Manual Legislacion Tributaria II

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Manual de Legislacin Tributaria II

Dr. Domingo Hernndez Cliz domingo_hc@yahoo.com 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. Ley Penal Tributaria Concepto de Delito Tributario Defraudacin Tributaria Evasin Tributaria La Conciencia Tributaria Anlisis conceptual del Impuesto a la Renta Rentas de Primera Categora Rentas de Segunda Categora Rentas de Tercera Categora El anticipo adicional del impuesto a la renta Rentas de Cuarta Categora Rentas de Quinta Categora Renta de Fuente Extranjera Rgimen Tributario Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) Rgimen Especial de Renta Rgimen General de Renta Tributos Municipales: D.Leg. N 776 Impuesto predial Impuesto de alcabala El impuesto al patrimonio automotriz Impuesto a las apuestas Impuesto a los juegos Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos REFERENCIA: MANUAL DE ESTUDIO DE LA: UNIVERSIDAD SAN MARTIN DE PORRES UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL UNIDAD TEMATICA I: MARCO TEORICO DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA LEY PENAL TRIBUTARIA Concepto de Delito Tributario Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los Ciudadanos. As por ejemplo, el no pago de los tributos por doble facturacin afecta el derecho individual de cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la carga tributaria generada por los ingresos evadidos; adems se origina una competencia desleal ya que los productos y/ o servicios del evasor obtienen una clara ventaja indebida. Tambin afecta los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el evasor se apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como consecuencia, recibirn un servicio pblico precario. Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir, mediante engao, ardid o astucia. Bajo este supuesto la persona que comete el delito burla el ordenamiento tributario, induciendo premeditadamente a error al fisco. Una conducta tpica es la obtencin de beneficio o ventajas tributarias, simulando circunstancias inexistentes que constituyen requisito para la obtencin del beneficio. Se puede definir como delito tributario, toda accin deliberada e intencional que comete un
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contribuyente con la finalidad de hacer dao al individuo o a la sociedad. Es la accin del contribuyente que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento u aplicacin de las penas en los delitos tributarios de conformidad con la legislacin sobre la materia. Defraudacin Tributaria La legislacin establece que el que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o parte de los tributos que establecen las leyes, sern reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos Modalidades y Penalidades Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas a consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fije las leyes y reglamentos pertinentes. La modalidad de defraudacin tributaria con agravacin de penas se producir cuando se obtengan exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. O tambin, cuando se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y / o fiscalizacin La Penalidad ser reprimida con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos Evasin Tributaria La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y por lo tanto, constituye un factor fundamental para las finanzas pblicas. Por ello, la ciudadana debe entender que la tributacin es clave para atender las principales necesidades de las mayoras de nuestro pas. No es un vano desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con nuestros conciudadanos. Debe comprenderse que la evasin tributaria reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y obliga al Estado a tomar medidas que a veces, resultan ms perjudiciales para los contribuyentes que si aportan, como por ejemplo la creacin de nuevos tributos o el incremento de las tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasin. En resumen se puede definir la evasin tributaria como toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Es de esta manera que la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria, tipificado por la Ley Penal Tributaria La elusin tributaria es aquella accin que sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos, mediante la utilizacin de figuras legales atpicas. Las causas que pueden originar la evasin tributaria tenemos: - El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa formacin de la conciencia tributaria.
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La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los contribuyentes. El aumento de las tasas de impuestos. El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o zonas geogrfica que son utilizadas de manera incorrecta. La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos. La emisin de normas tributarias complicadas y complejas. La inestabilidad tributaria originada por las modificaciones constantes de las normas. La falta de conciencia tributaria, etc.
Las consecuencia que originan la evasin son las siguientes: No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios bsicos a la poblacin Influye en la generacin de un dficit fiscal que origina nuevos tributos, mayores tasas con crditos externos. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico seria ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada tributan. De otro lado por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores gastos para el Estado, es decir toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias. Perjudica el desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado pueda redistribuir los ingresos a partir de la tributacin.
En suma la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que este a nuestro alcance para erradicarla. En primer lugar es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro pas y la posibilidad para que las mayoras empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida. Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en que forma estos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva. La Conciencia Tributaria Una manera de obligar a los contribuyentes a que paguen sus tributos es apelando a la facultad discrecional que tiene la Administracin Tributaria para sancionar las infracciones contempladas en el Cdigo Tributario. Sin embargo, la forma mas adecuada de generar ingresos para el fisco es promoviendo la conciencia tributaria. La Conciencia Tributaria no es otra cosa que la voluntad del ciudadano de cumplir con sus obligaciones tributarias, por que entiende que ello redundar en beneficio de la sociedad. La conciencia tributaria debe formarse desde el colegio, explicndoles a los potenciales contribuyentes la importancia de la recaudacin de los tributos y su inversin en beneficio de la sociedad, las clases de tributos y quienes tienen que pagar, la evasin tributaria y el dao que ocasiona a la economa del pas, las infracciones tributarias y las sanciones, etc. Caucin En los casos de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala al resolver sobre la procedencia de este mandato, impone al autor la prestacin de una caucin. La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la caucin debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica, la personalidad,
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antecedente del inculpado, el modo de cometer el delito y la gravedad del dao. La aplicacin del monto de la caucin se sustenta, en la gravedad del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria y seala que el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito Ley de Exclusin o Reduccin de Pena. Mediante del DL. No. 815, se estableci la normatividad referida a la exclusin o reduccin de penas, denuncias y recompensas en los tratos de delito o infraccin tributaria. La finalidad de esta norma es la de establecer la aplicacin de beneficio de exclusin o reduccin de penas con la finalidad de contribuir a la erradicacin del delito tributario. La Ley incentiva la participacin del Contador Pblico, ya que si el conociera de hechos que constituyan infracciones tributarias que tengan por finalidad evadir el pago de las deudas tributarias y las denunciara, se le otorgara una recompensa por dicha participacin. Por otro lado, se debe tener presente que el secreto profesional del Contador Pblico, no puede ser obligado por la Ley a divulgar hechos que conoce en el ejercicio profesional. Se debe evaluar las decisiones como actos de conciencia, teniendo en cuenta Qu tiene de valor, el derecho de la colectividad o el secreto profesional? Tiene ms valor, el derecho de la colectividad o el secreto profesional? Tiene la evasin tributaria mayor rango, mientras que el secreto profesional es de menor rango? Puede un Contador Pblico ser denunciado por cumplir con el secreto profesional? Beneficios, Denuncias y Recompensas El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del rgano Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico o en el desarrollo de un proceso penal tributario, ser beneficiado con la sentencia, siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible alguna de las situaciones siguientes: Evitar la comisin del delito tributario en el que interviene Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los participes.
Acogimiento a los Beneficios La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado. As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de intervencin en e l acto delictivo: el autor del delito tributario quien solo podr acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria y los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena. UNIDAD TEMATICA II: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA Anlisis conceptual del Impuesto a la Renta Existen muchas definiciones relacionadas con el Impuesto a la Renta. Glosamos uno de ellos por su simplicidad y claridad. Segn el diccionario de la lengua espaola significa la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa. En esta definicin tan simple del concepto de renta encontramos dos elementos que son los que determinan su carcter. En primer lugar, es esencial al concepto de renta el que exista un bien que rinda utilidades o beneficios. El bien productivo de la renta se denomina Fuente. El segundo elemento que encontramos en el concepto de renta es el de la Periodicidad. Existe un perodo de tiempo determinado dentro del cual se producen los frutos o beneficios que constituyen la renta.
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mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales, aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. As como las ganancias y beneficios considerados en la Ley. Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que conforme a las disposiciones de esta Ley se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Para aplicar el Impuesto a la Renta en el Pas, clasificamos a los contribuyentes en dos grandes grupos: Personas naturales sin actividad comercial, denominada tributariamente como tal a la persona natural a la persona fsica o individual incluyendo tanto a varones como a mujeres y que son sujetos de derechos y obligaciones; y las Personas Jurdicas y Personas naturales con actividad comercial o sea que generan renta de tercera categora. Para los efectos del Impuesto la Renta, las rentas afectas se clasifican en las siguientes categoras: - Primera Categora. Producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes. - Segunda Categora. Rentas de otros capitales - Tercera Categora. Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley. - Cuarta Categora. Rentas del trabajo independiente. - Quinta Categora. Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealado por la Ley Inafectaciones y Exoneraciones No son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta los siguientes: - El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. - Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin, comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas, fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. - Las entidades de auxilio mutuo. - Las comunidades campesinas. - Las comunidades nativas. Renta de Personas Naturales (Sin negocios) Son aquellas que perciben las personas fsicas que no se dedican a actividad comercial alguna, queremos decir que no generan rentas de Tercera Categora y son las siguientes: Primera Categora, Segunda Categora, Cuarta Categora y Quinta Categora La escala aplicable a este grupo de contribuyentes para calcular el Impuesto a la Renta es la siguiente: Hasta 27 UIT 15% Ms de 27 UIT hasta 54 UIT 21%
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Exceso de
54 UIT
30%
Unidad Impositiva Tributaria. UIT Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias. Su monto lo determina anualmente la Administracin Tributaria.- Para el ao 2005 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria ser de: S/.3,200.00 (segn D.S.192-2003-EF, Publicado el 27 de Diciembre de 2004. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA Se consideran Rentas de Primera Categora: El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Publico Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o Zoolgicos. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste debe abonar al propietario. Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles e inmuebles no comprendidas en el prrafo anterior. As mismo se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley, genera una renta bruta no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. El valor de las mejoras introducidas al bien por el arrendatario o sub.-arrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar. La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalo correspondiente al Impuesto Predial. La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el Impuesto a la Renta de Primera Categora se aplica el principio de imputacin de la renta, mtodo del devengado, lo que significa que habra que pagar el Impuesto a la Renta; an no habiendo percibido el ingreso, basta que haya vencido la obligacin de percibirlo.
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Determinacin y pago del Impuesto a la Renta en rentas de Primera Categora Renta Bruta Tratndose de arrendamiento o sub.-arrendamiento de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda. Se entiende por valor del predio el de autoevalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial. Genera renta presunta la cesin de bienes muebles que se depreciarn o amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto generador de renta de Tercera Categora. En relacin con el valor de adquisicin de los bienes cedidos se deber tener en cuenta lo siguiente: Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior al que conste en el comprobante de pago o en la Declaracin nica de Importacin, segn sea el caso hasta el 31 Diciembre del cada ejercicio gravable. Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se pudiera determinar su valor de adquisicin, deber tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior al de dicha cesin hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio gravable. Se entender por valor de mercado, el valor de adquisicin en el pas de un bien nuevo que sea similar o de caractersticas semejantes al bien cedido. En caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. El valor de las mejoras introducidas por el arrendatario para beneficio del propietario se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos Municipales, o a falta de este, al valor de mercado, a la fecha de devolucin. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles, cuando se encuentren ocupados o en posesin de persona distinta al propietario, segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. Renta Neta Para establecer la renta neta de Primera Categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global. Clculo del Impuesto Anual Para determinar el impuesto a la Renta Anual se multiplica los porcentajes que establece la escala por la renta neta, segn D.S. Nro. 054-99-EF, Art. 53 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
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En esta categora es la nica, en la que el propietario est obligado a realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en forma directa. A partir del ao 2003, mediante Ley N 27084 del 02.08.02 se estableci que la presuncin de renta ficta (6% del valor del predio declarado en el autoevalo), tambin se aplica a las personas jurdicas y empresas sealadas en el inciso e) del Art. 28 respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Se consideran Rentas de Segunda Categora: - Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografiados en dinero o en valores. - Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las Cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de Cooperativas de Trabajo. - Las regalas - El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares - Las rentas vitalicias - Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Tercera, Cuarta o Quinta Categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. - La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos totales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. - La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios. - Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, entindase como tales a las utilidades que las Personas Jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital. La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedentes de reevaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. - Las ganancias de capital como los dividendos, las regalas y los intereses de prstamos. El Art. 10 de la Ley N 27084 establece que no se consideran dividendos ni otra forma de distribucin de utilidades, la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de reevaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio. Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora. Renta Bruta Es el conjunto de ingresos percibido de las rentas gravadas por el Impuesto a la Renta de
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Segunda Categora. Renta Neta Para establecer la Renta Neta de la Segunda Categora, se deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta con excepcin de la distribucin de dividendos. Clculo del Impuesto Anual En el Impuesto a la Renta de Segunda Categora se aplica el principio de imputacin de la renta, mtodo de lo percibido, lo que significa que habra que pagar el impuesto a la renta, solamente por lo cobrado en el ejercicio o que se encuentre a disposicin del perceptor de la renta. Para determinar el impuesto a la Renta Anual se multiplica los porcentajes que establece la escala por la renta neta, segn D.S. Nro. 054-99-EF, Art. 53 Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de esta categora se ralizan mediante el sistema de retenciones aplicando la tasa del 15% a la renta neta. Retencin a las Personas no Domiciliadas Cuando las Personas o entidades paguen a personas no domiciliadas, renta de Segunda Categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo, con la tasa del 30% cuando el beneficiario sea Persona Natural o Sucesin Indivisa no domiciliada en el Pas. RENTAS DE TERCERA CATEGORA Son rentas de Tercera Categora: Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar Las que obtengan los Notarios El resultado de la enajenacin de bienes en los casos contemplados en los Arts. 3 y 4 de la ley Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin
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admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Renta Bruta Lo constituye el total de los ingresos percibidos y devengados por las personas que perciben rentas de Tercera Categora. Renta Neta Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible: Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes: Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario. Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30 % de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdida no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inutil ejercitar la accin judicial correspondiente. Los gastos de cobranza de rentas gravadas Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas. Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los gastos PRE operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
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Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones especficas que no formen parte del patrimonio efectivo, que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros, con excepcin de las que correspondan a los crditos y otros activos clasificados como normal. Para el caso de las Empresas de Seguros y Reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio. Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere en el prrafo anterior, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerar, como beneficio sujeto al impuesto del jercicio gravable. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora lo siguiente: Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares El Impuesto a la Renta Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite la ley La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes esta facultado para determinar el valor real de dichos intangibles para efectos tributarios cuando considere que el precio consignado no corresponde a la realidad. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el limite de dicho beneficio. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumplen con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de Comprobantes de Pagos. El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos.
Calculo del impuesto anual. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Modificaciones del porcentaje. (Ver Rgimen Tributario) EL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA El Artculo 111 de la Ley de Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes generadores de rentas de Tercera Categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta estn obligados a pagar un anticipo adicional. La obligacin surge el primero de enero de cada ejercicio, se calcula sobre los activos netos al 31 de Diciembre del ao anterior y constituye pago a cuenta del Impuesto a la Renta bajo las siguientes reglas: Estn obligados a efectuar el pago del anticipo adicional los generadores de rentas de Tercera Categora, salvo los siguientes casos:
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Aquellos sujetos que hayan iniciado sus operaciones productivas a partir del primero de enero del ejercicio. En estos casos, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intevinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al primero de enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del anticipo adicional se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago se efectuar en proporciona a los activos que se hayan transferido a las empresas. El prrafo anterior no se aplica para los casos de reorganizacin simple. Las empresas que presten el servicio pblico de electricidad, agua potable y alcantarillado, entendindose por empresa de servicio pblico de electricidad a aquella que preste exclusivamente el servicio de generacin o transmisin o distribucin de electricidad, destinado al servicio pblico. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI, al primero de enero de cada ejercicio. Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de Tercera Categora que se refiere el inciso j) del Art. 28 de la ley de Impuesto a la Renta. Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construida con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas a que se refiere la Ley N 27744.
El anticipo adicional del Impuesto a la Renta se determinar aplicando sobre la base de los Activos Netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de Diciembre del ao anterior debidamente ajustado, actualizado por el ndice de Precios al por Mayor al 31 de marzo del ao a que corresponde el pago. La escala progresiva acumulativa es la siguiente: Tasa 0% 0.25 % 0.50 % 0.75 % 1.00 % 1.50 % Activos Netos Hasta 160 UIT Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT Por el exceso de 806 UIT y hasta 1,612 UIT Por el exceso de 1,612 UIT y hasta 3,225 IUT Por el exceso de 3,225 IUT y hasta 4,838 IUT Por el exceso de 4,838 IUT
El monto total a que asciende el anticipo se divide entre nueve cuotas, las mismas que corresponden a las obligaciones de los meses de abril a Diciembre del propio ao que se declaran y cancelan en los plazos sealados e el cronograma de vencimientos establecidos por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. En ese sentido, SUNAT determinar la forma, condiciones, plazos y medios necesarios. En los casos que no exista la obligacin de efectuar ajuste por inflacin, el monto a considerar ser a valores histricos. El valor de los activos netos resulta de deducir, las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la ley del Impuesto a la Renta. Tambin se podrn deducir de los activos lo siguientes: - Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto a la Renta - El valore de la maquinaria y equipo que no renga una antigedad superior a los tres aos. - En el caso de las empresas de operaciones mltiples a que se refiere el literal a) d Art. 16 de la Ley N 26702, deducirn el encaje exigible y las provisiones especificas por riesgo crediticio que el rgano competente establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del 100%.
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La empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el inciso anterior, luego de haber efectuado las deducciones previstas en el presente prrafo, en lo que resulten pertinentes, calcularn el anticipo sobre el 50% del valor del activo neto. La cuentas de existencia y las cuentas por corar de operaciones de exportacin, en el caso de empresas exportadoras. Las acciones de propiedad del Estado en la CAF, as como los derechos que se deriven de esa participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que reciban la calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo. Los activos que respaldan reservas matemticos sobre seguros de vida, en el caso de las normas de seguros a que se refiere la Ley N 26702 Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley General de Amparo al Patrimonio Cultural de la Nacin. Los bienes entregados en concesin por el Estado al amparo por la normatividad que regula la promocin de las inversiones privadas en infraestructura de servicios pblicos, siempre que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos, as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre tales bienes. RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Se consideran rentas de Cuarta Categora las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la Tercera Categora. El desempeo de funciones de Director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, albacea y actividades similares. En esta renta tambin se emplea el principio de lo percibido. La obligacin de tributar del impuesto nace cuando se percibe y no cuando vence la obligacin. Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora Renta Bruta Est constituido por los ingresos percibidos, por los conceptos sealados en el artculo Nro. 33 del D.S. Nro. 054-99-EF Renta Neta Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de las 24 UIT. La deduccin del 20%, no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de funciones de Director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, Albacea y similares. De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Clculo del Impuesto Anual y pago del Impuesto Anual Pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus ingresos de Cuarta Categora es mayor a un doceavo del importe lmite inafecto.
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No obligados a efectuar pagos mensuales del Impuesto a la Renta Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta categoras no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus ingresos de esta categora percibidas en el mes, no superen un doceavo del monto lmite inafecto para el pago del impuesto. Si en algn mes, superase este monto, deber declarar y pagar el Impuesto a la Renta por el total de sus ingresos del mes. Suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora. Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta categora, en el mes de junio y por una sola vez, en el ejercicio gravable, podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR). A partir de Junio de 2004, cuando se perciba exclusivamente rentas de Cuarta Categora, siempre que la proyeccin de los ingresos del ejercicio determinen que el Impuesto retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o superiores a Impuesto a pagar. La solicitud de suspensin de retenciones y pagos a cuenta surtir efecto a partir del primer dia del mes siguiente de la aprobacin de la solicitud. Si con posterioridad a la suspensin, se experimentara variacin de ingresos que determine que el impuesto retenido mas pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados sea mayor al Impuesto Anual, deber reiniciarse las retenciones y/o pagos a cuenta en el mes que ocurra. Estn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitidos es mayor a S/ 700.00 Cuando el servicio se presta a personas naturales y jurdicas no obligadas a llevar contabilidad no se produce la retencin; pero el profesional o perceptor de la renta pagar directamente al Estado el 10% por Impuesto a la Renta. Los contribuyentes que perciban exclusivamente renta de Cuarta y Quinta categora no estn obligados a las retenciones del Impuesto a la Renta cuando el importe de cada recibo emitido en el mes es menor o igual a S/ 700.00 Requisitos Para que la retencin referida no se lleve a cabo, es necesario que el preceptor de la renta presente a su pagador una Declaracin Jurada, donde exprese bajo juramento que percibe exclusivamente Rentas de Cuarta y Quinta Categora. No presentar esta declaracin jurada, dar lugar a que se efecte las retenciones correspondientes. Si el pagador cuenta con elementos de juicio que le permitan conocer que el contribuyente percibe adicionalmente rentas de otras categoras, deber efectuar la retencin que corresponda, an cuando se hubiera entregado la Declaracin Jurada referida. Retencin a personas naturales no domiciliadas en el Pas Las entidades que paguen rentas de Cuarta Categora a beneficiarios no domiciliados debern retener el Impuesto la Renta con la tasa del 30% aplicable sobre la renta neta.- Se consideran como renta neta para este efecto, el 80% de los importes pagados o acreditados; debiendo aplicar sobre este monto la tasa del 30% por concepto de retencin del impuesto a la renta. Esta retencin tiene el carcter de pago definitivo.
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RENTAS DE QUINTA CATEGORIA Son rentas de Quinta Categora las obtenidas por concepto de: El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y en general toda retribucin por servicios personales. No se consideran como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normado por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Rentas de Quinta Categora inafecto al Impuesto a la Renta Las rentas de Quinta Categora que estn inafectas del Impuesto a la Renta son las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez y el incremento del 3% a los afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Los ingresos inafectos al Impuesto son las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes y la compensacin por tiempo de servicios previsto por las disposiciones laborales vigente Retenciones Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas y privadas que paguen rentas comprendidas en la Quinta Categora, debern retener mensualmente, sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que le corresponde tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en dicho ao. Renta Bruta Para determinar la renta bruta de Quinta Categora deber considerarse todos los ingresos obtenido en aplicacin del Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta en el ejercicio anual. Renta Neta Para establecer la renta neta de Quinta Categora, el contribuyente podr deducir anualmente un monto fijo de la renta bruta equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
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Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categora a la vez, slo podrn deducir el monto fijo por una sola vez. Calculo del Impuesto anual. En la renta de Tercera Categora para calcular el Impuesto a la Renta, se determina la utilidad Neta Imponible y la razonabilidad de ella depende de la correcta deduccin, adicin y contabilizacin de los conceptos que tiene relacin con est categora de renta y que a continuacin se resumen en los siguientes: El Impuesto se calcular aplicando la siguiente escala: Hasta 27 UIT 15 % hasta 83,700.00 Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% De 83,701.00 has 167,400.00 Por el exceso de 54 UIT 30% Mas de 167,400.00 Declaracin Jurada del trabajador al empleador: Los trabajadores que perciban remuneraciones de Quinta Categora, quedan obligados a presentar a su empleador y este a exigirles, una declaracin jurada en la que consten los crditos a que tiene derecho; de acuerdo a las normas laborables. Trabajadores con ms de una remuneracin: Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de Quinta Categora, debern presentar ante el empleador que paga la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a remuneraciones percibidas de otros empleadores, para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utiliza en el ejercicio gravable no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. Valuacin de inventarios Los contribuyentes de acuerdo a la actividad que desarrollen valuarn sus inventarios o existencias por su costo de adquisicin o produccin, adoptando cualquiera de los siguientes mtodos que deben aplicarse uniformemente de ejercicio en ejercicio: Primeras entradas, Primeras salidas, que abreviadamente se conoce con el nombre de (PEPS) llamado tambin FIFO que proviene del nombre ingls - Promedio diario mensual o anual, llamado ponderado o mvil - Identificacin especfica. - Inventario al detalle o por menor. (Referencia Art.62 del D. Leg. N 774, publicado el 31 de Diciembre de 1993; y D.S. N 05499-EF, publicado el 14 de Abril de 1999). El mtodo de valuacin elegido se podr variar previa autorizacin de la SUNAT y tendr efecto a partir del ejercicio siguiente en que se otorga la aprobacin Contabilidad de Costos Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora sean sociedades o no,
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estn obligados a llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes consideraciones: (datos referidos al ejercicio precedente). Ingresos brutos anuales, inferiores a 500 UIT, no estn obligados a llevar registro de inventario permanente; pero, debern practicar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio, que deben ser aprobados por los responsables de su ejecucin. Ingresos brutos anuales de 500 a 1,500 UIT no estn obligados a llevar Registro Valorizado de inventario permanente, debiendo en todo caso llevar un registro permanente en unidades. Ingresos brutos anuales mayores a 1,500 UIT, estn obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos.
Obligacin de llevar contabilidad completa Los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa o no; segn su situacin legal y el volumen de sus ingresos: Las sociedades cualesquiera que sea el monto de sus ingresos deben llevar siempre contabilidad completa. Las personas naturales con negocios, siempre que se den las siguientes condiciones: con ingresos anuales, hasta 100 UIT, estn obligados a llevar Libro de ingresos y gastos y libro de inventarios y balances. Ingresos mayores de 100 UIT anuales, estn obligados a llevar contabilidad completa.
Moneda extranjera al cierre del ejercicio Para expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del Balance General se deber considerar lo siguiente: - Tratndose de cuentas del Activo se utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General. - Tratndose de cuentas del Pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio de venta, publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General. NOTA: Si en la fecha del Balance General no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior Costo computable Se entiende por costo computable de los bienes enajenados, al costo de adquisicin, produccin y en su caso, el valor de ingreso al Patrimonio o valor del ltimo inventario determinado segn a arreglo a Ley. En la enajenacin de bienes inmuebles para determinar el costo computable se debe tener en cuenta las siguientes consideraciones: - Si el inmueble ha sido adquirido a ttulo oneroso se tendr por costo computable el valor de adquisicin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el MEF. - Si el inmueble ha sido adquirido a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor del autoevalo reajustado por el ndice de correccin monetaria que establece el MEF. Segn el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta D. Leg. N 774 y D.S. N 054-99-EF, texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se dispone que para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados durante el ejercicio gravado, se reajustar el valor de los mismos, por los ndices de correccin monetaria que establece el MEF, en base a los ndices de precios al por mayor proporcionados por el INEI; siendo la tabla antes referida la correspondiente a todos los inmuebles enajenados durante el ejercicio 2002. El valor de adquisicin, construccin o
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de autoavalo, segn sea el caso, se multiplicar por el ndice de correccin monetaria correspondiente al ao de adquisicin del inmueble de acuerdo a la tabla ya mencionada. Para el caso de enajenacin de acciones y participaciones se determinar de la siguiente manera: - Cuando hayan sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser: el valor de adquisicin. - Cuando las Acciones y Participaciones hayan sido adquiridas a ttulo gratuito; por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser en el caso de Acciones cuando se coticen en la bolsa ser el valor de la ltima cotizacin o en su defecto ser el valor nominal. Tratndose de Participaciones ser su valor nominal - Cuando las Acciones y Participaciones son reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por la reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral el costo computable ser el valor nominal. Otros bienes del activo fijo El costo computable de bienes del Activo Fijo estar dado por el valor de la adquisicin descontando el monto de las depreciaciones (cuando sea el caso). Otros conceptos atribuibles como renta de Tercera Categora Renta de empresas Unipersonales y de Sociedades de hecho, Asociaciones en Participacin Join Ventures, Comunidad de bienes y otros previstos en la Ley General de Sociedades. En estos casos las rentas se consideraran del propietario o de las personas naturales o jurdicas que las integran o de las partes contratantes, segn sea el caso, refutndose distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando no se hayan acreditado en sus cuentas particulares; lo mismo es en el caso de las prdidas, rige la misma regla. En el caso que se haya acordado llevar contabilidad independiente de la de sus socios las partes contratantes atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que la integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero.
Distribucin de dividendos o utilidades en especies. Las personas jurdicas que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto Acciones de propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor del mercado y el costo computable de las especies distribuidas. A partir del Ejercicio 2002 la distribucin de dividendos esta gravada con el Impuesto a la renta. (4.1%) Retiro de bienes a empresas Las mercaderas u otros bienes que los propietarios de las empresas retiren, para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generen resultados alcanzados por el impuesto, se considerarn transferidas a su valor del mercado, igual tratamiento se dispensar a las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos. Transferencia de bienes a empresas En caso de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo el valor asignado de los bienes, para los efectos del impuesto a la renta, ser el del mercado. Cuando dicho valor asignado difiera del valor del mercado, sea por sobrevaluacin o
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subvaluacin, la SUNAT proceder ajustarlo tanto para el adquiriente como para el transferente. Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.- Esta norma ser de aplicacin tambin para la imputacin de los gastos. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. La depreciacin deber efectuarse anualmente debiendo computarse en el ejercicio al que corresponde, en ningn caso podrn incidir en otro ejercicio gravable, las depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. El cambio de mtodo de depreciacin solo podr hacerse previa autorizacin de la SUNAT y regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel, en que fuera presentada la solicitud siempre que la SUNAT haya autorizado; teniendo como plazo mximo para dar respuesta, bajo responsabilidad 90 das contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud. Depreciacin de bienes obsoletos Los bienes despreciables excepto inmuebles que queden obsoletos o fuera de uso pondrn a opcin del contribuyente depreciarse anualmente hasta extinguir su costo, o darse de baja por el valor aun no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados o sustentados por informe tcnico emitido por profesional competente colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn desuso u obsolescencia. Control de activo fijo Las empresas estn obligadas a llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control.- En estos controles se anotar la fecha de adquisicin, el costo, los incrementos por revaluacin, los ajustes por diferencia de cambio, las mejoras de carcter permanente, los retiros, la depreciacin, los ajustes por efectos de la inflacin y el valor neto de los bienes. Suspensin temporal de la depreciacin En este caso se da cuando mediante autorizacin o certificacin del Ministerio de Trabajo, la empresa acredite la suspensin de su actividad productiva, podr dejar de computar la depreciacin de los bienes del activo fijo en tanto persista la suspensin temporal de labor. Tasa y mtodos de depreciacin
TABLA DE DEPRECIACIONES - LINEA RECTA
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Bienes
Vida til
1.- Ganado de trabajo y reproduccin: redes de pesca. 4 aos 2.- Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general 5 aos 3.- Maquinaria y equipo utilizados por las actividades mineras, petroleras y de construccin, excepto muebles y equipo de oficina 5 aos 20% de procesamiento de datos 4 aos 25% 5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 aos 6.- Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% 7.- Edificios y otras construcciones 8.- Gallinas ponedoras 75 % Edificios u otras construcciones
Porcentaje Anual de Depreciacin 25% 20% 4.- Equipo 10% 3%
Estas clases de bienes se deprecian mediante el mtodo lnea recta llamado tambin Depreciacin lineal que consiste en dividir el costo del bien por el nmero de aos correspondiente a la vida til que le asigna, la tasa es del 3% anual. En contraposicin a este mtodo de lnea recta existe la depreciacin acelerada que se aplica a algunos edificios que consiste en acelerar la recuperacin del capital invertido aumentando las depreciaciones correspondientes a los primeros aos de vida til de los bienes; estos mtodos pueden ser de Depreciacin a doble tasa sobre saldos y el de suma de nmeros dgitos, entre los ms conocidos.- Dichos mtodos no son aceptados para efectos tributarios. Provisin para cuenta de cobranza dudosa Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor, que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o se demuestre la morosidad del deudor, por medio de documentos que ponga en evidencia las gestiones de cobranzas realizadas desde el vencimiento de la deuda; tales como el protesto de los documentos, el inicio de procedimientos judiciales de cobranzas o que hayan transcurrido 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido pagada. Que la provisin efectuada figure en el libro de Inventarios y Balances al final de cada ejercicio en forma discriminada. La provisin en cuanto se refiere al monto, se considera equitativa, cuando guarda relacin con la parte o el total, si fuese el caso se estime de cobranza dudosa. No se aceptar provisiones de incobrables realizadas en funcin de estimaciones o porcentajes aplicados sobre el total de las ventas al crdito efectuadas.
Castigo de cuentas de cobranza dudosa Para que la cuenta de un cliente sea castigada en un ejercicio debe cumplir los siguientes requisitos: Que hayan sido provisionadas. Que se haya ejercitado todas las acciones judiciales requeridas para establecer la imposibilidad de su cobranza; salvo que: Se demuestre que es intil ejercitar dichas acciones porque el cliente en otro proceso judicial haya sido declarado insolvente o declarado en quiebra. El monto de la deuda no exceda de 3 UIT.
La remuneracin al Director
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Las remuneraciones a los Directores en conjunto no deben exceder del 6% de la utilidad comercial del ejercicio (utilidad del balance antes del clculo de los impuestos).- Al contabilizar esta partida se pueden presentar dos casos : que se cargue a gastos o a una cuenta diferida.- Cuando se presenta el primer caso, antes de calcular la participacin del 6% se debe agregar este monto a la utilidad comercial y de este resultado recin efectuar el clculo; si se procede de acuerdo al segundo caso, al finalizar el ejercicio se carga a gastos con abono a la cuenta diferida .- Estos montos percibidos por los directores constituyen renta de cuarta categora para cada uno de ellos en el ejercicio que los perciban, no sujetos a la deduccin del 20%. Los gastos de representacin del negocio, que no deben exceder del 0.5 % de los ingresos netos, con limite de 40 UIT. Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio: Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos. Los gastos destinados a presentar una imagen que el permita a la empresa mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos como gastos de representacin los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como la propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin se consideran ingresos netos, es decir, menos las devoluciones, bonificaciones y dems conceptos de naturaleza similar. Los gastos que no excedan del lmite y que consecuentemente deben deducirse, estarn debidamente documentados con comprobantes que renan requisitos establecidos por la Ley de comprobantes de pago. Los gastos de viaje que tengan relacin con la actividad productiva de renta gravada En este caso slo se consideran los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. Los gastos de viaje para ser deducibles de la renta bruta son necesarios que cumpla los siguientes requisitos: Se pruebe la necesidad del viaje con la correspondencia o cualquier otra documentacin relacionada. Una vez cumplido estos requisitos se permiten una deduccin adicional por viticos que comprende alojamiento y alimentacin que no requieren ser justificados con comprobantes de pago cuando se trata de viajes al exterior. En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que correspondan a los acompaantes de la persona a la que la empresa encomienda su representacin. Los gastos de viaje son deducibles en tanto no excedan del doble del monto otorgado a los funcionarios de carrera de mayor jerarqua del Gobierno Central.
Las compras con boletas de venta y tickets no deben sobrepasar el 3 % de las compras con facturas que dan derecho a crdito La Ley General del Impuesto a la Renta D. Leg. 774- y D.S. 054-99-EF, establece que se podrn deducir como gasto o costo de tercera categora los que estn sustentados con boletas de venta o ticket que no dan derecho a crdito fiscal, hasta el lmite del 3 % de los montos comprados con comprobantes de pago, que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el registro de compras, sin sobrepasar en el ejercicio gravable en lmite de 100 UIT. El 3% se calcular sobre el monto total consignado en los comprobantes de pago, incluido el impuesto.
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Pagos a cuenta -rgimen general Las personas naturales y jurdicas comprendidas en el rgimen general que generan rentas de tercera categora realizan los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta mediante dos sistemas: Sistema de coeficiente y Sistema del 2% sobre los ingresos netos Consideraciones especiales: En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas o elija un sistema que no le sea aplicable la administracin tributaria podr determinar el sistema que le corresponda. - Los coeficientes a que se refiere el inciso(a) se calcularn considerando centsimos (4 decimales, Art. 6 del Decreto Supremo 125-95-EF del 27-12-96) . - Se entiende por impuesto calculado al determinado en aplicacin del rgimen general. Los contribuyentes podrn modificar los coeficientes determinado a partir del pago a cuenta del mes de Julio en base al Balance General acumulado al 30 de Junio. Este balance ser presentado ajustado por inflacin (extra contable; debiendo anotar en el libro de Inventario y Balance con datos histricos. En caso de que no hubiera renta neta se suspender el pago mediante la aplicacin del porcentaje. REGIMEN TRIBUTARIO Concepto Conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas al pago de los tributos y de las obligaciones formales relacionado con tramites, documentos o instrumentos que facilitan el pago de los tributos. El Sistema Tributario actual contempla regmenes especiales para que los preceptores de rentas de Tercer Categora puedan tributar, segn su capacidad contributiva y determinadas caractersticas particulares. El objetivo es promover la formalizacin de todos los agentes econmicos y ampliar la base tributaria. Clases de Regmenes Tributarios: Rgimen nico Simplificado, Rgimen Especial de Renta y Rgimen General de Renta
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) Base Legal. Decreto Legislativo No. 937 publicado el 01.01.04 Impuestos que comprende el nuevo RUS Este rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el impuesto de Promocin Municipal. Objetivo Establecer un rgimen tributario promocional para las pequeas y micro empresas que facilite el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y ample la base tributaria. mbito de aplicacin 14.11.03 y puesto en vigencia desde el
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Este rgimen esta dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora (negocios) de acuerdo con la ley del Impuesto a la Renta proveniente de actividades de comercio y / o industria y / o actividades de servicios. As tambin a las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. Los sujetos de este rgimen pueden realizar conjuntamente actividades de comercio y / o industria, actividades de servicios y / o actividades de oficios. Cuando se trata de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges, sern considerados en forma independiente por cada uno de ellos Libros de Contabilidad legalizados No estn obligados a llevar libros de contabilidad. Deben tener archivadas las boletas de pago de sus cuotas canceladas y los comprobantes de pago emitidos y recibidos debidamente ordenados. Presentacin de Declaraciones No tiene la obligacin de presentar declaracin jurada mensual por el IGV ni por el IR, tampoco presentar declaracin jurada anual por el impuesto a la renta tercera categora. Pago de tributos El pago de las cuotas establecidas para el presente rgimen se realizar en forma mensual de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentran ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el presente rgimen. Estos pagos se realizaran de acuerdo con el ultimo digito del RUC, segn el cronograma de vencimiento establecido por la SUNAT. Asimismo podrn realizar el pago de la cuota mensual sin formularios mediante el Sistema Pago Fcil, solo proporcionar al Cajero del Banco la siguiente informacin: Numero de RUC, Periodo Tributario, Categora, Monto de la Cuota Mensual e importe a pagar. Se podr utilizar formulario o diskete (PDT-Remuneraciones), segn si estuviera obligado para el pago mensual de IES (Cuenta Propia-Empleador). Contribuciones a ESSALUD y a la ONP y las retenciones de Quinta Categora (si se abona remuneraciones). Pasos para ubicarse en una de las categoras: El contribuyente deber ubicarse en la tabla que le corresponda, segn la actividad que realice. Un vez seleccionada la tabla (son dos: uno para quienes tienen actividades de comercio e industria con cinco categoras y otra para las actividades de servicios y oficios, que tambin tiene cinco categoras) deber calcular los ingresos brutos mensuales que espera obtener, el total de adquisiciones, el consumo de energa elctrica en KW /HR y el consumo de su servicio telefnico. Luego deber sumar los montos calculados para cada mes del cuatrimestre calendario correspondiente. En el caso de las columnas de pecio unitario mximo de venta y nmero mximo de personas afectadas a la actividad, deber seleccionar la cantidad mxima que estime va a tener dentro del cuatrimestre calendario que corresponde.
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Una vez cumplido los pasos anteriores, deber ubicar su categora en la tabla que le corresponda (1 o 2) considerando que sus resultados calculados en el paso anterior, no podr superar los montos de la categora que elija. Si proviene del rgimen general o del rgimen especial. Deber verificar que sus ingresos brutos obtenidos en el ao anterior, divididos entre 12 y multiplicados por 4, no superen el monto mximo de ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la categora en la que desea incluirse. Categorizacin Los sujetos que deseen acogerse al presente rgimen debern ubicarse, en alguna de las categoras que se establecen en las tablas siguientes: Tabla 1.- Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria. Tabla 2.- Aplicable a los sujetos que obtengan renta de Tercera Categora y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1. Categora Especial. Estn comprendidas en la Categora Especial, las personas que se dedican exclusivamente a las ventas de frutas, legumbres, hortalizas, tubrculos, races, semillas y dems productos perecederos especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizado en mercados de abastos y cuyos ingresos en un cuatrimestre calendario no superen los S/.14,000.00. En esta Categora no hay monto a pagar. Suspensin de actividades. Los Contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades, debern comunicar a la SUNAT. Durante el periodo de suspensin temporal, no estarn obligados al pago de la cuota ni a la presentacin de la Declaracin Jurada. Requisitos para acogerse al RUS: Estn comprendidas en este rgimen las personas naturales y las Sucesiones Indivisas domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta proveniente de las actividades de comercio ( bodegueros, bazares pequeos, etc. y / o industria (serigrafa, fabricantes de bolsas de polietileno, panaderos, etc.) y / o actividades de servicios (restaurantes, peluqueras, etc.); asi como las personas naturales no profesionales, domiciliados en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios ( carpinteros, gasfiteros.,etc.) y cumplan los siguientes requisitos: Que desarrollen sus actividades generadoras de rentas de Tercera Categora con personal afectado a la actividad que no exceda a 5 personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de stos. Tratndose de sujetos que perciban rentas de cuarta categora por la realizacin de actividades de oficio, la prestacin de sus servicios deber realizarse en forma personal, no pudiendo contar con otro personal afectado a la actividad Que realicen sus actividades en una sola unidad de explotacin, sean sta de su propiedad o lo explote bajo cualquier forma de posesin. Desarrollen sus actividades en una unidad de explotacin cuya rea no exceda de 100 m2
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Que el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios no supere las 10 UIT. Tener ingresos brutos obtenidos por la realizacin de sus actividades que no excedan de S/. 80,000.00 en un cuatrimestre calendario Para los efectos de ste Rgimen, los cuatrimestres calendario a considerar sern lo siguiente: Enero Abril; Mayo Agosto; y Septiembre Diciembre Que el precio unitario de venta de los bienes, en la realizacin de las actividades de comercio y / o industria no supere los S/. 500.00 Tratndose de sujetos que exclusivamente obtengan rentas de Tercera Categora proveniente de la realizacin de actividades de comercio y/o industria, cuando el monto de sus adquisiciones de bienes y/o servicios afectados a la actividad no exceda de S/. 80,000.00 en un cuatrimestre calendario. Tratndose de sujetos que obtengan rentas de Tercera Categora y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, cuando el monto de sus adquisiciones antes mencionados no excedan de S/. 40,000.00 en un cuatrimestre calendario. Que su consumo total de energa elctrica afectada a la actividad en el cuatrimestre calendario no exceda a 4,000 kilovatios - hora. Si la actividad se realiza en un local que a su vez es casa-habitacin, se debe considerar que el consumo de energa elctrica que corresponde a la actividad es el 70 % del total del consumo del mes. Que su consumo total de servicio telefnico afectado a la actividad en el cuatrimestre calendario no supere los S/. 4,000.00. Si la actividad se realiza en un local que a su vez es casahabitacin, se debe considerar que el consumo del servicio telefnico que corresponde a la actividad es el 70 % del total del consumo del mes. Si el contribuyente fuera titular de una o mas lneas de telefona distintas a la fija, se considera que el consumo en el mes por servicio de telefona distinta a la fija afectada a la actividad representa el 80 % del consumo total del mes. Se considera que los activos fijos, adquisiciones de bienes y / o servicios, el consumo de energa elctrica y el consumo de servicio telefnico se encuentran afectados a la actividad, cuando sean necesarios para producir y / o mantener la fuente generadora de rentas. Asimismo, se considera como personal afectado a la actividad, a las personas que hacen posible la realizacin de las actividades por parte del sujeto de este rgimen, exista o no vinculo laboral con ste, quedando el dueo del negocio incluido dentro del cmputo. No podrn acogerse al presente rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que: - Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM - Presten servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros - Presten el servicio de transporte terrestre pblico urbano de pasajeros - Organicen cualquier tipo de espectculo pblico - Sean Notarios, Martilleros Comisionistas y/o Rematadores, agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos, agentes de aduanas y los intermediarios de seguros - Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros ce naturaleza similar. - Sean titulares de agencias de viajes, propaganda y / o publicidad - Realicen venta de inmuebles - Realicen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el reglamento para la comercializacin de combustibles
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lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos. Entreguen bienes en consignacin. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen algunas de las operaciones gravadas con el ISC.
Es importante sealar que las limitaciones sealadas anteriormente no sern de aplicacin a los pequeos productores agrarios. Se entiende como tales a las personas que realicen actividades agropecuarias, extraccin de madera y de productos silvestres, asi como a las personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo; cuyos ingresos brutos en u cuatrimestre calendario no excedan de S/. 80,00.00 Inclusin en el nuevo RUS Si inici sus operaciones antes del 1 de enero, se debern acoger con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al periodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que lo hagan hasta la fecha de vencimiento, de acuerdo con las categoras previstas. Asimismo, si dichos sujetos provienen del Rgimen General o del Rgimen Especial, debern haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento correspondiente al perodo enero, sus obligaciones tributaras por concepto de IGV e Impuesto a la Renta correspondiente al periodo diciembre del ao anterior. Asimismo debern dar de baja a los comprobantes que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario que tengan autorizados, como mximo hasta la fecha de vencimiento del periodo enero. Si dichos sujetos provienen del nuevo RUS, debern haber pagado hasta la fecha de vencimiento del periodo enero la cuota correspondiente al perodo diciembre del ao anterior. De cumplirse lo sealado, el acogimiento surtir efecto a partir del primer da calendario del ao en que se acogieron Si inicia sus operaciones en el transcurso del ao, nicamente se podrn acoger con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al mes en que iniciaron sus operaciones y siempre que dicho pago sea efectuado hasta la fecha de su vencimiento en alguna de las categora establecidas. En este caso el acogimiento surtir efecto a partir del primer da calendario del mes en que iniciaron sus actividades. El acogimiento a este rgimen solo tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de cada ao. Obligaciones tributarias Los contribuyentes incorporados a este rgimen deben inscribirse en el RUC, solicitar autorizacin de impresin y entregar comprobantes de pago., conservar en el local donde desarrollan sus actividades, los comprobantes de pago que sustenten las compras y ventas de bienes o prestacin de servicios en forma cronolgica mes a mes. Tipos de Comprobantes de pago que pueden emitir y / o entregar: Boleta de Venta o Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras que no dan derecho al crdito fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gasto o costo con efecto tributario. No pueden emitir y / o entregar facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y / o costo para efecto tributario. L emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General. As mismo estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del impuesto a la renta por parte de los sujetos del Rgimen General que los obtuvieron. La inclusin en el rgimen general operar a partir del mes de emisin del primer comprobante no autorizado, sin perjuicio de las sanciones correspondientes segn el Cdigo Tributario.
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Tipo de comprobantes que se deben exigir. Solo debern exigir facturas y / o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gastos o costo para efecto tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestacin de servicios; asi como recibos por honorarios en su caso. Asimismo debern exigir los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente seale el reglamento de comprobantes de pago. Tablas de cuotas mensuales Los sujetos de ste Rgimen, abonarn una cuota mensual cuyo importe se determinar aplicando las tablas siguientes: Tabla 1.- Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas de tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y / o industria. Cuatrimestre Categ. ----------------------------------------Precio Nmero Total Total Consu. Consumo Unitar. Mximi Cuota Ingresos Adqui Energa Serv.Tel de Vta. Personas Mensual Hasta Hasta Hasta Hasta Hasta Hasta -----------------------------------------------------------------------------------------------11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500 Tabla 2.- Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas de Tercera Categora y / o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1. Cuatrimestre ------------------------------------------------------------------------ Nmero ----------------------Total Total Consumo Consumo Mximo Cuota Categ. Ingreso Adquisic Energa Serv.Telef Personas Mensual hasta hasta hasta hasta hasta S/. ----------------------------------------------------------------------------------------------------21 14,000 7,000 2,000 1,200 2 20 22 24,000 12,000 2,000 1,200 3 50 23 36,000 18,000 3,000 2,000 4 180 24 54,000 27,000 3,500 2,700 4 380 25 80,000 40,000 4,000 4,000 5 600 ---------------------------------------------------------------------------------------------------Cuatrimestre calendario que corresponde considerar segn el mes en que iniciaron operaciones, ser determinado conforme al siguiente cuadro: Mes en que iniciaron operaciones Enero Abril: Cuatrimestre calendario que corresponde considerar -----------------------------------------------------------------------------------------Mayo Agosto: Cuatrimestre calendario que corresponde considera -----------------------------------------------------------------------------------------Septiembre - Diciembre: Cuatrimestre calendario que corresponde considerar ------------------------------------------------------------------------------------------
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Tabla de cuotas mensuales: Los sujetos de este rgimen, abonarn una cuota mensual cuyo importe se determinar aplicando las tablas siguientes: Tabla 1.- Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria. Categoras 11 12 13 14 15 Cuota Mensual S/. 20 50 140 280 500
Tabla 2.- Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de Tercera Categora y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellas a los que slo le es aplicable la Tabla 1. Categoras 21 22 23 24 25 Cuota Mensual S/. 20 50 180 380 600
Categora Especial: Aplicable para aquellos sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes
Categora Especial
Monto de ingresos brutos Cuatrimestrales hasta S/.
Cuota Mensual
14,000 0 ----------------------------------------------------------------------------------------------------Recategorizacin Vencido cada cuatrimestre calendario, los sujetos del presente rgimen se recategorizan de acuerdo a lo siguiente: A una categora mayor.- Cuando en cualquier momento del cuatrimestre calendario supere alguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en ala que se encuentre ubicado. Dicha modificacin se realizar mediante el pago de la cuota mensual correspondiente a la nueva categora en la que deban ubicarse, en el periodo tributario inmediato siguiente al ltimo periodo tributario del cuatrimestre calendario en que se super alguno de los lmites antes mencionados. A una categora menor.- Cuando en todo el cuatrimestre calendario no hayan excedido ninguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en la que se encuentren ubicados. Dicha modificacin se realizar mediante el pago de la cuota mensual correspondiente a
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la nueva categora en la que deban ubicarse, en el periodo tributario inmediato siguiente al ltimo periodo tributario del cuatrimestre calendario en el que no excedi ninguno de los lmites antes mencionados. Si los sujetos del presente Rgimen, no se hubieran recategorizado en la oportunidad sealada en el numeral anterior, la Administracin Tributaria los considerar por el siguiente cuatrimestre calendario en la misma categora en la que se encuentran ubicados. Ello sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin y/o verificacin de la Administracin Tributaria. Determinacin de la Categora Los sujetos del Rgimen debern modificar su categora cuando en cualquier momento del cuatrimestre calendario supere alguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en la que se encuentre ubicado. Dicha modificacin se realizar mediante el pago de la cuota mensual correspondiente a la nueva categora en la que deben ubicarse, en el periodo tributario inmediato siguiente al ltimo periodo tributario del cuatrimestre en que super alguno de los lmites antes mencionado. Liquidacin de la Cuota Mensual. Se realizar mediante el pago de la cuota mensual correspondiente a la nueva categora en la que deben ubicarse, en el periodo tributario inmediato siguiente al ltimo periodo tributario del cuatrimestre en que super alguno de los lmites antes mencionado. RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Base Legal: Decreto Legislativo No. 938 publicado el 14.11.03 y su entrada en vigencia desde el 01.01.04. Acogimiento al RER Pueden acogerse al RER, las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas que se encuentren domiciliadas en el pas y que obtengan rentas de Tercera Categora provenientes de las actividades de comercio y/o industria y actividades de servicio, siempre que cumplan los requisitos que se exigen. Tipos de Comprobantes de Pago o documentos que pueden emitir: Facturas, Boletas de Ventas, Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal o pueden utilizarse para sustentar gasto o costo con efecto tributario o para crdito deducible, liquidacin de compras, Guas de Remisin si transportan mercaderas. Libros de Contabilidad legalizados: Registro de Compras, Libros de Ingresos o Registro de Ventas, Registro de Activos Fijos. Presentacin de Declaraciones y pago de tributos: Se utilizar formulario o disquete (PDT 0621-IGV- IRM), segn si estuviera obligado para la declaracin pago mensual del Impuesto la Renta e Impuesto General a las Ventas. El pago del IR tiene carcter definitivo. Si efectuara retenciones del IGV e IR a Contribuyentes no domiciliados o por pagar rentas de Segunda Categora lo harn con formulario. Se usar formulario o disquete (PDT-Remuneraciones), segn sea el caso, (Cuenta PropiaPara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
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Empleador), Contribuciones a ESSALUD y a la ONP, y las retenciones de Quinta Categora (si abona remuneraciones) Pagos de tributos: Estn obligados declarar y pagar mensualmente y en forma definitivo el Impuesto a la Renta aplicando el 2.5% sobre las rentas de tercera categora que provengan de actividades de comercio y / o industria; 3.5 % sobre las rentas de tercera categora que provengan de actividades de realizacin de servicios; y 3.5 % sobre las rentas de tercera categora que provengan de la realizacin conjunta de actividades de comercio y / o industria y actividades de servicios. Y, el Impuesto General a las Ventas aplicando el 19% sobre las ventas netas. El pago del Impuesto a la Renta, tiene carcter definitivo, es decir, no tienen la obligacin de presentar una declaracin anual al final del ejercicio, ni efectuar pago de regularizacin. El pago del Impuesto General a las Ventas, se calcula aplicando el 19 % sobre los ingresos netos, descontando el Crdito Fiscal constituido por el Impuesto General a las Ventas pagado en la compra de bienes y servicios. En caso de que los Contribuyentes del Rgimen Especial de Renta tengan personal a su cargo y abonen remuneraciones, debern pagar adems el Impuesto Extraordinario de Solidaridad, las contribuciones a ESSALUD y los aporte a la Oficina de Normalizacin Previsional. Requisitos para acogerse al RER: Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas y estn comprendidas las Personas Naturales y Sucesiones Indivisas domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta provenientes de las actividades de comercio y/o industria y/o actividades de servicio; asi como a las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios; siempre que sus ingresos no excedan de S/. 80,000.00 en un cuatrimestre y que cumplan los siguientes requisitos: Desarrollen sus actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afecto a la actividad no mayor a 8 personas. Desarrollen actividades en no ms de 2 unidades de explotacin, sean de su propiedad o posesin y qu el rea total de dichas unidades en conjunto no supere los 200 m2. Que el valor de los activos fijos destinado al desarrollo de sus actividades, sin considerar los predios no supere las 15 UIT. Que el precio unitario de la venta de bienes en la realizacin de actividades de comercio y/o industria no superen los S/. 3,000.00 y que el consumo de energa no sea mayor a 2,000 kilovatios por hora. Que el consumo de servicio telefnico no supere el 5 % de los ingresos declarados por el contribuyente. Que el total de sus adquisiciones en 3 meses consecutivos no exceda el total de sus ingresos netos acumulados en el mes. No incluye la adquisicin de activos fijos. Que en el transcurso del ejercicio gravable, el monto de sus adquisiciones acumuladas no supere el monto referencial de S/. 240,000.00. No incluye la adquisicin de activos fijos. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin. Presten el servicio de transporte de carga de mercaderas siempre que sus vehculos no tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. No pueden acogerse a este rgimen las personas que organicen cualquier tipo de espectculo pblico as como los notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operaciones especiales que
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realizan actividades en la Bolsa de productos, agentes de aduanas y los intermediarios de seguros. As tambin los que sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar, titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad, realicen venta de inmuebles, etc. Los ingresos netos correspondientes del ejercicio anterior no podrn superar la suma de S/. 240,000.00, para ello se deber aplicar el procedimiento siguiente: Ingreso promedio mensual = Ingreso totales -----------------------------No. de meses de actividad
Si inici sus actividades en el presente ejercicio, debe presumir que sus ingresos anuales no superarn el importe resultante de la frmula siguiente: Nivel mximo de Ingreso < = S/. 20,000.00 x No. de meses transcurridos desde el inicio de actividades hasta el cierre del ejercicio. En el caso que los sujetos del presente rgimen perciban adicionalmente a las rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, stos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta, es decir las reglas aplicables a las rentas de Primera, Segunda, Cuarta o Quinta Categora. Los sujetos del Rgimen General de Impuesto podrn acogerse al Rgimen Especial de dicho Impuesto, solo hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta correspondiente al mes de Enero, surtiendo efecto a partir del 1. De Enero de cada ejercicio gravable. Los sujetos al Rgimen nico Simplificado podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto en la oportunidad que establezca la SUNAT, surtiendo efecto a partir del momento que dicha Institucin seale. Los Contribuyentes que hubieren optado por acogerse al Rgimen Especial del Impuesto, podrn acogerse al Rgimen General de Impuesto en cualquier mes del ejercicio gravable. Sin embargo, estarn obligados a acogerse al Rgimen General de Renta si en un mes determinado superen el monto referencial adems de cualquiera de los supuestos contemplados en las lneas arriba hincadas. RGIMEN GENERAL DE RENTA Tipos de Comprobantes de Pago o documentos que emiten: Facturas, Boletas de Venta, Ticket o cintas emitidas por maquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal o puede utilizarse para sustentar gasto o costo con efecto tributario o para crdito deducible, Liquidacin de compras, Guas de Remisin, si transportan mercaderas. Libros de Contabilidad legalizados: Si son personas jurdicas deben llevar contabilidad completa: Libros de Inventarios y Balances, Diario, Caja, Mayor. Registro de Ventas, Registro de Compras. Adems Libro de Actas, Libro de Retenciones en caso corresponda. Si son personas naturales y sus ingresos brutos no excedan de 100 UIT, deben llevar Libro de Ingresos y Gastos, Inventarios y Balances, Registro de Ventas y Registro de Compras. Si son personas naturales y sus ingresos brutos exceden las 100 UIT, deben llevar contabilidad completa. Presentacin de Declaraciones y pago de tributos: Declaracin pago mensual del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas.
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Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. Se podr utilizar el formulario o disquete (PDT-IGV-IR mensual), segn si estuviera obligado, para la declaracin pago mensual del IGV e IR. Con respecto al Impuesto a la Renta, tiene el carcter de pago a cuenta. Asimismo en este formulario se declaran y se pagan las retenciones por rentas de Cuarta Categora. Tambin se podr utilizar el formulario, si efecta retenciones del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta a Contribuyentes no domiciliados o por abonar renta de Segunda Categora. Se usar formulario o disquete (PDT-Remuneraciones), segn sea el caso, para el pago mensual de las Contribuciones a ESSALUD y a la ONP y las retenciones de Quinta Categora (si abona remuneraciones) Pago de Tributos: Pago a cuenta mensual del IR, bajo dos sistemas, coeficientes o porcentajes. Pago de regularizacin anual, segn corresponda. Pago mensual del IGV: 19%. Declaracin Jurada Anual. Adems, estos Contribuyentes deben efectuar una declaracin jurada anual del IR en el formulario que aprueba la SUNAT para cada ejercicio o en disquete (PDT-Renta Anual). Asimismo, efectuar un pago de regularizacin en caso corresponda. TRIBUTOS MUNICIPALES: D.LEG. N 776 Los Tributos Municipales, segn el D. Leg. N 776, publicado el 3112-93, se establece las fuentes de ingresos que perciben las Municipalidades; por los siguientes tributos: Impuestos Municipales Contribuciones y tasas que determinan los consejos municipales, en el marco del lmite que le seala la Constitucin Poltica del Per. Los Impuestos nacionales creados a favor de las municipalidades. Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos Municipales Son tributos creados a favor de los Gobiernos Locales, que no originan prestacin alguna de un servicio de las Municipalidades a favor de los contribuyentes, y son los siguientes: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Automotriz, Impuesto a las apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos. Segn la Ley N 27616 publicada el 29-12-2001, al modificar el Art. 7 de la Ley de tributacin municipal D. L. N 776 determina que los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se acrediten el pago de los impuestos Predial, de Alcabala y al Patrimonio Automotriz; en los casos que se transfieran los bienes gravados con dichos Impuestos, para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. IMPUESTO PREDIAL Conocido por la mayora corrientemente con el nombre de impuesto al autoevalu, es aquel que grava al valor de los predios rsticos y urbanos.
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La base imponible de este impuesto est constituido por el valor de la construccin ms el valor del terreno lo que se conoce con el nombre de autoevalo.- El valor de la construccin se obtiene tomando en cuenta los valores arancelarios oficiales de edificaciones vigentes al 31 de diciembre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin que formule el Consejo Nacional de Tasaciones.- El valor del terreno se obtiene tomando en cuenta el valor arancelario del mismo. Alcuota del Impuesto Predial. La alcuota del impuesto Predial que se debe tener en cuenta para el clculo de este impuesto es el siguiente: Tramo de autoevalo Hasta 15 UIT Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT Ms de 60 UIT alcuota 0.2 % 0.6 % 1.0 %
El impuesto relacionado al autoevalo del Predio varan de ao en ao en la misma forma que varia el valor de la UIT.- Para indicar los montos con exactitud correspondiente a cualquier ejercicio ser necesario conocer el valor de la UIT de ese ejercicio. El tramo mnimo de este impuesto es de 0.6 % de la UIT. Para los efectos del Impuesto Predial, se toma en cuenta el valor de la UIT vigente al mes de enero de cada ao. Forma de pagos del impuesto Existen dos formas de pago: al contado hasta el ltimo da del mes de febrero que es la fecha mxima para la presentacin de la declaracin jurada anual y en forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas iguales, que se obtiene dividiendo el monto del impuesto entre cuatro. La primera cuota se pagar hasta el 28 de febrero, la segunda cuota hasta el 31 de mayo, la tercera cuota hasta el 31 de agosto y la cuarta cuota hasta el 30 de noviembre, todas deben ser ajustadas con el IPM del mes que precede a cada vencimiento y el IPM del mes de febrero del ao que corresponde. IMPUESTO DE ALCABALA Grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito (a cambio de dinero o regalado), cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las que se realizan con reserva de dominio. Base Imponible. La base imponible de este impuesto, est constituido por el ltimo autoevalo ajustado con el IPM entre el mes que precede a la transferencia y el IPM del mes de diciembre del ao inmediato anterior.- No tiene ninguna relevancia a partir del ejercicio 1994 el valor de la transferencia para el clculo de este impuesto.- (IPM = ndice de Precios promedio mensual al por Mayor). (Eliminada la Exoneracin por Ley N 27616 del 29-12-01.) Sujetos del Impuesto.- Estn obligados al pago del impuesto, el comprador del inmueble aunque exista pacto en contrario.- El vencimiento de la fecha de pago es 30 das calendarios del mes siguiente de realizado la transferencia. Alcuota del Impuesto.- Es el 3 % de la base imponible.
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En la primera venta de inmuebles, no est afecto el valor de la construccin; solamente el valor del terreno. EL IMPUESTO AL PATRIMONIO AUTOMOTRIZ Grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas Station Wagons, camiones, buses y omnibuses con una antigedad no mayor de tres aos. Dicho plazo se computar a partir de la fecha de inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. Sujetos del Impuesto Estn obligados al pago de este impuesto los propietarios ya sean personas jurdicas o naturales de los vehculos sealados anteriormente que no sobrepasen la antigedad indicada.- Los sujetos obligados al pago son aquellos que son propietarios de los vehculos al 1 de enero de cada ao.- Si en el transcurso de un ao cualquiera adquiere un vehculo, el adquiriente est obligado al pago del impuesto a partir de enero del ao siguiente. Declaraciones juradas. Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada de este impuesto en los siguientes casos. Anualmente el ltimo da hbil de cada mes de febrero. Cuando se realiza una venta, siendo el plazo mximo para esta presentacin el ltimo da hbil del mes siguiente de efectuada la venta y cuando la municipalidad lo determina, para declaraciones masivas en cualquier poca del ao. Alcuota del Impuesto La alcuota del impuesto es equivalente al 1 % del valor del vehculo.- Estas tablas valores estn dados y publicados para cada ejercicio por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones, teniendo en cuenta las marcas, los modelos y el ao de fabricacin de cada vehculo. Forma de pago del impuesto.- Existen dos formas de pago: al contado hasta el ltimo del mes de Febrero. A plazos, fraccionando el importe total del impuesto en cuatro partes.- La primera cuota se paga el 28 de febrero, la segunda el 31 de mayo, la tercera se paga el 31 de agosto y la cuarta el 30 de noviembre.- Todas estas cuotas fraccionadas deben ser ajustadas con el IPM del mes que precede al vencimiento y el IPM del mes de febrero. Inafectacin Se encuentran inafectos a este impuesto los vehculos pertenecientes a las siguientes entidades. - Cuerpo general de Bomberos - Gobiernos extranjeros y organismos internacionales - Entidades religiosas - Gobiernos Regionales y Municipales - Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitucin - Los vehculos de propiedad de personas jurdicas cuando no estn incluidas en el activo fijo. - Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de 3 aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales debidamente autorizados para prestar transporte de servicio pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente, mientras dure la autorizacin. IMPUESTO A LAS APUESTAS Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos Hpicos y similares en las que
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se realice apuestas. Sujetos del Impuesto Las personas obligadas al pago de este impuesto, son las instituciones o empresas que realizan actividades gravadas. Base Imponible El impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes, por concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados en el mismo mes a las personas que han realizado apuestas. Alcuota del impuesto La alcuota del impuesto es igual al 20% de la diferencia entre los montos antes sealados.La entidad administradora del impuesto es la Municipalidad Provincial donde se encuentra ubicado el predio. La distribucin recaudada se efecta de la siguiente manera: 60% a favor de la municipalidad provincial 15% a favor de la municipalidad distrital donde se lleva a cabo el evento y 25% se destinar al fondo de compensacin municipal. Las apuestas constarn en tickets o boletos que deben ser puestos en conocimiento de la Municipalidad correspondiente. A partir de la vigencia del D. Leg. N821 publicado el 26 de abril de 1996 y el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, D.S. N 054-99-EF, publicado el 14 de abril de 1999; adems de este Impuesto Municipal, estos eventos estn gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) cuya recaudacin corresponde al Gobierno Central. IMPUESTO A LOS JUEGOS El impuesto a los juegos grava la realizacin de actividades relacionados con los juegos tales como: Loteras, bingos y rifas; as como la obtencin de premios en juegos de azar, tales como: bingos, sorteos, juegos de pimball y loteras. Dicho impuesto no se grava a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuesta. Sujetos del impuesto y agentes de retencin La obligacin de pago recae en la empresa o institucin que realiza las actividades sealadas en el acpite precedente. Tambin califican como contribuyentes, las personas que obtengan premios. Estas personas actuarn como agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre las apuestas, tal es el caso de las loteras, quienes siendo contribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin que realice la entidad organizadora del juego de lotera. Los sujetos activos del impuesto son las Municipalidades Distritales en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos pimball. Tratndose de los juegos de lotera corresponde cobrar a la municipalidad provincial. Base imponible Tratndose de bingos, rifas, sorteos y similares, la base imponible es el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de juego. Tratndose de juegos de pimball, la base imponible es 1 UIT vigente al 1ero de Enero del ejercicio gravable, por cada mquina.Tratndose de loteras, la base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizar como base imponible el valor del mercado del bien.
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Alcuotas: Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: Loteras: Juego de pimball:
10% 10% 3%
Pago del impuesto El impuesto es de periodicidad mensual y se calcular dentro del plazo establecido por el CT, es decir, dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente. NOTA.- Los gobiernos locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT, la detallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de azar y apuestas. IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales o parques cerrados, exceptundose los espectculos culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura, el mismo que se efecta de conformidad con la Resolucin Directoral N 341/INC del 14/07/99. Nacimiento de la obligacin tributaria: Tributo de realizacin inmediata. La obligacin se origina al momento del pago del derecho a presenciar el espectculo; por lo que dicho tributo es de realizacin inmediata. Contribuyentes obligados a este impuesto Como contribuyentes: las personas estn obligados a pagar cuando adquieran entradas para asistir a los espectculos.Como agentes de percepcin: estn obligados como tales, las personas que organicen el espectculo, teniendo la obligacin de percibir este impuesto a los contribuyentes. El responsable al pago de este impuesto en forma solidaria es el conductor del local donde se realiza el espectculo. El sujeto activo o preceptor de este impuesto, es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realiza el espectculo. Base imponible La base imponible de este impuesto, en un caso, est constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en el espectculo. Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los espectculos incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros la base imponible en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total (Art. 56 del D.L. 776. Alcuotas del Impuesto: Espectculos taurinos: 15% Carrera de caballos: Espectculos cinematogrficos: Otros espectculos: Pago del impuesto Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la semana anterior.
15% 10% 15%
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En caso de espectculos temporales o eventuales, el 5to. Da hbil siguiente a su realizacin El rgano administrador de este impuesto es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo. Autor: Dr. Domingo Hernndez Cliz domingo_hc@yahoo.com Lima, Per.

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TABLA DE DEPRECIACIONES - LINEA RECTA

Porcentaje Anual de Depreciacin 25% 20% 4.- Equipo 10% 3%

Monto de ingresos brutos Cuatrimestrales hasta S/.

Alcuotas: Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: Loteras: Juego de pimball:

15% 10% 15%

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