IN.

ORME TRIBUTARIO

A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A

Aspectos tributarios de las donaciones efectuadas por perceptores de rentas de tercera categora
C.P .C. Josu Bernal Rojas Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial

1. Donaciones deducibles Son deducibles para fines del Impuesto a la Renta las donaciones efectuadas a entidades y dependencias del sector pblico nacional, excepto las empresas pblicas y

entidades sin fines de lucro, cuya finalidad comprenda uno o varios de los siguientes: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, cultura, cientfico, artstico, literario, deportivo, salud, patrimonio cultural indgena, y otros de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y .inanzas mediante Resolucin Ministerial.

Base legal Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Lmite de la deduccin La deduccin por donaciones no podr exceder del 10% de la renta neta luego de efectuada la compensacin de prdidas.
Base legal Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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INSTITUTO PAC.ICO

REA TRIBUTARIA
3. Ejercicio en que es deducible la donacin La donacin podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: a. En caso de dinero en efectivo, cuando el dinero sea entregado al donatario. b. En caso inmuebles, cuya donacin conste en escritura pblica, con identificacin individual del inmueble donado, de su valor y el de las cargas que ha de cumplir el donatario. c. En caso de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares) cuando sean cobrados. d. En caso de otros bienes muebles, cuya la donacin conste en un documento de fecha cierta, en el que se especifiquen las caractersticas y estado del mueble donado, su identificacin para el caso de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 1.1 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

calificados por el Ministerio de Economa y .inanzas como entidades perceptoras de donaciones, para lo cual debern encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial N. 240-2006-E./15 publicada el 11 de mayo de 2006, las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones slo mediante la mencionada resolucin sin tener que cumplir requisito alguno. La calificacin de entidad perceptora de donaciones tendr vigencia de tres aos, pudiendo renovarse, en el caso de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional la renovacin ser automtica.
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 2.1 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 3 y 4 de la Res. Minist. N. 240-2006-E./15.

Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional emitirn la resolucin correspondiente acreditando haber recibido la donacin, indicando el nombre o razn social del donante, nmero de RUC u otro documento de identitad en caso de no tener RUC, valor y estado de los bienes donados.
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 2.2 y 2.3 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Comunicacin a SUNAT Los donatarios debern informar a la SUNAT la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentados con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que ella establezca.
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 2.4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Renovacin de la calificacin Para la renovacin de la calificacin como entidad perceptora de donaciones se debe presentar ante el Ministerio de Economa y .inanzas la documentacin siguiente: a. Copia del testimonio de las escrituras pblicas de modificacin del estatuto que se hubieren efectuado desde la fecha de otorgamiento de la calificacin como entidad perceptora de donaciones y copia literal de la partida o ficha de inscripcion en el registro de personas jurdicas de los Registros Pblicos, expedida con una antigedad no mayor a tres meses a la fecha de presentacin de la solicitud. b. Copia de la resolucin de la SUNAT que declara procedente la actualizacin de inscripcin en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, en los casos en que se hubiere modificado el estatuto. c. Documento con carcter de declaracin jurada suscrita por el representante legal de la entidad sin fines de lucro, en la cual declare que no se distribuye directa o indirectamente las rentas generadas por la entidad. En caso no se haya modificado el estatuto la mencionada declaracin jurada deber indicar tal situacin.
Base legal Art. 5 Res. Min. N. 240-2006-E./15 (11-05-06).

11. Delito de defraudacin tributaria Constituye delito de defraudacin tributaria la emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente recibidos.
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 2.5 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Inscripcin en el registro de donantes Antes de efectuar cualquier donacin, los donantes debern inscribirse en el Registro de Donantes de la SUNAT, dicha inscripcin tendr una validez de tres aos.
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 1.3 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Consideraciones a los bienes donados Si se hubiera donado bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se les asigne se disminuir en el monto de los derechos liberados. El valor que se asigne a los bienes muebles e inmuebles donados deber ser comunicado a la SUNAT por el donante antes del goce del beneficio tributario, sin perjuicio de la posterior verificacin que la SUNAT podr realizar del valor de los bienes donados. El valor de los bienes muebles e inmuebles donados no podr ser superior al costo computable de dichos bienes. La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal. En caso de que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar por valor de mercado.
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 3 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Acreditacin de la donacin Los donantes debern acreditar la donacin a las entidades dependencias del Sector Pblico Nacional mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada.
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 1.6 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Donaciones efectuadas por contratos de colaboracin empresarial Cuando los donantes sean sociedades irregulares, comunidad de bienes, Joint ventures o consorcios, la donacin se considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que las integran o sean parte contratante en proporcin a su participacin, para lo cual cada integrante deber inscribirse como donante.
Base legal Art. 21 Inc. s) Num. 1.7 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. Comprobante de la donacin Los donatarios debern extender un comprobante de haber recibido la donacin, indicando el nombre o razn social del donante, nmero de Registro nico de Contribuyente u otro documento de identidad en caso de carecer de dicho nmero, valor y el estado de conservacin de los bienes donados.

13. Laboratorio tributario contable Caso N. 1 Con exceso de lmite y sin participacin de trabajadores La empresa Visin Empresarial S.A.C. ha donado en el ao 2006 a una ONG (Asociacin sin fines de lucro) dinero en

7. Calificacin del donatario Para que el gasto sea deducible por el donante, los donatarios debern estar

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 120

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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Determinamos el exceso de la donacin al lmite permitido para efectos tributarios:
Donacin Lmite Exceso S/. 30,000.00 -14,318.18 15,681.82 10% de la renta neta despus de compensar prdidas

efectivo por un monto de S/. 30,000; la mencionada asociacin se encuentra calificada como entidad perceptora de donaciones, asimismo la empresa donante se encuentra inscrita en el Registro de Donantes de la SUNAT. La utilidad contable de la empresa donante es de S/. 150,000; tiene gastos no aceptados para efectos tributarios por un monto de S/. 12,500 e ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta por S/. 10,000; asimismo tiene una prdida arrastrable de aos anteriores de S/. 25,000, la cual se est compensando en base al sistema a) de compensacin de prdidas establecido en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se pide realizar el registro contable y el tratamiento tributario de la donacin para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, asumiendo que no hay participacin de trabajadores. Solucin Registro contable de la donacin:
x 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 654 Donaciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la donacin efectuada en efectivo. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS xx Por el destino del gasto. 30,000 30,000 DEBE 30,000 30,000 HABER

x 70 VENTAS 701 Mercaderas 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las ventas 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar x/x Por el extorno de la emisin del comprobante de pago por la donacin y el gasto por IGV. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por IGV de las donaciones. x 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 654 Donaciones 20 MERCADERAS 201 Almacn x/x Por la donacin de mercaderas x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por las donaciones.

DEBE 25,000 4,750

HABER

29,750

Utilidad contable Adiciones (varias) Exceso de donacin Deducciones Renta neta del ejercicio Prdida tributaria Renta neta despus de prdidas compensables Participac. de los trabaj. Renta neta imponible I.R. 30%

S/. 150,000.00 12,500.00 15,681.82 -10,000.00 168,181.82 -25,000.00 143,181.82 0.00 143,181.82 42,954.55

4,750 4,750

Caso N. 2 Con exceso de lmite y con participacin de trabajadores La empresa Estrategia Empresarial S.R.L. ha donado a una universidad pblica, en el ao 2006, 10 computadoras de su stock de mercaderas cuyo costo es de S/. 20,000; el valor de mercado es de S/. 25,000 ms IGV; asimismo la empresa donante se encuentra inscrita en el Registro de Donantes de la SUNAT y se cuenta con la resolucin correspondiente de aprobar la donacin recibida. La utilidad contable de la empresa donante es de S/. 120,000 tiene gastos no aceptados para efectos tributarios por un monto de S/. 13,000 e ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta por S/. 8,000; asimismo tiene una prdida arrastrable de aos anteriores de S/. 22,000 la cual se est compensando en base al sistema a) de compensacin de prdidas establecido en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se pide realizar el registro contable y el tratamiento tributario de la donacin para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, asumiendo que hay participacin de trabajadores. Solucin
x 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por el comprobante de pago de la donacin efectuada. DEBE 29,750 HABER

20,000 20,000

20,000 20,000

Gasto deducible por donacin: En vista que la deduccin mxima aceptable es el 10% de la renta neta imponible, primero debemos conocer cunto es la deduccin mxima aceptable (lmite) por la donacin, ya que para obtener la renta neta imponible debemos efectuar las adiciones, es decir, agregar los gastos no aceptados tributariamente que deben incluir el importe de la donacin no aceptable, es decir, el exceso donado. Determinamos el lmite mximo deducible .rmula prctica
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006
Utilidad contable + Donacin + Adiciones Deducciones - Prdida Tributaria 11 150,000 + 30,000 + 12,500 - 10,000 - 25,000 11 157,500 11 Lmite = 14,318.18

Gasto deducible por donacin En vista que la deduccin mxima aceptable es el 10% de la renta neta imponible primero debemos conocer cuanto es la deduccin mxima aceptable (lmite) por la donacin ya que para obtener a la renta neta imponible debemos efectuar las adiciones, es decir agregar los gastos no aceptados tributariamente que debe incluir al importe de la donacin no aceptable osea el exceso donado. Determinamos el lmite mximo deducible .ormula prctica
Utilidad contable + Donacin + Adiciones Deducciones - Prdida Tributaria 11 120,000 + 20,000 + 13,000 - 8,000 - 22,000 11 123,000 11 Lmite = 11,181.82

Lmite =

Lmite =

4,750

Lmite =

Lmite =

25,000
Lmite =

Lmite =

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INSTITUTO PAC.ICO

REA TRIBUTARIA
Determinamos el exceso de la donacin al lmite permitido para efectos tributarios:
Donacin Lmite Exceso S/. 20,000.00 -11,181.82 8,818.18 10% de la renta neta despus de compensar prdidas

x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por donaciones. x

DEBE 2,000

HABER

Caso N. 4 Donacin no deducible La empresa Atlantis S.R.L. ha donado en el ao 2006 a una entidad educativa particular 10 computadoras cuyo costo de adquisicin total fue S/. 25,000; tienen una depreciacin acumulada de S/. 24,000 y el valor de mercado al momento de la donacin es de S/. 4,000 ms IGV, asimismo la empresa donante se encuentra inscrita en el Registro de Donantes de la SUNAT. La utilidad contable de la empresa donante es de S/. 80,000; tiene gastos no aceptados para efectos tributarios por un monto de S/. 5,000 e ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta por S/. 2,000; asimismo tiene una prdida arrastrable de aos anteriores de S/. 3,000, la cual se est compensando en base al sistema b) de compensacin de prdidas establecido en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se pide realizar el registro contable y el tratamiento tributario de la donacin para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, asumiendo que hay participacin de trabajadores. Solucin Registros contables

2,000

Utilidad contable Adiciones (varias) Exceso de donacin Deducciones Renta neta del ejercicio Prdida tributaria Renta neta despus de prdidas compensables Participacin de los trabajadores 8% Renta neta imponible I.R. 30%

S/. 120,000.00 13,000.00 8,818.18 -8,000.00 133,818.18 -22,000.00 111,818.18 8,945.45 120,763.63 33,545.45

12 CLIENTES 4,760 121 .acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 705 Muebles x/x Por la emisin del comprobante de pago por la donacin. x 70 VENTAS 4,000 705 Muebles 64 TRIBUTOS POR PAGAR 760 641 Impuesto a las ventas 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar x/x Por el extorno del comprobante de la donacin y el gasto por el IGV asumido por la empresa. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por IGV asumido. 760

760 4,000

Caso N. 3 Sin exceso de lmite y con participacin de trabajadores La empresa Max Inversiones S.A.C. ha donado en el ao 2006 a la Polica Nacional 10 escritorios de madera cuyo costo de adquisicin fue S/. 5,000 tiene una depreciacin acumulada de S/. 3,000 y el valor de mercado al momento de la donacin es de S/. 4,000 ms IGV, asimismo la empresa donante se encuentra inscrita en el Registro de Donantes de la SUNAT. La utilidad contable de la empresa donante es de S/. 70,000; tiene gastos no aceptados para efectos tributarios por un monto de S/. 14,000 e ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta por S/. 4,000; asimismo tiene una prdida arrastrable de aos anteriores de S/. 3,000 la cual se est compensando en base al sistema b) de compensacin de prdidas establecido en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se pide realizar el registro contable y el tratamiento tributario de la donacin para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, asumiendo que hay participacin de trabajadores. Solucin Registros contables
x DEBE HABER 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 2,000 654 Donaciones 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 3,000 393 Deprec. de inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres x/x Por la baja de los muebles donados

4,760

760

DEBE

HABER

Gasto deducible por donacin En vista que la deduccin mxima aceptable es el 10% de la renta neta imponible, primero debemos conocer cunto es la deduccin mxima aceptable (lmite) por la donacin ya que para obtener la renta neta imponible debemos efectuar las adiciones, es decir, agregar los gastos no aceptados tributariamente que debe incluir al importe de la donacin no aceptable osea el exceso donado. Determinamos el exceso de la donacin al lmite permitido para efectos tributarios:
Donacin Lmite Exceso S/. 2,000.00 -7,700.00 0.00 10% de la renta despus de compensar prdidas

65 CARGAS DIV. DE GESTIN 1,000 654 Donaciones 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 24,000 393 Deprec. de inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 25,000 335 Muebles y enseres x/x Por la baja de los muebles donados x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por donaciones. x 1,000 1,000

Utilidad contable Adiciones (varias) Exceso de donacin Deducciones Renta neta del ejercicio Prdida tributaria Renta neta despus de prdidas compensables Participacin de los trabajadores 8% Renta neta imponible I.R. 30%

S/. 70,000.00 14,000.00 0.00 -4,000.00 80,000.00 -3,000.00 77,000.00 6,160.00 83,160.00 23,100.00

x 70 VENTAS 4,000 705 Muebles 64 TRIBUTOS POR PAGAR 760 641 Impuesto a las ventas 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar x/x Por el extorno del comprobante de la donacin y el gasto por el IGV asumido por la empresa.

4,760

5,000

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 120

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P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006

12 CLIENTES 4,760 121 .acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 705 Muebles x/x Por la emisin del comprobante de pago por la donacin.

760 4,000

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

DEBE 760 760 HABER

x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por IGV asumido.

Se pide realizar el registro contable y el tratamiento tributario de la donacin para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, asumiendo que hay participacin de trabajadores. Solucin Registros contables
x 60 COMPRAS 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la adquisicin de un televisor para donacin. x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 616 Variacin de suministros diversos x/x Por el destino de la compra de un televisor para donacin. x 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 654 Donaciones 26 SUMINISTROS DIVERSOS x/x Por la salida del televisor para donacin al Cuerpo de Bomberos Voluntarios. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por donaciones. 900 900 900 900 900 DEBE 900 HABER

DEBE

HABER

Gasto deducible por donacin En este caso el donatario es una entidad particular lucrativa no calificada como entidad perceptora de donaciones, por lo tanto la donacin no ser deducible para la empresa donante.
Utilidad contable Adiciones (varias) Donacin Deducciones Renta neta del ejercicio Prdida tributaria Renta neta despes de prdidas compensables Participacin de los trabajadores 8% Renta neta imponible I.R. 30% S/. 80,000.00 5,000.00 1,000.00 -2,000.00 84,000.00 -3,000.00 81,000.00 6,480.00 87,480.00 24,300.00

12 CLIENTES 1,071 121 .acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 705 Muebles x/x Por la emisin del comprobante de pago por la donacin. x 70 VENTAS 900 705 Muebles 64 TRIBUTOS POR PAGAR 171 641 Impuesto a las ventas 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar x/x Por el extorno del comprobante de la donacin y el gasto por el IGV asumido por la empresa. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 171 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por IGV asumido.

171 900

171

1,071

1,071

171

Caso N. 5 Donacin deducible El seor Juan Lazo, titular de un negocio unipersonal, con ms de veinte trabajadores, adquiere un televisor de 29" para donarlo al Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per, valorizado en S/. 900 ms IGV. El seor Lazo se inscribe previamente en el Registro de donantes de la SUNAT. La utilidad contable del donante es de S/. 70,000; tiene gastos no aceptados para efectos tributarios por un monto de S/. 6,000 e ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta por S/. 1,000; asimismo tiene una prdida arrastrable de aos anteriores de S/. 3,000 la cual se est compensando en base al sistema a) de compensacin de prdidas establecido en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gasto deducible por donacin En este caso el donatario es una entidad del sector pblico, y como tal, calificada como entidad perceptora de donaciones, por lo tanto, la donacin ser deducible en la medida que no supere el 10% de la renta neta del ejercicio.
Utilidad contable Adiciones (varias) Deducciones Renta neta del ejercicio Prdida tributaria Renta neta despus de prdidas compensables Participacin de los trabajadores 8% Renta neta imponible I.R. 30% S/. 70,000.00 6,000.00 -1,000.00 75,000.00 -3,000.00 72,000.00 5,760.00 77,760.00 21,600.00

900

En vista que la donacin no supera el 10% de la renta neta del ejercicio despus de compensar las prdidas, se acepta como gasto la totalidad, por lo tanto no hay importe que adicionar por concepto de donacin.

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INSTITUTO PAC.ICO