Evaluation des projets et estimation des cots

Le budget dun projet est un lment important dans ltude dun projet puisque les rsultats conomiques auront un impact sur la ralisation ou non et sur la conception du projet. Quelle que soit la mthode destimation retenue, la dmarche destimation des cots suppose : - Dassurer la collecte et le stockage de donnes historiques sur les cots des projets qui vont servir de documentation de rfrence ; - Danalyser les caractristiques techniques et conomiques du projet estimer afin de mettre en uvre la plan de lestimation (donnes de rfrences, mthodes retenues, mises jour ncessaires) ; - Dapprcier le degr de prcision des chiffres obtenus afin de constituer les provisions ncessaires.

I.

Prsentation gnrale des mthodes destimation des projets de type unit industrielle

Lobjectif de lestimation des cots est de produire, en fonction de la phase davancement du projet, des informations permettant dtablir le budget du projet. Les mthodes destimation du projet retenues dpendent de la phase davancement du projet. En consquence, le choix dune mthode destimation dpend du niveau dinformation disponible.
Etudes initiales Etudes de faisabilit Budget prliminaire Mthode modulaire ou mthode des facteurs 25 30 % Etudes de base : Dveloppement conception du du projet projet Budget Budget initial ou dobjectif contractuel Mthode semiMthode dtaille dtaille

Catgories de budget Mthode destimation

Budget ordre de grandeur Mthode globale ou de similitude

Niveau de prcision

40 50 %

15 20 %

5 10 %

Le niveau de prcision de lestimation peut tre dtermin de manire plus prcise par des mthodes statistiques telles que la mthode de Monte Carlo. Nous verrons lutilisation du logiciel @Risk permettant de mettre en uvre cette mthode. 1. Mthode de similitude ou de prorata de capacit Il sagit dune mthode globale qui permet de fournir un budget de type ordre de grandeur et qui a pour avantage de ncessiter peu dinformation et dtre rapide mettre en uvre.

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Informations ncessaires pour une estimation ordre de grandeur

Unit de production Description sommaire ou avant-projet Quantit produire, nature, spcificit du produit Site Taille et fonctions Environnement (Systmes, quipements) Produit industriel Spcification technique du besoin Quantit produire, nature, spcificit du produit Caractristiques du client Taille et fonctions Utilisation / environnement (systmes, quipements)

Cette mthode repose sur lanalogie avec le cot dune unit existante utilisant des procds identiques, mais ayant une capacit de production diffrente :
I est Cest = C Ir r
f

avec :
I est , I r : montants des investissements estims et rels ; C est , C r : capacits estimes et relles ;
f : coefficient dchelle.

En gnral, f est infrieur 1 du fait que les cots dinvestissement croissent moins vite que la capacit. Il est estim partir des cots dunits de production similaires mais de tailles diffrentes. En pratique, il y a deux mthodes pour lobtenir : Sur un graphique, en portant le cot historique des installations ou quipements en fonction du paramtre dimensionnant ; le coefficient dchelle est alors gal la pente de la courbe qui passe entre les points ; En utilisant les coefficient dchelle publis par le presse spcialise pour des conceptions standards ; En labsence dinformations prcises, une rgle de bonne pratique consiste retenir un coefficient dchelle gal 0,6. En conclusion, la mthode de similitude sapplique lorsque les units compares sont de conception similaire et de capacits pas trop diffrentes. En particulier, il faut vrifier que la diffrence de capacit ne conduit pas des modifications trop importantes du schma de linstallation (type de site industriel, infrastructures, facilits...). Elle doit tenir compte de facteurs dajustements lis la localisation et la date de rfrence (indexation, localisation) qui seront prsents par la suite.

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2. Mthode modulaire La mise en uvre de cette mthode permet dobtenir un budget prliminaire utile pour tudier la faisabilit conomique du projet et laborer un plan de financement. Elle suppose un niveau dinformation plus prcis que la mthode prcdente et sappuie sur des tudes techniques suffisantes pour dterminer : - Les units de procds et leur capacit ainsi quun avant-projet sur les lments dimensionnant des quipements principaux ; - Le choix quasi-dfinitif des procds ; - Les infrastructures, facilits, utilits et stockages ncessaires au projet. Information ncessaire pour une estimation modulaire
Unit de production Equipements principaux Schma dimplantation gnrale Schma de fonctionnement du processus industriel Dimensions et conception de louvrage Localisation et connaissance du site Calendrier prvisionnel de la ralisation Produit industriel Etude de faisabilit technique Analyse fonctionnelle Caractristiques globales Configuration gomtrique Environnement Planification gnrale

Le principe de la mthode est bas sur lexistence dun rapport entre le cot dun quipement (base du module) et celui de tout ce qui doit lui tre associ. Pour passer du cot de lquipement principal au cot dun sous-ensemble, on utilise un facteur modulaire qui comprend le cot : Des quipements secondaires : tuyauterie, lectricit, instrumentation. Du transport des quipements et matriels ; Des travaux de montage de lquipement principal et des quipements secondaires ; De la prparation du site, des btiments. Et des charges indirectes imputes au budget du projet. Les cots des quipements principaux ncessaires louvrage est dtermin sur la base de donnes de cots ou estim sur la base dun coefficient dchelle :
M est Cest = C Mr r
f

avec :
M est , M r : montants des investissements estims et rels ; C est , C r : capacits estimes et relles ;

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f : coefficient dchelle spcifique pour chaque type dquipement ou de

matriel principal. En supposant que louvrage est compos de n quipements principaux dont les cots respectifs sont nots M i , la mthode des facteurs procde en deux tapes : Pour chaque quipement principal, on estime son cot total (M i + Ti ) en multipliant le cot de lquipement par le facteur modulaire : ( M i + Ti ) = Fi M i ; Le cot total du projet est obtenu en faisant la somme des (M i + Ti ) pour lensemble des quipements principaux du projet.
C = i =1 ( Fi M i )
n

Il faut ensuite tenir compte de la localisation et de la date de rfrence. Il existe en fait plusieurs variantes de cette mthode comme nous allons le voir maintenant. 2.1. Mthode de Lang Cest une mthode ancienne et assez sommaire. Le cot total estimer est obtenu en multipliant le somme des cots des quipements principaux par un facteur modulaire global :
n C projet = M i i =1

tant le facteur modulaire.

A titre dillustration, quelques facteurs modulaires sont indiqus dans le tableau suivant : Types de procds Procd traitement des produits solides Procds traitant des produits solides et liquides Procd traitant des liquides Types dunits Fabrication de produits Production dutilits Implantation des stockages 2.2. Mthode de Hand Facteurs 3,10 3,63 4,74 Facteurs 2,3 4,2 1,7 2,6 2,8 4,8

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Cette mthode permettent destimer les cots par type dquipement principal. Le facteur modulaire pour chaque type dquipement principal prend en compte : Le cot des matriels secondaires : tuyauteries, lectricit, instrumentation Le cot des matriels et matriaux de chantiers ; Le cot de la main duvre de chantiers ; Les transports, taxes et assurances ; Les services dingnierie et cots indirects. En consquence, le cot total du projet est estim par :
n C projet = ( M i i ) i =1

Hand a propos les facteurs multiplicatifs suivants : 4 pour les rservoirs, les pompes et linstrumentation ; 3,5 pour les changeurs de chaleur ; 2,5 pour les compresseurs ; 2 pour les chaudires. Dautres auteurs ont galement propos des tables de facteurs multiplicatifs. 3. Mthodes dtailles et semi-dtailles 3.1. Principes Ces mthodes reposent sur la dfinition des diffrents postes constituant linvestissement. Cette dfinition repose sur lexplicitation : de la structure de dcomposition des cots (cost breakdown structure), ellemme base sur les tches accomplir pour raliser le projet et les ressources ncessaires (work breakdown structure) ; du cost code ou plan des comptes du projet qui est un systme de classement des cots par catgories. La structure de ce cost code est base sur une dcoupe logique du projet de construction en lments contrlables pour rpondre aux deux objectifs suivants : estimation de linvestissement ; matrise de linvestissement durant la ralisation du projet. Les diffrents postes constituant linvestissement vont correspondre toutes les dpenses et la marge de la socit dingnierie pour raliser le projet. Les principaux postes constituant le cot de linvestissement sont en gnral les suivants :
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les quipements principaux ; les matriels secondaires ; lemballage et le transport jusquau site ; les travaux de construction, incluant les installations temporaires de chantier ; les services dtudes dapprovisionnement, de supervision de chantier et de dmarrage ; les tudes spcialises (topographie, sol, hydromtrie, bruit, pollution) ; les frais financiers : cautions et charges financires connues ; les rvisions de prix ; les assurances de base : responsabilit professionnelle, transport du matriel et du personnel, chantier (TRC) et dmarrage ; les assurances pour les contrats lexportation : risque de fabrication et risque crdit, risque conomique et risque sur taux de change ; les frais gnraux et le bnfice de la socit.

A lensemble de ces postes, il faut ajouter les provisions techniques et imprvus, ainsi que les provisions ncessaires pour couvrir les risques dinflation et de change sur la dure du projet. Les mthodes dtailles et semi-dtailles tant ralises sur la base de prix contractuels, il ny a pas lieu de corriger lvaluation finale par un facteur de localisation. 3.2. Le dcoupage des cots et le cost code En premier lieu, le dcoupage des cots sappuie sur la dcomposition physique du projet (organigramme technique). Le principe de dcoupage des cots permettent de mieux cerner les lments essentiels et de sassurer de lexhaustivit du chiffrage. La dmarche est de type bottom-up. On part de linstallation principale pour arriver lensemble de ses composants. Au premier niveau correspondent les investissements des units de fabrication et les investissements dinstallation gnrale. A lintrieur de ces deux grandes catgories, on distingue : les frais directs qui comprennent les quipements principaux, les matriels banaliss, les matriels complmentaires et les marchs de travaux ; les frais indirects qui comprennent les fris dtude, dingnierie, de formation du personnel, des assurances et des taxes. Les imprvus techniques qui sont incorpors, si ncessaire, dans les deux catgories prcdentes.

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4. Synthse : nature des informations et estimation

Mthodes Globale Modulaire Niveau de 40/50 % 25/30 % prcision Cot de lunit E/F Equipement principal E/F Matriel secondaire F Marchs de construction F Services ingnierie F Parts de : P E 20 % F 100 % 80 % P : prix contractuels E : estimations de cots sur base de donnes historiques F : approximations par ratios, facteurs, formules Semi-dtaille 15/20 % P/E E E/F E/F 20% 60 % 20 % Dtaille 5/10 % P P/E P/E P/E 80 % 20 %

II. Prise en compte de la localisation sur le cot des investissements

La question se pose souvent de comparer des cots dinstallations localises dans divers pays. En effet, lors dune estimation prliminaire ou pour vrifier une estimation dtaille, il est tentant dutiliser une rfrence de cot dun investissement existant, mme si celui-ci se situe dans un autre pays. Pour autant, les conditions conomiques entre les diffrents pays ntant pas identiques, on utilise un facteur de localisation qui permet de corriger ces diffrences. La valeur dun facteur de localisation exprime, un moment donn, le prix relatif des facteurs de production dun pays par rapport un autre pays servant de base. Divers auteurs et institutions (par exemple, N.Boyd ou le Stanford Research Institute ) proposent des valeurs de facteurs de localisation pour diffrents pays. 1. Elments composant le facteur de localisation

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Le facteur peut se dfinir par le rapport du cot dun projet dans un pays donn au cot du mme projet dans un pays de rfrence. En consquence, ce facteur est compos de multiples lments : Facteurs relatifs linvestissement de base Qualitatifs (effet indirect) Matriaux disponibles production locale ; Productivit de la main duvre ; Contraintes climatiques ; Contraintes daccs et de circulation ; Contraintes sociales ; Encadrement disponible ; Rglementation locale, certification, spcifications du matre douvrage et de lingnierie. Quantitatifs (effet direct) Cots unitaires matriaux ; Cots horaires de la main duvre ; Transport international ; Transport local ; Indemnits dexpatriation, voyages, hbergement ; Prparation du site.

Facteurs pouvant tre spcifiques au projet : - Moyens daccs : routes, ports, aroports ; - Installations provisoires du site ; - Bases intermdiaires hors site ; - Tlcommunications. Facteurs politico-conomiques : - Monopoles locaux fournisseurs imposs ; - Taux de change ; - Concurrence locale ; - Taxation. 2. Mthode de calcul du facteur de localisation Les principales causes de diffrences de cots entre un pays de rfrence et un autre sont : Les diffrences de productivit de la main duvre ; Les diffrences de cots des quipements et des matriels ; Les cots de transport et taxes douanires (pour le matriel import) ; La localisation du site et les conditions gographiques. Une analyse dtaille des diffrents cots dune unit devrait thoriquement permettre de dterminer le facteur de localisation. Cependant pour des calculs

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relatifs des projets dinvestissement importants, le nombre de donnes analyser est tel que le facteur est difficile calculer. La mthode de calcul que nous allons suivre repose sur un nombre limit de donnes. Le projet est tout dabord caractris par ses principaux lments ou activits. Par exemple : Elments ou activits Equipements, machines structures ; Montage et installation ; Gnie civil, construction : matriaux et main duvre ; Bureau dtude, ingnierie, supervision Cots
C1 C2
C3

C4
C = Ci
i =1 4

Cot total

De manire plus gnrale, le cot dune unit dans un pays de rfrence O sera :
C O = C i0
i =1 n

le cot de lunit dans le pays 0 peut galement tre caractris par le pourcentage de cot des diffrents lments ou activits :
C i0 i = 0 C

Par exemple, pour une unit de type chimique : Equipements, structures ; Montage Gnie civil, construction ; Bureau dtude, supervision 0,47 0,25 0,13 0,15 1

Ce type dunit est caractris par une distribution de cots o lquipement est llment dominant. On suppose maintenant que cette unit est construite non plus dans le pays 0, mais dans le pays X. En consquence son cot devient :
C X = C 0 + C O

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avec C O = C i0
i =1

En consquence, on peut crire :

n C i0 C i0 C 0 = 0 O C0 Ci i =1 C

ou

n C i0 C 0 = i 0 C0 i =1 C i

on pose i =

C iX , cest dire le rapport entre le cot dun lment dans le pays C i0

X et le cot de ce mme lment dans le pays de rfrence. En consquence :

C i0 C iX C i0 = = i 1 = i C i0 C i0

On peut donc crire :

n C O = i i C0 i =1

i dpend du type dunit construite et peut donc tre connu par lexprience

acquise de la construction dunits dans un pays donn ; i tant fonction des diffrences entre les conomies des pays 0 et X (diffrences dans le cot de la main duvre, des quipements) peut tre connu partir des statistiques conomiques. On a donc :
C 0 C X C O + C 0 = = 1 + = 1 + i i C0 C0 C0

or : i = i + 1 donc
CX = 1 + i ( i 1) = i . i C0

Application : on cherche calculer le facteur de localisation dans la cas dune raffinerie de ptrole au Nigria.

Liste des lments de cot

Structure du

Facteur

Cot au Nigria

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Evaluation des projets et estimation des cots cot en Europe 54,5 partiel de localisation 1,11

Equipements, matriels, transports sur le site Montage et installation, gnie civil, construction Bureau dtudes, ingnierie, supervision Total Facteur de localisation

60,85

32 13,5 100

2,5 1,2

79,95 16,2 157

1,57

3. Facteur de localisation et part locale dans lingnierie La part locale dsigne le niveau de participation dentreprises locales dans la ralisation du projet. Suite des tudes statistiques, il savre quune relation existe entre le niveau du facteur de localisation et le niveau de la part locale : plus le pourcentage de part locale est lev, plus le facteur de localisation sera bas et inversement, plus la part locale sera faible et plus le facteur de localisation sera lev. Lorsque le facteur de localisation est suprieur 1,5, il faut sattendre ce que la presque totalit du projet soit ralis par lextrieur. Lorsque le facteur de localisation est infrieur 1,5, le pays dispose dune plus grande capacit technologique et est susceptible dexcuter une part importante du projet. Cette part dpend aussi de la taille du projet. Cependant, cette analyse est purement statistique : les valeurs du facteur de localisation et du niveau de participation locale sont valables pour un projet donn un instant donn. La part locale volue avec le dveloppement de la capacit technologique du pays. Si nous reprenons lexemple de la construction dune raffinerie de ptrole au Nigria, laugmentation de la part locale entre 1986 et 1978 a permis de rduire le facteur de localisation de 1,57 1,40.

III. Risques et alas du projet et provisions

Lestimation du cot du projet ncessite de tenir compte des risques et alas spcifiques au projet. LAFITEP et lAFNOR dfinissent le risque comme tant la possibilit que se produise un vnement, gnralement dfavorable, ayant des consquences sur le cot ou le dlai dune opration et qui se traduit mathmatiquement par un degr de dispersion des valeurs possibles autour de la valeur probable quantifiant lvnement et une probabilit pour que la valeur finale reste dans des limites acceptables .

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Cette dfinition semble restrictive car le risque nest pas toujours probabilisable. On peut donc dfinir le risque (Giard, 1991, page 119) comme : la possibilit quun projet ne sexcute pas conformment aux prvisions de date dachvement, de cot et de spcifications, ces carts par rapport aux prvisions tant considrs comme difficilement acceptables . 1. Identification des risques dun projet dingnierie Les risques et alas du projet peuvent avoir pour origine : Les lments politiques et conomiques du pays de construction : - Inflation ; - Taux de change et stabilit de la monnaie ; - Stabilit politique et conomique ; - Evolutions de la lgislation. Les lments spcifiques au lieu de construction : - Pnuries de main duvre ou autres ressources ; - Conditions mtorologiques. Les lments lis aux obligations du client ou matre douvrage : - Mise disposition du site de construction et des lments extrieurs ; - Formalits auprs des autorits locales ; - Signatures des accords de licence ; - Retards de paiement et non paiement. Les lments lis aux obligations de lingnierie : - Erreurs ou omissions dans la dfinition technique du projet ; - Erreurs ou omissions dans lvaluation du budget et des lments de planning. Risques lis aux clauses et garanties contractuelles : - Monnaie de rglement et termes du paiement (risque de change) ; - Prix ferme et non rvisable (risque dinflation) ; - Dlai garanti ; - Garanties sur les matriels et quipements entre la rception provisoire et la rception dfinitive ; - Garantie dcennale sur les ouvrages de gnie civil et btiments. Elments lis la dfaillance des fournisseurs et des sous-traitants : - Ruptures de stocks des fournisseurs ; - Modifications de dlais de livraison ou de ralisation ;
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- Faillites ; - Incidents durant le transport ou durant le montage et dmarrage des matriels et quipements. Autres lments difficilement prvisibles : - Dsastres naturels ; - Actes de guerre et de sabotage ; - Grves Un des manuels classiques destimation Jelens Cost and Optimization Engineering de K. Keneth propose un tableau des diffrents facteurs pouvant influencer le cot dun projet en distinguant les facteurs internes et les facteurs externes : Facteurs externes.
Systme politique Rgime politique Environnement politique: stable/instable Corruption Attitude vis vis des affaires Imposition, taxation, lgislation Politique de change Economie Niveau de dveloppement Conditions de march Niveau de vie Taux dinflation Systme social et de travail Culture et coutumes Nombre de langues Religion Vacances Attitude vis vis des affaires / du gouvernement Systme syndical Temps de travail quotidien Dure hebdomadaire du travail Niveau dducation et de formation Productivit Droit du travail, pratique Systme financier

Systme juridique

Etat du dveloppement technologique

Cot et disponibilit de lassistance Capacit des fournisseurs Capacit des fournisseurs de lgale systme judiciaire - attitude lgard services des entreprises Pratiques contractuelles Voies de recours

Disponibilit des capitaux Fluctuations des taux de change Cot de largent Moyens de paiement Cot et disponibilit des assurances

Facteurs internes
Localisation Accessibilit aux transports, communications, services et soutien technique Disponibilit de la main doeuvre et des matires Caractristiques du site: ressources naturelles, topographie, tat des sols, utilisations prcdentes, conditions mtorologiques... Espace disponible: usines, bureaux. Politiques de management Scurit Qualit Formation Avantages aux salaris Relations Type dindustrie Haute technologie Intensive en travail Service / Fabrication / Industrie de process Importance des produits lis et des dchets

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2. Evaluation des risques portant sur les cots du projet Tout cot, estim ou mesur, est de nature statistique. En thorie, il est possible de construire une fonction de densit de probabilit pour un cot. Un cot peut donc tre caractris par quelques valeurs caractristiques de sa densit de probabilit : la valeur moyenne du cot; la valeur modale du cot, cest dire la valeur la plus probable; la valeur maximale et la valeur minimale; lcart-type du cot. Lvaluation du risque attach lestimation dun cot global suppose tout dabord davoir estim les fonctions de distribution des estimations individuelles de cot. A) Dtermination de la fonction de densit dune estimation individuelle Les donnes ncessaires lestimation individuelle dun cot sont deux types: soit de donnes historiques, soit des jugements dexperts. Les donnes historiques supposent lexistence de bases de donnes internes ou externes lentreprise. Certaines mthodes, comme les mthodes destimation analogique ou paramtrique peuvent utiliser la fois des donnes historiques et des jugements dexperts. En consquence, la mthode permettant de dterminer la fonction de distribution du cot sera adapte la nature des donnes.
a) Estimation du cot partir de donnes historiques.

Dans ce cas, les donnes observes peuvent tre considres comme un chantillon alatoire de la distribution de probabilit identifier. La dmarche peut tre schmatis en quelques tapes : dterminer si la variable dont on cherche obtenir la distribution est discrte ou continue ; utiliser les donnes historiques pour dfinir directement une distribution empirique ou pour dterminer une distribution thorique. Dans ce dernier cas, lutilisation dune fonction de distribution connue, ayant une expression mathmatique, simplifie le problme puisquil suffit de dterminer les paramtres significatifs ; dterminer si la variable statistique reprsentant lestimation individuelle du cot est indpendante ou non dautres variables du modle du cot global. Ce

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point est important lorsquon utilise la simulation pour dfinir la fonction de distribution du cot global. Cette tche est grandement facilite par lutilisation de logiciels permettant lajustement dune distribution observe une distribution thorique .
b) Estimation du cot partir de lopinion dexperts.

Dans ce cas, la loi de probabilit du cot est obtenue partir des opinions des experts qui ralisent lestimation du cot. Lestimation de la loi de probabilit dun cot partir dopinions dexperts est utilise lorsque les donnes sur les cots nont pas t collectes par le pass ou lorsque les donnes collectes ne sont plus pertinentes pour estimer les cots du projet. Ce dernier cas de figure se produit notamment en cas de changements importants : utilisation de technologies entirement nouvelles, volutions importantes dans lenvironnement commercial... Lincertitude lie aux estimations subjectives a deux origines : lincertitude de la variable estime elle-mme ; lincertitude provenant du manque de connaissance de lexpert sur la variable. En pratique, il nest pas possible de diffrencier ces deux sources dincertitude. En consquence, le processus de dtermination de probabilits subjectives par des experts nest pas exempt de biais et derreurs systmatiques. D. Vose (1996) prsente quelques biais traditionnels lis aux heuristiques que les experts emploient pour fournir des estimations subjectives : lexpert utilise sa mmoire des occurrences passes de lvnement pour fournir lestimation. En consquence, la probabilit doccurrence de lvnement sera sous-estime lorsquil est difficile pour lexpert de se souvenir des occurrences passes de lvnement. un deuxime type de biais provient du fait que lexpert se concentre sur un dtail particulier du problme et occulte lensemble du problme. lexpert peut galement avoir trop confiance dans son estimation de la valeur modale de survenance de lvnement et, en consquence, msestimer ltendue des valeurs que peut prendre le cot. Ces biais doivent tre complts par dautres lments tels que, par exemple, ceux qui relvent de la culture de lexpert ou de lorganisation dans laquelle il se trouve et qui peuvent grandement fausser les estimations. Les distributions de probabilit sobtiennent, en pratique, lors dentretien avec des experts. Les distributions statistiques utilises pour modliser lopinion des experts peuvent tre de deux types (Giard, 1991) : des distributions statistiques empiriques : on obtient une fonction de rpartition dun cot directement partir dentretiens.

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des distributions statistiques thoriques : dans ce cas, lobjectif est de dterminer partir des opinions des experts quelques paramtres cls de la distribution thorique privilgie. Les principales distributions thoriques retenues, en pratique, sont (Giard, 1991 ou Vose, 1996) : la distribution uniforme ; la distribution Bta ; la distribution triangulaire ; et la distribution normale. Le choix dune loi de distribution est lie la forme gnrale de sa courbe de distribution qui apparat acceptable par rapport au degr de connaissance des choses par lexpert. B) Evaluation du risque attach lestimation du cot du projet Lvaluation globale du risque attach lestimation du cot repose sur des mthodes diffrencies selon la phase du cycle de vie du projet de dveloppement du produit nouveau (Bellut, 1990). En phase de conception prliminaire, la quantification du risque se base sur lutilisation de pourcentages: Il sagit dattribuer une fourchette en pourcentage autour de la valeur centrale pour tenir compte des risques associs au projet. Cette technique est associe la mthode destimation par analogie. En phase de conception dtaille, le risque est quantifi selon la mthode des moments. La mthode des moments remplace chaque variable statistique par sa moyenne et sa variance et utilise les rgles suivantes pour estimer la moyenne et la variance du cot global: la moyenne dune somme de variables alatoires est gale la somme de leur moyenne : il sagit dune proprit gnrale de la moyenne.
( x + y) = x + y

la moyenne du produit de deux variables alatoires est gal au produit de leur moyenne ;
( x. y ) = x. y

la variance de la somme de deux variables alatoires indpendantes est gale la somme de leur variances :
Var ( x + y ) = Var ( x ) + Var ( y )

de mme, le variance du produit de deux variables alatoires indpendantes est gale au produit des variances :
Var ( x. y ) = Var ( x ).Var ( y )

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On estime que le rsultat suit une distribution normale, ce qui suppose que le nombre de variables alatoires entrant dans le modle soit lev. Les hypothses implicite de lestimation des risques par la mthode des moments sont donc : que les diffrentes variables composant le cot global du projet sont indpendantes statistiquement ; que le rsultat suit approximativement une distribution normale, ce qui suppose que, soit les diffrentes variables du modle soient distribues normalement (la somme ou la diffrence de deux variables alatoires indpendantes, suivant des lois normales, suit elle-mme une loi normale), soit le nombre de variables incertaines est grand ( en pratique, suprieur trente) et aucune de ces variables na dimpact significatif sur le rsultat. Cette dernire condition rsulte du thorme de la limite centrale. Dans les phases ultrieures du projet, la quantification du risque associ au cot global est ralise par la mthode de Monte-Carlo. Le point de dpart de la mthode est la fonction de rpartition des cots lmentaires alatoires. Des nombres au hasard sont tirs et chaque nombre est associ la valeur du cot dtermin par la fonction de rpartition. Ainsi, un chantillon alatoire de n valeurs du cot est dtermin. La mme technique est utilise pour obtenir un chantillon alatoire de n valeurs de chaque cot lmentaire. Le cot global, somme de variables alatoires, est obtenu par application du modle mathmatique initialement dtermin. La mthode ne peut tre utilise que lorsque les variables alatoires lmentaires sont statistiquement indpendantes. Cependant, certains logiciels de simulation permettent de prendre en compte la dpendance des variables alatoires lmentaires (Giard, 1990, page 120), en introduisant des coefficients de corrlation entre des tches ou des activits. Ce point conduit certaines difficults : le coefficient de corrlation entre les cots respectifs de deux tches a un caractre symtrique, alors quen pratique, il y a une relation de causalit, entre les deux cots, qui a rarement un caractre symtrique ; en pratique, lestimation du coefficient de corrlation entre les cots respectifs de deux tches peut poser des difficults destimation, notamment en raison des effets de propagation vers laval. C) Utilisation doutils informatiques. Certains logiciels gnralisent la mthode de Monte-Carlo et permettent dobtenir la distribution de probabilits de rsultats. La suite de logiciels daide la dcision , PALISADE, utilise la mthode de Monte-Carlo pour obtenir des distributions de probabilits de fonctions de variables alatoires sous Microsoft Excel.

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@Risk est un add-in qui tend les fonctionnalits de Microsoft Excel en permettant dvaluer limpact du risque sur une dcision partir de la mthode de Monte-Carlo. Le logiciel permet notamment de procder des analyses de scnarios et des analyses de sensibilit des rsultats. Grce aux statistiques de simulation fournies par le logiciel, il est possible dobtenir la probabilit datteindre un rsultat cible (fonctionnalit intressante notamment en situation de conception cots objectifs, un exemple est dans Giard, 1995) et didentifier les donnes qui ont un impact sur ces valeurs cibles. Le logiciel permet galement danalyser la sensibilit des rsultats. Enfin, par rapport la mthode de Monte-Carlo classique, le logiciel offre lutilisateur la possibilit dintroduire des coefficients de corrlation entre les diffrentes variables. Il existe galement un logiciel possdant les mmes fonctionnalits adaptes la gestion de projet : @Risk for Project, qui tablit un lien entre @Risk, Project et Microsoft Excel. Il permet certaines analyses de risques pour les projets en utilisant la mthode de simulation de Monte-Carlo, notamment en termes de dlais et de budget. Le logiciel Bestfit permet de dterminer la meilleure fonction de distribution de probabilit applicable une srie de donnes. Le logiciel contient 28 fonctions de distribution thoriques. Le logiciel utilise un certain nombre de tests pour juger de ladquation de la distribution des donnes la distribution thorique : Chi2, Anderson-Darling et Kolmogorov-Smirnov. Lutilisation de ce type doutil ncessite la constitution par lentreprise de bases de donnes fiables. 3. Couverture et provisionnement des risques Il existe trois mthodes pour se couvrir contre les risques lis lestimation des cots du projet : - Effectuer des tudes assez prcises pour rduire les risques techniques ; - Inclure dans le prix de vente une provision suffisante ; - Prendre une assurance auprs dun organisme habilit (assurances COFACE contre les risques politiques et les risques de change, caution bancaire concernant le risque de non-rglement). Les trois solutions sont en gnral utilises en parallle et suivant les types de risques. On distingue en gnral deux types de provisions : Les provisions techniques, dcides entre lestimateur et chaque service de ralisation, couvrant les alas de dfinition et de cotation par catgorie ;
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Les provisions de projet, estimes dun commun accord entre les diffrentes parties prenantes (commerciales, administratives, financires) en fonction des assurances, du march, de la position de lentreprise 3.1. Les provisions techniques La dtermination et le contrle des provisions techniques ncessitent une valuation et une affectation par cost code . Le niveau des provisions techniques sera tudier pour chaque type de projet : Les installations nouvelles composes dunits connues ; Les installations nouvelles composes dunits construites pour la premire fois (nouveaux procds ou projets raliss dans des conditions inhabituelles) ; La rhabilitation ou la modification dunits anciennes. Lvaluation des provisions techniques repose sur des informations historiques venant de projets quivalents ou sur lexpertise des membres de lquipe. Les provisions techniques peuvent couvrir les points suivants : Alas au niveau des tudes en raison de changements qui savrent ncessaires pour construire lunit et la rendre oprationnelle, la nature de ces changements ntant pas connue au moment de lvaluation du cot du projet ; Des alas pour tenir compte de quantits supplmentaires de facteurs dues aux pertes, vols, erreurs dexcution ou accidents de mise en service ; Des alas pouvant rsulter derreurs commises et ncessitant de refaire des tudes, de modifier des quipements ou de refaire des travaux ; Des alas rsultant de variations des prix de certaines ressources. A titre dexemple, les pourcentages habituellement rencontrs pour couvrir les provisions techniques sont les suivants : Provision sur le cot des quipements principaux de 2 6 % ; Provisions sur quantitatifs : Tuyauteries 5 15 % Instrumentation, lectricit 10 25 % Gnie civil 10 20 % 3.2. Les provisions pour risques

Elles sont lies aux alas rsultant dvnements non prvisibles, de postes budgtaires difficilement quantifiables ou du caractre alatoire de lestimation. Ces alas sont la plupart du temps valus au niveau de lensemble du projet.

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Evaluation des projets et estimation des cots

Cest ce niveau que lutilisation des mthodes statistiques (type simulation alatoire) est intressante.

IV.

Prsentation gnrale des mthodes destimation des projets de dveloppement de produits nouveaux

Phases

Objectifs

Analyse du Etudes de march faisabilit Prconception Etudes du Etudes du march du futur projet sous les produit. aspects techniques, calendaires et financiers.

Conception

Dfinition

Industrialisation Qualification et homologation Etudes des documents de production rpondant la dfinition. Essais finaux de qualification. Vrifications conomiques. Homologation du produit.

Documents

Dossier de prsentation du projet

Cahier des charges Commission dacceptation du programme de dveloppement

Choix dfinitif du concept et des exigences fonctionnelles des performances techniques et conomiques attendues. Spcifications du produit Revue critique de conception

Etudes des documents techniques et conomiques rpondant la conception.

Dossier de dfinition Revue critique de dfinition

Dossier industriel Revue critique du premier article

Certificats dhomologation Commission de qualification et dhomologation

Contrles

Les diverses mthodes destimation ont en commun lhypothse implicite que lexprience passe constitue une base raisonnable pour prvoir le futur. Cependant, les informations disponibles durant les phases du cycle de vie sont de nature diffrente et, en consquence, la mthode destimation doit tre adapte linstant du calcul. Le tableau suivant (Bellut, 1990) prsente le lien entre les phases du projet de conception et de dveloppement du produit nouveau, les mthodes destimation du cot et la quantification des risques relatifs la mthode destimation. Mthodes destimation et phases du cycle de vie
Etudes prliminaires par fonction (Structure Hirarchise des fonctions) Mthode analogique Utilisation de pourcentages Etudes de conception par produit (Organigramme technique) Mthode paramtrique Moments des distributions Dveloppement Industrialisation Production par tche (Structure Hirarchise des travaux) Mthode analytique Simulation de Monte-Carlo

Dfinition du projet

Mthode destimation Quantification des risques attachs la mthode destimation

La mise en uvre des mthodes destimation des cots doit se faire lintrieur de limites prcisment dfinies, concernant notamment :

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le primtre des cots inclure : la difficult des travaux destimation est lie la nature des cots prendre en compte tels que les cots industriels indirects, les cots de distribution et de commercialisation, les cots de service aprs-vente... Dans le cadre du calcul dun cot global prvisionnel, il semble , a priori, souhaitable dinclure tous les cots effectivement influencs par la conception et la planification du produit dans la mesure o beaucoup de cots indirects peuvent tre significativement influencs par les choix de conception. Par exemple, le nombre de composants (complexit organique), le niveau de standardisation des composants, le nombre doptions et de variantes du produit ont des effets sur les cots de gestion logistique (achats, approvisionnement, stocks) ou sur les cots du service aprs-vente. A linverse, la prise en compte de cots qui ne sont pas influencs par les activits de conception ne prsente aucun intrt ; la priode destimation des cots : en matire destimation dun cot sur le cycle de vie, le cot estim nest pas un chiffre instantan mais plutt un scnario dvolution incluant, par exemple, des phnomnes dapprentissage ou dutilisation des capacits productives (volumes). 1. Mthode analogique Lutilisation de la mthode destimation par analogie suppose davoir dfini le produit concevoir en terme de fonctions principales et complmentaires. La dfinition des fonctions est ralise dans le cahier des charges fonctionnel (CdCF). On utilise lexprience antrieure des projets passs pour obtenir un ordre de grandeur du cot global de chaque fonction lmentaire. La mthode analogique consiste donc estimer le cot dune ralisation partir dune comparaison avec une ralisation similaire termine, dont le cot est connu. Lemploi de la mthode peut tre divise en cinq tapes (Bellut, 1990) : la dtermination du niveau danalyse pertinent et cohrent avec les donnes techniques disponibles dans les bases de donnes; la construction dune grille de comparaison, en dterminant les caractristiques (points) sur lesquelles portera lanalogie; la dcision du ou des projets ou produits anciens sur lesquels lanalogie sera conduite pour la fonction considre; la quantification de lanalogie pour chaque fonction lmentaire tudie. i fonction tudie ; j point de comparaison pour chaque fonction. On dtermine pour chaque fonction i et pour chaque point de comparaison j: Soient:

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Aij

kij

coefficient de taille qui exprime le sentiment de lestimateur quant la taille relative du nouveau projet par rapport lancien pour la fonction i ; coefficient dimpact qui exprime le sentiment de lestimateur quant limpact du cot du point j sur la fonction i. (pour ce coefficient, on utilise gnralement une chelle de 1 5 indiquant un impact trs faible (1) un impact trs fort (5)

Le coefficient danalogie reprsente la moyenne pondre de chaque point de comparaison. Si i est la fonction estimer et que lon dispose de j points de comparaison, alors le coefficient danalogie de la fonction Ai est donn par :

A
Ai =
j =1 n

i j

ki j
i j

k
j =1

le calcul du cot estim de la fonction qui est gal au produit du cot de la fonction dans le produit ou le projet ancien par le coefficient danalogie. Soit Z, le cot de rfrence, alors le cot estim de la fonction, Ci , est donn par :
Ci = Ai Z

Le cot estim par le mthode analogique est la valeur la plus probable. Comme pour toutes les mthodes destimation prvisionnelles, les risques attachs la mthode de prvision du cot doivent tre quantifis. Reposant sur des comparaisons, elle suppose une faible volution des techniques et des technologies de conception et de production. Cette mthode est ainsi approprie dans le cas de modifications incrmentales du produit. Dautre part, elle sappuie la fois sur des donnes historiques et sur les jugements dexperts (valuation des coefficients danalogie). La mthode analogique prsente un certain nombre davantages : elle fournit rapidement et faible cot des estimations de cot et, en jouant sur les coefficients danalogie, peut permettre de simuler les cots en fonction de certains choix de conception (traduits par la variation des coefficients danalogie). Cependant, elle comporte aussi un certain nombre de faiblesses : la dtermination des coefficients dimpact provient de lopinion des experts, ce qui laisse une certaine place la subjectivit ;

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la mthode est dautant plus fiable que lon travaille un niveau de dtail fin ; cet aspect est en contradiction avec le caractre rapide de la mthode ; la mthode suppose que les comparaisons entre le projet et les ralisations passes soient pertinentes, ce qui suppose que le projet ne soit pas fondamentalement diffrent dans sa conception technique des ralisations passes. En consquence, la mthode analogique est dautant plus pertinente que le produit nouveau est techniquement proche des ralisations passes ; la mthode sera galement dautant plus fiable que les processus de dveloppement, de production ou de support logistique du produit nouveau sont identiques ceux des ralisations passes.

2. Mthode paramtrique La mthode paramtrique peut tre utilise ds que les spcifications techniques du projet raliser sont dfinies. Ce sont les paramtres ou caractristiques physiques des systmes (produit, production et support logistique) dvelopper qui vont permettre destimer le cot. Les mthodes paramtriques tablissent une corrlation statistique entre le cot du produit et des paramtres physiques simples tels que le poids, le volume ou la puissance. Trois grands types de mthodes paramtriques destimation des cots peuvent tre distingues (Bellut, 1990): les barmes : il sagit dune mthode destimation rudimentaire. Le barme est un cot rapport une unit physique la plus significative du produit raliser. Le cot du produit est dtermin par multiplication du cot unitaire lu dans le barme par la quantit produire. les formules destimation de cot (F.E.C) ou fonctions destimation paramtriques : ce sont des mthodes paramtriques globales ou semiglobales. Une F.E.C est une relation simple reliant le cot dun produit ou dune activit un nombre limit de paramtres techniques descripteurs du produit ou de lactivit. La mthode de construction dune F.E.C peut tre dcrite en trois phases (Bellut, 1990) : choix des paramtres techniques descripteurs de cot : pour cela, il faut recenser toutes les variables intervenant dans le phnomne valoriser. choix de la structure de la formule empirique cherche : il est vident que le choix dune formule linaire ou linarisable rend le problme beaucoup plus simple.

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Formule linaire: C = 0+1.P1+2.P2+...+n.Pn o: 0 coefficient standard de la F.E.C Pi i me paramtre descripteur de cot. Formule linarise Log C = Log 0+1 Log P1+2 Log P2+...+n Log Pn Dautres formes sont possibles dans la mesure o seule importe la combinaison linaire des coefficients. Les coefficients i peuvent tre calculs par rgression linaire multiple ou, dans le cas dun paramtre unique, par la mthode des moindres carrs. Comme le note Bellut (1990), les formules linaires ou linarisables couvrent pratiquement tous les cas industriels courants . Il nen reste pas moins que dautres situations doivent tre envisages qui peuvent compliquer srieusement lestimation paramtrique : des fonctions non linaires et non linarisables telles que les fonctions hyperboliques; des fonctions non continues : dans de nombreux cas, le cot peut tre une fonction continue sur un intervalle dfini du paramtre descripteur du cot, avant de saccrotre brutalement partir dune certaine valeur du paramtre. Dans ce cas, Les F.E.C seront dfinies sur des intervalles particuliers. Cependant, lexistence de logiciels de traitement et de calcul statistiques, par exemple Data Desk permettent de rsoudre tous les types de problmes de rgression multiple, quelle que soit la formule empirique recherche. En tout tat de cause, il convient dapprcier la qualit des coefficients i obtenus (dterminer la marge dincertitude des coefficients). De plus, le domaine dutilisation dune F.E.C. est limit : au type de produit estimer, cest dire des classes dobjets ayant des fonctions identiques. au type de technologie mise en uvre : matriaux, machines, savoir-faire du personnel... enfin, chaque F.E.C. sapplique une catgorie spcifique de cots : conception et dveloppement, quipements initiaux, unit de production initiale, premire unit produite, maintenance des installations et quipements. Exemple de FEC : le cot dun changeur de chaleur dun type donn peut tre calcul en premire approximation par la formule suivante :
C = ea .S b

avec : C : cot de lchangeur ; S : surface dchange ;

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Evaluation des projets et estimation des cots

Les paramtres a et b tant les coefficients de rgression. Lorsquon tablit une FEC, il est galement utile de considrer lintervalle de confiance ; celui-ci dpend de trois facteurs principaux : la dispersion des donnes autour de la droite, cest dire lampleur des rsidus ; de lespacement des abscisses de lchantillon de base autour de leur valeur moyenne ; du nombre de donnes. les modles paramtriques : un modle est une reprsentation mathmatique contenant un grand nombre dquations qui relient des variables dentre au cot. Les paramtres dentre, descripteurs techniques, dfinissent de faon spcifique le matriel pour la modlisation du cot. Les relations relient ces donnes aux variables intermdiaires et finales. Les relations sont intgres dans le modle lui mme. Des constantes permettent de passer dun modle gnral un modle spcifique pour lutilisateur. Pour calculer un cot, le modle nutilise pas une nomenclature mais une reprsentation paramtrique des pices et du produit. Le modle peut fournir des estimations de cot pour les phases de dveloppement ou de production. Dans un contexte doptimisation du cot global (notamment les phases de dveloppement et de production), les modles paramtriques permettent de raliser des simulations. A titre dillustration, le modle PRICE H de RCA (modle paramtrique destimation du cot des ensembles des systmes lectromcaniques) donne les sorties suivantes pour chaque niveau de consolidation dans lorganigramme technique : les cots de dessin; les cots de conception ingnierie; les cots dtudes systme; les cots de gestion de projet; les cots de documentation et dassurance de la qualit; les cots de fabrication; les cots doutillages spcifiques et de moyens dessais. le cot de la premire unit fabrique. Contrairement aux fonctions destimation paramtriques, qui sont spcifiques une entreprise et un domaine dapplication, les modles ont un caractre plus gnral. Les caractristiques spciales du modle estimer sont prises en compte au niveau des constantes introduites dans le modle, ce qui reprsente

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une difficult en pratique. Le modle est un ensemble dquations dfinissant des fonctions conomiques gnrales permettant de valoriser les travaux de transformation qui permettent dobtenir le produit. La mthode paramtrique a pour avantage principal, par rapport la mthode analogique, des estimations de cots plus prcises, notamment grce un niveau de dtail plus important et une approche plus rigoureuse sur un plan thorique. Pour autant, il nen reste pas moins que lestimation du cot par la mthode paramtrique est obtenue par extrapolation de cots connus dun chantillon de ralisations passes vers un produit nouveau. En consquence, une formule ou un modle paramtriques seront dautant plus fiable que les solutions techniques retenues pour le produit nouveau sont proches de celles des ralisations passes. Conclusion : la mthode paramtrique prsente certains avantages. En particulier, elle permet de chiffrer des cots sans connatre le dtail de llment chiffrer et cest une mthode ncessitant peu de ressources. Par contre, une des limites de la mthode est que les variables descriptives utilises ont un caractre analogique et non de cause effet.

3. Mthode analytique ou par activits La mthode analytique utilise les donnes issues des systmes dinformation comptable de lentreprise. En pratique, comme le souligne Bellut (1990) et Fabrycky & Blanchard (1991), lestimation des cots par la mthode analytique est utilise dans les phases de dveloppement du produit et de production en srie pour estimer le cot de production du produit nouveau. Cette mthode ncessite, en effet, des informations trs dtailles sur le produit et sur le procd de fabrication: nomenclature du produit, gammes opratoires...De manire plus gnrale, on parle de mthode par activits dans la mesure o cette mthode suppose de connatre une description de la suite dactivits ncessaires la ralisation que lon cherche estimer et de disposer dune base de donnes permettant de quantifier en valeur chacune des tches. Le principe de la mthode analytique peut tre rsum par la relation suivante: Cot de production = EBOT * EGP avec: EBOT Elments de base dordre technique (par exemple: heures de MOD, quantits de matires achetes...); EGP Elments gnraux de prix (taux horaires, coefficients dapprovisionnement...). Ces lments proviennent en gnral des systmes dinformations comptables.
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La pertinence des estimations fournies par la mthode analytique dpendra de la pertinence du modle dallocation des cots aux produits utiliss par la comptabilit de gestion pour calculer les cots de revient des produits existants et repris par lestimation de cots des produits futurs. Dans cette optique se pose principalement le problme de la traabilit des cots ( cest--dire les consommations de charges par les produits) et notamment le problme de limputation des frais de structure et des frais gnraux.
a) La mthode des sections homognes.

Comme le souligne P. Mevellec (1995), lorganisation tayloriste-fordiste constitue le creuset de la mthode des sections homognes. Or, les principes de cette organisation reposent sur la sparation des tches de conception, dadministration, de production et de contrle. La modlisation du fonctionnement interne de lentreprise est organise autour des seuls produits, ce qui conduit distinguer les charges directes (qui peuvent tre directement rattaches aux produits sur la base de la nomenclature et de la gamme opratoire du produit) des charges indirectes. Ces charges font lobjet dun traitement spcifique : elles sont tout dabord rparties entre les ateliers et services qui les consomment, cette rpartition tant qualifie de primaire. En raison de la spcialisation de lorganisation, chaque atelier ou service est homogne en termes dactivit ; les ateliers et services sont ensuite rpartis en deux catgories : les sections principales, dont les charges peuvent tre directement relies aux produits, et les sections auxiliaires, qui ralisent des activits de soutien aux sections principales. La rpartition secondaire consiste donc imputer aux sections principales les charges des sections auxiliaires, au prorata des consommations par les sections principales des services offerts par les sections auxiliaires. Cest lobjet de la rpartition secondaire ; les centres principaux dversent leur charges sur les produits au prorata des consommations par ces derniers des units doeuvre , mesure de lactivit des centres. Comme le souligne P. Mevellec (1995), le calcul des cots selon la mthode des sections homognes supporte un poids croissant de conventions : conventions portant sur le primtre des charges incorporer : dcision ou non dintroduire les notions de charges suppltives et de charges non incorporables et dtermination des mthodes dvaluation utiliser pour ces charges ;

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conventions portant sur la loi de consommation des ressources : la distinction entre charges directes et charges indirectes est troitement lie aux capacits du systme dinformation de lentreprise, lintrt de lentreprise tablir une liaison directe entre certaines charges et les produits ( lamortissement des quipements industriels peut tre trait comme une charge directe ou bien une charge indirecte), et, enfin, au comportement des utilisateurs de linformation produite ; conventions portant sur le traitement des charges indirectes : le principe est lhomognit, ce qui peut se traduire par homognit des ressources consommes par les centres, homognit de lactivit ralise et homognit du mode de consommation de lactivit par les produits. Or, dans la pratique, ces principes dhomognit sont rarement respects.
b) La comptabilit des cots base dactivits.

Le concept central de cette nouvelle modlisation des cots au sein de lentreprise est lactivit, dfinie comme ensemble de tches interrelies et dbouchant sur la production dun bien ou dun service (Mevellec, 1995). La modlisation repose sur lidentification des activits ralises au sein de lentreprise et sur trois reprages pour chaque activit: lidentification des facteurs de causalit de la consommation de ressources; lvaluation des ressources consommes; la mesure de la production et lanalyse des liens entretenus avec les autres activits. Les activits ayant des facteurs de causalit identiques et ayant entre elles des relations de clients-fournisseurs sont regroupes pour former des processus. Un processus est un ensemble dactivits relies entre elles, dont la production est dclenche par un facteur unique et dont la production finale contribue la cration de valeur par lentreprise. Il reste alors regrouper linformation des tches composant le processus: le cot du processus correspond la somme des cots des tches qui composent le processus; le facteur de causalit qui permet le regroupement des tches est nomm inducteur de cot ; le volume de linducteur permet de dterminer un cot unitaire. Pour calculer le cot dun objet, il reste alors faire lhypothse que lobjet consomme des activits qui consomment, elles mmes, des ressources. Comme conclut P. Mevellec (1995), ce systmes ne donne pas des cots exacts, mais il donne des cots qui sont construits sur la base dune reprsentation de lentreprise qui traduit mieux son fonctionnement effectif .

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Lutilisation des donnes comptables pour estimer les cots prvisionnels doit tenir compte des hypothses utilises lors de leur laboration : les lois de consommations de ressources sont unicausales : quelle que soit la mthode retenue pour calculer les cots, il est suppos que la consommation de ressources par lobjet du calcul de cots a une cause unique (nombre dunits doeuvre ou quantit dinducteurs de cot). la mthode dallocation des charges indirectes utilise a un impact vident sur la qualit des estimations. Cette mthode dallocation est lie une modlisation de lorganisation de lentreprise. Or, cette dernire peut voluer suite lintroduction dun produit nouveau ou le produit nouveau peut utiliser des schmas de production ou de distribution totalement diffrents des prcdents. les donnes comptables (cot complet) sont tablies pour un niveau dactivit donn. Or, lintroduction dun nouveau produit conduit gnralement des changements du niveau dactivit des units de production. Les effets des changements de niveau dactivit doivent tre pris en compte dans lestimation et, notamment, amener nestimer quun cot marginal pour valuer le cot global du produit nouveau. les cots fournis par la comptabilit de gestion ne sont que des moyennes constates et peuvent, en consquence, savrer inadquates pour des analyses spcifiques dtailles. Sur un plan pratique, la mise en uvre de la mthode analytique est longue et coteuse. Par exemple, Stewart (1995) dans le Cost estimators reference manual prciise les diffrentes tapes ncessaires la mise en uvre de la mthode : dvelopper la structure de dcomposition des tches (C.B.S) ; planifier les tches pour tenir compte de la date de survenance ; obtenir et organiser les donnes historiques ; dvelopper et utiliser les relations destimation des cots ; dvelopper et utiliser les courbes dapprentissage en production ; identifier les catgories et les taux de main duvre ; dvelopper les estimations de taux de m.O et de matires et composants ; prendre en compte le cots des frais gnraux et administratifs ; appliquer les facteurs dinflation ou de croissance des cots ; calculer le cot estim.

V.

Facteurs dvolution des cots dans le temps

1. Les facteurs dvolution des cots dans le temps.

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M. Porter (Porter, 1986) prsente dix causes possibles dvolution long terme des cots. Il sagit de facteurs structurels qui permettent dexpliquer lvolution du cot des activits de la chane de valeur dune entreprise : les conomies ou dsconomies dchelle : elles peuvent natre soit dun gain defficience dans lexploitation dune activit lorsque lchelle augmente, soit dun accroissement moins que proportionnel de linfrastructure et des frais gnraux quexige le soutien dune activit mesure que celle-ci samplifie. Au contraire, une complexit croissante et des cots de coordination peuvent conduire des dsconomies lorsque lchelle augmente. La mesure de lchelle approprie diffre selon les activits cratrices de valeur et les secteurs : lchelle qui rgit le comportement des cots peut tre une chelle nationale, rgionale, locale, limite lusine, un projet, la chane de production, un client ou une commande. les phnomnes dapprentissage et effets de diffusion : le cot dune activit cratrice de valeur peut diminuer avec le temps en raison dun apprentissage qui accrot lefficience. La loi de Wright, mise en vidence en 1936, a permis de formaliser la courbe dapprentissage dun produit: Le constat de Wright est une dcroissance des temps de fabrication pour un matriel donn, fabriqu en srie, au fur et mesure de lavancement des fabrications. A chaque fois que le rang de lunit tait doubl dans la srie, le temps unitaire de fabrication tait multipli par un facteur constant (infrieur 1), caractristique de la fabrication. La loi de Wright peut tre formalise de la manire suivante (Bellut, 1990) i rang de lunit dans la srie Ci cot de lunit de rang i k coefficient dapprentissage global C2i = k . Ci La valeur du coefficient dapprentissage peut tre estime empiriquement par exprience statistique. Le coefficient global dapprentissage peut tre dcompos puisquil rsulte, en fait, de la combinaison de plusieurs coefficients affectant respectivement les diffrentes composantes du cot: un coefficient rsultant de lapprentissage de la main doeuvre de production; un coefficient rsultant de gains sur lnergie utilise ou les matires employes provenant de la rduction de dchets, diminution des rebuts... Les facteurs qui influencent le plus le coefficient dapprentissage sont: la part de main doeuvre directe dans le cot;

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la complexit du produit: plus le produit est complexe et plus les possibilits dapprentissage seront importantes. le degr dautomatisation du processus de production: plus il est important et plus le gain dapprentissage sera faible. le degr de prparation de la production: moins la phase dindustrialisation du produit nouveau aura t approfondie et plus le taux dapprentissage potentiel sera lev. le taux de modifications durant la phase de production: ltude du coefficient dapprentissage nest valable que dans le cadre dune configuration productive donne; en consquence, toute modification affectant les oprations de production remet en cause le coefficient dapprentissage. la configuration de lutilisation des capacits : lorsquune activit cratrice de valeur supporte une proportion substantielle de cots fixes, son cot subira linfluence de lutilisation des capacits. La configuration de lutilisation des capacits est dtermine en partie par lenvironnement et le comportement des concurrents. En consquence, il semble difficile de calculer un cot global prvisionnel comportant des charges structurelles de sous-activit. Une solution traditionnelle, en comptabilit de gestion, consiste en limputation rationnelle des charges de structure. Cette mthode consiste ne pas incorporer le cot de la sous-activit au cot des produits, en dfinissant un niveau dactivit considr comme normal (cest dire une capacit thorique de production). De plus, au niveau du suivi, cette mthode permet une meilleure traabilit des cots en faisant apparatre distinctement les cots lis la sous-activit. Comme le souligne H. Bouquin (1993), lanalyse des comportements des cots doit identifier ce que seront les lois des cots sur le court terme, une fois prises un ensemble de dcisions qui limiteront les possibilits en obligeant lentreprise supporter des cots fixes qui sont un des facteurs de risque. Lanalyse de la configuration de lutilisation des capacits de production doit tenir compte du partage de capacits, et donc de charges fixes, entre le produit nouveau et dautres produits existants ou concevoir ; cela complique srieusement le problme sur le plan pratique notamment, puisque, sur le plan conceptuel, il est toujours possible de rpartir une capacit globale de production entre diffrents produits. les liaisons : au sein de la chane de valeur ou avec les chanes de valeur des clients ou fournisseurs, elles engendrent des possibilits de rduire le cot total des activits lies les unes aux autres. Au sein de la chane de valeur, les cots peuvent tre rduits par optimisation ou coordination des activits.

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Loptimisation et la coordination des activits au sein dune chane de valeur adoptent une perspective similaire celle de reconfiguration ( reengineering) des processus (Hamer et Champy, 1993). Le reconfiguration des processus peut tre dfinie comme une remise en cause fondamentale et une redfinition radicale des processus oprationnels pour obtenir des gains spectaculaires dans les performances critiques que constituent les cots, la qualit, le service et la rapidit. La reconfiguration des processus conduit une remise en cause de la spcialisation des fonctions et de la coordination par la hirarchie pour faire face la complexit accrue dans les organisations. Lhypothse centrale de la reconfiguration des processus porte sur le caractre contingent de lorganisation par rapport la technologie, notamment les technologies de linformation ; il sagit de trouver, partir des technologies qui mergent, des solutions aux problmes des organisations. les interconnexions entre units dune mme entreprise, cest--dire la mise en commun dune activit cratrice de valeur ou le partage dun savoir-faire. Porter distingue les interconnexions tangibles, qui consistent en des partages dactivits entre units de lentreprise quautorisent des facteurs communs (clients, canaux de distribution, technologies,...), des interconnexions intangibles qui consistent dans le transfert de savoir-faire dune chane de valeur une autre. Ce concept dinterconnexions est gnralisable lentreprise rseau, par exemple en matire de technologies de communications. Ce facteur dvolution des cots long terme est important, notamment en matire de technologies. Un produit nouveau peut bnficier de la maturit technologique dautres produits de lentreprise. La technologie recouvre en gnral (Bellut, 1990) : les matriaux et les composants utiliss; les moyens techniques permettant de les mettre en oeuvre (machines, outillages...) ; les savoir-faire ncessaires lutilisation des moyens : ces savoirfaire ont un caractre statique dabord (connaissance et matrise des procds), mais aussi dynamique (amlioration des procds, nouvelles procdures, formation...). Le partage de technologies permet au produit nouveau de bnficier des gains de productivit technologique accumuls par lentreprise et, la firme, daccrotre potentiellement le progrs technique futur. le degr d'intgration verticale permet notamment darbitrer entre cots de transaction (sur le march) et cots de coordination (en interne). Le cot de transaction comprennent lensemble des cots de planification, de dcision et de suivi des tches dclenchs par une situation dchange. Lanalyse

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conomique des cots de transaction retient deux critres permettant dorienter le choix entre le recours au march et linternalisation : la spcificit des actifs et la frquence des transactions. En thorie, comme en pratique, la mesure des cots de transaction pose de redoutables problmes et il est, en consquence, parfois difficile de savoir dans quel sens joue larbitrage entre cots de transaction et cots de coordination. le calendrier : avantages lis la date dentre dans le secteur ou aux variations saisonnires. Notamment, dans le cadre de lintroduction dun produit nouveau, les tudes estiment que tout retard dans lintroduction du produit nouveau, notamment dans les industries de masse, dgrade la rentabilit financire. Comme le souligne J.C. Tarondeau (1991) : lorsque le produit nouveau est une innovation, le retard de lancement se dfinira par rapport la date de lancement dun ou plusieurs produits concurrents. En principe, lentreprise leader bnficie dune position dominante temporaire qui peut se poursuivre, sous certaines conditions, sous la forme dune part de march plus leve que celle des suiveurs . Cependant, cette position dominante na rien dautomatique et, en consquence, une date de lancement prcoce ne prsage pas dune rentabilit leve ; lorsque le produit nouveau est destin remplacer un produit ancien, la date de lancement du produit nouveau doit permettre dassurer la poursuite de la croissance du chiffre daffaires ou le maintien de la part de march ou de la rentabilit. En consquence, tout retard de lancement du produit nouveau conduit une baisse du chiffre daffaires, de la part de march et de la rentabilit. Lanalyse du cas du retard de lancement dun produit nouveau dans lindustrie lectronique de masse a mis en vidence les consquences mentionnes (Tarondeau, 1991). les mesures discrtionnaires : ces mesures refltent la stratgie de la firme et impliquent souvent des arbitrages entre cot et diffrenciation. Dans un secteur comme lautomobile, la stratgie des constructeurs volue en fin de cycle de vie dun produit dans le sens de la recherche dun avantage par les cots ou de la diffrenciation, notamment pour tenter dallonger le cycle de vie du produit. la localisation gographique : ce choix a, notamment, des consquences en matires de taux de salaires, dimposition, de cots de logistique ou de cots dinfrastructures.

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les facteurs institutionnels : rglementation publique, incitations fiscales, taux de syndicalisation, droits de douanes ont des consquences directes sur lvolution du cot sur le cycle de vie du produit nouveau. Comme le souligne Porter, cette liste identifie des facteurs de cots qui agissent frquemment conjointement, en se renforant ou en sopposant. Pour H. Bouquin (1993), la raison semble en tre la confusion entre des moyens et des rsultats. Par exemple, linterconnexion, lintgration verticale, les liaisons, les mesures discrtionnaires, le calendrier sont le plus souvent des moyens dobtenir des conomies dchelle, de bnficier des phnomnes dapprentissage, ou encore de restructurer les configurations dutilisation des capacits . S. Bellut (1990) retient un nombre beaucoup plus faible de facteurs dvolution des cots dans le temps : linflation et lrosion montaire ; lvolution des taux de change ; la courbe dapprentissage dun produit ; et la productivit ou le dgressivit des cots en fonction de la maturit technologique : lvolution du cot dun produit dans une technologie donne, en fonction du temps, est traditionnellement reprsent par une courbe dite en Z . Cette forme de courbe en Z a t mise en vidence statistiquement sur les bases de donnes du DOD (Department of Defense) des Etats-Unis. Il ne sagit pas dune courbe unique pour tous les produits possibles, mais dune famille de courbes dallures identiques dont la quantification dpend du type dindustrie, dune part, et du niveau de complexit de la technologie tudie dautre part. Il semble que linclusion de linflation et de lvolution des taux de change relve dune confusion entre lvolution des cots stricto sensu (cest dire des volutions de consommations de ressources) et lvolution de lunit de mesure (la monnaie) des cots. En tout tat de cause, ces facteurs dvolution des cots sont plus difficilement matrisables par lentreprise que des facteurs tels que lapprentissage ou la productivit. 2. Evolution des valeurs montaires dans le temps. Lunit de mesure dun cot ( savoir lunit montaire) varie continment dans le temps, notamment du fait de linflation. En ce qui concerne le calcul dun cot global, la consquence est dadditionner des cots dont lunit de mesure a vari au cours du temps. Par exemple, il y a trs peu de chances que lunit de mesure permettant dvaluer les cots de dveloppement du produit et celle permettant dvaluer les cots de retrait du produit aient la mme valeur. Les cots prsents et futurs peuvent tre compars de trois faons diffrentes :

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en prix actuels et constants. Cette mthode suppose implicitement que les prix resteront fixes, sans variation ni volution. Le calcul du cot global prix constants ne se justifie que lorsque la priode envisage est courte ou lorsque les rapports entre les prix ne sont pas susceptibles de varier significativement. en monnaie courante. Cette approche consiste estimer lvolution probable des prix, en distinguant les diffrents lments qui entrent dans la composition du cot global, par exemple: les salaires (indice du cot de la main doeuvre dans lindustrie concerne), les produits et services divers (frais dentretien, certains frais de fabrication et demballages...) et les matires (l encore, il y a lieu de distinguer les volutions des prix des diffrentes matires). en monnaie constante. Cette mthode prend en compte deux dimensions de lvolution des prix : une volution gnrale, qui est mesure par un indice moyen pondr dinflation; des volutions relatives des prix les uns par rapport aux autres. Lobjectif est de travailler avec un pouvoir dachat constant de la monnaie. La mthode en monnaie constante consiste tenir compte la fois de linflation gnrale et des volutions spcifiques des prix des composants. dans ce cas, les diffrents lments du cot global sont corriges de leurs volutions spcifiques de prix, puis actualiss par un taux dactualisation gal au taux dinflation. Cette mthode revient calculer, pour chaque catgorie de cot, un taux de drive relative j, partir de lvolution des prix du poste h et du taux dinflation du panier de consommation choisi i :
(1 + j ) = (1 + h) (1 + i )

soit :

j=

hi 1+ i

Lorsquon recourt la technique de lactualisation, le raisonnement en francs courants est identique au raisonnement en francs constants lorsque le taux dactualisation est dflat (prise en compte de linflation au niveau du taux dactualisation).

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