¿Qué es la información financiera?

La información financiera es información que produce la contabilidad indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. La necesidad de esta información hace que se produzcan los estados financieros. La información financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la situación financiera, resultado de operaciones y cambios en la situación financiera de una empresa. La importancia de la información financiera que será presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad. Por medio de esta información y otros elementos de juicio el usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma. Objetivos de la información financiera. Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha. Los E. F. son un medio de comunicar la situación financiera y un fin por que no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posición. La capacidad de los E. F. es la de trasmitir información que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta información esta debe servirles para:

Tomar decisiones de inversión y crédito, los principales interesados de esta información son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crédito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y así saber el rendimiento o recuperación de la inversión. Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos, aquí los interesados serán los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento. Evaluar el origen y características de los recursos financieros del negocio, así como su rendimiento, esta área es de interés general para conocer el uso de estos recursos. Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. Cuándo la información financiera satisface al usuario general es por que una persona con algunos conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre:

 

 El nivel de rentabilidad  La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez  La capacidad financiera de crecimiento  El flujo de fondos
Características de la información financiera. Las características de los estados financieros debe ser en base con las características de la información contable indicada en el boletín A-1 del los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son:

 Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y
oportuno.

 Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.  Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la información, que corresponde a cada
periodo contable. La característica esencial de los estados financieros será el de contener la información que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo así a las características de confiabilidad y veracidad. Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente aceptados los estados financieros básicos son históricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro. Los estados financieros básicos son:
   

El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo. El estado de cambios en la situación financiera, que indica como se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo. Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con información relevante. Limitaciones en el uso de los estados financieros. Los usuarios de la información financiera deben tomar en cuanta los siguientes conceptos:

  

Las transacciones y los eventos económicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza. Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medición se debe considerar que tiene un valor que cambia en función de los eventos económicos. Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los E. F. no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc. Conclusiones Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletín B-1 nos indican todo lo que se refiere sobre la información financiera y como se refleja en los estados financieros, lo importante en esta información es que sirva de guía y base para la toma de decisiones dentro de la entidad. Se puede decir que esta información es la brújula de una empresa para decidir que medidas y acciones tomar. Es muy importante que esta información siga los principios de contabilidad, para que pueda ser objetiva ya que sino sigue estos parámetros la información se vera desvirtuada causando una mala decisión en los usuarios, hay que resaltar este punto por que la

información financiera no debe de tener una posición o punto de vista determinado, ya que su función es únicamente la de reflejar la situación financiera de la empresa sin inclinarse hacia ninguna conclusión arbitraria. También hay que resaltar y profundizar en las limitaciones de esta información ya que lo que reflejan los estados financieros no es el valor del negocio esto quiere decir que únicamente se refleja el valor de sus bienes y de sus obligaciones pero no dejando a un lado otros recursos importantes en el valor general de una empresa. Para concluir mencionare que el criterio usado para proporcionar y realizar la información financiera no debe salirse nunca de los principios de contabilidad y que las notas que acompañan los estados financieros deben de tener la información suficiente y relevante que deba notarse e indicarse pero no debe de ser excesiva la información para no causar confusiones en los usuarios. Bibliografía: Principios de contabilidad generalmente aceptados, Editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos; Decimoctava edición, 2003; Boletín B-1, Págs. 55-58

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuándo fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF).

Adopción de las NIIF a nivel internacional[editar]
Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unión Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistán, India, Panamá, Guatemala,Perú, Rusia, Sudáfrica, Singapur y Turquía. Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 países obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos países han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicación directa o mediante su adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos países. Desde 2002 se ha producido también un acercamiento entre el IASB " International Accounting Standards Board y el FASB "Financial Accounting Standards Board", entidad encargada de la elaboración de las normas contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar nacional) o bajo NICs. Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unión Europea como sus normas contables, pero sólo después de pasar por la revisión del EFRAG, por lo que para comprobar cuáles son aplicables en la UE hay que comprobar su estatuto oficial en Sitio oficial de la UE sobre las NICs (está en inglés).

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)[editar]
Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) son desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB[2], por sus siglas en inglés). Las NICSP establecen los requerimientos para la información financiera de los gobiernos y otras entidades del sector público.

Estructura de las NIIF[editar]
Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de normas en el sentido de que establecen normas generales, así como dictar tratamientos específicos. Las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden:     Normas Internacionales de Información Financiera (Normas después de 2001) Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001) Interpretaciones NIIF (Normas después de 2001) Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001)

NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas[editar]
En julio de 2009, la IASB publicó la versión de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus siglas en inglés). Las NIIF para PyMEs son una versión simplificada de las NIIF. Las 5 características de esta simplificación son:      Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PyMEs típicas Algunas alternativas a políticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas ya que una metodología simple está disponible para las PyMEs. Simplificación de muchos principios de reconocimiento y medición de aquellos que están en las NIIF-Totales Sustancialmente menos revelaciones Simplificación de Exposición de motivos
1

Marco Conceptual[editar]
El marco conceptual para la preparación de los estados financieros establece los principios básicos para las NIIF. El marco conceptual establece los objetivos de los estados financieros y proporciona información acerca de la posición financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera de la entidad que es útil para que un amplio rango de usuarios puedan tomar decisiones. El marco conceptual de la NIIF no existe como tal.

Elementos de los Estados Financieros[editar]
El marco que establece los estados de posición financiera (balance), comprende:   Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros. Pasivos: Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Ingresos: Incrementos de beneficios económicos mediante el recibimiento o incremento de activos o decremento de los pasivos. Gastos: Decrementos en los bienes económicos.

  

.47). No es admisible una presentación pública parcial. "Últimas en entra primeras en salir" (LIFO) no es aceptado (NIC2. (NIC 16. usado con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En la mayoría de los casos el método de "línea recta".9). construcción o producción si la entidad opta por adoptar una política consistente.31 y 36).50).10 En caso de que los productos individuales no sean identificables. con el mismo cargo de depreciación a partir de la fecha cuando un activo se pone en uso hasta que se espere que se venda o no se obtengan más beneficios económicos de él. “primeras en entrar primeras en salir” (FIFO) será el método utilizado.6). la revaluación de todas nuestras propiedades) (NIC 16. de forma similar como el más bajo entre costo o valor de mercado. Inventarios[editar] El inventario es valorizado al valor más bajo entre su costo y su valor neto de realización (NIC 2. de tal forma que el costo en libros represente a los artículos más recientemente adquiridos. las pérdidas de valor son reconocidas como pérdidas en el estado de resultado (NIC 16. Se deben presentar juntos.49). salvo que se incluya en el valor contable de otro activo. pero también otros métodos de depreciación se usan si los activos se utilizan proporcionalmente más en algunos períodos que otros (NIC16.25). El costo comprende todos los gastos de adquisición. Este puede incluir los costos directamente atribuidos a la adquisición.61). La depreciación se cargan por el costo o valor del activo a lo largo de su vida útil estimada hasta el importe recuperable (NIC16. El costo de depreciación se reconoce como un gasto en el estado de resultado. La depreciación de las Propiedades Plantas y equipos utilizadas para actividades de desarrollo pueden incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con NIC 38 Activos intangibles (NIC16. los costos de conversión y otros costos incurridos en dejar los productos en su ubicación y condiciones (NIC 2. El método de depreciación y el valor recuperable se debe revisar anualmente (NIC 16. no en el estado de resultado. Las ganancias de las revaluaciones son directamente ajustadas contra el patrimonio. incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad significativas. Propiedades plantas y equipos pueden ser revaluados a su valor justo si todos los activos de su clase son tratados así (por ejemplo. Para presentar resultados trimestrales existe una versión "interina". Propiedades Plantas y Equipos[editar] Las propiedades plantas y equipos son medidas inicialmente a su costo. El Valor neto de realización es el precio estimado de venta menos los costos para completar los costos de venta (NIC2. que permite reducir y simplificar su contenido -ver NIC 34-.Contenido de los Estados Financieros[editar] Los estados financieros bajo NIIF comprenden:      El Estado de situación patrimonial ("Balance") El Estado de Resultados ("Cuenta de pérdidas y ganancias") El Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos") Las notas.39 y 40).56).

Segmentos de Operación Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF N° 9. Contratos de seguros Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF N° 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF N° 6. Acuerdos Conjuntos Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011 . Pagos basado en acciones Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF N° 3. Exploración y evaluación de recursos minerales Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF N° 7. Instrumentos Financieros Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF Nº 10. Instrumentos Financieros: Información a Revelar Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF N° 8. NIIF . Estados Financieros Consolidados Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF Nº 11. Combinaciones de negocios Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF N° 4.PYMES Versión Original Resolución de CNC Nº 045-2010-EF/94 Vigencia a partir del 1 de enero de 2011  NIIF N° 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF N° 2.

Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011  NIIF Nº 13. La urgencia por hablar un mismo idioma global en términos financieros y contables motiva a la Universidad de Lima a promover. Se originaron ante la necesidad de lograr consensos sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y motivaron un cambio trascendental en la cultura de los negocios. analizar o modificar estados financieros. la aplicación de este ordenamiento normativo a través del Programa de Posgrado en Normas Internacionales de Información Financiera. las empresas deben ajustar sus sistemas internos de información para ingresar al lenguaje de las NIIF. Para ganar competitividad y disponer de información confiable y comparable que permita fundamentar sus decisiones operativas y financieras. . entre ellos el Perú. Medición del Valor Razonable Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011 Normas Internacionales de Información Financiera Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son un conjunto de estándares contables cuya aplicación a nivel mundial ya es una realidad. en alianza con Ernst & Young. Más de cien países. ya han adoptado las normas NIIF y se han integrado a una red mundial de suministro de información de negocios útil para crear. NIIF Nº 12. respondiendo así a la necesidad de las organizaciones que requieren contar con profesionales actualizados y competentes en el mundo de la Contabilidad y las Finanzas.

los resultados y los cambios en la posición financiera de una entidad. que consiste en proporcionar información sobre la posición financiera. Ayudar a los preparadores de la información financiera en la elaboración de los estados contables. Objetivo El Marco Conceptual (MC) establece los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros.Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros Editar 0 5… MARCO PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Adopción   Aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989. Ayudar a los auditores a emitir una opinión sobre si los estados financieros están elaborados conforme a las NIIF. fiabilidad y comparabilidad. . Documento complementario con definiciones del Marco Conceptual (referido al Nuevo Plan General de Contabilidad). La finalidad del MC es: 1. El Marco identifica cuatro características cualitativas principales: comprensibilidad. el pasivo exigible y el patrimonio neto. así como asistirles en aquellos casos en los que aún no haya ninguna norma. 3. relevancia. Los elementos directamente relacionados con los resultados (cuenta de resultados) son los ingresos y gastos. 2. Define los elementos básicos de los estados financieros y los conceptos para su reconocimiento y valoración en los estados financieros. Adoptado por el IASB en abril de 2001. Ayudar a los usuarios a interpretar la información de los estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la posición financiera (balance de situación) son el activo. que sea útil a un amplio abanico de usuarios para adoptar decisiones económicas. Resumen El Marco:    Define el objetivo de los estados financieros. Identifica las características cualitativas que hacen que la información de los estados financieros sea útil. sin embargo no se trata de una norma.

Clientes. No forman parte de los estados financieros: informe de gestión. Su actividad (recursos económicos. Objetivo de los estados financieros. liquidez y solvencia). Prestamistas. El público en general. Objetivos de los estados financieros  El objetivo de los estados financieros es facilitar información útil a una amplia gama de usuarios para la toma de decisiones económicas en relación con: 1. 2. 2. Proveedores y otros acreedores comerciales. estado de cambios en el patrimonio neto y notas explicativas. Características cualitativas de la información financiera. 3. 4. El gobierno y sus organismos públicos. recursos adicionales). discusiones o análisis por parte de la dirección. prevalecen las normas. Usuarios 1. estado de flujos de tesorería. 3. 5. reconocimiento y valoración de los elementos de los estados financieros. Pueden ir acompañados de cuadros explicativos. 2. Inversores actuales y potenciales. Unos estados financieros completos están formados por: balance. 3. etc. En el caso de que pueda existir un conflicto entre MC y normas. Trabajadores y sus representantes. cuenta de resultados. Conceptos de capital y de mantenimiento de capital. generación de flujos de tesorería. Los cambios en su posición financiera (evaluación de las actividades de financiación e inversión).El MC aborda los siguentes aspectos: 1. del Presidente de la empresa. 4. La situación económico financiera de la empresa (recursos económicos controlados por la empresa. Hipótesis fundamentales . estructura financiera. Alcance     Estados financieros elaborados con propósitos de información general. 6. 7. Definición. Los estados financieros preparados con propósitos especiales no se abordan por el MC.

completa) Comparable. prudente. Relevante (importancia relativa). imparcial. Restricciones a la relevancia y fiabilidad:   oportunidad equilibrio entre coste y beneficio Elementos de los estados financieros Elementos relacionados directamente con la posición financiera (balance):    Activos Pasivos Patrimonio neto Elementos relacionados directament con el desempeño (cuenta de pérdidas y ganancias):   Ingresos Gastos Criterios de reconocimiento Aparte de cumplir con las definiciones de los elementos de los estados financieros se deben cumplir las siguientes condiciones:   Que sea probable que la empresa vaya a obtener o desprenderse de recursos económicos asociados con la partida. Características cualitativas de la información financiera     Comprensible.  Devengo. Que la partida tenga un coste o valor que pueda determinarse con suficiente fiabilidad. sustancia sobre la forma. . Empresa en funcionamiento. Criterios de valoración  Coste histórico. Fiable (presentación de la imagen fiel.

en algunas circunstancias (por ejemplo. Mantener el capital físico. la preocupación de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa. o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. es decir. conservar la capacidad productiva. Los pasivos se registran por el valor del activo recibido a cambio de incurrir en la deuda o. Por tanto. Capital y mantenimiento de capital La supervivencia de una empresa requiere definir el capital que ésta quiere conservar. Los pasivos se valoran por la cantidad sin descontar de tesorería u otras partidas líquidas equivalentes que se precisaría para pagar la deuda en el momento actual. En función del criterio seleccionado el resultado será distinto. Este mantenimiento puede hacerse en términos nominales o de capacidad adquisitiva constante. Los activos se contabilizan por el importe de tesorería y otras partidas líquidas equivalentes que podrían obtenerse. Los activos se valoran por el valor actual descontado de las entradas netas de tesorería que se espera genere la partida en el curso normal de la explotación. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación. Mantener el capital financiero.  o o Coste corriente. es decir. Bajo este criterio el capital son los fondos necesarios para mantener la capacidad productiva. los importes de tesorería u otros medios líquidos equivalentes. por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la deuda correspondiente. en el momento actual. Dos posibilidades: 1. o. La elección del concepto de capital se determina en función de si al usuario le interesa fundamentalmente el mantenimiento del patrimonio neto invertido. 2. sin descontar. Capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. conservar el dinero invertido o su capacidad adquisitiva. en términos nominales o de capacidad adquisitiva constante. en el caso de los impuestos).  o o Valor actual. en el curso normal de la explotación. si por el contrario. por la venta no forzada de los mismos. es decir. Los pasivos se llevan por el valor actual descontado de las salidas netas de tesorería que se espera desembolsar para pagar las deudas en el curso normal de la explotación.  o o Valor realizable (o de liquidación).o o Los activos se registran por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas pagadas. que se espera se requieran para satisfacer las deudas en el curso normal de la explotación. Los activos se contabilizan por el importe de tesorería y otras partidas líquidas equivalentes que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. la determinación del capital a mantener es decisiva de cara a la determinación del .

El criterio de valoración depende del tipo de capital financiero que se desee mantener. Sólo las entradas de activos que superen las cantidades necesarias para mantener el capital pueden considerarse como resultado (rendimiento del capital). así como desarrolla una mayor variedad de criterios de valoración. .  Mantenimiento del capital financiero. sin tener en cuenta las aportaciones de los accionistas o las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio.  MARCO CONCEPTUAL DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Se incluye en la primera parte del PGC aprobado en 2007 y viene a sustituir los "principios contables" que aparecían en el anterior Plan de 1990. una vez excluidas las aportaciones de los accionistas o las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio. Exige la adopción del coste corriente como criterio de valoración. Mantenimiento del capital físico. Puede hacerse en unidades constantes o en términos de poder adquisitivo constante.resultado. existen beneficios sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) al final del ejercicio excede a la capacidad productiva en términos físicos al inicio del mismo. Si se adopta el concepto físico del capital. Bajo este concepto se obtiene un beneficio sólo si el importe financiero (o monetario) del patrimonio neto al final del ejercicio excede el importe financiero (o monetario) del mismo al inicio de dicho periodo. Está basado en el Marco Conceptual del IASB si bien no menciona algunos aspectos como son los usuarios de la información contable o las cuestiones del mantenimiento del capital.

no suministran toda la información. El marco conceptual atañe a los EF elaborados con propósitos de información general. Usuarios y sus necesidades de información Inversores (mantener. conceptos de capital y mantenimiento de capital. a los auditores. a los organismos nacionales (ICAC). estados complementarios y otro material explicativo. Clientes (por tener compromisos a l/p o depender comercialmente de la empresa). una cuenta de resultados. un EOAF. Situación Financiera. También muestran los resultados. Publico en General. reconocimiento y medida de los elementos que constituyen los EF. actividad y flujos de fondos de una empresa. a los elaboradores de los EF. actividad y flujos de fondos La situación financiera se ve afectada por los recursos económicos que controla. Un conjunto completo de EF comprende un balance de situación. Esta información es suministrada por el Balance. incluyendo los EF consolidados.CAPITULO 1: Marco Conceptual para la elaboración y presentación de estados financieros INTRODUCCION Propósito y valor Normativo Ayudar a: el consejo del IASC. en relación con la preparación y presentación de los estados financieros corresponde a la dirección de la empresa. por su liquidez y solvencia así como por la capacidad para adpatarse a los cambios habidos en el medio ambiente en que opera. Alcance Objetivo de los EF. . Gobiernos u organismos públicos (fijar políticas fiscales. Puede existir conflicto entre el marco conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. Los cuadros suplementarios pueden referirse a la información financiera sobre los segmentos industriales o geográficos. a los usuarios. empleados (capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones. características cualitativas de la utilidad de los EF. sin embargo. así como unas notas. La principal responsabilidad. comprar o vender las participaciones). a promover la armonización de las regulaciones. por su estructura financiera. Los EF preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. definición. Proveedores y otros acreedores comerciales (para ver si se les pagaran sus deudas). en cuyo caso la Norma prevalece frente al marco. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los EF suministran información acerca de la situación financiera. o para la construcción de estadísticas de la renta nacional). compromisos y demás). o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. Prestamistas (para ver si sus prestamos serán pagados a su vencimiento).

ayudándoles a evaluar sucesos pasados. y en particular sobre su rentabilidad. asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los periodos con los cuales se relacionan. Las cuatro principales características son comprensibilidad. relevancia. y es suministrada por la cuenta de resultados La información acerca de los flujos de fondos es útil para evaluar sus actividades de financiación. y continuara sus actividades de explotación dentro del futuro previsible. presentes o futuros. inversión y explotación en el periodo que cubre la información financiera. así como otros asuntos en los que los usuarios están directamente interesados. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengo contable. la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. cuadros complementarios y otra información HIPOTESIS FUNDAMENTALES Devengo Los estados financieros se preparan sobre la base del devengo contable. La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros no debe quedar excluida solo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos lectores Relevancia Para ser útil. informan a los usuarios de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero. Se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas. de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan dinero a cobrar en el futuro Gestión continuada Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa esta en funcionamiento. Esta información es suministrada por el EOAF. Evalúa la capacidad de la empresa para generar tesorería y otros equivalentes líquidos. o bien a confirmas o corregir evaluación realizadas anteriormente. Se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Los EF también incluyen notas. se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos. La información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura. Según esta base los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente liquido). fiabilidad y comparabilidad Comprensibilidad La información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. La capacidad de hacer predicciones en base a los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones y otros sucesos pasados . La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan.La información acerca de la actividad de una empresa.

La información puede ser relevante. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el . tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas. la información debe también ser fiable. La información no influye en las decisiones de los usuarios Prudencia: Incluían de cierto grado de preocupación al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. por si misma. es capaz de determinar su relevancia. tomadas en base a los estados financieros. agrupándolos en grandes categorías. La información tiene importancia relativa. Representación fiel Substancia sobre forma: Las transacciones y demás sucesos se contabilizan y presentan de acuerdo con su substancia y realidad económica. junto con la puesta de manifiesto de los métodos contables utilizados Restricciones de la información relevante y fiable: -Oportunidad: Hay que conseguir equilibrio entre relevancia y fiabilidad -Equilibrio entre coste histórico y beneficio: Puede ocurrir que los costes no sean reportados por quienes disfrutan de los beneficios -Equilibrio entre características -Imagen fiel / Presentación razonable: Los estados financieros deben mostrar la información correspondiente a los periodos precedentes ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados contables reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos. La información pese la cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y sesgo. o es material. No siempre consiste en lo que aparenta su forma legal o toma externa Neutralidad: Información libre de sesgo. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. En otros casos. mas que ser una característica cualitativa primordial que la información ha de tener para ser útil Fiabilidad Para ser útil. y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida. por ejemplo.Importancia relativa o materialidad La relevancia de la información esta efectuada por su naturaleza e importancia relativa. de manera que los gastos se infravaloren Completitud Comparabilidad Se puede producir gracias a la conformidad de la NIC. los saldos de existencias. En algunos casos la naturaleza de la información. de acuerdo con sus características económicas. pero tan poco fiable en su naturaleza que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte.

una vez deducidas todas sus obligaciones. A)Situación financiera Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos. La presentación de los elementos precedentes.balance de situación son los activos.1)Activos. o en combinación con otros activos. Los elementos directamente relacionados con la medida de la actividad en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vías. Por ejemplo. un activo puede ser: a)utilizado aisladamente. Al valorar si una partida cumple la definición de activo. por tanto. en el balance de situación y el estado de resultados. b)obligación es una deuda actual de la empresa. Los clientes están dispuestos a pagar por ellos y. en la producción de bienes y servicios a vender por la empresa b)intercambiado por otros activos c)utilizado para satisfacer una obligación d)distribuido a los propietarios de la empresa La corporeidad no es esencial para la existencia del activo . Este potencial puede ser de tipo productivo. pueden incluir partidas que no satisfacen las definiciones de activo o de obligación. puede tomar también la forma de convertibilidad en tesorería u otras. A. Se definen como sigue: a)activo es un recurso controlado por la empresa como consecuencia de sucesos pasados. las obligaciones y el patrimonio neto. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir. obligación o patrimonio neto. a los flujos de tesorería y otros equivalentes líquidos de la empresa. implica un proceso de subdivisión. directa o indirectamente. del cual se esperan obtener en el futuro beneficios económicos. Este marco conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de tal estado financiero (EOAF). debe prestarse atención a las condiciones substanciales y a la realidad económica que subyacen en la misma. y que no se muestran en el patrimonio neto. al vencimiento de la cual. surgida a raíz de sucesos pasados. y para satisfacerla. se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporen beneficios económicos c)patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa. Los balances de situación elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Contabilidad. a contribuir a los flujos de tesorería de la empresa. las obligaciones y el patrimonio neto. y no meramente su forma legal.

Algunas empresas describen tales obligaciones como provisiones. pero no es prueba concluyente de que se esta ante una partida que satisfaga la definición de activo. que llevan incorporados beneficios económicos. ello puede suministrar evidencia de que pueden obtener beneficios económicos. . pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. A.2)Obligaciones Una característica esencial de toda obligación es que la empresa tiene una deuda en el momento presente. Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un gasto y la generación de un activo. tales como la renuncia o la perdida de derechos por parte del acreedor. Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar al nacimiento de la obligación. La obligación surge solo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. La empresa puede también reconocer como obligaciones las rebajas y descuentos futuros. Algunas obligaciones pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado de estimación. para dar cumplimiento a la reclamación de la otra parte. La ausencia de un gasto relacionado no impide que se este ante una perdida que satisfaga la definición de activo. como por ejemplo las cuentas a cobrar y los terrenos. La cancelación de una obligación actual implica que la empresa entrega unos recursos. Las obligaciones proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Al determinar la existencia o no de un activo. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos. A. una obligación es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Es necesario distinguir entre una obligación actual y un encargo futuro. el derecho de propiedad no es esencial. están asociados a derechos legales.Algunos activos.3)Patrimonio Neto Es la parte residual de los activos de una empresa una vez deducidas todas sus obligaciones. incluido el derecho de propiedad. La cancelación de una obligación actual puede llevarse a cabo de varias maneras: a)pago en dinero b)transferencia de otros activos c)prestación de servicios d)sustitución de esa obligación por otra deuda e)conversión de la obligación en PN Una obligación puede cancelarse por otros medios. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o producción. y que se convierta por tanto en un candidato para reconocimiento como tal en el balance de situación. cuando la empresa realiza un gasto.

intereses. en forma de salidas o depreciaciones del valor de los activos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos. pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas. La procedencia de una partida es relevante. en forma de entradas o incrementos de valor de los activos.El patrimonio neto puede subdividirse a efectos de presentación en el balance de situación. La cuantía por la cual se muestra el patrimonio. con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una protección adicional contra los efectos de las perdidas. en el estado de resultados. al objeto de suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas. o bien es la base de otras evaluaciones. es una información que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La creación de reservas viene obligada por leyes o reglamentos. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas. puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas. y por tanto el resultado. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados. honorarios. tales como la rentabilidad de las inversiones o la ganancia por acción. Entre las ganancias se encuentran. B. es usual presentarlas por separado. a)Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio contable. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades de explotación de la empresa (ventas. también permite que se presenten diversas medidas del resultado..e. alquileres y derechos de patente. por ejemplo. depende de la evaluación que se haya hecho de los activos y las obligaciones. La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de beneficios. b)Gastos son los decrementos en los beneficios económicos. y por tanto no constituye un gasto para la empresa. B)Actividad La cifra de resultado es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad de la empresa. que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este neto patrimonial. los beneficios y reservas por ajustes para el mantenimiento de capital. y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de esta neto patrimonial. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y gastos. dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital.) Son ganancias otras partidas que. las obtenidas por la venta de activos no circulantes. o bien como decrementos de las obligaciones. . cumpliendo la definición de ingresos. producidos a los largo del ejercicio contable. dividendos. La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal. pueden o no surgir de las actividades de explotación de la empresa. El realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos y combinarlas de diferentes formas. en el balance de situación. o bien como surgimiento de obligaciones. p.1)Ingresos La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. que dan como resultado aumentos del patrimonio neto.

el coste de ventas. p. los salarios y la amortización.. Entre los gastos de la explotación ordinaria se encuentran. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Reconocimiento es el proceso de incorporación. da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. B. por tanto. cuando el coste o valor debe estimarse el uso de . Las perdidas representan decrementos en los beneficios económicos y no son diferentes en su naturaleza de los gastos ordinarios. pueden o no surgir de las actividades de explotación de la empresa. Los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos.2)Gastos La definición de gastos incluye tanto las perdidas como los gastos que surgen en la explotación ordinaria de la empresa. Son perdidas otras partidas que. así como los obtenidos por la venta de activos no circulantes. La definición de gastos también incluye a las perdidas no realizadas. EL concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. Entre las perdidas se encuentran las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones. en el balance de situación o en el estado de resultados. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria.e. 83. cumpliendo la definición de gastos. puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance de situación o del estado de resultados. Ajustes por mantenimiento de capital La corrección del valor de los activos y obligaciones. es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los párrafos 29 y 30 (La información tiene importancia relativa o es material cuando su omisión o presentación errónea puedan influir en las decisiones económicas de los usuarios) A)La probabilidad de los beneficios económicos futuros El concepto de probabilidad se utiliza con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegaran o saldrán de la empresa. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y.Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: a)sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de la empresa b)la partida tenga un coste o valor que pueda ser medido con fiabilidad. satisfaciendo además los criterios para reconocimiento establecidos en el párrafo siguiente. esta cualificada para su reconocimiento en los estados financieros. Si las perdidas se reconocen en los estados de resultados. es usual presentarlas por separado.Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. de una partida que cumpla la definición de elemento. B)Fiabilidad de la medida La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un coste o valor que pueda ser medido de forma fiable.

cuando es probable que. las obligaciones derivadas de contratos. no obstante estas deudas pueden cumplir la definición de obligaciones y. D)Reconocimiento de obligaciones Se reconoce una obligación. En lugar de ello. En la practica. en el balance de situación. Tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos de activos. en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos. y además el ingreso puede medirse con fiabilidad. supuesto que satisfacen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares. no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83. en el balance de situación. Los gastos se reconocen en el estado de resultados en base a la asociación directa entre los costes incurridos y la obtención de partidas especificas de ingresos. E)Reconocimiento de ingresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros. del desembolso correspondiente. y además el gasto puede medirse con fiabilidad. y además el activo tiene un coste o valor que puede ser medido con fiabilidad. no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. Cuando no puede hacerse una estimación razonable.estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros. tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de obligaciones Solo se reconocen como ingreso aquellas partidas que puedan ser medidas con fiabilidad y tienen un grado de certeza suficiente F)Reconocimiento de gastos Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros. pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida como consecuencia de circunstancias o sucesos subsiguientes. Este proceso. Una partida que. al que se denomina comúnmente correlación entre ingresos y gastos. en un determinado momento. Un activo no es objeto de reconocimiento. C)Reconocimiento de activos Se reconoce un activo en el balance de situación cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios futuros para la empresa. relacionado con un decremento en los activos o un incremento de las obligaciones. la partida no se reconoce en el balance de situación ni en el estado de resultados. del pago de esa deuda actual. cuando se considera improbable que. implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos . no se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. relacionado con un incremento en los activos o un decremento en las obligaciones. se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos. y además la cuantía del pago a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. producidos en un momento posterior en el tiempo.

Los activos se llevan contablemente por la cantidad de tesorería y otras partidas liquidas que debería pagarse si se adquiriese. o cuando. Los activos se llevan contablemente por la cantidad de tesorería y otras partidas liquidas que podrían ser obtenidas. Algunas empresas utilizan el coste de reposición como consecuencia de la incapacidad del modelo contable del coste histórico. en el curso normal de la explotación. Las obligaciones se llevan por el valor actual descontado de las salidas netas de tesorería que se espera necesitar para pagar las deudas. MEDIDA DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Medida es el proceso de determinación de las cantidades monetarias por las que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros para su inclusión en el balance de situación y el estado de resultados. que se traduce en la consideración de la . Las obligaciones se llevan por sus valores de rescate. los gastos se reconocen en el estado de resultado en base al procedimiento de distribución Se reconoce inmediatamente como tal un gasto. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medida. en el curso normal de la explotación.Cuando los beneficios económicos surjan a lo largo de varios ejercicios contables. c)Valor de realización (o rescate). Las obligaciones se llevan contablemente por el valor sin descontar de tesorería u otras partidas liquidas que se precisaría para pagar la obligación en el momento actual. Los activos se llevan contablemente al valor actual descontado de las entradas netas de tesorería que se espera genere la partida en el curso normal de la explotación. CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL A)Conceptos de capital 102. que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido. Tales bases incluyen las siguientes: a)Coste histórico. tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activo en el balance de situación. Bajo esta concepción del capital. capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. esto es.concepto financiero del capital al preparar sus estados contables. Las obligaciones se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades de tesorería y otras partidas liquidas que se espera pagar para satisfacer la obligación. Los activos se registraran por la cantidad de tesorería y otras partidas liquidas pagadas. o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. y en la medida que. con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Si se adopta un concepto físico del capital. y también cuando surge una obligación derivada de la garantía de un producto. las cantidades sin descontar de tesorería u otras partidas liquidas que se espera puedan satisfacer las deudas. en el curso normal de la explotación. en el momento actual. en el estado de resultados. por la venta no forzada de los mismos. La base de medida mas comúnmente utilizada por las empresas al preparar sus estados financieros es el coste histórico. el mismo activo u otro equivalente. b)Coste de reposición. en la actualidad. d)Valor actual neto. cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios económicos futuros. Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en una obligación sin reconocer un activo correlacionado.

B)Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado Los conceptos de capital expuestos en el párrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento de capital: a)Mantenimiento del capital financiero. sin embargo. Los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio. solo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como resultado. Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero esta definido en términos de unidades de poder adquisitivo constante. Debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. el capital esta definido en términos de unidades monetarias nominales. Por tanto. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y. Suministra la conexión entre el concepto de resultado. al final de periodo. El concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción de una base particular de medida La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y obligaciones de la empresa. reconocerse como tales hasta que los activos sean intercambiados por medio de una transacción. después de excluir las contribuciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio b)Mantenimiento del capital físico. El concepto de mantenimiento de capital financiero se relaciona con la manera en que una empresa define el capital que quiere mantener. Bajo este concepto se obtiene resultado solo si el montante financiero de los activos netos al final del periodo excede al montante financiero de los activos netos al principio del mismo. de la capacidad adquisitiva invertida. como el que tenia al comienzo del mismo. y por tanto como rentabilidad de capital. Todos los cambio de precios que afectan a los activos y . Una empresa ha mantenido su capital si posee tanto. y el resultado es el incremento del capital monetario nominal. Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico. el capital es la capacidad operativa de la empresa basada en el numero de unidades producidas diariamente. Solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital. en el periodo. Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es resultado. por ello. Bajo este concepto se obtiene resultado solo si la capacidad productiva en términos físicos de la empresa al final del periodo excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del periodo. como una parte del patrimonio neto. el resultado es el incremento.capacidad productiva. No pueden. son conceptualmente beneficios. Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero. pueden ser consideradas como resultado. después de excluir las contribuciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese ejercicio. a los que se denomina convencionalmente resultados por tenencia. El resultado es la capacidad residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos El concepto de mantenimiento de capital físico exige la adopción del coste de reposición como base de la medida contable. donde el capital esta definido en términos de capacidad productiva física. el resultado es el incremento habido a lo largo del periodo de ese capital.

o bien partes de unas u otras. nunca como resultado El modelo contable utilizado para la preparación de los estados financieros estará determinado por la selección de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital. aun cuando puedan existir vínculos entre varias de ellas por razones de propiedad o de control ejercidos a través de diferentes medios. la dirección debe buscar un equilibrio entre estas dos características. pueden ser sujetos económicos las personas jurídicamente independientes. LOS PRINCIPIOS CONTABLES SEGÚN LA COMISION DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD DE AECA INTRODUCCION AL PRONUNCIAMIENTO ENTORNO ECONOMICO Economía de Mercado El marco económico en el que se desenvuelve la empresa responde al modelo de economía de mercado. Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y. servicios. Los objetos económicos se identifican con los diferentes bienes. lo que obliga a adoptar diferentes conjeturas para la interpretación y cuantificaron de los hechos económicos a fin de preservar la continuidad de la empresa Sujetos económicos La actividad empresarial la realizan personas jurídicamente independientes. como en otras áreas. Estados contables periódicos .obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medida de la capacidad de producción física de la misma. Objetos económicos La actividad económica se materializa a través de transacciones de objetos económicos entre los distintos sujetos. derechos y obligaciones susceptibles de intercambio Necesidad de la información La elaboración de esta información compete a la Contabilidad empresarial a través de sus métodos e instrumentos específicos. conjuntos de estas. y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto. Debe responder a las necesidades de cada uno de los interesados. En consecuencia. lo cual implica:    Propiedad privada de los medios de producción Decisiones económicas dispersas Animo de lucro Incertidumbre La actividad económica se realiza dentro de un ambiente de incertidumbre. CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE Objetivo Servir como instrumento para la toma de decisiones.

que incluyen el cuadro de financiación. en disposiciones legales. Estos son el Balance de situación. Dada la escasa consistencia de este supuesto. los cuales forman un todo independiente. que no deben ser desmesurados Imparcialidad Neutral. El supuesto implícito es el de estabilidad monetaria. que reflejan la riqueza y renta de los sujetos económicos. los cuales no tienen porque ser especialistas en contabilidad. basadas. Información en términos monetarios La información contable se expresa en pesetas corrientes. usualmente. Relevancia La información ha de poseer una utilidad notoria. Identificabilidad Deben mostrar expresamente los datos de identificación personal y temporal de la información contenida en ellos Oportunidad Debe ofrecerse en tiempo oportuno. y la Memoria. la cuenta de P y G. Ha de ser completa Razonabilidad Aproximación razonable a los sucesos de la actividad Economicidad La obtención de la información contable origina costes.Es donde se plasma la información económica. para una adecuada utilización por parte de los destinatarios. REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE Con el fin de garantizar la eficacia en el proceso de adopción de decisiones. El ordenamiento jurídico suele establecer unos plazos Claridad Debe ser mostrada en términos claros y asequibles. También pueden presentarse otros estados contables de carácter complementario. se suelen introducir correcciones en los datos nominales. dada su intima conexión entre si. que no tergiverse o distorsione los datos Objetividad Ha de elaborarse utilizando un mecanismo que impida al máximo la introducción de criterios subjetivos por parte de los responsables del proceso Verificabilidad . se presentaran los referidos estados con periodicidad anual. Como mínimo. la información contable es objeto de regulación por el ordenamiento jurídico. No obstante. Marco legal La información contenida en los estados contables se inspira en los aspectos economicofinancieros de la actividad empresarial.

pasivos. y no en el momento que se produzca la corriente monetaria. gastos o ingresos anuales o plurianuales. Registro Deben registrarse en el momento en que se originen los derechos y obligaciones correspondientes a los mismos. derechos y obligaciones figuraran por su precio de adquisición o coste de producción El pro. para ofrecer una garantía. deben registrarse en el momento en que se prevean.Deben ser susceptibles de control y revisión internos y externos. incluso los potenciales. Si procede a alteración. debe ponerse de manifiesto en la memoria. todos los bienes. Devengo La imputación temporal de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real que dichos gastos e ingresos representa. Afectación de la transacción No incluido en el PGC. De no compensación no viene en AECA y si en PGC ANEXO: DISPOSICIONES LEGALES Y NORMALIZADORAS RELATIVAS A LOS PRINCIPIOS CONTABLES . Importancia relativa Puede ser admisible la no aplicación estricta de algún principio siempre que en términos cuantitativos la alteración sea escasamente significativa y no se distorsione la imagen fiel. Deben existir reglas preestablecidas para determinar si una transacción o hecho contable afecta a activos. Corolario: Imagen fiel Todo esto ha de desembocar en la imagen fiel. Prudencia valorativa Los ingresos y beneficios se imputan cuando se materializan. Esta garantía es máxima cuando la revisión es realizada por profesionales especializados e independientes de la empresa. Precio de adquisición Como normal general. Principio de Correlación de Ingresos y Gastos El resultado de un periodo esta constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo. PRINCIPIOS CONTABLES Empresa en funcionamiento Se presume que continuara la marcha de la actividad empresarial Uniformidad Una vez adoptado un criterio en la aplicación de estos principios debe mantenerse uniformemente en el tiempo y en el espacio. las perdidas o quebrantos.

En particular cita los siguientes: Principio de empresa en funcionamiento. Ley de Sociedades Anónimas (LSA) Se remite a lo dispuesto en el Código de Comercio. Concepto de principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas. registro. de conformidad con esta ley y lo dispuesto en el código de comercio” Art. debiendo señalarse en la memoria su motivación. de uniformidad. Sin perjuicio de lo anterior. Principios contables e imagen fiel En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel. Art. de correlación entre ingresos y gastos. importancia relativa y Principio de no compensación: En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos de P y G. Debe mostrarse en la memoria. 193 “La valoración de . la situación financiera y los resultados de la empresa. de precio de adquisición. de prudencia valorativa. realización y explicación de su influencia sobre el patrimonio.. uniformidad.. incluida en la parte V del Plan. Principios contables aplicables Prudencia.. Conflicto entre principios Deberá prevalecer el que mejor conduzca a la imagen fiel. precio de adquisición. En casos excepcionales se permitirá la no aplicación de estos principios. correlación de ingresos y gastos.2 “Estos documentos . devengo. indica que se consideraran principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:     el CC y la restante legislación mercantil el PGC y sus adaptaciones sectoriales Las normas que establezca el ICAC La demás legislación que sea específicamente aplicable Cambios en los criterios contables y estimaciones . La norma de valoración 22. empresa en funcionamiento.. prevalece la imagen fiel.172. el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios.LEGISLACION MERCANTIL Código de Comercio (CC) La valoración de los elementos integrantes de las distintas partidas que figuren en las cuentas anuales deberá realizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. deberá realizarse conforme a lo establecido en el código de comercio” PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC) Presenta los principios contables.

cuyos documentos base eran el balance y las cuentas de P y G. se supondrá que el cambio se produce al inicio del ejercicio. Aparece por lo tanto un nuevo conjunto de EF. otros principios no obligatorios aplicados.Por el principio de uniformidad no podrán modificarse los criterios de contabilización de un año para otro. Todos estos factores han llevado a un replanteamiento de la validez de la información financiera clásica. y se incluirá como resultados extraordinarios en la cuenta de P y G el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos. Información en la memoria   Imagen fiel: razones excepcionales. CAPITULO 2: TENDENCIAS DE LA INFORMACION EMPRESARIAL INTRODUCCION: Una clasificación de los EF Amplio desarrollo de la contabilidad en las ultimas décadas. La información financiera ha adquirido una complejidad creciente. donde el más importante es el EOAF. Para determinados grupos sociales la información prospectiva es mas útil que la histórica. P y G De circulación económica real EVA Anuales De circulación financiera EOAF Moneda nacional Segmentada . salvo casos excepcionales. informaciones complementarias Principios contables: razones excepcionales. En estos casos. Además. Unicolumna De situación: Balance y Anexo Multicolumna Unica Cta. la diversificación de la actividad empresarial hace que se cuestione la presentación de información financiera agregada. El tradicional recelo de las compañías privadas a proporcionar datos acerca de su funcionamiento esta dejando paso a una época donde la transparencia es el derecho más ferviente de toda corporación empresarial. que sean consecuencia del cambio de criterio. calculadas a esa fecha. La constante variación en los precios hace que se cuestione la información en base al coste histórico. que deberá incluirse en la memoria.

Históricos o Reales ESTADOS ECONOMICO EFT Divisas EVN Para explicación de movimientos de cuentas EIRH EFG (EF gobierno) EVI (EV inversión) Etc. ya que es una forma de presentar clasificados los cargos y abonos en las cuentas de ¿??  Estados que explican los movimientos habidos en una cuenta durante el periodo: EVN. La presentación tradicional se centraba en el concepto de beneficio como magnitud resumen de la eficiencia empresarial. cuyo objetivo es mostrar los cambios habido en el valor del personal de la empresa a lo largo del . EIRH. Bº.) Previsionales Con información parcial Vtas.  Estados de circulación financiera: Muestran la procedencia y la aplicación de los fondos que la empresa ha utilizado durante el periodo. Con el tiempo el concepto del valor añadido ha sustituido al de beneficio (EVA)..  Estados de circulación económica real: Dan cuenta del desarrollo de las actividades de compra. EOAF.) (Indiv. EFT. o consolidad. El EOAF es el que presenta los cambios en el fondo de maniobra. El EFT es el documento financiero más sencillo de comprender. Es usual y en algunos países obligatorio presentar un anexo donde se recoge la información imprescindible para una recta interpretación y comprensión de los mismos. clasificados en función de las operaciones desarrolladas por la empresa en el periodo. producción y venta en la empresa. intermedios Completos (normalmente muy simplificados mensuales trimestrales Semestrales FINANCIEROS (Normales o simplific.. así como de las rentas generadas en estos procesos. inversión Ganancias por acción EVN  Estados de situación: cuyo principal representante es el Balance. documento que muestra la estructura economico-financiera de la empresa en un momento determinado de tiempo.

EVI (Estado de variaciones en la inversión) INFORMACION MULTICOLUMNAR Aparece como consecuencia de la utilización de diferentes métodos de valoración. proporciona al lector no contable INFORMACION SEGMENTADA El principal inconveniente de agregación reside en la imposibilidad de analizar. ventas y beneficios por líneas de actividad En USA el FASB. Los flujos corrientes que dan lugar a los fondos de operación. en principio. suministradores de capital. Ventas . Estado y reinversión.Costes de capital ajeno . Tampoco existe un formato aceptado para la inclusión de los datos desagregados en los estados financieros. repartiéndolas entre los diferentes factores de producción que han colaborado en el proceso de transformación.Costes personal . presentación de información desagregada para el caso de multinacionales ONU. Hay 2 importantes desventajas que impiden la general aceptación de la información multicolumnar: Su coste y la sensación de inseguridad que. recoge la conveniencia de presentar información de ventas. de forma que cada partida se evalúa usando diferentes criterios valorativos simultáneamente. la empresa no siempre puede hacer fácilmente una separación de la actividad por segmentos EL ESTADO DE VALOR AÑADIDO (EVA) El valor añadido bruto de una empresa se define como la diferencia entre las ventas del periodo y las compras de bienes y servicios a otras empresas. cabe comentar algunos de los problemas e inconvenientes que su implantación conlleva.Amortizaciones = . La información multicolumnar es una representación de los estados financieros. Puede analizarse mejor el riesgo financiero y el crecimiento de la empresa utilizando datos por segmentos que con la información consolidada. Presenta de que manera han sido repartidos los beneficios de los esfuerzos de la empresa entre los empleados. bº y activos por actividades y zonas geográficas La IV Directriz de la CEE también dispone la presentación en el anexo a los mercados financieros de las ventas por actividades y mercados La comisión de normas contables internacionales A pesar de la utilidad que indudablemente tiene la información segmentada. En Inglaterra la Companies Act de 1967. Esta diferencia es el montante de rentas que la empresa ha generado en el ejercicio.periodo contable. En tercer lugar. En primer lugar. por lo que las cifras de diferentes empresas tendrán poca o ninguna posibilidad de comparación.Compras . La presentación multicolumnar no es frecuente de encontrar en la practica. la información segmentada por actividades y mercados geográficos En el ámbito de los países de la OCDE. interpretar y predecir los datos si no vienen descompuestos por tipo de actividad y mercado geográfico. EFG (Estado de flujos con el Gobierno). La normativa contable de diversos países ha venido exigiendo la presentación de información segmentada en los estados financieros. ni hay uno aceptado comúnmente. La presentación multicolumnar de los estados financieros surge precisamente al considerar insuficiente la presentación convencional para dar satisfacción a todos los usuarios. no existe un único criterio de segmentación.

Inconvenientes No esta todavía suficientemente estandarizado en lo referente a su presentación. El EN recoge en forma resumida las operaciones que han supuesto aumentos.Compras = Cte. así como que los usuarios y los directivos empresariales lo confundan con las cuentas de beneficios y tiendan a maximizar el valor añadido en lugar de aquellos. valorar y representar la inversión en recursos humanos (Contabilidad de Recursos Humanos-CRH) La normativa legal francesa obliga a determinadas empresas a confeccionar un balance social externo .personal + Ccajeno + Amort + Ito + Divds + Reservas La primera parte de la ecuación es el valor añadido. la disciplina. disminuciones y cambios en las cuentas de fondos propios. y la segunda el reparto de dicho beneficio.Impuesto sobre beneficio + Dividendos del capital propio + Reservas La primera parte de la igualdad representa el beneficio. Ventajas La primera es estrictamente informativa. pero si suponen una fuente de financiación ESTADO DE INVERSIÓN DE RECURSOS HUMANOS (EIRH) Cualidades tales como la organización. EL ESTADO DE VARIACION DEL NETO (EVN) Recoge los aumentos y disminuciones que se producen en los elementos de neto. el EVN es útil de cara al estudio de la política financiera de la empresa. el adiestramiento. ya que no aumentan. El EVN tiene como misión explicar los movimientos financieros producidos en las cuentas representativas de los fondos propios de la empresa que constituyen el neto patrimonial. Un posible defecto del estado reside en que no refleja las amortizaciones. La segunda ventaja reside en que esta cuenta del valor añadido proporciona una ligazón directa de la contabilidad de la empresa con la contabilidad nacional. Puede presentarse como una nota mas en el anexo a los estados financieros. EL EVN es un documento dirigido principalmente a los accionistas y como tal puede servir para: -justificar una determinada política de reparto de bº -Mostrar el crecimiento del valor neto de la empresa -justificar ampliaciones o reducciones de capital Como información externa. lógicamente. son relevantes para la gerencia y para los usuarios de los estados financieros Coexisten una amplia variedad de métodos para medir. y la segunda es el valor añadido distribuido. lo cual puede llevar a decisiones erróneas. el patrimonio neto. y se deriva del hecho de que el Estado gira sobre la generación y reparto de una magnitud en cuya distribución varios grupos sociales son competidores. El valor añadido por la empresa representa su contribución a la renta nacional del periodo. el conocimiento del mercado. Ventas . dotación de reservas y autofinanciación.

facilitando a los usuarios la toma de decisiones Existencia de una propuesta de directriz de la comunidad económica europea sobre información de las compañías cuyas acciones cotizan en bolsa de Valores. las bolsas de valores suelen exigir hasta el momento información semestral por parte de las empresas Balances confidenciales. Otros comerciantes. sustituir a los originales ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS Son estados financieros intermedios aquellos que cubren periodos de tiempo inferiores a un año. 7 Grupos de usuarios: Inversores. Empleados. rappels y descuentos) La cuota impositiva ha de ser repartida entre los periodos intermedios si se desea dar la cifra del beneficio neto o las ganancias netas por acción. representada por una cantidad de personas empleadas y una inversión efectuada en ellas. Este proyecto exige la presentación semestral de cientos de datos sobre la actividad de la empresa. suministradores de capital ajeno) Fue la SEC el primer organismo en exigir la presentación de estados financieros intermedios En Europa. Para ciertos usuarios de los estados financieros el periodo de un año transcurrido entre dos informaciones sucesivas puede ser excesivamente largo. Gobierno y Publico en general Los organismos profesionales contables ingleses son los mas preocupados por el tema de la simplificación de los estados financieros La principal ventaja es la mayor posibilidad de comunicación por parte de la empresa. Sdo+Ct(Costes de traspaso)+I(Inversión)Despidos-Abandonos-Traspasos =Sdf (saldo final del EIRH) ESTADOS FINANCIEROS SIMPLIFICADOS Son estados financieros simplificados aquellos que se presentan resumidos a partir de los convencionales. Analistas. de forma que sean de fácil comprensión por parte de los usuarios no técnicos. los costes fijos han de repartirse en función de la misma para que los resultados no muestren altibajos muy poco positivos para la imagen financiera de la empresa También hay gastos e ingresos de ciclo anual que se deben tener en cuenta para la elaboración de los estados intermedios (prima de seguros. La información intermedia cumple adecuadamente un cometido.El EIRH parte de una situación inicial. Prestamistas. Si la actividad no es constante sino estacional. que mensualmente confeccionan la banca y las cajas de ahorro para enviarlos al banco de España. Se benefician de la información intermedia los demás grupos sociales implicados en la marcha de la empresa (empleados. La difusión de esta información se hará en uno o varios periódicos de difusión nacional o en un diario oficial . con el tiempo. ampliando el alcance de la comunicación y el poder de explicación de sus actividades Inconveniente de la simplifican reside en que los estados simplificados puedan.

la información previsional es una proyección de datos para mostrar lo que es más probable que ocurra. Ed.ESTADOS FINANCIEROS PREVISIONALES Los usuarios de los estados financieros consideran el pasado como el único indicador del futuro. pgs. Por una parte la postura de los organismos contables profesionales y de los propios auditores ha cambiado profundamente. que no entran dentro de la memoria. evolucionando desde una posición totalmente reacia a comprometerse con la verificación de información previsional a otra en la que se pronuncian corrientemente sobre ella. De ahí las notas explicativas. 29-40) La memoria es el tercer componente de la unidad que forman las cuentas anuales.L. puesto que todas las partidas del balance y cuenta de resultados pueden requerir de datos o comentarios aclaratorios. Gallizo. También suministra información económica adicional y explica las excepciones y los motivos de excepción a las normas y principios generales adoptados en la confección de los EF. Tipos de información más importantes: 1)Ventas previstas 2)Margen bruto proyectado 3)Provisión para impuestos 4)beneficio neto proyectado 5)resultados esperados de la venta de una parte de la empresa 6)ganancias por acción previstas 7)Cambios significativos esperados en la posición financiera La información prevista puede ser puntual o bien considerar un intervalo de variación razonable La información previsional puede ser distinta de los presupuestos internos de la empresa. Cumple una función descriptiva e interpretativa de las cifras del balance y la cuenta de P y G. El problema que puede surgir en la elaboración de la memoria es su excesiva extensión y diversidad. J. La publicación de previsiones hace que la información de los estados financieros sea mas comprensible Se anima a la publicación de previsiones sobre la actividad futura en lo referente a beneficios. Pirámide. CLASIFICACION DE LOS EF CONTENIDOS EN LA MEMORIA DEL PGC (EF complementarios. Clasificación de los estados economicos-financieros regulados por el PGC De circulación económica De circulación financiera De movimiento de cuentas De situación . empleo e inversión. En muchos casos esto no es buen indicador de futuro.

así como la aplicación o el empleo de los mismos en el inmovilizado o en el circulante” Analiza las variaciones producidas entre la inversión de capital fijo y circulante y la financiación propia y ajena entre dos balances de ejercicios consecutivos. expresando la diferencia existente entre los saldos iniciales y finales.Estudios Financieros. Cuadro de financiación: Resumen de los movimientos que afectan al capital circulante del periodo. donde figuran todos los recursos obtenidos en función de la fuente correspondiente. PGC “recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes orígenes. formada por los destinos finalmente asignados Estado de conciliación del resultado con la base imponible del Impuesto de sociedades: Pone de manifiesto la diferencia existente entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal. ed.pgs. CAPITULO 3: LA NORMALIZACION CONTABLE (Análisis de Estados Financieros Planificación y Control. Variación del capital circulante. memoria P y G analítica Cuadro de financiación EFT Distribución de beneficios. y la inferior. Que no superen 2 de los 3 limites prescritos Estados presentados s/ norma 12 de elaboración de cuentas anuales del PGC Balance. Que no superen 2 de los 3 limites prescritos Estados presentados s/ norma 12 de elaboración de cuentas anuales del PGC Cuentas anuales abreviadas para las Sds. Diferencias permanentes y temporales. Aplicaciones. Consta de 3 partes: Orígenes. a fin de poder evaluar la utilización de los fondos en la actividad de la empresa. donde se recogen las modificaciones habidas en el activo y pasivos circulantes. conciliación de Resultados Cifra de negocios Abreviados Intermedios Estados presentados s/ norma 12 de elaboración de cuentas anuales del PGC Estados presentados s/ norma 12 de elaboración de cuentas anuales del PGC Estados Históricos: Aquellos que han sido elaborados con información retrospectiva Estado propuesta de distribución de beneficios: Dos partes que es necesario distinguir: la superior.PyG Históricos Previsionales Segmentados Cuentas anuales abreviadas para las Sds. donde figuran los diferentes tipos de empleos que modifican la estructura permanente. EVN. F. Esteo. 126-154) LA NORMALIZACION DE LOS INFORMES CONTABLES . integrada por la base del reparto a distribuir.

Países bajos. En la mayoría de los casos. surge un movimiento a nivel mundial que se preocupa de la normalización contable. Japón. en Europa continental ha sido la autoridad gubernamental la responsable. Los conceptos que pueden incluirse en los EF deben ser presentados de acuerdos con los principios generalmente aceptados. Alemania. “La contabilización de las amortizaciones” o “Los EFT”. Para aumentar el grado de uniformidad de los EF. NOMBRE IASC CEE o UE OECD FASB ICAC AECA CARÁCTER Profesional Gubernamental Gubernamental Profesional Gubernamental Profesional Mundial Regional Mundial EEUU (gran predicamento) España España AMBITO THE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITEE (IASC) Creado en 1973. la interpretación de los EF históricos constituye el primer paso del proceso de toma de decisiones. Irlanda y EEUU. de tal forma que se pueda ofrecer una información comprensible por estar elaborada con criterios uniformes. en interés del publico. México. Emiten las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) . España es miembro del IASC a través del instituto de censores jurados de cuentas. así como lo que no puede reflejar. normas contables internacionales que deberán ser respetadas con motivo de la presentación de los EF anuales. Pueden ser también miembros asociados las organizaciones profesionales de otros países. Francia. así como asegurar la aceptación y la aplicación de estas normas a escala mundial. A pesar de sus limitaciones. Trata en definitiva de armonizar los métodos contables utilizados en diversos países. Canadá. Objetivos del IASC: Elaborar y publicar.Para realizar un análisis adecuado de los EF es esencial determinar lo que los estados financieros reflejan y no reflejan. En 1989 presentan el “Marco conceptual para la elaboración y presentación de los EF”. mejorar la calidad en lo referente a su presentación y facilitar su correcta lectura. los EF son indispensables en el proceso de toma de decisiones. En 1990 “Comparabilidad de los EF” LA COMUNIDAD ECONOMICA EUROPEA (CEE o UE) . como resultado de un acuerdo entre las principales organizaciones profesionales de Australia. como por ejemplo “Los EF consolidados”. Mientras en los países anglosajones las instituciones profesionales han asumido la responsabilidad de establecer unos principios contables de general aceptación. El Objetivo de la normalización es homogeneizar las practicas contables por medio de un lenguaje unificado. Reino Unido.

  .La comunidad económica europea (CEE) junto con la comunidad económica del carbón y el acero (CECA) y la comunidad europea de la energía atómica (EURATOM) conforman las comunidades europeas (CE). Emite SFAS (Statements Financial Accounting Standards). ámbito: España El instituto de contabilidad y auditoria de cuentas es un organismo autónomo.. mantener la estabilidad financiera y contribuir al desarrollo de la economía mundial Contribuir a una sólida expansión económica de los países miembros. etc. FASBI o el FASBTB “Publicidad de la información sobre la conversión en moneda extranjera”.. “Contabilidad de contingencias”. LA NORMALIZACION CONTABLE ESPAÑOLA ( ICAC Y AECA) Icac: carácter: Organismo gubernamental. “Nuevos instrumentos financieros”. de carácter administrativo adscrito al ministerio de economía y hacienda: En el se integra el extinto instituto de planificación contable. hasta 119 documentos. . Bolsa: “Admisión de valores mobiliarios a cotización oficial”. Expansionar el comercio mundial. “EF consolidados”.. como el SFAC. Publicaciones: “Conversión moneda extranjera”. etc. Bancos. THE FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB) AICPA emitió unos pronunciamientos: Desde 1939 a 1959 los ARB Desde 1959 a 1973 los APB El FASB surge a raíz de las criticas hechas contra los APB de AICPA Esta compuesto por 7 miembros con dedicación exclusiva. a su vez. “Contabilidad de los costes de I+D”. cuyo objetivo básico es que las fronteras de sus países miembros no impidan el desarrollo de todo tipo de actividades. España se encuentra entre los países fundadores. ORGANIZATION FOR ECONOMIC COOPERATION AND DEVELOPMENT (OCDE) Promueve políticas encaminadas a:  Lograr el pleno empleo. “Fusiones internacionales de SA”. “Escisión de SA”. seguros y entidades financieras.. También emiten otros documentos que no tienen el carácter de principios.. el mas alto crecimiento económico posible. Emite Directivas sobre:    Sociedades Mercantiles: “Fusiones nacionales de SA”. que representan a diversos estamentos. lo que implica arduos esfuerzos de armonización. cuyos antecedentes inmediatos fueron. la comisión central y la Comisión permanente de planificación contable.. elevar el nivel de vida de los países miembros..

y que ha modificado al código de comercio. con el que nuestro país se incorpora al movimiento universal sobre normalización contable. han visto la luz las 3 siguientes: -Normas de adaptación de empresas constructoras -Normas de adaptación de federaciones deportivas -Normas de adaptación de empresas inmobiliarias Existen constituidos grupos de trabajo preparando normas sobre: -contabilización de fusiones y escisiones de empresas -adaptación del PGC al sector eléctrico -adaptación del PGC a las sociedades concesionarias de autopistas de peaje -Adaptación del PGC a las agrupaciones de interés económico La normalización contable española continua teniendo un carácter eminentemente gubernamental e intervencionista LA ASOCIACION ESPAÑOLA DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION DE EMPRESAS (AECA) Carácter: Organización profesional. de 22 de febrero. la ley de SA y las de SL. El objeto de AECA es el tratamiento científico de los problemas de la contabilidad y de la administración de empresas. que ha sustituido al de 1973 y el real decreto 1815/1991 de 20 de diciembre por el que se aprueban las normas de las cuentas anuales consolidadas. Tiene por finalidad: a)Desarrollo científico de la contabilidad y de administración de empresas b)Fomentar los estudios científicos entre personas vinculadas a estas disciplinas c)Establecer contactos e intercambios de conocimientos con otras asociaciones e instituciones nacionales e internacionales relacionadas con las Ciencias Empresariales d)Crear los cauces que permitan la mayor difusión de los estudios científicos de contabilidad y administración de empresas.Fruto de las citadas comisiones fue el decreto 530/1973. deroga las adaptaciones sectoriales de leasing. y sobre adaptaciones sectoriales. La necesidad de adecuar el marco contable español a las directivas de la CEE motiva la promulgación de diferentes leyes. tanto desde el plano económico y social como desde financiero y jurídico . factoring y entidades de financiación (Circular 4/1991 de 14 de junio del banco de España) Adaptaciones sectoriales preparadas ya en base al nuevo PGC. entre las cuales destaca ahora la Ley 19/1989 de 25 de julio. Consecuencia de la citada ley es el real decreto 1643/1990 de 20 de diciembre. Ambito: España En España la única organización profesional que emite principios contables es AECA. por el que se aprueba el PGC. En cuanto a la ley de las entidades de crédito. que incorpora numerosas novedades. por el que se aprobó el primer PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ESPAÑOL.

ESTRUCTURA DEL BALANCE: ANÁLISIS DE SUS COMPONENTES Según el FASB: Activos: Beneficios económicos futuros probables obtenidos o controlados por una empresa particular como resultado de transacciones o sucesos pasados que afectan a esta empresa Pasivos: Sacrificios futuros probables de beneficios económicos que surgen de obligaciones presentes de una empresa particular para transferir activos o proveer servicios a otras entidades en el futuro como resultado de transacciones o sucesos pasados .Los trabajos de AECA se agrupan en torno a 3 conceptos genéricos -Documentos. y las obligaciones contraidas a esa fechas (pasivo). procedente tanto de terceros ajenos a la empresa como de los propietarios (pasivo y patrimonio). aunque no informa sobre determinados activos. en mayor o menor medida. puede afectar a la toma de decisiones. como es mostrar la liquidez. lo que puede ser subsanado con notas al balance. pgs. Se trata de conceptos susceptibles de valorarse en pesetas a una fecha determinada. y como diferencia.. Esteo: Es un informe que sintetiza los bienes y derechos que constituyen el activo y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo. monografías y otras publicaciones. el balance muestra las fuentes de financiación existentes en un momento dado. Desde un punto de vista jurídico representa los bienes y derechos a favor de la empresa en un momento dado de tiempo (activo). Cualquier informe debe considerarse como un medio. y la inversión o aplicación que se ha dado a esa financiación (activo) El balance ofrece una información de gran utilidad analítica. y nos ofrece una visión sobre la cuantía y naturaleza de las fuentes financieras y su correspondiente materialización en activos. Desde un prisma económico. 40-52 / Urias. En el PGC se busca la normalización a través de las directivas de la UE o el IASC. La diferencia entre lo que la compañía tiene y lo que debe serian sus Fondos Propios. el patrimonio perteneciente a los propietarios. un instrumento portador de información que. Representa una primera aproximación a la capacidad o incapacidad de la firma de pagar sus deudas. como los RHO. CAPITULO 4: EL BALANCE (Esteo. la solvencia y la capacidad de endeudamiento. También expresa la relación entre los fondos ajenos y los propios. Por ello es importante realizar las interpretaciones adecuadas. 33-53) NATURALEZA Y SIGNIFICADO DEL BALANCE Urias: Representa el producto terminado del proceso contable de un periodo de tiempo. pgs.

como mínimo. Ala fecha del balance habrá que deducir las amortizaciones. incluyendo los financieros. incluidos el coste de registro y formalización. Hasta que estos gastos no hayan sido totalmente amortizados. y su coste ha de estar claramente distribuido en el tiempo y han de tener un motivo fundado de éxito técnico. Fondo de Comercio: Estará en el activo en caso de una adquisición onerosa de una empresa. y para satisfacerla. Valor sustancial o de reposición: Valor de desembolso que habría que realizar para su adquisición u obtención a fecha del balance Valor capitalizado: Seria en función de los beneficios futuros que se esperan del activo en concreto. Habrá de amortizarse en 10 años . serán incorporados al activo como mayor valor del bien si aumentan su capacidad. El PGC consagra el coste histórico como criterio de valoración Inmovilizado Material Cuando el bien se da de alta en el patrimonio será el coste de adquisición o producción. surgida a raíz de sucesos pasados. se prohibe la distribución de beneficios. El precio de adquisición estará formado por todos los desembolsos hasta que el bien entre en funcionamiento. En caso de mejora de bienes. pero podrán activarse si reúnen las siguientes condiciones: Han de estar individualizados por proyectos. una vez deducidas todas sus obligaciones CRITERIOS GENERALES DE VALORACIÓN Con carácter general: Coste histórico: las rubricas se valoraran tomando como base lo que se desembolso por ellas. se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporen beneficios económicos Patrimonio Neto: es la parte residual de los activos de la empresa. salvo que el importe de las reservas disponibles sea. al vencimiento de la cual. productividad o vida útil. Inmovilizado Inmaterial Gastos de I+D: Serán gastos del ejercicio. igual al importe de los gastos no amortizados Propiedad Industrial: Gastos de I+D activados cuando se obtenga la patente. El coste de producción incluye también todo tipo de gastos. del cual se esperan obtener en el futuro beneficios económicos Pasivo: es una deuda actual de la empresa. Los gastos de I+D deberán amortizarse en un plazo de 5 años. de nuevo incluyendo los financieros.Patrimonio: El interés residual en los activos de una empresa que permanece después de deducir sus pasivos Según el IASC: Activo: es un recurso controlado por la empresa como consecuencia de sucesos pasados.

cotización media ultimo trimestre. Deudores Por sus nominales. se tomara el menor valor entre el precio de coste y el valor de mercado En caso de salida de existencias se valoraran de acuerdo a la identificación especifica. cotización ultimo día o valor estimado como inferior a los anteriores.Derechos de traspaso: Adquisición onerosa. coste de personal directamente imputable e indirectamente relacionados con la producción) En el momento de valorar las existencias en la fecha del balance. los derechos de suscripción que haya que haber adquirido y los gastos de intermediacion.. Programas de ordenador: En ningún caso se podrán activar los gastos de mantenimiento de las aplicaciones.. Gastos Amortizables Los gastos de establecimiento se valoraran por su precio de adquisición. El coste total incluirá el nominal por cambio de compra. y deberán amortizarse en un plazo no superior a 5 años Existencias En el momento de alta en el patrimonio por su precio de adquisición (con todos los gastos) o producción (incluyendo coste de materiales. Se aplicaran los mismos criterios de amortización que los de I+D Inmovilizado Financiero Se valoraran por su precio de adquisición o compra. no pudiendo exceder del periodo durante el cual contribuyan a la obtención de ingresos. Se elegirá como criterio de valoración la menor de estas alternativas: Precio de coste. dicho importe disminuirá el precio de adquisición de los respectivos valores. Pasivos en general Por su precio de reembolso ESTRUCTURA OPERATIVA EN CINCO MASAS FUNDAMENTALES . deducidas las posibles partidas fallidas. . coste medio ponderado. lifo. fifo. Deberán amortizarse de modo sistemático. En caso de venta de derechos preferentes de suscripción.

Son la base para el cálculo del impuesto sobre beneficios. los ascensos y clasificaciones. los estados financieros pueden ser utilizados por los usuarios para fines distintos:        Los propietarios y gerentes requieren de los estados financieros para tomar decisiones del negocios importantes que afectan a la continuidad de sus operaciones. en la discusión de su remuneración. Losestados financieros deben ser comprensibles. relevantes. desempeño y cambios en la situación financiera de una empresa que sea útil a una amplia gama de usuarios con el objeto de tomar decisiones económicas. Los proveedores que le venden a crédito a una empresa requieren de los estados financieros para evaluar la solvencia de la empresa. Las instituciones financieras (bancos y otras compañías de préstamo) los utilizan para decidir si se le concede o no a una empresa un determinado préstamo para financiar la expansión y otros gastos importantes. Los empleados también necesitan estos informes en la toma de acuerdos en la negociación colectiva. Las entidades públicas (autoridades fiscales) necesitan los estados financieros para determinar la idoneidad y la exactitud de los impuestos y otros derechos declarados y pagados por una empresa. Los inversionistas potenciales hacen uso de los estados financieros para evaluar la viabilidad de invertir en un negocio. fiables y comparables.OBJETIVO DE LOS ESTADOS FGINANCIEROS El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera. Estas declaraciones también se utilizan como parte del informe anual para los accionistas. Además. dándoles así la base para tomar decisiones de inversión. . Los medios de comunicación y el público en general también están interesados en los estados financieros para una variedad de razones. El análisis financiero se realiza a continuación sobre estos estados para proporcionar una mayor comprensión de los datos. Los análisis financieros son a menudo utilizados por los inversores y son preparadas por profesionales (analistas financieros).

 El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus equivalentes. El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo.lyssetNIC 7</ref> Métodos[editar] Existen dos métodos para exponer este estado. distribuidas en tres categorías: actividades operativas. así como sus necesidades de liquidez. de inversión y de financiamiento. que aumentaron o disminuyeron a estos. así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. La importancia de este estado es que nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva.1 Índice [ocultar]       1 Objetivo 2 Métodos 3 Variaciones 4 Referencias 5 Véase también 6 Enlaces externos Objetivo[editar] La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo. Además permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades.Estado de flujo de efectivo En contabilidad el estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable básico que informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes. los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo. .  El método indirecto parte del resultado del ejercicio y a través de ciertos procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido. Para tomar decisiones económicas. El método directo y el indirecto. Finalmente el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la financiación en las cuales se informa sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capital externos o los mismos accionistas y los montos devueltos por vía de reducción de pasivos o dividendos.

Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo”. Estados de flujo de efectivo El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo desarrollar. Adicionalmente. En el caso del Estado de Flujo de Efectivo. Según el Consejo Técnico de la Contaduría. donde Capital Corriente es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. en la mayoría de los países se va tendiendo modelos similar al establecido en las normas internacionales. El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo. la definición de fondos se restringe al efectivo y sus equivalentes. La diferencia radica fundamentalmente de la definición de "fondos". Ejemplo de variaciones son:  Estado de Variaciones en el Capital Corriente. el flujo de efectivo permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de efectivo. lo cual permite conjeturar sobre el futuro de la Variaciones[editar] Determinados marcos normativos han establecido variaciones simplificadoras respecto del formato estándar. Era una opción en Argentina hasta la incorporación de la Resolución Técnica 19 pero de nula o escasa aplicación. se entiende que el flujo de efectivo “es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación. Además de lo anterior estos modelos difieren en el formato. Era una opción en Argentina hasta la incorporación de la Resolución Técnica 19. donde Fondos incluye Efectivo. inversión y financiación. datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño de políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de la empresa de forma más eficiente. .Este estado es seguido y analizado con mucha atención por los analistas que estudian a las empresas ya que de él surge una explicación de las corrientes de generación y uso de los fondos. los fondos pueden abarcar otros activos de corto plazo e incluso ampliarse a la totalidad de activos y pasivos de corto plazo. las distinciones se hacen de acuerdo al signo de los movimientos de fondos (entradas o salidas). En España se denominaba Estado de Origen y Aplicación de Fondos con el mismo alcance y para ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2008. con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus proyectos de inversión y expansión. Inversiones de Corto Plazo y Créditos por Venta de corto plazo. con información de muy escasa relevancia. Sin embargo. En otros casos.  Estado de Origen y Aplicación de Fondos. ya que en lugar de las tres clasificaciones mencionadas.

eso es proveedores. bancos. en compra de inversiones en otras empresas. etc. Los balances los necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo]. se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11 delplan de cuentas comercial. Las actividades de operación. esto es caja. Actividades de inversión. Por regla general. planta y equipo. los pasivos relacionados con la nómina y los impuestos. Los pagos de servicios públicos. de cómo genera ese efectivo. cuantas por cobrar y por pagar. etc. Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo. cuentas de ahorro y fondos. por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo. [Seguir cada uno de los enlaces para consultar como realizarlos] . Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos últimos años y el último estado de resultados. En este grupo encontramos las cuentas de inventarios. advertimos tres elementos muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto: actividades de Operación. para así mismo poderse proyectar y tomar decisiones acordes con su verdadera capacidad de liquidez. destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad productiva de la empresa. Inversión y Financiación. Las actividades de inversión hacen referencia a las inversiones de la empresa en activos fijos. intangibles y las de inversiones. Actividades de operación. esto es a la producción o comercialización de sus bienes. Desarrollo del estado de flujo de efectivo El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos métodos: El método directo y el Método indirecto. nómina. Hacen parte de este grupo las cuentas correspondientes a la propiedad. etc. hacen referencia básicamente a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa. impuestos. Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. o de partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo. Estructura del estado de flujo de efectivo De la definición que el Consejo Técnico de la Contaduría. Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los inventarios y a gastos.Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo. impuestos. que bien puede ser de terceros [pasivos] o de sus socios [patrimonio]. En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden a las actividades de operación. o la prestación de servicios. Básicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos. Actividades de financiación. pasivos laborales. títulos valores. Las actividades de financiación hacen referencia a la adquisición de recursos para la empresa. remesas en tránsito. Veamos a grandes rasgos que significa y que comprende cada una de esas actividades. Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante nuevos aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios mediante la venta de acciones.

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financiar la operación. invertir para sostener el crecimiento de la empresa. Las empresas necesitan contar con efectivo suficiente para mantener la solvencia. no le corresponde hacer juicios de las compras. el APB 191 (Accounting Principals Board / Consejo de Principios de Contabilidad) promulgaba que el estado financiero que presentaba información sobre los activos líquidos y pasivos corrientes de la empresa. y en general. Identificar las funciones del Flujo de Efectivo dentro de la Empresa Conocer los principios básicos para la administración de efectivo Reforzar el aprendizaje por medio de la elaboración de Casos Prácticos. Todas las empresas. "efectivo e inversiones temporales". OBJETIVOS Conocer la elaboración de los flujos de efectivos para actividades de operación. un negocio es negocio sólo cuando genera una cantidad relativamente suficiente de dinero. entre otras cosas. en la Cuarta Convención Nacional de Contadores Públicos se emite en el país la Norma de Contabilidad Financiera # 22 (NCF 22)"El Estado de Flujos de Efectivo". necesitan de información financiera confiable. se presenten por separado. un flujo adecuado de dinero que permita. Sus funciones son detectar a la brevedad posible. administrativas y comerciales. Este trabajo tiene como objetivo conocer ampliamente la función y metodología del flujo de efectivo dentro de la Empresa. pero al cabo de los años se fueron desarrollando una serie de problemas en la preparación de este estado financiero que no estaban acorde con las disposiciones contenidas en el APB 19. habían deficiencias de comparabilidad entre diferentes versiones del estado. Dicho FASB 95 requería que una empresa presente un Estado de Flujos de Efectivo en lugar de un Estado de Cambios en la Situación Financiera como parte integral de los estados financieros básicos. como por ejemplo. cuya vigencia es a partir del 1° de enero de 1997 más no ha sido de su total cumplimiento. Este provee información importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado. La mayoría de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta. una de ellas es la que proporciona el Estado de Flujos de Efectivo. Hasta mediados de 1988 en Estados Unidos. los pasivos a su vencimiento. En pocas palabras. Una forma atractiva para guardar el efectivo ocioso es la inversión en valores negociables. pero sí estar conscientes qué conviene pagar primero y qué pagar más tarde. el origen de todo el dinero que ingresa a la empresa y programar todo lo que se debe pagar. las entradas y salidas de efectivo por actividades de operación. es decir. La generación de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. cualquiera que sea su actividad. a raíz de esto. debido que el APB 19 definía los fondos como "efectivo". era el "Estado de Cambios en la Situación Financiera" o de "Origen y Aplicación de Fondos". . inversión y financiación dentro de la empresa. 1. Por lo anterior en esta misma fecha surge el FASB 95 (Financial Accounting Standards Board / Consejo de Principios de Contabilidad Financiera) reemplazando al APB N° 19. a retribuir a los dueños un rendimiento satisfactorio. pagar. también requiere que transacciones de inversión y financiamiento que no utilizan efectivo. pero no tanto como para que parezca "ocioso" en el banco. independientemente de la actividad a que se dediquen. en su caso. En el año de 1994 nace la Norma Internacional de Contabilidad # 7 (NIC 7) "Estado de Flujos de Efectivo" cuya vigencia en los Estados Unidos es del 1° de enero del mismo año. inversión y financiamiento. "activos de realización rápida". ganando poco. el cual muestra los flujos de efectivo del período. como también un análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras. ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo está incluido en los estados financieros básicos que deben preparar las empresas para cumplir con la normativa y reglamentos institucionales de cada país.    INTRODUCCIÓN Por medio de este trabajo se conocerá la importancia que merece el Estado de Flujo de Efectivo en la toma de decisiones en una empresa. Otro problema que presentaba el APB 19 era la diversidad de estilos que permitía para la presentación de dicho estado financiero. Esta función se encarga de administrar todo el dinero que la empresa recibe por sus ventas y entregar bajo un programa de pagos a las áreas de pagos a proveedores o cuentas por pagar. o como "capital de trabajo". lo que servirá a la gerencia de las empresas para la toma de decisiones. operacionales.

dichas inversiones reciben el nombre de equivalentes de efectivo. De Financiamiento Este estado financiero nuevo indica el efecto neto de esos movimientos sobre el efectivo y las otras partidas equivalentes al efectivo de la empresa. inversión y financiación. Facilitar información financiera a los administradores. De Operación b. d. La determinación de la capacidad que tiene una compañía para pagar intereses y dividendos y para pagar sus deudas cuando éstas vencen. Una empresa puede invertir su efectivo en inversiones de corto plazo de alta liquidez. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo. es decir. tales como la venta de activos no circulantes. De Inversión c. mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad. obtención de préstamos y aportación de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes y pago de pasivos y de dividendos. Se requiere una cuidadosa contabilización de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rápidamente invertido. El Estado de Flujos de Efectivo se diseña con el propósito de explicar los movimientos de efectivo proveniente de la operación normal del negocio. e. Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos. letras del tesoro y reportos. Cualquier cambio de esta política se trata como un cambio de principio de contabilidad y se efectúa modificando retroactivamente los estados financieros de ejercicios anteriores que se presentan para la comparación. en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final. Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible. h. entonces. FINES DEL CONTROL DE EFECTIVO La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio. Mostrar la relación que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un período contable. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Entre los objetivos principales del Estado de Flujos de Efectivo tenemos: a. .General Según FASB-95. su obtención y utilización por parte de la entidad durante un período determinado y. 2. Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas. que: son fácilmente cambiables por sumas de efectivo ciertas. de alta liquidez. y están tan cerca del vencimiento que es insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios en las tasas de interés. b. como consecuencia. que dará como resultado la descapitalización de la empresa. De lo expuesto se puede inferir que la finalidad del Estado de flujos de Efectivo es presentar en forma comprensible información sobre el manejo de efectivo. Proporcionar información apropiada a la gerencia.Definición: El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación. porque es el medio para obtener mercancías y servicios. Estados de Flujos de Efectivo . En este estado se incluye una conciliación de los saldos al final del ejercicio y sus equivalentes. como certificados de emisión monetaria. en vez de reportar "caja o efectivo" como activo circulante en su balance. A lo expuesto podemos agregar que la empresa debe revelar la política que emplea para determinar cuáles partidas clasifican como equivalentes al efectivo. para que ésta pueda medir sus políticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento de la empresa. la empresa reporta "efectivo y equivalentes de efectivo" EFECTIVO: Dinero al contado al que se pueden reducir todos los activos líquidos. La evaluación de la manera en que la administración genera y utiliza el efectivo g. El efectivo y los valores negociables constituyen los activos más líquidos de la empresa. 3. Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la predicción de flujos de efectivo futuros. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa. f. entre otros. emitido en el año 1995 el Estado de Flujos de Efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la empresa durante el ejercicio por sus actividades: a. c. lo cual le permite mejorar sus políticas de operación y financiamiento.

de manera que jamás quede en la empresa dinero ocioso. que ganan intereses y que la empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos ociosos temporalmente. el flujo de la empresa.Mejorar la mezcla de ventas.Eliminar descuentos. TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de dinero"   . 4. . sobre el monto de efectivo que se generará.El dar motivo para que el cliente esté insatisfecho.Incrementar el precio de ventas. PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas de efectivo" Ejemplo: -Incrementar el volumen de ventas. (Impulsando las de mayor margen de contribución) . . El área de Control de Efectivo tiene como actividad principal cuidar todo el dinero que entra o entrará y programar todas las salidas de dinero. El control de contabilidad es necesario para dar una base a la función de planeación y además con el fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para propósitos propios de la empresa y no desperdiciados. ya sea en las cuentas por cobrar.El fijar el precio de venta para los inventarios afectará el flujo de efectivo. su administración es tarea en la cual están involucradas todas las personas que trabajan en la empresa. influir sobre ellos para lograr el máximo provecho. determina el tiempo en que el dinero derivado de las ventas a crédito durará "almacenado" en cartera y su monto. La administración del efectivo generalmente se centra alrededor de dos áreas: el presupuesto de efectivo y el control interno de contabilidad. Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a las erogaciones de dinero. directa e indirectamente.Al definir y decidir a quién se le venderá a crédito y en qué términos y bajo qué condiciones. el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos. por reducción del margen de utilidad. que se utiliza para pagar cuentas conforme éstas se van venciendo y además para cubrir cualquier desembolso inesperado. mal invertidos o hurtados. VALORES NEGOCIABLES: Instrumentos del mercado de dinero a corto plazo. provocará que sus pagos se demoren hasta que su insatisfacción haya sido eliminada. que nunca se pague de más y que nunca se tengan castigos o se paguen comisiones por falta de pago. ¿Quién es el responsable de administrar el flujo de efectivo? La administración es responsable del control interno es decir de la protección de todos los activos de la empresa. La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio. Juntos. . porque es el medio para obtener mercancías y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilización de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rápidamente invertido.Incrementar las ventas al contado . SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de efectivo" Ejemplo: . Lo que cada individuo haga (o deje de hacer) va a afectar de una manera u otra el efectivo de la empresa. Se necesita un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compañía para uso personal La mayoría de las actividades de la empresa van encaminadas a afectar. Esta área debe controlar o influir en todas las formas del dinero de la empresa.Reducir plazos de crédito. obtenga una queja en contra de nuestra empresa. Consecuentemente. de manera que pueda vislumbrar la posibilidad de problemas de liquidez o de tendencias de posibles pérdidas. El efectivo es el activo más líquido de un negocio. conscientemente. ya que el precio influye sobre el tiempo en que se venda y consecuentemente. CUATRO PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO Existen cuatro principios básicos cuya aplicación en la práctica conducen a una administración correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada. . actuales o futuras. además debe procurar la mayor visión hacia el futuro de por cobrar y pagar. Por ejemplo: .Pedir anticipos a clientes . como en las inversiones y cuentas por pagar. Estos principios están orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos ( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que la empresa pueda.

los pagos a empleados. dentro del mismo concepto destaca que "Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes. entre otros. Ejemplo: . que es un impuesto que no está relacionado con cuentas de resultado por ser un movimiento netamente financiero de entradas y salidas de fondos. sino también las consecuencias adicionales que pueden incidir sobre el flujo del efectivo.Adquirir los inventarios y otros activos en el momento próximo a utilizar.     . entendemos que la mejor ubicación que se le puede asignar es dentro de las actividades de operación. lo cual resta precisión al concepto.1 ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO GENERAL a) Actividades Operativas Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una empresa. . por cuanto fundamentalmente se halla originado por las ventas de bienes y servicios y sus consecuentes costos y gastos. se incluye la frase ". Por otra parte. Las salidas de dinero de las actividades de operación incluyen los desembolsos de efectivo y a cuenta por el inventario pagado a los proveedores. obtención de crédito de los proveedores. y para otros constituyan su razón de ser. provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual". a acreedores y a otros proveedores por diversos gastos. ya que estas actividades también estarán integradas por las variaciones operadas en los saldos patrimoniales vinculados.Hacer bien las cosas desde la primera vez.Reducir desperdicios en la producción y demás actividades de la empresa. existe un conflicto entre la aplicación del segundo principio con el primero. Esto significa que para exponer las actividades operativas deberá tenerse presente el objeto que desarrolla la empresa. por ejemplo: Si se vende sólo al contado (cancelando ventas a crédito) se logra acelerar las entradas de dinero. Por lo tanto incluyen todas las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que las operaciones imponen a la empresa como consecuencia de concesión de créditos a los clientes. pero ello no quiere decir que deba convertirse al mismo de lo devengado a lo percibido para mostrar su impacto en el efectivo. venta y entrega de bienes para venta. Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la adquisición. Los componentes principales de estas actividades provienen de las operaciones resumidas en el Estado de Resultados. etc. Dentro de la definición. Se consideran de gran importancia las actividades de operación. así como el suministro de servicios. hay que evaluar no sólo el efecto directo de la aplicación de un principio.. En estos casos y otros semejantes. por cuanto pueden existir actividades que para un ente sean esporádicas y realizadas al margen de la actividad principal. la inversión en bienes cambio. En el caso particular del IVA. y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento".Negociar mejores condiciones (reducción de precios) con los proveedores . Hay que hacer notar que la aplicación de un principio puede contradecir a otro.Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles. . y lleva a que tenga que definirse y analizarse las otras actividades a exponer. TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO 5. al fisco. Como se puede ver. así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiamiento. Las entradas y salidas de efectivo provenientes de las operaciones son el factor de validación definitiva de la rentabilidad.. Las entradas de dinero de las actividades de operación incluyen los ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar. CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de dinero" Ejemplo: . Todo ello permite pronosticar los flujos futuros de tales actividades. ya que por ser la fuente fundamental de recursos líquidos. pero se corre el riesgo de que disminuya el volumen de venta. para incluir en las actividades operativas todo lo que no encuadre en las otras dos. es un indicador de la medida en que estas actividades generan fondos para: Mantener la capacidad de operación del ente Reembolsar préstamos Distribuir utilidades Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansión del ente. 5.

y que por lo tanto involucran a los recursos económicos del ente que no hayan quedado comprendidos en el concepto de equivalentes de efectivo ni en las actividades operativas. con los saldos iniciales en la primera columna y los saldos de final de año en la segunda columna. de las ventas de inversiones en otras empresas (por ejemplo. por lo tanto. Las salidas de efectivo de las actividades de inversión incluyen pagos de dinero por préstamos hechos a deudores. Dentro de la misma hoja podrá utilizar una columna como referencia del análisis de cada cuenta. Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los ingresos de dinero que se derivan de la emisión de acciones comunes y preferentes. la fuente principal de ingresos. como ya se hizo notar. así como la adquisición y venta de propiedad. b. Las actividades de inversión de una empresa incluyen transacciones relacionadas con préstamos de dinero y el cobro de estos últimos. La mayoría de los préstamos y los pagos de éstos son actividades de financiamiento. Pero para una empresa de que hace habitualidad en la compra y venta de títulos. y de las ventas de propiedad. Actividades de Inversión Son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo. Las cuentas del balance general de la compañía se enumeran en la porción izquierda de la hoja de trabajo. valiéndose de letras del alfabeto ó números. la liquidación de pasivos como las cuentas por pagar. Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago de dividendos. El primer paso para en la elaboración de la hoja de trabajo es vaciar los balances comparativos con sus respectivas variaciones. Las actividades de financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un pago sobre una inversión. que se han incurrido para la adquisición de inventarios y los sueldos por pagar. La forma en que una compañía clasifica ciertas partidas depende de la naturaleza de sus operaciones. la compra de valores de capital de la compañía y de pago de las cantidades que se deben. De la misma manera en el caso de las entidades financieras respecto de sus operaciones de toma y préstamos de dinero. La NIC 7 también aclara que. El párrafo 15 de la NIC 7 aclara que las transacciones que comprendan títulos o préstamos efectuadas en forma habitual por razones de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales que constituyan el objeto del ente y. acciones y bonos). los flujos financieros se clasificarán como actividades de inversión o de financiación. planta y equipo. de todas las transacciones que se pueden presentar en la parte izquierda del Estado de Situación Patrimonial.En un ente dedicado a la producción y comercialización de indumentaria la compra de un título de deuda – caso de una obligación negociable o un bono del gobierno – puede entenderse hecha con el ánimo de obtener una renta para un recurso que de otra manera estaría ocioso. se considerarán similares a las transacciones con inventarios efectuadas por una empresa que se dedique a la compra y reventa de los mismos. y para adquisiciones de propiedad. hipotecas. así como la obtención de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas en préstamo. y por lo tanto deberán incluirse dentro de las actividades de operación. estas operaciones hacen su actividad fundamental y son la fuente principal de generación de recursos financieros. así como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. planta y equipo. Se trata entonces. de bonos. con el objetivo de obtener un mejor panorama del análisis de las variaciones. Las entradas de efectivo de las actividades de inversión incluyen los ingresos de los pagos del principal de préstamos hechos a deudores (es decir. Las dos columnas siguientes se utilizan para explicar los cambios en cada cuenta del balance general . dependiendo de la posición que aquellos intenten cubrir: posición comercial o posición financiera. en el caso de contratos que impliquen cobertura. planta y equipo. c. de la venta de los préstamos (el descuento de pagarés por cobrar). cobro de pagarés). sin embargo. Actividades de Financiación Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital en acciones y de los préstamos tomados por parte de la empresa. luego deberá ir analizando la variación de cada cuenta para identificar si originó una fuente o un uso de efectivo y posteriormente clasificarla entre los tres tipos de flujos. de pagarés y de otras formas de préstamos de corto y largo plazo. para la compra de una cartera de crédito. ya que estos procedimientos son extracontables no debe afectar en ningún momento los registros legales. son todas actividades de operación Hoja de Trabajo Para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo se hará una hoja de trabajo. para la realización de inversiones. la adquisición y venta de inversiones (tanto circulantes como no circulantes).

00 PASIVOS Y PATRIMONI O DE ACCIONISTAS Cuentas por pagar Gastos por pagar acumulados Documentos por pagar Capital en $ $ 50.000.000. planta y equipo 00 00 Totales $ $ $ $ $ $ 490. HOJA DE TRABAJO HERRAMIENTAS MARAVILLA.00 0 $ 23. LLAMAD 0 00 O1 $ $ $ $ 3.000.000.0 2. 44.0 0 0 $ $ $ 17.0 50.A.000. Propiedad.000.000.000.000.0 0 0 0 $ $ 245. 253.000.000.0 23.000.0 $ 00 00 00 00 00 0 2.000. $ 15.00 $ 40.0 73. durante el año e indicar la forma cómo cada cambio afectó el efectivo. luego de las correspondientes eliminaciones.0 00 00 0 $ 2.000. 47.0 0 Inventario $ $ 300.000.00 $ $ $ 120. los saldos que aparecen en estas columnas son el efectivo neto que entró o salió de la empresa.V.000.000. Las siguientes dos columnas son para las correspondientes eliminaciones de las cuentas de balance contra las que tengas relación con ellas en el estado de resultados.000. Seguidamente. 495. 52.0 $ 0 5.000.000.000.0 253.000.0 14.000.000. de C. 288.0 0 $ $ 15. se encuentran las últimas dos columnas.000.0 0 $ $ $ 12.0 3.0 00 0 0 $ 14.0 $ 0 5.00 $ 50.000.000.000.000. BALANCE GENERAL Eliminaciones Saldo 2001 Variaciones 2000 ACTIVOS 2001 Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Efectivo y $ $ $ equivalentes de 10.000.000.000.000.000.00 0 $ $ 17.0 60. 12.0 00 5.0 00 0 0 $ 60.0 0 $ $ 8.000.000. 288. efectivo 0 0 00 Valores negociables Cuentas por cobrar $ 20. S.0 00 5.000. 73. 00 00 $ $ $ $ $ 23.000. las cuales son de las variaciones en efectivo.000.000.00 .000.000.000. La siguiente columna es para reflejar el saldo en las cuentas de balance durante el último año. 23. 495.000.000. $ 17.000.

000.0 0 $ 38.000.000. 00 $ 1. 135.00 LLAMADO 1 $20.00 $ 15. 396.000) + 38. 2.0 0 0 0 15.0 0 Totales $ $ $ $ 125. 135.000.000.0 8.000.000.000.000. 396.000.00 = $12.000. .00 $ 4.0 119.000.000.00 = $4.0 0 $ 4.0 0 $ $ $ 23. planta y equipo Capital en acciones Dividendos pagados $ (34. 00 $ 243.000.000.acciones 120.000. 00 $ 140.000. 38. Ejemplo de éstos son la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco.000.000. 00 00 00 00 00 ESTADO DE RESULTADOS Ventas $ 350.000. 00) $ 3. 00 00 $ $ $3 56.000.000.000. 00 $ 15.0 12.00 $ $ 12. compra y venta de inversiones financieras. 495. 495.000.000.000.000. 41.000.00 $ (34.2 FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS Según la NIC 7 Todo flujo de efectivo proveniente de actividades de operación. 125. cobro y pagos procedentes de partidas en que la rotación es elevada.0 0 Utilidades retenidas Totales $ $ $ $ $ 490.000. 00 $ 210.000.000. 00 Costo de ventas Utilidad en ventas Gastos de operación Pérdida en venta de valores negoc $ 211.000.0 00 00 0 $ 20.00 $ 17.000.000.0 0 Pérdida neta OTROS FLUJOS DE EFECTIVO Propiedad.000. inversión y financiación pueden ser presentado en términos netos Incluye: Cobro y pagos a cuenta de clientes.0 20. 00 00 00 00 5.0 0 0 $ 15.000. 15.000.000.000.00 0 00 $ 367.00 – $8.000.000.000.000.000.000.0 0 $ 14.

a través de una media ponderada. si se puede. De igual forma los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben ser convertidos.Préstamos por cobrar.Deuda. este importe se presentará por separado de los flujos de actividades de inversión. . Se supone que los importes brutos de las entradas y salidas tienen mayor relevancia que los importes netos. en documentos que no son equivalentes al efectivo. Sin embargo. utilizando la tasa de cambio que esté vigente al momento de haberse realizado cada flujo. operación y financiación. utilizando la tasa de cambio vigente al momento de haberse realizado cada flujo. en ciertos casos puede ser suficiente revelar el importe neto de algunos activos y pasivos y no los importes brutos. Según el FASB-95. de importe elevado y de vencimiento a corto plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante el ejercicio. Para la presentación de flujos de efectivo en moneda extranjera se puede utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio que se ha dado en las transacciones de un periodo. Para los activos y pasivos de rotación rápida. 6. BASES DE PREPARACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO – ORGANIGRAMA . Si se dan pérdidas o ganancias por las diferencias en el cambio no se producen flujos de efectivo para conciliar el efectivo al principio y al final del periodo. y . FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Los Flujos de efectivo de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda que utiliza la empresa. el FASB-95 requiere la revelación de los flujos brutos en el Estado de Flujos de Efectivo. 3. Como regla general. pueden revelarse los cambios netos para el ejercicio cuando no se necesita conocer los cambios brutos para entender las actividades de operación de inversión y de financiamiento de la empresa. 4. siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo del pasivo no exceda los tres meses. Como ejemplo están las cobranzas y pagos correspondientes a: Inversiones.

tomando en cuenta que los movimientos contables que sólo presenten traspasos y no impliquen movimiento de fondos se deben compensar para efectos de la preparación de este estado. Para este análisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a las actividades de operación. Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados financieros.   7. El proceso de la preparación consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes del balance comparativo para identificar los incrementos y disminuciones en cada una de las partidas del Balance de Situación culminando con el incremento o disminución neta en efectivo. que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el Estado de Resultados. alflujo de efectivo. a. METODOLOGÍA PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Las bases para preparar El estado de Flujo de Efectivo la constituyen: Dos Estados de Situación o Balances Generales (o sea. un balance comparativo) referidos al inicio y al fin del período al que corresponde el Estado de Flujo de Efectivo. Un Estado de Resultados correspondiente al mismo período. es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las demás partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a la inversión. separando las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron recepción o desembolso del efectivo. Método Directo . Asimismo.

como por ejemplo en el caso de ventas y créditos por ventas. exponiendo las partidas que tienen relación directa con ellos. pero que no han generado movimientos de efectivo y sus equivalentes. En el método indirecto los ajustes sí pasan por el estado. En esto juegan los criterios de síntesis y flexibilidad contenidos en la misma norma. Lo cual significa que debería llevarse una contabilidad que permitiera obtener información no sólo por lo devengado para la elaboración de los otros estados contables. b) Ajustando las partidas del estado de resultados por: i. A su vez. La NIC 7 admite dos alternativas de presentación. también la de inversión y las financieras. b. etc. recomendando el Método Directo. Aumento / Disminución en Créditos por Ventas Aumento / Disminución en Otros Créditos Aumento / Disminución en Bienes de Cambio Aumento / Disminución en Cuentas por Pagar Comparando los métodos puede decirse que en ambos. se parte de cifras que deben ser ajustadas exponiéndose en el estado partidas que nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. por ejemplo: Ventas cobradas. la exposición por el método indirecto consiste básicamente en presentar: El resultado del período. diferenciándose en la forma de realizar tales ajustes. donde los saldos iniciales y finales de éstos últimos pueden estar afectados por distintas tasas de IVA. al tener que informarse las actividades de operación en su impacto sobre el efectivo y sus equivalentes. Es por eso que este método también se llama "de la conciliación". lo cual significa una ventaja expositiva. Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación. Cabe agregar que estas dos opciones no son solamente válidas para las actividades de operación. Por lo tanto. etc. Los cambios habidos durante el período en las partidas patrimoniales relacionadas (caso de bienes de cambio. Esto conlleva a explicitar detalladamente cuáles son las causas que originaron los movimientos de recursos. que pueden ser reemplazadas por las variaciones producidas en los rubros patrimoniales relacionados. por lo que no aparecen aquellas cuentas que no hayan generado un movimiento financiero. reconociendo que la información que suministra el método directo puede ser obtenida por dos procedimientos: a) Utilizando los registros contables de la empresa. sino también por lo percibido para la confección del estado de flujos de efectivo. créditos por ventas.   En este método se detallan en el estado sólo las partidas que han ocasionado un aumento o una disminución del efectivo y sus equivalentes. ya sea en el cuerpo principal o abriéndose la información en las notas. Entonces. se presenta como una buena aproximación considerando la relación costo – beneficio comparada con la alternativa de llevar una contabilidad más engorrosa. Gastos pagados. Otros ingresos cobrados. estas partidas de conciliación son de dos tipos: las que nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en períodos distintos. donde podemos encontrar. La complicación administrativa que esto implica hace que no sea una alternativa difundida. debiendo efectuarse una estimación de la incidencia del impuesto. En base a todo lo anterior la información compuesta por las partidas de conciliación puede sacarse del .) iii. resultados por tenencia. y que se opte por realizar los ajustes que se mencionan en el punto siguiente. proveedores) ii. sino también para todas las actividades. Método Indirecto Consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios netos del período tal como surgen de las respectivas líneas del Estado de Resultados y ajustarlos por todas aquellas partidas que han incidido en su determinación (dado el registro en base al devengado). Habida cuenta que ajustar las partidas del Estado de Resultados por las variaciones de los rubros patrimoniales relacionados tiene limitaciones. Presentación de los ajustes Los ajustes del método indirecto se expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria. En el método directo los ajustes se hacen en los papeles de trabajo y no se trasladan al cuerpo del estado. Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de amortizaciones. deberán efectuarse modificaciones sobre la información proporcionada por el Estado de Resultados. Partidas de conciliación.

tal es el ejemplo de la depreciación y amortizaciones. Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente cálculo: Costo de ventas Disminución en inventario ó + Aumento en inventario y Aumento en cuentas por pagar ó + Disminución en cuentas por pagar Esto quiere decir que si una compañía está aumentando su inventario es porque está comprando más mercadería de la que vende en el periodo. Sin embargo. Las actividades de operación serán el conjunto de cobros por ventas. debiendo tenerse en cuenta las ventas que al cierre del ejercicio aun no habían sido cobradas. tanto de las efectuadas en el ejercicio como las realizadas en el ejercicio anterior que se perciben en éste. A continuación se ejemplifica: METODO DIRECTO Efectivo recibido de los clientes. los intereses. Es ya sabido que los gastos pueden diferir significativamente de los pagos de efectivo efectuados durante el periodo. Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente cálculo: Ventas netas Aumento en cuentas por cobrar ó + Disminución en cuentas por cobrar Intereses y dividendos recibidos. Determinación de variaciones en las cuentas relativas a las actividades de operación Para determinar los movimientos de efectivo y sus equivalentes causados por las actividades de operación deberán vincularse las cuentas de resultados con los saldos iniciales y finales del ejercicio correspondientes a los rubros patrimoniales relacionados. tanto de las efectuadas en el ejercicio y que pueden haber pasado al costo de ventas o estar en existencia. el importe a exponer en el estado no es la cifra de ventas del ejercicio. Las actividades de operación indicarán el conjunto de los pagos por las compras de mercaderías. Al final. los cuales no representan un    . por lo que deberán convertirse las ventas devengadas a ventas percibidas. Deberá vincularse el saldo de la cuenta Ventas con el saldo inicial y final de los Créditos por Ventas. cuerpo del estado y derivarse a la Información Complementaria mediante una nota. En la exposición del estado no se hará la distinción de cuánto se ha cobrado por cada uno de sus componentes. Así. ya que se reconocen sobre la base de acumulación. Existirán diferencias para el caso de optarse por el método directo o el método indirecto. utilizaremos la información contenida en el estado de resultados. si la compañía está aumentando sus cuentas por pagar con proveedores. como las realizadas en el ejercicio anterior que se cancelan en éste. Efectivo pagado por compra de mercancías. sino que se expondrá el cobro total de los conceptos relacionados con las ventas. mediante la siguiente fórmula: Ingreso de intereses Aumentos en los intereses por cobrar ó + Disminución en los intereses por cobrar. Con ello el estado puede mejorar en claridad. será el resultado de sumar los dividendos recibidos más el resultado de la fórmula antes mencionada. El rubro ventas del Estado de Resultados contiene tanto las ventas del ejercicio efectuadas al contado como a crédito. Pagos de efectivo por gastos. el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo. es porque no está pagando todas estas compras. Sin embargo. sino lo recaudado durante el mismo por ventas del propio ejercicio más lo recaudado de ejercicios precedentes. Asimismo deberán tenerse en cuenta los saldos de clientes al inicio que se originaron en ventas de ejercicios anteriores y que también han generado ingresos de efectivo. intereses y dividendos recibidos. y que inciden en el saldo de Créditos por Ventas. tendremos que convertirlos a base de efectivo. La cifra que se traslada al Estado de Flujo de Efectivo es la correspondiente a las ventas cobradas. la cual indica los intereses recibidos. Dado que el ingreso de dividendos se registra sobre la base de efectivo.

ó + Disminución en el pasivo acumulado relacionado.monografias.shtml#ixzz2Z9432AHg . si hay una disminución. Gasto de intereses Aumento en el pasivo acumulado relacionado. por lo que este concepto debe determinarse utilizando la siguiente fórmula: Gastos Depreciación y otros gastos que no hacen uso de efectivo. se convierten en un gasto operacional de la empresa en un determinado periodo. desembolso de efectivo. Otro aspecto importante en este cálculo es la diferencia de tiempo de las transacciones.com/trabajos29/flujos-efectivo/flujos-efectivo. entonces ésta se suma al gasto de intereses. la suma de los pagos de efectivo por compra de mercancía más los pagos de efectivo por concepto de gastos. + Aumento en prepagos relacionados. y constituye la suma de los resultados de las dos últimas fórmulas citadas. es decir. se debe restar la porción que ha sido financiada mediante un aumento en el pasivo de intereses por pagar del gasto de intereses total. + Disminución en pasivos acumulados relacionados.   Leer más: http://www. Por tanto. El hecho de que el pasivo intereses por pagar aumente durante el año. significa que no todo el gasto de intereses que aparece en el estado de resultados fue pagado en efectivo. es decir. sin embargo. Al final. Pagos de intereses. el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo se denomina pagos de efectivo a proveedores y empleados. ó Disminución en prepagos relacionados.Aumento en pasivos acumulados relacionados. Caso contrario. ó . para determinar el monto de intereses realmente pagado.

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