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CUENTAS DE ORDEN

DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS

MERCANCAS EN COMISIN

MERCANCAS EN CONSIGNACIN

CUENTAS EN MONEDAS EXTRANJERAS

MTODOS MANUALES Y ELECTRNICOS DE REGISTRO

CONTABILIDAD II

CUENTAS DE ORDEN
Para hacer comprensible el objeto y funcionamiento de las cuentas de orden, es necesario conocer la diferencia que existe entre valores reales y valores contingentes. VALORES REALES: Son los que afectan o modifican las cuentas del Balance (Activo y Pasivo) y Resultados (ingresos y egresos) de la empresa. VALORES CONTINGENTES: Los valores contingentes son los que no afectan o modifican el Activo, Pasivo y Capital, en tanto que la contingencia subsiste, pues una vez que se realiza, se convierten en valores reales. CUENTAS DE ORDEN: Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan el Activo, Pasivo o Capital de la empresa, pero que a pesar de ello, es necesario registrar en libros para consignar los derechos y obligaciones contingentes que entraan, con fines de recordatorio, o bien para controlar algunos aspectos de la administracin. Las cuentas de orden tambin son llamadas: Cuentas de Movimiento Compensado Cuentas de Saldos Compensados Cuentas de Saldos Correlativos Cuentas de memorndum Cuentas de Registro Casos que deben establecerse las Cuentas de Orden a) Para registrar valores y bienes ajenos b) Para registrar derechos y obligaciones contingentes c) Para registrar la emisin de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por compensacin de servicios como en el caso de emisin de billetes de banco, emisin de billetes de lotera, emisin de bonos, plantillas o boletos en las compaas de transporte. d) Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control desde otro punto de vista; por ejemplo, cuando la depreciacin de los bienes del activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la Ley del Impuesto Sobre la Renta; para controlar, tanto el precio de costo real, como el precio alzado de las mercancas en consignacin.

Valores ajenos CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN Valores contingentes Cuentas de Registro

CONTABILIDAD II

VALORES AJENOS: Importe total de los valores y bienes ajenos que se reciben. VALORES CONTINGENTES: Importe total de los derechos y obligaciones contingentes, as como la emisin de obligaciones. CUENTAS DE REGISTRO: Importe total de las operaciones, las cuales, ya asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista distinto. Las cuentas de orden se clasifican teniendo por base las mismas reglas que rigen a las cuentas de Activo, Pasivo y Capital; de lo anterior, resultan los siguientes grupos: Cuentas de orden Activo Cuentas de orden Pasivo Cuentas de orden de resultados deudores (egresos) Cuentas de orden de resultados acreedores (ingresos) NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS DE ORDEN. Los nombres, o ttulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fcilmente su objeto y movimiento. MOVIMIENTO DIRECTO O PARALELO. Cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son de orden, sin intervenir cuentas de balance. MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN MOVIMIENTO CRUZADO. Cuando en un asiento intervienen, tanto cuentas de orden como de balance o de resultados.

PRESENTACIN DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN EL BALANCE. Generalmente, se presentan al calce del Balance General, o sea, debajo de la suma del activo y la del pasivo ms el capital; indicando las de saldo deudor, no as las acreedoras, debido a que su movimiento es compensado y sus saldos numricamente iguales. La forma ms generalizada de presentar las cuentas de orden en el balance general consiste en agruparlas dentro de la clasificacin: Valores ajenos, valores contingentes y cuentas de registro.

CONTABILIDAD II

DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS


Cuando una empresa o un particular, tiene una letra de cambio o un pagar con vencimiento futuro, para tener fondos no necesita esperar hasta el da del vencimiento para cobrarlo a sus clientes, sino descontarlo en una institucin de crdito o un particular recibiendo inmediatamente el lquido producto, o sea el valor nominal menos el descuento. CONCEPTOS DE VALOR NOMINAL, DESCUENTO Y VALOR ACTUAL O REAL DE UN TITULO DE CREDITO o Valor nominal: Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento. o Descuento: Es el inters, la comisin de cobro y el IVA de ambos, que las instituciones de crdito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos que la empresa los tramite en propiedad. o Valor actual o real: Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del documento menos el descuento.

ENDOSO DE LOS TITULOS DE CREDITO. La propiedad de un ttulo de crdito como la letra de cambio y el pagar, se tramiten por el endoso. Segn el artculo 154 de la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito, establece: que la responsabilidad del endosante, o sea la persona que trasmite un documento de crdito, no cesa sino hasta el momento en que se tenga aviso de que ha sido cobrado.

OBLIGACION CONTINGENTE AL ENDOSAR UN TITULO DE CREDITO. Como puede observarse el endosante, al transmitir un documento de crdito, adquiere una obligacin contingente, es decir probable y posible, pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el tenedor del pagare o letra de cambio le exija el cumplimiento del pago.

REGISTRO CONTABLE EN LIBROS DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS La obligacin contingente que se adquiere al endosar un documento de crdito, se debe consignar en libros, lo cual se puede realizar de dos formas: 1. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia. 2. Estableciendo cuentas de orden.

ESTABLECIENDO UNA CUENTA DE PASIVO DE CONTINGENCIA La cuenta que se establece se denomina Documentos descontados o endosados, que se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin l, cuyo movimiento y saldo es el siguiente:

CONTABILIDAD II

DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS Se carga: Del valor nominal de los documentos de crdito endosados, que han sido pagados. Del valor nominal de los documentos de crdito endosados, que le sean devueltos al endosante por no haber sido pagados. Su saldo: De esta cuenta, es acreedor y representa el importe del valor nominal de los documentos de crdito endosados que an no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante. La cuenta documentos descontados o endosados se presenta en el balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga la cuenta documentos por cobrar. ESTABLECIENDO CUENTAS DE ORDEN El segundo procedimiento consiste en registrar el valor de los documentos endosados o descontados por medio de cuentas de orden, dichas cuentas corresponden al grupo de valores contingentes, cuyos nombres pueden ser: Documentos endosados o descontados C.O.D. Responsabilidad por endoso de documentos C.O.A. El movimiento de ambas cuentas debe ser compensado y su saldo numricamente igual, pero de naturaleza contraria, representando este la responsabilidad contingente del endosante. CASOS EN QUE TIENEN MOVIMIENTO LAS CUENTAS DE ORDEN 1. Al endosar un documento se carga Documentos endosados y se abona a Responsabilidad por endosos, por el valor nominal del mismo. 2. Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o de que es devuelto por falta de cobro, se carga Responsabilidad por endosos y se abona Documentos endosados. El saldo de estas cuentas se debe representar al pie del Balance General en el grupo de valores contingentes. Se abona: Del valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a terceras personas.

CONTABILIDAD II

MERCANCAS EN COMISIN
ASPECTO FISCAL I. De acuerdo con el Cdigo de comercio, la comisin mercantil es el mandato o encargo aplicado a actos concretos de comercio, denominndose comitente a la persona que otorga o confiere la comisin, y comisionista a quien la desempea. El mandato o encargo no es necesario que conste en escritura pblica; es suficiente que figure por escrito en un documento otorgado por el comitente, o de palabra, siempre que en este ltimo supuesto se confirme por escrito antes de que el negocio concluya. El mandato o encargo se puede referir a varios actos concretos de comercio, entre los cuales podemos mencionar la compra y venta por cuenta ajena, y es este ltimo al que habremos de referirnos en el desarrollo de este captulo.

II.

III.

ASPECTO CONTABLE I. Las mercancas que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad, pues el comitente nicamente le ha conferido la facultad de negociar con dichas mercancas, pero no su propiedad. El comisionista puede desempear el mandato o encargo tratando en su propio nombre o en el de su comitente. Cuando contrate en nombre propio, tendr accin y obligacin directamente con las personas con quienes contrate, sin estar obligado a declarar quin es el comitente; no as cuando contrate expresamente en nombre del comitente. Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente; si lo rehsa, deber dar aviso inmediatamente de esto. Si la mercanca ha sido remitida y el comisionista rehsa el encargo, est obligado a hacer los gastos que sean de indispensable necesidad, para conservarla en buen estado; por supuesto, el importe de dichos gastos deber ser pagado posteriormente al comisionista por el comitente. En aquellos mandatos cuyo cumplimiento exige provisin de fondos, el comisionista no est obliga-do a ejecutarlos mientras el comitente no se la haga en cantidad suficiente, y tambin podr suspenderlos cuando se haya terminado la provisin de fondos recibida. El comisionista, en el desempeo de su encargo, se sujetar estrictamente a las instrucciones recibidas del comitente, y en ningn caso podr proceder contra las disposiciones expresas de ste. El comisionista no podr, sin autorizacin del comitente, vender las mercancas a crdito o recibir documentos por cobrar que garanticen su importe.

II.

III.

IV.

V.

VI.

VII.

CONTABILIDAD II

VIII.

Por su actuacin en la venta de mercancas, el comisionista cobra al comitente una cuota denominada comisin, cuyo porcentaje, por lo regular, se calcula sobre el monto de las ventas. Se acostumbra que, peridicamente (semanal, quincenal, mensualmente, etctera), o cuando el comisionista concluya el mandato o encargo, le rinda al comitente una cuenta completa y justificada del valor de las ventas, cobros efectuados, gastos, comisin cobrada e impuestos, y por supuesto, reembolsarle el saldo a su favor.

IX.

CUENTAS DE ORDEN. Considerando que, tanto las mercancas que recibe el comisionista, como el importe de las ventas efectuadas al contado y los cobros recibidos de los clientes por ventas a crdito no son valores de su propiedad, pues le pertenecen al comitente, no los puede considerar dentro de sus cuentas de activo, sino registrarlos en cuentas de orden. Las cuentas de orden que se establecen corresponden a l grupo de VALORES AJENOS, por tratarse de valores que no son propiedad del comisionista. MERCANCAS EN COMISIN Se carga: Del precio de costo de las mercancas recibidas del comitente para su venta. Del precio de costo de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista. Se abona: Del precio de costo de las mercancas vendidas por el comisionista. Del precio de costo de las mercancas devueltas por el comisionista al comitente.

COMITENTE, CUENTA DE MERCANCAS Se carga: Del precio de costo de las mercancas vendidas por el comisionista. Del precio de costo de las mercancas devueltas por el comisionista al comitente. Se abona: Del precio de costo de las mercancas recibidas del comitente para su venta. Del precio de costo de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista.

Saldo. El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el precio de costo de las mercancas en poder del comisionista, que son propiedad del comitente.

CONTABILIDAD II

CAJA DEL COMITENTE Se carga: De la provisin de fondos que recibe el comisionista del comitente. Del dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas al contado. De los cobros que hace el comisionista sobre las ventas a crdito. Se abona: De los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente. De la cuota o comisin que el comisionista cobre al comitente. De las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente

COMITENTE, CUENTA DE CAJA Se carga: De los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente. De la cuota o comisin que el comisionista cobre al comitente. De las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente. Se abona: De la provisin de fondos que recibe el comisionista del comitente. Del dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas al contado. De los cobros que hace el comisionista sobre las ventas a crdito.

Saldo. El saldo de estas cuentas siempre debe ser numricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el dinero en efectivo en poder del comisionista, que es propiedad del comitente. CLIENTES DEL COMITENTE Se carga: Se abona: Del importe de las ventas efectuadas a crdito por De los cobros efectuados por el comisionista sobre el comisionista. las ventas a crdito. Del importe de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista COMITENTE, CUENTA DE CLIENTES Se carga: Se abona: De los cobros efectuados por el comisionista sobre las ventas a crdito. Del importe de las ventas efectuadas a crdito por el comisionista. Del importe de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista. Saldo. El saldo de ambas cuentas en cualquier momento, debe ser numricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa lo que an deben los clientes, cuyo importe pertenece al comitente. CONTABILIDAD II

MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Son las mercancas que la empresa remite a una persona llamada comisionista, para ser vendidas por cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones estipuladas por l. PROCEDIMIENTOS. Para registrar las operaciones inherentes a las mercancas en consignacin, existen los mismos procedimientos utilizados para las mercancas manejadas dentro de la misma empresa:
GLOBAL ANALTICO INVENTARIOS PERPETUOS

PROCEDIMIENTO GLOBAL

Este procedimiento consiste en registrar en una cuenta denominada Mercancas en consignacin, todas las operaciones relacionadas directamente con el envo, administracin y venta de las mercancas consignadas a comisionistas.

La cuenta de Mercancas en consignacin tiene un movimiento muy semejante al de la cuenta de Mercancas generales; por lo que respecta a su saldo, ste representa el inventario final de mercancas en consignacin, una vez que se le ha cargado la utilidad neta obtenida en la venta de mercancas en consignacin. MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Se carga:

Se abona:

1. Del precio de costo de las mercancas remitidas en consignacin. 2. Del importe de los gastos que origine la remesa de mercancas. 3. Del importe de los gastos que el comisionista efecte por cuenta del comitente, para la administracin y venta de las mercancas a l consignadas. 4. Del importe de la comisin a favor del comisionista. 5. Al fin del ejercicio, del importe de la utilidad neta en la venta de mercancas en consignacin.

1. Del importe de las Ventas efectuadas.


2. Del precio de costo de las mercancas devueltas por el comisionista.

Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancas en consignacin, el cual se debe presentar en el Balance general, dentro del activo circulante. El importe de los adeudos que resulten a cargo de los comisionistas por las ventas y cobros que hayan efectuado, as como los gastos y comisiones a su favor, se registran en la cuenta colectiva denominada Comisionistas, con indicacin, debajo de ella, del nombre del comisionista, para poder hacer el pase a la subcuenta correspondiente. Tambin se puede abrir una cuenta particular para cada uno de ellos, escribiendo despus del nombre la palabra comisionista. CONTABILIDAD II

PROCEDIMIENTO ANALTICO
Cuando se emplea este procedimiento, las cuentas que se usan en la contabilidad del comitente, para registrar las operaciones que originan las mercancas en consignacin, son las siguientes: MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Se carga:

Se abona: Del costo de las mercancas devueltas por el comisionista. Al finalizar el ejercicio, del costo de las ventas efectuadas por el comisionista

Del costo de las mercancas que se remiten al comisionista.

Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancas en consignacin, el cual se debe presentar en el Balance general, dentro del activo circulante. VENTAS DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Se carga:

Se abona: Del importe de las ventas efectuadas por el comisionista.

Al finalizar el ejercicio, del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. Al terminar el ejercicio, del importe del saldo de la cuenta de Gastos de venta de mercancas en consignacin.

GASTOS DE VENTA DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN


Se carga:

Se abona:

Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros, almacenaje, propaganda, comisiones, etc.) que origine la remesa, administracin y venta de las mercancas en Consignacin, efectuados por el comitente o por el comisionista, en el ltimo supuesto, slo que sea por cuenta del comitente. Su saldo: Es deudor y representa el importe total de los gastos ocasionados por la remesa, administracin y ventas de las mercancas en consignacin; al terminar el ejercicio, dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Ventas de mercancas en consignacin. CONTABILIDAD II

INVENTARIOS PERPETUOS
Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancas en consignacin, de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el importe de inventario final de mercancas en poder del comisionista, y adems, la utilidad o prdida obtenida en la venta de mercancas en consignacin. Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas directamente con el envo, administracin y venta de las mercancas consignadas a comisionistas, son: MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Se carga:

Se abona:
Del costo de las mercancas devueltas por el comisionista. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.

Del costo de las mercancas que se remiten al comisionista.

Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancas en consignacin, el cual se debe presentar en el Balance general, dentro del activo circulante. COSTOS Y VENTAS DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Se carga:

Se abona:

Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros, almacenaje, propaganda, comisiones, etc.) que origine la remesa, administracin y venta de las mercancas en consignacin, efectuados por el comitente o por el comisionista.

Del precio de venta de cada una de las mercancas vendidas por el comisionista.

Su saldo: Podr ser deudor o acreedor, segn sea mayor o menor el importe del costo y gastos que el precio de venta de las mercancas vendidas; cuando es deudor, representa la prdida neta en la venta de mercancas en consignacin; y, si es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo se debe traspasar en la cuenta de Prdidas y ganancias, por ser cuenta de resultados. CONSIGNACIONES A PRECIO ALZADO. Los procedimientos global, analtico e inventarios perpetuos, expuestos anteriormente, se han desarrollado considerando que el comitente remite las mercancas al comisionista dndole a conocer su verdadero costo, o sea su costo real; ahora se van a desarrollar en el supuesto de que el comitente no declara al comisionista el costo real de las mercancas, sino a un precio convencional, por supuesto, superior al costo real. CONTABILIDAD II

PRECIO ALZADO. Es el precio convencional de las mercancas que el comitente declara al comisionista. El precio alzado puede ser el precio al que debe vender las mercancas al comisionista o menor a ste; en el primer caso, el comitente nicamente le da a conocer al comisionista el precio al que debe vender las mercancas, siendo ste el precio alzado; en el segundo caso, le da a conocer el precio alzado, y adems, le seala el precio al que debe vender las mercancas. VENTAJAS. Las ventajas que obtiene el comitente al remitir las mercancas a precio alzado, son: a. Responsabilizar al comisionista por una cantidad mayor que el costo real de las mercancas. b. Evitar que el comisionista se entere de la verdadera utilidad que se obtiene de las ventas que se han hecho. MTODOS. Existen dos mtodos para controlar las operaciones de mercancas consignadas a precio alzado: 1. ESTABLECIENDO UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO Este mtodo consiste en manejar las cuentas de Mercancas generales, Inventario de mercancas y Almacn, segn el procedimiento que se emplee, a precio real; la de Mercancas en consignacin a precio alzado; y la diferencia entre ambos precios, registrarla en una cuenta complementaria de activo que podra llamarse Diferencia por precio alzado. La cuenta de Mercancas en consignacin se carga y abona de los mismos conceptos antes vistos en cada procedimiento, pero ahora a precio alzado. La cuenta de Diferencia por precio alzado tiene movimiento invariablemente contrario al de Mercancas en consignacin, por la diferencia entre el costo real y el precio alzado. En el Balance general, la cuenta de Diferencia por precio alzado se presenta como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo acreedor de la cuenta de Mercancas en consignacin. 2. ESTABLECIENDO CUENTAS DE ORDEN Este procedimiento consiste en registrar el costo real de las remesas de mercancas, ventas efectuadas y devoluciones de mercancas hechas por el comisionista, en la misma forma que indicamos al estudiar los mtodos global, analtico e inventarios perpetuos, y su precio alzado, en cuentas de orden; o sea, el costo real se registra en cuentas de balance y resultado, en tanto que el precio alzado se registra en cuentas de orden. Las cuentas de orden que se abren para controlar el movimiento de las mercancas en consignacin a precio alzado, pueden denominarse: o Mercancas en consignacin a precio alzado o Precio alzado de mercancas en consignacin Estas cuentas nicamente tienen movimiento cada vez que se remiten mercancas, se efectan ventas, o cuando el comisionista devuelve mercancas.

CONTABILIDAD II

CUENTAS EN MONEDAS EXTRANJERAS


Los comerciantes, industriales, agricultores, etc., por lo regular o espordicamente necesitan mercancas, materia prima, maquinaria, herramienta e implementos que, por varios motivos, no siempre les es posible adquirir en el mismo pas en donde radican, sino en mercados del extranjero. IMPORTACIONES. Con este nombre se conocen en el mercado internacional, las compras efectuadas en pases del extranjero. Las importaciones que hacen los comerciantes se pueden pagar al contado riguroso o a crdito. Importaciones al contado riguroso. Las importaciones al contado riguroso no presentan, contablemente, ningn problema especial, pues basta con adquirir la cantidad necesaria en divisa extranjera, pagar su equivalente en moneda nacional y remitir la primera al proveedor, con lo cual queda concluida la operacin. Importaciones a crdito. El problema, contablemente, se presenta en las importaciones a crdito, debido a que, entre la fecha de recepcin de las mercancas y la fecha en que se paga su importe poca futura, el tipo de cambio de la moneda extranjera pudo haber variado, por lo que, al adquirirla para liquidar la operacin, habr de hacerse una erogacin mayor o menor que el precio al que fue adquirida la mercanca; de ah que la diferencia resultante redunde en utilidad o prdida financiera, segn favorezca o perjudique al importador. Por otra parte, si al terminar el ejercicio existen compras a crdito an no liquidadas, su importe en moneda extranjera deber convertirse en moneda nacional, tomando como base, no el tipo de cambio al que se haya concertado la operacin, sino al tipo del da del balance, y considerando la diferencia que resulte, como producto o gasto financiero, segn beneficie o perjudique al importador. Las utilidades por cambios que se tengan, al liquidar las importaciones a crdito o al practicar balance, es preferible abonarlas a la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios, en lugar de hacerlo a la de Gastos y productos financieros. Por lo expuesto antes, se puede apreciar que las compras en moneda extranjera requieren de un tratamiento especial, por medio del cual se pueda conocer, tanto el importe del pasivo en moneda extranjera y su equivalente en moneda nacional, como el de las utilidades o prdidas por variacin o fluctuacin en los tipos de cambio. Las compras efectuadas en el extranjero deben registrarse en moneda nacional, segn marca el Cdigo de Comercio en su art. 37, as como la LISR en su art. 58 Frac. 1. Adems, es necesario llevar un auxiliar que indique el monto adeudado en moneda extranjera y el equivalente en moneda nacional. PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO. Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas directamente con las compras efectuadas en mercados del extranjero, y son los principales:
Tipo variable Tipo fijo Tipo de remesa previa de fondos Tipo de compra

CONTABILIDAD II

TIPO VARIABLE Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc. al tipo de cambio del da en que se hayan efectuado dichas operaciones. El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, en relacin con la moneda nacional, cierta estabilidad. Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero se deben registrar en una cuenta colectiva denominada "Proveedores extranjeros", cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera, como en nacional. Para conocer simultneamente el saldo en moneda extranjera y en moneda nacional, es necesario que tanto la cuenta colectiva Proveedores extranjeros, como las subcuentas que formen su mayor auxiliar, contengan las columnas de valores, una para los importes en moneda extranjera v, la otra, para el equivalente en moneda nacional. En el procedimiento de tipo variable, durante el ejercicio, no se presenta ningn desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda extranjera se registran al mismo tipo de cambio del da en que se efectan, slo al terminar el ejercicio, antes de la presentacin del Balance general, es necesario hacer un ajuste para valuar al tipo del da el monto del pasivo y, a la vez, determinar la utilidad o prdida por la variacin o fluctuacin en los tipos de cambio.

TIPO FIJO El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes, que son:
1. Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. 2. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance. 3. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1.

El procedimiento de tipo fijo, en todas sus variantes, consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente establecido, y en registrar la diferencia entre los tipos fijo y real en una cuenta complementaria. El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las variaciones o fluctuaciones no sean fuertes o bruscas ni frecuentes, o sea cuando la moneda extranjera guarda con relacin a la moneda nacional cierta estabilidad. El tipo fijo que se establece, para hacer los abonos y cargos a la cuenta de Proveedores extranjeros, por las compras, remesas de dinero, devoluciones sobre compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con objeto de facilitar el clculo de las equivalencias; y, lo ms apegada posible al tipo real, con el fin de que el saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros coincida, en gran parte, con el pasivo real. CONTABILIDAD II

En el procedimiento de tipo fijo, la cuenta y las subcuentas de proveedores extranjeros nicamente deben contener columnas para movimiento y saldo en moneda nacional, no as para movimiento y saldo en moneda extranjera, ya que, para determinar este ltimo, basta dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo establecido. Saldo en moneda nacional = Saldo en moneda extranjera Tipo fijo Por consecuencia de lo expuesto anteriormente, el procedimiento fijo tiene la ventaja, con respecto al tipo variable, de que la cuenta y las subcuentas nicamente se llevan en moneda nacional, lo cual representa, indudablemente, un gran ahorro de tiempo y trabajo. El procedimiento de tipo fijo tiene el inconveniente de que, en cada operacin de compra, remesa de dinero, etc., hay que determinar la diferencia entre los tipos de cambio fijo y real; operacin que no se efecta en el procedimiento de tipo variable, ya que en l las operaciones se registran al tipo real, o sea al tipo del da en que se hacen. Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros, al tipo fijo establecido, y registrar la diferencia entre ste y el tipo real en una cuenta complementaria de resultados, denominada Diferencia en cambios o simplemente Cambios. Por supuesto, al terminar el ejercicio, es necesario ajustar, tanto la cuenta de Proveedores extranjeros, como la de Cambios; la de Proveedores extranjeros, para que su saldo sea equivalente al pasivo real; la de Cambios, para que su saldo arroje la utilidad o prdida por fluctuaciones en los tipos de cambio. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros al tipo fijo establecido, y la diferencia entre ste y el tipo real registrarla en una cuenta complementaria de balance denominada Complementaria de proveedores extranjeros. La ventaja que tiene este procedimiento, con respecto al de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados, es que al iniciarse el nuevo ejercicio, no es necesario revertir el asiento de ajuste. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1 Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros a la equivalencia de 1 x I, 1registrando la diferencia entre sta y el tipo real en la cuenta Complementaria de proveedores extranjeros. En este procedimiento, se supone que la equivalencia de la moneda nacional con respecto a la extranjera es a la par, es decir, que la unidad monetaria de nuestro pas equivale a un dlar, a una libra, a una peseta, etc., aunque el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, sea mayor o menor que el de la nuestra. TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS Este procedimiento es conveniente implantarlo cuando los proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero anticipado a cuenta del valor de cada importacin de mercancas. El procedimiento de tipo de remesa previa de fondos consiste en valuar, tanto las mercancas importadas, como los gastos que por las mismas haya efectuado el proveedor, por cuenta nuestra, al mismo tipo de cambio al que se haya hecho el anticipo de dinero. CONTABILIDAD II

Este procedimiento tiene la ventaja de disminuir las utilidades v prdidas por cambios, debido a la factura v documentos de embarque se registran al mismo tipo de cambio de la remesa previa de fondos no al del da en que se reciben, por lo que las variaciones en los tipos de cambio afectarn nicamente: saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros. TIPO DE COMPRA Este procedimiento consiste en registrar la compra de mercancas al tipo del da en que la misma se haya efectuado, y las remesas de dinero que posteriormente se hagan, cargarlas a la cuenta de Proveedores extranjeros, pero al mismo tipo de cambio de la compra, pasando la diferencia que haya entre ste y el tipo del da de la remesa a la cuenta de Cambios.

CONTABILIDAD II

MTODOS MANUALES Y ELECTRNICOS DE REGISTRO


ELEMENTOS PARA LA SELECCIN DE LOS MTODOS DE REGISTRO Se definen los sistemas de informacin como aquellos que se encargan de "recibir datos o informacin, donde estos son analizados, evaluados, comprobados y procesados, para convertirlos en decisiones encaminadas al logro de los objetivos de la organizacin. Tenemos que considerar la relacin costo-beneficio del sistema y de los mtodos de contabilidad y registro. Para determinar esto hay que considerar dos aspectos importantes: la utilidad y el costo de la informacin. Al seleccionar un mtodo de registro contable debemos de considerar los siguientes aspectos:
o o o Tamao de la entidad Caractersticas y necesidades de la entidad Tipo y volumen de operaciones

MTODOS MANUALES PARA EL REGISTRO Y PROCESAMIENTO DE OPERACIONES FINANCIERAS


Los mtodos manuales para el registro de las operaciones, como su nombre lo indica, son aquellos que se llevan a cabo por medio de registros efectuados "a mano". Dentro de los mtodos de registro y procesamiento de operaciones manuales tenemos los siguientes: LIBRO DIARIO Consiste en hacer un registro cronolgico (diario) de todas y cada una de las operaciones realizadas por la entidad, donde anotaremos la fecha y los cargos y abonos resultantes de una operacin, los nombres de las entidades con las que se celebr la transaccin, como son los bancos, los clientes, deudores, proveedores, acreedores, accionistas, etctera; el tipo de documentacin comprobatoria (documento fuente) originado por la operacin, por ejemplo, facturas, recibos, notas, avisos, ttulos de crdito, nmero de tales documentos, condiciones bajo las cuales se pact la operacin, fechas de vencimiento, etc. El libro diario debe registrar una serie de datos importantes que permitan seguir la huella de las operaciones realizadas, para lograr este objetivo el libro diario adopta un rayado que es conocido como diario continental. Cabe hacer hincapi que este rayado es uno de los muchos posibles que pueden emplearse, toda vez que no se pierda de vista que cada empresa de acuerdo con sus necesidades puede variar la forma del rayado, lo que es pertinente recalcar es que, independientemente del rayado, todos los datos mencionados deben ser consignados.

CONTABILIDAD II

LIBRO MAYOR El libro mayor es un registro donde concentraremos los movimientos que tuvieron las cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el periodo contable, es decir, en este libro destinaremos un folio u hoja independiente para cada una de las cuentas que integren la contabilidad de la entidad. En el libro mayor debemos tener informacin necesaria que permita seguir la huella de las operaciones realizadas y registradas en el diario, tambin lo es el hecho de que su funcin esencial consiste en acumular los movimientos y saldos de las cuentas, con los cuales estemos en posibilidad de preparar la informacin mediante estados financieros. REGISTROS AUXILIARES Los registros auxiliares, llamados tambin mayores auxiliares o subcuentas, representan una parte integrante del saldo de una cuenta colectiva o de control. Con la finalidad de disponer de informacin particular sobre cada una de las entidades con las que se celebran transacciones es menester que cada cargo o abono a una cuenta colectiva, que se haya efectuado en el libro mayor se registre como cargo o como abono a una cuenta auxiliar o subcuenta. Por ende, deber haber tantas subcuentas abiertas como entidades formen el saldo de una cuenta colectiva. PLIZAS Las plizas son mtodos de registro manuales, que consisten, en emplear un documento individual para registrar cada operacin, teniendo como caracterstica el hecho de que permite una mayor divisin del trabajo y sobre todo, agiliza el proceso de registro de las operaciones. Las plizas son documentos "de carcter interno, en las que se registran las operaciones y se anexan los documentos o comprobantes que justifiquen las anotaciones y cantidades en ellas registradas". Para un mejor manejo del mtodo de plizas, las operaciones celebradas por las empresas se clasifican en tres grandes grupos: Plizas de entradas de efectivo. Plizas de salidas de efectivo. Plizas de diario. Una pliza deber contener cuando menos los datos siguientes: 1. Nombre de la entidad 2. Referencia a la pliza 3. Tipo de pliza (entrada de efectivo, salida de efectivo, diario) 4. No. de pliza 5. Fecha 6. No. de cuenta 7. No. de subcuenta 8. Concepto, para anotar los cargos y abonos del asiento CONTABILIDAD II

9. Columna de parcial 10. Columna de cargo 11. Columna de abono 12. Concepto 13. Firmas de quienes elaboraron, revisaron, autorizaron y pasaron a los auxiliares y al diario. Los formatos que se venden impresos se llaman plizas de ingresos a las plizas de entradas de efectivo y plizas de egresos a las plizas de salidas de efectivo. Las empresas que manejan su efectivo principalmente mediante una cuenta de cheques, los pagos efectuados con cheque son controlados en plizas de cheque, las cuales disponen de un espacio en la parte superior que permite obtener la copia de todos los datos del cheque expedido, y en la parte inferior, los dems datos de identificacin contable.

MTODOS ELECTRNICOS DE REGISTRO


El mtodo electrnico para el registro y procesamiento de operaciones hace uso de la computadora, con lo cual se logra una mayor velocidad en el registro de las operaciones. Este mtodo permite registrar volmenes mayores de transacciones: facilita la divisin del trabajo, la proteccin contra errores y reduccin de los mismos, las operaciones automticas como el pase al mayor y auxiliares y la preparacin e impresin de estados financieros, informes, reportes y documentos. DISPOSICIONES LEGALES El artculo 27 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin seala: "Los contribuyentes, para cumplir con lo dispuesto en el artculo anterior, podrn usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se establece en este Reglamento". DIAGRAMA DE FLUJO DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS En trminos generales, la gran diferencia entre los registros manuales y los electrnicos estriba en que en los mtodos electrnicos, a partir del momento en que las operaciones son registradas mediante asientos de diario, todas las dems operaciones son realizadas automticamente por la computadora, por ejemplo, los pases al mayor, auxiliares, balanzas de comprobacin, hojas de trabajo, estados financieros, reportes, presupuestos, etc. PROGRAMAS DE CONTABILIDAD Normalmente, el software para contabilidad es comercializado en mdulos independientes, cada uno de estos mdulos est destinado a controlar una seccin especfica de la contabilidad: por ejemplo, paquetes para diario general, mayor general, auxiliares, plizas, estados financieros; otros para cuentas por cobrar y cuentas por pagar: otros ms para inventarios o nminas, etctera, dispone tambin de otros mdulos para actividades o funciones especificas tales como facturacin, produccin, rdenes de produccin, control de activos fijos y otros usos administrativos.

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