El establecimiento permanente

¿Qué es y cuándo se utiliza?
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

La institución del establecimiento permanente per­ tenece al ámbito del derecho tributario internacional y está directamente relacionada con lo que se denomina la doble tributación internacional. El término est ablec imiento per manente sirve para determinar si alguna persona debe pagar impuestos en México. En términos generales una entidad no residente en un Estado (por ejemplo en México) opera mediante establecimiento permanente cuando dispone en dicho Estado, de forma continuada o habitual, instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los cuales realice todo o parte de su actividad o actúe en él por medio de un agente autorizado para contratar en nombre y por cuenta del contribuyente. Cuando una entidad no residente en México tiene un establecimiento permanente en nuestro país estamos ante el problema de la doble tributación internacional, esto es cuando una misma ma­ teria imponible o hecho gravado es objeto de varias obligaciones

tributarias, impuestas por distintas naciones, respecto de un mismo sujeto y en el mismo periodo, he ahí la importancia de determinar si una entidad no residente en nuestro país tiene establecimiento permanente en México.

El establecimiento permanente en las leyes fiscales
Ley del Impuesto sobre la Renta
De acuerdo con el artículo 1o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) atendiendo a su residencia fiscal, podemos dividir a los contribuyentes en dos categorías: 1. Residentes en México. 2. Residentes en el extranjero. En este mismo artículo se establece que las personas físicas y morales residentes en el extranjero están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR)

Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Tratándose de servicios de construcción de obra. se considerará que hay establecimiento permanente solamente cuando 53 Artículos . inspección o supervisión relacionadas con ellos. • Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero. extracción o explotación de recursos naturales. • Las sucursales • Agencias • Oficinas Se entenderá como establecimiento permanente. con las que efectúe entregas por cuenta del residente en el extranjero. por medio de una persona distinta de un agente independiente. o por actividades de proyección. • Se presten servicios personales independientes. El término establecimiento permanente sirve para deter­ minar si alguna persona debe pagar impuestos en México. • Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables. a través de un fideicomiso. De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional. para efectos de la LISR. cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él. parcial o totalmente las siguientes actividades: • Actividades empresariales. será considerada como residente fiscal en nuestro país únicamente por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. conforme con su ar­ tículo 2o. entre otros: • Fábricas • Talleres • Instalaciones • Minas • Canteras o cualquier lugar de explo ración. se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país. En términos generales. el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. • Se considerará que hay establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero. se considerará como lugar de negocios de dicho residente. para efectos fiscales. mantenimiento o montaje en bienes inmuebles. mismo que comprende de los artículos 179 al 211 de la LISR y del 247 al 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]). por los ingresos que deriven de dicho establecimiento. instalación. cuando actúe en el territorio nacional por medio de una persona física o moral que sea un agente independiente si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad. • Asuma riesgos del residente en el extranjero. Si una persona residente en el extranjero para efectos fiscales tiene un establecimiento permanente en México. Se considera que un agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: • Tenga existencias de bienes o mercancías. teniendo que cumplir sus obligaciones fiscales igual que cualquier otra persona residente en nuestro país respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. demolición. excepto en el caso del reaseguro. se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen.. deberán pagar el ISR cuando: • Obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México (regulados en el Título V. • Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades. • Cuando tengan un estableci miento permanente en el país. • En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país. • De igual forma.cuando obtengan ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional. • Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades. los residentes en el extranjero.

suministro de información. Ley del Impuesto Empresaria a Tasa Única Respecto a la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) en el artículo 1 se establece que están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única (IETU). distinta de un agente independiente. o por actividades de proyección. Cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con cons­ trucción de obras. se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país. ya sean de propaganda. de la LISR. en relación con todas las actividades que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero. investigación científica. No se considerará que constituye establecimiento permanente (artículo 3o. • La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero. inspección o supervisión relacionadas con ellos. consecutivos o no. Cuando un residente en el extranjero actúe en el país por medio de una persona física o moral. mantenimiento o montajes en bienes inmuebles. en su caso. o de otras actividades similares. • La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías para el residente en el extranjero. preparación para la colocación de préstamos. • El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al país. de la LISR). por los ingresos que obtengan. instalaciones. que no sean de las mencionadas en el artículo 3o. demolición. por la realización de las siguientes actividades: E 54 l término establecimiento permanente sirve para deter­ minar si alguna persona debe pagar impuestos en México . así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país.los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales. en un periodo de 12 meses. aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios: • Si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendentes a la realización de las actividades de éste en el país. independientemente del lugar en donde se generen. cuando una persona física o moral residente en el extranjero realice cualquiera de las siguientes actividades en México: • La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero. los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán. • La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean transformados por otra persona. las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional. para el cómputo del plazo mencionado.

F. por los actos o actividades que realice en dicho establecimiento tendrá las mismas obligaciones que tiene un residente en México. • Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. En las operaciones realizadas entre personas residentes en distintos países para efectos fiscales. • Prestación de servicios independientes. además de los señalados en el Código Fiscal de la Federación (CFF). 9a. a este género corresponden los acuerdos internacionales para evitar la doble imposición (cuando un contribuyente es gravado por impuestos de naturaleza comparable y en un mismo periodo tributario. Ley del Impuesto al Valor Agregado Para los efectos del impuesto al valor agregado (IVA). como lo estableció el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) en la siguiente tesis: Acuerdos para evitar la doble tributación Los acuerdos para evitar la doble tributación buscan que el contribuyente no sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable y en un mismo periodo. siempre será importante tomar en cuenta lo que establecen los mencionados acuerdos. los que se consideren como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta o en los tratados internacionales para evitar la doble tributación que México tenga en vigor. en los cuales se señalan disposiciones específicas para cada tipo de ingreso que se encuentre gravado por ambas naciones. SON PARTE INTEGRANTE DE LA LEY SUPREMA DE LA 55 Artículos . Son acuerdos internacionales que. la fracción III.-A y 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Estos acuerdos ofrecen los siguientes beneficios: • Evitar la doble tributación. XXV. mismas que deben gozar de prioridad ante las leyes locales. y su Gaceta. • Promover el intercambio de información fiscal. por lo que si un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en nuestro país. por ejemplo realizar las retenciones del IVA señaladas en los artículos 1o. IX/2007 Pág. en la determinación del impuesto correspondiente. Por establecimiento permanente e ingresos atribuibles a éste. Época. Pleno. del artículo 3. Época: Novena Época Registro: 172650 Instancia: PLENO TipoTesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: XXV. Pág. por todos los actos o actividades que en los mismos realicen. 6 [TA]. derivados de las mencionadas actividades. por lo general.J. • Evitar la evasión de impuestos. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al pago del IETU por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. las personas físicas o las morales residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos en el país. Abril de 2007 Materia(s): Constitucional Tesis: P.• Enajenación de bienes. de la misma establece que se entiende: III. S. son de carácter bilateral y tienen un objeto exclusiva o esencialmente fiscal. por dos o más jurisdicciones fiscales nacio ­ nales). 6 TRATADOS INTERNACIONALES. por dos o más jurisdicciones fiscales nacio nales. se consideran residentes en territorio nacional. Abril de 2007. Respecto a qué se entiende por establecimiento permanente para la LIETU.

El artículo 35 del Código Fiscal de la Federación permite a los funcionarios fiscales facultados. armonizada con los principios de derecho internacional dispersos en el texto constitucional. de carácter nacional. federales y locales. en la medida en que el Estado Mexicano al suscribirlos.19. ¿la de la LISR?. se entenderá por el término “beneficios empresariales”. serán aplicables los comentarios del modelo de convenio para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal. establece que dichos comentarios son obligatorios para las autoridades fiscales en la interpretación de los tratados celebrados por México. ¿la del país con el que tenemos el acuerdo? Al respecto. INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 133 CONSTITUCIONAL. se concluye que los tratados internacionales se ubican jerárquicamente abajo de la Constitución Federal y por encima de las leyes generales. FEDERALES Y LOCALES. 5 Diciembre 2011. de conformidad con lo dispuesto en la Convención de Viena Sobre el Derecho de los Tratados entre los Estados y Organizaciones Internacionales o entre Organizaciones Internacionales y. en la siguiente regla: Interpretación de los tratados para evitar la doble tributación I. contrae libremente obligaciones frente a la comunidad internacional que no pueden ser desconocidas invocando normas de derecho interno y cuyo incumplimiento supone. el 23 de octubre de 1997. a los ingresos que se obtengan por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 16 del CFF. la siguiente tesis resuelta por la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA). los cuales. así como con las normas y premisas fundamentales de esa rama del derecho. en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 (RMF-12) se establece lo mencionado en la anterior tesis. los tratados internacionales y las leyes generales. Asimismo. atendiendo al principio fundamental de derecho internacional consuetudinario “pacta sunt servanda”. a partir de dicha interpretación. siempre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones técnicas emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. además. como se muestra a continuación: 56 . son obligatorios para las autoridades fiscales en la interpretación de los tratados celebrados por México. derivan derechos para los particulares.2. APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE. En relación con la interpretación de los acuerdos para evitar la doble tributación puede surgir la duda respecto a qué definición de establecimiento permanente utilizar. siempre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones técnicas emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). integrado por la Constitución Federal. para la debida interpretación y aplicación de los tratados para evitar la doble imposición en los que México sea parte.La interpretación sistemática del artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos permite identificar la existencia de un orden jurídico superior. si son publicados en el Diario Oficial de la Federación. Al respecto. que los Comentarios al Modelo de la OCDE para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal. tenemos que si se publicó en el Diario Oficial de la Federación. por lo demás. en la medida en que tales comentarios sean congruentes con las disposiciones de los tratados internacionales celebrados por México. Así. éstos podrán ser invocados por los particulares. Para los efectos del Artículo 7 de los tratados para evitar la doble tributación celebrados por México. en cuanto a la aplicación de los comentarios al modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). una responsabilidad de carácter internacional. a que hace referencia la recomendación adop tada por el Consejo de la OCDE.1. o aquélla que la sustituya. Tipo de Documento: Precedente Época: Séptima época Instancia: Segunda Sección Publicación: No. Para la interpretación de los tratados para evitar la doble tributación celebrados por México.UNIÓN Y SE UBICAN JERÁRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES GENERALES. emitir criterios para la aplicación de las disposiciones fiscales.. Página: 237 VII-P-2aS-27 DOBLE TRIBUTACIÓN.

c) las oficinas.8 A (10a. b) las sucursales. sus numerales 2 y 3 prevén.El establecimiento permanente es una condición necesaria para gravar los rendimientos obtenidos en el territorio de un Estado por las empresas no residentes en él. Época. T. Es así entonces que el establecimiento permanente se considera como una condición necesaria para gravar los ingresos obtenidos en un territorio por las empresas no residentes. NUMERALES 1 a 3. define al establecimiento permanente como “un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”. Es muy importante en la aplicación de los acuerdos para evitar la doble tributación la situación que los ingresos de carácter empresarial obtenidos por una empresa sólo pueden someterse en el Estado contratante en que la misma se considere residente. SU CONCEPTO PARA EFECTOS FISCALES. como podemos ver en la siguiente tesis resuelta por la Primera Sección de la Sala Superior del TFJFA: L os acuerdos para evitar la doble tributación buscan que el contribuyente no sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable y en un mismo periodo.) Pág. Pág.C. Tomo 2. en el numeral 1 de su artículo 5o. para efectos fiscales. situación por la cual en el caso de tener un acuerdo de este tipo para la interpretación de qué se considera establecimiento permanente tendremos que recurrir al artículo 5o. 10a. En este orden de ideas.4o.C. y f) las minas. que aquél comprende. instalación o montaje sólo constituye un establecimiento permanente si su duración excede de doce meses..Esto porque el modelo de aplicación que se ha utilizado en los acuerdos para evitar la doble tributación entre los Estados es el de la OCDE.J. S. Así. por dos o más jurisdicciones fiscales nacionales 57 Artículos . DEL MODELO DE CONVENIO DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO ECONÓMICOS. 1920 [TA]. Tomo 2 Materia(s): Administrativa Tesis: I. 1920 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. del modelo de convenio de la OCDE.A. en especial: a) las sedes de dirección. y que una obra de construcción. Libro VIII.F. es el estipulado en el Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). e) los talleres. a no ser que en el otro Estado actúe mediante establecimiento permanente. respectivamente. situación que se corrobora en la siguiente tesis: Época: Décima Época Registro: 2000792 Instancia: CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO Tipo: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Libro VIII. a su vez. los pozos de petróleo o de gas. y su Gaceta. las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales.. Mayo de 2012. numerales 1 a 3.. Mayo de 2012. el concepto de aquel que más aplicación ha tenido en los tratados internacionales.. DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 5o. d) las fábricas. el modelo citado en primer lugar. el cual ha sido seguido por el Modelo de Convenio de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y por los distintos países que han suscrito estas modalidades de convenios.

hay muchos aspectos que deben tomarse en cuenta al momento de determinar si causa impuesto en México. fracciones I y VII. “De los Avisos al Registro Federal de Contribuyentes” del RCFF que abarca de los artículo 25 al 28. que los beneficios empresariales o ingresos que obtenga una empresa extranjera.. los días del residente en el extranjero en México. del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF). No. 2) Que la empresa extranjera no tenga un establecimiento permanente en territorio nacional y 3) Que el ingreso obtenido se encuentre comprendido dentro del rubro de beneficios empresariales. Marzo 2012. E El establecimiento permanente se considera como una condición necesaria para gravar los ingresos obtenidos en un territorio por las empresas no residentes desarrollen en dichos establecimientos. p. Otras obligaciones Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país deberán presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Es decir. Conforme a los artículos 27 del CFF y 19. a través de un estable­ cimiento permanente. deberán presentar los avisos establecidos en la Sección II. en el artículo 25 del RCFF señala que los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional que se encuentren obligados a inscribirse en el RFC de conformidad con el artículo 19.El artículo 7 del Convenio entre el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el gobierno del Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta y ganancias de capital. del mismo reglamento. solamente pueden someterse a imposición en el país de residencia de dicha empresa. así como en dónde se encuentra la fuente de riqueza de los pagos realizados. 8. Año II. tratándose de beneficios empresariales éstos se gravarán atendiendo al principio de residencia y no así del lugar de generación de la riqueza. en qué momento se constituye establecimiento permanente. que no estén obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fracción I del artículo 32-A del CFF. por lo que si la empresa extranjera adquiere un ingreso en territorio nacional. establece en su primer punto. si es en territorio nacional. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. éste se gravará únicamente en el Estado en que resida. entre otros tenemos la determinación de la residencia para efectos fiscales de las personas que intervienen en la operación.SE RIGE POR EL PRINCIPIO DE RESIDENCIA. podrán optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la SHCP. como lo es México. excepto cuando haya realizado su actividad en otro Estado contratante. etcétera. únicamente por las actividades que 58 . las personas morales y físicas residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México deberán presentar solicitud de inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). centro de intereses vitales. siempre y cuando no tenga establecimiento permanente en territorio mexicano.Séptima Época. en su caso. fracciones I y VII. Lo anterior se traduce en que los requisitos para aplicar los beneficios a que se refiere el punto del ar­ tículo 7 del Convenio en comento son: 1) Que la empresa extranjera haya recibido un beneficio empresarial por parte de una empresa nacional. 99 VII-P-1aS-142 PAÍS QUE GRAVA BENEFICIOS EMPRESARIALES DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 7 DEL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DEL REINO UNIDO DE GRAN BRETAÑA E IRLANDA DEL NORTE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN E IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y GANANCIAS DE CAPITAL.. Por su parte. Conclusión No olvidemos que al momento de encontrarnos ante alguna operación con un extranjero.

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