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GERENCIAMENTO DE RESULTADOS: ANLISE SOCIOMTRICA E BIBLIOMTRICA DOS AUTORES DE REFERNCIA AGLAENNE FLVIA DA ROSA UNIVERSIDADE FEDERAL DE VIOSA GLENDA

MARA ARTHUSO TEIXEIRA UNIVERSIDADE FEDERAL DE VIOSA ALCINDO CIPRIANO ARGOLO MENDES UNIVERSIDADE FEDERAL DE VIOSA SIMONE MARTINS ABREU UNIVERSIDADE FEDERAL DE VIOSA Resumo Este estudo adquire carter inovador ao conjugar a anlise de redes sociais, no observada no campo de produo cientfica em Gerenciamento de Resultados, aos estudos bibliomtricos. Realizou-se um estudo bibliomtrico, analisando 39 artigos oriundos dos principais veculos de publicao em Contabilidade no Brasil, e sociomtrico (redes sociais), empregando o software PAJEK. Os artigos, obtidos por meio de um recorte longitudinal de seis anos, compreendidos entre 2004 e 2009, foram selecionados a partir das palavras-chave Gerenciamento de Resultados e Earnings Management. Posteriormente, procedeu-se anlise das instituies e autores mais prolficos na amostra, bem como dos autores mais referenciados. Analisou-se ainda as relaes existentes nas respectivas redes. Como principais resultados, destaca-se que as redes, tanto dos autores mais citados, quanto dos autores mais prolficos e suas instituies, so caracterizadas por apresentarem poucos laos fortes, podendo ser um indicativo de difuso do conhecimento a respeito do tema em questo, haja vista que no houve grande concentrao de citaes e laos relacionais. No entanto, observase que um pequeno grupo de autores vem se tornando referncia no tema, dado que foram citados em uma porcentagem significativa dos trabalhos estudados. 1. Introduo Gerenciamento de resultados, tambm conhecido como earnings management, um tema pouco explorado na academia nacional, se comparado com a internacional. Todavia, esse tpico vem recebendo cada vez mais ateno, no somente na academia, mas tambm nos mercados que sofreram os efeitos de sua prtica. A quantidade de publicaes cientficas nessa temtica vem aumentando significativamente nos ltimos anos. Um dos primeiros estudos sobre manipulao contbil foi publicado em 1953, por Hepworth (MARTINEZ, 2004). Internacionalmente, a prtica de gerenciamento comeou a receber mais ateno, tanto pela academia quanto pelos profissionais, a partir dos escndalos contbeis. No Brasil, de acordo com Martinez e Faria (2007), os trabalhos de Martinez (2001), Fuji (2004) e

Tukamoto (2004) constituem as primeiras pesquisas empricas nesse sentido. Com o aumento das publicaes a respeito de earnings management provvel que mais conhecimento esteja sendo gerado, contribuindo na evoluo da contabilidade para atendimento das demandas eminentes da sociedade. A evoluo do conhecimento ocorre diferentemente nas cincias e dentro delas as linhas de pesquisas evoluem em velocidades distintas. Todas as pesquisas apresentam o estado da arte no assunto e utilizem autores para referenciar o que se pretende. comum observar que as citaes ou os autores referenciados vo se modificando medida que o conhecimento vem se consolidando. Entretanto, durante certo tempo, alguns autores se tornam citaes quase obrigatrias nas respectivas reas de atuao. Poucos pesquisadores tem se dedicado a fazer a rastreabilidade das citaes na rea das Cincias Contbeis, especificamente no que tange gerenciamento de resultados. Essa rastreabilidade pode dar um melhor entendimento do desenvolvimento da rea, bem como suas bases de sustentao para avano ou consolidao de um determinado conhecimento. Nesse sentido, percebe-se que a bibliometria e a sociometria podem ser utilizadas para auxiliar esse tipo de estudo. Enquanto a primeira se encarrega de estudar e avaliar as atividades de produo e comunicao cientfica, a segunda estuda as redes de relacionamentos existentes entre os estudiosos da rea. A anlise das redes sociais tem interessado pesquisadores das mais distintas reas do conhecimento, que tentam compreender o impacto destas sobre a vida social. Para Crane (1972), entender a formao das redes, especialmente com relao produo de pesquisas ou artigos em parceria, uma das formas de se analisar a estruturao de um campo do conhecimento, conforme a literatura da rea. J a bibliometria vem conquistando espao medida que permite o mapeamento do conhecimento, permitindo a anlise da produtividade dos autores, bem como das reas do conhecimento. Todavia, poucos trabalhos tm sido desenvolvidos, em mbito nacional, combinando bibliometria e anlise de redes de citaes, podendo se destacar os realizados por Mrcia, Santos, Salotti e Nascimento (2008), Nascimento, Junqueira e Martins (2009), Nascimento, Ribeiro e Junqueira (2008). Assim, o presente estudo busca responder seguinte questo: Quais os sistemas relacionais existentes entre os autores mais prolficos e entre os mais referenciados nas pesquisas em Earnings Management no Brasil, entre 2004 e 2009? Especificamente, este trabalho buscou identificar os principais veculos de publicao em Contabilidade no Brasil, os autores mais prolficos e os mais referenciados em estudos sobre gerenciamento de resultados, juntamente com os respectivos volumes de citaes e ainda a rede de relacionamento existente entre eles. O presente artigo est estruturado em mais quatro sees. Na segunda seo, aborda-se o referencial terico; na terceira, descreve-se a metodologia utilizada; na quarta, expe-se a anlise e discusso dos dados. Encerrando o trabalho, a quinta seo trata das consideraes finais do estudo e prope sugestes para o desenvolvimento de prximas pesquisas. 2. Referencial Terico 2.1 Gerenciamento de Resultados Inmeras definies foram atribudas gerenciamento de resultados, tambm conhecido como earnings management. Para Healy & Walen (1999) apud Paulo e Leme (2007, p.4):
Gerenciamento de resultados ocorre quando os administradores usam julgamento sob a informao financeira e as atividades operacionais para alterar informaes financeiras ou iludir alguns investidores sobre o desempenho econmico da

companhia ou para influenciar resultados contratuais que dependam dos nmeros contbeis informados.

Mohanram (2003) complementa, afirmando que o gerenciamento de resultados ocorre quando h a classificao incorreta e intencional dos resultados levando a nmeros finais que teriam sido diferentes na ausncia de alguma manipulao. Ainda de acordo com o autor, a manipulao ocorre quando os gestores tomam decises, no por razes estratgicas, mas somente com a inteno de modificar os resultados da empresa. Fugi e Carvalho (2005) explanam ainda que earnings management ocorrem dentro dos limites legais, considerando-se a discricionariedade e a flexibilidade permitidas pelas normas e prticas contbeis. Os gestores se beneficiam da existncia de critrios diversos nas normas e prticas contbeis, bem como das brechas legais e ambigidade de interpretao, que os permitem escolher alternativas vlidas no intuito de apresentarem informaes da forma desejada, causando impacto no desempenho ou na estrutura financeira da empresa. Com o gerenciamento de resultados nas demonstraes contbeis, a realidade econmico-financeira da empresa pode ficar comprometida, uma vez que tais demonstraes, mesmo estando em consonncia com a legislao, podem no retratar a situao real na qual a empresa se encontra. Assim, os usurios da informao contbil (investidores, rgos reguladores, gestores e acionistas) so afetados. Quanto isso, Sancovschi e Matos (2003) expem que o gerenciamento dos resultados afeta os usurios por comprometer a qualidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis, interferindo no processo de alocao de recursos na economia e, conseqentemente, acarretando srios prejuzos para diversos atores dos mercados de bens e servios e de capitais. Almeida e Almeida (2007) resumiram os principais incentivos e tipologias para as prticas de earnings management, classificando-os como: contratuais, onde se enquadram a remunerao dos executivos, Debt covenants, Job Security e acordos bilaterais (associaes, sindicatos); mercado, onde se enquadra a relao entre lucro divulgado e valor da firma, abertura de capital (IPO), litgio, previso dos analistas e crescimento da firma e, por fim, os regulatrios, cujos incentivos so fatores polticos, regras setoriais, agncias reguladoras, polticas antitrust, aspectos fiscais e tributrios. Quanto s prticas de gerenciamento, Martinez (2001) as classificam em trs tipos: target earnings, que o gerenciamento para melhorar ou piorar os resultados contbeis no intuito alcanar metas estabelecidas que podem situar-se acima ou abaixo do resultado apurado efetivamente; income smoothing, que o gerenciamento visando a reduo da variabilidade dos resultados e o big bath accounting, que o gerenciamento a fim de se reduzir os resultados contbeis correntes, de modo a aumentar os resultados contbeis futuros. Rodrigues e Martins (2008) expem que existem outras prticas de gerenciamento que, ao invs de enfocar os resultados contbeis, tem a finalidade de gerenciar contas de natureza patrimonial. Os autores ainda complementam, dizendo que o objetivo desse tipo de prtica afetar indicadores de liquidez, endividamento e solvncia visando atingir parmetros preestabelecidos em contratos de financiamento ou pela regulao de setores especficos. Em relao aos modelos utilizados na investigao de evidncias de gerenciamento, Baptista e Martinewski (2007) apontam, tanto na literatura estrangeira quanto na nacional, o modelo de estimao de accruals e a distribuio de freqncia de resultados. vlido ressaltar ainda que, apesar do gerenciamento de resultado ser uma espcie de manipulao, este no pode ser confundido com fraude contbil, uma vez que a prtica de gerenciamento, ao contrrio da fraude, no ilegal. Na fraude contbil os princpios contbeis so violados no intuito de enganar.

2.2 Redes Sociais A anlise de redes sociais (ARS) vem sendo constantemente utilizada como objeto de estudo em vrios campos do conhecimento que, na tentativa de compreender o seu impacto sobre a vida social, deram origem a inmeras metodologias de anlise que tm como base as relaes entre os indivduos, em uma estrutura em forma de redes. (SILVA et al, 2006). Os mesmos autores ainda complementam, esclarecendo que as redes so sistemas compostos por ns e conexes entre eles, representados por sujeitos sociais conectados por algum tipo de relao. Tais sujeitos aos quais os autores se referem so os indivduos, grupos, instituies, dentre outros. As instituies, de acordo com Scott (2008), so conduzidas por sistemas relacionais, os quais so portadores que confiam em interaes padronizadas, conectadas a redes de posies sociais. Aplicada a rea acadmica, a anlise de redes sociais pode ser til na identificao da posio relacional entre os autores, influncias e modificaes paradigmticas e, dessa forma, ajudar a entender como o conhecimento em determinada rea socialmente construdo (BERGER; LUCKMAN, 1996). Em relao sua classificao, Candido, Goedert e Abreu (2000) alegam que as redes podem ser intraorganizacionais, interorganizacionais, ou intrapessoais. Quanto relao entre as redes sociais e a bibliometria, os autores supracitados anteriormente afirmam que a anlise dos sistemas relacionais permite uma viso tanto de dentro, em que h a anlise da sua prpria produo, quanto para fora, analisando-se a produo cientfica nas demais reas de conhecimento. Assim, a anlise de redes uma metodologia complementar para os estudos bibliomtricos. Nesse sentido, Silva et al (2006) acrescentam, que a rea na qual a ferramenta de ARS mais utilizada, combinando seus resultados com outros mtodos quantitativos, na combinao com estudos bibliomtricos. De acordo com os autores, a anlise de redes sociais tem sido utilizada como uma ferramenta complementar para os estudos na rea de bibliometria, aproveitando-se da flexibilidade do conceito de ator. Dessa forma, a ARS possibilita a identificao de grupos de pesquisadores e comunidades de prtica, bem como os principais autores da rede. As redes de co-autoria, dentro da ARS, se forma pela conexo estabelecida entre os pesquisadores, que neste caso so os ns da rede, sempre que partilham a autoria de um estudo. No campo da pesquisa contbil, as redes sociais vm recebendo especial ateno. Espejo (2009, p. 52) relata que:
As manifestaes de Rossoni e Machado-da-Silva (2007) e Scott (2008) indicam que a pesquisa em Contabilidade pode ser afetada pela matriz de relacionamentos interinstitucionais, pela estrutura de relaes de co-autoria, bem como pela associao que cada pesquisador faz entre sua realidade socialmente construda e os significados imbricados ao conhecimento em fase de construo.

2.3 Bibliometria A bibliometria, segundo Balancieri (2004), pode ser descrita como o estudo dos aspectos quantitativos da produo, disseminao e do uso da informao registrada. Ainda de acordo com o autor, os estudos bibliomtricos foram realizados pela primeira vez por Pritchard, em 1969. Fonseca (1986), complementa, afirmando que a bibliometria consiste na aplicao da estatstica bibliografia.

Outro conceito muito utilizado na academia do pesquisador Spinak (1996, apud Santana, 2004, p.51) que define bibliometria como:
Aplicao de anlises estatsticas para estudar as caractersticas do uso e criao de documentos; estudo quantitativo da produo de documentos como se reflete nas bibliografias; aplicao de mtodos matemticos e estatsticos ao estudo do uso que se faz dos livros e outros meios dentro e entre os sistemas de bibliotecas; estudo quantitativo das unidades fsicas publicadas, ou das unidades bibliogrficas, ou de seus substitutos.

Os estudos bibliomtricos inicialmente eram voltados para a medida de quantidade de edies e exemplares dos livros, bem como sua quantidade de palavras. No entanto, o estudo foi se expandindo para outros formatos de produo bibliogrfica, como artigos de peridicos e outros tipos de documentos, para depois ocupar-se, tambm, da produtividade de autores e do estudo de citaes. (ARAJO, 2006). Trs leis bsicas regem os estudos bibliomtricos, sendo elas: a Lei de Lotka, a Lei de Bradford e a Lei de Zipf. A Lei de Lotka foi desenvolvida a partir da descoberta deste pesquisador de que uma larga proporo da literatura cientfica produzida por um reduzido nmero de autores, e um grande nmero de pequenos autores se iguala, em produo, ao reduzido nmero de grandes autores. A partir da ele formulou a lei dos quadrados inversos: yx = 6/p2xa, onde yx a freqncia de autores publicando nmero x de trabalhos e a um valor constante para cada campo cientfico. (ARAJO, 2006). J a lei de Bradford incide sobre os peridicos. Bradford tinha o intuito de averiguar a extenso na qual artigos de um assunto cientfico especfico apareciam em peridicos destinados a outros assuntos, estudando a distribuio destes estudos em termos de variveis de proximidade ou de afastamento. Atravs desses estudos o pesquisador Bradford formulou a lei que chamou de lei da disperso. Tal lei enunciada na academia da seguinte forma: se dispormos peridicos em ordem decrescente de produtividade de artigos sobre um determinado tema, pode-se distinguir um ncleo de peridicos mais particularmente devotados ao tema e vrios grupos ou zonas que incluem o mesmo nmero de artigos que o ncleo, sempre que o nmero de peridicos existentes no ncleo e nas zonas sucessivas seja de ordem de 1: n: n2: n3. A outra lei bibliomtrica clssica a Lei de Zipf que descreve a relao entre palavras num determinado texto suficientemente grande e a ordem de srie destas palavras. Segundo Zipf, se listarmos as palavras que ocorrem num texto em ordem decrescente de freqncia, a posio de uma palavra na lista multiplicada por sua freqncia igual a uma constante. Para esse relacionamento, Zipf escreveu a equao: r x f = k, onde r a posio da palavra, f a sua freqncia e k a constante. A partir da Zipf formulou o princpio do menor esforo, segundo o qual existe uma economia na utilizao de palavras, e se a inteno usar o mnimo, uma mesma palavra vai ser empregada vrias vezes; sendo as palavras mais utilizadas um indicativo do assunto do documento (ARAJO, 2006). Foresti (1989, p.3) acrescenta ainda que a rea mais importante da bibliometria a anlise de citaes. Segundo ele, a anlise de citao pode ser definida como a parte da bibliometria que investiga as relaes entre os documentos citantes e os documentos citados considerados como unidades de anlise, no todo ou em suas diversas partes: autor, ttulo, origem geogrfica, ano e idioma de publicao, etc. Dentre os dados mais importantes retirados das citaes, Arajo (2006) aponta: os autores mais citados, autores mais produtivos, elite de pesquisa, frente de pesquisa, fator de impacto dos autores, procedncia geogrfica e/ou institucional da bibliografia utilizada; peridicos mais citados, core de peridicos que compem um campo.

Em relao aplicao da bibliometria nas pesquisas contbeis, Filho (2008) enfatiza que estudos bibliomtricos da produo cientfica de Contabilidade j ocorreram no Brasil, citando os trabalhos de Riccio et al. (1999), Cardoso et al. (2005), Moriki e Martins (2003), Santana (2004), Martins e Silva (2005). O autor argumenta ainda que, apesar da significativa contribuio dada pelos referidos artigos, nota-se que eles no enfatizaram uma anlise minuciosa dos padres de produtividade dos autores, veculos de publicao, instituies e localidades mais citados nos peridicos e anais de congressos especficos da rea contbil. 3. Procedimentos Metodolgicos O presente estudo, de essncia qualitativa e quantitativa, apresenta carter descritivo e cunho bibliogrfico. Para proceder investigao, foi realizado um estudo bibliomtrico e sociomtrico. De acordo com Arajo (2006, p.12), uma pesquisa bibliomtrica consiste na aplicao de tcnicas estatsticas e matemticas para descrever aspectos da literatura e de outros meios de comunicao (anlise quantitativa da informao). J a caracterizao do estudo como sociomtrico se deve anlise de redes sociais de relacionamento entre os autores. Inicialmente, foram selecionados os eventos de cunho cientfico da rea contbil avaliados pelo Qualis Capes, para a concretizao do levantamento da produo acadmica relacionada gerenciamento de resultados. A escolha dos eventos a serem estudados se deu pela expressiva representatividade destes no cenrio nacional de pesquisa cientfica em Contabilidade, obtendo conceito A Nacional da Capes. So eles: Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, Congresso da Associao Nacional de Programas de Psgraduao em Cincias Contbeis (Anpcont) e Encontro da Associao Nacional de Psgraduao e Pesquisa em Administrao (EnANPAD). Os artigos analisados foram obtidos por meio de um recorte longitudinal de um perodo de 6 anos, compreendidos entre 2004 e 2009. No entanto, os trabalhos publicados no Anpcont foram coletados a partir de 2007, ano em que ocorreu a primeira edio do evento. Foram coletados estudos que possuam em seus ttulos as palavras Gerenciamento de Resultados ou Earnings Management. A amostra totalizou 39 artigos, assim distribudos: Congresso USP de Controladoria e Contabilidade: 15 Anpcont: 9 EnANPAD: 15 Aps a seleo dos artigos foi criado um banco de dados para a realizao das anlises bibliomtrica e sociomtrica, contendo o nome do evento no qual o artigo foi publicado, ttulo, nome dos autores, instituio qual pertencem e os autores referenciados por estes. Quanto identificao do vnculo institucional dos autores, ressalta-se que a obteno de tal informao se deu atravs dos dados constantes dos prprios artigos estudados. Entretanto, em virtude de limitaes operacionais da anlise de redes, nos casos em que os autores indicaram mais de uma instituio, optou-se por considerar a primeira informada. Em relao anlise das redes sociais, optou-se pela explorao das redes de co-autoria entre autores dos artigos estudados e as instituies s quais pertencem; redes de co-autoria entre os autores mais referenciados e a rede de relacionamentos entre estes, estabelecida pelos autores dos trabalhos. A relao estabelecida em tal rede no implica em relacionamento institudo por vontade prpria dos autores referenciados, mas por vontade dos autores dos trabalhos. Ela evidencia a rede criada pelos autores ao fazer citaes em seus artigos. Tais redes foram elaboradas por intermdio do software PAJEK. 4. Anlise e discusso dos dados A tabela 1 evidencia o nmero de artigos abordando o tema Gerenciamento de Resultados que foram publicados em cada evento, no perodo analisado. Conforme explicado

nos procedimentos metodolgicos, a 1 edio do Anpcont ocorreu em 2007, dado que explica a ausncia de trabalhos nos anos anteriores:
EVENTO 2004 2005 2006 2007 2008 2009 TOTAL/EV ENTO 15 9

ENANPAD 1 0 4 3 3 4 ANPCONT* 3 4 2 CONGRESSO USP DE CONTROLADORIA E 2 2 4 3 3 1 15 CONTABILIDADE 3 2 8 9 10 7 39 TOTAL/ANO Tabela 1: Nmero de artigos publicados em cada evento. Fonte: Dados da pesquisa.

As informaes contidas da tabela 1 sinalizam que o interesse de estudo pela rea de earnings management, no Brasil, foi maior a partir de 2006, ano em que o nmero de artigos publicados cresceu consideravelmente, em relao aos anteriores, mantendo o crescimento nos anos seguintes. O desenvolvimento de estudos nesse campo pode indicar uma oportunidade de investigao aos pesquisadores da rea contbil. Assim sendo, supe-se que o aumento das discusses referentes ao Gerenciamento de Resultados contribua para a solidificao desse campo de pesquisa propiciando ainda, orientaes conduo de investigaes em outras reas da Contabilidade. Dentre os 39 artigos estudados foram verificados 48 pesquisadores diferentes, entre autores e co-autores, os quais podem ser visualizados na tabela 2, juntamente com o nmero de trabalhos dos quais participaram e o nmero de laos que possuem na rede:
AUTOR N DE TRABALHOS N DE LAOS AUTOR N DE TRABALHOS N DE LAOS 3 1 1 2 3 2 3 1 2 2 2 2 2 2 2 1 1 1 2 0 1 3 2 2

PAULO, E. 7 12 BRAUNBECK, G.O. 1 MARTINEZ 6 2 CARDOSO, R.L. 1 ALMEIDA, 5 12 COELHO, A.C. 1 BAPTISTA, 4 1 DECOURT, R.F. 1 COSTA, F. 3 7 FARIA, L.H.L. 1 LOPES, A. 3 7 FUJI, A.H. 1 CARVALH 2 4 FURUTA, F. 1 CORRAR,L 2 4 LEME, J. 1 CUPERTIN 2 0 LIMA, G.A.S.F. 1 FORMIGO 2 4 LUIZ, I.G. 1 GALDI, F. 2 3 MIYASHIRO, I.A.A. 1 LIMA, I.S. 2 3 NASCIMENTO, M. 1 MARTINE 2 3 NETO, J.P.N. 1 MARTINS, 2 3 PEREIRA, C. A. 1 NAKAO, S. 2 3 PEREIRA, L.C.S. 1 NARDI, P. 2 3 RAMOS, G.M. 1 RODRIGUE 2 1 SANDRIM, R.A. 1 SILVA, 2 2 SILVA, E. P.S. 1 SOARES, 1 1 SILVA, R.L.M. 1 ALMEIDA, 1 1 SILVEIRA, M.A. 1 ANTUNES, 1 2 TEIXEIRA, A.M.C. 1 AZEVEDO, 1 1 TONIATO, J. 1 BRANDO, 1 3 TUKAMOTO Y. 1 ZENDERS 1 1 VASCONCELLOS, C.B. 1 Tabela 2: Nmero de trabalhos e laos por autor . Fonte: Dados da pesquisa.

Na tabela 2 possvel observar que o autor PAULO, alm de apresentar o maior nmero de trabalhos, apresenta tambm o maior nmero de laos na rede, totalizando 12. Os laos indicam a ocorrncia de associao entre os autores e o tamanho do n, que representa os autores, aumenta, conforme o nmero de laos estabelecidos com outros. J o segundo

autor mais prolfico, MARTINEZ, apresentou somente 2 laos, evidenciando que, apesar de produzir muito, no se relaciona significativamente com os demais autores, optando por produzir sozinho. J o 3 autor mais prolfico, ALMEIDA, tambm apresenta fortes laos relacionais, ou seja, realizou publicaes em conjunto, se igualando a PAULO. A rede exposta na figura 1 exibe os laos existentes entre os autores:

Figura 1: Rede de co-autoria dos trabalhos. Fonte: Dados da pesquisa

ALMEIDA, PAULO, COSTA e LOPES podem ser considerados atores centrais na rede, tendo em vista o nmero de laos que possuem em relao aos outros autores. Quanto aos demais autores, possvel observar que a maioria no est fortemente conectada. Entretanto, mesmo tendo publicado um nico trabalho, grande parte destes possui mais de um lao relacional. Essa rede apresentou ainda lacunas estruturais, conceito desenvolvido por Burt (1992) para representar contatos no conectados. SILVEIRA e CUPERTINO no apresentaram ligaes com nenhum outro autor. Burt (1992) destaca que importante perceber que, dentro de uma rede social, nem todos os atores esto conectados entre si e que a existncia de atores no-conectados oferece vantagem competitiva para o ator que realiza a conexo, dado que os sujeitos no-conectados no tm acesso antecipado, amplo e privilegiado s informaes de outros pesquisadores. O fato da rede no apresentar muitos laos fortes pode significar a difuso do conhecimento gerado, uma vez que no houve grande concentrao de trabalhos e laos na rede. Foram identificadas ainda 18 instituies que contriburam para a evoluo do campo da produo cientfica em Gerenciamento de Resultados no pas, as quais esto relacionadas na tabela 3. Observa-se que tal produo est concentrada na Universidade de So Paulo (USP), que apresentou indicaes de vnculo institucional, dentre autores e co-autores, em 16 trabalhos, seguida da Fundao Instituto Capixaba de Pesquisas em Contabilidade, Economia e Finanas (FUCAPE), com 9 trabalhos. vlido ressaltar que, para fins de clculo do nmero de artigos publicados por cada instituio anualmente, foram considerados todos os autores. Assim, um artigo elaborado por 2 autores, um da instituio X e outro da Y, contou um ponto para X e um ponto para Y. Quando todos os autores estavam vinculados

mesma instituio, atribui-se somente um ponto para esta, independente do nmero de autores. Pressupe-se que o destaque da USP possa estar associado ao fato desta ser considerada o centro de referncia da academia contbil, dado que foi a pioneira no oferecimento dos cursos de ps-graduao no pas, ainda na dcada de 1970. A quantidade de trabalhos publicados anualmente por cada instituio est descrita na tabela 3:
INSTITUIES 2004 2005 2006 2007 2008 2009 TOTAL

USP 2 4 5 4 1 16 FUCAPE 1 1 2 2 3 9 CERES 1 1 MANCHESTER 1 1 UNB 1 2 3 UFES 1 1 UFRJ 1 1 UFRGS 2 3 5 COC 1 1 FABAVI 1 1 FVC 1 2 3 MACKENZIE 1 3 1 5 FIT 1 1 FGV 1 1 USF 1 1 UFSC 1 1 UFBA 1 1 UNISINOS 1 1 Tabela 3: Vnculos institucionais dos trabalhos estudados. Fonte: Dados da pesquisa.

Em relao rede de cooperao entre as instituies s quais os autores encontravamse vinculados no perodo de publicao dos artigos, a tabela 4 evidencia o nmero de laos de cooperao entre elas e sua respectiva representao percentual em relao totalidade de laos identificados na rede de relacionamentos. Assim como nos vnculos institucionais dos autores, a USP se destaca como a instituio com maior nmero de laos, possuindo 31,43 % do total, seguida novamente pela FUCAPE, com 25,71% dos laos. possvel constatar ainda que a maioria das instituies possui um ou nenhum lao, produzindo isoladamente, como o caso da Universidade de So Francisco (USF), Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC), Universidade Federal da Bahia (UFBA) e Universidade do Vale do Rio dos Sinos (UNISINOS). Observa-se ainda que, apesar de ter publicado 5 trabalhos, a Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS) apresentou somente 1 lao, fato justificado pela produo isolada.
INSTITUIO N DE LAOS % INSTITUIO N DE LAOS 1 1 1 1 1 0 0 0 0 % 2,86 2,86 2,86 2,86 2,86 0 0 0 0

USP 11 31,43 FABAVI FUCAPE 9 25,71 FVC MACKENZIE 3 8,57 UNB CERES 2 5,71 FIT UNB 1 2,86 FGV UFES 1 2,86 UFS UFRJ 1 2,86 UFSC UFRGS 1 2,86 UFBA COC 1 2,86 UNISINOS Tabela 4: Laos relacionais das instituies. Fonte: Dados da pesquisa

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Complementando as informaes supracitadas, a Figura 2 ilustra a rede de cooperao entre as instituies. Os laos indicam a ocorrncia de associao entre elas e o tamanho do n, que representa as instituies, aumenta, conforme o nmero de laos estabelecidos com outras. Pode-se observar que a USP, como dito anteriormente, se destaca como ator central, com um total de 11 laos, seguida da FUCAPE, Universidade Presbiteriana Mackenzie (MACKENZIE) e Instituto Superior de Educao (CERES).

Figura 2: Rede de cooperao entre as instituies. Fonte: Dados da pesquisa.

Em relao aos autores referenciados, foram constatados 379 autores nos 39 artigos estudados. Entretanto, dado que um grande nmero de autores foi referenciado poucas vezes, ao passo que um pequeno nmero recebeu muitas citaes, estabeleceu-se um ponto de corte, como pode ser visualizado na figura 3:

Figura 3: Ponto de corte dos autores referenciados. Fonte: Dados da pesquisa.

Assim, foram considerados apenas os autores que foram referenciados em cinco ou mais, dos 39 trabalhos, totalizando 64 indivduos, os quais esto descritos na tabela 5, juntamente com o nmero de trabalhos em que foram citados:

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AUTORES DECHOW, P.M. JONES, J.J. MARTINEZ, A.L. HEALY, P.M. WHALEN, J.M SLOAN, R.G. KANG, S.H. SIVARAMAKRISHNA N,K. SWEENEY, A. P. SCHIPPER, K. LOPES, A.B. WATTS, R. L. ZIMMERMAN, J. L. DICHEV, I. TUKAMOTO, Y.S. MARTINS, E. SKINNER,D BURGSTHALER, D. CARDOSO, R.L FUJI, A.H ALMEIDA, J.E.F. PAULO, E. BALL, R. BENEISH, M. LEUZ, C. MCNICHOLS, M. F. TEOH, S. H. WILSON, G. P DEANGELO, L.E. DEGEORGE, F. LIMA, G. A. S. F. PATEL, J.

N DE CITAES 32 32 32 30 28 27 25 25 23 20 19 18 18 17 17 16 16 15 15 13 11 11 9 9 9 9 9 9 8 8 8 8

AUTORES WONG, T.J. ZECKHAUSER, R. WELCH, I. WYSOCKI, P.D. COSTA, F. M. LIMA, I. S. NANDA, D. SHIVAKUMAR, L. TONIATO, J. B. ZENDERSKY, H.C. AQUINO, A.C.B. BARTOV, E. CARVALHO, L.N.G. COELHO, A.C. COMISKEY CORRAR, L. J. FORMIGONI, H. GALDI, F.C. HAYN, C. KOTHARI, S. P. MATOS, F. F. J. MOHANRAM P.S MULFORD NEVES, A. J. B. PEREIRA, C.A RODRIGUES, A. ROYCHOWDHURY, S. SANCOVSCHI, M. SANTOS, A. SHLEIFER, A. SUBRAMANYAM, K.R. VISHNY, R.

N DE CITAES 8 8 7 7 6 6 6 6 6 6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5

Tabela 5: Autores mais referenciados. Fonte: Dados da pesquisa.

Como pode ser observado na tabela 5, DECHOW, JONES e MARTINEZ foram os autores mais citados, tendo, cada um, recebido citaes em 32 dos 39 artigos analisados. Deste modo, observa-se que estes trs autores j so referncias consolidadas neste assunto. Nota-se tambm que alm destes 3 autores, outros como HEALY, WHALEN, SLOAN, KANG e SIVARAMAKRISHNAN foram citados na grande maioria dos trabalhos. Tal fato pode evidenciar que j estejam se formando grupos de referncia na academia, a respeito de earnings management. No Brasil, aparentemente, no existe consolidao e concentrao do conhecimento nessa rea, sendo esta ainda pouco estudada. Dessa forma, nas pesquisas nacionais ainda se busca muito respaldo internacional, haja vista que 62,5% dos autores mais referenciados no so brasileiros. No entanto, acredita-se que os autores nacionais vm alcanando destaque, sendo um deles inclusive, citado em 32 dos 39 trabalhos analisados, como pode ser observado na tabela 6:

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N DE CITAES MARTINEZ, 32 ZENDERSKY, H.C. 6 LOPES, A.B. 19 AQUINO, A.C.B. 5 TUKAMOTO, 17 CARVALHO, L.N.G. 5 MARTINS, E. 16 COELHO, A.C. 5 CARDOSO, R.L 15 CORRAR, L. J. 5 FUJI, A.H 13 FORMIGONI, H. 5 ALMEIDA, 11 GALDI, F.C. 5 PAULO, E. 11 MATOS, F. F. J. 5 LIMA, G. A. S. 8 NEVES, A. J. B. 5 COSTA, F. M. 6 PEREIRA, C.A 5 LIMA, I. S. 6 RODRIGUES, A. 5 TONIATO, J. B. 6 SANTOS, A. 5 Tabela 6: Autores nacionais mais referenciados. Fonte: Dados da pesquisa. AUTORES AUTORES

N DE CITAES

Os dados supracitados apontam que MARTINEZ, LOPES, TUKAMOTO, MARTINS, CARDOSO, FUJI, ALMEIDA e PAULO foram os autores nacionais mais citados, podendo assim, ser considerados a atual referncia em estudos sobre earnings management no Brasil. No entanto, o fato de existirem muitos autores com poucas citaes pode representar um indicativo de crescimento e difuso da pesquisa nessa rea. A rede de co-autoria dos autores mais referenciados pode ser visualizada na figura 4:

Figura 4: Laos relacionais entre os autores mais referenciados. Fonte: Dados da pesquisa

Como pode ser observado na rede, dentre os autores mais citados na amostra, PAULO, ALMEIDA, LOPES e MARTINS se destacam, com o maior nmero de laos com outros autores, dentre os 64 mais referenciados. MARTINEZ, apesar de ser o primeiro em nmero de citaes, no apresenta muitos laos, fato explicado por grande parte de sua produo no ser em parceria com outros autores. Os demais, cujos ns da rede so menores,

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possuem poucos laos com outros autores. Aqueles que no possuem nenhum, no foram apresentados na rede. Outra rede analisada foi a rede de relacionamento existente entre os autores mais referenciados, criada pelos autores dos trabalhos estudados. Tal rede representa os laos que os autores citantes criaram entre os autores citados, sem a vontade destes ltimos. Dessa forma, uma rede de relacionamentos criada a partir do momento que o autor citante rene os autores nos quais se embasou para realizar seu trabalho, criando laos entre estes. Para construo de tal rede foram considerados somente os primeiros autores dos trabalhos mais citados, a fim de simplificar a apresentao do sociograma. A figura 5 representa a rede de relaes explicitada acima:

Figura 5: Rede de relacionamento criada pelos autores citantes. Fonte: Dados da pesquisa

DECHOW, JONES, MARTINEZ, HEALY, KANG, SCHIPPER, so os autores centrais desta rede, por serem os que mais se relacionaram, mesmo que involuntariamente, com outros autores, ao serem citados com eles nos trabalhos. Conforme dito anteriormente, nesta rede foram considerados apenas os primeiros autores dos trabalhos mais referenciados. Os ns menores na rede representam autores com laos menores. 5. Consideraes Finais O objetivo deste trabalho consistiu em verificar quais foram os autores mais prolficos e os autores mais referenciados nas pesquisas publicadas sobre earnings management nos eventos de pesquisa cientfica em Contabilidade de maior representatividade no cenrio nacional. Foram analisados 39 artigos publicados nos ltimos seis anos, constatando-se que PAULO, MARTINEZ, ALMEIDA e BAPTISTA foram os autores que mais produziram

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trabalhos sobre Gerenciamento de Resultados neste perodo, no ocupando, porm, a posio de primeiro autor em todos. Quanto aos laos relacionais existentes entre os autores, observou-se que poucos possuem laos fortes, tendo a maioria em torno de 2 ou 3 laos. Tal fato pode significar a difuso do conhecimento gerado, uma vez que no houve grande concentrao de trabalhos e laos na rede. No que tange s instituies, verificou-se que existe predominncia da USP, seguida da FUCAPE, tanto em relao ao nmero de trabalhos publicados anualmente quanto ao nmero de laos existentes com outras instituies. Assim sendo, tais instituies, alm de produzirem significativamente, trabalham em parceria com as demais. Observou-se ainda que algumas instituies como a UFS, UFSC, UFBA, e UNISINOS produzem isoladamente. Quanto aos autores mais referenciados, observou-se grande participao de autores internacionais, 62,5 % do total, evidenciando que os pesquisadores brasileiros ainda buscam muito respaldo na academia internacional quando se trata de Gerenciamento de Resultados. Dentre os mais citados se destacam DECHOW, JONES, HEALY, WHALEN, SLOAN, KANG, SIVARAMAKRISHNAN e MARTINEZ, sendo este ltimo, pesquisador nacional. Outros pesquisadores brasileiros como LOPES, TUKAMOTO, MARTINS, CARDOSO, FUJI, ALMEIDA e PAULO tambm se destacaram, podendo ser considerados a atual referncia em estudos sobre earnings management no pas. No entanto, os demais autores que receberam menos citaes podem representar um indicativo de crescimento e difuso da pesquisa nessa rea no Brasil. Em relao aos sistemas relacionais existentes entre os autores mais referenciados, percebeu-se que PAULO, DECHOW, ALMEIDA, CARDOSO e LOPES se destacam com o maior nmero de laos com os outros autores mais citados. Observou ainda que nesta rede existem muitas lacunas estruturais, com a ocorrncia de diversos autores que no se conectaram com nenhum outro autor da rede. Na rede de autores citados, criada pelos autores citantes, DECHOW, JONES, MARTINEZ, HEALY, WHALEN, SLOAN, KANG, SIVARAMAKRISHNAN, SWEENEY e SCHIPPER, so autores centrais, fato explicado pela posio de autores mais referenciados nos trabalhos, sendo citados na maioria deles. Diante do exposto, conclui-se que, apesar da pesquisa em Gerenciamento de Resultados estar em ascenso quanto ao nmero de artigos publicados, o campo de produo cientfica nessa rea caracteriza-se pela existncia de redes de cooperao no muito densas entre autores e entre instituies, apresentando poucos laos fortes. Tal concluso tambm vlida para a rede de autores citados. Quanto s limitaes encontradas para a realizao deste estudo, destaca-se que, em virtude do grande nmero de autores citados, encontrou-se a limitao operacional de no poder apresentar todos eles nas redes. Para pesquisas futuras, sugere-se aprofundar a anlise sobre earnings management, investigando inclusive, o modelo que cada autor utiliza, buscando verificar o mais aceito na academia. Sugere-se ainda a realizao de estudos para analisar os motivos pelos quais autores citados e citantes, assim como as instituies, no mantm laos fortes em suas respectivas redes. Referncias ALMEIDA, Jos Elias Feres de; ALMEIDA, Juan Carlos Goes de. Auditoria e Earnings Management: Estudo Emprico nas empresas de capital aberto auditadas pelas Big Four

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