PRIMERAS LEYES La primera ley que habl del Revisor Fiscal fue la Ley 58 de 1931, la cual cre la Superintendencia

de Sociedades Annimas. Esta Ley se refiri al Revisor Fiscal en su Articulo 26 para establecer sus incompatibilidades en los siguientes trminos: El contador o Revisor Fiscal de la sociedad no podr en ningn caso tener acciones en esta, ni estar ligado, dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, o segundo de afinidad, con el gerente, con algn miembro de la administracin, con el cajero o con el contador. El empleo del contador es incompatible con cualquier otro empleo de la sociedad. El Articulo 40 de la misma Ley estableci su responsabilidad frente a la sociedad indicando que que los miembros de la administracin y los fiscales y revisores son solidariamente responsables para con la sociedad, de los daos que causen por violacin o negligencia en el cumplimiento de sus deberes. El Articulo 41 fijo la responsabilidad del Revisor Fiscal frente a los accionistas, as: Los miembros de la administracin y los fiscales o revisores son solidariamente responsables para con cada uno de los accionistas y acreedores de la sociedad de todos los daos que les hubieren causado por faltar voluntariamente a los deberes que les imponen sus funciones respectivas. No obstante ser esta la primera Ley que hablo del Revisor Fiscal no fue la primera en adquirir vigencia o aplicacin, puesto que su vigencia se posterg indefinidamente y la misma no vino a empezar a regir a partir de septiembre de 1937. Esta misma Ley en su Articulo 46 autorizaba a la Superintendencia de Sociedades Annimas para establecer la institucin de los Contadores Juramentados, fijndoles las siguientes funciones principales: 1. revisar los balances y los libros de contabilidad de las sociedades annimas en los casos en que considere necesario la Superintendencia. 2. Desempear los cargos de liquidadores comerciales de las sociedades annimas en liquidacin o en quiebra . 3. Servir de peritos oficiales en los casos en que se requieren conocimiento tcnicos especiales, y desempear las dems funciones que sobre el remo de sus conocimientos le fije la Superintendencia de Sociedades Annima. Como se puede apreciar, este Articulo no estableca que la Revisora Fiscal era funcin privativa o recomendable para el contador juramentado. Todava el legislador no vislumbr que el contador era la persona mas indicada para ejercer el cargo de la Revisora Fiscal. En la, practica los cargos de Contador, Revisor, Auditor, Contralor, etc., de las entidades oficiales, los bancos, las compaas de seguros, las sociedades annimas o firmas

comerciales venan siendo ejercidas por personas de diferentes profesiones o diferentes especialidades. La primera Ley que describi a cabalidad la Revisora Fiscal fue la Ley 73 de 1935 la cual en su Articulo 6 dispuso que toda sociedad annima tendra necesariamente un Revisor Fiscal con las siguientes funciones: a) Examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencia y negocios de la compaa, comprobantes de las cuentas; b) Verificar los arqueos de caja por lo menos una vez a la semana; c) Verificar la comprobacin de todos los valores de la compaa y de los que sta tenga bajo su custodia; d) Cerciorarse que la operaciones que se ejecutan por cuenta de la compaa estn conforme con los estatutos y con las condiciones de la Asamblea General y de la Junta Directiva;e) Dar oportunamente cuenta por escrito, a la Asamblea General de Accionistas, a la Junta Directiva y al Gerente, segn los casos de irregularidades que note en los actos de la compaa;f) Autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales; y g) Los dems que se le imponga la Asamblea General de Accionistas, compatibles con las sealadas en los apartes anteriores. Para darle fuerza a esta funcin del Revisor Fiscal, el Decreto N 1946 de 1936, en su Articulo 1 ordeno que para practicar o renovar la inscripcin de las sociedades annimas, distintas de los bancos y compaas de seguros en el Registro Publico de Comercio, era requisito esencial que en los documentos presentados a la respectiva Cmara de Comercio aparecera que la sociedad tiene un Revisor Fiscal, con su suplente, nombrado por la Asamblea General de accionistas, que cumpla la funciones enumeradas en el Articulo 6 de la Ley 73 de 1935. Como la Ley 73 de 1935 empez a registrar antes de la Ley 58 de 1931, con la vigencia de esta ltima quedaron coordinadas las funciones con las incompatibilidades y responsabilidades. El Articulo 7 de la Ley 73 de 1935, estableca que: el Revisor ser nombrado por la Asamblea General de Accionistas para perodo igual al gerente, pudiendo ser reelegido; tendr un suplente que lo reemplazar en sus faltas absolutas, temporales o accidentales. Al ser este funcionario nombrado privativa y exclusivamente por la Asamblea General de Accionistas se la dio una relativa independencia, la cual era indispensable para el fiel desempeo de sus funciones. Sin embargo, la descripcin de sus funciones que haca la ley 73 de 1935 sealan claramente de que se estaba pensando en un empleado, con cierta autonoma, para salvaguardar los principales bienes de la compaa que en esa poca eran

las operaciones de efectivo en caja y para cuya funcin estipulaba que debera hacer arqueos semanales. En el literal a), donde se hablaba de examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencias y negocios de la compaa y comprobantes de las cuentas, se est sealando claramente que debera ser una persona ante la que deban pasar todas las operaciones de la sociedad, funcin posible en compaas de actividades reducidas como las de esa poca. El literal g) hablaba de que deba autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales, pero como la prctica de la Contadura no estaba desarrollada en Colombia para esa fecha, no indicaba qu trabajo era necesario para autorizar estos balances. De todas maneras, si esta persona deba cumplir con las funciones que se indicaban en el literal a) estaba lo suficientemente familiarizada para firmar sin ningn problema un balance que se supona era el resumen de las operaciones de la compaa, revisadas previamente por ella. 2. CALIDAD DE CONTADOR PARA DESEMPEAR LA REVISORIA FISCAL Aun cuando las funciones que les impona el Articulo 6 de la Ley 73 de 1935 a los Revisores Fiscales todas eran de carcter contable y en el pas ya se conoca la profesin o, mejor dicho, las actividades que venan desarrollando los Contadores, y no obstante que los Artculos 40 y 41 de la Ley 58 de 1931 les impona sanciones cuando estas obligaciones o deberes no se haban ejercido con idoneidad, en ningn momento los legisladores pensaron en que el contador o la persona con conocimientos contables y legales era la ms capacitada para desempear este cargo. Desde 1936 un grupo de Contadores de Cartagena se empezaron a reunir para integrar una Asociacin de contadores, labor que se cristaliz con la creacin de la Asociacin Colombiana de Contadores en 1937. Esta Asociacin a travs de su revista El Contador, cuyo primer nmero apareci en octubre de 1938, divulgo lo que era la profesin del Contador. Como veremos en seguida la profesin de Contador se empez a tener en cuenta para el ejercicio de la Revisoria Fiscal en los Decretos y Leyes promulgados posteriormente. En 1941 la Superintendencia de Sociedades dict la Resolucin No. 531, aprobada por el Decreto 1357 del mismo ao, mediante el cual se reglamentaron las funciones de los Contadores Juramentados consagradas en el Articulo 46 de la Ley 58 de 1931. En el Articulo 17, numeral 6, se hizo mencin de la Revisora Fiscal para los Contadores Pblicos, as: Art. 17 - Son funciones de los Contadores Juramentados: 1. Revisar los balances y los libros de contabilidad de las sociedades annimas o cualquier entidad oficial, cuando lo exija la Ley; 2. Desempear los cargos de liquidadores comerciales de las sociedades annimas en liquidacin o declaradas en quiebra;

3. Desempear las comisiones especiales que en caos particulares les encargue la Superintendencia de Sociedades Annimas, dentro de su profesin y las atribuciones de esta entidad; 4. Servir de peritos oficiales en los casos que se requiera conocimientos tcnicos especiales; 5. La Superintendencia por medio de resoluciones posteriores, sealar las dems funciones que sobre el ramo de sus conocimientos deban desempear los Contadores Juramentados y sobre los cuales su atestacin haga fe pblica, como verificaciones de cifras en las declaraciones de impuestos, confesin de balances, liquidacin de sucesiones en los casos en que le nombramiento corresponda al funcionario o juez, o as lo acuerden las partes; 6. Los Contadores Juramentados podrn dar certificaciones, atestaciones, etc., sobre estados financieros, declaraciones de impuestos, balances, etc. Los Contadores Juramentados estn en capacidad de confeccionar estudios y prospectos tcnicos comerciales sobre organizacin de compaas y sobre tcnica de contabilidad de las mismas. Tanto en el Artculo 46 de la Ley 58 de 1931 como el Decreto 1357 de 1941 fueron demandados ante la Corte Suprema de Justicia por inconstitucionales, y efectivamente todo el Decreto Reglamentario fue declarado inexequible as como parte del Artculo 46 de la Ley 58 de 1931. Dentro de los argumentos que se exponan sobre la inconstitucionalidad de estos artculos veamos que se expona en relacin con numeral 6 del Artculo 17 del Decreto 1357. Acuso la regla 6 del Artculo 17 del Decreto, que dice lo siguiente: 6a. Los Contadores Juramentados sern tenidos especialmente en cuanta para provisin de los cargos de Revisores Fiscales de las Sociedades Annimas. Esa disposicin excede la potestad reglamentaria y viola, adems, la regla primera del Artculo 69 de la constitucin, por lo siguiente: 1. El Artculo 46 de la Ley reglamentaria dice que los Contadores Juramentados tendrn, entre otras funciones, la de revisar los balances y los libros de contabilidad de las sociedades annimas en los casos en que lo considere necesario la Superintendencia; pero la disposicin acusada consagra una preferencia excesiva en favor de los Contadores Juramentados en la provisin del cargo de Revisor Fiscal de cualquier sociedad annima y de manera general; cosa distinta es que los Contadores Juramentados puedan ser Revisores Fiscales de sociedades, a consagrar, con fuerza de Ley, que solo ellos deben serlo o que deban ser preferidos , puesto que la obligacin de preferir impone la exclusin de los otros revisores que no sean Contadores Juramentados. 2. El Artculo 69, regla 1a, de la Constitucin, dice que slo el congreso puede, por medio de Leyes, reformar otras Leyes. La Ley 73 de 1935, Artculo 6, haba establecido la obligacin en que estn las sociedades annimas de tener un Revisor Fiscal, sin exigir

condiciones especiales para el desempeo de esa funcin. El mismo Artculo 46 de la Ley 58 de 1931, tampoco las exige. De modo que ha venido a ser el Decreto que acuso el que diga expresamente que para ser Revisor Fiscal de sociedades annimas se requiere ser Contador Juramentado o, al menos, que debe preferirse a stos, con lo cal reformo el Artculo 46 de la Ley 73 de 1935, cose que slo otra Ley podra hacer. Como se desprende de la argumentacin anterior se estaba acusando al numeral 6 del Artculo 17 del Decreto Reglamentario no porque no fueran Contadores Pblicos las personas ms facultadas para desempear este cargo, sino porque la Ley a la cual est reglamentado este Decreto no haba mencionado nada en relacin con esta necesidad. Sin embargo, el mismo acusador deca que otra Ley s podra establecer este requisito que fue lo que ocurri ms tarde cuando se aprob el Decreto 2373 de 1956, en el cual se impone como condicin que los Revisores Fiscales sean Contadores Pblicos. Muy a pesar de que desde la dcada de 1930 en Colombia haba firmas de Contadores Pblicos y de que en la dcada de 1940 se estaba desarrollando en instituciones de algn prestigio la carrera y otorgando ttulos, las actividades de los Contadores Pblicos eran pocos conocidas y las personas que venan desempeando las Revisoras Fiscales en las sociedades annimas en su mayora no tenan esta calidad, la cual todava en la opinin pblica apareca como ejercida por personas con poco conocimiento y baja calidad tcnica. Esto se puede demostrar comprobando que cuando se hizo un llamado a personas con algn conocimiento emprico para otogarle la calidad de Contador Juramentado, la mayora rehusaba este llamado porque no consideraba necesario este ttulo y es probable que en su interior pensaran que ste, en lugar de darles un prestigio, podra desacreditarlo. 3. LA REVISORIA FISCAL EN EL CEDRETO 2521 DE 1950 El Decreto 2521 de 1950, el cual reglament toda la legislacin que exista relativa a sociedades annimas, se refiri a la revisora Fiscal en los siguientes artculos: Art. 134. - Todas sociedad annima tendr necesariamente un Revisor Fiscal con su respectivo suplente, elegido por la Asamblea General de Accionistas, para un periodo igual al del gerente, que pueden ser reelegidos indefinidamente. El Revisor ser siempre una persona natural. El suplente reemplazar al principal en sus faltas absolutas, temporales o accidentales. Lo nuevo de este artculo en relacin con la legislacin anterior est en que el Revisor Fiscal ser siempre una persona natural; sin embargo en la practica no era nuevo, ya que por va de doctrina se haba indicado que las responsabilidades contenidas en los Artculos 40 y 41 de la Ley 58 de 1931 no podan ser elegidas por personas jurdicas puesto que estos artculos consagraban responsabilidades de carcter civil y tambin penal; y como las personas jurdicas no delinquen, para que esa responsabilidad no se diluya y los derechos tanto de los accionistas como de la sociedad y de los terceros estn suficientemente garantizados, es menester hacerla recaer en una persona natural.

Art. 135. - Los nombramientos del Revisor Fiscal y su suplente debern registrarse en la Cmara de Comercio, con base en las actas de la Asamblea General. Este Artculo tampoco trajo nada nuevo en relacin con la legislacin anterior puesto que el Artculo 1 del Decreto 1946 de 1936 exiga que para practicar o renovar la inscripcin de las sociedades annimas en el Registro Pblico del Comercio, era indispensable que en el extracto notarial que se le presentara apareciera que la sociedad tena un Revisor Fiscal, con su suplente elegido por la Asamblea General de Accionistas y con sus funciones enumeradas en el Artculo 6 de la ley 73 de 1935. Art. 136. - El Revisor Fiscal no podr en ningn caso tener acciones en la misma sociedad, ni estar ligado dentro del 4 grado civil de consanguinidad o 2 de afinidad con el gerente, con alguno de los miembro del Consejo de administracin, o Junta Directiva, con el cajero, o con el Contador. El cargo de Revisor es incompatible con cualquier otro cargo o empleo de la rama jurisdiccional o del Ministerio Pblico o de la misma sociedad. Estas incompatibilidades del Revisor Fiscal son las mismas contenidas en el Artculo 26 de la Ley 58 de 1931, con excepcin de la parte que menciona el cargo o empleo de la rama jurisdiccional o del Ministerio Pblico. Art. 137. - Son funciones del Revisor Fiscal: a) Examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencia y negocios de la sociedad y comprobantes de las cuentas; b) Verificar el arqueo de Caja por lo menos una vez en cada semana; c) Verificar la comprobacin de todos los valores de la compaa y de los que sta tenga en su custodia; d) Examinar los balances y dems cuantas de la sociedad; e) Cerciorarse de que las operaciones que se ejecuten por cuenta de la compaa estn conformes con los estatutos, con las decisiones de la Asamblea General de Accionistas, a la Junta Directiva o al Gerente, segn los casos, de las irregularidades que anote en los actos de la compaa;f) Autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales; y g) Los dems que se le imponga la Asamblea General de Accionistas, compatibles con las sealadas en los apartes anteriores. h) Las dems que le sealen los estatutos o la Asamblea General de Accionistas, compatibles con las indicadas en los apartes anteriores. Art. 138. - La firma con que el Revisor Fiscal autorice los balances de la sociedad debe ir precedida de la declaracin de que ellos estn fielmente tomados de los libros y de que las

operaciones registradas en stos se conforman con los mandatos legales y estatutarios y con las decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. Este artculo trae una nocin nueva en relacin con la firma del Revisor Fiscal, la cual seala, debe ir precedida de una opinin. Pero esta opinin es simple y puede ser emitida por cualquier persona sin tener la calidad de Contador Pblico, puesto que la misma no dice otra cosa que los balances fueron tomados de los libros y que las operaciones estn conformes con los mandatos legales y estatutarios y con las decisiones de la Asamblea y la Junta Directiva, y no se requiere la calidad de Contador Pblico para poder decir esto. Art. 139. - Los Revisores Fiscales son responsables conforme al Artculo 121 de este Decreto. El Artculo 121 no hace otra cosa sino reproducir las disposiciones contenidas en los Artculos 40 y 41 de la Ley 1931, en cuya virtud los Revisores Fiscales son solidariamente responsables con los administradores de los daos que le ocasionen a la sociedad por los perjuicios que le ocasionen si faltan voluntariamente a los deberes que sus cargos les imponen. Art. 140. - En caso de oposicin del Revisor Fiscal a un acto u operacin de los administradores, respecto de su conformidad con la leyes, los estatutos o las decisiones de la Asamblea, debern someterse el acto u operacin al estudio de la Asamblea. Este Artculo aparentemente sencillo de la legislacin puede ser un artculo polmico a partir de 1960 en que el Revisor Fiscal se le exigi la calidad de Contador Pblico, al entrar a diferenciar que es una opinin independiente y que es un acto administrativo, porque la verdad es que con esto aparentemente el Revisor Fiscal tiene carcter de administrador, porque la verdad es que con esto aparentemente el Revisor Fiscal tiene el carcter de administrador y en la practica lo era el tener que aprobar las operaciones individuales; pero hay un tremendo vaco en cuanto a que ocurre si la Asamblea est de acuerdo con la opinin de las otras personas o los administradores y no con la del Revisor Fiscal. Aparentemente no ocurre nada y al Revisor Fiscal no le queda otra alternativa que presentar la renuncia de su cargo. Art. 141. - Los Revisores Fiscales podrn ser sancionados con multas sucesivas hasta de $100.00 cuando, requeridos por la Superintendencia de Sociedades Annimas, no dieren cumplimiento a sus obligaciones legales y estatutarias. Este artculo no hace otra cosa que imponer sanciones pecuniarias por faltas del Revisor Fiscal o ms bien por incumplimiento de sus funciones; adicionalmente a esta multa pecuniaria se ha debido tratar de establecer sanciones disciplinarias; indudablemente esto no se hizo por que quien poda imponer estas sanciones disciplinarias era la profesin misma y como todava no se est exigiendo la calidad de Contador Pblico, mal se podra imponer estas sanciones al Revisor Fiscal. 4. LA REVISORIA EN EL DECRETO 2373 DE 1956

A partir del ao de 1950 los Contadores Pblicos empezaron a preocuparse por darle una reglamentacin legal a su profesin. A pesar de que desde el ao 1936 se venan presentando algunos brotes e inquietudes de personas que estaban ejerciendo funciones de Contadores para organizarse, las que se cristalizaron con la fundacin de Asociacin Colombiana de Contadores en la ciudad de Cartagena ( posteriormente la sede de esta Asociacin se traslado a Bogot donde se extingui), los dems brotes de Asociacin Seccionales tuvieron vida efmera. En el ao de 1951 se cre el instituto Nacional de Contadores Pblicos, agremiacin esta que agrup a los principales contadores de la poca. Con la creacin de esta nueva agremiacin se despert en sus miembros el inters por legislar acerca de la profesin del Contador Pblico y se dijeron los pasos para redactar el primer Proyecto de Ley que se present a la consideracin del gobierno nacional y fue aprobado en septiembre de 1956, bajo el nmero 2373, por medio de la cual se reglament el ejercicio de la Contadura Pblica en Colombia. Los artculos de este decreto que se refirieron al Revisor Fiscal fueron: Art. 6. - Se requerir haber sido inscrito como Contador Juramentado, conforme a los artculos anteriores, para todas aquellas actividades en que la leyes exijan dicha condicin, y especialmente para las siguientes: 1 para desempear el cargo de Revisor Fiscal de sociedades para las cuales la Ley exija la provisin de ese cargo, o un equivalente, sea denominacin u otra similar. Si bien era cierto que en algunas compaas el cargo de Revisor Fiscal o su equivalente segua siendo desempeado ya para esta poca por contadores, este artculo impuso la obligacin para que los Contadores Pblicos estuviesen al frente de estos cargos. Para darle fuerza a este numeral el Artculo 7 impuso sanciones cuando se violara el mismo, como se leer a continuacin: Art. 7. - Los funcionarios pblicos que acepten documentos 1que deben ser autorizados por un contador inscrito, sin esa autorizacin, o que designen como peritos personas que no sean contadores inscrito, en los casos que deben serlo, incurrirn en multas de cien pesos ($100.00) a quinientos pesos ($500.00), por primera vez, y en prdida del cargo o empleo, en caso de reincidencia. Las sociedades que estn legalmente obligadas a tener Revisor Fiscal o Auditores y que designen para tales cargos a personas que no sean contadores inscritos, incurrirn en multas de doscientos pesos ($200.00) a mil pesos ($1000.00), que se doblar en caso de reincidencia o de renuncia en hacer una designacin ajustada en este decreto. Art. 15. - La atestacin o firma de un Contador Pblico en los casos que las leyes se lo exijan har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto o documento respectivo se

ajusta a los requisitos legales de forma lo mismo que a los estatutarios, cuando se trate de personas jurdicas. Tratndose de balances la presuncin se extender, adems, al hecho de que han sido tomados fielmente de los libros, de que stos se ajustan a las normas legales, y de que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la situacin financiera en la fecha del balance. De la lectura de este artculo podemos concluir que efectivamente no se est haciendo otra cosa que ajustarse a la legislacin anterior sobre las firmas de los Revisores Fiscales en los balances. Art. 47. - La Revisora Fiscal, Auditora, o Interventora de cuentas en las sociedades o entidades que estn obligadas legalmente a la provisin de tales cargos podr organizarse en forma de departamento, con las secciones (tcnicas, legales, contables, etc.), que fueren necesarias, y ser desempeadas por profesionales de cada ramo, en calidad de jefes de tales secciones. Para la seccin o parte contable de la misma deber estar siempre a cargo de un Contador. Art. 48. - La firma con que un Contador juramentado expresa su concepto sobre un balance general. Como Revisor Fiscal, Auditor o Interventor de cuentas, ira acompaada de un informe sucinto que deber mencionar por lo menos: 1. Si ha obtenido todas las informaciones necesarias para cumplir sus funciones. 2. Si se siguieron durante el curso de la revisin los procedimientos convenientes y necesarios aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. 3. Si, en su concepto, la sociedad o institucin lleva su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable y si la ,operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General o Juntas Directivas. 4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; si en su opinin, el balance presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la situacin financiera de la sociedad al terminar el perodo revisado, y si el estado de prdidas y ganancias refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo; 5. Las reservas o salvedades a que estuviere sujeta su opinin sobre la fidelidad de los estados financieros, si las hubiere. Con este decreto y concretamente con el Artculo 48, se inicia la era profesional del Revisor Fiscal. En el se indica que la Revisora Fiscal debe ser exclusiva del Contador Pblico y, lo que es ms importante, se establece que la misma se debe ejercer mediante la realizacin de un trabajo profesional de acuerdo con los procedimientos aconsejados para hacer una Auditora o Interventora de Cuentas. Por otra parte, se exige que la firma del Revisor

Fiscal debe ser acompaada de un dictamen para el que la profesin dispone de normas sobre su Contenido y de la responsabilidad que el Contador Pblico asume en el mismo. Este decreto tuvo vigencia hasta el ao 1960, cuando se expidi la Ley 145 de 1960, que lo derogo. 5. INTERVENTORIA DE CUENTAS Conviene detenernos para referirnos a un nuevo trmino usado en el Artculo 47 y en el numeral segundo del Artculo 48 cual es el de Interventora de Cuentas. Este termino, empleado por primera vez en el Decreto 2373 de 1956, se continuar usando como la veremos posteriormente en la Ley 145 de 1960 y en Cdigo de Comercio que nos rige actualmente. Pero lo particular es que, hasta donde se ha investigado, ninguna entidad o profesional se ha ocupado de definir este concepto que nos rige porque, en parte, pienso que la mayora de los contadores consider el termino como sinnimo de Auditora, ste s ampliamente tratado en texto y eventos profesionales. Sin embargo, lo particular del caso es que en 1979 la Superintendencia de Sociedades inici la revisin de papeles de trabajo a los Revisores Fiscales y a pronunciarse acerca de que stos, en muchos casos, en el recurso de la revisin, no seguan los procedimientos aconsejado por la tcnica de la Interventora de Cuentas. De inmediato se inici un gran debate en torna a cuales eran esos procedimientos, cuando se haban promulgado y definido. Ante estas circunstancias consider que era necesario dar respuesta al interrogante no en una forma subjetiva, sino consultando autores que se hubieren ocupado del tema; pero no result fcil conseguir libros que se refiriesen a las revisiones con ese nombre; tan solo obtuve uno que se edit por primera vez en 1942 por la UTEHA: Introduccin a la Interventora de Cuentas por Andrew Nelson, LLB CPA - Versin al espaol por Germn Sergio San Miguel y Pages C.P., este ultimo Contador Pblico de Cuba. De este libro saqu el resumen que se Presenta a continuacin, el cual puede ilustrar al lector acerca de lo que constituye la Interventora de Cuentas. Con finalidades prcticas podemos definir la Interventora de Cuentas diciendo que es un examen sistemtico de los libros y anotaciones contables de una corporacin, sociedad o comerciante con objeto de: 1. Comprobar ciertas situaciones de hecho. 2. Descubrir o prevenir fraudes. Aspectos variables de la Interventora de Cuentas. - El proceso de Interventora es sistemtico y se realiza con objeto de comprobar situaciones, hechos y otros datos en los que se basan las opiniones que se ofrecen. Virtualmente en toda Interventora de Cuentas se encontrarn situaciones peculiares a la empresa y perodo que se interviene, en tanto el alcance de la Intervencin determinar la extensin del examen o comprobacin a realizar. Estas consideraciones han de sugerir la naturaleza de la labor del interventor, quien, de acuerdo con las circunstancias, sistemticas realizar sus comprobaciones. Resulta obvio decir que el procedimiento a seguir estar determinado por las circunstancias o condiciones peculiares que ocurran en cada caso.

No es medida sabia tratar de establecer reglas rgidas de procedimiento en las cuentas a que deba ajustar el interventor en la comprobacin de los estados financieros. Tarea tan enorme no es inconveniente ni factible. No obstante, los interventores estn de acuerdo en cuanto a los puntos principales que deben cubrirse en un Interventora de Cuentas, que se realiza en circunstancias normales. Es de suponer, y as supone, que el todo que considere interventor capacitado, ha de realizar la labor que corresponde tal especialista; esta labor, cualquiera que fuere, ha de ajustarse a los procedimientos o prcticas ya aceptados. Alcance de una Intervencin Mxima. La Intervencin ms extensa se conoce por el nombre de Intervencin Mxima. Su finalidad es de resguardo y como tal proyecta evitar los fraudes; implica, Adems, la necesidad de efectuar una investigacin de las medidas, contra posibles fraudes, que el cliente haya podido adoptar en el desenvolvimiento normal de su negocio, y tambin, como es natural, descubrir cualquier fraude que se haya cometido. Unido a este aspecto de la Intervencin Mxima, se encuentra la comprobacin de el balance general al cierre del perodo que cubre la Intervencin, y una comprobacin del estado de prdidas y ganancias y la cuenta de Supervit para el perodo terminado en la fecha de dicho balance general. Para llevar a cabo la Intervencin Mxima, el interventor tendr que comprobar, naturalmente, todas las operaciones de la empresa durante el perodo que examine, y muy especialmente, aqullas que representen ingresos y egresos de efectivo. Al comprobar los ingresos y egresos, el interventor tendr que tratar de cerciorarse de que los ingresos han sido contabilizados y de que todos los egresos estn amparados por comprobantes debidamente autorizados. Adems, deber comprobar los cargos y crditos hechos alas cuentas reales y nominales en su origen y tambin comprobar los saldos de dichas cuentas a final del perodo. Alcance de la Interventora de Estado de Balance. - En constante con la extensin de una Intervencin Mxima existen otras clases de intervenciones de limitado alcance. La primera por su importancia, entre estas ltimas , es la Intervencin de Estado de Balance o examen de situacin financiera. Esta intervencin se realizan principalmente por razones de crdito; su principal objetivo es la comprobacin de el balance general en una fecha dada. Incidentalmente, cubre tambin una investigacin o estudio en cuanto al sistema de comprobacin interna y un examen superficial del estado de prdidas y ganancias. Es de suponer que un trabajo que se realiza dentro de lmites tan estrechos no es suficiente para poner al descubierto las irregularidades que se puedan haber cometido en el estado de prdidas y ganancias y por consiguiente no debe efectuarse esta clase de Intervencin cuando el fin que se persigue es descubrir irregularidades. La Intervencin de Estado de Balance se limita a la comprobacin de los saldos de las cuentas del activo, del pasivo, y de capital al finalizar el perodo. El procedimiento, en cuanto a las cuentas del balance general, sta limitado solamente a la comprobacin de saldos. El saldo de cada una de estas cuentas deber analizarse y cada una de las partidas que lo forman ser comprobada e investigada desde su origen. Se har tambin un examen de las operaciones realizadas en o alrededor de la fecha del balance

general, para asegurarse de que todas las que afectan a las cuentas del balance general han sido anotadas y reflejadas en el balance que se revisa e investiga. La Intervencin de Estado de dos, y que la participacin e inters de los propietarios en la empresa, tal como se ha presentado, est de conformidad con las Leyes y los hechos. Los saldos de las cuentas del estado de prdidas y ganancias al cierre del perodo son analizados nicamente en cuanto afecten a los activos y pasivos presentados en el balance general. Por ejemplo, la cuenta de inters pagados ser examinada exhaustiva y cuidadosamente para determinar las principales obligaciones sobre las que se han pagado interese durante el perodo, con el fin de averiguar si existen obligaciones que no se han reflejado como pasivo o que se hayan hechos figurar por menor cantidad. Normas fijas subjetivas y objetivas. - Toda Intervencin requerir un examen o revisin analtica de aquellos puntos dentro de su alcance. La forma en que el interventor enfoca estos problemas y los procedimientos que sigue en el anlisis e investigacin de los datos e informes que se someten a su consideracin, son los que han de determinar, en gran parte, la actividad de la Intervencin. Por otro lado, la eficiencia de la Intervencin depende en mucho de la eficiencia y competencia, del interventor. Seria tonto sealar reglas o normas fijas de eficiencia y competencia, toda vez que estas son cualidades subjetivas del interventor. La practica y habilidad que el interventor adquiere a travs de variadas experiencias, son las que producen esas cualidades. Debemos, por consiguiente, tener presente en el procedimiento de anlisis e investigacin, que el interventor se guiar por su experiencia y conocimientos; pero el plan para ese anlisis e investigacin, es algo que se determinara por las condiciones objetivas de la empresa que se interviene. Este plan de interventor podemos denominarlo Mtodos de Intervencin. Papeles de trabajo. - Los papeles de trabajo del interventor constituyen una buena prueba de su carcter. Si estn preparados inteligentemente le sern de gran ayuda para discutir en el futuro cualquier fase de intervencin. Si se llama a declarar como testigo en cualquier juicio en que est envuelto el cliente, sus papeles de trabajo tienen un valor incalculable en los litigios sobre impuestos en las intervenciones subsiguientes. Una sntesis de lo que se consideraba como Interventora de Cuentas en esa poca es la siguiente: El termino Intervencin, tal como se usa en sentido profesional, podemos definirlo como el procedimiento por medio del cual una persona se compromete a emitir juicio u opinin en cuanto a la exactitud de las cuantas y estados financieros, previo el examen de esas cuentas, comprobantes, documentos, etc., comunicndose por correspondencia, si es necesario, con terceras personas, que son independientes, e interrogando personalmente a los funcionarios y empleados. La intervencin pude hacerse en relacin con los estados financieros de un perodo determinado y las transacciones financieras de ese perodo que culminan en los referidos

estados, o puede hacerse solamente se emite en relacin con los saldos al final de un perodo cualquiera. Usualmente se emite un informe al finalizar la intervencin o examen. El informe contiene el resultado del trabajo efectuado por el interventor y sus conclusiones, y puede contener la opinin del interventor, expresada por medio de lo que comnmente se denomina certificado, bien como parte del informe o bien unido a los estados financieros. Como se puede observar en el resumen anterior, el trmino Interventora de Cuentas para el Contador Pblico es sinnimo de Auditora y, por lo tanto, la expresin si en el curso de la revisin se siguieran los procedimientos aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. Los procedimientos de Auditora si han sido ampliamente estudiados y debatidos por la profesin tanto a nivel internacional como a nivel nacional, y de los cuales nos ocuparemos en esta obra en el Capitulo VI. 6. LA REVISORIA FISCAL EN LA LEY 145 DE 1960 Art. 8. - Se necesitar la calidad de Contador Pblico en todos los casos en que las leyes le exijan, y adems en los siguientes: 1. Para desempear el cargo de Revisor Fiscal de sociedades para las cuales la Ley exige la provisin de o uno equivalente, ya con la misma denominacin o con la de Auditor u otra similar. Art. 9. - La atestacin y firma de un Contador Pblico har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurdicas. Tratndose de balances, se presumir adems que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que stos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance. Art. 10. - El dictamen de un Contador Pblico sobre un balance general, como Revisor Fiscal , Auditor o Interventor de Cuentas, ir acompaado de un informe sucinto que deber expresar por lo menos: 1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones. 2. Si en el curso de la revisin se siguieron los procedimientos aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. 3. Si, en su concepto, la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General o Juntas Directivas en su caso; 4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; si en su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas

de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situacin financiera de la sociedad al terminar el perodo revisado, y el segundo refleja el resultado de dicho perodo; 5. Las reservas o salvedades a que estuviere sujeta su opinin sobre la fidelidad de los estados financieros, si las hubiere. Esta Ley en lo que se relaciona con la Revisora Fiscal no merece comentario especial, puesto que no agreg nada nuevo a lo que sobre este cargo estableca el Decreto 2373 de 1956. LA REVISORIA FISCAL EN EL NUEVO CODIGO DE COMERCIO El Titulo I del libro Segundo del Actual Cdigo de Comercio le dedic el Capitulo VIII al Revisor Fiscal, cuyo articulado se comenta a continuacin: Art. 203. Debern tener Revisor Fiscal: 1) Las sociedades por acciones; 2) Las sucursales de compaas extranjeras, y 3) Las sociedades en las que, por la Ley o por estatutos, la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que represente no menos del veinte por ciento del capital. Este artculo precis las compaas que requieren la Revisora Fiscal obligatoria y determino la forma como debe establecer el cargo en las sociedades que por Ley no la requieran. Art. 204. - La eleccin del Revisor Fiscal se har por la mayora de votos absoluta de la asamblea o de la junta de socios. En las comanditarias por acciones, Revisor Fiscal ser elegido por la mayora de votos de los comanditarios. En las sucursales de sociedades extranjeras lo designar el rgano competente de acuerdo con los estatutos. Este artculo conserv el espritu de la legislacin anterior al asignar su nombramiento al rgano supremo de la sociedad. De acuerdo con el Artculo 203 en las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple y de responsabilidad limitada, la decisin de la Revisora Fiscal puede ser acordada por cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del 20% del capital social; pero la eleccin segn el Artculo 204 corresponde privativamente a la Junta de Socios, por mayora absoluta. Art. 205. - No podrn ser Revisores Fiscales:

1) Quienes sean asociados de la misma compaa o de alguna de sus subordinadas, ni en stas quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz. 2) Quienes estn ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primer civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero, auditor o contador de la misma sociedad, y 3) Quienes desempeen en la misma compaa o en sus subordinadas cualquier otro cargo. Quienes haya sido elegido como Revisor Fiscal, no podr desempear en la misma sociedad ni en sus subordinadas ningn otro cargo durante el perodo respectivo. El Artculo 205 sealo incompatibilidades nuevas al Revisor Fiscal en los numerales 1 y 3, al establecer incompatibilidades no solo con un cargo diferente sino tambin en el ejercicio de la Revisora Fiscal de unas sociedad matriz y sus subordinadas. Incompatibilidad sta que no tiene ninguna razn de ser, si se considera que el Revisor Fiscal es un profesional independiente de la administrador. Esta incompatibilidad es contraria a la prctica moderna de los negocios en que los inversionistas prefieren por muchas razones que una misma firma le efecte. Art. 206. - En las sociedades donde funcione Junta Directiva, el perodo del Revisor Fiscal ser igual aqulla, pero en todo caso podr ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad ms una de las acciones presentes en la reunin. El Artculo 206 indica que el Revisor Fiscal debe ser nombrado para un perodo igual al de la Junta Directiva, pero dej un vaco en las sociedades donde no hayan Junta Directiva; en estos caos se presumir el perodo debe ser igual al del gerente de la sociedad, como se contemplaba en la Ley 73 de 1935 y como se viene presentando en la prctica. Art. 207. - Son funciones del Revisor Fiscal: 1 Cerciorarse que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. 2 Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea o Junta de Socios, al Junta Directiva o gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios. 3 Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan las inspeccin y vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados. 4 Velar por que se lleve regularmente la contabilidad de las sociedades y las actas de las reuniones de la Asamblea, de la Junta de socios y de la Junta Directiva , y por que se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines.

5 Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo. 6 Impartir instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores de la sociales. 7 Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, son su dictamen o informe correspondiente. 8 Convocar a la Asamblea, Junta de Socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario, y 9 Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o junta de Socios Pargrafo. - En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo de Revisor Fiscal, ste ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las Juntas de Socios, con el voto requerido para la creacin del cargo; a falta de estipulaciones expresas de los estatutos y de instrucciones concretas de la Junta de Socios o la Asamblea General, ejercer las funciones indicadas en este artculo; no obstante, si no es Contador Pblico, no podr autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos. El Artculo 207 mejor las funciones del Revisor Fiscal que se tran desde el Artculo 6 de la 73 de 1935 y que se repitieron en el Artculo 137 del Decreto 2521 de 1950. El Artculo 207 elimin por fin la verificacin del arqueo de caja por lo menos una vez a la semana. Aunque en la prctica esta funcin se haba eliminado por considerarse que vena de una poca (1935) en que las actividades de los negocios se desarrollaban en escala ms pequea y que por lo tanto no era de ninguna aplicacin prctica y que por otra parte su aplicacin no conduca a nada. Si bien es cierto que se elimino el arqueo semanal de caja, se incluy en el numeral cinco de inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad, lo cual parece ser tan fuera de poca como el clebre arqueo semana. Asiduamente quiere decir: frecuentemente. Puntual y perseverante, trminos que son muy subjetivos, y por lo tanto de interpretacin libre de cada Revisor Fiscal. Los numerales 5 y 6 del Artculo 207 le imprimen al Revisor Fiscal un sello de distincin en relacin con el Auditor Externo, al exigrsele funciones de control y vigilancia para asegurar que la administracin cumpla con las leyes, estatutos, disposiciones de la Asamblea y con los procedimientos y medidas de control interno de la sociedad. El pargrafo del mencionado artculo abre las puertas para que algunas sociedades tengan Revisores Fiscales que sean Contadores Pblicos, pero estos funcionarios sin ttulos no

autorizar balances ni dictaminar, o sea que no pueden cumplir las funciones ms importantes que la Ley prev para los Revisores Fiscales. Art. 208. - El dictamen e informe del Revisor Fiscal sobre los balances generales deber expresar por lo menos: 1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones. 2. Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. 3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea o Junta Directiva en su caso. 4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; y si en su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situacin financiera al terminar el perodo revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo, y 5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros. El Artculo 208 es el mismo 48 del Decreto 2373 de 1956, el cual sigui conservndose en el Artculo 10 de la Ley 145 de 1960. Art. 209. - El informe del Revisor Fiscal a la Asamblea o Junta de Socios deber expresar: 1. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las rdenes o instrucciones de la Asamblea o Junta de Socios. 2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuantas los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y 3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estn en poder de la compaa. El Artculo 209 establece que adems del dictamen sobre los estados financieros de la compaa, el Revisor Fiscal debe informar acerca de los puntos Contenidos en este artculo. Esta es una responsabilidad que se presenta por primera vez en la historia de la Revisora Fiscal, y cuyo Contenido se explicar ms ampliamente en el Captulo VI donde se hable del informe del Revisor Fiscal. Art. 210. - Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la Asamblea o de la Junta de Socios, el Revisor podr tener auxiliares u otros colaboradores nombrados y removidos libremente por l, que obrarn bajo su direccin y responsabilidad, con la remuneracin que

fije la Asamblea o Junta de Socios, sin perjuicio de que los revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos. El Revisor Fiscal solamente estar bajo dependencia de la Asamblea o de la Junta de Socios. Este artculo trajo claridad sobre el funcionamiento del departamento de Revisora Fiscal en las empresas que lo requerirn, lo cual no quedo bien definido en Artculo 47 del Decreto 2373 de 1956 copiado en el Captulo anterior. El Artculo 210 estableci que los subalternos obran bajo la responsabilidad del Revisor Fiscal y que pueda ser empleados de la Compaa o del propio Revisor Fiscal. Adems en este artculo la ley reconoci que en algunos casos resulta fsicamente imposible que una sola persona natural cumpla a cabalidad su funcin de Revisor Fiscal. Art. 211. - El Revisor Fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones. Art. 212 El Revisor Fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la Asamblea o a la Junta de Socios informes con tales inexactitudes, incurrir en las sanciones privativas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el caro de Revisor Fiscal. Los Artculos 211 y 212 tratan de la responsabilidad y de las sanciones del Revisor Fiscal. A pesar se que el Artculo 212 contemplan sanciones drsticas, no se presentarn en la practica ya que para las mismas exigen dos elementos subjetivos y difciles de comprobar, como son los elementos a sabienda y el que la inexactitud sea grave. Art. 213. - El Revisor Fiscal tendr derecho de intervenir en las deliberaciones de la Asamblea o de la Junta de socios y en las Juntas Directivas o Consejos Administracin, aunque sin derecho a voto, cuando sea citado a stas. Tendr, as mismo, derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de actas, correspondencias, comprobantes de las cuentas y dems papeles de la sociedad. Las facultades que se contemplan en el Artculo 213 se venan ejerciendo en la prctica y en estas deliberaciones es donde muchos revisores han excedido su calidad de profesional independiente tomando medidas puramente administrativas. O sea que la facultad otorgada al Revisor Fiscal para intervenir en las deliberaciones de los rganos administrativos de las sociedades debe ser manejada con mucha prudencia. Los derechos a inspeccionar los libros, comprobantes y dems papeles, no necesitaban de ningn artculo puesto que esto es necesario para que el Revisor Fiscal pueda cumplir con sus funciones.

Art. 214. - El Revisor Fiscal deber guardar completa reserva sobre los actos y hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y solamente podr comunicarlos en la forma y casos previstos expresamente en las leyes. El Contador Pblico est regido por un Cdigo de Etica severo y estricto el cual prohibe revelar la reservas comercial de los libros, papeles o informaciones de personas o entidades a cuyo servicio hubiera trabajado o de los que hubiese tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o de funciones pblicas. Hay sanciones disciplinarias por violacin del secreto profesional, la utilizacin o comunicacin a cualquier persona de secretos del negocio y que se ha conocido en el ejercicio de sus funciones, al aprovechamiento directo o por interpuesta persona de las informaciones que se han obtenido en desempeo de su misin, etc. Sus informes a sus accionistas no los debe suministra a accionistas individuales o grupos de accionistas sino ante la Asamblea General, reunida con el qurum necesario para deliberar, o ante la Junta Directiva que sesione en las mismas condiciones. Este Artculo seala adems que puede hacer denuncias en la forma y en los casos previstos expresamente en la leyes, pero la leyes no hagan reglamentado esta norma. Art. 215 - El Revisor Fiscal deber ser Contador Pblico. Ninguna persona podra ejercer el cargo de Revisor Fiscal en ms de cinco sociedades por acciones. Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas de Contadores como Revisores Fiscales, sta debern nombrar un Cantador Pblico para cada Revisora, que desempee personalmente el cargo, en los trminos del Artculo 12 de la Ley 145 de 1960. En casos de falta del nombrado, actuarn los suplentes . la restriccin de que habla el Artculo 215 es arbitrara y no tiene ningn fundamento en establecer un nmero de cinco sociedades. Pues en algunos casos cinco sociedades son muchas para una persona como en otros sern pocas para mantenerlo ocupado permanentemente, ya que lo que cuenta ac es el tamao de la compaa y no el nmero de ellas. Ahora el Revisor Fiscal puede tener un equipo de auxiliares y colaboradores como se contempla en el Artculo 210, lo que deja sin peso este artculo. La restriccin de las cinco Revisoras Fiscales se refiere a la actuacin y no a la calidad de Revisor Fiscal principal. O sea que una persona puede aparecer nombrado como Revisor Fiscal principal en ms de cinco compaas y no ejercer las funciones sino en cinco, que es la restriccin legal, lo que hace ms polmico este artculo. El segundo prrafo del Artculo 215 tiene una contribucin tremenda al permitirse el nombramiento de una firma como Revisor Fiscal y exigrsele como se le viene exigiendo el registro ante la Cmara de Comercio y de la Superintendencia de Sociedades de las personas naturales designadas por la firma para desempear el cargo de Revisor Fiscal; si esto tiene que hacerse, de nada sirve nombrar a una firma de Contadores.

Adems, la responsabilidad que se derive por infracciones de la Ley penal cometidas por el Contador que desempee una Revisora Fiscal por designacin de una firma de Contadores, recaer sobre dicho Contador, puesto que las personas jurdicas no son sujetos pasivos de la accin penal. Art. 216. - El revisor Fiscal que no cumpla las funciones previstas en la Ley, o que las cumpla irregularmente en forma negligente o que falte a la reserva prescrita en el Artculo 214, ser sancionado con multa hasta de veinte mil pesos, o con suspencin del cargo, de un mes a un ao, segn la gravedad de la falta u omisin. En caso de reincidencia se doblarn las sanciones anteriores y podr imponerse la interdiccin permanente o definitiva para el ejercicio del cargo del Revisor Fiscal, segn la gravedad de la falta. De este artculo lo ms importante es que se contempla la sancin profesional cuando el Revisor Fiscal no cumpla con sus funciones. Art. 217. - Las sanciones previstas en el artculo anterior sern impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate se trate de compaas no sometidas por la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas por sta. Estas sanciones sern impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona. Por ser las superintendencia las entidades a cuyo cargo est la vigilancia de las sociedades que requieren el cargo de Revisor Fiscal, quizs se pueda enterar ms fcil de las fallas o negligencias de los Revisores Fiscales, pero no deber ser la entidad encargada de imponer las sanciones y mucho menos de para las disciplinarias puesto que los Contadores Pblicos tienen en la Junta Central de Contadores la entidad disciplinara de la profesin. La Superintendencia de Sociedades y la superintendencia Bancaria deberan mejor notificar a la Junta Central de Contadores, las violaciones que conocieren de los Revisores Fiscales para que sta imponga la sancin pertinente. LA REVISORIA FISCAL EN LA LEY 43-90(Adicion la Ley 145-60) En el art.13 Pargrafo 2o. determin que todas las Sociedades Comerciales cuyos activos brutos sean o excedan el equivalente a 5000 salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos sean o excedan a 3.000 salarios mnimos, al 31 de Diciembre del ao anterior, obligatoriamente deben tener Revisor Fiscal. Cre el Consejo Tcnico de la Contadura, quien puede promulgar DISPOSICIONES profesionales , las cuales deben ser cumplidas por los contadores pblicos dentro el ejercicio de Contadura Privada y Pblica y ms an cuando ejerce el cargo de Revisor Fiscal, con base en obligaciones primordiales, que le impone el art. 8 , as: 1) Observar las normas de tica profesional; 2) Actuar con sujecin a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia; 3) Cumplir con las normas legales vigentes, as como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia, direccin y control de la profesin; y

4) Vigilar el registro e informacin contable, la cual se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia. Para el efecto, esa Ley formaliz las siguientes normas: Art. 6o- Determin que las normas de contabilidad tambin se le pueden denominar principios de contabilidad generalmente aceptados como el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente, sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas. Art. 7o- Formaliz las normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia, como las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Art. 9o- Mediante Papeles de Trabajo, el Contador Pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, son propiedad exclusiva del Contador Pblico, se prepararn conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas, no obstante podran ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional. Art. 37- Seal los principios bsicos de tica profesional, con base en el Cdigo de Etica Profesional creado por esta Ley( desde l.964 no exista Cdigo de esta naturaleza por haberse considerado inexequible por el Consejo de Estado), dentro del captulo IV, ttulo I. Especficamente relacionado con el Revisor Fiscal, adicion dentro del Cdigo de Etica nuevas inhabilidades e incompatibilidades enmarcadas en la Seccin 220 De las Relaciones del Contador Pblico con los Usuarios del Servicio dentro de los artculos 41 al 51, as: a) Que el Contador Pblico, en el ejercicio de sus funciones, no es responsable de los actos de los administradores (art.41); b) Que no prestar servicios que interfieran el libre y correcto ejercicio de la profesin (art.42); c) No aceptar trabajos cuando no se considere idneo (art.43); d) Se puede interrumpir la prestacin de servicios, por: 1) Exclusin por atencin de otro profesional, 2) Que el usuario incumpla las obligaciones convenidas (art.44); e) No se expondr a riesgos injustificados (art.45); f) Fijar los honorarios por escrito; g) Cuando haya sido funcionario del Estado y hubiera intervenido en la Empresa, no puede recomendar (6meses mnimo) (art.47); h) No puede prestar servicios donde hubiere intervenido como funcionario pblico o como Revisor Fiscal (l ao como mnimo) (art.48); i) No puede ejercer influencias o recibir ddivas dentro de la empresa que ejerza; j) Inhabilidades adicionales a las de parentesco de consanguinidad y afinidad de las anteriores leyes, adicionndolo en vnculos econmicos, amistad ntima, enemistad grave, intereses comunes u otra que le reste independencia u objetividad (art. 50); y

k) Cuando haya actuado como empleado no puede ser Revisor Fiscal (mnimo 6 meses) (art.51) CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA El Revisor Fiscal tiene la obligacin de cumplir y hacer cumplir las DISPOSICIONES PROFESIONALES (antes llamados Pronunciamientos), cuyos documentos se han emitido, los siguientes: DISPOSICIONES No.1- Dictamen del Revisor Fiscal sobre Estados Financieros ajustados por Inflacin; 2- Prlogo a los pronunciamientos sobre normas de auditora y de tica; 3- Cdigo de Etica Profesional; 4- Normas de Auditora Generalmente Aceptadas; 5- Papeles de Trabajo; 6- Normas Relativas a la Rendicin de Informes sobre Estados Financieros; 7- Sobre REVISORIA FISCAL; 8- Estado de Flujos de Efectivo; 9- Estado de Cambios en la Situacin Financiera; y 10- Cambio del nombre de Pronunciamientos por el de Disposiciones Profesionales. RESUMEN La Revisora Fiscal tiene en Colombia una larga vida institucional; naci en el creciente desarrollo comercial y financiero de las empresas en la segunda mitad del siglo XIX, fue reglamentada mediante la Ley 73 de 1.935 y asignada al contador pblico como funcin privativa por medio del decreto 2373 de 1.956.El legislador asign esta funcin al contador pblico porque comprendi que el cargo requera de suficientes conocimientos tcnicos para poder evaluar con eficiencia la gestin de la administracin y de una capacidad de anlisis profunda para evaluar, en forma adecuada, los controles de las entidades; luego incluy que un tercero deba velar que las transacciones se reflejaran en la contabilidad en forma adecuada y oportuna para que la administracin proyectara el desarrollo de las empresas; finalmente, examino las calidades morales de quin posea los conocimientos tcnicos mencionados y concluy que stas eran de alta estima y que deba relievarlas exigindole independencia mental respecto de quien recibira el fruto de sus cualidades y capacidades. Entonces, no dud en confiar al contador pblico tan trascendental responsabilidad. Con qu el objetivo fue creada la revisora fiscal?; con el mismo que existe hoy, que unos profesionales idneos, de aquilatada honradez, integridad y responsabilidad, investidos de la representacin permanente de los inversionistas, la comunidad y el gobierno, les informaran regularmente cmo haba sido manejada la entidad, cmo han funcionado los controles, si los administradores cumplen con sus deberes legales y estatutarios, y si los estados financieros reflejan fielmente la situacin financiera de la entidad sus resultados econmicos. Todo lo anterior, expresado en breves palabrs aparentemente parece simple, pero qu tarea ten inmensa representa y sobre todo, qu responsabilidad!.

En la vida de la revisora fiscal no hay duda de que se han dado cambios importantes en los enfoques y alcance de trabajo, en precisar sus funciones y en comunicar el resultado de su trabajo, propiciados por los encuentros, congresos y simposios de revisores fiscales. Pero estos cambios han sido lentos y han respondido ms bien a la nuevas exigencias de los usuarios y de las entidades encargadas del control y vigilancia de las sociedades que a una decisin de la contadura pblica. Todos estamos de acuerdo en que el mundo est cambiando y es necesario que respondamos con eficiencia a este reto. Con el presente pronunciamiento, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica hace un llamado a la profesin para que se produzca una transformacin inmediata y profunda en la revisora fiscal que responda al derrotero que se viene dando en las entidades a las que se encuentra vinculada por mandato legal. A medida que nos acercamos al siglo XXI lo nico con que podemos contar es con la certeza de que el cambio acelerado desafiar nuestro entendimiento y remover las bases del mundo que nos rodea, en todos los aspectos. Cualquier actividad que emprendamos y donde quiera que la realicemos, estar cambiando a un ritmo vertiginoso: estilo de trabajo, tecnologa, estructuras de las sociedades, comunicaciones globales, normas de vida, responsabilidades ambientales, etc. Tambin cambia lo que es necesario saber y la manera de actuar para tener xito. Los antiguos mtodos que daban buen resultado en un mundo de ritmo ms lento ya no son eficaces. Para adelantarnos a tales cambios, al incremento de la competencia y a la complejidad de estos tiempos, necesitamos una nueva forma de pensamiento, una forma que constituya un alejamiento radical del pasado. Se necesita una nueva mentalidad, que sea tan radical como la magnitud, el nivel y el ritmo de las transformaciones actuales. El Consejo Tcnico consciente de los cambios inmediatos que tiene que asumir la revisora fiscal en el mundo actual de los negocios fundamenta este pronunciamiento en el concepto de auditora integral, entendiendo como tal una auditora financiera, una auditora de cumplimiento, una auditora de gestin y una auditora de control interno, que proporcione valor agregado a los servicios de la revisora fiscal, en el lugar de convertirse en una carga para la entidad. Igualmente el pronunciamiento define y enmarca la revisora fiscal como debe ser en el idioma nacional e internacional de la contadura pblica evitando dar definiciones, objetivos y funciones confusas que traeran desorientaciones en lugar de un verdadero aporte a su ejercicio.

al tener la revisora fiscal funciones de supervisin, revisin y evaluacin del control interno, el pronunciamiento recoge el concepto moderno de control interno adoptado internacionalmente por la profesin despus de un estudio de varios aos. La comunidad financiera, profesional y de negocios de orbe fue ampliamente informada en Washington D.C. con ocasin de la celebracin en octubre de 1992 de XIV Congreso Mundial de Contadores, sobre la terminacin del estudio integral de control interno. El estudio dur tres aos para definir el concepto de control interno y proveer una gua prctica que las empresas puedan usar para evaluar y mejorar su sistema de control; el estudio fue patrocinado por la national Commision on Fraudulent Financial Reporting, llamada Treadway Commision y el ttulo del mismo es Control interno un Marco de Trabajo Integrado (Internal Control - Integrated Framework). El estudio fue realizado por un comit de la organizaciones patrocinadoras conformado por cinco organismos de gran prestigio profesional y empresarial en el mbito mundial, que integraron la llamada Comisin Treadway, tambin identificada como Comit de Organizaciones Patrocinadoras (Committe of Sponsoring Organizations), y por sus iniciales en ingles COSO. Los organismos que integran COSO son; el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA), las Asociacin Americana de Contabilidad (AAA), El instituto de Auditores Internos (IIA), El Instituto de Ejecutivos de Finanzas (FEI) y el Instituto de Contadores Gerenciales (IMA). La firma Coopers & Lybrand dirigi el estudio y prepar el informe. La dedicacin, el rigor metodolgico y el tiempo invertido por COSO en el estudio, tuvo como propsito fundamental conseguir un entendimiento ms generalizado de parte de todos los interesados en la administracin de las empresas acerca de lo que significa el control interno. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica considera que ha escogido el camino apropiado para determinar el alcance y enfoque del trabajo del revisor fiscal, al armonizarlo con la nocin de fiscalizacin consignada en la nueva Constitucin poltica de Colombia la cual es su artculo 267 asigna a la Contralora General de la Repblica la funcin pblica del control fiscal, la cual debe ser ejercida en forma posterior y selectiva e incluir el ejercicio de un control financiero, de gestin y de resultados, fundado en la eficiencia, la economa, la equidad y la valoracin de los costos ambientales. La Ley 42 de 1993, en desarrollo del artculo 267 de la constitucin Nacional, en el Captulo I establece los principios, sistemas y procedimientos tcnicos en los siguientes trminos, que consideramos convenientes transcribir como complementarios por estar en armona con el presente pronunciamiento. Artculo 9. - Para el ejercicio del control fiscal se podran aplicar sistemas de control como el financiero, de legalidad, de gestin, de resultados, la revisin de cuentas y la evaluacin del control interno, de acuerdo con lo previsto en los artculos siguientes.

Pargrafo. - Otros sistemas de control, que impliquen mayor tecnologa, eficiencia y seguridad, podrn ser adoptados por la Contadura General de la Repblica, mediante reglamento especial. Artculo 10. - El control de legalidad es la comprobacin que se hace de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad reflejan razonablemente su situacin financiera el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera, comprobando que en la elaboracin de los mismos y en las transacciones y operaciones que lo originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el contador general. Artculo 11. - el control de legalidad es la comprobacin que se hace de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se hayan realizado conforme a las normas que le son aplicables. Articulo 12. - El control de gestin es el examen de la eficiencia y eficacia de las entidades en la administracin de los recursos pblicos, determinada mediante la evaluacin de sus procesos administrativos, la utilizacin de indicadores de rentabilidad pblica y de desempeo y la identificacin de la distribucin del excedente que stas producen, as como de los beneficiarios de su actividad. Articulo 13. - El control de resultados es el examen que se realiza para establecer en que medida los sujetos de vigilancia logran sus objetivos y cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por la administracin, en un perodo determinado. Artculo 18. - La evaluacin de control interno es el anlisis de los sistemas de control de las entidades sujetas a la vigilancia, con el fin de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. El Contralor General de la Repblica reglamentar los mtodos y procedimientos para llevar a cabo esta evaluacin. Artculo 19. - Los sistemas de control a que se hace referencia en los artculos anteriores, podrn aplicarse en forma individual, combinada o total. igualmente se podr a cualquier otro generalmente aceptado. El nuevo enfoque de la revisora fiscal, que presenta este pronunciamiento, se basa en el conocimiento integral de la entidad a la cual presta sus servicios, con una metodologa de trabajo moderna. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblicos presenta a la profesin este pronunciamiento e invita a los contadores pblicos y especialmente a los revisores fiscales a una profunda

reflexin y un cambio de actitud para se aplicacin; esperando comentarios sugerencias y aportes para su enriquecimiento. RELACION DE LEYES ADICIONALES, CIRCULARES Y RESOLUCIONES DE ENTES DE VIGILANCIA Y CONTROL. Superintendencia de Sociedades, Circular 14-97- La Revisora Fiscal en las Entidades Vigiladas. S.S. concepto 241-1221 Ene-93- Alcance de la expresin ao del inmediatamente anterior. DIAN- Concepto 43507 Junio-95- El Revisor Fiscal nombrado est obligado a cumplir con todas las disposiciones legales. Junta Central de Contadores -Concepto Nov-16-94- En la Loteras. S.S. oficio 220-21427 Oct.-93-En las Sociedades de Economa Mixta. Ley 45-90 y D. E. 663-93 (Estatuto Financiero)- Vigiladas por la Superbancaria y Supervalores D.R. 1529 art. 3 ordinal g)- Asociaciones, Fundaciones e Instituciones de Utilidad Comn. J.C.C. conceptos 175 y 221-97- Revisor Fiscal en las Copropiedades de Edificio. Ley 79-88 y D.R. 1480, 1481, 1482, 1489 de 1.989- Para las Cooperativas, Fondos de Empleados y otras del sector solidario. D.2206-98-En Fogacoop. J.C.C. Concepto 173 -96- Para prestarse como personas jurdicas en Cooperativas. Ley 21-82- Cajas de Compensacin Familiar. Ley 80 del 80- Instituciones de Educacin Superior. D.2968-60- Fondos Mutuos de Inversin. Ley 23-82- En Asociaciones de Autores D.R. 1196-85- En Asociaciones Gremiales Agropecuarias. D.R. 1520-78- En las Cmaras de Comercio D. 561 -89- En las Empresas Comunitarias. D.776-96- En los clubes Deportivos Profesionales. Ley 100-93- En las Entidades Promotoras de Salud E.P.S. e Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud I.P.S. D. 1601-96 .I. S.S. D.R. 1724-94- Fondo de Pensiones D.R. 2150-95- El Revisor Fiscal y el reconocimiento de algunas personas jurdicas de Derecho Privado. Resolucin 412 -96 Superindustria- Libros que deben llevar las Cmaras de Comercio para la inscripcin del Revisor Fiscal de las Entidades sin Animo de Lucro. DIAN concepto 82925 Nov-98- Revisora Fiscal y el Control Interno en las Entidades Pblicas. DIAN Concepto 61231 Ago-96- Los ajustes integrales por inflacin deben considerarse en la obligatoriedad o no tener Revisor Fiscal. D.2150-95- No requiere presentacin personal en la posesin del Revisor Fiscal ante los organismos de control. Circular Externa 7-96- Posesin de Revisores Fiscales en entes vigilados por la Superbancaria. Circular Externa 4-98-Cajas de Compensacin Familiar - Criterios para la eleccin del

Revisor Fiscal D.1295-94- Circular Externa 78-98 Posesin del Revisor Fiscal en entidades vigiladas por la Supersalud. Circ. Externa 44-97 Supersalud- Remocin del Revisor Fiscal en Empresas Solidarias de Salud -ESS. Res. 4252 Minsalud- Posesin en las I.P.S. J..C.C. Concepto 95 Marzo-95- Perodo del revisor fiscal en entidades sin nimo de lucro. Cir.020-91- Superbancaria - Instrucciones acerca de la Revisora Fiscal desempeada por una firma de Contadores Pblicos. S.S. oficio 241-1221 Enero 21-93- Nombramiento de revisor fiscal en sucursal de sociedad extranjera puede recaer en persona natural o jurdica. Art. 205 del C.de Co.- No pueden ser revisores fiscales Ley 222-95 Art. 164- Inhabilidad del Revisor Fiscal para ser Liquidador C.T.C.P. Conc 5 mar-97- Desempeo de los cargos de contador y revisor en compaas relacionadas. S.S. Concepto 40265 Sep-96- Incompatibilidad del revisor fiscal en entidades sin nimo de lucro. DIAN, Comcepto 46988 Julio-95- Efecto de la firma del revisor fiscal en las declaraciones tributarias, cuando ste presente inhabilidad para ejercer el cargo. J.C.C. Concepto 108 Mayo l8-95- Inhabilidad para ser Revisor Fiscal siendo copropietario de un centro comercial. J.C.C. oficio A14060539-94- Inhabilidad para ser Revisor Fiscal Suplente por haber sido empleado en la Empresa. S.S. oficio OR-5406, Marzo-86- Ejercicio de la Revisora Fiscal y de Auditora Externa en la misma sociedad. Superbancaria oficio OJ-135-85- No es posible ser auditor interno y revisor fiscal. S.S. oficio SL-17135 de Sep-87- Pueden pactarse incompatibilidades adicionales. J.C.C. concepto 137 de Marzo-96- Ejercicio de la Revisora Fiscal en dos empresas que realizan la misma actividad. S.S. concepto 220-2870 de Dic-98- El Revisor Fiscal de una Sociedad no puede ser al mismo tiempo ser un asesor jurdico. JCC concepto 8 de sep.95- Lmite para el ejercicio de la revisora fiscal Art. 215 del C. de Co.- Restriccin en el nmero de Revisoras Fiscales por parte de un Contador Pblico. S.S. oficio AO-1669 de Feb-72- Como se aplica la prohibicin legal de ejercer el cargo de Revisor Fiscal en ms de 5 sociedades por acciones. JCC concepto 164 de Jul-96- Inhabilidad de una Sociedad Annima de Contadores Pblicos para ejercer la Revisora Fiscal de una asociacin sin nimo de lucro, de la cual el gerente de la primera es asociado. Superbancaria, concepto OJ 594- 87- Persona Jurdica como Revisores Fiscales. S.S. oficio OA 8940 de Julio-72- La limitacin del art. 215 del C.de Co. Afecta al suplente que realmente est desempeando el cargo.S.S. oficio OA 4817 de Marzo-80- La Revisora de Sucursales Extranjera no deben computarse para efectos del art. 215. Ley 79-88 Art. 43- El Revisor Fiscal no puede ser asociado de la Cooperativa o del ente solidario. D.2206-98- El Revisor Fiscal no puede ser miembro de la Junta Directiva de Fogacoop.

JCC Oficio -A1421 de agosto-94- El Revisor Fiscal puede ser empleado de la Cooperativa pero no asociado de la misma. Superbancaria, oficio jurdica 86, Dic.90, Junio 93 - Responsabilidades de los Auxiliares del Revisor Fiscal. JCC concepto 283 de Feb-99- Los socios de las Cooperativas Financieras pueden ser auxiliares del Revisor Fiscal. Superbancaria, consulta con radicacin 91012397-1- Obligaciones de los auxiliares del Revisor Fiscal Ley 43-90 Art. 39- El Contador Pblico tiene derecho de recibir remuneracin. S.S. concepto 314 de Enero-95- Calidad laboral del Revisor Fiscal JCC concepto 299 de Feb-99- Relacin laboral del Revisor Fiscal CTCP concepto 8 de Jul-96- Honorarios para el Revisor Fiscal por firmar la declaracin de renta. Ley 45-90. Art.22- Apropiaciones para la gestin del Revisor Fiscal en entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria y de Valores. DE 663-93- Remuneracin del Revisor Fiscal en empresas industriales y comerciales y en Sociedades de Economa Mixta. S.S. concepto 7898 de Marz-98- Apropiacin para la gestin del revisor fiscal en sociedades comerciales. DR 1089-92- Remuneracin mxima para personas jurdicas designadas como Revisor Fiscal. Circ. Externa 009 -93 Supervalores- Apropiacin para la gestin del revisor fiscal.Circ. Externa No7 del 96 Superbancaria- Ejercicio del suplente del Revisor Fiscal en entes vigilados por la Superbancaria. JCC concepto 234 de Sep-97- El Revisor Fiscal suplente puede ser una persona natural o jurdica. CTCP concepto 162 de Feb-98- Una persona jurdica que haya sido designada inicialmente como Revisor Fiscal principal no puede ser al mismo tiempo suplente. Art. 207 del C.deCo.- Funciones del Revisor Fiscal para las Sociedades Comerciales. JCC concepto 12 de Nov.94- Funciones del Revisor Fiscal. Superbancaria, consulta 90069682-1 - Facultad de los Revisores Fiscales sustituidos para certificar hechos que no corresponden al perodo de su gestin. S.S. oficio IN -16410 de Ago-80- Funcin del Revisor Fiscal frente a la Contabilidad y a las actas de la Sociedad. S.S. oficio 220-28933 Nov.94- Las funciones del Revisor Fiscal son diferentes a las del auditor interno de la Ley 87-93. Art.191 Inc.1o del C.deCo.- Funcin del Revisor Fiscal para impugnar decisiones. Art. 192 del C.de Co.- Funcin del Revisor Fiscal de ejercer la accin de indemnizacin por las responsabilidades derivadas de decisiones declaradas nulas. Ley 222-95 art. 25- Funcin del Revisor Fiscal de ejercer la accin social de responsabilidad contra los administradores. Art.432 del Co de Co.- El Revisor Fiscal enviara a la Superintendencia dentro de los 15 das siguientes de realizada la asamblea o junta de socios. S.S.concepto 19993 de Sep94- Filmacin de las asambleas generales o junta de socios por parte del Revisor Fiscal. DR 1000 -97 art 6- Requisitos especiales en el impuesto sobre las ventas. DR 1000-97 art.18- Requisitos especiales en devoluciones de saldos a favor en el IVA.

D1288 96- Certificacin en Proyectos de Ejecucin de construccin de vivienda de inters social. D1242-1244-96- Certificaciones del Revisor Fiscal para exenciones tributarias y de gravmenes arancelarios. D.124-97- Certificacin para la solicitud de calificacin del Rgimen Tributario Especial. DR1514-98 Certificacin del R.F. en el Mandato. C.E.Secc.cuarta Sent.Dic.11-98 Exp. 11001-0327-000-1998-01119-00-Los contadores y revisores fiscales no deben certificar sobre temas que exceden el campo contable. Circular 7-96- Superbancaria - Funciones del Revisor Fiscal de impartir instrucciones y deber de colaboracin para entidades vigiladas por la Superbancaria., suscripciones de acciones, actas de sorteos de capitalizacin e informacin con destino para la superbancaria, venta de divisas de las casas de cambio, rendicin de cuentas de entidades fiduciarias, control de los almacenes generales de depsito. D.663-93 - Funciones del contralor de las entidades financieras. Circ.100-95 Superbancaria - Deber del Revisor Fiscal en el control en la valoracin y contabilizacin de derivados Circ 7-96 Informe y dictamen del Revisor Fiscal. CTCP- Disposicin Profesional No. 7 - Sobre Revisora Fiscal
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