UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

APLICACIN DE LAS NAGUS, NIAS, NAGAS, GAO Y SAS EN EL INFORME

NAGUS
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control. DENOMINACIN El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. ESTRUCTURA El Informe debe presentar la siguiente estructura: I.- INTRODUCCIN Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada. 1.- Origen del examen 2.- Naturaleza y Objetivos del examen 3.- Alcance del examen 4.- Antecedentes y base legal de la entidad 5.- Comunicacin de hallazgos 6.- Memorndum de Control Interno 7.- Otros aspectos de importancia II.- OBSERVACIONES
| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS 11

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada. Evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes: 1. Sumilla 2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa) 3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones 4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados III.- CONCLUSIONES Son los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. En casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe. IV.- RECOMENDACIONES Se formularn con orientacin constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados
11

V.- ANEXOS

| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como Anexos, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. FIRMA El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control. EXCEPCIONES DEL ALCANCE a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia. b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto. INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en Las instancia correspondiente.

11

| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el informe de auditora gubernamenta

NAGAS
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA) Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas se dividen en tres grupos: 3 normas Generales/personales, 3 normas relativas a la ejecucin del trabajo y 4 normas relativas a la informacin.

El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con las 10 siguientes normas de auditora generalmente aceptadas: NORMAS GENERALES 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado y Esmero profesional NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO 1. Planeamiento y Supervisin 2. Estudio y Evaluacin del Control Interno 3. Evidencia Suficiente y Competente NORMAS DE INFORMACIN O PREPARACIN DEL INFORME 1. 2. 3. 4. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Consistencia Revelacin Suficiente Opinin del Auditor

11

De las cuales el ltimo grupo de Normas menciona como deber ser presentado y elaborado el Informe del Auditor.
| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS NORMAS DE INFORMACIN O PREPARACIN DEL INFORME 1. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Informacin No.1 Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. 2. Consistencia Norma de Informacin No.2 El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

11

| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme". 3. Revelacin suficiente Norma de Informacin No.3 La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. 4. Opinin Del Auditor Norma de Informacin No.4 El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

11

| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

NIAS
NIA 800 INFORME DEL AUDITOR SOBRE AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL Aspectos Relevantes: Definiciones: Estados financieros de propsito especial Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. Marco de referencia de propsito especial Un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. El marco de referencia de informacin financiera puede ser un marco de referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de cumplimiento. Algunos ejemplos de marcos de referencia de propsito especial son: Una contabilidad de base fiscal para un juego de estados financieros que acompaan a la declaracin de impuestos de la entidad; La contabilidad con base en ingresos y egresos de efectivo para la informacin de flujo de efectivo, cuya preparacin puede solicitarse a una entidad para sus acreedores; Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requerimientos que le pide El auditor en todos los casos deber: Cumplir con todas las NIA relevantes para la auditora (NIA 200) y, Obtener un entendimiento de cualquier interpretacin importante del contrato que la administracin haya hecho para la preparacin de esos estados financieros. Una interpretacin es importante cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia importante en la informacin presentada en los estados financieros.
| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

11

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS La Opinin del auditor deber Describir el propsito para el cual se preparan los estados financieros Los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propsito especial que contenga esa informacin; y Si la administracin puede elegir marcos de referencia de informacin financiera en la preparacin de dichos estados financieros, la explicacin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros tambin deber hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicable es aceptable en las circunstancias. U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular. incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del dictamen del auditor acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.

NIA 700 FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Formacin una opinin sobre los estados financieros El auditor debe formarse una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Para formarse esa opinin, el auditor debe concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros est libre de errores significativos, ya sea por fraude o error. Esa conclusin debe tomar en cuenta, entre otros aspectos: (a) La conclusin del auditor sobre si se ha obtenido suficiente evidencia adecuada de auditora; (b) La conclusin del auditor, sobre si los errores significativos no corregidos son de importancia relativa, de manera individual o en conjunto.
11

| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS El auditor debe evaluar si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia de informacin financiera aplicable. En particular, el auditor debe evaluar principalmente si, en vista de los requerimientos del marco de referencia de informacin financiera aplicable: (a) Los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables importantes seleccionadas y aplicadas (b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y si estas polticas son apropiadas; (c) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables; (d) La informacin presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible; (e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios entender el efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa, sobre la informacin comunicada en los estados financieros. Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las normas Internacionales de auditora (Elementos) Ttulo Destinatario Prrafo introductorio a. El prrafo introductorio en el dictamen del auditor debe: b. Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; c. Declarar que los estados financieros han sido auditados; d. Identificar el ttulo de cada estado que forman los estados financieros; e. Referirse al resumen de las polticas contables significativas y otra informacin aclaratoria; y f. Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que conforman el juego de estados financieros.

11

| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS Responsabilidad de la administracin por los estados financieros Esta seccin del dictamen describe las responsabilidades de aqullos en la organizacin que son responsables de la preparacin de los estados financieros. El dictamen del auditor debe describir la responsabilidad de la administracin por la preparacin de los estados financieros Responsabilidad del auditor El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. El dictamen del auditor debe declarar que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas Internacionales de Auditora. El dictamen del auditor tambin debe explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requerimientos ticos y que planee y realice la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos. Opinin del auditor Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor debe, a menos que la legislacin o normatividad establezcan algo distinto, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes: (a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos importantes, . de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable]; o (b) Los estados financieros dan una certeza razonable dede acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable]. Otras responsabilidades de informar Firma del auditor Fecha del dictamen del auditor Direccin del auditor
11

| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

SAS
En SAS-58 (Informes sobre Estados Financieros Auditados) se indica que el informe estndar debe incluir lo siguiente (AU 508.0S): Un ttulo que incluya la palabra "independiente". La declaracin de que se auditaron los estados financieros mencionados en el informe. La declaracin de que los estados financiaros son responsabilidad de la gerencia del cliente y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre tales estados basndose en su auditora. La declaracin de que la auditora se condujo de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor planee y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de inexactitudes importantes. La declaracin de que la auditoria incluy: El examen a base de pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la gerencia. La evaluacin de la presentacin de todos los estados financieros en general.

La declaracin de que el auditor cree que su auditora proporciona una base razonable para su opinin. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera del cliente a la fecha del balance general y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo del periodo terminado en la misma, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La firma manual o impresa del auditor. La fecha del informe.
| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS

11

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

Adems: El informe debe incluir un prrafo de introduccin, el prrafo del ndice y el prrafo de la opinin. En el prrafo de introduccin, el auditor:(1) manifiesta que se realiz una auditora y (2) describe la responsabilidad asumida por la gerencia del cliente y por l mismo en todos los estados financieros (AU508.08). Si en el prrafo del alcance, el auditor indica que en la conducta de la auditoria se procedi de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y describe brevemente a la auditora. En la frase final de este prrafo, el auditor indica que la auditora ha proporcionado una base razonable para la expresin de una opinin sobre los estados financieros (AU 508.08); Si en el prrafo de la opinin, el auditor indica que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la operacin financiera del cliente y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo. El auditor tambin indica que los estados financieros se presentan de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados; sin embargo, no se hace referencia a la uniformidad de la aplicacin de tales principios (AU 508.08)

11

| NAGUS, NAGAS, NIAS, GAO Y SAS