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ADMINISTRACIN Y FINANZAS.

GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 1

UNIDAD DE TRABAJO 1: EL CONCEPTO ECONMICO DE LA EMPRESA. EL PATRIMONIO EMPRESARIAL.


La actividad econmica es aquella parte de la actividad humana encaminada a la satisfaccin de las necesidades humanas (vestido, vivienda, comunicaciones, ocio, etc) a travs de la produccin de bienes y servicios y contando con unos recursos que son escasos y susceptibles de usos alternativos.

Para llevar a cabo esta actividad econmica se necesitan: * Medios personales: personas que trabajen. * Medios materiales: bienes naturales o producidos anteriormente (materias primas, maquinaria) * Medios organizativos: tecnologa, organizacin del trabajo, etc. Pero estos tres factores de produccin hay que organizarlos. Aparece la EMPRESA como una unidad econmica que combina los factores anteriores para producir bienes y servicios con la finalidad de venderlos en el mercado a un determinado precio y conseguir un beneficio que le permita pagar a los factores de produccin y continuar y ampliar la actividad de la empresa. Ejemplo: En la fbrica de quesos El Ratn se utiliza como materia prima la leche que los trabajadores transforman con la maquinaria existente para obtener el producto terminado que es el queso. Este producto lo distribuirn en las tiendas para su venta. Con el dinero obtenido de la venta pagarn la leche al vaquero, pagarn a los trabajadores, las mquinas, el local, los vehculos de transporte, etc, y el beneficio restante se utilizar para que siga la empresa funcionando (mejora de las instalaciones). Las empresas se pueden clasificar atendiendo a diferentes criterios: a) Por su tamao: pequea, mediana y grande. Hay que hacerlo en comparacin con las que se dedican a lo mismo y se puede referir al nmero de trabajadores, volumen de ventas anuales, etc. b) Por su actividad: 1. Comerciales: compran y venden bienes sin someterlos a ninguna transformacin fsica dentro de la empresa. Ejemplos: tienda de ropa, ferretera, frutera, etc.

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2. Industriales o de transformacin: compran unos bienes (materias primas), los transforman fsicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para vender. Ejemplos: fbrica de muebles, fbrica de automviles, fbrica de ordenadores, etc. 3. De servicios: no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestar algn servicio. Ejemplos: un banco, un centro de enseanza, una empresa de transporte, etc. c) Por su forma jurdica (titularidad): individuales (tienen como dueo a una persona fsica) y sociedades (Sociedad Annima, Sociedad Limitada, Sociedad Cooperativa, etc.). d) Por su mbito de actuacin: locales, regionales o nacionales y multinacionales. e) Segn la propiedad: pblicas (la propiedad pertenece al Estado) y privadas (la propiedad es de particulares). La actividad empresarial bsica se repite cclicamente y consta esencialmente de dos operaciones: Gastos: todo ello origina una salida de la empresa de recursos financieros (dinero). En algunos casos estos recursos salen inmediatamente (pago al contado) y en otros generan unas obligaciones de pago (pago a crdito). Ingresos: ello origina una entrada de recursos financieros (dinero). Estos recursos pueden entrar en la empresa inmediatamente (venta al contado) o generar derechos de cobro (venta a crdito). Dinero

MERCADO
Bienes y servicios

EMPRESA

NOTA: Es necesario tener en cuenta la diferencia entre gasto/pago e ingreso/cobro. Cuando la empresa realiza una compra, incurre en un gasto, independientemente de cundo se realice el pago (al contado o a crdito). Con las ventas ocurre lo mismo; el da de la venta, la empresa contabiliza el ingreso, independientemente de cundo se realice el cobro (al contado o a crdito). Todas las operaciones que realiza una empresa, producen unas corrientes de cobros y pagos. Todo ello debe anotarse correctamente para conocer en cada momento la situacin econmico-financiera de la empresa, o sea, su patrimonio. Estas anotaciones deben realizarse segn unas normas y en unos libros determinados: surge una ciencia que se denomina contabilidad, de la que hablaremos en el prximo tema. Cualquier empresa necesita dinero para adquirir los factores de produccin necesarios. Surgen, pues, dos conceptos fundamentales en la actividad empresarial: inversin y financiacin. La financiacin de la empresa es la obtencin de recursos financieros necesarios para su creacin, funcionamiento y crecimiento. La financiacin puede ser: Propia (capital): aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa. Ajena: fondos captados fuera de la empresa (subvenciones, prstamos, crditos de suministradores, etc). La inversin es el desembolso que realiza la empresa para adquirir y aumentar los bienes de una empresa. El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes que tiene la empresa (edificios, maquinaria, dinero en caja, cuentas en el banco, gneros en almacn, etc.), derechos sobre cantidades a cobrar (deudas de los clientes, crditos concedidos, patentes, concesiones, etc) y obligaciones (prstamos bancarios, deudas con proveedores, dinero que se debe a la Seguridad Social, etc). Cada uno de los componentes del patrimonio de la empresa se denominan elemento patrimonial y tienen un valor en euros.

Valor del patrimonio (patrimonio neto / neto patrimonial) = bienes + derechos de cobro obligaciones de pago

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Ejemplo: La empresa TASMANIA S.L. dispone de los siguientes elementos patrimoniales: un local comercial valorado en 100.000 ; 2.000 le debe su cliente Sr. Prez por una venta; debe a otro banco 60.000 de un prstamo que ha recibido; tiene maquinaria que vale 12.000 y una furgoneta para el reparto valorada en 1.600 . BIENES DERECHOS OBLIGACIONES Local 100.000 Sr. Prez 2.000 Prstamo 60.000 Maquinaria 12.000 Furgoneta 1.600 TOTAL 113.600 TOTAL 2.000 TOTAL 60.000 Patrimonio neto = 113.600 + 2.000 60.000 = 55.600 Los elementos patrimoniales se pueden agrupar en 3 grandes bloques o masas patrimoniales (agrupacin de elementos patrimoniales con el mismo significado econmico y financiero): Activo, Pasivo y Neto Patrimonial. ACTIVO: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos en el futuro. (parte positiva del patrimonio). - Activo circulante o corriente: comprender los elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin, as como, con carcter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin, se espera que se produzca en un plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Elementos de corta permanencia en la empresa (menor o igual a un ao). - Activo fijo o no corriente: elementos que pertenecen a la empresa durante un largo perodo de tiempo (ms de un ao). PASIVO: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que puedan producir beneficios econmicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. (parte negativa del patrimonio). - Pasivo circulante o corriente: comprender, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotacin, o no exceda el plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Obligaciones que la empresa tiene que afrontar en un plazo menor o igual a un ao. - Pasivo no corriente: Obligaciones que la empresa tiene que devolver en un plazo superior a un ao. PATRIMONIO NETO: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Como se deduce de lo anterior, el PASIVO y el NETO reflejan todos los orgenes o fuentes de financiacin de la empresa (estructura financiera) y el ACTIVO el conjunto de elementos que son las aplicaciones o empleos de dichos recursos financieros (estructura econmica). En toda empresa debe haber un equilibrio patrimonial, es decir, siempre se debe cumplir que la suma de los valores de los elementos patrimoniales de ACTIVO sea igual a la suma de los valores de los elementos patrimoniales de PASIVO (exigible + neto). ACTIVO = PASIVO + NETO PATRIMONIAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE

NETO PATRIMONIAL

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

PASIVO EXIGIBLE

INVERSIN

FINANCIACIN

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Ejemplo: a partir de los datos de la empresa TASMANIA S.L. clasificamos sus elementos en masas patrimoniales, de la siguiente manera: ACTIVO Activo fijo o no corriente: Local Maquinaria Furgoneta Activo circulante o corriente: Dinero B. Santander TOTAL ACTIVO 115.600 TOTAL PASIVO 115.600 Para la empresa es muy importante tener una relacin detallada y valorada de los elementos que componen su patrimonio en un momento dado. Esta relacin se denomina inventario. El inventario es como una fotografa econmica de todas las posesiones, positivas y negativas, de una empresa en un momento determinado. Es imprescindible que est fechado, pues la empresa es un ente dinmico en permanente evolucin y la estructura, composicin y valor de su patrimonio puede variar a lo largo del tiempo. El inventario consta de tres partes: 1. Encabezamiento: en l se hace constar el nmero de orden, el nombre y apellidos del comerciante o razn social y el domicilio. 2. Cuerpo: contiene el detalle de todos los elementos patrimoniales, convenientemente separados por masas patrimoniales. 3. Pie: contiene una certificacin del neto patrimonial (en letra), firmada por el comerciante o gerente, en la que debe aparecer la fecha de realizacin. Ejemplo: a continuacin aparece un posible inventario de la empresa TASMANIA. INVENTARIO n 2 correspondiente a la empresa TASMANIA S.L. con domicilio en la calle La Selva 33 de Logroo. Uds. 1 2 CONCEPTO ACTIVO Local c/ La Selva, 33 Mquinas mod. ABS Mquina mod. JPC 2.000 4.000 8.000 12.000 1 Combi 5234-BBB Cuenta n . El Monte Cuenta n. BBVA TOTAL ACTIVO PASIVO Prstamo B. Santander TOTAL PASIVO 60.000 60.000 1.500 500 2.000 115.600 1.600 Precio/unidad Parcial Total 100.000 100.000 12.000 1.600 Neto patrimonial: Pasivo exigible: Prstamo 60.000 PASIVO

55.600

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS EUROS. Logroo a 2 de enero de 2004 FIRMA

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CONTENIDO DE ALGUNAS DE LAS CUENTAS DEL P.G.C.

CUENTAS DE ACTIVO:
DISPONIBLE
Caja, euros: representa el dinero en efectivo que hay en la empresa Bancos c/c: Representa el dinero que la empresa tiene ingresado en cuentas corrientes en entidades financieras. REALIZABLE Clientes: Representa las facturas pendientes de cobro por ventas de gneros o por la prestacin de servicios. Clientes, efectos comerciales a cobrar: Representa los mismos crditos que la cuenta de clientes, pero formalizados en efectos de giro aceptados por el cliente. Crditos a corto plazo por enajenacin del inmovilizado. Representa crditos a favor de la empresa por ventas de elementos patrimoniales que debern cobrarse en un plazo igual o inferior al ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. La misma cuenta se utiliza para las ventas en las que nos aceptan efectos por las cantidades pendientes. EXISTENCIAS Mercaderas: Representa los bienes o gneros que hay en existencia en el almacn y que son objeto de compraventa, sin transformacin, por parte de la empresa. INMOVILIZADO Terrenos y bienes naturales: Representa solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. Construcciones: Representa los edificios cualquiera que sea su destino. Maquinaria: Representa las mquinas mediante las cuales se realiza la extraccin o elaboracin de los productos. Es decir, han de ser estructura fija de la empresa, ya que si son mquinas para comercializarlas, entraran en el concepto de "Mercaderas". Equipos para procesos de informacin: Ordenadores y dems conjuntos electrnicos. Mobiliario: Muebles, material y equipos de oficina, con excepcin de los incluidos en la cuenta anterior. Elementos de transporte: Vehculos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales, materiales o mercaderas. Salvo los que se utilicen para el transporte interno en la empresa. Crditos largo plazo por enajenacin del inmovilizado. Representa crditos a favor de la empresa por ventas de elementos patrimoniales que debern cobrarse en un plazo superior al ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. La misma cuenta se utiliza para las ventas en las que nos aceptan efectos por las cantidades pendientes.

CUENTAS DE PASIVO:
EXIGIBLE A CORTO PLAZO Proveedores. Representa facturas pendientes de pago por compras de gneros, materias primas, embalajes, y en general de todos aquellos bienes que la empresa utiliza en su proceso productivo o vende sin transformacin. Proveedores, efectos comerciales a pagar. Representa las mismas deudas de la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de giro aceptados. Proveedores de inmovilizado a c/plazo. Representa deudas con suministradores de elementos del inmovilizado (maquinaria, edificios, mobiliario, etc.) con vencimiento inferior o igual al ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio Efectos a pagar a corto plazo. Representa las mismas deudas que la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de giro, con vencimiento inferior o igual al ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. EXIGIBLE A LARGO PLAZO Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Representa deudas con suministradores de elementos del inmovilizado (maquinaria, edificios, mobiliario, etc.) con vencimiento superior al ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Efectos a pagar a largo plazo. Representa las mismas deudas que la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de giro, con vencimiento superior al ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. NETO PATRIMONIAL O RECURSOS PROPIOS Reservas. Representa el beneficio no repartido. Capital. Representa el valor econmico de la obligacin que la empresa ha contrado con el propietario o propietarios por las aportaciones realizadas y por los beneficios que no haya retirado.

CUENTAS DE RESULTADOS:
Compras de mercaderas. Refleja la adquisicin de bienes que la empresa vende sin transformacin. Ventas de mercaderas. Representa las ventas de bienes adquiridos por la empresa y que se ofrecen en el mercado sin efectuar ninguna transformacin sobre ellos. Variacin de existencias. Recoge el saldo de las existencias iniciales y finales.

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1.- Teniendo en cuenta los gastos y los ingresos de la siguiente empresa en el ao 2006, calcula el resultado (beneficio o prdida): Compra de materias primas: 8.000 Venta de productos terminados: 17.000 Paga intereses al banco por un prstamo: 900 Paga el alquiler de la nave: 2.000 Paga el seguro del coche: 400 Gastos de publicidad: 600 Sueldos de los trabajadores: 4.000 Rdo.: 1.100

6.- A qu ser igual el Neto patrimonial de una empresa si no tiene obligaciones con terceros?: Al Activo Corriente. Al Pasivo. Al Activo. 7.- De los siguientes elementos empresariales, cules estructura econmica y cules de la financiera?: - Maquinaria - Deudas con bancos - Deudas con proveedores - Dinero en el banco - Crditos a clientes - Deudas con Hacienda - Productos fabricados - Un ordenador forman parte de la - Cajas CD - Un archivador - Envases

2.- Teniendo en cuenta los gastos y los ingresos de la empresa EL MUEBLE S.A. en el ao 2006, calcula el resultado (beneficio o prdida): Compra de madera: 6.000 Compra de tornillos: 600 Venta de muebles: 12.000 Pago a la gestora: 600 Pago del alquiler de los camiones: 900 Recibo de la luz: 350 Gastos de publicidad: 310 Sueldos de los trabajadores: 3.000 Recibo del telfono: 350 Rdo.: - 110

8.- Clasifica cada uno de los siguientes elementos atendiendo a su naturaleza: B (bienes), D (derechos de cobro) y O (obligaciones): B Prstamo concedido a otra persona Efectivo en caja Prstamo recibido del BBVA Automvil Mercedes Factura pendiente de pago Factura pendiente de cobro Terreno Ordenador Deuda en el supermercado 9.- La siguiente lista de elementos patrimoniales presenta tanto activos como pasivos. Colcalos correctamente: A Cantidades a pagar Deuda con Hacienda Local Dinero en el banco Mercancas en almacn Deuda con un proveedor Programas informticos 10.- Une con una flecha los trminos de la izquierda con los de la derecha: Estructura econmica Estructura financiera 11.- Son trminos sinnimos los siguientes: Activo y estructura econmica. Pasivo y estructura financiera. Todas las anteriores. ACTIVO PASIVO P D O

3.- La librera BETA realiza un pedido de libros de contabilidad a la editorial Algaida por valor de 600 . Acuerda con su proveedor pagar en el momento de recibir los libros, el 25% del importe total, y el resto dentro de un mes. Cul es el importe del gasto?. Cul es el importe del pago al contado?. Cul es el importe del pago a crdito?. 4.- Carrefour realiz el da de ayer ventas por importe de 200.000 . Los clientes pagaron en efectivo el 70% de las compras y el resto con tarjeta que les cargarn el siguiente mes. Cul es el importe del ingreso?. Cul es el importe del cobro al contado?. Cul es el importe del cobro a crdito?. 5.- La ecuacin del equilibrio patrimonial es: a) Activo - Pasivo = Neto. b) Pasivo exigible = Activo + Neto. c) Neto = Pasivo + Activo.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS 12.- Sabemos que una empresa tiene bienes por valor de 20.000 , derechos por 5.000 y obligaciones por 17.000 . Indica cul es el valor del patrimonio neto: a) 25.000 b) 3.000 c) 12.000 d) 8.000 13.- Calcula el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa cuya fotografa aparece debajo.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD 14.- Calcula el patrimonio neto del negocio que posee D. Juan lvarez y que tiene en la actualidad la siguiente situacin patrimonial: Dinero en caja Dinero en bancos Prstamo recibido Local Mobiliario Derechos de cobro Existencias Vehculo Maquinaria Deudas 1.202 18.030 6.010 36.060 1.202 1.803 2.404 9.015 12.020 901 Rdo.: 74.825 15.- Teniendo en cuenta la ecuacin fundamental del patrimonio, calcula el valor del elemento patrimonial que falta: Elementos
Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Prstamo bancario Edificio Banco

Empresa A
3.000 40.000 ----14.000 6.000 18.000 30.000 7.000

Empresa B
2.000 80.000 2.000 22.000 --8.000 51.000 3.000

Empresa C Empresa D
5.000 --18.000 10.000 12.000 10.000 68.000 3.000 6.000 75.000 16.000 17.000 27.000 --35.000 14.000

16.- Clasifica los siguientes elementos patrimoniales: ELEMENTOS Dinero en la caja Edificios Prstamo de un banco Capital aportado propietario Deuda con proveedor Letra pendiente cobro Dinero en bancos Muebles Mercaderas Letras pendientes pago Vehculos ACTIVO NO CORRIE CORR. NTE PASIVO EXIGIBLE NETO

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17.- El conjunto de elementos que integran el patrimonio de Talleres Bayo, S.A., a fecha de 1 de enero de 2.012, es el siguiente: Aportaciones dinerarias realizadas por sus propietarios: 55.893 Dinero en efectivo en caja: 1.803 Saldos a favor de la empresa en cuentas bancarias: 10.217 Derechos de cobro sobre compradores de mercancas, documentados en facturas: 18.030 Obligaciones de pago con suministradores de mercancas, documentadas en facturas: 6.010 Edificios que son propiedad de la empresa: 15.025 Maquinaria propiedad de la empresa: 6.010 Vehculos propiedad de la empresa: 3.005 Mercaderas para la venta: 9.015 Prstamos recibidos de un banco: 1.202 Realiza el inventario de la empresa a la fecha que se cita. 18.- La empresa "Xanad", propiedad del Sr. Prez Gonzlez, que se dedica a una actividad comercial, presenta al comenzar el ejercicio 2006, el da 1 de enero, el siguiente patrimonio adscrito al negocio: a.- Dinero en efectivo en la caja 1.700 , que comprende segn el arqueo al cierre del ejercicio anterior las siguientes monedas y billetes de curso legal: - 100 billetes de 5 - 50 billetes de 10 - 5 billetes de 100 - 10 billetes de 20 b.- Saldos a favor de la empresa en distintas cuentas bancarias que ascienden a 10.818 , siendo su detalle: - C/C. 2354 en el Banco "B", 5.000 - C/C. 0035 en el Banco "A", 3.000 . - C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias, 2.818 c.- Mercancas diversas en la tienda y en el almacn por importe de 78.500 , siendo su detalle segn inventario al cierre del ejercicio anterior: - 1.000 unidades del artculo "Q" a 10 /u. - 500 unidades del artculo "W" a 70 /u. - 500 unidades del artculo "E" a 50 ./u. - 400 unidades del artculo "R" a 20 /u. - 100 unidades del artculo "T" a 5 /u. d.- Un edificio en el que se localiza en su totalidad el negocio, tienda y almacenes, ha sido adquirido por 27.045 . e.- Mobiliario diverso utilizado en la actividad, renovado en su totalidad al cierre del ejercicio anterior, que fue adquirido por 1.262 . f.- Un prstamo de 3.005 concedido por el Banco "B" con vencimiento dentro de dos aos. g.- Derechos sobre clientes por 360 h.- Obligaciones con proveedores por 4.506 - Deuda con "SEMPO, S.A", por 1.202 - Deuda con el SR. "S", 480 - Deuda con "PI, S.A", 1.863 - Deuda con el "Sr. M", 661 - Deuda con "TU, S.A.", 300

Realiza: 1. El inventario inicial del ejercicio. (A: 119.685 ; P: 7.511 ; N: 112.174 ) 2. Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante) y de pasivo y neto (AF: 23,65 %; AC: 76,35 %; P: 6,28 % y N: 93,72 %) 19.- La empresa Espadas Alba tiene tres socios y se dedica al comercio de espadas de esgrima. Quiere realizar un inventario a 30/6/12, del conjunto de sus posesiones, que son: * Un local valorado en 60.101 * Tres estanteras, modelo P50, valoradas en 481 cada una. * Una mesa de despacho por 360 * Un mostrador por 1.082 * Dinero en efectivo en la oficina, 420 * Una cuenta corriente en el Banco H, con un saldo de 3.906 * Una cuenta corriente en el Banco F con un saldo de 6.491 * Espadas largas valoradas en 5.409 y espadas cortas en 3.125 * El cliente C1 debe 601 * Debe al proveedor P1 1.803 y al P2, 3.005 * Le debe al Banco H 24.040 por un prstamo que le concedi. * Los socios aportaron 54.090 al crear la sociedad. Se pide: a) Realizar el inventario y el balance inicial. b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante), pasivo y neto. Activo: F (76 %), C (24 %). Pasivo (35 %), Neto (65 %) 20.- Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: V Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar los mismo El activo se divide en exigible y no exigible El capital de una empresa figura como activo no corriente Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo no exigible El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluir en el pasivo exigible Un prstamo que la empresa tiene que devolver a los dos aos se incluir en el pasivo no corriente Un vehculo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses porque no se necesita, se incluir dentro del activo corriente El activo se denomina tambin estructura econmica El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos las obligaciones F

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD 250 camisas a 15 /unidad 175 chalecos a 32 /unidad Debe por la compra de mercaderas a Felipe Segura 3.000 y a Almacenes Sur 2.500 Por la venta de mercancas le debe Javier Ramrez 1.000 y Antonio Gmez 750 Tiene letras a su favor por ventas de mercaderas, a cargo de Luis Jimnez por 2.000 y de Angel Snchez por 1.500 Tiene letras a su cargo por compras de mercaderas giradas por Andrs Alonso, 4.500 y por Industrias Laneras, 6.000 En la oficina tiene los siguientes bienes: 1 mesa valorada en 120 3 sillas giratorias por 30 /unidad 1 Ordenador cuyo precio de adquisicin fue de 1.000 1 Impresora que compr por 200 Por la compra de mobiliario debe a MOBELAIN, S.A. 300 con vencimiento a 3 meses. Posee un local valorado en 250.000 de los que se estima que 30.000 corresponden al terreno. Situados en la C/ Prensa, N 23 de Sevilla Para la compra del local pidi un prstamo por un importe de 200.000 al Banco de Comercio y con vencimiento dentro de 3 aos. Tiene una furgoneta MERCEDES AXM que adquiri por 42.000 Por la compra de la furgoneta tiene pendiente de pago una letra con un nominal de 20.000 y vencimiento dentro de 3 meses. SE PIDE: 1. Realizar el inventario 2. Calcular los porcentajes que corresponden al ACTIVO NO CORRIENTE, ACTIVO CORRIENTE, PASIVO EXIGIBLE Y NETO PATRIMONIAL

21. Indica de estos elementos cules son bienes o derechos y cules obligaciones: Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. Una calculadora. Unos pantalones que tienes en el armario. La moto. 12 plazos pendientes de pago de la moto. Los 100 que te prest tu madre y an no has devuelto. El ordenador que te regalaron por Reyes. El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. Tu equipo de msica y tus CD de msica. Los muebles de tu habitacin El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y an no te ha devuelto. 22. El seor Gmez tiene una zapatera, desea le ordenemos como activo y pasivo las siguientes partidas e indicarle cul es su patrimonio neto en estos momentos: El local valorado en 73.000 . (segn catastro al solar 10.000 .) Los mostradores estn valorados en 9.500 . En la cuenta bancaria de la empresa existe un saldo de 12.500 . Dispone de 500 pares de zapatos a un precio unitario de 15 . Adeuda a ZAPATOSA 2.500 por la compra de los zapatos. Al banco le adeuda 20.000 por el prstamo que solicit para la apertura del negocio y con un vencimiento dentro de 3 aos. Posee una furgoneta Nissan A-2569-EB, valorada en 15.100 . Tiene pendiente de pago la cantidad de 6.200 por la compra de la furgoneta que tiene que pagar dentro de 3 meses. El mobiliario del local est valorado en 8.300 . 23. Redactar el inventario N 4 de la empresa de D. Javier Luna, con domicilio en la C/ Toneleros, N 23 de Sevilla, si el da 1 de enero de 2.012 tiene la siguiente situacin patrimonial: Posee en la caja de la empresa: 10 billetes de 50 2 billetes de 20 6 billetes de 10 10 monedas de 50 cntimos Tiene depositado en el Banco de Comercio 5.000 y en el Banco Pastor 4.500 En el almacn tiene las siguientes mercancas: 30 pantalones a 25 /unidad

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24. Dados los elementos que se relacionan y valoran a 17 de enero de 2.012, correspondiente a patrimonio de doa Carmen Canasa, titular de una farmacia, determina: A) Determina el neto patrimonial. B) Agrupa los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo no corriente, activo corriente, pasivo no corriente, pasivo corriente y neto patrimonial. Dinero en caja, 1.000 Dinero en cuenta corriente bancaria, 50.000 Cuentas a cobrar a vecinos, 600 Facturas a pagar por compra de cremas faciales, 3.000 Deuda por adquisicin de una bscula parlante a 6 meses, 2.000 Prstamo bancario a 18 meses, 20.000 Sillas, 400 Ordenador, 300 Letra a pagar a Caramelos Balsmicos, S.A., 350 Infusiones: manzanillas, poleos y tilas, 1.500 Bscula parlante, 3.500 Caja fuerte, 15.000 Medicamentos, 55.000 Tarros cermicos decorativos, 7.500 Mostrador, 10.000 Estanteras, 20.000 Archivadores, 3.000 Productos de belleza y reparadores, 5.000 Caramelos y regaliz, 400 25. Rellena el recuadro siguiente, como se hace en la primera lnea del mismo, contestando a las siguientes cuestiones: 1 Indicar en la primera columna si la cuenta es de activo o de pasivo poniendo A o P. 2 Indicar en la segunda columna si la cuenta representa bienes (B), derechos (D) u obligaciones (O) Indicar en la tercera columna en qu masa patrimonial incluiras cada una de las cuentas suponiendo que utilizsemos las siguientes denominaciones: Disponible Realizable Existencias Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Neto patrimonial Caja, Bancos, c/c Mercaderas Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Equipos proceso informacin Mobiliario Elementos de transporte 1 A 2 B 3 Disponible Proveedores Proveedores, Efectos com. pagar Clientes Clientes, Efec. comerc. cobrar Proveedores de inmovilizado c/p Proveedores de inmovilizado l/p Crditos c/p enajenacin inmovilizado Crditos l/p enajenacin inmovilizado Deudas a largo plazo Clientes a largo plazo

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26. La empresa textil CAMISEROS, S.A. tiene como actividad la fabricacin de camisas, utilizando como materias primas: telas, bobinas de hilos y botones. El domicilio social se encuentra en la C/ Guadalquivir, N 3 de Sevilla y a 31 de diciembre de 2.012 realiza el inventario n 23 con los siguientes elementos patrimoniales: - Dinero en efectivo: 50 billetes de 50 y 20 billetes de 20 . En diversas monedas rene el importe de 240 . - Tiene una furgoneta NISSAN, matrcula 4365-DMJ para el reparto de sus productos cuyo precio de adquisicin fue de 24.000 y que tiene pendiente de pago 18 letras mensuales de 1.000 cada una al concesionario NIMO-GORDILLO, S.A - Cuentas bancarias: en Cajasol tiene una cuenta corriente con un saldo de 20.600 y en La Caixa una cuenta corriente por 5.300 . - Diversas mquinas de coser industriales que le costaron 12.000 en total y que tiene pendiente de pago 4.000 que debe pagar dentro de 18 meses a la empresa EBRO, S.A. - En el almacn dispone de las siguientes existencias: 300 metros de telas a 5,20 /metro; 50 bobinas de hilos de 50 mts. a 8 /bobina; 30 Cajas de 100 botones a 10 /caja. Tambin tenemos en el almacn, 300 camisas a 18 /camisa. - Tenemos un ordenador INTEL que nos cost 1.300 y una impresora HP cuyo precio de adquisicin fue de 200 . Por la compra de estos productos informticos tenemos que atender un pago de 300 dentro de 3 meses a la tienda de informtica MULTIMEDIA, S.A. - Por diversas ventas de camisas tenemos pendientes de cobro las siguientes cantidades: VICTORIO, S.A. nos debe 2.600 ; Antonio Vargas nos debe 800 y MARUCHI, S.L. nos acept una letra por un importe de 4.000 . - Por diversas compras de materias primas debemos las siguientes cantidades: a TEXTIL DEL SUR, S.A. le debemos 620 ; a HILOS DE UTRERA, S.A. le debemos 800 y a BOTONES EL RATN, S.A. tenemos que pagarle una letra de 300 . - La actividad la realizamos en un local en la C/ Guadalquivir que est valorado en 240.000 , de los cuales 40.000 corresponde al solar. Para esta compra tuvimos que pedir un prstamo al BBVA, S.A. por un importe de 200.000 que tenemos que devolver dentro de 18 meses. - Sillas, mesas y estanteras por un importe total de 4.000 , que han sido compradas este ao y por la venta del mobiliario viejo conseguimos 200 que nos van a pagar dentro de 2 meses.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS 27. D Mara Pascual es comerciante de frutos secos y presenta el 1 de enero de 2012 los siguientes elementos patrimoniales: - 750 Kgs de frutos secos a 1 euro/kg. - 2.000 euros de dinero en efectivo. - Mostrador con un coste de 660 euros. - Estanteras con 250 euros de coste. - 4 sillas compradas por un precio de 75 euros/unidad. - Un campo sito en Villa Vista comprado por 6.200 euros del que todava debe 1.100 al vendedor D. Antonio Candela y que debe pagarle dentro de 6 meses. - Un local sito en c/Toms Creces, 56 adquirido por 32.000 euros y pagado en su integridad. El valor del terreno se calcula en un 45 %. - Debe 840 euros a Siente Bien, s.l. por compra de frutos secos. - A D. Federico Martnez le vendi frutos secos por 1.290 euros que estn pendientes de cobro. - D. Agustn Ferrn le debe 870 euros de una venta de un camin y que le pagar dentro de 18 meses. Se pide: - Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo no corriente y neto patrimonial. 28. D Cristina Romero es comerciante de productos de perfumera y presenta el 31 de octubre del 2012 los siguientes elementos patrimoniales: Un almacn sito en c/Rico Jos, 86 cuyo precio de adquisicin fue de 45.000 euros. El valor del terreno se calcula en un 40 %. Queda pendiente de pago 10.200 euros al anterior propietario D. Enrique Gins que deber pagarle dentro de 6 meses. - Un mostrador por un precio de compra de 750 euros. - Mesa de oficina comprada por 330 euros. - 4 sillas oficina por 90 euros/unid. - Un ordenador e impresora comprado por 1.200 euros. - Estn pendientes de cobro a Muebles rabe 1.300 euros por venta de mobiliario a cobrar dentro de 2 aos. - 130 unidades de productos de perfumera marca Eva a 7,8 euros/u. de coste. - 126 unidades de productos de perfumera marca Jovenmen a un coste de 9,62 euros/u. - 84 u. de productos de perfumera marca Chicachic a 14,42 euros/u. - Estn pendientes de pago 2.103,5 euros a Colonias Maxix, s.l. de compras de productos perfumera . - En una cta. cte. n 4523-43 en la Cooperativa de Crdito dispone de 2.181,67 euros a s/f. - Dinero en efectivo 360,61 euros. - Debe 1.000 euros de un prstamo n 4352.12 del BBVA a 2 aos - De ventas de perfumera Comercios Santos le deben 1.502,53 euros.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD - D. Segismundo Vista le debe una letra 681,55 euros por ventas de perfumes. - Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo no corriente y neto patrimonial. 29. La empresa DHUL, S.A, con domicilio en el polgono San Martn es una sociedad que se dedica a la fabricacin de flanes de huevo, para ello utiliza como materias prima: huevos, leche y azcar. El da 1 de enero presenta la siguiente situacin patrimonial: - En el almacn tiene las siguientes existencias: 2.000 docenas de huevos EL CORRAL a 1,20 /docena. 600 litros de leche COVAP a 1,50 /litros 200 kilos de azcar EBRO a 1,30 /kg 2.000 flanes de huevos a 0,20 /flan - Realiza la actividad en el polgono San Martn en el que posee una nave por la que pag la cantidad de 120.000 , correspondiendo al solar un valor de 20.000 . Para ello ha tenido que solicitar un prstamo de 80.000 a CAJASUR que deber pagar dentro de 2 aos. - Las maquinarias que utiliza en su actividad son dos: una batidora industrial SIEMENS, S.A. con un precio de adquisicin de 60.000 y por las que acept 20 letras mensuales de 3.000 que debe a la empresa proveedora y una envasadora que adquiri a CONSERVAS, S.A. por un precio de 42.000 y de la que tiene pendiente de pago 28.000 que tendr que desembolsar en el plazo de 3 meses. - Por compras de materias primas debe las siguientes cantidades: a EL CORRAL le debe 1.800 por compra de huevos, a COVAP le debe 200 por compra de leche; a EBRO le debe una letra con un nominal de 260 - Por ventas de flanes le deben: CARREFOUR, le debe 400 ; HIPERCOR le debe 800 y tiene pendiente de cobro una letra a MAS por un importe de 300 - Para el reparto de las mercancas utiliza una furgoneta OPEL, matrcula 4555-DMG que le cost 18.000 y que tiene pendiente de pago una letra por valor de 10.000 a pagar dentro de 6 meses. - Para llevar la administracin de la sociedad tiene un ordenador APPLE cuyo precio de adquisicin fue de 1.600 y una impresora HP por valor de 200 . Por esta compra debe a BEEP, S.A. 400 a pagar en 6 meses. - Dispone de dos cuentas bancarias: una en CAJASOL, con un saldo de 12.000 y otra en CAJASUR con un saldo de 3.200 - En la caja de la empresa tiene la siguiente disponibilidad: 50 billetes de 50 ; 10 billetes de 20 y en monedas rene 240 . - Mesas, sillas, estanteras de la oficina estn valorados en 360 . - Por la venta del equipo informtico viejo le deben 200 que deber cobrar dentro de 3 meses.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS
INVENTARIO La panificadora HERRERA, S.A. con domicilio en el Polgono San Cristbal, s/n de Las Pajanosas (Sevilla), es una sociedad que se dedica a la fabricacin de barras de pan y bolsas de picos y para ello utiliza como materias primas: sal, harina y levadura. El da 1 de enero de 2.012 realiza el inventario N 23 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja de la empresa: 10 billetes de 20 ; 50 billetes de 50 y diversas monedas por un importe de 40 Cuentas en el banco: C/C N 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ con un saldo de 60.200 y C/C N 9.360 de Banco SIDI con un saldo de 42.800 Para fabricar el pan dispone de una mquina amasadora marca CUETO que cost 26.000 y para su financiacin acept 26 letras mensuales de 1.000 . Para cocer el pan adquiri un horno industrial RUIZ LEN que fue adquirido por 14.000 . Tiene pendiente de pago la cantidad de 4.000 que debe pagar dentro de 6 meses. La actividad la realiza en una nave industrial situada en el Polgono San Cristbal, s/n de Las Pajanosas valorado en 300.000 perteneciendo un 20 % al importe del solar. Para la adquisicin de la nave solicit un prstamo a UNICAJA por un importe de 200.000 que deber devolver dentro de 2 aos Por la compra de materias prima debe a: HARINAS LORENA, 6.200 y a LEVADURAS DELIA, 2.800 . Tiene aceptada una letra a SAL CUETO con un nominal de 3.000 . En el almacn tiene las siguientes existencias: 1.000 kgs. de harina a 0,40 /kilo; 20 kgs. de levadura a 2,40 /kilo; 240 kgs. de sal a 0,12 /kg. Tambin tenemos 600 barras de pan a 0,40 /barra y 120 bolsas de picos a 0,80/bolsa Por la venta de productos terminados les debe: ESTHER, S.A. la cantidad de 6.800 y PATRICIA, S.R.L. la cantidad de 3.600 . Tiene tambin pendiente de cobro una letra aceptada por ANGEL RASCN, por un importe de 1.600 En la oficina de la empresa tiene: una mesa valorada en 180 y 10 sillas a 60 /unidad. El ordenador marca ROMN fue adquirido por 1.600 y una impresora lser CELIA comprada por 200 . Por este motivo acept una letra a INFORMATICA FLORES, S.A. por un importe de 500 a 6 meses Por la venta de la furgoneta antigua le debe PAOLA VULGARN una letra con vencimiento a 6 meses con un nominal de 800 . Para el reparto de los productos dispone de una furgoneta OSCAR con matrcula 5262-DLO adquirida por 16.000 y tiene pendiente de pago la cantidad de 6.000 a pagar dentro de 18 meses al Concesionario CARLOS Y OSCAR, S.A. INVENTARIO

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

La empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga, N 8 de Sevilla, es una tienda que se dedica a la compra-venta de productos informticos y que el 1 de enero de 2.012 tiene los siguientes elementos patrimoniales: En efectivo dispone de los siguientes billetes: 11 billetes de 50 20 billetes de 20 5 billetes de 10 Dos cuentas corrientes con los siguientes saldos a su favor: En CAJASOL tiene 20.200 En CAJASUR tiene 10.800 Por ventas de equipos informticos tiene pendientes de cobro: PEPE, S.A. le debe 2.400 MARI, S.R.L. le debe 1.200 Una letra aceptada por PACO, S.A. por 1.600 Una letra aceptada por NONO, S.A. por 1.300 Por compras de equipos informticos tiene pendientes de pago: A EPSON, S.A. le debe 900 A H.P., S.A. le debe 200 Una letra aceptada a BOETHER, S.A. por 800 Una letra aceptada a CANON, S.A. por 600 En el almacn dispone de las siguientes existencias: 10 ordenadores PENTIUM DUO a 800 /unidad 20 impresoras EPSON a 50 /unidad Dispone de un local en la C/ Larga, N 8 de Sevilla valorado en 120.000 . De esta cantidad 20.000 corresponden al valor de los terrenos. En la tienda dispone de los siguientes muebles: 3 estanteras valoradas en 60 /unidad Dos mesas a 80 /unidad Dos sillas giratorias a 40 /unidad Por la compra del local tiene aceptada dos letras pendientes de pago: una de 40.000 a 6 meses y otra de 60.000 a 18 meses. Por compra de mobiliario debe 300 a la empresa OFIMAX, S.A. que debe pagar en un plazo de 3 meses CAJASUR le concedi un prstamo por 20.000 que debe devolver dentro de 3 aos Por venta de inmovilizado TOMS, S.A. debe a la empresa 2.400 con vencimiento a 6 meses.

SE PIDE: A. Realizar el inventario N 23 de la empresa HERRERA, S.A. B. Calcular el porcentaje que corresponde a las siguientes masas patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo exigible y patrimonio neto

ADMINISTRACIN Y FINANZAS INVENTARIO NUM. 2 INVENTARIO NUM. 1

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La copistera DANI, S.A. con domicilio en la C/ Hiniesta, N 8 de Utrera (Sevilla), es una empresa que se dedica a la realizacin de fotocopias sin fines lucrativos. Para ejercer su actividad, utiliza como materias primas: folios y cartuchos de tner y obtiene como productos terminados: libros de fotocopias. La situacin patrimonial al 1-1-2010 es la siguiente: La actividad se desarrolla en un local que fue adquirido por 20.000 , de los cuales corresponde 4.000 al valor de los terrenos, y que se encuentra en la calle Hiniesta N 8 de Utrera (Sevilla). Por este motivo, tiene pendiente de pago una letra a Construcciones Ruiz Piquera, S.A. por 12.000 y con vencimiento a 6 meses. Tiene en el Banco Lled la cuenta corriente N 23.562, con un saldo a su favor de 42.000 En efectivo dispone de: 30 billetes de 50 ; 40 billetes de 20 ; 30 Billetes de 10 y diversas monedas por un importe de 200 . Compr un ordenador HP para la oficina por 1.600 y una impresora HP por 200 . Por este motivo debe 18 letras mensuales con un nominal de 100 a Juan Manuel Roldn Por compra de folios a EL GALGO debe la cantidad de 800 y por la compra de cartuchos de tner tiene pendiente una letra de 300 a PELIKAN, S.A. Por las ventas de libros de fotocopias tiene pendiente de cobro las siguientes cantidades: Sara y Sonia Barragn le deben 200 y Roco Len le debe una letra de 300 . En el almacn dispone de las siguientes existencias: 50 Cajas de 25.000 folios a 36 /caja; 8 cartuchos de tner a 40 /cartucho y 120 libros de fotocopias a 8 /libro. Para realizar su actividad utiliza dos fotocopiadoras adquiridas a 1.000 cada una. Para pagar esta cantidad solicit un prstamo de 2.000 que tiene que pagar dentro de 2 aos a CAJASOL. Para el reparto de las fotocopias dispone de un turismo Citroen C-4, marca 2565-DPO, que fue adquirido por 18.000 y del que tiene pendiente de pago al concesionario Sonia Fernndez, la cantidad de 10.000 que deber atender en el plazo de tres meses. Vendimos el viejo turismo OPEL a Ana Moreno y por este motivo nos debe la cantidad de 2.300 que nos pagar dentro de 6 meses. A. Redactar el inventario N 34 de Dani, S.A. con fecha 1 de enero de 2.010 B. Calcular los porcentajes correspondientes a las siguientes masas patrimoniales: activo no corriente; activo corriente; pasivo exigible y neto patrimonial.

La sociedad EL CORONIL, S.A. , con domicilio en la C/ Leticia Pablos, N 23 de El Coronil se dedica a la organizacin de fiestas y ceremonias. El da 1 de enero de 2.010 realiza el inventario N 2 con los siguientes elementos patrimoniales: El local para las celebraciones se encuentra en la C/ Leticia Pablos, N 23 de El Coronil y fue adquirido por 12.000 , correspondiendo de este importe 3.000 al valor de los terrenos. Por su compra tenemos pendientes de pago 20 letras mensuales de 500 a la Constructora Jimnez Moreno. En el almacn dispone de las siguientes mercaderas: 100 barriles de Cola-Loca a 40 /barril; 300 cajas de diversos zumos a 30 /caja; 20 Cajas de frutos secos a 25 /caja. Por la compra de las mercaderas debe las siguientes cantidades: a Refrescos La Loca, 1.800 ; a Zumosol, 600 y tiene aceptada una letra a Esperanza, S.A. por 1.300 . Por la organizacin de diversas fiestas tiene pendiente de cobro las siguientes cantidades a sus clientes: Francisco Barrera debe 800 y Angel Romero 600 . Adems hay dos letras pendientes de cobro por la organizacin de diversas ceremonias de Rosario Bravo por 300 y Julio Vanegas por 900 En mobiliario disponemos de los siguientes elementos: 6 neveras adquiridas por 200 ; 1 mostrador por un valor de 160 ; 20 mesas redondas compradas por 50 /mesa; 200 sillas que costaron 14 /silla. Por la compra de estos elementos tiene pendiente de pago 4.000 a Muebles Esome Dikollo que deber pagar dentro de 3 meses. En el Banco Jess, tenemos la cuenta corriente N 25.363 con un saldo a nuestro favor de 26.500 Hemos realizado un arqueo en la caja de la empresa y tenemos: 20 billetes de 50 ; 10 billetes de 20 y diversas monedas por 300 . Por la venta del ordenador viejo tenemos pendiente de cobro una letra con vencimiento a 18 meses a Andrea Torvisco por 400 . Tenemos pendiente de pago un prstamo de 8.000 al Banco Medina y que tenemos que devolver en un plazo de 18 meses. A. Redactar el inventario N 2 de EL CORONIL, S.A. con fecha 1 de enero de 2.010 B. Calcular los porcentajes correspondientes a las siguientes masas patrimoniales: activo no corriente; activo corriente; pasivo exigible y neto patrimonial.

Se pide:

Se pide:

TEMA 1 EJERCICIO 1 GASTOS Compra de materias primas Paga intereses al banco de un prstamo Paga el alquiler de la nave Paga el seguro del coche Gastos de publicidad Sueldos de los trabajadores TOTAL GASTOS INGRESOS 8.000 Venta de productos terminados 900 2.000 400 600 4.000 15.900 TOTAL INGRESOS 17.000

17.000

BENEFICIO: 17.000 - 15.900 = 1.100

EJERCICIO 2 GASTOS Compra de madera Compra de tornillos Pago a la gestora Pago del alquiler de los camiones Recibo de la luz Gastos de publicidad Sueldos de los trabajadores Recibo del telfono TOTAL GASTOS INGRESOS 6.000 Venta de muebles 600 600 900 350 310 3.000 350 12.110 TOTAL INGRESOS 12.000

12.000

PRDIDAS: 12.000 - 12.110 = - 110 EJERCICIO 3 IMPORTE DEL GASTO: 600 IMPORTE PAGO AL CONTADO: 150 IMPORTE PAGO A CRDITO: 450 EJERCICIO 4 IMPORTE DEL INGRESO: 200.000 IMPORTE DEL PAGO AL CONTADO: 140.000 IMPORTE DEL PAGO A CRDITO: 60.000 EJERCICIO 5 A) EJERCICIO 6 Al activo EJERCICIO 7 Maquinaria (Estructura econmica) Deudas con proveedores (Estructura financiera) Crditos a clientes (Estructura econmica) Productos fabricados (Estructura econmica) Deudas con bancos (Estructura financiera) Dinero en el banco (Estructura econmica) Deudas con Hacienda (Estructura financiera) Un ordenador (Estructura econmica) Caja CD (Estructura econmica) Un archivador (Estructura econmica) Envases (Estructura econmica)

EJERCICIO 8 B Prstamo concedido a otra persona Efectivo en caja Prstamo recibido del BBVA Automvil Mercedes Factura pendiente de pago Factura pendiente de cobro Terreno Ordenador Deuda en el supermercado EJERCICIO 9 A Cantidades a pagar Deuda con Hacienda Local Dinero en el banco Mercancas en almacn Deuda con un proveedor Programas informticos EJERCICIO 10 ESTRUCTURA ECONMICA ESTRUCTURA FINANCIERA EJERCICIO 11 Todas las anteriores ACTIVO PASIVO X X X X X P X X X X X X X X X X D X O

EJERCICIO 12 d) 8.000

EJERCICIO 13 ACTIVO MOBILIARIO Estanteras Caja fuerte Mesa EQUIPOS PROC. INFORM. Ordenador de uso en tienda CONSTRUCCIONES Local tienda ELEM. TRANSPORTES Vehculo TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE CAJA, Dinero en la caja fuerte CLIENTES Facturas pendientes de cobrar MERCADERIAS 2 frigorficos grandes a 3.600 1 frigorfico pequeo a 2.400 Dos lavadoras a 3.000 4 televisores a 2.400 6 vdeos BANCOS, C/C Cuenta corriente en el banco TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES Facturas pendientes de pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE CAPITAL Aportacin del empresario TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO NETO PATRIMONIAL: 883.228 - 1.200 = 882.028 1.200 1.200 1.200 882.028 882.028 882.028 883.228 4.628 728 3.000 900 12.000 12.000 700.000 700.000 94.000 94.000 810.628 1.200 1.200 4.200 4.200 49.200 7.200 2.400 6.000 9.600 24.000 18.000 18.000 72.600 883.228

EJERCICIO 14 ACTIVO CONSTRUCCIONES Local MOBILIARIO Mobiliario EL. TRANSPORTES Vehculo MAQUINARIA Maquinaria CAJA, Dinero en caja BANCOS, C/C Dinero en bancos CLIENTES Derechos de cobro MERCADERIAS Existencias ACTIVO CORRIENTE 2.404 23.439 PASIVO CORRIENTE CAPITAL Aportacin socios PATRIMONIO NETO TOTAL ACTIVO 81.736 TOTAL PASIVO 74.825 74.825 81.736 901 74.825 1.803 2.404 18.030 1.803 1.202 18.030 12.020 58.297 PASIVO NO CORRIENTE 1.202 PROVEEDORES Deudas 901 6.010 901 ACTIVO NO CORRIENTE 9.015 12.020 1.202 9.015 36.060 1.202 36.060 PRSTAMOS L/P Prstamo recibido 6.010 PASIVO 6.010

EJERCICIO 15 EMPRESA A ELEMENTO Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Prstamo bancario Edificio Banco TOTAL ACTIVO 3.000 14.000 6.000 18.000 30.000 7.000 60.000 58.000 PASIVO 40.000 ---------

Importe proveedores: 60.000 - 58.000 = 2.000 EMPRESA B ELEMENTO Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Prstamo bancario Edificio Banco TOTAL ACTIVO 2.000 22.000 -------8.000 51.000 3.000 78.000 90.000 PASIVO 80.000 2.000

Importe clientes: 90.000 - 78.000 = 12.000 EMPRESA C ELEMENTO Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Prstamo bancario Edificio Banco TOTAL ACTIVO 5.000 10.000 12.000 10.000 68.000 3.000 98.000 28.000 PASIVO ------18.000

Importe capital: 98.000 - 28.000 = 70.000 EMPRESA D ELEMENTO Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Prstamo bancario Edificio Banco TOTAL ACTIVO 6.000 17.000 27.000 --------35.000 14.000 99.000 91.000 PASIVO 75.000 16.000

Importe prstamo bancario: 99.000 - 91.000 = 8.000

EJERCICIO 16 FIJO Dinero en la caja Edificios Prstamo de un banco Capital aportado propietario Deuda con proveedor Letra pendiente de cobro Dinero en bancos Muebles Mercaderas Letras pendientes de pago Vehculos EJERCICIO 17 INVENTARIO N 3 correspondiente a la empresa TALLERES BAYO, S.A. con domicilio en la c/ Sol, N 23 de Madrid PRECIO/ Uds. CONCEPTO UNIDAD ACTIVO CAJA, Billetes y monedas BANCOS, C/C Cuenta bancaria CLIENTES Derechos de cobro MERCADERIAS Mercaderas CONSTRUCCIONES Edificios propiedad de la empresa MAQUINARIA Maquinaria ELEMENTOS DE TRANSPORTES Vehculos TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES Obligaciones de pago PRSTAMOS Prstamos recibidos CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL OCHOCIENTOS NOVENTA Y TRES EUROS. Madrid, 1 de enero de 2.012 6.010 6.010 1.202 1.202 55.893 55.893 63.105 1.803 1.803 10.217 10.217 18.030 18.030 9.015 9.015 15.025 15.025 6.010 6.010 3.005 3.005 63.105 PARCIAL TOTAL X X X X X X X X X X ACTIVO PASIVO CIRCULANTE EXIGIBLE NETO X

ACTIVO CONSTRUCCIONES Edificios propiedad 15.025 empresa MAQUINARIA Maquinaria 6.010 ELEMENTOS DE TRANS. Vehculos 3.005 ACTIVO NO CORRIENTE CAJA, Billetes y monedas BANCOS, C/C Cuenta bancaria CLIENTES Derechos de cobro MERCADERAS Existencias ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO 1.803

15.025 6.010 3.005 24.040 1.803 10.217

PASIVO Y PATRIMONIO NETO PRSTAMOS L/P E. CRDITO Prstamos recibidos 1.202 PASIVO NO CORRIENTE PROVEEDORES Obligaciones de pago PASIVO CORRIENTE CAPITAL Aportaciones propietarios PATRIMONIO NETO 6.010

1.202 1.202 6.010 6.010 55.893

55.893 55.893

10.217 18.030 18.030 9.015 9.015 39.065 63.105 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 63.105

EJERCICIO 18 INVENTARIO N 3 correspondiente a la empresa Xanadu con domicilio en la c/ Puebla del Ro, N 33 de Sevilla Uds. CONCEPTO ACTIVO 100 50 5 10 CAJA, Billetes de 5 Billetes de 10 Billetes de 100 Billetes de 20 BANCOS, C/C C/C en el Banco B C/C en el Banco A C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias CLIENTES Derechos de cobro 1.000 500 500 400 100 MERCADERIAS Artculo Q Artculo W Artculo E Artculo R Artculo T CONSTRUCCIONES Edificios propiedad de la empresa MOBILIARIO Mobiliario TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES SEMPO, S.A. Sr. S PI, S.A. Sr. M TU, S.A. PRSTAMOS L/P ENTID. CRDITO Prstamos recibidos del Banco B CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 4.506 1.202 480 1.863 661 300 3.005 3.005 112.174 112.174 119.685 10 70 50 20 5 1.700 5 10 100 20 500 500 500 200 10.818 5.000 3.000 2.818 360 360 78.500 10.000 35.000 25.000 8.000 500 27.045 27.045 1.262 1.262 119.685 PRECIO/ UNIDAD PARCIAL TOTAL

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO DOCE MIL CIENTO SETENTA Y CUATRO EUROS Madrid, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE O FIJO: (28.307 / 119. 685) x 100 = 23,65 % ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE: (91.378 / 119.685) x 100 = 76,35 % PASIVO: (7.511 / 119.685) x 100 = 6,28 % NETO PATRIMONIAL: (112.174 119.695) x 100 = 93,72 %

EJERCICIO 19 INVENTARIO N 5 correspondiente a la empresa Espadas Alba con domicilio en la c/ Puebla del Ro, N 33 de Sevilla Uds. CONCEPTO ACTIVO CAJA, Dinero en efectivo BANCOS, C/C Cuenta corriente en el Banco H Cuenta corriente en el Banco F CLIENTES Cliente C1 MERCADERIAS Espadas largas Espadas cortas CONSTRUCCIONES Local 3 1 1 MOBILIARIO Estanteras, modelo P50 Mesa de despacho Mostrador TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES Proveedor P1 Proveedor P2 PRSTAMOS L/P ENT. CRDITO Prstamos recibidos del Banco H CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO 4.808 1.803 3.005 24.040 24.040 54.090 54.090 82.938 481 360 1.082 420 420 10.397 3.906 6.491 601 601 8.534 5.409 3.125 60.101 60.101 2.885 1.443 360 1.082 82.938 PRECIO/ UNIDAD PARCIAL TOTAL

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CUATRO MIL NOVENTA EUROS

Madrid, 30 de junio de 2.012

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (62.986 / 82.938) x 100 = 76 % Construcciones: 60.101 Mobiliario: 2.885 ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (19.952 / 82.938) x 100 = 24 % Caja, 420 Bancos, c/c 10.397 Clientes, 601 Mercaderas, 8.534

PASIVO: (28.848 / 82.938) x 100 = 35 % Proveedores, 4.808 Prstamos l/p 24.040 NETO PATRIMONIAL:(54.090 /82.938) x 100 = 65 %

EJERCICIO 20 Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: V Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar los mismo El activo se divide en exigible y no exigible El capital de una empresa figura como activo no corriente Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo no exigible El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluir en el pasivo exigible Un prstamo que la empresa tiene que devolver a los dos aos se incluir en el pasivo no corriente Un vehculo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses porque no se necesita, se incluir dentro del activo corriente El activo se denomina tambin estructura econmica El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos las obligaciones EJERCICIO 21 Indica de estos elementos cules son bienes o derechos y cules obligaciones: Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. (BIENES) Una calculadora. (BIENES) Unos pantalones que tienes en el armario. (BIENES) La moto. (BIENES) 12 plazos pendientes de pago de la moto. (OBLIGACIONES) Los 100 que te prest tu madre y an no has devuelto. (OBLIGACIONES) El ordenador que te regalaron por Reyes. (BIENES) El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. (BIENES) Tu equipo de msica y tus CD de msica. (BIENES) Los muebles de tu habitacin. (BIENES) El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y an no te ha devuelto. (DERECHOS) EJERCICIO 22 F X X X X X X X X X

Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Elementos de transportes ACTIVO NO CORRIENTE Bancos, c/c Mercaderias ACTIVO CORRIENTE

10.000 63.000 17.800 15.100 105.900 12.500 7.500 20.000

Proveedores Prstamos l/p ent. crdito Proveedores inmovilizado a c/p PASIVO EXIGIBLE PATRIMONIO NETO

2.500 20.000 6.200 28.700 97.200

TOTAL ACTIVO

125.900

TOTAL PASIVO Y PAT. NETO

125.900

EJERCICIO 23 INVENTARIO N 4 correspondiente a la empresa de D. JAVIER LUNA, con domicilio en la calle Toneleros, N 23 de Sevilla PRECIO/ Uds. CONCEPTO PARCIAL TOTAL UNIDAD ACTIVO CAJA, 605 10 Billetes 50 500 2 Billetes 20 40 6 Billetes 10 60 10 Monedas 0,50 5 BANCOS, C/C Banco de Comercio Banco Pastor CLIENTES Javier Ramrez Antonio Gmez CLIENTES, EF. COM. COBRAR Luis Jimnez Angel Snchez 30 250 175 1 3 1 1 MERCADERIAS Pantalones Camisas Chalecos MOBILIARIO Mesa Sillas giratorias EQUIPOS PROCESO INFORMACIN Ordenador Impresora TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar local C/ Prensa, N 23 de Sevilla CONSTRUCCIONES Local C/ Prensa, N 23 de Sevilla ELEMENTOS DE TRANSPORTES Mercedes AXM TOTAL ACTIVO PASIVO Y NETO PATRIMONIAL PROVEEDORES Felipe Segura Almacenes Sur PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Andrs Alonso Industrias Lanera PROVEEDORES INMOVIL. C/P MOBELAIN, S.A. a 3 meses EFECTOS A PAGAR C/P Letra compra furgoneta a 3 meses PRSTAMOS L/P ENTIDADES CRDITO Prstamo Banco del Comercio a 3 aos CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO 25 15 32 120 30 1.000 200 9.500 5.000 4.500 1.750 1.000 750 3.500 2.000 1.500 10.100 750 3.750 5.600 210 120 90 1.000 200 30.000 220.000 220.000 42.000 42.000 318.865 5.500 3.000 2.500 10.500 4.500 6.000 300 300 20.000 20.000 200.000 200.000 82.565 82.565 318.865 1.200 30.000

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y DOS MIL QUINIENTOS SESENTA Y CINCO EUROS Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE: Mobiliario Equipos proceso informacin Terrenos y bienes naturales Construcciones Elementos de transportes ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE: (293.410 / 318.865) x 100 = 92,02 % 210 1.200 30.000 220.000 42.000 293.410

ACTIVO CORRIENTE: Caja, Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Mercaderias ACTIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE: (25.455 / 318.865) x 100 = 7,98 % 605 9.500 1.750 3.500 10.100 25.455

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Prstamos a l/p ent. crdito PASIVO EXIGIBLE 5.500 10.500 300 20.000 200.000 236.300

PASIVO EXIGIBLE: (236.300 / 318.865) x 100 = 74,11 %

NETO PATRIMONIAL Capital NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL ( 82.565 / 318.865 ) x 100 = 25.89 % 82.565 82.565

EJERCICIO 24

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE MOBILIARIO Sillas Bscula parlante Caja fuerte Tarros cermicos decorativos Mostrador Estanteras Archivadores EQUIPOS PROCESO INFORM. Ordenador ACTIVO CORRIENTE CAJA, Dinero en caja BANCOS, C/C Dinero en c/c bancaria CLIENTES Cuentas a cobrar a vecinos MERCADERAS Infusiones: manzanillas, poleos y tilas Medicamentos Productos de belleza y reparadores Caramelos y regaliz TOTAL ACTIVO 59.700 59.400 400 3.500 15.000 7.500 10.000 20.000 3.000 300 300 113.500 1.000 1.000 50.000 50.000 600 600 61.900 1.500 55.000 5.000 400 173.200

PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE PRSTAMOS L/P ENTIDADES CRDITO Prstamo bancario a 18 meses PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES Facturas a pagar por compra de cremas faciales PROVEEDORES, EFEC. COMERCIALES A PAGAR Letra a pagar a Caramelos Balsmicos, S.A. PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P Deuda por adquisicin de bscula parlante a 6 meses TOTAL PASIVO EXIGIBLE NETO PATRIMONIAL TOTAL PASIVO 20.000 20.000 20.000 5.350 3.000 3.000 350 350 2.000 2.000 25.350 147.850 173.200

EJERCICIO 25
1 A A A A A A A A A P P A A P P A A P A 2 B B B B B B B B B O O D D O O D D O D 3 Disponible Disponible Existencias Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo corriente Activo corriente Activo corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Activo corriente Activo no corriente Pasivo no corriente Activo corriente

Caja, Bancos, c/c Mercaderas Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Equipos proceso informacin Mobiliario Elementos de transporte Proveedores Proveedores, Efectos com. pagar Clientes Clientes, Efec. comerc. cobrar Proveedores de inmovilizado c/p Proveedores de inmovilizado l/p Crditos c/p enajenacin inmovilizado Crditos l/p enajenacin inmovilizado Deudas a largo plazo Clientes a largo plazo

EJERCICIO 26 INVENTARIO N 23 correspondiente a la empresa textil CAMISEROS, S.A., con domicilio en la calle Guadalquivir N 3 de Sevilla PRECIO/ Uds. CONCEPTO PARCIAL TOTAL UNIDAD ACTIVO CAJA, 3.140 50 Billetes de 50 50 2.500 20 Billetes de 20 20 400 Diversas monedas 240 BANCOS, C/C 25.900 C/C en Cajasol 20.600 C/C en La Caixa 5.300 CLIENTES 3.400 Victorio, S.A. 2.600 Antonio Vargas 800 CLIENTES, EF. COM. COBRAR 4.000 Maruchi, S.L. 4.000 CRDITOS C/P ENAJENACIN INMOVIL. 200 Venta mobiliario a 2 meses 200 MATERIAS PRIMAS 2.260 300 Metros de telas 5,20 1.560 50 Bobinas de hilos de 50 mts. 8 400 30 Cajas de 100 botones 10 300 PRODUCTOS TERMINADOS 5.400 300 Camisas 18 5.400 ELEMENTOS DE TRANSPORTE Furgoneta Nissan, matrcula 4365-DMJ MAQUINARIA Mquinas de coser industriales EQUIPOS PARA PROCESO INFORMAC. Ordenador INTEL Impresora HP MOBILIARIO Sillas, mesas y estanteras TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar C/ Guadalquivir N 3 de Sevilla CONSTRUCCIONES Local C/ Guadalquivir, N 3 de Sevilla TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES Textil del Sur, S.A. Hilos de Utrera PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Botones el ratn S.A. PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P Multimedia, S.A. a 3 meses EFECTOS A PAGAR C/P Letras Nimo-Gordillo de 1.000 PROVEEDORES INMOVILIZADO L/P Ebro, S.A. a 18 meses EFECTOS A PAGAR L/P Letras Nimo-Gordillo de 1.000 PRSTAMOS A L/P ENT. CRDITO Prstamo BBVA, S.A. a 18 meses CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO 24.000 24.000 12.000 12.000 1.500 1.300 200 4.000 4.000 40.000 40.000 200.000 200.000 325.800

1.420 620 800 300 300 300 300 12.000 12.000 4.000 4.000 6.000 6.000 200.000 200.000 101.780 101.780 325.800

12

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO UN MIL SETECIENTOS OCHENTA EUROS Sevilla, 31 de diciembre de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE: Elementos de transporte Maquinaria Equipos proceso informacin Mobiliario Terrenos y bienes naturales Construcciones ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE: (281.500 / 325.800) x 100 = 86,40 % ACTIVO CORRIENTE: Caja, Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Crditos c/p enajen. Inmovili. Materias primas Productos terminados ACTIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE: (44.300 / 325.800) x 100 = 13,60 % 3.140 25.900 3.400 4.000 200 2.260 5.400 44.300 24.000 12.000 1.500 4.000 40.000 200.000 281.500

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Proveedores inmovilizado l/p Efectos a pagar l/p Prstamos a l/p ent. crdito PASIVO EXIGIBLE 1.420 300 300 12.000 4.000 6.000 200.000 224.020

PASIVO EXIGIBLE: (224.020 / 325.800) x 100 = 68,76 %

NETO PATRIMONIAL Capital NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL ( 101.780 / 325.800 ) x 100 = 31,24 % 101.780 82.565

EJERCICIO 27

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE MOBILIARIO Mostrador Estanteras 4 sillas a 75 /unidad TERRENOS Y BIENES NATURALES Campo en Villa vista Solar C/ Toms Creces, 56 CONSTRUCCIONES Local C/ Toms Creces, 56 CRDITOS L/P ENAJENACIN INMOVILIZADO D. Agustn Ferrn a 18 meses ACTIVO CORRIENTE MERCADERIAS 750 kgs. frutos secos a 1 /kg. CAJA, Dinero en efectivo CLIENTES D. Federico Martnez TOTAL ACTIVO 40.280 1.210 660 250 300 20.600 6.200 14.400 17.600 17.600 870 870 4.040 750 2.000 1.290 44.320

PASIVO
PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES Siente Bien, S.L. PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P D. Antonio Candela a 6 meses TOTAL PASIVO EXIGIBLE PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO 1.940 840 840 1.100 1.100 1.940 42.380 44.320

EJERCICIO 28

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar C/ Rico Jos, 86 CONSTRUCCIONES Almacn C/ Rico Jos, 86 MOBILIARIO Mostrador Mesa de oficina 4 sillas a 90 /unidad EQUIPOS PROCESO INFORMACIN Ordenador e impresora CRDITOS L/P ENAJENACIN INMOVILIZADO Muebles arabe a 2 aos ACTIVO CORRIENTE MERCADERIAS 130 un. Prod. perfumera marca Eva a 7,80 /unidad 126 un. Prod. perfumera marca Jovenmen a 9,62 /un. 84 un. Prod. Perfumera marca Chicachic a 14,41 /un. BANCOS, C/C Cta. Cte. N 4523-43 Cooperativa de Crdito, S.L. CAJA, Dinero en efectivo CLIENTES Comercios Santos CLIENTES, EFEC. COMERC. COBRAR D. Segismundo Vista TOTAL ACTIVO 48.940 18.000 18.000 27.000 27.000 1.440 750 330 360 1.200 1.200 1.300 1.300 8.163,76 3.437,40 1.014 1.212,12 1.211,28 2.181,67 2.181,67 360,61 360,61 1.502,53 1.502,53 681,55 681,55 57.103,76

PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE PRSTAMOS A L/P ENTID. CRDITO Prstamo N 4352.12 BBVA a 2 aos PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P D. Enrique Gins a 6 meses PROVEEDORES Colonias Maxix, S.L. TOTAL PASIVO EXIGIBLE NETO PATRIMONIAL TOTAL PASIVO 1.000 1.000 1.000 12.303,50 10.200 10.200 2.103,50 2.103,50 13.303,50 43.800,26 57.103,76

EJERCICIO 29 INVENTARIO N 3 correspondiente a la empresa DHUL, con domicilio en el Polgono San Martn, 45 de Granada PRECIO/ Uds. CONCEPTO PARCIAL TOTAL UNIDAD ACTIVO CAJA, 2.940 50 Billetes de 50 50 2.500 10 Billetes de 20 20 200 Diversas monedas 240 BANCOS, C/C 15.200 C/C en Cajasol 12.000 C/C en Cajasur 3.200 CLIENTES 1.200 Carrefour 400 Hipercor 800 CLIENTES, EF. COM. COBRAR 300 MAS 300 CRDITOS C/P ENAJENACIN INMOVIL. 200 Venta equipo informtico 200 MATERIAS PRIMAS 3.560 2.000 Docenas de huevos EL CORRAL 1,20 2.400 600 Litros de leche COVAP 1,50 900 200 Kilos de azcar EBRO 1,30 260 PRODUCTOS TERMINADOS 400 2.000 Flanes de huevos 0,20 400 TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar nave en Polgono San Martn CONSTRUCCIONES Nave en Polgono San Martn MAQUINARIA Batidora industrial SIEMENS, S.A. Envasadora CONSERVAS, S.A. ELEMENTOS DE TRANSPORTE Furgoneta OPEL, matrcula 4555-DMG EQUIPOS PROCESO INFORMACIN Ordenador APPLE Impresora HP MOBILIARIO Mesas, sillas, estanteras, etc. TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES El Corral Covap PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR EBRO PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P Conservas, S.A. a 3 meses Beep, S.A. a 6 meses EFECTOS A PAGAR C/P Letras a Siemens, S.A. de 3.000 Letra compra furgoneta a 6 meses EFECTOS A PAGAR L/P Letras a Siemens, S.A.de 3.000 PRSTAMOS A L/P ENT. CRDITO Prstamos a Cajasur a 2 aos CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO 20.000 20.000 100.000 100.000 102.000 60.000 42.000 18.000 18.000 1.800 1.600 200 360 360 265.960

2.000 1.800 200 260 260 28.400 28.000 400 46.000 36.000 10.000 24.000 24.000 80.000 80.000 85.300 85.300 265.960

12 8

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y CINCO MIL TRESCIENTOS EUROS Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE: Terrenos y bienes nat. Construcciones Maquinaria Elementos de transporte Equipos proceso inform. Mobiliario ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE: (242.160 / 265.960) x 100 = 91,05 % ACTIVO CORRIENTE: Caja, Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Crditos c/p enajen. Inmovili. Materias primas Productos terminados ACTIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE: (23.800 / 265.960) x 100 = 8,95 % 2.940 15.200 1.200 300 200 3.560 400 23.800 20.000 100.000 102.000 18.000 1.800 360 242.160

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Deudas a l/p PASIVO EXIGIBLE 2.000 260 28.400 46.000 24.000 80.000 180.660

PASIVO EXIGIBLE: (180.660 / 265.960) x 100 = 67,93 %

NETO PATRIMONIAL Capital NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL ( 85.300 / 265.960 ) x 100 = 32,07 % 85.300 85.300

INVENTARIO N 23 correspondiente a la empresa HERRERA, S.A. con domicilio en el Polgono San Cristbal, s/n de Las Pajanosas (Sevilla) Uds. CONCEPTO ACTIVO 10 50 CAJA, Billetes Billetes Diversas monedas BANCOS, C/C C/C n 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ C/C n 9.360 en Banco SIDI CLIENTES ESTHER, S.A. PATRICIA, S.R.L. CLIENTES, EF. COM. COBRAR ANGEL RASCN CRDITOS A C/P ENAJENACIN INMOV. PAOLA VULGARN a 6 meses 1.000 20 240 600 120 MATERIAS PRIMAS Kgs. de harina Kgs. de levadura Kgs. de sal PRODUCTOS TERMINADOS Barras de pan Bolsas de picos MAQUINARIA Mquina amasadora CUETO , S.A. Horno industrial RUIZ LEN MOBILIARIO Mesa Sillas EQUIPOS PROCESO INFORMACIN Ordenador ROMN Impresora lser CELIA ELEMENTOS DE TRANSPORTE Furgoneta OSCAR, matrcula 5262 DLO TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar nave industrial Pol. San Cristbal, s/n. Las Pajanosas (Sevilla) CONSTRUCCIONES Nave industrial Pol. San Cristbal, s/n. Las Pajanosas (Sevilla) TOTAL ACTIVO 0,40 2,40 0,12 0,40 0,80 2.740 20 50 200 2.500 40 103.000 60.200 42.800 10.400 6.800 3.600 1.600 1.600 800 800 476,80 400 48 28,80 336 240 96 40.000 26.000 14.000 780 60 180 600 1.800 1.600 200 16.000 16.000 60.000 60.000 240.000 240.000 477.932,80 PRECIO/ UNIDAD PARCIAL TOTAL

10

PASIVO PROVEEDORES Harinas LORENA Levaduras DELIA PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Sal CUETO PROVEEDORES INMOVIL. C/P Compra del horno industrial a 6 meses 12 EFECTOS A PAGAR C/P Letras mquina amasadora Cueto Letra Informtica FLORES a 6 meses PROVEEDORES INMOVILIZADO A L/P Concesionario CARLOS, S.A. 14 EFECTOS A PAGAR L/P Letras mquina amasadora Cueto PRSTAMOS L/P ENTID. CRDITO Prstamo a UNICAJA a 2 aos CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO 1.000 1.000 9.000 6.200 2.800 3.000 3.000 4.000 4.000 12.500 12.000 500 6.000 6.000 14.000 14.000 200.000 200.000 229.432,80 229.432,80 477.932,80

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a DOSCIENTOS VEINTINUEVE MIL CUATROCIENTAS TREINTA Y DOS EUROS CON OCHENTA CNTIMOS Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE: Maquinaria Mobiliario Equipos proceso informacin Elementos de transporte Terrenos y bienes nat. Construcciones ACTIVO NO CORRIENTE 40.000 780 1.800 16.000 60.000 240.000 358.580

ACTIVO NO CORRIENTE: (358.580 / 477.932,80) x 100 = 75,03 % ACTIVO CORRIENTE: Caja, Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Crditos c/p enajen. Inmovili. Materias primas Productos terminados ACTIVO CORRIENTE 2.740 103.000 10.400 1.600 800 476,80 336 119.352,80

ACTIVO CORRIENTE: (119.352,80 / 477.932,80) x 100 = 24,97 %

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Proveedores inmovilizado l/p Efectos a pagar l/p Prstamos a l/p ent. crdito PASIVO EXIGIBLE 9.000 3.000 4.000 12.500 6.000 14.000 200.000 248.500

PASIVO EXIGIBLE: (248.500 / 477.932,80) x 100 = 51,99 %

NETO PATRIMONIAL Capital PATRIMONIO NETO 229.432,80 229.432,80

NETO PATRIMONIAL ( 229.432,80 / 477.932,80 ) x 100 = 48,01 %

INVENTARIO N 2 correspondiente a la empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga N 8 de Sevilla Uds. CAJA, Billetes Billetes Billetes BANCOS, C/C Cuenta corriente en CAJASOL Cuenta corriente en CAJASUR CLIENTES PEPE, S.A. MARIA, S.R.L. CLIENTES, EF. COM. COBRAR PACO, S.A. NONO, S.A. CRDITOS A C/P ENAJENACIN INMOV. TOMS, S.A. a 6 meses 10 20 3 2 2 MERCADERIAS Ordenadores PENTIUM DUO Impresoras EPSON MOBILIARIO Estanteras Mesas Sillas giratorias TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar local C/ Larga, N 8 de Sevilla CONSTRUCCIONES Local C/ Larga, N 8 de Sevilla TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES EPSN, S.A. H.P., S.A. PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR BOETHER, S.A. CANON, S.A. PROVEEDORES INMOVIL. C/P OFIMAX, S.A. a 3 meses EFECTOS A PAGAR C/P Letra local a 6 meses EFECTOS A PAGAR L/P Letra local a 18 meses DEUDAS L/P Prstamo CAJASUR a 3 aos CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO 1.100 900 200 1.400 800 600 300 300 40.000 40.000 60.000 60.000 20.000 20.000 47.520 47.520 170.320 800 50 60 80 40 CONCEPTO ACTIVO 1.000 50 20 10 550 400 50 31.000 20.200 10.800 3.600 2.400 1.200 2.900 1.600 1.300 2.400 2.400 9.000 8.000 1.000 420 180 160 80 20.000 20.000 100.000 100.000 170.320 11 20 5 PRECIO/ UNIDAD PARCIAL TOTAL

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CUARENTA Y SIETE MIL QUINIENTOS VEINTE EUROS Sevilla, 1 de enero de 2.010

ACTIVO NO CORRIENTE: Mobiliario Terrenos y bienes naturales Construcciones ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE: (120.420 / 170.320) x 100 = 70,70 % ACTIVO CORRIENTE: Caja, Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Crditos c/p enaj. Inmvil. Mercaderias ACTIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE: (49.900 / 170.320) x 100 = 29,30 % 1.000 31.000 3.600 2.900 2.400 9.000 49.900 420 20.000 100.000 120.420

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Deudas a l/p PASIVO EXIGIBLE 1.100 1.400 300 40.000 60.000 20.000 122.800

PASIVO EXIGIBLE: (122.800 / 170.320) x 100 = 72,10 %

PATRIMONIO NETO Capital PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO ( 47.520 / 170.320 ) x 100 = 27,90 % 85.300 85.300

INVENTARIO N 34 correspondiente a la sociedad DANI, S.A., con domicilio en C/ Hiniesta N 8 de Utrera (Sevilla) Uds. CAJA, Billetes de 50 Billetes de 20 Billetes de 10 Diversas monedas BANCOS, C/C C/C N 23.562 en el Banco LLed CLIENTES Sara y Sonia Barragn CLIENTES, EF. COM. COBRAR Roco Len CRDITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO Ana Moreno a 6 meses 50 8 120 MATERIAS PRIMAS Cajas de 25.000 folios Cartuchos de tner PRODUCTOS TERMINADOS Libros de fotocopias TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar local C/ Hiniesta, N 8. Utrera (Sevilla) CONSTRUCCIONES Local C/ Hiniesta, N 8. Utrera (Sevilla) EQUIPOS PROCESO INFORMACIN Ordenador HP Impresora HP 2 MAQUINARIA Fotocopiadoras ELEMENTOS DE TRANSPORTE Turismo Citroen C-4, matrcula 2565-DPO TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES EL GALGO PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Pelikn PROVEEDORES INMOVIL. C/P Sonia Fernndez a 3 meses EFECTOS A PAGAR C/P Construc. Ruiz Piquera, S.A. a 6 meses Letras a Juan Manuel Roldn a 100 EFECTOS A PAGAR L/P Letras a Juan Manuel Roldn a 100 PRSTAMOS L/P ENTID. CRDITO Prstamo CAJASOL a 2 aos CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO 800 800 300 300 10.000 10.000 13.200 100 12.000 1.200 600 600 2.000 2.000 65.580 65.580 92.480 1.000 36 40 8 CONCEPTO ACTIVO 2.800 50 20 10 1.500 800 300 200 42.000 42.000 200 200 300 300 2.300 2.300 2.120 1.800 320 960 960 4.000 4.000 16.000 16.000 1.800 1.600 200 2.000 2.000 18.000 18.000 92.480 30 40 30 PRECIO/ UNIDAD PARCIAL TOTAL

12 6

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a SESENTA Y CINCO MIL QUINIENTOS OCHENTA EUROS Utrera, 1 de enero de 2.010

Terrenos y bienes naturales Construcciones Equipos proceso informacin Maquinaria Elementos de transporte TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE

4.000 16.000 1.800 2.000 18.000 41.800

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (41.800 / 92.480) x 100 = 45,20 % Caja, Bancos, c/c Clientes Clientes, Efectos comerciales a cobrar Crditos c/p enajenacin inmovilizado Materias primas Productos terminados TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE 2.800 42.000 200 300 2.300 2.120 960 50.680

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (50.680 / 92.480) x 100 = 54,80 % Proveedores Proveedores, Efectos com. a pagar Proveedores inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Prstamos l/p entidades crdito TOTAL PASIVO EXIGIBLE PASIVO EXIGIBLE: (26.900 / 92.480) x 100 = 29,09 % Capital TOTAL NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL:( 65.580 / 92.480 ) x 100 = 70,91 % 65.580 65.580 800 300 10.000 13.200 600 2.000 26.900

INVENTARIO N 2 correspondiente a la sociedad EL CORONIL, S.A. con domicilio en la calle Leticias Pablos N 23 de El Coronil (Sevilla) Uds. CONCEPTO ACTIVO CAJA, Billetes Billetes Diversas monedas BANCOS, C/C C/C nm. 25.363 en el Banco Jess CLIENTES Francisco Barrera Angel Romero CLIENTES, EF. COM. COBRAR Rosario Bravo Julio Vanegas 100 300 20 MERCADERIAS Barriles de Cola-Loca Cajas de diversos zumos Cajas de Frutos secos TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar local C/ Leticia Pablos, N 23. El Coronil (Sevilla) CONSTRUCCIONES Local C/ Leticia Pablos, N 23. El Coronil (Sevilla) 6 1 20 200 MOBILIARIO Neveras Mostrador Mesas redondas Sillas CRDITOS L/P ENAJEN. INMOVILIZADO Andrea Torvisco a 18 meses TOTAL ACTIVO PASIVO PROVEEDORES Refrescos La Loca Zumosol PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Esperanza, S.A. PROVEEDORES INMOVIL. C/P Muebles Esome Dikollo a 3 meses 12 8 EFECTOS A PAGAR C/P Letras a Constructora Jimnez Moreno EFECTOS A PAGAR L/P Letras a Constructora Jimnez Moreno PRSTAMOS L/P ENTIDADES CRDITO Prstamo Banco Medina a 18 meses CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO 200 160 50 14 40 30 25 PRECIO/ UNIDAD 50 20 PARCIAL TOTAL 1.500 1.000 200 300 26.500 26.500 1.400 800 600 1.200 300 900 13.500 4.000 9.000 500 3.000 3.000 9.000 9.000 5.160 1.200 160 1.000 2.800 400 400 61.660 2.400 1.800 600 1.300 1.300 4.000 4.000 6.000 500 4.000 500 8.000 8.000 35.960 35.960 61.660

20 10

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a TREINTA Y CINCO MIL NOVECIENTOS SESENTA EUROS El Coronil, 1 de enero de 2.010

Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Crditos l/p enajenacin inmovilizado TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE

3.000 9.000 5.160 400 17.560

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (17.560 / 61.660) x 100 = 28,48 % Caja, Bancos, c/c Clientes Clientes, Efectos comerciales a cobrar Mercaderas TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE 1.500 26.500 1.400 1.200 13.500 44.100

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (44.100 / 61.660) x 100 = 71,52 % Proveedores Proveedores, Efectos com. a pagar Proveedores inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Prstamos l/p entidades crdito TOTAL PASIVO EXIGIBLE PASIVO EXIGIBLE: (25.700 / 61.660) x 100 = 41,68 % Capital TOTAL NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL:( 35.960 / 61.660 ) x 100 = 58,32 % 35.960 35.960 2.400 1.300 4.000 6.000 4.000 8.000 25.700

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

UNIDAD DE TRABAJO 2 : LA CONTABILIDAD Y LAS CUENTAS. LA PARTIDA DOBLE.


1. LA INFORMACIN CONTABLE

Como ya dijimos en el tema anterior, la contabilidad informa de los procesos de financiacin-inversin que tienen lugar en la empresa. Su funcin es registrar o anotar todas las entradas y salidas de recursos financieros, es decir, los ingresos y los gastos. Hay contabilidad pblica (la del Estado y organismos pblicos) y privada (la de las empresas privadas). sta ltima ser objeto de estudio en este mdulo. Los objetivos de la contabilidad son recoger y registrar, en libros adecuados y normalizados, todas las operaciones mercantiles, econmicas y financieras realizadas por la empresa en cada periodo contable (generalmente el ao natural, de 1 de enero a 31 de diciembre). El fin de la contabilidad, como dijimos anteriormente, es determinar la situacin de la empresa en su comienzo, controlar las variaciones que se van produciendo a lo largo del ejercicio econmico y determinar, asimismo, el resultado del perodo y la situacin de la empresa al final del ejercicio. PRINCIPIO DEL EJERCICIO Valor inicial del Patrimonio DURANTE EL EJERCICIO Variaciones del Patrimonio AL FINAL DEL EJERCICIO Valor final del Patrimonio. Beneficio o prdida del ejercicio. Si las operaciones no se anotan ordenadamente el empresario no podr saber: - Cunto le deben los clientes y cundo deben pagrselo. - Cules son los gastos que ha tenido. - Cul es el valor de la maquinaria que tiene, etc. A cualquier clase de empresa le interesa llevar una contabilidad ya que sta no interesa solo al empresario sino tambin a: Los socios de la empresa. Personas que deseen invertir en esa empresa. Proveedores, bancos, etc, para saber si la empresa les puede pagar lo que les debe. Estado, para poder aplicar correctamente los impuestos. Trabajadores de la empresa. Etc. La Contabilidad es necesaria, tanto desde un punto de vista prctico y de utilidad, como desde un punto de vista legal, ya que los comerciantes estn obligados por el Cdigo de Comercio (artculo 25.1). 2. EL HECHO CONTABLE

En el tema anterior hablamos del inventario como representacin esttica del patrimonio de una empresa; pero la actividad empresarial ocasiona constantes operaciones econmico-financieras que producen variaciones patrimoniales y que hay que reflejar en la contabilidad de la empresa. Cada una de estas operaciones que afectan al patrimonio de la empresa se denominan hechos contables. Ejemplo: a continuacin aparecen diversos casos de hechos que se dan en una empresa, distinguiendo los que se consideran contables de los que no lo son. SI NO * Pago de una factura de 1.000 a un proveedor * Se reciben catlogos de los proveedores * Ingreso de 2.000 por una venta al contado * El banco enva un extracto de movimientos * Cargo en banco de 6.000 de las nminas bancarios De acuerdo con las modificaciones que los hechos contables producen en el patrimonio de la empresa, pueden ser: * Permutativos: son los que afectan a la composicin del patrimonio, pero sin variar el Neto Patrimonial. * Modificativos: son los que afectan a la composicin del patrimonio y, adems, alteran el Neto Patrimonial.

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

Ejemplo: supongamos que una empresa comienza su actividad con la siguiente situacin patrimonial el da 1 de enero ACTIVO Dinero en banco Total Activo PASIVO Neto Patrimonial Total Pasivo

18.000 18.000

18.000 18.000

A) Hecho contable n 1: el 20 de enero la empresa anterior compra muebles y los paga con un cheque bancario de 5.000 ACTIVO Dinero en banco Muebles Total Activo Se trata de un hecho contable permutativo. B) Hecho contable n2: el 20 de febrero, se produce un incendio que destruye todos los muebles de la empresa. ACTIVO Dinero en banco Total Activo Se trata de un hecho contable modificativo. PASIVO Neto Patrimonial Prdidas in Total Pasivo PASIVO Neto Patrimonial Total Pasivo

13.000 5.000 18.000

18.000 18.000

13.000 13.000

13.000 13.000

3.

LA CUENTA

La cuenta es la representacin contable de la situacin inicial y de las variaciones de cada elemento patrimonial de la empresa. A cada elemento patrimonial se le asigna una cuenta donde se recoge el valor de ese elemento al principio del ejercicio y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo. Los nombres de las diferentes cuentas aparecen normalizados en el llamado Plan General de Contabilidad (PGC) La cuenta se representa en forma de T dividida en dos columnas: la columna de la izquierda se denomina DEBE y la de la derecha se denomina HABER. DEBE (D) TITULO HABER (H)

Estas columnas sirven para anotar el valor en euros de una operacin de la empresa, y se registran en el DEBE o en el HABER en funcin de la clase de cuenta y del signo que experimente el elemento patrimonial que representa. A la hora de realizar las anotaciones en las cuentas correspondientes, debemos tener en cuenta a qu tipo pertenecen: * Cuentas patrimoniales o de balance: Cuentas de Activo: representan elementos patrimoniales de Activo, es decir, bienes y derechos de cobro de la empresa. Las cuentas de Activo nacen y aumentan por el DEBE y disminuyen por el HABER. Cuentas de Pasivo: representan las obligaciones y deudas de la empresa. Las cuentas de Pasivo nacen y aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE. * Cuentas de gestin o de regularizacin : representan los gastos y los ingresos de la empresa. Compras y gastos: no suponen aumento ni disminucin de su patrimonio. Cuando se produce un gasto se registra en el DEBE de la cuenta pertinente.

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

Ventas e ingresos: cuando se produzca un ingreso se registra en el HABER de la cuenta pertinente. La tcnica contable por la cual se registra cualquier suceso econmico de la empresa se llama Partida Doble . Utiliza como mnimo dos cuentas, de manera que las sumas de las cantidades anotadas en el DEBE en una o ms de las cuentas que intervienen en un hecho econmico), sea igual a la suma de las anotadas en el HABER en el resto de las cuentas. El proceso que hay que seguir para el registro de cualquier transaccin econmica es el siguiente: 1. 2. 3. 4. Describir las cuentas que intervienen en el hecho econmico. Analizar el signo de cada cuenta (si es de Activo, de Pasivo, de Gastos o de Ingresos). Observar si aumenta o disminuye cada cuenta. Deducir en qu lado hay que hacer la anotacin en cada cuenta.

Ejemplos: vamos a analizar las siguientes transacciones econmicas A) Una empresa compra una mesa de oficina por 500 que paga con un cheque. Cuentas que Tipo de cuenta Aumento o DEBE / HABER intervienen disminucin Muebles Activo Aumento Debe Banco Activo Disminucin Haber

Importe 500 500

B) Una empresa compra un coche por9.000 que deja a deber a Renault. Cuentas que Tipo de cuenta Aumento o DEBE / HABER intervienen disminucin Vehculos Activo Aumento Debe Deudas Pasivo Aumento Haber

Importe 9.000 9.000

Terminologa ms habitual en Contabilidad respecto al funcionamiento de las cuentas: Abrir una cuenta: poner el nombre del elemento patrimonial (ttulo) y anotar la primera cantidad en la misma. Cargar una cuenta: es efectuar una anotacin en el DEBE de una cuenta. Abonar una cuenta: es efectuar una anotacin en el HABER de una cuenta. Saldo de una cuenta: diferencia entre la suma del DEBE y la suma del HABER . DEBE > HABER: Saldo deudor (Sd) . DEBE < HABER: Saldo acreedor (Sa) . DEBE = HABER Saldo cero (S0) Cerrar una cuenta: sumar todas las cantidades del DEBE y del HABER, despus de haber saldado, debiendo existir coincidencia entre ambas sumas.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR TEMA 2 EJERCICIO 1 Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por medio de cuentas. Dgase a qu cuentas pertenecen los siguientes: - Billetes y monedas. - Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. - Ordenadores de la oficina de la empresa. - Mesas, estanteras, armarios,.... si somos un comercio de mueble. - Cantidades pendientes de cobro, a ms de un ao, por ventas de inmovilizado. - Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes. - Cantidades pendientes de pago, a un ao o menos, por compra de inmovilizado. - Cantidades pendientes de pago, a ms de un ao por compra de inmovilizado. - Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de gneros. - Letras aceptadas por nosotros, a un ao o menos, a los suministradores de inmovilizado. - Cosas, existentes en el almacn, adquiridas para revenderlas. - Pisos, donde estn las oficinas de la empresa. - Importe de las ventas realizadas. - Cantidades pendientes de cobro, a un ao o menos, por ventas de inmovilizado. - Mesas, estanteras, armarios,... de las oficinas de la empresa. - Cantidades pendientes de cobro por ventas de gneros. - Tornos, en un taller de reparaciones. - Cantidades pendientes de pago por compras de gneros. - Vehculos para el transporte interno de las mercancas. - Letras aceptadas por nosotros, a ms de un ao, a los suministradores de inmovilizado. - Importe de las compras realizadas. - Solar dnde se encuentra el almacn de la empresa. - Aportacin inicial del empresario. EJERCICIO 2 De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuacin, indica si su saldo es DEUDOR (Sd) o Acreedor (Sa): Elemento patrimonial Construcciones Sd Sa Proveedores inmovilizado l/p Capital Social Mobiliario Caja, euros

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

EJERCICIO 3 Determina el saldo de la cuenta Caja, euros, a partir de la informacin siguiente: El saldo inicial es de 120.000 . Se han pagado 8.000 a los empleados. Se han pagado 32.000 por una compra. Se ha cobrado 16.000 de una venta. Se han pagado 7.000 a Hacienda. EJERCICIO 4 Registra las siguientes indicaciones: - Cargar 6 en la cuenta de "Bancos". - Abonar 901 en la cuenta "Deudas a largo plazo con entidades de crdito". - Cargar 420 en "Mobiliario". - Cargar 150 en "Caja, euros". - Abonar 2.000 en Elementos de transporte. - Abonar 10.000 en Capital. EJERCICIO 5 De la siguiente cuenta que recoge las deudas con los proveedores: D PROVEEDORES H 10.000 30.000 25.000 20.000 - La apertura se ha producido al anotar: a) 10.000 b) 30.000 c) 15.000 - Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido: a) Abonada b) Cargada - El saldo de la cuenta es: a) 15.000 b) Deudor por 35.000 c) Acreedor por 15.000 - Para cerrar la cuenta es necesario anotar: a) 15.000 en el HABER

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR b) 15.000 en el DEBE c) 20.000 en el DEBE EJERCICIO 6 De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si ste es deudor o acreedor. Compras 1.000 5.000 1.250 Banco, c/c 5.200 500 4.250 4.200 1.250 80 Maquinaria 9.000 8.000

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2 b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (corriente y no corriente) y de pasivo (exigible y no exigible).

EJERCICIO 8 Completa las siguientes frases: a) El saldo de una cuenta es ............................. cuando la suma del Debe es mayor que la suma del Haber. b) El Activo es a la ................................ como el Pasivo es a la estructura financiera.

Ventas mercad. 7.000 8.500 200

Caja, euros 6.500 2.300 2.100 1.250 3.610 800

Proveedores 2.500 5.700 12.500 6.500 800 8.000

c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y stas, a su vez, en .................................. d) Si el Debe de una cuenta es ................................ al Haber, el saldo ser nulo. e) Cargo es hacer un apunte en el ............................ de una cuenta.

EJERCICIO 7 CALASA, empresa que se dedica a la compraventa de calabazas, presenta la siguiente relacin de elementos patrimoniales, con sus saldos respectivos: CUENTAS Caja, euros Bancos Capital Deudas l/p con entidades de crdito Clientes Mercaderas Proveedores Mobiliario Elementos de transporte Maquinaria SALDOS 1.202 6.010 60.100 3.005 3.906 1.803 9.616 4.207 12.320 43.273

f) La aportacin de dinero de un socio registrar la entrada de dinero en la cuenta de Bancos en el ...................... y la deuda con dicho socio en el Haber de la cuenta de Capital. EJERCICIO 9 Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: V F La compra de un ordenador se anotar en el debe de la cuenta. Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe. Abonar es hacer una anotacin en el Debe. Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. Cargar es hacer una anotacin en el Debe. La cuenta informa del saldo que hay en cada momento. Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor.

a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo de las de pasivo.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR EJERCICIO 10 Analiza los siguientes hechos contables: A) Una empresa compra una mquina de cortar por 3.000 que paga con un cheque. Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe intervienen cuenta disminucin HABER EJERCICIO 12

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

ARTESANA DEL JARRN es una empresa creada por el Sr. Martnez, para dedicarse a la comercializacin de ceniceros de vidrio. Con fecha 1 de enero del 98 realiza un inventario de los elementos patrimoniales de la empresa en ese momento y que son: Un coche Renault 21, C-5463-AM adquirido por 17.429 El mobiliario est compuesto por 4 estanteras (3.005 en total), 5 mesas de despacho (3.606 en total), 12 sillas (360 en total) y 4 sillones (1.202 en total). Debe al Banco de Gandia 17.197 por un prstamo a devolver en 7 aos. Dos hornos industriales: uno marca "Aire" valorado en 24.040 y otro marca "Fuego" valorado en 18.030 Tiene en la caja de la oficina dinero en efectivo por importe de 1.983 Tiene en el Banco Gallego una cuenta corriente n 4782 con un saldo de 16.828 y otra en el Banco Canario con n 3191 con un saldo de 21.035 Debe 6.010 a la empresa que le vendi el horno modelo "Fuego", cantidad por la que ha firmado una letra que deber pagar dentro de 2 aos. Confecciona el balance de la empresa anterior. EJERCICIO 13 A partir de la situacin reflejada en el inventario anterior, realiza los registros contables derivados de las siguientes operaciones:

B) Una persona crea una Sociedad Annima aportando 70.000 que ingresa en el banco. Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe intervienen cuenta disminucin HABER

C) Una empresa compra ordenadores por 2.400, pagando la mitad por caja y la otra mitad por banco. Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe intervienen cuenta disminucin HABER

EJERCICIO 11 D. Federico Chopin decide abrir una tienda de objetos musicales. En el primer mes realiza una serie de operaciones que debes registrar: Aporta 190.000 en una cuenta bancaria para la constitucin de la empresa. Adquiere un local valorado en 60.000 que paga con un cheque. Saca 480 del banco y las lleva a la oficina. Compra muebles por importe de 1.420 que paga en efectivo, con dinero de la caja. Pide un prstamo al banco de 30.050 para una prxima ampliacin de la empresa. El banco se lo concede y lo ingresa en la cuenta corriente de la empresa.

a) La empresa paga a travs de una cuenta corriente 1.202 del prstamo que tiene con el Banco de Gandia. b) Compra por 1.202 un ordenador para la oficina. Paga 300 por caja y el resto lo deja a deber mediante una factura que pagar dentro de 2 meses. c) Traspasa 1.202 de una cuenta bancaria a la caja de la oficina para poder efectuar pagos de pequea cuanta. EJERCICIO 14 BALEGA es una empresa que se dedica a la compraventa de mesas de ordenador. Las anotaciones en cuentas de los hechos econmicos realizados en la primera semana son las siguientes:

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR a) D CAJA, 900 H D CAPITAL H 900

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2 8.- Se paga el 3 de marzo la cantidad pendiente por la compra de la furgoneta. 9.- El 18 de marzo paga la deuda por la compra de los sofs. 10.- Vende el 23 de marzo cuatro juegos de sofs a 2.200 cobrados con cheque. EJERCICIO 16

b) D
PROVEEDORES

CAJA,

600

H 600

c) D BANCOS, C/C 100 H D CAJA, H 100

d) D EL. TRANSP. 400 H D BANCOS, C/C H 400

Describe la transaccin econmica que ha dado lugar a las anteriores anotaciones. EJERCICIO 15 Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por MOBELIN empresa de muebles: 1.- La sociedad la crean el 12 de enero tres socios aportando cada uno 20.000 de capital, que es ingresado en una cuenta corriente. 2.- Se compran el 22 de enero 10 butacones modelo AF, a 400 cada uno, se abona, con cheque, la totalidad de la compra. 3.- Se sacan el 3 de febrero de la cuenta 4.000 , para el pago de los diversos gastos que se vayan originado. 4.- Se adquiere el 8 de febrero una furgoneta de reparto en 30.120 , pagando con cheque de la cuenta bancaria 20.000 y el resto se aplaza a tres meses. 5.- Compra el 15 de febrero 20 juegos de sofs a 1.050 cada uno abonando el 60 % con cheque y por el resto acepta una letra a 30 das. 6.- Vende el 18 de febrero tres juegos de sofs a 2.000 cobrados en efectivo. 7.- El 18 de febrero ingresa en el banco la cantidad anterior.

Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa de venta de electrodomsticos ELECTRON. 1.- Ingresa el 8 de julio, en la cuenta bancaria de la empresa 50.500 procedente de la caja de la empresa. 2.- Adquiere el 12 de julio un local valorado en 60.000 (el valor de los terrenos es del 20 %) abonado con cheque de la cuenta bancaria 35.000 y el resto queda aplazado aceptando letra a 2 aos. 3.- Adquiere el 22 de julio mobiliario diverso en 6.000 abonando la mitad con cheque y el resto queda aplazado a 6 meses. 4.- Adquiere el 28 de julio 25 televisores a 500 /u. A plazo de 60 das. 5.- Vende el 12 de agosto 10 televisores a 600 unidad, en efectivo. 6.- Compra el 20 de agosto, una furgoneta Nissan, valorada en 15.000 abonando al contado 8.000 y por el resto acepta una letra a 6 meses. 7.- Adquiere el 22 de agosto, 20 equipos de msica a un precio unitario de 420 , abonado con cheque la mitad y el resto aplazado a 30 das. 8.- Paga el 28 de septiembre la deuda por la adquisicin de los televisores, a travs de la cuenta bancaria. 9.- Vende el 28 de septiembre, 6 televisores a 600 /u. y 12 equipos de msica a 510 /u. Entregan cheque bancario. 10.- Abona el 22 de septiembre la deuda por la compra de los equipos de msica con cheque. 11.- Vende el 10 de octubre dos televisores a 600 /u. y 4 equipos de msica a 500 /u. Por el importe total nos aceptan letra. 13.- El 4 de octubre compra 6 televisores a razn de 500 unidad y 4 equipos de msica a razn de 420 , abonado la mitad con cheque y el resto a 30 das. 14.- Vende el 10 de noviembre un televisor en 600 y 1 equipo de msica en 500 la unidad. Operacin realizada en efectivo. EJERCICIO 17 1. Un comerciante inicia el ejercicio econmico con los siguientes datos: Posee una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 6.000 Tenemos la propiedad de un edificio por el que pago 18.000 de las cuales 4.000 pertenecen a los terrenos. Nos debe D. Miguel Prez 2.400 por una venta que le realizamos.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR Tenemos en el banco BBVA 30.000 en la cuenta corriente. En la caja fuerte de la empresa tenemos 1.800 Los muebles de las oficinas nos costaron 3.000 Tenemos un ordenador y una impresora que nos costaron 1.200 Tenemos dos efectos aceptados por una compra de la furgoneta, por importe de 2.400 cada letra que debemos pagar en un plazo de 6 y 18 meses respectivamente. El beneficio obtenido el ejercicio anterior fue de 1.200 Debemos a Marcos, S.A. 4.800 por la compra de mercaderas. Los gneros en almacn ascienden a 1.800 Desconocemos la aportacin del empresario. 2. Adquiere mobiliario por 1.200 el importe total lo tiene que pagar dentro de 3 meses. 3. Para la caja de la empresa retira del banco c/c 900 4. El empresario aporta 20.000 a la empresa que ingresa en la cuenta de banco 5. Enva transferencia a un proveedor por 780 6. Compra un vehculo de segunda mano por 1.440 que deja pendiente para pagarlo dentro de dos meses. 7. Vende una mesa de la oficina por 1.800 Por este importe nos aceptan una letra con vencimiento dentro de 6 meses. 8. Paga una letra de 2.400 que tena pendiente por la compra de la furgoneta. Para ello entrega un cheque de la cuenta bancaria 9. Un cliente nos paga 1.200 que nos paga en efectivo. EJERCICIO 18 1. Un comerciante empieza el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Maquinaria ..........................................................6.000 Dinero en efectivo ..............................................3.000 Bancos c/c ..........................................................2.400 Clientes...............................................................2.400 Proveedores .......................................................1.800 Gneros diversos ...............................................3.000 Capital ............................................................. xxxxxxxx 2. Pagamos a un proveedor que le debemos 200 mediante cheque. 3. Compramos un ordenador valorado en 600 y nos comprometemos a pagar 120 dentro de 3 meses y 480 dentro de 18 meses. 4. Compramos mercaderas por un importe de 1.200 y por el importe total aceptamos una letra.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2 5. Pagamos las 120 que debamos del asiento N 3 en efectivo. 6. Ingresamos en el banco 60 procedentes de la caja de la empresa. 7. Compramos una maquinaria cuyo precio de adquisicin es de 1.600 Forma de pago: dos letras de 800 , una a pagar dentro de 6 meses y la otra en 18 meses. 8. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 4.200 EJERCICIO 19 1. Un comerciante inicia el ejercicio econmico con las siguientes cuentas: Elementos de transportes ...............................6.000 Bancos c/c.......................................................4.080 Mercaderas .......................................................120 Proveedores inmovilizado c/p .........................1.800 Caja, ................................................................600 Crditos c/p por enajenacin inmovilizado ......2.400 Clientes ...........................................................1.200 Efectos a pagar l/p .............................................600 Capital ...................................................... xxxxxxxxxx 2. Compramos mercaderas por 3.000 y aceptamos una letra por este importe. 3. Cobramos de un cliente 600 en efectivo. 4. Vendemos mercaderas por 1.800 que nos pagan mediante cheque bancario. 5. Compramos una edificio por 6.000 (de los cuales 1.200 pertenecen al valor de los terrenos). Forma de pago: 1.200 con una letra a pagar dentro de 6 meses y 4.800 con una letra con vencimiento dentro de dos aos. 6. Pagamos la letra de 1.200 del asiento anterior en efectivo. 7. Vendemos mercaderas por 1.800 y nos aceptan una letra por este importe. 8. Pagamos al proveedor de inmovilizado que aparece en el asiento n 1 las 1.800 que le debemos con cheque de la cuenta corriente. 9. Compramos mercaderas por 1.800 pagamos 300 en efectivo y el resto las dejamos pendiente. 10. Vendemos elementos de transportes por 6.000 nos entregan cheque por 1.200 y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses. 11. Pagamos las 1.500 , que dejamos pendientes en el asiento n 9 mediante cheque bancario. 12. Nos pagan las 4.800 que nos deban en el asiento n 10 13. Vendemos mercaderas por 1.500 que nos la dejan a deber. 14. El cliente anterior, nos aceptan una letra por el importe total. 15. Cobramos en efectivo la letra anterior. 16. Las existencias finales ascienden a 240

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR


EJERCICIO 20 La sociedad KIKO Sports es una tienda de artculos deportivos y realiza durante 2010 las siguientes operaciones: 1. El da 1 de enero presenta la siguiente situacin patrimonial: La actividad la realiza en un local que le cost 120.000 , de los que un 10% corresponde al valor de los terrenos. Cuenta corriente en La Caixa por 51.600 . En la caja de la empresa dispone de 18.200 . Ordenador e impresora cuyo precio de adquisicin fue de 1.400 En el almacn tiene artculos de deportes cuyo precio de adquisicin fue de 24.000 . Por ventas de artculos deportivos le deben 2.600 y una letra con un importe de 1.800 Tiene pendientes de pago 24 letras mensuales por un importe de 5.000 cada una por la compra del local. El beneficio del ao anterior ascendi a 6.300 . Por compras de artculos deportivos tiene pendiente de pago 8.000 y una letra de 2.600 Tiene pendiente de cobro 6.000 con un vencimiento a 6 meses por la venta de una furgoneta. Estanteras, mesas y sillas de la tienda por un valor de 1.300 La aportacin del empresario es de 90.000 2. Compramos artculos deportivos por un importe de 8.300 . Pagamos 1.300 en efectivo y aceptamos una letra por el resto. 3. Compramos una furgoneta con un precio de adquisicin de 200.000 . Pagamos 20.000 con cheque de la cuenta corriente y el resto se pagar dentro de 2 aos 4. Vendemos artculos deportivos por 20.600 . Nos pagan 10.600 con cheque de la cuenta corriente y el resto queda pendiente de cobro. 5. Ingresamos en el banco 10.000 procedente de la caja de la empresa. 6. Paga una letra con un nominal de 5.000 de las que tiene pendientes de pago por la compra del local, a travs de la cuenta bancaria. 7. Vendemos el ordenador de la empresa por un importe de 1.000 . Nos pagan 400 con cheque de la cuenta corriente y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento a 3 meses. 8. Cobramos, a travs de la cuenta bancaria, la cantidad que qued pendiente en la venta del asiento N 4. 9. Compramos artculos deportivos por un importe de 6.400 , pagamos 1.800 en efectivo y el resto queda pendiente de pago. 10. Aceptamos al proveedor anterior una letra por este importe. 11. Vendemos artculos deportivos por un importe de 6.000 . Nos pagan 3.000 en efectivo y el resto a crdito. 12. Nos conceden un prstamo de 40.000 que nos ingresan en nuestra cuenta corriente y que tenemos que devolver dentro de 2 aos. 13. Cobramos a travs de la cuenta corriente la cantidad que qued pendiente en el asiento N 7 14. Vendemos artculos deportivos por un importe de 12.600 . Nos pagan en efectivo 7.600 y el resto queda pendiente de cobro. 15. En el almacn figuran artculos deportivos por un importe de 32.600 . EJERCICIO 21

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

La empresa MS LUZ, S.A. se dedica a la compra-venta de lmparas y realiza las siguientes operaciones: 1. El da 1 de enero comienza el ejercicio econmico: Tiene en el almacn lmparas cuyo precio de adquisicin fue de 12.000 . Tiene pendiente de cobro por ventas de mercaderas la cantidad de 4.300 y letras por un importe de 800 . Tiene una furgoneta para el reparto de las mercancas que fue adquirida por 20.000 y de la que tiene que pagar 4.000 dentro de 6 meses. Compr un local por 60.000 , de los cuales 20.000 corresponde al solar. Para ello solicit un prstamo de 40.000 que tiene que pagar dentro de dos aos. El ao anterior el beneficio obtenido ascendi a 6.300 . Debe por compras de mercaderas la cantidad de 3.600 y una letra por 5.200 . En Cajasol tiene una cuenta corriente por un importe de 25.200 . Tiene un equipo informtico que fue adquirido por 2.000 y por esta operacin tiene pendiente de pago 18 letras mensuales de 100 . En efectivo dispone de 8.600 . El pasado ao vendi una furgoneta por la que le dejaron pendiente 8.000 que le van a pagar dentro de 6 meses.

La aportacin del empresario asciende a 80.000 .

2. Cobramos de un cliente la cantidad de 4.300 en efectivo. 3. Compramos lmparas por 14.000 . Pagamos 3.000 con cheque de la cuenta corriente y el resto dentro de 3 meses. 4. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior. 5. Compramos estanteras para la tienda por un importe de 4.000 . Pagamos 600 en efectivo y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 4 meses. 6. Vendemos lmparas por un importe de 8.600 , por el importe total nos aceptan una letra. 7. Ordenamos transferencia bancaria para pagar a un proveedor la cantidad de 3.600 que le debamos. 8. Cobramos en efectivo la letra del asiento N 6. 9. Pagamos 3.000 , a travs de la cuenta corriente, del prstamo que solicitamos para la compra del local. 10. Vendemos el equipo informtico de la oficina por 2.000 . Nos pagan 200 en efectivo y por el resto nos aceptan una letra a 3 meses 11. Cobramos a travs de la cuenta bancaria, 8.000 que nos deban por la venta de la furgoneta. 12. Vendemos lmparas por un importe de 20.300 . El importe total de la operacin nos lo van a pagar dentro de 3 meses. 13. El cliente anterior nos acepta una letra por la cantidad que qued pendiente. 14. Ingresamos en la cuenta corriente 10.000 procedente de la caja de la empresa. 15. La empresa realiza un inventario y comprueba que en el almacn tenemos lmparas valoradas en 13.600 .

EJERCICIO 1 Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por medio de cuentas. Dgase a qu cuentas pertenecen los siguientes: Billetes y monedas. CAJA, Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. BANCOS, C/C Ordenadores de la oficina de la empresa. EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIN Mesas, estanteras, armarios,.... si somos un comercio de mueble. MERCADERAS Cantidades pendientes de cobro, a ms de un ao, por ventas de inmovilizado. CRDITOS A LARGO PLAZO POR ENAJENACIN DE INMOVILIZADO Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes. CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR Cantidades s pendientes de pago, a un ao o menos, por compra de inmovilizado. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO Cantidades pendientes de pago, a ms de un ao por compra de inmovilizado. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de gneros. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR Letras aceptadas por nosotros, a un ao o menos, a los suministradores de inmovilizado. EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO Cosas, existentes en el almacn, adquiridas para revenderlas. MERCADERAS Pisos, donde estn las oficinas de la empresa. CONSTRUCCIONES Importe de las ventas realizadas. VENTAS DE MERCADERAS Cantidades pendientes de cobro, a un ao o menos, por ventas de inmovilizado. CRDITOS A CORTO PLAZO POR ENAJENACIN DE INMOVILIZADO Mesas, estanteras, armarios,... de las oficinas de la empresa. MOBILIARIO Cantidades pendientes de cobro por ventas de gneros. CLIENTES Tornos, en un taller de reparaciones. MAQUINARIA Facturas pendientes de pago por compras de gneros. PROVEEDORES Vehculos para el transporte interno de las mercancas. MAQUINARIA Letras aceptadas por nosotros, a ms de un ao, a los suministradores de inmovilizado. EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO Importe de las compras realizadas. COMPRAS DE MERCADERAS Solar dnde se encuentra el almacn de la empresa. TERRENOS Y BIENES NATURALES Aportacin inicial del empresario. CAPITAL EJERCICIO 2 De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuacin, indica si su saldo es DEUDOR (Sd) o Acreedor (Sa): Elemento patrimonial Construcciones Proveedores inmovilizado l/p Capital Social Mobiliario Caja, euros Sd Sa X X X X X

EJERCICIO 3 CAJA, 120.000 8.000 16.000 32.000 7.000 Sd = 89.000

EJERCICIO 4 BANCOS, C/C 6 DEUDAS L/P ENT. CRED. 901 MOBILIARIO 420

CAJA, 150

ELEM. TRANSPORTES 2.000

CAPITAL 10.000

EJERCICIO 5 - La apertura se ha producido al anotar: b) 30.000 - Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido: a) Abonada - El saldo de la cuenta es: c) Acreedor por 15.000 - Para cerrar la cuenta es necesario anotar: b) 15.000 en el DEBE EJERCICIO 6 De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si ste es deudor o acreedor. Compras 1.000 5.000 1.250 Sd = 7.250 Ventas mercad. 7.000 8.500 200 Sh = 15.700 EJERCICIO 7 a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo de las de pasivo. ACTIVO Caja, Bancos, c/c Clientes Mercaderas Mobiliario Elementos de transportes Maquinaria TOTAL ACTIVO 1.202 6.010 3.906 1.803 4.207 12.320 43.273 72.721 PASIVO Capital Deudas l/p entidades crdito Proveedores 60.100 3.005 9.616 Banco, c/c 5.200 500 4.250 4.200 1.250 80 Sd = 5.920 Caja, euros 6.500 2.300 2.100 1.250 3.610 800 Sd = 7.860 Maquinaria 9.000 8.000 Sd = 17.000 Proveedores 2.500 5.700 12.500 6.500 800 8.000 Sh = 4.400

TOTAL PASIVO

72.721

b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante) y de pasivo (exigible y no exigible). ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO 59.800 12.921 72.721 82,23 % 17,77 % 100 % PASIVO EXIGIBLE PASIVO NO EXIGIBLE TOTAL PASIVO 12.621 60.100 72.721 17,36 % 82,64 % 100 %

EJERCICIO 8 Completa las siguientes frases: a) El saldo de una cuenta es DEUDOR cuando la suma del Debe es mayor que la suma del Haber. b) El Activo es a la ESTRUCTURA ECONMICA como el Pasivo es a la estructura financiera. c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y stas, a su vez, en MASAS PATRIMONIALES d) Si el Debe de una cuenta es IGUAL al Haber, el saldo ser nulo. e) Cargo es hacer un apunte en el DEBE de una cuenta. f) La aportacin de dinero de un socio registrar la entrada de dinero en la cuenta de Bancos en el DEBE y la deuda con dicho socio en el Haber de la cuenta de Capital. EJERCICIO 9 Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: La compra de un ordenador se anotar en el debe de la cuenta. Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe. Abonar es hacer una anotacin en el Debe. Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. Cargar es hacer una anotacin en el Debe. La cuenta informa del saldo que hay en cada momento. Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor. V F X X X X X X X

EJERCICIO 10 Analiza los siguientes hechos contables: A) Una empresa compra una mquina de cortar por 3.000 que paga con un cheque. Cuentas que intervienen MAQUINARIA BANCOS, C/C Tipo de cuenta ACTIVO ACTIVO Aumento o disminucin AUMENTO DISMINUCIN DEBE / HABER DEBE HABER Importe 3.000 3.000

B) Una persona crea una Sociedad Annima aportando 70.000 que ingresa en el banco. Cuentas que Tipo de cuenta Aumento o DEBE / HABER Importe intervienen disminucin BANCOS, C/C ACTIVO AUMENTO DEBE 70.000 CAPITAL PATRIM. NETO AUMENTO HABER 70.000 C) Una empresa compra ordenadores banco. Cuentas que Tipo de intervienen cuenta EQ. PR. INF. ACTIVO CAJA, ACTIVO BANCOS, C/C ACTIVO EJERCICIO 11 ASIENTO 1 190.000Bancos, c/c Capital ASIENTO 2 60.000Construcciones Bancos, c/c ASIENTO 3 60.000 190.000 por 2.400 , pagando la mitad por caja y la otra mitad por Aumento o disminucin AUMENTO DISMINUCIN DISMINUCIN DEBE / HABER DEBE HABER HABER Importe 2.400 1.200 1.200

480Caja, Bancos, c/c ASIENTO 4 1.420Mobiliario Caja, ASIENTO 5 30.050Bancos, c/c Deudas l/p EJERCICIO 12 ACTIVO Elementos de transportes Mobiliario Maquinaria Caja, Bancos, c/c TOTAL ACTIVO PASIVO 17.429Deudas l/p Efectos a pagar largo 8.173 plazo 42.070 1.983 37.863 107.518 TOTAL PASIVO EXIGIBLE CAPITAL = 107.518 - 23.207 = 84.311 EJERCICIO 13 ASIENTO 1 1.202Deudas l/p Bancos, c/c ASIENTO 2 1.202Equipos proceso informacin Caja, Proveedores de inmovilizado c/p ASIENTO 3 1.202Caja, Bancos, c/c 1.202 300 902 1.202 30.050 1.420 480

17.197 6.010

23.207

EJERCICIO 14 a) El empresario realiza una aportacin inicial de 900 que ingresa en efectivo. b) Pagamos a los proveedores 600 en efectivo. c) Ingresamos 100 en la cuenta corriente del banco procedentes de la caja de la empresa d) Compramos una furgoneta por 400 que pagamos mediante la entrega de un cheque bancario.

EJERCICIO 15 ASIENTO 1 60.000Bancos, c/c Capital Social ASIENTO 2 4.000Compras de mercaderas Bancos, c/c ASIENTO 3 4.000Caja, Bancos, c/c ASIENTO 4 30.120Elementos de transporte Bancos, c/c Proveedores inmovil. c/p ASIENTO 5 21.000Compras de mercaderas Bancos, c/c Proveedores, Efec. C. Pagar ASIENTO 6 6.000Caja, Ventas de mercaderas ASIENTO 7 6.000Bancos, c/c Caja, ASIENTO 8 10.120Proveedores inmovil. c/p Bancos, c/c ASIENTO 9 8.400Proveedores, Ef. Com. Pagar Bancos, c/c ASIENTO 10 8.800Bancos, c/c Ventas de mercaderas REGULARIZACIN 25.000Resultado del ejercicio Compras de mercaderas 14.800Ventas de mercaderas Resultado del ejercicio 14.800 EL RESULTADO DEL EJERCICIO ES DE 10.200 DE PRDIDAS 25.000 8.800 8.400 10.120 6.000 6.000 12.600 8.400 20.000 10.120 4.000 4.000 60.000

ACTIVO Bancos, c/c Caja, Elementos de transporte TOTAL ACTIVO 15.680 4.000 30.120 49.800

PASIVO Capital Social Resultado del ejercicio TOTAL PASIVO Y PAT. NETO 60.000 10.200 49.800

EJERCICIO 16 ASIENTO 1 50.500Bancos, c/c Caja, ASIENTO 2 12.000Terrenos y bienes nat. 48.000Construcciones Bancos, c/c Efectos a pagar l/p ASIENTO 3 6.000Mobiliario Bancos, c/c Proveedores inmvil. c/p ASIENTO 4 12.500Compras de mercaderas Proveedores ASIENTO 5 6.000Caja, Ventas de mercaderas ASIENTO 6 15.000Elementos de transportes Bancos, c/c Efectos a pagar c/p ASIENTO 7 8.400Compras de mercaderas Bancos, c/c Proveedores ASIENTO 8 12.500Proveedores Bancos, c/c ASIENTO 9 9.720Bancos, c/c Ventas de mercaderas ASIENTO 10 4.200Proveedores Bancos, c/c ASIENTO 11 3.200Clientes, Efec. Com. Cobrar Ventas de mercaderas ASIENTO 13 4.680Compras de mercaderas Bancos, c/c Proveedores ASIENTO 14 1.100Caja, Ventas de mercaderas REGULARIZACIN 25.580Resultado del ejercicio Compras de mercaderas 20.020Ventas de mercaderas Resultado del ejercicio LAS PRDIDAS DEL EJERCICIO ASCIENDEN A 5.560 20.020 25.580 1.100 2.340 2.340 3.200 4.200 9.720 12.500 4.200 4.200 8.000 7.000 6.000 12.500 3.000 3.000 35.000 25.000 50.500

Compras de mercaderas 12.500 (4) 8.400 (7) 4.680 (13) Sd = 25.580

Ventas de mercaderas 6.000 (5) 9.720 (9) 3.200 (11) 1.100 (14) Sh = 20.020

EJERCICIO 17 ASIENTO 1 6.000Elementos de transportes 4.000Terrenos y bienes naturales 14.000Construcciones 2.400Clientes 30.000Bancos, c/c 1.800Caja, 3.000Mobiliario 1.200Equipos proceso informacin 1.800Mercaderas Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Resultado del ejercicio Proveedores Capital ASIENTO 2 1.200Mobiliario Proveedores de inmovilizado a c/p ASIENTO 3 900Caja, Bancos, c/c ASIENTO 4 20.000Bancos, c/c Capital ASIENTO 5 780Proveedores Bancos, c/c ASIENTO 6 1.440Elementos de transportes Proveedores de inmovilizado a c/p ASIENTO 7 Crditos a corto plazo enaj. 1.800 inmovil. Mobiliario ASIENTO 8 2.400Efectos a pagar c/p Bancos, c/c ASIENTO 9 1.200Caja, Clientes TOTAL ACTIVO Elementos de transportes Terrenos y bienes naturales Construcciones Clientes Bancos, c/c Caja, Mobiliario Equipos proceso informacin Mercaderas Crditos a c/p enajenacin inm. TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO 7.440Efectos a pagar l/p 4.000Resultado del ejercicio 14.000Proveedores 1.200Capital Proveedores inmovilizado 45.920 c/p 3.900 2.400 1.200 1.800 1.800 83.660TOTAL PASIVO 83.660 1.200 2.400 1.200 4.020 73.400 2.640 2.400 1.800 1.400 780 20.000 900 1.200 2.400 2.400 1.200 4.800 53.400

EJERCICIO 18 ASIENTO 1 6.000Maquinaria 3.000Caja, 2.400Bancos, c/c 2.400Clientes 3.000Mercaderas Proveedores Capital ASIENTO 2 200Proveedores Bancos, c/c ASIENTO 3 Equipos proceso 600 informacin Proveedores de inmovilizado c/p Proveedores de inmovilizado l/p ASIENTO 4 1.200Compras de mercaderas Proveedores, Ef. Com. Pagar ASIENTO 5 Proveedores inmovilizado 120 c/p Caja, ASIENTO 6 60Bancos, c/c Caja, ASIENTO 7 1.600Maquinaria Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p ASIENTO 8 Existencias iniciales Variacin de existencias 3.000 mercaderas Mercaderas Existencias finales 4.200Mercaderas Variacin existencias mercaderas REGULARIZACIN 1.200Resultado del ejercicio Compras de mercaderas 1.200Variacin exist. mercaderas Resultado del ejercicio TOTAL ACTIVO Maquinaria Caja, Bancos, c/c Clientes Mercaderas Equipos proceso informacin TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO 7.600Proveedores 2.820Capital 2.260Proveedores inmovilizado l/p 2.400Proveedores, Ef. Com. Pagar 4.200Efectos a pagar c/p 600Efectos a pagar l/p 19.880TOTAL PASIVO 1.200 1.200 4.200 3.000 800 800 60 120 1.200 120 480 200 1.800 15.000

1.600 15.000 480 1.200 800 800 19.880

EJERCICIO 19 ASIENTO 1 6.000Elementos de transportes 4.080Bancos, c/c 120Mercaderas 600Caja, Crditos a c/p enajenacin 2.400 inmov. 1.200Clientes Proveedores inmovilizado a c/p Efectos a pagar l/p Capital ASIENTO 2 3.000Compras de mercaderas Proveedores, Efec. Com. Pagar ASIENTO 3 600Caja, Clientes ASIENTO 4 1.800Bancos, c/c Ventas de mercaderas ASIENTO 5 4.800Construcciones 1.200Terrenos y bienes naturales Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p ASIENTO 6 1.200Efectos a pagar c/p Caja, ASIENTO 7 1.800 Clientes, Efectos comerciales a cobrar Ventas de mercaderas ASIENTO 8 1.800 Proveedores de inmovilizado c/p Bancos, c/c ASIENTO 9 1.800Compras de mercaderas Caja, Proveedores ASIENTO 10 1.200Bancos, c/c 4.800 Crditos c/p enajenacin inmovil. Elementos de transportes ASIENTO 11 1.500Proveedores Bancos, c/c ASIENTO 12 4.800Caja, Crditos a c/p enajenacin inmovil. ASIENTO 13 1.500Clientes Ventas de mercaderas ASIENTO 14 1.500Clientes, Efec. Comerc. Cobrar Clientes ASIENTO 15 1.500Caja, Clientes, Efectos com. a cobrar ASIENTO 16 Existencias iniciales Variacin de existencias 120 mercaderias Mercaderas Existencias finales 240Mercaderas Variacin existencias mercaderas 240 120 1.500 1.500 1.500 4.800 1.500 6.000 300 1.500 1.800 1.800 1.200 1.200 4.800 1.800 600 3.000 1.800 600 12.000

REGULARIZACIN 4.800Resultado del ejercicio Compras de mercaderas 5.100Ventas de mercaderas 120Variacin de existencias Resultado del ejercicio TOTAL ACTIVO Bancos, c/c Caja, Crditos c/p enaj. inmovilizado Clientes Mercaderas Construcciones Terrenos y bienes naturales Clientes, Ef. Com. Cobrar TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO 3.780Efectos a pagar l/p 6.000Capital 2.400Proveedores, Efe. Com. Pagar 600Resultado del ejercicio 240 4.800 1.200 1.800 20.820TOTAL PASIVO 20.820 5.220 4.800

5.400 12.000 3.000 420

EJERCICIO 20 ASIENTO 1 12.000Terrenos y bienes naturales 108.000Construcciones 51.600Bancos, c/c 18.200Caja, 1.400Equipos proceso informa. 24.000Mercaderias 2.600Clientes 1.800Clientes, Efec. com. cobrar 6.000Crditos c/p enajen. Inmovi. 1.300Mobiliario Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Resultado ejercicio Proveedores Proveedores, Ef. Com. Pagar Capital ASIENTO 2 8.300Compras de mercaderas Caja, Proveedores, Efec. Com. Pagar ASIENTO 3 200.000Elementos de transporte Bancos, c/c Proveedores inmovilizado l/p ASIENTO 4 10.600Bancos, c/c 10.000Clientes Ventas de mercadaeras ASIENTO 5 10.000Bancos, c/c Caja, ASIENTO 6 5.000Efectos a pagar c/p Bancos, c/c ASIENTO 7 400Bancos, c/c 600Crditos c/p enajen. Inmvil. Equipos proceso informacin ASIENTO 8 10.000Bancos, c/c Clientes ASIENTO 9 6.400Compras de mercaderas Caja, Proveedores ASIENTO 10 4.600Proveedores Proveed., Efec. Com. Pagar ASIENTO 11 3.000Caja, 3.000Clientes Ventas de mercaderas ASIENTO 12 40.000Bancos, c/c Deudas l/p entid. crdito ASIENTO 13 600Bancos, c/c Crditos c/p enajen. inmovil. ASIENTO 14 7.600Caja, 5.000Clientes Ventas de mercaderas 12.600 600 40.000 6.000 4.600 1.800 4.600 10.000 1.000 5.000 10.000 20.600 20.000 180.000 1.300 7.000 60.000 60.000 6.300 8.000 2.600 90.000

ASIENTO 15 Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura) 24.000Variacin exist. mercaderias Mercaderas Abrimos existencias finales 32.600Mercaderas Variacin exist. mercaderas REGULARIZACIN 14.700Resultado del ejercicio Compras de mercaderas 39.200Ventas de mercaderas 8.600Variacin existen. Mercader. Resultado del ejercicio

24.000 32.600 14.700

47.800

210. TERRENOS Y B. NAT.

211. CONSTRUCCIONES

572. BANCOS, C/C

(1) 12.000

(1) 108.000

S d = 12.000

S d = 108.000

(1) 51.600 (4) 10.600 (5) 10.000 (7) 400 (8) 10.000 (12) 40.000 (13) 600 S d = 98.200

20.000 (2) 5.000 (6)

570. CAJA, (1) 18.200 1.300 (2) (11) 3.000 10.000 (5) (14) 7.600 1.800 (9) S d = 15.700

217. EQUIPOS PROC. INF. (1) 1.400 1.000 (7)

300. MERCADERAS (1) 24.000 24.000 (15) (15) 32.600 S d = 32.600

S d = 400

430. CLIENTES (1) 2.600 10.000 (8) (4) 10.000 (11) 3.000 (14) 5.000 S d = 10.600

431. CLIENTES, E. C. COBRAR (1) 1.800

543. CRD. C/P ENAJ. INM. (1) 6.000 600 (13) (7) 600 S d = 6.000

Sd = 1.800

216. MOBILIARIO (1) 1.300

525. EFECTOS A PAGAR C/P (6) 5.000 60.000 (1)

175. EFEC. A PAGAR L/P 60.000 (1)

S d = 1.300

S h = 55.000

S h = 60.000

129. RESUL. EJERCICIO 6.300 (1)

400. PROVEEDORES (10) 4.600 8.000 (1) 4.600 (9) S h = 8.000 600. COMPRAS MERCAD. (2) 8.300 (9) 6.400 S d = 14.700

401. PROV. E. C. PAGAR 2.600 (1) 7.000 (2) 4.600 (10) S h = 14.200 218. ELEM. TRANSPORTE (3) 200.000

S h = 6.300 102. CAPITAL 90.000 (1)

S h = 90.000

S d = 200.000

173. PROVEED. INM. L/P 180.000 (3)

700. VENTAS MERCAD. 20.600 (4) 6.000 (11) 12.600 (14) S h = 39.200

1700. PRSTAMOS L/P E.C. 40.000 (12)

S h = 180.000

S h = 40.000

610. VARIAC. EXIS. MERC. (15) 24.000 32.600 (15)

129. RESULT. EJERCICIO (R) 14.700 47.800 (R)

S h = 8.600

S h = 33.100

TOTAL ACTIVO 210. Terrenos y bienes nat. 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 570. Caja, 217. Equipos proc. Informa. 300. Mercaderas 430. Clientes 431. Clientes, Efec. com. Cobrar 543. Crditos c/p enajen. Inmov. 216. Mobiliario 218. Elementos de transporte TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO 12.000525. Efectos a pagar c/p 108.000175. Efectos a pagar l/p 98.200129. Resultado ejercicio 15.700400. Proveedores 400401. Proveedores, efec. com. pagar 32.600102. Capital 10.600173. Proveedores inmovilizado l/p 1700. Prstamos l/p entidades 1.800 crdito 6.000 1.300 200.000 486.600TOTAL PASIVO

55.000 60.000 39.400 8.000 14.200 90.000 180.000 40.000

486.600

EJERCICIO 21 ASIENTO 1 12.000 4.300 800 20.000 (300) Mercaderas (430) Clientes (431) Clientes, E. C. Cobrar (218) Elem. de transporte (210) Terrenos y bienes 20.000 naturales 40.000 (211) Construcciones 25.200 (572) Bancos, c/c (217) Equipos proceso 2.000 informacin 8.600 (570) Caja, (543 )Crditos c/p enaj. 8.000 Inmvil. (523) Proveedores inmvil. c!p (1700) Prstamos l/p ent. crdito (129) Resultado ejercicio (400) Proveedores (401) Prov. Ef. Com. Pagar (525) Efectos a pagar c/p (175) Efectos a pagar l/p (100) Capital ASIENTO 2 4.300 (570) Caja, (430) Clientes ASIENTO 3 14.000 (600) Compras de mercad. (572) Bancos, c/c (400) Proveedores ASIENTO 4 11.000 (400) Proveedores (401) Prov., E. Com. Pagar ASIENTO 5 4.000 (216) Mobiliario (570) Caja, (525) Efectos a pagar c/p ASIENTO 6 (431) Clientes, Efec. Com. 8.600 Cobrar (700) Ventas de mercaderas ASIENTO 7 3.600 (400) Proveedores (572) Bancos, c/c ASIENTO 8 8.600 (570) Caja, (431) Clientes, Ef. C. Cobrar ASIENTO 9 3.000 (1700) Prstamos l/p entid. Crdito (572) Bancos, c/c ASIENTO 10 200 (570) Caja, (543) Crditos c/p enaj. 1.800 Inmvil. (217) Equipos proc. informac. ASIENTO 11 8.000 (572) Bancos, c/c (543) Crditos c/p enajenac. Inmvil. ASIENTO 12 20.300 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderas ASIENTO 13 (431) Clientes, efec. com. 20.300 cobrar (430) Clientes 20.300 20.300 8.000 2.000 3.000 8.600 3.600 8.600 600 3.400 11.000 3.000 11.000 4.300 4.000 40.000 6.300 3.600 5.200 1.200 600 80.000

ASIENTO 14 10.000Bancos, c/c (570) Caja, ASIENTO 15 Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura) 12.000 (610) Variacin exist. mercaderias (300) Mercaderas Abrimos existencias finales 13.600 (300) Mercaderas (610) Variacin exist. mercaderas REGULARIZACIN 14.000 (129) Resultado del ejercicio (600) Compras de mercaderas 28.900 (700) Ventas de mercaderas 1.600 (610) Variacin exist. mercaderias (129) Resultado del ejercicio 30.500 10.000

12.000

13.600

14.000

300. MERCADERAS

430. CLIENTES

431. CLIENTES, E. C. COBRAR

(1) 12.000 (15) 13.600

12.000 (15)

(1) 4.300 (12) 20.300

4.300 (2) 20.300 (13)

(1) 800 (6) 8.600 (13) 20.300

8.600 (8)

S d = 13.600 218. ELEM. DE TRANSPORTE (1) 20.000 210. TERRENOS Y B. NAT. (1) 20.000

S d = 21.100 211. CONSTRUCCIONES (1) 40.000

S d = 20.000 572. BANCOS, C/C (1) 25.200 3.000 (3) (11) 8.000 3.600 (7) (14) 10.000 3.000 (9) S d= 33.600 543. CRDITOS C/P ENA. INM. (1) 8.000 8.000 (11) (10) 1.800 S d = 1.800 129. RESUL. EJERCICIO 6.300 (1)

S d = 20.000 217. EQUIPOS PROC. INFORM. (1) 2.000 2.000 (10)

S d = 40.000 570. CAJA, (1) 8.600 600 (4) (2) 4.300 10.000 (14) (8) 8.600 (10) 200 S d = 11.100 1700. PRSTAMOS L/P E.C. (9) 3.000 40.000 (1)

523. PROV. INMOV. C/P 4.000 (1)

S h = 4.000 400. PROVEEDORES (4) 11.000 3.600 (1) (7) 3.600 11.000 (3)

S h = 37.000 401. PROVE. E. C. PAGAR 5.200 (1) 11.000 (4) S h = 16.200

S h = 6.300 525. EFEC. PAGAR C/P 1.200 (1) 3.400 (5) S h = 4.600 600. COMPRAS DE MERC. (2) 14.000 175. EFEC. PAGAR L/P 600 (1)

102. CAPTAL 80.000 (1)

S h = 600 216. MOBILIARIO (4) 4.000

S h= 8.000 700. VENTAS DE MERCAD. 8.600 (6) 20.300 (12) (R) 28.900 S h = 28.900

S d = 14.000

14.000 (R)

S d = 4.000 129. RESULTADO EJERCICIO (R) 14.000 30.500 (R)

610. VARIAC. EX. MERCAD. (15) 12.000 13.600 (15)

(R) 1.600

S h = 1.600

S h = 16.500

TOTAL ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE 218. Elementos transporte 210. Terrenos y bienes natur. 211. Construcciones 216. Mobiliario

TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO 20.000100. Capital 20.000129. Resultado ejercicio 40.000 4.000 PASIVO NO CORRIENTE 1700. Prstamos l/p entidades crdito 175. Efectos a pagar l/p 13.600 21.100 PASIVO CORRIENTE 33.600523. Proveedores inmovilizado c/p 401. Proveedores, Efec. Com. 11.100 Pagar 1.800525. Efectos a pagar c/p 165.200TOTAL PASIVO Y PAT. NETO 4.000 16.200 4.600 165.200 80.000 22.800

37.000 600

ACTIVO CORRIENTE 300. Mercaderas 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 572. Bancos, c/c 570. Caja, 543. Crditos c/p enajen. Inmvil. TOTAL ACTIVO

TOTAL ACTIVO

165.200TOTAL PASIVO

165.200

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 3

UNIDAD DE TRABAJO 3: EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD


El proceso de reforma de nuestra normativa contable, para alcanzar un mayor nivel de convergencia con las normas internacionales de informacin financiera adoptadas por la Unin Europea se inicia con la aprobacin de LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable. Esta Ley tendr como desarrollo reglamentario un nuevo Plan General de Contabilidad, normas que sern de obligado cumplimiento para todas las empresas a partir del da 1 de enero de 2.008. En ellas se intenta regular todas las operaciones que pueden ser realizadas por cualquier clase de empresa. Sin embargo, con el objeto de facilitar su aplicacin a empresas de ms reducida dimensin y que de forma espordica realizan algunas de estas operaciones, se va a publicar un Plan General de Contabilidad para Pequeas y Medianas Empresas (Plan de Contabilidad para PYMES). Tendrn la consideracin de PYMES todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. Las empresas perdern la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior. En el ejercicio social de su constitucin o transformacin, las empresas podrn aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado. En ningn caso podrn aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES, las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias: a) Que tengan valores admitidos a negociacin en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unin Europea. b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas. c) Que su moneda funcional sea distinta del euro. d) Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones especficas en materia contable. La opcin que una empresa, incluida en el mbito de aplicacin del Plan General de Contabilidad de PYMES, ejerza de seguir este Plan o el Plan General de Contabilidad, deber mantenerse de forma continuada, como mnimo, durante tres ejercicios. DENOMINACIN Marco conceptual de la contabilidad Normas de registro y valoracin Normas de elaboracin de cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables

1 PARTE 2 PARTE 3 PARTE 4 PARTE 5 PARTE

Obligatoria Obligatoria Obligatoria Voluntaria Voluntaria

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 1 Cuentas anuales. Imagen fiel Las cuentas anuales de las pequeas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas podrn incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborar de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad. La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. IMAGEN FIEL DE LA SITUACIN PATRIMONIAL, FINANCIERA Y DE LOS RESULTADOS

REGLAS GENERALES

Objetivo

2 Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. La informacin es relevante cuando es til para la toma de decisiones econmicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y es neutral.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 3

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informacin financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin significativa. Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo perodo de tiempo. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades econmicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la informacin suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones. 3 Principios contables La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin: 1. Empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin. Ejemplo: una empresa cierra el ejercicio econmico 2.005 con unos elementos patrimoniales valorados en el balance por su precio de adquisicin. Al comienzo del 2.006 debern aparecer por los mismos importes y no por los valores que la empresa obtendra en una posible enajenacin o liquidacin de la empresa. 2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Ejemplo: los recibos de luz que recibe la empresa tienen una frecuencia bimensual. El correspondiente a los meses de diciembre de 2005 y enero de 2006, lo pagar a finales del mes de enero (por ejemplo: 250 ). La empresa debe contabilizar en el ao 2005 el gasto correspondiente a dicho ao (125 ). 3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales. Ejemplo: Si una empresa compra una maquinaria por 20.000 y con la intencin de utilizarla durante 5 aos, no debe cambiar el criterio y al prximo ao decidir que la vida til de la misma sea de 3 aos. En caso de estar justificado, por una mayor utilizacin de la mquina deber hacerlo constar en la memoria. 4. Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas en relacin con la aplicacin del valor razonable, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. Ejemplo: Una empresa dispone de un local valorado en 100.000 y un terreno que cost 150.000 . La empresa recibe una oferta por el local de 200.000 , pero la empresa no desea venderlo. Tambin se anuncia en los medios de comunicacin la aprobacin inminente de una lnea frrea que atravesar el terreno que posee en las afueras, por lo que espera su expropiacin valorndoselo en 65.000. La aplicacin del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusin contable: el posible beneficio que obtendra por la venta del local no se debe contabilizar mientras la venta no se lleve a cabo. La posible prdida del solar s debe contabilizarla en el momento de su conocimiento 5. No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Ejemplo: una empresa recibe extracto bancario en el que figuran 20 de un ingreso por los intereses a su favor y un gasto de 4 por la comisin de mantenimiento. La empresa deber reflejar en la contabilidad el ingreso y el gasto, y no registrar solamente la diferencia 6. Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Ejemplo: una empresa dedicada a la venta de equipos informticos sufre un robo en sus almacenes centrales. Tras una primera revisin se observa que faltan dos equipos informticos de alta tecnologa valorados en 2.500 cada uno y dos alfombrillas de ratn de publicidad, valoradas en 2 . En este caso la empresa debe contabilizar la desaparicin de los dos ordenadores, pero las alfombrillas no sera necesario por su insignificante valor. En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

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4 Elementos de las cuentas anuales 1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. Solamente se podr contabilizar los elementos patrimoniales que puedan generar un ingreso para la empresa. Con el nuevo Plan General de Contabilidad en el Activo solamente vamos a encontrar elementos patrimoniales que generen ingresos para la empresa. Desaparece en el nuevo Plan el activo ficticio (gastos contabilizados en el activo para una imputacin posterior) 2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. 3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. 4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. 5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios. 5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales 1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. 2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. 3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. 4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. 6 Criterios de valoracin Esta parte correspondiente a los criterios de valoracin la vamos a estudiar en el tema correspondiente al inmovilizado. 7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil. b) El Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas. c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, y e) la dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable. 2 PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN. Son las normas que debe utilizar la empresa para valorar los elementos que componen su patrimonio. Constituyen un desarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte. 3 PARTE: NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES Las empresas han de preocuparse de comunicar la informacin que elaboran para que sta sea conocida por aquellas personas a las que va dirigida. Se trata de documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicio econmico y que constituyen el instrumento transmisor de la informacin contable a los distintos agentes econmicos y sociales. Las cuentas anuales son las siguientes: - Balance: presenta la situacin patrimonial de la empresa en un determinado momento (cuentas grupos 1 a 5). Comprende, separadamente, los bienes y derechos que forman el ACTIVO de la empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el PASIVO de la empresa. - Cuenta de Prdidas y Ganancias: recoge los gastos (cuentas grupo 6) e ingresos (cuentas grupo 7) del ejercicio, y el resultado por diferencia. Debe distinguir los resultados de explotacin y los financieros. - Memoria: recoge los datos y explicaciones que tienen por finalidad ampliar la informacin del Balance y de la cuenta de Prdidas y Ganancias. - Estado que refleje los cambios en el patrimonio neto: comprender el resultado del ejercicio, las variaciones por los cambios en criterios contables, las correcciones de valores, y otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados del criterio del valor razonable, que deban imputarse al patrimonio neto. - Estado de flujos de efectivo: Pondr de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categoras o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio. No obligatorio para las empresas que puedan presentar el Balance y el estado de cambios en el patrimonio neto abreviados.

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4 PARTE: CUADRO DE CUENTAS El Plan comprende una lista de cuentas agrupadas en 7 grupos, 64 subgrupos, 358 cuentas y 204 subcuentas, siguiendo una clasificacin decimal. 1 dgito: el grupo. 2 dgitos: el subgrupo. 3 dgitos: las cuentas. 4 dgitos: las subcuentas. Ejemplo: un ejemplo de codificacin decimal sera el siguiente GRUPO 1: Financiacin bsica. SUBGRUPO 10: Capital. CUENTA 100: Capital Social. SUBCUENTA 1000: Capital ordinario. Los 5 primeros grupos comprenden las llamadas cuentas patrimoniales o de balance, mientras que las de los grupos 6 y 7 son las llamadas cuentas de gestin o de regularizacin. Estas ltimas sirven para explicar las causas de la modificacin del neto patrimonial de una empresa en un momento determinado. El orden que llevan los grupos se puede explicar de la siguiente manera: Grupo 1 Grupo 2 Grupos de Balance Grupo 3 Grupo 4 Grupo 5 Grupos de Gestin Grupo 6 Grupo 7 Financiacin bsica Inmovilizado Fuentes de financiacin a l/p Inversiones que permanecen varios aos en el patrimonio empresarial Existencias Productos en almacn Acreedores y Derechos de cobro y obligaciones deudores por de pago derivados de la actividad operaciones de trfico habitual de la empresa Cuentas financieras Efectivo, cuentas bancarias, inversiones y deudas a c/p Compras y gastos Cuentas de gastos que irn a regularizacin Ventas e ingresos Cuentas de ingresos que irn a regularizacin

Largo plazo

Corto plazo

El PGC est haciendo constantemente referencia al marco temporal de algunas cuentas. Al directivo de una empresa, o a cualquier usuario de la contabilidad, le conviene saber el plazo de pago de deudas pendientes, con objeto de hacer las previsiones de tesorera. Segn el PGC cuando el vencimiento de un hecho econmico sea superior a un ao, de trata de una operacin a largo plazo mientras que si es inferior a doce meses se trata de corto plazo. Esto obliga a efectuar un ajuste de plazos al cierre del ejercicio, sustituyendo las cuentas que eran a largo por las de corto plazo. 5 PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. Todas las cuentas del Plan son objeto de una definicin en la que se recoge el contenido y las caractersticas ms comunes de los elementos patrimoniales, gastos e ingresos que se reflejan en esas cuentas. Ejemplo: la cuenta (100) Capital Social aparece definida como el capital suscrito (aportado) en las sociedades que revistan forma mercantil (Sociedades Annimas, Sociedades Limitadas, etc). Las relaciones contables describen los motivos ms comunes o generales de cargo ( anotacin en el DEBE) y abono (anotacin en el HABER) de las cuentas. Ejemplo: el movimiento de la cuenta anterior viene recogido de la siguiente manera: la cuenta se abonar (anotacin en el haber) por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, y se cargar(anotacin en el debe) por las reducciones del mismo.

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e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa tiene alquiladas a sus empleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una cuenta de ingresos. f) La empresa adopta el criterio FIFO como el ms acertado para la valoracin de las existencias. No cambia de criterio en los ejercicios siguientes. EJERCICIO 5 Indquese a qu principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones: a) La aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacin. b) La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse con independencia del momento en que se produzca el pago o cobro. c) Adoptado un criterio, deber mantenerse en el tiempo. d) nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. e) Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios contables, cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa. f) En ningn caso podrn compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de prdidas y ganancias. EJERCICIO 6 El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 . Acordamos con el proveedor pagar en dos plazos: el primero de 10.000 a los 6 meses y el resto a los 18 meses. En qu fecha se debera hacer la anotacin contable por la compra del mobiliario de oficina?. EJERCICIO 7 D que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas anuales: Activo, Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos: Decrementos en el patrimonio neto Bienes, derechos y recursos econmicos Aportaciones realizadas por los socios o propietarios Incrementos del patrimonio neto Resultados acumulados Obligaciones Derechos y otros recursos econmicos EJERCICIO 8 Qu organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad?

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EJERCICIO 1 A. Cules son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES? B. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES Durante cunto tiempo debe mantener la aplicacin del mismo? C. Cita 4 casos de empresas que en ningn caso podrn aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES D. Cules son los documentos que forman parte de las cuentas anuales? E. Cul es el objetivo principal de la Contabilidad? EJERCICIO 2 Une cada requisito de la contabilidad con su significado: Claridad Fiable Comparabilidad Integridad Relevante EJERCICIO 3 Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable: A) Cuadro de cuentas B) Marco conceptual de la contabilidad C) Definiciones y relaciones contables D) Normas de registro y valoracin E) Normas de elaboracin de cuentas anuales EJERCICIO 4 Qu principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?: a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, contabilizando como gasto lo correspondiente al mes de diciembre. b) Las existencias de envases estn valoradas en 600 , siendo el precio de mercado actual de 500 . Se contabiliza la prdida de valor. c) A una empresa de artes grficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No contabiliza la prdida. d) Una empresa inicia el ejercicio econmico con la situacin patrimonial con la que se encontraba al final del anterior. 1... 2... 3... 4... 5... Sin ninguna omisin de informacin significativa Es til para la toma de decisiones Exentas de errores Puede interpretarla una persona con conocimientos Referida tanto al espacio como al tiempo

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EFECTOS PAGAR L/P VENTAS DE MERCADERAS CONSTRUCCIONES CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR CRDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL. PROVEEDORES INMOVIL. L/P RESULTADOS DEL EJERCICIO HACIEN. PBL. IVA SOPORTADO COMPRAS DE MERCADERAS VAR. EXIS. MERCADERAS CAPITAL HAC. PBL. IVA REPERCUTIDO BANCOS C/C TERRENOS Y BIENES NATURALES PROVEED. INMOVIL. C/P EQUIPOS PROCESO INFORMACIN CRDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ. PROVEEDORES EFECTOS A PAGAR C/P MERCADERIAS

EJERCICIO 9 D cules son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente informacin: - Situacin patrimonial de la empresa. - Cobros y pagos realizados. - Resultado del ejercicio. - Explicacin sobre alguna partida del balance. - Cambios en criterios contables y correcciones de valores. EJERCICIO 10 Relaciona cada grupo con su denominacin: Denominacin Compras y gastos Cuentas financieras Inmovilizado Ventas e ingresos Existencias Financiacin bsica Acreedores y deudores por operaciones de trfico EJERCICIO 11 Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales: ELEMENTOS Recursos aportados a la empresa por sus propietarios. Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 aos. Vehculo para la distribucin de productos. Mercancas. Facturas pendientes de cobro a un cliente. Letras pendientes de pago a un proveedor. Saldo a nuestro favor en un banco. Deudas con el proveedor del vehculo a 3 aos. Sueldo de un mes pagado a un trabajador. EJERCICIO 12 Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el nmero que tienen asignado en el P.G.C.
CUENTAS CAJA, CLIENTES PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR GRUPOS 5.CUENTAS FINANCIERAS NMERO 570

Grupo

EJERCICIO 13 A qu cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes conceptos?. Pon el cdigo en la primera columna: NMERO 570 CONCEPTO Billetes y monedas en la empresa Dinero en una cuenta corriente en el Monte Facturas pendientes de cobro por venta de gnero Aportacin del empresario a la empresa Letras pendientes de cobro de nuestros clientes Ordenadores de la oficina Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado Compra de gneros para su posterior venta Letras pendientes de pago a nuestros proveedores Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de inmovilizado Nave donde est instalado el negocio Un solar propiedad de la empresa El IVA cobrado en las ventas Gneros existentes en el almacn Facturas pendientes de pago por compras de gnero Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado Diferencia entre las existencias al inicio y al final de ao Resultado obtenido en el ejercicio econmico Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado

GRUPO

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El IVA pagado en las compras Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado Mercancas vendidas por la empresa EJERCICIO 14 Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la operacin que describimos en la segunda columna supone un cargo o un abono para la mencionada cuenta: CUENTA 570 472 218 523 572 401 431 217 600 430 477 211 173 525 300 EJERCICIO 15 A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representara contablemente: Conceptos Aportaciones de los socios en una SA Existencias de mercancas en almacn Cantidades pendientes por compras de mercaderas Un ordenador para la oficina El IVA pagado en las compras El IVA cobrado en las ventas El beneficio/prdida de la empresa Cantidades por ventas no cobradas Letra pendiente de pago a un proveedor Cuenta DESCRIPCIN Pagamos letra a un proveedor Pagamos el IVA en una compra Vendemos un camin Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda Ingresamos dinero procedente de caja Aceptamos letra a un proveedor Un cliente nos paga la letra que nos deba Compramos un ordenador Compramos gneros Un cliente nos acepta letra Cobramos el IVA en una venta Vendemos un edificio de la empresa Compramos una furgoneta dejando pendiente de pago una cantidad a 18 meses Aceptamos una letra a un proveedor de inmov. Anotamos las existencias a final de ao CARGO ABONO

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EJERCICIO 16 1. El propietario inicia el negocio aportando un solar valorado en 6.000 , muebles por valor de 300 , y dinero efectivo por 2.400 2. Se compran gneros, a plazos, por 90 (ms 21 % de IVA) 3. Se abre una cuenta corriente en el Banco X ingresando 240 de caja. 4. Se venden gneros por 600 (ms 21 % IVA) cobrando 180 , en efectivo y quedando el resto a 30 das. 5. Se compran gneros por valor de 120 (ms 21 % de IVA) pagando 30 en efectivo, 60 , con cheque del Banco X, y se aceptan letras por el resto. 6. Se sacan 50 del banco X, mediante cheque y lo ingresamos en la caja de la empresa. 7. Se compra un ordenador por 1.500 , pagando 500 , en efectivo y quedando el resto aplazado a tres meses. 8. Se venden gneros por 240 (ms 21 % de IVA), cobrando con cheque. 9. Se compra un vehculo para el transporte de las mercancas, valorado en 900 , pagando 50 con cheque del Banco X y aceptando letras por el resto, a vencimiento que no superan el ao. 10. Se pagan, en efectivo, dos letras de 100 , cada una, de las aceptadas por compra del vehculo. 11. Se pagan, en efectivo, todas las letras que hay aceptadas a los suministradores de existencias. 12. Se compran gneros, por 60 (ms 21 % de IVA). Forma de pago: mitad mediante cheque del Banco X y el resto lo dejamos pendiente. 13. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior por la cantidad que qued pendiente. 14. Vendemos mercaderas por 200 (ms 21 % de IVA). Por el importe total nos aceptan letras. 15. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 24

SE PIDE: A. Realizar las anotaciones en el Libro Diario. B. Calcular el resultado del ejercicio.
EJERCICIO 17 1. D. Mariano Marcos da comienzo a su actividad de compra-venta de artculos de regalo, aportando: Un ordenador valorado en ........................................................ 3.500 Mobiliario por ................................................................................ 500 Dinero depositado en c/c bancaria ........................................... 4.600 Billetes y moneda ...................................................................... 1.400 Clientes ........................................................................................ 600

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Existencias en el almacn ........................................................ 1.400 2. Compra mercaderas por 1.200 (ms 21 % de IVA) de las que pagamos 100 con ch/ c/c y deja el resto a deber. 3. Retira del banco, para la caja de la empresa, 300 4. Vende mercaderas, a crdito, por 1.000 (ms 21 % de IVA) 5. Acepta letras a los proveedores por 1.352 6. Compra un ordenador de segunda mano por 900 de las que paga 300 con ch/ c/c y deja el resto a deber, a pagar en dos meses. 7. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancas, pagando 600 , en efectivo y aceptando letras por 400 para pagar en un plazo de 6 meses. 8. Gira letras a los clientes por 600 , que le aceptan. 9. Compramos mobiliario por 400 que pagamos en efectivo. 10. Compramos mercaderas por 800 (ms 21 % de IVA) de las que pagamos la mitad en efectivo, otras 200 mediante cheque c/c y dejamos el resto a deber a los proveedores. 11. Vendemos mercaderas por 600 , (ms 21 % de IVA) cobrando en efectivo 100 y dejndonos el resto a deber los clientes 12. Un cliente nos enva transferencia bancaria por 300 13. Compramos mercaderas por 2.200 (ms 21 % de IVA) que pagamos con ch/ c/c. 14. Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 284 15. Pagamos en efectivo letras por 200 de las que se aceptaron por compra de la furgoneta. 16. Pagamos por medio de cheque letras por 250 de las aceptadas por las compras de gneros. 17. Las existencias finales de mercaderas estn valoradas en 4.400

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inmovilizado. ( ) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de gneros. ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores. ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores. ( ) Existencias en almacn, de bidones adquiridos para revenderlos. ( ) Los productos que vendemos sin transformar. EJERCICIO 19 Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del P.G.C. ( ) Local donde est el almacn del negocio. ( ) Piso propio donde estn las oficinas de la empresa. ( ) Mesas, estanteras armarios, de las oficinas de la empresa. ( ) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancas. ( ) Ordenadores de las oficinas. ( ) Nave industrial del negocio. ( ) Tornos del taller de reparaciones. ( ) Ordenadores de las oficinas de la empresa. ( ) Un solar urbano, propiedad de la empresa. ( ) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa. ( ) Limas, sierras, herramientas, etc. ( ) Carretillas mecnicas. ( ) Furgonetas utilizadas para el reparto de gneros. ( ) Cantidad que nos deben por ventas realizadas. ( ) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos. ( ) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses. ( ) Cantidad que se debe a un banco por un prstamo a cinco aos. ( ) Dinero que nos deben por una reparacin efectuada.

Realizar las anotaciones en el Libro Diario. Calcular el resultado del ejercicio.


EJERCICIO 18 Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del P.G.C. ( ) Dinero lquido en nuestro poder. ( ) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. ( ) Cantidades pendientes de cobro por ventas de gneros. ( ) Cantidades pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad. ( ) Cantidades pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad. ( ) Cantidades pendientes de pago por compras de gneros. ( ) Cantidades pendientes de pago por servicios que nos han prestado. ( ) Cantidades pendientes de pago, a un ao, por compra de inmovilizado. ( ) Cantidades pendientes, a ms de un ao, por compra de

EJERCICIO 1
a. Cules son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES? Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. b. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES Durante cunto tiempo debe mantener la aplicacin del mismo? Como mnimo, durante tres ejercicios. c. Cita 4 casos de empresas que en ningn caso podrn aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES a) Que tengan valores admitidos a negociacin en un mercado regulado. b) Que forme parte de un grupo de sociedades. c) Que su moneda funcional sea distinta del euro. d) Que se trate de entidades financieras.

d.

Cules son los documentos que forman parte de las cuentas anuales? Balance, la cuenta de prdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Cul es el objetivo principal de la Contabilidad? Que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

e.

EJERCICIO 2
Une cada requisito de la contabilidad con su significado: Claridad Fiable Comparabilidad Integridad Relevante Puede interpretarla una persona con conocimientos Exentas de errores Referida tanto al espacio como al tiempo Sin ninguna omisin de informacin significativa Es til para la toma de decisiones

EJERCICIO 3
Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable: A) Cuadro de cuentas B) Marco conceptual de la contabilidad C) Definiciones y relaciones contables D) Normas de registro y valoracin E) Normas de elaboracin de cuentas anuales 4... 1... 5... 2... 3...

EJERCICIO 4
Qu principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?: a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, contabilizando como gasto lo correspondiente al mes de diciembre. Principio del devengo. b) Las existencias de envases estn valoradas en 600 , siendo el precio de mercado actual de 500 . Se contabiliza la prdida de valor. Principio de prudencia. c) A una empresa de artes grficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No contabiliza la prdida. Principio de importancia relativa. d) Una empresa inicia el ejercicio econmico con la situacin patrimonial con la que se encontraba al final del anterior. Principio de la empresa en funcionamiento. e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa tiene alquiladas a sus empleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una cuenta de ingresos. Principio de no compensacin. f) La empresa adopta el criterio FIFO como el ms acertado para la valoracin de las existencias. No cambia de criterio en los ejercicios siguientes. Principio de uniformidad.

EJERCICIO 5
Indquese a qu principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones: a) La aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacin. Principio de la empresa en funcionamiento. b) La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse con independencia del momento en que se produzca el pago o cobro. Principio de devengo. c) Adoptado un criterio, deber mantenerse en el tiempo. Principio de uniformidad. d) nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Principio de prudencia. e) Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios contables, cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa. Principio de la importancia relativa. f) En ningn caso podrn compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de prdidas y ganancias. Principio de no compensacin.

EJERCICIO 6
El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 . Acordamos con el proveedor pagar en dos plazos: el primero de 10.000 a los 6 meses y el resto a los 18 meses. En qu fecha se debera hacer la anotacin contable por la compra del mobiliario de oficina? El da 10 de abril se contabilizar la adquisicin del mobiliario.

EJERCICIO 7
D que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas anuales: Activo, Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos: Decrementos en el patrimonio neto Gastos Bienes, derechos y recursos econmicos Activo Aportaciones realizadas por los socios o propietarios Neto Incrementos del patrimonio neto Ingresos Resultados acumulados Neto Obligaciones Pasivo Derechos y otros recursos econmicos Activo

EJERCICIO 8
Qu organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad? Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas

EJERCICIO 9
D cules son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente informacin: - Situacin patrimonial de la empresa. Balance - Cobros y pagos realizados. Estado de flujos de efectivo - Resultado del ejercicio. Cuenta de Prdidas y ganancias - Explicacin sobre alguna partida del balance. Memoria - Cambios en criterios contables y correcciones de valores. Estado de cambios en el patrimonio neto

EJERCICIO 10
Relaciona cada grupo con su denominacin: Denominacin Compras y gastos Cuentas financieras Inmovilizado Ventas e ingresos Existencias Financiacin bsica Acreedores y deudores por operaciones de trfico Grupo 6 5 2 7 3 1 4

EJERCICIO 11
Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales: ELEMENTOS Recursos aportados a la empresa por sus propietarios. Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 aos. Vehculo para la distribucin de productos. Mercancas. Facturas pendientes de cobro a un cliente. Letras pendientes de pago a un proveedor. Saldo a nuestro favor en un banco. Deudas con el proveedor del vehculo a 3 aos. Sueldo de un mes pagado a un trabajador. GRUPO 100 170 218 300 430 401 572 173 640

EJERCICIO 12
Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el nmero que tienen asignado en el P.G.C.
CUENTAS CAJA, EUROS CLIENTES PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR EFECTOS PAGAR L/P VENTAS DE MERCADERAS CONSTRUCCIONES CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR CRDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL. PROVEEDORES INMOVIL. L/P RESULTADOS DEL EJERCICIO HACIEN. PBL. IVA SOPORTADO COMPRAS DE MERCADERAS VAR. EXIS. MERCADERAS CAPITAL HAC. PBL. IVA REPERCUTIDO BANCOS C/C TERRENOS Y BIENES NATURALES PROVEED. INMOVIL. C/P EQUIPOS PROCESO INFORMACIN CRDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ. PROVEEDORES EFECTOS A PAGAR C/P MERCADERIAS GRUPOS 5.CUENTAS FINANCIERAS 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF. 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF. 1. FINANCIACIN BSICA 7. VENTAS E INGRESOS 2. INMOVILIZADO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF. 5.CUENTAS FINANCIERAS 1. FINANCIACIN BSICA 1. FINANCIACIN BSICA 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF. 6. COMPRAS Y GASTOS 6. COMPRAS Y GASTOS 1. FINANCIACIN BSICA 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF. 5.CUENTAS FINANCIERAS 2. INMOVILIZADO 5.CUENTAS FINANCIERAS 2. INMOVILIZADO 2. INMOVILIZADO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF. 5.CUENTAS FINANCIERAS 3. EXISTENCIAS NMERO 570 430 401 175 700 211 431 543 173 129 472 600 610 102 477 572 210 523 217 253 400 524 300

EJERCICIO 13
A qu cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes conceptos?. Pon el cdigo en la primera columna:

NMERO 570 572 430 100 431 217 523 600 401 525 173 211 210 477 300 400

CONCEPTO Billetes y monedas en la empresa Dinero en una cuenta corriente en el Monte Facturas pendientes de cobro por venta de gnero Aportacin del empresario a la empresa Letras pendientes de cobro de nuestros clientes Ordenadores de la oficina Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado Compra de gneros para su posterior venta Letras pendientes de pago a nuestros proveedores Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de inmovilizado Nave donde est instalado el negocio Un solar propiedad de la empresa El IVA cobrado en las ventas Gneros existentes en el almacn Facturas pendientes de pago por compras de gnero

175 610 129 253 472 543 700

Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado Diferencia entre las existencias al inicio y al final de ao Resultado obtenido en el ejercicio econmico Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado El IVA pagado en las compras Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado Mercancas vendidas por la empresa

EJERCICIO 14
Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la operacin que describimos en la segunda columna supone un cargo o un abono para la mencionada cuenta: CUENTA 570 472 218 523 572 401 431 217 600 430 477 211 173 525 300 DESCRIPCIN Pagamos letra a un proveedor Pagamos el IVA en una compra Vendemos un camin Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda Ingresamos dinero procedente de caja Aceptamos letra a un proveedor Un cliente nos paga la letra que nos deba Compramos un ordenador Compramos gneros Un cliente nos acepta letra Cobramos el IVA en una venta Vendemos un edificio de la empresa Compramos una furgoneta dejando pendiente de pago una cantidad a 18 meses Aceptamos una letra a un proveedor de inmov. Anotamos las existencias a final de ao CARGO / ABONO ABONO CARGO ABONO CARGO CARGO ABONO ABONO CARGO CARGO ABONO ABONO ABONO ABONO ABONO CARGO

EJERCICIO 15
A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representara contablemente: Conceptos Aportaciones de los socios en una SA Existencias de mercancas en almacn Facturas pendientes por compras de mercaderas Un ordenador para la oficina El IVA pagado en las compras El IVA cobrado en las ventas El beneficio/prdida de la empresa Facturas de ventas no cobradas Letra pendiente de pago a un proveedor Cuenta 100 300 400 217 472 477 129 430 401

EJERCICIO 16 ASIENTO 1 6.000,00210. Terrenos y bienes naturales 300,00216. Mobiliario 2.400,00570. Caja, 102. Capital ASIENTO 2 90,00600. Compras de mercaderas 18,90472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 3 240,00572. Bancos, c/c 570. Caja, ASIENTO 4 180,00570. Caja, 546,00430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 120,00600. Compras de mercaderas 25,20472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 572. Bancos, c/c 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar ASIENTO 6 50,00570. Caja, 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 1.500,00217. Equipos proceso inform. 570. Caja, 523. Proveedores inmovilizado c/p ASIENTO 8 290,40572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 9 900,00218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 10 200,00525. Efectos a pagar c/p 570. Caja, ASIENTO 11 55,20401. Proveedores, Ef. C. Pagar 570. Caja, ASIENTO 12 60,00600. Compras de mercaderas 12,60472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 400. Proveedores 36,30 36,30 55,20 200,00 50,00 850,00 240,00 50,40 500,00 1.000,00 50,00 30,00 60,00 55,20 600,00 126,00 240,00 108,90 8.700,00

ASIENTO 13 36,30400. Proveedores 401. Proveedores, Ef. com. pagar ASIENTO 14 242,00431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido LIQUIDACIN DE IVA 218,40477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda .Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA ASIENTO 15 Existencias finales 24,00300. Mercaderas 610. Variacin de existencias merc. 24,00 56,70 161,70 200,00 42,00 36,30

210. TERRENOS Y B. NAT. (1) 6.000,00

216. MOBILIARIO (1) 300,00

570. CAJA, (1) 2.400,00 240,00 (3) (4) 180,00 30,00 (5) (6) 50,00 500,00 (7) 200,00 (10) 55,20 (11) S d = 1.604,80

S d = 6.000,00

S d = 300,00

102. CAPITAL 8.700,00 (1)

600. COMPRAS DE MERCAD. (1) 90,00 (5) 120,00 (12) 60,00 S d = 270,00 270,00 (R)

472. HDA. PCA. IVA SOPOR. (2)18,90 (5) 25,20 (12) 12,60 S d = 56,70 56,70

S h = 8.700,00

400. PROVEEDORES (13) 36,30 108,90 (2) 36,30 (12) S h = 108,90

572. BANCOS, C/C (2) 240,00 60,00 (5) (8) 290,40 50,00 (6) 50,00 (9) 36,30 (12) S d = 334,10

430. CLIENTES (3) 546,00

S d = 546,00

700. VENTAS DE MERCAD. 600,00 (4) 240,00 (8) 200,00 (14) (R) 1.040,00 S h = 1.040,00

477. HDA. PCA. IVA REPERC. 126,00 (4) 50,40 (8) 42,00 (14) 218,40 S h = 218,40

401. PROV. EF. PAGAR (11) 55,20 55,20 (5) 36,30 (13) S h = 36,30

217. EQUIPOS PROC. INF. (7) 1.500,00

523. PROVEED. INMOV. C/P 1.000 (7)

218. ELEM. TRANSPORTE (9) 900,00

S d = 1.500,00 525. EFECTOS A PAGAR C/P (10) 200,00 850,00 (9)

S h = 1.700,00 431. CLIENTES, E. C. COB. (14) 242,00

S d = 900,00 300. MERCADERIAS (15) 24,00

S h = 650,00 610. VARIAC. EXIS. MERC. 24,00 (15)

S d = 242,00 4750. HDA. PCA. ACREED. IVA 161,70

S d = 24,00 129. RESUL. EJERCICIO (R) 270,00 1.064,00 (R)

(R) 24,00

S h = 24,00

S h = 161,70

S h = 794,00

CLCULO DEL RESULTADO 270,00129. Resultados del ejercicio 600. Compras de mercaderas 24,00610. Variacin de exis. mercaderias 1.040,00700. Ventas de mercaderas 129. Resultados del ejercicio 1.064,00 270,00

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE 210. Terrenos y bienes naturales 216. Mobiliario 217. Equipos proceso informacin 218. Elementos de transportes ACTIVO CORRIENTE 570. Caja, 572. Bancos, c/c 430. Clientes 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 300. Mercaderas 6.000,00 300,00 1.500,00 900,00

PASIVO
PATRIMONIO NETO 102. Capital 129. Resultados del ejercicio PASIVO CORRIENTE 400. Proveedores 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 523. Proveedores inmovilizado c/p 525. Efectos a pagar c/p 4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA 8.700,00 794,00

1.604,80 334,10 546,00 242,00 24,00

108,90 36,30 1.000,00 650,00 161,70

TOTAL ACTIVO

11.450,90

TOTAL PASIVO

11.450,90

EJERCICIO 17 ASIENTO 1 3.500,00217. Equipos proc. informacin 500,00216. Mobiliario 4.600,00572. Bancos, c/c 1.400,00570. Caja, 600,00430. Clientes 1.400,00300. Mercaderas 102. Capital ASIENTO 2 1.200,00600. Compras de mercaderas 252,00472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 400. Proveedores ASIENTO 3 300,00570. Caja, 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 1.210,00430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 1.352,00400. Proveeedores 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar ASIENTO 6 900,00217. Equipos proceso inform. 572. Bancos, c/c 523. Proveed. inmov. c/p ASIENTO 7 1.000,00218. Elementos de transportes 570. Caja, 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 8 600,00431. Clientes, Efec. com. cobrar 430. Clientes ASIENTO 9 400,00216. Mobiliario 570. Caja, ASIENTO 10 800,00600. Compras de mercaderas 168,00472. Hda. Pca. IVA soport. 570. Caja, 572. Bancos, c/c 400. Proveedores ASIENTO 11 100,00570. Caja, 626,00430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 600,00 126,00 484,00 200,00 284,00 400,00 600,00 600,00 400,00 300,00 600,00 1.352,00 1.000,00 210,00 300,00 100,00 1.352,00 12.000,00

ASIENTO 12 300,00572. Bancos, c/c 430. Clientes ASIENTO 13 2.200,00600. Compras de mercaderas 462,00472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 14 284,00400. Proveedores 572. Bancos, c/c ASIENTO 15 200,00525. Efectos a pagar c/p 570. Caja, ASIENTO 16 250,00401. Proveed., Ef. C. Pagar 572. Bancos, c/c ASIENTO 17 Existencias iniciales 1.400,00610. Variacin exist. mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 4.400,00300. Mercaderas 610. Variacin de existencias merc. 4.400,00 1.400,00 250,00 200,00 284,00 2.662,00 300,00

217. EQUIPOS PROC. INFOR. (1) 3.500,00 (6) 900,00

216. MOBILIARIO (1) 500,00 (9) 400,00

S d = 4.400,00

S d = 900,00

572. BANCOS, C/C (1) 4.600,00 100,00 (2) (12) 300,00 300,00 (3) 300,00 (6) 200,00 (10) 2.662,00 (13) 284,00 (14) 250,00 (16) S d = 804,00

570. CAJA, (1) 1.400,00 600,00 (7) (2) 300,00 400,00 (9) (11)100,00 484,00 (10) 200,00 (15) S d = 116,00

430. CLIENTES (1) 600,00 600,00 (8) (4) 1.210,00 300,00 (12) (11) 626,00 S d = 1.536,00

300. MERCADERIAS (1) 1.400,00 1.400,00 (17) (17) 4.400,00 S d = 4.400,00

102. CAPITAL 12.000 (1)

600. COMPRAS DE MERCAD. (2) 1.200,00 (10) 800,00 (12) 2.200,00 S d = 4.200,00 (R) 4.200,00

472. HDA. PCA. IVA SOPOR. (11) 252,00 (10) 168,00 (13)462,00 S d = 882,00

Sh = 12.000,00

400. PROVEEDORES (5) 1.352,00 1.352,00 (2) (14) 284,00 284,00 (10)

700. VENTAS DE MERCAD. 1.000,00 (4) 600,00 (11) (R) 1.600,00 Sh = 1.600,00

477. HDA. PCA. IVA REP. 210,00 (4) 126,00 (11) S h = 336,00

401. PROVEED. EF. C. PAGAR (16) 250,00 1.352,00 (5)

523. PROVEED. INMOV. C/P 600,00 (6)

218. ELEM. DE TRANSPORTE (7) 1.000,00

S d = 1.102,00 525. EFECTOS A PAGAR C/P (15) 200,00 400,00 (7)

S d = 600,00 431. CLIENTES, E. C. COBRAR (8) 600,00

S d = 1.000,00 610. VARIAC. EXIS. MERCAD. (17) 1.400,00 4.400,00 (17)

S h = 200,00

S d = 600,00

(R) 3.000,00

S h = 3.000,00

129. RESULTADO EJERCICIO (R) 4.200,00 4.600,00 (R)

S h = 400,00

REGULARIZACIN 4.200,00129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 3.000,00610. Variacin de exis. mercad. 1.600,00700. Ventas de mercaderas 129. Resultado del ejercicio 4.600,00 4.200,00

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE 217. Equipos proceso informacin 216. Mobiliario 218. Elementos de transportes ACTIVO CORRIENTE 572. Bancos, c/c 570. Caja, 430. Clientes 300. Mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado 431. Clientes, efec. Com. cobrar 4.400,00 900,00 1.000,00

PASIVO
PATRIMONIO NETO 102. Capital 129. Resultado del ejercicio PASIVO CORRIENTE 477. Hda. Pca. IVA repercutido 401. Proveedores, Efec. C. Pagar 523. Proveedores inmvil. c/p 525. Efectos a pagar c/p 12.000,00 400,00

804,00 116,00 1.536,00 4.400,00 882,00 600,00

336,00 1.102,00 600,00 200,00

TOTAL ACTIVO

14.638

TOTAL PASIVO

14.638

EJERCICIO 18
Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del P.G.C. (570) (572) (430) (430) (440) (400) (410) (523) (173) (401) (411) (401) (175) (300) (300) Dinero lquido en nuestro poder. Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. Facturas pendientes de cobro por ventas de gneros. Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad. Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad. Facturas pendientes de pago por compras de gneros. Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado. Facturas pendientes de pago, a un ao, por compra de inmovilizado. Facturas pendientes, a ms de un ao, por compra de inmovilizado. Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de gneros. Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios. Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores. Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores de inmovilizado Existencias en almacn, de bidones adquiridos para revenderlos. Los productos que vendemos sin transformar.

EJERCICIO 19
Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del P.G.C. (211) Local donde est el almacn del negocio. (211) Piso propio donde estn las oficinas de la empresa. (216) Mesas, estanteras armarios, de las oficinas de la empresa. (218) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancas. (217) Ordenadores de las oficinas. (211) Nave industrial del negocio. (213) Tornos del taller de reparaciones. (217) Ordenadores de las oficinas de la empresa. (210) Un solar urbano, propiedad de la empresa. (211) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa. (214) Limas, sierras, herramientas, etc. (213) Carretillas mecnicas. (218) Furgonetas utilizadas para el reparto de gneros. (430) Cantidad que nos deben por ventas realizadas. (400) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos. (523) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses. (170) Cantidad que se debe a un banco por un prstamo a cinco aos. (430) Dinero que nos deben por una reparacin efectuada.

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CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 4

UNIDAD DE TRABAJO 4: LOS LIBROS CONTABLES


De la diversidad de usuarios de la informacin contable surge la necesidad de presentarla de forma normalizada y con formatos universalmente conocidos, para facilitar su comprensin. Las empresas estn afectadas por la legislacin mercantil y por la legislacin fiscal. Dentro de la legislacin mercantil est el Cdigo de Comercio (arts. 25 al 35) que establece qu libros contables deben llevar los empresarios y cmo deben llevarlos. Un libro contable es un medio material en el que se registran las diferentes operaciones que se registran en una empresa . LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS * Libro Diario. * Libro de Inventarios y Cuentas anuales. LIBROS CONTABLES VOLUNTARIOS * Libro de Caja. * Libro Mayor. * Libro de bancos. * Libro de efectos a cobrar. * Libro de efectos a pagar. * Otros. Existen 4 formas para proceder a la legalizacin: A) La legalizacin de libros se podr realizar a priori; se tratar de libros en blanco que se presentan para su legalizacin antes de su utilizacin y debern estar, aunque no se hallen encuadernados, completamente en blanco y sus folios numerados correlativamente. Sern sellados todos los folios con el sello del Registro, y se extender en el primer folio una diligencia, firmada por el registrador, en la que se identificar al empresario y se expresar el nmero de folios de que se componga. La diligencia de los libros contables implica poner en el primer folio el nmero de folios de que consta el libro, y el sello del Registro Mercantil a todas las hojas que tenga el libro. Nombre de la empresa: Libro DIARIO.- Este libro ha sido presentado en el registro de ............................, a los efectos del artculo 27.1 del Cdigo de Comercio. Contiene ............. folios autorizados con el sello de este registro y reintegrado conforme a la Ley. ...................a ........ de ............ de ........... EL SECRETARIO

B) Ser vlida la realizacin de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idneo sobre hojas sueltas que despus habrn de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales sern legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. C) Tambin sern vlidas las presentaciones de los libros en soporte informtico en disco de 3,5 pulgadas y en su caso, en el soporte o soportes utilizado de entre los habituales en el mercado. La informacin presentada en soporte informtico relativa a cada libro dispondr de un sistema de proteccin con el objeto de garantizar la no manipulacin desde la creacin del soporte por la entidad y hasta que ste se incorpore al Libro-fichero de legalizaciones en el Registro Mercantil correspondiente. D) Otra forma de obtener del Registro Mercantil la legalizacin de los libros obligatorios es mediante solicitud remitida telemticamente a la direccin de correo electrnico habilitada al efecto. Todos los libros contables deben ser llevados: - Con claridad. - Por orden de fechas. - Sin espacios en blanco. - Sin tachaduras ni raspaduras. - Sin abreviaturas difciles de identificar. - Los valores expresados en euros.

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CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 4

Los libros de contabilidad hay que conservarlos durante 6 aos, contados a partir de la ltima anotacin registrada en ellos. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del deber a que se refiere el apartado anterior y si hubiese fallecido recaer sobre sus herederos. El libro Diario Es un libro principal y obligatorio. En este libro se registrarn da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Ser vlida, sin embargo, la anotacin conjunta de los totales de las operaciones por perodos no superiores al mes, a condicin de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate (art.28 del C. de C.). Cada anotacin que se realiza en el libro Diario se denomina asiento. Puede haber varios tipos de asientos: * Asientos simples: slo se registran dos cuentas; una con un cargo y otra con un abono, ambas por la misma cantidad. * Asientos compuestos: intervienen dos o ms cuentas en un lado y dos o ms cuentas en el otro. La informacin que proporcionan los asientos incluye una serie de elementos: a) El nmero de asiento. b) Una breve descripcin del hecho contable. c) La fecha del hecho contable. d) Las rayas horizontales que separan un hecho contable de otro. Los asientos se pueden clasificar, por su contenido, en: - Asiento de constitucin: al fundarse una empresa o sociedad. - Asiento de apertura: al iniciarse un ejercicio econmico. - Asientos de gestin: registran las operaciones de la empresa. - Asientos de periodificacin: separan los ingresos y los gastos del perodo actual de los del perodo siguiente. - Asientos de rectificacin: para corregir errores. - Asiento de regularizacin: dentro de stos se incluyen los asientos de ajustes, y los que se efectan para centralizar en la cuenta de Prdidas y Ganancias las cuentas de los grupos 6 y 7. - Asiento de cierre: para cerrar el libro diario de un ejercicio econmico. Independientemente del tipo de asiento, siempre tiene que cumplirse que la suma de los cargos que recibe un asiento ha de ser igual a la de sus abonos, es decir, el asiento debe quedar cuadrado. Puede tener varios formatos: A) Americano DEBE

CUENTAS

HABER

B) Italiano (ver hoja modelo) N CUENTAS

DEBE

HABER

Ejemplo: una empresa se crea mediante una aportacin de 3.000 realizada por un empresario individual, que ingresa en una cuenta bancaria. A) Americano DEBE N CUENTAS N HABER 3.000 572 Banco a Capital 102 3.000 Por la constitucin de la empresa B) Italiano N 572 102 El libro mayor Es un libro principal no obligatorio segn la legislacin mercantil. No obstante, la informacin que recoge es imprescindible para la gestin de la empresa ya que recoge la situacin de cada elemento patrimonial. Se denomina as por ser el ms extenso, ya que destina un folio entero a cada cuenta. En l se anota cada cuenta que va apareciendo en los registros contables de la empresa, as como los movimientos que sta tiene y el nmero de asiento de procedencia. Su estructura puede ser como sigue: CUENTAS Banco Capital Por la constitucin de la empresa DEBE 3.000 HABER 3.000

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COMENTARIO

N AS.

DEBE

HABER

SALDO

Libro de Inventarios y Cuentas anuales. Es un libro principal y obligatorio. Se abrir con el balance inicial detallado de la empresa (inventario). Al menos trimestralmente se realizarn los balances de comprobacin, para comprobar la correcta trascripcin de datos entre el mayor y el diario. Se transcribirn tambin el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales (art. 28 del C. de C.). Las cuentas anuales son: 1. BALANCE: En el balance figurarn de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. El activo comprender con la debida separacin el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente. En el pasivo se diferenciarn con la debida separacin el pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente. En el patrimonio neto se diferenciarn, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran. 2. CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS: La cuenta de prdidas y ganancias recoger el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotacin, de los que no lo sean. 3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto tendr dos partes. La primera reflejar exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto. La segunda contendr todos los movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales. Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. 4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: El estado de flujos de efectivo pondr de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categoras o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio. 5. MEMORIA: La memoria completar, ampliar y comentar la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. BALANCE DE COMPROBACIN Fecha: (da) / (mes) / (ao) CUENTAS DEBE SUMAS HABER DEUDOR SALDOS ACREEDOR

TOTAL

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ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR LEGISLACIN FISCAL

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La legislacin tributaria, al establecer qu libros o registros contables debern llevarse, distingue tres clases de contribuyentes: empresarios individuales, profesionales y sociedades. Contribuyentes incluidos en el rgimen de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos (BOE 1 de diciembre 2005) A estos empresarios no se les exige ningn libro de contabilidad, pero debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas y recibidas, as como los justificantes de los signos, ndices o mdulos. Cuando deduzcan amortizaciones, estarn obligados a llevar un libro-registro de bienes de inversin. Si llevan la contabilidad segn el Cdigo de Comercio (Diario e Inventario y Cuentas anuales), no estn obligados a llevar los libros anteriores. Empresarios individuales incluidos en el rgimen de estimacin directa simplificada. Es de aplicacin a los empresarios cuyas actividades no estn incluidas en el caso anterior, o bien que, estando incluidas, el contribuyente hubiera renunciado al rgimen de estimacin objetiva, siempre que el importe neto de la cifra de negocios no supere los 600.000 anuales. Si superan este lmite o si renuncian a este rgimen, tributaran por el de estimacin directa normal. Los libros que debern llevar son: Libro registro de ventas e ingresos. Libro registro de compras y gastos. Libro registro de bienes de inversin. Si llevan la contabilidad segn el Cdigo de Comercio, no estn obligados a llevar los libros anteriores. Empresarios individuales incluidos en el rgimen de estimacin directa normal. Tributarn por este rgimen los empresarios individuales cuya cifra neta de negocios supere los 600.000 (100 millones de pesetas) y los empresarios que hubieran renunciado al rgimen de EDS. Estos empresarios estarn obligados a llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio: Diario e Inventarios y Cuentas anuales (salvo las excepciones establecidas para las actividades agrcolas y ganaderas). Profesionales incluidos en el rgimen de estimacin directa simplificada. Tributarn por este rgimen si el importe neto de la cifra de negocios no supera los 600.000 Si los supera irn a la EDN. Los libros que debern llevar son: Libro registro de ingresos. Libro registro de gastos. Libro registro de bienes de inversin. Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. Si llevan la contabilidad segn el Cdigo de Comercio, no estn obligados a llevar los libros anteriores. Profesionales incluidos en el rgimen de estimacin directa normal. Tributarn por este rgimen si el importe neto de la cifra de negocios supera los 600.000 o si renuncian al rgimen de EDS. Estn obligados a llevar los mismos libros registro que los profesionales que tributan por el rgimen de EDS.

LOS REGISTROS DEL IVA Los sujetos pasivos del IVA (Reglamento del IVA) debern llevar los siguientes registros: Registro de facturas emitidas. Registro de facturas recibidas. Registro de bienes de inversin. Registro de determinadas operaciones intracomunitarias. No obstante, estos registros no sern necesarios si en los libros contables aparecen los datos exigidos por el Reglamento del IVA: base imponible, tipo tributario, cuota y nmero. Los sujetos pasivos incluidos en el Rgimen Especial de Recargo de Equivalencia estn excluidos de la obligacin de llevar los libros de registros mencionados. Pgina 4

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1. - Segn el artculo 30 del Cdigo de Comercio "los empresarios conservarn los libros, correspondencia, documentacin y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados ..": a) Durante 5 aos. b) Durante 1 ao. c) Durante 6 aos. 2.- Cul de los siguientes libros contables no es obligatorio?: a) Libro Diario b) Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. c) Libro Mayor. 3.- Un asiento es: a) Una anotacin en el libro Mayor del movimiento de esa cuenta. b) Un registro completo en el libro Diario de una transaccin econmica. c) Una transaccin econmica de una empresa, modificativa de su patrimonio. 4.- El libro Diario tambin puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse despus de ser encuadernadas: a) Verdadero. b) Falso. c) Slo las empresas de productos informticos. 5.- Qu es el libro Mayor?: a) El libro que recoge contablemente todas y cada una de las operaciones econmicas de la empresa. b) El libro en el que se anotan las mayores deudas que tiene la empresa. c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la empresa, as como sus fechas y el saldo tras cada operacin. 6.- El Mayor, para las empresas, es un libro: a) Voluntario, aunque recomendable. b) Obligatorio. c) Es obligatorio slo para las sociedades. 7.- El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos: a) Es una relacin de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus cargos, de sus abonos y su saldo. b) Es un documento no contable que nos informa de la relacin de cuentas que tienen saldo. c) Es un documento no contable que relaciona las cuentas que ya estn saldadas. 8.- En el Balance de Comprobacin deben coincidir: a) La suma del debe con el saldo deudor, y la suma del haber con el saldo acreedor. b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor. c) La suma del debe con el saldo acreedor, y la suma del haber con el saldo deudor. 9.- Lee detenidamente los artculos de Cdigo de Comercio referidos a la contabilidad de los empresarios, y responde a las siguientes preguntas, poniendo entre parntesis, el artculo que lo recoge: a) Qu dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?. b) Cunto tiempo hay que conservar los libros contables?. c) A qu tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas?. d) Qu incluye un balance?. e) Qu tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil?. f) Cules son las cuentas anuales de una empresa?. g) Qu incluye el libro diario?.

10.- El Balance: a) Informa de lo que la empresa tiene y de lo que debe, pero no de lo que le deben a ella. b) Informa de lo que la empresa debe y de lo que le deben a ella, pero no de lo que tiene. c) Tiene dos partes: activo y pasivo. 11.- Se suele entender por ejercicio contable: a) Un asiento. b) Un hecho contable. c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de un ejercicio 12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio de la empresa, redactaremos: a) El balance. b) La cuenta de prdidas y ganancias. c) El inventario. d) La memoria. 13.- Una mquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacn, el ordenador de la oficina, etc, son: a) Elementos patrimoniales. b) Cuentas. c) Masas patrimoniales. d) Bienes patrimoniales. 14.- 13. Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones: El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el da a da de la empresa Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo El activo se divide en exigible y no exigible El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado En cada asiento, el total de pesetas cargadas debe coincidir con el de abonadas. Las cuentas que torman parte del libro mayor se representan con T La legalizacin de los libros se efectuar en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la empresa. El PGC establece que los elementos del activo se ordenarn segn el tiempo que vayan a permanecer en la empresa. Un vehculo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se incluir dentro del activo circulante. Un solar, si se ha edificado sobre l un edificio, se registrar en la cuenta de construcciones. Las mercaderas son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha comprado. Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluir dentro del pasivo exigible Un prstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 aos, se incluir dentro del pasivo exigible El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios individuales hayan realizado en la empresa. El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del periodo.

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SUPUESTO NM. 15 1. El 1-1-11 la empresa SUPERMERCADOS LLVATELO, S.A. tiene los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en efectivo Dinero en la cuenta corriente bancaria Clientes Furgoneta Proveedores Construcciones (a los terrenos corresponde un valor de 3.000) Gneros en almacn Capital 1.200 30.000 2.400 8.000 4.800 18.000 2.600 *******

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14. El da 23-10-11 compramos un ordenador valorado en 1.200 euros que pagamos mitad mediante cheque bancario y por el resto aceptamos una letra que vamos pagar dentro de 6 meses. 15. El 31-12-11 las existencias finales de mercaderas ascienden a 2.400 euros 16. Efectuamos la liquidacin de IVA SUPUESTO NM. 16 1. Un empresario comienza su actividad con los siguientes elementos patrimoniales: - Facturas pendientes de pago por compras de mercaderas: 200 - Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo: 300 -Existencias en el almacn: 200 - Furgoneta: 12.000 - Billetes y monedas: 4.000 - Dinero en la cuenta corriente: 5.000 - Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas: 400 - Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a largo plazo: 1.800 2. Compra un ordenador valorado en 1.200 para la empresa pagando 1.000 en efectivo y el resto lo pagara dentro de 6 meses. 3. Compra mercaderas por 3.000 ms 21 % IVA. Forma de pago: a crdito. 4. Compramos mesas y sillas para la oficina por 500 . Pagamos 100 y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 18 meses. 5. Vendemos la furgoneta por 12.000 . El importe total nos lo pagaran dentro de 6 meses. 6. Compramos mercaderas por 1.500 ms 21 % IVA.. Por el importe total nos aceptan una letra. 7. Vende mercaderas por 2.000 ms 21 % de IVA. Por el importe total nos aceptan letras. 8. Aceptamos letra al proveedor del asiento nm. 3 9. Pagamos la letra del asiento nm. 6, en efectivo. 10. Pagamos letras que tenemos aceptadas a corto plazo por compras de inmovilizado por 300 , en efectivo. 11. Vendemos mercaderas por 2.000 ms 21 % de IVA. Nos pagan 1.000 en efectivo y por el resto nos aceptan letras. 12. Realizar la liquidacin de IVA. 13. Las existencias finales ascienden a 500

2. El 2-3-11 vendemos 100 latas de tomates a 1,20 euros/lata.Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: mitad a crdito y mitad mediante cheque de la cuenta bancaria. 3. El 24-4-11 compramos 500 botellas de refrescos a 0,80 euros/botella.Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: mitad mediante cheque y el resto lo dejamos a deber. 4. El 30-4-11 vendemos la furgoneta por 8.000 euros. Forma de pago: 2.400 euros nos pagan en efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 18 meses. 5. El 5-5-11 compramos una maquinaria por 12.000 euros por este importe aceptamos una letra que pagaremos dentro de 6 meses. 6. El dia 26-5-11 cobramos en efectivo la cantidad que nos dejo pendiente el cliente del asiento N. 2 7. El da 1-6-11 compramos 500 kgs. de caf a 1,60 euros/kgs.Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: pagamos la mitad con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos una letra. 8. El da 28-6-11 traspasamos 1.200 euros del banco a la caja de la empresa. 9. El da 4-7-11 vendemos 200 kgs. de caf a 3,40 euros/kgs. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: 500 euros con cheque y por el resto nos aceptan letra. 10. El da 10-8-11 pagamos la letra del asiento Nm. 7 mediante cheque bancario 11. El da 28-8-11 cobramos la letra del asiento Nm. 9 en efectivo. 12. El da 25-9-11 vendemos 300 botellas de refrescos a 1,50 euros/botella. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: nos lo dejan a deber. 13. El da 30-9-11 el cliente del asiento anterior nos acepta una letra.
CUENTAS DEUDORAS VENTAS MERCADERIAS VENTAS DE INMOVILIZADO SIN LETRAS CON LETRAS SIN O CON LETRAS CORTO PLAZO LARGO PLAZO

CUENTAS ACREEDORAS
SIN LETRAS CON LETRAS CORTO PLAZO LARGO PLAZO CORTO PLAZO LARGO PLAZO SIN LETRAS CON LETRAS

COMPRAS MERCADERIAS COMPRAS DE INMOVILIZADO

SOLUCIN TEMA 4
1. - Segn el artculo 30 del Cdigo de Comercio "los empresarios conservarn los libros, correspondencia, documentacin y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados ..": c) Durante 6 aos. 2.- Cul de los siguientes libros contables no es obligatorio? c) Libro Mayor 3.- Un asiento es: b) Un registro completo en el libro Diario de una transaccin econmica. 4.- El libro Diario tambin puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse despus de ser encuadernadas: a) Verdadero. 5.- Qu es el libro Mayor?: c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la empresa, as como sus fechas y el saldo tras cada operacin. 6.- El Mayor, para las empresas, es un libro: a) Voluntario, aunque recomendable. 7.- El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos: a) Es una relacin de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus cargos, de sus abonos y su saldo. 8.- En el Balance de Comprobacin deben coincidir: b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor. 9.- Lee detenidamente los artculos de Cdigo de Comercio referidos a la contabilidad de los empresarios, y responde a las siguientes preguntas, poniendo entre parntesis, el artculo que lo recoge: a) Qu dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?. Art. 25.1 Libro de Inventario y Cuentas anuales y Libro Diario b) Cunto tiempo hay que conservar los libros contables? Art. 30.1. Durante 6 aos c) A qu tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas? Art. 26.1 Las sociedades mercantiles d) Qu incluye un balance? Art. 35.1 En el balance figurarn de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. e) Qu tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil? Art. 27.1. Los libros que obligatoriamente deben llevar: Libro de Inventario y Cuentas anuales, Libro Diario y Libro de actas. f) Cules son las cuentas anuales de una empresa? Art. 34.1 Balance, la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria g) Qu incluye el libro diario? Art. 28.2. Registrar da a da todas las operaciones relativas a la empresa. 10.- El Balance: c) Tiene dos partes: activo y pasivo. 11.- Se suele entender por ejercicio contable: c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de los libros. 12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio de la empresa, redactaremos: c) El inventario. 13.- Una mquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacn, el ordenador de la oficina, etc, son: a) Elementos patrimoniales.

14.- Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones: El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el da a da de la empresa (VERDADERO) Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo (VERDADERO) El activo se divide en exigible y no exigible (FALSO) El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado (FALSO) En cada asiento, el total de euros cargados debe coincidir con el de abonados. (VERDADERO) Las cuentas que forman parte del libro mayor se representan con T (VERDADERO) La legalizacin de los libros se efectuar en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la empresa. (VERDADERO) El PGC establece que los elementos del activo se ordenarn segn el tiempo que vayan a permanecer en la empresa.(VERDADERO) Un vehculo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se incluir dentro del activo circulante. (FALSO) Un solar, si se ha edificado sobre l un edificio, se registrar en la cuenta de construcciones. (FALSO) Las mercaderas son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha comprado. (VERDADERO) Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa (VERDADERO) El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluir dentro del pasivo exigible (FALSO) Un prstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 aos, se incluir dentro del pasivo exigible (VERDADERO) El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios individuales hayan realizado en la empresa. (VERDADERO) El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del periodo. (VERDADERO)

SUPUESTO NM. 15

ASIENTO 1 1.200,00 570. Caja, 30.000,00 572. Bancos, c/c 2.400,00 430. Clientes 8.000,00 218. Elementos de transportes 3.000,00 210. Terrenos y bienes naturales 15.000,00 211. Construcciones 2.600,00 300. Mercaderas 400. Proveedores 100. Capital Social ASIENTO 2 66,00 430. Clientes 66,00 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 3 400,00 600. Compras de mercaderas 40,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 400. Proveedores ASIENTO 4 2.400,00 570. Caja, 5.600,00 253. Crditos l/p enajenacin inmov. 218. Elementos de transportes ASIENTO 5 12.000,00 213. Maquinaria 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 6 66,00 570. Caja, 430. Clientes ASIENTO 7 800,00 600. Compras de mercaderas 80,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar ASIENTO 8 1.200,00 570. Caja, 572. Bancos, c/c 1.200,00 440,00 440,00 66,00 12.000,00 8.000,00 220,00 220,00 120,00 12,00 4.800,00 57.400,00

ASIENTO 9 500,00 527. Bancos, c/c 248,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca., IVA repercutido ASIENTO 10 440,00 401. Proveedores, Efe. Com. Pagar 572. Bancos, c/c ASIENTO 11 248,00 570. Caja, 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar ASIENTO 12 495,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 13 495,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430. Clientes ASIENTO 14 1.200,00 217. Equipos proceso informacin 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 15 Existencias iniciales 2.600,00 610. Variacin existencias mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 2.400,00 300. Mercaderas 610. Variacin exist. mercaderas ASIENTO 16 125,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedores por IVA 120,00 5,00 2.400,00 2.600,00 600,00 600,00 495,00 450,00 45,00 248,00 440,00 680,00 68,00

570. CAJA, (1)1.200,00 (4) 2.400,00 (6) 66,00 (8) 1.200,00 (11) 248,00 5.114,00 S d = 5.114,00 0,00

572. BANCOS, C/C (1) 30.000,00 220,00 (4) (2) 66,00 440,00 (7) (9) 500,00 1.200,00 (8) 440,00 (10) 600,00 (14) 30.566,00 S d = 27.666,00 2.900,00

430. CLIENTES (1) 2.400,00 66,00 (6) (2) 66,00 495,00 (13) (12) 495,00

2.961,00 S d = 2.400,00

561,00

218. ELEM. TRANSPORTE (1) 8.000,00 8.000,00 (4)

210. TERRENOS Y B. NAT. (1) 3.000,00

211. CONSTRUCCIONES (1) 15.000,00

8.000,00

8.000,00

3.000,00 S d = 3.000,00

0,00

15.000,00 S d = 15.000,00

0,00

300. MERCADERIAS (1) 2.600,00 2.600,00 (15) (15) 2.400,00 5.000,00 S d = 2.400,00 2.600,00

400. PROVEEDORES 4.800,00 (1) 220,00 (4) 0,00 5.020,00 5.020,00 = Sh

100. CAPITAL SOCIAL 57.400,00 (1)

0,00

57.400,00 57.400,00 = S h

700. VENTAS MERCADERIAS 120,00 (2) 680,00 (9) 450,00 (12) 0,00 1.250,00 1.250,00 = S h

477. HDA. PCA. IVA REPERC. (16) 125,00 12,00 (2) 68,00 (9) 45,00 (12) 125,00 125,00

600. COMPRAS MERCADERIAS (3) 400,00 (7) 800,00 1.200,00 S d = 1.200,00 213. MAQUINARIA (5) 12.000,00 0,00

472. HDA. PCA. IVA SOPORT. (3) 40,00 120,00 (16) (7) 80,00 120,00 120,00

253. CRDITOS L/P EN. INM. (4) 5.600,00

5.600,00 S d = 5.600,00

0,00

12.000,00 S d = 12.000,00

0,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P 12.000,00 (5) 600,00 (14) 0,00 12.600,00 12.600,00 = Sh

401. PROV., EF. C. PAGAR (10) 440,00 440,00 (7)

431. CLIENTES, EF. C. COBRAR (9) 248,00 248,00 (11) (13) 495,00 743,00 S d = 495,00 248,00

440,00

440,00

217. EQUIPOS PROC. INFO. (14) 1.200,00

610. VARIAC. EXIS. MERC. (15) 2.600,00 2.400,00 (15)

4750. HDA. PCA. ACREED. IVA 5,00 (16)

1.200,00 S d = 1.200,00

2.600,00 S d = 200,00

2.400,00

0,00

5,00 5,00 = S h

BALANCE DE COMPROBACIN O DE SUMAS Y SALDOS


SUMAS CUENTAS 570. Caja, 572. Bancos, c/c 430. Clientes 218. Elementos de transportes 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 300. Mercaderias 400. Proveedores 100. Capital social 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado 253. Crditos l/p enajenacin inmovil. 213. Maquinaria 525. Efectos a pagar c/p 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 217. Equipos proceso informacin 610. Variacin existencias mercad. 4750. Hda. Pca. acreedora IVA SUMAS DEBE 5.114,00 30.566,00 2.961,00 8.000,00 3.000,00 15.000,00 5.000,00 0,00 0,00 0,00 125,00 1.200,00 120,00 5.600,00 12.000,00 0,00 440,00 743,00 1.200,00 2.600,00 0,00 HABER 0,00 2.900,00 561,00 8.000,00 0,00 0,00 2.600,00 5.020,00 57.400,00 1.250,00 125,00 0,00 120,00 0,00 0,00 12.600,00 440,00 248,00 0,00 2.400,00 5,00 93.669 SALDOS DEUDOR 5.114,00 27.666,00 2.400,00 0,00 3.000,00 15.000,00 2.400,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.200,00 0,00 5.600,00 12.000,00 0,00 0,00 495,00 1.200,00 200,00 0,00 76.275 ACREEDOR 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5.020,00 57.400,00 1.250,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12.600,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5,00 76.275

CLCULO DEL RESULTADO


1.400,00 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 610. Variacin de existencias mercad. 1.200,00 200,00

1.250,00 700. Ventas de mercaderas 129. Resultado del ejercicio 1.250,00

ADMINISTRACIN Y FINANZAS
1. Cules son los medios que utilizan las empresas para llevar cabo su actividad econmica? Medios personales; medios materiales y medios organizativos. 2. Qu es una empresa? Organizacin de elementos encaminados a la produccin de bienes y servicios para venderlos en el mercado. 3. Cundo se producen las compras o los gastos? Cuando se produce la entrada fsica de las mercancas o la prestacin de los servicios. 4. Cundo se produce el cobro de una venta? Cuando recibamos la cantidad de dinero acordada. 5. Cules son las empresas comerciales? Las que venden los artculos tal como los compra, sin efectuar ninguna transformacin. 6. Cmo se calcula el neto patrimonial? Bienes + Derechos - Obligaciones 7. Qu figura en el activo de una empresa? Bienes, derechos de cobro y otros recursos controlados por la empresa. 8. Qu forma parte del pasivo corriente? Deudas de la empresa cuyo vencimiento tendr durante el ciclo normal de explotacin y aquellas partidas que no tengan un vencimiento superior al ao. 9. Pon ejemplo de tres cuentas que formen parte del activo no corriente. Crditos l/p por enajenacin de inmovilizado, Construcciones, Terrenos y bienes naturales, Elementos de transportes, Equipos proceso informacin. 10. Pon ejemplo de tres cuentas que formen parte del activo corriente. Clientes, Clientes, Efec. Com. Cobrar, Mercaderas, Bancos, Caja, Crditos c/p por enajenacin de inmovilizado. 11. Pon ejemplo de dos cuentas que formen parte del neto patrimonial. Capital y Reservas 12. Cmo se ordena el activo en el inventario? De mayor a menor disponibilidad. 13. Cules son las tres partes del inventario? Encabezamiento, cuerpo y pie. 14. Cita las cuatro partes del activo en el inventario. Disponible, Realizable, Existencias e Inmovilizado. 15. Qu es el pasivo no exigible? Cantidades que no pueden ser exigidas a la empresa. 16. Cules son los requisitos que debe reunir la informacin que suministra la contabilidad? Relevante, fiable, integridad, comparable y claridad. 17. Cul es la estructura econmica de la empresa? El activo 18. De qu informa la contabilidad? De los procesos de financiacin e inversin que tiene lugar en la empresa. 19. Une con flechas cada palabra con su definicin Relevente til para la toma de deciones Fiable Exenta de errores Integridad Contiene todos los datos necesairos Comparabilidad Con otros perodos y otras empresas Claridad Con un razonable conocimiento, puede entenderse 20. En qu consisten los hechos permutativos? Producen variaciones en la composicin del patrimonio. No intervienen cuentas de resultados 21. Qu se anota en el debe de una cuenta de Activo? El saldo inicial y los aumentos de su importe.

CONTABILIDAD: TEORIA TEMAS 1 al 4


22. Qu se anota en el debe de una cuenta de neto patrimonial? Las disminuciones de su importe. 23. Qu es cargar una cuenta? Anotar en el Debe tanto en las cuenta de activo como las de pasivo. 24. En qu consiste el sistema de la partida doble? No hay DEBE sin HABER. El Debe tiene que sumar los mismo que el Haber. 25. Dnde figuran las cuentas de ingresos? En el HABER. 26. Cita tres cuentas de resultados. Compras de mercaderas, Ventas de mercaderas y Variaciones de existencias. 27. Cita las cinco partes del PGC. Marco conceptual de la contabilidad, Normas de registro y valoracin, Normas de elaboracin de cuentas anuales, Cuadro de cuentas y Definiciones y relaciones contables. 28. De las anteriores partes, cules son obligatorias? Marco conceptual de la contabilidad, Normas de registro y valoracin, Normas de elaboracin de cuentas anuales. 29. Cul es el objetivo principal de los principios contables? Que las cuentas de la empresa muestren la IMAGEN FIEL de la situacin econmicafinanciera y patrimonial. 30. En qu consiste el principio de prudencia? Las prdidas se deben contabilizar en el momento en que sean conocidas y los beneficios hay que esperar a que se produzcan realmente. 31. Segn el precio del devengo, los hechos econmicos se registrarn. Cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. 32. Qu se refleja en la cuenta de prdidas y ganancias? Los gastos e ingresos del ejercicio. 33. Qu finalidad tiene la memoria del ejercicio? Tiene por finalidad ampliar la informacin del balance y de la cuenta de Prdidas y Ganancias. 34. En qu consiste la reclasificacin? Consisten en pasar las cuentas que tienen su vencimiento el prximo ejercicio econmico de largo plazo a corto plazo. 35. Cita dos libros contables obligatorios. Libro Diario y Libro de Inventarios y Cuentas anuales. 36. Dnde se legalizan los libros contables? En el Registro Mercantil correspondiente al domicilio del empresario. 37. Cita las cuentas anuales. Balance de situacin, cuenta de prdidas y ganancias, memoria del ejercicio, estado que refleje los cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo. 38. Cules son las cuatro formas para legalizar los libros contables obligatorios? A priori, hojas sueltas que despus son encuadernadas, en soporte informticos y telemticamente. 39. Qu plazo existe para legalizar, a posteriori, los libros contables? Antes de que transcurran 4 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. 40. Cada cunto tiempo debe realizar una empresa el balance de sumas y saldos? Trimestralmente. 41. En el libro diario, cules son los requisitos para efectuar anotaciones conjuntas? Por periodos no superiores al mes, a condicin e que su detalle aparezcan en otros registros. 42. Durante cunto tiempo hay que conservar los libros contables? 6 aos. 43. Quines deben conservar los libros contables en caso de disolucin de la sociedad? Los liquidadores.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR SUPUESTO DE REPASO SOBRE INVENTARIO NM. 1 La sociedad JURADO, S.A., con domicilio en la C/ Pablo Aviles, N 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla), se dedica a la fabricacin de espejos decorativos. Para la realizacin de estos productos utiliza como MATERIAS PRIMAS: cristales y pinturas y obtiene sus PRODUCTOS TERMINADOS: espejos decorativos. El da 1 de enero de 2.012 realiza su inventario n 23 con los siguientes elementos patrimoniales: Realiza la actividad en una nave industrial con domicilio en la C/ Pablo Aviles, N 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla), con un valor de 200.000 euros. De esta cantidad, corresponde 40.000 al solar. Para su adquisicin solicit un prstamo a LA CAIXA por un importe de 180.000 que deber devolver dentro de 3 aos. En el almacn figuran las siguientes existencias: 1.000 cristales a un precio unitario de 20 ; 40 botes de pinturas a 12 /unidad y 800 espejos decorativos a 48 /unidad. Ha comprado un ordenador marca BENSOUDA por 1.400 y una impresora marca VULGARN por 200 . Por la compra del ordenador, debe 400 a la empresa de informtica JAVIER VZQUEZ que deber pagar dentro de 6 meses. Tiene en la oficina: 3 mesas a 120 /unidad; 20 sillas giratorias a 40 /unidad y 3 estanteras a 80 /unidad. Por este motivo tiene pendiente de pago 1.000 a la empresa Muebles JAVIER LPEZ que deber pagar dentro de 18 meses. Tiene una furgoneta marca BENMASOUD que adquiri por 12.000 y por la que acept 18 letras mensuales a Automviles SUSANA GONZLEZ de 500 cada una. Por la venta de la furgoneta antigua JESS LPEZ debe a la sociedad, la cantidad de 6.000 que deber cobrar dentro de 6 meses. Tiene en efectivo: 50 billetes de 20 ; 32 billetes de 10 y diversas monedas por un importe de 80 . Tiene las siguientes cuentas bancarias: cuenta corriente N 25326-9 en el Banco DELIA por un importe de 26.200 y cuenta de ahorro N 4556-3 en la CAJA ROMN por un importe de 15.600 . Por compras de materias primas tiene pendientes de pago las siguientes cantidades: a LORENA ALVAREZ, le debe 1.600 y a CARLOS CASTAO, 860 . Tambin tiene aceptadas las siguientes letras a los proveedores: a JOS LUIS ALVAREZ, por 460 y a JESS RUIZ por 560 . Por ventas de mercaderas tiene pendientes de cobro las siguientes cantidades: ESTHER DAZ, tiene pendiente 2.600 y PATRICIA GONZLEZ, debe 1.820 a la empresa. Tiene aceptadas letras de los clientes por los siguientes importes: Letra de 1.800 a cargo de OSCAR GNZALEZ y otra letra de 900 a cargo de CRISTINA SUERO. SE PIDE: A. Realizar el inventario N 23 de la sociedad JURADO, S.A. con fecha 1 de enero de 2.012. Calcular el importe de Capital. B. Clasificar las cuentas en las siguientes masas patrimoniales y calcular los porcentajes correspondientes: activo no corriente, activo corriente, pasivo exigible y neto patrimonial.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. REPASO TEMAS 1 al 4 SUPUESTO DE REPASO SOBRE INVENTARIO N 2


La empresa DOS HERMANAS, S.A. con domicilio en la C/ Enladrillada, N 22 de Mairena del Alcor (Sevilla) se dedica a la fabricacin de TORTILLAS DE PATATAS. Para realizar su actividad utiliza como MATERIAS PRIMAS: patatas y huevos y obtiene como PRODUCTOS TERMINADOS: tortillas de patatas. El da 1 de enero de 2.010 realiza el inventario N 56 que recoge la siguiente situacin patrimonial: La actividad la realiza en un local situado en la C/ Enladrillada, N 22 de Mairena del Alcor (Sevilla) cuyo precio de adquisicin fue de 80.000 , de este importe corresponde al valor de los terrenos la cantidad de 15.000 . Tiene concedido un prstamo de 60.000 por CAJASOL y que devolver en un slo pago dentro de 3 aos. En CAJASOL, dispone de la cuenta corriente N 5.882 que tiene un saldo de 23.600 y en CAJA RURAL, tiene la cuenta de ahorro N 22.856 con un saldo de 3.600 . Debe por compras de patatas (materia prima) a D. Aniceto Gonzlez la cantidad de 800 y a D Francisca del Campo la cantidad de 300 . Por la compra de huevos (materia prima) tiene aceptada una letra a EL CORRAL, S.R.L. por un importe de 600 . Por las ventas de tortillas de patatas (producto terminado) tiene pendientes de cobro las siguientes cantidades: MERCADONA, le debe 1.200 y EL JAMN, le debe 2.300 . Tiene una letra pendiente de cobro por ventas de tortillas de patatas (producto terminado) a Restaurante PEPIN por 700 . Para el reparto de las tortillas tiene una furgoneta MERCEDES, matrcula 1366 DPO, que fue adquirido por 28.000 . Por la compra de la furgoneta anterior, tiene pendiente de pago al concesionario MARCOS RUIZ, S.A. 30 letras mensuales de 800 cada letra. En el almacn se encuentran: 1.200 kgs. de patatas a 0,60 /kg. y 200 docenas de huevos a 1 /docena. Por otro lado, tenemos 860 tortillas de patatas a 1,80 /tortilla. Las tortillas se elaboran con una cocina FAGOR que fue adquirida por 1.600 . Por la compra de la cocina anterior, tenemos pendientes de pago a COCINAS MAREY la cantidad de 800 a pagar en el plazo de 3 meses. Por la venta de la furgoneta vieja, tiene pendiente de cobro a CANSADO, S.A. la cantidad de 2.200 a cobrar dentro de 6 meses. Realizamos el arqueo de caja y nos encontramos con el siguiente efectivo: 10 billetes de 50 ; 8 billetes de 20 y Diversas monedas por 30 . Tenemos un ordenador INTEL que nos cost 800 y una impresora HP valorada en 200 . Por la compra del ordenador anterior tenemos pendiente de pago una letra a BEEP, con un nominal de 400 y vencimiento a 6 meses. SE PIDE: A. Realiza el inventario N 56 con fecha 1 de enero de 2.010 B. Calcula los porcentajes que corresponden a las siguientes masas patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo exigible y patrimonio neto.

INVENTARIO N 23 correspondiente a la sociedad JURADO, S.A. con domicilio en la C/ Pablo Aviles, N 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla)

Uds.

CONCEPTO ACTIVO

PRECIO/ UNIDAD

PARCIAL

TOTAL

50 32

CAJA, Billetes Billetes Diversas monedas BANCOS, C/C C/C N 25326-9 en el Banco DELIA C/C N 4556-3 en la Caja ROMN CLIENTES ESTHER DIAZ PATRICIA GONZLEZ CLIENTES, EF. COM. COBRAR OSCAR GONZLEZ CRISTINA SUERO CRDITOS C/P ENAJENACIN INMOV. JESS LPEZ a 6 meses

1.400 20 10 1.000 320 80 41.800 26.200 15.600 4.420 2.600 1.820 2.700 1.800 900 6.000 6.000 20.480 20 12 48 20.000 480 38.400 38.400 40.000 40.000 160.000 160.000 1.600 1.400 200 1.400 120 40 80 360 800 240 12.000 12.000 330.200

1.000 40 800

MATERIAS PRIMAS Cristales Botes de pintura PRODUCTOS TERMINADOS Espejos decorativos TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar en la C/ Pablo Aviles, N 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla) CONSTRUCCIONES Nave industrial en C/ Pablo Aviles, N 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla) EQUIPOS PROCESO INFORMACIN Ordenador marca BENSOUDA Impresora marca VULGARN

3 20 3

MOBILIARIO Mesas Sillas giratorias Estanteras ELEMENTOS DE TRANSPORTE Furgoneta Marca BENMASOUD TOTAL ACTIVO

PASIVO PROVEEDORES LORENA ALVAREZ CARLOS CASTAO PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR JOS LUIS ALVAREZ JESS RUIZ PROVEEDORES INMOVIL. C/P Informtica JAVIER VZQUEZ a 6 meses 12 6 EFECTOS A PAGAR C/P Letras a Automviles SUSANA GONZLEZ EFECTOS A PAGAR L/P Letras a Automviles SUSANA GONZLEZ PROVEEDORES INMOVIL. A L/P Muebles JAVIER LPEZ a 18 meses PRSTAMOS L/P ENTID. CRDITO Prstamo a LA CAIXA a 3 aos CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO

2.460 1.600 860 1.020 460 560 400 400 6.000 500 3.000 500 1.000 1.000 180.000 180.000 136.320 136.220 155.880

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO TREINTA Y SEIS MIL TRESCIENTOS VEINTE EUROS San Juan de Aznalfarache, 1 de enero de 2.012

ACTIVO CORRIENTE CAJA, BANCOS, C/C CLIENTES REALIZABLE CLIENTES, EF. COM. COBRAR CRDITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO MATERIAS PRIMAS EXISTENCIAS PRODUCTOS TERMINADOS TOTAL ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE 1.400 41.800 4.420 2.700 6.000 20.480 38.400 115.200

115.200 X 100 = 34,89 % 330.200

ACTIVO NO CORRIENTE

TERRENOS Y BIENES NATURALES CONSTRUCCIONES EQUIPOS PROCESO INFORMACIN MOBILIARIO ELEMENTOS DE TRANSPORTE TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

40.000 160.000 1.600 1.400 12.000 215.000

215.000 X 100 = 65,11 % 330.200


PASIVO EXIGIBLE PROVEEDORES PROVEED. EFEC. COM. PAGAR PROVEE. INMOVILIZADO C/P EFECTOS A PAGAR C/P EFECTOS A PAGAR L/P PROVEED. INMOVILIZADO L/P PRSTAMOS L/P ENTID. CRDITO TOTAL PASIVO EXIGIBLE 2.460 1.020 400 6.000 3.000 1.000 180.000 193.880

193.880 X 100 = 58,72 % 330.200


PATRIMONIO NETO CAPITAL 136.320

136.320 X 100 = 41,28 % 330.200

Inventario N 56 correspondiente a la empresa CAMPERA, S.A., con domicilio en la C/ Enladrillada, N 22 de Mairena del Alcor (SEVILLA) Uds. CAJA, Billetes de 50 Billetes de 20 Diversas monedas BANCOS, C/C CAJASOL, cuenta corriente N 5.882 CAJA RURAL, cuenta de ahorro N 22.856 CLIENTES Mercadona El Jamn CLIENTES, EFECTOS COM. COBRAR Restaurante PEPIN CRDITOS C/P ENAJENACIN INMOVILIZADO Cansado, S.A. a 6 meses 1.200 200 860 MATERIAS PRIMAS Kgs. de patatas Docenas de huevos PRODUCTOS TERMINADOS Tortillas de patatas TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar en C/ Enladrillada, N 22. Mairena del Alcor (Sevilla) CONSTRUCCIONES Local en C/ Enladrillada, N 22. Mairena del Alcor (Sevilla) MAQUINARIA Cocina Fagor EQUIPOS PROCESO INFORMACIN Ordenador INTEL Impresora HP ELEMENTOS DE TRANSPORTE Fugoneta Mercedes, matrcula 1.366-DPO TOTAL ACTIVO 0,60 1 1,80 CONCEPTO ACTIVO 690 50 20 500 160 30 27.200 23.600 3.600 3.500 1.200 2.300 700 700 2.200 2.200 920 720 200 1.548 1.548 15.000 15.000 65.000 65.000 1.600 1.600 1.000 800 200 28.000 28.000 147.358 10 8 PRECIO/ UNIDAD PARCIAL TOTAL

PASIVO PROVEEDORES D. Aniceto Gonzlez D Francisca del Campo PROVEEDORES, EFEC. COM. A PAGAR El Corral, S.R.L. PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P Cocinas Marey a 3 meses EFECTOS A PAGAR C/P BEEP a 6 meses Letras a Marcos Ruiz, S.A. EFECTOS A PAGAR L/P Letras a Marcos Ruiz, S.A. PRSTAMOS A L/P ENTID. CRDITO Prstamo Cajasol a 3 aos CAPITAL SOCIAL Aportacin de los socios TOTAL PASIVO

1.100 800 300 600 600 800 800 10.000 800 800 400 9.600 14.400 14.400 60.000 60.000 60.458 60.458 147.358

12 18

El neto patrimonial de la empresa asciende a SESENTA MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA Y OCHO EUROS. Mairena del Alcor, 1 de enero de 2.010

ACTIVO CORRIENTE Caja, Bancos, c/c Clientes Clientes, efectos com. A cobrar Crditos c/p enajenacin inmvil. Materias primas Productos terminados TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Equipos proceso informacin Elementos de transporte TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO EXIGIBLE Proveedores Proveedores, Efectos com. Pagar Proveedores de inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Prstamos a l/p entid. crdito TOTAL PASIVO EXIGIBLE 1.100 600 800 10.000 14.400 60.000 86.900 15.000 65.000 1.600 1.000 28.000 110.600 690 27.200 3.500 700 2.200 920 1.548 36.758

36.758 147.358

X 100 = 24,94 %

110.600 147.358

X 100 = 75,06 %

86.900 147.358

X 100 = 58,97 %

NETO PATRIMONIAL Capital TOTAL NETO PATRIMONIAL 60.458 60.458 60.458 147.358 X 100 = 41,03%

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 5

TEMA 5: CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS


1. OPERACIONES DE COMPRAS El proceso de compraventa es una actuacin por la que un producto (bien o servicio) cambia de propietario a cambio de una dinero o de una promesa de pago reflejada en un documento. Este proceso puede esquematizar de la siguiente manera:

El comprador hace el pedido al proveedor (previo presupuesto).

El proveedor entrega la mercanca acompaada del albarn.

El comprador paga al proveedor.

El proveedor enva la factura correspondiente.

El pago puede realizarse: En efectivo: con dinero lquido ---- (570) Caja, euros. Por banco: cheque, transferencia, tarjeta, domiciliacin bancaria ---- (572) Bancos A crdito: Sin letra ---- (400) Proveedores Con letras ---- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. 2. RELACIN Y DEFINICIN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS
600. COMPRAS DE MERCADERAS Adquisicin de cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformacin. 601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Compras de materias que, mediante elaboracin o transformacin, se destinan a formar parte de los productos fabricados. 602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS Adquisiciones de elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases y material de oficina. 607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS Se utiliza por empresas que contratan a otras para la realizacin de una fase de su actividad. 606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en facturas. Importante cambio, respecto al Plan General de Contabilidad de 1990. Anteriormente, los descuentos sobre compras por pronto pago, se registraban como un ingreso con naturaleza financiera. En esta reforma, se contemplan dentro del subgrupo 60. Compras. Se registrarn como un menor importe de las compras, si estn incluidos en factura y dentro de la cuenta 606. Descuentos sobre compras por pronto pago, cuando no figuren incluidos en la factura. 608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarn tambin los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepcin de la factura. 609. "RAPPELS" POR COMPRAS Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. 472. HACIENDA PBLICA, IVA SOPORTADO IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carcter deducible. 400. PROVEEDORES Deudas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirn las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. 401. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

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ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 5

Ejemplo: una empresa recibe la factura de una compra de mercanca. El valor de la mercanca asciende a 1.000 y el IVA (21%) a 210 . El importe lo vamos a pagar dentro de 3 meses. 1.000,00 (600) Compras de mercaderas 210,00 (472) H. P. IVA soportado a (400) Proveedores Segn su factura n 67 3. NORMAS DE VALORACIN
12 Existencias 1. Valoracin inicial Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de produccin. Los impuestos indirectos que gravan las existencias slo se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica. 1.1. Precio de adquisicin El precio de adquisicin incluye el importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares as como los intereses incorporados al nominal de los dbitos, y se aadirn todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias. No obstante lo anterior, podrn incluirse los intereses incorporados a los dbitos con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. IMPORTANTE: La contabilizacin de los intereses en las compras ser tratado en un tema posterior. 1.2. Coste de produccin El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. Tambin deber aadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al perodo de fabricacin, elaboracin o construccin, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. COMPRAS 60 60 606 DESCUENTOS 609 608 Los gastos de las compras, como transportes, aranceles, seguros se aadirn al importe de las compras. Los descuentos comerciales (rebajas) incluidos en factura se considerarn como menor importe de la compra Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, no incluidos en factura, se contabilizarn en la cuenta 606 Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarn en la cuenta 609 Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas anlogas se contabilizarn en la cuenta 608

1.210,00

Gastos de compras. La mayora de los gastos ocasionados por la adquisicin se cargan en la cuenta (600) Compra de mercaderas. Es el caso de los gastos de transporte de las mercancas cuando lo paga el comprador. Ejemplo: La empresa BBB compra mercaderas por 1.000 , los gastos de transporte ascienden a 100 y los de seguro de las mercancas a 30 . La operacin se paga en efectivo. El IVA es del 21 %. 1.130,00 (600) Compras de mercaderas 237,30 (472) H. P. IVA soportado a (570) Caja, euros Segn su factura n 7 1.367,30

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SI LAS FACTURAS DE LOS GASTOS DE COMPRAS (TRANSPORTES, SEGUROS, ETC.) NOS LLEGAN POR SEPARADO POR SER SERVICIOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS, TENEMOS QUE UTILIZAR LA CUENTA DE COMPRAS OTRA VEZ. Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a cargar en la cuenta (600) Compra de mercaderas. Ejemplo: La empresa CCC compra mercaderas por 1.000 . El proveedor le concede un descuento comercial del 10%. La operacin se paga en efectivo. El IVA es del 21 %. 900,00 (600) Compras de mercaderas 189,00 (472) H. P. IVA soportado a (570) Caja, euros 1.089,00

Descuentos por pronto pago. Este tipo de descuentos estn basados en la rapidez con la que se atiende la deuda pendiente con el proveedor. A) SI EL DESCUENTO SE INCLUYE EN LA MISMA FACTURA. Ejemplo: La empresa AAA compra mercaderas por 3.000 . El proveedor le concede un descuento por pronto pago del 2%, incluido en la factura. La operacin se paga en efectivo. El IVA es del 21%. 2.940,00 (600) Compras de mercaderas 617,40 (472) H. P. IVA soportado a (570) Caja, euros 3.557,40

B) SI EL DESCUENTO SE REALIZA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA FACTURA. Ejemplo: La empresa BBB compra materias primas por 2.000 . Nos cobran por transportes 40 . La operacin se realiza a crdito. Tipo de IVA: 21 % 2.040,00 428,40 (601) Compras de materias primas (472) Hacienda Pblica, IVA soportado (400) Proveedores 2.468,40

Pagamos al proveedor la cantidad anterior y nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 40 ms 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria. 2.468,40 (400) Proveedores (606) Descuento s/ com. p /p 40,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado 8,40 (572) Bancos, c/c 2.420,00 Descuentos por volumen de compra o rappels. Son descuentos conseguidos por realizar un determinado volumen de pedido. Se contabilizan en la cuenta (609) Rappels sobre compras, siempre que no vayan incluidos en la factura (es el caso normal). Ejemplo: Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedidos de 100 ms 21 % de IVA). El importe lo cargamos en cuenta 121,00 (400) Proveedores (609) Rappels por compras 100,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado 21,00 Devoluciones de compras. Si el comprador no est de acuerdo con lo recibido (porque ha llegado el pedido en malas condiciones, con retraso, etc) puede devolver la mercanca o quedarse con ella a cambio de un descuento. En cualquier caso se utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Se trata de una cuenta del grupo 6 que acta como cuenta de ingresos.

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Ejemplo: La empresa FFF compra mercaderas por 1.000 . La operacin se deja pendiente de pago. El IVA es del 21 %. Al recibir el pedido se comprueba que hay varios objetos que estn defectuosos y por este motivo nos conceden un descuento de 300 . (600) Compras de 1.000,00 mercaderas 210,00 (472) H. P. IVA soportado a (400) Proveedores 1.210,00 Segn su factura n 47 ----------------* --------------363,00 (400) Proveedores a (608)Dev. Comp. y op.sim a (472) H. P. IVA soportado 300,00 63,00

4. CONTABILIZACIN DE LOS ENVASES Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas, barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad de devolucin. A) ENVASES NO RETORNABLES. El envase se considerara como una materia prima ms utilizada en la fabricacin del producto. Por ello, al calcular el coste de adquisicin del producto, se incluir el precio del envase no retornable. Si en la factura figuran, por separado, el importe de los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos. B) ENVASES RETORNABLES. En un primer momento su importe es cargado en factura por el proveedor y despus queda a decisin del empresario devolverlos o no. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la cuenta (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores y debemos aplicar el IVA como si la operacin fuera firme. Posteriormente, si devolvemos los envases tenemos que disminuir el IVA soportado, correspondientes a los mismos, y la deuda con los proveedores. Si decidimos adquirir los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos para reflejar la compra, sin tener en cuenta el IVA, porque ya lo aplicamos en el momento de la entrega de los envases. Ejemplo: a) Compramos unas mercaderas en 3.000 , a las que acompaan unos envases con facultad de devolucin valorados en 400 (IVA 21 %). La compra se realizan a crdito. 3.000,00 (600) Compra de mercaderas (407) Env. y embal. a 400,00 devolver a proveedores 714,00 (472) H. P. IVA soportado a (400) Proveedores 4.114,00

b) Al cabo de una semana devolvemos envases por valor de 300 y nos quedamos con el resto. - Por los envases que devolvemos 363,00 (400) Proveedores a (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores a (472) H. P. IVA soportado - Por los envases que nos quedamos (602) Compras de otros 100,00 aprovisionamientos a (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores 100,00 300,00 63,00

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SUPUESTO NM. 1 1. Compramos mercaderas por un importe de 3.000 . Nos conceden un descuento comercial del 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 2. Compramos mercaderas por 20.000 . Nos conceden un descuento comercial de 3.000 y nos cobran por el transporte 500 .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 3. Compramos mercaderas por un importe de 4.000 . Nos conceden un descuento comercial de 300 .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mediante cheque bancario. 4. Nos llega la factura, por el transporte de la compra anterior, de la empresa SEUR, el importe asciende a 50 ms 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo. 5. Compramos mercaderas por 2.000 . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago de 60 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 6. Compramos mercaderas por un importe de 4.000 . Nos conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 60 .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 7. Una vez recibidas las mercancas anteriores, descubrimos pequeos defectos de fabricacin, puesto en contacto con el proveedor, conseguimos un descuento por este motivo de 100 ms 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. 8. Un proveedor nos concede un descuento por haber alcanzado un determinado volumen de pedido de 40 ms 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. 9. Compramos mercaderas por un importe de 4.500 y adems nos cargan por envases diversos por 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 10. Las mercancas anteriores nos llegan con una semana de retraso. Por este motivo, nos conceden un descuento de 60 ms 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en cuenta. 11. Compramos mercaderas por un importe de 6.300 , nos conceden un descuento comercial de 200 . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago incluido en factura, de 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mediante transferencia bancaria. 12. Compramos mercaderas por un importe de 2.300 y nos conceden un descuento comercial de 20 . Tipo de IVA: 21 %. 13. Al pagar al proveedor del asiento anterior, en efectivo, nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en la factura, de 40 ms 21 % de IVA. 14. Compramos envases y embalajes por un importe de 400 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 15. Compramos mercaderas por 2.000 y envases con facultad de devolucin de 600 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 16. Devolvemos al proveedor anterior envases por 400 y decidimos quedarnos con el resto. 17. Una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de madera, compra tablones de madera por un importe de 2.000 . Le conceden un descuento comercial de 300 y le cobran por el transporte de la mercanca 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 18. Los tablones anteriores llegan con retraso, puesto en contacto con el proveedor, les concede un descuento de 40 ms 21 % de IVA. El importe total lo cargan en cuenta. 19. La empresa anterior compra diversos embalajes para los muebles, el importe asciende a 80 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito. 20. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 20 ms 21 %de IVA. Forma de pago: en efectivo. 21. Compramos mercaderas por un importe de 500 y envases con facultad de devolucin por un importe de 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 22. Devolvemos la mitad de los envases anteriores y decidimos quedarnos con el resto. SUPUESTO NM. 2

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1. Compramos mercaderas por un importe de 1.800 , nos conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 2. Al pagar al proveedor anterior, mediante transferencia bancaria, nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 60 ms 21 % de IVA. 3. Compramos un edificio por un valor de 60.000 , de los cuales un 20 % corresponde al valor de los terrenos. Forma de pago: mediante dos letras de 30.000 , con vencimiento a 6 y 18 meses respectivamente. 4. Compramos mercaderas por un importe de 2.400 y envases con facultad de devolucin por 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 5. Devolvemos envases por un importe de 40 y decidimos adquirir el resto. 6. Compramos un ordenador por un valor de 200 . Forma de pago: 60 con cheque de la cuenta bancaria y el resto lo pagaremos dentro de 6 meses. 7. Vendemos la furgoneta de transporte por un importe de 2.000 . Forma de pago: mediante letra con vencimiento dentro de 6 meses. 8. Compramos mercaderas por un importe de 2.400 , nos conceden un descuento comercial de 100 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 9. Una vez examinadas las mercancas anteriores, encontramos defectos de calidad. Nos ponemos en contacto con el proveedor y nos concede un descuento por este motivo de 40 . Nos lo cargan en nuestra cuenta. 10. Al pagar a un proveedor al que le debamos 400 , nos conceden un descuento por pronto pago de 40 ms 21 % de IVA. El descuento no figura en la factura. Forma de pago: mediante transferencia bancaria. 11. El empresario aporta 40.000 a la empresa realizando el ingreso en la cuenta bancaria de la empresa. 12. Compramos 1.000 unidades del artculo A, a un precio unitario de 20 . Por encontrarnos en poca de rebajas, las unidades nos la dejan a 18 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 13. Por defectos de calidad, devolvemos 100 unidades de las anteriores. Nos lo cargan en nuestra cuenta. 14. Compramos mercaderas por un importe de 500 y nos conceden un descuento comercial de 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 15. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 60 ms 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo. 16. Compramos diversos muebles para la oficina por valor de 400 . Forma de pago: entregamos cheque por 200 y el resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses. 17. Compramos mercaderas por un importe de 400 y nos conceden un descuento comercial de 20 . Las mercancas vienen contenidas en unos envases con facultad de devolucin por 30 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 18. Devolvemos la mitad de los envases anteriores y nos quedamos con el resto. Forma de pago: a crdito. 19. Compramos mercaderas por un importe de 2.500 y nos conceden un descuento comercial de 200 . Nos cobran por el transporte de las mercancas 40 . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 50 . Tipo de IVA: 21 %. 20. Vendemos la impresora de la oficina por un importe de 100 . Nos pagan 20 en efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 3 meses.

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SUPUESTO NM. 3 1. La librera ANTONIO MACHADO, S.A. comienza el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: Edificios .................................................. 20.000 ( 20% corresponden al solar) Ordenador e impresora .............................................................................1.200 Billetes y monedas ....................................................................................3.000 Cuenta corriente en el banco ....................................................................5.000 Pendiente de cobro por ventas de inmovilizado a corto plazo ..................3.200 Pendiente de pago por compras de mercaderas .....................................2.800 Letras pendientes de pago por compras de mercaderas.........................1.800 Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ................1.900 Pendiente de cobro por ventas de mercaderas .......................................3.200 Libros .........................................................................................................1.200 2. Compras diversos libros por 2.000 ms 4 % de IVA. En la factura se incluyen, adems, gastos de transportes por 40 . Forma de pago: a crdito. 3. Los libros anteriores tienen defectos de calidad del papel empleado, por este motivo reclamamos a nuestro proveedor y nos concede un descuento de 40 ms 4 % de IVA. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 4. Compramos libros por 3.000 ms 4 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial de 400 . Forma de pago: aceptamos letra. 5. Un proveedor nos concede un descuento de 200 ms 4 % de IVA por haber alcanzado un determinado volumen de pedido. El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. 6. Compramos diversas cajas de cartn para embalar libros por 200 ms 21 % de IVA. El importe total lo pagamos con cheque de la cuenta corriente. 7. Pagamos una letra que tenamos pendiente de pago por 1.900 por compra de inmovilizado 8. Vendemos libros por 5.000 ms 4 % de IVA. Nos pagan la mitad con cheque de la cuenta corriente y por la otra mitad nos aceptan letra. 9. Pagamos a un proveedor al que debemos 1.000 . Nos conceden un descuento por pronto pago de 200 (ms 4 % de IVA). 10. Nos pagan, en efectivo, 3.200 que nos deban por venta de inmovilizado. 11. Compramos libros por 3.200 ms 4 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 20 . El importe total lo vamos a pagar dentro de 30 das. 12. Los libros anteriores nos llegan con una semana de retraso, por ello, reclamamos al proveedor y nos concede un descuento de 75 ms 4 % de IVA. El importe total nos lo anota en la cuenta. 13. Compramos diversas estanteras para el local por 1.800 . Pagamos la mitad en efectivo y la otra mitad la pagaremos dentro de 3 meses. 14. Aceptamos una letra a un proveedor al que debamos 200 . 15. Efectuamos la liquidacin de IVA. 16. Las existencias finales de libros en el almacn ascienden a 250

SUPUESTO NM.4 1. La tiende de ropa LA LTIMA MODA, S.A. comienza el ejercicio econmico 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la cuenta bancaria .................................................................... 6.500 Billetes y monedas .................................................................................... 1.800 Mobiliario ................................................................................................... 2.200 Pendiente de pago por compras de mercaderas ..................................... 1.500 Pendiente de cobro por ventas de mercaderas ....................................... 2.600 Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a l/p ................. 1.300 2. Compramos 10 camisas a 20 /unidad. Nos conceden un descuento comercial del 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 3. Devolvemos 3 camisas de los anteriores por defectos de calidad. El importe total nos lo anota en cuenta. 4. Aceptamos letra al proveedor de los dos asientos anteriores por el importe que le debemos. 5. Compramos 20 faldas a 32 /unidad. Nos cobran por el transporte 25 . Tipo de IVA: 21 %. Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 10 . 6. Vendemos 5 camisas a 32 /unidad. Ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito. 7. Pagamos a un proveedor al que le debemos 800 . Nos conceden un descuento por pronto pago, no incluido en la factura, de 80 ms 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 8. Compramos 20 pantalones a 40 /unidad. Nos conceden un descuento comercial del 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 9. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por 24 ms 21 % de IVA. Pagamos el total en efectivo. 10. Compramos bolsas de plsticos por valor de 200 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 11. Reclamamos al proveedor del asiento nm. 8 que los pantalones tienen algunos defectos de calidad, por este motivo nos concede un descuento de 30 ms 21 % de IVA. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 12. Vendemos 5 pantalones a 50 /unidad ms 21 % de IVA. Nos pagan la mitad en efectivo y por el resto nos aceptan una letra. 13. Compramos un ordenador y una impresora por 1.200 . Pagamos la mitad con cheque de la cuenta corriente y el resto mediante 6 letras mensuales. 14. Compramos 20 camisetas a 10 /unidad. Nos conceden un descuento comercial del 4 y nos cobran por el transporte de la mercanca 12 . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en la factura, de 3 . Tipo de IVA: 21 % de IVA. 15. Pagamos una letra que aceptamos en la compra de los equipos informticos por valor de 100 a travs de la cuenta bancaria. 16. La letra de 1.300 que tenemos pendiente de pago por compra de inmovilizado a largo plazo vence el prximo ao. 17. Efectuamos la liquidacin de IVA. 18. Las existencias finales ascienden a 200 .

TEMA 5: OPERACIONES DE COMPRAS


SUPUESTO 1
ASIENTO 1 2.700,00 567,00 ASIENTO 2 17.500,00 3.675,00 ASIENTO 3 3.700,00 777,00 ASIENTO 4 50,00 10,50 ASIENTO 5 1.940,00 407,40 ASIENTO 6 3.860,00 810,60 ASIENTO 7 121,00 600. Compras de mercaderas (4.000 200 + 60) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21% sobre 3.860) 400. Proveedores 400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 100) ASIENTO 8 48,40 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 40) ASIENTO 9 4.500,00 200,00 987,00 ASIENTO 10 72,60 600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 4.700) 400. Proveedores 400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y o. sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado (21% sobre 60) ASIENTO 11 6.060,00 1.272,60 600. Compras de mercaderias (6.300 200- 40 ) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21% sobre 6.060) 572. Bancos, c/c 7.332,60 60,00 12,60 5.687,00 40,00 8,40 100,00 21,00 4.670,60 600. Compras de mercaderias (4.000 300) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 3.700) 572. Bancos, c/c 600. Compras de mercaderias 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 50) 571. Caja, 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 1.940) 570. Caja, 2.347,40 60,50 4.477,00 600. Compras de mercaderias (20.000 3.000 + 500) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 17.500) 400. Proveedores 21.175,00 600. Compras de mercaderias (3.000 300) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 2.700) 400. Proveedores 3.267,00

ASIENTO 12 2.280,00 478,80 ASIENTO 13 2.758,80 600. Compras de mercaderas (2.300 20) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 2.280) 400. Proveedores 400. Proveedores 606. Desc. s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado (21% sobre 40) 570. Caja, ASIENTO 14 400,00 84,00 ASIENTO 15 2.000,00 600,00 546,00 602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 400) 400. Proveedores 600. Compras de mercaderas 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 2.600) 400. Proveedores ASIENTO 16 Por la devolucin de los envases 484,00 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 400) Por la compra de los envases 200,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores ASIENTO 17 1.900,00 399,00 ASIENTO 18 48,40 601. Compras de materias primas (2.000 300 + 200) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 1.900) 400. Proveedores 400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado (21% sobre 40) ASIENTO 19 80,00 16,80 ASIENTO 20 20,00 4,20 ASIENTO 21 500,00 40,00 113,40 602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 80) 400. Proveedores 602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 20) 570. Caja, 600. Compras de mercaderias 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 540) 400. Proveedores ASIENTO 22 Devolucin de los envases 24,20 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 20) 20,00 4,20 653,40 24,20 96,80 40,00 8,40 2.299,00 200,00 400,00 84,00 3.146,00 484,00 40,00 8,40 2.710,40 2.758,80

Por la compras de los envases 20,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 20,00

SUPUESTO 2
ASIENTO 1 1.640,00 344,40 ASIENTO 2 1.984,40 600. Compras de mercaderias (1.800 200 + 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 1.640) 400. Proveedores 400. Proveedores 606. Dto. s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 60) 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 12.000,00 48.000,00 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 4 2.400,00 200,00 546,00 600. Compras de mercaderias 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 2.600) 400. Proveedores ASIENTO 5 Por la devolucin de los envases 48,40 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 40) Por la compra de los envases 160,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores ASIENTO 6 200,00 217. Equipos proceso inform. 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmvil. c/p ASIENTO 7 2.000,00 ASIENTO 8 2.340,00 491,40 ASIENTO 9 48,40 600. Compras de mercaderias (2.400 100 + 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 2.340) 400. Proveedores 400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 40,00) ASIENTO 10 400,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 40) 572. Bancos, c/c ASIENTO 11 40.000,00 572. Bancos, c/c 102. Capital 40.000,00 40,00 8,40 351,60 40,00 8,40 2.831,40 543. Crditos c/p enaj. Inmov. 218. Elementos de transportes 2.000,00 60,00 140,00 160,00 40,00 8,40 3.146,00 30.000,00 30.000,00 60,00 12,60 1.911,80 1.984,40

ASIENTO 12 18.000,00 3.780,00 ASIENTO 13 2.178,00 600. Compras de mercaderas (1.000 unid. x 18 ) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 18.000) 400. Proveedores 400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y op. Sim. (100 unid. x 18 ) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 1.800) ASIENTO 14 460,00 96,60 ASIENTO 15 60,00 12,60 ASIENTO 16 400,00 600. Compras de mercaderas (500 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 460) 400. Proveedores 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 60) 570. Caja, 216. Mobiliario 572. Bancos, c/c 173. Proveedores inmovil. l/p ASIENTO 17 380,00 30,00 86,10 600. Compras de mercaderas (400,00 20) 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 410) 400. Proveedores ASIENTO 18 Devolucin de los envases 18,15 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 15) Por la compras de los envases 15,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores ASIENTO 19 2.290,00 480,90 ASIENTO 20 20,00 80,00 600. Compras de mercaderas (2.500 200 + 40 - 50) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 2.290) 570. Caja, 570. Caja, 543. Crditos a c/p enaj. Inmov. 217. Equipos proc. informacin 100,00 2.770,90 15,00 15,00 3,15 496,10 200,00 200,00 72,60 556,60 1.800,00 378,00 21.780,00

SUPUESTO NM. 3
Asiento 1 16.000,00 4.000,00 1.200,00 3.000,00 5.000,00

211. Construcciones 210. Terrenos y bienes naturales 217. Equipos proceso informacin 570. Caja, 572. Bancos, c/c 543. Crditos c/p enajenacin 3.200,00 inm. 3.200,00 430. Clientes 1.200,00 300. Mercaderas 400. Proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 525. Efectos a pagar c/p 100. Capital Social 2.800,00 1.800,00 1.900,00 30.300,00

Asiento 2 2.040,00 600. Compras de mercaderas 81,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 3 41,60 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 4 2.600,00 600. Compras de mercaderas 104,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 401. Proveedores, Ef. C. Pagar Asiento 5 208,00 400. Proveedores 609. Rappels sobre compras 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 6 602. Compras de otros 200,00 aprovisionam. 42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 7 1.900,00 525. Efectos a pagar c/p 570. Caja, Asiento 8 2.600,00 572. Bancos, c/c 2.600,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 9 1.000,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, Asiento 10 3.200,00 570. Caja, 543. Crditos c/p enajen. Inmovil. Asiento 11 3.020,00 600. Compras de mercaderas 120,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores 3.140,80 3.200,00 200,00 8,00 792,00 5.000,00 200,00 1.900,00 242,00 200,00 8,00 2.704,00 40,00 1,60 2.121,60

Asiento 12 78,00 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 13 1.800,00 216. Mobiliario 570. Caja, 523. Proveed. Inmovil. c/p Asiento 14 200,00 400. Proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar Asiento 15 200,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 127,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 16 Existencias iniciales 1.200,00 610. Variacin existencias mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 250,00 300. Mercaderas 610. Variacin exist. mercaderas REGULARIZACIN 8.810,00 129. Resultados del ejercicio 600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovis. 610. Variacin de existencias 327,80 200,00 900,00 900,00 75,00 3,00

1.200,00

250,00

7.660,00 200,00 950,00

608. Devoluc. Compras y oper. 115,00 Simil. 200,00 609. Rappels por compras 5.000,00 700. Ventas de mercaderas 606. Descuento sobre compras 200,00 p/p 129. Resultados del ejercicio LA EMPRESA HA OBTENIDO PRDIDAS POR 3.295 5.515,00

SUPUESTO NM. 4
Asiento 1 6.500,00 572. Bancos, c/c 1.800,00 570. Caja, 2.200,00 216. Mobiliario 2.600,00 430. Clientes 400. Proveedores 175. Efectos a pagar l/p 100. Capital social Asiento 2 180,00 600. Compras de mercaderas 37,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 3 65,34 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 4 152,46 400. Proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar Asiento 5 655,00 600. Compras de mercaderas 137,55 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 655) 570. Caja, Asiento 6 193,60 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 7 800,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 8 720,00 600. Compras de mercaderas 151,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 9 24,00 600. Compras de mercaderas 5,04 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, Asiento 10 200,00 602. Compras de otros aprovisionam. 42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 11 36,30 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 12 151,25 570. Caja, 151,25 431. Clientes, Ef. Comerc. Cobrar 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 250,00 52,50 30,00 6,30 242,00 29,04 871,20 80,00 16,80 703,20 160,00 33,60 792,55 152,46 54,00 11,34 217,80 1.500,00 1.300,00 10.300,00

Asiento 13 1.200,00 217. Equipos proceso informacin 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p Asiento 14 205,00 600. Compras de mercaderas 43,05 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 205) 570. Caja, Asiento 15 100,00 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c Asiento 16 1.300,00 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p Asiento 17 86,10 477. Hda. Pca. IVA repercutido 296,10 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 18 Existencias iniciales No hay existencias iniciales Existencias finales 200,00 300. Mercaderas 610. Variacin exist. mercaderas 200,00 382,20 1.300,00 100,00 248,05 600,00 600,00

572. BANCOS, C/C (1) 6.500,00 703,20 (7) 242,00 (10) 600,00 (13) 100,00 (15)

570. CAJA, (1) 1.800,00 792,55 (5) (12) 151,25 29,04 (9) 248,05 (14)

216. MOBILIARIO (1) 2.200,00

S d = 4.854,80

S d = 881,61

S d = 2.200.00

430. CLIENTES (1) 2.600,00 (6) 193,60 S d = 2.793,60 100. CAPITAL SOCIAL 10.300,00 (1)

400. PROVEEDORES (3) 65,34 1.500,00 (1) (4) 152,46 217,80 (2) (7) 800,00 871,20 (8) (11) 36,30 S h = 1.534,90 600. COMPRAS MERCADERIAS (2) 180,00 (5) 655,00 (8) 720,00 (9) 24,00 (14) 205,00 Sd = 1.784,00 401. PROV. EFEC. C. PAGAR 152,46 (4)

175. EFEC. A PAGAR L/P (16) 1.300,00 1.300,00 (1)

Sh = 10.300,00 608. DEV. COMPRAS Y O. S. 54,00 (3) 30,00 (11) S h = 84,00 477. HDA. PCA. IVA REPERC. 33,60 (6) 52,50 (12) (17) 86,10 S h = 86,10

472. H. P. IVA SOPORTADO (2) 37,80 11,34 (3) (5) 137,55 16,80 (7) (8) 151,20 6,30 (11) (9) 5,04 (10) 42,00 (14) 43,05 S d = 382,20 382,20 (17) 700. VENTAS MERCADERIAS 160,00 (6) 250,00 (12) S h = 410,00 602. COMPRAS O. APROV. (10) 200,00

S h = 152,46 606. DESC. S/ COMPRAS P/P 80,00 (7)

S h = 80,00 217. EQUIPOS PROC. INFOR. (13) 1.200,00

S d = 200,00 525. EFECTOS A PAGAR C/P (15) 100,00 600,00 (13) 1.300,00 (16) S h = 1.800,00 300. MERCADERIAS (18) 200,00

431. CLIENTES, E.C. COBRAR (12) 151,25

S d = 151,25 4700. H. P. DEUDORA IVA (17) 296,10

S d = 1.200,00 610. VARIACIN EXIS. MERCAD. 200,00 (18)

S d = 296,10

S h = 200,00

S d = 200,00

REGULARIZACIN 1.984,00 129. Resultados del ejercicio 600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovis. 84,00 410,00 80,00 200,00 608. Devoluc. Compras y oper. Simil. 700. Ventas de mercaderas 606. Descuento sobre compras p/p 610. Variacin existencias mercaderias 129. Resultados del ejercicio LAS PRDIDAS HAN ASCENDIDO A 1.210 EUROS 774,00 1.784,00 200,00

ACTIVO 572. Bancos, c/c 570. Caja, 216. Mobiliario 430. Clientes 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 217. Equipos proceso informacin 4700. Hda. Pca. deudora IVA 300. Mercaderias TOTAL ACTIVO

4.854,80 881,61 2.200,00 2.793,60 151,25 1.200,00 296,10 200,00 12.577,36

PASIVO 400. Proveedores 100. Capital Social 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 525. Efectos a pagar c/p 129. Resultado del ejercicio

1.534,90 10.300,00 152,46 1.800,00 -1.210,00

TOTAL PASIVO

12.577,36

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 6

TEMA 6: CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE VENTAS


1. RELACIN Y DEFINICIN DE LAS CUENTAS DE VENTAS

700. VENTAS DE MERCADERAS Transacciones de mercaderas objeto del trfico de la empresa. 701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Transacciones de productos terminados objeto del trfico de la empresa. 702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS Transacciones de productos semiterminados objeto del trfico de la empresa. 703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS Transacciones de subproductos y residuos objeto del trfico de la empresa. 704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES Transacciones de envases o embalajes objeto de trfico de la empresa. 705. PRESTACIONES DE SERVICIOS Transacciones de servicios objeto de trfico de la empresa. 706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, NO INCLUIDOS EN FACTURA. 708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARES Remesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepcin de la factura, originados por incumplimiento de las condiciones de pedido. 709. RAPPELS SOBRE VENTAS Descuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos. 477. HACIENDA PBLICA, IVA REPERCUTIDO IVA relacionado con las ventas

Ejemplo: una empresa vende mercanca. El valor de la mercanca asciende a 1.000 y el IVA (21 %) a 210 . Lo cobra en efectivo por caja. 1.210,00 (570) Caja, euros a (700) Venta de mercaderas a (477) H. P. IVA repercutido Nuestra factura n 1 Las empresas industriales no venden mercaderas propiamente dichas, sino productos terminados (puertas), productos semiterminados (puertas sin el cristal) o subproductos y residuos (serrn). Para el primer caso utilizaran la cuenta (701) Ventas de productos terminados, para el segundo la (702) Ventas de productos semiterminados y para el tercero la (703) Ventas de subproductos y residuos. Las empresas cuyo objeto de negocio sea la prestacin de servicios (empresas de transporte), utilizan la cuenta (705) Prestaciones de servicios. 1.000,00 210,00

2.

NORMAS DE VALORACIN

16 Ingresos por ventas y prestacin de servicios 1. Aspectos comunes Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, as como los intereses incorporados al nominal de los crditos. No obstante, podrn incluirse los intereses incorporados a los crditos comerciales con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios que la empresa debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor aadido y los impuestos especiales, as como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos. Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo econmico de las operaciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una misma transaccin deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre s se tratarn contablemente de forma conjunta.

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VENTAS 759 70 706 DESCUENTOS 709

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 6

El transporte realizado con medios propios de la empresa vendedora, se registrar en la cuenta Ingresos por servicios diversos. Los descuentos, incluidos en factura, se considerarn como menor importe de la venta Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, no incluidos en factura, se contabilizarn en la cuenta 706 Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarn en la cuenta 709 Los descuentos y similares posteriores a la emisin de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas anlogas se contabilizarn en la cuenta 708

708

Gastos de transportes. Se pueden dar tres casos en relacin a los gastos de transporte: A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizar la cuenta (624) Transportes con su correspondiente IVA soportado. Ejemplo: Una empresa vende mercaderas por 1.000 (ms 21 % de IVA) a crdito. La empresa se compromete a entregar la mercanca en el almacn del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 (ms 21 % de IVA) el transporte con la empresa SEUR. 1.210,00 (430) Clientes A (700) Ventas de mercaderas a (477) H. P. IVA repercutido 100,00 (624) Transportes 21,00 (472) H. P. IVA soportado (572) Bancos 121,00 1.000,00 210,00

B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizar una cuenta de ingresos distinta a la de venta de mercaderas que ser la (759) Ingresos por servicios diversos. Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderas por 1.000 y le factura adems 100 por el transporte. La operacin se hace a crdito. Tipo de IVA: 21 %. 1.331,00 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderas (759) Ingresos serv. diver. (477) H. P. IVA repercutido 1.000,00 100,00 231,00

C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operacin por cuenta y en nombre del cliente, el importe total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430) Clientes. Ejemplo: La empresa La Ginesina, S.A. vende quesos que ella fbrica por un importe de 300 ms 10 % de IVA. El importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercanca por un importe de 40 ms 21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta del cliente. 330,00 (430) Clientes (701) Ventas de productos terminados (477) H. P. IVA repercutido 48,40 (430) Clientes (572) Bancos, c/c 48,40 300,00 30,00

CONTABILIZACIN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS Transporte realizado con nuestra furgoneta y que cobramos la 759. Ingresos por servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido cantidad al cliente Transporte realizado por una empresa del exterior y que corre 624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado a cargo de la empresa vendedora Transporte realizado por una empresa del exterior y que figura 430. Clientes la factura a nombre del cliente (gastos suplidos) Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y despus se lo carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte en la cuenta 624 con su IVA soportado y posteriormente se contabilizar como ingreso en la 759. Ingresos por servicios diversos con su IVA repercutido

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 6

Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a abonar en la cuenta (700) Ventas de mercaderas. Ejemplo: Una empresa vende gneros por 2.000 concediendo al cliente un descuento comercial del 10%. Se cobra por transferencia bancaria. Tipo de IVA: 21 %. 2.178,00 (572) Bancos A (700) Ventas de 1.800,00 mercaderas a (477) H. P. IVA repercutido 378,00 Descuentos por pronto pago. Se incluyen, cuando no estn incluidos en la factura en la cuenta (706) Descuento sobre ventas por pronto pago. A) INCLUIDOS EN FACTURA Ejemplo: una empresa vende mercanca por 1.000 . Por cobrar al contado concede un descuento por pronto pago de 50 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21%. 1.149,50 (570) Caja, euros a (700) Venta de 950,00 mercaderas a (477) H. P. IVA repercutido 199,50

B) NO INCLUIDO EN FACTURA Ejemplo: Una empresa vende mercaderas por 600 . Adems cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 20 . Tipo de IVA aplicado a la operacin 21%. Forma de pago: a crdito. 750,20 (430) Clientes A (700) Ventas de mercaderas (759) Ingresos serv. diver. (477) Hda. Pca. IVA reperc. 600,00 20,00 130,20

El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente mediante transferencia bancaria y le concedemos un descuento por pronto pago de 20 ms 21 % de IVA. 20,00 (706) Descuento sobre ventas p/p 4,20 (477) Hda. Pca. IVA repercutido 726,00 (572) Bancos c/c (430) Clientes 750,20 Descuentos por volumen de ventas o rappels. Se contabilizan en la cuenta (709) Rappels sobre ventas, siempre que no vayan incluidos en la factura. Ejemplo: una empresa vende mercaderas por 1.000 (ms 21 % de IVA). La operacin se realiza a crdito. Posteriormente le concede a dicho cliente un descuento por el volumen de pedido realizado durante el trimestre de 100 (ms 21 % de IVA) 1.210,00 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderas 1.000,00 (477) H. Pca. IVA repercutido 210,00 100,00 21,00 (709) Rappels sobre ventas (477) Hda. Pca. IVA repercutido (430) Clientes 121,00

Devoluciones de ventas. Si la empresa recibe mercaderas que la devuelve un cliente no por estar de acuerdo con ellas, utilizar la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, Se trata de una cuenta del grupo 7 que acta como gastos.

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ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 6

Ejemplo: una empresa recibe de un cliente artculos devueltos por importe de 200 (ms 21 % de IVA) por no estar en buenas condiciones. 200,00 (708) Dev. ventas oper. simil 42,00 (477) H. P. IVA repercutido a (430) Clientes 4. CONTABILIZACIN DE LOS ENVASES Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas, barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad de devolucin. ENVASES NO RETORNABLES. El envase se tratara como una materia prima ms utilizada en la fabricacin del producto. Por ello al calcular el coste de adquisicin del producto se incluir el precio del envase no retornable. Si los envases figuran por separado en la factura, utilizamos la cuenta 704. Ventas de envases y embalajes. B) ENVASES RETORNABLES. En un primer momento su importe es cargado en factura al cliente y despus queda a decisin del empresario devolverlos o no. El IVA se calcula sobre la suma total de la venta ms los envases retornables. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. Posteriormente nos podemos encontrar que nos devuelvan los envases y tengamos que disminuir el IVA repercutido y la deuda de los clientes, o bien, que adquieran los envases y tengamos que contabilizar la venta en la cuenta 704. Ventas de envases, sin calcular el IVA, porque ya fue tenido en cuenta en el momento de entregar la mercanca. A) 242,00

Ejemplo: a) Vendemos unas mercaderas por 5.000 , a las que acompaan unos envases con facultad de devolucin valorados en 1.000 (IVA 21 %). La venta se realizan a crdito.

7.260,00 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderas (437) Envases y embalajes a devolver por clientes (477) Hda. Pca. IVA repercutido b) Al cabo de una semana nos devuelven envases por valor de 600 y se quedan con el resto. - Por los envases que devuelven. (437) Envases y embalajes a 600,00 devolver por clientes 126,00 (477) Hda. Pca. IVA repercutido (430) Clientes - Por los envases que nos no devuelven. (437) Envases y embalajes a 400,00 devolver por clientes (704) Ventas embalajes de envases y 400,00 726,00 5.000,00 1.000,00 1.260,00

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TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C.


SUPUESTO NM. 1 1. Vende mercaderas, al contado, por 1.200 . En la factura cargamos por envases diversos 300 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 2. Vende a un cliente mercaderas por 1.900 . Los artculos vendidos son transportados con el camin de la empresa, por lo que incluye en factura 30 . La operacin se realiza mitad al contado y mitad a crdito. Tipo de IVA: 21 % 3. Un cliente devuelve mercaderas, an pendientes de pago, por valor de 400 ms 21 % de IVA. El importe lo abonamos en su cuenta. 4. Cobra a un cliente 4.200 antes de la fecha acordada, por lo que le concede un descuento por pronto pago de 200 ms 21 % de IVA. Nos enva transferencia bancaria. 5. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, concede un descuento a un cliente de 800 ms 21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del cliente. 6. Recibe quejas de un cliente por no haber recibido la mercanca en el plazo convenido. La empresa decide conceder por este motivo una rebaja de 600 ms 21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del cliente. 7. Vende mercaderas por valor de 1.200 . En la factura figuran envases con facultad de devolucin por un importe de 300 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 8. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 100 y decide quedarse con el resto. SUPUESTO NM. 2 1. Vendemos artculos a crdito por un importe de 1.600 Tipo IVA: 21 %. 2. Concedemos al cliente anterior un descuento de 120 ms 21 % de IVA, por encontrarse parte de la mercanca recibida en condiciones deficientes. 3. Vendemos artculos por 1.300 , con un descuento comercial de 100 y otro de 50 por pronto pago. Nos pagan mediante cheque bancario. Tipo de IVA: 21 % 4. Vendemos envases por un importe de 400 . El importe total queda pendiente. Tipo de IVA: 21 %. 5. A un cliente que ha superado un determinado volumen de pedidos, le concedemos un descuento de 300 ms 21 % de IVA, entregndole un cheque por el importe correspondiente. 6. Vendemos artculos a crdito por un importe de 10.200 , con un descuento comercial en factura de 150 . Adems cargamos en concepto de envases 200 . Tipo de IVA: 21 % 7. Giramos una letra a un cliente que tena pendiente una factura de 100 . 8. Vendemos mercaderas por un importe de 1.300 . Adems por el transporte realizado con nuestra furgoneta cobramos 200 El importe total queda pendiente. Tipo de IVA: 21 %. 9. Vendemos a un cliente mercaderas por 4.000 . Los gneros estn contenidos en envases con facultad de devolucin por un importe de 600 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 10. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 200 y decide quedarse con el resto. 11. Un cliente que nos deba 3.800 nos enva transferencia bancaria para cancelar su deuda menos 242 de descuento por pronto pago (IVA 21 % incluido) SUPUESTO NM. 3: COMPRAS Y VENTAS 1. Compramos mercaderas por 3.000 y nos cobran por transportes 200 y 180 por el seguro. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mitad con cheque bancario y el resto se deja a deber. 2. Vendemos mercaderas por 4.000 , concedemos un descuento comercial de 250 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total qued pendiente. 3. Compramos mercaderas por 1.800 y nos conceden un descuento comercial 260 . En factura nos cargan 230 por el transporte. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos letra por el importe total. 4. Un proveedor nos concede un descuento de 580 ms 21 % IVA por haber alcanzado un determinado volumen de pedido. El importe nos lo anota en cuenta. 5. Vendemos mercaderas por 6.200 . Cobramos por el transporte de las mercancas realizado con nuestra furgoneta 400 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a deber. 6. El cliente anterior nos comunica que en las mercancas han encontrado algunos defectos de calidad, por este motivo les concedemos un descuento de 260 ms 21 % IVA que abonamos en su cuenta. 7. Pagamos a un proveedor al que le debamos 1.950 mediante transferencia bancaria. Por este motivo nos concede un descuento de 200 ms 21 % de IVA. 8. Compramos mercaderas por 4.300 . En factura figuran envases con facultad de devolucin por un importe de 420 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 9. Devolvemos, al proveedor anterior, envases por un importe de 120 y decidimos quedarnos con el resto. 10. Vendemos mercaderas por 2.800 , concedemos un descuento comercial de 130 . Al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 40 ms 21 % de IVA. 11. Pagamos a la empresa de transportes la factura por el servicio de transporte de la venta anterior que asciende a 80 ms 21 % IVA. El importe corre a cargo de nuestra empresa y pagamos con dinero de la caja. 12. Un cliente que nos debe 4.500 nos enva una transferencia bancaria por el importe total menos 250 ms 21 % de IVA en concepto de descuento por pronto pago. 13. Compramos mercaderas por una valor de 3.600. Nos conceden un descuento comercial de 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 14. Las mercancas anteriores nos han llegado con diez das de retraso por este motivo reclamamos al proveedor y nos concedi un descuento de 150 ms 21 % de IVA. 15. Concedemos a un cliente un descuento de 240 ms 21 % de IVA por haber alcanzado un determinado volumen de pedido que anotamos en su cuenta. 16. Vendemos mercaderas por 4.800 . Incluimos en factura envases con facultad de devolucin por un importe de 300 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 17. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 50 y decide quedarse con el resto. 18. A un proveedor al que le debamos 2.300 enviamos transferencia bancaria para cancelar la deuda. Nos conceden un descuento de 60 ms 21 % de IVA por pronto pago.

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TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C.


SUPUESTO NM. 4: COMPRAS Y VENTAS La empresa CARNAVAL, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricacin de disfraces para las fiestas. Por este motivo utiliza como materias primas: telas y bobinas de hilo. Como otros aprovisionamientos utiliza las cajas de cartn. La empresa vende como productos terminados: los disfraces SUPUESTO NMERO 5: COMPRAS Y VENTAS Un empresario comienza el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Billetes y monedas ............................................................................. 11.000 Cuenta corriente en el BBVA ............................................................. 27.800 Gneros en el almacn........................................................................ 3.620 Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas..................... 1.860 Ordenador ............................................................................................ 2.360 Camioneta para reparto ....................................................................... 5.360 Letras aceptadas en las compras de mercaderas ............................. 2.800 Cantidades pendientes de pago por la compra de la camioneta y que debe pagar 620 este ao y 2.480 en los siguientes. Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas ............ 3.200 Cantidades pendientes de pago por compra de mercaderas............... 830 Beneficio del ao anterior ................................................................... 1.200 El ao anterior vendi una impresora por la que le deben 630 que le pagaran en el presente ao.

1. Compramos diversas telas por importe de 5.020 . Como somos buenos negociadores conseguimos un descuento 240 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 2. Revisamos las telas y encontramos pequeos defectos de calidad. Nos ponemos en contacto con el proveedor y conseguimos un descuento de 380 ms 21 % de IVA que anotan en nuestra cuenta. 3. Compramos bobinas de hilos por valor de 230 . Por el transporte nos cobran 36 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y nos conceden un descuento por pronto pago de 26 4. Vendemos diversos disfraces por 530 . Concedemos un descuento comercial de 50 y por el transporte que realizamos con nuestra camioneta de reparto cargamos en factura 60 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a deber. 5. El cliente anterior nos devuelve un disfraz cuyo valor es de 40 ms 21 % de IVA. 1. Realizar el asiento de apertura, calculando la aportacin de los socios. 6. Compramos diversas telas por 6.400 . Nos conceden un descuento comercial 2. Compra mercaderas por 2.800 y nos conceden un descuento comercial de de 360 . Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 400 120 Adems nos cobran por transportes 90 El importe total queda pendiente. . Tipo de IVA: 21 % IVA aplicado a la operacin: 21 %. 7. La empresa La Rpida nos presenta factura por 220 ms 21 % de IVA por el 3. Compra un edificio por 50.000 de las cuales 8.000 pertenece a los terrenos. transporte de la compra anterior, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Forma de pago: 4.000 con cheque bancario y por el resto acepta dos letras de 8. Vendemos disfraces por valor de 43.000 ms 21 % IVA. Concedemos un 23.000 cada una de nominal, de las cuales, una se pagar en el presente ao y descuento comercial de 2.300 . El importe total nos lo pagaran dentro de 30 das. otra el prximo. 9. El cliente del asiento anterior nos paga la cantidad que tiene pendiente con 4. Las mercaderas compradas en el asiento Nm. 2 nos llegan muy tarde, por nosotros y le concedemos un descuento por pronto pago de 2.800 ms 21 % de este motivo el proveedor nos concede un descuento de 230 (ms IVA 21 %). El IVA. importe nos lo carga en cuenta. 10. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido por 230 5. Vendemos mercaderas por 3.600 y cobramos por el transporte de los ms 21 % de IVA que nos anota en cuenta. gneros realizados con nuestra furgoneta 420 Tipo de IVA: 21 %. El importe total 11. Compramos bobinas de hilo por valor de 230 . Nos cobran por transporte 26 queda pendiente. . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 6. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido de 200 ms 12. Por defectos de calidad en las bobinas anteriores nos conceden un descuento 21 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta. de 23 ms 21 % de IVA que nos anotan en nuestra cuenta. 7. Al cancelar una deuda que tenemos con un proveedor por un importe de 2.100 13. Vendemos disfraces por valor de 5.300 . Concedemos un descuento nos concede un descuento por pronto pago de 120 (ms IVA 21 %). El importe comercial de 260 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. lo pagamos con cheque bancario. 14. Giramos al cliente anterior una letra que nos la acepta. 8. El cliente del asiento nm. 5 nos acepta letra de cambio. 15. La empresa La Rpida nos presenta la factura por el transporte de la venta del 9. Ingresamos en el banco 360 procedente de la caja de la empresa. asiento nm. 13 que asciende a 230 ms 21 % IVA. Pagamos con cheque de la 10. Vendemos mercaderas por 4.120 con un descuento comercial de 150 . cuenta corriente. Adems al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento de 30 . IVA aplicado a 16. Compramos diversas telas por 2.360 . Nos conceden un descuento comercial la operacin: 21 %. de 50 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 11. El cliente nos comunica que las mercaderas recibidas tienen defectos de 17. Pagamos al proveedor anterior y nos conceden un descuento por pronto pago calidad y deciden quedrselas, pero con un descuento de 240 (ms IVA 21 %). de 62 ms 21 % de IVA. Realizamos una transferencia bancaria por esta cantidad. 18. Compramos cajas de cartn por 420 . Nos cobran por el transporte 30 y nos 12. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido de 36 (IVA conceden un descuento comercial de 50 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total no incluido 21 %) que nos carga en nuestra cuenta. queda pendiente. 13. Realizamos la declaracin-liquidacin de IVA. 19. Por llegar la mercanca con 5 das de retraso nos conceden un descuento de 14. Las existencias finales ascienden a 2.100 42 ms 21 % de IVA. Nos lo anotan en nuestra cuenta. Pgina 2

TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C.


SUPUESTO NM. 6: COMPRAS Y VENTAS
La empresa individual EL LOBO, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderas, inicia el ejercicio econmico del ao 11, con los siguientes elementos patrimoniales que figuraban en el inventario al 31-12-11, y que son los siguientes; Billetes y monedas 1.200 Saldo en la cuenta corriente del Banco Espirito Santo, 28.600 Gneros existentes en el almacn se adquirieron por un coste total de 950 Muebles de la oficina, que se adquirieron por 1.400 Ordenador que nos costo 2.300 Por la compra del ordenador nos faltan por pagar 3 letras mensuales de 240 cada una. Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas, 5.300 Nos deben 3.300 por la venta de una furgoneta que tenamos en la empresa y que nos pagar dentro de 18 meses. Por las compras realizadas, tenemos pendientes de pago, 10.330 Poseemos un edificio valorado en 18.000 de las cuales 1.600 pertenecen a los terrenos.

SUPUESTO NUM. 7: COMPRAS Y VENTAS


La empresa MUEBLES BARATOS es una empresa que se acaba de constituir y que se dedica a la fabricacin de estanteras de madera. Para ello utiliza como materia prima: maderas y tornillos y adems tambin compra cajas de cartn para embalar los artculos. 1. La aportacin inicial de los socios es de 110.000 depositadas en una cuenta corriente de El Monte. 2. Compran los siguientes elementos del activo fijo: Mquina serradora cuyo precio de adquisicin es de 10.300 Mquina de atornillar elctrica que cuesta 260 Un ordenador valorado en 2.840 Una impresora cuyo precio de compra es de 540 Una furgoneta de reparto valorada en 16.200 Diverso mobiliario valorado en 2.400 La forma de pago fue: 10.000 con cheque de la cuenta corriente, 5.000 en una letra aceptada que vamos a pagar en el presente ejercicio y por el resto aceptamos letras que vamos a pagar pasado este ao. 3. Compramos 1.000 tablones de madera por un precio de 18,02 /unidad. El proveedor nos deja los tablones al precio de 12,40 . El IVA aplicado a la operacin es del 21 % y el importe total queda pendiente. 4. Devolvemos 100 tablones de la compra anterior por tener defectos de calidad. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 5. Pagamos al proveedor anterior la cantidad pendiente, teniendo en cuenta la devolucin, con cheque de la cuenta corriente. Por este motivo nos concede un descuento por pronto pago de 72 ms 21 % de IVA. 6. Compramos tornillos por un importe de 360 ms 21 % de IVA que pagamos con dinero de la cuenta corriente. 7. Compramos cajas de cartn por un importe de 230 ms 21 % de IVA. El importe total lo dejamos pendiente. 8. Vendemos 100 estanteras a un precio de 24,05 /unidad. Adems cobramos por el transporte de las mercaderas 80,30 . Tipo de IVA aplicado a la operacin 21 %. El importe total queda pendiente. 9. Recibimos una reclamacin del cliente anterior, debido al defecto de calidad de algunas estanteras por este motivo le concedemos un descuento de 320 (IVA 21 % no incluido). Este importe lo abonamos en nuestra cuenta. 10. Compramos 500 tablones a 16,02 /unidad. Pagamos en efectivo, y por este motivo nos concede un descuento por pronto pago de 36 ms 21 % de IVA. 11. Recibimos una factura por el transporte de los tablones de la compra anterior por un importe de 96 (ms IVA 21 %). Este importe lo pagamos con cheque bancario. 12. Vendemos 50 estanteras a un precio de 40,05 /unidad. Pero como se trata de un amigo, le dejamos las estanteras a 34,04 El importe total queda pendiente. 13. Concedemos al cliente anterior un descuento por volumen de pedido de 180,30 ms 21 % de IVA que anotamos en la cuenta. 14. Al finalizar el ejercicio disponemos de las siguientes existencias en el almacn: Maderas y tornillos .................................................................................... 1.800 Cajas de cartn ............................................................................................ 220 Estanteras de madera................................................................................. 360

Realizar las siguientes anotaciones en el libro diario: 1. Asiento de apertura al 1-1-11, calculando el importe de la aportacin del empresario 2. Compramos mercaderas por 1.600 y nos conceden un descuento comercial de 100 . IVA de la operacin: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 3. Nos llega factura de la empresa SEUR por el servicio de transporte realizado en la compra anterior. El importe asciende a 42 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. Pagamos al proveedor del asiento nm. 2 el importe total que qued pendiente, por este motivo nos concede un descuento por pronto pago de 100 ms 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 5. Adquiere una furgoneta por valor de 1.600 , pagando 600 con cheque del banco y aceptando una letra de 500 a 6 meses y otra por el mismo importe a 18 meses. 6. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debamos 250 7. Vendemos mercaderas por 7.200 y envases con facultad de devolucin por un importe de 340 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 8. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 140 y decide quedarse con el resto. 9. Vendemos diversos muebles de la oficina por un importe de 800 . Nos pagan 50 con cheque y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses. 10. Paga a travs del banco la letra de 500 que acept a seis meses por la compra de la furgoneta del asiento Nm. 5 11. Vendemos mercaderas por 2.300 . Concedemos un descuento comercial de 200 Al pagarnos en efectivo concedemos un descuento por pronto pago de 150 . Tipo de IVA: 21 % 12. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede un descuento de 230 (ms 21 % IVA). El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. 13. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 200 14. Realizamos la liquidacin de IVA.

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TEMA 6: OPERACIONES DE VENTAS


SUPUESTO NM. 1
Asiento 1 1.815,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 1.200,00 704. Ventas de envases y embalajes 300,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 315,00 (21 % sobre 1.500) Asiento 2 1.167,65 570. Caja, 1.167,65 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21% sobre 1.930) Asiento 3 400,00 708. Devoluciones ventas y op. sim. 84,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes Asiento 4 200,00 706. Descuento sobre ventas p/p 477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00 (21 % sobre 200) 3.958,00 572. Bancos, c/c 430. Clientes Asiento 5 800,00 709. Rappels sobre ventas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 168,00 (21 % sobre 800) 430. Clientes Asiento 6 708. Devoluciones ventas y op.simil. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 126,00 (21% sobre 600) 600,00 430. Clientes Asiento 7 1.815,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21% sobre 1.500) Asiento 8 A) Por los envases devueltos 437. Envases y embalajes a 100,00 devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 21,00 (21% sobre 100,00) 430. Clientes B) Por la venta de envases 437. Envases y embalajes a 200,00 devolver por clientes 704. Ventas de envases y embalajes 200,00 121,00 1.200,00 300,00 315,00 726,00 968,00 4.200,00 484,00 1.900,00 30,00 405,30

SUPUESTO NM. 2
Asiento 1 1.936,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21% sobre 1.600) Asiento 2 120,00 708. Devoluciones ventas y op. Sim. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 25,20 (21 % sobre 120) 430. Clientes Asiento 3 1.391,50 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 1.150) Asiento 4 484,00 430. Clientes 704. Ventas de envases y embal. 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 5 300,00 709. Rappels sobre ventas 63,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 572. Bancos, c/c Asiento 6 12.402,50 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 704. Ventas de envases y embal. 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 10.250) Asiento 7 100,00 431. Clientes, Ef. Com. a cobrar 430. Clientes Asiento 8 1.815,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 1.500) Asiento 9 5.566,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 4.600) Asiento 10 A) Por los envases devueltos 437. Envases y embalajes a 200,00 devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00 (21 % sobre 200) 430. Clientes 242,00 4.000,00 600,00 966,00 1.300,00 200,00 315,00 100,00 10.050,00 200,00 2.152,50 363,00 400,00 84,00 1.150,00 241,50 145,20 1.600,00 336,00

B) Por los envases vendidos 437. Envases y embalajes a 400,00 devolver por clientes 704. Ventas de envases y embalajes Asiento 11 706. Descuento s/ventas p/p (242 / 1,21) 477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00 (21% sobre 200) 3.558,00 572. Bancos, c/c 200,00 430. Clientes 3.800,00 400,00

SUPUESTO NM. 3
Asiento 1 3.380,00 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado 709,80 (21 % sobre 3.380) 400. Proveedores 572. Bancos, c/c Asiento 2 4.537,50 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21% sobre 3.750) Asiento 3 1.770,00 600. Compras de mercaderas (1.800 260 + 230) 472. Hda. Pca. IVA soportado 371,70 (21% sobre 1.770) 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar Asiento 4 701,80 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 580) Asiento 5 7.986,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos por servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21% sobre 6.600,00) Asiento 6 260,00 708. Devoluciones ventas y op. Sim. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 54,60 (21 % sobre 260) 430. Clientes Asiento 7 1.950,00 400. Proveedores 606. Descuento sobre compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 200) 572. Bancos, c/c 200,00 42,00 1.708,00 314,60 6.200,00 400,00 1.386,00 580,00 121,80 2.141,70 3.750,00 787,50 2.044,90 2.044,90

Asiento 8 4.300,00 600. Compras de mercaderas 406. Envases y embalajes a 420,00 devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado 991,20 (21% sobre 4.720) 400. Proveedores Asiento 9 A) Por la devolucin de los envases 145,20 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 120) B) Por los envases comprados 300,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores Asiento 10 3.182,30 570. Caja, 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 2.630) Asiento 11 80,00 624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 16,80 (21 % sobre 80) 570. Caja, Asiento 12 250,00 706. Descuento sobre ventas p/p 477. Hda. Pca. IVA repercutido 52,50 (21 % sobre 250) 4.197,50 572. Bancos, c/c 430. Clientes Asiento 13 3.400,00 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado 714,00 (21% sobre 3.400) 400. Proveedores Asiento 14 181,50 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y o.s. 472.Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 150) Asiento 15 240,00 709. Rappels sobre ventas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 50,40 (21% sobre 240) 430. Clientes Asiento 16 6.171,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 5.100) 4.800,00 300,00 1.071,00 290,40 150,00 31,50 4.114,00 4.500,00 96,80 2.630,00 552,30 300,00 120,00 25,20 5.711,20

Asiento 17 A) Por los envases devueltos 437. Envases y embalajes a 50,00 devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 10,50 (21% sobre 50) 430. Clientes B) Por los envases vendidos 437. Envases y embalajes a 250,00 devolver por clientes 704. Ventas de envases y emb. Asiento 18 2.300,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 60,00 12,60 2.227,40 250,00 60,50

SUPUESTO NM. 4
Asiento 1 4.780,00 601. Compras de materias primas 1.003,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 2 459,80 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 3 240,00 601. Compras de materias primas 50,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 4 653,40 430. Clientes 701. Ventas de prod. terminados 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 540) Asiento 5 40,00 708. Devol. Ventas y op. Similares 8,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes Asiento 6 5.640,00 601. Compras materias primas 1.184,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, Asiento 7 220,00 601. Compras de materias primas 46,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 8 49.247,00 430. Clientes 701. Ventas de productos termin. 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 9 2.800,00 706. Descuento sobre ventas p/p 588,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 45.859,00 570. Caja, 430. Clientes Asiento 10 278,30 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 11 256,00 601. Compras materias primas 53,76 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 12 27,83 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado 23,00 4,83 309,76 230,00 48,30 49.247,00 40.700,00 8.547,00 266,20 6.824,40 48,40 480,00 60,00 113,40 290,40 380,00 79,80 5.783,80

Asiento 13 6.098,40 430. Clientes 701. Ventas productos terminados 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 14 6.098,40 431. Clientes, Efectos Com. Cobrar 430. Clientes Asiento 15 230,00 624. Transportes 48,30 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 16 2.310,00 601. Compras de materias primas 485,10 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 17 2.795,10 400. Proveedores 606. Descuento sobre compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, Asiento 18 400,00 602. Compras de otros aprovisionam. 84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 19 50,82 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y op.s. 472. Hda. Pca. IVA soportado LIQUIDACIN DE IVA 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA REGULARIZACIN 129. Resultado del ejercicio 601. Compras de materias primas 708. Devol. ventas y op. Sim. 706. Descuento ventas p/p 624. Transportes 602. Compras de otros aprovision. 608. Devoluc. Compras y oper. Simil. 606. Descuento sobre compras p/p 701. Ventas de productos terminados 609. Rappels por compras 759. Ingresos servicios diversos 129. Resultado del ejercicio 42,00 8,82 484,00 62,00 13,02 2.720,08 2.795,10 278,30 6.098,40 5.040,00 1.058,40

9.122,40

2.801,19 6.321,21

16.916,00

13.446,00 40,00 2.800,00 230,00 400,00

445,00 62,00 46.220,00 230,00 60,00

47.017,00

LA EMPRESA HA OBTENIDO GANANCIAS POR 30.101

SUPUESTO NM. 5
Asiento 1 11.000,00 27.800,00 3.620,00 1.860,00 2.360,00 5.360,00 3.200,00

570. Caja, 572. Bancos, c/c 300. Mercaderas 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 217. Equipos proceso informacin 218. Elementos de transportes 430. Clientes 543. Crditos c/p enajenacin 630,00 inmvil. 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 523. Proveedores inmov. c/p 173. Proveedores inmov. l/p 400. Proveedores 129. Resultado del ejercicio 100. Capital Social 2.800,00 620,00 2.480,00 830,00 1.200,00 47.900,00

Asiento 2 2.770,00 600. Compras de mercaderas 581,70 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 3 8.000,00 210. Terrenos y bienes naturales 42.000,00 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p Asiento 4 278,30 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y o.s. 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 5 4.864,20 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 6 200,00 709. Rappels sobre ventas 42,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes Asiento 7 2.100,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 8 4.864,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430. Clientes Asiento 9 360,00 572. Bancos, c/c 570. Caja, 360,00 4.864,20 120,00 25,20 1.954,80 242,00 3.600,00 420,00 844,20 230,00 48,30 4.000,00 23.000,00 23.000,00 3.351,70

Asiento 10 4.767,40 570. Caja, 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 11 240,00 708. Devoluciones ventas y op. sim. 50,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 572. Bancos, c/c Asiento 12 43,56 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 13 1.579,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA Asiento 14 Existencias iniciales 610. Variacin existencias 3.620,00 mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 2.100,00 300. Mercaderas 610. Variacin exist. mercaderas REGULARIZACIN 4.730,00 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 709. Rappels sobre ventas 708. Devoluciones ventas y op.s. 610. Variacin existencias mercad. 2.100,00 3.620,00 500,64 1.078,56 36,00 7,56 290,40 3.940,00 827,40

2.770,00 200,00 240,00 1.520,00

7.540,00 700. Ventas de mercaderas 608. Devoluciones compras y op. 230,00 Sim. 759. Ingresos por servicios 420,00 diversos 120,00 606. Descuento sobre compras p/p 36,00 609. Rappels por compras 129. Resultado del ejercicio 8.346,00

EL BENEFICIO ASCIENDE A 3.616

SUPUESTO NM. 6
Asiento 1 1.200,00 28.600,00 950,00 1.400,00 2.300,00 5.300,00 3.300,00 1.600,00 16.400,00

570. Caja, 572. Bancos, c/c 300. Mercaderas 216. Mobiliario 217. Equipos proceso informacin 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 253. Crditos a l/p enajen. Inmov. 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 525. Efectos a pagar c/p 400. Proveedores 100. Capital social 720,00 10.330,00 50.000,00

Asiento 2 1.500,00 600. Compras de mercaderas 315,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 3 42,00 600. Compras mercaderas 8,82 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 4 1.815,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 5 1.600,00 218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p Asiento 6 250,00 400. Proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar Asiento 7 9.123,40 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 8 A) Por la devolucin de los envases 437. Envases y embalajes a 140,00 devolver por clientes 29,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes B) Por los envases no devueltos 437. Envases y embalajes a 200,00 devolver por clientes 704. Ventas de envases y embalajes Asiento 9 50,00 572. Bancos, c/c 543. Crditos a c/p enajen. 750,00 inmovilizado 216. Mobiliario 800,00 200,00 169,40 7.200,00 340,00 1.583,40 250,00 600,00 500,00 500,00 100,00 21,00 1.694,00 50,82 1.815,00

Asiento 10 500,00 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c Asiento 11 2.359,50 570. Caja, 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 12 278,30 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 13 Existencias iniciales 610. Variacin existencias 950,00 mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 200,00 300. Mercaderas 610. Variacin exist. mercaderas Asiento 14 1.963,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA REGULARIZACIN 2.292,00 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 610. Variacin existencias mercad. 100,00 606. Descuento s/compras p/p 9.150,00 700. Ventas de mercaderas 704. Ventas de envases y 200,00 embalajes 230,00 609. Rappels por compras 129. Resultado del ejercicio 9.680,00 254,52 1.708,98 200,00 950,00 230,00 48,30 1.950,00 409,50 500,00

1.542,00 750,00

EL BENEFICIO ASCIENDE A 7.388

ACTIVO
570. Caja, 572. Bancos, c/c 300. Mercaderas 216. Mobiliario 217. Equipos proceso inform. 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 253. Crditos l/p enaj. Inmvil. 210. Terrenos y bienes nat. 211. Construcciones 218. Elementos transporte 430. Clientes 543. Crditos c/p enaj. Inmov. TOTAL ACTIVO 3.559,50 25.805,18 200,00 600,00 2.300,00 5.300,00 3.300,00 1.600,00 16.400,00 1.600,00 8.954,00 750,00 70.368,68

PASIVO
525. Efectos a pagar c/p 400. Proveedores 100. Capital Social 175. Efectos a pagar l/p 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 4750. Hda. Pca. Acreedora IVA 129. Resultado del ejercicio 720,00 9.801,70 50.000,00 500,00 250,00 1.708,98 7.388,00

TOTAL PASIVO

70.368,68

SUPUESTO NM. 7

Asiento 1 110.000,00 572. Bancos, c/c 100. Capital social Asiento 2 10.560,00 3.380,00 16.200,00 2.400,00 213. Maquinaria 217. Equipos proceso informacin 218. Elementos de transportes 216. Mobiliario 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p Asiento 3 12.400,00 601. Compras de materias primas (1.000 tablones x 12,40 ) 2.604,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 4 1.500,40 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. s. (100 tablones x 12,40) 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 5 13.503,60 400. Proveedores (15.004 1.500,40) 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 6 360,00 601. Compras de materias primas 75,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 7 230,00 602. Compras de otros aprovis. 48,30 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 8 3.007,21 430. Clientes 701. Ventas prod.terminados (100 estanteras a 24,05 ) 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA reper. (21 % sobre 2.485,30) Asiento 9 320,00 708. Devol. Ventas y op. Sim. 67,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes 387,20 2.405,00 80,30 521,91 278,30 435,60 72,00 15,12 13.416,48 1.240,00 260,40 15.004,00 10.000,00 5.000,00 17.540,00 110.000,00

Asiento 10 601. Compras de materias 7.974,00 primas (500 tablones x 16,02) - 36 1.674,54 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, Asiento 11 601. Compras de materias primas 20,16 472. Hda. Pca. IVA soportado 96,00 572. Bancos, c/c Asiento 12 2.059,42 430. Clientes 701. Ventas productos terminados (50 estanteras a 34,04 ) 477. Hda. Pca. IVA repercutido Asiento 13 180,30 709. Rappels sobre ventas 37,86 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes Asiento 14 774,27 477. Hda. Pca. IVA repercutido 3.372,81 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 14 1.800,00 310. Materias primas 220,00 326. Embalajes 360,00 350. Productos terminados 611. Variac. Exist. materias primas 612. Variac. Exist. otros aprovis. 712. Variac. Exist. pr. terminados REGULARIZACIN 21.560,30 129. Resultado del ejercicio 601. Compras de materias primas 602. Compras de otros aprovisi. 708. Devol. Ventas y oper. Sim. 709. Rappels sobre ventas 1.240,00 72,00 4.107,00 80,30 608. Devol. Compras y op. Sim. 765. Desc. s/compras p/p 701. Ventas de prod. Terminados 759. Ingresos servicios diversos 612. Variac. exist. materias 1.800,00 primas 220,00 612. Variac. exist. otros aprovis. 360,00 712. Variac. exist. pr. terminados 129. Resultado del ejercicio 7.879,30 20.830,00 230,00 320,00 180,30 1.800,00 220,00 360,00 4.147,08 218,16 1.702,00 116,16 9.648,54

357,42

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 13.681

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 7

TEMA 7 EXISTENCIAS

1. CUENTAS En el grupo 3 nos encontramos los bienes que la empresa almacena, tanto de los adquiridos en el exterior como los fabricados por la empresa. Estas cuentas solamente se emplearan: - Al comienzo del ejercicio para reflejar las existencias que existen en ese momento en el almacn. - Al cierre del ejercicio para cerrar las existencias iniciales y abrir las finales. Las cuentas del grupo 3 que utilizaran las empresas variaran segn la actividad realizada: A) EMPRESAS COMERCIALES: Estas empresas solamente utilizaran las cuentas del subgrupo 30 y algunas del subgrupo 32 como los embalajes. B) EMPRESAS INDUSTRIALES: Estas empresas utilizaran para los bienes adquiridos cuentas del subgrupo 31 Y 32 y para los productos producidos en su actividad las cuentas de los subgrupos 33 al 36. 30. COMERCIALES. 300. Mercaderas A. 301. Mercaderas B. Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformacin. (Ejemplo: comercios) 31. MATERIAS PRIMAS. 310. Materias primas A. 311. Materias primas B. Las que, mediante elaboracin o transformacin se destinan a formar parte de los productos fabricados. (Ejemplo: madera en una fbrica de muebles) 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS. 320. Elementos y conjuntos incorporables. Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por sta para incorporarlos a su produccin sin someterlos a transformacin. (Ejemplo: los neumticos de un coche) 321. Combustibles. Materias energticas susceptibles de almacenamiento (Ejemplo: gas-oil) 322. Repuestos. Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o maquinas en sustitucin de otras semejantes. Se incluirn en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un ao. (Ejemplo: piezas de una mquina) 325. Materiales diversos. Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. (Ejemplo: material de limpieza) 326. Embalajes. Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables destinadas a resguardar productos o mercaderas qu han de transportarse. (Ejemplo: cajas de cartn, bolsas de plstico) 327. Envases. Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen. (Envases que puedan ser objeto de una posterior venta. Los envases no recuperables seran materias primas. Ejemplo: contenedores) 328. Material de oficina. El destinado a la finalidad que indica su denominacin, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. (Ejemplo: cartuchos de tinta de la impresora) 33. PRODUCTOS EN CURSO. 330. Producto en curso A. 331. Producto en curso B. Pgina 1

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Los que se encuentran en fase de formacin o transformacin en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 36. 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS. 340. Productos semiacabados A. 341. Productos semiacabados B. Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboracin, incorporacin o transformacin posterior. (Ejemplo: un mueble sin pintar) 35. PRODUCTOS TERMINADOS. 350. Productos terminados A. 351. Productos terminados B. Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilizacin por otras empresas. 36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS. - Subproductos: Los de carcter secundario o accesorio de la fabricacin principal. (Ejemplo: bolsa de picos en una panadera) - Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos. siempre que tengan valor intrnseco y puedan ser utilizados o vendidos. (Ejemplo: pan rallado en una panadera) - Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrnseco, entran nuevamente en almacn despus de haber sido utilizados en el proceso productivo. (Ejemplo: acero en una fundicin)

UN EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS DIFERENTES TIPOS DE EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL Si el proceso de fabricacin est mnimamente organizado, aparecern unos centros de actividad diferenciado. Por ejemplo, SERRERIAS PIRENAICAS, S.A., es una fbrica de maderas con dos centros de actividad: Centro de preparacin de troncos. Centro de serrado.
Troncos de madera sin preparar Troncos de madera preparada Tablones

PREPARACIN DE LOS TRONCOS Troncos en preparacin

SERRADO

Troncos en proceso de serrado

lea

serrn

serrn

virutas

Tomando como referencia una fecha, como puede ser la del cierre del ejercicio, tendremos: Las materias primas, que en este caso son los troncos de madera sin preparar. Los productos en curso son aquellos que en el momento del cierre del ejercicio se encuentran en transformacin en algn centro de actividad. En nuestro ejemplo nos podemos encontrar con que al terminar el ejercicio, al 31 de diciembre, estn pendientes de algunos detalles o que se acaben de empezar a trabajar en los respectivos centros de actividad los troncos que se elaboran. Es decir, puede haber: Troncos en preparacin. Troncos en proceso de serrado.

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Los productos semiterminados son los que al final del ejercicio no estn siendo objeto de transformacin en un centro de actividad sino que esperan para pasar a alguno de ellos. En el ejemplo, los troncos de madera que han experimentado ya la transformacin pertinente en el centro de actividad primero, de preparacin de troncos, y, en su momento, entraran en el centro de actividad segundo, de serrado. Los productos terminados son los tablones que ya han experimentado todas las transformaciones previstas en cada uno de los centros de actividad, y estn listos para ser vendidos. Los subproductos son los bienes de una importancia econmica relativamente menor, en el ejemplo estn representados por la lea. Los residuos, que tienen una importancia econmica an menor que los subproductos, y en el ejemplo est representados por el serrn y las virutas de madera. 2. NORMAS DE VALORACIN

1.3 Mtodos de asignacin de valor Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase ms conveniente para su gestin. Se utilizar un nico mtodo de asignacin de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.

3. CONTABILIZACIN Al cierre del ejercicio tenemos que realizar dos asientos: A) CERRAMOS LAS EXISTENCIAS INICIALES. Consultamos las cuentas del grupo 3 que aparecen en el asiento de apertura. Estas cuentas figuraran en el DEBE y para cerrarlas deberemos situarlas en el HABER, por la misma cantidad, utilizando como contrapartida la cuenta correspondiente de VARIACIN DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro pgina 4) (61) (71) VARIACIN EXISTENCIAS DE . DE (3) EXISTENCIAS B) ABRIMOS LAS EXISTENCIAS FINALES. Para ello nos deben facilitar los importes que aparecen en las fichas de almacn de los bienes que figuran en cuentas del grupo 3. Para que aparezcan en el Activo del balance debemos situarlas en el DEBE y como contrapartida utilizar cuentas de VARIACIN DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro pgina 4) (3) EXISTENCIAS (61) (71) VARIACIN DE EXISTENCIAS DE .

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Cuentas del Grupo 3 300. Mercaderas A. 301. Mercaderas B. 310. Materias Primas A. 311. Materias Primas B. BIENES QUE LA 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS EMPRESA 320. Elementos y conjuntos incorporables. ADQUIERE AL 321. Combustibles. EXTERIOR 322. Repuestos. 325. Materiales diversos. 326. Embalajes. 327. Envases. 328. Material de Oficina. 330. Productos en curso A. 331. Productos en curso B. 340. Productos semiterminados A. 341. Productos semiterminados B. 350. Productos terminados A. 351. Productos terminados B. 360/1. Subproductos. 365/6. Residuos. 368/0. Materiales recuperados

Grupos

Cuentas de Regularizacin 610. Variacin de existencias de mercaderas. 611. Variacin de existencias de materias primas.

612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos.

PRODUCTOS FABRICADOS POR LA EMPRESA

710. Variacin de existencias productos en curso. 711. Variacin de existencias de productos semiterminados. 712. Variacin de existencias de productos terminados. 713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

4.

MTODOS ADMINISTRATIVO Y ESPECULATIVO

Las entradas y salidas de las mercaderas se pueden contabilizar por dos mtodos distintos: A) Mtodo especulativo: consiste en cargas las entradas al precio de coste y abonar las salidas al precio de venta. Ejemplo: Una empresa compra mercaderas por 2.000 pagndolas en efectivo 2.000 600. Compras mercaderas de 570. Caja, 2.000

La empresa vende las mercaderas anteriores que le costaron 2.000 por un precio de venta de 3.000 3.000 570. Caja, 700. Ventas mercaderas de 3.000

B) Mtodo administrativo (o de permanencia de inventario): Consiste en abonar las salidas al precio de coste, reflejando el beneficio o prdidas por diferencia con el precio de compra. Ejemplo: Una empresa compra mercaderas por 2.000 pagndolas en efectivo 2.000 300. Mercaderas 570. Caja, 2.000

La empresa vende las mercaderas anteriores que le costaron 2.000 por un precio de venta de 3.000 3.000 570. Caja, 300. Mercaderas 129. Resultado ejercicio 2.000 1.000

del

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EJERCICIO NM. 1 La sociedad COLEGAS, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricacin del producto X, y que a comienzo del ejercicio econmico 11 tiene los siguientes elementos patrimoniales: - Edificio valorado en 30.000 de esta cantidad 6.000 corresponde al valor de los terrenos. - Un ordenador valorado en 2.400 - Debe por cantidades pendientes en compras de mercaderas 1.800 - Dinero en una cuenta corriente de El monte: 20.000 - Billetes y monedas: 10.000 - Tiene 3 letras aceptadas por la compra del edificio de 6.000 cada una, de las cuales una se pagar en el presente ejercicio y las otras dos en los siguientes. - Tenemos dos letras de 1.200 cada una, aceptadas por una persona a la que le vendimos una camioneta de la empresa. - Tenemos letras aceptadas por los clientes por un total de 3.600 - El beneficio del ao anterior ascendi a 1.500 - En el almacn nos encontramos con las siguientes existencias: Materias primas, 2.400 ; Combustibles, 200 ; Material de oficina, 360 ; Productos terminados, 3.000 ; Productos semiterminados, 1.500 ; Subproductos, 120 1. Realizar el asiento de apertura el 1-1-11 2. Compramos materias primas por 18.000 , nos conceden un descuento comercial de 60 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 3. Nos pasan una factura por los transportes de la compra anterior por un importe de 120 ms 21 % de IVA, que pagamos en efectivo. 4. Compramos diversos muebles para la oficina por 3.000 . Pagamos 600 con cheque bancario y aceptamos 4 letras mensuales de 600 de nominal cada una. 5. Vendemos productos terminados por un importe de 6.000 y productos semiterminados por 3.000 . Tipo de IVA aplicado: 21 %. Nos pagan los productos terminados con cheque bancario y nos dejan a deber el importe total de los productos semiterminados. 6. Compramos diversos materiales de oficina por un importe de 1.800 ms 21 % de IVA. Dejamos pendiente el importe total. La empresa tiene costumbre de almacenar los materiales de oficina. 7. Vendemos el ordenador por 2.400 . Nos pagaran 1.500 antes de finalizar el presente ejercicio y 900 el prximo ao. 8. Compramos materias primas por 6.000 . Nos conceden un descuento comercial de 120 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 9. Recibidas las mercancas anteriores, nos damos cuenta que tienen pequeos defectos, por este motivo nos ponemos en contacto con el proveedor y nos conceden un descuento de 240 (IVA 21 % no incluido). El importe total nos lo anota en cuenta. 10. Pagamos al proveedor del asiento nm. 8 (teniendo en cuenta el descuento del asiento Nm. 9) con cheque de la cuenta corriente. 11. Realizamos la liquidacin de IVA. 12. Al finalizar el ejercicio nos encontramos en el almacn con las siguientes existencias: Materias primas, 1.200 ; Combustibles, 240 ; Material de oficina, 1.900 ; Productos terminados, 15.000 ; Productos semiterminados, 4.500 ; Subproductos, 120

EJERCICIO NM. 2

1. Un empresario comienza el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: - Dinero en la caja de la empresa: 1.800 - Dinero en la cuenta corriente: 12.000 - Maquinaria para la fabricacin de nuestros productos valorada en 18.000 - Material en el almacn: materias primas: 1.200 ; embalajes: 2.700 ; productos terminados: 1.200 ; subproductos: 120 - Ordenador y una impresora valorados en 1.200 - Debemos por compras de diversos materiales: 700 - La diferencia es la aportacin del empresario. 2. Compras de materias primas por 2.400 con un descuento comercial de 180 . Forma de pago: a crdito. Tipo de IVA: 21 %. 3. Nos cobran por el transporte de la compra del asiento anterior 120 ms 16 % de IVA que pagamos en efectivo. 4. Pagamos al proveedor del asiento nm. 2 y nos concede un descuento por pronto pago de 30 ms 21 % de IVA, no incluido en factura. 5. Compramos piezas de recambios para la maquinaria utilizada en la fabricacin de nuestros artculos. La vida til de las piezas es inferior al ao. El importe total asciende a 1.800 ms 21 % de IVA que pagamos mediante cheque de la cuenta corriente. 6. Vendemos productos terminados por un importe de 18.000 y subproductos por importe de 1.200 . Tipo de IVA: 21 %. La venta de productos terminados se realiza en efectivo y el importe de los subproductos queda pendiente de cobro. 7. Conseguimos que los clientes del asiento anterior nos acepten letras por la cantidad que qued pendiente de cobro. 8. Compramos embalajes por 300 ms 21 % de IVA. El importe total qued pendiente. 9. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido por un importe de 200 (IVA 21 % no incluido) 10. Compramos un coche por un importe de 18.000 . Pagamos 3.000 en efectivo y aceptamos 25 letras mensuales de 600 , de las cuales 8 sern pagadas en el presente ejercicio. 11. Compramos material de oficina por un importe total de 360 ms 21 % de IVA que pagamos mediante cheque de la cuenta corriente. El material de oficina no se consumir en el presente ejercicio econmico. 12. Compramos materias primas por 2.400 pero negociando con el proveedor conseguimos que nos las deje en 2.200 . Nos cobran por los transportes 60 y al pagar en efectivo nos concede un descuento por pronto pago de 120 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 13. Vendemos el ordenador de la empresa por 1.200 . Nos pagan 300 y la cantidad restante la recibiremos en el presente ejercicio. 14. De almacn de la empresa salen materias primas valoradas en 3.600 que se van a utilizar en la fabricacin de los productos terminados. 15. Realizamos la liquidacin de IVA 16. Las existencias al 31-12 en el almacn son las siguientes: materias primas: 180 ; embalajes: 60 ; productos terminados: 1.800 ; subproductos: 120 ; Material de oficina: 150 ; Repuestos: 600

TEMA 7: EXISTENCIAS
SUPUESTO NM. 1
Asiento 1 6.000,00 24.000,00 2.400,00 20.000,00 10.000,00 2.400,00 3.600,00 2.400,00 200,00 360,00 3.000,00 1.500,00 120,00

210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 217. Equipos proceso informacin 572. Bancos, c/c 570. Caja, 543. Crditos c/p enajena. Inmov. 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 310. Materias Primas 321. Combustibles 328. Material de oficina 350. Productos terminados 340. Productos semiterminados 360. Subproductos 400. Proveedores 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p 129. Resultados del ejercicio 100. Capital social 1.800,00 6.000,00 12.000,00 1.500,00 54.680,00

Asiento 2 17.940,00 601.Compras de materias primas 3.767,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 3 120,00 601. Compras de materias primas 25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, Asiento 4 3.000,00 216. Mobiliario 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p Asiento 5 Ventas de productos terminados 7.260,00 572. Bancos, c/c 701. Ventas de prod. termin. 477. Hda. Pca. IVA repercut. Ventas de productos semiterminados 3.630,00 430. Clientes 702. Ventas de prod. Semiter. 477. Hda. Pca. IVA repercut. Asiento 6 1.800,00 602. Compras de otros aprovis. 378,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 7 1.500,00 543. Crditos c/p enaj. Inm. 900,00 253. Crditos l/p enaj. Inm. 217. Equipos proceso inform. 2.400,00 2.178,00 3.000,00 630,00 6.000,00 1.260,00 600,00 2.400,00 145,20 21.707,40

Asiento 8 5.880,00 601. Compras de mat. primas 1.234,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 9 290,40 400. Proveedores 608. Devol. Compras y ope. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 10 6.824,40 400. Proveedores 572. Bancos, c/c Asiento 11 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 3.767,40 (3) 25,20 (6) 378 (8) 1.234,80 Sd = 5.355,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.260 (5) 630 (5) 6.824,40 240,00 50,40 7.114,80

Sh = 1.890,00

1.890,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 3.465,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 12 2.400,00 611. Variac. Exist. Mat. primas 560,00 612. Variac. Exist. otros aprovi. 3.000,00 712. Variac. Exist. prod. Termin. 1.500,00 711. Variac. Exist. prod. Semiterm. 120,00 713. Variac. Exist. subproductos 310. Materias primas 321. Combustibles 328. Material de oficina 350. Productos terminados 340. Produd. semiterminados 360. Subproductos 1.200,00 240,00 1.900,00 15.000,00 4.500,00 120,00 310. Materias primas 321. Combustibles 328. Material de oficina 350. Productos terminados 340. Produd. semiterminados 360. Subproductos 611. Variac. Exist. Mat. primas 612. Variac. Exist. otros aprovi. 712. Variac. Exist. prod. Termin. 711. Variac. Exist. prod. Semit. 713. Variac. Exist. subproductos REGULARIZACIN 26.940,00 129. Resultado del ejercicio 601. Compras mat. primas 602. Compras de otros aprovi. 611. Variac. Exist. Mat. primas 23.940,00 1.800,00 1.200,00 1.200,00 2.140,00 15.000,00 4.500,00 120,00 2.400,00 200,00 360,00 3.000,00 1.500,00 120,00 5.355,00

6.000,00 3.000,00 240,00 1.580,00 12.000,00 3.000,00

701. Ventas de prod. Terminados 702. Ventas de prod. Semiterm. 608. Devoluc. Compras y op. Simil. 612. Variac. Exist. otros aprovi. 712. Variac. Exist. prod. Termin. 711. Variac. Exist. prod. Semiterm. 129. Resultado del ejercicio 25.820,00

SUPUESTO NM. 2
Asiento 1 1.800,00 12.000,00 18.000,00 1.200,00 2.700,00 1.200,00 120,00 1.200,00

570. Caja, 572. Bancos, c/c 213. Maquinaria 310. Materias primas 326. Embalajes 350. Productos terminados 360. Subproductos 217. Equipos proceso informacin 400. Proveedores 100. Capital social 700,00 37.520,00

Asiento 2 2.220,00 601.Compras de materias primas 466,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 3 120,00 601. Compras de materias primas 25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, Asiento 4 2.686,20 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 5 1.800,00 602. Compras de otros aprovis. 378,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 6 Ventas de productos terminados 21.780,00 570. Caja, 701. Ventas de prod. termin. 477. Hda. Pca. IVA repercut. Ventas de productos subproductos 1.452,00 430. Clientes 703. Ventas de subproductos 477. Hda. Pca. IVA repercut. Asiento 7 1.452,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430. Clientes Asiento 8 300,00 602. Compras de otros aprovis. 63,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores Asiento 9 242,00 400. Proveedores 609. Rappels sobre compras 472. Hda. Pca. IVA soportado 200,00 42,00 363,00 1.452,00 1.200,00 252,00 18.000,00 3.780,00 2.178,00 30,00 6,30 2.649,90 154,20 2.686,20

Asiento 10 18.000,00 218. Elementos de transportes 570. Caja, 525. Efectos a pagar c/p (8 letras x 800 ) 175. Efectos a pagar l/p (17 letras por 800 ) Asiento 11 360,00 602. Compras de otros aprovi. 75,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c Asiento 12 2.140,00 601. Compras de materias primas 449,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, Asiento 13 300,00 570. Caja, 900,00 543. Crditos c/p enaj. Inmvil. 217. Equipos proceso inform. Asiento 15 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 466,20 6,30 (4) (3) 25,20 42,00 (9) (5) 378,00 (8) 63,00 (11) 75,60 (12) 449,40 Sd = 1.409,10 477. Hda. Pca. IVA repercutido 3.780,00 (6) 252,00 (6) 1.200,00 2.589,40 435,60 3.000,00 4.800,00 10.200,00

Sh = 4.032,00

4.032,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreed. IVA Asiento 16 1.200,00 611. Variac. Exist. Mat. primas 2.700,00 612. Variac. Exist. otros aprovi. 1.200,00 712. Variac. Exist. prod. Termin. 120,00 713. Variac. Exist. subproductos 310. Materias primas 326. Embalajes 350. Productos terminados 360. Subproductos 180,00 60,00 1.800,00 120,00 150,00 600,00 310. Materias primas 326. Embalajes 350. Productos terminados 360. Subproductos 329. Material de oficina 322. Repuestos 611. Variac. Exist. Mat. primas 612. Variac. Exist. otros aprovi. 712. Variac. Exist. prod. Ter. 713. Variac. Exist. Subprod. 180,00 810,00 1.800,00 120,00 1.200,00 2.700,00 1.200,00 120,00 1.409,10 2.622,90

REGULARIZACIN 9.850,00 129. Resultado del ejercicio 601. Compras de mat. primas 602. Compras de otros aprovi. 611. Variac. Exist. Mat. primas 612. Variac. Exist. otros aprov. 18.000,00 1.200,00 200,00 600,00 30,00 701. Ventas de prod. Terminados 703. Ventas subproductos 609. Rappels sobre compras 712. Varia. Exist. prod. Termina. 606. Descuento s/compras p/p 129. Resultado del ejercicio 20.030,00 4.480,00 2.460,00 1.020,00 1.890,00

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 8

TEMA 8: SERVICIOS EXTERIORES


El subgrupo 62 se utiliza para los trabajos realizados por otras empresas que no estn directamente vinculados a las compras ni a los procesos de adquisicin de bienes de inmovilizado. La contrapartida que se utilizaran sern: - en las operaciones al contado: cuentas del subgrupo 57. Tesorera - en las operaciones a crdito: 410. Acreedores por prestaciones de servicios o la 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar. 410. ACREEDORES PRESTAC. SERVICIOS 411. ACREEDORES, EFEC. COM. PAGAR

SUBGRUPO 62. SERVICIOS EXTERIORES

620. GASTOS EN INVESTIGACIN Y DESARROLLO DEL EJERCICIO En esta cuenta se debe recoger el importe de los servicios encargados para la realizacin de actividades de investigacin. Estas acciones pueden estar encaminadas al descubrimiento de nuevos productos, modernizacin de los productos fabricados por la empresa, cambio en la marca de un producto, nuevo diseo del envase, distintos procedimientos de fabricacin de un producto, etc. Ejemplo: Se ha pagado, mediante cheque, 120 ms 21 % de IVA, por trabajos realizados por otra empresa en los que la compaa intenta obtener una patente.
120,00 25,20 620. Gastos en invest. y desar. Ejerc. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 145,20

621.

ARRENDAMIENTOS Y CNONES Arrendamientos: Los gastos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposicin de la empresa. Son operaciones que deben tributar normalmente por el IVA, devengndose cuando se efecte el servicio. Cnones: Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso, de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial (patentes, marcas, nombre comercial, etc.). Estn sujetos al IVA.

Ejemplos: 1. La empresa paga, en efectivo, las cantidades siguientes por los conceptos que se sealan (ms 21 % de IVA): 3.000 por la utilizacin de patentes y por el uso de una marca comercial. Efectuamos una retencin del 21 %.
3.000,00 630,00 621. Arrendamientos y cnones 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 3.000) 4751. Hda. Pca. acreed. retenciones practicadas (21 % sobre 3.000) 570. Caja, 630,00 3.000,00

2.

Debemos por el alquiler de un local 600 ms 21 % de IVA.


600,00 126,00 621. Arrendamientos y cnones 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 600) 410. Acreedores servicios prestaciones 726,00

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 8

3. Pagamos la cantidad pendiente por el alquiler del local del asiento anterior efectuando una retencin del 21%. Entregamos cheque de la cuenta bancaria.
726,00 410. Acreedores servicios prestaciones 4751. Hda. Pca. acreedora por retenciones practicadas (21 % sobre 600) 572. Bancos, c/c

126,00 600,00

622. REPARACIONES Y CONSERVACIN Recoge los gastos realizados por la empresa para el sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo de inmovilizado. Por tanto, nunca debern considerarse como gastos de esta naturaleza aquellos que estn destinados a su ampliacin, renovacin o mejora. Este tipo de gastos tambin estn sujetos al IVA. Ejemplo: Se ha pagado en efectivo 460 , ms 21 % de IVA, en concepto de reparaciones.
460,00 96,60 622. Reparaciones y conservacin 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 556,60

LOS GASTOS CONTABILIZADOS EN ESTAS CUENTAS SON LOS UTILIZADOS PARA EL MANTENIMIENTO O CONSERVACIN DEL BIEN. LOS REALIZADOS PARA AMPLIACIN O MEJORA SE CONTABILIZARN COMO MAYOR VALOR DEL BIEN. Ejemplo: Pagamos 90 ms 21 % de IVA por la instalacin de un disco duro con ms capacidad para el ordenador.
90,00 18,90 227. Equipos proceso informacin 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 108,90

623. SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de agentes mediadores independientes. En todos ellos debemos soportar, cuando corresponda, el IVA, y practicar una retencin a cuenta del I.R.P.F. en caso de profesionales. Ejemplos: 1. Pagamos, en efectivo, a una asesora fiscal una factura de 360 ms 21% de IVA.
360,00 75,60 623. Servicios profesionales independiente 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 435,60

2. Se pagan a un abogado un total de 625 ms 21 % de IVA con una retencin IRPF del 21 %
625,00 131,25 623. Servicios profesionales independiente 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 572. Bancos, c/c 131,25 625,00

624. TRANSPORTES Recoge el importe de los transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, siempre y cuando: a. No proceda incluirlos en el precio de adquisicin. b. Correspondan a transportes por ventas, cuando sean por cuenta de la empresa vendedora. Se encuentran sujetas al IVA. Pgina 2

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Ejemplos: 1. Vendemos mercaderas por un importe de 2.000 y concedemos un descuento comercial de 200 . Tipo de IVA 21 %. El importe total queda pendiente.
2.178,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.800,00 378,00

2. Nos llega la factura de transporte de la empresa SEUR correspondientes a la venta anterior y cuyo importe asciende a 20 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
20,00 4,20 624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 24,20

625. PRIMAS DE SEGUROS Cantidades satisfechas por la empresa en concepto de primas de seguros. Exceptuando de las mismas las relacionadas con personal de la empresa, como seguros de vida, accidentes, enfermedad y otros. Este tipo de operaciones estn exentas de IVA. No obstante, el cargo de seguros a clientes, como operacin accesoria de otra principal, forma parte de la base imponible del impuesto. Ejemplo: Se ha abonado en efectivo a una compaa aseguradora la prima de incendios anual, que asciende a 540,91
540,91 625. Primas de seguro 570. Caja, 540,91

626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideracin de gastos financieros. Algunos de estos gastos estn exentos de IVA como las comisiones de los efectos en gestin de cobro. Ejemplo: El banco nos cobra 6,01 por diversas comisiones.
6,01 626. Servicios bancarios y similares 572. Bancos, c/c 6,01

627. PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELACIONES PBLICAS Importe de los gastos satisfechos por publicidad, propaganda y atenciones que se tenga con clientes o trabajadores. En la tributacin de los mismos por IVA, se debe tener en cuenta: Los servicios prestados por empresas publicitarias estn sujetos. Las entregas de muestras no estn sujetas, as como los objetos publicitarios de escaso valor. No obstante, el IVA soportado en la adquisicin de dichos bienes es deducible. Las adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones de clientes o terceras personas, efectuadas a ttulo gratuito, estarn gravadas con IVA, que a su vez no es deducible. Ejemplo: 1. La publicidad realizada por la empresa en el ejercicio econmico ha ascendido a 480 ms 21 % de IVA, aun pendientes de pago.
480,00 100,80 627. Public. Propag. y Rel. Pcas. 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios 580,80

2. Compramos diversos obsequios para los clientes por un importe que asciende a 1.000 ms 21 % de IVA (no deducible). Por el importe total aceptamos una letra.

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1.210,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas.

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1.210,00

411. Acreedores. Ef. Com. Pagar

628. SUMINISTROS. Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviese la cualidad de almacenable, como son el agua, y el gas ciudad y natural. Estos estn sujetos al IVA. Ejemplo: 1. Nos llega la factura por el suministro de la luz que asciende a 360 , ms 21% de IVA. El importe total nos lo cargaran en nuestra cuenta bancaria dentro de unos das.
360,00 75,60 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores servicios prestaciones 435,60

2.

Nos cargan en nuestra cuenta bancaria el importe correspondiente a la factura de la luz.


435,60 410. Acreedores prestac. servicios 572. Bancos, c/c 435,60

629. OTROS SERVICIOS. Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizarn, entre otros: Las dietas por desplazamiento y gastos de viaje del personal, como manutencin, estancia y locomocin. El material de oficina que no tenga la consideracin de almacenable. Los gastos de telfono, tlex, correo, etc. Ejemplos: 1. Se ha adquirido, en efectivo, material de oficina consumible en el ejercicio por 242 (IVA incluido del 21 %)
200,00 42,00 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 242,00

2. Nos llega la factura del telfono que asciende a 230 ms 21 % de IVA. Este importe nos lo cargaran dentro de unos das en el banco.
230,00 48,30 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones serv. 278,30

3.

Nos cargan en nuestra cuenta bancaria la factura anterior.


278,30 410. Acreedores prestaciones serv. 572. Bancos, c/c 278,30

410. ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS. 411. ACREEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la consideracin estricta de proveedores. 4751. HACIENDA PBLICA, ACREEDORA POR RETENC. PRACTICADAS

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SUPUESTO NM. 1: SERVICIOS EXTERIORES La empresa ARGENTARIO, S.A. inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja de la empresa ....................................................................... 1.800 Cuenta corriente en la Caja San Fernando ....................................................12.000 Mobiliario ........................................................................................................... 6.000 Equipos para proceso de informacin .............................................................. 1.200 Letras aceptadas en la compra del mobiliario y que se pagarn todas en el presente ejercicio econmico ................................................................................................... 2.400 Letras aceptadas por los clientes ..................................................................... 1.200 Mercaderas en el almacn.................................................................................. 480 Camioneta para el reparto de mercancas ....................................................... 6.000 Cantidades pendientes en las compras de mercaderas ................................. 3.600 Cantidades pendientes de cobro en la venta del vehculo de la empresa y que nos pagarn el prximo ao ............................................................................................. 1.800 Beneficio del ao anterior .................................................................................... 600 PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura y calculamos la aportacin del empresario. 2. Compramos mercaderas por un importe de 1.200 . Nos conceden un descuento comercial de 60 y nos cobran por el transporte de las mercaderas 120 Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago a crdito. 3. Se compran al contado sellos de correo por valor de 18 y letras y timbres por un importe de 120 4. Vendemos mercaderas por 3.000 , cobramos tambin 120 por transportes realizados con nuestra furgoneta. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crdito. 5. El banco nos carga en cuenta recibo del agua que importa 40 ms 10 % de IVA y de la luz por 120 ms 21 % de IVA. 6. Pagamos a un proveedor al que le debemos 1.200 y nos conceden un descuento por pronto pago de 36,30 , no incluido en factura. (IVA 21 % incluido). Pagamos con cheque bancario. 7. Pagamos la pliza de seguro anual por 600 a travs de la cuenta bancaria. 8. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Ingresamos, a travs de la cuenta bancaria, el importe pendiente de la liquidacin de IVA del primer trimestre. 2. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedidos de 236 . (IVA: 21 % incluido). El importe total lo abonamos en su cuenta. 3. Vendemos mercaderas por 6.000 y envases con facultad de devolucin por un importe de 500 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 4. Nos devuelven la mitad de los envases anteriores y deciden quedarse con el resto. 5. Invitamos a comer a uno de nuestros clientes. Pagamos en efectivo el importe de la factura que asciende a 44 (IVA 10 % INCLUIDO). IVA no deducible. 6. La empresa dispone de un camin para el reparto de las mercaderas. La reparacin de una avera asciende a 120 (ms 21 % de IVA), que se dejan a deber.Compramos mercaderas por un importe de 1.200 y nos conceden un descuento comercial de 60 . Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos letra de cambio por el importe total. 7. 8.

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Aceptamos una letra a un proveedor al que le debamos 1.800 Realizamos la liquidacin del IVA del 2 trimestre.

TERCER TRIMESTRE: 1. La empresa recibe la factura por unos obsequios para regalar a sus clientes por un importe de 600 ms 21 % de IVA (no deducible). Dejamos la operacin pendiente de pago. 2. Vendemos mercaderas por 1.800 . Realizamos un descuento comercial de 60 . Al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 30 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 3. Se pag, en efectivo, por transporte de la venta anterior la cantidad de 60 (ms 21 % de IVA), que se acord que sera por cuenta de nosotros 4. Se pagaron, en efectivo, por arrendamiento de un local que se dedica a almacn, la cantidad de 1.800 , ms 21 % de IVA. Efectuamos la retencin del 21 % 5. ECONOMISTAS REUNIDOS le pas factura por los servicios de asesora econmica y fiscal, por un importe total de 1.200 , ms 21 % de IVA, que se dej a deber. 6. Compramos una furgoneta para el reparto de mercancas valorada en 24.000 . Pagamos con cheque bancario 3.000 y por el resto aceptamos 7 letras de 3.000 de nominal cada una, de las cuales pagaremos dos este ao y las restantes el prximo ejercicio. 7. Realizamos la liquidacin de IVA del 3 trimestre. CUARTO TRIMESTRE: 1. Paga mediante cheque, la factura de Grficas Prez, por 600 ms IVA del 21 %, por el suministro de impresos de facturas. 2. Recibimos una factura de 1.800 de una empresa que est realizando un estudio para saber si un determinado artculo tendra xito en el mercado. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: aceptamos letra. 3. Pagamos mediante una transferencia bancaria, una letra que tenemos aceptada en la compra del ordenador por un importe de 300 4. El banco nos cobra una comisin de 6 por la operacin anterior. 5. Vendemos mercaderas por un importe de 2.000 . Concedemos un descuento por pronto pago, incluido en factura de 80 . El transporte lo realizamos con nuestra furgoneta y cobramos 20 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 6. Compramos diverso material de oficina por 3.000 ms 21 % de IVA. El importe total lo dejamos pendiente. La empresa opta por almacenar estos artculos. 7. Compramos mercaderas por un importe de 2.000 y envases con facultad de devolucin por un importe de 400 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 8. Devolvemos al proveedor anterior envases por un importe de 100 y nos quedamos con el resto. 9. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 1.800 y las de material de oficina a 500 10. Realizamos la liquidacin de IVA del 4 trimestre. Se pide: a. b. Realizar las anotaciones en el libro Diario. Calcular el resultado del ejercicio.

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SUPUESTO NM. 2: SERVICIOS EXTERIORES La empresa AERPOLIS, S.A. inicia el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: Edificio valorado en 120.000 , de los cuales 20.000 pertenecen al valor de los terrenos. Mesas, sillas y estanteras de las oficinas cuyo precio de adquisicin fue de 4.200 Billetes y monedas, 1.200 Cuenta corriente en la Caja de Ahorros LA CAIXA, 250.000 Equipos informticos de las oficinas, 1.400 Cantidades pendientes de pago por las compras de mercaderas, 62.000 Cantidades pendientes de cobro por ventas de inmovilizado, 40.000 Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado y que se van a pagar en el presente ao, 6 letras a 2.000 cada una. Cantidades pendientes de pago a la asesora contable por los servicios prestados, 1.600 Existencias en el almacn: mercaderas, 26.400 y material de oficina; 2.000 Furgoneta, 62.000 Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas, 40.000 . PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero, realizamos el asiento de apertura. 2. El da 2 de enero, compramos mercaderas por valor de 24.000 . En la factura figura un descuento comercial de 2.000 . Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos una letra. 3. El da 5 de enero, nos llega la factura por el transporte de las mercancas anteriores que ascienden a 34 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El da 10 de enero, pagamos la factura del recibo de la luz, a travs de la cuenta bancaria, cuyo importe es de 250 ms 21 % de IVA. 5. El da 20 de febrero, compramos una impresora valorada en 62 . Dejamos el importe pendiente para pagarlo dentro de 6 meses. 6. El da 3 de marzo, pagamos una letra de 2.000 que tenamos pendiente por la compra de inmovilizado. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 7. El da 20 de marzo, pagamos a un proveedor al que le debamos 30.000 . Nos concede un descuento por pronto pago de 2.000 ms 21 % de IVA, no incluido en factura. 8. El da 31 de marzo, realizamos la declaracin de IVA del primer trimestre. SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 4 de abril, pagamos la mensualidad del alquiler del local que asciende a 800 ms 21 % de IVA. Pagamos en efectivo y efectuamos una retencin del 21 %. 2. El da 10 de abril, vendemos la furgoneta de la empresa valorada en 62.000 . Nos pagan 20.000 en efectivo y por el resto nos aceptan una letra que nos pagaran el prximo ao. 3. El da 20 de mayo, compramos diverso material de oficina por 1.300 ms 21 % de IVA, pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa almacena el material. 4. El da 30 de mayo, vendemos mercaderas por 40.000 ms 21 % de IVA. Al pagarnos con cheque, concedemos un descuento por pronto pago de 1.200 , incluido en factura 5. El da 23 de junio, pagamos la factura por el transporte de la venta anterior, el importe asciende a 80 ms 21 %de IVA que pagamos en efectivo. El gasto es por cuenta y en nombre del cliente. 6. El da 28 de junio, invitamos a los clientes a una comida, la factura ascendi a 1.000 ms 10 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. IVA no deducible

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 8


7. El da 30 de junio, presentamos la liquidacin de IVA, compensando la cantidad de la liquidacin del primer trimestre. TERCER TRIMESTRE: 1. El da 3 de julio efectuamos el pago, a travs de la cuenta bancaria, de la cantidad pendiente con Hacienda por la liquidacin de IVA del trimestre anterior. 2. El da 10 de julio, la asesora contable nos presenta una factura por los servicios prestados el mes anterior que asciende a 130 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a los 10 das. 3. El da 3 de agosto, compramos mercaderas por valor de 34.000 . En la factura figura un descuento comercial de 2.000 y por diversos gastos por 3.000 .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 4. El da 10 de agosto, recibimos las mercancas anteriores. Una vez examinadas, encontramos defectos de calidad, por este motivo, reclamamos al proveedor que nos concede un descuento de 300 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo anota en cuenta. 5. El da 20 de agosto, pagamos la factura de la empresa que se ha encargado de disear un nuevo logotipo para nuestra sociedad por importe de 2.000 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. El da 28 de agosto, ampliamos la memoria RAM del ordenador. El importe de la factura asciende a 100 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 7. El da 30 de agosto, pagamos una factura por el arreglo de una avera en las tuberas del agua. El importe ascendi a 50 ms 21 % de IVA. Pagamos en efectivo. 8. El da 30 de septiembre efectuamos la liquidacin de IVA. CUARTO TRIMESTRE: 1. El da 2 de octubre concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido por importe de 100 ms 21 % de IVA. Anotamos el importe en su cuenta. 2. El da 10 de octubre, pagamos la pliza de seguro del edificio por 820 . Ordenamos una transferencia bancaria. 3. El da 20 de octubre pagamos diversos gastos por desplazamiento y dietas al personal por importe de 2.400 ms 21 % de IVA. Entregamos cheques de la cuenta corriente. 4. El da 3 de noviembre, recibimos notificacin de los movimientos de la cuenta bancaria en la que figuran cargos por diversas comisiones que ascienden a 20 . 5. El da 10 de diciembre efectuamos una venta de mercaderas por 42.000 ms 21 % de IVA. Incluimos un descuento comercial de 500 y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta, 300 . Forma de pago: a crdito. 6. El da 12 de diciembre, el cliente anterior nos acepta una letra. 7. El da 20 de diciembre, compramos diversos objetos publicitarios para regalar a nuestros clientes. El importe de la factura asciende a 2.000 ms 21 % de IVA, que pagaremos dentro de 6 meses. 8. El da 31 de diciembre, efectuamos la liquidacin de IVA del cuarto trimestre, compensando la cantidad de IVA del trimestre anterior. 9. El da 31 de diciembre, sabemos que las existencias en el almacn son: mercaderas, 2.000 y material de oficina,600 . 1. 2. Realizar las anotaciones en el libro Diario. Calcular el resultado del ejercicio.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS
SUPUESTO NM. 3 La empresa DAME PAN, S.A. es una panificadora que se dedica a la fabricacin de panes y derivados. Para la fabricacin del pan utiliza como materia prima: harina, sal y levadura y con estas materias obtiene el pan (producto terminado) y picos (subproductos) A)PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero de 2.010 inicia su actividad con los siguientes elementos patrimoniales: - Ordenador e Impresora ..................................................................................... 1.200 - Furgoneta ........................................................................................................ 18.000 - Maquinaria ....................................................................................................... 42.000 - Letras pendientes de pago por la compra de inmovilizado a 18 meses ......... 12.000 - Cantidades pendientes de cobro por ventas de pan ......................................... 6.000 - Cantidades pendientes de pago a la asesora por los servicios prestados ......... 300 - Letras pendientes de pago por compra de levadura ......................................... 1.300 - Cantidades pendientes de pago por compras de harina................................... 2.000 - Billetes y monedas ............................................................................................... 600 - Dinero en cuenta corriente en el banco Mediterrneo .................................... 84.000 - Harina, sal y levadura ...................................................................................... 26.000 - Panes ................................................................................................................ 2.000 - Bolsas de picos .................................................................................................... 600 - Cantidad pendiente de compensar del IVA del ao anterior .................................. 40 2. Compramos 2.000 kgs. de harina a 0,60 /kgs. Nos conceden un descuento comercial de 20 . Tipo de IVA 10 %. Forma de pago: a crdito. 3. Nos llega la factura por el transporte de los sacos de harinas del asiento anterior por un importe de 40 ms 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo. 4. Vendemos pan por un importe de 2.400 y bolsas de pico por un importe de 800 . Tipo de IVA: 4 % para el pan y el 10 % para las bolsas de pico. Forma de pago: a crdito. 5. El cliente anterior nos reclama porque el pan estaba duro y le concedemos un descuento de 40 ms 4 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. 6. Nos llega la factura por el transporte de la compra del asiento N 4. El importe asciende a 20 ms 21 % de IVA y es por cuenta y en nombre del cliente. Lo pagamos en efectivo. 7. Cobramos a un cliente 6.000 que nos deba y le concedemos un descuento por pronto pago de 60 ms 4 % de IVA, no incluido en factura. Nos enva transferencia bancaria a nuestro favor. 8. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre, compensando la cantidad de 40 del asiento de apertura. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Realizamos el ingreso de la cantidad de IVA pendiente de ingreso del trimestre anterior a travs de la cuenta bancaria. 2. Vendemos pan por 3.000 y adems incluimos en factura 20 por el transporte realizado con nuestra furgoneta. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. Tipo de IVA: 4 %. 3. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: - Agua .............................................................................. 2.300 (IVA 10 % incluido) - Luz ..................................................................................... 120 (IVA 21 % incluido) - Comisiones bancarias .......................................................................................... 6 4. Pagamos el alquiler del local en el que realizamos nuestra actividad por un importe de 900 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 % al pagar con cheque de la cuenta bancaria. 5. Pagamos la cantidad que tenemos pendiente con la asesora y que figura en el asiento de apertura con un importe de 300 . Al pagar con cheque de la cuenta corriente,

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 8


efectuamos una retencin de 45 . 6. Pagamos a un proveedor al que le debamos 2.000 . Nos conceden un descuento por pronto pago de 40 (Ms 10 % de IVA), no incluido en factura. Forma de pago: con cheque de la cuenta bancaria. 7. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Compramos sal por un importe de 400 . Nos conceden un descuento comercial de 30 . Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crdito. 2. Reclamamos al proveedor anterior por habernos llegado los sacos de sal con 3 das de retraso. Por este motivo nos concede un descuento de 20 ms 10 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. 3. Ampliamos la capacidad del disco duro del ordenador. Por este motivo nos cobran 60 que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 4. Compramos diversos obsequios para nuestros clientes por un importe de 600 ms 21 % de IVA (no deducible). El importe total queda pendiente. 5. Una empresa est realizando un estudio para conseguir un nuevo procedimiento de fabricacin mediante el que pretendemos que el pan se conserve tierno durante 7 das. Por ello nos presente una factura de 120 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 6. Compramos levadura por un importe de 600 . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago de 40 , incluido en factura. Tipo de IVA: 10 %. 7. Vendemos panes por un importe de 12.000 . Concedemos un descuento comercial de 40 . Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 . Tipo de IVA: 4 %. Forma de pago: nos aceptan una letra. 8. Vendemos la furgoneta que utilizamos para el reparto de las mercancas por un importe de 18.000 . Nos pagan 10.000 con cheque y el resto nos lo pagar el prximo ao. 9. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre, compensando la cantidad del segundo trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Compramos material de oficina por un importe de 400 ms 21 %. El importe total queda pendiente de pago. La empresa almacena el material de oficina. 2. Pagamos la pliza de seguro del local por un importe de 200 , a travs de la cuenta bancaria. 3. Un cliente que nos deba 3.600 nos acepta una letra por el importe pendiente. 4. Compramos una mquina amasadora para el pan cuyo precio de adquisicin es de 30.000 . Forma de pago: 6.000 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 24 letras de 1.000 cada una. Este ao vamos pagar 3 letras. 5. Compramos levadura por un importe de 400 . Nos conceden un descuento por pronto pago incluido en factura de 40 y nos cobran por el transporte 60 .Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. 6. Reclasificamos 12 letras de las aceptadas en el asiento N 4. 7. La empresa contrata una campaa de publicidad en televisin por un importe de 2.300 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito. 8. Realizar la liquidacin de IVA del cuarto trimestre. 9. Las existencias finales existentes en el almacn al 31 de diciembre son: - Harina, sal y levadura ................................................................................. 14.000 - Panes ........................................................................................................... 1.600 - Bolsas de picos ............................................................................................... 300 - Material de oficina ........................................................................................... 120

SUPUESTO NM. 1: ARGENTARIO, S.A.


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 1.800,00 12.000,00 6.000,00 1.200,00 1.200,00 480,00 6.000,00 1.800,00 570. Caja, 572. Bancos, c/c 216. Mobiliario 217. Equipos proc. informacin 431. Clientes, Ef. com. cobrar 300. Mercaderas 218. Elementos de transportes 253. Crditos l/p enaj. Inmov. 525. Efectos a pagar c/p 400. Proveedores 129. Resultado del ejercicio 100. Capital social ASIENTO 2 1.260,00 264,60 ASIENTO 3 138,00 ASIENTO 4 3.775,20 600. Compras de mercaderas 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores 629. Otros servicios 570. Caja, 430. Clientes 700. Ventas mercaderas 759. Ingresos serv. diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 40,00 4,00 120,00 25,20 ASIENTO 6 1.200,00 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado (10 % sobre 40) 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 120) 572. Bancos, c/c 400. Proveedores 606. Descuento compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 600,00 ASIENTO 8 625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c 600,00 30,00 6,30 1.163,70 189,20 3.000,00 120,00 655,20 138,00 1.524,60 2.400,00 3.600,00 600,00 23.880,00

472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 264,60 6,30 (6) (5) 4,00 (5) 25,20 Sd = 287,50
655,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido

477. Hda. Pca. IVA repercutido 655,20 (4)

Sh = 655,20

472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreed. IVA SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 367,70 ASIENTO 2 195,04 40,96 4750. Hda. Pca. acreed. IVA 572. Bancos, c/c 709. Rappels sobre ventas 477. Hda. Pca. IVA repercut. 430. Clientes

287,50 367,70

367,70

236,00

ASIENTO 3 7.865,00

430. Clientes 700. Ventas de mercaderias 437. Envases y embal. a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21% sobre 6.500) 6.000,00 500,00 1.365,00

ASIENTO 4 A) Por la devolucin de los envases 437. Envases y embalajes a dev. por 250,00 clientes 52,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes B) Por la venta de los envases 437. Envases y embalajes a dev. por 250,00 clientes 704. Ventas de envases y emb. ASIENTO 5 44,00 ASIENTO 6 120,00 25,20 ASIENTO 7 1.140,00 239,40 ASIENTO 8 1.800,00 ASIENTO 9 627. Public, propag. y R.P. 570. Caja, 622. Reparac. y conservacin 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores pres. serv. 600. Compras de mercaderas 472. H.P. IVA soportado 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 400. Proveedores 401. Proveedores. Ef. C. Pagar 1.800,00 1.379,40 145,20 44,00 250,00 302,50

472. Hda. Pca. IVA soportado (6) 25,20 (7) 239,40 Sd = 264,60
1.271,54 477. H.P. IVA repercutido

477. Hda. Pca. IVA repercutido (2) 40,96 1.365,00 (3) (4) 52,50 Sh = 1.271,54

472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreed. IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 726,00 ASIENTO 2 2.069,10 627. Publicidad, prop. Y R.P. 410. Acreed. prest. Serv. 570. Caja, 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 3 60,00 12,60 ASIENTO 4 1.800,00 378,00 624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 621. Arrendamientos y cnones 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acree. Ret. prac. (21 % sobre 1.800) 570. Caja, ASIENTO 5 1.200,00 252,00 623. Servicios prof. Independientes 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prest. servicios

264,60 906,94

726,00

1.710,00 359,10

72,60

378,00 1.800,00

1.452,00

ASIENTO 6 24.000,00

218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (2 letras a 3.000) 175. Efectos a pagar l/p (5 letras a 3.000) 3.000,00 6.000,00 15.000,00

ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVA soportado (3) 12,60 (4) 378,00 (5) 252,00 Sd = 642,60
359,10 283,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora IVA

477. Hda. Pca. IVA repercutido 359,10 (2)

Sh = 359,10

472. H.P. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 600,00 126,00 ASIENTO 2 1.800,00 378,00 ASIENTO 3 300,00 ASIENTO 4 6,00 ASIENTO 5 2.347,40 629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 620. Gastos inves. Y des. ejerc. 472. Hda. Pca. IVA soportado 411. Acreedores, Ef. Com. Pagar 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c 626. Servicios bancarios y sim. 572. Bancos, c/c 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 1.940) ASIENTO 6 3.000,00 630,00 ASIENTO 7 2.000,00 400,00 504,00 602. Compras otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores 600. Compras mercaderas 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (21% sobre 2.400) 400. Proveedores ASIENTO 8 A) Por la devolucin de los envases 121,00 400. Proveedores 406. Envases y embal. devol. a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado B) Por la compra de los envases 300,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y emba. a devolver a proveedores

642,60

726,00

2.178,00

300,00

6,00

1.920,00 20,00 407,40

3.630,00

2.904,00

100,00 21,00

300,00

ASIENTO 9 Existencias iniciales 480,00 610. Variacin exist. Mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 1.800,00 300. Mercaderas 500,00 328. Material de oficina 610. Variacin ex. mercaderas 612. Variacin exi. otros aprovis. ASIENTO 10 1.800,00 500,00 480,00

472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 126,00 21,00 (8) (2) 378,00 (6) 630,00 (7) 504,00 Sd = 1.617,00
407,40 1.209,60 (477) Hda. Pca. IVA repercutido (4700) Hda. Pca. Deudora por IVA

477. Hda. Pca. IVA repercutido 407,40 (5)

Sh = 407,40

472. Hda. Pca. IVA soportado REGULARIZACIN 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 602. Compras otros aprovis. 620. Gastos invest. y des. ejerc. 621. Arrendamientos y cnones 622. Repar. y conservacin 623. Servicios profes. Indep. 624. Transportes 625. Primas de seguro 626. Servicios brios y simil. 627. Publicidad, prop. y R.P. 628. Suministros 629. Otros servicios 709. Rappels sobre ventas

1.617,00

15.149,04

4.400,00 3.300,00 1.800,00 1.800,00 120,00 1.200,00 60,00 600,00 6,00 770,00 160,00 738,00 195,04

129. Resultado del ejercicio 1.320,00 500,00 12.630,00 140,00 30,00 250,00 610. Variac. Exist. mercad. 612. Variac. Exist. otros aprovis. 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos por servicios diversos 606. Descuento sobre compras p/p 704. Ventas de envases y embalajes

14.870,00

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 279,04

SUPUESTO NM. 2: AERPOLIS, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 20.000,00 100.000,00 4.200,00 1.200,00 250.000,00 1.400,00 40.000,00 26.400,00 2.000,00 62.000,00 40.000,00 210. Terrenos y b.n. 211. Construcciones 216. Mobiliario 570. Caja, 572. Bancos, c/c 217. Equipos proc. informacin 543. Crditos c/p enaj. Inmovilizado 300. Mercaderas 328. Material de oficina 218. Elementos de transportes 430. Clientes 400. Proveedores 525. Efectos a pagar c/p 410. Acreedores prest. servicios 100. Capital social ASIENTO 2 22.000,00 4.620,00 ASIENTO 3 34,00 7,14 ASIENTO 4 250,00 52,50 ASIENTO 5 62,00 ASIENTO 6 2.000,00 ASIENTO 7 30.000,00 600. Compras de mercaderas 472. H.P. IVA soportado 401. Proveedores, Ef. Com. pagar 600. Compras de mercaderas 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos c/c 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos c/c 217. Equipos proc. Informacin 523. Prove. inmovilizado c/p 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c 400. Proveedores 606. Descuento compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, ASIENTO 8 2.000,00 420,00 27.580,00 2.000,00 62,00 302,50 41,14 26.620,00 62.000,00 12.000,00 1.600,00 471.600,00

472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 4.620,00 420,00 (7) (3) 7,14 (4) 52,50 Sd = 4.259,64
4.259,64 4700. H.P. deudora IVA

477. Hda. Pca. IVA repercutido 0

Sh = 0

472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 800,00 168,00 621. Arrendamientos y cnones 472. H.P. IVA soportado 4751. H.P. acreed. Retenc. Pract. 570. Caja, ASIENTO 2 20.000,00 42.000,00 570. Caja, 253. Crditos a l/p por enaj. Inmov. 218. Elementos de transportes

4.259,64

168,00 800,00

62.000,00

ASIENTO 3 1.300,00 273,00 ASIENTO 4 46.948,00

602. Compras de otros aprovis. 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos c/c 572. Bancos c/c 700. Ventas de mercaderas 477. H.P. IVA repercutido 38.800,00 8.148,00 1.573,00

ASIENTO 5 96,80 ASIENTO 6 1.100,00 ASIENTO 7

430. Clientes 570. Caja, 627. Publicidad, pro. y R.Pcas. 572. Bancos c/c 1.100,00 96,80

472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 168,00 (2) 273,00 Sd = 441,00
8.148,00 477. H.P. IVA repercutido

477. Hda. Pca. IVA repercutido 8.148,00 (4)

Sh = 8.148,00

472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA Compensacin IVA del primer trimestre 4.259,64 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. H.P. deudora IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.447,36 ASIENTO 2 130,00 27,30 4750. H.P. acreedora IVA 572. Bancos, c/c 623. Servicios prof. Independientes 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios ASIENTO 3 35.000,00 7.350,00 ASIENTO 4 363,00 600. Compras de mercaderias 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y op. s. 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 5 2.000,00 420,00 ASIENTO 6 100,00 21,00 ASIENTO 7 50,00 10,50 620. Gastos invest. y des. ejercicio 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 217. Equipos proc. informacin 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 622. Reparaciones y conserv 472. H.P. IVA soportado 570. Caja,

441,00 7.707,00

4.259,64

3.447,36

157,30

42.350,00

300,00 63,00

2.420,00

121,00

60,50

ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 27,30 63,00 (4) (3) 7.350,00 (5) 420,00 (6) 21,00 (7) 10,50 Sd = 7.765,80
7.765,80 4700. H.P. deudor IVA

477. Hda. Pca. IVA repercutido 0

Sh = 0

472. H.P. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 100,00 21,00 ASIENTO 2 820,00 ASIENTO 3 2.400,00 504,00 ASIENTO 4 20,00 ASIENTO 5 50.578,00

7.765,80

709. Rappels sobre ventas 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes 625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c 629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 626. Servicios bancarios y sim. 572. Bancos, c/c 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido 41.500,00 300,00 8.778,00 20,00 2.904,00 820,00 121,00

ASIENTO 6 50.578,00 ASIENTO 7 2.000,00 420,00

431. Clientes, efectos com. cobrar 430. Clientes 627. Publicidad, prop. y R. Pcas. 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios 2.420,00 50.578,00

ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado (4) 504,00 (8) 420,00 Sd = 924,00
8.757,00 477. H.P. IVA repercutido

477. Hda. Pca. IVA repercutido (1) 21,00 8.778,00 (5)

Sh = 8.757,00

472. H. P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA Compensacin IVA del tercer trimestre 7.765,80 4750. H.P. acreedora por IVA 4700.Hda. Pca. deudora IVA ASIENTO 9 Existencias iniciales 26.400,00 610. Variacin exist. Mercaderas 2.000,00 612. Variacin exist. otros aprovis. 300. Mercaderas 328. Material de oficina

924,00 7.833,00

7.765,80

26.400,00 2.000,00

Existencias finales 2.000,00 300. Mercaderas 600,00 328. Material de oficina 610. Variacin de exist. mercaderas 612. Variacin de exist. otros aprovis. REGULARIZACIN 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovisionam. 610. Variacin de exist. mercaderas 612. Variacin de exist. otros aprovis. 620. Gastos investigacin y des. ejerc. 621. Arrendamientos y cnones 622. Reparaciones y conservacin 623. Servicios profes. Independientes 625. Primas de seguros 626. Servicios brios y simil. 627. Publicidad, prop. y R.P. 628. Suministros 629. Otros servicios 709. Rappels sobre ventas 2.000,00 600,00

93.804,00

57.034,00 1.300,00 24.400,00 1.400,00 2.000,00 800,00 50,00 130,00 820,00 20,00 3.100,00 250,00 2.400,00 100,00 93.804 82.900,00

129. Resultado del ejercicio 300,00 80.300,00 300,00 2.000,00 608. Devoluciones compras y o. s. 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos por servicios diversos 606. Descuento sobre compras p/p

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 10.904

SUPUESTO NUM. 3: DAME PAN, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 1.200,00 217. Equipos proceso informac. 18.000,00 218. Elementos Transportes 42.000,00 213. Maquinaria 6.000,00 430. Clientes 600,00 570. Caja, 84.000,00 572. Bancos, c/c 26.000,00 310. Materias primas 2.000,00 350. Prod. terminados 600,00 360. Subproductos 40,00 4700. H.P. deudora IVA 175. Efectos pagar l/p 410. Acreedores prestacin servic. 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 400. Proveedores 100. Capital social ASIENTO 2 1.180,00 118,00 ASIENTO 3 40,00 8,40 ASIENTO 4 3.376,00 601. Compras materias primas 472. H. P. IVA soportado 400. Proveedores 601. Compras materias primas 472. H.P. IVA soportado 570. Caja, 430. Clientes 701. Ventas de prod. terminados 477. Hda. Pca. IVA repercutido 703. Ventas de subproductos y res. 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 40,00 1,60 ASIENTO 6 24,20 ASIENTO 7 60,00 2,40 5.937,60 ASIENTO 8 708. Devoluciones ventas y o.s. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes 430. Clientes 570. Caja, 706. Descuento s/ventas p/p 477. Hda. Pca. IVA repercutido 572. Bancos, c/c 430. Clientes 6.000,00 24,20 41,60 2.400,00 96,00 800,00 80,00 48,40 1.298,00 12.000,00 300,00 1.300,00 2.000,00 164.840,00

472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 118,00 (3) 8,40 Sd = 126,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido (5) 1,60 96,00 (4) (6) 2,40 80,00 (4) Sh = 172,00

172,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 126,40 45,60

40,00

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 40,00

B) SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 5,60 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 3.140,80 572. Bancos, c/c 701. Ventas de prod. terminados 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 3 2.090,91 209,09 99,17 20,83 6,00 ASIENTO 4 900,00 189,00 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 628. Suministros 472. H. P. IVA soport. 626.Servicios brios y s. 572. Bancos, c/c 621. Arrendamientos y cnones 472. H. P. IVA soportado 4751. H.P. acreed. R. prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 300,00 410. Acreedores prest. Servic. 4751. H.P. acreed. R. prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 2.000,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 40,00 4,00 1.956,00 45,00 255,00 189,00 900,00 2.426,00 3.000,00 20,00 120,80 5,60

472. Hda. Pca. IVA soportado (3) 209,09 4 (6) (3) 20,83 (4) 189,00 Sd = 414,92

477. Hda. Pca. IVA repercutido 120,80 (2)

Sh = 120,80

120,80 294,12

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. H. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 414,92

C) TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 370,00 601. Compras mat. Primas 37,00 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 2 22,00 400. Proveedores 608. Devol. compras y op. Sim. 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 3 60,00 ASIENTO 4 726,00 217. Equipos proceso inform. 572. Bancos, c/c 627.Public. prop. Rel. Pcas. 410. Acreeed. Prest. servicios 726,00 60,00 20,00 2,00 407,00

ASIENTO 5 120,00 25,20 ASIENTO 6 560,00 56,00 ASIENTO 7 12.480,00

620. Gastos inv. y des. Ejerc. 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 601. Compras mat. Primas 472. H.P. IVA soportado 570. Caja, 431. Clientes, Ef. C. Cobrar 701. Ventas prod. terminados 759. Ingresos serv. diversos 477. H.P. IVA repercutido 11.960,00 40,00 480,00 616,00 145,20

ASIENTO 8 10.000,00 8.000,00 ASIENTO 9

572. Bancos, c/c 253. Crditos l/p enaj. Inm. 218. Elementos de transportes 18.0000,00

472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 37,00 (2) 2,00 (3) 25,20 (4) 56,00 Sd = 116,20
480,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido

477. Hda. Pca. IVA repercutido 480,00 (7)

Sh = 480,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 294,12 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA D) CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 400,00 602. Compras de otros aprov. 84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 2 200,00 ASIENTO 3 3.600,00 ASIENTO 4 30.000,00 625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c 431. Cientes, efec. Com. cobrar 430. Clientes 213. Maquinaria 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (3 letras x 1.000 ) 175. Efectos a pagar l/p (21 letras x 1.000 ) ASIENTO 5 420,00 42,00 ASIENTO 6 12.000,00 175. Efectos a pagar l/p (12 letras x 1.000 ) 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 7 2.300,00 483,00 627. Publicidad, proa. Y R. P. 472 Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prest. servicios 601. Compras de mat. Primas 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

116,20 363,80

294,12

484,00

200,00

3.600,00

6.000,00 3.000,00 21.000,00

462,00

12.000,00

2.783,00

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 84,00 (5) 42,00 (6) 483,00 Sd = 609,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 0

Sh = 0

609,00

4700. Hda. Pca. Deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 609,00

ASIENTO 10 EXISTENCIAS INICIALES 26.000,00 611. Var. Exis. mat. primas 2.000,00 712. Var. exis. prod. Termin. 600,00 713. Variacin exi. subprod. 310. Materias Primas 350. Productos terminados 360. Subproductos EXISTENCIAS FINALES 14.000,00 310. Materias Primas 1.600,00 350. Productos terminados 300,00 360. Subproductos 120,00 328. Material de oficina 611. Var. Exi. mat. primas 712. Var. Exi. prod. Term. 713. Variacin exi. Subp. 612. Var. Exi. Otros aprovisionam. REGULARIZACIN 22.212,08 129. Resultado del ejercicio 601. Compras de materias primas 708. Devoluc. ventas y op. Sim. 706. Descuentos s /ventas p/p 628. Suministros 626. Servicios bancarios y similares 621. Arrendamientos y cnones 627.Publicidad, propaganda y R.P. 620. Gastos investigacin y desa. 602. Compras de otros aprovis. 625. Primas de seguro 611. Variacin exist. Mat. primas 712. Variacin exist. Prod. Termin. 713. Variaci. Exist. Subproductos 17.360,00 800,00 60,00 40,00 20,00 120,00 701. Ventas productos termin. 703. Ventas de subproductos 759. Ingresos servicios diver. 606. Descuento s/compras p/p 608. Devoluciones compras y o.s. 612. Variacin exist. O. aprov. 129. Resultado del ejercicio 18.400,00 2.570,00 40,00 60,00 2.190,08 6,00 900,00 3.026,00 120,00 400,00 200,00 12.000,00 400,00 300,00 14.000,00 1.600,00 300,00 120,00 26.000,00 2.000,00 600,00

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 3.812,08

La sociedad ME VEO MAL, S.A. se dedica a la fabricacin del producto terminado X, utilizando para ello la materia prima A. En el ao 2.012 realiza las siguientes operaciones contables: 1. El da 1 de enero realiza el asiento de apertura con los siguientes elementos patrimoniales: Cantidad a cobrar a 6 meses por venta de inmovilizado........................................................... 20.600 Ordenador e impresora ............................................................................................................... 2.600 Letras pendientes de cobro por ventas de productos terminados X ........................................ 12.600 Dinero en efectivo ....................................................................................................................... 6.300 Beneficio del ao anterior ........................................................................................................... 2.600 Cuenta corriente en Cajasol ...................................................................................................... 63.200 Edificio (correspondiendo un 10 % del valor al solar) ............................................................. 150.000 Cantidades pendientes de pago por diversos gastos .................................................................. 1.800 Cantidades pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado ................................... 6.300 24 letras mensuales a pagar por la compra del edificio de 6.000 de nominal cada letra .... 144.000 Cantidades pendientes de pago por la compra de materia prima A........................................... 3.600 Existencias en el almacn de Materia prima A ............................................................................ 4.600 Existencias en el almacn de Producto terminado X ................................................................ 26.200 Mesas y sillas de la oficina ........................................................................................................... 3.900 Existencias de envases en el almacn ......................................................................................... 4.800 Letras pendientes de pago por compra de materia prima A ...................................................... 9.300 Cantidades pendientes de cobro por ventas de productos terminados X ................................ 12.600 Existencias en el almacn de material de oficina ........................................................................... 640 Cantidades a compensar por IVA ................................................................................................... 420

2. Compra materias primas A por 2.600 , nos conceden un descuento de 200 . En la factura figuran unos envases con facultad de devolucin por 800 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 3. Devolvemos envases por 300 y decidimos quedarnos con el resto. 4. Compramos una furgoneta cuyo precio de adquisicin es de 24.000 . Pagamos 2.000 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 5. Pagamos una de las letras que tenemos aceptada por la compra del edificio con un nominal de 6.000 a travs de la cuenta corriente. 6. Compramos material de oficina por un importe de 2.000 ms 21 % de IVA. Pagamos a travs de la cuenta corriente. La empresa almacena el material de oficina. 7. Por un edificio que tiene la empresa alquilado paga 800 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 % y pagamos a travs de la cuenta corriente. 8. Pagamos a travs de la cuenta corriente los siguientes gastos: luz.726 (IVA 21 % incluido); Agua1.320 (IVA 10 % incluido); Telfono 2.178 (IVA 21 % incluido). 9. Compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de 4.600 (ms 21 % de IVA, no deducible). Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 10. Vendemos productos terminados por un importe de 24.800 . Concedemos un descuento de 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 11. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por un importe de 80 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo. 12. Cobramos a un cliente que nos deba la cantidad de 2.600 . Concedemos un descuento por pronto pago de 100 ms 21 % de IVA. Cobramos a travs de la cuenta corriente. 13. Realizamos la instalacin de un ascensor en el edificio. El importe de la obra asciende a 2.200 que dejamos pendiente de pago. 14. Pagamos por el seguro del edificio la cantidad de 1.200 que pagamos a travs de la cuenta corriente. 15. Vendemos muebles de la oficina por un importe de 800 . El importe queda pendiente de cobro a 3 meses. 16. Hemos encargado un estudio para descubrir un nuevo producto. La sociedad encargada de la investigacin nos presenta factura por un importe de 500 ms 21 % de IVA que dejamos pendiente de pago. 17. Un proveedor nos concede un descuento de 300 ms 21 % de IVA por haber alcanzado un determinado volumen de pedido. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 18. Compramos materias primas A por un importe de 4.200 . Nos conceden un descuento de 180 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 19. Recibimos la factura por el transporte de la compra anterior por un importe de 50 ms 21 % de IVA, que pagamos en efectivo. 20. Reclamamos al proveedor anterior, que las materias primas son de una calidad inferior a la acordada, y conseguimos que nos conceda un descuento por este motivo de 200 ms 21 % de IVA. 21. Reclasificamos 12 letras que tenemos que pagar el prximo ao, por la compra del edificio, con un nominal de 6.000 cada una. 22. Realizamos la liquidacin de IVA, compensando la cantidad de 240 del asiento de apertura. 23. En el almacn disponemos de las siguientes existencias finales: Materias Primas A8.800 , Productos terminados X6.200 ; Envases480 ; Material de oficina620 SE PIDE: A. Realizar las anotaciones en el Libro Diario. B. Calcular el resultado del ejercicio.

REPASO TEMAS 1 al 8
ASIENTO 1 20.600 2.600 12.600 6.300 63.200 15.000 135.000 4.600 26.200 3.900 4.800 12.600 640 420 543. Crditos c/p enajen. Inmov. 217. Equipos proceso informacin 431. Clientes, Efec. Com. cobrar 570. Caja, 572. Bancos, c/c 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 310. Materias primas 350. Productos terminados 216. Mobiliario 326. Envases 430. Clientes 328. Material de oficina 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 129. Resultado del ejercicio 410. Acreedores prestac. servicios 523. Proveedores inmovilizado c/p 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p 400. Proveedores 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 100. Capital social ASIENTO 2 2.400 800 672 601. Compras de materias primas 406. Envases y emb. Devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 3 A) Por la devolucin de los envases 363 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado B) Por los envases no devueltos 500 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 500 ASIENTO 4 24.000 218. Elementos de transporte 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovilizado c/p ASIENTO 5 6.000 ASIENTO 6 2.000 420 ASIENTO 7 800 168 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c 602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 621. Arrendamientos y cnones 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. Retenc. Prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 600 126 1.200 120 1.800 378 ASIENTO 9 5.566 628. Suministros 472. Had. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Had. Pca. IVA soportado 629. Otros servicios 472. Had. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 627. Publici., propag. Y Rel. Pcas 572. Bancos, c/c 5.566 4.224 168 800 2.420 6.000 2.000 22.000 300 63 3.872 2.600 1.800 6.300 72.000 72.000 3.600 9.300 140.860

ASIENTO 10 29.766

430. Clientes 701. Ventas productos terminados 477. Hda. Pca. IVA repercutido 24.600 5.166

ASIENTO 11 80 16,80 ASIENTO 12 100 21 2.479 ASIENTO 13 2.200 ASIENTO 14 1.200 ASIENTO 15 800 ASIENTO 16 500 105 ASIENTO 17 363

624. Transporte 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 706. Descuento s/ventas p/p 472. Hda. Pca. IVA repercutido 572. Bancos, c/c 430. Clientes 211. Construcciones 523. Proveedores inmovilizado c/p 625. Primas de seguro 572. Bancos, c/c 543. Crditos a c/p enajen. Inmvil. 216. Mobiliario 620. Gastos en investig. y desar. 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado 300 63 605 800 1.200 2.200 2.600 96,80

ASIENTO 18 4.020 844,20 ASIENTO 19 50 10,50 ASIENTO 20 242

601. Compras materias primas 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores 601. Compras de materias primas 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y op. sim. 472 .Hda. Pca. IVA soportado 200 42 60,50 4.864,20

ASIENTO 21 72.000 ASIENTO 22

175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p 72.000

472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 672 63 (3) (6) 420 63 (17) (7) 168 42 (20) (8) 126 (8) 120 (8) 378 (11) 16,80 (16) 105 (18) 844,20 (19) 10,50 Sd = 2.692,50 5.145 477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA repercutido (12) 21 5.166 (10)

Sh = 5.145

472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA Compensacin de IVA 420 4750. Hda. Pca. Acreedora IVA 4700. Hda. Pca. Deudora por IVA

2.692,50 2.452,50

420

ASIENTO 23 a) Cierre existencias iniciales 4.600 611. Variacin exist. Mat. primas 26.200 712. Variacin exist. Prod. Termin. 5.440 612. Variacin exist. Otros aprov. 310. Materias primas 350. Productos terminados 327. Envases 328. Material de oficina b) Abrimos existencias finales 8.800 310. Materias primas 6.200 350. Productos terminados 480 327. Envases 620 328. Material de oficina 611. Variacin exist. Mat. primas 712. Variacin exist. Prod. terminados 612. Variacin exist. Otros aprovision. CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO 45.156 129. Resultado del ejercicio 601. Compras de materias primas 602. Compras de otros aprovisionam. 621. Arrendamientos y cnones 628. Suministros 629. Otros servicios 627. Publicidad, propaganda y Rel. Pcas. 624. Transportes 706. Descuento sobre ventas pronto pago 625. Primas de seguro 620. Gastos en investig y desarrollo 712. Variacin existen. Produc. Termin. 612. Variacin existen. Otros aprovision. 6.470 2.500 800 1.800 1.800 5.566 80 100 1.200 500 20.000 4.340 8.800 6.200 1.100 4.600 26.200 4.800 640

24.600 300 200 4.200,00

701. Ventas de productos termin. 609. Rappels por compras 608. Devoluc. Compras y op. sim. 611. Variacin exis. mat. prima 129. Resultado del ejercicio 29.300

LAS PRDIDAS HAN SIDO DE 15.856

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TEMA 9: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL

SUB. 63. TRIBUTOS 631. OTROS TRIBUTOS Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento especfico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros: Impuesto sobre Bienes inmuebles; Impuesto sobre Actividades Econmicas; Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica; Tasas Municipales, etc. Ejemplo: El Banco Nacional nos carga en cuenta 68 , importe del Impuesto de Actividades Econmicas. 68,00 636. (631) Otros tributos (572) Bancos, c/c 68,00

DEVOLUCIN DE IMPUESTOS Importe de los reintegros que la empresa realice de impuestos exigibles por la misma, a consecuencia de pagos indebidamente realizados.

Ejemplo: El Ayuntamiento nos notifica que en breve plazo nos devolver 20 que hemos pagado indebidamente por el Impuesto de Circulacin. 20,00 (4709) Hda. Pca. deudor por devolucin de impuestos (636) Devolucin de impuestos 20,00

SUB. 64. GASTOS DE PERSONAL Cuando la empresa paga las nminas a los trabajadores debe tener en cuenta la intervencin de dos organismos pblicos: Hacienda y Seguridad Social. HACIENDA: Del total de remuneraciones la empresa tiene que descontar de la nmina un porcentaje que debe reflejarse en la cuenta 4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas. Este importe se ingresar en Hacienda trimestralmente. - SEGURIDAD SOCIAL: Este organismo interviene tanto en la actividad de la empresa como en la de los trabajadores. a. La empresa tiene la obligacin de contribuir al sostenimiento de este Organismo, por ello, cuando paga los nminas tiene que soportar un gasto adicional que es la cuota patronal o empresarial a la Seguridad Social y que se recoge en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa. b. Los trabajadores tambin contribuyen a sufragar los gastos de la Seguridad Social, por ello, el empresario mensualmente le retiene una cantidad de su nmina y que el mismo se encarga de ingresar en la Seguridad Social. Este importe es la cuota obrera o retencin a los trabajadores de la Seguridad Social. LA CUOTA OBRERA SE SUMA A LA CUOTA EMPRESARIAL y es el importe que figura en la cuenta 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Esta deuda con la Seguridad Social, deber ser cancelada dentro del mes siguiente al del devengo de las nminas. (ejemplo la Seguridad Social correspondiente a las nminas del mes de enero deber ser ingresada antes de fin de mes de Febrero) c. Cuando un trabajador est de baja, durante unos das le paga el empresario pero este importe despus lo recupera del Organismo de la Seguridad Social, que realmente es quien soporta este gasto. Estos son los llamados PAGOS DELEGADOS o por CUENTA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. No suponen un gasto para la empresa y por eso se recoge en la cuenta 471. Organismo de la Seguridad Social, deudores. Esta cantidad se compensar en la siguiente liquidacin a la Seguridad Social que se realice. SUELDOS Y SALARIOS Comprende las remuneraciones, fijas y eventuales, del personal de la empresa. Entre ellas podemos enumerar las siguientes: salario base, complementos salariales, pagas extraordinarias, asignaciones al personal para vestuario o herramientas de trabajo, etc. 642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA Comprende las cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por las diversas prestaciones que sta realiza a todos sus afiliados. 471. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES Crditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectan. 4751. HACIENDA PBICA, ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pblica. 476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES. Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que stos realizan. 640. -

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640. SUELDOS Y SALARIOS (Salario Base ms Complementos salariales) 642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA (Cuota empresarial o patronal) 471. ORGAN. SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES (Pagos delegados)

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4751. HDA. PCA. ACREEDORA POR RETENC. PRACTICADAS (Retencin IRPF a los trabajadores) 476. ORGANISMOS SEG. SOCIAL, ACREEDORES (Cuota obrera o retencin trabajadores Seguridad Social + importe de la cuenta 642) 572. BANCOS, C/C (Importe lquido) Ejemplo: Se pagan las nminas del mes con los siguientes conceptos: sueldos y salarios, 1.250 ; complementos salariales, 248 ; seguridad social cuota patronal, 360 ; Pagos delegados, 120; Seguridad Social a cargo del empleado, 90 ; Retencin I.R.P.F.: 240 Pagamos con cheque bancario. 1.498,00 360,00 120,00 (640) Sueldos y salarios (642) Seg. Social a cargo de la empresa (471) Org. Seg. Social, deudores (476) Orga. Segur. Social, acreedores (4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas (572) Bancos, c/c 641. 450,00 240,00 1.288,00

INDEMNIZACIONES. Recoge las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un dao o perjuicio. A modos de ejemplo, se incluiran: Indemnizaciones por despido, Jubilaciones anticipadas, Indemnizaciones por traslado, Indemnizaciones por lesiones, etc. Ejemplo: Para despedir a un empleado, le pagamos una indemnizacin de 3.000 mediante cheque 3.000,00 (641) Indemnizaciones (572) Bancos,c/c 3.000,00

649.

OTROS GASTOS SOCIALES. Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, en cumplimiento de una disposicin legal que as lo obliga, o porque as lo ha establecido la misma. A modo indicativo, enumeramos: subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formacin profesional; becas para estudio o cuotas de ayuda para guardera y anlogos; primas por contratos sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc. excepto las cuotas de la Seguridad Social; Gastos de convenciones y celebraciones para el personal, etc. Ejemplo: Se pagan por becas de estudio para nuestros empleados, 162 en efectivo. 162,00 (649) Otros gastos sociales (570) Caja, SUBG. 46. PERSONAL 460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES. Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros anticipos, que tengan la consideracin de prstamos al personal se incluirn en la cuenta 544 o en la cuenta 254, segn el plazo de vencimiento. Ejemplo: 1. Concedemos a uno de los trabajadores de la empresa un anticipo de 150 que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 150,00 (460) Anticipos de remuneraciones (572) Bancos,c/c 150,00 162,00

2. Al pagar la nmina del mes, los salarios ascienden a 1.250 , compensamos el anticipo anterior. Los dems datos de la nmina son: Seguridad Social a cargo de la empresa 320 ; a cargo del trabajador, 60 ; retencin por I.R.P.F., 180 1.250,00 320,00 (640) Sueldos y salarios (642) Seg. Social a cargo de la empresa (476) Orga. Segur. Social, acreedores (4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas (460) Anticipos de remuneraciones (572) Bancos, c/c 380,00 180,00 150,00 860,00

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465.

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REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO Dbitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640

Ejemplo: 1. Pagamos la nmina correspondiente al ltimo mes, que asciende a 6.200 , en la que se deben incluir tambin 300 de prestaciones a cargo de la Seguridad Social. La cuota patronal de la Seguridad Social asciende a 1.208 . Las retenciones practicadas a los trabajadores por Seguridad Social ha sido de 190 y por I.R.P.F. 230 . No se pueden abonar 610 a los trabajadores que queda pendiente de pago. 6.200,00 1.208,00 300,00 (640) Sueldos y salarios (642) Seg. Social a cargo de la empresa (471) Org. Seg. Social, deudores (476) Orga. Segur. Social, acreedores (4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas (465) Remuneraciones pendientes de pago (572) Bancos, c/c 2. El ltimo da del mes siguiente se liquida con la Seguridad Social, a travs del banco, el dbito a su favor. 1.398,00 (476) Org. Seg. Social, acreedores (471) Org. Seg. Social, deudores (572) Bancos, c/c 3. Ingresamos en Hacienda el importe de las retenciones practicadas por el IRPF 230,00 (4751) Hda. Pca. acreedora ret. prac. (572) Bancos, c/c 230,00 300,00 1.098,00 1.398,00 230,00 610,00 5.470,00

PRSTAMOS A LOS TRABAJORES 254. 544. CRDITOS A LARGO PLAZO AL PERSONAL CRDITOS A CORTO PLAZO AL PERSONAL

Ejemplo: 1. Se concede un prstamo a un trabajador por un importe de 500 , para ello le entregamos cheque de la cuenta bancaria. El plazo de amortizacin del prstamo es de 6 meses. 500,00 (544) Crditos a corto plazo al personal (572) Bancos, c/c 500,00

2. Se paga en efectivo la nmina del empleado anterior, siendo el importe bruto 720 , de las que se deduce un 5 % por Seguridad Social, un 8 % de I.R.P.F. La cuota empresarial a la Seguridad Social asciende a 132 . Cobramos 100 del crdito concedido al trabajador del asiento anterior. El resto lo pagamos a travs de la cuenta bancaria. 720,00 132,00 (640) Sueldos y salarios (642) Seg. Social a cargo de la empresa (476) Orga. Segur. Social, acreedores (5 % sobre 720) + 132 (4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas (8 % sobre 720) (544) Crditos a c/p al personal (572) Bancos, c/c 168,00 57,60 100,00 526,40

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SUPUESTO NM.1: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL La empresa TELA MARINERA, S.A. comienza su negocio con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja de la empresa ........................................................ 2.010 Cuenta corriente en CajaSol ........................................................... 60.250 Mercaderas en el almacn .................................................................. 625 Furgoneta ........................................................................................ 12.630 Deudas pendientes de pago por compras de mercaderas .............. 3.000 Deudas pendientes de cobro por ventas de mercaderas................. 6.320 Prstamos a c/p realizado a los trabajadores ................................... 1.254 PRIMER TRIMESTRE 1. Realizar el asiento de apertura. 2. Se extiende cheque nominativo por importe de 720 en concepto de anticipo a cuenta de la nmina del personal. 3. Compramos mercaderas a crdito por 3.652 , adems nos conceden un descuento comercial de 120 . En la misma factura nos cargan por los gastos de transportes 30 . Tipo de IVA: 21 % 4. De las mercaderas anteriores algunas vienen en mal estado pero acordamos quedrnoslas y nos conceden un descuento de 600 ms 21 % de IVA 5. Se paga en efectivo unos arreglos del ordenador por 120 , 21 % de IVA incluido. 6. La empresa contabiliza la nmina mensual, que incluye: Importe ntegro de los sueldos, 3.600 ; Cuota de la empresa a la Seguridad Social, 1.080 ; Cuota de los trabajadores a la Seguridad Social, 185 ; Retenciones a los trabajadores por el I.R.P.F., 482 . Se pagan 1.800 con cheque de la cuenta corriente y queda el resto pendiente. 7. Se paga mediante transferencia bancaria la deuda contrada con los trabajadores en el asiento anterior. 8. La empresa paga una indemnizacin a un trabajador por despido improcedente por un importe de 2.000 . Entrega cheque de la cuenta corriente. 9. Realizar la liquidacin del IVA del primer trimestre SEGUNDO TRIMESTRE 1. Se han vendido mercaderas por un importe de 4.250 . Se concede un descuento por pronto pago del 5 %, incluido en factura. Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: mediante cheque de la cuenta corriente 2. Las mercaderas anteriores le llegan tarde al cliente, por lo que ordenamos una transferencia de 100 (IVA 21 % incluido) 3. Pagamos con cheque bancario 780 por el seguro obligatorio de vehculos. 4. Durante este mes la empresa ha pagado, mediante diferentes cheques, los siguientes conceptos: 320 , ms un 10 % de IVA, por el transporte del personal; 60 como ayuda para guardera; 720 de prima de seguro de vida de los trabajadores. 5. Concedemos a un trabajador un anticipo de remuneraciones de 600 . Entregamos cheque de la cuenta corriente. 6. Se paga mediante cheque la cantidad adeudada a la Seguridad Social, que asciende a 1.265 ; y de igual forma, lo adeudado a Hacienda en concepto de retenciones a cuenta de I.R.P.F., que supone 482 correspondientes al primer trimestre. 7. Las nminas mensuales ascienden a 4.200 brutas y la Seguridad Social a cargo de la empresa 960 . A los trabajadores se les practica las siguientes retenciones: por cuotas de la Seguridad Social 180 y en concepto de I.R.P.F. 630 . El pago de la nmina se

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hace a travs del banco pero dejamos 300 pendientes de pago, y le descontamos a un trabajador las 600 que pidi como anticipo. 8. Realizamos la liquidacin de IVA, compensando la cuenta Hda. Pca. Deudora por IVA del primer trimestre. TERCER TRIMESTRE 1. Ingresamos en Hacienda la cantidad que teniamos pendiente por la ltima liquidacin de IVA, mediante cheque de la cuenta bancaria. 2. Vendemos mercaderas por un importe de 11.020 . Cargamos por envases con facultad de devolucin 400 . IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 3. El cliente anterior nos devuelve la mitad de los envases y decide quedarse con el resto. 4. Pagamos, con cheque de la cuenta corriente, la factura del arrendamiento de un local por 1.820 (ms 21 % de IVA). Efectuamos la retencin del 21 %. 5. Compramos material de oficina por 3.010 ms 21 % de IVA. Por el importe total aceptamos letra. La empresa almacena estos artculos. 6. Con motivo de la presentacin de un nuevo artculo y para mejorar las relaciones con los clientes damos unas copas pagando 1.200 con cheque bancario (IVA 10 % incluido y no deducible) 7. A un proveedor al que le debamos 600 le enviamos una transferencia por el importe total, menos un descuento por pronto pago de 60 ms 21 % de IVA, no incluido en factura. 8. El banco nos cobra 6 de comisin por la operacin anterior. 9. Abonamos por banco la nmina del mes de acuerdo con los siguientes conceptos: 3.020 de sueldos ntegros; pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social 140 ; la cuota patronal asciende a 720 ; la cuota obrera a 90 ; y efectuamos una retencin por IRPF de 180 . Tambin descontamos 240 por un prstamo a corto plazo que se le hizo a un trabajador de la empresa. 10. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. CUARTO TRIMESTRE 1. Efectuamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por la ltima liquidacin de IVA. 2. Transportes la compostelana nos factura 200 (ms 21 % del IVA) por el reparto de nuestras mercaderas en Galicia. 3. Compramos un ordenador por un importe de 1.200 . Por el transporte nos cobran 40 y por la instalacin 60 . Entregamos cheque de la cuenta corriente por 300 y por el resto aceptamos 20 letras mensuales de 50 mensuales. Este ao vamos a pagar 3 letras. 4. Se ingresan 420 en efectivo por el Impuesto de Actividades Econmicas, presentando al mismo tiempo un escrito de recurso por considerar excesivo el importe que se nos ha liquidado. 5. El recurso anterior ha sido resuelto a nuestro favor, considerando que el exceso que se nos haba liquidado asciende a 20 , que Hacienda habr de devolvernos. (La empresa utiliza la subcuenta 4709. Hda. Pca., deudora por devolucin de Impuestos) 6. Efectuamos el ingreso en la Seguridad Social, de la cantidad acreedora de la ltima nmina por 810 , compensado los pagos delegados efectuados por 140 . Realizamos el ingreso con cheque. 7. Confeccionamos el gasto del personal del mes con los siguientes datos. Salarios brutos, 7.260 ; Retenciones 10 % de I.R.P.F. y 6 % de Seguridad Social. La Seguridad Social a cargo de la empresa es el 24 % del sueldo bruto. Se le entrega a los empleados 5.000 en efectivo y el resto se pagar el prximo mes. 8. Reclasificamos las letras que tenemos que pagar el prximo ao por la compra del ordenador en el asiento 3. 9. Al final del ejercicio las existencias finales de mercaderas ascienden a 1.200 y las de material de oficina a 460

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SUPUESTO NM. 2: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL La empresa CAMPANARIOS, S.A. realiza las siguientes operaciones durante el ejercicio 2.011: 1. La empresa empieza el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Billetes y monedas ........................................................................................2.500 Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas ......................1.600 Ordenador .....................................................................................................1.200 Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderas .......................500 Letras aceptadas por compra de inmovilizado a corto plazo ........................3.200 Beneficio ao anterior.......................................................................................800 Construcciones..............................................................................................2.400 Cuenta corriente en el banco ......................................................................52.100 Anticipo de nminas a los trabajadores ...........................................................300 Mercaderas en el almacn ..............................................................................810 Hda. Pca. Deudora por IVA................................................................................30 Acreedores por prestaciones de servicios .......................................................600 Aportaciones de los accionistas .................................................................XXXXX 2. El da 2 de enero compra mercaderas por 2.300 . Nos cobran por el transporte 20 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 3. El da 28 de enero compramos sillas y mesas para la oficina por 200 . Pagamos la mitad con cheque de la cuenta corriente y la otra mitad lo vamos a pagar dentro de 3 meses. 4. El da 3 de febrero pagamos el I.B.I. 210 a travs de la cuenta corriente. 5. El da 20 de febrero pagamos a un trabajador una indemnizacin por traslado por 110 , a travs de la cuenta corriente. 6. El da 28 de febrero compramos embalajes por 190 ms 21 % de IVA. Pagamos la mitad con cheque de la cuenta corriente y la otra mitad la pagaremos el prximo mes. 7. El da 5 de marzo vendemos mercaderas por 8.600 ms 21 % de IVA. Al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 230 , incluido en factura. 8. El da 29 de marzo pagamos la nmina del mes con el siguiente detalle: Salario base, 3.200 ; Complementos diversos, 250 ; Seg. Soc. cuota patronal, 600 ; Seg. Soc. cuota obrera, 120 ; Retencin IRPF, 280 ; Compensamos el anticipo por 300 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 9. El da 31 de marzo realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre, compensando la Hda. Pca. deudora por IVA. SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 3 de abril realizamos el ingreso en Hacienda por la liquidacin de IVA del primer trimestre. 2. El da 20 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de las cantidades retenidas a los trabajadores por el IRPF, 280 y la cantidad pendiente de ingreso en la Seguridad Social de 720 3. El da 4 de mayo pagamos por el alquiler del local 320 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El da 14 de mayo vendemos mercaderas por 6.500 , concedemos un descuento comercial de 200 . Cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta 24 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 9 5. El da 3 de junio pagamos con cheque de la cuenta corriente la pliza de seguro de incendios del local por 62 . 6. El da 4 de junio vendemos el ordenador por 1.200 . En este momento nos entregan un cheque de 400 y el resto nos lo van a pagar dentro de 6 meses. 7. El da 23 de junio contabilizamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario base, 2.100 ; Pagos por cuenta de la Seg. Social, 80 ; S.S. cuota patronal, 600 ; S.S. cuota obrera, 210 ; Retencin IRPF, 230 ; Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 950 y el resto lo dejamos pendiente. 8. El da 30 de junio realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre.
TERCER TRIMESTRE: 1. El da 3 de julio la empresa EL EMPOLLN, S.A. nos presenta factura por una investigacin que ha realizado para cambiar el logotipo de nuestra empresa. El importe total asciende a 210 ms 21 % de IVA que pagaremos el prximo mes. 2. El da 10 de julio realizamos el ingreso en Hacienda de las cantidades retenidas a los trabajadores y al propietario del local durante el segundo trimestre. 3. El da 20 de julio compramos una furgoneta para el reparto de las mercaderas por 4.300 . Pagamos 1.300 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 10 letras de 300 , de las cuales 8 sern pagadas en el presente ejercicio. 4. El da 26 de junio realizamos el ingreso de las cantidades adeudadas a la Seg. Social por las cantidades de las nminas del segundo trimestre. Compensamos los pagos delegados. 5. El da 3 de agosto pagamos los siguientes gastos a travs de la cuenta bancaria: Luz, 230 (IVA 21 % incluido); Agua, 220 (IVA 10 % incluido) 6. El da 10 de agosto pagamos a un proveedor al que le debamos 360 . Al pagar en efectivo, nos concede un descuento por pronto pago de 20 ms 21 % de IVA, no incluido en factura. 7. El da 23 de agosto un fontanero nos presentan factura por la reparacin de una avera en las tuberas del agua por un importe de 280 ms 21 % de IVA. La dejamos pendiente de pago. 8. El da 3 de septiembre compramos materiales de oficina por 350 ms 21 % de IVA. Forma de pago: con cheque. La empresa no almacena el material de la oficina. 9. El da 30 de septiembre efectuamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. CUARTO TRIMESTRE: 1. El da 2 de octubre compramos mercaderas por 2.100 . Nos conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte de las mercancas 120 . Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: a crdito. 2. El da 3 de octubre un cliente que nos deba 300 nos acepta una letra. 3. El da 20 de octubre pagamos a un abogado la minuta por 2.300 ms 21 % de IVA, por la defensa jurdica en un juicio, que nos ha realizado ante una reclamacin de un cliente. Le retenemos el 15 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El da 3 de noviembre vendemos mercaderas por 2.800 . Concedemos un descuento comercial de 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 5. El da 18 de noviembre el cliente anterior nos comunica que las mercancas anteriores las ha recibido muy tarde, por este motivo le concedemos un descuento por 64 (IVA: 21 % incluido). El importe total lo anotamos en su cuenta. 6. El da 20 de noviembre pagamos la factura por el transporte de las mercaderas vendidas en el asiento nm. 4 por la cantidad de 20 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque. El gasto es a cargo de nuestra empresa. 7. El da 3 de diciembre pagamos las nminas con el siguiente detalle: Salarios, 3.200 ; Pagas extraordinarias, 1.500 ; S.S. cuota patronal, 800 ; S.S.cuota obrera, 230 ; Retencin IRPF, 650 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 8. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 1.300

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La empresa DEL CASTILLO, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderas y en el ejercicio 2.011 realiza las siguientes operaciones: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Inicia el ejercicio con los siguientes elementos patrimoniales: Caja, 2.600 ; Equipos para proceso de informacin1.800 ; Clientes8.900 ; Proveedores4.900 ; Acreedores por prestacin de servicios.620 ; Mercaderas800 ; Crditos l/p enajenacin de inmovilizado30.000 ; Elementos de transporte18.000 ; Beneficio no repartido400 ; Efectos a pagar c/p600 ; Anticipos de remuneraciones800 ; Hda. Pca. Deudora por IVA90 ; Bancos, c/c69.000 2. Compramos mercaderas por 9.000 y nos conceden un descuento comercial de 120 . Al pagar, con cheque de la cuenta bancaria, nos realizan un descuento por pronto pago de 40 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %. 3. Nos llega la factura, por el transporte de la compra anterior, por un importe de 50 ms 21 % de IVA, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. Pagamos por el alquiler de un almacn la cantidad de 900 mensuales ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente efectuando una retencin del 21 %. 5. Nos llega extracto de la cuenta bancaria en la que figuran pagados los siguientes gastos: Agua900 (ms 10 % de IVA); Luz1.600 (ms 21 % de IVA); Telfono2.600 (ms 21 % de IVA) 6. Pagamos, a travs de la cuenta bancaria, el Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica por un importe de 500 7. Vendemos mercaderas por un importe de 28.000 . Concedemos un descuento comercial de 240 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 90 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 8. El cliente anterior, nos reclama que las mercancas anteriores, llegaron 7 das ms tarde del plazo acordado. Por este motivo, concedemos un descuento de 118 (IVA 21 % incluido). El importe lo anotamos en su cuenta. 9. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. Realizamos la compensacin de la cuenta 4700. Hda. Pca. Deudora por IVA por 90 B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. La empresa compra un edificio por 300.000 (el valor que corresponde al solar es de 40.000 ). Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 100.000 y por el resto aceptamos 20 letras mensuales de 10.000 , de las cuales 9 van a ser pagadas en el presente ao. 2. Pagamos a travs de la cuenta bancaria las nminas con el siguiente detalle: Salario Base9.200 ; Complementos diversos1.800 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social500 ; Seguridad Social, cuota patronal2.600 ; Retencin Seguridad Social a los trabajadores500 ; Retencin a los trabajadores por I.R.P.F.700 . Compensamos un anticipo de nminas que tenamos concedido por 800 . 3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades adeudas en el asiento anterior y efectuamos la compensacin de los pagos realizados por cuenta de la Seguridad Social. 4. Realizamos obras de mejora en el edificio adquirido en el primer asiento, por 18.000 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 5. Pagamos a un proveedor al que le debamos 4.000 . Nos conceden un descuento por pronto pago, no incluido en factura, por 150 ms 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 6. El banco, nos carga en la cuenta bancaria, una comisin de 6 por la operacin anterior. 7. Compramos material de oficina por 400 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa almacena este material.

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8. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Pagamos a travs de la cuenta bancaria, los siguientes conceptos relacionados con los trabajadores de la empresa: Seguro de vida para los empleados1.300 ; Becas de estudio400 ; Dietas y desplazamientos de los empleados800 ms 21 % de IVA. 2. Nos llega la factura de la empresa que est realizando un estudio para lanzar un nuevo producto. El importe asciende a 600 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito. 3. Vendemos mercaderas por un importe de 6.300 . Concedemos un descuento comercial de 150 . Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: a crdito. 4. Nos llega la factura por el transporte de las mercaderas vendidas en el asiento anterior, por un importe de 80 ms 21 %de IVA. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. El importe es a cargo de nuestra empresa. 5. Por un despido de un trabajador, tenemos que indemnizarle con la cantidad de 2.800 . El importe lo vamos a pagar dentro de unos das. 6. Por los servicios jurdicos prestados por nuestro abogado en el pleito laboral anterior, nos presenta una minuta de 200 ms 21 % de IVA, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 7. Eliminamos un virus de un ordenador. Nos presentan factura por 50 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 8. Concedemos un descuento, por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, a un cliente por 90 ms 21 % de IVA, que anotamos en su cuenta. 9. Compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de 500 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito. IVA NO DEDUCIBLE. 10. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. Efectuamos la compensacin de IVA del segundo trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Vendemos la furgoneta por 18.000 . Nos pagan 8.000 en efectivo y el resto nos lo van a pagar dentro de 2 meses. 2. Aceptamos letra a un proveedor al que le debamos 180 . 3. Compramos mercaderas por 2.300 . Nos conceden un descuento comercial de 40 y nos cobran por el transporte 60 . Al pagar, con cheque de la cuenta corriente, nos conceden un descuento por pronto pago de 50 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %. 4. Pagamos a travs de la cuenta bancaria las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base10.200 ; Complementos salariales2.800 ; Pagos delegados de la Seguridad Social240 ; Seguridad Social, cuota patronal3.300 ; Seguridad Social, cuota obrera770 ; Retencin I.R.P.F.960 . Dejamos pendiente de pago 3.000 . 5. Entregamos cheque de la cuenta bancaria, a los trabajadores por el importe que quedo pendiente de las nminas del asiento anterior. 6. Realizamos el ingreso en Hacienda, de las cantidades adeudadas por las nminas del asiento anterior. 7. Compramos diversos envases por importe de 400 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito. 8. Pagamos una letra de 10.000 que debemos por la compra del edificio. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 9. Realizamos al 31 de diciembre las siguientes operaciones: a) Las existencias finales en el almacn son: mercaderas5.200 ; Material de oficina600 b) Pasamos al corto plazo las letras aceptadas, por la compra del edificio en el asiento nm. 1 del segundo trimestre, que tenemos que pagar el prximo ao. c) Realizamos la liquidacin de IVA del cuatro trimestre.

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La sociedad YA ESTAMOS AQU, S.A. tiene como actividad la compra-venta de mercaderas y comienza el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: Cantidades a pagar por compras de mercaderas ....................................6.000 Cantidades a cobrar por ventas de mercaderas ......................................5.600 Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ..............12.000 Dinero en la cuenta bancaria...................................................................62.300 Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas ...........................5.200 Mercaderas en el almacn .......................................................................3.600 Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a l/p ...............26.000 Billetes y monedas.....................................................................................4.600 Cantidades a compensar por IVA ................................................................240 Cantidades a pagar por servicios diversos................................................6.900 Ordenador e impresora de la oficina .........................................................7.600 Beneficio del ao anterior ..........................................................................2.300 Edificios (de esta cantidad un 20 % corresponde al solar)....................120.000 Cantidad pendiente de cobro por venta de inmovilizado a l/p...................9.200 A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Comienza la actividad realizando el asiento de apertura. 2. Compramos mercaderas por un importe de 3.600 . Nos conceden un descuento comercial de 50 . Al pagar con cheque de la cuenta corriente, nos conceden un descuento por pronto pago de 60 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 3. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por un importe de 60 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. Compramos una furgoneta para el transporte de las mercancas por un importe de 20.000 . Pagamos 6.000 con cheque de la cuenta corriente y aceptamos 28 letras de 500 , de las cuales 10 se pagaran el presente ao. 5. Vendemos mercaderas por un importe de 8.600 . Concedemos un descuento comercial de 60 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta la cantidad de 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 6. El cliente de la venta anterior, nos comunica que han recibido las mercancas anteriores con una semana de retraso. Por este motivo, le concedemos un descuento de 60 ms 21 % de IVA. El importe total lo anotamos en su cuenta. 7. Compramos diversas mesas y sillas para la oficina. El importe asciende a 680 y lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 8. Realizamos la liquidacin de IVA y realizamos la compensacin de 240 que figura en la cuenta 4700. Hda. Pca. deudora por IVA. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Realizamos, a travs de la cuenta bancaria, el ingreso en Hacienda de la cantidad pendiente en la liquidacin de IVA del trimestre anterior. 2. Compramos mercaderas por un importe de 5.200 y nos cobran por el transporte 80 . Adems en la factura figuran envases retornables por un importe de 800 . Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: a crdito. 3. Devolvemos envases de la compra anterior por un importe de 200 y decidimos quedarnos con el resto. 4. Concedemos a un cliente un descuento por haber alcanzado un determinado volumen de pedido por un importe de 50 ms 21 % de IVA. El importe lo anotamos en su cuenta. 5. Pagamos, a travs de la cuenta bancaria una letra que tenamos aceptada por la compra de la furgoneta por un importe de 500 . 6. Vendemos mercaderas por un importe de 3.000 y concedemos un descuento comercial de 40 . Por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta incluimos 50 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.

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7. El cliente del asiento anterior nos acepta una letra por el importe total. 8. Pagamos a un proveedor al que debamos 2.300 . Nos concede un descuento por pronto pago de 80 ms 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 9. Realizamos la liquidacin de IVA del trimestre anterior. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Pagamos a travs de la cuenta corriente los siguientes gastos: Agua ............................................................................. 220 (IVA 10 % incluido) Luz................................................................................ 484 (IVA 21 % incluido) Telfono ....................................................................... 726 (IVA 21 % incluido) 2. Por el alquiler del local en el que realizamos nuestra actividad pagamos 600 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 % y pagamos a travs de la cuenta corriente. 3. Compramos diversos materiales de oficina por un importe de 680 ms 21 % de IVA. La empresa almacena el material de oficina. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. Por el arreglo de una avera en las tuberas del agua, nos presentan una factura por un importe de 120 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito. 5. El banco nos cobra diversas comisiones por un importe de 12 . 6. Invitamos a comer a uno de nuestros mejores clientes a una mariscada. El importe de la factura asciende a 680 ms 10 % de IVA (no deducible) 7. Hemos encargado una investigacin a una empresa para lanzar un nuevo producto al mercado. El importe asciende a 120 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 8. Vendemos mercaderas por un importe de 8.600 . Concedemos un descuento comercial de 500 y un descuento por pronto pago de 60 , incluidos en factura. Tipo de IVA: 21 %. Cobramos con cheque. 9. Realizamos la liquidacin de IVA del trimestre anterior y compensamos la cantidad del trimestre anterior. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Entregamos un anticipo de nminas a un trabajador por un importe de 800 . Entregamos cheque de la cuenta corriente. 2. Realizamos las nminas del mes con el siguiente detalle: salarios bases.2.300 ; Complementos diversos400 ; Pagos por cuenta de la Seguridad Social300 ; Seguridad Social, cuota patronal980 ; Seguridad Social, cuota obrera240 ; Retencin I.R.P.F.380 .; aplicamos el anticipo de nminas por un importe de 800 . 3. Pagamos a travs de la cuenta corriente los siguientes conceptos: becas para los trabajadores500 ; Pliza de seguro de vida para los empleados1.200 ; Dietas y desplazamiento800 ms 21 % de IVA. 4. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social las cantidades pendientes por las nminas del asiento 2. Compensamos los pagos delegados. 5. Llegamos a un acuerdo, en un acto de conciliacin de pagar a un trabajador la cantidad de 20.000 por un despido improcedente. El importe lo vamos a pagar dentro de unos das. 6. Pagamos a travs de la cuenta corriente por el Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica la cantidad de 260 . 7. El abogado que nos ha defendido en el juicio con un trabajador despedido, nos presenta una minuta por un importe de 400 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y efectuamos una retencin del 15 %. 8. El 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones: a) Sabemos que las existencias en el almacn son: mercaderas por 1.700 y material de oficina por 800 . b) Reclasificamos 12 letras que tenemos que pagar por la compra de la furgoneta por un importe de 500 cada una.

SUPUESTO NM. 1: TELA MARINERA


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.010,00 60.250,00 625,00 12.630,00 6.320,00 1.254,00 570. Caja, 572. Bancos, c/c 300. Mercaderas 218. Elementos de transportes 430. Clientes 544. Crditos a c/p al personal 400. Proveedores 100. Capital social ASIENTO 2 720,00 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 3.562,00 600. Compras de mercaderas 748,02 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 4 726,00 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y op. Sim. 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 5 99,17 622. Reparaciones y conservacin 20,83 472. H.P. IVA soportado 570. Caja, ASIENTO 6 3.600,00 640. Sueldos y salarios 1.080,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. H. P. acreedora retenc. practic. 572. Bancos, c/c 465. Remuneraciones pendientes pago ASIENTO 7 1.133,00 465. Remuneraciones pend. pago 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 2.000,00 641. Indemnizaciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA sopor. (3) 748,02 126,00 (4) (5) 20,83 S d = 642,85 477. Hda. Pca. IVA repercut. 2.000,00 1.133,00 1.265,00 482,00 1.800,00 1.133,00 120,00 600,00 126,00 4.310,02 720,00 3.000,00 80.089,00

Sh=0

642,85

4700. H.P. deudora IVA 472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE 642,85

ASIENTO 1 4.885,38 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderas 477. H. P. IVA repercutido ASIENTO 2 82,64 708. Devoluc. ventas y op. simi. 17,36 477. H.P. IVA repercutido 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 780,00 625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c 780,00 100,00 4.037,50 847,88

ASIENTO 4 320,00 629. Otros servicios 67,20 472. H. Pca. IVA soportado 780,00 649. Otros gastos sociales 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 600,00 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 1.265,00 476. Org. Seg. Social, acreedora 482,00 4751. H.Pca. acreedora ret. prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 4.200,00 640. Sueldos y salarios 960,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. H. P. acree. Retenc. Pract. 460. Anticipos de remunerac. 465. Remunerac. Pendien. pago 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA sopor. (4) 32,00 477. Hda. Pca. IVA repercut. (2) 17,36 847,88 (1) 1.140,00 630,00 600,00 300,00 2.490,00 1.747,00 600,00 1.167,20

S d = 32,00

S h = 830,52

830,52

477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA 32,00 798,52 155,67

155,67

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. H.P. deudora IVA TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 120,47 4750. H.P. acreedora IVA 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 13.818,20 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. H. P. IVA repercutido ASIENTO 3 A) POR LA DEVOLUCIN DE LOS ENVASES 200,00 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 42,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes B) POR LA VENTA DE LOS ENVASES 437. Envases y embalajes a 200,00 devolver por clientes 704. Ventas de envases y embalajes ASIENTO 4 1.820,00 621. Arrendamientos y cnones 382,20 472. H.P. IVA soportado 4751. H. P. acreedora por ret. pract. 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 3.010,00 602. Compras de otros aprovis. 632,10 472. H. P. IVA soportado 401. Proveedores, Ef. com. pagar ASIENTO 6 1.200,00 627. Public, propag. y R. Pcas. 572. Bancos, c/c 1.200,00 3.642,10 382,20 1.820,00 200,00 242,00 11.020,00 400,00 2.398,20 120,47

ASIENTO 7 600,00 400. Proveedores 606. Descuento s/ compras p/p 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 6,00 626. Servicios brios. y similares 572. Bancos, c/c ASIENTO 9 3.020,00 640. Sueldos y salarios 140,00 471. Org. Seg. Social deudores 720,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreed. 4751. H. P. acree. Retenc. practicadas 544. Crditos c/ p al personal 572. Bancos, c/c ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA sopor. (4) 382,20 12,60 (7) (5) 632,10 S d = 1.001,70 477. H.P. IVA repercutido 477. Hda. Pca. IVA repercut. (3) 42,00 2.398,20 (2) 810,00 180,00 240,00 2.650,00 6,00 60,00 12,60 527,40

S h = 2.356,20 1.001,70 1.354,50

2.356,20

472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 1.354,50 4750. H.P. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 200,00 624. Transportes 42,00 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios ASIENTO 3 1.300,00 217. Equipos proceso informacin 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (3 letras x 50 ) 175. Efectos a pagar l/p (17 letras x 50 ) ASIENTO 4 420,00 631. Otros tributos 570. Caja, ASIENTO 5 20,00 4709. H.Pca. deudora por devolucin impuestos 636. Devolucin de impuestos ASIENTO 6 810,00 476. Orga. Seg. Social acreedores 471. Org. Seg. Social deudores 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 7.260,00 640. Sueldos y salarios 1.742,40 642. Seg. Social cargo empresa 4751. H.P. acreedora retenc. practicadas 476. Org. Seg. Social acreedores 570. Caja, 465. Remuneraciones pendientes pago ASIENTO 8 600,00 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 9 Existencias iniciales 625,00 610. Variacin de ex. mercaderas 300. Mercaderas

1.354,50

242,00

300,00 150,00 850,00

420,00

20,00

140,00 670,00

726,00 2.178,00 5.000,00 1.098,40

600,00

625,00

Existencias finales 1.200,00 300. Mercaderas 460,00 328. Material de oficina 610. Variacin ex. Mercaderas 612. Variacin ex. otros aprovision. REGULARIZACIN 129. Resultado del ejercicio 600,00 15.057,50 200,00 60,00 20,00 575,00 460,00 36.862,21 608. Devoluc. Compras y o. Sim. 700. Ventas de mercaderas 704. Ventas de envases y emb. 606. Descuento s/compras y o.s. 636. Devolucin impuestos 610. Variac. Existen. Mercader. 612. Variac. Exist. Otros aprov. 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 622. Reparaciones y conserv. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social cargo empresa 641. Indemnizaciones 708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 625. Primas de seguro 629. Otros servicios 649. Otros gastos sociales 621. Arrendam. y cnones 602. Compras de otros aprovi. 627. Publici. Prop. Y rel. Pcas. 626. Servicios bancarios y sim. 624. Transportes 631. Otros tributos 3.562,00 99,17 18.080,00 4.502,40 2.000,00 82,64 780,00 320,00 780,00 1.820,00 3.010,00 1.200,00 6,00 200,00 420,00 16.972,50 1.200,00 460,00

SUPUESTO NM. 2: CAMPANARIOS, S.A.


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.500,00 1.600,00 1.200,00 2.400,00 52.100,00 300,00 810,00 30,00 570. Caja, 430. Clientes 217. Equipos proceso informacin 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 460. Anticipos de remuneraciones 300. Mercaderas 4700. H.P. deudora por IVA 400. Proveedores 525. Efectos a pagar c/p 129. Resultado del ejercicio 410. Acreedores prestaciones serv. 100. Capital social ASIENTO 2 2.320,00 600. Compras de mercaderas 487,20 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 3 200,00 216. Mobiliario 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovilizado c/p ASIENTO 4 210,00 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 110,00 641. Indemnizaciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 190,00 602. Compras de otros aprovis. 39,90 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 400. Proveedores ASIENTO 7 10.127,70 570. Caja, 700. Ventas de mercaderas 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 8 3.450,00 640. Sueldos y salarios 600,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. H. P. acreedora retenc. practic. 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA sopor. (2) 487,20 (6) 39,90 S d = 527,10 1.757,70 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora por IVA 30,00 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 1.200,60 4750. H.P. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 280,00 4751. H.P. acreedora por ret. prac. 720,00 476. Org. Seg. Social acreedores 572. Bancos, c/c 30,00 527,10 1.230,60 477. Hda. Pca. IVA repercut. 1.757,70 (7) 720,00 280,00 300,00 2.750,00 8.370,00 1.757,70 114,95 114,95 110,00 210,00 100,00 100,00 2.807,20 500,00 3.200,00 800,00 600,00 55.840,00

S h = 1.757,70

1.200,60

1.000,00

ASIENTO 3 320,00 621. Arrendamientos y cnones 67,20 477. H.P. IVA soportado 4751. H.P. acreedora reten. Prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 7.652,04 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 5 62,00 625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 400,00 572. Bancos, c/c 800,00 543. Crditos c/p enajen. inmovili. 217. Equipos proceso informacin ASIENTO 7 2.100,00 640. Sueldos y salarios 80,00 471. Org. Seg. Social, deudores 600,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. H. P. acree. Retenc. Pract. 572. Bancos, c/c 465. Remuneraciones pend. pago ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA sopor. (3) 67,20 477. Hda. Pca. IVA repercut. 1.328,04 (4) 810,00 230,00 950,00 790,00 1.200,00 62,00 6.300,00 24,00 1.328,04 67,20 320,00

S d = 67,20

S h = 1.328,04

1.328,04

477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA TERCER TRIMESTRE 67,20 1.260,84

ASIENTO 1 210,00 620. Gastos inv. y des. ejercicio 44,10 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios ASIENTO 2 297,20 4751. H.P. acreed. retenc. pract. 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 4.300,00 218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar a c/p (8 letras x 300 ) 175. Efectos a pagar a l/p (2 letras x 300 ) ASIENTO 4 810,00 476. Org. Seg. Social, acreedores 471. Org. Seg. Social, deudores 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 190,08 39,92 200,00 20,00 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 360,00 400. Proveedores 606. Descuento sobre compras p/p 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 280,00 622. Reparaciones y conservacin 58,80 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios 338,80 20,00 4,20 335,80 450,00 80,00 730,00 1.300,00 2.400,00 600,00 297,20 254,10

ASIENTO 8 350,00 629. Otros servicios 73,50 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA sopor. (1) 44,10 4,20 (6) (5) 39,92 (5) 20,00 (7) 58,80 (8) 73,50 S d = 232,12 477. Hda. Pca. IVA repercut. 423,50

Sh=0

232,12

477. H.P. deudor por IVA 472. H.P. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE 232,12

ASIENTO 1 2.020,00 600. Compras de mercaderias 424,20 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 2 300,00 431. Clientes, Ef. C. Cobrar 430. Clientes ASIENTO 3 2.300,00 623. Servicios prof. independientes 483,00 472. H.P. IVA soportado 4751. H.P. acreedora reten. practicadas 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 3.146,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 5 52,89 708. Devoluc. Ventas y oper. Sim. 11,11 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes ASIENTO 6 20,00 624. Transportes 4,20 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 4.700,00 640. Sueldos y salarios 800,00 642. Seg. Social cargo empresa 4751. H.P. acreedora retenc. practicadas 476. Org. Seg. Social acreedores 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 Existencias iniciales 810,00 610. Variacin de ex. mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 1.300,00 300. Mercaderas 610. Variacin ex. Mercaderas 1.300,00 810,00 650,00 1.030,00 3.820,00 24,20 64,00 2.600,00 546,00 345,00 2.438,00 300,00 2.444,20

REGULARIZACIN 21.084,97 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovision. 620. Gastos investig. y des. ejercicio 621. Arrendamientos y cnones 622. Reparacin y conservacin 623. Servicios profes. Independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 628. Suministros 629. Otro servicios 631. Otros tributos 640. Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones 642. Seg. Social a cargo empresa 708. Devoluciones ventas y op. similares 129. Resultado del ejercicio 490,00 17.270,00 24,00 20,00 610. Variacin exist. mercaderas 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos serv. diversos 606. Descuento compras p/p 4.340,00 190,00 210,00 320,00 280,00 2.300,00 20,00 62,00 390,08 350,00 210,00 10.250,00 110,00 2.000,00 52,89 17.804,00

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 3.280,97

SUPUESTO NM. 3: DEL CASTILLO, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.600,00 1.800,00 8.900,00 800,00 30.000,00 18.000,00 800,00 90,00 69.000,00 570. Caja , 217. Equipos proc. Informac. 430. Clientes 300. Mercaderas 253. Crditos l/p enaj. Inmov. 218. Elementos transportes 460. Anticipos remunerac. 4700. H. P. deudora IVA 572. Bancos, c/c 400. Proveedores 410. Acreedores prest. servicios 525. Efectos a pagar c/p 112. Resera legal 100. Capital Social ASIENTO 2 8.840,00 600. Compras mercaderas 1.856,40 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 50,00 600. Compras de mercaderas 10,50 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 900,00 621. Arrendam. y cnones 189,00 472. H. P. IVA soportado 4751. H.P. acre. ret. practicadas 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 900,00 90,00 1.600,00 336,00 2.600,00 546,00 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 500,00 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 33.698,50 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 8 97,52 708. Devol. Ventas y op. Sim. 20,48 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA sopor. (2) 1.856,40 (3) 10,50 (4) 189,00 (5) 90,00 (5) 336,00 (5) 546,00 S d = 3.027,90 477. H. P. IVA repercutido 477. Hda. Pca. IVA repercut. 20,48 (8) 5.848,50 (7) 118,00 27.760,00 90,00 5.848,50 500,00 6.072,00 189,00 900,00 60,50 10.696,40 4.900,00 620,00 600,00 400,00 125.470,00

S h = 5.828,02 472. H.P. IVA soportado 4750. H. P. acreedora IVA 3.027,90 2.800,12

5.828,02

Compensacin de IVA 90,00 4750. H.P. acreedora IVA 4700. H.P. deudora IVA 90,00

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 40.000,00 260.000,00 210. Terrenos y bienes nat. 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p ASIENTO 2 11.000,00 500,00 2.600,00 640. Sueldos y salarios 471. Org. Seg. Social, deud. 642. Seg. Social, cargo Emp. 476. Org. Seg. Social, acreed. 4751. Hda. Pca. Acreed. ret. Pr. 460. Anticipos de remunerac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 3.100,00 476. Org. Seg. Social, acreed. 471. Org. Seg. Social, deudores 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 18.000,00 211. Construcciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 4.000,00 400. Proveedores 606. Dto. s/compras p/p 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 6,00 626. Servicios brios. y sim. 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 400,00 602. Compras otros aprovi. 84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA sopor. (7) 84,00 31,50 (5) Sd = 52,50 52,50 4700. Hda. Pca. Deudora IVA 472. H.P. IVA soportado TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 1.700,00 649. Otros gastos sociales 800,00 629. Otros servicios 168,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 600,00 620. Gastos investig. y desa. 126,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prest. servicios ASIENTO 3 7.441,50 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 4 80,00 624. Transportes 16,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 2.800,00 641. Indemnizaciones 465. Remunerac. Pend. pago ASIENTO 6 200,00 623. Servicios profe. Indep. 42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 242,00 2.800,00 96,80 6.150,00 1.291,50 726,00 2.668,00 52,50 477. Hda. Pca. IVA repercut. 484,00 6,00 150,00 31,50 3.818,50 18.000,00 500,00 2.600,00 3.100,00 700,00 800,00 9.500,00 100.000,00 90.000,00 110.000,00

Sh=0

ASIENTO 7 50,00 622. Reparaciones y conserv. 10,50 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 90,00 709. Rappels sobre ventas 18,90 477. Hda. Pca. IVA repercu. 430. Clientes ASIENTO 9 605,00 627. Public. Propag. y R.P. 410. Acreedores prest. Serv. ASIENTO 10 472. Hda. Pca. IVA sopor. (1) 168,00 (2) 126,00 (4) 16,80 (6) 42,00 (7) 10,50 S d = 363,30 477. Hda. Pca. IVA repercut. (8) 18,90 1.291,50 (3) 605,00 108,90 60,50

S h = 1.272,60

1.272,60

477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA 363,30 909,30

Compensacin de IVA 52,50 4750. Hda. Pca. Acree. IVA 4700. H.P. deudora IVA CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 8.000,00 570. Caja, 10.000,00 543. Crditos c/p enaj. Inm. 218. Elementos de transportes ASIENTO 2 180,00 400. Proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar ASIENTO 3 2.270,00 600. Compras de mercaderias 476,70 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 13.000,00 640. Sueldos y salarios 240,00 471. Org. Seg. Social deud. 3.300,00 642. Seg. Social, cargo Emp. 476. Org. Seg. Social, acreed. 4751. Hda. Pca. Acreed. ret. Prac. 465. Remuner. Pendientes pago 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 3.000,00 465. Remuner. Pendien. Pago 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 960,00 4751. H. P. acreed. ret. Prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 400,00 602. Compras de otros aprov. 84,00 472. Hda. Pca. IVA soport. 400. Proveedores ASIENTO 8 10.000,00 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c ASIENTO 9 A) EXISTENCIAS Existencias iniciales 800,00 610. Variacin de ex. Mercad. 300. Mercaderas 800,00 10.000,00 484,00 960,00 3.000,00 4.070,00 960,00 3.000,00 8.510,00 2.746,70 180,00 18.000,00 52,50

Existencias finales 5.200,00 300. Mercaderas 600,00 328. Material de oficina 610. Variacin ex. Mercaderas 612. Variacin ex. otros aprovision. B) RELASIFICACIN 110.000,00 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p C) LIQUIDACIN DE IVA 472. Hda. Pca. IVA sopor. (3) 476,70 (7) 84,00 S d = 560,70 560,70 4700. H.P. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 560,70 477. Hda. Pca. IVA repercut. 110.000,00 5.200,00 600,00

Sh=0

REGULARIZACIN 55.381,52 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 621. Arrendamientos y cones 628. Suministros 629. Otros servicios 631. Otros tributos 708. Devol. ventas y op. sim. 640. Suledos y salarios 642. Seg. Social, cargo empresa 626. Servicios bancarios y sim. 602. Compras otros aprovision. 649. Otros gastos sociales 620. Gastos inves. Y desa. Ejer. 624. Transportes 641. Indemnizaciones 623. Servicios profesin. Indep. 622. Reparacin y conservacin 709. Rappels sobre ventas 627. Publicidad, prop. Y rel. Pcas. 33.910,00 90,00 150,00 4.400,00 600,00 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servi. Diversos 606. Dto. sobre compras p/p 610. Variacin existen. Merca. 612. Variacin exis. Otros aprovis. 129. Resultado ejercicio 39.150,00 11.160,00 900,00 2.500,00 3.400,00 500,00 90,52 24.000,00 5.900,00 6,00 800,00 1.700,00 600,00 80,00 2.800,00 200,00 50,00 90,00 605,00 55.381,52

LAS PRDIDAS HAN ASCENDIDO A 16.231,52

SUPUESTO NM. 4: YA ESTAMOS AQUI


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 5.600,00 62.300,00 5.200,00 3.600,00 4.600,00 240,00 7.600,00 24.000,00 96.000,00 9.200,00 430. Clientes 572. Bancos, c/c 431. Clientes, Efec. Com. cobrar 300. Mercaderas 570. Caja, 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 217. Equipos proceso informacin 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 253. Crditos a l/p enaj. Inmov. 400. Proveedores 525. Efectos a pagar a c/p 175. Efectos a pagar l/p 410. Acreed. prest. servicios 129. Resultado ejercicio 100. Capital social ASIENTO 2 3.490,00 732,90 ASIENTO 3 60,00 12,60 ASIENTO 4 20.000,00 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 600. Compras de mercaderas 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 218. Elementos de transporte 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p ASIENTO 5 10.381,80 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 6 60,00 12,60 ASIENTO 7 680,00 ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 732,90 (3) 12,60 S d = 745,50 472. Hda. Pca. IVA repercutido (6) 12,60 1.801,80 (5) S h = 1.789,20 708. Devoluc. Ventas y op. sim. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes 216. Mobiliario 523. Proveed. inmovilizado a c/p 680,00 72,60 8.540,00 40,00 1.801,80 6.000,00 5.000,00 9.000,00 72,60 4.222,90 6.000,00 12.000,00 26.000,00 6.900,00 2.300,00 165.140,00

1.789,20

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreeedora IVA 745,50 1.043,70

Compensacin por IVA 240,00 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 803,70 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c 803,70 240,00

ASIENTO 2 5.280,00 800,00 1.276,80

600. Compras de mercaderas 406. Env. Y embal. a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores 7.356,80

ASIENTO 3 Devolucin de los envases 242,00 400. Proveedores 406. Envases y embal. a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado Por los envases no devueltos 600,00 602. Compras otros aprovis. 406. Envases y embal. a devolver a proveedores ASIENTO 4 50,00 10,50 ASIENTO 5 500,00 ASIENTO 6 3.642,10 709. Rappels sobre ventas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 7 3.642,10 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430. Clientes 3.642,10 ASIENTO 8 2.300,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 1.276,80 42,00 (3) 16,80 (8) S d = 1.218,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido (4) 10,50 632,10 (6) S h = 621,60 80,00 16,80 2.203,20 2.960,00 50,00 632,10 500,00 60,50 600,00 200,00 42,00

621,60 596,40 ASIENTO 1 200,00 20,00 400,00 84,00 600,00 126,00 ASIENTO 2 600,00 126,00

472. H.P. IVA soportado 477. H.P. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora por IVA TERCER TRIMESTRE 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 621. Arrendamientos y cnones 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 572. Bancos, c/c

1.218,00

1.430,00

126,00 600,00

ASIENTO 3 680,00 142,80 ASIENTO 4 120,00 25,20

602. Compras de otros aprov. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 622. Reparaciones y conserv. 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestaci. Serv. 145,20 822,80

ASIENTO 5 12,00 ASIENTO 6 748,00 ASIENTO 7 120,00 25,20 ASIENTO 8 9.728,40

626. Servicios bancarios y sim. 572. Bancos, c/c 627. Public, propag. y R. Pcas. 572. Bancos, c/c 620. Gastos investigacin y desarrollo del ejercicio 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 8.040,00 1.688,40 145,20 748,00 12,00

ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 20,00 (1) 84,00 (1) 126,00 (2) 126,00 (3) 142,80 (4) 25,20 (7) 25,20 S d = 549,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 1.688,40 (8) Sh = 1.688,40

1.688,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 549,20 1.139,20

Compensacin de IVA 596,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 800,00 ASIENTO 2 2.700,00 300,00 980,00 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c 640. Sueldos y salarios 471. Org. Seg. Soc. deudores 642. Seg. Social cargo empresa 476. Org. Seg. Social acreedores (980 + 240) 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 1.700,00 800,00 168,00 ASIENTO 4 1.220,00 649. Otros gastos sociales 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 476. Org. Seg. Soc. acreedora 471. Org. Seg. Social deudores 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 20.000,00 ASIENTO 6 260,00 641. Indemnizaciones 465. Remuner. Pendientes pago 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 400,00 84,00 260,00 20.000,00 300,00 920,00 2.668,00 1.220,00 380,00 800,00 1.580,00 800,00 596,40

623. Servicios profes. Independ. 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 572. Bancos, c/c 60,00 424,00

ASIENTO 8 A) EXISTENCIAS EN EL ALMACN Cerramos existencias iniciales 3.600,00 610. Variacin de ex. mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 1.700,00 300. Mercaderas 800,00 328. Material de oficina 610. Variacin ex. Mercaderas 612. Variacin ex. otros aprovision. B) RECLASIFICACIN 6.000,00 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p REGULARIZACIN 41.760,00 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 708. Devol. ventas y op. sim. 602. Compras otros aprovis. 709. Rappels sobre ventas 628. Suministros 629. Otros servicios 621. Arrendam. y cnones 622. Reparaciones y conserv. 626. Servicios bancarios y sim. 627. Public. Propag. y rel. Pcas. 620. Gastos invest. Y des. ejerc. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Soc. cargo empresa 649. Otros gastos sociales 641. Indemnizaciones 631. Otros tributos 623. Serv. Profes. Independ. 610. Variac. Exist. mercaderas 19.540,00 90,00 80,00 800,00 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 606. Descuento s/compras p/p 612. Variaci. Exist. Otros aprovis. 129. Resultado del ejercicio 20.510,00 8.830,00 60,00 1.280,00 50,00 600,00 1.400,00 600,00 120,00 12,00 748,00 120,00 2.700,00 980,00 1.700,00 20.000,00 260,00 400,00 1.900,00 6.000,00 1.700,00 800,00 3.600,00

LAS PRDIDAS HAN ASCENDIDO A 21.250

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 10

TEMA 10: INGRESOS FINANCIEROS Y ANTICIPOS DE CLIENTES Y PROVEEDORES


SUB. 75. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIN Las cuentas de este subgrupo se utilizan para contabilizar los ingresos que no corresponden a la actividad principal de la empresa, pero que tienen un carcter accesorio a la misma. Para las cantidades pendientes de pago por este motivo utilizamos las cuentas: 440. Deudores y 441. Deudores, Efectos Com. Cobrar. 75. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIN SIN LETRAS CON LETRAS

440. Deudores 441. Deudores, cobrar

efec.

com.

752. INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS En ella se recogen los ingresos cobrados o devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o disposicin por terceros. Tributan por el IVA los locales comerciales, estn exentos los arrendamientos de terrenos y viviendas. Ejemplo: Nos pagan, a travs de banco, 610 (ms 21 % IVA) por el alquiler de un local de nuestra propiedad y nos retienen un 21 % 128,10 610,00 473. Hda. Pca. ret. y pagos a cuenta 572. Bancos, c/c 752. Ingresos por arrendamientos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 610,00 128,10

753. INGRESOS DE PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA EN EXPLOTACIN En ella se recogern las cantidades fijas y variables que se perciben por la cesin en explotacin, del derecho al uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Ejemplos: permitir el derecho a usar una patente o un nombre comercial. Estas operaciones normalmente deben tributar por IVA Ejemplos: 1. La empresa factura 1.000 ms 21 % de IVA, por la cesin de una patente de su propiedad. El importe total queda pendiente de cobro. 1.210,00 440. Deudores 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin 477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.000,00 210,00

2. Recibimos 2.000 (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria por la franquicia que tenemos concedida a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial en su actividad empresarial. 2.000,00 572. Bancos, c/c 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin (2.000 / 1,21) 477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.652,89 347,11

754. INGRESOS POR COMISIONES En ella incluiremos las cantidades fijas o variables percibidas como contraprestacin a servicios de mediacin de manera accidental. Si la mediacin fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se registrarn en la cuenta 705. Prestaciones de servicios. Estas operaciones normalmente tributarn por IVA

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 10

Ejemplo: Por unos servicios de intermediacin en una operacin de compra-venta pagamos 180 ms 21 % de IVA. Entregamos cheque bancario. 217,80 572. Bancos, c/c 754. Ingresos por comisiones 477. Hda. Pca. IVA repercutido 180,00 37,80

755. INGRESOS POR SERVICIOS AL PERSONAL Contempla los ingresos percibidos por la empresa por la prestacin de servicios diversos al personal de la empresa; servicios tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc. Normalmente son servicios recogidos en los convenios colectivos, en los que la empresa se compromete a prestarlos a los trabajadores en unas condiciones favorables para stos y repartindose el gasto entre la empresa y los empleados. Ejemplo: 1. Se cobran a travs de banco 3.000 (ms 10 % de IVA) por el servicios de comedor al personal de la empresa. 3.300,00 572. Bancos, c/c 755. Ingresos por servicios al personal 477. Hda. Pca. IVA repercutido 3.000,00 300,00

759. INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS En esta cuenta recogeremos los originados por la prestacin eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares. A modo de ejemplo se citan, los de transporte, las reparaciones, las asesoras, los informes, etc. Estos ingresos, normalmente, tributarn por IVA. Ejemplos: 1. Por un informe realizado para otra empresa, no siendo sta su actividad fundamental, la empresa factura 625 (IVA
21 % incluido). Por el importe total nos aceptan una letra.

625,00

441. Deudores, cobrar

efec.

com. 759. Ingresos por servicios diversos (625 / 1,21) 477. Hda. Pca. IVA repercutido

516,53 108,47

2. Prestamos un servicio de transportes realizado con nuestra furgoneta a un individuo que se muda a otra casa. El importe de la factura ascendi a 240 (ms 21 % IVA) que nos pagar dentro de 30 das 290,40 440. Deudores 759. Ingresos por servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 440. DEUDORES Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes. 441. DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR Crditos con deudores, formalizados en efectos de giro. 240,00 50,40

ANTICIPOS En la contabilizacin de los anticipos distinguimos dos momentos: A) Entrega o recibo del anticipo. Cuando se entrega o recibe el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57. TESORERIA. Por este motivo, empezamos situando estas cuentas, si nos entregan un anticipo entrar dinero en caja o banco y si lo entregamos nos saldr de tesorera. En los dos casos debemos aplicar IVA. Otra forma para acordarnos dnde debemos situar las cuentas es la siguiente: los anticipos a proveedores es una compra contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las compras, es decir, en el DEBE Pgina 2

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y los anticipos de clientes seran unas ventas anticipadas y se ponen en el mismo lugar que las ventas, es decir en el HABER. MOMENTO DE LA ENTREGA O RECIBO ANTICIPOS A PROVEEDORES ANTICIPOS DE CLIENTES COMPRAS DE MERCADERAS VENTAS DE MERCADERAS DEBE HABER IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO B) Realizacin de la operacin para la que se entreg o recibi el anticipo. Debemos proceder de la siguiente manera: - Contabilizamos la operacin normalmente, nos olvidamos del anticipo. - Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situ en el apartado anterior. - Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible. 407. ANTICIPOS A PROVEEDORES En la que se deben contabilizar las entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de entregas A cuenta de suministros futuros. Estas operaciones deben tributar por IVA. Ejemplos: 1. Se remite a un proveedor transferencia bancaria por 624 , dicho importe corresponde a un anticipo de compras, IVA incluido del 21 %. 515,70 108,30 407. Anticipos a proveedores (624 / 1,21) 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 624,00

2. Se recibe la partida de la que se haba anticipado la cantidad anterior, ascendiendo a 2.400 . Por el transporte nos cobran 120 . Se aplica el anticipo anterior y el resto nos comprometemos a pagarlo dentro de 30 das. 2.520,00 420,90 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado 21 % sobre ( 2.520 515,70) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores 515,70 2.425,20

438. ANTICIPOS DE CLIENTES En esta cuenta se deben contabilizar las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros. Estas operaciones deben tributar por IVA. Ejemplos: 1. Se reciben 3.010 (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipo que uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta. 3.010,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes (3.010 / 1,21) 477. Hda. Pca. IVA repercutido 2.487,60 522,40

2. Vendemos al cliente anterior mercaderas por 30.400 . Concedemos un descuento comercial de 2.000 y cobramos por los servicios de transportes realizados con nuestra furgoneta 40 . Aplicamos el anticipo anterior y el importe total nos lo pagaran dentro de 30 das. 2.487,60 31.402,40 438. Anticipos de clientes 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 21 % sobre (28.400 + 40 2.487,60) Pgina 3 28.400,00 40,00 5.450,00

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR INTERESES EN OPERACIONES COMERCIALES

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INTERESES EN LAS COMPRAS Estas cuentas se utilizan para las compras con pago aplazado en el que nos cobran intereses. Los intereses en las compras, no se tienen en cuenta para calcular el importe del precio de adquisicin. No obstante, los dbitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, se podrn valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el clculo del IVA. 662. INTERESES DE DEUDAS. Intereses no superiores al ao Intereses superiores al ao Podemos optar por incorporarlo como mayor importe de la compra cuando no tengan un tipo de inters contractual Los intereses no se contabilizan hasta su devengo y se utiliza la cuenta 662. Intereses de deudas con abono a la cuenta 400. Proveedores

Ejemplos: 1. Compramos mercaderas por 2.000 y nos conceden un descuento comercial de 100 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 3 meses y por eso nos incluyen en factura unos intereses de 40 . OPICN A: No incorporarlo como mayor importe de la compra. ESTA OPCIN ES OBLIGATORIA CUANDO FIGURE UN TIPO DE INTERS CONTRACTUAL 1.900,00 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado 399,00 (21 % sobre 1.900) 400. Proveedores 2.299,00 Cuando se devenguen los intereses 40,00 662. Intereses de deudas 400. Proveedores 40,00 OPCIN B: Incorporarlo como mayor importe de la compra. 1.940,00 407,40 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 1.940) 400. Proveedores 2.347,40

2. El da 1 de octubre, compramos mercaderas por 8.000 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses por lo que nos incluyen intereses por el aplazamiento de 888,56 8.040,00 1.688,40 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 8.040) 400. Proveedores 9.728,40

3. El 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados de la compra anterior, utilizando un tanto de inters efectivo del 6 % anual Coste amortizado: 9.728,40 (1,06) = 9.871,15 Intereses: 9.871,15 9.728,40 = 142,75 142,75 662. Intereses de deudas 400. Proveedores 142,75
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ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 10

INTERESES EN LAS VENTAS Los intereses no se consideraran para calcular el ingreso procedente de una venta. No obstante, podrn incluirse los intereses incorporados a los crditos comerciales con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el clculo del IVA. 762. INGRESOS DE CRDITOS Intereses no superiores al ao Intereses superiores al ao Podemos optar por considerarlo como mayor importe de la venta cuando no tengan un tipo de inters contractual Los intereses se calculan cuando se devengan y se utiliza la cuenta 762. Ingresos de crditos con cargo a la cuenta 430. Clientes

Ejemplos: 1. Vendemos mercaderas por 4.200 y concedemos un descuento comercial de 200 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por eso incluimos en factura unos intereses de 20 . OPCIN A: No incorporarlo como mayor importe de la venta. ESTA OPCIN ES OBLIGATORIA CUANDO EXISTE UN TIPO DE INTERS CONTRACTUAL. 4.840,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 4.000) Cuando se devenguen los intereses 20,00 430. Clientes 762. Ingresos de crditos OPCIN B: Incorporarlo como mayor importe de la venta. 4.864,20 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 4.020) 4.020,00 844,20 20,00 4.000,00 840,00

2. El da 1 de julio, vendemos mercaderas por 6.000 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 60 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a cobrar dentro de 24 meses por lo que incluimos intereses por el aplazamiento de 906,31 . 7.332,60 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 6.060) 6.000,00 60,00 1.272,60

3. El 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados de la venta anterior. El tanto de inters efectivo anual es del 6 %.
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Coste amortizado: 7.332,60 (1,06) = 7.549,37 Intereses = 7.549,37 7.332,60 = 216,77 216,77 430. Clientes 762. Ingresos de crditos 216,77

EL IVA EN LOS INTERESES POR APLAZAMIENTO. No se incluyen en la contraprestacin los intereses por el aplazamiento o demora en el pago del precio usualmente aplicados en el mercado, posteriores a la entrega de bienes o prestacin de servicios, siempre que se hagan constar separadamente en la factura emitida por el sujeto pasivo. Pgina 5

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. GRADO SUPERIOR


La empresa TORRIJAS POR UN TUBO, S.A. es una empresa que se dedica a la elaboracin de torrijas, para ello compra como materias primas: pan, miel y vino y vende como producto terminado las torrijas. El da 1 de enero de 2011 presenta la siguiente situacin patrimonial: Billetes y monedas ...................................................................................................... 3.400 Cuenta corriente en el banco .................................................................................... 58.000 Ordenador e impresora ............................................................................................... 1.400 Cocinas y hornos para la elaboracin de las torrijas ................................................... 2.600 Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a 6 meses ........................ 400 Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas ............................................. 1.200 Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a 18 y 24 meses ................. 3.200 Torrijas envasadas ......................................................................................................... 800 Anticipos de nminas entregados a un trabajador ......................................................... 340 Local para almacn ................................................................................................. 120.000 Solar del local para almacn ..................................................................................... 20.000 Miel .............................................................................................................................. 1.200 Vino................................................................................................................................. 600 Pan de molde ................................................................................................................. 200 A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura. 2. Ordenamos transferencia bancaria de 220 (IVA 10 % incluido) como entrega a cuenta de una futura compra de miel que vamos a realizar. 3. Compramos 1.000 kgs. de miel a 1,80 /kgs. Nos conceden un descuento comercial del 10 %. Aplicamos el anticipo anterior. El resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 4. Recibimos la factura por el transporte de la compra anterior, que pagamos en efectivo, por un importe de 60 ms 21 % de IVA. 5. Compramos una furgoneta, para el reparto de las torrijas, por un importe de 24.000 . Pagamos 2.000 entregando cheque de la cuenta bancaria y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 6. Contratamos el seguro todo riesgo para la furgoneta. Nos cuesta 1.000 que pagaremos dentro de 10 das. 7. Pagamos las nminas de los trabajadores con el siguiente detalle: - Salarios Base ..................................................................................................... 2.000 - Seguridad Social, cuota patronal .......................................................................... 600 - Pagos delegados a cuenta de la Seguridad Social............................................... 160 - Seguridad Social, cuota obrera ............................................................................. 180 - Retencin I.R.P.F. ................................................................................................. 360 - Compensamos el anticipo de nminas ................................................................. 340 El resto lo pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 8. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. Recibimos en nuestra cuenta corriente un ingreso de 3.300 (IVA 10 % incluido) realizado por un cliente a cuenta de una futura venta de torrijas que le vamos a realizar. 2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.500 . Cobramos adems por el transporte de las torrijas realizado con nuestra furgoneta, 40 . Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crdito. 3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades adeudas por las nminas del trimestre anterior, compensando los pagos delegados. 4. La empresa tiene alquilado un local de su propiedad. Recibe un cheque por un importe de 200 ms 21 % de IVA correspondiente a una mensualidad. Nos efectan una retencin del 21 %.

TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIN Y ANTICIPOS


5. Pagamos a travs de la cuenta bancaria los siguientes gastos: Suministro elctrico .............................................................48 (ms 21 % de IVA) Factura del telfono ..........................................................200 (ms 21 % de IVA) Material de oficina almacenable........................................300 (ms 21 % de IVA) 6. El pasado mes, encargamos una campaa de publicidad en radio y televisin de nuestras torrijas. Nos presentan una factura por 400 ms 21 % de IVA que debemos pagar en un plazo de un mes. 7. Compramos diversas sillas y mesas por un importe 1.300 . Pagamos 300 en efectivo y por el resto aceptamos una letra de 1.000 con vencimiento 3 meses 8. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debamos 1.500 9. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre, compensando la cantidad del primer trimestre. C) TERCER TRIMESTRE 1. Realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada en la liquidacin de IVA del trimestre anterior. 2. Compramos pan de molde por un importe de 1.400 . Nos cobran por el transporte 40 . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto de 10 , incluido en factura. Tipo de IVA: 10 % 3. Pagamos, en efectivo, la mensualidad del local para la confitera en la que vendemos nuestras torrijas. La mensualidad asciende a 400 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 %. 4. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedidos por 120 ms 10 % de IVA. El importe total lo anotamos en su cuenta. 5. El banco nos ha cargado en nuestra cuenta corriente una comisin por mantenimiento de la cuenta que asciende a 20 . 6. Contratamos un seguro de vida para nuestros trabajadores que asciende a 2.000 . Entregamos cheque de la cuenta bancaria. 7. Recibimos un cheque de 400 ms 21 % de IVA de una empresa con la que tenemos firmado un contrato de franquicia mediante el que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial. 8. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE 1. Un cliente nos entrega un cheque de 1.400 ms 10 % de IVA a cuenta de una futura venta que le vamos a realizar. 2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.000 ms 10 % de IVA. Aplicamos el anticipo y el importe restante nos lo pagar dentro de 3 meses, por lo que incluimos intereses de 40 que consideramos como mayor importe de la venta. 3. El cliente anterior nos protesta por la calidad de las torrijas, por este motivo le concedemos un descuento por 40 ms 10 % de IVA que anotamos en su cuenta. 4. Nos llega la factura de la empresa de transporte SEUR, por un importe de 40 ms 21 % de IVA, correspondiente a la venta anterior. Pagamos en efectivo. El gasto corre a nuestro cargo. 5. Pagamos el Impuesto de Bienes Inmuebles correspondiente al local que poseemos, por un importe de 100 , que pagamos en efectivo. 6. Recibimos la factura de la asesora que nos lleva la contabilidad por un importe de 120 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 7. Nos presentan la factura por el pintado de la fachada de la confitera. La factura ascienden a 320 ms 21 % de IVA que pagaremos ms adelante. 8. Las existencias finales de torrijas ascienden a 620 y de miel 1.400

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La empresa SERRANA, S.A. se dedica a la compra-venta de productos ibricos. El 1 de enero de 2011, presenta los siguientes saldos en las cuentas: N 100 112 211 210 216 218 300 400 430 570 572
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TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIN Y ANTICIPOS


5. El da 30 de abril el cliente anterior devuelve jamones por valor de 180 (ms 10 % IVA). El importe total lo anotamos en su cuenta 6. El da 24 de mayo compra material de oficina a crdito por 140 , el IVA soportado es el 21 %. La empresa almacena el material. 7. El da 30 de junio abona la nmina del mes: sueldo integro 7.250 ; Pagos por cuenta de la Seg. Social, 200 ; Seguridad social: cuota patronal 1.900 ; cuota obrera 724 ; retenciones practicadas del IRPF 1.250 . Se deja pendiente de pago 1.480 . Se entrega cheque bancario. 8. El da 30 de junio realiza la liquidacin del IVA correspondiente al segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio vendemos jamones por un importe de 10.000 . Concedemos un descuento de 200 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 . Tipo de IVA: 10 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses, por este motivo incluimos intereses de 988,63 . 2. El da 10 de julio realizamos el ingreso de la cantidad que qued pendiente en la ltima declaracin de IVA. 3. El da 15 de julio entregamos cheque bancario de 1.100 (IVA del 10 % INCLUIDO) en concepto de anticipo de una futura compra. 4. El da 30 de julio efectuamos el ingreso en la Seguridad Social de la cantidad pendiente por la nmina del 30 de junio, compensando los pagos delegados. 5. El da 14 de agosto ordenamos una transferencia bancaria por un importe de 2.334 para cancelar una deuda con un proveedor, de 2.400 La diferencia corresponde a un descuento por pronto pago con IVA del 10 % incluido. El descuento no est incluido en la factura. 6. El 14 de agosto el banco nos cobra 32 de comisin por la operacin anterior. 7. El 2 de septiembre compramos jamones por 6.250 y en la factura nos incluyen un descuento comercial de 140 . Tambin nos incluyen 80 en concepto de transportes y 62 por el seguro de la mercanca. Aplicamos el anticipo del asiento N 3. 8. El da 30 septiembre realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre D) CUARTO TRIMESTRE 1. El da 1 de octubre compramos jamones por un importe de 4.000. Nos conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 10 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 24 meses por este motivo nos incluyen intereses de 522,09 . 2. El da 3 de octubre la asesora fiscal nos presenta factura por el importe de los servicios prestados en el presente mes por 400 ms 21 % de IVA. 3. El da 5 de octubre pagamos con cheque bancario la deuda del asiento anterior. 4. El da 23 de octubre un cliente nos entrega un anticipo, de 1.880 con el IVA del 10 % INCLUIDO. 5. El da 3 de noviembre facturamos 240 (ms 21 % de IVA) por el alquiler de un local que es de nuestra propiedad. 6. El da 15 de noviembre vendemos jamones por 6.203 al cliente que nos entrego el anticipo en el asiento N 4. Cobramos por el transporte realizado con medios propios 65 Tipo de IVA aplicado a la operacin: 10 %. Forma de pago mitad con cheque y mitad a crdito. 7. El da 20 de diciembre se recibe extracto bancario en el que nos notifican que han pagado los siguientes recibos: electricidad, 63,20 y telfono 34,20 ms 21 % de IVA. 8. El da 31 de diciembre realizar la liquidacin de IVA del cuatro trimestre. 9. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 240 10. Imputamos los intereses, devengados en la venta de mercaderas del asiento n 1 del tercer trimestre y de la compra del asiento 1 del cuarto trimestre, al resultado del ejercicio. Utilizamos un tanto efectivo del 6 % anual.

CUENTA Capital Social ................................................ Reserva Legal............................................... Construcciones ............................................. Terrenos y bienes naturales ......................... Mobiliario ...................................................... Elementos de transportes ............................. Mercaderas .................................................. Proveedores ................................................. Clientes ......................................................... Caja .............................................................. Bancos ..........................................................

SALDO xxxxxxxxx 30.250 90.250 50.243 20.357 63.250 52.301 52.400 23.201 3.250 62.130

A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero contabilizamos el asiento de apertura. 2. El da 3 de enero entregamos a un proveedor un cheque con un nominal de 5.500 (IVA 10 % INCLUIDO) como anticipo de una futura compra. 3. El da 8 de enero compra 1.200 Kg de jamones a 8 /Kg., le conceden un descuento del 3% por promocin. Se aplica el anticipo del asiento anterior. IVA: 10 % Forma de pago: a crdito 4. El da 10 de enero pasamos factura a una empresa a la que le cobramos 200 mensuales ms 21 % de IVA por utiliza nuestro nombre comercial. 5. El da 18 de febrero vende 3.000 Kg de jamones por importe de 15,10 /Kg. Tipo de IVA: 10 %. La venta queda respaldada por un efecto aceptado con vencimiento dentro de 1 mes por este motivo incluimos adems unos intereses de 120 , que decidimos contabilizarlos como mayor importe de la venta. 6. El 27 de febrero recibe factura por el transporte de la venta anterior por 220 (IVA 21 % incluido), que corre a cargo de Serrana S.L., se deja pendiente de pago. 7. El da 5 de marzo compra un frigorfico de alta capacidad para la conservacin de los productos, el precio de adquisicin es de 40.000 . Paga 6.000 con un cheque, firma una letra con vencimiento dentro de seis meses por importe de 12.000 firma otro efecto por importe de 6.000 con vencimiento de 12 meses y el resto lo deja a deber para pagarlo dentro de 15 meses. 8. El da 4 de marzo vende una furgoneta por 9.000 . El importe queda pendiente de cobro, para el prximo mes. 9. El da 31 de marzo realiza la liquidacin del IVA correspondiente al primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El 2 de abril realizamos el ingreso en hacienda de la cantidad pendiente por la ltima liquidacin de IVA. 2. El da 4 de abril alquila un local para el negocio en 240,20 mensuales, el IVA soportado es del 21 %, pagando la primera mensualidad con cheque de c/c. Efectuamos una retencin del 21 %. 3. El da 14 de abril un cliente nos entrega un cheque por 1.980 (IVA 10 % incluido) como anticipo de una futura venta que le vamos a realizar. 4. El da 22 de abril se vende 1.000 Kgs. de jamn a 14 /kgs. aplicando el anticipo anterior y repercutimos el IVA del 10 %. Forma de pago: a crdito.

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La empresa MS TARDE, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderas y presenta el da 1 de enero de 2.011 la siguiente situacin patrimonial: - Dinero en efectivo ..................................................................................... 3.200 - Anticipos a cuenta de futuras ventas de mercaderas .............................. 3.600 - Ordenador e impresora............................................................................. 1.800 - Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas ................ 24.000 - Existencias en el almacn ........................................................................... 980 - Letras pendientes de pago por compra inmovilizado a 18 meses ........... 6.200 - Edificio por un valor de 180.000 (de los cuales un 20 % es el valor de los terrenos) - Anticipos a cuenta de futuras compras de mercaderas ............................. 800 - Envases y embalajes a devolver a proveedores ......................................... 620 - Beneficio del ao anterior ............................................................................ 800 - Cuenta corriente en el banco.................................................................. 83.800 - Cantidades pendientes de pago por gastos diversos.................................. 600 - Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderas................ 4.600 - Anticipos de nminas a los trabajadores ..................................................... 600 A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura. 2. Ordenamos transferencia bancaria por un importe de 1.210 (IVA 21 % incluido) correspondiente a una futura compra de mercaderas que vamos a realizar. 3. Compramos mercaderas por 3.800 y nos conceden un descuento comercial de 300 . Por el transporte nos cobran 120 . Aplicamos el anticipo a proveedores del asiento anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crdito. 4. De los envases a devolver a proveedores que figuran en el asiento de apertura por 620 . Devolvemos envases por 400 ms 21 % de IVA y decidimos quedarnos con el resto. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 5. Pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base6.200 ; Complementos diversos.1.600 ; Pagos por cuenta de la Seguridad Social400 ; Seguridad Social, cuota del empresario2.260 ; Seguridad Social, cuota obrera..580 ; Retencin I.R.P.F. a los trabajadores 460 . Aplicamos el anticipo de nminas por 600 . 6. Pagamos el alquiler del local por un importe de 650 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 %. Pagamos a travs de la cuenta corriente. 7. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancas por un importe de 20.000 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente 4.000 y aceptamos 32 letras de 500 cada una. Este ao vamos a pagar 9 letras. 8. Realizamos el pago, a travs de la cuenta corriente. a la Seguridad Social de las cantidades adeudadas por las nminas del asiento nm. 5. 9. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. Vendemos mercaderas por un importe de 5.600 y cobramos por el servicio de transporte 40 . Aplicamos un anticipo de clientes por 3.600 . Tipo de IVA: 21 %. Por el importe restante nos aceptan una letra. 2. Realizamos obras de mejoras en el edificio por valor de 3.000 que pagamos a travs de la cuenta corriente. 3. Nos llega el extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: Telfono2.783 (IVA 21 % incluido); Agua1.540 (IVA 10 % incluido); Luz1.089 (IVA 21 % incluido); Seguro de la furgoneta.860 y Comisin bancaria40 4. Por un despido llegamos a un acuerdo con un trabajador para pagarle 6.000 . Esta cantidad le ser entregada dentro de unos das.

TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIN Y ANTICIPOS


5. Compramos mercaderas por un importe de 2.600 . Nos conceden un descuento de 120 . Al acordar el pago dentro de 60 das, nos incluyen intereses por 40 que consideramos mayor importe del gasto. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 6. Presentamos factura a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial, a travs de un contrato de franquicia. El importe es de 800 ms 21 % de IVA. 7. Pagamos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles por 580 por banco. 8. Nos llega una factura por unos regalos que vamos a entregar a nuestros clientes por importe de 500 ms 21 % de IVA, (IVA no deducible). El importe lo vamos a pagar dentro de unos das. 9. Realizamos la liquidacin de IVA. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Recibimos un ingreso en la cuenta corriente por un importe de 2.420 (IVA 21 % incluido) correspondiente a una entrega a cuenta de una futura venta de mercaderas que vamos a realizar. 2. El da 1 de julio, vendemos mercaderas por un importe de 9.500 , concedemos un descuento comercial de 200 y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta la cantidad de 40 . Aplicamos el anticipo del asiento anterior. El importe nos lo van a pagar dentro de 18 meses por lo que incluimos intereses por 1.364,80 . 3. Pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base6.500 ; Complementos salariales.1.400 ; Descontamos a los trabajadores 800 por el alquiler de la vivienda y que se considera retribuciones no salariales; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social800 ; Seguridad Social, cuota empresarial1.600 ; Seguridad Social, cuota obrera480 ; Retencin I.R.P.F. .520 . Pagamos a travs de la cuenta corriente. 4. Pagamos a un proveedor al que le debamos 1.800 . Nos concede un descuento por pronto pago de 80 ms 21 % de IVA, no incluido en factura. Ordenamos transferencia bancaria. 5. Compramos material de oficina por un importe de 820 ms 21 % de IVA. Dejamos pendiente de pago el importe total. La empresa almacena el material de oficina. 6. Por un local que tenemos alquilado de nuestra propiedad nos pagan 500 ms 21 % de IVA. Nos efectan una retencin del 21 % y nos ingresan el importe en la cuenta corriente. 7. Recibimos la factura del abogado que nos defendi en un pleito que un trabajador por un importe de 400 ms 21 % de IVA. Le efectuamos una retencin del 21%. Pagamos a travs de la cuenta corriente. 8. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. Compensamos las cantidades del primer y segundo trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Entregamos un anticipo de 1.694 (IVA 21 % incluido) a cuenta de una futura compra de mercaderas que vamos a realizar. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 2. Compramos mercaderas por 4.200 y nos conceden un descuento comercial de 40 . Aplicamos el anticipo anterior. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 1 mes por lo que nos incluyen intereses que ascienden a 80 . La empresa considera los intereses como mayor importe. 3. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 50 ms 21 %de IVA. Pagamos en efectivo. 4. Pagamos a travs de la cuenta corriente los siquientes gastos relacionados con el personal: Becas2.600 ; Prima de seguro de vida500 : Dietas por desplazamiento600 (IVA 21 % IVA) 5. AL 31 Diciembre contabilizamos las siguientes operaciones: A) Las existencias finales en el almacn son: mercaderas2.600 y material de oficina800 B) Realizamos la imputacin de intereses correspondiente al asiento N 2 del tercer trimestre utilizando un tanto efectivo del 10 % anual.

Supuesto num. 1: TORRIJAS POR UN TUBO


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.400,00 58.000,00 1.400,00 2.600,00 400,00 1.200,00 800,00 340,00 120.000,00 20.000,00 2.000,00 570. Caja, 572. Bancos, c/c 217. Equipos proceso informacin 213. Maquinaria 543. Crditos a c/p enajen. Inmvil. 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 350. Productos terminados 460. Anticipos de remuneraciones 211. Construcciones 210. Terrenos y bienes naturales 310. Materias Primas 175. Efectos a pagar l/p 100. Capital social ASIENTO 2 200,00 20,00 ASIENTO 3 1.620,00 142,00 601. Compras de materias primas (1.000 Kg. X 1,80) 10 % Dto. 472. H.P. IVA soportado 10 % sobre (1.620,00 200,00) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores ASIENTO 4 60,00 601. Compras de materias primas 12,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, ASIENTO 5 24.000,00 218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovil. c/p ASIENTO 6 1.000,00 625. Primas de seguro 410. Acreedores prestac. servicios ASIENTO 7 2.000,00 640. Sueldos y salarios 600,00 642. Segur. Social, cargo empresa 160,00 471. Organ. Segur. Social, deudores 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. Hda. Pca. acreed. ret. Prac. 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 20,00 (3) 142,00 (4) 12,60 Sd = 174,60 174,60 4700. H.P. IVA deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 3.300,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes (3.300,00 / 1,10) 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 3.000,00 438. Anticipos de clientes 1.694,00 430. Clientes 701. Ventas de productos termin. 759. Ingresos por servic. diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 10 % sobre ( 4.500 + 40 3.000) 4.500,00 40,00 154,00 3.000,00 300,00 174,60 472. Hda. Pca. IVA repercutido 780,00 360,00 340,00 1.280,00 1.000,00 2.000,00 22.000,00 72,60 200,00 1.562,00 407. Anticipos a proveedores (220 / 1,10)) 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 220,00 3.200,00 206.940,00

Sh = 0

ASIENTO 3 780,00 476. Org. Seg. Social, acreedores 471. Org. Seg. Social, deudores 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 200,00 572. Bancos, c/c 473. Hda. Pca. retenc. y pagos a 42,00 cuenta 752. Ingresos por arrendamientos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 48,00 10,08 200,00 42,00 300,00 63,00 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 602. Compras de otros aprovision. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 400,00 627. Publicidad, prop. Y rel. Pcas. 84,00 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios ASIENTO 7 1.300,00 216. Mobiliario 570. Caja, 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 8 1.500,00 400. Proveedores 401. Proveed. , Efec. Com. Pagar ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (5) 10,08 (5) 42,00 (5) 63,00 (6) 84,00 Sd = 199,08 477. Hda. Pca. IVA repercutido 300,00 (1) 154,00 (2) 42,00 (4) S h = 496,00 1.500,00 300,00 1.000,00 484,00 663,08 200,00 42,00 160,00 620,00

496,00

477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA 199,08 296,92

174,60

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora IVA TERCER TRIMESTRE 174,60

ASIENTO 1 122,32 4750. H.P. acreedora IVA 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 1.430,00 601. Compras de materias primas 143,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, ASIENTO 3 400,00 621. Arrendamientos y cnones 84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreedora ret. practicadas 570. Caja, ASIENTO 4 120,00 709. Rappels sobre ventas 12,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes ASIENTO 5 20,00 626. Servicios bancarios y sim. 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 2.000,00 649. Otros gastos sociales 572. Bancos, c/c 2.000,00 20,00 132,00 84,00 400,00 1.573,00 122,32

ASIENTO 7 484,00 572. Bancos, c/c 753. Ingresos prop. Industrial cedida en explotacin 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 143,00 (3) 84,00 S d = 227,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido (4) 12,00 84,00 (7) 400,00 84,00

S h = 72,00

72,00 155,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. H.P. deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE 227,00

ASIENTO 1 1.540,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 1.400,00 438. Anticipos de clientes 2.904,00 430. Clientes 701. Ventas de productos termin. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 10 % sobre (4.040 1.400) ASIENTO 3 40,00 708. Devoluciones ventas y op. Sim. 4,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes ASIENTO 4 40,00 624. Transportes 8,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, ASIENTO 5 100,00 631. Otros tributos 570. Caja, ASIENTO 6 120,00 623. Serv. provesionales independ. 25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 320,00 622. Reparaciones y conservacin 67,20 472. Hda. Pca. soportado 410. Acreedores prestac. servicios ASIENTO 8 Existencias iniciales 800,00 712. Variacin exis. prod. Termin. 2.000,00 611. Variacin exist. mat. primas 350. Productos terminados 310. Materias primas Existencias finales 620,00 350. Productos terminados 1.400,00 310. Materias primas 712. Variacin exis. prod. Termin. 611. Variacin exist. mat. primas 620,00 1.400,00 800,00 2.000,00 387,20 145,20 100,00 48,40 44,00 4.040,00 264,00 1.400,00 140,00

Supuesto num.2: SERRANA, S.A.


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 90.250,00 50.243,00 20.357,00 63.250,00 52.301,00 23.201,00 3.250,00 62.130,00 211. Construcciones 210. Terrenos y bienes naturales 216. Mobiliario 218. Elementos de transportes 300. Mercaderas 430. Clientes 570. Caja, 572. Bancos, c/c 112. Reserva legal 400. Proveedores 100. Capital Social ASIENTO 2 5.000,00 500,00 ASIENTO 3 9.312,00 431,20 600. Compras de mercaderas (1.200 Kg. X 8) 3 % Dto. 472. H.P. IVA soportado 10 % sobre (9.312 5.000) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores ASIENTO 4 242,00 440. Deudores 753. Ingresos Prop. Ind. cedida explot. 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 5 49.962,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderas (3.000 Kg x 15,10) + 120 477. H. Pca. IVA repercutido 10 % sobre 45.420 ASIENTO 6 181,82 624. Transportes 38,18 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios ASIENTO 7 40.000,00 215. Otras instalaciones 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar a corto plazo 175. Efectos a pagar a largo plazo 173. Proveedores inmov. largo plazo ASIENTO 8 9.000,00 543. Crditos c/p enaj. Inmovilizado 218. Elementos de transportes ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 500,00 (3) 431,20 (6) 38,18 Sd = 969,38 4.584,00 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora por IVA SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 3.614,62 4750. H.P. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c 3.614,62 969,38 3.614,62 477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00 (4) 4.542,00 (5) Sh = 4.584,00 9.000,00 6.000,00 12.000,00 6.000,00 16.000,00 220,00 45.420,00 4.542,00 200,00 42,00 5.000,00 4.743,20 407. Anticipos a proveedores (5.500 / 1,10) 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 5.500,00 30.250,00 52.400,00 282.332,00

ASIENTO 2 240,20 621. Arrendamientos y cnones 50,44 472. H.P. IVA soportado 4751. H.P. acreedora por retenc. prac. (21 % sobre 240,20) 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 1.980,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes (1.980 / 1,10) 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 4 1.800,00 438. Anticipos de clientes 13.420,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas (1.000 Kgs. X 14) 477. H.P. IVA repercutido 8 % sobre (14.000 1.800) ASIENTO 5 180,00 708. Devoluciones de ventas y o.s. 18,00 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes ASIENTO 6 140,00 602. Compras de otros aprovision. 29,40 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 7 7.250,00 640. Sueldos y salarios 200,00 471. Organ. Seg. Social, deudores 1.900,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores (1.900 + 724) 4751. H. P. acree. Retenc. practicadas 465. Remuneraciones pend. pago 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 + 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 50,44 (6) 29,40 Sd = 79,84 1.382,00 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 (1 julio) a 18 meses 10.824,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (10 % sobre 9.840) ASIENTO 2 1.302,16 4750. H.P. acreedora IVA 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 1.000,00 100,00 407. Anticipos a proveedores (1.100 / 1,10) 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 2.624,00 476. Organ. Seg. Soc., acreedora 471. Organ. Seg. Social, deudora 572. Bancos, c/c 200,00 2.424,00 1.100,00 1.302,16 9.800,00 40,00 984,00 79,84 1.302,16 477. Hda. Pca. IVA repercutido (5) 18,00 180,00 (3) 1.220,00 (4) Sh = 1.382,00 2.624,00 1.250,00 1.480,00 3.996,00 169,40 198,00 14.000,00 1.220,00 1.800,00 180,00 50,44 240,20

ASIENTO 5 2.400,00 400. Proveedores 572. Bancos, c/c 606. Descuento sobre compras p/p (2.400 2.334) / 1,10 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 6 32,00 626. Servicios bancarios y sim. 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 6.252,00 525,20 600. Compras de mercaderas (6.250 140 + 80 + 62) 472. H.P. IVA soportado 10 % sobre ( 6.252 1.000) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (3) 100,00 6,00 (5) (7) 525,20 619,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 984,00 (1) 1.000,00 5.777,20 32,00 2.334,00 60,00 6,00

984,00

984,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA CUARTO TRIMESTRE 619,20 364,80

ASIENTO 1 3.840,00 384,00 600. Compras de mercaderas (4.000 200 + 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 2 400,00 623. Servicios profes. Independientes 84,00 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios ASIENTO 3 484,00 410. Acreedores prest. Servicios 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 1.880,00 570. Caja, 438. Anticipos de clientes (1.880 / 1,10) 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 5 290,40 440. Deudores 752. Ingresos por arrendamientos 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 6 1.709,09 438. Anticipos de clientes 2.507,40 430. Clientes 2.507,40 570. Caja, 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos por servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido 10 % sobre ( 6.203 + 65 1.709,09) 6.203,00 65,00 455,89 240,00 50,40 1.709,09 170,91 484,00 484,00 4.224,00

ASIENTO 7 63,20 13,27 34,20 7,18 ASIENTO 8

628. Suministros 472. H. P. IVA soportado 629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos,c/c 117,85

472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 384,00 (2) 84,00 (7) 13,27 (7) 7,18 Sd = 488,45 677,20 477. H.P. IVA repercutido

477. Hda. Pca. IVA repercutido 170,91 (4) 50,40 (5) 455,89 (6) S h = 677,20

472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA ASIENTO 9 Existencias iniciales 52.301,00 610. Variacin de ex. mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 240,00 300. Mercaderas 610. Variacin ex. Mercaderas ASIENTO 10 Intereses devengados ventas mercaderas 6/12 Coste amortizado = 10.824,00 (1,06) = 11.143,99 Intereses = 11.143,99 - 10.824,00 = 319,99 319,99 430. Clientes 762. Ingresos de crditos Intereses devengados compras mercaderas 3/12 Coste amortizado = 4.224,00 (1,06) = 4.285,98 Intereses =4.285,98 4.224,00 = 61,98 61,98 662. Intereses de deudas 400. Proveedores REGULARIZACIN 81.951,40 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderias 624. Transportes 621. Arrendamientos y cnones 708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 602. Compras de otros aprov. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social a cargo empresa 626. Servicios brios y sim. 623. Servicios profes. Indepen. 628. Suministros 629. Otros servicios 610. Variacin exist. Mercad. 662. Intereses de deudas

488,45 188,75

52.301,00

240,00

319,99

61,98

19.404,00 184,82 240,20 180,00 140,00 7.250,00 1.900,00 32,00 400,00 63,20 34,20 52.061,00 61,98

200,00 75.423,00 105,00 60,00 240,00 319,99

753. Ingresos P.I. cedida explot. 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 606. Descuento s/compras p/p 752. Ingr. arrendamientos 762. Ingresos de crditos 129. Resultado del ejercicio LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 5.603,41 76.347,99

Supuesto num.3: Ms tarde, S.A.


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.200,00 1.800,00 24.000,00 980,00 36.000,00 144.000,00 800,00 620,00 83.800,00 600,00 570. Caja, 217. Equipos proceso informacin 430. Clientes 300. Mercaderas 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 407. Anticipos a proveedores 406. Envases y embal. dev. Provee. 572. Bancos, c/c 460. Anticipos de remuneraciones 438. Anticipos de clientes 175. Efectos a pagar l/p 129. Resultado del ejercicio 410. Acreedores prestac. Servicios 400. Proveedores 100. Capital Social ASIENTO 2 1.000,00 210,00 ASIENTO 3 3.620,00 550,20 600. Compras de mercaderas (3.800 300 + 120) 472. H.P. IVA soportado (21 % sobre 3.620 1.000) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores ASIENTO 4 A) Por la devolucin de los envases 484,00 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado B) Por la adquisicin de los envases 220,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores ASIENTO 5 7.800,00 640. Sueldos y salarios 400,00 471. Orga. Seg. Social deudores 2.260,00 642. Seg. Social, cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 650,00 621. Arrendamientos y cnones 136,50 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. (21 % sobre 650) 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 20.000,00 218. Elementos de transporte 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar a corto plazo (9 letras x 500 ) 175. Efectos a pagar a largo plazo (23 letras x 500 ) ASIENTO 8 2.840,00 476. Organ. Seg. Social acreedores 471. Org. Seg. Social deudores 572. Bancos, c/c 400,00 2.440,00 4.000,00 4.500,00 11.500,00 136,50 650,00 2.840,00 460,00 600,00 6.560,00 220,00 400,00 84,00 1.000,00 3.170,20 407. Anticipos a proveedores (1.210 / 1,21) 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 1.210,00 3.600,00 6.200,00 800,00 600,00 4.600,00 280.000,00

ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 210,00 84,00 (4) (3) 550,20 (6) 136,50 Sd = 812,70 477. Hda. Pca. IVA repercutido

S h = 0,00

812,70

4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE 812,70

ASIENTO 1 3.600,00 438. Anticipos de clientes 2.468,40 431. Clientes, Efec. Com. cobrar 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 5.600 + 40 3.600) ASIENTO 2 3.000,00 211. Construcciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 2.300,00 483,00 1.400,00 140,00 900,00 189,00 860,00 40,00 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 625. Primas de seguro 626. Servicios bancarios y similares 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 6.000,00 641. Indemnizaciones 465. Remun. Pendientes pago ASIENTO 5 2.520,00 529,20 600. Compras de mercaderas (2.600 120 + 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 2.520) 400. Proveedores ASIENTO 6 968,00 440. Deudores 753. Ingresos propiedad industrial cedida explotacin 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 7 580,00 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 605,00 627. Public. Propaganda y rel. Pcas. 410. Acreedores prestac. servicios ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (4) 483,00 (4) 140,00 (4) 189,00 (5) 529,20 S d = 1.341,20 596,40 744,80 477. H.P. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.420,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 2.000,00 420,00 1.341,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 428,40 (4) 168,00 (6) S h = 596,40 605,00 580,00 800,00 168,00 3.049,20 6.000,00 6.312,00 3.000,00 5.600,00 40,00 428,40

ASIENTO 2 (1/Julio) 2.000,00 438. Anticipos de clientes 8.881,40 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas (9.500 200) 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 9.300 + 40 2.000) ASIENTO 3 8.700,00 800,00 1.600,00 640. Sueldos y salarios (6.500 + 1.400 + 800) 471. Org. Seg. Social deudores 642. Seg. Social, cargo empresa 476. Org. Seg. Social acreedores 4751. Hda. Pca. acre. Ret. prac. 755. Ingresos servicios al personal 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 1.800,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 820,00 602. Compras de otros aprovis. 172,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 6 105,00 473. Hda. Pca. reten. y pagos cta. 500,00 572. Bancos, c /c 752. Ingresos por arrendamientos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 7 400,00 623. Servicios profes. Independi. 84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. H. Pca. acreed. Ret. prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (6) 172,20 16,80 (4) (7) 84,00 S d = 239,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 420,00 (1) 1.541,40 (2) 105,00 (6) S h = 2.066,40 84,00 400,00 500,00 105,00 992,20 80,00 16,80 1.703,20 2.080,00 520,00 800,00 7.700,00 9.300,00 40,00 1.541,40

2.066,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 239,40 1.827,00

Compensacin de IVA 1er y 2 trimestre 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 1.557,50 (812,70 + 744,80) 4700. Hda. Pca. deudora por IVA CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 1.400,00 407. Anticipos a proveedores 294,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 4.240,00 596,40 600. Compras de mercaderas (4.200 40 +80) 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 4.240 1.400) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores ASIENTO 3 50,00 600. Compras de mercaderas 10,50 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, ASIENTO 4 3.100,00 649. Otros gastos sociales 600,00 629. Otros servicios 60,50 1.400,00 3.436,40 1.694,00 1.557,50

126,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 3.826,00

ASIENTO 5 Existencias iniciales 980,00 610. Variacin de ex. mercaderas 300. Mercaderas Existencias finales 2.600,00 300. Mercaderas 800,00 328. Material de oficina 610. Variacin ex. Mercaderas 612. Variacin exis. Otros. Aprov. ASIENTO 10 Intereses devengados ventas mercaderas 6/12 Coste amortizado = 8.881,40 (1,10) = 9.314,89 Intereses = 9.314,89 8.881,40 = 433,49 433,49 430. Clientes 762. Ingresos de crditos 433,49 2.600,00 800,00 980,00

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CONTABILIDAD. TEMA 11: DETERIOROS DE VALOR

TEMA 11: LOS DETERIOROS DE VALOR La cuenta de DETERIORO DE VALOR se utiliza cuando la empresa tiene conocimiento de una posible prdida que pueda afectar a un elemento de su patrimonio. Se trata de la aplicacin del principio de prudencia, contabilizamos la prdida tan pronto sea conocida. Los deterioros de valor son cuentas acreedoras. Cuando se tiene conocimiento de una posible prdida, se contabiliza el deterioro de valor, para ello se utiliza una cuenta del sugrupo 69 Para cerrar un deterioro de valor, se utiliza una cuenta del subgrupo 79 DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES 436. CLIENTES DE DUDOSO COBRO. Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de factoring en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro. 490. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES. Importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables, con origen en operaciones de trfico. 650. PRDIDAS DE CRDITOS COMERCIALES INCOBRABLES. Prdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4. 694. PRDIDAS POR DETERIORO DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES 794. REVERSIN DEL DETERIORO DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES Importe del deterioro existente al cierre del ejercicio anterior. MTODOS a) Mtodo individualizado:

Consiste en hacer un seguimiento de saldos de clientes y deudores, contabilizando prdidas por deterioro de valor en funcin de las posibles insolvencias individuales que se estimen. 1. Consideramos de dudoso cobro a un cliente. (436) Clientes de dudoso cobro (694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales 2. Se cobra parte de la deuda y se da por perdida el resto de la deuda (572) Bancos c/c (650) Prdidas incobrables de crditos (Por la parte cobrada) com (Por la parte no cobrada) (436) Clientes de dudoso cobro (430) Clientes

(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales (794) Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales 1. ELECTROHOUSE es una tienda de pequeos electrodomsticos caseros, al que don Fernando Moroso Snchez le compr TV en color por un importe de 640 (IVA incluido), que dej a deber. Tambin doa Laura Impago Gmez compr un vdeo por un importe de 520 (IVA incluido), que de igual manera dej a deber. Ha tratado de cobrar repetidamente estas deudas pero, por una parte, doa Laura se encuentra en paradero desconocido y, por otra, don Fernando est pasando apuros econmicos. 1.160 (436) Clientes dudoso cobro (430) Clientes 1.160

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CONTABILIDAD. TEMA 11: DETERIOROS DE VALOR

1.160

(694) Prdidas por deterioro de crditos por oper. comerciales (490) Deterioro de valor de crditos por oper. comerciales 1.160

2. ELECTROHOUSE se entera de que don Fernando Moroso, se encuentra demandado en varios juzgados por impago reiterado de deudas, demostrndose que no posee ningn tipo de bienes para hacer frente al pago de dichas deudas. (650) Prdidas crditos 640 comerciales incobrables (436) Clientes dudoso cobro 640 640 (490) Deterioro de valor de crditos por oper. comerciales (794) Reversin del deterioro de crditos por oper. comerc. 640

3. Se sabe que a doa Laura Impago le ha tocado una primitiva de 10.000 , con la que paga a todos sus acreedores, incluida la deuda que tiene con nosotros. 520 (572) Bancos, c/c (436) Clientes dudoso cobro 520 (490) Deterioro de valor de crditos por oper. comerciales (794) Reversin del deterioro de crditos por oper. comerc. b) Mtodo global: 520 520

Consiste en calcular al final del ejercicio una estimacin global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores. 1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio. (694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales (490) Deterioro de valor operaciones comerciales de crditos por

2.

Cerramos deterioro de valor del ao anterior. (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales (794) Reversin del deterioro de crditos por oper. comerc.

1. EL HORNO DE LA ABUELA, S.A., es una red de panaderas especializada en la venta de derivados del pan a hoteles y restaurantes. Termina el ejercicio 2.010 con un saldo en las cuentas de clientes y deudores por un importe de 90.200 . Una empresa especializada en tcnicas de impagados estima que dada su cartera de clientes, cabe esperar que las deudas impagadas asciendan a un 1 %. 902 (694) Prdidas por deterioro de crditos por oper.comerciales (490) Deterioro de valor de crditos por oper. comerciales 2. El 1 de abril de 2.010 un cliente que le deba 240 es declarado en quiebra. 240 (436) Clientes dudoso cobro (430) Clientes 240 902

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3. El da 1 de mayo de 2.010 el cliente anterior nos paga 80 y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 80 160 (572) Bancos, c/c (650) Prdidas crditos comerciales incobrables (436) Clientes dudoso cobro 240

4. Al final de 2.010 el saldo en las cuentas de clientes y deudores es de 100.800 y la empresa contabilizar las prdidas por deterioros en un 1 %. Deterioro de valor del ejercicio anterior 902 (490) Deterioro de valor de crditos por oper. comerciales (794) Reversin del deterioro de crditos por oper. comerc. Deterioro de valor del ejercicio actual 1.008 (694) Prdidas por deterioro de crditos por oper.comerciales (490) Deterioro de valor de crditos por oper. comerciales 1.008 902

DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de produccin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas reconocindolas como un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias. En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de produccin, no se realizar correccin valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar correccin valorativa, el precio de reposicin de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin reconocindolo como un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias. 390. DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERAS 391. DETERIORO DE VALOR DE LAS MATERIAS PRIMAS. 392. DETERIORO DE VALOR DE OTROS APROVISIONAMIENTOS. 393. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS EN CURSO. 394. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS SEMITERMINADOS. 395. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS. 396. DETERIORO DE VALOR DE LOS SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIAS RECUPERADOS. Expresin contable de prdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio. 693. PRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS. Correccin valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciacin de carcter reversible de las existencias. 793. REVERSIN DEL DETERIORO DE EXISTENCIAS Importe del deterioro de valor existente al cierre del ejercicio anterior. ASIENTOS AL 31-12 El deterioro de valor de las mercaderas se debe crear cuando el valor de mercado de las existencias finales de mercaderas sea inferior al precio de adquisicin de las mismas. 1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio. (693) Prdidas existencias por deterioro de (390) Deterioro de valor de las mercaderas

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2. Cerramos deterioro de valor del ejercicio anterior. (390) Deterioro mercaderas de valor de las (793) Reversin del deterioro de existencias

EN LA MISMA FECHA, TAMBIN TENEMOS QUE EFECTUAR EL CIERRE DE LAS EXISTENCIAS INICIALES Y LA APERTURA DE LAS EXISTENCIAS FINALES. CIERRE EXISTENCIAS INICIALES (610) Variacin existencias mercaderas (300) Mercaderas APERTURA EXISTENCIAS FINALES (300) Mercaderas (610) Variacin existencias mercaderas 1. El da 1 de enero de 2.010 en el asiento de apertura de una empresa figura la cuenta mercaderas con un importe de 1.200 y la cuenta 390. Deterioro de valor de mercaderas por 400 . Al 31-Diciembre-2.010, las mercaderas en el almacn son 10.000 unidades a 0,60 /unidad. Sin embargo, el valor razonable de las existencias finales es de 0,51 /unidad Existencias iniciales al 1-1: 1.200 Deterioro de valor de las existencias iniciales: 400 Precio de adquisicin existencias 31-12: 10.000 x 0,60 = 6.000 Valor razonable existencias finales: 5.500 CIERRE EXISTENCIAS INICIALES (610) Variacin existencias 1.200 mercaderas (300) Mercaderas 1.200 CIERRE DETERIORO DE VALOR DEL EJERCICIO ANTERIOR (390) Deterioro de valor de las 400 mercaderas (793) Reversin del deterioro de 400 existencias APERTURA EXISTENCIAS FINALES 6.000 (300) Mercaderas (610) Variacin existencias mercaderas CONTABILIZAMOS DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO (693) Prdidas por deterioro de 900 existencias (390) Deterioro de valor de las mercaderas 6.000

2. Partiendo del supuesto anterior y teniendo en cuenta que al 1-1-11 se habr hecho la apertura de cuentas, qu asientos de ajuste proceder hacer al 31-12-11 si las existencias segn inventario de esa fecha son 20.000 unidades cuyo precio de adquisicin fue 0,7 /unidad y su valor de mercado es 0,6 /unidad? Existencias al 1-1-09: 6.000 Deterioro de valor existencias iniciales: 900 Precio de adquisicin existencias 31-12-09: 20.000 x 0,70 = 14.000 Valor de mercado existencias 31-12-09: 20.000 x 0,60 = 12.000 CIERRE EXISTENCIAS INICIALES (610) Variacin existencias 6.000 mercaderas (300) Mercaderas 6.000 CIERRE DETERIORO DE VALOR DEL EJERCICIO ANTERIOR (390) Deterioro de valor de las 900 mercaderas (793) Reversin del deterioro de 900 existencias APERTURA EXISTENCIAS FINALES 14.000 (300) Mercaderas (610) Variacin existencias 14.000 mercaderas CONTABILIZAMOS DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO 2.000 (693) Prdidas por deterioro de existencias (390) Deterioro de valor de las 2.000 mercaderas

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A) PRIMER TRIMESTRE La empresa BADAJOZ, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderas, comienza el da 1 de enero de 2.010 su actividad con el siguiente balance: Elementos de transportes .... 16.200 ; Terrenos y bienes naturales .... 1.800 ; Clientes, 2.300 ; Proveedores .... 4.200 ; Acreedores prestaci. Servicios 2.000 ; Deterioro de valor de las mercaderas.... 410 ; Deterioro de valor de otros aprovisionamientos, 20 ; Bancos c/c .... 24.300 ; Deudores 2.800 ; Caja, 350 ; Mercaderas600 ; Embalajes120 ; Capital Social .... XXXX 1. El da 1 de enero realiza el asiento de apertura. 2. El da 23 de enero compramos mercaderas por un importe de 1.200 . Nos conceden un descuento comercial, incluido en factura de 60 y por el transporte nos cobran 30 . Al pagar con cheque bancario nos conceden un descuento por pronto pago de 40 , incluido en factura. El IVA aplicado a la operacin es del 21 %. 3. El da 3 de marzo vendemos mercaderas por 8.000 . Concedemos un descuento comercial, incluido en factura de 60 y cobramos por los servicios de transportes prestados con nuestra furgoneta 30 . Al IVA aplicado a la operacin es del 21 %. El importe total nos lo dejan a deber. 4. El da 12 de marzo el cliente anterior nos comunica que las mercaderas han llegado fuera del plazo estipulado para la entrega, por este motivo le concedemos un descuento de 12 ms el 21 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta. 5. El da 16 de marzo pagamos los siguientes gastos a travs de la cuenta bancaria: - Suministro de electricidad.................................. 240 ms 21 % de IVA - Agua .................................................................. 620 ms 10 % de IVA - Telfono............................................................. 740 ms 21 % de IVA 6. El da 24 de marzo pagamos a un proveedor al que le debamos 400 . Para ello efectuamos una transferencia bancaria de 327,40 . La diferencia corresponde al descuento por pronto pago que nos realizan no incluido en factura, con un IVA del 21 % incluido. El banco nos cobra 5 de comisin. 7. El 31 de marzo de realizamos la liquidacin de IVA. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El dia 12 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por el IVA en el trimestre anterior. 2. El da 20 de abril un clientes que nos deba 800 es calificado como de dudoso cobro. Realizamos la oportuna correccin de valor. 3. El da 12 de mayo el cliente del asiento nm. 2 nos paga 300 y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 4. El da 13 de mayo compramos un ordenador por un importe de 1.200 y la impresora por un importe de 300 . Pagamos 200 con cheque de la cuenta bancaria y el resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 5. El da 15 de mayo ordenamos transferencia bancaria por un importe de 2.420 (IVA 21 % INCLUIDO) como anticipo de una compra que vamos a realizar. 6. El da 20 de mayo realizamos la compra anterior por un importe de 12.000 . Nos conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 60 . Aplicamos el anticipo anterior. Por el importe restante aceptamos letra. 7. El da 6 de junio vendemos una furgoneta por un importe de 16.200 . Nos pagan 6.200 con cheque y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento a 18 meses. 8. El da 14 de junio pagamos a la asesora que nos lleva la contabilidad 200 ms 21 % de IVA. Este pago lo tenemos domiciliado en la cuenta bancaria. 9. El da 20 de junio pagamos, en efectivo, a los trabajadores diversos gastos que nos presentan por dietas y desplazamientos por un importe de 230 ms 21 % de IVA.

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10. El da 30 de junio realizamos la liquidacin de IVA. C) TERCER TRIMESTRE 1. El da 1 de julio compramos mercaderas por un importe de 6.000 . Nos conceden un descuento comercial de 400 y nos cobran por el transporte 60 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses, por este motivo nos incluyen intereses por un importe de 838,06 . 2. El da 30 de julio pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base, 2.300 ; Complementos salariales, 320 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 200 ; Seguridad Social, cuota patronal, 600 ; Retencin a los trabajadores por la Seg. Social, 400 ; Retencin a los trabajadores por IRPF, 250 . Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 3. El da 30 de agosto realizamos el ingreso a travs de la cuenta bancaria de la cantidad adeuda a la Seguridad Social por las nminas anteriores 4. El da 30 de agosto pagamos la mensualidad del local por un importe de 120 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria y efectuamos una retencin del 21 %. 5. El da 3 de septiembre vendemos mercaderas por un importe de 2.300 . Incluimos en la factura por el transporte realizado con nuestra furgoneta 200 y por envases con facultad de devolucin 600 . Forma de pago: a crdito. Tipo de IVA: 21 %. 6. El da 20 de septiembre el cliente anterior nos devuelve envases por 300 y decide quedarse con el resto. 7. El da 23 de septiembre pagamos el Impuesto Bienes Inmuebles que asciende a 240 , con cheque de la cuenta bancaria. 8. El da 25 de septiembre nos llega la pliza del seguro del local por un importe de 320 que pagamos a travs de la cuenta bancaria. 9. El da 30 de septiembre realizamos la liquidacin de IVA. D) CUARTO TRIMESTRE 1. El da 1 de octubre vendemos mercaderas por un importe de 20.000 . Concedemos un descuento comercial de 600 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 3 meses por este motivo incluimos intereses de 120 que la empresa considera como mayor importe de la venta. 2. El da 3 de octubre nos llega la factura de la empresa LA RPIDA por el servicio de transporte prestado en el asiento anterior. El importe asciende a 40 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo. 3. El da 6 de octubre compra una furgoneta cuyo precio de adquisicin es de 2.000 . Pagamos 400 con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos 16 letras mensuales de 100 . Tres letras se pagarn este ao. 4. El da 31 de diciembre realizamos liquidacin de IVA, compensando las cantidades del 2 y 3 trimestre. 5. El da 31 de diciembre imputamos los intereses correspondientes al asiento 1 del tercer trimestre. El tanto de inters efectivo es del 8 % anual. 6. El da 31 de diciembre reclasificamos las letras del asiento nm. 3. 7. El da 31 de diciembre la empresa realiza una estimacin global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, por un importe de 2.300 . 8. El da 31 de diciembre sabemos que las existencias finales de mercaderas ascienden a 300 y el de los embalajes ascienden a 80 . Sin embargo, el valor de mercado de las mercaderas es de 200 y el de los embalajes de 100 .

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A) PRIMER TRIMESTRE La empresa SANLCAR, S.A. inicia el ejercicio 2.006 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja, 3.000 ; Dinero en la cuenta bancaria, 18.000 ; Proveedores, 2.300 ; Ordenador e impresora, 1.500 ; Furgoneta, 5.200 ; Clientes, 4.300 ; Acreedores por prestaciones de servicios, 360 ; Mercaderas, 600 ; Deudores, 1.400; Deterioro de valor de mercaderas, 40 ; Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales, 300 1. El da 1-1-2.006 realizamos el asiento de apertura 2. El da 5 de enero compramos mercaderas por 3.000 y nos conceden un descuento comercial de 200 . Las mercancas figuran en unos envases con facultad de devolucin por un valor de 240 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total queda pendiente. 3. El da 20 de enero nos llega la factura del transporte de la compra anterior por un importe de 30 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El da 30 de enero devolvemos envases, al proveedor del asiento 2, por un importe de 40 y decidimos quedarnos con el resto. 5. El da 20 de febrero recibimos una transferencia a nuestro favor de 242 (IVA 21 % incluido) como anticipo de una futura venta que vamos a realizar. 6. El da 3 de marzo realizamos la venta al cliente anterior por un importe de 1.000 . Concedemos un descuento comercial de 200 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 . Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: nos aceptan letra. 7. El da 20 de marzo compramos diversos materiales de oficina por un importe de 2.400 ms 21 % de IVA. La empresa almacena estos materiales. 8. El da 31 de marzo realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El da 3 de abril pagamos el alquiler del almacn por un valor de 240 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque bancario y efectuamos una retencin del 21 %. 2. El da 14 de abril pagamos la factura del suministro elctrico por un importe de 50 (ms 21 % de IVA) y por el agua 30 (ms 10 % de IVA). Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 3. El da 30 de abril calificamos a un cliente que nos debe 200 como de dudoso cobro. Al mismo tiempo, contabilizamos la correspondiente perdidas por deterioro. 4. El da 5 de mayo vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 2.400 . El precio de venta fue de 2.400 , que nos pagarn dentro de 3 meses. 5. El da 20 de mayo cobramos del cliente del asiento nm. 3 la cantidad de 50 y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 6. El da 30 de mayo pagamos las nminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salarios Base, 1.300 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 300 ; Seguridad Social, cuota patronal, 400 ; Retenciones a los trabajadores por la Seguridad Social, 120 ; Retenciones a los trabajadores por IRPF, 220 . Pagamos con cheque de la cuenta bancaria y dejamos pendientes de pago 100 7. El da 4 de junio vendemos mercaderas por 5.000 , cobramos por el transporte de las mercancas realizado con nuestra furgoneta 40 . Tipo de IVA: 21 %. Por el importe nos aceptan una letra. 8. El da 30 de junio realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre, compensando el IVA del primer trimestre.

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C) TERCER TRIMESTRE 1. El da 1 de julio vendemos mercaderas por un importe de 20.000 . Incluimos en factura, por el transporte realizado con nuestra furgoneta, 100 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses por este motivo incluimos intereses de 1.473,76 . 2. El da 20 de julio realizamos el ingreso de la cantidad adeudada a Hacienda por IVA en el trimestre anterior. 3. El da 8 de julio pagamos a un trabajador una indemnizacin de 6.000 por un despido. Pagamos en este momento 2.000 y el resto se lo vamos a pagar dentro de 3 meses. 4. El da 20 de julio el abogado que nos represent en el juicio del asiento anterior nos presenta su minuta por un importe de 120 ms 21 % de IVA. El importe total lo vamos a pagar dentro de unos das. 5. El da 22 de julio pagamos la minuta anterior efectuando una retencin del 21 %. Entregamos cheque de la cuenta bancaria. 6. El da 20 de julio facturamos por una franquicia que tenemos concedida, 400 ms 21 % de IVA. 7. El da 25 de julio ampliamos la memoria del ordenador por un importe de 40 . Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 8. El da 3 de septiembre adquirimos un almacn valorado en 240.000 , de los cules un 10 % corresponde al valor de los terrenos. Pagamos 40.000 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 20 letras mensuales de 10.000 nominales. Este ao vamos a pagar 4 letras. 9. El da 20 de septiembre pagamos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles que asciende a 120 a travs de la cuenta bancaria. 10. El da 30 de septiembre realizamos la liquidacin de IVA. D) CUARTO TRIMESTRE 1. El da 1 de octubre compramos mercaderas por un importe de 20.000 y nos conceden un descuento comercial de 2.000 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses y por este motivo nos incluyen intereses por un importe de 871,20 . 2. El da 3 de octubre la empresa vende mercaderas por 3.200 , al pagarnos con cheque, concedemos una descuento por pronto pago por 100 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 3. El da 10 de octubre pagamos la factura de la empresa MTR, S.A. por el servicio de transporte de la venta anterior por 40 ms 21 % de IVA. El importe es por cuenta y en nombre del cliente. 4. El da 10 de diciembre compramos una furgoneta cuyo precio es de 3.000 . Pagamos con cheque 1.000 y por el resto aceptamos 10 letras de 200 cada una. 5. El da 15 de diciembre realizamos el pintado de las oficinas por un importe de 600 ms 21 % de IVA que dejamos pendientes de pago. 6. El da 20 de diciembre la empresa compra diversos regalos de Navidad para sus trabajadores por un importe de 400 ms 21 % de IVA. (NO DEDUCIBLE) 7. El da 31 de diciembre imputamos los intereses correspondientes a las operaciones de los asientos nmeros 1 del tercer y cuarto trimestre. Tanto efectivo utilizado: 4 % anual. 8. El da 31 de diciembre la empresa realiza una estimacin del posible riesgo de fallidos en 120 . 9. El 31 de diciembre, las existencias finales de mercaderas tienen un precio de adquisicin de 500 .Sin embargo, el valor de mercado de las mercaderas es de 400 .

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La empresa ALUMINIOS GUADALQUIVIR, S.A. se dedica a la fabricacin de ventanas y puertas de aluminio, para ello utiliza como materia prima: aluminio y cristal. Contabilizar las operaciones correspondientes al ao 2.009: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. La empresa inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Caja, 4.200 ; Bancos, c/c92.600 ; Anticipos de clientes3.200 ; Elementos de transportes.25.000 ; Materias primas..6.300 ; Productos terminados.9.600 ; Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales.5.600 ; Clientes.62.200 ; Proveedores.6.300 ; Deterioro de valor de materias primas300 ; Crditos l/p por enajenacin de inmovilizado.3.600 ; Anticipos de remuneraciones600 ; Resultado del ejercicio (beneficio).12.000 ; Efectos a pagar l/p.2.300 2. Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 3.630 (IVA 21 % incluido), como anticipo de una futura compra de aluminio que vamos a realizar. El banco nos cobra 10 por la comisin bancaria. 3. Compramos al proveedor anterior, aluminio por un importe de 12.000 . Nos conceden un descuento comercial de 600 . Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 4. Nos llega factura por el transporte de la compra del asiento anterior por un importe de 50 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 5. Pagamos las nminas con el siguiente detalle: Salario Base4.000 ; Complementos diversos200 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social500 ; Seguridad Social, cuota patronal1.200 ; Retencin a los trabajadores por la Seguridad Social 240 ; Retencin I.R.P.F. . 480 ; Compensamos el anticipo de remuneraciones600 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: Luz.605 (IVA 21 % incluido); Agua770 (IVA 10 % incluido); Telfono726 (IVA 21 % incluido) 7. Nos llega factura de una empresa a la que hemos encargado un trabajo para descubrir diseos modernos de nuestros artculos. El importe asciende a 2.000 ms 21 % de IVA que pagaremos dentro de unos das. 8. Ingresamos en la Seguridad Social, a travs de la cuenta bancaria, las cantidades pendientes por las nminas del asiento n 5 9. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 1 de abril, vendemos puertas y ventanas de aluminio por un importe de 25.000 . Concedemos un descuento comercial de 1.200 .Tipo de IVA 21 %. Nos pagan 4.798 con cheque y el resto nos lo van a pagar dentro de 18 meses. Incluimos intereses que ascienden a 2.936,85 . 2. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por un importe de 50 ms 21 % de IVA. El gasto es a nuestro cargo. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 3. Por el alquiler del almacn nos presentan una factura por un importe de 1.600 ms 21 % de IVA. El importe lo vamos a pagar dentro de unos das. 4. Pagamos el importe pendiente por la operacin anterior y efectuamos una retencin del 21 %. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 5. Compramos un edificio por un importe de 120.000 . El valor correspondiente al solar es de 20.000 . Pagamos 20.000 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 10 letras de 10.000 , de las cuales 6 las vamos a pagar en el presente ejercicio. 6. Realizamos obras de mejoras en el local anterior por un importe de 4.000 que pagamos con cheque de la cuenta corriente.

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7. Cobramos a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial, la cantidad de 800 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo ingresan en nuestra cuenta bancaria. 8. Realizamos liquidacin de IVA del segundo trimestre. Efectuamos la compensacin de IVA del trimestre anterior. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Vendemos productos terminados por un importe de 12.000 y concedemos un descuento comercial de 2.000 . Aplicamos el anticipo de cliente por 3.200 . El importe total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por este motivo incluimos intereses por un importe de 90 , que consideramos mayor importe de la operacin. Tipo de IVA: 21 %. 2. Nos enteramos que el cliente anterior se encuentra en un procedimiento concursal. Por este motivo, decidimos calificarlo de dudoso cobro y crear el deterioro de valor al mismo tiempo. 3. Pagamos a travs de la cuenta bancaria, el seguro de la furgoneta por 240 y el Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica por un importe de 120 . 4. Compramos diversos regalos para nuestros clientes, por un importe de 500 ms 21 % de IVA (No deducible). El importe total lo vamos a pagar dentro de unos das. 5. Compramos aluminio por un importe de 5.200 . En la factura, nos cargan adems por envases retornables, la cantidad de 600 . Tipo de IVA: 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito. 6. Devolvemos al proveedor anterior envases, por un importe de 200 y nos quedamos con el resto. 7. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede un descuento de 400 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. 8. Compramos diversas cajas de cartn para embalar nuestros artculos por importe de 50 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. D) CUATRO TRIMESTRE: 1. Pagamos a travs de la cuenta corriente los siguientes gastos relacionados con el personal: Seguro de vida de los trabajadores.600 ; Becas para estudio.1.200 Dietas y desplazamiento.500 (ms 21 % de IVA) 2. El 1 de octubre, compramos cristales por importe de 6.200 . Nos conceden un descuento comercial de 200 y por el transporte nos cargan 60 . Tipo de IVA. 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses y nos incluyen intereses por 586,81 . 3. Pagamos la factura por la asesora contable por un importe de 400 ms 21 % de IVA. El gasto esta domiciliado en la cuenta bancaria. 4. Por el uso del comedor de la empresa, cobramos a los trabajadores el importe de 200 ms 21 % de IVA. El importe lo recibimos en efectivo. 5. Compramos un ordenador y una impresora por 1.600 . Pagamos 600 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 6. Reclasificamos 4 letras pendientes de pago por la compra del edificio del asiento 5 del segundo trimestre. 7. Contabilizamos los intereses devengados en las operaciones del asiento 1 del segundo y del asiento 2 del cuarto trimestre. Utilizamos un tanto de inters efectivo del 8 % anual. 8. Creamos un deterioro global por los posibles impagos de las cantidades pendientes de los clientes y deudores por un importe de 2.200 . 9. Las existencias finales de materias primas son 6.000 y de productos terminados: 9.200 . El valor razonable de estas existencias, es de 6.800 para las materias primas y de 8.700 para los productos terminados.

BADAJOZ, S.A.
PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 16.200,00 1.800,00 2.300,00 24.300,00 2.800,00 350,00 600,00 120,00 218. Elem. transportes 210. Terrenos y bienes nat. 430. Clientes 572. Bancos, c/c 440. Deudores 570. Caja, 300. Mercaderas 326. Embalajes 400. Proveedores 410. Acreedores prestac. servicios 390. Deterioro de valor mercaderias 392. Deterioro de valor otros aprov. 100. Capital social ASIENTO 2 1.130,00 237,30 ASIENTO 3 9.643,70 600. Compras mercaderas (1.200 60 + 30 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 4 12,00 2,52 ASIENTO 5 240,00 50,40 620,00 62,00 740,00 155,40 , ASIENTO 6 400,00 708. Devoluciones ventas y o.si. 477. Hda. Pca. IVA repercut. 430. Clientes 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 5,00 ASIENTO 7 472. Hda. Pca. IVA Soportado 237,30 (2) 12,60 (6) 50,40 (5) 62,00 (5) 155,40 (5) S d = 492,50 472. Hda. Pca. IVA Repercutido 2,52 (4) 1.673,70 (3) 626. Servicios banc. Y simil. 572. Bancos, c/c 5,00 60,00 12,60 327,40 1.867,80 14,52 7.940,00 30,00 1.673,70 1.367,30 4.200,00 2.000,00 410,00 20,00 41.840,00

S h = 1.671,18

1.671,18

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 492,50 1.178,68

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 1.178,68 ASIENTO 2 800,00 800,00 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 572. Bancos, c/c 436. Clientes dudoso cobro 430. Clientes 694. Prdidas deterioro crditos operaciones comerciales 490. Deterioro de valor crditos operac. comerciales ASIENTO 3 300,00 500,00 800,00 572. Bancos, c/c 650. Prdidas crditos com. incobrables 436. Clientes dudoso cobro 490. Deterioro de valor de crditos operac. comerciales 794. Reversin deterioro crditos operaciones comerciales ASIENTO 4 1.500,00 217. Equipos proc. Informac. 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmvil. c/p ASIENTO 5 2.000,00 420,00 ASIENTO 6 11.860,00 2.070,60 407. Anticipos a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 9.860) 407. Anticipos a proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar ASIENTO 7 6.200,00 10.000,00 ASIENTO 8 200,00 42,00 ASIENTO 9 230,00 48,30 ASIENTO 10 572. Bancos, c/c 253. Crditos l/p enajen. Inmvil. 218. Elementos de transportes 623. Servicios profesionales ind. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 278,30 242,00 16.200,00 2.000,00 11.930,60 2.420,00 200,00 1.300,00 800,00 800,00 800,00 800,00 1.178,68

472. Hda. Pca. IVA Soportado 420,00 (5) 2.070,60 (6) 42,00 (8) 48,30 (9) S d = 2.580,90

472. Hda. Pca. IVA Repercutido

Sh=0

2.580,90

4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 2.580,90

TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 (1/julio) 5.660,00 600. Compras de mercaderas 1.188,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 2 2.620,00 640. Sueldos y salarios 200,00 471. Organ. Seg. Social, deud. 600,00 642. Seg. Social cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 1.000,00 476. Org. Seg. Social acreed. 471. Org. Seg. Social deudores 5712. Bancos, c/c ASIENTO 4 120,00 621. Arrendamientos y cnones 25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 3.751,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 3.100) ASIENTO 6 437. Envases y embalajes a devolver 300,00 por clientes 63,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes 437. Envases y embalajes a devolver 300,00 por clientes 704. Ventas de envases y embalajes ASIENTO 7 240,00 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 320,00 625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 1.188,60 (4) 25,20 S d = 1.213,80

6.848,60

1.000,00 250,00 2.170,00

200,00 800,00

25,20 120,00

2.300,00 200,00 600,00 651,00

363,00

363,00

240,00

320,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido (6) 63,00 (5) 651,00

S h = 588,00

588,00 625,80

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 1.213,80

CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 23.619,20 430. Clientes 700. Ventas de mercaderias 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 40,00 8,40 ASIENTO 3 2.000,00 624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (3 letras x 100 ) 175. Efectos a pagar l/p (13 letras x 100 ) ASIENTO 4 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 8,40 472. Hda. Pca. IVA repercutido 4.099,20 (1) 400,00 300,00 1.300,00 48,40 19.520,00 4.099,20

4.099,20

S d = 8,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

S h = 4.099,20 8,40 4.090,80

3.206,70

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora IVA (2.580,90 + 625,80) 3.206,70

ASIENTO 5 INTERESES TERCER TRIMESTRE. ASIENTO 1 6/12 Coste amortizado: 6.848,60 (1,08) = 7.117,27 Intereses: 7.117,27 6.848,60 = 268,67 268,67 662. Intereses de deudas 400. Proveedores ASIENTO 6 1.200,00 ASIENTO 7 2.300,00 694. Prdidas por deterioro de crditos por operac. comerciales 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales ASIENTO 8 EXISTENCIAS INICIALES 600,00 610. Variacin exist. Mercaderas 120,00 612. Variacin exist. Otros aprovi. 300. Mercaderas 326. Embalajes DETERIORO DE VALOR DEL AO ANTERIOR 390. Deterioro de valor de 410,00 mercaderas 392. Deterioro de valor de otros 20,00 aprovisionamientos 793. Reversin del deterioro de existencias 430,00 600,00 120,00 2.300,00 175. Efectos a pagar l/p (12 letras x 100 ) 525. Efectos a pagar c/p 1.200,00 268,67

EXISTENCIAS FINALES 300,00 300. Mercaderas 80,00 326. Embalajes 610. Variacin exist. Mercaderas 612. Variacin exist. Otros aprovi. DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO 693. Prdidas por deterioro de 100,00 existencias 390. Deterioro de valor de mercaderas 100,00 300,00 80,00

SANLCAR, S.A.
PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.000,00570. Caja, 18.000,00572. Bancos, c/c 1.500,00217. Equipos proceso informac. 5.200,00218. Elementos de transportes 4.300,00430. Clientes 600,00300. Mercaderas 1.400,00440. Deudores 400. Proveedores 410. Acreedores prest. Servicios 390. Deterioro de valor de mercad. 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales 100. Capital social ASIENTO 2 2.800,00 600. Compras de mercaderias 240,00 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 638,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 3 30,00 600. Compras de mercaderias 6,30 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 Por la devolucin de los envases 48,40 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado Por los envases adquiridos 200,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores ASIENTO 5 242,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 6 200,00 438. Anticipos de clientes 774,40 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 840 200) ASIENTO 7 2.400,00 602. Compras de otros aprovis. 504,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 638,40 8,40 (4) (3) 6,30 (7) 504,00 S d = 1.140,30 477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00 (5) 134,40 (6) S h = 176,40 2.904,00 800,00 40,00 134,40 200,00 42,00 200,00 40,00 8,40 36,30 3.678,40 2.300,00 360,00 40,00 300,00 31.000,00

176,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 963,90 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 240,00 621. Arrendamientos y cnones 50,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac. 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 50,00 10,50 30,00 3,00 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 200,00 436. Clientes dudoso cobro 430. Clientes 200,00 694. Prdidas por deterioro de crditos operac. comerciales 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales ASIENTO 4 2.400,00 543. Crditos enaj. Inmov. c/p 218. Elementos de transportes ASIENTO 5 50,00 572. Bancos, c/c 650. Prdidas crditos com. 150,00 incob. 436. Clientes dudoso cobro 490. Deterioro de valor de 200,00 crditos por operaciones comerciales 794. Reversin del deterioro de crditos operaciones comerciales ASIENTO 6 1.300,00 640. Sueldos y salarios 471. Organ. Seg. Social 300,00 deudores 400,00 642. Seg. Soc. cargo empresa 476. Org. Seg. Social acreedores 4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac. 465. Remunerac. Pendientes pago 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 6.098,40 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 5.000,00 40,00 1.058,40 520,00 220,00 100,00 1.160,00 200,00 200,00 2.400,00 200,00 200,00 93,50 50,40 240,00 1.140,30

ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 50,40 (2) 10,50 (3) 3,00 S d = 63,90 1.058,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedor IVA 963,90 4750. Hda. Pca. acreedor IVA 4700. Hda. Pca. deudora IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 24.321,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 30,60 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 6.000,00 641. Indemnizaciones 572. Bancos, c/c 465. Remun. Pendientes pago ASIENTO 4 120,00 623. Servicios profes. Indepen. 25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prest. servicios ASIENTO 5 145,20 410. Acreedores pres. servicios 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. (21 % sobre 120) 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 484,00 440. Deudores 753. Ingresos prop. Industrial cedida explotacin 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 7 40,00 217. Equipos proc. Informacin 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 24.000,00 210. Terrenos y bienes nat. 216.000,00 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p ( 4 letras x 10.000 ) 175. Efectos a pagar l/p (16 letras x 10.000 ) ASIENTO 9 120,00 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c 120,00 40.000,00 40.000,00 160.000,00 40,00 400,00 84,00 25,20 120,00 145,20 2.000,00 4.000,00 30,60 20.000,00 100,00 4.221,00 963,90 63,90 994,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.058,40 (7)

S h = 1.058,40

ASIENTO 10 472. Hda. Pca. IVA soportado (4) 25,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 4.221,00 (1) 84,00 (6) S h = 4.305,00

S d = 25,20 4.305,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 18.000,00 600. Compras de mercaderas 3.780,00 472.Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 2 3.751,00 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 3 48,40 430. Clientes 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 3.000,00 218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 175. Efectos a pagar l/p ASIENTO 5 600,00 622. Reparaciones y conservacin 126,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

25,20 4.279,80

21.780,00

3.100,00 651,00

48,40

1.000,00 2.000,00

410. Acreedores prestac. servicios ASIENTO 6 484,00 627. Publicidad, pro. Y R.P. 410. Acreed. Prestac. servicios ASIENTO 7 IMPUTACIN INTERESES ASIENTO 1. TERCER TRIMESTRE. 6/12 Coste amortizado: 24.321 (1,04) = 24.802,65 Intereses: 24.802,65 24.321 = 481,65 481,65 430. Clientes 762. Ingresos de crditos IMPUTACIN INTERESES ASIENTO 1. CUARTO TRIMESTRE. 3/12 Coste amortizado: 21.780 (1,04) = 21.994,61 Intereses: 21.994,61 21.780 = 214,61 214,61 662. Intereses de deudas 400. Proveedores ASIENTO 8 Deterioro de valor del ao anterior 490. Deterioro de valor de 300,00 crditos por operaciones comerciales 794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales Deterioro de valor del presente ejercicio 694. Prdidas por deterioro de 120,00 crditos operaciones comerciales 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

726,00

484,00

481,65

214,61

300,00

120,00

ASIENTO 9 Existencias iniciales 610. Variacin exis. 600,00 Mercaderas 300. Mercaderas Deterioro de valor ao anterior 390. Deterioro de valor de 40,00 mercaderas 793. Reversin del deterioro de existencias Existencias finales 500,00 300. Mercaderas 610. Variacin exist. mercaderas Deterioro de valor del presente ao 693. Prdidas por deterioro de 100,00 existencias 390. Deterioro de valor de mercaderas REGULARIZACIN 33.658,61 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovis. 621. Arrendamientos y cnones 628. Suministros 694. Prdidas por deterioro de crditos operac. comerciales 650. Prdidas crditos com. incob. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social a cargo empresa 641. Indemnizaciones 623. Servicios profes. independientes 631. Otros tributos 622. Reparac. Y conservacin 627. Public. Propag. Y Rel. Pcas. 662. Intereses de deudas 610. Variacin exist. mercaderas 693. Prdidas deterioro de existencias 129. Resultado del ejercicio 28.900,00 700. Ventas de mercaderias 180,00 759. Ingresos servicios diversos 794. Reversin de deterioro de 500,00 crditos operaciones comerciales 753. Ingresos proa. Ind. Ced. 400,00 Exp.. 481,65 762. Ingresos crditos l/p 40,00 793. Reversin deterioro existencias 30.501,65 LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 3.156,96 20.830,00 2.600,00 240,00 80,00 320,00 150,00 1.300,00 400,00 6.000,00 120,00 120,00 600,00 484,00 214,61 100,00 100,00 30.501,65 100,00 500,00 40,00 600,00

SUPUESTO N 3: ALUMINIO GUADALQUIVIR


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 4.200,00 92.600,00 25.000,00 6.300,00 9.600,00 62.200,00 3.600,00 600,00 570 572 218 310 350 430 253 460 Caja, euros Bancos, c/c Elementos de transporte Materias primas Productos terminados A Clientes Crditos l/p enajen. Inm. Anticipos remuneraciones 438 Anticipos de clientes Det. valor crditos op. 490 comer. 400 Proveedores Deterioro de valor mat. 391 primas 129 Resultado del ejercicio 175 Efectos a pagar a l/p 100 Capital social ASIENTO 2 3.000,00 630,00 10,00 ASIENTO 3 11.400,00 1.764,00 407 Anticipos a proveedores 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c 626 Servicios bancarios y sim. 572 Bancos, c/c 601 Compras mat. primas Hda. Pca., IVA soportado 472 (21 % sobre 11.400 3.000) 407 Anticipos a proveedores 400 Proveedores ASIENTO 4 50,00 10,50 ASIENTO 5 4.200,00 500,00 1.200,00 601 Compras materias primas 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c 640 Sueldos y salarios 471 Org. Seg. Social, deudores 642 Seg. Soc. cargo empresa Org. Seg. Social, 476 acreedores 4751 Hda. Pca., acr. ret. pract. Anticipos de 460 remuneraciones 572 Bancos, c/c ASIENTO 6 500,00 105,00 700,00 70,00 600,00 126,00 628 472 628 472 629 472 Suministros Hda. Pca., IVA soportado Suministros Hda. Pca., IVA soportado Otros servicios Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c 2.101,00 1.440,00 480,00 600,00 3.380,00 60,50 3.000,00 10.164,00 10,00 3.630,00 3.200,00 5.600,00 6.300,00 300,00 12.000,00 2.300,00 174.400,00

ASIENTO 7 2.000,00 420,00

620 Gastos inv. y des. del ejerc. 472 Hda. Pca., IVA soportado Acreedores prest. de 410 servicios 2.420,00

ASIENTO 8 1.440,00

476 Org. Seg. Soc., acreedores 471 Org. Seg. Social, deudores 572 Bancos, c/c 500,00 940,00

ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 630,00 (3) 1.764,00 (4) 10,50 (6)105,00 (6) 70,00 (6)126,00 (7) 420,00 S d = 3.125,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.125,50

Hda. Pca., deudora por 4700 IVA 472 Hda. Pca., IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE 3.125,50

ASIENTO 1 4.798,00 24.000,00

572 Bancos, c/c 430 Clientes 701 Ventas de productos term. 477 Hda. Pca. IVA repercutido 23.800,00 4.998,00

ASIENTO 2 50,00 10,50 ASIENTO 3 1.600,00 336,00 ASIENTO 4 1.936,00

624 Transportes 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c 621 Arrendamientos y cnones 472 Hda. Pca., IVA soportado 410 Acreedores prest. de servicios 410 Acreedores prest. servicios 4751 H. P., acreedora ret. pract. 572 Bancos, c/c 336,00 1.600,00 1.936,00 60,50

ASIENTO 5 20.000,00 100.000,00 Terrenos y bienes 210 naturales 211 Construcciones 572 Bancos, c/c 525 Efectos a pagar c/p 175 Efectos a pagar l/p ASIENTO 6 4.000,00 ASIENTO 7 800,00 168,00 211 Construcciones 572 Bancos, c/c 572 Bancos, c/c Hda. Pca. Retenc. Y pagos 473 a cuenta 753 Ing. prop. ind. cedida explot. 477 Hda. Pca. IVA repercutido 800,00 168,00 4.000,00 20.000,00 60.000,00 40.000,00

ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 10,50 (3) 336,00 S d = 346,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido 4.998,00 (1) 168,00 (7) S h = 5.166,00

5.166,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido 472 Hda. Pca., IVA soportado 4750 Hda. Pca., acreedora por IVA 346,50 4.819,50 3.125,50

3.125,50

4750 Hda. Pca., acreed. por IVA 4700 Hda. Pca., deudora por IVA TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 3.200,00 8.336,90

438 Anticipos de clientes 430 Clientes 701 Ventas de productos term. 477 Hda. Pca. IVA repercutido 10.090,00 1.446,90

ASIENTO 2 8.336,90

436 Clientes de dudoso cobro 430 Clientes 8.336,90 Prdidas deterioro de 694 crditos oper. comer. 490 Det. valor crditos oper. com. 8.336,90

8.336,90 ASIENTO 3 240,00 120,00 ASIENTO 4 605,00 ASIENTO 5 5.200,00 600,00 1.218,00 ASIENTO 6 242,00

625 Primas de seguros 631 Otros tributos 572 Bancos, c/c 627 Pub., prop. y rel. Pblicas 410 Acreedores prest. de servicios 601 Compras materias primas 406 Env. y emb. a dev. a prov. 472 Hda. Pca., IVA soportado 400 Proveedores 400 Proveedores 406 Env. y emb. a devolver a prov. 472 Hda. Pca., IVA soportado 200,00 42,00 7.018,00 605,00 360,00

400,00 ASIENTO 7 484,00

Compras de otros 602 aprovisionamientos 406 Env. y emb. a devolver a prov. 400 Proveedores 609 Rappels por compras 472 Hda. Pca. IVA soportado 400,00 84,00 400,00

ASIENTO 8 50,00 10,50

602 Compras de otros aprovi. 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c 60,50

CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 1.800,00 500,00 105,00 ASIENTO 2 6.060,00 1.272,60 ASIENTO 3 400,00 84,00 ASIENTO 4 242,00 649 Otros gastos sociales 629 Otros servicios 472 Hda. Pca. IVA soportado 572 Bancos, c/c 601 Compras materias primas 472 Hda. Pca., IVA soportado 400 Proveedores 623 Servicios prof. Indepen. 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c 570 Caja, euros 755 Ingresos servicios personal 477 Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 1.600,00 217 Equipos proc. de inform. 572 Bancos, c/c 523 Proveedores de inm. a c/p ASIENTO 6 40.000,00 175 Efectos a pagar a l/p 525 Efectos a pagar c/p ASIENTO 7 INTERESES ASIENTO 1 - 2 TRIMESTRE 9/12 Coste amortizado: 24.000 x (1,08) = 25.426,06 Intereses: 25.426,09 - 24.000 = 1.426,06 430 Clientes 1.426,06 762 Ingresos de crditos INTERESES ASIENTO 2 - 4 TRIMESTRE 3/12 Coste amortizado: 7.332,60 x (1,08) = 7.475,05 Intereses: 7.475,05 7.332,60 = 142,45 662 Intereses de deudas 142,45 400 Proveedores ASIENTO 8 DETERIORO DE VALOR DEL ASIENTO DE APERTURA Deterioro valor crditos 490 op. comer. 5.600,00 Reversin deterioro de crditos 794 com. DETERIORO DE VALOR AL 31 DE DICIEMBRE Prdidas deterioro de 694 crditos oper. comer. 2.200,00 Deterioro valor crditos oper. 490 comer. 2.200,00 5.600,00 142,45 1.426,06 40.000,00 600,00 1.000,00 200,00 42,00 484,00 7.332,60 2.405,00

ASIENTO 9 A) CUENTAS DEL GRUPO 3 EN EL ASIENTO DE APERTURA CIERRE EXISTENCIAS INICIALES 611 Var. exist. materias primas 6.300,00 Var. Exist. de prod. 712 9.600,00 terminados 310 Materias primas 350 Productos terminados A DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES Deterioro de valor de mat. 391 primas 300,00 Reversin del deterioro de 793 existencias B) DATOS AL 31 DE DICIEMBRE ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES 310 Materias primas 6.000,00 350 Productos terminados A 9.200,00 611 Var. exist. materias primas 712 Var. Exist. de prod. terminados DETERIORO DE EXISTENCIAS FINALES Prdidas por deterioro de 693 500,00 existencias 395 Deterioro valor de los prod. Term.

6.300,00 9.600,00

300,00

6.000,00 9.200,00

500,00

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TEMA 12: INMOVILIZADO MATERIAL 22. INMOVILIZADO MATERIAL 210. Terrenos y bienes naturales. Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. 211. Construcciones. Edificaciones en general cualquiera que sea su destino. 213. Maquinaria. Conjunto de mquinas mediante las cuales realiza la extraccin o elaboracin de los productos. En esta cuenta figurarn todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderas dentro de factoras, talleres, etc. sin salir al exterior. 214. Utillaje. Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas. La regularizacin anual (por recuento fsico) a la que se refieren las Normas de Valoracin exigir el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta 659. 216. Mobiliario. Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar en la cuenta 217. 217. Equipos para procesos de informacin. Ordenadores y dems conjuntos electrnicos. 218. Elementos de transporte. Vehculos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales, materiales o mercaderas, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213. 219. Otro inmovilizado material. Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas del subgrupo 21. Se incluirn en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caractersticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un ao. NORMAS DE VALORACIN

2 Inmovilizado material 1. Valoracin inicial Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de produccin. 1.1. Precio de adquisicin El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicacin en el lugar y cualquier otra condicin necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalacin, montaje y otros similares.

Ejemplo: Compramos un ordenador por un importe de 1.200 . Por el transporte nos cobran 20 y por la instalacin 30 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 500 con cheque y por el resto aceptamos una letra con vencimiento de 3 meses. 1.250,00 262,50 217. Equipos proc. Inform. 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 500,00 1.012,50

1.2. Coste de produccin El coste de produccin de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa se obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los dems costes directamente imputables a dichos bienes. Tambin se aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricacin o construccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

Ejemplo: Trabajadores de una fbrica de muebles, estn realizando unas estanteras para la oficina, cuyo coste de produccin al cierre del ejercicio, se ha calculado de la siguiente forma: - Mano de obra (12 horas de trabajo a 20 / hora) ................................ 240 - Materia prima (madera)............................................................................ 60 - Costes indirectos (luz, etc.) ...................................................................... 20

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320,00

213. Mobiliario 731. Trabajos realizados para inm material 320,00

3 Normas particulares sobre inmovilizado material En particular se aplicarn las normas que a continuacin se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican: a) Solares sin edificar.- Se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar.

Ejemplos: 1. Compramos un solar por un importe de 60.000 ms 21 % de IVA. Pagamos 20.800 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos dos letras de 25.000 con vencimiento a 6 y 18 meses, respectivamente. 60.000,00 12.600,00 210. Terrenos y bienes nat. 472. Hda. Pca. IVA soport. 572. Bancos,c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p 20.800,00 25.900,00 25.900,00

2. Pagamos los siguientes gastos relacionados con el terreno comprado en el asiento anterior: - Gastos de cierre .................................................................................. 3.000 - Obras de saneamiento ........................................................................ 4.000 - Obras de derribo de construcciones ................................................... 2.000 Todos estos gastos con un IVA del 21%, de los cuales pagamos 5.620 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 3 meses. 9.000,00 1.890,00 210. Terrenos y bienes nat. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos,c/c 525. Efectos a pagar c/p 5.620,00 5.270,00

b) Construcciones.- Su precio de adquisicin o coste de produccin estar formado, adems de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carcter de permanencia, por las tasas inherentes a la construccin y los honorarios facultativos de proyecto y direccin de obra. Deber valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

Ejemplos: 1. Compramos un edificio para oficinas por un importe de 200.000 ms 21 % de IVA. El importe que corresponde al solar es del 10 %. Forma de pago: mediante cheque de la cuenta corriente 86.000 y por el resto aceptamos una letra de 56.000 con vencimiento dentro de 6 meses y una de 100.000 con vencimiento dentro de 18 meses. 20.000,00 180.000,00 42.000,00 210. Terrenos y bienes nat. 211. Construcciones 472. Hda. Pca. IVA soport. 572. Bancos,c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p 86.000,00 56.000,00 100.000,00

2. Pagamos al arquitecto por los planos para realizar una remodelacin del edificio. Los honorarios ascienden a 3.200 ms 21 % de IVA que tenemos que pagar dentro de 6 meses. 3.200,00 672,00 211. Construcciones 472. Hda. Pca. IVA soport. 523. Prov. Inmov. c/p 3.872,00

d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecnicos se sometern a las normas valorativas y de amortizacin aplicables a dichos elementos. Con carcter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una mquina, y cuyo periodo de utilizacin se estime inferior a un ao, debern cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo de su utilizacin fuese superior a un ao, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularizacin anual, mediante su recuento fsico; las adquisiciones se adeudarn a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funcin del inventario practicado, con baja razonable por demrito. Las plantillas y los moldes utilizados con carcter permanente en fabricaciones de serie debern formar parte del inmovilizado material, calculndose su depreciacin segn el periodo de vida til que se estime.

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Ejemplos: 1. La empresa compra diversas herramientas por un importe de 200 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 200,00 42,00 214. Utillaje 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 242,00

2. Al final del ejercicio, nos damos cuenta de que han desaparecido herramientas cuyo precio de adquisicin fue de 50 . 50,00 659. Otras prdidas gestin corriente en 214. Utillaje 50,00

3. Una empresa compra diversos moldes para realizar algunos productos. El importe asciende a 400 ms 21 % de IVA que va a pagar dentro de 3 meses. 400,00 84,00 214. Utillaje 472. H. Pca. IVA soportado 523. Proveedores inmovilizado c/p 484,00

f) Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes del inmovilizado material sern incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida til, debindose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

Ejemplo: Instalamos aparatos de aire acondicionado en un edificio propiedad de la empresa, por un importe de 600 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 600,00 126,00 211. Construcciones 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para: - Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o - Su venta en el curso ordinario de las operaciones. Ejemplo: Compramos un edificio cuyo precio de adquisicin es de 300.000 ms 21 % de IVA. El valor de los terrenos es un 20 % del precio de adquisicin. Pagamos 104.000 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos una letra con vencimiento 6 meses. La compra se realiza con fines especulativos. 60.000,00 240.000,00 63.000,00 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221.Inversiones en construcciones 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO. 230. Adaptacin de terrenos y de bienes naturales. 231. Construcciones en curso. 233. Maquinaria en montaje. 237. Equipos para procesos de informacin en montaje. 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales. Entregas a proveedores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en conceptos de "a cuenta" de suministros, obras y trabajos futuros. 104.000,00 259.000,00 726,00

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Supuesto: 1. Entregamos un cheque de 1.210 (IVA 21 % incluido) como anticipo de la compra de una furgoneta que vamos a realizar. 1.000,00 210,00 239. Anticipos para in. Mat. 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 1.210,00

2. Compramos la furgoneta anterior por un importe de 24.000 . Aplicamos el anticipo anterior y el resto lo vamos a pagar dentro de 3 aos. Tipo de IVA: 21 %. 24.000,00 4.830,00 218. Elementos de Transp. 472. H. Pca. IVA soportado (21 % sobre 23.000) 239. Anticipos para in. materiales 1.000,00 27.830,00 3. La empresa que se esta encargando de realizar un edificio, sobre unos terrenos de nuestra propiedad, nos presenta una certificacin de obra por un importe de 6.000 ms 21 % de IVA correspondiente a la primera fase. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 6.000,00 1.260,00 231. Construcciones en curso 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 7.260,00

4. La empresa anterior nos presenta la segunda certificacin por un importe de 12.000 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 12.000,00 2.520,00 231. Construcciones en curso 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 14.520,00

5. Pagamos, con cheque de la cuenta bancaria, la ltima certificacin de la obra por un importe de 20.000 ms 21 % de IVA. Con esta ltima certificacin termina la obra del edificio. 20.000,00 4.200,00 18.000,00 211. Construcciones 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 211. Construcciones 231. Constr. en curso 28. AMORTIZACIN 2.1. Amortizacin Para realizar la amortizacin de un bien hay que tener en cuenta: - PRECIO DE ADQUISICIN: Importe por el que fue valorado el bien en el momento de la adquisicin. - VIDA TIL: Periodo que estimamos vamos a utilizar el bien. - VALOR RESIDUAL: Importe que se espera obtener por la venta del bien al final de su vida til.
Las amortizaciones habrn de establecerse de manera sistemtica y racional en funcin de la vida til de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciacin que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica o comercial que pudiera afectarlos. Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida til y el mtodo de amortizacin de un activo, se contabilizarn como un cambio en la estimacin contable, salvo que se tratara de un error. Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarn las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Igual proceder corresponder en caso de reversin de las correcciones valorativas por deterioro.

24.200,00 18.000,00

Ejemplo: Calcular la amortizacin anual de una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 24.000 y que tiene una vida til de 5 aos. Al final de la vida til esperamos obtener por su venta 4.000 . Amortizacin anual = 24.000 4.000 5 = 4.000

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681. AMORTIZACIN DE INMOVILIZADO MATERIAL 281. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL. La amortizacin, es la expresin contable de la depreciacin. Mtodos para contabilizar la amortizacin: - Sistema directo: Al efectuar la amortizacin, disminuimos el importe del inmovilizado. Por ello, cuando consultemos el valor correspondiente a una cuenta de inmovilizado, aparecer por su valor neto contable. 681. Amorti. Inm. Material 213. Maquinaria - Sistema indirecto Al efectuar la amortizacin de un bien, utilizamos una cuenta distinta para reflejar la prdida de valor. Por lo tanto, para consulta el valor neto contable de una cuenta debemos restar al precio de adquisicin su amortizacin correspondiente. 681. Amorti. Inm. Material 281. Amor. Acum.. inmov. Mater. Supuesto: 1. Realizamos la amortizacin anual de un ordenador cuyo precio de adquisicin fue de 1.000 y que se amortiza en un 20 % anual. 200,00 681. Amort. Inm. material 281. A.A.I.M. 200,00

2. Cul ser el valor neto contable del ordenador despus de realizar la segunda amortizacin? Precio de adquisicin Amortizacin (2 aos x 200) VALOR CONTABLE 1.000 - 400 600

3. Realizamos la amortizacin de una furgoneta que fue adquirida este ao, el da 1 de octubre, por un importe de 40.000 . Amortizacin anual: 10 %. AMORTIZACIN ANUAL: 40.000 X 10 % = 4.000 AMORTIZACIN 1 octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 1.000 12 meses --------------- 4.000 3 meses ----------------- X X = 1.000 1.000,00 681. Amort. Inm. material 281. A.A.I.M. 29. DETERIORO DE VALOR

1.000,00

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material 291. Deterioro de valor del inmovilizado material 791. Reversin del deterioro del inmovilizado material
Se producir una prdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los gastos de venta y su valor en uso. A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluar si existen indicios de que algn inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso, deber calcular su importe recuperable efectuando las correcciones valorativas que procedan. Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, as como su reversin cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de prdidas y ganancias. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable del inmovilizado que estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

1. Una empresa posee unos terrenos valorados en 60.000 . Este ao ha aparecido en los peridicos la intencin del Ayuntamiento de considerar una explanada colindante un lugar para celebrar botellonas los fines de semanas. Por este motivo, al cierre del ejercicio 2.006 la empresa considera que el valor de los terrenos bajan en 10.000

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291. Deterioro de valor inmovilizado material

del

10.000,00

2. En el ao 2.007, al Ayuntamiento va a proponer en un pleno la creacin de una central de ciclo combinado en unos terrenos prximos a los anteriores, por lo que a final del ao 2.006 el valor razonable de los terrenos calculamos que es de 42.000 . 8.000,00 691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material 291. Deterioro de valor inmovilizado material del 8.000,00

3. Ante las altas comisiones ofertadas por los constructores, el Alcalde desiste en su intencin de considerar la explanada como zona de botellona y la recalifica como urbanizable. A final del 31 de diciembre de 2.008, los terrenos se revalorizan hasta alcanzar el valor de 80.000 18.000,00 291. Deterioro de valor del inmovilizado material 791. Reversin del deterioro del inmovilizado material VENTAS DE INMOVILIZADO
3. Baja Los elementos del inmovilizado material se darn de baja en el momento de su enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos econmicos futuros de los mismos. La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los gastos inherentes a la operacin, y su valor contable, determinar el beneficio o la prdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que sta se produce.

18.000,00

253. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado. 543. Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado. 671. Prdidas procedentes de inmovilizado material. 672. Prdidas procedentes de inversiones inmobiliarias. 771. Beneficios procedentes de inmovilizado material. 772. Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias. En los asiento de ventas de inmovilizado debemos realizar los siguientes pasos: 1. Contabilizamos la amortizacin correspondiente al periodo que va desde la ltima amortizacin realizada (normalmente 31-diciembre) y la fecha de la venta. Estaramos contabilizando la prdida correspondiente al ao de la venta. 2. Calculamos el valor neto contable del bien. Se tendra en cuenta todas las amortizaciones realizadas al bien ms la practicada en el apartado anterior. 3. Calculamos la diferencia entre el valor neto contable y el precio de venta del bien. Si el precio de venta es superior al valor neto contable, se han producido beneficios, en caso contrario, seran prdidas las que se han obtenido. 4. Calculamos el IVA sobre el precio de venta. 5. Reflejamos la forma de cobro. 1. Vendemos un edificio cuyo precio de adquisicin fue de 180.000 . Estaba amortizado por 12.000 y falta por amortizar la prdida correspondiente a este ao que ascienden a 2.000 . El precio de venta acordado fue de 160.000 ms 21 % de IVA. Forma de pago: 50.000 con cheque y el resto nos lo pagar dentro de 6 meses. 2.000,00 681. Amort. Inm. material 281. A.A.I.M. 2.000,00 Precio de adquisicin: 180.000 Amortizacin: - 14.000 ( 12.000 + 2.000) Valor neto contable: 166.000 Precio de venta: 160.000 Prdidas: 6.000 IVA REPERCUTIDO: 21 % sobre 160.000 = 33.600 (IMPORTE TOTAL: 193.600) FORMA DE PAGO: 50.000 Cheque y 138.800 a 6 meses 14.000,00 281. Amor. Acum. inm. Mat. 6.000,00 671. Prdidas proc. Inm. Mat. 50.000,00 572. Bancos, c/c 143.600,00 543. Crditos c/p enaj. Inm. 211. Construcciones 180.000,00 477. Hda. Pca. IVA rep. 33.600,00 Pgina 6

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2. El 1 de octubre, vendemos sillas y mesas cuyo precio de adquisicin fue de 200 . Estaban amortizada por 30 y la amortizacin que se realiza anualmente es del 10 %. Precio de venta acordado: 180 ms 21 % de IVA. Nos pagan con cheque de cuenta corriente. Amortizacin anual: 200 x 10 % = 20 Amortizacin 1 enero al 1 de octubre (9 meses) = 15 12 meses ----------- 20 9 meses ------------ X X = 15 681. Amort. Inm. material 281. A.A.I.M.

15,00

15,00

Precio de adquisicin: 200 Amortizacin: - 45 ( 30 + 15) Valor neto contable: 155 Precio de venta: 180 Beneficio: 25 IVA REPERCUTIDO: 21 % sobre 180 = 37,80 (IMPORTE TOTAL: 217,80) FORMA DE PAGO: 212,40 con cheque 45,00 281. Amor. Acum. inm. Mat. 217,80 572. Bancos, c/c 216. Mobiliario 477. Hda. Pca. IVA reper. 771. Beneficio proc. I.M.

200,00 37,80 25,00

3. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisicin fue de 400 . 400 659. Otras prdidas gestin corriente en 214. Utillaje 400,00

4. La empresa vende unos terrenos cuyo precio de adquisicin fue de 60.000 y que tena creada una correccin de valor por 18.000 . El precio de venta fue de 50.000 ms 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 6 meses. Precio de adquisicin: 60.000 Deterioro de valor: 18.000 Valor contable: 42.000 Precio de venta: 50.000 (IVA 21 %: 10.500) Beneficio: 8.000 (hasta la cantidad de 18.000 se tratara de una reversin del deterioro) 18.000,00 291. Deterioro de valor del inmov. material 60.500,00 543. Crditos c/p enaj. Inm. 210. Terrenos y b. nat. 60.000,00 791. Reversin del 8.000,00 deterioro del inmov. Mat. 477. Hda. Pca. IVA rep. 10.500,00 INTERESES EN LAS OPERACIONES NO COMERCIALES
Los intereses en las operaciones no comerciales no se tienen en cuenta en el momento de realizar la operacin. Se tienen que registrar como gasto o ingreso cuando se hayan devengado. Para ello debemos utilizar el mtodo del tipo de inters efectivo. Ejemplos: 1. El da 1 de abril, compramos una maquinaria cuyo precio de adquisicin es de 2.000 ms 21 % de IVA. En este momento pagamos 960 con cheque y dentro de 3 meses pagamos 1.600 . 2.000,00 420,00 213. Maquinaria 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovil. c/p Cuando se produzca el pago: 100,00 662. Intereses deudas 523. Proveedores inmovil. c/p 1.600,00 523. Proveed. inmov. c/p 572. Bancos, c/c 1.600,00 100,00 920,00 1.500,00

2. El da 1 de Octubre, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 18.000 y cuya amortizacin acumulada es de 2.000 al 31 de diciembre del ao anterior. La amortizacin anual que realiza es del 10 %. La vendemos

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por 10.000 ms 21 % de IVA. Nos pagan con cheque de la cuenta bancaria 7.100 y dentro de 12 meses nos van a pagar 5.300 , cantidad que incluye los intereses por el aplazamiento. El tipo de inters efectivo utilizado es del 6 % Amortizacin anual: 10 % sobre 18.000 = 1.800 Amortizacin 1 Enero al 1 de Octubre (9 meses) = 1.350 1.350,00 681. Amortiz. Inmovilizado material 281. Amortiz. Acumulada inmov. material 1.350,00 Precio de adquisicin: 18.000 Amortizacin: - 3.350 (2.000 + 1.350) Valor contable: 14.650 Precio de venta: 10.000 Prdidas: 4.650 3.350,00 281. Amortiz. acumul. inm. material 7.100,00 572. Bancos, c/c 5.000,00 253. Crditos l/p enajenacin Inmov. 4.650,00 671. Prdidas procedentes in. Mat. 218. Elementos de transportes 18.000,00 477. H.P. IVA repercutido 2.100,00 Al 31- Diciembre: Calculo del tipo de inters efectivo: 3/12 5.000 (1,06) 3/12 = 5.073,37 Coste amortizado al 31- Diciembre: 5.000 (1,06) Intereses 1- Octubre al 31-Diciembre ( 3 meses) = 73,37 73,37 253. Crditos l/p enajenacin inmov. 762. Ingresos de crditos 73,37 Reclasificacin 5.073,37 543. Crditos c/p enajenacin inmovil. 253. Crditos l/p enajenacin inmovil. 5.073,37

6 CRITERIOS DE VALORACIN
La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas. A tal efecto, se tendrn en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas: 1. Coste histrico o coste El coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o coste de produccin. El precio de adquisicin es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, ms, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisicin, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con sta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. Ejemplo: Una maquinaria fue adquirida por 1.200 , de los cules se han pagado 400 en efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses. El gasto de transporte asciende a 120 , an pendiente de pago. Precio de adquisicin: (1.200 + 120) = 1.320 El coste de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de produccin directamente imputables al activo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los costes de produccin indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al perodo de produccin, construccin o fabricacin, se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. Ejemplo: Una empresa constructora realiza sobre unos terrenos propios, un almacn, el coste de los medios empleados han sido los siguientes: Materiales ...................................................................... 2.000 Mano de obra Directa..................................................... 6.800 Costes indirectos (luz, administracin, etc.) ...................... 200 Coste produccin: 9.000 2. Valor razonable Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los gastos de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin involuntaria. Con carcter general, el valor razonable se calcular por referencia a un valor fiable de mercado.

Ejemplo: Una empresa valora su furgoneta comprada hace 5 aos, en 6.400 . Los gastos de la operacin de venta ascienden a 120 .

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Valor razonable: 6.400

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Valor neto realizable El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin. Ejemplo: Una empresa est construyendo unos muebles a medida cuyo precio de venta es de 2.000 . Para su terminacin debe incurrir en unos costes de produccin que ascienden a 300 . Los gastos de venta ascienden a 40 . Valor neto realizable: 2.000 300 40 = 1.660 4. Valor actual El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Ejemplo: Vendemos una maquinaria, estipulndose la siguiente forma de pago: 1.000 anuales por vencido durante 3 aos. Utilizando un tipo de inters del 5 %. Calcular el valor actual de los cobros. Valor actual: 1.000 x A 3 , 0,05 = 2.723,25 5. Valor en uso El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Ejemplo: Al comprar una maquinaria una empresa espera obtener los siguientes ingresos en los tres prximos aos: 1.000 , 1.200 y 1.600 . Utilizando un tanto de inters del 6 % calcula el valor en uso de la maquinaria. COBROS VALOR EN USO 1 1.000 1.000 / (1,06) = 943,40 2 2 1.200 1.200 / (1,06) = 1.068,00 3 3 1.600 1.600 / (1,06) = 1.343,39 3.354,79 Costes de venta Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta. Ejemplo: Para la venta de un edificio de nuestra propiedad, los gastos a pagar por nosotros es el correspondiente a la Plusvala de los terrenos por un importe de 240 . Cul es el importe correspondiente a los gastos de venta? Gastos de venta: 240 Valor contable o en libros El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Ejemplo: Una empresa tiene una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 6.000 y que estaba amortizada en un 60 %. Adems tiene contabilizada una correccin valorativa de 400 . Calcular el valor contable o en libros. Valor contable o en libros: 6.000 3.600 400 = 2.000 10. Valor residual El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los gastos estimados para realizar sta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til. La vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversin, su vida til es el perodo concesional cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo. La vida econmica es el periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios. Ejemplo: Una furgoneta, cuyo precio de adquisicin es de 26.000 , puede recorrer 180.000 kms. durante toda su vida. Una empresa adquiere esta furgoneta con la intencin de venderla al cabo de tres aos, estimando que durante este periodo, habr recorrido unos 60.000 kms. En estos momentos, por una furgoneta de este modelo, con tres aos de antigedad y con el uso que hemos calculado, podra obtenerse por su venta 12.000 , soportando unos gastos de venta de 400 . Cules seran los valores que corresponden a los siguientes conceptos: valor residual, vida til y vida econmica. Valor residual: 11.600 . Vida til: 3 aos o 60.000 kms. Vida econmica: 180.000 kms. 9.

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MTODOS MATEMTICOS PARA EL CLCULO DE LA AMORTIZACIN.


A) AMORTIZACIN SEGN TABLAS Segn el art. 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortizacin cumplen el requisito de la efectividad y, por lo tanto, son deducibles cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. Por lo tanto, cuando esto ocurra, el requisito de la efectividad no necesitar probarse. Ahora bien, no sern fiscalmente deducibles los importes anuales que superen el coeficiente anual mximo que figura en las tablas, ni sern deducibles las amortizaciones practicadas ms all del perodo mximo que establecen las mismas. Estas tablas figuran en el anexo del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Teniendo en cuenta los parmetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este mtodo no resulta ser un mtodo lineal rgido, ya que permite una amortizacin variable siempre que est comprendida entre los lmites del coeficiente mximo de la tabla y el coeficiente mnimo, que se deduce del periodo mximo. Esta forma de amortizacin fiscal est regulada en el artculo 2 del Reglamento del Impuesto Sobre Sociedades. B) AMORTIZACIN CONSTANTE, LINEAL O DE CUOTA FIJA Tambin el mtodo segn tablas expuesto anteriormente puede ser lineal. En este caso, aunque no se aplica el coeficiente de las tablas, si el valor (n) por el que dividimos el importe amortizable est dentro del perodo mximo de las tablas, la cuota constante resultante ser tambin fiscalmente deducible. (Coste inicial Valor residual) Anualidad = Vida til Si, en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular la cuota: 100 Cuota constante = (n = vida til) n Esta cuota ser fiscalmente deducible siempre que el valor n est dentro de la horquilla de vida til de las tablas formada por el tiempo que figura en aos perodo mximo y la que se deduce de coeficiente anual mximo Ejemplo: El precio de adquisicin de un vehculo ha sido 2.000 euros; su vida til se calcula en 5 aos y el valor residual al final de los mismos en 500 euros. Cul ser la cuota de amortizacin? 2.000 - 500 Anualidad = = 300 euros 5 C) AMORTIZACIN DEGRESIVA CON PORCENTAJE CONSTANTE Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del ltimo balance. Supongamos una mquina cuyo coste inicial fue 100.000 euros, a la que todos los aos se le aplica un 12 % sobre el valor del ltimo balance. Tendramos. Ao 1: 12 % x 100.000 = 12.000 euros. Valor contable: 100.000 12.000 = 88.000 Ao 2: 12 % x 88.000 = 10.560 euros. Valor contable: 88.000 10.560 =77.440 Ao 3: 12 % x 77.440 = 9.292,80 euros. Valor contable: 77.440 9.292,80 = 68.147,20 D) AMORTIZACIN DEGRESIVA POR SUMA DE DGITOS Este mtodo est regulado en el artculo 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y, por lo tanto, si su aplicacin contable coincide con lo regulado en este artculo, las cuotas de amortizacin sern fiscalmente deducibles. Ser necesario que el perodo de amortizacin est comprendido en la horquilla de las tablas a la que hemos aludido anteriormente. Ejemplo: Confeccionar el cuadro de amortizacin de una mquina cuyo precio de adquisicin fue 3.600 e, sin valor residual relevante, estimndose su vida til en ocho aos: 1. Se forma una seria numrica decreciente, asignando al primer trmino un nmero igual al perodo de amortizacin (8 en el ejemplo que planteamos) y se suman: 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36 Se obtiene la cuota de amortizacin por dgito dividiendo la base entre la suma de dgitos: Base a amortizar 3.600 Cuota por dgito = = = 100 euros Suma dgitos 36 3. Se calcula la cuota de amortizacin anual multiplicando la cuota por dgito por el valor nmerico del dgito que corresponde en la serie numrica. Por ejemplo, el ao 1 ser 8 x 100; el 2 ao ser 7 x 100; etc.. El cuadro de amortizacin sera el siguiente: AOS C UOTA POR DGITOS VALOR NUMRICO AMORTIZ. ANUAL 1 100 x8 800 2 100 x7 700 3 100 x6 600 4 100 x5 500 5 100 x4 400 6 100 x3 300 7 100 x2 200 8 100 x1 100 3.600 Este mtodo degresivo segn nmeros dgitos, as como el anterior no es aplicable fiscalmente a los edificios ni al mobiliario y enseres. 2.

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SUPUESTO NM. 1 1. Pagamos, en efectivo, 4.800 (ms 21 % de IVA) por la compra de un vehculo y 130 por los gastos de matriculacin (exento de IVA). 2. Compramos para el servicio de mensajera una motocicleta por 1.200 (ms 21 % de IVA). Pagamos el 60 % del importe mediante cheque bancario y acordamos pagar el resto dentro de 6 meses. 3. Compramos unas mesas para la oficina por 1.200 (ms 21 % de IVA), aceptando una letra a tres meses. A la empresa de transporte que trae las mesas le pagamos en efectivo 60 (ms IVA del 21 %) 4. Compramos unos ordenadores por 3.250 , ms un 21 % de IVA, que pagaremos en efectivo la mitad y el resto en cinco plazos mensuales. Tambin pagamos con cheque los gastos de la instalacin de los ordenadores que han sido 180 (IVA del 21 % incluido) 5. Ampliamos la capacidad de una mquina con la incorporacin de nuevos accesorios cuyo coste es de 3.000 (ms el IVA del 21 %) que pagamos en efectivo. 6. Una empresa de mantenimiento nos presenta una factura de 370,60 (IVA incluido del 21 %) por la reparacin de un ordenador, que pagamos al contado. 7. Instalamos en las oficinas un sistema de refrigeracin y calefaccin, para lo cual hemos reformado los techos. El importe de la factura por la citada operacin, satisfecha mediante cheque nominativo, asciende a 12.500 (21 % IVA incluido) 8. Adquirimos un solar en 3.000 ms 21 % de IVA. De momento pagamos 2.000 con cheque y para el resto aceptamos una letra con vencimiento a 6 meses. 9. Sobre un terreno propio estamos construyendo, con nuestros equipos y personal, una nave industrial. Al cerrar el ejercicio del ao 01, la nave est sin terminar, pero el total de compras de materiales y mano de obra contabilizado durante el ao 01 asciende a 48.250 . 10. A mediados del ao 02 se termina la construccin de la nave anterior. Las compras de materiales, mano de obra, escritura de obra nueva y otros gastos relacionados con la obra, contabilizados durante el ao 02, ascienden a 12.360 . 11. Una empresa adquiere en el mes de septiembre diversa maquinaria por 9.200 , soportando un IVA del 21 %. La operacin se realiza pagando 5.000 con cheque de la cuenta bancaria y el resto aceptando una letra con vencimiento dentro de 18 meses, por lo que el proveedor nos incluye en la misma intereses por aplazamiento de 350 . 12. Queremos comprar unas estanteras. Hoy, al hacer el encargo nos piden 1.200 (ms 21 % IVA) para empezar a fabricar esas estanteras. 13. Nos entregan las estanteras del punto anterior, su coste total ha sido de 6.600 que aceptamos y pagamos en efectivo. Compensamos el anticipo. 14. Amortizamos las estanteras del punto anterior en un 20 % de su valor. 15. Vendemos en efectivo las estanteras por 4.500 (ms 21 % de IVA) 16. Un camin que nos cost 12.500 ha sufrido un accidente y lo vendemos por chatarra, por lo que nos dan un cheque de 600 (IVA incluido del 21 %). El citado vehculo tena dotadas amortizaciones por el 50 % del coste. 17. Un ordenador que nos cost 1230 y que tenemos amortizado en 400 , lo vendemos al contado por 480 (ms el 21 % de IVA). La amortizacin que corresponde al presente ejercicio asciende a 125 18. La cuenta de elementos de transporte tiene un saldo de 60.000 , y que tena practicada una amortizacin de 42.000 . La depreciacin que corresponde al presente ejercicio asciende a 3.000 . El precio de venta acordado fue de 10.000 ms 21 % de IVA. Cobramos 1.800 con cheque de la cuenta corriente y el resto nos lo van a pagar dentro de 2 aos, por este motivo nos incluyen intereses de 1.236 . 19. Contabilizamos los intereses de la operacin anterior suponiendo un tanto de inters efectivo anual del 6 % y la fecha de la operacin el da 1 de octubre. SUPUESTO NM. 2

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1. Entregamos un anticipo de 200 ms 21 % de IVA para la compra de una furgoneta. 2. Compramos una furgoneta, cuyo precio de adquisicin es de 12.000 ms 21 % de IVA. Los gastos de matriculacin ascienden a 250 . Aplicamos el anticipo anterior. Forma de pago: 5.000 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 3. En un solar que posee la empresa valorado en 20.000 , desea realizar la construccin de un almacn. De momento, los gastos que ha soportado son los de explanacin del terreno por un importe de 2.000 ms 21 % de IVA. 4. Posteriormente, paga al arquitecto por los planos 3.000 ms 21 % de IVA con cheque de la cuenta corriente. 5. Pagamos posteriormente la primera certificacin de obra por un importe de 24.000 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Pagamos la segunda y ltima certificacin de obra por 30.000 ms 21 % de IVA. La construccin del almacn ya ha terminado. 7. Compramos un ordenador por 1.300 y una impresora por 200 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 6 meses y por este motivo, adems nos incluyen intereses de 200 . 8. Trabajadores de la empresa han realizado una mesa y 6 sillas para nuestra oficina. El coste de produccin de estos elementos ha sido de 2.030 9. Vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 2.000 . La amortizacin acumulada ascienden a 400 y la depreciacin correspondiente al presente ejercicio es de 20 . El precio de venta fijado ha sido de 1.800 ms 21 % de IVA. Nos pagan con cheque bancario, 1.800 y el resto nos lo pagarn el prximo ao. 10. Aplicamos a un ordenador, adquirido a principios de ao por 12.540 , una amortizacin del 20 %. 11. Cuando ya le habamos aplicado cuatro anualidades de amortizacin al ordenador anterior, lo vendemos por 3.250 a 90 das. La venta se hace al 01-07-01. 12. El da 1 de julio, adquirimos equipos informticos por 3.000 ; pagamos 480 en efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 1 ao y por este motivo nos incluyen intereses de 150 . Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos letra por el importe de la deuda anterior. 13. Una mquina adquirida a principios del ao 01, a la que se estaba aplicando una amortizacin lineal del 10 % anual y cuyo precio de coste fue 1.260 , se vende al contado por 480 (ms 21 % de IVA) el da 30-6-03. 14. Se compra un almacn por 30.200 de los que el 20 % se atribuyen al valor del solar. La mitad ms la totalidad del IVA se pagan con cheques bancarios; el resto queda pendiente de pago a 90 das. 15. Entregamos un anticipo de 920 ms 21 % de IVA para la compra de una furgoneta. 16. Adquirimos el vehculo anterior, por 12.540 . Al recibir el vehculo se aplica el anticipo y se aplaza el pago de la cantidad restante a un ao, por lo que se acepta letra en la que se incluyen intereses por aplazamiento de 1.300 . En la operacin se soporta un IVA del 21 %. 17. Se vende una de las mquinas de la empresa, adquirida en su da por 3.210 y amortizada en 920 La depreciacin que corresponde al presente ejercicio es de 184 . El precio de venta asciende a 1.320 , cobrndola en efectivo. IVA de la operacin: 21 % 18. La empresa compra, para arrendarlo posteriormente, un edificio por un importe de 200.000 , correspondiendo a los terrenos un 20 % del valor. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 82.000 . Dentro de 6 meses, tenemos que pagar el resto ms 200 de intereses. 19. Contabilizar los intereses devengados por la operacin del asiento n 12 suponiendo un tanto de inters efectivo anual del 5 %.

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A) PRIMER TRIMESTRE: 1. La empresa NECESITA MEJORAR, S.A. inicia el ao 2.007 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en banco c/c, 208.000 ; Caja, 2.400 ; Clientes, 3.800 ; Maquinaria, 2.400 ; Elementos de transportes, 21.200 ; Amortizacin acumulada inmov. Material, 2.300 ; Ordenador, 1.300 ; Proveedores, 2.400 ; Deterioro de valor de mercaderas, 120 ; Mercaderas, 580 ; Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales, 300 2. Entregamos un anticipo de 12.540,90 (IVA 21 % incluido) a un proveedor a cuenta de una futura compra de mercaderas. 3. Compramos una furgoneta cuyo precio de adquisicin es de 12.036,20 (ms 21 % de IVA). Forma de pago: 3.500,80 con cheque bancario y el resto lo vamos a pagar dentro de dos aos, por lo que adems tenemos que pagar intereses por 200 . 4. Pagamos por el arrendamiento del local 1.500,50 (ms 21 % de IVA). Efectuamos una retencin del 21 %. Entregamos cheque de la cuenta bancaria. 5. Compramos mercaderas al proveedor del asiento nm. 2, cuyo precio de adquisicin es de 30.250,30 , nos cobran por los transportes 240,90 . Aplicamos el anticipo del asiento n 2 y dejamos pendiente el resto. Tipo de IVA: 21 % 6. El banco nos notifica que se han pagado a travs de la cuenta corriente los siguientes gastos: 60,90 (ms 21 % de IVA) de la compaa de electricidad y 120,80 (ms 10 % IVA) por la factura del agua. 7. Para mejorar las relaciones con los clientes les invitamos a una cena en el Restaurante La Ruina y que nos supone 2.400,90 ms 10 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. El IVA lo consideramos no deducible. 8. Compramos un ordenador por 1.520,60 . Por los gastos de instalacin y montaje nos cobran 120,90 . Tipo de IVA : 21 %. Pagamos 320,20 con cheque bancario y por resto aceptamos letra a 90 das. 9. Realizamos la declaracin-liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Vendemos mercaderas por 12.540,90 . Concedemos un descuento comercial de 610,90 y cobramos por transportes realizado con nuestra furgoneta 130,90 . Tipo de IVA: 21 %. Nos pagan 3.250,90 y por el resto nos aceptan una letra. 2. Compramos mercaderas por 5.240,40 . Nos conceden un descuento comercial de 180,40 y nos cobran por transportes 60,30 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 620,80 con cheque de la cuenta corriente y el resto vamos a pagarlo dentro de seis meses, por lo que adems nos incluyen intereses de 120 , que decidimos considerar como mayor importe de la operacin. 3. Las mercancas anteriores nos llegan muy tarde, por este motivo reclamamos al proveedor y nos concede un descuento de 150,90 (IVA: 21 % incluido). El importe total nos lo abona en cuenta. 4. Pagamos al proveedor del asiento 2 y 3 la deuda que tenemos pendiente con l y nos conceden un descuento por pronto pago de 60,70 ms 21 % IVA. Enviamos transferencia bancaria. 5. Pagamos una factura de 1.200,30 ms 21 % de IVA a una empresa que nos asesora en la realizacin del logotipo de la empresa. 6. Compramos diversos muebles para la oficina por un importe total de 3.250,30 . Por el transporte nos cobran 140,30 Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 1.100,20 con cheque bancario y el resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 7. Vendemos un ordenador cuyo precio de adquisicin fue de 800 . Estaba amortizado por 280 y la depreciacin que corresponde al presente ao asciende a 20 . El precio de venta fue de 500 ms 21 % de IVA, que nos pagan con cheque de la cuenta corriente. 8. Por la eliminacin de un virus informtico del ordenador nos presentan una factura de 60,20 ms 21 % de IVA que pagaremos dentro de 30 das. 9. Realizamos la liquidacin-declaracin de IVA.

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C) TERCER TRIMESTRE: 1. Un cliente nos entrega un cheque de 1.500,90 (ms 21 % de IVA) a cuenta de una futura venta de mercaderas. 2. Concedemos a un trabajador un anticipo a cuenta de la nmina del mes por 1.360,90 3. Vendemos al cliente del asiento nm. 1 mercaderas por 18.540,90 y concedemos un descuento comercial de 1.250,90 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 1.360,90 en efectivo y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento dentro de 60 das. Aplicamos el anticipo. 4. Pagamos a la empresa La tortuga 240,90 (ms 21 % de IVA) por el transporte de las mercancas del asiento anterior. Pagamos en efectivo. El gasto es a nuestro cargo. 5. Ampliamos la memoria del ordenador y la capacidad del disco duro. Pagamos 240,80 (ms 21 % de IVA) con cheque de la cuenta corriente. 6. Vendemos la furgoneta que nos cost 12.036,20 . La amortizacin que tiene practicada asciende a 2.300 y la depreciacin que corresponde a este ao asciende a 210 . La vendemos por 9.250,80 ms 21 % de IVA. Nos pagan 1.826,40 en efectivo y el resto nos lo pagarn dentro de 4 meses. 7. Pagamos las nminas mensuales que ascienden a 1.820,90 y la Seguridad Social a cargo de la empresa 1.250,90 . A los trabajadores se les practica las siguientes retenciones: por cuotas de la Seguridad Social 240,30 y en concepto de IRPF, 184,40 El pago de la nmina se hace a travs del banco y le descontamos a un trabajador las 1.360,90 que pidi de adelanto. 8. La empresa compra como inversin, un edificio cuyo precio de adquisicin es de 160.000 , perteneciendo al valor de los terrenos un 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: entregamos cheque de la cuenta corriente por un importe de 20.000 y el resto lo vamos a pagar dentro de 3 meses. 9. Realizamos la declaracin-liquidacin del IVA. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Compramos una carretilla elevadora para utilizarla en el almacn de la empresa. El precio de adquisicin es de 12.600,90 ms 21 % de IVA. Pagamos 3.200,20 en efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 4 aos. 2. Con medios propios de la empresa, un trabajador ha realizado diversas estanteras para el almacn. Su coste de produccin asciende a 1.604,20 3. Pagamos por la prima de seguro del negocio, 1.826,50 que pagamos a travs de la cuenta corriente. 4. Entregamos un anticipo de 1.200,80 ms 21 % de IVA a cuenta de una maquinaria que vamos a comprar. 5. Compramos la maquinaria del asiento anterior por 7.840,50 ms 21 % de IVA. Pagamos 6.204,40 con cheque de la cuenta corriente, aplicamos el anticipo y por el resto aceptamos letra que vamos a pagar dentro de 10 meses. 6. Compramos una furgoneta cuyo valor es de 1.350 ms 21 % de IVA. Por los matriculacin nos cobran 21 (exentos de IVA). Pagamos 200 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo pagaremos el prximo ao, por este motivo nos incluyen intereses de 20 . 7. Vendemos un maquinaria que compramos el da 1-10-05 cuyo precio de adquisicin fue de 2.000 . La amortizacin anual que se realiza es del 10 %. El precio de venta estipulado fue de 1.800 ms 21 % de IVA. Nos pagan con cheque de la cuenta corriente. La venta se realiza el 31 de diciembre. 8. Amortizamos el inmovilizado material en un 10 %. 9. Las existencias finales de mercaderas estn valoradas en 1.600 siendo su valor razonable de 1.400 .

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PRIMER TRIMESTRE 1. La empresa CUNTAME, S.A. inicia el ejercicio 2.007 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en el banco, 20.000 ; Dinero en la caja de la empresa, 1.400 ; Mobiliario, 1.500 ; Maquinaria, 2.800 ; Construcciones en curso, 2.300 ; Hda. Pca. deudora por IVA, 120 ; Furgonerta, 1.500 ; Amortizacin acumulada inmovilizado material, 2.500 ; Anticipos de clientes, 200 ; Ordenador, 1.300 ; Mecaderas, 250 ; Herramientas, 40 ; Proveedores, 1.500 ; Clientes, 2.800 ; Deudores, 400 ; Cajas de cartn para embalar los artculos, 23 ; Acreedores por prestaciones de servicios, 350 ; Beneficio ao anterior, 2.300 . 2. El da 1 de enero, compramos un ordenador y una impresora valorados en 1.240 , nos cobran por el transporte 20 y por la instalacin, 30 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 296,40 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 3 meses por lo que adems nos incluyen 60 de intereses por el aplazamiento. 3. El da 20 de enero pagamos el alquiler del local por 240 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El da 23 de enero recibimos una transferencia bancaria de 2.360 (IVA del 21 % incluido) por un anticipo de un cliente. 5. El da 4 de febrero pagamos a un proveedor al que le debamos 520 . Nos conceden un descuento por pronto pago de 20 (ms 21 % de IVA), no incluido en factura. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Vendemos, el da 31 de marzo, una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 1.000 y que estaba amortizada en 500 . La depreciacin que corresponde a este ao asciende a 200 . La vendemos por 800 ms 21 % de IVA que nos van a pagar dentro de 6 meses. 7. El da 31 de marzo vendemos mercaderas por valor de 6.300 y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furtoneta 16 . Aplicamos el anticipo del asiento nmero 4. Tipo de IVA: 21 %. El importe restante queda pendiente. 8. El da 31 de marzo pagamos la cantidad pendiente de pago del asiento n 2 con los intereses por el aplazamiento. 9. Realizamos la liquidacin del IVA, compensando la cuenta Hda. Pca, deudora por IVA. SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 4 de abril el cliente al que le efectamos la venta el trimestre anterior nos reclama que las mercancas llegaron con 5 das de retraso respecto a la fecha estipulada. Por este motivo, le concedemos un descuento de 20 ms 21 % de IVA. 2. El da 10 de abril trabajadores de la empresa han realizado diversos mobiliario cuyo valor asciende a 240 . 3. El da 20 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad pendiente por la liquidacin del IVA del primer trimestre. 4. El da 30 mayo pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario base, 2.400 ; Complementos salariales, 300 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 120 ; Cuota patronal de la Seguridad social, 480 ; Retenciones a los trabajadores por la aportacin a la Seg. Social, 80; Retenciones a los trabajadores por el IRPF, 210 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 2.500 y el resto queda pendiente. 5. El da 12 de junio pagamos a travs de banco, el IAE, que asciende a 350 . 6. Entregamos a un proveedor un anticipo de 800 (ms 21 % de IVA) a cuenta de una futura compra que le vamos a realizar. 7. El da 23 de junio realizamos la compra al proveedor anterior por un importe de 2.400 . Nos cobran, adems por el transporte 20 y nos conceden un descuento comercial de 60 . Aplicamos el anticipo anterior. Por el importe total, aceptamos letra. 8. El da 25 de junio vendemos diversos muebles cuyo precio de adquisicin fue de 500 . Estaba amortizado por 100 y la depreciacin que corresponde a este ao es de

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20 . El precio de venta acordado ha sido de 400 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo pagaran dentro de 6 meses. 9. El da 30 de junio realizamos el ingreso en la Seguridad Social de la cantidad pendiente por las nminas contabilizadas en el asiento nm. 3.Compensamos los pagos delegados. 10. Realizamos la liquidacin de IVA. TERCER TRIMESTRE 1. El da 1 de julio la asesora contable nos presenta factura de 350 ms 21 % de IVA por los trabajos realizados en el trimestre anterior. 2. En la cuenta construcciones en curso, figuran 2.300 por las obras de un local para oficinas. El da 2 de julio pagamos la ltima certificacin de obra, a la empresa que se est encargando de realizar esta construccin, por un importe de 2.000 ms 21 % IVA. La empresa constructora ya ha terminado su ejecucin. 3. El da 4 de julio un cliente que nos deba 400 es declarado en quiebra. Lo calificamos de dudoso cobro y al mismo contabilizamos la correspondiente prdida por deterioro de valor. 4. El da 20 de agosto hemos concedido a un trabajador un prstamo a 3 meses, de 200 , por el que le hemos entregado un cheque de la cuenta corriente. 5. El da 28 de agosto pagamos a los trabajadores las cantidades que quedaron pendientes por las nminas del segundo trimestre. 6. El da 30 de agosto tenemos concedido una franquicia a una empresa para que utilice nuestro nombre comercial. Por este motivo, le envamos factura por 136 ms 21 % de IVA. 7. El da 30 de septiembre nos ingresan 968 por la cantidad que nos deban por la venta de la maquinaria del primer trimestre. 8. El cliente del asiento N 3, nos paga 100 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 9. Realizamos la liquidacin de IVA. CUARTO TRIMESTRE 1. El da 1 de octubre vendemos una maquinaria adquirida el da 01/07/05 por 1.000 . La amortizacin anual que se practica es del 10%. El precio de venta fue de 200 ms 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 1 ao. 2. El da 3 de octubre compramos cajas de cartn para embalar la mercanca por 400 ms 21 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial de 10 . Al pagar con cheque de la cuenta bancaria, nos conceden un descuento por pronto pago de 30 ms 21 % de IVA, incluido en factura. 3. El da 10 de octubre nos llega la factura del transporte de la compra anterior, que asciende a 20 ms 21 % de IVA y que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 4. El da 3 de diciembre pagamos a la asesora fiscal, a travs de banco, la cantidad de 423,50 que quedaron pendientes en el trimestre anterior. 5. El da 10 de diciembre entregamos cheque bancarios a los trabajadores de la empresa por un total de 2.000 por becas concedidas para estudios de sus nios. 6. El da 31 de diciembre vendemos un ordenador que fue adquirido el da 1-7-05 por un precio de adquisicin de 500 . La amortizacin anual que se ha realizado es del 20 %. Lo vendemos por 200 ms 21 % de IVA que nos pagan con cheque bancario. 7. Las existencias finales son: mercaderas, 1.300 ; cajas de cartn, 20 . Sin embargo, el valor razonable es de las mercaderas 1.000 y de las cajas de cartn, 30 . 8. El 31 de diciembre efectamos la amortizacin del inmovilizado por un 10 %. Tener en cuenta las fechas de adquisicin de las entradas en el presente ao. 9. El da 31 de diciembre contabilizamos los intereses por la venta de la maquinaria del asiento n 1 utilizando un tanto de inters efectivo del 5 % anual.

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La empresa FAMOSA, S.A. es una empresa que se dedica a la compra-venta de mercaderas y durante el ejercicio 2.008 realiza las siguientes operaciones contables: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realiza el asiento de apertura con los siguientes elementos patrimoniales: Proveedores20.500 , Bancos, c/c65.200 ; A.A. inm. material1.900 ; Elementos de transportes180.000 ; Anticipos a proveedores8.200 ; Anticipos de clientes6.300 ; Utillaje800 ; Remuneraciones pendientes de pago600 ; Mercaderas12.300 ; Deterioro de valor de mercaderas3.600 ; Clientes5.600 ; Crditos l/p enajenacin de inmovilizado6.300 ; Anticipos para inmovilizaciones materiales10.000 ; Acreedores, prestaciones servicios400 ; Envases y embalajes a devolver por clientes6.900 ; Reserva legal3.600 . 2. Compramos mercaderas por un importe de 58.000 . Nos conceden un descuento comercial de 400 y nos cobran por el transporte 120 . El importe total lo vamos a pagar dentro de 6 meses y nos incluyen intereses por 80 que consideramos mayor importe de la operacin. Tipo de IVA: 21 %. 3. Encontramos diversas mercaderas con defectos, por este motivo el proveedor nos concede un descuento de 600 ms 21 % de IVA. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 4. Pagamos las cantidades que debamos a los trabajadores por nminas dejadas de abonar por 600 . Pagamos mediante transferencia bancaria. 5. Pagamos las nminas con el siguiente detalle: Salarios Base...2.400 ; Complementos salariales500 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social300 ; Seguridad Social, cuota patronal820 ; Retencin Seguridad Social a los trabajadores180 ; Retencin I.R.P.F210 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social, de las cantidades relacionadas con las nminas anteriores. 7. Pagamos, a travs de la cuenta bancaria, los siguientes gastos: Becas a los trabajadores900 ; Seguro de vida a los trabajadores1.200 y Dietas y desplazamientos de los empleados800 (ms 21 % de IVA). 8. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 1 de abril compramos un local por un importe de 200.000 (un 25 % del valor corresponde a los terrenos. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos en este momento 32.000 y aceptamos una letra a 18 meses por el resto. Aplicamos el anticipo para inmovilizaciones materiales por 10.000 . El edificio se adquiere para arrendarlo. 2. En la cuenta Envases y embalajes a devolver por clientes figura la cantidad de 6.900 . Nos devuelven envases por importe de 2.900 y el resto deciden adquirirlos. Tipo de IVA: 21 %. 3. Por el alquiler del local adquirido en el asiento nm. 1 nos pagan una mensualidad por un importe de 1.000 ms 21 %de IVA. Nos efectan una retencin del 21 %. Nos entregan cheque bancario. 4. Vendemos mercaderas por un importe de 60.000 . Concedemos un descuento comercial de 600 . Por el transporte realizado con nuestra furgoneta cargamos 200 . El importe nos lo van a pagar dentro de 6 meses, por este motivo incluimos intereses por 140 que vamos a considerar mayor importe. Aplicamos un anticipo de 6.300 . Tipo de IVA: 21 % 5. Un cliente que nos deba 800 se encuentra en situacin de concurso de acreedores. Por este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y al mismo tiempo creamos el deterioro de valor. 6. Conseguimos cobrar del cliente anterior la cantidad de 300 en efectivo y el resto lo consideramos definitivamente perdido.

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7. Pagamos el Impuesto sobre Vehculo de traccin mecnica la cantidad de 180 a travs de la cuenta bancaria. 8. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio compramos un ordenador y una impresora por 1.400 . Por la instalacin nos cobran 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 270,40 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 12 meses. 2. El da 1 de julio vendemos una furgoneta adquirida el da 1-octubre-2.006 por 120.000 . La amortizacin anual ha sido del 20 % anual. La vendemos por 80.000 ms 21 % de IVA. Nos pagan 12.800 en efectivo y el resto nos lo van a pagar dentro de 6 meses por lo que incluimos intereses que ascienden a 1.200 . 3. Nuestra empresa presenta un ERE, en el que se compromete a pagar indemnizaciones por despidos por un importe de 60.000 . El importe no tenemos que pagar en un plazo de un mes. 4. El abogado que nos ha asesorado en el pleito laboral del asiento anterior, nos presenta minuta por un importe de 180 ms 21 % de IVA. El importe total lo vamos a pagar dentro de 10 das. 5. Pagamos el importe adeudado en el asiento anterior y efectuamos una retencin del 15 %. Presentamos cheque de la cuenta corriente. 6. La Universidad de Sevilla, nos presentan factura por el trabajo realizado para descubrir un nuevo producto en el mercado. Pagamos con cheque de la cuenta corriente la cantidad de 400 ms 21 % de IVA. 7. El da 30 de septiembre trabajadores de la empresa han terminado de realizar diversos muebles para la oficina por coste de produccin de 6.500 . 8. Eliminamos un virus del ordenador y pagamos la factura que asciende a 90 ms 21 % de IVA. Pagamos en efectivo. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. El 1 de octubre, vendemos mercaderas por un importe de 26.000 . Concedemos un descuento comercial de 400 y por el transporte realizado con nuestra furgoneta cobramos 80 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: el importe total nos lo van a pagar en 18 meses. 2. Pagamos los siguientes gastos a travs de la cuenta bancaria: Agua500 (ms 10 % de IVA); Luz900 (ms 21 % de IVA); Telfono1.600 (ms 21 % de IVA) 3. Por una franquicia que tenemos concedida, cobramos la cantidad de 900 ms 21 % de IVA. Forma de pago: mediante transferencia bancaria. 4. Nos cargan en la cuenta bancaria diversas comisiones por el mantenimiento de la cuenta que ascienden a 24 5. Un cliente que nos deba 2.600 , nos enva transferencia bancaria por un importe de 2.530,40 . La diferencia corresponde a un descuento por pronto pago, con IVA 21 % incluido. 6. El da 31 de diciembre cobramos la cantidad, que quedo pendiente de cobro en la venta de la furgoneta, en el asiento 2 del tercer trimestre. Nos entregan cheque de la cuenta bancaria. 7. Al 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones: a) Realizamos la imputacin de intereses de los asientos primeros del tercer y cuarto trimestre. Utilizamos un tanto de inters efectivo del 5 % anual. b) Realizamos la amortizacin del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias por un 10 % anual. c) Al realizar el inventario de las herramientas, encontramos que se han perdido varias con un precio de adquisicin de 240 . d) Las existencias finales de mercaderas se encuentran valoradas a un precio de adquisicin de 5.600 . Sin embargo, el valor de mercado es de 600 .

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La empresa COMPARSA, S.A. inicia el ejercicio 2.012 con los siguientes elementos patrimoniales: Billetes y monedas, 11.000 ; Cuentas corrientes en el Banco X, 24.000 ; Cantidades pendientes de cobro por ventas de inmovilizado a corto plazo, 2.300; Ordenador, 1.300 ; Muebles de la oficina, 2.500 ; Edificio cuyo precio de adquisicin fue de 180.000 (de los cuales 20.000 corresponde a los terrenos); Anticipos a proveedores, 500 ; Letra pendiente de pago por compras de inmovilizado a largo plazo, 1.600 ; Anticipos de remuneraciones, 1.500 ; Reserva legal, 260 ; Furgoneta, 18.000 ; Mercaderas, 760 ; Deterioro de valor de mercaderas, 160 ; Hda. Pca. deudora por IVA, 20 ; Amortizacin acumulada inmovilizado material, 22.000 PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura. 2. Compramos mercaderas por 2.000 y nos conceden un descuento comercial de 200 . Aplicamos el anticipo a proveedores que aparece en el asiento de apertura por 500 . Tipo de IVA: 21 %. Por el importe total aceptamos una letra. 3. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior de la empresa LA TORTUGA por un importe de 40 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 4. Pagamos por el alquiler de un local para el almacn 300 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria y efectuamos una retencin del 21 %. 5. Un cliente nos entrega en efectivo un anticipo para una futura venta por un importe de 2.000 ms 21 % de IVA. 6. Vendemos al cliente anterior mercaderas por un importe de 3.200 . Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta por 40 . Aplicamos el anticipo de 2.000 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 7. El da 1 de marzo, un empleado de la empresa ha finalizado diversos muebles para la oficina coste de produccin asciende a 600 . 8. Presentamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad de IVA del trimestre anterior. 2. La empresa despide a un trabajador por lo que le tiene que indemnizar con 3.400 . Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 3. Pagamos a un proveedor al que le debemos 2.000 . Por este motivo, nos concede un descuento por pronto pago de 200 ms 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 4. Durante el trimestre hemos recomendado a los clientes de nuestra empresa la adquisicin de artculos de otra empresa. Por este motivo, nos ingresan en la cuenta bancaria 400 ms 21 % de IVA por las comisiones que nos corresponden. 5. Ordenamos una transferencia de 472 (IVA 21 % incluido) a favor de un proveedor en concepto de anticipo de una futura compra que vamos a realizar. 6. Realizamos la compra al proveedor anterior por un importe de 2.400 . Nos conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 80 . Aplicamos el anticipo anterior. Tipo de IVA: 21 %. El importe restante queda pendiente. 7. Recibimos las mercaderas anteriores y encontramos defectos de calidad. Lo comunicamos al proveedor y nos conceden un descuento de 40 ms 21 % de IVA que cargamos en su cuenta. 8. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre. TERCER TRIMESTRE: 1. Tenemos concedida una franquicia por el que permitimos utilizar nuestro nombre comercial a otra empresa. Por este motivo le presentamos factura por un importe de 200 ms 21 % de IVA. 2. Pagamos por banco las nminas con el siguiente detalle: Salario Base, 4.000 ; Complementos salariales, 1.400 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 400 ; Seguridad Social, cuota patronal, 1.300 ; Retenciones a los trabajadores por la

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 12


Seguridad Social, 280 ; Retencin IRPF, 420 ; Aplicamos el anticipo de remuneracin de 1.500 . 3. El da 1 de septiembre vendemos mercaderas por un importe de 3.200 . Concedemos un descuento comercial de 60 . El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses por este motivo incluimos intereses por aplazamiento que ascienden a 453,40 . Tipo de IVA: 21 % 4. Compramos material de oficina por un importe de 1.300 ms 21 % de IVA. La empresa almacena este material. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 5. Concedemos un descuento por volumen de pedido a un cliente por un importe de 460 ms 21 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta. 6. Como anticipo para la compra de mobiliario para la oficina entregamos 2.300 ms 21 % de IVA. Pagamos con tarjeta de la cuenta bancaria. 7. Compramos el mobiliario anterior por un importe de 6.000 . Por el transporte nos incluyen en factura 30 . Aplican el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 2.000 en efectivo y por el resto aceptamos una letra con vencimiento dentro de dos aos, por este motivo nos incluyen intereses por el aplazamiento que ascienden a 732,39 . La operacin se realiza el da 30 de septiembre. 8. El da 30 de septiembre de 2.012, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 18.000 el da 1 de julio de 2.009. La amortizacin que se realiza es del 10 % anual. La vendemos por 9.200 ms 21 % de IVA y nos entregan cheque de la cuenta corriente. 9. Realizamos la liquidacin de IVA y compensamos la cantidad del trimestre anterior. CUARTO TRIMESTRE: 1. Pagamos a travs de la cuenta bancaria los siguientes gastos: luz, 200 ; asesora contable, 400 ; telfono, 220 . A todos los gastos anteriores hay que aadirle el 21 % de IVA 2. Sobre unos terrenos propiedad de la empresa, estamos realizando un almacn. Nos presentan la primera certificacin de obra por un importe de 10.000 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 3. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debamos 300 4. El da 1 de noviembre, nos presentan la segunda certificacin por la obra del almacn que asciende a 20.000 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. Con esta ltima certificacin, las obras del local ya han finalizado. 5. Un cliente que nos deba 3.600 se declara en situacin de concurso de acreedores. Por este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y creamos el deterioro de valor correspondiente. 6. Conseguimos cobrar del cliente anterior la cantidad de 1.600 y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 7. Entregamos un anticipo a cuenta de una futura compra por un importe de 1.000 ms 21 % de IVA con cheque de la cuenta bancaria. 8. Compramos mercaderas al proveedor anterior por un importe de 3.400 , nos conceden un descuento comercial de 200 y nos incluyen por el transporte 40 . Aplicamos el anticipo de 1.000 del asiento anterior. Tipo de IVA: 18%. Forma de pago: a crdito. 9. Al 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones: a) Las existencias finales de mercaderas ascienden a 400 y las de material de oficina a 60 . El valor razonable es de 340 para las mercaderas y de 100 para el material de oficina. b) Imputamos los intereses correspondiente a la venta de mercaderas del asiento n 3 del tercer trimestre y de la compra de inmovilizado del asiento n 7 del tercer trimestre. Utilizamos un tanto de inters efectivo del 10 % anual. c) Realizamos la amortizacin del inmovilizado material un 10 %.

SUPUESTO NM. 1
ASIENTO 1 4.930,00 1.008,00 ASIENTO 2 1.200,00 252,00 218. Elementos de transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 4.800) 570. Caja, 218. Elementos de transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c (60 % sobre 1.452) 523. Proveedores inmov. c/p ASIENTO 3 1.200,00 252,00 216. Mobiliario 472. Hda. Pca. IVA soportado 525. Efectos a pagar c/p 60,00 12,60 ASIENTO 4 3.250,00 682,50 216. Mobiliario 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 217. Equipos proceso inform. 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 50 % sobre (3.250 + 682,50) 523. Proveed. Inmov. c/p 148,76 31,24 ASIENTO 5 3.000,00 630,00 ASIENTO 6 306,28 64,32 ASIENTO 7 10.330,58 2.169,42 ASIENTO 8 3.000,00 630,00 211. Construcciones (12.500 / 1,21) 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 210. Terrenos y bienes nat. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 9 48.250,00 231. Construc. en curso 733. Trabajos realizados para inm. material en curso ASIENTO 10 12.360,00 211. Construcciones 731. Trabajos realizados para inmovilizado material 48.250,00 211. Construcciones 231. Construcci. En curso ASIENTO 11 9.200,00 213. Maquinaria 472. Hda. Pca. IVA soportado 1.932,00 (21 % sobre 9.200) 572. Bancos, c/c 175. Efectos a pagar l/p 5.000,00 6.132,00 48.250,00 12.360,00 48.250,00 2.000,00 1.630,00 12.500,00 622. Reparac. y conserv. (370,60 / 1,21) 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 370,60 217. Equipos proceso inform. (180 / 1,21) 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 213. Maquinaria 472. Hda. Pca. IVA soportad 570. Caja, 3.630,00 180,00 1.966,25 1.966,25 72,60 1.452,00 871,20 580,80 5.938,00

ASIENTO 12 1.200,00 239. Anticipos inmov. material. 252,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, ASIENTO 13 6.600,00 216. Mobiliario 472. Hda. Pca. IVA soportado 1.134,00 (21 % sobre 6.600 1.200) 239. Anticipos inm. materiales 570. Caja, ASIENTO 14 1.320,00 681. Amortiz. inmov. material 281. Amort. acumul. inm. material ASIENTO 15 Precio de adquisicin: 6.600 Amortizacin: - 1.320 Valor contable: 5.280 Precio de venta 4.500 (IVA 21 %: 945) Prdidas: 780 1.320,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat. 570. Caja, 5.445,00 (4.500 + 945) 780,00 671. Prdidas proc. Inm. material 216. Mobiliario 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 16 Precio de adquisicin: 12.500 Amortizacin: - 6.250 Valor contable: 6.250 Precio de venta: 495,87 (IVA 21 %: 104,13) Prdidas: 5.754,13 6.250,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat. 600,00 572. Bancos, c/c 5.754,13 671. Prdidas proc. Inm. mat. 218. Elementos de transportes 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 17 125,00 681. Amort. inmov. material 281. Amort. acumul. inm. mat. Precio de adquisicin: 1.230 Amortizacin: - 525 Valor contable: 705 Precio de venta: 480 (IVA 21 %: 100,80) Prdidas: 225 525,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat. 580,80 572. Bancos, c/c 225,00 671. Prdidas proc. Inm. mat. 217. Equipos proceso inform. 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 18 3.000,00 681. Amort. inmovil. Material 281. Amor. Acumul. inmov. material Precio de adquisicin: 60.000 Amortizacin: - 45.000 Valor contable: 15.000 Precio de venta: 10.000 (IVA 21 %: 2.100) Prdidas: 5.000 45.000,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat. 1.800,00 572. Bancos, c/c 10.300,00 253. Crditos l/p enajen. inmovil 5.000,00 671. Prdidas proced. Inmov. mat. 218. Elementos de transportes 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 19 Coste amortizado 31-Diciembre 3/12 10.300 (1,06) = 10.451,14 Intereses 1 octubre al 31-diciembre (3 meses) =10.451,14 -10.300 = 151,14 151,14 253. Crditos l/p enajen. inmovil. 762. Ingresos crditos 60.000,00 2.100,00 3.000,00 1.230,00 100,80 125,00 12.500,00 104,13 6.600,00 945,00 1.320,00 1.200,00 6.534,00 1.452,00

151,14

SUPUESTO NM. 2
ASIENTO 1 200,00 42,00 ASIENTO 2 12.250,00 2.478,00

239. Anticipos para inm. mat. 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 218. Elementos de transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 12.000 200) 239. Antic. Inmov. materiales 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmov. c/p 200,00 5.000,00 9.528,00 242,00

ASIENTO 3 2.000,00 420,00 ASIENTO 4 3.000,00 630,00 ASIENTO 5 24.000,00 5.040,00 ASIENTO 6 30.000,00 6.300,00

210. Terrenos y bienes nat. 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 231. Construcciones en curso 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 231. Construcciones en curso 472. Hda. Pca. IVA soportad 572. Bancos, c/c 211. Construcciones 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 36.300,00 29.040,00 3.630,00 2.420,00

27.000,00 ASIENTO 7 1.500,00 315,00 ASIENTO 8 2.030,00

211. Construcciones 231. Construcciones en curso 217. Equipos proc. informac. 472. Hda. Pca. IVA soportado 523. Proveedores inmovil. c/p 216. Mobiliario 731. Trabajos realizados para inmvil. material 2.030,00 1.815,00 27.000,00

ASIENTO 9 20,00

681. Amort. inmovi. Material 281. Amor. Acum. inmov. mat. 20,00

Precio de adquisicin: 2.000 Amortizacin: - 420 (400 + 20) Valor contable: 1.580 Precio de venta: 1.800 (IVA 21 %: 378) Beneficio: 220 420,00 281. Amor. Acum. Inm. mat. 1.800,00 572. Bancos, c/c 378,00 253. Crditos l/p enaj. Inmov. 213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido 771. Beneficio pro. inm. mat. 2.000,00 378,00 220,00

ASIENTO 10 2.508,00 681. Amort. inmov. material (20 % sobre 12.540) 281. Amor. Acum. inmov. mat. ASIENTO 11 Amortizacin anual: 20 % sobre 12.540 = 2.508 Amort. 1-1 al 1-07 (6 meses) = 1.254 1.254,00 681. Amort. inm. material 281. A. A. I. M. Precio de adquisicin: 12.540 Amortizacin: - 11.286 = (4 aos x 2.508) + 1.254 Valor contable: 1.254 Precio de venta: 3.250 (IVA 21 % = 682,50) Beneficio: 1.996 11.286,00 281. Amor. Acum. Inmov. mat. 3.932,50 543. Crditos c/p enaje. Inm. 217. Equipos proceso inform. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 771. Beneficio proc. Inm. mat. ASIENTO 12 3.000,00 217. Equipos proceso inform. 630,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 175. Efectos a pagar l/p ASIENTO 13 Amortizacin anual: 1.260 x 10 % = 126 Amortizacin 1-1 al 30-6 = 63 63,00 681. Amort. inmov. material 281. Amort. acum. Inmov. mat. Precio de adquisicin: 1.260 Amortizacin: - 315 ( 2 aos x 126) + 63 Valor contable: 945 Precio de venta: 480 (IVA 21 %: 100,80) Prdidas: 465 315,00 281. Amort. acum. Inmov. mat. 580,80 570. Caja, 465,00 671. Prdidas proc. inm. mat. 213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 14 211. Construcciones 24.160,00 (80 % sobre 30.200) 210. Terrenos y bienes nat. 6.040,00 (20 % sobre 30.200) 6.342,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c (50 % sobre 30.200) + 6.342 523. Proveed. Inmov. c/p ASIENTO 15 920,00 239. Anticipos inmov. mat. 193,20 472. Hda. Pca. IVA soport. 570. Caja, ASIENTO 16 12.540,00 218. Elementos de transport. 472. Hda. Pca. IVA soport. 2.440,20 21 % sobre (12.540 920) 239. Anticipos inm. materiales 175. Efectos a pagar l/p 1.254,00 2.508,00

12.540,00 682,50 1.996,00

480,00 3.150,00

63,00

1.260,00 100,80

21.442,00 15.100,00

1.113,20

920,00 14.060,20

ASIENTO 17 184,00

681. Amort. inmov. material 281. Amort. acumul. inm. mat. 184,00

Precio de adquisicin: 3.210 Amortizacin: - 1.104 (920 + 184) Valor contable: 2.106 Precio de venta: 1.320 (IVA 21 %: 277,20) Prdidas: 786 281. Amort. acum.. Inmov. 1.104,00 mat. 1.597,20 570. Caja, 786,00 671. Prdidas proc. Inm. mat. 213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 18 40.000,00 160.000,00 42.000,00 220. Invers. Terrenos y b.n. 221. Invers. En construcciones 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 523. Proveed. Inmovil. c/p ASIENTO 19 6/12 Coste amortizado: 3.150 (1,05) = 3.227,79 Intereses 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 3.227,79 3.150 = 77,79 77,79 662. Intereses de deudas 175. Efectos a pagar c/p Reclasificacin (Vencimiento: 1 Julio prximo ao) 3.227,79 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p 82.000,00 160.000,00 3.210,00 277,20

77,79

3.227,79

NECESITA MEJORAR, S.A.


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 208.000,00 2.400,00 3.800,00 2.400,00 21.200,00 1.300,00 580,00 572. Bancos, c/c 570. Caja, 430. Clientes 213. Maquinaria 218. Elementos de transportes 217. Equipos proceso informacin 300. Mercaderas 281. Amortiz. Acum. Inm. material 400. Proveedores 390. Deterioro de valor de mercad. 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales 100. Capital social ASIENTO 2 10.364,38 2.176,52 ASIENTO 3 12.036,20 2.527,60 407. Anticipos a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 218. Elementos de transportes 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 173. Proveedores inmovil. a l/p ASIENTO 4 1.500,50 315,11 621. Arrendamientos y cnones 472. H. Pca. IVA soportado 4751. H. Pca. Acreedora reten. Practic. 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 30.491,20 4.226,63 600. Compras de mercaderas 472. H. Pca. IVA soportado (21 % sobre 30.491,20 10.364,38) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores ASIENTO 6 60,90 12,79 120,80 12,08 ASIENTO 7 2.640,99 ASIENTO 8 1.641,50 344,72 628. Suministros 472. H. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 627. Publicidad, prop. y Rel. Pcas. 572. Bancos, c/c 217. Equipos proceso informacin 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar a corto plazo ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 2.176,52 (3) 2.527,60 (4) 315,11 (5) 4.226,63 (6) 12,79 (6) 12,08 (8) 344,72 S d = 9.615,45 477. Hda. Pca. IVA repercutido 320,20 1.666,02 2.640,99 206,57 10.364,38 24.353,45 315,11 1.500,50 3.500,80 11.063,00 12.540,90 2.300,00 2.400,00 120,00 300,00 234.560,00

9.615,45

4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 9.615,45

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 3.250,90 11.342,79 572. Bancos, c/c 431. Clientes, efec. Com. cobrar 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos por servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21% sobre 11.930 + 130,90) ASIENTO 2 5.240,30 1.100,46 600. Compras de mercaderas (5.240,4 - 180,40+ 60,30 + 120) 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 400. Proveedores ASIENTO 3 150,90 400. Proveedores 608. Devol. compras y oper. Sim. 472. H. Pca. IVA soportado ASIENTO 4 5.569,06 400. Proveedores (5.719,96 150,90) 606. Descuento sobre compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 1.200,30 252,06 ASIENTO 6 3.390,60 712,03 620. Gastos investig. Y desarrollo 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 216. Mobiliario 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovilizado a c/p ASIENTO 7 20,00 681. Amort. inm. material 281. Amort. acumulada inmov. material Precio de adquisicin: 800 Amortizacin: - 300 (280 + 20) Valor contable: 500 Precio venta: 500 (IVA 21 %: 105) Resultado: 0 300,00 281. Amort. acum. inm. material 605,00 572. Bancos, c/c 217. Equipos proceso informacin 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 8 60,20 12,64 622. Reparaciones y conservacin 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 1.100,46 26,19 (3) (5) 252,06 12,75 (4) (6) 712,03 (8) 12,64 S d = 2.038,25 477. Hda. Pca. IVA repercutido 2.532,79 (1) 105,00 (7) 72,84 800,00 105,00 20,00 1.100,20 3.002,43 1.452,36 60,70 12,75 5.495,61 124,71 26,19 620,80 5.719,96 11.930,00 130,90 2.532,79

S h = 2.637,79

2.637,79

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 2.038,25 599,54 599,54

599,54

4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 1.816,09 572. Bancos, c/c 437. Anticipos de clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 1.360,90 ASIENTO 3 1.500,90 1.360,90 17.743,91 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c 437. Anticipos de clientes 570. Caja, 431. Clientes, efec. com. cobrar 700. Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 21 % sobre (17.290 1.500,90) ASIENTO 4 240,90 50,59 ASIENTO 5 240,80 50,57 ASIENTO 6 210,00 624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 217. Equipos proceso informacin 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 681. Amortiz. inmov. material 281. Amor. Acumulada inmov. material Precio de adquisicin: 12.036,20 Amortizacin: - 2.510 (2.300 + 210) Valor contable: 9.526,20 Precio venta: 9.250,80 (IVA 21 %: 1.942,67) Prdidas: 275,40 2.510,00 281. Amortiz. acumul. inm. Material 1.826,40 570. Caja, 9.367,07 543. Crditos c/p enajen. Inmoviliz. (9.250,80 + 1.942,67 1.826,40) 275,40 671. Prdidas proced. inmov. mat. 218. Elementos de transportes 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 7 1.820,90 1.250,90 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social cargo empresa 476. Organ. Seg. Social, acreedora (1.250,90 + 240,30) 4751. Hda. Pca. acreedora ret. pract. 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c ASIENTO 8 16.000,00 144.000,00 33.600,00 220. Inversiones en terrenos y b. nat. 221. Inversiones en construcciones 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos ,c/c 523. Proveedores inmovil. c/p ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (4) 50,59 (5) 50,57 (8) 33.600,00 S d = 33.701,16 477. Hda. Pca. IVA repercutido 315,19 (1) 3.315,71 (3) 1.942,67 (6) S h = 5.573,57 20.000,00 173.600,00 1.491,20 184,40 1.360,90 35,30 12.036,20 1.942,67 210,00 291,37 291,49 17.290,00 3.315,71 1.360,90 1.500,90 315,19

5.573,57 28.127,59

477. H.P. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado 33.701,16

CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 12.600,90 2.646,19 213. Maquinaria 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, 173. Proveedores inmovilizado a l/p ASIENTO 2 1.604,20 216. Mobiliario 731. Trabajos realizados inmov. material ASIENTO 3 1.826,50 ASIENTO 4 1.200,80 252,17 ASIENTO 5 7.840,50 1.394,34 625. Primas de seguro 572. Bancos, c/c 239. Anticipos para inm. Materiales 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 213. Maquinaria 472. Hda. Pca. IVA soportado 21 % sobre (7.840,50 1.200,80) 572. Bancos, c/c 239. Anticipos para inm. materiales 175.Efectos a pagar a largo plazo ASIENTO 6 1.371,00 283,50 218. Elementos de transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 21 % sobre 1.350 572. Bancos, c/c 173. Proveedores inmovilizado l/p ASIENTO 7 10 % sobre 2.000 200,00 681. Amortizacin inm. material 281. Amort. Acum. inm. material Precio de adquisicin: 2.000 Amortizacin: - 450 (50 + 200 + 200) 3 meses del primer ao y los dos siguientes Valor contable: 1.550 Precio venta: 1.800 (IVA 21 %: 378) Beneficio: 250 450,00 281. Amortiz. acumul. inmov. mat. 2.178,00 572. Bancos, c/c 213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido 771. Beneficios proa. inm. Mat. ASIENTO 8 AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 213. Maquinaria (1 1 T) 2.400,00 2.000,00 ( 7 4 T) (1 4 T) 12.600,90 (5 4 T) 7.840,50 S d = 20.841,40 Amortizacin maquinaria: 10 % sobre 20.841,40 =2.084,14 200,00 200,00 1.454,50 6.204,40 1.200,80 1.829,64 1.452,97 1.826,50 1.604,20 3.200,20 12.046,89

2.000,00 378,00 250,00

217. Equipos proceso informacin (1 1 T) 1.300,00 800,00 ( 7 2 T) (8 1 T) 1.641,50 (5 3 T) 240,80 S d = 2.382,30 Amortizacin E.P.I.: 10 % sobre 2.382,30 = 238,23

218. Elementos de transporte (1 1 T) 21.200,00 12.036,20 ( 6 3 T) (3 1 T) 12.036,20 (6 4 T) 1.371,00 S d = 22.571,00

216. Mobiliario (6 2 T) 3.390,60 (2 4 T) 1.604,20

S d = 4.994,80

Amortizacin elem. transporte: Amortizacin mobiliario: 10 % sobre 22.571 = 2.257,10 10 % sobre 4.994,80 = 499,48 TOTAL AMORTIZACIN INMOVILIZADO MATERIAL: 2.084,14 + 238,23 + 2.257,10 + 499,48 = 5.078,95 5.078,95 681. Amortiz. inm. Material 281. Amort. acumul. inmov. material AMORTIZACIN DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Inversiones en terrenos y b. nat. (8 3 T) 16.000,00

5.078,95

221. Inversiones en construcciones (8 3 T) 144.000,00

S d = 16.000,00 LOS TERRENOS NUNCA SE AMORTIZAN

S d = 144.000 Amortizacin inversiones en construcciones: 10 % sobre 144.000 = 14.400

14.400,00

682. Amortizaciones invers. Inmobil. 282. Amor. Acum. Inver. Inmobil. 14.400,00

ASIENTO 9 CERRAMOS EXISTENCIAS INICIALES 580,00 610. Variacin exist. mercaderias 300. Mercaderas CIERRE DETERIORO DE VALOR AO ANTERIOR 120,00 390. Deterioro valor mercaderas 793. Reversin deterioro existencias ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES 1.600,00 300. Mercaderas 610. Variacin existencias merca. DETERIORO EXISTENCIAS FINALES 200,00 693. Prdidas deterioro existencias 390. Deterioro de valor mercaderas 200,00 1.600,00 120,00 580,00

CUENTAME, S.A.
PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 20.000,00 1.400,00 1.500,00 2.800,00 2.300,00 120,00 1.500,00 1.300,00 250,00 40,00 2.800,00 400,00 23,00 572. Bancos, c/c 570. Caja, 216. Mobiliario 213. Maquinaria 231. Construcciones en curso 4700. H. Pca., deudora por IVA 218. Elementos de transportes 217. Equipos proceso informacin 300. Mercaderas 214. Utillaje 430. Clientes 440. Deudores 326. Embalajes 281. Amortiz. Acum. inm. material 438. Anticipos de clientes 400. Proveedores 410. Acreedores prest. servicios 129. Resultado ejercicio 100. Capital social ASIENTO 2 1.290,00 270,90 217. Equipos proceso informacin (1.240 + 20 + 30) 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovilizado c/p ASIENTO 3 240,00 50,40 621. Arrendamientos y cnones 472. H. Pca. IVA soportado 4751. H. Pca. acre. reten. Practic. 572. Bancos, c/c ASIENTO 4 2.360,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes 477. Hda. Pca., IVA repercutido ASIENTO 5 520,00 400. Proveedores 606. Dto. sobre compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 200,00 681. Amortiz. inm. material 281. Amort. acumulada inm. material Precio de adquisicin: 1.000 Amortizacin: - 700 (500 + 200) Valor contable: 300 (lo esperado) Precio de venta: 800 (IVA 21 %: 168) Beneficio: 500 281. Amort. acumulada inm. 700,00 Material 968,00 543. Crditos a c/p enaj. Inmoviliz. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 213. Maquinaria 771. Beneficio proc. inm. Mat. ASIENTO 7 1.950,41 5.282,36 438. Anticipos de clientes 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 21 % sobre (6.300 + 16 1.950,41) ASIENTO 8 1.264,50 60,00 523. Proveedores inmovilizado c/p 662. Intereses de deudas 572. Bancos, c/c 1.324,50 6.300,00 16,00 916,77 168,00 1.000,00 500,00 200,00 20,00 4,20 495,80 1.950,41 409,59 50,40 240,00 296,40 1.264,50 2.500,00 200,00 1.500,00 350,00 2.300,00 27.583,00

ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 270,90 4,20 (5) (3) 50,40 S d = 317,10 477. Hda. Pca. IVA repercutido 409,59 (4) 168,00 (6) 916,77 (7) S h = 1.494,36

1.494,36

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 317,10 1.177,26 120,00

120,00

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1 20,00 4,20 ASIENTO 2 240,00 ASIENTO 3 1.057,26 ASIENTO 4 2.700,00 480,00 120,00

708. Devoluciones ventas y o. sim. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes 216. Mobiliario 731. Trabajos para inm. material 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social, cgo. Empresa 471. Org. Seg. Social, deudora 476. Org. Seg. Social, acreedora (480 + 80) 4751. Hda. Pca. acre. por ret. prac. 572. Bancos, c/c 465. Remuneraciones pend. pago 560,00 210,00 2.500,00 30,00 1.057,26 240,00 24,20

ASIENTO 5 350,00 ASIENTO 6 800,00 168,00 ASIENTO 7 2.360,00 327,60

631. Otros tributos 572. Bancos, c/c 407. Anticipos a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 600. Compras de mercaderas 472. Hda. Pca. IVA soportado 407. Anticipos a proveedores 401. Proveedores, Ef. Com. pagar 800,00 1.887,60 968,00 350,00

ASIENTO 8 20,00

681. Amort. inm. material 281. Amort. acumulada inmov. material 20,00

Precio de adquisicin: 500 Amortizacin: - 120 (100 + 20) Valor contable: 380 Precio venta: 400 (IVA 21 %: 84) Beneficio: 20 120,00 281. Amort. acum. inm. material 484,00 543. Crditos c/p enaj. inmovilizado 216. Mobiliario 477. Hda. Pca. IVA repercutido 771. Beneficio inmovil. material ASIENTO 9 560,00 476. Org. Seg. Social, acreedora 471. Org. Seg. Social, deudora 572. Bancos, c/c 120,00 440,00 500,00 84,00 20,00

ASIENTO 10 472. Hda. Pca. IVA soportado (6) 168,00 (7) 327,60 S d = 495,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido (1) 4,20 84,00 (8)

S h = 79,80

79,80 415,80

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado TERCER TRIMESTRE 495,60

ASIENTO 1 350,00 73,50 ASIENTO 2 2.000,00 420,00

623. Servicios profesionales indep. 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones serv. 211. Construcciones 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 2.420,00 423,50

2.300,00 ASIENTO 3 400,00

211. Construcciones 231. Construcciones en curso 436. Clientes dudoso cobro 430. Clientes 400,00 2.300,00

400,00

694. Prdidas deterioro de crditos por operaciones comerciales 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales 400,00

ASIENTO 4 200,00 ASIENTO 5 30,00 ASIENTO 6 164,56

544. Crditos c/p al personal 572. Bancos, c/c 465. Remuner. pendientes pago 572. Bancos, c/c 440. Deudores 753. Ingresos prop. Ind. cedida explot. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 136,00 28,56 30,00 200,00

ASIENTO 7 968,00 ASIENTO 8 100,00 300,00 400,00

572. Bancos, c/c 543. Crditos c/p enaj. Inmov. 572. Bancos, c/c 650. Prdidas crditos com. Incobr. 436. Clientes dudoso cobro 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales 794. Reversin prdidas de crditos por operaciones comerc. 400,00 400,00 968,00

ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 73,50 (2) 420,00 S d = 493,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido 28,56 (6) S h = 28,56

28,56 464,94

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 493,50

CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 Amortizacin anual: 10 % sobre 1.000 = 100 Amortiz. 1 enero al 1 de oct. (9 meses) = 75 (100 x 9/12) 75,00 681. Amortiz. inmov. material 281. Amor. acum. inmov. material 1.000 1/7/05 Compra 50 31/12/05 Amort. 1 100 31/12/06 Amort. 2 75 1/10/07 Amort. 3

75,00

Precio de adquisicin: 1.000 Amortizacin: - 225 (50 del primer ao + 100 + 75) Valor contable: 775 Precio venta: 200 (IVA 21 %: 42) Prdidas: 575 225,00 281. Amortiz. acumul. inm. Material 242,00 253. Crditos l/p enajen. Inmoviliz. 575,00 671. Prdidas proced. inmov. mat. 213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 360,00 75,60 ASIENTO 3 20,00 4,20 ASIENTO 4 423,50 ASIENTO 5 2.000,00 602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 410. Acreedores prestaciones ser. 572. Bancos, c/c 649. Otros gastos sociales 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 Amortizacin anual 20 % sobre 500 = 100 100,00 681. Amortizacin inm. material 281. Amort. acumulada inm. Mat. 500 1/7/05 Compra 50 31/12/05 Amort. 1 100 31/12/06 Amort. 2 100 31/12/07 Amort. 3 100,00 2.000,00 423,50 24,20 435,60 1.000,00 42,00

Precio de adquisicin: 500 Amortizacin: - 250 (50 + 100 + 100) 6 meses del primer ao y los dos aos siguientes Valor contable: 250 Precio venta: 200 (IVA 21 %: 42) Prdidas: 50 250,00 281. Amortiz. acumul. inmov. mat. 242,00 572. Bancos, c/c 50,00 671. Prdidas procede. Inm. mat. 217. Equipos proceso informacin 477. Hda. Pca. IVA repercutido

500,00 42,00

ASIENTO 7 Existencias iniciales 250,00 610. Variacin de exis. merc. 23,00 612. Variacin de exis. o. aprovis. 300. Mercaderas 326. Embalajes Existencias finales 1.300,00 300. Mercaderas 20,00 326. Embalajes 610. Variacin de exis. mercad. 612. Variacin de exis. O. aprovis. Deterioro de valor de las existencias finales 300,00 693. Prdidas por deterioro exist. 390. Deterioro de valor de mercad. ASIENTO 8 216. Mobiliario (Ap) 1.500 (10-4) 240 213. Maquinaria (Ap) 2.800 300,00 1.300,00 20,00 250,00 23,00

500

1.000 1.000

Amortizacin: 1.500 500 = 1.000 x 10 % = 100 Amortizacin: 240 x 10 % x 9 / 12 = 18 Amortizacin mobiliario: 118 218. Elementos de transporte (Ap) 1.500

Amortizacin: 800 x 10 % = 80 Amortizacin maquinaria: 80

217. Equipos proc. informacin (Ap) 1.300 (1-1) 1.290

500

Amortizacin: 1.500 x 10 % = 150 Amortizacin elem. transporte: 150

Amortizacin: 1.300 500 = 800 x 10 % = 80 Amortizacin: 1.290 x 10 % x 12 / 12 = 129 Amortizacin E.P.I: 209 214. Utillaje (Ap) 40

211. Construcciones (2-7) 4.300

Amortizacin: 4.300 x 10 % x 6 / 12 = 215 Amortizacin: 40 x 10 % = 4 Amortizacin construcciones: 215 Amortizacin utillaje: 4 TOTAL INMOVILIZADO MATERIAL: 118 + 80 + 150 + 209 + 215 + 4 = 776 776,00 681. Amortiz. inm. Material 281. Amort. acumul. inmov. mat. ASIENTO 9 3/12 = Coste amortizado: 242 x (1,05) 244,97 Intereses = 244,97 - 242 2,97 253. Crditos l/p enajen. inmovil. 762. Ingresos de crditos Reclasificacin 244,97 543. Crditos c/p enajen. inmovil. 253. Crditos l/p enajenac. Inmovil.

776,00

2,97

244,97

REGULARIZACIN
11.739 ,00 129. Resultado del ejercicio 621. Arrendamientos y cnones 681. Amortiz. Inmovil. Material 662. Intereses de deudas 708. Devoluc. Ventas y op. Simil. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social a cargo empresa 631. Otros tributos 600. Compras de mercaderas 623. Servicios profesion. Indep. 694. Prdidas deterioro crditos operaciones comerciales 650. Prdidas crditos comerciales incobrables 671. Prdidas proc. inm. Material 602. Compras de otros aprovis. 649. Otros gastos sociales 612. Variacin exist. o. aprovis. 693. Prdidas deterioro existencias 129. Resultado del ejercicio 20,00 520,00 6.300,00 16,00 240,00 136,00 400,00 1.050,00 2,97 606. Desc. Sobre compras p/p 771. Beneficios proa. Inm. Mat. 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 731. Trabajos realizados inm. Mat. 753. Ingresos proa. Ind. Ced. Exp. 794. Reversin deterioro crditos operac. comerciales 610. Variacin existen. Mercad. 762. Ingresos de crditos 240,00 1.171,00 60,00 20,00 2.700,00 480,00 350,00 2.360,00 350,00 400,00 300,00 625,00 380,00 2.000,00 3,00 300,00 8.684,97

FAMOSA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 65.200,00 180.000,00 8.200,00 800,00 12.300,00 5.600,00 6.300,00 10.000,00 572. Bancos, c/c 218. Elementos de transportes 407. Anticipos a proveedores 214. Utillaje 300. Mercaderas 430. Clientes 253. Crditos l/p enajen. Inmvil. 239. Anticipos para inm. Mater. 400. Proveedores 281. Amort. Acumul. Inm. material 438. Anticipos de clientes 465. Remunerac. Pendien. pago 390. Deterioro valor mercaderas 410. Acreedores prest. servicios 437. Env. Y emb. Dev. clientes 112. Reserva legal 100. Capital social ASIENTO 2 57.800,00 12.138,00 ASIENTO 3 726,00 600. Compras de mercaderias 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores 400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y o.s. 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 4 600,00 ASIENTO 5 2.900,00 300,00 820,00 465. Remuner. Pendientes pago 572. Bancos, c/c 640. Sueldos y salarios 471. Org. Seg. Social, deudores 642. Seg. Social, cargo empresa 476. Org. Seg. Soc. acreedores 4751. H.P. acreedora ret. Pract. 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 1.000,00 476. Org. Seg. Social, acreedores 471. Org. Seg. Social, deudores 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 2.100,00 800,00 168,00 ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 12.138,00 126,00 (3) (7) 168,00 S d = 12.180,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 649. Otros gastos sociales (900 + 1.200) 629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 3.068,00 300,00 700,00 1.000,00 210,00 2.810,00 600,00 600,00 126,00 69.938,00 20.500,00 1.900,00 6.300,00 600,00 3.600,00 400,00 6.900,00 3.600,00 244.600,00

12.180,00

4700. H.P. deudora IVA 472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE 12.180,00

ASIENTO 1 50.000,00 150.000,00 39.900,00

220. Inversiones terrenos y b.nat. 221. Inversiones en construcc. 472. H. P. IVA soportado (21 % sobre 190.000) 239. Anticipos para inmov. Mat. 572. Bancos, c/c 175. Efectos a pagar l/p 10.000,00 32.000,00 197.900,00

ASIENTO 2 Devolucin de los envases 437. Envases y embal. Devolver 2.900,00 por clientes 609,00 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes Por la venta de los envases 437. Envases y embal. Devolver 4.000,00 Por clientes 704. Ventas de envases y embal. ASIENTO 3 210,00 1.000,00 ASIENTO 4 6.300,00 64.662,40 473. Hda. Pca. Rete. Y pagos a cuenta 572. Bancos, c/c 4.000,00 3.509,00

752. Ingresos por arrendamientos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.000,00 210,00

438. Anticipos de clientes 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido (21 % sobre 53.440) 59.540,00 200,00 11.222,40

ASIENTO 5 800,00

436. Clientes de dudoso cobro 430. Clientes 800,00

Deterioro de valor de crditos 694. Prdidas por deterioro de 800,00 crditos por oper. Comerciales 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales ASIENTO 6 300,00 500,00 570. Caja, 650. Prdidas crditos com. Incob. 436. Clientes de dudoso cobro Aplicamos deterioro de valor de crditos 490. Deterioro de valor de crditos 800,00 por operaciones comerciales 794. Reversin deterioro de crditos por operaciones comerc. ASIENTO 7 180,00 ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 39.900,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido (2) 609,00 210,00 (3) 11.222,40 (4) S h = 10.823,40 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c 180,00 800,00 800,00 800,00

S d = 39.900,00

10.823,40 29.076,60

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 39.900,00

TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 1.440,00 302,40 217. Equipos proceso informacin 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 173. Proveedores inmovilizado l/p ASIENTO 2 Amortizacin anual: 20 % sobre 120.000 = 24.000 Amortizacin 1/enero al 1/julio (6 meses) = 12.000 6.000 31/12/2.006 (3 meses) Amortizacin 1er ao 24.000 31/12/2.007 (1 ao) Amortizacin 2 ao 12.000 01/Julio/2.008 (6 meses) Amortizacin 3 er ao 270,40 1.472,00

1/Oct/2.006

12.000,00

Compra 120.000 681. Amortiz. Inmovil. Material

281. A.A.I.M. Precio de adquisicin: 120.000 Amortizacin: - 42.000 (6.000 + 24.000 + 12.000) Valor contable: 78.000 Precio de venta: 80.000 (IVA 21 %: 16.800) Beneficio: 2.000 42.000,00 281. Amortiz. Acumul. Inm. Mat. 12.800,00 570. Caja, 84.000,00 543. Crditos c/p enajen. Inmovil. 218. Elementos transportes 477. H.P. IVA repercutido 771. Beneficios proced. Inm. Mat. ASIENTO 3 60.000,00 ASIENTO 4 180,00 37,80 ASIENTO 5 217,80 641. Indemnizaciones 465. Remuneraciones pend. pago 623. Servicios profes. Independ. 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios 410. Acreedores prest. Servicios 4751. H.P. acreedora ret. Prac. (21 % sobre 180) 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 400,00 84,00 ASIENTO 7 6.500,00 ASIENTO 8 90,00 18,90 620. Gastos investig. y desarr. 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 216. Mobiliario 731. Trabajos realizados inm. Mat. 622. Reparaciones y conserv. 472. H.P. IVA soportado 570. Caja, CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 31.072,80 430. Clientes 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido ASIENTO 2 500,00 50,00 900,00 189,00 1.600,00 336,00 628. Suministros 472. H. P. IVA soportado 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

12.000,00

120.000,00 16.800,00 2.000,00

60.000,00

217,80

37,80 180,00

484,00

6.500,00

108,90

25.600,00 80,00 5.392,80

3.575,00

ASIENTO 3 1.089,00

572. Bancos, c/c 753. Ingresos prop. indus. cedida explotacin 477. H.P. IVA repercutido 900,00 189,00

ASIENTO 4 24,00 ASIENTO 5 2.530,40 57,52 12,08 ASIENTO 6 85.200

626. Servicios bancarios y sim. 572. Bancos, c/c 572. Bancos, c/c 706. Dto. s/ventas p/p (2.600 2.530,40) / 1,21 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes 572. Bancos, c/c 543. Crditos c/p enajen. Inmov. 762. Ingresos de crditos 84.000,00 1.200,00 2.600,00 24,00

ASIENTO 7 A) IMPUTACIN DE INTERESES Intereses asiento 1 del tercer trimestre 6/12 = 1.508,35 Coste amortizado: 1.472 (1,05) Intereses: 1.508,34 1.472 = 36,35 36,35 662. Intereses de deudas 173. Proveedores inmoviliz. l/p Reclasificacin 1.472,00 173. Proveedores inmvil. l/p 523. Proveedores inmovil. c/p Intereses asiento 1 el cuarto trimestre 3/12 Coste amortizado: 31.072,80 (1,05) = 31.454,13 Intereses: 31.454,13 31.072,80 = 381,33 381,33 430. Clientes 762. Ingresos de crditos B) AMORTIZACIN INMOVILIZADO MATERIAL 214. Utillaje (Ap) 800 218. Elementos de transporte (Ap) 180.000 120.000 381,33 1.472,00 36,35

Amortizacin utillaje: 800 x 10 % = 80

Amortizacin elementos de transporte: 60.000 x 10 % = 6.000

217. Equipos proceso informacin (1-7) 1.440,00

216. Mobiliario (30-9) 6.500

Amortizacin E.p.I: 1.440 x 10 % x 6/12 = 72

Amortizacin mobiliario: 6.500 x 10 % x 3/12 = 162,50 TOTAL AMORTIZACIN INMOVILIZADO MATERIAL: 80 + 6.000 + 72 + 162,50 = 6.314,50 6.314,50 681. Amortizaci. Inmvil. Material 281. A.A.I.M. 6.314,50 B) INVERSIONES INMOBILIARIAS 221. Construcciones: 150.000 (1-abril) Amortizacin: 150.000 x 0,10 x (9/12) = 11.250 220. Inversiones en terrenos y b.n. (1-4) 50.000 221. Inversiones en construcciones (1-4) 150.000,00

LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN 11.250,00 682. Amortiz. Invers. inmobiliarias

Amortizacin Inversiones en construcciones: 150.000 x 10 % x 9/12 = 11.250 282. A.A. inmov. inmobiliarias 11.250,00

C) INVENTARIO HERRAMIENTAS 24,00 281. Amor. Acum. Inm. Mat. 216,00 659. Otras prdidas gestin corri. 214. Utillaje D) EXISTENCIAS Existencias iniciales 12.300,00 610. Variacin de exis. merc. 300. Mercaderas Deterioro de valor de las existencias iniciales 390. Deterioro de valor 3.600,00 mercaderas 793. Reversin perdidas existencias Existencias finales 5.600,00 300. Mercaderas 610. Variacin de exis. mercad. Deterioro de valor de las existencias finales 5.000,00 693. Prdidas por deterioro exist. 390. Deterioro de valor de mercad. 5.000,00 5.600,00 3.600,00 12.300,00 240,00

REPASO TEMA 12 1. Entregamos un anticipo para la compra de un ordenador por un importe de 200 ms 21 % de IVA. Entregamos cheque de la cuenta corriente 2. El da 1 de octubre, compramos un ordenador por 1.000 . Por el transporte y la instalacin nos cobran 60 . Aplicamos el anticipo anterior por un importe de 200 . Tipo de IVA: 21 %. El resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses. 3. El da 31 de diciembre, contabilizamos los intereses de la operacin anterior utilizando un tanto de inters efectivo del 6 % anual. 4. En una fbrica de muebles, trabajadores de la empresa han realizado una mesa y 6 sillas de madera para la oficina de la empresa. El coste de produccin es de 3.000 5. Sobre unos terrenos propiedad de la empresa se est construyendo un almacn. Pagamos, con cheque de la cuenta corriente, la primera certificacin de obra que ascienden a 60.000 ms 21 % de IVA. 6. La empresa que est construyendo la obra anterior, recibe la ltima certificacin de obra por un importe de 40.000 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. En esta fecha se termina la construccin del almacn. 7. Vendemos, el da 1 de octubre de 2.010, una furgoneta que se adquiri por 12.000 . La amortizacin anual es del 10 %. Al cierre del ejercicio anterior, la amortizacin acumulada ascenda a 2.000 . El precio de venta acordado es de 6.000 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 2 meses. 8. El da 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 4.000 . La amortizacin anual es del 10 %. La amortizacin anual al cierre del ejercicio anterior ascenda a 3.000 . El precio de venta acordado fue de 1.000 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses. 9. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisicin fue de 2.000 y que estaban amortizadas por 400 . 10. Una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 60.000 y con una amortizacin acumulada de 12.000 , sufre el da 1 de julio de 2.010 un accidente y queda totalmente destrozada. La amortizacin anual es del 10 %. Le damos de baja del inventario. 11. El da 1 de abril, compramos mercaderas por un importe de 20.000 . Aplicamos un anticipo a proveedores de 3.000 . Tipo de IVA: 21 %. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 3 meses y nos incluyen intereses por 60 que vamos a considerar como mayor importe de la operacin. 12. El da 1 de julio, compramos mercaderas por un importe de 4.000 , nos conceden un descuento comercial de 100 y nos cobran por el transporte 60 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses. 13. Al 31-Diciembre, realizamos la imputacin de los intereses del asiento anterior, utilizando un tanto de inters efectivo del 6 % anual. 14. El da 1 de octubre, vendemos mercaderas por un importe de 3.600 . Concedemos un descuento comercial de 300 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a cobrar con una letra con vencimiento dentro de 1 mes y por este motivo incluimos intereses que ascienden a 90 , que vamos a considerar como mayor importe de la operacin. 15. El da 1 de octubre, vendemos mercaderas por un importe de 8.000 . Aplicamos un anticipo de clientes de 4.000 .Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de18 meses. 16. Realizamos la imputacin de los intereses por la operacin anterior al 31-Diciembre utilizando un tanto de inters efectivo del 6 % anual. 17. El da 1 de abril, compramos una maquinaria por un importe de 23.000 . Nos cobran por el transporte 400 y por la instalacin 600 . Aplicamos un anticipo de 2.000 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 5.520 y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 18 Al 30-Septiembre pagamos la cantidad que quedo pendiente en el asiento anterior ms los intereses de 120 , a travs de la cuenta bancaria. 19. El da 1 de octubre de 2.010, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 20.000 el da 1 de julio de 2.008. La amortizacin anual es del 10 %. El precio de venta acordado es de 18.000 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 12 meses. 20. Realizar la imputacin de intereses al 31-Diciembre, utilizando un tanto de inters del 6 % anual. Tambin realizamos la reclasificacin. 21. El da 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 60.000 el da 1 de octubre de 2.007. La amortizacin anual es del 10 %. El precio de venta acordado fue de 30.000 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses. 22. Al 31-diciembre, realizamos la imputacin por los intereses de la operacin anterior utilizando un tanto de inters efectivo del 5 % anual. Realizamos la reclasificacin.

ASIENTO 1 200,00 239. Anticipos para inmov. Mat. 42,00 477. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 1.060,00 217. Equipos para proceso inform. 472. Hda. Pca. IVA soportado 180,60 (21% sobre 1.060 200) 239. Anticipos inmov. materiales 173. Proveed. Inmov. l/p ASIENTO 3 3/12 Coste amortizado: 1.040,60 (1,06) = 1.055,87 Intereses = 1.055,87 1.040,60 = 15,27 15,27 662. Intereses de deudas 173. Proveedores inmoviliz. l/p ASIENTO 4 3.000,00 216. Mobiliario 731. Trabajos real. Inm. material ASIENTO 5 60.000,00 231. Construcciones en curso 12.600,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 40.000,00 211. Construcciones 8.400,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 60.000,00 211. Construcciones 231. Construcciones en curso ASIENTO 7 Amortizacin anual: 10 % sobre 12.000 = 1.200 Amortizacin 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 900 900,00 681. Amorti. Inmov. material 281. A.A.I.M. Precio de adquisicin: 12.000 Amortizacin: - 2.900 (900 + 2.000) Valor contable: 9.100 Precio de venta: 6.000 (IVA: 21 % sobre 6.000 = 1.260) 2.900,00 281. A.A.I.M. 7.260,00 543. Crditos c/p enaje. inmovilizado 3.100,00 671. Prdidas proc. inm. material 218. Elementos de transportes 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 8 Amortizacin anual: 10 % sobre 4.000 = 400 Amortizacin 1/enero al 1/julio (6 meses) = 200 200,00 681. Amort. inmov. mat. 281. A.A.I.M. Precio de adquisicin: 4.000 Amortizacin: - 3.200 (200 + 3.000) Valor contable: 800 Precio de venta: 1.000 (IVA 21 %: 210) Beneficio: 200 3.200,00 281. A.A.I.M. 1.210,00 253. Crditos l/p enaj. Inmov. 213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido 771. Beneficio proced. inm. mat. 900,00 60.000,00 48.400,00 72.600,00 3.000,00 15,27 200,00 1.040,60 242,00

12.000,00 1.260,00

200,00

4.000,00 210,00 200,00

ASIENTO 9 400,00 281. Amortiz. Acumulada inm. Mat. 659. Otras prdidas en gestin 1.600,00 corriente 214. Utillaje ASIENTO 10 Amortizacin Anual: 10 % sobre 60.000 = 6.000 Amortizacin 1/enero al 1/julio ( 6 meses) = 3.000 3.000,00 681. Amortiz. Inmov. Material 281. A.A.I.M. Valor contable: 60.000 15.000 = 45.000 15.000,00 281. A.A.I.M. 45.000,00 671. Prdidas procedentes I.M. 218. Elementos de transportes ASIENTO 11 20.060,00 600. Compras de mercaderas 3.582,60 472. Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 20.060 3.000) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores ASIENTO 12 3.960,00 600. Compras de mercaderas 831,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 13 6/12 Coste amortizado = 4.791,60 (1,06) = 4.933,25 Intereses = 4.933,25 4.791,60 =141,65 141,65 662. Intereses de deudas 400. Proveedores ASIENTO 14 4.150,30 431. Clientes, Efect. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderas 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 15 4.000,00 438. Anticipos de clientes 4.840,00 430. Clientes 700.Ventas de mercaderas 477. Hda. Pca. IVA repercutido (21 % sobre 8.000 4.000) ASIENTO 16 3/12 Coste amortizado: 4.840 (1,06) = 4.911,02 Intereses: 4.911,02 4.840 = 71,02 71,02 430. Clientes 762. Ingresos de crditos ASIENTO 17 24.000,00 213. Maquinaria 4.620,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 239. Anticipos para inm. Mat. 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovil. c/p ASIENTO 18 21.100,00 523. Proveedores inmovilizado c/p 120,00 662. Intereses de deudas 572. Bancos, c/c 21.220,00 2.000,00 5.520,00 21.100,00 71,02 8.000,00 840,00 3.390,00 40,00 720,30 141,65 4.791,60 3.000,00 20.642,60 60.000,00 3.000,00 2.000,00

ASIENTO 19 Amortizacin anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000 Amortizacin 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 1.500 1.500,00 681. Amortiz. Inmov. Material 281. A.A.I.M. 1.000 6 meses 31/12/2008 2.000 12 meses 31/12/2009 1.500,00 1.500 9 meses 01/10/2010

1/7/2008 20.000

Precio de adquisicin: 20.000 Amortizacin: - 4.500 (1.000 + 2.000 + 1.500) Valor contable: 15.500 Precio de venta: 18.000 (IVA 21 %: 3.780) Beneficio: 2.500 4.500,00 281. A.A.I.M. 21.780,00 253. Crditos l/p enajenacin inmvil. 218. Elementos transportes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 771. Beneficio proceden. I.M. ASIENTO 20 3/12 Coste amortizado: 21.780 (1,06) = 22.099,60 Intereses: 22.099,60 21.780 = 319,60 319,60 253. Crditos l/p enajen. de inmov. 762. Ingresos de crditos Reclasificacin: 21.780 + 219,60 = 22.099,60 22.099,60 543. Crditos c/p enajenacin inm. 253. Crditos l/p enajenac. Inm. ASIENTO 21 Amortizacin anual: 10 % sobre 60.000 = 6.000 Amortizacin 1/enero al 1/julio (6 meses) = 3.000 3.000,00 681. Amortiz. Inmovilizado material 281. A.A.I.M. 1.500 3 meses 31/12/2007 6.000 12 meses 31/12/2008 6.000 12 meses 01/10/2009 3.000,00 3.000 6 meses 01/07/2010 22.099,60 319,60 20.000,00 3.780,00 2.500,00

1/10/2007 60.000

Precio de adquisicin: 60.000 Amortizacin: - 16.500 (1.500 + 6.000 + 6.000 + 3.000) Valor contable: 43.500 Precio de venta: 30.000 (IVA 21 %: 6.300) Prdidas: 13.500 16.500,00 281. A.A.I.M. 36.300,00 253. Crditos l/p enajenacin inmvil. 13.500,00 671. Prdidas procedentes inm. Mat. 213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 22 6/12 Coste amortizado: 36.300 (1,05) = 37.196,43 Intereses: 37.196,43 36.300 = 896,43 896,43 253. Crditos l/p enajenacin inm. 762. Ingresos de crditos Reclasificacin. 36.300 + 896,43 37.196,43 543. Crditos c/p enajenacin inm. 253. Crditos l/p enajenacin inm.

60.000,00 6.300,00

896,43

37.196,43

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TEMA 13: INMOVILIZACIONES INTANGIBLES


Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia fsica susceptibles de valoracin econmica, as como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Adems de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que sern reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones sealadas en el Marco Conceptual de la Contabilidad, as como los requisitos especificados en las normas de registro y valoracin. Entre otros, los siguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias. Para su registro se abrir una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento ser similar al descrito a continuacin para las restantes cuentas del inmovilizado intangible. Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance. El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado. b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. En ningn caso se reconocern como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo del establecimiento, las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente. 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 200. INVESTIGACIN -Investigacin: Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensin en los terrenos cientfico o tcnico. 201. DESARROLLO -Desarrollo: Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la produccin comercial. Ejemplos de Investigacin y Desarrollo Algunos ejemplos de estos gastos seran los relacionados con: Nombre comercial: nombre con el que la empresa se conoce en su actividad comercial. Logotipo: Dibujo con el que se identifica a la empresa. (Ejemplo: Movistar realiz una fuerte inversin para crear un nuevo logotipo) C) Nuevo producto: Disear un nuevo producto desconocido en el mercado. (Ejemplo: en el tema de la medicina es indispensable descubrir nuevos medicamentos) D) Envases: diseo del continente con el que la empresa presenta a su producto. (Ejemplo: los envases con dosificadores han tenido mucho xito en algunos alimentos como la leche condesada, miel, mermelada, etc.) E) Procedimiento de fabricacin: forma de elaborar el producto. (Ejemplo: la frmula de Coca-Cola es conocida por pocas personas) Normas de valoracin Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones: - Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. - Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate. Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmicocomercial del proyecto, los importes registrados en el activo, debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio. Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, se reconocern en el activo y debern amortizarse durante su vida til, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio. Ejemplos: Con los gastos en investigacin y desarrollo nos podemos encontrar con dos casos: que sean encargado a una empresa del exterior o que sean realizados por la empresa. A) INVESTIGACIONES REALIZADAS POR UNA EMPRESA DEL EXTERIOR: Primero se contabilizan como gastos del ejercicio en la cuenta 620 y posteriormente si cumple los requisitos establecidos un las normas de valoracin se activan en la cuenta 210. A) B)

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1. Tenemos encargado a una empresa un estudio sobre un nuevo producto que queremos lanzar al mercado. La empresa nos pasa una factura por 200 ms 21 % de IVA, pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 200,00 42,00 620. Gastos en investigacin desarrollo del ejercicio. 472. Hda. Pca. IVA soportado y 572. Bancos, c/c 242,00

2. La empresa anterior ha terminado el estudio presentndonos un proyecto de un nuevo producto. El importe asciende a 300 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. La empresa no duda del xito tcnico y econmico del proyecto. 300,00 63,00 620. Gastos en investigacin desarrollo del ejercicio. 472. Hda. Pca. IVA soportado y 572. Bancos, c/c ACTIVACIN DE LOS GASTOS 500,00 200. Investigacin 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible B) 500,00 363,00

INVESTIGACIN REALIZADA POR LA EMPRESA Primero se contabilizan en las cuentas de gastos correspondientes, principalmente en cuentas de gastos de personal y posteriormente se activan. 1. Trabajadores del laboratorio de una empresa lctea han descubierto una nueva forma de fabricar la leche que previene los infartos de miocardios. La empresa calcula que de los gastos salariales ya contabilizados en cuentas del subgrupo 64. Gastos de personal relacionados con esta investigacin ascienden a 2.000 2.000,00 200. Investigacin 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 2.000,00

2. La empresa comienza diversas tareas para comprobar que el procedimiento de fabricacin de la leche se puede llevar a cabo con la maquinaria existente en la empresa. Las labores de adaptacin de la lnea de fabricacin ascienden a 600 . 600,00 201. Desarrollo 730. Trabajos realizados inmovilizado intangible 202. para el 600,00

CONCESIONES ADMINISTRATIVAS Gastos efectuados para la obtencin de derechos de investigacin o de explotacin otorgados por el Estado u otras Administraciones Pblicas, o el precio de adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin. Ejemplos: 1. El da 1-7-10 se adquiere el derecho a explotar en exclusiva un bien pblico pagando 180.000 con cheque bancario. La concesin es por diez aos. 180.000,00 202. Concesiones administrat. 572. Bancos, c/c 180.000,00

2. El mismo da se adquiere maquinaria por 90.000 ms 21 % de IVA, que estar afecta a la concesin anterior, pagndose el 10 % con cheque bancario y aceptando letra a un ao por el resto. 90.000,00 213. Maquinaria 18.900,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 10.890,00 175. Efectos a pagar c/p 98.010,00 3. Contabilizar la amortizacin de la concesin correspondiente al ao 2010 al 31 de diciembre. A) AMORTIZACIN DE LA CONCESIN Amortizacin anual = 180.000 / 10 aos = 18.000 Amortizacin 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 9.000 9.000,00 680. Amortiz. Inmovi. Intangible 280. A. A. inmovil. Intangible 4. Contabilizar la amortizacin de la maquinaria afecta a la concesin. Amortizacin anual: 90.000 / 10 aos = 9.000 Amortizacin 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 4.500 4.500,00 681. Amortiz. Inmovil. material 281. A. A. inmovil. material

9.000,00

4.500,00

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PROPIEDAD INDUSTRIAL. Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invencin, los certificados de proteccin de modelos de utilidad pblica y las patentes de introduccin. Esta cuenta comprender tambin los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el correspondiente Registro. Normas de valoracin Se contabilizarn en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizacin de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que tambin pudieran contabilizarse por razn de adquisicin a terceros de los derechos correspondientes. Deben ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles. Ejemplos: 1. Trabajadores de la empresa estn realizando una investigacin para descubrir un producto nuevo en el mercado. Los gastos incurridos hasta este momento ascienden a 1.200 . La empresa no duda de la rentabilidad econmica del proyecto y decide activar estos gastos. 1.200,00 200. Investigacin 730. Trabajos realizados inmovilizado intangible para el 1.200,00

203.

2. La empresa trabaja en el desarrollo de la investigacin anterior correspondindole un coste de 2.000 . El trabajo se ha realizado medios propios. 2.000,00 201. Desarrollo 730. Trabajos realizados para inmovilizado intangible el 2.000,00

3. Terminada el desarrollo del asiento anterior la empresa consigue la patente en la Oficina de patentes y marcas. Por este motivo pagamos 120 (ms 21 % IVA) con cheque bancario. 2.120,00 25,20 202. Propiedad Industrial 472. Hda. Pca. IVA soportado 201. Desarrollo 572. Bancos, c/c 205. 2.000,00 145,20

DERECHOS DE TRASPASO Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior. Normas de valoracin: Slo podrn figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una transaccin onerosa, debiendo ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles. Ejemplos: 1. El da 1 de julio, alquilamos un bar, a razn de 1.100 mensuales, pagando con cheque bancario, en el momento de formalizar el contrato, el importe de la primera mensualidad. Pagamos por IVA 21 % y efectuamos una retencin del 21 %. El derecho de traspaso ha sido 60.000 (ms 21 % IVA), pagndose con cheque y retenemos un 21 %. Pagamos tambin una fianza correspondiente a dos mensualidades. A) PAGO DE LA PRIMERA MENSUALIDAD 1.100,00 621. Arrendamientos y cn. 231,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. Practi. 572. Bancos, c/c B) PGO DERECHO TRASPASO 60.000,00 205. Derechos de traspaso 12.600,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Prac. 572. Bancos, c/c C) PAGO DE LA FIANZA 2.200,00 260. Fianzas constituidas l/p 572. Bancos, c/c 2.200,00 12.600,00 60.000,00 231,00 1.100,00

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2. Efectamos obras de mejoras en el local, como colocaciones de nuevas ventanas, cambios de suelos, instalacin de aires acondicionados. Todos estos gastos ya contabilizados ascienden a 20.000 REFORMAS EN EL LOCAL 20.000,00 211. Construcciones 731. Trabajos realizados para 20.000,00 inmov. material Aqu tenemos un ejemplo de una cuenta de activo que no representa ni un bien, ni un derecho. Las obras de mejoras en un local arrendado formaran parte de lo que el nuevo Plan denomina recursos econmicos controlados por la empresa y que se permiten su incorporacin como elemento patrimonial. 3. Amortizamos el derecho de traspaso y los gastos de mejoras en un 20 % anual

AMORTIZACIN DERECHO DE TRASPASO Y REFORMA DEL LOCAL Amortizacin anual: 20 % sobre 60.000 = 12.000 Amortizacin 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 6.000 6.000,00 680. Amort. Inmovil. intangible 280. Amortiz. Acumulada inm. Intan. Amortizacin anual: 20 % sobre 20.000 = 2.000 Amortizacin 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000 1.000,00 681. Amortizacin inmov. material 281. Amortizacin acumulada inm. Material 206.

6.000,00

1.000,00

APLICACIONES INFORMTICAS Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. Tambin incluye los gastos de desarrollo de las pginas web, siempre que su utilizacin est prevista durante varios ejercicios.

Normas de valoracin: Los programas de ordenador, se incluirn en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para s misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendindose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web. En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica. Ejemplos: 1. Al entrar en vigor el nuevo Plan General de Contabilidad, se adquiri un programa informtico, valorado en 600 ms IVA, Pago con cheque de la cuenta bancaria. 600,00 126,00 206. Aplicaciones informticas 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 726,00

2. Los servicios informticos de la empresa han estado trabajando en la consecucin de un programa informtico para control de almacn. Al concluir el programa, y con xito, se haban cargado un total de 4.800 en cuentas de gastos de personal y de servicios exteriores, procediendo a su activacin. 4.800,00 206. Aplicaciones informticas 730. Trabajos real. Inm. Intangible 4.800,00

209. ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLES Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR


Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. 1. Arrendamiento financiero 1.1. Concepto Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar segn los trminos establecidos en los apartados siguientes. En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que

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se va a ejercitar dicha opcin. Tambin se presumir, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opcin de compra, entre otros, en los siguientes casos: a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) Contratos de arrendamiento en los que el perodo de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del mantenimiento de dicho arrendamiento. c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de las cantidades a pagar suponga la prctica totalidad del valor razonable del activo arrendado. d) Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario. f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. 1.2. Contabilidad del arrendatario El arrendatario, en el momento inicial, registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente, entendidas como los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolucin futura de una variable, sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellos. Ejemplo: Una empresa alquila mediante un contrato de arrendamiento financiero una mquina cuyo valor al contado es de 20.000 . Los gastos de la operacin ascienden a 100 . La empresa se compromete a pagar 24 cuotas mensuales de 1.020 (ms 21 % de IVA). La vida til de la mquina es de 5 aos y su valor residual es de 600 . Tipo de IVA: 16 %. La operacin se realizara el 1 de julio de 2.011. Contabilizar las siguientes operaciones: A) 1-Julio-2.011. Firma de la operacin. Sabiendo que las cuotas de amortizacin del presente ejercicio ascienden a 4.260 . B) 1-Agosto-2.011. Pago de la primera cuota, sabiendo que la cuota de amortizacin asciende a 620 y la cuota de inters a 400 . C) 31-Diciembre-2.011. Realizar las siguientes anotaciones: - Intereses devengados en el mes de Diciembre por 320 . - Amortizacin del bien. - Reclasificacin. Las cuotas de amortizacin del siguiente ao ascienden a 7.180 .

A) 1/JULIO/2011. FIRMA DEL CONTRATO. 20.100,00 213. Maquinaria 174. Acreedores arrendam. Financ. l/p 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 572. Bancos, c/c B) 1/AGOSTO/2011 PAGO DE LA CUOTA 620,00 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 400,00 662. Intereses de deudas 214,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c C) 31/DICIEMBRE/2.011 IMPUTACIN DE INTERESES 320,00 662. Intereses de deudas 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p AMORTIZACIN DE LA MAQUINARIA Amortizacin anual: (20.100 600) / 5 aos = 3.900 Amortizacin 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 1.950 1.950,00 681. Amortizacin inmovil. Material 281. A.A.I.M. RECLASIFICACIN 7.180,00 174. Acreedores arrendam. Financ. l/p 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 7.180,00 1.920,00 320,00 1.234,20 15.740,00 4.260,00 100,00

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1.3. Contabilidad del arrendador El arrendador, en el momento inicial, reconocer un crdito por el valor actual de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento ms el valor residual del activo aunque no est garantizado. El arrendador reconocer el resultado derivado de la operacin de arrendamiento segn lo dispuesto en el apartado 3 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, en cuyo caso se considerarn operaciones de trfico comercial y se aplicarn los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios. La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo. A) 1/JULIO/2007. FIRMA DEL CONTRATO. 20.000,00 430. Clientes 100,00 572. Bancos, c/c 705. Prestaciones de servicios C) COBRO DE LA PRIMERA CUOTA 1.234,20 572. Bancos, c/c 430. Clientes 762. Ingresos de crditos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 620,00 400,00 214,20 20.100,00

2. Arrendamiento operativo Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carcter financiero. Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo sern considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputndose a la cuenta de prdidas y ganancias. Ejemplo: Una empresa firma un contrato de renting mediante el que va a utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisicin es 24.600 y una vida til de 5 aos. Para ello va a pagar cuotas mensuales de 240 ms 21 % de IVA. El contrato tiene una duracin de 3 aos. 240,00 50,40 621. Arrendamientos y cnones 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 290,40

3. Venta con arrendamiento financiero posterior Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer beneficios ni prdidas derivadas de esta transaccin. Adicionalmente, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Ejemplo: Una empresa dispone de una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 20.000 y que estaba amortizada en un 40 %. Mediante un contrato de lease-back la empresa obtiene la cantidad de 10.000 correspondiente al valor razonable de la mquina. La empresa se compromete a realizar 3 pagos peridicos de 4.000 anuales para su devolucin y pago de los intereses. La operacin se realiza el da 1 de octubre. 10.000,00 572. Bancos, c/c 174. Acreedores arrendam. financiero l/p 10.000,00

4. Arrendamientos de terrenos y edificios Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarn como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo. No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida til indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerarn de forma separada, clasificndose el correspondiente terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del perodo de arrendamiento. A estos efectos, los pagos mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre el terrero y el edificio en proporcin a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

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La empresa PRODUCTOS DEL CORCHO, S.A. se dedica a la compra-venta de productos derivados del corcho, y durante el ejercicio 2.011 realiza las siguientes operaciones: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja, 2.300 ; Dinero en la cuenta corriente, 9.500 ; Mobiliario; 2.500 ; Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercancas, 2.500 ; Amort. Acumulada inmovilizado material, 2.800 ; Furgoneta, 3.200 ; Existencias en el almacn, 2.000 ; Cantidades pendientes de pago por compra de inmovilizado c/p, 500 ; Patente, 3.100; Amortizac. Acumulada Inmovi. intangible, 400 ; Ordenador, 1.200 ; Programas informticos240 ; Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado para pagar este ejercicio, 500 ; Deterioro de valor de mercaderas400 ; Capital, XXXX . 2. El da 20 de febrero compramos mercaderas por 2.540. Nos conceden un descuento comercial de 50 y nos cobran por transportes 80 . El importe lo vamos a pagar dentro de 6 meses y nos incluyen intereses que ascienden a 40 y que consideramos como mayor importe. El IVA aplicado es del 21 %. 3. El da 24 de febrero nos llegan las mercancas anteriores. Efectuada la inspeccin por el jefe de almacn detecta defectos de calidad, por este motivo nos conceden un descuento de 80 ms 21 % de IVA. 4. El da 1 de marzo la empresa adquiere un edificio cuyo valor de adquisicin es de 240.000 , correspondiendo a los terrenos un 20 % del valor. Lo compramos como inversin. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 83.200 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar el prximo ao. 5. El da 3 de marzo acordamos el alquiler de un local por un importe de 240 mensuales ms 21 % de IVA. Pagamos por los derechos de traspaso 600 (ms 21 % IVA), la primera mensualidad y una fianza correspondiente a dos mensualidades, con cheque de la cuenta corriente. Efectuamos una retencin del 21 %. 6. El da 31 de marzo realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El da 1 de abril vendemos mercaderas por un importe de 8.200 . Concedemos un descuento comercial de 400 e incluimos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 60 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses. 2. El da 24 de abril pagamos con cheque de la cuenta corriente 600 (ms 21 % de IVA) a la empresa LOS CABEZAS, S.A. que estn investigando para que nuestra empresa pueda lanzar un nuevo producto al mercado. 3. El da 1 de mayo el personal informtico de la empresa han elaborado la pgina web de la empresa. El coste de las horas de trabajo que han dedicado a este trabajo ascienden a 360 . 4. El da 14 de mayo la empresa LOS CABEZAS, S.A. nos presenta factura por los trabajos de investigacin, le pagamos 560 ms 21 % de IVA con cheque. La investigacin ha concluido y los resultados han sido satisfactorios, por este motivo procedemos a la activacin de todos los gastos producidos. 5. El da 31 de mayo la empresa termina el desarrollo de la investigacin anterior, incurriendo en unos costes de 400 . Estos trabajos han sido realizados con medios propios. 6. El da 1 de junio procedemos a la inscripcin de los gastos de desarrollo en la Oficina de Patentes y Marca. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 40 ms IVA. 7. El da 20 de junio cobramos a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial en su actividad (contrato de franquicia) la cantidad de 300 ms 21 % de IVA a travs de la cuenta bancaria. Nos retienen un 21 %. 8. El da 30 de junio realizamos la declaracin de IVA del segundo trimestre.

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Realizamos la compensacin IVA del primer trimestre. C) TERCER TRIMESTRE 1. El da 1 de julio compramos mercaderas por un importe de 4.500 . Nos conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses. 2. El da 14 de julio entregamos un anticipo de 2.000 ms 21 % de IVA para la compra de una furgoneta para el reparto de mercancas. 3. El da 30 de julio realizamos la compra de la furgoneta anterior por valor de 4.200 . Los gastos de matriculacin ascienden a 300 (exento de IVA). Tipo de IVA: 21 %. Aplicamos el anticipo y pagamos con cheque de la cuenta corriente 1.000 . El resto lo pagaremos el prximo ao. 4. El da 30 de julio pagamos las nminas de los trabajadores con los siguientes conceptos: Salario Base: 2.500 ; Complementos salariales: 620 ; Seguridad Social, cuota patronal: 670 ; Seguridad Social, cuota obrera: 308 ; Retencin I.R.P.F.: 430 . 5. El da 1 de agosto vendemos una patente cuyo precio de adquisicin fue de 3.100 y estaba amortizada por 400 . La depreciacin que corresponde a este ao es de 20 . La vendemos por 300 ms 21 % de IVA. Forma de pago: nos aceptan una letra que nos pagaran el 30 de septiembre de este ao. 6. El da 18 de agosto nos presenta factura la asesora que nos lleva la contabilidad por un importe de 200 ms 21 % de IVA. El importe total queda pendiente de pago. 7. El da 31 de agosto realizamos el ingreso en la Seguridad Social y en Hacienda de las cantidades que dejamos pendientes en el asiento nm. 4 8. El da 30 de septiembre nos pagan la letra pendiente de cobro en el asiento del 1 de agosto. 9. El da 30 de septiembre realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. C) CUARTO TRIMESTRE 1. El da 1 de octubre vendemos diversos muebles de la oficina cuyo precio de adquisicin fue de 1.300 y estaban amortizado en 250 . La amortizacin anual es del 10 %. Lo vendemos por 900 ms 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 6 meses. 2. El da 5 de octubre pagamos los siguientes gastos a travs de banco: energa de electricidad, 5.900 (IVA 21 % incluido); suministro del agua, 756 (IVA 10 % incluido). 3. El da 3 de noviembre un cliente que nos deba 2.300 nos enva transferencia bancaria para cancelar su deuda. Concedemos un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 320 ms 21 % de IVA. 4. El da 10 de noviembre un cliente que nos debe 400 es calificado de dudoso cobro. Al mismo tiempo, creamos el deterioro de valor. 5. El da 20 de noviembre conseguimos cobrar 300 del cliente anterior y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 6. El da 23 de noviembre nos entregan un anticipo de 2.000 ms 21 % de IVA a cuenta de una futura venta de mercaderas que vamos a realizar. 7. El da 30 de noviembre realizamos la venta de anterior por un importe de 5.400 . Adems cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 20 . Tipo de IVA: 21 %. Aplicamos el anticipo y por el resto nos aceptan una letra. 8. El da 31 de diciembre imputamos los intereses que corresponden a los asientos primeros de segundo, tercer y cuarto trimestre, utilizando un tanto efectivo del 6 %. 9. El da 31 de diciembre las existencias finales de mercancas ascienden a 1.250 , sin embargo su valor razonable es de 1.000 . 10. El da 31 de diciembre amortizamos el inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias un 10 % y el intangible un 5 %. Tener en cuenta las fechas.

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SUPUESTO N 2: INMOVILIZADO INTANGIBLE La empresa ANDALUCIA, S.A. presenta al 1 de enero de 2.011 los siguientes elementos patrimoniales: Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderas2.600 ; Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas.16.500 ; Construcciones en curso..25.600 ; Solar110.000 , Dinero en la cuenta corriente63.200 ; Billetes y monedas.14.600 ; Anticipo a cuenta de futuras ventas2.000 ; Cantidades pendientes de cobro por ventas de inmovilizado a 6 meses 15.600 ; Ordenador e impresora2.600 ; Programas informticos.400 ; Investigacin.3.600 ; Letra pendiente de pago por compra de inmovilizado a 18 meses26.000 ; Anticipos de remuneraciones.400 ; Existencias en el almacn1.200 ; Deterioro de valor de mercaderas400 ; Cantidades a compensar por IVA.80 ; Cantidades pendientes de pago por gastos diversos.600 ; Amortizacin acumulada inmovilizado material800 A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura. 2. Pagamos a un proveedor al que le debamos 2.000 . Ordenamos transferencia bancaria por 1.764 . La diferencia corresponde a un descuento por pronto pago, con un IVA del 21 % incluido. 3. Compramos mercaderas por un importe de 6.000 , nos conceden un descuento comercial de 500 y nos cargan por el transporte 500 . Las mercaderas nos la enva con unos envases con facultad de devolucin con un valor de 800 .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 4. Devolvemos envases por valor de 300 y decidimos quedarnos con el resto. 5. Tenemos encargada a una empresa una investigacin para lanzar un nuevo producto al mercado. Nos presentan factura por un importe de 2.600 ms 21 % de IVA que pagaremos dentro de unos das. 6. En la cuenta Construcciones en curso, figura la cantidad de 25.600 correspondiente a una obra que est realizando una constructora para nuestra empresa. Nos presentan la ltima certificacin de obra por 20.000 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Con esta certificacin el edificio est terminado con fecha 1 de marzo. 7. Para la compra de una mquina entregamos un anticipo de 2.360 (IVA 21 % incluido). Ordenamos transferencia bancaria. 8. El da 31 de marzo, compramos la mquina anterior por 26.000 . Por la instalacin y el transporte nos cobran 400 . Aplicamos el anticipo anterior. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria 5.584 y por el resto aceptamos 24 letras de 1.000 . De las cuales 9 las vamos a pagar en el presente ao. 9. Realizamos la liquidacin de IVA. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Nos presentan la segunda factura por la investigacin contabilizada en el asiento 5 del primer trimestre. El importe asciende a 2.400 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 2. Como estamos convencido del xito tcnico y econmico de la operacin, decidimos activar los gastos de la investigacin que ascienden a 5.000 . 3. La empresa comienza el desarrollo de la investigacin anterior utilizando medios propios. Calculamos que hemos incurrido en unos costes de 2.000 que activamos. 4. Registramos en la Oficina de Patentes y Marcas, los gastos de desarrollo anteriores. El coste de registro ascienden a 300 ms 21 % de IVA. 5. El da 1 de mayo de 2.011 vendemos el ordenador cuyo precio de adquisicin fue de 2.600 . El ordenador se adquiri el 1 de julio de 2.008 y se amortiza anualmente en un 10 %. Lo vendemos por 2.200 ms 21 % de IVA. Forma de cobro: lo cobraremos dentro de 6 meses.

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6. Para realizar nuestra actividad comercial, acordamos el alquiler de un local con su arrendatario. Por la cesin del contrato de arrendamiento tenemos que pagar 3.000 . Pagamos la primera mensualidad por anticipado que asciende a 500 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 %. Tambin entregamos una fianza correspondiente a dos mensualidades. Todos a travs de la cuenta bancaria. 7. Pagamos a travs de la cuenta corriente, los siguientes gastos: luz.7.080 (IVA 21 % incluido); Agua.648 (IVA 10 % incluido); Telfono.3.776 (IVA 21 % incluido); Diversas comisiones bancarias60 . 8. Realizamos la liquidacin de IVA. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Vendemos mercaderias por valor de 40.000 . Nos conceden un descuento comercial de 400 . Aplicamos anticipo de 2.000 . El importe total nos lo van a pagar dentro de 6 meses y por este motivo incluimos intereses por 400 .Tipo de IVA: 21 % 2. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por 200 ms 21 % de IVA. Lo pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo. 3. El cliente del asiento N 1 nos reclama porque las mercancas le han llegado con 7 das de retraso, por este motivo le concedemos un descuento de 100 ms 21 % de IVA que anotamos en su cuenta. 4. Un cliente que nos deba 10.000 se encuentra en un procedimiento concursal. Por este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y creamos el correspondiente deterioro de valor. 5. Conseguimos cobrar del cliente anterior 4.000 y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 6. Pagamos las nminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salario Base.6.200 ; Complementos salariales300 ; Pagos por cuenta de la Seguridad Social.400 ; Seguridad Social, cuota patronal2.100 ; Retencin a los trabajadores por la Seguridad Social.480 ; Retencin I.R.P.F..620 ; Compensamos el anticipo de remuneraciones por 400 . Pagamos a travs de la cuenta corriente. 7. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social, de las cuotas anteriores realizando la compensacin de los pagos delegados. 8. Realizamos la liquidacin de IVA, realizando compensacin de IVA del primer trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Presentamos factura por el alquiler de un local de nuestra propiedad por un importe de 600 ms 21 % de IVA. El importe total queda pendiente de cobro. 2. Cobramos la cantidad anterior a travs de la cuenta corriente y nos efecta una retencin del 21 %. 3. Por un pleito con un trabajador, tenemos que pagar una indemnizacin de 20.000 dentro de unos das. 4. El abogado que nos ha llevado el caso anterior, nos presenta una factura por 600 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y retenemos el 21 %. 5. El da 1 de noviembre, contratamos mediante una operacin de arrendamiento financiero el uso de un mquina cuyo valor al contado es de 16.000 . Las cuotas de amortizacin que vamos a pagar en el presente ejercicio ascienden a 2.600 . Los gastos de formalizacin del contrato ascienden a 300 6. Compramos regalos para nuestros clientes por 2.000 ms 21 % de IVA. IVA no deducible. Forma de pago: a crdito. 7. Realizamos al 31 de Diciembre realizamos las siguientes operaciones: a) Amortizacin de los bienes del inmovilizado material en un 10 % anual. b) Las existencias finales de mercaderas tienen un precio de adquisicin por 3.600 y un valor razonable de 3.400 .

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SUPUESTO N 3 INMOVILIZADO INTANGIBLE La empresa CHISPA, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricacin de refrescos de cola. Para la elaboracin del producto utiliza tres materias primas: cola, loca y pet para realizar las botellas de plsticos y un envase con facultad de devolucin que son los barriles. El producto terminado se denomina COLA-LOCA. A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero de 2.011 inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: dinero en efectivo4.200 ; dinero en la cuenta bancaria40.200 ; le deben por ventas de prod. termin 6.300 ; debe por compras de materias primas 3.500 ; maquinarias para la elaboracin del producto23.200 ; furgoneta para el reparto de la mercancas32.000 ; patentes24.000 ; anticipos de nminas300 ; ordenadores e impresoras1.300 ; programas informticos3.200 ; letra pendiente de pago a 10 meses por compra de maquinaria10.000 ; letra pendiente de cobro por venta de inmovilizado a 18 meses2.400 ; Beneficio del ao anterior; 2.000 ; Amor. acum. Inmov. Material 8.200 ; Amor. Acum. Inmov. Intang. 6.200 ; Materias primas 2.600 ; Productos terminados5.200 ; Deterioro de valor de materias primas200 ; Capital social XXX 2. Entregamos un anticipo de 108 (IVA 10 % INCLUIDO) a un proveedor como anticipo de una futura compra. Ordenamos transferencia bancaria. 3. Compra 1.000 Kgs. de la materia prima COLA a 0,60 /kgs. Nos conceden un descuento comercial de 40 y nos cobran por el transporte 30 . Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: aceptamos letra. 4. La empresa empez el ao anterior una lnea de investigacin para lanzar una nueva bebida isotnica al mercado. Los resultados han sido satisfactorios y la empresa decide activar los gastos de esta investigacin y que ascienden a 2.000 . 5. La empresa comienza a disear el procedimiento de fabricacin de la bebida anterior. Los gastos de desarrollo en los que ha incurrido ascienden a 1.500 , que ya figuran contabilizados en cuentas de gastos. 6. Obtenemos la patente de la bebida anterior, cobrndonos la Oficina de Patentes y Marcas por los gastos de registros 300 ms 21 % de IVA. Forma de pago: mediante cheque. 7. Realizamos la liquidacin de IVA del trimestre anterior. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 1 de abril, la empresa decide realizar un contrato de leasing para poder utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisicin asciende a 60.000 . Para ello se compromete al pago de 24 letras mensuales. Las cuotas de amortizacin que sern pagadas en el presente ejercicio ascienden a 22.800 . Los gastos de la operacin ascienden a 200 que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 2. Nuestra empresa decide comercializar el producto en establecimientos propios y en rgimen de franquicias. Para ello busca un local en el centro de Sevilla, pagando por la cesin de un contrato de arrendamiento a otra empresa 1.200 ms 21 % de IVA. Tambin pagamos la primera mensualidad que asciende a 300 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 %. Entregamos una fianza correspondiente a dos mensualidades que ascienden en total a 600 . Forma de pago: entregamos cheque. 3. Pagamos a FIBES por el derecho a utilizar durante cinco aos un establecimiento del Palacio de Congreso en el que vamos a ofrecer nuestras bebidas, la cantidad de 1.300 . Forma de pago: con cheque. 4. Recibimos un ingreso en nuestra cuenta bancaria de 432 (IVA incluido del 10 %) a cuenta de una futura venta que le vamos a realizar. 5. Vendemos al cliente anterior 8.000 botellas de COLA-LOCA a 0,20 /botella y 5 barriles a 62 /barril. Los barriles son retornables y cargamos en factura 8 por cada uno. Por el transporte realizado con nuestra furgoneta incluimos 40 . Aplicamos el anticipo y el

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resto queda pendiente. Tipo de IVA: 10 %. (Vamos a suponer que los barriles tributan al 10 %) 6. El cliente anterior nos devuelve 2 barriles y decide quedarse con el resto. 7. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 32.000 y que se amortiza anualmente en un 10 %. La amortizacin acumulada hasta el cierre del ejercicio anterior asciende a 4.200 . La vendemos por 24.000 ms 21 % de IVA. Forma de pago: en este momento nos pagan 4.000 ms la totalidad del IVA y el resto nos lo pagaran dentro de 18 meses. 2. Pagamos las nminas del mes con los siguientes conceptos: Salarios Base 2.300 ; Complementos salariales 400 ; Pagos delegados 240 ; Seguridad Social, cuota empresario 620 ; Retencin a los trabajadores por la Seg. Social 80 ; Retencin I.R.P.F. a los trabajadores; 230 . Compensamos el anticipo de 300 . Pagamos a travs de la cuenta bancaria. 3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades pendientes del asiento anterior compensando los pagos delegados, a travs de la cuenta bancaria. 4. Concedemos a una empresa la franquicia para utilizar nuestro nombre comercial. Nos pagan en este momento 4.000 ms 21 % de IVA mediante ingreso en la cuenta bancaria. 5. Pagamos a travs de nuestra cuenta bancaria las siguientes plizas de seguros PELAYO, S.A.: multiriesgo del local 400 ; seguro de vida para los empleados 300 6. Pagamos letra pendiente de pago por compra de maquinaria por un importe de 10.000 a travs de la cuenta bancaria. 7. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre, compensando las cantidades del primer y segundo trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. El da 1 de octubre de 2.011 vendemos una patente cuyo precio de adquisicin fue de 24.000 . La amortizacin anual que se realiza es del 10 % y fue adquirida el da 1 de abril de 2.009. El precio de venta es de 12.000 ms 21 % de IVA. Nos pagan 3.920 con cheque de la cuenta bancaria y el resto nos lo van a pagar dentro de 18 meses. 2. Un cliente que nos debe 6.300 es declarado en quiebra por este motivo es calificado como de dudoso cobro y creamos el correspondiente deterioro de valor. 3. Cobramos del cliente anterior 3.000 a travs de la cuenta bancaria y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 4. Llega extracto de la cuenta bancaria en la que encontramos los siguientes movimientos correspondientes a gastos no contabilizados: luz (354, IVA: 21 % incluido); Telefona 590, (IVA: 21 % incluido) y Comisiones bancarias 20 5. Por una comida a los clientes de la empresa, pagamos una factura de 1.600 ms 21 % de IVA (NO DEDUCIBLE), con cheque de la cuenta corriente. 6. Al 31 de Diciembre: A) Imputamos intereses por la venta de la furgoneta de los asientos 1 del tercer y cuarto trimestre utilizando un tanto de inters efectivo anual del 8 %. B) De la operacin de leasing realizamos las siguientes operaciones: - Pago de la cuota del mes de diciembre sabiendo que la cuota de amortizacin asciende a 2.800 y la cuota de inters a 400. IVA: 21 % - Reclasificacin teniendo en cuenta que las cuotas de amortizacin del prximo ao ascienden a 25.200 - Amortizacin suponiendo una vida til de 6 aos y valor residual de 500 . C) Amortizacin del inmovilizado material en un 10 % teniendo en cuentas las bajas. D) Las existencias finales son: materias primas, 400 y productos terminados, 300 . Valor de mercado: materias primas, 200 y productos terminados, 350 .

PRODUCTOS DEL CORCHO, S.A


PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.300,00 9.500,00 2.500,00 2.500,00 3.200,00 2.000,00 3.100,00 1.200,00 240,00 (570) Caja, (572) Bancos, c/c (216) Mobiliario (430) Clientes (218) Elementos de transportes (300) Mercaderas (203) Propiedad Industrial (217) Equipos proc. informacin (206) Aplicaciones informticas (281) Amortiz. Acumul. immov. mat. (523) Proveedores inmvil. c/p (280) Amortiz. Acumul. Inm. Intang. (525) Efectos a pagar c/p (390) Deterioro de valor de mercad. (100) Capital social ASIENTO 2 2.610,00 548,10 ASIENTO 3 96,80 (600) Compras de mercaderias (472) H. P. IVA soportado (400) Proveedores (400) Proveedores (608) Devol. compras y op. Sim. (472) Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 4 48.000,00 192.000,00 50.400,00 (220) Invers. Terrenos y b. nat. (221) Invers. construcciones (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c (173) Proveedores inmovil. l/p ASIENTO 5 600,00 126,00 (205) Derechos de traspaso (472) Hda. Pca. IVA soportado (4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. (572) Bancos, c/c 240,00 50,40 (621) Arrendam. y cnones (472) Hda. Pca. IVA soportado (4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. (572) Bancos, c/c 480,00 ASIENTO 6 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 548,10 16,80 (3) (4) 50.400,00 (5) 126,00 (5) 50,40 S d = 51.107,70 51.107,70 (4700) Hda. Pca. deudora IVA (472) Hda. Pca. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 9.510,60 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderas (759) Ingresos por serv. diversos (477) Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 600,00 126,00 ASIENTO 3 360,00 (620) Gastos inves. y desa. Ejerc. (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c (206) Aplicaciones informticas (730) Trabajos realiz. inm. intangible 360,00 726,00 7.800,00 60,00 1.650,60 51.107,70 477. Hda. Pca. IVA repercutido (260) Fianzas constituidas l/p (572) Bancos, c/c 480,00 50,40 240,00 126,00 600,00 83.200,00 207.200,00 80,00 16,80 3.158,10 2.800,00 500,00 400,00 500,00 400,00 21.940,00

ASIENTO 4 560,00 117,60 1.160,00 ASIENTO 5 400,00 ASIENTO 6 440,00 8,40

(620) Gastos inves. y desa. Ejerc. (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c (200) Investigacin (730) Trabajos realizados I. intang. (201) Desarrollo (730) Trabajos realizados inm. Intan. (203) Propiedad Industrial (400 + 40) (472) Hda. Pca. IVA soportado (40 x 0,21) (201) Desarrollo (572) Bancos, c/c (40 + 21 % IVA) 400,00 48,40 400,00 1.160,00 677,60

ASIENTO 7 300,00 63,00

(572) Bancos, c/c (473) Hda. Pca. Reten. Y pagos a cuenta (753) Ingresos propiedad industrial cedida en explotacin (477) Hda. Pca. IVA repercutido 300,00 63,00

ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 126,00 (4) 117,60 (6) 8,40 S d = 252,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.650,60 (1) 63,00 (8)

S h = 1.713,60

1.713,60

(477) Hda. Pca. IVA repercutido (472) Hda. Pca. IVA soportado (4750) Hda. Pca. acreedora IVA 252,00 1.461,60

Compensacin de IVA del primer trimestre 1.461,60 (4750) Hda. Pca. acreedora IVA (4700) Hda. Pca. deudora IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 4.340,00 (600) Compras de mercaderas 911,40 (472) Hda. Pca. IVA soportado (400) Proveedores ASIENTO 2 2.000,00 (239) Anticipos para inm. Materiales 420,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c ASIENTO 3 4.500,00 462,00 (218) Elementos de transportes (4.200 + 300) (472) Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 4.200 2.000) (239) Anticipos para inmov. Mater. (572) Bancos, c/c (173) Proveedores inmovil. l/p ASIENTO 4 3.120,00 (640) Sueldos y salarios 670,00 (642) Seg. Social cargo empresa (476) Organ. Seg. Social, acreedora (4751) Hda. Pca. acreedora ret. pract. (572) Bancos, c/c 978,00 430,00 2.382,00 2.000,00 1.000,00 1.962,00 2.420,00 5.251,40 1.461,60

ASIENTO 5 20,00 (680) Amortiz. Inmovil. Intangible (280) Amortiz. Acumulada inm. Intan. Precio de adquisicin: 3.100 Amortizacin: - 420 (400 + 20) Valor contable: 2.680 Precio de venta: 300 (IVA 21 %: 63) Prdidas: 2.380 420,00 (280) Amortiz. Acum. inm. Intan. (543) Crditos c/p enajen. Inmov. 363,00 (300 + 21 % IVA) 2.380,00 (670) Prdidas proced. Inm. Intan. (203) Propiedad industrial (477) Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 6 200,00 (623) Servicios profe. Indepen. 42,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (410) Acreedores prestac. Servi. ASIENTO 7 Ingreso en la Seguridad Social 978,00 (476) Org. Seg. Social acreedora (572) Bancos, c/c Ingreso en Hacienda 430,00 (4751) Hda. Pca. acreed. ret. prac. (572) Bancos, c/c ASIENTO 8 363,00 (572) Bancos, c/c (543) Crditos c/p enajen. Inmvil. ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 911,40 (2) 420,00 (3) 462,00 (6) 42,00 S d = 1.835,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 63,00 (5) 363,00 430,00 978,00 242,00 3.100,00 63,00 20,00

S h = 63,00

63,00 1.772,40

(477) H.P. IVA repercutido (4700) Hda. Pca. deudora IVA (472) Hda. Pca. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE 1.835,40

ASIENTO 1 Amortizacin anual: 10 % sobre 1.300 = 130 Amortizacin 1/1 al 1/10 (9 meses) = 97,50 97,50 (681) Amort. Inmovilizado material (281) A.A.I.M. Precio de adquisicin: 1.300 Amortizacin: - 347,50 Valor contable: 952,50 Precio de venta: 900 (IVA 21 %: 189) Prdidas: 52,50 347,50 (281) A.A.I.M. (253) Crditos l/p enajenacin de 1.089,00 inmovilizado 52,50 (671) Prdidas procede. Inm. Mat. (216) Mobiliario (477) Hda. Pca. IVA repercutido 1.300,00 189,00 97,50

ASIENTO 2 4.876,03 1.023,97 687,27 68,73

(628) Suministros (472) Hda. Pca. IVA soportado (628) Suministros (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c 6.656,00

ASIENTO 3 320,00 (706) Descuento s/ventas p/pago 67,20 (477) Hda. Pca. IVA repercutido 1.912,80 (572) Bancos, c/c (430) Clientes ASIENTO 4 400,00 (436) Clientes de dudoso cobro (430) Clientes 400,00 (694) Prdidas deterioro crditos op. Com. (490) Deterioro valor crditos op. comerciales ASIENTO 5 300,00 (572) Bancos, c/c 100,00 (650) Prdidas crditos com. incob. (436) Clientes dudoso cobro 400,00 (490) Deterioro valor crditos op. comerciales (794) Reversin perdidas crditos op. Comerciales ASIENTO 6 2.420,00 (570) Caja, (438) Anticipos de clientes (477) Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 7 2.000,00 (438) Anticipos de clientes 4.138,20 (431) Clientes, Ef. Com. a cobrar (700) Ventas de mercaderas (759) Ingresos servicios diversos (477) Hda. Pca. IVA repercutido (21 %sobre 3.420) ASIENTO 8 INTERESES DEL SEGUNDO TRIMESTRE 9/12 Coste amortizado: 9.510,60 (1,06) = 9.935,44 Intereses = 9.935,44 9.510,60 = 424,84 424,84 (430) Clientes (762) Ingresos de crditos INTERESES DEL TERCER TRIMESTRE 6/12 Coste amortizado: 5.251,40 (1,06) = 5.406,65 Intereses = 5.406,65 5.251,40 = 155,25 155,25 (662) Intereses de deudas (400) Proveedores INTERESES DEL CUARTO TRIMESTRE 3/12 Coste amortizado: 1.089 (1,06) = 1.104,98 Intereses = 1.104,98 1.089 = 15,58 15,98 (253) Crditos l/p enaj. inmovilizado (762) Ingresos de crditos 1.104,98 (543) Crditos c/p enaj. Inmoviliza. (253) Crditos l/p enajen. inmoviliz. 1.104,98 15,98 155,25 424,84 5.400,00 20,00 718,20 2.000,00 420,00 400,00 400,00 400,00 400,00 2.300,00

ASIENTO 9 Existencias iniciales 2.000,00 (610) Variac. Exist. Mercaderas (300) Mercaderas Deterioro de valor del ao anterior 400,00 (390) Deterioro valor mercaderas (793) Reversin deterioro existencias Existencia finales 1.250,00 (300) Mercaderas (610) Variac. Exist. Mercaderas Deterioro de valor existencias finales 250,00 (693) Prdidas deterioro existencias (390) Deterioro de valor de mercaderas ASIENTO 10 AMORTIZACIN INMOVILIZADO MATERIAL 216. Mobiliario (Ap) 2.500,00 218. Elementos de transporte (Ap) 3.200,00 (30-7) 4.500,00 3.200 x 0,10 = 320 4.500 x 0,10 x 5/12 = 187,50 250,00 1.250,00 400,00 2.000,00

1.300,00

1.200 x 0,10 = 120

217. Equipos proc. Infor. (Ap) 1.200,00

1.200 x 0,10 = 120 TOTAL AMORTIZACIN INMOVILIZADO MATERIAL = 120 + 320 + 187,50 + 120 747,50 (681) Amortiz. Inmovil. Material (281) Amort. Acumula. Inm. material AMORTIZACIN INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Invers. Terrenos y bienes nat. (1-3) 48.000,00 221. Invers construcciones (1-3) 192.000,00

747,50

No se amortizan 16.000,00 (682) Amortiz. Inversiones inmobil.

192.000 x 10 % x 10/12 = 16.000,00 16.000,00

(282) Amortiz. acum. Invers. Inmob. AMORTIZACION INMOVILIZADO INTANGIBLE (3-Marzo) 205. Derechos de traspaso: 600 x 0,05 x 10/12 = 25 TOTAL INMOVILIZADO INTANGIBLE= 12,83 + 12 + 12 + 25 + 36,25 = 98,08 203. Propiedad Industrial (Ap) 3.100,00 3.100,00 (1-6) 440,00 440 x 0,05x 7/12 = 12,83 206. Aplicaciones informticas (Ap) 240,00 (1-5) 360,00 240 x 0,05 = 12 360 x 0,05 x 8/12 = 12 200. Investigacin (14-5) 1.160,00

204. Derechos de traspaso (3-3) 600,00

600 x 0,05 x 10 / 12 = 25,00

1.160 x 0,05 x 7,5/12 = 36,25

200. Desarrollo (31-5) 400,00

400,00

TOTAL INMOVILIZADO INTANGIBLE= 12,83 + 12 + 12 + 25 + 36,25 = 98,08 98,08 (680) Amortiz. Inmov. intangible (280) Amortiz. Acumulada inm. Intan.

98,08

ANDALUCIA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 16.500,00 25.600,00 110.000,00 63.200,00 14.600,00 15.600,00 2.600,00 400,00 3.600,00 400,00 1.200,00 80,00 (430) Clientes (231) Construcciones en curso (210) Terrenos y bienes nat. (572) Bancos, c/c (570) Caja, (543) Crditos c/p enaj. Inmov. (217) Equipos proceso inform. (206) Aplicaciones informticas (200) Investigacin (460) Anticipos de remunerac. (300) Mercaderas (4700) Hda. Pca. Deudora IVA (400) Proveedores (438) Anticipos de clientes (175) Efectos a pagar l/p (390) Deterioro de valor mercaderas (410) Acreedores prest. servicios (281) Amort. acum. inm. material (100) Capital Social ASIENTO 2 2.000,00 (400) Proveedores (606) Descuento s/compras p/p (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c ASIENTO 3 6.000,00 800,00 1.428,00 (600) Compras de mercaderas (406) Envases y embal. A devolver a proveedores (472) Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 6.800) (400) Proveedores ASIENTO 4 A) Devolucin de los envases por 300 363,00 (400) Proveedores (406) Envases y embal. A devolver a proveedores (472) Hda. Pca. IVA soportado B) Envases no devueltos por 500 500,00 (602) Compras otros aprovis. (406) Envases y embal. a dev. a prov. ASIENTO 5 2.600,00 546,00 (620) Gastos invest. Y desar. (472) Hda. Pca. IVA soportado (410) Acreedores prest. servicios ASIENTO 6 A) Pago de la ltima certificacin 20.000,00 (211) Construcciones 4.200,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c B) Terminacin de la obra 25.600,00 (211) Construcciones (231) Construcciones en curso ASIENTO 7 1.950,41 409,59 ASIENTO 8 26.400,00 5.134,41 (239) Anticipos para inm. mat. (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c (213) Maquinaria (472) Hda. Pca. IVA soport. (21 % sobre 24.449,59) (239) Anticipos para inmvil. mat. (572) Bancos, c/c (525) Efectos pagar c/p (175) Efectos a pagar l/p 1.950,41 5.584,00 9.000,00 15.000,00 2.360,00 25.600,00 24.200,00 3.146,00 500,00 300,00 63,00 8.228,00 195,04 40,96 1.764,00 2.600,00 2.000,00 26.000,00 400,00 600,00 800,00 221.380,00

ASIENTO 9 472. Hda. Pca. IVA soportado (3) 1.428,00 40,96 (2) (5) 546,00 63,00 (4) (6) 4.200,00 (7) 409,59 (8) 5.134,41 Sd = 11.614,04 477. Hda. Pca. IVA repercutido

11.614,04

(4700) Hda. Pca. deudora IVA (472) Hda. Pca. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE 11.614,04

ASIENTO 1 2.400,00 504,00 ASIENTO 2 5.000,00 ASIENTO 3 2.000,00 ASIENTO 4 2.300,00 63,00

(620) Gastos inves. Y des. ejerc. (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c (200) Investigacin (730) Trabajos realiz. Inmov. Intang. (201) Desarrollo (730) Trabajos realiz. Inmov. Intang. (203) Propiedad Industrial (2.000 + 300) (472) Hda. Pca. IVA soportado (21 % sobre 300) (201) Desarrollo (572) Bancos, c/c (300 + 21 % IVA) 2.000,00 363,00 2.000,00 5.000,00 2.904,00

ASIENTO 5 Amortizacin anual: 10 % sobre 2.600 = 260 Amortizacin 1/enero al 1/mayo (4 meses) = 260 / 12 x 4 meses = 86,67 86,67 (681) Amortiz. Inmvil. material (281) Amor. Acum. Inmov. material 130 6 meses 31/12/2008 260 12 meses 31/12/2009 260 12 meses 31/12/2010

86,67 86,67 4 meses 01/05/2011

1/7/2008 2.600

Precio de adquisicin: 2.600 Amortizacin: - 736,67 (130 + 260 + 260 + 86,67) Valor contable: 1.863,33 Precio de venta: 2.200 (IVA 21 %: 462) Beneficio: 336,67 736,67 (281) Amort. Acumul. Inmov. Mat. 2.662,00 (543) Crditos c/p enaj. Inmov. (217) Equipos proc. Informacin (477) Hda. Pca. IVA repercutido (771) Beneficios proced. Inm. mat. ASIENTO 6 A) CESIN DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO 3.000,00 (205) Derechos de traspaso 630,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (4751) H. Pca. acreedor. Ret. prac. (572) Bancos, c/c B) PAGO PRIMERA MENSUALIDAD 500,00 (621) Arrendamientos y cnones 105,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (4751) Hda. Pca. Acreed. Ret. prac. (572) Bancos, c/c C) PAGO DE LA FIANZA 1.000,00 (260) Fianzas constituidas l/p (572) Bancos, c/c 2.600,00 462,00 336,67

630,00 3.000,00

105,00 500,00

1.000,00

ASIENTO 7 5.851,24 1.228,76 589,09 58,91 3.120,66 655,34 60,00 ASIENTO 8

(628) Suministros (472) Hda. Pca. IVA soportado (628) Suministros (472) Hda. Pca. IVA soportado (629) Otros servicios (472) Hda. Pca. IVA soportado (626) Servicios brios. Y sim. (572) Bancos, c/c 11.564,00

472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 504,00 (4) 63,00 (6) 630,00 (6) 105,00 (7) 1.228,76 (7) 58,91 (7) 655,34 Sd = 3.245,01

477. Hda. Pca. IVA repercutido 462,00 (5)

Sh = 462,00

462,00 2.783,01

(477) Hda. Pca. IVA repercutido (4700) Hda. Pca. Deudora IVA (472) Hda. Pca. IVA soportado TERCER TRIMESTRE 3.245,01

ASIENTO 1 2.000,00 (438) Anticipos de clientes 45.496,00 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderas (477) Hda. Pca. IVA repercutido (21% sobre 37.600) ASIENTO 2 200,00 (624) Transportes 42,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c ASIENTO 3 100,00 (708) Devoluc. Ventas y op. sim. 21,00 (477) Hda. Pca. IVA repercutido (430) Clientes ASIENTO 4 Calificamos al cliente de dudoso cobro 10.000,00 (437) Clientes de dudoso cobro (430) Clientes Creamos el deterioro de valor (694) Prdidas deterioro crditos 10.000,00 operaciones comerciales (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales ASIENTO 5 Conseguimos cobrar 4.000 4.000,00 (572) Bancos, c/c (650) Prdidas crditos com. 6.000,00 incobrables (436) Clientes de dudoso cobro Cerramos deterioro (490) Deterioro de valor de crditos 10.000,00 operaciones comerciales (794) Reversin prdidas deterioro 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 121,00 242,00 39.600,00 7.896,00

ASIENTO 6 6.500,00 (640) Sueldos y salarios 400,00 (471) Org. Seg. Social, deudores 2.100,00 (642) Seg. Social cargo empresa (476) Organ. Seg. Social, acreedora (4751) Hda. Pca. acreedora ret. pract. (460) Anticipos de remuneraciones (572) Bancos, c/c ASIENTO 7 Ingreso en la Seguridad Social 2.580,00 (476) Org. Seg. Social acreedora (471) Org. Seg. Social. deudores (572) Bancos, c/c ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 42,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido (3) 21,00 7.896,00 (1) 400,00 2.180,00 2.580,00 620,00 400,00 5.400,00

Sd = 42,00

Sh = 7.875,00

7.875,00

(477) H.P. IVA repercutido (472) Hda. Pca. IVA soportado (4750) Hda. Pca. Acreedora IVA 42,00 7.833,00

Compensacin IVA primer trimestre (4700) Hda. Pca. Deudora IVA (Apertura) 80,00 (1er trim.) 11.614,04 (2 trim.) 2.783,01 Sd = 14.477,05

7.833,00

(4750) Hda. Pca. Acreedora IVA (4700) Hda. Pca. Deudora IVA CUARTO TRIMESTRE 7.833,00

ASIENTO 1 726,00 (440) Deudores (752) Ingresos por arrendamientos (477) Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 126,00 (473) Hda. Pca. Ret. y pagos cta. 600,00 (572) Bancos, c/c (440) Deudores ASIENTO 3 20.000,00 (641) Indemnizaciones (465) Remuner. Pendientes pago ASIENTO 4 600,00 (623) Servicios profes. Independ. 126,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (4751) Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. (572) Bancos, c/c 126,00 600,00 20.000,00 726,00 600,00 126,00

ASIENTO 5 16.300,00 (213) Maquinaria (524) Acreedores c/p arrend. Fin. (174) Acreedores l/p arrend. Finan. (572) Bancos, c/c ASIENTO 6 2.420,00 (627) Public. Prop. y rel. pcas. (410) Acreedores prest. Serv. ASIENTO 7 A) AMORTIZACIN INMOVILIZADO MATERIAL (210) Terrenos y bienes natur. (Ap) 110.000,00 (217) Equipos proceso inform. (Ap) 2.600,00 2.600,00 (5-2 Tr.) 0 NO SE AMORTIZAN 2.420,00 2.600,00 13.400,00 300,00

(211) Construcciones (1-3) 45.600

(213) Maquinaria (31-3) 26.400,00 (1-11) 16.300,00

Amortizacin: 45.600 x 10 % x 10 / 12 = 3.800

Amortizacin: 26.400 x 10 % x 9 / 12 = 1.980 Amortizacin: 16.300 x 10 % x 2 / 12 = 271,67 Amortizacin inmovilizado material: 3.800 + 1.980 + 271,67 = 6.051,67 6.051,67 (681) Amortiz. Inmo. Material (281) Amort. Acum.. inmov. material 6.051,67 B) EXISTENCIAS Existencias iniciales 1.200,00 (610) Variac. Exist. Mercaderas (300) Mercaderas 1.200,00 Deterioro de valor del ao anterior 400,00 (390) Deterioro valor mercaderas (793) Reversin deterioro existencias 400,00 Existencia finales 3.600,00 (300) Mercaderas (610) Variac. Exist. Mercaderas 3.600,00 Deterioro de valor existencias finales 200,00 (693) Prdidas deterioro existencias (390) Deterioro de valor de 200,00 mercaderas

CHISPAS, S.A.
PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 4.200,00 40.200,00 6.300,00 23.200,00 32.000,00 24.000,00 300,00 1.300,00 3.200,00 2.400,00 2.600,00 5.200,00 (570) Caja, (572) Bancos, c/c (430) Clientes (213) Maquinaria (218) Elementos de transportes (203) Propiedad Industrial (460) Anticipos de remunerac. (217) Equipos proceso informac. (206) Aplicaciones informticas (253) Crditos l/p enaj. Inmvil. (312) Materias primas (350) Productos terminados (400) Proveedores (525) Efectos a pagar c/p (129) Resultado del ejercicio (281) Amort. Acumul. Inmov. mat. (280) Amort. Acumul. Inmov. intan. (391) Deterioro valor mat. primas (100) Capital Social ASIENTO 2 98,18 (407) Anticipos a proveedores 9,82 (472) H. P. IVA soportado (572) Bancos, c/c ASIENTO 3 590,00 (601) Compras de mat. Prima (472) Hda. Pca. IVA soportado 49,18 (10% sobre 491,82) (407) Anticipos a proveed. (401) Prov. Ef. C. Pagar ASIENTO 4 2.000,00 (200) Investigacin (730) Trabajos realiz. Inmovil. Intan. ASIENTO 5 1.500,00 (201) Desarrollo (730) Trabajos realiz. Inmovil. Intan. ASIENTO 6 1.800,00 (203) Propiedad Industrial (1500 + 300) (472) Hda. Pca. IVA soportado 63,00 (21 % sobre 300) (201) Desarrollo (572) Bancos, c/c (300 + 21 % IVA) ASIENTO 7 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 9,82 (3) 49,18 (6) 63 Sd = 122,00 122,00 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA sop. SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 60.200,00 (218) Elementos de transportes (60.000 + 200) (524) Acreedores por arre. Finan. c/p (174) Acreedores por arre. Finan. l/p (60.000 22.800) (572) Bancos, c/c 22.800,00 37.200,00 200,00 122,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.500,00 363,00 1.500,00 2.000,00 98,18 541,00 108,00 3.500,00 10.000,00 2.000,00 8.200,00 6.200,00 200,00 114.800,00

ASIENTO 2 Pago de los derechos de traspaso 1.200,00 (205) Derechos de traspaso 252,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. (572) Bancos, c/c Pago de la fianza 600,00 (260) Fianzas constituidas l/p (572) Bancos, c/c Pago de la primera mensualidad 300,00 (621) Arrendamientos y cnones 63,00 (472 ) Hda. Pca. IVA soportado (4751) H.P. acreedora ret. prac. (572) Bancos, c/c ASIENTO 3 1.300,00 (202) Concesiones administrativas (572) Bancos, c/c ASIENTO 4 432,00 (572) Bancos, c/c (438) Anticipos de clientes (477) Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 392,73 (438) Anticipos de clientes 1.757,00 (430) Clientes (701) Ventas de prod. Terminados (8.000 x 0,20) + ( 5 x 62) (437) Envases y embalajes a devolver por clientes (5 barriles x 8 ) (759) Ingresos servicios diversos (477) Hda. Pca. IVA repercutido (10 % sobre 1.990 392,73) ASIENTO 6 Devolucin de envases (437) Envases y embalajes a 16,00 devolver por clientes 1,60 (477) Hda. Pca. IVA repercutido (430) Clientes Venta de envases (437) Envases y embalajes a 24,00 devolver por clientes (704) Ventas de envases y embalajes ASIENTO 7 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 252 (2) 63 S d= 315,00 197,40 117,60 (477) Hda. Pca. IVA repercutido (4700) Hda. Pca. deudora IVA (472) Hda. Pca. IVA soportado 315,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 1,60 (6) 39,27 (4) 159,73 (5) S h = 197,40 24,00 17,60 1.910,00 40,00 40,00 159,73 392,73 39,27 1.300,00 63,00 300,00 600,00 252,00 1.200,00

TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 Amortizacin anual: 10 % sobre 32.000 = 3.200 Amortiz. 1/Enero al 1/Julio (6 meses) = 1.600 1.600,00 (681) Amortiz. Inm. Material (281) A.A.I.M. Precio de adquisicin: 32.000 Amortizacin: - 5.800 (4.200 + 1.600) Valor contable: 26.200 Precio venta: 24.000 (IVA 21 %: 5.040) Prdidas 2.200 5.800,00 (281) Amort. acum. inm. material 9.040,00 (570) Caja, 20.000,00 (253) Crditos l/p enajen. Inmov. 2.200,00 (671) Prdidas procedentes I.M. (218) Elementos de transportes (477) Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 2.700,00 (640) Sueldos y salarios 240,00 (471) Org. Seg. Social deudores 620,00 (642) Seg. Social cargo empresa (476) Organ. Seg. Social, acreedora (4751) H. Pca. acreedora ret. pract. (460) Anticipos de remuneraciones (572) Bancos, c/c ASIENTO 3 700,00 (476) Org. Seg. Social acreedora (471) Org. Seg. Social deudores (572) Bancos, c/c ASIENTO 4 4.840,00 (572) Bancos, c/c (753) Ingresos propiedad Industrial cedida explotacin (477) Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 400,00 (625) Primas de seguro 300,00 (649) Otros gastos sociales 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 10.000,00 (525) Efectos a pagar c/p (572) Bancos c,/c ASIENTO 7 472. Hda. Pca. IVA soportado

1.600,00

32.000,00 5.040,00

700,00 230,00 300,00 2.330,00

240,00 460,00

4.000,00 840,00

700,00

10.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 5.040 (1) 840 (4) S h = 5.880

5.880,00

(477) H.P. IVA repercutido 5.880,00

(4750) Hda. Pca. acreedora por IVA Compensacin del IVA del primer y segundo trimestre 4700. Hda. Pca. deudora IVA (1er tr.) 122,00 (2 tr.) 117,60 S d = 239,60 239,60 (4750) Hda. Pca. acreedora por IVA (4700) Hda. Pca. deudora por IVA

239,60

CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 Amortizacin anual: 10 % sobre 24.000 = 2.400 Amortizacin 1-Ene. Al 1-Oct. (9 meses) = 1.800 1.800,00 (680) Amortiz. Inmovil. intangible (280) Amort. Acumul. Inm. Intang. 1.800 9 meses 31/12/2009 2.400 12 meses 31/12/2010

1.800,00 1.800 9 meses 1/10/2011

1/04/2009 12.000

Precio de adquisicin: 24.000 Amortizacin: - 6.000 (1.800 + 2.400 + 1.800) Valor contable: 18.000 Precio de venta: 12.000 (IVA 21 %: 2.520) Prdidas: 6.000 6.000,00 (280) Amortiz. Acumul. Inm. Intang. 3.920,00 (572) Bancos, c/c 10.600,00 (253) Crditos l/p enaj. Inmoviliz. 6.000,00 (670) Prdidas proced. Inm. Intang. (203) Propiedad Industrial (477) Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2 6.300,00 (436) Clientes de dudoso cobro (430) Clientes 6.300,00 (694) Prdidas por deterioro de crditos por oper. comerciales (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales ASIENTO 3 3.000,00 (572) Bancos, c/c 3.300,00 (650) Prdidas crditos com. incob. (436) Clientes dudoso cobro 6.300,00 (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales (794) Reversin deterioro de crditos por operaciones comerciales ASIENTO 4 292,56 61,44 487,60 102,40 20,00 (628) Suministros (472) Hda. Pca. IVA soportado (629) Otros servicios (472) Hda. Pca. IVA soportado (626) Servicios bancarios y sim. (572) Bancos, c/c ASIENTO 5 1.936,00 (627) Publicidad, prop. Y rel. Pcas. (572) Bancos, c/c ASIENTO 6 A) IMPUTACIN DE INTERESES INTERESES ASIENTO 1 DEL TERCER TRIMESTRE 6/12 Coste amortizado: 20.000 (1,08) = 20.784,61 Intereses = 20.784,61 20.000 = 784,61 784,61 (253) Crditos l/p enajen. inmovil. (762) Ingresos de crditos 20.784,61 (543) Crditos c/p enaj. Inmovil. (253) Crditos l/p enaje. inmovilizado INTERESES ASIENTO 1 DEL CUARTO TRIMESTRE Coste amortizado: 10.600 (1,08) 3/12 = 10.805,92 Intereses: 10.805,92 10.600 = 205,92 205,92 (253) Crditos l/p enajen. inmovil. (762) Ingresos de crditos 1.936,00 964,00 6.300,00 6.300,00 6.300,00 6.300,00 24.000,00 2.520,00

784,61 20.784,61

205,92

B) OPERACIN DE LEASING Pago de la cuota 2.800,00 (524) Acreed. por arrend. finan. c/p 400,00 (662) Intereses de deudas 672,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c Reclasificacin 25.200,00 (174) Acreed. Por arrend. Finan. l/p (524) Acreed. Por arrend. Financ. c/p 25.200,00 Amortizacin Amortizacin anual = (60.200 500) / 6 aos = 9.950 Amortizacin 1/abril al 31/Diciem. (9 meses) = 7.462,50 7.462,50 (681) Amort. Inmvil. material (281) Amor. Acum. Inmov. material 7.462,50 AMORTIZACIN INMOVILIZADO MATERIAL AMORTIZACIN = (23.200 + 1.300) X 0,10 = 2.450 213. Maquinaria 218. Elementos de transporte 217. Equ. Proc. inform. (Ap) 23.200 (Ap) 32.000 32.000 (Ap) 1.300 3.872,00

S d = 23.200 10 % sobre 23.200 = 2.320 2.450,00 (681) Amortiz. inm. Material

Sd=0

S d = 1.300 10 % sobre 1.300 = 130 (281) Amort. acumul. inmov. material 2.450,00

EXISTENCIAS Existencias iniciales 2.600,00 (611) Variac. Exist. Mat. Primas 5.200,00 (712) Variac. Exist. Prod. Termin. (311) Materias primas (350) Productos terminados Deterioro de valor del ao anterior 200,00 (391) Deterioro valor mat. primas (793) Reversin del deterioro de existencias Existencia finales 400,00 (311) Materias primas 300,00 (350) Productos terminados (611) Variac. Exist. Mat. Primas (712) Variac. Exist. Prod. Termin. Deterioro siguiente ao 200,00 (693) Prdidas deterioro existen. (391) Deterioro valor materias primas 200,00 400,00 300,00 200,00 2.600,00 5.200,00

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 14

TEMA 14: LAS INVERSIONES FINANCIERAS


1. CLASES DE INVERSIONES

1.1 POR LA DURACIN DE LA INVERSIN INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Inversiones que van a permanecer ms de un ejercicio en la empresa. (SUBGRUPO 25) Inversiones que se van a materializar en un plazo inferior a un ao (SUBGRUPO 54)

Ejemplos: - La empresa ALTAVISTA, S.L. quiere controlar las decisiones de la empresa COMPS, S.A. por lo que compra en el mercado secundario acciones que representan un 30 % del capital. (INVERSIN A LARGO PLAZO) - La empresa CALAS, S.A. tiene un exceso de liquidez en la tesorera de la empresa por lo que decide invertir este dinero en acciones de la empresa GARCIA, S.A. (INVERSIN TEMPORAL) 1.2 POR EL RIESGO EN LA INVERSIN INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS CRDITOS DERIVADOS FINANCIEROS IMPOSICIONES Participaciones en el capital de sociedades. Es una inversin arriesgada porque podramos obtener prdidas. (Ejemplos: acciones, fondos de inversin, etc.) Participaciones en prstamos concedidos a otras empresas u organismos pblicos por los que la empresa recibe el tipo de inters acordado. (Ejemplos: obligaciones y bonos, letras del tesoro, pagares de empresas, etc.) Prstamos concedidos por la empresa a cambio de un tipo de inters (Ejemplos: prstamos) Futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo. Cantidades que nos comprometemos a no disponer de ellas durante un periodo de tiempo a cambio de recibir un tipo de inters (Ejemplo: Plazos fijos)

1.3 POR LA CLASIFICACIN SEGN LAS NORMAS DEL PLAN ACTIVOS FINANCIEROS A COSTES AMORTIZADO ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE 2. Incluye entre otros: los crditos comerciales y no comerciales y los valores representativos de deudas. Activos financieros adquiridos con la intencin de venderlos en el corto plazo y los instrumentos financieros derivados. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas y los instrumentos de patrimonio no incluidos en el apartado anterior.

GANANCIAS OBTENIDAS POR LAS INVERSIONES

2.1. Dividendos: Hay que distinguir dividendos activos y dividendos pasivos. Dividendos activos: son las cantidades que obtienen como ganancias los propietarios de participaciones en capital. Los dividendos activos se componen de dos partes: los dividendos a cuenta, recibidos antes de la aprobacin del reparto del beneficio por los socios y el dividendo complementario, que sera la cantidad que falta a los dividendos a cuenta para alcanzar la cifra del dividendo total que se aprueba repartir. Dividendos pasivos: son las cantidades que los propietarios de participaciones tienen pendientes de pago. Ejemplos: 1. La sociedad MARTIN, S.A. obtuvo un beneficio en el ao 2.005 de 20.000 . El capital de la sociedad se compone de 1.000 acciones. Durante el ao 2.005 reparti dos dividendos a cuenta por accin: de 3 en el mes de Octubre y de 5 en el mes de Diciembre. Reunidos los socios en el mes de Junio de 2.006 acuerdan el reparto del beneficio destinando un 60 % del beneficio a los accionistas. Calcular el dividendo que corresponde a un accionista que tiene 200 acciones. Di que parte corresponde a dividendos a cuenta y cual a dividendos complementarios. Dividendos: 20.000 x 60 % = 12.000 Dividendo por accin = 12.000 / 1.000 acciones = 12 por accin Dividendos a cuenta del accionista = 200 acciones x 8 = 1.600 Dividendos totales = 200 acciones x 12 = 2.400 Dividendo complementario = 2.400 1.600 = 800

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2.2. Intereses: cantidades recibidas como ganancias cuando se presta un dinero a otra persona. Los intereses pueden ser implcitos o explcitos. Intereses explcitos: son aquellos beneficios financieros que vienen expresados por un tipo de inters: por ejemplo, obligaciones a 10 aos, con un tipo de inters del 8%. Para los intereses explcitos que se devengan peridicamente utilizamos la cuenta 762. Ingresos de crditos con cargo a la cuenta 546. Intereses c/p de valores representativos de deudas (para las obligaciones) o 547. Intereses a c/p de crditos (para los crditos) Intereses implcitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un tipo de inters, sino por la diferencia entre el importe pagado en su adquisicin y el que se va a recibir a su vencimiento. Los crditos se contabilizan por la contraprestacin entregada y los intereses que se vayan devengando se abonaran en la cuenta 762. Ingresos de crditos con cargo a las cuentas de crditos o de valores representativos de deudas. Ejemplo: La sociedad SAN MIGUEL, S.A. compra 1.000 obligaciones de 10 nominal. El valor de reembolso acordado es de 12 por obligacin y anualmente unos intereses del 10 %. Calcular los intereses implcitos y explcitos recibidos por un obligacionista. - Intereses implcitos por obligacin: Valor de reembolso valor de emisin = 12 10 = 2 - Intereses explcitos por obligacin: 10 x 10 % = 1 2.3 Derechos preferentes de adquisicin: Para premiar a los antiguos accionistas, las personas que desean adquirir acciones de una empresa, en el mercado secundario, debe comprar a los antiguos accionistas los derechos de suscripcin. El valor de este derecho se calcula con la siguiente frmula: N (C E) Valor derecho suscripcin = N+A N = Nmero acciones nuevas A = Nmero de acciones antiguas C = Cotizacin acciones antes ampliacin E = Cotizacin acciones momento ampliacin

Ejemplo: La sociedad PURINA, S.A. es una sociedad con un capital compuesto por 3.000 acciones de 60 nominal. Decide realizar una ampliacin de capital de 1.000 acciones al 110 %. Las acciones antes de la ampliacin cotizaban al 120 %. N = 1.000 acciones A = 3.000 acciones C = 60 x 120 % = 72 E = 60 x 110 % = 66 Valor derecho suscripcin N (C E) = N+A = 3.000 + 1.000 1.000 ( 72 - 66) = 1,50

3. MERCADO PRIMARIO Y MERCADO SECUNDARIO 3.1. MERCADO PRIMARIO: Se produce cuando se adquieren directamente los ttulos a la entidad que los emite. Para calcular el precio de adquisicin lo realizamos de la siguiente manera: PRECIO DE ADQUISICIN = EFECTIVO + GASTOS

EFECTIVO: (Nmero de ttulos x Valor de emisin) + (Valor derechos preferentes de suscripcin) VALOR DE EMISIN: Existen tres formas de proporcionarnos este dato: Darnos el valor de emisin directamente. Darnos el valor nominal y la cotizacin del ttulo. Para obtener el valor de emisin multiplicamos el valor nominal por la cotizacin. Darnos el valor nominal y una prima de emisin. Para obtener el valor de emisin sumamos a 100 la prima de emisin y calculamos este porcentaje sobre el valor nominal. GASTOS: Comisin bancaria y corretaje: Tanto por mil sobre el efectivo. Gastos varios: cantidad fija. Ejemplos: 1. La sociedad GMEZ, S.A. compra 500 acciones de 10 nominal cuyo valor de emisin es de 12 . Los gastos de la operacin ascienden a 20 . Efectivo: 500 acciones x 12 = 6.000 Gastos: 20 Precio de adquisicin = 6.000 + 20 = 6.020 2. La sociedad RUIZ, S.A. compra 200 obligaciones de 50 nominales emitidas al 120 %. Los gastos de la operacin son: corretaje, 3 por mil y comisin bancaria, 2 por mil. Efectivo: 200 obligaciones x 50 x 120 % = 12.000 Gastos: Corretaje: (3 x 12.000) / 1.000 = 36 Comisin: (2 x 12.000) / 1.000 = 24 Precio de adquisicin = 12.000 + 36 + 24 = 12.060 3. La sociedad LINARES, S.A. compra 300 acciones de 60 nominal emitidas con una prima de emisin del 10 %. Los gastos de la operacin son: corretaje, 3 por mil y comisin bancaria, 2 por mil. Efectivo: 300 acciones x 60 x 110 % = 19.800 Gastos: Corretaje: (3 x 19.800) / 1.000 = 59,40 Comisin: (2 x 19.800) / 1.000 = 39,60 Precio de adquisicin = 19.800 + 59,40 + 39,60 =19.899

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4. La sociedad ECIJA, S.A. compra 400 acciones de 60 nominal al 120 %. Para realizar esta compra ha tenido que adquirir derechos preferentes de suscripcin que le han costado 240 . Los gastos de la operacin son: corretaje, 2 por mil y comisin bancaria, 4 por mil. Efectivo: (400 acciones x 60 x 120 %) + 240 = 29.040 Gastos: Corretaje: (2 x 29.040) / 1.000 = 58,08 Comisin: (4 x 29.040) / 1.000 = 116,16 Precio de adquisicin = 29.040 + 58,08 + 116,16 = 29.214,24 3.2 MERCADO SECUNDARIO: Se produce cuando se adquieren los ttulos a una persona que los adquiri a la entidad emisora del ttulo. En estas compras hay que tener en cuenta que: * Los intereses explcitos devengados y no vencidos deben figurar en la cuenta Intereses a c/p valores representativos de deudas * Los dividendos a cobrar deben figurar en la cuenta dividendos a cobrar. * El importe que debemos registrar en la cuenta correspondiente a la inversin ser el precio de adquisicin menos los intereses no vencidos (en valores de renta fija) o de los dividendos a cobrar (en valores de renta variable) Ejemplos: 1. La sociedad SALTERAS, S.A. compra 500 acciones de 30 nominales que cotizan al 140 %. En el presente mes se aprob el reparto de un dividendo por accin de 2 que todava no ha sido abonado por la sociedad emisora. Los gastos de la operacin son: corretaje, 2 por mil y comisin bancaria, 3 por mil. Efectivo: 500 acciones x 30 x 140 % = 21.000 Gastos: Corretaje: (2 x 21.000) / 1.000 = 42 Comisin: (3 x 21.000) / 1.000 = 63 Precio de adquisicin = 21.000 + 42 + 63 = 21.105 Dividendos a cobrar = 500 acciones x 2 = 1.000 Importe inversin = 21.105 1.000 = 20.105 2. La sociedad OLIVARES, S.A. emiti, el da 1 de octubre, 3.000 obligaciones con un valor nominal de 100 . El tipo de inters anual es del 6 % pagaderos semestralmente. Calcular el coste de adquisicin de 500 obligaciones al 120 %, el da 1 de diciembre, por parte de la sociedad VALENCINA, S.A. suponiendo los siguientes gastos: corretaje, 4 por mil y comisin bancaria, 2 por mil. Efectivo: 500 x 100 x 120 % = 60.000 Gastos: Corretaje: (4 x 60.000) / 1.000 = 240 Comisin: (2 x 60.000) / 1.000 = 120 Precio de adquisicin = 60.000 + 240 + 120 = 60.360 Intereses explcitos anuales = 500 obligaciones x 100 x 6 % = 3.000 Intereses explcitos semestrales = 1.500 Intereses 1 octubre al 1 diciembre (2 meses) = 500 Importe inversin = 60.360 500 = 59.860 3. La sociedad RENOVA, S.A. concedi un crdito de 120.000 con un valor de reembolso de 130.000 . El tipo de inters es del 10 % anual. Importe del crdito = 120.000 4. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, enajenacin u otra forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la empresa no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, as como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transaccin y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos. Valoracin inicial Los activos financieros incluidos en esta categora se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos ltimos podrn registrarse en la cuenta de prdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial. 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, tales como participaciones en instituciones de inversin colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas. 251. Valores representativos de deudas a l/p Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos.

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252. Crditos a largo plazo. Los prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un ao. 258. Imposiciones a largo plazo. Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crdito formalizados por medio de "cuentas de plazo" o similares, con vencimiento superior a un ao y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas. Ejemplos: 1. Compramos 500 acciones de 60 emitidas al 120 %. Las comisiones de la operacin ascienden al 5 por mil Desembolsamos en este momento el 50 % del precio de adquisicin ms los gastos. Pagamos a travs de la cuenta bancaria. Realizamos la inversin con la intencin de controlar a la sociedad. Precio de adquisicin = 500 x 60 x 120 % = 36.000 Comisiones = (5 x 36.000) / 1.000 = 180 Importe de la operacin = 36.180 Desembolso = 18.000 + 180 = 18.180 36.180,00 250. Invers. Financ. a largo plazo en instrumento de patrimonio 259. Desem. pend. sobre participaciones en 18.000,00 el patrimonio a largo plazo 572. Bancos, c/c 18.180,00 2. Compramos 200 obligaciones de 30 de valor nominal y emitidas al 150 %. Las obligaciones se amortizaran en un plazo de 4 aos. Los gastos de la operacin ascienden al 4 por mil. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. Precio de adquisicin = 200 x 30 x 150 % = 9.000 Comisiones = (4 x 9.000) / 1.000 = 36 Importe de la operacin = 9.036 9.036,00 251. Valores representativos deuda l/p 572. Bancos, c/c 9.036,00 3. Concedemos un crdito de 2.400 a la empresa TOLEDO, S.A. que se compromete a devolver 3.000 dentro de 2 aos. Ordenamos transferencia bancaria. 2.400,00 252. Crditos a largo plazo 572. Bancos, c/c 2.400,00 4. Invertimos 4.000 en un plazo fijo de nuestro banco por un plazo de dos aos. El tipo de inters acordado es del 6 % anual. 4.000,00 258. Imposiciones a largo plazo 572. Bancos, c/c 4.000,00 5. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES

54. OTRAS INVERSIONES TEMPORALES. 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversin colectiva o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas. 541. Valores representativos de deuda a corto plazo Inversiones a corto plazo, por suscripcin o adquisicin de obligaciones bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos. 542. Crditos a corto plazo. Los prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un ao. 548. Imposiciones a corto plazo. Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crdito formalizados por medio de "cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un ao y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. 549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a c/p Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de empresas que no tengan la consideracin de partes vinculadas, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo 556. Desembolsos exigidos sobre acciones. Desembolsos exigidos y pendientes de pago correspondientes a participaciones en patrimonio neto. Ejemplos: 1. Compramos 600 acciones de la empresa DOBLAS, S.A. con valor nominal de 20 emitidas al 120 %. Los gastos de la operacin ascienden al 4 por mil. Desembolsamos en este momento el 30 % de la inversin ms los gastos. La inversin se realiza para obtener una rentabilidad de los excesos transitorios de tesorera.

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Precio de adquisicin = 600 x 20 x 120 % = 14.400 Comisiones = (4 x 14.400) / 1.000 = 57,60 Importe de la operacin = 14.457,60 Desembolso = 4.320 (30 % sobre 14.400) + 57,60 = 4.377,60 14.457,60 540. Invers. Financ. c/p en instrumento de patrimonio 549. Desem. Pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto c/p 572. Bancos, c/c

10.080,00 4.377,60

2. La sociedad DOBLAS, S.A. nos exige un 20 % de la inversin anterior que debemos realizar en el plazo de 15 das. Desembolso 20 % sobre 14.400 = 2.880 2.880,00 549. Desem. pend. Sobre participaciones en el patrimonio neto a c/p 556. Desembolsos exigidos sobre 2.880,00 participaciones en el patrimonio neto 3. Realizamos a travs de nuestra cuenta bancaria el ingreso del dividendo pasivo exigido en el asiento anterior. 556. Desembolsos exigidos sobre 2.880,00 participaciones en el patrimonio neto 572. Bancos, c/c 2.880,00 RENTAS DE LAS INVERSIONES

6.

Valoracin posterior Los activos financieros incluidos en esta categora se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisicin se reconocern como ingresos en la cuenta de prdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo. A estos efectos, en la valoracin inicial de los activos financieros se registrarn de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos en dicho momento as como el importe de los dividendos acordados por el rgano competente en el momento de la adquisicin. A estos efectos, se entender por intereses explcitos aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de inters contractual del instrumento financiero. 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio. 761. Ingresos de valores representativos de deuda Intereses de valores negociables de renta fija a favor de la empresa, devengados en el ejercicio 762. Ingresos de crditos. 545. Dividendo a cobrar. Crditos por dividendos, sean definitivos o "a cuenta" pendiente de cobro. 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deudas 547. Intereses a corto plazo de crditos. Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de crditos. 1. Compramos 1.000 acciones de la sociedad SIMAGO, S.A. por un valor nominal de 40 que cotizan a 140 %. Los gastos ascienden al 5 por mil. En este momento desembolsamos el 50 % de la inversin ms los gastos, a travs de la cuenta bancaria. La semana anterior la sociedad acord repartir un dividendo activo a cuenta de 3 por cada accin que an no ha sido pagado. La inversin se realiza a corto plazo Precio de adquisicin = 1.000 acciones x 40 x 140 % = 56.000 Comisiones = (5 x 56.000) / 1.000 = 280 Importe de la operacin = 56.280 Desembolso = 28.000 (50 % sobre 56.000) + 280 = 28.280 Dividendos activos = 1.000 acciones x 3 = 3.000 Importe inversin = 56.280 3.000 = 53.280 53.280,00 540. Invers. Financ. c/p en instrumento de patrimonio 3.000,00 545. Dividendo a cobrar 549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a c/p 572. Bancos, c/c

28.000,00 28.280,00

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2. Cobramos el dividendo activo pendiente de cobro del asiento anterior, a travs de la cuenta bancaria, con una retencin del 18 % 473. Hda. Pca. retenciones y pagos a 540,00 cuenta 2.460,00 572. Bancos, c/c 545. Dividendos a cobrar 3.000,00 3. Los socios de la sociedad SIMAGO aprueban repartir un dividendo complementario de 6 por accin que ser repartido en el plazo de 15 das. Dividendo activo: 1.000 acciones x 6 = 6.000 6.000,00 545. Dividendos a cobrar 760. Ingresos de participaciones en 6.000,00 instrumentos de patrimonio 4. Cobramos el dividendo del asiento anterior con una retencin del 18 % a travs del banco. 1.080,00 473. Hda. Pca. rete.y pagos a cuenta 4.920,00 572. Bancos, c/c 545. Dividendos a cobrar

6.000,00

5. Compramos 800 obligaciones de 20 nominales al 130 %. Las obligaciones fueron emitidas el da 1 de julio de 2.006 y producen unos intereses del 5 % anual. La fecha de la adquisicin fue el da 1 de octubre de 2.006 Los gastos de la operacin ascienden al 4 por mil. El plazo de amortizacin de las obligaciones es de 3 aos y los intereses se pagan anualmente y por vencido. Precio de adquisicin = 800 obligaciones x 20 x 130 % = 20.800 Comisiones = (4 x 20.800) / 1.000 = 83,20 Importe de la operacin = 20.883,20 Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800 Intereses 1 julio al 1 de octubre (3 meses) = 200 Importe inversin = 20.883,20 200 = 20.683,20 20.683,20 251. Valores representativos deuda l/p 546. Intereses c/p de valores 200,00 representativos de deuda 572. Bancos, c/c 20.883,20 6. El 1 de julio de 2.007 cobramos los intereses anuales de la inversin anterior, a travs de banco, efectundonos una retencin del 18 % Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800 Intereses 1 julio al 1 de octubre (3 meses) = 200 Retencin 18 % sobre 800 = 144 656,00 572. Bancos, c/c 473. Hda. Pca. retenciones y pagos a 144,00 cuenta 546.Intereses c/p de valores representativos 200,00 de deuda 761. Ingresos de valores representativos de 600,00 deuda 7. El da 31 de diciembre de 2.007 contabilizamos los intereses devengados y no cobrados de la inversin. Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800 Intereses 1 julio al 31 de diciembre (6 meses) = 400 546.Intereses c/p de valores representativos 400,00 de deudas 761. Ingresos de valores renta fija

400,00

8. El da 1 de Octubre concedemos un crdito de 200.000 a la empresa ZARA, S.A. Dentro de 4 aos nos deber devolver 252.495,39 . La diferencia corresponde a los intereses. 200.000,00 252. Crditos a largo plazo 572. Bancos, c/c 200.000,00 9. El da 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados del crdito anterior. El tipo de inters efectivo es del 6 % anual. 3/12 Coste amortizado al 31-Diciembre: 200.000 (1,06) = 202.934,77 Intereses = 2.934,77 2.934,77 252.Crditos a largo plazo 762. Ingresos de crditos 2.934,77,00

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6. DETERIOROS DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS

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La prdida por deterioro del valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de inters efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. En su caso, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se utilizar el valor de cotizacin del activo, siempre que ste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la empresa. Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin cuando el importe de dicha prdida disminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de prdidas y ganancias. 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonio neto de entidades que no tienen la consideracin de partes vinculadas. 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificacin de partes vinculadas. 298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en crditos del subgrupo 25. 596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a corto plazo en el patrimonio neto de entidades que no tienen la consideracin de partes vinculadas. 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificacin de partes vinculadas. 598. Deterioro de valor de crditos a corto plazo Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en crditos del subgrupo 54. 696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo Correccin valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 24 y 25. 697. Prdidas por deterioro de crditos a largo plazo Correccin valorativa por deterioro del valor en crditos de los subgrupos 24 y 25. 698. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo Correccin valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 53 y 54. 699. Prdidas por deterioro de crditos a corto plazo Correccin valorativa por deterioro del valor en crditos de los subgrupos 53 y 54. 796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25, hasta el lmite de las prdidas contabilizadas con anterioridad. 797. Reversin del deterioro de crditos a largo plazo Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en crditos de los subgrupos 24 y 25. 798. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, hasta el lmite de las prdidas contabilizadas con anterioridad. 799. Reversin del deterioro de crditos a corto plazo Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en crditos de los subgrupos 53 y 54. Ejemplos: 1. En el ao 2.007, compramos 500 acciones de la sociedad ALCARIA, S.A, de 50 nominales al 130 %. Los gastos de la operacin ascienden al 4 por mil. La inversin se realiza con la intencin de mantenerla en el tiempo. Precio de adquisicin = 500 acciones x 50 x 130 % = 32.500 Comisiones = (4 x 32.500) / 1.000 = 130 Importe de la operacin = 32.630 32.630,00 250. Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio 572. Bancos, c/c 32.630,00 2. Al 31-Diciembre-2007, la cotizacin de las acciones es del 110 % Importe 250. Invers. Financ. l/p = 32.630 Cotizacin cierre del ejercicio = 500 x 50 x 110 % = 27.500 Prdidas en una posible venta = 32.630 27.500 = 5.130 5.130,00 696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a l/p 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a l/p

5.130,00

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3. Al 31-Diciembre-2008 las acciones han subido su cotizacin hasta el 120 %. Importe 250. Invers. Financ. l/p = 32.630 Cotizacin cierre del ejercicio = 500 x 50 x 120 % = 30.000 Prdidas en una posible venta = 32.630 30.000 = 2.630 Exceso provisin ao anterior = 5.130 2.630 = 2.500 2.500,00 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a l/p 796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a l/p

2.500,00

4. Compramos 400 obligaciones de 100 al 150 %. Los gastos de la operacin ascienden al 4 por mil. Los intereses anuales ascienden al 6 % que se pagan semestralmente los das 1 de abril y 1 de Octubre. Las obligaciones fueron adquiridas en el mercado secundario el da 1 de junio y el plazo de amortizacin es de 3 aos. Precio de adquisicin = 400 obligaciones x 100 x 150 % = 60.000 Comisiones = (4 x 60.000) / 1.000 = 240 Importe de la operacin = 60.240 Intereses anuales = (400 x 100) x 6 % = 2.400 Intereses semestrales = 1.200 Intereses explcitos no vencidos (1 de abril al 1 de junio) = 400 Importe inversin = 60.240 400 = 59.840 59.840,00 251. Valores representativos de deudas l/p 546. Intereses c/p valores representativos 400,00 de deuda 572. Bancos, c/c 60.240,00 5. El da 1 de octubre cobramos los intereses semestrales de la inversin anterior. Nos efectan una retencin del 18 %. Intereses semestrales = 1.200 Retencin 18 % sobre 1.200 = 216 984,00 572. Bancos, c/c 473. Hda. Pca. retenciones y pagos a 216,00 cuenta 546. Intereses c/p valores representativos 400,00 de deuda 761. Ingresos de valores representativos de 800,00 deuda 6. El da 31 de diciembre el valor actual de los flujos de efectivo es de 48.000

A) CONTABILIZACIN DETERIORO DE VALOR Importe 251. Valores representativos deudas a l/p: 59.840 Valor actual de los flujos de efectivo = 48.000 Importe provisin = 59.840 48.000 = 11.840 696. Prdidas por deterioro de partic. y 11.840,00 valores representativos de deuda l/p 297. Deterioro de valor de representativos de deuda a l/p B) INTERESES DEVENGADOS Y NO VENCIDOS Intereses semestrales: 1.200 Intereses 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 600 546. Intereses c/p de valores 600,00 representativos de deuda 761. Ingresos de valores repres.de deuda 600,00 valores 11.840,00

7. El da 1 de julio, concedemos un crdito de 20.000 que nos deben devolver dentro de 4 aos. El tipo de inters es del 10 % anual pagaderos por aos vencidos. 20.000,00 252. Crditos a largo plazo 572. Bancos, c/c 20.000,00 8. El da 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados del crdito del asiento anterior. La empresa a la que concedimos el crdito ha sido declarada en quiebra y calculamos que el importe del crdito ms los intereses devengados son de muy difcil cobro. A) INTERESES DEVENGADOS Y NO COBRADOS Intereses anuales = 20.000 x 0,10 = 2.000 Intereses 1-julio al 31-diciembre (6 meses) = 1.000 1.000,00 547. Intereses a c/p de crditos 762. Ingresos de crditos 1.000,00 B) DETERIORO DE VALOR Posible prdida = 20.000 + 1.000 = 21.000 21.000,00 697. Prdidas por deterioro de crditos a l/p 298. Deterioro de valor de crditos a l/p 21.000,00

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ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR. 7. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

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Se considera que un activo financiero (prstamo o crdito comercial o no, valor representativo de deuda, instrumento de patrimonio o derivado) se posee para negociar cuando se origine o adquiera con el propsito de venderlo en el corto plazo La empresa no podr reclasificar un activo financiero incluido inicialmente en esta categora a otras. No se podr reclasificar ningn activo financiero incluido en las restantes categoras previstas en esta norma, a la categora de mantenidos para negociar. 2.2.1 Valoracin inicial Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada. Los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio. Tratndose de instrumentos de patrimonio formar parte de la valoracin inicial el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido. 2.2.2 Valoracin posterior Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarn en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio. 663. Prdidas por valoracin de activos y pasivos financieros por su valor razonable Prdidas originadas por la valoracin a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar. 763. Beneficios por valoracin de activos y pasivos financieros por su valor razonable Beneficios originados por la valoracin a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar. Ejemplos: 1. La empresa CANARIOS, S.A. compra 1.000 acciones de 60 nominales al 120 %. Para ello, debe adquirir 3.600 en derechos de suscripcin. Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. Se realiza la compra a travs de la cuenta bancaria. La inversin se realiza para negociar en un plazo inferior al ao. Precio de adquisicin: 1.000 x 60 x 120 % = 72.000 Derechos de suscripcin: 3.600 Gastos de la operacin: 3 x (75.600) / 1.000 = 226,80 540. Inversiones financieras a c/p en 75.600,00 instrumentos de patrimonio 226,80 669. Otros gastos financieros 572. Bancos, c/c 75.826,80 2. Al 31 de diciembre el valor razonable de las acciones es de 76.800 y estimamos unos gastos por la venta del 3 por mil Incremento de valor: 76.800 75.600 = 1.200 540. Inversiones financieras a c/p en 1.200,00 instrumentos de patrimonio 763. Beneficios por valoracin de activos y 1.200,00 pasivos financieros por su valor razonable 8. VENTAS DE VALORES NEGOCIABLES 666. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda Prdidas producidas por la baja, enajenacin, o cancelacin de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 663 766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Beneficios producidos en la enajenacin de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio excluidos los que deban registrarse en las cuentas 763 Ejemplos: 1. Compramos 400 obligaciones de la sociedad PALMAS, S.A. de 50 nominales al 120 %. Los gastos de la operacin ascienden al 4 por mil. Se trata de una inversin a largo plazo y que la empresa adquiere con la intencin de mantenerla. Pagamos a travs de la cuenta bancaria. Precio de adquisicin = 400 x 50 x 120 % = 24.000 Comisiones = (4 x 24.000) / 1.000 = 96 Importe de la operacin = 24.096 24.096,00 251. Valores representativos de deuda l/p 572. Bancos, c/c 24.096,00 2. Vendemos las obligaciones anteriores al 110 %. Soportamos unos gastos por la operacin del 3 por mil Precio de venta: 400 x 50 x 110 % = 22.000 Comisiones = (3 x 22.000) / 1.000 = 66 Importe de la operacin = 22.000 66 = 21.934 21.934,00 572. Bancos ,c/c 666. Prdidas en participaciones y valores 2.162,00 representativos de deudas 251. Valores representativos de deuda l/p 24.096,00

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ADMINISTRACIN Y FINANZAS
La empresa LA ESPAOLA, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricacin de aceitunas rellenas de pimientos, para ello utiliza como materias primas: olivas y pimientos. Como productos terminados: botes de aceitunas. El da 1 de enero de 2.007 comienza el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Bancos, c/c475.140 ; Clientes...62.000 ; Construcciones en curso38.000 ; Terrenos y bienes nat. 23.000 ; Materias primas4.000 ; Productos terminados1.200 ; Amort. acum.. inmov. Material3.200 ; Elementos de transportes .18.000 ; Beneficio del ao anterior1.200 ; Investigacin.3.600 ; Desarrollo: 2.400 ; Proveedores15.000 ; Maquinaria8.600 ; Anticipos de clientes400 ; Remuneraciones pendientes de pago260 ; Deterioro valor mat. Primas200 A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura el da 1 de enero de 2.007 2. Los gastos de desarrollo que figuran en el asiento de apertura por un importe de 2.400 corresponden a un nuevo producto que la empresa va a lanzar al mercado. Inscribimos la patente anterior en la Oficina de Patentes y Marcas, siendo los gastos de registros 90 ms 16 % de IVA que pagamos en efectivo. 3. Pagamos con cheque, las cantidades pendientes de pago por las nminas. 4. El da 1 de marzo, contratamos una operacin de leasing mediante la que vamos a poder utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisicin es 27.600 . Las cuotas de amortizacin del presente ejercicio ascienden a 8.200 . Los gastos de la operacin ascienden a 240 que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 5. Compramos 1.000 acciones de la sociedad YBARRA de 60 de nominal. Las acciones cotizan al 120 %. Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. Pagamos 22.216 a travs de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar el prximo trimestre. La inversin la realizamos con la intencin de mantenerla a largo plazo. 6. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 1 de abril, compramos un ordenador por 1.200 . Nos cobran por el transporte y la instalacin 60 y por la licencia del sistema operativo 90 . Tipo de IVA: 16 %. Pagamos con cheque bancario 566 y por el resto aceptamos una letra de 1.000 que vamos a pagar dentro de 3 meses. Nos incluyen intereses que ascienden a 60 . 2. Pagamos para que un arrendatario nos ceda su contrato de arrendamiento la cantidad de 600 ms 16 % de IVA. Las mensualidades mensuales ascienden a 200 y pagamos por anticipado el primer mes con un IVA del 16 % de y una retencin del 19 %. Nos exigen una fianza correspondiente a dos mensualidades. Lo pagamos todo con cheque de la cuenta corriente. 3. En la cuenta 231. Construcciones en curso, figuran 38.000 correspondiente a los gastos incurridos hasta este momento por un almacn que esta realizando la empresa AGROMAN. El da 1 de Junio nos presenta la ltima certificacin de obra por un importe de 20.000 ms 16 % de IVA que pagamos a travs de la cuenta bancaria. Con esta certificacin se da por terminada la obra. 4. El da 20 junio, vendemos 1.000 botes de aceitunas a 5,80 /bote. Concedemos un descuento comercial de 40 . Aplicamos el anticipo de 400 . Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 60 . Tipo de IVA: 7 %. El importe total lo vamos a cobrar dentro de 3 meses por lo que incluimos intereses que ascienden a 60 y que la empresa decide considerar como mayor importe de la operacin. 5. El da 30 de junio, compramos en el mercado primario 1.000 obligaciones de la empresa MARCA de 60 nominales. Se adquieren al 120 % y los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. El plazo de amortizacin de los ttulos es de 4 aos y el inters anual es del 10 % que se paga trimestralmente por vencido. La inversin se realiza para mantenerla en el tiempo. 6. Realizamos la liquidacin de IVA.

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C) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 8.600 y que se amortiza anualmente un 10 %. La mquina fue adquirida el da 1 de abril de 2.004. La vendemos por 6.000 ms 16 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 12 meses. 2. El da 1 de julio pagamos la letra pendiente de pago del asiento nmero 1 del segundo trimestre junto con los intereses, a travs de la cuenta bancaria. 3. Pagamos a travs de la cuenta bancaria los siguientes gastos domiciliados: Seguro todo riesgo de la furgoneta400 ; Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica60 ; Telfono696 (IVA 16 % incluido); Diversas comisiones40 . 4. Compramos 400 acciones de PALOMAS de 10 nominal. Se adquieren con una prima de emisin del 10 %. Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil y se pagan ntegramente a travs de la cuenta bancaria. La sociedad PALOMAS acord el pasado mes de julio repartir un dividendo a cuenta de 0,60 /accin que abonar en prximas fechas. La empresa realiza la inversin con la intencin de venderla en el corto plazo. 5. Se pagan las nminas a los trabajadores con el siguiente detalle: Salarios bases2.400 ; Complementos salariales600 ; Pagos delegados 130 ; Seg. Social, cuota patronal 820 ; Retencin Seg. Social a los trabajadores . 180 ; Retencin I.R.P.F. 240 . Dejamos pendientes de pago 400 y el resto lo pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Realizamos la liquidacin de IVA. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. El da 1 de octubre, compramos 2.000 obligaciones de la sociedad ANDALUCIA de 6 nominal. Se adquieren al 110 % y los gastos de la operacin ascienden al 2 por mil. Los intereses anuales son del 6 % que se pagan semestralmente. Las adquirimos en el mercado secundario y la ltima liquidacin de intereses fue el da 1 de julio. Pagamos a travs de la cuenta bancaria. La inversin se realiza para mantenerla en el tiempo. 2. Compramos 8.000 kgs. de olivas a 0,10 /kgs. Nos conceden un descuento comercial de 30 y nos cobran por el transporte 60 . Al pagar con cheque de la cuenta bancaria nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 80 .Tipo de IVA: 7 %. 3. El da 10 de diciembre pagamos la cuota de la operacin de leasing. La cuota de amortizacin asciende a 820 y la cuota de inters a 480 . Tipo de IVA: 16 %. Forma de pago: a travs de la cuenta bancaria. 4. El da 31 de diciembre contabilizamos los asientos correspondientes a la operacin del leasing del asiento nm. 4 del primer trimestre: - Imputacin de los intereses devengados que ascienden a 60 . - Amortizacin del bien. La vida til de la furgoneta es de seis aos y esperamos obtener al final de la misma por su venta la cantidad de 2.000 . - Reclasificacin, sabiendo que la cuotas de amortizacin del prximo ao ascienden a 10.400 5. Al 31 de diciembre realizamos las siguientes anotaciones: a) Amortizamos el inmovilizado material en un 10 % teniendo en cuenta las bajas y adquisiciones del ao actual. b) Imputamos los intereses del asiento nm. 1 del tercer trimestre, utilizando un tanto de inters efectivo del 6 % anual. c) Las existencias finales estn valoradas por los siguientes precios de adquisicin: materias primas 400 ; Productos terminados3.000 . Los valores razonables son los siguientes: Materias primas500 y Productos terminados.2.600

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La empresa ANAYA, S.A. es una sociedad que se dedica a la compra-venta de mercaderas, el da 1 de enero de 2.007 inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Maquinaria20.000 ; Equipos proceso informacin1.400 ; Caja, 2.600 ; Bancos, c/c55.800 ; Anticipos a proveedores3.000 ; Proveedores..9.000 ; Crditos a c/p enajenacin de inmovilizado6.200 ; Anticipos de clientes2.600 ; Mercaderas600 ; Clientes4.600 ; Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales500 ; Deudores8.000 ; Acreedores prestaciones de servicios300 ; Amortiz. Acumulada inmovilizado material10.800 ; Terrenos y bienes naturales5.600 ; Elementos de transportes18.000 ; Invers. Financ. l/p instrumento patrimonio62.200 (2.000 acciones de 30 nominales de la sociedad CAPOTE) A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizar el asiento de apertura. 2. Vendemos mercaderas por un importe de 20.000 , concedemos un descuento comercial de 200 . Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 60 . Aplicamos un anticipo de 2.600 . El resto nos lo van a pagar dentro de 6 meses y por este motivo incluimos intereses que ascienden a 40 , que consideramos mayor importe de la venta. Tipo de IVA: 16 %. 3. Compramos 2.000 acciones de la sociedad ENERO, S.A. de 60 nominales con una prima de emisin del 20 %. Compramos para su adquisicin derechos preferentes de suscripcin por un importe de 200 . La comisin es del 3 por mil. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria 3.000 y el resto queda pendiente de pago. La inversin se realiza para negociar. 4. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: seguro de la furgoneta400 ; diversas comisiones bancarias40 ; luz348 (IVA 16 % incluido). 5. Entregamos un cheque de 464 (IVA 16 % incluido) como entrega a cuenta de una futura compra de diversos muebles que vamos a realizar. 6. El da 31 de marzo compramos los muebles por un importe de 2.600 . Nos cobran por el transporte 40 y aplicamos al anticipo anterior. Tipo de IVA: 16 %. Aceptamos una letra con vencimiento dentro de tres meses. 7. Realizamos la liquidacin de IVA B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 1 de abril vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 18.000 . Se amortiza un 10 % anual y se compro el da 1 de octubre de 2.004. La vendemos por 10.000 ms 16 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 6 meses y por este motivo incluimos intereses que ascienden a 60 . 2. El da 1 de mayo compramos 600 obligaciones de la sociedad ABRIL, de 40 nominales al 120 %. La comisin es del 3 por mil. Los ttulos fueron emitidos el da 1 de abril y se amortizan dentro de 5 aos. El tipo de inters anual es del 8 % que nos pagan por trimestres vencidos. 3. Compramos mercaderas por un importe de 6.000 , nos conceden un descuento comercial de 40 y nos cobran por el transporte 60 . Adems nos cargan por envases con facultad de devolucin 200 . Tipo de IVA: 16 %. Forma de pago: a crdito. 4. Devolvemos envases al proveedor anterior por 50 y el resto nos lo quedamos. 5. Compramos diversos materiales de oficina por un importe 4.000 ms 16 % de IVA que dejamos pendiente de pago. La empresa opta por almacenar el material de oficina. 6. Pagamos a travs de la cuenta bancaria los siguientes gastos relacionados con el personal: becas400 ; seguro de vida para los trabajadores200 ; gastos de dietas y desplazamiento de los trabajadores80 . 7. Realizamos la liquidacin de IVA.

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C) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio compramos 6.000 acciones de la sociedad JULIO, S.A. de 40 al 120 %. Los gastos de la operacin ascienden al 2 por mil. La sociedad acord repartir un dividendo de 0,50 por accin que va a pagar dentro de unos das. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. La inversin se realiza con la intencin de mantenerla en el tiempo. 2. El da 1 de agosto contratamos una operacin de leasing de una maquinaria cuyo precio de adquisicin al contado asciende a 10.000 . Los gastos de la operacin ascienden a 60 que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Las cuotas de amortizacin del presente ejercicio ascienden a 3.500 . 3. El da 1 de agosto nos ingresan en la cuenta bancaria, la cantidad correspondiente a los intereses trimestrales de las obligaciones que poseemos de la sociedad ABRIL. Nos efectan una retencin del 18 %. 4. El da 3 de septiembre, retiramos de la cuenta corriente la cantidad de 20.000 para invertirlo en un plazo fijo con vencimiento a 3 aos. 5. El da 20 de septiembre cobramos los dividendos del asiento n 1 con una retencin del 18 %. 6. Trabajadores de la empresa han diseado un programa para llevar la contabilidad de la empresa con un valor de 400 . Procedemos a activar estos gastos. 7. La empresa paga las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base.. 2.000 ; Complementos salariales..600 ; Seguridad Social, cuota patronal..680 ; Seguridad Social, cuota obrera..180 ; Retencin I.R.P.F. 320 . La empresa realiza el pago a travs de la cuenta bancaria dejando pendientes de pago.400 . 8. Pagamos por el alquiler de un local la cantidad de 400 ms 16 %de IVA y efectuamos una retencin del 19 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Compramos 20 letras del tesoro a 980 cada una. Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. Pagamos a travs de la cuenta bancaria. 2. Nos llega notificacin del banco en la que figura un ingreso por los intereses a favor de la empresa por un importe bruto de 40 . Retencin: 18 % 3. Recibimos un ingreso de 464 (IVA 16 % incluido) por permitir a otra empresa utilizar nuestro nombre comercial. 4. La sociedad INNOVA, S.A. nos presenta factura por el estudio para cambiar el logotipo de la empresa. El importe asciende a 280 ms 16 % de IVA. 5. Pagamos por la licencia para poder utilizar una patente la cantidad de 3.000 ms 16 % de IVA. Pagamos 400 con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos una letra. 6. Concedemos a una empresa un prstamo por un importe de 20.000 . Dentro de 4 aos nos deber entregar 25.000 como cancelacin del prstamo e intereses. 7. Realizamos las anotaciones contables correspondientes al leasing del asiento n 2 del tercer trimestre: Intereses devengados por 90 . Amortizacin del bien sabiendo que su vida til es de 5 aos y el valor residual es de 2.000 . Reclasificacin de las cuotas de amortizacin del prximo ao y que suman 3.800 . 8. Al 31-Diciembre realizamos las siguientes operaciones: a) Amortizacin del inmovilizado material en un 10 %. Tener en cuenta las altas y bajas del presente ejercicio. b) Las existencias finales de mercaderas tienen un precio de adquisicin de 500 y el valor de mercado asciende a 420 c) Creamos el deterioro de valor por operaciones de crditos por 420 . La empresa utiliza el mtodo global para realizar la estimacin de las posibles de sus crditos comerciales.

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La empresa TUYOS SIEMPRE, S.A. es una empresa que se dedica a la compra-venta de objetos relacionados con el centenario del Real Betis Balompi, inicia el ejercicio 2.007 con los siguientes elementos patrimoniales: Elementos de transportes.12.000 ; Investigacin4.200 ; Terrenos y bienes nat. 150.000 ; Construcciones en curso.250.000 ; Bancos, c/c 646.000 ; Caja, ; 24.000 ; Clientes .8.900 ; Maquinaria 4.800 ; Reserva legal5.200 ; Anticipos a proveedores 1.800 ; Anticipos de clientes 600 ; Mercaderas 4.600 ; Amort. Acumulada Inmov. Material 5.600 ; Deterioro de valor de mercaderas.1.600 , Utillaje 800 ; Beneficio ao anterior 4.200 y las siguientes inversiones: 250. Inversiones Financieras a l/p en instrumentos de patrimonio.. 57.600 (Corresponden a 800 acciones de la sociedad MELLI, S.A. de 60 nominales) 540. Inversiones Financieras a c/p en instrumentos de patrimonio 18.500 (Se refiere a 1.000 acciones de 20 nominales de la sociedad DANI, S.A. Esta compra se realiz para negociar) A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero, realizar el asiento de apertura en el ao 2.007 2. El da 1 de enero, pagamos 6.000 al REAL BETIS para que nos conceda licencia para explotar el logotipo del centenario. Tipo de IVA: 16 %. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 3. El da 1 de febrero, compramos 600 obligaciones de la sociedad CAPI, S.A. de 30 nominales al 110 % y emitidas el da 1 de enero. Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. El tipo de inters anual es del 8 %, que se cobran por trimestres vencidos. El plazo de amortizacin de los ttulos es de 4 aos. 4. El da 1 de marzo compramos artculos del centenario por un importe de 20.000 . Nos conceden un descuento comercial de 1.200 y nos cobran por el transporte de las mercancas 40 . Se aplica anticipo por importe de 1.800 . El resto lo pagamos en efectivo y nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 40 . Tipo de IVA: 16 %. 5. Pagamos por la cesin de un contrato de arrendamiento de un local la cantidad de 800 ms 16 % de IVA. El importe de las mensualidades es de 300 ms 16 % de IVA. Pagamos la primera mensualidad con una retencin del 18 %. Tambin depositamos una fianza correspondiente a dos mensualidades. Pagamos todo entregando cheque de la cuenta bancaria. 6. El da 31 de marzo vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 12.000 el da 1 de julio de 2.004. La amortizacin anual que se realiza es del 10 %. El precio de venta establecido es de 8.200 ms 16 % de IVA. Cobramos con cheque 2.000 ms el IVA correspondiente y el resto nos lo pagaran dentro de 12 meses. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Compramos 2.300 acciones de la sociedad VEGA, S.A. de 40 nominales y una prima de emisin del 30 %. Los gastos de la operacin ascienden al 2 por mil. El desembolso que realizamos con cheque de la cuenta corriente asciende a 69.839,20 y el resto queda pendiente de pago. Realizamos la inversin para negociar. 2. Cobramos los intereses trimestrales de las obligaciones CAPI, S.A. adquiridas en el primer trimestre y nos efectan una retencin del 18 %. 3. La sociedad VEGA, S.A. de la que compramos acciones en el asiento n 1 exige el desembolso del total del dividendo pasivo, que tenemos que realizar en un plazo de 15 das. 4. Realizamos el pago del dividendo pasivo del asiento anterior a travs de la cuenta bancaria. 5. En la cuenta construcciones en curso figuran 250.000 correspondiente a un almacn que esta realizando la constructora Agromn. El da 1 de junio pagamos la ltima

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certificacin por un importe de 50.000 ms 16 % de IVA entregando cheque de la cuenta bancaria. 6. El da 30 de junio vendemos mercaderas por un importe de 40.000 . Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 60 . Aplicamos el anticipo por un importe de 600 . El importe total nos lo van a pagar dentro de 6 meses por lo que incluimos intereses por 80 que consideramos mayor importe de la operacin. Tipo de IVA: 16 %. C) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio vendemos 300 acciones de la sociedad MELLI que aparecen en el asiento de apertura. Las vendemos al 90 % a travs de la cuenta bancaria y los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. El importe total nos los ingresan en la cuenta bancaria. 2. El da 4 de agosto entregamos un anticipo de 232 (IVA 16 % incluido) para la compra de un ordenador para la oficina. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 3. El da 14 de agosto recibimos el ordenador anterior cuyo precio es de 1.000 y una impresora lser por 200 . Tambin adquirimos licencia para el sistema operativo Windows vista por 800 . Aplicamos al anticipo anterior. Tipo de IVA: 16 %. Pagamos 600 en efectivo y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 3 meses, por este motivo nos incluyen unos intereses que ascienden a 200 . 4. El da 1 de septiembre damos de baja de inventario herramientas cuyo precio de adquisicin fue de 200 y estaban amortizada en un 20 %. 5. La sociedad VEGA, S.A. de la que compramos acciones en el segundo trimestre acuerda repartir un dividendo de 0,50 por accin que cobraremos en los prximos das. 6. Cobramos el dividendo a cuenta del asiento anterior con una retencin del 18 %. 7. El da 30 de junio compramos como inversin un edificio por 200.000 ms 16 % de IVA. El valor correspondiente al solar es del 20 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 132.000 y por el resto aceptamos 10 letras mensuales de 10.000 . Este ao vamos a pagar 6 letras. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Vendemos 400 acciones de la sociedad DANI, S.A. que aparecen en el asiento de apertura. La vendemos a una cotizacin del 150 %. Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. El importe lquido nos lo ingresan en nuestra cuenta bancaria. 2. Pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salarios Bases 2.300 ; Complementos salariales400 ; Pagos delegados 120 ; Seguridad Social, cuota patronal720 ; Retencin a los trabajadores I.R.P.F. 240 ; Seguridad Social, cuota obrera 150 . Dejamos pendientes de pago 200 y el resto lo pagamos a travs de la cuenta bancaria. 3. Nos notifican que los intereses de la cuenta corriente ascienden a 62 y nos efectan una retencin del 18 %. 4. Pagamos la letra del asiento 3 del tercer trimestre junto con los intereses, a travs de la cuenta bancaria. 5. El da 1 de noviembre, concedemos un crdito de 180.000 a la sociedad SEVILLA, F.C. por un plazo de 4 aos. Los intereses nos lo pagaran anualmente y por vencido. 6. 31- diciembre disponemos de la siguiente informacin: A) Realizamos la amortizacin del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias en un 10 %. B) Las cotizaciones de las acciones que poseemos en el ltimo da del ejercicio son: MELLI .. 110 %; DANI120 %; VEGA150 % C) Contabilizamos los intereses devengados del crdito concedido en el asiento N 5. A la misma vez, nos llegan noticias que la sociedad SEVILLA, F.C. ha sido declarada en quiebra y consideramos de dudoso cobro el importe total de la deuda pendiente. El tipo de inters efectivo es del 10 %. D) El precio de adquisicin de las existencias finales de mercaderas ascienden a 6.000 . El valor razonable de las mismas es de 6.800 .

ADMINISTRACIN Y FINANZAS
La empresa AIRES DE SEVILLA, S.A. es una empresa que se dedica a la compra-venta de mercaderas. Presenta el da 1 de enero de 2.009 la siguiente situacin patrimonial: Bancos, c/c.84.400 ; Clientes.32.600 ; Anticipos de clientes.1.900 ; Proveedores.14.600 ; Maquinaria13.000; Terrenos y bienes naturales120.000 ; Elementos de transporte.18.000 ; Propiedad Industrial.24.000 ; Amortizacin acumulada inmovilizado material.6.200 ; Amortizacin acumulada inmovilizado intangible3.600 ; Anticipos a proveedores.3.600 ; Envases y embalajes a devolver a proveedores800 ; Mercaderas.12.600 ; Deterioro de valor de mercaderas600 ; Construcciones en curso.60.000 ; Investigacin..3.600 ; Resultado del ejercicio (beneficio del ao anterior)5.000 ; Inversiones Financieras c/p en instrumento de patrimonio.19.300 (correspondiente a 300 acciones de SIERPES, S. A. 60 que se compraron para negociar) A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero, realizamos el asiento de apertura. 2. El da 1 de febrero, Compramos 500 obligaciones de la sociedad GUADALQUIVIR, S.A. de 100 nominales al 90 %. La comisin de la operacin asciende al 2,5 por mil. Los intereses anuales son del 6 % que nos lo pagan por semestres. Las obligaciones fueron emitidas el da 1 de enero. Las obligaciones se adquieren para negociar y se pagan a travs de la cuenta bancaria. 3. El da 1 de marzo la empresa constructora que se est encargando de realizar un local para nuestras oficinas, nos presenta la segunda certificacin de obra por un importe de 40.000 ms 16 % de IVA que pagamos a travs de la cuenta corriente. En la cuenta construcciones en curso, figuran 60.000 correspondiente a la certificacin anterior de esta obra. La obra se ha terminado. 4. La empresa contabiliza los gastos de desarrollo de la investigacin que figura en el asiento de apertura. Este trabajo es realizado por trabajadores de la empresa y su coste asciende a 2.400 . 5. El da 31 de marzo, registramos los gastos de desarrollo anteriores en la Oficina de Patentes y Marcas. Los gastos de registro ascienden a 400 ms 16 % de IVA. 6. El da 31 de marzo, los accionistas de la sociedad SIERPES, S.A. de la que poseemos 300 acciones decide pagar un dividendo activo de 0,25 / accin. El importe nos lo van a ingresar dentro de unos das. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 1 de abril de 2.009, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin el da 1 de julio de 2.006 fue de 18.000 . La amortizacin anual que se realiza es del 10 %. La vendemos por 15.000 ms 16 % de IVA. El importe nos lo pagaran dentro de un ao. 2. El da 4 de abril, cobramos los dividendos pendientes de cobro del asiento 6 del trimestre anterior. Nos lo ingresan en la cuenta corriente con una retencin del 19 %. 3. El da 10 de abril, devolvemos 300 de los envases a devolver a proveedores que figuran en el asiento de apertura por 800 . Tipo de IVA: 16 %. 4. El da 31 de mayo, pagamos por la cesin de un contrato de arrendamiento de un local la cantidad de 6.000 ms 16 % de IVA. Pagamos la primer mensualidad por anticipado por 700 ms 16 % de IVA con una retencin del 19 %. Entregamos tambin una fianza de 1.400 5. El da 1 de junio, compramos un ordenador por 1.800 y una impresora por 120 . Adems, nos cobran por el transporte y la instalacin 80 . En la factura nos incluyen por diversos programas informticos la cantidad de 160 . Tipo de IVA: 16 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente la cantidad de 505,60 y aceptamos una letra de 2.160 a pagar dentro de 1 ao. 6. El da 30 de junio, cobramos los intereses semestrales correspondientes a las obligaciones que compramos en el asiento N 2 del primer trimestre. Nos lo ingresa en la cuenta corriente y nos retienen un 19 %.

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c) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio compramos una furgoneta cuyo precio de adquisicin es de 30.000 ms 16 % de IVA. El impuesto de matriculacin ascienden a 320 (exento de IVA). Pagamos 15.120 a travs del a cuenta corriente y por el resto aceptamos letra a pagar dentro de 18 meses. 2. El da 10 de julio compramos 400 acciones de la sociedad GIRALDA, S.A. de 100 nominales y una prima de emisin del 20 %. Compramos derechos preferentes de suscripcin por un importe total de 800 . Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. En estos momentos nos exigen un desembolso de 28.946,40 y el resto queda pendiente de desembolso. Las acciones se adquieren con la intencin de mantenerla y se realiza a travs de la cuenta bancaria. 3. El da 3 de agosto comienza el plazo para realizar el desembolso de la cantidad pendiente de pago en la compra de acciones del asiento anterior. 4. El da 5 de agosto realizamos el pago del dividendo pasivo anterior a travs de la cuenta corriente. 5. El da 14 de agosto, pagamos a travs de la cuenta corriente los siguientes gastos: luz.800 (ms 16 % de IVA); Telfono1.300 (ms 16 % de IVA); agua.500 (ms 7 % de IVA); Seguro de la furgoneta640 : Comisiones bancarias40 6. El da 31 de agosto, vendemos 100 acciones de la sociedad GIRALDA, S.A. compradas en el asiento 2 al 130 %. Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. Nos ingresan el importe en la cuenta corriente. 7. El da 7 de septiembre, presentamos factura a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial, mediante un contrato de franquicia. El importe asciende a 900 ms 16 % de IVA, que nos pagaran dentro de unos das. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. El da 4 de octubre, pagamos a travs de la cuenta bancaria, los siguientes gastos relacionados con el personal: Seguro de vida.600 ; Becas.1.200 ; Dietas por desplazamiento600 ms 16 % de IVA. 2. El da 10 de octubre, compramos 600 acciones de MAESTRANZA, S.A. de 60 nominales al 130 %. Los gastos de la operacin ascienden al 2 por mil. La sociedad acord repartir un dividendo de 0,30 por accin que se pagar en los prximos das. Se paga todo a travs de la cuenta corriente. Las acciones se compran para negociar 3. El da 20 de octubre cobramos el dividendo activo del asiento anterior con una retencin del 19 % que nos ingresan en la cuenta corriente. 4. El da 31 de octubre vendemos mercaderas por 25.200 . Concedemos un descuento comercial de 1.800 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 80 . Aplicamos un anticipo de cliente por un importe de 1.900 . Tipo de IVA: 16 %. El importe nos lo van a pagar dentro de 18 meses por lo que incluimos intereses que ascienden a 2.000 . 5. El da 2 de noviembre pagamos las nminas con el siguiente detalle: Salario Base2.300 ; Complementos salariales.300 ; Pagos delegados.140 ; Seguridad Social, a cargo de la empresa.600 ; Retencin a los trabajadores por la Seg. Social.180 ; Retencin a los trabajadores por I.R.P.F..250 . Pagamos a travs de la cuenta corriente dejando pendiente de pago 800 . 6. El da 31 de diciembre, realizamos las siguientes operaciones: A) Liquidacin de IVA del cuarto trimestre. B) Amortizacin del inmovilizado material en un 10 % anual, teniendo en cuenta las bajas y adquisiciones del presente ao. C) Las existencias finales de mercaderas ascienden a 10.600 , sin embargo su valor razonable es de 10.200 . D) La cotizacin de las acciones que poseemos son: SIERPES: 90 %; GIRALDA: 98 % Y MAESTRANZA, S.A. 150 % E) Realizar la imputacin de intereses del asiento 5 del segundo trimestre y 4 del cuarto trimestre utilizando un tanto de inters efectivo del 8 % anual.

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TEMA 15: FINANCIACIN DE LA EMPRESA

1. EFECTOS COMERCIALES 4310. EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA 4311. EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS 4312. EFECTOS COMERCIALES EN GESTIN DE COBRO 4315. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS Estas subcuentas de la cuenta 431 SIEMPRE APARECERN POR EL NOMINAL DE LOS EFECTOS. Una letra slo puede estar en una de estas situaciones. 5208. DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS Se utiliza cuando descontamos letras en el banco. Nos recuerda que si llegado el vencimiento, el librado no paga la letra, debemos devolver el importe anticipado. FIGURARA POR EL NOMINAL DE LA LETRA. 626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Refleja las comisiones que nos cobra el banco, en los efectos descontados y en gestin de cobro. 665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FACTORING Recoge los intereses que nos cobra el banco por los intereses en las operaciones de descuento. 669. OTROS GASTOS FINANCIEROS Para los gastos de devolucin en caso de impago. 762. INGRESOS DE CRDITOS Se utiliza para los intereses por el aplazamiento cuando se gira una nueva letra a un cliente que no pago la letra a su vencimiento. 769. OTROS INGRESOS FINANCIEROS Para compensar los gastos ocasionados por el impago de una letra. 1.1. EFECTOS EN GESTIN DE COBRO

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, no nos anticipa su importe, sino que nos lo abonar una vez que l haya cobrado el efecto a su vencimiento, descontndonos en la liquidacin las comisiones y gastos. Slo en esta operacin son hecho imponible para el IVA las comisiones, y slo las de gestin de cobro. La empresa DASA posee actualmente en su cuenta 4310 EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA un saldo de 5.000 1. El da 1 de mayo enva en gestin de cobro al Banco de Santander dos letras de cambio por un importe de 1.000 cada una. 2.000,00 (4312) Efectos com. Gestin de cobro (4310) Efec. comerciales en cartera 2.000,00 2. El primer efecto result pagado a su vencimiento cobrando 48 (ms 21 % de IVA) la entidad financiera por el servicio prestado. 48,00 (826) Servicios bancarios y sim. 10,08 (472) Hda. Pca. IVA soportado 941,92 (572) Bancos, c/c (4312) Efec. com. Gestin cobro 1.000,00 3. El segundo efecto result impagado, cobrado el banco 30 de comisin (IVA 21 %) y 20,50 por el protesto. 1.000,00 (4315) Efec. com. impagados (4312) Ef. Com. Gestin cobro 30,00 (626) Servicios bancarios y sim. 6,30 (472) Hda. Pca. IVA soportado 19,60 (669) Otros gastos financieros (572) Bancos, c/c 1.2. EFECTOS DESCONTADOS 55,90 1.000,00

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, nos anticipa su importe, previo descuento de intereses (por el anticipo) y de las comisiones y gastos (por la gestin de cobro) VENTAPOST, S.A. es una empresa mayorista especializada en venta por correo. 1. El da 2 de Mayo la empresa descuenta en el Banco Nacional efectos por una cantidad de 12.000 El Banco cobra una comisin de 72,80 y nos descuenta por intereses 108

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12.000,00 (4311) Efec. com. descontados (4310) Ef. Com. En cartera 72,80 (626) Servicios bancarios y sim. 108,00 (665) Intereses por descuentos efectos Y operaciones de factoring 11.819,20 (572) Bancos, c/c (5208) Deudas por ef. descontados 12.000,00 2. El da 4 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que los efectos descontados han sido pagados a su vencimiento por un importe de 9.000 . 9.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados (4311) Efec. com. descontados 9.000,00 3. El da 24 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que un efecto con un nominal de 3.000 ha sido impagado a su vencimiento. Los gastos por el impago ascienden a 30,40 3.000,00 (4315) Efec. com. impagados (4311) Ef. Com. descontados 3.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados 30,40 (669) Otros gastos financieros (572) Bancos, c/c 3.030,40 3.000,00 12.000,00

ALTERNATIVA B: Existe otra alternativa para contabilizar los efectos descontados. Segn el nuevo Plan contable, las deudas se deben reconocer por el coste amortizado, por este motivo, los intereses no deberan registrarse en el momento del descuento y esperar a que se hayan devengado. Esta seria la alternativa ms lgica en caso de que tengamos intereses de efectos que deban repartirse como gastos financieros en dos ejercicios econmicos. 1. El da 1 de diciembre, llevamos una letra de 20.000 al banco para su descuento. El banco nos cobra una comisin de 50 . Faltan 180 das para el vencimiento de la letra y el banco cobra un 6 % de inters anual por el descuento. 20.000,00 (4311) Efec. com. descontados (4310) Ef. Com. En cartera Intereses por el descuento: 20.000 x 0,06 x 180 / 360 = 600 Importe lquido: 20.000 50 600 = 19.350 50,00 (626) Servicios bancarios y sim. 19.350,00 (572) Bancos, c/c (5208) Deudas por ef. descontados 2. 20.000,00

19.400,00

El da 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados por la operacin anterior del descuento. Intereses: 20.000 x 0,06 x 30 / 360 = 100 (665) Intereses por descuentos efectos Y 100,00 operaciones de factoring (5208) Deudas por ef. descontados 100,00

3.

Llegado el vencimiento de la letra esta resulta pagada. Intereses: 20.000 x 0,06 x 150 / 360 = 500. Al realizar esta anotacin el saldo de la cuenta 5208. Deudas por efectos descontados pasar a ser de 20.000 , que corresponde al valor de reembolso. (665) Intereses por descuentos efectos Y 500,00 operaciones de factoring (5208) Deudas por ef. descontados 500,00 Contabilizamos el cobro de la letra 20.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados (4311) Efec. Com. descontados 20.000,00

1.3.

GIRO DE NUEVA LETRA

Si llegamos a un acuerdo con un cliente que no atendi un efecto a su vencimiento, de emitir una nueva letra cuyo nominal sea igual a la suma de la cantidad impagada, los gastos soportados y los intereses de aplazamiento. 1. Se descuentan dos letras en el banco por importe de 2.000 y 8.000 . El banco nos cobra una comisin de 10,80 y unos intereses de 40,90 por la primera letra y 16,30 por la segunda. 10.000,00 (4311) Efec. com. descontados (4310) Ef. Com. En cartera 10.000,00

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10,80 (626) Servicios bancarios y sim. (665) Intereses por descuentos efectos y 57,20 operaciones de factoring 9.932,00 (572) Bancos, c/c (5208) Deudas por ef. descontados 10.000,00 2. Llegado el vencimiento de ambas letras el banco nos comunica que la primera ha sido pagada y la segunda no ha sido atendida, pero el banco nos carga en concepto de gasto de devolucin 18,50 - Por la letra pagada de 2.000 2.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados (4311) Efec. com. descontados - Por la letra impagada de 8.000 8.000,00 (4315) Efec. com. impagados (4311) Ef. Com. descontados 8.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados 18,50 (669) Otros gastos financieros (572) Bancos, c/c 8.018,50 8.000,00 2.000,00

3. Supongamos que el cliente que tiene la deuda con nosotros llega a un acuerdo y acepta la emisin de una nueva letra de cambio y por un importe igual a la suma del nominal, ms una compensacin de los gastos por la devolucin de 18,50 y 40 por los intereses por el aplazamiento. 8.058,50 (4310) Efec. comerciales en cartera (4315) Efec. comerciales impagados (769) Otros ingresos financieros (762) Ingresos de crditos 8.000,00 18,50 40,00

2. PRSTAMOS BANCARIOS Son operaciones en los que la empresa obtiene una cantidad de dinero, que se compromete devolver en el plazo establecido ms los intereses devengados por la operacin. 2.1 Pasivos financieros a coste amortizado En esta categora se clasificarn, los: a) Dbitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios): son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de trfico de la empresa, y b) Dbitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial. 2.1.1 Valoracin inicial Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos ltimos, as como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrn registrarse en la cuenta de prdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los dbitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como las fianzas y los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrn valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. 2.1.2 Valoracin posterior Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.

1700. PRSTAMOS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRDITO Por las cuotas de amortizacin que corresponden a los ejercicios siguientes a la obtencin del prstamo. 5200. PRSTAMOS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRDITO. Por las cuotas de amortizacin que corresponden al presente ejercicio. 669. OTROS GASTOS FINANCIEROS. Por los gastos de formalizacin del prstamo que se imputen al ejercicio. El Plan General de Contabilidad recomienda que se asignen en su totalidad al ejercicio en el que nos conceden el prstamo. 662. INTERESES DE DEUDAS Por las cuotas de inters de los prstamos 527. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS CON ENTIDADES DE CRDITO Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crdito.

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528. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 5 1. El da 1 de octubre, nos conceden un prstamo por un importe de 60.000 y una duracin de dos aos. Los gastos de formalizacin ascienden a 400 que consideramos como gastos. Las cuotas de amortizacin del prstamo del presente ao ascienden a 4.200 . 400,00 (669) Otros gastos financieros 59.600,00 (572) Bancos, c/c (5200) Prstamos a c/p ent. Crd. 4.200,00 (1700) Prstamos a l/p ent. Crd. 55.800,00 2. Pagamos la primera mensualidad del prstamo por 1.200 con el siguiente detalle: cuota de amortizacin, 1.080 y cuota de inters 120 120,00 (662) Intereses de deudas 1.080,00 (5200) Prstamos c/p ent. Crd. (572) Bancos, c/c 1.200,00 3. Al cierre del ejercicio reclasificamos las 12 cuotas amortizacin que tenemos que pagar el prximo ao por un importe de 14.400 . 14.400,00 (1700) Prstamos l/p ent. Crdito (5200) Prstamos c/p ent. crdito 14.400,00

Los intereses devengados durante el mes de diciembre y que pagaremos el prximo ascienden a 40 40,00 (662) Intereses de deudas (5200) Prstamos a c/p ent. Crd. 3. CRDITO BANCARIO 40,00

5201. DEUDAS A CORTO PLAZO POR CRDITO DISPUESTO. Cuando una empresa obtiene un crdito bancario, el primer apunte que figura en la cuenta son los gastos de formalizacin que se anotarn con abono a la cuenta 5201. El lmite del crdito no se refleja en ningn asiento, slo se indicar esta facilidad financiera de la empresa en la memoria del ejercicio. 1. Nos conceden un crdito con un lmite de 20.000 . Los gastos de formalizacin ascienden a 120 . 120,00 (669) Otros gastos financieros (5201) Deudas c/p crdito 120,00 dispuesto Pagamos a un proveedor al que le debamos 4.000 con un cheque de la cuenta de crdito 4.000,00 (400) Proveedores (5201) Deudas c/p crdito 4.000,00 dispuesto Pagamos el recibo del suministro elctrico por importe de 200 ms 21 % de IVA a travs de la cuenta de crdito. 200,00 (628) Suministros 42,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (5201) Deudas c/p crdito 242,00 dispuesto

2.

3.

4. En la liquidacin de la cuenta de crdito nos cargan los siguientes gastos: Intereses a favor del banco: 20 y comisin de disponibilidad: 6,20 . 20,00 (662) Intereses de deudas 6,20 (626) Servicios bancarios y sim. (5201) Deudas c/p crdito 26,20 dispuesto 5. Cancelamos la cuenta de crdito, con abono a la cuenta corriente que tenemos en el mismo banco. 4.388,20 (5201) Deudas c/p crdito dispuesto (120 + 4.000 + 242 + 26,20) (572) Bancos, c/c 4.388,20

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4.

SUBVENCIONES DE CAPITAL

18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios 1.1 Reconocimiento Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarn inicialmente, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin, donacin o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma. Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carcter de reintegrables se registrarn como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condicin de no reintegrables. A estos efectos, se considerar no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la subvencin, donacin o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesin y no existan dudas razonables sobre la recepcin de la subvencin, donacin o legado. 1.2 Valoracin Las subvenciones, donaciones y legados de carcter monetario se valorarn por el valor razonable del importe concedido, y las de carcter no monetario o en especie se valorarn por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento. 1.3 Criterios de imputacin a resultados La imputacin a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carcter de no reintegrables se efectuar atendiendo a su finalidad. A efectos de su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias, habr que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados: a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mnima o compensar los dficit de explotacin: se imputarn como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar dficit de explotacin de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarn en dichos ejercicios. b) Cuando se concedan para financiar gastos especficos: se imputarn como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando. c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos: Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarn como ingresos del ejercicio en proporcin a la dotacin a la amortizacin efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance.

130. SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL Las concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoracin. 131. DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoracin. subgrupo 479. PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES Diferencias que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. En esta cuenta figurar el importe ntegro de los pasivos 172. DEUDAS A LARGO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS Cantidades concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales, empresas o particulares con carcter de subvencin, donacin o legado reintegrable, con vencimiento superior a un ao. 522. DEUDAS A CORTO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS Cantidades concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales, empresas o particulares con carcter de subvencin, donacin o legado reintegrable, con vencimiento no superior a un ao. 746. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL TRANSFERIDOS AL RESULTADO DEL EJERCICIO Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados de capital. 4708. HACIENDA PBLICA, DEUDORA POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS Crditos con la Hacienda Pblica por razn de subvenciones concedidas. 4758. HACIENDA PBLICA, ACREEDOR POR SUBVENCIONES A REINTEGRAR. Deudas con la Hacienda Pblica por subvenciones a devolver.

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SUBVENCIONES NO REINTEGRABLES Subvenciones concedidas a fondo perdido. 1. El da 1 de julio, nos llega la notificacin por la que el Instituto de Fomento de Andaluca nos concede una subvencin de 6.000 para la adquisicin de inmovilizado 6.000,00 (4708) Hda. Pca. deudora subvenciones concedidas por (130) Subvenciones oficiales de capital 6.000,00

Contabilizamos el gasto por impuesto diferido asociado a la subvencin su poniendo un tipo impositivo del 30 % 1.800,00 (130) Subvenciones oficiales de capital (479) Pasivos por temporarias imponibles 2. Recibimos el ingreso en la cuenta bancaria de la subvencin anterior. 6.000,00 (572) Bancos, c/c (4708) Hda. Pca. deudora por subvenciones concedidas 6.000,00 diferencias 1.800,00

3. Compramos, el da 1 de julio, la maquinaria por un importe de 20.000 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 20.000,00 (223) Maquinaria 4.200,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c 24.200,00 4. Al 31-Diciembre realizamos la amortizacin del bien en un 10 %. Amortizacin del bien anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000 Amortizacin 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000 1.000,00,00 (681) Amortiz. Inmovilizado material (281) A.A.I.M. Imputacin anual subvencin: 10 % sobre 6.000 = 600 Imputacin 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 300 300,00,00 (130) Subvenc. Oficiales de capital (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 300,00

1.000,00

Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvencin imputada a la cuenta de prdidas y ganancias 90,00 (479) Pasivos por temporarias imponibles diferencias (130) Subvenciones capital oficiales de 90,00

SUBVENCIONES REINTEGRABLES Subvenciones en las que tenemos que cumplir alguna condicin para que se convierta en no reintegrable. 1. Nos conceden una subvencin de 36.000 para la construccin de una Biblioteca que debemos poner en funcionamiento antes de dos aos. 36.000,00 (4708) Hda. Pca. deudor subvenciones concedidas por (172) Deudas a l/p transformables en 36.000,00 subvenciones, donaciones y legados 2. Recibimos el ingreso en nuestra cuenta corriente del importe de la subvencin anterior. 36.000,00 (572) Bancos, c/c (4708) Hda. Pca. deudora subvenciones concedidas por 36.000,00

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3.

No conseguimos terminar la obra en el plazo establecido y debemos devolver la subvencin 36.000,00 (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones, donaciones y legados (4758) Hda. Pca. acreedor subvencin a reintegrar

por

36.000,00

4.

Devolvemos el importe de la subvencin anterior. 36.000,00 (4758) Hda. Pca. acreedor subvencin a reintegrar por (572) Bancos, c/c 36.000,00

5. Vamos a suponer que conseguimos cumplir las condiciones establecidas para que la subvencin se convierta en no reintegrable. 36.000,00 (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones, donaciones y legados (130) Subvenciones oficiales de capital 10.800,00,00 (130) Subvenciones oficiales de capital (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

36.000,00 10.800,00

SUBVENCIONES DE EXPLOTACIN 740. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS A LA EXPLOTACIN Las recibidas de las Administraciones Pblicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de asegurar una rentabilidad mnima o compensar dficit de explotacin del ejercicio o de ejercicios previos. 1. La Seguridad Social al comprobar el cumplimiento de todos los requisitos, concede el 15 de junio de 2008 a la sociedad una subvencin de 6.000 a deducir de las cuotas, ya devengadas y contabilizadas por la citada sociedad, que le correspondera ingresar en el mes siguiente. 6.000,00 (476) Orga. Seg. Social, acreedores (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotacin 36.000,00

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SUPUESTO NM. 1 La empresa FLORES, S.A. durante el ejercicio 2.011 realiza las siguientes operaciones: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja, 2.300 ; Dinero en la cuenta corriente, 11.250 ; Mobiliario; 2.540 ; Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercancas, 2.500 ; Amort. Acumulada inmovilizado material, 2.500 ; Furgoneta, 3.200 ; Existencias en el almacn, 240 ; Cantidades pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo, 500 ; Proveedores, 1.950 ; Anticipos de clientes2.000 ; Efectos comerciales en cartera.12.000 ; Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado para pagar este ejercicio, 580 ; Ordenador, 3.500 ; Deterioro de valor de mercaderas... 200,00; Inversiones Financieras l/p instrumentos patrimonio 32.400 (1.000 acciones de RAYA, S.A. de 30 nominales); Capital, XXXX . 2. El da 20 de febrero compramos mercaderas por 1.200 . Nos conceden un descuento comercial de 50 y nos cobran por transportes 80 . Adems nos cargan por envases con facultad de devolucin 80 . El IVA aplicado es del 21 %. Forma de pago: a crdito. 3. El da 24 de febrero devolvemos al proveedor anterior envases por un importe de 40 y decidimos quedarnos con el resto. 4. El da 5 de marzo un cliente que nos deba 1.600 es declarado en situacin concursal. Por este motivo lo calificamos de dudoso cobro y creamos el deterioro de valor. 5. El da 10 de marzo el cliente anterior nos paga 600 y consideramos el resto definitivamente perdido. 6. El da 13 de marzo llevamos una letra de 2.000 al banco para su descuento. El banco nos cobra 42 por la comisin y 60 por los intereses. 7. El da 23 de marzo llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. 8. El da 31 de marzo realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El da 1 de abril 2.011 vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 3.200 el da 1 de octubre de 2.009. La amortizacin anual que se realiza es del 10 %. Lo vendemos por 2.800 ms 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 12 meses. 2. El da 24 de abril pagamos con cheque de la cuenta corriente 400 (ms 21 % de IVA) a la empresa LOS CABEZAS, S.A. que estn investigando para que nuestra empresa pueda lanzar un nuevo producto al mercado. 3. El da 1 de mayo trabajadores de la empresa han terminado la fabricacin de muebles para la oficina por valor de 840 . 4. El da 8 de mayo, la empresa los CABEZAS, S.A. nos presenta una nueva factura correspondiente a la investigacin encargada por un importe de 600 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa est convencida del xito tcnico y econmica del proyecto y decide activar los gastos incurridos hasta este momento. 5. El da 20 de mayo trabajadores de la empresa se estn encargando de realizar el desarrollo de la investigacin anterior. Los costes que hemos calculado que corresponden a este proyecto ascienden a 600 . 6. El da 22 de mayo realizamos la inscripcin de los gastos de desarrollo de la investigacin anterior en la Oficina de Patentes y Marcas. Los gastos de registro ascienden a 40 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 5. El da 23 de mayo llevamos una letra que tenemos en cartera con un nominal de 1.000 al banco en gestin de cobro.

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6. El da 15 de junio llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada. El banco nos cobra 20 por la comisin ms 21 % de IVA y 16 por los gastos de devolucin. 7. El da 18 de junio nos ponemos en contacto con el cliente anterior y llegamos al acuerdo de girarle una nueva letra con un nominal por la suma de los siguientes conceptos: 1.000 por el nominal, 16 por los gastos de devolucin y 54 por los intereses por el aplazamiento. 8. El da 30 de junio realizamos la declaracin de IVA del segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE 1. El da 1 de julio compra la empresa los siguientes elementos patrimoniales: Un ordenador, por 2.000 euros; una impresora por 60 euros y diversos programas informticos por 300 euros. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria 200 y el resto lo pagaremos dentro de 2 meses por lo que nos incluyen intereses que ascienden a 40 . 2. El da 20 de julio pagamos a un proveedor al que le debemos 2.000 . Nos conceden un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 30 ms 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 3. El da 24 de julio, para que nos cedan un contrato de arrendamiento de un local pagamos 3.000 ms 21 % de IVA y retenemos un 21 %. Pagamos la primera mensualidad por 200 ms un 21 % de IVA y una retencin del 21 %. Tambin entregamos una fianza correspondiente a dos mensualidades. Entregamos cheque por el importe total. 4. El da 3 de agosto llevamos al banco una letra con un nominal de 500 al banco para su descuento. El banco nos cobra 40 por la comisin y 20 por los interese 5. El da 23 de agosto llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada, el banco nos cobra 30 por los gastos de devolucin. 6. El da 30 de septiembre, vendemos mercaderas por un importe de 4.800 . Por el transporte realizado con nuestra furgoneta, cargamos 40 . Aplicamos un anticipo de clientes por 2.000 . Tipo de IVA: 21 %. El importe restante nos lo van a pagar dentro de 6 meses e incluimos intereses que ascienden a 60 y que consideramos mayor importe de la operacin. Por el importe pendiente nos acepta una letra (Utilizar la subcuenta 4310. Efectos com. en cartera) 7. El da 30 de septiembre realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE 1. El da 1 de octubre firmamos una operacin de arrendamiento financiero por una furgoneta cuyo valor a contado es de 20.000 . Los gastos de la operacin ascienden a 200 que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Las cuotas de amortizacin del presente ao ascienden a 4.200 . 2. El da 3 de diciembre llevamos la letra del asiento 6 del trimestre anterior al banco en gestin de cobro. 3. El da 10 de diciembre llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. El banco nos cobra 40 por la comisin ms 21 % de IVA. 4. El da 20 de diciembre pagamos una cuota del arrendamiento financiero con el siguiente detalle: cuota de amortizacin: 1.300 ; Cuota de inters: 200 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos a travs de la cuenta corriente. 5. El da 31 de diciembre recibimos extracto bancario en el que figuran los intereses brutos de la cuenta corriente que ascienden a 40 y nos retienen un 21 %. Tambin figuran diversas comisiones bancarias por un importe de 18 . 6. El da 31 de diciembre realizamos la imputacin de los intereses del asiento N 1 del segundo trimestre, utilizando un tanto de inters efectivo del 6 %. 7. El da 31 de diciembre las existencias finales de mercancas ascienden a 1.250 , sin embargo el valor de mercado ascienden a 1.000 . 8. El da 31 de diciembre amortizamos el inmovilizado material un 10 %.

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La empresa EL MUSEO, S.A. inicia el ejercicio econmico 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: Elementos de transportes...20.000; Investigacin...5.200 ; Desarrollo...3.600 ; Anticipos de remuneraciones...600 ; Amortizacin acumulada de inmovilizado material...4.200 ; Mercaderas...1.300 ; Deterioro de valor de mercaderas...250 ; Bancos, c/c...21.000 ; Caja, .12.600 ; Crditos a l/p enajenacin de inmovilizado...6.000 ; Acreedores prestaciones de servicio...3.200 ; Resultado del ejercicio (Beneficio)...300 ; Clientes... 6.300 ; Anticipos a proveedores... 600 ; Efectos comerciales en cartera. .8.000 ; Deudas c/p crdito dispuesto...12.600 ; Utillaje...800 ; Envases y embalajes a devolver a proveedores...800 ; Inversiones financieras c/p...16.200 (300 acciones de 50 de MURILLO, S.A.) que fueron adquiridas para negociar. A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El da 1 de enero realizamos el asiento de apertura. 2. El da 1 de enero compramos 250 acciones de VELAZQUEZ, S.A. de 30 al 120 % Los gastos de la operacin ascienden al 2 por mil. Pagamos el importe total a travs de la cuenta corriente. La inversin se realiza para mantenerla. 3. El da 4 de enero pagamos a travs de la cuenta de crdito los siguientes gastos: agua...432 (IVA 10 % incluido); luz...3.540 (IVA 21 % incluido); telfono...4.720 (IVA 21 % incluido); Seguro de la furgoneta...900 . 4. El da 23 de enero pagamos por la cesin de un contrato de arrendamiento de un local la cantidad de 2.000 ms 21 % de IVA y retenemos un 21 %. Por el alquiler pagamos la cantidad de 500 ms 21 % de IVA y efectuamos una retencin del 21 %. Tambin entregamos un fianza correspondiente a dos mensualidades. Lo pagamos todo a travs de la cuenta corriente. 5. El da 30 de enero pagamos a travs de la cuenta de crdito los siguientes gastos: Prima de seguro de vida para los trabajadores.1.800 ; Prima de seguro de la furgoneta900 ; Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica.300 . 6. El da 4 de febrero llevamos una letra de 800 al banco en gestin de cobro. 7. El da 20 de febrero llegado el vencimiento de la letra del asiento anterior esta resulta impagada. El banco nos carga en la cuenta corriente 60 por la comisin ms 21 % de IVA y 30 los gastos producidos por el impago. 8. El da 26 de marzo, pagamos las nminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salario Base...2.600 ; Complementos salariales...400 ; Cantidades por cuenta de la Seguridad Social...120 ; Seguridad Social, cuota patronal520 ; Retencin a los trabajadores por la Seguridad Social: 120 ; Retencin I.R.P.F... 180 ; Compensamos el anticipo concedido a un trabajador por 600 . Realizamos el pago a travs de la cuenta de crdito. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 1 de abril de 2.011, vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisicin el 1 de julio de 2.008 fue de 20.000 . La amortizacin anual es del 10 %. La vendemos por 8.000 ms 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 18 meses. 2. El da 14 de abril, procedemos a la liquidacin de la cuenta de crdito. Nos cargan 120 por los intereses y 80 por diversas comisiones. El saldo nos lo cargan en la cuenta corriente. 3. El da 10 de mayo, solicitamos un prstamo de 32.000 . Los gastos de formalizacin ascienden a 800 . Las cuotas de amortizacin del presente ao ascienden a 12.000 . El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente. 4. El da 20 de mayo, entregamos un anticipo para la compra de una furgoneta por 2.000 ms 21 % de IVA. 5. El da 1 de junio compramos la furgoneta por un importe de 18.000 . Los gastos de matriculacin ascienden a 200 (exentos de IVA). Aplicamos el anticipo anterior. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos a travs de la cuenta corriente la cantidad de 4.080 y por el resto aceptamos una letra de 17.900 que vamos a pagar dentro de 18 meses. 6. El dia 20 de junio, llevamos una letra al banco para su descuento con un nominal de 1.400 . El banco nos cobra por la comisin 30 y por los intereses 70 . El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente. 7. El da 20 de junio, llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada,

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el banco nos cobra 60 por los gastos por el impago. 8. El da 30 de junio, nos ponemos en contacto con el cliente anterior y acordamos emitirle una nueva de letra con un nominal que engloba el nominal de la letra impagada, los gastos por la devolucin y 60 por los intereses de demora. C) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio, contratamos mediante un arrendamiento financiero un mquina cuyo valor al contado es de 16.000 . Los gastos de la operacin ascienden a 300 que pagamos a travs de la cuenta corriente. Las cuotas de amortizacin del presente ejercicio ascienden a 2.600 . 2. El da 23 de julio, un cliente que nos deba 2.600 esta inmerso en un procedimiento concursal. Por este motivo, decidimos calificarlo de dudoso cobro y crear el correspondiente deterioro de valor. 3. El da 3 de agosto, llegamos a un acuerdo con el cliente anterior, mediante el que nos paga 600 y le perdonamos el resto. Recibimos el ingreso en la cuenta corriente. 4. El da 23 de agosto, pagamos una cuota del prstamo por 2.300 . La cuota de amortizacin ascienden a 700 y los intereses a 1 .600 . Realizamos el pago a travs de la cuenta corriente. 5. El da 30 de agosto, de la cuenta envases y embalajes a devolver a proveedores que figura por la cantidad de 800 , devolvemos 600 y el resto decidimos comprarlos. IVA: 21 %. 6. El da 2 de septiembre la asesora que nos lleva la contabilidad nos presenta por 800 ms 21 % de IVA que pagaremos dentro de unos das. 7. El da 30 de septiembre, compramos diverso material de oficina por un importe de 1.200 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque. La empresa almacena el material de oficina. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. El da 1 de octubre pagamos a travs de la cuenta corriente pagamos a un proveedor al que le debamos 600 . Nos concede un descuento por pronto pago de 30 ms 21 % de IVA. Ordenamos una transferencia bancaria. 2. El da 2 de octubre un trabajador acordamos pagar por un despido la cantidad de 1.600 . El ingreso lo debemos efectuar dentro de unos das. 3. El da 10 de octubre compramos mercaderas por un importe de 2.300 , nos conceden un descuento de 100 y nos cobran por el transporte la cantidad de 80 . Aplicamos anticipo a proveedores de 600 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito. 4. El da 20 de octubre, reclamamos al proveedor anterior que hemos recibido las mercancas con 10 das de retraso. Nos concede por este motivo, un descuento de 80 ms 21 % de IVA. 5. El da 23 de octubre, compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de 1.260 ms 21 % de IVA (no deducible). El importe total lo vamos a pagar dentro de 30 das. 6. El da 30 de noviembre, trabajadores de la empresa han realizado un programa informtico para lleva el control del almacn. El coste de produccin asciende a 800 . 7. El da 2 de diciembre pagamos una cuota del leasing del asiento 1 deI tercer trimestre. La cuota de amortizacin ascienden a 800 y los intereses a 120 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos a travs de la cuenta corriente. 8. El da 31 de diciembre contabilizamos las operaciones correspondientes al arrendamiento financiero: - Devengo de los intereses por 80 que pagaremos en la prximo cuota. - Amortizacin del bien, con una vida til de 5 aos y un valor residual de 2.300 . - Reclasificacin de las cuotas a pagar el prximo ao por 3.200 . 9. El da 31 de diciembre realizamos las siguientes anotaciones: a) Contabilizar la imputacin de intereses del asiento N 1 del segundo trimestre con un tanto de inters efectivo del 5 % y efectuar la reclasificacin. b) Las existencias finales de mercaderas fueron adquiridas por 2.200 , sin embargo el valor de mercado es de 2.100 . Las existencias finales de material de oficina figuran por 800 , y su valor razonable es de 900 . c) Realizamos la amortizacin de inmovilizado material en un 10 % anual.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR


La empresa LA ESPAOLA, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricacin de aceitunas rellenas de pimientos, para ello utiliza como materias primas: olivas y pimientos. Como productos terminados: botes de aceitunas. El da 1 de enero de 2.010 comienza el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales: Bancos, c/c475.140 ; Clientes...62.000 ; Construcciones en curso38.000 ; Terrenos y bienes nat. 23.000 ; Materias primas4.000 ; Productos terminados1.200 ; Amort. acum.. inmov. Material3.200 ; Elementos de transportes .18.000 ; Beneficio del ao anterior1.200 ; Investigacin.3.600 ; Desarrollo: 2.400 ; Proveedores15.000 ; Maquinaria8.600 ; Anticipos de clientes400 ; Remuneraciones pendientes de pago260 ; Efectos comerciales en cartera.5.000 ; Efectos comerciales descontados2.000 ; Deudas por efectos descontados2.000 ; Deterioro valor mat. Primas200 A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura el da 1 de enero de 2.011 2. Los gastos de desarrollo que figuran en el asiento de apertura por un importe de 2.400 corresponden a un nuevo producto que la empresa va a lanzar al mercado. Inscribimos la patente anterior en la Oficina de Patentes y Marcas, siendo los gastos de registros 90 ms 21 % de IVA que pagamos en efectivo. 3. Pagamos con cheque, las cantidades pendientes de pago por las nminas. 4. El da 1 de marzo, contratamos una operacin de leasing mediante la que vamos a poder utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisicin es 27.600 . Las cuotas de amortizacin del presente ejercicio ascienden a 8.200 . Los gastos de la operacin ascienden a 240 que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 5. Compramos 1.000 acciones de la sociedad YBARRA de 60 de nominal. Las acciones cotizan al 120 %. Los gastos de la operacin ascienden al 3 por mil. Pagamos a travs de la cuenta corriente. La inversin la realizamos con la intencin de mantenerla a largo plazo. 6. Llegado el vencimiento de la letra que figura descontada por 2.000 en el asiento de apertura, esta resulta pagada. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El da 1 de abril, compramos un ordenador por 1.200 . Nos cobran por el transporte y la instalacin 60 y por la licencia del sistema operativo 400 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque bancario 1.008,60 y por el resto aceptamos una letra de 1.000 que vamos a pagar dentro de 3 meses. Nos incluyen intereses que ascienden a 60 . 2. El da 2 de abril nos conceden un crdito por un lmite de 24.000 . Los gastos de formalizacin de la operacin ascienden a 120 que nos cargan en la cuenta de crdito. 3. En la cuenta 231. Construcciones en curso, figuran 38.000 correspondiente a los gastos incurridos hasta este momento por un almacn que est realizando la empresa ABENGOA. El da 1 de Junio nos presenta la ltima certificacin de obra por un importe de 20.000 ms 21 % de IVA que pagamos a travs de la cuenta de crdito. Con esta certificacin se da por terminada la obra. 4. El da 20 junio, vendemos 1.000 botes de aceitunas a 5,80 /bote. Concedemos un descuento comercial de 40 . Aplicamos el anticipo de 400 . Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 60 . Tipo de IVA: 10 %. El importe total lo vamos a cobrar dentro de 3 meses por lo que incluimos intereses que ascienden a 60 y que la empresa decide considerar como mayor importe de la operacin. El cliente nos acepta una letra. (Utilizar subcuenta 4310. Efectos comerciales en cartera) 5. El da 25 de junio, llevamos la letra anterior al banco en gestin de cobro.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 15


6. El da 26 de junio pagamos a travs de la cuenta de crdito, los siguientes gastos: seguro de la furgoneta260 ; Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica600 ; Becas para los trabajadores.800 . C) TERCER TRIMESTRE: 1. El da 1 de julio de 2.011 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 8.600 y que se amortiza anualmente un 10 %. La mquina fue adquirida el da 1 de abril de 2.008. La vendemos por 6.000 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 12 meses. 2. El da 1 de julio pagamos la letra pendiente de pago del asiento nmero 1 del segundo trimestre junto con los intereses, a travs de la cuenta de crdito. 3. El da 2 de agosto, se realiza la liquidacin de la cuenta de crdito y nos cargan 40 por los intereses a favor del