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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIDAD DE POSTGRADOS CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA

UNIDAD DE POSTGRADOS

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA EXTERNA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA COMERCIAL S. A.,

APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA ¨

Para obtener el Grado de:

Magíster en Administración de Empresas Mención Especial: Negocios Internacionales

Tesis de maestría presentada por

ING. EDDIE JOHNNY VIZHÑAY DÍAZ

Tutor de Tesis:

ING. CRISTIAN ESPINOZA, MBA.

2009

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIDAD DE POSTGRADOS CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA

UNIDAD DE POSTGRADOS

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA EXTERNA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA COMERCIAL S. A.,

APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA ¨

Para obtener el Grado de:

Magíster en Administración de Empresas Mención Especial: Marketing y Recursos Humanos

Tesis de maestría presentada por

ING. EDDIE JOHNNY VIZHÑAY DÍAZ

Miembros del Tribunal:

Ec. Félix Chang, MBA.

Ing. Milton Villegas, MBA

2009

Ing. Cristian Espinoza, MBA

DECLARACIÓN

Yo, ING. EDDIE JOHNNY VIZHÑAY DÍAZ declaro bajo juramento que el trabajo aquí descrito es de mi autoría; que no ha sido previamente presentada para ningún grado o calificación profesional; y, que he consultado las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.

La reproducción total o parcial de este libro en forma idéntica o modificada, escrita a máquina o por el sistema "Multigraph", mimeógrafo, impreso, etc., no autorizada por los editores, viola derechos reservados.

Cualquier utilización debe ser previamente solicitada.

2009 Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil.

Derechos Reservados del Autor

ING. EDDIE JOHNNY VIZHÑAY DÍAZ

D E D I C A T O R I A

A mi querida Esposa por su comprensión en este nuevo nivel de educación que me he comprometido hacer hasta su culminación en Guadalajara, México.

Además a mis hijos que me dieron su apoyo en todo momento.

A G R A D E C I M I E N T O

Mi agradecimiento sincero a todos los profesores de la Maestría de

Administración de Empresas, Mención: Contaduría Pública Internacional de la Facultad de Ciencias Administrativa de la Universidad de Guayaquil, que

nos dieron su valioso aporte intelectual durante nuestro Masterado.

Para el Director de Tesis, mi agradecimiento por su guía y asesoramiento.

Para la firma de servicios profesionales Vizhñay, Asociados por el respaldo

que siempre me ha proporcionado.

Para la Fundación Iberoamericana de Desarrollo Social (FIDS) por el asesoramiento, ayuda y colaboración en el desarrollo de mi tesis de grado.

También expreso mi agradecimiento a todos y cada uno de los profesionales

que de una forma u otro aportaron para llevar este trabajo a feliz término.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA TABLA DE CONTENIDOS CAPÍTULO 1: PRESENT ACIÓN DE LA

TABLA DE CONTENIDOS

CAPÍTULO 1: PRESENTACIÓN DE LA TESIS

1

1.1: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1

1.2: FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

2

1.3: OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

2

1.3.1: OBJETIVO GENERAL

2

1.3.2: OBJETIVOS ESPECÍFICOS

3

1.4: JUSTIFICACIÓN DE LA TESIS

4

1.4.1: JUSTIFICACIÓN TEÓRICA

4

1.4.2: JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA

4

1.4.3: JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

4

1.5: MARCO DE REFERENCIA

5

1.5.1: MARCO TEÓRICO

5

1.5.2: MARCO CONCEPTUAL

8

1.6: HIPÓTESIS DE TRABAJO

27

1.7: ASPECTOS METODOLÓGICOS

27

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CAPÍTULO 2: PLAN DE AUDITORÍA

DE AUDITORÍA CAPÍTULO 2: PLAN DE AUDI TORÍA 29 2.1: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO (RELEVAMIENTO DE LA

29

2.1: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO (RELEVAMIENTO DE LA

INFORMACIÓN

29

2.1.1: DATOS DE LA EMPRESA: COMERCIAL S.A

30

2.2: ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS ENTREGADOS POR EL CLIENTE

32

2.3: PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN AUDITORÍA EXTERNA

50

2.3.1: PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN LA AUDITORÍA EXTERNA

50

2.4: CONTENIDO

58

CAPÍTULO 3: PAPELES DE TRABAJO

77

3.1: PAPELES DE TRABAJO PARA INFORMES

77

3.2: PAPELES DE TRABAJO PARA INFORMES

93

3.2.1: PAPELES DE TRABAJO

93

CAPÍTULO 4: INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA Y CARTA

DE REPRESENTACIÓN

146

4.1: INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA Y CARTA DE

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CAPÍTULO 5: CARTA DE GE RENCIA 177 5.1: CARTA

CAPÍTULO 5: CARTA DE GERENCIA

177

5.1: CARTA DE GERENCIA

177

EVALUACIÓN, CONCLUSIÓN Y RECOMENDACÍON

188

CONCLUSIÓN Y RECOMENDACÍON

191

BIBLIOGRAFÍA

192

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CAPITULO 1:

APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CAPITULO 1: PRESENTACIÓN DE LA TESIS 1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: La

PRESENTACIÓN DE LA TESIS

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

La práctica o el hacer la Auditoría Externa siempre se ha regido a estándares, principios y normas emitidas por los organismos que dirigen esta profesión los cuales junto con sus miembros y comités organizadores han trabajado para entregarnos directrices que regulan y refuerzan esta práctica.

Las Normas Internacionales de Auditoría son de uso obligatorio para todos los auditores a nivel mundial y proveen de los estándares que los auditores deben de seguir, sin embargo la operación o la práctica de auditar se ha manejado como una costumbre o cultura profesional que ha venido como un legado transfiriéndose en el transcurso de las décadas, de generación en generación, compartiéndose además entre los auditores que ya hicieron auditorías y los nuevos auditores que recién empiezan, básicamente este traspaso de conocimientos se da en las firmas auditoras, en ninguna otra parte.

Por tal motivo considero que así como existe el texto de las normas para estudiarlas y aplicarlas en toda Auditoría Externa, así mismo debe de existir un texto de un caso práctico completo de la operación de la auditoría, complementando el estudio de la profesión de cualquier auditor.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 1.2 FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA: 1. Sabe

1.2 FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA:

1. Sabe usted señor empresario si su negocio gana o pierde?

2. Confía en su contabilidad?

3. Cree usted que sus estados financieros están correctamente presentados de acuerdo a Normas Internacionales?

4. Sabe usted cuánto tiene en activos?

5. Sabe usted cuántas deudas y obligaciones tiene?

6. Tiene duda de cuál es su verdadero patrimonio?

7. Son sus ventas suficientes para tener un negocio ganador?

8. Son sus costos y gastos óptimos, justos y necesarios para su empresa?

9. Alguna vez han revisado su contabilidad y estados financieros usando Normas Internacionales de Auditoría?

10. Necesita una opinión de auditoría profesional verdadera sobre sus estados financieros?

1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN:

1.3.1 OBJETIVO GENERAL

Por primera vez, dar a conocer en un texto un ejercicio completo sobre cómo se hace una Auditoría Externa de Estados Financieros, paso a paso, detalladamente y con ejemplo de la vida real.

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1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Solicitar formalmente a los directivos y gerentes de la

Solicitar formalmente a los directivos y gerentes de la empresa sus estados financieros y anexos para analizarlos previamente y realizar un correcto plan personalizado de acuerdo a cada tipo de negocio.

Realizar un plan o planificación de auditoría para que la revisión sea más eficiente, efectiva, enfocada en las áreas estratégicas del negocio y no descuidar ni el más mínimo detalle en el momento de la auditoría.

Reunir al equipo de auditores idóneos que van a trabajar en esta auditoría para explicarles la planificación de la auditoría.

Realizar las visitas de auditoría, observaciones y cierres de auditoría siguiendo el plan o planificación de auditoría siempre en constante comunicación con los superiores de auditoría, gerentes y/o socios de la firma auditora.

Emitir una opinión profesional independiente, objetiva y apegada a las Normas Internacionales de Auditoría.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 1.4 JUSTIFICACIÓN DE LA TESIS 1.4.1 TEÓRICA La carencia

1.4 JUSTIFICACIÓN DE LA TESIS

1.4.1 TEÓRICA

La carencia de casos prácticos completos, ejercicios y ejemplos de la operación de la Auditoría Externa de estados financieros, pero también la falta de una buena demostración didáctica bien desarrollada y aplicada con responsabilidad sobre el tema.

1.4.2 PRÁCTICA

Este trabajo permitirá completar el estudio y la práctica de la profesión de Auditoría Externa, entregar a los estudiantes e investigadores un texto de consulta y de mejoramiento de sus conocimientos y de sus aptitudes.

1.4.3 METODOLÓGICA

Como herramienta este texto provee de un orden secuencial, estructurado, ordenado cronológicamente de una Auditoría Externa de Estados Financieros completa, usando las Normas Internacionales de Auditoría. Es un modelo detallado de un ejercicio que explica el proceso de auditar.

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1.5 MARCO DE REFERENCIA

1.5.1 MARCO TEÓRICO

NORMAS:

1.5 MARCO DE REFERENCIA 1.5.1 MARCO TEÓRICO NORMAS:  Normas Ecuatorianas de Auditoría, NEA  Normas

Normas Ecuatorianas de Auditoría, NEA

Normas Internacionales de Auditoría, NIA (ISA-INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING)

Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, NIAA

(IAAS INTERNATIONAL AUDITING AND ASURANCE STANDARS)

Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQS INTERNATIONAL STANDARS ON QUALITY CONTROL)

DECLARACIONES

Declaraciones Internacionales de Práctica de Auditoria. (IAPS INTERNATIONAL AUDITING PRACTICE STATEMENTS)

Declaraciones Internacionales de Práctica para trabajos de revisión. (ISRE INTERNATIONAL STANDARS ON REVIEW ENGAGEMENTS)

Declaraciones Internacionales de Práctica para servicios relacionados. (ISRS INTERNATIONAL STANDARS IN RELATED SERVICES)

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SITIOS WEB:

www.aicpa.org

www.ifac.org

www.olacefs.og.pa

www.iasb.org

NORMAS DE AUDITORIA:

www.olacefs.og.pa  www.iasb.org NORMAS DE AUDITORIA: No. Nombre de la Norma 1 Objetivo y Principios

No.

Nombre de la Norma

1

Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditoría de Estados Financieros

2

Términos del Trabajo de Auditoría

3

Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría

4

Documentación

5

Fraude y Error

6

Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros

7

Planificación

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 9 Carácter Significativo de la Auditoría 10 Evaluación de

9 Carácter Significativo de la Auditoría

10 Evaluación de Riesgo y Control Interno

11 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora

12 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios

13 Evidencia de Auditoría

14 Trabajos Iniciales – Balances de Apertura

15 Procedimientos Analíticos

16 Muestreo de Auditoría

17 Auditoría de Estimaciones Contables

18 Partes Relacionadas

19 Hechos Posteriores

20 Negocio en Marcha

21 Representaciones de la Administración

22 Uso del Trabajo de Otro Auditor

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24 Uso del Trabajo de un Experto

DE AUDITORÍA 24 Uso del Trabajo de un Experto 25 El Dictamen del Auditor Sobre Los

25 El Dictamen del Auditor Sobre Los Estados Financieros

26 Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados

27 El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditoría con Propósito Especial

28 Examen de Información Financiera Prospectiva

29 Trabajos de Revisión de Estados Financieros

30 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera

31 Trabajos para Compilar Información Financiera

1.5.2 MARCO CONCEPTUAL

GLOSARIO DE TÉRMINOS:

Administración- Comprende a los funcionarios y otros que también desempeñan funciones gerenciales senior. Administración incluye a los directores y comité de auditoría sólo en los casos en que desempeñan dichas funciones.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Alcance de una auditoría- Se refiere a los procedimientos

Alcance de una auditoría- Se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.

Ambiente de control- Comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.

Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la dirección, explícitas o de otra forma, que están incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros).

Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse de la siguiente manera:

(a)

existencia: el activo o pasivo existe en una fecha determinada;

(b)

derechos y obligaciones: el activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;

(c)

ocurrencia: la transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el período;

(d)

integridad.- no existen activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar;

(e)

Evaluación: el activo o pasivo registrado a un valor apropiado en libros;

(f)

cuantificación: una transacción o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado al período apropiado; y

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (g) presentación y revelación: una partida se revela,

(g) presentación y revelación: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de referencia aplicable para informes financieros.

Asociación del auditor- Un auditor es asociado con la información financiera cuando el auditor anexa una opinión a dicha información o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexión profesional.

Auditor- Es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. Para una fácil referencia el término "auditor “ se utiliza dentro de las NIA cuando se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan desempeñarse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

Auditor continuo- Es el auditor que auditó e informó sobre los estados financieros del período anterior y continúa como auditor del período actual.

Auditor entrante- Es un auditor del período actual que no auditó los estados financieros del período anterior.

Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los términos "auditor externo" y "auditoría externa" para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditoría externa de las actividades de auditoría interna.

Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor (sucesor).

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Auditor principal- Es el auditor con responsabilidad para

Auditor principal- Es el auditor con responsabilidad para dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.

Otro auditor- Es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad por informar sobre la información financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, así como auditores no relacionados.

Personal- Esta incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la práctica de auditoría de la firma.

Auditoría- El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor a expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificado a otros criterios. Las frases utilizadas para expresar la opinión del auditor son “dar un punto de vista verdadero y justo” o "presentar en forma apropiada, en todos los aspectos importantes, que son términos equivalentes.

Auditoría interna- Es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la idoneidad y efectividad de los sistemas de control contables e internos.

Auxiliares- Son personal participante en una auditoría particular diferente del auditor.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Balances iniciales- Son aquellos saldos de cuenta que

Balances iniciales- Son aquellos saldos de cuenta que existen al inicio del período.

Base de datos- Una colección de datos compartidos y utilizados por un número de diferentes usuarios para diferentes propósitos.

Base integral de contabilidad- Comprende un conjunto de criterios utilizados para la preparación de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial.

Carta compromiso- Esta documenta y confirma la aceptación del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen.

Certeza (seguridad)- Se refiere a la satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para ser utilizada por otra de las partes.

Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditoría, el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable de que la información sujeta a auditoría no contiene exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo.

Comparativas- Son las cifras que corresponden al período anterior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del período actual.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Componente- Es una división, rama, subsidiaria, negocio

Componente- Es una división, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal.

Cómputo- Consiste en revisar la exactitud aritmética de los documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo cálculos independientes.

Confirmación- Consiste en la respuesta a una petición de corroborar información contenida en los registros de contabilidad.

Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economía y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad.

Controles de aplicación en Sistemas de Información por Computadora- Los controles específicos sobre las aplicaciones contables relevantes mantenidas por la computadora. El propósito de los controles de aplicación es establecer procedimientos específicos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por completo, con precisión y oportunidad.

Controles de calidad- Las políticas y procedimientos adoptados por una firma para proveer seguridad razonable de que todas las auditorías hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo con los objetivos y principios básicos que regulan una auditoría, según se expone en las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA).

Controles generales en los Sistemas de Información por Computadora- El establecimiento de un marco de referencia para un

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA control global sobre las actividades de los Sistemas de

control global sobre las actividades de los Sistemas de Información por Computadora para proveer un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se logren.

Debilidades importantes- las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.

Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros en su conjunto.

Abstención de opinión- Se expresa cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente de auditoría y, por consiguiente, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.

Énfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado añadiéndole un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota

a los estados financieros, la cual amplía el asunto en forma más extensa.

La adición de este párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor. El auditor puede también modificar el dictamen del auditor

utilizando un párrafo de énfasis de asunto para informar asuntos distintos

a los que afectan a los estados financieros.

Opinión adversa- Se expresa una opinión adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y determinante en los estados financieros que el auditor concluye en su dictamen que no son adecuados para revelar representaciones erróneas o informaciones por naturaleza incompletas de los estados financieros.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Opinión calificada- Es expresada cuando el auditor

Opinión calificada- Es expresada cuando el auditor concluye que una opinión no calificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.

Opinión no calificada- Una opinión no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una visión verdadera y justa (o son presentados adecuadamente, en todos los aspectos importantes), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados.

Dictámenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye:

(a )

opinión calificada;

(b)

abstención de opinión;

(c)

opinión adversa; o

(d)

párrafo(s) de énfasis de asunto

Documentación- Es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por, el auditor en conexión con la realización de la auditoría.

Empresas de negocios del gobierno- Son negocios que operan dentro del sector público ordinariamente para cumplir con un objetivo político o de interés social. Ordinariamente se les requiere que operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA de cargos a los usuarios una proporción sustancial de

de cargos a los usuarios una proporción sustancial de sus costos de operación.

Error- Es una falta no intencional en los estados financieros.

Error esperado- El error que el auditor espera se presente población.

en

la

Error tolerable- Error tolerable es el error máximo que el auditor estaría dispuesto a aceptar en la población y aún así concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditoría.

Estados financieros- El balance general, estado de pérdidas y ganancias, estado de evolución del patrimonio, estado de flujos de efectivo, notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como que forman parte de los estados financieros.

Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en sólo lo sobresaliente del desarrollo y posición financiera de la entidad.

Estimación contable- Una estimación contable es una aproximación del monto de una partida en ausencia de un medio preciso de cuantificación.

Evidencia de auditoría- Es la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá los documentos fuente y los registros

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la

de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la información confirmatoria de otras fuentes.

Experto- Es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditoría.

Falta de certeza- Se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros.

Firma de auditoría- Es, o son los socios de una firma que provee servicios de auditoría o un único practicante que proporciona servicios de auditoría, según corresponda.

Fraude- Se refiere a un acto intencional por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceros, que da como resultado una representación errónea de los estados financieros.

Hechos posteriores- La NEC 4 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorables que ocurren después del cierre del período:

(a)

aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existían al final del período; y

(b)

aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del período.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Importancia- Se relaciona con la importancia de la

Importancia- Se relaciona con la importancia de la aseveración del estado financiero afectado.

Incumplimiento- Se utiliza para referirse a actos de omisión o comisión por parte de la entidad que se está auditando, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.

Información financiera prospectiva- Es información financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad.

Información por segmento- Información en los estados financieros relativa a los componentes distinguibles de la industria o aspectos geográficos de una entidad.

Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye sus estados financieros junto con el informe de auditoría correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente como el "informe anual".

Informe del auditor con propósito especial- Un informe emitido en conexión con la auditoría independiente de información financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, que incluye:

a. estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distinta de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad o normas nacionales;

b. cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero;

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA c. cumplimiento con los acuerdos contractuales; y d. estados

c. cumplimiento con los acuerdos contractuales; y

d. estados financieros resumidos.

Inspección-

Consiste

en

examinar

registros,

documentos

o

activos

tangibles.

Investigación- Consiste en buscar información de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad.

Limitación sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitación al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias también pueden imponer una limitación al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios físicos). También puede darse cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoría considerado deseable.

Materialidad- La información es material si su omisión o exposición errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. "La Materialidad depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o exposición errónea. Así, la Importancia ofrece un umbral o punto de corte que a más de ser una característica cualitativa primordial deba tener la información para que sea útil.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Muestreo de auditoría- Implica la aplicación de

Muestreo de auditoría- Implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formación de una conclusión con respecto a la población.

Estratificación- Es el proceso de dividir una población en sub- poblaciones, o sea, un grupo de unidades de muestreo, que tengan características similares (a menudo el valor monetario).

Población- Es todo el conjunto de datos sobre los cuales el auditor desea hacer el muestreo para llegar a una conclusión.

Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la población se conocen como unidades de muestreo.

Observación- Consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso efectuado por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario físico capacitará y permitirá al auditor inspeccionar el inventario, y observar el cumplimiento de los procedimientos de la administración para contar cantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos.

Opinión adversa - (Ver Opinión) Opinión calificada - (Ver Opinión) Opinión de auditoría - (Ver Opinión) Opinión no calificada - (Ver Opinión)

Organización de servicio- Un cliente puede utilizar una organización de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga la

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA correspondiente obligación de rendir cuentas o que registra

correspondiente obligación de rendir cuentas o que registra transacciones y procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organización de servicio de sistemas de información por computadora).

Papeles de trabajo- Pueden ser en forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios.

Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en la NEC 6 como:

Partes relacionadas - Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de control de la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y de operación.

Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si algún precio se cambia.

Personal - (Ver Auditor)

Planificación- Implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y extensión de la auditoría esperados.

Población - (Ver Muestreo de auditoría)

Presupuesto- Es información financiera prospectiva prevista sobre la base de supuestos sobre los eventos futuros que la administración espera

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA tengan lugar y las acciones que la administración espera

tengan lugar y las acciones que la administración espera realizar a la fecha en que la información es preparada (suposiciones de estimado óptimo).

Procedimientos analíticos- Consisten en el análisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los montos predecibles.

Procedimientos de control- Son aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de control, que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad.

Procedimientos sustantivos- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a)

pruebas de detalles de transacciones y saldos; y

(b)

procedimientos analíticos

Programa de auditoría- Un programa de auditoría expone la naturaleza, oportunidad y grado de los procedimientos de auditoría planificados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para controlar la ejecución apropiada del trabajo.

Proyección- Es la información financiera prospectiva preparada sobre la base de:

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (a) supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones

(a) supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no se espera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades están en una etapa de arranque o están considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o

(b) una mezcla de supuestos hipotéticos de estimación óptima.

Prueba de rastreo- Implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema contable.

Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de:

(a)

diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si están diseñados apropiadamente para prevenir o detectar y corregir exposiciones erróneas de carácter significativo; y

(b)

operación de los controles internos a lo largo del período.

Representación errónea- Una equivocación en la información financiera que se originaría de errores y fraude.

Representaciones de la administración- Representaciones hechas por la administración al auditor durante el curso de una auditoría, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones específicas.

Riesgo de auditoría- Es el riesgo que el auditor atribuye a una inapropiada opinión de auditoría cuando los estados financieros están representados en forma sustancialmente errónea. El riesgo de auditoría

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control

tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

Riesgo de control- Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con otras representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.

Riesgo de detección- Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.

Riesgo inherente- Se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representación errónea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

Riesgo de muestreo- Surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que se alcanzaría si toda la población se sujetara al mismo procedimiento de auditoría.

Riesgo no de muestreo- Surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que conclusiva, el auditor

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA podría utilizar procedimientos inaprop iados o podría

podría utilizar procedimientos inapropiados o podría malinterpretar la evidencia y así, dejar de reconocer un error.

Sector público - El término “sector público” se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas).

Servicios relacionados- Comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones.

Sistema de contabilidad - Es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y otros eventos.

Sistema de control interno- Consiste en todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de una entidad para ayudar en el logro del objetivo de la administración de asegurar hasta donde sea practicable, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la conservación de los activos, la prevención y detección de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparación oportuna de información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Sistemas de Información por Computadora- Existe un entorno

Sistemas de Información por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de información por Computadora (SIC) cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por parte de la entidad de la información financiera de importancia para el auditor, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por terceros.

Supuesto de negocio en marcha- Es un supuesto de que una empresa continuará en operación en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos son valuados sobre bases continuas, tales como costo histórico o costo de reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidación.

Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para realizar procedimientos previamente convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y cualesquier tercero han convenido y para reportar sobre los resultados de su investigación. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a partir de los dictámenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en los procedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

Trabajo de recopilación- En un trabajo de recopilación, el contador es contratado para utilizar las técnicas de contabilidad en oposición a las de auditoría para reunir, clasificar y resumir la información financiera.

Trabajo de revisión- El objetivo de un trabajo de revisión es hacer posible al auditor declarar sí, sobre la base de procedimientos que no

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA brindan toda la evidencia que se requeriría en una

brindan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, se ha presentado algo a la atención del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificados.

1.6 HIPÓTESIS DE TRABAJO

Con este texto de un caso práctico completo de la Auditoría Externa de Estados Financieros se establecerá un ejercicio que confirmará y complementará la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría en las empresas Ecuatorianas. Dichas empresas no deben ni deberían de ser distintas a los de otros países que usan Normas Internacionales de Auditoría por tal motivo se comprobará que estas normas que son de uso mundial son también aplicables en el Ecuador.

1.7 ASPECTOS METODOLÓGICOS

En la preparación de la tesis se utiliza metodología general que hacen todos los auditores externos en sus servicios profesionales ajustados con estándares, principios y normas vigentes dentro de los cuales se incluyen:

Estudios exploratorios

Es el primer nivel del conocimiento científico. Los estudios exploratorios nos sirven para aumentar el grado de familiaridad con fenómenos relativamente desconocidos. Normalmente no

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S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA constituyen un fin en sí mismo sino que son

constituyen un fin en sí mismo sino que son el punto de partida para la realización de los otros tipos de estudios, que tienen un mayor nivel de profundidad.

Los estudios exploratorios se interesan fundamentalmente en descubrir. Ejemplo: una investigación bibliográfica sobre la administración de los recursos humanos.

Estudios descriptivitos

Es el segundo nivel de ¨ conocimiento científico ¨. Buscar especificar las propieda6des y características importantes del objeto de investigación (personas, grupos o comunidades). Identifica, por ejemplo las características del universo de investigación, señala formas de conducta, establece comportamientos concretos y determina y comprueba asociación entre variables.

Los

medir.

estudios

descriptivos

se

interesan

fundamentalmente

en

Ejemplo: un estudio para determinar las intenciones de voto (cuantas personas van a votar por un determinado candidato en la próxima elección presidencial).

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

CAPÍTULO 2:

APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CAPÍTULO 2: PLAN DE AUDITORÍA 2.1 CONOCIMIENTO DEL NE GOCIO

PLAN DE AUDITORÍA

2.1

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO (RELEVAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

C O N T E N I D O

Fundada

Objeto

Domicilio

Capital

Plazo

Dirección y administración de la compañía

Accionistas

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

29

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EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

2.1.1 DATOS DE LA EMPRESA:

FUNDADA

COMERCIAL S. A.

2.1.1 DATOS DE LA EMPRESA: FUNDADA COMERCIAL S. A. En la ciudad de Guayaquil, Provincia del

En la ciudad de Guayaquil, Provincia del Guayas, República del Ecuador, el 14 de Enero del 2005, ante la Notaría Décima Tercera del Cantón Guayaquil, Doctora Norma Plaza de García.

OBJETO

El objeto principal de la compañía es dedicarse de manera especial al comercio de compra y venta de electrodomésticos, repuestos de las mismas, bicicletas y en general a la compra y venta de aparatos y muebles que caracterizan un almacén dedicado al comercio de aparatos y artículos como los especificados. Así mismo la compañía puede dedicarse además de la importación de tales aparatos y artículos a la exportación de los mismos.

DOMICILIO

La compañía tendrá su domicilio principal en la ciudad de Guayaquil, pero podrá establecer sucursales y agencias dentro o fuera del país.

CAPITAL

El capital de la compañía es de Cuarenta mil Dólares de los Estados Unidos de América (U.S.$ 40.000,00) dividido en cuarenta mil acciones iguales e indivisible de cien Dólares de los Estados Unidos de América (U.S.$ 100,00) cada una.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

30

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

PLAZO

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PLAZO El plazo de duración de la compañía es

El plazo de duración de la compañía es de cincuenta años, que se empezará

a contar de la fecha de inscripción de la escritura constituida en el

correspondiente Registro Mercantil.

DIRECCION Y ADMINISTRACION DE LA COMPAÑÍA

La Junta General de Accionistas es el órgano supremo correspondiéndole a

ésta la decisión de la compañía y la administración al Directorio y al Gerente

de su ejecución a lo dispuesto en la Ley en el Estatuto y las Resoluciones de

la Junta General.

 

VALOR

SALDO

ACCIONISTAS

No. ACCIONES

%

ACCIÓN

U.S.$

Diego Briones Acosta María Escobar Bustamante

36.000

90

1.00

36.000

4.000

10

1.00

4.000

 

40.000

 

40.000

100

==========

===

=====

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

31

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 2.2 ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS ENTREGADOS POR EL CLIENTE

2.2 ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS ENTREGADOS POR EL CLIENTE

C O N T E N I D O

Estados Financieros Comparativos

Balance General – Activo

Balance General – Pasivo y Patrimonio

Estado de Resultado

Anexos

1 Efectivo en caja

2 Bancos

3 Cuentas por cobrar Clientes

4 Cuentas por cobrar Compañías Relacionadas

5 Inventarios

6 Otras cuentas por cobrar

7 Inventarios

8 Gastos pagados por anticipado

9 Propiedades, plantas y equipos

10 Cuentas por pagar locales

11 Cuentas por pagar exterior

12 Cuentas por pagar Compañías Relacionadas

13 Gastos acumulados por pagar

14 Impuestos por pagar

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

32

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Balance General

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Balance General Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008 (Expresado

Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U.S. dólares)

A C T I V O

ACTIVO CORRIENTE

2007

2008

Efectivo en Caja

Anexo 1

6,500

4,500

Bancos

Anexo 2

700,000

500,000

Cuentas por Cobrar:

Clientes

Anexo 3

3,800,000

3,580,000

Compañías Relacionadas Impuestos Otras

Anexo 4

480,000

400,000

Anexo 5

100,000

30,000

Anexo 6

115,000

40,000

Total Cuentas por Cobrar

4,495,000

4,050,000

Inventarios

Anexo 7

3,000,000

3,800,000

Gastos Pagados por Anticipado

Anexo 8

12,000

24,000

Total Activo Corriente

8,213,500

8,378,500

PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS

Anexo 9

610,000

1,200,000

TOTAL ACTIVO

8,823,500

9,578,500

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

33

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Balance General

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Balance General Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008 (Expresado

Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U.S. dólares)

P A S I V O

PASIVO CORRIENTE

2007

2008

Cuentas por Pagar Locales Cuentas por Pagar Exterior Compañías Relacionadas Gastos Acumulados por Pagar Impuestos por Pagar

Anexo 10

3,421,000

3,869,500

Anexo 11

4,950,000

4,450,000

Anexo 12

200,000

100,000

Anexo 13

96,500

165,470

Anexo 14

57,250

245,250

Total Pasivo

8,724,750

8,830,220

PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Reserva Facultativas Resultados de Años Anteriores Resultado del Ejercicio

 

20,000

40,000

10,000

10,000

5,000

5,000

-

17,530

63,750

675,750

Total Patrimonio

98,750

748,280

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

8,823,500

9,578,500

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

34

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Estado de Resultados

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Estado de Resultados Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008

Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U.S. dólares)

 

2007

2008

Ventas

10,000,000

15,000,000

Costo de ventas

6,000,000

9,000,000

Utilidad bruta

4,000,000

6,000,000

Gastos de:

Administración

1,655,000

2,110,000

Ventas

2,245,000

2,650,000

Financieros

-

180,000

Total Gastos

3,900,000

4,940,000

Resultado Operacional

100,000

1,060,000

Participación de Trabajadores

15,000

159,000

Impuesto a la Renta

21,250

225,250

RESULTADO DEL EJERCICIO

63,750

675,750

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

35

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Efectivo en caja

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Caja Chica:

2007

2007 y 2008 (Expresado en U. S. dólares) Caja Chica: 2007 2008 Caja Chica Oficina Principal

2008

Caja Chica Oficina Principal Caja Chica Sucursal N° 1 Caja Chica Sucursal N° 2 Caja Chica Sucursal N° 3

3,000

3,000

2,000

1,000

1,000

-

500

500

TOTAL

6,500

4,500

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

36

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Bancos

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Bancos Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Bancos:

2007

2008

Guayaquil

150,000

80,000

Pichincha

100,000

20,000

Bolivariano

450,000

400,000

TOTAL

700,000

500,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

37

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Cuentas por cobrar Clientes

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Cuentas por cobrar Clientes Al 31 de diciembre del 2007 y

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Clientes:

2007

2008

Comercial 2 en 1

100,000

100,000

Distribuidora La Nacional

600,000

500,000

Comercial 3P

400,000

510,000

Distribuidora Soledad

900,000

600,000

Imaginaria S. A.

1,085,000

1,080,000

Distribuidora Continental

700,000

700,000

Nuevo Milenio S. A.

25,000

100,000

Provisión de Cuentas incobrables

-10,000

-10,000

TOTAL

3,800,000

3,580,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

38

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Cuentas por cobrar Compañías Relacionadas Relacionadas: Al

Cuentas por cobrar Compañías Relacionadas

Relacionadas:

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

2007

2008

Comercial Quito S. A.

200,000

125,000

Comercial Ambato S. A.

70,000

25,000

Comercial Machala S. A.

150,000

40,000

Comercial Cuenca S. A.

60,000

210,000

TOTAL

480,000

400,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

39

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Impuestos

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Cuentas:

2007

del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dólares) Cuentas: 2007 2008 Retenciones en la Fuente

2008

Retenciones en la Fuente Año 2004

30,000

30,000

Retención en la Fuente Año 2003

70,000

-

TOTAL

100,000

30,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

40

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Otras cuentas por cobrar

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Cuentas:

2007

del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dólares) Cuentas: 2007 2008 Depósitos en Garantía 5,000

2008

Depósitos en Garantía

5,000

5,000

Adelanto a Proveedores

30,000

30,000

Empleados

80,000

5,000

TOTAL

115,000

40,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

41

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Inventarios

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Inventarios Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Cuentas:

2007

2008

Mercaderías en General

2,790,000

3,800,000

Mercaderías en Tránsito

210,000

-

TOTAL

3,000,000

3,800,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

42

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Gastos pagados por anticipado

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Gastos pagados por anticipado Al 31 de diciembre del 2007 y

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Cuentas:

2007

2008

Seguros

12,000

24,000

TOTAL

12,000

24,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

43

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Propiedades, planta y equipos

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Propiedades, planta y equipos al 31 de diciembre del 2007 y

al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Cuentas:

2007

2008

Terrenos Edificios Muebles y Enseres Equipos de Computación Vehículos Mejoras de Edificio TOTAL

100,000

140,000

370,000

560,000

80,000

80,000

-

-

60,000

220,000

-

200,000

610,000

1,200,000

 

Saldo

Saldo

Costo:

Inicial

Compras

Bajas

Final

Terrenos Edificios Muebles y Enseres Equipos de Computación Vehículos Mejoras de Edificio TOTAL

100,000

100,000

-

200,000

400,000

190,000

-

590,000

105,000

-

-

105,000

20,000

20,000

20,000

20,000

200,000

160,000

-

360,000

-

200,000

-

200,000

825,000

670,000

20,000

1,475,000

 

Saldo

Saldo

Depreciación:

Inicial

Depreciación

Bajas

Final

Terrenos Edificios Muebles y Enseres Equipos de Computación Vehículos

-

-

60,000

30,000

-

-

30,000

25,000

-

-

25,000

20,000

20,000

20,000

20,000

140,000

-

-

140,000

TOTAL

215,000

80,000

20,000

275,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

44

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Cuentas por pagar locales

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Cuentas por pagar locales Al 31 de diciembre del 2007 y

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

 

2007

2008

PROVEEDORES:

Grancomercio S. A. Fábrica Ecuador S. A. Industrial Central Elaborados Andes S. A. Productos & Compañía

115,000

385,000

58,000

475,000

80,000

-

105,000

360,000

800,000

954,500

Firmesa Industrial SUBTOTAL

200,000

150,000

1,358,000

2,324,500

OTRAS CUENTAS POR PAGAR:

Supermaxi Accionistas Bellsouth José Pérez Pacifictel Atlas Cía. De Seguros Luz Agua Xerox del Ecuador SUBTOTAL

1,006,000

502,000

1,000,000

1,000,000

8,000

10,000

4,500

2,500

15,000

10,000

6,000

2,000

12,000

8,700

7,000

4,500

4,500

5,300

2,063,000

1,545,000

TOTAL

3,421,000

3,869,500

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

45

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Cuentas por pagar exterior

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Cuentas por pagar exterior Al 31 de diciembre del 2007 y

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

 

2007

2008

PROVEEDORES:

Industria Panamericana

1,950,000

900,000

International American

2,000,000

1,800,000

Comercial Costa Rica Inc.

1,000,000

1,750,000

TOTAL

4,950,000

4,450,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

46

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Cuentas por pagar Compañías Relacionadas Al 31 de

Cuentas por pagar Compañías Relacionadas

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

2007

2008

Comercial Manta S,A,

200,000

100,000

TOTAL

200,000

100,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

47

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Gastos acumulados por pagar

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

(Expresado en U. S. dólares)

Beneficios Sociales:

2007

2008 (Expresado en U. S. dólares) Beneficios Sociales: 2007 2008 Décimo Tercer Sueldo Décimo Cuarto Sueldo

2008

Décimo Tercer Sueldo Décimo Cuarto Sueldo SECAP - IECE Vacaciones Aporte Patronal Participación 15% Trabajadores Fondo de Reserva

10,000

2,300

1,500

-

2,000

800

50,000

2,000

8,000

1,370

15,000

159,000

10,000

-

TOTAL

96,500

165,470

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

48

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

COMERCIAL S. A.

Impuestos por pagar

DE AUDITORÍA COMERCIAL S. A. Impuestos por pagar Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

Al 31 de diciembre del 2007 y 2008

Cuentas

(Expresado en U. S. dólares)

2007

2008

Impuesto a Renta Cía. Impuestos Renta Empleados IVA por Pagar Retenciones por Pagar

21,250

225,250

7,000

5,000

20,000

10,000

9,000

5,000

TOTAL

57,250

245,250

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

49

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 2.3 PROCEDIMIENTOS A SEGU IR EN AUDITORIA EXTERNA C

2.3 PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN AUDITORIA EXTERNA

C O N T E N I D O

Paso 1 Acuerdo de los términos del trabajo con el cliente

Paso 2 Documentación de Auditoría

Paso

3

Planeación

Financieros

de

una

Auditoría

de

Estados

Paso 4 Representaciones de la Administración

Paso 5 El dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de Estados Financieros de propósito general

2.3.1 PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN LA AUDITORIA EXTERNA

PASO 1

ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL TRABAJO CON EL

CLIENTE

El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato.

En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son establecidas por la Ley.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

50

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA  Aun en esas situaciones el auditor puede todavía

Aun en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

CARTAS COMPROMISO DE AUDITORíA

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

PASO 2

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

El auditor deberá preparar, de manera oportuna, la documentación de auditoría que proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.

b) Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los requisitos legales de regulación aplicables.

Preparar oportunamente documentación suficiente y apropiada de la auditoría, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisión y evaluación efectivas de la evidencia de auditoría obtenida así como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

51

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA  Es probable que la documentación que se prepara

Es probable que la documentación que se prepara en el momento en que se desempeña el trabajo sea más precisa que la documentación que se prepara posteriormente.

Además de estos objetivos, la documentación de auditoría sirve para un número de fines, incluyendo:

a) Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la auditoría.

b) Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsable de la supervisión a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, así como a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220, control de calidad para auditorías de información financiera histórica.

c) Facilitar al equipo de auditoría la redención de cuentas por su trabajo.

d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditorías.

e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC (ISQC), Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de información financieras histórica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.

f) Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulación y otros aplicables.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

52

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

PASO

3

PLANEACIÓN

DE

FINANCIEROS

UNA

AUDITORIA

AUDITORÍA PASO 3 PLANEACIÓN DE FINANCIEROS UNA AUDITORIA DE ESTADOS  El auditor deberá planear la

DE

ESTADOS

El auditor deberá planear la auditoría de modo que el trabajo se desempeñe de una manera efectiva.

Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeación involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepción y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeación.

El recurso humano asignado para la auditoría a la Compañía Comercial S. A., y sus respectivas horas de trabajo es el siguiente:

Cargos

Horas

Socio

10

Gerente

10

Supervisor

20

Auditor Encargado

50

Asistente

80

Asistente

80

250

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

53

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Actividades preliminares del trabajo

DE AUDITORÍA Actividades preliminares del trabajo  El auditor deberá desempeñar las siguientes

El auditor deberá desempeñar las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditoría:

Desempeñar procedimientos respecto de la continuación de las relaciones con el cliente y del trabajo especifico de auditoría ( ver NIA 220, Control de calidad para auditorías de información financiera histórica, para lineamientos adicionales)

Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos, incluyendo la independencia (ver NIA 220 para lineamientos adicionales)

Establecer un entendimiento de los términos del trabajo ( ver NIA 210, Términos de los trabajos de auditoría, para lineamientos adicionales)

PASO 4

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

RECONOCIMIENTO DE LA ADMINISTRACION DE SU RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros y que ha aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administración de dicha responsabilidad y aprobación en minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismos similar u obteniendo una representación por escrito de la administración o una copia firmada de los estados financieros.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

54

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA REPRESENTACIONES DE LA ADMINITRACION COMO EVIDENCIA DE

REPRESENTACIONES DE LA ADMINITRACION COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA

El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoría. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito. Los asuntos que podrían incluirse en una carta de la administración o en una carta confirmatoria a la administración se exponen en el Apéndice en el ejemplo de una carta de representación de la administración.

El auditor deberá obtener representación escrita de la administración de que:

a) Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para prevenir y detectar error; y

b) Cree que los efectos de la representaciones erróneas no corregidas de los estados financieros acumuladas por el auditor durante la auditoría son de importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para los estados financieros tomados como un todo. Deberá incluirse un resumen de dichas partidas en o anexarse a las representaciones escrito.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

55

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PASO 5 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN

PASO 5 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros.

Según se declara en la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

A menos que la Ley o regulación requiera usar una redacción diferente, la opinión del auditor sobre un juego completo de los estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable (para propósitos de esta NIA, los ¨estados financieros¨) declara si los estados financieros ¨ expresan un punto de vista verdadero y razonable ¨y si ¨ están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante ¨ de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Estas frases, ¨expresan un punto de vista verdadero y razonable ¨y ¨ están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, son equivalentes. ¿ Cuál de ellas se utiliza en alguna jurisdicción particular? Ese es un asunto que lo determina la Ley o las regulaciones que gobiernan la auditoría de estados financieros en dicha jurisdicción, o la práctica establecida en dicha jurisdicción.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

56

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA  En algunas jurisdicciones, la ley o regulación que

En algunas jurisdicciones, la ley o regulación que gobierna la auditoría de estados financieros puede prescribir una redacción de la opinión del auditor que sea diferente de las frases descritas en el párrafo 6. Aunque el auditor pueda estar obligado a usar la redacción prescrita, las responsabilidades del auditor para la formación de la opinión, según se describen en esta NIA, siguen siendo las mismas.

Cuando la redacción prescrita por la ley o regulación difiere de manera importante de las frases del párrafo 6, el auditor cuidadosamente considera si puede haber un riesgo de que los usuarios pudieran malentender la seguridad que se obtiene en una auditoría de estados financieros. Por ejemplo, la redacción podría transmitir a los lectores que el auditor está atestiguando sobre la exactitud de los montos de los estados financieros, en lugar de expresando una opinión sobre si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados de manera razonable, respecto de todo lo importante. En tales circunstancias, el auditor considera si el riesgo de malentendido puede mitigarse mediante la explicación apropiada en el dictamen del auditor ( ver NIA 701)

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

57

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA DATOS DEL CASO PRÁCTICO 2.4. C O N T

DATOS DEL CASO PRÁCTICO

2.4.

C O N T E N I D O

Efectivo en caja

Bancos

Cuentas por cobrar clientes

Otras cuentas por cobrar

Compañías relacionadas

Inventarios

Gastos pagados por anticipados

Propiedades, plantas y equipos

Cuentas por pagar locales

Cuentas por pagar del exterior

Gastos acumulados por pagar

Impuestos por pagar

Patrimonio

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

58

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

SECCIÓN: EFECTIVO EN CAJA

CAJA CHICA OFICINA PRINCIPAL 1

1.

arqueo

Castro, se encontró lo siguiente:

Se

hizo

a la

custodio Sra.

Dinero en efectivo:

Juana

Se hizo a la custodio Sra. Dinero en efectivo: Juana María Sánchez de   VALOR BILLETES

María

Sánchez

de

 

VALOR

BILLETES

CANTIDAD

U.S. $

50

1

50

20

10

200

10

60

600

1

50

50

TOTAL

900

Comprobantes de compras:

 

VALOR

FECHA

FACTURA

CONCEPTO

U.S. $

COMENTARIO

 

28/12/08

1012

Combustible

200

No cumple con el reglamento de facturación.

28/12/08

10589

Combustible

400

No cumple con el reglamento de facturación.

 

No

hay

comprobante

de

28/12/08

1012

Suministros

50

venta.

TOTAL

650

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

59

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

2. La custodio

cambio cheque por U.S.$

DE AUDITORÍA 2. La custodio cambio cheque por U.S.$ 450 a ex empleado de la compañía

450 a ex empleado

de

la

compañía por amistad, hasta la fecha no sabe como localizarlo.

3. Se hizo préstamo a un empleado por

U.S. $

300 para celebrar el

cumpleaños de su hija, el 3 de Octubre del 2008.

4. Se hizo anticipo al XIII sueldo por un valor de U.S. $ 400 al señor Julio Aguirre, cuyo sueldo mensual es de U.S. $ 200 al 31 de Octubre del

2008.

5. La custodio dio una donación a la Fundación: "Por los Pobres" por un total de U.S. $ 200 el 22 de Diciembre del 2008.

6. La custodio compró un árbol de navidad para la oficina por un valor de U.S. $ 80, el 22 de Diciembre del 2008.

7. Hubo faltante de U.S. $ 20 la custodio nos indicó que el dinero se lo dio al conserje para que compre café, azúcar, papel higiénico, no hay constancia de que le haya entregado el dinero en efectivo.

POLÍTICAS PARA EL MANEJO DE LA CAJA CHICA

1. La compañía no tiene políticas para el manejo de la Caja Chica.

2. No tienen la práctica de hacer arqueos sorpresivos de Caja Chica.

3. No existe una persona independiente a los custodios de la Caja Chica que revise las reposiciones y sus comprobantes.

4. Los responsables de la Caja Chica hacen reposición.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

el asiento

de diario de

60

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

SECCIÓN: BANCOS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA SECCIÓN: BANCOS 1. Los saldo de las cuentas corrientes bancarias, al 31

1. Los saldo de las cuentas corrientes bancarias, al 31 de Diciembre del

2008, según estados de cuenta son como sigue:

 

VALOR

BANCOS

U.S. $

Guayaquil

76,000

Pichincha

37,000

Bolivariano

366,000

2. Observamos notas de débitos no contabilizados por la compañía:

 

VALOR

FECHA

CONCEPTO

GUAYAQUIL PICHINCHA

BOLIVARIANO

U.S. $

31/12/07

Intereses

20,000

5,000

30,000,00

55,000

Manejo

15/01/08

bancario

300

400

1,000,00

1,700

31/12/08

Intereses

9,700

4,600

19,000,00

33,300

TOTAL

30,000

10,000

50,000

90,000

3. Las recaudaciones del día 30 de Diciembre del 2008, fueron depositadas

el 2 de Enero del 2009, según estados de cuentas bancarias, así:

 

VALOR

BANCOS

U.S. $

Guayaquil

20,000

Pichincha

2,000

Bolivariano

41,000

TOTAL

63,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

61

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 4. Los cheques girados y no cobrados tienen las

4. Los cheques girados y no cobrados tienen las siguientes situaciones:

 

CHEQUE

VALOR

BANCO

No.

FECHA

CONCEPTO

U.S. $

SITUACIÓN

Guayaquil

1212

27/12/08

Trabajos

de

4,000 Cheque fue

cobrado

 

jardinería.

 

en Enero del 2009

Guayaquil

2512

31/07/08

Pago a Comercial Costa Rica.

42,000 Se verificó el cheque está en tesorería.

Pichincha

356

01/01/07

Pago

a

Gran

26,000 El

cheque

esta en

 

Comercio S.A.

 

tesorería, no ha sido enviado.

Pichincha

780

01/12/08

Pago

a

Firmesa

3,000 Cheque fue

cobrado

 

Industrial

 

en Enero del 2009

Bolivariano

1516

01/12/08

Pago

a

Industria

57,000 El

cheque

esta en

 

Panamericana.

 

tesorería, no

ha sido

 

enviado.

TOTAL

132,000

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

62

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA SECCIÓN: CUENTAS POR COBRAR - CLIENTES Se enviaron

SECCIÓN: CUENTAS POR COBRAR - CLIENTES

Se enviaron confirmaciones por cobrar a todos los clientes, los resultados fueron los siguientes:

a. La compañía Nuevo Milenio S.A., no nos contestó porque quebró, no hay quien conteste. Esta situación se comprobó con anuncio publicado en el Diario: El Universo.

b. El 20% del saldo de la cuenta de Distribuidora La Nacional, viene del año

2004.

c. Se observa que la cuenta de Comercial 2 en 1 no tiene movimiento desde junio del 2004, la administración nos indica que ya no tienen negocio con ellos, que la cuenta está en manos del abogado de la compañía.

d. En la revisión de las otras cuentas por cobrar, no se encontraron situaciones.

e. No han hecho el cálculo de la provisión de cuentas incobrables del ejercicio económico del 2008.

SECCIÓN: CUENTAS POR COBRAR IMPUESTOS

Se observa que no han realizado reclamo tributario por los saldos de Retenciones en la Fuente del año 2004 y no han compensando con ejercicios futuros.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

63

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA SECCIÓN: OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1. Se observó egreso

SECCIÓN: OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1. Se observó egreso de cheque por U.S. $ 5,000 se dio en garantía por el

arrendatario de una bodega y se verificó con el contrato de

arrendamiento.

2. En Diciembre del 2007, se giró cheque al proveedor Sr. Damiano Estrada

M., para asegurar la compra de mercaderías, el proveedor se fue del país

y no hay forma de ubicarlo.

3. Se observa que el saldo del año 2007 por U.S. $ 115,000 fue descontado

en Enero del 2008, y en el mes de Febrero del 2008, se realizaron los

siguientes préstamos:

NOMBRE

DEL

FECHA

VALOR

EMPLEADO

2008

U.S. $

Juan Pérez

15/02

500

Miguel Aguirre

20/02

2,000

José Cárdenas

22/02

1,900

Julio Rivas

24/02

600

TOTAL

5,000

El Jefe de personal comentó que no sabía de los préstamos. Los

préstamos fueron autorizados por la Gerencia General y se hicieron con

cheque.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

64

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA SECCIÓN: COMPAÑIAS RELACIONADAS CUENTAS POR COBRAR 1. Las

SECCIÓN: COMPAÑIAS RELACIONADAS

CUENTAS POR COBRAR

1. Las cuentas por cobrar compañías relacionadas se originan por ventas a crédito de mercaderías.

2. Se enviaron confirmaciones a las compañías relacionadas, lo resultados fueron los siguientes:

a. Comercial Quito S.A. nos confirmó saldo por U.S. $ 105,000, según estado de cuenta que se adjunto. El cliente no contabilizó al cheque, del 28 de Diciembre 2008 por U.S. $ 20,000, que Comercial S. A. dio en calidad de préstamo. Se observó que el egresó del cheque tenía firma de recibí conforme.

El Contador de la compañía Comercial Quito S.A., nos indicó que lo tiene contabilizado en Enero del 2009.

b. Todas las demás confirmaciones coinciden con el saldo del libro mayor y libros auxiliares de Comercial S.A.

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

65

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

CUENTAS POR PAGAR

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CUENTAS POR PAGAR  La confirmación contestada por las compañías

La confirmación contestada por las compañías relacionadas Comercial Manta S.A. es igual al saldo del libro mayor de Comercial S.A.

SECCIÓN: INVENTARIOS

1. Estuvimos presente en el inventario físico de fin de año, al 31 de Diciembre del 2008.

2. Se revisó las carpetas de importaciones, no se encontró novedades, se pudo verificar el saldo de la cuenta mercaderías en tránsito, que corresponde a la importación N° 1015 de Industria Panamericana.

3. Saldo según libros contables, seleccionados para revisión de auditoría:

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

66

CASO PRÁCTICO COMPLETO DE LA AUDITORÍA

EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA   COSTO COSTO UNITARIO TOTAL ITEMS
 

COSTO

COSTO

UNITARIO

TOTAL

ITEMS

CANTIDAD

U,S. $

U,S. $

A

1,000

160

160,000

B

2,000

100

200,000

C

4,000

120

480,000

D

3,000

100

300,000

E

800

170

136,000

F

900

210

189,000

G

1,000

180

180,000

H

5,000

150

750,000

I

700

140

98,000

J

1,000

214

214,000

K

800

190

152,000

L

1,046

900

941,000

TOTAL

21,246

3,800,000

4. Diferencia entre el conteo Físico y los Libros contables:

ITEMS

FISICO

LIBROS

DIFERENCIA

COMENTARIOS

 

B

1,960

2,000

-40

No se justificó la diferencia

 

Corresponde

a

devolución

del

H

5,100

5,000

100

cliente Productos & Compañía no contabilizada

I

690

700

-10

No se justificó la diferencia

 

CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORÍA

67

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EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

COMPAÑÍA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

5. Del Item “D” se encontró 3 dañados

KARDEX DE INVENTARIOS

Item “D” se encontró 3 dañados KARDEX DE INVENTARIOS ITEMS: A 2008 INGRESOS EGRESOS SALDOS SALDO

ITEMS: A

2008

INGRESOS

EGRESOS

SALDOS

SALDO INICIAL

400

ENERO