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Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a conocer las

modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N 813 Ley Penal Tributaria y as informar a los profesionales contables actuales y futuros en una forma de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad. El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se describe las modalidades de delitos, la pena impuesta, los das multa, la inhabilitacin del ejercicio y las consecuencias accesorias. El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la comisin del delito as mismo la exclusin y reduccin de penas en delitos tributarios. El tercer capitulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico establecido en el D.L. N 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve comentario sobre el Artculo 5 del mismo. Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con respecto a lo sealado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Pblico en el Per CAPTULO I DELITO TRIBUTARIO 1.1. DEFINICION: Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros. 1.2. BASE LEGAL: Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente. 1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813: 1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA: El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1) 1.3.1.1. Modalidades: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2) b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta:

De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa. Comentario: Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria). Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito). 1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS: El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo. (Artculo 3)

Pena Impuesta: De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa. Comentario: Tipo atenuado del delito 1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS: a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4) b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta: De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa. Comentario: Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos). Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo). 1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE: El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.

a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5) b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artculo

5) c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5) d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5) Pena impuesta: De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa. Comentario: Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por debajo de 04 aos de sentencia. 1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES: En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6) 1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS: Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes: a) Cierre temporal o clausura definitiva, b) Cancelacin de licencias y c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17) CAPTULO II PROCESO PENAL TRIBUTARIO 2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL: Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189) 2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL: No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189) 2.3. REPARACIN CIVIL: No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191) 2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS: La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la facultad discrecional de

formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193) 2.5. INFORMES DE PERITOS: Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194) 2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL: Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183). 2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL: Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente: a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas generales que rigen la caucin. b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del tributo. c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador del tributo. d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin. 2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS: Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio. 2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS: La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado. As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo: El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.

Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena. El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario. CAPITULO III LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813 3.1. ANTECEDENTES: Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento. En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de 1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad del Contador Pblico frente a todos stos hechos. En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador Pblico. Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del incumplimiento. Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora de infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a travs de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuracin. La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813 actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos: Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autnoma denominada delito contable. Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales aun estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias a las que se puede acceder. 3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE: Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente: 3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE: El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado que es

un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en al realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta de vinculo laboral con los autores o coinculpados. 3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE: Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae conflictos laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el despido. Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin por despido arbitrario y no la reposicin. En conclusin la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo. En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador Publico como autor del delito contable. 3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813: El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa la existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la tributacin, lasa mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si una lesin al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurdico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta manera una penalidad a los Contadores Pblicos como participes o coinculpados si se ha obtenido una obtencin de ganancia personal, realizndolo dolosamente y con conciencia de acto. 3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE: Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesin contable. El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil aplicacin. La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesin contable como sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria, Fiscales y Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Pblicos. TERMINOLOGA TRIBUTARIA TRIBUTARIO: Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de

sus fines. En este sentido el trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa. DEUDOR TRIBUTARIO: Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria. DERECHO TRIBUTARIO: Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicacin de tributos. DEFRAUDACION FISCAL: Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma fraudulenta. DELITO TRIBUTARIO: En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u otro carcter. ELUSION: Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos tributos. INFRACCION TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias formales o sustanciales. TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE): El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se produzca sobre este bien jurdico. TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS): Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo base y el que seala las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin.

TIPO ATENUADO: El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto activo. CAUCIN: Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido. ACCIN PENAL: Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado; adems, constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber proceso sin que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento de una determinada relacin de derecho penal y obtener su definicin mediante la sentencia. CONCLUSIONES La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad. En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas bsicas. La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo. Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica. Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de los delitos tributarios. BIBLIOGRAFIA SANABRIA, Ruben. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos 1997. VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994. GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007 GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006 IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La Prctica de Valores ticos y Morales de los Contribuyentes y los Contadores Pblicos y la Defraudacin Tributaria. 2003. SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20. http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007 http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007 http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007 ANEXOS

A. FLUJOGRAMA DE LA ACCIN PENAL EN LOS CASOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

Fuente: IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN - TRIBUTA 2003.

Defraudacin Tributaria
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. Bien jurdico protegido: Se han planteado dos tesis respecto del bien protegido: o Patrimonialista: El bien jurdico protegido es el patrimonio del Estado. o Funcionalista: [Actualmente es la que se maneja] Proceso de egresos e ingresos del sistema tributario del Estado. Conducta o Dejar de pagar total o parcialmente tributos Conducta activa: Presentar una declaracin de impuestos pero con datos falsos (la accin es presentar la declaracin). Conducta omisiva: Cuando el contribuyente no presenta declaracin jurada (nico caso considerado como omisin por la jurisprudencia). o Medio: Engao, mediante medio fraudulentos. Esta es la caracterstica penal. Por ejemplo, si el agente presenta su declaracin jurada correctamente pero no paga, de todos modos no hay delito, no habra dolo por no haberse realizado una conducta de engao. o No se exige un determinado monto para que se configure este delito.

Sujeto activo: La defraudacin tributaria es un delito especial, por tanto, no cualquier persona puede cometerlo. nicamente quien est obligado a pagar tributos puede ser

imputado: el contribuyente, aquella persona que por disposiciones tributarias est obligado a pagar tributos. Para efectos penales, quien responde es la persona que representa a la persona jurdica que es contribuyente. Por ejemplo: un contador nunca puede ser responsable por esto, sino solo considerado como cmplice (por ayudar con sus conocimientos a realizar la defraudacin tributaria). Grados de consumacin del delito o Consumacin El delito queda consumado cuando vence el plazo para pagar el tributo correspondiente (y previamente ya se ha realizado el engao). o Tentativa S cabe para la defraudacin tributaria. Por ejemplo: Se realiza el engao mediante la presentacin de la declaracin falsa, antes del plazo para pagar el tributo. Posteriormente se pueden dar dos supuestos: Si antes del plazo, el sujeto que realiz el engao, paga, entonces se produce el desistimiento. Solo si es voluntario, el desistimiento es relevante en materia penal: no cabra pena alguna para el sujeto. [Art. 18 CP] Si paga despus de plazo, esta conducta se denomina arrepentimiento (no es relevante pues la consumacin ya se dio).

Modalidades defraudatorias
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. 1. Modalidad especfica 1. Cuando el sujeto oculta, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas []

Esto se hace mediante una declaracin jurada falsa. Un ejemplo tpico de ocultamiento de ingresos: el sujeto presta un servicio y no da boleta o factura correspondiente.

2. Consignar pasivos total o parcialmente falsos [] Con la finalidad de reducir el monto de tributos, el sujeto aumenta el monto de sus gastos pasivos.

2. Modalidad autnoma o
Agentes perceptores: Son quienes perciben tributos. Por ejemplo, si una persona compra un producto a 1000 dlares, debe pagar 180 de impuestos, en total 1180. En esta caso, la empresa est percibiendo el tributo, y su obligacin es entregarla a la administracin tributaria. (El agente perceptor adems cometera apropiacin ilcita. Sin embargo, como este delito es ms especfico, se aplica nicamente este).

Agente retenedor: Cuando una persona jurdica le paga a su trabajador 10,000 de sueldo, y retiene por temas de rentas 100. Al mes siguiente, debe entregar todo lo que ha retenido a la administracin tributaria. (En este caso no se configurara una apropiacin ilcita aparte, porque el sujeto pasivo debe darle al sujeto activo un bien).

1.

La conducta concreta es no devolver a la administracin tributaria, y de este modo se configura el delito.

Delito contable
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin."

Este es un delito autnomo. Es un claro ejemplo de infraccin administrativa elevada a sancin penal; por esto es criticada. Sanciona a la persona que estando obligada a llevar libros y registros contables, realiza las siguientes conductas: o Incumple totalmente dicha obligacin: no llevar la contabilidad.
[Caso]

Una persona no lleva un libro contable, pero igual paga sus tributos. De

todos modos, se configura el delito. No anotar actos, operaciones, ingresos correspondientes en los libros y registros contables. Realiza anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables (este es el nico literal que no ofrece mayor discusin respecto de la crtica comentada anteriormente). Destruir u ocultar total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.

Accin Penal
Ver Ttulo II Accin Penal, de la Ley Penal Tributaria. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado del rgano Administrador del Tributo. o Si falta el informe (un requisito de procedibilidad [para el proceso]) se podra alega un cuestin previa como defensa de demandado. El rgano Administrador del Tributo cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con el

procedimiento que corresponda." Por tanto, es posible que paralelamente se inicie un proceso administrativo.