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APUNTE DERECHO TRIBUTARIO 2013 11 de marzo. Derecho Tributario.

Estn obligados a gastar lo que seala la ley de presupuesto? No, se puede gastar menos. La ley solo autoriza y limita el gasto. Esto quiere decir que solo se puede gastar en aquello que la ley establece y se puede gastar solo hasta el monto que la ley seala. En consecuencia, el gasto puede ser perfectamente inferior a lo que se establece en la ley de presupuesto, pero nunca superior. Si se excede se estara cometiendo por parte del poder ejecutivo a la vez un delito y adems comprometiendo su responsabilidad poltica. En materia de ingresos: Se seala una estimacin, por lo que puede resultar acertada o no. Esta estimacin es fundamental, ya que sin ella estaramos construyendo el presupuesto en el aire. La estimacin es hecha por el presidente de la republica, quien tiene la iniciativa en la materia.

A grandes rasgos, podemos decir que est referida al Tributo, tanto institucin jurdica como a los tributos que componen el sistema tributario chileno, en general. Sealemos desde ya que tributo e impuesto no son sinnimos. Tributo es el gnero, que compone diversas modalidades, siendo la ms relevante los impuestos. Pero hay otras, y veremos que en Chile hay muchos problemas por la delimitacin conceptual de lo que debe entenderse por tributo. Impuesto es la especie. Explicaremos ms adelante. Derecho Tributario: Es la rama del derecho que se ocupa del estudio del tributo como institucin jurdica, y de los tributos que conforman un sistema tributario determinado, a partir de principios que naturalmente comienzan y determinan la legislacin positiva.

El congreso en principio no puede modificar la estimacin, sin embargo eventualmente podran incrementarla o disminuirla, en el primer caso deben indicar la fuente alternativa de ingreso. La estimacin puede variar durante el ao. La ley podra contemplar un ingreso superior al gasto, en este caso habra supervit fiscal, se generara ahorro fiscal. El estado puede tener inters en ahorrar por razones de poltica fiscal.

Ley de Presupuesto. La ley de presupuesto no es la fuente de los ingresos y gastos pblicos, slo los calcula. Los ingresos y gastos pblicos son tratados en leyes de carcter permanente. Ej.: Fuente de ingreso: IVA > DL 825 / Fuente de ingreso: Impuesto a la renta > DL 824 (ambos del ao 1974) La ley de presupuestos en materia de gastos y en materia de ingresos no tiene el mismo efecto jurdico. En materia de gastos: Establece un lmite respecto a la cantidad que podrn gastar los rganos de administracin del estado.

La ley de presupuesto del ao 2013 est contenida en la Ley 20.641, y fue publicada el 22 de diciembre de 2012, esta ley considera como fuentes de Ingreso: Imposiciones Previsionales Renta de la Propiedad Renta de Activos Financieros Recuperacin de Prstamos Endeudamiento Saldo Inicial de Caja

El 70% del ingreso del Estado de Chile proviene de la aplicacin de impuestos.

Se habla de tributos o de impuestos? En los artculos 19 n 20 y en el 60 de nuestra CPR se habla de tributos, es ste el trmino que emplea nuestra carta fundamental. Sin embargo el tributo es un gnero que comprende varias especies. No existe una definicin legal de l.

temporalmente del uso y goce del bien de que se trata para poder atender la emergencia. La requisacin al igual que la expropiacin debe ser indemnizada; a pesar de haber contraprestacin, aqu el Estado toma un bien para utilizarlo en la situacin de emergencia, pero lo restituye al propietario y lo indemniza. Las cargas reales no son fciles de identificar pero hay muchas normas contempladas en la legislacin que permiten reconocerlas (ciertas leyes de servicios bsicos como en el caso que impliquen cableado, por ejemplo)

14 de marzo Las Cargas Pblicas. El artculo 19 n20 se refiere tambin a las Cargas Pblicas, que no es lo mismo que los tributos, son instituciones jurdicas diferentes. Ambas tienen en comn que son impuestas por el estado en el ejercicio de su poder del imperio y normalmente sin contraprestacin de quien en cuyo beneficio se establecen. El poder de imperio no es absoluto, tiene lmites (arts. 19 n20 y 26 CPR) La Constitucin se refiere a las Cargas Pblicas en los arts. 19n 20 y 22. De estos textos resulta que son de muy variada naturaleza. Hay cargas Personales y Reales: Cargas Personales: Recaen sobre las personas. Ej: Art. 22 CPR: Establece el servicio militar, que es de carcter personal. Las cargas personales son ms fciles de identificar, corresponden a prestaciones que realizan los individuos. El ser el nico oferente le permite al estado influir determinantemente en el precio, an fijar el precio con el propsito de recaudar ingresos, el hecho que esto ocurra, Desplaza esta situacin jurdicamente hablando al caso de los tributos? Si as ocurriera lo que el estado estara haciendo al fijar el precio sera ejercer el poder tributario y este tiene un marco constitucional con lmites y restricciones que vienen desde la Carta Magna de 1215 y que el moderno Derecho Constitucional ha profundizado y perfeccionado. Este marco nos hace que cada vez que se ejerce el poder tributario podamos someter la norma restrictiva a un test en cuanto a su legitimidad, validez y la forma en que ha sido ejercida, por tanto el punto no es irrelevante. El Estado para el cumplimiento de sus fines asume formas distintas:

1.- Puede organizar empresas o reservarse el monopolio de la produccin de determinados bienes o servicios. El precio que cobra por esos bienes o servicios puede transformarse en una fuente de financiamiento estatal (por ejemplo, el antiguo estanco del tabaco; pasando por situaciones intermedias en nuestra historia el estanco de los automviles durante el gobierno de Salvador Allende)

Cargas Reales: Recaen sobre bienes. Ej: Art. 43 inc. 1 y 3 CPR. Estados de Excepcin Constitucional. Una de las cargas reales mencionadas es la de requisar bienes, no priva al propietario de su derecho de dominio, slo lo priva

Pensemos en la empresa ferrocarriles del Estado, es un empresa estatal y constituye un monopolio, cuando cobra un precio por el servicio, est actuando igual que la empresa de buses tur bus como agente de mercado y tranzando un bien econmico al precio que el propio mercado le seala. Est ejerciendo un especial poder por parte del propietario, en este caso del Estado con fines recaudatorios, esto vale simplemente como ejemplo, pero hay muchos pases en que el Estado acta como empresario en campos que llegan permanentemente a los ciudadanos, entonces tenemos que saber si estamos en presencia de un precio o frente al ejercicio del poder tributario porque eso determina el marco jurdico conforme al cual se debe estar.

de cncer y requiere de un tratamiento costoso, la institucin responde hasta los montos del plan establecido. Esto es lo que hace que las Isapres aparezcan con una utilidad de 86 mil millones de pesos durante el ao 2012 cuando el sistema de salud est lleno de falencias.

Artculo 19 n18 CPR

2.- La Constitucin en los artculos 19 n9 y 19 n18 otorga al legislador la posibilidad de establecer cotizaciones para financiar los sistemas de salud y los sistemas de seguridad social. Artculo 19 n9 CPR

Nuevamente la ley puede establecer cotizaciones obligatorias, lo fundamental es que ponen al recaudo de la gente de la invalidez y la vejez. Estn para que al trmino de la vida laboral las personas puedan obtener un ingreso que idealmente prolongue en el tiempo la remuneracin que la persona ganaba en su vida laboral activa. Desgraciadamente en la prctica estas pensiones son equivalentes al 40% o 50% de las remuneraciones. Por esto es que a veces las personas prolongan su vida laboral activa ms all de lo prudente. En uno y otro caso la constitucin dice que la ley podr establecer cotizaciones obligatorias. Primero, habla de cotizaciones; luego que estas se establecen por ley; y, por ltimo, que para quienes esa ley se va a aplicar va a ser una obligacin ex lege que necesariamente deber cumplirse para los fines especficos que en cada caso estn establecidos; salud en un caso y seguridad social, en el otro. En el caso de la cotizacin previsional, en el sistema actual para el grueso de las personas que est acogidas al sistema de AFP, esa cotizacin es de propiedad del que la hace, no la transfiere a la AFP, es con esa cotizacin que se pagar su pensin, de manera que es una forma de ahorro obligatoria. Distinto es para los que estn en el sistema previsional antiguo (INP), y el personal de las Fuerzas Armadas que se mantienen tambin en el sistema tradicional, porque ese es un sistema solidario y lo que pagan los cotizantes en ese sistema es el fondo que permite pagar las pensiones del personal pasivo que ya se acogi a los servicios previsionales respectivos. La pregunta es, Qu son estas cotizaciones? Podemos asignarlas a tributos? Lo primero a indagar para responder estas preguntas es de qu estamos hablando cuando hablamos de cotizacin. La ley habla de tributos fiscales pblicos y habla de cotizacin obligatoria, lo que quiere decir que por un lado hay cotizaciones voluntarias.

La norma constitucional es bastante amplia pero la ley estableci que iba a haber un sistema pblico y un sistema privado de salud y que para el financiamiento de las prestaciones que otorgan estos sistemas iba a haber una cotizacin de carcter obligatoria que ha tratado de universalizarse, se parti con los trabajadores pues era fcil por el sistema de remuneraciones hacer efectiva esta cotizacin -esto se ha ido progresivamente extendiendo- la que no es baja, equivale a un 7% de la remuneracin con un tope de 60 UF, todos los meses sobre el ingreso que tiene la persona cotiza este 7% al Fonasa en la institucin pblica o a la Isapre de su eleccin en la institucin privada. Ni fonasa ni la isapre realizan prestaciones directas de salud, lo que hacen estas instituciones es proveer parte del financiamiento para que el afiliado pague lo restante. El usuario va a la Isapre, saca un bono y con ste se paga el mdico, normalmente para obtener esta consulta opera un sistema de copago; una parte la cubre la Isapre y la otra el propio usuario y esto vale para intervenciones mayores, tratamientos de largo alcance, etc. En definitiva la ley establece una especie de sistema de seguros. Normalmente las personas no se enferman durante el ao, pero no se deja de cotizar ni se reduce la cotizacin; pero si al 5to ao se enferma

Como no hay definicin legal, tenemos que utilizar los mtodos de interpretacin que conocemos, el primero de los cuales es el mtodo gramatical. Buscaremos en el diccionario de la Real Academia espaola los trminos Cotizacin primero y cotizar despus: Cotizacin: Accin y efecto de cotizar Cotizar: 1.Pagar una cuota/ 2.Poner o fijar un precio a algo/ 3. Designar particularmente de forma publica a alguien o algo en relacin con un fin determinado/ 4.Dicho de una persona, pagar la parte correspondiente de gastos colectivos, las cuotas de seguridad social, etc./ 5. Publicar en la bolsa el precio de los impuestos pblicos aqu negociados/ 6. imponer una cosa. Como podemos ver, hay una de las acepciones que est ms expresamente referida a la seguridad social, que evidentemente nos sirve, pero en general est la idea. En la versin anterior del diccionario haban slo dos acepciones de carcter muy genrico y que no daban orientacin alguna respecto a la terminologa que habra usado el constituyente que provena de la tradicin jurdica y no de la doctrina jurdica pues la idea no estaba desarrollada. Pero lo que ocurre es que cuando uno forma parte de una organizacin cualquiera que sea- contrae obligaciones y dentro de esas obligaciones est la de proveer la mantencin y el buen funcionamiento de la organizacin de que se trate. Aquellos clubes deportivos que mantienen la calidad de corporaciones del derecho privado, los socios al momento de adquirir tal calidad se obligan al pago de una cuota y esa es una cotizacin en los trminos del diccionario; hay otras organizaciones establecidas por la ley que tienen un carcter semi voluntario, las organizaciones de usuarios de derechos de aprovechamiento de aguas, por ejemplo, que pueden ser sumamente importantes, una asociacin de canalistas titulares del derecho de aprovechamiento que extraen agua de un mismo canal artificial, ese canal hay que mantenerlo, quin financia la realizacin de estas obras, son los titulares del derecho de aprovechamiento que son los usuarios, estas son cotizaciones. En el caso del sistema de salud y del de seguridad social lo que se quiere enfatizar al separar la cotizacin de los tributos es que el financiamiento en Chile proviene del usuario, no del Estado, este puede

ocurrir a el financiamiento de parte de los gastos en materia de salud o seguridad social, lo har con cargo al presupuesto en el marco de la ley, pero no puede invocando estas prestaciones establecer tributos especiales destinados al financiamiento de estas funciones especficas. Cuando se ide el actual sistema de seguridad social, hubo estudios que indicaban, considerando la evolucin de la poblacin que por la cantidad de personas que deban irse ao a ao acogiendo a las pensiones de jubilacin, el sistema iba a tener dficit hasta ms menos el ao 2014, este ao se producira un quiebre y hacia adelante el sistema se auto sostendra generando incluso diferencias positivas, esto es sumamente importante porque si esos estudios fueran vlidos, el Estado chileno tendra holguras notables a partir del ao 2014 para atender otro tipo de necesidades. Sin modificar el sistema tributario, estas holguras permitiran realizar gastos adicionales, por ejemplo, en el campo de la educacin. Tan cierto es esto que hasta el 2011 el gasto ms grande era en trabajo y seguridad social, hoy es educacin. Y Por qu seguridad social? Por el costo que implic y que implica todava la reforma previsional del ao 81, y los estudios estaban equivocados porque va a mantener una lnea ascendente durante un tiempo que podrn ser 10-15 aos ms. Por qu ocurre esto? 1) Porque el sistema no provee al pago de las cotizaciones de los beneficios previsionales de las personas que no migraron al sistema nuevo, hay un rezago, aun hay gente que queda en el INP, gente que no se ha pensionado y desde luego una enorme masa de pensionados. Si resulta que lo que se cotiza por una poblacin activa que est en el INP que es crecientemente reducida, es bajo y que con eso hay que hacer frente al pago de las pensiones de mucha gente que jubil en el INP o sigue jubilando en el INP, evidentemente hay ah una fuente de gasto estatal que considerar. La vida laboral no siempre es ascendente, esto implica que no siempre se tiene trabajo desde luego cuando esto ocurre no hay remuneracin por tanto no hay cotizacin. El nivel de remuneracin no es lineal en algunos casos, muchas veces se encuentra por debajo del sueldo mnimo. Entonces cuando este seor con una baja densidad de cotizaciones porque de los 45 aos de vida activa, trabaj 20, tiene un ahorro previsional chico, si se quiere pensionar, la pensin est por debajo del mnimo que establece la ley. Si el ahorro no da, el Estado provee. El costo de estas pensiones mnimas es considerable.

Estas cotizaciones son tributos? NO, a pesar de que se trata de una obligacin de dar. Adems no estn destinadas al financiamiento pblico y cumplen funciones especficas de beneficio del propio cotizante, de modo que en el caso de las cotizaciones previsionales este es el dueo de ellas, no hay transferencia a un tercero.

Esto puede significar un monto adicional al contribuyente muy considerable. 1) La reajustabilidad: se trata de mantener la integridad del tributo. En el supuesto en que haya inflacin, si no fuera la obligacin tributaria reajustable, el fisco se vera perjudicado y el contribuyente en mora tendra una especie de enriquecimiento ilcito porque pagara la obligacin con moneda de menor valor (estara pagando menos de lo que establece la ley) La reajustabilidad es parte del tributo y el establecerla es una expresin del poder tributario. El inters penal: Es tambin tributo? O es una sancin civil originada en la mora? Cuando se establece el inters penal se est ejerciendo el poder tributario o el poder sancionatorio? Un fallo del Tribunal Constitucional seal que para ese caso concreto el inters moratorio era tributo y que haba sido establecido por el Estado en ejercicio del poder tributario. Para ese caso, hicieron un cotejo entre el inters penal y el inters mximo convencional y en inters corriente y llegaron a la conclusin de que el que estableca la ley marcaba por encima y entonces dijeron que estbamos frente a una injusticia del poder tributario que afectaba las leyes de propiedad y la igualdad de las personas.

3.- As como el Estado tiene poder tributario tiene tambin poder sancionatorio, el llamado ius puniendi. Poder de castigar conductas que transgreden las normas, que implican adems el incumplimiento de obligaciones de hacer o no hacer. El ejercicio de este poder puede traer sanciones de muy distinta naturaleza, desde penas corporales (las ms comunes) hasta sanciones pecuniarias (multas). La ley que establece estas ltimas puede sealar que su destino ser el fisco, como puede establecer otros destinos. El ejercicio de este ius puniendi se traduce en una fuente de recursos fiscales. El punto es, estamos entonces en presencia de un tributo? NO, porque el poder sancionatorio del Estado tiene un marco constitucional distinto al marco del poder tributario y la ley que seala la multa, tiene que ceirse al primero, no al segundo. Las leyes tributarias contemplan tambin sanciones pecuniarias que son de beneficio fiscal, el cdigo tributario en su artculo 97 tiene un extenso catlogo de infracciones, todas tienen sanciones pecuniarias, quiere decir que se han establecido en ejercicio del poder tributario. Se originan en el incumplimiento o cumplimiento imperfecto de las obligaciones que establece la legislacin tributaria aunque sea porque dependen de lo tributario podemos considerar que son ejercicio del poder tributario y no del ius puniendi? En trminos del profesor, nos encontramos frente a una expresin del poder sancionatorio del Estado. Pero resulta que las infracciones y sanciones de carcter penal tambin hay de carcter civil, artculo 53 del cdigo tributario. ste artculo establece en primer lugar la reajustabilidad de la obligacin tributaria morosa y en segundo lugar la aplicacin del inters penal, un inters moratorio, tpica sancin no penal. El legislador fij esta ltima en un 1,5% por mes o fraccin de mes en que se haya incurrido en la mora. 2)

En sntesis, todo esto que tiene que ver con el poder sancionatorio nos abre otro frente de anlisis para no confundir uno que otro poder estatal porque la Constitucin claramente los diferencia pero tarea del intrprete es determinar cuando estamos en presencia de uno y cundo en presencia del otro, para ver en qu marco debe ser cada uno regulado.

Concepto de Tributo:

Con estos antecedentes intentaremos aproximarnos al concepto de tributo. Dos referencias preliminares: 1.- Hasta la Constitucin de 1980 los textos constitucionales chilenos, particularmente la Carta Fundamental de 1925, hablaban de impuesto y de contribuciones. La Carta del 80 utiliza en cambio en forma exclusiva el trmino tributo y esto ha generado el problema para los tribunales de determinar qu debe entenderse por tal, puesto que ni en el texto constitucional ni en texto legal alguno hay una definicin acerca de lo que es tributo. 2.- Ha habido por esto una larga serie de fallos. Fenandois en el tomo segundo de Derecho Constitucional Econmico tiene un extenso captulo del tributo y del derecho tributario y hace un anlisis jurisprudencial de 5 o 7 fallos del Tribunal Constitucional en que se evidencia las dificultades para determinar el trmino tributo. Y esto ha generado dos corrientes contrapuestas: Una que trata de inflar el trmino para con eso limitar las posibilidades del Estado de establecer gravmenes. Si el concepto de tributo es muy amplio y comprende casi todo lo que reclama el Estado de las personas, si se llega a entender incluso que carga y tributo son ms menos la misma cosa; todo eso caera en el ejercicio del poder tributario del Estado y en consecuencia nada puede pasar los marcos que la CPR establece para el ejercicio de este poder La segunda consideracin es que hay un desajuste entre la terminologa constitucional y la terminologa de la legislacin tributaria, porque en general esta viene de antes de la Carta del 80, empezando por el Cdigo Tributario que se dict en 1960 en forma de un DFL por el Presidente Jorge Alessandri Rodrguez y su completo actuar se fij por el DL 830 del ao 1974. El artculo 1 del CT habla de tributacin fiscal e interna, ms competencia del SII, requisitos copulativos para que se aplique esa norma, pero si nos trasladamos al artculo 6 del CT encontramos frecuentemente utilizado el trmino impuesto y resulta que para el legislador tributario hay una sinonimia entre impuesto y tributo. Cuando habla de tributacin se est refiriendo a impuesto. El concepto de tributo es concebido por la doctrina como un gnero que tiene mltiples manifestaciones, la ms importante de las cuales son los impuestos. Pero desde hace muchsimo tiempo la doctrina ha reconocido como una categora de tributo a las tasas y a las contribuciones; y algunos agregan tambin los derechos y aranceles, entre otros. El concepto de tributo utilizado por la CPR es muy importante, y en esto hay como siempre dos corrientes:

1)

La primera que proviene del desarrollo tradicional del Derecho Tributario La encontramos en definiciones mltiples de cualquier texto tributario, es recogida por la doctrina, entre esta multiplicidad de definiciones nos quedaremos con la que se contempla en el Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina, porque este fue un esfuerzo doctrinario mayor que tiene adems la pretensin de orientar el trabajo legislativo de los distintos pases que conforman la OEA. En la dcada de los 60 con el propsito de uniformar legislacin en Amrica Latina, la OEA en conjunto con el BID crearon un programa especial que reclut a los mejores tributaristas del momento, la comisin redactora estuvo constituida por Valds Costa (Uruguayo), Gmez de Sosa (Brasil), entre otros. Ellos entregaron este texto que no tena otra pretensin que la de ayudar a los pases a formular su propia legislacin y hablar el mismo lenguaje. En el ttulo I, Captulo II de este modelo entregaron la siguiente definicin de Tributo (Artculo 13): Tributo son las prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines De aqu resultan los elementos del tributo: Son creacin del Estado Se imponen de manera coercitiva

Consisten en el pago de sumas de dinero Que tiene por objeto siempre el cumplimiento de los fines propios del Estado (financiamiento de la actividad estatal)

tributario para Amrica Latina, que nace al alero de la OEA, y tambin en la legislacin espaola. Es un esfuerzo de carcter doctrinario, segn el cual tributo: Son las prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

2)

La segunda, una concepcin liberal capitalista, muy vinculada a la exgesis de la CPR del 80. En esta concepcin tomaremos la definicin de Fernandois, donde el concepto es mucho ms amplio con el objeto de intentar incluir toda prestacin en el concepto de tributo para que no pueda ser creada sino cumpliendo las exigencias que establece la Carta Fundamental. 18 de marzo

Tres elementos bsicos: prestaciones en dinero, que se establecen por el estado en el ejercicio de su poder de imperio y que no precisan de una contraprestacin por parte del estado, una definicin absolutamente clara. Hay otra corriente que intenta ampliar el concepto del texto constitucional, bastante voluntaristas, usando textos de la comisin para una nueva constitucin de las dcadas de los 80, sosteniendo a propsito interpretaciones de sentencias del TC, defendida principalmente por Fermandois, pgina 197.

La CPR pareciera distinguir claramente entre ambas cosas, no toda la doctrina est de acuerdo en que el tributo y la carga pblica sean lo mismo. Tanto el tributo como la carga pblica nacen del poder de imperio para poder financiar sus acciones. Pero igualmente vimos en la clase anterior otros poderes que le permiten establecer obligaciones, que le permiten generar ingresos, y que no son necesariamente tributos, algo distinto, por ejemplo, las multas por un delito. Sanciones de carcter pecuniario a beneficio fiscal, eso no es un tributo, nace del ius puniendi estatal. Separamos el tributo de estas otras fuentes de recursos pblicos que sin embargo no tiene que ver con el poder tributario del E. Lo que resulta ms difcil es delimitar tributo y carga pblica, ya que el constituyente no nos da pistas para eso, pero tambin porque el poder tributario es un poder limitado, existe tambin un inters en crear una sinonimia, para poder establecer caracteres en comn y limitarla de manera comn. No hay definicin de tributo en la legislacin chilena, pero si en la comparada. Invocamos tambin el modelo de cdigo

Tributo es toda obligacin de dar, hacer o no hacer apreciable econmicamente impuesta forzosamente por el Estado o sus organismos a los particulares, sea o no en dinero y tenga o no tenga una contraprestacin por parte del E; y ser tributo tambin toda obligacin que el Estado exija a los particulares como requisito para acceder a una condicin, estado o prestacin, de la cual no puedan sustraerse sin grave lesin de sus DDFF. Se contrapone a la definicin precisa del modelo de Cdigo contra la liberal de Fermandois. Se trata finalmente de que todo sea tributo, para que ni el E ni sus organismos puedan establecer tributos, esas exigencias que solo pueden ser establecidas por el medio que seala la Constitucin, una de los lmites ms importantes al poder tributario es el de la legalidad por tanto no podra exigirse ese tipo de prestaciones sin la intervencin de una ley, esta corriente tambin le pide a la ley un grado de precisin un contenido muy exacto y explcito, en caso contrario le resta validez, amarrar al E y a sus organismos al mximo en la imposicin de tributos. En esta segunda definicin toda carga pblica se convierte en tributo, eso s bajo una condicin, la que tenga contenido econmico, ya no se trata de una prestacin en dinero al estado sino que basta con que haya un contenido y que este contenido econmico sea

cuantificable y verificable, al concurrir esto estamos en presencia de un tributo. El problema queda abierto al no haber definicin, y se debe recurrir a lo que dicen los tribunales sobre esta materia. Y lo han hecho. Partamos por la perspectiva doctrinaria, la doctrina desde hace mucho tiempo, la doctrina de carcter tributario, el seor de Fermandois desdea esta doctrina ya que debe regirse aqu por el principio de supremaca constitucional y que las ramas del derecho son diversas ramas de este, pero a pesar de ello la CPR nunca se preocupo mucho del tema, dejaba eso a la rama especializada del derecho, desde hilo tempore considera que el tributo es un gnero y que ese gnero se expresa a lo menos en tres especies que son los impuestos, las tasas, las contribuciones. Ms adelante se aceptan otras manifestaciones especificas diferenciadas de las anteriores, como ocurre con los derechos y los aranceles, pero el E va creando permanentemente nuevamente otras fuentes de recursos, ha habido que plantearse una y otra vez si esas nuevas fuentes constituan o no tributos, como ocurre por ej con los peajes, donde ha habido pronunciamiento de los TTSSJJ. Convengamos que hay categoras consagradas y hay otras nuevas, en que la doctrina y la JJ le van a otorgando categora de tributos, convengamos tambin esa categoras no cierran el tema, porque pueden aparecer nuevos tributos con los caracteres que les da la doctrina, algunos ejemplos a propsito de esto. El legislador a veces crea a lo loco y no sabe despus lo que hizo, y todo termina en los tribunales. Algunos ejemplos de estas situaciones. 1) Bomberos.

impone esta carga solo a las empresas de seguro, y agrego toros recursos adems, el TC en fallo dividido acogi el recurso. Por tanto la compaa de seguros quedo liberada de proveer a los gastos de salud del bombero que haba sufrido este siniestro. Caso Bombero para Fermandois. Se represento el legislador que esto sera un tributo?, trato simplemente de utilizar sentido comn para resolver un problema social real. Ahora hay una ley especial que seala la obligacin del E de concurrir en defensa de esta gente cuando se producen estos siniestros. 2) Notara

rgano en que la gente trabaja gratis y ofrece servicio gratis, carcter eminentemente voluntario. Si el bombero muere y no gana nada, no debera el E de hacerse cargo de esto, haba una ley que estableca la obligacin de la compaas de seguros de establecer en beneficio de los bomberos gastos mdicos de salud, cuando concurran ciertos siniestros. Esto llego al TC, ya que las compaas de Bomberos sealaban que estableca un tributo, que no cumpla con los requisitos de legalidad, norma muy general que no contiene con los caracteres del tributo, ya que tampoco respetaba el principio de igualdad, porque le

Cuando se va a una notara se paga, ya que conforme al arancel se debe retribuir por el servicio que se otorga, al pagar el arancel, deber ser retribuido por los usuarios, al ir al conservador de Bienes Races para pagar una propiedad, hay que pagar $$$$$$$$$$$$$, cuando se va al Registro Civil a inscribir un automvil hay que pagar. El Notario, el Conservador, los Receptores judiciales. Se encuentran regulados en el COT y son Auxiliares del administracin de justicia, son agentes pblicos, son nombrados por el E y cumplen una funcin pblica en nombre del E. No los financia en forma directa el E, crea el arancel para que financiaran los mismos usuarios de este servicio, se paga un tributo al pagar el servicio en una notara?, si la respuesta es afirmativa habra que aplicar toda la materia de tributos, el arancel no est fijado por ley, el COT le otorga al MIJ la facultad de fijar, de reajustar, este arancel, y el decreto que se dicte que reajustando este arancel y que puede representar un salto enorme en relacin al anterior, se est refiriendo al poder tributario o solo a la facultad que le otorga el COT para que el sistema pueda funcionar de manera adecuada, cuestin naturalmente abierta a discusin, con las distintas concepciones de tributos estricta o liberal las respuestas varan. Con la concepcin estricta no estamos en presencia de un tributo. Con el criterio liberal se cae el sistema, ya que se dicto por DS y no por ley, y al tratar se de materias de DDFF no puede delegar ese tipo de materia, el destino de los recursos no es el financiamiento del estado, es el notario o conservador de quien se trate, y la CPR prohbe los tributos calzados o con destino especifico. Patentes mineras, patentes de agua, son tributos?, estn establecidas en leyes especiales y cumplen funciones muy importantes de base constitucional, pero no estn destinadas al financiamiento del E, no de

forma directa, el concesionario tiene una obligacin que le impone directamente la constitucin que es amparar la concesin, la justifica explotando el yacimiento, la justifica trabajando, amparo por el trabajo, pero si no hace nada y no la explota igual tiene la obligacin de pagar patente, porque es una forma de retribuir a la sociedad por la posibilidad que se le otorga de explotar estos recursos naturales, y que debe pertenecer a la nacin toda. Justifquela, la concesin, le impone el pago de la patente minera, la legislacin actual la destina al financiamiento de la municipalidad, en que cuyo territorio se encuentra ubicado el yacimiento que se explota, y parcialmente a la regin respectiva. El concesionario debe pagar impuesto a la renta, cuando vende los minerales que extrae debe pagar IVA, debe declarar y pagar, el concesionario puede tener que pagar otro impuestos por los bienes que tenga, vehculos, destinados a la faena minera de que se trata, aqu nos centramos en la patente es o no tributo la patente, para ver cmo puede establecerlo. Ms costoso resulto sacar las patentes de agua, le dice al titular de aprovechamiento, le debe pagar una patente por el no uso de los derechos de aprovechamiento, la gente no tiene que justificarlos, por que obtuvo un beneficio pero con esto esta excluyendo a otro y usted no est realizando actividad alguna que justifique el derecho que se le ha otorgado, no est concebida como una sancin, est concebida como un patente por el no uso, constituye o no tributo? Bien podra el titular de la patente de agua, ms que el de la minera, que cuestione la norma que estableci esta obligacin a partir del concepto de tributo porque esta norma tiene e indica un recurso especifico de los recursos que se genera. El MINEDUC, hizo un estudio sobre la cantidad de dinero que se debe gastar para titularse. La Chile establece un tributo al fijar su arancel? El MINEDUC descubri un mar de diferencia, egresar de la carrera de Derecho costaba alrededor de dos millones de pesos, haba algunas que el cargo era cero. Siempre se ha odo hablar de Impuestos Universitarios, nuestra amada universidad se aplica el impuesto de Timbres, las malditas estampillas. En las universidades hay un contrato de educacin, las obligaciones del estudiante tienen fuente contractual, en las universidades pblicas al pagar aranceles estamos pagando tributos, si es as el sistema se cae a pedazos.

La siguiente materia fue tratada por la jurisprudencia, en las obras concesionada se estableci en la ley sobre concesiones, que el peaje respecto de cada obra se definira en el contrato de concesin y que su reajustabilidad se hara por decreto del MOP, y el reajuste se hace por medio del contrato y a travs de DS, de acuerdo al contrato de obras, y no falto el viiiooooo que dijo que esto era un tributo, y el reajuste significa que el tributo aumenta y como se hace por medio de un DS, adems esto tiene un destino especifico al financiamiento del concesionario, el TC se centro en esto y lo salvo la disposicin sexta transitoria de la CPR. Las concesiones fueron creadas antes de la norma constitucional, el sistema viene desde el ao 60, y se estableca este mecanismo de reajustabilidad mediante DS., el TC rechazo el reclamo valindose de la disposicin sexta, pero al sostenerse en ese articulado sealo como consecuencia indirecta que el peaje era un tributo. Con lo que no pareciramos tener problemas es con las categoras tradicionales de tributo, que el modelo reconoce especialmente. Los arts. 14, 15, 16 y 17, precisan estas tres categoras y sus alcances. Art. 14 Clases de tributos, los tributos son impuestos tasas y contribuciones especiales. La enumeracin es taxativa, no hay ms que esta clase de tributos. Art. 15 Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda relacin estatal relativa al contribuyente. Tasa, art. 16 Es el tributo que tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente su producto no debe tener un destino ajeno que constituye el presupuesto de la obligacin no est la contraprestacin recibida del usuario en pago del servicio no inherentes al estado . Art. 17, Contribuciones especiales Contribuciones especiales, es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la ley derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la finalizacin de las obras o de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin de mejoras. Contribuciones de mejoras es la institucin establecida para costear la obra pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. La contribucin de

seguridad social dcada de los 60 es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores destinados a la financiacin del servicio de previsin. Elemento diferenciador es el hecho generador, lo que se denomina el hecho gravado, ah es donde se encuentra la diferencia, lo que hace el distingo en la opinin de estos autores es que el hecho gravado en el caso del impuesto no tiene ninguna conexin con lo que el contribuyente recibe del E, no tiene ninguna importancia, puede recibir 0 o mil, el impuesto son que por parte del E haya obligacin alguna respecto del contribuyente en trmino de prestacin. En cambio en la tasa hay una contraprestacin, el usuario es usuario y beneficiario de este servicio, pero nace del hecho de recibir el contribuyente una prestacin por parte del Estado. En el caso de la contribucin tambin hay una prestacin estatal solo que esta corresponde o a la realizacin de una obra o la institucin de un servicio que pasa a estar imponible sin que la prestacin que el contribuyente debe este vinculada al uso actual que el haga de ese servicio de modo que el distingo est hecho a partir del hecho generador o hecho gravado. El concepto de impuesto es el ms claro, el E aplica sin ms su poder, y crea esta obligacin, los mrgenes son en consecuencia muy amplios, desde 1215 los mrgenes se limitaron. La contribucin no es de aplicacin general, de manera que est ligada siempre a una obra o servicio, no se crean contribuciones porque s, uso del trmino de contribuciones en el pago, pero esa ley establece impuestos, trmino de contribuciones en el pago, pero esa ley establece impuestos.

El por qu de los tributos: El tributo es una alternativa de financiamiento, no es la nica fuente del Estado para su financiamiento. Tiene fines y funciones, para lo que precisa de recursos para poder cumplirlos. Entre las alternativas que tiene para procurarse recursos, el tributo ofrece una serie de ventajas, pero ni es fuente nica, ni en todas partes esas ventajas han sido compartidas. Existen sistemas que han preferido descansar sobre otras fuentes de financiamiento en forma preferente. Si pensamos en las Economas Colectivizadas Centralmente Planificadas, como fueron las economas de los mal llamados socialismos reales, particularmente la Unin Sovitica, la fuente de financiamiento fundamental fue la explotacin directa por parte del Estado de los recursos que estaban concentrados en su poder. La gente reciba en forma de salario o en forma de distribucin directa de bienes una retribucin por su trabajo, la que (ideolgicamente) deba estar determinada por sus necesidades. Por esta misma razn su capacidad contributiva no contaba. Como contrapartida, el Estado, que era el dueo de todas las fuentes de riqueza, estaba en condiciones de apropiarse de todos los excedentes que se generaran en la explotacin de esos recursos. En esos sistemas, el ingreso que se genera en empresas o explotaciones pblicas, es la principal fuente de financiamiento del Estado y en consecuencia el tributo como fuente de recursos es francamente marginal. Uno podra imaginar un estado ideal con elevado nivel de consciencia social y sentido de responsabilidad moral por parte de los individuos en que consecuencialmente se proveyera voluntariamente a la satisfaccin de las necesidades colectivas y a la satisfaccin de las necesidades comunes de la gente que recuerden que en medio de la crisis actual, las ms grandes fortunas del mundo, los grandes millonarios ofrecieron el 50% de sus fortunas respectivas para hacer frente a la crisis. Tenan miedo de que se desmoronara el sistema, as que vala la pena el sacrificio y estaban dispuestos a deshacerse del 50% de sus fortunas. A pesar de que hubo una conmocin al respecto nunca se concret el ofrecimiento. El punto era, a quien iban a transferir esos dineros? A los estados respectivos? Esas fortunas tienden a estar concentradas.

21 de Marzo El ejercicio del poder tributario del Estado, sus caractersticas y limitaciones.

Hay fundaciones que cumplen funciones benficas y que se financian por la va de aportes voluntarios de estos potenciales grandes contribuyentes, pero claramente ese mundo ideal con consciencia moral y sentido de la responsabilidad social, no es ms que un mundo de utopa. Si no se ejerce poder, este tipo de obligaciones no se cumplen, pero al mismo tiempo el poder ejercido de una manera arbitraria no solo contraviene los derechos humanos, sino que a la larga invita tambin a cualquier tipo de forma que permita la violacin de las obligaciones respectivas. Por eso es que desde hace mucho el poder se ha ido institucionalizando, de manera muy marcada y la obligacin ha dejado de ser el resultado de un ejercicio arbitrario para pasar a enmarcarse en todo el derecho. A propsito de esto, podemos citar un libro que describe con mucha claridad el sistema tributario norteamericano. Nos encontramos en la primera pgina con la siguiente cita: El legendario juez de la corte suprema de justicia, Oliver Wendell Holmes Jr dijo una vez: Los impuestos son el precio que pagamos por una sociedad civilizada Esta frase que se suma a cientos de otras que le antecedieron y que le siguieron, que intentaron o buscaron darle un fundamento a la obligacin de pagar impuestos. El precio que pagamos por vivir en una sociedad civilizada. Cada palabra es perfectamente discutible y susceptible de anlisis, que es una sociedad civilizada? Es verdad que cuando pagamos impuestos estamos pagando un precio? Es verdad que el pago de los impuestos nos garantiza el vivir en una sociedad civilizada? Son cosas altamente discutibles, pero debemos rescatar si una cosa fundamental: lo que el juez buscaba era un fundamento jurdico y tico a esta obligacin que impone el estado que es pagar impuestos. La iglesia catlica no ha sido ajena a este esfuerzo, no desde ahora, desde hace siglos. Existe en estos ltimos aos un texto muy valioso que es el compendio de la doctrina social de la iglesia. Es un texto oficial, de la iglesia. En ese compendio, se lee lo siguiente: La sumisin no pasiva sino por razones de consciencia al poder constituido responde al orden establecido por dios San

Pablo define las relaciones y los deberes de los cristianos hacia las autoridades, insisten en el deber cvico de pagar los tributos. Citando a San Pablo Dad a cada cual lo que se le debe, a quien impuestos, impuestos. A quien tributos, tributos. A quien respeto, respeto. A quien honor, honor Es ms o menos por la misma ruta de lo que dice el juez norteamericano: hagamos el esfuerzo para tener una sociedad civilizada y en consecuencia paguemos nuestros impuestos y asegurmonos por esa va, la calidad de vida. Es tan claro que este criterio es universalmente compartido que esta expresado desde hace rato en los textos que recogen el sostenido esfuerzo de la humanidad por contar con un catlogo claro de derechos de las personas. El libro recopilado y sistematizado por Mximo Pacheco llamado Los derechos humanos: documentos bsicos, s e abre con la Carta Magna de 1215. Primer esfuerzo en esa direccin. Es muy importante el foco de atencin, lo que genero la presin sobre el monarca absoluto para arrancarle parte de su poder y para forzarlo a actuar en el marco de ciertas normas, fue justamente el tema tributario y la forma abusiva en que el detentor de ese poder absoluto ejercida ese poder tributario. A la carta magna le sigui el Bill of Rights de unos siglos posteriores. Pero en los tiempos actuales, la declaracin de los derechos del hombre y del ciudadano, esta histrica expresin de la revolucin francesa, de 1789, nos dice en su artculo 13: Para el mantenimiento de la fuerza pblica y los gastos de la administracin, es indispensable una contribucin comn, que debe ser repartida por igual entre todos los ciudadanos en razn de sus medios. Debemos notar que se le da un fundamento jurdico, para mantener la fuerza pblica y los gastos de administracin, que estn en favor e inters de todos por lo que todos debemos contribuir. Ya no est el fundamento en el simple ejercicio del poder, en la coercin del estado. Ahora est en el hecho de que somos parte de la sociedad respectiva. Y en el 14: Todos los ciudadanos tienen el derecho de comprobar por si mismos o por medio de sus representantes la

necesidad de la contribucin publica, de consentirla libremente, seguir su empleo y determinar la cualidad, cuota, sistema de cobro y la duracin En esto se insiste mucho en el discurso pblico hoy en da. El derecho de saber que se hace con lo que pagan como tributo. No es solo entregar el poder, es de transparencia y control respecto del empleo que se hace de esos medios. Algunos van ms lejos y hablan de la soberana del contribuyente que se traduce en el derecho que este tendra de definir el uso de lo que paga por concepto de impuestos. Ciertos incentivos que se traducen en rebajas de la carga tributaria siempre que se efecten donaciones para fines educacionales, culturales, deportivos, en el marco de lo que digan las leyes respectivas. Entonces el contribuyente est obligado a pagar pero a travs de estas donaciones pueden orientar su impuesto, ya que al existir un sistema de rebajas, la donacin siempre tiene un componente individual y uno fiscal. El fiscal es aquella parte de la donacin que debiendo haber llegado al fisco, este renuncia para que el contribuyente pueda definir el propsito de su aporte. Son muy peligrosos ya que lo que el estado deja de percibir es mucho dinero. Entre los incentivos ms importantes, est el diferimiento del pago de impuesto a la renta bajo la condicin de que en lugar de retirar utilidades, se capitalicen. En nuestro sistema existen los impuestos de primera y segunda categora y los impuestos globales, el impuesto global complementario por regla general y el IVA. Los impuestos globales terminan como impuesto a la renta. Lo que se paga como impuesto de primera categora se deduce como crdito en contra del impuesto global complementario que graba las rentas del mismo periodo. El impuesto de primera categora, el impuesto a las empresas y el segundo que graba el trabajo independiente, como por ejemplo los abogados. Si se trata de una industria o empresa, sus rentas tributan con el de primera categora y si ese contribuyente es una persona natural, sociedad de personas, etc, con residencia en chile, va a tributar con el impuesto global complementario, que va a ser igual al que establece la ley menos el impuesto de categora que pague.

Entonces la ley dice: en el ao tributario 2013, que corresponde al ao calendario 2012, vamos a gravar las rentas que se devengaron durante ese ao y se tienen 2 alternativas: dejarlas dentro de la empresa o retirarlas, distribuidas en forma de dividendo, reparto de utilidades, dependiendo. Se grava solo lo que se retira. Lo que queda dentro de la empresa, ya sea para mejoras de la misma o para capitalizarla para su mejor funcionamiento, se posterga indefinidamente en el tiempo hasta que se retira, en ese momento se paga el impuesto global complementario. A este sistema se le da una importancia enorme. Alejandro Guzmn Pea dice que este sistema es imposible de fiscalizar, por los montos de los que se habla y porque en el tiempo, las utilidades de aos muy anteriores, a pesar de los registros contables, ya se les ha perdido el rastro porque han sufrido transformaciones de naturaleza jurdica en las empresas y que los plazos de fiscalizaciones del servicio de impuestos internos, dicen se han diferido. De esa manera no se han percibido 100.000 millones de dlares, entre todos los distintos contribuyentes. Si por una reforma legal se entendiera que todo eso se retira este ao, el mayor ingreso fiscal que se podra percibir seria de 30.000 millones. Lo que normalmente ingresa el estado es 45.000. Ese es el verdadero problema del sistema tributario chileno, pero al mencionarlo se dice que el desincentivo para el ahorro y la inversin sera inmenso y el efecto econmico seria pernicioso. La ley chilena es bastante generosa con el contribuyente y por eso es que al interior de empresas medianas y grandes las asesoras tributarias son tan importantes y se necesitan de manera permanente. Recordar tambien el Articulo 17 y final: Siendo la propiedad un derecho inviolable y sagrado, nadie puede ser privado de ella, sino cuando la necesidad publica legalmente justificada, lo exija eminentemente y a condicin de una justa y previa indemnizacin que nos recuerda el carcter no confiscatorio que deben tener los tributos. En 1948, la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre y la Declaracin Universal aprobada por las Naciones Unidas, ambos textos tienen una palabra sobre el tema, la Declaracin Americana, se caracteriza por un captulo dedicado a los deberes.

En el artculo 36 se dice lo siguiente: Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos esta explcitamente establecido en ella y en la universal, nos quedamos con el articulo 29 prrafo primero Toda persona tiene deberes respecto a la comunidad, puesto que solo en ella puede desarrollar libre y plenamente su personalidad

Una relacin compleja que va bastante ms all que la simple relacin tributaria, implica un conjunto de otras obligaciones y deberes. El poder tributario no es ms que un poder ajeno al derecho, simplemente fctico y por esa razn tiene un alto grado de arbitrariedad. Para el estado el tributo tiene ventajas en tanto fuente de ingreso porque no solo le garantiza un nivel adecuado de recaudacin sino que le da adems un instrumento de poltica econmica. El tributo es una parte fundamental de la poltica fiscal y se puede introducir tributos, elevar o disminuir la tasa de los existentes segn lo que se viva. Si se necesita restringir el consumo se usan los tributos que graven el consumo y al elevarlos eso incide en el precio de los productos que se adquieren y genera la contraccin en el consumo y afecta el nivel de ingreso de las personas. Cuando se produjo la llamada crisis asitica, el sector construccin haba tenido una expansin considerable y tena un gran stock de viviendas. Al producirse la crisis, se contrajo la economa nacional, se tradujo en desempleo y cada en el nivel de ingresos y en consecuencia el sector inmobiliario llego a un punto en que el riesgo de quiebra de sus empresas era muy alto. El estado utilizo la herramienta tributaria y se introdujo en la ley sobre impuesto a la renta, el artculo 55 bis que establece que a quien se decidiera a comprar inmuebles se le da una ventaja tributaria de carcter permanente en el tiempo. Se trataba de la renuncia del Estado a percibir ingresos para fomentar la compra de esos inmuebles que estaban en stock considerable en esas empresas. Fue tan exitoso que se ha mantenido. Es la ventaja del tributo que no tienen otros sistemas de financiamiento estatal, que cumple no solo funciones fiscales, sino que se presta tambin para cumplir funciones de poltica econmica.

De modo que cuando hablamos de los tributos, pasamos de el cumplimiento de un deber impuesto por el titular del poder, a el cumplimiento de un deber impuesto por la condicin humana y la calidad e miembros de la sociedad, el hombre en tanto ser social solo se realiza en sociedad, es fuente de derechos y obligaciones entre las cuales estn las de aportar financieramente a que la sociedad pueda cumplir sus propios fines y funciones. Podemos darnos cuenta de que es una obligacin de muy distinta naturaleza a la que fue originariamente. El tributo ya no es solo ejercer el poder, es una obligacin compartida por los miembros de una comunidad determinada que obedecen en la doctrina social de la iglesia a las caractersticas propias de la sociedad humana y en las declaraciones de derechos en la necesidad que implica la vida en sociedad y el beneficio inherente a ella que es la realizacin personal. El nacimiento del tributo como fuente de ingreso estuvo asociado al poder y el carcter absoluto y arbitrario de ese poder, que fue fuente de injusticias reiteradas a lo largo de la historia. Ellas fueron las que generaron la reaccin de los grupos humanos y la evolucin jurdica que se abre con la carta magna para transformar a la larga a ese poder en uno instituido, relativo y limitado. De esa manera cambiar los trminos de la relacin que se da hoy entre el Estado y el contribuyente y las caractersticas de la misma. Se ha dicho que esta relacin tena un carcter contractual y se le asimilo al derecho privado. Luego se dijo que se trataba de una relacin jurdica nacida de la ley pero asimilable a las relaciones propias del derecho privado. La obligacin tributaria en su concepcin y aplicacin, se asimila mucho a las obligaciones propias del derecho civil y por ultimo llegar a la concepcin de una relacin de derecho pblico en todos sus extremos.

Lmites al poder tributario: El Estado crea los tributos en el ejercicio del poder tributario que se le reconoce. Este poder es una expresin de soberana. Como todo en el moderno estado social de derecho, se ejerce en un marco jurdico muy preciso.

Se debe tener presentes los arts. 1 inc. 4 y 5; 5; 6 y 7 de la Constitucin Poltica del Estado que tienen relacin con este tema. En el estado de derecho todo se enmarca en estas normas constitucionales, es un poder que solo adquiere legitimidad si es ejercido en el marco de las normas polticas. Hay una discusin conceptual respecto a que cubre el poder tributario. Segn algunos es solo la facultad que tiene el estado de crear y establecer tributos. Segn otros, incluye tambin la modificacin, derogacin de tributos. Nuestra constitucin parece seguir esta lnea, teniendo presente sobre todo lo que dice el art 65 n1 del texto constitucional.

(germen del parlamento britnico), que a su peticin establecern los distintos nuevos tributos y ello ha ido pasando de texto en texto. El principio de legalidad ya aparece en la primera constitucin de las caractersticas de las constituciones actuales, la norteamericana y luego aparece invariablemente en todo el resto de los textos constitucionales. En el nuestro siempre ha estado recogido y presente y hoy lo est en el artculo 19n 20 y en el 65 n1: Artculo 19 .La Constitucin asegura a todas las personas: 20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo; Hay una referencia a la ley, no dice la constitucin que solo a travs de la ley se puede ejercer el poder tributario, pero est implcito en todas sus referencias a la ley. Artculo 65 inciso 3 n 1.Corresponder al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva de los proyectos de ley que tengan relacin con la alteracin de la divisin poltica o administrativa del pas, o con la administracin financiera o presupuestaria del Estado, incluyendo las modificaciones de la Ley de Presupuestos, y con las materias sealadas en los nmeros 10 y 13 del artculo 63. Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para: 1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;

El estatuto del poder tributario implica que este debe ejercerse reconociendo a lo menos los siguientes lmites: 1. 2. 3. 4. 5. El poder tributario solo puede ejercerse por ley. Esa ley debe respetar el principio de igualdad y de generalidad de los tributos. El tributo no puede tener un carcter confiscatorio, debe ser conciliable con el respeto al derecho de propiedad. El tributo no puede tener destinos especficos, existe para el financiamiento general del estado. El tributo debe atender el principio de justicia tributaria.

Las disposiciones claves son el articulo 19 n20, n22 inciso 2, n26 y el artculo 65 de la Constitucin Poltica del Estado. Estos lmites estn establecidos en la Constitucin y eso implica que si sobrepasamos uno o ms en el trabajo legislativo, la ley adolecer de inconstitucionalidad y ello puede ser declarado de acuerdo a los mecanismos y en las oportunidades que ya conocemos.

1. La legalidad del tributo: Sus races estn en la Carta Magna, en el compromiso de que las decisiones no van a ser del monarca sino un consejo de personas

Hay una reserva legal absoluta, que quiere decir que no se pueden crear tributos de otra manera que a travs de la ley. Esto ha originado mucho debate. Cules son esas otras maneras en que alternativamente podra crearse el tributo? El decreto con fuerza de ley que implica delegacin de facultades por parte del congreso e el ejecutivo, sin embargo el artculo 64 no deja dudas respecto a que esta delegacin no puede tener lugar en lo que se refiere a la creacin de tributos. Agregar. Dentro de las garantas constitucionales est el tema tributario, por lo que no se le puede delegar al presidente de la repblica en esta materia. Potestad reglamentaria autnoma del presidente de la repblica, el artculo 32 n8 nos dice lo mismo que las disposiciones anteriores.

Lmites del poder tributario. Los principios y normas que estn establecidos en la CPR sealamos que ya tienen historia, mencionamos la Carta Magna de 1215 como punto de partida de esta lnea que tienen principalmente respuesta a travs de las Declaraciones de DDHH, no olviden nunca el inc. 2 del art. 5 de la CPR, esas normas de DDHH constituyen una limitacin al ejercicio de la soberana del Estado, de manera que estas no pueden ser ejercidas contraviniendo esas normas y obviamente de aqu resultan tambin limites a este especfico poder del Estado, que es el poder tributario, los limites en el caso del Estado de Chile tomando pie del texto constitucional, son los que hemos mencionado en clases pasadas. Hay una serie de lmites que estn establecidos en la Constitucin Poltica que es lo que estamos analizando, ante todo nos estamos ocupando del lmite ms importante, por su objetividad y porque no genera resistencias doctrinarias, que es el principio de legalidad.

Alcance de este principio: Hay discusin respecto al alcance de este principio de reserva legal o si el principio implica que la ley debe contener todos los elementos del tributo, estos son: el hecho gravado, la base imponible, el contribuyente y la tasa. La duda es si basta que la ley cree el tributo y enuncie de una manera genrica pero clara los alcances que el tributo tiene? O tiene que ser completa? Es decir, tiene que precisar cada uno de estos elementos que configuran el tributo. El punto es delicado porque hay tributos que teniendo una funcin preferentemente econmica, en la ley que los crea, se ha facultado al presidente de la repblica para modificar algunos de estos elementos, incluso hay leyes tributarias que le dan la facultad de suspender temporalmente la aplicacin de determinados tributos. Depende de la concepcin del poder tributario y las exigencias que contemplen, va a ser constitucionalmente posible o no hacerlo. 25 de marzo

En qu se traduce este principio de legalidad? Hay una reserva legal establecida por la Constitucin. No puede ejercerse el poder tributario sino mediante ley, esto quiere decir que alternativas a la ley como es el DFL o como es el DS en el mbito de la potestad reglamentaria autnoma estn excluidos; en el caso especfico del DFL esto resulta del propio texto constitucional, que no permite, en su art. 64, la delegacin de facultades en materias que tengan que ver con las garantas constitucionales, y aqu estamos frente a una garanta constitucional, art. 19 n20, solo mediante ley puede establecerse tributo, en consecuencia, la disposicin de una autoridad otra que los rganos colegisladores y cualquiera sea la forma que ella adopte es nula de Derecho pblico, arts. 6 y 7 de la Constitucin.

Extensin principio de Reserva Legal Llegamos sin embargo a un primer problema relacionado con el principio de reserva o legalidad, qu es lo que constituyente reserva a la ley?,

cul es la extensin de este principio de reserva legal?, aqu advertimos haban dos corrientes: 1. Unos que sostienen la reserva legal absoluta, lo que quiere decir que todo lo que concierne a la creacin de los tributos es materia de ley, y Los que creen que se satisface este principio con normas ms genricas, que instituyen el tributo pero que pueden delegar aspectos de la conformacin del mismo a normas de inferior rango particularmente a disposiciones que emanan de Presidente va reglamentos de ejecucin, a este punto se haba llegado en la clase anterior, que significa esto, profundizando un poco el tema.

El alcance del principio de legalidad, es muy importante en la prctica, porque hay impuestos, como el impuesto territorial 17.235, en que un elemento tan importante como es la base imponible, o de moda en estos das el permiso de circulacin, no viene determinados por la ley, la ley prev la intervencin de otros rganos, SII en el primer caso y tambin en el segundo, para establecer la base imponible. En el caso del impuesto territorial la base imponible es el avalo fiscal de la propiedad, Cmo se yo cual es el avalo fiscal?, elemento fundamental para determinar el impuesto que me va a afectar, o el del permiso de circulacin se determina por el valor corriente en plaza del vehculo, cmo saber ese valor?, se, porque la ley as lo dice, que estoy obligado a pagar esos impuestos, se que en calidad de propietario estoy obligado a pagar el impuesto, pero no s el valor por la ley el valor que se le ha dado a mi propiedad o vehculo, complejo que tenga un catastro de todas las propiedades o vehculos en la misma ley, la ley dice que la Direccin del SII a comienzo de cada ao dicte resolucin que fije valor de todos los vehculos, de carcter general que dice el valor de cada uno de los vehculos, se est cumpliendo aqu con el principio de legalidad, si siguiramos la primera lnea de doctrina evidentemente que no, porque la ley deja abierto ese tema, si usamos un criterio ms amplio no podramos cuestionar la constitucionalidad de esas leyes que se remiten a otras normas aparte de la ley para determinar el tributo, Fermandois dice que esas normas son inconstitucionales. Ah con el avalo de las propiedades hay procesos peridicos, que no pueden suceder con intervalos de 5 a 10 aos, pero el avalo la determina el SII, la ley solo establece un marco, y en el contexto de ese marco es la autoridad administrativa la que dentro de ese marco termina determinando ese importantsimo elemento del tributo. Esto es respecto del principio de reserva o legalidad en su sentido ms amplio. Una segunda consideracin sobre este principio es que el nos lleva a la conclusin de que entre nosotros, siendo el Estado de Chile, un Estado unitario con una descentralizacin poltico administrativa relativa, el titular del poder tributario es el Estado solamente, ni los gobiernos regionales, ni los municipios, son titulares del poder tributario, este punto tambin ha suscitado en algunos momentos discusin entre nosotros, cuando se habla de gobiernos regionales o comunales, se piensa en un cierto grado de autonoma financiera y que reconoce a estos rganos menores

2.

La doctrina esta conteste en que el tributo tiene a lo menos cuatro elementos que se dan siempre, que adquieren particular claridad cuando de impuesto se trata, que es el tributo por excelencia. Y esos elementos son: 1. 2. 3. 4. Hecho gravado. Base imponible. Tasa. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

Siempre habrn de estar presentes, sin estos elementos no es posible verificar la existencia, determinar el monto, individualizar el obligado, hacer efectiva la relacin tributaria misma. Todos estos elementos deben ser materia de la ley a travs de la cual el poder tributario se ejerce, los que tienen un criterio ms flexible dicen que el hecho gravado es lo fundamental, pero respecto de la base imponible es perfectamente posible abrirse a la participacin de rganos pblicos que acten en un marco que les seala la ley, la tasa del impuesto por supuesto debe ser materia de ley, y la determinacin del contribuyente y del sujeto pasivo resulta de la mecnica de los otros elemento, el contribuyente ser el que realice el hecho gravado, no necesita la ley decirlo o realizar un esfuerzo particular de individualizacin.

tambin un cierto poder tributario, en el marco de un estado federal esto es absolutamente cierto, pero una cuestin fundamental vean en la constitucin americana es como se reparte el poder tributario, que se reserva al estado federal y que a los estados federados. Entre nosotros nada de esto ocurre, en sus cursos de Instituciones Polticas y Derecho Constitucional habrn visto que los autores prefieren hablar de administracin comunal y no de gobierno, esto porque su autonoma es relativa, y qu decir de las regiones que estn todava en paales entre nosotros respecto de las cuales su desarrollo es escaso, veamos las normas constitucionales que tiene que ver con estos entes para que comprobemos que ninguno tiene poder tributario, partamos con la lectura del 19 n 20 Artculo 19 La Constitucin asegura a todas las personas: 20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo

La Constitucin asegura a todas las personas: 22.- La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica. Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se podrn autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algn sector, actividad o zona geogrfica, o establecer gravmenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del costo de stos deber incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos Esas dos normas permiten sostener que las regiones o los municipios tienen poder tributario?, NO!, en consecuencia el poder tributario no es de titularidad de la regin o municipio respectivo sino que es siempre del estado, se necesita intervencin de los rganos colegisladores para que se pueda llegar a crear un tributo, recuerden esto cuando veamos el principio de no afectacin, art. 113 inciso antepenltimo Art. 113, inc 5.El consejo regional, por mayora absoluta de sus integrantes en ejercicio, elegir un presidente de entre sus miembros. El presidente del consejo durar cuatro aos en su cargo y cesar en l en caso de incurrir en alguna de las causales sealadas en el inciso tercero, por remocin acordada por los dos tercios de los consejeros regionales en ejercicio o por renuncia aprobada por la mayora de stos. Art. 115. Para el gobierno y administracin interior del Estado a que se refiere el presente captulo se observar como principio bsico la bsqueda de un desarrollo territorial armnico y equitativo. Las leyes que se dicten al efecto debern velar por el cumplimiento y aplicacin de dicho principio, incorporando asimismo criterios de solidaridad entre las regiones, como al interior de ellas, en lo referente a la distribucin de los recursos pblicos. Sin perjuicio de los recursos que para su funcionamiento se asignen a los gobiernos regionales en la Ley de Presupuestos de la Nacin y de aquellos que provengan de lo dispuesto en el N 20 del artculo 19, dicha ley contemplar una proporcin del total de los gastos de inversin pblica que determine, con la denominacin de fondo nacional de desarrollo regional.

Complementemos con el nmero 22, Artculo 19

La Ley de Presupuestos de la Nacin contemplar, asimismo, gastos correspondientes a inversiones sectoriales de asignacin regional cuya distribucin entre regiones responder a criterios de equidad y eficiencia, tomando en consideracin los programas nacionales de inversin correspondientes. La asignacin de tales gastos al interior de cada regin corresponder al gobierno regional. A iniciativa de los gobiernos regionales o de uno o ms ministerios podrn celebrarse convenios anuales o plurianuales de programacin de inversin pblica entre gobiernos regionales, entre stos y uno o ms ministerios o entre gobiernos regionales y municipalidades, cuyo cumplimiento ser obligatorio. La ley orgnica constitucional respectiva establecer las normas generales que regularn la suscripcin, ejecucin y exigibilidad de los referidos convenios. La ley podr autorizar a los gobiernos regionales y a las empresas pblicas para asociarse con personas naturales o jurdicas a fin de propiciar actividades e iniciativas sin fines de lucro que contribuyan al desarrollo regional. Las entidades que al efecto se constituyan se regularn por las normas comunes aplicables a los particulares. Lo dispuesto en el inciso anterior se entender sin perjuicio de lo establecido en el nmero 21 del artculo 19. Estas dos normas dejan claro que la regin no tiene poder tributario, ella no puede crear tributos para financiar sus propios gastos, su gestin financiera tiene que enmarcarse en estos preceptos que estn desarrollados en la LOC sobre gobiernos regionales, este es un punto clave en el proceso de descentralizacin poltica y administrativa del pas. Hoy da las regiones dependen de lo que reciben a travs del fondo nacional de desarrollo regional y lo que reciben a travs de los convenios de programacin con ministerios determinados, no tienen una autonoma financiera real, y adems hay algunos recursos que les estn aceptados en virtud de leyes especiales en el marco de las disposiciones constitucionales que se leyeron, pero no existe una ley de rentas regionales, a diferencia de lo que sucede con los municipios, de manera que las regiones estn en un nivel de dependencia financiera del gobierno central muy alta y muy fuerte, esto es lo que hace impropio hablar entre nosotros de una descentralizacin o de un estado regional, veamos la situacin de la municipalidad,

Art. 122.Las municipalidades gozarn de autonoma para la administracin de sus finanzas. La Ley de Presupuestos de la Nacin podr asignarles recursos para atender sus gastos, sin perjuicio de los ingresos que directamente se les confieran por la ley o se les otorguen por los gobiernos regionales respectivos. Una ley orgnica constitucional contemplar un mecanismo de redistribucin solidaria de los ingresos propios entre las municipalidades del pas con la denominacin de fondo comn municipal. Las normas de distribucin de este fondo sern materia de ley. Hay otras disposiciones en el captulos de gobiernos comunales que refuerzan la idea de la que las municipalidades carecen de poder tributario, sin embargo hay una cuestin, en el tema de las municipalidades, muy importante, y es que la ley sobre rentas municipales, DL 3063, establece la posibilidad de que los municipios cuenten con fuentes propias de recursos, y les da, si ustedes quieren, un poder tributario atenuado, que se traduce en la facultad ahora de suspender la aplicacin de determinados tributos en el mbito comunal, habra incluso la posibilidad de competir entre municipios por determinados recursos, vuelvo a los permisos de circulacin, propaganda para pagarlo entre municipios, el ingreso del permiso de circulacin va para el municipio, as financiara sus acciones. Hay un tributo que son los derechos municipales que tiene que ver con permisos de edificacin, no solo estrictamente nuevas construcciones sino que eso incluye intervenciones estructurales sobre las edificaciones actuales, particularmente para cambiar uso, y la ley, el DL 3063, le permite a las municipalidades jugar con estos derechos, llegando incluso a suspender su aplicacin. Una comuna que tenga un alto nivel de desocupacin puede atraer la inversin suspendiendo los derechos de los permisos de edificacin, especie de poder tributario atenuado, los derechos que se cobran a las municipalidades por los servicios que prestan, son regulados por las propias municipalidades, no estn estrictamente determinados por la ley, no puede crear tributos, eso lo hace solo la ley, pero si puede actuar sobre tributos ya creados por la ley, llegando incluso a la suspensin de su aplicacin. El comentario que quera hacer tena que ver con el llamado fondo comn municipal, porque la ley destina a los municipios ciertos recursos, impuesto territorial, y distribuye lo que se recauda en un

porcentaje que va a este fondo comn, y un porcentaje que va directamente al municipio donde estn ubicados los inmuebles, el resultado de esto es que aqu en Chile hay municipios muy ricos, y municipios muy pobres, que entre otras cosas tienen que vivir haciendo figuritas para poder sostener los establecimientos de educacin y mantener el servicio de atencin de salud primaria que depende de las municipalidades, aqu hay una de las principales fuentes de inequidad en Chile. Las municipalidades de Vitacura, Las Condes, lo Barnechea, son paradigmticas , se han asociado para crear otra red de transporte pblico aparte de la otorgada por el Estado, otras comunas no pueden hacer lo mismo por esta distribucin perversa de los recursos. Y esta forma de distribuir lo que hace es reforzar la psima distribucin del ingreso, el fondo comn municipal debiera ser sustituido que estos recursos sean fiscales, y que la reparticin de recursos sea nacional y social. Un tercer comentario que tiene que ver con la existencia entre nosotros de normas de dudosa constitucionalidad que otorgan al Presidente la facultad para regular o suspender la aplicacin de determinados tributos, vamos en el apndice del CT al art. 48 del DL 825. Art. 48.- Facltase al Presidente de la Repblica por el plazo de un ao, para establecer impuestos especficos a los productos derivados de hidrocarburos lquidos o gaseosos que seale, que se determinarn por decreto de los Ministerios de Hacienda, de Economa, Fomento y Reconstruccin y de Minera, impuestos que podrn o no ser considerados como base imponible para la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado. Facltase, asimismo, al Presidente de la Repblica para establecer, modificar o suprimir subsidios especiales de monto fijo, que se aplicarn por unidad de venta a los combustibles sealados en el inciso primero, y cuyo valor podr cancelarse directamente o mediante la imputacin de la suma respectiva al pago de determinados tributos o derechos de explotacin. En uso de las facultades contenidas en los incisos anteriores, el Presidente de la Repblica podr modificar, rebajar, restringir o limitar la aplicacin, suprimir y reestablecer los impuestos especficos y hacerlos

efectivos en cualquier etapa de la produccin, importacin, distribucin o venta al consumidor de los productos gravados en el decreto referido. Las determinaciones y modificaciones a que se refieren los incisos precedentes, regirn a contar de la publicacin del decreto respectivo en el Diario Oficial, sin perjuicio de su posterior trmite de toma de razn por la Contralora General de la Repblica, debiendo remitirse el decreto para tal efecto, dentro de los 30 das de dispuesta la medida. Esta disposicin no es nica, en su hora hubo un impuesto que gravaba la compara de divisas en Chile, este impuesto esta derogado pero tambin se facultaba al presidente para ,segn las circunstancias econmicas, suspender la aplicacin de determinados tributos, que tenan en comn estas normas?, que fueron establecidos en la dcada de los 70 a travs de DL y en ellos se otorgaba esta facultad al presidente. En 1980 se dicto la Constitucin actualmente vigente, y a la luz de el principio de legalidad tal cual lo establece el texto Constitucin normas que como las se han ledo deben sin duda entenderse derogadas porque vulneran el principio de legalidad, por eso el Presidente no ha hecho uso de estas facultades, en el caso del impuesto que grava los combustibles, que es un impuesto especifico, tambin hubo normas de este tipo, que han cado en desuso, no se aplican ya que son claramente inconstitucionales, por eso se cre el SIPCO, que tiene por objeto intervenir el mercado cuando este se desajusta en relacin a los niveles preexistentes. Hay normas de este tipo, pero cada vez que se tropiecen con una de ellas deben contrastarla con la Constitucin, para ver su legitimidad. Con eso basta por el princpio de legalidad. Pero el 19n20 parte estableciendo un principio distinto, hace referencia a la necesidad de ley, y es el primero que consagra el principio de legalidad, pero sin embargo su literalidad apunta en otra direccin, que garantiza el articulado?, la igual reparticin de los tributos, aqu vamos a comparar con el 19 n22, lo que est garantizado entonces es el principio de igualdad en la reparticin de los tributos , tiene alcances mayores como base del rgimen econmico chileno, qu igualdad es la que garantiza el texto constitucional?, o de qu manera se satisface esta igualdad en la reparticin de los tributos?. Histricamente existieron

los que se llamaron impuesto de capitacin, existieron entre nosotros en los tiempos de la Colonia, en que se obligaba a las personas al pago de montos equivalentes, el gran principio democrtico un hombre un voto, en materia tributaria se traduca en un hombre y un impuesto, satisfaca este tipo de impuesto el principio de igualdad?, porque si pensamos igualdad en trminos matemticos a lo mejor tenemos que llegar a la conclusin de que este tipo de impuesto satisface la disposicin constitucional, leamos el inc.2 del 19 n20, En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos Estos impuestos de capitacin llevan a una desproporcin, por mucho que matemticamente igualara el trato de uno y otro la ley, evidentemente no es ese el espritu de la constitucin. La Constitucin deja a la determinacin del contribuyente el mecanismo que va a utilizar para asegurar la igualdad, y habla de proporcionalidad, de progresividad u otra forma que defina el legislador, con esta ltima expresin deja en manos del legislador sin duda la posibilidad de generar instrumentos hoy desconocidos que permitan realizar el principio de igualdad, los sistemas tradicionales en esto son los de proporcionalidad y los de progresividad. El IVA, tasa del 19% es un tpico impuesto proporcional, el impuesto a la renta de primera categora tasa 20%, es un claro ejemplo de impuesto proporcional, impuestos progresivos en cambio son el impuesto nico a las rentas de trabajo dependiente, el impuesto global complementario entre nosotros, en donde est la diferencia, la diferencia est en que en el impuesto proporcional, cualquiera sea el monto de la tasa, esta ser siempre constante, en tanto el impuesto progresivo el aumento de la base imponible va acompaado de un aumento de la tasa, esa progresividad puede ser global si la mayor tasa se aplica a toda la base, como puede ser graduada si la mayor tasa es aplicable solo a la parte de la base que va indicando la ley, el objetivo es que utilizando uno u otro mecanismo se realice el principio de igualdad, la igualdad reitero no es igualdad matemtica, es una igualdad relacionada con la capacidad contributiva, cuando haya una mayor capacidad contributiva la carga sea mayor y cuando no haya una gran capacidad contributiva la carga sea menor o no opere. Les deca que el IVA es un tpico impuesto proporcional, la tasa es del 19 %, y es del 19 % cualquiera sea el precio del producto que

compramos, tratndose de una venta afecta al impuesto, podemos comprar un Mercedes Benz o un auto chino la tasa del impuesto ser siempre del 19 % el que compro el mercedes estar pagando altas sumas, el que cambio compro el chino pagara un menor valor, cmo se realiza aqu el principio de igualdad?, no cabe duda de que el Mercedes tiene ms capacidad contributiva que el del chino, de ah que la suma que finalmente paguen sean muy distintas, esto es aplicable a cualquier caso imaginable con distintos productos. Este sistema de proporcionalidad sin embargo no discrimina inicialmente en funcin de la capacidad contributiva, esto resulta de los hechos, para una compra de un Mercedes representa, el pago del alto impuesto un sacrificio mucho menor que el de la compra de un auto chino. En tanto instrumento la idea de igualdad el tributo proporcional es criticado, de ah que en materia de impuesto a la renta, especficamente en los dos casos que seala, tambin el impuesto de las asignaciones hereditarias, se prefiere utilizar la progresividad graduada, en esto lo que se hace es descomponer la base imponible, organizarla por tramos, y a cada tramo se le va a asignando una tasa mayor que al tramo anterior, propongamos un ejemplo simple: Un impuesto anual por lo mismo hablamos de UTA, UTA es de 1000000 de pesos, y la ley que establece la siguiente escala: de 0 a 10 millones tasa 0 % - de 10.01 a 20 tasa del 10 % - de 20,01 a 30 tasa de 20 % - de 30,01 hacia adelante tasa del 30 %. Propongamos un ejemplo, una persona que gana 25 millones, una que gana 7 millones y una que gana 50 millones, evidentemente tienen un capacidad contributiva distinta, que le va a ocurrir con esta escala de tasas en el supuesto de progresividad global, y en el supuesto de progresividad graduada a cada una de estas personas: - El que gana 7 cae en el primer tramo y no paga impuesto, porque la ley supone que la capacidad contributiva de esa persona es insuficiente como para aportar al fisco. - El que gana 25 en el sistema de progresividad global tiene que tributar con tasa del 20 %, sobre qu?, sobre toda la renta, en consecuencia sobre los 25 pagara 5 millones por concepto de impuestos, aplicamos la tasa del 20 % sobre los 25 millones y eso da 5 millones de pesos. Si se tratara, como ocurre en la ley chilena, en cambio, de progresividad gradual lo que tenemos que hacer es descomponer la

base imponible los primeros 10 millones no van a ser gravados, tasa 0 los 10 millones que siguen hasta completar 20 tasa del 10 por ciento en consecuencia sobre esos 10 millones paga 1 milln, y los 5 millones restantes que caen en el tercer tramo van a quedar con tasa del 20% eso significa que paga 1 milln, resultado con progresividad graduada, en lugar de los 5 millones de la progresividad global esta persona va a pagar solo 2 millones. - Desarrollamos el ejemplo en el supuesto del que gana 50 los primeros 10 exentos, los segundos 10% 1 milln, los terceros 10 20% lo que significa 2 millones lleva 3 millones sobre 30, y todo lo restante 20 millones con tasa del 30 por ciento, 6 millones. Va a pagar esa persona con progresividad graduada 9 millones, si por el contrario se tratara de progresividad global, toda la base de los 50 millones queda gravada con el 30% y eso significara 15 millones en lugar de 9, como ustedes ven los resultados son muy distintos segn el mecanismo que se utilice. La ley no obliga al legislador al uso de un mecanismo determinado, le dice elija usted segn la naturaleza de la obligacin entre la progresividad la proporcionalidad u otra frmula que este cree pero que naturalmente respete el principio constitucional, porque se ha optado en la legislacin chilena por la progresividad graduada, en lugar de la progresividad global porque se entiende esta es ms justa pensando sobre todo en las situaciones que estn en los mrgenes en cuanto a los cambios de tasa, podemos cambiar el ejemplo y pensar en una persona que gana 19 millones y otra que gana 20,5 si aplicamos progresividad global el que gana 19 va a tributar sobre todo con tasa del 10, va a pagar un milln, en cambio el que gana 20 millones va a tributar sobre con tasa del 20%, el resultado es diametralmente distinto siendo que la capacidad distributiva de uno y otro es prxima. Aqu hay un punto que es muy importante en la estructuracin de las escalas cuando se utiliza el sistema de la progresividad graduada el ltimo tramo es naturalmente el que tiene la tasa ms alta, y esa tasa ms alta se suele aplicar sobre un renta gigantesca esa es llamada tasa marginal, lea el art. 52 impuesto a la renta , esa es la tasa marginal, que una persona gane 150 utm sobre las ultimas 5 le vamos a aplicar el 40 %, de modo que la definicin del tramo de la tasa marginal es una cuestin sumamente importante y fuertemente discutida.

04 de Abril Principio de Igualdad: El principio de igualdad excluye absolutamente la igualdad matemtica, se refiere a la igualdad de trato, en la misma situacin un trato equivalente, los que estn en la misma situacin deben recibir un trato equivalente y para ello la ley debe valerse de la proporcionalidad, progresividad o cualquier otra forma que lo asegure. Lo importante es que realice el principio de igualdad, que tiene un complemento en el principio de generalidad, que es un lmite al poder tributario, que nace del 19 n20 y del n 22. Artculo 19 CPR: La Constitucin asegura a todas las personas: 22.- La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica. Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se podrn autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algn sector, actividad o zona geogrfica, o establecer gravmenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del costo de stos deber incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos

Imaginemos una ley que establece un impuesto especial a las empresas de retail, definindolas con las calificaciones correspondientes, y en definitiva resulta que efectivamente las empresas del retail son tres o cuatro, habra vulneracin al principio de generalidad? Que lo que busca es que los tributos alcancen a todos aquellos que se encuentren en la situacin descrita por la ley y que la hiptesis legal no sea una hiptesis singularizada en un determinado contribuyente, que no encierre discriminacin. Como si se aplicara impuesto a una persona determinada. Lo que se permite es aplicar impuestos a sectores, zonas geogrficas o localidades determinadas.

La idea de sector en economa tiene un alcance referido a actividades econmicas homogneas, por ejemplo el sector primario, que comprende la agricultura, la minera, etc. Puede haber un impuesto que este referido solo a la minera por ejemplo. Vulneraria la constitucin, conforme al 19 n22? El precepto claramente lo permite siempre que no importe tal discriminacin, ciertamente el gravamen (ej. Royalty minero) no es discriminatorio porque afecta a todos los que desarrollan esa actividad. Este tema ha sido planteado por los tribunales, especialmente por la Compaa Chilena de Tabaco, por consideraciones extra fiscales, la legislacin nacional ha ido incrementando el impuesto a la venta de tabaco y los productos elaborados a partir de ste (cigarrillos bsicamente) y de hecho el impuesto esta por sobre el precio neto del producto, de ah que la Compaa Chilena de Tabaco que es casi productor monoplico entre nosotros, a pesar de que se trata de un mercado abierto y se puede importar y hay algn nivel de competencia interna, ha reaccionado en contra de estos proyectos de ley, el objetivo que persegua el legislador no era incrementar el ingreso fiscal, sino que era desalentar el consumo, no perjudicar la empresa, y la CCHDETA frente a estas alzas de impuesto que son exorbitantes estima que se est vulnerando el principio de igualdad, de generalidad y adems se violenta el derecho de propiedad, el Tribunal Constitucional las dos veces que el tema ha llegado a esta instancia ha rechazado los recursos, y seala que estos principios no estn para nada vulnerados o sobrepasados con esa ley. Segn el tribunal la norma es de carcter general (porque es igual para nacionales y extranjeros) y da un trato igual a quienes se encuentran en una misma situacin, en este caso la venta de cigarrillos. No existe identidad de los lmites o agrupamiento de ellos en los textos de consulta, pero creo que es bueno referir este lmite a el respeto a las garantas constitucionales y anclarlo por lo mismo en el 19 n26 CPR, tanto porque literalmente el precepto consagra el lmite, cuanto porque l implica todas las otras garantas que establece el n19 particularmente las del n 21, 23 y 24, todo lo que tiene que ver con la libertad econmica y lo que tiene que ver con el derecho a de propiedad.

Artculo 19 CPR: La Constitucin asegura a todas las personas: 26.- La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones, tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.

El riesgo de que los tributos puedan afectar esencialmente una determinada garanta o que puedan entrabar el ejercicio de los derechos y libertades que consagra el artculo 19 hace que la ley pueda caer en inconstitucionalidad si tiene este alcance. Lo que la norma est prohibindole al legislador es que establezca tributos que impidan el ejercicio de una determinada garanta o que desnaturalicen esta garanta de manera tal que ella ya no resulte reconocible. Por ejemplo, el acceso a la propiedad de determinados bienes puede estar condicionado al pago de tributos y el monto de estos hacer imposible dicho acceso, podra por ejemplo, el legislador establecer el pago de derechos para la obtencin de los permisos de pesca y estos derechos ser de tal entidad que hagan imposible que teniendo toda la garanta de poder acceder libremente al desarrollo de la actividad econmica de que se trata, excluir a la mayora de las personas que pueden participar, as en otras materias como minera, derechos de aprovechamiento de agua, etec. La norma excluye la posibilidad de que el estado pueda valerse de esta circunstancia para recaudar con fines fiscales. La norma le dice que por medio de los tributos no se puede entorpecer o negar el ejercicio de los derechos y libertades que establece la Constitucin. Y la otra prohibicin est en que el tributo puede operar en un segundo momento, cuando la actividad ya comenz a desarrollarse y afectarla en su esencia, por eso que esta garanta esta tan vinculada al derecho de propiedad. Si a usted le gravan al 100% de la renta que se obtiene con un impuesto equivalente al 100% que tendra el carcter de confiscatorio, el derecho de propiedad y a desarrollar la actividad econmica de que se trata, queda anulado. Se afectara la garanta en su esencia.

Ej. Derechos que cobran las universidades para obtener el ttulo profesional respectivo, se habla de impuestos universitarios. No se est recibiendo enseanza como contrapartida por el arancel que l paga. Puede ocurrir que imposibilite a quien ya curs los estudios y tiene un derecho adquirido, para poder obtener su ttulo y ejercer la actividad profesional de que se trata. Es un poder muy amplio pero no absoluto. No se le permite al estado hacer cualquier cosa, el orden constitucional hace que no sea fuente de abusos y establecer una relacin lo ms equitativa posible entre contribuyentes y estado. Impuestos sobre cigarrillos como manera de desincentivar el consumo y como se relaciona con las garantas constitucionales antes mencionadas. Este fue un argumento utilizado por la compaa chilena de tabaco. Se ha entendido que este impuesto grava la venta y quien lo soporta es el consumidor, no existe derecho de propiedad vulnerado porque el contribuyente es el consumidor. No hay un derecho vulnerado, sino que un temor por parte de productores y vendedores por la cada de las ventas, pero es una amenaza incierta aun, ya que no se ha podido constatar que ha decado el consumo, solo en ciertos lugares donde ya no se puede.

haber muchos recursos para una especfica actividad y puede no haber para otras actividades tambin relevantes. Por eso el tributo es un instrumento de financiacin general del Estado y la destinacin de esos recursos se hace en otro momento, que es el presupuesto fiscal. Lectura del art. 19 n20 inc.3 y 4to y disposicin 6ta transitoria cpe y el 19n22 inciso 2do. De los preceptos resultan tres excepciones: 1. La primera, es aquella a que se refiere a la disposicin sexta transitoria, cuando entro en vigencia la constitucin haba preceptos que establecan este amarre. Tributos que tenan destinos especficos sealados en la ley. Los tributos dirigidos mientras no sean derogados se mantendrn, si no existiera esta disposicin, deberan ser derogados por efecto del 19n20, hasta que el legislador los derogue o modifique sustancialmente. Se cuestiona a propsito de los peajes, que se consideran tributos y tienen destino especfico, la actividad concesionaria de la reparacin y mantencin de obras de infraestructura. Mientras no se derogue esta ley, este tributo sobrevive y es constitucional. Segunda excepcin: las normas que tienen por objeto el financiamiento de la Seguridad Nacional, 19n 20 CPR. Se cree que la preocupacin del constituyente fue la llamada ley reservada del cobre, esa preocupacin era infundada. Solo se puede sospechar porque esa ley es reservada, no se public y en consecuencia su texto no se conoce hasta el da de hoy, una ley curiosa que obliga a traspasar el 10% de la utilidad anual de CODELCO para el financiamiento de las Fuerzas Armadas. El profesor sospecha que el constituyente se equivoco en esto, porque el traspaso de una parte de la utilidad de una empresa estatal, no supone la aplicacin de un tributo. Parte del financiamiento del estado proviene del excedente de algunas de sus empresas y lo que el Estado haga con esos excedentes, es distinto a la creacin y aplicacin de tributos. No hay otra ley que haga aplicacin de esta excepcin.

2. Lmite que resulta del articulo 19 n20 inc. 3. Principio de la no afectacin. Los tributos existen para el financiamiento de la actividad estatal en su conjunto, su nico destino, en consecuencia, son las rentas generales de la nacin, el tributo no puede, conforme a este mandato constitucional, vincularse a un fin determinado, financiar una especfica actividad estatal. Es la ley de presupuesto la llamada a definir que se va a asignar a cada actividad y cunto. En esto consiste el principio de no afectacin, tiene por objeto cuidar la buena gestin financiera por parte del Estado, el tema de administracin financiera est presente en distintos preceptos de la constitucin, el constituyente lo cuido de manera especial. El crear tributos y afectarlos o destinarlos a fines especficos, complica la gestin financiera. Puede

3.

La tercera excepcin, 19n20 inciso 3 y 19 n 22 inciso 2. No existe un poder tributario distinto del Estado a nivel de gobiernos regionales o municipalidades, el poder tributario es siempre del Estado y se ejerce necesariamente a travs de una ley. El 19n 22 permite que mediante ley se puedan gravar sectores, actividades y bienes que tiene un clara identificacin local o regional. En este caso la ley establece el gravamen y destina los recursos al financiamiento de la regin o de la comuna de que se trate. El caso tpico es de las patentes mineras y el de los derechos que deben pagarse por el no uso de los derechos de aprovechamiento, La ley estableci que estos tributos se destinaran al financiamiento de la regin una parte y la otra de la comuna en que estn ubicadas El articulo 19n 20 utiliza un trmino muy importante, ya no se trata de creacin de tributos. Lo que autoriza es que a los casos en que se refiere las autoridades regionales o comunales APLIQUEN. Dice: podrn ser aplicados y aplicar es hacer efectiva en este caso la norma. Existen normas que gravan la actividad minera, si hubieran normas referidas a una determinada actividad minera con lugar en una zona determinada, por ejemplo un gravamen especial respecto de la explotacin del litio, la autoridad regional o de la comuna en que este el yacimiento podra aplicar, utilizar el ingreso originado por ese tributo. Son dos cosas distintas, el 19n 22 se refiere al poder tributario, el 19n20 no se refiere a la creacin de tributos, sino que a la aplicacin de los tributos, una norma puramente retorica, Cmo puede hacer uso de esas facultades? Cmo resolver la colisin que se puede producir?, y Cul es el lmite para poder aplicar esos recursos? Estos lmites tienen por objeto la buena administracin financiera por parte del Estado.

El poder tributario se caracteriza porque es abstracto, permanente, imprescriptible y territorial. Son cualidades que les atribuye la doctrina, no estn en el texto positivo pero son connaturales al poder tributario por lo que estn fuera de discusin. A) B) Abstracto: porque lo tiene independiente de que lo ejerza o no. Permanente: porque lo acompaa durante toda la vida del Estado.

C) Imprescriptible: porque puede aplicarse siempre, nadie podra decir que por el hecho de no haberse gravado antes algo con un determinado impuesto, ya perdi la facultad de hacerlo. D) Territorial: porque es consustancial a la soberana y porque la soberana se ejerce sobre un territorio determinado.

De modo que dos o ms Estados pueden simultneamente pretender aplicar sus respectivas leyes tributarias sobres unas mismas personas, bienes, negocios jurdicos y actividades y aqu se genera una colisin entre entes soberanos. Se produce el fenmeno que se conoce como la doble tributacin internacional, que tiene efectos econmicos nocivos y evidentemente el hecho tiene que ser de alguna manera resuelta por caminos que el propio derecho genere. Doble Tributacin Internacional:

Por qu se produce la doble tributacin internacional? Recordar el carcter globalizado de las distintas relaciones econmicas y la importancia de tanto la importacin como la exportacin para las distintas economas. Cada Estado trata de abarcar con sus tributos lo

Quinto lmite no establecido en la Constitucin, que es a la vez fctico y jurdico, resulta de la naturaleza del poder tributario.

ms posible y obtener por esa va los recursos que necesita y de este choque resulta la doble tributacin internacional. Artculo 3 LIR: Define que rentas quedaran gravadas en Chile, para lo que utiliza dos factores de conexin: la fuente y la residencia o domicilio del contribuyente. La ley espera que toda renta de fuente chilena tribute en Chile. La fuente de la renta: es la actividad o la cosa que genera ganancia o utilidad, en consecuencia cuando haya una renta de fuente chilena no importa que el que la obtiene tenga domicilio o residencia en Chile o en el extranjero, sino que la renta est gravada siempre cuando tiene fuente chilena. Tambin utiliza como factor el domicilio o residencia y nos dice que si se trata de residentes o domiciliados en Chile, tributar tanto sobre las utilidades de fuente chilena, como de fuente extranjera. Si por el contrario se trata de una persona con residencia o domicilio en el extranjero, solo tributar sobre la renta de fuente chilena. Art. 4 de la ley de IVA: Cules son los factores de conexin?: Son 2: 1. Lugar de ubicacin del vehculo al momento de realizar la convencin 2. lugar donde se celebra el contrato. Puede ocurrir que se quiera comprar un vehculo en el extranjero. El vehculo est ubicado en el extranjero y el contrato se celebra all pero se va a importar y est gravado con impuesto en Chile. Ej. 2: Importador norteamericano de uva de mesa, celebra en Nueva York con el exportador chileno un contrato en que le compra toda la cosecha de uva. La uva est ubicada en Chile. Se utilizan factores de conexin distintos, se est vendiendo un bien que est en Chile, eso importa a la ley chilena y por ello se establece el impuesto, y la ley norteamericana dice que el contrato se celebr en USA, por lo que se debera pagar el impuesto que ellos establecen. *Ley 16271, leer los dos primeros artculos, precisar los factores de conexin y porque se podra generar doble tributacin. Ley sobre impuesto a las asignaciones hereditarias y donaciones, en la que tambin se generan problemas de doble tributacin. Expresar por qu y cmo se genera. Hay doble tributacin porque dos o ms estados en ejercicio de su soberana, se arrogan poder tributario sobre una misma expresin de poder contributivo Cmo se resuelve el tema de la doble tributacin? Se separa entre los mecanismos jurdicos y los instrumentos tributarios para solucionar el problema. En los mecanismos jurdicos

No hay un criterio uniforme en la legislacin internacional en la delimitacin del poder tributario, producto del hecho de que sea una expresin de la soberana. Solo existen en materia internacional algunos criterios comunes que se establecen para que el instrumento tributario no sirva para que se entorpezca el comercio internacional. Ej. Opera con solistas internacionales. Los extranjeros vienen y desarrollan la actividad aqu y se le paga la remuneracin aqu, por lo que es de fuente chilena, pero su residencia es en el extranjero por lo que el pas extranjero podra aplicar el factor de la residencia y en consecuencia la actividad se ver sobre gravada ya que 2 estados habrn gravado la misma renta. Por qu se produce? Porque los factores de conexin que utilizan los estados son comunes y entonces se genera esta superposicin de impuestos. El resultado es que esa persona o actividad se ver sobre gravada y se produce el desincentivo de las actividades respectivas.

Separamos los Tratados Internacionales de que se es signatario, subdistinguiendo aquellos de carcter general de aquellos que tienen por objeto especfico resolver el problema de la doble tributacin En el primer caso, el tratado constitutivo de la OMC. Hay un lmite al poder tributario que tiene por objeto impedir la discriminacin en el comercio de productos nacionales e importados. Se busca el libre comercio y uniformar las normas del comercio de los distintos bienes y servicios. Tratados Internacionales especficos hay mltiples, En el cdigo tributario hay un llamado en el art. 5, en que aparecen los tratados sobre doble tributacin internacional suscritos por Chile, borrar el de Argentina.* Mecanismos de derecho interno: 1.- Facultad presidencial establecida en el art. 5 del Cdigo Tributario. 2.- Facultad presidencial establecida en el art. 64 de la Ley sobre impuesto a la renta. 3.- Normas especiales contenidas en los arts. 41a a 41d, en la misma Ley de impuesto a la renta.

1)

Los Estados unilateralmente traten de resolver el problema de la doble tributacin.

Nuestro pas tiene inters en resolver este problema para fomentar el comercio, porque es un pas que atrae y acoge inversin extranjera y no la quiere desalentar. Si el inversionista extranjero constata que siendo su pas de origen, por ejemplo, Alemania, se va a ver gravado por los dos Estados y su tributacin va a ser muy alta, evidentemente no va a venir a invertir aqu

Los Estados se esfuerzan en resolver este problema de la doble tributacin, a esto obedecen el artculo 5 CT y el artculo 64 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. ART. 5 CT: Se faculta al Pdte. De la Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional o que limiten o disminuyan sus efectos

8 de abril Como vimos en la clase anterior son factores de conexin distintos la fuente y la residencia o domicilio. Cundo va a surgir la doble tributacin internacional jugando con estos dos factores de conexin? Cuando una persona produzca su renta en Chile pero que resida en Argentina; Chile grava la fuente y la legislacin argentina tambin la grava porque el contribuyente tiene su domicilio en ese pas. Ah se genera la colisin, la doble tributacin internacional. Cerramos la clase diciendo que este es un problema que presenta en general efectos negativos y que por la misma razn se trata de solucionar. Los caminos jurdicos para que se produzca esta solucin son:

Este artculo no es de fcil aplicacin, y ha quedado, por lo mismo, en una mera declaracin terica. De qu manera podra el Presidente hacer uso de esta norma? Podra tomar alguna medida que libere a ese contribuyente de la aplicacin de la ley chilena para evitarle el problema de la doble tributacin. Pero, Puede hacerlo? No, porque le primer lmite al poder tributario es el principio de legalidad. Esta norma del cdigo tributario no es ms que una ley, pero esta norma est sometida al texto constitucional y ste reserva a la ley todo lo que el Presidente podra hacer para evitar la doble tributacin. De manera que podran haber sanciones administrativas menores, pero que no evitaran el problema en cuestin. Por tanto esta disposicin legal carece de relevancia prctica

ART. 64 Ley sobre Impuesto a la Renta: Facltese al Presidente de la Repblica para dictar normas que en conformidad con los Convenios Internacionales suscritos y a la

legislacin interna, eviten la doble tributacin internacional o aminoren sus efectos Diferencias con el precepto anterior: I. Ante todo este es un precepto que est contenido en la ley sobre Impuesto a la Renta y en consecuencia, a diferencia del artculo 5 no es de aplicacin general. Es una norma que tiene relacin con la dictacin de Reglamentos de Ejecucin; supone la existencia de un convenio o de una disposicin legal que en forma previa se haya hecho cargo del tema. El nico alcance que pueden tener las medidas del Presidente es atenuar los efectos de la doble tributacin.

Artculo 41 B LIR: Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de fuente extranjera no podrn aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos ()

Supuesto de hecho: El contribuyente tiene domicilio en Chile y tiene renta de fuente extranjera. Estas rentas se originan en inversiones realizadas en el extranjero.

II.

III.

Artculo 41 C LIR: A los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, que obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera Categora provenientes de pases con los cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributacin

Este camino resulta poco prctico y difcil de utilizar en los hechos. 2) Dictacin de disposiciones legales internas: Artculo 41 D LIR: A las sociedades annimas abiertas y las sociedades annimas cerradas que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a stas, que se constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con capital extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad plena, posesin y tenencia de socios o accionistas que cumplan los requisitos indicados en el nmero 2, slo les ser aplicable lo dispuesto en este artculo en reemplazo de las dems disposiciones de esta ley, salvo aquellas que obliguen a retener impuestos que afecten a terceros o a proporcionar informacin a autoridades pblicas, respecto del aporte y retiro del capital y de los ingresos o ganancias que obtengan de las actividades que realicen en el extranjero, as como de los gastos y desembolsos que deban efectuar en el desarrollo de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a los accionistas de dichas sociedades domiciliados o residentes en el extranjero por las remesas, y distribuciones de utilidades o dividendos que obtengan de stas y por las devoluciones parciales o totales de capital provenientes del exterior, as como por el mayor valor que obtengan en la enajenacin de las acciones en las sociedades acogidas a este artculo, con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las inversiones en Chile, en el total del patrimonio de la sociedad. Para los efectos de esta ley,

Esto es lo que hacen los artculos 41A, 41B, 41C y 41D de la ley sobre Impuesto a la Renta: Artculo 41 A LIR: Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn, respecto de dichas rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a continuacin () En esta disposicin el supuesto de hecho es un contribuyente residente o domiciliado en Chile que obtenga rentas de fuente extranjera que han sido gravadas en el pas de origen (de la fuente) de manera al aplicar la ley chilena se va a generar la doble tributacin. Para este contribuyente este artculo seala un camino de atenuacin de este problema.

las citadas sociedades no se considerarn domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente chilena. Las referidas sociedades y sus socios o accionistas debern cumplir con las siguientes obligaciones y requisitos, mientras la sociedad se encuentre acogida a este artculo: 1.- Tener por objeto exclusivo la realizacin de inversiones en el pas y en el exterior, conforme a las normas del presente artculo. 2.- Los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, que sean personas jurdicas y que tengan el 10% o ms de participacin en el capital o en las utilidades de los primeros, no debern estar domiciliados ni ser residentes en Chile, ni en pases o en territorios que sean considerados como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda, que podr modificarse cuantas veces sea necesario a peticin de parte o de oficio, se determinar la lista de pases que se encuentran en esta situacin. Para estos efectos, slo se considerarn en esta lista los Estados o territorios respectivos que estn incluidos en la lista de pases que establece peridicamente la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico, como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos. En todo caso, no ser aplicable lo anterior si al momento de constituirse la sociedad en Chile y ya efectuados los correspondientes aportes, los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, si son personas jurdicas, no se encontraban domiciliados o residentes en un pas o territorio que, con posterioridad a tales hechos, quede comprendido en la lista a que se refiere este nmero. Igual criterio se aplicar respecto de las inversiones que se efecten en el exterior en relacin al momento y al monto efectivamente invertido a esa fecha.

Este artculo es muy curioso porque el supuesto de hecho aqu es que varias personas con residencia o domicilio en el extranjero, naturales o jurdicas, constituyen una Sociedad de Inversiones para operar no slo en Chile sino que desde Chile. El supuesto del artculo es que el pas est llamado a convertirse en una plataforma de inversiones, entonces quiere facilitarse que este tipo de sociedades se radique en chile y pueda operar en Amrica Latina en condiciones tributarias que no sean desfavorables. Es un artculo que est pensado ms que el tema de doble tributacin en el de poltica econmica. Entre los requisitos que se sealan es que los socios de estas sociedades de inversin no sean personas con residencia o domicilio en Chile, ni tampoco en los llamados parasos fiscales o en pases que tienen regmenes tributarios preferenciales con efectos nocivos, es decir, pases que so pretexto de combatir la doble tributacin le ofrecen abrigo a determinados contribuyentes, generando como efecto, la evasin de impuestos en terceros pases, es decir generando lo que la ley llama un efecto nocivo. Para individualizar estos pases, se acude a la OCDE ( Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico). La OCDE es un club muy exclusivo con una veintena de pases ( Chile forma parte de ella), que tiene reconocimiento internacional, pero no es ms que la creacin de esos pases con los propsitos que seala el estatuto. Es un organismo con mucha presencia internacional, porque marca pautas en muchos aspectos sobre el funcionamiento de la economa internacional. Lo que dice el artculo es que el Estado de Chile toma pie del listado de la OCDE y se dicta un decreto del Ministerio de Hacienda que recoge esa individualizacin y la transforma en una lista oficial y obligatoria en Chile. Cul es el efecto de esto? Que si una persona tiene residencia o domicilio en alguno de esos pases y aparece como socio de la sociedad de inversin, esta no puede asilarse en el artculo 41 D, deja de cumplir los requisitos para ser beneficiaria de esa norma. La nmina de parasos fiscales contenidas en el DS 628 es utilizada extensamente en el mundo, hay que defenderse de ellos porque la gente trata de llevar sus inversiones a estos lugares con el propsito de

En relacin a este artculo, veremos el Decreto Supremo 628 del Ministerio de Hacienda de Enero del 2004.

ocultarlos a los ojos de los Estados de que son nacionales o donde tienen residencia, etc. Todo el tema del lavado de dinero pasa en parte importante por estos Estados. En estas semanas, unos periodistas que se dedicaron a investigar el tema durante mucho tiempo hicieron pblica una lista de 132 mil empresas y alrededor de 300 mil personas que mantienen en estos lugares cuentas cuyos montos no se conocen porque estn amparadas por el secreto bancario, pero que puestas en evidencia pueden ser objeto de investigacin por los pases de origen. Los llamados parasos fiscales ganan el hecho de atraer capitales y su sistema financiero puede gracias a eso operar en el mundo entero obteniendo utilidades importantes.

a) b) c)

los de distribucin en el ejercicio del poder tributario, el llamado Tax Credit, y el Tax Sparing

a)

Mecanismos de distribucin en el ejercicio del poder tributario

Como el propio nombre lo indica, es un acuerdo entre los Estados para que cada uno ejerza su poder tributario utilizando un mismo factor de conexin, de manera de evitar el problema de la doble tributacin Por ejemplo: Acordar que ambos Estados gravarn respecto de sus residentes o domiciliados que tengan rentas del otro pas signatario, exclusivamente las fuentes de renta local. Si al residente domiciliado en Chile que tiene rentas de fuente argentina le aplicamos un tratado que seala que en Argentina tributar las rentas de fuente argentina y en Chile sobre las rentas de fuente chilena, no habr problema de doble tributacin. Este es el camino ms difcil porque el poder tributario es expresin de la soberana y con esto se renuncia en parte a esta y este no es un paso fcil de dar ni poltica ni jurdicamente. b) Tax Credit:

3) 1.

Celebracin de Convenios Internacionales: Pueden ser bilaterales o multilaterales.

A travs de estos, los Estados suscriptores establecen un mecanismo para resolver el tema de la doble tributacin. Chile ha celebrado varios, ya revisamos la nota del artculo 5 de nuestro cdigo que contiene los convenios en la materia. Estos Convenios sobre doble tributacin internacional SON LEY, no los puede suscribir el Presidente de la Repblica obviando la ratificacin por el Congreso por razones constitucionales. Chile en sus cincuentena de Tratados de Libre Comercio celebrado con distintos Estados, incluye normas que regulen la doble tributacin internacional. Hoy en da, aparte de los TLC hay algunos especiales sobre Proteccin Recproca de Inversiones, tema que bien puede estar incorporado en el TLC o aparte. Pero esto que estamos describiendo, son los instrumentos jurdicos que tenemos para abordar el tema. Cmo resolvemos el tema de fondo? Existen mltiples vas. Los mecanismos ms conocidos son:

Art.41 A LIR: Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos d esta ley se regirn, respecto de dichas rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a continuacin: A.- Dividendos y retiros de utilidades. Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de sociedades constituidas en el extranjero, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos de esta ley: 1. Crdito total o disponible.

Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el nmero 1.de la letra D siguiente.

Esto tiene por objetivo que la legislacin de un pas no anule el fin econmico de la legislacin de otro pas, y que el beneficio sea asumido tambin, por el primero.

Esto es el llamado Tax Credit, es decir el residente de un pas que tiene rentas de fuente extranjera, tributa tambin sobre esas rentas en el pas de su residencia, cual ocurre en Chile. Pero determinado el impuesto, tiene derecho a rebajar del impuesto, como crdito en contra de l, el impuesto que pag en el extranjero. Ejemplo: Supongamos que una contribuyente con residencia o domicilio en Chile, tiene rentas de fuente argentina por 100 y paga en Argentina, sobre esas rentas de fuente argentina, un 10%, o sea 10. En Chile va a tributar sobre sus rentas de fuente argentina y sobre sus rentas de fuente chilena; supongamos que la renta de fuente chilena sea 150, ms 100 de Argentina, la renta afecta de impuesto en Chile es de 250; y supongamos que la tasa del impuesto chileno es de 20%. Tendra que pagar aqu 50 por concepto de impuesto. En qu consiste esto del Tax Credit? Para el ejemplo anterior, en que los 10 que pag en Argentina, los rebaja de los 50 que debe pagar en Chile, en consecuencia, termina pagando 50; 40 en Chile y 50 en Argentina. Con este mecanismo evitamos sobre-gravar las rentas respectivas.

La Ley Tributaria: En su minuto ya vimos cul era la extensin del principio de Reserva Legal, qu tan amplia era la voz de ley tributaria. Qu entendemos por ley tributaria? Art. 3 CT: En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin Si nos vamos a la CPR, cuando vimos el art. 19 n 20 o el art 65 sobre el que volveremos, uno puede pensar que ley tributaria en un sentido estricto es slo aquella que crea, modifica, suprime impuestos o que establece exenciones respecto de esos impuestos, porque la CPR hace expresa referencia a ese tipo de leyes. 1. Pero el artculo 3 es ms amplio, analicemos:

En general, la ley que modifique una norma impositiva: Norma impositiva no es slo aquella que de manera directa establece impuestos o modifica los existentes, esa ley es fuente de una obligacin, que es la obligacin tributaria, y en torno a sta hay todo un sistema jurdico en lo que dice relacin con su determinacin, su extincin, etc. Si se trata, por ejemplo, de una ley que modifica el plazo de prescripcin de la obligacin tributaria. Estamos frente a una ley tributaria? Si aplicramos el criterio estricto tomando pie de la CPR, tendramos que decir que no. Si se trata de una ley que establece nuevas obligaciones para asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria. Se anuncia por parte del ejecutivo, por ejemplo, un proyecto para hacer obligatoria la factura electrnica, y se estima que con la introduccin de la factura electrnica, la evasin del IVA se reducira 600 millones al ao. De ser as, no es una reforma menor, y esa ley que hace obligatoria, para los

c)

Tax Sparing:

La diferencia con el mecanismo anterior radica en lo siguiente, es posible que el pas de la fuente establezca incentivos, con el propsito de atraer inversin extranjera. Supongamos que el incentivo consiste en que en los 5 primeros aos, en vez de gravar las rentas de fuente argentina, por ejemplo, con tasa del 10% le va a aplicar el 5%. El tax sparing dice usted tiene derecho a un crdito, seor, equivalente a el impuesto que debi pagar de no existir esa norma de incentivo.

efectos del IVA, la emisin de factura, Es una ley tributaria? O Es ley de otra naturaleza? Lo cierto es que podemos entender la ley tributaria en un sentido amplio o restringido. El restringido es el que ya mencionamos arriba, en un sentido amplio, comprende todo lo relacionado con el tema tributario, con la obligacin, cumplimiento, infracciones, procedimientos, etc; lo que es materia del cdigo tributario. (nuestra legislacin est fragmentada; en algunos pases hay un cdigo fiscal que recoge todo; aqu tenemos un cdigo tributario y leyes especiales de impuestos) A pesar de la terminologa que utiliza el constituyente, la nocin de ley tributaria es una expresin AMPLIA, que es lo que le da sentido al encabezamiento del artculo tercero.

consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes. Son en consecuencia, de aplicacin restrictiva, slo a la materia que est en ellas contenidas y a las situaciones jurdicas o personas que resultan obligadas, etc. No admiten interpretacin, ni aplicacin extensiva y no se les puede sacar de su mbito.

2.

Qu particularidades tiene esta Ley?

Es perfectamente posible, por ejemplo, que una ley laboral hable de la renta de los trabajadores y la Ley de Impuesto a la Renta define lo que se entiende por renta, a falta de una definicin en la legislacin laboral, podran los jueces sentirse inclinados a utilizar la definicin que da la ley sobre impuesto a la renta, este artculo 4, les est diciendo NO, porque esa es una ley especial, que tiene un sentido particular y que no puede, por la misma razn, ser ninguna de sus disposiciones sacadas de contexto para poder aplicarlas a otras materias, dicho de otro modo, estas no son nunca normas de derecho comn. Por eso, el artculo 4, tiene su correlato en el artculo 2 Art. 2 CT: En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales. En materia de Derecho Tributario puede haber tambin lagunas, y esas se resuelven acudiendo a las normas de derecho comn. Pero qu es el Derecho Comn? El concepto de derecho comn se utiliza habitualmente en la terminologa jurdica, pero no est definido en ningn lado. Lo comn es lo de aplicacin general, lo que estaba referido de manera abierta a todas las personas y que trata de cubrir las relaciones jurdicas de distinto tipo que las personas realizan, pero, lo que se ha visto siempre como la expresin del derecho comn, que es el Cdigo Civil, no agota la nocin de derecho comn, hay derecho comn en otros mbitos, por ejemplo: En el mbito procesal: Las normas del CPC son normas de derecho comn y por la misma razn se utilizan de manera supletoria en distintos campos. En el nuestro, lo dice de manera expresa el art. 148 del CT

Las dos primeras particularidades estn sealadas en la CPR, las comentamos, y no volveremos sobre ellas y son: 1.- Se trata de leyes de iniciativa exclusiva del Pdte. de la Repblica 2.- El trmite de los proyectos respectivos se inicia en la cmara de diputados. Pero vamos a agregar una tercera caracterstica especial; 3.- Se trata de leyes especiales. Qu se quiere decir con esto de ley especial? Una ley especial, lo es en razn de su contenido, lo es en razn de su cobertura o campo de aplicacin. Lo importante es que la ley especial prevalece sobre la ley general en lo que le es propio, y esto es lo que dice el artculo 4 del Cdigo Tributario. Art. 4 CT: Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el artculo 1, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario,

Art. 148 CT: En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil. En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil. Esas normas que estn referidas al Juicio Ordinario se consideran de Derecho Comn En el mbito administrativo: Muy trascendentes para nosotros. La ley 19.880 que se refiere a los procedimientos administrativos, es una norma, en este campo, de derecho comn. Cada vez que la ley no diga nada en materia de procedimientos administrativos, no quiere decir que los procedimientos no regulados no puedan tener lugar, quiere decir que habr que recurrir a la ley 19.880 para saber cmo se van a tramitar y resolver.

que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley. La tasa de inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

Desde cundo rige una ley tributaria? Esta norma del CT que establece la vigencia de una ley es una ley y en consecuencia, si una ley tributaria cualquiera establece ella misma su fecha de entrada en vigencia, prevalece esa ley. La ley no obliga al legislador, este es libre para fijar la entrada en vigencia. Las leyes tributarias entran en vigencia, en la fecha que ellas mismas indiquen Este artculo 3ro tiene un mbito supletorio, lo aplicaremos cuando la ley no diga nada respecto a su vigencia.

Lo importante para nosotros es que las leyes tributarias son especiales y slo se aplican en materia tributaria, pero no son autosuficientes, en lo que ellas no preveen para poder aplicarlas e interpretarlas habr que hacer uso de las normas del derecho comn.

Cuntos supuestos de hecho encontramos en el artculo 3ro? Vigencia de la Ley Tributaria: Art. 3 CT: En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos Hay dos normas de vigencia y dos normas que tienen que ver con el efecto temporal de la ley. Normas de vigencia:

1.- Regla General (inciso 1ro): Toda ley que modifique una norma impositiva, que establezca nuevos impuestos, va a regir desde el da primero del mes siguiente a la fecha de su publicacin. 2.- Impuesto anuales (inciso 2do): Si lo que hace la ley es modificar la tasa de los impuestos anuales o los elementos para determinar la base de los impuestos anuales, si la ley no seala fecha de entrada en vigencia, por aplicacin del artculo 3 del cdigo entrarn a regir el da 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin.

Son dos normas que resultan inconfundibles una de otra. Tpico impuesto anual es el Impuesto a la Renta, el impuesto de categoras. El ao pasado se dict una norma que elev la tasa de impuesto de categora del 17% al 20%. Qu alternativas tena el legislador? 1. 2. Fijar l el momento en que esa ley va a entrar en vigencia Guardar silencio, al hacerlo, corresponda aplicar el artculo tercero. Por tanto entrara en vigencia el 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin.

Art. 55 CT: Todo inters moratorio se aplicar con la tasa vigente al momento del pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 3. Qu ocurri en materia de inters moratorio? El IVA debe ser pagado en los 12 primeros das siguientes a lo que se efectuaron las operaciones. El contribuyente no pag, en consecuencia est en mora, y el Cdigo Tributario establece que en estos casos corresponde aplicar un inters del 1,5% por cada mes o fraccin de mes que se haya prolongado la mora. Qu hizo la nueva ley? Puede que se haya dictado una ley que modifica el cdigo elevando o reduciendo el inters moratorio, pero aplicaremos la tasa vigente al momento del pago y aqu hay claramente aplicacin retroactiva porque la nueva ley se va a aplicar al menos parcialmente a hechos que ocurrieron antes de su entrada en vigencia.

Pueden tener efecto retroactivo las leyes tributarias? Supongamos que una ley grave las entradas a ciertos espectculos pblicos, se nos pas dictamos hoy da la ley gravando las entradas a estos espectculos que se hayan presentado en Chile desde el primero de enero desde el 2013. Se puede? No hay norma que prohba de manera general la irretroactividad, pero en este campo una ley de carcter retroactivo, puede lesionar garantas constitucionales, particularmente el derecho de propiedad, y lo ms probable es que esta ley sea viciada de inconstitucionalidad y por tanto, inaplicable. En principio, excluimos la retroactividad, sin embargo el art. 3 establece dos casos en que la ley puede aplicarse con efecto retroactivo: 1. Cuando respecto de una determinada infraccin o sancin que deja de considerar la infraccin, desaparece el ilcito o atena la sancin, est pendiente el procedimiento para la aplicacin de la sancin de que se trata. Se detect la infraccin y se denunci y mientras se tramitaba el proceso respectivo se dict una ley que borr la infraccin. Qu vamos a aplicar? La ley que se dict cuando cometi la infraccin o la nueva ley. SE APLICA LA NUEVA LEY ( aplicacin del principio pro reo)

Aplicacin de la ley tributaria: Son normas de Derecho Pblico, de observancia obligatoria.

Su aplicacin est, en primer lugar, entregada a los propios contribuyentes, pero adems, se ha creado un aparato administrativo especial que tiene la tarea de velar por el cumplimiento de estas normas y de hacerlas efectivas:

1.- El Servicio de Impuestos Internos: en materia de tributacin fiscal interna 2.- El Servicio de Aduanas: En materia de tributacin fiscal externa 3.- Las Municipalidades respectivas: En materia de tributacin municipal 4.- La tesorera General de la Repblica: En los dos primeros casos

2.

Intereses moratorios: Complementemos el artculo 3ro con el artculo 55 CT.

5.- La Tesorera municipal correspondiente: En el caso de tributacin municipal.

Lo importante es que esta no es una ley abandonada a su suerte, por su naturaleza debe hacerse efectiva, hay una responsabilidad de los contribuyentes en cumplir las obligaciones que la ley establece y adems hay un aparato administrativo encargado de hacer efectivas estas normas. Qu importancia tiene esto? Que el que aplica la ley, tiene que interpretarla, y esto significa que hay, en primer lugar, una interpretacin de la ley que hace el propio contribuyente; pero frente a ellas, hay una interpretacin de carcter oficial y de carcter administrativo que tiene a su cargo el rgano encargado de la aplicacin de la ley. Como la interpretacin de ste, no obliga al contribuyente, pueden generarse controversias que sern conocidas y resueltas por los tribunales. Y nada impide, desde luego, que el legislador ejerza sus facultades interpretativas. De manera que aqu tendremos todas las fuentes tradicionales de interpretacin (las doctrinales, profesionales y las de los propios contribuyentes) Pero tendremos una interpretacin administrativa, eventualmente una judicial y desde luego una legal o autntica. A propsito de este tema y las distintas personas llamadas a interpretar, hablaremos de los mtodos de interpretacin, el cdigo tributario no tiene norma al respecto, la nica norma que nos sirve es la del art. 2 que nos lleva al cdigo civil, y este en los artculos 19 a 25 establece los mtodos, ninguno de los cuales est privilegiado ni excluido en materia tributaria. Estos mtodos de interpretacin obligan a la administracin, deben hacer uso de ellos, obligan al juez tambin y evidentemente la interpretacin tendr que hacerla utilizando los mtodos que le entrega el cdigo civil. En doctrina se ha sostenido que estos mtodos no se avienen con el carcter especial o tcnico que tienen las normas tributarias y se han creado mtodos alternativos. Durante mucho tiempo se invoc, por ejemplo, el mtodo profiscums, que significaba interpretar la ley a favor del que la cre, del Estado. La ley es un instrumento para el financiamiento del estado y se crea con el propsito de obtener recursos que le permita al Estado cumplir sus funciones, de manera que en caso de dudas hay que interpretarla a favor del fisco, que produzca realmente el efecto que la ley tributaria tiene. La reaccin frente a esta corriente, llev a crear el principio contrario; interpretar la ley a favor del contribuyente en caso de duda, puesto que el Estado al establecer el tributo no puede incurrir en abusos de derecho,

entonces como una forma de contencin aparece esta interpretacin pro contribuyente. Pero estas no son ms que elaboraciones doctrinarias. Entre nosotros, el art. 2 nos remite a los arts. 19 y siguientes del cdigo civil y para interpretar la ley tributaria no podemos ms que valernos de estos mtodos. 11 abril Limitacin del rgano administrativo de interpretar de acuerdo a las normas del CC. Por su propia naturaleza la ley tributaria tiene una jurisdiccin administrativa encargada de la aplicacin de las normas de este tipo. El servicio de Impuestos internos y el de aduanas y este hecho determina que adems de las formas de interpretacin tradicionales de la ley (judicial o extraordinaria), tiene mucha importancia la interpretacin administrativa. El rgano administrativo no tiene ms remedio que aplicar las normas del cdigo civil, toda vez que no hay normas especiales. La ley singulariza las autoridades que tienen competencia para interpretar oficialmente en el mbito administrativo la ley tributaria y esta interpretacin es relevante para el contribuyente, aunque no lo obliga. Art. 6 n1 letras a y b y n2 letra a y art. 2 del cdigo tributario, que tienen concordancia con la ley orgnica del servicio de impuestos internos DFL 7 del ao 1980 art. 7. Artculo. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde: A. Al Director de Impuestos Internos: 1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. 2 Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de

las normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades. B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio: 1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.

ARTCULO 7 Ley organica servicio de impuestos internos: El Director tiene la autoridad, atribuciones y deberes inherentes a su calidad de Jefe Superior del Servicio y, en consecuencia, sin que ello implique limitacin, le corresponden las siguientes atribuciones, responsabilidades y obligaciones:

Tambin debe interpretar para absolver las consultas que formulen las autoridades o los otros rganos de la administracin. Podra el contribuyente concurrir a l solicitando una interpretacin determinada de la ley tributaria? Esa funcin el cdigo la reserva para los directores regionales, de manera que el contribuyente puede solicitarlo por medio de este conducto. En la regin Metropolitana hay cuatro, depende del territorio jurisdiccional. El contribuyente tiene como va pedir la interpretacin a las direcciones regionales, el servicio interpreta por decisin propia o a peticin de otros rganos. Pero la ley puede ser interpretada tambin por otros organismos administrativos, particularmente la contralora general de la republica, de oficio o a peticin de un municipio por ejemplo. Cuando la contralora sea llamada a interpretar, aqu puede originarse un conflicto de competencia, Quien tiene la facultad y que interpretacin prevalece? Esto est resuelto por el propio cdigo, art. 7 que prev este hecho. Artculo 7.- Si en el ejercicio de las facultades exclusivas de interpretacin y aplicacin de las leyes tributarias que tiene el Director, se originaren contiendas de competencia con otras autoridades, ellas sern resueltas por la Corte Suprema. Igual norma se aplicar respecto de las funciones que en virtud de este Cdigo y del Estatuto Orgnico del Servicio deben o pueden ser ejercidas por los Directores Regionales o por los funcionarios que acten "por orden del Director" o "por orden del Director Regional", en su caso. En la prctica es importante por el carcter especial de las normas tributarias. El conflicto puede perfectamente originarse. Punto muy importante es el que la interpretacin que hace el director es una interpretacin oficial, y por la misma razn debe constar en documentos que la ley menciona. Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en

a)

Planificar las labores del Servicio y desarrollar polticas y programas que promuevan la ms eficiente administracin y fiscalizacin de los impuestos. Podr asimismo, promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias mediante el establecimiento de sistemas de premios o incentivos al pblico en general, en la forma que estime conveniente, y sin sujecin a otra limitacin que las disponibilidades presupuestarias. Los premios que se otorguen en uso de esta facultad, no estarn sujetos a la Ley sobre Impuesto a la Renta; Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos;

b)

De la lectura de estas normas resulta, primero, que el primer llamado a interpretar es el Director del SII, este es el jefe mximo del servicio y es el llamado a interpretar, para qu? para la aplicacin y fiscalizacin de las normas tributarias. l es el responsable como cabeza del servicio, de que se apliquen las normas tributarias y es para ello indispensable la interpretacin. Para estos efectos resulta indispensable que se realice la interpretacin, y para eso tambin tiene que contar el cuerpo de fiscalizadores con una lectura clara y uniforme de la ley. Es para la aplicacin y la fiscalizacin.

general o de uno o ms de stos en particular. El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos. En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1, sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el artculo 15. A PESAR de que estos documentos son muy importantes, no hay entre nosotros disposicin alguna que los describa o defina, o que permita claramente diferenciarlos, lo que hay es una prctica administrativa. Entonces la interpretacin va a constar: 1. en Resoluciones que emita el director. Son normalmente del contenido normativo y de carcter obligatorio. Hay muchas oportunidades en que la ley le permite al director dictar estas resoluciones, que vienen a ser verdaderos reglamentos de ejecucin y que naturalmente descansan en una inteligencia de la ley, en una interpretacin de la ley, no es su finalidad interpretar, pero supone interpretacin y por esa razn, el cdigo hace referencia a ellas. 2. Tambin en las Instrucciones, que se imparten al personal del servicio, y que tienen por objeto asegurar la aplicacin de la ley tambin implican el desarrollo previo de una labor interpretativa. En tercer lugar las circulares, estas tienen por objeto fijar el criterio del servicio y darlo a conocer tanto a los funcionarios como a los contribuyentes en general, sobre los alcances de una determinada disposicin legal. Se trata de un instrumento de enorme uso y de gran importancia prctica. En cuarto lugar, estn los oficios. Entre autoridades administrativas la comunicacin oficial es escrita y consta en oficios, de manera que si el director de INDAP por ejemplo, quiere solicitarle al director del SII que le seale el alcance de una determinada disposicin tributaria, tendr que solicitar mediante oficio la interpretacin y el director contestar mediante oficio, que puede tener carcter pblico o reservado.

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Y por ltimo, en quinto lugar estn los dictmenes. Estos recaen en las solicitudes de interpretacin realizadas por los contribuyentes y se emiten preferentemente por los directores regionales.

En principio todos estos documentos tienen un carcter pblico y todos ellos dan cuenta la interpretacin que el SII hace de las normas tributarias. El artculo 26 inciso 2 (ver arriba), obliga al SII a mantener un sitio en internet en que toda este conjunto de documentos que expresan su interpretacin de la ley, su forma de entender y aplicar la ley estn a conocimiento de todas las personas, contribuyentes y funcionarios y personal del servicio. Este sitio es comunicacin directa con los contribuyentes y que se usa por los tribunales tributarios, para las notificaciones, que se contemplan va internet en la ley. No hay plazo para la interpretacin entre servicios pblicos . Puede disponerse que estos distintos documentos, en particular los oficios sean de carcter reservado en diversos casos particulares, el nico problema sera con la ley de transparencia que es cada vez ms importante en la prctica. Lo importante es que la interpretacin va a constar en estos instrumentos, que en principio son pblicos y la publicidad se materializa normalmente en el sitio de internet. Es tan rigurosa la ley en esto, que el mismo art. 26, indica que cuando hay cambio de criterio, no basta incorporar el documento que da cuenta del cambio del criterio al sitio de internet sino que hay que notificar en la forma que seala el art. 15 del cdigo. Art. 15. Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto. Se ver tambin ms adelante, pero aqu adems se exige que el documento se publique en el Diario Oficial en integridad o en extracto y solo sobre esa base se va a presumir conocido por los contribuyentes.

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Los contribuyentes entonces pueden solicitar ellos tambin interpretacin por parte del servicio de la ley tributaria y esa solicitud la harn al director regional, la interpretacin del SII no obliga al contribuyente. Por la misma razn, la diferencia de criterio tendr que a la larga ser zanjada a travs de los procedimientos judiciales que establece la propia legislacin tributaria y con la intervencin de los tribunales competentes. La interpretacin no es reclamable de la manera directa, es el acto a travs del cual aplicando la ley se hace efectiva a travs de una determinado contribuyente que se puede originar la impugnacin. Dicho de otra manera, el contribuyente tendr que esperar a que el SII le aplique su interpretacin para reclamar de ese acto de aplicacin, que ser una liquidacin o un giro. En este caso, si no le gust una circular, no le gust el dictamen, no puede reclamar de esos actos, porque estn directamente excluidos de la posibilidad impugnacin, tiene que esperar que se hagan efectivos los actos de aplicacin concreta de la ley como son la liquidacin o el giro. Sin embargo, cuando existe interpretacin, cuando ella est contenida en estos documentos oficiales, el contribuyente que se ajusta en esa interpretacin actuando de buena fe, se pone a cubierto de la aplicacin retroactiva de una nueva interpretacin por parte del SII, es lo que dice el art. 26, porque el contribuyente est interesado en contar con un interpretacin, porque una vez que la tenga y esta sea oficial, ajustndose de buena fe a ella, no le podrn cambiar las reglas del juego. Fabrica su propia defensa. El cambio de criterio no afecta al contribuyente de buena fe ajustado a la interpretacin oficial cumpliendo estos requisitos antes en su actuar, adems el solo hecho de que el servicio cambie de criterio, no se presume conocido de los contribuyentes sino cuando se cumplan las formalidades de publicidad sealadas en la ley. La vigencia de la interpretacin es indefinida en el tiempo, solo termina cuando la cambian por una nueva en la forma sealada por la ley. Contenido de la ley tributaria

Algo adelantamos de esta materia al analizar la legalidad como lmite del poder tributario. Hay dos formas de entender el principio de legalidad, una restringida, referida exclusivamente a los elementos del tributo que deben concurrir siempre en la ley que crea el tributo, donde no es posible que se deleguen facultades en el ejecutivo, y una ms amplia, que va ms all de los elementos del tributo y asume el que la ley debe ocuparse de todo lo que rodea al tributo y en consecuencia es parte de la ley tributaria, tambin cualquier tipo de deber que se imponga a los contribuyentes con el propsito de asegurar el cumplimiento de las normas tributarias, como las disposiciones de carcter infraccional o sancionatorio y procesal y de por cierto las de mbito administrativo. Esta nocin es por ej. la que sugiere el modelo de cdigo tributario en su art. 4. Pero ahora interesa el contenido de la ley tributaria ms que el alcance del principio de reserva legal. 1. El art. 4 del modelo de cdigo tributario para Amrica Latina dice que solo la ley puede primero crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho generador de la relacin tributaria, fijar la alcuota del tributo y la base de su clculo e indicar el sujeto pasivo. (Numero primero) Es la visin de la ley tributaria en su sentido estricto. Este es el contenido inevitable de la ley que crea un tributo. Las leyes que lo modifican pueden incidir en cualquiera de los aspectos aqu sealados. De aqu resulta que el contenido propio de una ley tributaria es: hecho gravado, base imponible, contribuyente y/o sujeto pasivo y tasa. Pero el modelo considera tambin: 2. Es ley tributaria la que otorga exenciones reducciones o beneficios (numero segundo) y entre nosotros el artculo 65 inciso 3ro nmero 1 , leyes de iniciativa exclusiva del presidente de la repblica, incluye estas materias. Tercero, establecer los procedimientos jurisdiccionales y administrativos, en cuanto estos signifiquen una limitacin o reglamentacin de los derechos o garantas individuales.

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Es por esto que el cdigo tributario es una ley tributaria, porque este es su contenido, no crea impuestos y por eso no ha hecho uso de las disposiciones anteriores. Se refiere estrictamente a lo sealado en los nmeros tercero y siguientes. 4. Cuarto, tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones, 5. Quinto, establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios

establece la ley sobre impuestos a la renta a pesar de no tener esta denominacin. Los prrafos hasta el sexto de esta ley se refieren a ellos. De modo que el elemento central es el que llamaremos hecho gravado. Nos vamos a quedar por razones de utilidad prctica con la definicin que da el modelo de cdigo tributario en el artculo 37. El hecho generador, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin Se trata de un hecho que la ley transforma en hecho jurdico porque a su ocurrencia prctica, a que se produzca, atribuye un efecto, cual es el nacimiento de la obligacin tributaria, de pagar el tributo de que se trate. Es un hecho de la realidad y que el legislador transforma en jurdico. El punto es, de qu hecho estamos hablando? Puede valerse el legislador de cualquier hecho? La seleccin del hecho no es arbitraria por el legislador, porque para eso estn los lmites del poder tributario. El articulo 19n20 de la constitucin trata de acotar la seleccin de estos hechos. Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas: 20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;

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Sexto, regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios distintos del pago. La extincin a travs del pago esta tambin tratada en el cdigo y en la legislacin complementaria adjetiva, de modo que cuando hablamos de la ley tributaria, estamos hablando no solo de la ley que crea el tributo, que hace uso de estos elementos que dan forma el tributo, sino que toda norma que tiene que ver con la existencia y aplicacin de tributos, que por la misma razn configura derechos de los contribuyentes, configura infracciones y sanciones correlativas, establece procedimientos de fiscalizacin, de determinacin de las obligaciones tributarias, de reclamacin de los actos a travs de los cuales se determinan las actuaciones tributarias, etc.

Sin embargo nosotros vamos a centrar el anlisis el contenido de las leyes que crean tributos y el estudio de estos contenidos nos va a permitir despus hacer una serie de distingos y clasificaciones de impuestos que tienen todos ellos alcances jurdicos en nuestra legislacin positiva. Los elementos del tributo. 1. El hecho gravado. La terminologa que se usa en nuestra legislacin es distinta. La terminologa por ejemplo en la ley de impuesto a la renta no es igual, pero el elemento hecho gravado es central en los impuestos que

Se refiere a las rentas. Fermandois* ha entendido que todo lo que no sea renta, no puede constituir hecho gravado. La renta se gana y se usa, pero el patrimonio no es renta y discute la constitucionalidad del impuesto territorial y con el

mismo argumento podra discutir la constitucionalidad del permiso de circulacin, de los automviles en uso en el territorio nacional porque este articulo solo se refiere a la renta y establece que el legislador ver la proporcionalidad, proporcin o forma en que se va a gravar la renta. La eleccin del hecho que va a servir de base al legislador para crear el impuesto, como se puede constatar, no es una cuestin arbitraria y eso es lo que origina discusin. La doctrina separa las nociones de hecho gravado y de objeto impositivo. Este ltimo es la forma en que se manifiesta la capacidad contributiva de las personas porque lo que el ya citado artculo 19n20 hace en su inciso primero, es proclamar el principio de igualdad y para esto resulta fundamental que lo que se grave exprese realmente capacidad contributiva. La capacidad contributiva es la expresin de lo que el contribuyente puede aportar y desde esa perspectiva el patrimonio si es expresin de capacidad contributiva. No es lo mismo no tener nada que tener un mar de cosas. Entiende la doctrina que objetos impositivos son el patrimonio, la renta y el empleo que se haga de ella, es decir el gasto en que se incurre y de entre ellos, el legislador selecciona. El ideal es llegar a sistemas que descansen en un nico impuesto y ah viene una nueva discusin principalmente en el campo de la teora econmica. Se debe gravar el gasto o gravar la renta? Lo cierto es que la mayor parte de los sistemas utiliza ambos objetos impositivos y ambos los usan como expresin y medida de la capacidad contributiva de las personas. Se elige un hecho que exprese este objeto impositivo. Como lo hace el legislador chileno entre nosotros? Artculo 8 Decreto Ley 824 sobre el IVA: Artculo 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. En principio este es el hecho gravado, las ventas y los servicios. Pero no toda venta o todo servicio es expresin de la capacidad contributiva que le interesa al legislador, entonces a regln seguido se define lo que se entiende por venta y lo que se entiende por servicios. No son cualquiera, hay que utilizar la definicin legal de ambas categoras.

Artculo 2 Decreto Ley 824.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 1) Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. 2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El hecho gravado son las ventas y los servicios, pero las ventas que la ley entiende por tales y los servicios que identifica y entiende por tales. Esto hace que la estructuracin del hecho gravado en esta ley sea compuesta o completa porque requiere una cantidad de requisitos que resultan del 8vo inciso 1 y de las definiciones legales de ventas y servicios. Tambin se seala una larga lista de actos que se asimilan a ventas o se asimilan a servicios que como no calzan estrictamente con los elementos anteriores el legislador incorpora expresamente a la aplicacin del impuesto. No basta con declarar en trminos genricos el hecho que se va a gravar sino que hay que configurarlo adecuadamente. En el polo opuesto, la ley 17235 sobre impuesto territorial que grava la propiedad raz, distinguiendo entre bienes races de la primera serie o propiedad agrcola y bienes de la segunda o no agrcolas. Pero hay un hecho que es mucho ms fcil de identificar y no requiere anlisis jurdicos, lo que no quiere decir que no presente problemas en la prctica. Basta que haya un inmueble y un propietario de l para que estemos en presencia del hecho gravado.

En La ley de Impuesto a la Renta, a pesar de lo que expresa el artculo primero, no hay solo un impuesto sino que varios impuestos y saber cul de esos es el que corresponde aplicar obliga a analizar los hechos gravados en que se basa cada uno de los impuestos y las situacin en que se encuentra la persona de que se trata.

imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. 6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior

Artculo 20 Decreto Ley 824 Sobre impuesto a la Renta: Artculo 20.- Establcese un impuesto de 20% que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: 1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes: 2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de: 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. 5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya

Aqu hay tambin la configuracin de un hecho gravado. Van a estar afectos al impuesto a la renta de primera categora los que obtengan rentas de las fuentes que seala el artculo 20. Es posible que una persona tenga rentas de varias de estas fuentes, pero de esas normas resulta el impuesto respectivo. La ley establece en el artculo 42 como alternativa un impuesto de segunda categora, que lo descompone en impuesto nico sobre las rentas de trabajo dependiente y un impuesto puramente nominal sobre las rentas del trabajo independiente. Entonces un abogado que ejerce libremente la profesin pero que parte de su jornada la destina por medio de un contrato de trabajo a la docencia en una universidad determinada y que adems es dueo de un local comercial que obtiene rentas de distinto origen y cada una de ellas configura un hecho gravado diferente. Las rentas del ejercicio libre de la profesin van a quedar afectas a la larga solo al impuesto global complementario pero quedan encasilladas al impuesto a la renta de segunda categora, las del contrato de trabajo son rentas del trabajo dependiente y quedan afectas al impuesto del 43n1 y las del comercio, 20 n3 primera categora. Una sola persona, 3 rentas distintas que configuran hechos gravados independientes, lo que implica que hay que aplicarle a cada una de ellas normas distintas. Es una cuestin muy delicada para el legislador. Las normas deben ser claras y no se debe abusar eligiendo muchos y mltiples hechos gravados porque llevan a un sistema muy complejo de difcil aplicacin que puede permitir la elusin tributaria y de esa manera es muy fcil buscar caminos para ello.

Cul es el efecto propio del hecho gravado? Como ya se dijo, es el nacimiento de una obligacin tributaria. Si ocurre el hecho gravado nace la

obligacin tributaria, de all que la legislacin se ocupe frecuentemente del llamado devengo. Que es la identificacin del momento en que se entiende que el hecho gravado ha ocurrido, fundamental para poder aplicar y fiscalizar adecuadamente los tributos. A ello se refera el prrafo 2do del ttulo 2do del DL 825, hay una serie de normas que precisan el momento en que se devenga el impuesto. El contribuyente que soporta el impuesto en este caso (IVA) es el contribuyente, frente al fisco el vendedor no ingresa el tributo que recarga a las ventas cada vez que realiza una, sino que ingresa las correspondientes a un periodo de tiempo, que es un mes. De manera que a medida que vende recarga y recauda impuestos para el fisco y luego declara cuales fueron los impuestos. Esto es lo que se llama el dbito fiscal. Como hubo compras dentro del mes para poder vender, se soporta IVA, y ello le da derecho a un crdito que se deduce del dbito y lo que se entera en arcas fiscales en definitiva es la diferencia entre el crdito y el dbito. Cuando se devenga el impuesto? Ello es lo que resuelve la ley en su articulo 9.

Vamos a releer el art. 3 inciso 2do del CT: La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.

Habla de los elementos que configuran la base. Esto quiere decir que la Base Imponible puede estar estructurada a partir de un solo elemente o usando una multiplicidad de elementos. Esto est directamente relacionado con cual sea el hecho gravado. En la sesin anterior sealbamos, leyendo el art. 15 DL 825 que en las ventas o en los servicios, el elemento suele ser uno, el precio, la remuneracin y ese elemento tiene un grado de objetividad que hace fcil su establecimiento y comprobacin. Pero si uno va al mismo art. 15, a los arts. siguientes de el DL 825 se da cuenta que el tema puede ser muchsimo ms complejo, que pueden intervenir otros elementos en la determinacin de la base. El art. 16 letra a, por ejemplo, se refiere al tema de las importaciones y dice que la base imponible en las importaciones va a ser el valor aduanero, aqu es simple porque hay un solo elemento. Pero en las letras siguientes la cosa es ms compleja, segn el hecho gravado a que se refiera. Art. 17 DL 825: En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la renta, para los efectos de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao Aqu la base imponible ya no es la renta pactada, es eso, menos un 11% del avalo. Art. 17 inc 2do DL 825: Tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podr deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la operacin Aqu de nuevo aparece ms de un elemento, tenemos el precio que se pacta en la promesa de compraventa, pero la base contempla la deduccin

Artculo 9.- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar: a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta. -> regla general. Se declara todo lo que se vendi y de que dan cuentas las boletas que se emiten. Factura solo se emite en las operaciones entre vendedores o entre estos y prestadores de servicios, porque para tener crdito fiscal hay que tener una factura que de cuenta de la compra que se efecta. Boleta se le da al consumidor final. 18 abril Cmo se estructura la base imponible?

del valor de adquisicin del terreno en que se construy el departamento que se est vendiendo. El hecho gravado es la venta de inmuebles construidos por empresas constructoras o total o parcialmente para ellas por un tercero, slo esos inmuebles. Si uno lleva el hecho gravado a una expresin cuantitativa debiera quedarse slo con el precio, pero lo que se quiere gravar es la construccin, no el bien raz. Entonces la ley dice: precio menos valor proporcional del terreno. Aqu la determinacin de la base, requiere ms de un elemento. Lo mismo ocurre en materia de Impuestos a la Renta, aqu el paradigma es el Impuesto de Primera categora, porque cuando se tributa sobre rentas efectivas, es decir, rentas determinadas mediante contabilidad y comprobadas a travs de un balance, hay que hacer un largo recorrido para llegar a establecer la renta lquida imponible que es la base imponible del impuesto. Ingreso Bruto: Renta no es todo lo que un comerciante recibe como retorno por las ventas que efecta, ese es slo el punto de partida, y a este punto de partida la ley lo llama ingreso bruto. Costos Directos: Pero no es la renta porque ese comerciante puede deducir los costos directos (segundo elemento) Por ejemplo, los sper 8 que vendi, los compr; de manera que una aproximacin a la utilidad es el que haya un diferencial entre el precio de compra y el precio de venta y ese diferencial empieza a tener olor a renta. Gastos Necesarios: La simple percepcin del precio de venta no es ms que un dato inicial. Pero resulta que el comerciante para poder vender los super 8 arrienda un local y lo paga. De manera que como tercer elemento tiene derecho a deducir los gastos necesarios, a diferencia del costo directo, no hay una identificacin con el producto que se est vendiendo, son gastos indispensables para desarrollar la actividad y que naturalmente, influyen en la rentabilidad del negocio. Luego la ley le dice al contribuyente- en forma coloquial- en dos artculos, sume esto y reste esto, haga unos ajustes, entre los cuales, el ms importante es el que tiene que ver con la correccin monetaria, como usted es el que compra y vende, el nivel de precios vara, yo quiero gravarle la

renta efectiva, depurada del efecto inflacionario, por esto, haga esos ajustes, que es una cuestin tcnica y compleja. Recin despus de esta serie de operaciones tenemos la Renta Lquida Imponible. La renta que efectivamente el contribuyente tuvo en el ejercicio de que se trata, por eso es que la base imponible puede constar de un solo elemento o de muchos, eso depende del impuesto y de lo que se grava con el impuesto.

Quin determina la Base Imponible? Aplicando criterios gruesos, aqu podemos distinguir 3 situaciones en lo que dice relacin a quin determina. 1. 2. 3. 1. El Contribuyente. La Administracin. La Administracin con la colaboracin del contribuyente. Determinacin por el Contribuyente: Constituye la regla general porque la mayor parte de los impuestos son declarables y adems son de declaracin y pago simultneo, es decir, en el mismo acto el contribuyente declara y paga la obligacin tributaria que el mismo determina. No hay intervencin de la administracin. Esta interviene despus fiscalizando, para verificar que las declaraciones fueron correctas, para evitar que exista burla del inters fiscal y determinar posibles diferencias. Es aqu donde se generan las controversias entre los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y el fisco.

Las personas tienen que declarar en el mes de abril las rentas que percibieron en el ejercicio de la profesin en el ao anterior. Para eso, en un formulario del servicio aportan todos los antecedentes, el total de los honorarios que tuvieron, deducen los gastos que les permite deducir la ley, elementos para determinar la base. Esa renta la llevan despus al impuesto global complementario para gravarlas conjuntamente con las otras rentas que tienen. (Por ejemplo, los abogados que trabajan como docentes, o se dedican a la compraventa de inmuebles, etc) Todas esas rentas las declara en el formulario y se determinan los impuestos a pagar. Aqu la base

imponible ha sido determinada por el contribuyente, no ha habido intervencin del Servicio. 2. Determinacin por la Administracin: El Servicio de Impuestos Internos en este caso, y esto ocurre principalmente en los casos que sealan los artculos 21 y 22 del Cdigo Tributario:

cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. En todos estos casos estamos en presencia de una determinacin de la base por la administracin.

Art. 21 CT: Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto. El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero. Art. 22 CT: Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga Si el contribuyente hizo una declaracin errnea, puede incluso haber sido de mala fe, en este ltimo caso hay un delito tipificado en el art. 97 n4 del cdigo. Si una persona no declara, el fisco puede a travs de una fiscalizacin, determinar la obligacin tributaria, se vale de los antecedentes que tiene y para esos efectos debe tasar la base imponible, determinarla l. Art 64 CT: El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al

3.

Determinacin por la administracin y el contribuyente: Es una situacin intermedia, el caso ms tpico es el de la determinacin o fijacin de los avalos de los bienes races. Reza la Ley 17.235 sobre Impuesto Territorial, permite que el SII fije las pautas y criterios que se van a utilizar para efectuar la avaluacin y que sean los contribuyentes los que a travs del formulario que proporciona el SSI, los que otorguen toda la informacin necesaria para avaluar un bien raz. Esto se hace en procesos que son nacionales, generales pero peridicos, estamos en medio del proceso de avaluacin de races nuevo.

Cmo se determina la Base Imponible? Hay a lo menos 3 alternativas: 1. 2. 3. 1. Establecimientos sobre Bases Efectivas. Establecimientos sobre Bases Reales. Establecimientos sobre Bases Presuntas. Bases Efectivas: Quiere decir contabilidad, esta deber ser fidedigna, veraz, y cumplir los requisitos que seala la ley, pero la determinacin se hace a partir de la informacin contable, as se calcula la base. Al contribuyente de la renta de primera categora que tributa sobre rentas efectivas, cuando dice que sus gastos necesarios son X no basta que lo diga, deben estar reflejados en la contabilidad y se calificarn por la administracin en base a la ley si son gastos necesarios o no. Ha habido juicios como el siguiente: Un notario que es contribuyente y sujeto pasivo del Impuesto a la Renta de Segunda

Categora, por lo que slo tributa con el impuesto global complementario, pero la determinacin de su renta lquida imponible lo hace en base de las normas de segunda categora; en sus libros contables incorpor un vehculo, dedujo lo que gastaba en bencina, lo que pagaba por tag, sosteniendo que todos esos gastos eran necesarios para producir las rentas como notario, porque lo llamaban a menudo para ejercer funciones fuera de la oficina, para asistir como ministro de f, etc. SII no acept ese gasto como necesario, el tema termin en la Corte Suprema, la que fall a favor del notario, aceptando el gasto. Pero de nada habra servido al notario si no hubiera tenido el respaldo de la contabilidad. 2. Bases Reales: Hay situaciones en que resultara excesivo o innecesario exigir contabilidad. La determinacin aqu se hace sobre una base objetiva, real.

3.

Bases Presuntas: Esta es bastante utilizada en nuestra legislacin, tanto en la ley sobre impuesto a la Renta; como en el DL 825, en este ltimo caso mucho ms si como instrumento de fiscalizacin que como mecanismo normal.

Art 20 n1 letra a LIR: Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este nmero. Art 20 n1 Letra b LIR: Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Hay una presuncin de derecho, esto se repite en el caso de los mineros, en el caso de los transportistas. Pero la verdad es que desde hace un tiempo el legislador ha ido forzando una migracin del sistema de bases presuntas, al de bases efectivas. En materia de IVA al fiscalizar, el servicio puede constatar que hay una diferencia entre las adquisiciones y el inventario, se produce all lo que se llama faltante de inventario, entonces se presume que la mercadera que no est, fue vendida y se grava como si hubiera sido vendida. Esta es una presuncin simplemente legal, se puede destruir por distintas vas, porque la faltante de inventario se pudo haber originado por un robo o siniestro o destruccin natural de un artculo perecible, etc. Establecida la base imponible; individualizamos que ocurri el hecho gravado, con eso naci la obligacin tributaria; tenemos individualizado al sujeto pasivo de la obligacin; y tenemos determinada la base, pero nos falta un cuarto elemento para establecer un monto exacto de la Obligacin tributaria. Y este elemento es la TASA.

Art 20 n1 letra c LIR: En el caso de personas que den en arrendamiento, subarriendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato. Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races agrcolas. Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero;

Aqu basta el contrato, est hablando de la renta que obtiene el arrendador de un bien raz agrcola. Por ejemplo, si el agricultor decide vivir hacia delante de las rentas del arrendamiento del fundo. Tuvo de inmediato un arrendatario, se celebr el contrato de arrendamiento por escritura pblica y qued all determinado el monto de la renta. No hay necesidad de exigir contabilidad, pues nos atenemos a esta base real y objetiva que es probable y comprobable (la escritura pblica).

La tasa: Es el porcentaje de la base imponible que va a constituir el impuesto, se expresa en un tanto por ciento que aplicado sobre la base nos da como resultado el impto. Que debemos pagar.

Sabemos que en el caso de impuestos fijo este elemento no existe, porque el impuesto se paga sobre unidad de base y tiene un monto determinado por la ley. Pero estos impuestos fijos ya prcticamente no existen, un buen ejemplo de l fue en el pasado el impuesto que deba pagarse por las presentaciones judiciales, haba que hacer uso de una especie valorada que era el papel sellado, emitido por el Estado con el timbre oficial de Tesorera, no reciban ni provean ninguna presentacin judicial que no fuera en papel sellado. Se pagaba el impuesto fijo, determinado por la ley, que era el precio de este papel, en base a la cantidad de hojas que se usaran. Esto se dej de lado porque constitucionalmente est garantizado el acceso a la justicia y resultaba un impuesto impropio. Pero en el Arancel Aduanero encontramos todava algunos impuestos especficos sobre cosas determinadas. Por regla general, en cambio, la ley lo que hace es fijar un porcentaje, que aplicado sobre la base, da el impuesto a pagar. De aqu surge la gran clasificacin entre impuestos Fijos y Variables y la sub clasificacin de los Variables entre impuestos Proporcionales, Progresivos y Regresivos; y en el caso de estos dos ltimos de progresividad o regresividad Global o Graduada. En el fondo, en el Proporcional hay una sola tasa que es la que se aplica siempre: Impuesto de categora: 20% (de la Renta Lquida Imponible, determinada de todos los pasos que sealamos anteriormente, porque la base tiene mltiples elementos) Impuesto al Valor Agregado: 19% (de la Base Imponible del IVA, que por regla general, ser el precio o la remuneracin)

al pas le interesaba aumentar la produccin, y entonces la ley 11.828 estableci un impuesto de carcter regresivo. A modo de ejemplo: si su produccin es de hasta 100 mil toneladas al ao, le aplico una tasa de un 5%. Si su produccin es de 100 mil a 200 mil toneladas al ao, le aplico un 3%. Si su produccin es superior a 200 mil toneladas al ao, le aplico un 2 %. Tambin hay una progresividad inversa: a mayor base, menor impuesto. En este caso la base consista en el volumen de produccin. Cuando estamos en presencia de impuestos progresivos o regresivos aparecen 3 conceptos: La (s) tasa (s) legal (es) La tasa media La tasa marginal La tasa efectiva

1.

Tasa Legal: Es la que establece la ley y que hay que aplicar a los casos determinados Tasa Marginal: Es la ms alta que establece la ley, o la ms baja si se trata de un impuesto regresivo. Tasa Media: Promedio de las tasas que corresponde aplicar en un caso determinado Tasa Efectiva: Es la tasa con que en el hecho es gravada la base, y esa se determina dividiendo el monto del impuesto de la obligacin tributaria determinada, por la base imponible y multiplicado por 100.

2.

3.

4.

En el impuesto de Progresividad Global se aplicar una sola tasa tambin, de manera que est a medio camino entre la proporcionalidad y la progresividad. La tasa de ese tramo es la que va a gravar la base. Al hablar de impuestos regresivos, no nos referimos a sus efectos, consiste en que a medida que la base aumenta, el impuesto disminuye, se utiliza con fines de incentivo, ya no existen entre nosotros, pero existieron y fueron importantes. Chile tom lenta conciencia de lo que para el pas significaba el cobre, a la dcada de los 50 la gran minera del cobre estaba ntegramente en manos de empresas transnacionales,

Los elementos del tributo se van a encontrar en cualquier ley donde se establezcan tributos. Esto incluye las leyes de otras legislaciones tambin e incluso las futuras. *Ejercicio: decreto ley 3475 (ley de impuesto de timbres y estampillas)

La ley tributaria puede o no contener franquicias (frecuentemente lo hace) Franquicia: En principio no est recogido en la Constitucin ni en la legislacin tributaria. Es muy amplio. Artculo 65 inciso 3 n1 y 19n22 inciso 2 CPR: Se refieren (respectivamente) a las leyes de exclusiva iniciativa del Presidente de la Repblica, que habla de exenciones y reserva su establecimiento y derogacin a la ley de exclusiva iniciativa del Presidente de la Repblica y a franquicias en un sentido muy amplio, como cualquier beneficio que en el orden tributario puede asumir modalidades muy diversas. Se distingue entre: Beneficio directo (traspaso gratuito de recursos al usuario), y Beneficio indirecto (liberar a la persona total o parcialmente de la carga tributaria) El Estado renuncia a una parte, Qu le significa al Estado? Se debe determinar en cada ley. Definicin: (diccionario jurdico econmico) Franquicia tributaria: exencin o liberacin de una obligacin de pago al Estado. NO ALCANCE La legislacin tributaria emplea mecanismos muy distintos, que tienen todos el objetivo de reducir el monto de la obligacin o reducir o premiar al contribuyente que cumple con determinados requisitos. Estos son: Crditos en contra de la base, en contra del impuesto, exenciones o postergaciones. 1. Crditos en contra de la base: cantidad de dinero que se puede deducir de la base imponible (la base imponible seria menor, por lo que el impuesto tambin) Articulo 55 y 55 bis ley de impuesto a la renta:

renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados. El articulo 55bis dice que si se cumplen ciertos requisitos, el deudor hipotecario puede deducir parte de lo que pago por intereses al acreedor y as pagan menos en el impuesto global complementario (se deducen de la base y en consecuencia el impuesto es menor) 1) Crditos en contra del impuesto: Deduccin a la obligacin tributaria determinada. Ocurre por ejemplo con algunas donaciones: por ejemplo cuando se realizan las mismas con fines culturales. Cumpliendo los requisitos y con los limites que establece la ley se deducen del impuesto. En la donacin tambin hay un componente fiscal (se dona parte del dinero fiscal, ya que el estado va a recaudar menos) como ocurre con algunas instituciones de educacin superior que tienen grandes donaciones (concentradas en solo 3 grandes instituciones)

Exenciones: El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina define la excencin en el artculo 65: Excencin es la dispensa legal de la Obligacin tributaria Esto quiere decir que la ley libera de la obligacin a quien se encuentre en la situacin prevista por ella. Las excenciones admiten un mar de clasificaciones, pero no vamos a ahondar en ellas. Pero estn profusamente presentes en la legislacin tributaria. La nica clasificacin de excencin que vamos a retener es la siguiente: Excenciones de carcter personal: contribuyentes determinados. Estn referidas a

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Artculo 55 bis inciso primero: Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la

Excenciones de carcter real: Las de carcter real tiene que ver con el hecho gravado, son por lo mismo absolutamente objetivas

Excenciones de carcter real: Art 12 letra a DL 825: Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1.- Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artculo 8; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8 Art 12 letra e DL 825: Las siguientes remuneraciones y servicios: 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. De carcter deportivo; Art. 13 n 4 DL 825: .- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: 4.- Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal;

fiscales y semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades. 2.- Las instituciones exentas por leyes especiales. 3.- Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica. La Asociacin del Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualistas de Chile, y 4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos. 5.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categora. 6.- Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis o al artculo 14 ter que obtengan rentas lquidas de esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual. 7.- Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14 quter, por la renta lquida imponible, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a esta ley, que determinen en conformidad al Ttulo II, hasta un monto mximo anual equivalente a 1.440 unidades tributarias mensuales Cuando uno conjuga estos distintos elementos, surgen las clasificaciones de los tributos en general, de los impuestos en particular. Ya introdujimos la distincin que tiene que ver con la determinacin de la obligacin tributaria, hay: Impuestos declarables: dentro de estos hay que identificar sobre todo la categora de impuestos de declaracin y pago simultneo que est siendo la regla general, que implica una reduccin de costos para el fisco muy grande. Son aquellos impuestos en que en un mismo acto el contribuyente declara y paga la obligacin tributaria determinada. Impuestos no declarables

Art. 39 LIR: Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas: 1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20. Excenciones Personales: Art 40 LIR: Estarn exentas del impuesto de la presente categora las rentas percibidas por las personas que en seguida se enumeran: 1.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones

Jurdicamente es importante la clasificacin segn quien sea el sujeto activo de la obligacin tributaria y si se quiere, el beneficiario del tributo, hay que distinguir entre:

Impuestos fiscales: Impuestos municipales:

Se produce un problema, que es qu municipio va percibir el permiso de circulacin, no est claramente visto en la ley, porque en nombre de la competencia, se le da la opcin a las personas que paguen donde quieran. Lo ms importante desde el punto de vista jurdico es cmo y quin determina estas obligaciones tributarias y perseguir su cumplimiento. Para eso est la ley 18695, que es la Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades. No se aplica el Cdigo Tributario ni la Ordenanza General de Aduanas, referidas nada ms que a los impuestos fiscales. El carcter municipal de un tributo determina un estatuto que es distinto.

Este distingo est referido al sujeto activo de la obligacin, nada tiene que ver el sujeto activo de la obligacin con el titular del poder tributario. Las municipalidades en Chile NO tienen poder tributario, pero si son sujetos activos de ciertas obligaciones tributarias. Esta distincin implica: 1. Que las normas aplicables en uno y otro caso son distintas. -Los impuestos municipales estn establecidos y regulados en el DL 3063, y el municipio respectivo acta en el marco de la Ley Orgnica de Municipalidades 18.695. -En materia de tributacin fiscal se aplican otras normas. La labor fiscalizadora: en el primer caso la cumple el municipio respectivo. En el segundo caso, el SII o el Servicio Nacional de Aduanas, segn corresponda. Las infracciones, sanciones, procedimientos, tribunales son totalmente diferentes. En materia de Tributacin Municipal no se aplica el cdigo tributario y menos an la Ordenanza General de Aduanas. El DL 3063 es equivalente a una ley, esto quiere decir que para sustituirlo, modificarlo, necesitamos siempre actuar a travs de la Ley, y como estos son impuestos, la Iniciativa exclusiva le corresponde al Pdte. de la Repblica, es igual que cualquier otra ley tributaria, lo que cambia, es que esos impuestos estn establecidos para financiar las municipalidades y que el sujeto activo de la obligacin es el municipio respectivo.

Impuestos Fiscales: Aqu el beneficiario y sujeto activo de la obligacin es el fisco. Estos pueden ser de dos formas: Impuestos Fiscales Externos: tienen que ver con el Comercio Exterior en sus distintas modalidades, especficamente por importaciones y exportaciones que pueden estar gravadas Impuestos Fiscales Internos: El hecho gravado ocurre al interior del pas o se grava como si ocurriera al interior del pas. La renta de fuente extranjera que tiene una persona residente o domiciliada en Chile se gravar aqu cuando esa renta sea percibida por alguna inversionista loca, el hecho gravado se entiende para estos efectos que ha ocurrido aqu.

2.

3.

Esta distincin es importantsima porque establece las siguientes diferencias: 1. La legislacin de fondo aplicable: -A la Tributacin Fiscal Interna se aplica el Cdigo Tributario y la Ley respectiva -A la Tributacin Fiscal Externa se aplica la Ordenanza de Aduana cuyo texto fue fijado por el DFL 30 del ao 2005 y se aplica el Arancel Aduanero cuyo texto vigente fue fijado por el DS 1148 del ao 2011 con vigencia desde el 1 de enero del ao 2012.

Impuestos Municipales: El DL 3063 establece un largo catlogo de tributos, las patentes municipales, por ejemplo, constituyen un tributo muy importante que condicionan el desarrollo lcito de ciertas actividades; los permisos de circulacin, etc. Esto quiere decir que si alguien no pag el permiso de circulacin, por ejemplo, el municipio que corresponda, tendr que perseguir culpables, la ley le dice a Carabineros que controle el cumplimiento de esta obligacin.

2.

Servicios encargados de la aplicacin y fiscalizacin de la legislacin correspondiente - Para la Tributacin Fiscal Interna: Servicios de Impuestos Internos (SII). -Para el caso de Tributacin Fiscal Externa: Servicio de Aduanas.

DL 3475 Sobre Impuesto de Timbres y Estampillas. (Anlisis de la estructura del tributo)

Breves comentarios: El ttulo nace, adems de una cuestin histrica, lo que pasa es que cuando la ley habla de la forma de pago del impuesto, dice que ste se puede pagar mediante el uso de timbres fiscales, estampillas o mediante ingresos en tesorera (este ltimo es el sistema que se usa hoy en da, los otros estn dejado de la do en general). El nombre no tiene que ver con el contenido vigente de esta norma y nada tiene que ver con el hecho gravado. El hecho gravado en esta ley no es uno sino que varios. Tienen en comn que (salvo los que tiene que ver con protestos) se trata de documentos en general, aunque no necesariamente, que dan cuenta de operaciones de crdito de dinero. Por ejemplo, en el art. 3 Sobre Impuestos a las Importaciones, lo que cuenta es la existencia de una operacin de crdito de dinero. El impuesto aparece cuando las importaciones con cobertura diferida o sujeta a cualquier modalidad de crdito. Entonces, el sujeto pasivo y contribuyente no confluyen en una misma persona, en general estamos en presencia de un impuesto trasladado (entre nosotros los que realizan la yaro cantidad de operaciones de crdito de dinero so los bancos) donde el emisor de cualquiera de los documentos enumerados en la ley constituye el sujeto pasivo de la obligacin, no el contribuyente, trasladan el impuesto al que solicit y recibi el crdito. De aqu resulta que el objeto impositivo, o sea, la manifestacin de la capacidad contributiva que el legislador toma en cuenta y que quiere gravar (no es lo mismo que el hecho gravado). Aqu el objeto impositivo lo constituye ser beneficiario de los crditos que establece la ley. Normalmente la capacidad contributiva se expresa en lo que la gente gana (renta) o en lo que la gente gasta, el crdito se solicita normalmente para gastarlo, si es un crdito de consumo, con l va a comprar el auto que si no es vehculo motorizado usado y es efectuada la venta por un vendedor va a estar afecta al IVA y le aplicamos por el

3.

Las Normas infraccionales, sancionatorias, la que tipifica el delito, la que establece el procedimiento son distintas. -El contrabando, por ejemplo, como figura delictual est asociado al comercio exterior -En cambio, figuras del fraude al fisco, son propias del orden fiscal interno. Pero entre ambos ordenamientos hay un punto de contacto que tiene que ver con tribunales y procedimientos a partir de la Ley 2032. 22 abril

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Los tribunales tributarios aduaneros (ya en plena vigencia entre nosotros desde Febrero pasado) tienen competencia para conocer de los reclamos y los procedimientos sancionatorios en uno y otro tipo de tributos, es decir, todo es distinto tratndose de estos impuestos, salvo la jurisdiccin, en donde ambos convergen. Estos tribunales se crearon con la Ley N 20.322 que entraron progresivamente en vigencia. En la regin del Biobo entraron en vigencia en febrero de este ao y, con la Regin Metropolitana, la V y la VI han adquirido este ao ya plena y total vigencia y puesta en funcionamiento. Pgina web www.tta.cl informacin trimestral actualizada sobre el movimiento de estos tribunales. Cuentan con una planta ntegramente profesional (lo que no ocurre en los dems tribunales de la Repblica)

hecho por el hecho de obtener el crdito que va a emplear en esta compra, que va a estar afecta al IVA le aplicamos un impuesto ms que afecta el crdito por disposicin de este DL 3475. No cabe duda que no es una buena manifestacin de capacidad contributiva.

La primera se refiera a exenciones personales (al contribuyente o sujeto activo segn el caso) y la segunda a exenciones reales (la operacin de que se trate). Este impuesto tiene dos particularidades contenidas ya no en su texto si no que en el Cdigo Tributario, que tienen que ver con un procedimiento especial de determinacin y con el Tribunal competente respectivamente. Art. 158 CT El contribuyente y cualquiera otra persona que tenga inters comprometido, que tuviere dudas acerca del impuesto que deba pagarse con arreglo a las normas de la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, podr recurrir al juez competente, con arreglo al artculo 118, pidiendo su determinacin. El tribunal solicitar informe al jefe del Servicio del lugar, quien deber ser notificado de la resolucin personalmente o por cdula, acompandosele copia de los antecedentes allegados a la solicitud. El Servicio ser considerado, para todos los efectos legales, como parte en estas diligencias, y deber evacuar el informe dentro de los seis das siguientes al de la notificacin. Vencido el plazo anterior, con el informe del Servicio o sin l, el Tribunal fijar el impuesto. Del fallo que se dicte podr apelarse. El recurso, se conocer en el solo efecto devolutivo, se tramitar segn las reglas del Ttulo II de este Libro y gozar de preferencia para su vista. El pago del impuesto cuyo monto haya sido determinado por sentencia ejecutoriada, tendr carcter definitivo. Constituye un caso excepcional en que la determinacin del tributo puede hacerla un Tribunal de Justicia, en contraposicin a la normalidad en que el contribuyente determina el impuesto de declaracin y pago simultaneo, determine la administracin a travs del SII o lo determina la administracin con ayuda del contribuyente. Estos impuestos en general los determinan los intervinientes o el notario autorizante en su caso (autorizan los documentos que registran estas operaciones de crdito, estos velan por el cumplimiento de la norma y son responsables frente al fisco y si no aplican el impuesto asumen el costo respectivo).

Hay varias normas de base imponible (Ttulo II de la ley) Los elementos para determinar la base son: Monto de la operacin. Monto de los intereses. Plazo.

De manera que la determinacin de la base es compleja. Lo mismo ocurre con la tasa, y aqu hay una particularidad bien especial. Art.1 N1 Grvese con el impuesto que se indica las siguientes actuaciones y documentos que den cuenta de los actos jurdicos, contratos y otras convenciones que se sealan: 1) El protesto de cheques por falta de fondos, afecto a un impuesto de 1% del monto del cheque, con un mnimo de $3.176 y con un mximo de una unidad tributaria mensual.

Y N4 (derogado, se refera al protesto de letras y su texto era exactamente igual al del n1). La tasa es inicialmente un porcentaje pero el impuesto tiene un monto mnimo y uno mximo. Estos montos son tambin tasa, aun cuando est expresada en porcentaje o en pesos el mnimo u en Unidades Tributarias el mximo. El comn de los impuestos a que est referido las opresiones de crditos operan con meses de duracin de la operacin de manera que hay una tasa que es acumulativa vinculada el tiempo que dure la operacin. La ley como se ve tiene varias particularidades.

Normas de exenciones establecidas en el ttulo (Ttulo V)

El juez competente es Art. 118 CT Para resolver en primera instancia sobre la fijacin de los impuestos de la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, en el caso del artculo 158., ser Juez competente el de Letras en lo Civil de Mayor Cuanta del lugar donde se otorgue el instrumento pblico o se solicite la autorizacin o protocolizacin del instrumento privado. En los dems casos, lo ser el del domicilio del recurrente. A diferencia de lo que ocurre en general en materia de tributacin fiscal interna en que hoy la competencia es de los Tribunales Tributarios Aduaneros, esto es de competencia de los Tribunales Ordinarios.

Obligacin Tributaria (en el centro). Obligaciones No tributarias (destinadas a asegurar el cumplimiento correcto de obligaciones tributarias). Derechos del contribuyente y del fisco en tanto sea sujeto activo.

La idea es que la ley tributaria origina esta relacin jurdica con derechos y obligaciones cuyo centro es la obligacin tributaria que aparece envuelta con otras obligaciones y derechos que reconoce la ley.

1.- Obligaciones No Tributarias. En esto hay un desacuerdo terminolgico. Relacin Jurdica Tributaria. Introduccin. El modelo de cdigo tributario para LA habla de deberes formales. Aste habla de prestaciones accesorias. Prez le da el nombre de obligaciones perifricas. Parra habla de obligaciones no tributarias en el sentido de que stas no envuelven la obligacin de pagar. Todas estas tienen su fuente en la ley, constituyen verdaderas cargas pblicas que no consisten dar suma de dinero alguna al Estado sino que en observar reglas y conductas que permiten la determinacin de las obligaciones tributarias y que facilitan la fiscalizacin de la misma. El Cdigo Tributario contempla en distintas partes estas obligaciones no tributarias. Acompaan ellas toda la vida del contribuyente desde su nacimiento como tal que lleva asociada su inscripcin el rol nico tributario y la declaracin de iniciacin de actividades, hasta que pone trmino a las actividades que originan obligaciones tributarias, ocasin en la cual debe declara trmino de giro. Al medio, las obligaciones ms relevantes son las que tiene que ver con la contabilidad y la emisin de documentos y a todas estas obligaciones est referido un extenso catlogo de infracciones a veces muy fuertemente castigadas llegndose incluso a la tipificacin de delitos. La contrapartida est en que el contribuyente no est inerme, los artculos 8 bis a 8 quater contemplan algunos de estos derechos pues hay adems otras disposiciones que se aaden a ello, y hay un procedimiento especial por vulneracin de derechos de los contribuyentes de competencia de los TTA. Todo esto, sin embargo, envuelve a la obligacin tributaria, que es el centro.

Vivimos en un Estado de Derecho, lo que significa que el Estado no puede en ninguna circunstancia actuar de manera voluntarista arbitraria si no que debe hacerlo permanentemente dentro del marco de la Constitucin y la ley. Es en este marco en que el Estado ejerce el Poder Tributario. Su no sujecin al marco constitucional implica que el acto de ejercicio del poder tributario est viciado y adolece de nulidad de derecho pblico. Una cosa es el ejercicio del Poder Tributario, y otra cosa es hacer efectivas las obligaciones tributarias que establece la ley y respecto de las cuales el fisco es el sujeto activo. A partir de la dictacin y la entrada en vigencia de la ley nace una relacin entre el Estado y los contribuyentes o sujetos pasivos creados por la ley y sta tambin constituye una relacin de derecho que se encuentra sujeta tambin a un estatuto jurdico normativo especfico, que trata de salvaguardar la idea de igualdad entre las partes de manera que en ella el Estado no puede invocar otros privilegios de los que expresamente haya expresado la ley y que los contribuyentes no estn inermes frente al Estado sino que tambin tienen un conjunto de derechos que la legislacin les reconoce. Por eso que esta relacin jurdica es compleja y est compuesta de:

El estudio de la obligacin tributaria sigue en general los esquemas del derecho de las obligaciones de materia civil (fuente y modos de extincin). Recordar la aplicacin supletoria del Cdigo Civil por expresa mencin del art. 2 del CT En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales. Toda esta materia se encuentra muy regulada.

personas jurdicas sino que adems las comunidades y sociedades de hecho, que si bien no tienen personalidad jurdica son contribuyentes igual y por la misma razn entonces tendrn que inscribirse en el RUT. Art 5 DL 824: Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior. En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de Diciembre del mismo ao Excepcionalmente la comunidad hereditaria LIR art 5. Al fallecimiento de una persona se produce la apertura de una sucesin, sin embargo la comunidad hereditaria que se forma sigue operando con la individualidad del causante, esto quiere decir que por la misma obligacin tributaria con su RUT (la muerte del causante no inutiliza su RUT) pero dentro del plazo mximo que seala la ley, de 3 aos especiales, contados desde la apertura de la sucesin (art 5 inc 2). En virtud de esta norma el RUT sigue operativo en el tempo mximo que seala la ley a pesar de haber fallecido su titular.

Estudio sistematizado de las obligaciones no tributarias. 1) Inscripcin en roles o registros dispuestos por la ley: art 66 y 67 97 n1 del CT, 51 DL 825 art.66 DFL 30 de 1969. Art 66 CT Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de sus actividades o condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol Unico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo. Hay una obligacin genrica de inscribirse en el Rol nico Tributario (RUT). El RUT por su naturaleza est concebido como un rol nacional general de contribuyentes y no como contribuyentes efectivos sino como de quien quiera o pueda causar impuesto atendida su situacin. Respecto a las personas naturales no hay problemas ya que se ha terminado integrando el registro que lleva el Registro Civil con el RUT. De manera que, por ejemplo, un egresado de derecho al iniciar su ejercicio de la profesin no debe concurrir a inscribir su RUT, porque la cdula de identidad reemplaza al RUT. Tienen problemas, en tanto personas naturales, los extranjeros que aterrizan en <chile y realizan operaciones gravadas, ya que no se encuentran inscritos en el RUT, acreditando esta situacin por medio del pasaporte, que en general en todos los pases se ha uniformado con la cdula de identidad. El problema se complica para las personas jurdicas. stas una vez constituidas deben inscribirse en el RUT. Pero no slo las

Art. 67 del CT La Direccin Regional podr exigir a las personas que desarrollen determinadas actividades, la inscripcin en registros especiales. La misma Direccin Regional indicar, en cada caso, los datos o antecedentes que deban proporcionarse por los contribuyentes para los efectos de la inscripcin. Lo dispuesto en el inciso anterior es sin perjuicio de las inscripciones obligatorias exigidas por este Cdigo o por las leyes tributarias. Art. 51 DL 825 Para el control y fiscalizacin de los contribuyentes de la presente ley, el Servicio de Impuestos Internos llevar, en la forma que establezca el Reglamento, un Registro, a base del Rol nico Tributario. Con tal objeto, las personas que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley, debern solicitar su inscripcin en el Rol nico Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades. Ac hay un registro especial que corresponde a los contribuyentes del IVA, de modo que esta el RUT (que por su propia naturaleza es un registro de carcter general) y hay adems registros especiales que: -Pueden estar establecidos por la ley como ocurre por ejemplo con el registro de los contribuyentes del IVA. -Pueden estar establecidos por la Direcciones Regionales Respectivas a travs de resoluciones respectivas que ellas mismas dictan. Si alguien no se inscribe en estos registros incurre: -En la infraccin del art 97 n1 del CT Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados

con terceras personas, se aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado. Esta infraccin es de carcter general, tiene que ver con cualquier declaracin que el contribuyente deba hacer y que no sea base para determinar obligaciones tributarias. -En la infraccin del art 97 n9 del CT Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 9 El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin menores en su grado medio y, adems, con el comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos. Esto es delito, pues establece una pena corporal. En estos casos el Ministerio Pblico persigue al presunto culpable y ya no son los Tribunales Aduaneros los que aplican la sancin sino que son los Tribunales del Crimen, si lo que se persigue es el delito. Es el Director del Servicio el que determina qu sancin se persigue aplicar.

2)

Iniciacin de Actividades: Art 68 del CT Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42

N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de carcter general, eximir de presentar esta declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trmite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable sancin alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr, optativamente, efectuar la declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso. Igualmente el Director podr eximir de la obligacin establecida en este artculo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas. Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos impuestos. La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado por el Servicio, que contendr todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos

efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan. Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior. relacionado con el art 97 n1 y n9 del CT. En primer lugar esta no es una obligacin universal, slo afecta a los contribuyentes que seala expresamente el art 68 del CT, esto son los que desarrollan las actividades agrcolas, explotacin de los predios agrcolas y en general lo que desarrollan las actividades sealadas en los ns 3, 4 y 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los que ejercen operaciones liberales o desarrollan ocupaciones lucrativas conforme al art 42 n2; los directores de sociedades annimas conforme a los art 48. Plazo: Dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se iniciacin de actividades (comprendido hasta el ltimo da del mes correspondiente). Infraccin y sancin dem que el caso anterior. Inc 2 arto 68 del CT Igualmente el Director podr eximir de la obligacin establecida en este artculo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas. 25 de abril.

Nmero 3 y 4 del articulo 20 de la ley de impuesto a la renta PRIMERA CATEGORA

Artculo 20.- Establcese un impuesto de 20% (60)( 60-a)60b)( 60-c) que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento

que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales.

Por lo tanto no se configura el hecho grabado, pero tiene obligacin de emitir boleta (no de la ley pues no es una obligacin gravada por el IVA) segn una resolucin de la direccin del SII, que tiene mucha antigedad. Cul su importancia si el no entra en el juego del IVA? Que se determina restando del dbito fiscal los impuestos que uno ha recargado, el crdito fiscal el impuesto que uno ha soportado. l no va a tener que hacer ese derecho!! Pero resulta que el servicio se lo presta no siempre ha personas que pueden deducir el gasto. Entonces, Como demuestran el gasto?. Cmo demuestra que ese es un gasto necesario para producir la renta? Qu soporte le dan al asiento contable que registra el regreso correspondiente? LA BOLETA Por eso existe una regulacin muy extensa que va mas all del IVA y es sin duda el que tiene mayor uso. En renta es vital que el soporte material de los asientos contables sea clave para que la contabilidad tenga carcter fidedigno Y para que el servicio tenga que aceptar la contabilidad del contribuyente. De aqu que se exija una enorme cantidad de documentos

Y los servicios que prestan el profesional del ejercicio liberal 42 numero 2

ART 52 del decreto ley 825 ART 53

Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: 2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores

Artculo 52.- Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en los Ttulos II y III de esta ley debern emitir facturas o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley,

incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos.

Como ustedes ven las normas reciben en primer lugar la boletas y las facturas como documentos esenciales pero a la luz de las normas sealadas anteriormente hay que agregar: La guas de despacho, las notas de crditos y de dbitos, las liquidaciones facturas, las boleta nominativas, las facturas de inicio, y se aaden otros documentos que se han establecido por la direccin de servicio

Artculo 53.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarn obligados a emitir los siguientes documentos:

a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios (115) y, en todo caso, tratndose de ven-tas o promesas de venta de inmuebles o de los contratos sealados en la letra e) del artculo 8, gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley.(116)

De manera que se trata de una obligacin compleja. No existe un tipo nico de documento completamente uniforme, son documentos de distinta naturaleza y la obligacin de emitir sobre cada una de ellas pesa sobre contribuyentes distintos.

b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior.

La factura:

La Direccin Nacional de Impuestos Internos podr exigir a los contribuyentes que emitan diariamente una boleta con la ltima numeracin del da, por el valor total de las ventas o servicios realizados por montos inferiores al mnimo por el cual deban emitirse las boletas, fijado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso cuarto del artculo 88 del Cdigo Tributario. El original y la copia de este documento debern mantenerse en el negocio o establecimiento para los efectos del control que disponga el Servicio y anotarse en el libro de ventas diarias.

El primero de estos documentos, el ms relevante por sus efectos jurdicos la factura. La verdad que hoy la factura cumple funciones mltiples. Es bsicamente un instrumento de orden tributario pero tambin de orden mercantil, de manera que muchas veces la factura hace de contrato y ustedes vern en derecho comercial la ley especial que tiene que ver con la cobranza de factura para que ellas pasen a constituir un ttulo ejecutivo y puedan cobrarse de manera expedita. Tiene efecto que van ms all del orden tributario. Hoy da la factura puede extenderse de manera manual o computacional, va agarrando fuerza la factura electrnica. Est extensamente desarrollada pero escasamente regulada. El Ministro de hacienda quiere hacer obligatoria la factura electrnica, pero es un paso difcil de materializar. Por ejemplo: un agricultor del secano costero

Las sanciones contempladas en el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario, sern aplicables a la no emisin de la boleta sealada en el inciso anterior

al vender su producto alguien que opera con esto productos que compra para vender tiene la obligacin de emitir factura de manera que esto debe tener una aplicacin progresiva. De pasar de manera manual a electrnica se estima que la evasin del IVA se reduce en 600 millones de dolare ao (la reforma de el Presiden Piera, el ao pasado era de 1500 millones dlares) esta reforma que es perifrica tiene tremendo impacto . La razn es por la facilidad de fiscalizacin, son decenas miles los contribuyentes que deben hacer frente a esta obligacin y se requiere una gran cantidad de fiscalizadores en terreno (burocratas jajaj) los computadores del servicio eliminaran la necesidad de este ejercito de fiscalizadores en terreno.

EJ Compro a una distribuidora galletas. Tiene obligacin de emitir factura? NO por que la compro para mi cumpleaos en cambio si compra el negocia de la esquina si es obligatorio. (Muy importante)

Timbraje de documentos

8 ter hasta el inc 2

Es un documento oficial:

Artculo 8 ter.- Los contribuyentes que opten por la facturacin electrnica tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que ste determine.

La factura puede asumir cualquiera de estas formas, lo importante que la factura es siempre un documento oficial, esto quiere decir que lleva un sello oficial del servicio de tesorera (es el nico documento que timbra tesorera). Las reglas las fija el SII Este sello es lo que le da legitimidad a la factura, entonces resulta que los obligados a emitir este tipo de documentos tiene que obtener el timbraje. Los obligados estn contemplados en artculo 53. Esta es regla de oro

En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de dichos documentos, la autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos Internos

Cundo procede la obligacin de emitir factura? Entre la operaciones de vendedores y prestadores de servicio. Lo importante es que son los vendedores y prestadores a que se refiere el decreto ley 825, aquellos que realizan obligaciones a los que les es aplicable dicho decreto, estn o no estn gravadas DEBEN emitir factura.

Artculo 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de la facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en que exista causa grave justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves las sea-ladas en el artculo anterior.

Diferencias entre los dos preceptos anteriores:

b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su ca-so, acusado conforme al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.

1.

2.

El primer precepto se refiere solo ala factura. El Segundo a las boletas e incluye tambin un tipo especial de factura que veremos mas tarde Qu objetivo tiene el articulo 8 ter? Sirve para cualquier tipo de factura el 8 ter? La factura electrnica, con el objetivo de incentivarla Estos dos preceptos limitan la facultades del servicio para debelar el timbraje Ambos se ponen en el caso de que un contribuyente esta iniciando las actividades. Si el contribuyente opto por la factura electrnica el servicio de impuesto interno no puede negar el timbraje salvo que:

c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado.

La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin prevista en el inciso primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con la pena all asignada, la que se podr aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales

(Inc 2 hasta el final )

Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos.

Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser di-feridas, revocadas o restringidas por la Direccin del Servicio de Im-puestos Internos, mediante resolucin fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se considerarn causas graves, entre otras, las siguientes:

a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.

Lo que ha ocurrido en la prctica que determina la actitud del SII renuente a timbrar documento por que ha habido mucha gente que con datos falsos ha obtenido el timbraje y ha transferido los documentos a terceros facilitando la evasin de impuesto. No es fcil de detectar. Se trata de que la seguridad cuando timbramos factura estemos con contribuyentes reales. Por algo cuando alguien inicia actividades opta por la facturacin electrnica, debe realizar una declaracin jurada sealando que actividad comercial voy a realizar. Ej: en el portn verde y mi giro ser helados y confites. Esta es una declaracin jurada por eso que la falsedad de la declaracin tiene la forma de al final del artculo. No basta la declaracin final, debe

constar en los hechos que no estamos ante ninguna de la tres causales que seala el artculo que lo autoriza para denegar la facturacin.

1. la falsedad de la declaracin jurada 2. Verificar que la persona esta procesada por delitos tributarios 3. Lo importante que a diferencia de lo que ocurrido hasta aqu las facultades del servicio estn reguladas y acotadas. El contribuyente tiene derecho para obtener el timbraje .La negativa es excepcional y fundada.

El Articulo 55 del DL 825 Define la oportunidad en que ello debe ocurrir hasta el prestador de servicio. Despus viene unas reglas especiales que bonifican la fecha, eso es muy importante por que la infraccin consistente en la no emisin. Es una infraccin muy grave por eso cuando el SII denuncia esta infraccin uno de los puntos que puede discutirse es si corresponda o no emitir en el momento en que el SII pretende que se debi emitir. Este articulo nos da un a regla de oro que nos dice que SI LA FACURA DA CUENTA DE UNA VENTA DE UNOS BIENES CORPORALES MUEBLES, LA FACTURA DEBE EMITIRSE CUANDO SE PRODUCE LA ENTREGA REAL O SIMBOLICA DE LOS BIENES OBJETO DEL CONTRATO Se puede fijar cualquier modalidad, en cambio en las prestaciones de servicio lo que manda es el perodo en el cual la remuneracin se percibe por el prestador del servicio o es dispuesta al prestador del servicio. Lo importante es que el reciba el pago de la remuneracin o que el dinero haya sido puesto a su disposicin. Las reglas especiales las veremos en su oportunidad.

Art 8 bis inc penltimo: Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo.

El Cdigo Tributario a partir de la ley 20322 introdujo un procedimiento especial por vulneracin de derecho del contribuyente del que conoce juez tributario y aduanero evitando los recursos de proteccin. Arts. 8 ter y quater son posteriores. No est claro que el procediendo especial sea aplicable sobre todo por que si nos vamos al articulo 128 del cdigo tributario la revisin no incluye estos derechos.

Artculo 128.- Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, debern ser enteradas en arcas fiscales, no pudiendo disponerse su devolucin sino en los casos en que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido.

En ese perodo tributario o en ese momento debe emitirse el documento del que estamos hablando, momento en el caso de la venta perodo en caso de la prestacin de servicio. Debe emitirse el documento del que estamos hablando? Puede postergarse la emisin? Si, en el caso que se refiere el artculo 55 inc 5.

Art. 55 inc 5: En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las especies, los vendedores debern emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una gua de despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Esta gua deber contener todas las especificaciones que seale el

Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente deber indicarse el nmero y fecha de la gua o guas respectivas .

ejemplares que se extiendan deben sealar su objetivo y quien es su destinatario

Se puede postergar, pero se emite un documento que temporalmente la reemplaza, que es la gua de despacho. Documento muy importante. Lo importante es que la emisin en principio debe realizarse en las oportunidades que sealamos a excepcin que se postergue bajo la condicin de que se emita al da de pago.

En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en el inciso anterior, deber consignarse en forma impresa y visible el destino de cada documento;

Cmo se emite la factura? La factura puede ser manual o electrnica, pero el contenido de carcter oficial es siempre el mismo. art 69 decreto supremo 55

2) Numeradas en forma correlativa y timbrada por el Servicio de Tesoreras, conforme al procedimiento que el Servicio sealare

Subrayen servicio de tesorera por que documentos los timbra SIII ARTICULO 69.- Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas sealadas en los artculos 52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos:

es excepcional pues los

3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol nico Tributario, direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos;

A.- Facturas

4) Sealar fecha de emisin; 1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o co-pia adicional se entregarn al cliente, debiendo conservarse la pri-mera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su revisin posterior por el Servicio

5) Los mismos datos de identificacin del comprador sealados en el nmero 3 anterior;

Esto es distinto al caso de las boletas ya lo veremos en detalle, lo importante es que lo que debe conservar el emisor para respaldar el asiento contable es la primera copia, el original y la segunda copia la entraba al comprador. pueden extenderse ms ejemplares? Si, pero los

6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operacin. El detalle de las mercaderas y el

precio unitario podrn omitirse, cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guas de despacho;

3) Indicar monto de la operacin.

7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;

8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y

Estas son las formalidades de la factura, la factura reemplaza el contrato.

9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc.

B.- Boletas

Los elementos mencionados anteriormente son los elementos del contrato de compraventa sobre cosa corporal mueble. Como la ley mercantil no exige solemnidades esta norma reemplaza esas formalidades. Estn exigidas con otros fines. La ley mercantil se apropia del carcter formal de este documento para atribuirle efectos jurdicos no tributarios que son muy importantes en la prctica. Existe entonces la obligacin de emitir en la forma que sealamos Qu ocurre sino se cumple. Se incurren en la infraccin que establece el artculo 97 numero 10 CT

1) Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en los nmeros 1) a 4) de la letra A precedente, con las excepciones de que en el caso del N 1), la primera copia se entregar al cliente, debiendo conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del N 2), las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del N 4), tratndose de las boletas que se emitan en forma manuscrita deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o nmeros rabes o corrientes; (17)

Artculo 97.-: Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica El no otorgamiento de guas de despacho), de facturas, no-tas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no auto-rizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias anuales.

2) Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran especies o presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Ttulo II de la ley, debern indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y

En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero stas debern ser, adems, sancionadas con clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.

Ejemplo prctico: Salen del certamen y se van a carretear al club H2o. Se hacen mierda tomando, gastando 100 lucas saliendo del local medios doblados. Un inspector del SII los intercepta, cosa que legalmente puede hacer, pidindole las boleta del consumo. Como no la muestra el inspector buena gente le dice vyanse. Entra al local y pide la boleta al dueo del local. Se dan cuenta que si bien la boleta se hizo esta no se desprendi del talonario. Registremos ahora que exista una infraccin que incluso puede conllevar una pena corporal.

La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo . Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos.

Documentos relacionados con la factura. Qu pasa con la omisin de alguna de los requisitos de la factura?

Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrn sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.

La inobservancia de las formalidades tambin conlleva sancin. Pero esto ocurre con los instrumentos sealados por ley pero qu sucede con las personas que realizan actividades lucrativas sin estar obligadas a emitir este tipo de documentos? Se le podr perseguir por el 97 numero 10? No por la exigencia de boleta con base el articulo 88 resulta una resolucin del SII. Este es unos de lo elementos de tipo por lo que el abogado que no emiti boleta no le podrn clausurar su oficina .

Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos de este nmero. Gua de despacho. Documento especial que como vimos en el articulo 55 inc cuarto reemplaza temporalmente la factura. Que formalidades parecidas a la factura y que pudo ver el retiro y traslado de las mercaderas de las que se trata. La no emisin de estos documentos tiene la sancin que establece el artculo 97 n17 del cdigo tributario. Bastante grave, leamos artculo 70 decreto 55 todo no es el articulo creo.

En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras que dure aqulla. No tendrn este derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sancin

Hasta un perodo superior de tres aos, lo estudiaremos ms adelante Qu es lo que se sanciona este artculo?

Si ustedes cotejan la norma de la factura con esta la diferencia es que la gua de despacho no hace referencia al monto de operacin ni al impuesto recargado, porque la gua de despacho solo sirve para legitimar el trasladado de las mercaderas. No puede ser utilizada por el comprador para deducir le crdito fiscal. El comprador tendr que esperar la factura para hacer uso del crdito fiscal (rebajar el impuesto que se le recargo de la venta gravada de la compra que realizo) No se emiti la gua de despacho

vendido. El agricultor que presta su camin y trae su cosecha tiene que traer la gua de despacho que da cuenta de la mercadera que trasporta. La factura la tendr que emitir despus y en caso de que la venda consumidores finales deber entregar boleta. Pero el transporte deber estar con la gua de despacho que corresponde. Si los carabineros lo paran y no tiene ni factura ni gua de despacho que de cuenta de la venta le dir el chofer has aqu no mas llegamos dndole la posibilidad de dejar el camin e ir a buscar los documentos o volver al lugar de origen. articulo 97 num16

Art. 97 n 17 del cdigo: La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser sancionado con una multa del 10% al 200 por ciento de una unidad tributaria anual.

Notas de crdito y de dbito:

Ambos documento suponen operaciones que ya fueron facturadas. La factura da cuenta del monto de la operacin y separadamente el monto del impuesto que se recarga. Esta factura le va a servir al comprador para deducir el crdito fiscal. De manera que es muy relevante la determinacin de las obligaciones tributarias. Pero resulta que el monto de los impuestos que hemos facturados puede variar. Disminuir o aumentar en las situaciones que el decreto 825 establece. Se pact por ejemplo que el comprador paga en el mes que efecto la compra considerando la venta como venta a la contado se la va hacer un descuento del 10 % resultado habamos facturado una venta de 100 millones y recargado en impuesto 12 millones y pago en el mes. Como consecuencia el precio en lugar de ser 100 bajo a 90 y el impuesto facturado cayo proporcionalmente en 10 por ciento ahora son 17 millones 100 en esta caso corresponde emitir una nota de crdito. El comprador va tener sus manos dos documento La factura que se emiti cuando le entregaron la mercadera y que le dice que el impuesto que le recarga es de 19 % y la nota de crdito que le dice que e l impuesto precio real fueron 90 y el impuesto bajo a 17 millones 100 Cual va se r monto de l crdito que el puede deducir? El que resulta de la nota de crdito. Puede que la cosa resulta al revs Que haya alguna razn que el

Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su contra no proceder recurso alguno.

Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario

La carreteras estn llenas de transportes de carga, para que ese trasporte sea lcito debe llevar la factura o gua de despacho. Esta ultima se usa sea por que posterg la factura o sea por que todava no se ha

precio real del impuesto que se deba recargar sea mayor. EN este caso se emite una nota de debito Por que ocurre esto? Ej el comprador originalmente ha pensado el mismo en retirar la mercadera y como no lo hizo el vendedor se la despacho y se la envo a su propia empresa. Se emite nota debito para el comprador la nota de debito es la prueba de que el impuesto que soporto es mayor que el sealado en la factura y que por la misma razn el crdito fiscal que tiene derecho a deducir es mas alto que le que resultaba de la factura. Son Correctores de la factura estos documentos Lo primero es que hay que recordar simple que la factura se emite siempre entre vendedores y prestadores de servicio. Lo Normal es que aqu se acabe la historia pero si la factura debe ser modificada por que el precio real se modifico Si se aumento abra que emitir nota de debito (mayor impuesto) Entre ms debito se aumento el crdito fiscal Si por el contrario el precio disminuyo se tiene que emitir nota de crdito (menor impuesto) originando para el vendedor 1 menos debito fiscal y para el vendedor 2 menos crdito fiscal. El propio reglamento se refiere sobre el contenido de estos documentos, timbraje cuando debiese ser emitido artculo 97 numero 10 29 de abril (clase incompleta, ver apunte ao pasado) entre lo que vamos a entender por factura y por boleta tiene que ver con las situaciones ante las cuales se van a extender. La boleta se entrega cuando son operaciones con el consumidor final y la factura cuando son operaciones entre vendedores o vendedores y prestadores de servicios. Factura de inicio: Comisionistas van a tener que facturar al mandante la remuneracin pactada. La liquidacin da cuenta de las rentas.

El timbraje inhibe al contribuyente de realizar su actividad. Mientras verifica que debe proceder a timbrar los documentos, se permite que lleve esa factura. Artculo 8 quter Cdigo Tributario.- : Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 del decreto ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en el inciso anterior tendrn derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas cuando stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolucin. Para estos efectos se entender por factura de inicio aquella que consta en papel y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes o servicios y que se otorga mientras el Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del domicilio del contribuyente. Establece que la factura de inicio es temporal. Se da el caso en que no puede emitir facturas porque no cuenta con las facturas timbradas, que dan cuenta de la operacin y tienen los elementos ya mencionados de todas las facturas. El comprador debe emitir una factura de compra de carcter excepcional. 5. Boletas Nominativas: La boleta normalmente no es nunca nominativa. En esta, la persona y los datos del adquiriente estn especificados. Artculo 56 Decreto ley 825 sobre IVA inciso final: Asimismo, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar, por resolucin fundada, a las personas naturales o comunidades integrantes de determinados grupos o gremios de contribuyentes, para emitir boletas nominativas en vez de facturas, cuando la actividad desarrollada por dichos grupos o gremios sea de escasa importancia econmica. Dichas boletas debern cumplir con los requisitos que la ley seala para las facturas, con excepcin del impuesto contenido en el Decreto Ley nmero 619, de 1974, y darn derecho al crdito fiscal en los trminos sealados en los artculos 23 y siguientes.

Procede cuando hay una resolucin de la direccin nacional que autoriza a un grupo a reemplazar las facturas con ellas y lo hace en

consideracin a la escaza importancia econmica de las actividades a las que est referida. Como se decide si en el caso de emiten facturas o boletas? Lo decide la ley y el reglamento respectivo. Solo en la medida en que la operacin este respaldada por factura se puede utilizar del crdito fiscal, si no lo hace significa un costo para el determinado contribuyente. Boletas: Artculo 53 Decreto ley 825 sobre IVA.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarn obligados a emitir los siguientes documentos: a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo caso, tratndose de ventas o promesas de venta de inmuebles o de los contratos sealados en la letra e) del artculo 8, gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley b) Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior. ARTICULO 69Letra B, Reglamento sobre el DL 825.- Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas sealadas en los artculos 52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos: B.- Boletas 1) Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en los nmeros 1) a 4) de la letra A precedente, con las excepciones de que en el caso del N 1), la primera copia se entregar al cliente, debiendo conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del N 2), las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del N 4), tratndose de las boletas que se emitan en forma manuscrita deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o nmeros rabes o corrientes; 2) Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran especies o presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Ttulo II de la ley, debern indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y 3) Indicar monto de la operacin. No se necesita identificar al comprador o usuario del servicio y el monto del impuesto es parte del precio: estas son las principales diferencias con la factura. Cuando corresponde emitirlas: Articulo 55 incisos 7 y 8 Reglamento: Las boletas debern ser emitidas en el momento de la entrega real o simblica de las especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas. En caso de prestaciones de servicios, las boletas debern ser emitidas en el momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Ej: cuando se realiza una compra en multitiendas, como es el consumidor final se emite boleta. Si se debe transportar las mercaderas la boleta no cubre el transporte de las mismas. Se puede emitir factura igual en estos

La fuente de la obligacin en este caso es la ley. El artculo 88 del cdigo tributario le da al director del servicio la facultad de obligar mediante sus resoluciones a contribuyentes distintos de los que establece la ley. (por ejemplo los profesionales de ejercicio libre) No constituyen el hecho gravado del IVA los servicios: no son sujetos pasivos pero deben emitir boletas de todas maneras. Existen distintos caso en el usuario puede ser el llamado a emitir estos documentos. Si ocurre que carezcan de boletas, al usuario del servicio se le dice que emita una boleta de servicio. La importancia para el usuario es que l tiene que justificar el gasto: debe tener un soporte que d cuenta de ese documento oficial: la boleta de servicio. Las boletas de la ley del IVA tienen que cumplir las formalidades que establece el reglamento.

casos para poder contar con una gua de despacho y transportar las mercaderas. Es obligatorio para el contribuyente conservar los duplicados. Artculo 58 Decreto ley 825 sobre IVA.- Los duplicados de las facturas y los originales de las boletas a que se refiere este prrafo debern ser conservados por los respectivos contribuyentes durante seis aos. Sin embargo, cuando el cumplimiento de esta obligacin ocasionare dificultades de orden material a los contribuyentes, el Servicio de Impuestos Internos podr autorizar la destruccin de dichos duplicados u originales, conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. Se conservan para permitir la fiscalizacin por parte del SII y adems el inters fiscal: el tiempo de conservacin est asociado al plazo mximo que tiene el servicio para realizar sus inspecciones. Para el contribuyente importa como prueba del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Tiempo: 3 aos, relacionado con los plazos de caducidad de la accin fiscalizadora por parte del servicio. As mismo ocurre con la factura electrnica. Infraccin articulo 97n10 Del Cdigo Tributario: El tipo, contempla 3 infracciones distintas: 1) No otorgamiento de los documentos 2) Uso de documentos no autorizados 3) Fraccionamiento (cuando se otorgan por un monto mnimo en el cual no existe la obligacin de emitirlas) Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 10. El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multas del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias anuales. Exposicin fallo: Gaceta Jurdica n372, Noviembre 2011. No se desprendi del talonario una factura a pesar de haberse emitido vlidamente y por tanto, no se entreg al consumidor del servicio.

Se infringi la norma del 97n10? Se entendi por el tribunal que no, porque el trmino otorgar y el trmino entregar no son sinnimos como los ha entendido la autoridad administrativa (SII), lo que se sanciona es el no otorgamiento de facturas y el hecho denunciado y sancionado (el emitirlas y no entregarlas al consumidor) no se encuentra descrito en dicha disposicin. Sanciones que se establecen: multa y clausura del establecimiento (que puede llegar hasta 20 das). La clausura se refiere a un cierre temporal. Adems, si se configura un delito, se puede llegar a la aplicacin de penas corporales. La infraccin conlleva sancin: son tres, 1multa 50% a 500% del monto de la operacin, no del impuesto, tiene tope para no hacerse gravosa 2 Clausura del establecimiento, puede llegar hasta 20 das y constituye una prohibicin de desarrollar el giro. 3 Reiteracin, puede llegar hasta 5 aos. No es fcil aplicar la norma. Contabilidad art. 16 y sgtes del Cdigo Tributario Artculo 16.- En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios. Ya en el cdigo de comercio esta obligacin se ha ido ampliando sostenidamente y ha ido adquiriendo ms importancia. Publicidad de los balances. Quienes deben tributar sobre rentas efectivas = renta determinada mediante contabilidad fidedigna. El Cdigo no establece quienes son los obligados, deja abierto a la ley determinarlo. El Cdigo habla de sistema contable que siga el contribuyente o disposiciones contables que rijan en la materia. Sistema de contabilidad completa: 4 libros, pero 3 se usan, 1 libro diario, 2 libro mayor, 3 libro de inventarios y balance. Alto nmero de contribuyentes Artculo 59 Decreto ley 825 sobre IVA- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Ttulos II y III, con excepcin de los que tributen de acuerdo con el Prrafo 7 del Ttulo II, debern llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El

Reglamento sealar, adems, las especificaciones que debern contener los libros mencionados. ARTICULO 74Reglamento sobre DL 825.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un slo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones de compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrn llevar un nmero mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables. En igual forma los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes, establecido en el Prrafo 7, del Ttulo II de la ley, llevarn un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarn todas sus operaciones en forma global, incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos, no obstante, para los efectos del crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y utilizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen en el artculo 75 de este Reglamento. Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a las sanciones contempladas en el nmero 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario.

La eleccin no es arbitraria, se usan usualmente prcticas contables usualmente aceptadas. Mtodo y registro. Mtodo de la partida doble. El mtodo consiste en que existen cargos y abonos, ambos debe haber coincidencia matemtica. El plan de cuentas lo determina el que lleva la contabilidad. Una cuenta activa.. **RESPECTO DE ESTA MATERIA Y SOBRE TODO EN LO QUE RESPECTA A CONTABILIDADTRATADO EN ESTA CLASE, COMPLEMENTAR CON EL APUNTE DEL AO PASADO.

02 de mayo

Estbamos hablando de las obligaciones de llevar libros de contabilidad, estas obligaciones estn establecidas para poder asegurar el buen cumplimiento de las normas fiscales y facilitar la labor fiscalizadora del SII.

Estos se encuentran directamente vinculado con el IVA, pero tambin hay otros registros. Artculo 14 Decreto ley 824 sobre impuesto a la Renta.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de primera categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo con las normas del Ttulo II. Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma: A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa. B) Otros contribuyentes Se refiere al FUT. Libro auxiliar de remuneraciones, libro de retenciones. El sistema contable decide libremente el contribuyente, se tienden a seguir lo que establece la ley.

En la sesin anterior explicamos en que consista en trminos generales esta obligacin, nos referamos a los sistemas contables, porque el contribuyente es libre para elegir el sistema de contabilidad que va a seguir, y este sistema s traduce en los registros y el mtodo que deber observarse en el soporte fsico o tcnico que la contabilidad tengo en los caso. La libertad tiene un lmite y este es que el sistema elegido tiene que ajustarse a prcticas contables comnmente aceptadas, no puede ser creado por el contribuyente.

Del mismo modo, tampoco es libre el contribuyente para cambiar el sistema contable que pudiera elegir, necesita para ello -lo dice expresamente el cdigo- Autorizacin del Director Regional correspondiente. Se trata de asegurar la consistencia en el cumplimiento de esta obligacin, por ello el contribuyente no puede contar con libertad absoluta.

Desde luego hay ciertos criterios o normas comunes a todos los sistemas contables que tienen que observarse. Principalmente establecidos en el art. 17 CT, que en parte los coge del viejo Cdigo de Comercio en sus arts. 25 y siguientes. Desde el Idioma que debe emplearse en los registros contables, a la moneda en que deben efectuarse los distintos asientos contables. En este punto especfico quedamos.

Art 97 n6 CT: Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 6.- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual

Moneda en que deben efectuarse:

Art 97 n7 CT: Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica 7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

La moneda que exige usar el cdigo es la Moneda Nacional, el peso. Es la ley la que designa el signo monetario y obviamente eso tiene que observarse. Sin embargo es posible que la contabilidad se lleve en moneda extranjera y los remit a la lectura del artculo 18 CT para que desarrollen sus dudas. Lo importante de este artculo es que rompe la regla general, la regla es que la contabilidad se lleve en moneda nacional. En consecuencia, tiene un carcter excepcional, por tanto, su aplicacin e interpretacin debe ser restringida. Esta obligacin es de primera importancia para el legislador, tanto as, que asocia otras obligaciones que establece en relacin a la contabilidad: 1. Los libros deben ser mantenidos: En el local o establecimiento en que el contribuyente desarrolla su giro. Deben estar disponibles para que con ocasin de una visita inspectiva, os fiscalizadores del servicio constaten que se est cumpliendo con la obligacin, es decir, que efectivamente la contabilidad se lleva, que los libros son tenidos en debida forma, que estn al da en cuanto a los asientos contables, etc. Si as no ocurre, estamos frente a la infraccin del art. 97 n6 CT

Naturalmente que en una misma inspeccin se constatan ambas infracciones que estn ntimamente vinculadas una con la otra. A lo que en nmero 7 se refiere es al simple hecho de no llevar la contabilidad, es decir, incumplir absolutamente el mandato de la ley. El nmero 6 se refiere a la renuencia de exhibir los libros, en cuanto ha habido requerimiento por parte del fiscalizador.

Por esto el n7 tiene carcter ms general. Est referido a toda actitud, a todo acto que entorpezca la labor fiscalizadora, entre los cuales puede estar negarse a exhibir los libros de contabilidad habiendo sido requerido para ello. Son dos infracciones relacionados, la sancin es exactamente la misma.

2.

Mantener los libros durante todo el tiempo de que dispone el SII para desarrollar su labor fiscalizadora.

Este tiempo est sealado principalmente en el artculo 200 CT. Como veremos son 3 o 6 aos segn los casos a que se refiere ese precepto, con adiciones, posibles suspensiones e interrupciones. Pero hay una cosa muy importante que debemos internalizar desde ya, el art. 200, de gran aplicacin prctica, contempla dos instituciones distintas: i. ii. El plazo de caducidad para el ejercicio de la accin fiscalizadora del servicio El plazo de prescripcin de la accin del fisco para cobrar ejecutivamente las obligaciones tributarias de que se trate.

Estos plazos son comunes. La diferencia entre uno y otro son muy relevantes jurdicamente hablando y muy sutiles en tanto, en lo relativo al plazo grueso, son de detalles. Caducidad y Prescripcin son instituciones jurdicas distintas. La primera es propia del derecho pblico y en el mbito tributario se traduce en que lo que hace el Servicio fuera del tiempo que le da la legislacin para poder realizarlo adolesce de Nulidad de Derecho Pblico que debe ser declarada de oficio por la Autoridad Administrativa, o la Autoridad Judicial, en su caso. La obligacin de mantener los libros, asocimosla, en consecuencia, al plazo de caducidad que contempla la legislacin para la accin fiscalizadora del Servicio, y este plazo es por regla general de 3 aos pero puede ser de 6. Como lgicamente la lgica del Servicio ser valerse del plazo mayor, lo prudente es cumplir esta obligacin anexa en el plazo mayor que sern los 6 aos.

Qu ocurre si por un hecho fortuito la documentacin se destruye, la contabilidad se pierde? Art. 97 n16 CT: La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionar de la siguiente manera: a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 15% del capital propio; o b) Si los contribuyentes no deben determinar capital

propio, resulta imposible su determinacin o aqul es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual hasta diez unidades tributarias anuales. Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. Adems, en estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar de la forma que sigue: a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 25% del capital propio; o b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una unidad tributaria mensual a un mximo de veinte unidades tributarias anuales. La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero materializada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario. En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern:a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das. El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con multa de hasta diez unidades tributarias mensuales. Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este nmero, se entender por capital propio el definido en el artculo 41, N 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao comercial en que ocurra la prdida o inutilizacin. En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.

Anlisis del artculo en comento: Aqu el Cdigo distingue para identificar la infraccin si la prdida fue fortuita o no. Si la prdida fue fortuita no hay infraccin, si la prdida fue fortuita se sanciona, esta es la

prdida intencionada y puede esta incluso llegar a constituir delito tributario. La diferencia entre los dos primeros incisos es que, en un caso el carcter no fortuito habr que probarlo, en el otro caso, la ley lo presume. La consecuencia es que en aquellos casos en que se presume el carcter no fortuito las sanciones son mayores. La prdida o extravo de los libros genera para el contribuyente, una nueva obligacin, cual es la de dar cuenta de este hecho al SII. El plazo para cumplir con esta exigencia: 10 das desde que se ha producido la prdida o inutilizacin. Esto es con el objetivo de que el SII registre que se produjo la prdida y le fije al contribuyente un plazo para reconstituir la contabilidad hasta donde le sea posible con la documentacin soportante. El plazo no lo fija la ley, esta da un plazo mnimo (no menos de 30 das) pero las circunstancias determinarn que el plazo pueda ser sustancialmente mayor, slo no puede ser inferior a los 30 das. Si en el plazo fijado no se reconstituye la contabilidad, se incurre en la sancin especial, sealada en el antepenltimo inciso del art. 97 n16. No habindose dado aviso o habindose dado este en manera extempornea, se origina la situacin prevista en los primeros incisos, determinar si la prdida fue o no fortuita, cuestin de hecho que habr ante todo intentar probar en sede administrativa, ante el rgano administrador. Si por el contrario, la infraccin se denuncia y el contribuyente reclama ese renuncio, corresponder en sede judicial probar el hecho. Aqu la carga de la prueba es del contribuyente y lo que tiene que probar es un hecho positivo, cual es que el extravo fue fortuito, fue producto de circunstancias de fuerza mayor u otras que escapaban de su control.

que perdi los libros o facturas solicitadas, hace que la ley presuma que la prdida no fue fortuita. Desde luego se caiga en un inciso o en el otro, las sanciones se elevan de monto. As, por ejemplo, cuando el extravo no es fortuito pero fue detectado en cualquier tiempo con independencia de la accin fiscalizadora del SII, la multa va a llegar hasta un 15% del capital propio. Cuando se presume que no fue fortuita puede llegar hasta el 25% del capital propio como tope. Capital propio: Art. 41 LIR: Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas efectivas conforme a las normas contenidas en el artculo 20, demostradas mediante un balance general, debern reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas En sntesis, es la diferencia entre activo y pasivo exigible, pero para estos efectos, el activo se deduce los valores intangibles, nominales y tericos, que son cuentas que deben llevarse. Los valores intangibles se deducen, es lo que se llama el activo disponible ms el activo fijo fsico, menos el pasivo exigible; el pasivo no exigible queda tambin al margen. Lo ltimo que dice el precepto, es que, mientras est vigente el plazo para reconstituir la contabilidad, o ms bien, mientras debiendo reconstituirse la contabilidad no se ha dado cumplimiento a la obligacin impuesta por el SII para estos efectos, el plazo de caducidad y el plazo para accin de cobro, se interrumpen.

3. Pero si el hecho se pone en descubierto despus de haberse iniciado un proceso de fiscalizacin por parte del servicio, la ley presume que la prdida o extravo no es fortuito, entonces, evidentemente el peso de la prueba es mucho ms significativo para el contribuyente pues tiene que destruir esta presuncin legal. Lo que pasa en la prctica es lo siguiente: El SII puede iniciar sus fiscalizaciones de distinta manera. El art. 59 le indica como va de inicio de la fiscalizacin, el requerimiento al contribuyente para que presente al SII antecedentes. Notificado el requerimiento, si el contribuyente seala

Confeccionar inventarios

En el sistema completo de contabilidad que establece el Cdigo de Comercio, hay que llevar un libro de inventarios y balances y la contabilidad se abre con el Inventario Inicial. El inventario, que es la relacin pormenorizada de los bienes de distinta naturaleza que conforman el activo, que da cuenta de lo que fsicamente existe al interior de ella. Es una obligacin a la que se refiere, tanto el art. 16 como el propio cdigo en las normas sobre declaraciones y los documentos que deben acompaarse a las declaraciones de impuestos.

Este es un instrumento de fiscalizacin importante, porque el SII puede en cualquier momento cotejar el inventario del contribuyente con las existencias reales, y de ese cotejo puede resultar que hay de ms o hay de menos, por regla general ocurrir lo segundo. Y como veremos al estudiar el IVA, el faltante de inventario, se presume vendido, y por la misma razn aparece un diferencial respecto del IVA declarado porque hay ventas omitidas y entonces habr que establecer si ese diferencial realmente existi o si l se origina en circunstancias objetivas, como son las mermas fsicas, hay objetos que pierden peso por las medidas de conservacin, por ejemplo. 4. Balances.

tambin reforzndola y especificndola, respecto de sociedades determinadas, la Superintendencia de Valores y Seguro.

El art. 16 CT encuentra dos incisos (7 y 8 ) que estn referidos a los balances. Art. 16 CT: Los balances debern comprender un perodo de doce meses, salvo en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance. Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de cada ao. Sin embargo, el Director Regional, a su juicio exclusivo, podr autorizar en casos particulares que el balance se practique al 30 de Junio. Art. 35 CT: Junto con sus declaraciones, los contribuyentes sujetos a la obligacin de llevar contabilidad presentarn los balances y copia de los inventarios con la firma de un contador. El contribuyente podr cumplir dicha obligacin acreditando que lleva un libro de inventario debidamente foliado y timbrado, u otro sistema autorizado por el Director Regional. El Servicio podr exigir la presentacin de otros documentos tales como libros de contabilidad, detalle de la cuenta de prdidas y ganancias, documentos o exposicin explicativas y dems que justifiquen el monto de la renta declarada y las partidas anotadas en la contabilidad. Estos balances son un cuadro resumen, sistematizado, de la informacin que provee la contabilidad y que tiene por objeto establecer el resultad del ejercicio. Es con base al balance que se establece si es que hubo utilidades o prdidas o si el resultado fue cero. Es un importante instrumento de fiscalizacin. Por razones histricas, en la prctica se utiliza mayoritariamente el balance acumulado. Pero ha penetrado fuertemente el balance clasificado de las Sociedades Annimas, cuya lnea normativa sigue

La obligacin de llevar contabilidad est muy generalizada y sirve a mltiples propsitos fiscalizadores, y a mltiples rganos de fiscalizacin. Una S.A. que emite valores que se tranzan en una bolsa de valores, est sujeta la fiscalizacin del SII, a la Inspeccin del Trabajo a la que le sirven tambin los antecedentes contables, est sujeta a la fiscalizacin de la Superintendencia de Sociedades Annimas y a la Superintendencia de Valores y Seguros. Y en las leyes respectivas est sujeta a la obligacin de llevar libros de contabilidad, la obligacin de confeccionar balances al trmino del ejercicio. Y cada ley le da al rgano fiscalizador, facultades normativas en esta materia. En lugar de haber una norma comn, hay una multiplicidad de normas, que no son contradictorias, son concurrentes a los mismos fines, pero que pueden perfectamente bien, presentar costos adicionales innecesarios. Lo ideal en esto es que se uniforme la legislacin. En la tradicin contable chilena, que viene del cdigo de comercio, se utiliz siempre el llamado balance tabulado, que estn organizados por parte y que permiten establecer los resultados de ejercicio. En el balance tabulado hay: 1. Un primer par de columnas: Cuentas de Activos y Cuentas de Pasivos, el movimiento que han tenido los cargos y los abonos que se han hecho en cada cuenta. Dos pares de columnas que muestran los Saldos, positivos y negativos. Dos pares de columnas que tienen que ver con las Cuentas de Orden Dos pares de columnas que muestran los Resultados: ganancias y prdidas.

2.

3.

4.

La magia de este sistema viene en que la sumatoria de la columnas que conforman cada par, deben coincidir. Y en el caso de las columnas de activos y pasivos y las columnas de ganancias y prdidas, lo que determina la coincidencia es una cuenta adicional final, que es la ganancia o prdida del ejercicio. As se cuadran las sumas.

El diferencial es lo que hace el resultado. Y el resultado sumado a aquella columna que tiene la menor entidad o volumen, la hace coincidir con la mayor. Y la suma debe conducir matemticamente a esta equivalencia o igualdad. Pero como los grandes contribuyentes estn organizados en Chile como S.A. y como las Superintendencia de S.A. introdujo un formato de balances totalmente distinto, el de balance clasificado, este ha ido ganando terreno, porque los del medio han empezado a utilizar este formato. Los balances clasificados de las S.A. deben publicarse en la prensa y principalmente en los primeros das de cada ao, y en los primeros das siguientes al trmino del primer semestre en un ao. Por aplicacin de la norma que lemos anteriormente, el balance comprende doce meses, pero esos 12 meses por regla general coinciden con el ao calendario, sin embargo pudiera ocurrir que el contribuyente obtenga utilizacin para utilizar el aos comercial que comprende desde el 1 de junio hasta el 30 de junio del ao siguiente, no abarca un mismo ao, abarca un semestre de cada uno de dos aos sucesivos. Hay mucho balance que se confecciona el 30 de junio y eso se publica durante la primera quincena del mes de julio del ao correspondiente.

ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado. 2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. La ley distingue en tipos de Obligacin: Las obligaciones que no constituyen base para la determinacin de impuestos (97n1): Estas obligaciones pueden estar directamente establecidas por la ley (art. 68 inc final y art 69 inc. final), reglamentos o normas complementarias, o pueden establecerse por va administrativa. Art. 68 inc. Final: Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior. Este art. se refiere a la declaracin de iniciacin de actividades que debe contener una serie de informaciones que son fundamentales para que el SII desarrolle su actividad fiscalizadora. Es posible que el contribuyente cambie su domicilio, que cambie la naturaleza de la empresa, como consecuencia de eso cambia el nmero de RUT. Todas estas cosas DEBEN informarse al SII en virtud del artculo en comento. Art. 69 Inc Final CT: No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del Servicio. Esto es muy importante en la vida profesional, ninguna sociedad puede disminuir su capital sin que se informe al SII y este autorice la disminucin, porque evidentemente esta disminucin puede constituir un mecanismo para la evasin de impuestos.

Obligacin de formular y presentar declaraciones ante el SII. Esto implica que hay que, de manera formal, escrita, entregar al SII los antecedentes que prevee la ley o las normas administrativas fijadas por el Director en las oportunidades que ellas mismas precisen, y cumpliendo las formalidades que para cada caso se establecen. Art. 97 n1 y 2 CT: Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le aplicar adems, una multa que

Adems, conforme al art. 6 letra a N 1, el Director puede dictar normas, estableciendo estas exigencias para asegurar el cumplimiento de estas normas tributarias. Art. 6 Letra a, n1 CT: Al Director de Impuestos Internos: 1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. El resultado de todo esto es que en un estudio exhaustivo del tema, se identifican las siguientes materias que hay que informar al SII porque inciden en modificar los datos que se proporcionaron a travs de la declaracin de iniciacin de actividades. Segn Curso sobre Derecho y Cdigo Tributario. de Cristian Aste Mejas, hay que informar al SII: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) La modificacin de la Razn Social Cambio de domicilio de la Casa Matriz Modificaciones a la Actividad o Giro declarado Apertura, cambio o cierre de Sucursales Modificacin de direccin para notificaciones Ingreso, retiro o cambio de Socios (sesin de Derechos) Aporte o disminucin de capital de Persona Jurdica Cambio de Representante Conversin de Empresa Individual a Sociedad Aporte de todo el pasivo o activo a otra sociedad Fusin de sociedades Transformacin de sociedades Absorcin de sociedades Disolucin de sociedades.

3. 4.

5. 6.

7.

Formulario 1835, nuevos bienes races no agrcolas entregados en arriendo Formulario 1856, crditos otorgados por bancos o instituciones financieras extranjeras o internacionales a instituciones financieras chilenas, cuyos intereses se encuentren exentos de los impuestos adicionales, en virtud de la letra b, n 1 inciso 4 del art. 59 LIR Formulario 1889, Cuentas de Ahorro Voluntario sujetas a las disposiciones generales de la LIR Formulario 1896, Crditos Hipotecarios, Dividendos Hipotecarios pagados y dems antecedentes relacionados con motivos de la Adquisicin de una vivienda nueva acogidas a las normas del DFL 2 de 1959. Formulario 1899, Movimiento de las Cuentas de Ahorro Previsional Voluntario acogidas a las normas del art 42 bis de laLIR

Parte importante de estas declaraciones juradas tienen vinculacin con la determinacin de impuestos, no son declaraciones para determinar el impuesto, pero son elementos bases para la fiscalizacin tributario porque inciden en la determinacin de impuestos (todas estas son del 97 n1, de manera que si no se presentan en tiempo y forma dan lugar a la sancin all establecida)

Las que constituyen impuestos. (97 n2)

base

para

determinacin

de

Esta lista no es exhaustiva, es producto de la investigacin y prctica del autor antes mencionado. Del mismo modo, l identifica 43 declaraciones juradas que deben presentar los contribuyentes, que no son base para la determinacin de impuestos, sino que simplemente para suministrar informacin al SII. Respecto de estas, se han creado formularios especiales, que tambin estn identificadas en este trabajo, mencionaremos algunas: 1. 2. A travs del formulario 1811 hay que informar las retenciones efectuadas conforme a los arts 73 y 74 n4 y 6 LIR A travs del formulario 1822 hay que informar la enajenacin de acciones de pago de S.A. segn normas de la letra c del n1 de la letra a del Art. 14 LIR.

Estn tratadas con detencin, sobre todo en los arts. 29 a 36 bis CT. No haremos un estudio exhaustivo. Veremos lo esencial. Hay un gran distingo entre impuestos Declarables y No declarables. a) Impuestos Declarables: Son aquellos que se determinan a partir de una declaracin jurada, formulada por el propio contribuyente. Es el caso de la mayor parte de los Impuestos a la Renta, el caso del IVA, entre otros. Y con esto estamos apuntando a lo ms significativo de nuestro sistema tributario.

Los impuestos declarables son la renta, y estos impuestos pueden subclasificarse en: i. Los que son de Declaracin y Pago Simultneo: en el mismo acto, como norma general, el contribuyente declara y paga. Los que no son de Declaracin y Pago Simultneo: La declaracin se presenta ante el SII para que este efecte la determinacin y el giro del impuesto; y el pago viene despus.

Art. 29 CT: La presentacin de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto, se har de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Direccin incluyendo toda la informacin que fuere necesaria Art. 32 CT: El Servicio proporcionar formularios para las declaraciones; pero la falta de ellos no eximir a los contribuyentes de la obligacin de presentarlas dentro de los plazos legales o reglamentarios Estos formularios estn tambin en el sitio en el SII, la verdad es que se ha avanzado en esto. El SII le propone al contribuyente su declaracin. Uno ingresa con su clave a el sitio respectivo y se encuentra con una declaracin que est basada en los datos de que dispone el SII, no ha habido ninguna intervencin del contribuyente. Estos datos estn ah porque llegan por distintas vas. Dnde se hace esta declaracin? 1. En los Impuestos de Declaracin y Pago Simultneo se hacen en Tesorera o en las instituciones asociadas a Tesorera para efectuar el pago. Cuando por el contrario se utiliza la lnea, la informacin se reparte. Ah pueden ocurrir muchas cosas: -Uno puede imprimir la declaracin que le propone el SII y llevarla despus a un Banco y pagar ah. -Como puede utilizar la propia lnea para efectuar el pago, en ese caso la declaracin y pago queda simultneamente registrada en SII, Tesorera y en el Banco en que uno ha encargado su cuenta o tarjeta de crdito o dbito el monto.

ii.

b)

Impuestos No Declarables: Son aquellos que no requieren para su determinacin de la presentacin de esta declaracin. Un caso tpico es el Impuesto Territorial, en que el SII tiene un rol, en que estn identificadas todas las propiedades del pas, debidamente clasificadas en agrcolas y no agrcolas, est establecido el avalo de cada una y la tasa de impuesto la seala la ley. El contribuyente no tiene que hacer nada, simplemente se le notifica el giro de impuesto para que con ese documento se presente a pagar; la determinacin de la obligacin tributaria no requiere la presentacin de la declaracin. Lo mismo ocurre con el Impuesto de Timbre, tampoco se requiere de este tipo de declaraciones por parte del contribuyente.

2.

La regla hoy en da son los impuestos de declaracin y pago simultneo. Cmo se hacen estas Declaraciones? La ley dice poca cosa, son declaraciones escritas, son juradas, y pueden realizarse presencialmente o por va electrnica. Hay algunos incentivos para utilizar este mecanismo que resulta extraordinariamente cmodo. Es perfectamente posible hacerlo todo por va electrnica, pero siguen teniendo importancia las declaraciones presentadas en forma directa y esas son las que el Cdigo en la normativa actual tuvo presente, por la poca en que se dict este.

Plazo para declarar Es un plazo que est sealado por la ley. Sin embargo, como puede verse en el art. 36 y 35 (en ese orden), ese plazo puede ser modificado: Por el Pdte. De la Repblica en una manera general; o

Por el Director Regional respectivo, de manera particular, a solicitud del contribuyente. Pero en este caso, el plazo adicional que puede conceder el Director Regional tiene tope (4 meses). Excepcin: Si se trata del Impuesto a la Renta, que el contribuyente se encuentre en el extranjero, ah se puede conceder un plazo adicional ms largo. Y a diferencia de la facultad que tiene el Pdte.(que es para modificar los plazos de declaracin y pago); el Director Regional es slo para modificar el plazo de declaracin. El que pidi la prrroga, cae en mora y tendr en consecuencia, que pagar los intereses penales correspondientes, establecidos en el art. 53 del Cdigo. De lo que si se va a liberar es de la sancin del art. 97 n2 porque en esa incurrir recin, cuando venza el plazo si es que no presenta la declaracin. Ejemplo: La declaracin de Impuesto a la Renta debe efectuarse el 31 de abril de cada ao. Un contribuyente ha dispuesto trasladarse en esa fecha a Europa. Puede, ya que sale del pas a comienzo de abril, presentar una solicitud al Director Regional acompaando su pasaje como copia autorizada, y solicitando un plazo adicional de 6 meses para declarar sus impuestos a la Renta correspondiente al ao tributario 2013, calendario 2012. El Director Regional acoge la solicitud, pero este contribuyente, el 31 de abril a la medianoche est en mora respecto al pago, en consecuencia cuando declare y pague impuestos a fines de octubre tendr que pagarlo ms los reajustes e intereses penales establecidos en el art. 53. Con esto se trata de evitar el perjuicio fiscal. Si hay motivos que justifiquen la solicitud se otorga la prrroga, liberando al contribuyente de la sancin del art. 97 n2, PERO no se perjudica al fisco, puesto que se aplicar el art. 53.

La reserva obliga a no divulgar absolutamente ninguna informacin relativa a la Declaracin de un contribuyente determinado. Ella tiene solo dos excepciones gruesas: 1. Que el propio SII o la Tesorera General de la Repblica puede utilizar la informacin contenida en la Declaracin para fines estadsticos. En ese caso, el anonimato de la informacin que se divulga se mantiene, lo que no tiene importancia porque esas estadsticas son a nivel macro, abarcan al conjunto de los contribuyentes. mbito judicial. Lgicamente jueces que conocen de una causa de delito tributario, debern estar en conocimiento de las declaraciones; el Ministerio Pblico al investigar un delito tributario, deber tener acceso a las declaraciones; los Jueces de Familia, en los Juicios de Alimentos puesto que esa informacin es importante para regular las pensiones que estn demandadas.

2.

Como la mayor parte de las declaraciones son con pago simultneo que se presenta en el Banco, esta reserva obliga a los funcionarios del Banco respectivo. Para l que es un funcionario de una institucin particular, sin ser funcionario pblico, si infringe la reserva, est incurriendo en un delito. Art 34 inciso antepenltimo Ms que reserva hay un verdadero secreto, las declaraciones slo sirven para la relacin tributaria entre el SII y el propio contribuyente.

06 de mayo Carcter Reservado de las Declaraciones: Los funcionarios del SII y todos aquellos que tomen conocimiento de las declaraciones por otras razones, estn obligados a guardar la Reserva; infringirla, implica incluso la comisin de un delito, y tiene sanciones severas. El punto de partida de las obligaciones tributarias es declaracin de iniciacin de actividades El punto final es la declaracin de trmino del giro. Esta ltima est tratada en los arts. 69,70 y 71 del cdigo tributario. la

As como la de iniciacin de actividades es fundamental para que el servicio cuente con el conocimiento y la posibilidad de fiscalizar a un nuevo contribuyente que ha emergido, la de trmino de giro es fundamental para que la vida tributaria de ese contribuyente termine de buena forma, sin obligaciones tributarias pendientes y con una situacin tributaria absolutamente clara. La Tesorera General de la Republica emite un certificado que se conoce como de situacin tributaria. Ese va a demostrar que el contribuyente ya no existe como tal y que no registra ningn tipo de obligaciones pendientes para con ellos. En consecuencia, esta declaracin tiene por objeto: 1. Satisfacer las obligaciones correspondientes al ltimo periodo de actividades. Alguien podra terminar sus actividades en marzo. La norma est referida al impuesto a la renta pero eso significara que las obligaciones de que estamos hablando corresponden a los 2 y medio meses del ao calendario correspondiente en el caso renta, a el ltimo periodo de actividades, 15 das del mes de marzo en el caso del impuesto al valor agregado. Legitimar en su caso la decisin de terminar el giro. Caso de las sociedades de cualquier naturaleza: esto lo dice el artculo 70 del Cdigo.

Art. 69 inciso primero. Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesario, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades. Obligacin que pesa sobre los contribuyentes en general, cualquiera sea la naturaleza jurdica y que se origina, en que ese contribuyente descontinua sus actividades comerciales, industriales (expresamente referidas en la norma) o de otra naturaleza y como consecuencia de ello, deja de estar afecta a impuestos. La norma est claramente vinculada al impuesto a la renta, pero no quiere decir que un contribuyente que por ejemplo por el bajo volumen de sus operaciones no queda afecto a este impuesto pero si era contribuyente del IVA, no debe declarar el giro, tambin tiene la obligacin. El trmino de giro debe ser absoluto y definitivo o puede ser parcial y aun temporal. No lo dice el artculo, por otra parte la duda es cul es la extensin de la obligacin. Porque la escritura de este inciso primero del 69 sugiere que se trata bsicamente de contribuyentes del Impuesto a la Renta de primera categora y de otro modo, un abogado por ejemplo que se cansa del ejercicio profesional y que resuelve tomarse 5 aos sabticos seguidos, tendr que declarar el termino del giro? No son temas despejados por la ley pero es evidente que esa persona potencialmente puede en cualquier minuto volver a causar impuestos, porque se encuentra en aptitud para ejercer la profesin. Un comerciante por ejemplo, tambin persona natural, que tiene 3 establecimientos distintos y resuelve cerrar uno de ellos. Debe declarar termino de giro? No, porque sigue en desarrollo de su actividad comercial y porque el Rut con el que opera, es el mismo en los otros establecimientos de su propiedad. Es distinto si ese establecimiento hubiera dado origen a una sociedad cuyo giro fuera la explotacin de ese solamente, ah si tiene que declarar el trmino del giro. Existe la obligacin de informar al servicio las modificaciones que se produzcan n el desarrollo de la actividad. Esta no est materializada en una lista exegtica de situaciones o casos, es abierta. Por lo que esas

2.

Artculo 70.- No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos. Es importante de tener en cuenta en la vida profesional cuando se tiene que disolver una sociedad. El notario exige este certificado y se debe solicitar la autorizacin del Servicio de Impuestos Internos y este la otorgara en la medida en que se haya declarado el trmino del giro, en la medida en que se haya dado cumplimiento a las obligaciones del ltimo periodo. La declaracin consiste entonces en:

modificaciones se deben informar y el informe no tiene nada que ver con el trmino de giro. Es ms especfica porque conlleva, como se vio en la lectura del artculo, la obligacin junto con declarar el trmino de giro de declarar los impuestos correspondientes al ltimo periodo de actividad y en su caso, impuesto a la renta de primera categora, cuando se trata de rentas efectivas, acompaar el balance correspondiente a ese mismo periodo de tiempo. Plazo para efectuar la declaracin: Dentro de los 2 meses siguientes al trmino del giro o de su actividad. Art. 68 inciso primero. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de carcter general, eximir de presentar esta declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trmite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable sancin alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr, optativamente, efectuar la declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso. Los plazos son distintos. En el 68 el plazo son los 2 meses siguientes a aquel en que se iniciaron las actividades. Situaciones especiales: 1. Artculo 71:

obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o cedente. Para gozar del beneficio de excusin dentro del juicio ejecutivo de cobro de los respectivos impuestos, el adquirente, deber cumplir con lo dispuesto en los artculos 2.358. y 2.359. del Cdigo Civil. La citacin, liquidacin, giro y dems actuaciones administrativas correspondientes a los impuestos aludidos en el inciso anterior, debern notificarse en todo caso al vendedor o cedente y al adquirente La hiptesis de hecho es que hay un contribuyente (de cualquier naturaleza), que vende, cede o traspasa a cualquier ttulo su establecimiento de comercio a una tercera persona. Debe declarar trmino de giro? La norma no lo libera de la obligacin por lo que se debe aplicar el artculo 69. Lo que ocurre es que conforme a esta norma, el que compra se transforma en fiador. Se necesitara que haya alguna declaracin? No, porque opera solo por el ministerio de la ley. Lo que se trata de hacer con esto es proteger el inters fiscal y que no se utilicen estos traspasos para evadir las responsabilidades tributarias. El sujeto pasivo de esta obligacin va a ser el mismo cedente o vendedor, el cesionario o comprador es solamente fiador. El SII, como lo dice el inciso final, va a poder notificar de todos los actos de fiscalizacin al adquirente y como este tiene la calidad legal de fiador, va a poder, si se llega al cobro ejecutivo, demandar tambin al fiador. Cmo se defiende el fiador? Por medio del beneficio de excusin. Se cobran primero las obligaciones al deudor principal, que en este caso es el cedente o vendedor del establecimiento, sin embargo este beneficio no opera en condiciones normales porque hay una referencia expresa a los artculos 2358 y 2359 del Cdigo Civil. Art. 2358 CC: Para gozar del beneficio de excusin son necesarias las condiciones siguientes: 1. Que no se haya renunciado expresamente; 2. Que el fiador no se haya obligado como el codeudor solidario; 3. Que la obligacin principal produzca accin; 4. Que la fianza no haya sido ordenada por el juez; 5. Que se oponga el beneficio luego que sea requerido el fiador; salvo que el deudor al tiempo del requerimiento no tenga bienes y despus los

Cuando una persona natural o jurdica cese en sus actividades por venta, cesin o traspaso a otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquirente tendr el carcter de fiador respecto de las

adquiera; 6. Que se sealen al acreedor los bienes del deudor principal. Art. 2359. No se tomarn en cuenta para la excusin: 1. Los bienes existentes fuera del territorio del Estado; 2. Los bienes embargados o litigiosos, o los crditos de dudoso o difcil cobro; 3. Los bienes cuyo dominio est sujeto a una condicin resolutoria; 4. Los hipotecados a favor de deudas preferentes, en la parte que pareciere necesaria para el pago completo de stas. Esta limitado por estas disposiciones a las que hay tener referencia. Es especial solo en cuanto introduce la fianza legal, pero no altera la obligacin rede declarar termino de giro en las mismas condiciones normales. 2. 3 situaciones distintas en las que si esta obligacin desaparece parcialmente porque hay otros resguardos legales.

los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio. No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del Servicio. Las situaciones son: A. Empresa individual que se transforma en sociedad de cualquiera naturaleza B. Una empresa aporta a otra todo su activo o pasivo (se produce la absorcin por parte de la que recibe el aporte) C. Fusin de sociedades. A. Empresa individual que se transforma en sociedad de cualquier naturaleza:

Articulo 69 inciso 2: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no podrn convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual relativo al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo sealado en el inciso primero, y los dems impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse. Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo para

En este caso, en principio si hay obligacin de declarar trmino de giro sin embargo puede ocurrir que exista clusula de responsabilidad tributaria. En la escritura constitutiva se deja establecido que la sociedad que se constituye asume las obligaciones tributarias pendientes en calidad de codeudor solidario. Esto quiere decir que no hay obligacin de presentar declaracin de trmino de giro pero si hay obligacin de declarar los impuestos que se hayan causado hasta el trmino de giro y respecto de ellos, la sociedad va a ser codeudor solidario. Esto significa que se puede demandar indistintamente a la persona natural o la sociedad que toma su lugar el total de la deuda. B. Sociedad que aporta a otra todo su activo y pasivo.

En este caso, la primera no subsiste, desaparece, hacia adelante va a haber una sola, la que recibi el aporte y como la primera desaparece, debera operar la declaracin de trmino de giro, pero no lo hace bajo la condicin de que la que subsiste se haga cargo de todas las obligaciones que queden. De ello se debe dejar constancia expresa en la escritura respectiva. En la clusula de responsabilidad tributaria, all asume la nueva sociedad la responsabilidad por el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la primera sociedad, en calidad de nico responsable. No hay solidaridad como en el caso anterior. C. Fusin

2 sociedades se integran generando una tercera que es la nica que subsiste hacia adelante. Las 2 originales desaparecen. La regla aplicable es la misma que se mencion respecto a la situacin anterior. Los plazos de caducidad de la accin fiscalizadora del servicio y de prescripcin de las acciones de cobro del fisco se cuentan desde el vencimiento del plazo para pagar los impuestos de que se trate. Lo que normalmente, en impuestos de declaracin y pago simultaneo, va asociado en la obligacin de declarar. Respecto del IVA, este plazo para declarar y pagar el impuesto de un periodo tributario cualquiera son los 12 primeros das del mes siguiente a aquel en que las operaciones estn referidas. El plazo se cuenta desde la medianoche del ltimo del da plazo (da 13) En el caso de los impuestos a la renta, que tienen carcter anual (regla general) el plazo es el 31 de Abril del ao tributario de que se trate. Corresponde a las rentas obtenidas durante el ao calendario anterior y desde entonces se cuenta el plazo. En el caso del trmino de giro? Desde que vence el plazo del artculo 69. Si por ejemplo estamos en la hiptesis de fusin, las empresas que desaparecieron porque se fusionaron, la fiscalizacin respecto de ellas tiene un plazo, de 3 aos que se cuenta desde que se vence el que dice el artculo 69. Todas estas obligaciones son no tributarias. Ahora vamos a ver la obligacin tributaria propiamente tal.

a cumplir esta obligacin de hacerlo y en segundo lugar la ley es la que a partir de esta clusula impone la obligacin. Por eso hay tantas figuras que no constituyen obligaciones tributarias. Como por ejemplo las concesiones que se otorgan por municipalidades para las obras publicas y el concesionario se obliga al pago de un precio. La obligacin proviene del acto administrativo y esa obligacin si tiene una fuente convencional, hay intervencin de la voluntad de las partes. En la obligacin tributaria nunca hay este elemento. Es Ex legem. Sujeto activo:

La Obligacin Tributaria: Es un vnculo jurdico entre 2 sujetos, como toda obligacin. El sujeto activo es el acreedor y el pasivo es el deudor. En cuya virtud este ltimo debe dar al primero, la suma de dinero que resulta de la aplicacin de la ley. La fuente de esta obligacin es la ley. No nace en consecuencia nunca de la voluntad de las partes. Nunca tiene fuente convencional. Por ejemplo en el caso de la fusin, la fuente de la obligacin no est en el acuerdo de voluntades de la clusula en la escritura. Porque esta clusula tiene como finalidad liberar a quien en principio estaba obligado

No hay confundir nunca la titularidad del poder tributario, entre nosotros exclusiva del estado con la calidad de sujeto activo. Tampoco es bueno confundir la calidad de sujeto activo con la de beneficiario del tributo, aun cuando frecuentemente ambas calidades concurren. El estado es el nico que puede crear en la forma y con los lmites de la constitucin, los tributos. Creado, las obligaciones a que da origen la ley tributaria por la realizacin del hecho gravado correspondiente, originan el vnculo jurdico llamado obligacin tributaria en el que el sujeto activo no es necesariamente coincidente con el titular del poder tributario. Como por ejemplo las municipalidades que pueden crear, sin embargo si pueden en tanto sujetos activos, demandar a los deudores para recaudar los montos a que esas obligaciones dan origen. Existen tributos de aplicacin general en que el sujeto activo de la obligacin es el estado y el beneficiario pueden ser por ejemplo las municipalidades, como el impuesto territorial. No financia al fisco pero el sujeto activo es el estado. El rendimiento del impuesto territorial va a las comunas en que estn ubicados los inmuebles respectivos (una parte) y al fondo comn municipal (lo restante). Financia el gasto de las municipalidades, por lo que las calidades no son concurrentes. Sujeto pasivo:

El sujeto pasivo y el contribuyente no son necesariamente la misma persona. El contribuyente es una categora econmica y el sujeto activo es una categora jurdica. Es normal que confluyan en la misma persona pero no necesariamente va a ser as.

El sujeto pasivo de la obligacin es siempre una persona natural o jurdica llamada por la ley a cumplir con la obligacin tributaria correspondiente. Lo que nos permite graficar esto con mejor claridad es el caso de las comunidades: Arts. 5 y 6 del DL 824, Ley de Renta y Art 3 incisos 1 y 2 del DL 825, Sobre el IVA: Art. 5 Ley de Impuesto a la Renta.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior. En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de Diciembre del mismo ao Artculo 6Ley de Impuesto a la Renta: En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. Artculo 3 incisos 1 y 2 Ley Impuesto al Valor Agregado- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra

operacin gravada con los impuestos establecidos en ella. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.

Podemos ver que el contribuyente no siempre tiene que ser una persona natural o jurdica, puede ser cualquier agente econmico que no tenga una personalidad jurdica definida y reconocida Lo que sucede en estos casos es que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, van a ser los comuneros o los socios de la sociedad de hecho de que se trate y por regla general la ley establece que van a ser codeudores solidarios de las obligaciones tributarias que se originan en la actividad del ente que carece de personalidad jurdica de modo que la calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria recae siempre en una persona natural o jurdica por la naturaleza del vnculo. Distinta es la situacin econmica de en quien va a incidir el tributo de que se trate. Como se defiende un comunero para defenderse cuando se le demanda? Lo que hace es decir que no es mas que un comunero y que sus derechos en la comunidad alcanzan a cierto porcentaje y que los dems comuneros son otras personas que tienen tal participacin en la comunidad, por lo que el servicio est en condiciones de perseguir a ellos tambin. Tambin puede pagar la obligacin y subrogarse en la persona del acreedor y perseguir a ellos respecto al valor de sus cuotas respectivas. Articulo 3 Incisos siguientes Ley Impuesto al Valor Agregado : No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin, en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta facultad, la Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo tambin slo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes

siguiente al de la retencin del tributo efectuado por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal correspondiente. Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, tambin respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos ltimos a su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difcil fiscalizacin. En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestacin de servicio que efecte el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin de precios. Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas. De la lectura del resto del articulo 3, ocurre que para proteger el inters fiscal, se ha facultado a la direccin del servicio para disponer el cambio de sujeto pasivo en algunos cambios. Esta obligacin tiene su fuente en la ley y el obligado resulta de la aplicacin de la ley respectiva. Sin embargo la misma ley le dice al director de servicio si sus derechos como acreedor quedan mejor cubiertos cambiando el sujeto, se puede hacer. Por ejemplo el vendedor, que tiene la calidad de contribuyente, pero resulta que este vendedor no es de fcil fiscalizacin y por la misma razn esta presente el riesgo de una evasin masiva. Se puede cambiar el sujeto. Por ejemplo las ferias de ventas de animales. Lo normal es que la transaccin se haga en ferias donde llegan varios grandes y pequeos agricultores y ganaderos. En este caso se cambia el sujeto y en lugar de entenderse con cada uno de ellos, el fisco se entiende con la feria como sujeto pasivo en virtud de una resolucin que produce el cambio de sujeto. Es un derecho del fisco del que hace uso cuando sea necesario. Objeto de la obligacin:

Tericamente, podra establecerse objetos alternativos, no hay en eso lmite constitucional. Aqu se nos puede presentar un problema por ejemplo si se trata de prestaciones personales. Se podra estar en presencia de una carga pblica y no de un tributo. Son 2 instituciones distintas que estn diferenciadas claramente en el texto constitucional. Pudiera haber algn tributo que fuera solucionable en especies. Era frecuente en la poca medieval en que el seor feudal se haca dueo como tributo de parte de la cosecha pero hoy eso no existe. Entre nosotros la ley de impuesto a las asignaciones hereditarias y donaciones, estableci una dacin en pago del tributo respectivo porque la obligacin consista siempre en dinero de obras de arte, sin embargo esto ya se dej de lado porque no era fcil establecer la autenticidad y valorizarla. No constituye una solucin en especie, el que en el juicio ejecutivo de cobro de la obligacin tributaria originada en el impuesto territorial y atendido a que por expresa disposicin de la ley el embargo recae sobre el bien raz que causa la obligacin, el estado termine adjudicndose la propiedad de ese bien raz fracasadas 2 subastas en forma sucesiva. Se le adjudica el dominio y hasta el monto del avalo se ha cumplido la obligacin tributaria. Esta es una situacin excepcionalsima y el estado puede o no hacer efectivo este derecho que va a tener. El objeto casi siempre y de forma absoluta es una cantidad de dinero de moneda nacional. Excepcionalmente como se dice en el artculo 18 y 37 y siguientes del cdigo, puede efectuarse el pago en moneda extranjera, pero eso no es discrecional para el sujeto pasivo, sino que es tambin producto de las disposiciones legales y de las resolucin que lo autorice para el caso en que esa sea la moneda en que se realice el grueso de las obligaciones respectivas. Sobre la causa, existen diversas discusiones doctrinarias. Algunos tributaristas tratan de buscarle la causa de la obligacin tributaria y concluyen que si existe son las disipaciones legales, las necesidades fiscales, los beneficios que recibe la gente del estado, etc etc pero no hay disposiciones que justifiquen este esfuerzo doctrinario. Estos son los elementos de la obligacin.

Suma de dinero en que la obligacin consiste.

Nacimiento de la obligacin tributaria: La fuente est en la ley. Pero la obligacin no nace en forma directa e inmediata de la ley, sino que nace de la realizacin del hecho gravado. La ley produce efectos muy amplios y muy extensos en el tiempo mientras est vigente. Cada vez que alguien realiza el hecho gravado establecido por ella, nace una obligacin tributaria concreta. No es la ley sino que el hecho gravado la fuente inmediata de la obligacin. Por esto es que la legislacin contempla normas sobre el devengo, que es el momento en que la ley entiende acaecido el hecho gravado y consecuencialmente nacida la obligacin tributaria.

presupuestaria del Estado, incluyendo las modificaciones de la Ley de Presupuestos, y con las materias sealadas en los nmeros 10 y 13 del artculo 63. Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para: 1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin Es una expresin del poder tributario, lo hace la ley. No es el sujeto activo el que condona. Una expresin ms concreta est en el artculo 6 letra b n4 del cdigo tributario y artculo 56. La mora origina el primer lugar reajustes, luego intereses penales y adems multas. Los directores regionales tienen facultades para condonar los intereses penales bajo ciertas condiciones las multas, pero no para condonar los reajustes, porque estos tratan de mantener la integridad de la deuda, por lo que tiene que ver con el objeto de la obligacin. Para condonarlos se requiere de una ley. El administrador no tiene estas facultades. La remisin no opera en la forma establecida en el cdigo civil. Es una cuestin del ejercicio del poder fiscal. Por eso, el anlisis se concentra en los 3 modos de extinguir tratados de manera especial, que son el pago, la prescripcin y la compensacin, llamada en materia tributaria imputacin. 1. Pago:

Extincin: Se produce por los modos de extinguir que estn especialmente reguladas en la legislacin tributaria misma. La invocacin del artculo 2do del cdigo tributario y la aplicacin supletoria de las normas de derecho comn no nos puede llevar a la aplicacin sin ms de las normas del cdigo civil. Hay normas especiales en materia tributaria y adems hay normas que corresponden a la naturaleza de la obligacin tributaria, a su carcter de ser ex legem. Esto excluye algunos modos de extinguir contemplados en la legislacin civil. En el caso de la remisin por ejemplo, el perdn de la deuda. Esta solo opera en la medida en que haya una ley especial que la establezca. El sujeto activo no tiene facultades para condonar o remitir la deuda de que se trata. Lo dice la Constitucin. Artculo 65 inciso 3 n1.Corresponder al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva de los proyectos de ley que tengan relacin con la alteracin de la divisin poltica o administrativa del pas, o con la administracin financiera o

Tema extensamente tratado en el cdigo desde el artculo 37 al 58. Estas normas son muy reglamentarias. Dicen cundo, dnde y cmo pagar. HAY QUE LEER LOS ARTICULOS Y COMPLEMENTAR CON EL LIBRO DE ABUNDIO Y LOS APUNTES ANTERIORES PORQUE NO PAS LA MATERIA EXTENSAMENTE. Las modalidades para efectuar el pago son bastantes flexibles en la legislacin. Por distintas razones, desde la voluntad del sujeto pasivo hasta errores de distinta naturaleza, hechos accidentales que hayan provocado la mora, se puede estar en presencia de pagos parciales.

En la situacin en que el contribuyente opta por pagar con alguno de los documentos que seala la ley mediante carta certificada. El pago si uno lo realiza en esa forma, (enviando el cheque por carta certificada) en este caso el pago se entiende hecho el da en que se despacha la carta certificada pero como tarda en llegar al destinatario, existe la obligacin de despacharla a lo menos 3 das antes del vencimiento. Puede ocurrir que el correo no funcione por cualquier causa y que la carta llegue 10 o incluso 15 das despus. Ese hecho no afecta al fisco, por lo que el deudor ya cay en mora y ese hecho implica que debi pagar con reajustes y pagar intereses penales y multas y por esa razn ese cheque por ese monto ya es menor y por lo tanto, resulta un pago parcial. Es perfectamente posible que el sujeto pasivo declare y no pague. Qu ocurre en este caso? No puede ir a un banco, porque los bancos son delegatarios de tesorera pero solo reciben el pago junto con la declaracin de manera conjunta, no separada. No puede acudir a tesorera tampoco porque no est habilitada sino para recibir pagos y la declaracin es ante impuestos internos. Qu gana con declarar y no pagar? El no incurrir en la infraccin del97 n2 y no echarse encima una carga adicional. El servicio de impuestos est obligado a recibir la declaracin y girar el impuesto. Que es darle una orden a tesorera para que reciba el pago por tal cantidad y si no le pagan para perseguir ejecutivamente el cumplimento de la obligacin. Tambin el sujeto pasivo puede resolver pagar una parte de la obligacin y la tesorera est obligada por ley para recibir ese pago parcial, no puede negarse a recibirlo y luego con la declaracin est habilitado para perseguir el pago del resto. Lo importante es que en todas estas hiptesis de declaracin sin pago o con pago parcial, el contribuyente aligera un poco el peso de sus incumplimientos e infracciones y el fisco queda habilitado para perseguir el cumplimiento del resto.

El simple recibo es suficiente. Ni la existencia de 3 recibos sucesivos, por ejemplo en el caso del impuesto territorial, hace presumir el pago de todo lo anterior, todas cosas zanjadas por la ley.

La Mora y los efectos de la Mora: La mora se produce por el solo ministerio de la ley al vencimiento del plazo establecido por ella para el pago de la obligacin y sus efectos son: 1. La aplicacin de reajustes, articulo 53 2. La aplicacin de intereses penales o moratorios, 53 y ss. 3. La aplicacin de multas si el impuesto es de retencin o recargo, 97 n11. Todas estas normas son bastante drsticas. Los ms significativos son los intereses penales alcanzan a un 1,5% por mes o fraccin de mes que dure la mora y las multas del 97 n11 referidos a los impuestos de retencin o recargo porque en estos hay un enriquecimiento ilcito por parte del sujeto pasivo. Por mandato te la ley el descont de las remuneraciones de sus trabajadores y retuvo el monto de los impuestos que las afectaban, pero los retuvo para declararlos y enterarlos al fisco en el mes siguiente. Si no lo hizo, el 97n11 se aplica porque se est quedando con dineros fiscales y ello es ilcito, lo mismo con el vendedor que recauda IVA en el precio de lo que vendi y que no lo declara ni lo paga. Artculo. La conjuncin de todos estos, puede llevar a duplicar el monto de la obligacin tributaria original y pesa muchsimo, por lo que existe un fallo del tribunal constitucional del 2012 que recay en un recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad en que el reclamante pidi que se declarara inaplicable por inconstitucionalidad el articulo 53 en cuanto estableca un inters penal del 1,5% mensual que segn el reclamante era excesivo ni guardaba relacin con las tasas de inters de mercado y entraaba una usura legal. Por mayora de votos se acogi el recurso y se orden al tribunal que no aplicara este precepto en el caso concreto. Pero se dej claro que no se iba a declarar la inconstitucionalidad del mismo precepto. 09 de mayo

Prueba del pago en materia tributaria: ver de los apuntes.

Extincin de la Obligacin tributaria. 1. PAGO

Los efectos de la mora son: Los Reajustes, Intereses Penales, y las multas que estn contempladas en el 97 n2 y en el 97 n11.

El tema que estamos tratando es el de la extincin de la obligacin tributaria y en primer lugar como modo de extinguir nos referimos al pago. Respecto de este modo de extinguir llamamos la atencin sobre un par de tpicos, a pesar de que el CT es bastante extenso y dedica a ellos un par de artculos, normas muy reglamentarias, que tienen que ver sobre todo con la forma en que se puede efectuar el pago de la obligacin tributaria y el problema de prueba del pago, hay tambin una oportunidad de que pago no se efecte en la forma que establece la ley, hace que el deudor quede en mora y la mora en materia tributaria produce los efectos especiales que seala ley, nos referiremos a ella. Nos referimos al final de la sesin al tema de la mora, llamamos la atencin sobre dos puntos: 1. El que el director regional del SSII puede acoger solicitudes de prrroga del plazo para declarar y que si el contribuyente presenta esta solicitud y le es acogida eso no lo libera de la mora, la mora se produce por el no pago de la obligacin, y en consecuencia se producirn los efectos de la mora. En cambio, si tiene facultad para modificar los plazos de pago el Presidente de la Repblica, se la da pero podran suscitarse ciertos problemas de constitucionalidad respecto de esa facultad, eso desafa la norma actual de la constitucin, en cambio, no me merece dudas desde el punto Constitucin Poltica de la Repblica, el hecho de que el Presidente este facultado para modificar el plazo de pago, el principio de legalidad en materia tributaria est referido a los elementos del tributo, no a los modos de cumplimiento de la obligacin tributaria.

Termino la clase pasada comentando un fallo del Tribunal Constitucional sobre esta materia, que se dicto el ao pasado, que cuestion la constitucionalidad del art. 53 del CT, que establece los intereses penales o moratorios Pero lo importante es que el debate surgi porque el art. 53, para que se reproduzcan estos efectos de la mora en particular, para que tenga lugar el pago de intereses moratorios, la mora debe ser imputable al contribuyente, no puede haberse originado en un acto de la administracin que no le sea imputable al contribuyente, y eso dio origen al debate del TC. Art. 53 CT: Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal se reajustar en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago. Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes calendario de vencimiento, no se considerar la prrroga a que se refiere el inciso tercero del artculo 36, si el impuesto no se pagare oportunamente. El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este inters se calcular sobre los valores reajustados en la forma sealada en el inciso primero. El monto de los intereses as determinados no estar afecto a ningn recargo. No proceder el reajuste ni se devengarn los intereses penales a que se refieren los incisos precedentes cuando el atraso en el cargo se haya debido a causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorera, lo cual deber ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso. Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirn devengando intereses ni sern susceptibles de reajuste.

2.

Efectos de la mora

Si es imputable a SII o a Tesorera la mora no se pueden aplicar entonces los intereses penales. El Director SII tiene facultades adems para condonar, el art. 56 fija el criterio, el Director Nacional a travs de circulares ha fijado tambin criterios para otorgar la condonacin esto quiere decir que el si el DRSII le da el contribuyente a peticin de este prrroga del plazo para declarar, como ese hecho no libera al contribuyente de la mora, lo que este tendr que hacer despus, invocando la misma resolucin del DRSII es pedir la condonacin de los intereses y de las multas y esos debieran ser condonados totalmente, porque el contribuyente ha actuado de buena fe, ejerciendo un derecho que le da la ley y que le reconoci la DRSII. El tema de la imputabilidad en el fallo del TC que analizamos se origino en lo siguiente, vamos a ver que los actos reclamables, conforme al CT son: Liquidacin, y Giro bsicamente, Tambin se puede reclamar de ciertas resoluciones que inciden en pago de impuestos, o excepcionalmente el pago cuando el pago no se ajusta al giro del impuesto de que se trate, pero lo normal es que reclame de una liquidacin o de un giro.

consecuencia el contribuyente estaba en mora, a partir de la fecha que venci el plazo para pagar el impuesto que estaba en discusin, como reclamo de esa liquidacin entro a conocer de ella ese juez tributario, que los tribunales superiores desconocieron, porque no tiene facultad el administrado para crear mediante resoluciones tribunales, en consecuencia, cuando al reclamacin llego a la CA normalmente esta caso de oficio, anulo todo el proceso y ordeno restablecer la causa al estado de ser proveda por el tribunal competente segn la ley, en ese tiempo era el director regional, haban pasado aos desde la reclamacin hasta el pronunciamiento, en el caso en que incida el fallo del TC la causa ya estaba en loa CS va casacin y se pidi la declaracin de inaplicabilidad, haban pasado 10 aos, evidentemente el total debido es significativo, el TC declaro la inaplicabilidad, e insisti en que para este seor si se le desestima el reclamo no se le obligue a pagar los intereses penales por todo el tiempo que intervino un tribunal que era inconstitucional. Esto sea originado por un acto imputable al servicio no al contribuyente., en consecuencia no es procedente el aplicar el inters ni las multas.

Otros modos de extinguir. 2.- PRESCRIPCIN. Prescripcin extintiva de la accin de cobro por parte del fisco.

Interpuesto un reclamo, si lo que se est reclamando es una liquidacin el SII queda impedido de girar hasta que se dicte el fallo de primera instancia, y no habiendo giro, Tesorera esta inhibida de cobrar el ttulo ejecutivo vinculado directamente con el giro, entonces, ocurre en el caso que un contribuyente reclam de la liquidacin, pero el antiguo art. 116 del CT contena un termino mucho mas amplio que el actual una facultad delegatoria de parte del DRSII y de los directores regionales, entonces el directo del servicio en un momento determinado dicto una resolucin. mediante la cual creaba los llamados tribunales tributarios, los directores regionales delegaran sus funciones por instruccin y mandato mo a unos sujetos llamaos jueces tributarios, cada vez que se presente un reclamo efecten la delegacin fue declarado inconstitucional por todos los tribunales superiores, y por el TC, la liquidacin da cuenta de un impuesto que no se pago o declaro en momento oportuno, en

Como hemos comentado ya en los dos ltimos arts. del cdigo esta tratado el tema de la prescripcin pero en sus dos dimensiones que son totalmente distintas, una que es propiamente la caducidad de la accin fiscalizadora del servicio, y la otra que es la prescripcin extintiva misma art. 201 del ct a la primera en cambio se refiere el art. 200, pero el 201 se vale de los plazos que estn sealados en el art. 200, pero sin confundir instituciones que son diferentes lleva a un anlisis necesariamente enlazado de las dos disposiciones. ARTICULO 200: El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.

El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados. Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo. Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la infraccin. ARTICULO 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por requerimiento judicial. Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla. Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria. Entonces la accin de cobro prescribe: Como regla general: en el plazo de 3 aos, contados desde que venci el plazo para declarar y pagar el impuesto de que se trata, o Excepcionalmente: en el plazo de 6 aos si tratndose de un impuesto declarable, definido en el art. 201, la declaracin no se hubiere presentado y el pago no se hubiere efectuado o la declaracin fuese maliciosamente falsa.

Respecto de esta ltima hiptesis ha habido abundante jurisprudencia, la jurisprudencia ha establecido dos cosas: 1. Que la malicia debe ser probada y que el peso de la prueba recae en esta parte sobre el fisco, particularmente sobre el SII, y Que estamos aqu frente a una modalidad de dolo especfico. La no declaracin, en consecuencia, tiene por objeto defraudar al fisco y al inters fiscal.

2. 2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. 3.- Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del N 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del N 2, empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo

Interrupcin de la prescripcin: Este es el plazo dentro del cual se produce la prescripcin, de qu?, de la accin de cobro del fisco. Noten el plazo de caducidad de la accin

fiscalizadora del SII, no se interrumpen los plazos de caducidad por su propia naturaleza, los de prescripcin si se interrumpen, el art. 201 precisa cuando cmo y con qu efectos se produce la interrupcin del plazo de prescripcin. Hay 3 causales de interrupcin, cada una con efectos distintos, que estn contempladas en el mismo art. 201: 1. El reconocimiento u obligacin escrita de esto. El contribuyente que no declaro ni pago, un impuesto de declaracin y pago simultneo, consciente de que ha incumplido la obligacin que le impone la ley a los meses despus presenta la declaracin para no incurrir en el delito tributario, con el nimo de pagar aunque sea de manera parcial y progresiva la obligacin que adeuda la presentacin de la declaracin interrumpe el plazo de prescripcin que estaba corriendo, y pone en marcha un nuevo plazo, art. 2515 CC (leer). La accin ejecutiva se transforma en ordinaria, extingue la accin ejecutiva, no la obligacin y como accin ordinaria tiene un plazo de prescripcin de dos aos, quedndole al fisco la posibilidad de perseguir por esa va el cumplimiento de la obligacin. Que se determine administrativamente la obligacin tributaria. La mora echa a correr en paralelo dos plazos: -El del 200 para que el SII fiscalice y determine, y -El del 201 para que tesorera cobre. Tal vez ayude a entender mejor el tema vincular el 200 con SII y el 201 con tesorera, como ya sabemos SII no es un rgano de recaudacin ni de persecucin del cumplimiento del cumplimiento de las obligaciones tributarias, para eso est tesorera, impuesto internos tiene que habilitar a tesorera para que haga su trabajo, la habilita mediante el giro, el giro es el acto administrativo mediante el cual SII le ordena a tesorera cobrar determinado tributo, tesorera nada pueda hacer mientras no haya giro, en el momento en que haya una un giro, una liquidacin o una determinacin administrativa de la obligacin se interrumpe el plazo de prescripcin, no olviden

que el efecto propio de la interrupcin es que se pierde el tiempo, y empieza a correr un nuevo plazo. 3. Tercera causal de interrupcin esta es del resorte de de tesorera, requerimiento judicial, requerimiento de pago, con lo que se pone en marcha el juicio ejecutivo, se notifica el requerimiento de pago aqu se interrumpe la prescripcin, y ya no hay plazo que empiece a correr de nuevo porque el cobro judicial est en marcha y debe terminar va embargo remate de los bienes embargados, debe terminar con el cumplimiento forzado de la obligacin, lo que puede ocurrir en el marco judicial, y a eso se refiere el inciso penltimo del 201, es que se produzca el abandono de la instancia, que la inaccin del ejecutante, (ejecutante aqu con doble calidad, actor y tribunal), entonces puede que se caiga en una inaccin tal que aplicando las normas del Cdigo de Procedimiento Civil se llegue a la conclusin de que el procedimiento ha sido abandonado por el ejecutante, este tema ha sido muy discutido por la doctrina y no hay jurisprudencia uniforme sobre el particular, algunos dicen que no procede, sin embargo el 201 hace expresa referencia.

2.

La prescripcin se interrumpe a travs de uno de los modos que el 201 precisa, ningn otro, porque aqu estamos en el mbito del Derecho Pblico, hay norma expresa, no cabe la aplicacin supletoria del Cdigo Civil.

Suspensin de la Prescripcin: Estos plazos de prescripcin adems se suspenden y aqu hay causales dispersas de suspensin. 1. Recordemos el 97 n 16, este est referido a la accin fiscalizadora del servicio pero arrastra a la accin de cobro por parte del fisco, porque estn ellas fuertemente hermanadas.

A que se refiere ese precepto? a la persona que ha perdido sus libros de contabilidad que por cualquier circunstancia ha visto como quedan inhabilitados esos libros, tiene que auto denunciarse, el SII fija plazo

apara que reconstruya la contabilidad, durante ese plazo los plazos quedan suspendidos de prescripcin y caducidad, ya que no puede efectuar la cobranza y el SII no puede efectuar la determinacin, y por tanto Tesorera no puede cobrar.

2.

La causal ms importante sin embargo esta en el art. 24 del CT , porque, efectuada la liquidacin notificada est en la forma que veremos en su momento al contribuyente, al sujeto pasivo de la obligacin este tiene un plazo de 90 das para reclamar mientras transcurre ese plazo, el SSII no puede girar, ergo tesorera no puede cobrar, en ese tiempo el plazo de la accin de cobro est suspendido, porque legalmente Tesorera est impedido de efectuar la cobranza. Dentro de los 90 das tesorera tiene dos alternativas: a)que se reclame; b) no se reclame. Si se reclama el servicio de SII no puede girar hasta que se falle el reclamo en primera instancia, puede transcurrir en eso un tiempo bastante largo. Recin con la sentencia dictada va a poder girar y con el giro habilita a tesorera para cobrar, cobrar no habiendo todava sentencia de termino pero basta la sentencia de primera instancia para que se gire y se cobre, sin embargo, en todo el tiempo que transcurre se produce la suspensin del tiempo de prescripcin. Se dicto la sentencia, y esta fue apelada entonces, el tribunal de primera instancia puede decretar la suspensin del cobro por un plazo determinado, por regla general, estas suspensiones se van generando y empalman con la sentencia de trmino, en todos los casos apelada la sentencia de primera instancia se puede pedir la suspensin del cobro, se puede pedir tambin la suspensin en la casacin, en todos estos casos la accin est suspendida, en todos estos casos la accin de cobro del fisco est suspendida. A esta materia se refiere el art. 247. 3. Hay una ltima causal, la llama el cdigo, la ampliacin del plazo de caducidad y prescripcin. En estricto rigor es de suspensin, diferencia entre ambos, suspensin y prescripcin, la situacin a la que me refiero es a la siguiente art. 63 del CT

en relacin al inciso penltimo del 200, en el proceso de fiscalizacin procedimiento administrativo, puede tener lugar la citacin que es un trmite especial en algunos casos es un tramite obligatorio o facultativo se cita al contribuyente para que aclare una declaracin la rectifique la enmiende y el efecto de la citacin es que le corre al sujeto pasivo un plazo, un mes dentro del cual el debe responder al requerimiento del SII, dentro del plazo del mes puede pedir prorroga, y se la pueden dar hasta por un mes ms, pero estamos hablando del plazo del SP para responder la citacin el hecho de que haya citacin o el hecho de que haya prorroga produce suspensin del plazo de prescripcin que ahora nos ocupa, nueva causal de suspensin, art 63 relacionado con 200. Regla general suspensin de tres meses. No esta previsto que esta se pueda alegar como accin de manera que se alegara como excepcin en el juicio ejecutivo de cobros que llevara adelante tesorera, ese es el momento en que se puede hacer valer.

3.- COMPENSACIN: Tercer modo de extinguir, es la compensacin, a pesar de que el legislador ha preferido hablar de imputacin al pago en este caso, pero conceptualmente se trata sin duda de compensacin como modo de extinguir, que supone las partes son recprocamente deudoras y deudas liquidas y actualmente exigibles, de esa manera operara la compensacin extinguindose las obligaciones hasta el monto de la de menor valor, uno de los acreedores puede quedar con accin para perseguir la diferencia que exista a su favor, entonces la primera pregunta que hay que hacerse cuando conceptualizamos la obligacin tributaria establecimos que haba un sujeto activo y uno pasivo, como puede ocurrir que este pasivo se transforme en acreedor y no en obligado al pago. ARTICULO 51.- Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la devolucin de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern a ingresar dichas cantidades como pagos provisionales de impuestos. Para estos fines, bastar que el

contribuyente acompae a la Tesorera una copia autorizada de la resolucin del Servicio en la cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas en virtud de las causales ya indicadas. Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los contribuyentes y de acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les adeude al cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva orden de pago de Tesorera servir de suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la imputacin. Para estos efectos, las Tesoreras provinciales girarn las sumas necesarias para reponer a los tesoreros comunales las cantidades que les falten en caja por el otorgamiento o la recepcin de dichos documentos. En todo caso, las Tesoreras efectuarn los descargos necesarios en las cuentas municipales y otras que hubieren recibido abonos en razn de pagos indebidos o en exceso, ingresando stos a las cuentas presupuestarias respectivas. Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a ttulo de impuestos, podrn ser imputadas de oficio por el Servicio a la cancelacin de cualquier impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre pendiente, en los casos que se dicte una ley que modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo y ella d lugar a la rectificacin de las declaraciones ya presentadas por los contribuyentes. La imputacin podr efectuarse con la sola emisin de las notas de crditos que extienda dicho Servicio Tenemos reconocida la hiptesis de que el contribuyente pueda ser acreedor del fisco, porque pago una cantidad que no deba, lo que se puede haber originado en error propio o en una mala aplicacin de ley, por parte del propio servicio, o en el cumplimiento de obligaciones especficas como ocurre con los pagos previsionales mensuales en materia de impuesto a la renta. En todas estas hiptesis, lo indebidamente pagado le debe ser devuelto, al sujeto pasivo, pero si este dice el art 51 no ejercita su derecho a pedir la devolucin puede valerse de esas sumas para imputarlas al pago de

otros impuestos pero en ese caso esas obligacin tributarias se extinguirn por compensacin. Vamos viendo las distintas hiptesis: 1. Error propio: Esta es una hiptesis que se da con relativa frecuencia, incurre en un error que lleve a pagar de mas o indebidamente (sobre este tema el profesor tiene un art. en la revista de la facultad, tema de memoria de Jorge Montecinos) Qu se hace cuando se incurre en error propio? el art. 126 del CT le permite al sujeto pasivo en el plazo de un ao solicitar la correccin de ese error, lo hace administrativamente, ese art. esta entre las disposiciones que regulan el procedimiento de reclamacin, pero inicialmente estamos frente a una solicitud de administracin sobre la que recae una resolucin, si la solicitud es denegatoria, el Director Regional no reconoce el error propio, no acoge solicitud de correccin, este podr reclamar de la resolucin, que para sus efectos viene a ser equivalente a una liquidacin de impuestos . ARTICULO 126.- No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea: No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea: 1.- Corregir errores propios del contribuyente. 2.- Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas. Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro. 3.- La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias.

A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este artculo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulen. Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse dentro del plazo de un ao, contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias. Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo y otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo. Habiendo incurrido en un error el sujeto pasivo puede volver sobre sus pasos, el propio cdigo le da posibilidad de presentar un declaracin rectificatoria siempre que tratndose de impuestos de declaracin y pago simultneos el plazo para declarar y pagar. En segundo lugar el error puede ser de la administracin, se cometi en la liquidacin y en el giro subsecuente, y el sujeto pasivo reclamo, pero entre tanto pago, hay muchas razones por las cuales uno puede pagar junto con reclamar, el optimista, el que le cree a su abogado. Adems el CT no contempla el principio llamado solve et repete, para reclamar hay que pagar, este fue principio entre nosotros hasta el CT actual, el CT si contempla un incentivo para el pago, que consiste en que si en el plazo para pagar paga, entonces el plazo para reclamar ser de un ao, de modo que hay un incentivo para el pago, pero ese pesimista que pag, puede perfectamente bien recibir una sentencia favorable, entonces se habr producido un pago de lo no debido, art 6 B 5 y 6. Hay sentencia ejecutoriada a favor del sujeto pasivo de esta resulta que pago indebidamente una cantidad determinada de dinero al disponer la ejecucin en cumplimiento de la sentencia. El Director ordenar que le devuelvan las sumas indebidamente pagadas, entonces volvemos al 51 tendr dos alternativas pedir la devolucin o compensar esta suma con otras obligaciones.

La tercera situacin que mencionbamos es los casos en que la propia ley establece obligaciones que llevan a la extincin de la obligacin tributaria por compensacin, es lo que ocurre con los pagos previsionales mensuales. Institucin que contempla nuestra ley sobre impuesto a la renta, a pesar de que en algunos preceptos la ley habla de impuestos previsionales mensuales, estos no son impuestos, constituyen, simplemente una especie de ahorro obligatorio para fines fiscales, es la implementacin en Chile del sistema USA. Ir haciendo previsiones, de manera que al pagar el impuesto anual no se tenga problemas (arts. 93 y 94 sobre impuesto a la renta) Existe esta obligacin de efectuar estos pagos provisionales mensuales, y cuando se hace la declaracin anual uno paga los impuestos anuales correspondientes imputando en el orden que establece la ley esos pagos provisionales mensuales debidamente reajustados, la obligacin se extinguir y de ellos podr resultar que el monto de las obligaciones de los impuestos anuales, de categora, global, segn sea el caso, sea inferior igual superior a los pagos provisionales, la compensacin operara hasta el nivel de la deuda ms pequea y puede generarse a favor del contribuyente un remanente que la ley ordena a Tesorera devolver de oficio en el curso del mes de Mayo. Para incentivar declaraciones por medio electrnico, si se declara antes del da de 15 de abril, le devuelven el remanente de PPM que se haya generado. 13 de mayo. Articulo 8 bis.

Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y con-sideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.

2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.

por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.

3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.

9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.

4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado.

10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.

5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley.

Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo.

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados.

En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresa-dos en la enumeracin contenida en el inciso primero.

7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.

Artculo 8 ter.- Los contribuyentes que opten por la facturacin electrnica tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que ste determine.

8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea,

En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de dichos documentos, la autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos Internos.

configurar la infraccin prevista en el inciso primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con la pena all asignada, la que se podr aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.

Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos. Esa no es una numeracin taxativa, pues hay otros derechos de otras normas como la constitucin. Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser di-feridas, revocadas o restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se considerarn causas graves, entre otras, las siguientes: El artculo 8 bis no agota el tema, lo que si ocurre por la va de tutela de la proteccin de derecho, puede variar al no estar el derecho determinado en este precepto y de ese distingo creo que es importante enfatizar el ncleo que tiene que ver con el tema de la fiscalizacin. Es a travs de ese distingo que el servicio acta con determinado contribuyente. Es el momento de mayor tensin en la relacin jurdico tributario por lo tanto la persona debe tener conocimiento de los derechos de cada sujeto. Los fiscalizadores de servicio negocian con los contribuyentes para que acepten determinado criterio flexibilizando actitudes en otras materias, y esto no siempre esta ceido a la ley, pero la tendencia es que el contribuyente se sienta indefenso y este dispuesto a aceptar los criterios que le impongan los fiscalizadores. Normas como esta tratan de impedir que esto ocurra, para que se pueda defender. Este artculo forma parte de un momento de nuestras historias legislativas de los derechos de las personas sobre la administracin. Desde los derechos de las personas en los consumidores hasta los servicios de salud (ejemplo los llamados derechos de los pacientes) Es una lnea de proteccin que ha tenido fuerza en los ltimos aos. Artculo 8 bis inc penltimo (est arriba)

a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.

b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado conforme al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.

c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado.

La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos,

El tribunal tributario y aduanero es tribunal competente para conocer de este procedimiento especial, que es un procedimiento por vulneracin de derechos del contribuyente. Breve referencia Articulo 155

trata, Que la corte se atreva a declarar la inadmisibilidad o tal vez suspenda el conocimiento del asunto hasta que el tribunal Tributario y aduanero saque su resolucin.

Si alguien siente que sus derechos estn vulnerados por una accin u omisin del Servicio, puede acudir al tribunal para que se reestablezca su derecho.

Articulo 156

El procedimiento es sencillo: Esta accin tiene un fundamento ms especfico, pues esta vulneracin debe afectar una de las garantas constitucionales sealada en la constitucin: 19 n 21, 22, 24. Son requisitos copulativos. 15 das para interponer el plazo, traslado al SII plazo de 10 das, recepcin de la causa a prueba 10 das terminado el plazo probatorio cerrado el probatorio 10 dais para dictar sentencia notificada la sentencia 10 das de plazo para recurrir de apelacin ante la Corte de Apelaciones respectiva.

Cuando se hace referencia a estos preceptos institucionales se vincula con el recurso de proteccin, y este recurso especial es un smil de este, solo que la competencia y el procedimiento son distintos. Tal es as que el inciso segundo se pone en la alternativa de que el afectado intente ambos recursos. Que est diciendo este precepto, pueden ambos recurso coincidir? Qu es lo que prohbe? Se intentan los dos Cmo lo va saber? Porque el recurrido en ambos casos es el mismo. El servicio que va a ser parte tendr que presentar una peticin de inhabilidad en el plazo que tiene para reponerlo. Pero ojo, el cdigo solo se pone en la hiptesis de que primero se haya interpuesto el recurso de proteccin y despus se acuda al tribunal tributario y aduanero. Lo que se es que se da primero el procedimiento por vulneracin de derecho y despus el de proteccin y en este caso nada dice el cdigo. Si SII solicita que declare la inhabilidad, la Corte de Apelaciones no tiene facultades a pesar de que el articulo 20 parece razonar en el mismo modo en que no haya otra va procesal de impugnacin del acto que se

Recurso de reposicin es procedente? Si por supuesto Articulo 2 y 138

Los derechos aparecen tutelados en la Constitucin y en la medida que unas de esas garantas sean tocadas, se interpondran los Recursos de Proteccin y Recurso Especial visto anteriormente. ltimamente ha cobrado importancia prctica el procedimiento especial establecido en la ley 20265 (ley de transparencia) y se ha buscado por la vista de este procedimiento o forzar al SII a mostrar cartas incluso en los procedimientos administrativos de fiscalizacin. Lo que ocurre en esta materia, (artculo 8 de la constitucin) es uno de los principios rectores en toda la actividad de los rganos del Estado y la Administracin del Estado.

Probidad, transparencia y responsabilidad.

la fiscalizacin y alegarse puede hacer el articulo 155 (vulneracin de derecho) pero este contribuyente opto por acudir la ley de transparencia. La Corte suprema rechazo el reclamo, segn la naturaleza de la accin fiscalizadora. Una fiscal del ministerio pblico que es investigada por la comisin de un delito podra exigir entonces los antecedes en que funda la investigacin los testigos, etc. todo lo cual compromete la actividad del rgano persecutor. Lo que me interesa es llamarle atencin sobre este procedimiento de la ley 20285

El principio de trasparencia dio origen a la ley 20285: Ley de transparencia. Esta ley asegura y garantiza el acceso a la informacin de todos lo actos y procedimientos de la administracin. La excepcin es que tengan un carcter reservado cuando tengan un bien jurdico superior. Existe un Consejo de transparencia que tiene el carcter de rgano jurisdiccional. La cantidad de reclamos de ilegalidad recibidos es considerable, mucho ms que el otro procedimiento. Existe un Fallo de la Corte de Apelaciones de Santiago: un corredor solicito al SII que le dieran una copia de rol de propiedades, excluyendo el nombre del propietario. Adujo que en ejercicio de su actividad profesional era necesario y se queja de que todo los das deba hacer una larga fila para obtener esta informacin. Cuando si le dieran una copia del rol, la tendra a mano. El SII neg la solicitud por considerarla demasiado onerosa. La Corte de Apelaciones oblig al SII a que le entregara la informacin, ya que anualmente le entrega a las municipalidades la misma informacin, por lo que no es excesivo el costo para confeccin de un rol adecuado a las necesidades del solicitante. El fallo de la semana pasada tuvo que ver con la informacin bancaria pero no tiene ver con informacin de las cuentas corrientes. Hubo negativa de los banco de entregar informacin que finalmente se les obligo a dar. Una persona que estaba siendo fiscalizada por el SII pidi que el servicio le entregara la informacin en base de la cual haba iniciado la investigacin. No se trataba una denuncia de tercero. Ej: Justificar gastos de vida e inversin De dnde saco el SII que yo gaste 200 millones cul es la informacin que soporta esta imputacin? Segn el artculo 8 bis el contribuyente tiene derecho a conocer con exactitud lo que se l fiscaliza y los antecedentes que sirven de base para