fUNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

ELABORACIN DE POLTICAS CONTABLES BASADAS EN LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA LAS PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES, EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA ZONA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR

Trabajo de investigacin presentado por: Contreras lvarez, Beatriz Jazmn Corpeo Panameo, Maricela Guadalupe Machuca Flores, Vernica Del Carmen Para optar al grado de: LICENCIADA EN CONTADURA PBLICA Abril 2011 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector Secretario Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas Director de la Escuela de Contadura Pblica Coordinador del Seminario Asesor Especialista Asesor Metodolgico Jurado Examinador

: :

Mster Rufino Antonio Quezada Snchez Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez

Mster Roger Armando Arias Alvarado

Mster Jos Ciriaco Gutirrez Contreras

: : : : :

Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel Mster Carlos Roberto Gmez Castaneda Licenciado Abraham de Jess Ortega Chacn Licenciado Jos Javier Miranda Licenciado Abraham de Jess Ortega Chacn

Abril 2011 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

AGRADECIMIENTOS

A nuestro padre todopoderoso, por ser el autor intelectual de las metas trazadas a lo largo de nuestra vida.

A nuestros padres, que han sido el pilar econmico y de valores para formar personas de bien que contribuyan en la sociedad.

A todos los catedrticos, por tener el don de transmitir sus conocimientos y habilidades que contribuyeron en nuestra formacin profesional como estudiantes de la Universidad de El Salvador.

LOS AUTORES

NDICE CONTENIDO Pg. No

RESUMEN EJECUTIVO .................................................................................................................. I INTRODUCCIN ............................................................................................................................ II CAPTULO I MARCO TERICO ......................................................................................................................... 1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2 1.2.1 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.3.7 1.3.8 1.3.9 1.3.10 1.3.11 1.3.12 1.4 1.4.1 1.5 1.5.1 1.5.2 Antecedentes de las Normas Internacionales............................................................................ 1 Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) ...................................................................... 1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)........................................................ 1 Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)................................................................................................ 2 Normativa contable adoptada en El Salvador (NIIF para las PYMES) ...................................... 3 Aspectos tcnicos de las polticas contables ............................................................................ 4 Polticas contables ....................................................................................................................... 5 Definicin....................................................................................................................................... 5 Naturaleza de las polticas contables ......................................................................................... 5 Caractersticas de las polticas contables .................................................................................. 5 Objetivos de las polticas contables ........................................................................................... 6 Importancia del diseo de polticas contables .......................................................................... 6 Beneficio de contar con polticas contables en las empresas ................................................. 7 Importancia de la aplicabilidad de polticas contables ............................................................. 7 Uniformidad de las polticas contables ...................................................................................... 8 Responsabilidad por la elaboracin de las polticas contables ............................................... 8 Lineamientos bsicos para la elaboracin de polticas contables .......................................... 9 Proceso de establecimiento y aplicacin de polticas contables........................................... 12 Polticas contables como base para el registro, presentacin y anlisis ............................. 13 Definicin general de manual .................................................................................................... 14 Clasificacin de los manuales ................................................................................................... 14 Manual bsico de polticas para las empresas ........................................................................ 15 Definicin de manual de polticas ............................................................................................. 15 Objetivo del manual de polticas ............................................................................................... 15

1.5.3 1.5.4 1.5.5 1.5.6 1.6 1.6.1 1.6.2 1.7 1.7.1 1.7.2 1.7.3

Importancia del manual de polticas ......................................................................................... 15 Ventajas de los manuales de polticas...................................................................................... 16 Tipos de manuales de polticas ................................................................................................. 16 Estructura del manual de polticas............................................................................................ 17 Empresas Industriales................................................................................................................ 17 Antecedentes del sector industrial ........................................................................................... 17 Clasificacin del sector industrial ............................................................................................. 18 Marco legal aplicable a las empresas industriales de El Salvador ........................................ 18 Legislacin mercantil ................................................................................................................. 18 Legislacin tributaria.................................................................................................................. 19 Legislacin laboral ..................................................................................................................... 20 CAPTULO II CASO PRCTICO

2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7 2.1.8 2.1.9 2.1.10

Manual de polticas contables ................................................................................................... 22 Introduccin ................................................................................................................................ 23 Objetivo del manual .................................................................................................................... 23 Alcance del manual .................................................................................................................... 23 Polticas contables generales .................................................................................................... 23 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de situacin financiera ..................................................................................................................................... 27 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de resultado integral ......................................................................................................................................... 48 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas ............................................... 51 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de flujo de efectivo ..... 52 Polticas contables sobre hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa ......................................................................................................................................... 53 Cambios en polticas contables ................................................................................................ 54 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................ 55 ANEXOS Anexo 1: Metodologa y diagnstico de la investigacin Anexo 2: Concluciones y recomendaciones

RESUMEN EJECUTIVO

La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) fue elaborada con el objetivo de ofrecer una estructura alternativa que puede ser aplicada en sustitucin del conjunto completo de NIIF, donde su contenido ha sido simplificado para ajustarlo a las entidades que estn dentro de su alcance. En El Salvador, a travs del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora se establece la adopcin de la NIIF para las PYMES, para la preparacin, elaboracin y presentacin de la informacin financiera, es por ello necesario, plantear lineamientos para el diseo de polticas contables que sirvan como herramienta til para la gerencia y esta pueda determinar la importancia de su establecimiento; por esta razn se elabora el trabajo de investigacin Elaboracin de polticas contables basadas en la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, en las empresas del sector industrial de la zona metropolitana de San Salvador La investigacin est orientada a establecer lineamientos generales para la elaboracin de polticas contables con base a NIIF para las PYMES, para que sepan identificar los criterios que se adapten a las necesidades de informacin financiera que cada una de las entidades posea. La metodologa de la investigacin consisti en la obtencin de informacin bibliogrfica y la utilizacin de encuestas, dirigidas a las personas que tienen la responsabilidad de la toma de decisiones en las pequeas y medianas entidades del sector industrial de la zona metropolitana de San Salvador, seleccionadas del universo obtenido de la Direccin General de Estadsticas y Censos. De acuerdo a los resultados obtenidos en la presente investigacin, se considera que la propuesta servir de gua para la aplicabilidad de polticas contables, al mismo tiempo contribuir a presentar informacin razonable en la empresa.

INTRODUCCIN

La informacin contable debe reflejar la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en las transacciones de la entidad, para que esto se cumpla, debe preparar y presentarse de acuerdo a los criterios, principios, mtodos y procedimientos establecidos en la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades; esto es de importancia significativa, ya que depender de la correcta aplicacin de dicha norma para que la informacin financiera sea til y oportuna para la toma de decisiones que deben realizar los usuarios en un determinado momento. En el Captulo I se presenta el marco terico que contiene la evolucin de la normativa contable internacional, las generalidades de las entidades del sector industrial para conocer las empresas involucradas en la investigacin, aspectos generales sobre lo que son los manuales y su importancia, as como tambin los aspectos generales de las polticas contables que son necesarios para desarrollarlas. El Capitulo II contiene un manual sobre polticas contables basadas en la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, las cuales sirven para mejorar la elaboracin de la informacin financiera de las empresas del sector industrial de la zona metropolitana de San Salvador. Seguidamente se presenta la bibliografa que se utiliz como apoyo en la elaboracin del trabajo de investigacin. Por ltimo se presentan los anexos que contienen la metodologa de la investigacin, las conclusiones obtenidas en la investigacin de campo, as como las recomendaciones para las empresas, respecto a la aplicacin e implementacin de las polticas contables.

ii

CAPTULO I MARCO TERICO 1.1 Antecedentes de las Normas Internacionales 1.1.1 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)

En 1973 nace el IASC Internacional Accounting Standards Committee (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) por convenio de los organismos profesionales de diferentes pases, encargados de emitir las Nomas Internacionales de Contabilidad y tiene su sede en Londres, Inglaterra. En el ao 2001 la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF) deleg al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) el trabajar en emitir Normas Internacionales de Contabilidad, y a partir de esa fecha el comit asign est trabajo al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En El Salvador por medio del Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y Auditora (CVPCPA), acord el 2 de septiembre de 1999 que en la preparacin de los estados financieros deberan usarse dichas normas y recomend a las gremiales de contadores promover la difusin de las referidas normas contables. 1.1.2 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

El IASB es un organismo que da continuidad al desarrollo del esquema normativo internacional, el cual se denomina de forma genrica Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Cuando se hace referencia genrica a las NIIF, debe entenderse que se habla del esquema normativo internacional en conjunto el cual incluye: a) Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) b) Interpretaciones del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (SICs) c) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) d) Interpretaciones del Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIFs)

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar en los estados financieros de cualquier empresa, adems el uso de dichas normas es fundamental para la elaboracin de ellos con propsito general y ayuda en la interpretacin de los mismos y as obtener un conjunto completo de estados financieros que sean de utilidad para la toma de decisiones para diferentes usuarios. 1.1.3 Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Cronologa de la NIIF para las PYMES Cuadro No. 1 Evolucin de la Normativa Contable Ao Suceso IASB inici un proyecto para desarrollar estndares de contabilidad que sean confiables 2001 para las entidades de tamao pequeo y mediano. Se estableci un grupo de trabajo para ofrecer asesora sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales. Los fideicomisarios de la Fundacin IASC (ahora denominada Fundacin IFRS) expresaron 2002 2003 2004 Junio 2004 su respaldo para los esfuerzos de IASB para examinar los problemas particulares para las economas emergentes y para las entidades de tamao pequeo y mediano. IASB desarroll puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque bsico que seguira al desarrollar los estndares de contabilidad para las PYMES. IASB public un documento para discusin que establece e invita a comentarios sobre el enfoque de la junta.

Julio 2004 IASB consider los problemas sealados por quienes respondieron al documento para Enero 2005 discusin y decidi publicar un borrador para discusin pblica. IASB se dio cuenta de la necesidad de informacin adicional sobre las posibles Abril 2005 modificaciones a los principios de reconocimiento y medicin para uso en las NIIF para las PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta para identificar las posibles simplificaciones y omisiones. Junio Octubre Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Standards Advisory Council (ahora denominado IFRS Advisory Council), el SME Working Group, emisores de estndares de 2

2005 2006 Agosto 2006

todo el mundo y mesas redondas pblicas. Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el proyecto de NIIF para las PYMES para discusin pblica. Se publica en el sitio web de IASB el proyecto de NIIF para las PYMES para discusin pblica, con el fin de mantener informados a los constituyentes. Publicado el proyecto de norma para discusin pblica proponiendo cinco tipos de

Febrero 2007 Junio 2007 Marzo 2008 Abril 2009 Julio 2009

simplificaciones de las NIIF plenas, junto con la propuesta de orientacin para la implementacin y las bases para las conclusiones. El proyecto de norma para discusin pblica es traducido a cinco idiomas. Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas). IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusin pblica, hacindolo con base en las respuestas al proyecto de norma para discusin pblica y los hallazgos de la prueba de campo. Emitida la NIIF para las PYME, ser efectiva su adopcin para cada pas individual, de acuerdo a sus necesidades.

1.2 Normativa contable adoptada en El Salvador (NIIF para las PYMES) El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha publicado la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades NIIF para las PYMES. Esta norma es el resultado de un proceso de cinco aos de desarrollo y consultas a compaas pequeas y medianas alrededor del mundo. Por tal razn, en El Salvador dicho pronunciamiento fue tomado en consideracin por el Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y Auditora ( CVPCPA), siendo el rgano con las facultades legales para emitir o adoptar normas contables en El Salvador, decidiendo en octubre de 2009 aprobar la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), la cual entr en vigencia a partir del 01 de enero de 2011, sin embargo aquellas empresas que adoptaron NIIF completas podrn cambiarse a dicha normativa o seguir con la existente.

La NIIF para las PYMES est redactada de una manera clara, en un lenguaje fcilmente de comprender; por lo tanto, es menos compleja en comparacin con las NIIF completas, ya que incluye la omisin de temas que no son relevantes para las PYMES, simplificando los principios de reconocimiento, medicin y requiriendo menos revelaciones. Pero tal situacin no debe entenderse como pequeas y medianas entidades como tal, sino que el trmino PYMES debe considerarse como: a) Aquellas empresas que no cotizan en el mercado de valores b) No tiene obligacin de rendir cuentas pblicas c) No administra fondos del pblico (Bancos, Financieras y otros). La NIIF para las PYME est dirigida al sector de la pequea y mediana empresa que cumplen con las caractersticas mencionadas anteriormente. 1.2.1 Aspectos tcnicos de las polticas contables

La Seccin 10 de la NIIF para las PYMES tiene como alcance dar una orientacin sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables que deben usarse en la preparacin de los estados financieros en las entidades. Si la NIIF para las PYMES no considera transacciones o sucesos especficos, la administracin de una entidad tomar la iniciativa de su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que proporcione relevancia a la informacin financiera y a las decisiones econmicas de los diferentes usuarios, de igual manera debe ser fiable, para que los estados financieros reflejen la esencia econmica de las transacciones; adems de estar libre de sesgos, manifestar prudencia y reflejar informacin completa. Cuando las empresas no encuentren una gua especfica en la NIIF para las PYMES, los lineamientos a considerar para elaborar polticas contables es la siguiente jerarqua: a. Requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas, y b. Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.

La administracin de una entidad tambin puede considerar la orientacin contenida en las NIIF completas que se refiere a problemas similares. Las empresas debern poseer y aplicar polticas contables de manera uniforme para todas las transacciones, sucesos y condiciones, excepto que la NIIF para las PYMES requiera o permita establecer categoras de partidas, para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas, en caso que la normativa lo permita se deber seleccionar la ms adecuada. 1.3 Polticas contables A continuacin se define que son polticas contables, sus beneficios e importancia, entre otros aspectos relacionados al tema. 1.3.1 Definicin

La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades define: Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros1. 1.3.2 Naturaleza de las polticas contables

Las polticas contables proceden de las estrategias posibles a aplicar por la gerencia, es por ello que su naturaleza proviene de los diferentes objetivos a largo plazo, es as como su elaboracin basada en NIIF para las PYMES proporcionar informacin contable comprensible a cualquier tipo de usuario. 1.3.3 Caractersticas de las polticas contables

Las polticas contables deben cumplir con las caractersticas cualitativas de la informacin financiera que establece la Seccin 2: Conceptos y Principios Generales, las cuales son los atributos que proporcionan la utilidad a la informacin contenida en los estados financieros, que son las siguientes:

Norma Internacional de Informacin Financiera Para Pequeas y Medianas Entidades, Seccin 10, p.10.2

a) Comprensibilidad b) Relevancia c) Materialidad o importancia relativa d) Fiabilidad e) La esencia sobre la forma f) Prudencia g) Integridad h) Comparabilidad i) j) 1.3.4 Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficio Objetivos de las polticas contables

Las polticas contables persiguen muchos objetivos en la entidad, pero entre los principales se pueden mencionar: a) Garantizar el cumplimiento de los lineamientos adoptados a fin de suministrar informacin contable relevante para la toma de decisiones econmicas de los usuarios. b) Establecer una base tcnica para la aplicacin de los criterios contables. c) Promover la uniformidad de la informacin contable. d) Garantizar la congruencia de los criterios contables y los objetivos financieros con la finalidad de suministrar informacin fiable necesaria para la toma de decisiones. 1.3.5 Importancia del diseo de polticas contables

En la actualidad la contabilidad en cualquier empresa independientemente al giro que se dedique, necesitan de una buena organizacin en la recoleccin de la informacin hasta el registro y archivo de los procesos contables; adems de buenas herramientas para el adecuado registro de sus transacciones econmicas. El papel que juegan las polticas contables es importante en las pequeas y medianas entidades para que los registros contables estn basados en la normativa que les es de aplicacin, porque cada transaccin debe de registrase de acuerdo a una poltica formalmente establecida, esto con el fin de responder de la 6

forma ms rpida y eficiente a las diferentes necesidades de informacin de las transacciones que se originan en una entidad, que hacen de la informacin contable y financiera una herramienta para la toma de decisiones. Cuando se carece de polticas no se tiene un lineamiento a seguir y por consiguiente se pueden cometer errores al momento de registrar las transacciones, lo que dara como consecuencia la mala calidad de los estados financieros en las empresas. Es por tal razn, que es de gran importancia el buen diseo y aplicacin de polticas contables para que la informacin financiera procesada pueda utilizarse para la toma de decisiones. 1.3.6 Beneficio de contar con polticas contables en las empresas

Si las polticas contables son adecuadas para determinada empresa, su buena aplicabilidad o implementacin, puede proporcionar beneficios como los mencionados a continuacin: a) Proporciona una gua para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera. b) Previenen desviaciones en el registro de las operaciones. c) Proporcionan canales de comunicacin entre los usuarios de la informacin financiera. d) Ayuda a los miembros de la organizacin en la toma de decisiones sobre los estados financieros. e) Promover la situacin financiera real y los resultados de las operaciones. f) Promueven una coordinacin y cooperacin ms estable entre los elementos del departamento contable. g) Especifica el punto de vista y la filosofa de la administracin en el rea contable. 1.3.7 Importancia de la aplicabilidad de polticas contables

La gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que d lugar a informacin que sea relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios, y fiable, en el sentido de que los estados financieros contengan las siguientes caractersticas: a) Representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; b) Reflejen la esencia econmica de las transacciones, condiciones, y no simplemente su forma legal; 7

c) Muestren neutralidad, es decir, libres de sesgos; d) Manifiesten prudencia; y e) Estn completos en todos sus extremos significativos. Para conseguir que las polticas contables se impregnen en las organizaciones y por tanto, que vayan tomando el rumbo deseado por la alta direccin de las empresas, es preciso conseguir cambios que no se producen de forma automtica, para ello se necesita contar con buenas herramientas que estn acorde a las funciones. Cuando en las entidades no existen polticas que dirigen la accin y el curso de las actividades, es posible que las mismas no cumplan con las metas trazadas para determinado perodo y esto se vea reflejado en los resultados econmicos que se obtengan, por las malas decisiones y la falta de razonabilidad y fiabilidad de los estados financieros. 1.3.8 Uniformidad de las polticas contables

Cada entidad debe seleccionar las polticas contables y tendr que aplicarlas de manera uniforme para transacciones, sucesos y condiciones que sean similares, segn lo requieran las organizaciones, de manera que permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicarlas en diferentes polticas. Por consiguiente las empresas seleccionarn una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. 1.3.9 Responsabilidad por la elaboracin de las polticas contables

La gerencia de la entidad es la encargada de establecer las polticas contables, debido a que son considerados parte de los componentes de los estados financieros que tambin estn a su cargo y es la responsable de seleccionar las mejores alternativas de accin y seleccin, de la opcin ms adecuada para que la informacin contable cumplan con los requisitos tcnicos y juicios recomendados en la normativa contable.

1.3.10 Lineamientos bsicos para la elaboracin de polticas contables Como parte del proceso de adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, la empresa debe de contar con herramientas contables a utilizar para el registro de sus operaciones, por lo que las polticas contables son una parte importante en la fase de aplicacin y registro de los hechos econmicos en la empresa. Adems de constituir parte bsica de los estados financieros, estos principios se encuentran inmersos y descritos en cada una de las secciones de la norma. Por lo tanto antes de comenzar la elaboracin de las polticas, debe identificarse si la normativa se encuentra vigente segn el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora. La NIIF para las PYMES fue aprobada el 7 de octubre de 2009, para ser aplicadas a partir de enero del 2011. a) Revisin de las transacciones en la empresa Para establecer los criterios necesarios que deben tomarse en cuenta para estructurar una poltica contable a utilizarse por las empresas, la gerencia debe hacer un anlisis general de los diferentes factores externos e internos y los elementos que se consideran importantes incluir en el desarrollo de cada una de ellas. Algunos de los aspectos que deben conocer, identificar y analizar antes de elaborar polticas contables son mencionados a continuacin: Naturaleza de la empresa y el tipo de actividad que realiza Las empresas al evaluar las actividades que realiza, debern identificar los hechos econmicos que representan la base de las mismas, la finalidad principal para la que fue creada, al mercado al que dedica sus operaciones, etc. por ejemplo se debe verificar si es una empresa dedicada a la manufactura, a la construccin, a la prestacin de servicios, etc. Otro aspecto importante es tomar en cuenta la naturaleza de la sociedad, desde el punto de vista jurdico evalundose, que puede estar sujeta a regulaciones especficas en el pas si su actividad en particular lo requiere, como es el caso de los bancos, organismos autnomos o gubernamentales as como entidades financieras las cuales son reguladas por la superintendencia del sistema financiero. 9

Uno de los puntos que debe considerarse son las operaciones de la empresa; por tal razn, el presente documento se desarrolla tomndose como principal consideracin el estudio de la NIIF para las PYMES. Es importante mencionar que en determinado momento las entidades necesitan establecer ciertos tratamientos contables, que no estn considerados en alguna seccin especfica de la normativa y se deber buscar y establecer el criterio ms adecuado e idneo para tal evento. Hechos econmicos involucrados con registros, reconocimientos o tratados directamente por una norma internacional Cuando se aborda en especfico un rengln del activo o del pasivo, se encuentra directamente descrito en la correspondiente seccin el tratamiento contable que deber aplicarse; por lo tanto, la importancia de evaluar los componentes de los estados financieros es parte elemental para determinar las secciones que son aplicables a las empresas. Es por ello que las entidades deben identificar los hechos econmicos involucrados con sus registros. Identificacin del campo de accin de la entidad, ambiente econmico, relacin econmica con otras empresas Cuando se determinan las actividades principales de las empresas es necesario apegarse a un tratamiento contable especfico; adems debe tomarse en cuenta el ambiente econmico en el que se desarrolla, por ejemplo, la relacin que tenga con entidades que proporcionan financiamiento y pago de intereses, etc. Tipos de usuarios de la informacin contable, valuacin de operaciones consideradas materiales para ser reveladas en estados financieros Para las empresas es importante determinar los usuarios de los estados financieros, tomando en cuenta que estos requieren informacin para diferentes fines, por lo que debe cumplir con todos los requerimientos necesarios exigidos por la normativa tcnica. Los usuarios pueden ser de tipo interno y externo, como clientes, inversionistas locales y extranjeros, proveedores, instituciones financieras y estatales.

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Cuando sea necesario ampliar la informacin contenida en los estados financieros, se har mediante notas explicativas. La empresa debe adoptar la norma que le permita revelar y presentar sus operaciones de forma que los usuarios satisfagan las necesidades de informacin contable que necesiten y que les ser til para tomar decisiones econmicas. Revisin del control interno contable Otro punto importante a considerar en la elaboracin de polticas contables, es la revisin del control interno contable de las empresas, con el objetivo de evaluar de forma integral las operaciones de la entidad, as como delimitar responsabilidades, niveles de autorizacin, codificacin de las transacciones y nuevos procedimientos, los cuales se involucran al aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades. Los elementos del control interno tienen como objetivo la confiabilidad de los registros, proporcionar mayor confianza en las cifras de los estados financieros, as como la salvaguarda de los activos y obtencin de informacin financiera veraz y confiable. La empresa debe establecer los procedimientos adecuados que estn estrechamente relacionados con el tipo de actividad econmica y las necesidades de informacin para dar cumplimiento a las polticas contables y de esta forma reducir errores, disminuir el nmero de rdenes verbales, adems de facilitar la preparacin de los estados financieros. Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades La empresa debe seguir un procedimiento para la adopcin por primera vez de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades; la cual afectar el estado de situacin financiera, estado de resultado integral o estado de resultados (depender del enfoque que la entidad adopte), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio en el que se adopta.

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La seccin 3 de la NIIF para las PYMES, exige comparabilidad en los estados financieros, es por est razn que las empresas deben realizar ciertos ajustes a los estados anteriores, para trasladarlos desde la normativa que aplican actualmente a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades. Las empresas deben exponer la forma de cmo ha efectuado la transicin de la norma contable anterior, a la NIIF para las PYMES, adems deben presentar el impacto que ha tenido la nueva normativa sobre la situacin patrimonial y financiera de la empresa. 1.3.11 Proceso de establecimiento y aplicacin de polticas contables El proceso de elaboracin de las polticas contables involucra adems de la valuacin de los elementos internos y externos relativos a las operaciones de la empresa, tomar en cuenta los lineamientos que cada norma establece para el tratamiento contable de los renglones de los estados financieros, a continuacin un detalle paso a paso de los mismos: 1- Se determina como marco de referencia la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades. 2- Se identifica el evento o transaccin que requiere una poltica contable para un mejor tratamiento e incorporacin a los estados financieros. 3- Se da a conocer a travs de memorndum a la administracin, la necesidad de crear una poltica que permita un tratamiento contable para un mejor registro y presentacin de la informacin financiera. 4- La administracin revisa la propuesta y se analiza su efecto en los resultados y/o los estados financieros. 5- Se crea la poltica contable que permita el tratamiento contable de acuerdo a la normativa. 6- La administracin mediante memorndum autoriza la poltica creada y da a conocer a los empleados el establecimiento de la nueva poltica contable con sus respectivos lineamientos de aplicacin y sus efectos en los resultados de operacin. 7- Se aplica la poltica contable en los registros contables y se reclasifican las cuentas. 8- Se verifica la contribucin de la poltica contable a la razonabilidad de los resultados de operacin. En caso de satisfacer a la direccin la poltica se declara aceptada, caso contrario se analiza se inicia nuevamente el proceso. 12

1.3.12 Polticas contables como base para el registro, presentacin y anlisis a) Polticas para el registro de las transacciones Para registrar correctamente en las cuentas de los estados financieros las transacciones, hechos econmicos o variaciones de los valores que representan, es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacin, ya que se afectar por lo menos dos cuentas de los informes financieros. Adicionalmente se hace necesario determinar un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable. Las polticas contables proporcionan las bases a utilizar en cada una de las transacciones, indicando as el momento adecuado para la captura de la informacin, identificacin de los registros y forma en que se efectuar su reconocimiento, ya que estos criterios y el entorno que rodea a la empresa harn que la forma de valuacin y su registro contribuya a toma de decisiones. Las polticas deben ser discutidas dentro de la organizacin y aprobadas por la autoridad mxima de la compaa, para posteriormente ser aplicadas en el registro de las operaciones e incluirse en el sistema de informacin gerencial, catlogo y manual de aplicacin de cuentas de la misma. b) Polticas para la preparacin y presentacin de estados financieros Las polticas contables establecen los criterios a seguir en la preparacin y presentacin de la informacin financiera, de una forma que procure cubrir las expectativas de informacin que tienen los diferentes usuarios de la informacin resultante. Debido a que hay diferentes tipos de usuarios, la funcin de las polticas contables radica en conciliar las diferencias existentes, de tal forma que la informacin resultante sea til para todos y cada uno de los interesados, es decir, determinar y cubrir las necesidades comunes de informacin. La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, en la seccin 2 y 3, posee descripciones detalladas de los conceptos a tomar en cuenta al momento de decidir qu tipo de informacin se va a utilizar en la preparacin de los estados financieros, de tal forma que se cumpla con las expectativas comunes entre los diferentes usuarios de los mismos. 13

c) Polticas para el anlisis y comprensin de estados financieros El anlisis e interpretacin de estados financieros es el proceso dirigido a evaluar la posicin financiera presente y pasada de las operaciones de una empresa, as tambin la capacidad de generar flujos de efectivo con el objeto de establecer las mejores estimaciones sobre las condiciones y resultados futuros. Las polticas contables son esenciales para poder llevar a cabo un anlisis, lectura e interpretacin razonable de los estados financieros. Las compaas deben incluir en sus notas a los mismos, una descripcin de las polticas contables ms significativas como parte integral de sus informes financieros. 1.4 Definicin general de manual2 Es un documento que sirve como medio de comunicacin y coordinacin que permite registrar y transmitir en forma ordenada y sistemtica, informacin de una organizacin como antecedentes, estructura, objetivos, polticas, sistemas de procedimiento as como las instrucciones y lineamientos que se consideran necesarios para el mejor desempeo organizacional. 1.4.1 Clasificacin de los manuales

1. Por su naturaleza a. Macro administrativos b. Mezo administrativos c. Micro administrativos 2. Por su contenido se clasifican en: a. De organizacin b. De procedimientos c. De historia de la organizacin d. De polticas e. De puestos

2Joaqun

Rodrguez Valencia, Como elaborar y usar manuales administrativos, Mxico, Thomson, 2002

14

3. Por su mbito se clasifican en: a. Generales b. Especficos 1.5 Manual bsico de polticas para las empresas3 1.5.1 Definicin de manual de polticas

Documento que incluye las intenciones o acciones generales de la administracin que es probable que se presenten en determinadas circunstancias. Las polticas escritas establecen lneas de gua, un marco dentro del cual el personal operativo pueda obrar para balancear las actividades y objetivos de la direccin superior, segn convenga a las condiciones de la entidad. 1.5.2 Objetivo del manual de polticas

a) Presentar una visin de conjunto de las operaciones de la entidad para administrarla en forma adecuada. b) Precisar expresiones generales para llevar a cabo acciones que deben realizarse segn el tipo de transaccin que se presente. c) Orientar e informar al personal involucrado. d) Facilitar la descentralizacin al suministrar a los niveles intermedios lineamientos claros a seguir en la toma de decisiones. e) Servir de base para un constante y efectivo registro de las operaciones. 1.5.3 Importancia del manual de polticas

Las polticas proporcionan el antecedente para entender por qu las actividades se reconocen, miden y revelan en determinada forma, adems de conocer el marco de referencia del cual se tomo de base.

IDEM referencia 2

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La importancia de un manual de polticas radica en que representa un recurso tcnico para ayudar a la orientacin del personal, sin tener que consultar constantemente a los niveles jerrquicos superiores, a la vez que estos estn repitiendo la informacin, explicaciones o instrucciones similares. 1.5.4 Ventajas de los manuales de polticas

a) Las polticas escritas requieren que los administradores piensen a travs de sus cursos de accin y predeterminen que acciones se tomarn bajo diversas circunstancias. b) Se proporciona un panorama general de accin para muchos tipos de operaciones, y solamente las transacciones poco usuales requieren la atencin de altos directivos. c) Se proporciona un marco de accin dentro del cual el personal conoce donde consultar las dudas que surjan. d) Las polticas escritas ayudan a asegurar un equitativo reconocimiento y medicin de las transacciones. e) Las polticas escritas generan seguridad de comunicacin interna en todos los niveles. f) El manual de polticas es fuente de conocimiento inicial, rpido y claro, para la toma de decisiones. 1.5.5 Tipos de manuales de polticas

a) Manuales generales de polticas Abarcan toda la empresa, incluyendo como elemento primario todas aquellas disposiciones generales, las cuales en forma unilateral las establece cada rea a efectos de sus propias responsabilidades y autoridad funcional. b) Manuales especficos de polticas Se ocupan de una funcin operacional, un departamento o seccin en particular. c) Manuales especficos de procedimientos contables Es un protocolo escrito sobre las normas tcnicas contables, procedimientos de trabajo y archivo, sistemas de informes contables y medidas de seguridad que deben guiar la labor del personal contable de su empresa.

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1.5.6

Estructura del manual de polticas

Un manual debe contener los apartados necesarios para alcanzar los objetivos planteados y para mantener los controles indispensables; por lo cual es difcil establecer una frmula nica que abarque los elementos que deben aparecer en el contenido del manual. Sin embargo, la prctica y la experiencia indican que la siguiente serie de elementos deberan aparecer casi siempre en todos los manuales: ndice: Es un esquema al que se le pueden aadir nmeros o letras del alfabeto como referencia. Introduccin: Tiene como propsito explicar al usuario del manual lo que es el documento y que se pretende cumplir a travs de l. Alcance: Debe enfocarse a una explicacin breve sobre la que abarca el manual de polticas. Revisiones y actualizaciones: Indica con quien debe hacerse contacto para sealar cambios o correcciones, o hacer recomendaciones respecto al manual de polticas. Declaraciones de polticas: Debern presentar por escrito, de manera narrativa las polticas. Firmas: De quienes aprobaron el manual. 1.6 Empresas Industriales 1.6.1 Antecedentes del sector industrial4

La creacin del Mercado Comn Centroamericano dio origen a la industria del pas. La imposicin de altos aranceles y algunas restricciones a productos importados daban ventajas a las compaas nacionales, entre ellas, libertades de pagos de impuestos por importacin de materia prima o maquinaria, impuestos sobre la renta, utilidades y patrimonio; las cuales motivaron el surgimiento de nuevas industrias. En El Salvador la finalizacin del conflicto armando y la firma de los acuerdos de paz a inicios de los noventas marcaron para el pas un nuevo punto de partida para la vida social, poltica y econmica, frente a un escenario internacional que ya haba iniciado cambios importantes. El retraso del pas en las diferentes reas polticas, comercial, crediticio, etc., exiga la implementacin de un programa de reformas econmicas necesarias para posicionar la economa en un nuevo contexto
4

www.asi.gob.sv (Asociacin Salvadorea de Industriales, antecedentes de la industria en El Salvador)

17

econmico mundial denominado: La Globalizacin, la cual fue constituida por la liberalizacin del comercio exterior que trajo consigo la eliminacin de barreras no arancelarias y la implementacin de un acelerado programa de desgravacin arancelaria. 1.6.2 Clasificacin del sector industrial

En El Salvador las estadsticas que miden la actividad econmica, utilizan la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) creada por la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU); la cual es adaptada y actualizada al pas por la Direccin General de Estadsticas y Censos (DIGESTYC). La clasificacin del sector industrial est representada por una canasta que consta de 140 bienes representativos de nueve actividades industriales que se detallan a continuacin: 1. Productos alimenticios, bebidas y tabaco 2. Textiles, prendas de vestir e industria del cuero 3. Industria de la madera y productos de madera incluidos muebles 4. Fabricacin de papel y productos de papel, imprenta y editoriales 5. Fabricacin de sustancias qumicas y productos qumicos 6. Industrias metlicas bsicas 7. Fabricacin de productos metlicos, maquinaria y equipo 8. Fabricacin de productos minerales no metlicos, exceptuando los derivados del petrleo y del carbn. 9. Otras industrias manufactureras 1.7 Marco legal aplicable a las empresas industriales de El Salvador 1.7.1 Legislacin mercantil

a) Cdigo de Comercio Las pequeas y medianas empresas en El Salvador se constituyen por escritura pblica, adoptando cualquiera de las formas de asociacin establecidas por la ley ante un notario pblico, debiendo est inscribirse en el registro de comercio. (Art. 21, 18, 24)

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Luego se procede a cumplir lo establecido en el artculo 411: matricular su empresa y respectivos establecimientos, llevar contabilidad, inscribir anualmente en el Centro Nacional de Registro la situacin financiera de la entidad debidamente certificad por un contador pblico autorizado, etc. As mismo el artculo 15, aclara que no estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones profesionales contenidas en el libro segundo, los comerciantes e industriales en pequeo cuyo activo no excede de cien mil colones. Cumplirn nicamente con las contenidas en los nmeros I y IV del artculo 411. b) Ley de Superintendencia de Obligaciones Mercantiles La Ley establece a la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles como un organismo que ejercer la vigilancia por parte del estado a los comerciantes, respecto al cumplimiento de sus obligaciones mercantiles y contables, sujetas a su competencia por disposicin expresa del Cdigo de Comercio y otras leyes a las cuales le competen a la empresa. 1.7.2 Legislacin tributaria

a) Cdigo Tributario Para efectos del Cdigo Tributario, toda empresa legalmente establecida deber llevar su contabilidad formal de acuerdo a mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiada (Art. 139), los cuales es competencia del Consejo de Vigilancia de Profesin de Contadura Pblica y Auditora el establecerlos (Art.36 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura). b) Ley del Impuesto Sobre la Renta Segn el artculo 5, son sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago del impuesto sobre la renta, aquellos que segn el artculo 1: la obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto establecido en sta ley, ya sean: a) De personas naturales o jurdicas domiciliadas o no; b) De las sucesiones y los fideicomisos domiciliados o no en el pas, sea que se presenten individualmente como personas naturales o bien agrupados en conjuntos.

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c) Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios Esta ley establece un impuesto a las transferencias que se realizan, importaciones, internaciones, exportaciones, de igual manera al consumo de bienes muebles que puede realizar una entidad; adems estn sujetas las prestaciones, importacin, internacin, exportacin y autoconsumo de servicios, detallando as los sujetos pasivos que cumplen las condiciones para el pago del impuesto en calidad de contribuyentes. d) Ley General Tributaria Municipal De acuerdo al artculo18: el sujeto pasivo de la obligacin tributaria municipal es la persona natural o jurdica que segn la ley u ordenanza respectiva, est obligada al cumplimiento de las prestaciones pecuniarias, sea como contribuyente o responsable. Adems, sta ley establece las diferentes tasas y contribuciones municipales que le competen a las entidades cancelar y darles cumplimiento, segn sea el giro o actividad de la empresa. 1.7.3 Legislacin laboral

a) Cdigo de Trabajo El objetivo del cdigo de trabajo es armonizar las relaciones entre patronos y trabajadores, estableciendo as, para cada uno sus derechos y obligaciones, que tienen su base por las mejores condiciones de vida de los trabajadores (Seccin Segunda Captulo II del Ttulo II de la Constitucin de la Repblica). b) Ley del Seguro Social Se crea el Instituto Salvadoreo del Seguro Social a partir del pronunciamiento del art. 186 de la constitucin de la repblica que establece dicha institucin a realizar el fin de derecho pblico, aplicando as su rgimen a todos los trabajadores que dependan de un patrono, as tambin, establece las cotizaciones tanto del patrono como de los trabajadores. c) Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones En esta ley se establecen las normas y procedimientos para la administracin de los recursos destinados a pagar prestaciones de los afiliados para cubrir riesgos sufridos; dichas prestaciones se derivan de las cotizaciones obligatorias de los trabajadores, de igual manera presenta las cotizaciones del patrono correspondiente. 20

CAPTULO II CASO PRCTICO Polticas Contables para las Pequeas y Medianas Entidades del Sector Industrial de la Zona Metropolitana de San Salvador

El desarrollo de la propuesta manual de polticas contables, se ha preparado partiendo de las polticas contables generales y especficas para cada uno de los elementos que conforman los estados financieros, diseado con base a la estructura que requiere la seccin 3 Presentacin de los Estados Financieros de la NIIF para las PYMES, la cual parte de un estado de situacin financiera, estado de resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y notas explicativas que contendrn las polticas ms relevantes adoptadas por la empresa. El presente manual se elaborar con un enfoque general, el cual le podr servir de gua a cualquier empresa del sector industrial de la zona metropolitana de San Salvador, dicho manual de polticas se plantear tomando como base una empresa industrial hipottica que se le nombrar de la siguiente manera: INDUSTRIA VJM S.A. de C.V., la cual est ubicada en Colonia layco, pasaje layco, No.1520, San Salvador, con NIT: 0611-050410-111-0, NRC:1585-3, de nacionalidad Salvadorea, siendo de naturaleza industrial la cual tiene como giro principal la elaboracin de prendas de vestir. La entidad tiene como misin La fabricacin y comercializacin de prendas de vestir de excelente calidad, asegurando la disponibilidad y el servicio, manteniendo costos competitivos a travs del aprovechamiento de nuestros recursos, basndonos en principios de tica, generando relaciones duraderas y de confianza con nuestros clientes, proveedores y empleados. Y como visin Ser una empresa que ofrece la mejor opcin en prendas de vestir, con una constante innovacin en diseos y productos de excelente calidad, disponibilidad y servicio, teniendo cobertura a nivel nacional siendo reconocidos por su solidez y valores apegados a la tica. INDUSTRIAS VJM S.A de C.V., posee como sus principales fuentes de financiacin los recursos propios y prstamos a instituciones bancarias.

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Actualmente la empresa se encuentra en expansin para el crecimiento de sus operaciones, la cual a la fecha no ha realizado ningn tipo de inversin en asociadas ni en negocios conjuntos, es por ello que no presenta estados financieros consolidados. Al evaluar la magnitud de las operaciones y giro de la empresa se determin que algunas secciones la de NIIF para las PYMES no sern aplicadas a dicha entidad. Por tal razn, las secciones que no se consideraron puede ser necesario adoptarlas por la empresa en un futuro, debido a su crecimiento y desarrollo en las operaciones. El organigrama de INDUSTRIAS VJM S.A de C.V., es el que se presenta a continuacin.

Junta General de Accionistas Auditora Externa Gerente General

Gerente de Finanzas

Gerente de Recursos Humanos

Gerente de Produccin

Gerente de Ventas

Contador

Asistente

Encargado proceso 1

Ejecutivo de Ventas

2.1 Manual de polticas contables El paso inicial para preparar el "manual de polticas", es determinar lo que se desea lograr. Una vez determinados los objetivos habr que ponerlos por escrito, la principal razn de la elaboracin del presente manual es para que la empresa INDUSTRIAS VJM S.A de C.V., obtenga mejores resultados en el registro de las operaciones, para la obtencin de informacin razonable y fiable. Se iniciar detallando los elementos del contenido del manual, manteniendo la estructura idnea e integrando apropiadamente las polticas para cada uno de los estados financieros y para los elementos que los componen.

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2.1.1 Introduccin INDUSTRIAS VJM S.A de C.V, debe presentar las caractersticas cualitativas en la informacin de los estados financieros, para una adecuada toma de decisiones por parte de los usuarios; para lograrlo es importante contar con el presente manual que servir de gua en el proceso de registro, medicin y presentacin de las transacciones, para la buena elaboracin de los estados financieros. Las polticas contables descritas en el presente manual han sido preparadas por la gerencia de la entidad, asimismo proceder a comunicar al departamento de contabilidad, la existencia y aplicacin de dichas polticas. 2.1.2 Objetivo del manual El manual de polticas contables de la empresa INDUSTRIAS VJM S.A de C.V. tiene por objetivo prescribir el tratamiento contable para cada una de las cuentas que forman parte de los estados financieros, as como su estructura, organizando el cumplimiento con los requerimientos establecidos por la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). 2.1.3 Alcance del manual El presente manual define las polticas contables para: a) El reconocimiento y medicin de las partidas contables. b) La preparacin y presentacin de los estados financieros. c) La informacin a revelar sobre las partidas de importancia relativa. d) Las divulgaciones adicionales sobre aspectos cualitativos de la informacin financiera. 2.1.4 Polticas contables generales La empresa INDUSTRIAS VJM S.A de C.V., para contar con lineamientos estndares que faciliten el procesamiento de la informacin contable recopilada en un perodo dado, y procesar la informacin para elaborar los estados financieros de los sucesos econmicos, utilizar cualquiera de las siguientes polticas contables generales que se mencionan a continuacin: 23

1. Adopcin de la Normativa Contable aplicable INDUSTRIAS VJM S.A de C.V., para preparar y elaborar los estados financieros adopt como marco de referencia la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades a partir de enero de 2011. La gerencia es la principal responsable, en velar que dichos estados financieros estn preparados y presentados con los requerimientos que establece la NIIF para las PYMES. 2. Supuestos contables INDUSTRIAS VJM S.A de C.V. para elaborar sus estados financieros, los estructura bajo los siguientes supuestos contables: a) Base de acumulacin (o devengo) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer los efectos de las transacciones y dems sucesos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo); as mismo, se registrarn en los libros contables y se informar sobre ellos en los estados de los perodos con los cuales se relacionan. b) Negocio en marcha La entidad preparar sus estados financieros sobre la base que est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Si existiese la necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de las operaciones de la empresa, dichos estados debern prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos. 3. Bases de medicin La entidad para determinar los importes monetarios cuando se reconocen los elementos de los estados financieros, deber medirlos de acuerdo a las siguientes bases:

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a) Costo histrico Para los activos de INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., el costo histrico ser el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contrapartida entregada para adquirir el activo en el momento de la adquisicin. Para los pasivos de la entidad, el costo histrico se registrar el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. b) Valor razonable INDUSTRIAS VJM S.A de C.V, reconocer el valor razonable como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. 4. Caractersticas cualitativas INDUSTRIAS VJM S.A de C.V., al elaborar sus estados financieros aplicar las caractersticas cualitativas a la informacin financiera, para que as esta pueda adecuarse a las necesidades comunes de los diferentes usuarios, con el fin de propiciar el cumplimiento de los objetivos de la entidad y garantizar la eficacia en la utilizacin de dicha informacin. 5. Moneda funcional La entidad expresar en los encabezados de los estados financieras la utilizacin de la moneda funcional, la cual es el $USD (Dlar de los Estados Unidos de Amrica). 6. Presentacin de estados financieros a) Presentacin razonable La sociedad presentar razonable y fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo, revelando informacin adicional necesaria para la mejor razonabilidad de la informacin. 25

b) Cumplimiento de la NIIF para las PYMES La entidad elaborar sus estados financieros con base a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), que es el marco de referencia adoptado. c) Frecuencia de la informacin La empresa presentar un juego completo de estados financieros anualmente, el cual estar conformado por: un estado de situacin financiera; un estado de resultado integral; un estado de cambios en el patrimonio; un estado de flujo de efectivo y notas de las principales polticas significativas de la empresa. d) Revelaciones en las notas a los estados financieros Las notas a los estados financieros se presentarn de forma sistemtica, haciendo referencia a los antecedentes de la sociedad, la conformidad con la normativa internacional, las partidas similares que poseen importancia relativa se presentarn por separado, la naturaleza de sus operaciones y principales actividades; el domicilio legal; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, entre otros. e) Nota a los estados financieros sobre polticas contables utilizadas por las PYMES INDUSTRIAS VJM S.A de C.V. presentar normalmente las notas a los estados financieros bajo el siguiente orden: a. Declaracin de que los estados financieros se elaboraron cumpliendo con la NIIF para las PYMES. b. Elaborar un resumen de las polticas contables significativas que se hayan aplicado. c. Informacin adicional que sirva de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden que se presente cada estado y cada partida; y d. Cualquier otra informacin a revelar que se estime conveniente.

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Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el balance general y el estado de resultado para cada rubro de presentacin importante, y verificar la revelacin de la poltica contable. Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser revelados y debe exponerse el efecto en los estados financieros, su tratamiento se rige por la seccin 10, de la NIIF para las PYMES. 2.1.5 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de situacin financiera Presentacin del estado de situacin financiera La entidad presentar las partidas de los elementos activo y pasivo del estado de situacin financiera, clasificados como activos y pasivos corriente y no corriente como categoras separadas. (Seccin 4, p.4.4) Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga los siguientes criterios: (Seccin 4, p.4.5) a. Espere realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en un ciclo normal de operacin. b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin. c. Se realizar el activo en los doce meses siguientes despus de la fecha sobre la que se informa. d. Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin este restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un perodo mnimo de doce meses desde la fecha sobre la que se informa. La entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. (Seccin 4, p. 4.6) La entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: (Seccin 4, p.4.7) a. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad; b. Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar. c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo, durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. La empresa clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. (Seccin 4, p.4.8) 27

1. ACTIVO a) Polticas contables para la cuenta del efectivo y equivalentes al efectivo Este rubro est compuesto por las siguientes categoras: caja general, caja chica, bancos, depsitos a plazo (vencimiento a tres meses), equivalentes al efectivo, moneda extranjera. Medicin inicial INDUSTRIAS VJM S.A de C.V, llevar sus registros contables en moneda funcional representada por el $USD (Dlar de los Estados Unidos de Amrica). Los equivalentes al efectivo se reconocern por un perodo de vencimiento no mayor a 3 meses desde la fecha de adquisicin.(Seccin 7, p.7.2) La moneda extranjera se reconocer a su equivalente en moneda de curso legal, al momento de efectuarse las operaciones, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas.(Seccin 7, p.7.11) El efectivo se medir al costo de la transaccin. (Seccin 11, p.11.13) Para cada concepto de efectivo se mostrar dentro de los estados financieros en una cuenta especfica que determine su condicin y naturaleza dentro del activo corriente.(Seccin4, p.4.5,d) Medicin posterior INDUSTRIAS VJM S.A de C.V, revelar en los estados financieros o en sus notas: los saldos para cada categora de efectivo por separado, el plazo de los equivalentes al efectivo, las tasas de inters y cualquier otra caracterstica importante que tengan los depsitos a plazo. Se revelar en las notas junto con un comentario a la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta. (Seccin 7, p.7.21) b) Polticas contables para las cuentas y documentos por cobrar Medicin inicial La entidad medir las cuentas por cobrar inicialmente al precio de la transaccin o valor razonable (Seccin 11, p.11. 13) 28

Medicin posterior Las cuentas por cobrar posteriormente se medirn al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo. (Seccin 11, p. 11.14, a) Las cuentas por cobrar que no tengan establecida una tasa de inters se medirn al importe no descontado del efectivo que se espera recibir. (Seccin 11, p. 11.15) Se revisarn las estimaciones de cobros, y se ajustar el importe en libros de las cuentas por cobrar para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados.(Seccin 11, p.11.20) Se dar de baja a la cuenta por cobrar si se expira o se liquidan los derechos contractuales adquiridos, que INDUSTRIAS VJM S.A de C.V, transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes de las cuentas por cobrar. (Seccin 11, p. 11.33) En las notas explicativas se revelarn: las polticas adoptadas para la cuantificacin de las cuentas por cobrar, el monto de las cuentas por cobrar comerciales a la fecha, el monto de la provisin para cuentas incobrables a la fecha de los estados financieros, y la composicin de las cuentas por cobrar no comerciales, segregando las cuentas por cobrar. (Seccin 8, p.8.5, b) c) Polticas contables para las cuentas por cobrar bajo arrendamiento financiero Medicin inicial Se reconocer una cuenta por cobrar, por los derechos que resulten de otorgar en arrendamiento financiero, bienes a terceros, a un plazo contractual establecido. INDUSTRIAS VJM, S.A de C.V., reconocer en su balance de situacin financiera los activos que mantenga en arrendamiento financiero como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. La inversin bruta en el arrendamiento ser la suma de: los pagos mnimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento financiero y cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. (Seccin 20, p.20.17) La entidad reconocer en la cuenta por cobrar, los costos directos iniciales, es decir, los costos directamente atribuibles a la negociacin del arrendamiento.(Seccin20, p.20.18) Medicin posterior Se registrarn los pagos relativos al perodo del arrendamiento, aplicndolos contra la inversin bruta, con el propsito de reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados. (Seccin 20, p.20.19) 29

 Se revelar al final del perodo sobre el que se informa, la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha, para el plazo correspondiente al arrendamiento y los ingresos financieros no ganados. (Seccin 20, p.20.23) d) Polticas contables para la estimacin para cuentas incobrables Medicin inicial Al final de cada perodo sobre el que se informa, INDUSTRIAS VJM S.A de C.V, evaluar si existe evidencia objetiva de incobrabilidad y cuando exista, la entidad reconocer inmediatamente una estimacin para cuentas incobrables. (Seccin 11, p.11.21) Se medir el valor por la estimacin para cuentas incobrables a la fecha de los estados financieros de acuerdo a la diferencia resultante entre el importe en libros de la cuenta por cobrar y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de inters efectivo original de la cuenta por cobrar.(Seccin 11, p.11.25) Medicin posterior Cuando en perodos posteriores, el importe de la estimacin de cuentas incobrables disminuya y pueda relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento de la primera estimacin por incobrabilidad, INDUSTRIAS VJM S.A de C.V revertir la estimacin reconocida con anterioridad y reconocer el importe de la reversin en resultados inmediatamente. (Seccin 11, p. 11.26) En las notas explicativas se revelar: la poltica adoptada para la cuantificacin de la estimacin para cuentas incobrables y el monto de la provisin para cuentas incobrables a la fecha de los estados financieros. e) Polticas contables para la cuenta de inventarios Inventario de materia prima Medicin inicial El costo de adquisicin de la materia prima comprender el precio de compra, aranceles de importacin y otros impuestos (no recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), 30

transporte, manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de los materiales. Cuando el costo de adquisicin de los materiales comprenda descuentos, rebajas y otras partidas similares stas se deducirn para determinar dicho costo. (Seccin 13, p.13.6) Medicin posterior La entidad al final de cada perodo sobre el que se informa, determinar si los inventarios estn deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo por daos, obsolescencia), el inventario se medir a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta y se reconocer una prdida por deterioro de valor. (Seccin 13, p.13.19) Inventario de productos en proceso Los costos de transformacin de los inventarios incluirn: mano de obra directa, distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin variables o fijos en los que se incurra.(Seccin 13, p.13.8) Se reconocer como costos indirectos de produccin fijos: la depreciacin y mantenimiento del edificio y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta.(Seccin 13, p.13.8) Inventario de productos terminados Medicin inicial La sociedad medir sus inventarios terminados al costo, que incluir todos los costos de produccin necesarios para la terminacin del producto. (Seccin 13, p.13.16) Se clasificarn e incluirn en el estado de situacin financiera los inventarios como activo corriente, ya que se mantiene el producto terminado con fines de negociacin.(Seccin 4, p.4.5) Medicin posterior Los inventarios se medirn al importe menor entre el costo y el precio de venta estimados menos los costos de terminacin y venta.(Seccin 13, p.13.4)

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 INDUSTRIAS VJM S.A de C.V, utilizar para el clculo del costo de los inventarios, el mtodo de primera entrada primera salida (PEPS) (Seccin 13, p.13.18) Se efectuar un inventario fsico al final de cada ejercicio contable para cada artculo. En los estados financieros se revelar: La frmula de costo utilizada para medir los inventarios, el importe total en libros de los inventarios y los importes en libros segn la clasificacin apropiada para la entidad, el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el perodo. (Seccin 13, p.13.22) Se mostrar por separado importes de inventarios: que se mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones, en proceso de produccin para posteriormente venderse, en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin.(Seccin 4, p.4.11 (c)) f) Polticas contables para la cuenta de obsolescencia y deterioro en el valor de los inventarios Medicin inicial INDUSTRIAS VJM S.A de C.V, evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro de valor de los inventarios, realizando una comparacin entre el valor en libros de cada partida de inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Al realizar la evaluacin anteriormente indicada, el inventario refleja un deterioro de valor, se reducir el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta, reconociendo esta prdida por deterioro de valor en resultados. (Seccin 27, p.27.2) Medicin posterior La entidad evaluar en cada perodo posterior al que se informa, el precio de venta menos los costos de terminacin y venta de los inventarios. Cuando se identifique un incremento de valor en el precio de venta menos los costos de terminacin y venta, se revertir el importe del deterioro reconocido. (Seccin 27, p. 27.4) En los estados financieros se revelar: El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en resultados durante el perodo(Seccin 13, p.13.22) Se revelar la partida o partidas del estado de resultado integral y del estado de resultados en las que se revirtieron prdidas por deterioro del valor ; y las prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el perodo.(Seccin 27, p.27.32)

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g) Polticas contables para la cuenta de pagados anticipados Medicin inicial Los gastos pagados por anticipados estarn conformados por alquileres cancelados por anticipado, adems de pagos anticipados que tenga la entidad. Se reconocer el valor del pago anticipado a su costo.(Seccin 2, p.2.46) La cuenta de pagos anticipados gastos anticipados se encuentra dentro de los activos corrientes, ya que se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa.(Seccin 4, p. 4.5) Medicin posterior Se medirn los pagos anticipados al costo amortizado menos el deterioro de valor.(Sec. 2, p.2.47) Cuando se consuman los bienes, se devengan los servicios o se obtengan los beneficios del pago hecho por anticipado se liquidarn contra el gasto respectivo. Cuando la empresa determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deber cargarse a los resultados del perodo. En los estados financieros se revelar: La determinacin de los importes en libros en la fecha sobre la que se informa, los importes significativos incluidos en los resultados por intereses pagados, y los importe de los desembolsos reconocidos durante el perodo. h) Polticas contables para la cuenta de propiedad, planta y equipo La entidad registrar como propiedad, planta y equipo, los activos tangibles que se mantienen para uso en la produccin de bienes, asimismo se prev usarlo ms de un perodo contable. (seccin 17, p.17.2) La empresa INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer a un activo como elemento de la propiedad, planta y equipo si es probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros; adems que el costo de dicho activo puede medirse con fiabilidad. ( Seccin 17, p.17.4) Medicin Inicial La empresa medir inicialmente al costo los elementos de propiedad, planta y equipo, el cual comprender el precio de adquisicin (honorarios legales y de intermediacin, aranceles de 33

importacin e impuestos recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y rebajas), los costos atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista; y formar parte la estimacin inicial de costos de desmantelamiento o retiro de un activo, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta. (Seccin 17, p.17.9,17.10) La entidad medir el costo de propiedad, planta y equipo al valor presente de todos los pagos futuros, si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito. (Seccin 17, p.17.13) Medicin posterior La entidad INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., medir la propiedad, planta y equipo posterior a su reconocimiento al costo menos la depreciacin acumulada y la prdida por deterioro acumulada que haya sufrido dicho elemento. (Seccin 17 p.17.15) Si INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. posee propiedad, planta y equipo que contiene componentes principales que reflejan patrones diferentes de consumo en sus beneficios econmicos futuros, deber reconocerse el costo inicial de la propiedad distribuido para cada uno de los elementos por separado. (Seccin 17. P.17.16) La empresa dar de baja en cuentas un activo de propiedad, planta y equipo que se encuentra en disposicin no se espera obtener beneficios econmicos futuros por la disposicin o uso del activo. (Seccin 17, p.17.27) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un activo de propiedad, planta y equipo en el resultado del perodo contable que se produjo. (Seccin 17, p.17.28) La entidad revelar para cada una de las clasificaciones de propiedad, planta y equipo que la gerencia considera apropiada, la siguiente informacin: (Seccin 17, p.17.31) La base de medicin utilizada, vida til o vidas tiles de la propiedad, planta y equipo El importe en libros de la propiedad, planta y equipo, su depreciacin acumulada y prdida por deterioro del valor al principio y final del perodo contable que se informa. Conciliacin de los importes al inicio y final del perodo contable que se informa que muestre: adiciones, disposiciones, prdidas por deterioro, depreciacin y otros cambios.

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Depreciacin de una propiedad, planta y equipo Medicin inicial La empresa INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer el cargo por depreciacin de la propiedad, planta y equipo que posee, en el resultado del perodo contable. (Seccin 17, p.17.17) La entidad reconocer la depreciacin de un activo de propiedad, planta y equipo, cuando dicho activo est disponible para su uso, es decir, se encuentre en el lugar y en un contexto necesario para operar de la manera prevista por la gerencia. (Seccin 17, p.17.20) Medicin posterior La entidad deber distribuir el importe depreciable de una propiedad, planta y equipo a lo largo de su vida til, de una forma sistemtica con relacin al mtodo de depreciacin que se haya elegido para dicha propiedad. (Seccin 17 p.17.18) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. determinar la vida til de una propiedad, planta y equipo a partir de los factores como lo son la utilizacin prevista, el desgaste fsico esperado, la obsolescencia, los lmites o restricciones al uso del activo, entre otros. (Seccin 17, p.17.21) La empresa podr elegir el mtodo de depreciacin para sus activos de propiedad, planta y equipo, que deber ser el que mejor se ajusta a los beneficios econmicos que se esperan obtener del activo, los mtodos posibles incluyen: (Seccin 17, p.17.22) Mtodo lineal Mtodo de unidades de produccin Mtodo decreciente Mtodo de aos dgitos Cuando una propiedad, planta y equipo posea componentes principales se deber registrar la depreciacin de cada elemento por separado, a partir de la vida til que la gerencia asign, de acuerdo a los beneficios econmicos que se esperan de ellos. (Seccin 17, p.17.6) Deterioro del valor de propiedad, planta y equipo Medicin inicial La sociedad registrar una prdida por deterioro para una propiedad, planta y equipo cuando el importe en libros del activo es superior a su importe recuperable. (Seccin 27, p.27.1) 35

 La entidad reconocer cualquier prdida por deterioro de un activo de propiedad, planta y equipo en el resultado del perodo contable que se produzca. (Seccin 27, p.27.6) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. realizar a la fecha sobre la que se informa en el perodo, una valuacin para determinar la existencia de deterioro de valor; si existe, deber estimar el importe recuperable de la propiedad, planta y equipo valuada. (Seccin 27, p.27.7) La compaa considerar los siguientes factores para indicio de la existencia de deterioro de valor: (Seccin 27, p.27.9) El valor del mercado ha disminuido Cambios al entorno legal, econmico o del mercado en el que pera Tasa de inters del mercado se han incrementado Evidencia de obsolescencia y deterioro fsico Cambios en el uso del activo El rendimiento econmico del activo se prev peor de lo esperado Medicin posterior La entidad deber revisar y ajustar la vida til, el mtodo de depreciacin o el valor residual la propiedad, planta y equipo. (Seccin 27, p.27.10) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., evaluar a la fecha sobre la cual se informan los estados financieros, los activos de propiedad, planta y equipo que en periodos anteriores se reconoci una prdida por deterioro, la cual puede haber desaparecido o disminuido. (Seccin 27, p.27.29) La empresa reconocer la reversin de prdida por deterioro en el resultado del perodo contable en el cual se presentaron los indicios que ha desaparecido o disminuido. (Seccin 27, p.27.30 b) ) Se reconocer una revisin del deterioro del valor de la propiedad, planta y equipo, cuando se incremente el importe en libros al valor semejante del importe recuperable, ya que la valuacin indic que el importe recuperable haba excedido el importe en libros. (Seccin 27, p.27.30 b) ) La entidad revelar para cada activo de propiedad, planta y equipo que ha presentado una prdida por deterioro de valor la siguiente informacin: (Seccin 27, p.27.32) El importe de la prdida por deterioro del valor o las reversiones reconocidas en resultados del perodo. La partida o partidas del estado de resultados integral en la que se encuentra incluido el importe de la prdida por deterioro o reversiones reconocidas.

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Adquisicin de una propiedad, planta y equipo bajo arrendamiento financiero Medicin inicial INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer los derechos (el activo) y obligaciones (un pasivo) de la propiedad, planta y equipo adquirida en arrendamiento financiero, en su estado de situacin financiera, por el importe igual al valor razonable del activo o al valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento si est fuera menor. (Seccin 20, p.20.9) La sociedad reconocer en el importe reconocido como activo, cualquier costo directo inicial atribuidos directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento. (Seccin 20, p.20.9) La empresa calcular el valor presente de los pagos mnimos utilizando la tasa de inters implcita, y si no se pudiera determinar utilizar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.(Seccin 20, p.20.10) Medicin posterior La entidad repartir los pagos mnimos de la propiedad, planta y equipo en arrendamiento entre las cargas financieras y la reduccin de la deuda pendiente utilizando el mtodo del inters efectivo. (Seccin 20, p.20.11) INDUSTRIAS JVM S.A. de C.V., distribuir la carga financiera a cada perodo a lo largo del plazo del arrendamiento, para obtener as, una tasa de inters contante en cada perodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. (Seccin 20, p.20.11) La empresa depreciar el activo de propiedad, planta y equipo de acuerdo a su condicin (Seccin 20 p.20.12) La compaa deber depreciar el activo totalmente a lo largo de su vida til o al plazo del arrendamiento, el que fuere menor, si no posee la conviccin razonable de que la propiedad, planta y equipo se obtendr al finalizar el vencimiento del arrendamiento. (Seccin 20 p.20.12) La entidad evaluar a la fecha sobre la cual se informa, si la propiedad, planta y equipo ha sufrido deterioro del valor. (Seccin 20 p.20.12) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., revelar sobre propiedad, planta y equipo adquirida en arrendamiento financiero la informacin siguiente: (Seccin 20, p.20.13 y 20.14 (Seccin17, p.17.31)) El importe en libros al final del perodo contable sobre el cual se est informando

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El total de pagos mnimos futuros para el perodo contable que se est informando y para los de un ao, entre uno y cinco aos y ms de cinco aos; adems de una descripcin de los acuerdos del contrato La base de medicin utilizada La vida til o vidas tiles de las propiedades, planta y equipo El importe en libros de la propiedad, planta y equipo, su depreciacin acumulada y prdida por deterioro del valor al principio y final del periodo contable que se informa. Conciliacin de los importes al inicio y al final del periodo contable que se informa que muestre: las adiciones, disposiciones, prdidas por deterioro, depreciacin y otros cambios. Propiedad, planta y equipo otorgado bajo arrendamiento financiero Medicin inicial La empresa reconocer en su estado de situacin financiera la propiedad, planta y equipo (distinto de terrenos y edificios) que posee en arrendamiento financiero, como una cuenta por cobrar equivalente al valor de la inversin bruta descontada a la tasa de inters implcita del arrendamiento. (Seccin 20, p.20.17) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer como inversin bruta los pagos mnimos a recibir y cualquier valor residual. (Seccin 20, p.20.17) La compaa incluir en su cuenta por cobrar por arrendamiento financiero de una propiedad, planta y equipo los costos directos iniciales los cuales reducirn el importe de ingresos reconocidos a los largo del plazo de arrendamiento. Medicin posterior La entidad reconocer los ingresos de manera que refleja una tasa de rendimiento peridica constante sobre la inversin. (Seccin 20, p.20.19) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. aplicar contra la inversin bruta los pagos del arrendamiento relativos al perodo contable que se presenten, los cuales reducirn tanto el principal como los ingresos no devengados, excluyendo los costos por servicios. (Seccin 20, p.20.19) La empresa revelar sobre propiedad, planta y equipo otorgada en arrendamiento financiero la informacin siguiente: (Seccin 20, p.20.23 (Seccin17, p.17.31)) 38

i.

Una conciliacin entre la inversin bruta del arrendamiento y el valor presente de los pagos mnimos por cobrar al final del perodo contable que se informa y para los plazos de un ao, entre uno y cinco aos y ms de cinco aos;

Los ingresos no ganados Descripcin de los acuerdos del arrendamiento establecidos en el contrato i) Polticas contables para la cuenta de propiedades de inversin Medicin inicial INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer como propiedades de inversin: terrenos o edificios que mantiene bajo un arrendamiento financiero, destinado a obtener rentas, plusvalas o ambas. (Seccin 16, p.16.2) La entidad reconocer un activo como una propiedad de inversin dentro del acuerdo de un arrendamiento operativo, si la propiedad cumple con la definicin de propiedad de inversin y su valor razonable del derecho sobre la propiedad se puede medir sin costo o esfuerzo desproporcionado. (Seccin 16, p. 16.3) La compaa contabilizar las propiedades de uso mixto separando las propiedades de inversin y la propiedad, planta y equipo, si la propiedad de inversin no se puede medir con fiabilidad y sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha, se registrar como un todo de propiedad, planta y equipo. (Seccin 16, p.16.4) Las propiedades de inversin se reconocern al costo que comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible. (Seccin 16, p.16.5) Medicin posterior La empresa medir las propiedades de inversin al valor razonable, siempre que est se puede medir de forma fiable y sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha, a la fecha sobre la que se informa. (Seccin 16, p.16.7) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer en resultados cualquier cambio en el valor razonable de la propiedad de inversin. (Seccin 16, p.16.7) La entidad reconocer la propiedad de inversin al valor presente de todos los pagos futuros, si el pago de la compra de la propiedad se aplaza ms all de los trminos normales de crdito. (Seccin 16, p.16.5) 39

 La compaa contabilizar una propiedad de inversin como propiedad, planta y equipo, cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado o deje de cumplir con la definicin de propiedad de inversin, lo cual constituir un cambio en las circunstancias. (Seccin 16, p.16.8 y 16.9) La empresa INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. revelar para las propiedades de inversin que posea, la informacin siguiente: (Seccin 16, p.16.10) La forma empleada para determinar la valoracin del valor razonable de las propiedades de inversin. Si la valoracin del valor razonable est basada por una tasacin hecha por un tasador independiente. Importe de las restricciones a la realizacin de las propiedades de inversin, cobro de los ingresos o recursos obtenidos por su disposicin. Obligaciones contractuales contradas por propiedades de inversin Una conciliacin del importe en libros de las propiedades de inversin al inicio y final del perodo contable que se informa que muestre: ganancias o prdidas por ajustes al valor razonable, transferencia de propiedades de inversin a propiedad, planta y equipo, otros cambios. j) Polticas contables para la cuenta de intangibles Medicin inicial La entidad reconocer un activo intangible solo si es probable obtener beneficios econmicos futuros, su costo o valor se puede ser medido con fiabilidad y no es el resultado de desembolsos incurridos internamente en un activo intangible. (Seccin 187, p.18.4) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. medir inicialmente un activo intangible al costo. (Seccin 18, p.18.9) La empresa medir los activos intangibles que ha adquirido de forma separada al precio de adquisicin (incluye aranceles de importacin y los impuestos no recuperables despus de deducir los descuentos y rebajas comerciales) y cualquier otro costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. (Seccin 18, p.18.10) La entidad medir al valor razonable todos los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin de gobierno en la fecha en la que se recibe. (Seccin 18, p.18.12) 40

 INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. medir un activo intangible al valor razonable, cuando este ha sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios o una combinacin de activos monetarios y no monetarios. (Seccin 18, p.18.13) La compaa medir al valor en libros del activo entregado, un activo intangible adquirido a cambio de uno o varios activos o una combinacin de activos monetarios y no monetarios, solo si la transaccin no posee carcter comercial y no puede medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del entregado. (Seccin 18, p.18.13) La empresa INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer como gasto los desembolsos incurridos en las actividades de desarrollo e investigacin de un activo intangible generado internamente. (Seccin 18, p.18.14) Medicin posterior INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., medir los activos intangibles despus de su reconocimiento inicial, al costo menos cualquier amortizacin acumulada y prdida por deterioro de valor. (Seccin 18, p.18.18) La entidad reconocer la vida til de un activo intangible como finita, y si no puede realizar una estimacin fiable de la vida til, se supondr que la vida til es de diez aos. (Seccin 18, p.18.19 y 18.20) La compaa reconocer como un gasto el cargo por amortizacin, al perodo contable al que se informa, el cual se obtiene distribuyendo el importe depreciable del activo intangible a lo largo de su vida til. (Seccin 18, p.18.21) La empresa iniciar la amortizacin del activo intangible cuando l, se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para ser usado y finaliza cuando dicho activo se da de baja. (Seccin 18, p.18.22) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. utilizar como mtodo de amortizacin, el mtodo lineal, el cual se prev reflejar el consumo de los beneficios econmicos futuros que se derivan de los activos intangibles. (Seccin 18, p.18.22) La sociedad considerar un valor residual de cero para los activos intangibles, siempre y cuando no exista un compromiso de venta al final de su vida til o un mercado activo para tipo de activo. (Seccin 18, p.18.23)

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 La entidad dar de baja en cuentas un activo intangible y reconocer una ganancia o prdida en el resultado del perodo contable que se informa, en la disposicin o cuando no se espera obtener beneficios econmicos futuros por el uso o disposicin del activo. (Seccin 18, p.18.26) Se debe revelar para cada clase de activo intangible lo siguiente: las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas, los mtodos de amortizacin utilizados, el importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada, tanto al principio como al final de cada perodo del que se informa, las partidas, en el estado de resultados integral en las que est incluida cualquier amortizacin de los activos intangibles, el importe de las prdidas por deterioro de valor reconocidas en resultados durante el perodo, el importe de las reversiones de prdidas por deterioro de valor reconocidas en resultado durante el perodo. (Seccin 18, p.18.27) Deterioro del valor de un activo intangible Medicin inicial La empresa INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., registrar una prdida por deterioro para un activo intangible cuando el importe en libros de dicho activo es superior a su importe recuperable. (Seccin 27, p.27.1) La entidad reconocer cualquier prdida por deterioro de un activo intangible en el resultado del perodo contable que se produzca. (Seccin 27, p.27.6) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. realizar a la fecha sobre la que se informa en el perodo, una valuacin para determinar la existencia de deterioro de valor; si existe, deber estimar el importe recuperable del activo intangible valuado. (Seccin 27, p.27.7) La compaa considerar los siguientes factores para indicio de la existencia de deterioro de valor: (Seccin 27, p.27.9) Si el valor del mercado ha disminuido o la tasa de inters ha incrementado Cambios al entorno legal, econmico o del mercado en el que pera Evidencia de obsolescencia y cambios en el uso del activo El rendimiento econmico del activo se prev peor de lo esperado Medicin posterior La entidad deber revisar y ajustar la vida til, el mtodo de amortizacin o el valor residual del activo intangible si existe indicios que el activo posee deterioro del valor. (Seccin 27, p.27.10) 42

 INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., evaluar a la fecha sobre la cual se informan los estados financieros, los activos intangibles que en periodos anteriores se reconoci una prdida por deterioro, la cual puede haber desaparecido o disminuido. (Seccin 27, p.27.29) La empresa reconocer la reversin de prdida por deterioro en el resultado del perodo contable en el cual se presentaron los indicios que ha desaparecido o disminuido el deterioro del valor (Seccin 27, p.27.30 b) ) Se reconocer una revisin del deterioro del valor del activo intangible, cuando se incremente el importe en libros al valor semejante del importe recuperable, ya que la valuacin indic que el importe recuperable haba excedido el importe en libros. (Seccin 27, p.27.30 b) ) La entidad revelar para cada activo intangible que ha presentado una prdida por deterioro de valor la informacin del importe de la prdida por deterioro del valor o las reversiones reconocidas en resultados del perodo y la partida o partidas del estado de resultados integral en la que se encuentra incluido el importe de la prdida por deterioro o reversiones reconocidas. (Seccin 27, p.27.32) 2. PASIVO a) Polticas para las cuentas y documentos por pagar Medicin inicial La empresa reconocer una cuenta y documento por pagar cuando se convierte en una parte del contrato y, como consecuencia de ello, tiene la obligacin legal de pagarlo. (Seccin 11.12) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., medir inicialmente una cuenta y documento por pagar al precio de la transaccin incluidos los costos de ella. La sociedad medir la cuenta y documento por pagar al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para este tipo de pasivos financieros, siempre y cuando el acuerdo constituye una transaccin de financiacin. (Seccin 11, p.11.13) Medicin posterior La entidad medir las cuentas y documentos por pagar al final de cada perodo al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo, cuando estas sean a largo plazo. (Seccin 11, p.11.14) 43

 INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. medir las cuentas y documentos por pagar al final de cada perodo sobre el que se informa al importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se espera pagar, siempre que no constituya una transaccin de financiacin. La compaa reconocer como costo amortizado de las cuentas y documentos por pagar el neto de los importes inicial menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada. (Seccin 11, p.11.15) La empresa INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., revisar las estimaciones de pagos y se ajustar el importe en libros de las cuentas y documentos por pagar para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados revisados. (Seccin 11, p.11.20) La sociedad dar de baja en cuentas una cuenta y documento por pagar cuando la obligacin especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado. (Seccin 11, p.11.36) La entidad revelar a la fecha del perodo contable que se informa la informacin concerniente a: las polticas adoptadas para la cuantificacin de las cuentas y documentos por pagar, el monto de las cuentas y documentos por pagar comerciales a la fecha y la composicin de la cuenta (Seccin 11, p.11.40) b) Polticas para la cuenta de provisiones Medicin inicial La entidad reconocer una provisin cuando se tenga una obligacin a la fecha sobre la que se informa resultado de un suceso pasado, sea probable desprenderse de recursos para liquidar la obligacin y el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable. (Seccin 21, p21.4) INDSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer una provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera y el importe de la provisin como un gasto en resultados del perodo contable. (Seccin 21, p.21.5) La sociedad medir una provisin por el importe que se pagara procedente para liquidar la obligacin al final del perodo contable sobre el que se informa, la cual ser la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin. (Seccin 21, p.21.7) La empresa medir la provisin al valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligacin, cuando el efecto del valor temporal del dinero resulte significativo. (Seccin 21, p.21.7)

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 INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V. utilizar la tasa de descuento antes de impuestos que mejor refleje las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor temporal del dinero. (Seccin 21, p.21.21.7) La compaa reconocer un reembolso de un tercero que puede ser una parte o la totalidad del importe requerido para liquidar la provisin, como un activo separado (reembolso por cobrar), el cual no deber exceder el importe de la provisin ni se compensar con ella. (Seccin 21, p.21.9) Medicin posterior La entidad medir la provisin posteriormente, cargando contra ella nicamente aquellos desembolsos para los cuales fue reconocida originalmente la provisin. (Seccin 21, p.21.10) La sociedad evaluar al final del perodo contable que se informa las provisiones y si fuese necesario ajustar su valor para reflejar la mejor estimacin actual del importe requerido para cancelar la obligacin. (Seccin 21, p.21.11) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer en gastos del resultado del perodo, cualquier ajuste realizado a los importes de la provisin previamente reconocidos. (Seccin 21, p.21.11) La empresa reconocer en resultados del perodo la reversin del descuesto, cuando la provisin se midi inicialmente al valor presente, y como consecuencia de la valuacin de las provisiones se reconocieron ajustes a los importes previamente reconocidos.(Seccin 21,p.21.11) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., revelar para cada una de las provisiones reconocidas al final de perodo contable la informacin siguiente: (Seccin 21, p.21.14) Una conciliacin que muestre el importe en libros al inicio y al final de perodo, adiciones realizadas, ajustes de los cambios en la medicin del importe descontado, importes cargados contra la provisin, importes no utilizados revertidos Descripcin de la naturaleza de la obligacin e incertidumbres del importe Importe de reembolsos de terceros esperados c) Polticas contables para la cuenta de prstamos Medicin inicial La empresa medir los prstamos inicialmente al precio de la transaccin, es decir, al costo y los dems gastos inherentes a l. (Seccin 11 p.11.13)

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 Cuando la entidad realice una transaccin que sea financiada a una tasa de inters que no es la de mercado, medir inicialmente el prstamo al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado, para una transaccin de deuda similar. (Seccin 11 p.11.13) Medicin posterior La entidad medir los prstamos al costo amortizado, utilizando el mtodo de inters de efectivo. (Seccin 11 p.11.14) Si la empresa acuerda una transaccin de financiacin, la empresa medir el prstamo al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para una transaccin de deuda similar. (Seccin 11 p.11.14) Se clasificar una porcin de los prstamos a largo plazo en el pasivo corriente en una cuenta llamada prstamos a corto plazo, que tengan vencimiento igual o menor a doce meses. INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., medir los prstamos anteriormente reconocidos en el pasivo corriente al importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se espera pagar. (Seccin 11, p.11.14) La entidad revisar sus estimaciones de pago y ajustar el importe en libros del pasivo financiero para reflejar los flujos de efectivos reales ya revisados. (Seccin 11, p.11.20) Se deber revelar el plazo y las condiciones de los prstamos que la entidad posea, adems de la tasa de inters acordada y si existiese garanta, deber presentar el valor y condiciones del bien otorgado como garanta. (Seccin 11, p.11.42) d) Polticas contables para la cuenta de obligaciones bajo arrendamiento financiero Medicin inicial INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer una obligacin bajo la figura de arrendamiento financiero en su estado de situacin financiera. (Seccin 20, p.20.9) La empresa arrendataria medir inicialmente al valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los pagos acordados, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. (Seccin 20, p.20.9) El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento deber calcularse utilizando la tasa de inters implcita en el arrendamiento, sino se puede determinar, se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. (Seccin 20, p.20.10) 46

Medicin posterior La entidad repartir los pagos mnimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reduccin de la deuda pendiente, utilizando el mtodo del inters efectivo. (Seccin 20, p.20.11) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., distribuir la carga financiera (intereses) a cada perodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada perodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. (Seccin 20, p.20.11) La empresa deber revelar en las notas el importe en libros, es decir el costo menos los desembolsos incurridos en el perodo contable y realizar una descripcin de los acuerdos generales acordados en el contrato, entre otros aspectos de importancia como plazo, tasa de inters, etc. (Seccin 20, p.20.13) 3. PATRIMONIO a) Polticas contables para la cuenta de capital social Medicin inicial El capital social se reconocer cuando sean emitidas las acciones y otra parte este obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de estas. (Seccin 22, p.22.7) Los instrumentos de patrimonio debern de ser medidos al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisin de los instrumentos de patrimonio. (Seccin 22, p.22.8) Si se aplaza el pago de las acciones y el valor en el tiempo del dinero es significativo, la medicin inicial se realizar sobre la base del valor presente.(Seccin 22, p.22.8) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., contabilizar los costos de una transaccin como una deduccin del patrimonio neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. (Seccin 22, p.22.9) Medicin posterior La entidad reducir del patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios, neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. (Seccin 22, p.22.17) Las utilidades sern reconocidas al final del ejercicio contable Una entidad revelar en las notas: el nmero de acciones autorizadas por la entidad; las acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; el 47

valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del perodo; derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribucin de dividendos y al reembolso del capital; las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes. (Seccin 4, p 4.12) 2.1.6 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de resultado integral Presentacin del estado de resultado integral INDUSTRIAS VJM S.A de C.V., podr mostrar el rendimiento de la empresa mediante la elaboracin de: 1. Un nico estado, elaborando el estado de resultado integral, en cuyo caso presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo. (Seccin 5, p.5.2, (a) ) 2. Dos estados, mediante el estado de resultados y el estado de resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el perodo excepto las que estn reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite y requiere la NIIF para las PYMES. (Seccin 5, p.5.2, (b) ) Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de poltica contable. (Seccin 5, p.5.3) a) Polticas contables para la cuenta de Ingresos La empresa reconocer ingreso por actividades ordinarias siempre que sea probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad, y que los ingresos ordinarios se pueden medir con fiabilidad.(Seccin 2, p.2.27) Los ingresos provenientes de las actividades ordinarias de la entidad se medirn al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, teniendo en cuenta cualquier importe en concepto de rebajas y descuentos. (Seccin 23, p.23.3) Se reconocern ingresos ordinarios por intereses cuando exista diferencia resultante entre el valor razonable y el importe de la contraprestacin. (Seccin 23, p.23.5) 48

 La entidad reconocer los ingresos ordinarios procedentes de intereses utilizando el mtodo del inters efectivo. (Seccin 23, p.23.29 (a)) Siempre que el pago de una venta al crdito se aplaza ms all de los trminos comerciales normales, se medir al valor presente de los ingresos (cobros) futuros descontados a una tasa de inters de mercado. (Seccin 11, p.11.13) Los ingresos de actividades de no operacin, se medirn en el momento en que se devenguen, considerando el traslado de los beneficios y riesgos al valor razonable de la negociacin. Los ingresos diferidos se medirn al valor razonable de la contraprestacin (valor presente de todos los cobro futuros determinados utilizando una tasa de inters imputada).(Seccin 23,p.23.5) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., reconocer los ingresos de actividades ordinarias procedentes de regalas utilizando la base de acumulacin o devengo, segn el acuerdo establecido. (Seccin 23, p.23.29 (b)) La sociedad reconocer los dividendos cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. (Seccin 23, p.23.29 (c)) La empresa deber revelar el importe de las diferentes categoras de ingresos reconocidas durante el perodo, procedentes de: venta de bienes; intereses; regalas; dividendos; comisiones; cualquier otro tipo de ingresos. (Seccin 23 ,p.23.30) b) Polticas contables para la cuenta de costos de venta La empresa cuando reconozca los costos de transformacin deber incluir la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. (Seccin 13, p.13.8) Asimismo la empresa incluir en los costos de transformacin los costos indirectos de produccin fijos y variables siempre que cumpla con la definicin y que haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. (Seccin 13, p.13.8) Se reconocer el costo venta, en el momento que se realice efectiva una venta de los productos terminados. El costo de venta se medir por el costo de produccin de los bienes producidos, definido en los inventarios, segn el tipo de bien. La entidad revelar la informacin sobre la frmula utilizada en los costos de las unidades producidas.

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c) Polticas contables para la cuenta de gastos La empresa reconocer un gasto, cuando surja un decremento en los beneficios econmicos futuros en forma de salida o disminuciones del valor de activos o bien el surgimiento de obligaciones, adems de que pueda ser medido con fiabilidad. (Seccin 2, p.2.23 (b)) Los gastos de la entidad se medirn al costo de los mismos que pueda medirse de forma fiable (Seccin 2, p.2.30) La empresa optar por cualquiera de las siguientes clasificaciones para el desglose de los gatos: 1. Por su naturaleza (Depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costo de publicidad), (Seccin 5, p.5.11 (a)) 2. Por su funcin (como parte del costo de las ventas o de los costos de actividades de distribucin o administracin). Si la empresa opta por clasificar los gastos segn su funcin, tendr que revelar como mnimo su costo de ventas de forma separada de otros gastos. (Seccin 5, p.5.11 (b)) La empresa reconocer los costos por prstamos como gastos del perodo, cuando se incurran en ellos. (Seccin 25, 25.2) d) Polticas contables para la cuenta de reserva legal Al momento de elaborar polticas contables, debe de considerarse el tipo de reserva (legal, laboral, etc.) de la empresa. Para el clculo de las reservas se realizar siguiendo las disposiciones legales relativas a estas, para el caso de la reserva legal y para las dems reservas se efectuar a partir de los parmetros que la entidad establezca. La reserva legal se constituir con el siete por ciento de las utilidades antes de impuestos y reserva hasta llegar a la quinta parte del capital social, para sociedades annimas y sociedades de responsabilidad limitada, para las sociedades en nombre colectivo ser el cinco por ciento de las utilidades netas y el lmite legal de dicha reserva ser la sexta parte del capital social. Si la empresa acordar seguir constituyendo la reserva legal excediendo el lmite establecido, esta parte no ser deducible del impuesto sobre la renta. Se realizar una descripcin de cada reserva que figure en el patrimonio (Seccin 4, p 4.12 (b)).

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2.1.7 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas Presentacin del estado de cambios en el patrimonio La empresa elaborar el estado de cambios en el patrimonio una vez al ao, como complemento al conjunto de estados financieros al cierre del perodo contable que muestre: el estado integral total del perodo; los efectos en cada componente del patrimonio la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidas; realizar una conciliacin entre los importes en libros al comienzo y al final del perodo para cada componente del patrimonio revelando por separado los cambios procedentes (el resultado del perodo, cada partida de otro resultado integral).(Seccin 6, p. 6.3) INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., optar por presentar un nico estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio, siempre que los nicos cambios en su patrimonio durante el perodo o los perodos surjan de ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores y cambios en polticas contables.(Seccin 3,p.3.18) Elaboracin del estado de cambios en el patrimonio Para la elaboracin del estado de cambios en el patrimonio la empresa deber mostrar en forma detallada los aportes de los socios y la distribucin de las utilidades obtenidas en un perodo, adems de la aplicacin de las ganancias retenidas en perodos anteriores, mostrando por separado el patrimonio de la empresa. Informacin a revelar en el estado de cambios en el patrimonio La empresa revelar para cada componente una conciliacin entre los importes en libros tanto al inicio como al final del perodo contable, revelando cambios con relacin a: a) Resultado del ejercicio b) Cada partida de otro resultado integral c) Importe de inversiones realizadas por los propietarios, y de los dividendos hechos a estos.

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d) Emisiones de acciones, transacciones de acciones propias en carteras los dividendos y otras distribuciones a los propietarios. (Seccin 6, p.6.3) La entidad considerar al momento de realizar el estado de resultados y ganancias acumuladas, adems de retomar la informacin requerida para el estado de resultado integral y estado de resultado las siguientes partidas: a) Ganancias acumuladas al comienzo del perodo sobre el que se informa b) Dividendos declarados durante el perodo, pagados o por pagar c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de perodos anteriores d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. (Seccin 6, p.6.5) 2.1.8 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de flujo de efectivo Presentacin del estado de flujo de efectivo INDUSTRIAS VJM S.A DE C.V., elaborar el estado de flujo de efectivo una vez al ao, como complemento al conjunto de estados financieros al cierre del perodo contable. (Seccin 3, 3.17 (d)). Elaboracin del estado de flujo de efectivo La empresa para la elaboracin del estado de flujo de efectivo para las actividades de operacin, optar por cualquiera de los mtodos que se mencionan a continuacin: a) La empresa utilizar el mtodo indirecto siempre que el resultado se ajuste por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujo de efectivo de inversin o financiacin. (Seccin 7, p.7.7 (a)). b) La empresa optar por mtodo directo siempre que se revelen las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. (Seccin 7, p.7.7 (b)). INDUSTRIAS VJM S.A de C.V., presentar el estado de flujo de efectivo para las actividades de inversin y financiacin bajo el mtodo directo. (Seccin 7, p.7.9) 52

Informacin a revelar en el estado de flujo de efectivo La empresa presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Asimismo presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias o de otras unidades de negocio y las clasificar como actividades de inversin. (Seccin 7, p.7.10) La empresa revelar informacin sobre las partidas de efectivo y sus componentes; Adems de la conciliacin de saldos de la partida de efectivo y equivalentes de efectivo. 2.1.9 Polticas contables sobre hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa Reconocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha del balance La empresa proceder a modificar los importes reconocidos en los estados financieros, siempre que impliquen ajustes a ciertas situaciones que inciden en la situacin financiera y que sean conocidos despus de la fecha del balance. (Seccin 32, p.32.4) La empresa modificar los importes que se dan como resultado de un litigio judicial, si se tiene registrada una obligacin, cuando recibe informacin despus de la fecha del balance que indique el deterioro de un activo, cuando se demuestre que los estados financieros estn incorrectos debido a fraudes o errores, bsicamente los importes son modificados si el hecho es considerado material. (Seccin 32, p.32.5 (a)). Revelacin de hechos que no implican ajustes La empresa no proceder a modificar los importes reconocidos en los estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance, si estos no implican ajustes la empresa solo realizar su revelacin en las notas como: La naturaleza del evento; Una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin. (Seccin 32, p.32.6)

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2.1.10 Cambios en polticas contables INDUSTRIAS VJM S.A. de C.V., contabilizar los cambios de poltica contable de acuerdo a cualquiera de los sucesos siguientes: a) Cambio en los requerimientos de la NIIF para las PYMES, se contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificacin (Seccin 10, p.10.11). b) Cuando la entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y cambian los requerimientos de dicha NIIF, se contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada (Seccin 10, p.10.11). c) Cualquier otro cambio de poltica contable, se contabilizar de forma retroactiva.(Seccin 10, p.10.12). d) La informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable, se deber considerar cuando una modificacin a la NIIF para las PYMES tenga un efecto en el perodo corriente o en cualquier perodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros perodos, una entidad revelar los siguiente: i. La naturaleza del cambio en la poltica contable ii. Para el perodo corriente y para cada perodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada. iii. El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en quesea practicable iv. Una explicacin si es impracticable determinar los importes a revelar en los apartados (ii) (iii) anteriores (Seccin 10, p.10.13).

F._______________________________ Aprobado por

Fecha de autorizacin del manual de polticas contables: _______________________________________

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BIBLIOGRAFA LIBROS: AMPES; BMI; CRS; FOMMI; FUNDE; FUSADES/PROPEMI; GENESISS; GTZ/ANEP; SRN/GTZ; MADE/UCA; MINEC; USAID., Ao 2000, Libro blanco de la microempresa.157 pgs. International Accounting Standards Board (IASB), Ao 2009, Primera Edicin, Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), Departamento de publicaciones IASB. Jovel, Roberto Carlos. Ao 2008, Primera Edicin, Gua bsica para elaborar trabajos de investigacin: ideas prcticas para desarrollar un proceso investigativo., Editorial Imprenta Universitaria, UES, El Salvador. Rodrguez Valencia, Joaqun. Ao 2002, Primera Edicin, Cmo elaborar y usar los manuales administrativos. Editorial Thomson, Mxico. Vsquez Costa, Jos Luis y Garca Rodrguez, Hctor R., Ao 2007, Primera Edicin,

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financiera (NIIF) para PYME. Una herramienta para evaluar gestin, Trabajo de Graduacin para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad de El Salvador. Guardado Urbina, Celso Antonio, Montalvo guila, Minerva Carolina. Ao 2008, Diseo de un sistema contable basado en normas internacionales de informacin financiera para la industria de productos alimenticios snacks, Trabajo de Graduacin para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad Centroamericana Jos Simen Caas. Hernndez Rodrguez, Alicia Aurora, Ao 2004, Manual de polticas y procedimientos contables con base a Normas Internacionales de Contabilidad, para las pequeas y medianas empresas dedicadas a la venta de repuestos automotrices en la zona metropolitana de San Salvador, Trabajo de Graduacin para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad de El Salvador. Martell Chacn, Ana Rebeca. Ao 2005, Lineamientos para el diseo de polticas contables basadas en NIIFs para mejorar la elaboracin de la informacin financiera de la pequea y mediana empresa del sector servicios de arrendamiento, Trabajo de Graduacin para optar al grado de Licenciado en -Contadura Pblica, Universidad de El Salvador. Marina Ester Echegoyn de Espinal, Hugo Aurelio Guilln Ortiz, Samuel Antonio Garca. Ao 2006, Cmo podran las PyMES del gran San Salvador cumplir con las nuevas obligaciones impositivas derivadas de las reformas tributarias vigentes (2004, 2005), Trabajo de Graduacin para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad Pedaggica de El Salvador. Xenia Lisseth Menjvar Leiva, Rosario Del Carmen Najarro Guerra, Aracely Raquel Tobar Hernndez. Ao 2001,Importancia del establecimiento de polticas contables y financieras basadas en Normas Internacionales de Contabilidad para el sector comercio en El Salvador, Trabajo de Graduacin para optar al grado de Licenciada en Contadura Pblica, Universidad Centroamericana Jos Simen Caas. DIRECCIONES ELECTRNICAS: http://www.monografias.com/trabajos10/prico/prico/html#defi (11 de abril de 2010) 56

http://www.camarasal.com/images/stories/pdf/Dan_Mitchell.pdf (20 de mayo de 2010) http://www.camarsal.com/pequena (28 de abril de 2010) http://www.monografias.com/trabajos54/contabilidad-el-salvador/contabilidad-el-salvador.shtml (25 de junio 2010) http://www.gestiopolis1.com/recursos8/Docs/fin/contabilidad-y-generalidades-de-lacontabilidad.pdf (25 de junio 2010) http://www.iasplus.com/espanol/0912ifrspymesno21.pdf (Junio 2010) http://www.deloitte.com/assets/DcomPanama/Local%20Assets/Documents/pa_es_IFRS_para_PY MEs_04.10.pdf (Julio 2010). http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/5473528F-7703-4165 87A2CD9E3794932C/ESEDSMEStandar s_ web.pdf (Julio 2010)

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Anexo 1 1. Metodologa y diagnstico de la investigacin

1.1. Metodologa
Con el propsito de obtener informacin acerca de la existencia de polticas contables con base a Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades a las entidades no obligadas a rendir cuentas, se procedi a realizar la investigacin de campo, recolectando la informacin para su anlisis, esto mediante un cuestionario, desarrollndose en el rea metropolitana de San Salvador con especial atencin a las pequeas y medianas entidades del sector industrial.

1.2. Tipo de estudio

Para poder llevar a cabo la investigacin se utiliz el mtodo hipottico o deductivo, ya que se trata de realizar un anlisis inicial exploratorio y tambin descriptivo o analtico, siendo un estudio en el que se relacionaron los datos a partir de la informacin encontrada y sta a su vez sirvi de base para la realizacin de lineamientos sobre polticas contables en las pequeas y medianas empresas industriales, ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador.

1.3. Problema observado

La no aplicacin de las polticas contables, incide directamente en la razonabilidad de la informacin contenida en los estados financieros; ya que sin las polticas contables, los resultados obtenidos sern incorrectos, afectando la credibilidad del ente empresarial; adems, la mayora de pequeas y medianas empresas industriales de la zona metropolitana, no han empezado a aplicar ntegramente la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, por lo cual la no existencia de polticas contables en dichas entidades es un problema, que afecta claramente los resultados de operacin. La contabilidad no puede contribuir eficazmente a una buena gestin financiera y econmica si el problema est en su base, es decir, en la aplicacin de las polticas contables; de all la importancia que tiene el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de las polticas contables para la ciencia

contable, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de estas importantes instrumentos profesionales.

1.4. Objetivos de la investigacin

Para el desarrollo de cualquier investigacin es necesario establecer objetivos, los cuales nos guiaran para el desempeo y buenos resultados de la presente trabajo, y los cuales se detallan a continuacin:

1.4.1. Objetivo General

Elaborar lineamientos sobre polticas contables basadas en la normativa de Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYME), aplicables a las empresas industriales de la zona metropolitana de San Salvador.

1.4.2. Objetivos Especficos

Crear lineamientos de polticas contables, para su implementacin en las pequeas y medianas empresas industriales de la zona metropolitana de San salvador. Identificar los diferentes elementos que constituyen los estados financieros de las pequeas y medianas empresas industriales, con el propsito de definir polticas contables acordes a las actividades desempeadas en el sector, de modo que les permita comparar la informacin financiera. Determinar lineamientos de polticas contables, para una adecuada valuacin de los bienes y derechos, con la finalidad que la informacin financiera de las pequeas y medianas empresas industriales de la zona metropolitana de San Salvador alcancen la razonabilidad en los estados financieros.

1.5. Utilidad Social

Las pequeas y medianas empresas del sector industrial podrn contar con lineamientos para implementar polticas contables con base a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, donde se revelan los principales aspectos que debern utilizar para el

registro de sus transacciones, los cuales le ayudaran a obtener informacin razonable de tal manera que pueda ser analizada y comparada con relacin a las dems empresas que pertenecen al sector. La aplicacin de dichos lineamientos con lleva a mltiples beneficios, algunos de ellos pueden ser: la oportunidad de obtener mayor confianza de clientes, proveedores, inversionista, acreedores y otros agentes, al disponer de informacin razonable para la buena toma de decisiones, oportunidades de nuevos negocios en condiciones favorables, entre otros.

1.6. Poblacin y Muestra 1.6.1. Poblacin

Para la determinacin de la muestra se utiliz como fuente de informacin la base de datos de la Direccin General de Estadsticas y Censos, solicitndose el listado de las empresas actualizado al ao 2007, el cual est constituido por todas las pequeas y medianas empresas del sector industrial de la zona metropolitana de San Salvador, obteniendo una poblacin de 1,198 empresas.

1.6.2. Muestra
Para el tamao de la muestra se observ que el universo o poblacin es finita, por lo que se conoce con exactitud el nmero de pequeas y medianas empresas que se dedican al sector industria, de los municipios considerados de la zona metropolitana de San Salvador. Para determinar la muestra se utiliz el muestreo aleatorio simple, ya que hay probabilidad equitativa por la naturaleza de la poblacin (finita). El tamao de la muestra se determino por la siguiente frmula que corresponde a universos finitos. n= Z2.P.Q.N_______ (N-1) e2 + Z2.P.Q En donde: n = Tamao de la muestra Z = Nivel de confianza de a muestra = 1.96 P = Proporcin de la poblacin que cumple con el atributo investigado, debido a no asumiendo la mxima variabilidad. contar con un parmetro previo se utilizar el criterio conservador (P=0.50), con tales valores se est

Q = Proporcin de la poblacin que no cumple el atributo investigado, obtenido por diferencia (Q=1-P).Q= 0.50 e = Precisin de la muestra, este valor es determinado por el juicio del investigador e implica el grado de error en la estimacin a realizar, para efectos de la investigacin se utilizar un error de 10%. N = Poblacin en estudio 1198 pequeas y medianas empresas del sector industrial ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador Datos a sustituir en la frmula: Z = 1.96 Q = 0.50 N = 1198 n= (1.96)2 (0.50) (0.50) (1198) (1198 1) (0.10) 2 + (1.96) 2 (0.50) (0.50) n= (3.8416) (0.25) (1198) (1197) (0.01) + (3.8416) (0.25) n= 1150.5592 12.9309 n = 88. 9809 89 n = 89 es el resultado de la muestra total de las empresas industriales encuestadas de la zona metropolitana de San Salvador. P = 0.50 e = 0.10

1.7. Instrumentos y Tcnicas utilizados en la investigacin 1.7.1. Investigacin bibliogrfica

Como fuente primaria para la recopilacin de la informacin bibliogrfica se consultaron libros, normativa tcnica, leyes, reglamentos, tesis, revistas de IFAC, diccionarios, internet, Norma de Educacin de IFAC y varios documentos relacionados con polticas contables para PYMES. As como tambin, la consulta a

profesionales en el mbito contable que aportaron informacin en base a su experiencia, que se tom en consideracin para que aumente el valor de la investigacin. Como fuente secundaria se utiliz el directorio de empresas del Ao 2007, informacin proporcionada por la Direccin General de Estadstica y Censos (DIGESTYC).

1.7.2.

Investigacin de Campo

La investigacin bibliogrfica se complement con la investigacin de campo a fin de obtener informacin referente a que si las entidades aplican polticas contables, especficamente del sector industrial, ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador. Para poder crear los lineamientos con base a todos los elementos normativos y operativos que intervienen en la elaboracin de polticas contables, por medio de una encuesta dirigida a las personas que poseen el poder de decisin en la entidad.

1.7.3. Tcnica
La tcnica que se utiliz, para la recoleccin de los datos fue la encuesta, por considerarse una herramienta idnea para el desarrollo del trabajo de investigacin, La encuesta se realiz con el propsito de recopilar informacin para realizar el diagnstico y la respectiva propuesta de la investigacin sobre lineamientos para elaborar polticas contables en las pequeas y medianas empresas industriales, de la zona metropolitana de San Salvador.

1.7.4.

Instrumento

El instrumento que se utiliz para la recoleccin de la informacin fue el cuestionario estructurado con 15 preguntas abiertas, cerradas y mixtas, adems se tom en cuenta comentarios provenientes de algunos propietarios de las empresas visitadas que contribuyeron al momento de realizar el diagnstico de la investigacin.

1.8. Procesamiento de la informacin

La informacin obtenida de las fuentes se proces mediante tablas de anlisis elaboradas en hojas electrnicas que permitieron la creacin de cuadros, lo cual facilit el anlisis individual de las respuestas de cada pregunta que se formul en el cuestionario; adems se utilizaron herramientas ofimticas que permitieron hacer relaciones entre los resultados de las variables en estudio y para el efecto de los resultados de la investigacin se hizo uso de grficos de pastel.

1.8.1. Presentacin de la Informacin Procesada

Pregunta N 1 Qu tipo de operaciones realiza la empresa? Objetivo: Indagar sobre qu tipo de operaciones predomina en las pequeas y medianas entidades del sector industrial. OPCIONES Fabricacin de papel y productos de papel, imprenta y editoriales Productos alimenticios, bebida y tabaco Otras industrias manufactureras Elaboracin de materiales de construccin Industriales metlicas bsicas Fabricacin de sustancias qumicas y productos qumicos Textiles, prendas de vestir e industrias del cuero TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 19 22 6 5 9 4 15 89 21% 25% 10% 7% 6% 10% 4% 17% 100%

Industriales de la madera y productos de madera incluidos muebles 9

Que tipo de operaciones realiza la empresa ? Fabicacion de sustancias quimicas y productos quimicos 4% Industriales metalicas basicas 10% Elaboracion de materiales de construccion 6% Otras industrias manufactureras 7%

Textiles,prendas de vestir e industrias del cuero 17%

Productos Industrias de la alimenticios, madera y bebida y tabaco productos de 25% madera incluidos muebles 10%

Fabricacion de papely productos de papel,imprenta y editoriales 21%

ANLISIS: Los resultados obtenidos en esta interrogante reflejan que: el 25% de las empresas elaboran productos alimenticios, bebida y tabaco, mientras el 21% se dedican a editoriales, imprenta y fabricacin de papel, observndose estas entidades como las predominantes en el sector industrial; ya que las dems clasificaciones presentan porcentajes menos significativos como el rea textil entre otras.

Pregunta N 2 Posee la entidad polticas contables por escrito y autorizadas por la administracin, para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera? Objetivo: Determinar la existencia de polticas contables y si estas se encuentran por escrito y autorizadas por la administracin de las pequeas y medianas entidades del sector industrial. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 50 39 89 56% 44% 100%

OPCIONES SI NO TOTAL

Posee la Entidad Polticas Contables por escrito y autorizadas por la administracin, para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera?

No 44% Si 56%

ANLISIS: De acuerdo con los resultados se concluye que un 56% de las empresas industriales encuestadas poseen polticas contables por escrito y autorizadas por la administracin, demostrando que la mayora se encuentran aplicando lineamientos para el registro de sus operaciones, sin embargo no los efectan de acuerdo con normativa NIIF para las PYMES.

Pregunta N 3 Cul es el motivo por el que no se encuentran establecidas por escrito las polticas contables que aplica la entidad? Objetivo: Identificar la razn principal por la que las empresas industriales no poseen polticas contables. OPCIONES Falta de Tiempo Desconocimiento No se considera necesario Otro TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 10 7 10 6 39 26% 18% 15% 26% 15% 100%

Falta de Recursos Econmicos 6

Nota: Para la presente interrogante el 100% corresponde solamente a 39 entidades, ya que son las que contestaron NO en la pregunta dos, las 50 restantes de la muestra no aplican.

Cul es el motivo por el que no se encuentran establecidas por escrito las polticas contables que aplica la entidad?
Otro 15% Falta de tiempo 26% Desconocimiento 18%

No se considera necesario 26% Falta de recursos economicos 15%

ANLISIS: El 26% de las entidades encuestadas respondi que el motivo por el cual las empresas del sector industrial carecen de polticas contables por escrito y autorizadas es debido a falta de tiempo, de igual manera otro 26% no las poseen porque no lo consideran necesario, no obstante un 18% tienen total desconocimiento, observando a un 15% no posee los recursos econmicos para establecerlas y el 15% restante su razn es desconocida.

Pregunta N 4
Qu tipo de lineamientos utiliza la entidad para el registro de las transacciones econmicas? Objetivo: Conocer los lineamientos utilizados en las entidades del sector industrial como base para el registro de las transacciones. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA Segn criterio 17 19% Consulta a terceros 2 2% Se basan en registros anteriores 8 9% Consulta a terceros y se basan en registros anteriores 6 7% Aspectos Legales 24 27% Normativa Tcnica 17 19% Aspectos legales y normativa tcnica 11 12% Otra 4 5% TOTAL 89 100% OPCIONES

Qu tipo de lineamientos utiliza la entidad para el registro de las transacciones econmicas?

Segun criterio 19% Aspectos Legales y Normativa Tecnica 12% Normativa Tecnica 19% Aspectos legales 27% Otro 5% Consulta a terceros 2% Se basan en registros anteriores 9% Consulta a terceros y se basan en registros anteriores 7%

ANLISIS: Los resultados obtenidos demuestran que el 27% de las entidades industriales utilizan como base para el registro de sus operaciones aspectos legales, otra parte significativa de dichas empresas registra sus transacciones basndose en normativa tcnica y segn su criterio con un porcentaje de 19% respectivamente cada una de las alternativas y un porcentaje alto lo realiza utilizando diferentes bases, tales como aspectos legales y tcnicos, registros anteriores, consulta a terceros y otros.

Pregunta N 5 Qu importancia tiene para usted, el establecer polticas contables por escrito en la entidad? Objetivo: Medir el nivel de importancia que le asignan las empresas industriales al establecimiento de polticas contables. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 69 12 8 89 78% 13% 9% 100%

OPCIONES Alto Medio Bajo TOTAL

Qu importancia tiene para usted, el establecer polticas contables por escrito en la entidad?

Medio 13%

Bajo 9%

Alto 78%

ANLISIS: Segn los datos obtenidos el 78% de encuestados le dan un nivel alto de importancia a las polticas contables pudiendo determinar que aun estando consciente de lo significativo que estas representan, no las aplican en sus negocios, tanto que el resto de estas entidades no le da prioridad, ya que manifestaron que no afecta los resultados en sus operaciones.

Pregunta N 6 Considera que la entidad se beneficiara al utilizar polticas contables por escrito y bien definidas? Objetivo: Identificar si las empresas industriales obtendran beneficios al utilizar polticas contables por escrito y bien definidas. OPCIONES SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 79 10 89 89% 11% 100%

Considera que la entidad se beneficiara al utilizar polticas contables por escrito y bien definidas?

No 11%

Si 89%
ANLISIS Un porcentaje alto de los encuestados considera que al contar con polticas contables se beneficiaran, porque segn ellos tendran mejores controles y reglas establecidas a seguir y que la informacin que reflejaran los estados financieros les ayudara a una mejor toma de decisiones, no as el 11% manifiestan no tendran ningn beneficio.

Pregunta N 7 Cules considera que serian los beneficios de utilizar polticas contables en la entidad? Objetivo: Identificar como se beneficiaran las entidades si utilizarn polticas contables en la entidad. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 29 27 3 89 37% 34% 25% 4% 100%

OPCIONES Mayor control en la entidad Eficiencia Definir criterios contables TOTAL

Informacin financiera razonable 20

Cules considera que serian los beneficios de utilizar polticas contables en la entidad?

Eficiencia 34%

Informacion financiera razonable 25%

Mayor Control en la entidad 37%

Definir criterios contables 4%

ANLISIS El 37% de las entidades industriales encuestadas considera que obtendran como beneficio un mayor control en sus operaciones, mientras que un 34% manifestaron que al utilizar polticas contables incrementara la eficiencia en sus transacciones, ubicando con un 25% a los que exteriorizaron que la entidad se beneficiaria con informacin financiera razonable.

Pregunta N 8 Segn su opinin, Quines son los responsables de la elaboracin y establecimiento de polticas contables en la entidad? Objetivo: Identificar a las personas que poseen la responsabilidad de la elaboracin y establecimiento de polticas contables en las entidades industriales. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 25 26 89 28% 29% 43% 100%

OPCIONES Contador Gerencia TOTAL

Contador y Gerencia 38

Segn su opinin, Quines son los responsables de la elaboracin y establecimiento de polticas contables en la entidad?

Contador y Gerencia 43% Gerencia 29%

Contador 28%

ANLISIS La elaboracin y establecimiento de polticas contables segn los resultados obtenidos est a cargo del contador y la gerencia, presentndose con un porcentaje del 43%, no obstante, un 29% responsabiliza solo a la gerencia, que es la que debe establecerlas y autorizarlas, mientras que un 28% considera que la responsabilidad es nicamente del contador, el cual, nicamente debe tener participacin puramente contable, es decir que puede sugerirle a la administracin.

Pregunta N 9 Tiene conocimiento de la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES aprobada el 7 de octubre de 2009, como requerimiento para las entidades que no cotizan en bolsa? Objetivo: Determinar si las personas encargadas de la toma de decisiones de la entidad, conocen de la aplicacin acerca de la NIIF para las PYMES. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 36 53 89 40% 60% 100%

OPCIONES SI NO TOTAL

Tiene conocimiento de la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES aprobada el 7 de octubre de 2009, como requerimiento para las entidades que no cotizan en bolsa?

No 60%

Si 40%

ANLISIS La entrada en vigencia de la norma NIIF para las PYMES, trae consigo el debido conocimiento de las entidades que les concierne; no obstante, un 60% de las entidades encuestadas manifest tener desconocimiento de la entrada en vigencia de dicha normativa; sin embargo un 40% si conoce de la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES.

Pregunta N 10 Por qu medio se entero de la entrada en vigencia de la Normativa Tcnica aprobada por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria? Objetivo: Conocer que medio tuvo mayor influencia para la divulgacin de la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES, realizada por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria. OPCIONES Peridicos Firma de Auditoria Contador Conferencia Otro TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA 9 5 11 4 7 36 RELATIVA 25% 14% 31% 11% 19% 100%

Nota: Para la presente interrogante el 100% corresponde solamente a 36 entidades, ya que son las que contestaron SI en la pregunta nueve, las 53 restantes de la muestra no aplican.

Por qu medio se entero de la entrada en vigencia de la Normativa Tcnica aprobada por el Consejo de Vigilancia de la Profesion de Contaduria Publica y Auditoria?
Conferencia 11% Otro 19% Periodico 25% Firma de Auditoria 14%

Contador 31%

ANLISIS: Los resultados sobre el medio por el cual se enteraron de la entrada en vigencia de la normativa tcnica aprobada NIIF para las PYMES manifiestan que: un 31% fueron informados por conocimiento del contador, otro porcentaje del 25% de los encuestados se dieron cuenta a travs de los peridicos; adems un 19% se enteraron por diferentes medios no especificados.

Pregunta N 11 Conoce si la administracin ha capacitado al personal de la empresa sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES? Objetivo: Indagar si desde la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES, se han tomado las medidas de accin de capacitar al personal de la empresa tcnicamente, con el fin de dar cumplimiento a dicha normativa. OPCIONES SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 7 29 36 19% 81% 100%

Nota: Para la presente interrogante el 100% corresponde solamente a 36 entidades, ya que son las que contestaron SI en la pregunta nueve, las 53 restantes de la muestra no aplican.

Conoce si la administracin ha capacitado al personal de la empresa sobre la aplicacin de la Norma Internacional de informacion Financiera para las pequeas y Medianas Entidades?

Si 19%

No 81%

ANLISIS: El total de los encuestados asciende a 36, los cuales conocen la NIIF para las PYMES, pero el 81% de ellos manifest no haber capacitado al personal sobre la aplicacin de la normativa, no as un 19% restante que si ha mostrado inters en capacitar a su personal sobre la aplicacin de dicha norma, ya que reconocen importante el poseer sus registros con base a normas contables vigentes.

Pregunta N 12 Qu normativa contable aplica la entidad para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera? Objetivo: Identificar que normativa tcnica se encuentran aplicando actualmente las empresas del sector industrial encuestadas. OPCIONES Normas de Contabilidad Financiera Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Otro TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 15 30 24 89 17% 34% 22% 27% 100%

Norma Internacional de Informacin Financiera en El Salvador 20

Qu Normativa Contable aplica la Entidad para la Elaboracin y Presentacin de la Informacin Financiera?

Otro 27% Norma Internacionalde Informacion financiera Adoptada en ElSalvador 22% Normas de contabilidad Financiera 17% Principios de Contabilidad Generalmente aceptados 34%

ANLISIS: Del 100%, un 34% de empresas que aplican polticas contables utilizan los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, no as el 27%, no especfica que normativa contable utiliza, mientras que un 22% manifiesta que aplica la Norma Internacional de Informacin Financiera adoptada en El Salvador.

Pregunta N 13 Cree necesario la utilizacin de polticas contables, con base a la Normativa Tcnica aprobada por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, para un adecuado registro y preparacin de los Estados Financieros? Objetivo: Determinar si se considera necesario la utilizacin de polticas contables en las empresas del sector industrial, para obtener informacin razonable en sus estados financieros. OPCIONES SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 57 32 89 64% 36% 100%

Cree necesario la utilizacin de polticas contables, con base a la Normativa Tcnica aprobada por el CVPCPA, para un adecuado registro y preparacion de los Estados Financieros? No 36% Si 64%

ANLISIS: La mayor parte de los encuestados considera necesario la utilizacin de polticas contables ya que se tendran mejores controles y estndares para el registro de sus operaciones, no as un 36% que manifest que no es necesaria la aplicacin de polticas contables debido a que no afecta en ningn momento en sus operaciones diarias.

Pregunta N 14 Actualmente se est trabajando en una propuesta sobre la elaboracin de polticas contables aplicable a las empresas del sector industrial, Considera que dicho documento facilitara la aplicabilidad de polticas contables en la entidad? Objetivo: Demostrar el grado de aceptabilidad sobre la propuesta de elaborar polticas contables aplicables a las empresas del sector industrial. OPCIONES SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 80 9 89 90% 10% 100%

Actualmente se est trabajando en una propuesta sobre la elaboracin de polticas contables aplicable a las empresas del sector industrial, Considera que dicho documento facilitaria la aplicabilidad de politicas contables en la entidad? Si Si 90% No 10%

ANLISIS: Un 90% de las entidades encuestadas considera necesario contar con un documento que les facilite la aplicabilidad de polticas contables, con ello se da relevancia a la investigacin ya que actualmente no existe un documento que tenga polticas especficamente dirigido al sector industrial, no as un porcentaje mnimo del 10% no consideran que dicho documento les facilite la aplicabilidad de polticas contables en sus negocios.

Pregunta N 15 Considera que el contar con lineamientos para la elaboracin de polticas contables basadas en NIIF para las PYMES, contribuira a presentar informacin razonable en la empresa? Objetivo: Conocer la necesidad que representa para las empresas del sector industrial de contar con lineamientos para elaborar polticas contables basadas en la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades. OPCIONES SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 83 6 89 90% 10% 100%

Considera que el contar con lineamientos para la elaboracin de polticas contables basadas en NIIF para las PYMES , contribuiria a presentar informacion razonable en la empresa? Si 93% No 7%

ANLISIS: El 93% de las empresas del sector Industrial que fueron sujetas de muestra consideran que contar con lineamientos para elaborar polticas contables contribuira a contar con informacin razonable, esto de relevancia a la investigacin por que se afirma la necesidad del sector de contar con polticas contables, debido a que un porcentaje insignificante del 7% no consideran que contar con polticas contables les ayudara a obtener informacin razonable en la empresa.

1.9. Diagnstico de la investigacin

Conforme a los resultados obtenidos en el cuestionario, se determinaron los elementos crticos que se interrelacionaron con la problemtica identificada. Posteriormente se realiz una evaluacin de esta informacin, enfocndose en cada una de las interrogantes y vinculndolas entre s, para conocer y analizar las causas involucradas en la propuesta y de esta forma llegar a las respectivas conclusiones y recomendaciones. Conocimientos generales del sector industrial Cuadro No 2. Conocimientos generales del sector industrial No Pregunta 1 Anlisis del rea de la Empresa Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa 25%

Empresas dedicadas a la elaboracin de productos alimenticios, 22 bebida y tabaco.

No tienen conocimiento de la entrada en vigencia de la NIIF para 53 las PYMES

60%

La actividad econmica del sector industrial se clasifica segn la Direccin General de Estadsticas y Censos (DIGESTYC), en nueve actividades industriales representativas, observando de acuerdo a las encuestas realizadas en las pequeas y medianas entidades de este sector, que predominan aquellas empresas que se dedican a la elaboracin de productos alimenticios, bebida y tabaco, representadas por un porcentaje del 25% de la muestra total, segn la pregunta nmero 1. De acuerdo al estudio realizado, las pequeas y medianas empresas industriales, no han considerado el establecimiento de bases para la elaboracin de polticas contables de acuerdo a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), debido a diversas razones, entre las cuales, muestra mayor porcentaje el desconocimiento de la misma, ya que un 60% asever este motivo, siendo esta una de las razones por la cual no han tomado medidas para la aplicacin de dicha normativa.

Conocimiento del personal involucrado en el rea financiera de las empresas del sector industrial Cuadro No 3. Conocimiento del personal involucrado en el rea financiera de las empresas del sector industrial. No Pregunta 8 Anlisis del rea del personal Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa 43%

Consideran responsable de elaborar las polticas contables a la 38 gerencia y al contador de la empresa

No tienen conocimiento de la entrada en vigencia de la NIIF para 53 las PYMES

60%

Segn la interrogante nmero 8, el 43% de los encuestados consideran como responsables de la elaboracin y establecimiento de polticas contables a la gerencia y el contador de la empresa, esto refleja que la mayor parte de los encuestados desconocen que el compromiso de elaborar dichas polticas recae sobre la administracin de las entidades, observndose este punto como una razn importante por la cual las empresas no se poseen polticas contables de acuerdo a la nueva normativa tcnica. Adems un 60% no tienen conocimiento sobre la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES, segn pregunta nmero 9, esto significa que el desconocimiento es un factor que influye a que las empresas no realicen la aplicacin correcta de las polticas contables. Conocimiento de la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES Cuadro No.4 Conocimiento de la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES. No Pregunta 9 Conocimiento de la entrada en vigencia de la normativa Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa 60%

No tienen conocimiento de la entrada en vigencia de la NIIF para 53 las PYMES

10

El contador es el medio por el cual se enteraron de la entrada en 11 vigencia de la NIIF para las PYMES

31%

11

No se ha capacitado al personal de la empresa

29

81%

Para la elaboracin y establecimiento de polticas contables que contribuyan a presentar informacin razonable, es fundamental el conocimiento de la normativa tcnica NIIF para las PYMES; sin embargo, de acuerdo a la interrogante nmero 9, se ha podido observar que el 60% de las entidades desconocen este fundamento, esto demuestra que la minora de los encuestados si conocen dicha normativa, adems con respecto a la pregunta nmero 10, tambin se observa que el 31% de los encuestados manifestaron que el contador de la entidad es el medio por el cual se enteraron de la entrada en vigencia de la norma tcnica aprobada; no obstante, estas entidades deberan iniciar con la capacitacin del personal para obtener informacin razonable; sin embargo del 40% que expres conocer la vigencia de la norma, un 81% de ellos manifestaron no haber recibido capacitacin para la aplicacin de la NIIF para las PYMES, segn pregunta nmero 11. Anlisis de la importancia que le asignan las entidades a la elaboracin de polticas contables y aspectos relacionados a la normativa tcnica vigente. Cuadro No 5. Anlisis de la importancia que le asignan las entidades a la elaboracin de polticas contables y aspectos relacionados a la normativa tcnica vigente. No Pregunta 2 3 Frecuencia Absoluta 50 Frecuencia Relativa 56%

Anlisis del rea tcnica

Poseen polticas contables por escrito y autorizadas El motivo por el cual las entidades no poseen polticas contables por escrito y autorizadas es: Falta de tiempo

10

26%

No lo consideran necesario

10 69

26% 78%

Consideran importante el establecer polticas contables por escrito

6-7

Consideran que se obtienen beneficios al utilizar polticas 79 contables por escrito y bien definidas

89%

12

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es la 30 Normativa que aplican las empresas para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera

34%

Para el registro de las transacciones econmicas las entidades 24 utilizan lineamientos de aspectos legales

27%

13

Creen necesaria la utilizacin de polticas contables con base a la 57 normativa tcnica aprobada

64%

14

Consideran que el documento elaboracin de polticas contables 80 basados en NIIF para las PYMES facilitara la aplicabilidad de polticas contables

90%

15

Consideran que contar con lineamientos para elaborar polticas 83 contables contribuira a contar con informacin razonable.

93%

El rea tcnica es importante para la elaboracin de polticas contables, siendo as, que se observa una deficiencia respecto a la capacitacin adecuada para el diseo de polticas contables con base a la NIIF para las PYMES, esta rea se encuentra estrechamente relacionada con la problemtica ya que las herramientas indispensables para la creacin de polticas en base a NIIF para las PYMES, dependen de las capacitaciones recibidas y el conocimiento adquirido a travs de estos seminarios.

Ante la interrogante nmero 2, respecto de si en la entidad existen polticas contables por escrito y autorizadas por la administracin, un 56% manifest poseerlas; sin embargo, de la diferencia que no cuenta con dichas polticas por escrito, el 26% de acuerdo a la pregunta nmero 3, expres la no existencia debido a falta de tiempo y otro 26% porque no lo consideran necesario, lo cual se torna contradictorio, ya que en la interrogante nmero 5, un 78% de los encuestados manifestaron que es importante establecer polticas contables por escrito, ya que segn sus comentarios se obtienen beneficios, entre los cuales mencionaron un mejor control en las operaciones y transacciones econmicas, as como la eficiencia de los resultados, representando un 37% y 34% respectivamente; adems expresaron que de esa forma se obtiene la razonabilidad y fiabilidad en la informacin de los estados financieros y como consecuencia una mejor toma de decisiones en la empresa. No obstante, un 34% de los encuestados segn la pregunta nmero 12, asever que dichas polticas se encuentran en su mayora diseadas con base a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; por lo tanto, dichas polticas presentan un vaco, ya que no contribuyen a presentar la informacin razonable en la empresa; adems un 27% en la interrogante nmero 4, manifest que consideran los aspectos legales como lineamientos para el registro de las transacciones, lo que indica que la mayora de las entidades encuestadas no toman en cuentan la normativa aprobada por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora ,que es el ente regulador y promulgador de los principios y la normativa contable nacional. En cuanto a la necesidad de establecer las polticas contables con base a la NIIF para las PYMES, segn la pregunta nmero 14, el 64% manifest que efectivamente las consideran necesarias, porque contribuyen a un adecuado registro, presentacin y razonabilidad de la informacin financiera; adems, 90% de los encuestados manifiesta su inters por la propuesta para la elaboracin de polticas contables con base a la NIIF para las PYMES aplicables a las empresas del sector industrial, ya que el documento seria un apoyo y facilitara la aplicabilidad de dichas polticas en la entidad; asimismo el 93%, de acuerdo a la pregunta nmero 15, consideran que contar con lineamientos para elaboracin de estas, contribuira a contar con informacin razonable, dando relevancia a la investigacin ya que se afirma la necesidad del sector industrial, de contar con lineamientos para la elaboracin de polticas contables.

Anexo 2
2. Conclusiones y recomendaciones 2.1 Conclusiones

Las empresas industriales ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador no elaboran su informacin financiera con base a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, debido a que utilizan prcticas contables diferentes a la normativa vigente.

La informacin financiera razonable, se realiza mediante la aplicacin de polticas contables que son elaboradas sobre una base de valuacin y medicin de cada uno de los elementos que componen los estados financieros de las pequeas y medianas entidades del sector industrial, tales polticas permitirn que la informacin sea comparativa y utilizada para la toma de decisiones.

Las empresas del sector industrial de la zona metropolitana de San Salvador, desconocen la entrada en vigencia de la NIIF para PYMES, dificultndoles as la elaboracin de sus polticas contables de acuerdo con esta normativa; debido a la poca divulgacin de los entes correspondientes.

Una debilidad que presentan las pequeas y medianas entidades del sector industrial es que no cuentan con lineamientos que les facilite la elaboracin de sus estados financieros, especficamente en lo que se refiere a la adecuada valuacin, medicin y presentacin de cada uno de los elementos que los componen, con base a la NIIF para las PYMES.

2.2

Recomendaciones

Las entidades del sector industrial de la zona metropolitana de San Salvador, deben adoptar como normativa tcnica, la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, al preparar y presentar los estados financieros con el objeto principal de proporcionarles la razonabilidad y fiabilidad que dicha normativa establece.

Se recomienda a las pequeas y medianas entidades del sector industrial de la zona metropolitana de San Salvador, el establecimiento de polticas contables por escrito y autorizadas por la administracin, basadas en la NIIF para las PYMES, puesto que de esta manera la informacin financiera ser til a los diferentes tipos de usuarios.

A los encargados de la direccin de las pequeas y medianas empresas del sector industrial, se les recomienda, buscar alternativas de asesoramiento que les ayude a estar informados de la normativa vigente, ya que la gerencia debe de considerar el impacto en el registro y presentacin de la informacin financiera suministrada. para que les facilite la preparacin y presentacin de los estados financieros.

Se recomienda a las entidades del sector industrial contar con lineamientos que les facilite la elaboracin de polticas contables para el adecuado registro de cada uno de elementos que componen los estados financieros, utilizando como gua las bases de valuacin, medicin y presentacin que se desarrollan en cada una de las secciones de la NIIF para las PYMES, para lo cual se les propone el presente manual de polticas contables.