Tratamiento Tributario de La Prescripción

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INFORME TRIBUTARIO Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback ..................................................................................................... ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT): Problemas en el Traslado de Bienes por Operaciones distintas a las Ventas .................................................................. CASUISTICA Tratamiento Tributario de la Prescripcin ............................................................................................................................. SECTORIAL Normas Sobre el Boleto de Viaje que Emiten las Empresas de Transporte Terrestre Pblico Nacional de Pasajeros .............................................................................................................................................................................. ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA ................................................................................................................................................. ACOTACION AL MARGEN: Reflexiones sobre la Obligacin Tributaria .............................................. INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................
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tucin simplificada son aquellos en cuya elaboracin se utilicen materias primas, insumos, productos intermedios, o partes o piezas importadas cuyo valor CIF no supere el 50% del valor FOB del producto exportado. Para este efecto, se entender como valor de los productos exportados el valor FOB del respectivo bien, excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de exportacin, en dlares de los Estados Unidos de Amrica. 5. PARA EFECTOS DE LA RESTITUCIN SE ENTIENDE POR: Empresa productora - exportadora: Aquella empresa entendindose como tales a cualquier persona natural o jurdica constituida en el pas, que importe o haya importado, a travs de terceros, las mercancas incorporadas o consumidas en el bien exportado. Insumos: Incluye las materias primas, productos intermedios, partes y piezas. Materia prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin. Se considerarn como materia prima las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto exportado. Productos intermedios: Aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir la forma final que sern incorporados al producto exportado. Pieza : Aquella unidad previamente manufacturada cuya ulterior divisin fsica produzca su inutilizacin para la finalidad a que estaba destinada. Parte: El conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior. Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con y sin valor comercial: Aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso de produccin los que para estos efectos se considerarn incorporados o consumidos en el bien exportado. 6. TASA DE RESTITUCIN La tasa de restitucin aplicable a los bienes definidos en el numeral anterior ser el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportacin de hasta los primeros US$ 20000,000.00 (Veinte millones de Dlares de los Estados Unidos de Amrica) anuales de exportacin de productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada(1), monto que podr ser reajustado de acuer(1) Para los criterios de vinculacin, se tiene el artculo 24, del Decreto Supremo N 122-94-EF publicado el 21-09-94, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Comunicamos a nuestros suscriptores que en nuestra siguiente edicin continuaremos con el informe La Declaracin Jurada Tributaria, en la presente edicin publicamos un informe sobre el Drawback debido a insistente solicitud de nuestros suscriptores.
Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback

C.P.C. Jos Luis Garca Quispe Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. INTRODUCCION El Drawback es un sistema o instrumento de promocin a las exportaciones muy conocido a nivel internacional, que consiste en reintegrar al exportador el valor de los derechos e impuestos pagados en la importacin de bienes las mismas que se encuentran incorporados en las mercancas exportadas. En nuestro pas, la Ley General de Aduanas define al Drawback como el rgimen aduanero que permite como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios (Ad valorem), que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. Como se sabe el Ad valorem, viene a ser un tributo que grava la importacin de bienes, y tiene como base imponible el Valor de Aduanas determinado sobre la base del Acuerdo del valor de la O.M.C.,(*) siendo en la actualidad de cuatro niveles, 4%, 7%, 12% y 20%. Bien, este sistema de promocin, en la actualidad viene a ser un complemento al otro sistema existente que es el saldo a favor del exportador, que consiste en la devolucin del IGV por parte de la administracin a los exportadores en la adquisicin de bienes y servicios utilizados en la produccin de los productos exportados; tema que estaremos tocando en la prxima edicin. 2. BASE LEGAL - Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 809 del 19.4.96 - Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 121-96-EF del 24.12.96 y normas modificatorias. - Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios Ad Valorem aprobado por Decreto Supremo N 104-95-EF del 23.6.95 y sus modificatorias Decreto Supremo N 093-96-EF del 27.9.96, Decreto Supremo N 072-2001-EF del
(*) Organizacin Mundial del Comercio
25.4.2001, Decreto Supremo N 1562001-EF del 18.7.2001 y Decreto Supremo N 001-2003-EF del 8.1.2003. Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de derechos arancelarios, aprobada por Decreto Supremo N 127-2002-EF del 25.8.2002 y modificada por Decreto Supremo N 056-2003-EF del 6.5.2003. Texto Unico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT (TUPA), Decreto Supremo N 002-2003-EF del 08-01-2003. Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 0002992003-SUNAT-A, Aprueban modificacin del Procedimiento de Restitucin de Derechos Arancelarios INTA-PG.07 (Versin 2) del 10.07-2003.
3. BENEFICIARIOS Son beneficiarios del procedimiento de restitucin simplificado de derechos arancelarios las empresas productoras exportadoras, cuyo costo de produccin haya sido incrementado por los derechos de aduana (Ad valorem) que gravan la importacin de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado. Sin embargo, no se considerarn como materia prima los combustibles o cualquiera otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para a obtencin del producto exportado. Tampoco se considerarn materia prima los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de estos bienes. Tambin se entender como empresa productora - exportadora, aquella que encarga a terceros la produccin o elaboracin de los bienes que exporta, siendo requisito que la produccin adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. 4. EXPORTACIONES COMPRENDIDAS Los bienes exportados objeto de la resti-
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ridas a terceros por endose del beneficiario, en este caso es necesario que esta transferencia sea comunicada dentro de los cinco (5) das a la Intendencia de Aduana que emiti el documento, para ello se deber informar el nombre y nmero de RUC del adquiriente. 8.5 Restitucin con Cheque Las Notas de Crdito podrn ser redimidas mediante la emisin de Cheques No Negociable, siempre que se hubiere indicado dicha intencin en la Solicitud de Restitucin. 8.6 Vigencia del Cheque Los cheques emitidos por la restitucin, as como la prdida o extravo estar sujeta a lo que dispone la Ley de Ttulos y Valores.(3) 9. SOBRE LA SOLICITUD 9.1 Oportunidad de la Presentacin: La solicitud de restitucin de derechos arancelarios por parte del exportador, se presentar en la Aduana de exportacin o en las dependencias que ADUANAS determine, en un plazo mximo de 180 das desde la fecha de control de embarque. 9.2 Aspectos que debe reunir: La solicitud de restitucin, que tendr el carcter de Declaracin Jurada, deber indicar lo siguiente: A. El porcentaje de insumos importados incorporados o consumidos en el producto exportado y de las mermas, residuos y subproductos, desperdicios con y sin valor comercial generados en el proceso productivo. B. Declaracin de no haber hecho uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros o mercancas que son nacionalizadas con beneficios arancelarios. Asimismo, la solicitud deber estar acompaada de copia simple de las Declaraciones para Exportar. 9.3 Facultad de ADUANAS Las solicitudes que no renan los requisitos antes mencionados sern materia de rechazo. Sin perjuicio de todo lo establecido, ADUANAS fiscalizar en forma aleatoria y posterior, el cumplimiento de las obligaciones a cargo del solicitante. 9.4 Importes a considerar en cada solicitud Las solicitudes de devolucin debern presentarse en cada oportunidad, por montos no inferiores a US$ 500.00 (quinientos dlares de los Estados Unidos de Norteamrica). En el caso de montos menores se acumularn hasta superar el mnimo antes mencionado. 9.5 Plazo de respuesta por parte de la ADUANA ADUANAS deber resolver la solicitud en un plazo mximo de diez (10) das hbiles desde la fecha de presentacin de la misma bajo responsabilidad.
(3) Ley N 27287 Ley de Ttulos y Valores - Publicada el 18-06-2000.
do a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas. Asimismo, el Ministerio de Economa y Finanzas mediante resolucin ministerial, fijar el listado de las mercancas excluidas por monto de exportacin, segn las partidas arancelarias.(2) 7. OPORTUNIDAD PARA SOLICITAR LA RESTITUCION La restitucin de los derechos arancelarios proceder siempre que los bienes hayan sido importados dentro de los treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de exportacin. Se entiende como la fecha de importacin a la fecha de numeracin consignada en la Declaracin de Importacin y como de exportacin a la fecha de control de embarque de la Declaracin para Exportar. 8. SOBRE LA RESTITUCION La restitucin de los derechos arancelarios se efectuar por medio de Notas de Crdito (NC) emitidas por ADUANAS, segn reglamento que por Resolucin Ministerial promulgar el Ministerio de Economa y Finanzas. Para gozar de la restitucin de los derechos arancelarios los exportadores debern indicar en la Declaracin para Exportar la voluntad de acogerse a dicho tratamiento. 8.1 Moneda consignada en la NC Es emitida en moneda nacional, para ello, la administracin debe considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de emisin de la NC. 8.2 Vigencia de la NC La vigencia de del documento, es de 180 das calendarios contados a partir de la fecha de su emisin. 8.3 Uso de la NC Las Notas de Crdito se aplica en los pagos de tributos que recaude ADUANAS, as como para la cancelacin de las sanciones e intereses determinados por la misma, y que sean ingresos del Tesoro Pblico. El uso de la Nota de Crdito para la cancelacin del adeudo, se efectuar previo endose a favor de ADUANAS. Si como efecto del uso de la Nota de Crdito, resultase un saldo a favor para el usuario, este quedar como a cuenta de futuros pagos que tenga que efectuarse a Aduanas, para ello, ADUANAS deber entregar una constancia de dicho saldo, quedando el original de la Nota de Crdito con ellos. Es necesario indicar que el uso de la Nota de crdito se puede realizar en cualquier Intendencia de Aduana de la Repblica. 8.4 Endose Las Notas de Crdito pueden ser transfe(2) Por Decreto Supremo N 127-2002-EF publicado el 25-082002, se aprob la lista de subpartidas excluidas de la restitucin certificada de derechos arancelarios.
Vencido el plazo anterior ADUANAS deber entregar la respectiva nota de Crdito. 9.6 No pueden acogerse al sistema de Reintegro Las exportaciones de productos: a) Que tengan incorporados insumos extranjeros que hubieren sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales. b) Que hayan superado anualmente el monto de US$ 20000,000,00 (Veinte Millones y 00/100 de Dlares de Estados Unidos de Amrica), por partida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada. 9.7 Medios para la presentacin de la solicitud La solicitud de Restitucin se puede efectuar bajo dos medios: a. Trasmisin Electrnica. Consiste en enviar va electrnica las secciones referidas en el numeral 10.6 del presente informe. Este procedimiento lo realiza la empresa solicitante en forma directa o a travs de una agencia de Aduana. La empresa solicitante tiene un plazo de cinco (5) das para presentar dos copias de la solicitud numerada por el SIGAD(4) as como los siguientes documentos: a.1 Copia simple o copia autenticada por el Agente de Aduana de la Declaracin Unica o Simplificada de la exportacin a.2 Copia simple o autenticada por el Agente de Aduana de la declaracin Unica o Simplificada de la Importacin de los insumos utilizados en la produccin del bien exportado, debidamente cancelada. a.3 Copia de la factura del proveedor nacional correspondiente a compras internas de insumos importados por terceros. a.4 Copia de la factura que acredite el servicio prestado, en caso de produccin o elaboracin por encargo. a.5 Garanta por un monto no inferior al solicitado. Las garantas pueden ser:(5) 1 Carta Fianza emitida por el Sistema Financiero Nacional. 2 Certificado de Compensacin Tributaria. 3 Nota de Crdito Negociable. 4 Pliza de Caucin. 5 Warrant. 6 Prenda. 7 Hipoteca. 8 Certificado Bancario. 9 Pagar. 10 Garanta Nominal. 11Carta Compromiso para Buenos Contribuyentes.
(4) SIGAD: Sistema Integrado de Gestin Aduanera (5) Garantas contenidas en el artculo 26 del D.S. 121-96-EF Reglamento de la Ley General de Aduanas.
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INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
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La garanta deber tener una vigencia mnima de dos meses computados a partir de la fecha de la solicitud. Los documentos antes mencionados y que no hubiesen sido presentados dentro del plazo de los cinco (5) das tiles, dejar sin efecto a la solicitud. b. Presentacin documentaria. Se efecta ante el rea de recaudacin de cualquier Intendencia de Aduana de la Repblica y consiste en la presentacin de la solicitud con carcter de Declaracin Jurada en original y copia, adjuntando los documentos mencionados en el inciso anterior. 10. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS Constituyen infracciones administrativas, sin perjuicio de las acciones civiles y penales que corresponda de acuerdo a Ley, el incumplimiento de las disposiciones, entendindose que toda informacin o documentacin presentada tiene carcter de Declaracin Jurada. 10.1 Sancin de la infraccin:
INFRACCION Consignar datos falsos o errneos en la solicitud de Restitucin SANCION Equivalente al doble del monto restituido indebidamente cuando tengan incidencia en su determinacin. 0.10 UIT cuando no tengan incidencia en su determinacin. Descripcin Rebaja de la multa
sana la infraccin antes de que se inicie la verificacin o fiscalizacin. c. Cuando se subsane la infraccin con posterioridad al inicio de la verifi- 60.00% cacin o fiscalizacin, pero antes de la notificacin del documento de determinacin de la sancin. d. Cuando habindose notificado el documento de determinacin de la 50.00% sancin, se subsane la infraccin, con anterioridad al inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
10.5 Hechos ilcitos Sin perjuicio de lo antes descrito, en los casos que la Autoridad Aduanera determine la existencia de hechos ilcito tipificados en la Ley de Delitos Aduaneros(7), la aduana proceder a formular la respectiva denuncia penal ante la Autoridad Competente. 10.6 ANEXO 1. Modelo de Solicitud de Derechos Arancelarios Ad valorem e Instrucciones para su llenado (Consta de la seccin I y II)
SECCIN I
Sr.(a) Intendente de la Aduana S.I. .............................; (Nombre o Razn Social de la Empresa) identificada con ....................., con domicilio fiscal en .............................., Distrito ..............., Provincia de .............., Departamento de ........................., debidamente representada por ............................ , con poder inscrito en la ficha N .................. del Registro Mercantil de ....................., e identificado(a) con........................................., ante usted nos presentamos para exponer lo siguiente: Que, en nuestra condicin de empresa productora -exportadora es nuestro deseo acogernos a la restitucin simplificada de derechos arancelarios Ad-Valrem, a que se refiere el D.S. N 10495-EF y sus normas complementarias, por cuanto los productos que exportamos, cumplen con los requisitos sealados en el citado Decreto Supremo, debiendo indicar que tales productos han sido fabricados/elaborados/producidos en: ........................ ........ (seale la ubicacin del centro de produccin propio o de terceros, de ser el caso) (1) TOTAL FOB SUJETO A RESTITUCION US$ ... ........................... dlares de los Estados Unidos de Norteamrica. (indicar la cifra en letras) (2) En cumplimiento a lo establecido en el Artculo 2 de la R.M. N 156-98-EF/10, para calcular el valor FOB sujeto a restitucin, adicionalmente a las deducciones sealadas en el D.S. N 104-95-EF, se ha deducido el costo del oro contenido en el producto de exportacin por un monto que asciende a US$ ...................... dlares de los Estados Unidos de Norteamrica. (5) En cumplimiento a lo establecido en el artculo 3 del D.S. N 104-95-EF, modificado por el D.S. N 072-2001-EF y a lo dispuesto por el D.S. N 168-2002-EF, declaro que constituyndonos en una empresa vinculada segn el Art. 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la suma de las exportaciones de las empresas que a continuacin detallo y que forman parte de este conjunto econmico, no supera el lmite establecido por los Decretos Supremos antes citados. RUC Nombre o Razn Social de la Empresa .............................. ................................................................ .............................. ................................................................ .............................. ................................................................ .............................. ................................................................ En este sentido, DECLARO BAJO JURAMENTO que en la produccin del bien sujeto al beneficio han intervenido insumos importados cuyo valor CIF en el producto exportado no supera el 50% del valor FOB del mismo, de acuerdo al detalle de la Seccin II: Relacin de Insumos Importados que forma parte de la presente solicitud. Asimismo DECLARO BAJO JURAMENTO no haber hecho uso de Regmenes Temporales y/o de Perfeccionamiento Activo, as como de Franquicias Aduaneras Especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Agradeciendo anticipadamente la atencin que presta a la presente, quedo de usted. Atentamente, ................................................................... Nombre, firma y sello del Solicitante o Rep. Legal de la Empresa (3) REDENCION _____ (4) GARANTIA ____
10.2 Subsanacin de la Infraccin En caso la infraccin se subsane, sta se encontrar dentro de los alcances del Rgimen de Incentivos o Rebaja de Multas contemplada en el Cdigo Tributario y siempre que cumpla con lo reglamentado en la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000481(6) que dice lo siguiente: 10.3 Requisitos:
a. Que los supuestos de hecho que configuran la infraccin no sean impugnados. b. Que la infraccin se encuentre subsanada mediante la ejecucin de la obligacin incumplida, ya sea en forma voluntaria o luego de producido cualquier requerimiento o notificacin de ADUANAS, sea este a travs de medios documentales, magnticos o electrnicos.
Descripcin a. Cuando la infraccin sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacin de la Administracin Aduanera, formulado por cualquier medio. b. Cuando habiendo sido notificado o requerido por la Administracin Aduanera, el deudor tributario sub-
Rebaja de la multa 90.00%
Instrucciones de la Seccin I
( 1 ) Indicar el valor FOB total sujeto a restitucin por la Declaracin de Exportacin o las Declaraciones que se acompaen; debiendo elaborar una Relacin de Insumos Importados por cada una de ellas. ( 2 ) Prrafo a ser incorporado slo por las empresas cuyos productos de exportacin tienen un contenido de oro en cualquier proporcin. ( 3 ) Marcar con un aspa (X) si solicita la redencin de la Nota de Crdito, es decir la entrega de Cheque No Negociable. ( 4 ) Marcar con un aspa (X) si adjunta a la solicitud una Garanta ( 5 ) Prrafo a ser incorporado slo por las empresas exportadoras que son vinculadas.
70.00%
(6) Resol. de Superintendencia N 000481 publicada el 24-04-98. (7) Ley N 28008 Ley de los Delitos Aduaneros, publicado el 19 de junio de 2003.
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10.4 Criterios de aplicacin de los porcentajes de rebaja
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Solicitud de Restitucin Seccin II: Relacin de Insumos Importados
10.6.2 Instrucciones de la Seccin II: Relacin de Insumos Importados

La relacin de insumos importados forma parte de la Solicitud de Restitucin que debe ser elaborada por cada Declaracin nica o Simplificada de Exportacin. Declaracin nica o Simplificada de Exportacin N: indicar Aduana-Ao-Cdigo de Rgimen-Nmero 1. Serie: indicar el nmero de la serie sujeta a restitucin. 1.1 Descripcin de la mercanca exportada: indicar la descripcin comercial. 1.2 FOB sujeto a restitucin: Indicar el valor FOB sujeto a restitucin en la serie, expresado en dlares americanos. 2. Detalle de la mercanca importada Por cada serie de la Declaracin de Exportacin y de acuerdo al valor FOB sujeto a restitucin indicado en el casillero 1.2, debe consignar la descripcin comercial de la totalidad de insumos importados utilizados en los productos de exportacin declarados en la serie. En caso que la solicitud del beneficio se sustente en adquisiciones realizadas al amparo del Art. 128 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, debe indicar los datos de la Declaracin de Importacin (AD-AO-COD-NUMERO y serie) y de la factura de compra local, consignando la descripcin comercial de ambos documentos ( factura / declaracin); cabe mencionar que las cantidades a que se refiere el rubro 3 correspondern a la mercanca adquirida localmente. 3. Cantidad de Insumo Por cada insumo importado utilizado en los productos de exportacin sujetos a restitucin declarados en la serie, debe indicar la cantidad de insumo importado utilizado durante su proceso productivo, expresada en la unidad de medida sealada en el casillero 2.4, segn lo siguiente: 3.1 Contenido neto.- cantidad de insumo importado que est efectivamente contenido en los productos de exportacin. 3.2 Excedentes con / sin valor comercial Con valor comercial (C/V): cantidad de insumo importado que forma parte del residuo, desperdicio o subproducto con valor comercial que resulta del proceso productivo de los productos de exportacin. Para efectos de la restitucin se consideran incorporados en el producto exportado. Sin valor comercial (S/V): cantidad de insumo importado que no puede ser recuperado (merma) o no es aprovechable (desperdicio) que resulta del proceso productivo de los productos de exportacin. Para efectos de la restitucin se consideran consumidos o incorporados en el producto exportado.
3.3 Contenido total: cantidad total de insumo importado utilizado en el proceso productivo para obtener los productos de exportacin declarados en la serie. Es la sumatoria de los casilleros 3.1 y 3.2 expresados en unidades con un mximo de ocho decimales.
4. Total FOB Restitucin Indicar el total FOB sujeto a restitucin por Declaracin de Exportacin, el cual resulta de la sumatoria del valor consignado por cada serie en la casilla 1.2.
10.7 ANEXO 2. Modelo de Carta Poder

Fecha, ................... Seor(a) Intendente de la Aduana S.I. ............................................ (Nombre o Razn Social de la Empresa) identificada con ..............................................., con domicilio en .................................. debidamente representada por el Sr. ................................................. identificado con D.N.I. ...................... segn poder inscrito en ............................................., autoriza al Sr. .............................................. con D.N.I. ............................, a fin que recepcione o endose la Nota de Crdito o retire los cheques girados a nuestro nombre, por concepto de Restitucin de Derechos Arancelarios. Agradeciendo la atencin que se servirn brindar a la presente, Atentamente, ................................................... Nombre, firma y sello del representante de la empresa
APLICACION PRACTICA
CASO 01. CASO DE UNA EMPRESA EXPORTADORA CON VARIAS SUB PARTIDAS ARANCELARIAS, Y LA UTILIZACIN DE LA NOTA DE CRDITO EMITIDA POR ADUANAS La empresa EXPOFLAS S.A.C. dedicada a la elaboracin de telas especiales para la exportacin, desea solicitar el reintegro del Drawback, para ello cuenta con la siguiente informacin:
N de Partida Arancelaria 5903.10.00.00 5903.20.00.00 5906.99.00.10 5906.99.00.90 Totales Valor FOB de la Exportacin US$ Agosto 900,000 750,000 300,000 50,000 2,000,000 acum. a Julio 21,000,030 20,000,050 15,000,000 10,000,000 66,000,080 Valor CIF del Insumo Importado empleado US$ 430,000 375,000 145,000 31,000 981,000 % 47.78 50.00 48.33 62.00
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Desarrollo Del cuadro se determina lo siguiente:
N de Partida Arancelaria 5903.10.00.00 5903.20.00.00 5906.99.00.10 5906.99.00.90 Procede la Restitucin NO NO SI NO
Los item 1 y 2, el valor FOB de la exportacin acumulada es superior a los 20000,000 de dlares americanos. No procede la restitucin. El item 3, cumple con las condiciones establecidas. Si procede la restitucin. El item 4, el valor CIF de los insumos importados que se han empleado en la fabricacin del producto exportado representa el 62% del valor FOB exportado. No procede la restitucin. Importe del reintegro:
Descripcin Valor FOB de Exportacin Restitucin (FOB x 5%) Importe US$ 300,000 45,000
x 28 EXISTENC. POR RECIBIR 49,000 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 49,000 x/x Por el destino del importe del Ad valorem a incluirse en el costo de importacin de la compra de materias primas x Cancelacin de la DUA x 42 PROVEEDORES 191,310 421.3 Aduanas - DUA 10 CAJA Y BANCOS 34,710 104 Cuentas Corrientes 16 CTAS. POR COB. DIVERSAS 156,600 165.1 Nota de Crdito Drawback x/x Por el pago de la DUA N 2352003-010168-00 con aplicacin de la Nota de Crdito x
El valor CIF de los insumos empleados en la fabricacin de lo productos exportados representa el 32.39% del valor FOB de la exportacin; y de acuerdo a la norma (artculo 2 del D.S. N 104-95-EF), los insumos importados utilizados no deben superar el 50%. Por lo tanto la solicitud del reintegro procede. Importe del reintegro:
Descripcin Valor FOB de Exportacin Restitucin (FOB x 5%) Importe US$ 130,000 6,500
CASO 02 . SOLICITUD DE RESTITUCIN ARANCELARIA CON CHEQUE, SE PAG COMISIONES EN LA EXPORTACIN La empresa EXPORWILLY S.A.C. ha efectuado ventas al exterior, la colocacin de sus productos las realiz con la ayuda de un intermediario quien se cobr comisiones en base a un 5% del valor FOB exportado. En la solicitud del reintegro, la empresa ha solicitado que la Nota de Crdito sea redimida con un cheque. Datos:
Descripcin Valor FOB de lo exportado Insumos importados utilizados en la fabricacin del producto exportado (Valor CIF) Comisiones pagadas al Exterior por la venta de los bienes (5% del valor FOB exportado) Importe US$ 130,000 40,000 6,500
Contabilizacin de la restitucin 1. Por la recepcin de la Nota de Crdito. El tipo de cambio promedio ponderado compra en la fecha de la operacin es de S/. 3.48. x 16 CUENTAS POR COB. DIVERSAS 156,600 165 Nota de Crdito Drawback 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 156,600 766.1Restitucin del Drawback x/x Por la recepcin de la Nota de Crdito del Reintegro de Derechos Arancelarios. x 2. Uso de la Nota de Crdito. Para el presente caso, vamos a asumir que la empresa ha efectuado compras del exterior, y la DUA de importacin es como sigue:
Concepto CIF - Importacin DUA N 235-2003-010168-00 Ad - valorem 7% IGV 17% IPM 2% Total US $ 200,000 14,000 36,380 4,280 54,660
1. Contabilizacin del Reintegro. El tipo de cambio a utilizarse es de S/. 3.48. x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 22,620 165.2Cheque No Negociable Drawback 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 22,620 766.2Restitucin del Drawback x/x Por el registro del Reintegro de Derechos Arancelarios - Drawback. x 2. Depsito del cheque x 10 CAJA Y BANCOS 22,620 104 Cuentas Corrientes 16 CTAS POR COBRAR DIV. 22,620 165.2Cheque No Negociable Drawback x/x Por el depsito del cheque del Reintegro de Derechos Arancelarios - Drawback. x CASO 03. DISMINUCIN DEL VALOR FOB DE UNA EXPORTACIN QUE HA GOZADO DEL BENEFICIO DEL DRAWBACK. El caso es de una empresa exportadora que ha tenido que emitir una Nota de Abono (crdito) en el mes de abril por la devolucin de mercaderas exportadas en el mes de Enero. Por la exportacin se solicit el drawback, la misma que se reintegr con cheque no negociable.
Descripcin Valor FOB Drawback (5%del FOB) Nota de Abono (Mercaderas Devueltas) US$
DESARROLLO 1. Determinacin del porcentaje de los insumos importados utilizados en la produccin del bien exportado:
Descripcin Valor FOB ( - ) Comisiones pagadas Valor FOB del Prod. Export. Importe US$ 130,000 -6,500 123,500
El tipo de cambio utilizado en el momento del pago S/. 3.50.
Contabilizacin de la DUA de Importacin x 60 COMPRAS 49,000 609.3 Ad - valorem 40 TRIBUTOS POR PAGAR 142,310 401.1 I.G.V. 42 PROVEEDORES 191,310 421.3 Aduanas - DUA x/x Por el registro de la DUA N 2352003-010168-00 de la compra de insumos importados x
50,000
Valor CIF Insumos Importados Porcentaje ( % ) = x 100 Valor FOB del Producto Export. 40,000 Porcentaje ( % ) = x 100 123,500 Porcentaje ( % ) = 32.39%
DESARROLLO En el presente caso, la empresa exportadora puede modificar el valor FOB declarado en la DUA de la exportacin que la ADUANA lo tiene registrado en su base de datos, para ello la empresa deber sustentar la modificacin con la correspondiente Nota de Crdito emitida de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago emitiA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45
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De acuerdo al segundo prrafo del artculo 2 del Decreto Supremo N 10495-EF, se entiende como valor de los productos exportados el valor FOB del respectivo bien, excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de exportacin.
240,000 12,000
INFORME TRIBUTARIO
x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 41,520 165.2Cheque No Negociable Drawback 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 41,520 766.1Restitucin del Drawback x/x Por el registro del Reintegro de Derechos Arancelarios - Drawback. x 2. Depsito del cheque x 10 CAJA Y BANCOS 41,520 104 Cuentas Corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 41,520 165.2 Cheque No Negociable Drawback x/x Por el depsito del cheque del Reintegro de Derechos Arancelarios - Drawback. x
da por la SUNAT. Seguidamente, la empresa exportadora debe proceder a determinar el exceso de la restitucin del drawback: Determinacin del exceso restituido
Descripcin Valor FOB ( - ) Nota de Abono (Crdito) Nuevo valor FOB US $ 240,000 -50,000 190,000 Drawback 5% 12,000 -2,500 9,500
El exceso determinado de US$ 2,500, debe ser devuelto a ADUANAS con los respectivos intereses generados (para este caso asumimos que los intereses es por S/. 102.00). ASIENTOS CONTABLES
1. Contabilizacin del drawback en Enero (T.C. 3.46)
3. Contabilizacin de la devolucin del exceso del drawback mas los intereses (en el mes de abril). El tipo de cambio que vamos a emplear es de S/. 3.50. x 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 8,750 766.2Restitucin del Drawback 67 CARGAS FINANCIERAS 102 679 Otras Cargas Financieras Devoluciones 10 CAJA Y BANCOS 8,852 104 Cuentas Corrientes x/x Por la devolucin del Drawback originado en la variacin del valor FOB de lo exportado. x
A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I O N P R A C T I C A
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT): Problemas en el Traslado de Bienes por Operaciones distintas a las Ventas
Dr. Sergio Antonio Cosso Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I. Problemtica Como se sabe, en la actualidad el Gobierno viene implementando una serie de mecanismos conducentes a aumentar los ingresos de las arcas fiscales, los cuales se manifiestan bsicamente en la implementacin de los regmenes de retencin, percepcin y detraccin, aplicables al Impuesto General a las Ventas. Dichos mecanismos tienen como objetivos bsicos financiar los gastos del Estado, menguar los altos niveles de evasin existentes, y buscar la ampliacin de la base tributaria mediante la formalizacin de los agentes econmicos. Lo dicho, se ve claramente expuesto en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante el SPOT), ya sea que se aplique en la venta de bienes o en la prestacin de servicios, toda vez que el mismo se aplica a sectores o actividades econmicas caracterizadas por sus altos niveles de evasin e informalidad, lo que obviamente causa un gran perjuicio al Estado. Es por ello, que el SPOT en el fondo cumple una funcin hasta cierto punto loable, en lo que respecta a los fines recaudatorios del Fisco, pese a acarrear algunos costos necesarios a los contribuyentes. No obstante lo dicho, en la practica se ha venido presentando un problema muy serio, y a nuestro entender injusto, para los sujetos que comercializan bienes sujetos al SPOT en lo que se refiere al traslado de bienes, problema generado por el texto del artculo 4 del Decreto Legislativo N 917(1), modificado por
(1) Publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 26 de abril de 2001.
la Ley N 27877(2), el mismo que precepta lo siguiente: Artculo 4.- En todos los casos de traslado de los bienes fuera de las instalaciones del proveedor, sean stos de su propiedad o de propiedad de terceros se presumir realizada una venta, salvo prueba en contrario(3), debiendo el remitente sustentar el traslado con la constancia de depsito a que se refiere el artculo 2, la gua de remisin, el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad y cualquier documento que la SUNAT seale mediante Resolucin de Superinten-dencia que sustente la celebracin del contrato de transporte. La posesin de los bienes comprendidos en el presente sistema, deber de sustentarse mediante los comprobantes de pago que acrediten fehacien-temente la adquisicin y con la constancia del depsito a que se refiere el artculo 2, salvo que se trate del productor de los bienes, en cuyo caso la posesin deber acreditarse con la documentacin que seale la SUNAT. Obsrvese que el texto resaltado y subrayado impone una presuncin iuris tantum en cuanto al traslado de bienes fuera de las instalaciones del proveedor, toda vez que en stos casos se asume que se est realizando una venta, salvo que se demuestre que la remisin de bienes no proviene de una operacin de venta de los mismos.
(2) Publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 14 de diciembre de 2002. (3) El resaltado y subrayado es nuestro.
II. La Presuncin de Venta en el SPOT y sus Problemas Entendemos que el fundamento para establecer una presuncin como la que es materia del presente comentario lo encontramos, justamente, en uno de los fines que persigue el SPOT, que es el evitar la evasin tributaria en lo que se refiere a la venta de bienes(4). Sin embargo, lo que resulta criticable es que por defender los intereses fiscales se perjudique a los contribuyentes al crearle una serie de sobrecostos ligados al cumplimiento de la presuncin en referencia, tomando en consideracin adems que se invierte la carga de la prueba en favor de la Administracin, lo cual ya resulta excesivo desde el punto de vista jurdico, ya que este facilitamiento de la labor de fiscalizacin no cuenta a nuestro entender con asidero jurdico alguno. En primer lugar, la norma establece que entre la serie de operaciones que se pueden llevar a cabo en la realidad (venta, venta sujeta a confirmacin del comprador, consignacin, devolucin, traslado de bienes para transformacin, recojo de bienes transformados, etc), en el caso especfico de los bienes sujetos al SPOT, se ha decidido asumir que en todos los casos de traslado de los referidos bienes estaremos frente a una venta, por lo que en consecuencia, el proveedor adems de
(4) El SPOT actualmente opera respecto de la venta de los bienes pertenecientes a las partidas arancelarias contenidas en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT y sus normas modificatorias, referidas bsicamente a bienes como el azcar, el alcohol etlico, el arroz, el maz amarillo duro, el algodn, la caa de azcar, la madera, la arena y piedra, los desperdicios y deshechos metlicos, y los bienes del inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, siempre que se hubiera renunciado a la exoneracin.
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
la gua de remisin, deber de acompaar el comprobante de pago que acredite la venta y la constancia de depsito de la detraccin. Es decir, la norma legal del SPOT asume que siempre que hay un traslado fuera de almacenes per se debe ser motivado por una venta, lo que se generara que se practique la detraccin y se tenga que cumplir con adjuntar la correspondiente constancia de depsito que emitir el Banco de la Nacin. Pero que sucede en los casos en que el transporte fuera de almacenes no se debe a ello, sino que puede originarse por el traslado de una mercadera para su transformacin (la cual posteriormente ser objeto de una venta o una exportacin), o por citar otro ejemplo, que pasa si el transporte tiene como motivo el traslado de bienes en consignacin. Bueno, pues segn la norma del SPOT, la Administracin se ver obligada a entender de que en realidad hay una venta, en la cual se debe ya haber practicado la detraccin y por ende, se debe de adjuntar la constancia de depsito, y de verificar que ello no se cumple, proceder a aplicar las sanciones correspondientes, tanto para el transportista como para el remitente de los bienes. Como se puede apreciar de lo expuesto, las situaciones planteadas le generaran un gran perjuicio a los contribuyentes, perjuicio que no slo se manifiesta en la aplicacin de sanciones pecuniarias(5) (multas, sancin de comiso, internamiento temporal de vehculo) de manera injustificada, sino que adems supondrn una generacin de sobrecostos a los agentes econmicos derivados de la posible prdida de su mercadera, o una prdida innecesaria de tiempo que afecte la realizacin de un negocio o que el mismo se concrete sin los beneficios econmicos previstos inicialmente, al verse la operacin mermada por el cumplimiento tardo de la entrega de los bienes objeto de transaccin o peor an, por su incumplimiento total. Es por ello que desde el punto de vista econmico, sostenemos que el artculo 4 del Decreto Legislativo N 917 resulta ser una norma que crea ineficiencias en el mercado, ya que el posible beneficio que pudiese percibir la sociedad, fruto de las posibles transacciones, se ve truncado en su realizacin por la frustracin de operaciones que hubiesen asignado los bienes, de forma tal que hubiesen originado un mayor margen de utilidad para los agentes econmicos intervinientes. En tal sentido, pinsese en una operacin de exportacin de maderas, para lo cual previamente la madera debe de reci(5) Las sanciones estn contenidas en el artculo 8 del Decreto Legislativo N 917, modificado por la Ley N 27877, y en el rubro 2 de las Tablas del TUO del Cdigo Tributario, especficamente en lo que se refiere a los numerales 3), 6) y 7) del artculo 174 del mencionado dispositivo.
bir un proceso de transformacin que slo se puede realizar en una localidad distinta a la del exportador, lo que necesariamente implica que el bien objeto del contrato tenga que ser transportado, pero que por obra y gracia de la norma en cuestin, posiblemente sea decomisado por el control mvil de la SUNAT, y no pueda ser recuperada, o de serlo, ya no sera enviada al importador en el plazo pactado, con lo cual se vera frustrado el contrato (sin contar con una posible indemnizacin por daos y perjuicios que tenga que pagar el exportador peruano y el posible descrdito que ello le cause). Consecuencia de lo dicho, nuestro pas perder una fuente de divisas por la frustracin del contrato, o en el mejor de los casos, el precio de los bienes a exportar se ver disminuido por un cumplimiento tardo. Tambin se podra pensar en la consignacin del algodn, en la que por los motivos sealados en el caso de la exportacin, se frustra el negocio o ste se lleva a cabo de manera ms gravosa, tanto para el consignante como para el consignatario, ya que ambos no lograran los beneficios econmicos esperados que fluiran de la operacin de la ulterior venta del algodn, o las utilidades se veran seriamente menguadas, adems de los posibles compradores que no lograran adquirir un bien en el momento oportuno. Como se aprecia los costos de transaccin de los bienes sujetos al SPOT se ven altamente incrementados por las externalidades negativas creadas por la norma materia de comentario, en detrimento del bien social. Sin embargo, cabe preguntarse cules son las alternativas que plantea la norma para evitar las posibles externalidades negativas creadas por la presuncin de venta?, a lo que tenemos que decir que, en realidad la norma s plantea una salida legal al problema planteado, toda vez que siendo una presuncin iuris tantum, admite prueba en contrario, prueba que debe ser actuada por el propio contribuyente. III. La Cuestin de la Prueba en Contrario Como ya se adelant en el acpite precedente, el artculo 4 del Decreto Legislativo N 917 permite que la presuncin de venta quede desvirtuada mediante prueba en contrario que debe ser llevada a cabo por el remitente de los bienes. Pero ahora el problema es saber si resulta correcto, desde el punto de vista jurdico, trasladar la carga de la prueba al remitente de los bienes, teniendo en cuenta su calidad de administrado, y si es coherente lo planteado con los principios que rigen el control de la actuacin de los particulares en un procedimiento administrativo. Para analizar los puntos planteados de-
(6) El resaltado y subrayado es nuestro. (7) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica: Lima, 2001, p. 36.
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bemos de partir de las normas pertinentes de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (en adelante la LPAG), la misma que regula la presuncin de veracidad de los actos de los administrados, y tambin establece la regla de la fiscalizacin o verificacin expost de los mismos. Como se sabe, la LPAG en el numeral 1.7 de su Artculo IV recoge el denominado principio de presuncin de veracidad, el mismo que seala que en la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos que ellos afirman(6). Esta presuncin admite prueba en contrario. Tal como lo afirma Morn Urbina, en referencia a la presuncin de veracidad (como presuncin provisoria), para su existencia integral, la presuncin provisoria est aparejada de una etapa indispensable de fiscalizacin posterior sobre las declaraciones y documentos considerados como ciertos al momento de su presentacin, para confirmar la veracidad presunta y buscar la proteccin de las entidades pblicas contra posibles desviaciones, abusos o fraudes que desnaturalicen el principio(7). Es por ello que el Legislador al momento de modificar el artculo 4 del Decreto Legislativo N 917, debi tener presente este principio rector de los procedimientos administrativos, el mismo que entiende que los administrados proceden con verdad en sus actuaciones en los referidos procedimientos. Asimismo, la contracara de la presuncin de veracidad, la tenemos regulada en el principio de privilegio de controles posteriores estipulado en el numeral 1.16 del Artculo IV de la LPAG, por el cual la tramitacin de los procedimientos administrativos se sustenta en la aplicacin de la fiscalizacin posterior o ex-post, reservndose la autoridad competente el derecho de comprobar la veracidad de la informacin presentada. Por otro lado, la Administracin Tributaria cuenta con la potestad de fiscalizacin, regulada bsicamente en el artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario (aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias), la misma que le permite entre otras cosas- inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, con lo que la Administracin puede de manera vlida inspeccionar la documentacin fsica del deudor para establecer si ste cumple, tanto con sus obligaciones formales como con las sustanciales. Siendo ello as, y teniendo en cuenta los
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Sin embargo, el artculo 4 del Decreto Legislativo N 917 permite al remitente de los bienes sujetos al SPOT probar que el trasporte no es con motivo de venta, lo que en principio pareciese implicar la sujecin a la famosa prueba diablica, ya que como se sabe, probar hechos negativos es prcticamente imposible. Lo razonable es entender, para no dejar en la indefensin total al administrado, que el dispositivo en cuestin exigira al mismo acreditar la verdadera naturaleza de la operacin realizada. En el fondo, est es una inversin de la carga de la prueba a favor de la Administracin, que en virtud a los argumentos esgrimidos, resulta sumamente gravoso para el administrado, ya que muchas veces, por ejemplo, los contratos no necesariamente son escritos, ya que salvo disposicin legal que lo disponga o por acuerdo de las partes, los contratos se pueden perfeccionar verbalmente, con lo cual en dichos casos la principal prueba del contribuyente no existira. En todo caso, habra que formalizar todo el procedimiento relacionado con las operaciones que den origen al traslado de bienes sujetos al SPOT (documentacin relacionada con comunicaciones va correo electrnico, fax, cartas comerciales, contratos que consten en minutas, etc), con el objeto de recabar los medios probatorios necesarios para evitar que el traslado de los bienes no se vea frustrado o retrasado por el control mvil de la Administracin Tributaria. IV. Reflexin Final En conclusin, la presuncin del artculo 4 del Decreto Legislativo N 917 ha sido creada sin tomar en cuenta los lineamientos que subyacen a todo procedimiento administrativo, obviando los principios de la presuncin de veracidad de lo manifestado por el administrado y el privilegio del control ex-post, por lo que invierte la carga de la prueba a favor de la Administracin; creando una serie de costos adicionales al administrado, en orden a evitar problemas en el traslado de sus bienes. Finalmente, esperemos que la Administracin Tributaria en el cumplimiento de las normas del SPOT, no tome una actitud tendente a dificultar la actividad probatoria de los administrados, toda vez que ella s tiene un margen de discrecionalidad en la evaluacin de los medios probatorios que le sean presentados con el objeto de acreditar que el traslado de los bienes no se origina en una venta.
principios de veracidad y de privilegio de control posterior previstos en la LPAG, resulta cuestionable que para el caso especfico de los traslados de los bienes del SPOT fuera del establecimiento del proveedor, el Legislador haya establecido la regla de presumir que los mismos son objeto de una venta; cuando la verificacin de ello, en un principio debera de guiarse por el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con el transporte de mercancas en casos distintos a las ventas, para lo cual basta con que las guas de remisin cumplan con las caractersticas y requisitos sealados en el Ttulo V (obligaciones para el traslado de bienes) del Reglamento de Comprobantes de Pago, dentro de los que se encuentran sealar el motivo del transporte de las mercancas, lo que por obvias razones no se restringe nicamente a la venta de las mismas(8), y a una posterior fiscalizacin por parte de la SUNAT con el objeto de verificar la fehaciencia o no del motivo del traslado.
(8) Al respecto el numeral 2.4 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago presenta una lista de opciones que pueden motivar un traslado de bienes, tales como: venta, venta sujeta a confirmacin del comprador, compra, consignacin, devolucin, traslado entre establecimientos de la misma empresa, traslado de bienes para la transformacin, recojo de bienes transformados, traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago, traslado zona primaria, importacin, exportacin, y otras no incluidas entre la ya mencionadas (como la exhibicin, demostracin, etc).
C A S U I S T I C A
Tratamiento Tributario de la Prescripcin

Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
Dr. Miguel Arancibia Cueva
I. INTRODUCCION La prescripcin es la extincin del crdito tributario por el transcurso del tiempo; operando tanto para la Administracin Tributaria para exigir el cobro de una deuda, como para los contribuyentes a solicitar la devolucin o compensacin de pagos indebidos o en exceso. Este tema ha tomado relevancia con la incorporacin de los contribuyentes no habidos, al haberse incorporado en los supuestos de la suspensin de la prescripcin; situacin que no tuvo efectos ante la falta de reglamentacin de la figura de los no habidos. Respecto a la prescripcin de las obligaciones frente a ESSALUD de tributos anteriores al ejercicio 1999, la Administracin Tributaria se ha pronunciado en dos informes, indicando que los plazos de la prescripcin se rigen por norma diferente a la establecida en el Cdigo Tributario, resultando plazos que incluso bordean los 15 aos Es importante citar que actualmente los plazos de la prescripcin no obedecen a nuestra realidad, considerando los avances informticos con los que cuenta la Administracin Tributaria; observndose realidades de fiscalizaciones de cuatro o
INSTITUTO
DE
seis ejercicios tributarios, donde resultan deudas impagables para el contribuyente, al no haberse efectuado una fiscalizacin oportuna. Frente a esta realidad existe el Proyecto de Ley N 3840, el cual propone reducir los plazos de prescripcin de 4 a 2 aos. En el presente artculo citamos la normatividad vigente, informes de consultas de la SUNAT, fallos emitidos por el Tribunal Fiscal y culminamos con ejemplos prcticos. II. NORMATIVIDAD QUE REGULA LA PRESCRIPCIN El actual Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF, publicado el 19-08-99 establece el tratamiento de la prescripcin en sus artculos 43 al 49, precisando los plazos en que opera, su cmputo, la interrupcin y la suspensin. Plazos de prescripcin La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro aos, y a los seis aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez aos cuando el agente de retencin o percep-
cin no ha pagado el tributo retenido o percibido. De otro lado la accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro aos. Cmputo de los plazos de prescripcin El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 5. Desde el uno de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago inde-
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AREA TRIBUTARIA
bido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. Interrupcin de la prescripcin La prescripcin se interrumpe: a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa. b) Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma. c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o en exceso. El nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. Suspensin de la prescripcin La prescripcin se suspende: a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones. b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o en exceso. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Declaracin de la prescripcin La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Momento en que se puede oponer la prescripcin La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Pago voluntario de la obligacin prescrita El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. III. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT. Informe N 098-2002-SUNAT/K00000 del 05/04/02 El acogimiento a los beneficios de fraccionamiento, tales como los regulados en la Ley N 25381, el Decreto Ley N 25858 y, el Decreto L e g i s l a t i vo N 848, no produce la novacin de la deuda tributaria materia de acogimiento, toda vez que la obligacin de pagar la deuda tributaria simplemente ser cumplida mediante la cancelacin de las cuotas del fraccionamiento, lo que en modo alguno la convierte en una obligacin distinta. En estos casos, la prescripcin de la deuda tributaria debe analizarse en funcin de cada uno de los tributos que fueron materia de acogimiento al beneficio de que se trate, y aplicar los plazos y las reglas de cmputo de la prescripcin, en forma independiente; teniendo en cuenta las causales de suspensin o de interrupcin de la prescripcin. Informe N 272-2002-SUNAT/K00000 del 30/09/02 Constituye renuncia a la prescripcin ya ganada, el acogimiento al fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario de una deuda tributaria prescrita. Asimismo, constituye renuncia a la prescripcin la presentacin de una declaracin rectificatoria mediante la cual un contribuyente determina mayor deuda tributaria, efectuada una vez vencido el plazo prescriptorio. En este caso, la renuncia se entender producida nicamente respecto de la accin para cobrar la deuda tributaria relativa al monto objeto del reconocimiento. Informe N 359-2002-SUNAT/K00000 del 19/12/02 La prescripcin se suspende durante el trmite del procedimiento de disolucin y liquidacin de una cooperativa de ahorro y crdito y de una mutual de vivienda. La suspensin se computa desde la fecha de publicacin de la resolucin de disolucin y liquidacin de dichas empresas. Informe N 363-2002-SUNAT/K00000 del 20/12/02 Para determinar las normas aplicables para establecer el plazo de prescripcin correspondiente a las acciones de cobranza se debe tener en cuenta en qu momento se produjo la exigibilidad de la obligacin tributaria por aportaciones a ESSALUD, la comisin o deteccin de la infraccin vinculada a la misma. As: Si dicha situacin (exigibilidad de la obligacin tributaria, fecha de comisin o deteccin de la infraccin, segn el caso) se origin a partir del 1.1.1999, es aplicable el TUO del Cdigo Tributario. Cuando la exigibilidad de la obligacin tributaria, la comisin o deteccin de la infraccin se haya producido antes de la aludida fecha, son aplicables las normas contenidas en el Cdigo Civil; incluso en el caso que se produzca la interrupcin de la prescripcin a partir del 1.1.1999. Informe N 368-2002-SUNAT/K00000 del 24/12/02 La inclusin de las deudas tributarias en un procedimiento concursal no constituye novacin de tales obligaciones, moti-
vo por el cual los plazos de prescripcin y las reglas para su cmputo se efectuarn teniendo en cuenta las disposiciones pertinentes en funcin a la naturaleza de cada tributo, considerando para tal efecto las normas del Cdigo Tributario que corresponda. Se suspende el cmputo del trmino prescriptorio de la deuda tributaria durante el lapso en que la Administracin Tributaria se encuentra legalmente impedida de efectuar su cobranza por la aplicacin de las normas concursales. La decisin adoptada por la Junta de Acreedores de ingresar al deudor a un rgimen de reestructuracin patrimonial, mediante la aprobacin de un Plan de Reestructuracin sea que dicho acuerdo se hubiere tomado en un Proceso de Reestructuracin Patrimonial o en un Procedimiento Concursal Ordinario, no interrumpe el cmputo del trmino prescriptorio. Los pagos parciales efectuados segn el Plan de Reestructuracin aprobado por la Junta de Acreedores, interrumpen el cmputo del trmino prescriptorio. Informe N 380-2002-SUNAT/K00000 del 31/12/02 El cmputo del trmino prescriptorio aplicable a la Contribucin al FONAVI correspondiente a los ejercicios gravables 1982 a 1996, se efecta a partir del uno de enero del ao siguiente al que venci el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Informe N 020-2003-SUNAT/2B0000 del 27/01/03 Proceden las solicitudes de devolucin formuladas por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de selva al amparo de la RTF N 523-4-97; siempre que no hayan cumplido con el plazo de prescripcin de 4 aos. Informe N 064-2003-SUNAT/2B0000 del 18/02/03 Los actos de interrupcin de la prescripcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente surten efecto colectivamente para todos los responsables solidarios; salvo que se trate de los actos de reconocimiento de la deuda por parte del contribuyente, en cuyo caso, tales actos no producen efecto sobre los responsables solidarios. Igualmente, tratndose de los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente, los mismos no producen efecto respecto de los responsables solidarios. Informe N 108-2003-SUNAT/2B0000 del 17/03/03 El plazo de prescripcin contenido en el TUO del Cdigo Tributario, es de aplicacin a las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al SNP, correspondientes al perodo tributario diciembre de 1998, y siguientes.
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CASUISTICA
de enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria de pago de la tasa por licencia de funcionamiento. Adicionalmente se seala que el plazo de prescripcin fue interrumpido por la notificacin de los valores.
RTF N 0197-1-2003 del 17/01/03 Constituyen actos interruptorios del plazo prescriptorio, la notificacin de la orden de pago, hasta por el monto de la misma y la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva Se revoca en parte la apelada en el extremo referido a los Arbitrios Municipales de 1996, declarndose prescrita la accin para exigir su cobro y se confirma en cuanto declar infundada la solicitud de prescripcin de las deudas por Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de 1993 a 1996, habida cuenta que qued acreditada la interrupcin del plazo prescriptorio de las indicadas deudas con la notificacin de las rdenes de pago correspondientes y con el inicio del procedimiento de cobranza coactiva.
Aquellas cuya exigibilidad se haya producido hasta el 31.12.1998 (perodos tributarios noviembre de 1998 y anteriores), se rigen por el Cdigo Civil y por el Texto nico Concordado del Decreto Ley N 19990, respectivamente. IV. ANTECEDENTES JURISPRUDENCIALES DEL TRIBUNAL FISCAL Citamos sumillas de diversas resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal relacionados con cmputo del trmino, interrupcin y suspensin de la prescripcin.
RTF N 1161-5-03 del 05/03/03 Procede dar trmite de solicitud de devolucin a la queja interpuesta en la que se invoca el pago indebido por derecho de tramitacin efectuado a exigencia de la municipalidad Se resuelve remitir los actuados a la Municipalidad Distrital, a fin que tramite como solicitud de devolucin el escrito presentado por el recurrente como queja por exigirle dicha municipalidad el pago por derecho de tramitacin de solicitud de prescripcin, pago que realiz pero que considera indebido. RTF N 0970-3-2003 del 25/02/03 Procede admitir a trmite las reclamaciones contra las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin vencido el plazo de 20 das, siempre que se solicite dentro del plazo de prescripcin fijado para solicitar la devolucin Se acumulan los expedientes Nos. 187602, 2007-02 y 2109-02, dado que guardan conexin entre s y; se revocan las resoluciones apeladas que declaran inadmisibles las reclamaciones interpuestas contra las resoluciones que declararon procedentes en parte las solicitudes de devolucin, por cuanto de conformidad con el Acuerdo de Sala Plena N 2003-03, resulta procedente admitir a trmite los recursos de reclamacin de las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin, interpuestos con posterioridad al vencimiento del plazo de 20 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 137 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la accin para solicitar las devoluciones. RTF N 0754-2-2003 del 14/02/03 El plazo de prescripcin de 4 aos es aplicable cuando el contribuyente presenta la declaracin jurada respectiva. El acto de notificacin de un valor interrumpe el plazo prescriptorio Se confirma la resolucin apelada. Se indica que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin no haba transcurrido el plazo de 4 aos a que se refiere el artculo 43 del Cdigo Tributario, el cual empez a computarse a partir del 1 INSTITUTO
DE
cia la interrupcin del plazo prescriptorio a que aluden los incisos a) y b) del artculo 45 del Cdigo Tributario respecto de los indicados tributos, por lo que dado que la solicitud fue presentada el 23 de enero de 2002, la prescripcin del Impuesto Predial y Arbitrios de 1996 y 1997 no se haba producido por no haber transcurrido a esa fecha el plazo de prescripcin a que se refiere el artculo 43 del mencionado Cdigo.
RTF N 0401-4-2003 del 23/01/03 Interrupcin de la prescripcin con la presentacin de la solicitud de compensacin. Se declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedente el reclamo de ordenes de pago giradas por IGV de mayo, junio y setiembre de 1994 y 1995.La recurrente seala que antes de que se cumpla el trmino prescriptorio solicit la compensacin de la deuda impugnada con pagos indebidos. Se establece que la prescripcin de la accin para efectuar la compensacin se interrumpi con la presentacin de la solicitud de compensacin, por lo que, la Administracin debe merituar dicha solicitud y, de ser el caso, proceder a la compensacin. Se indica que la Administracin al verificar la solicitud del recurrente deber tener en cuenta el pago que realiz por la multa de la infraccin del numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario- Decreto Legislativo N 773 correspondiente a julio de 1994, toda vez que este Tribunal mediante RTFs como la 474-4-99 ha dejado establecido que hasta el 28 de junio de 1995 no haba sancin aplicable a dicha infraccin, por lo que, el monto abonado por la recurrente tendra la calidad de pago indebido. RTF N 0862-4-02 del 20/02/02 La prescripcin de la deuda tributaria constituye un hecho que se debe probar, por lo que no procede interponer apelacin de puro derecho. Se resuelve remitir los autos a la Administracin, para que d trmite de reclamacin al recurso presentado, por no tratarse de una apelacin de puro derecho, porque el recurrente deduce la prescripcin de la deuda, caso en el que existen hechos que probar. RTF N 0246-5-02 del 18/01/02 La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario; slo l puede oponerla o accionarla. Se revoca la Resolucin en el extremo que declar infundada la solicitud de prescripcin por concepto de arbitrios girados a nombre de los ex inquilinos del recurrente y se deja sin efecto la notificacin por la cual se le solicita aceptar dicha deuda. Al recurrente se le exige el pago de arbitrios por un perodo en que sus predios estuvieron ocupados por terceras personas. El Tribunal seal que las normas vigentes en el perodo analizado
RTF N 0899-5-2003 del 21/02/03 La solicitud de prescripcin interrumpe el plazo prescriptorio cuando sta es presentada antes de que opere la misma Se revoca la apelada en el extremo referido a la solicitud de prescripcin de la deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular de 1997, pues el plazo de prescripcin se cumpli el 2 de enero de 2002, sin que la Administracin haya demostrado que se haya presentado alguna causal de suspensin y/o interrupcin de dicho plazo. Se revoca en el extremo referido a la solicitud de prescripcin de la deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular de 1998, dado que a la fecha de la solicitud (10 de enero de 2002) no haba transcurrido el plazo de 4 aos, el que adems ha sido interrumpido con el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor al solicitar la prescripcin.
RTF N 0586-1-2003 del 04/02/03 La notificacin vlidamente efectuada en el domicilio fiscal del deudor tributario produce el efecto de interrumpir la prescripcin, no obstante que con posterioridad a ello la recurrente haya modificado su domicilio fiscal Se confirma la apelada que haba declarado improcedente la solicitud de prescripcin respecto al Impuesto Predial y Arbitrios de los aos 1996 y 1997, habida cuenta que de autos se aprecia que el recurrente modific su domicilio fiscal el 28 de diciembre de 2001, por lo que las notificaciones efectuadas el 5 de noviembre de 2000 y 17 de julio de 2001, segn constancia respectiva que corre en autos, resultan vlidas de conformidad con los dispositivos antes citados, habindose producido en consecuen-
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AREA TRIBUTARIA
establecan que los deudores tributarios de arbitrios eran los ocupantes de los predios, siendo de cargo del propietario slo en los casos de predios sin edificar, en proceso de construccin o desocupados, supuestos que no se dan en el presente caso, por lo que no siendo el recurrente el deudor tributario, no le es aplicable el artculo 19 del Cdigo Tributario sobre responsabilidad solidaria y tampoco procede que la Administracin se pronuncie sobre la prescripcin de la deuda, ya que slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
RTF N 0440-4-02 del 29/01/02 Prescripcin: El plazo vara segn el contribuyente est obligado o no a presentar declaracin jurada Se revoca la apelada con respecto al extremo referido a la prescripcin de la deuda tributaria adeudo por arbitrios municipales de los aos 1994 y 1995, al haber transcurrido ms de 4 aos, que es el plazo que le es de aplicacin, al no existir obligacin de presentar declaracin jurada. Respecto de la prescripcin del Impuesto Predial por los aos 1994 y 1995, se declara nula e insubsistente la apelada a fin que la Administracin verifique si el recurrente present declaracin jurada. RTF N 0833-1-02 del 20/02/02 Resulta aplicable el plazo de 6 aos contemplado en el Cdigo Tributario en los casos en que el contribuyente est obligado a presentar declaracin jurada anual, lo que no se da cuando la Administracin Tributaria emite dichas declaraciones en forma mecanizada Se confirma la apelada, que declar fundada la solicitud de prescripcin de la deuda tributaria por concepto del Impuesto Predial del ejercicio 1993 e infundada respecto de los ejercicios 1994, 1995 y 1996; porque el plazo de prescripcin aplicable es de 6 aos, habida cuenta que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14, inciso a), del D. Leg. N 776, Ley de Tributacin Municipal, slo desde 1997 la Administracin comenz a emitir las declaraciones juradas del Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que con anterioridad a dicho ao el contribuyente estaba obligado a presentar anualmente su declaracin jurada, a ms tardar, el ltimo da hbil del mes de febrero. RTF N 451-5-2002 del 30/01/02 Para que opere la prescripcin es indispensable, que en la solicitud de acogimiento al fraccionamiento la recurrente especifique qu tributos y qu periodos se acogan Se revoca la apelada, que declar infundada la solicitud de prescripcin de deuda tributaria por concepto del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial e Impuesto Predial de 1991 a 1994 y de Arbitrios Municipales de 1994. La controversia radica en que la Administracin afirma que
al haberse acogido la recurrente a una amnista tributaria, perdi la prescripcin de las deudas aludidas. El Tribunal seala que el literal c) del artculo 45 del Cdigo Tributario establece que la prescripcin se interrumpe, entre otras causales, por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor, al igual que por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. Sin embargo, en el presente caso se advierte que en la solicitud de acogimiento la recurrente no ha especificado qu tributos y qu periodos se acogan, lo que resultaba esencial para que opere la interrupcin de la prescripcin. Adems, aun cuando dicha solicitud hubiese comprendido expresamente a las deudas por las cules se solicitaba la prescripcin, dicho acto se habra realizado con posterioridad al vencimiento del plazo de prescripcin aplicable a todos los ejercicios; es decir, cuando la prescripcin ya haba sido ganada por el recurrente; por lo que el acogimiento a la amnista tributaria en mencin, no habra podido determinar la prdida del derecho. Adicionalmente, se precis que si el recurrente hubiese pagado voluntariamente la obligacin prescrita, no tendra derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
RTF N 6823-2-02 del 22/11/02 El plazo de prescripcin de 6 aos es aplicable cuando el contribuyente del Impuesto Predial omite la presentar la declaracin jurada respectiva Se confirma la resolucin apelada. Se indica que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin, en el caso del Impuesto Predial de 1997, aun no haba transcurrido el plazo de 6 aos, plazo aplicable debido a que la recurrente no cumpli con presentar la declaracin jurada respectiva en dicho ejercicio, asimismo, respecto al Impuesto Predial y Arbitrios de 1998 a 2001, aun no ha transcurrido el plazo corto de prescripcin. Finalmente se precisa que carece de sustento la nulidad de la notificacin del documento denominado notificacin de deuda tributaria ya que al no constituir un valor, sino un documento meramente informativo, su notificacin no constituye una causal de interrupcin del plazo de prescripcin. RTF N 6749-2-02 del 21/11/02 Corresponde aplicar el plazo de prescripcin de 4 aos en caso de deuda generada por concepto de intereses moratorios como resultado del pago extemporneo de retenciones en tanto dicha omisin proviene de un error de clculo de la deuda tributaria y no de una voluntad de incumplimiento como agente de retencin Se revoca la resolucin apelada. En primer lugar se encauza el procedimiento indicndose que la recurrente no present una solicitud no contenciosa sino una reclamacin contra la orden de pago gi-
rada por la Contribucin al FONAVI - Cuenta Terceros. Se seala que si bien el recurso de apelacin fue interpuesto vencido el plazo a que se refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario, considerando que es materia de controversia la extincin de la deuda tributaria impugnada, en virtud del principio de economa procesal, procede admitir a trmite el recurso de apelacin sin exigir el pago de la misma. El asunto materia de controversia consiste en determinar cul es el plazo de prescripcin que corresponde al caso de deuda por concepto de intereses moratorios producto del pago extemporneo de retenciones. Al respecto se indica que en tanto la omisin de pago del tributo retenido proviene de un error de clculo de la deuda tributaria a pagar por parte de la recurrente al no incluir los intereses moratorios, y no a una voluntad de incumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo en su calidad de responsable frente al fisco como agente de retencin, supuesto que refiere el Cdigo Tributario cuando establece un plazo de prescripcin ms extenso, no le es aplicable al recurrente el plazo de 10 aos sino el de 4 aos, el cual a la fecha de la notificacin de la orden de pago ya haba transcurrido, extinguindose la accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, por lo que, procede revocar la apelada, dejndose sin efecto el valor impugnado.
RTF N 6230-2-02 del 25/10/02 La presentacin de declaraciones rectificatorias, que constituye un acto interruptorio del plazo de prescripcin efectuada con posterioridad al vencimiento del plazo de prescripcin, no enerva la declaracin de prescripcin Se revoca la resolucin apelada en el extemo que declar improcedente la solicitud de prescripcin. Se indica que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin el plazo de 4 aos aplicable en tanto la recurrente haba presentado la declaracin jurada del Impuesto Predial de 1993 ya haba transcurrido. Se precisa que si bien la presentacin de declaraciones rectificatorias s constituye un reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor, supuesto configurado por el artculo 45 del Cdigo Tributario como acto interruptorio del plazo de prescripcin, en el caso de autos la declaracin rectificatoria se present con posterioridad al vencimiento del plazo de prescripcin, por lo que no enerva la declaracin de prescripcin. RTF N 0856-4-01 del 28/6/01 La presentacin de una solicitud de fraccionamiento que no ha sido firmada por la recurrente no interrumpe el plazo prescriptorio Se ampla y corrige la RTF N 1064-4-00, por cuanto este Tribunal consider interrumpido el plazo de prescripcin por la presentacin de una solicitud de fraccioA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45
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CASUISTICA
Se confirma la apelada por cuanto segn la copia de la orden de pago impugnada, sta fue emitida por la deuda del Impuesto Predial y arbitrios municipales de1992 a 1995, por lo que de acuerdo al inciso b)del artculo 45 del Cdigo Tributario, ha operado la interrupcin de la prescripcin con la notificacin de la referida orden de pago, efectuada el 26 de julio de 1996 en el domicilio fiscal del contribuyente. En cuanto a la deuda tributaria del ao 1996, se indica que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin, sta no haba prescrito al no haber transcurrido el plazo de los cuatro aos para que la Administracin Tributaria declare la prescripcin.
RTF N 8930-2-01 del 31/10/01 La notificacin de los valores realizada el ltimo da del plazo, aunque sea da inhbil interrumpe la prescripcin. Se confirma la apelada, al concluirse que no oper la prescripcin de la accin de la Administracin para determinar y cobrar la deuda por concepto de IGV e IPM correspondiente a una pliza de importacin, debido a que el plazo venca el 1 de enero, da inhbil, por lo que recin venca el da dos, fecha en la que justamente se notificaron los valores. RTF N 0928-5-02 del 22/02/02 El plazo de prescripcin se interrumpe con el reconocimiento de la deuda por parte del deudor. El plazo de prescripcin no se interrumpe cuando en la constancia de la notificacin respectiva no consta la fecha de su recepcin ni si ha sido realizada en el domicilio fiscal del deudor. Se revoca la apelada en el extremo que declar infundada la solicitud de prescripcin de las deudas por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de los ejercicios 1994 y 1995, y se la confirma en el extremo referido al ejercicio 1996. El Tribunal seal que, de acuerdo al artculo 44 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin para el impuesto predial deba computarse desde el 1 de enero de 1995, 1996 y 1997 respectivamente; tratndose de arbitrios, en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 3 del citado artculo, el plazo de prescripcin se empezara a computar a partir del 1 de enero de 1995, 1996, 1997, respectivamente. Con relacin a lo afirmado por la Administracin en el sentido que la prescripcin de las deudas de los aos 1994 y 1995 fue interrumpida con la notificacin de diversas rdenes de pago, se precis que en las supuestas constancias de notificacin no apareca la fecha de la recepcin y si sta fue efectuada en el domicilio fiscal de la recurrente, por lo que tales notificaciones eran invlidas, no habindose producido la interrupcin del plazo de prescripcin. Finalmente, sobre la deuda tributaria del ejercicio 1996, se indic que no haba transcurrido el plazo de prescripcin, que adems haba sido
namiento, la cual no haba sido firmada por la recurrente; por lo que, en va de ampliacin, se establece que dicho plazo no fue interrumpido. Sin embargo, siguiendo el criterio de la RTF N 1065-4-2000, la obligacin tributaria no se encontraba prescrita a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin, por lo que la solicitud presentada resulta improcedente.
RTF N 0331-1-02 del 23/01/02 Se interrumpe la prescripcin con la notificacin del valor correspondiente y se suspende con la interposicin de la reclamacin contra ste. Se confirma la apelada, porque la recurrente no esgrimi argumento alguno para desvirtuar la liquidacin efectuada y porque la accin de la Administracin para realizar su cobro no haba prescrito, ya que el valor conteniendo la deuda tributaria impugnada fue notificado antes del vencimiento del plazo de cuatro aos a que se refiere el artculo 43 del Cdigo Tributario, producindose la interrupcin y, luego, la suspensin del mismo, con la interposicin de las respectivas reclamaciones. RTF N 0869-2-01 del 26/07/01 No interrumpe la prescripcin la notificacin efectuada antes de que corra el plazo de prescripcin Se CONFIRMA la resolucin apelada al concluirse que no oper la prescripcin de la accin de la Administracin para exigir el pago del Impuesto General a las Ventas de diciembre de 1992, al haberse interrumpido el plazo de prescripcin por la notificacin del requerimiento de pago de los valores que contenan dicha deuda, precisndose que la notificacin de los valores no interrumpi dicho plazo ya que se produjo cuando an no empezaba a correr el plazo. RTF N 8182-4-2001 del 28/09/01 No interrumpe la prescripcin la orden de pago que no ha sido notificada en el domicilio fiscal de la recurrente Se revoca la apelada. Se establece que la deuda acotada ha prescrito, al no haberse interrumpido el plazo prescriptorio, toda vez que la orden de pago acotada no fue notificada a la recurrente en su domicilio fiscal. RTF N 10019-2-01 del 19/12/01 La notificacin, debidamente realizada, de los valores que contienen la deuda tributaria antes del vencimiento del plazo de prescripcin, interrumpe ste. Se confirma la resolucin apelada, al sealarse que no oper la prescripcin de la deuda tributaria impugnada, ya que los valores fueron notificados antes del vencimiento del plazo de prescripcin, interrumpiendo ste. Adems, se precisa que la notificacin fue efectuada conforme a ley, por lo que surti sus efectos. RTF N 1006-3-2001 del 13/09/01 Interrupcin del plazo prescriptorio INSTITUTO
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interrumpido por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte de la deudora al solicitar la prescripcin.
RTF N 10013-2-01 del 19/12/01 No procede que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento conjunto en un procedimiento contencioso y en uno no contencioso Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido a la solicitud no contenciosa de prescripcin, debido a que la Administracin no se pronunci sobre todos los extremos de la misma y se la declara nula en la parte que se pronuncia sobre el escrito mediante el que la recurrente devolvi los valores girados, debido a que con ste se inici un procedimiento contencioso tributario; de modo que no proceda que la Administracin se pronunciase conjuntamente sobre ambos procedimientos. RTF N 8995-5-01 del 07/11/01 El plazo se interrumpe con la notificacin de la deuda tributaria y se suspende durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario Se confirma la apelada, que declara infundadas su solicitud de prescripcin de deudas tributarias por tributos municipales de 1993 a 1996, al encontrarse suspendido el plazo de prescripcin con la presentacin de su apelacin, el cual anteriormente se haba interrumpido como consecuencia de la notificacin de un valor sobre dichos adeudos (en el caso de los tributos de 1993 a 1995) y por la presentacin de la solicitud de prescripcin. RTF N 0834-1-02 del 20/02/02 No se interrumpe la prescripcin cuando la notificacin de la deuda tributaria se realiza en forma defectuosa (el cargo de notificacin carece del nombre y del nmero de identificacin de la persona que lo recibi). Se revoca en parte la apelada en el extremo referido a la prescripcin de los tributos municipales de 1994 y 1995, al haber prescrito la accin de la Administracin para exigir el pago de los mencionados tributos, debido a que la notificacin del valor reclamado no ha sido efectuada validamente, pues el cargo de notificacin carece del nombre y numero de identificacin de la persona que lo recibi, consignndose nicamente una rubrica y la frase otro dueo, por lo que no se ha interrumpido el plazo de prescripcin. RTF N 0331-1-02 del 23/01/02 Se interrumpe la prescripcin con la notificacin del valor correspondiente y se suspende con la interposicin de la reclamacin contra ste. Se confirma la apelada, porque la recurrente no esgrimi argumento alguno para desvirtuar la liquidacin efectuada y porque la accin de la Administracin para realizar su cobro no haba prescrito, ya que el valor conteniendo la deuda tributaria impugnada fue notificado antes del vencimiento del plazo de cuatro
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AREA TRIBUTARIA
aos a que se refiere el artculo 43 del Cdigo Tributario, producindose la interrupcin y, luego, la suspensin del mismo, con la interposicin de las respectivas reclamaciones.
RTF N 4214-3-02 del 25/07/02 Cuando el contribuyente deduce la prescripcin, toca a la Administracin Tributaria acreditar la existencia de actos que han interrumpido o suspendido el plazo correspondiente. Adems, no puede haber pronunciamiento sobre este particular cuando est en discusin la validez de la notificacin del acto que interrumpe el plazo de prescripcin Se revoca la apelada en el extremo referido a la deuda tributaria por concepto de Arbitrios Municipales correspondiente a los meses de enero a abril de 1996, porque no se ha acreditado autos que se haya presentado alguno de los supuestos de interrupcin o suspensin de la prescripcin, por lo que ha prescrito la accin de la Administracin para exigir el pago de dicha deuda. Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido a la deuda tributaria por concepto de Arbitrios Municipales correspondiente a los meses de mayo a diciembre de 1996, para que la Administracin precise detallada y documentalmente el domicilio fiscal de la recurrente al 10 de noviembre de 2000, fecha de notificacin de la resolucin de determinacin girada por el perodo de mayo a diciembre de 1996, a efectos que este Tribunal determine la validez de su notificacin y establezca si la accin de la Administracin para exigir el pago correspondiente a dichos meses ha prescrito. El plazo correspondiente se interrumpe con la notificacin, debidamente realizada, de los valores correspondientes.
Cmputo de los plazos de prescripcin

Fecha de Vencim. de la Declaracin Anual
Perodo
Determinacin del Cmputo 01/01/1998 01/01/1999 01/01/2000 01/01/2001 01/01/1999 01/01/2000 01/01/2001 01/01/2002
Aos
de enero de 1996, habiendo culminado el trmino de la prescripcin el 2 de Enero de 2000, por ser el da 01 de Enero inhbil. Cmputo de los plazos de prescripcin
Fecha de Exigibilidad de la Deuda
1996 28/02/1996 01/01/1997 01/01/1998 01/01/1999 01/01/2000 1997 28/02/1997 01/01/1998 01/01/1999 01/01/2000 01/01/2001
1 2 3 4 1 2 3 4
Fecha de Transferencia 15/07/95
Determinacin del Cmputo 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/00
Aos
30/08/95 01/01/96 01/01/97 01/01/98 01/01/99
1 2 3 4
Fecha de prescripcin La fecha de prescripcin surte efecto a partir del da siguiente del cmputo de los 4 aos.
Periodo 1996 1997 Trmino de Prescripcin 02/01/2001 02/01/2002
Fecha de Prescripcin La fecha de prescripcin surte efecto a partir del da siguiente del computo de los 4 aos.
Fecha de Transferencia 15/07/1995 Trmino de la Prescripcin 02/01/2000
Considerando que el 01 de Enero es da inhbil, de acuerdo con penltimo prrafo de la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario el trmino de la prescripcin recin vence el 02 de Enero. (RTF 8930-2-2001 del 31/10/01) Por lo tanto, en este caso opera la solicitud de prescripcin.
Arbitrios Municipales
Fecha de Transferencia 15/07/1995 Fecha de Nacimiento de la Obligacin Tributaria 01/08/1995 Arbitrios 1,856.20 1,856.20
CASO PRACTICO N 2
Con fecha 25 de Agosto de 2001 el contribuyente Andrs Prez Rodrguez solicit la declaracin de prescripcin de las deudas por concepto de Impuesto de Alcabala y Arbitrios, correspondiente al ejercicio 1995, por la compra de un inmueble que adquiri con fecha 15 de Julio de 1995. A continuacin, se detalla el cmputo del plazo de prescripcin para cada uno de los tributos. Impuesto de Alcabala
Fecha de Transferencia 15/07/1995 Fecha de Exigibilidad de la Deuda 30/08/1995 Impuesto de Alcabala 1,560 1,560
V. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N 1
Cmputo de los plazos de prescripcin. Con fecha 28 de enero 2002, el contribuyente decidi solicitar ante la Municipalidad la prescripcin de deudas por concepto de impuesto predial de los ejercicios 1996 y 1997, las cuales se detallan a continuacin: Tributo de periodicidad anual:
Fecha de vencimiento para la presentacin Perodo de la Declaracin Anual (*) 1996 1997 28/02/1996 28/02/1997 Impuesto Predial S/.1,856.20 1,361.40 3,217.60
(*) Para efectos del presente caso, se asumir que el ultimo da hbil del mes de febrero es el da 28, para ambos aos. La Municipalidad emiti oportunamente las DDJJ de autoavalo. El contribuyente no cancel el impuesto predial, ni recibi de parte de la Administracin Tributaria resolucin de determinacin.
Respecto a los Arbitrios Municipales cabe sealar que de acuerdo con lo prescrito por le articulo 69 de la Ley de Tributacin Municipal, los mismos que son determinados por la Administracin, en consecuencia, el plazo de prescripcin correspondiente es de 4 aos, computado desde el 01 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, de acuerdo con lo establecido por le numeral 3 del articulo 44 del Cdigo Tributario, esto es, a partir del 01 de enero de 1996, operando el trmino de la prescripcin el 2 de enero de 2000. Cmputo del plazo de prescripcin
Fecha de Fecha de Transfe- Nacimiento rencia de la Oblig. Tributaria 15/07/95 01/08/95 Determinacin del Computo 01/01/96 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/00 Aos
Fecha de Transferencia 15/07/1995 Trmino de la Prescripcin 02/01/2000
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Con relacin al Impuesto de Alcabala, es preciso anotar que si bien el inciso b) del articulo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por decreto legislativo N 776, dispone que los contribuyentes del impuesto predial estn obligados a presentar declaracin jurada cuando se efectu cualquier transferencia de dominio, dicha obligacin es de cargo del transferente y no del adquiriente, sujeto del Impuesto de Alcabala, por lo que segn lo dispuesto por el numeral 2 del articulo 44 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin correspondiente es de 4 aos, computado desde el 1
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CASUISTICA
Perodo
CASO PRACTICO N 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario. Presentacin de la solicitud de prescripcin de deuda Tributaria. El 30 de diciembre de 2000 el contribuyente Jos Daz Vergara present la solicitud de prescripcin de la deuda por concepto de Impuesto predial correspondiente a los ejercicios 1994, 1995 y 1996, los cuales se detallan a continuacin: Tributo de Periodicidad Anual:
Perodo Fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Anual (*) 28/02/1994 27/02/1995 25/02/1996 Impuesto Predial
Resolucin Jefatural N 1790-2001. Cmputo del plazo de prescripcin

Fecha de Vencim. para la presentac. de la Declaracin Anual (*) 28/02/94
Perodo
Determinacin del Aos cmputo 01/01/95 01/01/96 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/00 01/01/96 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/00 01/01/01 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/00 01/01/01 01/01/02 01/01/96 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/00 01/01/01 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/00 01/01/01 01/01/02 01/01/98 01/01/99 01/01/00 01/01/01 01/01/02 01/01/03 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6
Fecha de Vencim. para la presentac. de la Declaracin Anual 28/02/99
Determinacin del Aos cmputo 01/01/00 01/01/01 01/01/02 01/01/03 01/01/01 01/01/02 01/01/03 01/01/04 1 2 3 4
1999
1994
1995
27/02/95
1996 1,350.60 2,560.50 1,980.40 5,891.50
25/02/96
1994 1995 1996
Como puede observarse el ejercicio 1997, el cmputo de los 4 aos culmin el 02 de Enero del 2002. Para el Ao 1998 el cmputo de los 4 aos culmin el 02 de Enero de 2003. Para el Ao 1999 el cmputo de los 4 aos culmina el 02 de Enero de 2004. Nota.- Para que opere la prescripcin es necesario que le deudor tributario la solicite a la Administracin Tributaria. No procede la prescripcin de oficio.
CASO PRACTICO N 5
Un contribuyente recibi resoluciones de determinacin y de multa por impuesto predial de los ejercicios 1990 a 1995, por un importe de S/. 100,000, no existiendo con anterioridad notificacin alguna de interrupcin de la prescripcin. El contribuyente voluntariamente se acoge a una amnista tributaria, cancelando solamente el tributo, al haberse dejado sin efecto las multas. Qu tramite debe realizar para solicitar la devolucin de esta deuda que se cancel por estar prescrita? Respuesta: No procede la solicitud de devolucin, cuando un contribuyente cancela deudas prescritas de acuerdo a lo previsto en el artculo 49 del cdigo tributario.
(*) Para efectos del presente caso, se asumir estos das como los ltimos das hbiles del mes de febrero.
Improcedencia de solicitud de prescripcin La Municipalidad declar infundada la solicitud de prescripcin mediante Resolucin Jefatural N 1790-2001, debido a que la Administracin sostiene que el contribuyente no cumpli con presentar las declaraciones correspondientes a estos perodos por lo cual conforme a la norma en sus artculos 43 y 44 del Cdigo Tributario, para quienes no hubieran presentado la declaracin jurada respectiva estando obligados a hacerlo, el termino prescriptorio respecto del impuesto predial de los ejercicios 1994,1995 y 1996 es de 6 aos, comenzando a partir del 01 de enero de 1994, 1995 y 1996 y culminando el 31 de diciembre de 2000, 2001 y 2002, respectivamente. Apelacin de Resolucin Posteriormente, el contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es cierto no haya realizado declaraciones juradas de autoavalu, toda vez que a partir de 1990 dichas declaraciones las realiza de oficio la administracin, por lo que la prescripcin debe tomarse en cuenta los 4 aos. A lo cual la Administracin sostiene que de confirmada lo dispuesto por el articulo 14 inciso a) del decreto Legislativo N 776, ley de Tributacin Municipal, recin en 1997 comienza a emitir las declaraciones del impuesto predial en forma mecanizada, por lo que con anterioridad a dicha fecha el contribuyente estaba obligada a presentar anualmente su declaracin jurada. Por las razones antes expuestas el Tribual Fiscal decidi resolver Confirmando la
INSTITUTO
DE
Perodos 1994 1995 1996 Trmino de la Prescripcin 02/01/2001 02/01/2002 02/01/2003
CASO PRACTICO N 4
Un contribuyente adeuda el Impuesto predial a la Municipalidad de Lima por los perodos y montos:
Perodo 1997 1998 1999 Total Importe 1,000 3,000 1,500 5,500
CASO PRACTICO N 6
Juan vende a Pedro un inmueble el da 01/06/2001. El da de hoy, Pedro recibe la Resolucin de Determinacin por la omisin al pago del Impuesto Predial del ejercicio 1,995. En la escritura de compra venta se pact que el adquiriente Pedro asumir cualquier contingencia tributaria que existiese. Cual es el tramite para solicitar la prescripcin? Respuesta: El deudor tributario del Impuesto del ejercicio es Juan, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 del Decreto Legislativo 776. Pedro ser sujeto del Impuesto a partir del ejercicio 2002. Respecto al contrato que estipula que Pedro asumir las obligaciones tributarias anteriores, no tiene eficacia frente a la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el artculo 26 del Cdigo Tributario. Por lo tanto, Pedro tendra que pedir la nulidad de dicha resolucin que la Administracin Tributaria le imputa. De otro lado se recomienda que Juan solicite la prescripcin de la deuda del ejercicio 1995.
La Municipalidad gener oportunamente las Declaraciones Juradas de Autoavalo. El da de hoy emite la Resolucin de Determinacin de los citados ejercicios. Se desea determinar que periodos han prescrito?
Fecha de Vencim. para la presentac. de la Declaracin Anual 28/02/97
Perodo
Determinacin del Aos cmputo 01/01/98 01/01/99 01/01/00 01/01/01 01/01/99 01/01/00 01/01/01 01/01/02 01/01/99 01/01/00 01/01/01 01/01/02 01/01/00 01/01/01 01/01/02 01/01/03 1 2 3 4 1 2 3 4
1997
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AREA TRIBUTARIA
I
S E C T O R I A L
Normas Sobre el Boleto de Viaje que Emiten las Empresas de Transporte Terrestre Pblico Nacional de Pasajeros
C.P.C. Josu Bernal Rojas Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
INTRODUCCION Mediante Resolucin de Superintendencia N 007- 96/SUNAT modificada a travs de la Resolucin de Superintendencia N 093-96/SUNAT se dictaron normas sobre los boletos de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros, mediante el Decreto Supremo N 084-2003-EF publicado 16 de junio de 2003, se modifica el numeral 2 del Apndice II del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias eliminando la exoneracin al lGV que gozaba el servicio de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas, este hecho genera la necesidad de adecuar las normas sobre boletos de viaje que emitan las empresas que prestan el referido servicio a las nuevas disposiciones tributarias y a las disposiciones establecidas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones a travs del Reglamento Nacional de Administracin de Transporte aprobado por Decreto Supremo N 0402001-MTC publicado el 28 de julio de 2001, y normas modificatorias. As mismo con la finalidad de establecer mecanismos de control que permitan verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes dedicados a la prestacin del servicio de transporte pblico nacional de pasajeros dentro del pas es necesario aprobar nuevas normas sobre los boletos de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros. SUSTENTO DE GASTO A efecto que los boletos de viaje sean considerados comprobantes de pago que sustentan costo, gasto, crdito fiscal o crdito deducible para efectos tributarios deben cumplir con los requisitos y caractersticas establecidos que mencionamos mas abajo, no debiendo efectuarse canje de boletos de viaje por facturas. REQUISITOS MNIMOS DE LOS BOLETOS DE VIAJE Los boletos de viaje debern contar con los siguientes requisitos mnimos: cin o razn social. b) Nmero de RUC. c) Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est consignado el punto de emisin. Denominacin del comprobante: BOLETO DE VIAJE. Numeracin: serie y nmero correlativo. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero del RUC. c) Fecha de impresin. Los datos de la imprenta o empresa grfica relativos a los apellidos y nombres, denominacin o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando stas no se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por Ia SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. Destino: del original y copia: a) Original: PASAJERO b) Copia: TRANSPORTISTA c) Ubicacin (nmero de asiento). d) Valor de retribucin del servicio prestado, sin incluir los cargos adicionales originados por servicios complementarios, ni los tributos que afecten la operacin. e) Cargos adicionales los servicios complementarios. f) Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. g) Importe total del servicio prestado que corresponde a la suma de los conceptos sealados en los literales d), e) y f) del presente numeral, e I mismo que ser expresado numrica y literalmente. En caso que no exista usuario, el transportista podr omitir consignar en el boleto de viaje la informacin sealada en los literales d), e) y f). Asimismo los boletos de viaje debern contener el signo de la moneda en la cual se emiten, informacin que se consignar indistintamente de la manera impresa o no. CARACTERSTICAS Los boletos de viaje se emitirn en original y copia; para la expedicin de la copia se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. La emisin de copias adicionales a las exigidas en la presente norma, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llenar la leyenda COPlA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, Los boletos de viaje podrn disearse de modo tal que el original sea reemplazado por un taln desglosable y la copia por la matriz o parte encuadernada, siempre que ambos contengan todas las caractersticas y requisitos sealados. De optarse por este diseo, tanto el taln como la matriz debern lIenarse al momento de su emisin. En los casos que la condicin de usuario y pasajero no recaigan en el mismo sujeto, el original una vez finalizado el viaje deber quedar en poder del usuario a fin que pueda sustentar el costo,
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Informacin Impresa 1. Datos de identificacin del transportista: a) Apellidos y nombre(s), denomina-
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Informacin no Necesariamente Impresa 7. Fecha de emisin del boleto de viaje. 8. Datos de identificacin del USUARIO: a) Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social. b) Nmero de RUC. El transportista consignar en este espacio los datos del usuario al momento de la emisin del comprobante; debiendo trazar una lnea horizontal que impida su posterior llenado en caso que dichos datos no le fueran proporcionados en ese momento. 9. Datos de identificacin del PASAJERO: a) Apellidos y nombre(s). b) Tipo de documento de identidad. c) Nmero de documento de identidad. 10. Del servicio de transporte: a) Ciudad o lugar de origen y destino(s). b) Da y hora programada de inicio del viaje.
SECTORIAL
los tres (3) primeros de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin; en tanto que los siete (7) restantes corresponden al nmero correlativo, El transportista deber tener una serie distinta por cada punto de emisin. En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin, Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de una misma empresa. La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT. Para cada nueva serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. PRESTACIN DE SERVICIOS GRATUITOS En la prestacin del servicio de transporte pblico nacional de pasajeros a ttulo gratuito debern seguirse las siguientes disposiciones: - El transportista deber utilizar una serie independiente por cada punto de emisin. - Deber consignarse en el anverso del original y la copia de los boletos de viaje, la leyenda SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados. - El boleto de viaje deber contener los requisitos mnimos establecidos, consignndose el importe total del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operacin. - Los boletos de viaje que se emitan por este concepto no podrn ser transferidos para su uso a personas distintas a aquella consignada en el boleto de viaje. BOLETO DE VIAJE QUE SE EMITA EN RUTA En el caso de pasajeros que inicien el viaje en estaciones de ruta y/o paraderos de ruta, los transportistas debern seguir las siguientes disposiciones: - El boleto de viaje que se emita deber consignar, en el anverso del original y la copia, la leyenda SERVICIO PRESTADO EN RUTA impresa por la imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados. - El boleto de viaje deber contener los requisitos mnimos establecidos, no siendo necesario consignar los datos de identificacin del pasajero. REGISTRO La emisin, el registro en los libros contables y archivo de los boletos de viaje emitidos, deber realizarse de manera cronolgica y correlativa por serie. Asimismo, la informacin de la numeracin proveda a cada terminal deber estar a disposicin de la SUNAT en el domicilio fiscal del contribuyente. MANIFIESTO DE PASAJEROS El transportista emitir un manifiesto de pasajeros por cada viaje y por cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte, siendo obligatoria su emisin a partir del 01 de octubre de 2003. El manifiesto de pasajeros contendr, como mnimo, la siguiente informacin:
gasto, crdito fiscal o crdito deducible para efectos tributarios. AUTORIZACIN DE IMPRESION Los obligados a emitir boletos de viaje del debern cumplir con las disposiciones establecidas en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago que son las siguientes: - Deben solicitar autorizacin de impresin o importacin de los comprobantes mediante el formulario N 806. - El formulario N 806 podr ser presentado a la imprenta o importador hasta la fecha en la que se inicie el trabajo de impresin o importacin de documentos. - La solicitud de autorizacin de impresin o importacin deber presentarse a la imprenta o importador en un plazo no mayor de seis meses de otorgada la autorizacin. La importacin o impresin deber ser realizada por la imprenta o importador sealados en la autorizacin, por la cantidad total de documentos autorizados. - Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin de comprobantes debern cumplir con lo siguiente: 1. Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen. 2. Haber presentado la declaracin por actualizacin total del RUC, en caso de estar obligado. 3. De estar obligado a presentar declaraciones pago, haber presentado las correspondientes a: 3.1 Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud. 3.2 Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante el mes de presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha en que sta sea presentada. 3.3 Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la autorizacin de impresin transcurridos seis das hbiles de presentadas las referidas declaraciones. - Fijar y mantener un domicilio fiscal que permita la comunicacin con la administracin tributaria para todo efecto tributario. - Presentar copia de la Resolucin emitida por la autoridad competente que otorga la concesin. En el caso del servicio de transporte por va frrea, debern presentar copia de la resolucin que otorga el permiso de operacin. NUMERACIN Y SERIE La numeracin de los boletos de viaje consta de diez (10) dgitos de los cuales;
INSTITUTO
DE
Informacin Impresa 1. Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social del Transportista. 2. Nmero de RUC del Transportista. 3. Numeracin: serie y nmero del manifiesto de pasajeros. Informacin no Necesariamente Impresa 4. Cantidad de pasajeros embarcados en el terminal de origen. 5. Nombre(s) y apellidos completos del(los) conductor (es). 6. Nmero(s) de la(s) licencia(s) de conducir del(los) conductor(es). 7. Nombre(s) y apellidos completos del personal que compone la tripulacin que viaja en el vehculo para apoyo y asistencia en la prestacin del servicio. 8. Marca y placa del vehculo. 9. Nmero de certificado de habilitacin o del documento expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones necesario para que el vehculo preste el servicio de transporte pblico nacional de pasajeros. En el caso de servicio de transporte por va frrea, el nmero de la Resolucin que otorga el permiso de operacin. 10. Cantidad mxima de asientos del vehculo, indicando el nmero de asientos ocupados por la tripulacin. 11. Ciudades o lugares de origen y destino del viaje, el cual debe corresponder a una ruta autorizada al transportista. 12. Fecha y hora efectiva de salida de la ciudad o lugar de origen. 13. Nombre(s) y apellidos de cada pasajero. 14. Tipo de documento de identidad de los pasajeros. 15. Nmero de documento de identidad de los pasajeros. 16. Ubicacin (nmero de asiento) de cada pasajero. 17. Serie y nmero de los boletos de viaje correspondientes. 18. Importe total consignado en cada uno de los boletos de viaje, indicando el signo de la unidad monetaria, incluyendo el importe que corresponda a
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AREA TRIBUTARIA
los boletos de viaje gratuitos o de cortesa. Dicho importe ser consignado numricamente. 19. Cantidad de pasajeros recogidos en estaciones o paraderos de ruta, de ser el caso. Dicha informacin ser consignada al final del viaje, aun cuando la SUNAT haya solicitado el original del documento, debiendo consignarse en este caso la informacin directamente en la copia. 20. Firma del (los) conductor(es). Asimismo, en el caso de recoger pasajeros en las estaciones o paraderos de ruta, deber agregarse en el manifiesto de pasajeros la informacin relativa a los mismos al momento de su embarque. En este supuesto no ser obligatorio consignar la informacin sealada en los numerales 13, 14, 15 y 16. CARACTERSTICAS Y OBLIGACIONES El manifiesto de pasajeros se emitir como mnimo en original y una copia, siendo su destino el siguiente: Original: SUNAT Copia: TRANSPORTISTA El original del manifiesto de pasajeros puede ser emitido por cualquier mecanismo de impresin; para la expedicin de la copia se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. En el caso que la emisin se realice por sistemas computarizados, el transportista podr optar por emitir el original y la copia de manera independiente, siempre que contengan la misma informacin. Los sujetos obligados a emitir manifiesto de pasajeros debern solicitar la autorizacin de impresin o importacin conforme a las disposiciones establecidas. Para solicitar la autorizacin de impresin importacin de manifiesto de pasajeros es necesaria la presentacin de la copia de la resolucin emitida por la autoridad competente que otorga la concesin. En el caso del servicio de transporte por va frrea, debern presentar copia de la Resolucin que otorga el permiso de operacin. Los transportistas, cuyo sistema de impresin de comprobantes de pago sea computarizado, podrn realizar la impresin de sus manifiestos de pasajeros, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistemas computarizados previa autorizacin de la SUNAT a travs del Formulario N 806, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de documentos a imprimir. Dichos documentos debern cumplir con los requisitos de informacin impresa y no necesariamente impresa, con excepcin de los datos de la imprenta. El original y la copia del manifiesto de pasajeros sern portados durante el viaje y de ser requerido por la SUNAT se entregar el ejemplar que le corresponda, con ocasin de la intervencin respectiva. El original y la copia del manifiesto de pasajeros que no haya sido recogida por la SUNAT, se mantendrn en un archivo clasificado por ruta de viaje y ordenado cronolgicamente, a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. El manifiesto de pasajeros no deber contener borrones o enmendaduras. En caso que sea necesaria la modificacin de la informacin por causas no imputables a la empresa de transporte, tales como postergaciones de viaje de algunos pasajeros o anulaciones de pasajes, se indicar dichas circunstancias en el manifiesto de pasajeros en un rubro de observaciones o en los espacios que se hayan habilitado para tal fin. Respecto de la numeracin y serie ser aplicable lo dispuesto para los boletos de viaje. Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. La emisin del manifiesto de pasajeros ser de forma correlativa. FACULTAD DE INSPECCIN DE LA SUNAT La SUNAT est facultada para intervenir a las unidades de transporte pblico nacional de pasajeros a fin de: a) Solicitar el manifiesto de pasajeros para verificar la informacin contenida en el mismo. b) Solicitar la entrega del original del manifiesto de pasajeros. c) Verificar que se haya cumplido con emitir boleto de viaje a los pasajeros y que el mismo cumpla con los requisitos y caractersticas establecidas en la presente resolucin. BOLETOS QUE SE TENGA EN STOCK Los boletos de viaje autorizados por la SUNAT con anterioridad a la fecha de vigencia de la presente resolucin podrn seguir siendo usados hasta el 31 de di-
ciembre del 2003, siempre que: 1. Se identifique al pasajero, al usuario y se discrimine el Impuesto General a las Ventas cuando corresponda. 2. No se empleen para emitir boletos en ruta o por servicios gratuitos. 3. Cumplan con consignar la informacin impresa establecida en la Resolucin de Superintendencia N 00796/SUNAT y adicionalmente contengan toda la informacin no necesariamente impresa. 4. Cumplan con las caractersticas establecidas anteriormente. A partir de la entrada en vigencia de la presente norma, los transportistas que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-96/SUNAT hubieran optado por utilizar una serie independientemente de los puntos de emisin que tengan, slo podrn seguir utilizndola en el establecimiento declarado como punto de emisin en el Formulario N 806. DISPOSICIONES APLICABLES A LOS BOLETOS DE VIAJE En lo que le sean aplicables, para el boleto de viaje y el manifiesto de pasajeros, el transportista cumplir con lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 11, numerales 4, 5.6, 7, 8, 9, 10 y 11 del artculo 12 y artculo 13 del Reglamento de Comprobantes de Pago. CARGOS ADICIONALES En el caso de cargos adicionales cobrados posteriormente a la emisin del boleto de viaje, tales como exceso de equipaje, se deber emitir boletas de venta o facturas, segn corresponda. DEROGATORIA Y VIGENCIA Se deroga las Resoluciones de Superintendencia Ns. 007-96/SUNAT y 093-96/ SUNAT, y, as mismo la norma entr en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin, o sea desde el 17 de agosto de 2003.
MODELO DE BOLETO DE VIAJE

CONTROL EMPRESA El Veloz S.A. Av. Aramburu N 568 Lima Av Parinacochas N 235 Puno Boleto de Viaje RUC 20135265472 N 001- 00569 El Veloz S.A. N 001-00569 Origen: .......................................... Destino .......................................... Fecha: ........................................... Hora: .............................................. N asiento: ............................... Valor Vta.: ............................... Cargos: .......................................... IGV: ................................................. Total: ..............................................
Transporte de pasajeros y carga Lima - Puno - Lima Fecha de emisin: ............................................................................ Fecha de viaje: .......................................................................... Usuario: .................................................................................................................................................................................................................................... RUC: ............................................................................................................... Hora de viaje: ............................................................................. Pasajero: .................................................................................................................................................................................................................................. Tipo de documento de identidad: .................................... N ........................................................................................................... N de asiento: ..................... Origen: ....................................... Destino: ............................................................................................. Son: ................................................................................................................ Valor Venta: ................................................................................ Cargos adic. .................................................................................. Grfica Gutemberg E.I.R.L. IGV: ...................................................................................................... RUC: 20165324512 Total: ................................................................................................... F.Impresin: 28/09/2003
Aut. Impresin: 0051962167 Esmisin vlida hasta el: 28.09.2004
PASAJERO TRANSPORTISTA
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I
El Veloz S.A. RUC: 23135265472
SECTORIAL
MODELO DE MANIFIESTO DE PASAJEROS
La empresa inici actividades en enero de 2003. Se pide determinar el Impuesto General a las Ventas, el pago a cuenta del impuesto a la Renta, los registros contables y el llenado del PDT. Solucin:
Manifiesto de pasajeros N 001-000005 .......................................................................................... Pasajeros embarcados: ............................................. Pasajeros de paraderos o ruta: ....................... Conductores: Piloto: .......................................................... Copiloto: ..................................................... Tripulacin: Terramoza: .................................................................................................................................. Mecnico: .................................................................................................................................... Marca y placa del vehculo: ........................................................................................................... Certificado de habilitacin MTC N: ............................................................................................. N de asientos tripulacin: ................................................ N de Asientos pasajeros: .................. Ciudad de origen: ............................................................. Ciudad de destino: ........................... Fecha y hora de partida: .............................................................................................................. Pasajeros Tipo D.Ident. N D.Ident. N asiento Bol. Viaje Importe S/. Licencia de conducir N: ..................................... Licencia de conducir N: .....................................
Determinamos el IGV a pagar:

IGV por operaciones de venta gravadas del mes de octubre: Crdito fiscal a utilizar en el mes de octubre: IGV a pagar en el mes de agosto: 712.50 -276.26 S/. 436.24 = = = = = = =
Determinamos el pago a cuenta del Impuesto a la Renta: Como la empresa ha iniciadoactividades en el ao 2003, le corresponde realizarlos pagos a cuenta de acuerdo al sistema del porcentaje del 2% de los ingresos del mes.
S/. 3,750 x 2% = 75.00
SUNAT TRANSPORTISTA
CASO PRACTICO
La empresa de transportes interprovincial de pasajeros "El Veloz S.A." durante el mes de octubre de 2003 ha realizado las siguientes ventas y compras segn los registros respectivos siguientes: Registro de Ventas
Fecha 01/10/03 02/10/03 03/10/03 04/10/03 05/10/03 06/10/03 07/10/03 08/10/03 09/10/03 10/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 18/10/03 19/10/03 20/10/03 21/10/03 22/10/03 23/10/03 24/10/03 25/10/03 28/10/03 29/10/03 30/10/03 Cd. 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 Ser. y num. 001- 1568 001- 1569 001- 1570 001- 1571 001- 1572 001- 1573 001- 1574 001- 1575 001- 1576 001- 1577 001- 1578 001- 1579 001- 1580 001- 1581 001- 1582 001- 1583 001- 1584 001- 1585 001- 1586 001- 1587 001- 1588 001- 1589 001- 1590 001- 1591 001- 1592 Cliente xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Total S/. RUC xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx V.V. 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 3,750.00 IGV 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 28.50 712.50 Total S/. 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 178.50 4,462.50
Registro de Compras
Fecha 01/10/03 03/10/03 05/10/03 06/10/03 07/10/03 10/10/03 14/10/03 14/10/03 15/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 18/10/03 19/10/03 20/10/03 21/10/03 22/10/03 23/10/03 25/10/03 27/10/03 30/10/03 Cd. 01 01 01 01 01 01 16 01 01 01 01 14 14 01 01 01 01 01 01 01 01 Ser. y num. Proveedor xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx Lubricantes Lubricantes Lubricantes Utiles of. Utiles of. Utiles of. Represent. Repuestos Repuestos Repuestos Repuestos Telfono Electric. Combust. Combust. Combust. Combust. Combust. Mantenim. Mantenim. Mantenim. Total S/. RUC xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx V.C 42.00 52.00 49.00 105.00 48.00 70.00 65.00 12.00 58.00 43.00 92.00 75.00 158.00 46.00 91.00 53.00 67.00 58.00 65.00 67.00 138.00 1,454.00 IGV a oper. Total S/. gravad. 7.98 9.88 9.31 19.95 9.12 13.30 12.35 2.28 11.02 8.17 17.48 14.25 30.02 8.74 17.29 10.07 12.73 11.02 12.35 12.73 26.22 276.26 49.98 61.88 58.31 124.95 57.12 83.30 77.35 14.28 69.02 51.17 109.48 89.25 188.02 54.74 108.29 63.07 79.73 69.02 77.35 79.73 164.22 1,730.26
Registros Contables: x 12 CLIENTES 4,462.50 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 712.50 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 3,750 707 Prestacin de servicios x/x Por las ventas del mes de octubre segn registro de ventas x 60 COMPRAS 663 606 Suministros diversos 6061 Lubricantes 143 6062 Repuestos 205 6063 Combustibles 315 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 568 631 Correo y telecomunicaciones 75 634 Mantenimiento y reparacin 278 636 Electricidad y agua 158 637 Relaciones pblicas 65 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 223 659 Otras cargas diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 276.26 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 1,730.26 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin de las compras del mes segn registro. x 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 663 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 456 95 GASTOS DE VENTAS 335 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,454 x/x Por el destino de los gastos x 10 CAJA Y BANCOS 4,462.50 101 Caja 12 CLIENTES 4,462.50 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de las ventas x 10 CAJA Y BANCOS 4,462.50 104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 4,462.50 101 Caja x/x Por el depsito en cuenta corriente de las cobranzas realizadas. x -
I -18
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
x 1,730.26 4 2 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1,730.26 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de las compras x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 511.24 401 Gobierno central 4011 IGV 436.24 4017 I.R. 75 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 0.76 659 Otras cargas diversas 6591 Redondeo de impuestos 10 CAJA Y BANCOS 512 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de IGV y pago a cuenta de I.R. del mes. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 0.76 79 CARGAS IMPUTAB. A CUENTA DE COSTOS 0.76 x/x Por el destino de los gastos x -
MODELO DE MANIFIESTO DE PASAJEROS

El Veloz S.A. RUC: 23135265472 Manifiesto de pasajeros N 001-000005 Pasajeros embarcados: 40 Conductores: Luis Prez Castro Piloto: .......................................................... Sandro Toledo Quispe Copiloto: ..................................................... Tripulacin: Rita Campos Vera Terramoza: .................................................................................................................................. Fernando Pacheco Li Mecnico: .................................................................................................................................... Volvo PE 568721 Marca y placa del vehculo: ........................................................................................................... 12574 Certificado de habilitacin MTC N: ............................................................................................. 2 N de asientos tripulacin: ........................................................................................................... 45 N de asientos pasajeros: ............................................................................................................. Lima Ciudad de origen: ........................................................................................................................ Puno Ciudad de destino: ....................................................................................................................... 03/10/2003 3.45pm Fecha y hora de partida: .............................................................................................................. Pasajeros xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Pasajeros de ruta: xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Tipo D.Ident. N D.Ident. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx N asiento xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Bol. Viaje xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx Importe S/. 178.50 178.50 178.50 178.50 Pasajeros de paraderos o ruta: 5
2515555 Licencia de conducir N: ..................................... 2433333 Licencia de conducir N: .....................................
SUNAT
LLENADO DEL BOLETO DE VIAJE PARA PERSONA NATURAL

CONTROL EMPRESA El Veloz S.A. Av. Aramburu N 568 Lima Av Parinacochas N 235 Puno Boleto de Viaje RUC 20135265472 N 001- 00569 El Veloz S.A.
20123015241 EL VELOZ S.A.
TRANSPORTISTA
LLENADO DEL PDT
Transporte de pasajeros y carga Lima - Puno - Lima 03/10/2003 02/10/2003 Fecha de emisin: ......................................................... Fecha de viaje: ..................................... --Usuario: ........................................................................................................................................................................ --3.45 pm RUC: ............................................................................................ Hora de viaje: ......................................... --Pasajero: ...................................................................................................................................................................... 15325864 D.N.I. N ....................................................................... Tipo de documento de identidad: ................. 29 Origen: ......................... Lima Puno N de asiento: ................ Destino: ........................................................ Ciento setenta y ocho y 50/100 Nuevos Soles Son: .................................................................................................................................................................................. S/. 150.00 Grfica Gutemberg E.I.R.L. Valor Venta: ............................................ RUC: 20165324512 0 Cargos adic. .............................................. F.Impresin: 28/09/2003 S/. 28.50 IGV: .................................................................. Aut. Impresin: 0051962167 S/. 178.50 Total: ...............................................................
Esmisin vlida hasta el: 28/09/2004
N 001-00569
Lima Origen: ............................. Puno Destino ............................. 03/10/03 Fecha: .............................. 3.45 pm Hora: ................................. 29 N asiento: .................. S/. 150.00 Valor Vta.: .................. 0 Cargos: ............................. S/. 28.50 IGV: .................................... S/. 178.50 Total: .................................
10/2003
LLENADO DEL BOLETO DE VIAJE PARA PERSONA JURIDICA

CONTROL EMPRESA El Veloz S.A. Av. Aramburu N 568 Lima Av Parinacochas N 235 Puno Boleto de Viaje RUC 20135265472 N 001- 00569 El Veloz S.A. N 001-00569
Lima Origen: ............................. Puno Destino ............................. 03/10/03 Fecha: .............................. 3.45 pm Hora: ................................. 29 N asiento: .................. S/. 150.00 Valor Vta.: .................. 0 Cargos: ............................. S/. 28.50 IGV: .................................... S/. 178.50 Total: .................................
Esmisin vlida hasta el: 28/09/2004
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Transporte de pasajeros y carga Lima - Puno - Lima 03/10/2003 02/10/2003 Fecha de emisin: ......................................................... Fecha de viaje: ..................................... Inversiones Mineras S.A. Usuario: ........................................................................................................................................................................ 20421564258 3.45 pm RUC: ............................................................................................ Hora de viaje: ......................................... Juan Arredondo Len Pasajero: ...................................................................................................................................................................... 15325864 D.N.I. N ....................................................................... Tipo de documento de identidad: ................. 29 Origen: ......................... Lima Puno N de asiento: ................ Destino: ........................................................ Ciento setenta y ocho y 50/100 Nuevos Soles Son: .................................................................................................................................................................................. S/. 150.00 Grfica Gutemberg E.I.R.L. Valor Venta: ............................................ RUC: 20165324512 0 Cargos adic. .............................................. F.Impresin: 28/09/2003 S/. 28.50 IGV: .................................................................. Aut. Impresin: 0051962167 S/. 178.50 Total: ...............................................................
SECTORIAL
A S E S O R I A A P L I C A D A
Asesora Aplicada
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. PROCEDIMIENTO EN EL AJUSTE POR INFLACIN DE LA DEPRECIACIN
PROCEDENCIA: HUANCAYO
1. Consulta:
Mi consulta est referida a sobre qu base debo determinar la depreciacin, sobre la base histrica o los ajustados. Tambin mi consulta es si la depreciacin del ejercicio que realizo al finalizar el ejercicio debo ajustarlo y porqu.
2. Respuesta Entendemos que su consulta es a la necesidad de hacer un ajuste por la depreciacin del ejercicio, pues al realizar la depreciacin en el ltimo mes del ejercicio, aparentemente estara actualizada, lo cual es incorrecto. A este respecto debemos aclarar los siguientes trminos: - Valor histrico, entendido como el valor de la operacin originaria como la consignada en una factura. - Valor en libros, es el monto por el
que se encuentra actualmente registrado, en el presente ejercicio; incluye los aumentos o disminuciones por efectos de la valorizacin. As, el valor en libros de una computadora puede ser el que figure en los libros al inicio del ejercicio que incluye: el valor histrico mas (menos) ajuste por inflacin y otros en forma conjunta, pues los ajustes y otros se trasladan o capitalizan en sus cuentas originarias. - Valor ajustado, al valor corriente o actualizado a una fecha. De esta aclaracin pasamos al clculo de la depreciacin y analicemos el efecto:
154.411106 FACTOR DE = = 1.017 AJUSTE DEL AO 151.871747
DEPRECIACIN
Saldos al Deprec. 31-12-01 anual 3% 6,000.00 Total 300.00 Ajustado al 31 dic. 2002 1.017 1.017 Ajuste
6102.00 102.00 305.10 5.10 6407.10 107.10
Ntese que si la depreciacin se hace sobre el valor ajustado.

Valor del activo ajustado al 31 dic 2002 10,170.00 Depreciacin mensual 3% 305.10
EDIFICIOS
Saldos al 31-12-01 factor anual Ajustado al 31 Dic. 2002 10170.00 Ajuste 170.00
10,000.00 1.017
De todos modos se necesita disgregar los 5.10 del ajuste (305.10 300.00). Podemos apreciar entonces que cuando se realiza la depreciacin sobre los valores actualizados, necesariamente tenemos que disgregar el importe del ajuste que corresponde a depreciacin. Entonces, lo apropiado es calcular la depreciacin en base al valor en libros al inicio del ejercicio y luego ajustarlo para determinar el importe del ajuste.
I -20
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
La contabilizacin Ajuste del activo x 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPOS 170.00 330 Inmuebles, Maq. y equipo ACM. 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 170.00 898 Resultado por exposicin a la inflacin Por el ajuste del activo edificio. x Ajuste de la depreciacin x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 107.10 898 Resultado por exposicin a la inflacin 39 DEPRECIAC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA 107.10 398 Depreciacin y Amort. Acum. ACM Por el ajuste de la depreciacin del edificio x La Metodologa empleada es segn la Resolucin N 2 (25/11/90) del Consejo Normativo de Contabilidad, mencionamos tambin que al 01 de enero de cada ejercicio las cuentas 338, 398... Deben trasladarse a las cuentas originarias segn la Resolucin N 3 (08/ 03/93). El factor de ajuste promedio slo se debe utilizar cuando no se pueda identificar la fecha de los valores histricos, pues realizar el ajuste con el factor promedio como con todo promedio- solo se llega a una aproximacin de los valores buscados.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
PROCEDENCIA: LIMA
vicio, de acuerdo al postulado de lo devengado, este efectivamente ocurre; es decir, en ingreso se ha devengado y ha surgido el derecho a exigir un activo (cuenta por cobrar) independientemente al periodo en el que pueda ser cobrado. Por lo tanto, se debe realizar la provisin de acuerdo al devengado para efectos del impuesto a la renta. x 38 CARGAS DIFERIDAS xx 387 Cuentas por cobrar a clientes 70 VENTAS xx 707 Prestacin de servicios Por el devengamiento de los servicios prestados al cliente... x Y segn el Inc. c) del Art. 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) referido a la prestacin de servicios, nace la obligacin "... en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero", situaciones que no han ocurrido. Esto se da, en la prestacin de servicios, siendo determinante la oportunidad de la emisin del comprobante de pago, como observaremos en la explicacin del siguiente prrafo. Recurrimos entonces a lo establecido en el Reglamento de Comprobante de Pago, e indica que se debe emitir el comprobante cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando culmine la prestacin del servicio 2. Se perciba la retribucin, parcial o total, el comprobante de pago se emite por el monto percibido 3. Al vencimiento del plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, se emite el comprobante por el monto que corresponde a cada vencimiento. Aqu observamos que se cumple el primer supuesto. Del anlisis podemos determinar que si bien no existe un contrato, y no ha ocurrido alguna retribucin, el servicio si se ha culminado, la obligacin de declarar y pagar el IGV ya naci y tambin corresponda emitir el respectivo comprobante de pago por el importe total. La infraccin por no emitir comprobante de pago est regulada en el artculo 174 numeral 1. Posteriormente cuando se emita el comprobante de pago se reconocer lo siguiente: x 12 CLIENTES xx 121 Facturas por cobrar 38 CARGAS DIFERIDAS xx 387 Ctas. por cobrar a clientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR xx 401 Gobierno central 4011 IGV Por la emisin de la Fac. x Sin embargo, tratndose de importes significativos, lo recomendable es realizar un contrato, en el que se estipule entre otros, el servicio a prestarse, modalidad de pagos y plazo aun cuando las empresas pertenezcan al mismo grupo.
Base Legal: Art. 4 LIGV, Art. 5 Reglamento de Comprobante de Pago.
3. PRDIDA ARRASTRABLE A CONSIDERAR EN LA SUSPENSIN DEL PAGO DE LAS CUOTAS DEL ANTICIPO ADICIONAL
PROCEDENCIA: AREQUIPA
1. Consulta:
Estamos analizando la situacin econmica-financiera de la empresa y evaluando la posibilidad de solicitar la suspensin del pago del anticipo adicional del impuesto a la renta. Luego, cuando formule los Estados Financieros Cul es el importe que debo considerar como prdida arrastrable?. Si al 31 de diciembre de 2002 tuvimos una prdida de S/. 32,000.
1. Consulta:
Prdida arrastrable al 31/12/2002 Factor de ajuste al 31/07/2003 Prdida actualizada al 31/07/2003 N meses transcurrido
32,000.00 1.0015 32,048.00 7/12
2. Respuesta Analizando la premisa podemos identificar lo siguiente: - Se prest efectivamente el servicio, - El valor del servicio se pudo medir confiablemente, - No se emiti el comprobante, - Las empresas pertenecen a un mismo grupo. Primero, al prestarse efectivamente el ser-
Prdida a considerar al 31/07/2003 18,695.00
Por lo tanto, solo se considera la proporcin de la prdida en funcin a los meses transcurridos.
Base Legal: Art. 3 del Decreto Supremo N 010-2003-EF.
I -21
Una empresa conformante de un grupo empresarial de servicios, a registrado por todo el 2002 provisiones de ingresos por servicios brindados a la principal (la base para el clculo fueron datos de ventas reales) y por un importe relevante, y que adems a la fecha no se ha facturado, manifestando que no se haba hecho porque no haba contrato. La pregunta es: Que tipo de contingencias tributarias podra ocasionar esta situacin? Podra indicar qu base legal se est infringiendo?
2. Respuesta Al respecto, siendo posible la suspensin del anticipo adicional, a partir del vencimiento del primer semestre del ejercicio 2003, esta solicitud lo pueden presentar siempre que en su balance se obtenga prdida. Dicho balance, deber acumular la informacin al ltimo da calendario del mes anterior al de la solicitud. Como se indica en el D. S. N 010-2003EF, En el balance acumulado se deber considerar tantos dozavos de las prdidas arrastrables al 31 de diciembre del ejercicio anterior como nmero de meses del ejercicio hubiere transcurrido hasta la fecha de su formulacin. Por lo que podemos afirmar que si Ud. va ha solicitar la suspensin del pago del anticipo adicional en el mes de agosto, debe formular su balance acumulado al 31 de julio del ejercicio 2003, considerando 7/12 (siete dozavos de la prdida arrastrable).
Detalle S/.
ASESORIA APLICADA
den ser repuestos por las aseguradoras y dicha reposicin no constituyen ingreso, consecuencia de ello no estn gravada con el impuesto a la renta, pero si est gravado el exceso de la reposicin. El crdito fiscal por la adquisicin del bien siniestrado no se reintegra. Las implicancias tributarias respecto al impuesto a la renta segn el Art. 7 del D. Leg. N 915 ... que precisa los alcances del Art. 18 del D. Leg. N 299 en caso de indemnizacin a favor del arrendatario, son las siguientes: - La proporcin de la indemnizacin que exceda el valor de mercado del bien a reponer se encuentra gravado con el impuesto a la renta, es un ingreso y si por algn motivo no se repone el bien dejndose sin efecto el contrato, la indemnizacin constituye un ingreso tambin gravado. Tener en cuenta para que: - La proporcin que cubre la adquisicin del bien para que no est gravado. La adquisicin del bien se contrate dentro de los seis (6) meses siguientes a la recepcin de la indemnizacin. El bien se reponga dentro de los dieciocho (18) meses de la percepcin. En casos justificados la Administracin podr autorizar un plazo mayor. Por lo tanto, el exceso de la reposicin del bien califica como un ingreso para efectos del Impuesto a la Renta. Si el crdito fiscal se debe reintegrar, la respuesta en no, porque en el Art. 22 de la Ley del IGV encontramos que se excluyen del reintegro La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o de fuerza mayor aqu tambin debe estar acreditado como lo est establecido en la Ley del IR. En los registros contables se debe reconocer: x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 8,000 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 4,000 33 INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPOS 12,000 Por el retiro del bien siniestrado x 10 CAJA Y BANCOS 12,000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 12,000 Por el dinero recibido de la aseguradora x 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 8.000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520 10 CAJA Y BANCOS 9,520 Por la compra del bien para reponer x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000 76 INGRESOS EXCEPCION. 4,000 Por el exceso de la reposicin no utilizado en la adquisicin del bien x El IGV que paga la empresa por la adquisicin de este bien, podr ser utilizado como crdito para sus futuros pagos, porque el IGV le corresponde pagar al consumidor final y no siendo la empresa consumidora final, el IGV no afecta sus resultados.
Base Legal: Art. 7 D. Leg. 915; Art. 22 Ley del IGV.
4. REPOSICIN POR MONTO MAYOR AL COSTO DE BIEN ENTREGADO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
Pertenecemos a una empresa industrial y tenemos varios activos va el arrendamiento financiero. Realizado en contrato consideramos la necesidad de contratar un seguro el cual lo asumimos, por lo que nos corresponde administrar esta reposicin de parte de la aseguradora. Sucede que uno de nuestros bienes se ha perdido por siniestro el cual hemos comunicado a la empresa aseguradora quienes han hecho las evaluaciones correspondientes y han decidido reponernos el bien. Nuestra consulta es porque el monto que nos han entregado para adquirir el bien destinado a reponer es mayor al costo del activo que adquirimos para reponerlo. Cul sera el procedimiento a seguir y sus implicancias tributarias?. Datos adicionales:
DETALLE Valor en de adquisicin Depreciacin Valor en libros S/. 12,000.00 4,000.00 8,000.00
La aseguradora repuso S/. 12,000.00 y el nuevo bien que se adquiri:

DETALLE Valor de costo nuevo bien IGV 19% Precio de compra S/. 8,000.00 1,520.00 9,520.00
N O R M A S T R I B U T A R I A S
Exceso repuesto: S/. 12,000.00 S/. 8,000,00 = 4,000.00
2. Respuesta Las prdidas por sucesos fortuitos pue-
Principales Normas Municipales publicadas en la 2da. quincena de Agosto de 2003

Municipalidad de los Olivos
OTORGAN BENEFICIO DE CONDONACIN DE INTERESES MORATORIOS Y AJUSTES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES A PERODOS VENCIDOS
NORMA : ORDENANZA N 119-CDLO PUBLICACIN : (19/08/2003)
la deuda durante el perodo que dure el beneficio. Alcance del beneficio Lo indicado, alcanza a las Multas, Tributarias generadas por infracciones segn el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Municipalidad de S.J. Lurigancho

SUSPENDEN COBRO POR CONCEPTO DE FORMULARIOS, FORMATOS Y CARTULAS PARA LA TRAMITACIN DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS, HASTA LA APROBACIN Y ENTRADA EN VIGENCIA DEL NUEVO TEXTO DEL TUPA
NORMA : DECRETO DE ALCALDA N 012 PUBLICACIN : (21/08/2003)
M U N I C I P A L E S
La Municipalidad de Los Olivos, otorga el beneficio de condonacin de intereses moratorios y ajustes de los tributos municipales vencidos por su pago al contado. Deudas condonadas y plazo para el beneficio Hasta el 15 de septiembre del 2003 es el plazo para otorgar el beneficio de condonacin de los intereses moratorios y ajustes de todas aquellas obligaciones tributarias correspondientes a perodos vencidos a la fecha, por el pago al contado de todas las deudas contenidas dentro del perodo anual correspondiente. Requisitos en los convenios de fraccionamiento Las deudas tributarias que se encuentren en Convenio de Fraccionamiento con cuotas vencidas pueden acogerse, siempre y cuando cancelen al contado toda
aprobado mediante Ordenanza N 001 de fecha 11 de febrero de 2002 y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 17 de marzo de 2002, hasta el momento en que se apruebe y entre en vigencia el nuevo Texto nico de Procedimientos Administrativo -TUPA. Distribucin gratuita Se estableci que durante el plazo indicado en el artculo primero, la presentacin de formatos, formularios y cartulas debern ser de distribucin gratuita o facilitados para su reproduccin.
Municipalidad de San Miguel

PRORROGAN PLAZO PARA PAGO DE TERCERA CUOTA DEL IMPUESTO PREDIAL CORRESPONDIENTE AL AO 2003
: DECRETO DE ALCALDA N 152003-MDSM PUBLICACIN : (28/08/2003) NORMA
La Direccin Municipal a acordado dejar sin efecto los cobros por concepto de formularios, formatos y cartulas. Suspensin del cobro Se ha suspendido el cobro por concepto de formularios, formatos y cartulas para la tramitacin de, procedimientos administrativos establecidos en el Texto nico de Procedimientos Administrativos -TUPA
Luego de la evaluacin de los informes presentados al alcalde, ha decretado: Prorrogar Hasta el 30 de setiembre del 2003, el plazo para el
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
pago de la Tercera Cuota del Impuesto Predial correspondiente al ao 2003. los contribuyentes podrn solicitar Fraccionamiento de pago, y se les conceder con el solo hecho de pagar la primera cuota. Las cuotas restantes estarn - afectas al inters moratorio sealado en el artculo 33 del Cdigo Tributario. Alcance El presente beneficio tiene alcance para toda la jurisdiccin del distrito de Ancn, y vence el 15 de diciembre del 2003.
Municipalidad de Ancn
ESTABLECEN BENEFICIO DE CONDONACIN DE REAJUSTES, INTERESES Y MORAS POR OMISIN A LA DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL
NORMA : ORDENANZA MUNICIPAL N 014-2003/MDA PUBLICACIN : 23 de agosto de 2,003
Municipalidad de Lince
APRUEBAN ORDENANZA QUE REGULA EL PAGO DE DEUDA TRIBUTARLA Y NO TRIBUTARLA POR BIENES Y/O SERVICIOS
NORMA : ORDENANZA N 080 PUBLICACIN : 23 de agosto de 2,003
Condenacin El municipio ha acordado condonar el 100% de las multas tributarias, intereses, moras y reajustes a las personas que se acojan a la Campaa de Regularizacin Tributaria por Omisin a la Declaracin Jurada de Impuesto Predial, para predios destinados a viviendas ubicados en zonas residencial y urbana, cuyo valor de autoavalo no supere las 15 UIT (Unidades Impositivas Tributarias). Acogimiento Para efectos de acogerse a la presente ordenanza,
Objetivo El objetivo ha sido, establecer como forma de extincin de la deuda tributaria y no tributaria el pago mediante bienes y servicios, estableciendo el procedimiento para su aplicacin. Precisndose que dentro de Servicios no estarn incluidos los Servicios No Personales.
Alcance y mbito de aplicacin La presente Ordenanza alcanza a todos los contribuyentes del Distrito de Lince que se encuentren en condicin de deudores del Impuesto Predial, Arbitrios, Multas Tributarias y Administrativas, reajustadas a la fecha en que se materialice el pago, siempre y cuando la deuda que mantengan alcance el monto fijado por la administracin en la presente Ordenanza. La forma de pago antes sealada tiene carcter de excepcional frente el pago regular en dinero, y fundamentalmente procede ante la imposibilidad del deudor de hacer por falta de liquidez. Formacin de una comisin tcnica Se ha acordado Conformar la Comisin Tcnica de Pago Tributario y No Tributario en Bienes y/o Servicios, encargada de la evaluacin del pago de la deuda, la misma que estar integrada por : - Presidente. Gerente de Administracin - Secretario: Gerente de Rentas - Miembro: Jefe de Contabilidad Procedimiento y Trmites Estn a disposicin de los contribuyentes en los ambientes de la comuna y donde recibirn la orientacin oportuna.
Tribunal Fiscal
"Recursos impugnatorios: Pago previo.- El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la va de la queja respecto del cuestionamiento del requerimiento del pago previo o de la carta fianza, a que se refieren los artculos 137, 140 y 146 del Cdigo Tributario"
Ver texto ntegro en la Separata de Jurisprudencia del Diario El Peruano fecha 23 de junio de 2003, pginas 5815 y 51816
Dr. Javier Laguna Caballero
Comentario
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sta vez comentaremos una resolucin que califica como precedente de observancia obligatoria y que est relacionada con la procedencia o no del recurso de queja en los casos en los que se presente recurso impugnatorio y que la Administracin exija el pago previo de los valores impugnados. Al respecto el Tribunal manifiesta que el recurso de queja constituye un medio excepcional para subsanar los defectos del procedimiento o para evitar se vulneren los derechos de los administrados consagrados, entre otros, en el artculo 92 del Cdigo Tributario. De otro lado se debe tener en cuenta lo establecido por el artculo 155 del mencionado cuerpo de leyes, segn el cual el recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido por dicho Cdigo. De la lectura de la resolucin emitida por el Superior Cuerpo Colegiado se puede apreciar que la quejosa fue notificada por la Administracin Tributaria con las Resoluciones de Multa N 121-02-0002312 y 121-020002313 con fecha 16 de octubre de 2002, interponiendo recurso de reclamacin con
fecha 6 de febrero de 2003; esto es fuera del plazo de 20 das establecido por el artculo 137 del Cdigo Tributario. Por tal razn la SUNAT mediante Requerimiento N 0222003 solicit a la quejosa, entre otros, acreditar el pago o la presentacin de la carta fianza bancaria o financiera respecto de la totalidad de la deuda tributaria actualizada. As las cosas, mediante recurso de queja la Cooperativa alega que el Requerimiento 022-2003, mediante el cual se le requiere acredite el pago de las resoluciones reclamadas, es nulo en aplicacin de lo previsto por el artculo 109 del Cdigo Tributario, toda vez que cumpli con pagar las referidas multas acogindose el rgimen de gradualidad. Como se puede apreciar la quejosa pretende a travs de la va de la queja que la Administracin acepte la impugnacin contra las resoluciones de multa, sin la exigencia del pago previo exigido por el artculo 140 del Cdigo Tributario y que fuera notificado dentro del procedimiento contencioso, alegando el pago de las mismas conforme al rgimen de gradualidad. En ese orden de ideas el Tribunal debe determinar si es competente para pronunciarse en va de queja con relacin al requerimiento de pago previo o presentacin de la carta fianza por parte del administrado. Este supe-
rior colegiado precisa que, en ese sentido, cabran dos interpretaciones en el sentido que el Tribunal es o no competente para emitir dicho pronunciamiento. Despus del Acuerdo de Sala Plena N 200309 de 12 de mayo de 2003 el superior colegiado acord que el Tribunal Fiscal no es competente para emitir tal pronunciamiento. Este criterio fue adoptado tendiendo en cuenta lo prescrito por los artculos 137, 140 y 146 del Cdigo Tributario segn los cuales la presentacin extempornea de los recursos de reclamacin y apelacin y, por consiguiente, la exigencia del pago previo o afianzamiento de la deuda para la admisin de dichos recursos, corresponde ser evaluada por la Administracin Tributaria o por el Tribunal Fiscal, en su caso en un procedimiento contencioso. Adems el tribunal no debe a travs de un recurso de queja pronunciarse respecto de los casos en que exista un procedimiento especfico en trmite, en este caso una reclamacin, en el cual se ventila un caso controvertido. Lo contrario significara que en ambas vas se meritun un mismo asunto, lo que conllevara a la duplicidad de fallos que en el peor de los casos podran resultar contradictorios restndole seguridad jurdica al procedimiento.
J U R I S P R U D E N C I A T R I B U T A R I A
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A C O T A C I O N A L M A R G E N
ACOTACIN AL MARGEN
Reflexiones sobre la Obligacin Tributaria

Por: MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
as obligaciones pecuniarias de carcter comercial o financiera, son originadas por actos contractuales celebrados entre el deudor y el acreedor, y su extincin se produce con la cancelacin de acuerdo a plazos y condiciones pre establecidas, en cambio la obligacin tributaria se determina por aplicacin de una ley, y su contenido es muy complejo no slo por los procedimientos para determinar la obligacin principal o sustancial, sino por las obligaciones accesorias o formales adicionales, cuyo incumplimiento determina cargas financieras que en el nivel empresarial, resultan prdidas que disminuyen la renta o en su caso incrementan las prdidas. En la dcada del noventa los analistas econmicos coincidieron en calificar a la tributacin nacional como una de las causas de la recesin de las empresas, debido a que por la complejidad para determinar y cumplir con las obligaciones tributarias se originaron contingencias que incrementaron la deuda hasta lmites impagables, prueba de ello fue que el propio gobernante Alberto Fujimori tuvo que disponer desde el ao 1996 amnistas tributarias condonando multas mas intereses cuyos montos llegaban segn informacin de la SUNAT, al 60 % de la deuda tributaria no pagada y controlada por esta institucin. La doctrina jurdica tributaria clasifica a la obligacin tributaria en obligaciones de dar, de hacer, de no hacer y de tolerar, todas ellas contenidas en la legislacin que los deudores tributarios deben conocer, revisemos a continuacin estas obligaciones en nuestra legislacin y que reflexiones podemos hacer: OBLIGACIONES SUSTANCIALES Y ACCESORIAS El Artculo 1 del Cdigo Tributario seala que " La obligacin tributaria que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente" de acuerdo al Artculo 3 su exigibilidad se produce una vez vencido el plazo para cancelarla, por su parte el Artculo 28 define a la deuda tributaria como el tributo, la multa mas los intereses y el artculo 33 dispone que los intereses son capitalizables anualmente, si bien la multa es una obligacin sustancial originada por el incumplimiento
de una obligacin formal, en esta parte slo nos referimos a la determinacin del tributo como obligacin principal o sustancial ubicada en la clasificacin de obligacin de dar. A diferencia de la obligacin comercial o financiera que es determinada por acuerdo de las partes, la obligacin tributaria debe ser autodeterminada por el propio deudor tributario, aplicando la norma legal, reglamentaria, administrativa o jurisprudencial que corresponda a los hechos imponibles, sujeto a una certificacin posterior va fiscalizacin a cargo de la Administracin Tributaria, dentro de los cuatro aos posteriores, contados a partir del 1 de enero del ao siguiente de la presentacin de la declaracin jurada referida al tributo, por lo complejo de la normatividad los deudores tributarios no se sienten seguros de la correcta autodeterminacin, mas an si tenemos en cuenta que los procedimientos privilegian las formalidades de los hechos imponibles para ejercer derechos que permiten deducciones en la determinacin de la obligacin. A estas formalidades se les denominan Obligaciones accesorias porque tiene relacin directa con la determinacin de la obligacin principal o sustancial, sin embargo son reconocidas como obligaciones de hacer, como ejemplo podemos citar a los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal en la Le 1a|<y del Impuesto General a las Ventas y los procedimientos contables para que proceda la deduccin de los gastos de ejercicios anteriores y la cobranza morosa en la ley del Impuesto a la Renta. Otra particularidad de las obligaciones tributarias sustanciales, es la relacionada con la garanta de la recaudacin, trasladando a los agentes de percepcin, retencin o detraccin el cumplimiento parcial de la obligacin tributaria que le corresponde al deudor principal, para el profesor Bravo Arteaga corresponde a una obligacin de hacer y no de dar debido a que el dinero respectivo no proviene del patrimonio del agente retenedor (Obra citada: Nociones Fundamentales de Derecho Tributario, pag.203, Editorial Legis), las normas que sobre el particular rigen en el pas obligan en algunos casos a retener o detraer montos que superan el valor de la obligacin principal, generando pagos en exceso, convirtiendo a la norma en inconstitucional por transgre-
dir el principio de no confiscatoriedad consagrado en el Artculo 74 de la Constitucin del Estado. Como ejemplo podemos citar a la Ley del Impuesto a la Renta que ha normado la obligacin a las empresas de retener el impuesto a la renta de cuarta categora, en los primeros seis meses del ao, cuando el valor del servicio profesional supera los S/. 700,00, sin tener en cuenta si el profesional resulta afecto o no al impuesto anual, por su parte la Ley del Impuesto General a las Ventas ha agregado a la obligacin tributaria determinada a travs de una liquidacin mensual a cargo del deudor principal, un rgimen de percepciones, retenciones y detracciones que en la mayora de los casos el deudor principal resulta con pagos en exceso, debiendo esperar tres meses para solicitar autorizacin que le permita disponer de los mismos. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES En este grupo se encuentran las obligaciones de hacer, de no hacer y de tolerar con objetivos diversos, y orientaciones especficas, las primeras tiene como objetivo facilitar las labores de recaudacin entre ellas se encuentra la inscripcin en el RUC, la presentacin de declaraciones juradas, la emisin de los comprobantes de pago, etc. Entre las obligaciones de no hacer, encontramos el caso de los contribuyentes del Rgimen nico Simplificado que estn prohibidos de emitir facturas y entre las obligaciones de tolerar estn todas aquellas sealadas en el Cdigo Tributario, con la finalidad de facilitar a la Administracin Tributaria el ejercicio de la facultad de verificar y fiscalizar la correcta determinacin de la obligacin tributaria y en su caso la investigacin tributaria. Como se puede apreciar, si bien el denominado Sistema Tributario Nacional est integrado por pocos tributos nacionales internos (Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas e Impuesto Extraordinario de Solidaridad) para el cumplimiento de las obligaciones sustanciales, existe mas de 18 obligaciones formales, que si bien tienen como objetivo garantizar la recaudacin, en la prctica este objetivo no se cumple, por el contrario se han convertido en una de las causas de la informalidad y un reto a la creatividad de quienes tienen la responsabilidad de reformar la tributacin nacional.
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 MARZO 2003 Compra 3.479 3.479 3.478 3.475 3.474 3.474 3.477 3.477 3.477 3.480 3.482 3.479 3.478 3.478 3.478 3.478 3.476 3.479 3.481 3.484 3.487 3.487 3.487 3.482 3.479 3.477 3.478 3.476 3.476 3.476 3.476 Venta 3.481 3.481 3.481 3.478 3.476 3.476 3.478 3.478 3.478 3.481 3.484 3.481 3.480 3.479 3.479 3.479 3.478 3.480 3.482 3.485 3.488 3.488 3.488 3.484 3.481 3.479 3.479 3.479 3.479 3.479 3.477 ABRIL 2003 Compra 3.472 3.472 3.471 3.471 3.471 3.471 3.471 3.468 3.466 3.466 3.466 3.466 3.466 3.464 3.459 3.461 3.461 3.461 3.461 3.461 3.458 3.458 3.457 3.461 3.461 3.461 3.461 3.463 3.463 3.459 Venta 3.475 3.475 3.472 3.472 3.472 3.472 3.473 3.469 3.467 3.468 3.467 3.467 3.467 3.465 3.461 3.463 3.463 3.463 3.463 3.463 3.460 3.460 3.458 3.462 3.462 3.462 3.462 3.465 3.466 3.461 MAYO 2003 Compra 3.459 3.459 3.461 3.461 3.462 3.466 3.472 3.473 3.472 3.472 3.472 3.473 3.473 3.474 3.473 3.473 3.473 3.473 3.474 3.481 3.487 3.487 3.489 3.489 3.489 3.490 3.489 3.491 3.499 3.494 3.494 Venta 3.461 3.461 3.463 3.463 3.465 3.468 3.473 3.474 3.474 3.474 3.474 3.475 3.474 3.476 3.475 3.475 3.475 3.475 3.475 3.483 3.489 3.490 3.491 3.491 3.491 3.491 3.490 3.492 3.500 3.496 3.496 JUNIO 2003 Compra 3.494 3.494 3.491 3.492 3.487 3.483 3.483 3.483 3.481 3.482 3.487 3.483 3.480 3.480 3.480 3.473 3.468 3.471 3.472 3.471 3.471 3.471 3.470 3.473 3.475 3.478 3.476 3.476 3.476 3.475 Venta 3.496 3.496 3.493 3.494 3.489 3.484 3.484 3.484 3.483 3.484 3.488 3.485 3.481 3.481 3.481 3.474 3.471 3.472 3.473 3.472 3.472 3.472 3.471 3.475 3.476 3.480 3.477 3.477 3.477 3.477 JULIO 2003 Compra 3.469 3.471 3.469 3.468 3.468 3.468 3.469 3.469 3.475 3.471 3.473 3.473 3.473 3.473 3.470 3.470 3.470 3.469 3.469 3.469 3.470 3.471 3.470 3.471 3.472 3.472 3.472 3.472 3.472 3.473 3.471 Venta 3.472 3.473 3.471 3.469 3.469 3.469 3.470 3.471 3.475 3.473 3.474 3.474 3.474 3.474 3.471 3.471 3.471 3.470 3.470 3.470 3.471 3.472 3.472 3.472 3.473 3.473 3.473 3.473 3.473 3.474 3.472
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I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
AGOSTO 2003 Compra 3.472 3.472 3.472 3.472 3.474 3.476 3.480 3.480 3.480 3.480 3.485 3.481 3.483 3.484 3.481 3.481 3.481 3.478 3.480 3.481 3.480 3.481 3.481 3.481 3.480 3.480 3.479 3.478 3.480 3.480 3.480 Venta 3.473 3.473 3.473 3.474 3.475 3.477 3.481 3.481 3.481 3.481 3.486 3.482 3.484 3.486 3.482 3.482 3.482 3.479 3.481 3.482 3.481 3.482 3.482 3.482 3.482 3.481 3.481 3.480 3.481 3.481 3.481
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 30/08/2003

Mes de la Obligacin
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 8 dgitos)
%
Inters diario a Ago. de 2003 %
Mes de la Obligacin
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 11 dgitos)
%
Inters diario a Ago. de 2003 % 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273
2 0 0 0
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
2 0 0 1
Dic-00 Ene-01 Feb-01 Mar-01 Abr-01 May-01 Jun-01 Jul-01 Ago-01 Sep-01 Oct-01 Nov-01
37.960 36.220 34.120 32.380 31.240 29.440 27.460 25.540 23.620 21.707 20.107 20.107
37.900 36.160 34.060 33.160 31.180 29.380 27.400 25.360 23.560 21.653 20.054 20.054
37.840 36.100 34.960 33.100 31.120 29.320 27.340 25.300 23.500 21.600 20.000 20.000
37.780 36.880 34.900 32.920 31.060 29.140 27.280 25.240 23.440 21.547 19.840 19.840
38.560 36.700 34.600 32.860 31.000 29.080 27.220 25.180 23.260 21.493 20.534 20.534
38.380 36.640 34.540 32.800 30.820 29.020 27.040 25.120 23.200 22.080 20.480 20.480
38.320 36.580 34.480 32.740 30.760 28.960 26.980 24.940 23.980 22.027 20.427 20.427
38.260 36.520 34.420 32.680 30.700 28.900 26.920 25.720 23.920 21.973 20.374 20.374
38.200 36.460 34.360 32.500 30.640 28.720 27.700 25.660 23.860 21.920 20.214 20.214
38.140 36.280 34.180 32.440 30.580 29.500 27.640 25.600 23.680 21.867 20.160 20.160
12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273
Mes de la Obligacin
Inters diario acumulado al 31 de Agosto de 2003

(segn RUC de 11 dgitos) %
Inters diario a Set. de 2003 %

SE ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO
2 0 0 3
Dic-02 11.047 11.740 11.580 11.527 11.473 11.420 11.367 11.207 11.153 11.100 Ene-03 10.050 10.000 9.950 9.900 9.750 9.700 9.650 9.600 9.550 9.400 Feb-03 8.600 8.550 8.500 8.350 8.300 8.250 8.200 8.150 8.000 8.650 Mar-03 7.100 6.950 6.900 6.850 6.600 6.550 6.500 6.450 7.200 7.150 Abr-03 5.400 5.350 5.200 5.150 5.100 5.050 5.000 5.550 5.500 5.450 May-03 3.800 3.750 3.700 3.650 3.600 3.450 4.100 4.050 4.000 3.950 Jun-03 2.300 2.250 2.200 2.050 2.000 2.650 2.600 2.550 2.400 2.350 Jul-03 0.600 0.550 0.500 0.450 1.000 0.950 0.900 0.850 0.800 0.650
I -25
Ene-00 Feb-00 Mar-00 Abr-00 May-00 Jun-00 Jul-00 Ago-00 Sep-00 Oct-00 Nov-00
64.426 62.226 59.732 57.533 55.113 52.693 51.520 49.026 46.826 44.333 41.913
64.352 62.152 59.366 57.313 55.039 53.646 51.446 48.953 46.753 44.260 41.840
64.279 61.932 59.293 57.239 55.993 53.573 51.373 48.880 46.533 44.187 41.767
64.206 61.859 59.293 58.193 55.773 53.499 51.153 48.806 46.460 43.967 41.693
63.986 61.786 60.319 58.119 55.699 53.426 51.080 48.586 46.386 43.893 41.620
63.912 62.739 60.246 58.046 55.626 53.206 51.006 48.513 46.313 43.820 41.327
64.866 62.666 60.172 57.826 55.553 53.133 50.933 48.440 46.240 43.747 42.353
64.792 62.446 60.099 57.753 55.479 52.969 50.860 48.366 46.020 44.700 42.280
64.719 62.372 59.879 57.679 55.259 52.986 50.640 48.293 46.973 44.480 42.207
66.499 62.299 59.806 57.606 55.186 52.913 50.566 49.100 46.900 44.407 42.133
12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273
2 0 0 2
Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02 Oct-02 Nov-02
18.346 16.692 15.146 14.186 12.373 10.719 9.173 7.360 5.600 3.946 2.133 0.587
18.292 16.639 15.732 14.132 12.319 10.666 9.013 7.306 5.546 3.786 2.080 0.427
18.239 17.226 15.679 14.079 12.266 10.506 8.959 7.146 5.493 3.733 1.920 1.120
18.932 17.172 15.626 14.026 12.213 10.453 8.906 7.093 5.440 3.680 2.613 1.067
18.879 17.119 15.572 13.866 12.159 10.399 8.853 7.040 5.280 4.373 2.560 1.013
18.719 17.066 15.519 13.812 11.999 10.346 8.799 6.986 5.973 4.320 2.507 0.960
18.666 17.012 15.359 13.759 11.946 10.293 8.639 7.680 5.920 4.160 2.453 0.800
18.612 16.852 15.306 13.706 11.893 10.133 9.333 7.520 5.866 4.106 2.293 0.747
18.559 16.799 15.252 13.652 11.839 10.826 9.279 7.466 5.813 4.053 2.240 0.693
18.506 16.746 15.199 13.492 12.533 10.773 9.226 7.413 5.653 4.000 2.187 0.640
INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/ Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003 JUL-2003 AGO-2003 Fecha AGO-2002 de Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496 3.471 3.473 3.472 3.474 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493 3.469 3.471 3.472 3.474 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489 3.469 3.470 3.474 3.475 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484 3.469 3.470 3.476 3.477 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483 3.469 3.470 3.480 3.481 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483 3.469 3.471 3.480 3.481 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.485 3.486 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484 3.471 3.473 3.485 3.486 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.473 3.474 3.473 3.474 3.484 3.486 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.478 3.479 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.468 3.471 3.470 3.471 3.478 3.479 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.471 3.472 3.469 3.470 3.478 3.479 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.473 3.470 3.471 3.480 3.481 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.471 3.472 3.470 3.471 3.481 3.482 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.470 3.471 3.470 3.471 3.480 3.481 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.470 3.471 3.471 3.472 3.481 3.482 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 3.480 3.482 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472 3.480 3.482 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473 3.480 3.482 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.478 3.480 3.473 3.474 3.480 3.481 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.476 3.477 3.473 3.474 3.479 3.481 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.475 3.477 3.473 3.474 3.478 3.480 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.475 3.477 3.473 3.474 3.480 3.481 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474 3.479 3.481 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.469 3.472 3.471 3.472 3.479 3.481 3.472 3.475 3.494 3.496 3.472 3.473 3.479 3.481
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 30/08/2003

RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin
Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02 Oct-02 Nov-02
0 %
18.346 16.692 15.146 14.186 12.373 10.719 9.173 7.360 5.600 3.946 2.133 0.587
Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

18.292 16.639 15.732 14.132 12.319 10.666 9.013 7.306 5.546 3.786 2.080 0.427 18.239 17.226 15.679 14.079 12.266 10.506 8.959 7.146 5.493 3.733 1.920 1.120 18.932 17.172 15.626 14.026 12.213 10.453 8.906 7.093 5.440 3.680 2.613 1.067 18.879 17.119 15.572 13.866 12.159 10.399 8.853 7.040 5.280 4.373 2.560 1.013 18.719 17.066 15.519 13.812 11.999 10.346 8.799 6.986 5.973 4.320 2.507 0.960 18.666 17.012 15.359 13.759 11.946 10.293 8.639 7.680 5.920 4.160 2.453 0.800 18.612 16.852 15.306 13.706 11.893 10.133 9.333 7.520 5.866 4.106 2.293 0.747 18.559 16.799 15.252 13.652 11.839 10.826 9.279 7.466 5.813 4.053 2.240 0.693
9 %
18.506 16.746 15.199 13.492 12.533 10.773 9.226 7.413 5.653 4.000 2.187 0.640
Inters a Ago. de 2003

12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273 12.273
Renta 2002
Al 31-12-2002
RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin
Dic-02 Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03 May-03 Jun-03 Jul-03
0 %
11.047 10.050 8.600 7.100 5.400 3.800 2.300 0.600
Inters Diario Acumulado al 31-08-2003 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

11.740 10.000 8.550 6.950 5.350 3.750 2.250 0.550 11.580 9.950 8.500 6.900 5.200 3.700 2.200 0.500 11.527 9.900 8.350 6.850 5.150 3.650 2.050 0.450 11.473 9.750 8.300 6.600 5.100 3.600 2.000 1.000 11.420 9.700 8.250 6.550 5.050 3.450 2.650 0.950 11.367 9.650 8.200 6.500 5.000 4.100 2.600 0.900 11.207 9.600 8.150 6.450 5.550 4.050 2.550 0.850 11.153 9.550 8.000 7.200 5.500 4.000 2.400 0.800
9 %
11.100 9.400 8.650 7.150 5.450 3.950 2.350 0.650
Inters a Setiem. de 2003
Renta 2003
Al 31-08-2003
SE ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO
I -26
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE BIEN EJERCICIOS 94-95-96-97-98 Vida Util Porcentaje EJERCICIO 1999 Vida Util Porcentaje Ejerc. a partir del 2000 Porcentaje mximo
CATEGORIAS
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Area N Compras Ingresos del local trabajo a mensuales Mensuales (m2) su cargo (S/.) (S/.) Crdito Cuota Bruto Maximo Mensual ( S/. ) Deducible (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones Ganado de trabajo y reproduccion, redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en gral. Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 Otros bienes del activo fijo Aves reproductoras
(Linea recta) 4 aos 5 aos
3% anual 25% anual 20% anual
(Linea recta) 4 aos 5 aos
3% anual 25% anual 20% anual
3% 25% anual 20% anual
ESPECIAL A B C D E F G H
10 20 30 50 70 80 90 100
0 1 2 2 3 4 4 4
2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000
2,200 2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000
0 80 255 560 910 1,190 1,520 2,040 2,700
60 205 450 740 950 1,200 1,630 2,160
0 20 50 110 170 240 320 410 540
5 aos 5 aos 5aos 10 aos -
20% anual 20% anual 20% anual 10% anual -
5 aos 4 aos 10 aos 10 aos -
20% anual 25% anual 10% anual 10% anual -
20% anual 25% anual 10% anual 10% anual 75%
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO 1979 81933.681 78491.840 75013.318 72581.936 70346.189 68577.475 64539.887 61735.912 59262.915 57619.360 55230.535 53540.066 65375.687 1980 51549.813 49693.651 48195.475 46937.621 45569.892 44447.187 43512.942 41555.504 39583.339 37666.220 36311.576 34989.188 42705.712 1981 31786.919 30027.245 28915.348 27776.542 26496.417 25930.529 25310.149 24234.732 23671.527 22593.521 21751.537 21066.004 25403.998 1982 20381.137 19690.771 18858.412 18305.359 17564.004 16873.433 16217.724 15599.224 15019.892 14108.212 13613.942 12826.276 16252.532 1983 11892.506 11101.722 10392.065 9525.816 8897.959 8225.102 7513.966 6857.257 6316.564 5954.990 5725.193 5422.871 7625.979 1984 5091.723 4746.801 4464.441 4199.795 3937.939 3619.806 3349.312 3140.393 3012.485 2872.584 2706.411 2514.999 3464.668 1985 2206.883 2010.474 1801.902 1652.759 1446.370 1293.211 1159.303 1038.276 1011.244 994.354 968.428 944.166 1264.854 1986 921.107 882.367 856.473 842.780 827.089 810.501 780.606 771.052 748.191 714.574 702.272 687.764 789.065 1987 661.978 635.351 613.838 584.638 560.437 547.970 524.088 503.288 481.722 458.893 426.326 398.961 520.921 1988 384.796 323.734 262.618 219.806 207.981 200.040 164.452 133.343 47.554 37.112 30.707 20.179 71.569 1989 11.222 9.085 7.918 6.311 4.836 3.977 3.446 2.850 2.143 1.722 1.340 1.000 2.742 1990 54.722 46.241 36.502 26.593 19.321 12.854 7.296 1.682 1.245 1.176 1.121 1.000 2.660
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO ANUAL 1991 1.725 1.643 1.596 1.551 1.404 1.292 1.230 1.182 1.154 1.099 1.032 1.000 1.283 1.960 1992 1.477 1.459 1.410 1.375 1.306 1.274 1.237 1.189 1.153 1.075 1.027 1.000 1.228 1.505 1993 1.303 1.269 1.225 1.176 1.138 1.117 1.098 1.075 1.049 1.028 1.011 1.000 1.116 1.341 1994 1.099 1.094 1.083 1.072 1.069 1.062 1.051 1.023 1.007 1.006 1.003 1.000 1.046 1.105 1995 1.075 1.062 1.050 1.039 1.033 1.029 1.028 1.021 1.016 1.010 1.003 1.000 1.030 1.088 1996 1.101 1.086 1.080 1.074 1.064 1.054 1.044 1.036 1.027 1.015 1.005 1.000 1.048 1.114 1997 1.046 1.046 1.045 1.042 1.031 1.024 1.021 1.019 1.016 1.012 1.004 1.000 1.025 1.050 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017
F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783 = = 1.038 N.I. Dic. 1999 149.527812
F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747 = = 0.978 N.I. Dic. 2000 155.265783
F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002 154.411106 = = 1.017 N.I. Dic. 2001 151.871747
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003. Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
FACTORES DE ACTUALIZ. DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002

Mes de la Mes de la Obligac. presentac. Febr. Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiem. Octub. Noviem. Diciem. Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiem. Octub. Noviem. Diciem. Enero FACTORES DE ACTUALIZACIN IPM Feb./Dic. Mar/Feb Abr/Mar May/Abr Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov D.J. present. en Febrero 1.003 1.008 0.998 0.999 0.997 0.997 1.002 IPM Mar/Dic Abr/Mar May/Abr Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov D.J. present. en Marzo 1.011 0.998 0.999 0.997 0.997 1.002 IPM D.J. present. en Abril
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)

IPM Antigedad/ Meses N.I. Base = 1994 Dic. 2002 Ene. 2003 Feb. 2003 Mar. 2003 Abril 2003 Mayo 2003 Junio 2003 Julio 2003 Ago. 2003 (*) 154.411106 154.161062 154.834866 156.113192 155.780901 155.560078 155.087684 154.642665 154.886242 ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
0.9983 1.0000
A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
REFERENCIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
NO SUPERE
S/. 2,272 S/. 1,808 S/. 2,272 S/. 1,808
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
I -27
Abr/Dic May/Abr Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov
1.009 0.999 0.997 0.997 1.002
1.0027 1.0044 1.0000
1.0110 1.0127 1.0082 1.0000
1.0089 1.0105 1.0061 0.9979 1.0000
1.0074 1.0091 1.0047 0.9965 0.9986 1.0000
1.0044 1.0060 1.0016 0.9934 0.9956 0.9970 1.0000
1.0015 1.0031 0.9988 0.9906 0.9927 0.9941 0.9971 1.0000
1.0031 1.0047 1.0003 0.9921 0.9943 0.9957 0.9987 1.0016 1.0000
INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que corresp. la obligacin
Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03 May-03 Jun-03 Jul-03 Ago-03 Set-03 Oct-03 Nov-03 Dic-03
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
11/02/03 12/03/03 11/04/03 15/05/03 16/06/03 16/07/03 19/08/03 18/09/03 22/10/03 24/11/03 10/12/03 13/01/04
1
12/02/03 13/03/03 14/04/03 16/05/03 17/06/03 17/07/03 20/08/03 19/09/03 23/10/03 11/11/03 11/12/03 14/01/04
2
13/02/03 14/03/03 15/04/03 19/05/03 18/06/03 18/07/03 21/08/03 22/09/03 10/10/03 12/11/03 12/12/03 15/01/04
3
14/02/03 17/03/03 16/04/03 20/05/03 19/06/03 21/07/03 22/08/03 09/09/03 13/10/03 13/11/03 15/12/03 16/01/04
4
17/02/03 18/03/03 21/04/03 21/05/03 20/06/03 22/07/03 11/08/03 10/09/03 14/10/03 14/11/03 16/12/03 19/01/04
5
18/02/03 19/03/03 22/04/03 22/05/03 23/06/03 09/07/03 12/08/03 11/09/03 15/10/03 17/11/03 17/12/03 20/01/04
6
19/02/03 20/03/03 23/04/03 23/05/03 10/06/03 10/07/03 13/08/03 12/09/03 16/10/03 18/11/03 18/12/03 21/01/04
7
20/02/03 21/03/03 24/04/03 12/05/03 11/06/03 11/07/03 14/08/03 15/09/03 17/10/03 19/11/03 19/12/03 22/01/04
8
21/02/03 24/03/03 09/04/03 13/05/03 12/06/03 14/07/03 15/08/03 16/09/03 20/10/03 20/11/03 22/12/03 23/01/04
9
24/02/03 11/03/03 10/04/03 14/05/03 13/06/03 15/07/03 18/08/03 17/09/03 21/10/03 21/11/03 23/12/03 12/01/04
BUENOS CONTRIB.
25/02/03 25/03/03 25/04/03 26/05/03 24/06/03 23/07/03 25/08/03 23/09/03 24/10/03 25/11/03 24/12/03 26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que corresponde la obligacin
SETIEMBRE 2003
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
Unidad de Medida m2 COSTO Almacn "A" %UIT 0.0437% 0.0320% Almacn "B"
VENCIMIENTO SEMANAL N DESDE

1 2 3 4 5 31-Ago-03 07-Set-03 14-Set-03 21-Set-03 28-Set-03
SEMANA HASTA
06-Set-03 13-Set-03 20-Set-03 27-Set-03 04-Oct-03
VENCIMIENTO
02-Set-03 09-Set-03 16-Set-03 23-Set-03 30-Set-03
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 6 7 8 9 0 1 2 3 4 y5
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO 26 de Marzo de 2003 27 de Marzo de 2003 28 de Marzo de 2003 31 de Marzo de 2003 1 de Abril de 2003 2 de Abril de 2003 3 de Abril de 2003 4 de Abril de 2003 7 de Abril de 2003
Los almacenes tipo "A" son los de: Provincia de Lima Intendencia Regional Ica Intendencia Regional La Libertad Oficina Zonal Caete Los almacenes tipo "B" son los de: Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A Precisiones: 1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2. 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo: Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas Total de das : 12 das de almacenaje 3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo: 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO a/ b/ Resolucin de Ejecucin Coactiva Embargo en forma de: Intervencin en Recaudacin Intervencin en Informacin Intervencin en Administracin de Bienes c/ Depsito sin Extraccin Depsito con Extraccin Inscripcin d/ Retencin e/ Medida cautelar No Prevista u otras medidas Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma de retencin, notificada al tercero mediante correo electrnico. Notas: a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de las costas correspondientes %UIT 4 5 5 5 5 1 3 3 8 5 0.30
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON VENCIMIENTO EN SETIEMBRE DE 2003

TRIBUTO
IMPUESTO DE ALCABALA IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil de cada semana por los espectculos realizados en la semana anterior) ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
VENCIMIENTO 30-Set-03 * ltima semana de ago. 02-Set-03 1 semana de Set. 09-Set-03 2 semana de Set. 16-Set-03 3 semana de Set. 23-Set-03 4 semana de Set. 30-Set-03
5 da hbil de su realizacin 16-Set-03
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el pago en el mes de setiembre esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 31 de agosto de 2,003.
c/ No incluye la remuneracin del Administrador d/ Por cada bien, valor o derecho embargado e/ Por embargo ordenado
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN SETIEMBRE DE 2003
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 0y1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos Contribuyentes y a travs de internet
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO 25-Febrero-03 26-Febrero-03 27-Febrero-03 28-Febrero-03 03-Marzo-03 04-Marzo-03
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones Prdida y destruccin de libros y registros contables Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia de reorganizacin de sociedades.
12-Set-03 15 das hbiles de producidos los hechos. 10 das hbiles siguientes a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
I -28
INSTITUTO
DE

Tratamiento Tributario de La Prescripción

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Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Rebaja de la multa 90.00%

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

10.4 Criterios de aplicacin de los porcentajes de rebaja

10.6.2 Instrucciones de la Seccin II: Relacin de Insumos Importados

10.7 ANEXO 2. Modelo de Carta Poder

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

El tipo de cambio utilizado en el momento del pago S/. 3.50.

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

1. Contabilizacin del drawback en Enero (T.C. 3.46)

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Tratamiento Tributario de la Prescripcin

Dr. Miguel Arancibia Cueva

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Cmputo de los plazos de prescripcin

Fecha de Transferencia 15/07/95

Determinacin del Cmputo 01/01/97 01/01/98 01/01/99 01/01/00

30/08/95 01/01/96 01/01/97 01/01/98 01/01/99

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Resolucin Jefatural N 1790-2001. Cmputo del plazo de prescripcin

Fecha de Vencim. para la presentac. de la Declaracin Anual 28/02/99

1996 1,350.60 2,560.50 1,980.40 5,891.50

1994 1995 1996

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Informacin Impresa 1. Datos de identificacin del transportista: a) Apellidos y nombre(s), denomina-

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

MODELO DE BOLETO DE VIAJE

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Determinamos el IGV a pagar:

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

MODELO DE MANIFIESTO DE PASAJEROS

2515555 Licencia de conducir N: ..................................... 2433333 Licencia de conducir N: .....................................

LLENADO DEL BOLETO DE VIAJE PARA PERSONA NATURAL

LLENADO DEL PDT

LLENADO DEL BOLETO DE VIAJE PARA PERSONA JURIDICA

Esmisin vlida hasta el: 28/09/2004

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

6102.00 102.00 305.10 5.10 6407.10 107.10

Ntese que si la depreciacin se hace sobre el valor ajustado.

32,000.00 1.0015 32,048.00 7/12

Prdida a considerar al 31/07/2003 18,695.00

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

4. REPOSICIN POR MONTO MAYOR AL COSTO DE BIEN ENTREGADO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La aseguradora repuso S/. 12,000.00 y el nuevo bien que se adquiri:

Exceso repuesto: S/. 12,000.00 S/. 8,000,00 = 4,000.00

2. Respuesta Las prdidas por sucesos fortuitos pue-

Principales Normas Municipales publicadas en la 2da. quincena de Agosto de 2003

Municipalidad de S.J. Lurigancho

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Municipalidad de San Miguel

Dr. Javier Laguna Caballero