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LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 1. LA PRUEBA PERICIAL Concepto: La prueba pericial es la opinin fundada volcada en un dictamen de una persona especializada o informada en ramas del conocimiento que el juez o abogados desconocen. Cuando la prueba de un hecho depende de un conocimiento tcnico o cientfico, el juez ser asistido por una persona en su calidad de perito judicial. En la prueba pericial se admite la intervencin en un proceso de la persona en su calidad de perito, auxiliar de la justicia, dotado de los conocimientos de alguna rama de las ciencias, tcnicas o artes, quien es introducido en el proceso para emitir un dictamen, sobre cuestiones concretas sobre su especialidad. Naturaleza: Es un medio de prueba, en la cual la actividad del perito se orienta a la produccin del convencimiento psicolgico del juez sobre la existencia o inexistencia de los hechos afirmados, finalidad a la cual en definitiva tiende la actividad probatoria. La prueba pericial no es una prueba ms, sino un medio, debido que la prueba est constituida por el hecho mismo y los peritos lo ponen de manifiesto. Los hechos no son producidos por los peritos, son los hechos cuestionados por las partes lo que deben ser aclarados por la persona especializada en alguna rama de la ciencia, tcnica o arte. La fuerza probatoria del dictamen pericial ser apreciada por el juez, teniendo en consideracin la competencia de los peritos, la conformidad o disconformidad de sus opiniones, los principios cientficos en que se funden y las dems pruebas y elementos de conviccin que la causa ofrezca. Los peritos no se limitan a suministrar datos o introducir hechos en el proceso judicial, sino que formulan apreciaciones o valoraciones y dan opiniones fundadas La prueba pericial no es vinculante al juez, tribunal o Ministerio Pblico, debido a la naturaleza de la prueba pericial. Las pruebas obtenidas sern valoradas con arreglo a la sana critica. El tribunal formar su conviccin de la valoracin conjunta y armnica de todas las pruebas producidas.
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Acto o Hecho Econmico Antecedentes de la Accin Transaccin Registracin Proceso de Datos Registrados Informacin Investigacin Auxiliar Justicia Pericia Contable
BIENES ECONMICOS
BIENES MATERIALE S
BIENES DE CONSUMO: CONSUMIBLES O DURADEROS BIENES DE CAPITAL : DESTINADOS A OBTENER OTROS PRODUCTOS
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CLASIFICACION
TRANSFORMADORAS:
- INDUSTRIALES Y/ O MANUFACTURERAS - EXTRACTIVAS - REPRODUCTORAS A) EL VOLUMEN DE OPERACIONES: AL POR MAYOR Y AL POR MENOR B) SEGN EL MERCADO: COMERCIO EXTERIOR O INTERIOR POR
COMERCIALES:
EMPRESA: ES UNA UNIDAD ECONOMICA DESTINADA A PRODUCIR BIENES Y SERVICIOS EMPLEANDO Y COORDINANDO LOS FACTORES DE LA PRODUCCIN Y LA DIRECCIN DEL EMPRESARIO
LA DEL
PUBLICAS : ANDE, CORPOSANA, ANTELCO PRIVADAS: UNIPERSONALES, S.A., S. R. L., ETC. MIXTAS: CAPITAL PUBLICA Y PRIVADA POR SU DIMENSION O TAMAO: PEQUEAS MEDIANAS INDIVISAS Y DIVIDIDAS MULTINACIONALES
Registracin Contable
Informacin Contable
Toma de Decisiones
PROCESO CONTABLE
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El proceso contable
Actividades Econmicas
Informacin Contable
CONTABILIDAD: Disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composicin y evaluacin del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de decisiones de administradores y terceros integrados, y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del Ente.
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BALANCE
PASIVO ACTIVO PATRIMONIO NETO
Como se puede apreciar en el Cuadro Patrimonial o Balance, el cuadro de la derecha se vuelve a dividir en dos partes: PASIVO Y PAT. NETO. Siendo la suma de ambos cuadros igual al cuadro del ACTIVO, de ah que podemos deducir que: ACTIVO = PASIVO + PAT. NETO
Se obtienen de la contabilidad y son los resmenes o informes que surgen de las registraciones contables.
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El Balance General se puede clasificar para propsitos de informacin general o especficos. a) Cuando es de Informacin General las cuentas del Activo, Pasivo y Pat. Neto se presentan como un listado que responde al siguiente esquema: El Activo desde lo ms lquido a lo menos lquido, El Pasivo desde el grado de exigibilidad y garantas, y El Pat. Neto desde el aporte del propietario, reservas y resultados. b) Cuando es de Informacin Especfico, por ejemplo para llevar adelante un Anlisis de Estados Contables, las cuentas del Activo y del Pasivo se agrupan conforme a los distintos plazos de realizacin, exigibilidad.
PATRIMONIO Conjunto de bienes, derechos, acciones y obligaciones que posee un ente natural o jurdico cualquiera. ACTIVO Conjunto de bienes, derechos y acciones que posee en propiedad un ente natural o jurdico o cualquiera. PASIVO Conjunto de obligaciones que gravan el Activo. CAPITAL O PATRIMONIO NETO Aporte del dueo/s al giro de la empresa; tambin es la Diferencia entre el Activo y el Pasivo a favor del ente.
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ESTADO DE RESULTADOS
CARACTERSTICAS:
Dinmico: Resultado referido a la actividad de un perodo Histrico: Pertenece al pasado Contenido: Resultado bruto
Resultado de la explotacin Resultado ordinario Resultado extraordinario Impuesto a la Renta Resultado Neto del ejercicio EXPONE: Ingresos Operativos
Ingresos/Gastos
de
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En trminos de contabilidad , la contadura forense1 es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por un Juzgador (juez). Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y evasin impositiva, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. Inicialmente la auditora forense se defini como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversacin de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc Sin embargo, la auditora forense no solo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre: - Crmenes fiscales - Crimen corporativo y fraude. - Lavado de dinero y terrorismo - Discrepancias entre socios o accionistas. - Siniestros asegurados. - Disputas conyugales, divorcios y - Prdidas econmicas en los negocios, entre otros Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro, especialmente al comprender cmo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes disputas legales. La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluacin de control interno y procedimientos de auditora, lo destacan como un profesional de alta idoneidad. Esperamos motivar a nuestros colegas para que investiguen sobre el tema y podamos entre todos ampliar la gama de oportunidades y aportar grandes beneficios a la sociedad, esperanzada en la equidad y la lucha contra la impunidad.
Jorge Tadeo Lozano, Contador pblico. Especialista en Gerencia financiera y Contabilidad de la Universidad de Miami, Florida, USA; y en impuestos de la U..
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Campos de accin: La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, para el caso de los profesionales con perfil de contadores pblicos podemos destacar: A.- Apoyo procesal: Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de los casos ventilados en un Tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizada por l, o bajo su directa supervisin y en su presencia. En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente. B.- Contadura investigativa: No solo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso Investigaciones de crimen corporativo: Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc. Disputas comerciales: En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como: - Reclamos por rompimiento de contratos - Disputas por compra y venta de compaas - Reclamos por determinacin de utilidades - Reclamos por rompimiento de garantas - Disputas por contratos de construccin - Disputas por propiedad intelectual - Disputas por costos de proyectos Negligencia Profesional: - Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia - Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho Ingeniera - Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad - Asesora a demandantes y acusados Valoracin
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El auditor forense puede determinar la valoracin de: - Marcas - Propiedad intelectual - Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas de Internet.
5.- Normas que regulan la actuacin profesional del Contador Pblico en el mbito judicial y la prueba documental y pericial.
LEY 879/81 CODIGO DE ORGANIZACIN JUDICIAL, LIBRO I, TITULO I, Art. 1 El Poder Judicial ejerce la funcin jurisdiccional en los trminos y garantas establecidasde la Constitucin Nacional Art. 3 Son complementarios y auxiliares de la Justicia: El Ministerio Pblico (ley 860/96 y 1562/00); El Ministerio de la Defensa Pblica; Los Auxiliares de la Justicia de Menores; La Sindicatura General de Quiebras; El Cuerpo Mdico Forense; Los Abogados y Procuradores; Los Notarios y Escribanos Pblicos; La Polica; Los Rematadores; Los Peritos en general y traductores; y Los Oficiales de Justicia
Legislacin, reglamentacin y normas para el ejercicio profesional. LEY 1.135/30, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DE PERITOS MERCANTILES O CONTADORES PUBLICOS, art. 2 Se requiere la intervencin de los mismos profesionales matriculados de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley Orgnica de los Tribunales en los siguientes asuntos cuando revistan carcter judicial: a) Informes, balances, inventarios, compulsas de libros, cuentas y documentos comerciales; b) Particin de herencias, no habiendo conformidad entre las partes; c) Liquidacin de sociedades; d) Concurso Civil de acreedores, procedimiento de convocacin de acreedores y quiebras. LEY 371/72, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE GRADUADOS EN CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS, art. 5 Para el ejercicio de sus funciones en cuestiones judiciales los profesionales referidos en esta Ley debern matricularse anualmente en la Corte Suprema de Justicia
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LEY 825/62, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DEL DOCTOR EN CIENCIAS ECONMICAS, art. 4 Corresponde a los profesionales a que se refiere la presente ley, dictaminar a requerimiento de las autoridades judiciales, sobre toda cuestin de carcter econmico o financiero, DECRETO N 10.734, POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY 825/62, CAPITULO II, FUNCIONES ANTE LA ADMINISTRACION DE JUSTICIA, Art. 8 sern ejercidas por el doctor en Ciencias Econmicas y/o por los doctores y licenciados en administracin y licenciados en Contabilidad. art. 9 Las funciones ante la Administracin de Justicia detalladas en el presente artculo sern ejercidas por el Dr. en Ciencias Econmicas y/o por los dems profesionales mencionadas en al art. anterior. Tales funciones son: a) Dictaminar a requerimiento de las autoridades judiciales, en los juicios de convocatorias de acreedores, b) Ejercer la sindicatura y ser liquidador en los casos de quiebras de empresas comerciales, industriales, agropecuarias, bancarias de capitalizacin, seguros y reaseguros y otras de carcter econmico y financiero. c) Actuar como perito de parte y perito tercero en todos los casos de controversias sobre cuestiones econmicas ante los tribunales ordinarios. d) Dictaminar en juicio sobre toda cuestin de carcter econmico o financiero, como los siguientes: 1) Adjudicacin de bienes en el concurso civil de acreedores y liquidacin de quiebras 2) Certificacin de los estados patrimoniales y proyectos de distribucin de fondos prestados por la sindicatura en la quiebra y en los juicios sucesorios. 3) Peritaje para la determinacin de indemnizaciones en la jurisdiccin comercial, civil, laboral y en lo contencioso administrativo. 4) Peritaje para la liquidacin del patrimonio conyugal en los casos de disoluciones de la comunidad de bienes de la sociedad matrimonial, en caso de controversia. LEY 879/81 CODIGO DE ORGANIZACIN JUDICIAL, TITULO V DE LOS AUXILIARES DE LA JUSTICIA, CAPITULO VII DE LOS PERITOS, art. 174 Los peritos llamados a desempear sus funciones debern estar matriculados si la profesin o arte estuviese reglamentada
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PERITO Por el Juez del Juicio Efectua un dictamen, basado en sus conocimientos cientficos y tcnicos para verificar hechos y consecuencias del caso Puede renunciar al cargo Puende ser recusado Puede excusarse TESTIGO Los ofrecen las partes del juicio Relata los hechos que pudo percibir con sus sentidos
Designacin Funcin
No puede renunciar ni negarse a declarar No puede ser recusado No puede negarse a declarar No recibe ninguna remuneracin
Metodologa en pericia:
El mtodo de la pericia contable no se confunde con el de auditoria. El mtodo bsico de la pericia contables es el analtico y de mayor amplitud. Es preciso: Identificar bien el objeto de la pericia Planear competentemente el trabajo Ejecutar el trabajo basado en evidencias inequvocas, plenas y totalmente confiables. Tener mucha cautela en la conclusin y solo emitirla despus de que se est absolutamente seguro sobre los resultados. Concluir de forma clara, precisa e inequvoca.
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Una vez conocido los delitos econmicos alegados, la poca que fue ejecutado el probable delito econmico y el objeto del trabajo, el perito tiene los aspectos fundamentales para iniciar el planeamiento del trabajo pericial propiamente dicho y elaborar el dictamen pericial contable. Los requisitos que deben ser considerados para un buen trabajo pericial, es preciso atender los siguientes requisitos: Objetividad: principio que se caracteriza por la accin del perito en no desviarse de la materia que motiv la cuestin. Precisin: ofrecer respuestas pertinentes y adecuadas a las cuestiones formuladas. Claridad: est en utilizar en su opinin un lenguaje accesible para quien va a utilizar el trabajo. Fidelidad: se caracteriza por no dejarse influenciar por terceros, ni por informes que no tengan materialidad y consistencia competente. Concisin: que la opinin pueda facilitar las decisiones judiciales. Confiabilidad inequvoca basada en materialidad: que la pericia se apoye y fundamente en elementos inequvocos y validos legal y tecnolgicamente. La opinin del perito debe estar: justificada, basada en elementos slidos, y al alcance de quien lo va a utilizar. Errores y pericia: Las normas contables clasifican los errores en: Errores de esencia Errores de forma. Las normas establecen que prevalece la esencia sobre la forma. El error es un vicio involuntario, de escrituracin o de demostraciones contables, ect. Se diferencia, pues, del fraude. Fraudes y pericia: La cuestin del fraude es siempre grave. Detectada el fraude, por la gravedad que representa, debe ser siempre relatada, si afecta la opinin requerida. Muchas pericias son motivadas para detectarse el fraude. Indicios y pericia: Indicios no es lo mismo que prueba.
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Como la pericia debe ser una prueba, no puede ofrecer sus conclusiones apenas con base a indicios. El indicio es un camino, jams una prueba. As por ejemplo, si una empresa mantiene compras superiores a sus volmenes de ventas, hay un indicio de que pueda estar habiendo irregularidades en las adquisiciones, pero no es una prueba. Siendo el dictamen pericial un fuerte elemento de decisin, no debe tener su opinin conclusiva basada slo en indicios. PERICIA Y AUDITORIA Pericia contable no es lo mismo que Auditoria Contable.Varan en cuanto a la naturaleza de causas y efectos, de espacio y de tiempo. La pericia sirve a una poca, a un cuestionamiento, a una necesidad; la auditoria tiende a ser una necesidad constante, atendiendo un nmero mucho mayor de interesados, sin necesidad de rigores metodolgicos tan severos. La auditoria tiene como objetivos normas de mayor amplitud, la gestin como algo en continuo; en cuanto la pericia pretende ser especifico, tiene carcter de eventualidad. Evidencia sustantiva en la pericia contable: Es importante sealar algunos puntos sobre Norma de Auditoria relativa a la Evidencia y la Evidencia en Auditoria Forense o Pericia Contable. Las Normas de Auditoria se circunscriben en las Declaraciones y Guas Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados, emitidas por el Comit de Prcticas Internacionales de Auditoria de la Federacin Internacional de Contadores I.F.A.C. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su compendio de normas, concretamente el n 7: Obtencin de evidencia suficiente y competente: mediante procedimientos de auditoria el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para la emisin de su opinin. Se entiende por suficiencia de evidencia la que al auditor le es preciso obtener a travs de pruebas selectivas y test para llegar a conclusiones razonables sobre los documentos que le son sometidos a examen.
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El Dr. Enrique Fowler Newton, en su libro AUDITORIA APLICADA 2 dice: ...reunin de evidencias, en la cual suele juntarse informacin de dos tip os: a) sobre los estados contables, que consiste en anlisis de los saldos (principalmente de rubros de activos y pasivos) y conciliaciones preparados por el cliente; b) sobre la auditoria Uno de los procedimientos es el clculo estadstico, de tal forma a obtener pruebas globales, con un margen de error mnimo. Este procedimiento permite obtener una evidencia relativa sobre la validacin de los saldos generales de los rubros del Pasivo, Activo y Resultados. El riesgo que se le presenta al auditor al utilizar el muestreo u otro procedimiento de auditoria, incluye el riesgo de que el auditor pueda utilizar procedimientos inadecuados o malinterpretar evidencias y as dejar pasar algn error.
Sin embargo, en la prueba pericial contable no es suficiente una evidencia relativa de los hechos a probar. Las especiales circunstancias de la pericia requieren obtener evidencia absoluta de los hechos. Es necesario comprobar fehacientemente las afirmaciones o negaciones de los hechos que se le imputan al querellado o denunciado o que aduce el demandante contra el demandado. En resumen, lo que exige de todo dictamen veraz es que las pruebas sean concluyentes y evidentes. Slo as la opinin del perito podr rendir a la evidencia, revocando los argumentos de la parte equivocada, sea la querellante o querellada, demandante o demandada, o bien orientar sobre la procedencia o improcedencia de la denuncia. Por consiguiente, las revisiones de los libros y documentos agregados en autos y dems actuaciones de auditoria dirigidas concretamente a la deteccin de actos delictivos, tienen dos proyecciones diferenciadas: Revisiones de constatacin Revisiones de revelacin o de descubrimiento En las revisiones de Constatacin, el perito debe limitarse a constatar la veracidad o falsedad de los hechos delictivos en autos. En las revisiones de revelacin o de descubrimiento (los hechos delictivos se basan a presunciones o indicios), el perito deber probar la veracidad o falsedad mediante la reduccin a la evidencia.
FOWLER NEWTON, ENRIQUE. AUDITORIA APLICADA, ED. Macchi, Bs. As. 1991, pg. 372/3
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Riesgos en la pericia contable: Los servicios contables, como cualquier otro, poseen sus mrgenes de riesgos, la pericia todava, el riesgo es mas significativo, pues puede llevar a una opinin errnea, produciendo una falsa prueba, con lesin directo a terceros. El perito no puede errar, tiene para esto que precaverse de todos los medios a su alcance. Tales precauciones deben ser adoptadas, principalmente, con relacin a los siguientes factores: Tiempo atribuido: solo aceptar la tarea en tiempo hbil para que pueda desempearla con rigor. Plano de trabajo: elaborar un plano amplio y competente para la ejecucin de la pericia y escoger los mejores criterios de desempeo del mismo. Desempeo exigente: en el desempeo de la ejecucin del plano debe el perito usar su autoridad para que todo le sea ofrecido a tiempo y completamente. Apoyo especializado: en los casos, por ejemplo, como los sistemas informatizados donde las entradas en computadoras no poseen documentos (ejemplo: cajas electrnicas de bancos) exigir riguroso apoyo de programacin de verificacin con asistencia especializada de alto nivel. Resguardo de informes: todo informe suministrado en base a conocimiento de servicios, o conocimientos de hechos que sean relevantes para el juicio, deben ser recogidos en testimonios escritos y firmados por los testigos. Informaciones de terceros: cuando cabe, debe el perito apelar a informaciones de terceros, ajenas al proceso, pero ligadas con la empresa a travs de transacciones (por ejemplo: pedio de confirmaciones de saldos con proveedores, clientes, etc.) Declaraciones: en caso de necesidad, el perito puede pedir a la empresa que est bajo su examen, una carta de la administracin que declare que los elementos exhibidos son exclusivos y que no existen otros producidos en otro local. Precio: compatible con la calidad y cantidad del trabajo a ejecutar. En suma, es preciso que el perito adopte todas las medidas posibles de precaucin para que garantice su trabajo y para que posteriormente no perjudique a terceros. Un trabajo pericial tiene siempre riesgos, necesitando de cautelas especiales.
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El artculo aludido, o la misma ley, no dispone una estructura formal concreta y determinada de lo que debe constar en todo informe pericial. Cuando dice El dictamen ser fundado... entendemos que es esencial que el dictamen pericial deba estructurarse sobre la base de un encadenamiento de proposiciones fundamentales, que puedan conducir a una exposicin justificada y demostrativo de los hechos. Por lo tanto, el Dictamen Pericial Contable sugiero que debera estructurarse de la siguiente manera: 1.- IDENTIFICACIN DEL DICTAMEN: se identifica el tipo o clase de informe y se describe la cartula de la CAUSA. 2.- PARRAFOS DE CABECERA: por lo general se describe a QUIEN VA DIRIGIDO EL DICTAMEN PERICIAL (Juez de la Causa o a la Fiscala); en el segundo prrafo se describe la identificacin del perito actuante. 3.- OBJETO DE LA PERICIA: subtitulo en el cual se describe los puntos de pericia ordenados por el Juez de la Causa o por la Fiscala. 4.- OPERACIONES PRACTICADAS: se describen los estudios realizados, los procedimientos y tcnicas empleadas, las documentaciones examinadas, etc. 5.- INDICACIN DE LAS NORMAS PROFESIONALES CONTABLES Y DE AUDITORIA: se indica los procedimientos de contabilidad y auditoria practicadas para sustentar y fundar la opinin profesional. La utilizacin de estadstica o la tcnica del muestreo son excluidas como tcnica pericial contable. 6.- CONCRECIN DE LA PRUEBA: contestacin de los puntos de pericia contable o el desarrollo de una exposicin justificada y demostrativa de los hechos objeto de la pericia. 7.- DICTAMEN CONCLUSIONES: es la parte ms importante y decisiva del informe pericial contable. En l se deja constancia del resultado de la prueba o pruebas efectuadas, y de la opinin del perito contador. En este punto es importante hacer constar una reserva en el sentido de que el dictamen y conclusiones ...son a reserva de otros antecedentes que pudieran existir y que el perito no ha visto, factibles de hacer variar los hechos expuestos y, en consecuencia, el dictamen y la opinin 3 8.- PARRAFO FINAL: en este punto se deja expuesto que se ha finalizado la intervencin encomendada, solicitando al Magistrado o Fiscal que el ...presente informe pericial contable sea agregado a autos... 9.- ANEXOS: al final se unen los anexos (siempre y cuando ya no se hallen agregados al expediente de la causa, fotocopias de los documentos.
BALAGUE DOMNECH, JOSE C, LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE EN LAS JURISDICCIONES CIVIL Y PENAL, 3 EDICION, ED. BOSCH, BARCELONA ESPAA, Pg. 201
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Su contenido y adecuado ordenamiento: La formacin del contenido de la prueba pericial se procesa desde el planeamiento de los procedimientos tcnicos que sern desarrollados por el perito contable para obtener los elementos que permitan ofrecer el laudo contable hasta la conferencia y revisin de la pieza que ser entregado en la carpeta y agregada a los autos. De esta manera, el laudo pericial y las respuestas presentadas por el perito del juicio precisan atender los siguientes requisitos mnimos: 1. Objetividad: Principio que se estriba en el precepto acogido por las ciencias. Es la exclusin de juzgamientos en bases personales o subjetivas. Conforme Prof. Antonio Lopes de S (2000) la opinin de un contador no es inspirada en lo que l supone, sino de lo que l aprendi o absorbi como conocimiento. El que es objetivo y racional, en el campo tecnolgico de la pericia, se debe inspirar en las ciencias contables, presentando objetivamente sus conclusiones, utilizando como fundamento los elementos pesquisados. 2. Rigor tecnolgico: el perito no debe divagar, ms en forma concreta debe atenerse a la materia, respetando su disciplina de conocimientos. Debe limitarse al que es reconocido como cientfico en el campo de la especialidad. En contabilidad hay un nmero expresivo de doctrinas y de normas en que el perito puede basarse, para emitir sus opiniones. La teora de la contabilidad superito del Prof. Antonio Lopes de S es un ejemplo de esta base tecnolgica. 3. Concisin: exige que las respuestas eviten extensiones difusas. Debe evitarse palabras y argumentos intiles del caso. Deber ser bien dirigido, atenerse al asunto y responder satisfactoriamente. Debe ser exacto y preciso en las respuestas y conclusiones. 4. Argumentacin: debe el perito presentar expresamente los elementos que permitieran su conclusin o en qu se bas para presentar su opinin. El poder del argumento est directamente relacionado a condicin de sustentar con hechos y documentos. 5. Exactitud: es condicin esencial de un laudo. No debe suponer, ms solo afirmar cuando tiene absoluta seguridad sobre lo que opina. Habiendo inseguridad para opinar, el perito debe abdicar, declarando su imposibilidad para responder. Exactitud de un laudo solo puede ser conseguida si las pruebas que conducen a la opinin son consistentes y obtenidas por criterios eminentemente contables. La suposicin o presuncin es un acto jurdico que no compete al auxiliar tcnico del juicio realizar. En la falta de exactitud para la respuesta, debe el perito presentar todas las circunstancias verificadas y someterlas al criterio del Juez para su conclusin 6. Claridad: en virtud del laudo se realiza para terceros que no son especialistas y que no poseen obligacin de entender la terminologa tecnolgica y cientfica de la contabilidad, el lenguaje utilizado debe reducir las expresiones tpicamente contables. Cuando se necesita, la conceptualizacin, debe destacarse en el cuerpo de respuesta u opinin, debe ser hecha de forma a permitir total entendimiento del contenido del
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trabajo. El laudo, por tanto, debe evitar interpretaciones de lo que afirma; debe afirmar claramente. La respuesta a una cuestin no debe ensayar nueva pregunta. Algunas veces, las preguntas al perito son incompletas, por desconocimiento contable de quien las pregunta, en este caso, el perito puede complementar su respuesta, dentro del tema. Explicaciones y ampliaciones del informe De conformidad a la norma establecida en el CPC, art. 359, el dictamen pericial contable deber hacerse saber a las partes. Y a peticin de parte, dentro de los cinco das, el juez podr ordenar que el o los peritos expliquen o hagan ampliaciones que sean consideradas convenientes, pudiendo ser efectuadas las mismas por escrito o en una audiencia. Las explicaciones debern referirse a algn punto no claro, siendo necesaria una mejor explicacin. La audiencia podr celebrarse hasta antes del llamamiento de autos. Y de conformidad al CPP, art. 223, ya citado, el perito deber presentarse en los juicios orales a dar explicaciones o ampliar su informe pericial. Fuerza probatoria del dictamen pericial: Se refiere a los criterios que se deben tener en cuenta para valorar la prueba - La firmeza (estabilidad, fortaleza, estado de lo que no se mueve ni vacilacin). - Precisin (determinacin de exactitud) - Calidad de sus fundamentos (superioridad, excelencia, principio.) Al apreciar el dictamen se tendr en cuenta la firmeza, precisin y calidad de sus fundamentos, la competencia de los peritos y los dems elementos probatorios que abren el proceso, las pruebas debern ser apreciadas en conjunto, de acuerdo con las reglas de la sana critica. El perito casi debe ser un pedagogo, una persona que debe ser conciente que la voluntad que tiene de poner sus conocimientos al servicio del proceso, para que el juez entienda el dictamen y pueda valorarlo. El perito debe producir el dictamen, explicar todo el proceso, todos los mtodos que empleo y diciendo el por qu de sus conclusiones a fin de que el juez lo pueda entender. - En la valoracin de la prueba pericial no puede imperar el capricho del juez. Este debe explicar claramente porque sustenta la providencia en el dictamen pericial o porque lo desestima. - Cuando existan varias pruebas, el juez tomar el dictamen conformando un conjunto e igualmente debe explicar, el valor que le dar al dictamen pericial en relacin con el conjunto de pruebas que abren en el proceso. El art. 360 del CPC dice: La fuerza probatoria del dictamen ser apreciada por el juez, teniendo en consideracin la competencia de los peritos, la conformidad o disconformidad de sus opiniones, los principios cientficos en que se funden y las dems pruebas y elementos de conviccin que causa ofrezca Impugnacin: si el dictamen pericial, y sus explicaciones en su caso, es errneo a juicio de parte o inhbil para probar hecho alguno.
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2.- SEGN LAS AREAS DE REALIZACION: 2.1.- Circuito de Cobros: Retencin de cobros por ventas al contado Retencin de cobros por cobranzas Ocultacin de las cobranzas en dinero en efectivo. Falsos descuentos. Irregularidades de sumas en los registros de cobros de caja y bancos. Ingresos registrados por menor cantidad. 2.2.- Circuitos de Pagos: Apropiacin del importe de falsas compras. Apropiacin del importe de descuento concedido u obtenido de proveedores. Pagos de gastos ficticios. Apropiacin de importes de falsas comisiones. Apropiacin del importe por duplicidad de pagos de facturas, recibos, etc. Apropiacin del importe por gastos pagados dos veces o ms. Cheques y talones para reposicin de caja por importe ficticio. 2.3.- Circuitos de compras: Compras de mercaderas que no llegan a entrar en la empresa. Compras de mercaderas u otros bienes y desviados a lugares distintos de los que corresponda. Recepcin fraudulenta de mercaderas y otros bienes adquiridos a terceros. 2.4.- Circuito de salida de mercaderas: Duplicidad de salida Entrega fraudulenta de mercaderas vendidas. Contratos de ventas a personas insolventes o ficticias para el cobro de las comisiones de ventas. 2.5.- Fraudes especficos en bancos y cajas de ahorro: Manipulacin de cuentas de clientes de la entidad. Autorizaciones de crditos a personas insolventes. Adems de la lista precedente existen otros delitos econmicos que se realizan a travs del uso indebido de la Tarjeta de Crdito o Dbito, como tambin a travs de la Informtica. En este ltimo, las formas y procedimientos para perpetrar el delito econmico son impensables. La recomendacin a las empresas es que deben extremar las medidas de control interno para disminuir o atenuar los delitos econmicos.
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PREJUDICIALIDAD
INDICE: 01.- JUICIO: "DIAGRO S.A. C/ D.G.G.C N.95/04 que dispone la prosecucin de lo dispuesto en la Res. N.58 del 02/Marzo/2004, D.G.G.C. N 688 del 04/julio/2005, Dictamen N:873/5 y GCCE N 421 del 18/Octubre/2005, Dictamen N 1355/5, dictadas por la Direccin Gral. de Grandes Contribuyentes, Subsecretaria de Estado de Tributacin del Ministerio de Hacienda".
02.- ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD EN EL JUICIO: "INCIDENTE DE PREJUDICIALIDAD EN LOS AUTOS: GILBERTO RUBERT Y JOACIR ALVES S/ EVASIN DE IMPUESTO". AO: 2005 - N 475.
03.- ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD EN EL JUICIO: GUSTAVO ANDRS MIURA Y OTROS S/ SUPUESTO HECHO PUNIBLE CONTRA EL ERARIO (EVASIN IMPOSITIVA). AO: 2006 N 681. 04.- ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD EN EL JUICIO: "MAURICIO SCHVARTZMAN PARNES, EMILIO BEDOYA, GRACIELA PACU Y OTROS S/ EVASIN DE IMPUESTOS". AO: 2004 N 3256.
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EL CASO. En la denuncia gubernamental se le involucra a Pasex en evasin impositiva. La acusacin fue avalada por Neufeld, quien seal a medios periodsticos que descubrieron una multimillonaria estafa con crditos fiscales, aseverando que "el sistema utilizado consisti en simular exportaciones y generando facturas fiscales". Esta denuncia nunca pudo sustentarse, ya que las exportaciones de Pasex fueron respaldadas por las documentaciones obrantes no solo en los organismos oficiales, sino en compaas navieras, de seguros y otras instituciones vinculadas a la gestin de comercio exterior. Sin embargo, ninguno de estos documentos fueron tenidos en cuenta antes de dar a conocer el supuesto ilcito. La base de la imputacin contra los directivos de la exportadora se sustenta en unas declaraciones de quien fuera empleada domstica de Julio Kunzle, acusado de evasin de impuestos.
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Adems, el viceministerio de Tributacin nunca inici sumario alguno para determinar si la firma Pasex debe o no al fisco o se benefici indebidamente con la devolucin de impuestos. Pese a esto, la firma fue sometida a un proceso judicial que deriv en la imputacin de sus principales directivos, sin antes demostrar que hayan incurrido en el delito de la evasin.
Fonte: ltima Hora
CASO DE INVESTIGACIN CON FINES DE EVALUACIN Presentar un trabajo monogrfico individual sobre el ofrecimiento de una prueba pericial contable, en un juicio civil y comercial, penal o laboral o en una causa fiscal, debiendo contener como mnimo lo siguiente:
Exposicin de la causa o juicio. Presentacin dentro del estado probatorio del ofrecimiento de
la prueba pericial contable. Cuestionario que debe ser respondido por el perito ajustado a la exposicin de la causa o juicio. Resolucin judicial con base en el Imaginario de respuesta al cuestionario por el perito.
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