UNIDAD III 2. TCNICAS, EVIDENCIAS Y CONTROL INTERNO. 2.1.

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Las tcnicas de auditora constituyen mtodos prcticos de investigacin y prueba, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio segn las circunstancias, unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o informacin adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe. Durante la fase de planeamiento y programacin, el auditor determina las tcnicas a emplear, cundo debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicas seleccionadas para una auditora al ser aplicadas se convierten en los procedimientos de auditora. Algunas de las tcnicas para la aplicacin de las pruebas en la auditora en el sector pblico se clasifican generalmente, a base de la accin que se va a efectuar, las que pueden ser: oculares, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por constatacin fsica. Acogiendo esta clasificacin, las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera: Tcnicas de verificacin ocular: Comparacin Observacin Revisin Selectiva Rastreo Tcnica de verificacin verbal: Indagacin Tcnica de verificacin escrita: Anlisis Conciliacin Confirmacin Tcnicas de verificacin documental: Comprobacin Computacin Tcnica de verificacin fsica: Inspeccin CONCEPTO. Comprende la aplicacin de una tcnica de auditora para obtener evidencia. Los procedimientos de auditora pueden agruparse en tres conjuntos que son: pruebas de controles, procedimientos analticos y pruebas de detalles.

Con los resultados obtenidos al evaluar el control interno y los riesgos de auditora, el auditor podr precisar la naturaleza y alcance de las pruebas a aplicar, para lo cual seleccionar los procedimientos de auditora considerando cada componente y afirmacin, para asegurarse de que todos los riesgos y afirmaciones han sido adecuadamente considerados. Como base para la seleccin de procedimientos, se debe determinar el enfoque de auditora. Existen, en sentido genrico, dos enfoques para obtener satisfaccin de auditora para un componente o una afirmacin dada: Confianza en los procedimientos de auditora sustantivos Confianza en los procedimientos de cumplimiento. La confianza en la evidencia sustantiva nunca puede ser completamente reemplazada por la confianza en los procedimientos de cumplimiento. El auditor puede establecer cualquier combinacin de evidencias, sustantivas o de cumplimiento que proporcione ms eficientemente el grado de satisfaccin de auditora deseado. Cuando la entidad est bien organizada con sistemas confiables, generalmente resulta ms efectivo y eficiente obtener satisfaccin de auditora significativa a travs de la evidencia de pruebas de cumplimiento, con nfasis considerablemente menor en la evidencia sustantiva. El enfoque sustantivo puede utilizarse cuando se considera que los controles de la entidad son inadecuados o para fundamentar la confianza o cuando se considera que es ms eficiente utilizarlo, independientemente de la efectividad de los controles. A fin de confiar en los controles, es necesario obtener una razonable seguridad de que el control existe y de que ha operado en forma efectiva durante el perodo de su aplicacin. El alcance de las evidencias de cumplimiento, necesarias para evaluar la efectividad de un control especfico, aumenta con el grado de confianza que pretende depositar en el control y con la significatividad del componente. No obstante, el alcance y frecuencia de los procedimientos de cumplimiento generalmente pueden ser reducidos a medida que aumenta el nivel esperado de cumplimiento. El Desarrollo de un enfoque de auditora que responda a los riesgos identificados, requiere la seleccin de procedimientos que proporcionen el nivel adecuado de satisfaccin global de auditora para cada afirmacin. Debe procurar obtener un equilibrio apropiado entre efectividad y eficiencia. Existen otros procedimientos o combinaciones de procedimientos que pueden proporcionar esencialmente el mismo grado de satisfaccin de auditora. Los procedimientos de auditora que se relacionan con ms de una afirmacin o componente y los procedimientos de alto nivel, tales como los procedimientos analticos y aquellos necesarios para confiar en los

controles gerenciales e independientes, generalmente son ms eficientes que otros procedimientos, pero no son necesariamente ms efectivos. La eficiencia aumenta si se elimina los procedimientos que no contribuyen significativamente a la satisfaccin global de auditora. Por ejemplo, cuando un control no tiene una moderada posibilidad de evitar o detectar errores o irregularidades significativas, es improbable que sea una fuente de satisfaccin eficiente. No se debe adoptar un procedimiento para obtener evidencia acerca de la efectividad de dicho control, sino que probablemente se deba considerar la extensin del alcance o el cambio de la oportunidad en la realizacin de otros procedimientos que resultan ms eficientes. Al seleccionar los procedimientos de auditora, se considerarn los siguientes factores: Las afirmaciones correspondientes al componente. Significatividad. La naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente La naturaleza de los sistemas de la entidad y cualquier control clave potencial identificado. La confiabilidad de la evidencia susceptible de ser obtenida. La eficiencia de los procedimientos de auditora de los cuales se dispone.

CLASIFICACIN Algunas de las tcnicas para la aplicacin de las pruebas en la auditora en el sector pblico se clasifican generalmente, a base de la accin que se va a efectuar, las que pueden ser: oculares, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por constatacin fsica. Acogiendo esta clasificacin, las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera: Tcnicas de verificacin ocular: Comparacin Observacin Revisin Selectiva Rastreo Tcnica de verificacin verbal: Indagacin Tcnica de verificacin escrita: Anlisis Conciliacin Confirmacin Tcnicas de verificacin documental: Comprobacin Computacin Tcnica de verificacin fsica:

 Inspeccin

LA EVIDENCIA DE AUDITORA Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditora, son dos: pruebas de control y pruebas sustantivas. Las pruebas de control, estn orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la existencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observacin, las primeras que permiten verificar el funcionamiento de los controles tal como se encuentran prescritos, aseguran o confirman la comprensin sobre los controles de la entidad y las segundas, posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental. Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicacin de esta clase de pruebas son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de diagnstico, observaciones, actualizacin de los sistemas y estudio, as como el seguimiento de documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analticos, inspeccin de documentos de respaldo y de registros contables, observacin fsica y confirmaciones de saldos. La aplicacin de los procedimientos analticos determinados en la fase de planificacin especfica, es por lo general altamente efectiva y eficaz para evaluar la razonabilidad de los montos de los estados financieros. Sustentndose en los resultados de la evaluacin del control interno, el auditor define, prepara y ejecuta las Pruebas de Auditora. Estas pruebas, en sntesis, corresponden a la seleccin de las tcnicas y las herramientas ms adecuadas de llevar a cabo, dentro de una serie de procedimientos de auditora, a travs de los cuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para detectar, confirmar o delimitar las posibles incidencias o consecuencias que se pueden presentar en la institucin, por la ausencia o incumplimiento de ciertos procedimientos bsicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del rea auditada. Al efectuarse la definicin de pruebas de auditora, el profesional debe responder a lo menos a tres variables: Qu tipo de pruebas? Cmo probar? Cunto probar?

En sntesis implica definir la naturaleza (qu tipo de pruebas efectuar), el alcance (cuntas pruebas efectuar) y el tiempo asignado (cundo efectuar las pruebas) al desarrollo de los procedimientos de auditora. IMPORTANCIA Todos los documentos recopilados y preparados durante la auditora debern ser organizados en los archivos corrientes y permanentes respectivos a fin de facilitar su acceso a la informacin contenida en dichos documentos. Dichos archivos deben estar divididos en secciones basadas en agrupamientos lgicos. Es importante, al finalizar un trabajo de auditora, contar con una documentacin resumen cuyo contenido puede ser el siguiente: Estados financieros e informe de auditora. Resumen de temas significativos. Comunicacin de resultados parciales Informe de control interno. Memorandos importantes. Ajustes efectuados y no efectuados. Cambios o modificacin a la planificacin. Plan especfico de auditora. Reportes de supervisin. 2.2.EL CONTROL INTERNO Las Declaraciones sobre Normas de Auditora SAS-55, Consideraciones del Control Interno de la Auditoria de Estados Financieros, modificado por el SAS-78, manifiesta que en todas las auditoras, se debe obtener un entendimiento del control interno, que permita planear la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. El SAS 82, Consideracin de Fraude en la Auditora de Estados Financieros, requiere planear y ejecutar auditoras para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de afirmaciones equvocas causadas por error o fraude (informacin financiera fraudulenta y/o sustraccin de activos). El SAS tambin requiere que se considere los diversos factores de riesgo de fraude que pueden estar presentes y evaluar especficamente el riesgo de afirmaciones equvocas provenientes de fraude, y considerar estas evaluaciones al disear la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditora. CONCEPTO

Se entiende por control interno al conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una organizacin con el fin de asegurar que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas. Como lo define el SAS-78, el control interno es un proceso efectuado por las mximas autoridades de la entidad, y dems personal designado para proporcionar una razonable seguridad en relacin con el logro de los objetivos de las siguientes categoras: a) seguridad de la informacin financiera; b) efectividad y eficiencia de las operaciones y c) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. Segn la normativa vigente, el control interno de una entidad u organismo comprende: ...el plan de organizacin y el conjunto de medios adoptados para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera, tcnica y administrativa, promover la eficiencia de las operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO El control interno tiene cinco componentes interrelacionados, que son: El ambiente de control La valoracin del riesgo Las actividades de control La informacin y comunicacin La vigilancia o monitoreo La divisin del control interno en cinco componentes, aporta un marco til a los auditores para considerar los efectos del control interno de una entidad. Sin embargo, no necesariamente refleja cmo la entidad considera e implementa su control interno. Igualmente, la primera consideracin del auditor, es si un control especfico se relaciona a una o ms afirmaciones de los estados financieros, ms que al componente especfico al que pertenece. Los cinco componentes del control interno, son aplicables para la auditora de cada entidad. Los componentes debern ser considerados en el contexto de las siguientes consideraciones: Tamao de la entidad Organizacin de la entidad y sus caractersticas Naturaleza de las operaciones de la entidad Diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad Los mtodos de la entidad para transmitir, procesar, mantener y acceso a la informacin

 Requerimientos legales y reglamentarios aplicables. En todas las auditoras deber obtenerse suficiente entendimiento de cada uno de los cinco componentes del control interno, para que el plan de auditora a los estados financieros sea desarrollado con procedimientos para entender el diseo de los controles importantes, y determinar que ellos han sido implantados y estn en operacin. En la planificacin de la auditora, tal conocimiento deber ser usado en: Identificar tipos de errores potenciales. Considerar factores que afecten el riesgo de errores importantes. Disear pruebas sustantivas. OBJETIVOS DE LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNO La evaluacin de Control Interno tiene como objetivo: a) Obtener comprensin de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificar Los factores de riesgo de fraude. b) Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Entidad c) Comunicacin de resultados de la evaluacin de control interno PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO El ejercicio del control interno implica que este debe hacerse siguiendo los principios de: Igualdad. Moralidad. Eficiencia. Economa. Celeridad. Imparcialidad. Publicidad. Valoracin de los costos ambientales. Segn el principio de igualdad consiste en que el SCI debe velar por que las actividades de la organizacin estn orientadas efectivamente hacia el inters general, sin otorgar privilegios a grupos especiales. Segn el principio de moralidad todas las operaciones se deben realizar no solo acatando las normas aplicables a la organizacin sino los principios ticos y morales que rigen la sociedad. El principio de la eficiencia vela porque en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad la provisin de bienes y/o servicios se haga al mnimo costo, con la mxima eficiencia y el menor uso de los recursos disponibles.

El principio de la economa vigila que la asignacin de los recursos sea la ms adecuada en funcin de los objetivos y las metas de la organizacin. El principio de la celeridad consiste en que cada uno de los principales aspectos sujeto a control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin, a las necesidades que aaden su mbito de competencia. Los principios de imparcialidad y publicidad consisten en tener la mayor transparencia en las actuaciones de la organizacin que nadie pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminacin tanto en oportunidades como en acceso a la informacin.

El principio de valoracin de los costos ambientales consiste en que la reduccin al mnimo de impacto ambiental negativo debe ser un factor importante en la toma de decisiones y en la conduccin de sus actividades rutinarias en aquellas organizaciones en las cuales su operacin pueda tenerlo.