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rea: CONTABILIDAD Y COSTOS


Contenido:

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IN.ORMES ESPECIALES Plan Contable General revisado y las NIC's Apreciaciones Contables a las Existencias (Parte II) ...................................................................................................................................... VII-1 La Contabilidad Creativa - Una Invitacin al Incumplimiento de la Integridad Moral del Contador (Parte II) ................................................................................................................................................................................................ VII-4 Norma Internacional de Contabilidad -NIC 18- Ingresos Ordinarios - Aplicaciones Prcticas ............................ VII-5 ASESORIA CONTABLE ........................................................................................................................................................................................................... VII-8 PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................................... VII-10

Plan Contable General Revisado y las NIC's Apreciaciones Contables a las Existencias (Parte II)
CPC Alejandro .errer Quea Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Post - Grado en Banca y .inanzas. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

ontinuando con el anlisis y aplicacin de las cuentas integrantes de la Clase 2 del Plan Contable General Revisado (PCGR); y su concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), ahora Normas Internacionales de Informacin .inanciera (NII.s); en esta oportunidad, tenemos lo siguiente: Cuenta: 231 Productos en Proceso .uncin: Registra los bienes de cambio que no han llegado a su estado definitivo de elaboracin o fabricacin. Saldo Deudor: Representa las existencias en su etapa de fabricacin a la fecha del Balance. Apreciaciones 1. Se establecer cuentas divisionarias segn las necesidades de la empresa, independiente al mtodo de entradas y salidas de stock elegido segn lo sealado por la NIC 2 Existencias. 2. Los productos en proceso sern registrados al costo de fabricacin equivalente al grado de elaboracin en que se encuentren a la fecha del Balance General. 3. En el caso de las empresas cuya actividad econmica es la construccin de Inmuebles, la cuenta divisionaria respectiva incluir el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos por servicios de terceros y aquellos costos incurridos para el avance de cada obra, hasta su traslado definitivo a la correspondiente cuenta del rubro 21 Productos Terminados. 4. Si se adoptar el Mtodo Dualista en la Contabilidad .inanciera, esta cuenta ser utilizada para registrar los

inventarios inicial y final empleando como contrapartida la cuenta 713 Variacin de Productos en Proceso; por lo que el control del inventario permanente se efectuar en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica. 5. El saldo es de naturaleza No Monetaria, se ajustaba por inflacin, hasta el 31 de diciembre de 2004. Aplicaciones Caso N 1 Con motivo del inicio de la produccin en el nuevo ciclo econmico de la empresa se procede a la transferencia indirecta del saldo del producto en proceso B ascendente a S/. 4,600.
x 71 PRODUCC. ALMACENADA 713 Variacin de Productos en Proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 232 Producto en Proceso B 4,600 DEBE 4,600 HABER

Nota: En aplicacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 23 Costos de .inanciamiento, los intereses sern capitalizados incorporndolos al costo de los productos en proceso de fabricacin por tratarse de activos calificados, esto es, toman necesariamente un tiempo considerable para estar listo para su venta o su uso esperado. Cuenta: 241 Materias Primas y Auxiliares .uncin: Registra los bienes bsicos y secundarios que intervienen en el proceso de la produccin para luego obtener los bienes o productos terminados. Saldo Deudor: Representa la existencia de bienes que habr de destinarse a la fabricacin del producto terminado, a su costo de adquisicin incluidos los desembolsos incurridos hasta lograr su ingreso al almacn de la empresa. Apreciaciones 1. Se establecer cuentas divisionarias segn las necesidades de la empresa, aplicando el criterio geogrfico por la adquisicin en el pas y el exterior; de ser el caso, haciendo la distincin entre materias primas y materiales auxiliares, independiente al mtodo de entradas y salidas de stock elegido segn lo sealado por la NIC 2 Existencias. 2. Las compras de materias primas y materiales auxiliares y los gastos relacionados con la adquisicin, prescindiendo de la fecha y forma de pago, sern registrados previamente en las cuentas 604 Materias Primas y Auxiliares y 609 Gastos Vinculados con las Compras, segn corresponda. 3. Se acreditar esta cuenta por los castigos de las materias primas y auxiliares, cuyo estado de deterioro asi lo justifique con cargo a la cuenta respectiva del grupo 29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias. 4. En el caso de devoluciones a provee-

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Nota: En la Contabilidad Analtica, a travs de la Clase 9, se proseguir con el tratamiento de los costos partiendo de la etapa de fabricacin en que se encontraban. Caso N 2 En la fecha se ha devengado una parte de los intereses de la fuente de financiamiento vinculada con los productos en proceso C catalogados de activos calificados. Carga .inanciera que alcanza la cifra de S/. 1,200; por lo que ser aplicada al costo de las citadas existencias en fabricacin.
x 23 PRODUCTOS EN PROCESOS 233 Prod. en Proceso C 38 CARGAS DI.ERIDAS 381 Intereses por Devengar 1,200 DEBE 1,200 HABER

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IN.ORME ESPECIAL
- Transferencia de Materias Primas
2 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materias Primas 61 VARIACIN DE EXISTENC. 614 Variacin de Materias Primas 4,000 DEBE 4,000 HABER

dores, se har adems un cargo a 421 .acturas por Pagar con abono a 604 Materias Primas y Auxiliares, regularizando el impuesto a que hubiera lugar. 5. Las materias primas y auxiliares sern registradas a su costo de adquisicin, precio neto facturado por el proveedor, fletes, seguros, derechos de importacin y otros desembolsos efectuados hasta que stas ingresen al almacn. 6. Las diferencias de cambio originadas por pasivo en moneda extranjera plenamente identificables con las existencias debern ser aplicadas a Resultados segn lo estipulado en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio. 7. Para el movimiento de salida, es aplicable lo sealado en el numeral 7 para la cuenta 20 Mercaderas. 8. Para los efectos de valuacin al cierre del ejercicio, es de aplicacin lo comentado en los numerales 8 y 9 para la cuenta 20 Mercaderas. 9. El tratamiento descrito para los sobrantes, desmedros, faltantes y mermas explicado en el numeral 12 para la cuenta 20 Mercaderas, es aplicable a la presente cuenta. 10. Para el registro de los inventarios inicial y final en el Mtodo Dualista es aplicable lo expresado en el numeral 14 de la cuenta 20 Mercaderas, en cuyo caso la contrapartida ser la cuenta 614 Materias Primas y Auxiliares. 11. La explicacin en notas a los Estados .inancieros sealada en el numeral 15 para la cuenta 20 Mercaderas, es por extensin aplicable a esta cuenta. 12. El saldo es de naturaleza No Monetaria, se ajustaba por inflacin, hasta el 31 de diciembre del 2004. Aplicaciones Caso N 1 Se adquieren materias primas al crdito, cuyo costo lo conforman los elementos siguientes:
Materias Primas Acarreo .lete IGV, 19% S/. 3,500 200 300 4,000 760 4,760

- Transferencia de Materias Primas a Produccin (50% de S/. 2,760 = S/. 1,380)


4 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 614 Variacin de Materias Primas 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materias Primas (Costo de Adquisic.) 1,380 DEBE 1,380 HABER

Nota: Conforme a lo estipulado por la NIC 2 Existencias los gastos inherentes a la compra de materias primas constituyen costo de existencias. Caso N 2 Se compran materias primas a 30 das por US$ 800 ms 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/. 3.45. A la fecha de vencimiento se cancela la factura, el tipo de cambio es S/. 3.40. Asimismo, se remite el 50% de las materias primas al proceso de produccin. - Adquisicin de Materias Primas
US$ Materias Primas I.G.V. 19% 800 152 952 Equiv. S/. (T.C. S/.3.45) 2,760.00 524.40 3,284.40

- Cancelacin al Proveedor
5 42 PROVEEDORES 421.2 .acturas por Pagar (Para saldar la cta.) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Bancos Ctas. Ctes. ( US$ 952 x T.C. S/. 3.40) 3,236.80 DEBE 3,236.80 HABER

1 60 COMPRAS 604 Materias Primas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011,1 IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421.2 .acturas por Pagar (US$ 952 x T.C. S/. 3.45)

DEBE 2,760.00 524.40

HABER

Notas a) La variacin en el tipo de Cambio por saldos de rubros monetarios en moneda extranjera ser aplicada a Resultados, en concordancia con lo sealado por la NIC 21 Efectos de la Variacin en el Tipo de Cambio. b) Los saldos de rubros no monetarios financiados con moneda extranjera mantienen la equivalencia en moneda nacional resultante del tipo de cambio de la fecha de adquisicin, segn la misma NIC 21. Caso N 3

3,284.40 3,284.40 3,284.40

- Transferencia de Materias Primas al Almacn


2 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materias Primas (Costo de adquisicin) 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Variac. de Mat. Primas 2,760 DEBE 2,760 HABER

Se devuelven materias primas a los proveedores por no corresponder a las especificaciones sealadas en la factura respectiva. El importe de las materias primas devueltas es S/. 850.
2 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 614 Variac. de Mat. Primas ( incremento neto) 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materias Primas 850 DEBE HABER

850

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- Costo de Adquisicin
1 60 COMPRAS 604 Materias Primas 609 Gastos Vinculados con las compras 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421.1 .acturas por Pagar 4,760 4,760 4,760 760 500 DEBE 3,500 HABER

- Por la Nivelacin del Tipo de Cambio (S/. 3.45 S/. 3.40 = S/. 0.05)
3 42 PROVEEDORES 421.2 .acturas por Pagar ( US$ 952 x S/. 0.05 ) 77 INGRESOS .INANCIEROS 776 Ganancia por Diferencia de Cambio 47.60 DEBE 47.60 HABER

Nota: Adicionalmente, se regularizar el saldo de las cuentas 60 Compras (604); 42 Proveedores (421); y 40 Tributos por Pagar (4011). Caso N 4 Como resultado del inventario fsico de fin de ao se estableci que las materias primas y materiales auxiliares han experimentado mermas de S/. 60 y S/. 40, respectivamente.

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x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras Cargas Excepcion. 24 MATER. PRIMAS Y AUXILIAR. 241 Materias Primas 242 Materiales Auxiliares DEBE 100 HABER

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HABER 1,600 1,600

100

60 40 100

Nota: De corresponder las mermas a ejercicios anteriores que han sido detectados en el ciclo corriente se debitar la correspondiente cuenta del grupo 59 Resultados Acumulados, segn lo sealado en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Cuenta: 251 Envases y Embalajes .uncin: Registra los bienes complementarios para la presentacin y comercializacin del producto. Saldo Deudor: Representa el importe a su costo de los bienes existentes para su consumo con motivo de la venta de los productos adquiridos o fabricados. Apreciaciones 1. Se establecer cuentas divisionarias segn las necesidades de la empresa con independencia del mtodo de movimiento de stock elegido segn la NIC 2 Existencias. 2. El costo de adquisicin o de fabricacin deber incluir el precio neto facturado por el proveedor, fletes, seguros, derechos de importacin, impuestos no recuperables, mano de obra, gastos de fabricacin y otros gastos o desembolsos que sean necesarios hasta ingresar al almacn, sean adquiridos o fabricados. 3. La compra de envases y embalajes, as como, los gastos relacionados con la adquisicin, prescindiendo de la fecha y forma de pago, sern registrados previamente en las cuentas 605 Envases y Embalajes y 609 Gastos Vinculados con las Compras, segn corresponda. 4. En el caso de devoluciones a proveedores, se har adems un cargo a a la cuenta 421 .acturas por Pagar con abono a 605 Envases y Embalajes, regularizando el impuesto a que hubiera lugar. 5. El movimiento de entrada y salida de stock elegido por la empresa ser en concordancia con lo sealado por la NIC 2 Existencias. 6. Si se adoptara el Mtodo Dualista, en la Contabilidad .inanciera, esta cuenta ser utilizada para registrar los inventarios inicial y final empleando como contrapartida la cuenta 615 Envases y Embalajes 715 Variacin de Envases y Embalajes, si son comprados o fabricados, respectivamente; por lo que el control del inventario permanente se efectuar en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica. 7. Los envases que van a ser utilizados despus del ao o ciclo de operacio-

nes de la empresa debern ser mostrados en el Balance General conformando el activo no corriente. 8. Son de aplicacin por extensin, lo expresado en los numerales 1,3,5,6,7, 8,9,12 y 15 de la cuenta 20 Mercaderas. 9. Para efecto de presentacin en el Balance General, el saldo integra el rubro Existencias conformando el Activo Corriente, segn lo seala la NIC 1 Presentacin de Estados .inancieros. 10. El saldo es de naturaleza No Monetaria, se ajustaba por inflacin, hasta el 31 de diciembre de 2004. Aplicaciones Caso N 1 Se incorporan al almacn envases y embalajes a su costo de adquisicin de S/. 500 y S/. 300, respectivamente.
x 25 ENVASES Y EMBALAJES 251.1 Envases 251.2 Embalajes 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 615 Variacin de Envases y Embalajes 800 800 800 500 300 DEBE HABER

- Transferencia de Envases
2 25 ENVASES Y EMBALAJES 251.1 Envases 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 615 Variacin de Envases y Embalajes DEBE

Nota: Conforme a lo sealado por la NIC 2 Existencias todos los gastos relacionados con la compra de envases constituyen costo del bien. Caso N 3 Se compraron envases al crdito por US$ 200 ms 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/.3.30. A la fecha de cancelacin el tipo de cambio es S/. 3.40. - Adquisicin de Envases
US$ Envases IGV 19% 200 38 238 Equiv. S/. (T.C. S/.3.30) 660.00 125.40 785.40

1 60 COMPRAS 605 Envases y Embalajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421.1 .acturas por Pagar (US$ 230 x T.C: S/. 3.30)

DEBE 660.00 125.40

HABER

Notas a) La compra estar registrada en la cuenta 60 Compras (605); en tanto que la obligacin con el proveedor ser abonada en la cuenta 421 .acturas por Pagar; y al crdito fiscal por IGV se debitar en la cuenta 4011. b) Se establecer cuentas divisionarias para diferenciar el saldo de envases y de embalajes. Caso N 2 Se compran envases al crdito por el precio de S/. 1,904 importe que lo conforman los elementos siguientes:
Adquisicin de Envases .lete Seguro IGV 19% S/. 1,200 100 300 1,600 304 1,904

785.40 785.40 785.40

- Transferencia de Envases
2 25 ENVASES Y EMBALAJES 251.1 Envases 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 615 Variacin de Envases y Embalajes 660 DEBE 660 HABER

- Nivelacin del Tipo de Cambio (S/. 3.30 - S/. 3.40 = S/. 0.10)
3 67 CARGAS .INANCIERAS 676 Prdida por Diferencia de Cambio 421.2 .acturas por Pagar (US$ 238 x S/. 0.10 ) DEBE 23.80 HABER

1 60 COMPRAS 605 Envases y Embalajes 609 Gastos vinculados con las Compras 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421.1 .acturas por Pagar

DEBE 1,200 400 304

HABER

- Cancelacin a Proveedor
4 42 PROVEEDORES 421.2 .acturas por Pagar (Para saldar la cuenta) 1,904 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Bancos Cta. Cte. (US$ 238 x T.C. S/. 3.40) 809.20 DEBE 809.20 HABER

1,904

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- Adquisicin al costo

42 PROVEEDORES

23.80

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IN.ORME ESPECIAL
Caso N 5 Se devuelven envases a los proveedores por estar defectuosos. El costo de los envases devueltos es S/. 370.
x 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 615 Variacin de Envases y Embalajes 25 ENVASES Y EMBALAJES 251.1 Envases 370 DEBE 370 HABER

Notas a) Conforme a lo sealado por la NIC 21 Efectos de Variacin en el Tipo de Cambio, la prdida por diferencia de cambio ser aplicada a Resultados. b) El cuarto dgito Dos (2) identifica la operacin en moneda extranjera. Caso N 4 Se envan envases y embalajes del almacn hacia la planta de produccin a su costo de fabricacin de S/. 1,500 y S/. 1,200, respectivamente.
4 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 715 Variacin de Envases y Embalajes 25 ENVASES Y EMBALAJES 251.1 Envases 251.2 Embalajes 2,700 1,500 1,200 2,700 DEBE 2,700 HABER

en el segundo caso, al presente ciclo econmico. - .altantes de Envases de aos anteriores


1 59 RESULT. ACUMULADOS 59 Utilidades no Distrib. 400 25 ENVASES Y EMBALAJES 251.1 Envases DEBE 400 HABER

Nota: Asimismo, se regularizaron las cuentas 60 Compras (605); 42 Proveedores (421); y 40 Tributos por Pagar ( 4011). Caso N 6 Como resultado del examen especial de los inventarios fsicos de existencias, la empresa auditora determin faltantes y mermas en envases y embalajes por S/. 400 y S/. 300, respectivamente. La disminucin de stock, en el primer caso corresponde a aos anteriores; y

- Mermas de Embalajes del ao corriente


2 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras Carg. Excepcion. 25 ENVASES Y EMBALAJES 251.2 Embalajes 300 DEBE 300 HABER

Nota: En aplicacin de la nueva NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores los faltantes de aos anteriores son regularizados con Resultados Acumulados; en tanto que las mermas del perodo se ajustan en el resultado del Ejercicio.

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