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INICIATIVA FISCAL

Aspectos fundamentales de la Iniciativa Beltrones

L I S R L I V A C F F L F D L I E T U
INTRODUCCIN

Dr. Jorge Armando Mora Beltrn, Autor

Abril 2011 DOCTRINA

PUNTOS FINOS

l pasado 10 de marzo, el senador Manlio Fabio Beltrones, en representacin de las senadoras y senadores del Grupo Parlamentario del Partido Revolucionario Institucional (PRI), present a la consideracin del Congreso de la Unin una Iniciativa con Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan o derogan diversas disposiciones de la leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto al Valor Agregado; del Cdigo Fiscal de la Federacin; de la Ley Federal de Derechos, y se abroga la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. La Iniciativa ha merecido diversos comentarios negativos de los medios, partidos polticos y autoridades hacendarias. Sin embargo, en mi opinin, la propuesta en cuestin ha sido descalificada indebidamente y con cierta ligereza, sin hacer un anlisis serio, por lo cual, a continuacin me permito hacer un breve resumen.

Planteamiento de los contenidos especficos de la propuesta de reforma a la LISR, LIVA, CFF y LFD

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De acuerdo con la exposicin de motivos de la Iniciativa, la propuesta se funda en cuatro ejes rectores: 1. Ampliar la base de contribuyentes. 2. Disminuir las tasas impositivas en los niveles de bajos ingresos. 3. Reformar o derogar normas, legales o reglamentarias, que propician la elusin y evasin fiscales. 4. Elevar los niveles de recaudacin. COMENTARIOS DE LA REFORMA PROPUESTA Para tal efecto, se proponen las siguientes reformas: ISR En el impuesto sobre la renta (ISR): 1. Sustituir el rgimen de devengado por flujo de efectivo, de forma tal que la base del gravamen se reconozca en flujo de efectivo, con objeto de que las personas morales que realicen actividad empresarial estn obligadas a acumular los ingresos hasta el momento en el que efectivamente sean percibidos, con derecho a efectuar las deducciones slo cuando las erogaciones correspondientes hayan sido efectivamente realizadas, facilitando el cumplimiento de las obligaciones fiscales y evitando cargas financieras implcitas en el anticipo impositivo del rgimen de devengado. 2. Disminuir gradualmente la tasa nominal para las personas morales con actividad empresarial, hasta ubicarla en 25%: 27% en 2013, 26% en 2014, y 25% en 2015, a fin de fomentar el ahorro interno de las empresas y la reinversin de utilidades. 3. Integrar en el ISR el impuesto empresarial a tasa nica (IETU), abrogando este ltimo, y trasladar parcialmente sus efectos de control al primero, de manera tal que la integracin de ambos impuestos implique una mayor neutralidad en la carga directa que hoy enfrentan las actividades empresariales, sin perder recaudacin y sin fomentar o permitir el uso de figuras elusivas sobre las cuales este impuesto tiene un efecto directo, manteniendo el efecto tributario que el IETU tiene actualmente en materia de sueldos y salarios, estableciendo la no deduccin de las erogaciones efectuadas por este concepto y manteniendo las exenciones actualmente aplicables para los trabajadores que perciben dichos ingresos. 4. La Iniciativa propone crear un rgimen opcional para las personas morales y las personas fsicas

que realicen actividad empresarial, con ingresos anuales de hasta 20 millones de pesos, con una tasa reducida del 5% sobre el total de ingresos percibidos, sin deduccin alguna. Tratndose de los productores rurales, el lmite sera de hasta cuatro millones de pesos, y la tasa del 3%. 5. Aumentar la tasa mxima aplicable a los contribuyentes del ISR de las personas fsicas de muy elevados ingresos (casi medio milln de pesos mensuales) al 35%, manteniendo la proteccin de quienes perciben hasta cuatro salarios mnimos, introduciendo en la ley el derecho a deducir las colegiaturas de sus hijos, de ellos mismos o sus dependientes en lnea directa. IETU En lo relativo al IETU, se propone la abrogacin del propio impuesto, llevando como un gasto no deducible al ISR el valor de la nmina exenta de este ltimo gravamen, a fin de mantener el elemento de control establecido en el IETU y no impactar negativamente la recaudacin. IVA En lo referente al impuesto al valor agregado (IVA), se proponen diversas reformas: 1. Introducir un mecanismo de devolucin garantizada de tres puntos sobre la tasa general del 16%, recuperable para quienes adquieran bienes o servicios en el mercado formal, mediante depsito o transferencia bancaria, en un plazo no mayor a un mes, de tal forma que la tasa efectiva del IVA se ubicara en 13%. La nica condicin sera demostrar estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). 2. Homologacin territorial de la tasa general, eliminando la tasa reducida para las franjas fronterizas, toda vez que se considera que esta situacin suele utilizarse como mecanismo de elusin fiscal. 3. Reducir la tasa del 0% a una canasta bsica alimentaria, que incluira lo siguiente: a) Animales y vegetales no industrializados. b) Carne en estado natural. c) Tortillas, masa, harina y pan, sean de maz o trigo. d) Pastas secas. e) Leche natural y huevo, cualquiera que sea su presentacin. f) Azcar, mascabado y piloncillo. g) Sal. h) Aceite comestible. i) Atn y sardinas enlatadas.

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4. Mantener la tasa 0% para las medicinas de patente y para los productores rurales, para evitar un impacto negativo en el gasto que en tales productos realizan los sectores de menores ingresos, as como las clases medias. CFF En el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se propone establecer una va de justicia expedita y eficaz, para cuyo ejercicio los contribuyentes no se vean obligados a contratar los servicios de abogados y contadores. Para el caso de las devoluciones, es menester recordar que el CFF prev tres plazos: 1. 40 das en general. 2. 25 das para las personas morales que dictaminen sus estados financieros. 3. 20 das para los contribuyentes que emitan comprobantes fiscales digitales (CFD). La Iniciativa propone introducir una nueva hiptesis para que, una vez agotados los plazos anteriores sin que hubieren obtenido la devolucin, por rechazo expreso o simple inaccin de la autoridad, los contribuyentes que hayan solicitado devoluciones hasta por $100,000, puedan optar por acudir directamente a acreditar su procedencia ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), otorgndole cinco das hbiles para la devolucin, so pena de pagar intereses y negativa ficta, resultando procedente el recurso de revocacin o el juicio contencioso, propuesta que resulta inobjetable. Al efecto, en transitorios se sugiere que esta disposicin resulte aplicable exclusivamente a las solicitudes que se presenten con posterioridad a su entrada en vigor. Por otra parte, se propone que la informacin derivada de las devoluciones del IVA no pueda ser utilizada para fines de fiscalizacin. LFD En la Ley del Federal de Derechos (LFD) se propone establecer un esquema gradual 2013, 2014 y 2015, para que Petrleos Mexicanos (PEMEX) Exploracin y Produccin pueda reflejar, entre los factores de costo deducibles para fines del pago de derechos, el costo en el cual se incurra por las inversiones que realice para la exploracin, recuperacin secundaria y mejorada, as como para el mantenimiento de las instalaciones productivas, a manera de incentivo para la paraestatal, a fin de dar prioridad a los proyectos para reponer reservas de hidrocar-

buros y para lograr incrementar el coeficiente de recuperacin de los yacimientos que explota. CONCLUSIONES Cabe destacar que las reformas propuestas entraran en vigor a partir del 1 de enero de 2013, en consideracin al periodo de ajuste que las autoridades hacendarias requieren para la instrumentacin de los nuevos sistemas propuestos. Las descalificaciones no se han hecho esperar, fundamentalmente porque las autoridades hacendarias han sealado que la reforma en cuestin creara un boquete de ms de 150 mil millones de pesos en los ingresos tributarios, pese a que la Iniciativa refiere que con la reforma se incrementaran los ingresos en ms de un punto porcentual del PIB. Sin embargo, ni una ni otra parte ofrecen evidencias empricas que demuestren una u otra cosa. La cuestin es ideolgica. De un lado, se encuentra la escuela oficial, la cual, durante 10 aos no ha tenido otra propuesta ms que la de aumentar las tasas de las contribuciones, particularmente del IVA, por ser el camino ms fcil para aumentar los ingresos tributarios sin tener que realizar ajustes a la administracin tributaria. Del otro, se encuentra la escuela opositora, la cual considera que menores tasas implicarn en automtico ms ingresos, porque al dejar ms dinero en los bolsillos de los contribuyentes stos gastarn ms y consecuentemente el fisco recaudar ms, en una especie de crculo virtuoso. Lo cierto es que una y otra parte tienen algo de razn, y una vez ms no existen condiciones polticas para un gran arreglo fiscal. Lo que es una desgracia es que una vez ms se pierde la oportunidad de avanzar en una reforma que al menos aumente la base de contribuyentes, condicin sine qua non para estar en posibilidad de emprender una posterior reforma fiscal que aminore la dependencia de los ingresos petroleros y en general, para aumentar los ingresos del erario pblico, a fin de estar en posibilidad de atender los innumerables rezagos sociales que hemos venido coleccionando en los ltimos aos. En ese sentido, la idea central de la Iniciativa Beltrones propone un mecanismo muy interesante y prctico para aumentar la base de contribuyentes, a partir de la devolucin parcial del IVA antes comentado, por lo cual habra que tener las agallas para aprovechar la oportunidad de resolver este entuerto de una vez por todas.

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