DEPRECIACIONES DEFINICIN: La depreciacin es la prdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se les

somete y su funcin productora de renta. En la medida en que avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos. A. Sujetos de la depreciacin 1. Vida de los activos depreciables. Los activos fijos que sufren depreciacin tienen una vida limitada, al menos desde el punto de vista legal y contable. La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir, cuando se ha depreciado totalmente.

La vida legal o contable: La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la empresa lo compra y lo empieza a explotar econmicamente hasta la fecha en que se cumple su depreciacin total.

Vida efectiva: La vida efectiva o real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra de dicho activo hasta cuando la empresa no lo utiliza ms, bien por desgaste total (inservible), bien por obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razn que lo haga inoperante y por lo tanto quede definitivamente fuera de servicio. La vida legal est preestablecida por la misma ley; en cambio la vida efectiva o real esta dada por el buen o mal uso que se haga del activo. 2. Tasas de depreciacin: Las tasas de depreciacin son los porcentajes en que anualmente se va reduciendo el costo de los activos por razn del desgaste o deterioro que sufren al ser usados. Cada ao el activo vale menos contablemente porque cada ao esta ms desgastado, mas deteriorado, y la empresa debe cuantificar este desgaste y contabilizarlo.

B. Efectos de la depreciacin: 1. Efectos internos: Los efectos internos causados por la depreciacin inciden en forma directa sobre el patrimonio y sobre las utilidades. Sobre el patrimonio: La depreciacin es una reduccin progresiva del costo de los activos fijos de la empresa. Si los activos fijos de la compaa van soportando una reduccin gradual de su costo, el patrimonio se va reduciendo tambin en esa misma proporcin hasta agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar un renta de tal nivel que enjugue esa perdida de valor producido por la depreciacin. Sobre las utilidades: La depreciacin es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El efecto final de todo gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias. 2. Efectos externos: El ms importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciacin esta relacionado con los impuestos. En Colombia existen muchas modalidades de impuestos, dentro de las cuales se destacan principalmente dos: El impuesto al patrimonio y el impuesto a la renta. Impuesto al patrimonio: El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto invertido. Si bien las personas jurdicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que pagar este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de acuerdo con la participacin que cada uno tenga dentro del patrimonio de la compaa. Es decir que, mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor ser el impuesto que los dueos tienen que pagarle al estado sobre ese patrimonio. Impuesto a la renta: Las compaas as como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta que gane cada ao.

Cada ao las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaracin de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance general y el estado de perdida y ganancia de la compaa a 31 de diciembre. B. Calculo de la depreciacin: Existen varios mtodos para calcular la depreciacin, dentro de los cuales el uso ha consagrado uno de ellos como el ms equitativo y fcil de aplicar; este mtodo, el ms utilizado en el mundo es el llamado Mtodo de Lnea Recta. 1. Mtodo de lnea recta: Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til.

DEPRECIACIN ANUAL = VALOR HISTRICO AJUSTADO VALOR RESIDUAL AOS DE VIDA TIL
EJEMPLO

Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:

Depreciacin anual = $12.600.000 5

= 2.520.000/ao.

La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 Depreciacin acumulada $2.520.000 $5.040.000 $7.560.000 $10.080.000 $12.600.000 Valor en libros $10.080.000 $7.560.000 $5.040.000 $2.520.000 0

Con el fin de calcular la depreciacin peridica de las propiedades, planta y equipo, se requiere estimar, como se menciono, su vida til probable. Aunque estas estimaciones no siempre son precisas ni reflejan con exactitud la realidad del activo, en Colombia tradicionalmente se han estimado las siguientes, con fundamento en las normas tributarias: . 2. Mtodos de depreciacin acelerada. Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida de algunos activos son mas productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada. 2. Mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el numero de aos que le resta de vida til al activo. Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula: S = n (n+1) donde: 2 S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15 2 2

La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern: primer ao segundo ao tercer ao cuarto ao 5/15 x $ 12.600.000 = $4.200.000 4/15 x 12.600.000 = $ 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000

quinto ao

1/15 x

12.600.000 = $

840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til. Ao Depreciacin anual 1 $ 4.200.000 2 3.360.000 3 2.520.000 4 1.680.000 5 840.000 Depreciacin acumulada Valor en libros $ 4.200.000 $ 8.400.000 7.560.000 5.040.000 10.080.000 2.520.000 11.760.000 840.000 12.600.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario. 3 Mtodos de reduccin de saldos. Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula: Tasa de depreciacin = 1 n Valor residual Valor histrico Donde n es el nmero de aos de vida til del activo Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera:

Tasa de depreciacin = 1 -

3.150.000 12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Primer ao: $12.600.000 x 0.242142 = $3.050.896 Para el segundo ao , el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $12.600.000 - $3.050.896 = $9.549.104

Segundo ao: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236 Para el tercer ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $9.549.104 - $2.312.236 = $7.235.868 Tercer ao: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346 Para el cuarto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $7.236.868 - $1.752.346 = $5.484.522 Cuarto ao: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032 Para el quinto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $5.484.522 - $1.328.032 = $4.156.490 Quinto ao: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460 Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $ 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 Depreciacin acumulada $3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 Valor en libros $9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta, en caso de activos cuya vida til sea superior de cinco aos (Estatuto Tributario). Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma: Primer ao: $12.600.000 x 0.40 = $5.040.000 El valor por depreciar para el segundo ao ser:

$12.600.000 - $5.040.000 = $7.560.000

La depreciacin para el segundo ao se calcula de la siguiente forma: Segundo ao: $7.560.000 x 0.40 = $3.024.000 El valor por depreciar para el tercer ao ser: $7.560.000 - $3.024.000 = $4.536.000 La depreciacin para el tercer ao se calcula de la siguiente forma: Tercer ao: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400 El valor por depreciar para el cuarto ao ser: $4.536.000 - $1.814.400 = $2.721.600 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Cuarto ao: $2.721.600 x 0.40 = $1.088.640 El valor por depreciar para el quinto ao ser: $2.721.600 - $1.088.640 = $1.632.960 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Quinto ao: $1.632.960 x 0.40 = $653.184 Ao Depreciacin anual 1 $5.040.000 2 3.024.000 3 1.814.400 4 1.088.640 5 653.184 Depreciacin acumulada Valor en libros $5.040.000 $7.560.000 8.064.000 4.536.000 9.878.400 2.721.600 10.967.040 1.632.960 11.620.224 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar (Estatuto Tributario). 4 Mtodo de unidades de produccin. Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que

consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: Ao Unidades producidas 1 20.000 2 40.000 3 25.000 4 15.000 La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera: Depreciacin por unidad = Valor histrico = Capacidad de produccin = $126/unidad El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera: Primer ao 20.000unid x $126/unid = $2.520.000 Segundo ao 40.000unid x 126/unid = 5.040.000 Tercer ao 25.000unid x 126/unid = 3.150.000 Cuarto ao 15.000unid x 126/unid = 1.890.000 Ao 1 2 3 4 Depreciacin anual $2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000 Depreciacin acumulada $2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000 Valor en libros $10.080.000 5.040.000 1.890.000 0 $12.600.000 100.000 unid

5 Mtodo de la reduccin de saldos Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo que perdera validez este mtodo. La frmula a utilizar es la siguiente: Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)^(1/n) Donde n es el la vida til del activo

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de preciar o no se depreciara hasta el siguiente ao.