238877

Universidade de Aveiro
2009
Instituto Superior de Contabilidade e Administrao
Carlos Miguel
Duarte Silva
Relatrio de Estgio
2009
Instituto Superior de Contabilidade e Administrao
Carlos Miguel
Duarte Silva
Relatrio de Estgio
Relatrio de Estgio apresentado ao Instituto Superior de Contabilidade e
Administrao da Universidade de Aveiro para cumprimento dos requisitos
necessrios obteno do grau de Mestre em Contabilidade Ramo de
Fiscalidade, realizado sob a orientao cientfica do Dr. Antnio Rodrigues
Neto, professor equiparado a professor adjunto do Instituto Superior de
Contabilidade e Administrao da Universidade de Aveiro

Dedicatria
Dedico este trabalho aos meus pais,
Antnio Marques da Silva
Ana Maria Simes Duarte Silva
O jri
Presidente Prof. Dr. Graa Maria do Carmo Azevedo
Prof. Equiparada a Professora Adjunta do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao da
Orientador Prof. Dr. Antnio Rodrigues Neto
Prof. Equiparado a Professor Adjunto do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao da
Orientador Prof. Dr. Helena Coelho Incio
Prof. Equiparada a Professora Adjunta do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao da
Arguente Prof. Dr. Fernando Jos Peixinho Arajo Rodrigues
Prof. Adjunto do Instituto Politcnico de Bragana

Agradecimentos A realizao deste Relatrio apenas foi possvel com o apoio e motivao
incondicional de algumas pessoas, sem as quais este projecto no seria
possvel executar. Assim, uma enorme gratido:
Ao Dr. Jorge Silva, que se disponibilizou inteiramente para orientar e cooperar
neste estgio e a quem deve todo o xito profissional;
Ao Dr. Antnio Neto, pela sua disponibilidade e compreenso que manifestou
para a orientao deste trabalho;
Aos grandes amigos da Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados, SROC,
que sempre me incentivaram e ajudaram a fazer deste relatrio uma realidade;
Ao meu Tio, Dr. Carlos Manuel dos Santos Duarte, antigo Revisor Oficial de
Contas, que infelizmente j no se encontra entre ns. A ele que me ajudou a
escolher este caminho da contabilidade, onde quer que esteja, um especial
agradecimento e a minha homenagem;
minha namorada Cludia, a quem retirei bastante tempo, mas que sempre
mostrou absoluta compreenso e cooperao para o sucesso deste relatrio.
Palavras-chave Planeamento, Controlo Interno, Testes Substantivos, RAFE e CLC
Resumo O presente relatrio prope divulgar o trabalho realizado na sociedade Jorge,
Victor, Neto, Fernandes & Associados, SROC.
Neste sentido, propsito deste relatrio expor o trabalho desenvolvido ao
nvel do Planeamento, Controlo Interno, Testes Substantivos e Relatrios
emitidos pela sociedade de revisores, nomeadamente, o Relatrio Anual da
Fiscalizao Efectuada (RAFE) e a Certificao Legal das Contas (CLC).
Assim, foram reunidos todos os papis de trabalho e efectuada uma descrio
clara dos procedimentos utilizados na abordagem aos temas supracitados e,
consequentemente, as respectivas concluses.
A realizao deste relatrio permitiu-nos concluir acerca de como elaborada
uma auditoria e da importncia que esta tem no contexto da empresa. pois
da extrema importncia a empresa obter as suas contas certificadas, para que
os utilizadores das suas demonstraes financeiras olhem para elas com uma
maior confiana e idoneidade. Nesta perspectiva surge a pertinncia deste
relatrio.

Key-words Planning, Internal Control, Substantive Procedures, Statutory Audit Certification
and External Auditor's Report
Abstract The present report proposes to disclose the work done in society Jorge, Victor,
Neto, Fernandes & Associates, SROC.
In this sense, is the purpose of this report to expose the work developed at the
level of the Planning, Internal Control, Substantive Procedures, Statutory Audit
Certification and External Auditors Report.
So, we join all the paperwork and made a clear description of procedures used
at the above issues and hence their conclusions.
The realization of this report allowed us to conclude about how prepared an
audit and the importance of this in the company context. Because its very
important for one company getting their audit accounts, so that the users of its
financial statements look at them with greater confidence and suitability. In this
perspective the relevance of this report appears.

Abreviaturas
CI Controlo Interno
CIRC Cdigo do Imposto do Rendimento de Pessoas Colectivas
CIRS Cdigo do Imposto do Rendimento de Pessoas Singulares
CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
CLC Certificao Legal das Contas
CSC Cdigo das Sociedades Comerciais
DC Directrizes Contabilsticas
DF Demonstrao Financeira
DRA Directrizes de Reviso/Auditoria
DRAI Dossier de Reviso/Auditoria Informatizado
EOEP Estado e Outros Entes Pblicos
FIFO First In First Out
IAPMEI Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas
IASB International Accounting Standards Board
IES Informao Empresarial Simplificada
IFAC International Federation of Accountants
IFRC International Financial Reporting Interpretations Committee
IMI Imposto Municipal sobre Imveis
IRC Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas
IRS Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares
ISA International Standards on Auditing
ISCA-UA Instituto Superior de Contabilidade e Administrao da Universidade de
Aveiro
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
LIFO Last In First Out
LGT Lei Geral Tributria
MP Matrias Primas
PAP Pasta de Arquivo Permanente

PEC Pagamento Especial por Conta
POC Plano Oficial de Contabilidade
RAFE Relatrio Anual da Fiscalizao Efectuada
ROC Revisor Oficial de Contas
SAFT-PT Standard Audit File for Tax Purposes Portuguese Version
SCI Sistema de Controlo Interno
SIC Standing Interpretations Committee
SIP Sistema de Inventrio Permanente
SROC Sociedade de Revisores Oficiais de Contas
TOC Tcnico Oficial de Contas
ndice

Introduo 13

Parte I

1. Descrio da Entidade e Funes 15

2. Plano de Estgio 15

3. Reunies entre o Mestrando e o Orientador 16

4. Reunies entre o Mestrando e o Supervisor 16

5. Metodologia Adoptada 17

Parte II

1. Planeamento

1.1. Enquadramento Terico 19

1.2. Relatrio do Planeamento Estratgico 21

2. Controlo Interno

2.1. Enquadramento Terico 23

2.2. Objectivos de Auditoria 24

2.3. Relatrio do Controlo Interno 26

3. Testes Substantivos 29

3.1. Disponibilidades

3.1.1. Aspectos de Natureza Contabilstica 31
3.1.2. Objectivos de Auditoria a Atingir 33
3.1.3. Trabalho Efectuado 34
3.1.4. Concluses sobre a rea de Disponibilidades 35

3.2. Terceiros

3.2.1. Clientes 37
3.2.1.1. Aspectos de Natureza Contabilstica 37
3.2.1.2. Objectivos de Auditoria a Atingir 39
3.2.1.3. Trabalho Efectuado 39
3.2.1.4. Concluses e Recomendaes sobre Clientes 41

3.2.2. Fornecedores

3.2.2.2. Objectivos de Auditoria 46
3.2.2.3.1. Circularizaes a Fornecedores 47
3.2.2.4. Concluses sobre Fornecedores 49

3.2.3. Emprstimos Obtidos

3.2.3.4. Concluses sobre Emprstimos Obtidos 52

3.2.4. Estado e Outros Entes Pblicos

3.2.4.4. Concluses e Recomendaes sobre EOEP 55

3.2.5. Scios

3.2.5.4. Concluses sobre Accionistas (Scios) 57

3.2.6. Outros Devedores e Credores

3.2.6.4. Concluses sobre ODC 61

3.2.7. Acrscimos e Diferimentos

3.2.7.4. Concluses sobre Acrscimos e Diferimentos 66

3.3. Existncias

3.3.1. Aspectos de natureza Contabilstica 69
3.3.2. Objectivos de Auditoria a Atingir 72
3.3.3.1. Teste Margem 75
3.3.3.2. Reviso Analtica 75
3.3.4. Concluses e Recomendaes sobre a rea de Existncias 77

3.4. Imobilizaes 81

3.4.1. Investimentos Financeiros


3.4.2. Imobilizado Corpreo


3.4.3. Imobilizado Incorpreo



3.4.5. Concluses e Recomendaes sobre Imobilizaes 88

3.5. Capital, Reservas e Resultados Transitados

3.5.2. Objectivos de Auditoria 92
3.5.4. Concluses sobre Capitais Prprios 93

3.6. Custos e Perdas

3.6.4. Concluses e Recomendaes sobre Custos e Perdas 98

3.7. Proveitos e Ganhos

3.7.4. Concluses sobre Proveitos e Ganhos 103

4. Relatrios de Auditoria 105

Concluso 107

Bibliografia 111

Anexos 113

Introduo
Aps alguns anos de bastante empenho com vista a uma certa elevao intelectual e uma
busca insacivel de se querer progredir, enfim que chegmos ao final de mais uma etapa,
agora chamada Mestrado.
Neste mbito, e porque a prtica e a teoria so duas realidades necessariamente
indissociveis, surge a possibilidade da realizao de um estgio para a obteno do grau
de Mestre em Contabilidade. Este ponto mostra-se, sem dvida, bastante importante para o
desenvolvimento das capacidades de qualquer mestrando, sendo extremamente motivador
participar nele de uma forma activa.
Eis que surge a oportunidade, atravs de um protocolo realizado no dia 2 de Dezembro de
2008, entre a Universidade de Aveiro e a Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados,
SROC, para a execuo do referido estgio, iniciando-se nesse dia e estando marcado o seu
terminus para o dia 5 de Junho de 2009.
Desta forma, ficou previsto que o mestrando iria acompanhar e ajudar execuo da
auditoria a uma empresa, na expectativa de posteriormente apresentar o trabalho
desenvolvido.
1
Numa primeira parte o objectivo passa por descrever o trabalho realizado ao nvel do
Planeamento Estratgico. Aqui, iremos evidenciar os procedimentos adoptados, os papis
de trabalho utilizados e as concluses a que chegmos. Note-se, que quando se iniciou o
estgio este ponto j se encontrava terminado. Todavia, dada a sua importncia foi
explicado de uma forma sucinta uma vez que, data da sua realizao, o mestrando j se
encontrava ao servio da citada sociedade.
Num segundo ponto daremos especial ateno ao Controlo Interno. Iremos verificar o
sistema de controlo interno implementado na empresa, realizar testes de conformidade e
emitir as concluses a que chegmos.

Tornou-se necessrio criar um nome fictcio, para que o sigilo profissional da Sociedade de Revisores e da
empresa auditada, jamais fossem postos em causa. Deste modo, designou-se que a empresa se chamaria
Metal, Lda.

O terceiro ponto abordar os Testes Substantivos, onde explanaremos de uma forma mais
minuciosa as reas de Fornecedores e de Existncias, referindo-nos a todas as outras de
uma forma sucinta. Apresentaremos os respectivos papis de trabalho (para Fornecedores e
Existncias) e explicamos a forma como os elabormos. Neste ponto, dada a sua especial
importncia, apresentamos uma descrio dentro do possvel mais detalhada.
Os papis de trabalho esto organizados de acordo com a indexao utilizada na sociedade.
Esta a ordem pela qual esto arquivados no Dossier Corrente da Sociedade de Revisores.
No final do presente relatrio estar exposta esta indexao em folhas de cor diferente, a
que chamamos de ndice dos anexos.
Por ltimo, o quarto ponto diz respeito aos Relatrios emitidos. Referimo-nos ao Relatrio
Anual da Fiscalizao Efectuada (RAFE) e Certificao Legal das Contas (CLC).
Salientemos apenas o facto de, embora o RAFE no ser um relatrio obrigatrio, a
sociedade entende ser indispensvel as concluses a que se chegam e elabora-o com o
nico intuito de o entregar exclusivamente gerncia, com o objectivo de alguns dos
procedimentos adoptados poderem ser melhorados.

Parte I
1. Descrio da Entidade e Funes
A sociedade Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados, SROC encontra-se constituda
sob a forma jurdica de sociedade civil com personalidade jurdica, registada na
Conservatria do Registo Comercial de gueda e est inscrita na Ordem dos Revisores
Oficias de Contas com o n 92.
Foi constituda no ano de 1991, tendo presentemente seis scios e um capital social de
7 200 distribudo em partes iguais pelos respectivos scios.
Tem a sua sede na Urbanizao Souto do Rio gueda, onde se encontra o escritrio sob a
responsabilidade do scio Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva, onde o estgio foi realizado.
O seu objecto social a reviso legal das contas, a auditoria s contas, a consultoria em
matrias que integram o programa do exame de admisso Ordem dos Revisores Oficiais
de Contas e quaisquer outras funes de interesse pblico que a Lei atribua aos Revisores
Oficiais de Contas ou que por Lei exijam a interveno prpria e autnoma de Revisores
Oficias de Contas.
O mestrando tem por funo, ao longo do estgio, auxiliar o auditor em todas as tarefas por
ele desempenhadas.
2. Plano de Estgio
O estgio tem data de incio no dia 2 de Dezembro de 2008 e o seu final programado para
o dia 5 de Junho de 2009, tendo sido desenvolvido em cerca de 810 horas.
O supervisor da Universidade de Aveiro foi o Prof. Dr. Antnio Neto, enquanto na
Sociedade de Revisores o orientador foi o Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva, scio da
referida sociedade.
De seguida expe-se o cronograma das actividades, onde elencamos as tarefas realizadas, o
seu momento e o tempo dispendido.

Plano de Estgio

Ms Tarefa Horas Aplicadas
Set./Out. Planeamento 150
Nov./Dez. Controlo Interno 150
Janeiro Teste Substantivos 120
Fevereiro Teste Substantivos 120
Maro Teste Substantivos 120
Abril/Maio Concluses 100
Junho Arquivar Processos 50
Total 810
3. Reunies entre Mestrando e Supervisor
Data Participantes Local Temas Debatidos
Elaborao do Relatrio
02-12-08 Mestrando/Supervisor ISCA-UA
Planeamento
Controlo Interno
21-01-09 Mestrando/Supervisor ISCA-UA
Testes Substantivos
22-04-09 Mestrando/Supervisor ISCA-UA Testes Substantivos
20-05-09 Mestrando/Supervisor ISCA-UA Relatrios
4. Reunies entre Mestrando e Orientador
Data Participantes Local Temas debatidos
Elaborao do Relatrio
12-12-08 Mestrando/Orientador Escritrio SROC
Planeamento
16-12-08 Mestrando/Orientador Escritrio SROC
Controlo Interno
07-01-09 Mestrando/Orientador Escritrio SROC Controlo Interno
20-02-09 Mestrando/Orientador Escritrio SROC Testes Substantivos
05-05-09 Mestrando/Orientador
Escritrio SROC Testes Substantivos
14-05-09 Mestrando/Orientador Escritrio SROC Relatrios
03-06-09 Mestrando/Orientador Escritrio SROC Relatrios

5. Metodologia Adoptada
Para a realizao deste relatrio de estgio foram seguidos os seguintes itens:
9 Indagaes realizadas junto da empresa e consulta do Dossier Permanente para a
elaborao do Planeamento Estratgico;
9 Questionrios feitos ao pessoal da empresa, com o objectivo de perceber se o
sistema de Controlo Interno da empresa ou no adequado organizao;
9 Realizao dos Testes de Conformidade;
9 Realizao dos Testes Substantivos elaborando, em consequncia, os Papis de
Trabalho documentando os mesmos;
9 Indagaes junto da gerncia sobre as asseres contidas nas Demonstraes
Financeiras;
9 Consulta da literatura cientfica.

Parte II
1. Planeamento
1.1. Enquadramento Terico
De acordo com o evidenciado na ISA
2
300 Planning Audit of Financial Statements,
planear uma auditoria envolve estabelecer a estratgia global para a auditoria e
desenvolver um plano de auditoria, a fim de reduzir o risco da auditoria a um nvel baixo
aceitvel.
Este passo torna-se extremamente importante. Trabalhando a auditoria numa base
amostral, pois no objectivo do auditor analisar todos os documentos, mas apenas
aqueles que depois de conhecer bem a envolvente da empresa e toda a sua estrutura lhe
indicam um maior risco. Desta forma, dever este procedimento ser devidamente
organizado e gerido, para que se aumente a eficincia e a eficcia da auditoria.
Neste sentido, o trabalho realizado no Planeamento Estratgico torna-se fulcral para a
definio do nvel de Materialidade. Esta mostra-se preponderante para o auditor avaliar se
determinada assero tem ou no, um impacto materialmente relevante nas Demonstraes
Financeiras da empresa. Ser com base neste critrio que o auditor ir formular as suas
concluses.
Aquando da fase do planeamento da auditoria deve ser dada especial ateno a dois
aspectos:
9 Natureza, extenso e tempestividade das actividades e dos procedimentos de
auditoria a realizar;
9 Direco, superviso e reviso de auditoria.
Refere a ISA 300 que a natureza e a extenso das actividades de planeamento variaro de
acordo com a dimenso e a complexidade da entidade, com a experincia prvia que o
auditor adquiriu na entidade em anos anteriores e com alteraes circunstanciais que
eventualmente ocorram durante o trabalho de auditoria.

2
As Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standard IAS em ingls), so um
conjunto de normas de contabilidade emanadas pelo IASB (International Accounting Standards Board). Em
Portugal as DRA (Directrizes de Reviso/Auditoria) adoptam algumas ISA.
Em termos de tempestividade costume dividir os trabalhos de auditoria em trs fases: os

que se realizam na fase preliminar, os que se executam na fase intermdia e os que se
efectuam na fase final, entendendo-se como fase preliminar aquela em que ainda no
esto disponveis os balancetes referentes data de referncia das demonstraes
financeiras sujeitas a auditoria.
3

No que concerne fase preliminar, a ISA 300 destaca:
9 Procedimentos a serem aplicados como procedimentos de avaliao do risco;
9 Obteno de uma compreenso geral das leis e dos regulamentos aplicveis
entidade e como que esta os est a cumprir;
9 Determinao da materialidade (como j referido anteriormente);
9 Envolvimento de peritos e a realizao de outros procedimentos de avaliao do
risco antes de identificar e avaliar de distoro material;
9 Realizao de procedimentos de auditoria adicionais a nvel das asseres para
classes de transaces, saldos de contas e divulgaes que respondam a tais riscos.
A mencionada ISA estabelece que o auditor deve tambm realizar as seguintes actividades
no incio do trabalho de cada auditoria:
9 Procedimentos relativos continuao das relaes com o cliente e ao trabalho
realizado de auditoria especfico;
9 Avaliar o cumprimento com os requisitos ticos, incluindo a independncia;
9 Estabelecer uma compreenso das condies de trabalho.
Quando se planeia uma auditoria dever-se- sempre prever a hiptese de se fazerem
ajustamentos ao longo da execuo do trabalho uma vez que, sobretudo nos casos de
primeiras auditorias, h um razovel desconhecimento das realidades concretas da empresa
por parte do auditor.
4

3
Costa, Carlos Batista da, Auditoria Financeira, 8. edio, Editora Rei dos Livros, 2007 (pgs. 181)
4
1.2. Relatrio do Planeamento Estratgico

Quando se iniciou o estgio, o relatrio do planeamento estratgico j tinha sido elaborado.
Todavia, por ser uma rea com especial interesse, foi explicado de uma forma sucinta a
metodologia adoptada e o trabalho realizado, uma vez que o mestrando j se encontrava,
data, ao servio da sociedade. nesta perspectiva que o papel de trabalho (em anexo)
surge evidenciado neste relatrio.
Assim, relativamente entidade escolhida para esta finalidade, h j alguns anos que se
encontra sujeita a reviso das suas contas por parte desta sociedade de revisores oficiais de
contas. Desta forma, foi bastante mais fcil realizar a referida auditoria, visto que o auditor
tinha um conhecimento extremamente aprofundado da sua envolvente, das pessoas que a
lideram, conseguindo desta forma aferir as reas que esto sujeitas a um maior risco.
Entretanto, foram pedidos alguns elementos empresa e, aps a sua recepo, deu-se incio
ao memorando do Planeamento Estratgico que nos servir de apoio ao longo de todo o
ano para o processo de auditoria empresa Metal, Lda.
De seguida, recorrendo ao programa Drai2, preencheu-se um conjunto de questionrios
relativamente a cada rea de auditoria. Estes questionrios foram preenchidos de acordo
com os elementos que a Sociedade de Revisores tem em sua posse (no Dossier Corrente e
no Dossier Permanente) mas, essencialmente, com o conhecimento que o auditor detm da
Metal, Lda.
Posto isto, foi elaborado o relatrio do planeamento. Como j referido anteriormente, este
relatrio no esttico, pois estar sempre sujeito a ajustamentos decorrentes de novas
situaes que surjam.
Recordamos que este ponto muito importante para o trabalho que o auditor ir realizar ao
longo do exerccio em anlise pois, para alm de ser uma linha orientadora, tambm
neste momento que ser definida a materialidade
5
para utilizao no trabalho de auditoria

5
De acordo com a DRA 320, "Materialidade" um conceito de significado e importncia relativos de um
assunto, quer considerado individualmente, quer de forma agregada, no contexto das demonstraes
financeiras tomadas como um todo. Um assunto material se a sua omisso ou distoro puder
razoavelmente influenciar as decises econmicas de um utilizador baseadas nas demonstraes financeiras.
A materialidade no susceptvel de uma definio geral matemtica, uma vez que envolve aspectos
qualitativos e quantitativos ajuizados nas circunstncias particulares da omisso ou da distoro. Por
s demonstraes financeiras de 2008. Para que melhor possamos entender esta rea
mostramos em anexo o contedo de todo o relatrio do Planeamento Estratgico.

conseguinte, a materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte, em vez de ser uma caracterstica
qualitativa primria que a informao deva ter para ser til.
2. Controlo Interno
2.1. Enquadramento Terico
Nenhuma empresa ou entidade, por mais pequena que seja, pode exercer a sua actividade
operacional sem ter implementado um qualquer sistema de controlo interno.
Tal sistema ir sendo tanto mais sofisticado quanto mais a empresa for crescendo e as suas
actividades se tornarem mais complexas, de tal forma que de um simples controlo dos
meios monetrios (considerados os activos mais vulnerveis) se passar progressivamente
para operaes de compra e venda como para todas as operaes em geral. O conceito de
controlo interno de facto to vasto, que abarca todas as operaes da empresa ou
entidade.
6

Tambm a ISA 315 refere que o controlo interno o processo concebido e realizado pelos
encarregados da governao, gestores e outro pessoal, destinado a proporcionar urna
segurana razovel para se atingir os objectivos da entidade com vista a credibilidade do
relato financeiro, eficcia e eficincia das operaes e cumprimento da
leis e regulamentos aplicveis.
O sistema de controlo interno compreende cinco componentes interligados, os quais so:
a) "Ambiente de controlo" que significa a atitude geral, a consciencializao e as
aces da gesto e do rgo de gesto a respeito do sistema de controlo interno e a
sua importncia dentro da entidade e que d a tnica a uma organizao,
influenciando a conscincia de controlo do seu pessoal. o ponto de partida para os
outros componentes do controlo interno, proporcionando disciplina e estrutura.
b) "Avaliao do risco" a identificao e anlise pela entidade dos riscos
relevantes para a realizao dos seus objectivos, formando a base para a
determinao de como os riscos devem ser geridos.
c) "Procedimentos de controlo" so as polticas e procedimentos que ajudam a
assegurar que as directivas da gesto so executadas.

6
d) "Informao e comunicao" a identificao, recolha e troca de informao por

forma a permitir aos empregados levarem a cabo as suas responsabilidades.
e) "Monitorizao" o processo que avalia a qualidade do desempenho do controlo
interno ao longo do tempo.
7
2.2. Objectivos de Auditoria
Todo o trabalho executado pelo auditor na rea de CI, tem por finalidade concluir se o SCI
est ou no a atingir os seus objectivos. Para isso o auditor procura a confirmao de que:
Objectivos Gerais
9 Existe uma adequada segregao de funes; e
9 Todos os movimentos foram correctamente registados.
Objectivos Especficos
Disponibilidades
9 Todos os crditos da empresa sobre terceiros, so cobrados e ficam a fazer parte do
patrimnio da empresa;
9 Todos os pagamentos efectuados, so registados e contabilizados dentro do perodo
contabilstico a que respeitam; e
9 Os pagamentos e recebimentos so correctamente avaliados.
Vendas e Contas a Receber
9 Todas as vendas foram efectivamente realizadas, aps aprovao e correctamente
registadas;
9 Todas as vendas foram correctamente avaliadas; e
9 Todas as vendas foram registadas dentro do perodo contabilstico a que respeitam.

7
DRA 410, pargrafo 5.
Compras e Contar a Pagar

9 Todas as compras efectuadas, so devidamente autorizadas, e so consumidas na
empresa;
9 Todas as compras efectuadas, so correctamente avaliadas e registadas dentro do
perodo contabilstico a que respeitam; e
9 Todas as compras, assim como os custos e produtos associados, so correctamente
imputados.
Existncias
9 Todos os movimentos de stocks so correctamente classificados e registados;
9 Os stocks que constam dos registos existem e so propriedade da empresa;
9 Os stocks so correctamente avaliados; e
9 Todas as existncias esto devidamente salvaguardadas contra roubos e incndios.
Imobilizaes
9 Todas as imobilizaes, e custos e proveitos com elas relacionadas so
correctamente classificadas e registadas;
9 As imobilizaes que constam dos registos existem e so propriedade da empresa;
9 As imobilizaes so correctamente avaliadas; e
9 Todo o imobilizado est devidamente salvaguardado contra roubos e incndios.
Custos com o Pessoal
9 Todos os custos e proveitos relacionados com o pessoal so correctamente
classificados e registados;
9 Todos os custos com pessoal respeitam efectivamente empresa; e
9 Os custos com pessoal so correctamente avaliados.
Informtica
9 Aferir se a utilizao dos sistemas e o respectivo acesso so devidamente
autorizados por responsvel;
9 Os equipamentos, e cpias de programas e de trabalhos esto devidamente
salvaguardados contra roubos, inundaes, incndio; e
9 Todas as transaces so autorizadas, completas, precisas e oportunamente
processadas.
2.3. Relatrio do Controlo Interno
Para a elaborao deste relatrio, efectumos vrias visitas empresa com vista a atingir
determinados objectivos.
Primeiro, efectumos um conjunto de questionrios para cada rea (com indagaes ao
pessoal administrativo da empresa), com o objectivo de perceber melhor como funciona o
sistema de Controlo Interno implementado na empresa. Estes questionrios tambm so
parte integrante do Relatrio de Controlo Interno que se encontra em anexo.
Em segundo lugar, prosseguimos com a recolha de cinco processos completos (de compras
e vendas). Obtivemos para cada um dos processos os seguintes elementos: nota de
encomenda, guia de entrada, guia de remessa, factura, nota de liquidao e cheque,
extracto bancrio com dbito de cheque, recibo de fornecedor, extracto da conta do
fornecedor e, finalmente, dirio de contabilizao das operaes (compra e pagamento).
Tambm recolhemos cpias de processos relativos ao pessoal, tais como:
9 Cpia do processamento de salrios do ms de Maio;

9 Para quatro trabalhadores diferentes, um processo com os seguintes elementos:
a) Cpia do recibo do ms de Maio;
b) Ficha com todos os elementos disponveis do trabalhador;
c) Pagamento do salrio (cheque ou transferncia bancria e dbito no

extracto bancrio);
d) Carto de ponto do ms de Maio.
9 Dirio de contabilizao do processamento de salrios (Maio);
9 Resumo certificado da Segurana Social do ms de Maio (pago em Junho e
respectiva prova de pagamento);
9 Guia pagamento IRS referente ao ms de Maio (pago em Junho e respectiva
prova de pagamento).
Os referidos elementos foram preponderantes para a realizao dos testes de conformidade.
Neste mbito, analismos minuciosamente cada processo e elabormos os papis de
trabalho que apresentamos em anexo.
Depois de trabalhados todos os dados ao nosso dispor, finalizmos com a elaborao do
relatrio de Controlo Interno (ver em anexo o seu contedo na ntegra).

3. Testes Substantivos
Depois de elaborarmos o Planeamento e termos feito testes de conformidade ao
funcionamento do Controlo Interno chegmos ao trabalho de recolha de prova para a
emisso da opinio.
Como j foi narrado previamente, uma auditoria no se resume simplesmente a uma
anlise feita no final de um exerccio, resumindo todo o seu trabalho a uma elementar
observao feita s asseres expostas nas demonstraes financeiras.
Uma auditoria muito mais do que isso. algo que se processa ao longo de todo o
exerccio econmico. Inicia com reunies junto do pessoal afecto empresa, passando por
testes de controlo e culmina com a realizao de testes substantivos (com a obteno de
toda a prova essencial para a emisso da opinio). Claro que uma reviso no se resume a
estas simples palavras e no se limita apenas a elas. Contudo, talvez seja a forma mais fcil
de explicar (num sentido amplo) que uma auditoria bem sucedida sempre feita ao longo
de um exerccio e no num pequeno espao de tempo.
Neste mbito, para que prossegussemos o processo de Reviso, foi solicitado um conjunto
de elementos essenciais para o desenrolar do nosso trabalho.
E porque foi abordado um novo conceito, testes substantivos, para que melhor percebamos
apresentamos uma explicao prvia com recurso, por vezes, a literatura cientfica.
De acordo com a mencionada ISA 500, procedimentos substantivos so os procedimentos
de auditoria realizados com o objectivo de se detectarem distores
materiais a nvel das asseres.
Os procedimentos substantivos incluem:
a) Testes de detalhes de classes de transaces, saldos de contas e divulgaes;
b) Procedimentos analticos substantivos.
Os testes de detalhes de transaces e saldos tm a ver, sobretudo, com a anlise dos
movimentos e saldos das contas e de outros registos contabilsticos com o fim de se
constatar a credibilidade que merece a informao divulgada nas demonstraes
financeiras.

De um ponto de vista geral pode afirmar-se que a auditoria percorre um caminho inverso
daquele que seguido pela contabilidade. De facto, enquanto que esta parte dos
documentos que suportam as operaes para atingir as demonstraes financeiras, a pista
da auditoria segue a direco oposta.
A anlise dos saldos das contas dever, necessariamente, conduzir possibilidade de se
obter a composio dos mesmos, para o que se torna necessrio picar os movimentos a
dbito com os correspondentes movimentos a crdito. Os itens no picados justificaro o
saldo em aberto ou, por outras palavras, serviro para apresentar a composio do saldo.
Por outro lado, sobretudo no caso de contas bancrias e de terceiros, toma-se muitas vezes
necessrio, aps se efectuar a respectiva anlise, proceder a reconciliao do saldo
apresentado com o referido pela outra entidade. Reconciliar uma conta, pois, justificar a
razo das diferenas existentes entre o saldo de uma conta apresentado por uma empresa
numa determinada data e o saldo apresentado pelos registos contabilsticos da outra
entidade, referido mesma data.
8

8
Costa, Carlos Batista da, Auditoria Financeira, Teoria & Prtica, Editora Rei dos Livros, 8. Edio, 2007,
pg. 259.

3.1. Disponibilidades
3.1.1. Aspectos de Natureza Contabilstica
Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto
prazo.
No POC a seguinte a seriao das contas de razo desta classe:
Classe 1 Disponibilidades
11 Caixa
12 Depsitos Ordem
13 Depsitos a Prazo
14 Outros Depsitos Bancrios
15 Ttulos Negociveis
18 Outras Aplicaes de Tesouraria
19 Ajustamentos de Aplicaes de Tesouraria
9
De acordo com o POC, os critrios de valorimetria final adoptados para as disponibilidades
so:
a) As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no Balano do final do
exerccio ao cmbio em vigor nessa data (preo de mercado).
As diferenas de cmbio apuradas so contabilizadas nas contas 685 Custos e
perdas financeiros Diferenas de cmbio desfavorveis ou 785 Proveitos e
ganhos financeiros Diferenas de cmbio favorveis.
b) Relativamente a cada um dos elementos especficos dos ttulos negociveis e das
outras aplicaes de tesouraria, sero utilizados os critrios definidos para as
existncias, na medida em que lhes sejam aplicveis.
10

9
Silva, Dr. Jorge Manuel Teixeira da (ROC n 637), Trabalho de Fecho de Contas do Exerccio de 2008,
Edio n 44 da APECA (Associao Portuguesa das Empresas de Contabilidade e Administrao), Tema
n 2, Aspectos Contabilsticos/Fiscais, pgina 67.
10
Plano Oficial de Contabilidade (POC), Captulo 5.1 Disponibilidades.

Neste mbito, a valorimetria final para os ttulos negociveis ser o custo de aquisio ou
preo de mercado, dos dois o mais baixo. Na eventualidade de existir uma reduo do
custo de aquisio, impe-se a constituio ou reforo do ajustamento de aplicaes de
tesouraria.
As disponibilidades, que compem a classe 1 do POC, englobam, para efeitos de
apresentao no balano, trs grandes tipos de contas: a Caixa e os Depsitos Bancrios, os
Ttulos Negociveis e assimilveis e os Ajustamentos de Aplicaes de Tesouraria.
Vejamos de seguida o que o POC estabelece sobre o contedo e movimentos destas contas.
A conta 11 Caixa inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas
metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros.
Assim sendo no devem fazer parte do saldo de caixa, entre outros:
9 vales de empregados, de membros dos rgos sociais ou se scios, relacionados
com adiantamentos ou outras situaes;
9 Cheques pr-datados e cheques sacados por terceiros e que tenham sido devolvidos
pelos bancos por qualquer motivo;
9 Senhas de almoo e de combustvel;
9 Selos postais;
9 Documentos justificativos de despesas efectuadas.
Os depsitos bancrios englobam as contas 12 Depsitos Ordem, 13 Depsitos a
Prazo e 14 Outros depsitos bancrios. A primeira conta (depsitos ordem) respeita
aos meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de crdito. Se
eventualmente data do balano houver uma ou mais contas de depsitos ordem com
saldo credor, os respectivos saldos devem ser apresentados no passivo includos na rubrica
Dvidas a instituies de crdito a qual tambm inclui, obviamente, o saldo da conta 23.1
Emprstimos Bancrios.
Os Ttulos Negociveis e assimilveis englobam a conta 15 Ttulos negociveis (na qual
se inclui os ttulos adquiridos com o objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo, ou
seja, por um perodo inferior a um ano) e a conta 18 Outras aplicaes de tesouraria (a

qual compreende outros bens no includos nas restantes contas desta classe, com
caractersticas de aplicaes de tesouraria de curto prazo).
Finalmente a conta 19 Ajustamentos de aplicaes de tesouraria serve para registar as
diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de tesouraria,
quando este for inferior quele. Os ajustamentos sero efectuados atravs da conta 68.4
Ajustamentos de aplicaes financeiras sendo reduzidos ou anulados atravs da conta
78.8.1 Reverses de ajustamentos de aplicaes de tesouraria, quando deixarem de
existir as situaes que os originaram.
11
3.1.2. Objectivos de Auditoria a Atingir
Aps ter concludo o trabalho de auditoria realizado na rea de disponibilidades, o auditor
deve estar em condies de concluir se:
9 Os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno relacionadas
com as disponibilidades so adequados e esto, de facto, a ser aplicados;
9 O saldo da conta Caixa apresentado no Balano representa apenas numerrio ou
meios lquidos de pagamento equivalentes, de propriedade da empresa;
9 Os saldos das contas de depsitos bancrios apresentados no Balano representam
efectivamente meios de pagamento existentes nas instituies de crdito em nome
da empresa e os mesmos esto adequadamente classificados no Balano;
9 Os saldos das contas de Ttulos Negociveis e outras aplicaes de tesouraria
pertencem empresa, esto devidamente valorizados e classificados no Balano, e
os respectivos resultados esto adequadamente mensurados, registados e
classificados na Demonstrao de Resultados;
9 Todas as informaes pertinentes esto adequadamente divulgadas no Anexo.

11
Costa, Carlos Batista da, Auditoria Financeira, Teoria & Prtica, Editora Rei dos Livros, 8. Edio, 2007,
pgs. 315-317.

3.1.3. Trabalho Efectuado
1. Foram revistas as polticas contabilsticas adoptadas pela empresa e o seu sistema
de controlo interno. Actualizou-se, a respectiva Pasta de Arquivo Permanente;
2. Inspeccionou-se fisicamente o saldo de caixa no final do dia a que se referem as
demonstraes financeiras e procedeu-se ao preenchimento da folha de
decomposio do saldo;
3. Circularizaram-se todos os Bancos de forma a validar os saldos de depsitos.
Confrontaram-se as respostas obtidas com os saldos inscritos nas reconciliaes
bancrias e saldo do razo;
4. Verificmos as reconciliaes bancrias e preenchemos o respectivo mapa de
trabalho. No preenchimento deste mapa, tivemos o cuidado de somar um a um cada
movimento pendente e no os totais indicados pela empresa;
5. Realizmos o teste de seguimento aos itens pendentes nas reconciliaes atravs da
elaborao do mapa de trabalho. Desta forma confirmmos no perodo subsequente
todos os movimentos pendentes data das Demonstraes Financeiras;
6. Testmos a contabilizao dos juros relativos aos saldos das diversas contas de
disponibilidades e preparmos o mapa de trabalho;
7. Anexmos os balancetes analticos da Classe 1, com os saldos auditados.
Refira-se que relativamente s asseres
12
analisadas foram obtidas as respectivas provas.

12
As asseres subjacentes s demonstraes financeiras so as informaes transmitidas pelos gestores, de
maneira explcita ou no, incorporadas nas demonstraes financeiras e compreendem: Plenitude; Existncia;
Valorizao e Mensurao.
Albuquerque, de Fbio, Bentinho, Porfrio, Mota, Tnia, Revista da Ordem dos Revisores Oficiais de
Contas, n 41, Abr/Jun 2008 As Asseres e a Obteno de em Prova de Auditoria, pginas 26-38.
Plenitude todas as divulgaes que deviam ter sido includas nas DF foram de facto includas; Existncia
uma activo ou um passivo existe numa determinada data; Valorizao um activo ou um passivo registado
e mantido por uma quantia apropriada; e Mensurao uma transaco ou acontecimento registado pela
devida quantia e o rdito ou gasto imputado ao perodo devido.

3.1.4. Concluses sobre a rea de Disponibilidades
De acordo com o trabalho realizado nesta rea, as concluses a reter so:
9 Procedemos contagem fsica do caixa, no existindo situaes dignas de assinalar;
9 Existe uma subconta do caixa onde passa todo o movimento financeiro por fora
das integraes do PHC. No final de cada operao fica saldada. Em 31-12-2008
apresentava-se com um saldo nulo;
9 Existe outra subconta do caixa por onde passa o fundo de maneio da empresa que
faz face a pequenos pagamentos. O movimento acumulado no foi relevante;
9 A empresa no efectuou transaces no caixa, com moedas diferentes do euro;
9 Foram circularizados os bancos tendo sido obtidas todas as respostas e no
existindo qualquer anomalia a referir;
9 A empresa no efectuou transaces na conta de Depsitos Ordem, com moedas
diferentes do euro;
9 No existiram saldos credores de Depsitos Ordem a evidenciar no passivo;
9 A Metal, Lda. no tinha data da elaborao das DF Depsitos a Prazo;
9 Foi verificada a inexistncia de Ttulos Negociveis.
As asseres contidas nas Demonstraes Financeiras, no que diz respeito a est rea,
encontravam-se correctas.
Concluindo, no existiram situaes susceptveis de incluir quer na Certificao Legal das
Contas (CLC), quer no Relatrio Anual de Fiscalizao Efectuada (RAFE).

3.2. Terceiros
No POC a distribuio das contas de razo desta classe, apresentam-se da seguinte forma:
Classe 2 Terceiros
21 Clientes
22 Fornecedores
23 Emprstimo Obtidos
24 Estado e Outros Entes Pblicos
25 Scios/Accionistas
26 Outros Devedores e Credores
27 Acrscimos e Diferimentos
28 Ajustamentos para Cobranas Duvidosas
29 Provises para Riscos e Encargos
3.2.1. Clientes
3.2.1.1. Aspectos de Natureza Contabilstica
De acordo com o POC a conta 21 Clientes, regista os movimentos com os compradores
de mercadorias, de produtos e de servios.
Quanto ao prazo de recebimento, as dvidas a receber so classificadas do seguinte modo:
9 Dvidas de Curto Prazo quando o seu vencimento se verifica num prazo inferior a
uma ano, sendo apresentado no balano como Dvidas de Terceiros Curto
Prazo.
9 Dvidas a Mdio e Longo Prazo quando o seu vencimento superior a um ano.
A conta 21 Clientes, est intimamente ligada s contas de Vendas e Prestaes de
Servios pois engloba todos os compradores de mercadorias, produtos e servios vendidos
pela empresa. Mantendo-se o mesmo prazo de concesso de crdito aos clientes, quanto

maior for o montante das vendas e prestaes de servios da empresa, maior ser
consequentemente o saldo da conta clientes
13
.
O POC prev em linhas gerais as seguintes subcontas de Clientes:
21.1 Clientes c/c
21.2 Clientes Ttulos a Receber
21.8 Clientes Cobrana Duvidosa
21.9 Adiantamento de Clientes
Neste mbito, a subconta 21.1 Clientes c/ Corrente, regista todo o movimento (no
titulado e que no seja de cobrana duvidosa) efectuado pela empresa com os seus clientes.
A subconta 21.2 Clientes Ttulos a Receber, inclui as dvidas de clientes que estejam
representadas por ttulos ainda no vencidos, nem descontados.
O saque de letras por motivo de vendas registado a dbito da conta em epgrafe pode ser
contabilizado a crdito de subconta Clientes diferente da conta Clientes, c/c. Aquando
do pagamento ou amortizao da letra, ser creditada a conta 21.1 Clientes e
simultaneamente eliminado o movimento anteriormente descrito.
De modo anlogo, o desconto das mesmas letras pode ser contabilizado a crdito de
subconta Clientes diferente de 21.2 Clientes Ttulos a receber, devendo, no entanto,
fazer-se a respectiva transferncia para esta logo que se tome conhecimento da sua
extino, por pagamento, reforma ou anulao.
Para efeitos de balano, os saldos das contas credoras atrs referidas sero abatidos aos
saldos de 21.1 Clientes, c/c e 21.2 Clientes Ttulos a receber, respectivamente
14
.
Para a subconta 21.8 Clientes Cobrana Duvidosa, so transferidas as dvidas de clientes
cujas cobranas se apresentem duvidosas, quer estejam ou no em litgio.
A subconta 21.9 Adiantamentos de Clientes regista as entregas feitas empresa
relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado
15
.

13
Silva, Jorge Manuel Teixeira da (1991), Enfoques de Auditoria, A Organizao da Prova, Trabalho de Fim
de Curso, pg. 248.
14
POC (Plano Oficial de Contabilidade), Captulo 12 - Notas Explicativas, Classe 2 Terceiros.

A subconta 21.9 Adiantamentos de Clientes uma conta do passivo. No caso dos
adiantamentos de clientes, em que o preo esteja previamente fixado, o seu registo ser
efectuado na conta 26.9 Outros Devedores e Credores Adiantamentos por conta de
vendas.
3.2.1.2. Objectivos de Auditoria a Atingir
Todo o trabalho executado na rea de clientes, tem por finalidade confirmar se:
9 Os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno relacionados
com as vendas, prestaes de servios e dvidas a receber so adequados e esto, de
facto, a ser aplicados;
9 O valor das vendas e das prestaes de servios respeita ao perodo sob exame e:
a) no est sobreavaliado atravs de crditos ilegtimos por via de vendas no
efectuadas ou servios no prestados, mercadorias no expedidas ou falsa
facturao;
b) no est subavaliado devido a vendas efectuadas ou servios prestados no
exerccio mas diferidos para o exerccio seguinte.
9 Os descontos, abatimentos, devolues ou outras dedues a vendas ou prestaes
de servios, esto adequadamente apresentados nas demonstraes financeiras;
9 As dvidas a receber apresentadas no Balano representam efectivamente crditos
legtimos da empresa sobre terceiros;
9 Tais crditos esto apropriadamente valorizados e classificados no Balano;
9 Os saldos das contas de ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa so
adequados, de forma a cobrir possveis prejuzos resultantes de contas incobrveis;
3.2.1.3. Trabalho Efectuado
1. Foram revistas as polticas contabilsticas adoptadas pela empresa e o seu sistema
de controlo interno. Actualizou-se a respectiva Pasta de Arquivo Permanente;

15

2. Obteve-se o balancete de clientes em 31/10/08: testmos a forma como o mesmo
estava elaborado e investigmos os saldos invulgares, saldos credores, contas que
no representavam valores a receber emitindo um relatrio preliminar sobre os
ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa efectuando o seguinte trabalho:
9 Atravs da listagem da antiguidade dos saldos identificmos os clientes com
problemas de cobranas;
9 Debatemos os problemas de cobranas com os responsveis da empresa;
9 Revimos cobranas subsequentes relativamente aos saldos em anlise.
3. Efectumos procedimentos de confirmao positiva de saldos com referncia a
31/10/08 de acordo com a carta tipo da O.R.O.C. (esta carta encontra-se em anexo);
9 Solicitmos segundos pedidos para os clientes que no responderem no
prazo de 15 dias;
9 Confrontmos as respostas obtidas com os registos contabilsticos;
9 Relativamente s respostas concordantes, verificmos se as cartas dos
clientes estavam devidamente assinadas;
9 Relativamente s respostas discordantes, obtivemos as respectivas
reconciliaes de saldos e testmos a adequao dos itens de reconciliao;
9 Relativamente aos clientes que no responderem:
no que se refere s facturas entretanto cobradas, examinmos os
pagamentos subsequentes atravs da anlise dos tales de depsito
dando especial ateno data da certificao bancria ;
no que se refere s facturas por cobrar, analismos o respectivo
processo de venda (sobretudo: ordem de compra do cliente; guia de
remessa) dando especial ateno s datas dos respectivos
documentos;
9 Relativamente s respostas obtidas (concordantes e discordantes) demos
especial ateno a eventuais comentrios facultados pelos clientes;
9 Resumimos os resultados dos procedimentos de confirmao e preparmos
o respectivo mapa de trabalho.
4. Relativamente aos clientes que a 31/12/2008 os seus saldos ultrapassavam a
materialidade (para alm dos j circularizados) envimos tambm uma carta para os
circularizar;

5. Identificmos notas de crdito emitidas entre 31/12/2008 e o momento de fecho
do trabalho de campo da auditoria e verificmos se as mesmas se referem a vendas
efectuadas antes de 31/12/2008.
6. Envimos carta de circularizao aos advogados solicitando informaes
consideradas necessrias persecuo da auditoria, relacionadas no s com esta
mas tambm com outras reas de trabalho;
7. Tendo por base o trabalho preparatrio dos ajustamentos efectuado com referncia
ao ms 10, preparmos um balancete por antiguidade de saldos com referncia ao
ms 12. Verificmos se a gesto de terceiros coincidia com a contabilidade;
8. Avalimos a suficincia dos ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa.
Verificmos posteriormente se foram cumpridos os requisitos a nvel fiscal;
9. Preparmos a anlise da evoluo do saldo dos ajustamentos de dvidas de cobrana
duvidosa;
10. No caso das letras a receber, confirmmos os dados dos registos contabilsticos com
o livro de letras a receber. No caso de letras descontadas cruzmos a informao
constante nas respostas dos bancos com os elementos que constam do livro de
letras a receber. Demos especial ateno aos clientes de difcil cobrana.
Estimmos o valor de imposto de selo a entregar ao Estado e verificmos se a
empresa procedeu ao respectivo dbito ao cliente. Cruzmos tambm a informao
com as verificaes da conta 24 Estado e outros entes Pblicos;
11. Anexmos balancete analtico da conta 21 Clientes donde constavam os saldos
auditados.
3.2.1.4. Concluses e Recomendaes sobre Clientes
Depois de analisada a conta de clientes chegmos s seguintes concluses:
9 Recolhemos e analismos a listagem de antiguidade dos saldos de clientes;
9 A rubrica dvidas de terceiros, no Balano, engloba saldos no montante de pelo
menos 463.077,92 (331.703,88 em 2007) cuja cobrana se tem revelado
problemtica. Destes, s 403.434,20 se encontram reconhecidos nas
Demonstraes Financeiras como sendo de cobrana duvidosa (297.139,74 em
2007) mas apenas cobertos por um ajustamento para dvidas de clientes no valor de

354.709,85 (220.046,91 em 2007), fruto da estrita utilizao de critrios fiscais.
Assim, encontra-se subavaliado o resultado do exerccio em 3.288,90 e
encontram-se os Capitais Prprios e os Resultados Transitados sobreavaliados em
pelo menos 108.368,07 e 111.656,97 respectivamente (CLC);
9 Note-se ainda que os ajustamentos para dvidas a receber, s so aceites, para
efeitos fiscais, se cumpridos os requisitos exigidos na alnea c) do n. 1 do art. 35.
do CIRC. Assim, necessrio que existam provas de terem sido efectuadas
diligncias para o seu recebimento, sob pena dos mesmos no serem aceites por
parte da Administrao Fiscal. Note-se tambm que no obtivemos certides do
tribunal, com referncia a 31-12-2008, dos crditos que esto reclamados
judicialmente. Lembre-se ainda que deveria ser organizado um dossier, com cpias
de todas as certides, relativamente aos crditos em que o devedor tenha pendente
processo especial de recuperao de empresas e proteco de credores ou processo
de execuo, falncia ou insolvncia ou crditos reclamados judicialmente que
serviro de suporte documental constituio dos respectivos ajustamentos, de
forma a obedecer ao disposto no n. 1 do art. 35. do CIRC (RAFE);
9 Relativamente ao ponto nmero trs do programa de auditoria, foram circularizados
todos os clientes com um saldo superior a 54 000 e com um acumulado a dbito
superior a 140 00 .
Do processo de circularizaes no obtivemos, como hbito, um bom ndice de
respostas. Ainda assim, atravs da realizao de testes alternativos conseguimos
validar os saldos constantes nas Demonstraes Financeiras. As diferenas
apuradas no so muito relevantes e verificmos que se encontram devidamente
identificadas e acompanhadas;
9 Testmos as notas de crdito mais significativas do exerccio e as do perodo
subsequente, no existindo situaes relevantes a assinalar. No entanto, chammos
a ateno para o preceituado no n. 5 do artigo 78. do CIVA, dado que a
regularizao do imposto a favor do sujeito passivo s poder ser efectuada quando
este tiver na sua posse prova de que o adquirente tomou conhecimento da
rectificao ou de que foi reembolsado do imposto, sem o que se considerar
indevida a respectiva deduo. Uma vez que nem todas as notas de crdito a
clientes emitidas pela empresa renem estas condies, nomeadamente a existncia

da assinatura e carimbo dos clientes, seria importante melhorar o controlo nesta
rea a fim de evitar futuras contingncias fiscais;
9 Analismos os registos contabilsticos existentes para o controlo das letras que
conferem com as respostas dos bancos uma vez que todas so descontadas;
9 Relativamente s diferenas cambiais verificmos que todas as transaces
efectuadas foram realizadas em euros;
9 Foram obtidas respostas das circularizaes feitas a advogados, no existindo
nenhuma situao a relatar;
9 A anlise da consonncia entre a contabilidade e a gesto de terceiros foi
dificultada essencialmente pelo facto de existirem diferenas de tratamento do
desconto das letras nas duas aplicaes. Depois de conciliada esta questo ainda
subsistiam algumas diferenas de pequeno valor e relativas a exerccios anteriores
que no final quase se compensavam. Recomendamos que seja implementado um
controlo contabilstico das letras descontadas de forma a facilitar o trabalho
permanente de conferncia entre a contabilidade e a gesto de terceiros (RAFE);
9 Foi obtido o balancete com a desagregao da conta de clientes que se encontra
arquivado no dossier corrente.

3.2.2. Fornecedores e Compras

De acordo com o POC a conta 22 Fornecedores regista os movimentos com os
vendedores de bens e servios, com excepo dos destinados a imobilizado os quais so
registados na conta 26.1 Fornecedores de imobilizado.
O mesmo diploma prev, entre outras, as seguintes subcontas de Fornecedores:
22.2 Fornecedores - Ttulos a pagar: inclui as dvidas a fornecedores que se
encontrem representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
22.8 Fornecedores - Facturas em recepo e conferncia: respeita s compras
cujas facturas, recebidas ou no, esto por lanar na conta 22.1 Fornecedores -
Fornecedores, c/c por no terem chegado empresa at essa data ou no terem
sido ainda conferidos.
Ser debitada por crdito da conta 22.1, aquando da contabilizao definitiva da
factura.
22.9 Adiantamentos a fornecedores: regista as entregas feitas pela empresa com
relao a fornecimentos a efectuar por terceiros, cujo preo no esteja previamente
fixado. Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas
contas na rubrica 221 Fornecedores - Fornecedores, c/c.
Nesta rea, apresentamos em anexo os papis de trabalho utilizados para o registo do nosso
trabalho, uma vez que objecto deste trabalho desenvolver as reas de Fornecedores e
Existncias. Neste sentido, faremos uma abordagem a todos os procedimentos realizados
anexando os papis de trabalho pela ordem que estes se encontram no Dossier Corrente da
Sociedade de Revisores, comeando desta feita pelos objectivos de auditoria relativamente
aos Fornecedores.
3.2.2.2. Objectivos de Auditoria

Aps ter terminado o trabalho de auditoria no que concerne aos Fornecedores, dever o
auditor estar em condies de poder concluir sobre todos os objectivos previamente
definidos:
com as compras e com as dvidas a pagar so adequados e esto, de facto, a ser
aplicados;
9 As compras esto relacionados com a actividade da empresa, dizem respeito ao
perodo sob exame e esto adequadamente apresentados na DF;
9 Todas as responsabilidades significativas existentes ou incorridas , ou at , data a
que se refere o balano esto mensuradas, registadas e classificadas no mesmo
pelos seus valores apropriados;
Apresentamos neste ponto o trabalho efectuado para Fornecedores. Para tudo na vida
torna-se necessrio que se tenha uma linha orientadora, s assim se consegue o xito, por
isso a necessidade de existir um programa para que nada possa cair no esquecimento.
Um programa bem elaborado e cumprido, serve de garantia ao auditor que todas as
asseres foram efectivamente testadas. Neste sentido:
1. Revimos as polticas contabilsticas adoptadas pela empresa e o seu sistema de
controlo interno. Actualizmos a respectiva Pasta de Arquivo Permanente;
2. Obtivemos os balancetes de fornecedores em 31/10/08 e verificmos se estavam
adequadamente elaborados. Investigmos saldos invulgares, saldos devedores,
contas que no representem valores a pagar;
3. Efectumos os procedimentos de confirmao de saldos, com referncia a 31/10/08:
9 Solicitmos segundos pedidos para os fornecedores que no responderem no
prazo de 15 dias;
9 Relativamente s respostas concordantes, verificmos se as cartas dos

fornecedores estavam devidamente assinadas;
9 Relativamente aos fornecedores que no responderem: Obtivemos a
decomposio dos respectivos saldos e:
no que se refere s facturas entretanto pagas examinmos os pagamentos
subsequentes;
no que se refere s facturas por pagar: analismos o respectivo processo de
compra (ordem de compra e guia de remessa do fornecedor dando especial
ateno s datas dos referidos documentos.
especial ateno a eventuais comentrios facultados pelos fornecedores;
9 Resumimos os resultados dos procedimentos de confirmao;
9 Preparmos o respectivo mapa de trabalho.
4. Efectumos uma anlise s letras a pagar.
5. Verificmos se os saldos das dvidas a pagar a fornecedores estrangeiros e
expressos em divisas esto actualizados face taxa de cmbio em 31/12/2008.
6. Identificmos notas de crdito emitidas em 31/12/2008 e o momento de fecho do
trabalho de campo da auditoria e verificmos se as mesmas se referem a compras
efectuadas antes de 31/12/2008. Analismos crditos invulgares recebidos em
2009.
7. Anexmos o balancete analtico da conta 22 Fornecedores donde constavam os
saldos auditados.
3.2.2.3.1. Circularizaes a Fornecedores
Foi elaborado um processo preparatrio, com o objectivo de dar incio ao processo de
circularizao de fornecedores.
Note-se que o principal objectivo pelo qual se executam as circularizaes de
fornecedores confirmarmos se todos os passivos resultantes de transaces correntes (ou
no) existentes ou incorridos , ou at , data a que se referem as demonstraes

financeiras esto reflectidos e expressos no balano pelos seus valores apropriados.
16
Neste mbito, foi pedido empresa Metal, Lda. que nos disponibilizasse o balancete de
fornecedores relativamente ao ms de Outubro do exerccio em anlise. Esse balancete foi
trabalhado, e foram seleccionados todos os fornecedores que evidenciassem um crdito
acumulado superior a 65 000 (este foi valor definido para a materialidade), assim como
todas as entidades relacionadas.
Fruto deste trabalho, nasceu uma folha com os critrios para definio dos terceiros a
circularizar (10.22.003), que colocada no incio do arquivo de circularizaes, para que a
qualquer momento possa ser consultada.
Depois de seleccionados os fornecedores a serem circularizados, foi enviada empresa a
respectiva lista, para que procedessem elaborao das cartas a pedir os extractos de conta
relativamente empresa Metal, Lda.
Esta carta foi posteriormente enviada, em papel timbrado da empresa e devidamente
assinada pela gerncia. Dentro do subscrito foi colocado um envelope RSF, dirigido
Sociedade de Revisores Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados.
Todavia, refira-se que caso em 31 de Dezembro de 2008 existam fornecedores que
entretanto tenham ultrapassados os limites de materialidade, tambm sero circularizados.
Posteriormente ao pedido de respostas por parte das entidades circularizadas, trs situaes
podem advir:
9 A resposta concordante;
9 A resposta discordante; ou
9 No respondeu.
No caso de uma resposta concordante e devidamente assinada, aferimos desde logo, com a
resposta externa, que o saldo pode ser validado.
Se por hiptese a resposta tivesse sido discordante, teramos efectuado uma reconciliao e
apuradas eventuais diferenas. As transaces que ficassem em aberto, seriam diferenas

16
Costa, Carlos Batista da, Auditoria Financeira, 8. edio, Editora Rei dos Livros, 2007 (pgs. 377).
no justificadas (teramos de recolher a prova dessas transaces) e que estariam

reflectidas no papel de trabalho adiante apresentado.
Por ltimo, caso no se tenha obtido resposta
17
, decompomos o saldo existente a 31 de
Dezembro de 2008 e aferimos se todas as facturas esto a ser liquidadas no perodo
subsequente (e recolhemos a respectiva prova). Qualquer factura que ficasse em atraso,
seriam efectuadas diligncias no sentido de aferir quem teria razo.
O principal objectivo, passa por verificar se existem custos contabilizados em excesso, ou
por outro lado, nem to pouco foram reflectidos na contabilidade, ou seja, no fundo
analisar se se encontram ou no contabilizadas todas as facturas.
Executados estes procedimentos, elaboramos um quadro com as concluses que
apresentamos no papel de trabalho (10.22.003).

3.2.2.4. Concluses sobre Fornecedores
Depois de todo o programa de auditoria cumprido surgem necessariamente as concluses a
que o auditor chegou. Este papel de trabalho evidencia todas as verificaes efectuadas
para cada assero e a respectiva concluso. Se existirem situaes dignas de serem parte
integrante do RAFE ou da CLC, tero de estar obrigatoriamente reflectidas neste papel de
trabalho. Neste sentido apresentamos as concluses relativas Metal, Lda:
9 Foi realizado o processo de circularizaes em fornecedores. O ndice de respostas
foi excelente e a nica diferena que apurmos completamente irrelevante;
9 No existe controlo extra-contabilstico, nomeadamente livro de letras a pagar, das
letras aceites a fornecedores. O controlo desta rea efectua-se na contabilidade. As
letras so todas para do fornecedor JRC (10.22.004);

17
Caso o nmero de respostas obtidas sejam insuficientes, poder ser mencionada uma Reserva na CLC
(Certificao Legal de Contas).
9 Analismos as notas de crdito

18
do perodo e do perodo subsequente, onde
verificmos a existncia de devolues relativas a 2007, no se apresentando estas
materialmente relevantes (10.22.006);
9 No existem diferenas cambiais. Todas as transaces foram efectuadas em euros
(10.22.011);
9 Foi obtido o Balancete desagregado relativamente rubrica de Fornecedores.
Todavia, para que no se coloque em causa a privacidade da entidade auditada,
optmos por no evidenciar o respectivo papel de trabalho (10.22.013).

18
No que concerne s notas de crdito de fornecedores, foi pedido um extracto das contas 317 e 318
respectivamente.
Foram seleccionadas as notas de crdito que evidenciavam um valor mais elevado. O objectivo deste
trabalho, passa por verificar se as respectivas devolues e descontos, esto de facto contabilizadas no
perodo a que respeitam. Deste modo tambm foram verificadas, conforme consta em anexo nos papeis de
trabalho, as notas de crdito recebidas no perodo subsequente.

3.2.3. Emprstimos Obtidos
A conta 23 Emprstimos Obtidos, engloba todos os emprstimos obtidos, com excepo
dos includos na conta 25 Scios.
Aps ter concludo o trabalho de auditoria realizado na rea de emprstimos obtidos, o
auditor deve estar em condies de concluir se:
com os emprstimos obtidos so adequados e esto, de facto, a ser aplicados;
9 Os saldos das contas de emprstimos obtidos apresentados no Balano representam
efectivamente emprstimos existentes nas instituies de crdito em nome da
empresa e os mesmos esto adequadamente classificados no Balano;
9 A diviso temporal dos emprstimos em curto, mdio e longo prazo de facto
adequada;
9 Os juros esto devidamente especializados e apresentam valores razoveis;
2. Obtivemos os balancetes desta conta em 31/12/2008 e com base nas respostas
obtidas dos bancos efectumos os seguintes procedimentos;
9 confrontmos o valor da dvida referida na resposta com o saldo do
balancete;
9 Verificmos a adequao da diviso temporal dos emprstimos em curto,
mdio e longo prazo;

9 Verificmos se os juros foram devidamente especializados e efectumos
testes razoabilidade dos custos financeiros;
3. Obtivemos os saldos para balano, conjugando a conta 23 Emprstimos Obtidos
com os saldos credores da conta de depsitos bancrios;
4. Anexmos o balancete analtico da conta 23 Emprstimos Obtidos donde
constem os saldos auditados.
3.2.3.4. Concluses sobre Emprstimos Obtidos
Depois de efectuados os testes substantivos relativamente aos emprstimos, conclumos:
9 As respostas dos bancos coincidem com o valor dos emprstimos evidenciado em
balano. A sua diviso temporal tambm foi aferida;
9 Testmos a razoabilidade dos juros das contas caucionadas, no existindo situaes
relevantes a assinalar. No entanto, a inexistncia de uma subconta da 68.1.1 por
cada conta caucionada no nos permitiu realizar os testes de razoabilidade das taxas
de juro com a profundidade que desejvamos (RAFE);
9 Os emprstimos obtidos encontram-se bem evidenciados nas Demonstraes
Financeiras;
9 Foi obtido e arquivado no dossier corrente o balancete com a desagregao dos
emprstimos.

3.2.4. Estado e Outros Entes Pblicos
Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, autarquias locais e outros entes pblicos
que tenham caractersticas de impostos e taxas.
24.1 Imposto sobre o rendimento:
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns
dos rendimentos da empresa estiverem sujeitos.
No fim do exerccio ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia do
respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito de 86 Imposto
sobre o rendimento do exerccio.
24.2 Reteno de impostos sobre rendimentos:
Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente a
rendimentos pagos a sujeitos passivos de I.R.C. ou de I.R.S.
24.3 Imposto sobre o valor acrescentado (I.V.A.):
Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do
Imposto sobre o Valor Acrescentado.
24.4 Restantes impostos:
Recolhe outros impostos no abrangidos nas rubricas anteriores.
19
Aps ter concludo o trabalho executado na rea de estado e outros entes pblicos, o

19

com o estado e outros entes pblicos so adequados e esto, de facto, a ser
aplicados;
9 A empresa devedora ao Estado e Segurana Social, de contribuies e impostos;
9 Os pagamentos por conta e especial por conta de I.R.C. foram bem calculados e
entregues ao Estado;
9 A estimativa de imposto foi feita adequadamente;
9 A empresa possui as declaraes relativas ao agregado familiar dos seus
empregados;
9 Possui os registos individuais de remuneraes e retenes (Art. 114. CIRS);
9 O saldo de impostos retidos, I.V.A., segurana social e Imposto do Selo dizem
respeito aos perodos de imposto respectivos. Verificar tambm os pagamentos e
respectivas datas;
2. Obtivemos Certides junto do Servio de Finanas e Centro Regional da
Segurana Social, donde constava a situao contributiva da empresa;
3. Investigmos e avalimos eventuais processos em curso por alegado
incumprimento das disposies legais;
4. Verificmos os pagamentos por conta e especial por conta de I.R.C. e testmos se
foram bem calculados;
5. Verificmos a contabilizao adequada da estimativa para imposto sobre o
rendimento, aps anlise cuidada de todo o processo de contas a entregar via
declaraes electrnicas;
6. Verificmos se a empresa possui as declaraes relativas ao agregado familiar dos
seus empregados;
7. Verificmos se possui os registos individuais de remuneraes e retenes (art.
114. CIRS);

8. Verificmos se a empresa procede confirmao do n. de contribuinte dos
fornecedores e clientes intracomunitrios;
9. Na empresa, pedimos para consultar on-line a sua situao tributria, dvidas,
declaraes em falta;
10. Verificmos se o saldo de impostos retidos, I.V.A., segurana social e Imposto do
Selo dizem respeito aos perodos de imposto respectivos. Verificmos tambm os
pagamentos e respectivas datas;
11. Relativamente s retenes efectuadas por terceiros, reconstitumos a base de
tributao, nomeadamente no caso de juros de depsitos bancrios;
12. Efectumos um teste razoabilidade do I.V.A. liquidado e deduzido.
3.2.4.4. Concluses e Recomendaes sobre EOEP
Depois de analisada a conta de EOEP chegmos s seguintes concluses:
9 Obtivemos certido comprovativa da situao da empresa perante a administrao
fiscal, tendo concludo que a empresa tem a sua situao regularizada;
9 Obtivemos certido da Segurana Social, tendo a empresa a situao regularizada;
9 Foram anulados 5.592,72 de PEC's de exerccios anteriores a 2004 que, por
insuficincia de colecta, j no sero utilizados nem ser possvel solicitar o seu
reembolso;
9 Foi efectuada uma estimativa razovel para o imposto sobre o rendimento do
exerccio;
9 Foram analisados os cumprimentos das obrigaes fiscais, no existindo situaes a
referir;
9 A Portaria n1446-C/2001 do Ministrio das Finanas, que regulamenta o regime
dos preos de transferncia previsto no artigo 58 do CIRC, estipula que nas
operaes efectuadas entre entidades em situao de relao especial devem ser
contratados e praticados termos e condies idnticos aos normalmente acordados e
praticados entre entidades independentes em operaes equiparveis. Desta forma e
no seguimento das operaes efectuadas com as empresas vinculadas,
recomendvel a determinao dos preos de transferncia destas transaces de

acordo com o mais adequado dos mtodos divulgados no referido diploma e a
organizao ao tempo das operaes de processo administrativo justificativo dos
preos utilizados, atendendo ao disposto no artigo 58 do CIRC. Note-se que no
caso da Metal, Lda. relativamente s operaes efectuadas com empresas
vinculadas, o no cumprimento desta obrigao legal (Dossier Preos
Transferncia), que passa tambm pelo preenchimento do quadro 10 do IES
(Declarao Anual), poder originar futuras aplicaes de coimas por parte da
Administrao Fiscal (RAFE);
9 A partir de 1 de Janeiro de 2008, os sujeitos passivos de I.R.C. que organizem a sua
contabilidade e/ou facturao com recursos a meios informticos ficaram obrigados
a possuir nos seus sistemas informticos a possibilidade de exportar o ficheiro
SAFT-PT, de acordo com a Portaria n. 321-A/2007, do Ministrio das Finanas e
da Administrao Pblica. Cabe empresa assegurar-se que as aplicaes
informticas em uso se encontram habilitadas a exportar neste formato e que a sua
parametrizao permita esta exportao de forma adequada;
9 Foi obtido o balancete com a desagregao da conta Estado, que se encontra
arquivado no nosso Dossier Corrente;

3.2.5. Scios
A conta 25 Scios, engloba as operaes relativas s relaes com os titulares de capital
e com as empresas participadas. Excluem-se as operaes que respeitem a transaces
correntes, a transaces de imobilizado e a investimentos financeiros.
20
Aps ter concludo o trabalho de auditoria realizado na rea de scios, o auditor deve estar
em condies de concluir se:
com os scios so adequados;
9 Todos os movimentos ocorridos na conta suprimentos esto suportados com prova,
conforme prescreve o n 2, do artigo 63-C da LGT;
Analisada a conta de scios da Metal, Lda., expomos:
9 Verificmos todos os movimentos ocorridos na conta suprimentos recolhendo
prova de todo o movimento financeiro;
9 Recolhemos o balancete da conta 25 Scios.
3.2.5.4. Concluses sobre Scios
A conta 25 Scios no apresenta nenhuma situao que distora materialmente as
demonstraes financeiras da Metal, Lda.

20

3.2.6. Outros Devedores e Credores
De acordo com o POC a conta 26 Outros Devedores e Credores, apresenta as principais
contas da seguinte forma:
26.1 Fornecedores de imobilizado: regista os movimentos com vendedores de bens e
servios com destino ao activo imobilizado da empresa;
26.2 Pessoal: So registadas as operaes relativas ao pessoal.
26.5 Credores por subscries no liberadas: credita-se pelo valor total da subscrio de
quotas, aces, obrigaes e outros ttulos, por contrapartida das respectivas contas de
aplicaes financeiras (em sentido lato);
26.8 Devedores e credores diversos;
26.9 Adiantamentos por conta de vendas: regista as entregas feitas empresa com
relao a fornecimentos de bens e servios cujo preo esteja previamente fixado. Pela
emisso da factura, estas verbas sero transferidos para as respectivas contas na rubrica
21.1 Clientes, c/c.
21
Aps ter terminado o trabalho de auditoria no que concerne aos Outros Devedores e
Credores, dever o auditor estar em condies de poder concluir sobre todos os objectivos
previamente definidos:
com os Outros Devedores e Credores so adequados e esto, de facto, a ser
aplicados;
9 Os Outros Devedores e Credores esto relacionados com a actividade da empresa,
dizem respeito ao perodo sob exame e esto adequadamente apresentados na DF;

21

9 Todas as responsabilidades significativas existentes ou incorridas , ou at , data a
que se refere o balano esto mensuradas, registadas e classificadas no mesmo
pelos seus valores apropriados;
2. Efectumos os procedimentos de confirmao positiva de saldos com referncia a
31/10/08 de acordo com a carta tipo da OROC:
9 Solicitmos segundos pedidos para os O. Devedores e Credores que no
responderam no prazo de 15 dias;
9 Relativamente s respostas concordantes, verificmos se as cartas dos O.
Devedores e Credores estavam devidamente assinadas;
especial ateno a eventuais comentrios facultados pelos clientes;
9 No que concerne aos ODC para os quais no obtivemos resposta,
efectumos uma decomposio do saldo data de 31/12/08 e verificmos os
pagamentos/recebimentos efectuados no perodo subsequente;
9 Os ODC que data de referncia das DF ultrapassaram os limites de
seleco, tambm foram circularizados;
9 Resumimos os resultados dos procedimentos de confirmao e preparmos
mapa de trabalho.
3. Analismos a resposta de circularizao ao Advogado;
4. Verificmos a antiguidade de saldos devedores da conta 26 Outros Devedores e
Credores;
5. Efectumos a diviso temporal e testmos a especializao dos juros de todos os
contratos de leasing existentes na empresa;

6. Comprovmos a respectiva diviso temporal dos saldos;
7. Da obteno dos saldos para balano, conjugmos os saldos devedores da conta 26
Outros Devedores e Credores e da conta 22 Fornecedores, e por outro lado, os
saldos credores da conta 26 Outros Devedores e Credores com os saldos credores
da conta 21 Clientes;
8. Obtivemos o balancete analtico da conta 26 Outros Devedores e Credores.
3.2.6.4. Concluses sobre Outros Devedores e Credores
Relativamente conta 26 Outros Devedores e Credores, depois de verificada foi-nos
possvel concluir o seguinte:
9 Analisadas as respostas inerentes ao processo de circularizaes, nada de relevante
existia para assinalar;
9 Aps examinarmos os leasings, aferirmos os valores em divida e a sua respectiva
diviso temporal, conclumos que no foram encontradas situaes dignas de
registo;
9 Foi tambm analisado o cumprimento da no compensao de saldos em contas de
terceiros;
9 Foi recolhido o Balancete da conta 26 Outros Devedores e Credores.

3.2.7. Acrscimos e Diferimentos
De acordo com o POC, o princpio contabilstico da especializao (ou do acrscimo)
estabelece que os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas
demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
22
Ainda no que concerne ao POC, a conta 27 Acrscimos e Diferimentos, destina-se a
permitir o registo dos custos e dos proveitos nos exerccios a que respeitam.
23
Como consequncia, podemos separar os acrscimos e os diferimentos em dois grandes
grupos:
24 25
a) Acrscimos e diferimentos activos
9 27.1 Acrscimos de proveitos
Esta conta diz respeito aos proveitos a reconhecer no exerccio mas que
ainda no originaram receitas. De acordo com o POC esta conta serve
de contrapartida aos proveitos a reconhecer no prprio exerccio, ainda
que no tenham documentao vinculativa, cuja receita s venha a obter-
se em exerccio ou exerccios posteriores.

22
POC (Plano Oficial de Contabilidade), Captulo 4 Princpios Contabilsticos.
23
POC (Plano Oficial de Contabilidade), Captulo 12 Notas Explicativas, Classe 2 - Terceiros.
24
Costa, Carlos Baptista da, Auditoria Financeira, 8. edio, Editora Rei dos Livros, 2007 (pgs. 617-619)
25
Para que percebamos melhor certos conceitos utilizados, fazemos uma abordagem:
Proveitos (rditos) so os aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de
influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultam em aumentos do capital prprio,
que no sejam os relacionados com entregas dos scios para o mesmo, conforme o mencionado no
Framework for the preparation and presentation of financial statements IASB, 1989.
Receitas so as contrapartidas financeiras que a empresa tem a receber imediatamente ou a prazo pelas
vendas que efectuou ou os servios que prestou.
Recebimentos so as entradas de meios de pagamento (notas, moedas, cheques e similares) na empresa,
qualquer que seja a sua provenincia.
Custos (gastos) so as diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de
refluxos ou depreciamento de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies do capital
prprio, que no sejam as relacionadas com as distribuies do mesmo aos scios, conforme o mencionado
no Framework for the preparation and presentation of financial statements IASB, 1989.
Despesas so contrapartidas financeiras que a empresa tem a pagar imediatamente ou a prazo pela aquisio
de meios.
Pagamentos, tambm chamados desembolsos, so as sadas de meios de pagamento da empresa, qualquer
que seja o seu destino.

9 27.2 Custos diferidos
Esta conta diz respeito s despesas (pagas ou no) que no so custos
(gastos) do exerccio do(s) exerccio(s) seguinte(s).
De acordo com o POC esta conta compreende os custos que devam ser
reconhecidos nos exerccios seguintes. A quota-parte dos diferimentos
includos nesta conta que for atribudo a cada exerccio ir afectar a
respectiva conta de custos.
b) Acrscimos e diferimentos passivos
9 27.3 Acrscimos de custos
Esta conta diz respeito aos custos (gastos) a reconhecer no exerccio mas
que ainda no originaram despesa. De acordo com o POC, esta conta
serve de contrapartida aos custos a reconhecer no prprio exerccio, ainda
que no tenham documentao vinculativa, cuja despesa s venha a
incorrer-se em exerccio ou exerccios posteriores.
9 27.4 Proveitos diferidos
Esta conta diz respeito s receitas (recebidas ou no) que no so
proveitos do exerccio mas sim do(s) exerccio(s) seguinte(s).
De acordo com o POC, esta conta compreende os proveitos que devam
ser reconhecidos nos exerccios seguintes.
Aps ter terminado o trabalho de auditoria nesta rea, o auditor deve estar em condies de
poder concluir se:
a) Relativamente aos acrscimos e diferimentos activos
1. Os saldos destas contas representam activos contra operaes futuras podendo
razoavelmente esperar-se que sejam absorvidos atravs dessas mesmas
operaes;
2. As adies durante o perodo em anlise representam dbitos apropriados a
estas contas;

3. As transferncias efectuadas para proveitos e/ou custos do exerccio (gastos)
esto devidamente justificadas pela natureza da operao em causa e se foi
cumprido o princpio contabilstico do acrscimo;
4. Todas as informaes pertinentes esto adequadamente divulgadas no anexo.
b) Relativamente aos acrscimos e diferimentos passivos
1. Os saldos destas contas representam passivos contra operaes futuras podendo
razoavelmente esperar-se que sejam absorvidos atravs dessas mesmas
operaes;
2. As adies durante o perodo em anlise representam crditos apropriados a
estas contas;
3. As transferncias efectuadas para custos (gastos) e/ou proveitos do exerccio
esto devidamente justificadas pela natureza da operao em causa e se foi
cumprido o princpio contabilstico do acrscimo;
4. Todas as informaes pertinentes esto adequadamente divulgadas no anexo.
Acrscimos de Proveitos
1. Tendo em considerao os procedimentos efectuados nos restantes programas de
auditoria, verificmos, com base na respectiva documentao de suporte, se a
empresa especializou, de forma adequada, os proveitos a reconhecer em 2008 mas
que s originaro receita em 2009 (ou dos anos seguintes):
9 Verificmos os clculos aritmticos na determinao dos juros a receber;
9 Comparmos o saldo da conta com idntico saldo do ano anterior.
Custos Diferidos
empresa especializou, de forma adequada, as despesas que no so custo de 2008
mas sim de 2009 (ou dos anos seguintes):
9 Comparmos o saldo da conta com idntico saldo do ano anterior;

9 Verificmos a consistncia com o perodo anterior na classificao e registo
das diferentes rubricas.
Acrscimos de Custos
empresa especializou, de forma adequada, os custos a reconhecer em 2009 mas que
s originaro despesa em 2009 (ou dos anos seguintes):
9 Verificmos e preparmos o mapa com o desenvolvimento da conta e
comparar os saldos iniciais e finais com os do balano anterior. Tivemos em
especial ateno a situao de remuneraes a liquidar (27.3.2) e de juros a
liquidar (27.3.3);
9 Verificmos extractos bancrios do perodo subsequente, a fim de detectar
dbitos de juros com incidncia no perodo.
Proveitos Diferidos
empresa especializou, de forma adequada, as receitas que no so proveito de 2008
mas sim de 2009 (ou dos anos seguintes):
9 Verificmos e preparmos o mapa com desenvolvimento da conta e
comparar o saldo inicial e final com os valores de balano do ano anterior;
9 Verificmos a consistncia com o perodo anterior na classificao e registo
das diferentes rubricas;
9 Verificmos a transferncia sistemtica para Proveitos do Exerccio dos
subsdios ao investimento.
5. Obtivemos o balancete analtico da conta 27 Acrscimos e Diferimentos.
3.2.7.4. Concluses sobre Acrscimos e Diferimentos
Relativamente a este ponto e depois do trabalho efectuado, as concluses a reter so:

9 Os acrscimos de proveitos apresentam em 2008 valores mais significativos do que
o habitual porque data do fecho das contas o fornecedor "J. & C." no tinha ainda
creditado o rappel do exerccio;
9 O aumento dos custos diferidos deve-se repartio por 3 anos do forte
investimento numa nova imagem da empresa, novo logtipo, novos catlogos e
tabelas de preos, bem como os encargos de lanamento da nova linha de
mobilirio "Eroc";
9 Os seguros encontram-se devidamente especializados;
9 Os juros suportados com as contas bancrias caucionadas foram especializados no
existindo diferenas relevantes a assinalar;
9 Conferimos a razoabilidade da estimativa para frias e subsdio de frias, tendo
concludo pela utilizao de uma estimativa razovel;
9 No exerccio de 2007 foi comunicado pelo IAPMEI o valor do prmio de execuo
(subsdio a fundo perdido) dos projectos de investimento em curso (financiados
pelo IAPMEI). Assim, em 2007, foram reconhecidos 68.791 de subsdios ao
investimento relativos a amortizaes de equipamentos dos exerccios 2000 a 2007.
Por essa razo que os subsdios de 2008 so muito inferiores;
9 Da anlise conta 27.4.5 Subsdios para Investimentos, atravs da resposta do
IAPMEI e de toda a informao que conseguimos compilar, no existem diferenas
a assinalar nos montantes que se encontram a ser imputados anualmente a
proveitos;
9 Os activos por impostos diferidos tm vindo a diminuir na medida em que vo
sendo utilizados os prejuzos de exerccios anteriores;
9 Foram feitos clculos para aferir que os impostos diferidos estavam de facto bem
calculados. Esses clculos encontram-se na pasta de arquivo corrente;
9 Foi obtido o balancete relativo aos acrscimos e diferimentos.
No existem situaes dignas de serem relatadas quer na CLC, quer no RAFE.

3.3. Existncias
Esta classe (classe 3) serve para registar, consoante a organizao existente na
empresa:
a) As compras e os inventrios inicial e final;
b) O inventrio permanente.
Na elaborao dos inventrios das existncias devem ser observados os seguintes
procedimentos:
a) Quando se utilize o sistema de inventrio intermitente, as contagens fsicas
devem ser efectuadas com referncia ao final do exerccio.
b) Quando se utiliza o sistema de inventrio permanente, as contagens fsicas
devem ser efectuadas:
Com referncia ao final do exerccio;
Ao longo do exerccio, de forma rotativa, de modo que cada bem seja contado,
pelo menos, uma vez em cada exerccio.
c) Os inventrios fsicos respeitantes s existncias devem identificar os bens, em
termos da sua natureza, quantidade e custo unitrio. O sistema usado para o
inventrio permanente deve permitir a verificao da correspondncia entre as
contagens e os registos contabilsticos.
No POC a seriao das contas desta classe :
31 Compras:
Lana-se nesta conta o custo das aquisies de matrias-primas e de outros bens
aprovisionveis destinados a consumo ou venda, quer a empresa possua ou no a
factura do fornecedor.
Devem nela ser tambm includas as despesas adicionais de compra. Eventualmente,
estas despesas podem passar pela classe 6, devendo depois, para satisfazer os critrios
de valorimetria, ser imputadas s contas de existncias respectivas.
Esta conta saldar, em todas as circunstncias, por dbito das contas de existncias.

32 Mercadorias:
Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam
objecto de trabalho posterior de natureza industrial.
33 Produtos acabados e intermdios:
Inclui os principais bens provenientes da actividade produtiva da empresa, assim como
os que, embora normalmente reentrem no fabrico, possam ser objecto de venda.
34 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos:
Respeita aos bens de natureza secundria provenientes da actividade produtiva e
obtidos simultaneamente com os principais.
35 Produtos e trabalhos em curso:
So os que se encontram em fabricao ou produo, no estando em condies de ser
armazenados ou vendidos.
Inclui tambm os custos de campanhas em curso.
36 Matrias-primas, subsidirias e de consumo:
36.1 Matrias-primas:
Bens que se destinam a ser incorporados materialmente nos produtos finais.
36.2 Matrias subsidirias:
Bens necessrios produo que no se incorporam materialmente nos produtos finais.
36.4 Embalagens de consumo:
Bens envolventes ou recipientes das mercadorias ou produtos, indispensveis ao seu
acondicionamento e transaco.
37 Adiantamentos por conta de compras:
Regista as entregas feitas pela empresa relativas a compras cujo preo esteja
previamente fixado.
Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidos para as respectivas contas
de 22.1 Fornecedores - Fornecedores, c/c.

38 Regularizao de existncias:
Esta conta destina-se a servir de contrapartida ao registo de quebras, sobras, sadas e
entradas por ofertas, bem como a quaisquer outras variaes nas contas de existncias
no derivadas de compras, vendas ou consumos.
No pode ser utilizada para registo de variaes em relao a custos padres.
No caso de ofertas de artigos das prprias existncias, esta conta creditada por
contrapartida de 65.4 Outros custos operacionais - Ofertas e amostras de existncias.
Quando se trate de quebras e sobras anormais, a conta ser movimentada por
contrapartida das contas 69.3.2 Custos e perdas extraordinrios - Perdas em
existncias - Quebras ou 79.3.2 Proveitos e ganhos extraordinrios - Ganhos em
existncias - Sobras.
39 Ajustamentos de existncias:
Esta conta serve para registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou de
produo, resultantes da aplicao dos critrios definidos na valorimetria das
existncias.
Os ajustamentos sero efectuados atravs da conta 66.7 Ajustamentos de existncias,
sendo reduzidos ou anulados atravs da conta 77.2.3 Reverses de ajustamentos de
existncias, quando deixarem de existir as situaes que os originaram.
Podemos resumir da seguinte forma os critrios de valorimetria final das existncias:
9 As existncias sero valorizadas ao custo de aquisio ou ao custo de produo,
sem prejuzo das excepes adiante consideradas;
9 Considera-se como custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo
de compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar
no seu estado actual e no local de armazenagem;
9 Considera-se como custo de produo de um bem a soma dos custos das
matrias-primas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra
directa, dos gastos industriais variveis e dos gastos industriais fixos
necessariamente suportados para o produzir e colocar no estado em que se
encontra e no local de armazenagem.

Os gastos industriais fixos podero ser imputados ao custo de produo, tendo
em conta a capacidade normal dos meios de produo.
Os gastos de distribuio, de administrao geral e os financeiros no so
incorporveis no custo de produo.
9 Os subprodutos, desperdcios, resduos e refugos sero valorizados, na falta de
critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido;
9 Entende-se como preo de mercado o custo de reposio ou o valor realizvel
lquido, conforme se trate de bens adquiridos para a produo ou de bens para
venda;
9 Entende-se como custo de reposio de um bem o que a empresa teria de
suportar para o substituir nas mesmas condies, qualidade, quantidade e locais
de aquisio e utilizao;
9 Considera-se como valor realizvel lquido de um bem o seu esperado preo de
venda deduzido dos necessrios custos previsveis de acabamento e venda;
9 Como mtodos de custeio das sadas adoptam-se os seguintes:
a) Custo especfico;
b) Custo mdio ponderado;
c) FIFO;
d) LIFO.
3.3.2. Objectivos de Auditoria a Atingir
poder concluir se:
com as existncias so adequados e esto, de facto, a ser aplicados;
9 As quantidades em stock representam existncias de propriedade da empresa e
localizadas nos seus armazns, em armazns de terceiros, em trnsito ou
consignao;

9 As listas das existncias finais esto devidamente compiladas e resumidas,
aritmeticamente correctas e os seus totais so concordantes com os saldos das
respectivas contas;
9 As existncias esto valorizadas de acordo com princpios de contabilidade
geralmente aceites, aplicados de uma forma consistente entre anos e ao mais baixo
do custo ou do preo de mercado;
9 As existncias excessivas ou com pouca rotao, defeituosas ou deterioradas,
obsoletas, etc., esto cobertas por ajustamentos adequados;
9 As existncias finais esto determinadas, no que respeita a quantidades, custos
unitrios, clculos, stocks excessivos, etc., em bases consistentes com as
utilizadas em anos anteriores;
O trabalho efectuado nesta rea seguiu o programa de auditoria, que apresenta quais os
procedimentos e testes a realizar. extremamente importante verificar todas as asseres
para poder emitir uma concluso credvel. Nesta perspectiva:
9 Revimos as polticas contabilsticas adoptadas pela empresa e o seu sistema de
controlo interno. Actualizmos as respectivas Pastas de Arquivo Permanente;
9 Fornecemos as instrues escritas para a realizao do inventrio (11.30.003);
9 Acompanhmos as equipas de contagem de forma alternada e aleatria recolhendo
os dados da contagem (referncias, designaes e quantidades) para confirmar as
quantidades inventariadas (11.30.003);
9 Verificmos durante as contagens, a existncia de artigos obsoletos, deteriorados ou
com pouca rotao (11.30.003);
9 Verificmos se o pessoal da Empresa dedica especial cuidado aos procedimentos
relacionados com o corte de operaes (11.30.011);

9 Recolhemos os nmeros dos ltimos documentos emitidos at ao dia das contagens
(11.30.011);
9 Obtivemos informao acerca das entradas e sadas de existncias dos armazns,
relativamente aos trs dias anteriores e posteriores data da contagem.
Comparmos as quantidades entradas e sadas com as quantidades constantes do
inventrio e testmos a razoabilidade (11.30.003);
9 Elabormos um memorando relativo ao trabalho realizado e conclumos sobre os
resultados do mesmo (11.30.003);
9 Obtivemos as listas finais das existncias para sobre elas efectuarmos os seguintes
procedimentos:
Testar a exactido aritmtica das mesmas (somas e multiplicaes) dando
especial ateno s unidades de contagem (11.30.010);
Verificar se os totais das listas so idnticos s quantidades constantes em
cada uma das contas de Existncias que iro aparecer no Balano;
Verificar, aleatoriamente, se as quantidades constantes das listas coincidem
com as quantidades apresentadas nas listas ou tales elaborados aquando
das contagens fsicas (11.30.004);
Verificar se as quantidades constantes das listas coincidem com as que
foram testadas pelos auditores aquando das contagens fsicas (11.30.004).
9 Com base nos elementos obtidos em pontos anteriores efectumos os respectivos
testes de corte de operaes, conforme mapa de trabalho (11.32.026/027);
9 Seleccionmos os itens com quantias totais mais significativas e, dos restantes, de
forma aleatria e verificmos se o custo unitrio constante nas listas finais das
existncias adequado (11.30.006);
9 Relativamente s existncias de matrias-primas e de mercadorias, efectumos o
teste constante do mapa de trabalho 11.30.006, tendo em considerao que as
ltimas facturas dos fornecedores devem cobrir as quantidades constantes das listas
finais das existncias (11.30.009);
9 Aquando das contagens fsicas das existncias no nos apercebemos de itens no
utilizados no processo produtivo (11.30.012);
9 Efectumos um teste cobertura de seguros (11.32.005);
9 Obtivemos o Inventrio assinado pelos responsveis da empresa (11.32.006);

9 Obtivemos balancete analtico da Classe 3 (11.32.011).
3.3.3.1. Teste Margem
Foi realizado um teste margem, sendo verificado que a margem se manteve dentro do
nvel verificado em 2007. Este o papel de trabalho (14.61.004).
Metal, Lda.

Dezembro /
2008
Dezembro /
2007
Vendas 4.710.733,01 3.828.180,27
# Prest. Servios 0,00 0,00
Volume de Negcios 4.710.733,01 3.828.180,27
Variao da Produo 77.366,70 5.033,62
4.788.099,71 3.833.213,89

CMVMC 2.508.628,07 1.954.193,38
Margem 2.279.471,64 1.879.020,51
Margem 47,61% 49,02%

3.3.3.2. Reviso Analtica (a alguns itens)

2008 2007

Produo 4.788.099,71 3.833.213,89

Subcontratos 557.582,34 479.456,77
11,65% 12,51%

Electricidade 20.545,99 19.819,13
0,43% 0,52%

9 Relativamente aos subcontratos verificamos que praticamente no existe variao, pois
apesar de terem crescido, acompanharam o crescimento da produo;
9 No que concerne electricidade constatamos que percentualmente diminui. No entanto,
a produo cresceu comparando com o perodo homlogo anterior. Isto faz sentido, em
virtude da empresa utilizar mais horas extra (noite) e ter um tarifrio bi-horrio;

3.3.4. Concluses e Recomendaes sobre a rea de Existncias
precisamente neste sentido que o auditor desenvolve todo o seu trabalho, com a
finalidade de no final estar em condies de emitir as necessrias concluses:
9 A empresa funciona em sistema de inventrio intermitente;
9 Fornecemos empresa as instrues para as contagens fsicas e pedimos que nos
disponibilizassem a data do inventrio
26
. Obtivemos resposta, indicando que se
realizaria no dia 31-12-2008;
9 Assistimos s contagens fsicas de existncias em 31-12-2008. Realizmos teste a
essas mesmas contagens
27
(apresentando em anexo um resumo das contagens feitas
pela empresa), no encontrando diferenas dignas a assinalar (11.30.003/4);
9 Realizmos testes valorimetria
28
das Mercadorias e Matrias-primas, tendo
concludo que, de acordo com os itens analisados, estas se encontravam registadas
de uma forma correcta (11.30.006);
9 Analismos a suficincia da cobertura dos seguros para fazer face a eventuais
sinistros. Dessa anlise concluiu-se que o seguro multirriscos existente pode no ser
suficiente para fazer face totalidade do valor dos equipamentos produtivos e dos
produtos acabados e em curso de fabrico em caso de sinistro com perda total
(11.30.005) (RAFE);
9 O controlo contabilstico das existncias deve ser feito atravs da existncia e
manuteno do sistema de inventrio permanente, pelo que a empresa dever

26
Entretanto foi emitida uma carta para a empresa, para esta disponibilizar a data de contagem fsica das
existncias, para que nos fosse possvel assistir contagem das mesmas (assim como uma circular com as
instrues escritas a adoptar).
Foi obtida resposta, informando a nossa sociedade que iriam proceder s contagens entre o dia 31 de
Dezembro de 2008 e o dia 2 de Janeiro de 2009. A empresa optou por fechar neste perodo, para que no
existissem movimentaes de existncias.
Aquando da nossa visita foi efectuado um questionrio ao pessoal responsvel pela orientao das contagens,
sobre os procedimentos adoptados antes e aps as contagens fsicas das existncias. Este questionrio
encontra-se reflectido no papel de trabalho (11.30.003).
27
De acordo com as folhas recolhidas na empresa relativamente s contagens fsicas (as quais transcrevemos
para formato Excel), efectumos um teste que apresentamos no papel de trabalho (11.30.004).
Durante as contagens verificmos que todos os procedimentos estavam a ser realizados conforme os
procedimentos da circular que envimos previamente.
28
Para testar a valorizao das mercadorias e matrias-primas, fizemos a seleco com base no inventrio
disponibilizado e adoptmos a seguinte metodologia: valores totais mais significativos em relao ao saldo de
cada uma das contas de existncias (se no abrangidos pelo critrio anterior), custos unitrios mais elevados e
quantidades mais elevadas.
Neste mbito, conclumos que as existncias se encontram valorizadas de uma forma correcta, no existindo
diferenas evidenciadas. Apresentamos o respectivo papel de trabalho (11.30.006).

proceder sua implementao o mais brevemente possvel. Note-se que a Metal se
encontra obrigada a contabilizar as suas existncias em sistema de Inventrio
Permanente por fora do estipulado no Dec. Lei n 44/99. (RAFE);
9 Devido ao facto da empresa no dispor de um circuito documental que permita um
adequado corte das operaes de entrada de existncias (nomeadamente com a
inexistncia de guias de entrada), tivemos algum cuidado na anlise das maiores
aquisies de finais de Dezembro de 2008 e incio de Janeiro de 2009
29
. No
entanto, e atendendo ao interesse demonstrado pela Gerncia em efectuar
devidamente este procedimento, nomeadamente com o encerramento das
instalaes no perodo de final do exerccio, conclumos como adequado o valor
das existncias finais em 31 de Dezembro de 2008. Seria aconselhvel que os
documentos contabilsticos que servem de base ao lanamento das compras,
fizessem referncia data de entrada das existncias em stock (11.30.011) (RAFE);
9 Os itens mais relevantes do inventrio de matrias primas referem-se a ferro
(chapa, tubos e vergas) utilizado no processo produtivo e que no se encontra
sujeito a obsolescncia. Aquando das contagens no nos apercebemos de itens no
utilizados no processo produtivo. Indagando junto dos funcionrios que procediam
s contagens obtivemos a informao que todo o ferro era susceptvel de utilizao
no processo produtivo. Assim, mesmo que existam outras MP obsoletas ou no
utilizadas no processo produtivo, nunca podero ser de valor relevante (11.30.012);
9 Foram vistos os movimentos mais significativos em DEZ.2008 e JAN.2009, para
testar a data de entrada na empresa atravs da consulta dos respectivos documentos
de transporte. No existem situaes a assinalar (11.32.026);
9 Verificmos, para as sadas, os documentos de transporte, para aferir a data efectiva
de sadas (11.32.027);
9 Em virtude da empresa no dispor de um adequado sistema de contabilidade de
custos, no foi elaborada a Demonstrao dos Resultados por Funes e no
possvel formar opinio sobre a valorizao da Existncia inicial e final da
produo acabada e em curso de fabrico constantes no Balano e,
consequentemente, sobre o valor da variao da produo evidenciada na
Demonstrao dos Resultados. O facto de no nos terem sido facultadas as rvores

29
No perodo subsequente (em 2009), aquando de uma visita empresa confirmmos que, efectivamente,
aqueles documentos emitidos foram realmente os ltimos.

de componentes de cada produto vendido, no nos permitiu retirar concluses
acerca da realizao do stock de produtos acabados e em curso que se encontram no
inventrio discriminados por componentes (CLC)

3.4. Imobilizaes
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem
a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da empresa, quer sejam
de sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira.
De acordo com o POC, subdivide-se em:
41 Investimentos financeiros: Esta conta integra as aplicaes financeiras de carcter
permanente.
42 Imobilizaes corpreas: Integra os imobilizados tangveis, mveis ou imveis, que a
empresa utiliza na sua actividade operacional, que no se destinem a ser vendidos ou
transformados, com carcter de permanncia superior a um ano. Inclui igualmente as
benfeitorias e as grandes reparaes que sejam de acrescer ao custo daqueles imobilizados.
43 Imobilizaes incorpreas: Integra os imobilizados intangveis, englobando,
nomeadamente, direitos e despesas de constituio, arranque e expanso.
44 Imobilizaes em curso: Abrange as imobilizaes de adio, melhoramento ou
substituio enquanto no estiverem concludas. Inclui tambm os adiantamentos feitos por
conta de imobilizados, cujo preo esteja previamente fixado. Pela recepo das facturas
correspondentes deve fazer-se a transferncia para as respectivas contas de 26.1.1 Outros
devedores e credores - Fornecedores de imobilizado - Fornecedores de imobilizado, c/c.
49 Ajustamentos de investimentos financeiros: regista as diferenas entre o custo de
aquisio dos ttulos e outras aplicaes financeiras e o respectivo preo de mercado,
quando este for inferior quele e os riscos de cobrana dos emprstimos de financiamento.
Os ajustamentos sero efectuados atravs da correspondente conta de custos financeiros ou
de capitais prprios, sendo reduzidos ou anulados na medida em que deixarem de existir os
motivos que os originaram.
30

30
POC (Plano Oficial de Contabilidade), Captulo 12 - Notas Explicativas, Classe 4 Imobilizao.

3.4.1. Investimentos Financeiros
Conforme referido anteriormente, um investimento financeiro uma aplicao financeira
de carcter permanente que no se destina a ser vendida (realizada) no decurso normal das
operaes.
Em termos gerais, o custo de aquisio de um investimento financeiro dado pelo
somatrio de todas as despesas efectuadas para o adquirir.
O POC menciona que no momento da aquisio os investimentos financeiros
representados por partes de capital em empresas filiais e associadas sero registados de
acordo com os seguintes critrios:
a) Pelo custo de aquisio;
b) Pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
O mtodo do custo ser aplicado quando:
a) Existam restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a
capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora; ou
b) As partes de capital sejam adquiridas e detidas exclusivamente com a finalidade de
venda num futuro prximo.
Nos demais casos ser de utilizar o mtodo de equivalncia patrimonial.
Aps ter concludo o trabalho de auditoria na conta de Investimentos Financeiros, o auditor
com os investimentos financeiros so adequados e esto, de facto, a ser aplicados;
9 Os ttulos ou bens representativos de investimentos financeiros so de propriedade
da Empresa e esto em seu poder ou entregues guarda de terceiros (Bancos);

9 Os investimentos financeiros esto valorizados de acordo com princpios de
contabilidade geralmente aceites, consistentemente aplicados;
9 Os investimentos financeiros e os respectivos resultados esto apropriadamente
classificados e descritos nas demonstraes financeiras;
9 Os ganhos ou as perdas provenientes da alienao de tais activos esto
adequadamente contabilizados;
9 Esto cumpridas todas as disposies legais em vigor;
controlo interno. Actualizmos as respectivas Pastas de Arquivo Permanente;
2. Verificmos se os saldos representativos das partes de capital esto valorizados de
acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites. A D.C. n. 9 foi
observada e os valores encontravam-se registados correctamente;
3. Obtivemos os balancetes desta conta em 31/12/2008 onde constem os saldos
auditados.
3.4.2. Imobilizado Corpreo
3.4.2.1. Aspectos Contabilsticos
A conta 42 Imobilizaes Corpreas integra os imobilizados tangveis, mveis e
imveis, que a empresa utiliza na sua actividade operacional, que no se destinem a ser
vendidos ou transformados, com carcter de permanncia superior a um ano. Inclui as
benfeitorias e as grandes reparaes que sejam de acrescer ao custo daqueles imobilizados.
De acordo com o POC podemos resumir os critrios de valorimetria das imobilizaes
corpreas da seguinte forma:
9 Custo amortizado.

No que respeita s imobilizaes corpreas, define o POC, quando data do balano os
respectivos elementos seja ou no limitada a sua vida til, tiverem um valor inferior ao
registado na contabilidade, devem ser objecto de amortizao correspondente diferena,
se for previsvel que a reduo desse valor seja permanente. Aquela amortizao
extraordinria no deve ser mantida se deixarem de existir os motivos que a originaram.
No que concerne poltica de amortizaes, o POC estabelece que quando os respectivos
elementos tiverem uma vida til limitada, ficam sujeitos a uma amortizao sistemtica
durante esse perodo.
Todo o trabalho executado na rea de imobilizado corpreo, tem por finalidade confirmar
se:
com as imobilizaes corpreas so adequados e esto, de facto, a ser aplicados;
9 As imobilizaes corpreas so de propriedade da empresa (ou se esta celebrou um
contrato de locao financeira) e esto relacionadas com a sua actividade;
9 As bases segundo as quais as contas de imobilizaes corpreas esto apresentadas
no Balano esto de acordo com princpios de contabilidade geralmente aceites e
tm vindo a ser consistentemente aplicadas;
9 Os aumentos registados no perodo sob verificao representam efectivamente
valores a capitalizar e, ao mesmo tempo, bens fisicamente construdos ou
instalados;
9 No existem dbitos a contas de custos ou perdas que digam respeito a direitos que
devessem ter sido capitalizados;
9 Os custos e as amortizaes acumuladas relativos a bens que tenham sido abatidos
ao servio esto completamente retirados das respectivas contas;
9 As amortizaes efectuadas no exerccio so adequadas e foram calculadas em
bases aceitveis e consistentes com as utilizadas em exerccios anteriores;
9 Os saldos das contas de amortizaes acumuladas so razoveis atendendo vida
til esperada e ao valor residual dos bens;

9 O saldo da conta Imobilizaes em curso respeita a obras em curso no concludos
data do balano e destinados s imobilizaes corpreas e/ou a adiantamentos
efectuados a terceiros por conta de imobilizaes;
3.4.3. Imobilizado Incorpreo
Relativamente s contas que compem o imobilizado incorpreo, estas apresentam-se no
POC da seguinte forma:
431 Despesas de instalao: corresponde s despesas com a constituio e organizao
da empresa, assim como as relativas sua expanso, designadamente despesas com
aumento de capital, estudos e projectos;
432 Despesas de investigao e de desenvolvimento: esta conta engloba as despesas
associadas com a investigao original e planeada, com o objectivo de obter novos
conhecimentos cientficos ou tcnicos, bem como as que resultem da aplicao tecnolgica
das descobertas, anteriores fase de produo;
433 Propriedade industrial e outros direitos: inclui o custo de patentes, marcas, alvars,
licenas, privilgios, concesses e direitos de autor, bem como outros direitos e contratos
assimilados.
Conforme exposto no mesmo diploma, podemos resumir da seguinte forma os critrios de
valorimetria final das imobilizaes incorpreas:
9 Custo amortizado.
No que respeita s imobilizaes incorpreas, define o POC, quando data do balano os
respectivos elementos seja ou no limitada a sua vida til, tiverem um valor inferior ao
registado na contabilidade, devem ser objecto de amortizao correspondente diferena,
se for previsvel que a reduo desse valor seja permanente. Aquela amortizao
extraordinria no deve ser mantida se deixarem de existir os motivos que a originaram.

Relativamente poltica de amortizaes o POC estabelece que as despesas de instalao,
as despesas de investigao e desenvolvimento e os trespasses devem ser amortizados no
prazo mximo de cinco anos. Contudo, no que respeita aos trespasses admite-se que o
prazo de cinco anos possa ser dilatado desde que tal se justifique e no exceda o do uso
til.
Aps ter concludo o trabalho de auditoria realizado na rea de imobilizado incorpreo, o
com as imobilizaes incorpreas so adequadas e esto, de facto, a ser aplicados;
9 As imobilizaes incorpreas so de propriedade da empresa e esto relacionadas
com a actividade;
9 As bases segundo as quais as contas de imobilizaes incorpreas esto
apresentadas no Balano esto de acordo com princpios de contabilidade
geralmente aceites e tm vindo a ser consistentemente aplicadas;
9 As adies efectuadas no perodo sob verificao representam efectivamente
valores a capitalizar e, ao mesmo tempo, dbitos apropriados contra operaes
futuras;
9 No existem dbitos a contas de custos ou perdas que digam respeito a direitos que
devessem ter sido capitalizados;
9 Os custos e as amortizaes acumuladas relativos a direitos que tenham sido
abatidos esto completamente retirados das respectivas contas;
9 As amortizaes efectuadas no exerccio so adequadas e foram calculadas em
bases aceitveis e consistentes com as utilizadas em exerccios anteriores;
9 Os saldos das contas de amortizaes acumuladas so razoveis atendendo vida
til esperada e ao valor residual dos direitos;
9 O saldo da conta imobilizaes em curso respeita a estudos/trabalhos no
concludos data do balano e destinados s imobilizaes incorpreas e/ou
adiantamentos efectuados a terceiros por conta de imobilizaes;

O trabalho efectuado que a seguir apresentamos, aplica-se para as imobilizaes corpreas,
incorpreas e em curso, quando aplicvel.
2. Obtivemos o resumo do movimento ocorrido no exerccio no imobilizado;
3. Relativamente a cada conta do imobilizado obtivemos a listagem do aumentos
ocorridos durante o ano e:
9 Testmos os de valores mais e menos significativos com os respectivos
documentos de suporte;
9 Inspeccionmos fisicamente os itens testados na alnea anterior, verificmos
se os mesmos esto operacionais, se se relacionam com a actividade da
empresa assim como se o valor lquido contabilstico tem correspondncia
com a vida til esperada; (identificmos os bens inspeccionados);
9 Verificmos a adequao das respectivas amortizaes, tendo em
considerao o ms de entrada em funcionamento.
4. Relativamente a cada conta do imobilizado obtivemos a listagem dos abates
ocorridos durante o exerccio. Verificmos a adequao das respectivas
amortizaes, tendo em considerao o ms de abate. Estimmos o valor da +/-
valia contabilstica e da +/- valia fiscal;
5. Durante as contagens fsicas das existncias obtivemos informaes sobre as
aquisies e abates ocorridos durante o exerccio e cruzmos tais informaes com
os dois pontos anteriores;
6. Verificmos, atravs das respectivas certides, a titularidade dos bens sujeitos a
registo e eventuais nus sobre os mesmos;
7. Elabormos o mapa de cobertura dos imobilizados seguros;
8. Obtivemos o resumo do movimento anual ocorrido nas amortizaes acumuladas;

9. Obtivemos mapas de amortizaes e testmos com a contabilidade. Testmos
tambm as amortizaes do exerccio;
Obtivemos os balancetes analticos das contas 42 imobilizado corpreo e 43
imobilizado incorpreo e 48 amortizaes acumuladas.
3.4.5. Concluses e Recomendaes sobre Imobilizaes
Depois de analisada a rea de Imobilizaes chegmos s seguintes concluses:
9 A Metal, Lda. tem uma participao de 4.823 na X (3%), 1.200 (1%) na W e
1.200 (0,5%) na Z. Foram alienados os investimentos financeiros de 40.000 que
a empresa tinha no CaixaGest. Estas participaes servem de garantia a diversos
financiamentos bancrios da empresa;
9 Os investimentos financeiros encontram-se registados no balano de forma
correcta;
9 Foi obtido o balancete da respectiva conta;
9 Foi efectuada uma inspeco fsica ao imobilizado, por amostragem tendo sido
conferidos tambm os registos dos bens a ele sujeitos;
9 A titularidade das instalaes da empresa constantes nas demonstraes financeiras
foi comprovada atravs da obteno da certido do registo predial actualizada. Elas
encontram-se hipotecadas para garantir financiamentos bancrios no BPI;
9 Foram testadas as aquisies e abates de imobilizado ocorridas no exerccio;
9 Os valores evidenciados no balano correspondem com os registos contabilsticos e
com os mapas de amortizaes;
9 Conforme divulgado no Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados, as
amortizaes foram calculadas com base no Dec. Reg. 2/90 s taxas mnimas
fiscalmente permitidas em conformidade com o procedimento adoptado nos
exerccios anteriores (CLC nfase);
9 Analismos a suficincia da cobertura dos seguros para fazer face a eventuais
sinistros. Dessa anlise concluiu-se que o seguro multirriscos existente pode no ser
suficiente para fazer face totalidade do valor dos equipamentos produtivos e dos

produtos acabados e em curso de fabrico em caso de sinistro com perda total
(RAFE);
9 Excepto quanto ao supra mencionado, foram divulgadas em anexo todas as
informaes tidas por relevantes;
9 O imobilizado tratado informaticamente no GIMO existindo consonncia entre as
duas aplicaes;
9 Foram obtidos os balancetes com a desagregao das respectivas contas.

3.5. Capital, Reservas e Resultados Transitados
As contas do razo, compreendidas nos capitais prprios so as seguintes, segundo o POC:
9 51 Capital
9 52 Aces (quotas) prprias
9 53 Prestaes Suplementares
9 54 Prmio de Emisso de Aces (quotas)
9 55 Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas
9 56 Reservas de reavaliao
9 57 Reservas
9 59 Resultados Transitados
9 88 Resultado do Exerccio
9 89 Dividendos Antecipados.
51 Capital:
Relativamente s empresas sob a forma de sociedade, esta conta respeita ao capital
nominal subscrito.
Esta conta servir para registar o capital fixado dos estabelecimentos individuais de
responsabilidade limitada e ainda o capital inicial e as dotaes de capital das empresas
pblicas.
Quando se tratar de empresas em nome individual, que no assumam a forma de
estabelecimento individual de responsabilidade limitada, compreendem-se nesta conta no
s o capital inicial e adquirido, mas ainda as operaes de natureza financeira com o
respectivo proprietrio.
53 Prestaes suplementares:
Esta conta ser utilizada em conformidade com o previsto no Cdigo das Sociedades
Comerciais, no compreendendo assim os suprimentos, que so de incluir na conta 25
scios.

57 Reservas:
57.1 Reservas legais:
Esta conta dever ser subdividida, consoante as necessidades das empresas pblicas e
privadas, tendo em vista a legislao que lhes aplicvel.
57.5 Subsdios:
Serve de contrapartida aos subsdios que no se destinem a investimentos amortizveis,
nem explorao.
57.6 Doaes:
Serve de contrapartida s doaes de que a empresa seja beneficiria.
59 Resultados transitados:
Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados,
provenientes do exerccio anterior. Ser movimentada subsequentemente de acordo com a
aplicao de lucros ou a cobertura de prejuzos que for deliberada, bem como pela
diferena entre os lucros imputveis s participaes nas empresas filiais ou associadas e
os respectivos lucros que lhes forem atribudos.
Excepcionalmente, esta conta tambm poder registar regularizaes no frequentes e de
grande significado que devam afectar, positiva ou negativamente, os capitais prprios, e
no o resultado do exerccio.
31
3.5.2. Objectivos de Auditoria
poder concluir se:

31
Plano Oficial de Contabilidade (POC), Captulo 12 Notas Explicativas, classe 5 capital, reservas e
resultados transitados.

com o capital prprio so adequados e esto, de facto, a ser aplicados;
9 Os saldos evidenciados no Balano relacionados com as contas de capital prprio
reflectem uma classificao e extenso que respeitem os princpios de contabilidade
geralmente aceites;
9 Tais saldos e as relaes entre si esto de acordo com as leis vigentes, os estatutos
da Empresa e as deliberaes aplicveis;
9 Os movimentos ocorridos nas contas de capital prprio durante o perodo sob
exame esto devidamente documentados e autorizados por pessoas ou rgos
responsveis;
2. Preparmos um mapa de anlise do movimento ocorrido em todas as contas do
capital prprio durante o exerccio;
3. Examinmos a documentao de suporte de todos os movimentos ocorridos nas
contas do capital prprio, e conclumos sobre a adequao da sua contabilizao;
4. Verificmos se existem quaisquer restries, legais ou internas, que limitem ou
impeam a distribuio de lucros ou de reservas;
5. Verificmos a situao da empresa perante o art.. 35. do Cdigo das Sociedades
Comerciais (perda de metade do Capital).
3.5.4. Concluses e Recomendaes sobre Capitais Prprios
Depois de analisada a rea de capitais prprios chegmos s seguintes concluses:
9 Obtivemos a certido de registo comercial actualizada;
9 Verificados todos os movimentos do exerccio, encontrando-se os mesmos de
acordo com as estipulaes da assembleia geral e com a legislao em vigor;

9 O montante da reserva legal ainda no atingiu o montante mnimo legal previsto
no art.. 295. do CSC;
9 Foi obtido o balancete da respectiva rea.

3.6. Custos e Perdas
De acordo com o POC os custos e perdas enquadram-se da seguinte forma:
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas: regista a contrapartida
das sadas das existncias nela mencionadas, por venda ou integrao no processo
produtivo.
No caso de inventrio intermitente, poder ser movimentada apenas no termo do exerccio.
62 Fornecimentos e servios externos: recolhe a dbito, as operaes relativas
aquisio de bens de consumo imediato e de servios prestados por terceiros.
63 Impostos: esta conta debitada pelos impostos directos e indirectos. Como impostos
indirectos, so apontados os direitos aduaneiros, I.V.A., imposto do selo, imposto sobre
transportes rodovirios, taxas e outros. Enquanto como impostos directos surge o I.M.I.
64 Custos com o pessoal: registam-se nesta conta as remuneraes atribudas aos
dirigentes e trabalhadores da empresa, bem como os encargos sociais da conta da empresa
e os gastos de carcter social, obrigatrios ou facultativos.
65 Outros custos e perdas operacionais: nesta conta registam-se os encargos no
enquadrveis nas contas anteriores, tais como, despesas com propriedade industrial,
quotizaes, ofertas e amostras de existncias prprias.
66 Amortizaes e ajustamentos do exerccio: esta conta serve para registar a
depreciao das imobilizaes corpreas (com excepo das includas em investimentos
financeiros) e as amortizadas das incorpreas atribudas ao exerccio. Esta conta regista
igualmente os ajustamentos ao activo circulante.
67 Provises do exerccio: esta conta regista, de forma global, no final do perodo
contabilstico, a variao positiva das responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas
quanto ao seu valor ou data de ocorrncia.

68 Custos e perdas financeiros: registo dos dbitos de natureza financeira, tais como,
juros suportados, amortizaes de investimentos em imveis, ajustamentos de aplicaes
financeiras, diferenas de cmbio desfavorveis e descontos de pronto pagamento.
69 Custos e perdas extraordinrios: esta conta regista a dbito todos os custos de
natureza extraordinria.
32
Aps ter concludo o trabalho de auditoria realizado na rea de custos e perdas, o auditor
9 Os custos e perdas reflectidos na Demonstrao dos Resultados esto bem
classificados e os de natureza operacional, financeiros e extraordinrios foram
adequadamente segregados entre si;
9 O custo das existncias vendidas e das matrias consumidas foi determinado de
acordo com princpios contabilsticos e critrios valorimtricos geralmente aceites,
aplicados de forma consistente em relao ao perodo anterior e relaciona-se com as
vendas, as prestaes de servios, os trabalhos para a prpria empresa e as
variaes da produo contabilizadas no exerccio;
9 Os restantes custos e perdas imputveis a exerccios dizem respeito actividade da
empresa e foram necessrios para a obteno dos proveitos e ganhos
contabilizados, esto devidamente contabilizados no mesmo exerccio;
9 Os custos com o pessoal esto adequadamente registados e dizem respeito apenas
ao pessoal afecto empresa;
9 Todas as situaes de divulgao exigvel no Anexo, assim como outra informao
de divulgao considerada necessria, foram nele includas.

32
Plano Oficial de Contabilidade (POC), Captulo 12 Notas Explicativas, classe 6 custos e perdas.

2. Verificmos se o custo das existncias vendidas e consumidas reflectido na
demonstrao de resultados respeita ao perodo sob exame, foi determinado de
acordo com princpios de contabilidade geralmente aceites, calculado de uma forma
consistente com a utilizada no perodo anterior e se est relacionado com os
proveitos e/ou existncias contabilizados no mesmo perodo. Cruzmos a
informao com a obtida na rea de existncias;
3. Obtivemos anlises mensais s diversas contas de Custos e Perdas;
4. Com base nos mapas das anlises mensais obtivemos explicaes relativamente a:
9 Variaes significativas entre os meses do ano (2008);
9 Variaes significativas com a mdia mensal de (2007);
9 Variaes significativas entre os meses respectivos do exerccio (2008) e
(2007).
5. Analismos, contra a respectiva documentao de suporte, os valores que se
afastem mais das mdias mensais, verificando:
9 autorizao para a realizao da despesa;
9 relao da natureza da despesa com a actividade da empresa;
9 existncia de proveito que contrabalance o custo;
9 apropriada classificao e especializao contabilsticas.
6. Efectumos teste razoabilidade do custo anual com o pessoal, partindo de uma
anlise mensal a um processamento, justificando eventuais desvios;
7. Analismos detalhadamente as transaces ocorridas com empresas do grupo e
associadas e com partes relacionadas que estejam reflectidas nas contas de custos e
perdas;

8. Testmos os aspectos fiscais relacionados com as diversas contas de custos,
nomeadamente as questes relativas s tributaes autnomas que no constam dos
programas detalhados;
9. Obtivemos balancetes analticos de todas as contas da Classe 6 onde constem os
saldos auditados;
10. Conclumos sobre a contabilizao dos custos e perdas do exerccio.
3.6.4. Concluses e Recomendaes sobre Custos e Perdas
Relativamente a este ponto e depois do trabalho efectuado, as concluses a reter so:
9 Efectuou-se um teste variao da margem, no existindo variao significativa a
justificar;
9 Verificmos a razoabilidade do montante contabilizado na conta 27.3.3
remuneraes a liquidar, como estimativa dos encargos com frias respeitantes
ao exerccio, mas a pagar no exerccio seguinte. No encontrmos situaes
assinalveis;
9 Verificada a conta "Ofertas", aferimos que nem todos os documentos de suporte
analisados, se encontravam com identificao dos seus beneficirios, o que no
permite aferir sobre a indispensabilidade destes gastos para a obteno de proveitos
por parte da empresa. Note-se que, de acordo com o estipulado no n. 1 do art. 23.
do CIRC, "consideram-se custos ou perdas os que comprovadamente forem
indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos ... ou para a manuteno
da fonte produtora". Em nossa opinio, dada a especificidade destes gastos, deveria
existir um cuidado especial no seu suporte documental bem como na sua
justificao no sentido de eliminar eventuais contingncias fiscais. Ainda acerca
destes encargos, caso tenham carcter de despesas de representao, devero ser
includos no clculo da tributao autnoma (RAFE);
9 Tal como referimos para os gastos com os "Artigos para Oferta", o suporte
documental de grande parte das "Despesas de Representao" tambm no

identifica os seus beneficirios, sendo tambm uma rea onde a empresa dever
alterar o procedimento vigente, inscrevendo pelo menos no suporte documental a
identificao dos beneficirios (RAFE);
9 Analismos ainda alguns movimentos ocorridos na rubrica "Deslocaes e Estadas"
tendo verificado a existncia de gastos com refeies, viagens e estadias de
colaboradores da empresa. Note-se tambm e pelas mesmas razes que este tipo de
gastos dever encontrar-se sempre devidamente documentado, quer quanto aos seus
beneficirios, quer quanto aos motivos dos mesmos (RAFE);
9 Analisando a conta "62.2.3.2 Conservao e reparao, verificmos a existncia
de gastos significativos relativos a reparao de viaturas que no mencionam qual a
viatura reparada nem o tipo da interveno efectuada. Alertamos a empresa que, de
acordo com o art. 23 do CIRC, s so aceites como custos as despesas que sejam
comprovadamente indispensveis para a obteno de proveitos ou ganhos ou
manuteno da fonte produtora. Uma vez que no identificado o veculo nem
discriminada a reparao, pode a indispensabilidade destes gastos ser posta em
causa pela Administrao Fiscal (RAFE);
9 Realizmos tambm um teste razoabilidade dos custos com o pessoal, no
identificando nenhuma variao no justificvel;
9 A conta 65 Outros Custos Operacionais evidncia um valor relativamente baixo e
apenas diz respeito a quotizaes pagas;
9 Por ltimo, verificmos os documentos da conta 69 Custos e Perdas
Extraordinrias que evidenciavam um montante mais elevado, no encontrando
nenhuma situao materialmente relevante de assinalar.
Em suma, excepo de questes relacionadas com fornecimentos e servios externos que
mereceram divulgao no RAFE, nenhuma outra anomalia foi verificada.

3.7. Proveitos e Ganhos
Conforme explanado pelo POC na classe 7 enquadram-se as seguintes contas:
71 Vendas: as vendas, representadas pela facturao, devem ser deduzidas do I.V.A. e
de outros impostos e incidncias nos casos em que nela estejam includos.
72 Prestaes de servios: esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que
sejam prprios dos objectivos ou finalidades principais da empresa.
Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados
separadamente.
A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em documentao
externa (caso das comisses obtidas), no deixando de registar os proveitos relativamente
aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos.
73 Proveitos suplementares: nesta conta registam-se os proveitos, inerentes ao valor
acrescentado, das actividades que no sejam prprias dos objectivos principais da empresa.
74 Subsdios explorao: verbas concedidas empresa com a finalidade de reduzir
custos ou aumentar proveitos, sobre cuja atribuio ao exerccio no se ofeream dvidas.
75 Trabalhos para a prpria empresa: so os trabalhos que a empresa realiza para si
mesma, sob sua administrao directa, aplicando meios prprios ou adquiridos para o
efeito e que se destinam ao seu imobilizado ou que sejam de repartir por vrios exerccios.
76 Outros proveitos e ganhos operacionais: nesta conta registam-se os proveitos, alheios
ao valor acrescentado, das actividades que no sejam prprias dos objectivos principais da
empresa.
77 Reverses de amortizaes e ajustamentos: esta conta regista, no final do perodo
contabilstico, as redues ou anulaes de amortizaes e ajustamentos que no tenham
caractersticas de custo financeiro.

78 Proveitos e ganhos financeiros: esta conta regista os proveitos de natureza financeira,
tais como, ganhos em empresas associadas, diferenas de cmbio favorveis e descontos de
pronto pagamento obtidos.
79 Proveitos e ganhos extraordinrios: registam-se nesta conta todos os proveitos de
natureza extraordinria, tais como, ganhos em imobilizaes e correces relativas a
exerccios anteriores.
33
Todo o trabalho executado na rea de clientes, tem por finalidade atingir os seguintes
objectivos:
9 Os proveitos e ganhos reflectidos na Demonstrao dos Resultados esto bem
classificados e os de natureza operacional, financeiros e extraordinrios foram
adequadamente segregados entre si;
9 As vendas e os outros proveitos e ganhos contabilizados no exerccio representam
todas as transaces realizadas no exerccio. Alm disso no esto
sobrevalorizadas com vendas e outros proveitos e ganhos que no respeitam ao
exerccio em causa;
9 Todas as situaes de divulgao exigvel no Anexo, assim como outra informao
de divulgao considerada necessria, foram nele includas.
3.7.3. Programa de Auditoria

33
Plano Oficial de Contabilidade (POC), Captulo 12 Notas Explicativas, classe 7 proveitos e ganhos.

2. Obtivemos anlises mensais s contas de Proveitos e Ganhos;
3. Com base nos mapas de anlises mensais obtivemos explicaes relativamente a:
9 Variaes significativas entre os meses do ano (2008);
9 Variaes significativas com a mdia mensal de (2007);
9 Variaes significativas entre os meses respectivos do exerccio (2008) e
(2007).
4. Analismos, contra a respectiva documentao de suporte, os valores que se
afastem mais das mdias mensais, verificando:
9 relao com a actividade da empresa;
9 existncia de custo que contrabalance o proveito;
9 apropriada classificao e especializao contabilsticas.
5. Testmos os aspectos fiscais relacionados com as diversas contas de proveitos;
6. Obtivemos balancetes analticos de todas as contas da classe 7 onde constem os
saldos auditados;
7. Testmos a totalidade da facturao emitida comprovando que todas as facturas
foram contabilizadas;
8. Conclumos sobre a contabilizao dos proveitos e ganhos do exerccio;
3.7.4. Concluses sobre Proveitos e Ganhos
De acordo com o trabalho realizado nesta rea, as concluses a reter so:
9 Os proveitos e ganhos encontram-se devidamente classificados;
9 Foram divulgadas em anexo todas as informaes tidas por relevantes;
9 Analismos as variaes no usuais, no existindo nenhuma situao digna de
assinalar;
9 Foi efectuado um teste facturao, no se verificando anomalias;

9 Foi recolhido um balancete com a segregao de todas as contas da classe 7;
9 Analismos a conta 78 Proveitos e Ganhos Financeiros, verificando que a
maioria dos movimentos dizem respeito a recuperao de encargos bancrios.
Foram observados alguns documentos que comprovam aquele saldo, no existindo
situaes dignas de registo.
Concluindo, a classe 7 no apresenta nenhuma situao que distora materialmente as
demonstraes financeiras da Metal, Lda.
4. Relatrios de Auditoria
A principal funo que cabe a um revisor/auditor a de, aps ter efectuado o exame das
contas de uma empresa ou entidade, emitir um documento sobre as demonstraes
financeiras em que aquelas se reflectem.
34
Neste mbito, e tendo j apresentado todo o trabalho realizado nas reas em observao,
chegmos ao momento de emitir a CLC e o RAFE, onde o auditor manifesta a sua opinio
acerca das asseres contidas nas demonstraes financeiras.
Relativamente aos relatrios a emitir para a sociedade Metal, Lda., existem dois: o RAFE e
a CLC. Quanto ao RAFE um documento que apenas se destina gerncia, enquanto a
CLC um documento oficial que poder ser consultado por vrias entidades.
Apresentamos em anexo a opinio a que o auditor chegou acerca das demonstraes
financeiras da empresa Metal, Lda.

34
Concluso
O trabalho realizado durante o estgio, num sentido amplo, ficou dividido em quatro fases:
o Planeamento Estratgico, a anlise ao Sistema de Controlo Interno, os Testes
Substantivos e os Relatrios emitidos (CLC e RAFE).
Nesta perspectiva, comemos por descrever todas as tarefas realizadas para a formulao
do Planeamento da empresa Metal, Lda. desde as visitas realizadas empresa, das
indagaes feitas ao pessoal, dos questionrios realizados, at ao elaborar do respectivo
Planeamento Estratgico.
O Planeamento algo de extremamente importante. o planear de todo o trabalho que o
auditor visa realizar na empresa ao logo de todo o exerccio econmico e tambm onde se
define a materialidade. Esta mostra-se preponderante para o auditor avaliar se determinada
assero tem ou no, um impacto materialmente relevante nas Demonstraes Financeiras
da empresa. Ser com base neste critrio que o auditor ir formular as suas concluses e ir
emitir a sua opinio.
A anlise do Controlo Interno foi o passo seguinte, em virtude de nenhuma empresa ou
entidade, por mais pequena que seja, poder exercer a sua actividade operacional sem que
tenha implementado um qualquer sistema de controlo interno. Tal sistema ir sendo tanto
mais sofisticado quanto mais a empresa for crescendo e as suas actividades se tornarem
mais complexas, de tal forma que de um simples controlo dos meios monetrios se passar
progressivamente para operaes de compra e venda como para todas as operaes em
geral.
Assim foram efectuadas vrias visitas empresa, onde efectumos questionrios ao pessoal
da empresa, para que percebssemos se o Sistema de Controlo Interno em execuo se
adequava ou no quela entidade. Posteriormente recolhemos tambm um conjunto de
elementos (que no os disponibilizamos, em virtude do sigilo profissional) aos quais
realizmos testes de conformidade. Ao analisramos esta rea conseguimos aferir muitos
dos riscos que incorremos.
No entanto, uma auditoria no se resume simplesmente a um Planeamento Estratgico e a
uma anlise ao SCI.
Uma auditoria muito mais do que isso. algo que se processa ao longo de todo o
exerccio econmico. Desde o Planeamento, passando pelo SCI, ela culmina com a
realizao de testes substantivos (com a obteno de toda a prova essencial para a emisso
da opinio).
Relativamente aos Testes Substantivos, estes foram sem dvida mais morosos, mas
tambm mais aliciantes. Aqui foi necessrio realizar todo o trabalho na empresa
Metal, Lda.
Neste mbito, descrevemos de uma forma sucinta todos os testes substantivos realizados,
opinando de uma forma mais detalhada sobre as reas de Fornecedores e de Existncias.
Assim, no que concerne rea de Fornecedores, foi necessrio recolher bastante prova.
Nomeadamente no que se refere ao trabalho de circularizaes (rea morosa, em virtude de
muitas conciliaes e muitos elementos recolhidos, mas bastante importante) foram
dispendidas muitas horas para aferir transaces. No entanto, s com muito empenho e
responsabilidade conclumos acerca das asseres contidas nas demonstraes financeiras
e sobre elas dar uma opinio credvel.
Ao nvel das Existncias, estivemos presentes nas contagens fsicas realizadas entre o dia
31 de Dezembro de 2008 e 2 de Janeiro de 2009. Posteriormente, realizmos todos os
testes que se impunham (s contagens, valorizao, ao corte de operaes e aos
seguros). No contexto deste relatrio, e tendo em conta as reas abordadas, expusemos os
papis de trabalho utilizados nesta auditoria s contas da Metal, Lda.
Por ltimo, e porque o objectivo do auditor ao analisar as demonstraes financeiras de
uma dada empresa proferir a sua opinio, abordmos os relatrios emitidos pelo Revisor.
Neste sentido, foi apresentada a CLC e o RAFE (este que no sendo obrigatrio , no
entanto, formulado e entregue apenas gerncia).
A CLC o documento que efectivamente d credibilidade s contas da empresa. No
entanto, para a podermos elaborar, necessitamos realizar todo o trabalho que descrevemos.
Concluindo, foi uma experincia bastante interessante. A possibilidade de poder associar a
teoria vertente prtica serviu para um desenvolvimento intelectual, que de outra forma
no seria possvel.
No deixa de ser verdade que a literatura um elemento indispensvel para o sucesso de

qualquer rea profissional, contudo o trabalho de campo efectuado e as conversas
existentes com os profissionais da auditoria so algo, que por mais livros que se leiam
no aprendemos.
Bibliografia
Albuquerque, de Fbio, Bentinho, Porfrio, Mota, Tnia, Revista da Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas, n 41, Abr/Jun 2008 As Asseres e a Obteno de em Prova
de Auditoria, pginas 26-38.
Costa, Carlos Baptista da (2007), Auditoria Financeira, teoria & prtica, 8. Edio, Editora
Rei dos Livros, 2007. ISBN: 978-972-51-1127-7. p.181-241. p.353-460.
Costa, Carlos Baptista da (2007), Casos Prticos de Auditoria Financeira, 4. Edio,
Editora Rei dos Livros, 2007. ISBN: 978-972-51-1112-3. p.69-72. p.133-134.
Costa, Carlos Baptista da, e Alves, Gabriel Correia (2005), Contabilidade Financeira, 5.
Edio, Publisher Team, 2005. ISBN: 989-601-012-9. p. 347-412. p. 487-576.
Silva, Jorge Manuel Teixeira da (1991), Enfoques de Auditoria, A Organizao da Prova,
Trabalho de Fim de Curso, 1991. p. 131-175. p. 258-273.
Normativos e outros
Decreto Regulamentar 2/90 - Regime das Amortizaes e Reintegraes.
Decreto-Lei n. 262/86 - Cdigo das Sociedades Comerciais.
Decreto-Lei n. 287/2003 - Cdigo do Imposto Municipal Sobre Imveis.
Decreto-Lei n. 394-B/84 -Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado.
Decreto-Lei n. 398/98 - Lei Geral Tributria.
Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro - obrigatoriedade da adopo do sistema de
inventrio permanente.
Decreto-Lei n. 442-A/88, de 17 de Setembro - Cdigo do Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares.
Decreto-Lei n. 442-B/88, de 17 de Setembro - Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Colectivas.
Directriz Contabilstica n. 9/92, de 19 de Novembro - Contabilizao nas contas

individuais da detentora, de partes de capital em filiais e associadas.
Directrizes de Reviso / Auditoria (DRA) 320 - Materialidade de Reviso/Auditoria.
Directrizes de Reviso / Auditoria (DRA) 410 - Controlo Interno.
Norma Internacional de Auditoria (ISA) 300 - Planear uma Auditoria de Demonstraes
Financeiras.
Norma Internacional de Auditoria (ISA) 315 - Identificar e Avaliar os Riscos de Distoro
Material por Meio da Compreenso da Entidade e do seu Ambiente.
Norma Internacional de Auditoria (ISA) 500 - Prova de Auditoria.
Portaria n. 1446-C/2001 de 21 de Dezembro - regime dos preos de transferncia.
Anexos
(Papis de Trabalho)
3.00
XI.9
XI.11.1
XI.11.3
10.22/14.00SO
11.00SO
PLANEAMENTO
GUIA PARA AVALIAO DO RISCO SECTORIAL - QUESTIONRIO
GUIA PARA AVALIAO DO RISCO SECTORIAL - QUESTIONRIO
MEMORANDO DO PLANEAMENTO ESTRATGICO
MATERIALIDADE PARA PLANEAMENTO DE AUDITORIA
GUIA PARA AVALIAO DO RISCO GLOBAL - QUESTIONRIO
GUIA PARA AVALIAO DO RISCO DE FRAUDE - QUESTIONRIO
_.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-.
Sociedade de Revisores Oficiais de Contas
3.00
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________1
Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva Urbanizao Souto do Rio, Lote 43 - 3754-909 GUEDA - Telefs. 234 622 250 - 234 603 556 - Fax 234 624 267
Metal, Lda.

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EMPRESA: Metal, Lda.
PLANEAMENTO ESTRATGICO
2008
3.01 - Descrio dos Servios
3.02 - Descrio do cliente e natureza do negcio
A. Organizao
B. Propriedade
C. Localizao
D. Pessoal do Cliente
E. Descrio do negcio e sua evoluo
F. Organizao Contabilstica
3.03 - Reviso Analtica Global
3.04 - Ambiente de Controlo Interno
3.05 - Abordagem de Auditoria - Alteraes ao Plano Preliminar
3.06 - Plano Global de Auditoria.

3.07 - Planeamento da Materialidade e Risco Global de Auditoria
3.08 - Acontecimentos significativos para a auditoria e contabilidade - reas
relevantes
3.09 - Plano de datas
3.10 - Pessoal e n. de horas
Preparado por: Carlos Miguel Data:
Revisto por:_________________________ Data:______________________________
_.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-.
3.00
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Metal, Lda.

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3.01 - Descrio dos Servios
O trabalho a efectuar consiste na reviso legal das Demonstraes Financeiras
relativas ao exerccio econmico findo em 31-12-2008, a realizar de acordo com as
Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria, as Directrizes e Recomendaes Tcnicas da
Cmara dos Revisores Oficiais de Contas e, supletivamente, as Normas Internacionais de
auditoria do IFAC tendo a opinio por base a aderncia das demonstraes financeiras aos
princpios contabilsticos geralmente aceites em Portugal que, de acordo com a Directriz
Contabilstica n. 18, so as normas constantes do Plano Oficial de Contabilidade, das
Directrizes Contabilsticas emitidas pela Comisso de Normalizao Contabilstica e,
supletivamente, pela ordem indicada, as:
Normas Internacionais de Contabilidade, adoptadas ao abrigo do
Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19
de Julho;
Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas Internacionais de
Relato Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes
SIC-IFRIC.
Os relatrios a emitir so os seguintes:
Certificao Legal das Contas 15-03-2009
R. A. F. E. 15-03-2009
Devero ser emitidos 5 exemplares de cada, escritos em portugus, 3 dirigidos Gerncia,
um para a Pasta de Arquivo Permanente e outro para o Dossier Corrente.
_.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-.
3.00
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Metal, Lda.

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3.02 - Descrio do cliente e natureza dos negcios
A. Organizao
Natureza jurdica Sociedade por quotas, registada na C.R.C. de gueda.
Data de constituio 30-03-1996
Capital Social 150 000 uros
B. Propriedade e Gerncia
O capital encontra-se integralmente realizado em dinheiro, estando repartido
da seguinte forma:
Nome Capital %
Jos Ribeiro 25,000.00 16.67%
Antnio Cardoso 25,000.00 16.67%
Maria Alcina Cardoso 25,000.00 16.67%
Bruno Rafael dos Santos 25,000.00 16.67%
Alexandre Nunes 25,000.00 16.67%
Antnio Alves 25,000.00 16.67%
150,000.00 100.00%
Est prevista uma alterao na composio do capital social, atravs do reembolso
de Prestaes Suplementares.
rgos Sociais:
Todos os scios so gerentes.
A firma obriga-se pela assinatura de 1 scio.
ROC: Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados, SROC representada
pelo scio Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva
C. Localizao
Fbrica e Servios Administrativos:
gueda
_.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-.
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Metal, Lda.

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D. Pessoal do Cliente
Dr. Eunice Resp. Adm. Fin. TOC
Dr. Bruna Resp. Qualidade
Jos Alves Resp. Produo
Sr. Antnio Resp. Comercial
Sr. Hlder Resp. Gabinete Tcnico
Marta Telefonista
E. Descrio do negcio e sua evoluo
A Metal, Lda. foi fundada em 30-03 de 1996.
O seu objecto social o fabrico de mobilirio metlico. A empresa possui
amplas instalaes, dispondo igualmente de bom e moderno equipamento de
produo.
A empresa tem a sua produo vocacionada fundamentalmente para o
mercado interno, tendo os seus negcios evoludo favoravelmente ao longo dos
ltimos anos, comeando tambm a crescer para mercados externos.
Existe uma parceria entre a Metal, Lda. e a Metalurgia, Lda. Assim, esta
presta servios de pintura, sendo todo o material fabricado, pintado pela
Metalurgia. Nestes servios so praticados os preos correntes e normais de
mercado, no existindo condies especiais para a Metal por parte da
Metalurgia.
F. Organizao Contabilstica
As demonstraes financeiras so preparadas com base nos princpios contabilsticos
geralmente aceites em Portugal, nomeadamente do custo histrico, da continuidade
das operaes e em conformidade com os conceitos contabilsticos fundamentais da
prudncia, consistncia e, em todos os aspectos materialmente relevantes, da
especializao dos exerccios.
Os principais critrios valorimtricos utilizados na preparao das demonstraes
financeiras so os seguintes:
_.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-.
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Metal, Lda.

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Imobilizaes incorpreas
As imobilizaes incorpreas so constitudas basicamente por despesas de
constituio e aumentos de capital e despesas de investigao e desenvolvimento.
So amortizadas pelo mtodo das quotas constantes durante o perodo de 3 anos.
Imobilizaes corpreas
As imobilizaes corpreas so registadas ao custo de aquisio.
As amortizaes so calculadas pelo mtodo das quotas constantes, de acordo com as
seguintes vidas teis estimadas:
Anos de vida til
Edifcios e outras construes 20
Equipamentos bsicos 3 - 7
Equipamentos de transporte 4
Equipamento administrativo 3 - 8
Investimentos Financeiros
Os investimentos financeiros da Metal so constitudos por aces da X, da W e da Z
servindo de garantia aos financiamentos que a empresa tem junto do BPI.
Existncias
As existncias so tratadas em sistema de inventrio intermitente valorizadas ao custo de
aquisio ou produo mais gastos adicionais de compra.
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Metal, Lda.

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Disponibilidades, dvidas de e a terceiros
As disponibilidades e as dvidas de e a terceiros expressas em moeda estrangeira so
convertidas para euros s taxas de cmbio da data de referncia das demonstraes
financeiras.
Acrscimos e diferimentos
Custos diferidos
A empresa adopta o procedimento de registar na rubrica de custos diferidos os montantes j
liquidados que devam ser reconhecidos nos exerccios seguintes.
Acrscimo de custos
De acordo com a legislao em vigor, os empregados adquirem o direito a um ms de
frias e correspondente subsdio no ano anterior ao do seu pagamento.
Deste modo a empresa adopta o procedimento de reconhecer na rubrica acrscimos de
custos o montante relativo aos encargos com frias e subsdio de frias vencido e no pago,
adicionado dos respectivos encargos sociais.
Proveitos diferidos
So essencialmente constitudos por subsdios ao investimento j recebidos que se
encontram a ser imputados aos resultados em funo da desvalorizao dos equipamentos
financiados.
Activos/Passivos por impostos diferidos
Para a contabilizao dos impostos sobre lucros, so considerados os efeitos tributrios de
situaes que afectam significativamente os impostos sobre lucros futuros. Assim
encontram-se evidenciados passivos por impostos diferidos referentes a reservas de
reavaliao no realizadas e activos por impostos diferidos derivados dos prejuzos obtidos
em exerccios anteriores.
Reconhecimento de proveitos e custos
A empresa reconhece os proveitos e os custos no momento em que estes ocorrem.
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F.2 Registos contabilsticos
Todas as aplicaes se encontram informatizadas.
O software em funcionamento portugus, foi desenvolvido pela PHC e abrange as reas
de gesto comercial e administrativa, contabilidade e salrios.
O imobilizado tratado no GIMO.
3.03 Reviso Analtica Global
Pela anlise dos quadros do anexo I e pelo conhecimento que temos da empresa, podemos
classificar a sua situao econmico-financeira como delicada.
Em termos econmicos, e apesar da diminuio do volume de negcios at Junho,
pressupondo que a margem obtida no exerccio anterior se mantm, de prever que os
resultados operacionais sejam superiores aos obtidos no exerccio anterior. que os
encargos de estrutura (salrios, amortizaes e FSE) tm vindo a diminuir. Assim, prev-se
que os Resultados Operacionais sejam suficientes para cobrir os encargos de financiamento
mas, com certeza, no iro permitir a obteno de ndices de rentabilidade satisfatrios.
A nvel financeiro a Metal mantm-se sem grandes variaes face aos exerccios anteriores.
A situao no confortvel devido ao forte peso do passivo de CP que, a este nvel, faz
disparar o risco associado. A tesouraria da empresa tambm se encontra desequilibrada.
Isto porque apesar das necessidades do ciclo de explorao at nem serem excessivamente
avultadas, os capitais permanentes nem sequer conseguem financiar os activos fixos. No
nosso trabalho vamos recomendar a empresa a cobrir os activos fixos e as necessidades de
fundo de maneio com capitais permanentes.

6||ente: Heta|, Lda. AN0: 2008
8eco: a|ano Ana||t|co- 6omparao com Ano Anter|or
Heta|, Lda.
9DORUHV H[SUHVVRV HP(XURV va|or
C00l00 A6T|V0 AH0RT|ZA0E8
0A3 C0NTA3 A6T|V0 RUT0 E A6T|V0 L|0U|00 A6T|V0 L|0U|00
AJU8TAHENT08
|H0|L|ZA00:
lroo|||zaoes |rcorpreas:
131 0espesas de |rsla|aao 2,380 2,380 - - - r.a
132 0espesas de |rvesl|aao e deservo|v|rerlo 135,03 132,25 2,9Z8 2,9Z8 - -
133 Propr|edade |rduslr|a| e oulros d|re|los 19Z - 19Z 19Z - -
138,180 135,005 3,1Z5 3,1Z5 - -
lroo|||zaoes corpreas:
121 Terreros e recursos ralura|s 111,081 - 111,081 111,081 - -
122 Ed|lic|os e oulras corslruoes 831,58 12Z,152 Z01,20 91,222 9,981 1.1
123 Equ|parerlo os|co 13,228 315,511 11Z,8Z 191,583 (1,89) (21.1)
121 Equ|parerlo de lrarsporle 313,935 11Z,391 1,511 1,511 - -
125 Ferrarerlas e ulersi||os 1Z9,110 121,85 5Z,Z25 50,920 ,805 13.1
12 Equ|parerlo adr|r|slral|vo 118,58 0,9Z 5Z,82 51,Z55 5,92Z 11.5
12Z Taras e vas|||are 2 2 - - - r.a
129 0ulras |roo|||zaoes corpreas 2,522 11,801 11,Z18 11,102 3,31 29.1
2,0ZZ,521 Z81,8Z8 1,292,13 1,313,50Z (20,81) (1.)
lrvesl|rerlos l|rarce|ros:
1113111115 Tilu|os e oulras ap||caoes l|rarce|ras 3,023 - 3,023 13,023 (10,000) (93.0)
3,023 - 3,023 13,023 (10,000) (93.0)
6|R6ULANTE:
Ex|slrc|as:
3 Valr|as-pr|ras, suos|d|r|as e de corsuro 181,318 - 181,318 181,318 - -
35 Produlos e lraoa||os er curso 152,83 - 152,83 152,83 - -
33 Produlos acaoados e |rlerrd|os 11,012 - 11,012 11,012 - -
32 Vercador|as 859 - 859 859 - -
3Z5,902 - 3Z5,902 3Z5,902 - -
0iv|das de lerce|ros - Curlo prazo:
211 C||erles, c/c 1,5Z8,201 - 1,5Z8,201 1,131,90 113,295 10.0
212 C||erles - Tilu|os a receoer 15,319 - 15,319 1,Z53 (1,101) (8.1)
218 C||erles de coorara duv|dosa 29,010 220,01Z Z5,993 ZZ,093 (1,100) (1.1)
251255 0ulros acc|or|slas (sc|os) 33Z,28 - 33Z,28 - 33Z,28 r.a
229 Ad|arlarerlos a lorrecedores 32,500 - 32,500 32,500 - -
21 Eslado e oulros erles puo||cos 32,8Z2 - 32,8Z2 23,809 9,03 38.1
2222Z28221 0ulros devedores - - - 1,0Z0 (1,0Z0) (100.0)
2,292,230 220,01Z 2,0Z2,183 1,58,131 18,052 30.
0eps|los oarcr|os e ca|xa:
121311 0eps|los oarcr|os 1,11 1,11 55,839 (51,228) (9Z.1)
11 Ca|xa 8,235 8,235 8,19 (231) (2.8)
9,81 9,81 1,308 (51,12) (81.Z)
A6RE86|H08 E 0|FER|HENT08:
2Z1 Acrsc|ros de prove|los - - 102 (102) (100.0)
2Z2 Cuslos d|ler|dos 9,Z81 9,Z81 8,22 1,522 18.1
2Z1 Acl|vos por |rposlos d|ler|dos 28,205 28,205 28,205 - -
3Z,989 3Z,989 3,89 1,120 3.0
Tola| de Arorl|zaoes 919,883
Tola| de Ajuslarerlos 220,01Z
Tola| do Acl|vo 1,931,91 1,139,930 3,Z91,Z1 3,122,915 3Z1,81 10.9
8eco: a|ano Ana||t|co- 6omparao com Ano Anter|or
Heta|, Lda.
9DORUHV H[SUHVVRV HP(XURV va|or
6AP|TAL PR0PR|0 E PA88|V0
6AP|TAL PR0PR|0:
51 Cap|la| 1Z1,000 1Z1,000 - -
53 Preslaoes sup|ererlares 18Z,113 18Z,113 - -
Reservas: -
5Z1 Reservas |ea|s 10,28 8,119 2,13Z 2.2
5Z1 a 5Z9 0ulras reservas 15,125 121,82Z 10,598 32.5
3uolola| 831,121 Z91,389 12,Z35 5.1
88 Resu|lado |iqu|do do exercic|o (15,991) 12,Z33 (88,Z21) (20Z.)
89 0|v|derdos arlec|pados - - - r.a
Tola| do Cap|la| Prpr|o Z88,133 831,122 (15,989) (5.5)
PA88|V0:
0iv|das a lerce|ros-Vd|o e |oro prazo:
231 0iv|das a |rsl|lu|oes de crd|lo - 301,1Z1 (301,1Z1) (100.0)
211 Forrecedores de |roo|||zado, c/c - Z1,095 (Z1,095) (100.0)
2Z28211 - 3Z5,59 (3Z5,59) (100.0)
0iv|das a lerce|ros-Curlo prazo
23112 0iv|das a |rsl|lu|oes de crd|lo 8ZZ,18 298,511 5Z8,951 193.9
221 Forrecedores, c/c 1,152,328 1,303,391 118,931 11.1
222 Forrecedores - Tilu|os a paar 188,29 182,33 5,933 3.3
251255 0ulros acc|or|slas (sc|os) - 1,5Z (1,5Z) (100.0)
219 Ad|arlarerlos de c||erles 28,13 - 28,13 r.a
239 0ulros erprsl|ros ool|dos ,810 89,880 (23,010) (25.)
211 Forrecedores de |roo|||zado, c/c 9,Z58 52,5 11,192 81.1
21 Eslado e oulros erles puo||cos 15,Z13 Z5,10Z (29,391) (39.1)
22232125 0ulros credores 1,05 1,8 (21) (5.1)
2Z28211 2,Z0,51 2,008,2 Z52,385 3Z.5
A6RE86|H08 E 0|FER|HENT08:
2Z3 Acrsc|ros de cuslos 11Z,588 103,295 11,293 12.9
2Z1 Prove|los d|ler|dos 98,389 101,3 (3,2Z1) (3.2)
215,9ZZ 201,958 11,019 20.0
Tola| do Pass|vo 3,00,28 2,588,Z93 11Z,835 1.1
Tola| do Cap|la| Prpr|o e do Pass|vo 3,Z91,Z1 3,122,915 3Z1,81 10.9
F|r F|r
31-0ez-07 30-Jun-08
31-0ez-07 30-Jun-08
X|.13.3.2|1
Var|ao
X|.13.3.2|2
Var|ao
15 3el 08 Preparado por: 0ata: Rev|sto por:
CV 15 3el 08 Preparado por: 0ata: Rev|sto por:
0ata:
0ata:
CV
8eco: 0emonstrao de Resu|tados Ana||t|ca- 6omparao com |dnt|co Per|odo do Ano Anter|or
Heta|, Lda.
9DORUHVH[SUHVVRVHP(XURV va|or
6U8T08 E PER0A8
1 Cuslo das rercador|as verd|das
e das ralr|as corsur|das: - r.a
Vercador|as 3,118 15,30
Valr|as 1,213,982 1,21Z,100 990,210 1,005,8Z0 211,530 21.0
2 Forrec|rerlos e serv|os exlerros: 10,815 3Z1,08
Cuslos cor o pessoa|:
1112 Rerureraoes 31,215 32,3Z5
Ercaros soc|a|s:
1311 Persoes - -
15/8 0ulros Z9,895 901,955 8,283 Z9,2 132,89 1Z.2
Arorl|zaoes e Ajuslarerlos 1,12 59,Z0Z
Z Prov|soes - 1,12 - 59,Z0Z 1,Z19 2.9
3 lrposlos 2,988 1,912
5 0ulros cuslos e perdas operac|ora|s 195 3,183 195 5,13Z (1,951) (38.0)
(A) 2,183,91 1,839,980 313,981 18.Z
82 Perdas er erpresas do rupo e - -
assoc|adas
8381 Arorl|zaoes e ajuslarerlos de ap||caoes - -
e |rvesl|rerlos l|rarce|ros
818588Z88 Juros e cuslos s|r||ares:
Re|al|vos a erpresas do rupo - -
0ulros 5,0Z0 5,0Z0 5,218 5,218 (9,118) (11.0)
(C) 2,210,031 1,905,198 331,83 1Z.
9 Cuslos e perdas exlraord|rr|os 3Z5 125 (50) (11.8)
(E) 2,210,109 1,905,23 331,Z8 1Z.
8 lrposlo soore o rerd|rerlo do exercic|o 22,12 28,128 (5,18) (19.5)
(0) 2,23,051 1,933,Z51 329,300 1Z.0
88 Resu|lado |iqu|do do exercic|o (15,991) 5,32 (111,23) (1Z0.1)
2,21Z,00 1,999,383 21Z,ZZ 10.9
PR0VE|T08 E CANh08
Z1 verdas:
Vercador|as 1Z,128 35,152
Produlos 2,1Z,999 1,939,20Z
Z2 Preslaoes de serv|os 51 2,191,181 3,991 1,9Z8,50 215,531 10.9
var|aao da produao - -
Z5 Traoa||os para a prpr|a erpresa - -
Z3 Prove|los sup|ererlares - -
Z1 3uosid|os a exp|oraao - -
Z 0ulros prove|los e ar|os operac|ora|s - -
ZZ Reversoes de arorl|zaoes e ajuslarerlos - - - - - r.a
(8) 2,191,181 1,9Z8,50 215,531 10.9
Z82 0ar|os er erpresas do rupo e assoc|adas - -
Z81 Rerd|rerlos de parl|c|paoes de cap|la| - -
Z812Z815Z81Z83 Rerd|rerlos de lilu|os reoc|ve|s
e de oulras ap||caoes l|rarce|ras:
Re|al|vos a erpresas do rupo - -
0ulros 3 -
Z811Z813Z811Z818 0ulros juros e prove|los s|r||ares:
Z85Z8Z8ZZ88 Re|al|vos a erpresas do rupo - -
0ulros 18,981 18,98Z 19,3 19,3 (3Z9) (2.0)
(0) 2,213,18 1,998,01 215,152 10.8
Z9 Prove|los e ar|os exlraord|rr|os 3,892 1,3Z
(F) 2,21Z,00 1,999,383 21Z,ZZ 10.9
Resuro:
Resu|lados operac|ora|s: (8) - (A) = 10,21Z 138,Z0 (128,153) (92.)
Resu|lados l|rarce|ros: (0 - 8) - (C - A) = (3Z,083) (15,852) 8,Z9 (19.1)
Resu|lados correrles: (0) - (C) = (2,8) 92,818 (119,81) (128.9)
Resu|lados arles de |rposlos: (F) - (E) = (23,319) 93,Z0 (11Z,109) (121.9)
Resu|lado |iqu|do do exercic|o: (F) - (0) = (15,991) 5,32 (111,23) (1Z0.1)
30-Jun-07 30-Jun-08
Var|ao
X|.13.3.2|3
CV 15 3el 08 Preparado por: 0ata: Rev|sto por: 0ata:
12
6||ente: Heta|, Lda.
8eco: Pr|nc|pa|s Rc|os Preparado por: 6H 6H
0ata: 15 8et 08 15 8et 08
Z,219,288 5,193,290 8,13,101 Z,312,Z2 ,858,02 5,195,003 Z,999,2Z1
Taxa |VA: 207 30-Jun-08 31-Har-08 31-0ez-07 30-8et-07 30-Jun-07 31-Har-07 31-0ez-0
5iFLRV)LQDQFHLURV
L|qu|dez 0era| / Currerl Ral|o 0.82 0.Z9 0.92 1.09 1.13 0.83 1.23
L|qu|dez Reduz|da / Ac|d Tesl 0.Z0 0.1 0.Z5 0.89 0.93 0.8 0.99
L|qu|dez lred|ala / Cas| Ral|o 0.00 0.00 0.03 0.01 0.01 0.00 0.11
Cooerlura lroo|||zado 0.1 0.1 0.89 1.1Z 1.2 0. 1.3
3o|vao|||dade / 3o|vercy Ral|o 0.2 0.35 0.32 0.38 0.28 0.30 0.30
Auloror|a F|rarce|ra 0.21 0.2 0.21 0.28 0.22 0.23 0.23
Capac|dade Erd|v|darerlo a VLP 1.00 1.00 0.9 0.5 0.52 1.00 0.18
5iFLRV(FRQyPLFRV5HQGLELOLGDGH
Varer 8rula das verdas / *URVV0DUJLQ5DWLR 11.52 13.80 18.95 19.1 19.0 1Z.92 19.55
Rerd|o|||dade 0perac|ora| das verdas e Preslaoes de 3erv|os 0.1Z Z.1Z 2.91 12.91 Z.01 10.2Z 5.0
Rerd|o|||dade Liqu|da das verdas e Preslaoes de 3erv|os (2.10) 5.0 1.12 10.29 3.32 Z.88 2.0Z
5iFLRV(FRQyPLFR)LQDQFHLURV
Rerd|o|||dade dos Cap|la|s Prpr|os / 5HWXUQRQ(TXLW\52( (5.81) .51 5.12 2.13 Z. 8.31 9.01
Rerd|o|||dade do Acl|vo / 5HWXUQRQ$VVHWV52$ (0.23) 2.18 1.0 9.20 2.81 2.52 5.22
Rerd|o|||dade do lrvesl|rerlo / 5HWXUQRQ,QYHVWPHQW52, (0.2) 1.Z1 1.Z2 Z.31 2.3Z 1.91 2.18
Rolaao dos Cap|la|s Tola|s 1.1 1.22 1.12 0.95 1.01 0.98 1.01
Rolaao do lroo|||zado 3.10 3.10 2.91 2.Z0 3.01 2.81 2.83
Rolaao do Acl|vo C|rcu|arle 1.Z9 2.10 1.89 1.55 1.55 1.55 1.2
Rolaao dos Cap|la|s Prpr|os 5.58 1.8 1.59 3.11 1. 1.28 1.3
Rolaao dos Cap|la|s Perrarerles 5.58 1.8 3.1Z 2.22 2.11 1.28 2.0Z
5iFLRVGH*HVWmR$FWLYLGDGH
Prazo Vd|o de Receo|rerlos ( d|as ) 131 128 139 138 113 111 202
Prazo Vd|o de Paarerlos ( d|as ) 118 112 1Z0 1Z1 155 13 25
Rolaao 3loc| Valr|as Pr|ras e 3uos|d|r|as 13 13 9 Z 8 8 Z
0uraao Vd|a Ex|slrc|as de Valr|as Pr|ras e 3uos|d|r|as ( d|as ) 28 29 11 50 1Z 18 5
Rolaao 3loc| Produlos Acaoados 2Z 50 18 9 2 28
0uraao Vd|a de Ex|slrc|as Produlos Acaoados (d|as ) 3 1 Z 11 10 11 13
Rolaao 3loc| de Vercador|as 12 38 11 Z 8 3 8
0uraao rd|a de Ex|slrc|as de Vercador|as (d|as ) 9 10 2 5 1 109 11
0HLRV/LEHUWRVH(IHLWRV$ODYDQFD
E8lT0A - Earr|rs 8elore lrleresl, 0eprec|al|or ard Arorl|zal|or Z1,13 Z1,Z9 231,218 35Z,038 198,3ZZ 93,5Z5 320,231
VL8E - Ve|os L|oerlos 8rulos de Exp|oraao Z1,13 Z1,Z9 331,981 35Z,038 198,3ZZ 93,5Z5 351,018
VL8T - Ve|os L|oerlos 8rulos Tola|s Z5,10 Z1,108 391,110 35Z,Z20 199,319 91,58 318,921
VLL - Ve|os L|oerlos Liqu|dos 15,135 58,353 23,350 281,38 125,339 Z1,Z1 221,235
0EA - Ele|lo Ecorr|co de A|avarca 95.0 .02 1.83 3.82 .99 5 9
0FA - Ele|lo F|rarce|ro de A|avarca (0.11) 1.28 1.89 1.2 1.18 1.30 2.29
0CA - Ele|lo Coro|rado de A|avarca (12.0) Z.Z0 31.80 1.82 10.31 .01 19.81
2XWURV5iFLRVGH5HYLVmR$QDOtWLFD
Cors|slrc|a das Arorl|zaoes dos lrvesl|rerlos F|rarce|ros - - - - - - -
Cors|slrc|a das Arorl|zaoes Corpreas 5.93 - 5.8 - .21 - .52
Cors|slrc|a das Arorl|zaoes lrcorpreas - - 2.5Z - - - -
Cors|slrc|a das 0evo|uoes de verdas 0.28 0.11 0.0 0.2Z 0.18 0.15 0.51
0escorlos Corerc|a|s Corced|dos - - - - - - -
lrpaclo dos F3E ras verdas e Preslaoes de 3erv|os 20.91 20.05 19.88 19.2Z 18.85 19.2 18.01
Cooerlura dos Ajuslarerlos para Cooraras 0uv|dosas Z1.33 Z1.10 Z1.05 - Z1.33 Z1.33 Z1.33
lrcoorao|||dade da Carle|ra de C||erles 15.Z 1.8Z 1.99 - 8.Z9 9.1 9.95
Cors|slrc|a dos Ercaros 3oc|a|s 1Z.81 21.0Z 20.82 22.0Z 1.8 20.12 20.85
0ulros Cuslos cor o Pessoa| 1.1Z 1.92 1.81 2.Z 1.1 2.Z2 1.Z1
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3.04 - Ambiente de Controlo Interno
Ver ponto 5 do Dossier Corrente. Note-se que esta avaliao preliminar, com base
nas anlises ao SCI efectuadas nos exerccios anteriores. Depois de efectuado o
levantamento exaustivo do SCI no presente ano, estes dados sero actualizados.
$SUHFLDomRGR&RQWUROR,QWHUQR
Controlo Interno
*Vendas........................... 0/1
*Compras........................ 0/1
*Pessoal........................... 0/1
*Disponibilidades............ 0/1
*Imobilizado.................... 0/1
*Informtica.................... 0/1
*Existncias..................... 0/1

M MAU/INEXISTENTE O
R RAZOVEL 1
B BOM 2
MB M. BOM 3
3.05 - Abordagem de Auditoria Alteraes ao plano preliminar.
Iremos fazer incidir o nosso trabalho na anlise ao sistema de controlo interno implantado,
de forma a podermos avaliar melhor a profundidade dos testes a realizar. No entanto,
atendendo aos resultados histricos da empresa daremos especial ateno reviso
analtica e outros testes substantivos em virtude das insuficincias detectadas no SCI
implementado a no ser que eventuais melhorias significativas no SCI se venham a
verificar e permitam a reduo dos testes a efectuar.
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3.06 - Plano Global de Auditoria
O trabalho relacionado com o exerccio de 2008 vai desenvolver-se de acordo com o
cronograma e programas seguintes:
CRONOGRAMA DE TRABALHO
EXERCCIO DE 2008
MESES REVISO
Setembro Mapas / Computador.
Organizao / Actualizao de Dossier
Permanente.
Anlise do Estado.
Controlo Interno.
Outubro Controlo Interno
Anlise documental.
Relatrio sobre Controlo Interno.
Novembro Anlise Documental.
Circularizaes. Terceiros.
Definio do Nvel de Materialidade.
Dezembro Anlise Documental.
Controlo de Inventrios.
Circularizao - Bancos, Advogados.
Certides (Pedido de).
Janeiro Flutuaes no usuais.
Trabalho de Conferncia de Terceiros.
Controlo de Documentos Pedidos a Clientes.
Fevereiro Terceiros.
Inventrios.
Imobilizados.
Estado.
Maro Finalizao da Reviso.
Abril Reviso provisria Modelo 22.
Maio Reviso definitiva Modelo 22.
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3.07 - Planeamento da Materialidade e Risco Global de Auditoria
No planeamento da materialidade e do risco global de auditoria faremos uso do programa
informtico DRAI2 cujos mapas resumo deste trabalho anexamos.
Note-se que este trabalho servir de base estratgia de Auditoria, permitindo fazer uma
seleco criteriosa dos procedimentos de auditoria a adoptar na empresa em anlise. Assim,
os critrios de anlise so os seguintes:
Risco Global de Auditoria
Risco Inerente, risco de fraude, risco de negcio e risco de controlo.
Risco da rea em anlise
Reviso analtica preliminar
Confiana no Sistema de Controlo Interno
Significncia / Materialidade
Da conjugao destes critrios de anlise ser dada a distribuio em termos de
procedimentos relevantes subdivididos em:
Procedimentos de Controlo
Procedimentos Substantivos de Reviso Analtica
Outros Procedimentos substantivos

Risco Inerente
O risco inerente a susceptibilidade de um saldo ou uma classe de transaces conter uma
distoro materialmente relevante, individualmente ou agregada com outras, assumindo
que no existem os respectivos controlos internos. um risco que no controlado pelo
auditor, pois depende de vrios factores (macroeconmicos, industria, entidade) a que a
actividade da empresa est sujeita, e da caracterizao das Demonstraes Financeiras da
entidade (contas que requerem julgamento, estimativas, operaes complexas, tipo de
activos). No caso presente consideramos o risco inerente da Metal, Lda. como Mdio pelo
seguinte motivo:
9 Possibilidade de diminuio do volume de negcios, fruto da evoluo
macroeconmica nacional e internacional.
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Risco de Fraude
Tendo por base o papel de trabalho XI.11.3 e a experincia que temos ao longo dos anos
consideramos o risco de fraude Baixo.
Risco de Negcio
O risco de negcio da empresa est relacionado com a concorrncia do sector e da
antecipao na inovao que a concorrncia possa ter em relao empresa. No nos
podemos pronunciar quanto estratgia a seguir pela empresa no futuro dado que no
existe nenhum documento estratgico elaborado pela empresa. Consideramos o risco de
negcio da empresa como Mdio.
Risco de Controlo
Fruto do conhecimento do sistema de controlo interno de anos anteriores e das
actualizaes efectuadas consideramos o risco de controlo global como Mdio. Vejamos
por reas (no caso as reas em abordagem):
Legenda:
- A Alto.
- M Mdio.
- B Baixo.
Depois de efectuarmos os testes de conformidade, verificmos que o controlo interno
continua a apresentar as limitaes que apresentava no exerccio anterior, no tendo ento a
empresa adoptado as nossa recomendaes. Por este facto no alteramos a nossa apreciao
ao sistema de controlo interno, e reforaremos, na nossa auditoria, os procedimentos
substantivos.
3.08 - Acontecimentos significativos para a auditoria e contabilidade - reas
Relevantes.
METAL, LDA.
Nvel
Justificao
Index. trabalho
Resposta/Auditoria
Testes substantivos.
Outros conforme ponto seguinte (se aplicvel)
Testes de conformidade. Verificao da
implementao das recomendaes
Verificar imputao dos subsdios
. Existncia de hipotecas
Atestar a propriedade do imobilizado sujeito a registo
e aferir as divulgaes de eventuais nus
Conferir mapas amortizaes
. So praticadas as taxas mnimas
Aferir a consistncia e razoabilidade das
amortizaes praticadas
Reviso analtica
. A cobertura de seguros tem-se apresentado
insuficiente
Analisar suficincia cobertura seguros
Anlise de aumentos e abates
Outros Procedimentos Substantivos
Atestar a propriedade das participaes
Aferir acerca da realizao/ajust. necessrios
Concluir acerca da valorizao
Verificar cumprimento obrigaes fiscais
. Falta de analtica para a valorizao da produo Testar valorizao
. Falta de SIP Efectuar contagens fsicas
Testar realizao do stock no perodo subsequente
. No testmos a realizao Concluir acerca da necessidade de ajustamentos
. A cobertura de seguros tem-se apresentado
insuficiente
Analisar suficincia cobertura seguros
Testar o corte de operaes
Reviso analtica
. Existem negcios com entidades relacionadas Obter contratos e analisar os negcios
Circularizao de Saldos
. Existem clientes com saldo de difcil recuperao Anlise recuperabilidade de saldos / Suficincia ajust.
Consonncia da gesto com a contabilidade.
. Nem todas as notas de crdito renem os
requisitos previstos no art. 35. do CSC
Corte de operaes / Especializao notas crdito e
aferir cumprimento obrigaes fiscais (art 78 CIVA)
Analisar actualizao cambial em 31.12
. Elevados crditos de locao financeira. Anlise das locaes financeiras
Circularizao de Saldos
Obteno de declaraes
Verificao do cumprimento dos requisitos legais
nomeadamente art. 63. da LGT
Contagem do caixa a 31.12 e verificar decomposio.
. Pequenos movimentos pendentes que existem
nas conciliaes bancrias
Testar op. Aritmticas nas conciliaes bancrias.
Efectuar teste de seguimento dos items pendentes
nas conciliaes bancrias.
Analisar o ajustamento cambial em 31.12
Circularizao de Bancos
Reviso analtica
. Foram detectadas pequenas anomalias na
especializao de alguns itens
Analisar movimentos do exerccio, nomeadamente
regularizao dos itens do exerccio anterior
Reviso analtica
Circularizao de saldos
Corte de operaes / Especializao notas crdito
. Contabilidade diferenta da gesto Consonncia da gesto com a contabilidade.
Obteno dos contratos e anlise dos negcios
Aferir cumprimento das obrigaes fiscais
. Existem negcios com entidades relacionadas Analisar os negcios com entidades relacionadas
Analisar actualizao cambial em 31.12
. Cheques prdatados descontados e no
vencidos
Circularizao de Bancos
. Financiamentos bancrios significativos Razoabilidade da taxa de juro
. Custos financeiros elevados Reviso analtica
Conciliaes de valores com descontos de
Dezembro.
Obteno de certides
. Existncia de contingncias fiscais Verificar cumprimento obrigaes fiscais
Verificao registo comercial
Analisar cumprimento das disposies legais
. Expectativa de reembolso de Prestaes
Suplementares
Analisar a situao da empresa face ao disposto no
art. 35. do CSC
Analisar decises administrao
Aferir acerca da continuidade
Circularizar advogados
I.T. 12.43.
Existncias M I.T. 11.00
B I.T. 12.41
Imobilizado
Incorpreo e
Imobilizado Corpreo
e Amortizaes
Investimentos
Financeiros
A
Analisar cumprimento das obrigaes fiscais
Responsabilidades,
Compromissos e
Contingncias
B I.T. 17.90
Custos com o
Pessoal
M I.T. 14.64
I.T. 10.22
B I.T. 10.25
I.T. 9
rea Risco/Problemas
Risco de Controlo
Disponibilidades M
Clientes, Vendas e
Prestaes de
Servios
M I.T. 10.21
Outros devedores e
Credores
M
Capital Prprio M I.T. 13
Emprstimos Obtidos M I.T. 10.23
Estado e Outros
Entes Pblicos
M
I.T. 12.42.
B
I.T. 10.24
Acrscimos e
Diferimentos
M I.T. 10.27
I.T. 10.26
Accionistas / Scios
Fornecedores,
compras e
Fornecimentos
M
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O plano inicial da auditoria foi efectuado com base em elementos contabilsticos
data de 31 de Dezembro de 2007, que anexamos.
Matriz de Materialidade e Risco
A

B A
Aspectos relevantes
a) Na anlise das contas de custos, dar ateno s variaes mais relevantes em
relao ao exerccio anterior e testar os valores mais significativos. Em cada
documento a analisar, aferir acerca da sua correcta contabilizao/especializao,
aferir acerca da ligao com o negcio e confirmar o cumprimento das obrigaes
fiscais/legais inerentes. Neste trabalho ter especial cuidado com os gastos relativos
a ofertas, deslocaes e estadas, despesas de representao, ajudas de custo entre
outras.
b) Especial ateno aos pedidos de confirmao de saldos a terceiros, nomeadamente
clientes e fornecedores e consonncia entre contabilidade e gesto de terceiros.
c) Especial ateno ao imobilizado da empresa, testando as aquisies mais
significativas e verificando a situao actual das coberturas dos seguros. Analisar
igualmente, os critrios da empresa, no que concerne relevao de determinados
valores, como Imobilizado/Custo do exerccio e aferir acerca da consistncia da
poltica de amortizaes.
Materialidade
Risco
Clientes
Existncias
Fornecedores
Emprstimos
Imobilizado
Estado
A&D
Outros Dev. Cred.
Capital Prprio
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d) Analisar devidamente as reconciliaes bancrias e proceder circularizao de
todos os bancos.
e) Especial ateno ao trabalho relacionado com as existncias nomeadamente, corte
de operaes, valorimetria e verificar se a empresa implementou o SIP j que
legalmente est obrigada a implement-lo a partir de 2007.
f) Verificar a suficincia dos ajustamentos para dvidas de cobrana duvidosa uma vez
que tem sido seguido estritamente o critrio fiscal na poltica de ajustamentos da
empresa, analisar a resposta dos advogados e alertar para o cumprimento dos
requisitos fiscais nesta rea.
g) Verificar a aplicabilidade da Directriz Contabilstica n. 28.
h) Relaes especiais/Dossier de preos de transferncia.
i) Especial ateno evoluo dos saldos devedores de Scios e cumprimento dos
requisitos legais aplicveis.
j) Aferir a imputao a proveitos do subsdio ao investimento.
k) Verificar o movimento e o saldo da conta caixa (verificao fsica) aferindo acerca
da existncia de valores a receber (Vendas-a-Dinheiro).
l) Analisar as notas de crdito mais significativas do perodo e do perodo
subsequente aferindo acerca da sua especializao e do cumprimento das
obrigaes fiscais que lhe so inerentes.
3.09 - Planos de datas

A definir com o cliente de acordo c/ a sua disponibilidade e tendo em ateno o
cronograma referido.
3.10 - Pessoal e n. de Horas.
Dr. Jorge Silva Revisor Oficial de Contas Horas Previstas: 004
Celestino Arajo Responsvel de Campo Horas Previstas: 078
Carlos Miguel Auxiliar Trabalho Campo Horas Previstas: 078
Filipe Apoio Administrativo Horas Previstas: 006
Fbio Pinho Superviso Horas Previstas: 009
Total 175
Preparado por: X|.9
C.V.
Ano
29-0ul-09
2008
0DWHULDOLGDGHSDUD3ODQHDPHQWRGH$XGLWRULD
1. 0A008 PARA PLANEAHENT0
vo|ure de Nec|os 3,832,351
Tola| do Acl|vo Liqu|do 3,122,915
Resu|lado arles de lrposlos 12,Z33
2. N|VE|8 HAX|H08 0E HATER|AL|0A0E
6ond|o 0r|entao Hontante
Erl|dades Corerc|a|s 1 do vo|ure de Nec|os 38,321
Erl|dades de lrvesl|rerlo 2 do Acl|vo Liqu|do 8,158
Erl|dades Cor|ss|or|slas 10 do Resu|lado arles lrposlos 1,2Z3
Erl|dades ser l|rs |ucral|vos 0 ra|s apropr|ado dos arler|ores
3. HATER|AL|0A0E
Nive| de Valer|a||dade a ul|||zar ro p|arearerlo da aud|lor|a: Euros
4. A8E8 0E 0E6|8A0
5,000
8eco: Hater|a||dade para P|aneamento de Aud|tor|a
6||ente: Heta|, Lda.
31 0ez 07
Rev|sto por:
Adoptmos, para j, um valor prximo do sugerido pela aplicao.
XI.11.1
6||ente:
8|m No Pontuao
1. A8PE6T08 0E CE8TA0
1.1. Ex|sler pessoas de la| rodo dor|rarles que ex|sle o r|sco dos re|slos
corlao||isl|cos rao rel|ecl|rer a |ooa||dade das pr|rc|pa|s dec|soes
operac|ora|s e l|rarce|ras da Erl|dade?
1 0 2 4
1.2. A eslao da Erl|dade possu| ura exper|rc|a e ur cor|ec|rerlo
adequado do rec|o, de rodo a elecluar ura eslao elecl|va e
el|c|erle?
-2 1 0 4
1.3. A eslao ler perl|| de ace|lar |rvesl|rerlos rao usua|s e de a|lo r|sco? 1 0 1 4
1.4. Ex|sler |rd|caoes de |rl|urc|a |rapropr|ada da
Adr|r|slraao/0errc|a er re|aao aos resu|lados reporlados ras
0F's?
5 0 2 5
1.5. A eslao proacl|va ro serl|do de ercorajar e apo|ar (|) proced|rerlos
l|cos, e (||) o curpr|rerlo da |e|s|aao e dos reu|arerlos e cd|os
de cordula er v|or?
-2 1 0 4
1.. Ex|sler a|leraoes lrequerles e s|r|l|cal|vas ros adr|r|slradores,
ererles ou d|reclores, ros s|sleras corlao||isl|cos ou ra ralureza das
lrarsacoes, que ler|ar e|evado o r|sco de ocorrerer erros ou
or|ssoes?
1 0 0 4
1.7. A rerureraao da eslao e dos pr|rc|pa|s lurc|orr|os da Erl|dade,
s|r|l|cal|varerle oaseada ros respecl|vos resu|lados ou ra colaao
das suas acoes?
5 0 1 5
1.8. Eslao os serv|os (|rc|u|rdo o de corlao|||dade) adequadarerle
dolados de pessoa| er rurero e er cor|ec|rerlos, por lorra a
deserper|ar adequadarerle as suas luroes?
0 1 1 4
1.9. Ex|sler lurc|orr|os cuja saida ler|a ur |rpaclo real|vo raler|a|
soore a Erl|dade ou soore as suas operaoes?
1 0 2 4
1.10. 0s lurc|orr|os ercorlrar-se de ura lorra era| c|erles das suas
resporsao|||dades, dos ||r|les da sua aulor|dade, das prl|cas do
rec|o e dos cd|os de cordula da Erl|dade?
-2 1 0 4
1.11. 0s orarerlos preparados pe|a Erl|dade sao ur elecl|vo |rd|cador de
perlorrarce e prov|derc|ar ura elecl|va lerrarerla do corlro|o de
eslao?
-1 2 -1 2
1.12. A Erl|dade |rd|c|a apreserlar la|la de adequada seurara ro serl|do
de sa|vauardar: (|) os acl|vos, (||) o pessoa|-c|ave, (|||) a corl|ru|dade
do rec|o, (|v) as c|el|as, e (v) as resporsao|||dades.
10 0 4 10
1.13. Espera-se que a Erl|dade possa v|r a ler d|l|cu|dades er curpr|r as
cord|oes corlralua|s ||adas aos l|rarc|arerlos, ou procure rereoc|ar
acordos l|rarce|ros ex|slerles?
2 0 1 2
1.14. Ex|sl|rar a|leraoes ra eslrulura soc|elr|a da Erl|dade ou ex|sl|rar
lrarslerrc|as de |rleresses durarle o periodo l|rarce|ro er ar||se?
1 0 0 4
1.15. A adr|r|slraao |derl|l|cou a|ur l|po de r|sco de lraude ou suspe|la de
a|ura lraude er curso?
1 0 0 1
1.1. 0ulro assurlo re|ac|orado cor aspeclos de eslao rao dela||ado ro
quesl|orr|o alravs dos porlos arler|ores.
5 0 3 5
X|.11.1
Ano
2008
R|sco Cera|
29-0ul-09
Rev|sto Por:
8eco: 0u|a para ava||aao do r|sco |ooa| - 0uesl|orr|o
Vela|, Lda. Preparado Por:
C.V.
R|sco
espec|f|co
6ontro|o Cera|
XI.11.1
6||ente:
8|m No Pontuao
X|.11.1
Ano
2008
R|sco Cera|
29-0ul-09
Rev|sto Por:
C.V.
R|sco
espec|f|co
6ontro|o Cera|
2. A8PE6T08 00 NEC06|0
2.1. A Erl|dade esl |rser|da rur seclor er cresc|rerlo? 0 1 2 4
2.2. A Erl|dade esl |rser|da rur seclor de a|lo r|sco, ou ex|sler r|scos
especil|cos do seclor que rao se ercorlrer r|l|ados por corlro|os?
2 0 0 2
2.3. 0s |rd|cadores l|rarce|ros da Erl|dade sao s|r|l|cal|varerle d|lererles
dos |rd|cadores do seclor de acl|v|dade orde esla esl |rser|da?
2 0 1 2
2.4. A Erl|dade esl deperderle de ur pequero rurero de lorrecedores? 1 0 0 1
2.5. A Erl|dade esl deperderle de ur pequero rurero de c||erles? 1 0 0 1
2.8. 0ulro assurlo re|ac|orado cor aspeclos do rec|o rao dela||ado ro
1 0 2 4
3. A8PE6T08 F|NAN6E|R08 E 60NTA|L|8T|608
3.1. A Erl|dade ler ura procura crescerle para os seus produlos ou
serv|os, e/ou rao ler d|l|cu|dades de lesourar|a/cas| l|oW ?
0 1 2 4
3.2. Ex|sler pressoes para que as 0F's sejar rp|da e ||e|rarerle
preparadas?
5 0 1 5
3.3. As derorslraoes l|rarce|ras da Erl|dade serao ul|||zadas er corexao
cor a a||eraao do rec|o ou sererlos de rec|o, ou para ele|los
de ||li|o?
8 0 2 8
3.4. Ex|sler acl|vos ou pass|vos s|r|l|cal|vos cuja va|or|zaao esleja
oaseada sorerle er cr|lr|os del|r|dos pe|a Adr|r|slraao?
1 0 1 4
3.5. 3ao os re|slos corlao||isl|cos de ura rare|ra era| adequados e lr
suporle docurerla| relererle as lrarsacoes, aos acl|vos e pass|vos da
Erl|dade?
-2 5 0 5
3.. 0ulro assurlo re|ac|orado cor aspeclos l|rarce|ros e corlao||isl|cos
rao dela||ado ro quesl|orr|o alravs dos porlos arler|ores.
5 0 3 5
4. 8|8TEHA8 0E |NF0RHAA0
4.1. A Erpresa ul|||za ur s|slera corlao||isl|co oaseado er sollWare de
pacole cor oa|xo rive| de parareler|zaoes e a|leraoes? (ura
resposla Nao corresporde a ur s|slera corlao||isl|co rarua| ou cor
e|evado |rd|ce de a|leraoes lace ao prorara or||ra|)
-3 1 0 4
4.2. 0 l|po de sollWare ul|||zado apreserla-se adequado lace as
recess|dades da Erl|dade e prov|derc|a oulpuls de lorra exped|la, cor
|rlorraao re|evarle, rur lorralo adequado e para cada rea
s|r|l|cal|va do rec|o?
-3 1 0 4
4.3. Ercorlrar-se prev|slas adequadas po|il|cas e proced|rerlos de
seurara por lorra a ev|lar acessos rao aulor|zados a equ|parerlos
|rlorrl|cos, sollWare ou oulras |rlorraoes arrazeradas ros
s|sleras de |rlorraao?
-3 1 0 4
4.4. Ex|sle ev|drc|a de ler ex|sl|do a|ura ruplura ou la||a ros s|sleras de
|rlorraao durarle o periodo l|rarce|ro er ar||se?
1 0 1 4
4.5. Forar |rlroduz|dos rovos s|sleras de |rlorraao cor s|r|l|crc|a
para o lraoa||o de aud|lor|a, ou lorar rod|l|cados os ex|slerles?
1 0 0 4
4.. Ex|sler lrarsacoes processadas lora dos s|sleras rorra|s de
processarerlo?
1 0 0 1
4.7. 0ulro assurlo re|ac|orado cor os s|sleras de |rlorraao rao
dela||ado ro quesl|orr|o alravs dos porlos arler|ores.
1 0 2 4
XI.11.1
6||ente:
8|m No Pontuao
X|.11.1
Ano
2008
R|sco Cera|
29-0ul-09
Rev|sto Por:
C.V.
R|sco
espec|f|co
6ontro|o Cera|
5. A8PE6T08 RELA6|0NA008 60H 0 TRAALh0 0E REV|8A0|AU0|T0R|A
5.1. 0 rosso re|ac|orarerlo prol|ss|ora| cor o c||erle ler s|do rarcado
pe|a lrarqueza e cord|a||dade?
-1 2 0 2
5.2. Ex|sle a|ura |rd|caao de que |rlorraao re|evarle acerca da
Erl|dade, ros possa ser or|l|da por parle dos respecl|vos 3erv|os?
5 0 1 5
5.3. Ex|sl|rar ajuslarerlos de aud|lor|a raler|a|s er periodos arler|ores? 1 0 0 4
5.4 No caso de a Erl|dade ler ura suos|d|r|a ou assoc|ada ex|sler
c|rcurslrc|as que possar aleclar a rev|sao/aud|lor|a da |o|d|r ou
aleclar qua|quer oulra Erl|dade do 0rupo?
1 0 0 4
5.5. Ex|sler lrarsacoes ou sa|dos s|r|l|cal|vos que sejar parl|cu|arrerle
corp|exos ou d|lice|s de aud|lar?
1 0 0 1
5.. Tr ocorr|do rovas dec|soes er ralr|as ou po|il|cas corlao||isl|cas,
que possar resu|lar rur r|sco acresc|do de erros ou or|ssoes e
corsequerlererle aleclar raler|a|rerle as 0F's?
1 0 1 4
5.7. A erl|dade ler eslado ervo|v|da er acoes jud|c|a|s, ou er aclos que
se suspe|ler ||ea|s, que possar dar or|er a erros ou or|ssoes
raler|a|s ou oulras corl|rrc|as?
1 0 0 4
5.8. 0ulro assurlo re|ac|orado cor aspeclos de rev|sao/aud|lor|a rao
dela||ado ro quesl|orr|o alravs dos porlos arler|ores.
1 0 3 4
. TRAN8A660E8 NA0 U8UA|8
.1. 3ao a|urs dos acl|vos ou lrarsaoes da Erl|dade, susceplive|s de
apropr|aao |rdev|da, rar|pu|aoes, erros ou or|ssoes (|rc|u|rdo as
re|ac|oradas cor o lec|o das corlas) ?
5 0 2 5
.2. Ex|sler lrarsacoes s|r|l|cal|vas cor erl|dades re|ac|oradas que
possar or||rar |rcorrecoes ras derorslraoes l|rarce|ras?
5 0 3 5
.3. Ex|sler oulros l|pos de lrarsacoes rao dela||ados ro quesl|orr|o que
possar ser cors|derados |rvu|ares?
5 0 2 5
7. FA6T0RE8 EXTERN08
7.2. 0 delerlor de cap|la|/adr|r|slrador ler oulros rec|os ou acl|v|dades
pr|vadas que possar resu|lar er corl||los de |rleresses ou er oulros
|rpaclos s|r|l|cal|vos ra Erl|dade ?
5 0 1 5
7.3. A Erl|dade rao |derl|l|ca, corlro|a e curpre as |e|s ou reu|arerlos
especil|cos que ||e sao ap||cve|s?
1 -1 1 4
7.4. As 0F's serao apreserladas a a|ura Erl|dade reu|adora? 5 0 0 5
7.5. Ex|sle o r|sco de ocorrerer erros ou or|ssoes ra e|aooraao das 0F's,
resu|larles deslas serer ul|||zadas para a reoc|aao de rovos
erprsl|ros ou de acordos l|rarce|ros?
5 0 2 5
7.. Ex|sle a|ur l|po de pressao soore a eslao ro serl|do de serer
sal|sle|las expeclal|vas exlerras (de acc|or|slas, |rvesl|dores, ara||slas
l|rarce|ros, arc|as de ral|r, elc.)?
5 0 1 5
7.8. Ex|sler ou provve| que ver|ar a ex|sl|r laclores exlerros rao
corlro|ve|s pe|a Erl|dade que possar v|r a ler |rpaclos real|vos ra
acl|v|dade ou seclor er que esla se |rsere?
2 0 1 2
7.9. Ex|sler reslr|oes aro|erla|s que alecler d|reclarerle a acl|v|dade da
Erpresa, ou que alecler as suas parl|c|padas ou al|||adas re|evarles?
1 0 0 1
7.10. 0ulro assurlo re|ac|orado cor laclores exlerros rao dela||ado ro
5 0 3 5
54
Tota| da Pontuao
R|sco C|oba| Proposto
R|sco C|oba| F|na| Mdio
55
Hd|o
Hd|o
B M A
N|ve| R|sco F|na|
Xl.11.3
6||ente: Vela|, Lda.
0uestes |nc|u|das no gu|a para ava||ao do r|sco g|oba|:
1. Ex|sler pessoas de la| rodo dor|rarles que ex|sle o r|sco dos re|slos
corlao||isl|cos rao rel|ecl|rer a |ooa||dade das pr|rc|pa|s dec|soes
operac|ora|s e l|rarce|ras da Erl|dade?
N
0
2. A eslao da Erl|dade possu| ura exper|rc|a e ur cor|ec|rerlo
adequado do rec|o, de rodo a elecluar ura eslao elecl|va e
el|c|erle?
N
0
3. A eslao proacl|va ro serl|do de ercorajar e apo|ar (|) proced|rerlos
l|cos, e (||) o curpr|rerlo da |e|s|aao e dos reu|arerlos e cd|os
de cordula er v|or?
N
0
4. Ex|sler a|leraoes lrequerles e s|r|l|cal|vas ros adr|r|slradores,
ererles ou d|reclores, ros s|sleras corlao||isl|cos ou ra ralureza das
lrarsacoes, que ler|ar e|evado o r|sco de ocorrerer erros ou
or|ssoes?
N
0
5. A rerureraao da eslao e dos pr|rc|pa|s lurc|orr|os da Erl|dade,
s|r|l|cal|varerle oaseada ros respecl|vos resu|lados ou ra colaao
das suas acoes?
N
0
. Eslao os serv|os (|rc|u|rdo o de corlao|||dade) adequadarerle
dolados de pessoa| er rurero e er cor|ec|rerlos, por lorra a
deserper|ar adequadarerle as suas luroes?
N
0
7. Espera-se que a Erl|dade possa v|r a ler d|l|cu|dades er curpr|r as
cord|oes corlralua|s ||adas aos l|rarc|arerlos, ou procure rereoc|ar
acordos l|rarce|ros ex|slerles?
N
0
8. Ex|sl|rar a|leraoes ra eslrulura soc|elr|a da Erl|dade ou ex|sl|rar
lrarslerrc|as de |rleresses durarle o periodo l|rarce|ro er ar||se? N
0
9. A adr|r|slraao |derl|l|cou a|ur l|po de r|sco de lraude ou suspe|la de
a|ura lraude er curso?
N
0
10. 0s |rd|cadores l|rarce|ros da Erl|dade sao s|r|l|cal|varerle d|lererles
dos |rd|cadores do seclor de acl|v|dade orde esla esl |rser|da? N
0
11. A Erl|dade ler ura procura decrescerle para os seus produlos ou
serv|os, e/ou d|l|cu|dades de lesourar|a/cas| l|oW? N
0
12. Ex|sler pressoes para que as 0F's sejar rp|da e ||e|rarerle
preparadas?
N
0
13. Ercorlrar-se prev|slas adequadas po|il|cas e proced|rerlos de
seurara por lorra a ev|lar acessos rao aulor|zados a equ|parerlos
|rlorrl|cos, sollWare ou oulras |rlorraoes arrazeradas ros s|sleras
de |rlorraao?
N
0
14. Ex|sler lrarsacoes processadas lora dos s|sleras rorra|s de
processarerlo?
N
0
X|.11.3
Ano
2008
Preparado Por:
C.V.
29-0ul-09
Rev|sto Por:
8eco: 0u|a para ava||aao do r|sco de lraude - 0uesl|orr|o
R|sco de
Fraude?
Potenc|a| R|sco
Fraude
3 33 3 N S
Xl.11.3
X|.11.3
Ano
2008
Preparado Por:
C.V.
29-0ul-09
Rev|sto Por:
R|sco de
Fraude?
Potenc|a| R|sco
Fraude
3 33 3 N S
15. Ex|sle a|ura |rd|caao de que |rlorraao re|evarle acerca da
Erl|dade, ros possa ser or|l|da por parle dos respecl|vos 3erv|os? N
0
1. Ex|sler lrarsacoes ou sa|dos s|r|l|cal|vos que sejar parl|cu|arrerle
corp|exos ou d|lice|s de aud|lar?
N
0
17. 3ao a|urs dos acl|vos ou lrarsaoes da Erl|dade, susceplive|s de
apropr|aao |rdev|da, rar|pu|aoes, erros ou or|ssoes (|rc|u|rdo as
re|ac|oradas cor o lec|o das corlas)?
8
0
18. Ex|sle o r|sco de ocorrerer erros ou or|ssoes ra e|aooraao das 0F's,
resu|larles deslas serer ul|||zadas para a reoc|aao de rovos
erprsl|ros ou de acordos l|rarce|ros?
N
0
19. Ex|sle a|ur l|po de pressao soore a eslao ro serl|do de serer
sal|sle|las expeclal|vas exlerras (de acc|or|slas, |rvesl|dores, ara||slas
l|rarce|ros, arc|as de ral|r, elc.)?
N
0
20. Ex|sler ou provve| que ver|ar a ex|sl|r laclores exlerros rao
corlro|ve|s pe|a Erl|dade que possar v|r a ler |rpaclos real|vos ra
acl|v|dade ou seclor er que esla se |rsere?
N
0
0uestes espec|f|cas para ava||ao de fraude:
1. Poder eslar er causa o pr|rcip|o da corl|ru|dade para a Erl|dade?
N
0
2. A perlorrarce da Erl|dade pode ser s|r|l|cal|varerle aleclada por
ura lraca eslao, por ura rora| oa|xa dos erpreados ou por ura
pouco usua| rolal|v|dade dos erpreados lace ao seclor orde se
|rsere?
N
0
3. A erl|dade lo| adversarerle aleclada por acoes de erpreados ou ex-
erpreados descorlerles ro periodo er ar||se? N
0
4. Ex|sle ev|drc|a de a|ura a|leraao rao exp||cada ro corporlarerlo
ou esl||o de v|da dos eslores ou dos erpreados que ros ler|a
c|arado a alerao? (s|ra|s exler|ores de r|queza, lraoa||ar durarle
ru|las |oras resro quardo rao recessr|o, elc.)
N
0
5. Ex|sle ur padrao de ru|las aqu|s|oes, lusoes ou a||eraoes
(p|areadas ou recerles)?
N
0
. A exlersao dos proced|rerlos e larelas lorra||zados pe|a eslao
c|ararerle |rsul|c|erle, dada a d|rersao, ralureza e corp|ex|dade da
Erl|dade?
N
0
7. Ex|sle a|ura lerdrc|a |rdev|da, pe|a eslao ou pe|os resporsve|s
pe|o 0overrarce da erl|dade, er rar|pu|ar prove|los, por lorra a
r|r|r|zar a lr|oulaao da Erl|dade?
N
0
8. Ex|sle ur rurero s|r|l|cal|vo de (|) corlas oarcr|as, (||) lrarsacoes
cor sucursa|s ou (|||) lrarsacoes cor suos|d|r|as, |oca||zadas er
re|res l|sca|s pr|ve|||ados para as qua|s rao aparerla ex|sl|r ura
jusl|l|caao c|ara, alerderdo ao rec|o da Erl|dade?
N
0
Xl.11.3
X|.11.3
Ano
2008
Preparado Por:
C.V.
29-0ul-09
Rev|sto Por:
R|sco de
Fraude?
Potenc|a| R|sco
Fraude
3 33 3 N S
9. Ex|sler adr|r|slradores rao execul|vos que exerar ur elecl|vo
corlro|o soore as operaoes da Erl|dade?
N
0
10. A corp|ex|dade ou a ralureza dos l|rarc|arerlos da Erl|dade or||rou
a|ur r|sco especil|co?
N
0
11. Ex|sle d|l|cu|dade er |derl|l|car qua|s os sc|os (erl|dades ou
|rd|viduos) que corlro|ar a Erl|dade?
N
0
12. A erl|dade ercorlra-se a passar por d|l|cu|dades l|rarce|ras e a eslao
ararl|u pessoa|rerle erprsl|ros s|r|l|cal|vos da Erl|dade? N
0
13. Ex|sler proced|rerlos (aulorl|cos ou rarua|s) por lorra a asseurar
a |rler|dade da |rlorraao |rlroduz|da, processada ou reporlada pe|os
N
0
14. A sereaao de luroes aparerla ser adequada para lodos os
8
0
15. Ex|sler ju|arerlos s|r|l|cal|vos re|ac|orados cor o lralarerlo
corlao||isl|co das lrarsacoes, ou re|ac|orado cor a va|or|zaao ou
c|ass|l|caao dos sa|dos?
N
0
1. As esl|ral|vas corlao||isl|cas |rc|uidas ras derorslraoes l|rarce|ras
rao sao erv|esadas e oaseadas er pressuposlos adequados e
cors|slerles, serdo adequadarerle rev|slas e posler|orrerle
corparadas cor os resu|lados elecl|vos?
N
0
17. 0 s|slera corlao||isl|co ler la||as ra d|sl|rao erlre: (|) lrarsacoes
elecluadas por corla de oulrer, (||) acl|vos adr|r|slrados pe|a erpresa
por corla de lerce|ros, (|||) lrarsacoes elecluadas por corla prpr|a?
N
0
18. A Erl|dade re|sla lrequerlererle ajuslarerlos ou lrarsacoes
raler|a|s e/ou rao s|slerl|cas ro ercerrarerlo do periodo
corlao||isl|co?
N
0
19. Ex|sler corl|rrc|as resu|larles de acordos de aqu|s|oes arler|ores
que deperdar dos resu|lados do periodo er ar||se? N
0
20. A Erl|dade ercorlra-se parl|cu|arrerle susceplive| ao |rleresse dos
PHGLD ou ex|sle a prooao|||dade de a Erl|dade v|r a ooler ura r
puo||c|dade coro corsequrc|a dos resu|lados ool|dos ro periodo?
N
0
21. A Erl|dade ou a|ur do pessoa|-c|ave da Erl|dade rudou de corsu|lor
|ea| ou de oulro |rporlarle corsu|lor de rec|o?
N
0
22. A NlR 210 requere que a equ|pa de lraoa||o d|scula a suscepl|o|||dade
das 0erorslraoes F|rarce|ras ev|derc|arer erros dev|dos a r|scos de
lraude e requere que o sc|o resporsve| pe|o lraoa||o cors|dere qua|s
as ralr|as que deverao ser corur|cadas aos reslarles reroros rao
ervo|v|dos ra d|scussao. 3e essa d|scussao lo| elecluada e se lodos os
aspeclos re|evarles lorar d|scul|dos, resporda que rao ex|sle polerc|a|
r|sco de lraude.
N
0
Xl.11.3
X|.11.3
Ano
2008
Preparado Por:
C.V.
29-0ul-09
Rev|sto Por:
R|sco de
Fraude?
Potenc|a| R|sco
Fraude
3 33 3 N S
23. Forar |derl|l|cados r|scos ad|c|ora|s decorrerles da d|scussao
elecluada?
N
0
-XVWLILFDomRSDUDDQmRFRQILUPDomRGHULVFRVGHIUDXGHLQLFLDOPHQWHLGHQWLILFDGRVFRPRSRWHQFLDLVULVFRVGHIUDXGH 0
0 porlo 22 lo| adequadarerle d|scul|do pe|o sc|o resporsve| cor a equ|pa de lraoa||o.
6||ente:
0UE8T|0NAR|0 PARA AVAL|AA0 00 R|860 8E6T0R|AL
P E H V
1. A erpresa ou a|ur dos seus lraoa||adores c|ave esl|verar ou eslao
ervo|v|dos er ||li|os cor lorrecedores?
N
2. A erpresa deperde de ur reduz|do rurero de lorrecedores? N
3.
A acl|v|dade da erpresa deperde da aqu|s|ao de rercador|as e/ou
serv|os cor e|evado rive| de espec|l|c|dade?
N
4.
0s preos das rercador|as/ralr|as pr|ras e/ou serv|os recessr|os
ao lurc|orarerlo da erpresa sao reu|arerlados |ea|rerle?
N
5. A erpresa paa roya|l|es de a|urs dos produlos que corpra? N
. Ex|sler a|leraoes lrequerles aos requ|s|los das corpras,
re|ac|orados cor o deservo|v|rerlo de rovos produlos?
N
7. A erpresa eleclua corpras de rercador|as/ralr|as pr|ras er
rardes quarl|dades?
8
8. Nao ex|sler pessoas espec|l|carerle aulor|zadas para elecluarer as
corpras da erpresa?
N
9. A acl|v|dade da erpresa ex|e reoc|aoes lrequerles cor os
lorrecedores?
8 H H H H
10. Ex|sler lorras especil|cas de corpra, coro sejar acordos luluros de
corpra, corpra de rercador|as er sa|do, a cors|raao ou suje|las a
reserva de propr|edade?
N
11. 3ao elecluadas corpras er roeda eslrare|ra? N
12.
l |rlorraoes ou |rdic|os de d|l|cu|dades l|rarce|ras e/ou alrasos
erera||zados e recorrerles ros paarerlos a lorrecedores ?
N
13. A erpresa ace|la (reu|ar ou porlua|rerle) |elras ou erlrea c|eques
pr-dalados aos seus lorrecedores ?
N
14. A erpresa ler v|rdo a suporlar, reu|ar ou porlua|rerle, ercaros
l|rarce|ros por alrasos ros paarerlos a lorrecedores?
N
15. Ex|sler |ao|lua|rerle deslasarerlos s|r|l|cal|vos erlre a dala da
erlrea de rercador|as ou da preslaao dos serv|os e a dala da sua
lacluraao pe|os lorrecedores ?
N
1.
Ex|sler esqueras de |rcerl|vos, para os resporsve|s pe|as corpras,
cor oase ros vo|ures de corpras ou ros preos ur|lr|os ool|dos ?
N
17. Nao ex|sle o proced|rerlo de so||c|lar exlraclos de corla aos
lorrecedores e recorc|||ar os respecl|vos sa|dos cor ura
per|od|c|dade del|r|da?
N
18. A erpresa ler apreserlado del|c|rc|as er qua|quer aspeclo da
corlao|||zaao dos do|los e crd|los de lorrecedores ou dos
N
19. Tr v|rdo a ocorrer |rsul|c|rc|as ras aulor|zaoes ou ros suporles
docurerla|s ou corlralua|s das corpras / cuslos ?
8 H H H H
10.22|14.0080
2008
Rev|sto por:
Vela|, Lda.
Preparado por:
C.V.
8eco: 0u|a para ava||aao do r|sco seclor|a| - 0uesl|orr|o Ano
R
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R|sco
espec|f|co
6ontro|o
espec|f|co Asseres
3 33 3 3 33 3
B M A
L|mpar
N S
6||ente:
P E H V
10.22|14.0080
2008
Rev|sto por:
Vela|, Lda.
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C.V.
8eco: 0u|a para ava||aao do r|sco seclor|a| - 0uesl|orr|o Ano
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R|sco
espec|f|co
6ontro|o
espec|f|co Asseres
3 33 3 3 33 3
B M A
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20. Tr v|rdo a ver|l|car-se erros ou or|ssoes lrequerles e/ou
s|r|l|cal|vos, ou ajuslarerlos de aud|lor|a, ro que respe|la a
qua|squer aspeclos do lralarerlo corlao||isl|co dos lorrecedores ou
dos cuslos ?
N
21. Ex|sle o r|sco de ocorrerer erros ou or|ssoes ros cuslos resu|larles
de dec|soes corlro|adas por ura s pessoa ?
N
22. l a|ura |rd|caao de que |rlorraao soore os cuslos possa ser
ocu|lada de rs por pessoa| do c||erle ?
N
23. 0ulras quesloes re|evarles? lderl|l|car:
8 A A A A
l|r l|r
A A A A
A A A A
-XVWLILFDomRSDUDDOWHUDo}HVDR5LVFR6HFWRULDO3URSRVWR
Nota: Para efe|tos de |dent|f|cao do r|sco sector|a| so exc|u|das as questes que determ|naram a |dent|f|cao de
r|scos espec|f|cos, os qua|s devem ser m|t|gados por p|anos de traba|ho espec|f|cos que cons|derem a ex|stnc|a de
contro|os espec|f|cos.
R|sco 8ector|a| F|na| (A|to, Hd|o, a|xo}
R|sco 8ector|a| Proposto (A|to, Hd|o, a|xo}
Re|al|varerle ao porlo 23, or|sco a|lo er v|rlude de ex|sl|rer re|aoes cor erl|dades re|ac|oradas.
6||ente:
P E H V
1. 0s |rverlr|os e o seu corlro|o rao sao |ooa|rerle re|evarles er
lerros operac|ora|s para a operaao da erl|dade e para a va|or|zaao
do acl|vo?
8 H H H H
2. 0 p|arearerlo e corlro|o da produao e |rverlr|os rao ex|sle ou rao
adequado?
N
3. 0 pessoa| resporsve| pe|as d|lererles reas re|ac|oradas cor
|rverlr|os rao ler lorraao e superv|sao adequada?
N
4. Ex|sler d|l|cu|dades ro re|ac|orarerlo erlre as d|lererles reas da
erl|dade l|uerle. Noreadarerle erlre as reas de eslao e corlro|o
de |rverlr|os e as verdas?
N
5. Ex|sle o r|sco de ocorrerer erros ou or|ssoes resu|larles de dec|soes
corlro|adas por ura s pessoa, ou de que |rlorraoes re|evarles
soore esla rea ros possar ser de||oeradarerle ocu|ladas pe|a
erl|dade?
N
. Tr v|rdo a ver|l|car-se erros ou or|ssoes lrequerles e/ou
s|r|l|cal|vos, ou ajuslarerlos de aud|lor|a, ro que respe|la a
qua|squer aspeclos do lralarerlo corlao||isl|co dos |rverlr|os?
8 A A A A
7. Nao ex|sle ura eslao de |rverlr|os ra erpresa lerdo er v|sla ura
el|c|erle corlr|ou|ao dos resros para a operaao?
8 A A A A
8. A erpresa rao ler v|rdo a rever per|od|carerle a po|il|cas de
reva|or|zaao e de quarl|l|caao dos ajuslarerlos de va|or
re|al|varerle aos |rverlr|os?
N
9. Tr v|rdo a ex|sl|r qua|squer s|luaoes de corl||lo re|al|vas a
|rverlr|os cor c||erles, lorrecedores, erl|dade reu|adoras, elc. ? N
10. Forar deleclados proo|eras ro que respe|la ao corlro|o lis|co dos
|rverlr|os?
N
11. As po|il|cas re|al|vas a cusld|a lis|ca dos |rverlr|os, seuros para
deprec|aao de |rverlr|os, elc., ler roslrado ser |rsul|c|erle para os
respecl|vos r|scos ?
8 H H H H
12. Nao sao reu|arrerle |derl|l|cados l|s|carerle os |rverlr|os
ooso|elos (|rverdve|s, sucalas, cor rolaao |erla, cor perda de
va|or) ?
N
13. Nao sao reu|arrerle ajuslados ao va|or rea||zve| |iqu|do os
|rverlr|os ooso|elos (|rverdve|s, sucalas, cor rolaao |erla, cor
perda de va|or)?
N
14. 0 s|slera corlao||isl|co e de corlro|e |rlerro rao adequado as
recess|dades da erl|dade er lerros de capac|dade para corlro|ar as
quarl|dades e va|or dos |rverlr|os?
8 H H H H
15. A |oca||zaao dos |rverlr|os rao adequada er lerros lurc|ora|s e
er lerros de cuslo/oerelic|o ?
N
1. A orar|zaao e lurc|ora||dade dos arrazrs rao adequada?
N
17. Ex|sle r|sco de ooso|escrc|a dos produlos? N
18. 0s produlos que a Erpresa verde lr prazo de va||dade? N
Ano
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a
R|sco
espec|f|co
6ontro|o
espec|f|co Asseres
11.0080
2008
Rev|sto por:
Vela|, Lda.
Preparado por:
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8eco: 0u|a para ava||aao do r|sco seclor|a| - 0uesl|orr|o
3 33 3 3 33 3
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R|sco
espec|f|co
6ontro|o
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11.0080
2008
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3 33 3 3 33 3
B M A
L|mpar
N S
19. 0 |rverlr|o corsl|luido por ur rurero e|evado de relerrc|as? 8 H H H H
20. A laxa de erlrada de produlos para reparaao durarle o periodo da
ararl|a e|evada?
N
21. A laxa de devo|uao de produlos dele|luosos e|evada? N
22. 0s produlos de ecororalo, lo||elos puo||c|lr|os e oulro raler|a| de
PHUFKDQGLVLQJ esl |rc|uido ro |rverlr|o e esl va|or|zado?
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23. 0ulras quesloes re|evarles? lderl|l|car:
N
l|r l|r
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-XVWLILFDomRSDUDDOWHUDo}HVDR5LVFR6HFWRULDO3URSRVWR
Nota: Para efe|tos de |dent|f|cao do r|sco sector|a| so exc|u|das as questes que determ|naram a |dent|f|cao de
r|scos espec|f|cos, os qua|s devem ser m|t|gados por p|anos de traba|ho espec|f|cos que cons|derem a ex|stnc|a de
contro|os espec|f|cos.
R|sco 8ector|a| F|na| (A|to, Hd|o, a|xo}
R|sco 8ector|a| Proposto (A|to, Hd|o, a|xo}
X|.13 X|.14
Rev|so Ana||t|ca Pre||m|nar
P E H V P E H V P E H V P E H V P E H V P E H V P E H V
12.43 lroo|||zaoes lrcorpreas e Arorl|zaoes 0.1
12.42 lroo|||zaoes Corpreas e Arorl|zaoes V V V V L|r|lada Nu|a 19.Z 0 0 0 0 - - - - 0 0 0 0 - - - -
12.41 lrvesl|rerlos F|rarce|ras 0.0
11.00 Ex|slrc|as, Produao e cuslos A A A A L|r|lada Nu|a 30.1 0 0 0 0 -/- -/- -/- -/- Vx Vx Vx Vx 0 0 0 0 -/- -/- -/- -/- Vx Vx Vx Vx
10.21|15.71 C||erles, verdas e Preslaoes de 3erv|os A A A A L|r|lada Voderada Z3.5 - - - - -/- -/- -/- -/- - - - - -/- -/- -/- -/-
10.2 0ulros 0evedores e Credores V V V V L|r|lada Nu|a 1.Z 0 0 0 0 - - - - 0 0 0 0 - - - -
10.25 Acc|or|slas (3c|os) V V V V L|r|lada Nu|a 0.0 0 0 0 0 - - - - 0 0 0 0 - - - -
09.00 Ca|xa, 0eps|los 8arcr|os e Tilu|os Neoc|ve|s V V V V L|r|lada Voderada 2.9 /- /- /- /- - - - - /- /- /- /- - - - -
10.27 Acrsc|ros e 0|ler|rerlos V V V V Cors|slerle Nu|a 2.3 0 0 0 0 /- /- /- /- 0 0 0 0 /- /- /- /-
10.22|14.00 Forrecedores, Corpras e Forrec|rerlos A A A A L|r|lada Voderada 30.0 - - - - -/- -/- -/- -/- - - - - -/- -/- -/- -/-
10.23 Erprsl|ros 0ol|dos V V V V L|r|lada Nu|a 13.9 0 0 0 0 - - - - 0 0 0 0 - - - -
10.29 Prov|soes 0.0
10.24 Eslado e oulros Erles Puo||cos V V V V Nu|a Nu|a 2.1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
13.00 Cap|la| Prpr|o V V V V Corprovada Nu|a 11.Z 0 0 0 0 0 0 0 0
14.5 0ulros Cuslos 0perac|ora|s 0.0
14.8 Cuslos e Perdas F|rarce|ras V V V V Cors|slerle Nu|a 2.1 0 0 0 0 /- /- /- /- 0 0 0 0 /- /- /- /-
14.9 Cuslos e Perdas Exlraord|rr|as 0.1
15.73 Prove|los 3up|ererlares 0.0
15.74 3uosid|os a Exp|oraao 0.1
15.75 Traoa||os para a Prpr|a Erpresa 0.0
15.7 0ulros Prove|los 0perac|ora|s 0.0
15.78 Prove|los e 0ar|os F|rarce|ros 0.
15.79 Prove|los e 0ar|os Exlraord|rr|os 0.1
14.4 Cuslos cor o Pessoa| V V V V Cors|slerle Voderada 10.0 /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /- /-
17.00 Resporsao|||dades, Corpror|ssos e Corl|rrc|as 0.0
P6's P8RA's 0P8's
6onf|ana no
6ontro|o |nterno
Va|or Areas
P6's P8RA's 0P8's
Estratg|a de Aud|tor|a Proposta 8|gn|f|cnc|a
AREA8 0E AU0|T0R|A
X|.12
Perf|| de R|sco
Estratg|a de Aud|tor|a 0ef|n|t|va
N L Cs Cp
5.00
10.22.CI
11.30.CI
5.04
5.05
CONTROLO INTERNO
TESTE S COMPRAS E S DVIDAS DE FORNECEDORES
EXISTNCIAS
RELATRIO DE AUDITORIA DO SCI
QUESTIONRIO DE CI - FORNECEDORES, COMPRAS E FORNECIM.
QUESTIONRIO DE CI - EXISTNCIAS
CICLO DE COMPRAS E DESPESAS
-RUJH9LFWRU1HWR)HUQDQGHV$VVR -RUJH9LFWRU1HWR)HUQDQGHV$VVR -RUJH9LFWRU1HWR)HUQDQGHV$VVR -RUJH9LFWRU1HWR)HUQDQGHV$VVRFLDGRV FLDGRV FLDGRV FLDGRV

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Relatrio de Anlise ao Sistema de Controlo
Interno
E Em mp pr re es sa a: :
M Me et ta al l, , L Ld da a. .
A An no o: : 2 20 00 08 8
I In nt tr ro od du u o o
Todas as empresas ou entidades, por mais pequenas que sejam, e qualquer que seja o seu
ramo de actividade, no podem atingir eficazmente os seus objectivos, sem terem um
qualquer sistema de controlo interno montado. Assim, subjacente a dois objectivos
primordiais, que so a salvaguarda dos activos e a fiabilidade da informao,
responsabilidade da gerncia de cada empresa, a implantao e a manuteno de um
adequado sistema de controlo interno.
Desta forma, necessrio que a gerncia exera uma contnua superviso da prpria
organizao, pois o facto do sistema de controlo interno estar implantado, no significa que
o mesmo esteja operativo e apto a permitir a obteno dos objectivos supra citados.
Ao implantar um sistema de controlo interno, ter-sede considerar os seguintes elementos
fundamentais:
definio de autoridade;
delegao de responsabilidades;
segregao, separao ou diviso de funes;
controlo de operaes;
numerao dos documentos (guias de remessa, facturas, vendas a dinheiro, notas de
encomenda, ordens de fabrico, etc.);
adopo de provas e conferncias independentes.
Desta forma, a anlise que se apresenta em seguida, resulta essencialmente do estudo que
efectumos e que nos permitiu tomar conhecimento do sistema de controlo interno
existente (nomeadamente atravs do preenchimento dos questionrios de funes), bem
como da realizao de testes de conformidade.
Como bvio, no objectivo deste relatrio a referncia de todos os pontos fracos
existentes, mas sim, alertar para os aspectos mais importantes e que devero ser tidos em
ateno pelos responsveis da empresa, para que o sistema de controlo existente garanta o
cumprimento dos seus objectivos fundamentais.
Assim, por rea apresentaremos:
- Breve descrio dos procedimentos existentes;
- Procedimentos Gerais para a rea em anlise;
- Concluses e Recomendaes mais importantes.

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rea
C CA AI IX XA A E E D DI IS SP PO ON NI IB BI IL LI ID DA AD DE ES S
( (D De es sc cr ri i o o d do os s P Pr ro oc ce ed di im me en nt to os s e ex xi is st te en nt te es s) )
No que diz respeito a esta rea, importa salientar os seguintes procedimentos:
O correio normalmente aberto pela Dn. Carla que o entrega Gerncia para
que tenha conhecimento de todas as situaes. Posteriormente tambm a Dn.
Carla que o separa e entrega ao responsvel de cada rea.
Os depsitos so normalmente efectuados diariamente pela Dn. Carla. No caso
de se tratar de cheques pr-datados a Dn. Carla fica com a sua custdia emitindo
o recibo imediatamente mas com data de processamento igual do vencimento
do cheque. Esta tambm gere a agenda de cheques pr-datados. A empresa
tambm recorre muitas vezes ao desconto de cheques pr-datados. Neste caso,
preparada uma lista de cheques em carteira para desconto que, depois de
aprovada pela gerncia enviada juntamente com os cheques para o banco.
Aquando da realizao destas operaes, utilizada ao nvel contabilstico uma
conta 23 - Emprstimos Obtidos para controlo dos cheques descontados.
Os extractos bancrios depois de recepcionados so entregues Dr. Eunice,
cabendo-lhe a elaborao mensal das reconciliaes bancrias.
A preparao dos cheques para pagamentos encontra-se a cargo da Dn. Carla
depois da aprovao da lista mensal de efeitos a pagar aprovada pela Gerncia.
O seu envio pelo correio est a cargo da Dn. Carla.
Existe um pequeno caixa (112) para fazer face a pequenas despesas correntes.
Alguns recebimentos em dinheiro so encaminhados para este caixa.
O registo contabilstico do caixa efectuado pela Dr. Eunice.
Todos os recebimentos passam pelo caixa (111) devido ao facto do software
implementado assim o obrigar por fora das integraes. Esta conta (111)
conferida e conciliada todos os meses pela Dr. Eunice.
Vejamos no entanto, para a rea de disponibilidades, algumas das medidas mais
importantes relativas ao sistema de controlo interno, que devero estar presentes:

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( (P Pr ro oc ce ed di im me en nt to os s G Ge er ra ai is s p pa ar ra a a a r re ea a e em m a an n l li is se e) )
Procedimentos de Controlo Especficos
Movimentao da conta caixa
Apenas os pequenos pagamentos devero ser efectuados em dinheiro
A conta Caixa (meios monetrios) dever preferencialmente funcionar
atravs do sistema de fundo fixo.
Assim, a esta conta ser atribudo um valor mximo (valor designado por
fundo), que dever ser reposto no final do perodo contabilstico
Pagamentos atravs de cheque
A empresa dever ficar sempre com cpia de cada cheque emitido
Todos os cheques devero ser cruzados
Cada cheque dever ser assinado por duas pessoas
Todos os cheques devero ser assinados na presena dos documentos
suporte, sendo aconselhvel a oposio nesses mesmos documentos do
carimbo com a designao PAGO
Quando existir a necessidade de anular um cheque, o mesmo dever ser
arquivado depois de destrudas as assinaturas.
Nunca devero ser assinados cheques em branco (no caso de existir essa
necessidade, dever o mesmo ser cruzado inscrevendo-se o nome de
beneficirio)
No caso de pagamentos por transferncia bancria devero ser tomadas
todas as medidas descritas anteriormente, no que concerne s assinaturas
No caso de ordens de ordens permanentes de pagamento por
transferncia bancria, dever ser criada uma conta especfica para este
efeito.
Valores recebidos pelo correio
Todos os valores recebidos devem ser diria e integralmente depositados
nos bancos
No devero ser efectuados pagamentos com valores recebidos.
A correspondncia dever ser aberta por algum no ligado
contabilidade e tesouraria (Ex. Secretria / Recepcionista)
Dever ser elaborada uma lista dos valores recebidos que indicar: nome
do cliente; nmero do cheque, Banco e respectivo valor.
A lista referida dever ser imitida em triplicado: original para a
tesouraria (acompanhada dos respectivos valores); duplicado devolvido
pessoa que abre o correio (secretria ou recepcionista); triplicado para o
director financeiro, afim de ser conferido posteriormente o depsito
dirio dos valores.
A emisso dos recibos dever ser efectuada com base no original da lista
dos valores recebidos, devendo os mesmos ser emitidos em triplicado:
Original para o cliente;
Duplicado para a contabilidade para crdito da conta do cliente e

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posterior anexao ao talo de depsito;
Triplicado para arquivo interno sequencial
Reconciliaes Bancrias.
As reconciliaes bancrias, so fundamentais para o controlo e
conferncia dos movimentos das contas de depsitos, devendo ser
elaboradas por um funcionrio que no pertena tesouraria e que na
contabilidade no tenha acesso s contas correntes.
As mesmas devem ser elaboradas com uma periodicidade mensal, uma
vez que sendo este um perodo contabilstico, evita-se que erros ou
omisses que poderiam ser resolvidos no prprio ms, passem para meses
seguintes.
Devem ser elaboradas em formulrio padronizado, e de forma a conter,
entre outros elementos:
- Datas de emisso dos cheques, bem como de todos os itens pendentes;
- Nome dos beneficirios dos cheques, e natureza de todos os movimentos
pendentes
Os itens pendentes que apaream dois meses consecutivos devem ser
adequadamente investigados:
- No caso de dbitos ou crditos no banco no contabilizados pela empresa
dever a empresa tentar encontrar os documentos extraviados ou solicitar
segundas vias ao banco;
- No caso de cheques pendentes h vrios meses devero ser contactados os
respectivos beneficirios, o que a no resultar, dever culminar com o seu
estorno e ordem de no pagamento ao banco.
( (C Co on nc cl lu us s e es s / / R Re ec co om me en nd da a e es s r re el la at ti iv va as s a ao o s si is st te em ma a d de e c co on nt tr ro ol lo o i in nt te er rn no o) )
A tesouraria porventura uma das reas mais sensveis dentro de uma organizao, uma
vez que o tipo de meios correntes existentes obriga a cuidados especiais na implementao
e funcionamento do sistema de controlo interno, revestindo a segregao de funes de
uma importncia fulcral.
No que concerne segregao de funes, no pelo facto de existir um elevado nmero
de pessoas ligadas a uma rea ou ciclo que se garante a prossecuo dos objectivos do
sistema de controlo interno. Apesar da tesouraria da empresa estar concentrada numa ou
duas pessoas, os movimentos existentes dependem sempre em ltima anlise da gerncia,
j que os cheques so sempre por si assinados.

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Para se cumprirem os requisitos nesta rea referentes ao controlo interno, a pessoa que abre
e regista a correspondncia no deveria ser da seco administrativa/financeira. Essa
pessoa deveria efectuar uma listagem de cheques recebidos para ser mais tarde confrontada
e conferida com os depsitos efectuados.
A empresa utiliza uma subconta da 23 - Emprstimos para controlo dos cheques pr-
datados descontados. Se esta conta fosse desdobrada de acordo com a numerao de cada
cliente permitiria um controlo personalizado dos cheques pr-datados.
Para optimizar o controlo interno nesta rea, deveria tambm ser implementado o fundo
fixo de caixa por parte da empresa. Desta forma deveriam ser tomados em considerao
todos estes procedimentos:
- Dever ser colocada uma certa quantia disposio do responsvel (P. Ex.
250 ou 500 ), que possa fazer face a pequenas despesas correntes por um
perodo de 2 a 3 semanas;
- Em qualquer momento, o somatrio dos documentos pagos com o numerrio
existente ter forosamente de ser igual ao valor do fundo fixo;
- Quando o numerrio em caixa tiver um valor baixo, ser emitido um cheque de
reforo, que servir para repor o valor do fundo fixo. A contabilizao dos
documentos respeitantes ao valor desse mesmo cheque poder idealmente ter
como contrapartida a conta de depsitos ordem.
- De notar que esta reposio do fundo fixo, dever ser efectuada sempre no final
do perodo contabilstico (normalmente o ms), de forma a garantir que todas
as despesas so contabilizadas no perodo correcto.
- Note-se que nas contas de caixa devem apenas ser registados os movimentos
expressos em notas e moedas.

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C CO OM MP PR RA AS S E E D D V VI ID DA AS S A A P PA AG GA AR R
O processo de compra iniciado pelos responsveis da produo e das compras
que detectam as necessidades, atravs da observao directa, ou atravs das
encomendas pendentes dos clientes e que acabam por desencadear este processo.
Normalmente so pedidos pela Dn. Carla, oramentos de todos os materiais
antes de efectuar as encomendas. Por vezes pedem-se oramentos para o mesmo
material com intervalos de uma semana.
Depois de detectadas as faltas e dos oramentos ou facturas pr-forma em poder
da empresa, a Dn. Carla emite uma nota de encomenda ao fornecedor
(normalmente via e-mail, fax ou telefone), tendo autonomia para realizar as
encomendas dos produtos necessrios para a actividade corrente da empresa
dentro das regras internas estabelecidas.
A entrada dos materiais em armazm da responsabilidade da Dn. Carla e do
Sr. Jos. entrada eles procedem conferncia quantitativa e qualitativa dos
materiais. A Dn. Carla emite no sistema uma guia de entrada com todos os
dados da aquisio, nomeadamente quantidades e preos.
A Dr. Eunice confere as guias de entrada existentes no sistema informtico com
a factura do fornecedor. No final do ms so integradas automaticamente na
contabilidade.
A Dn. Antnia coloca a pagamento, ou seja, inclui na lista mensal de efeitos a
pagar, as facturas devidamente conferidas e justificadas. Este processo
supervisionado pela Dr. Eunice antes dessa lista ser apresentada Gerncia para
aprovao.
De referir ainda que so elaboradas periodicamente pela Dr. Eunice
conferncias entre a aplicao de gesto de fornecedores e a contabilidade.
Vejamos no entanto, para a rea de compras, algumas das medidas mais importantes
relativas ao sistema de controlo interno, que devero estar presentes:

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Processamento da Compra
O servio de gesto de stocks, deve basear as suas requisies em
previses feitas atempadamente e no em pedidos urgentes, que podem
provocar rupturas no aprovisionamento, m escolha dos fornecedores,
preos e condies que no sejam as melhores; as requisies devem ser
aprovadas pelo responsvel do servio utilizador.
A Seco de Compras deve estar separada da Seces de:
Contabilidade,
Recepo
Armazm,
Produo.
O processo de compra inicia-se na Seco de Gesto de Stocks, que face
ao nvel reduzido de stock, emite um Pedido de Compra Seco de
Compras, do qual consta a quantidade e a especificao do produto a
encomendar.
A Seco de Compras inicia o processo de escolha do fornecedor; para
tal, devem existir na seco dois tipos de ficheiros:
Um por Artigos, donde constem os fornecedores do artigo, os preos
respectivos e demais condies de venda,
Outro por Fornecedores, donde constem os artigos que cada um vende, os
preos e as condies de venda.
A escolha do fornecedor pode tambm, ser feita por consulta directa ou por
recurso a concurso pblico.
Deve ser mantida uma relao actualizada dos fornecedores de matrias,
materiais, componentes e servios que foram autorizados por satisfazerem
os critrios definidos pelo rgo de gesto quanto a qualidade, prazos de
entrega, preos, reputao e estabilidade.
Aps a escolha do fornecedor, a seco emitir uma Nota de Encomenda, a
qual deve ser aprovada quer pela Chefia de Compras, quer pela Direco
Financeira da empresa. A Nota de Encomenda dever ser emitida pelo
menos em 4 vias, com os seguintes destinos:
1. via - Para o Fornecedor,
2. via - Para a Contabilidade (a fim de ser conferido todo o processo de
compra, com base na Factura, Guia de Remessa do Fornecedor, Guia de
Recepo e Guia de Entrada em Armazm),
3. via - Para a Recepo,
4. via - Para o Arquivo da Seco de Compras.
Em situaes relevantes, sempre que um fornecedor seja preferido em
relao a outro, devem ser documentadas as razoes que conduziram opo
por proposta menos econmica.
Da Nota de Encomenda devem constar claramente os preos, condies e
prazos de entrega.

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Devem ser controladas as sequncias numricas das notas de encomenda e o
cumprimento dos prazos de entrega.
O rgo de gesto deve estabelecer e divulgar claramente a sua posio
quanto ao recebimento por parte dos seus empregados e representantes, de
comisses e outros benefcios directos ou indirectos em razo de compras
efectuadas pela empresa.
Recepo das Existncias
Deve existir um espao fsico destinado recepo quantitativa; a Seco de
Recepo deve manter em arquivo uma cpia da Nota de Encomenda, a
qual no deve conter as quantidades encomendadas; tambm as
quantidades constantes da Guia de Remessa do fornecedor devem ser
desconhecidas do empregado que faz a recepo quantitativa, a fim de o
obrigar a efectuar as contagens.
Assim, o responsvel pela recepo deve solicitar ao transportador a
respectiva guia de remessa, mandando proceder em seguida contagem dos
bens. No caso de existir coincidncia entre as quantidades contadas e as
constantes na guia de remessa, o responsvel assina o talo destacvel da
guia (de referir que as quantidades encomendadas no devem ser
conhecidas pelo empregado que faz as contagens).
Em seguida deve ser emitida a Guia de Recepo (sendo da nossa opinio
que a mesma no dever ser substituda por um carimbo na guia de
remessa do fornecedor) pelo menos em 4 vias, com os seguintes destinos:
1. via - Para a Contabilidade,
2. via - Para o Armazm respectivo,
3. via - Para a Seco de Compras (que vai assim encerrar o processo de
compra),
4. via - Para o Arquivo da seco de Recepo.
No caso de existir mais do que um armazm, ou nos casos em que a recepo
est separada do respectivo armazm, dever posteriormente ser emitida
uma guia de entrada em armazm.
A recepo deve ser dois tipos:
Quantitativa, conferindo-se as quantidades e espcies recebidas,
com os previamente encomendados,
Qualitativa, conferindo-se se os bens recepcionados satisfazem a
qualidade exigida pela empresa.
Conferncia da Factura do Fornecedor

As Facturas de Fornecedores so directamente enviadas para a Seco de
Contabilidade, pela seco que recepciona a correspondncia.
Na Contabilidade reunido um processo com:
Factura,
Guia de Remessa,
Guia de Recepo,
Guia de Entrada em Armazm,
Nota de Encomenda.

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Assim possvel verificar se o fornecedor forneceu o que foi encomendado e
se as condies de fornecimento esto conformes s expectativas da empresa
quando fez a encomenda; deve ser evidenciada na factura a prova da
conferncia de todo o processo; a classificao contabilstica deve constar da
factura.
Deve existir um livro de registo dirio de Facturas de Fornecedores a fim de
permitir um controlo apropriado das facturas conferidas e por conferir;
alm disso, deve, periodicamente, pedir-se aos fornecedores, extractos de
conta para reconciliao.
O processo reunido na contabilidade deve suportar a posterior emisso de
cheque ou letra; todos os conjuntos de documentos relacionados com as
compras devero levar o carimbo de "PAGO", aps o pagamento.
Controlo das dvidas a pagar aos fornecedores

Deve existir controlo apropriado, Contabilstico, ou outro, sobre:
Adiantamentos a Fornecedores,
Facturas em Recepo e Conferncia,
Bens Recebidos e no Facturados,
Entregas Parciais,
Mercadorias em Trnsito,
Devoluo a Fornecedores,
Despesas de Compra.
Dever existir o registo de contas correntes individuais de fornecedores,
devendo tais registos ser analisados periodicamente, decompostos os seus
saldos e reconciliados com os extractos de conta recebidos.
Devem ser elaboradas mensalmente Balancetes de Contas e Letras a Pagar e
os seus totais devem ser confrontados com o razo.
O Balancete de Letras a Pagar deve ser elaborado com base no Livro ou
controlo extra - contabilstico de Letras a Pagar e ser confrontado com os
dados da contabilidade.
Deve existir controlo sobre o aproveitamento de descontos financeiros, ou
outros que possam ser obtidos.
Deve responder-se sempre com prontido aos pedidos de confirmao de
saldos enviados pelos fornecedores.

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Esta rea apresenta algumas limitaes, nomeadamente ao nvel da segregao de funes,
uma vez que o nmero de pessoas reduzido, o que implica que dentro da mesma
operao a mesma pessoa intervenha em vrias fases.
No entanto, a baixa segregao de funes, resultado de uma delegao de
responsabilidades e de uma delegao de competncias por parte da gerncia, que com a
especificidade e o crescimento da sua actividade se v obrigada a descentralizar a estrutura
organizacional, mesmo com a existncia de poucos funcionrios. Desta forma, pese
embora tenhamos claramente muitas situaes de concentrao de funes em uma ou
duas pessoas, o facto que existe sempre a possibilidade de apurar responsabilidades, uma
vez que esto perfeitamente identificados os responsveis.
Assim, do ponto de vista de um controlo interno ideal nas compras, importante que as
funes de autorizao, escolha de fornecedor, recepo quantitativa e qualitativa e
autorizao do pagamento sejam realizadas por pessoas diferentes.
As conferncias das quantidades entradas deveriam ser efectuadas por uma pessoa que no
tivesse acesso s quantidades encomendadas. Isto porque, quando as quantidades so muito
elevadas, poder levar a que por uma questo de comodidade o material no seja
efectivamente contado.
A guia de entrada deveria ser emitida imediatamente aquando da entrada do material. S
assim ser possvel garantir um perfeito corte s entradas.
Todas as conferncias efectuadas deveriam ser sempre evidenciadas por exemplo atravs
de picos e da rubrica de quem confere nos respectivos documentos de suporte.
Deveria, no final de cada compra, ser organizado um processo que reunisse a factura do
fornecedor, guia de remessa, encomenda e cpia dos oramentos obtidos para aquela
situao. Este processo evidenciaria todas as conferncias efectuadas, permitindo a
identificao de todas as pessoas na empresa intervenientes no mesmo, de forma a garantir
o cumprimento de todos os procedimentos. Este processo deveria servir de suporte aos
pagamentos e deveria acompanhar a nota de liquidao e o cheque ou transferncia
bancria que vai gerncia para assinar. No final, este processo deveria levar uma
chancela bem visvel (por exemplo um carimbo com a inscrio PAGO) que evitasse
uma possvel duplicao de pagamentos.

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No que respeita conferncia das integraes com a contabilidade e s conferncias entre a
contabilidade e a facturao ou a gesto de terceiros, dever ficar arquivada na empresa
evidncia dessas conferncias.
rea
P PE ES SS SO OA AL L
Todo o processo de admisses, despedimentos, aprovao de tempos de
presena, bem como a fixao das remuneraes da responsabilidade da
gerncia.
O processamento de salrios da responsabilidade da Dn. Antnia bem como a
custdia dos dossiers individuais do pessoal e a recolha de todos os elementos
necessrios ao processamento dos ordenados. Nesta rea, a Dr. Eunice confere
sempre todo o processo.
O controlo dos tempos de presena efectuado atravs dos registos automticos
nos cartes de ponto de leitura de impresso digital.
O tratamento contabilstico dos salrios efectuado por integrao na
Contabilidade. Este processo conferido pela Dr. Eunice.
Ao nvel das exigncias fiscais e laborais, a responsabilidade tambm cabe em
grande parte Dr. Eunice.
O pagamento dos salrios efectuado, por regra, atravs de transferncia
bancria e nalguns casos, por cheque. No caso das transferncias bancrias, so
efectuadas/autorizadas pela Dn. Antnia. Os cheques so assinados pela
Gerncia.
A monitorizao dos assuntos relacionados com a sade, segurana e higiene no
trabalho foram delegados Clnica S
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. Teresinha.

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Vejamos, em linhas gerais quais os procedimentos recomendados para esta rea:
Elementos Individuais do Trabalhador
Para cada trabalhador dever ser constituda uma ficha e um processo
individual.
O processo individual englobar os elementos que levaram admisso do
candidato:
Fotocpia do anncio
Carta do candidato e curriculum acadmico e profissional
Exames psicotcnicos
Posteriormente fotocpias de todos os documentos emitidos para o
trabalhador.
A ficha individual do trabalhador compreender todos os dados pessoais bem
como documentao e informao pessoais como sejam:
Nome, Morada e Telefone, Fotografia, Estado civil, Habilitaes Acadmicas,
etc.
Processamento de salrios
Os pagamentos de ordenados e salrios devem corresponder a trabalho
efectivamente prestado. O controlo das horas de trabalho deve ser feito,
com base em cartes de ponto, livro de ponto ou de relgio de ponto.
As admisses e as demisses de empregados, bem como os ordenados,
subsdios e indemnizaes devem ser clara e adequadamente autorizados
pelo que devero existir normas escritas para o efeito. Dever estar tambm
claramente definido (no caso de no ser a gerncia/administrao), quem
tem competncias para fazer cumprir as normas e procedimentos relativos
ao pessoal.
As folhas de remunerao devem ser elaboradas na Direco do Pessoal e
conferidas independentemente aps o seu processamento, quanto ao
nmero de horas, ordenados, descontos e clculos efectuados.
Aps o seu processamento, deve a folha de frias ser comparada com a do
ms anterior e com os valores oramentados, caso existam. Deve ser
aprovada pelo responsvel da rea do pessoal e pelo director financeiro.
A realizao de horas extraordinrias deve ser sujeita a autorizao por
escrito e a posterior controlo.

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No aconselhvel o pagamento de ordenados e salrios em dinheiro, mas
sim por cheque ou transferncia bancria; os cheques e as ordens de
transferncia devem ser assinados por responsvel alheio Direco de
Pessoal.
Deve conferir-se se o total dos pagamentos exactamente iguala o total das
remuneraes lquidas; a colocao de dinheiro nos envelopes, nos casos
excepcionais de pagamentos em dinheiro, deve ser feita por pessoas
independentes das do processamento de salrios.
Os recibos dos ordenados devem sempre ser assinados pelos respectivos
empregados, excepto se tratar de pagamento por transferncia bancria;
neste caso, do recibo deve constar tal facto e o nmero da conta e a
instituio bancria do empregado.
No caso de ordenados no levantados durante tempo significativo, deve ser
depositado o respectivo valor numa conta da empresa e creditada a conta
do empregado; quando este reclamar o ordenado, ser-lhe- passado o
cheque respectivo.
No caso de pagamentos por cheque ou por transferncia bancria, torna-se
mais fcil o controlo se existir conta autnoma para pagamentos de
ordenados e salrios.
Deve existir adequada segregao de funes relacionadas com:
Preparao das folhas de ordenados e salrios,
Pagamentos em dinheiro,
Emisso de cheques ou transferncias bancrias,
Reteno de ordenados e salrios no levantados.
Outros Aspectos

No caso de empresas com grande nmero de empregados, devem fazer-se
periodicamente, de modo aleatrio, inspeces fsicas, a fim de controlar se
esto no local de trabalho os empregados cuja presena est registada quer
no controlo de presenas, quer nos registos do apontador de tarefas
(controlo a partir de ficheiro mestre, ultima folha de frias ficha de relgio
de ponto, etc.).
Deve ser definida a poltica de concesso de "Vales" ou adiantamentos sobre
ordenados. Caso tais valores no sejam regularizados no final do ms,
devem ser movimentadas as contas dos empregados.
Devem existir procedimentos seguros que garantem, aquando da cessao do
vnculo dum trabalhador empresa, o seu abate no ficheiro mestre do

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pessoal; deve tambm ser assegurado que, com o processamento final, todos
os acertos de contas sejam realizados, incluindo emprstimos,
adiantamentos, vales, etc..
Caso a empresa tenha mais de 10 trabalhadores deve elaborar o
"BALANCO SOCIAL" nos termos do Cdigo do Trabalho.
A anlise da distribuio de funes existente, bem como a realizao de testes de
conformidade, permitiram-nos verificar que a segregao de funes nesta rea razovel,
sendo que o facto de serem pagos os ordenados por transferncia bancria e cheque, evitam
os erros e incmodos decorrentes da utilizao de dinheiro.
Por outro lado, como a gerncia controla directamente todo o processo relacionado com a
gesto do pessoal, somos de opinio que os procedimentos em vigor so suficientes, sem
prejuzo de se adoptarem outros, mais eficientes.
No entanto salientamos que os tempos de presena dos trabalhadores da empresa so
controlados atravs de leitura digital de ponto electrnico que gera listagens informticas
dos tempos de trabalho, dia a dia e por trabalhador.
rea
V VE EN ND DA AS S, , P PR RE ES ST TA A E ES S D DE E S SE ER RV VI I O OS S E E D D V VI ID DA AS S A A R RE EC CE EB BE ER R
Nesta rea, na Metal existe apenas um vendedor que trabalha na zona centro/sul
principalmente na grande Lisboa. da responsabilidade da Gerncia a fixao
de condies de venda, descontos, a definio de limites e plafonds de crdito, o
acordo de condies de pagamento, etc.
O processo normalmente desencadeado pela encomenda do cliente que faz
despoltar e orientar o processo produtivo para as necessidades de entrega. um
processo de grande coordenao com o sector produtivo de forma a serem
cumpridos os prazos de entrega e a aproveitarem-se ao mximo as economias de
escala.

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Todas as encomendas de clientes so formalizadas em documento interno da
empresa pela Sr. Maria, o que facilita a gesto dos trabalhos em carteira.
A facturao elaborada atravs de descarga das guias de remessa pela Sr.
Maria e conferida pela Dn. Antnia. O material viaja sempre com guias de
remessa (elaboradas atravs de descarga das notas de encomenda formalizadas
sempre no sistema de gesto).
A empresa recolhe sempre um comprovativo do cliente em como o material lhe
foi entregue. Nos casos das vendas nas instalaes da Metal, o cliente assina
sempre o duplicado do documento que lhe entregue. Nas expedies
efectuadas pelos carros da empresa tambm recolhida a assinatura do cliente
aquando da entrega do material.
A emisso dos recibos da competncia da Dn. Antnia, que se encarrega de
assinar e enviar os recibos aos clientes. Este processo tambm supervisionado
pela Dr. Eunice, que confere a conta caixa (111) de controlo de recebimentos e
integraes.
Os depsitos so, por norma, preenchidos pela Dn. Antnia e efectuados pela
Dr. Eunice que tambm tem a seu cargo o controlo dos bancos e tesouraria.
Os registos contabilsticos das vendas so integrados automaticamente na
contabilidade sendo esta integrao conferida pela Dr. Eunice.
A emisso de notas de crdito efectuada pela Dn. Antnia de acordo com as
instrues da Dn. Natrcia se se tratar de devoluo de material ou de acordo
com instrues da Gerncia ou do vendedor caso se trate de descontos. No
existe sempre prova de autorizao da sua emisso. Nas notas de crdito (so)
identificada(s) a(s) factura(s) referente(s) aos bens devolvidos ou com desconto,
para posterior conferncia.
Existe tambm um controlo para a prova exigida pelo artigo 78. do C.I.V.A.
para efeitos de regularizao do IVA.
A aprovao da venda
Todas as encomendas de clientes devem ser devidamente aprovadas antes de
serem satisfeitas:
pela Direco Comercial, relativamente a prazos e existncia de
mercadorias, ou ao interesse econmico na sua execuo.
pela Direco Financeira relativamente concesso de crdito, condies,

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limites, e prazos de crdito); no controlo de crdito devem ser tomadas em
considerao as letras a receber j descontadas e ainda no vencidas.
Assim, devem ser formalmente estabelecidos limites de crdito para todos os
clientes, preos, condies de venda e descontos de pronto pagamento, de
quantidade, etc.,
A encomenda dum cliente deve constar sempre de documento (Nota de
Encomenda) por ele emitido ou por vendedor, mas assinado e carimbado
pelo cliente; a evidncia da aprovao da venda deve constar do prprio
documento da encomenda.
Caso se trate de cliente que encomenda pela primeira vez, devem ser
solicitadas informaes comerciais sobre a sua actividade e situao
financeira.
Deve existir devidamente actualizado um ficheiro dos clientes aprovados
com a indicao por cada um do limite, condies e prazo de crdito.
Os preos e descontos de bens e servios devero ser clara e adequadamente
autorizados; para tal, deve proceder-se:
ao uso de catlogos e tabelas de preos referindo os preos correntes, os
descontos, bnus, fretes e garantias,
definio clara e por escrito das condies em que podem ser praticados
preos em condies diferentes das geralmente estabelecidas.
Documentos relacionados com a venda

As notas de crdito por devolues, descontos, diferenas de preo ou outras
condies, s devem ser emitidas aps autorizao de responsvel, e com
suporte em documento que a justifique (Guia de Devoluo, Guia de
Entrada em Armazm donde conste o estado dos bens, ou documentos onde
se fundamente, sem margens para dvidas, a emisso da Nota de Crdito).
A seco de facturao, aps receber a Nota de Encomenda do cliente
aprovada pelo Departamento Comercial e pelo Departamento Financeiro,
deve emitir uma ordem de expedio, em duplicado:
- uma para o armazm de expedio,
- outra para o arquivo da Seco de Facturao.
Aps a execuo da encomenda, o armazm de expedio devolve o
duplicado da Ordem de Expedio e o triplicado da Guia de Expedio;
recepo destes documentos a Seco de Facturao emite:
GUIA DE REMESSA
1. via Acompanha as mercadorias para o destinatrio (deve ter talo
destacvel para assinatura e carimbo quando da recepo pelo cliente, a ser
devolvido ao fornecedor),

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2. via Acompanha as mercadorias destina-se a ser recolhida pelo Fisco (se
for caso disso),
3. via Arquivo da Seco de Facturao,
4. via Seco de Contabilidade,
5. via Armazm de Expedio (para servir de base expedio da encomenda,
caso no tenha sido emitida ordem de expedio).
FACTURA
1. via - A enviar ao cliente por correio, ou acompanhando as mercadorias,
2. via Para a Contabilidade,
3. via Para a Seco de Cobranas,
4. via Para processo do cliente (na Seco de Facturao).
No dia da expedio das mercadorias a Seco de Expedio processar a
Guia de Expedio, com as seguintes vias e finalidades, devendo solicitar
Seco de Facturao original e duplicado da Guia de Remessa:
GUIA DE EXPEDIO
1. via Para a Gesto de Stocks para registo de sadas,
2. via Para a Seco de Contabilidade
3. via Para a Seco de Facturao, a fim de esta encerrar o processo de
venda, e logo de seguida processar e enviar ao cliente o original da Factura,
distribuindo pelas outras seces as outras vias da factura,
4. via Para arquivo da Seco de expedio.
Na Seco de Contabilidade so reunidos num processo os seguintes
documentos:
Factura (duplicado) contendo evidncia de conferncia independente,
Nota de Encomenda do cliente devidamente aprovada,
Duplicado da Guia de Expedio,
Quadruplicado da Guia de Remessa,
Talo Destacvel da Guia de Remessa, que comprova a recepo das
mercadorias pelo cliente, devendo ser verificado a conformidade entre todos
eles.
A Factura antes de ser enviada ao cliente deve ser conferida por empregado
independente no que diz respeito a:
Quantidades,
Preos,
Descontos,
Clculos Aritmticos,
Condies de pagamento,
Aspectos legais e fiscais,
Devendo ficar prova, pelo menos no duplicado da Factura (que vai para a
Seco de Contabilidade), da conferncia efectuada.
A Seco de Facturao deve remeter a Factura directamente expedio de
correspondncia, sem interferncia de empregados relacionados com as

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funes de expedio, registo de contas correntes e tesouraria.
As Facturas devem observar os requisitos legais exigidos pelo Cdigo do IVA
no seu Art. 36., pelo D.L. 147/2003 de 11/07 (a partir de 11/09/2003) e pelo
cdigo das sociedades comerciais, art. 171.
As Guias de Remessa devem obedecer aos requisitos legais estabelecidos pelo
D.L. 147/2003 de 11/07 sobre Fiscalizao de Mercadorias em Circulao.
Deve existir uma adequada segregao entre as funes de concesso do
crdito, registo de contas e letras a receber, tesouraria, aprovao e emisso
de Notas de Crdito e aprovao de anulaes de crditos incobrveis.
O controlo das contas e ttulos a receber
Devem ser mantidos registos de contas correntes por cada cliente e
codificao prpria para os clientes nacionais e clientes estrangeiros.
Devem ser extrados mensalmente balancetes das contas correntes e
confrontados os saldos dos balancetes com os do razo.
A elaborao de Balancetes de Ttulos a Receber com base no Livro de
Letras a Receber aconselhvel, devendo ser controladas as
responsabilidades contingentes em cada banco por ttulos descontados (e
no vencidos ou vencidos e no pagos).
Enviar periodicamente extractos de conta a todos os clientes, por empregado
no relacionado com o registo de contas correntes, solicitando a
comunicao de qualquer divergncia.
Controlar o cumprimento de prazos concedidos aos clientes e tomar medidas
logo que estiverem a ser excedidos.
Estabelecer claramente qual o mecanismo de passagem dos clientes fase de
contencioso; deve ser institudo sistema de acompanhamento regular das
aces desenvolvidas e dos seus resultados.
Devem ser preparados mensalmente "Balancetes de Clientes com a Idade
dos Saldos"; enviar tal documento para a Seco de Cobranas, ou de
Tesouraria ou de Contabilidade.
O "Ajustamento para dvidas de clientes" deve ser calculado com base na
informao colhida no "Balancete de clientes com a idade dos saldos".
Os crditos incobrveis s devem ser anulados aps a aprovao de
responsvel; no entanto, no caso de os montantes envolvidos serem
significativos, devem prosseguir esforos de cobrana, mesmo aps tal
anulao.
Manter controlo fsico sobre os ttulos a receber em carteira, que devem
estar sob adequada custdia.
Os livros, registos, documentos, impressos, sistemas de processamento e as
reas onde so elaborados, devero ser protegidos contra roubos e
utilizaes indevidas, incndio, etc.

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No que diz respeito rea de vendas e dvidas a receber, no existe elevada concentrao
de funes, ou seja, as diversas funes esto razoavelmente distribudas encontrando-se
implementados procedimentos mnimos para o razovel funcionamento do sistema de
controlo interno. A implementao da certificao de qualidade em vigor na empresa
contribui para a melhoria do controlo nesta rea.
As tabelas de preos e os descontos a cada cliente encontram-se parametrizados no
software de gesto de encomendas e facturao o que proporciona redues de erros mas, o
facto desses elementos poderem ser alterados pela pessoa que emite a factura, faz crescer a
necessidade de conferncias por outra pessoa. Essas conferncias deveriam ficar
evidenciadas na prpria factura.
Aquando da existncia de devolues dos clientes, deveria ser preenchida uma guia de
entrada para posterior controlo do material efectivamente creditado.
Deveriam tambm ser seguidas as nossas recomendaes para a rea de Caixa e
Disponibilidades.
rea
E EX XI IS ST T N NC CI IA AS S
A empresa funciona em inventrio intermitente no existindo qualquer registo de
entradas ou sadas de stocks com excepo dos produtos acabados cujo controle
de sada poder ser efectuado atravs da facturao. As contagens so
normalmente efectuadas no final do ano.
As mercadorias so valorizadas ao custo de aquisio (preo de compra
adicionado dos gastos adicionais de compra). A empresa no dispe de
contabilidade de custos.
O circuito documental implantado contempla guias de entrada em armazm.
Relativamente s entradas e s sadas j vimos os procedimentos existentes para
a rea de compras e dvidas a pagar e para a rea de vendas e dvidas a receber.

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As instrues escritas para a realizao do inventrio existentes so as que
habitualmente fornecemos em circular antes da poca das contagens de stocks.
( (P Pr ro oc ce ed di im me en nt to os s G Ge er ra ai is s p pa ar ra a
a a r re ea a e em m a an n l li is se e) )
Entrada em armazm das existncias
Aps a recepo dos bens e caso esta no esteja directamente ligada ao
armazm aconselhvel a emisso de Guia de Entrada em Armazm, nas
seguintes vias:
2. via Para o Controlo de Stocks,
3. via Para a Seco de Compras,
4. via Para o Arquivo do Armazm
Armazenagem, movimentao e sada das existncias

Aps conferncia, todas as existncias devem ser armazenadas em local de
acesso restrito, de modo sistematizado e racional, para facilitar a sua
movimentao.
Devem existir restries estabelecidas ao acesso de pessoal estranho aos
armazns; numa empresa industrial, os armazns de existncias destinadas
produo, devem ser separados fisicamente dos armazns de produtos
destinados venda.
Em relao s existncias de alto valor ou especialmente atractivas, devem
existir medidas particulares de custdia.
Devem existir condies de armazenagem com o fim de reduzir a
deteriorao fsica; procedimentos do tipo "o primeiro a entrar o
primeiro a sair", devem ser aplicados para evitar a existncia de elementos
antigos nos stocks.
Todas as sadas de armazm, tem de ter uma justificao; a justificao
comprovada por documentos internos da empresa, como por exemplo:
Requisies dos servios utilizadores de matrias--primas,
Ordens de Expedio emitidas pela Seco de Facturao, para satisfao
de encomendas de clientes.
A sada de existncias deve ser devidamente documentada, quer sejam sadas
para consumo interno, quer venda.

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No caso de sada para venda aconselhvel a emisso de Guia de Expedio,
para posterior emisso da Guia de Remessa:
1. via Para o Controlo de Stocks,
3. via Para a Seco requisitante,
4. via Para o Arquivo do Armazm,
No caso de pequenas empresas, com pouco pessoal, pode o processamento da
Guia de Expedio ser eliminado, sendo somente processada a Guia de
Remessa, nas seguintes vias:
1. via Para o Cliente (acompanha as mercadorias),
2. via Para o Cliente (acompanha as mercadorias),
3. via Serve de base emisso da factura pela Seco de Facturao,
4. via Para actualizao do nvel de Stocks,
6. via Para o Arquivo do Armazm.
Controlo Fsico das Existncias

As quantidades de existncias devem ser fsica e periodicamente verificadas
por departamento independente. No caso de a empresa utilizar o sistema de
inventrio intermitente, as contagens fsicas devem ser feitas no final do
ano.
Caso a empresa utilize o sistema de inventrio permanente, as contagens
tanto podem ser feitas no final do ano, como em inventariao contnua. A
Inventariao Continua um processo de verificao fsica de existncias
por meio de contagem de todos, ou de uma seleco, de elementos das
existncias, no decurso do ano.
A contagem em Inventariao Contnua, tem as seguintes vantagens:
Contagens mais fceis, dado o menor nmero de artigos,
No necessidade de parar a produo ou a actividade da empresa para
proceder s contagens,
Permite repartir o trabalho de inventariao ao longo do ano.
Deve existir um adequado controlo fsico e contabilstico das mercadorias em
poder de terceiros.
Devem ser preparadas instrues escritas, regulamentando de forma
adequada os seguintes aspectos crticos das contagens:
Datas e locais da contagem,
Existncias e armazns a contar,
Trabalhos de preparao das contagens,
Critrios de contagem, pesagem e medida,
Constituio de equipas de contagem,
Critrios de identificao de existncias obsoletas, defeituosas ou de baixa

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rotao,
Registo das contagens e seu controlo,
Procedimentos relativos ao corte de recepo e expedio,
Conferncias posteriores das contagens,
Conciliao das contagens com os registos das existncias,
Autorizao dos ajustamentos das diferenas encontradas e das aces
adequadas regularizao de outras anomalias.
As Folhas de Inventrio devem ser cuidadosamente concebidas, com prvia
numerao, com controlo da sua emisso e recolha; devem ser
salvaguardadas, aps a contagem, para proteco contra substituio por
erro ou fraude, alteraes, acrscimos, etc.
No caso de a empresa utilizar o sistema de inventrio intermitente p/
contabilizao das existncias, aconselhvel dispor de registos que
permitam o controlo das matrias-primas, produtos acabados e
mercadorias, em quantidades.
O controlo contabilstico feito fundamentalmente atravs da existncia e
manuteno do sistema de inventrio permanente.
Deve existir um controlo adequado sobre as sucatas.
As existncias devem estar seguras contra roubo, incndio, inundao, etc.,
por montantes adequados e revistos periodicamente. Isto, por uma questo
de salvaguarda da continuidade da empresa.
Encorajamos a empresa a adoptar o Sistema de Inventrio Permanente como forma de
valorizao das existncias o mais rpido possvel, at porque, por fora do Dec.-Lei n.
44/99 de 13/02, a empresa j est obrigada a adopt-lo. Chamamos a ateno de que a no
observncia do Dec.-Lei n. 44/99 abre a porta aplicao de Mtodos Indirectos de
Tributao por parte da Administrao Fiscal.
Aquando da realizao do inventrio, no final do exerccio, devero ser seguidas, de forma
criteriosa, as instrues escritas para as contagens que atempadamente vos sero
fornecidas, nomeadamente no que concerne ao corte das operaes de recepo e de
compras, e de expedio e de vendas, no intuito dos saldos das respectivas contas
corresponderem s contagens fsicas realizadas, depois de efectuados os necessrios
ajustamentos.

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I IM MO OB BI IL LI IZ ZA AD DO O
( (D De es sc cr ri i o o d do os s
P Pr ro oc ce ed di im me en nt to os s e ex xi is st te en nt te es s) )
Todo o processo relativo a aquisies e alienaes de imobilizado liderado
pela gerncia.
O tratamento contabilstico e fiscal efectuado pelo Dr. Eunice e pelo Dr.
Hlder (Consultor Externo).
A gesto do imobilizado efectuada atravs da aplicao GIMO.
Vejamos tambm para esta rea quais os procedimentos gerais a adoptar:
( (P Pr ro oc ce ed di im me en nt to os s G Ge er ra ai is s p pa ar ra a
a a r re ea a e em m a an n l li is se e) )
Aspectos Gerais
A deciso sobre a aquisio de imobilizado deve caber ao rgo de Gesto;
assim, as aquisies devem ser devidamente aprovadas, em funo do plano
de investimento de empresa previamente elaborado e aprovado.
Processo de aquisio em tudo semelhante ao das existncias, distinguindo-
se as seguintes etapas:
Escolha do Fornecedor,
Emisso da Nota de Encomenda,
Recepo Quantitativa e Qualitativa do Bem,
Conferncia da Factura de Fornecedor.
Deve ser criado e mantido um ficheiro (manual ou informatizado) de
imobilizado (conjunto de fichas dos diversos bens imobilizados), que deve
conter no mnimo os elementos exigidos pelo Art.. 51 do Cdigo do IVA.
A soma dos valores do ficheiro de imobilizado deve conferir com o valor
total do razo.

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A Ficha de Imobilizado deve permitir um controlo das amortizaes e
reavaliaes efectuadas.
Os bens do activo imobilizado devem ser identificados por "chapinhas"
numeradas, que conferem com o nmero da ficha do bem.
Periodicamente deve ser feito inventrio fsico dos bens e tal inventrio deve
ser conferido com as fichas dos bens.
Os bens do activo imobilizado devem ter cobertura adequada de seguros
contra roubo, incndio, inundao, etc.; devem ser feitas avaliaes
peridicas, com o propsito de actualizar os valores ao custo de reposio
para fins de uma cobertura de seguros adequada.
Os trabalhos da prpria empresa para o seu imobilizado, devem ser
distinguidos das obras de conservao e reparao; deve existir uma "Folha
de Obra" para cada trabalho da empresa para o seu imobilizado.
Somente, mas logo que o Imobilizado em Curso estiver concludo deve ser
transferido para conta firme.
Com respeito "baixa" de activos imobilizados corpreos:
A venda, a transferncia ou recolha para sucata, requerem autorizao
especial do rgo de gesto ou de quem para tal tiveres poderes
delegados.
Deve ser dado conhecimento de tais operaes contabilidade, atravs
de cpia de documento correspondente.
A chapa numrica de identificao do bem deve ser enviada
contabilidade, a fim de ser verificada a correspondncia entre os
documentos de autorizao e a ficha do bem.
As contas de imobilizado e amortizaes acumuladas devem ser
prontamente ajustadas, quando as operaes mencionadas tiverem
lugar.
Deve existir controlo sobre ferramentas e utenslios de valor reduzido,
responsabilizando os empregados que os utilizam pela sua salvaguarda.
importante a existncia de um Manual do Imobilizado Corpreo, devendo
este referir, entre outros aspectos:
A poltica de capitalizao,
As polticas de Amortizao,
Os procedimentos a seguir relativamente aos Bens Totalmente
amortizados e ainda em funcionamento,
Os procedimento de Controlo Fsico e Contabilstico relacionados
com o Abate de Bens,

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A existncia de Ficheiro de Imobilizado,
A cobertura de Seguros,
Etc.
Deve ser definida claramente Poltica de Capitalizao que distinguia os
gastos capitalizveis dos no capitalizveis, no que respeita nomeadamente
a:
A - Benfeitorias e Grandes Reparaes,
B - Custos Financeiros,
C - Elementos destinados a serem utilizados no processo produtivo (rgos e
partes sobressalentes, por exemplo).
Devem existir normas internas sobre reavaliaes e amortizaes do activo
corpreo, nomeadamente no que respeita a:
Bens Reavaliveis,
Mtodo de Clculo das Amortizaes ( importante a observncia do
P.C.G.A. da Consistncia)
Taxa de amortizao determinada pela vida til esperada dos bens ou por
critrio fiscal (em principio, taxa mxima fiscalmente permitida, embora
critrios fiscais no devam prevalecer).
Amortizaes Anuais ou por Duodcimos.
O imobilizado, sendo uma rea com grande importncia na empresa, implica pois que
existam medidas de controlo interno especficas, que garantam principalmente a fiabilidade
dos valores constantes nas demonstraes financeiras, uma vez que existe o risco de
existirem bens j fora de uso e mesmo bens vendidos, que acabam por ser includos nas
contas da empresa.
Devero pois existir normas escritas sobre os procedimentos a adoptar em caso de abate de
bens de imobilizado, devendo por outro lado as pequenas ferramentas estar sujeitas a um
controlo adequado responsabilizando pela sua guarda os empregados que as utilizam para
evitar utilizaes indevidas.
O imobilizado deveria ser identificado atravs de um nmero atribudo a cada artigo (que
deveria ser o nmero da ficha do bem no ficheiro de imobilizado), inscrito por exemplo
numa chapa metlica fixa no bem.

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Periodicamente deveria ser efectuada uma conferncia entre as fichas individuais do
imobilizado e o prprio imobilizado, bem como entre as fichas individuais e as contas do
razo.
rea
I IN NF FO OR RM M T TI IC CA A
( (D De es sc cr ri i o o d do os s
P Pr ro oc ce ed di im me en nt to os s e ex xi is st te en nt te es s) )
O responsvel pela informtica o Sr. Andr.
Na Metal, o software de contabilidade, pessoal, tesouraria, facturao, gesto de
stocks, de encomendas e de gesto de terceiros da PHC (PHC Advanced
2008).
O tratamento do imobilizado , como j vimos, efectuado com auxlio do GIMO.
Em termos de assistncia, a Metal tem recorrido aos servios da Mxima, que
d apoio quer ao software quer ao hardware.
As seguranas dos registos so efectuadas semanalmente em disco amovvel e
so guardadas fora da empresa.
O avano das novas tecnologias, com o desenvolvimento acentuado ao nvel da
informtica, leva a que cada vez mais as empresas tenham ao seu dispor ferramentas e
aplicaes informticas que so um importante auxlio no que concerne execuo de
tarefas.
No entanto, o uso da informtica, se por um lado pode ser uma mais-valia, por outro
poder ser considerado como uma limitao ao sistema de controlo interno das
organizaes, uma vez que alguns dos procedimentos em ambiente PED (processamento
electrnico de dados), no so controlados directamente por pessoas (existindo uma

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reduo das conferncias independentes), sendo a prova documental tambm reduzida
substancialmente.
Assim, existem procedimentos especficos para esta rea, que devero ser adoptados e que
se apresentam em seguida:
Deve existir uma separao apropriada de funes incompatveis (por exemplo:
preparao de transaces de entrada, programao e operaes de computador),
Devem ser devidamente autorizados:
O teste, a converso, a implementao e a documentao de sistemas
novos ou revistos,
Alteraes a sistemas de aplicaes,
O acesso documentao dos sistemas,
A aquisio a terceiros de sistemas de aplicao.
Os sistemas devem ser somente utilizados para fins autorizados.
O acesso s operaes do computador deve ser restrito ao pessoal autorizado.
S devem ser permitidos programas autorizados.
O software do sistema deve ser adquirido ou desenvolvido aps aprovao, com base
em adequada fundamentao; o acesso ao Software e documentao do sistema deve
ser restrito a pessoal autorizado.
Deve ser estabelecida uma estrutura de autorizao para as transaces a serem
introduzidas no sistema.
O acesso aos dados e programas deve ser restrito ao pessoal autorizado.
As Palavras - Chaves devem ser mudadas periodicamente.
As cpias de segurana devem ser efectuadas regularmente ao longo do dia e devem ser
guardadas fora do local dos dados e do programa do computador.
Deve existir segurana razovel de que:
As transaces so devidamente autorizadas antes de serem processadas no
computador,
As transaces so rigorosamente convertidas de forma legvel pela
mquina e registadas nos ficheiros de dados do computador,
As transaces no so perdidas, duplicadas ou indevidamente alteradas,
As transaces incorrectas que foram registadas, so corrigidas, e se
necessrio reintroduzidas com regularidade,

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As transaces, incluindo as geradas pelo sistema, so convenientemente
processadas pelo computador,
Os erros de processamento so identificados e corrigidos com regularidade,
Os resultados do processamento so rigorosos,
O acesso sada de dados restrito ao pessoal autorizado.
C Co on nc cl lu us s o o G Ge er ra al l
A evoluo da actividade da empresa teve como corolrio uma descentralizao dos seus
procedimentos com consequente delegao de competncias e a uma notria
descentralizao de autoridade, resultado da impossibilidade da gerncia em conduzir e
acompanhar todos os processos quer operacionais quer financeiros.
No entanto, so ainda da competncia dos gerentes os aspectos mais importantes de
natureza financeira, bem como ao nvel operacional como sejam a definio das condies
gerais quer de compra quer de venda, bem como o acompanhamento relativamente
prximo dos respectivos ciclos existentes.
Encorajamos a METAL a implementar o mais rapidamente possvel o sistema de
inventrio permanente libertando-a de eventuais contingncias negativas se assim no
proceder. Note-se ainda que s com o controlo de stocks (Mercadorias, Matrias Primas,
Produtos Acabados, etc.) possvel validar o sistema de controlo interno. Isto porque as
interferncias ao nvel das reas de compras e de vendas so muito significativas,
nomeadamente no que se refere ao controlo da integridade das operaes.
Assim, apesar das melhorias organizacionais com a implementao da certificao de
qualidade da empresa, nomeadamente ao nvel do circuito documental, verificam-se ainda
muitas situaes de concentrao de funes.

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Atendendo ao exposto, no decorrer do nosso trabalho, daremos nfase a uma anlise
substantiva em detrimento dos testes de conformidade.
Sem outro assunto de momento, subscrevemo-nos com elevada estima e considerao.
De V
as
. Ex
as
.
Atentamente
-RUJH9LFWRU1HWR)HUQDQGHV$VVRFLDGRV
Representada por
Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva
10.22.6|
8|m No
| - 0UE8T|0NAR|0 60NTR0L0 |NTERN0
F0RNE6E00RE8, 60HPRA8 E F0RNE6|HENT08
A - F0RNE6E00RE8
1. Ex|sler corlas |rd|v|dua|s de razao para corlro|o das corlas a paar a lorrecedores?
X
2. As pessoas que aceder e processar os re|slos |rd|v|dua|s de corlro|o de
lorrecedores, sao |rdeperderles de:
a) lesourar|a ? X
o) acesso ou rarusearerlo de docurerlos jusl|l|cal|vos ? X
3. As lacluras de lorrecedores ou de presladores de serv|os sao re|sladas aperas aps
ver|l|caao da sua correcao?
X
1. 3ao le|las ar||ses per|d|cas dos sa|dos corslarles das corlas |rd|v|dua|s de
lorrecedores?
X
5. As ar||ses sao preparadas por pessoas |rdeperderles de:
a) luroes de paarerlos? X
o) luroes de corpras? X
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3ecao: Ava||aao Corlro|o lrlerro
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. 3ao ool|dos, per|od|carerle, exlraclos de corlas dos lorrecedores (corl|rraao de
sa|dos)?
X
Z. 3ao elecluadas corparaoes, er |rlerva|os de lerpo lrequerles, erlre as corlas
|rd|v|dua|s do razao e:
a) exlraclos de corlas dos credores? X
o) lacluras er aoerlo e oulros docurerlos que or||rar crd|los (ver|l|caao lis|ca)?
X
8. Eslas corparaoes sao le|las por pessoas cor a resra |rdeperdrc|a rerc|orada
er 5?
X
9. 3ao dev|darerle |rvesl|ados e prorlarerle reu|ar|zados:
a) sa|dos devedores er corlas a paar? X
o) corlas cor prazos de verc|rerlo u|lrapassado? X
c) sa|dos perderles de paarerlo | |ora dala? X
d) sa|dos de va|or |rs|r|l|carle? X
10. 0 s|slera de corlro|o olerece seurara para que lodos os pass|vos da Erpresa
sejar re|slados ro exercic|o a que d|zer respe|lo?
X
11. As corlas a paar re|ac|oradas cor l|||a|s, assoc|adas, ou oulras erpresas
re|ac|oradas, sao sereadas das dera|s corlas, resro que relererles aperas a
corpras ?
X
12. As corlas er roedas eslrare|ras sao corverl|das e aclua||zadas er lurao das laxas
de cro|o ra dala da operaao e de l|ra| de aro?
X
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13. A Erpresa possu| ur deparlarerlo de corpras orar|zado? X
11. 0 deparlarerlo de corpras exerce luroes |rdeperderlererle das seu|rles
secoes (d|v|soes ou deparlarerlos):
a) recepao de rercador|as? X
o) exped|ao de rercador|as? X
c) arrazr de ralr|as pr|ras? X
d) corlro|o de sloc|s? X
e) corlao|||dade? X
l) ca|xa e oarcos? X
15. 0s proced|rerlos e luroes re|ac|orados cor corpras eslao prev|slos er rarua|s
ou |rslruoes |rlerras escr|las?
X
1. Todas as corpras sao rea||zadas aperas cor a er|ssao de ped|dos de corpra
lorra||zados por escr|lo?
X
1Z. E proced|rerlo da rea de corpras, ex||r dos reslarles seclores da Erpresa o
preerc||rerlo de requ|s|oes de corpras para que possa p|arear de ura lorra rac|ora|,
as recess|dades de corpras?
X
18. As requ|s|oes sao:
a) preerc||das er lorru|r|o padror|zado? X
o) pr-rureradas? X
c) aprovadas? X
19. 0s ped|dos de corpra sao pr-rurerados l|poral|carerle? X
20. Ex|sler rorras por escr|lo (rarua| de corpras, c|rcu|ares |rlerras, elc.),
delerr|rardo qua|s as pessoas aulor|zadas a ass|rar ped|dos de corpras, |rd|cardo as
luroes e ||r|les para aulor|zaao?
X
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21. 0s ped|dos de corpra sao corlro|ados de lorra a que se possa exercer ur lo||oW-
up dos ped|dos rao alerd|dos pe|os lorrecedores?
X
22. As cp|as dos ped|dos de corpra sao corparadas (cor ev|drc|a) lace:
a) u|as de recepao de rercador|as? X
o) lacluras de lorrecedores ou oulros docurerlos que or||rer crd|los a lorrecedores?
X
23. A posse e o corlro|o da sequrc|a rurr|ca dos ped|dos de corpra exerc|do por
pessoa |rdeperderle da que os prepara?
N/A
21. No caso de ped|dos carce|ados, lodas as v|as sao arexadas a v|a or||ra|? N/A
25. Er re|aao a d|slr|ou|ao dos ped|dos de corpras:
a) o deparlarerlo de corpras rarlr ura v|a do ped|do, para corlro|o? X
o) a corlao|||dade receoe ura cp|a d|reclarerle? X
c) o deparlarerlo resporsve| pe|a recepao das corpras, receoe ura cp|a para
corlrorlo cor as u|as de reressa dos lorrecedores, ro rorerlo da recepao das
rercador|as?
X
2. As seu|rles roda||dades de corpras sao suorel|das aos resros proced|rerlos?
a) corpras de rercador|as? X
o) corpras de acl|vos |roo|||zados? X
c) corpras de raler|a| de exped|erle? X
d) oulras (|rd|car) X
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6 - 60N8ULTA8
2Z. 0 c||erle possu| ur l|c|e|ro orar|zado de lorrecedores, |rd|cardo lodos os dela||es
relererles aos lorrecedores, de rodo a que possar ser le|las corsu|las adequadas por
ocas|ao das corpras?
X
28. 0 l|c|e|ro rev|slo per|od|carerle, de rodo a rarl-|o aclua||zado? X
29. 3ao elecluadas corsu|las de preos para:
a) lodas as corpras? X
o) para lodos os ped|dos de corpras ac|ra de ur ||r|le pr-l|xado (|rd|car oases)?
X
30. Por ocas|ao da corsu|la de preos, lodos os lorrecedores corslarles do l|c|e|ro sao
corsu|lados e rao s aque|es lorrecedores que operar lrad|c|ora|rerle cor a Erpresa?
X
31. As corsu|las de preos sao ev|derc|adas por escr|lo:
a) erv|ardo-se carlas aos lorrecedores? X
o) preparardo-se rapas derorslral|vos das corsu|las le|las e dos resu|lados ool|dos (er
lorru|r|os padror|zados)?
X
32. No que se relere a correspordrc|a erv|ada aos lorrecedores, os ped|dos de preos
sao preparados er lorru|r|os padror|zados?
X
33. 0s resu|lados das corsu|las sao suorel|dos a aprovaao de ur resporsve|
|rdeperderle das luroes de corpras?
X
31. 3ao preparados jusl|l|cal|vos por escr|lo, para arqu|vo jurlo aos processos de corpra,
para os casos er que:
a) rao lo| se|ecc|orado o lorrecedor que olereceu o re||or preo? X
o) rao lorar corsu|lados lodos os lorrecedores de rercador|as da resra ralureza?
X
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C. Miguel
0 - RE6EPA0 0E HER6A00R|A8
35. 0 deparlarerlo de recepao e|aoora docurerlos corproval|vos da recepao das
rercador|as (u|as de erlrada, elc.)?
X
3. As u|as de erlrada sao preparadas cor oase ra |derl|l|caao e corlaer lis|ca das
rercador|as receo|das?
X
3Z. As u|as de erlrada er|l|das pe|a Erpresa:
a) sao pr-rureradas l|poral|carerle?
X
o) suorel|das a corlro|e de sequrc|a rurr|ca?
X
c) corlr dela||es d|scr|r|ral|vos, la|s coro:
- dala de receo|rerlo das rercador|as? X
- rurero da u|a de reressa e laclura do lorrecedor? X
- rore do lorrecedor? X
- descr|ao do raler|a|? X
- quarl|dades? X
- va|ores lola|s? X
d) sao corlro|adas por pessoas |rdeperderles de:
- corlro|o lis|co dos sloc|s? X
- rarulerao dos re|slos perrarerles dos sloc|s? X
e) sao corler|das posler|orrerle pe|a corlao|||dade? X
38. As u|as de erlrada sao preparadas por pessoas cor luroes |rdeperderles dos
deparlarerlos de:
a) corpras? X
o) corlao|||dade (|rc|us|ve corlro|e de corlas a paar)? X
c) exped|ao? X
d) luroes de paarerlo? X
e) arrazr? X
l) re|slo de sloc|s? X
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2008 AN0:
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C. Miguel
39. Er re|aao a d|slr|ou|ao das u|as de erlrada:
a) o or||ra| erv|ado d|reclarerle a corlao|||dade? X
o) o deparlarerlo de corpras receoe ura cp|a? X
c) o deparlarerlo resporsve| pe|a recepao das corpras rarlr ura cp|a arqu|vada
coro re|slo perrarerle?
X
10. As u|as de erlrada sao corlrorladas cor:
a) os ped|dos de corpras? X
o) as u|as de reressa e lacluras dos lorrecedores ou oulros docurerlos que or||rer
do|los dos lorrecedores?
X
11. As corparaoes ac|ra reler|das sao ev|derc|adas por escr|lo? X
12. As d|lereras, para ra|s ou para reros, ver|l|cadas ras rercador|as receo|das sao
dev|darerle reporladas?
X
E - FA6TURA8 0E F0RNE6E00RE8
13. Todas as v|as das lacluras dos lorrecedores (exceplo a or||ra|) sao car|roadas para
|rd|car c|ararerle que se lralar de cp|as?
X
11. As lacluras sao corler|das ar|lrel|carerle quarlo a:
a) c|cu|os? X
o) descorlos? X
c) soras? X
15. E de|xada ev|drc|a dessa corlerrc|a? X
1. A |rvesl|aao e a correcao das d|lereras descooerlas pe|as corparaoes e
corlerrc|as |rd|cadas er 22, 10 e 11 ac|ra, sao le|las por pessoas, espec|l|carerle
des|radas para la| larela e cor luroes |rdeperderles as de:
a) corpras? X
o) receo|rerlo de rercador|as? X
c) corlao|||zaao de lacluras ou das rolas de crd|lo ou de do|lo a lorrecedores?
X
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C. Miguel
1Z. E de|xada ev|drc|a, ras lacluras de corpras, das aprovaoes por pessoas
dev|darerle aulor|zadas e |rdeperderles das luroes de paarerlos, quarlo a:
a) preos? X
o) lreles (se |ouver)? X
c) paarerlo? X
18. As lacluras perderles de paarerlo sao rarl|das er arqu|vo especil|co, a uarda de
pessoa |rdeperderle, por order de verc|rerlo? (|rd|car proced|rerlo)
X
19. A corlao|||dade prorlarerle av|sada ros casos er que sao le|las devo|uoes de
rercador|as a lorrecedores?
X
50. 3ao preparadas rolas de do|lo (ou rolas de devo|uoes) para erv|o das rercador|as
ao lorrecedor?
X
51. As rolas de do|lo por devo|uoes de rercador|as a lorrecedores, ou por d|lereras
de preos, quarl|dades, elc., sao:
a) pr-rureradas l|poral|carerle? X
o) corlro|adas rurer|carerle? X
c) er|l|das |red|alarerle aps a recessr|a aulor|zaao? X
d) aprovadas por pessoa resporsve|? X
52. As larelas prev|slas ro porlo 51 ac|ra, sao curpr|das por pessoas cor luroes
|rdeperderles as de:
a) corpras? X
o) receo|rerlo de rercador|as? X
c) corlao|||zaao de lacluras de lorrecedores? X
|| - 60N6LU80E8
Pg. 8/8
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| - 0UE8T|0NAR|0 60NTR0L0 |NTERN0
EX|8TN6|A8
CERAL
1. 0 corlro|o corlao||isl|co dos sloc|s esl oaseado er:
(a) Re|slos perrarerles de ex|slrc|as (re|slos |rd|v|dua|s de ex|slrc|as)? X
(o) 3orerle corl|rraoes lis|cas per|d|cas? X
2. lrd|car razoes porque rao adoplado pe|a Erpresa o 3|slera de lrverlr|o
Perrarerle.
3. 0 corlro|e das ex|slrc|as esl cerlra||zado rur seclor especil|co:
(a) Corlao|||dade era|? X
(o) Corlao|||dade ara|il|ca? X
1. Ex|sler corlro|es el|c|erles de sloc|s de seurara, alravs dos re|slos |rd|v|dua|s de
sloc|s?
X
5. 0s sloc|s sao dev|darerle sa|vauardados alravs de ura adequada cooerlura de
seuros de:
(a) Rouoos? X
(o) lrcrd|os? X
. 0s seuros elecluados sao corlralados de la| lorra que sejar auloral|carerle
ajuslve|s er lurao dos rive|s de sloc|s?
X
Z. 0s proced|rerlos da Erpresa corlerp|ar que lodos os sloc|s eslejar
adequadarerle seurados, |rc|u|rdo sloc|s ras lor|cas, arrazrs e er cors|raao?
X
8. 0s Arrazrs lr cord|oes sal|slalr|as ? l per|o de deler|oraao ? X
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|NVENTAR|0 PERHANENTE
9. 3ao rarl|dos re|slos |rd|v|dua|s soore lodas as corlas de ex|slrc|as? X
10. Ex|sler corlro|os |rd|v|dua|s para:
(a) Vercador|as de lerce|ros er cors|raao? X
(o) Vercador|as da propr|edade da erpresa ras er poder de lerce|ros? X
(c) 3ucala? X
(d) Valer|a| ooso|elo? X
11. 0s re|slos |rd|v|dua|s de ex|slrc|as |rd|car lodos os dela||es re|al|vos a
adequada |derl|l|caao dos |lers er sloc| la|s coro:
(a) Cd|o do raler|a| ou produlo? N/A
(o) Norerc|alura? N/A
(c) Loca||zaao do |ler (lor|ca, arrazr)? N/A
(d) 0uarl|dades? N/A
(e) Preos ur|lr|os? N/A
(l) va|ores lola|s? N/A
12. As larelas de rarulerao e corlro|e dos re|slos |rd|v|dua|s de ex|slrc|as sao
deserper|adas por lurc|orr|os, cujas luroes sejar |rdeperderles de:
(a) 0uer ler a sua uarda os sloc|s lis|cos? X
(o) 0uer eleclua re|slos corlao||isl|cos? X
(c) 0uer ler luroes de corpras? X
(d) 0uer ler luroes de verdas? X
(e) 0uer execula as corlaers lis|cas dos sloc|s? X
(l) 0uer ler luroes ||adas ao deparlarerlo de produao? X
() 0uer ler luroes de exped|ao? X
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13. 0s re|slos |rd|v|dua|s de ex|slrc|as sao:
(a) Ara||sados per|od|carerle para corparaao de lola|s cor a corla respecl|va do
oa|arcele?
N/A
(o) Corc|||ados cor as quarl|dades lis|cas er sloc| (corlaers lis|cas), pe|o reros ura
vez por aro?
N/A
(c) Corparados cor as l|c|as de ex|slrc|as ou re|slos |oca|s ro que se relere a
quarl|dades?
N/A
11. 0s re|slos |rd|v|dua|s de corlro|e dos sloc|s sao aclua||zados/re|slados d|ar|arerle?
N/A
15. 0s |ararerlos elecluados ros re|slos |rd|v|dua|s rerc|orar c|ararerle:
(a) 0ala da lrarsacao? N/A
(o) Nurero do docurerlo or||ra|? N/A
1. 0s |ararerlos ros re|slos |rd|v|dua|s de ex|slrc|as sao |rscr|los, de lorra a
d|l|cu|lar a|leraoes, espec|a|rerle de quarl|dades?
N/A
1Z. 0 acesso aos re|slos |rd|v|dua|s esl ||r|lado as pessoas que os |rscrever,
des|radarerle aps o lerr|rus do exped|erle d|r|o?
N/A
18. 3orerle sao elecluados |ararerlos ros re|slos |rd|v|dua|s cor oase er
docurerlos prpr|os, la|s coro:
Erlradas de ralr|as pr|ras, raler|a|s d|versos, eroa|aers e rercador|as:
(a) 0u|as de erlrada ou oulros docurerlos sere||arles? N/A
(o) 0u|as de reressa? N/A
(c) 0ulros? N/A
Erlradas por produao prpr|a (produlos acaoados, ser|-acaoados e oulros):
(a) F|c|as de produao? N/A
(o) 0ulros? N/A
3aidas de ralr|as pr|ras, raler|a|s d|versos e eroa|aers:
(a) Nolas de ercorerda? N/A
(o) 0u|as de reressa? N/A
(c) 0ulros? N/A
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3aidas de produlos acaoados (laor|caao prpr|a ou rercador|as):
(a) 0u|as de reressa? N/A
(o) 0ulros? N/A
19. Na sua op|r|ao, os re|slos |rd|v|dua|s de sloc|s rarl|dos pe|a erpresa sao
recessr|os ou poder lodo o lraoa||o ourocrl|co ser reduz|do, ser prejuizo dos
corlro|os |rlerros corlao||isl|cos ex|slerles e do re|slo das lrarsacoes se aque|es lorer
corservados aperas para |lers de rarde va|or?
N/A
20. Na sua op|r|ao, os re|slos |rd|v|dua|s de ex|slrc|as sao adequados?
N/A
3e durarle o aro losser per|od|carerle leslados pe|a Erpresa, poder|ar ser ev|ladas
para||saoes era|s para proceder a corlaers lis|cas corp|elas?
N/A
21. 0s re|slos |rd|v|dua|s de sloc|s sao rev|slos per|od|carerle de rodo a ver|l|car-
se, por corsu|la ao rov|rerlo de erlradas e saidas, se ex|sler:
(a) llers cor pouca rolaao? N/A
(o) llers ooso|elos? N/A
(c) Excesso de sloc|s? N/A
(d) llers deler|orados parc|a|rerle? N/A
22. Ta| laclo corl|rrado alravs de ver|l|caoes lis|cas? N/A
23. As larelas reler|das ros porlos 1Z a 21 sao elecluadas por pessoas cor luroes
|rdeperderles das de:
(a) 3a|vauarda lis|ca dos sloc|s? N/A
(o) Varulerao dos re|slos |rd|v|dua|s de ex|slrc|as? N/A
21. E le|lo a|ur re|alr|o soore o assurlo? X
25. 3ao loradas red|das pe|a Erpresa para |rd|car qua| o lralarerlo a dar aos
oers ooso|elos, dar|l|cados, elc., oer coro o lralarerlo corlao||isl|co a dar aos
resros?
X
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H0V|HENTAA0 F|8|6A E 60NTA|L|8T|6A 0A8 EX|8TN6|A8
(ENTRA0A3 P0R PR00uA0 0u C0VPRA3 E 3Al0A3 P0R
C0N3uV0 0u vEN0A3)
2. As pessoas ercarreadas de recepc|orar as rercador|as adqu|r|das:
(a) ver|l|car as quarl|dades, espec|l|caoes e qua||dade dos oers, corlrorlardo-as cor
as u|as de reressa e lacluras dos lorrecedores?
X
(o) Corlrorlar as u|as de reressa cor as rolas de ercorerda? X
(c) Preparar u|as de recepao ou u|as de erlrada, ou oulras s|r||ares? X
(d) Car|roar e ass|rar as u|as de reressa coro ev|drc|a da recepao das
rercador|as?
X
2Z. 0 raler|a| j receo|do ras a|rda rao |rspecc|orado pe|o corlro|e de
qua||dade dev|darerle corlao|||zado?
X
28. A erlrea de produlos acaoados er arrazr acorpar|ada de:
(a) Cp|a do re|alr|o de produao receo|do da lor|ca(deparlarerlo de produao)?
X
(o) 0rder de laor|co? X
(c) 0u|as de lrarslerrc|a |rlerra? X
(d) 0ulros docurerlos? X
29. 0s docurerlos er|l|dos pe|o deparlarerlo de produao (re|alr|os de produao,
orders de laor|co, u|as de lrarslerrc|a, elc.):
(a) 3ao pr-rurerados l|poral|carerle ou er|l|dos de lorra auloral|zada (rol|ra
|rlorrl|ca)?
X
(o) 3ao suorel|dos a corlro|e de sequrc|a rurr|ca? X
(c) Corlr dela||es re|al|vos ao produlo laor|cado, coro:
c.1 - dala da laor|caao? X
c.2 - dala de erlrea ro arrazr de produlos acaoados? X
c.2 - quarl|dades? X
c.3 - descr|ao dos oers? X
30. l ev|drc|a de que os produlos laor|cados lorar receo|dos ro arrazr, la|s
coro:
(a) dec|araao ro re|alr|o de produao (ou oulros docurerlos er|l|dos pe|o
deparlarerlo de produao?
X
(o) 0ulros re|os (|rd|car qua|s)? X
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31. 0s arrazrs de ralr|as pr|ras, raler|a|s d|versos e eroa|aer, sorerle
erlrear rercador|as red|arle a apreserlaao de docurerlos v||dos e
dev|darerle aulor|zados, la|s coro:
(a) requ|s|ao de raler|a|s? X
(o) orders de erlrea? X
(c) orders de serv|o? X
(d) u|a de saida? X
(e) oulros (|rd|car qua|s)? X
32. 0s docurerlos er|l|dos sao pr-rurerados l|poral|carerle ou er|l|dos de lorra
auloral|zada (rol|ra |rlorrl|ca)?
X
33. A sequrc|a rurr|ca dos docurerlos dev|darerle corlro|ada? X
31. 0uardo ur docurerlo carce|ado:
(a) lodas as oulras v|as o sao? X
(o) o or||ra| corservado jurlo as cp|as? X
(c) erv|ado or||ra| a corlao|||dade ou seclor de cuslos para corlro|o? X
35. E ex||do que sejar ooservados os seu|rles dela||es er re|aao as
requ|s|oes (ou oulros docurerlos que sejar er|l|dos):
(a) ass|ralura de quer requ|s|la? X
(o) ass|ralura de quer receoeu o raler|a|? X
(c) ass|ralura de quer erlreou o raler|a|? X
(d) aprovaao? X
(e) quarl|dades expressas por exlerso? X
(l) lrul|||zaao de espaos er orarco? X
3. As requ|s|oes (ou oulro docurerlo sere||arle):
(a) 3ao corler|das er dela||e por pessoa |rdeperderle das luroes de uarda e
rarulerao dos re|slos de sloc|s?
X
(o) 3ao elecluadas corparaoes rura oase de lesle, do or||ra|, cor as cp|as?
X
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3Z. Ex|sle corlro|o soore as requ|s|oes a|rda por sal|slazer, rarl|do por pessoa
|rdeperderle das luroes de sa|vauarda e rarulerao dos re|slos de ex|slrc|as?
X
38. E erv|ada pe|o reros ura cp|a da requ|s|ao d|reclarerle a corlao|||dade, para
que ros arrazrs rao |aja oporlur|dade de a|lerar as quarl|dades re|sladas ras
requ|s|oes?
X
39. Valr|as pr|ras e raler|a|s requ|s|lados pe|o deparlarerlo de produao, ras rao
lola|rerle ul|||zados/corsur|dos:
(a) sao devo|v|dos l|s|carerle ao arrazr? X
(o) ex|sler docurerlos prpr|os? X
(c) os docurerlos sao pr-rurerados l|poral|carerle ou er|l|dos de lorra auloral|zada
(rol|ra |rlorrl|ca)?
X
(d) a sequrc|a rurr|ca e dev|darerle corlro|ada? X
(e) as quarl|dades reques|ladas lola|s e as devo|v|das sao rerc|oradas ros re|alr|os
de produao?
X
10. A saida de produlos acaoados para c||erles elecluada serpre red|arle a
er|ssao de u|as de reressa?
X
11. As quarl|dades lrarsler|das dos sloc|s de produlos acaoados para cuslo das
verdas sao corc|||adas rersa|rerle cor as quarl|dades verd|das a c||erles (verdas
a d|r|e|ro e a crd|lo)?
X
12. Eslas corc|||aoes sao le|las por pessoas cor luroes |rdeperderles a:
(a) uarda lis|ca dos sloc|s? X
(o) rarulerao dos re|slos |rd|v|dua|s de ex|slrc|as? X
(c) re|slos das corlas a receoer? X
13. 0uardo os re|slos |rd|v|dua|s lr sorerle as quarl|dades er sloc|, o apurarerlo do
va|or lola| a ser aoal|do aos sloc|s e a re|slar ro cuslo das verdas ool|do:
(a) pe|a ru|l|p||caao das quarl|dades corsur|das pe|os preos ur|lr|os de cuslo?
X
(o) pe|a d|lerera de ex|slrc|as (lrverlr|o |r|c|a| ra|s corpras e cuslo de laor|caao,
quardo ap||cve|, reros |rverlr|o l|ra|)?
X
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11. 0 va|or aoal|do er sloc|s e a re|slar ro cuslo de verdas suporlado por ur
rapa ara|il|co que laror rerc|ora os docurerlos que derar or|er as saidas de
ex|slrc|as (u|as de reressa, elc.)?
X
3l3TEVA3 0E Cu3TEl0
15. A Erpresa possu| ur s|slera que delerr|re rersa|rerle o cuslo dos sloc|s e
das ex|slrc|as verd|das e corsur|das?
X
1. 0 s|slera de cusle|o perr|le delerr|rar o cuslo ur|lr|o, por order de laor|co,
lari||a de produlos, ou oulros, para:
(a) produao er curso? X
(o) produlos acaoados? X
1Z. 0 s|slera de cusle|o esl |rlerado ra corlao|||dade era|? N/A
18. 3ao rarl|das corlas separadas para corlro|ar:
(a) os aslos era|s de laor|co? X
(o) corlas de desv|os (quardo ul|||zados cuslos padroes ou slardard), para:
o1) ralr|as pr|ras? X
o2) rao-de-oora d|recla? X
o3) aslos era|s de laor|co? X
(c) ajuslarerlos lis|cos e de preos? X
(d) prov|soes para deprec|aao de ex|slrc|as? X
(e) despesas deo|lve|s d|reclarerle ao cuslo das rercador|as verd|das (cuslo das
verdas), la|s coro: despesas de erer|ar|a, pesqu|sa e deservo|v|rerlo, roya|l|es,
elc.)?
X
19. 0 cuslo de produao esl suporlado por re|alr|os ou rapas de cuslos? X
50. Cp|a de loda a docurerlaao de suporle ao c|cu|o dos cuslos de produao
rarl|da er arqu|vo prpr|o para everlua|s corsu|las?
X
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51. 0s re|alr|os relererles ao apurarerlo dos cuslos apreserlar as seu|rles
|rlorraoes:
(a) 0ados corparal|vos cor reses ou periodos arler|ores? X
(o) Corerlr|os soore produl|v|dade? X
(c) loras aslas er produao? X
(d) 0uarl|dades produz|das? X
(e) Cuslo ur|lr|o e lola| de produao? X
(l) Apurarerlo do |ucro orulo por produlo laor|cado ou ||r|a de produlos? X
52. Esles re|alr|os |rd|car, laror, causas de desv|os especil|cas do cuslo, erlre
periodos, la|s coro:
(a) var|aao de preos das ralr|as pr|ras e raler|a|s erpreados? X
(o) 0rau de aprove|larerlo de ralr|as pr|ras, e oulros raler|a|s? X
(c) Taxas de rao-de-oora pe|o aurerlo ou reduao de sa|r|os e ercaros? X
(d) Va|s |oras aslas er produao, por recess|dade de operaoes ad|c|ora|s ou
|rprodul|vas?
X
(e) var|aao das despesas |rd|reclas pe|o aurerlo deslas ou var|aao do vo|ure de
produao?
X
53. As laxas de |rpulaao dos aslos era|s de laor|co sao:
(a) Ara||sadas per|od|carerle? X
(o) Ajusladas para rel|ecl|r a s|luaao aclua|? X
51. 0 s|slera de cusle|o er v|or, perr|le:
(a) 0ue se laar esl|ral|vas razove|s do cuslo de rovos produlos? X
(o) 0ue o deparlarerlo de verdas possa del|r|r preos rap|darerle? X
55. 0 s|slera de cusle|o pode ser s|rp||l|cado de rare|ra a reduz|r o lraoa||o de
apurarerlo de cuslos excess|vos, la|s coro:
(a) E||r|raao da |rpulaao de aslos |rd|reclos excess|varerle dela||ados? N/A
(o) Tralarerlo de pequeros cuslos coro aslos |rd|reclos e rao coro d|reclos? N/A
(c) Aruparerlo por lari||as ou rupos, de |lers cor ralureza s|r||ar? N/A
5. Ex|sle ura corre|aao c|ara erlre a corpra ou produao de peas e acessr|os cor
a produao ou recess|dade de verdas? (sloc|s e|evados, corr|das de ererrc|a ra
produao, rive|s de sloc|s aoa|xo de rive|s rir|ros, ooso|escrc|a,...)
X
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5Z. 3e a Erpresa ul|||zar o s|slera de cuslo padrao:
(a) Esles cuslos sao rev|slos per|od|carerle para que rao |aja ru|la d|verrc|a X
dos cuslos rea|s?
(o) Ex|sle corparaao erlre os cuslos padroes e rea|s? X
(c) E le|la a|ura ar||se das d|verrc|as erlre os cuslos rea|s e padroes, corlao|||zardo-
as er corlas de resu|lados?
X
(d) 0s cuslos padroes sao ajuslados ro l|ra| do aro para que as ex|slrc|as e cuslos das
verdas rel||clar os cuslos rea|s?
X
58. l ex|rc|as de re|alr|os rersa|s soore o raler|a| dar|l|cado ro processo de
produao, apurardo resporsao|||dades e jusl|l|cardo os |ararerlos ras corlas de
corlro|o de ex|slrc|as?
X
59. 3ao le|los lesles va|or|rlr|cos seu|rdo o seu|rle cr|lr|o: 0s lesles dever |r|c|ar-se
ras corlas de ralr|as pr|ras, suos|d|r|as e de corsuro e corl|ruar ra produao er
curso, por lorra a que, se ex|l|rer proo|eras deleclados reslas, rao sejar repercul|dos
ros produlos acaoados.
X
0. 3e | perspecl|va de prejuizos ra verda de produlos (aps corparaao de preos
de corpra e verda) esles sao prov|s|orados?
X
AP03 EFECTuAR C0NTA0EN3 Fl3lCA3
1. Todas as el|quelas ul|||zadas ras corlaers (corlorre corlro|e rurr|co das
el|quelas) lorar |rc|uidas ras ||slaers l|ra|s das ex|slrc|as)?
X
2. 0s resuros das corlaers, preparadas cor oase ras el|quelas ou arolaoes
de corlaer, sao corler|dos quarlo a:
(a) soras de quarl|dades? X
(o) corversao de ur|dades? X
(c) preos ap||cados? X
(d) c|cu|os? X
(e) lola|s? X
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3. As seu|rles larelas sao execuladas por pessoas cor luroes |rdeperderles da
uarda lis|ca dos sloc|s e re|slos |rd|v|dua|s:
(a) Corparaao das l|c|as |rd|v|dua|s cor as quarl|dades |rverlar|adas l|s|carerle ?
X
(o) va|or|zaao das quarl|dades |rverlar|adas l|s|carerle? X
(c) Corparaao dos |rverlr|os lis|cos cor as respecl|vas corlas do razao era|? X
(d) Ar||se e correcao das d|lereras resu|larles das corparaoes ac|ra rerc|oradas?
X
(e) Aprovaao dos ajuslarerlos a elecluar ras l|c|as |rd|v|dua|s e ro razao era|?
X
(l) 0olerao de corl|rraao por lerce|ros das ex|slrc|as da Erpresa, er seu poder,
que rao lorer corlados l|s|carerle?
X
1. 0s proced|rerlos de corle de operaoes olerecer seurara de que lodos os
pass|vos re|al|vos aos |lers |rc|uidos ros |rverlr|os lis|cos, ercorlrar-se dev|darerle
corlao|||zados?
X
AVAL|AA0 F|NAL 0A8 EX|8TN6|A8
5. 0 cr|lr|o de va|or|relr|a das ex|slrc|as cors|slerle cor o ul|||zado ro exercic|o
arler|or?
X
. A ava||aao da sucala e sloc|s ooso|elos ou dar|l|cados lo| elecluada, cors|derardo-
se o va|or |iqu|do de rea||zaao?
N/A
Z. A corla de rercador|as er lrrs|lo lo| dev|darerle ara||sada de rodo a ev|lar a
perrarrc|a de |lers perderles por |ora dala?
X
8. 3e ex|sl|rer per|ores ou rus soore as ex|slrc|as da Erpresa, esle laclo
c|ararerle ev|derc|ado ras rolas as derorslraoes l|rarce|ras?
N/A
Pg. 11/11
_.,. -.. . .... ..-.
PERODO: 2008
FEITO POR: C. Miguel 0
REVISTO POR:
CICLO DE COMPRAS E DESPESAS
(Quadro de Anlise de Incompatibilidade de Funes)
QUEM:
1 - Efectua os pedidos de compra [
2 - Efectua as encomendas [
3 - Aprova as encomendas [
4 - Efectua a recepo quantitativa [ [
5 - Efectua a recepo qualitativa [ [
6 - Compara a encomenda com a factura [
7 - Compara guia entrada com a factura [
8 - Classifica as compras (contab.) [
9 - Verifica a imputao contabil. [
10 - Emite ordem de pagamento [ [ [
11 - Controla o dirio de compras [
12 - Regista c/ correntes de fornecedores [
13 - Confere extractos de fornecedores com c/c [
14 - Verifica a conformidade do balancete de contas
a pagar, com as contas do razo
[
15 - Reune o processo de compra p/ pagamento [ [
16 - Assina os cheques [
17 - Envia os cheques [
18 - Controla os efeitos a pagar [ [ [
19 - Tem acesso contabilidade geral [ [
20 - Controla a sequncia das encomendas e o
cumprimento dos prazos de entrega
[
Elaborado por: C. Miguel Em:
Revisto por:_________________ Em ___/___/___
N
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NOME DO RESPONSVEL
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FUNES
TRABALHO ANUAL
DATA:
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5.04
Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados, SROC
_.,. -.. . .... ..-.
PERODO: 2008
FEITO POR: C. Miguel
REVISTO POR:
EXISTNCIAS
(Quadro de Anlise de Incompatibilidade de Funes)
QUEM:
1 - Responsvel pelo armazm [ [
2 - Recepo quantitativa [ [
3 - Recepo qualitativa [ [
4 - Expedio [
5 - Registo de fichas / quantidade [
6 - Registo inventrio permanente [
7 - Responsvel pela inventariao fsica [
8 - Responsvel pela reconciliao inventrio
fsico/inventrio permanente
[
9 - Aprovao dos ajustamentos aps inventrio [
10 - D conhecimento dos stocks
obsoletos/defeituosos, etc.
[
11 - Autoriza a venda ou destruio de stocks
deteriorados, obsoletos, etc.
[
Elaborado por: C. Miguel Em:
Revisto por:_________________ Em ___/___/___
FUNES
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TRABALHO ANUAL
DATA:
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NOME DO RESPONSVEL
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5.05
-RUJH6LOYD9LFWRU1HWR)HUQDQGHV$VVRFLDGRV
Empresa:
Metal, Lda. TRABALHO ANUAL
Teste s Compras e s dvidas aos Fornecedores PERODO: 2008
NOTA: Seleccionar pelo menos uma aquisio de imobilizado FEITO POR: C. Miguel DATA:
(A efectuar relativamente a cada documento seleccionado) REVISTO POR:
Auditoria de 2008
1 - Existe prova de a compra ter sido devidamente aprovada? S S S S S
2 - A compra em anlise refere-se a uma despesa relacionada com
a actividade da empresa?
S S S S S
3 - Existe prova de a factura do fornecedor ter sido conferida com os
respectivos documentos de suporte no que respeita a:
a) Quantidades e descries? S S S S S
b) Preos facturados e condies de pagamento? S S S S S
c) Operaes aritmticas? S S S S S
4 - As diversas operaes indicadas no ponto 3 esto de facto
correctas?
S S S S S
5 - Existe prova de que a factura do fornecedor est de acordo com:
a) Ordem de compra? S S S S S
b) Guia de recepo? S S S S S
c) Outros documentos de suporte? S S S S S
6 - Os elementos constantes da factura do fornecedor esto de facto
de acordo com os documentos indicados no ponto 5?
S S S S S
7 - Existe prova de adequada aprovao nos documentos de
suporte?
S S S S S
8 - As quantidades facturadas esto apropriadamente includas nas
fichas de inventrio permanente?
N/A N/A N/A N/A N/A
9 - A classificao contabilstica est correcta? S S S S S
10 - No caso de ser aplicvel, a percentagem do IVA est de acordo
com a lei vigente?
S S S S S
11 - O IVA suportado na transao foi correctamente calculado e
contabilizado?
S S S S S
12 - A empresa aproveitou todos os possveis descontos concedidos
pelos fornecedores?
S S S S S
13 - As devolues foram apropriadamente controladas? N/A N/A N/A N/A N/A
14 - O pagamento foi suportado de forma adequada atravs de
documentos aparentemente autnticos e normalmente vlidos?
S S S S S
15 - O modo de pagamento est de acordo com as normas em vigor
na empresa?
S S S S S
16 - O valor do pagamento est evidenciado no extracto bancrio? S S S S S
17 - Os documentos de suporte esto devidamente inutilizados (tem
a designao de pago)?
N N N N N
18 - Existe recibo emitido pelo fornecedor? N N N N N
19 - Caso se trate de fornecedor nacional, o seu NIF vlido? S S S S S
20 - No caso de se tratar de compra de um imobilizado, foi dado
cumprimento ao artigo 51 do Cdigo do IVA?
N/A N/A N/A N/A N/A
OBSERVAES/CONCLUSES:
6 7 8
Procedimento
Nmero do documento seleccionado e testado
1 2 3 4 5
10.22.OBJ.
10.22
10.22.000
10.22.001
10.22.002
10.22.003
10.22.004
10.22.006
10.22.011
10.22.012
MAPA DE DIFERENAS CAMBIAIS
TESTE ENTRE A CONTABILIDADE E A GESTO
CRITROS PARA DEFINIO DOS TERCEIROS A CIRCULARIZAR
OBJECTIVOS DE AUDITORIA A ATINGIR
DESCRIO DOS PROCEDIMENTOS /TESTES
CONCLUSES
QUESTIONRIO DE REVISO
FORNECEDORES
MAPA RESUMO DO PROCESSO DE CIRCULARIZAO A FORNRCEDORES
ANLISE DE LETRAS A PAGAR
VERIFICAO DE N. CRDITO DO EXERCC. E PERODO SUBSEQUENTE
Metal, Lda.
10.22.OBJ.
Fornecedores
Trabalho a Realizar
Os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno relacionados com as
compras e com as dvidas a pagar so adequados e se esto, de facto, a ser aplicados.
As compras esto relacionados com a actividade da empresa, dizem respeito ao perodo
sob exame e se esto adequadamente apresentados na DF;
Todas as responsabilidades significativas existentes ou incorridas , ou at , data a que
se refere o balano esto mensuradas, registadas e classificadas no mesmo pelos seus
valores apropriados.
Todas as informaes pertinentes esto adequadamente divulgadas no Anexo.
TRABALHO ANUAL
Perodo: 2008
Elaborado por: C. Miguel em 31-12-2008
Revisto por: ______________
Data: Revisto por: Data:
31-12-2008
Executado Ref
P E M V por Arquivo
1
D D D D C.M. 10.22.CI
2
D D D D C.M.
10.22.003
e P.A.M.
D D D D C.M.
10.22.003
e P.A.M.
10.22.003
e P.A.M.
10.22.003
e P.A.M.
10.22.003
e P.A.M.
10.22.003
e P.A.M.
10.22.003
e P.A.M.
10.22.003
e P.A.M.
10.22.003A
4
D D D C.M. 10.22.004
5
D C.M. 10.22.011
6
D D D C.M. 10.22.006
7
10.22.013
[1] Se o controlo interno nesta rea for insuficiente, efectuar circularizao com referncia a 31/12.
Asseres
Rever as polticas contabilsticas adoptadas pela empresa e o seu sistema de controlo
interno. Actualizar se necessrio, os respectivas Pastas de Arquivo Permanente.
10.22 Preparado por: FORNECEDORES
C. Miguel
Cliente: Metal, Lda.
ANO 2008
Obter balancetes de fornecedores em 31/10 e verificar se esto adequadamente
elaborados. Investigar saldos invulgares, saldos devedores, contas que no representem
valores a pagar, etc.
Solicitar segundos pedidos para os fornecedores que no responderem
no prazo de 15 dias;
Confrontar as respostas obtidas com os registos contabilsticos;
Descrio dos Procedimentos/Testes
- no que se refere s facturas entretanto pagas: examinar os pagamentos
subsequentes;
- no que se refere s facturas por pagar: analisar o respectivo processo de
compra (sobretudo: ordem de compra, guia de remessa do fornecedor, talo
destacvel da guia de remessa com indicao de que mercadoria foi
recepcionada) dando especial ateno s datas dos referidos documentos.
3
preparar mapa de trabalho 10.22.003 e P.A.M..
Relativamente s respostas discordantes, obter as respectivas
reconciliaes de saldos e testar a adequao dos itens de reconciliao;
Comentrios:
Efectuar procedimentos de confirmao de saldos, com referncia a 31/10[1]:
Relativamente s respostas concordantes, verificar se as cartas dos
fornecedores esto devidamente assinadas;
Efectuar uma anlise s letras a pagar e verificar se o imposto de selo tem sido liquidado
pelos fornecedores.
Verificar se os saldos das dvidas a pagar a fornecedores estrangeiros e expressos em
divisas esto actualizados face taxa de cmbio em 31/12/N.
Identificar notas de crdito emitidas em 31/12/N e o momento de fecho do trabalho de
campo da auditoria e verificar se as mesmas se referem a compras efectuadas antes de
31/12/N. Determinar crditos invulgares recebidos em N+1. Caso existam, obter
justificaes para os mesmos.
7. Anexar balancete analtico da conta 22 donde constem os saldos auditados. No caso
da empresa efectuar uma gesto de terceiros independente, anexar tambm o respectivo
balancete. (Mapa de Trabalho 10.22.013).
Relativamente s respostas obtidas (concordantes e discordantes) dar
especial ateno a eventuais comentrios facultados pelos fornecedores;
Resumir os resultados dos procedimentos de confirmao;
Relativamente aos fornecedores que no responderem: Obter a
decomposio dos respectivos saldos e:
Metal, Lda.
CONCLUSES Exerccio: 2008
rea: Elaborado por:
Terceiros Data:
Conta: Revisto por:
22 - Fornecedores Data:
Relat. M T.
.
Foi realizado o processo de circularizaes em fornecedores. O ndice de respostas foi excelente e a
nica diferena que apurmos completamente irrelevante. 10.22.003
.
No existe controlo extracontabilstico, nomeadamente livro de letras a pagar, das letras aceites a
fornecedores. O controlo desta rea efectua-se na contabilidade. As letras so todas para o fornecedor
JRC.
10.22.004
.
Analismos as notas de crdito do perodo e do perodo subsequente, onde verificmos a existncia
de devolues relativas a 2007, no se apresentando estas materialmente relavantes. 10.22.006
. No existem diferenas cambiais. Todas as transaces foram efectuadas em euros. 10.22.011
.
A anlise da consonncia entre a contabilidade e a gesto de terceiros foi dificultada essencialmente
pelo facto de existirem diferenas de tratamento do desconto das letras nas duas aplicaes. Depois de
conciliada esta questo ainda subsistiam algumas diferenas de pequeno valor e relativas a exerccios
anteriores que no final quase se compensavam. Recomendamos que seja implementado um controlo
contabilstico das letras descontadas de forma a facilitar o trabalho permanente de conferncia entre a
contabilidade e a gesto de terceiros.
RAFE 10.22.012
. Foi obtido o Balancete desagregado relativamente rubrica de Fornecedores 10.22.013
Feito por: C.M. Revisto por:
Data: ____/____/ 2009 _________________
Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados, SROC ____/____/ 2009
10,ZZ,000
C.M.
Asseres:
(Activo, Passivo,
Gastos e Rendimentos)
Existncia /
Ocorrncia
Direitos / Obrigaes
Plenitude
Valorizao /
Mensurao
Tempestividade
Apresentao e
Divulgao
Realizao
10.22.001
Empresa: Data: 31-12-2008
Metal, Lda. Revisto por:___________
SIM NO N/A OBSERVAES
FORNECEDORES
QUESTIONRIO DE REVISO-Dossier Corrente
TRABALHO A REALIZAR:VERIFICAES A REALIZAR:
1. Desagregao da conta X 10.22.013
2. Discriminao dos principais saldos de fornecedores X 10.22.003

3. Anlise da evoluo do saldo X 10.22.002
4.Pedido de confirmao de saldo X 10.22.003 (Ar. Morto)
5. Verificao das conciliaes e decomposio dos saldos seleccionados X 10.22.003 (Ar. Morto)
6. Anlise da conta de letras a pagar e conciliao do saldo do livro de X 10.22.004
regito de letras a pagar com a contabilidade
7. Diferenas de cmbio efectivas e potenciais X 10.22.011
8. Discriminao e anlise entre o curto e mdio prazo X
9. Verificao da no compensao de saldos X 10.22.013 / 10.26.007
35.1022Fornecedores.xls 10.22.001
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_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.__________________________

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Empresa: Metal, Lda. Materialidade: 65.000,00
CRITRIOS PARA DEFENIO DOS TERCEIROS A
CIRCULARIZAR
Antes de efectuar a seleco necessrio certificar que as listagens das entidades a
circularizar cruza com as contas, de forma evitar que alguns saldos sejam omitidos
com vista sua no seleco:
CLIENTES Seleccionar com o saldo maior que 54.000,00 , atendendo
ao nvel de materialidade definido.
Seleccionar com o acumulado a dbito maior que
140.000,00, atendendo ao nvel de materialidade definido.
Integrar entidades relacionadas.
Integrar saldos credores se relevantes.
FORNECEDORES Seleccionar com o acumulado a crdito maior que
65.000,00 , atendendo ao nvel de materialidade definido.
Integrar saldos devedores se relevantes.
Integrar entidades relacionadas.
OUTROS DEVEDORES
E CREDORES
De acordo com o definido para clientes e fornecedores,
com as necessrias adaptaes.
BANCOS Todos com os quais a empresa se relaciona.
FACTORINGS Todos com os quais a empresa se relaciona.
ADVOGADOS Todos com os quais a empresa se relaciona.
LOCADORAS Todos com os quais a empresa se relaciona.
SEGURADORAS Todos com os quais a empresa se relaciona.
SEGURANA SOCIAL Pedir Certides Comprovativas da inexistncia de dvidas.
S. I.V.A. Pedir Certides Comprovativas da inexistncia de dvidas.
FINANAS Pedir Certides Comprovativas da inexistncia de dvidas.
CONSERVATRIA
REGISTO PREDIAL
Certido comprovativa da propriedade dos imveis que
figuram no activo imobilizado da empresa.
ACCIONISTAS/
SOCIOS/ EMPREST.
DE FINANCIAMENTO
Seleccionar todas as contas de suprimentos e ou prestaes
suplementares, bem como todos os emprstimos de
financiamento.
CAMARAS
MUNICIPAIS
Seleccionar as autarquias com as quais a empresa se
relaciona.
CONSERVATRIA DO
REGISTO
COMERCIAL
Certido comprovativa do montante do capital social.
MAPA DE CIRCULARIZAES DATA DE 31/10
10.22.003
2008 ELABORADO por: C. Miguel
Empresa:----- Metal, Lda. Quantidade Valor VERIFICADO por:
Sede:----------- gueda T. BAL. OUT. 178 2,068,012.69 Data:
Conta:------- 22 - Fornecedores T. BAL. DEZ 183 1,978,829.13
Indexao N Conta Nome Saldo Circ. Resposta Diferena C. Situao Saldo 31.12 Valor Comp. Valor Comp. Observaes
1 2211000004 ASN, Lda 412,086.64 0.00 277,169.19 2 CONCILIADO 379,926.55 379,926.55 0.00 Comprovado
2 2211000034 Jos dos Santos, Lda 488,674.98 488,674.98 0.00 1 CONFERE 440,728.77 440,728.77 0.00 Comprovado
3 2211000041 Estatudobem, Lda 22,915.87 22,915.87 0.00 1 CONFERE 17,855.69 17,855.69 0.00 Comprovado
4 2211000094 Agorassim, Lda 24,935.35 24,935.35 0.00 1 CONFERE 27,561.64 27,561.64 0.00 Comprovado
5 2211000135 Quarteto dos Trs Irmos, Lda 0.00 2,077.28 -2,077.28 2 CONCILIADO 0.00 0.00 0.00 Comprovado
6 2211000216 CHK, Lda 34,567.00 34,567.00 0.00 1 CONFERE 0.00 0.00 0.00 Comprovado
7 2211000242 Tomsin, Lda 186,840.88 186,840.88 0.00 1 CONFERE 150,802.44 150,802.44 0.00 Comprovado
8 2211000249 Quim, Lda 24,223.73 16,798.11 7,425.62 2 CONCILIADO 13,801.38 13,801.38 0.00 Comprovado
9 2211000282 Extur, Lda 22,036.75 22,048.46 -11.71 2 CONCILIADO 32,037.93 32,026.21 11.72 Comprovado
10 2211000286 Oppel, Lda 186,091.89 186,091.89 0.00 1 CONFERE 158,830.49 158,830.49 0.00 Comprovado
11 2211000299 ASHM, Lda 14,547.15 14,547.15 0.00 1 CONFERE 21,622.10 21,622.10 0.00 Comprovado
12 2211000305 Bem Bom, Lda 93,266.94 93,266.94 0.00 1 CONFERE 47,963.56 47,963.56 0.00 Comprovado
13 2211000341 Jafomos, Lda 37,469.40 37,469.40 0.00 1 CONFERE 27,168.38 27,168.38 0.00 Comprovado
14 2211000371 Ham, Lda 21,623.28 40,157.39 -18,534.11 2 CONCILIADO 10,893.30 10,893.30 0.00 Comprovado
15 2221000034 DFM, Lda 293,409.28 293,409.28 0.00 1 CONFERE 442,123.43 442,123.43 0.00 Comprovado
16 2221000135 Fernando, Unipessoal 12,169.42 12,169.42 0.00 1 CONFERE 0.00 0.00 0.00 Comprovado
17 2211000192 Monsterchapa, Lda 17,760.00 0.00 5 NO RESPONDEU 14,147.52 14,147.52 0.00 Comprovado
0 0 0 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0
0 0 0 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0
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MAPA RESUMO DO PROCESSO DE CIRCULARIZAO
RESUMO DOS RESULTADOS QUANTIDADE VALOR % T.BALANCETE % T.BALANCETE
DA CIRCULARIZAO N % CIRC. UROS % CIRC. OUT. ANO N DEZ. ANO N
RESPOSTAS CONCORDANTES 11 65% 1,334,657 75% 64.54% 67.45%
RESPOSTAS DISCORDANTES 5 29% 436,659 24% 21.11% 22.07%
- Valores Comprovados 4 24% 436,647 24% 21.11% 22.07%
- Valores No Comprovados 1 6% 12 0% 0.00% 0.00%
RESPOSTAS NO OBTIDAS 1 6% 14,148 1% 0.68% 0.71%
- Valores Comprovados 1 6% 14,148 1% 0.68% 0.71%
- Valores No Comprovados 0 0% 0 0% 0.00% 0.00%
COBRANAS DUVIDOSAS--------- 0 0% 0 0% 0.00% 0.00%
TOTAIS--------------------------------------- 17 100% 1,785,463 100% 86.34% 90.23%
RESUMO QUANTIDADE VALOR
GLOBAL em 31/DEZ. N % UROS %
TOTAL CIRCULARIZADO 17 9% 1,785,463 90% Comentrios:
TOTAL NO CIRCULARIZADO 166 91% 193,366 10%
TOTAL------------------------------------- 183 100% 1,978,829 100%
RESUMO QUANTIDADE VALOR
GLOBAL em 31/OUT. N % UROS %
TOTAL CIRCULARIZADO 17 10% 1,892,619 92%
TOTAL NO CIRCULARIZADO 161 90% 175,394 8%
TOTAL------------------------------------- 178 100% 2,068,013 100%
Metal, Lda.
ANO: 2008
ELABORADO POR: C. Miguel
N Fornecedor Aceite Valor Vencimento
34 Carlos Baptista Costa 19-09-2007 14,500.00 31-12-2007
152,170.87
135 Gabriel Alves 03-12-2007 10,700.00 23-01-2008
135 Gabriel Alves 03-12-2007 10,698.52 06-02-2008
21,398.52
371 Joo Loureno 09-11-2007 8,793.14 11-01-2008
LETRAS A PAGAR
Anlise de letras a pagar
10.22.004
Metal, Lda.
ANO: 2008
2008
Data Dirio N. Int. Abrv. Doc. Conta Valor Fornecedor
31-01-2008 Diversos 1000244 Taxa normal V/Nt. Cre 2794 3171123 869.04 ASI
31-01-2008 Diversos 1000245 Taxa normal V/Nt. Cre 2902 3171123 2,220.34 Trabalho & Cunha
29-02-2008 Diversos 2000168 Matrias Primas V/Nt. Cre 2008000002 318122 169.73 Francisco & Irmo
31-03-2008 Diversos 3000351 Taxa normal V/Nt. Cre 28000028 3171123 3,486.65 Ferroceano Devoluo material
31-05-2008 Diversos 5000192 V/ Nota Crdito 8 3171123 6,976.08 Jasmin Devoluo de Material 2008
31-12-2008 Diversos 13000024 Nota de Lanamento 3181133 16,512.45 Diversos Especializao de Notas de CrditoRappel
30,234.29 91%
Total de notas de crdito . . . . . . . . . 33,232.47
2009
Data Dirio N. Int. Abrv. Doc. Conta Valor Fornecedor Concl.
31.01.2009 Diversos 1000337 Taxa normal V/Nt. Cre 394 3171123 18,810.55 Gabriel Alves
31.01.2009 Diversos 1000339 Taxa normal V/Nt. Cre 401 3171123 17,479.41 Gabriel Alves
31.01.2009 Diversos 1000340 Taxa normal V/Nt. Cre 1 3171123 7,018.00 Jasmin
43,307.96 97%
Total de notas de crdito . . . . . . . . . 44,469.78
NOTAS DE CRDITO
Testar as mais significativas do perodo e perodo subsequente
Devoluo material 2007
Desconto 2007 (esp.)
Devoluo material 2007
Observaes
Observaes
Devoluo de Material 2009
10.22.006
Metal, Lda.
ANO: 2008
No existem transaces efectuadas em moeda estrangeira.
MAPA DAS DIFERENAS CAMBIAIS
Teste ao clculo das diferenas de cmbio
Conta Descrio
Cmbio
Venda
Unidades
(Estrang.)
uros Contab. Diferena
10.22.011
Metal, Lda. PERODO: 2008
Fornecedores DATA: 31-12-2008
Teste entre a Contabilidade e a Gesto REVISTO POR:
Nmero de
Fornecedor
Contabilidade Gesto Dif. Observaes
4
379,926.55 380,933.36 -1,006.81 Corrigido em 2009 (especializadas)
6
1,299.90 1,299.90 0.00
7
11,508.13 11,508.12 0.01 Sem significado
11
71.81 71.81 0.00
14
492.44 492.44 0.00
16
345.40 345.40 0.00
18
10,174.33 10,174.33 0.00
20 0.00 0.00 0.00
22 5,153.07 5,153.07 0.00
23 508.71 508.71 0.00
24 63.00 63.00 0.00
29 2,919.60 2,919.60 0.00
33 630.55 630.55 0.00
34 882,852.20 882,852.20 0.00
36 1,283.10 1,283.10 0.00
37 0.00 0.00 0.00
41 17,855.67 17,855.69 -0.02 Sem significado
47 0.00 0.00 0.00
49 106.39 106.39 0.00
50 1,200.88 1,200.88 0.00
54 141.26 141.26 0.00
57 3,387.41 3,387.41 0.00
61 27.30 27.30 0.00
62 0.00 0.00 0.00
64 0.00 0.00 0.00
67 6,647.45 6,647.45 0.00
72 49,260.00 49,260.00 0.00
75 2,553.60 2,553.60 0.00
79 12.79 12.79 0.00
85 1,584.62 1,584.62 0.00
87 0.00 0.00 0.00
89 146.15 146.15 0.00
94 27,561.64 27,561.64 0.00
97 0.00 0.00 0.00
101 356.22 356.22 0.00
108 6,499.53 6,499.53 0.00
111 479.74 479.74 0.00
113 162.34 162.34 0.00
120 0.00 0.00 0.00
121 0.00 0.00 0.00
124 0.00 0.00 0.00
125 45.75 45.75 0.00
130 0.00 0.00 0.00
133 0.00 0.00 0.00
135 0.00 0.00 0.00
138 0.00 0.00 0.00
10.22.012
Nmero de
Fornecedor
10.22.012
149 0.00 300.00 -300.00 Corrigido em 2009 (especializadas)
152 0.00 0.00 0.00
154 0.00 0.00 0.00
156 408.52 408.52 0.00
158 0.00 0.00 0.00
162 772.44 772.44 0.00
163 5,096.26 5,096.26 0.00
173 2,094.63 2,614.39 -519.76 Corrigido em 2009 (especializadas)
175 0.00 0.00 0.00
177 0.00 0.00 0.00
178 0.00 0.00 0.00
179 1,810.50 1,810.50 0.00
186 66.00 66.00 0.00
192 14,147.52 14,147.52 0.00
196 218.81 218.81 0.00
200 0.00 0.00 0.00
204 797.40 797.40 0.00
205 387.04 387.04 0.00
206 164.84 164.84 0.00
211 695.80 695.80 0.00
212 0.00 0.00 0.00
215 7,098.02 7,098.02 0.00
216 0.00 0.00 0.00
218 0.00 0.00 0.00
219 1,739.94 1,739.94 0.00
222 0.00 0.00 0.00
236 3,600.00 3,600.00 0.00
240 0.00 0.00 0.00
242 150,802.44 150,802.44 0.00
247 9,601.05 9,601.05 0.00
248 0.00 0.00 0.00
249 13,801.38 13,801.38 0.00
257 0.00 0.00 0.00
258 159.60 159.60 0.00
259 168.00 168.00 0.00
261 0.00 -248.29 248.29 Corrigido em 2009 (especializadas)
265 0.00 0.00 0.00
267 34.50 134.82 -100.32 Corrigido em 2009 (especializadas)
268 5,155.44 5,155.44 0.00
276 33.61 33.61 0.00
277 1,078.79 1,078.79 0.00
278 0.00 0.00 0.00
279 0.00 0.00 0.00
282 32,037.93 32,037.93 0.00
283 0.00 0.00 0.00
284 4,155.65 4,155.65 0.00
Nmero de
Fornecedor
10.22.012
286 158,830.49 158,830.49 0.00
289 0.00 0.00 0.00
296 140.66 140.66 0.00
297 0.00 0.00 0.00
299 21,622.10 21,622.10 0.00
305 47,963.56 47,963.56 0.00
308 2,730.09 2,730.09 0.00
309 214.07 214.07 0.00
310 161.28 161.28 0.00
311 3,780.00 3,780.00 0.00
314 0.00 0.00 0.00
315 0.00 0.00 0.00
321 0.00 0.00 0.00
322 0.00 0.00 0.00
325 0.00 0.00 0.00
328 3,546.00 3,546.00 0.00
329 37.97 37.97 0.00
332 0.00 0.00 0.00
335 0.00 0.00 0.00
336 0.00 0.00 0.00
337 271.44 271.44 0.00
341 27,168.38 27,168.38 0.00
342 0.00 0.00 0.00
346 1,378.19 1,378.19 0.00
350 0.00 0.00 0.00
352 180.62 180.62 0.00
363 792.96 792.96 0.00
369 88.00 88.00 0.00
370 0.00 0.00 0.00
371 10,893.30 10,893.30 0.00
372 0.00 0.00 0.00
373 0.00 0.00 0.00
374 0.00 0.00 0.00
376 59.40 59.40 0.00
377 0.00 0.00 0.00
379 600.00 600.00 0.00
381 2,760.50 2,760.50 0.00
384 787.50 787.50 0.00
386 1,629.98 1,629.98 0.00
387 0.00 0.00 0.00
388 0.00 0.00 0.00
390 0.00 0.00 0.00
391 0.00 0.00 0.00
392 0.00 0.00 0.00
393 114.26 114.26 0.00
394 0.00 0.00 0.00
Nmero de
Fornecedor
10.22.012
396 0.00 0.00 0.00
399 990.28 1,146.56 -156.28 Corrigido em 2009 (especializadas)
402 0.00 0.00 0.00
404 0.00 0.00 0.00
407 0.00 0.00 0.00
409 84.78 84.78 0.00
410 11,384.24 11,384.24 0.00
414 161.28 161.28 0.00
415 0.00 0.00 0.00
416 78.00 78.00 0.00
417 0.00 0.00 0.00
418 155.51 155.51 0.00
419 46.50 46.50 0.00
420 0.00 0.00 0.00
422 0.00 0.00 0.00
424 0.00 0.00 0.00
425 523.40 523.40 0.00
426 0.00 0.00 0.00
427 0.00 0.00 0.00
428 0.00 0.00 0.00
429 0.00 0.00 0.00
430 0.00 0.00 0.00
432 0.00 -72.60 72.60 Erro na criao da nota de liquidao (corrigido)
434 0.00 0.00 0.00
435 0.00 0.00 0.00
436 0.00 0.00 0.00
437 0.00 0.00 0.00
438 0.00 0.00 0.00
439 0.00 0.00 0.00
440 0.00 0.00 0.00
441 4,500.00 4,500.00 0.00
442 0.00 0.00 0.00
443 0.00 0.00 0.00
444 0.00 0.00 0.00
445 0.00 0.00 0.00
446 0.00 0.00 0.00
447 0.00 0.00 0.00
448 640.00 640.00 0.00
449 0.00 0.00 0.00
450 0.00 0.00 0.00
452 0.00 0.00 0.00
453 468.96 468.96 0.00
454 75.08 75.08 0.00
456 2,835.00 2,835.00 0.00
d
11.OBJ.
11.30
11.30.000
11.30.001
11.30.003
11.30.004
11.30.006
11.30.010
11.30.011
11.30.012
11.32.005
11.32.006
11.32.007
TESTE S OPERAES DE CORTE ENTRADA
TESTE S OPERAES DE CORTE SADA
EXISTNCIAS
ENVIO DE CIRCULAR DE CONTAGEM FISICA DE EXISTNCIAS
QUESTIONRIO DE INVENTRIO E CONTAGENS FISICAS
TESTE S CONTAGENS
TESTE FORMA DE CUSTEAR AS SADAS/VALORIMETRIA
INVENTRIO DE TRABALHO
RECOLHA DE ELEMENTOS PARA CORTE DE OPERAES
TESTE REALIZAO
TESTE COBERTURA DE SEGUROS
PEDIDO DA DATA DE INVENTRIO
DESCRIO DOS PROCEDIMENTOS /TESTES
CONCLUSES
QUESTIONRIO DE REVISO
Metal, Lda
Existncias
Trabalho a Realizar
Os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno relacionados com as
existncias so adequados e se esto, de facto, a ser aplicados.
As quantidades em stock representam existncias de propriedade da Empresa e localizadas
nos seus armazns, em armazns de terceiros, em trnsito ou consignao.
As listas das existncias finais esto devidamente compiladas e resumidas, aritmeticamente
correctas e se os seus totais so concordantes com os saldos das respectivas contas.
As existncias esto valorizadas de acordo com princpios de contabilidade geralmente
aceites, aplicados de uma forma consistente entre anos e ao mais baixo do custo ou do preo de
mercado.
As existncias excessivas ou com pouca rotao, defeituosas ou deterioradas, obsoletas,
etc., esto cobertas por ajustamentos adequados.
As existncias finais esto determinadas, no que respeita a quantidades, custos unitrios,
clculos, stocks excessivos, etc., em bases consistentes com as utilizadas em anos
anteriores.
Os custos das existncias vendidas e consumidas reflectido na demonstrao de resultados
respeita ao perodo sob exame, foi determinado de acordo com princpios de contabilidade
geralmente aceites, calculado de uma forma consistente com a utilizada no perodo anterior e se
est relacionado com os proveitos e/ou existncias contabilizados no mesmo perodo.
Todas as informaes pertinentes esto adequadamente divulgadas no Anexo.
TRABALHO ANUAL
Perodo: 2008
Elaborado por: C. Miguel em 31-12-2008
Revisto por: ______________
31-12-2008
Executado Ref
P E M V por Arquivo
1
D D D D C.M. 11.30.CI
2
D D D D C.M. 11.30.003
3
D C.M. 11.30.003
4
D D C.M. 11.30.003
5
D D C.M. 11.30.003
6
D D C.M. 11.30.011
7
D D C.M. 11.30.003
8
D D D D C.M. 11.30.003
D D C.M. 11.30.010
D D C.M.
D D C.M. 11.30.004
D D C.M. 11.30.004
11.32.026
11.32.027
11
D D C.M. 11.30.006
12
D D C.M. 11.30.006
13
D C.M. 11.30.009
14
D C.M. 11.30.012
Relativamente s existncias de produtos e trabalhos em curso e de produtos acabados,
testar os respectivos custos, tendo em considerao o mtodo de custeio e o sistema de
contabilidade de custos adoptados pela Empresa.
10 Se possvel, com base nos elementos obtidos em pontos anteriores efectuar os
respectivos testes de corte de operaes, conforme mapa de trabalho 11.32.026/027 . C.M. D
Verificar se as quantidades constantes das listas coincidem com as que
foram testadas pelos auditores aquando das contagens fsicas. No caso de
haver diferenas, obter explicaes cabais para tais situaes.
9
Seleccionar os itens com quantias totais mais significativas e, dos restantes, de forma
aleatria e verificar se o custo unitrio constante nas listas finais das existncias
adequado (NOTA: Os itens seleccionados incluiro, necessariamente, todos os que
foram objecto de contagem fsica pelos auditores).
Relativamente s existncias de matrias primas e de mercadorias, efectuar o teste
constante do mapa de trabalho 11.30.006, tendo em considerao que as ltimas
facturas dos fornecedores devem cobrir as quantidades constantes das listas finais das
existncias.
D
interno. Actualizar se necessrio, os respectivas Pastas de Arquivo Permanente.
Obter cpia das instrues escritas para a realizao do inventrio, proceder sua
anlise e esclarecer com o responsvel pelo mesmo quaisquer aspectos menos claros.
Acompanhar as equipas de contagem de forma alternada e aleatria recolhendo os dados
da contagem (referncias, designaes e quantidades) e confirmar as quantidades
inventariadas.
Verificar e anotar, durante as contagens, a existncia de eventuais artigos obsoletos,
deteriorados ou com pouca rotao.
Elaborar um memorando relativo ao trabalho realizado e concluir sobre os resultados do
mesmo.
Obter as listas finais das existncias e sobre elas efectuar os seguintes procedimentos:
Testar a exactido aritmtica das mesmas (somas e multiplicaes)
dando especial ateno s unidades de contagem;
Verificar se os totais das listas so idnticos s quantidades constantes
em cada uma das contas de Existncias que iro aparecer no Balano;
Relativamente aos itens seleccionados nos pontos anteriores obter os respectivos preos
de mercado (custo de reposio ou valor realizvel liquido, conforme os casos) e
verificar se estes so inferiores ao custo constante nas listas finais das existncias.
2008
Asseres
Verificar se o pessoal da Empresa dedica especial cuidado aos procedimentos
relacionados com o corte de operaes.
Recolha dos nmeros dos ltimos documentos emitidos at ao dia das contagens.
Obter informao acerca das entradas e sadas de existncias dos armazns,
relativamente aos trs dias anteriores e posteriores data da contagem. Comparar as
quantidades entradas e sadas com as quantidades constantes do inventrio e testar
razoabilidade.
Verificar, aleatoriamente, se as quantidades constantes das listas
coincidem com as quantidades apresentadas nas listas ou tales elaborados
aquando das contagens fsicas.
11.30
Preparado por:
EXISTNCIAS
C. Miguel
Cliente: Metal, Lda
ANO
31-12-2008
Executado Ref
P E M V por Arquivo
2008
Asseres
11.30
Preparado por:
EXISTNCIAS
C. Miguel
Cliente: Metal, Lda
ANO
15
D C.M. 11.30.012
16
D C.M. 11.30.012
17
11.32.005
18
11.32.006
19
D D C.M. 11.32.004
20
11.32.011
Testar a cobertura de seguros.
Comentrios:
Obter balancete analtico da Classe 3 onde constem os saldos auditados.
No caso de se tratar de uma imobiliria, a propriedade dos imveis deve ser
comprovada com a respectiva Certido do Registo Predial.
Obteno dos Inventrios assinados pelos responsveis da empresa.
Obter uma listagem de artigos sem movimento no exerccio, compar-la com a
informao obtida aquando das contagens e concluir sobre as suas possibilidades de
realizao.
Com base na informao obtida no anteriormente verificar a adequao do saldo da
conta Ajustamentos de existncias.
Metal, Lda.
CONCLUSES Exerccio: 2008
rea: Elaborado por:
Existncias Data:
Conta: Revisto por:
31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 e 39 Data:
Relat. M T.
.
A empresa funciona em sistema de inventrio intermitente.
Fornecemos empresa as instrues para as contagens fsicas e pedimos que nos
disponibilizassem a data do inventrio. Obtivemos resposta, indicando que se realizaria no dia 31-
12-2008.
Assistimos s contagens fsicas de existncias em 31-12-2008. Realizmos um teste a essas mesmas
contagens (apresentando em anexo um resumo das contagens feitas pela empresa), no encontrando
diferenas dignas a assinalar.
11.30.003
11.30.004
Realizmos testes valorimetria das Mercadorias e MP, tendo concludo que de acordo com os
itens analisados, estas se encontravam registadas de uma forma correcta.
11.30.006
Analismos a suficincia da cobertura dos seguros para fazer face a eventuais sinistros. Dessa
anlise concluiu-se que o seguro multirriscos existente pode no ser suficiente para fazer face
totalidade do valor dos equipamentos produtivos e dos produtos acabados e emcurso de fabrico em
caso de sinistro com perda total.
RAFE 11.32.005
.
O controle contabilstico das existncias deve ser feito atravs da existncia e manuteno do
sistema de inventrio permanente, pelo que a empresa deveria proceder sua implementao o mais
brevemente possvel. Note-se que a Metal se encontra obrigada a contabilizar as suas existncias em
sistema de Inventrio Permanente por fora do estipulado no Dec. Lei n 44/99.
RAFE
###
Devido ao facto da empresa no dispor de um circuito documental que permita um adequado
corte das operaes de entrada de existncias (nomeadamente com a inexistncia de guias de
entrada), tivemos algum cuidado na anlise das maiores aquisies de finais de Dezembro de 2008 e
incio de Janeiro de 2009. No entanto, e atendendo ao interesse demonstrado pela Gerncia em
efectuar devidamente este procedimento, nomeadamente com o encerramento das instalaes no
perodo de final do exerccio, conclumos como adequado o valor das existncias finais em 31 de
Dezembro de 2008. Seria aconselhvel que os documentos contabilsticos que servem de base ao
lanamento das compras, fizessem referncia data de entrada das existncias em stock.
RAFE 11.30.011
.
Os itens mais relevantes do inventrio de matrias primas referem-se a ferro (chapa, tubos e
vergas) utilizado no processo produtivo e que no se encontra sujeito a obsolescncia. Aquando das
contagens no nos apercebemos de itens no utilizados no processo produtivo. Indagando junto dos
funcionrios que procediam s contagens obtivemos a informao que todo o ferro era susceptvel
de utilizao no processo produtivo. Assim, mesmo que existam outras MP obsoletas ou no
utilizadas no processo produtivo, nunca podero ser de valor relevante.
ci 11.30.012
###
###
Foram vistos os campos mais significativos em DEZ.2008 e JAN.2009, para testar a data de
entrada na empresa atravs da consulta dos respectivos documentos de transporte. No existem
situaes a assinalar.
11.32.026
###
###
Verificmos para as sadas os documentos de transporte, para aferir a data efectiva de sadas. 11.32.027
Em virtude da empresa no dispor de um adequado sistema de contabilidade de custos, no foi
elaborada a Demonstrao dos Resultados por Funes e no possvel formar opinio sobre a
valorizao da Existncia inicial e final da produo acabada e em curso de fabrico constantes no
Balano e, consequentemente, sobre o valor da variao da produo evidenciada na Demonstrao
dos Resultados. O facto de no nos terem sido facultadas as rvores de componentes de cada
produto vendido, no nos permitiu retirar concluses acerca da realizao do stock de produtos
acabados e em curso que se encontram no inventrio discriminados por componentes.
CLC
.
###
###
Feito por: C.M. Revisto por:
Data: ____/____/ 2009 ____/____/ 2009
C.M.
Asseres:
(Activo, Passivo,
Gastos e
Rendimentos)
Existncia /
Ocorrncia
Direitos / Obrigaes
Plenitude
Valorizao /
Mensurao
Tempestividade
Apresentao e
Divulgao
Realizao
11.30.01
Empresa: Data: 31-12-2008
Metal, Lda Revisto por:___________
SIM NO N/A OBSERVAES
EXISTNCIAS
QUESTIONRIO DE REVISO-Dossier Corrente
TRABALHO A REALIZAR:VERIFICAES A REALIZAR:
1. Desagregao da classe X 11.32.011
2. Observao das operaes de inventariao fsica X 11.30.003
3. Apreciao das normas de inventariao fsica X 11.30.003

4. Testes s contagens X 11.30.004
5. Testes aos procedimentos de valorizao X 11.30.006 / 009
6. Polticas contablisticas e critrios valorimtricos X 11.30.005
7. Especializao dos exerccios
7.1. Anlise s compras do ms de Dezembro do ano em anlise X 11.32.026
7.2. Anlise s compras do ms de Janeiro do ano seguinte X 11.32.026
7.3. Anlise s vendas do ms de Dezembro do ano em anlise X 11.32.027
7.4. Anlise s vendas do ms de Janeiro do ano seguinte X 11.32.027
8. Teste ao valor de uma mercadoria (matria prima) em stock X
9. Seguro das existncias X 11.32.005
10. Seguro adequado X 11.32.005
11. Ajustamentos de existncias X 11.30.008
39.1100EXISTNCIAS.xls 11.30.001
_.,. -.. . .... ..-.
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.__________________________
Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva Urbanizao Souto do Rio, Lote 43 - 3754-909 GUEDA - Telefs. 234 622 250 - 234 603 556 -Fax 234 624 267

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Ex
mos
. Srs:
Metal, Lda.
Vale das Esquinas
Apartado 15
3750-000 gueda
gueda, 05 de Dezembro de 2008
ASSUNTO: Comunicao da data de contagens fsicas s existncias
Ex
mos
. Senhores:
Com os nossos mais respeitosos cumprimentos e tendo por objectivo o planeamento
das visitas para testes s contagens fsicas de existncias, solicitamos a V
as
. Ex
as
. que nos
comuniquem por escrito (fax / correio ou e-mail), a data em que se realizar o inventrio
referente a 31 de Dezembro de 2008.

Sem outro assunto de momento e antecipadamente gratos pela ateno dispensada,
subscrevemo-nos com elevada estima e considerao.
Atentamente
_.,. -.. . .... ..-.
Representada por
ROC n. 637
Circular Inventrios

CIRCULAR
CONTAGENS FSICAS

Estimado Cliente:
Aproxima-se o final do exerccio de 2008.
Vamos entrar em altura de trabalho contabilstico com vista ao apuramento dos resultados do
exerccio e da situao econmico-financeira das empresas.
Como sabe uma das pecas fundamentais desse trabalho o inventrio das existncias.
Inventariar as existncias significa preparar o trabalho de contagem, a contagem, a valorizao,
o apurar de diferenas entre contagem fsica e registos, etc.
Por isso, permitam-me a difuso de alguns conselhos que vo por certo permitir um melhor
andamento dos trabalhos e uma mais correcta inventariao das existncias.
I - A NECESSIDADE DE INSTRUES ESCRITAS.
Sempre que se efectua uma inventariao fsica anual das existncias, devem emitir-se
instrues escritas sobre a forma da sua realizao.
No caso das contagens fsicas se realizarem ciclicamente ao longo do ano, as instrues
podero ser elaboradas aquando da realizao da primeira contagem do ano e nas seguintes
apenas se dever emitir um pequeno memorando com as alteraes pertinentes (artigos a
contar, armazns, datas, etc.).
Circular Inventrios
As instrues escritas devem ser bastante detalhadas e redigidas de uma forma bastante
acessvel uma vez que se destinaro a ser lidas e compreendidas por todo o pessoal envolvido,
o qual seguramente possuir as mais diversas habilitaes acadmicas.
Vejamos de seguida os aspectos mais importantes que devem constar nas instrues:
DATAS E LOCAIS DE CONTAGEM
Dever-se- fazer referncia aos dias e respectivos horrios assim como aos diversos armazns
em que decorrero as contagens.
EXISTNCIAS A SEREM INVENTARIADAS
Dever-se- indicar se se trata de uma contagem completa ou parcial e, neste caso, quais os
itens que devero ser inventariados.
PROCEDIMENTOS PR-INVENTRIO
Dever-se- fazer referncia aos trabalhos que tero de ser efectuados antes da data do incio do
inventrio, como sejam: limpeza dos armazns; arrumao das existncias, sempre que
possvel agrupadas dentro da mesma referncia; separao de itens obsoletos, com pouco
movimento, ainda no recepcionados; consignao; pertencentes a clientes; etc.
CONSTITUIO DAS EQUIPAS DE CONTAGEM
No mnimo, cada equipa de contagem deve ser constituda por dois trabalhadores: o
"contador", que deve ser um trabalhador do prprio armazm e que esteja familiarizado com
as respectivas existncias; e o "escrivo", que deve ser um trabalhador da seco de
contabilidade e que tenha uma letra bem legvel.
Circular Inventrios
De notar que em cada local de contagem dever estar um ou mais encarregados (dependendo
do nmero de equipas envolvidas) os quais devero ser responsveis dos armazns e a quem
competir dirigir e dar instrues s equipas. Do mesmo modo devero estar presentes nos
locais de contagem um ou mais conferentes os quais devero ter um bom conhecimento das
instrues escritas e conscincia quanto a importncia relativa dos diversos artigos no conjunto
das existncias assim como quanto a outros problemas que possam surgir nas operaes de
avaliao.
Os conferentes devem pertencer seco de Contabilidade e efectuar conferncias em
percentagens pr-determinadas. No caso de existirem auditores internos, esses devem realizar
os seus prprios testes.
FORMA DE REALIZAO DO INVENTRIO
H que fazer referncia no s sequncia a seguir na realizao do inventrio (por exemplo,
no caso de existirem prateleiras, comear da esquerda para a direita e de cima para baixo)
como tambm a forma de assinalar os itens que forem sendo contados (por exemplo, marcar
um X com um giz).
ANOTAO DAS CONTAGENS

As contagens devem ser anotadas em listas ou em tales (fichas). Em qualquer dos casos estes
documentos devero ser pr-numerados e de forma sequencial a fim de poderem ser
controlados os utilizados, os inutilizados e os no utilizados.
Uma coluna de observaes destinar-se- principalmente a indicar se se trata de um artigo
defeituoso, com pouca rotao ou obsoleto, classificao esta que variar de acordo com a
actividade de cada empresa.

Circular Inventrios
Assim, pode entender-se por um artigo defeituoso aquele que embora no se encontrando em
bom estado seja recupervel com trabalho adicional. Dever-se- pois indicar a percentagem de
defeito.
Um artigo com pouca rotao poder ser considerado aquele que ao longo de um determinado
perodo (por exemplo: um ano) teve pouco movimento e com tendncia para decrescer.
Por um artigo obsoleto pode entender-se todo aquele que ao longo de um determinado perodo
(por exemplo: um ano) no teve qualquer movimento, no se esperando tambm que o venha a
ter no prximo perodo. De notar que, neste caso, h que ter em considerao os aspectos
relacionados com a obsolescncia tcnica.
PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO CORTE DE OPERAES
Existem determinados acontecimentos que podem falsear o inventrio e bem assim distorcer
os resultados e a situao financeira da empresa, sobretudo nos casos em que no est
implementado o sistema de inventrio permanente.
De entre outros, tais acontecimentos podero ser os seguintes:
a) artigos recebidos dos fornecedores antes da data do inventrio, includos no mesmo
mas apenas contabilizados aps aquela data;
b) artigos contabilizados data do inventrio mas ainda em transito e portanto no
includos no inventrio;
c) Transferncias entre seces ou fases da produo (do armazm de matrias primas
para a seco 1 da produo; da seco 1 da produo para a seco 2 da produo; da
seco 2 da produo para o armazm de produtos acabados, etc.) no
apropriadamente documentadas e controladas podendo originar uma dupla insero
nas listas de contagem.
Circular Inventrios
d) vendas contabilizadas antes da data do inventrio mas cujos artigos apenas foram
expedidos aps aquela data e portanto includos no inventrio;
e) artigos expedidos antes da data do inventrio e portanto no includos no mesmo e que
s foram facturados aps aquela data;
Com o objectivo de obviar aos inconvenientes resultantes destas e de outras situaes
similares, todas as guias de entrada e de sada de artigos devem ser marcadas (com um
carimbo) com as indicaes "processado antes do inventrio" e "Processado depois do
inventrio" durante um perodo (3 ou 4 dias) anterior e posterior data do inventrio.
No caso de existir o sistema de inventrio permanente, os respectivos registos devem ser feitos
de acordo com aquelas indicaes devendo a seco de Contabilidade dar uma ateno muito
especial a tal procedimento.
PROCEDIMENTOS APS INVENTRIOS

Aps as concluses das contagens e respectivas conferncias e depois de se ter confirmado que
todos os itens foram contados, h que comparar as quantidades contadas com os respectivos
registos de quantidades e do inventrio permanente, caso existam.
Quaisquer discrepncias devero de imediato ser analisadas e clarificadas, procedendo-se s
respectivas rectificaes quer nas listas ou tales de contagem quer nos registos, conforme for
o caso.
Chama-se a ateno para o facto de se as comparaes referidas forem efectuadas alguns dias
depois da contagem se tornar bastante difcil esclarecer quaisquer divergncias.
A crescente utilizao de meios informticos possibilita que este trabalho v sendo efectuado
medida que as contagens se vo desenvolvendo.
Circular Inventrios
REUNIO PREPARATRIA
As instrues escritas para a realizao do inventrio (sobretudo se for anual) devem ser
distribudas a todas as pessoas envolvidas com antecedncia.
Alguns dias antes da data do inventrio o responsvel pelo mesmo (Director Financeiro,
Director Administrativo, Contabilidade) deve promover uma reunio para esclarecimento de
quaisquer duvidas que as mesmas possam suscitar. A tal reunio devero comparecer todas as
pessoas que na empresa iro participar no inventrio (contadores, escrives, encarregados e
conferentes) bem como um representante dos auditores externos ou dos revisores oficiais de
contas, se existirem.
II - VALORIMETRIA
No que respeita a este assunto, aconselho mais uma vez a leitura do meu trabalho "Trabalho de
fecho de contas-2008," oportunamente distribudo, o qual deve ser analisado com especial
incidncia nos aspectos relacionados com a valorimetria dos diversos activos e passivos.
Sem outro assunto de momento, subscrevemo-nos com elevada estima e considerao.
De V
as
. Ex
as.
Atentamente
Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados
Representada por
ROC n. 637
ANO: 2008 11.30.003
SECO: QUESTIONRIO DE INVENTRIO E CONTAGENS FSICAS
Preparado por: C. Miguel Data: Revisto por: Data:
SIM NO N/A REF
1. PROCEDIMENTOS ANTES DAS CONTAGENS
1.1 Obter as instrues escritas preparadas pelo cliente. Ler e discutir os procedimentos X
com o pessoal do cliente encarregado da contagem.
1.2 Visitar a rea de contagem, de que o responsvel, de forma a apreender as
caractersticas do stock, disposio dos artigos e identificar principais problemas
que possam vir a ocorrer. X
1.3 Verificar se os procedimentos indicados nas instrues escritas esto a ser seguidos. X
1.4 Observar a adequacidade dos controles, no que se refere movimentao de
produtos entre as diversas reas de contagem. X
1.5 Assegurar que todos os artigos de baixa rotao e obsoletos foram identificados
fisicamente e includos nas listagens finais de contagem. X
1.6 Verificar se todos os artigos no pertencentes ao cliente (j vendidos e facturados
ou em reparao) esto perfeitamente segregados e no so includos na contagem
fsica. X
1.7 Assegurar que os procedimentos utilizados em relao a artigos recebidos e
expedidos durante a contagem fsica e adequada e se processa de acordo com as
instrues. Obter elementos para corte de operaes, nomeadamente registar as
ltimas entradas e sadas. X
1.8 Observar a adequacidade dos papis de contagem a utilizar e a folha resumo onde
sero inscritas as quantidades totais dos itens a contar. X
1.9 Para artigos armazenados em pilhas, silos, contentores, ou em quaisquer outros
espaos de difcil medio e/ou contagem, assegurar que os procedimentos so
adequados. X
1.10 Prepare lista contendo pontos para discusso com responsveis do cliente e com
S ou M do trabalho e que possam constituir notas para o Relatrio de Controle
Interno ou Carta de Recomendaes. X
2. CONTAGEM PROPRIAMENTE DITA
2.1 Efectuar contagens fsicas numa base de teste. Dever ter em ateno o seguinte:
* Seleccionar itens de valor significativo; * Seleccionar itens a partir da observao
fsica; * Seleccionar itens a partir dos ficheiros. X
2.2 Deixar evidncia adequada das contagens efectuadas de forma a possibilitar
subsequente comparao com as listagens finais. X
2.3 Obtenha elementos para corte de operaes. 11.30.011 X
2.4 Listar artigos de aparente fraca rotao e obsoletos. X
2.5 Obter elementos sobre controle de etiquetas. X
2.6 Antes de abandonar o local da contagem obter fotocpias da folha resumo (ver
nr. 1.8 anterior) e de algumas folhas de contagem preparadas pelo cliente sem que
este tenha conhecimento exacto das folhas fotocopiadas. X
Metal, Lda
31-12-2008
ANO: 2008 11.30.003
SIM NO N/A REF
Metal, Lda
31-12-2008
3. PREENCHER DURANTE E/OU APS A CONTAGEM
3.1 O cliente emitiu instrues escritas? Ns fornecemos X
3.2 Foi nomeado coordenador geral? Dra. Eunice X
3.3 Efectumos reunies com o coordenador geral e/ou com outros colaboradores para
esclarecer mtodos e procedimentos a utilizar na contagem? X
3.4 Foi efectuada a contagem de todo o stock? Indicar o que foi contado pelo cliente e
a percentagem (aproximada): X
* Mercadorias 100 %. * Produtos acabados e semiacabados 100 % .
* Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos N/A %. * Produtos e trabalhos
em curso N/A %. * Matrias primas N/A %. * Matrias subsidirias e de
consumo N/A %.
3.5 Foi efectuada superviso da contagem por pessoal administrativo? X
3.6 Foram utilizadas etiquetas de contagem? X
3.7 Se no foram utilizadas, foi utilizado sistema alternativo que garanta um controle
adequado das contagens efectuadas? X
3.8 Se forem utilizadas etiquetas, foi a sua emisso controlada pela Empresa? X
3.9 Se foram utilizadas etiquetas, descrever o controle em folha anexa a este questionrio
juntando fotocpia da folha de controle utilizada. X
3.10 Arrumao dos materiais nos armazns.
* Adequada
3.11 Durante a contagem a produo estava:
* Parada
3.12 O(s) ficheiro(s) estava(m) actualizado(s) data da contagem? X
3.13 A Empresa utiliza o sistema de inventrio permanente? X
3.14 As listagens que sumarizam a contagem estavam desenhadas de modo a possibilitar
um registo adequado? X
3.15 Foram anotados os produtos que apresentavam sinais de fraca rotao e
obsolescncia e/ou defeitos? X
3.16 Foi efectuado um adequado corte de operaes (cut-off)? X
3.17 O estado de acabamento dos produtos em curso de fabrico foi adequadamente
controlado? X
3.18 Anexar contagens efectuadas pelo cliente e pelos tcnicos da SROC. X
ANO: 2008 11.30.003
SIM NO N/A REF
Metal, Lda
31-12-2008
3.19 Listar os ltimos documentos emitidos antes das contagens fsicas referentes a: X
(a) MP/Mercadorias
ltimas entradas Descrio do doc. __________, n_________ ____/____/____
Descrio do doc. __________, n_________ ____/____/____
ltimas sadas Descrio do doc. __________, n_________ ____/____/____
Descrio do doc. __________, n_________ ____/____/____
(b) Produo em curso
Descrio do doc. __________, n_________ ____/____/____
Descrio do doc. __________, n_________ ____/____/____
(c) Produtos acabados
Descrio do doc. __________, n_________ ____/____/____
Descrio do doc. __________, n_________ ____/____/____
3.20 Concluso global s/as contagens (riscar o que no interessar).
Na minha opinio, os procedimentos e mtodos utilizados na contagem fsica de
existncias da Metal, Lda, efectuada em
31-12-2008 foram adequados e permitem uma
adequada inventariao das existncias em armazm quela data.
Nome/categoria: C. Miguel
Data: 31-12-2008
Ver 11.30.011
EXISTNCIAS DATA: 31-12-2008
Teste s Contagens Fsicas REVISTO POR:
D
Quant.
Unid.
(kg, unid., etc.)
Designao Medida Acabamento Preo Un. Valor Auditado Dif
10 un Arquivos 3 Gavetas 128.40 1,284.00 s
2,980.27

DW
Quant.
Unid.
(kg, unid., etc.)
Designao Medida Acabamento Preo Valor Auditado Dif
39500 Kg Chapa Laminada a Frio DC01 St12,03 2500x1250x0,8 Polida 0.60 23,700.00 s
10000 Kg Chapa Laminada a Frio DC01 St12,03 2400x1250x2 Polida 0.60 6,000.00 s
8550 Kg Chapa em ROLO 89x1,4 Polida 0.60 5,130.00 s
1400 un
Fechadura de Pressao P/ Armarios
Portas Correr
2.44 3,416.00
s
9500 un Porca de Rebitar M5 0.03 256.50 s
9560 un Parafuso C/ Cab. Men Comb Ferro M4x20 0.01 57.36 s
19018 un Tapa Furos 15x7 CINZA 0.01 190.18 s
10350 un Tapa Furos 15x7 PRETOS 0.01 103.50 s
10000 un Pes Carga Media 0.03 349.00 s
15 un Tampo Secretaria em Arco 2 Faces 1800x825x25 MD Cerejeira 105.30 1,579.50 s
5 un Tampo Mesa Reuniao Oval 2400x1100x25 MD Cerejeira 221.76 1,108.80 s
10 un Tampo Gota 1100x25 MD Nogueira 101.64 1,016.40 s
15 un Tampo Mesa Reuniao Redonda 1100x25 MD Nogueira 101.64 1,524.60 s
7 un Tampo Mesa Reuniao Oval 1900x900x25 MD Nogueira 143.64 1,005.48 s
5 un Tampo Mesa Reuniao Oval 2400x1100x25 MD Nogueira 221.76 1,108.80 s
Total 102,215.32

dD
dDW
11.30.004
W/
Designao Quantidade Estado Custo Unitrio Custo Total Auditado Dif
L A 8 C A v
L A 8 M A v
L A 8 M A v
L A 8 v v
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P C8 C v
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L v 1 C v
L v 1 1 l C v
L v 1 C v
L v 1 C C v
L v 1 C C v
L v 1 C C v
L v C v
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d
dWs& 100,373.89

Ws&
11.30.004
11.30.004
Designao Estado Custo Unit Custo Total Auditado Dif
C A C L v
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l S A 1L v
S C L L A v
v v
u v v v
u v v v
L v v
C v 1 v
dWs&

Metal, Lda PERODO: 2008
Teste forma de Custear as Sadas REVISTO POR:
Elem.Obt.Listas de Exist. Elem.Obt G.Recep.Entrada Elem. Obtidos nas facturas de fornecedores Custo Aq.-Auditor Diferena
N FOLHA Designao Custo Gastos de
INVENTRIO Quant. Unit. Total N Data Quant. Nome N Data Quant. TOTAL Compra Total Unit. Unit. Total
F D A B C=A+B E E - F C - D
MERCADORIAS
1 Arquivos 3 Gavetas 10 128.4 1,284.00 1764 26-11-2008 20 ASN 1764 28-11-2008 20.00 2,568.00 2,568.00 128.40
2,980.27
43.08%
MAT. PRIMAS
1 Chapa Laminada a Frio DC01 St12,03 39,500 0.6 23,700.00 11862/08 02-12-2008 39,500 JRC 11862/08 02-12-2008 55,000.00 33,000.00 33,000.00 0.60
2 Chapa em ROLO 8,550 0.6 5,130.00 20080178 15-12-2008 8,550 JTDI 20080178 15-12-2008 12,320.00 7,392.00 7,392.00 0.60
2 Fechadura de Pressao P/ Armarios Portas Correr 1,400 2.44 3,416.00 30234 17-12-2008 1,400 Topai 30234 17-12-2008 2,000.00 4,880.00 4,880.00 2.44
3 Porca de Rebitar 9,500 0.027 256.50 2008/12456 02-12-2008 9,500 Dura 2008/12456 02-12-2008 15,500.00 418.50 418.50 0.03
3 Parafuso C/ Cab. Men Comb Ferro 9,560 0.006 57.36 32335 22-12-2008 9,560 Topai 32335 22-12-2008 12,350.00 74.10 74.10 0.01
3 Tapa Furos 19,018 0.01 190.18 89982 28-11-2008 19,018 ATL 89982 28-11-2008 29,850.00 298.50 298.50 0.01
3 Tapa Furos 10,350 0.01 103.50 90054 30-11-2008 10,350 ATL 90054 30-11-2008 17,790.00 177.90 177.90 0.01
4 Pes Carga Media 10,000 0.0349 349.00 7865 17-12-2008 10,000 FLN 7865 17-12-2008 14,230.00 496.63 496.63 0.03
11 Tampo Secretaria em Arco 2 Faces 15 105.3 1,579.50 200811654 20-11-2008 15 AHS 200811654 20-11-2008 150.00 15,795.00 15,795.00 105.30
11 Tampo Mesa Reuniao Oval 5 221.76 1,108.80 200812054 05-12-2008 5 AHS 200812054 05-12-2008 20.00 4,435.20 4,435.20 221.76
11 Tampo Gota 10 101.64 1,016.40 200812078 06-12-2008 10 AHS 200812078 06-12-2008 35.00 3,557.40 3,557.40 101.64
12 Tampo Mesa Reuniao Redonda 15 101.64 1,524.60 200812079 06-12-2008 15 AHS 200812079 06-12-2008 55.00 5,590.20 5,590.20 101.64
102,215.32
283,482.06
36.06%
Total
Total
%Auditada
Total
Total
%Auditada
11.30.006
Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados, SROC 11.30.006
0HWDO/GD
Inventrio 2008
11.30.010
Mercadorias
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Arquivos 3 Gavetas 10 128.40 1,284.00
Cadeira SARA 4 Pes 2 51.04 102.08
Cadeira CONTACT Patim C/ Braos Madeira 1 408.34 408.34
Cadeira APOLLO Rodada 4 63.55 254.20
Cadeira APOLLO C/ Braos 1 72.52 72.52
Cadeira ISO 4 Pes Preto 3 18.25 54.75
Cadeira MAXI Rodada 1 48.42 48.42
Cadeira Flexx 3 73.80 221.40
Cadeira Flexx C/ Braos 2 73.80 147.60
Floreira 4 19.12 76.48
Cinzeiro Redondo 2 20.30 40.60
2,980.27
Matrias Primas
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Tubo Quadrado 370 6.93 2,564.80
Tubo Redondo 235 7.20 1,692.00
Tubo Redondo 3 10.74 32.22
Tubo Quadrado 108 8.70 939.60
Tubo Rectangular 168 9.90 1,663.20
Tubo Oval 78 10.98 856.44
Tubo Rectangular 141 6.00 846.00
Tubo Meia Cana 25 13.80 345.00
Tubo Redondo 240 4.26 1,022.40
Verguinha Redonda 3.4 1.19 4.05
Verguinha Redonda 5.1 1.34 6.83
Chapa Laminada a Frio DC01 St12,03 39500 0.60 23,700.00
Chapa Laminada a Frio DC01 St12,03 745 0.60 447.00
Inventrio 2008
Valores Totais
Inventrio 2008
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Chapa Formatada P/ Prateleiras 1000x300 2490 0.60 1,494.00
Chapa Formatada P/ Prateleiras 750x500 1110 0.60 666.00
Chapa ZINCADA 998.4 0.69 683.90
Chapa ZINCADA 505.44 0.69 346.23
Chapa ALUMINIO 187.2 3.20 599.04
Chapa em ROLO 8550 0.60 5,130.00
Porcas P/ Soldar 1500 0.02 36.00
Fechaduras P/ Blocos de Gavetas (MARQUES,SA) 600 2.23 1,338.00
Fechaduras P/ Blocos de Gavetas (HUWIL) 600 1.70 1,020.00
Aneis P/ Blocos de Gavetas 1600 0.39 624.00
Passa Fios Oval 2500 0.15 380.25
Fechadura P/ Blocos de Gavetas
(03 0952 402 000)
600 1.82 1,092.00
Pinos em Metal P/ Adicionar ao Fecho
(03 0952 014 003)
2200 0.22 484.00
Fechaduras Redondas P/ Armarios Contabilidade 20 2.82 56.40
Fechadura 222 P/ Portas Madeira (MARQUES, SA) 250 1.40 350.00
Fechaduras Portas Madeira
(03 0792 401 000)
625 2.75 1,718.75
Aneis P/ Fechaduras Portas Madeira
(04 1242 002 000)
500 0.10 50.00
Fechaduras P/ Vestirios OFITA 160 2.98 476.80
Deposito P/ Fechadura de Moedeiro 125 11.00 1,375.00
Fechadura de Moedas 19 11.50 218.50
Fechaduras P/ Armarios Contabilidade
(MARQUES,SA)
550 1.31 720.50
Fechaduras para Vestirios (MARQUES,SA) 850 0.94 799.00
Rebites POP Aluminio 6000 0.00 27.00
Rebites POP Aluminio Aba Larga 3000 0.01 21.00
Fechadura de Pressao P/ Armarios Portas Correr 1400 2.44 3,416.00
Aneis P/ Fechaduras Armarios Portas Correr 2040 0.11 224.40
Pea Fixao Paineis de Madeira 1906 0.12 228.72
Fechaduras OJ-956 (INTERFER) 80 6.12 489.92
Peas P/ Portas de Madeira
043121002
1200 0.03 36.00
Buchas P/ Portas de Madeira 100 0.08 7.50
Parafuso Sextavado Interior 7500 0.01 67.50
Parafuso Sextavado Interior 4500 0.01 45.00
Parafuso Aglomerado 500 0.01 4.00
Parafuso C/ Cabea Embeber Sextavado Interior 3000 0.02 60.00
Parafuso Sextavado 2800 0.05 140.00
Anilhas Chapa 2500 0.00 10.00
Porcas Sextavadas 4000 0.00 12.00
Anilhas Aba Larga 6500 0.00 19.50
Rebite Pop Aluminio 1000 0.01 10.00
Porca de Rebitar 2450 0.03 73.50
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Parafuso C/ Bem. Sextavado Interior 7000 0.01 49.00
Porcas Sextavadas 6000 0.02 120.00
Parafuso Aglomerado Ao 1000 0.00 3.00
Parafuso C/ Cab. Men Comb Ferro 9560 0.01 57.36
Parafuso Aglomerado 4000 0.01 32.00
Porca Bussula 7000 0.02 126.00
Parafusos Hexagonais DIN 933 2800 0.04 114.52
Parafusos Aglomerados Cab. Cil. 3000 0.00 9.00
Parafusos Auto perfurantes 5000 0.01 25.00
Parafuso Ferro 2300 0.00 6.90
Parafuso C.Men. Comb. 6000 0.01 36.00
Parafuso R/ Metais CX PH 2000 0.01 10.00
Parafuso R/ Metais CQ PH 1000 0.00 4.00
Perno Rosca Metrica 2000 0.06 120.00
Perno Rosca Metrica 2700 0.08 216.00
Parafuso Umbrack 600 0.13 78.00
Dobradia Curva P/ Portas bater Madeira 250 0.29 72.50
Calo Regulvel P/ Dobradia Portas Bater Madeira 250 0.08 20.00
Puxadores P/ Armrio PM093 250 1.66 415.00
Puxadores P/ Bloco PM091 100 1.05 105.00
Apoio Torneado P/ Tampo Vidro 250 0.15 37.00
Perno Pendural P/ Bloco de Gavetas 4700 0.05 212.44
Bucha de Ferro 1020 0.33 336.60
Dobradias Portas de Vidro 200 0.50 100.00
Taco Apoio Secretria 1540 0.06 88.40
Peas Metlicas Pendurais (FIG) 2800 0.15 420.00
Peas Plsticas Pendurais (FIG) 2200 0.04 82.28
Apoio de Tampo Vidro Redondo 1050 1.95 2,047.50
Pernos P/ Paineis de Vidro Redondo 12 3.25 39.00
Bobine Fio Solda 75 1.40 105.00
Bobine Fio Solda 15 1.70 25.50
Calha de Esferas 100 1.75 175.00
Puxadores Moveis Lat Niq Mate 300 0.96 288.00
Fechos Magneticos 7208 100 0.26 26.00
Deslizadores 4000 0.04 149.60
Niveladores C/ Fenda 5200 0.05 282.88
Tapa Furos 19018 0.01 190.18
Tapa Furos 10350 0.01 103.50
Rolamentos P/ Armarios Portas Correr 1500 0.30 448.95
Tapa Furos 530 0.01 3.71
Tapa Furos 3500 0.01 24.50
Niveladores 1800 0.05 97.92
Taco Oval 1500 0.15 224.40
Taco Oval 3200 0.15 478.72
Niveladores C/ Sextavado Interior 7000 0.10 732.90
Taco Apoio Secretria 1200 0.06 68.88
Taco Quadrado 60 C/ Rosca M8 1300 0.12 153.66
Taco Quadrado 60 C/ Rosca M8 700 0.25 175.00
Taco Quadrado 100 0.20 20.04
Taco Quadrado 500 0.20 100.20
Pes P/ Vestiario 1500 0.02 33.00
Apara Pingos Vestiarios 1000 0.05 54.90
Nivelador 1000 0.12 124.70
Nivelador 250 0.40 99.75
Nivelador 620 0.40 247.38
Passa Fios Redondo 510 0.30 152.64
Passa Fios Redondo 2000 0.30 598.60
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Pes Carga Media 10000 0.03 349.00
Guias de Vareta 4000 0.04 149.60
Taco Rectangular 2000 0.01 15.00
Rolos de Cordo 15 3.30 49.50
Taco P/ tubo Redondo 32 C/ Alhetas 2030 0.07 152.05
Nivelador C/ Rotula M8 600 0.25 149.64
Taco Conico 650 0.43 281.78
Conjunto Nivelador e Taco Redondo 50 C/ Caixa 400 0.32 129.68
Pendurais 2 Gavetas (Combimoveis) 250 2.09 522.50
Passa Fio Oval 1920 0.15 292.03
Calha P/ Biombo 500 0.28 140.00
Taco P/ Mesa Computador 2000 0.03 58.60
Taco P/ Mesa Computador 1000 0.03 29.30
Taco 56x47 C/ Furo Redondo 8mm 117 0.07 8.17
Saco Mini Grip 8000 0.01 104.00
Saco Mini Grip 3000 0.02 61.50
Taco Redondo 51 0.05 2.54
Puxador P/ Armario 1700 0.17 296.82
Puxador P/ Armario 2400 0.17 419.04
Molas P/ Forra Exterior Athos 850 0.20 169.58
Tampa Calha Electrica 1750 0.24 427.70
Niveladores 4200 0.05 228.48
Taco Redondo 1500 0.07 104.70
Rodizios M8 100 0.33 33.00
Rodizios M8 C/ Travao 100 0.38 38.00
Rodizios M10 400 0.33 132.00
Rodizios M10 C/ Travao 400 0.38 152.00
Anilhas de Afinaao 2490 0.02 49.80
Conjuntos Dobradias Ocultas P/ Arm. Contabilidade 2500 0.18 450.00
Conjuntos Dobradias P/ Armarios Harmonio 3500 0.18 630.00
Par de Dobradias P/ Vestiarios 3000 0.13 390.00
Toalheiros Vestiarios 2000 0.20 400.00
Cabides Vestirios 1500 0.12 180.00
Sacos A5 Transparentes 5 3.20 16.00
Par de Calhas de Calhas Chassis 3 6.00 18.00
Taco P/ Biombo C/ Furo 500 0.07 34.90
Taco P/ Biombo C/ Furo 1000 0.07 69.80
Fita Adesiva 12x66mt 1 23.97 23.97
Die -Ut Redondo 3000 0.03 87.72
Borracha P/ Biombos 1000 0.20 202.00
Borracha P/ Portas de Vidro 900 0.08 75.60
Fita PPL Adesiva 36 0.64 23.04
Fita PVC Adesiva 162 1.03 166.86
Rolo de Fita Dual-Lock 1 89.30 89.30
Niveladores 4200 0.05 228.48
Folhas Bumpons Pequenos 6 70.29 421.74
Folhas Bumpons Grandes 4 112.05 448.20
Conjunto Persiana 10 19.00 190.00
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Conjunto Persiana 40 36.80 1,472.00
Caixa P/ Prateleira 450 0.58 262.35
Caixa P/ bastidor 170 0.77 130.90
Caixa P/ bastidor 30 0.72 21.45
Caixa Barras Travamento 1000 0.30 298.00
Caixa Barras Travamento 1000 0.26 260.00
Caixa Secretaria 550 0.90 495.00
Caixa Bloco Rodado 3 gavetas 940 0.65 606.30
Caixa Bloco Fixo 2 Gavetas 710 0.52 369.20
Caixa Especial 655 1.28 838.40
Caixa Cabea de Armario 800 600 0.32 189.00
Lateral de Armario 950 0.12 109.25
Caixa P/ Tampo Secretaria 800 785 0.58 455.30
Rolo Carto 537 0.38 204.06
Rolo Carto 421 0.38 159.98
Rolo Carto 430 0.38 163.40
Rolo Carto 37 0.38 14.06
Rolo Carto 90 0.38 34.20
Rolo Carto 81 0.38 30.78
Filme Estirvel Automatico - 16 RL 560 1.57 879.20
Fita Cintar 22 34.00 748.00
Perfil de Proteco P/ Tampos em U 90 0.32 28.89
Perfil de Proteco P/ Tampos em U 225 0.20 45.68
Vidro Secretria C/ Boleado 5mm 2 48.37 96.74
Vidro Alonga Recta C/ Boleado 5mm 5 34.29 171.45
Vidro Recto C/ Boleado 5mm 1 130.63 130.63
Porta Armrio Portas Bater 750x800 26 6.87 178.62
Porta Armrio Portas Bater 1500x800 8 13.81 110.48
Porta Armario Portas Bater 1500x1200 6 20.61 123.66
Vidro Secretaria 4 56.28 225.12
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Vidro Armario 20 17.77 355.40
Vidro Armario 8 26.40 211.20
Vidro Armario Portas Correr 750x1200 44 5.69 250.36
Vidro Armario Portas Bater 750x1200 16 10.06 160.96
Vidro Armrio Portas Bater 1950x800 10 17.97 179.70
Vidro P/ Biombo 1600x1000 11 17.70 194.70
Vidro P/ Armrio Portas Correr 750x1200 310 2.90 899.00
Vidro P/ Armrio Portas Correr 1500x1200 95 6.49 616.55
Vidro P/ Armario Portas Correr 1500x800 45 5.24 235.80
Vidro P/ Biombo Misto 1900x1000 7 18.53 129.71
Vidro P/ Biombo 1600x1200 12 35.71 428.52
Vidro P/ Biombo 1900x1000 4 35.65 142.60
Tampo Canto Ligao Curvo 650-90x25 6 19.07 114.42
Tampo Secretaria 6 20.26 121.56
Tampo Alonga Recta 13 11.63 151.19
Tampo Curvo P/ Posto Recepo 800 13 11.75 152.75
Tampo Canto Ligao Recto 11 16.35 179.85
Tampo Armario 14 17.66 247.24
Tampo Canto Ligao Curvo 16 26.21 419.36
Tampo Mesa Reuniao Redonda 16 31.41 502.56
Tampo Gota 6 33.90 203.40
Tampo Mesa Reunio Oval 1 44.40 44.40
Tampo Mesa Reuniao Oval 4 68.54 274.16
Tampo Posto Recepo 10 6.87 68.70
Tampo Bloco Lateral 13 8.25 107.25
Tampo Armrio 28 8.86 248.08
Tampo Secretaria em Arco 2 Faces 19 35.21 668.99
Tampo Secretaria em Arco 2 Faces 8 42.05 336.40
Tampo Alonga em Arco 25 26.94 673.50
Tampo Bloco Rodado 1 5.97 5.97
Tampo Frente de Gaveta 94 1.63 153.22
Tampo Curvo Posto Recepo 800 4 21.96 87.84
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Tampo Frente Gaveta 110 1.92 211.20
Tampo P/ Balco 2 6.36 12.72
Tampo Balco 2 11.96 23.92
Tampo Curvo P/ Balco 800 6 15.51 93.06
Tampo Mesa Fotocopiadora 17 7.60 129.20
Tampo Compacto 4 29.13 116.52
Tampo Mesa Computador 68 7.92 538.56
Tampo Secretaria 51 20.05 1,022.55
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Tampo Secretaria COM PASSA FIOS 55 15.08 829.40
Tampo Secretria 10 20.91 209.10
Tampo Mesa Reunio Redonda 10 24.16 241.60
Painel Frontal 3 10.24 30.72
Tampo Alonga 11 18.62 204.82
Tampo Balcao 1 7.49 7.49
Tampo Balcao 1 8.70 8.70
Tampo Secretria C/ Cantos Arredondados 14 19.17 268.38
Tampo Alonga Lateral Quartzo / Porthos 2 24.34 48.68
Tampo Gota Agua 3 24.86 74.58
Divisoria Rectangular 10 13.50 135.00
Porta de Correr 750x1200 6 12.54 75.24
Tampos Rectos 4 10.71 42.84
Porta Bater 750x800 16 7.81 124.96
Porta Bater 750x1200 12 10.92 131.04
Porta de Bater 1950x800 8 16.88 135.04
Porta de Bater 1500x800 12 15.39 184.68
Porta de Bater 1500x1200 16 19.71 315.36
Tampo Meia Lua 2 21.63 43.26
Porta Bater 1950x1200 16 24.00 384.00
Porta de Correr 36 12.54 451.44
Tampo Mesa Reunio Obliqua 7 57.41 401.87
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Tampo Armrio 30 10.09 302.70
Tampo Gota DAgua 15 24.86 372.90
Tampo Mesa Fotocopiadora 5 7.88 39.40
Tampo Mesa Reunio Rectangular 5 33.07 165.35
Porta de Bater 6 9.98 59.88
Tampo Armrio 61 10.09 615.49
Frente de Gaveta 100 2.02 202.00
Tampo para Balco 5 10.77 53.85
Tampo para Balco 5 7.49 37.45
Tampo canto Ligao Curvo 10 20.49 204.90
Tampo Armario 100 10.09 1,009.00
Painel LINHA PORTHOS 800 1 10.37 10.37
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Painel Ligao a 90 PORTHOS 7 20.42 142.94
Painel Ligao a 90 ATHOS 4 23.30 93.20
Painel Curvo Ligao P/ Alonga Lateral 15 23.07 346.05
Porta Bater Direita 7 24.36 170.52
Porta Bater Esquerda 7 24.36 170.52
Porta Correr Direita 17 70.08 1,191.36
Porta Correr Esquerda 17 70.08 1,191.36
Porta Correr Direita 14 47.40 663.60
Porta Correr Esquerda 14 47.40 663.60
Paineis LINHA ATHOS 800 10 11.91 119.10
Tampo Secretria em Arco 2 Faces 16 93.60 1,497.60
Tampo Secretaria em Arco 2 Faces 15 105.30 1,579.50
Tampo Alonga Lateral 25 70.55 1,763.75
Tampo Alonga Lateral em Arco 28 37.67 1,054.76
Tampo Mesa Reuniao Oval 5 221.76 1,108.80
Porta Direita Correr 13 34.88 453.44
Porta Esquerda Correr 13 34.88 453.44
Porta Direita Bater 16 15.87 253.92
Porta Esquerda Bater 16 15.87 253.92
Tampo Canto Ligao Curvo 30 44.66 1,339.80
Tampo Armario 60 30.12 1,807.20
Tampo Gota 9 101.64 914.76
Painel Ligao a 90 PORTHOS 7 20.42 142.94
Tampo Gota 10 101.64 1,016.40
Paineis LINHA ATHOS 5 11.91 59.55
Paineis LINHA ATHOS Curvos 8 23.30 186.40
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Painel Curvo Ligao P/ Alonga Lateral 8 23.07 184.56
Paineis LINHA PORTHOS 4 10.37 41.48
Paineis LINHA PORTHOS 2 16.80 33.60
Tampo Mesa Reuniao Redonda 15 101.64 1,524.60
Tampo Alonga Lateral em Arco 15 70.55 1,058.25
Valores Totais 283,482.06
PA
Designao Quantidade Custo UnitrioCusto Total
Estrutura Armario Apoio 1480x750 Preto 1 49.75 49.75
Estrutura Armario Apoio 750x1200 Aluminio 4 45.80 183.22
Estrutura Armario Apoio 750x1200 Preto 1 44.27 44.27
Estrutura Armario Apoio 750x1200 Cinza 2 44.27 88.55
Estrutura Armario Apoio 750x800 Aluminio 1 37.47 37.47
Prateleira 800 Cinza 47 4.13 193.96
Prateleira 800 Antracite 46 4.20 193.06
Prateleira 800 Preto 57 4.13 235.23
Prateleira 800 Aluminio 24 4.27 102.41
Estrutura Armario P/Bater Chapa 750x800 Cinza 2 33.12 66.24
Estrutura Armario P/Bater Chapa 1950x1200 Antracite 1 68.72 68.72
Estrutura Armario P/Bater Madeira 750x800 Cinza 1 35.85 35.85
Estrutura Armario P/Bater Madeira 750x800 Preto 1 35.85 35.85
Estrutura Armario P/Bater Madeira 1500x800 Cinza 1 50.86 50.86
Estrutura Armario P/Bater Madeira 1950x800 Aluminio 1 63.05 63.05
Estrutura Armario P/Bater Madeira 750x1200 Aluminio 1 44.44 44.44
Estrutura Armario P/Bater Madeira 1500x1200 Antracite 1 62.41 62.41
Inventrio 2008
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Estrutura Armario P/Bater Vidro 750x800 Cinza 1 33.71 33.71
Estrutura Armario P/Bater Vidro 1500x800 Antracite 1 47.90 47.90
Estrutura Armario P/Bater Vidro 1500x800 Preto 1 46.94 46.94
Estrutura Armario P/Bater Vidro 750x1200 Aluminio 2 42.21 84.43
Estrutura Armario P/Bater Vidro 1500x1200 Aluminio 1 59.00 59.00
Porta Chapa Arm 750x800 Cinza 2 4.69 9.38
Prateleira 1200 Arm P/M Cinza 105 5.42 569.07
Prateleira 1200 Arm P/M Preto 11 5.42 59.62
Prateleira 1200 Arm P/M Aluminio 5 5.64 28.20
Estrutura Armario P/Correr 1500x800 Cinza 1 52.65 52.65
Estrutura Armario P/Correr 1500x1200 Aluminio 1 65.27 65.27
Estrutura Armario P/Correr 1950x800 Preto 5 63.16 315.79
Estrutura Armario P/Correr 1950x1200 Preto 2 74.62 149.23
Porta Correr Chapa 750x800 Antracite 10 4.90 48.95
Porta Correr Chapa 750x800 Preto 11 4.81 52.86
Porta Correr Chapa 750x800 Cinza 32 4.81 153.76
Aro Porta de Correr de Vidro 750x800 Preto 16 5.25 83.94
Aro Porta de Correr de Vidro 750x800 Cinza 21 5.25 110.17
Aro Porta de Correr de Vidro 1500x800 Azul 18 7.67 138.00
Aro Porta de Correr de Vidro 1500x800 Aluminio 12 7.83 93.92
Aro Porta de Correr de Vidro 1500x1200 Aluminio 7 8.98 62.89
Estrutura Armario Baixo Contabilidade 1036x970 Cinza 2 42.43 84.85
Estrutura Armario Medio Contabilidade 1600x970 Cinza 3 54.58 163.74
Estrutura Armario Alto Contabilidade 1950x970 Cinza 25 60.36 1,509.03
Estrutura Armario Alto Contabilidade 1950x970 Azul 1 61.40 61.40
Estrutura Armario Alto Contabilidade 1950x970 Aluminio 1 62.67 62.67
Estrutura Armario Alto Contabilidade 1950x1200 Aluminio 1 69.98 69.98
Armario Alto Contabilidade 1950x1200 Cinza 1 98.69 98.69
Estrutura Armario Aberto Contabilidade 1950x800 Preto 1 57.26 57.26
Estrutura Armario Aberto Contabilidade 1600x970 Aluminio Texturado 1 55.07 55.07
Estrutura Armario Aberto Contabilidade 1950x970 Cinza 1 58.81 58.81
Estrutura Armario Aberto Contabilidade 1950x970 Aluminio 1 61.36 61.36
Estrutura Armario Aberto Contabilidade 1950x1200 Antracite 1 67.30 67.30
Estrutura Armario Aberto Contabilidade 1950x1200 Cinza 1 65.51 65.51
Estrutura Armario Aberto Contabilidade 1950x1200 Preto 1 65.51 65.51
Porta Chapa Cont 1950x970 Preto 30 11.75 352.53
Porta Chapa Cont 1600x970 Cinza 12 9.85 118.16
Porta Chapa Cont 1600x970 Aluminio 6 10.32 61.90
Porta Chapa Cont 1950x1200 Cinza 8 13.70 109.59
Porta Chapa Cont 1950x1200 Antracite 14 14.05 196.67
Prateleira 940x340 Cinza 260 3.82 993.38
Prateleira 940x360 Aluminio 5 4.11 20.55
Prateleira 940x360 Antracite 8 4.02 32.16
Prateleira 940x360 Preto 66 3.93 259.38
Porta Chapa Arm Desmontavel 1500x800 Preto 70 9.90 693.10
Porta Chapa Arm Desmontavel 1500x800 Cinza 19 9.90 188.13
Porta Chapa Arm Desmontavel 1950x970 Cinza 94 12.07 1,134.40
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Porta Chapa Arm Desmontavel 1950x970 Preto 14 12.07 168.95
Porta de Vidro Arm Desmontavel 750x1200 Preto 96 5.19 498.66
Cabea Arm Desmontavel 750x800 Preto 46 6.34 291.58
Cabea Arm Desmontavel 1950x970 Cinza 25 7.02 175.58
Lateral Arm Desmontavel 1500 Preto 40 13.71 548.51
Lateral Arm Desmontavel 1950 Cinza 110 10.93 1,202.07
Lateral Arm Desmontavel 1950 Preto 100 10.93 1,092.79
Costa Arm Desmontavel 750x1200 Preto 59 6.54 385.93
Costa Arm Desmontavel 1950x970 Cinza 25 16.36 408.92
Fundo Arm Desmontavel 750x800 Preto 48 5.11 245.27
Fundo Arm Desmontavel 750x1200 Preto 21 7.34 154.06
Fundo Arm Desmontavel 970 Preto 25 5.52 137.98
Fundo Arm Desmontavel 970 Cinza 25 5.52 137.98
Fundo Falso Arm Desmontavel 800 Preto 14 5.11 71.52
Fundo Falso Arm Desmontavel 1200 Preto 49 7.55 370.08
Prateleira Arm Desmontavel 750x355 Preto 152 4.18 635.81
Prateleira Arm Desmontavel 750x355 Cinza 5 4.18 20.91
Varetas 90 0.50 44.66
Estrutura Armario Gabinete 1500x800 Preto 3 52.67 158.00
Estrutura Armario Gabinete 1500x800 Al. Texturado 6 54.58 327.47
Estrutura Armario Gabinete 1500x1000 Cinza 1 59.60 59.60
Estrutura Armario Gabinete 1500x1200 Preto 10 62.78 627.79
Estrutura Armario Gabinete 1500x1200 Aluminio 3 65.27 195.81
Estrutura Armario Gabinete 1500x1200 Cinza 4 62.78 251.12
Estrutura Armario Gabinete 1950x800x420 Cinza 1 63.16 63.16
Porta Chapa Gabinete 1950x800 Cinza 2 10.19 20.38
Estrutura Armario Lateral P/Madeira 1500x400 Cinza 2 38.13 76.26
Estrutura Armario Lateral 1500x400 Cinza 13 38.43 499.53
Estrutura Armario Lateral 1500x400 Aluminio 2 40.34 80.67
Estrutura Armario Lateral 1500x400 Preto 1 38.43 38.43
Estrutura Armario Lateral 1950x400 Cinza 1 43.46 43.46
Porta Arm Lateral 1500x400 Cinza 14 7.53 105.48
Porta Arm Lateral 1500x400 Preto 4 7.53 30.14
Prateleira Arm Lateral 398x370 Cinza 9 2.98 26.85
Prateleira Arm Lateral p/ Madeira 370x335 Cinza 8 2.81 22.46
Prateleira Arm Lateral p/ Madeira 370x335 Aluminio 2 2.89 5.78
Estrutura Armario Misto 1500x800 Cinza 8 60.47 483.75
Estrutura Armario Misto 1500x800 Preto 4 60.47 241.88
Estrutura Armario Misto 1500x800 Aluminio 2 62.38 124.76
Estrutura Armario Misto 1500x800 Antracite 1 62.09 62.09
Estrutura Armario Misto 1500x1200 Cinza 1 73.42 73.42
Estrutura Armario Persiana 750x800 Cinza 1 33.10 33.10
Estrutura Armario Persiana 750x800 Aluminio 1 34.24 34.24
Estrutura Armario Persiana 750x800 Preto 1 33.10 33.10
Estrutura Armario Persiana 750x800 Antracite 3 33.67 101.01
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Fundo Falso Arm Persiana 800 Preto 3 3.46 10.37
Fundo Falso Arm Persiana 800 Aluminio 2 3.58 7.15
Fundo Falso Arm Persiana 1000 Cinza 15 4.16 62.38
Fundo Falso Arm Persiana 1000 Antracite 14 4.25 59.48
Lateral Falso Dir. Arm Persiana 750 Cinza 13 3.45 44.90
Lateral Falso Esq. Arm Persiana 750 Cinza 13 3.45 44.90
Lateral Falso Dir. Arm Persiana 750 Aluminio 1 3.63 3.63
Lateral Falso Esq. Arm Persiana 750 Aluminio 1 3.63 3.63
Lateral Falso Dir. Arm Persiana 1100 Preto 1 4.78 4.78
Lateral Falso Esq. Arm Persiana 1100 Preto 1 4.78 4.78
Lateral Falso Dir. Arm Persiana 1500 Antracite 2 6.46 12.92
Lateral Falso Esq. Arm Persiana 1500 Antracite 2 6.46 12.92
Lateral Falso Dir. Arm Persiana 1950 Antracite 7 8.29 58.06
Lateral Falso Esq. Arm Persiana 1950 Antracite 7 8.29 58.06
Prateleira Arm Persiana 800 Preto 45 2.83 127.55
Prateleira Arm Persiana 800 Cinza 26 2.83 73.69
Prateleira Arm Persiana 1000 Aluminio 4 3.93 15.71
Prateleira Arm Persiana 1200 Antracite 20 5.10 102.03
Prateleira Arm Persiana Especial 1200 Preto 10 5.23 52.29
Prateleira Arm Persiana Especial 1200 Cinza 4 5.23 20.92
Corpo Bloco Rodado Preto 36 23.22 835.90
Corpo Bloco Rodado Cinza 29 23.22 673.37
Corpo Bloco Rodado Antracite 4 23.49 93.96
Corpo Bloco Rodado Aluminio 17 23.75 403.74
Corpo Bloco Rodado Branco 2 23.22 46.44
Corpo Bloco Rodado Azul 2 23.49 46.98
Corpo Bloco Fixo Cinza 16 20.13 322.08
Corpo Bloco Fixo Preto 29 20.13 583.78
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Corpo Bloco Fixo Antracite 4 20.34 81.36
Corpo Bloco Fixo Aluminio 4 20.55 82.20
Gaveta Bloco Cinza 198 5.81 1,150.92
Gaveta Bloco Aluminio 20 5.99 119.85
Gaveta Bloco Preto 143 5.81 831.22
Frente Gaveta A6 Antracite 118 2.26 267.20
Frente Gaveta A6 Cinza 136 2.24 305.24
Frente Gaveta A6 Preto 117 2.24 262.59
Frente Gaveta A6 Aluminio 68 2.28 155.34
Bastidor Handy 2000x300 Cinza 40 7.95 318.19
Bastidor Handy 2500x600 Al. Cromado 24 9.87 236.81
Bastidor 750x300 Cinza 8 3.80 30.39
Bastidor 1000x300 Cinza 10 4.44 44.35
Bastidor 1500x300 Cinza 61 6.23 379.86
Bastidor 2000x300 Cinza 174 7.66 1,333.07
Bastidor 2200x350 Cinza 15 8.13 121.91
Bastidor 750x400 Cinza 1 3.91 3.91
Bastidor 1000x400 Cinza 14 4.55 63.67
Bastidor 1500x400 Cinza 6 5.77 34.64
Bastidor 2000x400 Cinza 112 7.21 807.24
Bastidor 2000x400 Preto 10 7.21 72.08
Bastidor 2200x400 Cinza 14 7.59 106.25
Bastidor 2500x400 Cinza 13 8.28 107.66
Bastidor 3000x400 Cinza 20 9.71 194.27
Bastidor 1000x500 Cinza 18 4.11 74.00
Bastidor 1500x500 Cinza 9 5.87 52.83
Bastidor 2000x500 Cinza 98 7.38 722.95
Bastidor 2500x500 Cinza 28 8.45 236.63
Bastidor 1000x600 Cinza 12 4.22 50.69
Bastidor 1500x600 Cinza 12 6.04 72.47
Bastidor 2000x600 Cinza 57 7.55 430.16
Bastidor 2500x600 Cinza 17 8.62 146.55
Bastidor 3000x600 Cinza 21 10.05 211.10
Prumo CM 1500 Cinza 50 3.67 183.42
Prumo CM 2000 Cinza 10 4.68 46.77
Prumo CM 2500 Cinza 18 5.63 101.25
Prumo CM 3000 Cinza 20 6.62 132.37
Viga CM 1200 Cinza 49 2.57 125.98
Viga CM 1800 Cinza 183 3.65 667.60
Viga CM 2400 Cinza 148 4.71 696.37
Apoio CM 450 Cinza 850 0.97 827.53
Apoio CM 600 Cinza 132 1.15 152.05
Apoio CM 750 Cinza 110 1.33 146.32
Apoio CM 900 Cinza 230 1.53 351.16
Apoio CM 1200 Cinza 110 1.89 208.27
Topo CM 450 Cinza 214 1.24 266.15
Topo CM 600 Cinza 174 1.43 249.67
Topo CM 750 Cinza 200 1.78 355.45
Topo CM 900 Cinza 156 2.08 324.17
Topo CM 1200 Cinza 100 2.62 262.09
Uniao CM Cinza 70 0.58 40.36
Barra Trav 750 Cinza 329 1.48 488.18
Barra Trav 1000 Cinza 303 1.82 551.80
Barra Trav 1000 Preto 20 1.82 36.42
Travessa 300 Cinza 40 0.37 14.69
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Pea em "T" Cinza 90 2.09 188.17
Pea Canto Cinza 40 0.53 21.14
Divisoria 300 Cinza 18 1.85 33.23
Divisoria 400 Preto 33 2.16 71.15
Prateleira Handy C/R 800x400 Cinza 14 4.80 67.18
Prateleira Handy C/R 1000x400 Cinza 40 5.71 228.27
Prateleira Handy C/R 1000x600 Cinza 140 7.45 1,042.77
Prateleira C/R 720x350 Cinza 52 4.14 215.42
Prateleira C/2R 1000x300 Cinza 14 5.64 78.91
Prateleira C/R 1000x400 Cinza 303 5.51 1,668.36
Prateleira Handy 800x300 Cinza 18 3.43 61.79
Prateleira Handy 1000x300 Cinza 283 4.07 1,151.47
Prateleira 1000x400 Perola 8 5.25 41.97
Prateleira 750x300 Cinza 351 3.20 1,121.83
Prateleira 1000x300 Antracite 20 4.03 80.63
Estrutura Vestiario Simples 1700x300x400 Cinza 30 25.91 777.28
Estrutura Vestiario Simples 2 Cacifos 1900x300x400 Cinza 2 29.29 58.57
Estrutura Vestiario Tecto Inclinado 1700x300x400 Cinza 1 34.27 34.27
Estrutura Vestiario Duplo 1700x600x400 Cinza 1 41.61 41.61
Estrutura Vestiario Duplo 4 Cacifos 1900x600x400 Cinza 8 45.58 364.61
Estrutura Vestiario Duplo 4 Cacifos 1900x600x400 Aluminio 2 47.97 95.93
Estrutura Vestiario Duplo 4 Cacifos 1900x600x500 Cinza 2 48.26 96.52
Estrutura Vestiario Duplo 4 Cacifos 1900x600x500 Aluminio 1 50.65 50.65
Estrutura Vestiario Triplo 1700x900x400 Azul 1 60.80 60.80
Estrutura Vestiario Triplo 1700x900x500 Cinza 1 62.80 62.80
Estrutura Vestiario Triplo Tecto Inclinado 1900x900x400 Cinza 8 74.38 595.05
Estrutura Vestiario Triplo 6 Cacifos 1900x900x400 Cinza 1 64.55 64.55
Estrutura Vestiario 4 Portas 1900x1200x400 Cinza 1 75.41 75.41
Porta Vestiario 1700 Cinza 185 5.01 927.38
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Porta Vestiario 1700 Antracite 5 5.14 25.71
Porta Vestiario 1900 Cinza 77 6.12 471.10
Porta Vestiario Ofita 1900 Cinza 45 6.30 283.33
Porta Vestiario Ofita 1900 Azul 56 6.51 364.35
Porta Vestiario Ofita 6 cacifos Azul 36 3.64 130.89
Porta Vestiario 6 cacifos Cinza 163 3.50 569.75
Pata Esquerda Aramis Preto 44 7.86 345.95
Pata Esquerda Aramis Antracite 33 7.96 262.76
Pata Esquerda Aramis Aluminio 8 8.06 64.50
Pata Esquerda Aramis Cinza 15 7.86 117.94
Pata Direita Aramis Preto 18 7.86 141.53
Pata Direita Aramis Antracite 49 7.96 390.17
Pata Direita Aramis Aluminio 4 8.06 32.25
Pata Direita Aramis Cinza 32 7.86 251.60
Pata Esquerda 650 Aramis Preto 40 7.47 298.96
Pata Esquerda 650 Aramis Antracite 18 7.56 136.15
Pata Esquerda 650 Aramis Aluminio 5 7.65 38.27
Pata Esquerda 650 Aramis Cinza 6 7.47 44.84
Pata Direita 650 Aramis Preto 47 7.47 351.28
Pata Direita 650 Aramis Antracite 12 7.56 90.77
Pata Direita 650 Aramis Aluminio 4 7.65 30.62
Pata Direita 650 Aramis Cinza 22 7.47 164.43
Pata Intermedia Esquerda Aramis Preto 10 7.33 73.28
Pata Intermedia Esquerda Aramis Antracite 5 7.43 37.14
Pata Intermedia Esquerda Aramis Aluminio 13 7.53 97.86
Pata Intermedia Esquerda Aramis Cinza 20 7.33 146.56
Pata Intermedia Direita Aramis Preto 21 7.33 153.89
Pata Intermedia Direita Aramis Antracite 5 7.43 37.14
Pata Intermedia Direita Aramis Aluminio 31 7.53 233.37
Pata Intermedia Direita Aramis Cinza 18 7.33 131.90
Pata Alonga Aramis Preto 30 7.72 231.68
Pata Alonga Aramis Antracite 2 7.81 15.63
Pata Alonga Aramis Cinza 24 7.72 185.34
Painel 1400 Aramis Antracite 1 6.13 6.13
Painel 800 Aramis Antracite 1 3.96 3.96
Forra Exterior Aramis Cinza 55 1.63 89.56
Canto Curvo Aramis 800 Antracite 1 7.06 7.06
Pata Esquerda Athos Aluminio 20 9.72 194.33
Pata Esquerda Athos Antracite 3 9.63 28.88
Pata Esquerda Athos Cinza 21 9.54 200.27
Pata Esquerda Athos Preto 20 9.54 190.73
Pata Direita Athos Aluminio 8 9.72 77.73
Pata Direita Athos Antracite 5 9.63 48.13
Pata Direita Athos Cinza 5 9.54 47.68
Pata Direita Athos Preto 19 9.54 181.19
Pata Alonga Esquerda Athos Aluminio 5 8.46 42.30
Pata Alonga Esquerda Athos Antracite 1 8.40 8.40
Pata Alonga Esquerda Athos Preto 8 8.34 66.72
Pata Alonga Direita Athos Aluminio 5 8.46 42.30
Pata Intermedia Esquerda Athos Antracite 2 9.23 18.45
Pata Intermedia Esquerda Athos Preto 5 9.14 45.68
Pata Intermedia Direita Athos Antracite 2 9.23 18.45
Pata Intermedia Direita Athos Preto 5 9.14 45.68
Forra Exterior Athos Cinza 2 1.58 3.15
Painel Frontal 1800 Athos Antracite 2 7.24 14.47
Painel Frontal 1800 Athos Aluminio 3 7.36 22.07
Painel Frontal 1800 Athos Preto 3 7.12 21.35
Painel Frontal 1800 Athos Cinza 28 7.12 199.24
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Calha Electrica 1800 Athos Aluminio 4 7.94 31.78
Calha Electrica 1800 Athos Branco 1 7.60 7.60
Calha Electrica 1800 Athos Antracite 1 7.77 7.77
Calha Electrica 1600 Athos Preto 4 7.12 28.46
Calha Electrica 1600 Athos Cinza 5 7.12 35.58
Pata Esquerda Porthos Cinza 8 16.38 131.06
Pata Esquerda Porthos Preto 13 16.38 212.97
Pata Esquerda Porthos Antracite 9 16.48 148.34
Pata Esquerda Porthos Aluminio 2 16.58 33.17
Pata Direita Porthos Cinza 9 16.38 147.44
Pata Direita Porthos Preto 12 16.38 196.59
Pata Direita Porthos Antracite 9 16.48 148.34
Pata Direita Porthos Aluminio 2 16.58 33.17
Pata Esquerda 650 Porthos Cinza 5 15.83 79.16
Pata Esquerda 650 Porthos Preto 6 15.83 95.00
Pata Esquerda 650 Porthos Antracite 2 15.93 31.87
Pata Direita 650 Porthos Cinza 5 15.83 79.16
Pata Direita 650 Porthos Preto 6 15.83 95.00
Pata Direita 650 Porthos Antracite 2 15.93 31.87
Pata Alonga Porthos Cinza 11 15.30 168.31
Pata Alonga Porthos Preto 3 15.30 45.90
Pata Alonga Porthos Aluminio 4 15.50 62.01
Painel Frontal 1800 Porthos Antracite 5 5.07 25.34
Painel Frontal 1800 Porthos Preto 12 4.95 59.37
Painel Frontal 1800 Porthos Cinza 5 4.95 24.74
Painel Frontal 1800 Porthos Aluminio 10 5.19 51.87
Calha Electrica 1800 Porthos Cinza 11 5.87 64.57
Calha Electrica 1800 Porthos Antracite 8 6.04 48.32
Calha Electrica 1800 Porthos Aluminio 1 6.21 6.21
Calha Electrica 1600 Porthos Preto 5 5.29 26.46
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Pe Jade Aluminio 57 4.56 259.74
Pe Jade Cinza 26 4.42 114.84
Pe Jade Preto 16 4.42 70.67
Viga 2000 Jade Aluminio 3 5.56 16.69
Viga 1800 Jade Preto 2 4.83 9.66
Viga 1600 Jade Preto 9 4.50 40.52
Viga 1400 Jade Cinza 2 3.47 6.94
Viga 1200 Jade Preto 5 3.14 15.71
Viga 1200 Jade Cinza 4 3.14 12.57
Viga 800 Jade Preto 5 2.38 11.91
Viga Topo 800 Jade Aluminio 16 2.58 41.32
Viga Topo 800 Jade Preto 9 2.38 21.44
Viga Topo 800 Jade Cinza 12 2.38 28.59
Pata Quartzo Cinza 17 6.09 103.50
Pata Quartzo Antracite 8 6.34 50.71
Pata Quartzo Branco 1 6.09 6.09
Pata Quartzo Aluminio 5 6.34 31.69
Calha Electrica Interior Quartzo Aluminio 4 4.49 17.96
Calha Electrica Exterior Quartzo Aluminio 4 4.69 18.76
P Mesa Reuniao Preto 30 10.03 300.80
P Mesa Reuniao Cinza 8 10.03 80.21
P Mesa Reuniao Antracite 4 10.11 40.43
P Mesa Reuniao Aluminio 5 10.19 50.93
Base Chapoila Preto 3 15.62 46.86
Base Chapoila Antracite 1 15.78 15.78
Base Chapoila Cinza 1 15.62 15.62
Chapa Chapoila Preto 1 15.47 15.47
Chapa Chapoila Cinza 2 15.47 30.94
Chapa Chapoila Antracite 11 15.62 171.82
Chapa Chapoila Aluminio 5 15.77 78.85
Pata Esquerda Mesa Comp Preto 2 6.95 13.91
Pata Esquerda Mesa Comp Cinza 13 6.95 90.40
Pata Direita Mesa Comp Cinza 7 6.95 48.68
Prateleira Mesa Computador Preto 51 3.13 159.48
Prateleira Mesa Computador Cinza 7 3.13 21.89
Travamento Mesa Computador Preto 7 2.28 15.97
Travamento Mesa Computador Cinza 31 2.28 70.71
Estrutura Mesa Fotocopiadora Aluminio 1 27.39 27.39
Estrutura Mesa Fotocopiadora Cinza 1 26.45 26.45
Prateleira Mesa Fotocopiadora Cinza 8 4.37 34.94
Estrutura Mesa 4 Ps 1900x600x710 Preto 1 22.01 22.01
Estrutura Mesa Trapezoidal 4 Ps 1100x490x710 Antracite 2 18.91 37.82
Estrutura Mesa 4 Ps 700x550x710 Cinza 2 16.32 32.63
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Estrutura Mesa 4 Ps 900x600x710 Aluminio 2 17.63 35.26
Estrutura Mesa Oval 1900x900x710 Cinza 1 22.87 22.87
Cesto Papeis Preto 68 5.82 395.91
Cesto Papeis Aluminio 10 6.06 60.62
Cesto Papeis Antracite 724 57 6.00 342.13
Cesto Papeis Antracite 3 6.00 18.01
Cesto Papeis Cinza 96 5.82 558.94
Biombo 1600x800 Preto 2 26.08 52.15
Estrutura Armario Fotografia 1050x1200 Cinza 9 60.48 544.34
Estrutura Armario Fotografia 1050x1200 Preto 1 60.48 60.48
Porta Direita Armario Fotografia 1050x1200 Cinza 9 14.58 131.24
Porta Direita Armario Fotografia 1050x1200 Preto 1 14.58 14.58
Porta Esquerda Armario Fotografia 1050x1200 Cinza 9 15.23 137.07
Porta Esquerda Armario Fotografia 1050x1200 Preto 1 15.23 15.23
Painel Balcao Aluminio 6 18.23 109.36
Painel Balcao Perfurado Aluminio 1 16.31 16.31
Painel Balcao Perfurado Cinza 1 16.31 16.31
CPU Preto 3 4.79 14.37
CPU Aluminio 3 5.09 15.27
CPU Verga Preto 45 26.57 1,195.44
Pe Compacto Aluminio 4 7.89 31.56
Pe Compacto Cinza 2 7.72 15.44
Valores Totais 100,373.89
PVF
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Vista do Fundo Arm Apoio 750x1200 320 0.71 225.73
Cabea Arm Apoio 1200 192 3.89 746.29
Fundo Arm Apoio 1200 50 4.18 209.13
Costa Arm Apoio 1200x750 120 6.06 727.08
Montante Arm Apoio 750 400 1.52 609.80
Batente Lateral das Portas Arm Apoio 750x800 272 0.53 144.36
Suporte dos Niveladores Arm Apoio 400 0.73 290.59
Lateral Direito Arm Apoio 750 308 3.05 938.31
Lateral Esquerdo Arm Apoio 750 308 3.05 938.31
Prateleira Aba Pequena Arm Apoio 750x800 76 2.58 196.40
Suporte para Bolsas Arm Apoio 800 140 0.81 113.75
Cabea Arm Apoio 800 65 3.10 201.26
Costa Arm Apoio 750x800 40 4.60 183.95
Suporte Bolsas Arm. Apoio 800 1050 0.43 449.77
Montantes Armario 1500 520 0.59 305.93
Calha das Portas Arm Apoio 800 240 0.41 98.19
Costa Arm Apoio 750x1480 28 7.50 210.13
Portas Dir Arm Apoio 750x1480 24 4.68 112.28
Portas Esquerdas Arm Apoio 750x1480 24 4.68 112.28
Porta Dir. Arm Apoio 750x1200 120 3.42 410.97
Porta Esq. Arm Apoio 750x1200 120 3.42 410.97
Costa Arm Contabilidade 1036x970 36 6.95 250.02
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Lateral Dir. Armario Aberto 1036 16 3.87 61.97
Lateral Esq. Armario Aberto 1036 16 3.87 61.97
Suporte de Baguetes Arm Contabilidade 1200 164 0.69 113.17
Cabea Arm Contabilidade 1200 80 3.99 318.92
Fundo Arm Contabilidade 1200 72 4.45 320.64
Montantes Armario 1600 520 0.61 317.22
Reforo Portas Arm Contabilidade 1600 200 1.79 357.20
Porta Esq. Arm Contabilidade 1600x970 94 4.91 461.79
Porta Dir. Arm Contabilidade 1600x970 94 4.91 461.79
Lateral Arm Contabilidade 1600 56 5.22 292.16
Montante Arm Contabilidade 1950 80 1.66 132.81
Reforo Portas Arm Contabilidade 1950x970 360 2.04 736.12
Reforo Portas Arm Contabilidade 1950x1200 180 2.45 441.71
Porta Esq. Arm Contabilidade 1950x970 250 6.63 1,658.22
Porta Dir. Arm Contabilidade 1950x970 250 6.63 1,658.22
Porta Dir. Arm Contabilidade 1950x1200 106 7.54 799.34
Porta Esq. Arm Contabilidade 1950x1200 106 7.54 799.34
Lateral Dir. Arm Contabilidade 1950 182 5.25 955.91
Lateral Esq. Arm Contabilidade 1950 182 5.25 955.91
Reforo Fundo Arm Contabilidade 400 0.40 161.82
Reforo Fundo Arm Contabilidade 80 0.53 42.14
Triangulo Nivelador 4000 0.13 525.79
Triangulo Nivelador 800 0.22 178.49
Suporte de Baguetes Arm Contabilidade 970 40 1.16 46.29
Fundo Arm Aberto Contabilidade 970 56 3.93 220.13
Fundo Arm Contabilidade 970 52 4.13 214.80
Calha Exterior de Suspenso das Portas Arm Desmontavel 1200 Portas Correr 300 1.22 365.72
Calha Interior de Suspenso das Portas Arm Desmontavel 1200 Portas Correr 160 0.63 101.45
Prateleira Armario Desmontavel 1200 200 3.28 655.26
Reforo Prateleira Arm Gabinete 220 0.96 210.50
Calha Exterior de Suspenso das Portas Arm Gabinete 1200 200 1.28 256.21
Calha Interior de Suspenso das Portas Arm Gabinete 1200 124 0.66 81.40
Calha das Portas Arm Gabinete 1200 240 0.51 122.33
Vista do Fundo Arm Gabinete 1200 100 1.00 99.84
Reforo com Suporte de Fechadura Arm Gabinete 624 0.65 405.63
Batente Lateral das Portas Arm Gabinete 1500x1200 80 0.81 64.80
Porta Dir. Arm Gabinete 1500x800 84 4.60 386.42
Porta Esq. Arm Gabinete 1500x800 84 4.60 386.42
Porta Arm Gabinete 1500x1200 170 6.23 1,058.53
Lateral Dir. Arm Gabinete 1500 180 4.80 863.59
Lateral Esq. Arm Gabinete 1500 180 4.80 863.59
Travamento da Costa/Vista do Fundo Arm Gabinete 540 0.53 288.22
Vista do Fundo Arm Gabinete 800 220 0.70 154.05
Fundo Arm Gabinete 800 148 2.93 433.57
Prateleira Armario Lateral B. Madeira 124 1.57 194.22
Cabea Armario Lateral 70 1.99 139.02
Porta Dir. Armario Lateral 750x400 46 2.64 121.60
Porta Esq. Armario Lateral 750x400 46 2.64 121.60
Costa Armario Lateral 750x400 102 2.77 282.82
Suporte da calha superior intermdia Armario Misto 1200 30 1.11 33.26
Vista Intermdia Armario Misto 1200 104 0.85 88.54
Suporte da calha superior intermdia Armario Misto 800 110 0.74 81.87
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Vista Intermdia Armario Misto 800 16 0.66 10.56
Suporte de Baguetes de Trs Arm Persiana 1980x1200 30 1.53 45.83
Suporte Baguetes Frontal Arm Persiana 750x1200 120 0.93 111.06
Suporte Baguetes Frontal Arm Persiana 1200 86 0.68 58.05
Fundo Arm Persiana 1980x1000 44 3.74 164.64
Prateleira de Aba Pequena Arm Persiana 750x1200 462 2.85 1,318.53
Lateral Falso Arm Persiana 1140 76 3.59 273.16
Prateleira de aba pequena Arm Persiana1200 400 2.69 1,075.99
Prateleira de aba grande Arm Persiana 1200 400 3.74 1,494.77
Suporte Superior da Calha Arm Persiana 1980x1200 150 1.38 206.65
Costas Arm Persiana 1100x800 50 6.16 307.84
Laterais Dir. Arm Persiana 1100 30 4.16 124.83
Laterais Esq. Arm Persiana 1100 30 4.16 124.83
Cabea Arm Persiana 750x1200 140 3.89 545.04
Cabea Arm Persiana 1980x1200 120 4.92 590.16
Lateral Direito Arm Persiana 1500 56 5.36 300.06
Lateral Esquerdo Arm Persiana 1500 52 5.36 278.63
Costas Arm Persiana 1980x1000 88 12.50 1,100.41
Costas Arm Persiana 1980x1200 200 14.59 2,917.29
Laterais Dir. Arm Persiana 1980 36 6.69 241.01
Laterais Esq. Arm Persiana 1980 36 6.69 241.01
Suporte Lateral da Calha Arm Persiana 200 0.59 118.24
Suporte Lateral da Calha Arm Persiana 160 0.91 145.93
Suporte Lateral da Calha Arm Persiana 750x800 110 0.30 32.72
Suporte Lateral da Calha Arm Persiana 750x800 300 0.57 169.91
Reforo do Fundo Arm Persiana 750 200 0.39 78.48
Reforo do Fundo 800 0.45 359.93
Reforo da Vista Frontal e de Trs Arm Persiana 100 0.76 75.53
Aperto do Lateral Falso Arm Persiana 2140 0.06 118.77
Lateral Arm Persiana Direito 500 12 2.32 27.85
Lateral Arm Persiana Esquerdo 500 12 2.32 27.85
Suporte de Baguetes Frontal Arm Persiana 750x800 100 0.89 88.55
Prateleira de Aba Pequena Arm Persiana 800 604 1.98 1,193.40
Prateleira de Aba Grande Arm Persiana 800 260 2.26 588.09
Lateral Esquerdo Arm Persiana 750 120 2.80 336.10
Lateral Direito Arm Persiana 750 26 2.80 72.82
Vista do Fundo Arm Persiana 1980x800 72 1.27 91.38
Prateleira de Aba Pequena Arm Persiana 750x1000 140 2.62 367.06
Prateleira de Aba Grande Arm Persiana 1980x1000 160 2.92 466.55
Cabeas Arm Persiana 1000 90 4.46 401.80
Cabea Armario Portas Bater madeira 1200 16 4.27 68.30
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Cabea Armario Portas Bater madeira 1200 16 4.44 71.12
Cabea Armario Portas Bater Chapa 1200 52 4.25 221.19
Fundo Armario Portas Bater Chapa 1200 26 4.41 114.54
Fundo Armario Portas Bater madeira 1200 42 4.92 206.82
Porta Dir. Armario Portas Bater Chapa 1500 24 4.63 111.05
Porta Esq. Armario Portas Bater Chapa 1500 24 4.63 111.05
Lateral Armario Portas Bater Madeira 1500 180 4.98 897.11
Porta Esq. Armario Portas Bater Chapa 1950x1200 30 8.60 257.90
Porta Dir. Armario Portas Bater Chapa 1950x1200 30 8.60 257.90
Lateral Dir. Armario portas Bater Vidro 1950 44 6.52 286.87
Lateral Esq. Armario portas Bater Vidro 1950 42 6.52 273.83
Lateral Dir. Armario Portas Bater Chapa 1950 52 6.71 349.04
Lateral Esq. Armario Portas Bater Chapa 1950 52 6.71 349.04
Costa Armario portas bater Vidro 750x800 36 4.64 166.89
Lateral Dir. Armario Portas Bater Chapa 750 32 3.18 101.70
Lateral Esq. Armario Portas Bater Chapa 750 32 3.18 101.70
Costa Armario portas bater Madeira 750x1200 80 6.33 506.52
Costa Armario portas bater Madeira 750x800 30 4.77 143.14
Lateral Armario Portas Bater madeira 750x800 120 3.01 360.96
Lateral Dir. Armario Portas Bater Vidro 750 64 3.21 205.33
Lateral Esq. Armario Portas Bater Vidro 750 64 3.21 205.33
Cabea Armario Portas Bater Vidro 800 60 3.14 188.56
Fundo Armario Portas Bater Vidro 800 60 3.55 212.96
Fundo Armario Portas Bater madeira 800 30 3.78 113.46
Reforo Porta Correr Chapa Arm Gabinete 1500 400 0.88 352.91
Porta de Correr de Chapa Arm Gabinete 800 10 6.38 63.77
Porta de Correr de Chapa Arm Gabinete 1200 28 9.08 254.12
Perfil horizontal para caixilho de vidro p/porta correr 800 200 0.33 65.81
Travessa Superior das Portas 800 200 0.48 95.16
Travessa Inferior das Portas 800 200 0.49 97.04
Perfil horizontal para caixilho de vidro p/porta correr 1200 200 0.37 73.49
Perfil Vertical Caixilho p/vidro c/ rasgo p/ Puxador 200 0.65 129.84
Perfil Vertical Caixilho p/vidro c/ rasgo p/ Fechadura 200 0.66 131.67
Travessa Superior das Portas Correr 1200 200 0.56 112.11
Travessa Inferior das Portas Correr 1200 200 0.59 117.84
Prumo Porta Direita c/ rasgo p/ Fechadura portas correr 200 0.68 136.03
Prumo da porta Dir. c/ rasgo p/ Puxador portas correr 200 0.70 139.70
Prumo da Porta Esquerda c/ rasgo p/ Puxador portas correr 200 0.68 136.03
Prumo da Porta Esquerda c/ rasgo p/ Fechadura portas correr 200 0.71 141.53
Pea Suspensao das Portas de Correr 2000 0.21 414.81
Suporte da Fechadura Portas Correr Vidro 200 0.20 40.09
Calha Intermedia Interior Biombo 1200 308 1.08 333.51
Calha Inferior Interior Biombos 1200 140 1.02 142.10
Calha Inferior Exterior Biombos 1200 208 0.87 181.53
Tampa Biombo 1200 202 0.95 192.85
Meia Travessa Inferior Biombo 1200 30 2.71 81.19
Travessa Superior Biombo 1200 60 0.66 39.51
Topo Calha Electrica Biombo c/ Persiana 156 0.82 127.52
Calha Vertical Interior do Prumo Biombo 1600 300 1.04 312.95
Calha Vertical Exterior do Prumo Biombo 1600 30 1.41 42.34
Calha Vertical Exterior do Prumo Biombo 1900 208 1.31 272.75
Peas Ligaao Biombos 308 0.17 51.53
Tampa dos Pes do Biombo 800 1.05 840.10
Tampa Biombo 800 168 0.86 143.80
Calha Intermedia Interior Biombo 1000 580 0.82 473.50
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Tampa Biombo 1000 156 0.99 154.98
P de Biombo 517 4.11 2,126.02
Montante Trs Bloco Fixo 300 1.20 361.27
Montante Trs Bloco Fixo 200 1.02 204.18
Montante da Frente Bloco Fixo 40 0.48 19.09
Chapa Costa/Frente Gaveta 200 0.43 86.11
Costa/Frente Gaveta 2640 0.49 1,297.96
Interior Frente Gaveta A6 240 0.93 223.31
Costa Bloco Fixo 400 1.25 499.61
Travessa Trs Superior/Inferior Rodados+Fixos 280 1.24 347.93
Travessa Frente Superior/Inferior Rodados+Fixos 440 1.18 519.32
Travessa frontal Superior Bloco Lateral 70 1.63 114.36
Travessa frontal Inferior Bloco Lateral 70 1.82 127.70
Apoio Corredia Gaveta 820 0.59 480.05
Montante da Frente Bloco Rodado 220 0.50 109.30
Testa do Bloco 200 0.56 111.85
Testa do Bloco 600 0.80 482.22
Frente Gaveta A6 170 1.04 176.52
Frente Gaveta A4 840 0.99 830.86
Costa Bloco Rodado 174 1.71 297.10
Laterais Bloco Fixo Athos 64 1.96 125.40
Corpo da Gaveta 220 1.95 429.42
Lateral Direito Bloco Fixo 56 1.88 105.39
Lateral Esquerdo Bloco Fixo 56 1.88 105.39
Lateral Direito Bloco Rodado 130 2.38 309.22
Lateral Esquerdo Bloco Rodado 130 2.38 309.22
Lateral Direito Bloco Safira 30 2.38 71.54
Lateral Esquerdo Bloco Safira 30 2.38 71.54
Montante da Frente Bloco Lateral 50 1.37 68.34
Montante de Trs Bloco Lateral 50 1.22 61.21
Montante de Trs Bloco Rodado 120 0.98 118.02
Costa Blocos Laterais 40 2.68 107.13
Lateral Direito Bloco Lateral 600 10 4.57 45.69
Lateral Esquerdo Bloco Lateral 600 10 4.57 45.69
Lateral Direito Bloco Lateral 40 4.67 186.78
Lateral Esquerdo Bloco Lateral 40 4.67 186.78
Suporte da Fechadura (Aproveitamento Chapa) 6000 0.02 112.75
Fundo do Cesto Papeis 400 0.52 208.76
Fundo do Cesto Papeis 415 0.64 267.31
Lateral do Cesto de Papeis 250 1.44 359.77
Lateral do Cesto de Papeis 780 1.68 1,313.14
Prumo para Compacto TR100 284 3.65 1,037.55
Apoio Nivelador Barra B30x5 286 0.42 120.84
Travessa Aluminio "L" 14 1.40 19.59
Reforo Painel Curvo 100 0.78 77.84
Rodape Armario 800 24 1.65 39.72
Rodape Armario 1200 38 1.78 67.51
Patilha de Vidro "Sec. Nova" 125 0.06 7.52
Suportes Prateleiras (Zincados) 6000 0.09 542.29
Chapa para Aproveitamento 50 1.50 75.11
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Prumo Bastidor 1000 600 1.10 661.88
Topos Barras Travamento 4000 0.13 503.71
Prumo Bastidor 1500 800 1.59 1,274.86
Prumo Bastidor 2000 1000 2.15 2,145.14
Prumo Bastidor 2500 1500 2.51 3,769.47
Travessa Bastidor 300 1200 0.25 304.10
Travessas Bastidores Handy 300 400 0.35 140.48
Prumo Bastidor 3000 600 3.00 1,802.06
Topo Prateleira Estanteria 300 2000 0.25 506.27
Prumo Travamento em T 300 1.70 509.76
Travessa Travamento do Prumo em T 300 2.33 699.70
Reforo Prateleira Estanteria 750 326 0.48 155.46
Barra de Travamento Estanteria 750 220 1.01 222.31
Prateleira Estanteria 750x300 340 1.76 599.85
Prateleira Estanteria 750x400 784 2.15 1,688.50
Barra de Travamento Estanteria 1000 660 1.07 709.13
P Intermdio Secretaria Aramis TE50x25 1018 0.99 1,007.89
Apoio Tampo Alonga Aramis TR35x20 512 0.53 271.50
Apoio Tampo Perna 650 Aramis TR35x20 476 0.62 294.68
P Secretaria 650 Aramis TE50x20 360 1.33 479.41
Apoio Tampo Perna Aramis TR35x20 1248 0.71 891.74
Prumo da Frente da Perna Aramis TQ30 120 0.88 105.18
Prumo da Perna Aramis TQ30 28 0.88 24.54
P Secretaria Aramis TE50x20 600 1.46 878.14
P Secretaria Aramis TE50x20 464 1.52 707.45
Painel Frontal 1200 Aramis 242 3.08 746.56
Painel Frontal c/ Personalizaao 1200 Aramis 134 3.52 471.83
Painel Frontal Posto Recepao 1200 Aramis 122 3.90 476.38
Painel de Ligaao Curvo a 90 Aramis 100 4.32 432.20
Batente da Forra Exterior Aramis 464 0.24 111.29
Painel Frontal Fundo 1400 Aramis 36 6.99 251.57
Lateral do Alado Aramis 100 1.76 175.92
Forra Interior Perna Alonga Aramis 252 1.05 265.81
Forra Exterior da Perna Aramis 760 1.21 916.32
Forra Interior Aramis 636 1.11 703.22
Forra Interior Aramis 800 0.98 786.78
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Prumo da Perna Athos TR38 122 0.91 111.54
Painel Curvo p/ Tampo Lateral Athos 252 3.15 792.77
Painel Frontal 1200 Athos 122 2.94 358.33
Calha Elctrica de Ligaao a 90 Athos 224 2.14 478.49
Calha Electrica 1400 Athos 100 3.59 359.19
Painel de Ligaao Curvo a 90 Athos 150 3.72 558.23
Apoio da Calha Elctrica Athos 296 0.65 191.48
Painel Frontal Recepao 1400 Athos 50 5.57 278.49
Topo da Calha elctrica Athos 300 0.54 163.13
Suporte Calha Electrica de Ligaao Athos 200 9.82 1,964.68
Patilha de Apoio para Cabos Athos 400 0.46 185.37
Suporte do Painel Athos 208 0.81 167.87
P Intermdio Estampado Athos 194 0.71 137.61
Forra Interior da Perna Athos 400 1.12 446.36
Suporte do Painel Athos 360 0.90 322.28
P Estampado Chapa Athos 230 1.13 259.65
Calha Electrica Curva p/ Tampo Lateral Athos 186 1.89 351.76
Travessa Transversal Jade TR60x40 160 0.80 128.66
Travessa Longitudinal Jade TR60x40 136 0.89 121.19
Travessa Longitudinal Grande Jade TR60x40 44 1.46 64.40
Travessa Longitudinal Pequena Jade TR60x40 76 2.10 159.68
Suportes em "U" Travessas Jade 44 0.65 28.40
Patilha de Apoio Viga Onix B40x5 514 0.30 155.75
P Intermedio Porthos 540 200 4.95 990.00
P Porthos 670 120 5.50 660.00
Painel Curvo de Ligao a 90 Porthos 90 1.81 162.72
Suporte do Tampo Superior Balcao Porthos 140 0.56 78.43
Apoio da Calha Elctrica Porthos 358 0.85 304.62
Painel Frontal 1200 Porthos 61 3.02 184.24
Calha Electrica 1200 Porthos 100 2.43 242.95
Painel frontal Posto Recepao 1200 126 3.90 492.00
Prateleira Posto Recepao 1400 46 3.87 178.04
Painel Frontal Inferior Balcao Porthos 20 4.65 93.02
Painel Frontal Inf. Balcao Porthos 70 3.82 267.42
Painel Frontal Int. Balcao Porthos 80 4.36 349.11
Forra Interior Balcao Porthos 30 0.96 28.93
Laterais Posto Recepao Porthos 176 1.83 321.53
Forra Interior da Perna Porthos 240 1.50 360.54
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Forra Exterior da Perna Porthos 1000 0.81 813.91
Prateleira Posto Recepao 800 174 1.92 333.70
Painel Curvo Porthos 650 80 2.57 205.60
Painel Frontal 1400 Quartzo 46 3.89 179.12
Suporte Painel Quartzo 300 0.86 258.39
Painel Frontal 800 Quartzo 54 2.57 138.76
Patilhas Travamento Mesa Computador B20x5 500 0.33 163.45
Suporte da Base para CPU 156 2.24 350.07
Base para CPU 68 2.17 147.27
Porta Dir. Mesa Fotocopiadora 56 1.92 107.39
Porta Esq. Mesa Fotocopiadora 56 1.92 107.39
Lateral Direito Mesa Fotocopiadora 12 3.21 38.51
Lateral Esquerdo Mesa Fotocopiadora 12 3.21 38.51
Patilhas para Mesas tubo redondo B30x5 1000 0.30 297.78
Esquadro de Travamento Mesa 4 pes B30x5 760 0.46 348.86
Tubos de Mesa 600 TR35x20 200 0.90 180.27
Tubos de Mesa 680 TR35x20 30 3.62 108.60
Pe das Mesas TR50 500 1.21 603.10
Tubos de Mesa 800 TR35x20 360 1.11 399.33
Tubos de Mesa 1200 TR35x20 120 1.55 185.52
Tubos de Mesa 1400 TR35x20 176 1.71 301.31
Tubos de Mesa 1600 TR35x20 126 1.88 236.63
Tubos de Mesa 1800 TR35x20 112 1.92 215.24
Calo para Mesas Desmontveis com Tubo Q40 288 0.39 112.57
Barra para Prumo de Mesa Reuniao B30x5 70 0.51 35.41
Prumo para Mesa Reuniao TR120 62 5.70 353.16
Chapa Quadrada p/ Tubo redondo 120 200 2.20 440.18
Calha Electrica 1000 (Office Light) 356 0.98 348.54
Pea de Aperto Secretaria frana 2000 0.29 574.69
Patilha Fixaao do Tampo Sec. Office Light 400 0.03 13.44
Patilha Fixaao do Tampo Sec. Office Light 400 0.15 59.88
Chapa Fixaao Fechadura Frontal (Office Light) 300 0.29 86.78
Calha Electrica 800 (Office Light) 190 0.67 127.74
Reforo da Porta Vestiario 1700 272 0.82 222.00
Porta Vestirios 1700x400 460 2.32 1,065.69
Vista da Divisoria Vestiario 1700 600 1.01 606.95
Divisria Vertical Vestirio 1700x400 300 3.84 1,151.16
Lateral Vestiario 1700x400 104 3.78 392.62
Divisria Vertical Vestirio 1700x500 237 4.48 1,062.32
Lateral Vestiario 1700x500 240 4.42 1,060.88
Costa Vestiario Duplo 1700 82 4.74 388.67
Costa Vestiario Triplo 1700 158 7.10 1,121.17
Divisoria Vertical Vestiario 1800x510 56 4.68 262.04
Porta Vestirio 1900 350 2.58 903.25
Vista da Divisoria Vestiario 1900 400 1.09 435.83
Costa Vestiarios Simples 1900 216 2.87 619.79
Lateral Vestirio 1900x400 200 3.85 769.81
Lateral Vestirio 1900x400 232 4.09 949.69
Divisria Vertical Vestirio 1900x500 194 4.90 951.25
Laterais Vestiarios Multicacifos 1900x500 16 4.90 78.45
Divisria Tecto Inclinado 1700x400 94 4.35 408.88
Lateral Vestiario Ofita 1900 92 6.80 625.33
P de Vestiario 1000 0.80 797.11
Reforo Porta Vestiario 12 Cacifos 300 0.28 82.63
Lateral Dir. da Cabea Inclinada Vestiarios 400 26 1.23 32.00
0HWDO/GD
Inventrio 2008
Designao Quantidade
Custo
Unit.
Custo Total
Laterai Esq. da Cabea Inclinada Vestiarios 400 26 1.23 32.00
Prateleira Vestiarios 400 544 0.99 539.24
Porta Vestiario 12 Cacifos 169 1.20 203.02
Cabea/Fundo Vestiarios Simples 400 220 1.38 304.00
Cabea/Fundo Vestiario Duplo 400 456 1.88 857.16
Lateral Dir. da Cabea Inclinada Vestiarios 500 24 1.25 29.90
Lateral Esq. da Cabea Inclinada Vestiarios 500 24 1.25 29.90
Prateleira Vestiario 500 460 1.11 512.73
Cabea/Fundo Vestiario Simples 500 288 1.30 375.81
Cabea/Fundo Vestiario Duplo 500 86 2.48 213.64
Cabea/Fundo Vestiario Triplo 500 250 3.85 963.46
Reforo Porta Vestiario Multicacifos 320 0.48 154.00
Fundo/Cabea Vestiario Simples Desmontavel 500 120 3.08 369.14
Porta Vestiarios Multicacifos 120 1.63 195.06
Reforo portas vestiario (especiais) 124 0.67 83.01
Portas Vestiarios Multicacifos 300 1.75 524.65
Portas c/ Cadeado Vestiarios Multicacifos 140 1.75 244.84
Tecto Inclinado Simples 400 54 2.07 111.59
Tecto Inclinado Simples 500 180 1.94 349.81
Valors Totais 170,717.74
contafis.doc
11.30.011
REVISO DAS CONTAS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008
EMPRESA CLIENTE: Metal, Lda.
SEDE: gueda
CONTAGENS FSICAS S EXISTNCIAS
Incio 31 / 12 / 2008 Fim 02 / 01 / 2009
1- Indicar o ltimo nmero (utilizado) dos seguintes documentos data do incio das
contagens fsicas s Existncias:
Recibos 1168
Vendas
Facturas 08/03159
Vendas a Dinheiro 103
Guias de Remessa 08/03159
Notas de Crdito N/L 13000024
Notas de Encomenda N/A
Guias de Recepo N/A
Guias de Entrada em Armazm N/A
Cheques:
Banco BPI N. 56385022
Banco CGD N. 8944599990
Banco _____________________________________ N. ______________
Banco _____________________________________ N. ______________
Banco _____________________________________ N. ______________
Banco _____________________________________ N. ______________
contafis.doc
Banco _____________________________________ N. ______________
Banco _____________________________________ N. ______________
2- Obter fotocpias dos documentos referidos em 1.

3- Obter fotocpias de todas as Guias de Remessa de fornecedores que na data do incio das
contagens fsicas esto a aguardar factura.

4- Investigar se existem stocks j facturados a clientes e que se encontram nas instalaes do
vendedor. Evitar que no sejam includos nas contagens.
N/A
5- Investigar se houve existncias j facturadas empresa e que ainda no se encontrem nos
seus armazns.
N/A
6- Verificar papis de trabalho sobre contagens fsicas de existncias e recolher as informaes
solicitadas.

7- Testar algumas contagens e inscrever as quantidades apuradas na respectiva listagem,
rubricando a listagem.

8- Elaborar relatrio sobre o trabalho efectuado no mbito da presena do R.O.C. nas
contagens fsicas.

ELABORADO POR: Carlos Miguel EM 31 / 12 / 2008
REVISTO POR ______________________________ EM _____ / _____ / _____
EXISTNCIAS DATA:
Teste Realizao REVISTO POR:
AUDITORIA EM: 31-12-2008
Elem.Obt.Listas de Exist. Elem. Obtidos nas facturas de clientes P. Venda
CD. Designao Custo
Quant. Unit. Total Nome N Data Quant. P. Venda
A B A-B
Total
Valor
Unit.
ROC
Unit.
Os itens mais relevantes do inventrio de matrias primas referem-se a ferro (chapa, tubos e
vergas) utilizado no processo produtivo e que no se encontra sujeito a obsolescncia. Aquando
das contagens no nos apercebemos de itens no utilizados no processo produtivo. Indagando
junto dos funcionrios que procediam s contagens obtivemos a informao que todo o ferro era
susceptvel de utilizao no processo produtivo. Assim, mesmo que existam outras MP
obsoletas ou no utilizadas no processo produtivo, nunca podero ser de valor relevante.
1
1
.
3
0
.
0
1
2
11.30.012
Jorge, Victor, Neto, Fernandes & Associados, SROC 11.30.012
Teste Cobertura de Seguros REVISTO POR:
(valores em Euros)
de a
S07S9688 28-07-2008 28-07-2009 +,S97.SS 2,S31.82 +,661.61 2,001.78 Produtos AcabadosfCurso Nriscos 271,091.6+ 1S0,000.00 Aoreana
Equipamento Basico Nriscos 673,8+3.68 366,S3S.2+ Aoreana
NP Nriscos 286,+62.33 2S0,000.00 Aoreana
Edificio Nriscos 8++,018.3S 1,1S0,000.00 Aoreana

Seguro !nsuficiente
Seguradora
Aplice
Activos Seguros
Riscos
cobertos
{ramo)
N.
Auditoria em: 31-12-2008
Valor dos activos
seguros sJ Razo
Valor coberto sJ
aplice
Perodo
Valor do
prmio
{total)
Especializao do prmio de seguro
Acrscimo de
custo
Custo do
exerccio
Correco
ex
os
. anter.
11.32.005
EXISTNCIAS DATA:
Corte de Operaes: Corte s Entradas REVISTO POR:
Auditado em: 31-12-2008
11.32.026
N Data NJData Quantidade N Data Quantidade ValorTotal Dbito Crdito Data
Antes de 31J12J200S
3-Dez-08 11871 29,8S0.00 Chapa polida JRC Sim 11871f08 3-Dez-08 29,8S0 17,910.00 31 f 2+ 22 30-Dez-08
+-Dez-08 11877 3+,100.00 Chapa polida JRC Sim 11877f08 +-Dez-08 3+,100 20,+60.00 31 f 2+ 22 30-Dez-08
+-Dez-08 11878 32,160.00 Chapa polida JRC Sim 11878f08 +-Dez-08 32,160 19,296.00 31 f 2+ 22 30-Dez-08
10-Dez-08 11887 11,16S.00 Chapa polida JRC Sim 11887f08 10-Dez-08 11,16S 6,S87.3S 31 f 2+ 22 30-Dez-08
30-Dez-09 11913 11,67S.00 Chapa polida JRC Sim 11913f08 30-Dez-09 11,67S 6,888.2S 31 f 2+ 22 30-Dez-08

Depois de 31J12J200S

1+-Jan-09 11S7+ 61,93S.00 Chapa Laminada NA Nao 28+2 1+-Jan-09 61,93S 3+,993.28 31 f 2+ 22 31-Jan-09
16-Jan-09 11S81 3S,SSS.00 Chapa Laminada NA Nao 28S3 16-Jan-09 3S,SSS 20,088.S8 31 f 2+ 22 31-Jan-09
27-Jan-09 69802 13,930.00 Chapa polida FPT Nao 29000S11 27-Jan-09 13,930 7,800.80 31 f 2+ 22 31-Jan-09
29-Jan-09 698S8 26,7+S.00 Chapa polida FPT Nao 29000S68 29-Jan-09 26,7+S 1+,977.20 31 f 2+ 22 31-Jan-09
30-Jan-09 6988S 2+39S Chapa polida FPT Nao 29000S92 30-Jan-09 2+,39S 13,661.20 31 f 2+ 22 31-Jan-09
Elementos Obtidos das cpias das facturas
Consta do
Inventrio
(valores em Euros)
Contabilizao da Factura
Guia de Entrada J
Encomenda
Guia de Remessa
Designao do artigo
Nome do
Fornecedor
11.32.026
Corte de Operaes: Corte s Sadas REVISTO POR:
(valores em Euros)
N Data NJData Quantidade N Data Quantidade ValorTotal Dbito Crdito Data
Antes de 31J12J200S
30-Dez-08 12.00 Bloco Rodado 3 Gavetas SAC 08f031S9 2S-Dez-08 12.00 2,621.00 21f26 2+f71 2S-Dez-08
30-Dez-08 2.00 Bloco Fixo 3 Gavetas ASN 08f03160 2S-Dez-08 2.00 28+.00 21f26 2+f71 2S-Dez-08
30-Dez-08 7+.00 Diversos COP 08f03161 26-Dez-08 7+.00 1+,096.08 21f26 2+f71 26-Dez-08
30-Dez-08 +.00 Bloco Rodado 3 Gavetas ESC 08f03162 29-Dez-08 +.00 S++.00 21f26 2+f71 29-Dez-08
30-Dez-08 11.00 Diversos JNB 08f03163 30-Dez-08 11.00 2,3+3.00 21f26 2+f71 30-Dez-08

Depois de 31J12J200S
S-Jan-09 3.00 Pe do Biombo PT REG 09f00001 S-Jan-09 3.00 322.60 21f26 2+f71 S-Jan-09
S-Jan-09 3.00 Armario Cont. 2 portas vNR 09f00002 S-Jan-09 3.00 SS0.00 21f26 2+f71 S-Jan-09
S-Jan-09 1.00 Nesa Fotocopiadora 600x630 TN, Lda 09f00003 S-Jan-09 1.00 1+2.00 21f26 2+f71 S-Jan-09
S-Jan-09 +.00 Armario Persiana 1980x1200 CNE 09f0000+ S-Jan-09 +.00 1,+72.00 21f26 2+f71 S-Jan-09
S-Jan-09 1.00 Secretaria Aramis 1800x800 EE, Lda 09f0000S S-Jan-09 1.00 168.00 21f26 2+f71 S-Jan-09
Elementos Obtidos das cpias das facturas
Auditoria em: 31-12-2008
Contabilizao da Factura Guia de Sada J Expedio Guia de Remessa
Designao do artigo Nome do Cliente
11.32.027
RELATRIOS
CLC
RAFE
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0HWDO/GD
CERTIFICAO LEGAL DAS CONTAS
EXERCCIO DE 2008
Introduo
1. Examinmos as demonstraes financeiras da Metal, Lda., as quais compreendem o
Balano em 31 de Dezembro de 2008, (que evidencia um total de 3 706 576 euros e um
total de capital prprio de 505 366 euros, incluindo um resultado lquido de 8 742
euros), a Demonstrao dos resultados por naturezas, a Demonstrao dos fluxos de
caixa do exerccio findo naquela data e os correspondentes Anexos.
Responsabilidades
2. da responsabilidade da Gerncia a preparao de demonstraes financeiras que
apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da Empresa, o
resultado das suas operaes e os fluxos de caixa, bem como a adopo de polticas e
critrios contabilsticos adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno
apropriado.
3. A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio profissional e
independente, baseada no nosso exame daquelas demonstraes financeiras.
mbito
4. Excepto quanto ao mencionado no pargrafo n. 8 abaixo, o exame a que procedemos
foi efectuado de acordo com as Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria
da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, as quais exigem que o mesmo seja
planeado e executado com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se
as demonstraes financeiras esto isentas de distores materialmente relevantes. Para
tanto o referido exame incluiu:
a verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e divulgaes
constantes das demonstraes financeiras e a avaliao das estimativas, baseadas
em juzos e critrios definidos pela Gerncia, utilizadas na sua preparao;
a apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas adoptadas e a sua
divulgao, tendo em conta as circunstncias;
a verificao da aplicabilidade do princpio da continuidade; e
a apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao das
demonstraes financeiras.
5. O nosso exame abrangeu tambm a verificao da concordncia do relatrio de gesto
com as demonstraes financeiras.
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6. Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso
da nossa opinio.
Reservas
7. A rubrica dvidas de terceiros, no Balano, engloba saldos no montante de pelo menos
463.077,92 (331.703,88 em 2007) cuja cobrana se tem revelado problemtica.
Destes, s 403.434,20 se encontram reconhecidos nas Demonstraes Financeiras
como sendo de cobrana duvidosa (297.139,74 em 2007) mas apenas cobertos por
um ajustamento para dvidas de clientes no valor de 354.709,85 (220.046,91 em
2007), fruto da estrita utilizao de critrios fiscais. Assim, encontra-se subavaliado o
resultado do exerccio em 3.288,90 e encontram-se os Capitais Prprios e os
Resultados Transitados sobreavaliados em pelo menos 108.368,07 e 111.656,97
respectivamente.
8. Em virtude da empresa no dispor de um adequado sistema de contabilidade de custos,
no foi elaborada a Demonstrao dos Resultados por Funes e no possvel formar
opinio sobre a valorizao da Existncia inicial e final da produo acabada e em
curso de fabrico constantes no Balano e, consequentemente, sobre o valor da variao
da produo evidenciada na Demonstrao dos Resultados. O facto de no nos terem
sido facultadas as rvores de componentes de cada produto vendido, no nos permitiu
retirar concluses acerca da realizao do stock de produtos acabados e em curso que se
encontram no inventrio discriminados por componentes.
Opinio
9. Em nossa opinio, excepto quanto ao efeito da situao descrita no pargrafo n. 7
acima e excepto quanto aos ajustamentos que poderiam revelar-se necessrios caso no
existisse a limitao descrita no pargrafo n. 8 acima, as referidas demonstraes
financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos
materialmente relevantes, a posio financeira da Metal, Lda. em 31 de Dezembro de
2008, o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa no exerccio findo naquela
data, em conformidade com os princpios contabilsticos geralmente aceites em
Portugal. No foi preparada a Demonstrao dos Resultados por Funes, razo pela
qual no a pudemos examinar e, consequentemente, no a inclumos nesta opinio.
nfases
10. Sem afectar a opinio expressa no pargrafo anterior, chamamos a ateno para a
seguinte situao:
10.1. Conforme divulgado no Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados, as
gueda, 15 de Maro de 2009
Revisor Oficial de Contas n 637 em representao de
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Ex
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. Gerncia de
Metal, Lda.
RELATRIO ANUAL DA FISCALIZAO EFECTUADA
Ex
mos
. Senhores:
1. O presente relatrio visa informar o rgo de gesto da sociedade dos aspectos
mais relevantes relacionados com o trabalho de reviso legal das contas de 2008.
2. Procedemos reviso legal das contas dessa Empresa relativas ao exerccio findo
em 31 de Dezembro de 2008, de acordo com as Normas Tcnicas e das Directrizes
de Reviso/Auditoria aprovadas pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e
com a extenso considerada necessria nas circunstncias. Em resultado do exame
efectuado emitimos a respectiva certificao legal das contas com data de 15 de
Maro de 2009.
3. O nosso trabalho incluiu, entre outros aspectos, o seguinte:
(1) Reunies com a gerncia e outros responsveis, tendo solicitado e obtido os
esclarecimentos que considermos necessrios.
(2) Apreciao da adequao e consistncia das polticas contabilsticas
adoptadas pela Empresa e que se encontram divulgadas no anexo.
(3) Verificao da conformidade das demonstraes financeiras com os registos
contabilsticos que lhes servem de suporte.
(4) Anlise do sistema de controlo interno, com vista ao planeamento do mbito e
extenso dos procedimentos de reviso/auditoria, que incidiu especialmente
nas reas de compras, recepo e compras a pagar, vendas, expedio e contas
a receber, imobilizaes e gastos com pessoal, tendo sido efectuados os testes
de controlo apropriados.
(5) Realizao dos testes substantivos seguintes, que considermos adequados em
funo da materialidade dos valores envolvidos:
a) Inspeco fsica dos principais elementos do imobilizado corpreo,
confirmao directa da titularidade de bens sujeitos a registo e dos
eventuais nus ou encargos incidentes sobre tais bens.
b) Observao das operaes de inventariao fsica de existncias,
incluindo a apreciao das normas internas aplicveis sua execuo,
testes das contagens efectuadas e da respectiva valorizao, clculo e
compilao.
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c) Confirmao directa e por escrito junto de terceiros (bancos, clientes,
fornecedores e outros) dos saldos de contas, responsabilidades e garantias
prestadas ou obtidas, anlise e teste das reconciliaes subsequentes
preparadas pela Empresa; nos casos em que no foi obtida resposta,
efectumos os procedimentos alternativos que considermos necessrios.
d) Anlise e teste das reconciliaes bancrias preparadas pela Empresa.
e) Solicitao directa a advogados e outras entidades de informaes sobre
cobranas em curso, litgios ou aces judiciais pendentes e reclamaes
e impugnaes fiscais, bem como honorrios em dvida.
f) Anlise das situaes justificveis da constituio de ajustamentos para
reduo de activos, provises para passivos ou responsabilidades
contingentes ou para outros riscos.
g) Verificao da situao fiscal e da adequada contabilizao dos impostos,
bem como da situao relativa Segurana Social.
h) Anlise e teste dos vrios elementos de custos, proveitos, perdas e ganhos
registados no exerccio, com particular ateno ao seu balanceamento,
diferimento e acrscimo.
i) Anlise das operaes e saldos com as entidades relacionadas.
j) Apreciao da poltica de seguros do imobilizado e do pessoal, incluindo
a actualizao dos capitais seguros.
(6) Solicitao da Declarao do rgo de gesto, a qual foi obtida.
4. Em consequncia do trabalho efectuado, entendemos dever relatar os seguintes
aspectos que, por serem materialmente relevantes, foram includos na nossa
certificao legal das contas.
4.1 A rubrica dvidas de terceiros, no Balano, engloba saldos no montante de pelo
menos 463.077,92 (331.703,88 em 2007) cuja cobrana se tem revelado
problemtica. Destes, s 403.434,20 se encontram reconhecidos nas
Demonstraes Financeiras como sendo de cobrana duvidosa (297.139,74 em
2007) mas apenas cobertos por um ajustamento para dvidas de clientes no valor
de 354.709,85 (220.046,91 em 2007), fruto da estrita utilizao de critrios
fiscais. Assim, encontra-se subavaliado o resultado do exerccio em 3.288,90 e
encontram-se os Capitais Prprios e os Resultados Transitados sobreavaliados em
pelo menos 108.368,07 e 111.656,97 respectivamente.
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4.2 Em virtude da empresa no dispor de um adequado sistema de contabilidade de
custos, no foi elaborada a Demonstrao dos Resultados por Funes e no
possvel formar opinio sobre a valorizao da Existncia inicial e final da
produo acabada e em curso de fabrico constantes no Balano e,
consequentemente, sobre o valor da variao da produo evidenciada na
Demonstrao dos Resultados. O facto de no nos terem sido facultadas as
rvores de componentes de cada produto vendido, no nos permitiu retirar
concluses acerca da realizao do stock de produtos acabados e em curso que se
encontram no inventrio discriminados por componentes.
4.3 Conforme divulgado no Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados, as
5 Em consequncia do trabalho efectuado, entendemos dever relatar tambm os seguintes
aspectos que, por no terem materialidade, no foram includos na nossa certificao
legal das contas:
5.1 No que diz respeito aos ajustamentos para dvidas a receber, importante salientar
que os mesmos s so aceites para efeitos fiscais se cumpridos os requisitos
exigidos na alnea c) do n. 1 do art. 35. do CIRC. Assim, necessrio que
existam provas de terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento, sob
pena de os mesmos no serem aceites por parte da administrao fiscal. Note-se
tambm que no obtivemos certides do tribunal com referncia a 31-12-2008, dos
crditos que esto reclamados judicialmente. Lembre-se ainda que deveria ser
organizado um dossier, com cpias de todas as certides, relativamente aos
crditos em que o devedor tenha pendente processo especial de recuperao de
empresas e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia
ou crditos reclamados judicialmente que serviro de suporte documental
constituio dos respectivos ajustamentos, de forma a obedecer ao disposto no n.
1 do art. 35. do CIRC.
5.2 Testamos as notas de crdito mais significativas do exerccio e as do perodo
subsequente, no existindo situaes relevantes a assinalar. No entanto, chamamos
a ateno para o preceituado no n. 5 do artigo 78. do CIVA, dado que a
regularizao do imposto a favor do sujeito passivo s poder ser efectuada
quando este tiver na sua posse prova de que o adquirente tomou conhecimento da
rectificao ou de que foi reembolsado do imposto, sem o que se considerar
indevida a respectiva deduo. Uma vez que nem todas as notas de crdito a
clientes emitidas pela empresa renem estas condies, nomeadamente a
existncia da assinatura e carimbo dos clientes, seria importante melhorar o
controlo nesta rea a fim de evitar futuras contingncias fiscais.
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5.3 A anlise da consonncia entre a contabilidade e a gesto de terceiros foi
dificultada essencialmente pelo facto de existirem diferenas de tratamento do
desconto das letras nas duas aplicaes. Depois de conciliada esta questo ainda
subsistiam algumas diferenas de pequeno valor e relativas a exerccios anteriores
que no final quase se compensavam. Recomendamos que seja implementado um
controlo contabilstico das letras descontadas de forma a facilitar o trabalho
permanente de conferncia entre a contabilidade e a gesto de terceiros.
5.4 Testmos a razoabilidade dos juros das contas caucionadas, no existindo
situaes relevantes a assinalar. No entanto, a inexistncia de uma subconta da
6811 por cada conta caucionada no nos permitiu realizar os testes de
razoabilidade das taxas de juro com a profundidade que desejvamos.
5.5 Verificada a conta "Ofertas", aferimos que nem todos os documentos de suporte
analisados, se encontravam com identificao dos seus beneficirios, o que no
permite aferir sobre a indispensabilidade destes gastos para a obteno de
proveitos por parte da empresa. Note-se que, de acordo com o estipulado no n. 1
do art. 23. do CIRC, "consideram-se custos ou perdas os que comprovadamente
forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos ... ou para a
manuteno da fonte produtora". Em nossa opinio, dada a especificidade destes
gastos, deveria existir um cuidado especial no seu suporte documental bem como
na sua justificao no sentido de eliminar eventuais contingncias fiscais. Ainda
acerca destes encargos, caso detenham carcter de despesas de representao,
devero ser includos no clculo da tributao autnoma.
5.6 Tal como referimos para os gastos com os "Artigos para Oferta", o suporte
documental de grande parte das "Despesas de Representao" tambm no
identifica os seus beneficirios, sendo tambm uma rea onde a empresa dever
alterar o procedimento vigente, inscrevendo pelo menos no suporte documental a
identificao dos beneficirios.
5.7 Analismos ainda alguns movimentos ocorridos na rubrica "Deslocaes e
Estadas" tendo verificado a existncia de gastos com refeies, viagens e estadias
de colaboradores da empresa. Note-se tambm e pelas mesmas razes que este tipo
de gastos dever encontrar-se sempre devidamente documentado, quer quanto aos
seus beneficirios, quer quanto aos motivos dos mesmos.
5.8 Analisando a conta "62232 - Conservao e Reparao", verificmos a existncia
de gastos relativos a reparao de viaturas que no mencionam qual a viatura
reparada nem o tipo da interveno efectuada. Alertamos a empresa que, de acordo
com o art. 23 do CIRC, s so aceites como custos as despesas que sejam
comprovadamente indispensveis para a obteno de proveitos ou ganhos ou
manuteno da fonte produtora. Uma vez que no identificado o veculo nem
discriminada a reparao, pode a indispensabilidade destes gastos ser posta em
causa pela Administrao Fiscal.
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6 Para alm dos aspectos referidos nos pontos 4 e 5, entendemos ainda dever relatar,
dada a sua relevncia e significado, os aspectos de controlo interno, de contabilidade
e/ou de informao de gesto em uso ou outros, seguintes:
6.1 A Portaria n1446-C/2001 do Ministrio das Finanas, que regulamenta o regime
dos preos de transferncia previsto no artigo 58 do CIRC, estipula que nas
operaes efectuadas entre entidades em situao de relao especial devem ser
contratados e praticados termos e condies idnticos aos normalmente acordados
e praticados entre entidades independentes em operaes equiparveis. Desta
forma e no seguimento das operaes efectuadas com as empresas vinculadas,
recomendvel a determinao dos preos de transferncia destas transaces de
acordo com o mais adequado dos mtodos divulgados no referido diploma e a
organizao ao tempo das operaes de processo administrativo justificativo dos
preos utilizados, atendendo ao disposto no artigo 58 do CIRC. Note-se que no
caso da Metal, relativamente s operaes efectuadas com empresas vinculadas, o
no cumprimento desta obrigao legal (Dossier Preos Transferncia), que passa
tambm pelo preenchimento do quadro 10 do IES (Declarao Anual), poder
originar futuras aplicaes de coimas por parte da Administrao Fiscal.
6.2 O controlo contabilstico das existncias deve ser feito atravs da existncia e
manuteno do sistema de inventrio permanente, pelo que a empresa deveria
proceder sua implementao o mais brevemente possvel. Note-se que a Metal se
encontra obrigada a contabilizar as suas existncias em sistema de Inventrio
Permanente por fora do estipulado no Dec. Lei n 44/99.
6.3 Devido ao facto da empresa no dispor de um circuito documental que permita um
adequado corte das operaes de entrada de existncias (nomeadamente com a
inexistncia de guias de entrada), tivemos algum cuidado na anlise das maiores
aquisies de finais de Dezembro de 2008 e incio de Janeiro de 2009. No entanto,
e atendendo ao interesse demonstrado pela Administrao em efectuar
devidamente este procedimento, nomeadamente com o encerramento das
instalaes no perodo de final do exerccio, conclumos como adequado o valor
das existncias finais em 31 de Dezembro de 2008. Seria aconselhvel que os
documentos contabilsticos que servem de base ao lanamento das compras,
fizessem referncia data de entrada das existncias em stock.
6.4 Analismos a suficincia da cobertura dos seguros para fazer face a eventuais
sinistros. Dessa anlise concluiu-se que o seguro multirriscos existente pode no
ser suficiente para fazer face totalidade do valor dos equipamentos produtivos e
dos produtos acabados e em curso de fabrico em caso de sinistro com perda total.
_.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-. _.,. -.. . .... ..-.
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7 Finalmente, cumpre-nos informar que aprecimos o relatrio de Gesto, o qual satisfaz
os requisitos legais tendo verificado a conformidade da informao financeira nele
constante com as demonstraes financeiras do exerccio.
gueda, 15 de Maro de 2009
R.O.C. N 637
em representao de
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