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Contenido
Cundo se configuran los delitos de contrabando y la defraudacin de rentas de aduana?: A raz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N 1111 Modificacin de los pagos a cuenta del IR de tercera categora a partir del mes de agosto de 2012 Nuevo Rgimen de Gradualidad para Infracciones Tributarias e Infracciones actualidad y aplicaRelacionadas al Spot cin prctica Contrato de construccin - Modificacin al artculo 63 de la LIR Sabe usted cules son las facultades del ejecutor coactivo? (Parte I) Nos Preg. y Contestamos Tratamiento contable y tributario de la merma normal y anormal Cundo el abono al fisco por una retencin de renta de fuente peruana Anlisis Jurisprudencial constituye un pago indebido? Jurisprudencia al Da Impuesto de Alcabala
Informe Tributario GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS

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I-1 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26

A raz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N 1111


la comisin de los hechos, lo cual implica de por medio el dolo. El presente artculo pretende efectuar una descripcin breve de la configuracin del delito de contrabando pasando desde su definicin etimolgica hasta el detalle de su regulacin legal en la Ley de Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley N 28008. Tambin se analizar la figura de la defraudacin de rentas de aduana. Para nuestro anlisis se tomar en cuenta lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 1111, el cual formul diversos cambios a la Ley de los Delitos Aduaneros. el vocablo Contrabando presenta los siguientes significados de acuerdo a un orden de prelacin: 1. m. Comercio o produccin de gneros prohibidos por las leyes a los particulares. // 2. m. Introduccin o exportacin de gneros sin pagar los derechos de aduana a que estn sometidos legalmente. // 3. m. Mercaderas o gneros prohibidos o introducidos fraudulentamente. // 4. m. Aquello que es o tiene apariencia de ilcito, aunque no lo sea. Venir de contrabando. Llevar algn contrabando. // 5. m. Cosa que se hace contra el uso ordinario. // 6. m. ant. Cosa hecha contra un bando o pregn pblico2. Dentro de esa misma lnea de pensamiento, el vocablo contrabando en trminos de SANABRIA ORTIZ seal que el significado de la palabra se vincul a la violacin de leyes de carcter fiscal; es recin en esta etapa que el contrabando como trmino se vincula al trnsito de objetos cuya importacin o exportacin ha sido prohibida. La nocin del contrabando como concepto esencialmente aduanero fue afirmndose en el tiempo a medida que la nocin fiscal iba entrando a figurar en las prohibiciones penales3. Finalmente y para dar una definicin del trmino contrabando observamos que BRAMONT ARIAS precisa que es
2 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA - RAE. Vigsima segunda edicin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/ SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=contrabando 3 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios. Editorial San Marcos. Tercera edicin, Junio 1997. Lima. Pgina 678.

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Cundo se configuran los delitos de contrabando y la defraudacin de rentas de aduana?: A raz de las modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo N 1111 Fuente : Actualidad Empresarial N 260 - Primera Quincena de Agosto 2012

1. Introduccin
El ingreso de las mercaderas a los pases por los conductos regulares de las Aduanas permite a los distintos Estados en el mundo un control de las mismas, adems de poder recaudar los impuestos y aranceles que por la importacin de bienes se aplica normalmente en el pas de consumo. Este tipo de regulacin permite a los Estados el contar con los recursos necesarios para poder brindar los servicios que la poblacin requiera y el sostenimiento del propio Estado. Sin embargo, lo anteriormente mencionado se ve truncado y el Estado es privado de esos recursos cuando por diversos artilugios o situaciones contrarias a ley las mercaderas ingresan al pas sin el respectivo pago de los aranceles y/o los tributos que gravan su internamiento, ello debido a la participacin de personas y/u organizaciones dedicadas a burlar los controles aduaneros. Este tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y est relacionado con el hecho de eludir el control aduanero en el ingreso de las mercaderas, existiendo adems la intencionalidad en
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2. Definicin de contrabando
Al efectuar una revisin del trmino CONTRABANDO nos percatamos que el mismo obedece a un origen etimolgico de la unin de dos voces: contra, que alude al hecho de tener una conducta opuesta a algn mandato, y bando, que en la edad media constitua una ley o pregn pblico de cumplimiento obligatorio. En ese mismo sentido, se aprecia dentro de la definicin del trmino contrabando elaborada por CABANELLAS cuando precisa que es el Comercio o produccin prohibidos por la legislacin vigente. // Productos o mercancas que han sido objeto de prohibicin legal. // Lo ilcito o encubierto. // Antiguamente, de ah su etimologa, lo hecho contra un bando o pregn pblico1. Al revisar el Diccionario de la Academia Espaola de la Lengua, se aprecia que
1 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. 5.a reimpresin, Buenos Aires, 1982. Pgina 69.

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Cundo se configuran los delitos de contrabando y la defraudacin de rentas de aduana?:

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trol Aduanero, no es el monto de los tributos dejados de pagar, sino el valor de las mercancas. Segn BUSTOS RAMIREZ, el bien jurdico es en principio el proceso de ingresos y egresos del Estado, sin embargo, hay que tener en cuenta que adems de la Ley de contrabando hay una pluralidad de intereses macro-sociales protegidos7. Lo cual implica el obrar propio de una persona con conciencia y voluntad de delinquir (intencionalidad). Inclusive, la prueba del DOLO consiste en acreditar que la conducta tpica del contribuyente se ha encaminado conscientemente a burlar los tributos (dolo directo), lo que debe probar la Administracin Judicial respectiva, recurriendo a los diversos medios legales de prueba, en especial a instrumentos, testigos, etc. inclusive la informacin de terceros y los informes de peritos9. Entonces, para entender cundo se configura el delio de contrabando es necesario analizar algunos conceptos que se encuentran en el tipo jurdico anteriormente descrito. Algunos trminos mencionados son los siguientes: SUSTRAER: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancas. ELUDIR: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados o no tiene autorizacin de embarque. BURLAR: Con ardid10, astucia11 o engao12 no se presenta al control aduanero, pudiendo valerse de algn artificio13. La tentativa es punible.

todo acto tendiente a sustraer las mercaderas a la verificacin de la aduana; esto es la conduccin de mercaderas a lugares desde los cuales pueden emprenderse su traslado subrepticio al exterior o al interior, cuando las circunstancias de dicha conduccin son suficientemente demostrativas que se ha tenido en vista sustraer las mercaderas al control de la aduana4. Es un tipo de evasin que consiste en la introduccin o salida clandestina del territorio nacional de mercaderas sujetas a impuestos; tambin suele utilizarse para indicar la produccin y venta clandestina de bienes sujetos a algn tipo de tributo evitando el pago.

4. Cmo se configura el delito de contrabando?


Conforme lo determina el texto del artculo 1 de la Ley N 28008, Ley de los Delitos Aduaneros, antes de la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N 1111, el delito de contrabando se configura de acuerdo a la tipificacin de la siguiente conducta: El que sustrae, alude o burla el control aduanero ingresando mercancas del extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presente para su verificacin o reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco das-multa. La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o reconocimiento fsico de la Aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a la no presentacin. A raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 1111, se mantiene el mismo texto en la descripcin de la conducta antijurdica, salvo en el caso de la determinacin del monto para que dicha conducta sea considerada delito, toda vez que se consideraba que exista delito bajo esta modalidad con tan solo dos (2) UIT en el valor de los bienes; actualmente, con la modificatoria se eleva a cuatro (4) UIT. 4.1. Un norma penal en blanco De la redaccin de este tipo penal se aprecia que constituye una norma penal en blanco, toda vez que la norma no hace precisin a lo que debe entenderse como recinto o lugares autorizados donde se comete el delito de contrabando, siendo necesario recurrir a otra normatividad que s los desarrolla, como es el caso de la Ley de Aduanas. 4.2. El dolo La tipificacin antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia del DOLO, entendiendo este como la resolucin libre y consciente de realizar voluntariamente una accin u omisin prevista y sancionada por la Ley8.
7 BUSTOS RAMREZ, Juan. Manual de Derecho Penal. Parte Especial. Editorial Ariel S.A. 1991. Pgina 297. 8 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 105.

3. Cul es el bien jurdico tutelado?


Cabe precisar que el legislador en materia penal en todo momento procura adecuar la ley a la realidad social que se presente en un momento determinado. En este orden de ideas, al crear y sancionar una conducta como ilcito penal criminalizado (descripcin de una conducta tpica antijurdica) procura proteger un bien, el cual para efectos jurdicos se le denomina bien jurdicamente tutelado. Este bien jurdico es el objeto de proteccin de las normas de derecho. En un plano ms amplio bien es todo aquello que representa un valor especial para las personas. Jurdicamente es un bien que es considerado tanto por la sociedad como por los legisladores de gran vala y por ello su proteccin es a travs de normas penales5. El maestro ROXIN precisa que: Para criminalizar una conducta, debe determinarse si es necesario que la defensa del bien jurdico sea a nivel del sistema penal para lograr resultados positivos. Resulta as, que los otros mecanismos de control social son insuficientes para combatir determinadas conductas, y que se requiere del medio ms drstico con que cuenta nuestro ordenamiento jurdico, tal cual es, el sistema penal, en virtud de la dureza de las sanciones6. Observamos entonces que tanto la sociedad como el legislador procuran darle importancia a la proteccin del bien jurdicamente tutelado, a efectos de que si alguien transgrede la mencionada proteccin dar lugar a la penalidad de la conducta antijurdica que contenga el delito especfico. En el caso puntual del contrabando, el bien jurdicamente tutelado es el Con4 BRAMONT ARIAS, Luis. Temas de Derecho Penal. Tomo IV. Lima, 1990. Pgina 83. 5 E s t a i n f o r m a c i n p u e d e c o n s u l t a r s e e n l a s i g u i e n te direccin web: h t t p : / / w w w. e m e d i o s . c o m . m x / testigospdfs/20090126/15a241-32f3a4.pdf 6 ROXIN, Claus. Lmites y sentido de la pena estatal. En: Problemas bsicos de Derecho Penal. Editorial REUS. Madrid, 1976.pginas 2026. Citado por YACOLCA ESTARES, Daniel. En el artculo titulado El bien jurdico tutelado en los delitos tributarios. Publicado en el Libro Derecho Tributario. Editorial Grijley. Lima, 2009. Pgina 912.

5. Cules son las modalidades del delito de contrabando?


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28008 constituyen modalidades del delito de contrabando aquellas personas que desarrollen las siguientes acciones: a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancas de la zona primaria delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera. b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento fsico, sin el pago previo de los tributos o gravmenes. c. Internar mercancas de una zona franca o zona geogrfica nacional de tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de menor tributacin y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de ley o el pago previo de los tributos diferenciales. d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del
9 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op. Cit. Pgina 594. 10 Es el artificio empleado para el logro de un fin. 11 Es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin. 12 Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una accin. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice una falsedad; no constituye en s el error, sino que es faltar a la verdad. 13 Aquella deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de hacer incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de, ficciones, fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos o simulaciones.

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territorio nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero. e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con elusin o burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la Administracin Aduanera. Para CUELLAR FERNNDEZ14, las modalidades de contrabando pueden presentarse del siguiente modo: Hormiga: Cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de los personas de condicin humilde que pasan la frontera. Caleta: Camuflado en compartimentos de vehculos. Pampeo: Se utilizan vas alternas, pampas o trochas. Culebra: Convoy de camiones de carga pesada15. Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona franca de Tacna. Carrusel: Utilizacin repetida de un documento aduanero que se adultera con ese fin. regula el contrabando fraccionado es que la mencionada Ley sanciona la Unidad de Propsito para los casos en los que ocurra la evasin de control sistemtico. De este modo para PAJUELO BELTRN: Se produce una integracin del tipo penal en base a la presuncin legal subjetiva de que varias porciones de una mercanca de procedencia ilcita corresponde a una sola persona al ser intervenidos por el servicio aduanero. La condicin sine qua non es que dicha mercadera sea identificable como dominio de un solo propietario consignatario dueo, con las consecuentes trabas formales en la cuestin probatoria o la probanza16.

deliberada procura ocultar, engaar, para dejar de pagar tributos u otro gravamen.

8. Cules son las modalidades de defraudacin?


Constituyen modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana y sern reprimidas las acciones siguientes: a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin. b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional. c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios. d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional. e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.

7. El delito de defraudacin de rentas de aduana


El propio artculo 4 de la Ley N 28008, determina la descripcin del tipo jurdico que sanciona la conducta de la defraudacin de rentas de aduanas. As, dicho artculo precisa que: El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. Sobre el tema del Delito de Defraudacin Tributaria TOCUNAGA menciona que: en materia penal defraudar a la renta de aduanas significa eludir el pago de tributos que por derecho le corresponde percibir al fisco, como acreedor del tributo aduanero (), ahora bien, la defraudacin de rentas de aduanas, puede conceptualizarse como la accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero, con el deliberado propsito de eludir el pago de los tributos de esa renta17. Como se observa, en la configuracin de este tipo de delito se presenta una accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero con el deliberado propsito de eludir el pago de todo o parte del tributo. Para configurar entonces la conducta sancionable, el transgresor al sistema ingresa y busca someterse al control aduanero, gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento establecido en la ley, pero de una manera
16 PAJUELO BELTRN, Carlos Alberto. Delitos aduaneros y exgesis en el Per. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://74.125.47.132/ search?q=cache:UOFr5CxGHyAJ:www.monografias.com/ trabajos29/contrabando/contrabando.shtml+%22contra bando+fraccionado%22&cd=3&hl=es&ct=clnk&gl= pe 17 TOCUNAGA OTIZ, Alberto. El delito aduanero. Instituto Peruano de Derecho Aduanero. Lima, 1991. Pgina 111.

6. Existe el contrabando fraccionado?


El texto original del artculo 3 de la Ley de los Delitos Aduaneros seala que incurre igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en los artculos anteriores y ser reprimido con idnticas penas, el que con unidad de propsito, realice el contrabando en forma sistemtica por cuanta superior a dos Unidades Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente seran considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando. Con la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N 1111, la cuanta se incrementa a cuatro (4) UIT en vez de las dos (2) UIT que sealaba. Ser reprimido con idnticas penas a los tipos penales previstos en las modalidades. Lo interesante que se debe rescatar en el artculo 3 de la Ley N 28008 que
14 CUELLAR FERNNDEZ, Jos Martn. Qu es el contrabando? Publicado en el diario Correo, edicin digital que puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.correoperu.com. pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_ parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620 15 Es interesante transcribir parte de un reportaje sobre el tema titulado Por los caminos de la culebra, el cual fuera publicado en la revista Semana Econmica N 1070 por Apoyo Publicaciones el 13 de mayo de 2007. All se menciona lo siguiente: Segn algunos, pueden ser solo unos 30, pero la mayora vara entre 60 y 1000. Primero mandan a las liebres, y unos 15 minutos despus salen ellos, uno por uno, en lnea, sin placas se forma la culebra, explica un comerciante. Las liebres, dice, son dos o tres carros que se adelantan a la caravana de camiones para avisar por radio y celular en caso haya imprevistos en la ruta. Se juntan en una pampita donde casi no hay nada, que se llama Hanco Janco, en tierra peruana, y se ponen uno con otro con los camiones que vienen de Puerto Acosta, de Bolivia. Acto seguido, cuentan, los integrantes de la llamada culebra saludan a sus contrapartes bolivianas en quechua, aymara y espaol, intercambian rpidamente cajas y costales, fajos de dlares, soles y bolivianos, y se enrumban hacia Juliaca.

9. La receptacin18 aduanera
Conforme lo sealaba el texto original del artculo 6 de la Ley N 28008, se sanciona como delito lo siguiente: El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba presumir que provena de los delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa. Con la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N 1111, se eleva de dos (2) a cuatro (4) las Unidades Impositivas Tributarias para poder ser considerado
18 La receptacin en s constituye un delito que sanciona la comercializacin de productos robados. La receptacin aduanera en cambio es la comercializacin de mercancas que han sido producto del delito de contrabando.

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diesel, las gasolinas y los gasoholes, de tal manera que esta modificatoria apuntara principalmente a combatir la comercializacin clandestina de estos bienes. Esta situacin se presenta sobre todo en el caso del trfico por la frontera norte en el caso del ingreso de gasolina y petrleo21 del Ecuador22 o el ingreso de balones de gas desde Bolivia hacia nuestro territorio23. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones pblicas conferidas por delegacin del Estado. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la prevencin y represin de los delitos tipificados en la presente Ley. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el empleo de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas. Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley. Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su estructura con la finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal. Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites referentes a los regmenes aduaneros. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable. Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de fabricacin distinto al real. l. Las mercancas objeto del delito sean productos industriales envasados acogidos al sistema de autenticacin creado por Ley24. En el caso de los incisos b) y c), la sancin ser, adems, de inhabilitacin conforme a los numerales 1, 2 y 8 del artculo 36 del Cdigo Penal.

como delito tributario la figura de la receptacin aduanera. Como se aprecia, en este tipo penal se da finalizado o consumado el hecho delictuoso de contrabando. Constituye tambin un delito autnomo, cuyo autor es otra persona en la comisin de un hecho nuevo. Tanto en el delito de contrabando como en la receptacin aduanera se le niega al Fisco su derecho de percepcin de los tributos. Para que se configure, el adquirente debe haber comprado una mercanca extranjera que no ha sido nacionalizada19. b.

12. Existen consecuencias accesorias aplicables a las personas jurdicas?


Efectivamente, el artculo 11 de la Ley N 28008 determina que si para la ejecucin de un delito aduanero se utiliza la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente, las siguientes medidas: a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos. b. Disolucin de la persona jurdica. c. Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o municipales de que disfruten. d. Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para realizar actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito. Simultneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenar a la autoridad competente la intervencin de la persona jurdica para los fines legales correspondientes, con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores y acreedores.

10. Trfico de mercancas prohibidas


El texto del artculo 8 de la Ley de los Delitos Aduaneros seala como conducta delictiva lo siguiente: El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas especficas introduzca o extraiga del pas mercancas por cuanta superior a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias cuya importacin o exportacin est prohibida o restringida, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa. Con la modificatoria del Decreto Legislativo N 1111 se eleva a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias la cuanta para verificar la comisin del delito.

c.

d.

e.

11. Existen circunstancias agravantes?


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley N 28008 se regula el tema de las circunstancias agravantes20 del siguiente modo: Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa, los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando: a. Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la salud, seguridad pblica y el medio ambiente. La redaccin de este literal ha sido variado con la publicacin del Decreto Legislativo N 1111, habindose incorporado como bienes dentro del literal a) del artculo 10 de la Ley de los Delitos Aduaneros al combustible
19 Se le conoce tambin como aquella mercadera que no se ha realizado el levante. 20 En el Derecho Penal, las circunstancias que revisten los hechos u omisiones delictivas tienen extraordinaria importancia; ya que pueden determinar el aumento de la pena (agravantes), su disminucin (atenuantes) e incluso la impunidad (eximentes). CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 51.

f.

g.

13. Qu sucede si participan extranjeros en la comisin de los delitos?


En el caso que los extranjeros hayan cometido los delitos sealados en la Ley de Delitos Aduaneros, sern condenados adems con la pena de expulsin definitiva del pas, la misma que se ejecutar despus de cumplida la pena privativa de libertad.

h.

i. j. k.

14. Cmo se efecta la investigacin del delito?


Lo primero que se efecta es la participacin del Ministerio Pblico, el cual, a travs del Fiscal que investiga el caso, ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, los que sern custodiados por la Administracin Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolucin firme, que ordene su decomiso o disponga su devolucin al propietario.
24 Este literal fue incorporado por la Primera Disposicin Complementaria modificatoria de la Ley N 29769, publicada el 26 de julio de 2011.

21 Informacin periodstica de Ecuador hace referencia a prdidas para ellos de hasta US$100,00 por da por el contrabando hacia el Per. Sobre el tema puede revisarse la siguiente pgina web: http:// www.hoy.com.ec/noticias-ecuador/ecuador-pierde-hasta100-mil-por-dia-por-contrabando-a-peru-514820.html 22 Puede revisarse una publicacin de Ecuavisa sobre este tema en la siguiente pgina web: http://www.ecuavisa.com/noticias/ noticias-actualidad/48733-contrabando-abierto-decombustible-en-huaquillas-continua-impune.html 23 Sobre este tema recomendamos revisar la siguiente nota periodstica del diario El Comercio en la siguiente pgina web:http://elcomercio.pe/peru/1340099/noticia-contrabando-avanzaimpune-puno

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De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado ser puesto a disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo, en el trmino perentorio de tres (3) das hbiles. gencias preliminares, se declare que no procede promover la accin penal o se disponga el archivo de la denuncia. En dichos casos corresponder a la Administracin Aduanera la evaluacin de la devolucin de estas mercancas, bienes, efectos, medios de transporte e instrumentos del delito, previa verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras que amparen su ingreso lcito, internamiento, tenencia o trnsito en el territorio nacional. De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado ser puesto a disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo, en el trmino perentorio de tres (3) das hbiles. Esta disposicin regir sin perjuicio del deber de comunicar a la Administracin Aduanera la incautacin efectuada, dentro del trmino de veinticuatro (24) horas de producida.

18. Las reglas para establecer el valor


El artculo 16 de la norma materia de comentario precisa que la estimacin o determinacin del valor de las mercancas, ser efectuada nicamente por la Administracin Aduanera conforme a las reglas establecidas en el reglamento, respecto de: a. Mercancas extranjeras, incluidas las provenientes de una zona franca, as como las procedentes de una zona geogrfica sujeta a un tratamiento tributario o aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario. b. Mercancas nacionales o nacionalizadas que son extradas del territorio nacional, para cuyo avalo se considerar el valor FOB, sea cual fuere la modalidad o medio de transporte utilizado para la comisin del delito aduanero o la infraccin administrativa.

15. La incautacin de las mercancas


El artculo 6 del Decreto Legislativo N 1111 ha reformado el texto del artculo 13 de la Ley de los Delitos Aduaneros cuyo contenido es el siguiente: El Fiscal ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como los instrumentos utilizados para la comisin del mismo, los que sern custodiados por la Administracin Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimiento25, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolucin firme, que ordene su decomiso o disponga su devolucin al propietario. Queda prohibido, bajo responsabilidad, disponer la entrega o devolucin de las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como de los medios de transporte o cualquier otro instrumento empleados para la comisin del mismo, en tanto no medie sentencia absolutoria o auto de sobreseimiento proveniente de resolucin firme que disponga su devolucin dentro del proceso seguido por la comisin de delitos aduaneros. En el caso de vehculos o bienes muebles susceptibles de inscripcin registral, queda prohibido, bajo responsabilidad, sustituir la medida de incautacin o secuestro de estos bienes por embargos en forma de depsito, inscripcin u otra que signifique su entrega fsica al propietario o poseedor de los mismos. La prohibicin de disponer la entrega o devolucin de las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como de los instrumentos empleados para su comisin, alcanza igualmente a las resoluciones o disposiciones dictadas por el Ministerio Pblico, si luego de la investigacin preliminar o de las dili25 El sobreseimiento es tratado en el artculo 344 del Nuevo Cdigo Procesal Penal, el cual regula la Decisin del Ministerio Pblico. All se dispone lo siguiente: 1. Dispuesta la conclusin de la Investigacin Preparatoria, de conformidad con el numeral 1) del artculo 343, el Fiscal decidir en el plazo de quince das si formula acusacin, siempre que exista base suficiente para ello, o si requiere el sobreseimiento de la causa. 2. El sobreseimiento procede cuando: a) El hecho objeto de la causa no se realiz o no puede atribursele al imputado; b) El hecho imputado no es tpico o concurre una causa de justificacin, de inculpabilidad o de no punibilidad; c) La accin penal se ha extinguido; y, d) No existe razonablemente la posibilidad de incorporar nuevos datos a la investigacin y no haya elementos de conviccin suficientes para solicitar fundadamente el enjuiciamiento del imputado.

16. El reconocimiento de mercancas y valoracin


El texto del artculo 14 de la Ley N 28008 determina que recibidas las mercancas incautadas, por la Administracin Aduanera, cuando exista persona detenida por los delitos tipificados en la presente Ley, esta proceder bajo responsabilidad en el trmino de veinticuatro (24) horas, al avalo y reconocimiento fsico, cuyos resultados comunicar de inmediato a la Polica Nacional del Per, quien los cursar a la Fiscala Provincial Penal respectiva, para que proceda a formular la denuncia correspondiente. Tratndose de mercancas que por su naturaleza, cantidad o por la oportunidad de la intervencin no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el detenido ser puesto a disposicin de la Fiscala Provincial Penal dentro del trmino de veinticuatro (24) horas, con el atestado policial correspondiente. En este caso, la Administracin Aduanera remitir el informe sobre el reconocimiento fsico y avalo de la mercanca dentro de tercer da hbil a la Fiscala Provincial Penal. En los casos en que no haya detenidos, la Administracin Aduanera emitir el documento respectivo en tres (3) das hbiles, cursndolo a la Polica Nacional para los fines de ley.

19. Se configura el hecho imponible en los delitos o en la infraccin administrativa?


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 17 de la Ley N 28008, el hecho imponible en los delitos o en la infraccin administrativa, se configura en la fecha de comisin del delito o cuando se incurri en la infraccin, segn corresponda. De no poder precisarse aquellas, en la fecha de su constatacin.

20. La adjudicacin de las mercancas


Se sustituye el artculo 25 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias, por el siguiente texto: Artculo 25.- Adjudicacin de Mercancas La Administracin Aduanera adjudicar directamente, dando cuenta al Fiscal y Juez Penal que conocen la causa y al Contralor General de la Repblica, los siguientes bienes: a. Todas las mercancas que sean necesarias para atender los requerimientos en casos de emergencia, urgencia o necesidad nacional, debidamente justificados, a favor del Estado, los gobiernos regionales o municipales. b. Todos los alimentos de consumo humano as como prendas de vestir y calzado, al Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social o los programas sociales que tengan adscritos con calidad de unidad ejecutora, as como a las instituciones sin fines de lucro y debidamente reconocidas, dedicadas a actividades asistenciales.
Actualidad Empresarial

17. Cual es el momento a considerar para establecer el valor?


Para estimar o determinar el valor de las mercancas se considerar como momento de la valoracin la fecha de comisin del delito o de la infraccin administrativa. En el caso de no poder precisarse esta, en la fecha de su constatacin.

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Informe Tributario
c. Todos los medicamentos de uso humano e instrumental y equipo de uso mdico y odontolgico, al Ministerio de Salud. d. Todas las mercancas de uso agropecuario y medicamentos de uso veterinario, al Ministerio de Agricultura. e. Todas las maquinarias, equipos y material de uso educativo, al Ministerio de Educacin para ser distribuidos a nivel nacional a los colegios, institutos y universidades pblicas que los requieran para labores propias de investigacin o docencia. f. Todos los medios de transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos prohibidos o restringidos, a la Presidencia del Consejo de Ministros para que sean donados a las Entidades y Dependencias del Sector Pblico, Municipalidades de la Repblica, Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas que as lo soliciten; y a favor de otras entidades del Estado encargadas de la prevencin y represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que prestan la colaboracin que se detalla en el artculo 46 de la presente Ley. Las donaciones sern aprobadas mediante resolucin ministerial del Presidente del Consejo de Ministros y estn inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV). g. El diesel, gasolinas y gasoholes a favor de las entidades del Estado encargadas de la prevencin y represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que prestan la colaboracin que se detalla en el artculo 46 de la presente Ley. Respecto a los incisos a), b), c) y d) la adjudicacin se har previa constatacin de su estado por la autoridad competente. Cuando la mercanca se encuentre en mal estado la Administracin Aduanera proceder a su destruccin inmediata. En el caso de los literales a), b), f) y g), a partir del da siguiente de notificada la Resolucin que aprueba la adjudicacin directa, la entidad o institucin beneficiada tiene un plazo de veinte (20) das hbiles para recoger las mercancas adjudicadas, vencido dicho plazo la Resolucin de adjudicacin queda sin efecto. En este caso, dichas mercancas podrn ser adjudicadas por la Administracin Aduanera a favor de otra entidad, siempre que sta sea alguna de las entidades comprendidas en el mismo literal del presente artculo donde se encuentra prevista la primera entidad beneficiada. La Administracin Aduanera remitir a la Comisin de Fiscalizacin del Congreso de la Repblica, un informe trimestral sobre las adjudicaciones efectuadas.
Instituto Pacfico

21. La infraccin administrativa


De acuerdo con lo sealado por el texto del artculo 33 de la Ley de los Delitos Aduaneros, constituye una infraccin administrativa los casos de contrabando y sus modalidades (artculos 1 y 2), la receptacin aduanera (artculo 6) y el trfico de mercancas prohibidas o restringidas (artculo 8), cuando no excedan de cuatro (4) UIT. Originalmente, antes de la modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 1111, era de solo dos (2) UIT. El artculo 34 de la Ley de los Delitos Aduaneros precisa que la autoridad administrativa aduanera es competente para determinar y sancionar la infraccin administrativa. Si la incautacin la efectan otras autoridades, dentro del trmino perentorio de 3 das hbiles debern entregarlos a la autoridad aduanera.

equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar. b. Si se trata de persona jurdica, le corresponder una multa por una suma equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar. Si la persona jurdica tiene como objeto social el transporte, adicionalmente se le aplicar la suspensin de sus actividades por el trmino de seis (6) meses. Este prrafo se ha modificado por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 1111 por el siguiente texto: Si la persona jurdica tiene por objeto social el transporte, adicionalmente se le aplicar la suspensin de sus actividades por el trmino de seis (6) meses, esta sancin podr ser aplicada segn criterios de gradualidad. Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la SUNAT fija los parmetros o criterios objetivos que corresponda, y determina tramos menores de la sancin de suspensin antes citada. En caso de concurrencia de responsabilidades, la obligacin ser solidaria.

22. Las sanciones


El texto del artculo 35 de la Ley de los Delitos Aduaneros regula la aplicacin de las sanciones. All se precisa que La infraccin administrativa ser sancionada conjunta o alternativamente con: a) Comiso de las mercancas. b) Multa. c) Suspensin o cancelacin definitiva de las licencias, concesiones o autorizaciones pertinentes. d) Cierre temporal o definitivo del establecimiento. e) Internamiento temporal del vehculo, con el que se cometi la infraccin. La novedad radica en el hecho de que a travs de lo dispuesto por el artculo 9 de la Ley de los Delitos Aduaneros se incorpora un prrafo final el cual est redactado de la siguiente forma: En aquellos casos en los cuales no se pueda identificar al infractor se aplicar el comiso sobre la mercanca incautada.

24. Cul es procedimiento administrativo?


De conformidad con lo sealado por el artculo 47 de la Ley de los Delitos Aduaneros, el plazo para presentar las solicitudes de devolucin de las mercancas incautadas ser de veinte (20) das hbiles y sern resueltas dentro de los sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la presentacin de la solicitud. Contra las resoluciones de sancin se interpone reclamacin dentro de los 20 das a partir del da siguiente de notificada la resolucin. La apelacin resuelve la Administracin Aduanera, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 49 de la citada Ley.

23. Sanciones respecto de las personas que transportan mercancas


El texto del artculo 39 de la Ley de los Delitos Aduaneros determina que las personas que transportan mercancas vinculadas a la infraccin administrativa tipificada en la presente Ley, tendrn las siguientes sanciones: a. Si se trata de persona natural se le suspender la licencia de conducir por un ao, registrndose la sancin como antecedente en el Registro de Conductores. En caso de que dicha persona preste servicios, bajo cualquier forma o modalidad para una persona jurdica dedicada al transporte, se le suspender cinco (5) aos la licencia de conducir. Asimismo, en ambos casos, le corresponder una multa por una suma

25. Cules son las consecuencias negativas que origina el contrabando?26


Las consecuencias del contrabando son: 1. Menores recursos para el Estado. 2. Competencia desleal de productos extranjeros. 3. Desincentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo. 4. El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando. 5. Efecto imitacin del resto de la comunidad de la zona. 6. Clima de violencia. 7. Zonas geogrficas al margen del control aduanero y policial.
26 Informacin tomada de la siguiente pgina web: http://www. correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_ id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_ id=24620

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