Fundamentos da Contabilidade

Administrao
Introduo
A Contabilidade, como cincia econmico-administrativa do patrimnio das entidades, tem como seu objetivo fundamental o estudo e a mensurao dos fenmenos econmicos que, de alguma maneira, o afetam. Hoje em dia, os negcios tornam-se cada vez mais universais e, embora isto denote na prtica a miscigenao de culturas das mais diversas, significa tambm que a Contabilidade, principalmente a informacional, para acompanhar esta dinmica, deve constantemente adequar os seus conceitos aos novos tempos, sem que isto signifique adequao ou mudana da sua essncia, todavia, tampouco trata-se de mudanas apenas cosmticas. A Contabilidade chega aos usurios como se fosse uma linguagem, que, neste caso, universal, ou tenta que assim seja. Por esta razo no mais possvel aos administradores, viver ou sobreviver, sem conhecer seus conceitos, no mnimo, os bsicos. Para conhecer uma floresta a estratgia mais eficaz sobrevo-la apresentando um mapa com seu tamanho e limites e assim penetr-la para conhec-la gradualmente. Buscaremos ajudar o aluno nestes passos iniciais. Assim, este Guia Acadmico apresenta uma viso geral da Contabilidade incluindo conceitos, princpios e as demonstraes contbeis obrigatrias (segundo a Lei n 6.404/76) alm de outras informaes. fundamental voc manter-se atualizado com a orientao principal do seu professor de Fundamentos da Contabilidade e acompanhar as resolues mencionadas no Guia e novidades da rea atravs do Conselho Federal de Contabilidade - CFC <www.cfc.org.br> e da Comisso de Valores Mobilirios CVM <www.cvm.gov.br>.
c) Osni Ribeiro: a Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. 1.2. Origem: at 1202 tnhamos o que chamamos de Contabilidade Emprica. A partir deste ano temos o incio da Sistematizao da Contabilidade com Leonardo Fibonacci, que ensinou o uso do baco e props a substituio dos numerais romanos pelos algarismos arbicos para se efetuar clculos. A partir de 1494 temos o perodo da Literatura da Contabilidade com a publicao do clebre texto de Luca Pacioli sobre o mtodo das partidas dobradas. De 1840 aos dias atuais temos o que chamamos de Histria Contempornea ou Cientfica da Contabilidade. (LOPES DE S, 2005) 1.2.1. No Brasil tivemos o incio do uso sistemtico de procedimentos contbeis com a chegada da Famlia Real Portuguesa e a fundao do Banco do Brasil pelo Rei D. Joo VI em 12 de outubro de 1808. 1.3. Nova Lei Contbil: importante destacar, desde o incio neste Guia, que o Brasil em dezembro de 2007 deu um passo importante de modernizao das prticas contbeis acelerando a convergncia das leis brasileiras com o padro internacional IFRS (sigla em ingls International Financial Reporting Standards) aps aprovao no Congresso Nacional e sano (em 28/12/2007) pela Presidncia da Repblica da Lei n11.638, que altera uma srie de dispositivos contbeis previstos na Lei n 6.404/76, conhecida como A Lei das Sociedades por Aes (Lei das S.A.s). Importante destacar ainda que este processo de adoo de novas regras contnuo e novas regulamentaes esto sendo discutidas e decididas pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) criado pela resoluo 1.055/05 do CFC com a participao de vrias agncias setoriais como Abrasca, Conselho Federal de Contabilidade, IBRACON, Bovespa, CVM, Fipecafi e Apimec Nacional. 1.3.1. As normas IFRS so publicadas e atualizadas pelo IASB (International Accounting Standards Board) <www. iasb.org>. So adotadas na Unio Europia desde 2005 e atualmente so utilizadas por vrios pases para harmonizar as normas contbeis locais de empresas com capital aberto e aes negociadas em bolsas de valores internacionais. Alm das normas IFRS, o IASB atualiza tambm as normas IAS (International Accounting Standard). 1.3.2. NBCs: no Brasil temos as NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade publicadas e atualizadas pelo CFC. Podem ser Profissionais (NBC P) que estabelecem regras de exerccio Profissional (auditor independente, perito contbil, auditor interno) e Tcnicas (NBC T) que estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade (CFC Res. n 529/81). 1.3.3. Acesse na ntegra as Leis 11.638/07, 6.404/76, Cdigo Civil - Lei 10.406/02, as resolues do CFC e outras normas importantes no Portal/Links Acadmicos. 1.4. Patrimnio: o estudo do Patrimnio, embora seja tambm objeto de estudo de outras cincias sociais como Economia, Direito e Administrao, o objeto prprio da Contabilidade que o desenvolve nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. 1.4.1. Conceito geral: Entende-se por Patrimnio, tudo o que algum tem a disposio. 1.4.2. Patrimnio de uma Entidade definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limite estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa. 1.4.3. Bens, Direitos e Obrigaes: a) Os bens so aqueles itens que formam o capital e cujas caractersticas principais so que possuem vida, existncia fsica e traga algum benefcio no presente ou no futuro para o proprietrio. So coisas teis suscetveis de avaliao econmica e a disposio da entidade. Como exemplo, podemos citar, automveis, materiais, edifcios, maquinrios, etc. O dinheiro pode, de certa forma, ser considerado um bem, mas sua essncia apenas a de reserva de valor, ou seja, ele por si prprio no prestar nenhum servio empresa, somente quando for trocado por outros bens. O fato dos bens terem existncia fsica os determina como bens tangveis, porque podem ser tocados. Bens de natureza imaterial so os intangveis como marcas, programa de computador, propriedade industrial, etc. Podem ser prprios ou de terceiros, mas sob a posse da entidade. H ainda bens de venda (mercadorias), bens de renda (para aluguel), bens fixos (utilizados nas atividades da empresa). b) Direitos so valores (haveres) que a empresa tem a receber de terceiros ou valores de propriedade da entidade em posse de terceiros. Podem ser valores a receber (de clientes) ou a recuperar (do governo). So representados por ttulos e documentos como duplicatas, notas promissrias, cheques, etc. c) Obrigaes so valores a pagar em funo de dvidas ou compromissos de qualquer natureza, assumidos perante terceiros, ou por bens de terceiros que se encontrem em posse da entidade, sobre os quais esta possui uma responsabilidade, quer pela devoluo (emprstimo), quer pela indenizao ou pelo pagamento. Como exemplo temos emprstimos bancrios, salrios a pagar, contas a pagar, impostos a recolher, etc. 1.4.4. Componentes patrimoniais: como o Patrimnio composto de diversos tipos de bens, tais como veculos, terrenos, edifcios, mveis, etc, e para facilitar a compreenso, a contabilidade utiliza o poder de adio da moeda para transformar todos os itens em um tipo s, e assim teremos uma idia geral do tamanho do patrimnio que possumos. Para obtermos qualquer item patrimonial, necessrio antes termos os recursos suficientes para adquiri-lo. Assim, por exemplo, para comprar um automvel avaliado em R$20.000,00 devemos possuir ou dinheiro ou bens de troca que tenham um valor equivalente. Ento podemos dizer que o Patrimnio das pessoas financiado de alguma maneira. a) Em outras palavras, os bens so recursos aplicados, e os recursos devem sair de alguma parte. Temos ento que todos os bens e direitos so aplicaes de recursos e os financiadores so as origens dos recursos. As origens dos recursos s podem ser de dois tipos: recursos de terceiros (emprstimos, etc.); recursos prprios (capital prprio). Os bens e os direitos so valores positivos do patrimnio, e as obrigaes so valores negativos. b) Os bens que compem o Patrimnio so tambm chamados de Ativos e as origens dos recursos chamamos de Passivos. Obrigaes com terceiros tambm chamado de Passivo Exigvel (PE) e as obrigaes com os scios o Patrimnio Lquido (PL). c) Patrimnio Lquido (PL) representa a diferena entre ativo e passivo. Este tambm denominado investimento prprio por alguns especialistas ou capital prprio ou ainda situao lquida. Sua frmula Bens (B) + Direitos (D) Obrigaes (O) = Patrimnio Lquido (PL). Ou substituindo os elementos por Ativos e Passivos teremos: A - P = PL. As situaes patrimoniais lquidas podem ser positiva ou superavitria (A > P); nula ou aparentemente equilibrada (A = P); negativa ou deficitria (A < P). Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto . Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto (NBC T 3; resolues CFC 686/90 e 1.049/05). d) Equao do balano: B + D = O + PL. Do lado esquerdo temos os elementos positivos (Ativos) e do lado direito os elementos negativos (Passivos). Abordaremos extensivamente esta frmula equilibrada. A lei 6.404/76 determinou que o PL deve figurar dentro

Viso Geral da Contabilidade

1. Apresentao de conceitos bsicos de Contabilidade a sua importncia 1.1. Conceito: a Contabilidade, segundo a resoluo 774/94 do CFC, uma cincia social que utiliza metodologia prpria para registrar, analisar e controlar o patrimnio das entidades, visando fornecer informaes aos interessados para orientar a tomada de decises. 1.1.1. Outras definies por autores de obras na rea: a) Hilrio Franco: a Contabilidade tem o seu objetivo fundamental na gesto: o conhecimento dos efeitos desta no patrimnio, de forma a poder fornecer subsdios para a tomada de decises corretas. b) Clvis Padoveze: podemos definir Contabilidade como o sistema de informao que controla o patrimnio de uma entidade.

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do passivo. Pela NBC T 3 o Passivo engloba apenas o passivo exigvel. Assim, quando quisermos nos referir a ambos os tipos de obrigaes devemos utilizar o termo Passivo Total. 2. Tcnicas contbeis 2.1. Escriturao: o registro dos fatos que influenciam o patrimnio de uma entidade. Deve ser efetuada em ordem cronolgica (dia, ms, ano) e em grupos de fatos homogneos, de modo que possam identificar um determinado componente patrimonial. (voc ver em mais detalhes no captulo 7). 2.1.1. Escriturao mercantil vs. fiscal: pela lei 11.638/07 a observncia de normas fiscais (tributrias) no deve ser efetuada na escriturao mercantil, mas em livros auxiliares. No caso dos ajustes fiscais serem registrados na escriturao mercantil, devero ser imediatamente estornados, sendo certo que as demonstraes ajustadas no podero ser base de incidncia de tributos. 2.1.2. Ver sobre a obrigatoriedade da escriturao no Cdigo Civil (Lei 10.406/02 art. 1.179 em diante). 2.2. Demonstraes contbeis: so relatrios, organizados sinteticamente, onde se resumem as informaes contbeis de forma metdica, atendendo cada um a uma finalidade especfica evidenciando os fatos patrimoniais e a situao da empresa, elaborados ao final de um determinado perodo de tempo. Segundo as Leis 6.404/76 e 11.638/07 as demonstraes contveis obrigatrias so: 2.2.1. Balano Patrimonial; 2.2.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); 2.2.3. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Ajustados (DLPA); 2.2.4. Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). 2.2.5. Para companhia aberta inclui ainda a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). a) Para mais detalhes da DVA ver NBC T 3.7 aprovada pela resoluo CFC 1.010/05. Voc ver mais sobre estas demonstraes nos captulos posteriores. 2.3. Anlise de balano: a tcnica que utiliza mtodos e processos cientficos na decomposio, comparao e interpretao do contedo das demonstraes contbeis, para a obteno de informaes analticas com objetivo de avaliar a situao patrimonial e financeira da empresa. 2.4. Auditoria: a tcnica contbil que tem objetivo a verificao ou reviso de registros, demonstraes e procedimentos adotados para a escriturao, visando a avaliar a adequao e a veracidade das situaes memorizadas e expostas. (LOPES DE S apud VELTER; MISSAGIA, 2007). Os auditores observam as normas e recomendaes do IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil) <www.ibracon.com.br> 3. Usurios da contabilidade Existem dois grandes tipos de usurios da Contabilidade, os internos e os externos. 3.1. Os usurios internos so atendidos principalmente pela chamada Contabilidade Interna, e correspondem a praticamente todos os colaboradores de uma entidade. A gerncia, por exemplo, est interessada em tomar decises acertadas e com o menor risco possvel, os funcionrios esto interessados em seus ganhos e participaes nos resultados da entidade. A contabilidade interna se caracteriza por ser uma importante ferramenta para a gesto dos negcios. 3.2. Podemos destacar na Contabilidade interna as seguintes disciplinas: 3.2.1. A Contabilidade de custos (em ingls Cost Accounting): uma especialidade da Contabilidade que cuida do controle, registro e clculo dos custos de produo, serve de base para o estabelecimento dos preos de venda, controle de estoques da empresa e usada para o clculo dos resultados. 3.2.2. A Contabilidade gerencial (Management Accounting): tambm chamada de contabilidade para a tomada de decises usada pela gerncia para tomada de decises com base nas suas informaes. 3.2.3. A Contabilidade oramentria (Budgeting): tem como caracterstica principal o seu carter prospectivo, considerada a contabilidade futurista, pois a base do planejamento das operaes futuras da empresa. 3.3. A Contabilidade externa: chamada tambm de contabilidade geral aquela que tem como objetivo principal o atendimento aos usurios externos empresa. 3.3.1. Exemplos de usurios externos so os fornecedores que esto interessados em manter um relacionamento comercial de longo prazo com a entidade e, por isso, desejam saber se a empresa est gerando recursos para pagar suas contas, para isto usam os relatrios emitidos pela Contabilidade. Os bancos que desejam oferecer intermediao financeira de todos os tipos empresa e, por isso lem os relatrios produzidos pela contabilidade, tais como o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultados,

etc. Outros usurios externos so os acionistas, novos investidores, analistas do mercado de capitais, sindicatos, governo, concorrentes, pblico em geral. De um modo geral a Contabilidade externa a mais conhecida pelo grande pblico e possui regulamentao. 4. Princpios fundamentais de contabilidade Os principais regulamentos so os Princpios Fundamentais da Contabilidade, que no Brasil foram regulamentados pelo Conselho Federal de Contabilidade que organismo legalmente habilitado para faz-lo. 4.1. Os Princpios fundamentais de contabilidade devem ser seguidos por todos os contadores do pas e, basicamente podem ser resumidos como segue (veja mais nas Resolues CFC n 750/93, n 774/94 e n 1111/07): 4.1.1. Princpio da Entidade: que reconhece que o Patrimnio o Objeto da Contabilidade e afirma que o mesmo autnomo com relao aos proprietrios do empreendimento. Em outras palavras, o Patrimnio pertence Entidade e no aos proprietrios, isto a faz totalmente independente deles. 4.1.2. Princpio da Continuidade: as entidades so constitudas para permanecer no tempo. Este conceito o que define formas de avaliao de diversos fatos econmicos que atingem as empresas, tais como uma dvida, que no poder ser de longo prazo se a mesma for a ser liquidada, por exemplo. Serve tambm como base para aplicao de outros princpios tais como o da Competncia, abaixo detalhado. O princpio da continuidade est relacionado com a entidade em marcha ou going concern encontrada em literatura contbil estrangeira. 4.1.3. O Princpio da Oportunidade: este princpio diz que o fato deve ser registrado no momento certo, ou seja, basicamente no momento em que este acontece. Por exemplo, uma venda ocorrida este ano, no poder ser registrada no ano que vem e nem poderia ter sido registrada no ano passado. 4.1.4. Princpio do Custo como Base de Valor (ou Princpio do Registro pelo Valor Original): que significa que todos os eventos econmicos efetuados por uma entidade devem ser registrados pelo seu valor de custo histrico e em moeda do pas, e estes sero mantidos no tempo. Estes valores originais so tambm chamados Valores de Entrada porque correspondem ao valor que a entidade pagou por ocasio da compra, ou seja, quando o bem entrou na empresa. 4.1.5. Princpio da Atualizao Monetria: as variaes que a moeda sofre no tempo (por exemplo: desvalorizao, inflao, etc.) atingem o patrimnio e, portanto, os valores originais devem ser ajustados para corrigir estas variaes, sendo que os valores resultantes destas correes no so novos valores, mas apenas custos histricos corrigidos. (ver resoluo CFC 900/01 que dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria.) 4.1.6. Princpio da Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas nos resultados da empresa no perodo em que estas ocorrem, sem levar em conta o pagamento (despesas) ou o recebimento (receitas) efetivo destas. Isto ocorre porque receitas e despesas so conceitos econmicos e no financeiros. Por exemplo, se uma pessoa paga o aluguel antecipado, este adquiriu um direito de uso do bem alugado, e no teve despesa, esta ocorre apenas por ocasio do efetivo uso do mesmo. Note que no Brasil os salrios dos trabalhadores so devidos no final do ms, ou seja, quando o ms termina voc j pode receber, porm te pagam no quinto dia til porque a legislao assim o permite. Contabilmente dizemos que no final do ms tivemos uma receita, mas que a receberemos apenas cinco dias aps. 4.1.7. O Principio da Prudncia (ou Princpio do Conservadorismo): determina que deve ser adotado o menor valor para os Ativos de uma empresa e o maior valor para os Passivos, desde que se apresentem alternativas vlidas de mensurao. Desta forma o Patrimnio Lquido se apresenta no seu menor valor e assim podemos evitar que haja excesso de otimismo entre os usurios. Este princpio manda que as despesas devem ser registradas o quanto antes, enquanto as receitas nem tanto, o que tem o mesmo efeito detalhado acima. 5. O Patrimnio e sua estrutura: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido (PL) 5.1. Como dissemos antes, o Patrimnio das pessoas composto por Bens e Direitos, e estes devem ser financiados por algum, que podem ser terceiros, quando nos os chamamos de Passivos, e pode ser a prpria pessoa, chamado neste caso de Capital prprio. Ativos (bens e direitos) = (so financiados por) Passivos (capital de terceiros) + Patrimnio Lquido (capital prprio). 5.2. Exemplo: Da forma como foi apresentado no temos condies de saber o valor global do seu Patrimnio, agora se damos valor em moeda a todos os itens que ele possui ento:
1 automvel avaliado em 1 apartamento avaliado em Poupana 1 casa de campo avaliada em 1 ttulo de clube avaliado em Total do Patrimnio $ 25.000,00 $ 265.000,00 $ 5.000,00 $ 130,000.00 $ 7.000,00 -----------------------$ 432.000,00

Desta forma podemos afirmar com certeza que o patrimnio desta pessoa vale $432.000,00. Todavia, no podemos dizer que sua riqueza igual a esse valor, para isto devemos saber como ele obteve os recursos para adquirir esses bens. Suponha que a mesma pessoa, para adquirir todos os itens detalhados acima teve que: financiar o automvel do qual ainda deve o montante de $ 17.500,00; financiar o apartamento junto ao BNH no total de $158.000,00; sabemos tambm que ainda no terminou de pagar a casa de campo devendo o valor de $55.000,00. Neste caso teremos:
Patrimnio da pessoa 1 automvel avaliado em 1 apartamento avaliado em Poupana 1 cada de campoa valiada em 1 ttulo de clube avaliado em $ 25.000,00 $ 265.000,00 $ 5.000,00 $ 130,000.00 $ 7.000,00 $ 432.000,00 Total do Patrimnio Dvidas da pessoa Financ. carro BNH Dvida casa Total dvidas Riqueza $ $ 17.500,00 158.000,00 $ 55.000,00 ---------------------$ 230.500,00 $ $ 201.500,00 432.000,00

Note que a riqueza da pessoa nada mais do que a diferena entre os Ativos ou Patrimnio menos os Passivos ou Capital de Terceiros, isto , $432.000,00 (-) $230.000,00 (=) $201.500,00. 5.3. Disposio dos elementos: observe tambm que os valores foram ordenados lado a lado, isto foi feito de propsito para que o leitor se acostume com a forma de apresentao dos relatrios usados pela Contabilidade. Os valores colocados esquerda do quadro so os Ativos e os da direita esto divididos em: parte superior os Passivos e na parte inferior a riqueza, que em Contabilidade chamada de Patrimnio Lquido, ou simplesmente PL. Ressaltamos que os valores da esquerda somados so iguais aos da direita, isto o que se chama de balanceamento de valores, ou simplesmente de Balano, e como o que est apresentado o Patrimnio e sua composio, ento o chamamos simplesmente de Balano Patrimonial. Dessas afirmaes se desprende que o Balano deve estar sempre equilibrado, ou seja, os dois lados devem ser iguais. Falaremos mais sobre isto no mtodo de partidas dobradas. Link Acadmico 1

Plano de Contas
1. Terminologia Para poder relatar e informar aos usurios de relatrios contbeis devemos utilizar termos que sejam universais, tal modo que todos tenham o mesmo entendimento. 1.1. Caixa: assim, por exemplo, o dinheiro em poder da empresa e toda sua movimentao - entradas e sadas - so contabilizadas numa conta cujo nome Caixa. Desta forma quando algum l um Balano e v esse nome, pensa imediatamente em dinheiro vivo. 1.2. Contas: todas as operaes envolvendo Ativos so agrupadas por tipos (ver Lei 6.404/76 arts.178, 179 e outros) sob rubricas chamadas contas, que funcionam como contas correntes, ou seja, mostram as entradas, sadas e saldos dos ativos. Conta o instrumento de registro que tem por finalidade reunir fatos contbeis da mesma natureza. 1.2.1. Principais teorias das contas: a) Personalista: atribua s pessoas a responsabilidade para cada conta. Classificava as contas em trs: a1) contas dos agentes consignatrios (bens); a2) contas dos agentes correspondentes (direitos e obrigaes); a3) contas dos proprietrios (receitas, despesas e PL). b) Materialista: contas s deveriam existir quando houvesse elementos materiais por elas representados. Classifica as contas em: b1) contas integrais (bens, direitos e obrigaes); b2) contas diferenciais (receitas, despesas e PL). c) Patrimonialista: Mais aceita atualmente. Entende o patrimnio como objeto da contabilidade e finalidade seu controle. Classifica as contas em: c1) contas patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e PL); c2) contas de resultado (receitas e despesas). 2. Plano de contas viso geral 2.1. O Plano de Contas das empresas uma relao de contas para registrar os Ativos e suas movimentaes, bem como os Passivos e o Capital Prprio ou PL e suas movimentaes e diferente para cada empresa. Mais a frente voc ver estas contas e outras na ARE, DRE e Balano Patrimonial. O plano se ajusta s necessidades da entidade sem possuir contas a mais e nem a menos, todavia, existem algumas contas que so comuns maioria das empresas, tais como: 2.2. Contas de ativos: 2.2.1. Caixa: registra o dinheiro e suas movimentaes; 2.2.2. Bancos, conta movimento: registra os recursos mantidos em depsitos a vista em bancos e suas variaes; 2.2.3. Aplicaes financeiras: valores que as empresas aplicam em ttulos do mercado financeiro;

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2.2.4. Contas a receber: montantes referentes s vendas efetuadas a prazo; 2.2.5. Estoques: mercadorias ou produtos para venda e materiais para a produo; 2.2.6. Despesas antecipadas: valores pagos antes de usufruir seus benefcios; 2.2.7. Terrenos: que registra os valores dos terrenos de propriedade da entidade; 2.2.8. Veculos: montantes investidos em veculos para uso da empresa; 2.2.9. Imveis: o valor referente aos edifcios de propriedade da empresa; 2.2.10. Marcas e patentes: so valores referentes propriedade de marcas e patentes da empresa. 2.3. Contas de passivos: podemos citar: 2.3.1. Fornecedores: registram os crditos de terceiros referente ao fornecimento de bens e servios; 2.3.2. Financiamentos: registra os emprstimos e financiamentos obtidos; 2.3.3. Impostos e taxas a recolher: refere-se a valores a recolher ao Fisco; 2.3.4. Salrios e encargos a pagar: so obrigaes com os empregados e encargos sociais (ex.: INSS). 2.4. Contas de PL: as contas mais comuns no PL so: 2.4.1. Capital social: que registra o aporte dos scios empresa; 2.4.2. Reserva de lucros: que se refere aos valores dos lucros obtidos e que no foram distribudos entre os scios; 2.4.3. Reservas de capital; 2.4.4. Ajustes de avaliao patrimonial; 2.4.5. Aes em tesouraria; 2.4.6. Prejuzos acumulados (ver Lei 11.638/07) Veja mais sobre as contas de ativos, passivos e PL no captulo sobre Balano Patrimonial neste Guia. 2.5. As contas que registram receitas e despesas chamadas contas de resultados podem ser divididas em dois grupos, a saber: 2.5.1. Receitas: a) Vendas de mercadorias: que registra os valores oriundos das vendas de mercadorias; b) Venda de produtos; c) Prestao de servios; d) Juros recebidos: que registra os valores recebidos de juros por aplicaes financeiras. 2.5.2. Despesas: a) Custo das Mercadorias e/ou Produtos Vendidos, Servios Prestados (CMV, CPV ou CSP); b) Despesas operacionais: assim chamadas porque so necessrias para manter as operaes da empresa, como por exemplo: b1) Com vendas: propaganda e marketing, comisses sobre vendas, fretes e seguros sobre vendas, etc. b2) Gerais e administrativas: salrios da administrao, encargos sobre os salrios, material de escritrio, energia eltrica, combustvel, outros. b3) Financeiras: juros, descontos financeiros concedidos. 2.5.3. Outras receitas e despesas no-operacionais: so assim chamadas porque no so necessrias para manter as operaes da empresa, sendo do tipo eventual ou marginal tais como: a) Vendas de ativos de uso; b) Custo dos ativos vendidos. 2.6. Exemplo: o Plano de Contas deve ser fcil de entender e pode ser estruturado como o exemplo a seguir (veja mais detalhes no captulo balano patrimonial. obs.: os nmeros servem para organizao e bastante utilizados nas ITRs Informaes Trimestrais publicadas por empresas de capital aberto): 1. Ativo 1.1. Circulante (ou corrente) 1.1.1. Caixa 1.1.2. Bancos, conta movimento 1.1.3. Duplicatas a receber ... 2. Passivo 2.1. Circulante (ou corrente)... 2.1.1. Fornecedores 2.1.2. Emprstimos ou financiamentos 2.1.3. Duplicatas a pagar ... 3. Patrimnio Lquido (ou Capital Prprio) 3.1. Capital social 3.2. Reservas de capital 3.3. Reserva de lucros ... 4. Resultados 4.1. Receitas 4.1.1. Vendas de produtos ou mercadorias 4.1.2. Vendas de servios 4.2. Despesas 4.2.1. Custo das Mercadorias ou Produtos Vendidos 4.2.1. Despesas operacionais

4.2.1.1. Com vendas 4.2.1.1.1. Propaganda e marketing ... Devem-se tomar alguns cuidados para que tenha sempre espao para novas contas nos grupos correspondentes quando novas operaes surgirem. (ver tambm NBC T 3; resolues CFC 686/90 e 847/99). 2.7. Estrutura do Plano de Contas (ver cap. 8 e Link Acadmico):
ATIVO CIRCULANTE (ou corrente) Caixa Bancos - conta movimento Contas a receber ... ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO ... ATIVO PERMANENTE ... PASSIVO CIRCULANTE (ou corrente) Fornecedores Recebimentos antecipados de clientes ... PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO ... PATRIMNIO LQUIDO (ou Capital Prprio) Capital Social Reservas de Lucros ... TOTAL DO PASSIVO E PL

das temos: 1.3.1. No h dbito sem correspondente crdito; 1.3.2. A soma dos dbitos ser sempre igual soma dos crditos; 1.3.3. A soma dos saldos devedores ser igual soma dos saldos credores; e 1.3.4. As origens dos recursos (financiamentos) sero iguais s aplicaes (investimentos). (VELTER; MISSAGIA, 2007). 2. Conceito de dbito e crdito Sabemos que o patrimnio dinmico, isto nos leva concluso de que, a cada momento, podemos levantar um balano patrimonial e raramente o mais recente ser igual ao balano anterior. 2.1. Exemplo: Voc tem $1.000,00 em dinheiro, ento seu Balano Patrimonial ser:
ATIVOS Dinheiro $1.000,00 PASSIVOS Passivos PL Capital Social -0$1.000,00

TOTAL DO ATIVO

Note que a estrutura de grupos de Balano obedece ao quadro anterior, e que nesse quadro no se encontra o grupo Resultados. Isto se deve que as contas acima so as chamadas Contas Patrimoniais e as de Resultados no fazem parte. 3. Resultados - receitas/despesas As contas de Resultado so utilizadas para acumular as variaes patrimoniais durante um perodo para, no final deste, transferir para o Patrimnio Lquido, as alteraes lquidas. 3.1. Exemplo: Uma Receita com vendas de $20.000,00 e com juros de $5.000,00 aumenta o PL; Uma Despesa com salrios de $3.000,00 e com materiais de $7.000,00 diminui o PL. Ento: Receitas com vendas $20.000,00
Receitas com juros Total de receitas (-) despesas: Despesas com salrios $3.000,00 Despesas com materiais $7.000,00 Valor lquido $ 5.000,00 ---------------------------$25.000,00 (10.000,00) ---------------------------$15.000,00

Total de Ativos

$1.000,00

Total dos Passivos e PL $1.000,00

Se por acaso, no momento seguinte voc resolver tomar um caf pagando $2,00 por ele, ento seu novo Balano Patrimonial ser:
ATIVOS Dinheiro $998,00 Passivos Capital Social (-) despesa c/caf Total do Capital Social Total dos Ativos $998,00 Total dos Passivos e PL PASSIVOS -0PL $1.000,00 ($2,00) ------------$ 998,00 $ 998,00

Este valor lquido que ser transferido para o PL sob o nome de Reserva de Lucros. Obs: Valores negativos so apresentados entre parnteses e no se utiliza sinal de menos. Se o valor lquido for negativo, ou seja, as Despesas so maiores que as Receitas, como segue:
Receitas com juros Despesas de aluguel Resultado lquido $3.000,00 ($4.000,00) ($1.000,00)

O valor negativo ser transferido para o PL diminuindo-o. Em resumo, os valores positivos aumentam o PL e os negativos o diminuem. Os Resultados positivos so chamados de Lucros e os resultados negativos so chamados de Prejuzos. Os lucros so credores, portanto, aumentam crdito. Os prejuzos so devedores, portanto, aumentam dbito . Vamos mais sobre isto no prximo captulo. Link Acadmico 2

Noes de Dbito e Crdito

1. Partidas dobradas 1.1. Um conceito que nos ajudar a entender melhor o dbito e crdito o famoso e importante conceito da partida dobrada. pela lgica simples da partida dobrada que se controlam todos os recursos que entram, so movimentados e saem da empresa. Do mesmo modo que o computador faz todas as operaes por meio do sim e do no (1 e 0), a contabilidade controla todas as suas operaes por meio do dbito e do crdito. A lgica da partida dobrada de uma simplicidade incrvel. O registro de qualquer valor contbil efetuado duas vezes (da partida dobrada); uma indicando onde foi ou est aplicado o recurso e outra identificando a origem desse recurso, ou seja, de onde veio. (OLIVEIRA, 2002, p.25). Ou seja, um dbito sempre igual a um crdito de mesmo valor. 1.2. Origem: A primeira vez que se tem notcia do uso do mtodo das partidas dobradas (double-entry accounting system em ingls) foi pelo frei italiano Luca Pacioli (ou Paciolo) (1445-1517) que desenvolveu mtodos contbeis que usou quando foi administrador de um convento a convite do Papa. 1.3. Em Contabilidade, partida sinnimo de lanamento. Em decorrncia do conceito ou mtodo das partidas dobra-

E assim por diante. 2.2. Desta dinmica podemos concluir que os ativos so formados por contas devedoras apresentando saldo devedor, tendo, portanto, dbito. Os Passivos e o PL so formados por contas credoras, que apresentam saldo credor, tendo, portanto, crdito. Chegamos, ento, a concluso que o dbito indicador do destino ou aplicao do recurso, e o crdito mostra, imediatamente, de onde veio esse recurso. (OLIVEIRA, 2002). 2.3. Fatos contbeis: a contabilidade reflete fatos econmicos reais, por isso no existem nmeros negativos, o que existe, so fatos aumentativos e fatos diminutivos, todos eles positivos em termos absolutos. 2.3.1. Se o caixa tem dinheiro por um total de $1.000, como no exemplo anterior, ento dizemos que o caixa devedor em $1.000, ou seja, houve um investimento em dinheiro por $1.000, que um fato positivo. A origem desse dinheiro o capital prprio que por sua vez, credor em $1.000 porque foi dele que se originaram os $1.000 em dinheiro, fato este tambm positivo. Conclumos que todo fato tem dois extremos que so: a) a origem; e b) a aplicao. Ambas so extremos opostos da mesma coisa, por essa razo, para representar um fato econmico completo, devemos representar os dois extremos, a origem e a aplicao dos recursos. 2.3.2. Continuando, como o caixa aumenta dbito, assim como todos os Ativos (e as despesas), os $1.000 originais so um saldo devedor, a sada de $ 2,00 para pagar o caf, refere-se a uma despesa, que tambm aumenta dbito, ento conclui-se que: a) houve uma despesa; b) a origem dos recursos foi o caixa; c) a aplicao foi a despesa. Como o Caixa tinha $1.000 de saldo devedor, para diminuir os $2,00 que saram, devemos creditar o saldo devedor do caixa em $2,00 e debitar a despesa em $2,00. Isso faz com que o caixa que era de $1.000 fique com o saldo de $998,00 e a despesa que era zero seja agora de $2,00. A concluso lgica que o Caixa pode ser creditado ate o limite de $1.000 que era o saldo original, e que no possvel creditar valores acima dos $1.000, pois o limite zero, nunca negativo. No caso da despesa, por ser uma aplicao, o limite a origem, ou seja, $2,00 neste caso. 2.4. Resumindo, para cada dbito deve existir um ou mais crditos, tal que somados, sejam iguais ao dbito original. E para cada crdito deve existir um ou mais dbitos, tal que somados, sejam iguais ao crdito original. 2.4.1. Aplicao de recursos da entidade = dbito. Origem dos recursos aplicados = crdito. 2.4.2. Exemplo: se houver um recebimento de $200 referente a uma venda a vista de mercadorias que custaram $80, ento, duas coisas acontecem de forma

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simultnea: a) Quanto venda: a1) aumenta a venda (o PL) em $200 (crdito); a2) aumenta o caixa (o ativo) em $200 (dbito). b) Quanto ao Custo da Venda: b1) diminui a conta mercadorias (pela sada das mercadorias vendidas) que um ativo, em $80 e ser creditada; b2) aumenta a despesa com vendas (CMV) e esta conta ser debitada por ser despesa e diminui o PL. A operao de vendas acima pode ser mostrada tambm como segue:
Resultado Pela Venda: Debite-a conta Caixa Credite-a conta Vendas Pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Debite-a conta CMV Credite-a conta Mercadorias $80 $80 $200 $200 Saldo devedor Saldo credor

Obs: Embora saibamos que os ativos so dbito, sempre bom reforar este critrio colocando na ltima coluna esta condio. A caracterstica principal do Livro Razo que apresenta a movimentao de forma particular e segregada do item do Patrimnio e apresenta tambm o saldo resultante aps cada movimentao. 2. Razonetes 2.1. Para resumir o livro Razo separamos apenas aquela parte que interessa de cada conta: Caixa
Dbito Crdito

(=) resultado da operao $ 1.500 1.2. ARE: como nas empresas costumam ocorrer muitas operaes como a anterior, em alguns casos, milhares por dia como no caso de uma empresa varejista. Assim, muito mais prtico acumular estas operaes num grupo especial de contas que so chamadas de contas de resultado, para no final do perodo fazer um resumo e apurar o resultado total. Este resumo chama-se Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). 1.3. Exemplo: Utilizando os razonetes de receitas e despesas (contas de resultado) disponveis no Link Acadmico anterior para criar a conta resumo (ARE) basta transferir os saldos das contas resultado:
Apurao do Resultado do Exerccio

anterior lan. 1
totais

2.000 1.000 2.000 1.000 1.000

7.700 500 350 420 8.970

12.500 120

saldo

Veja mais exemplos no link acadmico. Link Acadmico 3

Razonetes
1. Livros empresariais A Contabilidade usa vrios livros para registrar os eventos que acontecem com o Patrimnio. So divididos quanto importncia em: 1.1. Livros principais: so aqueles que apresentam todas as informaes sobre a empresa. Ex.: Dirio e Razo. 1.1.1. Livro dirio: ou memorial dirio, cuja caracterstica principal que registra os fatos econmicos da empresa de forma rigorosamente sequencial, portanto, no possvel rasur-lo e nem efetuar correes diretamente nos registros j efetuados. controlado pelo nmero sequencial de suas pginas e lanamentos e, basicamente, registra o fato em si, e indica qual conta deve ser debitada e qual creditada. 1.1.2. Livro razo: contempla as contas e suas movimentaes. Agrupa as contas por tipos de fatos os lanamentos executados no livro dirio. um livro sistemtico onde se controla a movimentao de cada conta individualmente. (para saber sobre obrigatoriedade dos livros consultar Lei das S.As 6.404/76; resoluo CFC no 563/83 e Cdigo Civil Lei no 10.406/02 art. 1.179). 1.2. Livros auxiliares: so aqueles que oferecem informaes mais especficas sobre uma ou mais contas, complementando os livros principais. Ex.: Contas-correntes. 1.3. Exemplo Livro Dirio: (pgina 1)
Data 01/01/08 Histrico -Lanamento nmero 1Debite- a conta Bancos conta movimento Credite- a conta Caixa Pelo depsito efetuado nesta data Dbito $1.000 Crdito

Obs: as linhas intermedirias podem ser eliminadas ficando apenas a forma central em T (conta em T). Esta abreviao chamada Razonete, que significa pequeno Razo, ou simplesmente Razo abreviado, e facilita bastante o raciocnio contbil. O uso do razonete facilita a anlise de lanamentos bem como ajuda tambm o entendimento da mecnica contbil. 2.2. Modelo de razonete:
Ttulo da Conta Dbitos Crditos

12.620 3.650

Saldo = dbitos crditos 2.3. Debitar a conta significa lanar valores no lado esquerdo do razonete. Creditar fazer lanamento de valores no lado direito. Como exemplos de razonetes (ttulos da conta) tm caixa, bancos conta movimento, veculos, duplicatas a pagar, capital social, vendas, compras, aluguis, etc. Veja no Link Acadmico 4 no complemento do Guia exemplo com vrios lanamentos (partidas) do 1 ms de uma empresa (entidade) e como estes so lanados no livro Dirio e os razonetes das vrias contas. Tambm veja um balancete de verificao aplicado. 3. O balancete de verificao 3.1. Definio: uma listagem (ordenada) dos saldos das contas do Razo. Mediante a soma dos saldos devedores e credores, checa se a mecnica de dbitos e crditos foi usada de forma correta, sendo que sempre os dbitos devero ser iguais aos crditos. O balancete diferente do balano e serve para este e outros demonstrativos. 3.2. Modelo de formulrio de balancete:
No Conta Saldo inicial Devedor Credor Movimento Dbitos Crditos Saldo final Devedor Credor

Neste caso as receitas so de $12.620 e as despesas de $8.970, ou seja, as receitas so $3.680 maiores que as despesas, ento houve um lucro de $3.650. Agora podemos montar o Balano Patrimonial (BP) (veja no Link Acadmico). 2. Fases do ciclo contbil Vamos recapitular o que vimos at aqui, para voc ver em seguida o DRE e o Balano Patrimonial, apresentando a sequncia de passos para produzir a documentao contbil de uma entidade. 2.1. Anlise dos documentos que constituem os elementos de comprovao da ocorrncia dos fatos contbeis; 2.2. Registro dos fatos contbeis no livro Dirio , pelo mtodo de partidas dobradas; 2.3. Transposio para o livro Razo dos lanamentos do Dirio, separando-os por contas; 2.4. Elaborao do balancete de verificao para averiguar a igualdade entre os valores debitados e creditados, ou dos saldos devedores e credores; 2.5. Elaborao dos lanamentos de ajustes, provises, depreciaes, etc., seguidos de encerramento das contas de resultado, para apurao do resultado do perodo; 2.6. Elaborao dos lanamentos de destinao do resultado apurado, seguido do levantamento de novo balancete de verificao, ajustado para balano; 2.7 . Preparao e transcrio no livro Dirio dos principais relatrios contbeis, sendo bsicos o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio. (VELTER; MISSAGIA, 2007) Link Acadmico 5

$1.000

Totais

Os documentos fonte, ou seja, os documentos que deram origem ao lanamento e que comprovam o fato, tais como o comprovante do banco referente ao depsito em questo, devem ser arquivados mantendo a mesma ordem dos lanamentos. Observe que o livro no apresenta os fatos agrupados por tipos de eventos e nem apresenta os saldos resultantes das operaes, apenas os lanamentos. 1.4. Exemplo Livro Razo: baseado no exemplo anterior, o livro Razo deve ter uma conta caixa separada e uma de bancos conta movimento. 1.4.1. Lanar dbito da conta bancos conta movimento, o valor de $1.000 por conta de um depsito efetuado: Conta: Bancos conta movimento - Livro Razo
Data 01/01/08 01/01/08 Histrico Saldo anterior Depsito efetuado hoje em dinheiro Dbito 1.000 1.000 Crdito Saldo 1.000 2.000 D/C D D

3.3. O balancete assegura que o mtodo das partidas dobradas est sendo obedecido. (VELTER; MISSAGIA, 2007). O balancete de verificao deve ser levantado pelo menos uma vez por ms. A partir dele se elabora o balano patrimonial e o demonstrativo do resultado do exerccio (DRE) entre outros. Como o balancete extrado do livro Razo, aquelas contas que no possuam saldo e que no tiveram movimentao no perodo e no tiveram registro no razo, no sero colocados no balancete. Link Acadmico 4

DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio

1.1. A DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio), um relatrio financeiro obrigatrio para todas as empresas, independentemente da sua natureza jurdica, e disciplinada pelo art. 187 da lei 6.404/76 - alterada pelas leis 9.249/95 e 11.638/07, e art. 1.189 do Cdigo Civil (Lei 10.406/02). Tem como base a conta ARE que fornece os valores para a mesma. Na verdade a DRE nada mais do que o ordenamento dos nmeros existentes na apurao de tal forma que os usurios possam entender com facilidade o que eles significam. Por esta razo a Contabilidade transfere os dados da ARE para este demonstrativo sempre numa seqncia igual a partir da receita. 1.2. Composio: pela Lei das S.A.s e alteraes (11.638 e 9.249) a DRE deve discriminar (veja o detalhamento de cada item no Link Acadmico): 1.2.1. A receita bruta das vendas. Que podem ser: a) Receita operacional bruta (ROB); b) Venda bruta; c) Vendas de mercadorias; d) Vendas de produtos; e) Venda de servios. 1.2.2. A receita lquida das vendas e servios; 1.2.3. O custo das mercadorias e servios vendidos;
1. Introduo

ARE Apurao do Resultado do Exerccio

1. Resultado do perodo (rdito) 1.1. A lei 6.404/76 determina que a apurao seja feita atravs da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) que voc ver no prximo captulo e que a apresentao ordenada de todas as receitas, custos e despesas ocorridas no exerccio social da empresa. (VELTER; MISSAGIA, 2007). O resultado das operaes assim chamado porque resultante da comparao entre o preo de venda das mercadorias, produtos ou servios menos seu custo. Assim por exemplo, se temos um veculo que foi comprado por $10.000 e o vendemos por $11.500, ento teremos: Venda do veculo (-) custo do veculo $11.500 (10.000) ______

1.4.2. Lanar crdito da conta Caixa $1.000 pelo depsito acima: Conta: Caixa - Livro Razo
Data 01/01/08 01/01/08 Histrico Saldo anterior Depsito efetuado hoje em dinheiro Dbito 2.000 1.000 Crdito Saldo 2.000 1.000 D/C D D

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1.2.4. O lucro bruto; 1.2.5. As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 1.2.6. O lucro ou prejuzo operacional lquido (Lei 9.249/95); 1.2.7. O resultado do exerccio antes do Imposto de Renda; 1.2.8. As participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Lei n 11.638); 1.2.9. O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1.3. Obs: Como sabemos, o Resultado sempre a receita menos as despesas, e por esta razo que o primeiro item da DRE a receita. A partir da receita, so deduzidos sequencialmente as despesas ordenadas por proximidade Receita, ou seja, quanto mais prxima da receita estiver uma despesa mais prxima dela esta aparece na DRE.
2. Modelo de DRE EMPRESA ...... S.A. DEMONSTRAO DO RESULTADO 31 DE DEZEMBRO DE 200X (em milhares de reais) RECEITA BRUTA DAS VENDAS x..x,00 (-) Dedues (x..x,00) Impostos sobre as vendas (x..x,00) Vendas canceladas/devolues (x..x,00) Descontos (incondicionais) (x..x,00) (=) RECEITA LQUIDA DAS VENDAS x..x,00 (-) Custo dos Produtos Vendidos (x..x,00) (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO x..x,00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com vendas (x..x,00) Despesas administrativas (x..x,00) Administrao geral (x..x,00) Depreciao/amortizao (x..x,00) Despesas financeiras (x..x,00) Receitas financeiras (aluguis) x..x,00 (=) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO x..x,00 (+/-) RECEITAS (DESPESAS) NO-OPERACIONAIS LQUIDAS Receitas x..x,00 Despesas (x..x,00) (=) RESULTADO ANTES DO IR E CSLL x..x,00 (-) Imposto de Renda e Contribuio Social(x..x,00) (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO (RLE) x..x,00 LUCRO LQUIDO POR AO - R$ x,xx

mentos de impostos e contribuies das microempresas e empresas de pequeno porte. (ver Lei 9.317/96 e atualizaes). 3.3.2. Lucro presumido: a base para clculo simplificado de pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas s regras do lucro real. (a legislao que rege esta tributao extensa e indicamos no Link Acadmico). a) Empresas tributadas com base no SIMPLES e no lucro presumido necessitam escriturar o Livro Caixa e o Livro Registro de Inventrio. 3.3.3. Lucro real: lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente. (ver Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99). 3.3.4. Lucro arbitrado: o arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte para empresas que no possuem escriturao contbil e fiscal, procedimento obrigatrio para empresas com lucro real ou presumido. (ver legislao no Link Acadmico). 3.4. PIS e COFINS: para conhecer mais sobre as bases de clculo do PIS/PASEP (Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico) e COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) consultar a lei 9.718/98 e suas atualizaes. Veja exemplo no Link Acadmico com as contas ARE e ordenamento das mesmas na DRE.
Link Acadmico 6

Escriturao Fiscal e Contbil

1. Introduo Como vimos escriturao uma tcnica contbil utilizada para o registro dos fatos contbeis ocorridos na entidade. So utilizados as seguintes formas: 1.1. Manual: escriturao escrita; 1.2. Mecanizada: efetuada em mquina de contabilidade apropriada ou de escrever comum; 1.3. Eletrnica: com auxlio de computador. 1.3.1. O fato do livro Razo, assim como o livro Dirio, serem escriturados em meios eletrnicos, isto , no mais em papel, no significa que so diferentes por isso. 2. Livros contbeis A Contabilidade usa para registrar os fatos econmicos que atingem o Patrimnio das empresas, livros que, basicamente, so de dois tipos: 2.1. Livros contbeis, e 2.2. Livros fiscais. Como vimos no captulo sobre razonetes (contas T) os principais livros contbeis so: livro Dirio e livro Razo. 2.3. Regras para lanamento no livro Dirio: 2.3.1. Os fatos esto registrados por ordem de data da sua ocorrncia; 2.3.2. No h classificao de fatos pela sua natureza ou tipo; 2.3.3. Os valores lanados dbito so sempre os mesmo lanados crdito; 2.3.4. Cada lanamento nos diz o que significa o fato e a qual conta se refere; 2.3.5. Os totais finais devem ser iguais e sero transferidos para a pgina seguinte. Veja exemplo de escriturao do livro Dirio no Link Acadmico. 2.4. Razo: como vimos tambm o Livro Razo, uma conseqncia do livro dirio, pois ele registra os lanamentos do dirio, apenas que ordenados e agrupados por conta, ou seja, por tipo e natureza da ocorrncia. 2.5. O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade. Para formalidades sobre escriturao contbil consultar a NBC T 2.1 (CFC Res. 563/83 e atualizaes). 2.6. Documentao contbil: enquanto a entidade vai realizando suas operaes para a realizao de seus objetivos, o setor contbil vai coletando, classificando e organizando os documentos representativos de tais operaes, com a finalidade de efetuar os registros contbeis e expedir informaes resumidas sobre o patrimnio da entidade, importantes para o processo decisrio.(NBC T 2.2). 2.6.1. Principais documentos: a) Nota fiscal: para operaes com mercadorias, produtos, materiais e outros bens de comercializao; b) Fatura: documento emitido em decorrncia de operaes de venda a prazo; c) Duplicata: documento de crdito emitido em funo de uma fatura, e que serve para cobrana e quitao da operao inicial; d) Recibo: emitido por pessoa jurdica para quitar dupli-

catas e outros tipos de operaes; e) Ttulos de Crdito: documentos destinados a representar compromissos financeiros em decorrncia de operaes financeiras; e1) Notas promissrias, letras de cmbio, contratos; f) Cheques: documento emitido para saque de numerrio em bancos; g) Outros documentos: folha de pagamento, guias de recolhimento, rescises, extratos bancrios, comprovantes pagamento de notas fiscais de gua, luz, telefone, internet e outros. 3. Livros fiscais 3.1. A Contabilidade registra todos os fatos econmicos que atingem o Patrimnio das empresas, primeiro por ordem sequencial, e depois agrupados por natureza nas contas respectivas. Todavia, existem determinadas obrigaes consideradas no contbeis, mas acessrias. Estas obrigaes acessrias, quase sempre se referem ao detalhamento das operaes sujeitas j seja reteno, clculo ou recolhimento de impostos. 3.2. Como o Brasil dividido em Unio, estados e municpios, todos com certa autonomia, eles tm tambm ingerncia em operaes determinadas por lei, no tocante incidncia de impostos especficos. Assim, por exemplo, a Unio cobra o imposto sobre a fabricao produtos chamado de IPI (Imposto sobre os Produtos Industrializados), os Estados cobram impostos sobre a movimentao de mercadorias e servios, chamado de ICMS (Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de Servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao), os Municpios o Imposto sobre os Servios de Qualquer Natureza (ISSQN), e assim por diante. 3.3. Embora, como dito antes, a escrita contbil registre todos os eventos, os rgos pblicos exigem a escriturao parte daquelas operaes que resultem em impostos aos quais fazem jus em virtude da legislao vigente. Por esta razo devem ser escriturados alguns livros chamados de Livros Fiscais que no so contbeis, mas a Contabilidade quem os registra. Assim, temos, por exemplo, para controle e clculo dos valores referentes ao IPI, devem ser registrados os Livros de Entradas, Sadas e Apurao do IPI. No caso dos Estados devem ser escriturados os livros de Entradas, Sadas e Apurao do ICMS, etc. Existem tambm outros livros fiscais exigidos pelos Estados tais como o Livro de Registro de Documentos e Ocorrncias Fiscais, o Livro de Registro de Estoques, ou Inventrio. E finalmente, para aquelas empresas sujeitas ao regime de tributao por Lucro Real, devem manter o controle e calcular o Lucro Real mediante registro no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real) (Lei 1.598/77 e atualizaes). 4. Livros societrios 4.1. So os livros obrigatrios para as sociedades por aes (S.A.s) estabelecidos pelas Leis 6.404/76 e suas atualizaes e pela Lei 11.638/07. Link Acadmico 7

Balano Patrimonial
1. Introduo 1.1. Conceito: o Balano Patrimonial um relatrio que mostra para os usurios externos, a situao esttica em que se encontra a situao financeira e patrimonial de uma entidade em um dado momento. Como o Balano Patrimonial mostra uma situao esttica, sua validade se refere exclusivamente ao momento em que ele foi levantado e no a outro, pois o Patrimnio dinmico. 1.2. O Balano apresenta os Ativos (bens e direitos) e Passivos (exigibilidades e obrigaes) e o Patrimnio Lquido, que resultante da diferena entre o total de ativos e passivos. 1.3. No existe uma forma de apresentao que obedea a regras cientficas, mas o que existe so regras que so atendidas de um modo geral, por toda a comunidade contbil, e tambm regras gerais de apresentao que tentam de alguma maneira, padronizar de tal forma que todos os usurios tenham os mesmos termos e na mesma ordem de apresentao. (art. 176 da Lei 6.404/76). 1.4. Desta forma temos ento que os Balanos Patrimoniais devem mostrar, de forma clara, os Ativos das empresas, ordenados em estrita ordem de liquidez, isto , quanto mais perto de dinheiro o item estiver, mais prioridade ele tem. Assim, por exemplo, o Caixa que representa o item mais lquido que as empresas

3. Consideraes 3.1. Conta lucros ou prejuzos acumulados (LPA): o saldo apurado das ARE dever ser transferido para uma conta de Balano, se lucro para reserva de lucros; e se prejuzo, para uma conta de prejuzos acumulados, a no ser que existam reservas anteriores de lucros , caso em que poder haver a compensao. 3.1.1. Para sabermos se o saldo da conta lucros ou prejuzos acumulados credor ou devedor, deveremos levantar um balancete de verificao, sem o saldo desta conta, e comparar o somatrio dos subtotais dos saldos. Se o saldo do subtotal for devedor ento a LPA de saldo credor, ou seja, estaremos diante de lucros acumulados. (VELTER; MISSAGIA, 2007). 3.2. Participaes estatutrias (DEAPF): para clculo das participaes de debntures, de empregados e administradores, partes beneficirias e fundos de assistncia ou previdncia de empregados devemos calcular o lucro ajustado. (ver arts. 189 e 190 da Lei das S.A.s). 3.3. IR e CSLL: as empresas so tributadas pelo imposto de renda e pela contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL ou CSSL) por opo ou determinao legal pela seguintes formas: 3.3.1. SIMPLES: o sistema integrado de paga-

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tem, vem sempre em primeiro lugar, j a conta Bancos contas movimentos, cuja liquidez no to evidente, quase sempre vem em segundo lugar. J os Estoques por exemplo, precisam passar antes por um processo de produo, um processo de vendas e finalmente sero registrados na conta Caixa por ocasio de seu efetivo recebimento, ficando mais afastado do topo do balano. 1.5. J vimos no captulo 3 que no balano patrimonial os Ativos ficam na parte esquerda (ou pgina da esquerda no caso de um relatrio trimestral (ITR) ou anual da empresa) e os Passivos e PL na coluna da direita (ou pgina da direita no relatrio trimestral ou anual da empresa). 2. Componentes do balano patrimonial 2.1. Ativos: podemos dizer que os ativos so o Capital a Disposio das entidades. O Balano Patrimonial deve apresentar os ativos de acordo com uma ordem, que podem ser de vrios tipos, financeira, econmica, etc. A ordem mais aceita a ordem financeira, ou seja, na ordem de liquidez. Existem trs grandes grupos com liquidez decrescente que apresentamos resumidamente: 2.1.1. Ativo circulante (ou corrente): so aqueles ativos que so ou sero dinheiro dentro do prximo ciclo operacional da empresa, em geral um ano. a) Na ordem podemos destacar alguns: caixa, bancos conta movimento, aplicaes financeiras, contas a receber, ttulos a receber, estoques, impostos a recuperar, etc. 2.1.2. Ativo realizvel a longo prazo (no circulante): denominado desta forma devido a que sua realizao leva em geral, vrios ciclos operacionais. Entende-se por realizao, o fato de transformar qualquer item de ativo em moeda. a) Alguns exemplos: contas a receber, ttulos a receber, emprstimos concedidos, conta corrente scios, coligadas e controladas, etc. 2.1.3. Ativo permanente (no circulante): em geral so as aplicaes de recursos da empresa das quais ela no tem inteno de se desfazer nos prximos exerccios. a) dividido em: investimentos, imobilizado (ativo deprecivel), intangvel (ativo amortizvel) e diferido. (ver consideraes no art. 179 da Lei 11.638/07). Veja exemplos e mais detalhes sobre ativos no Link Acadmico. 2.1.4. Consideraes: a) Ciclo operacional o tempo que decorre desde o momento em que a empresa transforma dinheiro em investimentos de produo ou revenda at que estes recursos voltem a serem realizados. Cada empresa tem seu prprio ciclo operacional, que pode ser de alguns dias at alguns anos. Um supermercado, por exemplo, tem um ciclo operacional de alguns dias, enquanto os estaleiros de navios, podem ter um ciclo operacional que pode durar vrios anos. b) Exerccio fiscal o perodo legal de fechamento das demonstraes contbeis com finalidades de apurar tributos. Normalmente de um ano, e pode comear em qualquer ms. c) Critrios de avaliao do ativo: importante consultar os arts. 183 e 226 alm do art. 179 da Lei 6.404/76 alterados pela Lei 11.638/07. 2.2. Passivos: so fontes de financiamentos efetuados por terceiros e, portanto, so exigveis. Ou seja, para que um item de balano seja considerado como Passivo deve cumprir estas condies bsicas: que seja fonte de recursos de terceiros e exigvel. 2.2.1. O passivo ordenado tambm na ordem exclusiva de vencimento, ou seja, que segue o mesmo princpio dos ativos. So classificados em: 2.2.2. Passivo Circulante (ou corrente): so aquelas obrigaes que sero, ou devero ser, realizadas (liquidadas), dentro do prximo ciclo operacional da empresa, ou dentro do prximo exerccio social se este for maior que aquele. a) Algumas destas contas so: fornecedores (ou duplicatas a pagar), financiamentos bancrios (ttulos) a pagar, salrios a pagar, contas a pagar, imposto de renda a recolher, etc. 2.2.3. Passivo exigvel a longo prazo: so as mesmas contas detalhadas acima, apenas que se trata de contas cujo vencimento ocorrer aps o prximo ciclo operacional da empresa ou aps o prximo exerccio social se este ultimo for maior. a) Alguns exemplos de contas especiais: conta corrente scios, financiamentos, proviso para benefcios futuros a empregados, proviso para contingncias, impostos a recolher, etc. a1) As contas referentes a financiamentos devem ser registradas pelo seu valor atual e no pelo seu

valor nominal. 2.3. Patrimnio Lquido: chamado Patrimnio Lquido, o diferencial entre os ativos menos as obrigaes da empresa, ou seja corresponde ao Capital Prprio, (ou seja o Patrimnio, lquido dos financiamentos de terceiros). 2.3.1. De acordo com a Lei 6.404/76 o PL est dividido em: a) Capital social: investimento efetuado na empresa pelos seus proprietrios. Subdividido em a1) capital subscrito: valor que os scios ou acionistas se comprometem a colocar na empresa; a2) capital a subscrever; a3) capital integralizado; a4) capital a integralizar. b) Reservas de capital: art. 200 da 6.404. b1) reserva legal (art. 193 lei 6.404); b2) reserva estatutria (art. 194 lei 6.404); b3) reservas de incentivos fiscais (art 195 lei 6.404, redao dada pela lei 11.638) b4) outras reservas de capital. c) Aes em tesouraria. d) Reservas de lucros: art. 197 da lei 6.404. e) Lucros ou prejuzos acumulados: art. 189 da lei 6.404. E s relembrando os totais dos ativos devem ser sempre iguais aos totais dos passivos mais o total do patrimnio lquido. 3. Liquidez 3.1. Nada impede que os balanos sejam apresentados da forma vertical em que foram explicados aqui. Todavia mostr-los de forma comparativa, ou seja, lado a lado entre o Ativo e Passivo + PL, nos mostra de forma bem mais didtica a situao da empresa. Ento, por exemplo, se compararmos os ativos correntes com os passivos correntes teramos:
Ativo Circulante Diversas contas $ 50.000 Passivo Circulante Diversas contas $45.000

em trs fluxos: 4.1.1. Das operaes; 4.1.2. Dos financiamentos, e 4.1.3. Dos investimentos. 4.2. Estrutura do demonstrativo dos fluxos de caixa: conforme citado na legislao acima, a estrutura bsica : 4.2.1. Atividades operacionais; 4.2.2. Atividades de Investimentos; 4.2.3. Atividades de Financiamentos. (=) Aumento lquido das Disponibilidades. 4.3. Mtodos de demonstrar o fluxo de caixa: 4.3.1. Mtodo direto: as atividades operacionais devem refletir o movimento bruto dos principais recebimentos e pagamentos, sendo que os custos e despesas devem ser detalhados. 4.3.2. Mtodo indireto: por este mtodo preciso fazer a conciliao entre o resultado contbil (eminentemente econmico), e o fluxo de caixa. (DE SANTI, 2002). Para mais detalhes sobre esta e outras demonstraes consultar NBC T 3 (CFC Res. no 686/90 e atualizaes). Veja tipos de atividades operacionais, de investimentos, de financiamentos e exemplos de DFCs pelos mtodos Indireto e Direto no Link Acadmico. 5. Valor adicionado 5.1. Como mencionamos no captulo 1, alm da DFC, para empresas de capital aberto a lei 11.638/07 exige a DVA (demonstrao do valor adicionado): 5.2. Art. 188 II: o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. 5.3. A FIPECAFI - fundao ligada a Universidade de So Paulo (USP) - e que participa tambm do CPC do Conselho Federal de Contabilidade prope um modelo utilizado por algumas empresas abertas brasileiras. 6. Balano Social Com a crescente preocupao com o meio ambiente e a responsabilidade social, muitas empresas apresentam tambm balanos sociais de sua atuao e relao com os seus stakeholders (partes impactadas). Atualmente estas empresas seguem principalmente as recomendaes do Ibase, NBC T 15, Indicadores do Instituto Ethos e GRI (Global Reporting Initiative) para elaborar o balano social. Link Acadmico 8

Total ativo circulante $ 50.000

Total do passivo circulante $45.000

Como o Ativo circulante mostra aqueles itens de capital que sero realizados no prximo ciclo operacional, podemos dizer que Nesse perodo teremos $50.000 em recursos realizados ordenadamente no perodo. Como no passivo circulante esto classificadas aquelas obrigaes com terceiros que vencero no mesmo prazo do ativo circulante, podemos afirmar que neste mesmo perodo teremos que liquidar ordenadamente, o montante de $45.000. Ento temos $50.000, para liquidar $45.000, isto significa que temos uma folga financeira de $5.000. Como o ativo circulante chamado tambm de Capital de Giro , podemos afirmar que, neste caso, temos um capital de giro de $50.000. Agora, se usarmos uma parte deste capital de giro para pagar as obrigaes de $45.000, ento podemos afirmar que temos um capital de giro lquido (CGL) de $5.000. Em outras palavras, o Capital de Giro Lquido = Ativo Circulante Passivo Circulante. 3.2. ILC e outros ndices: sta questo tambm pode ser analisada de outro ngulo: se fizermos a razo entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante: AC/PC , neste caso: $50.000/ $45.000 = $1,11, o que pode ser traduzido como para cada $1 de obrigaes no curto prazo, temos $1,11 em ativos no mesmo prazo. Este o conceito de ndice de Liquidez Corrente ( ILC) , que, embora no conclusivo, nos fornece bons indcios sobre a sade financeira da empresa. ILS de 2,0 considerado bom pelo mercado, mas depende do ramo de negcio da empresa. Se excluirmos os estoques para produo e comercializao do ativo circulante, temos a chamada Liquidez Seca (ILS) , que nos diz se a empresa consegue atender suas obrigaes a curto prazo sem depender tanto dos estoques. A Liquidez Corrente deve ser sempre analisada em conjunto com a Liquidez Seca. Deve ser superior a 1,0, mas depende do ramo de atividade. Quanto maior a diferena entre ILC e ILS maior a dependncia dos estoques. 3.3. Outros indicadores comparativos e mtricas que podem ser utilizados para analisar o desempenho e resultados de uma empresa so: ndices de Rentabilidade (como margem bruta, operacional e lquida); ndices de Atividade, ndices de Endividamento, etc. (CHIAVENATO, 2008). Acesse o link acadmico para visualizar um modelo de balano patrimonial. 4. Fluxo de caixa 4.1. Inclumos neste captulo final uma pequena introduo demonstrao dos fluxos de caixa (DFC). O fluxo de caixa um demonstrativo contbil de uso corriqueiro no mundo afora, todavia, a Lei 11.638/07 no seu artigo no188 o institui no lugar da DOAR (Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos), com informaes das alteraes ocorridas durante o exerccio, no mnimo,

A coleo Guia Acadmico o ponto de partida dos estudos das disciplinas dos cursos de graduao, devendo ser complementada com o material disponvel nos Links e com a leitura de livros didticos. Fundamentos da Contabilidade - 2 Edio - 2009 Coordenao : Autor: Jos Miguel Aguilera Avalos. Consultor e Professor de cursos de graduao e ps-graduao nas disciplinas de Contabilidade, Controladoria e Auditoria. Mestre em Cincias Contbeis pela PUC-SP e graduado na mesma rea. Foi executivo nas reas administrativa, financeira e controladoria de diversas empresas de grande porte. A coleo Guia Acadmico uma publicao da Memes Tecnologia Educacional Ltda. So Paulo-SP. Endereo eletrnico: www.administracao.memes.com.br Todos os direitos reservados. terminantemente proibida a reproduo total ou parcial desta publicao, por qualquer meio ou processo, sem a expressa autorizao do autor e da editora. A violao dos direitos autorais caracteriza crime, sem prejuzo das sanes civis cabveis.

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