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Mtro. y E.F.

Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
El 30 de marzo de 2012, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, donde se dispone una mecnica para los contribuyentes de determinar los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica (IETU) correspondiente a los meses impares, en forma bimestral. Por la importancia que merece el tema, se hace un anlisis de su aplicacin para que los contribuyentes puedan evaluar la conveniencia de tomar esta opcin para el ejercicio de 2013.

Obligados a pagar el IETU


Hay que recordar que de conformidad con el artculo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), se encuentran obligados al pago del IETU los siguientes contribuyentes: Las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. Por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen por la realizacin de las siguientes actividades: Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certi ficado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

Talleres

Clculo alternativo de pagos provisionales del IETU 2013

Conforme al artculo 3 de la LIETU, se seala que se entiende por enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Ahora bien, el artculo 9 de la LIETU establece que los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para ISR, esto es, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Hay que recordar que los pagos provisionales de IETU se determinan comparando los ingresos y las deducciones acumuladas desde enero hasta el mes de que se trate, aplicando a la diferencia positiva la tasa de 17.5% y disminuyendo al resultado algunos crditos y el ISR acreditable. Asimismo, se pueden disminuir los pagos provisionales efectuados con anterioridad y, en su caso, enterar el remanente que resulte.

pagos provisionales del IETU correspondiente a los meses impares en forma opcional: Las personas fsicas y morales que no se encuentren obligadas a dictaminar sus estados financie ros, de conformidad con el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Los contribuyentes que puedan ejercer la opcin a que se refiere el artculo 7.1, primer prrafo, del mismo decreto (opcin de no presentar dictamen fiscal), es decir, los contribuyentes que s se encuentren obligados a dictaminar sus estados fi nancieros conforme al citado artculo 32-A del CFF y en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por $40000,000.00 y que el valor de su activo determinado en los trminos del artculo 9o-A de la LISR no sea superior a $69607,920.00, o que no hayan tenido ms de 300 de sus trabajadores que les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior (se tomar como referencia los datos que hubieran manifestado en la declaracin del impuesto sobre la renta [ISR] correspondiente al ejercicio fiscal de 2011, presentada en 2012). La opcin consiste en calcular y determinar los pagos provisionales mensuales del IETU a travs de un procedimiento combinado, consistente en calcular el pago provisional de los meses impares del ejercicio (enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre), con el promedio de los pagos provisionales mensuales efectivamente pagados en los dos meses inmediatos anteriores a aquel por el cual se calcula el pago provisional conforme a la siguiente tabla:

Clculo alternativo
Contribuyentes que pueden tomar la opcin de determinar de forma alternativa el IETU
Mediante el artculo 2.3 del decreto, se permite que los siguientes contribuyentes puedan determinar los

Mes impar al que corresponde el pago provisional del IETU Enero Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre

Meses inmediatos anteriores a los que corresponde para determinar el IETU Noviembre-diciembre del ejercicio inmediato anterior Enero-febrero Marzo-abril Mayo-junio Julio-agosto Septiembre-octubre

Los pagos provisionales del IETU correspondientes a los meses pares, es decir, febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, se debern efectuar de conformidad con la LIETU, como se muestra a continuacin:

Meses impares (enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre) Aplicando el decreto: Pago realizado segundo mes inmediato anterior (+) Pago realizado primer mes inmediato anterior (=) Suma () Dos (=) Pago provisional de IETU determinado (meses impares)

Meses pares (febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre) Aplicando la mecnica de ley: Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio () Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio (=) Base del pago provisional () Tasa de impuesto (17.5%) (=) Pago provisional determinado () Crdito fiscal por exceso de deducciones sobre ingresos () Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados y conceptos asimilados a stos () Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social () Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 () Crdito fiscal por inventarios de personas morales () Acreditamiento de pago provisional de ISR propio () Acreditamiento de ISR retenido por terceros (=) Pago provisional a cargo () Pagos provisionales de IETU efectuados con anterioridad* (=) Pago provisional de IETU del

periodo (meses pares)

* Para los efectos del artculo 10, cuarto prrafo, de la LIETU, los pagos provisionales que se podrn acreditar conforme al citado precepto legal sern los efectivamente pagados en los trminos del presente artculo.

Talleres

Es importante comentar que la opcin consiste en determinar de manera simplificada los pagos, pero no as el entero, ya que stos se deben enterar en forma mensual, es decir, si se opta por aplicar el decreto para determinar el pago provisional de enero de 2013 al momento de seleccionar la periodicidad, ste deber ser mensual, en periodo enero y ejercicio 2013. Ahora bien, el mismo decreto, en su artculo 2.3, segundo prrafo, estipula que lo anterior no es aplicable a los siguientes contribuyentes: Personas fsicas y morales que estn obligadas a presentar la informacin alternativa al dictamen en trminos del artculo 7.1., segundo prrafo, del presente decreto. Aquellos que estn obligados a dictaminar sus estados financieros de acuerdo con el artculo 32-A del CFF. Ni a los contribuyentes que no puedan ejercer la opcin a que se refiere el artculo 7.1, primer prrafo, del decreto referido, porque sus ingresos acumulables exceden de $40000,000.00. Al respecto, el artculo 32-A del CFF seala que estn obligados a dictaminar sus estados financieros los siguientes contribuyentes personas fsicas y morales: Quienes en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34803,950.00, que el valor de su activo determinado en los trminos del artculo 9o-A de la LISR sea superior a $69607,920.00, o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Quienes estn autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la LISR.

Quienes se fusionen, por el ejercicio en que se fusionen. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar, adems, por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales (LFEP), as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal.

Aplicacin opcional
Su aplicacin es opcional, no obligatoria, por tanto, los contribuyentes debern aplicar el procedimiento desde el primer mes del ejercicio fiscal en que ejerzan la opcin y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio, es decir, lo podrn ejercer los contribuyentes por todo el ejercicio fiscal en que ejerzan la opcin, y que, adems, cumplan correctamente con sus pagos provisionales, por lo que es conveniente que evalen la opcin antes de realizar el pago provisional de enero de 2013. Ejemplo: Una persona moral que cumple con los requisitos para aplicar este artculo del decreto, y que inici actividades en el ejercicio 2009, desea aplicar el decreto en 2013; sin embargo, no aplic tal opcin en 2012, por lo que desea saber si puede aplicar tal opcin. Conforme a lo anterior, s podr ejercer tal opcin en el ejercicio de 2013 en virtud de que la condicin es que se ejerza desde el primer mes del ejercicio y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio.

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Determinacin de los pagos provisionales de IETU en forma opcional


Tratndose de los meses impares del ejercicio, la suma del IETU efectivamente pagado en los dos meses inmediatos anteriores a aquel al que corresponda, se dividir entre dos y el resultado obtenido ser el monto del pago provisional correspondiente al mes impar de que se trate, sin que proceda acreditamiento alguno.

La opcin representa un beneficio para diferir el impuesto, y una simplificacin administrativa

Una persona moral desea determinar el pago provisional de enero de 2013 aplicando el decreto, con los siguientes datos:

Pago provisional del IETU de noviembre de 2012 Pago provisional del IETU de diciembre de 2012 Determinacin del pago provisional de IETU de enero de 2013 Pago provisional del IETU de noviembre de 2012 (efectivamente pagado) (+) Pago provisional del IETU de diciembre de 2012 (efectivamente pagado) (=) Suma () Dos (=) Pago provisional del IETU de enero de 2013

$104,200.00 $184,200.00

$104,200.00 184,200.00 $288,400.00 2 $144,200.00

La suma del IETU efectivamente pagado en los dos meses inmediatos anteriores a aquel al que corresponda el pago se divide entre dos y el resultado obtenido es el monto del pago provisional correspondiente al mes impar de que se trate, sin que proceda acreditamiento alguno, esto ltimo es importante, ya que no se podr acreditar, por ejemplo: el crdito fiscal por exceso de deducciones, el crdito fiscal por sueldos y salarios gravados y conceptos asimilados a stos, por aportaciones de seguridad social, ni el pago provisional del ISR, entre otros.

Inicio de operaciones en mes par


Los contribuyentes que inicien operaciones en un mes par de 2013 (febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre) debern calcular el impuesto por dicho mes de acuerdo con la LIETU y podrn ejercer la opcin ampliamente comentada en su segundo mes de operacin, pagando exclusivamente por este mes el mismo monto del pago provisional del mes inmediato anterior efectivamente realizado, sin que proceda acreditamiento alguno. Ejemplo: Si un contribuyente inicia operaciones en febrero de 2013 y quiere aplicar dicha opcin deber calcular el pago de dicho mes conforme a la mecnica de ley y podr ejercer la opcin del decreto hasta el pago de marzo de 2013, pagando lo mismo que se pag en febrero de 2013, sin que proceda acreditamiento alguno.

Inicio de operaciones en mes impar


Los contribuyentes que inicien operaciones en un mes impar de 2013 (enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre) debern calcular el impuesto por dicho mes de acuerdo con la LIETU y podrn ejercer la opcin del decreto a partir del mes impar inmediato siguiente a aquel en que hayan iniciado operaciones. Ejemplo: Si un contribuyente inicia operaciones en enero de 2013 y quiere aplicar dicha opcin deber calcular el pago provisional de dicho mes conforme a la mecnica de ley y podr ejercer la opcin del decreto hasta el pago de marzo de 2013.

Incumplimiento de los pagos provisionales


El incumplimiento en alguno de los pagos provisionales determinados, de conformidad con el presente artculo, dar lugar a que en los meses subsecuentes se deban efectuar los pagos en los trminos de la LIETU.

Talleres

Ejemplo:

Caso prctico

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Enero $2,400.00 2,800.00 $5,200.00 2 $2,600.00 $6,594.69 2 $13,189.38 10,589.38 $2,600.00 Febrero Marzo Abril Mayo $6,594.69 19,674.69 $26,269.37 2 $13,134.69 Junio $2190,600.00 570,175.00 $1620,425.00 17.5% $283,574.38 0.00 21,000.00 4,585.00 $2,600.00 244,800.00 $13,189.38 2,600.00 $10,589.38 $6,594.69 $3894,000.00 1083,550.00 $2810,450.00 17.5% $491,828.75 0.00 42,000.00 9,170.00 401,200.00 $39,458.75 19,784.06 $19,674.69 $13,134.69 $5317,300.00 1800,886.50 $3516,413.50 17.5% $615,372.36 0.00 63,000.00 13,755.00 464,800.00 $73,817.36 52,593.44 $21,223.93

Un contribuyente desea calcular el pago provisional de IETU correspondiente a enero de 2013 aplicando la mecnica del decreto, para ello desea saber cmo determinar los pagos provisionales subsecuentes durante el mismo ejercicio. Los datos son:

Opcin del decreto

Los pagos provisionales de todo el ejercicio se determinarn como se muestra en la siguiente cdula:

EJERCICIO DE 2013

Meses impares

Pago realizado segundo mes inmediato anterior*

(+) Pago realizado primer mes inmediato anterior*

(=) Suma

() Dos

(=) Pago provisional determinado**

Meses pares

Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio

() Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio

(=) Base del pago provisional

() Tasa de IETU

(=) Pago provisional determinado

() Crdito fiscal por exceso de deducciones

() Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados

() Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social

() Pago provisional de ISR propio

(=) Pago provisional a cargo

() Pagos provisionales efectuados con anterioridad***

(=) Pago provisional a pagar de IETU

EJERCICIO DE 2013 Julio $13,134.69 21,223.93 $34,358.61 2 $17,179.31 $107,544.69 $99,572.50 2 2 $215,089.38 $199,145.00 197,910.07 91,600.31 $17,179.31 $107,544.69 Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Meses impares

Pago realizado segundo mes inmediato anterior*

(+) Pago realizado primer mes inmediato anterior*

(=) Suma

() Dos

(=) Pago provisional determinado**

Meses pares Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio $7662,400.00 $5158,838.50 $902,796.74 0.00 91,000.00 18,690.00 $288,906.74 $17,179.31 $197,910.07 90,996.67 $107,544.69 504,200.00 17.5% $6888,438.50 17.5% $1205,476.74 0.00 119,000.00 23,625.00 574,800.00 $488,051.74 396,451.43 $91,600.31 2503,561.50 3155,961.50 $10044,400.00

$12656,800.00 3806,011.50 $8850,788.50 17.5% $1548,887.99 0.00 159,250.00 29,610.00 $99,572.50 694,200.00 $665,827.99 587,624.24 $78,203.75

() Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio

(=) Base del pago provisional

() Tasa de IETU

(=) Pago provisional determinado

() Crdito fiscal por exceso de deducciones

() Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados

() Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social

() Pago provisional de ISR propio

(=) Pago provisional a cargo

() Pagos provisionales efectuados con anterioridad***

(=) Pago provisional a pagar de IETU

Total de IETU pagado $665,827.99

* Para determinar el pago provisional de enero de 2013 se tom el IETU efectivamente pagado en los meses de noviembre y diciembre de 2012. ** Contra el monto del pago provisional de IETU correspondiente al mes impar de que se trate, no proceder acreditamiento alguno. *** Los pagos provisionales que se podrn acreditar sern los efectivamente pagados.

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Talleres

Como se puede apreciar, los pagos provisionales del IETU correspondientes a los meses pares, es decir, febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, se efectan de conformidad con la LIETU acumulando los ingresos, las deducciones y los acreditamientos desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago provisional, acreditando de la misma forma todos los pagos provisionales realizados desde el inicio del ejercicio. Con esta medida se intenta disminuir la carga administrativa que conlleva el clculo de los pagos provisionales para los contribuyentes y el costo asociado al cumplimiento, a la vez que minimiza el impacto en el monto de los pagos provisionales mensuales de los meses impares; mientras que en los meses pares, dichos pagos se ajustarn al flujo de recursos de la empresa y, por tanto, al impuesto que correspondera durante el

transcurso del ejercicio, aunque al final, durante el ejercicio, se pagar el mismo importe. Debido a que el pago provisional de IETU de enero de 2013 determinado conforme al decreto ($2,600.00) fue inferior al pago provisional del mismo mes determinado, segn la LIETU ($8,685.63), procedimiento que ms adelante se muestra, el contribuyente decidi optar por determinar sus pagos provisionales del ejercicio de enero a diciembre de 2013 de acuerdo con el decreto referido, porque en ese momento era la mejor opcin y adems porque consider que le representaba un beneficio administrativo. A continuacin se realiza el procedimiento normal de ley con el fin de ver el efecto fiscal en la determinacin de los pagos provisionales de IETU de 2013, para corroborar que durante el ejercicio se pagar el mismo importe.

Mecnica de ley
EJERCICIO 2013 Enero Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio () Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio (=) Base del pago provisional () Tasa de IETU (=) Pago provisional determinado () Crdito fiscal por exceso de deducciones () Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados () Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social () Pago provisional de ISR propio (=) Pago provisional a cargo () Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional a pagar de IETU Febrero Marzo Abril Mayo Junio

$1255,200.00

$2190,600.00

$3122,200.00

$3894,000.00

$4376,000.00

$5317,300.00

250,225.00 $1004,975.00 17.5% $175,870.63 0.00

570,175.00 $1620,425.00 17.5% $283,574.38 0.00

813,625.00 $2308,575.00 17.5% $404,000.63 0.00

1083,550.00 $2810,450.00 17.5% $491,828.75 0.00

1326,037.50 $3049,962.50 17.5% $533,743.44 0.00

1800,886.50 $3516,413.50 17.5% $615,372.36 0.00

10,500.00

21,000.00

31,500.00

42,000.00

52,500.00

63,000.00

2,485.00 154,200.00 $8,685.63

4,585.00 244,800.00 $13,189.38

7,070.00 345,800.00 $19,630.63

9,170.00 401,200.00 $39,458.75

11,655.00 424,200.00 $45,388.44

13,755.00 464,800.00 $73,817.36

0.00 $8,685.63

8,685.63 $4,503.75

13,189.38 $6,441.25

19,630.63 $19,828.12

39,458.75 $5,929.69

45,388.44 $28,428.92

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EJERCICIO 2013 Julio Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio $6549,700.00 () Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio (=) Base del pago provisional () Tasa de IETU (=) Pago provisional determinado () Crdito fiscal por exceso de deducciones Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

$7662,400.00

$8554,600.00

$1,044,400.00

$11415,700.00

$12656,800.00

2146,836.50 $4402,863.50 17.5% $770,501.11

2503,561.50 $5158,838.50 17.5% $902,796.74

2875,711.50 $5678,888.50 17.5% $993,805.49

3155,961.50 $6888,438.50 17.5% $1205,476.74

3411,111.50 $8004,588.50 17.5% $1400,802.99

3806,011.50 $8850,788.50 17.5% $1548,887.99

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Talleres

Julio () Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados () Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social () Pago provisional de ISR propio (=) Pago provisional a cargo () Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional a pagar de IETU

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

77,000.00

91,000.00

105,000.00

119,000.00

133,000.00

159,250.00

16,240.00 474,800.00 $202,461.11

18,690.00 504,200.00 $288,906.74

21,175.00 564,800.00 $302,830.49

23,625.00 574,800.00 $488,051.74

26,110.00 684,200.00 $557,492.99

29,610.00 694,200.00 $665,827.99

73,817.36 $128,643.75

202,461.11 $86,445.63

288,906.74 $13,923.75

302,830.49 $185,221.25

488,051.74 $69,441.25

557,492.99 $108,335.00

Total de IETU pagado $665,827.99

A continuacin se hace un comparativo de pagos provisionales de IETU aplicando la opcin y la mecnica de ley durante el ejercicio 2013, con el fin de corroborar que durante el ejercicio se pagar el mismo importe:

Pagos provisionales de IETU en 2013 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma

Decreto $2,600.00 10,589.38 6,594.69 19,674.69 13,134.69 21,223.93 17,179.31 197,910.07 107,544.69 91,600.31 99,572.50 78,203.75 $665,827.99

Ley $8,685.63 4,503.75 6,441.25 19,828.12 5,929.69 28,428.92 128,643.75 86,445.63 13,923.75 185,221.25 69,441.25 108,335.00 $665,827.99

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Analizando el comparativo, a la empresa no le impactar, aplicando el decreto, en enero, abril, junio, consiste en calcular y julio, octubre, y diciembre, ya que determinar los pagos provisionales contar con ms mensuales del IETU de los meses impares flujo de efectivo, entonces no es con el promedio de los pagos provisionales que en esos memensuales efectivamente pagados ses se deje de pagar el impuesen los dos meses inmediatos to, ya que simpleanteriores mente hay un diferimiento de impuesto, pues en los dems meses se ajustar el impuesto y al final del ejercicio se pagar el mismo importe, como se mostr anteriormente. Le recomendamos realizar una estimativa antes de determinar si se opta por aplicar el decreto, ya que una vez que se opte por aplicar el decreto, tendr que aplicarlo desde el primer mes del ejercicio fiscal hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. Conforme al considerando del decreto, con esta opcin se trata de liberar recursos para que los contribuyentes los asignen a sus actividades productivas, sin afectar el flujo de recursos para el erario de mane ra mensual.

a opcin

Conclusin
Despus del anlisis realizado podemos concluir que ejercer la opcin slo representa un beneficio para diferir el impuesto, y una simplificacin administrativa, ya que en los meses impares en donde se ejerza tal opcin, se promedian los pagos hechos en los meses anteriores para obtener el pago del mes y en los meses pares debe seguirse la mecnica de ley, por lo que en esos periodos se ajusta el impuesto, ya que tambin puede afectar la liquidez de una empresa al no contar con los recursos, por ello es importante que se evale su aplicacin.

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