INSTITUTO DE ESTUDIOS UNIVERSITARIOS MAESTRIA EN DERECHO FISCAL

CADUCIDAD FISCAL

C.P.C. Y MI Eduardo de J. Velazquez Gngora

Noviembre 5 de 2011

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CONTENIDO
Introduccin. La Caducidad Fiscal.
Concepto y caractersticas Regulacin en la Legislacin Fiscal Mexicana Jurisprudencia

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INTRODUCCIN
CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
Vnculo jurdico en virtud del cual el Estado denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin generalmente en dinero, excepcionalmente en especie. Sujeto activo: Aqul que por ley est facultado para cobrar o recaudar contribuciones: Estado (Federacin, Entidades Federativas, Municipios) Sujeto pasivo: Persona fsica o moral, que de acuerdo a la Ley esta obligada a pagar contribuciones.

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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Hecho imponible: Hecho hipotticamente previsto en la norma, que genera la obligacin tributaria (Sainz de Bujanda, Fernando: Anlisis Jurdico del Hecho Imponible, Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pblica, Volumen XV, No. 60). La obligacin tributaria nace cuando se dan los supuestos previstos en las leyes tributarias.

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DETERMINACIN
Es un acto del sujeto pasivo por el que reconoce que se ha realizado un hecho generador que le es imputable o un acto de la Administracin que constata esa realizacin, imputable a uno o varios sujetos pasivos, y en ambos casos, por el que se liquida o cuantifica el adeudo en dinero, una vez valorizada la base imponible y aplicada la tasa o alcuota ordenada por la Ley.
(De la Garza Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, Ed. Porra)

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CADUCIDAD Y PRESCRIPCION
La caducidad y la prescripcin son instituciones jurdicas

que si bien extinguen derechos u obligaciones dentro de una relacin jurdica entre partes, tienen una y otra, una connotacin y alcance distinto dentro del campo del derecho en que se pretendan aplicar; y por ello, con suma frecuencia se confunde su aplicacin dentro de un determinado supuesto fctico.

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 Desde luego, si estas instituciones pretenden

ser aplicadas dentro de la materia scal federal, se debe determinar, cmo y cundo aplican, en atencin de las distintas disposiciones legales que se contienen dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin, para concluir, si verdaderamente oper la extincin de diversas facultades que las autoridades scales federales tienen, derivado de la relacin jurdica tributaria scocontribuyente; o en su caso, si se extingui el derecho del contribuyente para solicitar una devolucin.
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FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES

Las autoridades scales a n de comprobar que

los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones scales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos scales, as como para comprobar la comisin de delitos scales y para proporcionar informacin a otras autoridades scales, estarn facultadas para:

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 I. Recticar los errores aritmticos, omisiones u

otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades scales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la recticacin del error u omisin de que se trate.

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 II. Requerir a los contribuyentes, responsables

solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las ocinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.

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 III. Practicar visitas a los contribuyentes, los

responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.

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 IV. Revisar los dictmenes formulados por

contadores pblicos sobre los estados nancieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos scales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones scales.

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 V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a

n de vericar el cumplimiento de las obligaciones scales en materia de la expedicin de comprobantes scales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del Registro Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia;

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 vericar que la operacin de los sistemas y

registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones scales; as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y vericar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
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 VI. Practicar u ordenar se practique avalo o

vericacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte. VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.

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 VIII. Allegarse las pruebas necesarias para

formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos scales. Las actuaciones que practiquen las autoridades scales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.

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 En el caso de que la autoridad scal est

ejerciendo las facultades de comprobacin previstas en las fracciones II, III y IV de este artculo y en el ejercicio revisado se disminuyan prdidas scales, se podr requerir al contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida scal, independientemente del ejercicio en que se haya originado la misma, sin que dicho requerimiento se considere como un nuevo acto de comprobacin.
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CONCEPTO DE CADUCIDAD
Extincin de facultades de las autoridades fiscales para determinar y liquidar crditos fiscales e imponer sanciones, por no ejercerlas dentro de los trminos establecidos en Ley. CARACTERSTICAS Extingue facultades de la autoridad. La caducidad tributaria es una sancin a la autoridad fiscal, ante el ejercicio extemporneo de sus facultades.

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 Plazo general de cinco aos y excepcional de diez aos. Los plazos de la caducidad estn sujetos a suspensin. Se puede solicitar a la autoridad que declare la extincin de sus facultades. La caducidad no opera en la investigacin de hechos constitutivos de delitos fiscales. La caducidad se puede hacer valer va excepcin, interponiendo medios de defensa.
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LEGISLACIN FISCAL MEXICANA

Cdigo Fiscal de la Federacin. Artculo 67. Extincin de facultades de la autoridad para determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales. Plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que:

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 I. Se present la declaracin del ejercicio, cuando se

tenga obligacin de hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo mensual denitivo, el plazo se computar a partir de la fecha en que debi haberse presentado la informacin que sobre estos impuestos se solicite en la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta.

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 En estos casos las facultades se extinguirn por

aos de calendario completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezar a computarse a partir del da siguiente a aqul en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modicados en relacin a la ltima declaracin de esa misma contribucin en el ejercicio.

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II. Se present o debi presentarse declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista obligacin de pagarlas mediante declaraciones. III. Se hubiere cometido la infraccin. Si es continuada, a partir del da siguiente de la ltima conducta o hecho. IV. Se levante acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, tratndose de la exigibilidad de anzas a favor de la federacin constituidas para garantizar el inters scal, la cual ser noticada a la aanzadora.
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PLAZO DE DIEZ AOS

I. No se haya presentado solicitud en el R.F.C. II. No se lleve contabilidad o no se conserve en el plazo establecido (plazo de extincin de facultades de la autoridad. Art. 30 tercer prrafo C.F.F.) III.As como por los ejercicios en que no se presente alguna declaracin estando obligado para ello.

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Los plazos estn sujetos a suspensin. Cuando se ejerzan facultades de comprobacin en revisiones de escritorio, visitas domiciliarias y revisin de dictmenes. Se interponga algn recurso o juicio. La autoridad no pueda iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin por desocupacin del domicilio sin aviso al R.F.C. o se hubiere sealado domicilio incorrecto. Las facultades de las autoridades para investigar hechos constitutivos de delitos fiscales, no se extinguen. Los contribuyentes podrn solicitar se declare la extincin de facultades de las autoridades fiscales.
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El plazo de caducidad, podr ser de diez aos en los casos en que el contribuyente no se haya inscrito en el padrn o registro correspondiente o no conserven en el plazo legal, la contabilidad o documentacin a que este obligado. El plazo de caducidad se suspende durante el ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad y durante la tramitacin de los medios de defensa y juicios a que tenga derecho el contribuyente. En todo caso, el plazo de caducidad, incluyendo las suspensiones, no podrn exceder de diez aos. Los contribuyentes podrn solicitar a la autoridad fiscal que se declare expresamente la caducidad de sus facultades de comprobacin o determinacin respecto de una obligacin concreta, as como oponer como excepcin este derecho en los medios de defensa.

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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, ARTICULO 67. PREVE LOS SUPUESTOS Y LOS TERMINOS EN LOS CUALES PROCEDE LA CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. La figura de la caducidad se encuentra prevista en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la cual opera segn sea el supuesto en que se ubique el contribuyente; esta figura, es en cierta forma un medio de defensa para el contribuyente, porque al hacerla valer, cuando procede, se eliminan para l responsabilidades u obligaciones que pueden derivarse de diversas acciones que haya realizado; por otra parte, la caducidad es la sancin que la ley impone al fisco por su inactividad e implica la prdida o extincin de una facultad o derecho para determinar, liquidar o fijar en cantidad lquida una obligacin fiscal. La figura en comento, pertenece al derecho adjetivo o procesal y tiene un trmino de cinco aos para que se extingan las facultades de las autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las obligaciones y disposiciones tributarias, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones.

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 Puede hacerse valer por va de accin y en va de excepcin.

En la primera, cuando sin que se haya determinado un crdito scal, transcurri el plazo legal para determinarlo, y en va de excepcin, cuando es la autoridad la que pretende cobrar un crdito scal que ha prescrito o bien cuando habiendo caducado sus facultades para determinarlo, lo determina y lo notica al contribuyente, de esta manera, el solo transcurso del tiempo consuma la gura jurdica de la caducidad. En el citado artculo 67 del Cdigo Fiscal encontramos esencialmente, tres supuestos para que opere la caducidad, que son: 1) Los cinco aos que comienzan a partir del da siguiente a aquel en que se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo

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 Tratndose de la presentacin de declaraciones

complementarias el plazo de cinco aos empezar a computarse a partir del da siguiente al en que se presenten, por lo que se reere a conceptos modicados en relacin con la ltima declaracin de la misma contribucin en el ejercicio; 2) Los cinco aos computados a partir del da siguiente al en que se present o debi presentarse la declaracin de aviso que corresponda a una contribucin que no se haya calculado por ejercicios, o bien, a partir de que se causaron las contribuciones (extinguindose por ejercicios completos). cuando no exista la obligacin de pagarlos mediante declaracin y;
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3) Los cinco aos iniciados a partir del da siguiente a aqul en que se hubiera cometido la infraccin a las disposiciones fiscales, o hubiere cesado su consumacin o realizado la ltima conducta de hecho. Este plazo de caducidad fue prolongado a diez aos en los siguientes casos: a) Cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud ante el Registro Federal de Contribuyentes; b) Cuando el contribuyente no lleve su contabilidad y; c) Cuando no presenta alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarla. En este caso los diez aos comenzarn a computarse a partir del da siguiente a aquel en que debi haber presentado la declaracin del ejercicio.

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Debe advertirse que el plazo para la extincin de las facultades de las autoridades scales puede ser suspendido cuando se interponga un recurso administrativo o se promueva el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin o el juicio de amparo, o bien, cuando se trate de los supuestos a que se reeren las fracciones III y IV del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que consisten en las facultades investigadoras de las autoridades respecto de la comprobacin scal, como son las prcticas de visitas domiciliarias y solicitud de informacin a los contribuyentes o contadores dictaminadores, las cuales tambin se extinguen en un plazo de cinco aos por caducidad, pero tratndose de las facultades para investigar hechos constitutivos de delitos en materia scal, no se extinguen en trminos del citado artculo 67 del ordenamiento scal invocado, sino de acuerdo con los plazos de prescripcin de los delitos de que se trate, conforme al artculo 100 de dicho ordenamiento.

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 (Octava poca, Registro: 210421, Instancia:

Tribunales Colegiados de Circuito, Tesis Aislada, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Tomo : XIV, Septiembre de 1994, Materia(s): Administrativa, Tesis: I. 3o. A. 559 A , Pgina: 284).

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CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. LA INTERPOSICIN DE ALGN RECURSO O JUICIO LA SUSPENDE, AUNQUE NO SE HAGAN VALER EN CONTRA DE LA DETERMINACIN DEL CRDITO.
Conforme al artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aquel en que se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. Ese plazo no est sujeto a interrupcin y slo se suspender, entre otros casos, cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio. Luego, para que el juicio o recurso suspenda la caducidad no necesariamente tiene que hacerse valer en contra de la determinacin del crdito, por lo siguiente: a) Debe reconocerse que la ley no precisa que el medio de defensa deba ser en contra de la determinacin del crdito, de ah que debe atenderse al principio de derecho de que donde la ley no distingue no cabe distinguir; b) Hay que tomar en cuenta que se est hablando de suspensin de la caducidad, es decir, del ejercicio de facultades de la autoridad fiscal para determinar contribuciones o sus accesorios, por lo que no es aceptable entender que el recurso o juicio tiene que ser en contra de la determinacin del crdito, pues ya determinado lo que procede, ante el transcurso del tiempo y la inactividad de la autoridad, es la prescripcin, no la caducidad; c) Si el medio de defensa debiera ser en contra de la resolucin determinante del crdito implicara que el particular no pudiera actuar en contra de actos de la autoridad previos a esa actuacin, lo cual es jurdicamente inadmisible; d) La determinacin de un crdito fiscal no siempre es a instancia de la

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autoridad, ya que tambin puede ser determinado por el particular, conforme a la regla general prevista en el artculo 6o., prrafo tercero, del Cdigo Fiscal de la Federacin; e) Hablar de suspensin de la caducidad solamente por juicios o recursos hechos valer en contra de la determinacin del crdito fiscal depende de que el mismo no se considere jurdicamente vlido, pues de otra manera ya no habr existido la caducidad; y, f) Por ltimo, debe reconocerse que al estar interpuesto un recurso o promovido un juicio en contra de actos de la autoridad fiscal que tienden a determinar una obligacin fiscal o a hacer valer el procedimiento administrativo de ejecucin, en el que se cuestiona la validez de ste por no existir la determinacin del crdito o por considerarlo jurdicamente nulo, impide que dicha autoridad pueda actuar en contra del contribuyente, ya sea determinando el crdito o procediendo a su cobro, de tal manera que en este caso debe operar la suspensin de la caducidad, pues de otra manera se atentara contra el principio de seguridad jurdica al permitir a la autoridad emitir un nuevo acto desconociendo el que se encuentra en litigio o subsanar la omisin que se le reprocha en el litigio.

(Novena poca, Registro: 181602, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Tesis Aislada, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo : XIX, Mayo de 2004, Materia(s): Administrativa Tesis: VI.3o.A.179 A, Pgina: 1750.

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 CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES

FISCALES. TRATNDOSE DE UN CRDITO NO GARANTIZADO, EL PLAZO RELATIVO PREVISTO EN EL ARTCULO 67, TERCER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN PARA EL SOCIO O ACCIONISTA RESPONSABLE SOLIDARIO, INICIA CON LA EMISIN DEL PRIMER REQUERIMIENTO DE PAGO QUE NO PUEDE ENTENDERSE CON LA SOCIEDAD CONTRIBUYENTE PORQUE CAMBI SU DOMICILIO SIN PRESENTAR EL AVISO CORRESPONDIENTE. Del artculo 67, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin se advierte que en los casos de responsabilidad solidaria, entre otros, cuando se tiene la calidad de socio o accionista y el obligado directo cambia su domicilio sin presentar el aviso correspondiente, el plazo para la caducidad de las facultades de las autoridades ser de cinco aos, a partir de que la garanta del inters scal resulte insuciente. As, tratndose de un crdito no garantizado, el indicado plazo inicia con la emisin del primer requerimiento de pago que no puede entenderse con la sociedad contribuyente porque cambi su domicilio sin previo aviso,

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 pues a partir de ese momento la autoridad

puede proceder contra el responsable solidario, porque sus facultades no deben quedar supeditadas a las prcticas de evasin que realice la sociedad, con independencia de que existan diversos requerimientos posteriores o se agote el trmite jurdico que se entabla contra el deudor directo, ya que de acuerdo con la tipicidad a que alude la indicada norma, cada uno de los obligados asume su responsabilidad de manera diversa en cuanto al cumplimiento del crdito,
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 mxime que las razones de la persona moral

contribuyente para ausentarse o no cubrir el crdito, no tienen relacin con las circunstancias propias del deudor solidario, si ste permaneci en su domicilio, pues la autoridad estuvo en posibilidad de requerirlo.

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 SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO AUXILIAR, CON RESIDENCIA

EN GUADALAJARA, JALISCO. Revisin scal 962/2010. Administrador Local Jurdico de Guadalajara, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de la autoridad demandada. 2 de diciembre de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Humberto Bentez Pimienta. Secretario: Nicols Alvarado Ramrez. Nota: La denominacin actual del rgano emisor es la de Cuarto Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Tercera Regin, con residencia en Guadalajara, Jalisco.

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 CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. CONFORME A LA

JURISPRUDENCIA 2a./J. 42/2001, LA SUSPENSIN DEL PLAZO PARA QUE AQULLA OPERE NO SE CONDICIONA A QUE EL RECURSO O JUICIO INTERPUESTO DECLARE INSUBSISTENTE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DESDE SU INICIO. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al interpretar el artculo 67, fraccin IV, cuarto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en la jurisprudencia 2a./J. 42/2001, de rubro: "CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. SE SUSPENDE EL PLAZO CUANDO SE HACE VALER CUALQUIER MEDIO DE DEFENSA, INDEPENDIENTEMENTE DEL SENTIDO DE LA RESOLUCIN QUE LE RECAIGA.", consider que el plazo de caducidad en materia scal se suspende, entre otros supuestos, con la sola interposicin del medio de defensa, con independencia de lo que se resuelva en el recurso o juicio, ya que el citado precepto no la condiciona as; esto es, que lo resuelto en ste no determina o inuye en la suspensin del plazo de caducidad, por ende, lo que debe corroborarse en los casos en que se alegue la suspensin del plazo de caducidad de las facultades legales de comprobacin de las autoridades scales, es la existencia del medio de defensa y computar el plazo de 5 aos excluyendo el tiempo de suspensin que se haya generado por la interposicin del recurso o juicio respectivo.

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 En ese sentido, no puede constituir un caso de

excepcin para la observancia de la referida jurisprudencia, el que con motivo de la interposicin de un recurso administrativo o juicio se determine insubsistente desde el inicio el procedimiento de scalizacin, ya que en dicho criterio se estableci que la actualizacin de la suspensin del plazo de la caducidad no se condiciona a lo que se resuelva en el medio de defensa intentado, al no preverlo as el referido artculo 67, esto es, que la norma en comento no condiciona su actualizacin a lo que se resuelva en el recurso o juicio respectivo.
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 Contradiccin de tesis 377/2010. Entre las

sustentadas por los Tribunales Colegiados Dcimo Segundo y Dcimo Tercero, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 23 de febrero de 2011. Cinco votos. Ponente: Luis Mara Aguilar Morales. Secretario: Aurelio Damin Magaa. Tesis de jurisprudencia 51/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal en sesin privada del dos de marzo de dos mil once. Nota: La tesis 2a./J. 42/2001 citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIV, septiembre de 2001, pgina 465.
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DIFERENCIAS ENTRE PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD FISCAL

La prescripcin opera tanto en contra como a favor del fisco. La caducidad opera exclusivamente en contra del fisco. La prescripcin extingue crditos fiscales. La caducidad extingue facultades de la autoridad. El plazo de prescripcin esta sujeto a interrupcin y suspensin. Los plazos de caducidad estn sujetos a suspensin. El cmputo del plazo de prescripcin se inicia a partir de la fecha de exigibilidad de un crdito fiscal. El cmputo de los plazos de caducidad se inician a partir de la fecha en que nazcan las facultades de la autoridad fiscal.

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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN

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