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LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CASACION N 83-2001

(FECHA DE EMISION: 02-06-2003)

SENTENCIA

A.V.N 83-2001

LIMA

Lima, dos de Junio del dos mil tres.-

VISTOS; en audiencia pblica de la fecha; la Sala Civil Permanente de la Corte Suprema de Justicia expide la presente sentencia; con los acompaados:

RESULTA DE AUTOS:

1. Por escrito de fojas doce, subsanado a fojas noventisiete, Percy Valdivia Herrera, representante de la Sociedad Francesa de Beneficencia, interpone demanda contenciosaadministrativa contra la resolucin expedida por el Tribunal Fiscal nmero 726-4-2000, de fecha dieciocho de agosto del dos mil, solicitando se revoque dicho pronunciamiento y reformndola se declare que los ingresos que percibe, por los servicios que presta, se encuentran inafectos al Impuesto General a las Ventas.

2. Seala como fundamentos de hecho que la Sociedad Francesa de Beneficencia es una asociacin de auxilio mutuo y asistencia social, de carcter civil y sin fines de lucro, teniendo por objeto principal la ayuda y proteccin de los ciudadanos franceses y de sus descendientes en caso

de probada necesidad. Asimismo, sostiene que, por su naturaleza jurdica, se encuentra inscrita en el registro de entidades inafectas al impuesto de la renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT-, y en el de instituciones privadas nacionales de carcter asistencial y auxilio del Ministerio de Salud pblica.

3. Seala como fundamentos jurdicos que, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 3, inciso c), numeral 1, del Decreto Legislativo nmero 775, Ley del Impuesto General a las Ventas, el ingreso o retribucin por el servicio prestado estar gravado con el Impuesto General a las Ventas si constituye renta de tercera categora, para efectos del impuesto a la renta; en caso contrario, esto es, si no constituye renta de tercera categora para efectos del impuesto a la renta, no estar gravado con el Impuesto General a las Ventas. Asimismo, sostiene que, segn el artculo 18, inciso d), del Decreto Legislativo nmero 774, su representada no es sujeto pasivo del Impuesto a la Renta por ser una entidad de auxilio mutuo, por consiguiente, los ingresos que percibe no califican en ninguna categora para efectos de dicho impuesto por no ser jurdicamente renta.

4. A fojas noventinueve la Sala admite a trmite la demanda contencioso-administrativa. Por escrito de fojas ciento seis el Procurador Pblico a cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de Economa y Finanzas presenta sus alegatos en los trminos que de su escrito aparece. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT- deduce la nulidad del auto admisorio y presenta sus alegatos conforme se aprecia de su escrito de fojas ciento sesenticinco. El representante del Ministerio Pblico mediante escrito de fojas ciento treinticinco emite su dictamen, pronuncindose en el sentido de declarar fundada la demanda. Habiendo quedando expedita la causa para emitir sentencia.

CONSIDERANDOS:

PRIMERO: La resolucin de fojas noventinueve, su fecha treintiuno de julio del dos mil dos, que admite a trmite la demanda, no ha sido impugnada por el Procurador Pblico a cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de Economa y Finanzas, quien, como consta de su escrito de fojas ciento seis, se ha concretado a formular su alegato. La nulidad propuesta por el representante de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) en su escrito de fojas ciento sesenticinco no se ha propuesto en la primera oportunidad que ha tenido para plantearla, conforme lo dispone el artculo 176 del Cdigo Procesal Civil, esto es, ha debido hacer valer mediante su escrito presentado con fecha ocho de abril ltimo, obrante a fojas ciento cincuentisiete. Es ms, mediante la demanda contencioso-administrativa que en copia obra a fojas doce la Sociedad demandante pretende la nulidad de la Resolucin nmero 726-4-2000 del Tribuna! Fiscal, su fecha dieciocho de Agosto del dos mil, la misma que en su parte resolutiva

confirma la Resolucin de Intendencia nmero 025-4-11262, su fecha quince de Setiembre de mil novecientos noventisiete, y dispone reliquidar la deuda, lo que significa que la misma no contiene suma lquida, por lo que no resultaba razonable exigir el pago o el afianzamiento del tributo como requisito de admisibilidad de la demanda. Es ms, con su referido escrito la entidad tributaria formul sus alegatos. Por las razones anotadas debe desestimarse la nulidad propuesta.

SEGUNDO: En cuanto al fondo de la controversia, ste radica en establecer si los servicios prestados por la Sociedad Francesa de Beneficencia en los meses de Enero a Diciembre de mil novecientos noventicuatro y de Enero a Marzo de mil novecientos noventicinco se encontraban o no afectos al pago del Impuesto General a la Ventas.

TERCERO: En principio, debe determinarse que, conforme al testimonio de escritura pblica obrante a fojas cuatrocientos cincuenta del expediente administrativo que se tiene a la vista, que contiene los Estatutos de la Sociedad demandante, debidamente inscrita en los Registros Pblicos, se tiene que la Sociedad Francesa de Beneficencia es una asociacin de auxilio mutuo y de asistencia social, de carcter civil y sin fines de lucro (Inscrito en el asiento 7 de fojas cuatrocientos ochentitrs del tomo 15 del Registro de Asociaciones de Lima, de fecha catorce de Agosto de mil novecientos ochenticuatro). Es pertinente sealar que conforme al artculo 2012 del Cdigo Civil se presume, sin admitirse prueba en contrario, que toda persona tiene conocimiento del contenido de las inscripciones. Por tanto, el Tribunal Fiscal, no podra desconocer de la mencionada inscripcin de la Sociedad demandante y de sus fines y de su naturaleza. Algo ms, a fojas dieciocho del expediente administrativo signado con el nmero 4956, obra la Resolucin Ministerial de trece de Enero de mil novecientos ochentids, mediante la cual se resuelve inscribir a la Sociedad demandante en el Registro de Instituciones Privadas Nacionales e Internacionales de carcter Asistencial y de Auxilio, otorgndole el reconocimiento respectivo por ser una institucin de carcter asistencial.

CUARTO: Uno de los componentes del estado de derecho es la estabilidad y seguridad jurdica que se les confiere a las personas naturales o jurdicas dentro de la sociedad. Las decisiones administrativas tienen tambin como orientacin esos principios. En el caso de autos, cuando se cursaron a la entidad demandante las rdenes de pago obrantes a fojas doscientos ochentiuno y doscientos ochentitrs del expediente administrativo nmero 138 que se tiene a la vista, para el pago del Impuesto General a las Ventas, de fechas veintitrs de Octubre de mil novecientos noventisis, estaba vigente la Resolucin del Tribunal Fiscal nmero 933-1, de fecha diecinueve de Julio de mil novecientos noventicuatro, dictada como consecuencia del reclamo formulado por la propia entidad actora, en la cual se estableci, sobre la base de lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por el Decreto Legislativo nmero 666 y el Decreto Ley nmero 25748, lo siguiente: "...no se encuentran obligadas al pago del Impuesto

General a las Ventas la entidades que no generan rentas de tercera categora, como son, entre otras, las entidades de auxilios mutuos". Agrega: "Que en relacin a que las exoneraciones del Impuesto General a las Ventas deben estar comprendidas dentro de los anexos de la Ley, cabe referir que las entidades como la recurrente (la Sociedad Francesa de Beneficencia) no estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas, sino que no estn sujetas, tanto al Impuesto a la Renta como al Impuesto a las Ventas" (Ver texto de la resolucin a fojas seis del expediente administrativo signado con el nmero 4956, que tambin se tiene a la vista). Por consiguiente, la decisin adoptada por el Tribunal Fiscal en su Resolucin nmero 726-4-2000, su fecha dieciocho de Agosto del dos mil, materia de la presente demanda contencioso-administrativa, no slo contraviene los principios de seguridad y estabilidad jurdica dentro de un estado de derecho, sino que contradice tambin el principio de la cosa decidida, que es en el mbito administrativo el equivalente de la cosa juzgada en materia judicial. Es ms, el cambio de criterio, a que se hace referencia en el octavo considerando de las anotada Resolucin nmero 726-4-2000, importa en el fondo una violacin del principio contenido en el inciso a) del artculo IV del Cdigo Tributario. En conclusin, esta Sala determina, con el criterio que adopt el propio Tribunal Fiscal el diecinueve de Julio de mil novecientos noventicuatro en su Resolucin anotada (nmero 933-1), que los servicios prestados por la Sociedad Francesa de Beneficencia, en los perodos aludidos en la demanda (Enero a Diciembre de mil novecientos noventicuatro y de Enero a Marzo de mil novecientos noventicinco), no estn sujetos al Impuesto General a las Ventas.

QUINTO: Finalmente, en cuanto a la legislacin vigente sobre la materia, interpretado sistemticamente los artculos 3 y 28 del Decreto Legislativo nmero 775 (Ley del Impuesto General a las Ventas) y el artculo 18 del Decreto Legislativo nmero 774 (Ley del Impuesto a la Renta), se llega a la siguiente conclusin: si los servicios que presta la entidad demandante no estn afectos al Impuesto a la Renta, mal puede considerarse, a tales servicios, para los efectos de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas, como renta de tercera categora. Es ms, si conforme al ltimo precepto anotado las entidades de auxilio mutuo no son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, con igual criterio no debe considerarse a las entidades de auxilio mutuo, como es la entidad demandante, como sujetos del Impuesto General a las Ventas.

DECISION:

Por las razones anotadas y de conformidad con el dictamen del representante del Ministerio Pblico de fojas ciento treinticinco: Declararon INFUNDADA la nulidad del auto admisorio de la instancia propuesta por la representante de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y FUNDADA la demanda de fojas doce, subsanada a fojas noventisiete, interpuesta por don Percy Valdivia Herrera, en representacin de la Sociedad Francesa de Beneficencia, contra el Tribunal Fiscal y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, y, en consecuencia,

NULA E INVLIDA la Resolucin nmero 726-4-2000, de fecha dieciocho de Agosto del dos mil, que determin que los servicios prestados por los perodos de tiempo anotados por la Sociedad demandante se encuentran afectos al Impuesto General a la Ventas; notificndose a las partes y los devolvieron.

(*) Fuente: Poder Judicial