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Amigos concursandos, provvel que alguns de vocs no me normalmente no escrevo em sites. conheam, pois

A pedido de meu amigo Vicente, resolvi participar deste projeto que acho muito interessante, das aulas on-line. Sou auditor da Receita Federal, atualmente, Auditor da Receita Federal do Brasil, enquanto a MP da Fuso dos fiscos no definitivamente aprovada, ou rejeitada. Tambm sou professor de contabilidade geral, de custos, avanada, anlise das demonstraes contbeis e legislao tributria em diversos cursos preparatrios. Para no me alongar demais, citarei alguns cursos: no Rio, Curso Gabarito, M&G, Companhia dos Mdulos, Nome e Cefis (este de Niteri); em So Paulo, na Uniequipe; em Curitiba e Londrina, no Curso Aprovao. Apesar de muitos outros cursos me convidarem para ministrar aulas em suas cidades, infelizmente no consigo encaixar minha agenda, em funo dos compromissos nesses cursos que j citei. Tambm sou autor do Livro Contabilidade Avanada da Editora Impetus, agora Editora Campus. A segunda edio deve estar nas livrarias a partir de 22 de setembro prximo. No gosto de falar muito de mim, pois acho que a anlise de meu trabalho no deve ser feita por mim, e sim por quem j trabalhou comigo. S para finalizar esta apresentao, gostaria de dizer que tambm sou professor da ESAF nos cursos de formao dos novos Auditores-Fiscais. Isso quer dizer que, alm de dar aulas para vocs na preparao para o concurso, certamente tambm encontrarei com vocs na segunda etapa. E sempre fao um acordo. Quem passar e tiver aula comigo na segunda etapa tem que pagar "uma" cerveja no treinamento. Posso afirmar que j tomei muitas cervejas por conta de vocs. E espero continuar bebendo. S para informao, na ESAF eu ministro as matrias de Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e Instruo Processual. Um bom proveito e boa sorte a todos. Antnio Csar

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AULA 0: OPERAES COM MERCADORIAS

Nesta aula vamos tratar das OPERAES COM MERCADORIAS. Este tpico bastante solicitado em concursos da rea fiscal. Por que isto acontece? Basta olharmos os fatos que acontecem no nosso dia a dia e veremos diversas lojas, no mesmo? Pois bem, estas lojas compram e vendem mercadorias, tornando-se sujeitas a incidncia de diversos tributos e contribuies. Como fiscalizar estas empresas sem conhecer como as operaes so contabilizadas e registradas. Naturalmente encontramos muito mais empresas do ramo comercial do que do ramo de servio e/ou de indstria. Desta forma, razovel que a cobrana em prova seja feita de forma preponderante em operaes com mercadorias. Inicialmente, algumas definies so importantes para o correto entendimento das operaes. 1. INTRODUO E DEFINIES A expresso MERCADORIAS, na contabilidade, utilizada para se designar os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos. Se o estabelecimento for industrial as expresses mais utilizadas so MATRIAS-PRIMAS, INSUMOS, etc.. Temos que lembrar que uma indstria no adquire matria-prima para revender e sim para industrializar, ou seja, para transforma-la. A sim, vende os chamados produtos, que o resultado da transformao daquelas matrias-primas. Se o objeto social da empresa a compra e venda de mercadorias, natural que a sua principal fonte de RECEITA, seja exatamente a transferncia da propriedade destas mercadorias a terceiros. Qual a atividade de uma lanchonete? Vender sanduche, refrigerante, etc. Logo, ao vender refrigerante, a lanchonete estar transferindo a propriedade de um bem seu (o refrigerante) a terceiros, obtendo, assim, uma RECEITA, normalmente registrada como RECEITA BRUTA DE VENDAS ou VENDAS DE MERCADORIAS ou VENDAS. Se a lanchonete aufere uma RECEITA, ele deve ter tido algum custo. O refrigerante no sai de graa para ela. Este custo normalmente chamado de CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS. Quando a empresa adquire mercadorias, temos um fato meramente permutativo, ou seja, a operao no afeta resultado. Quando ocorre a alienao desta mercadoria, necessrio verificar o resultado apurado na transao. Por isso o reconhecimento do CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS. A aquisio de mercadorias chamada de COMPRAS. 1.1. CONTABILIZAO DAS OPERAES DE COMPRAS

O primeiro grande ponto cobrado em concurso, relativamente s operaes com mercadorias, o registro das COMPRAS. Para que possamos entender o registro (a contabilizao) destas operaes necessrio fazermos uma reviso de uma parte do Direito Tributrio. Em particular, uma parte constitucional. Entre os princpios

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR constitucionais tributrios, relevante neste momento o PRINCPIO DA NOCUMULATIVIDADE.. De acordo com a Constituio Federal, o Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) (artigo 153, 3, inciso II) e o Imposto Sobre a Circulao e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) (artigo 155, 2, inciso I) sero no-cumulativos. O que isto significa? Que os valores devidos em cada operao sero compensados com o montante cobrado nas operaes anteriores. Desta forma, quando a empresa, contribuinte do ICMS e/ou do IPI, adquire mercadorias que sofreram a incidncia destes tributos, e ao vend-las tambm sofrero estas incidncias, poder compensar os valores pagos destes tributos nas operaes iniciais. Apesar de, at a data de hoje, no ter sido cobrado em provas na rea fiscal, importante que vocs saibam que as contribuies para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) (Lei n 10.637/02) e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) (Lei n 10.833/03) tambm podem ser apurados pelo regime da no-cumulatividade. Reparem no que escrevi, podem. Por que? Porque a legislao determina a no-cumulatividade para as empresas tributadas pelo LUCRO REAL, com excees. Como saber o que a banca examinadora vai cobrar? Se a questo for elaborada de forma correta, ser informado que a empresa est sujeita ao regime no-cumulativo para o PIS e para a COFINS.

1.1.1.

CONTABILIZAO DE COMPRAS DE MERCADORIAS INCIDNCIA DE ICMS/PIS/COFINS RECUPERVEIS

COM

O ICMS, o PIS e a COFINS so considerados tributos (se considerarmos contribuies como tributos) por dentro. O que quer dizer por dentro? Que os valores do ICMS, do PIS e da COFINS esto includos no preo das mercadorias adquiridas. Assim, se ocorrer uma aquisio de mercadorias para revenda por $ 400.000,00, com incidncia de ICMS alquota de 20%, de PIS a 2% e da COFINS a 8% (alquotas hipotticas), o registro contbil deve ser o seguinte: Nota Fiscal de Aquisio de Mercadorias Mercadorias x Unidades 400.000,00 ICMS (20% x 400.000) 80.000,00

400.000,00

Memria de Clculo: $ 400.000,00 80.000,00

Valor da Nota Fiscal ICMS (20%)- includo no preo

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR PIS (2%) includo no preo 2.000,00 COFINS (8%) includo no preo 8.000,00 Valor lquido da mercadoria 310.000,00 Quando a empresa adquire as mercadorias para revenda, dentro de seu valor esto embutidos os tributos que tm como fato gerador o faturamento e/ou a circulao de mercadorias, como o caso do PIS, da COFINS e do ICMS. Se estes tributos esto regidos pelo regime no-cumulativo, significa dizer que eles podem ser compensados com os valores que sero devidos quando da venda das mercadorias. Pessoal, no se esqueam que a empresa ser sujeito passivo desses tributos quando da ocorrncia do fato gerador, que ser o FATURAMENTO (no caso do PIS e da COFINS) ou a CIRCULAO DA MERCADORIA (no caso do ICMS). O que precisamos saber, ento? Quais os valores desses tributos que incidiram sobre a operao. Na tabela acima, percebemos que em $ 400.000,00 do preo de compra, $ 80.000,00 se referem ao ICMS que o vendedor ir recolher ao Estado, $ 2.000,00 ao PIS e $ 8.000,00 a COFINS, sendo que estas duas contribuies devero ser recolhidas aos cofres da Unio.. Para o adquirente, esses tributos, em funo do princpio da nocumulatividade, representam um adiantamento do que ser devido quando da venda deste estoque. Logo, estes valores pagos na aquisio das mercadorias significam um direito da empresa contra o ESTADO e a UNIO, devendo ser reconhecido na escriturao contbil, atravs de contas prprias, que podem ser chamadas de C/C ICMS (ou ICMS a RECUPERAR), C/C PIS (ou PIS a RECUPERAR) e C/C COFINS (ou COFINS a RECUPERAR). Significando direitos para a empresa, so contas de ATIVO. Estas contas (ICMS a RECUPERAR - PIS a RECUPERAR - COFINS a RECUPERAR) tm o seguinte funcionamento: Quando da aquisio das mercadorias, so DEBITADAS pelo valor embutido no preo. Quando do encerramento do perodo de apurao do imposto, so CREDITADAS para a transferncia de seu saldo para as contas do passivo, ICMS a RECOLHER, PIS a RECOLHER e COFINS a RECOLHER. A contabilizao da operao acima pode ser feita das seguintes formas: 1 COMPRA VISTA DIVERSOS a CAIXA MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR

$ 310.000,00 $ 80.000,00 $ 2.000,00 $ 8.000,00

$ 400.000,00

2 COMPRA VISTA, COM PAGAMENTO EM CHEUQE

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR DIVERSOS a BANCOS C/MOVIMENTO MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR 3 COMPRA A PRAZO DIVERSOS a FORNECEDORES MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR

$ 310.000,00 $ 80.000,00 $ 2.000,00 $ 8.000,00

$ 400.000,00

$ 310.000,00 $ 80.000,00 $ 2.000,00 $ 8.000,00

$ 400.000,00

4 COMPRA DE METADE VISTA E METADE A PRAZO DIVERSOS a DIVERSOS MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR a CAIXA a FORNECEDORES

$ 310.000,00 $ 80.000,00 $ 2.000,00 $ 8.000,00 $ 200.000,00 $ 200.000,00

$ 400.000,00 $ 400.000,00

No se esqueam que, at a data de hoje, no houve cobrana da nocumulatividade do Pis e da Cofins em provas da rea fiscal. Caso no seja cobrado, os valores destas contribuies so acrescidos ao valor de aquisio da mercadoria, por no serem recuperveis. Se no so recuperveis, so custos. Vocs j pararam para reparar que quando ns compramos uma camisa em uma loja, por R$ 80,00, neste valor est includo, por exemplo, o valor do ICMS? E que no nos preocupamos em identificar este valor? Por que? Porque ele no recupervel para ns e desta forma, o que interessa o valor efetivamente pago. Obs.: Muitas empresas costumam usar uma nica conta para substituir as contas A RECUPERAR e A RECOLHER. Esta conta chamada de CONTA CORRENTE (C/C ICMS, C/C PIS e C/C COFINS). A C/C DEBITADA pelo valor incidente nas operaes de aquisio de mercadorias e CREDITADA pelo valor incidente nas operaes de venda de mercadorias. Assim, no final do perodo de apurao do imposto, essa conta poder apresentar saldo devedor ou saldo credor.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR Saldo DEVEDOR apurado na C/C indica que a empresa tem um DIREITO de crdito contra a FAZENDA PBLICA a ser compensado nos perodos-base subseqentes. Saldo CREDOR indica o valor a ser recolhido, sendo, portanto, uma OBRIGAO da empresa junto a FAZENDA PBLICA. Podemos concluir que se a C/C apresentar saldo DEVEDOR, sendo um direito da empresa, a mesma dever ser classificada no ativo. Porm, se a conta apresentar saldo CREDOR, sendo uma obrigao da empresa, a mesma dever ser classificada no PASSIVO.

1.1.2.

COMPRAS DE MERCADORIAS COM IPI/ICMS/PIS/COFINS RECUPERVEIS

INCIDNCIA

DE

O IPI um tributo que tem como fato gerador a sada de produto industrializado do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, alm do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira. A primeira grande diferena com relao ao ICMS, ao PIS e a COFINS que seu valor no est includo no preo dos produtos. Se o adquirente dos produtos sobre os quais incidiu o imposto contribuinte do IPI (empresa industrial ou equiparada a industrial), e os produtos adquiridos sero utilizados em seu processo de industrializao, o IPI incidente na operao de aquisio poder ser RECUPERADO quando da venda dos bens industrializados pelo industrial (princpio da no-cumulatividade). Porm, caso o adquirente no seja contribuinte do IPI ou, sendo contribuinte, no utilize os produtos adquiridos em seu processo fabril, o IPI incidente na operao NO SER RECUPERADO e, portanto integrar o custo de aquisio.

1.1.2.1.

EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE COMPRA DE MERCADORIAS COM IPI, ICMS, PIS e COFINS RECUPERVEIS

Uma determinada indstria adquire matria-prima pelo valor de $ 1.000.000,00 com alquota do IPI de 20%. Considerando que a alquota do ICMS de 20%, do PIS 2,0% e da COFINS 8,0% (alquotas hipotticas), a contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma: Nota Fiscal de Aquisio de Mercadorias Matria-Prima x Unidades 1.000.000,00 200.000,00 IPI 20% x 1.000.000,00 ICMS (20% x 1.000.000)

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR 200.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da aquisio sem IPI 1.000.000,00 IPI s/ compra (20%) - no incluso no preo da mercadoria 200.000,00 Valor total da nota 1.200.000,00 ICMS s/ compra (20%) - incluso no preo da mercadoria 200.000,00 PIS s/ compra (2,0%) - incluso no preo da mercadoria 20.000,00 COFINS s/ compra (8,0%) - incluso no preo da mercadoria 80.000,00 Valor lquido da mercadoria 700.000,00 Obs. Como o IPI recupervel neste exemplo, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal) e do PIS (artigo 66, 3, da Instruo Normativa n 247/2002) e da COFINS (artigo 8, 3, da Instruo Normativa n 404/2004). CONTABILIZAO (considerando compra a prazo) DIVERSOS a FORNECEDORES MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR IPI A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR 1.200.000,00

$ 700.000,00 $ 200.000,00 $ 200.000,00 $ 80.000,00 $ 20.000,00

$ 1.200.000,00

Mais uma vez, pessoal, no se esqueam que a no-cumulatividade do PIS e da COFINS no tem sido cobrado em prova na rea fiscal. Logo, se no houver alguma sinalizao, considere o PIS e COFINS como cumulativos e desta forma, no teremos as Contas de PIS a Recuperar e COFINS a RECUPERAR e seus valores sero acrescido ao valor de aquisio das mercadorias. 1.1.2.2. EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE COMPRA DE MERCADORIAS QUANDO O IPI NO RECUPERVEL E O ICMS/PIS/COFINS SO RECUPERVEIS

1.1.2.2.1. AQUISIO DE BENS PARA USO DA EMPRESA ADQUIRENTE As empresas comerciais, para poderem revender as mercadorias, precisam adquirir seus estoques. Se a aquisio for feita diretamente indstria, esta precisa cobrar o valor do IPI, pois contribuinte deste tributo. Como a adquirente no contribuinte do IPI, no poder compensar o valor do IPI. E, muitas vezes, a empresa comercial adquire ativos que no sero revendidos, e sero alocados no Imobilizado da empresa. Vejamos o seguinte exemplo:

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR Uma empresa comercial adquire uma mquina para seu ativo imobilizado diretamente da indstria por $ 100.000,00, com alquota de IPI de 30%, de ICMS de 20%, de PIS de 2,0% e da COFINS de 8,0%, vista. Como se trata de uma aquisio para uso e no para revenda, o IPI no ser recupervel, devendo integrar o custo de aquisio. Nota Fiscal de Aquisio da Mquina 100.000,00 Mquina IPI 30% x 100.000,00 30.000,00 ICMS (20% x 130.000) 26.000,00 130.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da aquisio sem o IPI 100.000,00 IPI s/ compra (30%) cobrado destacadamente 30.000,00 ICMS s/ compra (20%) includo no preo 26.000,00 PIS s/ compra (2,0%) includo no preo 2.600,00 COFINS s/ compra (8,0%) includo no preo 10.400,00 Valor total da nota 130.000,00 Obs. Como o IPI no recupervel neste exemplo, e o produto no se destina a comercializao ou a industrializao, seu valor integra a base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal) e por interpretao ao disposto nos artigos 66, 3 da Instruo Normativa n 247/2002 e 8, 3 da Instruo Normativa n 404/2004, tambm integra a base de clculo do PIS e da COFINS. CONTABILIZAO (considerando compra vista) DIVERSOS a CAIXA MQUINAS E EQUIPAMENTOS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR

$ 91.000,00 $ 26.000,00 $ 2.600,00 $ 10.400,00 $ 130.000,00

CUIDADO Obs.: 1) Apesar da mquina ter sido adquirida para integrar o ativo permanente da empresa, o ICMS ser recupervel, uma vez que a Lei Complementar n 87/96 ?(conhecida como Lei Kandir) implantou esta sistemtica, ou seja, a aquisio de bens incorporados ao ativo permanente tambm d direito compensao do ICMS incidente na aquisio. importante observar que, apesar da possibilidade de compensao estabelecida pela Lei Complementar n 87/96, a Lei Complementar n 102/2000 determinou que a compensao

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR destes crditos seja efetuada a razo de um quarenta e oito avos por ms, a partir do ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento. 2) Quanto ao PIS e a COFINS, a legislao permite a utilizao dos crditos a mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado. A utilizao dos crditos ser feita a partir da depreciao dos ativos que lhe deram origem, podendo, opcionalmente, utilizar os crditos a razo de um quarenta e oito avos por ms, tambm, obedecidos determinados critrios estabelecidos na legislao..

1.1.2.2.2. AQUISIO DE PRODUTOS PARA REVENDA POR EMPRESA COMERCIAL IPI NO RECUPERVEL E ICMS/PIS/COFINS RECUPERVEIS Vejam, agora, um exemplo de aquisio de mercadorias por uma empresa comercial para revenda. A aquisio tambm foi feita diretamente indstria, ou seja, com a incidncia do IPI. A empresa S Comrcio Ltda adquire, vista, produtos industrializados para revenda, por $ 400.000,00, com IPI a alquota de 30%, ICMS a alquota de 20%, PIS a alquota de 2,0% e COFINS a alquota de 8,0%. Como o adquirente no contribuinte do IPI, este no ser recupervel, devendo integrar o custo de aquisio. Nota Fiscal de Aquisio da Mercadoria Mercadoria x Unidades 400.000,00 IPI 30% x 400.000,00 120.000,00 ICMS (20% x 400.000) 80.000,00 Memria de Clculo: $ 400.000,00 120.000,00 80.000,00 10.400,00 41.600,00 520.000,00 388.000,00

520.000,00

Valor da compra, sem IPI IPI s/ compra (30%) cobrado destacadamente ICMS s/ compra (20%) includo no preo PIS s/ compra (2,0%) includo no preo COFINS s/ compra (8,0%) includo no preo Valor total da nota Valor lquido da mercadoria

Obs. Como o IPI no recupervel neste exemplo, porm o produto destinado a comercializao, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal). Porm, integra a base de clculo do PIS e da COFINS, tendo

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR em vista o disposto nos artigos 66, 3, da Instruo Normativa n 247/2002 e 8, 3, da Instruo Normativa n 404/2004.. CONTABILIZAO DIVERSOS a CAIXA MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR

$ 388.000,00 $ 80.000,00 $ 10.400,00 $ 41.600,00

$ 520.000,00

OBS. OUTROS GASTOS NAS AQUISIES - IMPOSTO DE IMPORTAO, FRETES E SEGUROS. Diversos gastos so realizados quando adquirimos algum produto. Qual o tratamento destes gastos? Um deles o imposto de importao, que pela prpria natureza no existe a possibilidade de sua compensao pelo importador. Portanto, o mesmo dever ser acrescido ao custo de aquisio das mercadorias importadas. O mesmo acontece com os fretes, seguros e demais despesas acessrias que o adquirente obrigado a pagar, que integram o custo de aquisio das mercadorias objeto de venda.
Para no esquecer disso, basta lembrar do seguinte: Quando voc compra uma mercadoria em alguma loja e pelo tamanho voc no pode carregala, tem que contratar algum para realizar o frete. Imaginando que este frete tenha custado $ 50,00 e a mercadoria $ 350,00, quanto custou a mercadoria para voc, ao final? No foi $ 400,00? Por que seria diferente na pessoa jurdica? Exemplo de operaes com mercadorias Compras 01 - (Analista Comrcio Exterior/98) - A Industrial & Cia. emitiu a seguinte nota fiscal de venda a prazo de um lote de produtos: - 200 marretas de bater pneus, tamanho mdio, a R$ 8,00, cada uma - Despesa com o transporte e seguro do produto at a loja do comprador - IPI (Imposto s/Produtos Industrializados) - Total da nota fiscal - ICMS (J includo no preo) R$ 245,00 R$ 1.600,00 R$ 50,00 R$ 165,00 R$ 1.815,00

O comprador dessa mercadoria, a empresa Comercial Ltda., adota o sistema de inventrio permanente e mandou fazer a contabilizao dessa partida de compra atravs do seguinte lanamento contbil, que est correto: a) Estoque de Mercadorias a Fornecedores

1.815,00

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b) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS Contas Correntes - IPI Despesa de Frete c) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS d) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS Contas Correntes - IPI e) Diversos a Fornecedores Compra de Mercadorias Contas Correntes - ICMS

1.355,00 245,00 165,00 50,00 1.815,00

1.570,00 245,00 1.815,00

1.405,00 245,00 165,00 1.815,00

1.570,00 245,00 1.815,00

02 - (SUSEP/2001) Em 25 de janeiro, a nossa empresa adquiriu a prazo, para revender, um lote de 500 itens industrializados, com tributao de ICMS a 12% e de IPI a 4%. O preo de venda praticado pela indstria vendedora e aceito por ns foi de R$ 30,00 a unidade. Na operao foram emitidas duplicatas, que aceitamos devidamente. A nossa Contabilidade informatizada, utilizando um sistema que s admite lanamentos contbeis de primeira frmula, de modo que, para contabilizar a operao acima citada, foram necessrios os trs lanamentos abaixo. Assinale a opo correta. a) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

15.000,00

ICMS a Recuperar a Duplicatas a Pagar pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 IPI a Recuperar a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra b) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

600,00

13.200,00

ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra

600,00

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c) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

13.200,00

Mercadorias a ICMS a Recuperar pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 Mercadorias a IPI a Recolher pelo valor do IPI s/ a compra d) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

600,00

15.000,00

ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra

600,00

e) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

15.000,00

ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 IPI a Recuperar a Mercadorias pelo valor do IPI s/ a compra

600,00

03- (AFRF 2003/ESAF) - A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: - 50 latas para consumo interno; - 100 latas para revender; e - 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de a) R$ 31.500,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 28.020,00

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d) R$ 27.900,00 e) R$ 26.500,00 04 (TTN/1998) - Em 25 de maro de 1998, a Firma Mento Ltda. pagou o total de R$ 210,00, na aquisio de 4 mesas, com a finalidade de revend-las. Esse valor contm o preo das mesas com incidncia de R$ 34,00 de ICMS e de R$ 10,00 de IPI. - a empresa mantm controle permanente de estoques; - o critrio de avaliao utilizado pelo mtodo PEPS (Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair); Aps contabilizar essa aquisio de mercadorias a empresa dever lanar na Ficha de Controle de Estoques, do item mesas para revenda, o valor unitrio de a) b) c) d) e) R$ 44,00 R$ 50,00 R$ 46,50 R$ 52,50 R$ 41,50

05 - (Par-Esaf/2002) - Assinale a opo correta. As despesas de fretes a) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como custo de aquisio de mercadorias. b) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como despesas comerciais. c) no pagas, devem ser classificadas no ativo diferido. d) pagas na entrega de mercadorias vendidas devem ser classificadas como custo de mercadorias vendidas. e) pagas na venda de mercadorias no alteram o resultado operacional. 06 - (Par-Esaf/2002) -Em 10.01.2002, uma empresa comercial adquiriu da Indstria X, para revenda, 8 unidades do produto X, pelo valor de fatura de R$ 400,00. O estoque inicial, em 31.12.2001, do produto X era de 4 unidades, no total de R$ 160,00. A compra do produto X, sujeita ao ICMS de 20% e isenta do IPI, foi feita a prazo. O registro contbil da compra foi: a) Produtos Prontos Produto X a Fornecedores Indstria X Pela aquisio de 8 unidades para revenda 400,00 b) Produtos Prontos Produto X a Mercadorias para Revenda www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS ESAF PROFESSOR ANTONIO CSAR Produto X Pela aquisio de 8 unidades para revenda c) Mercadorias para Revenda Produto X a Fornecedores Indstria X Pela aquisio de 8 unidades para revenda d) Diversos a Fornecedores Indstria X Mercadorias para Revenda 320,00 Produto X Pela aquisio de 8 unidades para revenda Contas Correntes ICMS 80,00 e) Diversos a Fornecedores Indstria X Mercadorias para Revenda 400,00 Produto X Pela aquisio de 8 unidades para revenda Contas Correntes ICMS 80,00 07 - O saldo da conta ICMS A RECUPERAR representa:
a) b) c) d) e)

400,00

400,00

400,00

480,00

dbito da empresa com o governo. crdito da empresa com clientes. crditos da empresa com fornecedores. crditos da empresa com o governo. dbito da empresa com fornecedores.

08 - Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses impostos:
a) b) c) d) e)

incluindo o IPI e excluindo do ICMS incluindo o ICMS e excluindo o IPI incluindo o ICMS e o IPI excluindo o ICMS e o IPI excluindo o ICMS e IPI, mas incluindo o ICMS relativo a revenda

09 - A Cia Comercial P. que se dedica exclusivamente revenda (varejo) de mercadorias de fabricao nacional e adota o sistema de inventrio permanente, adquiriu da Cia Industrial Q um lote de mercadorias, assim especificadas na Nota Fiscal no 01: 100 bolsas de couro a R$ 40,00 cada Despesas de transporte at o destino IPI (10%) Total da Nota 4.000 20 4.020 402 4.422

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ICMS (15% - includo no preo) 603

O registro contbil desta aquisio foi corretamente feito pela Cia Comercial P. assim:
a) Estoque de Mercadorias

a Fornecedores
b) Estoque de mercadorias

4.422 3.397 603 402 20 4.422 3.819 603 4.422 3.417 603 402 4.422 3.819 603 4.422

Conta Corrente ICS Conta Corrente IPI Despesas de Frete a Fornecedores

c) Compra de Mercadorias

Conta Corrente ICMS a Fornecedores

d) Estoque de Mercadorias

Conta Corrente ICMS Conta Corrente IPI a Fornecedores

e) Estoque de Mercadorias

Conta Corrente ICMS a Fornecedores

10 - A Cia Comercial que contribuinte do ICMS, mas no do IPI, comprou vista, para revender 200 liqidificadores ao preo unitrio de $ 300,00, com incidncia de IPI alquota de 20% e de ICMS alquota de 17%. Para registrar a operao, o contador dever fazer o seguinte lanamento:
a) Diversos

a Caixa Mercadorias C/C de ICMS

b) Diversos

$ 49.800,00 $ 10.200,00

$ 60.000,00

a Caixa Mercadorias C/C de IPI C/C de ICMS

c) Diversos

$ 37.800,00 $ 12.000,00 $ 10.200,00

$ 60.000,00

a Caixa Mercadorias C/C de IPI

d) Diversos

$ 60.000,00 $ 12.000,00

$ 72.000,00

a Caixa Mercadorias C/C de ICMS

$ 72.000,00 $ 10.200,00

$ 82.200,00

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e) Diversos

a Caixa Mercadorias C/C de ICMS

$ 61.800,00 $ 10.200,00

$ 72.000,00

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