SISTEMA DE DETRACCIONES: MODIFICACIONES Y PRECISIONES PENDIENTES

Dr. David Bravo Sheen

Como es de vuestro conocimiento, el 29 de marzo de 2012 se public en el

diario oficial El Peruano, la Resolucin de Superintendencia N 0632012/SUNAT, mediante la cual se ha incluido dentro del Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central (SPOT) a todos aquellos servicios que hasta la fecha no se encontraban dentro de dicho sistema, los cuales estarn sujetos a una tasa de detraccin del nueve por ciento (9%).

Lo expuesto se aplica a todos los servicios respecto de los cuales nazca la obligacin tributaria del IGV a partir del 2 de abril del ao 2012. Como se sabe, la Ley del IGV seala que en el caso de servicios, la obligacin tributaria nace cuando se emite el comprobante de pago o cuando se percibe la retribucin, lo que ocurra primero1.
1

El Reglamento de la Ley del IGV ha precisado que por fecha en que se percibe un

ingreso o retribucin debe entenderse la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que
_____________________________________________________________________________ Calle las Begonias 552 oficina 15 San Isidro, Lima - Per Telfono: (51 + 1) 441-2390 Telefax : (51 + 1) 441-2387 e-mail: estudio@ebsabogados.com web: www.ebsabogados.com

Antes de esta modificacin, el SPOT comprenda los siguientes servicios, los mismos que siguen sujetos a la detraccin con las tasas que a continuacin se sealan: Intermediacin laboral y tercerizacin (12%) Arrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles (12%) Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (9%) Movimiento de carga (estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes (12%) Servicios empresariales (12%) Comisin mercantil (12%) Fabricacin de bienes por encargo (12%) Servicios de transporte de personas (12%) Contratos de construccin (5%)

ocurra primero. Por fecha en que se emita el comprobante de pago se entender la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

Finalmente, el Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que en el caso de los servicios, el comprobante de pago se deber emitir, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) La culminacin del servicio. b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
c)

El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
2

Cabe anotar, que la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT incluy dentro del SPOT al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, el cual se encuentra sujeto a una detraccin de cuatro por ciento (4%), siempre y cuando el valor referencial o el importe de la transaccin sea mayor a S/. 400.

De otro lado, es importante precisar que, tal como se seala en los considerandos de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, mediante Oficios N 156-2010-INEI/DNCN y 237-2010-INEI/DNCN, el INEI ha sealado que la venta de espacio para la publicacin de anuncios en medios escritos por parte de las empresas editoras se encuentra ubicada en la Clase 2212 de la CIIU Rev. 3, mientras que el alquiler de espacio publicitario en las empresas de radio o televisin, en la Clase 9213 de la CIIU Rev.3.

Si en efecto se trata, en el primero de los casos, de una venta de espacios en medios escritos, dicha actividad no se encontrara sujeta al SPOT, pues las ventas incluidas en el Sistema deben estar expresamente comprendidas en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin N 183-2004/SUNAT. Si, en el segundo caso, se trata de un alquiler de espacio publicitario en radio y televisin, entonces correspondera aplicar la tasa del 12%, pues sta es la tasa aplicable al arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

Sin embargo, sta no sera la interpretacin de la SUNAT, pues como puede leerse en los considerandos de la Resolucin N 063-2012/SUNAT: Que posteriormente, mediante Oficios Ns. 156-2010-INEI/DNCN y 2372010-INEI/DNCN, el INEI ha variado el criterio indicado en el considerando anterior, sealando que La venta de espacios para la publicacin de anuncios
3

realizados directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicacin en el medio, clasificndose en la misma clase de la actividad de edicin, 2212 Edicin de peridicos, revistas y publicaciones peridicas y que Los servicios de alquiler de espacio publicitario en las empresas de radio o televisin, que es inherente a la difusin del medio, se clasificara en la misma clase de actividad 9213-Actividades de radio y televisin, respectivamente; Que en los documentos indicados en el considerando precedente el INEI ha sealado expresamente que realiza la correccin y aclaracin del Oficio N 0942004-INEI/DNCN; Que la variacin de criterio antes mencionado afecta el contenido y alcance del numeral 1 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, pues ste tena por objeto excluir del SPOT a las actividades all sealadas, bajo la consideracin que stas se encontraban comprendidas en la clase 7430 de la CIIU, consideracin que resulta errnea a la luz del ltimo pronunciamiento del INEI; Que en ese sentido, dado que devino en innecesaria la exclusin efectuada a travs del numeral 1 de la referida disposicin final y que como consecuencia de la incorporacin general de los servicios al SPOT que establece la presente norma, no slo estarn sujetos a dicho sistema los servicios a que aqul alude, sino adems los comprendidos por el numeral 2 de la mencionada disposicin final, corresponde que se deje sin efecto a esta ltima;

Como se puede deducir de este ltimo prrafo, la Administracin Tributaria seala que estos servicios nunca debieron estar comprendidos en la CIIU
4

7430 como publicidad, por lo tanto recin se estn incorporando al SPOT; siendo esto as, slo cabra ubicarlos en el Numeral 10 del nuevo Anexo 3, sujetos a la tasa del 9%. Sin embargo, sera importante que la SUNAT expusiera su posicin institucional al respecto, a los efectos de evitar distintas interpretaciones. De la misma manera sera importante que explique porqu considera que la venta de espacio publicitario constituye un servicio.

De otro lado, como consecuencia de la derogatoria de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin N 183-2004/SUNAT, debe entenderse que, los servicios sealados en los numerales 4 y 5 del Anexo 3 de dicha Resolucin2, prestados por operadores de comercio exterior (Agentes Martimos y Agentes Generales de Lneas Navieras, Compaas Areas, Agentes de Carga Internacional, Almacenes Aduaneros, Empresas de Servicio de Mensajera Internacional, Agentes de Aduana) estarn sujetos a la tasa del 12% a partir del 2 de abril del 20123. Cabe sealar que la norma derogada exclua a dicho
2

Servicios empresariales y movimiento de carga (estiba, desestiba, movilizacin,

tarja, excluido el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV).

La Disposicin Complementaria Derogatoria nica de la Resolucin de

Superintendencia N 063-2012/SUNAT derog la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin 183-2004/SUNAT, la misma que sealaba lo siguiente: Cuarta.- Servicios no comprendidos en el Sistema Para efecto del Sistema: 1. No est comprendida en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3, la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas
5

sujetos del SPOT, ms no a las actividades de los numerales 4 y 5, las mismas que tienen como porcentaje de detraccin el sealado anteriormente.

Cabe preguntarnos al respecto y qu sucede con denominados servicios logsticos integrales que adems de los servicios de movilizacin propiamente dichos, incluyen tambin, otros servicios complementarios (handling documentario, almacenaje, despacho aduanero), aplicar la
telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito. Lo dispuesto en el prrafo anterior slo operar cuando el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio antes indicados. 2. No estn incluidos en los numerales 4 y 5 del Anexo 3, los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se considerar como operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes: a) Agentes Martimos y Agentes Generales de Lneas Navieras. b) Compaas Areas. c) Agentes de Carga Internacional. d) Almacenes Aduaneros. e) Empresas de Servicio de Mensajera Internacional. f) Agentes de Aduana.

detraccin del 12% o el 9%? Nos inclinamos por lo segundo, en tanto el servicio logstico integral no se encuentra expresamente incluido dentro de los servicios empresariales sujetos a la alcuota del 12%. Hemos observado que este mismo problema se presenta en el caso de los servicios de paquete, que incluyen prestaciones que pueden estar sujetas a distintas alcuotas (por ejemplo, servicios de limpieza con reparacin y mantenimiento de mquinas e instalaciones, servicio de corretaje que incluye servicios jurdicos como estudio de ttulos, entre otros). Estos son temas discutibles respecto de los cuales no existe un pronunciamiento expreso de la SUNAT ni jurisprudencia del Tribunal Fiscal.

Por su parte, debemos sealar, que el Anexo 1 de la Resolucin N 0632012/SUNAT (publicado el 30 de marzo de 2012) excluye del SPOT a los siguientes servicios: a) Los prestados por las empresas bancarias, financieras y de seguros. b) Los prestados por ESSALUD. c) Los prestados por la Oficina de normalizacin Previsional (ONP). d) El expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos tales como restaurantes y bares. e) El alojamiento no permanente prestado por los establecimientos de hospedaje. f) El servicio postal y de entrega rpida. g) El transporte de bienes (regulado por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT. h) El servicio de transporte de pasajeros (regulado por la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT). i) La comisin mercantil en la que el comisionista es un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
7

j) La fabricacin de bienes por encargo en los que el usuario entrega planos o diseos, o aquella de fabricacin de prendas textiles en las que el usuario entrega nicamente avos textiles.

Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, cabe destacar que contina vigente el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, segn el cual, en el caso de los servicios sujetos al Sistema, se encuentran exceptuadas las siguientes operaciones: a) Cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. d) El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Finalmente, consideramos de suma importancia que el contribuyente analice en cada caso en particular cul es el porcentaje de detraccin que corresponde a la transaccin que realice con su proveedor, pues aplicar la tasa del 9% (o una menor) cuando el servicio en realidad est sujeto al 12% significa que se ha incurrido en la infraccin de no efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, hecho que, adicionalmente a la multa aplicable, implica que el contribuyente no estaba en condiciones de ejercer su derecho al Crdito Fiscal, Saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio vinculado con
8

la devolucin del IGV, pues tal como lo dispone la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940, dicho derecho slo puede ser ejercido a partir del periodo en que se acredite el total del depsito que corresponda, segn la operacin. De haber hecho uso del crdito, saldo a favor o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV cuando el depsito de la detraccin se hubiere efectuado en defecto significar, asimismo, haber tomado un crdito o saldo a favor en forma indebida. ****** El presente documento tiene solamente el propsito de suministrar informacin general y no constituye asesora profesional, ni la remplaza. En caso requiera de consultora sobre el SPOT u otros asuntos tributarios, o el servicio de capacitacin en materia fiscal, puede contactarnos al correo electrnico y telfonos que se indican a continuacin:

dbravosh@ebsabogados.com

4412387 - 4412390