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AMPARO EN REVISIN 2237/2009. QUEJOSOS: *****(1)***** Y OTROS.

PONENTE: MINISTRO JOS FERNANDO FRANCO GONZLEZ SALAS. SECRETARIOS: FANUEL MARTNEZ LPEZ, GABRIEL REGIS LPEZ, JUAN CARLOS ROA JACOBO, GUSTAVO RUIZ PADILLA Y JESICCA VILLAFUERTE ALEMN. Vo.Bo. Mxico, Distrito Federal. Acuerdo del Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, correspondiente al da diecinueve de septiembre de dos mil once. Cotej: V I S T O S, y R E S U L T A N D O: PRIMERO. Por escrito presentado el once de junio de dos mil nueve, en la Oficina de Correspondencia Comn de los Juzgados de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal, (1) **********, (2) **********, (3) **********, (4) ********** y (5) **********, por su propio derecho, solicitaron el amparo y proteccin de la Justicia Federal, en contra de las autoridades y por los actos que a continuacin se indican: III. AUTORIDADES RESPONSABLES. de transgredir Son mis

autoridades

responsables

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garantas en trminos del artculo 11 de la Ley de Amparo, las siguientes: a) CONGRESO DE LA UNIN, es decir, tanto la Cmara de Diputados de la y Senadores, como y responsables discusin, aprobacin

expedicin de la ley que contiene los preceptos combatidos por inconstitucionales. b) PRESIDENTE a DE LOS se ESTADOS le UNIDOS la

MEXICANOS,

quien

atribuye

promulgacin de los preceptos combatidos. c) SECRETARIO DE GOBERNACIN, quien

refrend la reforma a los preceptos que se reclaman como inconstitucionales. d) DIRECTOR DEL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACIN, a quien se le imputa la publicacin de los preceptos impugnados. IV. LEY O ACTO DE AUTORIDAD. Son violatorios de la Constitucin, las disposiciones siguientes: El sistema de tributacin de las personas fsicas establecido en el Ttulo XI (sic) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el Decreto mediante el cual se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley
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del

Impuesto

Especial

sobre

Produccin

Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se establece el subsidio para el empleo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre de 2007, en especfico los artculos 177 y 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Conviene precisar que, tras el anlisis de los actos reclamados en el presente juicio por parte del Tribunal Colegiado de Circuito en los trminos que ms adelante se precisarn, la materia de la revisin y el pronunciamiento de este Alto Tribunal debe entenderse en relacin con el problema de constitucionalidad que subsiste en esta instancia, es decir, atendiendo a la constitucionalidad de las disposiciones que integran el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en particular, en su artculo 177 (que establece el clculo del impuesto del ejercicio con base en una tarifa), y por el efecto producido por la derogacin del artculo 178 (que regulaba un subsidio acreditable contra el impuesto sobre la renta del ejercicio), en la medida en la que segn se afirma no se reconoce el derecho al mnimo vital que todas las personas deben tener libre de gravamen para hacer frente a las necesidades bsicas de subsistencia. SEGUNDO. Los quejosos sealaron como garantas

individuales violadas las que se contienen en los artculos 31, fraccin IV y 72, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; narr los antecedentes del caso e hizo valer los conceptos de violacin que estim pertinentes.
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TERCERO. De dicho juicio correspondi conocer al Juez Dcimo Cuarto de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal, quien mediante auto de doce de junio de dos mil nueve, admiti a trmite la demanda de garantas y orden su registro con el nmero **********. Seguidos los trmites legales correspondientes, llev a cabo la audiencia constitucional el diez de agosto de dos mil nueve y dict sentencia terminada de engrosar el veintinueve de septiembre del mismo ao, en la que resolvi: PRIMERO. SE SOBRESEE en el presente juicio de amparo promovido por *****(1)*****, *****(2)*****, *****(3)*****, *****(4)*****, *****(5)*****, respecto del acto que reclamaron consistente en la inconstitucionalidad del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en trminos de la consideracin cuarto (sic) de esta resolucin. SEGUNDO. LA JUSTICIA DE LA UNIN NO

AMPARA NI PROTEGE a *****(1)*****, *****(2)*****, *****(3)*****, *****(4)*****, *****(5)*****, en contra del acto que reclamaron, consistente en la inconstitucionalidad del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, por las razones expuestas en la ltima consideracin de este fallo. CUARTO. Inconforme con la resolucin anterior, el

representante comn de los quejosos interpuso recurso de revisin que se tramit bajo el toca nmero **********, ante el
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Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. En sesin de veintisis de noviembre de dos mil nueve, dicho rgano colegiado resolvi: PRIMERO. competencia En de la materia de la se revisin, revoca la

este

tribunal,

sentencia recurrida. SEGUNDO. Remtanse los autos del expediente de amparo y el toca a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, as como el diskette que contenga este fallo, para lo que tenga a bien determinar respecto a la constitucionalidad de los artculos 177 y 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reformados mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el primero de octubre de dos mil siete, vigentes para dos mil ocho. QUINTO. Una vez recibidos los autos de referencia, por auto de nueve de diciembre de dos mil nueve, el Presidente de este Alto Tribunal orden que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin asumiera su competencia originaria para conocer del recurso de revisin hecho valer, quedando registrado con el nmero 2237/2009; asimismo, en dicho provedo orden se notificara a las autoridades responsables y al Procurador General de la Repblica, se enviara el asunto a la Segunda Sala para el nico efecto de que se turnara al Ministro correspondiente y se devolviera a la Subsecretara General de Acuerdos para la continuacin del trmite.

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Mediante acuerdo de diez de diciembre de dos mil nueve, el Presidente de la Segunda Sala de este Alto Tribunal turn el asunto al Ministro Luis Mara Aguilar Morales y orden la devolucin del expediente a la Subsecretara General de Acuerdos. Mediante certificacin de veintiuno de enero de dos mil diez, el Subsecretario General de Acuerdos de este Alto Tribunal hizo constar que el Agente del Ministerio Pblico de la Federacin de la adscripcin, se abstuvo de formular pedimento. Habindose listado el asunto de conformidad con lo dispuesto en el punto Segundo del Acuerdo General 11/2010 del diecisiete de agosto de dos mil diez, y lo aprobado en sesin privada del Pleno el veintitrs de agosto siguiente, respecto de los asuntos cuya supervisin y elaboracin de proyecto tiene a su cargo un Ministro como encargado de la comisin respectiva, se return al Ministro Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. C O N S I D E R A N D O: PRIMERO. Competencia. Este Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin es legalmente competente para conocer del presente recurso de revisin, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 107, fraccin VIII, inciso a) de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 84, fraccin I, inciso a) de la Ley de Amparo; 10, fraccin II, inciso a) de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin; y conforme a lo previsto en el punto Tercero, fraccin III del Acuerdo General 5/2001, de veintiuno de junio de dos mil
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uno, y en el punto Segundo del Acuerdo General 12/2008, de primero de diciembre de dos mil ocho, ambos emitidos por este Tribunal Pleno, toda vez que se interpone en contra de una sentencia dictada por un Juez de Distrito en la audiencia constitucional de un juicio de amparo indirecto, en el que se reclam la inconstitucionalidad del sistema de tributacin para las personas fsicas contenido en el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, particularmente, el artculo 177 y la derogacin del artculo 178, ambos de dicha ley publicados en el Diario Oficial de la Federacin el primero de octubre de dos mil siete, respecto de los cuales subsiste el problema de constitucionalidad y se aborda una temtica de importancia y trascendencia. SEGUNDO. Oportunidad. La sentencia recurrida fue notificada por medio de lista a los quejosos el viernes dos de octubre de dos mil nueve, de acuerdo con la constancia actuarial que obra a fojas 186 del cuaderno de amparo; por tanto, si el plazo de diez das que para la interposicin del recurso establece el artculo 86 de la Ley de Amparo, corri del martes seis al martes veinte de octubre del ao citado, descontndose los das diez, once, doce, diecisiete y dieciocho de octubre por ser inhbiles, de conformidad con los artculos 23 de la Ley de Amparo y 163 de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, as como en trminos del punto Primero, inciso k), del Acuerdo General 10/2006, del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal; y si el recurso fue presentado ante el Juez de Distrito del conocimiento el diecisis de octubre del ao en cita, es indudable que fue interpuesto oportunamente.

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TERCERO. Cuestiones necesarias para la resolucin del asunto (sntesis de los conceptos de violacin, de la sentencia del Juez de Distrito, de los agravios formulados en revisin y de la sentencia del Tribunal Colegiado de Circuito). I. En el escrito inicial de la demanda de amparo, los quejosos formularon, en sntesis, los siguientes conceptos de violacin: Primero. A. Conforme al criterio de la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver el amparo en revisin 1780/2006 (en el que se alude a la tesis de rubro: DERECHO AL MNIMO VITAL. CONSTITUYE UN LMITE FRENTE AL LEGISLADOR EN LA IMPOSICIN DEL TRIBUTO.), as como el amparo en revisin 554/2007, del que deriv la tesis de rubro: PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. EL LEGISLADOR CUENTA CON UN MARGEN AMPLIO DE CONFIGURACIN, AL DEFINIR LAS TASAS Y TARIFAS., se puede apreciar que los derechos bsicos a proteger de las personas dentro de un sistema de tributacin justo, es la no afectacin del umbral mnimo que corresponde a la dignidad humana para sufragar sus necesidades primordiales, sin que sea su pretensin que el legislador defina tal figura, sino que slo se respete ese monto patrimonial, y sin que el tributo llegue a ser tan excesivo que implique una confiscacin, de manera que el Poder Judicial de la Federacin analice y califique si la norma respeta esos dos parmetros que se muestran como limitantes a la Potestad Tributaria.
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Adems, la Primera Sala del Alto Tribunal en la tesis de rubro: DERECHO AL MNIMO VITAL EN EL ORDEN CONSTITUCIONAL MEXICANO., seal que existe un entorno constitucional que protege el derecho a la dignidad humana, para que el gobernado est en aptitud de subsistir y participar dentro de un entorno democrtico; es por ello que la Constitucin Federal regula ese derecho elemental de las personas en sus artculos 1, 3, 4, 6, 13, 25, 27, 31, fraccin IV, y 123. Con base en lo anterior, el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en especfico su artculo 177, reformado el uno de octubre de dos mil siete, viola los principios de generalidad y proporcionalidad tributaria contenidos en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, porque tanto la tarifa que en el mismo precepto se contiene y su texto, dejan patente que no existe prescripcin alguna que tutele el derecho que tengan los contribuyentes personas fsicas sobre sus ingresos para hacer frente a sus necesidades primordiales, libres de gravamen, figura jurdica que es protegida en la mayora de los sistemas jurdicotributarios en el mundo como mnimo vital, mnimo existencial o mnimo de subsistencia. La tarifa que contiene las alcuotas y rangos, desde el primer escao determina como posible base para ser gravada $0.01, lo que implica que las personas fsicas estarn obligadas al pago del impuesto relativo desde el primer centavo que perciban de ingresos, sin que para ello exista una excepcin a la carga tributaria por un mnimo de percepciones que sirvan para vestido, vivienda, alimentacin, gastos mdicos, de recreacin,
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tanto para dichas personas fsicas contribuyentes, como para su familia. La omisin del legislador de prever un mtodo de liberacin del gravamen para los contribuyentes personas fsicas, provoca que el impuesto sea desproporcional, pues se paga sobre una base mayor a la que por derecho natural debe cobrarse, y no se regula alguna alternativa para desgravar o compensar la carga econmica que tiene toda persona fsica para poder subsistir, y as disminuir el monto del tributo a pagar, lo que conlleva a determinar un impuesto sobre una base ficticia, esto es, respecto de un haber patrimonial que no existe, pues el monto de ingresos ha sido disminuido por gastos esenciales que no pueden ser deducibles segn la Ley del Impuesto sobre la Renta. En ese sentido, no es suficiente que existan en el artculo 109 de dicha ley exenciones parciales por percepciones espordicas, ya que se trata de casos aislados que no integran la base gravable, sin que exista una poltica alterna para excluir del objeto o de la base gravable, los ingresos de las personas fsicas que son percepciones mnimas. As, no existe liberacin del objeto del tributo, es decir, ingresos que sean considerados como no vinculados con la aplicacin de la norma impositiva, y tampoco existe una figura de desgravacin, exencin, acreditamiento o deduccin por la obtencin de ingresos que da con da generan el tributo. Como lo ha reconocido nuestro mximo tribunal, el derecho al mnimo vital es un umbral de no tributacin en todos los
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ingresos percibidos cotidianamente, en razn a que las necesidades bsicas no se dan espordicamente cuando se perciben los ingresos exentos sealados (ingresos por concepto de horas extra, prima vacacional, participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, aguinaldo, gratificaciones, jubilaciones, pensiones, indemnizaciones u otro concepto por separacin del trabajo). El mnimo vital no se agota con exenciones a percepciones espordicas, pues los gastos vitales de las personas se realizan a diario y ese umbral de no gravamen sobre ingresos rutinarios constantes, deben estar considerados dentro de los elementos esenciales del tributo, esto es, en su tarifa o en disposicin alterna que permita desvincular dichos ingresos de la base, acreditarse o incluso dejarlos fuera de la aplicacin de la ley, convirtindolos en no sujecin o no objeto del tributo. Adems, los casos aislados de exenciones contenidas en el artculo 109 de la ley reclamada (ingresos por concepto de horas extra, prima vacacional, participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, aguinaldo, gratificaciones, jubilaciones, pensiones, indemnizaciones u otro concepto por separacin del trabajo), slo son aplicables a los asalariados y no as a los quejosos que no se encuentran dentro de dicho rgimen, sin que ello implique que los asalariados s gocen de un umbral destinado al mnimo vital, pues tal observacin slo se encamina para hacer conciencia sobre el verdadero contenido de dicho concepto que se encuentra inaudito en la ley reclamada.

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Todas las personas fsicas, cualquiera que sea su rgimen tributario, deben tener un mnimo de percepciones libre del gravamen para evitar que se vulnere su dignidad y gocen del derecho a una vivienda digna y decorosa, vestido, alimentacin y dems gastos mnimos de subsistencia. No es bice para arribar a las conclusiones apuntadas, el hecho de que en la ley reclamada exista impedimento para el patrn de retener el impuesto correspondiente a un salario mnimo por dos razones: a) el salario mnimo no es remunerador del mnimo de subsistencia, pues quien gana ese salario est condenado a vivir en la miseria, en penuria, lo que nunca se acerca a un estilo de vida digna y decorosa a fin de adquirir un inmueble para vivir, alimentarse debidamente, sostener a su familia y realizar gastos de impuestos locales y servicios pblicos; y b) la ley no exime de calcular el impuesto anual sobre el salario mnimo, pues la retencin es slo considerada como un pago provisional del tributo. B. A partir de dos mil ocho, la declaracin del ejercicio (que se consider como el primer acto de aplicacin), desaparece la figura jurdica del crdito al salario. Esto conlleva que una figura paralela al mnimo vital, que tena como fin que a la clase desprotegida se le diera una ayuda para el pago de sus impuestos, inclusive con la que se poda obtener un beneficio efmero y provisional de naturaleza econmica, y con ello sufrir en menor grado el embate para las personas asalariadas que soportan la mayora de la carga tributaria de impuesto sobre la renta, aun cuando parte de ese beneficio era a cargo del patrn y no del Estado, fue eliminada de la ley vigente a partir de ese ao,
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de manera que lo poco que se tena similar al mnimo vital, sin conceder que ese era su fin, se elimin y actualmente puede percibirse con mayor intensidad la ausencia de un mnimo vital o se subsistencia en materia tributaria. Adems, a partir del ejercicio de dos mil ocho desapareci el concepto de subsidio. Tal figura jurdica fue eliminada del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la cual era aplicable para la declaracin anual de las personas fsicas, incluidas las no asalariadas (quienes perciben ingresos por honorarios, arrendamiento, actividad empresarial, entre otras), el cual era un mecanismo garante de equidad entre los contribuyentes asalariados y los no asalariados, y se incluy un nuevo subsidio para asalariados, llamado subsidio para el empleo. Lo anterior ha distanciado el trato entre asalariados y los dems contribuyentes personas fsicas, quedando la mecnica del impuesto sin ningn beneficio para quienes no estn sujetos a una relacin laboral, de manera que no hay reconocimiento al mnimo vital de ese tipo de personas. De este modo, cobra sentido la violacin al artculo 31, fraccin IV, constitucional, porque no se permite a los contribuyentes como los quejosos hacer frente a sus gastos primordiales y, posteriormente, determinar un impuesto adecuado y proporcional en observancia de su capacidad contributiva. Segundo.

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El artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta viola el principio de progresividad tributaria, ya que la graduacin del tributo no comienza a partir de una base real de factibilidad de tributacin. La tarifa prevista en ese precepto al no contener el primer escaln, escao, rango o tramo, libre de alcuota que sera la cantidad que el legislador evale como la adecuada segn las circunstancias econmicas y las necesidades de la generalidad de contribuyentes personas fsicas, rompe con dicho principio y, con ello, viola el principio de proporcionalidad y equidad horizontal en materia tributaria. La tarifa impugnada no conserva una progresividad proporcional, pues la realidad econmica no est manifestada en ella; aun cuando el trato es igualitario para todos los contribuyentes, este trato no es el que corresponde para identificar la verdadera potencialidad para contribuir a los gastos pblicos, ya que el legislador extralimit sus facultades al no considerar el mnimo vital o existencial no gravable que debe proteger atendiendo a lo ordenado por la Constitucin, distorsionando gradualmente la progresividad tributaria, pues se recorren los escaos de la tarifa aplicable para el calculo de un impuesto viciado. As, resulta desproporcional la disposicin reclamada, porque para todos los regmenes de las personas fsicas en el impuesto sobre la renta, no considera el mnimo vital o de subsistencia, sean potencialmente mayores o menores contribuyentes, pues un factor positivo o negativo que se adicione a la tarifa de clculo del tributo o que intervenga en

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determinacin de la base, desproporciona la tarifa y la vicia de falta de progresividad. Si conforme a la jurisprudencia de rubro: IMPUESTOS. LAS DISPOSICIONES LEGALES QUE PARA SU PAGO ESTABLECEN TARIFAS EN LAS QUE EL AUMENTO DE LA BASE GRAVABLE, QUE PROVOCA UN CAMBIO DE RANGO, CONLLEVA UN INCREMENTO EN LA TASA APLICABLE QUE ELEVA EL MONTO DE LA CONTRIBUCIN EN UNA PROPORCIN MAYOR A LA QUE ACONTECE DENTRO DEL RANGO INMEDIATO INFERIOR, SON VIOLATORIAS DE LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIOS., el Pleno de la Suprema Corte declar la inconstitucionalidad de tarifas que por diferencias de una unidad monetaria incrementara cualitativamente su aportacin al gasto pblico, entonces por mayora de razn se debe declarar inconstitucional la desproporcin anunciada, al no respetarse la consistencia y sistematizacin entre tramos en los rangos de una tarifa al dejar de introducir un elemento como lo es el umbral del mnimo vital. Si lo que pretende el legislador es gravar la riqueza derivada del esfuerzo o del trabajo, esto es, cuando el impuesto recae sobre una persona fsica, inevitablemente es necesario regular el gravamen con base en una tarifa progresiva que observe el pago cualitativo de los causantes del tributo, tal como lo ha seguido sosteniendo el Pleno de la Suprema Corte de justicia de la Nacin.

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II. El Juez de Distrito del conocimiento al dictar sentencia resolvi, en sntesis, lo siguiente: Considerando Segundo. Los actos reclamados materia del presente juicio de garantas son el Decreto mediante el cual se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por el que se establece el subsidio para el empleo, especficamente los artculos 177 y 178, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el uno de octubre de mil siete, con motivo de su primer acto de aplicacin consistente en la declaracin anual que presentaron los quejosos correspondiente al ejercicio fiscal dos mil ocho. Considerando Tercero. Son ciertos los actos reclamados a las autoridades responsables en el mbito de sus respectivas atribuciones. Considerando Cuarto. Conforme a lo argumentado por el Presidente de la Repblica, se actualiza la causa de improcedencia contenida en el artculo 73, fraccin XVIII, en relacin con el 116, fraccin V, ambos de la Ley de Amparo, respecto del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues los quejosos no hicieron valer conceptos de violacin en su contra. De ah que procede sobreseer el juicio por lo que se refiere a dicho precepto.

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Considerando Quinto. Contrario a lo sealado por el Presidente de la Repblica, no se actualiza la causa de improcedencia contenida en el artculo 73, fraccin V, de la Ley de Amparo, pues los quejosos s acreditaron la afectacin a su inters jurdico provocada por el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al haber exhibido el acuse de recibo de su declaracin anual para el ejercicio fiscal 2008, en la cual se aplic dicho precepto, por lo que resulta infundada dicha causa de improcedencia. Al no haberse hecho valer otras causas de improcedencia y al no advertirse la existencia de alguna otra, procede analizar el fondo del juicio. Considerando Quinto (Sexto). Son infundados los conceptos de violacin en que se aduce violacin a los principios de proporcionalidad y equidad tributaria, porque de los artculos 110, 113 y 116, en relacin con el 177, todos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se observa que se establece una tarifa para el pago del impuesto con base en una estructura de rangos, una cuota fija y una tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior, con lo cual se respeta la capacidad contributiva de los sujetos pasivos de la relacin tributaria, as como tambin la igualdad o desigualdad de las condiciones en que aqullos se encuentran frente a la ley. El hecho de que los contribuyentes al rebasar en una unidad el lmite superior de un rango, queden comprendidos en el
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siguiente, no genera desproporcionalidad porque la tabla no determina una tarifa progresiva con base nicamente en la diferencia de un nmero, sino que seala una cuota fija aplicable al lmite inferior y una tasa adicional sobre el excedente. Luego, al considerar todos estos elementos, refleja la autntica capacidad contributiva del sujeto obligado, la cual se determina por la cuanta de la renta obtenida y por la fuente de la que proviene: capital o trabajo. De ah que el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta no sea inequitativo y menos desporporcional, en atencin a que considera la situacin objetiva del contribuyente, as como las circunstancias cuantitativas y cualitativas en que se ubica frente a la ley, esto es, igual a los iguales y de manera desigual a los desiguales. Finalmente, es ineficaz el argumento que se aduce en el sentido de que la graduacin del tributo que se cuestiona no comienza sobre una base real de factibilidad en la tributacin, sino que se calcula sin importar que la utilidad posterior a pago de impuestos sea suficiente o no para afrontar los gastos esenciales de las personas, aunado a que no se considera de manera alguna el mnimo vital, lo cual vicia la tarifa contenida en el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; lo anterior es as, dado que para acreditar su extremo, era necesario que los quejosos demostraran mediante la prueba idnea (pericial) que con la aplicacin de sta se llega a resultados irreales. Por tanto, procede negar el amparo solicitado en relacin con la discusin, aprobacin, expedicin, promulgacin, refrendo
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y publicacin del Decreto mediante el cual se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se establece el subsidio para el empleo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el uno de octubre de dos mil siete; en especfico del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III. En el escrito del recurso de revisin los quejosos expresaron, en sntesis, los siguientes agravios: Primero. El Juez de Distrito neg el amparo solicitado sin entrar al estudio de fondo de la cuestin efectivamente planteada, por lo que la sentencia recurrida viola el principio de exhaustividad. En efecto, seal que el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta es proporcional y equitativo, bajo la premisa de que la tabla que en dicho precepto se contiene, grava los ingresos conforme a la capacidad contributiva, pues es progresiva y no permite que de un rango a otro se incremente de manera desproporcional el impuesto a pagar, adems de que el impuesto grava cualitativa y cuantitativamente acorde a la situacin jurdica en que se encuentran los sujetos. Sin embargo, omiti analizar los razonamientos tendientes a demostrar que las cifras contenidas en la tabla contenida en el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no son
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proporcionales por ausencia del mnimo vital, lo cual es evidente porque se empieza a gravar desde el primer centavo percibido por los causantes; as, el Juez no toma en cuenta el tema por el que se controvierte la ley reclamada, que es la ausencia de regulacin del mnimo vital materia del juicio, sin comprender el concepto de tal figura y pasa por alto los criterios de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin que en la demanda se citaron como aplicables. Segundo. La sentencia recurrida es incongruente, porque en la demanda de amparo se seal que en ninguna parte de la tabla contenida en el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se respeta el derecho al mnimo vital; en cambio, el Juez A quo no resolvi dicha cuestin, sino que se limita a realizar consideraciones tendientes a resolver otra cuestin que no fue planteada. No se tom en consideracin el argumento de los quejosos en el que se sostuvo que la tabla contenida en dicho precepto reclamado no puede ser proporcional al no respetar la verdadera capacidad contributiva de los causantes, ya que el legislador no deja una parte del ingreso libre de gravamen para conseguir lo necesario para subsistir y, por ende, no respeta el derecho al mnimo vital. Por otra parte, sostiene el Juez A quo que los quejosos no demostraron fehacientemente su extremo, porque era necesaria la prueba pericial para demostrar que con la aplicacin de la
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tarifa se va a llegar a un resultado irreal. Sin conceder que el Juez se refiera a que debi demostrarse con dicha prueba la ausencia de regulacin del mnimo vital, lo cierto es que ello no es necesario, porque adems de que el derecho no est sujeto a prueba, no se requiere el conocimiento tcnico de un contador para apreciar que no hay ingreso alguno liberado del gravamen para que el contribuyente tenga lo mnimo para subsistir. Tercero. De manera incorrecta la sentencia recurrida sobresey respecto de la derogacin del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, bajo el argumento de que no se expresaron conceptos de violacin en su contra. El Juez A quo no tom en consideracin que en la demanda de amparo se combate todo el sistema de tributacin para las personas fsicas, esto es, todos los preceptos incluidos en el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, contra los cuales se expresaron conceptos de violacin en los que se argument que, para respetar el principio de proporcionalidad tributaria, es necesario reconocer para todas las personas fsicas de los distintos regmenes contemplados en la ley, un mnimo de ingresos libre de gravamen de cualquier impuesto, lo cual represente el mnimo vital indispensable para subsistir. Con ello se puede considerar impugnada la derogacin del artculo 178 de la ley reclamada, porque aun cuando no se hiciera la manifestacin de que se est atacando, en la demanda se sostuvo que en dicho precepto se contemplaba una figura
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paralela al mnimo vital, lo que conjuntamente con los diversos argumentos de inconstitucionalidad se complementa en una sola idea, para sealar que ahora es ms notoria la ausencia de dicho mnimo de subsistencia. IV. El Tribunal Colegiado de Circuito del conocimiento al dictar sentencia resolvi, en sntesis, lo siguiente: Considerando Cuarto. Es esencialmente fundado el agravio (tercero) expuesto en contra del sobreseimiento decretado en la sentencia recurrida respecto de la derogacin del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues contrario a lo resuelto por el Juez de Distrito, los conceptos de violacin formulados por los quejosos combaten la constitucionalidad de los dos preceptos reclamados (177 y 178) como un sistema normativo nico que regula en su conjunto la determinacin del impuesto anual para las personas fsicas, de modo que su impugnacin no puede realizarse de manera aislada. Considerando Quinto. En los dems agravios, los quejosos combaten la negativa del amparo respecto del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, e insisten como lo hicieran en sus conceptos de violacin, en la inconstitucionalidad tanto de ese precepto como en la de la derogacin del artculo 178 de dicha ley porque, a su juicio, ambos violan las garantas de proporcionalidad y equidad tributaria, por no respetar un mnimo vital de ingresos para la
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supervivencia del contribuyente, y porque la tarifa que contempla no respeta el principio de progresividad, entre otros argumentos. En tales condiciones, habiendo analizado y resuelto las cuestiones relacionadas con las causas de improcedencia del juicio, y toda vez que los recurrentes, en sus restantes agravios y en los conceptos de violacin omitidos, aducen la inconstitucionalidad de preceptos de una ley federal sin que se surta algn supuesto de competencia delegada, corresponde a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin el examen de tales argumentos, por lo que se debe dejar a salvo su jurisdiccin para que resuelva lo conducente. CUARTO. Cuestin de improcedencia pendiente de estudio y delimitacin de la materia del recurso en cuanto al fondo. Antes de deslindar la materia de estudio en la presente instancia por lo que atae al fondo y, una vez analizado el contenido de la sentencia pronunciada por el Juez de Distrito y la que por su parte dict el Tribunal Colegiado de Circuito del conocimiento, autoridades este Tribunal Pleno omitieron advierte analizar que ambas de jurisdiccionales causas

improcedencia planteadas en el informe justificado rendido por el Presidente de la Repblica. En consecuencia, por ser una cuestin de orden pblico de estudio preferente, se procede al anlisis correspondiente. La autoridad responsable de referencia aduce que en el caso a estudio se actualiza la causa de improcedencia del juicio
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contenida en el artculo 73, fraccin XVIII, de la Ley de Amparo, en relacin con los artculos 76 de dicha ley y 107, fraccin II, de la Constitucin Federal, toda vez que los quejosos impugnan una omisin legislativa, esto es, que en la Ley del Impuesto sobre la Renta no se establece una norma que permita deducir de la base del tributo los gastos por concepto de alimentacin, vestido o vivienda como expresin del mnimo vital o de subsistencia, razn por la cual a travs del juicio de amparo no se le pueda obligar a emitir una norma en ese sentido, pues ello implicara darle efectos generales al fallo constitucional. Al respecto, debe decirse que tal planteamiento se sustenta en una apreciacin inexacta de la litis constitucional, pues en el presente caso no tiene carcter de acto reclamado la omisin legislativa a que se alude, sino el esquema tributario del impuesto sobre la renta para las personas fsicas que en concepto de los quejosos no prev alguna figura jurdica o disposicin que permita liberar del gravamen una porcin de ingresos suficiente para atender las necesidades bsicas de subsistencia de las personas que se identifique con el mnimo vital. As, los quejosos no combaten una omisin legislativa, sino la configuracin del sistema tributario previsto en el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta para las personas fsicas que, a juicio de dichos impetrantes, no respeta el derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria y, particularmente en ese sentido, la reforma al artculo 177 de dicha ley para el ejercicio fiscal de dos mil ocho que establece las bases para proceder al clculo del impuesto del ejercicio con la aplicacin de una tarifa que no contendra un rango o monto libre
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de gravamen para respetar el derecho al mnimo vital, y la derogacin del artculo 178 de esa ley que hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil siete permita disminuir el monto del impuesto a pagar a travs del otorgamiento de un subsidio acreditable que, sin ser un mecanismo absoluto para observar el derecho al mnimo vital, s funcionaba para incorporarlo en la ley en alguna medida, todo lo cual, implica establecer un sistema de tributacin que, en concepto de los quejosos, transgrede la Constitucin Federal. En este mismo sentido, debe tomarse en cuenta que no se est impugnando la inconstitucionalidad de una norma derogada, sino que se combate la derogacin de la norma. As, supongamos que hubiera una norma que otorga un derecho, y esta norma general es derogada, en este caso, los titulares del derecho tienen accin para acudir al amparo y alegar, si es el caso, que con la derogacin se afect o se le priv de este derecho, y el efecto de la sentencia no sera de ninguna manera darle efectos generales, sino que simplemente sera que para ese sujeto seguira imperando su derecho, como se hace ordinariamente en el juicio de garantas cuando se declara inconstitucional una norma de carcter general, y slo se le aplica al individuo. Entonces, se reitera, no se est impugnando la

inconstitucionalidad de una norma derogada, sino que lo que se est impugnando es el decreto por el cual se deroga una norma, y este Alto Tribunal no aprecia impedimento constitucional alguno o en la Ley de Amparo para que se pueda hacer este tipo de
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impugnaciones, pues puede haber casos en los cuales, a travs de la derogacin o de la modificacin de una norma de carcter general, se prive de un derecho a un sujeto titular del mismo, caso ste en el que existe el inters jurdico, con independencia de que en el fondo se sostenga que tiene razn o no. Adicionalmente, debe acudirse a lo resuelto por el Tribunal Pleno al fallar los amparos relativos al rgimen del impuesto al activo en vigor durante dos mil siete, en los que se atendi el tema de la omisin legislativa, en los siguientes trminos 1: En cuanto aducen las responsables que se actualiza la causa de "improcedencia prevista en los artculos 73, fraccin XVIII y 76 de la Ley de Amparo, en relacin con el diverso artculo 107, fraccin II de la Constitucin Federal, en cuanto la quejosa impugna una omisin legislativa, de modo que no podra obligarse al legislador federal a subsanar dicha omisin sin contravenir el principio de relatividad de las sentencias de amparo (inciso J), debe decirse que tal planteamiento se sustenta en una apreciacin inexacta de la litis constitucional, pues en el presente caso no tiene carcter de acto reclamado la omisin legislativa que sealan, sino el nuevo esquema tributario del impuesto al activo (tanto en el rgimen general como en el opcional).

La cita corresponde al amparo en revisin 86/2008, resuelto el once de junio de dos mil nueve.

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En efecto, la quejosa no combate una omisin legislativa, sino la reforma a diversos preceptos de la Ley del Impuesto al Activo para el ejercicio fiscal de dos mil siete y la derogacin del dispositivo de esa ley que hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil seis permita deducir el valor de las deudas del valor del activo, lo cual implica establecer un nuevo sistema de tributacin que, en su concepto, altera o modifica determinados elementos esenciales del impuesto con la consecuente transgresin a la Constitucin Federal. De ah que deba desestimarse la causa de improcedencia propuesta, pues para que cobrara vigencia en los trminos planteados por las responsables, tendran que reclamarse en el juicio de amparo actos negativos respecto de los cuales, de concederse la proteccin constitucional, el fallo no slo vinculara a la parte quejosa y a las autoridades sealadas como responsables, sino a todos los gobernados tuviera y autoridades con los cuya actos actuacin relacin

reclamados en particular, obligar a la autoridad legislativa a expedir una ley, lo que en efecto, resultara apartado del principio de relatividad de las sentencias, pues implicara otorgar a stas efectos generales. Estas consideraciones resultan aplicables al presente caso, para sostener que no se est combatiendo la derogacin del
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artculo 178 en s misma, sino el nuevo sistema legal para el clculo del tributo que corresponde a cargo de los trabajadores (en un contexto en el que ya no se aplica lo dispuesto por el 178, dada su derogacin). De ah que deba desestimarse la causa de improcedencia propuesta, pues para que cobrara vigencia en los trminos planteados por el Presidente de la Repblica, tendran que reclamarse en el juicio de amparo actos negativos respecto de los cuales, de concederse la proteccin constitucional, el fallo no slo vinculara a los quejosos y a las autoridades sealadas como responsables, sino a todos los gobernados y autoridades cuya actuacin tuviera relacin con los actos reclamados en particular, obligar a la autoridad legislativa a expedir una ley, lo que en efecto, resultara apartado del principio de relatividad de las sentencias, pues implicara otorgar a stas efectos generales, lo cual no sucede en la especie. Adems, cabe sealar que al haberse reclamado el sistema de tributacin de las personas fsicas para efectos del impuesto sobre la renta y, particularmente, la reforma y derogacin de los dispositivos sealados, la posibilidad de que no se puedan concretar los efectos del amparo dada la relatividad de las sentencias, involucra cuestiones de fondo del asunto. En ese sentido, debe emprenderse el anlisis respectivo a partir de las argumentaciones jurdicas contenidas en los conceptos de violacin o en los agravios hechos valer, segn el caso, atendiendo al esquema tributario del impuesto vigente para el ejercicio fiscal de dos mil ocho y, por ende, a la manera en que
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interactan las disposiciones que lo componen. As, slo en el supuesto de que se arribara a la conclusin de que alguno o algunos de tales preceptos resultaran transgresores de la Constitucin Federal, este Tribunal Pleno se encontrara en la necesidad de determinar cules seran los alcances de la proteccin constitucional solicitada en funcin de la infraccin advertida y de la garanta o garantas que se estimaran vulneradas.
En consecuencia, tambin por estas razones debe

desestimarse la causa de improcedencia en los trminos en que fue planteada habida cuenta que, en general, los aspectos en que se apoya involucran el anlisis de fondo del asunto, de acuerdo con la jurisprudencia que seala: IMPROCEDENCIA DEL JUICIO DE AMPARO. SI SE HACE VALER UNA CAUSAL QUE INVOLUCRA EL ESTUDIO DE FONDO DEL ASUNTO, DEBER DESESTIMARSE. Las causales de improcedencia del juicio de garantas deben ser claras e inobjetables, de lo que se desprende que si se hace valer una en la que se involucre una argumentacin ntimamente relacionada con el fondo del negocio, debe desestimarse. (No. Registro: 187,973. Jurisprudencia. Materia(s): Comn. Novena poca. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo: XV, Enero de 2002. Tesis: P./J. 135/2001. Pgina: 5.)

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Por razones similares a las expuestas, tambin procede desestimar la causa de improcedencia propuesta por el Presidente de la Repblica, cuyo estudio tambin omiti el Tribunal Colegiado, que se hizo consistir en la falta de inters jurdico para reclamar el artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta pues, en su concepto, no causa perjuicio en la esfera jurdica de los quejosos porque la disposicin reclamada ya no se encuentra en vigor, al haber sido derogada. En esta parte, resulta pertinente destacar que el Juez de Distrito tuvo por demostrada la aplicacin del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, por tanto, el inters jurdico de los quejosos, con las constancias exhibidas en autos 2. Esta consideracin no ha sido impugnada por parte legtima, por lo que ha quedado firme y no es materia de pronunciamiento por este Alto Tribunal. Bajo este contexto, debe decirse que, contrario a lo afirmado por la autoridad responsable en su informe justificado, los quejosos s tienen inters jurdico para reclamar la constitucionalidad del esquema tributario del impuesto sobre la renta para las personas fsicas que, en su concepto, no prev alguna figura jurdica o disposicin que permita liberar del gravamen una porcin de ingresos suficiente para atender las necesidades bsicas de subsistencia de las personas que se
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En lo sustancial se resolvi: Tomando en cuenta el contenido de las constancias que los quejosos exhibieron (sic) el acuse correspondiente de la declaracin anual del ejercicio fiscal dos mil ocho, con sello digital y copia de la declaracin aludida que refleja saldo a favor de los quejosos (fojas 44 a 104), de los que se advierte que los quejosos presentaron su declaracin anual ante el Servicio de Administracin Tributaria, lo que pone de manifiesto que los quejosos al haber realizado dicha declaracin aplicaron para el clculo respectivo el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que ahora impugnan, por lo que resulta infundada la causa de improcedencia invocada por las autoridades responsables.

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identifique con el mnimo vital y, por va de consecuencia, la constitucionalidad de la derogacin del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en razn de los efectos que en ltima instancia produce su eliminacin de dicho cuerpo normativo. En ese sentido, se observa que la afectacin a la esfera de derechos de los quejosos se produce a partir de que presentaron su declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal de dos mil ocho extremo que tuvo por demostrado el Juez de Distrito, de la cual deriva que aplicaron el contenido normativo del sistema tributario previsto en el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta para las personas fsicas que, a su juicio, no respeta el derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria y, particularmente en ese sentido, la reforma al artculo 177 de dicha ley para el ejercicio fiscal de dos mil ocho que establece las bases para proceder al clculo del impuesto del ejercicio con la aplicacin de una tarifa que no contendra un rango o monto libre de gravamen para respetar el derecho al mnimo vital, y la derogacin del artculo 178 de esa ley que hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil siete permita disminuir el monto del impuesto a pagar a travs del otorgamiento de un subsidio acreditable que, sin ser un mecanismo absoluto para observar el derecho al mnimo vital, s funcionaba para incorporarlo en la ley en alguna medida, todo lo cual, implica establecer un sistema de tributacin que al ser aplicado en la declaracin correspondiente, genera el inters jurdico de los quejosos para reclamar su apego a la Constitucin Federal, incluida la derogacin sealada por el efecto que produce.

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Nuevamente, conviene referir en este apartado lo resuelto por el Tribunal Pleno al fallar los amparos relativos al rgimen del impuesto al activo en vigor durante dos mil siete, en los que, con independencia de que se sostuvo que las disposiciones reclamadas tienen el carcter de autoaplicativas, lo cierto es que se consider que los contribuyentes tienen inters jurdico para reclamar la derogacin del artculo 5 de la Ley del Impuesto al Activo vigente hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil seis, conforme al cual podan deducir las deudas del valor de su activo, posibilidad que para el ejercicio de dos mil siete desapareci. Lo anterior qued precisado en los siguientes trminos 3: De lo hasta aqu expuesto, es dable concluir que las normas analizadas, vistas tanto en lo particular como en su conjunto, en virtud su son de de que en naturaleza resultan vigor, autoaplicativa, al activo

obligatorias para los contribuyentes del impuesto desde entrada independientemente de que la no deduccin de las deudas, en su caso, no se actualice sino hasta la formulacin de las declaraciones provisionales o anual correspondientes, pues la obligacin de abstenerse de deducir de los activos las deudas contradas para obtener la base gravable, incide en la esfera jurdica de los particulares a los que va destinada, desde el momento de su vigencia.

La cita corresponde al amparo en revisin 98/2008, resuelto el once de junio de dos mil nueve.

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En consecuencia, si en el ejercicio fiscal del ao dos mil seis, a los contribuyentes del impuesto al activo se les permita la deduccin de las deudas contratadas tanto en el rgimen general como en el opcional y para el ejercicio fiscal del ao dos mil siete, se elimina dicha aminoracin tributaria, erigindose en consecuencia un nuevo sistema tributario, en tal virtud se provoca un cambio sustancial a travs de los preceptos reclamados al sistema anterior, lo que lleva necesariamente a destacar que las normas examinadas son de naturaleza autoaplicativa o de individualizacin incondicionada, pues los contribuyentes que se ubiquen en el sistema descrito estn obligados a su observancia, desde el momento del inicio de su vigencia sin poder deducir las deudas del valor de su activo en el ejercicio, ya sea en el rgimen general (artculo 2) o en el opcional (artculo 5-A, en relacin con el Sptimo, fraccin I del Decreto impugnado). En ese orden, al introducirse un cambio sustancial en la determinacin de la base del tributo que obliga incondicionalmente a las personas contribuyentes del impuesto debe considerarse que todos los preceptos vinculados con dicho sistema revisten la misma naturaleza de autoaplicabilidad. Un elemento determinante a considerar en esta clase de problemas es la complejidad de las normas que conforman el
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sistema de leyes impositivas, y si sta impide discernir con claridad su carcter autoaplicativo o heteroaplicativo, cuando se est, como en la especie, frente a un sistema derivado de una reforma integral al mismo, donde es difcil establecer si su articulado es de aplicacin condicionada o incondicionada, ha de atenderse al ncleo esencial, de aqu que si ste radica en una vinculacin de los gobernados al acatamiento del nuevo sistema sin mediar condicin alguna, debe considerarse que todo el esquema es de carcter autoaplicativo. Ahora, cuando se impugna una norma

autoaplicativa con motivo de su entrada en vigor, el inters jurdico para combatirla se demuestra a partir de que las quejosas se ubican en los supuestos de la disposicin reclamada, la cual les impone una obligacin o afecta sus derechos subjetivos. En el caso concreto, la parte quejosa combate la derogacin del artculo 5 de la Ley del Impuesto al Activo vigente hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil seis, que autorizaba la deduccin de deudas en la medida en que la reforma modific substancialmente el objeto y la base a que se refieren tanto el artculo 2 como el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo, este en relacin con el Sptimo, fraccin I del Decreto impugnado, en
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cuanto se refiere a las Disposiciones Transitorias de la misma ley que, como se mencion, se trata de disposiciones que forman parte del mecanismo que los contribuyentes deben acatar a partir del ejercicio fiscal de dos mil siete, para calcular y enterar el impuesto al activo que les corresponda. Conforme a los preceptos reformados, se advierte que a partir del primero de enero de dos mil siete, los causantes obligados al entero del tributo se encuentran constreidos a seguir los lineamientos establecidos en ellos a fin de cuantificar la base gravable sin deducir el promedio de sus deudas en el ejercicio, como lo venan haciendo hasta el ejercicio fiscal de dos mil seis. En ese contexto, para acreditar la afectacin de su inters jurdico en el caso de la impugnacin de las normas que se consideraron como autoaplicativas, basta que las quejosas demuestren estar ubicadas de manera general en alguna de las categoras de contribuyente del impuesto al activo y que han pagado o estn obligadas al pago del impuesto al activo circunstancias que se desprenden de la propia relacin del material probatorio que efectu el Juez de Distrito, para estar en aptitud de cuestionar la constitucionalidad de los dispositivos impugnados, pues la sola entrada en vigor de tales normas implica la creacin en su perjuicio de una prohibicin de deducir las deudas para determinar
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la base gravable tanto en el rgimen general como en el opcional, por lo cual es innecesario demostrar que que se se realizan cuenta actividades con activos empresariales,

susceptibles de generar utilidades (objeto del impuesto), la existencia de deudas contratadas al primero de enero de dos mil siete, la necesidad de haber aportado una prueba pericial en materia contable para demostrar los clculos relativos al impuesto al activo, o bien, haber presentado declaraciones provisionales o anual de dicho impuesto. En razn de lo expuesto, resultan fundados los agravios analizados y que sintetizados quedaron en los puntos 1, 2 y 3, pues este Tribunal Pleno considera que en el caso particular no se actualiza la causa de improcedencia contenida en el artculo 73, fraccin V de la Ley de Amparo, respecto de los actos reclamados consistentes en los artculos 2 y 5-A de la Ley del Impuesto al Activo, este en relacin con el Sptimo, fraccin I del Decreto impugnado, en cuanto se refiere a las Disposiciones Transitorias de la misma ley vigente a partir del primero de enero de dos mil siete, as como en relacin con el derogado artculo 5 de esa ley vigente hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil seis.

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En

consecuencia,

debe

desestimarse

la

causa

de

improcedencia que se entiende apoyada en el artculo 73, fraccin V, de la Ley de Amparo bajo la consideracin de la falta de afectacin al inters jurdico por la derogacin de la norma reclamada, propuesta a travs del informe justificado que se analiza. En mrito de lo expuesto, no se actualizan las causas de improcedencia cuyo anlisis omitieron el Juez de Distrito y el Tribunal Colegiado de Circuito del conocimiento, sin que este Tribunal Pleno advierta de oficio que se actualiza alguna otra. Al haber quedado atendidas las cuestiones inherentes a la procedencia del asunto, ahora debe delimitarse la materia de estudio en cuanto al fondo se refiere. En ese sentido, el recurso de revisin implica el anlisis de los agravios primero y segundo, a travs de los cuales se combate la negativa del amparo solicitado (conforme a la sntesis previamente elaborada), en los que subsiste el problema de constitucionalidad planteado por los quejosos ahora recurrentes, en la medida en que, a su juicio, se viola el principio de proporcionalidad tributaria porque en las disposiciones que integran el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en particular, en su artculo 177 (que establece el clculo del impuesto del ejercicio con base en una tarifa), y por el efecto producido por la derogacin del artculo 178 (que regulaba un subsidio acreditable contra el impuesto sobre la renta del ejercicio), no se reconoce el derecho al mnimo vital que todas las personas deben tener libres de gravamen para hacer frente a las
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necesidades bsicas de subsistencia, aspectos que sern analizados por este Tribunal Pleno en los apartados subsecuentes. QUINTO. Estudio de los agravios. Tal y como se puede observar en la sntesis efectuada en el considerando tercero que precede, la parte recurrente esgrimi, en esencia, argumentos a travs de los cuales sostuvo la insuficiencia en la respuesta otorgada por el Juez de Distrito, al no entrar al estudio de fondo de la cuestin efectivamente planteada, es decir, al omitir analizar los razonamientos tendentes a demostrar que el Decreto reclamado, a travs del cual se modific el artculo 177 y se derog el artculo 178, ambos de la Ley del Impuesto sobre la Renta es desproporcional por no contemplar el derecho al mnimo vital en su esquema. Este Tribunal Pleno considera que los agravios en comento resultan sustancialmente fundados, toda vez que, si bien el Juez de Distrito analiz el artculo reclamado a la luz del principio de proporcionalidad tributaria, abordando tangencialmente lo planteado por los quejosos y analizando la tarifa del impuesto sobre la renta para personas fsicas, lo cierto es que no efectu el escrutinio constitucional atendiendo a los especficos razonamientos esgrimidos por los impetrantes en torno a la supuesta omisin de contemplar el mnimo vital o existencial. Asimismo, se advierte que le asiste la razn a la parte recurrente, al sealar que es indebido que se haya desestimado por ineficaz el argumento de infraccin al principio de proporcionalidad tributaria, al no prever la norma reclamada de
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manera alguna el mnimo vital, bajo la consideracin del Juez de Distrito de la necesidad de demostrar ese extremo mediante la prueba pericial. En efecto, el planteamiento de los quejosos no amerita la prctica de alguna prueba adicional, pues para darle respuesta, basta la constatacin del derecho cuya infraccin alega, conforme al texto constitucional. En el orden apuntado, en razn de lo fundado de los agravios, de conformidad con lo establecido en el artculo 91 de la Ley de Amparo, lo procedente ser realizar el anlisis de los conceptos de violacin vertidos en la demanda de garantas. SEXTO. Estudio de fondo. A continuacin, corresponde a este Tribunal Pleno hacerse cargo de los argumentos planteados por los quejosos, a travs de los cuales esencialmente se sostiene lo siguiente: I. Que resulta inconstitucional el mecanismo general de tributacin que da lugar a la causacin del impuesto sobre la renta mediante la aplicacin del artculo 177 de la Ley respectiva, y en vista de la derogacin del artculo 178 del aludido ordenamiento, en tanto que no existe prescripcin alguna que tutele el derecho que tienen los contribuyentes personas fsicas, a fin de que los ingresos que perciban queden a salvo del gravamen, con el propsito de que puedan hacer frente a sus necesidades primordiales, atendiendo a la figura jurdica que es protegida en la mayora de los sistemas jurdico-tributarios en el mundo como mnimo vital, mnimo existencial o mnimo de subsistencia.
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II. Que la tarifa del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta contiene determinados rangos y alcuotas que admiten como posible base para ser gravada $0.01, lo que implicara que las personas fsicas estn obligadas al pago del impuesto relativo desde el primer centavo que perciban de ingresos, sin que para ello exista una excepcin a la carga tributaria por un mnimo de percepciones que sirvan para vestido, vivienda, alimentacin, gastos mdicos, de recreacin, tanto para dichas personas fsicas contribuyentes, como para su familia. III. Que no existe liberacin del objeto del tributo, es decir, no existen ingresos que sean considerados como no vinculados con la aplicacin de la norma impositiva, y tampoco existe una figura de desgravacin, exencin, acreditamiento o deduccin por la obtencin de ingresos que da con da generan el tributo; en otras palabras, los quejosos reclaman la existencia de alguna figura jurdica que permita liberar del gravamen a los recursos necesarios para subsistir. IV. Que todas las personas fsicas, cualquiera que sea su rgimen tributario, deben tener un mnimo de percepciones libre del gravamen para evitar que se vulnere su dignidad y gocen del derecho a una vivienda digna y decorosa, vestido, alimentacin y dems gastos mnimos de subsistencia; como puede apreciarse, los quejosos sostienen que debe existir una exencin
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generalizada sobre el tramo de la tarifa, correspondiente a los primeros pesos que una persona ingresa. V. Por otro lado, afirma que resulta desproporcional la disposicin reclamada, porque para todos los regmenes de las personas fsicas en el impuesto sobre la renta, no se considera el mnimo vital o de subsistencia, sean potencialmente mayores o menores contribuyentes, pues un factor positivo o negativo que se adicione a la tarifa de clculo del tributo o que intervenga en determinacin de la base, desproporciona la tarifa y la vicia de falta de progresividad; como puede verse, los quejosos reclaman el que las personas fsicas con independencia de su nivel de ingresos no cuenten con un patrimonio libre de tributacin, que se entendera vinculado con la satisfaccin de las necesidades ms elementales. A fin de dar respuesta a dichos planteamientos, resulta conveniente acudir a los precedentes de este Alto Tribunal, a travs de los cuales se han efectuado pronunciamientos relacionados con el derecho al mnimo vital, como punto de partida til para el desarrollo de conceptos ms precisos, necesarios para atender a los especficos cuestionamientos que los quejosos someten ante la consideracin del Tribunal Constitucional. Ambas Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin han tenido ocasin de pronunciarse sobre la existencia, o no, de un lineamiento constitucional, dirigido al legislador tributario, que

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tuviera como efecto el que determinados medios econmicos pudieran o debieran quedar liberados de exacciones fiscales. De manera especfica, la Primera Sala se pronunci sobre la existencia del derecho al mnimo vital como un lmite para el legislador tributario en la imposicin de tributos, mientras que la Segunda Sala especficamente determin que el legislador ordinario no puede imponer contribuciones a quienes perciben el salario mnimo, como retribucin apenas suficiente para cubrir las necesidades de esas personas. En este contexto, conviene traer a colacin los

pronunciamientos respectivos, a fin de delimitar el alcance de los precedentes de este Alto Tribunal que han abordado estos temas. As, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver el amparo en revisin 1780/2006, en sesin de treinta y uno de enero de dos mil siete, sostuvo lo que a continuacin se transcribe: De esta forma, ha de tenerse en cuenta que los principios sistema constitucionales tributario son que los enmarcan de al legalidad,

proporcionalidad, equidad y vinculacin con el gasto pblico, mismos que han sido desarrollados jurisprudencialmente por este Alto Tribunal, y que deben ser contemplados a la luz de los restantes derechos de todas fundamentales las personas y de a los dems al
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parmetros constitucionales como lo son el deber contribuir

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financiamiento de los gastos e inversiones del Estado. En este contexto, dado que se presenta el problema de determinar si la cantidad que se entrega al trabajador cuando la relacin laboral termina injustificadamente por causa imputable al patrn con lo cual se priva a aqul de un recurso monetario estable y constante demandado para su subsistencia, corresponde a esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin referirse al derecho al mnimo vital como garanta fundada en la dignidad humana y como presupuesto del Estado democrtico, en el marco que corresponde a la materia tributaria. Los principios especiales que rigen el sistema tributario han de ser interpretados a la luz de los principios fundamentales que informan toda la Constitucin. Dentro de stos sobresale el reconocimiento del Estado Mexicano como un Estado Social de Derecho y, adicionalmente, la consideracin de que la capacidad contributiva concepto capital para juzgar en relacin con la proporcionalidad del gravamen, al menos en lo que hace a impuestos directos ha de apreciarse teniendo en cuenta el contexto real, lo cual hace necesario aludir al derecho constitucional al mnimo vital.

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El derecho al mnimo existencial o mnimo vital ha sido reconocido en otras latitudes 4 como un derecho que se deriva de los principios de dignidad humana y solidaridad, en concordancia con los derechos fundamentales a la vida, a la integridad personal y a la igualdad en la modalidad de decisiones de proteccin especial a personas en situacin de necesidad manifiesta. En el caso mexicano dicho principio cobra plena vigencia a partir de la interpretacin sistemtica de los derechos fundamentales consagrados en la Constitucin General y particularmente de los artculos 1o., 3o., 4o., 6o., 13, 25, 27, 31, fraccin IV, y 123. Asimismo, se aprecia que un presupuesto del Estado Democrtico de Derecho es el que requiere que los individuos tengan como punto de partida condiciones tales que les permitan desarrollar un plan de vida autnomo, y a participar activamente en la vida democrtica. El goce del mnimo vital, en breve, es un presupuesto sin el cual las coordenadas centrales de nuestro orden constitucional carecen de sentido. El respeto al contenido esencial de este derecho exige que no se pueda equiparar automticamente la capacidad que deriva de la obtencin de
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El trmino respectivo puede observarse en la sentencia C-776/2003, fallada el nueve de septiembre de dos mil tres por la Sala Plena de la Corte Constitucional Colombiana. A su vez, para la delimitacin del concepto, dicho rgano jurisdiccional acude a tres resoluciones del Tribunal Constitucional Alemn, e inclusive a una decisin del Consejo Constitucional Francs. No obstante, debe precisarse que el concepto del derecho al mnimo vital que se postula en la presente decisin no es exactamente coincidente al contenido en la sentencia de la Corte Constitucional Colombiana.

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cualquier recurso con la capacidad de contribuir al gasto pblico, todo ello respecto de las personas que puedan carecer de lo bsico para subsistir en condiciones dignas. As, por ejemplo, no puede afirmarse que quien agota todo su ingreso en adquirir lo necesario para subsistir, tiene una capacidad contributiva supuestamente reflejada en la percepcin de ingresos apenas suficientes para adquirir bienes y servicios con los que ineludiblemente debe contar para sobrevivir. Por ello, el imposicin general de toda persona de contribuir a financiar los gastos del Estado se debe enmarcar dentro de los conceptos de justicia que se desprenden de los principios de proporcionalidad y equidad. En este orden de ideas, la interseccin entre la potestad impositiva del Estado y el entramado de derechos y libertades fundamentales consiste en la determinacin de un mnimo de subsistencia digna y autnoma protegido constitucionalmente. Este parmetro constituye el contenido del derecho al mnimo vital, el cual, a su vez, coincide con las competencias, condiciones bsicas y prestaciones sociales necesarias para que la persona pueda llevar una vida libre del temor y de las cargas de la miseria. Si bien el deber de tributar es general, el derecho al mnimo vital exige analizar si la persona que no disponga de los recursos materiales
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necesarios para subsistir digna y autnomamente puede ser sujeto de ciertas cargas fiscales que ineludible y manifiestamente agraven su situacin de penuria, cuando ello puede coexistir con la insuficiencia de una red de proteccin social efectiva y accesible a los ms necesitados. De ah que la propia Carta Magna haya sealado como lmite a la potestad impositiva del Estado los principios de equidad y proporcionalidad que rigen el sistema tributario y que haya enmarcado el deber de tributar dentro de dichos conceptos de justicia. El objeto del derecho al mnimo vital abarca todas las medidas positivas o negativas imprescindibles para evitar que la persona en se su vea valor inconstitucionalmente reducida

intrnseco como ser humano por no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia digna. Este derecho busca garantizar que la persona centro del ordenamiento jurdico no se convierta en instrumento de otros fines, objetivos, propsitos, bienes o intereses, por importantes o valiosos que ellos sean. En lo que hace a la materia tributaria, el derecho al mnimo vital goza de una vertiente o dimensin negativa que erige un lmite que el Estado no puede traspasar en materia de disposicin de los
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recursos materiales necesarios para llevar una vida digna. En efecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal establece el principio de proporcionalidad de los tributos, mismo que consiste, medularmente, en que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de su respectiva capacidad contributiva, debiendo aportar una parte adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos, o la manifestacin de riqueza gravada, de tal manera que los gravmenes sean fijados de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo 5. Asimismo, esta Sala ha sostenido que, entre otros aspectos inherentes a la responsabilidad social a que se refiere el artculo 25 constitucional, se encuentra la obligacin de contribuir prevista en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin General, tomando en cuenta que la exaccin fiscal, por su propia naturaleza, significa una reduccin del patrimonio de las personas y de su libertad general de accin. En tal virtud, sostuvo que la propiedad tiene una funcin social que conlleva responsabilidades, entre las cuales destaca el
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Tesis P./J. 10/2003, establecida por el Tribunal Pleno en la novena poca, consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XVII, mayo de 2003, pgina 144, de rubro PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE EXISTIR CONGRUENCIA ENTRE EL TRIBUTO Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES, a la cual se ha hecho referencia con antelacin, motivo por el cual, para la apreciacin de su texto ntegro, conviene la remisin a la nota nmero 20.

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deber social de contribuir al gasto pblico, a fin de que se satisfagan las necesidades colectivas o los objetivos inherentes a la utilidad pblica o a un inters social, concluyendo que la obligacin de contribuir es un deber de solidaridad con los menos favorecidos6, tal y como se desprende de la tesis aislada de rubro OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. OBEDECEN A UN DEBER DE SOLIDARIDAD. Consecuentemente, en relacin con el tema en estudio, debe sealarse que el deber tributario constituye un deber de solidaridad que recae en todos aqullos que posean capacidad contributiva, y precisamente en razn de tal capacidad. En este contexto, puede efectivamente afirmarse que los
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Tesis aislada nmero 1a. CXIX/2006, establecida por la Primera Sala de este Alto Tribunal, consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXIV, correspondiente a julio de 2006, pgina 335, cuyo rubro y texto se transcriben a continuacin: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. OBEDECEN A UN DEBER DE SOLIDARIDAD. El sistema tributario tiene como objetivo recaudar los ingresos que el Estado requiere para satisfacer las necesidades bsicas de la comunidad, hacindolo de manera que aqul resulte justo -equitativo y proporcional, conforme al artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos-, con el propsito de procurar el crecimiento econmico y la ms justa distribucin de la riqueza, para el desarrollo ptimo de los derechos tutelados por la Carta Magna. Lo anterior, en virtud de que la obligacin de contribuir -elevada a rango constitucional- tiene una trascendencia mayscula, pues no se trata de una simple imposicin soberana derivada de la potestad del Estado, sino que posee una vinculacin social, una aspiracin ms alta, relacionada con los fines perseguidos por la propia Constitucin, como los que se desprenden de la interpretacin conjunta de los artculos 3o. y 25 del Texto Fundamental, consistentes en la promocin del desarrollo social -dando incluso una dimensin sustantiva al concepto de democracia, acorde a estos fines, encauzndola hacia el mejoramiento econmico y social de la poblacin- y en la consecucin de un orden en el que el ingreso y la riqueza se distribuyan de una manera ms justa, para lo cual participarn con responsabilidad social los sectores pblico, social y privado. En este contexto, debe destacarse que, entre otros aspectos inherentes a la responsabilidad social a que se refiere el artculo 25 constitucional, se encuentra la obligacin de contribuir prevista en el artculo 31, fraccin IV, constitucional, tomando en cuenta que la exaccin fiscal, por su propia naturaleza, significa una reduccin del patrimonio de las personas y de su libertad general de accin. De manera que la propiedad tiene una funcin social que conlleva responsabilidades, entre las cuales destaca el deber social de contribuir al gasto pblico, a fin de que se satisfagan las necesidades colectivas o los objetivos inherentes a la utilidad pblica o a un inters social, por lo que la obligacin de contribuir es un deber de solidaridad con los menos favorecidos. El precedente correspondiente es identificado en los siguientes trminos: Amparo en revisin 846/2006. Grupo TMM, S.A. 31 de mayo de 2006. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

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ciudadanos pueden tener capacidad econmica por el total de su renta, pero sta no debera estar disponible para el pago de impuestos en la medida en que resulte necesaria para la propia existencia. Las consideraciones anteriores permiten sostener la conclusin que se anticipaba: los causantes deben concurrir al levantamiento de las cargas pblicas con arreglo a su capacidad contributiva, en la medida en la que sta exceda un umbral mnimo que nicamente as podr considerarse idnea para realizar en el campo econmico y social las exigencias colectivas recogidas en la Constitucin. Lo anterior muestra la estrecha relacin existente entre Estado Democrtico y Social de Derecho que presupone una estructura participativa en la cual los individuos se encuentran en condiciones materiales tales que les permitan contar con lo necesario para ser autnticos titulares de derechos y deberes, mnimo vital y rgimen tributario. En este aspecto, ha de reconocerse la existencia de una esfera de ingresos que no puede ser gravada y con respecto a la cual se aprecia que el legislador responsablemente se ha autolimitado en el ejercicio de su potestad tributaria, tal y como se detalla lneas ms adelante.

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En este orden de ideas, resulta claro que el Estado no puede, al ejercer la potestad tributaria, pasar por alto si se estn creando tributos que ineludible y manifiestamente impliquen traspasar el lmite inferior establecido para garantizar la supervivencia digna de la persona, dadas las polticas sociales existentes y los efectos de las mismas. Esta limitante se ha expresado tradicionalmente en la prohibicin de los impuestos confiscatorios debiendo valorarse que si el artculo 22 constitucional prohbe la pena de confiscacin, con mayor razn debe entenderse que la Constitucin propugna por una prohibicin de privacin confiscatoria de bienes de los particulares cuando ello acontece en el cumplimiento de la obligacin tributaria, pero tambin es especialmente relevante para el caso el derecho al mnimo vital, en particular el de las personas que apenas cuentan con lo indispensable para sobrevivir. En resumen, en cumplimiento de los fines que justifican su existencia, el Estado est obligado a propender por la creacin y mantenimiento de las condiciones materiales necesarias para que una persona pueda subsistir dignamente, a lo cual coadyuva la autolimitacin del legislador encaminada a no gravar los recursos necesarios para la subsistencia.
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El reconocimiento del derecho al mnimo vital en materia tributaria de ninguna manera implica contradecir el criterio sostenido por este Alto Tribunal en el sentido de que el legislador cuenta con una potestad amplia para la configuracin del sistema tributario7, ni entraa la necesidad de someter el anlisis de la constitucionalidad de los tributos a las condiciones fcticas de cada causante. Por el contrario en confirmacin del criterio sostenido por el Tribunal Pleno al tenor de la tesis aislada de rubro CONTRIBUCIONES. LA POTESTAD PARA DETERMINAR SU OBJETO NO SE RIGE POR EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD, SINO POR EL DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA8,
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Tal y como se desprende de la tesis aislada 1a. XLIX/2006, establecida por esta Primera Sala en la novena poca, consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXIII, correspondiente a marzo de 2006, pgina 210, cuyo rubro y texto se transcriben a continuacin: SISTEMA TRIBUTARIO. SU DISEO SE ENCUENTRA DENTRO DEL MBITO DE LIBRE CONFIGURACIN LEGISLATIVA, RESPETANDO LAS EXIGENCIAS CONSTITUCIONALES. El Texto Constitucional establece que el objetivo del sistema tributario es cubrir los gastos pblicos de la Federacin, del Distrito Federal y de los Estados y Municipios, dentro de un marco legal que sea proporcional y equitativo, por ello se afirma que dicho sistema se integra por diversas normas, a travs de las cuales se cumple con el mencionado objetivo asignado constitucionalmente. Ahora bien, la creacin del citado sistema, por disposicin de la Constitucin Federal, est a cargo del Poder Legislativo de la Unin, al que debe reconocrsele un aspecto legtimo para definir el modelo y las polticas tributarias que en cada momento histrico cumplan con sus propsitos de la mejor manera, sin pasar por alto que existen ciertos lmites que no pueden rebasarse sin violentar los principios constitucionales, la vigencia del principio democrtico y la reserva de ley en materia impositiva. En tal virtud, debe sealarse que el diseo del sistema tributario, a nivel de leyes, pertenece al mbito de facultades legislativas y que, como tal, lleva aparejado un margen de configuracin poltica -amplio, mas no ilimitado-, reconocido a los representantes de los ciudadanos para establecer el rgimen legal del tributo, por lo que el hecho de que en un determinado momento los supuestos a los que recurra el legislador para fundamentar las hiptesis normativas no sean aquellos vinculados con anterioridad a las hiptesis contempladas legalmente, no resulta inconstitucional, siempre y cuando con ello no se vulneren otros principios constitucionales. El precedente respectivo se identifica en los siguientes trminos: Amparo en revisin 1914/2005. Operadora de Hoteles de Occidente, S.A. de C.V. y otras. 18 de enero de 2006. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo. 8 Tesis P. LXXIX/98, sustentada por el Pleno de este Alto Tribunal en la novena poca, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo VIII, del mes de diciembre de 1998, pgina 241, cuyo rubro, texto y precedente se transcriben a continuacin: CONTRIBUCIONES. LA POTESTAD PARA DETERMINAR SU OBJETO NO SE RIGE POR EL PRINCIPIO DE

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esta Sala sostiene que la imposicin de las contribuciones se legitima a travs de la identificacin de la capacidad contributiva de los gobernados, no existiendo obligacin de contribuir si no existe la relativa capacidad contributiva. De lo anterior se desprende la conclusin de que debe eximirse del pago del gravamen a aquellas manifestaciones econmicas mnimas que no sean indicativas de capacidad contributiva. Como se anticipaba, ello no implica intromisin alguna en la esfera legislativa dentro de la cual se inscribe la configuracin del sistema tributario, dado que la misma, por una parte, no es ilimitada siendo que corresponde a este Alto Tribunal la verificacin del apego a las exigencias constitucionales, y por el otro, no es pretensin de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin que legalmente se defina con toda certeza ese mnimo de subsistencia que servira de punto de partida en la imposicin, sino que se reconozca un nivel de riqueza protegido a efectos de atender las exigencias humanas ms elementales, lo cual implica excluir las cantidades o conceptos que
GENERALIDAD, SINO POR EL DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. La potestad tributaria implica para el Estado, a travs de las autoridades legislativas competentes, la facultad de determinar el objeto de los tributos, involucrando cualquier actividad de los gobernados que sea reflejo de capacidad contributiva, de ah que uno de los principios que legitima la imposicin de las contribuciones no es precisamente el de generalidad, sino el de la identificacin de la capacidad contributiva de los gobernados, por lo que no existe obligacin de contribuir si no existe la relativa capacidad contributiva, y consecuentemente, habr de pagar ms quien tiene una capacidad mayor, y menos el que la tiene en menor proporcin; todo lo cual descarta la aplicacin del principio de generalidad en la eleccin del objeto del tributo. Amparo en revisin 2695/96. Inmobiliaria Firpo Fiesta Coapa, S.A. de C.V. y coags. 31 de agosto de 1998. Mayora de diez votos. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Armando Corts Galvn.

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razonablemente

no

puedan

integrarse

la

mecnica del impuesto ya sea a nivel del objeto o que no puedan conformar su base imponible, toda vez que dichos montos o conceptos se encuentran afectados a la satisfaccin de las necesidades bsicas del titular. Dichas consideraciones dieron lugar a las siguientes tesis aisladas: DERECHO AL MNIMO VITAL EN EL ORDEN CONSTITUCIONAL MEXICANO. El derecho constitucional al mnimo vital cobra plena vigencia a partir de la interpretacin sistemtica de los derechos fundamentales consagrados en la Constitucin General y particularmente de los artculos 1o., 3o., 4o., 6o., 13, 25, 27, 31, fraccin IV, y 123. Un presupuesto del Estado Democrtico de Derecho es el que requiere que los individuos tengan como punto de partida condiciones tales que les permitan desarrollar un plan de vida autnomo, a fin de facilitar que los gobernados participen activamente en la vida democrtica. De esta forma, el goce del mnimo vital es un presupuesto sin el cual las coordenadas centrales de nuestro orden constitucional carecen de sentido, de tal suerte que la interseccin entre la potestad Estatal y el entramado de derechos y libertades fundamentales consiste en la determinacin de un mnimo de subsistencia digna
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y autnoma protegido constitucionalmente. Este parmetro constituye el contenido del derecho al mnimo vital, el cual, a su vez, coincide con las competencias, condiciones bsicas y prestaciones sociales necesarias para que la persona pueda llevar una vida libre del temor y de las cargas de la miseria, de tal manera que el objeto del derecho al mnimo vital abarca todas las medidas positivas o negativas imprescindibles para evitar que la persona se vea inconstitucionalmente reducida en su valor intrnseco como ser humano por no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia digna. As, este derecho busca garantizar que la persona -centro del ordenamiento jurdicono se convierta en instrumento de otros fines, objetivos, propsitos, bienes o intereses, por importantes o valiosos que ellos sean. (Novena poca; Instancia: Primera Sala; Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; XXV, Mayo de 2007; Tesis: 1a. XCVII/2007; Pgina: 793). DERECHO AL MNIMO VITAL. CONSTITUYE UN LMITE FRENTE AL LEGISLADOR EN LA IMPOSICIN DEL TRIBUTO. En el marco que

corresponde a la materia fiscal, el derecho al mnimo vital constituye una garanta fundada en la dignidad humana y como presupuesto del Estado democrtico, de tal manera que los principios especiales que rigen el sistema tributario han de
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ser interpretados a la luz de los principios fundamentales que informan toda la Constitucin. A partir de lo anterior, la capacidad contributiva -concepto capital para juzgar en relacin con la proporcionalidad del gravamen, al menos en lo que hace a impuestos directos- ha de apreciarse teniendo en cuenta el contexto real, por lo cual debe precisarse que, si bien el deber de tributar es general, el derecho al mnimo vital exige analizar si la persona que no disponga de los recursos materiales necesarios para subsistir digna y autnomamente puede ser sujeto de ciertas cargas fiscales que ineludible y manifiestamente agraven su situacin de penuria, cuando ello puede coexistir con la insuficiencia de una red de proteccin social efectiva y accesible a los ms necesitados. As, se considera que los causantes deben concurrir al levantamiento de las cargas pblicas con arreglo a su capacidad contributiva, en la medida en la que sta exceda un umbral mnimo que nicamente as podr considerarse idnea para realizar en el campo econmico y social las exigencias colectivas recogidas en la Constitucin. El respeto al contenido esencial de este derecho exige que no se pueda equiparar automticamente la capacidad que deriva de la obtencin de cualquier recurso con la capacidad de contribuir al gasto pblico, todo ello respecto de las personas que puedan carecer de lo bsico para subsistir en condiciones dignas; la acepcin
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negativa del derecho al mnimo vital se erige como un lmite que el Estado no puede traspasar en materia de disposicin de los recursos materiales necesarios para llevar una vida digna. Esta limitante se ha expresado tradicionalmente en la prohibicin de los impuestos confiscatorios, pero tambin es especialmente relevante para el caso el derecho al mnimo vital, en particular el de las personas que apenas cuentan con lo indispensable para sobrevivir. Lo dicho no implica intromisin alguna en la esfera legislativa dentro de la cual se inscribe la configuracin del sistema tributario, dado que la misma, por una parte, no es ilimitada -siendo que corresponde a este Alto Tribunal la verificacin del apego a las exigencias constitucionales- y por el otro, no es pretensin de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin que legalmente se defina con toda certeza ese mnimo de subsistencia que servira de punto de partida en la imposicin, sino que se reconozca un patrimonio protegido a efectos de atender las exigencias humanas ms elementales, lo cual implica excluir las cantidades o conceptos que razonablemente no puedan integrarse a la mecnica del impuesto -ya sea a nivel del objeto o que no puedan conformar su base imponible-, toda vez que dichos montos o conceptos satisfaccin titular. se de encuentran las vinculados a la del necesidades bsicas

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(Novena poca; Instancia: Primera Sala; Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; XXV, Mayo de 2007; Tesis: 1a. XCVIII/2007; Pgina: 792). Los conceptos originalmente expuestos por este Alto Tribunal fueron posteriormente desarrollados al resolver el amparo en revisin 811/2008, fallado por la Primera Sala por unanimidad de cinco votos el cinco de noviembre de dos mil ocho, al tenor de las consideraciones que se exponen a continuacin: i. La apreciacin afirmativa del principio de generalidad tributaria pone de relieve la necesidad de tutelar el inters del Estado en la percepcin de ingresos, en tanto inters pblico, con la intencin de atender necesidades sociales relevantes en el sentido de que cuentan con un respaldo o tutela constitucional, y sobre la base de la contribucin de todos al sostenimiento de los gastos pblicos con criterios de solidaridad. Desde luego, este postulado no implica la creacin de una regla general de obligatoriedad que afecte a todos los ciudadanos, pues es claro que el conjunto de potenciales obligaciones tributarias finalmente deben materializarse a travs de concretas y singulares decisiones del legislador, mediante las cuales se configuran los supuestos normativos que hacen surgir los tributos como tales, y que se vinculan a hechos, actos o negocios de los particulares.

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Sin embargo, si a algo puede reducirse este aspecto del principio de generalidad, es a que nadie tiene un derecho constitucionalmente tutelado a una exencin tributaria , lo cual incluye a todos los signos demostrativos de capacidad idnea para concurrir al levantamiento de las cargas pblicas. Ello no se satisface con el hecho de que se pague alguna contribucin como parece dar a entender el recurrente en un aspecto sobre el que ms adelante se abundar, sino que implica que cualquier manifestacin adecuada de capacidad, en principio, debe sujetarse al gravamen por mandato constitucional. Como puede apreciarse, el pronunciamiento de esta Sala claramente parte de la premisa de que el principio de generalidad no es una afirmacin ciega y absoluta en el sentido de que todos los signos de capacidad deben tributar, sino que claramente se acota a fin de que dicha obligacin constitucional se proyecte nicamente en los casos en los que ello se justifique, pero sin excepcin alguna entre stos. En efecto, se ha reconocido que el principio de generalidad tributaria implica que, cuando una persona se halla en las condiciones que marcan el deber de contribuir, debe tributar, sin importar cul sea su sexo, nacionalidad, edad, estructura jurdica, categora social o preferencia ideolgica,
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entre otros criterios. Lo que al respecto debe resaltarse es que, al decir que todas las personas deben contribuir, ello no implica que no habr excepciones, ya que la causa que legitima la obligacin de contribuir es la existencia de capacidad idnea para tal fin. El parmetro aludido (en el cual no resultara constitucionalmente vlida una intromisin por parte del legislador tributario) es lo que se ha dado en denominar como mnimo vital o mnimo existencial, en relacin con el cual esta Sala ya ha tenido ocasin de pronunciarse, tal y como se desprende de las tesis aisladas 1a. XCVII/2007 y 1a. XCVIII/2007, de rubro DERECHO AL MNIMO VITAL EN EL ORDEN CONSTITUCIONAL MEXICANO y DERECHO AL MNIMO VITAL. CONSTITUYE UN LMITE FRENTE AL LEGISLADOR EN LA IMPOSICIN DEL TRIBUTO, respectivamente. En este sentido, cuando el legislador reconoce un nivel de renta o patrimonio o, de ser el caso, alguna definicin de consumo que debe quedar liberado de la obligacin tributaria, ello podra ser identificado como una excepcin al principio de generalidad. En realidad, la salvedad es slo aparente, porque lo cierto es que las personas con niveles de ingreso o patrimonio que apenas resultan suficientes para subsistir, no deberan verse conminados a aportar cantidad alguna a
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ttulo de contribuciones, pues ello nicamente servira para agravar su ya precaria situacin presente y, claramente, sta no puede ser la intencin de una obligacin fundada como se ha precisado en un deber de solidaridad entre los gobernados. La excepcin que el mnimo vital como sea que ste llegue a definirse, aspecto que no resulta relevante para la solucin del presente caso introduce en el principio de generalidad tributaria no es ms que una simple consecuencia del diverso principio de proporcionalidad tributaria, vinculado con la capacidad del contribuyente y, en este caso, con la ausencia de sta. En consecuencia, puede afirmarse como lo hace Neumark que se cumple la generalidad de la imposicin cuando todos los individuos dotados de capacidad de pago es decir, los que perciben una renta superior al mnimo de existencia 9 estn sujetos a la obligacin tributaria, sin que ello se vea afectado por condiciones como el sexo, la raza, la nacionalidad, la confesin religiosa, etctera.

Sobre esta lnea, el autor referido seala lo siguiente: A pesar de que ya en tiempos relativamente remotos hubo defensores de un mnimo de existencia libre de impuesto (por ejemplo, Justi, Sonnenfels, Bentham y Sismondi), lo cierto es que este concepto fue combatido hasta finales del siglo [XIX] por innumerables economistas de la escuela liberal; su actitud se deba a que tomaban al pie de la letra la generalidad, cosa que tal vez fuera lgica y defendible en la poca que se ha llamado del Estado burgus pero que, y de esto no cabe duda alguna, (ya) no es sostenible en la poca social o en la del intervencionismo social.

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Con base en lo anterior, este aspecto del principio de generalidad permite sealar que todos deben contribuir al sostenimiento del gasto pblico, excepto aquellos que, por no contar con un nivel econmico mnimo, debern quedar al margen de la imposicin. A su vez, dicha ejecutoria dio lugar a la siguiente tesis aislada: DERECHO AL MNIMO VITAL. SU ALCANCE EN RELACIN CON EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD TRIBUTARIA. Conforme al principio de generalidad tributaria, cuando una persona rene las condiciones relativas a la obligacin de contribuir al gasto pblico, debe tributar sin importar cul sea su sexo, nacionalidad, edad, naturaleza jurdica, categora social o preferencia ideolgica, entre otros criterios; sin embargo, afirmar que todas las personas deben contribuir no implica que no habr excepciones, ya que la causa que legitima la obligacin tributaria es la existencia de capacidad idnea para tal fin, parmetro que debe entenderse vinculado con lo que se ha denominado "mnimo vital" o "mnimo existencial", y que se ha establecido en la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin como una garanta fundada en la dignidad humana, configurada como el requerimiento de que los individuos tengan como punto de partida condiciones tales que les
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permitan desarrollar un plan de vida autnomo, a fin de facilitar que los gobernados participen activamente en la vida democrtica. En ese sentido, cuando el legislador reconoce un nivel de renta o patrimonio -o, de ser el caso, alguna definicin de consumo- que debe liberarse de la obligacin tributaria, no se configura una excepcin real al principio de generalidad, pues debe admitirse que las personas cuyos niveles de ingreso o patrimonio apenas resultan suficientes para subsistir no deberan verse conminadas a aportar cantidad alguna a ttulo de contribuciones, pues ello slo agravara su ya precaria situacin, lo cual no es la intencin de una obligacin fundada en un deber de solidaridad entre los gobernados. Con base en lo anterior, puede afirmarse que la exclusin de la imposicin al mnimo vital permite cumplir con el principio de generalidad, al posibilitar que todas las personas contribuyan al sostenimiento de los gastos pblicos, excepto aquellas que, al no contar con un nivel econmico mnimo, deben quedar al margen de la imposicin. (Novena poca; Instancia: Primera Sala; Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; XXIX, Enero de 2009; Tesis: 1a. X/2009; Pgina: 547). Por su parte, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver el amparo en revisin 1301/2006, fallado por unanimidad de cinco votos en sesin de veintitrs de mayo de dos mil siete, sostuvo lo siguiente, en lo que interesa:

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QUINTO. Por otro lado, la parte la [sic] recurrente aduce, en esencia en su tercer agravio que el artculo 113, prrafo segundo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en dos mil seis, vulnera el artculo 123, apartado A, fraccin VIII, de la Constitucin Federal, porque la retencin se aplica a la totalidad de los ingresos obtenidos por el contribuyente en el mes calendario, entre ellos, a la cantidad mnima necesaria para la subsistencia del trabajador, a precisar, el monto del salario mnimo, que constitucionalmente no puede ser sujeto de retencin, descuento o disminucin; de ah que la imposicin tributaria debe partir, en todos los casos, de los ingresos superiores al salario de mrito, es decir, no debe gravarse el aludido salario mnimo vital, con independencia del monto de las percepciones recibidas en el mes calendario. Para dar respuesta a los anteriores argumentos, es oportuno puntualizar, en primer trmino, que en la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el treinta y uno de diciembre de mil novecientos sesenta y cuatro, se hizo por primera vez referencia a ese salario mnimo general como un concepto exento para efectos de dicho tributo, en los artculos que enseguida se reproducen: Del impuesto sobre productos del trabajo.
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ARTCULO 48. Son objeto del impuesto a que se refiere este captulo, los ingresos en efectivo o en especie que se perciban como remuneracin del trabajo personal. Entre los ingresos mencionados en el prrafo anterior, quedan comprendidas las contraprestaciones, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, ya sean ordinarias o extraordinarias, incluyendo viticos, gastos de representacin, comisiones a trabajadores, premios, gratificaciones, participaciones de los trabajadores en las utilidades, rendimientos, honorarios y otros conceptos. Son tambin objeto del impuesto, las indemnizaciones por cese o separacin, los retiros, subsidios que tengan su origen en la prestacin de servicios personales. ARTCULO 50. Quedan exceptuados del impuesto sobre productos del trabajo: II. Los ingresos por concepto de: a) Salario mnimo general para una o varias zonas econmicas En el proceso legislativo que culmin con la referida Ley del Impuesto sobre la Renta no se precisaron los motivos por los que se estableci esa exencin sobre el salario mnimo general, pero y las indemnizaciones por cese o separacin sobre la base de dicho salario.

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en la exposicin de motivos del Presidente de la Repblica, se dijo: Tanto los ingresos por rendimiento de capital como los derivados del trabajo, sujetos a cuotas progresivas, estarn regidos por una sola tarifa, pero sta ser aplicable slo a un 80% de los ingresos del trabajo. Este beneficio fiscal aplicable slo a las personas fsicas que obtuvieran por virtud de su trabajo el salario mnimo general en el rea geogrfica, se hizo extensivo a otras prestaciones laborales a que tuvieran derecho tales trabajadores, al reformarse el artculo 50, fraccin II, inciso a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por medio del Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el veintinueve de diciembre de mil novecientos setenta y uno, en los siguientes trminos: ARTCULO 50. Quedan exceptuados del impuesto sobre productos del trabajo: I II. Los ingresos por concepto de: a). Salario mnimo general para una o varias zonas econmicas, las indemnizaciones por cese o separacin y las primas dominicales, por vacaciones, de antigedad y compensaciones por retardo en la entrega de habitaciones, sobre la base de dicho salario, siempre que las prestaciones mencionadas no

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excedan de las sealadas como mnimo por la legislacin laboral. Ms adelante, mediante reforma de la Ley del Impuesto sobre la Renta publicada el veintinueve de diciembre de mil novecientos setenta y ocho, el salario mnimo general dej de estar exento y en su lugar se previ como deduccin, en los siguientes artculos: ARTCULO 49. Se exceptan del pago del impuesto a que se refiere este Ttulo los siguientes ingresos: I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores de salario mnimo general para una o varias zonas econmicas, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mnimos sealados por la legislacin laboral. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo. ARTCULO 52. Quienes hagan pagos por los

conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. La retencin se calcular deduciendo de la totalidad de ingresos obtenidos en un mes de calendario, el salario mnimo general de la zona econmica del contribuyente multiplicado por el nmero de das a que
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corresponda el pago, y aplicndole al resultado la siguiente TARIFA ARTCULO 97. Las personas fsicas residentes en el pas, que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo, para calcular su impuesto anual, podrn hacer, adems de las deducciones autorizadas en cada Captulo, las siguientes deducciones personales: I. El salario mnimo general de la zona econmica del contribuyente elevado al ao. En la exposicin de motivos del veintinueve de noviembre de mil novecientos setenta y ocho, se estableci: La correccin del exceso de gravmenes a las personas fsicas podra lograrse en varias formas, la ms obvia de las cuales consistira en la reduccin de las tasas en los diversos niveles de ingresos. Dicha reduccin se propone, en parte, en la presente iniciativa; pero se prefiri poner nfasis en la correccin de una falla tradicional en el sistema del impuesto, se ha venido acentuando con el tiempo. La falla consiste en que, si bien se exime a los trabajadores que slo obtienen salario mnimo, los que perciben cantidades superiores resultan gravados por la totalidad de su percepcin, lo que afecta principalmente a quienes slo logran aumentar sus ingresos por encima del salario mnimo en cantidades
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moderadas. En estos casos, la carga fiscal que corresponde al excedente resulta desproporcionada. La parte ms importante de la reduccin fiscal que se propone a Vuestra Soberana, consiste en eximir para todas las personas fsicas una cantidad equivalente al monto de un salario mnimo calculado al ao y solamente aplicar la tarifa sobre el ingreso que exceda a dicho monto. Las exclusiones y deducciones se cambian por cuatro deducciones personales. La primera, consistente en deducir el salario mnimo anual, es aplicable a todos los contribuyentes con independencia de su nivel de ingresos. Se parte del principio de que todos tienen derecho a deducir el equivalente al costo mnimo de vida que establece nuestra legislacin Como puede apreciarse, con independencia de los ingresos que percibieran los trabajadores, se estableci la deduccin de un salario mnimo general del rea geogrfica debido al costo mnimo de vida que establece la legislacin, lo que significa que se torn aplicable para todos los que recibieran remuneraciones por trabajo personal subordinado, no slo para los que obtuvieran el indicado salario mnimo general. El derecho para deducir tal concepto pervivi en el artculo 80, prrafo segundo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que fue publicada el
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treinta de diciembre de mil novecientos ochenta, cuya exposicin de motivos puntualiz: Es importante destacar que por el equivalente al salario mnimo general de la zona econmica donde habite el contribuyente, no se est obligando a pagar el impuesto, independientemente de las dems deducciones personales que establece este ttulolas personas fsicas, al presentar su declaracin anual en el mes de abril del ao siguiente, tienen el derecho de efectuar las siguientes deducciones personales: el salario mnimo general de la zona econmica del contribuyente elevado al ao Mediante reforma publicada el treinta y uno de diciembre de mil novecientos ochenta y ocho, en el artculo 80, prrafos primero y segundo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta se estableci, en forma expresa, que no se efectuara retencin a las personas que slo percibieran salario mnimo general y que las dems que s rebasaran ese monto seguan gozando de su deduccin, como se desprende del siguiente texto: ARTCULO 80. Quienes hagan pagos por los

conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que nicamente perciban salario mnimo
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general

correspondiente

al

rea

geogrfica

del

contribuyente. La retencin se calcular aplicando a la totalidad de ingresos obtenidos en un mes de calendario, el salario mnimo general de la zona econmica del contribuyente multiplicado por el nmero de das a que corresponda el pago y aplicndole al resultado la siguiente TARIFA No obstante lo anterior, por reformas publicadas el veintinueve de diciembre de mil novecientos noventa y siete, y treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y ocho, se modific el texto del artculo 80, prrafo segundo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, eliminando la deduccin del salario mnimo general a que tenan derecho los trabajadores que perciban mayores ingresos al mnimo exento, sin que en se los procesos las legislativos respectivos precisaran

circunstancias para suprimirlo. El artculo de mrito qued redactado, despus de sus reformas, de la siguiente forma: REFORMA PUBLICADA EL 29 DE DICIEMBRE DE 1997. ARTCULO 80 La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, disminuidos con las cantidades que los trabajadores
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aporten voluntariamente en el mes de que se trate por conducto de su patrn, a la subcuenta de aportaciones voluntarias de la cuenta individual en los trminos de lo sealado en la Ley del Seguro Social o a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro en los trminos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, mismas que no excedern del 2% de su salario base de cotizacin, sin que este ltimo pueda ser superior a veinticinco veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal, la siguiente TARIFA REFORMA PUBLICADA EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998. ARTCULO 80 La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente TARIFA El esquema tributario de no retencin a los trabajadores que slo percibieran salario mnimo general, y de retencin aplicada al total de los ingresos obtenidos en el mes calendario tratndose de personas fsicas que percibieran ms de ese mnimo, se reiter en el artculo 113 de la actual Ley del Impuesto sobre la Renta, de la siguiente manera:

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ARTCULO 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente TARIFA Ahora bien, el artculo 123, apartado A, de la Constitucin Federal, que en sus fracciones VI y VIII, dispone: ARTCULO 123 A I VI Los salarios mnimos generales debern ser suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educacin obligatoria de los hijos. Los salarios mnimos profesionales se fijarn considerando, adems, las condiciones de las distintas actividades econmicas. Los salarios mnimos se fijarn por una comisin nacional integrada por representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno, la que
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podr auxiliarse de las comisiones especiales de carcter consultivo que considere indispensables para el mejor desempeo de sus funciones. VIII. El salario mnimo quedar exceptuado de embargo, compensacin o descuento Del enlace de las disposiciones transcritas se desprende que el salario mnimo es una figura fundamental de justicia social, que responde al principio universal de salario remunerador y justo, con el propsito de asegurarle al trabajador una existencia conforme a la dignidad humana, mediante la satisfaccin de las necesidades de orden primario tanto materiales como sociales, culturales y de educacin de su familia. Entonces, es inconcuso que el rgimen de salario suficiente busca cubrir con dignidad y decoro las necesidades bsicas de los trabajadores, as como de sus familias, por lo que el salario mnimo general no puede embargarse, compensarse o descontarse10, pues las excepciones a este principio deben tener por objeto cubrir otras exigencias de la misma naturaleza familiar, como acontece en el pago de la pensin alimenticia que tiene como base el artculo 4 de la Constitucin Federal, hiptesis en la que opera la deduccin y el
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La doctrina mexicana es unnime en cuanto a que el salario mnimo general es el que no puede ser objeto de embargo, compensacin o descuento, no as el salario mnimo profesional.

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embargo general.

aun

tratndose

del

salario

mnimo

Estas ideas de justicia social que identifican al salario mnimo surgieron de varios documentos legales que buscaban la dignidad humana de los trabajadores, entre los cuales se ubican los puntos veintiuno y veintids del programa del Partido Liberal Mexicano de mil novecientos seis, que estableca un salario mnimo que deba fijarse por regiones atendiendo al costo de la vida en cada una de ellas, con el fin de salvar de la miseria al trabajador; el artculo 5 del proyecto de Constitucin de Venustiano Carranza del primero de diciembre de mil novecientos diecisis, que propugn por el derecho de los trabajadores de recibir una justa remuneracin a cambio de su trabajo personal y, por ltimo, el proyecto de bases sobre la legislacin del trabajo, elaborado por varios diputados y presentado en la Cuadragsima Sesin Ordinaria del Congreso Constituyente llevada a cabo el trece de enero de mil novecientos diecisiete, a las que deban sujetarse el Congreso de la Unin y los Congresos de las entidades federativas al legislar sobre dicha materia, como las relativas las al salario mnimo del suficiente, trabajador, quedar
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atendiendo a las condiciones de cada regin para satisfacer placeres necesidades el cual considerado como jefe de familia, su educacin y honestos, deba

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exceptuado descuento.

de

embargo,

compensacin

A propsito de los antecedentes constitucionales del salario mnimo suficiente, cabe destacar que el texto original del artculo 123, apartado A, fraccin VI, de la Constitucin Federal, ha sufrido varias modificaciones, entre otras, la que obedeci a la iniciativa del Ejecutivo Federal presentada el veintisis de diciembre de mil novecientos sesenta y uno que, en lo que interesa, seala: TERCERO. Los salarios mnimos son una de las instituciones fundamentales para la realizacin de la justicia social. Su fijacin por Municipios, conforme al sistema actual, se ha revelado insuficiente y defectuoso; la divisin de los Estados de la Federacin en Municipios, obedeci a razones histricas y polticas que en la mayora de los casos no guardan relacin alguna con la solucin de los problemas del trabajo y, consecuentemente, no puede servir de fundamento para una determinacin razonable y justa de los salarios mnimos, que aseguren al trabajador una existencia conforme a la dignidad humana, mediante la satisfaccin de sus necesidades, tanto materiales como sociales, culturales y de educacin de sus hijos. El crecimiento econmico del pas no ha respetado, ni podra respetar, la divisin municipal, habindose integrado, por el contrario, zonas econmicas que frecuentemente se extienden a dos ms Municipios y
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an a distintas Entidades Federativas. Por otra parte, el desarrollo industrial ha dado origen a la especializacin de la mano de obra, que requiere una consideracin adecuada para estimularla, mediante la asignacin de salarios mnimos profesionales que guarden relacin con las capacidades y destreza del trabajador y cuya funcin primordial consistir en elevarse sobre los salarios mnimos generales o vitales, siendo susceptible de mejorarse por la contratacin colectiva del trabajo. Ante esas realidades resulta, no slo conveniente, sino ms bien necesario, fijar los salarios mnimos generales o vitales en funcin de zonas econmicas e incorporar a nuestra Legislacin el salario mnimo profesional En sesin ordinaria de la Cmara de Diputados celebrada el veintinueve de diciembre de mil novecientos sesenta y uno, se dio lectura al dictamen emitido por las Comisiones unidas, Primera de Puntos Constitucionales y Primera de Trabajo, a las que se turn el proyecto de reformas contenido en la iniciativa antes transcrita, el cual en la parte que interesa, seala: Las importantes reformas que se proponen son de gran contenido social y se refieren a la mayor proteccin de los menores; al salario mnimo, fijndole ms amplios alcances y nuevos sistemas para su eficaz sealamiento Estas reformas vienen a resolver problemas fundamentales para los
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trabajadores que en muchos casos se han diferido en su solucin, por largos aos; con ello el Ejecutivo Federal fija importantes avances de justicia social, congruentes con los postulados y doctrina revolucionaria, superando niveles de vida para la clase obrera y protegindola en aspectos esenciales para su mejoramiento y desarrollo progresivo El salario mnimo es objeto de reforma en la fraccin VI, a fin de que su funcin cubra las necesidades normales de carcter material, social y cultural y para proveer a la educacin obligatoria de los hijos del hombre que trabaja, considerado como jefe de familia; y establece la creacin de una Comisin Nacional de integracin tripartita, a la cual sern sometidos los salarios mnimos que debern fijar Comisiones Regionales, con integracin anloga; misma que funcionar permanentemente y estar en condiciones de contar con todos los elementos tcnicos y econmicos que le permitan el sealamiento de los salarios mnimos que debern operar por zonas econmicas; todo lo cual dar oportunidad a que esa fijacin sea adecuada y permita cumplir eficientemente con la gran misin social que tiene encomendada la institucin del Salario Mnimo, de tal suerte que satisfagan con dignidad y decoro las necesidades fundamentales del hombre que trabaja. - - - La reforma incluye la innovacin de los salarios mnimos generales y de profesionales; los primeros, operando en los trminos antes mencionados, y los segundos, para ser aplicados en ramas determinadas de la industria o del comercio, o
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en profesiones, oficios o trabajos especiales; con todo lo cual la proteccin de ley para los trabajadores sujetos a este tipo de salarios y que son los de mayor debilidad econmica, ser una tangible realidad Como resultado de lo anterior, la fraccin VI del apartado A del artculo 123 de la Constitucin Federal se modific el veintiuno de noviembre de mil novecientos sesenta y dos, para establecer, por una parte, los salarios mnimos generales para una o varias zonas econmicas, as como los salarios mnimos especiales salario profesionales y, por otra, para se actividades que los econmicas en oficios, profesiones o trabajos previ trabajadores del campo deban disfrutar de un mnimo acorde con sus condiciones, establecindose para tal efecto las Comisiones Regionales y una Comisin Nacional cuya tarea era fijar sus montos. La porcin normativa del precepto supremo qued aprobado con el siguiente texto: VI. Los salarios mnimos que debern disfrutar los trabajadores sern generales o profesionales. Los primeros regirn en una o en varias zonas econmicas; los segundos se aplicarn en ramas determinadas de la industria o del comercio o en profesiones, oficios o trabajos especiales.

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Los

salarios

mnimos

generales

debern

ser

suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural y para proveer a la educacin obligatoria de los hijos. Los salarios mnimos profesionales se fijarn considerando, adems, las condiciones de las distintas actividades industriales y comerciales. Los trabajadores del campo disfrutarn de un salario mnimo adecuado a sus necesidades. Por lo que hace a la fraccin VIII del apartado A del artculo 123 constitucional, es importante destacar que ha permanecido intacta desde su vigencia en mil novecientos diecisiete. Las consideraciones expuestas forman conviccin de que el salario mnimo constituye una institucin fundamental de justicia social, que junto con las relativas a la jornada mxima de trabajo, el descanso y vacaciones, cuidados especiales tratndose de la mujer, participacin de utilidades, estabilidad en el empleo, entre otras, integran las normas tutelares, con las que el Constituyente pretendi proteger los derechos de los obreros contra el capital. Para asegurar ese derecho, el Constituyente estableci en la fraccin VIII del apartado A del artculo 123 constitucional, que el salario mnimo quedara exceptuado de embargo, compensacin o
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descuento, u otras figuras afines a ellas, cualquiera que fuera su naturaleza u origen, con el notorio objeto de evitar que la persona trabajadora reciba una suma inferior al salario mnimo con motivo de tales gravmenes; de ah que el legislador ordinario no pueda imponer contribuciones a las personas que obtienen esa retribucin apenas suficiente para cubrir sus necesidades familiares, porque sera contrario a su dignidad y libertad humanas, segn las bases previstas en el diverso artculo 25, prrafo primero, de la misma Constitucin Federal, que dispone: ARTCULO 25. Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleo y una ms justa retribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucin Cabe agregar que la proteccin hacia las personas que por virtud de su trabajo subordinado obtienen slo el salario mnimo, si bien se enlaza con los principios de libertad y dignidad humanas a travs del reparto equitativo del ingreso y la riqueza, a su vez tiene sustento en que carecen de capacidad contributiva al obtener sus percepciones laborales,
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porque si bien tienen riqueza disponible se entiende destinada a satisfacer, por lo menos, sus necesidades de carcter personal o familiar elementales para su subsistencia, por lo que en esta hiptesis no estn en aptitud de contribuir para los gastos pblicos estatales, en trminos del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, que seala: ARTCULO 31. Son obligaciones de los mexicanos: I IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. De esta manera, el derecho del trabajador a recibir el salario mnimo para cubrir sus necesidades familiares y a que ste no se afecte con embargo, compensacin o descuento, aun de carcter fiscal, constrie al legislador ordinario a no gravar los ingresos de los trabajadores que slo ganan ese salario mnimo. Bajo esa ptica jurdica, no es verdad que en el artculo 123, apartado A, fraccin VIII, de la Constitucin Federal, se prevea un derecho a favor de cualquier trabajador, sin importar el salario que obtengan por el trabajo personal subordinado que desempeen y, por ende, no pueda gravarse el
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monto del salario mnimo aunque se perciba una cantidad superior a l, porque tanto el propio texto que hace referencia al salario mnimo como su espritu descrito en sus antecedentes legislativos ponen de relieve que la prerrogativa de no disminuir nacimiento dicho o salario mediante opera en embargo, desde su con compensacin descuento,

nicamente

relacin

trabajadores que obtienen un salario mnimo como proteccin a la imperiosa necesidad humana de tener una vida digna y decorosa, no as de aquellos que superan el mnimo de subsistencia. Tal postura se corrobora si se tiene en cuenta que el uno de septiembre de mil novecientos sesenta y cinco, varios diputados federales presentaron ante la Cuadragsima Sexta Legislatura del Congreso de la Unin, una iniciativa de reforma al apartado A del artculo 123 de la Constitucin Federal, entre ella, a la fraccin VIII, en los siguientes trminos: Cuarto. Por cuanto hace a la fraccin VIII, la reforma tiende a que la proteccin contra embargo, compensacin o descuento, opere para los salarios mnimos generales y profesionales. Adems, para que esas afectaciones slo procedan sobre la parte excedente de esos salarios, de tal suerte que el trabajador nunca reciba una cantidad inferior a ellos. --La Institucin del Salario Mnimo que es una de las de mayor contenido social, propende a asegurar una
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remuneracin mnima que garantice la satisfaccin de las necesidades normales del trabajador entendido como jefe de familia; en consecuencia, es indebido que en razn del pago de impuestos, de cuotas del seguro social, etc. (sic) disfrute de una percepcin menor, a pesar de tener asignada una superior, pues de hecho se viola el principio y se anulan los elevados propsitos sociales de esta disposicin legal Con base en tales razonamientos, los diputados federales propusieron, entre otras cuestiones, modificar la fraccin VIII del apartado A del citado artculo 123 constitucional, en los siguientes trminos: Fraccin VIII. Los salarios mnimos generales o profesionales a que se refiere este ttulo quedan exceptuados de embargo, compensacin o descuento. El embargo, compensacin o descuento a los salarios superiores al mnimo slo proceder sobre la diferencia. En ningn caso el trabajador recibir por sus servicios una cantidad inferior al salario mnimo. No obstante, la proposicin no prosper por lo que la fraccin VIII conserv su texto original, siendo innegable que en el supuesto de que se hubiese aprobado en sus trminos, la interpretacin no sera otra que la que expone la parte recurrente en sus agravios, en el sentido de que el impuesto sobre la renta slo debe gravar los ingresos de los
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trabajadores que rebasaron el salario mnimo, esto es, detrayendo esta cuanta mnima, sin importar el monto de sus percepciones; pero no puede darse este alcance por virtud de las previsiones del actual artculo 123, apartado A, fraccin VIII, de la Constitucin Federal. En mrito de lo expuesto, si el artculo 113, prrafos primero y segundo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en dos mil seis, prev, por una parte, que no se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general y, por otra, que la retencin que en su caso se realice a los trabajadores que obtengan percepciones superiores al mnimo, se haga sobre la base de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, no cabe sino concluir que no es contrario a las bases del artculo 123, apartado A, fraccin VIII, de la Constitucin Federal. A partir de lo resuelto en el expediente sealado, a travs de consideraciones que fueron reiteradas en los amparos en revisin 1306/2006, 1322/2006, 1325/2006 y 1830/2006, se establecieron las tesis de jurisprudencia que se transcriben a continuacin: RENTA. EL ARTCULO 113, PRIMER Y SEGUNDO PRRAFOS, RELATIVO, APARTADO DE NO A, LA VIOLA LEY EL DEL VIII, IMPUESTO 123, LA
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ARTCULO DE

FRACCIN

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CONSTITUCIN

POLTICA

DE

LOS

ESTADOS

UNIDOS MEXICANOS (LEGISLACIN VIGENTE EN 2006). El citado precepto legal que prev, por una parte, que no se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general y, por otra, que la retencin que en su caso se realice a los trabajadores que obtengan percepciones superiores al mnimo se har sobre la base de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, no viola el artculo 123, apartado A, fraccin VIII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que establece el derecho supremo del trabajador a recibir por lo menos el salario mnimo para cubrir sus necesidades familiares y a que ste no se afecte con embargo, compensacin, descuento, u otras figuras afines a ellas, cualquiera que sea su naturaleza u origen. Ello es as, en virtud de que tanto el propio texto que hace referencia al salario mnimo, de no como el espritu de la norma constitucional, ponen de relieve que la prerrogativa disminuirlo mediante embargo, compensacin o descuento, opera desde su nacimiento slo en relacin con trabajadores que obtienen el salario mnimo, como proteccin a la imperiosa necesidad humana de tener una vida digna y decorosa, no as respecto de aquellos que superan dicho monto, de modo que si se percibe una cantidad superior no existe la necesidad de sustraer el importe del salario mnimo, si se tiene
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en

cuenta

que

el

indicado

artculo

123

constitucional no alberga un derecho general a favor de cualquier trabajador -sin importar los salarios que obtenga por el trabajo personal subordinado que desempee-, sino particular encaminado a la proteccin de quienes obtienen slo el salario mnimo. (Novena poca; Instancia: Segunda Sala; Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; XXVI, Septiembre de 2007; Tesis: 2a./J. 164/2007; Pgina: 511) SALARIO MNIMO. EL MARCO CONSTITUCIONAL VIGENTE LOS CONSTRIE AL QUE LEGISLADOR SOLAMENTE ORDINARIO A NO GRAVAR LOS INGRESOS DE TRABAJADORES OBTIENEN ESE SALARIO. La fraccin VIII del

apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos dispone que el salario mnimo generalmente quedara exceptuado de embargo, compensacin o descuento, con el objeto de evitar que la persona trabajadora reciba una suma inferior al salario mnimo que obtiene; de ah que el legislador ordinario no pueda imponer contribuciones a quienes perciben esa retribucin, apenas suficiente para cubrir necesidades familiares, pues sera contrario a la dignidad y libertad humanas referidas en el diverso artculo 25, prrafo primero, constitucional.

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(Novena poca; Instancia: Segunda Sala; Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; XXVI, Septiembre de 2007; Tesis: 2a./J. 172/2007; Pgina: 553) Como puede apreciarse, ambas Salas se han pronunciado sobre la necesidad de respetar un nivel de ingreso, en el cual no resulta vlido, desde una perspectiva constitucional, que el legislador ejerza la potestad tributaria con la que cuenta. De igual manera, se advierte, tras una primera lectura de dichos criterios, que as como existen diversos puntos de coincidencia en los pronunciamientos de dichas Salas, tambin parecen existir puntos divergentes, en relacin con los cuales este Tribunal Pleno tiene ahora oportunidad de pronunciarse. Antes de abordar dichas cuestiones, conviene precisar que el derecho al mnimo vital trasciende a la materia tributaria, pues abarca a todas las medidas que el Estado debe adoptar para garantizar a sus ciudadanos las condiciones mnimas de subsistencia, que son el presupuesto de los dems derechos que consagra la Ley Fundamental. En efecto, tal y como ha sostenido este Alto Tribunal, el derecho al mnimo vital, como presupuesto del Estado Democrtico de Derecho, [] requiere que los individuos tengan como punto de partida condiciones tales que les permitan desarrollar un plan de vida autnomo, a fin de facilitar que los gobernados participen activamente en la vida democrtica. De esta forma, el goce del mnimo vital es un presupuesto sin el cual las coordenadas centrales de nuestro orden constitucional carecen de sentido, de tal suerte que la interseccin entre la
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potestad Estatal y el entramado de derechos y libertades fundamentales consiste en la determinacin de un mnimo de subsistencia digna y autnoma protegido constitucionalmente. Este parmetro constituye el contenido del derecho al mnimo vital, el cual, a su vez, coincide con las competencias, condiciones bsicas y prestaciones sociales necesarias para que la persona pueda llevar una vida libre del temor y de las cargas de la miseria, de tal manera que el objeto del derecho al mnimo vital abarca todas las medidas positivas o negativas imprescindibles para evitar que la persona se vea inconstitucionalmente reducida en su valor intrnseco como ser humano por no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia digna. Como se anticipaba, puede apreciarse que el derecho al mnimo vital no es una prerrogativa que exclusivamente tenga implicaciones en trminos del derecho tributario, sino que incumbe a todo el Estado11; simplemente, en lo que se refiere a la materia fiscal, dicho derecho se puede apreciar dentro de las medidas negativas a las cuales debe someter su criterio el legislador tributario, en tanto debe abstenerse de afectar a las personas que no dispongan de los recursos materiales necesarios para subsistir digna y autnomamente, por la va de las contribuciones, privndoles aun de estos escasos recursos.

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En este sentido, debe tomarse en cuenta que existen ciertos principios de la Constitucin que se pueden desprender de los artculos 1, 2, 3, 4, 25 y 123 que prevn ciertos parmetros como la dignidad humana, el derecho al trabajo y del estado social del derecho, del estado social constitucional, la solidaridad y la justicia social, la igualdad material y la necesidad de que los derechos sociales sirvan y vigilen, precisamente, este mnimo vital como la garanta indispensable para que una persona pueda tener una subsistencia digna, no slo en lo material sino en todo lo que implica la libertad genrica y a partir de esto se puede hacer una libertad real. Sin embargo, como se ha precisado, el presente pronunciamiento se refiere exclusivamente a la vertiente del derecho al mnimo vital como lmite a la actuacin del legislador tributario.

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En otras palabras, lo que ocupa ahora a este Tribunal Constitucional es el derecho al mnimo vital, en lo que se refiere a la posibilidad de establecer un lmite a la potestad tributaria del Estado, lo cual corresponde analizar, a fin de determinar si esta prerrogativa es propiamente una expresin del principio de proporcionalidad tributaria, pero sin dejar de contemplar que este anlisis en todo caso no agotara el contenido y alcance del derecho al mnimo vital, en tanto ste abarca todas las medidas positivas y negativas imprescindibles para evitar que la persona se vea inconstitucionalmente reducida en su valor intrnseco como ser humano por no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia digna. Sobre estas cuestiones se abunda ms adelante. En este contexto, el anlisis de los planteamientos formulados por los quejosos se llevar a cabo procurando dar respuesta a las siguientes interrogantes: - Cul es el fundamento constitucional del derecho al mnimo vital, entendido como lmite a la potestad tributaria del legislador tributario? De manera especfica, el mnimo vital deriva de lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV, constitucional, como un derecho de los gobernados en general, con independencia de la manera en la que obtengan sus ingresos, o bien, se trata de un derecho propio de la clase trabajadora, consagrado en el artculo 123 constitucional? - Concretamente, en qu se traduce el derecho al mnimo vital apreciado desde una ptica tributaria? - El derecho al mnimo vital tiene un contenido homogneo? En otras palabras, dicho lmite a la potestad tributaria debe respetarse en idnticos trminos para todos

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sus beneficiarios, sin reparar en la manera en la que se obtengan los ingresos? - El derecho al mnimo vital debe salvaguardarse bajo una sola frmula? Es decir, existe un deber para el legislador tributario, en el sentido de establecer especficamente una exencin, una deduccin o algn mecanismo especfico, a fin de que se respete el derecho al mnimo vital? - En caso de ser negativa la respuesta a la pregunta anterior, la Ley del Impuesto sobre la Renta y, de manera especfica, su artculo 177 respeta el derecho al mnimo vital? Consecuentemente, planteadas. 1. Cul es el fundamento constitucional del derecho al mnimo vital, entendido como lmite a la potestad tributaria del legislador tributario? Tal y como se anticipaba, en la respuesta a dicha pregunta buscar determinarse si el mnimo vital deriva de lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV, constitucional, como un derecho de los gobernados en lo general y, de manera especfica, de las personas fsicas, con independencia de la manera en la que obtengan sus ingresos, o bien, si se trata de un derecho propio de la clase trabajadora, consagrado en el artculo 123 constitucional. Previamente a dicha deliberacin, debe aclararse que lo que ocupa a este Alto Tribunal es la determinacin del fundamento del mnimo vital como lmite a la potestad tributaria del Estado, pero sin dejar de reconocer que como recin se sealaba el derecho al mnimo vital trasciende a la materia tributaria, y abarca
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siguiendo

el

plan

argumentativo

trazado, a continuacin se dar respuesta a las interrogantes

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a todas las acciones positivas y negativas que permitan respetar la dignidad humana, en las condiciones en las que el artculo 25 constitucional prescribe que corresponder al Estado [] la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege la propia Constitucin. As, el trazo constitucional permite apreciar que el derecho al mnimo vital exige del Estado el aseguramiento de una existencia digna para las personas, como postulado bsico de un Estado social, en la medida en la que se postula la idea de remover los obstculos de orden econmico y social que impidan el pleno desarrollo de la persona, as como la efectiva participacin de todos los ciudadanos en la organizacin poltica, econmica, cultural y social del pas, todo lo cual tiene impacto en la materia tributaria en la medida en la que podra considerarse contradictorio que el Estado destruyese con medios fiscales, aquellas situaciones econmicas que est comprometido a garantizar y potenciar. Consecuentemente, el derecho al mnimo vital no debe ser contemplado nicamente como un mnimo para la supervivencia econmica, sino tambin para la existencia libre y digna en la que queda abarcada la proteccin a la alimentacin, vivienda, servicios de salud y de educacin a la que se refiere la parte

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dogmtica del texto constitucional, y a la que especficamente alude el artculo 25 de la Ley Fundamental. Al respecto, resulta indispensable tomar en cuenta lo dispuesto en el artculo 1o. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, cuyo texto vigente dispone, en lo que interesa, lo que se transcribe a continuacin, considerando el contenido del Decreto por el que se modifica la denominacin del Captulo I del Ttulo Primero y reforma diversos artculos de la Constitucin dos mil once: Artculo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarn de los derechos humanos reconocidos en esta Constitucin y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, as como de las garantas para su proteccin, cuyo ejercicio no podr restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las condiciones que esta Constitucin establece. Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarn de conformidad con esta Constitucin y con los tratados internacionales de la materia favoreciendo en todo tiempo a las personas la proteccin ms amplia. Todas las autoridades, en el mbito de sus competencias, tienen la obligacin de promover,
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Poltica

de

los

Estados

Unidos

Mexicanos,

publicado en el Diario Oficial de la Federacin del diez de junio de

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respetar,

proteger

garantizar

los

derechos

humanos de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En consecuencia, el Estado deber prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los derechos humanos, en los trminos que establezca la ley. []. De esta forma, debe darse particular nfasis a lo establecido en los tratados internacionales suscritos por Mxico, atendiendo a la forma en la que stos se relacionan con el tema en estudio. As, se aprecia que lo afirmado en el sentido de que el derecho al mnimo vital no solo se refiere a un mnimo para la supervivencia econmica, sino tambin para la existencia libre y digna (incluyendo la proteccin a la alimentacin, vivienda, servicios de salud y de educacin) descrita en la parte dogmtica del texto constitucional, resulta tambin concordante con lo establecido en instrumentos internacionales que actualmente son fundamento de los derechos humanos reconocidos por la Ley Fundamental, en los que se refleja la proyeccin que debe tener el Estado para garantizar que el ciudadano pueda allegarse de los elementos necesarios para tener una calidad de vida digna y decorosa.

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En este sentido, en la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre12, por ejemplo, se establece lo siguiente: Artculo XI. Toda persona tiene derecho a que su salud sea preservada por medidas sanitarias y sociales, relativas a la alimentacin, el vestido, la vivienda y la asistencia mdica, correspondientes al nivel que permitan los recursos pblicos y los de la comunidad. Artculo XXIII. Toda persona tiene derecho a la propiedad privada correspondiente a las necesidades esenciales de una vida decorosa, que contribuya a mantener la dignidad de la persona y del hogar. Por otro lado, en las Directrices de Maastricht sobre Violaciones a los Derechos Econmicos, Sociales y Culturales 13, se observan pautas conforme a las cuales deben actuar los Estados que son parte del Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, entre las cuales destacan los siguientes: II. El significado de los derechos econmicos, sociales y culturales.
12

Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, aprobada en la Novena Conferencia Internacional Americana, Bogot, Colombia, 1948. http://www.cidh.org/Basicos/Spanish/Basicos1.htm , fecha de consulta: 5 de agosto de 2010. 13 Directrices de Maastricht sobre Violaciones a los Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, Maastricht, 22-26 de enero de 1997. http://www1.umn.edu/humanrts/instree/SMaastrichtguidelines_.html, fecha de consulta 9 de agosto de 2010.

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Las obligaciones de respetar, proteger y cumplir. 6. Al igual que los derechos civiles y polticos, los derechos imponen econmicos, sobre los distintas: sociales Estados las y culturales tipos de de tres

obligaciones

obligaciones

respetar, proteger y cumplir. El incumplimiento de cualquiera de estas tres obligaciones constituye una violacin a dichos derechos. La obligacin de respetar requiere que el Estado se abstenga de obstaculizar el goce de los derechos econmicos, sociales y culturales. As, el derecho a la vivienda se infringe si el Estado lleva a cabo expulsiones forzosas arbitrarias. La obligacin de proteger exige al Estado prevenir violaciones a estos derechos por parte de terceros. As, el no asegurar que los empleadores privados cumplan las normas bsicas de trabajo podra constituir una violacin al derecho a trabajar o a condiciones de trabajo equitativas y satisfactorias. La obligacin de cumplir requiere que el Estado adopte las medidas legislativas, administrativas, presupuestarias, legales y de otra ndole adecuadas para lograr la plena efectividad de dichos derechos. As, podra constituirse una violacin si el Estado no proporciona la atencin primaria de salud esencial a las personas que lo necesiten. Obligaciones mnimas esenciales

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9. Un Estado incurre en una violacin del Pacto cuando no cumple lo que el Comit de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales denomina una obligacin mnima esencial de asegurar la satisfaccin de por lo menos los niveles mnimos esenciales de cada uno de los derechos [...]. Por ejemplo, incurre prima facie en una violacin del Pacto un Estado Parte en el cual un nmero significativo de personas se ven privados de alimentos esenciales, atencin bsica de salud, habitacin y vivienda mnima o las formas ms bsicas de enseanza. Estas obligaciones mnimas esenciales son aplicables independiente de la disponibilidad de recursos en el pas de que se trate o cualquier otro factor o dificultad. En relacin con dichos instrumentos internacionales,

conviene hacer la siguiente distincin: por lo que se refiere a la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, es evidente que nos encontramos ante un instrumento internacional que Mxico debe tomar en cuenta, particularmente a raz de la reforma al artculo 1o. constitucional. As, puede apreciarse que esta norma internacional establece un equilibrio muy importante a tener presente para abordar el tema del derecho al mnimo vital. Por lo que se refiere a las aludidas Directrices de Maastricht, las mismas constituyen una opinin importante de carcter internacional en las que se establecen criterios orientadores, que no se consideran obligatorios para este Alto Tribunal, pero que no
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dejan de ser un marco de referencia de cmo se est analizando un tema tan trascendente como puede ser el mnimo vital. Al respecto, debe tomarse en cuenta que este Alto Tribunal ya ha reconocido el valor orientador de instrumentos internacionales que, sin ser tratados ni tener fuerza vinculante, son elaborados con el objeto de aportar elementos para acercarse al contenido de las disposiciones de los tratados en los que Mxico concretamente sea parte y que resultan una forma vlida aunque, se reitera, no obligatoria de acercarse a su contenido e interpretarlos. Lo anterior, de conformidad con lo establecido en la siguiente tesis aislada de este Tribunal Pleno. RENTA. LOS COMENTARIOS AL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO, EMITIDOS POR LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO ECONMICOS, SON UNA FUENTE DE INTERPRETACIN DE LAS DISPOSICIONES DE LOS TRATADOS BILATERALES QUE SE CELEBREN CON BASE EN AQUL, EN MATERIA DEL IMPUESTO RELATIVO. Los comentarios al indicado Modelo de Convenio pueden ubicarse entre las fuentes que doctrinalmente se denominan "ley suave" ("soft law", en ingls), entendido dicho concepto como referencia a instrumentos cuasi legales que, o bien no tienen fuerza vinculante, o la que lleguen a tener es de algn modo ms "dbil" que la legislacin tradicional. As, en el contexto del derecho internacional, el trmino "ley suave"
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generalmente se refiere a acuerdos entre Estados que no llegan las a calificar como derecho y internacional en sentido estricto, entre los que se cuentan "directivas", entre algunas por "comunicaciones" otras, que "recomendaciones", elaborados codificar son

organizaciones a nivel

internacionales con el objeto de establecer o parmetros uniformes internacional. En relacin con lo anterior, los comentarios al Convenio Modelo, aprobados en el Comit de Asuntos Fiscales de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos, pueden considerarse como una explicacin de sus artculos y como una fuente de interpretacin de stos, tomando en cuenta que el Consejo de la mencionada Organizacin recomend a los gobiernos de los pases miembros que sus administraciones tributarias sigan los comentarios al Modelo de Convenio cuando apliquen e interpreten las disposiciones de sus convenios fiscales bilaterales, pero sin soslayar el hecho de que los comentarios no son un tratado internacional ni son una fuente formal de derecho fiscal. En tal virtud, si bien no son la nica ni la principal forma de acercarse al contenido de las disposiciones de los tratados que concretamente celebre Mxico, los mencionados comentarios no pueden desatenderse como una fuente de interpretacin, motivo por el cual la argumentacin que se haga contra su contenido, cuando menos,
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debe presentar razones suficientes para superar la forma de interpretacin que el autor del Convenio Modelo le otorga al mismo, como documento base para la celebracin de los tratados bilaterales que lleguen a celebrarse, para lo cual, adicionalmente, deber trate. (Novena poca; Instancia: Pleno; Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; XXX, Julio de 2009; Tesis: P. XXXVI/2009; Pgina: 91) En este contexto, puede apreciarse que el primero de los instrumentos internacionales aludidos y, en lo que cabe como criterio orientador el segundo de ellos, al tener un valor dialctico, con el cual puede contrastarse el tema en estudio trazan un marco, dentro del cual el derecho al mnimo vital proviene del reconocimiento a la dignidad de la persona, y no se restringe solamente al lmite que puede establecerse a la potestad tributaria del Estado, sino que debe alcanzar a las acciones tendentes a garantizar la supervivencia biolgica de los individuos e, inclusive, puede llegar hasta la cobertura satisfactoria de las necesidades bsicas, en aras de asegurar el goce efectivo de los derechos fundamentales. Corolario de lo anterior, adicionalmente, es el hecho de que el derecho al mnimo vital no puede alcanzar a las personas jurdicas, en las cuales aplican criterios de diversa naturaleza, as como parmetros constitucionales distintos, sobre los cuales no es el caso abundar, tomando en cuenta que los quejosos son personas fsicas.
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valorarse

en

cada

caso

si

existen

observaciones o reservas a los artculos de que se

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Sin embargo, conviene enfatizar lo recientemente apuntado en el sentido de que el derecho al mnimo vital trasciende a lo propiamente tributario, y se proyecta sobre la necesidad de que el Estado garantice la disponibilidad de ciertas prestaciones en materia de procura existencial o asistencia vital14. En efecto, los derechos fundamentales de libertad y la economa de mercado posibilitan y provocan desigualdades materiales entre las personas; sin embargo, el Estado social que describe nuestra Constitucin exige la disminucin de dichas desigualdades. En tal virtud, la justicia social exigida por el texto constitucional, debe procurarse, a fin de perseguir la disminucin de las desigualdades reales existentes en la sociedad, desde luego, sin que ello implique atentar contra las instituciones jurdicas que protegen la libertad individual y que, como se ha apuntado, dieron lugar a esas desigualdades. Como puede apreciarse, el Estado asume la tarea de remover los obstculos de orden econmico y social que impidan el pleno desarrollo de la persona y la efectiva participacin de todos los ciudadanos en la organizacin poltica, econmica, cultural y social del pas En este sentido, el advenimiento del Estado social ha implicado una ampliacin del mbito funcional del propio Estado en tres direcciones fundamentales: en el de la asistencia social,

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Conceptos stos que pueden rastrearse en su origen hasta los postulados descritos por Ernst Forsthoff, bajo la denominacin daseinvorsorge, la cual alude en los trminos de dicho autor a toda actuacin de la administracin encaminada a proporcionar a la generalidad o, segn criterios objetivos, a determinados crculos de personas, el goce prestaciones tiles.

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en el de la intervencin y tutela de la economa, y en el de la remodelacin social. De esta forma, el Estado y los poderes pblicos en general aparecen en la Constitucin comprometidos en la consecucin de un orden social igualitario y justo, lo cual implica como afirma Garca Pelayo que corresponde al Estado, como una de sus principales misiones de responsabilidad de la procura existencial de sus ciudadanos, llevar a cabo las medidas que aseguren al hombre las posibilidades de existencia que no puede asegurarse por s mismo. En relacin con el concepto de procura existencial, es importante apuntar que, desde la primera enunciacin del mismo por Ernst Forsthoff15, no se considera esencial a las prestaciones que lo integran como marco de referencia para la concrecin del mnimo vital, el que deban ser realizadas directamente por el Estado, sino que bastar que ste garantice que dichas prestaciones sean recibidas por los ciudadanos. De esta forma, el derecho al mnimo vital en un sentido amplio, proyectado ms all de lo estrictamente tributario se encuentra claramente vinculado con las prestaciones de procura existencial a las que se ha hecho alusin, las cuales se encuentran no solo proclamadas, sino tambin garantizadas por el texto constitucional.

15

Forsthoff, Ernst, Rechtsfragen der leistenden Verwaltung, Res pblica, W. Kohlhammer Verlag. Stuhgart, 1959, apud, Dez Moreno, Fernando, El Estado social, Centro de Estudios Polticos y Constitucionales, Madrid, 2004, pp. 191 y 200.

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Entre dichas prestaciones cabe contar a las que se enuncian a continuacin, siguiendo a Garca Pelayo 16: la fijacin de un salario vital mnimo, con independencia de la clase de ocupacin, destinado a ser revisado de acuerdo con la coyuntura econmica nacional; la procura de un puesto de trabajo para todo ciudadano til, para lo cual debera desarrollarse una poltica que tienda al pleno empleo; la atencin de los que estn incapacitados para el trabajo, ya sea temporal o permanentemente; el acrecentamiento de las posibilidades vitales de la poblacin, que se actualiza mediante una justa distribucin de ingresos a todos los niveles, de acuerdo con la coyuntura econmica; el creciente acceso a bienes culturales y a la expansin; as como el perfeccionamiento de los servicios sociales, a travs, principalmente, de sistemas de seguros. Para otros autores, dichas prestaciones pueden clasificarse en forma diversa. Por ejemplo, Alva Myrdal 17 las organiza en tres partes, a saber: - Inversiones sociales hacia el futuro (medicina preventiva, rehabilitacin, educacin de nios); - Suplemento de renta (pensiones, subvenciones para la adquisicin de viviendas, medicina subsidiada); - Compensaciones de vctimas del infortunio (paro, accidentes, disminuidos, etctera). En sntesis, puede afirmarse que el derecho al mnimo vital, en el marco de la procura existencial que corresponde al Estado, se materializa como se haba afirmado en las diversas
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Garca Pelayo, M., Las transformaciones del Estado contemporneo, Alianza Universidad. Madrid, 1977, pp. 29 y 30, apud, Dez Moreno, Fernando, El Estado social, Centro de Estudios Polticos y Constitucionales, Madrid, 2004, p. 203. 17 Citado por Fernndez Ordoez, F., La Espaa necesaria, Ed. Taurus, Madrid, 1980, p. 143, apud, Dez Moreno, Fernando, El Estado social, Centro de Estudios Polticos y Constitucionales, Madrid, 2004, p. 203.

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medidas positivas y negativas imprescindibles para evitar que la persona se vea inconstitucionalmente reducida en su valor intrnseco como ser humano por no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia digna. En concreto, ello implica la obligacin para el Estado de garantizar y no necesariamente otorgar la prestacin de manera directa que los ciudadanos tengan acceso generalizado a alimentacin, vestido, vivienda, trabajo, salud incluyendo prevencin de enfermedades y rehabilitacin, transporte, educacin, cultura, as como a un medio ambiente sano y sustentable; asimismo, debe garantizar atencin a los incapacitados o a las personas con necesidades especiales o especficas, procurando su incorporacin a la vida activa; en este sentido, debe otorgarse una marcada proteccin a los derechos y libertades personales, tanto sociales como econmicos. Y ms all del contenido material, el Estado debe procurar que los estratos inferiores consigan una mnima satisfaccin de las condiciones de existencia recientemetne apuntadas, as como una esperanza de que tales condiciones mejorarn constantemente, de acuerdo al crecimiento del producto nacional. Como puede apreciarse, el derecho al mnimo vital abarca todas las medidas estatales ya sea de prestacin directa, de conduccin rectora o de supervisin que se encaminan a procurar que todo individuo cuente con igualdad de oportunidades, en un marco mnimo de bienestar.

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Pues bien, retomando la lnea argumentativa que se vena desarrollando, y procediendo en el contexto de lo anteriormente descrito, debe sealarse que, de una primera lectura a los precedentes previamente aludidos, podra afirmarse que el pronunciamiento efectuado en el amparo en revisin 1780/2006 independientemente de haberse efectuado en relacin con una prestacin que se cubre por la terminacin de la relacin laboral s parece buscar una proyeccin sobre la generalidad de los casos, ms all de los relativos a ingresos propios de la prestacin de un servicio personal subordinado. Inclusive, en la tesis aislada 1a. XCVIII/2007, se hace referencia a que [] el derecho al mnimo vital exige analizar si la persona que no disponga de los recursos materiales necesarios para subsistir digna y autnomamente puede ser sujeto de ciertas cargas fiscales que ineludible y manifiestamente agraven su situacin de penuria y, posteriormente, se insiste en la delimitacin de las personas que cuentan con un derecho al mnimo vital, aludiendo a las personas que puedan carecer de lo bsico para subsistir en condiciones dignas, as como a las personas que apenas cuentan con lo indispensable para sobrevivir, sin que dichas afirmaciones parezcan acotar un mbito relacionado con los trabajadores. Asimismo, en la referida tesis aislada se precisa que [] los causantes deben concurrir al levantamiento de las cargas pblicas con arreglo a su capacidad contributiva, en la medida en la que sta exceda un umbral mnimo que nicamente as podr considerarse idnea para realizar en el campo econmico y social las exigencias colectivas recogidas en la Constitucin,
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precisando que el derecho al mnimo vital implica que existe [] un lmite que el Estado no puede traspasar en materia de disposicin de los recursos materiales necesarios para llevar una vida digna, para lo cual se considera importante que [] se reconozca un patrimonio protegido a efecto de atender las exigencias humanas ms elementales, lo cual implica excluir las cantidades o conceptos que razonablemente no puedan integrarse a la mecnica del impuesto [], toda vez que dichos montos o conceptos se encuentran vinculados a la satisfaccin de las necesidades bsicas del titular. Como puede apreciarse, dichas afirmaciones proyectan el derecho al mnimo vital a la generalidad de las personas fsicas, y no parecen vinculadas en exclusiva con los derechos que la Constitucin consagra para los trabajadores. En cambio, las consideraciones plasmadas en la ejecutoria dictada al resolver el amparo en revisin 1301/2006, claramente hacen un pronunciamiento sobre el derecho de los trabajadores que perciben una suma equivalente al salario mnimo, a que no se les impongan contribuciones. Como un derecho de los trabajadores y, especficamente, de los que perciben el salario mnimo, el pronunciamiento aludido se sustenta en lo dispuesto por el artculo 123 constitucional, pero no debe perderse de vista que dicho criterio se limit a discernir sobre los casos en que los trabajadores no deberan ver mermado su patrimonio con descuentos, sin pretender proyectar el criterio respectivo a otros rubros de ingreso. En efecto, esta consideracin no tiene por qu significar que se trata nicamente de un derecho de los trabajadores o
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que el mismo no podra encontrar sustento en lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV, constitucional, si se aprecia el contexto propio de la cuestin que se planteaba ante dicha Sala, que no necesariamente exiga una manifestacin especfica sobre otros conceptos u otros ingresos. En este sentido, tanto en las ejecutorias respectivas como en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 164/2007, puede apreciarse la intencin de destacar el caso de los trabajadores que perciben un salario mnimo, sealando que [] el indicado artculo 123 constitucional no alberga un derecho general a favor de cualquier trabajador sin importar los salarios que obtenga por el trabajo personal subordinado que desempee, sino particular encaminado a la proteccin de quienes obtienen slo el salario mnimo, pero igualmente se advierte que la distincin que se efecta es entre trabajadores, sin que dicha consideracin pueda estimarse efectuada en relacin con el resto de los gobernados. As, desde luego, es innegable que como correctamente sostuvo la Segunda Sala lo prescrito por la fraccin VIII del apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos se refiere exclusivamente al caso de los trabajadores que perciben el salario mnimo, al disponer que este concepto debe quedar exceptuado de embargo, compensacin o descuento, lo cual obedece a la intencin de evitar que la persona trabajadora reciba una suma inferior al propio salario mnimo. Sin embargo, lo anterior de ninguna manera implica que el derecho al mnimo vital sea consagrado principalmente por el
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artculo 123 constitucional, ni que por ende sea una prerrogativa exclusiva de la clase trabajadora, o que su contenido se agote en la excepcin de embargo, compensacin o descuento que se establece en dicho numeral para el salario mnimo; por el contrario tal y como se desarrolla a continuacin, dicho postulado ejerce una influencia que trasciende a ese mbito, lo que permite apreciar que, en lo que hace a la materia tributaria, deriva propiamente de lo establecido en el artculo 31, fraccin IV, constitucional y, ms aun, debe reconocerse que dicho postulado trasciende tambin a lo exclusivamente fiscal, y abarca un conjunto de medidas de muy diversa ndole. En efecto, los diversos postulados que este Alto Tribunal ha venido desarrollando en relacin con el principio de proporcionalidad tributaria permiten apreciar que el derecho al mnimo vital en su vertiente de directriz para el legislador tributario, a fin de que se abstenga de imponer contribuciones a determinados conceptos o ingresos, cuando ello implique dejar a la persona sin medios para subsistir encuentra sustento constitucional en el artculo 31, fraccin IV, y que se trata de un derecho que tiene una proyeccin ms amplia de la que le correspondera si se encontrara acotado a las personas que obtienen ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado. En este contexto, debe valorarse que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que el principio de proporcionalidad tributaria previsto por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal radica, medularmente, en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin
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de su respectiva capacidad contributiva, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos o la manifestacin de riqueza gravada. De conformidad con este principio, los gravmenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad de cada sujeto pasivo, esto es, en funcin de su potencialidad real para contribuir a los gastos pblicos, de manera que las personas que tengan mayor riqueza gravable tributen en forma diferenciada y superior a aquellos que la tengan en menor proporcin. Expresado en otros trminos, la proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad econmica de los contribuyentes, para que en cada caso el impacto sea distinto, lo cual puede trascender cuantitativamente o cualitativamente en lo tocante al mayor o menor sacrificio, o bien, en la disminucin patrimonial que proceda, y que debe encontrarse en proporcin con los ingresos, utilidades, rendimientos o la manifestacin de riqueza gravada. Adems, este Alto Tribunal ha sostenido que, para que un gravamen sea proporcional, debe existir congruencia entre el impuesto creado por el Estado y la capacidad contributiva de los causantes, entendida sta como la potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto pasivo del impuesto en el tributo de que se trate, tomando en consideracin que todos los presupuestos de hecho de las contribuciones tienen una naturaleza econmica en la forma de una situacin o de un movimiento de riqueza y las consecuencias tributarias son medidas en funcin de esa riqueza.
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De acuerdo con lo anterior, la potestad tributaria implica para el Estado, a travs de las autoridades legislativas competentes, la facultad de determinar el objeto de los tributos, involucrando cualquier actividad de los gobernados que sea reflejo de capacidad contributiva, de ah que uno de los principios que legitima la imposicin de las contribuciones es, precisamente, el de la identificacin de la capacidad para contribuir a los gastos pblicos por parte de los gobernados. De lo anterior se desprende que la garanta de

proporcionalidad tributaria se respeta en la medida en que se atiende a la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, pues debe pagar ms quien tiene mayor capacidad contributiva y menos el que la tiene en menor proporcin. Corroboran lo anterior las tesis sustentadas por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que sealan: CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PBLICOS. Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha sostenido que el principio de proporcionalidad tributaria exigido por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, consiste en que los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva. Lo anterior significa que para que un gravamen sea proporcional, se
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requiere que el hecho imponible del tributo establecido por el Estado, refleje una autntica manifestacin de capacidad econmica del sujeto pasivo, entendida sta como la potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos. Ahora bien, tomando en consideracin que todos los presupuestos de hecho de los impuestos deben tener una naturaleza econmica en forma de una situacin o de un movimiento de riqueza y que las consecuencias tributarias son medidas en funcin de esta riqueza, debe concluirse que es necesaria una estrecha relacin entre el hecho imponible y la base gravable a la que se aplica la tasa o tarifa del impuesto. (Novena poca. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo: X, Noviembre de 1999. Tesis: P./J. 109/99. Pgina: 22). CONTRIBUCIONES. LA POTESTAD PARA

DETERMINAR SU OBJETO NO SE RIGE POR EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD, SINO POR EL DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. La potestad tributaria implica para el Estado, a travs de las autoridades legislativas competentes, la facultad de determinar el objeto de los tributos, involucrando cualquier actividad de los gobernados que sea reflejo de capacidad contributiva, de ah que uno de los principios que legitima la imposicin de las contribuciones no es precisamente el de generalidad, sino el de la identificacin de la capacidad contributiva de los gobernados, por lo
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que no existe obligacin de contribuir si no existe la relativa capacidad contributiva, y consecuentemente, habr de pagar ms quien tiene una capacidad mayor, y menos el que la tiene en menor proporcin; todo lo cual eleccin del objeto del tributo. (Novena poca. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo: VIII, Diciembre de 1998. Tesis: P. LXXIX/98. Pgina: 241). En este mismo sentido, puede apreciarse que las descarta la aplicacin del principio de generalidad en la

consideraciones anteriores fueron sintetizadas por este Tribunal Pleno en la jurisprudencia que seala: PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE

EXISTIR CONGRUENCIA ENTRE EL TRIBUTO Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES. El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal establece el principio de proporcionalidad de los tributos. ste radica, medularmente, en que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de su respectiva capacidad contributiva, debiendo aportar una parte adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos, o la manifestacin de riqueza gravada. Conforme a este principio los gravmenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que las elevados personas tributen que obtengan en forma ingresos

cualitativamente superior a los de medianos y


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reducidos recursos. Para que un gravamen sea proporcional debe existir congruencia entre el mismo y la capacidad contributiva de los causantes; entendida sta como la potencialidad real de contribuir al gasto pblico que el legislador atribuye al sujeto pasivo del impuesto en el tributo de que se trate, tomando en consideracin que todos los supuestos de las contribuciones tienen una naturaleza econmica en la forma de una situacin o de un movimiento de riqueza y las consecuencias tributarias son medidas en funcin de esa riqueza. La capacidad contributiva se vincula con la persona que tiene que soportar la carga del tributo, o sea, aquella que finalmente, segn las diversas caractersticas de cada contribucin, ve disminuido su patrimonio al pagar una cantidad especfica por concepto de esos gravmenes, sea en su calidad de sujeto pasivo o como destinatario de los mismos. De ah que, para que un gravamen sea proporcional, debe existir congruencia entre el impuesto creado por el Estado y la capacidad contributiva de los causantes, en la medida en que debe pagar ms quien tenga una mayor capacidad contributiva y menos el que la tenga en menor proporcin. (Novena poca. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo: XVII, Mayo de 2003. Tesis: P./J. 10/2003. Pgina: 144). Por tanto, el principio de proporcionalidad tributaria radica, medularmente, en que los sujetos pasivos deben contribuir al
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gasto pblico en funcin de su respectiva capacidad contributiva, aportando una parte adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos, o la manifestacin de riqueza gravada; esto es, para que un gravamen sea proporcional, debe existir congruencia entre el impuesto creado por el Estado y la capacidad contributiva de los causantes, en la medida en que debe pagar ms quien tenga una mayor capacidad contributiva y menos el que la tenga en menor proporcin. A la luz de todas estas consideraciones, puede fcilmente apreciarse lo siguiente - Si la proporcionalidad implica que los particulares deben tributar en funcin de su respectiva capacidad contributiva, entonces es vlido afirmar que quien no manifieste un signo idneo de capacidad, no debe resentir el impacto que corresponde a la tributacin, a fin de que no vea mermados los ya de por s escasos recursos con que cuenta para subsistir, y con la intencin de que se respete a los individuos la posibilidad de contar con un punto de partida que implique condiciones tales que les permitan desarrollar un plan de vida autnomo, a fin de facilitar que los gobernados participen activamente en la vida democrtica. - En este mismo sentido, si la proporcionalidad conlleva que la obligacin tributaria se determine de acuerdo con la capacidad de cada sujeto pasivo, y en funcin de la potencialidad real para contribuir a los gastos pblicos, naturalmente se sigue que si esa potencialidad no es real, y si el signo econmico que se observa no es una autntica
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manifestacin de capacidad, la imposicin no se encontrara legitimada desde el punto de vista constitucional. - Igualmente, si actualmente se acepta pacficamente que la proporcionalidad tributaria implica que quien tenga mayor riqueza gravable, debe tributar en forma diferenciada y superior a aqul que la tenga en menor proporcin, entonces puede afirmarse que, en el extremo de esta afirmacin, frente a la menor tributacin de quienes tienen menor riqueza, quienes de plano carezcan de un nivel de riqueza suficiente para subsistir, no deberan quedar sometidos al gravamen. - En este mismo sentido, si la imposicin de contribuciones se legitima al identificar la capacidad para contribuir a los gastos pblicos por parte de los gobernados, es de simple lgica que la tributacin pierde toda legitimacin si no es posible identificar, apreciar, un signo de capacidad idneo sobre el cual pueda recaer el gravamen. En relacin con lo anterior, conviene destacar que lo desarrollado por ambas Salas ha consolidado el criterio que este Alto Tribunal sostiene sobre estas cuestiones, en los trminos que se describen a continuacin. Por un lado, al desarrollar lo relativo al principio de generalidad tributaria, se sostuvo que nadie tiene un derecho constitucionalmente tutelado a una exencin tributaria, precisando que dicha afirmacin incluye a todos los signos demostrativos de capacidad idnea para concurrir al levantamiento de las cargas pblicas, pero aclarando que dicho postulado [] no es una
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afirmacin ciega y absoluta en el sentido de que todos los signos de capacidad deben tributar, sino que claramente se acota a fin de que dicha obligacin constitucional se proyecte nicamente en los casos en los que ello se justifique, pero sin excepcin alguna entre stos. En este sentido, se sostuvo que el principio de generalidad tributaria implica que, cuando una persona se halla en las condiciones que marcan el deber de contribuir y esta condicionante es capital en el tema que ahora se dilucida , debe tributar, sin importar cul sea su sexo, nacionalidad, edad, estructura jurdica, categora social o preferencia ideolgica, entre otros criterios, resaltando que, al decir que todas las personas deben contribuir, ello no implica que no habr excepciones, [] ya que la causa que legitima la obligacin de contribuir es la existencia de capacidad idnea para tal fin. Sobre esta lnea argumentativa, se precis que, cuando el legislador reconoce un nivel de renta o patrimonio que debe quedar liberado de la obligacin tributaria, ello podra ser identificado como una excepcin al principio de generalidad, pero se aclar que ni siquiera en ese caso se actualiza una autntica excepcin, dado que [] las personas con niveles de ingreso o patrimonio que apenas resultan suficientes para subsistir, no deberan verse conminados a aportar cantidad alguna a ttulo de contribuciones, pues ello nicamente servira para agravar su ya precaria situacin presente y, claramente, sta no puede ser la intencin de una obligacin fundada [] en un deber de solidaridad entre los gobernados.

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As, se arrib a la conclusin de que la excepcin que el mnimo vital introduce en el principio de generalidad tributaria [] no es ms que una simple consecuencia del diverso principio de proporcionalidad tributaria, vinculado con la capacidad del contribuyente y, en este caso, con la ausencia de sta. De ah que pudiera afirmarse que el mencionado principio permite sealar que todos deben contribuir al sostenimiento del gasto pblico, excepto aquellos que, por no contar con un nivel econmico mnimo, debern quedar al margen de la imposicin. Por su parte, en un grupo de amparos resueltos por la Segunda Sala, se precis que el legislador ordinario no puede imponer contribuciones a las personas que obtienen el salario mnimo como retribucin apenas suficiente para cubrir sus necesidades familiares, porque ello atentara contra la dignidad y libertad humanas, y agreg que [] la proteccin hacia las personas que por virtud de su trabajo subordinado obtienen slo el salario mnimo, si bien se enlaza con los principios de libertad y dignidad humanas a travs del reparto equitativo del ingreso y la riqueza, a su vez tiene sustento en que carecen de capacidad contributiva al obtener sus percepciones laborales, porque si bien tienen riqueza disponible se entiende destinada a satisfacer, por lo menos, sus necesidades de carcter personal o familiar elementales para su subsistencia, por lo que en esta hiptesis no estn en aptitud de contribuir para los gastos pblicos estatales, en trminos del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal. En tales condiciones, puede apreciarse que, tras el desarrollo de estas cuestiones por las Salas de esta Suprema
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Corte de Justicia de la Nacin, se ha consolidado el criterio que afirma que las personas que obtienen recursos apenas suficientes para satisfacer sus necesidades ms elementales, no exhiben un signo de autntica capacidad contributiva, lo que constitucionalmente deslegitima cualquier gravamen que se pretendiera hacer pesar sobre tales recursos. Como puede observarse, lo anterior no es un postulado que pueda desprenderse del artculo 123 constitucional, sino que se trata de una derivacin de la doctrina jurisprudencial que este Alto Tribunal ha desarrollado en relacin con la garanta constitucional de proporcionalidad tributaria; de ah que se estime que es el artculo 31, fraccin IV, constitucional, el fundamento del derecho al mnimo vital, en su vertiente de directriz para el legislador tributario, por cuya virtud ste debe abstenerse de imponer contribuciones a determinados conceptos o ingresos, cuando ello implique dejar a la persona sin medios para subsistir. Por lo tanto, como derivacin del principio de

proporcionalidad tributaria, es claro que el derecho al mnimo vital se encuentra al alcance de todos los particulares de manera especfica, de las personas fsicas, como postulado encaminado a que sea reconocida la dignidad y libertad que les es propia, en tanto obtengan ingresos en los que tenga relevancia el concepto de un mnimo existencial en los trminos que se expondrn ms adelante, y siempre y cuando no pongan de manifiesto que cuentan con capacidad idnea para tributar, caso en el cual la Constitucin ms bien mandata que no dejen de hacerlo, como un postulado bsico de igualdad, en el contexto del principio de generalidad tributaria.
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En consecuencia, dado que el derecho al mnimo vital o mnimo existencial encuentra asidero en el artculo 31, fraccin IV, constitucional exclusivamente en su aplicacin a la materia tributaria, pues el derecho apuntado trasciende a la esfera netamente fiscal, puede tambin precisarse que lo establecido en la fraccin VIII del apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el sentido de que el salario mnimo quedar exceptuado de embargo, compensacin o descuento, no es ms que la manifestacin de dicho derecho, de proyeccin ms amplia, a la materia laboral y, especficamente, para el caso de los trabajadores que perciben el salario mnimo. Si bien este aspecto ser retomado ms adelante, conviene tambin destacar el siguiente punto: el derecho al mnimo vital tiene implicaciones precisas en el caso de las personas que obtienen recursos que apenas resultan suficientes para satisfacer sus necesidades ms elementales de subsistencia y que, por ende, no exhiben un signo de autntica capacidad contributiva; en los dems casos es decir, en el de las personas que s cuentan con capacidad idnea para de contribuir, ninguna el principio de proporcionalidad tributaria manera demanda

necesariamente la exclusin del gravamen, ni siquiera sobre los primeros niveles de ingreso percibido. Pero como se seal estas cuestiones se abordarn a detalle ms adelante. 2. Concretamente, en qu se traduce el derecho al mnimo vital apreciado desde una ptica tributaria?
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Diversos autores se han pronunciado sobre el derecho al mnimo vital en el mbito tributario, y no puede decirse que exista una posicin unnime sobre el mismo, particularmente en lo que se refiere a la forma en la que podra conceptualizarse, independientemente de su contenido; sin embargo, existen puntos de contacto que resultan tiles para informar el pronunciamiento de este Alto Tribunal. De esta forma, algunos autores argumentan que se trata de una autntica exigencia constitucional derivada de su consideracin de elemento nuclear del principio de capacidad econmica y, de manera especfica, Manzoni sostiene que constituye una de sus ms claras e inmediatas consecuencias jurdicas, as como un elemento de legitimacin de la imposicin y un lmite de la tributacin18. Por su parte, Cencerrado Milln sostiene la existencia de un requerimiento constitucional de justicia tributaria que, ante la ausencia de riqueza o ante su presencia de forma insuficiente, impide el ejercicio del poder tributario por carecer ste del elemento bsico que le sirve de fundamento y, correlativamente, exime legtimamente del deber de contribuir a los titulares de aquella riqueza19.

18

Manzoni, Ignazio, Ill principio della capacit contributiva nell ordinamento costituzionale italiano , Torino, Giappichelli, 1965, apud. Cencerrado Milln, Emilio, El mnimo exento en el sistema tributario espaol, Marcial Pons, Madrid, 1999, p. 54. 19 Cencerrado Milln, Emilio, op. cit. p. 63. Si bien el autor de referencia alude al llamado mnimo exento, en el caso se acude a su definicin atendiendo a su idoneidad para lo que se describe, con independencia de la particular forma en la que la legislacin espaola recoge ese postulado, atendiendo a que como ms adelante se detallar el legislador tributario tiene libertad para escoger la forma que considere ms adecuada para cumplir con este postulado del principio de proporcionalidad tributaria.

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A su vez, Garca Bueno afirma que [] los tributos slo pueden ser establecidos cuando existe una riqueza disponible, y abunda al sealar que [] aquellos ingresos destinados a la satisfaccin de las necesidades esenciales del individuo no forman parte de lo que debemos considerar su capacidad contributiva20. Esto es coincidente con lo postulado por Martn Delgado, que sostiene que no debe someterse a tributacin a aquellos sujetos que dedican toda su riqueza a la satisfaccin de sus necesidades elementales21. Como punto de partida, puede apreciarse que los autores citados llegan a la misma conclusin a la que ha arribado este Alto Tribunal, cuando afirm que [] las personas con niveles de ingreso o patrimonio que apenas resultan suficientes para subsistir, no deberan verse conminados a aportar cantidad alguna a ttulo de contribuciones, pues ello nicamente servira para agravar su ya precaria situacin presente y, claramente, sta no puede ser la intencin de una obligacin fundada [] en un deber de solidaridad entre los gobernados, lo cual no solo no es contradictorio con los postulados del principio de generalidad, sino que lo reafirma, en tanto que ste sostiene que la causa que legitima el deber de contribuir es la existencia de capacidad idnea para tal fin, y que todos deben contribuir al sostenimiento del gasto pblico, excepto aquellos que, por no contar con un nivel econmico mnimo, debern quedar al margen de la imposicin.

20

Garca Bueno, Marco C., El principio de capacidad contributiva a la luz de las principales aportaciones doctrinales en Italia, Espaa y Mxico , Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Coleccin de estudios histricos, Tomo XVII, Mxico, 2002, p. 207. 21 Delgado, Martn, El control constitucional del principio de capacidad econmica en el Tribunal Constitucional, Vol. III, IEF, Madrid, 1981, apud, ibdem, p. 209.

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Esta idea puede leerse en lo sostenido por Cencerrado Milln, al afirmar que se est ante [] un autntico reverso del principio de capacidad econmica. Si ste exige, desde un enfoque positivo, que los diferentes tributos se articulen de conformidad con la capacidad econmica de las personas, del mismo modo establece tambin, en sentido negativo, que la insuficiencia de capacidad econmica impida la existencia del gravamen tributario22. De esta forma, puede apreciarse una posicin unnime sobre la forma en la que el derecho al mnimo vital, como derivacin del principio de proporcionalidad tributaria, busca resguardar los signos de capacidad econmica, mas no contributiva, en tanto no resulta idnea para tal fin que se destinan a la satisfaccin de necesidades primarias. Por consecuencia, tambin es claro que, en tanto se supere ese nivel mnimo, la autntica capacidad contributiva del causante, impone la necesidad de que se contribuya al sostenimiento de los gastos pblicos, en cumplimiento al deber constitucional que establece el artculo 31, fraccin IV, de la Ley Fundamental. En relacin con estos casos, en los que la imposicin ya se encuentra legitimada desde un punto de vista constitucional, este Tribunal Pleno estima que no resulta conveniente realizar conceptualizaciones especficas que puedan entrometerse en la libertad con la que cuenta el legislador tributario para configurar el diseo
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del

sistema

tributario,

pues

la

mayor

menor

Cencerrado Milln, Emilio, op. cit. p. 63.

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trascendencia que tenga la posibilidad de que la carga fiscal de las personas se vea aminorada atendiendo a sus necesidades ms elementales, es algo que, finalmente, tendr que pasar por la decisin de establecer determinados mecanismos en particular (exenciones, excepciones, deducciones, etctera), con las consecuencias que a cada uno de stos puede corresponder. Lo anterior, en razn de que como se precisar en un apartado posterior, la forma en la que el derecho al mnimo vital puede materializarse en el caso de las personas que s evidencian capacidad idnea para contribuir y que, por lo tanto, deben hacerlo, amerita la realizacin de muy diversas valoraciones, a fin de que los signos mayores de capacidad, contribuyan en mayor medida a los menores, tal y como lo prescribe el principio de proporcionalidad tributaria. Tambin Casado Ollero aporta a lo anterior, al afirmar que el principio de capacidad contributiva tiene que operar en un doble sentido: positivo y negativo. Tal y como lo explica Garca Bueno, atendiendo al primer aspecto, deben respetarse los recursos indispensables del sujeto para solventar sus necesidades primarias; satisfechas las mismas, ste se encuentra en posibilidad de aportar para los gastos del Estado y se activa, en consecuencia, su capacidad contributiva. En cuanto mayor sea el incremento, mayor ser la aptitud contributiva y, por tanto, la obligacin tributaria redundar en el pago de una mayor carga tributaria23.

23

Cfr. Garca Bueno, Marco C. op. cit., p. 209.

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Slo en el contexto descrito, s puede esta Suprema Corte realizar un pronunciamiento general sobre el derecho al mnimo vital, como proyeccin del principio de proporcionalidad tributaria, afirmando que se trata de una garanta de las personas, por virtud del cual el legislador tributario, al momento de disear el objeto de las contribuciones e identificar la capacidad idnea para contribuir, debe respetar un umbral libre o aminorado de tributacin, segn sea el caso, correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia de las personas, en el cual le est vedado introducirse, por no estar legitimada constitucionalmente la imposicin de gravmenes sobre ese mnimo indispensable. Se trata de un derecho por cuya virtud las personas no sern llamadas a contribuir en tanto no satisfagan sus necesidades ms elementales, correlativo al deber del legislador de respetar este lmite. Como se anticipaba, la enunciacin de un postulado general, necesariamente impide que se precise el mecanismo por el cual el legislador ordinario podra acatar los requerimientos del mnimo vital, pero vlidamente puede afirmarse que, para cumplir constitucionalmente con el mismo, es suficiente que el creador de la norma fiscal estructure las contribuciones y, en particular, el impuesto sobre la renta de forma tal que el contribuyente, tras el pago del tributo, siga teniendo renta suficiente para adquirir lo necesario para cubrir sus necesidades bsicas. En este sentido, debe enfatizarse que el legislador puede establecer medidas encaminadas a salvaguardar el derecho al mnimo vital a travs de otras contribuciones; sin embargo y
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con independencia de los juicios que pudieran emitirse en relacin con la forma en la que otros tributos pueden cumplir con sus postulados, es especficamente a travs del impuesto sobre la renta que se consigue su tutela ms efectiva, dados los mecanismos propios de dicho tributo, as como la forma en la que el mismo permite apreciar la circunstancia econmica del contribuyente, de manera global. 3. El derecho homogneo? al mnimo vital tiene un contenido

En los trminos en los que fueron planteados estos cuestionamientos, a travs del presente punto buscar determinarse si el derecho al mnimo vital, como lmite a la potestad tributaria, debe respetarse en idnticos trminos para todos sus beneficiarios, sin reparar en la manera en la que se obtengan los ingresos. En particular, debe tomarse en cuenta que el impuesto sobre la renta es un impuesto general, es decir, que grava distintas actividades econmicas prestacin de servicios personales subordinados, prestacin de servicios profesionales, actividades empresariales, arrendamiento, intereses, dividendos, premios, enajenacin y adquisicin de bienes, en las que puede apreciarse un comn denominador, consistente en la obtencin de ingresos, justamente por la realizacin de las mencionadas actividades. As, la pregunta que se plantea busca determinar si la salvaguarda del derecho al mnimo vital se ve influida por el
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hecho de que se obtengan, por ejemplo, ingresos por salarios, en oposicin a ingresos por intereses. Adicionalmente, deben valorarse las consecuencias que tiene la estructura cedular del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues el contribuyente est obligado a calcular la cantidad que por cada Captulo debe acumular considerando los ingresos y, de ser el caso, las deducciones relevantes de cada uno de ellos, para aplicarle a la suma de dichos conceptos la tarifa anual a la que se refiere el artculo 177 de dicha Ley, mismo que, en la parte que interesa, establece lo que a continuacin se transcribe: Artculo 177. Las personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Ttulo, despus de efectuar las deducciones autorizadas en dichos Captulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Captulo II de este Ttulo, al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, las deducciones a que se refiere el artculo 176 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicar la siguiente: TARIFA []. Como puede apreciarse, el contribuyente debe ir

acumulando la cantidad que resulte tras aplicar las deducciones autorizadas en cada Captulo, a los ingresos obtenidos conforme
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a los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX del Ttulo IV y, de la misma manera, debe acumular la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Captulo II del propio Ttulo IV, sin que est autorizado, por regla general, compensar las ganancias de un Captulo, con las prdidas de otro. As lo ha reconocido este Alto Tribunal en diversas ocasiones, destacando el criterio plasmado en la tesis aislada 1a.
XXXVI/2010, que a continuacin se transcribe:

RENTA. CONSTITUYE UN TRIBUTO CEDULAR O ANALTICO EXISTENCIA INGRESO. TRATAMIENTO CARACTERIZADO DE UNA FISCAL RELACIN Y LA POR ENTRE FUENTE LA EL DE

La Ley del Impuesto sobre la Renta

establece diferentes categoras de ingresos en funcin de las actividades o fuentes que los generan, con lo que un mismo contribuyente puede ser causante de un impuesto en una o varias de sus modalidades, en el entendido de que existen fuentes de que de el riqueza rgimen que tienen tratamientos a un diversos y autnomos con respecto a otras, a fin jurdico aplicable tratamiento especfico no afecte al otro ni que la base gravable se vea disminuida indebidamente por operaciones de diferente naturaleza, de manera que esta separacin afectan obedece a que la las base deducciones directamente

imponible, y por esa razn la Ley se limita a permitir en cada modalidad de su causacin, que el
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ingreso, renta o base gravable, sea disminuido exclusivamente a travs de la frmula de aplicar "deducciones autorizadas para cada ingreso". A esta imposicin sobre la renta basada en modalidades en funcin de la fuente de riqueza se le denomina impuesto cedular o analtico, y se caracteriza por la existencia de una relacin entre el tratamiento fiscal y la fuente de renta (trabajo, capital o combinacin de ambos), existiendo tantas modalidades y tratamientos fiscales respecto de una misma persona como fuentes resulten; sistema que se contrapone al global o sinttico que se caracteriza porque el tributo involucra la totalidad de las rentas a nivel del sujeto pasivo o contribuyente, sin importar el origen de la renta o ingreso, logrando con ello un efecto por medio del cual todas las deducciones, sin distincin alguna, puedan disminuirse contra cualquier clase de ingreso o renta gravable obtenida por un causante. Esto es, el impuesto sobre la renta a cargo de personas fsicas no es un sistema de impuesto global o sinttico, sino por el contrario, se trata de un impuesto cedular o analtico, lo que se corrobora con el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que seala la forma en que se determina la base del gravamen conforme al cual los ingresos a considerar son los que resultan de la suma de cada uno de los captulos que integran el Ttulo IV del mismo ordenamiento,

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despus de haber efectuado las deducciones autorizadas. (Novena poca; instancia: Primera Sala; fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXXI, marzo de 2010; tesis: 1a. XXXVI/2010; pgina: 937). Esta circunstancia tambin tiene trascendencia en los trminos de la pregunta que se ha planteado, pues debe valorarse si la acumulacin de ingresos de distinto origen influye en la manera en la que debe salvaguardarse el derecho al mnimo vital. Pues bien, una vez descrito el contexto al que alude la interrogante a la que se da respuesta, debe apuntarse que a juicio del Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin el tipo de ingreso que se obtenga s trasciende al momento de analizar la relevancia que tiene el derecho al mnimo vital, como postulado enmarcado en la garanta constitucional de proporcionalidad tributaria. En efecto, si se analiza en particular el ingreso que obtienen las personas en trminos de la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley, al realizar actividades empresariales y profesionales, puede apreciarse que dichos contribuyentes, conforme a lo dispuesto por el artculo 130 de la Ley, pueden determinar una utilidad fiscal ingresos menos deducciones, as como una utilidad gravable utilidad fiscal, menos la participacin a los trabajadores en las utilidades de las empresas y, en su caso, reduciendo las prdidas fiscales de ejercicios anteriores

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pendientes de aplicar, motivo por el cual se encuentran en posibilidad de determinar una renta neta. As, la posibilidad existe de que, al momento de llevar una cantidad ante la tarifa anual del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hubieren calculado una cantidad muy reducida o, inclusive, que la utilidad fiscal o la utilidad gravable sean igual a cero, pero derivado de la aplicacin de deducciones, o bien, de la amortizacin de prdidas. Este caso, claramente, no puede ser igualado u

homologado, al de un trabajador que obtenga un salario mnimo o una cantidad inferior a ste suponiendo que no trabajara una jornada completa de ocho horas, por ms que tengan en comn el hecho de que se lleve a la tarifa del impuesto anual una cantidad muy pequea; lo anterior es as, en razn de que la persona que realiza actividades empresariales o profesionales, pudo haber obtenido ingresos en una cantidad considerable, y si lleva a la tarifa un monto menor, ello obedece al reconocimiento de los costos de generacin del ingreso. En este sentido, puede apreciarse que, cuando se involucra el tema de las deducciones, y se arriba a una utilidad muy reducida, ello puede obedecer a una pluralidad de razones de diversa ndole, como son el mayor o menor margen de ganancia por sector o rubro de actividad, la mayor o menor productividad o eficiencia del negocio en particular, etctera, todo lo cual pone de manifiesto que no se est ante la misma circunstancia, cuando se determina una utilidad de monto reducido, a cuando se percibe un ingreso bruto en igual monto, proveniente de una fuente que, en
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trminos generales, no contemple deducciones, como acontece en el caso de los salarios, tomando en cuenta que, de conformidad con la legislacin laboral, las herramientas y tiles necesarios para prestar el servicio, deben ser proporcionados por el patrn. Inclusive, la persona que realiza actividades empresariales o profesionales, puede no tener utilidad fiscal o utilidad gravable, y es sta razn la que dar lugar a que no se reporte impuesto a cargo en la declaracin anual y que los pagos provisionales den lugar a la determinacin de un saldo a favor, e inclusive, cuando se reporte una prdida fiscal, dar lugar a que, en ejercicios posteriores, se cuente con un concepto que pueda disminuirse contra la futura utilidad. Tal y como lo atestiguan abundantes pronunciamientos y tesis de jurisprudencia, ste es el alcance que corresponde al principio de proporcionalidad tributaria en lo que se refiere a ingresos como los derivados de la realizacin de actividades empresariales, sin que pueda afirmarse que, para este tipo de ingresos, debe tener una relevancia adicional el derecho al mnimo vital. En efecto, las exigencias del principio de proporcionalidad tributaria, encaminadas a reconocer las diferencias apreciables entre los distintos niveles de capacidad contributiva, demandan que se reconozcan los costos de produccin, conservacin y administracin del ingreso, tal y como ha sido reconocido por este Alto Tribunal, segn puede apreciarse, entre otras, en las tesis de jurisprudencia y aislada que se transcriben a continuacin:
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DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTEMPLADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA CONSAGRADO EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL. De la interpretacin sistemtica de la Ley del Impuesto sobre la Renta pueden observarse dos tipos de erogaciones: a) las necesarias para generar el ingreso del contribuyente, las cuales deben ser reconocidas por el legislador, sin que su autorizacin en la normatividad pueda equipararse con concesiones graciosas, pues se trata de una exigencia del principio de proporcionalidad en materia tributaria, en su implicacin de salvaguardar que la capacidad contributiva idnea para concurrir al sostenimiento de los gastos pblicos, se identifique con la renta neta de los causantes. Ello no implica que no se puedan establecer requisitos o modalidades para su deduccin, sino que vlidamente pueden sujetarse a las condiciones establecidas por el legislador, debiendo precisarse que dicha decisin del creador de la norma se encuentra sujeta al juicio de razonabilidad, a fin de que la misma no se implemente de tal manera que se afecten los derechos de los gobernados; b) por otra parte, se aprecia que aquellas erogaciones en las que no se observe la caracterstica de ser necesarias e
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indispensables, no tienen que ser reconocidas como deducciones autorizadas pues su realizacin no es determinante para la obtencin del ingreso; no obstante ello, el legislador puede implementar mecanismos que permitan deducir cierto tipo de gastos que no sean estrictamente necesarios, ya sea en forma total o en parte -lo cual tambin suele obedecer a su aspiracin de conseguir ciertas finalidades que pueden ser de naturaleza fiscal o extrafiscal-, pero sin tener obligacin alguna de reconocer la deduccin de dichas erogaciones, pues no debe perderse de vista que se trata del reconocimiento de efectos fiscales a una erogacin no necesariamente vinculada con la generacin de ingresos. Un ejemplo de este tipo de desembolsos son los donativos deducibles, las deducciones personales de las personas fsicas, o bien, ciertos gastos de consumo, como acontece con los efectuados en restaurantes. La deducibilidad de dichas erogaciones es otorgada -no reconocidapor el legislador y obedece a razones sociales, econmicas o extrafiscales. (Novena poca; instancia: Primera Sala; fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXX, diciembre de 2009; tesis: 1a./J. 103/2009; pgina: 108) Asimismo, el hecho de que se determine una utilidad fiscal o una utilidad gravable de poco monto, recibe un adicional impacto diferenciado en la tributacin, si se aprecia el hecho consistente
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en que la cuota ntegra que resulta, se calcula aplicando a la base una tarifa progresiva, de donde se deriva que los diferentes valores que se lleven a la tarifa, tendrn un impacto que distingue en lo cuantitativo y en lo cualitativo, dependiendo de la graduacin que se desprende de la tarifa del impuesto. Como puede apreciarse, la contribucin diferenciada que demanda el principio de proporcionalidad tributaria, se consigue respetando las caractersticas propias del ingreso que se genera, permitiendo el reconocimiento de los costos de su produccin, as como el de los aos de prdida con los de ganancia, sin que pueda afirmarse que, adicionalmente, el principio de proporcionalidad exiga dar una particular relevancia al derecho al mnimo vital, tomando en cuenta que la determinacin de una base de poca entidad por ese particular rubro de ingreso, no puede equipararse con esa misma circunstancia, cuando se aprecia en una persona que obtiene un salario por un valor reducido, caso ste en el que s pueden hacerse juicios atinentes a la insuficiencia de los recursos para subsistir y desarrollar un plan de vida de manera digna, de manera tal que resultaba procedente la exclusin del gravamen, bajo algn mecanismo particular. Como corolario de todo lo anterior, puede afirmarse que, en el caso de las personas fsicas24 que realizan actividades empresariales entre otros, es el principio de renta neta, el que
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Inclusive, debe apreciarse que el derecho a tributar sobre una renta neta no es diverso al que corresponde a las personas morales que causan impuesto sobre la renta en los trminos del Ttulo II de la Ley, lo cual no solo es consistente y coherente de parte del legislador tributario, sino que evidencia la intencin de conservar neutralidad en el sistema fiscal, en lo que se refiere a las formas de organizacin empresarial. En caso contrario, de otorgarse alguna prerrogativa adicional a ttulo de medida compensatoria derivada del derecho al mnimo vital, sta sera un factor trascendente en la decisin de operar un negocio constituyendo una persona moral, o bien, en oposicin a la posibilidad de hacerlo como una persona fsica.

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primordialmente sirve para dar eficacia a la garanta de proporcionalidad, con independencia de la forma en la que el sistema tributario, adicionalmente, permita reconocer aspectos propios de la tributacin ajustada a los requerimientos personales o familiares, a travs de medidas en lnea con el derecho al mnimo vital. As, principalmente, es el principio de renta neta el que permite que se cumplan los postulados del principio de proporcionalidad tributaria, pues aqul permitir que se calcule el impuesto sobre una base ajustada a la utilidad operacional e, inclusive, que pueda acarrearse una prdida que de por s se tradujo en una no determinacin de impuesto anual en el ejercicio que se genera, a fin de disminuir las utilidades de ejercicios posteriores. Con este solo ejemplo, puede ya apreciarse que el derecho al mnimo vital no se proyecta de manera homognea entre todas las personas fsicas, y que el tipo de ingreso que se perciba es trascendente en la determinacin de la relevancia que debera tener el derecho al mnimo vital como postulado propio del principio de proporcionalidad tributaria. A esta misma conclusin se podr arribar si se aprecia la diferencia entre los ingresos activos y los ingresos pasivos que pueden obtener los contribuyentes. Suele referirse como ingreso activo, a aqul que se obtiene como compensacin normal en actividades en las que la persona participa aportando trabajo como ocurre con las formas de auto
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empleo, o bien, al servicio de un tercero, o bien, en aqullas en las que existe una participacin material de la persona, como ocurre en las empresariales. Por otro lado, se identifica al ingreso pasivo como aqul que deriva de actividades pasivas, es decir, aqullos negocios, intercambios o actividades en los que la persona no se involucra activa o fsicamente, pero que de cualquier manera tienen el potencial de producir ingreso; en general se trata de un tipo de ingreso en el que no se participa aportando trabajo. El trmino pasivo implica que, regularmente, el ingreso proviene del flujo de efectivo generado por los activos propiedad de la persona, como acontece con las regalas, las rentas o los intereses. Como puede apreciarse, la obtencin de un ingreso activo que tambin puede identificarse como ingreso ganado o ingreso trabajado se da tras la materializacin de condiciones muy distintas, a lo que acontece en el caso de ingresos pasivos, tomando en cuenta que es criterio habitual para la acumulacin de riqueza entre las personas, el que favorece la obtencin de suficiente ingreso pasivo, a fin de suplir la necesidad de trabajar. De esta manera, la obtencin de ingresos pasivos implican que, por regla general, ya se cuenta con activos, con riqueza acumulada, como elementos que permiten la generacin de ese tipo de ingresos, circunstancias distintas a las que se materializan cuando una persona trabaja para obtener los ingresos activos que necesita para subsistir.

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Desde luego, lo anterior no quiere decir que quienes obtienen ingresos pasivos no tengan derecho a que el legislador tributario les respete un mnimo de subsistencia. Simplemente, la distincin entre ingresos pasivos y activos se introduce con el propsito de demostrar que el derecho al mnimo vital no tiene un contenido homogneo entre todos los contribuyentes del Ttulo IV de la Ley, sino que debe atenderse a las condiciones particulares bajo las cuales se produce el ingreso. Pues bien, en relacin con todo lo anteriormente expuesto, puede apreciarse, adicionalmente, que la obligacin de acumular todos los ingresos obtenidos durante el ejercicio, tambin tiene un efecto sobre la proyeccin que tiene el derecho al mnimo vital, como postulado derivado del principio de proporcionalidad tributaria. En efecto, si los ingresos anuales se calculan atendiendo a los trminos de cada Captulo, y si se ha podido apreciar que el principio de proporcionalidad no demanda por igual la observancia de postulados especficos atinentes al derecho al mnimo vital en todos ellos, puede tambin concluirse que la proyeccin de ste ltimo no debera darse en relacin con la cantidad que se lleva a la base del impuesto anual como sumatoria de los diversos ingresos y, en su caso, utilidades o ganancias que resulten de la aplicacin de las reglas propias de cada Captulo, pues en dicha cifra se encuentran concentrados conceptos y rubros de ingreso en relacin con los cuales no necesariamente cobra igual vigencia el derecho al mnimo vital.

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Por lo tanto, el derecho al mnimo vital, como proyeccin del principio de proporcionalidad tributaria y como lineamiento tendente a que los recursos que apenas resulten suficientes para subsistir de una manera digna, queden resguardados frente a la potestad tributaria del legislador deber analizarse en cada caso, tomando en cuenta las caractersticas del ingreso que se obtenga. Con base en todas las consideraciones apuntadas, puede concluirse que el derecho al mnimo vital no tiene un contenido homogneo entre todos los contribuyentes del Ttulo IV de la Ley; por lo tanto, no debe respetarse en idnticos trminos para todos sus beneficiarios, sino que debe repararse en las condiciones particulares bajo las cuales se produce el ingreso. En estos trminos, puede desde ahora calificarse de infundado lo argumentado por los quejosos, en el sentido de que la legislacin aplicable debe contemplar un factor positivo o negativo que se adicione a la tarifa de clculo del tributo o que intervenga en determinacin de la base, para que la tarifa no resulte desproporcional, tomando en cuenta la totalidad de los regmenes de las personas fsicas en el impuesto sobre la renta (parte conducente del argumento identificado con el nmero V, al inicio del presente punto considerativo). Lo anterior es as, porque como ya se ha sealado el derecho al mnimo vital como expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria, si bien tiene una proyeccin sobre todas las personas fsicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, no tiene que manifestarse en los mismos trminos, sin
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valorar las condiciones particulares bajo las cuales se genera el ingreso de las personas, conforme a los diversos Captulos que contempla el Ttulo IV de la Ley. Como puede apreciarse, el presente cuestionamiento se plante a fin de determinar si el derecho al mnimo vital como expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria, poda obviar la valoracin de circunstancias propias de las formas de generacin del ingreso, concluyendo en sentido negativo. En este contexto, a continuacin se analizar si existe un mecanismo especfico bajo el cual deba acogerse el derecho al mnimo vital en el orden jurdico mexicano, cuestin sta que resulta diversa a la recin comentada, pues atiende a las figuras jurdicas propias de la mecnica del impuesto sobre la renta y, de manera destacada, a las sustractivas, con independencia del tipo de ingreso que se genere, de su fuente o de las condiciones bajo las cuales se obtenga. 4. El derecho al mnimo vital debe salvaguardarse bajo una sola frmula? Al dar respuesta a esta interrogante, buscar determinarse si existe un deber para el legislador tributario, en el sentido de establecer especficamente una exencin, una deduccin o algn mecanismo especfico, a fin de que se respete el derecho al mnimo vital. Como ya se viene precisando, la respuesta a dicha interrogante debe ser negativa, pues si bien es cierto que el principio de proporcionalidad tributaria demanda que las
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manifestaciones de capacidad econmica que no resulten idneas para contribuir, no se vean afectadas por el sistema fiscal y, adicionalmente, que el impacto econmico que representan los tributos, no debe dejar de valorar las muy variadas necesidades que en cada caso influyen en la cobertura de las necesidades elementales, ajustndose ello a los diversos niveles de capacidad contributiva, cuando sta ya permite la imposicin de gravmenes, no lo es menos que existen diversas circunstancias que permiten concluir que la consecucin de tales objetivos no debe quedar sujetada a los efectos de una particular figura jurdica. Estas circunstancias se explicitan a continuacin: A. Ante todo, no debe pasarse por alto que esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin tiene establecido el criterio de que el legislador tributario cuenta con un margen de libre configuracin legislativa, para el diseo del sistema tributario. En efecto, es criterio reiterado de este Alto Tribunal que el sistema tributario no es rgido y que su configuracin forma parte de las facultades reconocidas constitucionalmente al Congreso de la Unin. En este sentido, el Tribunal Constitucional ha sealado que el texto constitucional establece que el objetivo del sistema tributario es la sufragacin de los gastos pblicos, tanto de la Federacin, como del Distrito Federal, entidades federativas y municipios, dentro de un marco legal, que sea proporcional y equitativo; asimismo, se ha afirmado que el sistema tributario est integrado por diversas normas, a travs de las cuales se cumple con el objetivo asignado por la Ley Fundamental.
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La creacin de dicho sistema sostiene la doctrina de este Alto Tribunal, por disposicin constitucional, est a cargo del Poder Legislativo de la Unin, por lo que se le debe reconocer a ste un espacio legtimo para definir el modelo y las polticas tributarias que en cada momento histrico cumplan con sus propsitos de la mejor manera, sin pasar por alto que existen ciertos lmites que no pueden rebasarse sin violentar los principios constitucionales, la vigencia del principio democrtico y la reserva de ley en materia impositiva. En tal virtud, se reconoce que el poder tributario pertenece al mbito de facultades legislativas y que, como tal, lleva aparejado un margen de configuracin poltica amplio, mas no ilimitado, reconocido a los representantes de los ciudadanos para establecer el rgimen legal de los tributos, tal y como se desprende de la tesis de jurisprudencia 1a./J. 159/2007, misma que se cita a continuacin: SISTEMA TRIBUTARIO. SU DISEO SE

ENCUENTRA DENTRO DEL MBITO DE LIBRE CONFIGURACIN LEGISLATIVA, RESPETANDO LAS EXIGENCIAS CONSTITUCIONALES. El texto constitucional establece que el objetivo del sistema tributario es cubrir los gastos pblicos de la Federacin, del Distrito Federal y de los Estados y Municipios, dentro de un marco legal que sea proporcional y equitativo, por ello se afirma que dicho sistema se integra por diversas normas, a travs de las cuales se cumple con el mencionado
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objetivo asignado constitucionalmente. Ahora bien, la creacin del citado sistema, por disposicin de la Constitucin Federal, est a cargo del Poder Legislativo de la Unin, al que debe reconocrsele un aspecto legtimo para definir el modelo y las polticas tributarias que en cada momento histrico cumplan con sus propsitos de la mejor manera, sin pasar por alto que existen ciertos lmites que no pueden rebasarse y la sin la violentar vigencia de los del ley en principios principio materia constitucionales, democrtico

reserva

impositiva. En tal virtud, debe sealarse que el diseo del sistema tributario, a nivel de leyes, pertenece al mbito de facultades legislativas y que, como tal, lleva aparejado un margen de configuracin poltica amplio, mas no ilimitado, reconocido a los representantes de los ciudadanos para establecer el rgimen legal del tributo, por lo que el hecho de que en un determinado momento los supuestos a los que recurra el legislador para fundamentar las hiptesis normativas no sean aquellos vinculados con anterioridad a las hiptesis contempladas legalmente, no resulta inconstitucional, siempre y cuando con ello no se vulneren otros principios constitucionales. (Novena poca, Primera Sala, Jurisprudencia, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXVI, Diciembre de 2007, Tesis: 1a./J. Pgina:111). 159/2007,

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Como consecuencia de lo anterior, no es vlido sostener que el principio de capacidad contributiva, a travs del reconocimiento del derecho al mnimo vital, demanda que necesariamente se incorpore una exencin generalizada en el impuesto sobre la renta, o bien, una deduccin tambin de carcter general, pues corresponde al legislador tributario definir el rgimen legal del gravamen y, en lo que hace a este tema, determinar si, en un momento determinado, resulta ms adecuado a las finalidades del sistema fiscal, o ms acorde con la realidad del fenmeno financiero, un mecanismo u otro. B. En este mismo sentido, debe valorarse que, tal y como se ha sealado, el derecho al mnimo vital debe contemplar la posibilidad de que la persona no vea mermado su patrimonio sino en la medida en la que cuente con autntica capacidad contributiva y, por ende, evidencie contar con recursos que excedan el umbral mnimo con el que se cubren las necesidades ms elementales, pero puede sostenerse que el derecho al mnimo vital tambin abarca acciones positivas del Estado, que van ms all de estos requerimientos bsicos, y que se refieren a la necesidad de que se generen condiciones que posibiliten el libre desarrollo de la personalidad, como expresin de la dignidad de los individuos. En tal virtud, el derecho al mnimo vital en abstracto y en un aspecto no necesariamente vinculado a la materia tributaria puede alcanzar aspectos mucho ms complejos que la simple liberacin de cargas fiscales en lo que se refiere a las manifestaciones de capacidad ms reducidas, como lo evidencia la decisin que en cada caso pueda tomarse sobre si ste debe
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contemplar el desarrollo cultural o social de las personas, el acceso a determinados bienes o servicios, y si debe atenderse a las necesidades individuales, o bien, de ncleos familiares. En este contexto, no debe pasarse por alto que el fenmeno financiero es ms complejo que lo que podra pensarse si solo se analiza el aspecto impositivo, y que el requerimiento de que se respete el derecho al mnimo vital no tiene que implicar, nica y exclusivamente, liberaciones de gravamen o la introduccin de figuras que aminoren el impacto de los tributos, sino que, en la medida en la que el Estado provea directamente de estos satisfactores lo cual no es ms que una definicin de polticas pblicas, puede desde luego quedar autorizado el establecimiento de tributos. En otras palabras, mientras el Estado garantice por medio de sus polticas y programas la satisfaccin plena de los requerimientos del derecho al mnimo vital, ello se traducira en que los particulares ya no se enfrentaran con la necesidad de sufragar ellos estos gastos, traducindose lo anterior en la posibilidad de configurar los gravmenes atendiendo a la mayor disponibilidad de recursos en manos de los gobernados. As, puede afirmarse que, mientras que la Constitucin Poltica claramente establece como responsabilidad estatal el que se garantice a los particulares la satisfaccin de las necesidades ms elementales, no puede decirse que es necesariamente a travs del sistema fiscal que ello debe cumplirse, si bien no se soslaya el hecho de que, en ausencia de polticas, planes o programas que consigan dicho propsito mediante acciones positivas de la Administracin Pblica, s resulta indispensable
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que la tributacin no penetre en los signos de capacidad que son destinados por las personas que apenas cuentan con lo suficiente para cubrir dichos requerimientos esenciales. Estas circunstancias ponen de relieve lo que se viene afirmando, en el sentido de que no es posible exigir al legislador que deje de atender a las condiciones que, en cada caso y en cada momento pueden proyectarse sobre la configuracin del sistema tributario, como sucedera si se le conminara a que necesariamente se establecieran exenciones o deducciones generales. En este sentido, este Alto Tribunal considera que el legislador tributario debe contar con la posibilidad de valorar las circunstancias relevantes en cada momento histrico, y decidir la manera en la que atiende a los requerimientos del mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria, en la forma que mejor estime, bajo su prudente juicio, y sin las ataduras que corresponderan a la necesaria incorporacin de algn mecanismo en especfico. Lo anterior, adicionalmente, pone de relieve que la eficacia para satisfacer el derecho al mnimo vital, puede ser un factor dependiente de las condiciones presupuestales, tomando en cuenta la forma en la que los diversos sectores contribuyen a la consecucin de los fines que se desprenden del trazo constitucional. As, frente a la eventualidad de que los requerimientos presupuestales puedan limitar el cumplimiento de los postulados
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propios del mnimo vital, el Estado est obligado a buscar que el mximo de recursos posible y adecuadas polticas pblicas se orienten a la satisfaccin de dicho derecho; para ello, con independencia de las restricciones monetarias, deben valorarse diversas circunstancias, entre otras: que cuantas ms actividades aparezcan cubiertas por el Estado, menos sentido tendr el establecimiento de un lmite a la potestad tributaria a travs del mnimo vital; o bien, que cuanto menor disponibilidad econmica tengan los sujetos, mayor debe ser su participacin en los beneficios sociales que el Estado distribuye, tomando en cuenta que las necesidades de dichas personas, siendo mayores, debern ser cubiertas por la actividad prestacional del Estado. C. Adicionalmente, debe valorarse que, detrs de las particulares decisiones relativas a la forma jurdica bajo la cual se busque cumplir con los requerimientos del derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria, existen posicionamientos filosficos, a los cuales tampoco se estima pertinente encadenar el margen de accin del legislador fiscal. i. As, existen quienes soportan la idea de que el mnimo vital necesariamente tiene que ser un mnimo exento, establecido de manera generalizada entre todos los perceptores de rentas, sin importar la cuanta de stas. De esta forma, Manzoni ha sostenido que [] la no coincidencia de los conceptos de capacidad econmica y de capacidad contributiva se deduce, ante todo, de la no tributacin del mnimo vital, es decir, de aquel mnimo de capacidad
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econmica necesario para afrontar las necesidades primarias y esenciales de la existencia25. El referido autor tambin afirma que [] no basta, por tanto, que un cierto hecho o situacin de hecho sea ndice de o manifestacin de capacidad econmica para poder ser legtimamente asumido como presupuesto de imposicin; es necesario, adems, que sea ndice en cualquier caso de una capacidad econmica superior al mnimo vital 26. Esta idea es finalmente plasmada por el autor aludido, sealando que [] si el lmite de la aptitud o capacidad contributiva del sujeto viene sealado por la disponibilidad de medios econmicos necesarios para la contribucin, no toda su capacidad econmica, por muy elevada que sea, podr ser asumida como capacidad contributiva, sino slo aquella parte que excede, y en cuanto excede, la detraccin del mnimo vital 27. Como puede apreciarse, para esta corriente de

pensamiento, el mnimo vital debe ser respetado a travs de una exencin de un monto determinado, de tal manera que, con independencia del valor de la renta, dicha cantidad siempre se encuentre libre de gravamen. ii. Esta misma posicin, pero desde el punto de vista de la teora subjetiva o del sacrificio, es postulada por autores como John Stuart Mill y Jeremy Bentham, quienes consideran que debe dejarse libre de impuesto un determinado ingreso mnimo suficiente para proveer de las cosas ms necesarias de la vida 28.
25 26

Manzoni, Ignazio, op. cit., p. 74, apud, Cencerrado Milln, Emilio, op. cit., p. 36. Ibdem, p. 148, apud, Cencerrado Milln, Emilio, op. cit. p. 37. 27 Ibdem, p. 74, apud. Cencerrado Milln, Emilio, op. cit. p. 38. 28 J. S. Mill, Principios de Economa Poltica , Fondo de Cultura Econmica, Mxico, 1943, apud. Cencerrado Milln, op. cit. p.19.

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La variante en la posicin de estos autores, guarda relacin con la valoracin que se hace de la gravedad del sacrificio que deberan soportar quienes llegaran a verse obligados a desprenderse de esa porcin de su renta, dado que, como sostiene Pierson, [] los bienes que sirven para la satisfaccin de las necesidades vitales son de un valor infinito o inconmesurable29. En relacin con este tema, Giardina entiende que la capacidad econmica absoluta consiste en aquella fuerza econmica que, superando determinado nivel, legitima constitucionalmente el gravamen tributario. Dicho autor seala que [] en la precisin de la nocin constitucional de capacidad contributiva es preciso decir que no toda la riqueza del individuo expresa aptitud para la contribucin, y aade que [] los medios econmicos destinados a la satisfaccin de las necesidades esenciales deben considerarse insusceptibles de gravamen fiscal30. Y contina dicho autor precisando que [] los bienes dirigidos a satisfacer estas necesidades presentan para el individuo una utilidad mxima que no es en ningn modo comparable con la utilidad de los bienes destinados hacia usos diversos. En consecuencia, el sacrificio que el impuesto acarrea a los titulares de las rentas mnimas debe considerarse inmenso, o si se piensa que estas rentas con condicin absoluta de vida, sin ms, infinito31.
29 30

Pierson, Les Reveneus de ltat, Pars 1913, p. 160, apud, Cencerrado Milln, op. cit. p 20. Giardina, Emilio, Le basi teoriche del principio della capacita contributiva , Milano, Giuffre, 1961, p. 447, apud, Cencerrado Milln, op. cit. p. 36. 31 Ibdem, p.20.

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iii. Existen otras posiciones que se han ocupado del hecho consistente en que, si se trata de un mnimo exento, las rentas que superan ste, podran quedar sujetas a la tributacin desde el primer centavo, por lo que se decantan a favor de una deduccin generalizada. En este sentido se pronuncia Tipke, quien afirma que [] un impuesto sobre la renta ideal necesita una base limitada que mida lo ms exactamente posible la capacidad de pago. Despus de ser concedido a todos los contribuyentes, tambin a los ricos, un importe libre del mnimo de existencia como deduccin de la base imponible limitada. Tambin para los ricos es vlido 32. iv. Adicionalmente, existen otros autores que aprecian la necesidad de implementar el mnimo vital, atendiendo a la funcin asistencial del Estado, al afirmar que no deben recaudarse las rentas necesarias para la existencia de los individuos, porque sobre el propio Estado recae la obligacin de asistir a los ciudadanos que no poseen recursos para su propia subsistencia. As, Klaus Vogel argumenta que [] el sistema tributario y el de cargas sociales se encuentran ntimamente unidos. Si la tributacin de los rendimientos del trabajo personal [] comienza a partir de un nivel de ingresos a cuyo beneficiario el Derecho social lo considera como necesitado y le proporciona una determinada ayuda social, parece claro que en este punto la relacin entre el Derecho tributario y el Derecho que regula las
32

Tipke, Klaus, Einkommensteuerliches Existenzminimum auch fr Reiche? , en FinanzRundschau fr Einkommensteuer und Krperschaftsteuer, n+um 12, 1990, p. 349, apud. Cencerrado Milln, op. cit. p. 56.

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prestaciones sociales es incongruente. No parece tener sentido alguno recaudar impuestos de aquellos sujetos a los que al mismo tiempo tiene que serles garantizada una ayuda social con el fin de asegurarles el mnimo de existencia. En definitiva, el peticionario alcanzar ese mnimo de existencia, pero las idas y las venidas de impuestos y prestaciones sociales originan gastos administrativos innecesarios33. Como puede apreciarse, esta corriente de pensamiento permite apreciar la idoneidad de establecer un mnimo exento, sin que pueda dejar de atenderse a la medida en la que el Estado establece asignaciones directas, mismas que pueden igualmente coadyuvar para cumplir con las finalidades del mnimo vital. Pues bien, atendiendo a lo descrito en los apartados que anteceden, queda de relieve que existen diversas aproximaciones doctrinales o filosficas a la manera en la que deben apreciarse los requerimientos de un derecho al mnimo vital, las cuales se relacionan con la idoneidad que representara, por ejemplo, establecer un mnimo exento, una deduccin generalizada, o bien, atender a la forma en la que puede vincularse ese derecho con la manera en la que se distribuyen las asignaciones directas, cuando el Estado cumple con la obligacin de tutelar las necesidades materiales de los menos aventajados. En tal virtud, este Tribunal Pleno reafirma lo que viene anunciando, en el sentido de que no resulta prudente encadenar el cumplimiento del derecho al mnimo vital como expresin del
33

Vogel, Klaus, La Hacienda Pblica y el Derecho Constitucional, Hacienda Pblica Espaola, nm. 59, 1979, p. 20., apud, Cencerrado Milln, op. cit. p. 23.

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principio de proporcionalidad tributaria, a una figura jurdica determinada, pues ello inclusive puede tener implicaciones como expresin de alguna particular posicin ideolgica, lo cual puede dar pi al establecimiento de criterios muy rigurosos, que no permitan que el creador de la norma pueda desempear su funcin dentro del mbito amplio de configuracin legislativa que este Tribunal Constitucional le reconoce. Como consecuencia de todo lo anterior, se reitera que, a juicio del Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, no es solamente a travs de una sola y nica figura jurdica que se puede cumplir con los requerimientos constitucionales del derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria. Por el contrario, para tal propsito pueden servir figuras tan dispares como las exenciones generales o acotadas bajo algn criterio vlido; las deducciones generalizadas; las deducciones especficas por concepto; la valoracin de condiciones sistmicas, como puede ser la apreciacin de la existencia de tratamientos favorables en otras contribuciones, inclusive, las indirectas; asimismo, tambin aportan elementos para el juicio que se efecte en relacin con el grado con el que se cumpla con dicho derecho, la forma en la que el Estado social distribuya sus recursos, verificando la medida en la que las asignaciones directas o subsidios pueden tener un impacto en los ms necesitados, valorando como impactan unas y otros en la tributacin de estos grupos. Esta afirmacin tiene como consecuencia que, al no estar encadenado el cumplimiento del derecho al mnimo vital, con una figura jurdica especfica, no pueden hacerse afirmaciones
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generales sobre el grado en el que ste se tutela, por el hecho de establecerse, o no, una exencin generalizada. Tampoco resulta vlido, por ende, asumir como incorrectas las consecuencias de no establecer una exencin generalizada, como lo es el hecho de que, superado un determinado umbral, el nivel de ingresos respectivo quede disponible para la tributacin desde el primer centavo, ni puede suponerse que, por esta circunstancia, el derecho al mnimo vital queda acotado para el disfrute exclusivo de las personas que no superan el umbral aludido. Con base en lo anterior, puede desde ahora calificarse como infundado lo argumentado por los quejosos en el sentido de que la tarifa del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta es inconstitucional por someter a gravamen a los ingresos de las personas desde el primer centavo que perciban de ingresos, sin que para ello exista una excepcin a la carga tributaria por un mnimo de percepciones que sirvan para vestido, vivienda, alimentacin, gastos mdicos, de recreacin, tanto para dichas personas fsicas contribuyentes, como para su familia (argumentos identificados con el nmeros II y en un aspecto del V, en la parte inicial del presente punto considerativo). En este sentido, tampoco resulta cierto que el hecho de que la tarifa no contemple un monto libre de tributacin implique su desproporcionalidad, como acontece con aquellos esquemas en los que el cambio en el rango en el que se ubica el causante, se traduce en un aumento desmedido de la contribucin que debe cubrirse. En tal virtud, la constitucionalidad de la tarifa no
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depende de la previsin de un monto mnimo exento y, por ende, no resultan aplicables ni por analoga los criterios invocados por los quejosos, pues las condiciones de cambio de rango desproporcional y la no previsin de una exencin, son muy distintas. Por el contario, si bien es cierto que los signos de capacidad que apenas resultan suficientes para satisfacer las necesidades ms elementales no deben quedar sujetos a imposicin como acontece con determinados niveles de ingreso, en los trminos en los que se detallar ms adelante, no lo es menos que, en los dems casos es decir, aqullos que superan el mnimo, persiste la obligacin constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, si bien puede siempre verse aminorada la cuota tributaria respectiva, con los dems mecanismos que el sistema fiscal reconozca a fin de cumplir con los requerimientos del derecho al mnimo vital, como son los enunciados lneas ms arriba deducciones generales o individuales, asignaciones directas, etctera, lo cual desde luego podr ser motivo de escrutinio por parte del Tribunal Constitucional en cada caso. De hecho, este juicio en especfico es el que queda pendiente realizar, verificando si el texto de la Ley del Impuesto sobre la Renta cumple satisfactoriamente con los requerimientos del derecho al mnimo vital, como expresin del principio de proporcionalidad tributaria, lo cual se efecta a continuacin. 5. Habiendo sido negativa la respuesta a la pregunta anterior, el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta respeta el derecho al mnimo vital?
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Una

vez

desarrolladas

las

cuestiones

anteriores,

corresponde a este Pleno analizar las disposiciones combatidas, a fin de verificar si las mismas transgreden la garanta de proporcionalidad, por incumplir con los postulados derivados del principio del mnimo vital en su expresin propia de la materia fiscal, es decir, en lo atinente al lmite con que se enfrenta el legislador al momento de configurar las obligaciones tributarias, en el marco ms amplio la visin integral del mnimo vital del derecho que tiene el gobernado para exigir del Estado el aseguramiento de una existencia digna, como enunciado bsico de un Estado social, en la medida en la que se postula la idea de remover los obstculos de orden econmico y social que impidan el pleno desarrollo de la persona, as como la efectiva participacin de todos los ciudadanos en la organizacin poltica, econmica, cultural y social del pas. En este sentido, en principio, debe acudirse a lo establecido por el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor a partir de dos mil ocho, mismo que, en la parte que interesa, establece lo siguiente: Artculo 177. Las personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Ttulo, despus de efectuar las deducciones autorizadas en dichos Captulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Captulo II de este Ttulo, al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, las deducciones a que se refiere el artculo 176 de esta
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Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicar la siguiente: TARIFA


Lmite inferior $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 Lmite superior $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante Cuota fija $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 38,139.60 69,662.40 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 19.94 21.95 28.00

No ser aplicable lo dispuesto en este artculo a los ingresos por los que no se est obligado al pago del impuesto y por los que ya se pag impuesto definitivo. Contra el impuesto anual calculado en los trminos de este artculo, se podrn efectuar los siguientes acreditamientos: I. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el ao de calendario, as como, en su caso, el importe de la reduccin a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 81 de esta Ley. II. El impuesto acreditable en los trminos de los artculos 6o., 165 y del penltimo prrafo del artculo 170, de esta Ley.

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[] Dicho numeral es propiamente el destacado entre los actos reclamados, tomando en cuenta que los quejosos reclaman que no se respetara el derecho al mnimo vital, especficamente, al no contemplarse una exencin generalizada y, en un sentido ms amplio, al no encontrarse libres de tributacin los recursos que se encuentran destinados a la atencin de las necesidades ms elementales del contribuyente, todo lo cual se derivara del hecho consistente en que el primer rango de la tarifa resulta aplicable desde el primer centavo que ingresa el contribuyente. En relacin con lo anterior, conviene tambin destacar que los quejosos reclaman la derogacin del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al considerar que la disposicin que fue sustrada del ordenamiento, tambin se encontraba encaminada a tutelar el derecho al mnimo vital, como una condicin propia de un anlisis pormenorizado del sistema de tributacin. Para este Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, los planteamientos respectivos devienen infundados, con base en las consideraciones que se exponen a continuacin. En un primer aspecto, tal y como se desprende de las razones que se han expuesto a lo largo de la presente ejecutoria, es incorrecto sostener que el principio de capacidad contributiva, a travs del reconocimiento del derecho al mnimo vital, demande que necesariamente se incorpore algn mecanismo particular a la Ley del Impuesto sobre la Renta como podra ser una exencin

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generalizada o una deduccin tambin de carcter general, por las razones siguientes: - Porque es doctrina de esta Suprema Corte, que

corresponde al legislador tributario definir el rgimen legal del gravamen y, en consecuencia, determinar si, en un momento determinado, resulta ms adecuado a las finalidades del sistema fiscal, o ms acorde con la realidad del fenmeno financiero, un mecanismo u otro. Por tanto, debe reconocrsele al legislador un espacio legtimo para definir el modelo y las polticas tributarias que en cada momento histrico cumplan con sus propsitos de la mejor manera. - Porque es incorrecto afirmar que el medio a travs del cual se pueda garantizar a los particulares la satisfaccin de los requerimientos ms elementales, necesariamente tiene que ser el sistema fiscal; lo anterior, sin dejar de reconocer que, en ausencia de polticas, planes o programas que consigan dicho propsito mediante acciones positivas de la Administracin Pblica, s resulta indispensable que la tributacin no penetre en los signos de capacidad que son destinados por las personas que apenas cuentan con lo suficiente para cubrir dichas necesidades esenciales. - Porque, a juicio de este Alto Tribunal, el legislador tributario debe contar con la posibilidad de valorar las circunstancias relevantes en cada momento histrico, a fin de decidir la manera en la que atiende a los requerimientos del mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad
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tributaria, en la forma que mejor estime, bajo su prudente juicio, y sin las ataduras que corresponderan a la necesaria incorporacin de algn mecanismo en especfico. - Porque, en caso de encadenar el cumplimiento del derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria, a una figura jurdica determinada, ello inclusive puede tener implicaciones como expresin de alguna particular posicin ideolgica, lo cual puede dar pi al establecimiento de criterios muy rigurosos, que no permitan que el creador de la norma pueda desempear su funcin dentro del mbito amplio de configuracin legislativa previamente aludido. Razones todas stas que permiten reafirmar lo anunciado en el sentido de que no es solamente a travs de una sola y nica figura jurdica que se puede cumplir con los requerimientos constitucionales del derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria, sino que para tal propsito pueden servir figuras tan dispares como las exenciones generales, exenciones restringidas, deducciones generalizadas o especficas por concepto; igualmente, deben valorarse diversas condiciones sistmicas como puede ser la apreciacin de la existencia de tratamientos favorables en otras contribuciones, inclusive, las indirectas, y la forma en la que el Estado social distribuye sus recursos, verificando la medida en la que las asignaciones directas o subsidios pueden tener un impacto en los ms necesitados y, especficamente, en la tributacin de estos grupos.

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En

consecuencia

como

se

anticipaba,

resultan

infundados los argumentos a travs de los cuales se hace valer que el mecanismo de tributacin que deriva de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, especficamente, la tabla contenida en el artculo 177 de la misma es inconstitucional por violacin al principio de proporcionalidad tributaria, al no contemplar un mecanismo generalizado que libere de la obligacin fiscal a un determinado monto de los ingresos del causante que estaran vinculados a los gastos mnimos de subsistencia (argumento identificado con el nmero IV, en la parte inicial del presente considerando). Por otro lado, debe apreciarse que el sistema general de tributacin del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no deja de respetar el derecho al mnimo vital, en su vertiente vinculada a la garanta de proporcionalidad tributaria, lo cual es efectuado a travs de diversos mecanismos, algunos de ellos aplicables a cualquier actividad por la que se obtenga un ingreso, mientras que otros tienen ese efecto atendiendo especficamente al tipo de ingreso que se percibe. Unos y otros se precisan a continuacin. A. Mecanismos propios de la legislacin fiscal, que tutelan el derecho al mnimo vital como aspecto de la garanta de proporcionalidad tributaria, atendiendo al tipo de ingreso que se percibe. Personas fsicas que obtienen ingresos por salarios.

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Entre los mecanismos que contempla la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se encaminan a salvaguardar el derecho al mnimo vital, especial relevancia tienen aqullos que se dirigen a las personas que obtienen ingresos por salarios es decir, que prestan un servicio personal subordinado, identificable con una relacin laboral, as como los asimilables a stos. Ya se ha hecho mencin en la presente ejecutoria, de lo establecido en el artculo 123, apartado A, fraccin VIII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el sentido de que el salario mnimo quedar exceptuado de embargo, compensacin o descuento, y se ha precisado que tal prescripcin no es ms que la manifestacin del derecho al mnimo vital de proyeccin ms amplia, fundamentado en el artculo 31, fraccin IV, constitucional, en su aspecto vinculado a la materia tributaria en el mbito laboral y, especficamente, para el caso de los trabajadores que perciben el salario mnimo. Pues bien, en el esquema normativo vigente en Mxico, el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta atiende puntualmente a lo sealado por los artculos 31, fraccin IV, y 123, apartado A, fraccin VIII, de la Constitucin Poltica, al disponer que no deber efectuarse retencin sobre el salario de los trabajadores que perciban el mnimo, tal y como se desprende de la siguiente transcripcin: Artculo 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos
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provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente contribuyente. Si bien dicho numeral se refiere a las retenciones que corresponde al patrn efectuar mensualmente, la atencin a otras disposiciones de la Ley relativa permite apreciar que dicha circunstancia, aun referida al impuesto calculado provisionalmente por cada uno de los meses del ejercicio, se traduce en que el trabajador no tenga que resentir retencin alguna y, por ende, que no tenga que cubrir impuesto sobre la renta, ni siquiera a travs de una declaracin anual. As se desprende de lo dispuesto por el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, mismo que establece que las personas obligadas a efectuar las retenciones correspondientes al impuesto de los trabajadores es decir, los patrones no harn el clculo del impuesto anual, cuando se trate de contribuyentes que, entre otros supuestos, hayan obtenido ingresos por los conceptos a los que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, que hubieren excedido de $400,000.00 (cuatrocientos mil pesos). Lo anterior implica que, siendo los trabajadores que perciben el salario mnimo, personas que no rebasan dicho monto, no tienen obligacin de presentar declaracin anual, por lo que de cualquier manera corresponder al patrn calcular el impuesto definitivo, al rea geogrfica del

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excluyndose la posibilidad de un entero a cargo del trabajador, aun a travs de la declaracin anual. Ahora bien, para los propios trabajadores que perciben el salario mnimo, el artculo 109, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, contiene prescripciones especficas en lo que concierne a las prestaciones distintas del salario que lleguen a recibir, liberndolas tambin de la obligacin de pago. As, dicho numeral precisa que no se pagar el impuesto sobre la renta por las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mnimo general, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mnimos sealados por la legislacin laboral, as como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, hasta el lmite establecido en la legislacin laboral, que perciban dichos trabajadores. En tal virtud, se aprecia que las disposiciones aplicables de la Ley del Impuesto sobre la Renta, s atienden a los mandatos de los artculos 31, fraccin IV, y 123, apartado A, fraccin VIII, al dejar libre de impuesto al salario de los trabajadores que perciben el salario mnimo, inclusive, en lo que se refiere a las prestaciones distintas del salario que perciban dichos trabajadores, cuando corresponden a tiempo extra, as como por lo que se cubra por laborar en das de descanso. Dichas disposiciones, adicionalmente, son complementadas por otras ms que permiten que dichos trabajadores, ya no solo
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no queden sujetos al pago del impuesto sobre la renta, sino que obtengan cantidades adicionales al salario, tal y como se precisar en el apartado C del presente punto. Por otro lado, atendiendo a los trabajadores que igualmente obtengan ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, pero en un monto superior al salario mnimo, los postulados del artculo 31, fraccin IV, constitucional, en lo que se refiere al derecho al mnimo vital, se ven reflejados en algunas exenciones especficas, mismas que se precisan a continuacin. Cabe reconocido precisar, en previamente, tipos de que dichas exenciones al

efectivamente permiten apreciar que el legislador tributario ha ciertos ingreso atendiendo cumplimiento de determinadas modalidades y, en ocasiones, sujeto a la condicin consistente en no rebasar determinada cuanta un concepto digno de proteccin bajo la nocin del derecho al mnimo vital, y que ciertamente cada una de dichas exenciones tiene dicho efecto protector. Sin embargo, ello no quiere decir que este Alto Tribunal deje de apreciar que, en la proteccin del mnimo vital, le corresponde al legislador tributario por la mayor parte, excepto donde la Constitucin establece una prescripcin especfica, como acontece con lo relativo a los trabajadores que perciben el salario mnimo un margen amplio de configuracin normativa, en la que dichos tratamientos liberatorios de gravamen no son la nica va por la que se consigue la tutela del derecho al mnimo vital. Por ende, sera incorrecto afirmar que estas prescripciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta debieran considerarse como una
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suerte de clusula ptrea, a cuya inmutabilidad quedara condicionado el efectivo respeto al derecho mnimo vital, en su vertiente de expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria. Simplemente, este Alto Tribunal puede apreciar que las exenciones tienen el efecto protector que se apunta, pero ello no quiere decir que el legislador no pudiera, atendiendo a las circunstancias temporales o fcticas imperantes en cada momento, variar sus determinaciones y encontrar una manera diferente de hacer respetar el derecho al mnimo vital, sin que estos cambios pudieran llegar a confundirse con una forma de no atender a los postulados de dicho principio. Una vez efectuada dicha precisin, a continuacin se precisan las exenciones contempladas en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que tienen como efecto liberar del gravamen a determinados conceptos que a juicio de este Tribunal Pleno pueden relacionarse con los recursos necesarios para cubrir necesidades elementales de los individuos. a. Conforme a la fraccin I del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los trabajadores que perciban ingresos superiores al mnimo, no pagarn el gravamen respectivo por el cincuenta por ciento de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente de cinco

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veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada semana de servicios. En relacin con dicha exencin, la legislacin precisa que, por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto, se pagar el gravamen que corresponda en los trminos del Ttulo IV de la Ley. b. Por su parte, la fraccin II del aludido numeral exenta a las indemnizaciones que se deriven de riesgos de trabajo o enfermedades y que sean otorgadas de conformidad con las leyes relativas, los contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley. c. La fraccin III del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la exencin a los ingresos que se deriven del pago de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte, siempre y cuando dicho monto no exceda de nueve veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, ya que por dicho excedente s se pagar el gravamen, efectuando la retencin a la que se refiere la propia Ley.

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Lo

anterior

seala

la

propia

fraccin

se

har

considerando la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro, con independencia de quien los pague. d. Asimismo, se exentan los reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo 34. e. En la fraccin V del artculo 109 de la Ley, por su parte, se exentan del entero del impuesto las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas35. f. La fraccin VI del mencionado numeral establece la exencin de aquellos ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social, tales como subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. g. De conformidad con el artculo 109, fraccin VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta quedan exentas del pago del gravamen respectivo, aquellos ingresos derivados de la entrega de aportaciones para la vivienda o casa habitacin, as como de sus rendimientos, otorgados de conformidad con la Ley del Seguro Social, la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y en la Ley del Instituto
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En lo relacionado con esta exencin, debe precisarse que la misma puede resultar aplicable, no solo a los trabajadores asalariados contribuyentes del Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sino a otras personas, que obtengan ingresos por otros conceptos, si bien se entiende que es un ingreso ms bien relacionado con quien presta un servicio personal subordinado. 35 Una condicin semejante a la precisada en el pi de pgina que antecede, aplica para la exencin que se comenta, en el entendido de que las personas que no estn sujetas a una relacin laboral, pueden darse de alta ante los institutos de seguridad social, de manera voluntaria.

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de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, as como las casas habitacin proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas, cuando se renan los requisitos de deducibilidad establecidos en el Ttulo II, o bien, en su caso, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta36. h. Asimismo, en la fraccin VIII del artculo 109, se prev la exencin de aquellos ingresos provenientes de cajas y fondos de ahorro de los trabajadores, siempre y cuando se de cumplimiento a los requisitos de deducibilidad del Ttulo II o bien, en su caso, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. i. En la fraccin IX de dicho artculo, por su parte, se precisa la exencin de los ingresos que derivan de la cuota de seguridad social de los trabajadores, cuando el pago de sta es asumido por el patrn. j. Asimismo, en la fraccin X del artculo 109 de la Ley se establece la exencin de los ingresos obtenidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como los obtenidos por los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicio o de contribucin en el caso de la subcuenta del seguro

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Tambin en este caso se est ante una exencin que podra beneficiar no solo a trabajadores.

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de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. k. Por otro lado, la fraccin XI del artculo 109 de la Ley establece la exencin para los ingresos que deriven de gratificaciones otorgadas por el patrn durante un ao de calendario, limitado al salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador elevado a treinta das, siempre y cuando se otorguen en forma general. Asimismo se exentan las primas vacacionales otorgadas durante el ao de calendario a los trabajadores en forma general, as como la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a quince das de salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador; tratndose de primas dominicales, la exencin se otorga hasta por el equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada domingo que se labore. l. Por lo que respecta al tema de los intereses, en el inciso a) de la fraccin XVI del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se establece la exencin para aquellos que han sido pagados por instituciones de crdito y que provengan de cuentas de cheques, para el depsito de sueldos y salarios, pensiones o para haberes de retiro o depsitos de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversin no exceda de cinco salarios mnimos generales del rea geogrfica del Distrito Federal, elevados al ao.

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m. Por su parte, la fraccin XXIII del artculo 109 del ordenamiento referido establece la exencin para los montos que correspondan a los retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez de la cuenta individual abierta en los trminos de la Ley del Seguro Social, por concepto de ayuda para gastos de matrimonio, as como el traspaso de los recursos de dicha cuenta entre administradoras de fondos para el retiro, entre instituciones de crdito o entre ambas, o bien, entre dichas administradoras e instituciones de seguros autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, con el nico fin de contratar una renta vitalicia y seguro de sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro 37. En este contexto una vez detallado el contenido de las disposiciones legales relevantes sobre el tema en comento, debe acudirse a la manera en la que este Tribunal Pleno se ha aproximado al derecho al mnimo vital como proyeccin del principio de proporcionalidad tributaria, identificndolo como una garanta de las personas, por virtud de la cual el legislador tributario, al momento de disear el objeto de las contribuciones e identificar la capacidad idnea para contribuir, debe respetar un umbral libre o aminorado de tributacin, segn sea el caso, correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia de las personas, en el cual le est vedado introducirse, por no estar legitimada constitucionalmente la imposicin de gravmenes sobre ese mnimo indispensable.
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En lo que se refiere a esta exencin, tambin resulta aplicable lo precisado en los ltimos pies de pgina, en el sentido de que el ingreso respectivo podra ser percibido por una persona distinta a un trabajador asalariado.

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Pues bien, atendiendo a lo preceptuado por la Ley del Impuesto sobre la Renta, puede concluirse que, en lo que se refiere a las personas que perciben ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, dicho ordenamiento jurdico s contempla mecanismos que tienen como propsito hacer que se respete al contribuyente un umbral libre para los trabajadores que perciben el salario mnimo o aminorado de tributacin en los dems casos, que puede relacionarse con los recursos necesarios para la subsistencia de las personas. Ello se aprecia al valorar el efecto que tiene la liberacin del pago del gravamen, en relacin con el salario de los trabajadores que perciben el salario mnimo, as como con la exencin que corresponde a determinadas prestaciones de dichos trabajadores. A igual conclusin puede arribarse si se consideran las exenciones establecidas legalmente aun siendo parciales o sujetas a ciertas condiciones o modalidades para diversas prestaciones reembolsos otorgadas de gastos a los trabajadores, el pago como de las correspondientes a las de previsin social, de seguridad social, mdicos, algunas indemnizaciones y de algunas gratificaciones, entre otros conceptos que se han precisado en el presente apartado. En tal virtud y con independencia del efecto que puedan tener otras medidas tendentes a aminorar la carga fiscal de las personas, en los trminos que se precisarn ms adelante, puede afirmarse que, en lo que se refiere a las personas que obtienen ingresos por salarios, sea que perciban el salario mnimo o una cantidad mayor, la Ley del Impuesto sobre la Renta s
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atiende a los requerimientos del derecho al mnimo vital, por lo que no atenta contra la garanta de proporcionalidad tributaria y, en esa medida, los argumentos de los quejosos devienen infundados. En lo que respecta a los apartados que se comentan enseguida, debe apreciarse que, con independencia del efecto que deriva de las exenciones que sern identificadas, ya se ha precisado que, atendiendo al tipo de ingreso percibido por el contribuyente, en casos como los que se detallan en los siguientes rubros, es el principio de renta neta, el que primordialmente sirve para dar eficacia a la garanta de proporcionalidad, con independencia de la forma en la que el sistema tributario, adicionalmente, permita reconocer aspectos propios de la tributacin ajustada a los requerimientos personales o familiares, a travs de medidas en lnea con el principio del mnimo vital. Personas fsicas que obtienen ingresos por actividades empresariales, as como por la prestacin de servicios personales subordinados. En el contexto descrito, con independencia de la posibilidad de determinar una ganancia ajustada a la utilidad operacional de la actividad en consonancia con el aludido principio de renta neta e, inclusive, de que pudiera acarrearse una prdida, a fin de disminuir las utilidades de ejercicios posteriores, se aprecian diversos casos aplicables a las personas fsicas que obtengan ingresos por honorarios, as como por la realizacin de actividades empresariales, en los que pueden quedar liberados
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del pago del impuesto sobre la renta, tal y como acontece en los supuestos que se describen a continuacin. a. Conforme a la fraccin XXVIII del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no se est obligado al pago de dicho gravamen, por la obtencin de ingresos, hasta el equivalente de veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao, por permitir a terceros la publicacin de obras escritas de su creacin en libros, peridicos o revistas, o bien, la reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales de su creacin, siempre que los libros, peridicos o revistas, as como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenacin al pblico por la persona que efecta los pagos por estos conceptos 38. Dicha exencin se encuentra sujeta al cumplimiento de algunas obligaciones formales. La legislacin precisa que, por el excedente, se pagar el impuesto en los trminos del Ttulo IV de la Ley. Como puede apreciarse, marginalmente, se trata de los primeros ingresos de los creadores y autores de obras escritas o musicales, por lo que pueden fcilmente relacionarse con los
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Segn establece la propia fraccin XXVIII del artculo 109 de la Ley, la exencin aludida no aplicar en cualquiera de los siguientes casos: - Cuando quien perciba estos ingresos obtenga tambin de la persona que los paga ingresos de los sealados en el Captulo I del Ttulo IV de la Ley; - Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en ms del diez por ciento del capital social de la persona moral que efecta los pagos; - Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseos o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado. Igualmente, se precisa que lo dispuesto en la fraccin XXVIII del artculo 109 no ser aplicable cuando los ingresos se deriven de la explotacin de las obras escritas o musicales de su creacin en actividades empresariales distintas a la enajenacin al pblico de sus obras, o en la prestacin de servicios.

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recursos necesarios para satisfacer sus necesidades primarias, todo lo cual permite vincular esta disposicin con el respeto al derecho al mnimo vital. b. Tambin se encuentran libres de la obligacin de pago de impuesto sobre la renta, los ingresos que correspondan a los premios obtenidos con motivo de un concurso cientfico, artstico o literario, abierto a determinado gremio o grupo de profesionales; ello, de conformidad con lo establecido en la fraccin XX del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. c. Por otro lado, conforme a lo dispuesto por la fraccin XXV del artculo 109 de la Ley, no se est obligado al pago del impuesto sobre la renta, por los ingresos que deriven de la enajenacin de derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera trasmisin que se efecte por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los trminos de la legislacin de la materia. d. Asimismo, la fraccin XXVII del mencionado artculo 109, establece la exencin para ingresos provenientes de actividades agrcolas, silvcolas o pesqueras, con la limitante de que no excedan ao. Personas fsicas que obtienen ingresos por arrendamiento. de cuarenta veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al

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De igual manera, independientemente de contar con la posibilidad de determinar una ganancia ajustada a la utilidad operacional de la actividad, se aprecia que las personas que perciben ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no pagarn impuesto sobre la renta por los ingresos que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposicin de Ley, es decir, aqullos vinculados al rgimen al que se suele denominar como de rentas congeladas. Dicha exencin claramente puede entenderse vinculada al hecho de que la contraprestacin recibida es de una cuanta mnima, justamente por haberse prorrogado la vigencia del contrato por disposicin legal, de tal manera que hacer pesar sobre el ingreso respectivo el impuesto sobre la renta, tendra efectos ciertamente adversos sobre recursos que pueden ser necesarios para la subsistencia de las personas. Al igual de lo que sucede en el caso de las personas que obtienen ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, atendiendo a los conceptos referidos, vinculados con la obtencin de ingresos por la prestacin de un servicio personal independiente, por la realizacin de actividades empresariales, as como por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, puede apreciarse que las exenciones a las que se ha hecho alusin, permiten concluir que el legislador fiscal federal respet un umbral libre o aminorado de tributacin, segn cada caso apuntado, que puede vincularse con los recursos necesarios para la satisfaccin de necesidades primarias.

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Consecuentemente y estando aun pendiente la valoracin del efecto que pueden tener otras medidas contempladas por la legislacin fiscal o, inclusive, otras de carcter ms bien sistmico , puede apreciarse que se respeta el derecho al mnimo vital como expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria, por lo que este Tribunal Pleno estima procedente calificar los argumentos respectivos como infundados. B. Mecanismos propios de la ley fiscal, que de manera general auxilian a que se salvaguarde el derecho al mnimo vital como aspecto de la garanta de proporcionalidad tributaria, independientemente del tipo de ingreso que se percibe. Siguiendo la lnea argumental descrita, corresponde ahora describir los mecanismos generales que contempla la Ley del Impuesto sobre la Renta, que coadyuvan a que se respete el derecho al mnimo vital como expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria, con independencia del tipo de ingreso que se perciba; es decir, se trata de mecanismos aplicables a todos los contribuyentes del Ttulo IV de la Ley. Al igual que con lo relacionado en el apartado que antecede, conviene reiterar que los mecanismos que se describen a continuacin claramente sirven al propsito de hacer respetar el derecho al mnimo vital proyectado al mbito tributario, reconociendo que no son la nica va por la cual podra lograrse tal finalidad y, por ende, que no resulta correcto asumir que cualquier variacin sobre las disposiciones fiscales respectivas tendra como efecto una vulneracin al mencionado principio. Por el contrario, dicho juicio debera quedar reservado a la
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comprobacin de que el sistema fiscal en lo general no habra conseguido una manera simplemente diferente de hacer cumplir los postulados propios de la garanta de proporcionalidad tributaria. Deducciones personales. La Ley del Impuesto sobre la Renta contempla determinados conceptos deducibles que no corresponden a costos o gastos en que se tenga que incurrir de manera ordinaria o necesaria para la generacin de ingresos. Dichas deducciones constituyen un mecanismo de minoracin de la carga tributaria que, en definitiva, no guarda relacin con la generacin de ingresos es decir, que no se pueden identificar con las deducciones estructurales, propias del impuesto sobre la renta, sino que ms bien son incorporadas por otras razones, ajenas a la lgica propiamente fiscal de dicho gravamen, y entre las cuales pueden identificarse a las deducciones personales, contempladas por el artculo 176 de dicha Ley. Entre dichas deducciones personales, pueden identificarse algunas, accesibles para todos los contribuyentes del Ttulo IV, que pueden vincularse con la intencin de reconocer que los individuos destinan una cierta cantidad de recursos a la satisfaccin de necesidades elementales, tanto personales como familiares, que claramente guardan una estrecha relacin con el derecho al mnimo vital, en su vertiente de lmite a la potestad tributaria, en reconocimiento al postulado que enuncia que al Estado le es lcito exigir el pago de contribuciones, nicamente en la medida en la que se reconozca el umbral libre o aminorado que
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corresponde a la posibilidad de que el gobernado cuente con recursos suficientes para subsistir. As, el artculo 176 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece la posibilidad de efectuar las siguientes deducciones 39: a. De conformidad con lo establecido en la fraccin I del artculo 176 de la Ley, podrn deducirse los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea recta, siempre que dichas personas no perciban durante el ao ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. b. Igualmente, atendiendo a lo dispuesto en la fraccin II del numeral aludido, son deducibles los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, efectuados para los dependientes econmicos sealados en el inciso inmediato anterior. c. Por otro lado, la fraccin IV del artculo 176 contempla la posibilidad de deducir los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a casa habitacin contratados, con los integrantes del sistema financiero

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Conviene precisar que no se detallan todas las deducciones contempladas por dicho numeral, sino nicamente las que pueden vincularse con el tema en estudio por parte de este Tribunal Pleno.

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y siempre que el monto del crdito otorgado no exceda de un milln quinientas mil unidades de inversin40. d. Asimismo, la fraccin V del artculo 176 de la Ley autoriza deducir las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, as como las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este ltimo caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro conforme al segundo prrafo de esta fraccin41. e. En la fraccin VI de dicho numeral, se establece la posibilidad de deducir las primas por seguros de gastos mdicos, complementarios o independientes de los servicios de salud proporcionados por instituciones pblicas de seguridad social, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cnyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en lnea recta. f. Finalmente, a travs de la fraccin VII del artculo 176 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se establece la deduccin de los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en lnea recta, cuando sta sea obligatoria en los
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Precisa la Ley que, para estos efectos, se considerarn como intereses reales el monto en el que los intereses efectivamente pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual por inflacin del mismo ejercicio y se determinar aplicando en lo conducente lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 159 de esta Ley, por el periodo que corresponda. 41 Segn se desprende del texto legal, el monto de la deduccin aludida ser de hasta el diez por ciento de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao.

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trminos de las disposiciones legales del rea donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Exenciones no especficas por rubro de ingreso. Por otro lado, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece algunos supuestos de liberacin de la obligacin de pago, que no se vinculan con algn rubro especfico de ingreso, sino que se encuentran al alcance de cualquier persona fsica contribuyente del Ttulo IV de la Ley, y que en cualquier momento de sus vidas pueden llegar a percibir los ingresos respectivos. A continuacin se precisan dichos supuestos de exencin, mismos que tienen en comn el hecho de vincularse con recursos que pueden relacionarse con la satisfaccin de necesidades elementales de la poblacin y que, por ende, permiten hacer juicios sobre la manera en la que el legislador respeta el mbito libre o aminorado de imposicin que puede identificarse con el derecho al mnimo vital. a. La fraccin XV del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la exencin42 para aquellos ingresos que se deriven de la enajenacin de los siguientes bienes: - La casa habitacin del contribuyente, siempre que no se exceda de un milln quinientas mil unidades de inversin a menos que demuestre haber residido en el inmueble respectivo, como casa habitacin, durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de su enajenacin y la
42

La exencin a la que se refiere el artculo 109, fraccin XV, inciso a), se encuentra condicionada a que el ingreso respectivo sea reportado en la declaracin informativa a la que se refiere el artculo 175 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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transmisin se formalice ante fedatario pblico, pero con la limitante de que dicha exencin no se aplicar tratndose de la segunda o posteriores enajenaciones de casa habitacin efectuadas durante el mismo ao de calendario.
-

Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los ttulos valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en un ao de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisicin de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por la utilidad que exceda se pagar el impuesto en los trminos del Ttulo de la Ley43.

b. Por su parte, la fraccin XVII del artculo 109 de la Ley, establece la exencin para los asegurados o sus beneficiarios, que obtengan pagos de sus aseguradoras cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas, siempre y cuando no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo. Segn dispone la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el caso de los seguros que amparan la supervivencia del asegurado, no se pagar el impuesto por las cantidades que se paguen a los asegurados o beneficiarios, siempre que la indemnizacin se pague cuando el asegurado llegue a la edad de sesenta aos y adems hubieran transcurrido al menos cinco aos desde la fecha de contratacin del seguro y el momento en el que se pague la indemnizacin44.

43

La exencin referida no resulta aplicable si el contribuyente se dedica a actividades empresariales. 44 La procedencia de esta exencin se encuentra vinculada a la materializacin de algunas condiciones adicionales, contempladas en la propia fraccin aludida; adicionalmente, debe considerarse que la exencin referida no resulta aplicable si el contribuyente se dedica a actividades empresariales.

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c. Asimismo, la fraccin XVIII, seala que estarn exentos los ingresos que se reciban por herencia o legado45. d. Por otro lado, la fraccin XIX del artculo 109 de la Ley, establece la exencin para determinados donativos, tales como los que se realicen entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta, o bien, los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado. e. Por su parte, la fraccin XXI del artculo 109 del ordenamiento referido alude a la exencin de las indemnizaciones por daos que no excedan al valor de mercado del bien de que se trate. f. Finalmente, la fraccin XXII del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta tambin prev la exencin para aquellos ingresos que se perciben por concepto de alimentos. En todos los casos aludidos tanto en lo relativo a las deducciones personales, como a las exenciones recin identificadas puede apreciarse que el legislador tributario tuvo en mente la salvaguarda del derecho al mnimo vital, al reconocer un efecto en la imposicin a determinadas circunstancias que
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La exencin a la que se refiere el artculo 109, fraccin XVIII, se encuentra condicionada a que el ingreso respectivo sea declarado en la declaracin informativa a la que se refiere el tercer prrafo del artculo 175 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Dicha exencin no se identifica nica e indispensablemente con los recursos econmicos que primariamente se destinan a satisfacer el mnimo vital, pero puede apreciarse el impacto positivo que tiene en la tutela de dicho derecho, en los casos en los que la herencia o el legado constituyen la manera en la que los estratos ms vulnerables de la poblacin constituyen su patrimonio.

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pueden identificarse con la atencin a necesidades elementales, como sucede, entre otros casos, con la percepcin de ingresos que se perciben por concepto de alimentos, o bien, con la erogacin de las cantidades que se destinan para gastos mdicos y hospitalarios tanto del propio causante como de sus dependientes econmicos, como a los que se tengan que erogar ante la eventualidad del fallecimiento de las mismas personas. En tal virtud, resulta claro que se est atendiendo al derecho al mnimo vital, como garanta de las personas, por virtud de la cual el legislador tributario, al momento de disear el objeto de las contribuciones e identificar la capacidad idnea para contribuir, debe respetar un umbral libre o aminorado de tributacin como lo es, segn sea el caso, el que deriva al atender a los efectos de las exenciones y deducciones apuntadas, correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia de las personas. Consecuentemente, los argumentos de los quejosos que argumentan en contrario a la conclusin apuntada por este Tribunal Pleno, devienen infundados, al haberse acreditado que aun sin tomar en cuenta los mecanismos a los que se har referencia en el siguiente apartado, no es vlido sostener que no exista alguna provisin en la Ley del Impuesto sobre la Renta que tutele el derecho de las personas fsicas al mnimo vital, a fin de que los ingresos que perciban queden a salvo del gravamen, con el propsito de que puedan hacer frente a sus necesidades primordiales (argumento identificado con los nmeros I y en un aspecto del III es decir, excepto en lo aducido en el sentido de que tampoco existira un concepto acreditable que permita
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atender al mnimo vital, aspecto que especficamente se atender enseguida, en la parte inicial del presente considerando). Como recin se ha sealado, con lo expuesto hasta el presente punto, quedan ya respondidos los planteamientos de la impetrante de garantas, atendiendo a lo establecido propiamente en la Ley del Impuesto sobre la Renta, aprecindose que las disposiciones respectivas s respetan el derecho al mnimo vital como expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria. Sin embargo, no puede pasar desapercibido para el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la existencia de otros mecanismos que igualmente se encuentran al servicio del mismo propsito, y que definitivamente tienen trascendencia al momento de delimitar el umbral libre o aminorado de tributacin con el que se ha identificado el derecho al mnimo vital. En consecuencia, a continuacin se mencionan dichos mecanismos, precisando la manera en la que impactan sobre la tributacin de los recursos que los individuos destinan a la satisfaccin de necesidades elementales. C. Mecanismos adicionales, propios del sistema tributario conceptualizado en un sentido amplio, que igualmente tutelan el derecho al mnimo vital como aspecto de la garanta de proporcionalidad tributaria. Si en los apartados A y B anteriores resultaba conveniente precisar que los mecanismos que actualmente se encuentran al servicio del propsito de conseguir una tributacin aminorada, vinculada a la satisfaccin de las necesidades bsicas
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de la poblacin, no son la nica forma de cumplir con el principio del mnimo vital como expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria, con mucho mayor razn es necesaria dicha aclaracin en lo que se refiere a los mecanismos que son ajenos a la regulacin del impuesto sobre la renta propiamente dicho, y que ms bien auxilian a dicha finalidad de manera sistmica. En tal virtud, no es que los mecanismos que se mencionan a continuacin necesariamente tengan que conservarse como parte del ordenamiento jurdico mexicano, o que no puedan ser objeto de modificacin alguna, so pena de incurrir en una violacin a la garanta de proporcionalidad tributaria. Como se ha mencionado, el legislador cuenta con un margen amplio para la configuracin normativa del sistema tributario, siendo el caso que la Constitucin nicamente instruye el mandato consistente en que sean llamadas a contribuir las personas que exhiben manifestaciones de capacidad idneas para tal efecto, lo que ha permitido concluir que no todo signo de capacidad implica el deber de contribuir, sino nicamente en la medida en la que la tributacin respete las necesidades ms elementales de los individuos. En tal virtud, debe reiterarse que el legislador puede atender a dicho postulado de diversas maneras, a lo largo de distintos momentos en el tiempo, sin que quede vinculado al establecimiento de determinados y especficos mecanismos, o al respeto de ciertas figuras jurdicas o de montos cuantificados de manera exacta en un cierto momento.
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El nfasis y la reiteracin de estas ideas son necesarios: los esquemas normativos que aprecia este Alto Tribunal son los que en el momento presente sirven al propsito de respetar el derecho al mnimo vital como expresin de la garanta constitucional de proporcionalidad tributaria, pero no son los nicos que podran contemplarse, ni puede afirmarse que no deberan variarse en lo sucesivo. Inclusive, en relacin con el subsidio para el empleo, este Pleno no deja de reconocer que es criterio jurisprudencial reciente el que sostiene que a la figura jurdica que lo anteceda el denominado subsidio acreditable, no le resultan aplicables las garantas de justicia fiscal contempladas en el artculo 31, fraccin IV, constitucional. As se desprende de la tesis de jurisprudencia que se transcribe a continuacin: RENTA. EL SUBSIDIO ACREDITABLE PREVISTO EN LOS ARTCULOS 113, 114 Y 178 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO TIENE RELACIN CON LA TARIFA APLICABLE NI CON LA BASE DEL TRIBUTO Y, POR ELLO, NO SE RIGE POR LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2006). El subsidio acreditable previsto en los artculos 113, 114 y 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigentes en el ejercicio fiscal de 2006, constituye una figura que no conforma la estructura tpica del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, porque no tiene relacin con la tarifa aplicable ni
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con la base del tributo, pues para determinar este elemento cuantitativo se sustraen de los ingresos acumulables los ingresos exentos y las deducciones, pero de dicha mecnica no aparecen tales beneficios fiscales, porque actan sobre el impuesto a pagar, es decir, una vez realizado el clculo para determinar el numerario a cubrir. Por tanto, si el subsidio acreditable no se incorpora a alguno de los elementos esenciales de la contribucin, ni puede formar parte imprescindible de la estructura tpica del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, acorde con su propia naturaleza, es claro que no se rige por los principios de justicia tributaria previstos en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. (Novena poca. Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXXII, Septiembre de 2010, Tesis: P./J. 85/2010, Pgina: 23) Dicho criterio podra resultar aplicable por analoga al presente caso, tomando en cuenta la similitud operativa que guardan el subsidio acreditable al que alude la jurisprudencia y el denominado subsidio para el empleo, establecido en el artculo octavo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo, publicado

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en el Diario Oficial de la Federacin el primero de octubre de dos mil siete. En este contexto, queda claro que si ni siquiera le resultan aplicables las garantas constitucionales contempladas en el artculo 31, fraccin IV, de la Ley Fundamental, no podra ser el subsidio para el empleo el vehculo jurdico idneo para salvaguardar el derecho al mnimo vital. Sin embargo, tanto como se reconoce la consideracin anterior, tambin debe admitirse que el subsidio para el empleo tiene un evidente efecto en la medida en la que los recursos de los contribuyentes quedan vinculados al pago del impuesto sobre la renta tal y como quedar evidenciado ms adelante y, en esa medida, dicho subsidio sirve al propsito de salvaguardar el derecho al mnimo vital, lo cual no implica emitir juicio alguno en relacin con las condiciones que imperaran en caso de que aqul no existiera. En el contexto descrito, a continuacin se destacan los mecanismos generales, sistmicos, que coadyuvan a que la carga fiscal de los gobernados respete el umbral que corresponde a los recursos que puedan destinarse a la satisfaccin de necesidades elementales. Subsidio para el empleo. Tal y como se ha anticipado, este Tribunal Pleno no puede pasar por alto la serie de circunstancias que derivan de la aplicacin de la tabla del subsidio, tomando en cuenta que ello
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influye en la manera en la que el principio de mnimo vital se refleja en diversas disposiciones que aminoran o nulifican la carga tributaria e, inclusive, en algunos casos, permiten obtener un saldo a favor en cuanto al impuesto que podra llegar a enterar una persona fsica. Para precisar dicha circunstancia, a continuacin se transcribe parte del texto del artculo octavo del Decreto que estableci dicho subsidio, para posteriormente desarrollar la forma en la que se ve reducida la carga tributaria dada la aplicacin de dicho precepto. ARTCULO OCTAVO. Se otorga el subsidio para el empleo en los trminos siguientes: I. Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el empleo que se aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo 113 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente: TABLA
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Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de Hasta ingresos de

$ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34

$ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante

Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00

[]. Como puede apreciarse, en el caso de aquellos que perciban ingresos por concepto de salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral, as como quienes reciban ingresos asimilados a stos, como son las remuneraciones y prestaciones que perciben trabajadores de la Federacin, de las Entidades Federativas y de los Municipios y miembros de las fuerzas armadas, gozarn mensualmente del subsidio para el empleo que se aplicar contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos del artculo 113 de la misma Ley, de conformidad con la tabla que se establece en el propio artculo Octavo. Lo anterior implica que los trabajadores contarn con un monto acreditable contra el impuesto sobre la renta a cargo. Si bien se trata de un concepto ajeno a la mecnica propia del
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impuesto, que afecta a la contribucin ya determinada, no puede soslayarse que la aplicacin del subsidio tendr como efecto que algunas personas no solo no paguen impuesto sobre la renta, sino que contarn con un monto adicional al salario bruto que hubieren percibido; en otros casos, el subsidio alcanzar para disminuir el impuesto pendiente de pago, inclusive, hasta eliminarlo; finalmente, en otros escenarios, el subsidio podr disminuir la contribucin a cargo hasta cierto monto, quedando aun un remanente a cargo del causante. Los escenarios anteriores se describen a continuacin: Tomando en cuenta el salario mnimo general vigente en el rea geogrfica A, el cual corresponde a la cantidad de $59.82 46 (cincuenta y nueve pesos con ochenta y dos centavos, en moneda nacional), se observa lo siguiente: a. En un primer escenario, se puede apreciar que quien percibe el salario mnimo, y cuyos ingresos mensuales por ese concepto ascienden a la cantidad de $1,794.60 (mil setecientos noventa y cuatro pesos con sesenta centavos, en moneda nacional) no solo evita el estar sujeto a la retencin del gravamen al no tener impuesto sobre la renta que enterar, sino que tambin recibir el subsidio para el empleo que equivaldr a una cantidad de $406.83 (cuatrocientos seis pesos con ochenta y tres centavos, en moneda nacional), segn seala la tabla establecida en el artculo Octavo del decreto, como una cantidad a favor que no constituye un ingreso acumulable para el trabajador.
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Se toma en cuenta el monto actual (dos mil once) del salario mnimo, a pesar de reclamarse disposiciones vigente en dos mil ocho, solo para efectos de claridad en la exposicin, y a fin de permitir que se aprecie que, aun al paso del tiempo, el subsidio sigue cumpliendo el propsito al que serva en dos mil ocho.

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En este caso, la percepcin neta del trabajador, es inclusive superior a la bruta, todo ello, debido a la aplicacin del subsidio para el empleo. b. En otro escenario, se puede contemplar que quien percibe cantidades mayores a un salario mnimo y hasta 2.74 veces su monto, es decir, el contribuyente que ingrese mensualmente hasta $4,933.00 (cuatro mil novecientos treinta y tres pesos en moneda nacional), causar un impuesto sobre la renta por la cantidad de $325.00 (trescientos veinticinco pesos en moneda nacional) y recibir un subsidio para el empleo de $324.87 (trescientos veinticuatro pesos con ochenta y siete centavos, en moneda nacional), lo que sugiere que finalmente no tendr impuesto sobre la renta por pagar. En este escenario, el contribuyente contar con recursos equivalentes a la totalidad del ingreso bruto, aun despus del pago de impuestos, si bien una parte de ellos correspondern al subsidio para el empleo. c. Otra eventualidad que puede suscitarse, es el caso de aquellas personas fsicas que perciban ingresos, desde 2.75 y hasta 4.11 veces el salario mnimo, obteniendo ingresos mensuales en el escenario correspondiente a 4.11 veces el mnimo por un monto de $7,382.34 (siete mil trescientos ochenta y dos pesos con treinta y cuatro centavos, en moneda nacional). En ese caso, el impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente ascendera a un total de $592.33 (quinientos noventa y dos pesos con treinta y tres centavos, en moneda
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nacional), mismos que se veran reducidos por el subsidio al empleo correlativo en cantidad de $217.61 (doscientos diecisiete pesos con sesenta y un centavos, en moneda nacional), por lo que el impuesto a pagar nicamente sera de $374.72 (trescientos setenta y cuatro pesos con setenta y dos centavos, en moneda nacional), lo cual evidencia que el subsidio para el empleo aminora la carga tributaria de la persona fsica en cuestin. El monto aludido es el nivel mximo de ingreso para el cual se establece el subsidio para el empleo, pero en todos los casos que se ubiquen en la banda de ingreso aludida, el impuesto sobre la renta por pagar ser menor al que hubiera correspondido si no se contara con el subsidio. d. Finalmente, puede observarse el caso en el que el contribuyente percibe ms de 4.11 veces el salario mnimo, es decir, que contemple ingresos mensuales mayores a $7,382.34 (siete mil trescientos ochenta y dos pesos con treinta y cuatro centavos, en moneda nacional). En este caso, el subsidio al empleo ya no le resultara aplicable y, por ende, dicho concepto no coadyuvara a minimizar el impuesto sobre la renta a pagar. No obstante, a partir de dicho monto, son aplicables los supuestos generales relativos a las figuras sustractivas que prev el legislador en la Ley del Impuesto sobre la Renta a las cuales ya se ha hecho referencia con antelacin, como es el caso de las deducciones personales, as como otras condiciones sistmicas que reducen el impuesto a enterar, que sern descritas en el siguiente apartado.

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En todo caso, debe destacarse que tampoco asiste la razn a la recurrente al sostener que no existe algn concepto acreditable que se encamine a salvaguardar el derecho al mnimo vital (en la parte conducente del argumento identificado con el nmero III en la parte inicial del presente considerando), por lo que dicho planteamiento debe ser calificado de infundado, con independencia de la salvedad que se ha efectuado, en el sentido de que el subsidio para el empleo se aplica como un elemento ajeno a la mecnica propia del impuesto sobre la renta. Tasa cero en el impuesto al valor agregado. El artculo 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece lo que a continuacin se transcribe, en la parte que interesa: ARTICULO 2o.-A.- El impuesto se calcular

aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenacin de: a).Animales y Vegetales que no estn

industrializados, salvo el hule. Para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no est industrializada.

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b).- Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de: 1.- Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, los nctares y los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su presentacin, densidad o el peso del contenido de estas materias. 2.- Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos. 3.- Caviar, salmn ahumado y angulas. 4.- Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios. c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su presentacin sea en envases menores de diez litros. Como puede apreciarse, a travs de dicha disposicin, se establece que la enajenacin de animales y vegetales no industrializados, medicinas de patente y, por regla general,
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productos destinados a la alimentacin, as como agua y hielo, causar impuesto al valor agregado a la tasa del cero por ciento. Esta condicin es obviamente ajena a la tributacin que corresponde en trminos de la legislacin aplicable en materia de impuesto sobre la renta y, en esa medida, claramente no es admisible hacer juicios sobre cualquier interdependencia entre la constitucionalidad de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dependiendo de las condiciones imperantes en el impuesto al valor agregado, pero tampoco puede soslayarse que tiene un impacto en trminos de la cantidad de recursos que la poblacin destina a la satisfaccin de sus necesidades ms elementales, como ciertamente lo son la adquisicin de medicinas, agua y productos destinados a la alimentacin. A final de cuentas, todas las contribuciones solo pueden ser cubiertas con la propia renta ingresada por el causante, as que no es errneo considerar que la tasa cero del impuesto al valor agregado, tiene un impacto adicional tangencial y, en cierta medida, fortuito al que representan las medidas que propiamente contempla la Ley del Impuesto sobre la Renta, a fin de salvaguardar el derecho al mnimo vital, como expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria. Con base en todas las consideraciones anteriores, pueden afirmarse las siguientes conclusiones generales: - Que el derecho al mnimo vital contempla aspectos que trascienden a la materia tributaria, pues debe abarcar a todas las medidas positivas o negativas imprescindibles para evitar que la persona se vea inconstitucionalmente
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reducida en su valor intrnseco como ser humano por no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia digna. - Que, en el aspecto propio de la materia tributaria, el derecho al mnimo vital debe constituir un lmite a la potestad tributaria del Estado, consistente con el principio de proporcionalidad tributaria, en tanto que ste mandata que se debe contribuir al levantamiento de las cargas pblicas, en la medida en la que se manifieste capacidad idnea para tal fin, como lo es la que ya reconoce las necesidades elementales de los individuos. - El derecho al mnimo vital puede ubicarse como una garanta de las personas, por virtud del cual el legislador tributario, al momento de disear el objeto de las contribuciones e identificar la capacidad idnea para contribuir, debe respetar un umbral libre o aminorado de tributacin, segn sea el caso, correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia de las personas, en el cual le est vedado introducirse, por no estar legitimada constitucionalmente la imposicin de gravmenes sobre ese mnimo indispensable. - No es vlido sostener que el principio de capacidad contributiva, a travs del reconocimiento del derecho al mnimo vital, demanda que necesariamente se incorpore una exencin generalizada en el impuesto sobre la renta, o bien, una deduccin tambin de carcter general, pues corresponde al legislador tributario definir el rgimen legal del gravamen y, en lo que hace a este tema, determinar si, en un momento determinado, resulta ms adecuado a las finalidades del sistema fiscal, o ms acorde con la realidad del fenmeno financiero, un mecanismo u otro. - Mientras que la Constitucin Poltica claramente establece como responsabilidad estatal el que se garantice a los particulares la satisfaccin de las necesidades ms elementales, no puede decirse que es necesariamente a travs del sistema fiscal que ello debe cumplirse, si bien no se soslaya el hecho de que, en ausencia de polticas, planes o programas que consigan dicho propsito mediante acciones positivas de la Administracin Pblica, s resulta indispensable que la
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tributacin no penetre en los signos de capacidad que son destinados por las personas que apenas cuentan con lo suficiente para cubrir dichos requerimientos esenciales. - No es a travs de una sola y nica figura jurdica que se puede cumplir con los requerimientos constitucionales del derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria. Por el contrario, para tal propsito pueden servir figuras tan dispares como las exenciones generales o acotadas bajo algn criterio vlido; las deducciones generalizadas; las deducciones especficas por concepto; la valoracin de condiciones sistmicas, como puede ser la apreciacin de la existencia de tratamientos favorables en otras contribuciones, inclusive, las indirectas; asimismo, tambin aportan elementos para el juicio que se efecte en relacin con el grado con el que se cumpla con dicho derecho, la forma en la que el Estado social distribuya sus recursos, verificando la medida en la que las asignaciones directas o subsidios pueden tener un impacto en los ms necesitados, valorando como impactan unas y otros en la tributacin de estos grupos. - No es vlido asumir como incorrectas las consecuencias de no establecer una exencin generalizada, como lo es el hecho de que, superado un determinado umbral, el nivel de ingresos respectivo quede disponible para la tributacin desde el primer centavo, ni puede suponerse que, por esta circunstancia, el derecho al mnimo vital queda acotado para el disfrute exclusivo de las personas que no superan el umbral aludido. Por el contario, si bien es cierto que los signos de capacidad que apenas resultan suficientes para satisfacer las necesidades ms elementales no deben quedar sujetos a imposicin alguna, no lo es menos que, en los dems casos, persiste la obligacin constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, si bien puede siempre verse aminorada la cuota tributaria respectiva, con los dems mecanismos que el sistema fiscal reconozca a fin de cumplir con los requerimientos del derecho al mnimo vital (como son las deducciones generales o individuales, asignaciones directas, etctera), lo cual desde luego podr ser motivo de escrutinio por parte del Tribunal Constitucional en cada caso.
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En concreto, el esquema de tributacin que determina la causacin del gravamen tras la aplicacin del esquema tarifario contenido en el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, respeta el derecho al mnimo vital, atendiendo a lo siguiente: - En primer trmino, porque dicho ordenamiento contempla mecanismos que tutelan el derecho al mnimo vital como aspecto de la garanta de proporcionalidad tributaria, atendiendo al tipo de ingreso que se percibe, como se ilustra enseguida. o En lo que se refiere a las personas que perciben ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, dicho ordenamiento jurdico s contempla mecanismos que tienen como propsito hacer que se respete al contribuyente un umbral libre para los trabajadores que perciben el salario mnimo o aminorado de tributacin en los dems casos, que puede relacionarse con los recursos necesarios para la subsistencia de las personas. Ello se aprecia al valorar el efecto que tiene la liberacin del pago del gravamen, en relacin con el salario de los trabajadores que perciben el salario mnimo, as como con la exencin que corresponde a determinadas prestaciones de dichos trabajadores. A igual conclusin puede arribarse si se consideran las exenciones establecidas legalmente aun siendo parciales o sujetas a ciertas condiciones o modalidades para diversas prestaciones otorgadas a los trabajadores, como las correspondientes a las de previsin social, de seguridad social, reembolsos de gastos mdicos, el pago de algunas indemnizaciones y de algunas gratificaciones, entre otros conceptos. o Al igual de lo que sucede en el caso de las personas que obtienen ingresos por la prestacin de un
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servicio personal subordinado, atendiendo a los conceptos referidos, vinculados con la obtencin de ingresos por la prestacin de un servicio personal independiente, por la realizacin de actividades empresariales, as como por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, puede apreciarse el establecimiento de exenciones que permiten concluir que el legislador fiscal federal respet un umbral libre o aminorado de tributacin, segn cada caso apuntado, que puede vincularse con los recursos necesarios para la satisfaccin de necesidades primarias. - En segundo lugar, la Ley del Impuesto sobre la Renta contempla mecanismos que, de manera general, auxilian a que se salvaguarde el derecho al mnimo vital como aspecto de la garanta de proporcionalidad tributaria, independientemente del tipo de ingreso que se percibe. o A travs de deducciones personales y de exenciones generales, el legislador tributario atiende al derecho al mnimo vital, al reconocer un efecto en la imposicin a determinadas circunstancias que pueden identificarse con la atencin a necesidades elementales, como sucede, entre otros casos, con la percepcin de ingresos que se perciben por concepto de alimentos, o bien, con la erogacin de las cantidades que se destinan para gastos mdicos y hospitalarios tanto del propio causante como de sus dependientes econmicos, como a los que se tengan que erogar ante la eventualidad del fallecimiento de las mismas personas. - Finalmente, se respeta el derecho al mnimo vital, a travs de mecanismos adicionales, propios del sistema tributario conceptualizado en un sentido amplio, como son los siguientes: o El subsidio para el empleo, mismo que tiene un evidente efecto en la medida en la que los recursos de los contribuyentes quedan vinculados al pago del impuesto sobre la renta y, en esa medida, dicho subsidio sirve al propsito de salvaguardar el derecho al mnimo vital, lo cual no implica emitir
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juicio alguno en relacin con las condiciones que imperaran en caso de que aqul no existiera. o La tasa cero en el impuesto al valor agregado, la cual es obviamente ajena a la tributacin que corresponde en trminos de la legislacin aplicable en materia de impuesto sobre la renta y, en esa medida, claramente no es admisible hacer juicios sobre cualquier interdependencia entre la constitucionalidad de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dependiendo de las condiciones imperantes en el impuesto al valor agregado; sin embargo, no puede soslayarse que tiene un impacto en trminos de la cantidad de recursos que la poblacin destina a la satisfaccin de sus necesidades ms elementales, como ciertamente lo son la adquisicin de medicinas, agua y productos destinados a la alimentacin. - A juicio del Tribunal Constitucional, en la proteccin del mnimo vital, le corresponde al legislador tributario por la mayor parte, excepto donde la Constitucin establece una prescripcin especfica, como acontece con lo relativo a los trabajadores que perciben el salario mnimo un margen amplio de configuracin normativa, en la que dichos tratamientos liberatorios de gravamen no son la nica va por la que se consigue la tutela del derecho al mnimo vital. - Por ende, es incorrecto afirmar que las particulares prescripciones tanto de la Ley del Impuesto sobre la Renta, como del resto del ordenamiento jurdico a las que se ha atendido en la presente ejecutoria deberan considerarse como una suerte de clusula ptrea, a cuya inmutabilidad quedara condicionado el efectivo respeto al derecho mnimo vital, en su vertiente de expresin de la garanta de proporcionalidad tributaria. - Para este Alto Tribunal, los diversos mecanismos legales a los que se ha aludido tienen el efecto protector que se apunta, pero ello no quiere decir que el legislador no pudiera, atendiendo a las circunstancias temporales o fcticas imperantes en cada momento, variar sus determinaciones y encontrar una manera diferente de
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hacer respetar el derecho al mnimo vital, sin que estos cambios pudieran llegar a confundirse con una forma de no atender a los postulados de dicho principio. Con base en todas las consideraciones expuestas, y atendiendo a los diversos razonamientos efectuados a lo largo de la presente ejecutoria, dado el carcter infundado de los argumentos planteados por la impetrante de garantas, se impone negar el amparo en contra de las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta tachadas de inconstitucionales. Por lo expuesto y fundado, se resuelve: PRIMERO. En la materia de la revisin, se confirma la sentencia recurrida. SEGUNDO. La Justicia de la Unin no ampara ni protege a *****(1)***** y coagraviados, en contra de las autoridades y por los actos precisados en el resultando primero, de acuerdo con la parte considerativa de esta ejecutoria. Notifquese; con testimonio de esta resolucin, vuelvan los autos a su lugar de origen y, en su oportunidad, archvese el expediente como asunto concluido. As lo resolvi el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la inteligencia de que el sentido expresado en los puntos resolutivos se aprob por mayora de ocho votos de los seores Ministros Cosso Daz, Franco Gonzlez Salas, Zaldvar Lelo de Larrea con salvedades, Pardo Rebolledo, Aguilar Morales con salvedades, Valls Hernndez con salvedades, Snchez
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Cordero de Garca Villegas con salvedades y Ortiz Mayagoitia con salvedades. Los seores Ministros Aguirre Anguiano, Luna Ramos y Presidente Silva Meza votaron en contra y por la revocacin de la sentencia y la concesin del amparo a los quejosos. Las consideraciones que sustentan la negativa del amparo se aprobaron en los siguientes trminos: Por mayora de seis votos de los seores Ministros Cosso Daz, Franco Gonzlez Salas, Zaldvar Lelo de Larrea con reservas, Pardo Rebolledo, Valls Hernndez y Snchez Cordero de Garca Villegas con reservas, en cuanto a las consideraciones que sustentan la respuesta a la primera pregunta del considerando sexto, consistente en Cul es el fundamento constitucional del derecho al mnimo vital, entendido como lmite a la potestad tributaria del legislador tributario? Los seores Ministros Aguirre Anguiano, Luna Ramos, Aguilar Morales, Ortiz Mayagoitia y Presidente Silva Meza votaron en contra. Por mayora de siete votos de los seores Ministros Cosso Daz, Franco Gonzlez Salas, Zaldvar Lelo de Larrea con salvedades, Pardo Rebolledo, Aguilar Morales con salvedades, Valls Hernndez y Snchez Cordero de Garca Villegas con salvedades, en cuanto a las consideraciones que sustentan la respuesta a la segunda y tercera preguntas del considerando sexto, consistentes en En qu se traduce el derecho al mnimo vital apreciado desde una ptica tributaria? y en El derecho al mnimo vital tiene un contenido homogneo? Los seores

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Ministros Aguirre Anguiano, Luna Ramos, Ortiz Mayagoitia y Presidente Silva Meza votaron en contra. Por mayora de seis votos de los seores Ministros Cosso Daz, Franco Gonzlez Salas, Zaldvar Lelo de Larrea con reservas, Pardo Rebolledo, Valls Hernndez y Snchez Cordero de Garca Villegas con reservas, en cuanto a las consideraciones que sustentan la respuesta a la cuarta pregunta del considerando sexto, consistente en El derecho al mnimo vital debe salvaguardarse bajo una sola frmula? Los seores Ministros Aguirre Anguiano, Luna Ramos, Aguilar Morales, Ortiz Mayagoitia y Presidente Silva Meza votaron en contra. Por mayora de siete votos de los seores Ministros Cosso Daz, Franco Gonzlez Salas, Zaldvar Lelo de Larrea con reservas, Pardo Rebolledo, Aguilar Morales con reservas, Valls Hernndez con reservas y Snchez Cordero de Garca Villegas con reservas, en cuanto a las consideraciones que sustentan la respuesta a la quinta pregunta del considerando sexto, consistente en Habiendo sido negativa la respuesta a la pregunta anterior, El artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta respeta el derecho al mnimo vital? Los seores Ministros Aguirre Anguiano, Luna Ramos, Ortiz Mayagoitia y Presidente Silva Meza votaron en contra. Por mayora de cinco votos de los seores Ministros Cosso Daz, Franco Gonzlez Salas, Zaldvar Lelo de Larrea, Pardo Rebolledo y Snchez Cordero de Garca Villegas, en cuanto a la determinacin consistente en que permanecieran las consideraciones desarrolladas de las fojas ciento cuarenta y seis
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a ciento setenta y uno, as como de la ciento setenta y nueve a ciento ochenta y dos. Los seores Ministros Aguilar Morales, Valls Hernndez y Ortiz Mayagoitia votaron en contra. Los seores Ministros Aguirre Anguiano, Luna Ramos y Presidente Silva Meza no participaron en esta votacin al haberse pronunciado en contra de la propuesta respectiva. Los seores Ministros Luna Ramos y Presidente Silva Meza reservaron su derecho para formular voto de minora; el seor Ministro Aguirre Anguiano lo reserv para formular voto particular; y los seores Ministros Cosso Daz, Zaldvar Lelo de Larrea, Aguilar Morales y Snchez Cordero de Garca Villegas reservaron su derecho para formular sendos votos concurrentes. La siguiente votacin no se refleja en los puntos resolutivos: Por mayora de siete votos de los seores Ministros Cosso Daz, Luna Ramos, Franco Gonzlez Salas, Zaldvar Lelo de Larrea, Pardo Rebolledo, Ortiz Mayagoitia y Presidente Silva Meza, se aprob la determinacin contenida en el considerando cuarto, consistente en la procedencia del amparo en contra del sistema que rige el impuesto sobre la renta al plantearse que se encuentra viciado por la derogacin del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los seores Ministros Aguirre Anguiano, Aguilar Morales, Valls Hernndez y Snchez Cordero de Garca Villegas votaron en contra y por el sobreseimiento del juicio de amparo respecto de dicha disposicin. El seor Ministro Presidente Silva Meza declar que el asunto se resolvi en los trminos precisados.
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Firman el seor Ministro Presidente y el seor Ministro Ponente, con el Secretario General de Acuerdos que autoriza y da fe. PRESIDENTE

MINISTRO JUAN N. SILVA MEZA

PONENTE

MINISTRO JOS FERNANDO FRANCO GONZLEZ SALAS

SECRETARIO GENERAL DE ACUERDOS

LIC. RAFAEL COELLO CETINA

En trminos de lo determinado por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en su sesin del veinticuatro de abril de dos mil siete, y conforme a lo previsto en los artculos 3, fraccin II, 13, 14 y 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, en esta versin pblica se suprime la informacin considerada legalmente como reservada o confidencial que encuadra en esos supuestos normativos.

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VOTO CONCURRENTE QUE FORMULA EL SEOR MINISTRO SERGIO A. VALLS HERNNDEZ, EN EL AMPARO EN REVISIN 2237/2009. En sesin de diecinueve de septiembre de dos mil once, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin aprob por mayora de votos el presente asunto, en el sentido de negar el amparo y proteccin de la Justicia Federal, en contra del Decreto mediante el cual se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se establece el subsidio para el empleo , publicado en el Diario Oficial de la Federacin el primero de octubre de dos mil siete, en concreto los artculos 177 y 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las consideraciones que orientan la conclusin que aqu se alcanz, substancialmente fueron las siguientes: 1) El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, es el fundamento del derecho al mnimo vital, en su vertiente de directriz para el legislador tributario, por cuya virtud debe abstenerse de imponer contribuciones a determinados conceptos o ingresos, cuando ello implique dejar a la persona sin medios para subsistir. Como derivacin del principio de proporcionalidad tributaria, el derecho al mnimo vital se encuentra al alcance de todos los gobernados de manera concreta, de las personas fsicas, como

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postulado orientado a que sea reconocida la dignidad y libertad que les es propia, en tanto obtengan ingresos en los que tengan relevancia el concepto de un mnimo de existencia, y siempre y cuando no pongan de manifiesto que cuentan con capacidad idnea para tributar, supuesto en el que la Carta Magna ms bien mandata que no dejen de hacerlo, como una premisa bsica de igualdad, en el contexto del principio de generalidad tributaria. 2) El legislador puede establecer medidas encaminadas a salvaguardar el derecho al mnimo vital a travs de otras contribuciones; sin embargo, y con independencia de los juicios que pudieran emitirse en relacin con la forma en la que otros tributos pueden cumplir con sus postulados, es concretamente por medio del impuesto sobre la renta que se consigue su tutela ms efectiva, en virtud de los mecanismos propios del tributo, as como la forma en la que ste permite apreciar la circunstancia econmica del contribuyente de manera global. 3) El derecho al mnimo vital no tiene un contenido homogneo entre todos los contribuyentes del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que no debe respetarse en idnticos trminos para todos sus beneficiarios, sino que debe repararse en las condiciones particulares bajo las que se produce el ingreso. 4) El cumplimiento al derecho al mnimo vital, no est sujeto a una figura jurdica especfica, ya que para tal propsito pueden servir distintas figuras. 5) La Ley del Impuesto sobre la Renta tutela el derecho de las personas fsicas al mnimo vital, con el objeto de que los

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ingresos que perciban queden a salvo del gravamen, con el propsito de que puedan hacer frente a sus necesidades primordiales, esto es, en su texto consagra provisin al respecto. Expuesto lo anterior, debe destacarse que estoy a favor de la conclusin de la sentencia, ya que su sentido me parece correcto. Sin embargo, existen cuestiones en la parte considerativa de de la presente ejecutoria que no comparto, y que expondr a continuacin: Para dar contestacin a los planteamientos de la parte quejosa, en el sentido de que el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta no reconoce el derecho al mnimo vital que todas las personas deben tener libre de gravamen para hacer frente a las necesidades bsicas de subsistencia, la sentencia se basa en la siguiente pregunta: El derecho al mnimo vital debe salvaguardarse bajo una sola frmula? Al respecto se concluye de manera negativa, con base en las siguientes consideraciones: Es cierto que el principio de proporcionalidad tributaria exige que las manifestaciones de capacidad econmica que no sean idneas para contribuir, no se vean afectadas por el sistema fiscal y, adicionalmente, que el impacto econmico que representan los tributos, no deben dejar de valorar el variado grupo de necesidades que en cada caso intervienen en el resguardo de las necesidades elementales, ajustndose a los distintos niveles de

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capacidad contributiva, cuando sta permite la imposicin de gravmenes. Pero tambin es cierto que existen diversas circunstancias que permiten afirmar que la consecucin de esos fines no debe quedar sujeta a los efectos de una figura jurdica en especial. Dicha bsicamente: a) No es vlido sostener que el principio de capacidad contributiva, a travs del reconocimiento del derecho al mnimo vital, requiera forzosamente que se incorpore una exencin generalizada general. Lo anterior, ya que corresponde al legislador tributario definir el rgimen legal del gravamen y, por lo que hace al caso concreto, determinar si en un momento especfico, resulta ms adecuado a las finalidades del sistema fiscal, o es ms acorde con la realidad del fenmeno financiero, un mecanismo u otro; b) Frente a la eventualidad de que los requerimientos presupuestales puedan limitar el cumplimiento de los postulados propios del mnimo vital, el Estado est sujeto a buscar el mximo de recursos posibles y las polticas pblicas adecuadas orientadas a la satisfaccin de ese derecho. en el impuesto sobre la renta, o bien, una deduccin tambin de carcter afirmacin se sostiene sobre tres premisas

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Para

lograr

esto,

con

independencia

de

las

restricciones monetarias, deben valorarse diversas circunstancias cubiertas, entre otras: que cuanto ms actividades aparezcan cubiertas por el Estado, menos sentido tendr el establecimiento de un lmite a la potestad tributaria a travs del mnimo vital; o bien, que cuanto mayor debe ser su participacin en los beneficios sociales que el Estado distribuye, tomando en cuenta que las necesidades de las personas, siendo mayores, debern ser cubiertas por la actividad prestacional del Estado. c) No resulta prudente sujetar el cumplimiento del derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad exclusiva. Ello es as ya que pudiera tener implicaciones como expresin de alguna posicin ideolgica, lo cual puede llegar al punto de establecer criterios rigoristas que no permitan que el creador de la norma desempee su funcin dentro del mbito de configuracin legislativa que este Alto Tribunal le reconoce. De lo anterior, se advierte que para cumplir con los requerimientos del derecho al mnimo vital como expresin del principio de proporcionalidad tributaria, no es necesario que exista una figura exclusiva al respecto, sino que al contrario, para cumplir con ese propsito pueden servir diversas figuras como las exenciones generales, -o limitadas bajo algn criterio vlido-; las deducciones generalizadas; las deducciones concretas por tributaria, a una figura jurdica

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concepto; la valoracin de condiciones sistemticas, como puede ser la apreciacin de la existencia de tratamientos favorables en otras contribuciones, inclusive, las indirectas. De igual manera aportan elementos para el juicio que se efecte en relacin con el grado con el que se cumpla con dicho derecho, la forma en la que el Estado social distribuya sus recursos, verificando la medida en la que las asignaciones directas o subsidios pueden tener un impacto en los ms necesitados, valorando como impactan unas y otros en la tributacin de esos grupos; de ah que al no estar sujeto el cumplimiento del derecho al mnimo vital, a una figura jurdica concreta, no pueden sustentarse afirmaciones generales sobre el grado en que ste se tutela, por el hecho de establecerse, o no, una exencin general. En ese orden de ideas, se calific como infundado el argumento de la parte quejosa a travs del cual sostuvo que el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta es contrario a la Constitucin Federal, por someter a gravamen a los ingresos de las personas desde el primer centavo que perciban, sin que para ello exista una excepcin a la carga tributaria por un mnimo de percepciones que sirvan para vestido, vivienda, alimentacin, gastos mdicos, de recreacin, tanto para las personas fsicas contribuyentes, como para su familia. Ahora bien, es importante tener en consideracin lo anterior, debido a la estrecha relacin que guarda con la cuestin que se analiza enseguida de la presente sentencia que no comparto. Entonces, resuelto ese punto, en el que reitero estoy a favor, se emprendi el examen de la siguiente interrogante (5):

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Habiendo sido negativa la respuesta a la pregunta anterior, el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta respeta el derecho al mnimo vital? (fojas 152-199). Al respecto, en el presente fallo se responde negativamente, esto es, se califican de infundados los argumentos de la parte quejosa a travs de los que pretendi poner de manifiesto que el dispositivo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta transgreda la garanta de proporcionalidad tributaria, por incumplir con los postulados derivados del principio del mnimo vital en su mbito fiscal, en el marco ms amplio visin integral del mnimo vital del derecho que tiene el gobernado para exigir del Estado el que le asegure una existencia digna, como enunciado bsico de su entidad social, en la medida en la que postula la idea de remover los obstculos de orden econmico y social que impidan el pleno desarrollo de la persona, as como la efectiva participacin de todos los ciudadanos en la organizacin poltica econmica, cultural y social del pas. Lo anterior con motivo de que no es por medio de una sola y nica figura jurdica, que se puede cumplir con los requerimientos constitucionales del derecho al mnimo vital, como expresin del principio de proporcionalidad tributaria, sino que para tal propsito pueden servir figuras como las exenciones generales, exenciones restringidas, deducciones generalizadas o especficas por concepto, as como valorarse distintas condiciones sistemticas, como la existencia de tratos favorables en otras contribuciones, incluso las indirectas, y la forma en la que el Estado social distribuye sus recursos, comprobando la medida en la que las asignaciones directas o subsidios pueden impactar, en los ms necesitados y concretamente en la tributacin de ese tipo de grupos.

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Sobre esa misma cuestin, en el proyecto se inserta una parte considerativa ms, en la que se seala que: ...el sistema general de tributacin del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no deja de respetar el derecho al mnimo vital, en su vertiente vinculada a la garanta de proporcionalidad tributaria, lo cual es efectuado a travs de diversos mecanismos , algunos de ellos aplicables a cualquier actividad por la que se obtenga un ingreso, mientras que en otros tiene ese efecto atendiendo especficamente al tipo de ingresos que se percibe. ; y se hace referencia expresa a las deducciones y exenciones, con base en las cuales se considera que se tutela el mnimo vital en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, e incluso, en un ltimo momento se dirige a pronunciarse en torno a la constitucionalidad de la tasa cero prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Este punto de las consideraciones de la sentencia es el que no comparto. Si bien, insisto estoy a favor de la contestacin al concepto de violacin planteado por la parte quejosa, en el sentido de que el artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no transgrede el derecho al mnimo vital, al no establecer una cantidad exenta del pago del impuesto, y en general con sus consideraciones; el hecho de realizar referencias atinentes a las deducciones y exenciones con base en las cuales se considera que se tutela el mnimo vital en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la del Valor Agregado (tasa cero), estaramos determinando el contenido del derecho al mnimo vital, al aseverar que en nuestro sistema fiscal, este derecho se

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respeta por el legislador en todo el ordenamiento con base en los ejemplos de las deducciones y exenciones previstas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y con el mecanismo de la tasa cero, contenido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, obedeciendo al tipo de ingreso . Ello es as ya que al precisarse los conceptos, por los que se considera respetado el mnimo vital, se est refiriendo a que el sistema fiscal contenido en la ley del impuesto respectivo incluso la del impuesto al valor agregado es acorde para la proteccin del mnimo vital, lo que representa un pronunciamiento en sentido general de la normatividad a partir de un argumento orientado a una cuestin concreta. Lo que es contradictorio con lo expuesto en la misma ejecutoria, en el sentido de que el derecho al mnimo vital no tiene un contenido homogneo entre todos los contribuyentes del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo que debe ser con base en las condiciones particulares de cada beneficiario que deber analizarse si se respeta o no el derecho al mnimo vital; de ah que en mi opinin este argumento no guarda congruencia con las afirmaciones orientadas a demostrar que la Ley del Impuesto sobre la Renta y la del impuesto al valor agregado (tasa cero), son acordes con dicho derecho, ya que no se est atendiendo entonces a las particularidades de cada caso, sino que al contrario, se declara su constitucionalidad en idnticos trminos para todos a los que protege, sin reparar en la manera en la que obtengan sus ingresos.

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Adems de que si conforme a la lnea argumentativa del fallo de mrito, que se orienta en cuanto a que la tutela al mnimo vital obedecer a las circunstancias bajo las que se obtenga el ingreso, entonces no resulta factible adelantarnos a analizar el sistema fiscal a la luz de la existencia de las figuras de la deduccin y exencin por distintos ingresos que estableci el legislador en el Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, cuando en el caso la afectacin que aduj la parte recurrente al derecho al mnimo vital, se deriv de la falta de una cantidad exenta en el artculo 177 de este ordenamiento y no de una afectacin a su mnimo vital por el sistema fiscal. As pues, la parte quejosa de ninguna manera combate el sistema fiscal contenido en la Ley del Impuesto sobre la Renta e incluso en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, con la finalidad de afirmar que vulnere el derecho al mnimo vital, para que brindemos una respuesta general respecto de ste. En ese sentido estamos analizando una cuestin que no afecta a la parte quejosa y que puede hacer privativa la defensa de los gobernados ante las dems hiptesis contenidas en la ley del impuesto relativo. En efecto, al realizarse dicho pronunciamiento se est afirmando que todos los mecanismos a los que se aluden en la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la Ley del Impuesto al Valor Agregado respetan el derecho al mnimo vital, sin que se haya efectuado el anlisis de cada uno de ellos contrastado con el contenido del derecho al mnimo vital por lo que hace a la garanta de proporcionalidad, para lo cual sera necesario en todo caso atender a los ingresos de cada sujeto pasivo.

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Sobre esa lnea de pensamiento, me parece que la parte quejosa no demuestra que an ante la existencia de determinada deduccin o exencin se le est gravando su ingreso y que con ello se le deje sin los recursos para subsistir, para analizar si el sistema fiscal est respetando o no el derecho al mnimo vital. En esa tesitura, al realizar un estudio generalizado sin la existencia de un planteamiento concreto respecto del cual se advierta que pudiera existir una vulneracin al derecho al mnimo vital, edificaramos su alcance a la luz de figuras de exencin y de deduccin, cuando el criterio que se sostiene es que no existe una frmula especfica, con base en la cual afirmemos que se tutela ese derecho. De ah que no comparto la afirmativa de la resolucin al sealar que nuestro sistema fiscal respeta el mnimo vital con base en la regulacin de diversas deducciones y exenciones , previstas en la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta y con la mecnica de la tasa cero consagrada en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las cuales cabe mencionar no son exclusivas y posiblemente no siempre suficientes para salvaguardar el derecho al mnimo vital, dependiendo, en todo caso, de la particularidad del contexto. Lo anterior, ya que no en cada uno de los casos que puedan presentarse se encontrarn beneficios con estos dos conceptos -deducciones y exenciones-, ya que cada supuesto variar de acuerdo al ingreso o a la situacin de cada contribuyente, pudiendo acontecer que con las deducciones y exenciones previstas en la legislacin tributaria, una persona se vea privada

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de recursos suficientes para cubrir sus necesidades bsicas al no aplicarle estas dos figuras, por no cumplir con los requisitos establecidos en aquella con ese objeto. Por ende, no es dable emprender el estudio del sistema fiscal, sin que exista de por medio un planteamiento derivado de una afectacin a ese mnimo vital, ya que en la especie, no se demuestra de manera alguna la actualizacin de ese supuesto, toda vez que la parte quejosa recurrente nicamente plantea como primer acto de aplicacin la declaracin anual correspondiente, y debate la inconstitucionalidad del sistema por virtud de la inexistencia de una cantidad exenta para aplicar la tarifa del impuesto sobre la renta. En esas condiciones, no es procedente realizar afirmaciones en sentido general respecto de supuestos que no son aplicables a la parte quejosa, ya que al tratarse de un juicio de amparo debera ajustarse a situaciones concretas y especficas y, no como se plantea en el fallo, observar el sistema tributario en su generalidad y enmarcar el respeto al derecho al mnimo vital para todos los contribuyentes. En todo caso, es suficiente llevar a cabo el anlisis de la contribucin establecida en el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se reclama, a la luz del sistema impositivo que a ste le resulta aplicable. Derivado de lo anterior, si bien comparto la conclusin de la sentencia, no es as respecto de las consideraciones a las que me refer en lneas que anteceden. MINISTRO

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SERGIO A. VALLS HERNNDEZ

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VOTO PARTICULAR QUE FORMULA EL SEOR MINISTRO SERGIO SALVADOR AGUIRRE ANGUIANO, EN EL AMPARO EN REVISIN 2237/2009, RESUELTO POR EL TRIBUNAL PLENO DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN, EN SESIN DE DIECINUEVE DE SEPTIEMBRE DE DOS MIL ONCE. La mayora de los integrantes del Pleno de este Mximo Tribunal, al examinar la constitucionalidad del sistema tributario del impuesto sobre la renta para las personas fsicas, especficamente el artculo 177 (que establece el clculo del impuesto sobre la renta con base en una tarifa) y la derogacin del artculo 178 (que regulaba un subsidio acreditable contra el impuesto sobre la renta), ambos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicados en el Diario Oficial de la Federacin el uno de octubre de dos mil siete, concluyeron que el legislador s respet el derecho al mnimo vital y, en consecuencia, confirmaron el fallo recurrido y negaron a los quejosos el amparo solicitado. El artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en vigor a partir de la indicada reforma de uno de octubre de dos mil siete, establece:
Artculo 177. Las personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Ttulo, despus de efectuar las deducciones autorizadas en dichos Captulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Captulo II de este Ttulo, al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, las deducciones a que se refiere el artculo 176 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicar la siguiente: Tarifa

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Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

$ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.0 1 123,580.2 1 249,243.4 9 392,841.9 7

$ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.0 0 123,580.2 0 249,243.4 8 392,841.9 6 En adelante

$ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.4 4 38,139.6 0 69,662.4 0

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 19.94 21.95 28.00

No ser aplicable lo dispuesto en este artculo a los ingresos por los que no se est obligado al pago del impuesto y por los que ya se pag impuesto definitivo. Contra el impuesto anual calculado en los trminos de este artculo, se podrn efectuar los siguientes acreditamientos: I. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el ao de calendario, as como, en su caso, el importe de la reduccin a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 81 de esta Ley. II. El impuesto acreditable en los trminos de los artculos 6o., 165 y del penltimo prrafo del artculo 170, de esta Ley. En los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad que se acredite en los trminos de este artculo, nicamente se podr solicitar la devolucin o efectuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o que le hubiera sido retenido. Para los efectos de la compensacin a que se refiere este prrafo, el saldo a favor se actualizar por el periodo comprendido desde el mes inmediato anterior en el que se present la declaracin que contenga el saldo a favor y hasta el mes inmediato anterior al mes en el que se compense. Cuando la inflacin observada acumulada desde el ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en este artculo y en el artculo 113 de esta Ley, exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarn por el periodo comprendido desde el ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, se aplicar el factor de actualizacin que
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resulte de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo, entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin. Dicha actualizacin entrar en vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el mencionado incremento. Asimismo, el artculo 178 de la propia Ley del Impuesto sobre la Renta, antes de su derogacin publicada el uno de octubre de dos mil siete, estableca: Artculo 178. Los contribuyentes a que se refiere este Ttulo gozarn de un subsidio contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo anterior. El subsidio se calcular considerando el ingreso y el impuesto determinado conforme a la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley, a los que se les aplicar la siguiente: () El impuesto marginal mencionado en esta tabla es el que resulte de aplicar la tasa que corresponda en la tarifa del artculo 177 de esta Ley al ingreso excedente del lmite inferior. Tratndose de los ingresos a que se refiere el Captulo I de este Ttulo, el empleador deber calcular y comunicar a las personas que le hubieran prestado servicios personales subordinados, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, el monto del subsidio acreditable y el no acreditable respecto a dichos ingresos, calculados conforme al procedimiento descrito en el artculo 114 de esta Ley. Cuando los contribuyentes, adems de los ingresos a que se refiere el Captulo I de este Ttulo, perciban ingresos de los sealados en cualquiera de los dems Captulos de este mismo Ttulo, debern restar del monto del subsidio antes determinado una cantidad equivalente al subsidio no acreditable sealado en el prrafo anterior.

No coincido con la conclusin a la que arrib la mayora de los integrantes del Tribunal Pleno, por las razones que enseguida expongo. Primero, en el considerando cuarto, se desestim la causa de improcedencia invocada por el Presidente de la Repblica, consistente en que los peticionarios de garantas carecan de inters jurdico para reclamar el derogado artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, argumentando que si los quejosos
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tienen inters jurdico para cuestionar la constitucionalidad del sistema tributario del impuesto sobre la renta para las personas fsicas, en consecuencia, tambin pueden combatir la derogacin del aludido numeral 178, pues con las declaraciones anuales aportadas en el juicio de amparo, los peticionarios de garantas acreditaron la aplicacin, en su perjuicio, del sistema tributario tildado de inconstitucional. Disiento de lo resuelto por la mayora, porque considero que no se aplic en perjuicio de los quejosos, el derogado artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues, precisamente, de las declaraciones anuales exhibidas en juicio, no se desprende que en el ejercicio fiscal dos mil ocho, se haya calculado el subsidio acreditable contra el impuesto sobre la renta, al que se refera el aludido numeral 178, en tanto que para esa anualidad, ya se encontraba derogada la norma y, por tanto, no existe afectacin a la esfera jurdica de los peticionarios de garantas. Bajo ese orden de ideas, estimo que con fundamento en los artculos 73, fraccin VI, y 74, fraccin III, ambos de la Ley de Amparo, debi sobreseerse en el juicio de garantas respecto de la derogacin del artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Segundo, en el considerando sexto, relativo al estudio de constitucionalidad de las normas reclamadas, especficamente, al examinar el fundamento constitucional del derecho al mnimo vital, se citan la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre (artculos XI y XXIII), as como las

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Directrices de Maastricht sobre Violaciones a los Derechos Econmicos, Sociales y Culturales. No comparto la aseveracin que se hace en la resolucin mayoritaria, en el sentido de que las mencionadas Directrices de Maastricht, constituyen un instrumento internacional, porque, en primer lugar, no tienen esa naturaleza y, en segundo trmino, no existe fundamento ni criterio que obligue a considerar a ese tipo de documentos como orientadores para esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por tanto, estimo innecesario citarlas. Por otra parte, tampoco coincido con la decisin de invocar los artculos XI y XXIII de la citada Declaracin, porque nuestra propia Constitucin Federal, tal vez utilizando otras palabras, establece lo que disponen esas normas internacionales, en consecuencia, tambin opino que resulta sobrado invocarlas. Tercero. En relacin con la conclusin de la mayora del Tribunal Pleno, consistente en que el derecho al mnimo vital deriva propiamente del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no participo de ella, porque no debe desconocerse la importancia que tiene en el tema a debate, el contenido de las fracciones VI y VIII 47 del apartado A del
Artculo 123. Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente til; al efecto, se promovern la creacin de empleos y la organizacin social de trabajo, conforme a la ley. El Congreso de la Unin, sin contravenir a las bases siguientes deber expedir leyes sobre el trabajo, las cuales regirn: A. Entre los obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y de una manera general, todo contrato de trabajo: () VI. Los salarios mnimos que debern disfrutar los trabajadores sern generales o profesionales. Los primeros regirn en las reas geogrficas que se determinen; los segundos se aplicarn en ramas determinadas de la
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artculo 123 de nuestra Carta Fundamental, en cuanto hacen referencia al salario mnimo, pues aun cuando son normas relacionadas con los trabajadores, contienen un referente objetivo salario mnimo que impacta en lo que debe entenderse por el derecho fundamental al mnimo vital; y bajo ese parmetro objetivo, evitaramos hablar de varios mnimos vitales, sino de uno solo para los gobernados en general. La parte considerativa de la resolucin se construye,

precisamente, desconociendo la nocin de salario mnimo y la disposicin constitucional en el sentido de que dicho salario queda exceptuado de embargo, compensacin o descuento y que esa circunstancia constrie al legislador ordinario a no gravar los ingresos que, como salario mnimo, perciben los trabajadores. Bajo ese orden de ideas, el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en cuanto grava los ingresos de las personas fsicas, a partir del monto de $0.01, sin atender un mnimo de percepciones libre del gravamen, que garanticen el derecho fundamental al mnimo vital o de subsistencia, resulta inconstitucional.
actividad econmica o en profesiones, oficios o trabajos especiales. Los salarios mnimos generales debern ser suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educacin obligatoria de los hijos. Los salarios mnimos profesionales se fijarn considerando, adems, las condiciones de las distintas actividades econmicas. Los salarios mnimos se fijarn por una comisin nacional integrada por representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno, la que podr auxiliarse de las comisiones especiales de carcter consultivo que considere indispensables para el mejor desempeo de sus funciones. () VIII. El salario mnimo quedar exceptuado de embargo, compensacin o descuento.
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Finalmente, estimo que la resolucin aprobada por la mayora contiene estudios innecesarios no planteados por los quejosos, a manera de ejemplo, cito el relativo al impuesto sobre el valor agregado y su tasa cero tributo que no fue reclamado, y al de los ingresos por arrendamiento, supuesto en el que no encuadran los peticionarios de garantas. Por lo antes expuesto, opino que debi revocarse la sentencia recurrida, sobreseer en el juicio de garantas respecto del derogado artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y conceder el amparo a los quejosos por lo que hace al sistema tributario del impuesto sobre la renta para las personas fsicas, concretamente, el artculo 177 de la citada Ley, por violacin al derecho fundamental al mnimo vital. MINISTRO

SERGIO SALVADOR AGUIRRE ANGUIANO

VOTO CONCURRENTE QUE FORMULA EL MINISTRO JOS RAMN COSSO DAZ, EN RELACIN CON EL AMPARO EN REVISIN 2237/2009 I. Introduccin El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en sesin de diecinueve de septiembre de dos mil once, resolvi por mayora de votos el amparo en revisin arriba citado, en el que se interpretaron los artculos 177 y 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en dos mil ocho, en cuanto a si respetaban el principio del mnimo vital o mnimo exento. La conclusin a la que arrib la mayora a la cual pertenezco fue en el sentido de que dichos preceptos legales respetan el invocado principio. Para tal efecto, en la ejecutoria de mrito se propuso un plan argumentativo por medio del cual se procedi a dar contestacin a los planteamientos formulados, para lo cual se acudi, en primer trmino, a los pronunciamientos que realizaron al respecto tanto la Primera como la Segunda Salas del Alto Tribunal, para enseguida, responder las siguientes interrogantes: 1. Cul es el fundamento constitucional del derecho al mnimo vital, entendido como lmite a la potestad tributaria del legislador tributario? De manera especfica, el mnimo vital deriva de lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV, constitucional, como un derecho de los gobernados en general, con independencia de la manera en la que

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obtengan sus ingresos, o bien, se trata de un derecho propio de la clase trabajadora, consagrado en el artculo 123 constitucional? 2. Concretamente, en qu se traduce el derecho al mnimo vital apreciado desde la ptica tributaria? 3. El derecho al mnimo vital tiene un contenido homogneo? En otras palabras, dicho lmite a la potestad tributaria debe respetarse en idnticos trminos para todos sus beneficiarios, sin reparar en la manera en la que se obtengan los ingresos? 4. El derecho al mnimo vital debe salvaguardarse bajo una sola frmula?, es decir, existe un deber para el legislador tributario, en el sentido de establecer especficamente una exencin, una deduccin o algn mecanismo especfico, a fin de que se respete el derecho al mnimo vital? 5. En caso de ser negativa la respuesta a la pregunta anterior, la Ley del Impuesto sobre la Renta y, de manera especfica, su artculo 177 respeta el derecho al mnimo vital? En sntesis, la respuesta a todas las preguntas formuladas fue negativa, por las razones que ms adelante sealar en forma breve. As, se concluy por la mayora del Tribunal Constitucional reconocer el apego de los preceptos reclamados a la Ley Fundamental y negar el amparo y proteccin solicitados, en virtud de que no existe violacin alguna al principio del mnimo vital o mnimo exento. Concuerdo con las consideraciones y sentido del fallo, sin embargo, cabe sealar que si bien es cierto que en la respuesta a la pregunta 1

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se hizo referencia a algunas cuestiones relacionadas con el Estado social, tambin lo es que el motivo de este voto pretende ampliarlas y reforzarlas. Lo antes expuesto no implica que nicamente centre mi atencin sobre dicho cuestionamiento, sino por el contrario, se relaciona con todo el desarrollo argumentativo elaborado en el proyecto, en la medida en que a partir de dicha pregunta las razones que expongo y adiciono pueden ser aplicadas como parte de las respuestas a las dems preguntas formuladas, en atencin a que entiendo siguen un orden lgico de precedencia. O en otras palabras, slo a partir de que el fundamento constitucional del mnimo vital o mnimo exento trasciende a la materia tributaria y se incardina dentro del marco del Estado social y democrtico de derecho, como lo es el Estado mexicano, es posible su entendimiento no slo para efectos tributarios, sino constitucionales, as como su contenido heterogneo y su ductibilidad para cumplirlo. Esta forma de aproximarme a la temtica relativa al mnimo vital o mnimo exento me parece es la ms adecuada y til, en razn de que, con independencia de que para efectos del caso su contenido o materia se ubica en el mbito del derecho tributario, su respaldo o fundamento formal se ubica en el mbito del derecho constitucional, de modo que dicha rama del derecho permea y condiciona todo el anlisis a realizar. Pero vayamos, pues, por partes. II. El mnimo vital o mnimo exento en el marco del Estado Social y Democrtico de Derecho

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La respuesta a la pregunta 1, en sustancia, consisti en que el fundamento constitucional del mnimo vital o mnimo exento si bien para efectos de la resolucin del caso encuentra anclaje constitucional en los numerales 31, fraccin IV, y 123, tambin es que dicho derecho trasciende a la materia tributaria abarcando todas las acciones positivas y negativas que permitan respetar la dignidad humana, en las condiciones prescritas en el diverso numeral 25 de la Ley Fundamental e interpretando el artculo 1 constitucional, as como la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, y las Directrices de Maastricht sobre Violaciones a los Derechos Econmicos, Sociales y Culturales. As, se precisa en la ejecutoria que los derechos fundamentales de libertad y la economa de mercado posibilitan y provocan desigualdades materiales entre las personas; sin embargo, el Estado social que describe nuestra Constitucin exige la disminucin de desigualdades. En aras de cumplir tal fin, el Estado asume la tarea de remover obstculos de orden econmico y social que impidan el pleno desarrollo de la persona y la efectiva participacin de todos los ciudadanos en la organizacin poltica, econmica, cultural y social del pas. En ese contexto, se seala adems que el advenimiento del Estado social ha implicado una ampliacin del mbito funcional de ste en tres direcciones: la de la asistencia social, la de la intervencin y tutela de la economa, y la de la remodelacin social. Para tal efecto, se trae a colacin la opinin de Garca Pelayo en el sentido de que corresponde al Estado, como una de sus principales misiones de responsabilidad de la procura existencial de sus ciudadanos, llevar a cabo las medidas que aseguren al hombre las posibilidades de existencia que no pueda asegurarse por s mismo. Para apoyar el concepto de procura

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existencial se acude a la opinin de Forsthoff, en el sentido de que no se considera esencial a las prestaciones que lo integran como marco de referencia para la concrecin del mnimo vital, el que deban realizarse directamente por el Estado, sino que bastar que ste garantice que dichas prestaciones sean recibidas por los ciudadanos. Ahora, me parece que si bien las razones antes sealadas como se precis en la ejecutoria atienden al concepto de Estado social, las razones que formulo pretenden robustecerlas. As, el concepto de Estado social debe analizarse conjuntamente con otros dos elementos consistentes en que ese Estado sea democrtico y, adems, de derecho. De este modo, la frmula Estado social y democrtico de derecho se puede identificar y caracterizar haciendo abstraccin de toda una serie de elementos y condiciones que en razn de tiempo y espacio no es momento de sealar porque se trata de una forma de organizacin estatal que debe cumplir con los derechos de prestacin otorgados a sus integrantes. Tales derechos
[] se resuelven en prestaciones a cargo del Estado encaminadas a satisfacer los llamados mnimos vitales. Ms que derechos sociales, creemos posible hablar de derechos de igualdad cuando aludamos a las significacin axiolgica (o teleolgica) del tema, y de derechos prestacionales cuando nos refiramos a su dimensin activa o material [] la frmula Estado social y democrtico de Derecho no se realiza a partir de sus calificativos, sino por los valores que postula48.

Los citados derechos de prestacin considero que son el rasgo distintivo del Estado social y democrtico de derecho. Esto es as, porque a la par de la existencia de los clsicos derechos de defensa que consisten principalmente en una omisin o no injerencia del Estado en la esfera jurdica de los gobernados, los derechos de
Cosso Daz, Jos Ramn, Estado social y derechos de prestacin, Madrid, Centro de Estudios Constitucionales, 1989, p. 46.
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prestacin implican precisamente lo contrario, es decir, una accin por parte del aqul para poder concretizarlos 49. Dentro de los citados derechos y a ttulo de ejemplo, basta con mencionar los relativos a la salud, a la educacin, a la cultura, al medio ambiente, entre otros, precisamente este es el contexto en donde estimo se inserta el principio del mnimo vital o mnimo exento. Me explico. La dignidad humana es un valor superior reconocido en la Ley Fundamental mexicana en su artculo 1. Este valor, como no podra ser de otra manera, se ha reconocido por la Suprema Corte en la tesis aislada P. LXV/2009, de rubro: DIGNIDAD HUMANA. EL ORDEN JURDICO MEXICANO LA RECONOCE COMO CONDICIN Y BASE DE LOS DEMS DERECHOS FUNDAMENTALES50.
El concepto de derecho a la accin positiva del Estado comprende una diversidad de derechos que se prestan a clasificaciones bastante distintas. Una posibilidad es dividirlos en tres grupos: (1) derechos de proteccin, (2) derechos de organizacin y procedimiento y, (3) derechos a prestaciones en sentido estricto. La estructura y contenido de estos derechos es bastante diferente, pero existe un comn denominador que justifica esta agrupacin. Todos ellos requieren una accin positiva. Con objeto de no conculcarlos, no basta con que el Estado se abstenga de interferir en los mbitos que protegen, especialmente la vida, la libertad y la propiedad. El Estado debe hacer algo. Alexy, Robert, Sobre los derechos constitucionales a proteccin, en Alexy, Robert et al, Derechos sociales y ponderacin, Madrid, Fundacin Coloquio Jurdico Europeo, 2007, p. 50.
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Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXX, diciembre de 2009, pgina 8, cuyo texto es: El artculo 1o. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece que todas las personas son iguales ante la ley, sin que pueda prevalecer discriminacin alguna por razones tnicas o de nacionalidad, raza, sexo, religin o cualquier otra condicin o circunstancia personal o social que atente contra la dignidad humana y que, junto con los instrumentos internacionales en materia de derechos humanos suscritos por Mxico, reconocen el valor superior de la dignidad humana, es decir, que en el ser humano hay una dignidad que debe ser respetada en todo caso, constituyndose como un derecho absolutamente fundamental, base y condicin de todos los dems, el derecho a ser reconocido y a vivir en y con la dignidad de la persona humana, y del cual se desprenden todos los dems derechos, en cuanto son necesarios para que los individuos desarrollen integralmente su personalidad, dentro de los que se encuentran, entre otros, el derecho a la vida, a la integridad fsica y psquica, al honor, a la privacidad, al nombre, a la propia imagen, al libre desarrollo de la personalidad, al estado civil y el propio derecho a la dignidad personal. Adems, aun cuando estos derechos personalsimos no se enuncian expresamente en la Constitucin General de la Repblica, estn implcitos en los tratados internacionales suscritos por Mxico y, en todo caso, deben entenderse como derechos derivados del reconocimiento al derecho a la dignidad humana, pues slo a travs de su pleno respeto podr hablarse de un ser humano en toda su dignidad.

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Ahora, el principio de Estado social y democrtico de derecho encuentra fundamento en los numerales 39 y 40 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y ha sido motivo de diversos pronunciamientos por parte del Alto Tribunal. Por mencionar slo algunos, en cuanto al reconocimiento como tal del Estado mexicano, existe la jurisprudencia P./J. 51/99, de rubro: DISTRITO FEDERAL. SU ASAMBLEA LEGISLATIVA EST FACULTADA PARA EMITIR DISPOSICIONES RELATIVAS A LA CREACIN Y REGULACIN DE AGRUPACIONES POLTICAS DE CARCTER LOCAL 51. Por lo que se refiere especficamente a la aceptacin de dicha forma de Estado en el mbito tributario, es aplicable la tesis aislada 1a. CCL/2007, de rubro: PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. EL LEGISLADOR CUENTA CON UN MARGEN AMPLIO DE CONFIGURACIN, AL DEFINIR LAS TASAS Y TARIFAS 52.
Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo X, agosto de 1999, pgina 560, cuyo texto establece: Los artculos 21 y 22 del Estatuto de Gobierno del Distrito Federal, acordes con lo establecido en el numeral 122, apartado C, base primera, fraccin V, incisos f) y h), de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, establecen que la Asamblea Legislativa del Distrito Federal est facultada para expedir las disposiciones que rijan las elecciones locales en la entidad, sujetndose a las bases contenidas en el citado estatuto, y para legislar en materia de participacin ciudadana en asuntos de inters pblico. Sobre este ltimo aspecto debe precisarse que los principios del Estado social democrtico, como lo es el Estado mexicano, se ponen de manifiesto, en el aspecto poltico-electoral, con el fomento estatal que ha buscado la consolidacin de los partidos polticos como formas organizadas, legalmente reconocidas, de participacin de los ciudadanos que cuentan con ideologas y propsitos comunes. Sin embargo, pese a la importancia que revisten estos partidos dentro de nuestro sistema, no puede deducirse que se constituyan en la nica va de participacin poltica, pues no existe precepto constitucional que as lo prevea. Por el contrario, la propia Constitucin Federal, cuando precisa en su artculo 41 las actividades que tiene a su cargo el Instituto Federal Electoral, incluye las relativas a los derechos y prerrogativas de las agrupaciones y de los partidos polticos, con lo que implcitamente reconoce la existencia de otras colectividades con fines polticos. Lo anterior permite concluir que la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, al expedir las disposiciones del Cdigo Electoral, relativas a la creacin y regulacin de las agrupaciones polticas de carcter local como formas colectivas de participacin ciudadana, distintas de los partidos polticos, no transgrede precepto constitucional o estatutario alguno, mxime si, adems de ello, tambin estableci que las referidas agrupaciones no podran participar directa e inmediatamente en las elecciones locales del Distrito Federal, como s pueden hacerlo los partidos polticos nacionales, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 122, apartado C, base primera, fraccin V, inciso f), constitucional.
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Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXVI, diciembre de 2007, pgina 143, que establece: La jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia
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As, si bien el valor superior de la dignidad humana se desarrolla en un plano axiolgico y el principio de Estado social y democrtico de derecho lo hace en un plano teleolgico, ambos son perfectamente compatibles y de ellos se puede deducir [] la imagen del hombre de la Ley Fundamental: una persona soberana no aislada, sino con referencia y vinculacin a la comunidad, a la que sin embargo se le reconoce un valor propio e intangible53.
Esta imagen directriz brinda una idea de fin a la poltica estatal. De ella resulta una lnea intermedia entre individualismo y colectivismo. No es compatible con tal imagen del hombre un Estado de
de la Nacin ha reconocido que los gobernados deben concurrir al sostenimiento de las cargas pblicas en funcin de sus respectivas capacidades, de lo cual se sigue que quienes ms aptitud o capacidad reportan, deben contribuir de forma diferenciada y, especficamente, en mayor medida. No obstante, los principios constitucionales de la materia tributaria no permiten asumir que exista un sistema de tasas o tarifas justas per se. Lo anterior, porque la determinacin de la justicia en la tributacin debe considerar los siguientes elementos: a) Que la determinacin de la tasa mxima forma parte del mbito amplio de configuracin poltica que el Tribunal Constitucional debe reconocer al legislador tributario; b) Que dicha determinacin puede ser tomada considerando al sistema tributario en lo general, de tal manera que la tasa o tarifa mxima del impuesto sobre la renta puede obedecer a la definicin de la tasa aplicable en otros gravmenes; c) Que el fenmeno financiero pblico no se agota en la propia recaudacin, sino que su anlisis puede abarcar tambin el aspecto relativo a la forma en que se distribuye el gasto pblico; y, finalmente, d) Que el "sacrificio" que la tributacin puede significar en cada caso es un elemento eminentemente subjetivo, con base en el cual podran llegar a desprenderse postulados generales, mas no estructuras tcnicas ni parmetros de medicin que pretendan ser objetivos y aplicables en la prctica. En tal virtud, se concluye que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos no otorga elementos definitivos que permitan a este Alto Tribunal emitir un pronunciamiento definitivo sobre la suficiencia o correccin del tipo tributario al que deba ajustarse el gravamen. Por ello, el juicio relativo a la proporcionalidad del gravamen debe limitarse a verificar si la tributacin se ajusta a la capacidad contributiva de los gobernados, conforme a una banda -cuya apreciacin y medida corresponde al propio legislador-, en la que el parmetro ms bajo, en el cual no debe penetrar la tributacin, es el mnimo existencial o mnimo vital que permite la subsistencia del causante como agente titular de derechos y obligaciones en un Estado social y democrtico de Derecho; mientras que el parmetro mximo lo constituye la no confiscatoriedad del gravamen, de tal suerte que no se agote el patrimonio del causante o la fuente de la que deriva la obligacin tributaria. Esta deferencia al legislador para la delimitacin de los elementos integrantes de la tabla que contiene la tarifa obedece a la intencin de otorgar plena vigencia al principio democrtico, dado que las circunstancias que se han descrito reflejan la dificultad para lograr consensos en torno a quines deben recibir el mismo trato frente a la ley, y quines son lo suficientemente distintos para pagar mayores impuestos o recibir ms beneficios. A juicio de este Alto Tribunal, son los procesos democrticos los competentes para establecer tales distinciones. Benda, Ernesto, El Estado social de derecho, en Benda et al, Manual de Derecho Constitucional, Edicin espaola de Lpez Pina A. Madrid, Marcial Pons, 2001. p. 538.
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servicios de bienestar y previsin absolutos que libere al individuo de las decisiones ms importantes y que para cubrir las costas de aqullos le requiera una parte desproporcionada de sus ingresos. Pero menos vedado est el retorno a un modelo liberal de economa ajeno a cualquier compensacin social54.

A partir de lo anterior, cabe sealar, el anlisis del mnimo vital o mnimo exento me parece que abarca tanto el aspecto individual como el mbito social y, por ende, no puede considerarse excluyente, sino al contrario, [l]a vinculacin que el principio democrtico y el del estado de derecho han introducido en el sistema del orden fundamental democrtico-liberal radica en que democracia y libertad del estado de derecho no se anulan parcialmente, sino que se complementan recprocamente55. Por ello,
El Estado social no est, como el Estado de Derecho, orientado a la libertad, sino ms bien a la igualdad. Pero ambos se unen en el Estado social de Derecho. No le es indiferente la libertad, y sta deber ser tenida en cuenta a la hora de compensar intereses. Pero la misma libertad supone que habr que apoyar directamente a los ms dbiles para lograr la igualdad de oportunidades. Ahora bien, igualdad de oportunidades no debe ser confundida con igualdad a todo trance. Muy al contrario: el Estado social impone que no se distribuyan conforme a un esquema general y abstracto los limitados recursos pblicos, sino que se concentren en aquellos ms necesitados. Que quienes no tienen la necesidad se aprovechen del Estado social es un atentado en contra l 56.

En este orden de ideas, en el Estado social y democrtico de derecho para cumplir con los derechos de prestacin esos mnimos vitales en diversos mbitos otorgados por la Constitucin a sus integrantes y reducir las desigualdades que se producen, entre otras causas, por la libertad y la economa de mercado, son necesarios recursos
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dem.

Bckenfrde, Ernst-Wolfgang, Escritos sobre derechos fundamentales, Requejo Pags, Juan Luis y Villaverde Menndez, Ignacio (trads), Baden-Baden, Nomos, 1993, p. 71.
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Benda, Ernesto, El Estado, op. cit., p. 548.

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monetarios (dinero57) para que el Estado pueda implementar las medidas necesaria para tal fin 58, o en otras palabras, los derechos tienen un costo59 y ste se debe satisfacer, principal ms no exclusivamente, a travs de las contribuciones o tributos que todos los gobernados tienen que cumplir a ttulo de deber u obligacin, que en el caso mexicano reside en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Pero para establecer contribuciones previamente el Estado de derecho mexicano cuenta con el poder o potestad tributaria por medio de la cual se establecen aqullas. Expresin de soberana popular que encuentra su fundamento constitucional en el artculo 73, fraccin VIII, de la Carta Magna. A partir de esta atribucin los representantes populares mediante las diversas propuestas que se presentan en el juego del pluralismo poltico que implica el Estado democrtico, establecen las cargas tributarias que permitirn cumplir con los objetivos que se buscan con el Estado social. Esta conjuncin del poder tributario del Estado y las contribuciones que son su consecuencia, forman una parte muy importante del Estado social y democrtico de derecho al grado de que se sostiene que este modelo de organizacin poltica se alcanza a travs de lo que se ha llamado Estado fiscal o impositivo.
El Estado moderno de Derecho es sustancialmente Estado social a travs de su funcin impositiva. La facultad jurdicamente ilimitada
El dinero est considerando, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, y como tal sostiene su vida y movimientos y lo capacita para cumplir sus funciones ms esenciales. Hamilton, Madison y Jay, El federalista, Mxico, Fondo de Cultura Econmica, 1957, p. 119.
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Como podran ser entre otras las relativas a la infraestructura material o formal de los medios por los cuales se alcanzara su cumplimiento dependiendo de diversas variables en lo general y en lo particular.
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En este sentido, vid., Holmes, Stephen and Sunstein, Cass, R., The cost of rights: why liberty depends on taxes, New York, Norton & Company, 2000.
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del Estado en materia tributaria le permite desempear una parte importante de sus misiones sociales, de tal modo que, mediante la recaudacin y distribucin de medios de pago, corrija el sistema de distribucin de riquezas. Por esta va de desarrollo del Estado social se orienta en un sentido que es congruente con el Estado de Derecho60.

Aqu de nueva cuenta debo precisar que el hecho de que el Estado social se lleve a cabo a travs del poder o potestad tributaria, esto es, que se erija en un Estado fiscal que establezca y recaude los ingresos necesarios para satisfacer sus fines y cumplir con los derechos de prestacin de los gobernados, no implica que se dejen de lado a los otros elementos de la frmula, es decir, al Estado democrtico y de derecho. Ello es as, en la medida en que por la misma relacin que se da entre los elementos de dicha frmula Estado social/igualdad (1); democrtico/pluralismo poltico (2) y de derecho/libertad (3) , su anlisis unitario permite concluir que el ejercicio del poder tributario se encuentra vinculado al cumplimiento de las prerrogativas constitucionales aplicables, entre otras, a las relativas a los derechos fundamentales, mbitos competenciales y principios que rigen el deber u obligacin de contribuir al gasto pblico. En efecto:
[l]a potestad tributaria estatal est desde luego en una relacin de complementariedad con las garantas de libertad propias de un Estado de Derecho. [] el poder tributario no slo es condicin necesaria para la garanta de las libertades econmicamente relevantes; constituye tambin un presupuesto irrenunciable del cumplimiento por el Estado del mandato constitucional de establecer un Estado social (arts. 20.1 y 28.1 GG). El poder tributario constituye una conexin bsica entre Estado de Derecho y Estado Social61.

Forsthoff, Ernest, Concepto y esencia del Estado social de derecho, en El Estado social, Wolfgang, Abendroth, Forsthoff, Ernest y Doehring, Karl, Puente Egido, Jos (trad.), Madrid, Centro de Estudios Constitucionales, 1986, p. 104.
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Papier, Juan Jorge, Ley fundamental y orden econmico, en BENDA et al, Manual de Derecho, op. cit., pp. 604 y 605.
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De esta forma, la interpretacin sistemtica de los elementos de la frmula Estado social y democrtico de derecho permite concluir que al ser las contribuciones traducidas en los recursos monetarios, principalmente el dinero una de las principales condiciones de existencia de cualquier forma de Estado, tales contribuciones deben respetar el mnimo vital o exento, en la medida en que ste resulta ser una de las condiciones de posibilidad para alcanzar dicha forma de Estado. Desde esta perspectiva, el mnimo vital o mnimo exento no solamente contiene como se afirm en la ejecutoria respectiva al responder la pregunta nmero 2 una derivacin del principio de proporcionalidad tributaria y consiste, fundamentalmente, en que el legislador al disear el sistema tributario busque gravar las manifestaciones idneas para contribuir, respetando el umbral mnimo o aminorado de tributacin, correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia de las personas, en el cual le est vedado introducirse; sino que ese mnimo vital o exento debe ser de tal entidad que le permita al gobernado la satisfaccin de sus necesidades personales y familiares. Precisamente a partir del valor superior del ordenamiento consistente en la dignidad humana, el legislador debe atender a las condiciones particulares de cada persona, as como a las de la familia como institucin, para que una vez superadas las necesidades personales y, en su caso, familiares, sea constitucionalmente legtimo concurrir al cumplimiento de la obligacin de contribuir a los gastos pblicos. Corrobora lo anterior que si bien el artculo 123 de la Constitucin no es el fundamento constitucional del mnimo vital o exento en el mbito tributario, resulta una disposicin que como se sostuvo en la ejecutoria revela la trascendencia que tiene dicho derecho en el mbito mencionado y debe tomarse en consideracin para ser

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interpretada sistemticamente con la frmula de Estado social y democrtico de derecho. Pues tal mandato constitucional es categrico al sealar que los salarios mnimos debern ser suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia en diversos rdenes (material, social y cultural) y para proveer a la educacin obligatoria (preescolar, primaria y secundaria) de sus hijos62. Por ello, me parece que el mnimo vital o exento no slo debe proteger de gravamen lo suficiente para subsistir, sino aquello que garantice la existencia digna de las personas tanto en lo individual como en lo colectivo y, en este ltimo aspecto, lo que permita el cumplimiento del mandato constitucional (proveer a la educacin obligatoria de los hijos). As:
Sera muy extrao que nuestra Constitucin impusiera al dador de trabajo pagar una retribucin suficiente para las exigencias del trabajador y su familia, pero permitiera al fisco establecer tributos sin tener en cuenta las exigencias mnimas familiares. Si el dador de trabajo no reconoce lo que es suficiente para los familiares acta ilegalmente, pero tan ilegtimamente acta el ente impositor cuando establezca un tributo sin tener en cuenta no ya lo suficiente, sino el mnimo63.

Precisamente a partir de tal inteleccin, resulta ms comprensible la respuesta proporcionada a la pregunta nmero 3, relativa al contenido heterogneo del mnimo vital o exento. Cierto, en atencin a las caractersticas personales y de familia de cada gobernado, el legislador puede dotar de contenido el derecho al mnimo vital o exento, eligiendo dentro de los medios a su alcance, el que considere
El nico elemento rgido de la retribucin es el nivel mnimo de subsistencia del trabajador, porque est relacionado con las exigencias del sistema econmico. Zagrebelsky, Gustavo, El derecho dctil, Gascn, Marina (trad.), Madrid, Trotta, 1995, p. 78.
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Moschetti, Francesco, El principio de capacidad contributiva, Madrid, Instituto de Estudios Fiscales, 1980, p. 269.
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ms idneo para tal fin, lo que resulta congruente y constitucional con el amplio margen de accin con el que cuenta para el diseo del sistema tributario. 64 As, como se seal en la ejecutoria, el mnimo vital o exento no debe respetarse en idnticos trminos para todos sus beneficiarios, sino que debe repararse en las condiciones particulares bajo las cuales se produce el ingreso. En este orden de ideas, y concluyendo con las razones que expongo en este voto, las respuestas a las preguntas 4 y 5 formuladas, enmarcadas en el Estado social y democrtico de derecho, implican como se hizo en la ejecutoria que para cumplir con el derecho al mnimo vital o exento el legislador no se encuentra constreido a la utilizacin de un especfico medio o instrumento normativo llmese deduccin, exencin o cualquier otra figura desgravatoria, en la medida en que ello atae a una serie de condiciones y elementos que deber valorar en el amplio marco de accin que tiene constitucionalmente garantizado para tal fin, por supuesto, siempre respetando las prerrogativas constitucionales a las que se encuentra sujeto en tal ejercicio. De esta forma, los preceptos reclamados de la
[] La cuanta del mnimo existencial depende de la situacin econmica reconocida por la comunidad jurdica. El valorar estas circunstancias corresponde al legislador, pero en cuanto que ste ha determinado las necesidades mnimas en la regulacin de las ayudas sociales (); el mnimo exento no puede ser inferior a la mencionada cifra. El legislador tributario debe dejar en manos del preceptor de la renta al menos aquella parte de sus ingresos que el Estado pone a disposicin de los indigentes para que puedan atender a sus necesidades mnimas (Sentencia del BVerfG de 25-9-1992). El BVerfG aplica tambin ese criterio con algn matiz al mnimo exento familiar, el punto de partida del juicio constitucional es el principio de que el Estado debe dejar exenta la renta del contribuyente en cuanto esta sea necesaria para lograr las condiciones mnimas que requiere una existencia humana digna. Este mandato constitucional deriva del art. 1.1. GG en relacin con el principio del Estado social del art. 20.1. As como el Estado de acuerdo con estas normas est obligado a asegurar al ciudadano sin recursos tales condiciones mnimas por medio de prestaciones sociales en caso de necesidad (cfr. BVerfG 40, 121 [131]), el Estado no puede privar a ciudadano de la propia renta que peste obtiene hasta el lmite del mnimo necesario para la existencia. De las mencionadas normas constitucionales, as como tambin del art. 6.1 GG, se deduce tambin que en lo que se refiere a la tributacin de la familia, el mnimo existencial de toda la familia debe quedar exento. Esto es as con independencia de cmo se configure en concreto la tributacin y a qu miembros de la familia se les atribuya la condicin de obligados tributarios (Sentencia del BVerfG de 29-5-1990). Herrera Molina, Pedro Manuel, Capacidad econmica y sistema fiscal, anlisis del ordenamiento espaol a la luz del derecho alemn, Madrid-Barcelona, Marcial Pons, 1998, p. 122.
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Ley mnimo vital o exento.

del

Impuesto

sobre

la

Renta

resultan

constitucionalmente vlidos al prever esquemas de salvaguarda del Por las razones antes expresadas y como lo hice en su momento comparto las consideraciones y el sentido del fallo.

MINISTRO JOS RAMN COSSO DAZ

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VOTO CONCURRENTE QUE FORMULA EL SEOR MINISTRO LUIS MARA AGUILAR MORALES EN EL AMPARO EN REVISIN 2237/2009.

Como lo manifest en la sesin que tuvo verificativo el diecinueve de septiembre de dos mil nueve, comparto la sentencia por cuanto a que el mnimo vital constituye un derecho de las personas por virtud del cual el legislador tributario, al momento de disear el objeto de las contribuciones e identificar la capacidad idnea para contribuir, debe respetar un umbral libre o aminorado de tributacin, segn sea el caso, correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia de las personas. Se trata de un derecho dirigido a salvaguardar las necesidades ms elementales de las personas. No obstante, no comparto la conclusin adoptada en la sentencia en el sentido de que se otorga la categora de derechos tendentes a respetar el mnimo vital a ciertas previsiones que, aunque pueden considerarse beneficiosas para los contribuyentes, no necesariamente tienen ese alcance. En efecto, existen determinadas previsiones que, por su propia naturaleza, lejos de estar dirigidas a salvaguardar el referido derecho, se encuentran destinadas exclusivamente a favorecer ciertas actividades o a conceder algunos estmulos. En la sentencia se sostiene que un anlisis integral de la Ley del Impuesto sobre la Renta revela que se establecen diversas

VOTO CONCURRENTE AMPARO EN REVISIN 2237/2009

previsiones que protegen el derecho al mnimo vital. As, por ejemplo, se afirma que una de tales previsiones es la contenida en la fraccin XX del artculo 109 de dicho ordenamiento legal conforme a la cual los ingresos que correspondan a los premios obtenidos con motivo de un concurso cientfico, artstico o literario, abierto a determinado gremio o grupo de profesionales, estn libres de la obligacin de pago. Al respecto, considero que la exencin prevista en el referido precepto no puede vlidamente considerarse como una medida destinada a proteger el derecho al mnimo vital. Esto es as, pues se trata de ingresos que se obtienen de manera espordica por una categora reducida de contribuyentes. Adems, desde mi punto de vista, dicha exencin est ms relacionada con el inters de fomentar el quehacer cientfico, la cultura y las artes que con el hecho de proteger un mnimo de subsistencia digna. Lo mismo sucede con la exencin prevista en la fraccin XXVII del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se aplica a los ingresos que se obtengan por actividades agrcolas, silvcolas o pesqueras, pues si bien se trata de una previsin beneficiosa, lo cierto es que no necesariamente constituye una medida para salvaguardar el derecho al mnimo vital. Esto es as, pues la exencin de que se trata podra estar dirigida a establecer un estmulo para que se lleven a cabo tales actividades tomando en cuenta la importancia que para el pas tienen las actividades econmicas del sector primario.

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Como se ve, no todas las previsiones fiscales beneficiosas (exenciones, estmulos, reduccin de tasas impositivas, entre otras) constituyen medidas dirigidas a salvaguardar el derecho al mnimo vital. Sostener una posicin contraria (como lo hace la sentencia) implicara que toda norma tributaria que establezca un estmulo fiscal lato sensu, por ese solo hecho, concurre a la finalidad que busca dicho derecho, cuestin que no es exacta pues el legislador puede o no seleccionar dichas previsiones beneficiosas con el objeto de incentivar o desincentivar diversas actividades econmicas segn sean o no necesarias para el desarrollo nacional. No debe perderse de vista que existen previsiones tributarias que persiguen fines extrafiscales; as, por ejemplo, tratndose de impuestos aduaneros el legislador puede imponer altas tarifas con el objeto de proteger la produccin nacional o puede fijar tasas que incrementen el precio final de un producto con el objeto de proteger la salud de la sociedad (tabaco o alcohol). De la misma manera, para lograr el desarrollo de una determinada actividad puede fijar estmulos, sin embargo, ello no significa que todos ellos estn dirigidos a salvaguardar el derecho al mnimo vital. Consider que la salvaguarda a dicho derecho debe obedecer al anlisis concreto de cada caso particular que permita determinar si las normas fiscales aplicables tanto en lo individual como sistemticamente contienen previsiones dirigidas a la proteccin de ese derecho para sujetos que se encuentran en situaciones tributarias semejantes. Es por ello que no comparto la sentencia por cuanto a que en lugar de limitarse a hacer el estudio concreto de si el artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre

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la

Renta

(que

fue

el

precepto

cuya

constitucionalidad

controvirtieron los quejosos) contiene previsiones que respetan el derecho al mnimo vital, hace generalizaciones sobre diversos preceptos que, adems, prevn supuestos que no son aplicables a los quejosos y que, en consecuencia, tcnicamente no tendran que ser analizados. En efecto, del anlisis de la demanda de amparo no se aprecia que los quejosos hubiesen impugnado los preceptos que regulan el pago del impuesto sobre la renta respecto de ingresos por arrendamiento o por la obtencin de premios cientficos o literarios. Esto se explica porque del examen de las declaraciones de impuestos correspondientes (con las que demostraron su inters jurdico) no se aprecia que hubiesen tenido ese tipo de ingresos. Siendo as, considero que no debieron estudiarse los preceptos que gravan dichos ingresos, pues adems de resultar totalmente ajenos a la litis, implica adelantar pronunciamientos sobre temas que podran ser materia de asuntos concretos que habra que analizar individualmente. An ms, en la sentencia se hace un anlisis sobre el impuesto al valor agregado (que no fue materia de impugnacin por parte de los quejosos) y se sostiene que la tasa 0% constituye una previsin dirigida a salvaguardar el derecho al mnimo vital. Al respecto, debo decir que me aparto de dicho anlisis porque adems de constituir un tema ajeno a la litis (los quejosos no aludieron ni de manera accesoria o accidental a dicho gravamen), contiene conclusiones derivadas de un anlisis que tendra que

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hacerse en un caso particular en el que se controvirtieran las disposiciones del impuesto de que se trata. Por otra parte, en la sentencia se sostiene que al subsidio para el empleo no le resultan aplicables los principios tributarios contenidos en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin General por lo que no podra ser el () vehculo jurdico idneo para salvaguardar el derecho al mnimo vital. Una vez hecha esta afirmacin la sentencia explica de manera prolija en qu consiste y como funciona dicho subsidio. Sobre este particular, considero que tal estudio resulta innecesario toda vez que si dicha institucin no constituye un medio para proteger el derecho de que se trata, entonces no existe razn alguna por la que deba examinarse su funcionamiento. En el orden de ideas expuesto, si bien comparto la sentencia por cuanto a que el mnimo vital constituye un derecho dirigido a salvaguardar las necesidades ms elementales de las personas, sin embargo, discrepo del hecho consistente en que cualquier precepto que contenga una previsin fiscalmente beneficiosa constituya una prescripcin dirigida a salvaguardar dicho derecho. Adems, tampoco comparto la metodologa empleada en la sentencia relativa a estudiar artculos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que son totalmente ajenos a la litis y a partir de los cuales se hacen generalizaciones que implican adelantar pronunciamientos que tendran que hacerse en casos concretos. MINISTRO

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LUIS MARA AGUILAR MORALES