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CASA MATRIZ, FILIAL, SUBORDINADA, SUCURSAL

BLANCA MERY GIL JEREZ

CONTABILIDAD II

PROFESORA: GLORIA PEA

UNIVERSIDAD DE PAMPLONA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES CONTADURIA PUBLICA 2012

CASA MATRIZ

La Casa Matriz est capacitada para imprimir a cada Sucursal rumbos y directrices, para garantizar as el buen funcionamiento de cada una de ellas. En la contabilidad de la Casa Matriz es imprescindible llevar una cuenta para cada Sucursal. Si stas son muchas, puede usarse una sola cuenta, denominada Sucursales, con su correspondiente detalle en un libro auxiliar para cada una de las Sucursales. La cuenta Sucursal Talo Sucursales tiene el siguiente mecanismo:

Se debita por el dinero efectivo, mercaderas y dems valores que se les entregan. Se acredita por las mercaderas y dems valores y el dinero efectivo que remiten. En la poca del Balance general se determina el resultado de la explotacin de cada Sucursal, comparando el saldo de estas cuentas con la existencia que arroja el inventario practicado en las mismas.

As, por ejemplo, si la Sucursal de Tandil remite un Inventario general con un lquido de $ 23 000 Y el saldo de la respectiva cuenta arroja un saldo deudor de $ 19500, demostrar que hubo una ganancia de $ 3 500. Si en cambio el saldo deudor de la misma Sucursal fuere de $ 14 000 Y el capital lquido .de $ 12000, habr resultado una prdida de $ 2 000. El resultado lquido de la explotacin de la Sucursal ser transferido a la cuenta de Prdidas y Ganancias. En cuanto al Inventario, bastar dar a conocer los respectivos rubros y sus importes, sin detalle, dado que stos figuran en la contabilidad llevada en la Sucursal, con todas las prescripciones legales.

SUCURSAL (Articulo 263 C.C)

Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad. Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los administradores de las sucursales, deber otorgrseles un poder por escritura pblica o documento legalmente reconocido, que se inscribir en el registro mercantil. A falta de dicho poder, se presumir que tendrn las mismas atribuciones de los administradores de la principal. La Sucursal es un organismo dependiente de la Casa Matriz y, como tal, debe seguir las normas administrativas y contables que se le fijen. Est continuamente en comunicacin con la Casa Matriz mediante planillas diarias o mensuales, que encierran todas las operaciones practicadas en Sucursal. En la organizacin contable de una Sucursal es indispensable tener en cuenta dos hechos fundamentales y de suma importancia, que son: En la organizacin contable de una Sucursal es indispensable tener en cuenta dos hechos fundamentales y de suma importancia, que son: 1. La determinacin del resultado de la explotacin de la Sucursal, a los efectos de observar si conviene mantenerla suprimirla. 2. La rendicin de cuentas, que ha de hacer el encargado de la Sucursal para justificar la inversin de los valores y dineros recibidos. As, para el mantenimiento de fondos, aplicar planillas diarias, donde har constar las entradas y salidas de dinero, clasificadas por conceptos. Para el movimiento de mercaderas usar planillas diarias o mensuales, donde har constar las entradas y salidas de mercaderas generales. Para el movimiento de crditos usar planillas diarias o mensuales, haciendo constar en las mismas las ventas a plazo y cobranzas respectivas. Para el movimiento de cheques y depsitos en los Bancos, usar planillas diarias de movimiento y estado de los Bancos, dando a conocer el saldo actual en cada uno de ellos.

Y por ltimo, para operaciones varias aplicarn planillas donde se harn constar los dbitos y crditos respectivos. Esta serie de planillas o estados los confeccionar el encargado de la Sucursal y los remitir peridicamente a la Casa Matriz para su comprobacin, acompaando los comprobantes respectivos.

SUBORDINADA (artculos 260-261-262 C.C.)

Una sociedad ser subordinada o controlada cuando su poder de decisin se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que sern su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aqulla se denominar filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamar subsidiaria. Ser subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o ms de los siguientes casos: 1. Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de stas. Para tal efecto, no se computarn las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesario para elegir la mayora de miembros de la junta directiva, si la hubiere. 3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad. Igualmente habr subordinacin, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artculo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales stas posean ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayora mnima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la direccin o toma de decisiones de la entidad. As mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadas en el pargrafo anterior.

PROHIBICIN A LA SOCIEDAD SUBORDINADA

Las sociedades subordinadas no podrn tener a ningn ttulo, partes de inters, cuotas o acciones en las sociedades que las dirijan o controlen. Sern ineficaces los negocios que se celebren, contrariando lo dispuesto en este artculo.

FILIAL

Filial es aquella empresa que es controlada directamente por otra empresa, sin utilizacin de intermediarios.

SUBSIDIARIA

Cuando la empresa es controlada por intermedio de otra empresa, la empresa controlada se denominar subsidiaria.

RESPOSABILIDAD

OBLIGATORIEDAD DE PREPARAR Y DIFUNDIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Art. 35 L. 222/95 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. La Matriz o controlante adems de preparar estados financieros de propsito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de propsito general consolidados, que presenten la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinado o dominados, como si fuesen los de un solo ente. Los Estados Financieros de propsito general consolidados deben ser sometidos a consideracin de quien sea competente, para su aprobacin o improbacin.

E.T. Art. 631-1 ADICIONADO L. 488/98 Art. 95 OBLIGACIN DE INFORMAR LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS POR PARTE DE LOS GRUPOS EMPRESARIALES. Para efecto de control tributario, a ms tardar el 30 de junio de cada ao, los grupos econmicos y/o empresariales, registrados en el registro mercantil de las Cmara de Comercio, debern remitir en medios magnticos, a la direccin de impuestos y Aduanas Nacionales sus estados financieros consolidados, junto con sus respectivos anexos, en la forma prevista en los artculos 26 a 44 de la ley 222/95 y dems normas pertinentes. El incumplimiento de la obligacin prevista en el presente articulo dar lugar a la aplicacin de las sanciones previstas en el articulo 651 del E.T. (Sancin por no enviar informacin)

TRANSACCIONES COMERCIALES

Cuando una empresa compra ms del 50% de las acciones de otra compaa con ello tiene su control por lo tanto se dice que es la Compaa Matriz o Controlante y la controlada ser la filial, o cuando se tipifique lo descrito en los artculos 26, 27, 28 y subsiguientes, la entidad Matriz est en la obligacin de presentar Estados Financieros Consolidados, acordes con las circulares emitidas por los organismos de control como la Supersociedades, Superbancaria, Bolsa de Valores y Supersolidaria. Legalmente cada compaa es una entidad de negocios jurdicamente independientes. Cada una mantiene sus propios registros contables, pago sus propios impuestos, etc. Desde el punto de vista jurdico, fiscal y econmico, teniendo en cuenta que una controla a la otra(s) es necesario verlas como una sola entidad econmica. LOs estados financieros individuales no reflejan la realidad financiera de l grupo empresarial. Pretendemos desarrollar los procedimientos bsicos que se emplean en contabilidad cuando se consolidan los datos de la casa matriz y sus subordinadas. Como lo vimos en el temas de sucursales, nuestros primeros pinitos de consolidacin, es necesario primero eliminar todas las cuentas reciprocas que puedan aparecer en cada una de los saldo de los balances de prueba. CUENTAS RECIPROCAS. Son aquellas que reflejan las transacciones dentro de la compaa, en este caso las de la Casa Matriz y las subordinadas. Estas nos reflejan las transacciones o relaciones entre las compaas. En el Estado de Situacin Financiera o Balance General las cuentas reciprocas las podemos determinar en los cdigos:

131005 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES - CASA MATRIZ 131010 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES VINCULADAS ECONMICAS 1315 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ 1320 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONMICOS. 2220 CASA MATRIZ 2225 COMPAAS VINCULADAS 2310 CUENTAS POR PAGAR - A CASA MATRIZ 2315 CUENTAS POR PAGAR A COMPAAS VINCULADAS.

Como nos podemos dar cuenta el saldo de una cuenta reciproca del activo de la Matriz, debe jugar con el saldo de una cuenta del pasivo de la subordinada, y as sucesivamente estas cuentas deben presentar los mismos saldos, por lo cual antes de efectuar los cierres respectivos en cada empresa lo primero que se debe hacer es la conciliacin de las respectivos movimientos y efectuar los ajustes respectivos a que haya lugar. Cuando una casa matriz adquiere una compaa subordinada, lo hace comprando las acciones de esta ltima. Al tener lugar la transaccin, la cas matriz debitar la cuenta de inversiones, por el costo de las acciones compradas. Este es un activo que representa la propiedad de las acciones de la subordinada. esta cuenta es tambin reciproca, ya que en la contabilidad de la subordinada esta en capital social por el valor correspondiente a las acciones compradas por la matriz y se debern tomar en cuenta por sus eliminaciones como lo mostraremos ms adelante en el ejercicio prctico. CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR ENTRE COMPAAS. Si una empresa (Subordinada) adeuda dinero a otra (Casa Matriz), entonces la casa matriz tendr en su contabilidad una cuenta por cobrar por la suma que le adeuda la subordinada, as mismo esta ltima tendr en su contabilidad una cuenta por pagar correspondiente, por el valor que le adeuda a la matriz. En su balances de prueba separados es cierto y correcto mostrar estas cuentas por cobrar y pagar correspondientes (reciprocas), sin embargo una vez se consoliden los balances, no es correcto mostrar en los activos o los pasivos cuantas por cobrar o cuentas por pagar reciprocas. Si estas nos e eliminan, el balance consolidado saldra cuadrado, pero los activos y los pasivos quedaran inflados. Cuando la Casa Matriz adquiere el control societario, inicia el proceso de apoyo en sus operaciones, y una de ellas es vender mercancas a travs de las subordinadas, como se demuestra en cada una de las siguientes operaciones:

Cuando la operacin la realiza la Casa Matriz por los conceptos de entrega de mercancas, dineros, especies, pagos por cuenta de la Subordinada como son la nmina, impuestos y otros contratos de suministro, se utiliza: Cuenta 1320 Cuentas por cobrar a Vinculados econmicos, cuando tiene operaciones con las Sucursales, las Filiales y las Subsidiarias. Cdigo Cuenta 1320 Cuentas por cobrar a vinculados econmicos Filiales Subsidiarias Cdigo Cuenta 1110 Bancos

2408 Impuesto a las ventas 4135 Ventas 2408 Impuesto a las ventas Registra el envo de mercancas, prstamos en efectivo, pago de gastos a nombre de las subordinadas, impuestos generados por la subordinada y pagados por la Casa Matriz, contratos de suministros a terceras personas por cuenta de la Subordinada. Subordinada recibe la operacin La subordinada hace su propio registro cuando lo valores recibidos tienen la calidad de provisiones para el desarrollo del objeto social. Cdigo 1435 2408 6135 Cuenta Cdigo Cuenta Inventarios 2220 A Casa Matriz Impuesto a las ventas Costo de ventas (suministros) Registra el envo de mercancas, suministros derivados mediante un contrato. Cuando los valores recibidos se constituyan en dineros por concepto de prstamos, o gastos en general, la subordinada registra en cuentas apropiadas. Cdigo Cuenta Cdigo Cuenta 1110 Bancos 2310 Cuentas por pagar A C.M. 5205 Gastos de personal 5210 Honorarios 5215 Impuestos 5220 Arrendamiento Registra el envo de prstamos en efectivo, pago de gastos a nombre de la subordinada, impuestos generados por la subordinada y pagados por la Casa Matriz, pagos a terceras personas por cuenta de la Subordinada.

PARA TENER ENCUENTA

1. Antes de entrar a elaborar la hoja de trabajo de consolidacin de estados financieros, debemos asegurarnos que los saldo de las cuentas reciprocas del balance tengan los mismos saldo. esto se logra efectuando conciliaciones de las cuentas con datos de cada una de ellas y efectuar los ajustes pertinentes respectivos, 2. Una vez conciliada las cuentas y efectuados los ajustes respectivos, procedemos a elaborar la hoja de trabajo de consolidacin. Esta hoja de trabajo se compone a lo menos por seis (6) columnas, En la primera columna va el nombre de las cuentas, en la siguientes los saldos debito y crdito del balance de comprobacin de la Casa Matriz, en las dos siguientes los saldos debito y crdito del balance de comprobacin de la filial, las dos (2) siguientes las columnas de eliminaciones (debito-crdito), posteriormente el Estado de Resultados Consolidado y finalmente el Balance General consolidado. 3. Primero se registran todas las cuentas que tienen saldo o movimiento. Datos tomados de los balances de comprobacin de la Casa Matriz y Filial. 4. Se registran los saldo correspondientes al balance de comprobacin de la casa matriz, luego los saldos del balance de comprobacin de la filial. Estos deben cuadrar sumas iguales. 5. Columnas de eliminaciones. Lo primero que debemos hacer es eliminar las cuentas reciprocas del activo como del pasivo. 6. En la segunda eliminacin se 7. La tercera eliminacin se cancelan las ventas y compras hechas durante el periodo entre las empresas. Esta eliminacin es exactamente igual a la que se hizo para las cuentas de despachos a la sucursal y despachos de la casa matriz, en la contabilidad de sucursales y principal. 8. El cuarto juego de eliminaciones es la parte de inversiones de la casa matriz con la cuenta de capital social acciones de la subsidiaria. 9. Despus de efectuar todas las eliminaciones se consolidan las cuentas de resultado y se registran en las columnas de estado de Resultados, as como del balance General con las cuentas de balance. INTERS MINORITARIO CUANDO HAY SALDO EN EL SUPERVIT DE GANANCIAS RETENIDAS. En la consolidacin de sociedades annimas involucramos dos factores adicionales que frecuentemente se encuentran en un problema de consolidacin. Estos factores adicionales ocurren cuando hay inters de una minora en la subsidiaria y dicha subsidiaria tiene saldo en la cuenta de utilidades del ejercicio o ejercicios anteriores, en el momento que las acciones son adquiridas por la casa matriz. INTERS DE LA MINORA. Se refiere al porcentaje minoritaria correspondiente a otros accionistas, y an as es necesario consolidar los estados financieros y de

acuerdo a esto se debe dar un manejo especial a la parte de los activos netos de la empresa que se relaciona con el inters de las minoras. CUENTAS DE SUPERVIT DE GANANCIAS RETENAS DE LA FILIAL EN EL MOMENTO QUE SUS ACCIONES SON ADQUIRIDAS POR LA CASA MATRIZ. Cuando hay saldo de ganancias retenidas, parte o todo su saldo se eliminara junto con la cuenta Acciones en la cuenta de Capital social de la subsidiaria, al mismo tiempo que se elimina la cuenta Inversiones de la casa matriz. CASO DE CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, CUANDO LA CASA MATRIZ ADQUIERE EL 90% DE LAS ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA (VALOR INTRNSECO); LA SUBSIDIARIA TIENE SALDO EN LA CUENTA DE GANANCIAS RETENIDAS, EN EL MOMENTO DE LA ADQUISICIN. La empresa A, adquiri el 90% de las acciones de la compaa B, por las que pago un total de $486.000 (Valor Intrnseco) En el momento de la compra la compaa B, tena dos cuentas en el patrimonio Capital Social $500.000,Ho y Utilidades de Ejercicios Anteriores $40.000,Ho, por lo cual su Patrimonio suma $540.000,Ho; por lo anterior la compra fue del 90% del patrimonio de la empresa B. La empresa A, tiene que consolidar los estados financieros, con los siguientes balances de prueba y datos adicionales: a. b. c. d. Ventas y compras entre las compaas $ 50.000,Ho Cuentas por cobrar y pagar entre las compaas $ 15.000,Ho Dividendos pagados por la compaa B durante el ao $ 10.000,, Inventarios finales A $ 100.000,Ho B $ 40.000,Ho

CASA MATRIZ CUENTA CAJA DEUDORES INVENTARIO DE MERCANCAS INVERSIONES EN FILIALES COMPRAS GASTOS INGRESOS DIVIDENDOS CUENTAS POR PAGAR CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO UTILIDADES EJERC. ANTERIORES DEBE HABER

364.000 310.000 180.000 486.000 400.000 60.000 20.000 50.000 750.000 110.000

VENTAS INGRESOS DIVIDENDOS CIA b.

901.000 9.000 1'820.000 1'820.000

TOTALES

FILIAL CUENTA CAJA DEUDORES INVENTARIO DE MERCANCAS INVERSIONES EN FILIALES COMPRAS GASTOS INGRESOS DIVIDENDOS CUENTAS POR PAGAR CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO UTILIDADES EJERC. ANTERIORES VENTAS DEBE HABER

270.000 350.000 100.000 0 200.000 30.000 10.000 70.000 500.000 50.000 340.000 960.000 960.000 COMPAA XXX CONSOLIDACIN ESTADOS FINANCIEROS CASA MATRIZ - SUBORDINADAS

TOTALES

VENTAS

70.000,Ho CASA MATRIZ CUENTA DEBE 364.000 310.000 180.000 486.000 50.000 750.000 110.000 20.000 10.000 HABER SUBORDINADA ELIMINACIONES DEBER HABER DEBER HABER 270.000 350.000 100.000 15.000 280.000 486.000 70.000 15.000 ESTADO DE RESULTADOS CONS. DEBE HABER

CAJA DEUDORES INVENTARIO DE MERCANCAS INVERSIN EN SUBSIDIARIAS CUENTAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS DIVIDENDOS PAGADOS VENTAS GASTOS

500.000 450.000 50.000 36.000 9.000 340.000 30.000 50.000 90.000 1'191.000

901.000
60.000

COMPRAS INGRESOS DIVIDENDOS CIA B. SUBTOTALES INVENTARIO FINAL. Matriz $100.000 Filial $40.000 SUBTOTALES UTILIDAD NETA CONSOLIDADA

400.000 9.000

200.000 9.000

50.000

550.000 0

1'820.000 1'820.000 960.000 960.000 560.000 560.000 _______ 920.000 406.000 5.000 1'331.000 1'331.000 140.000 1'331.000

UTILIDAD MINORAS (10%)


SUMAS IGUALES

UTILIDADES RETENIDAS CUENTA CAJA DEUDORES INVENTARIO DE MERCANCAS INVERSIN EN SUBSIDIARIAS CUENTAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS 110.000 9.000 DIVIDENDOS PAGADOS VENTAS GASTOS COMPRAS INGRESOS DIVIDENDOS CIA B. SUBTOTALES INVENTARIO FINAL. Matriz $100.000 Filial $40.000 SUBTOTALES UTILIDAD NETA CONSOLIDADA UTILIDAD MINORAS(10% de 50.000) SUMAS IGUALES UTILIDADES RETENIDAS SUBTOTAL INTERESES DE LA MINORA TOTALES 20.000 505.000 525.000 525.000 525.000 406.000 20.000 DEBE HABER

INTERESES DE LA MINORA DEBER HABER

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO DEBER 634.000 645.000 HABER

105.000 50.000 4.000 1.000 1.000 750.000

140.000

5.000

505.000 1.000 59.000 60.000 60.000 1'419.000 60.000 59.000 1'419.000

BIBLIOGRAFA.

FINNEY MILLER Curso de Contabilidad Editorial MC Graw Hill Compilacin de Normas , Doctrina y Jurisprudencia, Legis S.A. Rgimen de Impuesto a la Renta Rgimen Contable Colombiano - LEGIS Cdigo del Comercio Legis Estatuto tributario JOSEPH A. WISEMA Y JAMES A CASHIN, Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill BERNARD J. HARGADON JR., Principios de Contabilidad, Editorial Norma Circular Externa No. 005/200 Supersociedades Circular Externa No. 100/95 Superbancaria Circular Externa No. 002/98 y 2/2001 Supervalores Resolucin No. 40/2000 Supersolidaria Tomado del libro de: Estados Financieros Consolidados

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