CENTRO UNIVERSITRIO MUNICIPAL DE SO JOS USJ Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria Contbil

1 RELATRIO DE AUDITORIA RELATRIO uma pea tcnica que tem por objetivo informar o resultado dos trabalhos executados de acordo com o programa planejado. A funo primordial de um auditor expressar uma opinio profissional fundamentada sobre as demonstraes contbeis da empresa, ou sobre o setor auditado. O produto da Auditoria so os relatrios emitidos pelo auditor. Resoluo CFC 830/98 e 953/03 - NBC T 11 - IT 05

RELATRIOS DE AUDITORIA
Prof. Isair Sell, Me. Contador Prof. do Curso de Cincias Contbeis do USJ

So Jos/SC Novembro/2012

2 FINALIDADE
Atravs do relatrio o auditor informa o seguinte: O trabalho que realizou. O alcance abrangido pelo trabalho. A forma como o realizou. Os fatos relevantes observados. As concluses a que chegou, as quais formaro sua opinio ou parecer, sobre as DC ou outras peas examinadas. O relatrio deve ser redigido de forma clara, concisa, objetiva, isento de erros e no omitir fatos relevantes. Realizado com total imparcialidade e independncia.

3 TIPOS DE RELATRIOS
Os relatrios variam de acordo com a natureza do exame, do alcance dos procedimentos, dos fins a que se destinam e de acordo com as concluses do auditor. Entre os relatrios formais, os principais so: so: 1. Relatrios em forma curta: chamados de Parecer do Auditor. 2. Relatrios em forma longa: muito analtico e pode conter uma opinio final e formal do auditor. 3. Relatrios sobre controle interno: relatrios/cartas sobre controle interno, criticando e sugerindo melhorias. 4. Relatrios sobre reviso limitada: descrevem analiticamente os trabalhos, sem aplicar todas as normas, no expressa a opinio, apenas relata os trabalhos que executou e observou. 5. Relatrios especiais: de trabalhos diversos, no propriamente de auditoria: levant. de valores do ativo, conciliao de contas etc.
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4 NORMAS RELATIVAS AO PARECER DO AI

O Parecer do auditor independente deve esclarecer: a. A quem dirigido o parecer. b. Quais as DC abrangidas pelo trabalho de auditoria e sua data de levantamento. c. Que a responsabilidade pela elaborao das DC da administrao da entidade auditada. d. Qual a responsabilidade do auditor no trabalho executado. e. Como foram conduzidos os trabalhos: procedimentos de auditoria adotados, conformidade com as normas. f. Se as DC auditadas representam ou no todos os aspectos relevantes, a situao patrimonial e financeira naquela data, o resultado de suas operaes, as mutaes, a origem e aplicao dos recursos, de acordo com os Princ. de Contabilidade. g. Local, data e assinatura do parecer.
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5 LOCAL E DATA DO PARECER A data deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada. Deve ser datado e assinado pelo auditor responsvel. Se for empresa de auditoria, informar nome e n no CRC. Informar que foi considerado os eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo e a data do parecer. Havendo transaes e eventos subsequentes, concluso dos trabalhos, poder haver a necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original: Ex: 13 de fevereiro de 20x0, exceto quanto a NE 21 s DC, para a qual a data 31 de maro de 20x0.

6 PARECER DE AUDITORIA o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. um relatrio resumido ou chamado tambm de relatrio sinttico. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios.

7 TIPOS DE PARECER O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: a) parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva; c) parecer adverso; d) parecer com absteno de opinio: - Por limitao na extenso; - Por incertezas.
Resoluo CFC n 830/98. Interpretao Tcnica NBC T 11 IT 5.

8 ESTRUTURA DO PARECER A estrutura do Parecer dos Auditores Independentes compe-se, basicamente de trs pargrafos: 1 Alcance ou escopo: O referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; 2 Intermedirio: O relativo extenso dos trabalhos; 3 Opinio: O que expressa a opinio sobre demonstraes contbeis e sobre a situao patrimonial e financeira.

9 ESTRUTURA DO PARECER - Modelo Modelo Sem Ressalva 1 Pargrafo - Alcance ou escopo: DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.

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9 ESTRUTURA DO PARECER - Modelo Modelo Sem Ressalva 2 Pargrafo - Intermedirio: (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
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9 ESTRUTURA DO PARECER - Modelo Modelo Sem Ressalva 3 Pargrafo - Opinio: 3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC, em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Local e data - Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N de registro cadastral no CRC
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10 PARECER SEM RESSALVA emitido quando as Demonstraes Contbeis, da empresa auditada representam adequadamente a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes esto de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. Circunstncias que levam o auditor emitir este parecer: a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. conhecido tambm como: - Parecer Padro - Parecer Limpo
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11 RAZES PARA RESSALVA NO PARECER

Falta de comprovantes suficientes ou vlidos. Restrio ao alcance do exame. Falta de uniformidade na aplicao dos Princpios de Contabilidade. Mudanas nos princpios, ou mtodos de sua aplicao, de um perodo para outro. Incerteza quanto ao efeito de eventos futuros (proc. legais/trabalhistas). DC em desacordo com os Princpios de Contabilidade. Auditor no consegue aplicar os procedimentos usuais de auditoria.

O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio.
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12 PARECER COM RESSALVA

B)

12 PARECER COM RESSALVA

A)

O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia.

O Parecer com ressalvas emitido quando um ou mais de um valor das DC no refletem adequadamente a posio correta, de acordo com os PC ou quando o auditor no consegue obter evidncias adequadas que permitam a comprovao desses valores. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as DC. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for o caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em NE s DC.
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12 PARECER COM RESSALVA

C)

13 PARECER COM RESSALVA Exemplo (1) Examinamos os balanos patrimoniais da empresa ... (2) Nosso exame foi conduzido de acordo com as ... (3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa, constituda pela entidade em 31 de dezembro de 20X1, de R$............. . Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$....... . Consequentemente, em 31 de dezembro de 20X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente R$............, lquidos dos efeitos tributrios.

O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as DC, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus efeitos nas DC, particularmente sobre a posio patrimonial, financeira e o resultado das operaes. Outra maneira de esclarecer a natureza da ressalva seria fazer referncia, no pargrafo da opinio, a uma NE ou a outro pargrafo do parecer, que descreva as circunstncias. Na hiptese de a ressalva ser to relevante que impea ao auditor expressar uma opinio sobre a adequacidade das DC, tomadas em conjunto, h a necessidade da negativa de opinio ou opinio adversa.
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13 PARECER COM RESSALVA Exemplo (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para crditos de liquidao duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa ....... em 31 de dezembro de 20X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

14 PARECER ADVERSO Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das DC, deve emitir parecer adverso. No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocadas, quanto apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das DC. emitido quando o auditor verificar efeitos e condies que, em sua opinio, comprometem substancialmente as DC examinadas, a ponto de no ser suficiente a simples ressalva no parecer.

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15 PARECER ADVERSO - Exemplo

(1) ... (2) ... (3) A variao cambial sobre os emprstimos em moeda estrangeira est sendo contabilizada pela companhia somente por ocasio do pagamento ao credor no exterior. Em nossa opinio, essa prtica est em desacordo com os princpios de contabilidade, os quais requerem que a variao cambial seja registrada no regime de competncia, ou seja, no ano em que houve a mudana na taxada de cmbio. Se a variao cambial tivesse sido contabilizada com base no regime de competncia, o lucro lquido estaria a menor em R$ 57.000,00 e R$ 59.000,00 em 20X2 e 20X1, respectivamente. (4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos do assunto comentado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis acima referidas no representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa ..... em 31 de dezembro de 20X2 e de 20X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
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16 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO

POR LIMITAO NA EXTENSO

emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as DC, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das DC. Ocorre em funo de limite no escopo do exame ou incertezas que possam ter efeito bastante relevante sobre a situao patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do PL, ou as origens e aplicaes de recursos.

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17 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO

POR INCERTEZAS

18 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) A substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis...; b) A eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis; c) A eliminao do pargrafo de extenso.
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Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis.

18 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as DC. A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

19 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO

Exemplo Aos Acionistas da Empresa......

(1) Fomos contratados para auditar o balano patrimonial da empresa ...... levantados em 31 de dezembro de 20X2 e de 20X1, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do PL e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. (2) Pelo fato de termos sidos contratados pela empresa..... aps 31 de dezembro de 20X2, no acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 20X2 e de 20X1, nem foi possvel satisfazermo-nos sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (3) Devido relevncia do assunto mencionado no pargrafo 2, no foi suficiente para nos possibilitar emitir, e por isso no emitimos opinio sobre as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1.
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20 RELATORIOS EM FORMA LONGA Inclui detalhes de itens das demonstraes, dados estatsticos, comentrios explicativos e, s vezes, uma descrio da extenso do exame do auditor. Quando for emitido dois relatrios, em forma curta e em forma longa: a) O auditor deve certificar-se de que o relatrio em forma longa no contenha informaes adicionais que, por sua ausncia no relatrio em forma breve, indicasse ser este deficiente; b) Nenhum dos comentrios do relatrio em forma longa deve prestar-se a ser interpretado como ressalva; c) O auditor deve decidir se os outros dados do relatrio em forma longa esto apresentados de maneira que possam ser interpretados como opinio sobre as DC e no apenas como exposio de fatos.
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21 RELATORIOS EM FORMA LONGA Conhecido tambm por relatrio de recomendaes, de sugestes. o elemento final e a apresentao de forma analtica, aos usurios, dos pontos divergentes levantados, e das recomendaes e sugestes apresentadas pelo auditor. O relatrio deve possuir uma expresso inequvoca da concluso do auditor sobre a rea auditada, e seu contedo variar segundo a natureza e o tamanho de cada projeto, devendo conter, quando aplicvel, os seguintes tpicos: - nome da empresa/rea; - tipo de exame;

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21 RELATORIOS EM FORMA LONGA - objetivos da auditoria; - perodo examinado; - princpios, normas e legislao aplicveis; - grau de cumprimento do plano de auditoria; - principais mudanas operacionais, administrativas e financeiras ocorridas; - resumos comparativos; - problemas e questes que exigem estudos mais aprofundados; - recomendaes destinadas ao aprimoramento de sistemas e dos controles internos, especificando as falhas ou excees identificadas, suas causas e consequncias para os objetivos ou resultados da rea/empresa/atividade.
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21 RELATORIOS EM FORMA LONGA

Um dos diferenciais que as empresas de auditoria esto investindo para conseguir manter e conquistar novos clientes refere-se qualidade do relatrio de recomendaes e sugestes para a entidade auditada. Portanto, na elaborao de um relatrio o auditor deve ter sempre em mente que: - Um relatrio bem preparado pode salvar um trabalho de campo deficiente. - Um relatrio mal preparado pode inutilizar um trabalho de campo eficiente.

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22 RELATORIOS sobre REVISO LIMITADA o exame do conjunto de DC de um perodo sem aplicar todos os procedimentos de auditoria requeridos na auditoria convencional, com a extenso e profundidade necessria para externar uma opinio formal. o levantamento em determinada data que no coincida com a do encerramento do exerccio, mas a urgncia de se obter uma opinio do auditor independente sobre as DC da decorrentes, mesmo que seja opinio parcial ou limitada.

22 RELATORIOS sobre REVISO LIMITADA

Quando o auditor procede uma reviso limitada das demonstraes contbeis, ele no emite opinio sobre tais demonstraes, mas elabora relatrio no qual descreve os procedimentos realizados. Se durante seus exames o auditor no observou qualquer desvio substancial dos princpios de contabilidade, ele far referncia a esse fato em seu relatrio.

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23 RELATORIOS sobre CONTROLE INTERNO

24 RELATORIOS ESPECIAIS

Os relatrios sobre controle interno representam cartascomentrios sobre os controles internos da empresa, ressaltando suas deficincias e fazendo sugestes e recomendaes construtivas, para melhoria desses controles.

Os relatrios especiais podero decorrer de trabalhos diversos executados pelo auditor (que no so propriamente trabalhos de auditoria), tais como levantamentos de valores do ativo ou do passivo, conciliaes de contas, exames especficos para apurao de irregularidades, alm de inmeros outros.

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25 ENTREGA DO PARECER/RELATORIOS O relatrio o coroamento do trabalho de auditoria. Com o relatrio o auditor atinge a finalidade informativa do seu trabalho. Atende as normas de auditoria e a legislao pertinente. Atende as expectativas do administradores, acionistas e demais usurios das DC. Representa o produto final do trabalho do auditor. Finaliza o seu trabalho.

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