Aula 03

DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) AULA 03.
. Oi meus amigos, Na aula de hoje, vamos entender o conceito previdencirio de empresa, saber quem o empregador domstico e comear a estudar as contribuies devidas pelos segurados do Regime Geral de Previdncia Social RGPS. Antes disso, vamos relembrar um pouquinho o caminho que j percorremos: comeamos pelo conceito constitucional da Seguridade Social e pelos seus princpios ou objetivos. Em seguida, estudamos as principais disposies da Constituio acerca do financiamento da Seguridade Social. Neste momento, conhecemos as contribuies especiais e, dentre elas, as contribuies de Seguridade Social. Vimos os regimes de previdncia social existentes no Brasil e, por fim, voltamos a nossa ateno para os segurados obrigatrios do Regime Geral de Previdncia Social RGPS. Na aula de hoje, assim como na anterior, o nosso objeto de estudo ser a legislao previdenciria, principalmente o Regulamento da Previdncia Social RPS, aprovado pelo Decreto n 3.048, de 1999, e a Lei n 8.212, de 1991. Como de praxe, lembro a vocs o meu e-mail: flaviano.lima@uol.com.br. Vocs tambm j sabem que podem se comunicar comigo pelo Facebook: Flaviano Lima. A expectativa pelos concursos da RFB aumenta a cada dia e, portanto, essa a hora de se aplicar ao mximo, dando todo o gs nos estudos para conquistar a to sonhada aprovao. Nestes ltimos dias, recebi alguns e-mails de alunos que foram aprovados no concurso do INSS, realizado no ano passado. Em cada um deles, uma histria de superao. Neste caminho que vocs escolheram, a vitria sempre fruto de muita dedicao e disciplina e, por isso mesmo, ela tem um gosto muito especial. Divido isto com vocs para que sirva como motivao e estmulo para que vocs acreditem que este um sonho possvel, que se constri aos poucos, dia a dia, a cada aula, a cada exerccio resolvido, a cada dvida tirada... Ento, vamos em frente, dar mais um passo na direo do seu sonho, iniciando a aula 03 do nosso curso!! CONTEDO. 01. A EMPRESA E AS ENTIDADES A ELA EQUIPARADAS
1 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) O art. 195 da Constituio coloca a empresa na condio sujeito passivo das contribuies de Seguridade Social incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados pessoa fsica, sobre o faturamento ou receita e sobre o lucro. A palavra empresa, entretanto, no possui um significado nico e preciso. Por isso, a legislao previdenciria define o seu significado para fins previdencirios. Como voc pode perceber, esta definio extremamente relevante, pois a partir dela conheceremos o sujeito passivo das contribuies de Seguridade Social. O conceito previdencirio de empresa encontra-se previsto no art. 15 da Lei n 8.212/1991 e no art. 12 do Regulamento da Previdncia Social. Enquanto o Direito Empresarial trata a empresa sob o aspecto objetivo, caracterizando-a como a atividade desenvolvida pelo comerciante, o Direito Previdencirio enquadra a empresa na condio de sujeito de direito. Ou seja, para o Direito Previdencirio, a empresa uma pessoa. Ela exerce um papel muito importante no custeio da Previdncia Social, pois alm de, na condio de contribuinte, ser obrigada ao recolhimento da contribuio previdenciria patronal (contribuio da empresa sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho), tambm responsvel pelo recolhimento das contribuies devidas pelos segurados que lhe prestam servios. A empresa, portanto, ser sujeito passivo na qualidade de contribuinte, quando recolher as suas contribuies patronais, e na qualidade de responsvel, quando estiver obrigada a recolher as contribuies devidas pelos segurados que lhe prestarem servios. O RGPS custeado por contribuies devidas pelas empresas, pelos segurados e pelos empregadores domsticos. Estes so, portanto, os contribuintes da Previdncia Social. Esta estrutura de financiamento vem desde os primrdios da Previdncia Social, em fins do sculo XIX, na Alemanha, sendo muito conhecida como trplice fonte de custeio (governo, empresas e trabalhadores). De acordo com o art. 16 da Lei n 8.212/1991, a contribuio da Unio composta de recursos adicionais do oramento fiscal, fixados obrigatoriamente na lei oramentria anual. De acordo com o inc. I do art. 15 da Lei n 8.212, de 1991, e com o inciso I do art. 12 do RPS, considera-se empresa a firma individual ou a sociedade que assume o risco de atividade
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) econmica urbana ou rural, com fins lucrativos ou no, bem como os rgos e as entidades da Administrao Pblica direta, indireta e fundacional. Considera-se empresa, portanto, a pessoa que desenvolve atividade econmica, ainda que sem fins lucrativos. O conceito amplo e se torna ainda mais amplo devido equiparao de diversas entidades e pessoas condio de empresa. O objetivo que nele esteja inserida toda e qualquer pessoa ou entidade que contrate trabalhadores para o desenvolvimento de atividade econmica. Como a gente j viu, todo aquele que desenvolve atividade remunerada encontra-se filiado ao RGPS na condio de segurado obrigatrio (exceo feita aos servidores efetivos vinculados a regimes prprios). De modo simtrico, podemos entender que todo aquele responsvel pela contratao de um segurado obrigatrio do RGPS enquadra-se no conceito de empresa (exceo feita ao empregador domstico). Na nossa aula 02, estudamos que a firma individual era uma fico jurdica com a finalidade de habilitar a pessoa fsica a praticar atos de comrcio, mediante registro no rgo prprio. Esta denominao est ultrapassada, pois aps o Cdigo Civil de 2002, esta pessoa passou a ser denominada simplesmente de empresrio (definido no art. 966 como aquele que exerce profissionalmente atividade econmica organizada pra a produo ou a circulao de bens ou de servios). Este empresrio, perante a legislao previdenciria, enquadra-se no conceito de empresa. A Administrao Pblica direta e indireta assume a condio de empresa quando contrata trabalhadores vinculados ao RGPS. Assim, por exemplo, quando um rgo pblico admite um servidor para ocupar exclusivamente um cargo em comisso, estar remunerando um segurado empregado do RGPS e, portanto, assume a condio de empresa, sendo obrigado a recolher as contribuies patronais (contribuinte) e a descontar e recolher as contribuies devidas pelos segurados (responsvel) e a cumprir as obrigaes acessrias. Neste momento, sei que voc pode estar com a seguinte dvida: a administrao pblica no seria imune s contribuies de Seguridade Social, em virtude da chamada imunidade recproca? Vamos resposta: a imunidade recproca encontra-se prevista na alnea a do inciso VI do art. 150 da Constituio e consiste na proibio de que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios instituam IMPOSTOS sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Portanto,
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) a imunidade recproca protege os entes federativos apenas contra a instituio de impostos, de modo que, quando estes entes federativos remuneram trabalhadores vinculados ao RGPS sujeitam-se incidncia das contribuies previdencirias. O pargrafo nico do mencionado artigo 12 do RPS equipara empresa o contribuinte individual, em relao a segurado que lhe presta servio. Como a gente viu na aula passada, o segurado contribuinte individual presta servios por conta prpria, sem ter vnculo empregatcio com nenhum dos seus tomadores de servio. No exerccio de suas atividades, muito comum que o contribuinte individual contrate pessoas para lhe prestarem servios e, em relao a estas pessoas contratadas, ele equiparado empresa. Veja um exemplo: um dentista que presta servios na condio de pessoa fsica, em seu prprio consultrio, por conta prpria, a diversos pacientes, enquadra-se no RGPS como contribuinte individual. Se este dentista contratar uma secretria para lhe prestar servios, assumir, em relao segurada contratada, a condio de empresa, devendo cumprir todas as obrigaes que uma empresa tem ao contratar um funcionrio. Observe que o fato de ser equiparado empresa no retira do dentista a sua condio de segurado contribuinte individual. Ter, portanto, que efetuar recolhimentos enquanto segurado e enquanto equiparado empresa. Afirmei que o dentista prestava servios na condio de pessoa fsica. Isso porque, caso ele se associasse a um colega e juntos eles constitussem uma sociedade para a prestao de servios odontolgicos, a empresa seria a sociedade (cujo patrimnio e personalidade no se confundem com os dos scios). Nesta condio, os dentistas, como scios da pessoa jurdica, seriam contribuintes individuais por receberem remunerao decorrente do seu trabalho na sociedade. A cooperativa, a associao ou a entidade de qualquer natureza ou finalidade, inclusive a misso diplomtica e a repartio consular de carreiras estrangeiras, so tambm equiparadas a empresa. Qualquer que seja a finalidade da entidade, ela ser equiparada a empresa pela legislao previdenciria, de modo que, quando admitir trabalhadores, dever cumprir com as obrigaes principais (recolher as contribuies previdencirias) e acessrias (obrigaes de fazer ou deixar de fazer, previstas na legislao previdenciria). Aqui se enquadram os condomnios, as cooperativas, as organizaes da sociedade civil de interesse pblico OSCIP, as organizaes
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) no governamentais ONGs, as embaixadas, os consulados, dentre outras. Todas so empresas perante a legislao previdenciria. O operador porturio e o rgo gestor de mo de obra de que trata a Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993, tambm so equiparados a empresa. O operador porturio a pessoa jurdica que desenvolve, na rea do porto organizado, a atividade de movimentao de passageiros ou a de movimentao ou armazenagem de mercadorias, que se destinam ao transporte por meio de navios. O rgo Gestor de Mo-de-obra OGMO uma entidade existente no mbito dos portos, responsvel pela administrao do fornecimento da mo-de-obra, pelo cadastramento e pelo registro dos trabalhadores avulsos. Por fim, a legislao previdenciria tambm equipara a empresa o proprietrio ou dono de obra de construo civil, quando pessoa fsica, em relao a segurado que lhe presta servio. A pessoa fsica que contrata trabalhadores para a execuo de obra de construo civil assume a condio de empresa perante a legislao previdenciria. Preste bastante ateno, pois nem toda pessoa fsica proprietria de obra de construo civil ser equiparada empresa, mas somente aquela que contratar trabalhadores para a realizao da obra. Caso o proprietrio da obra construa pessoalmente a sua casa, sem utilizar-se de mo-de-obra remunerada, no ser equiparado a empresa. O mesmo ocorre se o proprietrio da obra contratar uma empresa construtora para a realizao da obra, pois tambm aqui o proprietrio no ter segurados trabalhando para ele, uma vez que os responsveis pela execuo da obra sero os funcionrios da construtora. Para a legislao previdenciria, considera-se obra de construo civil a construo, demolio, reforma ou ampliao de edificao ou outra benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo. Conclumos aqui, portanto, o estudo do conceito previdencirio de empresa. Como disse anteriormente, essa definio muito importante, pois a empresa ter papel preponderante no custeio da Previdncia Social. 02. O EMPREGADOR DOMSTICO O empregador domstico a pessoa ou famlia que admite a seu servio, mediante remunerao e sem finalidade lucrativa, um empregado domstico. Do mesmo modo que a empresa, o
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) empregador domstico ser sujeito passivo de contribuies previdencirias na condio de contribuinte, uma vez que obrigado a recolher contribuies patronais incidentes sobre a remunerao do empregado domstico a seu servio, e tambm na condio de responsvel, pois a legislao previdenciria o obriga a descontar e recolher as contribuies devidas pelos empregados domsticos a seu servio. Mas chamo a sua ateno para o fato de que o empregador domstico no equiparado a empresa. Isso significa que ele no tem as mesmas obrigaes de uma empresa. Sempre que a legislao previdenciria quer atribuir a ele uma obrigao, o faz de modo expresso. 03. CONTRIBUIO DOS SEGURADOS. Como disse a vocs anteriormente, o nosso curso, de agora em diante, passa a ser um curso de Direito Tributrio aplicado, pois vamos estudar todos os aspectos relacionados incidncia da contribuio previdenciria. Aos poucos, estamos avanando neste estudo, pois j conhecemos os sujeitos da relao jurdico-tributria cujo objeto a contribuio previdenciria. O sujeito ativo a Unio, que atua por meio da RFB. Os sujeitos passivos so as empresas, os empregadores domsticos e os segurados. O prximo passo compreender o fato gerador destas contribuies, ou seja, a situao que, uma vez ocorrida no mundo real, faz surgir a obrigao tributria de recolhimento das contribuies previdencirias. E esta situao a prestao de servios remunerados pelos segurados do RGPS. Esta prestao de servios pode se dar por conta prpria, como no caso daqueles contribuintes individuais que prestam servios para si mesmos (os profissionais liberais so excelentes exemplos), ou a uma empresa. Nesta ltima hiptese, observe que a prestao de servios remunerados pelo segurado da previdncia a uma empresa fato gerador de contribuies distintas: a contribuio devida pelo segurado e a contribuio devida pela empresa. Na grande maioria das vezes, a empresa ser responsvel pelo recolhimento das contribuies devidas pelos segurados que lhe prestam servios. Na aula de hoje, vamos estudar as contribuies devidas pelos segurados, com suas alquotas e bases de clculo.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) De um modo geral, as contribuies devidas pelos segurados incidem sobre o salrio de contribuio. Ou seja, a base de clculo das contribuies devidas pelos segurados, exceo do segurado especial, o salrio de contribuio. Mais adiante em nosso curso, estudaremos de modo detalhado o salrio de contribuio. Por enquanto, quero apenas que voc compreenda que estamos diante de um conceito tpico do direito previdencirio, que compreende a soma das parcelas recebidas pelo trabalhador como contraprestao pelo seu labor. Mas h um detalhe interessante. Os incisos I, II e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, que tratam da contribuio previdenciria devida pela empresa, afirmam que ela incide sobre a remunerao paga aos segurados. Os art. 20 e 21 da mesma lei, ao tratar das contribuies devidas pelos segurados ( exceo do segurado especial), definem que ela incide sobre o salrio de contribuio. Portanto, a contribuio da empresa incide sobre a remunerao, enquanto a contribuio devida pelo segurado incide sobre o salrio de contribuio. Dito isto, voc deve estar curioso para saber qual a diferena entre remunerao e salrio de contribuio. Na verdade, tanto um quanto outro so compostos pelas mesmas parcelas (todas aquelas que sejam pagas como retribuio pelo trabalho). A diferena est no fato de que o salrio de contribuio se submete a limites mnimo e mximo, enquanto a remunerao no tem limites. Atualmente, o limite mximo do salrio de contribuio de R$ 3.916,20, conforme previsto na Portaria MPS/MF n 02, de 06 de janeiro de 2012. Esse , portanto, o maior valor que pode assumir a base de clculo das contribuies devidas pelo segurado do RGPS. No interessa qual seja o valor da sua remunerao, as contribuies previdencirias devidas pelo segurado tero uma base de clculo de, no mximo, R$ 3.916,20. Daqui a pouco, veremos vrios exemplos de aplicao desta regra. Por fim, lembro a voc que a periodicidade de apurao das contribuies previdencirias mensal. Logo, o salrio de contribuio ser apurado ms a ms, a fim de que sobre ele haja a incidncia da contribuio. muito comum que a legislao previdenciria utilize a expresso competncia como sinnimo de ms. Assim, quando eu disser, por exemplo, competncia 03/2012, refiro-me ao ms de maro de 2012.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) 04. CONTRIBUIO DOS EMPREGADOS, EMPREGADOS DOMSTICOS E
TRABALHADORES AVULSOS. Os EMPREGADOS, EMPREGADOS DOMSTICOS e TRABALHADORES AVULSOS contribuem mensalmente para a previdncia por meio da aplicao de uma alquota no cumulativa sobre o seu salrio-de-contribuio, na forma da tabela abaixo: FAIXA SALARIAL At R$ 1.174,86 De R$ 1.174,87 at R$ 1.958,10 De R$ 1.958,11 at R$ 3.916,20 ALQUOTA 8% 9% 11%
A tabela acima est prevista na Portaria Interministerial MPS/MF no 568, de 31 de dezembro de 2010. Anualmente ela revista, no mesmo perodo em que ocorre o reajuste dos benefcios do RGPS. Antes que voc fique em dvida, quero esclarecer que no necessrio decorar os valores de cada uma das classes da tabela. O importante conhecer as alquotas aplicveis (8, 9 e 11%) e entender o funcionamento da contribuio. A alquota aplicvel ser definida tomando por base o valor do salrio de contribuio do segurado na competncia. Vamos, ento, entender alguns exemplos: Rafael, segurado empregado, auferiu remunerao mensal de R$ 1.000,00 no ms de janeiro de 2012. Logo, a contribuio de Rafael Previdncia nesta competncia ser de R$ 80,00 (R$ 1.000,00 x 8%). Slvia, segurada empregada, auferiu remunerao mensal de R$ 30.000,00 no ms de janeiro de 2012. A contribuio devida por ela Previdncia nesta competncia seria de R$ 430,78 (R$ 3.916,20 x 11%). Note que, embora tenha recebido remunerao de R$ 30.000,00, a base de clculo da contribuio previdenciria devida pela segurada o salrio-de-contribuio, que, como vimos, submete-se a limite mximo. Ainda que recebesse R$ 500.000,00 por ms, a contribuio mensal de Slvia no seria modificada,
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) continuando a ter o valor mensal de R$ 430,78, pois a base de clculo j teria atingido o limite mximo. Lembre-se: a contribuio devida pelo segurado incide sobre o salrio de contribuio e ele atualmente ter, no mximo, o valor de R$ 3.916,20. J a contribuio da empresa incide sobre a remunerao e, por conta disso, a sua base de clculo no tem limite mximo. No exemplo dado, a contribuio devida pela empresa incidente sobre a remunerao paga a Slvia teria como base de clculo o montante de R$ 30.000,00. Quando eu explico o funcionamento desta contribuio em sala de aula, so muito comuns as dvidas sobre como seria feito o clculo se o segurado empregado possusse mais de vnculo empregatcio. Nesta hiptese, precisamos estar atentos, pois o salrio de contribuio do segurado corresponde soma da remunerao auferida ao longo do ms em uma ou mais empresas, obedecido o limite mximo. Logo, se o segurado tem mais de um vnculo empregatcio, a alquota de contribuio aplicvel aquela correspondente soma das remuneraes auferidas. Nada melhor do que um exemplo, para que a gente compreenda: Joo empregado da empresa A e da empresa B. No ms de maro de 2012, recebeu R$ 1.000,00 da empresa A e R$ 1.500,00 da empresa B. Qual o valor da contribuio previdenciria devida por Joo? O salrio-de-contribuio de Joo nesta competncia ser de R$ 2.500,00, correspondente soma das remuneraes auferidas ao longo do ms nas duas empresas. Logo, a alquota a ser aplicada por ambas as empresas dever ser de 11%. Importante: numa situao como essa, Joo obrigado a informar a ambas as empresas a existncia dos dois vnculos empregatcios, a fim de que possam efetuar o desconto da contribuio com a alquota correta. Assim, a contribuio devida por Joo Previdncia ser de R$ 275,00 (R$ 1.000,00 x 11% + R$ 1.500,00 x 11%). Observe bem: a empresa A efetuou o pagamento de R$ 1.000,00 a Joo. Mesmo assim, efetuar o desconto da contribuio previdenciria com alquota de 11%, ao invs de 8%. Claro que isto
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) somente ser possvel se Joo cumprir com a sua obrigao de informar empresa A a existncia do outro vnculo empregatcio com a empresa B e o valor da remunerao. Mas no esquea: ainda que tenha mais de um vnculo empregatcio, a base de clculo da contribuio devida pelo segurado sempre obedecer ao limite. Veja este outro exemplo: Maria empregada da empresa X Ltda., recebendo salrio mensal de R$ 3.000,00. Alm disso, tambm possui vnculo empregatcio com a empresa Y Ltda., recebendo desta ltima a quantia de R$ 1.500,00 por ms. Qual a contribuio previdenciria devida por Consuelo? Como empregada da empresa X, a contribuio previdenciria devida por Maria seria de R$ 330,00 (R$ 3.000,00 x 11%). Como empregada da empresa Y, tendo em vista que a soma das remuneraes auferidas nas duas empresas excede ao limite mximo, Maria deveria contribuir apenas sobre a diferena entre este limite mximo e a base de clculo sobre a qual j contribuiu (R$ 3.916,20 R$ 3.000,00). Assim, na empresa Y Ltda., a contribuio de Maria seria de R$ 100,78 (R$ 916,20 x 11%). Mais uma vez, observe que a alquota de contribuio ser determinada pela soma das remuneraes auferidas como empregada. A empresa Y Ltda. dever guardar a documentao comprobatria apresentada por Maria, para que possa, se for posteriormente fiscalizada, comprovar o porqu de ter efetuado o desconto das contribuies devidas pela segurada apenas sobre uma base de R$ 916,20, quando efetuou pagamento segurada no valor de R$ 1.500,00. A contribuio previdenciria devida pelos empregados e trabalhadores avulsos deve ser descontada pela empresa da remunerao paga aos segurados e recolhida juntamente com as contribuies patronais, at o dia vinte do ms seguinte, antecipando-se o vencimento se no houver expediente bancrio no dia vinte. Os empregadores domsticos devem descontar a contribuio devida pelos empregados domsticos a seu servio e recolh-las Previdncia at o dia quinze do ms seguinte, postergando-se o vencimento para o dia til seguinte, se no houver expediente bancrio no dia 15.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) As contribuies devidas pelos trabalhadores avulsos sero descontadas da remunerao a eles devida pelo rgo gestor de mo de obra, o qual, como j tivemos a oportunidade de ver, equiparado empresa. O desconto da contribuio devida pelos segurados sempre se presumir feito oportuna e regularmente pela empresa a isso obrigada, no lhe sendo lcito alegar omisso para se eximir do recolhimento, ficando diretamente responsvel pelas quantias que deixar de descontar. A legislao previdenciria estabelece, portanto, uma PRESUNO ABSOLUTA de que o desconto das contribuies devidas pelos segurados foi efetuado, de modo que a
responsabilidade pelo recolhimento das contribuies devidas pelos segurados empregados e trabalhadores avulsos ser sempre da empresa. Como presuno absoluta, no se admite prova em contrrio. Diante disso, se uma empresa remunera um empregado com R$ 1.000,00, deve efetuar o desconto da contribuio por ele devida, no valor de R$ 80,00 (R$ 1.000,00 x 8%), pagando ao prprio segurado o valor lquido de R$ 920,00, e recolher os R$ 80,00 descontados at o dia 20 do ms seguinte. Ainda que a empresa no tenha descontado a contribuio quando efetuou o pagamento da remunerao ao segurado, responder pela contribuio por ele devida Previdncia. No esquea: Alquotas: 8, 9 e 11%. Presuno absoluta de desconto.
Contribuio devida pelos segurados empregados e trabalhadores avulsos:
Recolhida pela empresa.
Prazo: dia 20 do ms seguinte. Se no houver expediente bancrio no dia vinte, o vencimento antecipa-se para o dia til imediatamente anterior.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Os empregadores domsticos devem recolher a contribuio descontada dos empregados domsticos a seu servio at o dia 15 do ms seguinte. Se no houver expediente bancrio no dia quinze, o vencimento fica postergado para o dia til seguinte. Caso a empresa ou o empregador domstico efetuem o desconto da contribuio previdenciria devida pelos segurados a seu servio, mas no recolham a contribuio descontada, praticam o crime de apropriao indbita previdenciria. A contribuio do segurado empregado trabalhador rural contratado por produtor rural pessoa fsica, na forma do art. 14-A da Lei n 5.889, para o exerccio de atividades de natureza temporria por prazo no superior a dois meses dentro do perodo de um ano, de oito por cento sobre o respectivo salrio de contribuio. Voc com certeza lembra, pois ns vimos aqui na aula 2. Este trabalhador segurado empregado do RGPS. Agora observe o detalhe: no caso especfico deste segurado, a alquota no varia, ser sempre de 8%, qualquer que seja o valor do salrio de contribuio. 05. CONTRIBUIO DOS SEGURADOS FACULTATIVOS A contribuio devida pelo segurado facultativo calculada pela aplicao da alquota de 20% sobre o seu salrio de contribuio mensal. Como no desenvolve atividade remunerada, nem est filiado a qualquer regime prprio, o salrio de contribuio do segurado facultativo corresponder ao valor por ele declarado, tendo como limite mnimo o salrio-mnimo e como limite mximo, atualmente, R$ 3.916,20. A contribuio dever ser recolhida no dia quinze do ms seguinte pelo prprio segurado. Assim, se o segurado declarar como salrio de contribuio no ms o valor de R$ 1.000,00, dever recolher a contribuio previdenciria no valor de R$ 200,00 (R$ 1.000,00 x 20%), at o dia quinze do ms seguinte. Se no houver expediente bancrio neste dia, prorroga-se o vencimento para o dia til seguinte. Mais adiante, a gente estudar o sistema especial de incluso previdenciria e ver que, se o segurado facultativo abrir mo do direito aposentadoria por tempo de contribuio, passar a contribuir mensalmente para a previdncia com uma alquota de 11% sobre o salrio-mnimo. 06. CONTRIBUIO DOS SEGURADOS CONTRIBUINTES INDIVIDUAIS
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) A contribuio devida pelo segurado contribuinte individual ir variar a depender de quem seja o tomador dos seus servios. Lembre-se que o contribuinte individual pode prestar servios por conta prpria, sem ter nenhum tomador de servios especfico (um camel, por exemplo), pode prestar servios a pessoas fsicas (como uma diarista) e pode prestar servios a uma empresa (como, por exemplo, um scio que recebe pr-labore). Quando prestar servios por conta prpria, ou ento a tomadores de servios pessoas fsicas, o prprio segurado contribuinte individual dever efetuar o recolhimento da contribuio, no dia quinze do ms seguinte, com alquota de vinte por cento. Exemplo 1: Pedro, camel, desenvolve as suas atividades por conta prpria, revendendo mercadorias em via pblica. Durante o ms, conseguiu auferir a remunerao de R$ 2.000,00 como contraprestao pelo seu trabalho. A contribuio previdenciria devida por ele na competncia ser de R$ 400,00 (R$ 2.000,00 x 20%). O prprio segurado dever efetuar o recolhimento da contribuio at o dia quinze do ms seguinte. Exemplo 2: Joana, mdica, atua no seu consultrio prestando servios a pessoas fsicas. Durante o ms, auferiu remunerao de R$ 5.000,00. A contribuio previdenciria devida por ela nesta competncia ser de R$ 783,24 (R$ 3.916,20 x 20%). No esquea que estamos tratando de contribuio devida pelo segurado, logo, a base de clculo o salrio de contribuio, que corresponde remunerao sujeita a limite. A contribuio dever ser recolhida pela prpria Joana, at o dia quinze do ms seguinte. Tambm nesta hiptese, se no houver expediente bancrio no dia quinze, prorroga-se o vencimento para o dia til seguinte. Quando o contribuinte individual prestar servios a empresa, a alquota da contribuio previdenciria devida por ele ser de 11%. A contribuio dever ser descontada pela empresa quando pagamento da remunerao devida ao segurado e recolhida at o dia vinte do ms seguinte. Tambm aqui o desconto da contribuio se presume feito oportuna e regularmente (presuno absoluta de desconto). Se voc prestou ateno, deve estar curioso para entender porque existe uma diferena de alquota to grande, passando de vinte para onze por cento. A diferena nas alquotas se
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) justifica, pois quando o contribuinte individual presta servios a pessoa fsica, bem como nas hipteses em que presta servios por conta prpria, a nica contribuio devida em razo desta prestao de servios a contribuio do segurado. Quando presta servio empresa, entretanto, alm da contribuio devida pelo segurado, haver a contribuio patronal, devida pela prpria empresa. Exemplo: Cludio membro do conselho de administrao de uma sociedade annima, recebendo por ms a quantia de R$ 50.000,00. Qual o valor da contribuio mensal devida por Cludio Previdncia? Cludio contribuinte individual e, como presta servio a empresa, deve sofrer o desconto da contribuio com alquota de 11%. Logo, Cludio sofrer o desconto de R$ 430,78 (R$ 3.916,20 x 11%). Cabe empresa efetuar o recolhimento da contribuio descontada at o dia 20 do ms seguinte. Se o contribuinte individual prestar servio a entidade beneficente de assistncia social (EBAS) beneficiada com a iseno, dever a entidade efetuar o desconto da contribuio devida pelo segurado, utilizando a alquota de 20%, e recolh-la at o dia vinte do ms seguinte. A aplicao da alquota de 20% justifica-se pela inexistncia de contribuio patronal, devido iseno da entidade para a qual o trabalhador est prestando servios (lembra-se do 7 do art. 195 da CF?). Exemplo: Francisco, advogado, prestou servios sem vnculo empregatcio durante determinado ms ao asilo Nossa Senhora de Lourdes, entidade beneficente de assistncia social isenta das contribuies patronais, auferindo remunerao de R$ 3.000,00. Nesta situao, a entidade dever efetuar o desconto da contribuio devida por Francisco, no montante de R$ 600,00 (R$ 3.000,00 x 20%) e recolher o valor descontado at o dia vinte do ms seguinte. Vamos, ento, sintetizar o que j vimos acerca da contribuio do segurado contribuinte individual: FORMA DE PRESTAO DOS QUEM RECOLHE: ALQUOTA: PRAZO:
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) SERVIOS: Por conta prpria ou a pessoas fsicas. A empresas.
O prprio segurado. A empresa.
20% 11% 20%.
A entidades beneficentes de assistncia A EBAS. social (EBAS) beneficiadas com a iseno.
Dia 15 do ms seguinte. Dia 20 do ms seguinte. Dia 20 do ms seguinte
No esquea que, se no houver expediente bancrio no dia 20, o vencimento se antecipa. Entretanto, se no houver expediente bancrio no dia 15, o vencimento se posterga. O contribuinte individual contratado por empresa que receba remunerao inferior ao salriomnimo obrigado a complementar sua contribuio mensal, diretamente, mediante a aplicao da alquota de 20% sobre uma base de clculo obtida a partir da diferena entre o valor do salrio mnimo e o valor das remuneraes recebidas das pessoas jurdicas. Parece complicado, mas simples. O primeiro passo entender que o limite mnimo do salrio de contribuio para os segurados contribuintes individuais o salrio-mnimo. Em outras palavras, o contribuinte individual no pode efetuar contribuies sobre uma base de clculo inferior ao salrio-mnimo. Logo, se na sua prestao de servios ao longo do ms, ele obtiver uma remunerao inferior ao salrio-mnimo, dever complementar a sua contribuio a fim de que a base de clculo alcance o salriomnimo. Nessa complementao, dever utilizar a alquota de 20%. Veja este exemplo: Exemplo: Mrio, contribuinte individual, em determinado ms, prestou servios apenas para a empresa X Ltda. Em decorrncia desta prestao de servios, obteve remunerao de R$ 500,00. Qual a contribuio previdenciria devida por Mrio? Resposta: Pela prestao de servios empresa, Mrio sofrer o desconto da contribuio com a alquota de 11%. Assim, Mrio receberia a remunerao lquida de R$ 445,00, devido ao desconto de R$ 55,00 (R$ 500,00 x 11%). A contribuio descontada pela empresa deve ser recolhida at o dia 20 do ms seguinte. A contribuio descontada pela empresa teve base de clculo inferior ao salrio-mnimo.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Logo, o prprio Mrio deve efetuar um recolhimento complementar, a fim de que o seu salrio de contribuio atinja o salrio-mnimo. Deste modo, Mrio dever efetuar o recolhimento de R$ 24,40, correspondente aplicao da alquota de 20% sobre o valor de R$ 122,00 (R$ 622,00 R$ 500,00). O prprio Jos dever efetuar este recolhimento, at o dia quinze do ms seguinte. Da mesma forma que o segurado empregado, o segurado contribuinte individual que prestar servios a mais de uma empresa na mesma competncia, dever apresentar os comprovantes das retenes de contribuio previdencirias j sofridas, a fim de evitar que sofra desconto sobre uma base de clculo superior ao limite mximo do salrio de contribuio. Veja: Exemplo 1: Jonas, contribuinte individual, prestou servios ao longo do ms para a empresa X, recebendo R$ 2.500,00 e, em seguida, para a empresa Y, recebendo a quantia de R$ 2.000,00. Nesta situao, qual a contribuio previdenciria devida por Jonas? A empresa X dever efetuar o desconto de R$ 275,00 (R$ 2.500,00 x 11%). Jonas dever apresentar empresa Y o comprovante da reteno efetuada pela empresa X, de modo que a empresa Y efetue a reteno somente at o limite mximo. Assim, a empresa Y far a reteno sobre uma base de R$ 1.416,20 (R$ 3.916,20 R$ 2.500,00), descontando assim uma contribuio de R$ 155,78 (R$ 1.416,20 x 11%). Exemplo 2: Suponha que, no exemplo anterior, a empresa X tivesse pago a Jonas R$ 4.000,00, enquanto a empresa Y tivesse pago R$ 3.000,00. No momento em que efetuasse a remunerao de Jonas, a empresa X j efetuaria o desconto da contribuio sobre o limite mximo, no valor de R$ 430,78 (R$ 3.916,20 x 11%). Eduardo, ento, deveria apresentar empresa Y o comprovante da reteno efetuada pela empresa X e, com isso, a empresa Y no efetuaria qualquer desconto de contribuio previdenciria, uma vez que o segurado teria demonstrado que j sofrera o desconto pelo limite mximo na competncia. importante entender que a limitao da base de clculo e no do valor da contribuio. Ou seja, o segurado no pode contribuir sobre uma base de clculo superior ao limite mximo, que atualmente de R$ 3.916,20. Entretanto, no correto pensar que a contribuio mxima ser
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) de R$ 430,78 (R$ 3.916,20 x 11%). Para entender o porqu, s voc lembrar que o segurado contribuinte individual que preste servio a uma EBAS e receba remunerao de R$ 10.000,00, sofrer desconto de R$ 783,24 (R$ 3.916,20 x 20%). 07. PRESTAO DE S ERVIOS COMO E MPREGADO E COMO C ONTRIBUINTE INDIVIDUAL NO MESMO
MS.
No nosso estudo da classificao dos segurados, vimos que todo aquele que exerce mais de uma atividade de filiao obrigatria ao RGPS obrigatoriamente filiado em relao a cada uma delas. Logo, se o segurado exerce uma atividade como empregado e, concomitantemente, exerce atividade como contribuinte individual, dever recolher contribuies em relao a ambas, obedecendo sempre ao limite mximo, que nico, independentemente de quantas sejam as atividades desenvolvidas. Veja um exemplo: Exemplo 1: Vicente empregado de um banco, recebendo salrio mensal de R$ 3.000,00. No ms de maro, prestou consultoria por conta prpria a pessoas fsicas, auxiliando-as na confeco da declarao de IRPF, auferindo remunerao mensal de R$ 2.000,00. Qual o total da contribuio previdenciria devida por Vicente Previdncia neste ms? Resposta: Vicente sofrer o desconto de R$ 330,00 (R$ 3.000,00 x 11%) em funo da sua atividade como empregado do banco. Pela atividade como consultor (contribuinte individual), dever recolher ele prprio a contribuio, uma vez que presta servios por conta prpria. O limite mximo do salrio-de-contribuio R$ 3.916,20. Como j sofreu desconto sobre uma base de clculo de R$ 3.000,00, na sua atividade de consultor ele dever recolher sobre uma base de clculo de R$ 916,20 (R$ 3.916,20 R$ 3.000,00). A alquota de contribuio dever ser de 20%. Logo, enquanto consultor caber ao prprio Vicente efetuar o recolhimento de R$ 183,24 (R$ 916,20 x 20%), at o dia quinze do ms seguinte. Outro exemplo: Regina empregada da empresa de engenharia X Ltda., recebendo salrio mensal de R$ 10.000,00. Alm disso, presta servios eventuais como crtica gastronmica para uma revista de sua cidade, sem vnculo empregatcio, recebendo a quantia de R$
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) 5.000,00. Nesta hiptese, qual a contribuio previdenciria devida por Regina em razo da atividade de crtica gastronmica? Resposta: Como empregada da empresa de engenharia, Regina sofrer o desconto da contribuio previdenciria pelo limite mximo (R$ 3.916,20 x 11%). Logo, estar dispensada do recolhimento da contribuio na atividade de contribuinte individual. Dever apresentar revista o comprovante de recebimento na condio de empregada e a revista no efetuar o desconto de contribuio previdenciria. Nas situaes acima descritas, o desconto como empregado teve prioridade. O trabalhador sofre o desconto como empregado e, somente contribui como contribuinte individual se ainda no tiver alcanado, na condio de empregado, o limite mximo. 08. PESSOAS E ENTIDADES DISPENSADAS DE EFETUAR O DESCONTO DAS
CONTRIBUIES DEVIDAS PELO SEGURADO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL QUE LHES PRESTA SERVIOS. Quando o contribuinte individual prestar servio para outro contribuinte individual equiparado empresa, para produtor rural pessoa fsica, para misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira, no sofrer o desconto das contribuies previdencirias. Como a gente j sabe, estas pessoas so equiparadas a empresa. Entretanto, a legislao previdenciria expressamente as dispensa da obrigao de efetuar o desconto das contribuies devidas pelo segurado contribuinte individual que lhes presta servios. Obviamente, nestes casos, caber ao prprio segurado contribuinte individual que prestou servios para uma das pessoas acima indicadas efetuar o recolhimento da sua contribuio. A dvida : qual a alquota a ser utilizada pelo contribuinte individual nestes casos? 11% ou 20%? Segundo a legislao, o contribuinte deve, nestes casos, efetuar o recolhimento da contribuio com alquota de 20%. Entretanto, ele poder deduzir, da sua contribuio mensal, 45% da contribuio patronal do contratante, efetivamente recolhida ou declarada, incidente sobre a remunerao que este lhe tenha pago ou creditado, no respectivo ms, limitada a 9% do respectivo salrio de contribuio.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) No precisa nem me dizer nada!!! J sei que voc no entendeu. que ningum entende isso a de primeira mesmo. Mas tambm no difcil no, vamos l: O contribuinte individual que contrata outro contribuinte individual, o produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica e a repartio consular de carreira estrangeira so equiparados empresa. Entretanto, embora sejam equiparados empresa, eles esto dispensados de uma obrigao existente para as demais empresas: a obrigao de descontar a contribuio devida pelo contribuinte individual que lhe presta servios. Lembre-se: quando um contribuinte individual presta servios a uma empresa, esta empresa deve descontar a contribuio devida pelo segurado, com alquota de 11%, e recolher a contribuio descontada at o dia 20 do ms seguinte. Quando o contribuinte individual presta servios s pessoas mencionadas acima, elas no tm esta obrigao. Embora no tenham a obrigao de descontar a contribuio devida pelo segurado contribuinte individual que lhes prestou servios, o contribuinte individual que contrata outro contribuinte individual, o produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica e a repartio consular de carreira estrangeira, por serem equiparados empresa, so obrigados a recolher contribuio patronal sobre a remunerao paga ao contribuinte individual contratado. A alquota desta contribuio patronal, a gente ver mais frente, de 20%. Por sua vez, o contribuinte individual que presta servio a outro contribuinte individual, ao produtor rural pessoa fsica, misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira, dever efetuar o recolhimento da prpria contribuio, aplicando a alquota de 20% sobre a remunerao auferida. O recolhimento dever ser efetuado at o dia quinze do ms seguinte. Tendo em vista a existncia de recolhimento patronal por parte dos tomadores de servio (outro contribuinte individual, produtor rural pessoa fsica, misso diplomtica e a repartio consular de carreira estrangeira), a legislao permite que, nestes casos, o contribuinte individual que a eles prestou servios, faa a compensao de 45% da contribuio patronal, limitada a 9% do seu salrio de contribuio. Vamos, ento, fazer um exemplo, para que a gente possa entender melhor:
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Exemplo 1: Marco, contribuinte individual, prestou servios ao longo do ms embaixada da Itlia no Brasil, recebendo remunerao de R$ 8.000,00. A embaixada no efetuou o desconto da contribuio previdenciria devida por Marco, pois no tem esta obrigao. Entretanto recolheu a contribuio patronal no valor de R$ 1.600,00 (R$ 8.000,00 x 20%). Como no sofreu o desconto, Marco ser obrigado a efetuar o recolhimento da prpria contribuio. Para tanto aplicou a alquota de 20%, obtendo o valor de R$ 783,24 (R$ 3.916,20 x 20%). No esquea que a contribuio da empresa incide sobre a remunerao, sem aplicao de limites, enquanto a contribuio do segurado incide sobre o salrio de contribuio, que se subordina ao limite. Marco poder, entretanto, efetuar a compensao de 45% da contribuio da empresa, ou seja, R$ 720,00 (R$ 1.600,00 x 45%). A deduo, entretanto, est limitada a 9% do salrio de contribuio de Joo, isto , R$ 352,45 (R$ 3.916,20 x 9%). Assim, Joo dever recolher previdncia o montante de R$ 430,79 (R$ 783,24 R$ 352,45). Certamente, voc j est a fazendo as contas e percebeu que a contribuio devida (R$ 430,79) corresponde a 11% do salrio de contribuio (R$ 3.916,20). Na verdade, a legislao poderia ter simplificado tudo isto determinando que a contribuio devida pelos segurados, nestes casos, teria o percentual de 11%. Mas como no o fez de modo direto, espero que o exemplo tenha te ajudado a entender o mecanismo de clculo desta contribuio. Para que o contribuinte individual possa efetuar a deduo de 45%, a contribuio patronal dever ter sido recolhida ou declarada. Para efeito de deduo, considera-se contribuio declarada aquela que foi informada na GFIP ou em declarao fornecida pela empresa ao segurado, onde conste, alm de sua identificao completa, inclusive com o nmero no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas, o nome e o nmero da inscrio do contribuinte individual, o valor da remunerao paga, o compromisso de que esse valor ser includo na citada GFIP e efetuado o recolhimento da correspondente contribuio. 09. CONTRIBUIO DO CONDUTOR AUTNOMO DE VECULOS RODOVIRIOS Condutor autnomo de veculo rodovirio o profissional que realiza o transporte de mercadorias ou de passageiros por conta prpria. O seu auxiliar o profissional que desenvolve a mesma atividade em automvel que lhe seja cedido em regime de colaborao. So exemplos:
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) o caminhoneiro, o taxista... Tais profissionais so enquadrados como segurados obrigatrios do RGPS na categoria de contribuintes individuais. Apenas para que no haja dvida, quero que voc responda a esta pergunta: todo taxista ou caminhoneiro ser enquadrado como segurado contribuinte individual? A resposta no. O taxista pode ser, por exemplo, empregado de uma empresa de txi. O caminhoneiro pode ser funcionrio de uma transportadora. Nesta hiptese, a contribuio previdenciria deles ser de 8, 9 ou 11% sobre o salrio de contribuio. Em se tratando de condutor rodovirio autnomo (contribuinte individual), entretanto, precisamos estar atentos a um detalhe: A remunerao paga ou creditada a condutor autnomo de veculo rodovirio, ou ao auxiliar de condutor autnomo de veculo rodovirio, em automvel cedido em regime de colaborao, pelo frete, carreto ou transporte de passageiros, realizado por conta prpria, corresponde a vinte por cento do rendimento bruto. Do ponto de vista do direito previdencirio, remunerao o valor que o segurado recebe em contraprestao ao seu trabalho. Quando contratamos um transportador rodovirio autnomo, pagamos a ele um frete pelo transporte das mercadorias ou das pessoas. O valor do frete, entretanto, no uma retribuio apenas do trabalho do condutor autnomo, mas tambm todas de as despesas envolvidas na prestao do servio, tais como: combustveis, manuteno e depreciao do veculo. Logo, a retribuio pelo trabalho do condutor autnomo
(remunerao) apenas um dos componentes do frete. Tendo em vista a impossibilidade de se definir de modo preciso, caso a caso, a participao da remunerao no total recebido pelo transportador rodovirio autnomo, a legislao fixou-a como um percentual de vinte por cento do rendimento bruto. Vamos ver dois exemplos: Exemplo 1: Jarbas, taxista, prestou servios ao longo do ms conduzindo pessoas fsicas. No final do ms, o montante recebido pelas corridas que realizou alcanou R$ 7.000,00. J sabemos que este valor no a remunerao de Jarbas, pois no retribui apenas o seu trabalho. Aplicamos ento o percentual de 20% sobre o montante recebido, a fim de
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) encontrarmos o valor da remunerao. Logo, a remunerao ser de R$ 1.400,00 (R$ 7.000,00 x 20%). Como Jarbas contribuinte individual e prestou servios a pessoas fsicas, deve recolher ele prprio a contribuio de R$ 280,00 (R$ 1.400,00 x 20%), no dia quinze do ms seguinte. Exemplo 2: Juvenal prestou servios eventuais como taxista para a empresa X Ltda., obtendo pelas corridas realizadas ao longo do ms o valor de R$ 7.000,00. Para encontrarmos a remunerao auferida por Juvenal, aplicamos o percentual de 20% sobre o rendimento bruto por ele recebido, de modo que a remunerao obtida ser de R$ 1.400,00 (R$ 7.000,00 x 20%). Como contribuinte individual que prestou servios a empresa, Juvenal sofrer o desconto da contribuio com a alquota de 11%. Logo, caber empresa X Ltda. efetuar o desconto da contribuio devida por Juvenal, no valor de R$ 154,00 (R$ 1.400,00 x 11%), at o dia vinte do ms seguinte. Portanto, lembre-se desta particularidade: em se tratando de transportador rodovirio autnomo, a remunerao (base de clculo das contribuies) corresponde a 20% do rendimento bruto (frete). 10. SISTEMA E SPECIAL DE INCLUSO PREVIDENCIRIA De acordo com o 12 do art. 201 da Constituio, a lei dispor sobre sistema especial de incluso previdenciria para atender a trabalhadores de baixa renda e queles sem renda prpria que se dediquem exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencentes a famlias de baixa renda, garantindo-lhes acesso a benefcios de valor igual a um salrio-mnimo. Ainda de acordo com a Constituio, o sistema especial de incluso previdenciria ter alquotas e carncias inferiores s vigentes para os demais segurados do RGPS. Previsto na Constituio, este sistema encontra-se disciplinado no 2 do art. 21 da Lei n 8.212, de 1991. Segundo este artigo, para participar do sistema especial de incluso previdenciria, o segurado deve abrir mo do direito aposentadoria por tempo de contribuio. Em contrapartida, o segurado contribuir mensalmente para a previdncia com um valor menor do que aquele que seria normalmente devido.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Embora a Constituio mencione que os segurados optantes pelo sistema especial tero prazos de carncia reduzidos, o 2 do art. 21 da Lei n 8.212, de 1991, no reduziu os prazos de carncia para os optantes por este sistema especial de contribuio. A nica exigncia que o segurado abra mo do direito aposentadoria por tempo de contribuio. De acordo com o 2 do art. 21 da Lei n 8.212/91, os seguintes segurados podem optar pela excluso do direito aposentadoria por tempo de contribuio: segurado contribuinte individual, que trabalhe por conta prpria, sem relao de trabalho com empresa ou equiparado; segurado facultativo; o microempreendedor individual MEI, previsto nos arts. 18-A e 18-C da Lei Complementar no 123. O segurado contribuinte individual, que trabalha por conta prpria, sem vnculo relao de trabalho com empresa ou equiparado e o segurado facultativo, se optarem pela excluso do direito aposentadoria por tempo de contribuio, recolhero contribuio previdenciria de 11% sobre o salrio-mnimo. Vamos compreender exatamente as vantagens da opo pelo sistema especial de incluso previdenciria. Pense em um segurado contribuinte individual que preste servio por conta prpria, um marceneiro, por exemplo. Vamos admitir que ele, em determinado ms, tenha obtido remunerao de R$ 2.000,00. Como presta servios por conta prpria, o seu recolhimento normal seria de R$ 400,00 (R$ 2.000,00 x 20%). Optando pelo sistema especial de incluso previdenciria, a sua contribuio previdenciria passaria a ser de R$ 124,40 (R$ 622,00 x 20%). Obviamente, esta vantagem tem um preo, que a excluso do direito aposentadoria por tempo de contribuio. O empresrio (contribuinte individual) que opta pelo enquadramento como Microempreendedor Individual MEI estar automaticamente includo no sistema especial de incluso previdenciria. A sua contribuio previdenciria mensal ser de 5% sobre o salrio-mnimo. Da mesma forma que os demais segurados, a participao no sistema especial exclui o direito aposentadoria por tempo de contribuio.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) De acordo com a alnea b do inciso II do 2 do art. 21 da Lei n 8.212/1991, a contribuio previdenciria mensal devida pelo segurado facultativo sem renda prpria que se dedique exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencente a famlia de baixa renda, ser de 5% sobre o salrio-mnimo. Preste bastante ateno, para no se confundir: todo segurado facultativo pode participar do sistema especial de incluso previdenciria. Entretanto, se este segurado facultativo for uma pessoa sem renda prpria que se dedique exclusivamente ao trabalho domstico em sua residncia, vinculado a uma famlia de baixa renda, ou seja, caso se trate de uma dona de casa (ou dono de casa) vinculada a uma famlia de baixa renda, a sua alquota mensal de recolhimento ser de 5%, enquanto para os demais segurados facultativos optantes pelo sistema especial ser de 11%. Veja um exemplo: Maria Alice no exerce atividade remunerada, sendo unicamente dona de casa vinculada a uma famlia de baixa renda. Ela deseja recolher contribuies previdencirias, a fim de ter direito a participar do RGPS. Qual deve ser a contribuio mensal recolhida por ela previdncia? Resposta: Como dona de casa, Maria Alice pode vincular-se ao RGPS na condio de segurada facultativa. Como segurada facultativa, a contribuio normal seria de 20% sobre o valor declarado. Entretanto, por ser dona de casa vinculada a uma famlia de baixa renda, ela pode optar pelo sistema especial de incluso previdenciria, desde que abra mo do direito a aposentadoria por tempo de contribuio. Nesta hiptese, a contribuio previdenciria mensalmente devida por Maria Alice seria de R$ 31,10 (5% x salrio-mnimo de R$ 622,00). A prpria Maria Alice dever efetuar o recolhimento at o dia quinze do ms seguinte. Agora me responda: se Maria Alice no fosse vinculada a uma famlia de baixa renda, poderia optar pelo sistema especial de incluso previdenciria? A resposta sim, pois todo segurado facultativo pode optar pelo sistema especial de incluso previdenciria. Entretanto, nesta hiptese, a contribuio mensalmente devida por ela seria de R$ 68,42 (R$ 622,00 x 11%).
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Uma vez que os segurados acima tenham optado pelo sistema especial, se, posteriormente, desejarem contar o tempo de contribuio correspondente ao perodo de opo ao referido sistema para fins de obteno da aposentadoria por tempo de contribuio, devero complementar a contribuio mensal, mediante o recolhimento de contribuio complementar, acrescido de juros. Vamos a um exemplo: Suponha que Maria Alice, a dona de casa do nosso exemplo, aps passar um ano recolhendo contribuies na forma do sistema especial de incluso previdenciria (5% x o salrio-mnimo), obteve um emprego e passou a estar filiada ao RGPS na condio de empregada. Deseja, ento, que aquele perodo de um ano que passou recolhendo de acordo com o sistema especial de incluso, seja computado para efeito de aposentadoria por tempo de contribuio. Para tanto, dever efetuar o recolhimento da diferena de 15% do salrio-mnimo (20% - 5%), acrescida de juros, em relao a cada um dos meses que queira computar para aposentadoria por tempo de contribuio. O mesmo procedimento dever ser efetuado caso o segurado deseje computar o perodo de recolhimento com base no sistema especial para efeito de contagem recproca do tempo de contribuio. Assim, na situao anterior, se Maria Alice fosse aprovada em um concurso pblico para cargo efetivo e desejasse averbar no regime prprio de previdncia o perodo de um ano durante o qual contribuiu como facultativa para o RGPS, nos termos do sistema especial de incluso previdenciria, deveria efetuar o recolhimento complementar da forma acima demonstrada.
11. CONTRIBUIES D EVIDAS PELO M ICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL MEI Microempreendedor individual MEI o empresrio cuja receita bruta no ano-calendrio anterior tenha sido de at R$ 60.000,00, optante pelo Simples Nacional, com apenas um nico empregado, cujo salrio de contribuio seja de um salrio-mnimo ou equivalente ao piso salarial da categoria. Como vimos, o enquadramento como MEI uma opo para este empresrio, que traz algumas vantagens e simplificaes do ponto de vista tributrio. A gente j sabe que empresrio,
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) independentemente da opo pelo enquadramento como MEI, segurado contribuinte individual. Vamos entender agora as consequncias desta opo, no que toca ao recolhimento das contribuies previdencirias. A opo do empresrio pelo enquadramento como Microempreendedor Individual MEI importa o recolhimento da contribuio do segurado no sistema especial de incluso previdenciria, com alquota de 5% sobre o salrio-mnimo e excluso do direito aposentadoria por tempo de contribuio. O recolhimento desta contribuio ser efetuado na forma regulamentada pelo Comit Gestor do Simples Nacional. De acordo com a Resoluo n 58, do Comit Gestor do Simples Nacional CGSN, o microempreendedor individual recolher a sua contribuio previdenciria, enquanto segurado contribuinte individual, at o dia vinte de cada ms, por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional DAS, no montante de R$ 31,10 (5% do salrio-mnimo). Veja que temos aqui uma exceo: normalmente, quando o prprio contribuinte individual efetua o recolhimento da sua contribuio, o prazo de recolhimento at o dia quinze do ms seguinte. O MEI poder ter um nico empregado, que receba um salrio-mnimo ou o piso salarial da categoria. No momento em que contrata um empregado, o MEI, alm de segurado contribuinte individual, passa a ser equiparado empresa pela legislao previdenciria. Deste modo, enquanto equiparado empresa, o MEI dever cumprir adicionalmente as seguintes obrigaes: Descontar e recolher a contribuio previdenciria relativa ao empregado a seu servio, com alquota de 8, 9 ou 11%, a depender do seu salrio de contribuio (salrio-mnimo ou piso salarial). O recolhimento deve ser efetuado at o dia vinte do ms seguinte. Fica obrigado a prestar informaes relativas ao empregado a seu servio, na forma estabelecida pelo Comit Gestor; Est sujeito ao recolhimento da contribuio previdenciria patronal, que, para o MEI, enquanto equiparado a empresa, ser calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de contribuio do empregado a seu servio, at o dia vinte do ms seguinte.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Veja um exemplo: Exemplo: Suponha que Fernanda, microempreendedora individual que desenvolve a atividade de manicure, contrata Eva como empregada, pagando-lhe a quantia de R$ 622,00 (salrio-mnimo). Nesta hiptese, Fernanda dever descontar a contribuio devida por Eva no valor de R$ 49,76 (R$ 622,00 x 8%), e recolh-la juntamente com a sua contribuio patronal de R$ 18,66 (R$ 622,00 x 3%), at o dia vinte do ms seguinte, totalizando R$ 68,42. Perceba que o recolhimento efetuado por Carla no montante de R$ 68,42 (R$ 49,76 + R$ 18,66), enquanto equiparada empresa, no exclui o recolhimento de R$ 31,10 que ela deve fazer enquanto contribuinte individual, na forma determinada pelo CGSN. Quando uma empresa contratar o MEI para lhe prestar servios, ter a obrigao de recolher apenas a contribuio patronal de 20% e dever cumprir as obrigaes acessrias relativas contratao de contribuinte individual. Entretanto, a obrigao acima somente existir em relao ao MEI que for contratado para prestar servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos. Exemplo: Luiz, microempreendedor individual que desenvolve atividade de carpinteiro, foi contratado pela empresa X Ltda. para efetuar um reparo nas madeiras do telhado da empresa, recebendo pelo servio R$ 2.000,00. Por se tratar de prestao de servios de carpintaria, sobre a remunerao paga a Luiz, a empresa dever recolher uma contribuio patronal de R$ 400,00 (2.000,00 x 20%). Deve ainda declarar em GFIP a remunerao paga a Luiz e fornecer-lhe um comprovante do pagamento da remunerao. 12. CONTRIBUIES DO S EGURADO E SPECIAL O segurado especial o nico segurado cuja contribuio no tem por base o salrio de contribuio. Segundo o 8 do art. 195 da Constituio, a contribuio devida pelo segurado especial incidir sobre o resultado da comercializao da produo.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Antes de prosseguirmos, preciso te perguntar: voc lembra exatamente quem o segurado especial? Tenho certeza que sim, pois tratamos disso na aula 2. Ali ns vimos que so segurados especiais o pequeno produtor rural, a pessoa que desenvolve a atividade de extrativismo e o pescador artesanal. Tais segurados exercem as suas atividades em regime de economia familiar. Todos os membros da famlia que participarem das atividades rurais e que no tiverem outra fonte de rendimentos so segurados especiais. Lembre-se: o segurado especial segurado obrigatrio da Previdncia. Vejo muitos estudantes com essa dvida e, por isso, fao questo de esclarec-la para voc. De acordo com o art. 200 do Regulamento da Previdncia Social RPS, as contribuies previdencirias devidas pelo segurado especial incidem sobre a receita bruta da comercializao da produo rural. As alquotas so de: 2% para a Seguridade Social; 0,1% para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (tambm conhecida como contribuio para o SAT ou GIILRAT). Portanto, toda vez que o segurado especial comercializar a sua produo, haver a incidncia de contribuio previdenciria com alquota de 2,1% sobre a receita bruta obtida com esta comercializao. Alm da contribuio previdenciria de 2,1%, o segurado especial tambm ser obrigado a recolher uma contribuio de 0,2% para o SENAR Servio Nacional de Aprendizagem Rural. Trata-se de contribuio social geral, que no se destina Previdncia Social, sendo recolhida juntamente com as contribuies previdencirias apenas por uma questo de convenincia administrativa. Por no ser uma contribuio previdenciria, eu vou desconsiderar a contribuio de 0,2% para o SENAR nos exemplos que darei adiante. A contribuio incide sobre a receita bruta da comercializao da produo rural. Deste modo, no ms em que no tiver obtido receita, nenhuma contribuio ser devida Previdncia. Se o
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) segurado especial desenvolver atividade apenas de subsistncia, sem efetuar a comercializao da produo, no recolher contribuies, pois no ter realizado o fato gerador. Integram a produo, os produtos de origem animal ou vegetal, em estado natural ou submetidos a processos de beneficiamento ou industrializao rudimentar, assim
compreendidos, entre outros, os processos de lavagem, limpeza, descaroamento, pilagem, descascamento, lenhamento, pasteurizao, resfriamento, secagem, socagem, fermentao, embalagem, cristalizao, fundio, carvoejamento, cozimento, destilao, moagem e
torrefao, bem como os subprodutos e os resduos obtidos por meio desses processos. Alm dos valores decorrentes da comercializao da produo rural, integram a receita bruta, para efeito da contribuio previdenciria, os seguintes valores: da comercializao da produo obtida em razo de contrato de parceria ou meao de parte do imvel rural; da comercializao de artigos de artesanato desenvolvidos com matria-prima produzida pelo respectivo grupo familiar; de servios prestados, de equipamentos utilizados e de produtos comercializados no imvel rural, desde que em atividades turstica e de entretenimento desenvolvidas no prprio imvel, inclusive hospedagem, alimentao, recepo, recreao e atividades pedaggicas, bem como taxa de visitao e servios especiais; do valor de mercado da produo rural dada em pagamento ou que tiver sido trocada por outra, qualquer que seja o motivo ou finalidade. de atividade artstica.
Quando estudamos os segurados especiais, ns vimos que o desenvolvimento da atividade artesanal, da atividade artstica, de atividades tursticas na sua propriedade, nos moldes previstos no 8 do art. 9 do Regulamento da Previdncia Social, no retira do trabalhador rural o seu enquadramento como segurado especial. Em consequncia, a receita oriunda destas atividades deve ser includa na base de clculo das contribuies deste segurado. Exemplo: Suponha que Maria e Antonia, me e filha, explorem conjuntamente uma
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) pequena propriedade rural, com rea de dois mdulos fiscais, na qual desenvolvam a cultura de rosas. O ambiente agradvel e a bela casa que serve de sede propriedade estimulam o fluxo de turistas interessados em relaxar e ter maior contato com a natureza. Como exploram a propriedade sozinhas, me e filha so seguradas especiais, devendo a contribuio previdenciria relativa atividade de ambas incidir sobre a receita bruta da comercializao das flores. De acordo com o inc. II do 18 do Regulamento da Previdncia Social, a explorao da atividade turstica da propriedade rural, inclusive com hospedagem, por no mais de cento e vinte dias ao ano, no retira delas o enquadramento como segurado especial. Assim, se desenvolverem a atividade turstica por no mais do que 120 dias no ano, elas continuaro sendo seguradas especiais e sobre a receita obtida com a explorao desta atividade turstica incidir a contribuio previdenciria por elas devida, cuja alquota de 2,1%. A responsabilidade pelo recolhimento da contribuio devida pelos segurados especiais transferida pela lei para os adquirentes. A empresa adquirente, consumidora ou consignatria, assim como a cooperativa, quando comprarem produtos rurais de um segurado especial, dever descontar a contribuio devida pelo segurado especial e recolh-la at o dia 20 do ms seguinte. Esta transferncia da obrigao de recolhimento normalmente conhecida como subrogao. Um exemplo: O frigorfico Boi Valente Ltda. adquire uma boiada de um segurado especial por R$ 100.000,00. Caber ao frigorfico efetuar o desconto da contribuio devida pelo segurado especial, no valor de R$ 2.100,00 (R$ 100.000,00 x 2,1%) e recolh-la previdncia no dia vinte do ms seguinte. Desconsiderando-se outras dedues, o segurado especial receberia do frigorfico o valor lquido de R$ 97.900,00. A pessoa fsica no produtora rural tambm fica sub-rogada no cumprimento das obrigaes do segurado especial, quando adquire produo para venda, no varejo, a consumidor pessoa fsica. Assim, se um feirante pessoa fsica adquire produo rural de um segurado especial para revender na feira da cidade, dever descontar a contribuio devida pelo segurado especial, com alquota de 2,1%, e recolher o valor descontado Previdncia at o dia vinte do ms seguinte.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) O prprio segurado especial dever efetuar o recolhimento das suas contribuies, no dia vinte do ms seguinte, quando comercializar a sua produo: direto no varejo a consumidor pessoa fsica; com outro segurado especial ou produtor pessoa fsica.
Tambm ser de responsabilidade do prprio segurado especial, o recolhimento da contribuio incidente sobre as receitas decorrentes do desenvolvimento de atividades artsticas, da comercializao de artesanato desenvolvido com matrias-primas produzidas pelo respectivo grupo familiar e de atividade turstica. Segundo o inciso III do 7o do art. 200 do Regulamento da Previdncia Social, o prprio segurado especial deve recolher as suas contribuies quando comercializar a sua produo com adquirente domiciliado no exterior. Este dispositivo, entretanto, foi tacitamente revogado pela Emenda Constitucional n 33, que inseriu o inc. I do 2 do art. 149 da Constituio, determinando a no incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes de exportao. Hoje, portanto, quando um segurado especial exporta a sua produo rural, a receita obtida com a comercializao da produo para o exterior imune incidncia de contribuies previdencirias. A contribuio devida pelo segurado especial, que acabamos de estudar, encontra-se prevista no art. 25 da Lei n 8.212/1991, cuja redao foi alterada pelas Leis n 8.540/1992 e 10.256/2001. O STF, entretanto, julgou inconstitucional o art. 1 da Lei n 8.540/1992, nos termos da ementa abaixo transcrita: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SOCIAL PREVIDENCIRIA.
EMPREGADOR RURAL PESSOA FSICA. INCIDNCIA SOBRE A COMERCIALIZAO DA PRODUO. ART. 25 DA LEI 8.212/1991, NA REDAO DADA PELO ART. 1 DA LEI 8.540/1992. INCONSTITUCIONALIDADE. I Ofensa ao art. 150, II, da CF em virtude da exigncia de dupla contribuio caso o produtor rural seja empregador. II Necessidade de lei complementar para a instituio de nova fonte de custeio para a seguridade social. III RE conhecido e provido para reconhecer a inconstitucionalidade do art. 1 da Lei 8.540/1992, aplicando-se aos casos semelhantes o disposto no art. 543-B do CPC.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Como se v, o STF no apenas julgou inconstitucional o dispositivo, por entender que, poca, as contribuies incidentes sobre a receita bruta de comercializao da produo rural deveriam ter sido institudas por lei complementar, mas tambm reconheceu a repercusso geral do julgamento. Portanto, esteja atento, pois este julgamento pode ser objeto de questionamento pela ESAF. 13. CONTRIBUIO FACULTATIVA DO SEGURADO ESPECIAL. O segurado especial pode, alm da sua contribuio obrigatria de 2,1% sobre a receita bruta da comercializao da produo rural, tambm contribuir para a Previdncia da mesma forma que os segurados contribuintes individuais que prestam servios para pessoa fsica (contribuio de 20% sobre o salrio de contribuio, recolhida no dia quinze do ms seguinte pelo prprio segurado). Veja: ns j sabemos que o segurado especial um segurado obrigatrio. Eu no estou dizendo que, alm de ser segurado obrigatrio, ele tambm pode ser facultativo. Isto no possvel, pois, por definio, o segurado facultativo no pode desenvolver atividade que o vincule ao RGPS como segurado obrigatrio. Entretanto, alm da sua contribuio obrigatria, o segurado especial pode recolher
contribuies facultativas, efetuadas da mesma forma que aquelas devidas pelo segurado contribuinte individual que presta servios a pessoa fsica. O objetivo desta contribuio adicional do segurado especial seria a obteno de benefcios com valores superiores a um salrio-mnimo. Isto porque, caso o segurado especial efetue apenas a contribuio incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural, os benefcios a ele devidos tero sempre o valor de um salrio-mnimo.
14. CONCLUSO.
Bem amigo do Ponto dos Concursos, conclumos aqui mais uma aula. Espero que voc tenha gostado. Agora hora de testar os conhecimentos adquiridos, resolvendo as questes de concursos anteriores. Neste bloco de questes, h algumas feitas por mim, para reforar alguns pontos que enfatizei nas explicaes. Resolva as questes e teste o seu aprendizado. Qualquer dvida, voc j sabe, entre em contato comigo (flaviano.lima@uol.com.br).
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Um grande abrao e bons estudos!
Flaviano
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) QUESTES 01. (CESPE - PROCURADOR FEDERAL - 2006) Considere a seguinte situao hipottica. Cesrio eletricista e presta servio de natureza eventual ao supermercado Lua Nova Ltda. Nessa situao, a contribuio previdenciria de Cesrio, na qualidade de contribuinte individual, deve ser descontada do valor a ser pago a ele a ttulo de remunerao, devendo ser recolhida pela empresa tomadora do servio juntamente com as demais contribuies a seu cargo. ( ) 02. (CESPE AGU/PROCURADOR FEDERAL - 2006) A fim de promover a incluso previdenciria, o texto constitucional prev um sistema especial para todas as pessoas que se dediquem ao trabalho domstico e que no possuam renda prpria. ( ) 03. (CESPE Analista judicirio TRT 21 regio) Apesar de serem pessoas jurdicas de direito pblico, os estados que no tiverem regime prprio de Previdncia Social devem contribuir para o RGPS.( ) 04. (FCC - TRF 4 REGIO 2010) O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o salrio mnimo. ( ) 05. (JUIZ DO TRABALHO SUBSTITUTO 2004) O desconto de contribuio e de consignao legalmente autorizadas sempre se presume feito oportuna e regularmente pela empresa a isso obrigada. ( ) 06. (CESPE - TRT 1 REGIO - 2010) Com base na disciplina referente a arrecadao e recolhimento das contribuies previdencirias a misso diplomtica est excluda da obrigao de arrecadar a contribuio do contribuinte individual, cabendo ao contribuinte recolher a prpria contribuio. ( ) 07. (CESPE Procurador BACEN - 2009) O segurado aposentado pela previdncia social, maior de 60 anos de idade, que retorne ao mercado formal de trabalho no necessita contribuir para o custeio do sistema, uma vez que tal contribuio teria efeito confiscatrio. ( ) 08. (ESAF AFRF 2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) A contribuio social previdenciria dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da alquota de oito, nove ou onze por cento sobre o seu salrio de contribuio, de acordo com a faixa salarial constante da tabela publicada periodicamente pelo MPS. ( ) O segurado empregado, inclusive o domstico, que possuir mais de um vnculo, dever comunicar mensalmente ao primeiro empregador a remunerao recebida at o limite mximo do salrio de contribuio, envolvendo os vnculos adicionais.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) ( ) No que couberem, as obrigaes de comunicar a existncia de pluralidade de fontes pagadoras aplicam-se ao trabalhador avulso que, concomitantemente, exera atividade de empregado. a) V V V b) V F V c) V V F d) V F F e) F F F 09. Sobre os prazos de recolhimento das contribuies dos segurados empregado e contribuinte individual correto afirmar: a) A empresa dever descontar 11% da remunerao do contribuinte individual e recolher at o dia 15 do ms subseqente prestao do servio. b) A empresa no dever efetuar nenhum desconto da remunerao do contribuinte individual pois cabe a ele recolher sua prpria contribuio. c) A empresa efetuar o desconto da contribuio previdenciria devida pelo empregado de acordo com a alquota aplicvel faixa salarial em que ele se encontra e recolher Previdncia at o dia 15 do ms subseqente. d) A empresa efetuar o desconto da contribuio previdenciria devida pelo empregado de acordo com a alquota da faixa salarial correspondente e repassar previdncia at o dia 20 do ms subseqente, juntamente com a contribuio devida pelos contribuintes individuais que lhe prestaram servio, calculada com a alquota de 11%. e) O empregador domstico dever descontar a contribuio devida pelo empregado domstico a seu servio, com alquota de 8%, e recolher este valor, juntamente com a contribuio de 12% a seu cargo, at o dia 15 do ms seguinte, postergando-se o vencimento para o dia til seguinte, se no houver expediente bancrio no dia 15. 10. Joo, advogado, prestou servio sem vnculo empregatcio a uma empresa em maro de 2012, cobrando R$ 2.000,00. No mesmo ms foi contratado por Cludia para ajuizar uma ao de alimentos, tendo cobrado R$ 2.200,00. A respeito desse caso concreto, analise as assertivas abaixo e assinale a INCORRETA. a) Em relao ao servio prestado a Cludia, Joo dever efetuar pessoalmente o recolhimento da contribuio aplicando alquota de 20%, at o dia 15 do ms subsequente, devendo considerar os valores j retidos pela empresa, recolhendo, apenas a contribuio incidente sobre a diferena entre o salrio de contribuio sobre o qual j ocorreu o desconto e o valor mximo. b) A empresa dever descontar a contribuio devida por Joo, com alquota de 11%, e recolher juntamente com sua contribuio mensal, at o dia 20 do ms subseqente prestao do servio. c) Joo, por ser segurado contribuinte individual, deve realizar sua prpria contribuio independentemente dos servios prestados serem para empresa ou para pessoa fsica e
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) tem como prazo para recolhimento o dia 20 do ms subseqente ao da prestao dos servios. d) A empresa obrigada a descontar 11% dos R$ 2.000,00 e Joo a recolher 20% sobre 1.916,20 que a diferena entre R$ 3.916,20 (teto previdencirio) e o valor recebido da empresa. e) No existe obrigatoriedade de reteno na prestao de servios de Joo para Claudia. 11. (ESAF ATA 2009) Maria Clara, contribuinte empregada pelo Regime Geral de Previdncia Social desde 1994, deseja contribuir acima do valor mximo permitido pela previdncia social. Assim, prope na justia ao contra a Receita Federal do Brasil, alegando que tem direito de contribuir acima do limite legal, pois deseja se aposentar com um valor acima do valor mximo pago pelo INSS. Assim, correto afirmar, perante a legislao previdenciria de Custeio, que o pedido de Maria: a) pode ser aceito, desde que ela contribua at 10% acima do valor mximo. b) pode ser aceito, pois o pagamento da contribuio social tem natureza jurdica privada de forma contratual. c) no pode ser aceito, pois no cabe a Maria a escolha do montante a ser pago. d) pode ser aceito, desde que ela comprove ter despesas familiares acima do valor mximo. e) pode ou no ser aceito, dependendo do nmero de dependentes que ela possua. 12. Em maro de 2012, Joo possua vnculo empregatcio com a empresa A e com a empresa B. Recebeu R$ 1.000,00 de salrio da empresa A e R$ 2.000,00 da empresa B. A partir destas informaes, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a alternativa que contenha a exata sequncia. ( ) A empresa A dever efetuar o desconto da contribuio previdenciria devida por Joo, com alquota de 9%. ( ) A empresa B dever efetuar o desconto da contribuio previdenciria devida por Joo, com alquota de 11%. ( ) As empresas A e B devero efetuar o recolhimento da contribuio descontada no dia 20 do ms seguinte. Se o dia 20 no for um dia til, o recolhimento deve ser efetuado no dia til seguinte.
a) V V F b) V V V c) F F V d) F V F e) F F V
13. Ao longo do ms de maro de 2012, Pedro, contribuinte individual, prestou servios s seguintes pessoas:
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) Asilo dos Velhinhos (Entidade Beneficente de Assistncia Social - isenta das contribuies patronais), recebendo a quantia de R$ 2.000,00. Supermercados Preo Baixo Ltda., recebendo a quantia de R$ 1.500,00. Joo da Silva (Pessoa fsica), recebendo a quantia de R$ 800,00.
Com base nestas informaes, assinale a alternativa correta:
a) O salrio de contribuio de Pedro nesta competncia foi de R$ 4.300,00. b) O supermercado Preo Baixo Ltda. dever efetuar o desconto da contribuio previdenciria devida por Pedro, com a alquota de 11%. c) O Sr. Joo da Silva dever descontar a contribuio previdenciria devida por Pedro, com alquota de 20%, e efetuar o recolhimento da contribuio descontada at o dia 15 do ms seguinte. d) Pedro dever efetuar o recolhimento da contribuio previdenciria incidente sobre a remunerao que lhe foi paga pelo Asilo dos velhinhos, utilizando a alquota de 20%. e) Se Pedro comprovar ao supermercado Preo Baixo Ltda. que j efetuou o recolhimento das suas prprias contribuies previdencirias, o supermercado estar dispensado da obrigao de efetuar o desconto das contribuies devidas por Pedro Previdncia. 14. Chico, servidor aposentado pelo regime prprio de Previdncia da Unio, desenvolveu durante o ms de maro de 2012 a atividade de taxista autnomo. A partir destas informaes, julgue os itens abaixo e em seguida assinale a sequncia correta: ( ) Por ser servidor pblico aposentado, Chico no segurado obrigatrio do RGPS e, como conseqncia, no est obrigado ao recolhimento de contribuies previdencirias. ( ) Segundo a legislao previdenciria, a remunerao de Chico corresponde a 20% do rendimento bruto auferido ao longo do ms em funo do exerccio da sua atividade. ( ) Caso preste servios apenas para pessoas fsicas, o prprio Chico dever efetuar o recolhimento das contribuies previdencirias devidas, com alquota de 11%. a) V F F b) F V V c) F F V d) F V F e) V F V 15. Ao longo do ms de maro de 2012, Paulo exerceu duas atividades: empregado do Banco Bradesco, recebendo salrio de R$ 1.000,00, e consultor contbil eventual da Padaria Po Quentinho, atividade na qual auferiu remunerao de R$ 800,00. Sobre esta situao, julgue os itens abaixo e em seguida marque a alternativa correta: ( ) O valor total da contribuio previdenciria devida por Paulo nesta competncia de R$ 198,00.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) ( ) A legislao previdenciria obriga as empresas s quais Paulo prestou servios a efetuar o desconto da contribuio previdenciria por ele devida, estabelecendo uma presuno absoluta de que este desconto ocorreu. ( ) Paulo ser obrigatoriamente filiado e inscrito em relao a cada uma das atividades que exerce. a) V V F b) F V F c) F F V d) F F F e) F V V 16. Roberto, pequeno comerciante ambulante, optou pelo enquadramento como Microempreendedor Individual MEI, nos termos da Lei Complementar n 128/2008. De posse desta informao, julgue os itens seguintes e em seguida marque a sequncia correta: ( ) Roberto enquadra-se no RGPS na categoria de segurado contribuinte individual.
( ) Se Roberto, em maro de 2012, obteve remunerao de R$ 1.000,00, dever recolher contribuio previdenciria no montante de R$ 50,00. ( ) Se contratar um empregado pagando-lhe o piso salarial da sua categoria, equivalente a um salrio mensal de R$ 800,00, Roberto dever descontar a contribuio de R$ 64,00, devida pelo empregado, e recolh-la juntamente com a sua contribuio patronal, que ser de R$ 24,00. a) V V F b) F V F c) V F V d) F F V e) V F F 17. Sobre o segurado facultativo, julgue os itens seguintes e em seguida marque a sequncia correta: ( ) O mdico-residente enquadra-se na categoria de segurado facultativo.
( ) Bruna, segurada facultativa, vem efetuando o recolhimento das contribuies previdencirias sobre uma base de clculo de R$ 1.000,00. Se abrir mo do direito aposentadoria por tempo de contribuio, passar a recolher Previdncia mensalmente o valor de R$ 110,00. ( ) Gustavo encontra-se atualmente estudando para concurso e, nessa condio, vem efetuando os seus recolhimentos previdencirios como segurado facultativo. Como abriu mo do direito aposentadoria por tempo de contribuio, Gustavo recolhe a contribuio previdenciria com a reduo prevista na legislao para esta hiptese. Uma vez aprovado no concurso de AFRFB, se Gustavo quiser computar o tempo de contribuio ao RGPS como facultativo para fins de de contagem recproca com o regime prprio da Unio, dever complementar a contribuio mensal efetuada ao RGPS mediante o recolhimento de mais nove por cento, acrescido de juros.
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) a) V V F b) F V F c) V F V d) F F V e) V F F
QUESTO GABARITO
COMENTRIO A empresa obrigada a descontar a contribuio previdenciria devida pelo segurado contribuinte individual que lhe prestar servios (Art. 4 da Lei n 10.666/03). De acordo com o 12 do art. 201 da CF, o sistema especial destina-se aos trabalhadores de baixa renda e queles sem renda prpria que se dediquem exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencentes a famlias de baixa renda. Esta a previso constitucional. A lei 8.212, entretanto, admite a participao de qualquer segurado facultativo neste sistema.
01
02
03
Os rgos e entidades da administrao pblica so equiparados a empresa. A contribuio devida pelos segurados especiais incide sobre a receita bruta da comercializao da produo. Art. 33, 5 da Lei n 8.212/91. Art. 216, 20, do Regulamento da Previdncia Social RPS. O aposentado que retorna atividade segurado obrigatrio e, nesta condio, submete-se incidncia das contribuies previdencirias. A segunda afirmativa est errada, porque o empregado deve comunicar a pluralidade de vnculos a todos os seus empregadores, e no apenas ao primeiro. A comunicao necessria para que todos eles possam efetuar o desconto da contribuio pela alquota correta, considerando a soma da remunerao auferida em todas as atividades. Pelas mesmas razes acima, a obrigao de comunicar a pluralidade de vnculos alcana tambm os trabalhadores avulsos.
04 05 06 07
E C C E
08
09
O prazo de vencimento da contribuio devida pela empresa o dia 20
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) do ms seguinte. O empregador domstico descontar a contribuio devida pelo empregado domstico a seu servio, com alquota de 8, 9 ou 11%, a depender de qual seja o valor do salrio de contribuio do segurado a seu servio. A empresa obrigada a descontar a contribuio previdenciria devida pelo segurado contribuinte individual que lhe prestar servios (Art. 4 da Lei n 10.666/03). 10 C Quando presta servios por conta prpria ou ento a pessoas fsicas, o prprio contribuinte individual deve efetuar o recolhimento da contribuio. 11 C Maria Clara no pode recolher contribuies sobre uma base de clculo superior ao limite mximo do salrio de contribuio. O empregado deve comunicar a pluralidade de vnculos a todos os seus empregadores. A comunicao necessria para que todos eles possam efetuar o desconto da contribuio pela alquota correta, considerando a soma da remunerao auferida em todas as atividades. No caso apresentado pela questo, tanto a empresa A quanto a empresa B devem efetuar o desconto com alquota de 11%. O prazo de vencimento da contribuio devida pela empresa o dia 20 do ms seguinte. Se no houver expediente bancrio no dia 20, o recolhimento deve ser feito no dia til imediatamente anterior. O salrio de contribuio de Pedro foi de R$ 3.916,20. O supermercado descontar a contribuio com alquota de 11% (R$ 1.500,00 x 11%). 13 B O asilo (EBAS) descontar a contribuio com alquota de 20% (2.000,00 x 20%) Pela prestao de servios a Joo da Silva, o prprio Pedro deve recolher R$ 83,24 ((R$ 3.916,20 R$ 3.500,00) x 20%). O prazo o dia 15 do ms seguinte. Como aposentado que retorna atividade, Chico segurado obrigatrio do RGPS. 14 D Sendo condutor autnomo de veculo corresponde a 20% do rendimento bruto. rodovirio, a remunerao
12
Prestando servio a pessoa fsica, o prprio segurado deve efetuar o
DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) recolhimento da contribuio com alquota de 20%. O banco efetuar o desconto de R$ 80,00 (R$ 1.000,00 x 8%). A alquota definida em funo da remunerao recebida pelo segurado enquanto empregado. Por essa razo, o valor que lhe foi pago pela padaria no foi considerado para efeito de definio da alquota aplicvel. A Padaria descontar R$ 88,00 (R$ 800,00 x 11%). O MEI contribuinte individual. A sua contribuio enquanto segurado de 5% sobre o salrio-mnimo. 16 C Quando remunerar um empregado, deve descontar a contribuio previdenciria devida pelo segurado, cuja alquota ser de 8, 9 ou 11% a depender do salrio de contribuio, e recolher a contribuio patronal com alquota de 3%. O mdico-residente segurado contribuinte individual. 17 D O segurado facultativo que optar pelo sistema especial de incluso previdenciria passar a recolher 11% sobre o salrio-mnimo. Art. 21, 3 da Lei n 8.212/1991.
15

Aula 03

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Aula 03

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS) AULA 03.

1 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

2 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

3 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

4 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

5 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

6 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

7 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

8 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

9 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

10 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

Contribuio devida pelos segurados empregados e trabalhadores avulsos:

Recolhida pela empresa.

11 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

12 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

13 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

14 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

O prprio segurado. A empresa.

20% 11% 20%.

A entidades beneficentes de assistncia A EBAS. social (EBAS) beneficiadas com a iseno.

Dia 15 do ms seguinte. Dia 20 do ms seguinte. Dia 20 do ms seguinte

15 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

16 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

17 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

18 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

19 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

20 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

21 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

22 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

23 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

24 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

25 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

26 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

27 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

28 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

29 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

30 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

31 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

32 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

33 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

34 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

35 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

36 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

Com base nestas informaes, assinale a alternativa correta:

37 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

38 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

O prazo de vencimento da contribuio devida pela empresa o dia 20

39 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

Prestando servio a pessoa fsica, o prprio segurado deve efetuar o

40 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

41 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

También podría gustarte