Está en la página 1de 168

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Generales
de NIIF*

Conceptos

Estndares Internacionales de Informacin Financiera NIIF.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Generales de NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera

Conceptos

Junio de 2012

SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS Coordinadora Grupo NICS Carmen Nubia Ortega Garcia COLABORADORES GRUPO NICS: Mireya Beltran Castro Yeimi Angelica Rodriguez Romero Edgar German Caicedo Patricia Margarita Forero Quintero EQUIPO DE BAKER TILLY COLOMBIA CONSULTING LTDA, APOYO - ACTIVIDADES GRUPO NICS Director General del Proyecto Socio Director de Consultora Ricardo Vsquez Bernal Director de Consultora de IFRS Wilmar Franco Franco Consultores Senior y Junior* de IFRS Fernanda Perez Nohora Rojas Pablo Martnez* Direccin editorial Carlos Alonso Plazas Rojas Jefe Oficina Asesora de Planeacin - SSPD Patricia Ballestas - SSPD Marisodel Castro- SSPD Juan Carlos Urrea- SSPD

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012


superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Tabla de contenido

INTRODUCCIN............................................................................................................................. 5

|3

Captulo 1 Marco organizacional de los estndares internacionales de informacin financiera.................................................................................................... 7 Captulo 2 Criterios y principios para el reconocimiento de hechos econmicos segn las NIIF.................................................................................................. 23 Captulo 3 Contenido de las principales normas............................................................................... 29 Gua de preguntas y respuestas, ejercicios de aplicacin............................................. 137 Glosario................................................................................................................................... 145 Bibliografa............................................................................................................................... 155 Anexos..................................................................................................................................... 159

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Conceptos Generales de NIFF

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012


superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Introduccin
Dentro del proceso de convergencia hacia estndares internacionales y considerando que la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, ha desarrollado mecanismos para que las empresas emprendan el camino hacia este proceso, con herramientas que afiancen su conocimiento y manejo de los estndares internacionales, y conforme a lo establecido en la Ley 1314 de 2009, se ha construido un documento estratgico y de apoyo a la aplicacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad Financiera, denominado Conceptos Generales de Normas Internacionales de Informacin Financiera. Este documento est dirigido a los administradores, gerentes y a todas aquellas personas de las empresas Prestadores de Servicios Pblicos que conforman los equipos administrativos, contables y financieros. Su objetivo, es el de realizar aproximaciones tericas y prcticas hacia la comprensin de algunos Estndares Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera de aceptacin mundial, emitidos por la Junta Internacional de Estndares de Contabilidad (en adelante IASB) que se encuentran vigentes a partir del 1 de enero de 2011 y que corresponden a la ltima versin oficial en idioma espaol. As las cosas, se pretende ilustrar, ejemplificar y ampliar conceptos, polticas y prcticas definidas para el reconocimiento, medicin y presentacin de la informacin financiera bajo las NIIF, considerando para cada caso los temas que son ms relevantes para las empresas prestadoras de Servicios Pblicos. El desarrollo se centra en el tratamiento resumido, sencillo e ilustrativo de las polticas y conceptos enunciados por las NIIF que hacen parte del Marco Tcnico y guas de implementacin, interpretaciones, bases para las conclusiones y material educativo pertinente desarrollados por la Junta Internacional de Contabilidad Financiera (IASB). Todo esto est orientado a que los prestadores de servicios pblicos tengan un acercamiento al proceso de convergencia, a travs de un documento que pueda servir de apoyo en la respectiva aplicacin de las NIIF, ms an si se toma en consideracin que requieren criterio y juicio de valor para una aplicacin razonada y rigurosa.

|5

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

El presente documento se divide en tres grandes captulos. En el primero de ellos, el lector podr encontrar una introduccin a las NIIF, donde se exponen conceptos fundamentales y de referencia. A manera de ejemplo, se encuentra informacin general sobre la Junta Internacional encargada de emitir los Estndares, estructura del organismo, tipos de pronunciamientos, estructura (partes) de una norma, estructura (jerarqua) de los pronunciamientos, entre otros similares. El segundo captulo incluye un resumen que pretende introducir al lector en la comprensin de los criterios y principios para el reconocimiento de hechos econmicos segn las NIIF. En ese orden de ideas, se expone un estudio transversal que pretende identificar dos momentos fundamentales en la medicin de cada uno de los componentes de los Estados Financieros: Al momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial. All se exponen las principales polticas y conceptos que debern tenerse en cuenta a la hora de comprender los resmenes tcnicos y desarrollar cada uno de los ejercicios y ejemplos que se plantean en la seccin final. La tercera y ltima seccin describe el contenido de las principales normas aplicables a las E.S.P. y se plantean dos clases de ejercicios: preguntas - respuestas y ejemplos. Ambos tienen como objetivo ubicar al lector en una posicin prctica de aplicacin que le permita analizar los requerimientos de cada una de las normas del Estndar Internacional tratadas en este documento. Se recomienda que se lea y comprenda como un documento nico e integral. El xito en el cumplimiento de los objetivos que la Superintendencia desea promover, depender del estudio juicioso y dedicado que el lector le d a cada uno de los captulos y secciones. Finalmente, es pertinente manifestar que los resmenes tcnicos y la gran mayora de preguntas, respuestas y ejemplos, tienen como base de formulacin, los documentos publicados por IASB en formato electrnico desde la pgina www.ifrs.org tal y como se menciona al final del documento en la bibliografa. Los ejercicios, ejemplos y resmenes fueron ajustados con el fin de enfocarlos al sector de servicios pblicos de forma especfica.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Captulo

Marco organizacional de los estndares internacionales de informacin financiera

1.1 IASB y la fundacin NIIF............................................................................................................................... 9 1.2 Estructura de las juntas................................................................................................................................ 9 1.3 Jerarqua del marco normativo integral.............................................................................................. 10 1.4 Cuerpo normativo.......................................................................................................................................... 11 1.5 Estndar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF)..................................................................................... 15 1.6 Bases para conclusiones............................................................................................................................... 16 1.7 Ejemplos Ilustrativos....................................................................................................................................... 17 1.8 Sobre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til (Marco Conceptual Informacin Financiera)........................................................................................... 17 1.9 Bases o hiptesis fundamentales para la preparacin de la informacin financiera bajo NIIF................................................................................................................................................. 18 1.10 Sobre un conjunto completo de Estados Financieros (Norma Internacional de Contabilidad 1)................................................................................................. 18 1.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la clasificacin propuesta por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica................................................................................................................... 20 1.12 Existen diferencias entre las NIIF Full, y NIIF para las PYMES?......................................... 21

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Conceptos Generales de NIFF

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

1.1 IASB y la fundacin NIIF.


Las Normas Internacionales de Contabilidad y los Estndares Internacionales de Informacin Financiera son emitidos por la Junta Internacional de Estndares de Contabilidad IASB-. IASB es un miembro emisor de estndares independiente de la fundacin NIIF. Sus miembros (actualmente 15 de tiempo completo) son los responsables de la elaboracin y publicacin de las NIIF, incluyendo las NIIF para las PYMES y de la aprobacin de interpretaciones elaboradas por el Comit de Interpretaciones de las NIIF. Todas las reuniones del IASB son pblicas y transmitidas por Internet. En cumplimiento de sus deberes normativos, la junta sigue un debido proceso completo, abierto y transparente que incluye la publicacin de documentos de consulta, tales como documentos de debate y borradores, para comentarios del pblico. IASB se involucra estrechamente con las partes interesadas de todo el mundo, incluidos los inversores, analistas, reguladores, lderes empresariales, reguladores contables y la profesin contable. La fundacin NIIF, es una organizacin independiente sin fines de lucro perteneciente al sector privado que trabaja por el inters pblico. Sus objetivos principales son: Desarrollar un conjunto nico de estndares de alta calidad, comprensibles y aplicables globalmente; Promover el uso y aplicacin rigurosa de tales normas; Tener en cuenta las necesidades de informacin financiera de las economas emergentes y las pequeas y medianas empresas (PYMES), y Trabajar en la convergencia NIIF junto con los reguladores de las normas contables nacionales.

1.2 Estructura de las juntas.


Junta de Monitoreo
Nombra, supervisa Reporta a

Fundacin IFRS
Nombra Informa supervisa Informa

IFRS Advisory Council


Provee concejos estratgicos

Emisores de Estndares
International Accounting Standards Board (IASB) (IFRS/SME) Interpretaciones IFRS (IFRIC) Operaciones

Fuente: Adaptacin de www.iasb.org

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Junta de Monitoreo. Funciona como mecanismo para la interaccin formal entre las autoridades de los mercados de capital y la Fundacin NIIF, siendo el objetivo facilitar que las autoridades de los mercados de capital que permitan o requieran el uso de los NIIF en sus jurisdicciones, descarguen ms efectivamente sus mandatos en relacin con proteccin del inversionista, integridad del mercado y formacin del capital. NIIF Advisory Council. Foro para la participacin de organizaciones y organismos con inters de informacin financiera internacional con diferente procedencia geogrfica. Los objetivos son: Asesorar a IASB sobre las decisiones y sobre las prioridades. Informar a IASB sobre las opiniones de organizaciones e individuos. Dar consejos a IASB o a los subgrupos de trabajo.

1.3 Jerarqua del marco normativo integral.


Algunos temas que son considerados especficos por la industria, no son cubiertos o tratados dentro del alcance de las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera (NIC/NIIF). En consecuencia, el comit de interpretaciones de IASB (IFRIC) mediante sus pronunciamientos, pretende cubrir temas que, por su propia especificidad no son tratados en las normas completas. Sin embargo, debido a particularidades y polticas generalmente aceptadas (prcticas entre industrias), surgen tratamientos que se salen del alcance de IASB. Con el fin de pronunciarse al respecto, la Junta estableci una Jerarqua normativa que todo usuario de las Normas debe conocer y tener muy presente al solucionar un tratamiento contable no cubierto dentro de las NIIF. A continuacin se presenta de forma sencilla, lo comentado anteriormente1:
Primer Nivel
NIF/NIIF SIC/CINIFF Aplicable a la transaccin.

Segundo Nivel
Aplicar juicio profesional basado en los requerimientos de las NIIF qu traten temas similares y relacionados.

Tercer Nivel
Aplicar juicio profesional basado en las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para los activos, pasivos ingresos y gastos presentes en el Marcos Conceptual.

Cuarto Nivel
Pronunciamientos ms recientes de otras entidades emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables similares as como otra literatura contable y las prcticas contables aceptadas en diferentes sectores de actividad en medida de que no entren en conflicto con las NIC/NIIF y el Marco Conceptual.

Para mayor detalle, vanse prrafos 10 y 11 Norma Internacional de Contabilidad 8 Cambios en Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

10

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Los documentos hacen parte de un debido proceso que sigue IASB a la hora de emitir sus estndares de alta calidad. El proceso tiene varias etapas como sigue: Fase 1: Proponer la agenda a desarrollar en relacin con el Estndar Internacional a emitir. Fase 2: Planear y gestionar el proyecto mediante el cual se organizan y determinan todos los recursos necesarios a ser invertidos para el desarrollo del mismo. Fase 3: Desarrollar y publicar un documento sujeto a discusin donde cualquier persona u organismo en el mundo puede enviar sus comentarios. (Fase que no es indispensable dentro del debido proceso). Fase 4: Desarrollar y publicar un borrador de normas. Resumir, analizar, compilar y concluir sobre todas las cartas de comentarios. Fase 5: Desarrollar y publicar una NIIF. Fase 6: Elaborar procedimientos complementarios, despus de la emisin de la NIIF. La fase 4 del proceso es un requisito indispensable para el desarrollo de los estndares e incluye un perodo regular de 30 a 120 das, donde cualquier persona u organismo puede enviar sin costo alguno sus comentarios sobre el proyecto en mencin. Mediante visitas de campo (field visits) audiencias pblicas y reuniones de mesas redondas, IASB pretende cubrir la mayor cantidad de opiniones en diferentes sectores de diversas regulaciones, economas o pases del mundo. El equipo del proyecto recibe, resume y unifica todos los comentarios, con el fin de hacer de la deliberacin un proceso donde se tengan en cuenta las opiniones de todos.

1.4 Cuerpo normativo.


Las NIC son las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas en un comienzo por la fundacin IASC a partir de 1973. Para ese entonces, se emitieron 41 normas desde la NIC 1 titulada Presentacin de Estados Financieros, hasta la NIC 41 titulada Agricultura. Por su parte, las NIIF son nuevas normas de Contabilidad e Informacin Financiera publicadas partir de la nueva constitucin de la fundacin IASC en el 2001. A partir de esta fecha, IASC cambi su nombre a IASB acogiendo como punto de partida todos los pronunciamientos de su organismo predecesor. El propsito de la nueva junta, es armonizar los criterios contables a nivel mundial haciendo de las NIIF estndares de alta calidad que incluyen prcticas altamente convergentes entre regulaciones de diferentes pases. Estructura de una Norma. La estructura regular de los pronunciamientos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera es la siguiente:

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

11

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

1) ltimas modificaciones a la NIIF y normas relacionadas: Contextualiza al lector sobre la historia de la norma en cuestin y sobre aquellas que le son relacionadas, congruentes o que la modifican. A continuacin un ejemplo de una NIIF:

Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2010. La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. Sustituy a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y Cambios en las Polticas Contables (emitida en febrero de 1978). El Comit de Interpretaciones desarroll dos Interpretaciones relativas a la NIC8:

2) ndice. Incluye todas aquellas secciones que hacen parte del contenido de la Norma. A continuacin se muestra un ejemplo:

NDICE

prrafos

INTRODUCCIN IN1-IN18 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

OBJETIVO 1-2 ALCANCE 3-4 DEFINICIONES 5-6 POLTICAS CONTABLES 7-31

3) Introduccin. En esta seccin de las NIIF se incluyen las principales caractersticas que se desarrollarn a lo largo de la Norma, y aspectos importantes como razones para emitir la NIIF, cambios en los requerimientos de otras versiones previas, entre otros. A continuacin se muestra un ejemplo:

Cambios sobre requerimientos previos


IN10 La NIIF sustituye a la NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos. Se describen a continuacin los principales cambios respecto de ella.

12

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

4) Objetivo: Dentro del objetivo (en algunas NIIF se incluye un concepto titulado el principio bsico) se resume en un prrafo de qu trata la NIIF y lo que se pretende con su aplicacin. A continuacin un ejemplo de una NIIF:
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo, esta la NIIF.

5) Alcance. Incluye aquellos aspectos que se tratan en la NIIF (que son aplicables a ciertos elementos de los Estados Financieros) y los que no son de aplicacin o no se tratan en la norma. A continuacin un ejemplo:
Alcance
1 Esta Norma se aplicar al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los partcipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:

6) Requerimientos: Es la parte de la norma que incluye todos los requerimientos normativos tales como los aplicables en la medicin inicial, medicin posterior y revelaciones. A continuacin se detalla un ejemplo de la NIIF:
Clasificacin de activos no corrientes (o grupo de activos para su disposicin) como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios
6 Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposicin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

Medicin en el momento del reconocimiento


15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo.

Medicin posterior al reconocimiento


29 La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el modelo de revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

13

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

7) Presentacin e informacin a revelar: Incluye todos los requerimientos de presentacin y revelacin de cada uno de los elementos de los Estados Financieros contenidos dentro del alcance de la norma. A continuacin se presenta un ejemplo:
Presentacin e informacin a revelar
30 Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin). Presentacin de operaciones discontinuadas 31 Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que

8) Disposiciones transitorias. Dentro de esta seccin, se incluyen algunas precisiones que IASB hace en relacin con la aplicacin de la norma (por ejemplo aplicaciones prospectivas, retrospectivas, prospectivas). A continuacin un ejemplo de una NIIF:
Disposiciones transitorias
43 La NIIF ser aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, as como para las operaciones que cumplan los cirterios para ser clasificadas como discontinuadas tras la entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos los activos corrientes (o

9) Fecha de vigencia. Describe y resalta las fechas de aplicacin obligatoria y si se permite o no, o desde cundo la aplicacin anticipada.

Fecha de vigencia
44 Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. 44A La NIC (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems, modific los prrafos 3 y 38, y aadi el prrafo 33A. una entidad aplicar esas.

14

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

10) Apndices. Los apndices incluyen definiciones, guas de aplicacin (ver prrafo 9 NIC 8), modificaciones de otras normas y otros asuntos.
Apndice B Suplemento de aplicacin Este Apndice forma parte integrante de la NIIF. Extensin del periodo requerido para completar una venta
B1 Como se recoge en el prrafo 9, una ampliacin del periodo requerido para completar una venta no impide que un activo (o grupo de activos para su disposicin) se

11) Documentos IASB publicados para acompaar los estndares: Conformado por los fundamentos para las conclusiones, ejemplos ilustrativos, opiniones en contrario y guas de aplicacin.

APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 5 EMITIDA EN MARZO DE 2004 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES OPINIONES EN CONTRARIO GUA DE IMPLEMENTACIN

pgina

B448 B449 B469 B471

1.5

Estndar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF).

La Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF), es producto del expuesto debido proceso, donde IASB, muestra todos los requerimientos analizados ya depurados de comentarios. Las Interpretaciones (CINIIF) tambin son producto de un debido proceso donde el Comit de Interpretaciones, desarrolla a profundidad ciertos temas especficos que la junta considera como importantes en funcin de los comentarios y recomendaciones de los diferentes usuarios de la informacin financiera. Al igual que las NIIF, las CINIIF tenan ciertas normas emitidas con anterioridad (algunas an vigentes) denominadas SIC2. Sin embargo, a raz de la reestructuracin de la fundacin IASC desde 1973 y hasta el 2001, algunas CINIIF han venido resumiendo, unificando y reemplazando las SIC emitidas en un comienzo. A continuacin como ejemplo la CINIIF 1:

Vase los anexos, para un recuento de las SIC y las CINIIF vigentes a la fecha.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

15

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Interpretacin CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y Similares Referencias
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007) NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003) NIC 23 Costos por Prstamos NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004) NIC 37 Provosiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

1.6 Bases para conclusiones.


Junto con la emisin de Estndares, tambin se encuentran las llamadas Bases para las Conclusiones que justifican el por qu de los requerimientos incluidos en los Estndares. Los argumentos de inclusin y exclusin resultan relevantes para los Usuarios de la Informacin Financiera en aras de conocer en detalle los motivos que llevaron a incluir, suprimir, adicionar, complementar diferentes tratamientos y polticas. Esto hace parte tambin del cumplimiento que se le da al debido proceso evitando en todo caso que las regulaciones tiendan a satisfacer intereses particulares y a la correcta direccionabilidad que IASB propone. A continuacin se presenta un ejemplo:

Basis for Conclusions on the exposure draft Fair Value Measurement


This Basis for Conclusions accompanies, but is not par of, the draft IFRS.

Introduction
BC1 This basis for Conclusions summarises the International Accounting Standards Boards (IASB) considerations in developing the proposals in the exposure draft. It includes the reasons for accepting particular views and rejecting others. Individual Board members gave greater weight to some factors than to others. Background BC2 Several IFRSs require or permit entities to measure or disclose the fair value of assets, liabiloties, or equity instruments. However, those IFRSs provide disparate, and sometimes limited, guidance on how to measure fair value. That guidance has envolved piecemeal and is dispersed among the IFRSs that refer to fair value. Inconsistencies in that guidance have added to the complexity of financial reporting. BC3 To remedy this, in September 2005 the Board added to its agenda a project to clarify the meaning of fair value and provide guidance for its applicattion in IFRSs. The exposure draft is a result of that project and proposes a definition of fair value, a framework for measuring fair value and disclosures about fair value measurements.

16

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

1.7 Ejemplos Ilustrativos.


Adicional a las bases para conclusiones, IASB emite un documento complementario titulado Ejemplos Ilustrativos con el cual pretende otorgar gua adicional al entendimiento de los estndares y requerimientos de mayor complejidad. Por ejemplo:
Mayo 2011

Ejemplos Ilustrativos Norma Internacional de Informacin Financiera

NIIF 13 Medicin del Valor Razonable


Mximo y mejor uso y premisa de valoracin
E12 Los ejemplos 1 a 3 ilustran la aplicacin de los conceptos de mximo y mekor uso y premisa de valorazin para activos no financieros.

Ejemplo 1-Grupo de Activos

E13 Una entidad adquiere activos y asume pasivos en una combinacin de negocios. Uno de los grupos de activos adquiridos comprende los Activos A, B y C. El activo C. El Activo C es un programa informtico integral de facturacin para el negocio desarrollado por la entidad adquirida para su propio uso junto con los Activos A y B (es decir, los activos relacionados). La entidad mide el valor razonable de cada uno de los activos individualmente, de forma coherente con la unidad de cuenta especificada de los activos. La entidad determina que el mximo y mejor uso de los activos es su uso presente y que cada activo proporcionara el valor mximo para los participantes de mercado a travs de su uso en combinacin con otros activos o con otros activos y pasivos (es decir, activos complementarios y pasivos asociados). No existe evidencia que sugiera que el uso presente de los activos no es su mximo y mejor uso.

1.8 Sobre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til (Marco Conceptual Informacin Financiera).
De acuerdo con el marco conceptual publicado por IASB en septiembre de 2010, las caractersticas cualitativas fundamentales son la relevancia y representacin fiel. Se dice que la informacin es relevante cuando tiene la capacidad de influir en las decisiones tomadas por los usuarios, por su parte la representacin fiel considera que adems de presentar los fenmenos relevantes, estos deben representar una descripcin completa, neutral y libre de error. Adicional a lo anterior, la utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. Comparabilidad: Esta caracterstica permite a los usuarios identificar, comprender similitudes y diferencias entre partidas, la comparabilidad debe ser tenida en cuenta desde dos perspectivas, comparacin de informacin similar sobre otras entidades y comparacin de informacin similar sobre la misma entidad para otros periodos.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

17

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fielmente los fenmenos econmicos que pretenden representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripcin particular es una representacin fiel. Oportunidad: Se refiere a la disponibilidad de la informacin para los usuarios en el momento en el que sea capaz de influir en las decisiones. Comprensibilidad: Una adecuada clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y concisa la hace comprensible. Aunque la informacin se prepara para usuarios que tienen conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, en ocasiones personas bien informadas pueden necesitar informacin adicional de diferentes fuentes para comprender fenmenos econmicos complejos.

1.9 Bases o hiptesis fundamentales para la preparacin de la informacin financiera bajo NIIF.
Para aplicar estndares internacionales de informacin financiera, la empresa deber realizar un anlisis de las siguientes consideraciones de importancia: Hiptesis de negocio en marcha. En caso de existir evidencia que indique que la empresa va a dejar de realizar sus operaciones, las bases de presentacin de estados financieros cambian. Base contable de acumulacin (devengo). Todas las operaciones se reconocen en el momento en que ocurren no cuando se genera un flujo de caja. Materialidad. Corresponder a aquellas partidas, hechos econmicos o transacciones que influyen en la toma de decisiones de los usuarios de la informacin contable de propsito especial y que deben ser revelados y presentados de forma separada.

1.10 Sobre un conjunto completo de Estados Financieros (Norma Internacional de Contabilidad 1).
De acuerdo a la norma de contabilidad Internacional 1, los estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: 18
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

activos; pasivos; patrimonio; ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y flujos de efectivo.

Conjunto completo de estados financieros. Un juego completo de estados financieros comprende principalmente: (a) (b) (c) (d) (e) un estado de situacin financiera al final del periodo; un estado del resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa.

Una entidad puede denominar los estados financieros de diferente manera, los anteriores ttulos son los que proponen las normas internacionales porque considera que esta denominacin refleja de manera ms cercana la funcin de estos informes. En el estado de situacin financiera se deber incluir la informacin relacionada con los activos, pasivos y el patrimonio de la compaa, se deber realizar una distincin entre activos corrientes y no corrientes, as como pasivos corrientes y no corrientes. El estado de resultado integral se incluyen las partidas de ingresos, costos y gastos reconocidas durante el periodo, se podr presentar: Un nico estado del resultado integral, o En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).

Una entidad deber desglosar los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin de naturaleza y funcin. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad), a continuacin una ilustracin:
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos Total de gastos Ganancia antes de impuestos X X X X X X X (X) X
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

19

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Por ejemplo:
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Ganancia antes de impuestos X (X) X X (X) (X) (X) X

Una vez calculado el resultado del ejercicio, por alguno de los mtodos de presentacin aqu expuestos, es necesario determinar el resultado integral, el cual se encuentra compuesto por aquellas partidas que se reconocen directamente como otros ingresos comprensivos, tales como el supervit por valorizacin que se genera producto de la aplicacin de los modelos de revaluacin, como por ejemplo para la medicin posterior de la propiedad, planta y equipo. Este estado de resultados integrales busca mostrar todos los beneficios obtenidos por la empresa durante el ejercicio de sus actividades, sin embargo no es apropiado utilizarlo para la determinacin de los dividendos por pagar a los accionistas, ya que su objetivo es mostrar a utilidad integral.

1.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la clasificacin propuesta por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.
En julio del ao 2009, IASB public un grupo de normas NIIF for Smes o NIIF para Pymes que se derivan del conjunto de NIIF, simplificando aspectos tales como el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin. Las NIIF para pymes definen a las pequeas y medianas empresas como entidades que: No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.

Bajo el contexto de las NIIF, una entidad tiene la obligacin de rendir cuentas si sus instrumentos se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de negociarse y si una de sus principales actividades es mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros, como por ejemplo los bancos, cooperativas de crdito, fondos de inversin, entre otros.

20

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Por otra parte, en Colombia de acuerdo con el direccionamiento estratgico emitido por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica el 22 de Junio de 20113 se propuso que las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin sean aplicadas de manera diferencial a tres grupos de usuarios, as: Grupo 1: Emisores de valores y entidades de inters pblico, a quienes aplicar NIIF plenas. Grupo 2: Empresas de tamao grande y mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de inters pblico, segn la clasificacin legal colombiana de empresas, a quienes aplicar NIIF para PYMES. Grupo 3: Pequea y microempresa4 segn la clasificacin legal colombiana de empresas, a quienes aplicar una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas o un aseguramiento de la informacin de nivel moderado.

De acuerdo a lo anterior, en Colombia la mayora de las empresas de tamao grande y mediano utilizarn las NIIF para las PYMES.

1.12 Existen diferencias entre las NIIF Full,y NIIF para las PYMES?
Tal y como se mencion con anterioridad, los diferentes grupos de normas van dirigidas a usuarios de la informacin financiera con necesidades distintas para el proceso de toma de decisiones. Cotizar en un mercado pblico de valores, o tener dentro de sus usuarios de informacin, tomadores de decisiones indeterminados exige mayores esfuerzos por parte de los preparadores de la informacin, entre ellos elaborar informes de propsito general detallados que permita concluir sobre el desempeo financiero de la compaa. Es por esta razn que, la complejidad de revelaciones y requerimientos de reconocimiento, medicin y presentacin son diferentes en las normas para las PYMES que en las Full. A continuacin se resaltan algunas precisiones al respecto, mencionadas por IASB: Puesto que tanto las NIIF completas como las NIIF para las PYMES permiten elegir polticas contables para algunos principios de reconocimiento y medicin, las diferencias entre las polticas contables de una controladora que utiliza las NIIF completas y sus subsidiarias que utilizan la NIIF para las PYMES se pueden minimizar mediante ciertas elecciones de poltica contable. A continuacin se ilustran algunos ejemplos: (d) Costos por prstamos, NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos. NIC 23 Costos por Prstamos: Los costos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto deben capitalizarse.

(e) Inversin en una asociada para la que hay un precio de cotizacin publicado,
En diciembre 15 de 2011 el Consejo Tcnico elabor una propuesta para modificar la conformacin de los grupos de entidades para la aplicacin de NIIF. Al respecto puede verse la Ley 590 de 2000, Ley 905 de 2004 y Ley 1429 de 2010, entre otras.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

21

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados. NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el mtodo de la participacin.

(g) Propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados. NIC 40 Propiedades de Inversin: Eleccin de poltica contable entre valor razonable con cambios en resultados o modelo de costo-depreciacin-deterioro del valor.

22

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Captulo

Criterios y principios para el reconocimiento de hechos econmicos segn las NIIF

2.1. Criterios de medicin: Valor razonable (Fair value)......................................................................25 2.2. Medicin en el reconocimiento inicial...................................................................................................26 2.3. Medicin posterior al reconocimiento inicial....................................................................................27 2.4. Revelaciones.........................................................................................................................................................28

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Conceptos Generales de NIFF

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

2.1 Criterios de medicin:Valor razonable (Fair value)


Cada uno de los elementos de los Estados Financieros se valora o mide de diferentes formas dependiendo de los criterios o condiciones para los cuales la entidad pretenda utilizar dichos activos o pasivos. Uno de los ms importantes, es el llamado Valor Razonable (en ingls Fair Value) concepto ampliamente utilizado tanto en las NIIF Full, como en las NIIF para las PYMES. A continuacin se pretende hacer una explicacin breve de la Norma Internacional de Informacin Financiera 13 (NIIF 13)5 titulada Mediciones a Valor Razonable, con el fin de contextualizar al lector sobre cmo debe medir el Valor Razonable, en cada uno de los elementos de los Estados Financieros, donde se requiera: Por Valor Razonable se entiende: El precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. Tal y como se puede observar, la definicin de valor razonable contempla cuatro partes fundamentales: 1. El activo o pasivo: La entidad tendr en cuenta las caractersticas del activo o pasivo de la misma forma que los participantes de mercado lo tendran para fijar el precio de dicho activo o pasivo a la fecha de medicin. 2. La transaccin: Una medicin a valor razonable tiene en cuenta que el activo/pasivo se intercambia en una transaccin ordenada (no forzada) entre participantes del mercado. 3. Participantes del mercado: La entidad medir el valor razonable de un activo o pasivo utilizando los supuestos que un participante del mercado utilizara para fijar su precio. 4. El precio: El valor razonable es un precio. Independientemente si ese precio es observable (es decir, se puede extraer directamente de un mercado activo) o estimado utilizando otra tcnica de medicin. Algunas consideraciones adicionales: Cuando se mide el Valor Razonable para un activo no financiero (es decir, como la propiedad planta y equipo, propiedades de inversin, activos no corrientes mantenidos para la venta, arrendamientos, activos biolgicos entre otros), se deber tener en cuenta la capacidad de los participantes del mercado para generar beneficios econmicos del activo en su mximo y mejor uso. Valor Razonable de pasivos. El valor razonable de los pasivos (el precio por el cual puede ser transferido) debe incluir el riesgo de incumplimiento. Este riesgo incluye, pero no se limita al riesgo propio la entidad (posicin crediticia) y cualesquiera otros factores que pueden influir en que la transaccin se satisfaga o no. El Valor Razonable, en su reconocimiento inicial, es el precio pagado por adquirir un activo, o recibido por asumir un pasivo (precio de entrada) en muchos casos, el precio de transaccin es el valor razonable-. Por el contrario, el valor razonable en su reconocimiento posterior, es
Norma publicada en mayo de 2011, que se aplicar obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2013, se permite su aplicacin anticipada.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

25

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

el que se recibira por vender el activo o pagara por transferir el pasivo. Algunas veces no hay mercado activo observable con el cual medir el Valor Razonable. Para este caso, la entidad debe estimar el Valor Razonable utilizando una jerarqua y tcnicas de medicin presentes en la NIIF6.

En las Normas Internacionales de Informacin Financiera se deben identificar dos momentos fundamentales en el reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros: Medicin en el momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial.

Medicin en el momento de su reconocimiento inicial

Medicin posterior al reconocimiento inicial

Revelacin

Para entender y ejemplificar correctamente ambos conceptos, a continuacin se presenta una descripcin general de lo que en el contexto de las Normas Internacionales, se entiende por medicin en el momento de su reconocimiento inicial, medicin posterior al reconocimiento inicial y revelacin. Las diferentes posibilidades incluidas en las NIIF, permiten que la entidad E.S.P. opte por la aplicacin de algunas u otras polticas en el momento del reconocimiento inicial o posterior de sus activos o pasivos. A manera general y como ejemplificacin de las diferentes opciones de poltica, al final del apartado 2.3 (medicin posterior al momento de su reconocimiento), se realiza un recuento de algunas.

2.2 Medicin en el reconocimiento inicial


Por medicin en el reconocimiento inicial, se entiende el procedimiento que la entidad E.S.P. deber realizar con el fin de incluir un elemento de sus Estados Financieros por primera vez. Es decir, cuando un elemento entre a formar parte del Estado de Situacin Financiera de la entidad, determinando previamente que cumple con unos criterios para su reconocimiento y sea medible. Resulta importante anotar que, como se muestra en el cuadro, el uso generalizado del costo en la medicin inicial en varios componentes, permitir a las compaas, -sin apartarse ampliamente de sus modelos locales- tener una base para evaluar sus activos y pasivos. Sin embargo, existen otras metodologas de medicin en el momento de su reconocimiento inicial, como por ejemplo el valor razonable, aplicable a los activos de instrumentos financieros
.

Para mayor detalle de tcnicas de medicin vase el anexo de Valor Razonable al final del presente documento.

26

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

2.3 Medicin posterior al reconocimiento inicial


Por medicin posterior al reconocimiento inicial, se entiende aquel procedimiento que la entidad E.S.P. debe realizar con el fin de medir el elemento de sus Estados Financieros en los periodos posteriores a su reconocimiento inicial. A continuacin se presenta un cuadro resumen con las opciones de medicin de algunos de los Elementos Financieros. Para mayor ampliacin de los conceptos propuestos en la tabla, vase cada uno de los apartados o secciones ms adelante elaborados, sin embargo se considera necesario una lectura y anlisis de las normas completas, las cuales contienen una ampliacin pronunciada de opciones y consideraciones de las polticas de medicin.
8

Criterio de medicin principal NIIF7: Elemento Propiedades, Planta y Equipo Intangibles (diferentes a los generados en una combinacin de negocios) Elemento Costo Medicin Inicial Medicin Posterior Costo / Revaluacin (Valor Razonable)

Costo

Costo / Revaluacin (Valor Razonable)

Criterio de medicin principal NIIF8: Medicin Inicial El ingreso se medir de acuerdo con la NIC 11 Contratos de construccin o NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, dependiendo del tipo de acuerdo. Por su parte, la contraprestacin se medir dependiendo del tipo de acuerdo, si es activo intangible o activo financiero. Medicin Posterior

Acuerdos de Concesin

La naturaleza de la contraprestacin determina su reconocimiento inicial y por tanto su tratamiento contable posterior. Segn se haya reconocido como activo financiero o activo intangible.

Ingresos de actividades Ordinarias

Valor Razonable de la partida, recibida o por recibir

Importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo, beneficios por terminacin y beneficios por contribuciones definidas e Beneficios a empleados importe (descontado) de los beneficios a largo plazo y beneficios definidos (post-empleo) mediante el mtodo de unidad de crdito proyectada.

Importe (descontado) actualizado de los beneficios a largo plazo y los beneficios definidos (post-empleo) utilizando el mtodo de la unidad de crdito proyectada, ganancias y prdidas actuariales y costos de servicios pasados. Contina en la pgina 28

(Cuadro resumen) Criterios de medicin presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medicin en SME (resumen de divergencias), vanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Captulo 3). (Cuadro resumen) Criterios de medicin presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medicin en SME (resumen de divergencias), vanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Captulo 3).
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

27

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 continuacin criterio de medicin principal NIIF Criterio de medicin principal NIIF7: Elemento Activos no corrientes mantenidos para la venta Medicin Inicial Al menor valor entre el importe en libros y el valor razonable menos costos de venta Medicin Posterior Si se espera que la venta se prologue, la entidad medir los costos de venta por su valor presente.

Instrumentos Financieros

Valor Razonable ms costos de transaccin directamente atribuibles (no se incluyen costos Valor Razonable (con cambios en resulde transaccin para la categora tados o cambios en el otro resultado de instrumentos financieros que integral) / Costo Amortizado se miden posteriormente al valor razonable.) Costo / Valor Razonable Segn poltica aplicada al inicio, se medir en periodos futuros.

Propiedades de inversin

2.4 Revelaciones.
Las revelaciones son el conjunto de manifestaciones que la entidad E.S.P. debe realizar sobre cada uno de los componentes de sus Estados Financieros, para facilitar y ampliar el entendimiento por parte de los Usuarios de la Informacin Financiera. Algunas NIIF requieren conciliaciones de saldos totales al principio y al final del periodo explicando a qu se atribua la diferencia entre los dos saldos. En relacin con las bases de medicin utilizadas en la elaboracin de los estados financieros, una entidad deber revelar las polticas contables seleccionadas y la intencionalidad con las partidas sujetas a medicin. Esto supone que la entidad deber informar sobrelos importes en libros que surgen de las diferentes clasificaciones requeridas por las NIIF, como por ejemplo la diferencia entre un activo mantenido para la venta o el inventario.

28

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Captulo

Contenido de las principales normas

3.1 Propiedades, Planta y Equipo.........................................................................................................................32 3.2 Activos intangibles................................................................................................................................................43 3.3 Acuerdos de concesin de servicios.........................................................................................................49 3.4 Ingresos de actividades ordinarias...............................................................................................................62 3.5 Beneficios a Empleados....................................................................................................................................68 3.6 Activos no corrientes mantenidos para la venta................................................................................77 3.7 Instrumentos Financieros.................................................................................................................................83 3.8 Propiedades de Inversin................................................................................................................................91 3.9 Impuesto a las Ganancias ...............................................................................................................................99 3.10 Participacin en Negocios Conjuntos................................................................................................106 3.11 Arrendamientos...............................................................................................................................................114 3.12 Segmentos de Operacin.........................................................................................................................122 3.13 Implementacin por primera vez..........................................................................................................129

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Conceptos Generales de NIFF

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

En las siguientes pginas, se desarrollan algunos de los componentes ms representativos de los estados financieros respondiendo principalmente a cinco criterios fundamentales como se sealan a continuacin: 1. 2. 3. 4. 5. Objetivo o principio bsico. Principales definiciones. Reconocimiento inicial. Medicin posterior. Criterios de revelacin.

Es preciso anotar que en el desarrollo de las normas, algunos de los cinco criterios pueden variar. Por ejemplo, el lector podr observar que algunas normas carecen de criterios de reconocimiento debido a que se centran, en su mayor parte en requerimientos de revelacin y presentacin de informacin financiera. Sin perjuicio de lo anterior, se pretende desarrollar la totalidad de los conceptos mencionados con anterioridad para algunos de los elementos ms importantes de los estados financieros de un prestador de servicios pblicos atendiendo a un orden establecido para cada elemento, donde primero se desarrolla un resumen tcnico por seccin, continuando con una seccin de preguntas, respuestas y ejercicios de aplicacin. El material educativo presentado a continuacin atiende a una cuidadosa seleccin y elaboracin de conceptos y ejemplos atendiendo como principal base de consulta, los estndares y documentos de entrenamiento emitidos por IASB. En todo caso es importante recordar que se trata de un resumen conceptual. Un mayor detalle y con una mayor profundidad, se encuentran en los documentos complementarios de las Normas Internacionales de referencia. La elaboracin tanto de las preguntas como de los ejemplos a continuacin presentados tiene como base, material preparado por la Fundacin NIIF. Entre los documentos objeto de consulta y de elaboracin de ejemplos, se tomaron en cuenta: Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera, documentos del IASB para acompaar sus normas (que incluyen ejemplos ilustrativos, opiniones en contrario, fundamentos para las conclusiones, apndices), Mdulos de Educacin y Material Educativo de las NIIF SME (NIIF PYME). Los ejemplos tomados de las NIIF, han sido objeto de contextualizacin para reconocer la realidad de los prestadores de servicios pblicos. En la bibliografa, se mencionan las fuentes de los ejemplos extrados de los documentos publicados por IASB. De acuerdo con los anlisis realizados las empresas prestadoras de servicios pblicos, evidencian que algunas de las normas con mayor influencia en este sector son las siguientes, a continuacin se introduce el contenido de cada norma:

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

31

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.1 Propiedades, Planta y Equipo9


Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo. El objetivo de la norma es establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin, as como los cambios que de un periodo a otro se hayan producido en dichos recursos. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si y slo si: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Valor especfico para la entidad. Prdida por deterioro. Importe recuperable (Valor de uso o valor razonable menos gastos de venta). Valor residual. El reconocimiento inicial se har a su precio de adquisicin, capitalizando los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo. Una entidad no capitalizar como parte del costo del activo, los costos por prstamos (intereses y otros costos en los que la entidad incurre que estn relacionados con fondos que ha tomado prestados) a menos que el activo sea considerado como apto. Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta (por ejemplo, una construccin). Contina en la pgina 33

Objetivo

Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

Medicin Inicial

Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo.

32

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo. Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo. La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (costo menos depreciacin acumulada menos importe acumulado por prdidas de deterioro) o el modelo de revaluacin, (Valor razonable Medicin Posterior menos la depreciacin acumulada menos el importe acumulado por prdidas de deterioro) y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Las bases de medicin utilizadas, los mtodos de depreciacin utilizados, las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas, el imporRevelacin te bruto en libros, la depreciacin acumulada, la conciliacin entre importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, entre otros. NIIF FULL - NIIF PYMES Referencia El reconocimiento de la propiedad, planta y equipo en el momento inicial se hace bajo el modelo del NIC 16 Propiedad, planta y NIIF FULL costo, en perodos posteriores a equipo. su reconocimiento inicial se puede utilizar el modelo del costo o el modelo de revaluacin. En pyme no se acepta el modelo de revaluacin para el reconociNIIF PYMES NIIF para Pymes seccin 17. miento posterior de las propiedades, planta y equipo.

a) Preguntas y respuestas: 1. Propiedad, planta y equipo. 1.1. Definicin de Propiedades, planta y Equipo. Cules son los dos elementos necesarios para poder definir un Activo tangible como propiedad, planta y equipo? Respuesta: Los dos elementos necesarios para poder definir a un activo tangible como propiedades, planta y equipo es que la empresa mantenga estos activos para su uso en la produccin o el suministro de Bienes o servicios, o con propsitos administrativos. Adicionalmente que la empresa espere utilizarlos durante ms de un periodo. 1.2. Vida til de Propiedades, planta y equipo 1. En funcin de qu variables debe definirse la vida til de las propiedades planta y equipo?
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

33

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: Del uso deseado de la P.P.E. en referencia a la capacidad o rendimiento fsico esperado. El deterioro natural La obsolescencia tcnica Los lmites regulatorios o legales que afecten la P.P.E.

Una variable importante para la determinacin de la base de la depreciacin, adems de la vida til es el valor residual, el cual es definido por la NIC 16 como el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la Venta del activo, despus de deducir los costos estimados de venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. 1.3. Vida til de Propiedades, planta y equipo 2 Como parte de su paquete de remuneracin, una entidad E.S.P. posibilita a cada gerente principal el uso privado de un vehculo de motor lujoso de su eleccin. Los vehculos de motor para ejecutivos se remplazan cada dos aos, independientemente de su uso. La entidad E.S.P. vende y remplaza su flota de vehculos de motor de lujo cada dos aos cuando se espera que sean utilizables econmicamente, por parte de uno o ms usuarios, durante al menos otros tres aos. Cul es la vida til de los vehculos? Respuesta: La vida til de los vehculos es de dos aos. El hecho de que los vehculos podran utilizarse durante cinco aos no es relevante para la evaluacin de su vida til. La vida til es el periodo durante el cual se espera que los vehculos estn disponibles para que la entidad E.S.P. los use (es decir, dos aos). 1.4) Vida til de las Propiedades, Planta y Equipo 3 Una entidad E.S.P. no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad. Con un mantenimiento regular, el equipo podra estar disponible para su uso durante cinco aos. Sin embargo, se prev que el patrn de mantenimiento de equipos haga que el equipo sea un activo intil en tres aos. Cul es la vida til de los equipos? Respuesta: La vida til del equipo es tres aos (es decir, el periodo durante el cual se espera que el equipo est disponible para su uso por parte de la entidad E.S.P. teniendo en cuenta los niveles previstos -

34

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

de mantenimiento). El hecho de que el mantenimiento regular podra extender la vida til del equipo a cinco aos es irrelevante cuando la entidad E.S.P. no prev llevar a cabo tareas de mantenimiento regulares. 1.5. Mtodo de depreciacin Una entidad E.S.P. utiliza una Planta de Potabilizacin. La entidad E.S.P. proyecta que la produccin de la mquina alcanzar 1.000.000 litros a los cuatro aos de su adquisicin, momento en el cual la mquina ser desmantelada. Cul es el mejor mtodo de depreciacin que asigna el costo del activo a la vida til? Respuesta: El mtodo de unidades de produccin probablemente es el mtodo de depreciacin ms adecuado para que la entidad E.S.P. aplique al depreciar la mquina. Este mtodo refleja el patrn en el cual la entidad E.S.P. espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Mediante este mtodo 1/1.000.000 del costo de la planta, se incluira en el costo de cada litro del producto qumico tratado. Si el uso vara de un periodo a otro, el mtodo lineal de depreciacin no reflejara el patrn en el cual se espera que se consuman los beneficios econmicos futuros. 1.6. Propiedades dadas de baja Segn la NIC 16 Cundo debe darse de baja un elemento de propiedades planta y equipo? Respuesta: Un elemento de propiedades, planta y equipo debe darse de baja cuando se haya vendido o cuando se retire de forma permanente de su uso, de tal manera que no se espere obtener recursos adicionales por su utilizacin o venta. 1.7. Propiedades dadas de baja 2 El 14 de diciembre de 2003 una entidad E.S.P. vendi un compactador. Sin embargo, el compactador conserv en las bodegas hasta el 27 de diciembre del mismo ao. Ese mismo da en las horas de la noche fue despachado el activo y lleg a las bodegas del comprador el 4 de enero del 2004 (transporte a cargo del comprador). Segn la NIC 16, en qu momento el vendedor debe dar de baja o reconocer la venta de la propiedad planta y equipo, y en qu momento la misma debe ser incorporada como activo por parte del comprador? Respuesta: La entidad E.S.P. debe dar de baja el compactador cuando los riesgos y las ventajas de propiedad de la mquina pasaron al comprador (suponiendo que se cumplieron todas las dems condiciones
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

35

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

relacionadas con el reconocimiento como activos de propiedades, planta y equipo) A manera de ejemplo, esto sucedi el 27 de diciembre del 2003. El transporte o los trminos de entrega son un insumo objeto de anlisis importante, habida cuenta que si el transporte hubiese estado a cargo del vendedor, la transmisin de riesgos y ventajas hubiese sido posterior al 27 de diciembre del 2003, razn por la cual, el dar de baja el activo por parte del vendedor y el reconocimiento por parte del comprador, hubiese ocurrido en diferentes momentos del tiempo. 1.8. Costos subsecuentes Cules son los reconocimientos contables para una empresa E.S.P sobre los costos subsecuentes incurridos en la adquisicin de propiedad, planta y equipo? Respuesta:
Tipo de desembolso Adiciones Reparaciones y mantenimiento (ordinarias) Reparaciones y mantenimiento (extraordinarias) Remplazos y mejoras Reinstalaciones y reordenamientos Proveen grandes eficiencias en la operacin o reducen los costos de produccin Caractersticas Extensiones, ampliaciones o expansiones al activo existente Relacionados con gastos pequeos, no extienden la vida til No son recurrentes, relativamente son de un valor importante. Incrementan la vida til del activo X X Gasto cuando se incurre Mayor valor del activo X Cargo a la depreciacin acumulada

X X

b)

Ejercicios de aplicacin

1.9. Opciones de poltica ABC E.S.P adquiri sus edificios y su planta elctrica el primero de enero de 2001 por valor de US$2 millones y los registr a su costo histrico de adquisicin. Durante 2003, los directivos tomaron la decisin de contabilizar la maquinaria a valor razonable y hacia el futuro, con el propsito de proveer el mantenimiento de capital del negocio.

36

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Con base en la NIC 16 y la contabilizacin a valor razonable, cules son las opciones de poltica establecidas en las NIIF? Cmo la empresa determinara el valor razonable? Cul sera la implicacin para los impuestos diferidos? Respuesta: El valor razonable de elementos de propiedades, planta y equipo es usualmente su valor de mercado determinado por el avalo. Cuando no existe prueba de valor de mercado, debido a la naturaleza especializada de la planta y equipo, entonces se debe usar una tcnica de valuacin. Las opciones de poltica segn la NIC 16 son costo o modelo de revaluacin (que es el valor razonable a la fecha de medicin). Los impuestos diferidos, como resultado de la revaluacin, se cargarn directamente a una cuenta patrimonial, inmediatamente cuando se realice la revaluacin. 1.10. Contabilizacin como activos QWE E.S.P. adquiri elementos de propiedades, planta y equipo en el 2001 por valor de $9.300. Posteriormente, en el 2003 necesit comprar piezas importantes de mantenimiento cuya vida til se estima en 15 meses y su costo es de $1.000. La contabilizacin llevada a cabo a la fecha de hoy, 2004 por QWE E.S.P, es la siguiente: Propiedades, planta y equipo (mtodo del costo): $9.300. Inventarios (reparaciones de las propiedades planta y equipo): $1.000 Segn las NIIF, qu contabiliz correctamente la propiedad planta y equipo y los inventarios que adquiri como piezas y materiales importantes?Si su respuesta es negativa, cmo debera haberlos presentado? Respuesta: Segn la NIC 16, los inventarios que cumplan ciertas caractersticas debern ser reconocidos como parte del componente de propiedades, planta y equipo. Se lee en el prrafo 8 de la norma: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad E.S.P. espera utilizar durante ms de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

37

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Por su parte, el ejemplo es muy claro al establecer que los inventarios tienen una vida til mayor a un ao y que las piezas son importantes para la propiedad planta y equipo adquirida. Por lo tanto, la reclasificacin debe hacerse de la cuenta de inventarios a propiedades planta y equipo as: Propiedades, planta y equipo (mtodo del costo): $10.300. Inventarios: $0. 1.11. Reconocimiento inicial como Activo El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquiri una partida de propiedades, planta y equipo por $600.000, que inclua $50.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un prstamo de $455.000 (que inclua $5.000 de comisiones por obtencin de prstamo). El prstamo tiene una tasa de inters nominal del 15% mes vencido, fue desembolsado directamente a los proveedores del equipo. En enero de 2001, la entidad E.S.P. incurri en $20.000 de costos al transportar el equipo al lugar de emplazamiento de la entidad E.S.P., y en $100.000 al instalar el equipo en dicho lugar. Respuesta: El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y restauracin del medioambiente se estima en $100.000. El 1 de marzo de 2001, el ingeniero de la entidad E.S.P., incurri en los siguientes costos para colocar el activo en condiciones de uso por parte de la entidad E.S.P.: Material: Mano de obra: $55.000 $65.000

Depreciacin de la planta y el equipo, se calcula de forma sistemtica en una vida til de 5 aos y un valor residual de $20.000. El 30 de Junio de 2001, el personal de produccin de la entidad E.S.P. recibi formacin para operar la nueva partida del equipo. Los costos de formacin incluyeron lo siguiente: Costo de un instructor experto ajeno a la entidad E.S.P.: . Mano de obra: $7.000 $3.000

El 1 de Julio de 2001, el equipo de produccin de la entidad E.S.P. prob el equipo y el equipo de ingeniera realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurri en los siguientes costos: Material, importe neto de $3.000 recuperado de la venta de la produccin dada de baja por intil: $21.000 Mano de obra: 38 $11.000. -

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: $5.000. El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de septiembre de 2001. La entidad E.S.P. considera que el activo es apto ya que supera 6 meses para estar disponible para su uso. Cul es el costo del equipo en el reconocimiento inicial? Respuesta:
Descripcin Precio de Compra Clculo o razn $600,000 de precio de compra menos $50.000 de impuestos indirectos recuperables Valor $550.000

Comisin por obtencin de prstamo Costo por intereses Costos de transporte Costos de instalacin Costos de restauracin medioambiental

incluida la medicin del pasivo $455.000 x 15%/(12/8) $20.000 Desembolso directamente atribuible La obligacin de costos de desmantelamiento

$5.000 $45.500 $20.000 $100.000 $100.000

Costos de preparacin

$55.000 material + $65.000 de mano de obra

$135.000

Costos de formacin

Reconocidos como gastos en los resultados. El equipo pudo funcionar de la forma como la gerencia esperaba sin incurrir en costos de formacin.

Costo de pruebas

$21.000 de material (es decir, importe neto de $3.000 recuperando de la venta de la produccin dada de baja por intil) + $11.000 de mano de obra + $5.000 de depreciacin.

$37.000

Prdida operativa Reconocida en resultados. Costo del equipo segn NIC 16, al fin del periodo, es decir, 1 de septiembre, una vez se considera el activo en condiciones de uso, es:

$1.032.000

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

39

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

1.12. Clculo de su importe en libros El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquiri una planta por 500.000 La gerencia estima que la vida til de la planta es de cinco aos medida desde la fecha de adquisicin. Adems, el valor residual de la planta se estima en $100.000 La gerencia considera que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados de la planta. El 31 de diciembre de 2011, la planta sufri daos y su importe recuperable se estim en $300.000 Cul es el importe en libros de la planta el 31 de diciembre de 2011? Respuesta
Descripcin Costo Valor residual Importe depreciable Importe depreciable Depreciacin ao Importe en libros antes de deterioro de valor Precio de compra Estimado por la Gerencia Costo menos valor residual $400.000 de costo menos 80.000 de depreciacin acumulada $500.000 de costo menos 80.000 de depreciacin acumulada Importe en libros antes del deterioro de valor ($420.000) menos valor razonable menos costos de venta ($300.000) Deterioro del valor razonable menos el costo de venta Clculo a razn Valor $ 500.000 $ (100.000) $ 400.000 $ (80.000)

$420.000

Deterioro de valor

$ (120.000)

Importe en libros

$300.000

1.13. Clculo del modelo de revaluacin: Asuma que la entidad E.S.P. ha adquirido un edificio con un costo de $100.000, despus de un ao tiene un valor de mercado de $110.00.

40

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta:
Supervit por valoracin Otros ingresos comprensivos Edificios Al siguiente ao, HC determina que el valor del edificio se ha disminuido a Otros ingresos comprensivos supervit por valoracin Prdida en revaluacin Edificios $10.000 $10.000 $95.000 $10.000 $ 5.000 $15.000

1.14. Mtodos de revaluacin con ajuste de la depreciacin acumulada: La entidad E.S.P., ha adquirido un edificio con un costo de $200.000 y una vida til de 5 aos. Se reconoce de forma anticipada una depreciacin de $40.000, despus de 2 aos. La empresa obtiene informacin del mercado que sugiere que el valor de mercado de los edificios es de $300.000 y decide llevar el activo a su valor de mercado. Respuesta: Primer mtodo de reconocimiento. El valor en libros del activo es de $120.000 ($200.000 - $40.000 x 2). El incremento de la revaluacin es de $180.000 para llevar al activo a $300.000.

Enfoque gross up Edificios Depreciacin acumulada Otros ingresos comprensivos Supervit La forma en la que se calcul el registro es: Costo original Cantidad en libros Depreciacin acumulada Valor neto en libros 200.000 80.000 120.000 Enfoque netting Depreciacin acumulada Edificios Edificios Otros ingresos comprensivos supervit por revaluacin $80.000 $80.000 $180.000 $180.000 Revaluacin 300.000 120.000 180.000 Total = 500.000 = 200.000 = 300.000 $300.00 $120.000 $180.000

% 100 40 60

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

41

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

La depreciacin de periodos posteriores se calcula de la siguiente forma: = 5 aos de vida til 2 aos depreciados 3 aos pendientes por depreciar

La depreciacin sistemtica por cada ao se calcular as: ($300.000 / 3) = ($100.000), se reconoce de la siguiente forma: Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada $100.000 $100.000

Se realiza la reversin de los otros ingresos comprensivos supervit por revaluacin. Otros Ingresos comprensivos Utilidades retenidas $40.000 $40.000

1.15. Mtodos de revaluacin con ajuste de la depreciacin acumulada: Contexto: Se crea una E.S.P en la que el municipio participa con el 95% de los aportes, conformados por la planta de tratamiento y las redes; el 5% restantes, lo aporta el hospital, y corresponde a equipo de cmputo. Con base en las Normas Internacionales de Informacin Financiera, establezca la forma en la que la E.S.P, debe medir los activos adquiridos. Respuesta: De acuerdo a la NIC 16, los activos adquiridos deben medirse en el reconocimiento inicial por su costo, el cual comprende todos los desembolsos atribuibles para poner el activo en condiciones de uso.

42

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.2 Activos intangibles10


Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen los criterios de reconocimiento. La Norma tambin especfica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige revelar informacin especfica sobre estos activos. Activo Intangible. Valor Razonable. Costo. Valor especfico para la entidad. Valor residual Vida til.

Objetivo.

Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: La definicin de un activo intangible y el criterio de reconocimiento. Los criterios que determinan si un activo intangible es reconocido, son los siguientes: a) Si el activo intangible puede ser identificado separadamente de otros activos de la entidad; b) Si el uso de un activo intangible es controlado por la entidad como resultado de eventos o acciones pasadas; c) Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad, y d) El costo del activo puede ser medido de forma fiable. Un activo intangible se medir inicialmente por su costo. El costo comprende entre otras cosas, el precio de adquisicin, aranceles, impuestos no recuperables, de la adquisicin despus de deducir los descuentos comerciales y rebajas, cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso. Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin como parte de su poltica contable. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo. Es de tener en cuenta que dentro de los textos modificados por la NIIF 13 (aplicacin 2013 se permite anticipada), un activo intangible cuya poltica de medicin sea la de revaluacin, se medir posteriormente al momento de su reconocimiento inicial, al valor razonable inclusive si no existe un mercado activo de referencia. Contina en la pgina 45
10

Medicin inicial

Medicin posterior

Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.


superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

43

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles. Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles. En los Estados Financieros se revelar: Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas, los mtodos de amortizacin utilizados, el importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada, la partida o partidas en el Estado de Resultados Integral en las que est incluida cualquier amortizacin de los activos intangibles. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa que muestre por separado las adiciones, disposiciones, adquisiciones, amortizacin y las prdidas por deterioro de valor.

Revelacin

NIIF FULL NIIF PYMES

Referencia Los activos intangibles adquiridos por separado son registrados en su medicin posterior al costo menos su amortizacin y las prdidas por deterioro acumuladas, salvo cuando existe un mercado activo para el intangible. En este caso los activos NIC 38 - Activos intangibles son medidos utilizando el modelo de revaluacin intangibles aplicable para las Propiedades, Planta y Equipo. Las NIIF Full, requieren que los gastos de investigacin se reconozcan en el resultado del perodo. Los gastos de desarrollo, se capitalizarn al activo intangible. Las NIIF para Pymes no permiten usar el modelo de revaluacin para medir activos intangibles con posterioridad al recoNIIF para Pymes nocimiento inicial. seccin 18 La NIIF para las PYMES requiere que todos los costos de investigacin y desarrollo se reconozcan como gastos.

NIIF FULL

NIIF PYMES

a) Preguntas y respuestas: 2. 2.1. Activos Intangibles. Definicin como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvala) es:

Respuesta: (a) un activo identificable, sin apariencia fsica que posee un valor de mercado o valor razonable.

44

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

(b) un activo de carcter no monetario sin apariencia fsica del cual se pueden obtener beneficios econmicos. (c) un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. 2.2. Definicin como activo identificable: Un activo intangible es identificable cuando: (a) relacionado. (b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones. (c) Las dos opciones, (a) y (b), son vlidas. (d) Ninguna de las anteriores. Respuesta: Un activo intangible es identificable cuando: es separable (es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad E.S.P. y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado) y surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones. 2.3. Medicin en el reconocimiento inicial: Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial: (a) al valor razonable. (b) al valor razonable o al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor acumulada (la misma poltica contable para todas las partidas de la misma clase de activo intangible). (c) al valor razonable o al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor acumulada (segn los criterios partida por partida). (d) al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor acumulada. Respuesta: Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor acumulada.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

45

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

2.4. Medicin en el reconocimiento inicial 2:

El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando: (a) (b) (c) (d) (e) (f) es generado internamente. es adquirido como parte de una combinacin de negocios. es adquirido mediante una subvencin del gobierno. todos los casos de (a) a (c) anteriores. tanto (b) como (c), arriba. ninguna de las anteriores

Respuesta: El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando es adquirido como parte de una combinacin de negocios y/o es adquirido mediante una subvencin del gobierno. b) Ejercicios de aplicacin:

2.5. Reconocimiento como Activo Intangible: Una entidad E.S.P. est desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del ao 2015, los desembolsos realizados fueron de 1.000, de las cuales 900 fueron soportadas antes del 1 de diciembre del 2015, mientras que las 100 restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 2015. La entidad E.S.P. es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de 2015, el proceso productivo cumpla los criterios para su reconocimiento como activo intangible (costos de desarrollo). Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, es de 500 (considerando, en el clculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado). Posteriormente, a lo largo del ao 2016, los desembolsos realizados han sido por importe de 2.000. Al final del ao 2016 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 (considerando, en el clculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado). Al final de 2016, el costo del proceso productivo ser de 2.100 (100 por desembolsos reconocidos al final de 2015, ms las 2.000 generadas en 2016). Cmo y cundo la entidad E.S.P. debe reconocer el activo(s) intangibles? Deber reconocer alguna prdida por deterioro?

46

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Desarrollo: Al final de 2015, se reconocer el proceso productivo como un activo intangible, con un costo de 100 (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1 de diciembre). Los desembolsos, por importe de 900 , en los que se incurri antes del 1 de diciembre de 2015, se reconocern como gastos del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos importes no formarn parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado de situacin financiera. La entidad E.S.P. reconocer una prdida por deterioro del valor, por importe de 200, con el fin de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 ), hasta alcanzar su importe recuperable (que es de 1.900 ). Esta prdida por deterioro del valor podr revertir, en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversin, segn se establecen en la NIC 36. 2.6. Adquisicin de una patente que expira en 15 aos: Se espera que una patente tecnolgica, genere flujos netos de efectivo durante no menos de 15 aos. La entidad E.S.P. tiene un compromiso, por parte de un tercero, de comprar la patente dentro de cinco aos por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tena cuando fue adquirida, y la entidad E.S.P. tiene la intencin de vender la patente en cinco aos. Cul debera ser el tratamiento contable de la patente? La patente se amortizara a lo largo de los cinco aos de vida til para la entidad E.S.P., con un valor residual igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la patente tena cuando fue adquirida. La patente ser tambin revisada por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36 evaluando al final de cada periodo sobre el que se informa si existe alguna indicacin de un posible deterioro de valor. 2.7. Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco aos: La licencia de exclusividad es renovable cada 10 aos, siempre que la entidad E.S.P. proporcione un nivel medio de servicio a sus clientes y cumpla con los requisitos legales que le son aplicables. La licencia puede ser renovada indefinidamente con un costo muy bajo, y ha sido renovada en dos ocasiones anteriores a la adquisicin ms reciente. La entidad E.S.P. adquiriente pretende renovar la licencia indefinidamente y existe evidencia de su capacidad para hacerlo. Histricamente no ha existido competencia que suponga un peligro para la renovacin de la licencia. No se espera remplazar la tecnologa usada para las emisiones por ninguna otra en un futuro previsible. Por lo tanto, se espera que la licencia contribuya de forma indefinida a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

47

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Segn las NIIF, cul debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida til de la licencia? Respuesta: La licencia podra tratarse como si tuviera una vida til indefinida, dado que se espera que contribuya a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P. de forma indefinida. Por lo tanto, la licencia no se amortizara hasta que se determine que su vida til es finita. Se comprobar el deterioro de valor de la licencia de acuerdo a la NIC 36 anualmente y cuando exista alguna indicacin de que puede existir deterioro de valor.

2.8. Tratamiento contable de una licencia: Contexto: Continuando con la licencia de exclusividad La autoridad que otorga las licencias decide posteriormente no proceder a la renovacin de las licencias, puesto que pretende subastarlas entre un grupo de prestadores postulados. En el momento en que se produce la decisin por parte de la autoridad competente, la licencia de radiodifusin de la entidad E.S.P. expirar en un plazo de tres aos. La entidad E.S.P. espera que la licencia siga contribuyendo a los flujos netos de efectivo hasta que expire. Segn las NIIF, cul debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida til de la licencia? Dado que la licencia de exclusividad no puede ser ya renovada, su vida til ya no puede considerarse indefinida. Por lo tanto, la licencia adquirida se amortizara durante los tres aos restantes de vida til, e inmediatamente se comprobar por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36.

48

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.3 Acuerdos de concesin de servicios11


Resumen Tcnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesin de Servicios. La IFRIC 12, derechos de concesin es aplicable a los acuerdos de concesin de servicios entre el sector pblico y el privado en los que el concedente controla o regula los servicios prestados con la infraestructura y sus precios, y controla cualquier derecho residual sobre la infraestructura. La norma trata de los siguientes acuerdos: Objetivo. a) La concedente controla o regula qu servicios debe proporcionar el operador con la infraestructura, a quin debe proporcionarlos y a qu precio. b) La concedente controla (a travs de la propiedad), del derecho de uso o de otra manera cualquier participacin residual significativa en la estructura al final del plazo del acuerdo. As mismo, la interpretacin incluye gua sobre la contraprestacin dada por la concedente al operador. Los mismos, pueden ocurrir a cambio de Servicios de construccin o de mejora o de Servicios de operacin Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

Activo Intangible. Activo Financiero. Valor Razonable.

Medicin Inicial

De acuerdo con la interpretacin, el operador construye o mejora la infraestructura (esto en la norma es llamado como servicios de construccin o mejora) y por otro lado, puede proporcionar un servicio pblico operndola y mantenindola (servicios de operacin), durante un perodo de tiempo especfico. El reconocimiento y medicin de la contraprestacin del acuerdo se har por el valor razonable de la partida de acuerdo con la NIC 11 si son servicios de construccin y mejora, y de acuerdo con la NIC 18 si es un Servicio de Operacin. Si el operador proporciona servicios de construccin, de mejora o de operacin, la norma establece que la contraprestacin recibida o por recibir se reconocer por su valor razonable como un activo financiero o un activo intangible dependiendo de la acuerdo con la cedente. Contina en la pgina 45

11

Norma de referencia: Interpretacin CINIIF 12: Acuerdos de Concesin de Servicios.


superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

49

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen Tcnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesin de Servicios. Resumen Tcnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesin de Servicios. Dependiendo del reconocimiento inicial, el criterio de medicin posterior se ajustar al tipo de activo inicialmente reconocido. Modelo del activo intangible: Reconoce un activo intangible cuando recibe el derecho a cobrar un importe que depende del uso que se haga del servicio pblico. Modelo del activo financiero: El concesionario reconoce un activo financiero en la medida en que reciba el derecho incondicional a recibir efectivo, independientemente del uso de la infraestructura. Modelo mixto: El concesionario reconoce un activo intangible y un activo financiero. En este modelo, el valor razonable de la contraprestacin a percibir segn el acuerdo de concesin se distribuir entre un activo financiero y un activo intangible. Revelacin Dependiendo de los requerimientos de la NIIF aplicable a Activos Intangibles o Activos Financieros. Para mayor detalle vase las dos secciones correspondientes.

Medicin posterior

* Las NIIF para las PYMES no contemplan el tratamiento de las concesiones. Nota:Todos los ejemplos y preguntas son elaboradas desde el punto de vista del operador del servicio pblico y no desde el cedente.

a) Preguntas y respuestas: 3. Acuerdos de concesin:

3.1. Alcance de la IFRIC: Las infraestructuras que entran dentro del alcance de esta Interpretacin IFRIC 12, deben ser reconocidas como elementos de la propiedad, planta y equipo del operador? Respuesta: No La infraestructura que entra dentro del alcance de la IFRIC 12, no puede tratarse como propiedades planta y equipo del operador, habida cuenta de que el acuerdo contractual de servicios no otorga a este el derecho de usarlas. El operador tiene acceso a la operacin de la infraestructura para proporcionar el servicio pblico en nombre de la concedente, de acuerdo con los trminos especificados en el contrato. 3.2 Condiciones necesarias para su reconocimiento: Segn la IFRIC 12, en qu casos un acuerdo de concesin de servicios pblicos aplica a un operador privado?

50

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: La interpretacin se aplica a los acuerdos de concesin de servicios pblicos a un operador privado si: (a) la concedente controla o regula qu servicios debe proporcionar el operador con la infraestructura, a quin debe suministrarlos y a qu precio; y (b) la concedente controla -a travs de la propiedad, del derecho de usufructo o de otra manera- cualquier participacin residual significativa en la infraestructura al final del plazo del acuerdo. 3.3) Contabilizacin de la contraprestacin dada: La contraprestacin dada por el concedente al operador (reconocimiento inicial) debe ser reconocida en los estados financieros por su costo o por su valor razonable? Respuesta: La contraprestacin dada por el cedente al operador debe ser reconocida por su valor razonable. 3.4) Contabilizacin sobre la contraprestacin dada 2: La contraprestacin dada por la concedente al operador, despus de su reconocimiento inicial, puede consistir en la contabilizacin del operador, de dos formas dependiendo de la naturaleza contractual. En cules consiste? Respuesta: (a) Un activo financiero, o (b) un activo intangible. 3.5) Normas relacionadas: El operador deber contabilizar los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los servicios de operacin y con los servicios de los derechos de los servicios de construccin o de mejora de acuerdo a qu norma o normas? Respuesta: De acuerdo con la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, si se trata de un servicio de operacin. De acuerdo con la NIC 11: Contratos de construccin, si se trata de un servicio de construccin o de mejora. b) Ejercicios de aplicacin:

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

51

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.6) Contabilizacin de la contraprestacin recibida. En el 2001, una empresa E.S.P realiz un contrato con el Estado mediante el cual, la empresa se comprometi a construir, operar y mantener una instalacin de distribucin de agua (la construccin durar dos aos). Los recursos son financiados mediante asignaciones del presupuesto pblico. La iniciativa obedece a acuerdos de servicio contractuales adelantados por el Estado para atraer la participacin del sector privado en el desarrollo, la financiacin la operacin y el mantenimiento de dichas infraestructuras. El acuerdo contractual establece que, el operador construye o mejora la infraestructura (servicio de construccin o mejora) y a su vez opera y mantiene (servicios de operacin) durante los primeros cinco aos despus de la construccin. La contraprestacin dada por el concedente al operador, contractualmente, se establece de dos formas: al finalizar la construccin y durante un ao, pagos mensuales por $50.000.000 (en total doce cuotas). A partir de all, y durante los cuatro aos siguientes, la concedente se compromete a pagar al operador mensualmente, un porcentaje sobre el recurso pblico cobrado del 8% (esto ltimo como contraprestacin del mantenimiento y mejora). Al tercer ao, luego de transcurridos doce meses de la puesta en marcha de la instalacin de distribucin de agua, los ingresos por el servicio pblico prestado son de $97.000.000 en el primer mes, y de $110.000.000 para el segundo mes. Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera, cmo deber contabilizar el operador en sus Estados Financieros, la contraprestacin establecida contractualmente durante el primer ao y por los cuatro prximos? Respuesta: El ejercicio corresponde a una ejemplificacin de un contrato de concesin cuya norma de referencia es la IFRIC 12. La norma establece, que el operador deber reconocer un activo financiero en la medida que tenga un derecho contractual incondicional. Para este caso, el operador recibir doce cuotas de $50.000.000 por parte del concedente, lo cual deber reconocerse como un instrumento financiero, y deber reconocerse teniendo en cuenta la NIIF 9. Sin embargo, el operador, a partir del segundo ao (es decir cuando la infraestructura ya haya sido terminada y comience la fase de mantenimiento) deber reconocer un activo intangible como contrapartida del ingreso recibido (8% de los $97.000.000 para el primer mes, y 8% de los $110.000.000 para el segundo. El derecho para efectuarlos no es un derecho incondicional a recibir efectivo porque los importes estn condicionados al grado de uso del servicio por parte del pblico. La vida til del activo intangible, deber ser determinada de acuerdo con la naturaleza econmica de la contraprestacin recibida que, para el caso presente, es el derecho contractual que tiene el operador, de recibir flujos correspondientes a la explotacin del activo (cuatro aos).

52

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Resulta importante anotar que, los elementos de infraestructura a los que la concedente haya dado acceso al operador para los propsitos del acuerdo, no se reconocern como propiedades, planta y equipo del operador. 3.7. Acuerdo de concesin en el que la Entidad Concedente da al operador un Activo Financiero Trminos del acuerdo Los trminos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura X-finalizando la construccin dentro de dos ao- y la mantenga y opere de acuerdo con un estndar especificado durante ocho aos (es decir, aos 310). Los trminos del acuerdo tambin requieren que el operador efecte reparacin de la infraestructura al final del ao 8 -la actividad de reparacin genera ingresos de actividades ordinaria. Al final del ao 10, el acuerdo finalizar. El operador estima que los costos en que incurrir para cumplir sus obligaciones, sern:
Tabla 1.1 Costos del Contrato Detalle Servicios de construccin Servicios de operacin y mantenimiento (por ao) Reparacin de la infraestructura Ao 1 2 310 8 Valor $ 500 500 10 100

Los trminos del acuerdo requieren que la entidad concedente pague al operador $200 por ao en los aos 310 para hacer que la infraestructura est disponible para el pblico. Para el propsito de este ejemplo, se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final del ao. Ingresos ordinarios del contrato El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo establecido en las normas tcnicas de contratos de construccin e ingresos ordinarios. Los costos de cada actividad -construccin, operacin y reparacin- se reconocen como gastos por referencia al estado de terminacin de esa actividad. Los ingresos ordinarios del contrato -el valor razonable del importe adeudado por la concedente por la actividad llevada a cabo- se reconocen al mismo tiempo. Segn los trminos del acuerdo, el operador est obligado a reparar la infraestructura al final del ao 8. En el ao 8, la concedente reembolsar al operador los costos incurridos en la nueva reparacin. La obligacin de reparar la infraestructura se mide por cero en el balance, y el ingreso y gasto no se reconocen en el estado de resultados hasta que el trabajo de la nueva reparacin haya sido ejecutado. Las contraprestaciones totales (200 en cada uno de los aos 38) reflejan los valores razonables para cada uno de los servicios, los cuales se presentan en la siguiente tabla:

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

53

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Tabla 1.2 Valores razonables de las contraprestaciones recibidas o por recibir Detalle Servicios de construccin Servicios de operacin Nueva reparacin de la infraestructura Tasa de inters efectiva Valor Razonable Costos previstos + 5% Costos previstos + 20% Costos previstos + 10% 6,18% por ao

En el ao 1, por ejemplo, costos de construccin $500, ingresos ordinarios del contrato $525 (el costo ms un 5%); el beneficio generado por $25 se reconoce en el estado de resultados. Activos Financieros Los importes adeudados por la concedente satisfacen la definicin de prstamos o cuentas por cobrar generados por la entidad contenida en la norma tcnica de activos y pasivos financieros. La cuenta por cobrar se mide inicialmente por su valor razonable. Posteriormente se mide al costo amortizado, es decir, el importe inicialmente reconocido ms el inters acumulado sobre ese importe calculado, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva menos los reembolsos. Si los flujos de efectivo y los valores razonables son los mismos que los previstos, la tasa de inters efectiva es 6,18 % por ao. El saldo del prstamo o cuenta por cobrar a cargo del concedente, reconocida al final de los aos 13 ser:
Tabla 1.3 Medicin de los prstamos o cuentas por cobrar Detalle Importe adeudado por la construccin en el ao 12 Prstamos o cuentas por cobrar al final del ao 1 Inters efectivo en el ao 2 sobre la cuenta por cobrar al final del ao 1 (6,18% 525) Importe adeudado por la construccin en el ao 2 Prstamos o cuentas por cobrar al final del ao 2 Inters efectivo en el ao 3 sobre la cuenta por cobrar al final del ao 2 (6,18% 1.082) Importe adeudado por la construccin en el ao 3 (10 x (1 + 20%)) Cobros en el ao 3 Prstamos o cuentas por cobrar al final del ao 3 Valor $ 525 525 32 525 1.082 67 12 (200) 961

Flujo de efectivo, estado del resultado integral y balance Para propsitos del ejemplo, se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con deuda y utilidades retenidas. Por los saldos de la deuda pendiente, paga inters al 6,7% efectivo anual.
12

En el ao 1 no se genera ningn valor por intereses, porque se supone que los flujos de efectivo tienen lugar al final del ao.

54

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duracin del acuerdo sern los presentados a continuacin:
Tabla 1.4 Flujos de efectivo
Ao Ingresos (cobros) Costos del contrato 13 Costos de prstamos
14

1 (500) (500) -

3 200

4 200

5 200

6 200 (10) (43) 147 (43)

7 200 (33) 157 (33)

8 200 (23) 67 (23)

10

Total 1.600 (342) 78 (342)

200 200 (19) (7) 78 (7)

(500) (10) (34) (69) (534) 121

(10) (10) (61) (53) 129 137

(10) (110)

(10) (10) (1.180) 171 183 (19)

Flujo Neto de Efectivo Efectivo o saldo de la deuda Gastos financieros (6,7%)

- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) (34) (69) (61) (53)

Tabla 1.5 Estado del Resultado Integral (Estado de Utilidad Integral) Ao


Costos del contrato Margen reembolsable Ingresos ordinarios Ingresos financieros Beneficio Neto
15 16

1
5% 525 -

10

Total

(500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180) 5% 20% 20% 20% 20% 20% 525 32 24 12 67 (0) 12 59 0 12 51 1 12 43 2 12 34 3 6% 20% 20% 122 25 14 12 21 5 12 11 (7) 6 1.256 344 (342) 78

Costos de prstamos

25

(34) (69) (61) (53) (43) (33)

(23) (19)

Tabla 1.6 Balance General


Ao Costos reembolsables Costos del contrato Margen sobre el costo Subtotal ao Intereses por cobrar Ingresos (cobros) Saldo prstamos cuentas por cobrar 18 Efectivo saldo de la deuda 19 Activo neto 525 1.082 1 5% 500 25 525 2 5% 500 25 525 32 3 20% 10 2 12 67 4 20% 10 2 12 59 5 20% 10 2 12 51 6 10 2 12 43 7 10 2 12 34 8 110 12 122 25 9 10 2 12 21 10 10 2 12 11 344 Total 1.180 76

20% 20% Nota 17 20% 20%

(200) (200) (200) (200) (200) 961 833 696 551 397

(200) (200) (200) (1.600) 344 177 0 78 78 -

(500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) 25 49 49 49 50 52 54

(276) (105) 68 72

13 14 15 16 17 18

19

Ver tabla 1.1. Costos del Contrato. Los intereses se causan a una tasa del 6,7% sobre el saldo de la deuda. 20% para los servicios de operacin y 10% para los costos de reparacin de la infraestructura. Ver tabla 1.6. Los saldos de la deuda del concedente causan intereses a una tasa del 6.18% E.A. Ver tabla 1.4. Los saldos de la deuda con terceros causan intereses a la tasa del 6.7% E.A. Corresponde a los montos adeudados por la concedente al comienzo del ao, ms los ingresos ordinarios e ingresos financieros obtenidos durante el ao (tabla 1.5), menos los cobros del ao (tabla 1.4). Corresponde a la deuda al comienzo de ao ms el flujo de efectivo neto en el ao (tabla 1.4).
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

55

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Este ejemplo trata solo uno de los muchos posibles tipos de acuerdos. Su propsito es ilustrar el tratamiento contable de algunas caractersticas que comnmente se encuentran en la prctica. Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es solo de diez aos y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo. En la prctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho ms largos y los ingresos ordinarios anuales pueden incrementarse en el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia neta de un ao a otro podran ser mayores. Contabilizacin
Cuenta PUC XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX Ao1 Db. 525 500 500 525 525 500 500 34 34 32 32 12 12 10 10 69 69 67 67 200 200 Cr. 525 Ao 2 Db. Cr. Ao3 Db. Cr.

Descripcin Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos ordinarios construccin Gastos (Costos de construccin) Disponible o Pasivos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos ordinarios construccin Gastos (Costos construccin) Disponible o Pasivos Financieros Gastos Financieros Disponible o Pasivos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos ordinarios servicios operacin Gastos (Servicios de operacin) Disponible o Pasivos Financieros Gastos financieros Disponible o Pasivos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Ingresos Financieros Activos Financieros (Cuentas por cobrar) Disponible o Pasivos Financieros

3.8) Acuerdo de concesin en el que la Entidad concedente da al operador un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios) Trminos del acuerdo Los trminos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura Xfinalizando la construccin dentro de dos aosy la mantenga y opere de acuerdo con un estndar especificado durante ocho aos (es decir, aos 310). Los trminos del acuerdo tambin 56
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

requieren que el operador repare la infraestructura cuando esta se haya deteriorado por debajo de una condicin especificada. El operador estima que tendr que llevar a cabo la reparacin al final del ao 8. Al final del ao 10, el acuerdo de concesin de servicios finalizar. El operador estima que el costo en que incurrir para cumplir sus obligaciones ser:
Tabla 2.1 Costos del contrato Detalle Servicios de construccin Servicios de operacin (por ao) Reparacin de la infraestructura 1 2 310 8 Ao 500 500 10 100 Valor

Los trminos del acuerdo permiten que el operador cobre a los usuarios por el uso de la infraestructura. El operador prev que el nmero de usuarios permanecer constante a lo largo de la duracin del contrato y que recibir pagos por $200, en cada uno de los aos 310. Para los propsitos de este ejemplo, se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final del ao. Activo intangible El operador suministra servicios de construccin a la concedente a cambio de un activo intangible, es decir, un derecho a cobrar a los usuarios de la infraestructura en los aos 310. De acuerdo con la norma tcnica de activos intangibles, el operador reconoce el activo intangible por su costo, es decir, el valor razonable de las contraprestaciones transferidas para adquirir el activo, el cual es el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir por los servicios de construccin entregados. Durante la fase de construccin del acuerdo, el activo del operador (que representa el derecho acumulado a ser pagado por proporcionar servicios de construccin) se clasifica como un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios de la infraestructura). El operador estima que el valor razonable de su contraprestacin recibida ser igual a los costos de construccin previstos ms un margen del 5%. Tambin se supone que el operador aplica el principio general de reconocimiento de los costos de prstamos (Ver norma tcnica de costos de prstamos), y que por lo tanto capitaliza los costos de prstamos, estimados a una tasa del 6.7%, durante la fase de construccin del acuerdo de concesin.
Tabla 2.2 Medicin inicial del activo intangible Servicios de construccin en el ao 1 (500 (1 + 5%)) Capitalizacin costos por prstamos (ver tabla 2.4.) Servicios de construccin en el ao 2 (500 (1 + 5%)) Activo intangible capitalizado al final del ao 2 $525 34 525 1.084

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

57

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

De acuerdo con lo establecido en la norma tcnica de activos intangibles, el activo intangible capitalizado se amortiza durante el periodo en que se espera que est disponible para uso por el operador, es decir, durante los aos 310. El importe del activo intangible que se debe amortizar (1.084) es el que resulta de capitalizar todos los costos y gastos directamente incurridos hasta que el activo intangible se encuentre en condiciones de utilizacin o venta; el monto capitalizado se distribuye utilizando un mtodo de amortizacin lineal. El cargo por amortizacin anual es, por ello, $1.084 dividido por 8 aos, es decir, $135 por ao. Ingresos ordinarios y costos de la construccin El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo establecido en la norma tcnica de contratos de construccin, es decir, por referencia al estado de terminacin de la construccin. Adems, mide los ingresos ordinarios del contrato por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. As, en cada uno de los aos 1 y 2 reconoce en su estado de resultados los costos de construccin de 500, los ingresos de construccin de 525 (el costo ms el 5%) y, por consiguiente, la ganancia de construccin de 25. Ingresos por el uso de la infraestructura Los usuarios de la infraestructura pagan por los servicios pblicos prestados, al mismo tiempo que los reciben, es decir, cuando utilizan la infraestructura. Por ello, el operador reconoce ingresos solo cuando recibe los pagos o cuando estos son exigibles. Obligacin para reparar la infraestructura La obligacin del operador para reparar la infraestructura surge como consecuencia del uso de la misma durante la fase de operacin. Esta obligacin debe ser medida de acuerdo con lo establecido en la norma tcnica de provisiones, activos y pasivos contingentes, es decir, por la mejor estimacin del desembolso que sera requerido para cancelar la obligacin actual en la fecha de balance. De acuerdo con el principio de causacin (acumulacin o devengo) dicha obligacin debera irse causando en la medida en que se usa la infraestructura, no es adecuado registrar dicha obligacin en la fecha en que se incurra en los desembolsos para efectuar las reparaciones (ver tabla 2.3). Para el propsito de este ejemplo, se supone que los trminos de la obligacin contractual del operador son tales que la mejor estimacin del desembolso requerido para cancelar la obligacin en cualquier fecha es proporcional al nmero de usuarios (los cuales se consideran constantes) que han utilizado la infraestructura hasta la fecha en que ser necesario efectuar la reparacin. El operador descuenta el monto de la provisin a su valor presente de acuerdo con lo permitido en la norma tcnica de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. El cargo en el estado de resultados para cada periodo es el siguiente:

58

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Tabla 2.3 Estimacin de provisiones para la reparacin de la infraestructura


Ao Alcuota lineal estimada Factor Descuento (6.00% E.A.) Aos al vencimiento Valor Presente Ajuste Ao 1 Ajuste Ao 2 Ajuste Ao 3 Ajuste Ao 4 Ajuste Ao 5 Total gastos reconocidos en el estado de resultados 12,5 13,9 15,6 17,4 19,3
20

- 1

3 16,7 5 12,5

4 16,7 4 13,2 0,7

5 16,7 3 14,0 0,8 0,8

6 16,7 2 14,8 0,8 0,8 0,8

7 16,7 1 15,7 0,9 0,9 0,9 0,9

Total

16,7 100,0 16,7 0,9 0,9 0,9 0,9 0,9 86,9 4,2 3,5 2,7 1,8 0,9

1,33823 1,26248 1,19102 1,12360

1,06000 1,00000

21,4 100,0

Flujo de Efectivo, Estado del Resultado Integral y Balance Para propsitos del ejemplo, se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con deuda y utilidades retenidas. Por los saldos de la deuda pendiente paga inters al 6,7% efectivo anual. Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duracin del acuerdo sern los presentados a continuacin:
Tabla 2.4 Flujos de efectivo Ao
Ingresos (cobros) Costos del contrato 21 Costos de Prstamos Flujo Neto de Efectivo Efectivo o saldo de la deuda Costos de Prstamos
22

1
(500) (500)

2
(500) (34) (534)

3
200 (10) (69) 121

4
200

5
200

6
200

7
200

8
200

10

Total
1.600

200 200

(10) (10) (10) (61) (53) (43) 129 137 147

(10) (110) (10) (10) (1.180) (33) 157 (23) (19) 67 (7) (342) 78

171 183 78 (7)

- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19)

(342)

20 21 22

(1 + TE)n Ver tabla 2.1. Los costos de prstamos se causan sobre los saldos iniciales a una tasa del 6,7% E.A.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

59

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Tabla 2.5 Estado del Resultado Integral (Estado de Utilidad Integral)


Ao Ingresos Ordinarios Amortizacin Activo Intangible Gastos Reparacin (Provisiones) Servicios de construccin Servicios de Operacin Costos de Prstamos 23 Beneficio Neto 25 25 1 525 2 525 3 200 4 200 5 200 6 200 7 200 8 200 9 200 10 200 Total 2.650

(135) (135) (136) (136) (136) (136) (135) (135) (1.084) (12) (14) (16) (17) (19) (21) (100) (1.000) (10) (10) (69) (61) (27) (20) (10) (10) (10) (53) (43) (33) (14) (7) 1 (10) (23) 10 (10) (19) 36 (10) (7) 48 (80) (308) 78

(500) (500)

Tabla 2.6 Balance General Ao


Costos del Contrato Margen de imprevistos (5%) Costos capitalizados (intangibles) Gastos Financieros Capitalizados Saldo Activos Intangibles Amortizacin Intangibles Efectivo o Saldo de la Deuda
25 24

1
500 25 525 525 -

2
500 25 525 34 1.084

3
-

4
-

5
-

6
-

7
-

9
-

10
-

Total
1.000 50

34 948 813 677 542 406 271 135 -

- (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (1.084) 78 -

- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 25 50 (12) 23 (26) (42) 2 (11) (59) (17) (79) (16) (5) 31

Prov. Reparacin Infraestructura Activos Netos

78

Este ejemplo trata solo uno de los muchos tipos posibles de acuerdos. Su propsito es ilustrar el tratamiento contable de algunas caractersticas que comnmente se encuentran en la prctica. Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es solo de diez aos y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo. En la prctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho ms largos y los ingresos ordinarios anuales pueden incrementarse con el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia neta de un ao a otro podran ser mayores.

23

24 25

Los costos de prstamos del ao 2 se capitalizan como parte del activo intangible en la etapa de construccin (ver tabla 2.4). Ver tabla 2.4. Ver tabla 2.3.

60

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Contabilizacin
Cuenta PUC XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX Ao1 Descripcin Db. Activos Intangibles Ingresos ordinarios construccin Gastos (Costos de construccin) Disponible o Pasivos Financieros Activos Intangibles Ingresos ordinarios construccin Gastos (Costos construccin) Disponible o Pasivos Financieros Activos Intangibles Disponible o Pasivos Financieros Disponible Ingresos ordinarios servicios operacin Gastos Amortizacin intangibles Amort. Acumulada - Activos Intangibles Gastos Provisin reparaciones Provisin reparaciones infraestructura Gastos (Servicios de operacin) Disponible o Pasivos Financieros Gastos financieros Disponible o Pasivos Financieros 69 69 10 10 12 12 135 135 34 34 200 200 500 500 500 500 525 525 525 525 Cr. Db. Cr. Db. Cr. Ao 2 Ao3

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

61

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.4 Ingresos de actividades ordinarias26


Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias. El objetivo de la Norma es establecer cundo deben ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias. Objetivo. La norma es aplicada a la venta de bienes, prestacin de servicios y el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas o dividendos. Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) Ingreso de Actividades Ordinarias. Valor Razonable Requerimiento general: El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando: a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Medicin de los ingresos de actividades ordinarias b) El ingreso se presume que se ha realizado cuando los riesgos, beneficios y recompensas han sido transferidos y el vendedor ha perdido el control. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios. La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, neto de cuales descuento que haya sido concedido por la empresa. De acuerdo a la norma de contabilidad 18 se debern cumplir las siguientes condiciones para la medicin de ingresos: Venta de bienes (a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; (d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; (e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Contina en la pgina 63

Medicin en venta de bienes

26

Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de actividades ordinarias.

62

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias. Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias. Prestacin de servicios Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: Medicin en prestacin de servicios (a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; (b) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; (c) el grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad. Intereses, regalas y dividendos Medicin en intereses, regalas y dividendos Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIIF 9. (a) Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y (b) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. Una entidad revelar: Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, la cuanta de cada categora significativa de ingresos de actividades ordinarias, el importe de ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras de ingresos de actividades ordinarias.

Revelacin

NIIF FULL e NIIF PYMES. **No existen diferencias significativas entre las NIIF para las PYMES y las NIIF Full en relacin con el reconocimiento de ingresos. a) Preguntas y respuestas: 4. Ingresos de actividades ordinarias.

4.1. Definicin: Defina el concepto de ingreso proveniente de una actividad.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

63

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: Ingresos de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el perodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad E.S.P. siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios sobre ese patrimonio. 4.2. Principio de Reconocimiento de Ingresos: Cmo debe realizarse la medicin de un ingreso proveniente de una actividad ordinaria? Respuesta: La medicin de ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. 4.3. Ingresos en la venta de bienes: Qu condiciones deben cumplirse para que una E.S.P. pueda reconocer en su situacin financiera los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes? Respuesta: Las condiciones que deben cumplirse son: (a) La entidad E.S.P. ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) La entidad E.S.P. no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; (d) Es probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y (e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. 4.4. Ingresos prestacin de servicios: Qu presuncin es necesaria para poder reconocer ingresos relacionados con la prestacin de servicios? Respuesta: La presuncin fundamental es que el resultado de una transaccin, que suponga prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad.

64

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

4.5. Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos: Qu condiciones deben cumplirse para considerar que una transaccin puede ser estimada con fiabilidad? Respuesta: Se deben cumplir todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad. (b) Sea probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin. (c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del perodo sobre el que se informa pueda ser medido con fiabilidad; y (d) Los costos ya incurridos en la transaccin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. 4.6. Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos: Cmo debe una E.S.P. reconocer los ingresos ordinarios relacionados con la prestacin de servicios cuando estos no pueden ser estimados de forma fiable? Respuesta: Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideran como recuperables. 4.7. Ingresos de intereses, regalas y dividendos: De acuerdo con qu bases deben ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias producto de intereses, regalas y dividendos? Respuesta: Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) Los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo de tipo de inters efectivo. (b) Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y (c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. 4.8. Condiciones para el reconocimiento: Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad E.S.P. que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos siempre que cumplan cules condiciones?
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

65

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: (a) Sea probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin; (b) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable. 4.9. Grado de realizacin de una transaccin: Qu mtodos pueden emplearse para determinar el grado de realizacin de una transaccin? Respuesta: Cada E.S.P. usa el mtodo que mide con ms fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los mtodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operacin: (a) La inspeccin de los trabajos ejecutados. (b) La proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar o, (c) La proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operacin, calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha. b) Ejercicios de aplicacin:

4.10. Casos especiales en el reconocimiento de ingresos: Un prestador de Servicios Pblicos mantiene inventarios para la venta a otros prestadores o para alquilar en el corto plazo. Los inventarios estn disponibles para alquilar, se utilizan en su actividad corriente durante dos a tres aos y luego se clasifican como disponibles para la venta como modelos de segunda mano. El prestador tiene tres fuentes de ingreso: (i) prestacin de servicios pblicos (ii) venta de inventario de segunda mano (iii) alquiler de inventario. Cmo se deber reconocer el ingreso de cada una de las fuentes? Respuesta: La venta de inventario de segunda mano no se considera disposicin de propiedades, planta y equipo, aunque el prestador de servicios pblicos la utilice durante varios aos en su negocio de alquiler. Prestar servicios pblicos es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas, por lo que tales ventas representan ingresos de actividades ordinarias. Una entidad E.S.P. medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad E.S.P.

66

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

4.11. Reconocimiento de ingresos La Empresa de Servicios Pblicos factura mensualmente 150 millones de pesos por concepto de la prestacin del servicio en la ciudad. La facturacin se encuentra compuesta de la siguiente forma: a. El 30% son subsidios que debe cobrar al Municipio relacionados con los estratos uno, dos y tres; histricamente en los ltimos 8 meses la empresa solamente ha recibido por parte del Municipio el pago del 10% del total facturado por subsidios. A pesar de existir un mecanismo de cobro se considera desde el inicio de la operacin que es improbable su recaudo. b. El 1% del valor facturado por el servicio a los usuarios, corresponde a usuarios que no han pagado durante los ltimos tres periodos y que por error operativo no se suspendi el servicio en forma oportuna. c. El 6% del valor facturado, corresponde a usuarios del sector oficial (hospital, matadero, alcalda, etc.), quienes debido a sus condiciones particulares nunca cancelan el servicio. Respuesta: De acuerdo con lo establecido por la NIC 18, los ingresos se debern reconocer si y slo si cumplen todas las siguientes condiciones, sobre las cuales resaltamos la siguiente: Que sea probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad. Por lo anterior, consideramos lo siguiente: a. No se reconoce el ingreso por subsidios del 30%, toda vez que existe evidencia que el Municipio solamente ha cancelado el 10% y que el cobro del porcentaje restante es incierto. Por lo tanto solamente se debe reconocer el 10% como ingreso ya que se tiene certeza razonable de su recuperacin. b. No se reconoce este ingreso del 1% de los servicios prestados, ya que no cumple con los criterios de reconocimiento del ingreso, adems de lo establecido en el artculo 140 de la Ley 142 de 1994. c. Considerar los mismos conceptos del punto a; para el 6% facturado a usuarios del sector oficial. 4.12) Reconocimiento de ingresos: La Empresa de Servicios Pblicos de Acueducto y Alcantarillado cobra a sus usuarios dentro de la factura del servicio la venta del medidor, por valor de $150.000 a un plazo de 36 meses. Respuesta: De acuerdo con lo establecido en NIC 18, la empresa de servicios pblicos deber reconocer el valor del ingreso de la venta del medidor, separando el ingreso generado producto de la operacin de venta y aquel que se deriva de la financiacin de la operacin. Es decir, deber reconocer el ingreso por su valor razonable y medirlo teniendo en cuenta el mtodo de la tasa de inters efectivo.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

67

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.5 Beneficios a Empleados27


Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados. El objetivo de la norma es prescribir la contabilidad y revelacin de los beneficios a empleados. Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad E.S.P. proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Objetivo La norma requiere que la entidad reconozca: a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin. Beneficios a empleados. Beneficios a empleados a corto plazo. Beneficios post empleo. Planes de beneficios post empleo. Planes de aportaciones definidas. Planes de beneficios definidos. Planes multipatronales. Activos del plan. El costo de suministrarles beneficios a los empleados se reconoce en el perodo en el cual la entidad recibe los servicios del empleado, ms cuando los beneficios son pagados o por pagar. La norma distingue cuatro categoras de beneficios a empleados y se reconocen as: a) Los beneficios de corto plazo para empleados se reconocen como gasto en el periodo en el cual el empleado presta el servicio. b) Los planes de beneficio postempleo se reconocen ya sea como planes de aportaciones definidas o como planes de beneficio definido. Para los planes de aportaciones definidas, como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), despus de deducir cualquier aporte ya Medicin Inicial satisfecho. Para los planes de beneficio definido requiere clculos actuariales (unidad de crdito proyectada) para medir las obligaciones y el gasto. c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, el importe reconocido como pasivo, ser el total neto resultante del valor presente de la obligacin menos el valor razonable de los activos del plan (activos posedos por un fondo de beneficios a largo plazo para empleados; y las plizas de seguros). d) Beneficios por terminacin, se reconocer como un pasivo y un gasto, cuando y solo cuando se encuentre comprometida en forma demostrable a rescindir el vnculo que le une con un empleado/s antes de la fecha de retiro o pagar un beneficio para incentivar el retiro por parte de los empleados. Contina en la pgina 69

Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

27

Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.

68

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados. Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados. Para los planes de aportaciones definidas, se deber verificar si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar segn los servicios prestados hasta el final del periodo, la entidad reconocer la diferencia como un activo (Pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar. Para los planes de beneficio definido, el pasivo se reconoce en el estado de posicin financiera igual al neto de: El valor presente de la obligacin de beneficio definido (el valor presente de los pagos futuros esperados que se requieren para liquidar la obligacin resultante del servicio del empleado en los perodos actual y anteriores); las ganancias y prdidas actuariales diferidas y los costos del servicio pasado diferidos; y el valor razonable de todos los activos del plan al final del perodo de presentacin del reporte. Medicin Las ganancias y prdidas actuariales pueden ser: (a) reconocidas directamente posterior en la utilidad y prdida, (b) diferidas hasta el mximo, (c) reconocidas inmediatamente en otros ingresos comprensivos. Beneficios a largo plazo: La entidad reconocer el importe neto total de las siguientes cantidades como gasto o como ingreso: a) El costo del servicio, b) Costo por inters, c) rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan, d) ganancias o prdidas actuariales, e) costo de servicio pasado y f) el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones. Beneficio por terminacin de contratos: a) Cuando los beneficios se van a pagar despus de los 12 meses posteriores al final del periodo, se proceder al descuento con la tasa de descuento en el mtodo de clculo actuarial. b) En el caso de existir una oferta para incentivar la recisin, los beneficios por terminacin se basarn en el nmero de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento. Una entidad revelar: Una descripcin general del tipo de plan incluyendo la poltica de financiacin. La poltica contable de la entidad para reconocer las ganancias y prdidas actuariales, una explicacin si la entidad utiliza obligaciones por beneficios definidos, la fecha de la valoracin actuarial ms reciente, una conciliacin de los Revelacin saldos de apertura y cierre de las obligaciones por beneficios a empleados, una conciliacin de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del plan, el costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo, el rendimiento real de los activos del plan, principalmente.

a) Preguntas y Respuestas: 5. Beneficios a Empleados:

5.1. Categoras de beneficios a empleados: Cules son las cuatro categoras de beneficios a empleados que identifica la NIC 19?

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

69

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: (a) Beneficios a corto plazo a los empleados actuales, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales y ausencias remuneradas por enfermedad, participacin en las ganancias e incentivos (cuando deban pagarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia mdica, alojamiento, coches y la utilizacin de bienes o servicios subvencionados o gratuitos); (b) Beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones, seguros de vida y atencin mdica para los retirados; (c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio o ausencias sabticas, los beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y si se pagan en un plazo de doce meses o ms despus del cierre del periodo, la participacin en ganancias, los incentivos y las compensaciones diferidas; y (d) beneficios por terminacin. 5.2. Clases de beneficios Para cada uno de los siguientes beneficios a los empleados, identifique si se trata de beneficios a corto plazo, a largo plazo, o de postempleo. Respuesta:
Beneficios de corto plazo Suma total recibida como beneficio por 1,000.000 que se concede despus de 10 aos de servicio Prima de quinquenio Licencia de maternidad paga Licencia de vacaciones Licencia sabtica Licencia anual paga Licencia por enfermedad paga Licencia por antigedad Beneficios de largo plazo X X X X X X X X Beneficios de postempleo

5.3. Ausencia remunerada En concordancia a la NIC 19 cmo debe una E.S.P. reconocer las ausencias remuneradas y cmo define una ausencia remunerada acumulativa? Respuesta: La entidad E.S.P. debe reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los empleados en forma de ausencias remuneradas, como un pasivo (gasto devengado) despus

70

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad E.S.P. reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), y como un gasto. Las ausencias remuneradas acumuladas son aquellas cuyo disfrute se aplaza, de forma que pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho uso del derecho correspondiente. Las ausencias remuneradas con derechos de carcter acumulativo pueden ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensacin en efectivo por las no disfrutadas en caso de abandonar la entidad E.S.P.) o revocables (cuando los empleados no tienen derecho a recibir una compensacin en efectivo en caso de abandonar la entidad E.S.P.). 5.4. Planes de aportaciones definidas De acuerdo a lo conceptuado a la NIC 19 cmo debe una ESP reconocer y medir un plan de aportacin definida? Respuesta: Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad E.S.P. durante un periodo, la entidad E.S.P. proceder a reconocer la contribucin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultneamente: Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar segn los servicios prestados hasta el final del periodo sobre el que se informa, una entidad E.S.P. reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un rembolso en efectivo; Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma requiera o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios y la NIC 16 Propiedad, planta y equipo). 5.5. Plan de beneficios definidos: Cmo reconoce una E.S.P. en el Estado de Situacin Financiera el pasivo por el plan de beneficios definidos? Respuesta: (a) Utilizando tcnicas actuariales para hacer una estimacin fiable del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Este clculo requiere que se determinen: cuanta de los beneficios en funcin de suposiciones actuariales, variables demogrficas y financieras.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

71

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

(b) Descontando los anteriores beneficios utilizando el mtodo de la unidad de crdito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligacin. (c) Determinando el valor razonable de cualesquiera activos del plan. (d) Determinando el importe total de las ganancias o prdidas actuariales, as como el importe de aquellas ganancias o prdidas a reconocer; (e) En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las condiciones, determinando el correspondiente costo por servicios anteriores, y (f) En el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidacin del mismo, determinando la ganancia o prdida correspondiente. 5.6. Mtodo de valoracin actuarial En qu consiste el mtodo de valoracin actuarial segn la NIC 19? Respuesta La entidad E.S.P. utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo de servicio pasado. 5.7. Ganancias o prdidas actuariales En qu momento debe una E.S.P. reconocer ganancias o prdidas actuariales? Respuesta: Al medir los pasivos por prestaciones definidas de acuerdo con el prrafo 54, la entidad E.S.P. reconocer como gasto o ingreso, segn las condiciones del prrafo 58A, una parte de sus ganancias y prdidas actuariales (segn lo especificado en el prrafo 93), siempre que el importe neto acumulado no reconocido, al final del periodo inmediatamente anterior, exceda a la mayor de las siguientes cantidades: El 10% del valor presente de la obligacin por los beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); y El 10% del valor razonable de cualesquiera activos del plan en esa fecha. Esos lmites se calcularn y aplicarn por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes. b) Ejercicios de aplicacin:

5.8. Principio de reconocimiento general para los beneficios a empleados El 1 de enero de 2012, una entidad E.S.P. pag a uno de sus empleados 1.000 por trabajos realizados para la prestacin de servicios de la entidad E.S.P., en diciembre de 2011. Todos los

72

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

servicios prestados por el empleado en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad E.S.P. antes del 31 de diciembre de 2011, inclusive. A 31 de diciembre de 2011, por qu importe monetario la entidad debera reconocer su pasivo por beneficios a empleados? El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. deber reconocer un pasivo de 1.000 (Acumulacin de los beneficios a los empleados) por el importe adeudado al empleado. Este importe debera reconocerse como un gasto (parte del costo de los bienes vendidos). 5.9. Reconocimiento de beneficios a empleados El 31 de diciembre de 2011, una Empresa Prestadora de Servicios Pblicos pag a sus empleados 1.000.000 (400.000 netos de impuestos a las ganancias deducidos de la remuneracin de los empleados y pagados por el minorista al organismo fiscal por cuenta de los empleados) por el trabajo realizado en diciembre de 2011. El 1 de enero de 2012, la entidad E.S.P. le pag al gobierno los 400.000 deducidos de la remuneracin de sus empleados. El 2 de enero de 2012, la Empresa pag 20.000 adicionales a la autoridad fiscal. Este impuesto fue cobrado directamente por la autoridad fiscal sobre la nmina del minorista correspondiente a diciembre de 2011 (es decir, el minorista no podr recuperar de sus empleados el impuesto sobre la nmina). En diciembre de 2011, el prestador incurri en 1.400.000 por beneficios a corto plazo a los empleados (es decir, 1.000.000 pagados a los empleados y 400.000 pagados por cuenta de los empleados a las autoridades tributarias). Nota: El impuesto de 20.000 cobrado directamente sobre la nmina al minorista no es un beneficio para el empleado, ya que no se trata de una contraprestacin otorgada por la entidad E.S.P. a cambio de servicios prestados por los empleados. Cmo podra el Prestador de Servicios Pblicos registran las transacciones anteriormente sealadas?

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

73

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta:
31 de diciembre Resultado Efectivo Pasivo (gasto acumulado) Dbito 1.400.000 1.000.000 400.000 Crdito

Para reconocer los costos por beneficios a corto plazo a los empleados incurridos en diciembre de 2001 Dbito Resultado Pasivo 20.0000 20.000 Crdito

Para reconocer el impuesto cobrado sobre la nmina de la entidad, incurrido en diciembre de 2001 1 de Enero de 2002 Pasivo (gasto acumulado) Efectivo 2 de enero de 2002 Pasivo (gasto acumulado) Efectivo Dbito 20.000 20.000 Dbito 400.000 400.000 Crdito Crdito

5.10. Planes de participacin en las ganancias y de incentivos Un plan de participacin en las ganancias exige que la entidad E.S.P. les pague a sus empleados el 5% de sus ganancias correspondientes al ao antes de los incentivos por participacin en las ganancias. Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. registr una ganancia antes de los incentivos por participacin en las ganancias de 2 millones los incentivos se pagan en enero. Registre la obligacin correspondiente al plan de participacin en las ganancias al 31 de diciembre de 2011:

74

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. pudo contabilizar su obligacin correspondiente al plan de participacin en las ganancias de la siguiente manera:

Resultados Plan de incentivos por participacin en las ganancias Para reconocer el pasivo del plan de incentivos por anticipacin de las ganancias (a) 5% x 2.000.000. En el momento no se da descuento.

Dbito 100.000 (a)

Crdito

100.000

5.11.Planes de beneficio definidos Una Empresa Prestadora de Servicios Pblicos tiene un plan de beneficios definidos que consiste en asegurar una pensin mensual del 0,2% del sueldo final por cada ao de servicio activo. La pensin ser pagadera a partir de los 65 aos de edad. Al 31 de diciembre de 2011, el valor presente de las obligaciones de la entidad E.S.P. dentro del plan se calcul en aproximadamente 200.000 Adems, el valor razonable de los activos del plan que se emplearn para liquidar directamente las obligaciones se estableci en 180.000 al 31 de diciembre de 2011. Al 31 de diciembre de 2011, la entidad deber reconocer un pasivo por qu concepto, y por qu importe monetario? Solucin: El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. deber reconocer un pasivo (beneficios post empleo) de 20.000 por su plan de beneficios definidos (es decir, 200.000 de obligaciones menos 180.000 de activos del plan apartados para financiar la obligacin por beneficios definidos). 5.12. Costo del servicio pasado Una entidad E.S.P. tiene un plan de beneficios por retiro que suministra una pensin equivalente al 2% del sueldo final por cada ao de servicio. El derecho a recibir los beneficios se consolida tras cinco aos de servicio activo. A 1 de enero de 2015 la entidad E.S.P. mejora la pensin pasando al 2,5% del sueldo final para cada ao de servicio, comenzando desde el 1 de enero de 2011. En la fecha de la mejora, el valor presente de los beneficios adicionales desde el 1 de enero de 2011 hasta el 1 de enero de 2015 es como sigue:

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

75

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Empleados con ms de cinco aos de servicio 1/1/15 Empleados con menos de cinco aos de servicio 1/1/15 (Periodo medio hasta la irrevocabilidad: tres aos)

150 120 270

Cmo y a qu fecha debe ser reconocido el plan de beneficios por retiro? Respuesta: La entidad E.S.P. reconocer 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir estos beneficios es ya irrevocable. Por otra parte, la entidad E.S.P. repartir 120 de forma lineal en los tres aos que faltan hasta el 1 de enero de 2015. 5.13. Supervit en el plan de beneficios definidos Al 31 de diciembre de 2011, el plan de beneficios definidos de una entidad E.S.P. tiene estas caractersticas:

Valor presente de la obligacin Valor razonable de los activos del plan Activos excedentes del plan

1.000 1.200 200

Cmo debera presentar la E.S.P. los activos excedentes del plan? Respuesta: Al 31 de diciembre de 2011, el valor presente de los reembolsos futuros y las reducciones sobre las aportaciones futuras con los que cuenta la entidad E.S.P. es de 200. La entidad E.S.P. deber presentar el supervit actual del plan de beneficios definidos como un activo del plan de beneficios definidos por 200, en su estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2011.

76

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.6 Activos no corrientes mantenidos para la venta28


Resumen Tcnico: Norma Internacional de Informacin Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. Se especifica el tratamiento contable de los Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta as como la informacin a revelar sobre Operaciones Descontinuadas. En particular la NIIF requiere que: Objetivo a) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor entre su importe en libros y su valor razonable menos costos de venta, as como que la depreciacin de dichos activos debe detenerse. b) Deben presentarse de forma separada en el Estado de Situacin Financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuas se presenten por separado en el Estado del Resultado Integral. Una entidad clasificar a un activo no corriente (o grupo de activos) como mantenidos para la venta si su importe en libros se recuperar a travs de una transaccin de venta en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificacin anterior el activo debe: Debe estar disponible, para su venta inmediata y la misma debe ser altamente probable. La gerencia debe estar comprometida con un plan de vender el activo y debe haberse iniciado de forma activa un plan para encontrar un comprador y completar dicho plan. Existen hechos y circunstancias que podran alargar el periodo para completar la venta a ms de un ao. Esto no impide que la entidad lo clasifique como mantenido para la venta. El retraso viene dado por factores externos a la entidad. Una entidad no clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado mediante su uso continuado. Medicin de un activo no corriente (o grupo de activos). Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. Una entidad medir los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposicin) clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de la distribucin. Cuando se espere que la venta se produzca por ms all de un ao, la entidad medir los costos de venta por su valor actual. Contina en la pgina 77

Reconocimiento, medicin y clasificacin

28

Norma de referencia: Norma Internacional de Informacin Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

77

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen Tcnico: Norma Internacional de Informacin Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. Resumen Tcnico: Norma Internacional de Informacin Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. La entidad no depreciar el activo, pero reconocer una prdida por deterioro debido a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo hasta el valor razonable menos los costos de venta. La entidad medir un activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor entre dos importes. Su importe en libros antes fuese clasificado como mantenido para la venta y su importe recuperable en la fecha de la decisin posterior de no venderlo. Una entidad revelar, principalmente. En el estado de resultado integral, un importe que comprenda el total de: El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas. La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a valor razonable menos costos de venta. Un desglose del apartado anterior reconociendo. Los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y el resultado antes de impuestos y operaciones discontinuas. El gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior resultado. El resultado que se haya reconocido por causa de la medicin a valor razonable menos los costos de venta. El gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior prrafo. El desglose anteriormente detallado, puede presentarse en las notas o en el estado de resultados integral. Si se presenta en el Estado de Resultado Integral, se har una seccin identificada como relativa a las operaciones discontinuas. Esto es, de forma separada a las operaciones que continen. Adems, se presentarn los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operacin, inversin y financiacin de las operaciones discontinuas. El importe de ingresos por operaciones que continan y operaciones discontinuas atribuibles a los propietarios de la controladora (esto en cuanto a grupos).

Reconocimiento, medicin y clasificacin

Revelacin

NIIF FULL - NIIF PYME. **Las NIIF para las PYMES no incluyen la categora de Activos no corrientes mantenidos para la venta. a) Preguntas y respuestas: 6. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas

6.1. Definicin activo no corriente mantenido para la venta Cul es la caracterstica fundamental (premisa) que debe cumplir el activo controlado por una empresa, para ser clasificado como un activo no corriente mantenido para la venta?

78

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: La premisa general que contiene el estndar, es que una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo enajenable de elementos) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperara fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. 6.2. Requisitos de reconocimiento Cules son los requisitos que debe poseer un activo no corriente para que este sea reconocido como tal? Respuesta: Que el activo o grupo de activos est disponible para su venta inmediata, y esta debe ser altamente probable. Para que sea altamente probable, la gerencia debe estar comprometida con un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. 6.3. Activos abandonados El estndar permite que una empresa reconozca como activo no corriente mantenido para la venta un activo que va a ser abandonado? Respuesta: El estndar no permite, clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a travs de su uso continuado. Los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que van a ser abandonados comprendern tanto activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a utilizarse hasta el final de su vida econmica, como activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a cerrarse definitivamente, en lugar de ser vendidos. 6.4. Medicin activo no corriente mantenido para la venta Cmo se debe valorar un activo no corriente mantenido para la venta? Especifique el tratamiento de los costos de venta cuando la misma se extiende ms de un ao. Respuesta: Una entidad deber valorar los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta. Adicional, cuando la venta se extienda a ms de un ao, la entidad deber medir los costos de venta por el valor presente.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

79

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

6.5. Reconocimiento de deterioro Los activos no corrientes mantenidos para la venta estn sujetos al reconocimiento de deterioro? Se deprecian? Respuesta: Una entidad deber reconocer una prdida por deterioro del valor debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el valor razonable menos los costes de venta. Ahora bien, estos activos no se deprecian ya que su importe se recuperar ms por su venta, que por su uso continuado. 6.6. Operacin discontinua Que se considera una operacin discontinua? Respuesta: Por operacin discontinua se entiende una operacin que cumple alguna de las siguientes caractersticas. (i) Est enajenada totalmente o en su prctica totalidad, por ejemplo, mediante la venta del citado componente en una nica operacin, o bien escindiendo o segregando la titularidad del componente en favor de los accionistas de la entidad. (ii) Enajenando por partes, por ejemplo, liquidando poco a poco sus activos y reembolsando sus pasivos uno por uno; o bien (iii) Finalizando por abandono de las operaciones que tal componente empresarial vena realizando; Que representa una parte importante y separable de alguna de las lneas del negocio o de las reas geogrficas de explotacin de la entidad, principalmente. 6.7 Reconocimiento de deterioro Los Activos relacionados con una operacin que ha sido declarada como discontinua estn sujetos al reconocimiento de deterioro? Respuesta: La aprobacin y posterior anuncio del plan para no continuar una explotacin es una indicacin de que los activos correspondientes a la misma pueden haber perdido valor, o bien que los deterioros de valor anteriormente reconocidos deben ser aumentados o, por el contrario, que se ha producido su reversin. Por tanto, la empresa estimar el importe recuperable de cada activo correspondiente a la explotacin en interrupcin definitiva (utilizando el mayor valor 80
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

entre el precio de venta neto y el valor de uso del activo), y proceder a reconocer, en su caso, el deterioro de valor correspondiente o la reversin de una prdida reconocida con anterioridad. b) Ejercicios de aplicacin

6.8. Plan para vender un edificio Una entidad E.S.P. est comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar un comprador. La entidad E.S.P, est en proceso de construir su nueva sede central. Qu tendr que evaluar la entidad a la luz de la NIIF 5, para clasificar el activo como mantenido para la venta? Respuesta: Segn la NIIF 5, la entidad E.S.P. tendr que evaluar, principalmente: (a) Si la entidad est comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha iniciado acciones el edificio es usual y habitual para la venta de esos activos. (b) La entidad E.S.P. continuar utilizando el edificio hasta que se finalice la construccin de la nueva sede central. La entidad E.S.P. no tiene la intencin de transferir el edificio existente a un comprador hasta que la construccin del nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje el edificio existente). El retraso en el momento de la transferencia del edificio existente impuesto por la entidad demuestra que el edificio no est disponible para su venta inmediata. Luego los criterios establecidos por la norma no se cumpliran hasta que la construccin del nuevo edificio se haya finalizado, aun cuando se obtenga con anterioridad un compromiso de compra firme para la futura transferencia del edificio existente. 6.9. Condiciones particulares Una entidad E.S.P. adquiere mediante ejecucin de la hipoteca de una propiedad que incluye terreno y edificios y que tiene la intencin de vender. La entidad E.S.P. no tiene la intencin de transferir la propiedad a un comprador hasta que haya completado renovaciones para incrementar el valor de venta de la propiedad. El retraso en el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por la entidad E.S.P. (vendedor) demuestra que la propiedad no est disponible para su venta inmediata. Tras la finalizacin de las renovaciones y que la propiedad se haya clasificado como mantenido para la venta, pero antes de que se obtenga un compromiso de venta en firme, la entidad E.S.P. se da cuenta de la existencia de daos medioambientales que requieren rehabilitacin. La entidad E.S.P. tiene la intencin de vender la propiedad. Puede la entidad clasificar la entidad como disponible para la venta?

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

81

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: A pesar del contexto sealado con anterioridad, la entidad E.S.P. no tiene la capacidad para transferir la propiedad a un comprador hasta que se haya finalizado la rehabilitacin. El retraso en el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por terceros antes de que se obtenga un compromiso de compra en firme demuestra que la propiedad no est disponible para su venta inmediata. El criterio del prrafo 7 (disponible para la venta, que exista un compromiso de vender, etc.) no seguira cumplindose. La propiedad se reclasificara como mantenida y utilizada. 6.10. Consideraciones generales sobre disponible para la venta Una entidad E.S.P. est comprometida con un plan para vender un activo no corriente y clasifica dicho activo como mantenido para la venta en esa fecha. (a) Durante el periodo inicial de un ao, se deterioran las condiciones de mercado que existan en la fecha en la que el activo se clasific inicialmente como mantenido para la venta y, como resultado, al final de ese periodo el activo no se ha vendido. (b) Durante ese periodo, la entidad E.S.P. solicit de forma activa, pero no recibi ninguna oferta razonable para comprar el activo y, en respuesta, redujo el precio. El activo contina siendo negociado de forma activa a un precio que es razonable dado el cambio en las condiciones de mercado y, por lo tanto, se cumplen los criterios establecidos en la norma. La entidad deber continuar clasificando su activo como mantenido para la venta? Respuesta: En esa situacin se cumpliran las condiciones establecidas en norma para una excepcin al requerimiento de un ao establecido como una de las condiciones. Al final del periodo inicial de un ao, el activo seguira clasificndose como mantenido para la venta.

82

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.7 Instrumentos Financieros29


Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los instrumentos financieros, segn la norma son clasificados en 2 categoras: Activo financiero o pasivo financiero medido al valor razonable. Activo financiero o pasivo financiero medido al costo amortizado. Un activo financiero es, en trminos generales, cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Objetivo y clasificacin Algunos ejemplos de un activo financiero son: a) efectivo; b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad; c) Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad. Algunos ejemplos de un pasivo financiero son: a) una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad. Contina en la pgina 84

29

La norma de referencia aqu expuesta es la Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) a excepcin de dos temas: Activos Financieros: Reconocimiento y Medicin, tema el cual es desarrollado por NIIF 9 y las revelaciones sobre Instrumentos Financieros las cuales estn incluidas en la NIIF 7: Instrumentos Financieros, Informacin a Revelar. Es preciso anotar que la NIC 39 est siendo objeto de un amplio proceso de discusin para ser remplazada en su totalidad por la Norma Internacional de Informacin Financiera 9, la cual se divide en tres fases. Reconocimiento y Medicin (fase ya completada que est siendo aplicada), la segunda fase que trata del desarrollo de la metodologa del Costo Amortizado y el Deterioro de los activos financieros, que segn la agenda de IASB est planeada para ser publicada entre el tercer y cuarto trimestre del 2012. Por ltimo, la tercera fase, trata todo el tema de Contabilidad de Coberturas, la cual se subdivide en dos (contabilidad de coberturas general y contabilidad de coberturas macro) y est siendo revisada y ajustada por la Junta. Se presume que la entrada en vigencia de las dos fases restantes de la NIIF 9, ser 2015 y por consiguiente, ser la fecha de reemplazo de la NIC 39 en su totalidad.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

83

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Un equivalente de efectivo es un instrumento financiero que se tiene ms que para propsitos de inversin o similares, para cumplir los compromisos a corto plazo. Para que un instrumento financiero pueda ser clasificado como equivalente de efectivo, debe poder ser fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. PASAR AL GLOSARIO Adicionalmente la norma prescribe el tratamiento de las coberturas: a) Cobertura de una inversin neta en el extranjero. b) Cobertura de flujos de efectivo. c) Cobertura a valor razonable. Una entidad clasificar los activos financieros segn se midan posteriormente a costo amortizado o al valor razonable segn la base del: a) Modelo de negocio de la entidad para gestionar sus activos financieros y b) De las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero. Medicin Inicial Un activo financiero deber medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes: a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales. b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en fechas especficas, a flujos de efectivo que son nicamente pagos de principal e intereses. Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir un pasivo financiero como medido al costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo excepto por: Pasivos financieros contabilizados a valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos, incluyendo los pasivos que sean derivados, se medirn a valor razonable. Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros. Los contratos de garanta financiera. Los compromisos de concesin de un prstamo a una tasa de inters inferior a la del mercado. Los activos y pasivos financieros se medirn al valor razonable cuando no se midan al costo amortizado, una ganancia o prdida de un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida a valor razonable se reconocer en el resultado del periodo. Contina en la pgina 85

Objetivo y clasificacin

Medicin Posterior

84

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Las revelaciones estn presentes en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar. Contiene la informacin a revelar por las partidas del Estado de Situacin Financiera, por el Estado de Situacin Integral, otra informacin a revelar, naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros, e informacin a revelar sobre transferencias de activos financieros. Revelacin La norma tiene como objetivo requerir a las entidades que, en sus Estados Financieros, revelen informacin que les permita a los usuarios evaluar: a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est al final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de gestionar dichos riesgos. NIIF FULL NIIF PYME Referencia En el reconocimiento inicial una entidad mide un activo financiero o pasivo financiero a su NIC 39 Instrumentos financievalor razonable y posteriormente al costo ros. amortizado o al valor razonable. Los instrumentos financieros que cumplen con los criterios especificados se miden al costo o al costo amortizado, con la excepcin de unos Seccin 11 NIIF Para Pyme. pocos instrumentos cuya medicin se realiza al valor razonable con cambios en resultados.

NIIF FULL

NIIF PYMES

a) Preguntas y Respuestas: 7. Instrumentos Financieros:

7.1. Definicin Cul es la definicin de instrumento financiero Activo y Pasivo?

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

85

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: Instrumento Financiero Activo: Es un bien efectivo o un derecho contractual para recibir otro activo financiero o para intercambiar instrumentos financieros con otra empresa. Instrumento Financiero Pasivo: Es una obligacin de entregar un activo financiero a otra empresa o bien intercambiar instrumentos financieros con otra empresa. 7.2. Medicin posterior en los activos financieros De qu depende la medicin posterior de un activo financiero? Respuesta: La medicin posterior del activo financiero debe hacerse a costo amortizado, o a valor razonable dependiendo de la naturaleza del instrumento y la poltica contable mantenida por la entidad. 7.3. Acuerdos medidos al costo amortizado Cmo se define la medicin posterior de acuerdo al costo amortizado? Respuesta: El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes: (a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero, (b) menos los rembolsos del principal (Rembolso del capital), (c) ms o menos la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del inters efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento, (d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reduccin (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad. 7.4. Mtodo inters efectivo: Qu es el mtodo de inters efectivo? Respuesta: El mtodo del inters efectivo es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribucin 86
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de inters efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial. Segn el mtodo del inters efectivo: (a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de inters efectiva, y (b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de inters efectiva para el periodo. 7.5. Reversar prdidas por deterioro Es posible reversar una prdida por deterioro? Respuesta: Si, en periodos posteriores, el importe de una prdida por deterioro del valor disminuyese y la disminucin puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin crediticia del deudor), la entidad E.S.P. revertir la prdida por deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora. La reversin no dar lugar a un importe en libros del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que habra tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la prdida por deterioro del valor. La entidad E.S.P. reconocer el importe de la reversin en los resultados inmediatamente. b) Ejemplos de aplicacin:

7.6. Reconocimiento 1 Un banco otorga por anticipado a una entidad E.S.P. un prstamo a cinco aos. El banco tambin le brinda a la entidad E.S.P. una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de aos. Cmo debera reconocer la entidad E.S.P. el instrumento financiero en sus Estados Financieros? Respuesta: Dos pasivos financieros: la obligacin de reembolsar el prstamo a cinco aos y la obligacin de reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido como prstamo empleando la facilidad de sobregiro. Tanto el prstamo como el sobregiro le generan a la entidad E.S.P. obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco los intereses devengados y el reembolso del principal.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

87

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

En relacin con el instrumento financiero del banco: Los importes adeudados de la entidad E.S.P. producto del prstamo y la facilidad de sobregiro son activos financieros del banco. 7.7. Reconocimiento 2 Una entidad E.S.P. (el comprador) adquiere mercadera de un proveedor a crdito de 60 das. Tiene el comprador un instrumento financiero? Cmo deber registrarlo? Respuesta: El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar): una obligacin contractual de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio de compra. El proveedor posee un activo financiero correspondiente (una cuenta comercial por cobrar): un derecho contractual de recibir efectivo (el importe adeudado por el comprador). 7.8. Reconocimiento 3 Una entidad E.S.P. desembols 10 por concepto de comisin por transaccin del corredor de bolsa para comprar 50 acciones ordinarias sin opcin de venta en una empresa cotizada en el mercado por 500 en efectivo. Qu registros debe elaborar la Empresa? Reconocer: Reconocer inicialmente una inversin en instrumentos de patrimonio al precio pagado (es decir, $500). Como los instrumentos financieros se medirn, tras el reconocimiento inicial, al valor razonable, los costos de transaccin no se incluyen en su medicin inicial. Los asientos en el reconocimiento inicial son: Dr. Inversin en instrumentos de patrimonio (activo financiero) 500 Dr. Resultados (costos de transaccin) 10 Cr Efectivo (activo financiero) 510 Para reconocer la adquisicin de acciones ordinarias sin opcin de venta de una empresa cotizada y sus costos de transaccin 7.9. Reconocimiento 4 Una entidad E.S.P. brinda servicios a un cliente y le cobra 200. Dicho pago debe realizarse antes de transcurridos 60 das. Los plazos de pago de 30 a 90 das son moneda corriente en el sector.

88

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Cmo y en qu momento la entidad E.S.P. deber reconocer el instrumento financiero? Respuesta: La entidad E.S.P. reconoce inicialmente una cuenta comercial por cobrar por un valor de $200 (es decir, el importe no descontado de la cuenta por cobrar en efectivo); la transaccin se realiz bajo trminos comerciales normales sin transaccin de financiacin implcita. De esta manera, no corresponde el descuento. Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son: Dr Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 200 Cr Resultadosingresos 200 Para reconocer el ingreso por prestacin de servicios a crdito. 7.10. Contabilizacin Una entidad E.S.P. comienza como arrendatario un edificio de oficinas por un valor mensual de 1.000 el 1 de noviembre de 2011. Al terminar el periodo (31 de diciembre de 2011), la entidad E.S.P. an no ha pagado ningn arrendamiento. Los arrendadores de las zonas cercanas les permiten a los arrendatarios pagar su renta a trimestre vencido. La entidad E.S.P. debe 2.000 por el uso de la propiedad durante noviembre y diciembre. El crdito a corto plazo que ofrece el arrendador es moneda corriente en el sector y no hay una transaccin de financiacin implcita. Cmo deber la E.S.P. reconocer los arrendamientos de los primeros meses? Respuesta: Los asientos en el libro diario para reconocer los arrendamientos de los primeros dos meses son: Dr Resultados (gastos de arrendamiento) 2.000 Cr Arrendamiento por pagar (pasivo financiero) 2.000 Para reconocer la acumulacin de gastos por arrendamiento. El importe se descontara si el pago se difiere ms all de los trminos comerciales normales y, por ello, contiene, en efecto, una transaccin de financiacin implcita. 7.11. Costo amortizado Ejemplo de determinacin del costo amortizado para un prstamo a cinco aos utilizando el mtodo del inters efectivo

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

89

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

El 1 de enero de 2000, una entidad E.S.P. adquiere un bono por 900 incurriendo en un costo de transaccin de 50. Se recibe un inters de 40 anualmente, al final del periodo, a lo largo de los prximos cinco aos (del 31 de diciembre de 2000 al 31 de diciembre de 2014). Al 31 de diciembre de 2014 el bono tiene un rescate obligatorio (Importe del principal) de 1.100. Elabore una tabla de amortizacin, donde refleje la utilizacin del mtodo de inters efectivo (costo amortizado) planteado en la norma. Respuesta:

Ao 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4

Importe en libros al principio del periodo 950.00 976.11 1.004.03 1.033.89 1.065.83

Ingresos por intereses al 6,9583% 66.10 67.92 69.86 71.94 74.16

Entrada de efectivo (40.00) (40.00) (40.00) (40.00) (40.00) (1.100.00)

Importe en libros al final del periodo 976.11 1.004.03 1.033.89 1.065.83 1.100.00 0

* La tasa de inters efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados del bono al importe en libros inicial: 40/(1.069583) ^1 + 40/(1.069583) ^2 + 40/(1.069583) ^3 + 40/(1.069583) ^4 + 1,140/(1.069583) ^5 = 950

90

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.8 Propiedades de Inversin30


Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversin. El objetivo de la Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes. Una propiedad de inversin es definida como propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para: (a) Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario) Importe en libros. Costo. Valor Razonable. Propiedades de Inversin. Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y solo cuando: a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable. Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicial. Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicial. El costo de adquisicin comprender su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible, tales como por ejemplo honorarios, impuestos por traspaso y otros costos asociados. Algunos ejemplos de costos que no incrementan el valor son las cantidades anormales de desperdicio, costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la propiedad en las condiciones necesarias para que pueda operar). La entidad elegir como poltica contable el modelo del valor razonable, o el modelo del costo, y aplicar esa poltica a todas sus propiedades de inversin. Medicin Posterior La entidad no reconocer en el importe de la propiedad de inversin, los costos de mantenimiento diario del elemento, tales como costos de mano de obra, combustibles y pequeos componentes, estos deben reconocerse en el resultado del periodo. Contina en la pgina 92

Objetivo

Medicin Inicial

30

Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversin.


superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

91

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversin. Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversin. Si la entidad decide trasladar la propiedad de inversin a otro uso dentro de la estructura financiera, debe cambiar su reconocimiento. Si su uso pasa a ser el de Propiedad, Planta y equipos o inventarios, ser el valor razonable en la fecha de cambio de uso. La propiedad de inversin se dar de baja en cuentas en el momento de su disposicin, fuera de uso y no se esperen beneficios econmicos del mismo. La utilidad o prdida resultante del retiro o disposicin se reconocer como resultado del periodo. Una entidad revelar: Si aplica el modelo del valor razonable o del costo, en qu circunstancias se clasifican y contabilizan como propiedades de inversin los derechos mantenidos sobre leasing operativo, los mtodos utilizados en la determinacin del valor razonable en las propiedades de inversin, la medida en que el valor razonable de las propiedades est basado en una tasacin hecha por un perito independiente que tenga una capacidad profesional reconocida, principalmente. Referencia Las propiedades de inversin se miden en el momento de su reconocimiento inicial por su costo, el cual incluye los costos de transaccin. NIC 40 Propiedades de inversin. En perodos posteriores al reconocimiento inicial, las propiedades de inversin son medidas por el modelo de valor razonable. Una Pyme utilizar el modelo del costo para Seccin 16 NIIF PYMES la medicin de sus propiedades de inversin.
ACTIVOS TANGIBLES El activo es mantenido para la venta en el curso ordinario de los negocios . El activo est para su uso en la produccin de bienes y servicios, para arrendarla o para propsito administrativo. s El activo es una propiedad (terrenos o edificios)que se tienen para obtener rentas y/o plusvalas . El activo se recuperar a travs de una venta y no por el uso continuado

Medicin Posterior

Revelacin

NIIF FULL NIIF PYME

NIIF FULL

NIIF PYMES

No

No

No

s Aplicar NIIF 5. Activo no corriente mantenido para la venta.

Aplicar NIC 2. Inventarios

Aplicar NIC 16. Propiedad, planta y equipo

Aplicar NIC 40. Propiedades de inversin.

92

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

a) Preguntas y respuestas. 8. Propiedades de inversin: 8.1. Objetivo de la norma El objetivo que pretende una ESP a travs de una propiedad de inversin es: Respuesta: Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que mantiene el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero con el objetivo de obtener rentas, plusvalas o ambas, y no para: (a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso normal de las operaciones. 8.2. Reconocimiento inicial Cmo debe realizarse el reconocimiento inicial de una propiedad de inversin? Respuesta: Una entidad E.S.P. medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversin comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediacin, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transaccin. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. 8.3. Medicin posterior Cmo debe una ESP realizar la medicin posterior de una propiedad de inversin? Respuesta: La ESP elegir como poltica contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo, y aplicar esa poltica a todas sus inversiones inmobiliarias. 8.4. Medicin cuando no existe medida de Valor Razonable Qu sucede con una propiedad de inversin respecto de la cual no est disponible una medicin fiable del valor razonable? Respuesta: Cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para una partida de propiedades de inversin que se mide utilizando el 93

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

modelo del valor razonable, la entidad E.S.P. contabilizar a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, hasta que vuelva a estar disponible una medicin fiable del valor razonable. El importe en libros de la propiedad de inversin en dicha fecha se convierte en su costo. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de poltica contable. 8.5. Baja en propiedades de inversin Cundo debe darse de baja una propiedad de inversin? Respuesta: Una inversin inmobiliaria se dar de baja en cuentas (eliminada del balance) cuando se enajene o cuando la inversin inmobiliaria quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros de su enajenacin o disposicin por otra va. 8.6. Compensaciones de terceros: Inversiones inmobiliarias Las compensaciones de terceros por causa de inversiones inmobiliarias que hayan deteriorado su valor deben ser reconocidas por una ESP? Respuesta: Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversin que hayan deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocern en el resultado del periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles. 8.7. Enajenacin propiedades de inversin Cmo se determinan y dnde deben reconocerse las ganancias o prdidas producto de la enajenacin de una propiedad de inversin? Respuesta: Las prdidas o ganancias resultantes del retiro, enajenacin o disposicin por otra va de una inversin inmobiliaria, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocern en el resultado del ejercicio en que tenga lugar el retiro, la enajenacin o la disposicin por otra va (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior). b) Ejercicios de aplicacin.

8.8. Clasificacin Una entidad E.S.P. posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento.

94

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

La entidad E.S.P. deber reconocer, en sus estados financieros, una propiedad de inversin? La entidad E.S.P. (el arrendador) clasifica el edificio como una partida de propiedades de inversin. Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas. 8.9. Medicin Inicial El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. compr un bloque de oficinas (edificio) por 1.000.000 (1). El precio de compra se financi con un prstamo de 1.010.000 (que inclua 10.000 de comisiones por obtencin de prstamo). El edificio sirve como garanta del prstamo. La adquisicin del edificio implic costos legales directos e impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de 10.000 y 50.000, respectivamente. En 2011, la entidad E.S.P. remodel el edificio para arrendar a terceros independientes mediante arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el edificio fueron los siguientes: $100.000 en permisos de planificacin $1.500.000 de costos de construccin (incluidos 60.000 de impuestos recuperables).

La remodelacin finaliz y el edificio estuvo listo para ser arrendado el 1 de octubre de 2011. Respecto de este edificio, el gobierno local le cobr a la entidad E.S.P. impuestos en concepto de servicios en la propiedad por 1.000 mensuales. Cul es la medicin inicial del activo segn la NIIF? Respuesta:
Descripcin Precio de compra Comisin Hipotecaria Impuestos por transferencia Honorarios legales Permiso de planificacin Costos de construccin Impuestos por servicios (-) durante la construccin () despus de la construccin: costos por prstamos Clculo a razn Precio de compra Incluida en la deuda hipotecaria Desembolso Directamente atribuible 50.000 10.000 100.000 1.440.000 9.000 1.000.000

Desembolso directamente atribuible Desembolso directamente atribuible Directamente atribuible 1.500.000 u.m.; reembolso de 60.000 u.m. 1.000 u.m. por 9 meses en la remodelacin costo operativo, en resultados reconocidos como gastos en los resultados.

Costo del edificio

2.609.000

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

95

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

8.10) Contabilizacin por el modelo del costo A pesar de hacer todo lo posible, la entidad E.S.P. no puede encontrar un arrendatario para un edificio remoto. La entidad E.S.P. ha decidido disponer del edificio remoto, pero no encuentra comprador. Las circunstancias indican que el edificio podra estar deteriorado. Por lo tanto, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad E.S.P. lleva a cabo una prueba de deterioro. Por consiguiente, la entidad E.S.P. rebaja el valor del edificio a su importe recuperable estimado y reconoce una prdida por deterioro. El curso normal de las operaciones de la entidad E.S.P. no incluye la venta de esta propiedad ni de ninguna otra. Cmo la entidad deber continuar contabilizando la propiedad de inversin? Respuesta: La entidad E.S.P. contina contabilizando la propiedad segn lo requiere la Seccin 16 (es decir, al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro acumulado). 8.11. Tratamiento de propiedad de inversin El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquiri una propiedad de inversin por $1.000.000. Al 31 de diciembre de 2012, la entidad E.S.P. midi el valor razonable de la propiedad en $1.200.000 en su estado de situacin financiera. Llegado el 31 de diciembre de 2013, la gerencia ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad. El 31 de diciembre de 2013, la gerencia estim el importe recuperable del edificio en $700.000 y su vida til restante en 30 aos. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el mtodo lineal refleja el patrn en funcin del cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del edificio. El valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio carece de importancia relativa. Cul es el tratamiento que la entidad E.S.P debera darle a la propiedad de inversin, al 31 de diciembre de 2013? Respuesta: Al 31 de diciembre de 2013 la entidad E.S.P. debe transferir la propiedad de propiedades de inversin (registrada al valor razonable) a propiedad de propiedades, planta y equipo (propiedad de inversin registrada con el modelo de costo-depreciacin-deterioro) a su importe en libros de 1.200.000. Ese importe se considera el costo de la propiedad. La entidad E.S.P. debe reconocer de inmediato una prdida por deterioro de 500.000 (es decir, un costo de 1.200.000 menos un importe recuperable de 700.000) en los resultados para el ao que

96

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

finaliz el 31 de diciembre de 2013. La entidad E.S.P. debe revelar la nueva clasificacin como un cambio de circunstancias. Nota: A partir del 1 de enero de 2014, la entidad E.S.P. depreciar el edificio con el mtodo lineal durante su vida til restante de 30 aos hasta un valor residual nulo. 8.12. Enajenacin propiedades de inversin 2 Cmo se determinan y dnde deben reconocerse las ganancias o prdidas producto de la enajenacin de una propiedad de inversin? Respuesta: Las prdidas o ganancias resultantes del retiro, enajenacin o disposicin por otra va de una inversin inmobiliaria, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocern en el resultado del ejercicio en que tenga lugar el retiro, la enajenacin o la disposicin por otra va (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior). Ejemplo.

Descripcin Costo Valor Residual Importe Depreciable Depreciable por ao

Clculo o razn Precio de compra nulo Costo menos valor residual Monto depreciable / vida til de 20 1.000.000

8.13. Ejemplo global El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquiri una propiedad de inversin por 1.000.000. Debido a que la entidad E.S.P. no poda medir el valor razonable de la propiedad de inversin con fiabilidad, en un contexto de negocio en marcha, contabiliz la propiedad mediante el modelo de costo-depreciacin-deterioro. La gerencia estima que la vida til del edificio es de 50 aos, medidos a partir de la fecha de adquisicin. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el mtodo de depreciacin

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

97

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

lineal refleja el patrn en funcin del cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del edificio. El 1 de enero de 2011, el valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio careca de importancia relativa y se clasific como terreno de labranza. En 2013, el terreno prximo a la propiedad de la entidad E.S.P. fue reclasificado de terreno de labranza a terreno residencial. Despus de la reclasificacin, se construyeron numerosos edificios similares al de la entidad E.S.P. en el terreno adyacente a la propiedad de esta. La mayora de estas propiedades se vendieron en 2013. En los prximos aos, se prev la construccin y venta de muchos edificios similares ms en la zona. Al 31 de diciembre de 2013 (el final del ejercicio contable de la entidad E.S.P.), la gerencia es capaz de determinar con fiabilidad el valor razonable de su propiedad de inversin en 2.000.000 , con referencia a las ventas recientes, realizadas en trminos equivalentes, de propiedades similares en el terreno adyacente a la propiedad de la entidad E.S.P. y con ajustes en funcin de los factores especficos a la propiedad de la entidad E.S.P. Cul es el tratamiento que la E.S.P, debe darle a la propiedad de inversin (reconocimiento en cada una de las fases)? La entidad E.S.P. debe reconocer un gasto por depreciacin de 20.000 en los resultados en 2013 mientras la propiedad se contabiliza mediante el modelo de costo-depreciacin-deterioro. Al 31 de diciembre de 2013, la entidad E.S.P. debe medir la propiedad de inversin en $2.000.000 en su estado de situacin financiera, dado que el valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Para lograr esta presentacin, la entidad E.S.P. debe transferir la propiedad de propiedades, planta y equipo (propiedad de inversin registrada mediante el modelo de costo-depreciacindeterioro) a propiedades de inversin (registrada al valor razonable) con un importe en libros de $940.000 (es decir $1.000.000 menos una depreciacin acumulada de $60.000 ) y reconocer el aumento en el valor razonable de la propiedad de inversin ($1.060.000 ) como ingreso en los resultados para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2013. El ingreso debe revelarse por separado en las notas (vase el prrafo 3.2). La entidad E.S.P. debe revelar la transferencia como un cambio de circunstancias.

98

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.9 Impuesto a las Ganancias 31


Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias.
El objetivo es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionen con las ganancias sujetas a imposicin.

Objetivo

El impuesto a las ganancias trata de las consecuencias actuales y futuras de: a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

Impuesto corriente. Pasivos por impuestos diferidos. Activos por impuestos diferidos. Diferencias temporarias. Base fiscal.

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.

Medicin Inicial

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin. La entidad debe contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Los componentes principales del gasto por el impuesto a las ganancias se revelarn por separado en los Estados Financieros. Se revelar el importe agregado de impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directamente en el patrimonio. Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, as como de la naturaleza de la evidencia de su reconocimiento, entre otros. Cuando exista, se debe hacer una explicacin de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con periodos anteriores.

Medicin Posterior

Revelacin

31

Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 12. Impuesto a las ganancias.


superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

99

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

a) Preguntas y respuestas. 9. Impuestos a las ganancias:

9.1. Base fiscal de un activo Segn lo definido en la Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuestos a las Ganancias, como se define la base fiscal de un activo? Respuesta: La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad E.S.P. en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros. 9.2. Diferencia temporaria imponible Cundo debe una E.S.P reconocer una diferencia temporaria imponible? Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: (a) El reconocimiento inicial de una plusvala; o (b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: no es una combinacin de negocios y en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. 9.3. Criterios para disponer de ganancias fiscales Qu criterios debe considerar una ESP para evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las qu cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados? Respuesta: Una ESP debe tener en cuenta los siguientes criterios para evaluar la posibilidad de disponer de ganancias fiscales contra las qu cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados: (a) Si la entidad E.S.P. tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad E.S.P. fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las prdidas o crditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire; (b) Si es probable que la entidad E.S.P. tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensacin de las prdidas o crditos fiscales no utilizados;

100

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

(c) Si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repeticin es improbable; y (d) Si la entidad E.S.P. dispone de oportunidades de planificacin fiscal (vase el prrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las prdidas o los crditos fiscales puedan ser utilizados. En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las qu cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, no se proceder a reconocer los activos por impuestos diferidos. 9.4) Diferencias temporarias en subsidiarias sucursales y asociadas En el caso de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas y participaciones en negocios conjuntos, en qu circunstancias, una ESP, debe reconocer diferencias temporarias? Respuesta: Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos (igual a la porcin que represente la participacin del inversor en los activos netos de la subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto, contando incluso con el importe en libros de la plusvala) sea diferente de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo). Estas diferencias pueden surgir en las ms variadas circunstancias, como por ejemplo: (a) Por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales, asociadas o negocios conjuntos; (b) Por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estn situadas en diferentes pases; y (c) Por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma. En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser diferente de la diferencia temporaria registrada en los estados financieros individuales de la controladora, si esta contabiliza, en sus estados financieros, la inversin al costo o por su valor revaluado. Una entidad E.S.P. debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: (a) La controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversin de la diferencia temporaria; y (b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

101

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

9.5. Compensacin Es posible realizar una compensacin por activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo a la NIC 12? Respuesta: Una entidad E.S.P. debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si y solo si: (a) Tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y (b) Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre: La misma entidad E.S.P. o sujeto fiscal; o Diferentes entidades E.S.P. o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos. b) Ejercicios de aplicacin.

9.6. Base fiscal de un activo El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de disposicin del activo en cuestin. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles. Cul es la base fiscal del activo? Respuesta: La base fiscal de la mquina es, por tanto, de 70. Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.

102

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Los deudores comerciales de una entidad E.S.P. tienen un importe en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100. 9.7. Base Fiscal de un Pasivo Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague. Cul ser la base fiscal del pasivo? Respuesta: La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero. Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa precisamente cuando se cobra. La base fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero. Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal. La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100. 9.8. Medicin de activos y pasivos por impuestos diferidos Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo de 100 y un importe en libros de 80 se revala a 150. Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La depreciacin acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y la tasa impositiva es el 30%. Si el elemento se vendiese por un precio mayor que su costo, la depreciacin acumulada fiscal de 30 se incluira en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima del costo no tributaran. La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por importe de 80. Si la entidad E.S.P. espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deber generar ingresos imponibles por importe de 150, pero solo podr deducir depreciaciones por importe de 70. Considerando que esta es la situacin, existe un pasivo por impuestos diferidos por importe de 24 (30% de 80). Alternativamente, si la entidad E.S.P. esperase recuperar el

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

103

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

importe en libros mediante la venta del elemento por importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos resultante se computara de la siguiente manera:
Diferencia temporaria imponible Depreciacin fiscal acumulada ingresos de la venta, deduciendo el costo Total 30 50 80 Tasa impositiva 30% Nula Pasivo por impuestos diferidos 9 0 9

9.9. Tasa impositiva En 1912, la entidad E.S.P. ha tenido una ganancia contable, antes de impuestos, en su propio pas (pas A) por $1.500 (en 1911 fue de $2.000) y en el pas B por $1.500 (en 1911, $500). La tasa impositiva es del 30% en el pas A y del 20% en el pas B. En el pas A los gastos de $100 (en 1911 fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales. Lo que sigue es un ejemplo de conciliacin con la tasa impositiva nacional.

1911 Ganancia contable Impuesto a la tasa nacional (30%) Efecto de los gastos que no son fiscalmente deducibles Efecto de las menores tasas en el pas B Gastos por el impuesto a las ganancias 2.500,00 750,00 60,00 (50,00) 760,00

1912 3.000,00 900,00 30,00 (150,00) 780,00

9.10. Reconocimiento del impuesto diferido La entidad E.S.P. compra un equipo por 10.000 y lo deprecia linealmente a lo largo de su vida til esperada, que son cinco aos. A efectos fiscales, el equipo se deprecia anualmente un 25%. Las prdidas fiscales pueden ser compensadas, en el rgimen fiscal que le es aplicable, con las ganancias fiscales obtenidas en cualquiera de los cinco aos anteriores. En el ao 0, la ganancia fiscal de la entidad E.S.P. fue de 5.000. La tasa impositiva es del 40%. La entidad E.S.P. espera recuperar el importe en libros del equipo mediante su utilizacin en la generacin de servicios. Por tanto, los clculos fiscales en el momento 1 son los siguientes:

104

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Ingresos fiscales Depreciacin Fiscal Ganancia (prdida fiscal) Gasto (ingreso) corriente por impuestos, calculado al 40%

1 2 2.000 2.000 2.500 25.000 (500) (500) (200) (200)

Ao 3 2.000 2.500 (500) (200)

4 2.000 2.500 (500) (200)

5 2.000 2.000 800

La entidad E.S.P. reconocer un activo corriente de naturaleza fiscal al final de los aos 1 a 4, porque con l puede recuperar el beneficio de aplicar la prdida fiscal contra la utilidad imponible del ao 0. Las diferencias temporarias asociadas con el equipo, y los correspondientes activos y pasivos por impuestos diferidos, as como los gastos e ingresos por el impuesto, son como sigue:
Ao 3 4.000 2.500 1.500 400 200 600

Importe en libros Base Fiscal Diferencia Temporal Imponible Saldo inicial del pasivo por impuestos diferidos Gasto (ingreso) por impuesto Saldo final del pasivo por impuestos diferidos

1 8.000 7.500 500 200 200

2 6.000 5.000 1.000 200 200 400

4 2.000 2.000 600 200 800

5 800 (800) -

La entidad E.S.P. procede a reconocer un pasivo por impuestos diferidos en los aos 1 al 4 porque la reversin de la diferencia temporaria imponible le proporcionar ingresos imponibles en los aos subsiguientes. Con esto, el estado de resultados de la entidad E.S.P. para los diferentes aos quedar como sigue:
Ao 3 2.000 2.000 (200) 200 -

Ingresos Depreciacin Ganancia antes de impuestos Ganancia (ingreso) por el impuesto corriente Gasto (ingreso) por el impuesto corriente Gasto (ingreso) total por el impuesto Ganancia neta del periodo

1 2.000 2.000 (200) 200 -

2 2.000 2.000 (200) 200 -

4 2.000 2.000 (200) 200 -

5 2.000 2.000 800 (800) -

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

105

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.10 Participacin en Negocios Conjuntos32


Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.
La norma se ocupa de: La contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos, as como de informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. Control. El mtodo de la participacin. Control conjunto. Un negocio conjunto. Influencia significativa.

Objetivo

Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tipos operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos.

Medicin Inicial

Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) Los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto.

Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocer: Su porcin de los activos controlados de forma conjunta, (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto; (d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y (e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto.
El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin.

Medicin Posterior

Contina en la pgina 106

32

Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.

106

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos. Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.
El participante revelar por separado el resto de los pasivos contingentes, salvo que la probabilidad de prdida sea remota el importe total de ciertos pasivos contingentes, el importe total relativo a ciertos compromisos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos, sus participaciones significativas en negocios conjuntos, su proporcin en la propiedad de las entidad es controladas conjuntamente, el mtodo utilizado para reconocer contablemente su participacin en las entidades controladas conjuntamente.

Revelacin

NIIF FULL - NIIF PYMES

Referencia
En una operacin conjunta debe reconocer en relacin con sus participaciones en un acuerdo conjunto: a) sus activos y pasivos, incluyendo su participacin en cualquier activo o pasivo mantenido o incurrido conjuntamente; b) sus ingresos o su participacin en los ingresos derivados de la venta de NIIF 11 Acuerdos conjuntos. su participacin en la operacin conjunta; c) sus gastos, incluyendo su participacin en cualquier gasto incurrido conjuntamente. Un partcipe en un Negocio de Riesgo Compartido (Negocio conjunto) debe reconocer sus participaciones en el negocio aplicando el mtodo de participacin patrimonial.
La NIIF para Pymes permite que una inversin en un negocio conjunto se contabilice por el Mtodo de Participacin pa- Seccin 14 NIIF para las trimonial, como procedimiento adicional PYMES. al modelo del costo o al modelo de valor razonable.

NIIF FULL

NIIF PYMES

a) Preguntas y respuestas. 10. Negocios conjuntos

10.1. Participaciones en operaciones controladas de forma conjunta Qu informacin debe reconocer una ESP en sus estados financieros. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta?

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

107

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: Una ESP deber reconocer en sus Estados Financieros: (a) Los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y (b) Los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto. 10.2. Participacin en activos controlados de forma conjunta: Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, una ESP participante deber reconocer en sus estados financieros: Con respecto a su respuesta: Participacin en los activos controlados de forma conjunta, el participante reconocer en sus Estados Financieros: (a) Su participacin en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza. (b) Cualquier pasivo en el que haya incurrido; (c) Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los de otros participantes, en relacin con el negocio conjunto; (d) Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido en el negocio conjunto; y (e) Cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto. 10.3. Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta: Qu es una Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta? Respuesta: Una entidad E.S.P. controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad E.S.P., en la que cada participante adquiere una participacin. La entidad E.S.P. operar de la misma manera que otra entidad E.S.P. salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. 10.4. Aplicacin de consolidacin patrimonial: En qu consiste la aplicacin de la consolidacin proporcional? Respuesta: Un participante dejar de aplicar la consolidacin proporcional desde la fecha en que cese su participacin en el control conjunto sobre la entidad E.S.P. controlada conjuntamente. 108
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

10.5. Prdida de control conjunto Al producirse la prdida de control conjunto, por qu valor deber el inversor medir toda inversin que mantenga en la entidad E.S.P. anteriormente controlada de forma conjunta? Respuesta: Al producirse una prdida de control conjunto, el inversor medir segn su valor razonable toda inversin que mantenga la entidad E.S.P. anteriormente controlada de forma conjunta. 10.6. Prdida de control conjunto 2 Ante el caso planteado en la pregunta anterior, qu diferencias deber reconocer el inversor en resultados? Respuesta: El inversor reconocer en resultados las diferencias entre: (a) El valor razonable de cualquier inversin retenida y todo producto de la disposicin de parte de la participacin en la entidad E.S.P. controlada de forma conjunta; y (b) El valor en libros de la inversin en la fecha en que se pierda el control conjunto. 10.7. Principales revelaciones Cules son las principales revelaciones que debe realizar una ESP participante? Respuesta: El participante revelar por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que la probabilidad de prdida sea remota, el importe total de los siguientes pasivos contingentes: (a) Cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante, en relacin con sus participaciones en los negocios conjuntos, as como su parte proporcional en cada uno de los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los dems participantes; (b) Su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que est obligado de forma contingente; y (c) Aquellos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante tenga responsabilidad contingente por los pasivos de otros participantes en el negocio conjunto. b) Ejercicios de aplicacin

10.8. Ausencia de control conjunto Las entidad E.S.P. es A, B, C, D y E (cinco entidades E.S.P. no relacionadas) poseen cada una el 20% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

109

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

la entidad E.S.P. Z. Las decisiones estratgicas de la entidad E.S.P. Z requieren la aprobacin de los inversores que poseen mayora simple (es decir, ms del 50%) del poder de voto. Ningn inversor por s solo controla la entidad E.S.P. Z.Tampoco hay control conjunto sobre sta por parte de las entidad E.S.P. A a la E. Para que exista control conjunto, el acuerdo contractual debera exigir el consentimiento unnime de los inversores que comparten el control. Sin embargo, para la toma de decisiones estratgicas, el acuerdo contractual permite que haya consenso entre cualquier combinacin de tres de los cinco inversores. En consecuencia, no existe ninguna combinacin fija de inversores que ejerza el control conjunto sobre la entidad E.S.P. Z. En ausencia de evidencia en contrario, los inversores (entidad E.S.P. es A a la E) deben contabilizar sus inversiones en la entidad E.S.P. Z de acuerdo con la Seccin 14 Inversiones en Asociadas. Si ningn inversor tiene influencia significativa sobre la entidad E.S.P. Z, debern contabilizar su inversin en la entidad E.S.P. Z de acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos. 10.9. Control conjunto Las entidades E.S.P. A y B poseen el 55% y el 10%, respectivamente, de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z. Las decisiones estratgicas de la entidad E.S.P. Z requieren la aprobacin de los inversores que poseen ms del 60% del poder de voto. Siempre y cuando las entidades E.S.P. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el control conjunto de estas sobre la entidad E.S.P. Z, ser un negocio conjunto (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta). Las entidades E.S.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en la entidad E.S.P. Z segn lo establecido en la norma. 10.10) Control conjunto 2 Las entidades E.S.P. A y B poseen el 75% y el 25%, respectivamente, de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z. Las decisiones estratgicas de la entidad E.S.P. Z requieren el consentimiento unnime de las entidades E.S.P. A y B. Siempre y cuando las entidades E.S.P. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el control conjunto de estas sobre la entidad E.S.P. Z, ser un negocio conjunto (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta). Las entidades E.S.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en la entidad E.S.P. Z segn lo establecido en la norma. 10.11) Contabilizacin de un activo controlado de forma conjunta El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P son A, B, C, D y E (participantes) compran de forma conjunta una planta de potabilizacin por el valor de 10.000.000 en efectivo. Los participantes son registrados como copropietarios en partes iguales de dicha planta de potabilizacin. Tienen 110
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

un acuerdo contractual mediante el cual la planta de potabilizacin se encuentra a disposicin de cada participante durante 70 das al ao. Durante el resto del ao, la planta de potabilizacin se encontrar en mantenimiento. Los participantes pueden optar por utilizar la planta de potabilizacin o arrendarla a un tercero, por ejemplo. Las decisiones relacionadas con el mantenimiento y la disposicin de la planta de potabilizacin requieren el consentimiento unnime de los participantes. El acuerdo contractual tendr vigencia durante la vida til prevista (20 aos) de la planta de potabilizacin y podr modificarse solo con el consenso de todos los participantes. El valor residual de la planta de potabilizacin es nulo. En 2011, cada participante pag 100.000 para afrontar los costos conjuntos de mantenimiento de la planta de potabilizacin. En 2011, cada participante tambin incurri en costos de puesta en marcha de la planta de potabilizacin al hacer uso de esta (p. ej., la entidad E.S.P. A incurri en costos por 50.000 en concepto de honorarios y energa). En 2011, la entidad E.S.P. A tambin obtuvo un ingreso por arrendamiento de 10.000 al arrendar la planta de potabilizacin a terceros. La planta de potabilizacin es un activo controlado de forma conjunta. El negocio conjunto es una manera de compartir los costos de tener acceso a la planta de potabilizacin. Cada participante posee una parte de la planta de potabilizacin y se beneficia de tenerla a su disposicin durante algunos das al ao. Cada participante debe reconocer su participacin en el activo controlado. Por ejemplo, en 2011, la entidad E.S.P. A registrara su participacin de la siguiente manera: 1 de enero de 2011 Dr. Propiedades planta y equipo (participacin en una planta de potabilizacin): 2.000.000 Cr. Efectivo: 2.000.000 Para reconocer la compra de una participacin en la propiedad de una planta de potabilizacin controlada de forma conjunta. En 2011: Dr. Efectivo: 10.000 Cr. Resultados (ingreso por arrendamiento): 10.000 Para reconocer el ingreso obtenido por el arrendamiento de la planta de potabilizacin para el uso de terceros en 2011. Dr. Resultados (gastos de operacin de la planta de potabilizacin): 150.000 Cr. Efectivo: 150.000 Para reconocer los costos de puesta en marcha de una planta de potabilizacin en 2011. Dr. Resultados (gasto por depreciacin): 100.000 Cr. Depreciacin acumulada (participacin en una planta de potabilizacin): 100.000 Para reconocer la depreciacin de una participacin en la propiedad de la planta de potabilizacin controlada de forma conjunta en 2011.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

111

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

10.12. Mtodo del costo El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z por un valor de 300.000.. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.S.P. Z. Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoci una ganancia de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declar y pag un dividendo de 150.000 para el ao 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversin de cada participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin publicado para la entidad E.S.P. Z. Las entidades E.S.P. A y B (participantes) deben reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45.000 (es decir, 30% 150.000 en dividendos declarados por la entidad E.S.P. Z) en los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011. Al 31 de diciembre de 2011, los participantes deben informar sus inversiones en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a un valor de 300.000 (es decir, al costo). Cada participante tambin debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversin y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobacin del deterioro del valor de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habra prdida por deterioro, ya que el valor razonable (425.000) menos los costos de venta de la inversin supera su importe en libros (300.000). 10.13. Mtodo de participacin El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P. A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z por un valor de 300.000. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.S.P. Z. Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoci una ganancia de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declar y pag un dividendo de 150.000 para el ao 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversin de cada participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin publicado para la entidad E.S.P. Z. Las entidades E.S.P. A y B deben reconocer una participacin en los ingresos de la entidad E.S.P. Z de 120.000 (es decir, 30% ganancia de 400.000 de la entidad E.S.P. Z para el periodo) en los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011. Al 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben informar individualmente su inversin en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a un valor de 375.000 (clculo: costo de 300.000 + participacin de 120.000 en las ganancias menos dividendo 112 -

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

de 45.000). Los participantes tambin deben considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversin y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobacin del deterioro del valor de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habra prdida por deterioro, ya que el valor razonable (425.000) menos los costos de venta de la inversin supera su importe en libros (375.000). 10.14. Modelo del valor razonable: El 1 de enero de 2011, las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z por un valor de 300.000. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.S.P. Z. Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoci una ganancia de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declar y pag un dividendo de 150.000 para el ao 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversin de cada participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin publicado para la entidad E.S.P. Z. Al determinar los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben realizar lo siguiente: Reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45.000 (es decir, 30% dividendo de 150.000 declarado por la entidad E.S.P. Z); (6) y Reconocer el incremento en el valor razonable de su inversin en la entidad E.S.P. Z de 125.000 (es decir, el valor razonable de 425.000 al 31 de diciembre de 2011 menos el importe en libros de 300.000 el 1 de enero de 2011). Al 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben informar individualmente su inversin en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a su valor razonable de 425.000.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

113

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.11 Arrendamientos33
Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.
La norma prescribe para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluye la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica, as como las variaciones en el desempeo debidas a cambios en las condiciones econmicas. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, as como por una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificar como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Objetivo

Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

Arrendamiento. Arrendamiento financiero. Arrendamiento operativo. Vida econmica. Vida til. Costos directos iniciales.

Estados Financieros de los Arrendatarios: Operativos: Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento. Financieros: Se reconocer como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado o bien por el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

Medicin Inicial

Contina en la pgina 115

33

Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos

114

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos. Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.
Estados Financieros de los Arrendadores: Operativos: Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingreso de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica. Financieros: Los arrendadores reconocern en su estado de situacin financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentar como una partida por cobrar por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. Estados Financieros de los Arrendatarios: Operativos: Gasto del periodo reconocido en forma lineal. Financieros: Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga total financiera se distribuir entre los otros periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo. Estados Financieros de los Arrendadores: Operativos: Ingreso del periodo reconocido en forma lineal. Financieros: El ingreso financiero se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta del arrendador.

Medicin Inicial

Medicin Posterior

Para los arrendamientos financieros se debe indicar entre otras cosas: a) Para cada clase de activo, el importe neto en libros al final del periodo que informa. Revelacin b) Una conciliacin entre el importe total de los pagos del arrendamiento mnimos futuros al final del periodo y su valor presente. c) Cuotas contingentes reconocidas como gastos en el periodo. d) El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir al final del periodo.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

115

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos. Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos. Para los arrendamientos operativos se debe indicar entre otras cosas. a) El total de los pagos futuros mnimos del arrendamiento en diferentes plazos.
b) El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir al final del periodo. c) Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del periodo.

Revelacin

NIIF FULL - NIIF PYMES

Referencia
Los arrendamientos son clasificados como arrendamientos financieros siempre y cuando los trminos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesNIC 17 Arrendamientos. gos y ventajas inherentes a la propiedad del bien. Todos los dems arrendamientos son clasificados como arrendamientos operativos. En los arrendamientos financieros reconocer el derecho de uso y obligacin por el valor razonable del bien arrendado o el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento. El reconocimiento Seccin 20 NIIF para pymes. posterior se har repartiendo los pagos mnimos del arrendamiento utilizando el mtodo de inters efectivo. En los arrendamientos operativos se reconocer como un gasto en forma lineal.

NIIF FULL

NIIF PYMES

a) Preguntas y respuestas. 11. Arrendamientos: 11.1. Arrendamiento Financiero Qu es un arrendamiento financiero? Respuesta: Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

116

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

11.2. Clasificacin de un arrendamiento como financiero Cuando se clasifica un arrendamiento como financiero? Respuesta: Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. 11.3. Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero Cmo debe hacerse el reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero? Respuesta: Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocer, en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo. 11.4. Medicin posterior de un arrendamiento Cmo debe realizarse la medicin posterior de un arrendamiento? Respuesta: Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos. 11.5. Arrendamiento financiero y cargos por depreciacin El arrendamiento financiero dar lugar a cargos por depreciacin en los activos depreciables? Respuesta: El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

117

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor. 11.6. Reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo Cmo debe darse el reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo? Respuesta: Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto en forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento. 11.7. Medicin posterior de un arrendamiento operativo:Cmo debe realizarse la medicin posterior de un arrendamiento operativo? Respuesta: Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin. b) Ejercicios de aplicacin

11.8. Clasificacin de arrendamientos Un acuerdo de arrendamiento tripartito en el que el arrendador (la entidad E.S.P.) transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad a dos partes no vinculadas; el arrendatario (la entidad E.S.P. B) obtiene el derecho a usar el activo arrendado durante un periodo determinado y la otra parte (la entidad E.S.P. C) celebra un acuerdo para comprarle el activo arrendado al arrendador (la entidad E.S.P. A) al finalizar el plazo del arrendamiento por un precio fijo. En este caso, el arrendador (la entidad E.S.P. A) y el arrendatario (la entidad E.S.P. B) clasifican el arrendamiento como un arrendamiento financiero y un arrendamiento operativo respectivamente. El tercero (la entidad E.S.P. C) posee un compromiso firme de comprar el activo arrendado al finalizar el plazo del arrendamiento.

118

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

11.9. Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios. Arrendamientos financieros El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco aos de una mquina que posee una vida econmica de diez aos, al final de la cual se calcula que no tendr ningn valor. Al inicio del arrendamiento, el valor razonable (costo en efectivo) de la mquina asciende a 100.000. El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador 23.000. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de la mquina pasa al arrendatario tras la realizacin del ltimo pago por arrendamiento de 23.539. La tasa de inters implcita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual, valor que se aproxima a la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. El 1 de enero de 2011, el arrendatario reconoce la mquina arrendada (como una partida de propiedades, planta y equipo) y un pasivo de arrendamiento financiero de 100.000 (valor razonable de la mquina arrendada al inicio del arrendamiento, que equivale al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento (vase la tabla en el ejemplo 10)) mediante el siguiente asiento en el libro diario: Dr Propiedades, planta y equipo (mquina) $100.000 Cr Pasivo de arrendamiento financiero $100.000 Para reconocer la mquina arrendada y la obligacin de pagar al arrendador bajo el arrendamiento financiero. 11.10. Medicin posterior El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento financiero no cancelable por cinco aos del transformador que posee una vida econmica de cinco aos y un valor residual de cero. El 1 de enero de 2011 (el inicio del arrendamiento), el valor razonable (costo en efectivo) del transformador asciende a 100.000 y el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento (descontado a la tasa implcita en el arrendamiento) se calcula en 105.000 La entidad E.S.P. deprecia el transformador de forma lineal. El 1 de enero de 2011, el arrendatario reconoci el transformador arrendado como una partida de propiedades, planta y equipo por $100.000; el importe menor entre el valor razonable del activo arrendado ($100.000) y el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento ($105.000). La entidad E.S.P. deprecia el transformador de forma lineal durante la vida til esperada (es decir, cinco aos; el periodo durante el cual se espera que el arrendatario tenga el transformador a disposicin para su uso) de la siguiente manera: Cada periodo comprendido entre el 31 de diciembre de 2011 y el 31 de diciembre de 2015
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

119

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Dr. Resultadosgasto amortizacin (salvo se reconozca como parte del costo del activo) Cr Propiedades, Planta y Equipo maquinaria con depreciacin acumulada Para reconocer la distribucin de la amortizacin para el periodo.

$20.000 $20.000

11.11. Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores Arrendamientos financieros: El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquiri un mquina para arrendar a un tercero independiente segn un arrendamiento financiero por 100.000. La entidad E.S.P. celebra de inmediato un acuerdo de arrendamiento no cancelable de cinco aos para transferir a otro tercero independiente el derecho a emplear una mquina con una vida econmica de cinco aos y un valor residual de cero. El arrendatario debe realizar, a favor de la entidad E.S.P., cuatro pagos anuales de 23.000 y un pago final de 23.539 pagaderos anualmente al final del periodo (es decir, el 31 de diciembre de cada ao). La propiedad de la mquina pasa al arrendatario al final del plazo del arrendamiento. El valor presente de los pagos por arrendamiento descontados a la tasa de inters implcita en el arrendamiento asciende a 100.000. El acuerdo es un arrendamiento financiero. Al inicio del arrendamiento, este transfiere de la entidad E.S.P. al arrendatario, sustancialmente todos, los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. En esencia, el arrendatario posee el activo desde el inicio del arrendamiento; la entidad E.S.P. prest dinero al arrendatario y garantiza el rembolso del prstamo manteniendo la propiedad legal de la mquina. Por lo tanto, se reconoce el arrendamiento y se miden los derechos de cobro por arrendamiento financiero al valor razonable de la propiedad arrendada, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si este fuera menor. El reconocimiento inicial del arrendamiento es: 1 enero de 2011 Db Mquina adquirida para arrendar a un tercero Cr Efectivo Para reconocer el activo adquirido para arrendar a un tercero independiente. Dr Arrendamiento financiero por cobrar Cr Mquina adquirida para arrendar a un tercero $100.000 $100.000 $100.000 $100.000

Para reconocer el arrendamiento financiero de un activo adquirido para arrendar a un tercero. 11.12. Contabilizacin de los arrendamientos financieros en los estados financieros del arrendador incluyendo una subvencin del gobierno Arrendamientos financieros: La APC compr tres camiones para recoleccin cuyo costo individual es de 85 millones, el valor razonable de cada camin es de $85 millones, los va adquirir por leasing con el Banco 120
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

de Colombia, con una tasa de inters del 15% nominal mes vencido, la operacin se realizar por 290 millones de pesos pagaderos a 5 aos, la opcin de compra es del 10%. La APC se comprometi a cancelar un canon extraordinario anticipado de 15 millones de pesos, para este desembolso recibi del municipio la suma de 15 millones de los cuales 13 millones como subvencin del Estado y dos millones fueron desembolsados de los recursos propios de la APC, producto de su facturacin. Respuesta El arrendamiento se cataloga como financiero, toda vez que cumple los criterios establecidos por la NIC 17. El reconocimiento de la subvencin se hace con base en lo establecido en el prrafo 24 de la NIC 20. Es decir que el dinero recibido $13 millones se reconoce como un menor valor del activo arrendado. El valor razonable de los camiones en total es de $255 millones y el valor presente de los pagos mnimos es de $290 millones, por lo cual los activos debern ser reconocidos por el valor presente de los pagos mnimos, es decir, el mayor. La tabla de amortizacin es:
No. CE 1 2 3 4 5 Cuota 15.000.000 44.522.072 44.522.072 44.522.072 44.522.072 44.522.072 Interes 0 2.681.250 2.158.240 1.682.692 1.092.525 549.655 Capital 15.000.000 41.840.822 42.363.833 42.893.380 43.429.548 43.972.417 Saldo capital 229.500.000 214.500.00 172.659.178 130.295.345 87.401.965 43.972.417 0

Reconocimiento inicial: Dr. Arrendamiento financiero Cr. Cuentas por pagar Leasing Financiero Reconocimiento del pago de la cuota extraordinaria. Cr. Arrendamiento Financiero Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero Cr. Efectivo Reconocimiento del pago de la cuota ordinaria. Cr. Efectivo Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero Dr. Gasto por intereses $229.500.000 $229.500.000 $13.000.000 $15.000.000 $ 2.000.000 $44.522.072 $41.840.822 $ 2.681.250

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

121

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.12 Segmentos de Operacin34


Resumen tcnico: Norma Internacional de Informacin Financiera 8: Segmentos de Operacin. Principio Bsico
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.

Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

Segmento de operacin. Unidad generadora de Efectivo


Valor Presente Neto

Importe Recuperable Valor de uso Valor razonable menos gastos de venta.


Una entidad informar por separado sobre cada uno de los segmentos de operacin que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos. (a) Sus ingresos de las actividades ordinarias, son iguales o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combinados, internos y externos, de todos los segmentos de operacin. (b) El importe de sus resultados informados es, en trminos absolutos, igual o superior al 10 por ciento del importe mayor entre (i) la ganancia combinada de todos los segmentos de operacin que no hayan presentado prdidas; (ii) la prdida combinada informada por todos los segmentos de operacin que hayan presentado prdidas. (c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos de todos los segmentos de operacin. (Contina) La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resultado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos.

Medicin Inicial

Medicin Posterior

La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro. La entidad revelar: Informacin general que incluye: Factores que sirven para identificar los sectores sobre los cuales debe informarse y tipos de productos y servicios de los que cada segmento obtiene sus ingresos de actividades ordinarias. Informacin sobre resultados, activos y pasivos. Medicin que incluye revelaciones sobre rubros relacionados con mediciones de resultados activos y pasivos por segmento. Conciliaciones que incluyen conciliaciones entre ingresos, resultados activos y pasivos por segmento.

Revelacin

Las NIIF para las PYMES no tratan el tema de segmentos de operacin.


34

Norma de referencia: Norma Internacional de Informacin Financiera 8: Segmentos de Operacin.

122

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

a) Preguntas y respuestas. 12. Segmentos de Operacin:

12.1. Definicin Qu es un segmento de operacin? Respuesta: Un segmento de operacin es un componente de una entidad E.S.P.: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad E.S.P.), (b) cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad E.S.P., para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada. Un segmento de operacin podr comprender actividades de negocio de las que an no se obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios de nueva creacin pueden ser segmentos de operacin antes de que se obtengan ingresos de sus actividades ordinarias. 12.2. Caractersticas para revelar informacin por separado Qu caractersticas deben cumplir los segmentos para ser informados por separado parte de la entidad E.S.P.? Respuesta: Una entidad E.S.P. revelar por separado informacin sobre cada uno de los segmentos de operacin que: Que se haya identificado como un componente de la entidad E.S.P. que cumpla con las siguientes caractersticas: en desarrollo de las actividades de negocio en las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos, cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones y sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada. Que resulte de la agregacin de dos o ms segmentos de operacin en uno solo cuando la agregacin resulte coherente con el principio bsico de la NIIF 8. Que exceda los umbrales cuantitativos fijados por la NIIF 8.

12.3. Criterios de agregacin de segmentos Cules son los criterios de agregacin de dos o ms segmentos de operacin establecidos en la NIIF 8?

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

123

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: Pueden agregarse dos o ms segmentos de operacin en uno solo cuando la agregacin resulte coherente con el principio bsico de esta NIIF y los segmentos tengan caractersticas econmicas parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos: (a) (b) (c) (d) (e) La naturaleza de los productos y servicios; la naturaleza de los procesos de produccin; El tipo o categora de clientes a los que se destinan sus productos y servicios; Los mtodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, de seguros, o de servicios pblicos.

12.4. Umbrales cuantitativos Segn lo establece la NIIF 8, cules son los umbrales cuantitativos para que la entidad E.S.P. informe por separado los segmentos de operacin? Respuesta: Una entidad E.S.P. informar por separado sobre cada uno de los segmentos de operacin que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos: (a) Sus ingresos de las actividades ordinarias informados, incluyendo tanto las ventas a clientes externos como las ventas o transferencias intersegmentos, son iguales o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combinados, internos y externos, de todos los segmentos de operacin. (b) El importe absoluto de sus resultados informados es, en trminos absolutos, igual o superior al 10 por ciento del importe que sea mayor entre (i) la ganancia combinada informada por todos los segmentos de operacin que no hayan presentado prdidas; (ii) la prdida combinada informada por todos los segmentos de operacin que hayan presentado prdidas. (c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados de todos los segmentos de operacin. 12.5. Objetivo de la informacin a revelar Cul es el objetivo de la informacin a revelar acerca de los segmentos de operacin por parte de la entidad E.S.P.? Respuesta: Una entidad E.S.P. revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. 12.6. Revelaciones por segmento de operacin Que debe presentar en el estado de resultado integral la entidad E.S.P. para cada segmento de operacin? 124
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: La entidad E.S.P. debe revelar la siguiente informacin para cada perodo por el que presente un estado de resultado integral: (a) Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe informarse, incluyendo la base de organizacin (por ejemplo, si la direccin ha optado por organizar la entidad E.S.P. segn las diferencias entre productos y servicios, por zonas geogrficas, por marcos normativos o con arreglo a una combinacin de factores, y si se han agregado varios segmentos de operacin); (b) Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se debe informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias. (c) Informacin sobre el resultado de los segmentos que se presentan, incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos especficos incluidos en dicho resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medicin. (d) Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos, con los importes correspondientes de la entidad E.S.P.. 12.7. Informacin a revelar Qu clase de informacin se debe revelar por parte de la entidad E.S.P. en aras de que la medicin de los resultados de los segmentos de operacin facilite la toma de decisiones? Respuesta: (a) Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos; (b) Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con otros segmentos de operacin de la misma entidad E.S.P.; (c) Los ingresos de actividades ordinarias por intereses; (d) Los gastos por intereses; (e) La depreciacin y amortizacin; (f) Las partidas significativas de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con el prrafo 97 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007); (g) La participacin de la entidad E.S.P. en el resultado de asociadas y de negocios conjuntos contabilizados segn el mtodo de la participacin; (h) El gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias; e (i) Las partidas significativas no monetarias distintas de las de depreciacin y amortizacin. 12.8. Conciliaciones en las revelaciones En aras de facilitar la toma de decisiones acerca de los segmentos de operacin, qu conciliaciones debe realizar la entidad E.S.P.? Respuesta: Una entidad E.S.P. facilitar todas las conciliaciones siguientes:
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

125

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

(a) El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad E.S.P. (b) El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los resultados de la entidad E.S.P., antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una entidad E.S.P. asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podr conciliar el total de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la entidad E.S.P. despus de tener en cuenta tales partidas. (c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la entidad E.S.P. (d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la entidad E.S.P., cuando los pasivos de los segmentos se presentan con arreglo al prrafo 23. (e) El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad E.S.P. Todas las partidas significativas de conciliacin se identificarn y describirn por separado. Por ejemplo, se identificar y describir por separado el importe de todo ajuste significativo que resulte necesario para conciliar los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los resultados de la entidad E.S.P., que tenga su origen en la aplicacin de diferentes polticas contables. b) Ejercicios de aplicacin:

12.9. Identificacin de segmentos Una entidad E.S.P. defini sus segmentos de operacin con base en las actividades de servicios pblicos que presta, es decir, Acueducto, Alcantarillado, Aseo, Servicios Financieros, Energa, debido a que la empresa toma decisiones, evala el rendimiento, asigna costos y tiene informacin por cada uno de estos. La siguiente informacin financiera se relaciona con el ao terminado al 30 de junio de 20X5:
Naturaleza del negocio Acueducto Alcantarillado Aseo Servicios financieros Energa Total Ingresos x servicios 2.249 1.244 4.894 3.815 7.552 19.754 Ventas 809 543 4.029 3.021 5.211 13.613 Utilidad total 631 (131) 714 (401) 1.510 2.323 Activos totales 4.977 3.475 5.253 1.072 8.258 23.035

El primer paso para identificar los segmentos reportables de negocios de la entidad E.S.P. es identificar aquellos que representan al menos el 10% de cualquiera entre las ventas, utilidades o activos de la entidad E.S.P.

126

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

El segundo paso corresponde en verificar si el ingreso ordinario externo total atribuible a los segmentos deportantes constituye al menos el 75% del ingreso total consolidado o de la entidad E.S.P. de $13.613.000.
Supera el 10% de Ingresos x Ventas servicios SI SI NO NO SI SI SI SI SI SI

Naturaleza del negocio Acueducto Alcantarillado Aseo Servicios financieros Energa

Activos SI SI SI NO SI

Califica SI SI SI SI SI

Todos los segmentos operativos califican como segmentos reportables y se cumple el requerimiento de ingreso externo del 75%. Si no hubiese sido as, la NIIF 8 hubiera requerido la identificacin de segmentos operativos adicionales como reportables aun si no cumplieran con el umbral del 10% del paso 1 12.10. Informacin Geogrfica Lo siguiente ilustra la informacin geogrfica requerida. (Puesto que los segmentos sobre los que debe informar la Compaa Diversificada estn basados en diferencias en productos y servicios, no se requieren revelaciones adicionales de los ingresos de las actividades ordinarias sobre productos y servicios.
Ingresos de actividades ordinarias 19.000 4.200 3.400 2.900 6.000 35.000 3.500 3.000 24.000

Informacin Geogrfica Estados Unidos Canad China Japn otros pases Total

Activos no corrientes 11.000 6.500

Los ingresos de las actividades ordinarias se distribuyen a los pases segn la localizacin del cliente. 12.11. Conciliaciones. Conciliaciones de los ingresos de actividades ordinarias, resultados, activos y pasivos del segmento sobre el que debe informarse. Ejemplo ilustrativo: Lo siguiente ilustra conciliaciones de los ingresos de las actividades ordinarias, resultados, activos y pasivos del segmento sobre el que debe informarse con los importes correspondientes de la entidad E.S.P. Se requiere que se muestren las conciliaciones para cada partida significativa revelada.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

127

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Se supone que los estados financieros de la entidad E.S.P. no incluyen operaciones discontinuadas. La entidad E.S.P. debe reconocer y medir el gasto por pensiones de los segmentos sobre los que debe informarse sobre la base de los pagos al plan de pensiones, y no asigna determinadas partidas a los segmentos sobre los que debe informar.
Ingresos de las actividades ordinarias Ingresos de las actividades ordinarias totales de los sesmentos sobre los que debe informarse Otros ingresos de las actividades ordinarias Eliminacin de ingresos de las actividades ordinarias entre segmentos Ingresos de las actividades ordinarias de la entidad Resultados Resultados totales de los segmentos sobre los que debe informarse Otros resultados Eliminacin de resultados entre segmentos Importes no asignados: Pagos recobidos por cancelaciones de litigios Otros gastos de la corporacin Ajuste al gasto por pensiones en la consolidacin Resultado antes del gasto por impuesto sobre las ganancias Activos Activos totales de los segmentos sobre los que debe informarse Otros activos Eliminacin de las cuentas por cobrar de la sede corporativa Otros importes no asignados Activos de la entidad Pasivos Pasivos totales de los segmentos sobre los que debe informarse Pasivos por pensiones de beneficios definidos no asignados Pasivos de la entidad Totales de los segmentos sobre los que debe informarse 3.750 2.750 1.000 2.900 2.950 200

39.000 1.000 (4.500) 35.500

3.970 (500) 500 (750) (250) 3.070 79.000 2.000 (1.000) 1.500 81.500 43.850 25.000 68.850

Otras partidas significativas Ingresos por intereses Gastos por intereses Ingresos por intereses netos (slo el segmento de finanzas) Desembolsos por activos Depreciacin y amortizacin Deterioro del valos de los activos

Ajustes 75 (50) 1.000 -

Totales de entrada 3.825 2.700 1.000 3.900 2.950 200

La partida de conciliacin para ajustar los desembolsos por activos es el importe incurrido para el edificio de la sede corporativa, que no est incluida en la informacin por segmentos. Ninguno de los otros ajustes es significativo. 128
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

3.13 Implementacin por primera vez35


Resumen Tcnico: IFRS 1 Adopcin por primera vez de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera. El objetivo de la NIIF es asegurar que los primeros Estados Financieros estn conformes a sus requerimientos y contengan informacin de alta calidad que: a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos. b) Suministre un punto de partida para la contabilizacin segn NIIF. c) Pueda ser obtenida con un costo que no supere los beneficios.
El principio bsico de la NIIF es: la aplicacin retroactiva completa de todas las NIIF vigentes en la fecha de cierre de los primeros estados financieros preparados en concordancia con las NIIF.

Objetivo

Principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

Costo atribuido. Fecha de transicin a las NIIF.


Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF.

La elaboracin del balance de apertura implica que las entidades deben llevar a cabo las siguientes reglas: Reconocern todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF. Se eliminarn o darn de baja todos los activos o pasivos cuyo reconocimiento no es permitido en las NIIF. Se revalorizarn todas las partidas de Activos, Pasivos y Patrimonio de conformidad con las NIIF (Continuacin). El balance de apertura segn las NIIF implica que las entidades deben incluir todos los activos y pasivos permitidos a la NIIF y excluir a todos los activos y pasivos que no permite. En la fecha de transicin a las NIIF, una entidad deber elaborar al menos:
Tres estados de situacin financiera. Dos estados de Resultado Integral. Dos estados de flujos de efectivo. Dos estados de cambios en el patrimonio. Notas correspondientes, incluyendo informacin comparativa.

Reconocimiento

Contina en la pgina 130

35

Norma de Referencia: Norma Internacional de Informacin Financiera 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

129

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012 Resumen Tcnico: IFRS 1 Adopcin por primera vez de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera. Resumen Tcnico: IFRS 1 Adopcin por primera vez de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera. Exenciones Voluntarias: Combinaciones de negocios, pagos basados en acciones, propiedades planta y equipo, beneficios a empleados, diferencias de conversin acumuladas, inversiones subordinadas, instrumentos financieros compuestos, cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauracin y similares. Excepciones Obligatorias: Estimaciones contables, Baja de activos y pasivos financieros, Contabilidad de coberturas. En cuanto a la presentacin e informacin a revelar: Revelacin Las entidades deben revelar Informacin comparativa y explicacin de transicin a las NIIF. Dentro de la explicacin de transicin la entidad debe revelar: Conciliaciones. Designacin de activos financieros o pasivos financieros. Uso del valor razonable como costo atribuido. Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias.

Uso del costo atribuido para activos de petrleo y gas. Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulacin de tarifas. Uso del costo atribuido para una hiperinflacin grave. Informacin financiera intermedia.

Para mayor informacin sobre las exenciones voluntarias y excepciones ver anexo al final del presente documento. a) Preguntas y respuestas: 13. Aplicacin por primera vez:

13.1. Exenciones y Excepciones Cundo se pueden aplicar las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias? Respuesta: Las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias contempladas en las NIIF, solo se pueden aplicar en la fecha de transicin a las NIIF. Es decir, cuando se elabora el balance de apertura. 13.2. Reconocimiento de ciertos activos Cmo deberan reconocer los elementos de propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin e intangibles las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos que no opten por la exencin del costo atribuido como valor razonable?

130

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Respuesta: Si la Empresa Prestadora de Servicios Pblicos al elaborar el balance de apertura no opta por la exencin del costo atribuido como valor razonable debe reflejar sus elementos de propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin e intangibles tal como lo requieren las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera (Costo). 13.3. Conciliaciones entre segmentos De acuerdo a lo requerido en la NIIF, qu conciliaciones deben incluirse en los primeros estados financieros bajo NIIF? Respuesta: El patrimonio neto segn los PCGA anteriores, y el que resulte con arreglo a NIIF, en la fecha de transicin y al final del ltimo ejercicio contenido en los estados financieros ms recientes de la entidad E.S.P. en los que haya aplicado los PCGA anteriores. Las ganancias netas segn los PCGA anteriores, y las ganancias que resulten con arreglo a las NIIF, para el ltimo ejercicio contenido en los estados financieros ms recientes de la entidad E.S.P. en los que haya aplicado los PCGA anteriores. 13.4. Polticas segn la NIIF 1 Cules polticas debe aplicar la entidad E.S.P. en su balance de apertura bajo NIIF segn a lo estipulado en el NIIF 1? Respuesta: La entidad E.S.P. debe usar las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo a NIIF. Tales polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros con base en estas normas. 13.5. Excepcin obligatoria de estimaciones En concordancia a la NIIF 1 cmo se debe aplicar en el balance de apertura la excepcin obligatoria de estimaciones? Respuesta: Las estimaciones realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron errneas.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

131

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Despus de la fecha de transicin a las NIIF, la entidad E.S.P. puede recibir informacin relativa a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores, la entidad E.S.P. tratar la recepcin de tal informacin de la misma manera que los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes. La entidad E.S.P. puede tener que realizar estimaciones segn las NIIF, en la fecha de transicin, que no fueran obligatorias en tal fecha segn los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la NIC 10, tales estimaciones hechas segn las NIIF reflejarn las condiciones existentes en la fecha de transicin. b) Ejercicios de aplicacin:

13.6. Aplicacin de los Requerimientos Antecedentes: Entidad E.S.P El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad E.S.P. es el 31 de diciembre de 2015. La entidad E.S.P., decide presentar informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao. Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 2014 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 2013). La entidad E.S.P. present estados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 2014. Aplicacin de los requerimientos presentes en la NIIF: qu tiene que presentar la entidad E.S.P.? La entidad E.S.P. estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el 31 de diciembre de 2015 al: (a) elaborar y presentar su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF el 1 de enero de 2014; y (b) elaborar y presentar su estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 2015 (incluyendo los importes comparativos para 2014), su estado del resultado integral, su estado de cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre de 2015 (incluyendo los importes comparativos para 2014) as como la informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa para 2014). Si una nueva NIIF an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, (por ejemplo NIIF 9) se permitir a la entidad E.S.P. A, sin que tenga la obligacin de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. El prrafo 9 de la NIIF menciona: En general, las disposiciones transitorias de otras NIIF no son de aplicacin por parte del adoptante por primera vez. Algunas de tales disposiciones transitorias exigen o permiten, a las entidades E.S.P.es que ya estn informando segn NIIF, aplicar de forma prospectiva un nuevo requisito. Estas disposiciones

132

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

reflejan el convencimiento de que uno de los dos factores siguientes, o los dos a la vez, estn presentes en un caso particular: (a) La aplicacin retroactiva puede ser difcil o implicar costos que exceden a los posibles beneficios. La NIIF permite la aplicacin prospectiva en casos especficos donde esto pudiera ocurrir. (b) Existe un peligro de abuso si la aplicacin retroactiva pudiera exigir juicios profesionales de la gerencia acerca de condiciones pasadas, una vez que se conoce el desenlace de una transaccin en particular. La NIIF prohbe la aplicacin retroactiva en algunas reas donde esto pudiera ocurrir. Adems la entidad E.S.P. A E.S.P deber reconocer en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF: (a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF. (b) Eliminar o dar de baja todos los activos o pasivos cuyo reconocimiento no es permitido por NIIF. (c) Se clasificarn todos los activos, pasivos y patrimonio segn NIIF. (d) Revalorizacin de todas las partidas de activos, pasivos y patrimonio de conformidad con las NIIF. Adems la entidad debe tener en cuenta que las polticas contables que utilice en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad E.S.P. reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio). 13.7. Estimaciones Antecedentes: Entidad E.S.P. A Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de la entidad E.S.P. A se presentan a 31 de diciembre de 2005, e incluyen informacin comparativa de un solo periodo. En sus estados financieros, elaborados segn los PCGA anteriores, para 31 de diciembre de 2003 y 2004, la entidad E.S.P.: (a) realiz estimaciones para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones en las respectivas fechas; y (b) no reconoci una provisin para un litigio judicial proveniente de sucesos ocurridos en septiembre de 2004, pero cuando el litigio judicial concluy, el 30 de junio de 2005, la entidad E.S.P. A fue obligada a pagar 1.000, que desembols el 10 de julio de 2005. Al preparar sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad E.S.P. A concluy que sus estimaciones de gastos acumulados (devengados) y provisiones, segn PCGA anteriores, a 31 de diciembre de 2003 y 2004, fueron realizadas de forma coherente con las de sus polticas contables con arreglo a NIIF. Aunque algunos de los importes para los gastos acumulados (devengados) y para las provisiones podran haberse considerado ahora subestimados y otros
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

133

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

sobreestimados, la entidad E.S.P. A concluy que tales estimaciones fueron razonables y que, por tanto, no se haba producido ningn error. Como consecuencia, la contabilizacin de tales desviaciones implica realizar los ajustes rutinarios de las estimaciones segn la NIC 8. Aplicacin de los requerimientos presentes en las NIIF: qu tiene que presentar la entidad E.S.P. A? Al preparar su balance de apertura con arreglo a las NIIF, a 1 de enero de 2004, y su balance comparativo a 31 de diciembre de 2004, la entidad E.S.P. A deber: (a) No ajustar las estimaciones previas para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones. Debido a que sus estimaciones referentes a los rubros mencionados, fueron realizadas de forma coherente con sus polticas contables con arreglo a las NIIF. Suposicin 1: Los PCGA anteriores eran coherentes con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La entidad E.S.P. A concluy que no se cumplan los criterios para el reconocimiento. En este caso, la suposicin de la entidad E.S.P. A, con arreglo a las NIIF, son coherentes con las realizadas segn los PCGA previos. Por tanto, la entidad E.S.P. A no reconocer ninguna provisin a 31 de diciembre de 2004. Suposicin 2: Los PCGA anteriores no eran coherentes con la NIC 37. Por tanto, la entidad E.S.P. A desarrollar las nuevas estimaciones segn la NIC 37. En funcin de la NIC 37, la entidad E.S.P. determinar si existe la obligacin, en la fecha del balance de situacin, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, incluyendo cualquier evidencia adicional proporcionada por hechos ocurridos despus de la fecha del balance. De forma similar, segn la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance, la resolucin de un litigio judicial (antecedente b) despus de la fecha del balance es un suceso que implica ajuste si confirma que la entidad E.S.P. tena una obligacin presente en tal fecha. En este caso, la resolucin del litigio judicial confirma que la entidad E.S.P. tena un pasivo en septiembre de 2004 (cuando ocurrieron los sucesos que dieron lugar al litigio). Por consiguiente, la entidad E.S.P. A reconocer una provisin a 31 de diciembre de 2004. La entidad E.S.P. A medir esta provisin descontando el valor reconocido en julio del 2005 para calcular su valor presente. 13.8. La controladora adopta las NIIF antes que la subsidiaria Antecedentes: Controladora N E.S.P. La controladora N presenta sus primeros estados financieros (consolidados) en 2005. Su subsidiaria O, en la que participa con el 100 por ciento desde la creacin, prepara informacin segn las NIIF para propsitos de consolidacin interna desde el comienzo, pero no presentar sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF hasta 2007.

134

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Aplicacin de los requerimientos Si la subsidiaria O aplica el apartado a del prrafo 24 de las NIIF, los importes en libros de sus activos y pasivos sern los mismos, a 1 de enero de 2006, tanto en su balance de apertura (individual) con arreglo a NIIF, como en el balance consolidado de la controladora N (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidacin), y estarn basados en la fecha de transicin de la controladora N a las NIIF. Alternativamente, la subsidiaria O puede, segn el apartado b del prrafo 24 de la NIIF, medir todos sus activos o pasivos con referencia a su propia fecha de transicin a las NIIF (1 de junio de 2006). No obstante, el hecho de que la subsidiaria se convierta en adoptante por primera vez en 2007 no cambia los importes en libros de sus activos y pasivos en los estados financieros consolidados de la controladora N. 13.9. La subsidiaria adopta las NIIF antes que la controladora Antecedentes: Controladora P.E.S.P. La controladora P presenta sus primeros estados financieros (consolidados) con arreglo a NIIF en 2007. Su subsidiaria extranjera Q en la que participa con el 100 por ciento desde la creacin, present sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF en 2005. Hasta 2007, la subsidiaria Q ha preparado informacin para propsitos de consolidacin interna segn los PCGA anteriores de la controladora P. Aplicacin de los requerimientos El importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria, a 1 de enero de 2006, sern los mismos tanto en el balance (consolidado) de apertura de la controladora P, como en los estados financieros separados de la subsidiaria Q (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidacin), y estarn basados en la fecha de transicin de la subsidiaria Q a las NIIF. El hecho de que la controladora P se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia esos importes en libros (prrafo 25 de la NIIF).

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

135

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Conceptos Generales de NIFF

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

GUA DE PREGUNTAS Y RESPUESTAS, EJERCICIOS DE APLICACIN


1) Propiedad, planta y equipo.......................................................................... 33 1.1) 1.2) 1.3) 1.4) 1.5) 1.6) 1.7) 1.8) 1.9) Definicin de Propiedades, planta y Equipo:..................................................................................... 33 Vida til de Propiedades, planta y equipo 1:...................................................................................... 33 Vida til de Propiedades, planta y equipo 2:...................................................................................... 34 Vida til de las Propiedades, Planta y Equipo 3:............................................................................... 34 Mtodo de depreciacin:.............................................................................................................................. 35 Propiedades dadas de baja:.......................................................................................................................... 35 Propiedades dadas de baja 2:..................................................................................................................... 35 Costos subsecuentes:...................................................................................................................................... 36 Opciones de poltica:....................................................................................................................................... 36

1.10) Contabilizacin como activos:.................................................................................................................... 37 1.11) Reconocimiento inicial como Activo:..................................................................................................... 38 1.12) Clculo de su importe en libros:.............................................................................................................. 40 1.13) Clculo del modelo de revaluacin:....................................................................................................... 40 1.14) Mtodos de revaluacin con ajuste de la depreciacin acumulada:.................................... 41 1.15) Mtodos de revaluacin con ajuste de la depreciacin acumulada:.................................... 42 2. 2.1) 2.2) 2.3) 2.4) 2.5) 2.6) Activos Intangibles....................................................................................... 44 Definicin como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvala) es:............................................................................. 44 Definicin como activo identificable:..................................................................................................... 45 Medicin en el reconocimiento inicial:.................................................................................................. 45 Medicin en el reconocimiento inicial 2:.............................................................................................. 46 Reconocimiento como Activo Intangible:............................................................................................ 46 Adquisicin de una patente que expira en 15 aos :................................................................... 47
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

137

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

2.7) Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco aos:...................................... 47 2.8) Tratamiento contable de una licencia:.......................................................................................................... 48 3. 3.1) 3.2) 3.3) 3.4) 3.5) 3.6) 3.7) 3.8) 4. Acuerdos de concesin:.............................................................................. 50 Alcance de la IFRIC:......................................................................................................................................... 50 Condiciones necesarias para su reconocimiento:........................................................................... 50 Contabilizacin de la contraprestacin dada:.................................................................................... 51 Contabilizacin sobre la contraprestacin dada 2:........................................................................ 51 Normas relacionadas:...................................................................................................................................... 51 Contabilizacin de la contraprestacin recibida.............................................................................. 52 Acuerdo de concesin en el que la Entidad Concedente da al operador un Activo Financiero................................................................................................................. 53 Acuerdo de concesin en el que la Entidad concedente da al operador un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios)........................................................... 56 Ingresos de actividades ordinarias............................................................. 63

4.1) Definicin:.............................................................................................................................................................. 63 4.2) 4.3) 4.4) 4.5) 4.6) 4.7) 4.8) 4.9) Principio de Reconocimiento de Ingresos:.......................................................................................... 64 Ingresos en la venta de bienes:.................................................................................................................. 64 Ingresos prestacin de servicios:.............................................................................................................. 64 Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:..................................................................................... 65 Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:..................................................................................... 65 Ingresos de intereses, regalas y dividendos:....................................................................................... 65 Condiciones para el reconocimiento:.................................................................................................... 65 Grado de realizacin de una transaccin:........................................................................................... 66

4.10) Casos especiales en el reconocimiento de ingresos:.................................................................... 66 4.11) Reconocimiento de ingresos:...................................................................................................................... 67 4.12) Reconocimiento de ingresos:...................................................................................................................... 67 138
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

5. 5.1) 5.2) 5.3) 5.4) 5.5) 5.6) 5.7) 5.8) 5.9)

Beneficios a Empleados:.............................................................................. 69 Categoras de beneficios a empleados:................................................................................................ 69 Clases de beneficios:........................................................................................................................................ 70 Ausencia remunerada:.................................................................................................................................... 70 Planes de aportaciones definidas:............................................................................................................ 71 Plan de beneficios definidos:....................................................................................................................... 71 Mtodo de valoracin actuarial:................................................................................................................ 72 Ganancias o prdidas actuariales:............................................................................................................. 72 Principio de reconocimiento general para los beneficios a empleados............................. 72 Reconocimiento de beneficiosa empleados:..................................................................................... 73

5.10) Planes de participacin en las ganancias y de incentivos:........................................................... 74 5.11) Planes de beneficio definidos:.................................................................................................................... 75 5.12) Costo del servicio pasado:........................................................................................................................... 75 5.13) Supervit en el plan de beneficios definidos:.................................................................................... 76 6. 6.1) 6.2) 6.3) 6.4) 6.5) 6.6) 6.7) 6.8) 6.9) Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas:................................................................... 78 Definicin activo no corriente mantenido para la venta:........................................................... 78 Requisitos de reconocimiento:.................................................................................................................. 79 Activos abandonados:..................................................................................................................................... 79 Medicin activo no corriente mantenido para la venta:............................................................. 79 Reconocimiento de deterioro:.................................................................................................................. 80 Operacin discontinua:.................................................................................................................................. 80 Reconocimiento de deterioro:.................................................................................................................. 80 Plan para vender un edificio....................................................................................................................... 81 Condiciones particulares:.............................................................................................................................. 81

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

139

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

6.10) Consideraciones generales sobre disponible para la venta:.................................................. 82 7. Instrumentos Financieros:.......................................................................... 85

7.1) Definicin:.............................................................................................................................................................. 85 7.2) 7.3) 7.4) 7.5) 7.6) 7.7) 7.8) 7.9) Medicin posterior en los activos financieros:.................................................................................. 86 Acuerdos medidos al costo amortizado:............................................................................................. 86 Mtodo inters efectivo:................................................................................................................................ 86 Reversar prdidas por deterioro:............................................................................................................. 87 Reconocimiento 1............................................................................................................................................ 87 Reconocimiento 2:............................................................................................................................................ 88 Reconocimiento 3:............................................................................................................................................ 88 Reconocimiento 4:............................................................................................................................................ 88

7.10) Contabilizacin:................................................................................................................................................... 89 7.11) Costo amortizado:............................................................................................................................................ 89 8. Propiedades de inversin:........................................................................... 93 8.1) 8.2) 8.3) 8.4) 8.5) 8.6) 8.7) Objetivo de la norma...................................................................................................................................... 93 Reconocimiento inicial:................................................................................................................................... 93 Medicin posterior:.......................................................................................................................................... 93 Medicin cuando no existe medida de Valor Razonable:........................................................... 93 Baja en propiedades de inversin:........................................................................................................... 94 Compensaciones de terceros: Inversiones inmobiliarias:............................................................ 94 Enajenacin propiedades de inversin:................................................................................................. 94

8.8) Clasificacin:......................................................................................................................................................... 94 8.9) Medicin Inicial:................................................................................................................................................... 95

8.10) Contabilizacin por el modelo del costo:........................................................................................... 96 8.11) Tratamiento de propiedad de inversin:.............................................................................................. 96 140 -

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

8.12) Enajenacin propiedades de inversin 2:............................................................................................. 97 8.13) Ejemplo global:.................................................................................................................................................... 97 9. 9.1) 9.2) 9.3) 9.4) Impuestos a las ganancias:.......................................................................... 100 Base fiscal de un activo:.................................................................................................................................. 100 Diferencia temporaria imponible:............................................................................................................. 100 Criterios disponer ganancias fiscales:..................................................................................................... 100 Diferencias temporarias en subsidiarias sucursales y asociadas.............................................. 101

9.5) Compensacin:................................................................................................................................................... 102 9.6) 9.7) 9.8) 9.9) Base fiscal de un activo:.................................................................................................................................. 102 Base Fiscal de un Pasivo:................................................................................................................................ 103 Medicin de activos y pasivos por impuestos diferidos.............................................................. 103 Tasa impositiva..................................................................................................................................................... 104

9.10) Reconocimiento del impuesto diferido:............................................................................................... 104 10. Negocios conjuntos:.................................................................................... 107

10.1) Participaciones en operaciones controladas de forma conjunta:.......................................... 107 10.2) Participacin en activos controlados de forma conjunta:........................................................... 108 10.3) Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta:..................................................................................... 108 10.4) Aplicacin de consolidacin patrimonial:............................................................................................. 108 10.5) Prdida de control conjunto:...................................................................................................................... 109 10.6) Prdida de control conjunto 2:.................................................................................................................. 109 10.7) Principales revelaciones:................................................................................................................................. 109 10.8) Ausencia de control conjunto:................................................................................................................... 109 10.9) Control junto:...................................................................................................................................................... 110 10.10) Control conjunto 2:.......................................................................................................................................... 110 10.11) Contabilizacin de un activo controlado de forma conjunta:.................................................. 110 141

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

10.12) Mtodo del costo.............................................................................................................................................. 112 10.13) Mtodo de participacin:.............................................................................................................................. 112 10.14) Modelo del Valor Razonable:....................................................................................................................... 113 11. Arrendamientos:.......................................................................................... 116 11.1) Arrendamiento Financiero:.......................................................................................................................... 116 11.2) Clasificacin de un arrendamiento como financiero:................................................................... 117 11.3) Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero:........................................................... 117 11.4) Medicin posterior de un arrendamiento:.......................................................................................... 117 11.5) Arrendamiento financiero y cargos por depreciacin:................................................................ 117 11.6) Reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo:........................................................... 118 11.7) Medicin posterior de un arrendamiento operativo:................................................................... 118 11.8) Clasificacin de arrendamientos............................................................................................................... 118 11.9) Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios. Arrendamientos financieros:......................................................................... 119 11.10) Medicin posterior:.......................................................................................................................................... 119 11.11) Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores:........................................................................................................................................ 120 11.12) Contabilizacin de los arrendamientos financieros en los estados financieros del arrendador incluyendo una subvencin del gobierno................................ 120 12. Segmentos de Operacin:.......................................................................... 123

12.1) Definicin:.............................................................................................................................................................. 123 12.2) Caractersticas para revelar informacin por separado:............................................................. 123 12.3) Criterios de agregacin de segmentos:................................................................................................ 123 12.4) Umbrales cuantitativos:.................................................................................................................................. 124 12.5) Objetivo de la informacin a revelar:.................................................................................................... 124 12.6) Revelaciones por segmento de operacin:........................................................................................ 124

142

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

12.7) Informacin a revelar:..................................................................................................................................... 125 12.8) Conciliaciones en las revelaciones:.......................................................................................................... 125 12.9) Identificacin de segmentos:....................................................................................................................... 126 12.10) Informacin Geogrfica:................................................................................................................................ 127 12.11) Conciliaciones:..................................................................................................................................................... 127 13. Aplicacin por primera vez:....................................................................... 130

13.1) Exenciones y Excepciones:........................................................................................................................... 130 13.2) Reconocimiento de ciertos activos:........................................................................................................ 130 13.3) Conciliaciones entre segmentos:.............................................................................................................. 131 13.4) Polticas segn la NIIF 1:.................................................................................................................................... 131 13.5) Excepcin obligatoria de estimaciones:................................................................................................ 131 13.6) Aplicacin de los Requerimientos:.......................................................................................................... 132 13.7) Estimaciones:........................................................................................................................................................ 133 13.8) La controladora adopta las NIIF antes que la subsidiaria:.......................................................... 134 13.9) La subsidiaria adopta las NIIF antes que la controladora:.......................................................... 135

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

143

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Conceptos Generales de NIFF

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

GLOSARIO
Activo Intangible: Un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustancia fsica. Activo no corriente: Un activo que no cumple la definicin de activo corriente. Activo: Un recurso: (a) controlado por la entidad E.S.P. como resultado de sucesos pasados; y (b) del que la entidad E.S.P. espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Activos del plan (de un plan de beneficios a empleados): (a) Activos posedos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados, y (b) las plizas de seguro aptas. Activos monetarios: Dinero tenido y activos por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero. Activos por impuestos diferidos: Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y (c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. Adquirente: La entidad E.S.P. que obtiene el control de la adquirida. Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinacin de negocios. Altamente probable: con una probabilidad significativamente mayor que ocurra y de que no ocurra. Amortizacin: Distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Arrendamiento financiero: Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento operativo: Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto a un arrendamiento financiero. Arrendamiento: Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo determinado. Baja en cuentas de un instrumento financiero: La remocin de un activo financiero o del pasivo financiero previamente reconocido en el estado de situacin financiera.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

145

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Base fiscal de un activo o un pasivo: Importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Beneficios a empleados: Comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad E.S.P. proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Beneficios a los empleados a corto plazo: Son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminacin) cuyo pago debe ser atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios, beneficios consolidados (irrevocables) de los empleados: Remuneraciones que no estn condicionadas por la existencia de una relacin de empleo en el futuro. Beneficios consolidados: Beneficios derivados de las condiciones de un plan de beneficios por retiro, cuyo derecho a recibirlos no est condicionado a la continuidad en el empleo. Beneficios econmicos futuros: Potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad E.S.P.. Puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la entidad E.S.P. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin. Beneficios por terminacin: Remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de: (a) la decisin de la entidad E.S.P. de resolver el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o (b) la decisin del empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales beneficios. Beneficios post empleo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de empleo. Capitalizacin: Reconocimiento de un costo como parte del importe en libros de un activo. Comparabilidad: La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Compromiso en firme: Un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de activos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras prefijadas. Control: Es el poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Control conjunto: Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica; existe slo cuando las decisiones financieras y operativas estratgicas relativas a la actividad exigen el consenso unnime de las partes que comparten el control (los participantes). Controladora: Aquella entidad E.S.P. que tiene una o ms subsidiarias.

146

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Costo: El importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos. Costo amortizado: Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, ms o menos, la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reduccin por la prdida de valor por deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora). Costo atribuido: Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido. Costo histrico: Base de medicin segn la cual los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o bien por el valor razonable de la contrapartida entregada en el momento de su adquisicin. Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. Costos de venta: Los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo (o grupo de activos para su disposicin), excluyendo los costos financieros y los gastos por impuestos a las ganancias. Costos directos iniciales: Costos incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo cuando tales costos han sido incurridos por un arrendador que es a la vez fabricante o distribuidor. Diferencia temporaria: Diferencias entre el importe en libros que un activo o un pasivo tiene en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias imponibles; o (b) diferencias temporarias deducibles. Diferencia temporaria deducible: Diferencias temporarias entre el importe en libros de un activo o un pasivo y su base fiscal, que dan lugar a cantidades que sern deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Diferencia temporaria imponible: Diferencias temporarias que resultarn en cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Efectivo: Efectivo mantenido en la caja y en depsitos a la vista.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

147

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta: Una entidad E.S.P. controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad E.S.P., en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad E.S.P. operar de la misma manera que otra entidad E.S.P.es, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. Estados financieros con propsito de informacin general: Son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Estados financieros consolidados: Estados financieros de un grupo, presentados como si se tratara de una sola entidad E.S.P. contable. Estados financieros separados: Los estados financieros de un inversor, sea este una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad E.S.P. controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad E.S.P. en la que se ha invertido. Fecha de medicin: Fecha en que se determina el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos a efectos de la NIIF 2. Para transacciones con los empleados y terceros que prestan servicios similares, la fecha de medicin es la fecha de concesin. Para las transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que prestan servicios similares) la fecha de medicin es aquella en la que la entidad E.S.P. obtiene los bienes, o la contraparte presta los servicios. Fecha de transicin a las NIIF: El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta informacin comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF. Fiable: La informacin es fiable cuando es completa, neutral y libre de error. Ganancia: Importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia. Ganancia contable: Ganancia o prdida del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancias: Incrementos en beneficios econmicos y, como tales, no diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o

148

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Grupo: Una controladora y sus subsidiarias. Identificable: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad E.S.P. y vendido, transferido, entregado en explotacin, arrendado o intercambiado, fuere individualmente o junto con un contrato relacionado, un activo identificable o un pasivo, independientemente de si la entidad E.S.P. se proponga ejercer estas opciones; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad E.S.P., o de otros derechos y obligaciones. Importe depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros) previa deduccin de su valor residual. Importe en libros: El importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin financiera. Importe recuperable: El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso. Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo. Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Ingreso de actividades ordinarias: Entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad E.S.P., siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Ingreso: Incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Instrumento financiero: Cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad E.S.P. y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad E.S.P. Mantenido para negociar: Activo financiero o pasivo financiero mantenido para negociar. Materialidad: La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin financiera de una entidad E.S.P. que informa especficamente. -

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

149

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Medicin: Proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance [estado de situacin financiera] y el estado de resultados [estado del resultado integral]. Mercado activo: Un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) las partidas negociadas en el mercado son homogneas; (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios estn disponibles al pblico. Mtodo de la participacin: Mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad E.S.P. que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recoge la porcin que le corresponda en los resultados de la participada. Mtodo de la unidad de crdito proyectada: Mtodo de valoracin actuarial (a veces denominado mtodo de los beneficios acumulados en proporcin a los servicios prestados, o mtodo de los beneficios por ao de servicio) segn el cual se contempla cada ao de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligacin final. Mtodo del inters efectivo: Un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. Negocio conjunto: Un acuerdo contractual por el cual dos o ms participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. Neutralidad: Libre de sesgo o prejuicio en la seleccin o presentacin de la informacin financiera. Oportunidad: Oportunidad significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Otros beneficios a largo plazo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios post empleo y por terminacin) cuyo pago no ha de ser atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. Participante en un negocio conjunto: Una parte implicada en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo. Partida monetaria: Efectivo posedo y saldos a recibir o pagar en efectivo Pasivo por impuestos diferidos: Importes de impuestos a las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Pasivo: Parte residual de los activos de la entidad E.S.P., una vez deducidos todos sus pasivos. -

150

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Prdidas: Decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no diferentes en su naturaleza de otros gastos. Plan de aportaciones definidas: Planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en funcin de las contribuciones al fondo y de los rendimientos de la inversin que este haya generado. Planes de beneficios definidos: Planes de beneficios post empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. Planes de beneficio por retiro: Acuerdos en los que una entidad E.S.P. se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o despus, ya sea en forma de renta peridica o como pago nico, siempre que tales beneficios, o las aportaciones a ellos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las clusulas establecidas en un documento o de las prcticas habituales de la entidad E.S.P. (Vase tambin planes de beneficios postempleo). Planes de beneficios post empleo: Acuerdos, formales o informales, en los que la entidad E.S.P. se compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su periodo de empleo. Prdida por deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. Plusvala: Un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente ni reconocidos de forma separada. Polticas contables: Principios especficos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una entidad E.S.P. para la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF: El periodo ms reciente sobre el que se informa ms reciente cubierto por los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad. Propiedad de inversin: Propiedad (un terreno o un edificio o parte de un edificio o ambos) tenido (por el dueo o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para ganar rentas o apreciacin del capital, o con ambos fines y no para: (a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. Propiedades planta y equipo: Activos tangibles que: (a) posee una entidad E.S.P. para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

151

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Reconocimiento: Proceso de incorporacin, en el balance [estado de situacin financiera] o en el estado de resultados [estado del resultado integral], de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento: (a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad E.S.P., y (b) el elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Relevancia: La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. Representacin fiel: Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error. Resultado del perodo: Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Segmento de operacin: Un segmento de operacin es un componente de una entidad E.S.P.: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad E.S.P.), (b) cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad E.S.P., para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada. Valor especfico para la entidad E.S.P.: El valor actual de los flujos de efectivo que una entidad E.S.P. espera recibir por el uso continuado de un activo y por la disposicin del mismo al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. Valor intrnseco: La diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte tiene derecho (condicional o incondicional) a suscribir, o que tiene derecho a recibir y el precio (si existiese) que la contraparte est (o estar) obligada a pagar por esas acciones. Por ejemplo, una opcin sobre acciones con un precio de ejercicio de 15 *, sobre una accin con un valor razonable de 20 , tiene un valor intrnseco de 5. Valor presente: Una estimacin actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de efectivo en el curso normal de la operacin. Valor razonable: El importe por el que un activo podra ser intercambiado, un pasivo liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podra ser intercambiado, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Valor residual: El importe estimado que una entidad E.S.P. podra obtener en el momento presente por disponer del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo hubiera alcanzado ya la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. 152
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Vida til: Periodo remanente estimado, que se extiende desde el comienzo del plazo del arrendamiento (sin estar limitado por este), a lo largo del cual la entidad E.S.P. espera consumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado. Vida econmica: (a) El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; o (b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

153

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Conceptos Generales de NIFF

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

BIBLIOGRAFA
NIIF and NIC Summaries International Financial Reporting Standards No. 1: First-time Adoption of International Financial Reporting Standards, London. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Financial Reporting Standards No. 5: Non Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations, London. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Financial Reporting Standards No. 8: Operating Segments, London. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Financial Reporting Standards No. 8: Operating Segments, London. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 12: Income Taxes. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 17: Leases. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 18: Revenue. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 19: Employee Benefits. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 31: interest in Joint Ventures. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 39: Financial Instruments: Recognition and Measurement. 2011 English version. www.iasb.org NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 40: Investment Property. 2011 English version. www.iasb.org Marco Conceptual para la Informacin Financiera. International Accounting Standards Board, London, version 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Informacin Financiera No. 1, adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Contabilidad N. 1, Presentacin de Estados Financieros, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Contabilidad No. 12, Impuesto a las Ganancias. International Accounting Standards Board, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

155

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Norma Internacional de Contabilidad No. 16, Propiedades, Planta y Equipo. International Accounting Standards Board, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Contabilidad No. 17, Arrendamientos. International Accounting Standards Board, London, version 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Contabilidad No. 18, Ingresos de Actividades Ordinarias. International Accounting Standards Board, London, Versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Contabilidad No. 19, Beneficios a Empleados. International Accounting Standards Board, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Contabilidad No. 31, Participaciones en negocios conjuntos. International Accounting Standards Board, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Contabilidad No. 39, Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Contabilidad No. 40, Propiedades de Inversin, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Informacin Financiera No. 5, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Informacin Financiera No. 8, Segmentos de Operacin, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para pequeas y medianas Entidades (PYMES). London, versin 31 de Junio de 2009. www.iasb.org Mdulo 1: Pequeas y medianas entidades. Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009. www.
iasb.org

Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009. www.iasb.org Mdulo 16: Propiedades de Inversin. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009.
www.iasb.org

Mdulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009. www.iasb.org

156

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

Mdulo 20: Arrendamientos. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009. www.
iasb.org

Mdulo 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009. www.iasb.org Mdulo 29: Impuesto a las Ganancias. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2010.
www.iasb.org

Direccionamiento estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales. Consejo tcnico de la Contadura Pblica, 22 de junio de 2011. http://www.ctcp.gov.co/

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

157

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

(SSPD)

Conceptos Generales de NIFF

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

ANEXOS
A continuacin se presenta una lista de los ms recientes estndares publicados por IASB: a. Normas Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF-NIIF) 36

Estndares Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera. NIIC 2 Pagos Basados en Acciones. NIIF 3 Combinaciones de Negocios. NIIF 4 Contratos de Seguro. NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Descontinuadas. NIIF 6 Explotacin y Valuacin de Recursos Minerales. NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelacin. NIIF 8 Segmentos de Operacin. NIIF 9 Instrumentos Financieros (Aplicable, 2013 tentativo 2015). NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Aplicable, 2013). NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Aplicable, 2013). NIIF 12 Revelaciones de Intereses en Otras Entidad E.S.P. E.S.P.es (Aplicable, 2013). NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable (Aplicable, 2013).

Estndares Internacionales de Contabilidad (NIC)


36

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 2 Inventarios. NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. NIC 8 Cambios en Polticas Contables, Estimaciones y Errores. NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo Sobre el que se Informa. NIC 11 Contratos de Construccin. NIC 12 Impuestos a las Ganancias. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. NIC 17 Arrendamientos. NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. NIC 19 Beneficios a Empleados. NIC 20 Contabilidad de las Subvenciones del Gobierno. NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. NIC 23 Costos por Prstamos. NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas. NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro. NIC 27 Estados financieros Consolidados y Separados.
Por sus siglas en ingls: IFRS-IAS.
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

159

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

b.

NIC 28 Inversiones en Asociadas. NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias. NIC 31 Negocios Conjuntos. NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin. NIC 33 Ganancias Por Accin. NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. NIC 40 Propiedades de Inversin. NIC 41 Agricultura. Interpretaciones (SIC-CINIIF)

Interpretaciones (CINIIF) Emitidas por el Comit de Interpretaciones de NIIF: CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares. CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidad E.S.P. E.S.P.es Cooperativas e Instrumentos Similares. CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados EspecficosResiduos de Aparatos Elctricos y Electrnicos CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Re expresin segn la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias CINIIF 9 Nueva Evaluacin de Derivados Implcitos CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

Interpretaciones (SIC) Emitidas por el Comit Permanente: 160 SIC-7 Introduccin al Euro SIC-10 Ayudas GubernamentalesSin Relacin Especfica con Actividades de Operacin SIC-12 ConsolidacinEntidad E.S.P. E.S.P.es de Cometido Especfico SIC-13 Entidad E.S.P. E.S.P.es Controladas Conjuntamente Aportaciones No Monetarias de sspd

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

los Participantes SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos SIC-21 Impuesto a las GananciasRecuperacin de Activos No Depreciables Revaluados SIC-25 Impuestos a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de una Entidad E.S.P. E.S.P. o de sus Accionistas SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web

Anexo: Jerarquas y Tcnicas de medicin: Mediciones hechas a valor razonable.


Jerarqua del valor razonable: La jerarqua del valor razonable se usa para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones. La jerarqua del valor razonable concede la prioridad ms alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idnticos (Datos de entrada nivel 1) y la prioridad ms baja a los datos de entrada no observables (Datos de entrada nivel 2). Datos de entrada Nivel 1: Son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idnticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de medicin. Datos de entrada Nivel 2: Los datos de entrada nivel 2 son distintos a los precios cotizados en el Nivel 1. Esos incluyen los siguientes: (I) Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercados activos. (II) Precios cotizados para activos o pasivos idnticos o similares en mercados que no son activos. (III) Datos de entrada distintos a los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo, tales como (I) tasas de inters y curvas de rendimiento observables en intervalos cotizados comnmente (II) volatilidades implcitas; y (III) diferenciales de crdito. (IV) Datos de entrada corroborados por el mercado. Datos de entrada nivel 3: Los datos de entrada nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo. La entidad desarrollar datos de entrada no observables utilizando la mejor informacin disponible en estas circunstancias, que puede incluir datos propios de la entidad. Al desarrollar datos de entrada no observables, una entidad puede comenzar con sus datos propios, pero
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

161

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

ajustar esos datos si la informacin disponible indica razonablemente que otros participantes de mercado utilizarn datos diferentes o hay algo concreto en la entidad que no est disponible para otros participantes de mercado. Tcnicas de valoracin: Una entidad utilizar las tcnicas de valoracin que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes, y minimizando el uso de datos de entrada no observables. Tres tcnicas de valoracin ampliamente utilizadas son el enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque del ingreso. Enfoque de Mercado: El enfoque de mercado utiliza precios y otra informacin relevante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos. Enfoque de Costo: El enfoque de costo refleja el importe que se requerira en momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como un costo de reposicin corriente). En muchos casos, el mtodo del costo de reposicin corriente se utiliza para medir el valor razonable de activos tangibles que se utilizan en combinacin con otros activos y pasivos. Enfoque del Ingreso: El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente nico (es decir, descontado). Estas caractersticas incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos: (a) Tcnicas de valor presente. (b) Modelos de fijacin de precios de opciones (tales como la frmula de Black Scholes Merton o un modelo binomial. (c) El mtodo del exceso de ganancias de varios perodos, que se utiliza para medir el valor razonable de algunos activos intangibles.

162

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

NIIF 1 - APLICACIN POR PRIMERA VEZ. EXENCIONES Combinaciones de negocios Una entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3 Combinacin de negocios a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado. Se recomienda, pero no se requiere que se aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos antes o despus del 7 de noviembre de 2002 y consolidados (irrevocables) antes de la fecha ms tarda entre la fecha de transicin a las NIIF y el 1 de enero de 2005. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin de una partida de propiedades, planta y equipo, propiedades de inversin o activos intangibles por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposicin transitoria de la CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento. Una entidad puede optar por reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas a la fecha de transicin a las NIIF, y no aplicar el enfoque de la banda de fluctuacin, segn el cual no se reconocen algunas prdidas y ganancias actuariales, contenido en la NIC 19 Beneficios a los Empleados. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF, considerar nulas en la fecha de transicin las diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero y excluir las diferencias de conversin que hayan surgido antes de la fecha de transicin e incluir las diferencias de conversin posteriores a esta. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF mide sus inversiones al costo de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidados, medir esa inversin en el estado de situacin financiera separado de apertura, eligiendo entre el costo determinado de acuerdo a la NIC 27 o el valor razonable como costo atribuido determinado de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos financieros o el importe en libros en esa fecha segn los PCGA anteriores.

Transacciones con pagos basados en acciones

Contratos de seguros

Costo atribuido

Arrendamientos

Beneficios a los empleados

Diferencias en Conversin Acumuladas

Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

163

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

NIIF 1 - APLICACIN POR PRIMERA VEZ. EXENCIONES Si la subsidiaria adopta por primera vez las NIIF con posterioridad a la subsidiaria medir activos y pasivos ya sea: a) Importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros consolidados de la controladora, en la fecha de transicin de la controladora, si no se realizaron ajustes para consolidacin.

Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitar separar los Instrumentos financie- instrumentos financieros compuestos en componentes separados de pasivo ros compuestos y patrimonio, si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a las NIIF. Medicin al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12- Acuerdos de concesin de servicios Una entidad podr aplicar los requerimientos de la ltima frase del prrafo B5.4.8 y del prrafo B5.4.9 de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma prospectiva a transacciones realizadas a partir de la fecha de transicin a las NIIF.

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 12 Acuerdos de concesin de servicios.

Costos por prstamos

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposiciones transitorias contenidas en los prrafos 27 y 28 de la NIC 23 (Costos por prstamos), revisada en 2007. En dichos prrafos las referencias a la fecha de entrada en vigor se interpretarn como el 1 de enero de 2009 o la fecha de transicin a las NIIF, la que sea posterior. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposiciones de transicin establecidas en el prrafo 22 de la CINIIF 18 (Transferencia de activos procedentes de clientes) Transferencias de Activos procedentes de Clientes. Este prrafo hace referencia a la vigencia y transicin.

Transferencias de activos procedentes de clientes

Cancelacin de pasivos Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podr aplicar las disposifinancieros con instru- ciones transitorias de la CINIIF 19 (Cancelacin de Pasivos Financieros con mentos de patrimonio Instrumentos de Patrimonio.) Una entidad determinar si estuvo sujeta a una hiperinflacin grave antes de la fecha de transicin a las NIIF.

Hiperinflacin grave

164

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

EXCEPCIONES. Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha de transicin a las NIIF. En la fecha de la transicin de las NIIF, segn lo requiere la NIIF 9 (instrumentos financieros), una entidad: a) medir todos los derivados a su valor razonable; y b) eliminar todas las prdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que hubiera registrado segn los PCGA anteriores como si fuera un activo o pasivo. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar los siguientes requerimientos de la NIC 27 (Estados financieros consolidados) de forma prospectiva desde la fecha de transicin a las NIIF: (a) el requerimiento del prrafo 28 de que el resultado integral total se atribuya a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas ltimas; (b) los requerimientos de los prrafos 30 y 31 para la contabilizacin de los cambios en la participacin de la controladora en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control; y (c) los requerimientos de los prrafos 34 a 37 para la contabilizacin de una prdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientos relacionados del prrafo 8A de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Una entidad evaluar si un activo financiero cumple las condiciones del prrafo 4.1.2 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transicin a las NIIF. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluar si se requiere que un derivado implcito se separe de su contrato anfitrin, y b se contabilice como un derivado basndose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirti, por primera vez, en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluacin segn el prrafo B4.3.11 de la NIIF 9, si esta fuese posterior.

Contabilidad de coberturas

Participaciones en no controladas

Clasificacin y medicin de activos financieros

Derivados implcitos

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios

sspd

165

www.super ser vicios.gov.co

Cra. 18 N 84 35 Bogot D.C. NIT: 800.250.984-6 PBX: 691 30 05 Lnea Gratuita fuera de Bogot 01 8000-910305