Profesor.

-Ignacio De Martn-Pinillos Castellanos

TEMA 2. CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LOS COSTES

2.1.- CONCEPTO Y RELATIVIDAD DEL COSTE

La palabra coste es una de las ms frecuentemente utilizadas en el lenguaje empresarial y comn, pero su utilizacin con significados distintos puede dar origen a confusiones. Adems no existe un concepto universal de coste ya que su empleo y clculo no corresponde a una nica disciplina sino que es utilizado por muchas de ellas como la economa, ingeniera, contabilidad, etc. Intuitivamente, cuando hablamos de que algo tiene un coste, nos referimos siempre a que a cambio de obtener ese algo se debe sacrificar algo ms. Coste ser pues aquello que sacrificamos por obtener otra cosa. Si se traslada al campo empresarial nos ceiremos a aquellos sacrificios que se pueden medir en trminos monetarios. As en contabilidad, coste es la medida en trminos monetarios de los recursos sacrificados para conseguir un determinado objetivo. Formalmente podramos adoptar la siguiente definicin de coste : Es la medida y valoracin del consumo realizado o previsto por la aplicacin racional de los factores productivos necesarios para la obtencin de un producto o servicio. Es decir, coste es el consumo de bienes y servicios necesarios para la obtencin de nuevos bienes y servicios, es un sacrificio. Al incorporar la palabra

necesarios se delimita bastante el concepto de coste; no deben ser considerados como tales aquellos consumos que supongan despilfarros o que procedan de una mala gestin del proceso productivo, sino como prdidas o disminuciones de resultados. As, las prdidas como consecuencia de una huelga de la mano de obra sern eso: prdidas y no costes. Desde el momento en que los bienes y servicios iniciales (factores productivos) entran a formar parte del proceso productivo, dejan de existir como tales, se destruyen, inutilizan o transforman, con el objeto de que pueda ser obtenido el nuevo bien o servicio (producto) Ej: El acero empleado en la produccin de carroceras ya no se encuentra en sus planchas, sino formando parte de la carrocera. El acero ha sido consumido, al igual que otros materiales, parte de la maquinaria y la mano de obra empleada.
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Ej : En la fabricacin de una mesa han sido consumidos diversos materiales; madera, pegamento, tornillos, etc. as como otros factores; mano de obra, electricidad, etc. El coste es una magnitud que debe medirse considerando sus dos aspectos: Tcnico: Este aspecto del consumo es el que considera el nmero de unidades fsicas ( horas de trabajo de cada hombre, horas de trabajo de las mquinas, kg. de materias primas, kilovatios consumidos a la hora, etc.). Es de carcter objetivo. Econmico: Es la expresin en unidades monetarias de los consumos fsicos = valoracin ( pesetas que cuesta cada hora de trabajo de cada hombre, pesetas que cuesta cada hora de trabajo de la mquinas, pesetas /kg. materia prima, pesetas por kilovatio/hora consumido, etc.). Es de carcter subjetivo. Sin embargo, en la consideracin del consumo como coste, existen ciertas indeterminaciones que conducen a considerar el coste como una magnitud relativa, no es una magnitud exacta ni nica. El problema ms destacable a la hora de determinar el coste es la valoracin del mismo. Es decir, para valorar los aspectos tcnico y econmico estudiados anteriormente se plantea por ejemplo la cuestin de cmo valorar con exactitud la parte fsica de una mquina consumida en un perodo de tiempo (aspecto tcnico). Si an as consiguiramos determinar esta magnitud, Qu valor en unidades monetarias (aspecto econmico) le asignaramos a este consumo?. Otro ejemplo, el consumo de materias primas. Puede resultar ms fcil de medir desde un punto de vista tcnico (kilogramos, toneladas, etc), pero si estas materias han sido adquiridas en distintos momentos del tiempo y a distintos precios. Qu valor econmico tiene su consumo? As pues la dificultad en el clculo o valoracin de las magnitudes tcnica y econmica del coste, a pesar de los esfuerzos realizados, puede considerarse que existe. En la determinacin del coste influirn fuertemente los criterios del sujeto que lo calcula y por tanto, su valor final ser siempre subjetivo. Su valor depender de los mtodos seguidos, de los criterios de valoracin adoptados, de la poltica llevada a cabo por la empresa, etc. Sin embargo, el hecho de que sea una magnitud subjetiva no implica que sea arbitraria. El coste debe ser calculado lo ms real posible aunque ello suponga el empleo de mtodos subjetivos. Y por lo tanto el coste es nico para cada
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empresa ya que en su determinacin han intervenido costes calculados segn criterios subjetivos de cada empresa.

2.2.- DIFERENCIA ENTRE GASTO, COSTE Y PAGO. OTROS CONCEPTOS

* GASTO: Es el equivalente monetario de la adquisicin de bienes y servicios. Es un concepto de la contabilidad financiera. Cualquier concepto que se pueda incluir en el grupo 6 del P.G.C. es un gasto. Se refiere bsicamente a aquellos conceptos relacionados con la adquisicin de bienes y servicios para su consumo y relacionados con la actividad que la empresa realiza. El gasto supone una relacin de la empresa con su entorno y el hecho de que se realice su pago al contado o a crdito no altera la condicin econmica del gasto. Ejemplo: Adquisicin de la planta y equipo (edificios, instalaciones, maquinaria), Utilizacin de la mano de obra (devengo de salarios), Consumo de energa (facturacin).

* COSTE: Es la incorporacin del gasto al proceso productivo, a medida que los bienes y servicios adquiridos se van incorporando a la fabricacin, de forma que el clculo del coste se refiere al momento del consumo, no al del gasto o adquisicin. La diferencia entre gasto y coste radica en que el coste se refiere exclusivamente al mbito interno. Ej: La maquinaria que fue un gasto ( una inversin en este caso) en el momento de su adquisicin se va convirtiendo en coste a medida que se va amortizando. Ej: Las materias primas, cuya compra supuso un gasto, se transforman en coste a medida que se incorporan al proceso productivo, es decir que se consumen. Lo mismo ocurre con las dems partidas de gasto. El coste se puede producir en el mismo momento que se produce el gasto. Ej: la energa elctrica al no ser almacenable coincide el consumo con la adquisicin. Sin embargo lo ms habitual es que no coincidan gasto y coste. Hay costes que no han sido gastos: Segn la doctrina ms extendida existen costes exclusivos de la contabilidad interna como los costes de oportunidad de los recursos propios, el sueldo del empresario, el inters del capital propio invertido en la fabricacin, etc., que no han sido originados por un gasto

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Hay gastos que no se consideran como costes: Se suele establecer que aquellos gastos que no se refieren a la actividad tpica de la empresa (explotacin) no se consideran como costes. Ejemplo: Gastos de ampliacin de capital, de constitucin. Por ello se establece que los gastos financieros en general, por responder a criterios financieros, tampoco deben considerarse como costes. Por otro lado las amortizaciones calculadas por la contabilidad externa responden igualmente a criterios financieros y legales por lo que deben ser recalculadas en el seno de la contabilidad interna, con criterios econmicos

* INVERSIN:

Es aquella parte del gasto que no se consume totalmente en el

ejercicio y que permanece en la empresa para poder ser utilizada en futuros ejercicios. La inversin es la parte del gasto que no determina coste del ejercicio ni tampoco se lleva a resultados, sino al balance; es decir que se produce inversin cuando incurrimos en costes plurianuales. Por ejemplo en el activo fijo determinamos la inversin por diferencia entre el gasto inicial y la amortizacin acumulada hasta la fecha; en materias primas la inversin equivale a las existencias finales.

* INGRESO: Es la corriente monetaria procedente de la venta de los productos y servicios obtenidos en el proceso productivo. Es un concepto referido al mbito externo, procedente de la contabilidad financiera y es un trmino correlativo al de gastos. Ambos conceptos forman las corrientes o flujos econmicos de signo contrario que generan beneficio desde la ptica de la Contabilidad externa. El hecho de que esa enajenacin sea al contado o a crdito no altera la condicin econmica del ingreso. Hay ingresos de la contabilidad financiera que no son considerados como ingresos en la contabilidad de costes: Los ingresos de la contabilidad externa que deben considerarse como ingresos en la contabilidad interna son aquellos relacionados con la actividad de la empresa, es decir, ingresos de la explotacin, no considerando como ingresos en la de costes los financieros o extraordinarios. Por ello se dice que la contabilidad de costes es una contabilidad Analtica de Explotacin, pues considera slo gastos (costes) e ingresos de la explotacin de la empresa.

* PAGO: Es la salida de disponibilidades lquidas en la tesorera de la empresa.

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* COBRO: Es la entrada de disponibilidades lquidas en la tesorera de la empresa.

EJEMPLO RESUMEN: Si un fabricante de muebles recibe de sus proveedores el 1 de marzo 100 kg. de madera, los cuales guarda en sus almacenes hasta el 1 de abril, fecha en que los incorpora a su proceso de produccin, ha incurrido en un gasto el 1 de marzo y en un coste el 1 de abril. Si el fabricante firm letras a 60 das a sus proveedores, en esa fecha se realizar el pago correspondiente.

2.3.- CLASIFICACIN DE LOS COSTES

Existe en la doctrina un gran nmero de clasificaciones de costes segn diversos criterios, vamos a desarrollar las ms importantes y usuales:

1.- Clasificacin de los costes por naturaleza. Al igual que ocurre en la contabilidad financiera, en la contabilidad de costes tambin se clasifican los costes segn su naturaleza. Coste de las Materias primas y otros aprovisionamientos: Se refiere a los consumos de ambas existencias Coste de los Servicios exteriores. Se estima a partir de las facturas de los suministradores. En algunos casos (arrendamientos, telfono, agua, gas, electricidad, seguros, etc.) hay que calcular la parte del coste que corresponde al consumo del perodo, por lo que hay que periodificar. Coste de Personal o mano de obra. Se calcula el coste de los sueldos y dems remuneraciones de los empleados en un perodo de tiempo dado. Costes Financieros. Derivados de los prstamos, gastos bancarios etc. Coste de las Amortizaciones. Es la expresin monetaria de la depreciacin sufrida por los bienes de inmovilizado.

2.- Clasificacin de los costes segn el nivel de actividad. Por nivel de actividad se puede entender nivel de produccin o nivel de ventas, segn el caso. Segn este criterio los costes se dividen en : a) Costes Fijos: Pueden definirse como aquellos que no se alteran al modificarse el nivel de produccin, es decir, se mantienen constantes sin afectarles los altibajos
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que puedan tener los productos o servicios obtenidos por la empresa. Estn constituidos por las denominadas cargas de estructura, que tienen por misin mantener su capacidad de servicio (almacenamiento, fabricacin y venta). El importe de los costes fijos es constante a lo largo de varios ejercicios, mientras no cambie la estructura y dimensin de la empresa y en tanto no varen el precio de los factores: alquileres, seguros, algunos costes de personal, etc. La palabra fijo no implica necesariamente una cifra invariable en diversos ejercicios, sino que su modificacin, si es que se produce es independiente del volumen de actividad. Normalmente el desplazamiento de la curva de costes en el tiempo tiene lugar debido a la inflacin. Por ello cuando hablamos de costes fijos debemos referirnos a un periodo de tiempo especifico. Ej: Los ejemplos pueden variar de una empresa a otra, dependiendo de la actividad que desempee. Alquileres de los edificios y locales, plizas de seguro (incendio, robo, automviles, etc), sueldo del gerente, etc.

Dentro de los costes fijos podemos distinguir: Costes de inactividad o de estado de paro: Son los que se originan en la empresa cuando su volumen de produccin es nulo, tal es el caso de seguros, intereses, alquileres, el IBI, etc. Costes de preparacin de la produccin: Son los necesarios para que la empresa est en condiciones de producir su primera unidad de producto o pueda iniciar su actividad. Ejemplo, poner en marcha las mquinas, limpieza, engrase, etc. Grficamente: costes costes fijos totales costes fijos de puesta en marcha costes fijos de inactividad volumen de produccin

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Costes fijos directos : Son los que pueden asociarse de tal forma con el producto, servicio o departamento, que si alguno de stos desapareciera tal coste desaparecera con l.

Coste fijos indirectos : Aquellos que son comunes a dos o ms productos, servicios o departamentos, de forma que desapareciendo uno de ellos no desaparecera el coste.

b) Costes semifijos: Son aquellos que varan al pasar la produccin de un determinado lmite, mantenindose constantes hasta que la produccin supera de nuevo otro lmite. Se los denomina tambin variables a saltos. Ej: Un pequeo aumento de la produccin tal vez no ocasione ningn incremento en los costes fijos, pero un mayor volumen requerir la compra de nuevos equipos, se necesitarn ms tcnicos, supervisores, etc. Grficamente: costes

volumen de produccin

c) Costes Variables: Son aquellos que varan al modificarse el volumen de actividad (produccin, ventas) al que se refieren. Segn su forma de variacin existen costes proporcionales, progresivos y degresivos. Segn su forma de variacin con respecto a la produccin, los costes variables se dividen en: Costes proporcionales : Si se incrementa o disminuye el volumen de actividad, los costes

vol. produccin

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costes variables proporcionales aumentan o disminuyen de forma proporcional a dicho volumen. Un ejemplo es el consumo de materias primas. Costes progresivos : Son los que ante un aumento o disminucin del volumen de produccin aumentan o disminuyen ms proporcionalmente que ste. Ejemplo: las horas extraordinarias van siendo ms costosas para la empresa por tramos, de forma que el primer tramo el coste hora extraordinario es mayor que el coste normal, y el en segundo, hasta el total de las permitidas por ley, dicho coste vuelve a incrementarse. Grficamente: coste

volumen produccin Coste degresivos : Son aquellos costes variables que crecen menos que proporcionalmente que la actividad. Aumentan al hacerlo el volumen de produccin, pero su variacin es menos que proporcional a la de dicho volumen. Por ejemplo el coste de energa elctrica cuando las tarifas son decrecientes, es decir, que el kilowatio es menor al aumentar el consumo. Grficamente: coste

volumen produccin d) Costes Semivariables: Estn formados a la vez por una parte fija y otra variable. Ej: Factura del telfono, comisiones percibidas por los vendedores, etc.

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Existen algunos costes que pueden ser fijos o variables segn la poltica del empresario, su mentalidad, expectativas, etc. Ej: la amortizacin del equipo ser un coste variable si consideramos que la depreciacin depende del uso o actividad realizada por las mquinas. Ej: La publicidad puede consistir en una cantidad pactada por anticipado con los medios ( prensa, radio, etc.) independientemente de las ventas, con lo cual es un coste fijo. Puede consistir igualmente en regalar un obsequio a la clientela con cada unidad vendida, por lo que ser un coste proporcional a las ventas y por lo tanto variable.. El sueldo percibido por la mano de obra o personal de la empresa puede ser fijo o variable dependiendo de las circunstancias. La mano de obra suele incluirse entre los costes variables, pero es evidente que slo el personal eventual puede, en rigor, entrar en esta categora, ya que los contratos de trabajo confieren cierta estabilidad al personal, lo que motiva que los costes derivados de sus sueldos sean tambin fijos. Si existiera despido libre y la empresa tuviera intencin de utilizarlo en pocas de baja actividad, entonces el coste de personal sera variable. El lmite entre los costes fijos y variables depender no slo del objeto de explotacin, sino tambin de la poltica de decisiones del empresario.

3.- Clasificacin de los costes segn su asignacin o imputacin a los objetivos de coste. Un objetivo de coste es cualquier actividad para la que se necesita una medida particular de su coste. As pueden ser un objetivo de coste un producto o servicio, un departamento de la empresa, una hora de trabajo del personal etc. De acuerdo con su asignacin respecto a los objetivos de coste, podemos clasificar los costes en :

a) Costes Directos: Son aquellos costes perfectamente identificables con el objetivo de coste considerado. Si tomamos el producto como objetivo de coste, los costes directos sern aquellos ocasionados por dicho producto. Ej. Mano de obra utilizada en su elaboracin, materias primas de las que est formado, etc.

b) Costes Indirectos: Aquellos costes que no pueden atribuirse o identificarse con el producto, servicio o departamento en particular, haciendo necesario recurrir a criterios de reparto para poderlos aplicar. Los criterios de reparto sern siempre arbitrarios y
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subjetivos, pero en cualquier caso intentarn siempre acercarse a la realidad lo ms posible, con el fin de procurar que las distorsiones producidas por su aplicacin, en cuanto a la configuracin final del coste a obtener, sean las mnimas posibles. Algunos ejemplos de costes indirectos son; la amortizacin del edificio de fabricacin, el sueldo del director general o del servicio de limpieza, etc. pero ningn coste es directo o indirecto por naturaleza sino que depende del objetivo de coste que se est contemplando. Adems un coste puede ser directo e indirecto a la vez segn los objetivos de coste considerados. Ej: En el departamento D de una empresa se fabrican los productos A y B. Si tomamos como objetivo de coste el departamento sern costes directos las materias primas usadas en la fabricacin de A y B, el sueldo de la mano de obra que trabaja en estos productos, el sueldo del encargado del departamento, etc. mientras que sern costes indirectos por ejemplo el sueldo del gerente y la amortizacin del edificio ya que hay otros departamentos que tambin comparten estos costes. Si tomamos ahora como objetivo de coste el producto A sern costes directos del mismo las materias primas empleadas en su fabricacin y el sueldo de la mano de obra que trabaja en l, que tambin son coste directo respecto al otro objetivo de coste (departamento). Pero en cambio ser indirecto al producto A el sueldo del encargado del departamento ( que es directo al mismo) por ser un coste compartido con el producto B. Ej: Supongamos un fabricante de calzado y maletas de viaje. Cuando desee realizar su estudio sobre los precios de coste de ambos productos, se encontrar con una serie de costes que son propios del calzado o propios de las maletas. As, por ejemplo, podr saber que parte de la materia prima piel ha sido empleada en el calzado y qu parte en las maletas. Pero habr otra serie de costes que sern comunes a varios productos. Por ejemplo, A qu producto se aplicar el coste del sueldo del jefe de produccin si ste desempea sus tareas sobre ambas clases de productos?. Si el local donde se realiza la actividad econmica es alquilado, el alquiler Ser un coste de las maletas o del calzado?. As, la materia prima guarda una relacin directa con los productos fabricados y por tanto puede ser aplicada directamente a cada uno de ellos. Sin embargo el precio de alquiler guarda una relacin indirecta con los productos ya que ha sido ocasionado por todos ellos a la vez.

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Algunos costes indirectos pueden serlo por propia naturaleza, como la amortizacin del edificio de fabricacin o el sueldo del director general, que no son directos ms que de la empresa en su conjunto. Otros pueden ser Directos o Indirectos si se pueden medir. Ej: el coste de la energa elctrica podra ser un coste directo de los departamentos si existiera un contador en cada departamento y podra ser un coste directo de cada uno de los productos si existiera un contador en cada mquina para medir la electricidad usada por cada una. En general no resulta prctico por lo que habr un nico contador y el coste de la energa elctrica se considerar un coste indirecto respecto a los departamentos y a los productos. La divisin entre costes directos e indirectos responde a necesidades puramente contables. No se puede establecer una regla general que permita determinar qu costes son directos y cules indirectos. La relacin directa o indirecta de cada consumo con los distintos productos o departamentos depender del tipo de empresa y de la actividad que esta realice.

4.- Clasificacin de los costes segn correspondan al producto o al perodo.

a) Costes del producto o servicio: Se incorporan al coste de los productos una parte de los cuales se comercializar y otra parte quedar en el almacn como existencias finales. b) Costes del perodo: Son los costes de funcionamiento de la empresa y no se incluyen como valor de las existencias ya que se considera que se consumen en el perodo en que se incurren, por lo que se detraen directamente del resultado. As, para una empresa comercial, los costes del producto son los correspondientes a las mercaderas y el resto de costes son del perodo. En cambio, para una empresa industrial los costes del producto suelen ser los correspondientes a la fabricacin y el resto de costes son del perodo.

5.- Clasificacin de los costes por funciones: Como es obvio, dentro de la empresa existen diversas funciones interdependientes, lo que facilita el control de gestin de la unidad econmica. En este caso, los costes se reparten de acuerdo con el departamento, taller, seccin o rea al que afectan. Se pueden diferenciar los siguientes costes por funciones:
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De compra y aprovisionamiento De produccin o transformacin De distribucin, comerciales o de ventas De administracin De financiacin

Segn el proceso productivo de la empresa sta incurrir en una serie de costes, de este modo: a) Una empresa comercial tiene como objetivo facilitar la compra por parte de los consumidores finales de los bienes producidos por otra empresa. En Canarias hay un elevado nmero de empresas comerciales debido a la insularidad. Para la empresa comercial debe: Comprar los bienes, que despus va a vender, incurriendo en costes de compra, que en gran parte consistirn en mercanca en s y en parte en transportes, aduanas y otros gastos. Mantener los bienes mientras no sean vendidos, lo que tendr costes de almacenaje, como alquileres, amortizaciones, etc. Vender los bienes, lo que significa que debe tener personal de ventas, locales, etc. Administrar todas las dems actividades, lo que significar de nuevo tener personal para ello y otros costes. Financiar las operaciones, lo que tendr un coste de los capitales en forma de intereses, etc. b) Una empresa industrial tiene por finalidad elaborar productos que ofrece ella misma al consumidor final o, lo que es ms usual, vende a otras empresas Los costes en los que incurre son similares a los de una empresa comercial excepto a lo que se refiere al proceso de fabricacin, que no existe en la anterior, ya que tambin debe comprar y mantener sus materias primas, vender sus productos, administrar y financiar sus actividades. La empresa industrial debe calcular el coste de su producto como suma de costes de materia prima consumida ms los costes de su transformacin en producto terminado. b) Una empresa de servicios ofrece un servicio, un producto no tangible. Estas empresas existen tambin en un nmero elevado en nuestra economa y no son
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sustancialmente distintas desde un punto de vista contable de las industriales: Producen un servicio y tienen actividades administrativas, comerciales y financieras. La mayor diferencia radica en que al ser el servicio un bien inmaterial que se produce en el momento en que se vende, no tiene la condicin de inventariable y no puede dar lugar a existencias. Un servicio se valora como si fuera un producto.

6.- Clasificacin de los costes segn el proceso productivos: a) Coste de produccin nica: Se refieren al supuesto del proceso de fabricacin en que se obtiene un tipo de producto, es decir, un solo producto. b) Coste de produccin conjunta: Corresponden al proceso productivo del que se obtiene un producto principal y otros que segn su naturaleza se agrupan as: 1. Subproductos: de una misma materia prima se obtiene un producto bsico y otro de carcter secundario. Ejemplo el salvado. 2. Residuos: se obtienen inevitablemente y al mismo tiempo que los productos y subproductos, siempre que tengan un valor intrnseco y, en consecuencia, puedan ser vendidos o reutilizados en la misma empresa. Ejemplo: serrn. 3. Coproductos: se obtienen del mismo proceso de transformacin y son igualmente importantes. c) Costes por procesos: Cuando se obtiene el producto acabado por una serie de operaciones sucesivas (Fases de produccin), los productos semiterminados obtenidos en cada fase constituyen la materia prima del proceso siguiente o bien son vendidos como tales. 7.- Clasificacin de los costes segn el momento del clculo: a) Costes histricos: Es un coste que ya ha sucedido y cuyo clculo es til para conocer el valor del producto o servicio y, por lo tanto, evaluar una situacin pasada en la empresa. Tambin se les denominan costes reales. b) Costes futuros o predeterminados: Es un coste objetivo a cumplir en un perodo y que es til para prever el futuro y tomar las decisiones correspondientes. Si se

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calcula por unidad de producto se le denomina coste estndar, si se calcula por centros de responsabilidades se les denomina coste presupuestado.

2.4.- LOS CENTROS DE COSTES

Todas las actividades que se realizan a lo largo del proceso productivo pueden agruparse en distinto centros o lugares de coste: Centro de Aprovisionamiento: recoge las actividades desarrolladas desde la solicitud de materiales a proveedores hasta la incorporacin de stos a fabricacin. Centro de Transformacin: abarca todo el proceso de aplicacin de los factores productivos (fabricacin) hasta el almacenamiento de los factores productivos. Centro de Comercializacin: comprende las funciones encaminadas a la venta del producto. Centro de Administracin: agrupa las tareas de direccin, organizacin y gestin del proceso productivo. Centro de Subactividad: recoge la infrautilizacin de los centros anteriores. Tiene carcter ficticio, ya que slo existe a nivel contable y no responde a una estructura orgnica. Surge como consecuencia de la necesidad de no afectar a los productos y mrgenes con costes que responden a la capacidad de la empresa no utilizada.

Cada uno de estos centros de costes ser receptor de los costes de los factores que precisa para el desarrollo de sus actividades. A su vez, se encargar de distribuir los mismos entre los productos y resultados. Los costes de los centros de aprovisionamiento y transformacin se cargarn a la produccin del periodo, obtenindose as el coste industrial de lo producido. Los costes del centro de comercializacin se imputarn a las ventas. Es decir, se deducirn del margen industrial. Los costes del centro de administracin afectarn al resultado de la Contabilidad Analtica de la actividad y los del centro de subactividad al resultado de de la Contabilidad analtica del perodo. Los costes de aprovisionamiento y transformacin repercutirn en el periodo en que se vendan los productos que los ocasionaron. Los costes de los centros restantes repercutirn en el mismo perodo en que se produzcan.
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Todos estos centros, adems de cumplir con la funcin contable de reclasificar costes, permiten un control de los consumos y rendimientos y, en consecuencia, de las actividades que se llevan a cabo en la empresa. Con ellos se posibilita la exigencia de responsabilidades a los encargados de la s distintas tareas. Requisitos que deben cumplir los centros de costes: a) Cada uno de los centros debe ser representativo de una o ms actividades orientadas siempre hacia un mismo objetivo, de tal manera que pueda ser objeto de agrupacin de un grupo de costes indirectos. Por ejemplo: pintar el producto, laminar la materia prima. b) Ofrecer un resultado de su actividad medible con algn tipo de unidad: metros cuadrados pintados por una seccin de pintura, horas/hombre de trabajo en una seccin de montaje, nmero de envases consumidos en una seccin de envasado, productos vendido en una seccin de distribucin, horas/mquinas en una seccin de taller, nmero de kilovatios en una seccin de energa, etc. c) Cada centro debe tener un responsable que controle e informe de los consumos que se producen en l. d) Todos los centros deben crearse para disminuir la subjetividad que implica la imputacin de los costes indirectos a los portadores de coste, pero evitndose la creacin de excesivas de divisiones que dispersen la informacin. Clasificacin de los centros de costes Desde un punto de vista contable los centros pueden clasificarse en principales y auxiliares. Los centros principales: son aquellos considerados fundamentales en la empresa y que estn vinculados, normalmente, a las reas produccin y/o comercializacin. stos centros pueden subdividirse a su vez en operativos y no operativos . Los centros operativos son aquellos que intervienen de una manera directa en la actividad de fabricacin. Son centros operativos todos los centros de aprovisionamiento o compras y transformacin o produccin. En cuanto a los centros no operativos , diremos que son aquellos cuya actividad no es directa a la fabricacin, el coste de estos centro se
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deducen directamente de los resultados. En el mbito de estos centros mencionaremos las secciones de comercializacin o distribucin. Los centros auxiliares : representan centros de costes que prestan apoyo a las tareas llevadas a cabo en los centros principales, acometiendo actividades que no estn involucradas de forma directa con la lnea productiva. Los servicios proporcionados pueden beneficiar a los centros principales o incluso a otros centros auxiliares. Por tanto los outpust no pasan fsicamente a travs de los centros auxiliares; sin embargo, los costes incurridos en estos centros representan una parte ms del coste total de produccin que debe, por tanto, ser absorbido por el producto para una adecuada valoracin del mismo. Por ejemplo: seccin de mantenimiento, de servicio elctrico, de limpieza, etc. Hay secciones que corresponden a actividades generales dentro de la empresa como la direccin, la administracin o financiacin. Por esta razn se les considera a menudo como secciones auxiliares que trabajan para el conjunto de las dems secciones. Se les puede considerar tambin como secciones principales por los siguientes motivos: La afectacin de su coste a las secciones principales resulta arbitraria porque la medida de su actividad resulta difcil. El control de los gastos de una seccin es ms fcil cuando los gastos (administrativos) sobre los que el responsable de la seccin no tiene ninguna accin no se imputan a la seccin considerada. Por ejemplo: Si el responsable de la seccin de produccin no tiene control sobre los costes administrativos no puede responder si le vienen muchos costes de esa seccin, todo lo contrario sera, por ejemplo, los costes de la seccin de mantenimiento donde el responsable de produccin si puede tener un control de dichos costes. La seleccin de los centros de costes deber efectuarse de manera que sea posible asignrseles todos los costes. Debern existir centros de compras, de produccin, distribucin, y auxiliares; ahora bien, dependiendo del tipo de empresa, podran no existir uno o ms de ellos, as como, tambin, la clasificacin en principales y auxiliares. La clasificacin y asignacin de los
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costes en los distintos centros debe llevarse a cabo entroncado en el sistema de contabilidad por reas de responsabilidad.

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