07/04/2013

ASPECTOS GENERALES
En esta Fase el auditor reúne la evidencia para informar sobre los Estados Financieros, las aseveraciones de la administración relacionada con la efectividad de los controles internos, si los EE.FF. Carecen de errores significativos. Durante la fase de ejecución el auditor lleva a cabo las siguientes actividades: 1.) Considera la naturaleza y alcance de las pruebas 2.)Diseña pruebas efectivas y eficientes. 3.)Realiza Pruebas 4.)Identifica errores o irregularidades. 5.)Evalúa resultados

FASE DE EJECUCION

EVIDENCIA SUFICIENTE,COMPETENTE Y RELEVANTE
EVIDENCIA DE AUDITORIA; se denomina a la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones las cuales sustenta su opinión. COMPRENDE: Documentos Fuentes (originales) Registros Contables que soportan los EE.FF. La información que proviene de otras fuentes.

TIPOS DE EVIDENCIA
1.-EVIDENCIA FISICA.- Utilizada por el auditor en la verificación de saldos de activos tangibles y se obtiene a través de un examen físico de los recursos. 2.- EVIDENCIA DOCUMENTAL.- Información obtenida de la entidad bajo auditoria, incluye: Comprobantes de pago, facturas, contratos, cheques, acuerdos de directorio 3.- EVIDENCIA TESTIMONIAL.- Información obtenida de terceros a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o entrevistas. 4.-EVIDENCIA ANALITICA.-Se obtiene al analizar o verificar la información, es una base de respaldo para una inferencia

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TECNICAS DE AUDITORIA TECNICAS DE VERIFICACION OCULAR COMPARACION: Acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos OBSERVACION: Examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. definir las preguntas a formular. INDAGACION: Acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables. LAS ENCUESTAS: Pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupo de personas. Son útiles para determinar CAUSAS y EFECTOS de los hallazgos de auditoria. alertar al entrevistado acerca de los propósitos y puntos a ser abordados. objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación. Un echo será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese echo. al no obtener mas de lo que se pide.07/04/2013 ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA SUFICIENCIA: Es la medida de la CANTIDAD de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de los procedimientos desarrollados. Es de utilidad en todas las fases de auditoria. 2 . su aplicabilidad respecto a una aseveración. TECNICAS DE AUDITORIA LAS ENTREVISTAS: Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo. RELEVANCIA (PERTINENCIA): Relación que existe entre la evidencia y su uso. Su desventaja es su inflexibilidad. TECNICAS DE AUDITORIA TECNICAS DE VERIFICACION ESCRITA ANALIZAR: Consiste en la separación y evaluación critica. CONFIRMACION: Técnica que permite comprobar la intensidad de los registros y documentos analizados a través de la información directa y por escrito. especificar quienes serán entrevistados. Su ventaja radica en el costo y tiempo de lo que se pide. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente. COMPETENCIA: Es la medida de la CALIDAD de las evidencias obtenidas.

TECNICAS DE AUDITORIA TECNICAS DE VERIFICACION DOCUMENTAL COMPROBACION: Técnica que se aplica en el curso de un examen. legalidad. con el fin de separar mentalmente asuntos que no son normales. segmentos o elementos examinados para facilitar la elaboración de conclusiones. TECNICAS DE AUDITORIA TECNICAS DE VERIFICACION DOCUMENTAL REVISION SELECTIVA: Es el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas aéreas. TECNICAS DE AUDITORIA TECNICAS DE VERIFICACION DOCUMENTAL RASTREO: Utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva.07/04/2013 TECNICAS DE AUDITORIA TECNICAS DE VERIFICACION ESCRITA TABULACION: Técnica que consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas. 3 . autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad mediante la “verificación de los documentos” que las justifican. separados e independientes. COMPUTACION: Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado. con el objeto de verificar la existencia. Rastreo Regresivo: Parte de los resultados para llegar al inicio. de un proceso a otro realizado por la entidad. registros y resultados. Se selecciona determinadas operaciones para darles seguimiento. CLASIFICACION: Rastreo Progresivo: parte del Inicio hasta el final de las operaciones. CONCILIACION: Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados. Analiza la información producida por diferentes unidades operativas o entidades para establecer su concordancia entre si y determinar la validez y veracidad de los informes. Se prueba solamente la exactitud de un calculo requiriendo pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras. actividades o documentos elaborados.

Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los controles. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO QUE DEBEN REALIZARSE A. Para cada objetivo de control el auditor debe: Identificar los procedimientos de control importantes. operaciones o controles de cumplimiento y/o con pruebas sustantivas. En la ejecución de la auditoria gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las “leyes” y “reglamentos( disposiciones legales o reglamentarias de carácter presupuestal y evaluación de la efectividad de controles) aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoria. TRANSACCIONES REALIZADAS EN BASE A DISPOSICIONES LEGALES. Documentar los controles a ser probados Determinar la naturaleza.Utiliza el muestreo representativo para seleccionar transacciones especificas relacionadas con la prueba de cumplimiento.Si las disposiciones legales relativas al presupuesto son consideradas relevantes.07/04/2013 TECNICAS DE AUDITORIA PRUEBAS DE CONTROLES Se denomina a los procedimientos de auditoria para obtener seguridad de control mediante la confirmación de que los controles han operado efectiva y continuamente durante todo el periodo a la auditoria. La selección de las transacciones a probar pueden ser combinadas con las pruebas de información financiera. oportunidad y alcance de las pruebas PRUEBAS DE CONTROLES DE CUMPLIMIENTO EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS. 4 . el auditor examinara la información para determinar los errores en la información sobre la ejecución del presupuesto de acuerdo a lo siguiente: Validación: Las cantidades registradas no son validas. Cierre de Libros: Las obligaciones y desembolsos no son registrados en las cantidades apropiadas. B. Integridad: No todas las cantidades son registradas. VERIFICACION DE LAS DISPOSICIONES LEGALES MAS IMPORTANTES.

Método de determinación del tamaño de la muestra. con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna característica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones. 5 . –Resultado de observaciones concernientes a los procedimientos de control DOCUMENTAR LOS PROCEDIMIENTOS DEL MUESTREO Se considera: 1. 2.Objetivo de las pruebas de controles.Evaluación de los resultados de la muestra y conclusiones generales.Método de selección de la muestra 8. Determinar los aspectos cualitativos de las desviaciones. ( Nro. EJECUTAR EL PLAN DE MUESTREO Luego de haber seleccionado la “muestra” se debe aplicar los procedimientos de auditoria para cada unidad de muestreo para determinar si ha habido una desviación en el procedimiento establecido de control interno.Descripción de los procedimientos del auditoria empleados.Bases para la evaluación del nivel planeado del riesgo de control. –Resultado de las indagaciones sobre controles que no dejan una pista de auditoria.Definición de las condiciones de desviación. 7. 4. (de los resultados de la muestra). Analizar la naturaleza y causa de cada una y debe clasificar en “errores” o “irregularidades” Llegar a una conclusión final. EVALUAR LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA Debe considerar los siguientes aspectos: Calcular la tasa de desviación. 5. en función a los factores: –Resultados de las muestras de pruebas de controles. 6. Llegar a una conclusión final. Determinar los aspectos cualitativos de las desviaciones.Descripción de los controles internos probados. Sumarizacion: Las transacciones no son adecuadamente resumidas en los respectivos totales de cuentas. Desviaciones/Nro. MUESTREO DE AUDITORIA EN PRUEBAS DE CONTROLES DEFINICION DE MUESTREO DE AUDITORIA: Es la aplicación de un procedimiento de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de transacciones. Muestra) Determinar el riesgo de muestreo.Definición de la población y unidad de muestreo. 9. 3.07/04/2013 Clasificación: Los desembolsos y obligaciones no son registradas en la cuenta apropiada.

TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS: Implican la comparación de un monto registrado. con la expectativa del auditor y el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado. PRUEBAS DE DETALLE: Procedimientos que se aplican a detalles individuales. Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoria y de la evidencia obtenida para formar la opinión del auditor. Fecha de elaboración del papel de trabajo ARCHIVO PERMANENTE Tiene por objetivo mantener la disponibilidad de la información de importancia. Codificación del papel de trabajo. Se implementa por cada entidad. Descripción del tipo de examen practicado. 6 . Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoria. Los asuntos que ocurren en una auditoria deben documentarse en Papeles de Trabajo. Esta conformado por un conjunto de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés. Iniciales del personal que los preparo. Nombre de la entidad auditada. opiniones y conclusiones a fin de demostrar la naturaleza y alcance del trabajo realizado REQUISITOS BASICOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Proveer un registro adecuado de que los auditores gubernamentales han cumplido las NAGAS.07/04/2013 PRUEBAS SUSTANTIVAS PAPELES DE TRABAJO El objetivo del auditor durante las pruebas sustantivas es “detectar” cifras erróneas materiales que pueden haber ocurrido y no haber sido detectadas por los controles de la entidad y corregidas. Los papeles de trabajo deben ser completos y exactos con el objeto de que se permitan sustentar debidamente los hallazgos. Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado. NIAS y normas de auditoria gubernamental.

sobre el cual se sustenta. 7 . P1 Contenido del Archivo Permanente Informacion sobre los antecedentes y organización de la entidad auditada ·Estructura organica de la entidad ·reglamento de organización y funciones ·manuales de organización y funciones de las areas claves ·manual de procedimientos aprobados Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales importantes · leyes de creacion. autorizados para firmar y aprobar las operaciones · politicas contables vigentes en la entidad.FF. · empleados clave. quien mantiene y procesa los asientos contables. Debe contener “criterios” y “herramientas técnicas” utilizadas para el planeamiento de la auditoria. · denuncias. Contiene las cedulas matrices y sub-matrices elaboradas por el auditor. en base al balance de comprobación y los EE. Generalmente incluyen la documentación sobre la manera como el auditor comprende el sistema de control interno. los procedimientos de auditoria realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeamiento y trabajo de campo. Extractos sobre el sistema de contabilidad · registros. modificatorias y otros documentos relacionados · estatuto social · plan operativo institucional · presupuesto autorizado · memoria institucional · acuerdos de directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta direccion · resoluciones y directivas emitidas por la entidad. · plan anual de auditoria.07/04/2013 CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Cod. · flujogramas de las principales actividades de la entidad · estados financieros Documentos de auditoria externa · informe de auditoria. · donaciones. P3 P4 CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE Cod. F1 Contenido de Archivo Corriente Balance de comprobacion y asientos de reclasificacion y ajuste Estados Financieros Saldos de Caja y Bancos y equivalentes de efectivo Valores negociables Existencias Gastos pagados por adelantado Inversiones en valores Inmuebles maquinarias y equipos Bienes agropecuarios Bienes Culturales Infraestructura Fisica Otros Activos Proveedores Tributos por pagar Otras cuentas por pagar Provision para beneficios sociales Deudas a largo plazo Ingresos y costos diferidos Patrimonio Estado de Gestion Cuentas de orden Cuentas presupuestarias Archivo de planeamiento ARCHIVO DE PLANEAMIENTO Incluye la documentación relacionada con el proceso de planeamiento de la auditoria financiera. · informe de evaluacion del plan de auditoria. P2 ARCHIVO CORRIENTE Dan respaldo a la opinión del auditor. así como información sobre la comprensión de las actividades y operaciones de la entidad por examinar.

CEDULAS ANALITICAS: son aquellas que desagregan cada cedula sumaria. Registro de actividades para obtener informacion sobre la entidad por examinar Evaluacion del riesgo de auditoria Criterios de materialidad Compensacion de las actividades y operaciones de la entidad.07/04/2013 CONTENIDO DEL ARCHIVO DE PLANEAMIENTO Cod. ARCHIVO RESUMEN DE AUDITORIA Incluye los Papeles de Trabajo y documentos referidos a los temas claves o aspectos importantes ocurridos en el curso de la auditoria. 8 .superados Copia del informe de auditoria Memorandum de control interno Resumen de acontecimientos significativos Comentarios de las modificaciones sobre el alcance y objetivos de la auditoria Carta de presentacion Carta de abogados Puntos de atencion Comentarios sobre eventos subsecuentes Memorandum de las conclusiones Lista de verificacion de conclusion de auditoria Control del tiempo Relacion total de archivos utilizados Archivo de correspondencia CEDULAS DE TRABAJO Los papeles de trabajo incluyen las siguientes cedulas: CEDULA MATRIZ: presenta en forma global los montos que son objetos de examen. Este archivo se codifica con la letra R CONTENIDO DE ARCHIVO RESUMEN DE AUDITORIA Cod. a partir de la cual se generan las cedulas sumarias. R1 Contenido de Archivo Resmen de Auditoria Puntos pendientes . CEDULA SUMARIA: son papeles de trabajo que desagregan la información proveniente de la cedula matriz. L1 L2 L3 L4 L5 L6 L7 Contenido de Archivo de Planeamiento Memorandum de planeamiento ( plan general de auditoria) Programa de auditoria Decisiones sobre el planeamiento: enfoque y analisis.

presenten las aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA explicar los Se debe de comunicar oportunamente los Hallazgos a las personas comprendidas . la leyenda y marcas utilizadas. QUE ES HALLAZGO Asuntos que llaman la atención del auditor y que deben de comunicarse. c)Hallazgos vinculados a la participación y competencia personal de su destinatario d)Recepción acreditada. El auditor cursara los oficios de comunicación teniendo en consideración lo siguiente: a)Reserva b)Materialidad o importancia. Una vez evaluado la información proporcionada con los elementos suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades se formulara los hallazgos. indicando al lado derecho. ya que representan deficiencias importantes. 9 . Se incluyen en la ultima cedula de cada rubro. COMUNICACIÓN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA ELEMENTOS DEL HALLAZGO DE AUDITORIA Condición: constituida por la situación actual o “lo que es” Criterio: representado por la norma o la unidad de medida que se compara o “lo que debe ser” Causa: razón o las razones por la que ocurrió la condición Efecto: consecuencia o impacto posible pasado o futuro. El supervisor debe emplear un color distinto. para su evaluación y consideración en el informe correspondiente. a fin de que en un plazo fijado.07/04/2013 MARCAS DE AUDITORIA Son signos elaborados para identificar y procedimientos ejecutados. REGLAS DE APLICACIÓN DE LAS MARCAS DE AUDITORIA: Se escriben con lápiz o lapicero rojo.

10 . Carecen de errores e irregularidades de importancia El tratamiento y solución de asuntos contables y de auditoria.07/04/2013 MEMORANDUM DE CONCLUSIONES Reúne los aspectos mas significativos de la auditoria. Revela si las responsabilidades de todos los miembros del equipo de auditoria se han cumplido. La discusión de los hallazgos Las conclusiones sobre si la evidencia obtenida es suficiente y apropiada para tomar una opinión. Debe ser firmado por el Supervisor y el Jefe de Equipo y fechado antes de la emisión del Informe de Auditoria.FF. Es un documento interno que describe : La confirmación de que los papeles de trabajo fueron revisados Si los EE.

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