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COYUNTURA

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Anlisis Tributario
Setiembre 2007 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Editor Luis Durn Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales Csar Rodrguez Dueas Mnica Benites Mendoza Equipo de Investigacin Luis Durn Rojo Marco Meja Acosta Composicin de Textos y Cuadros Estadsticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibaez Diseo y Montaje Manuel Saravia Nuez Correccin de Textos Carmen Noblecilla Ramrez Volumen XX

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COYUNTURA
Comentarios sobre la agenda de trabajo de SUNAT.

APUNTES TRIBUTARIOS
TERREMOTO DEL 15 DE AGOSTO: Anlisis de sus efectos. ITAN: Hay cauce para los problemas actuales? TASAS: Las Ordenanzas Municipales y la facultad de la Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI segn la Ley N 25868.

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
REGMENES DE INTERVENCIN TRIBUTARIA: ltimas Disposiciones. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: ltimas Disposiciones. CDIGO TRIBUTARIO: Disposiciones vinculadas a su temtica. RUC: Disposiciones sobre Ventanilla nica del Estado (Resolucin de Superintendencia N 159-2007/SUNAT). IMPUESTO A LA RENTA: Rgimen para No Domiciliados (Decreto Supremo N 130-2007-EF).

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INFORME TRIBUTARIO
Alcances de la obligacin de llevar Planilla Electrnica Laboral: Nuevas Reglas segn D. S. N 018-2007-TR. La evasin como clave de lectura del fenmeno tributario.

INFORME TRIBUTARIO CONTABLE


Las formas de contabilizacin y sus efectos tributarios (Primera Parte). Rubn del Rosario

INFORME TRIBUTARIO
Encuadre Constitucional de los Deberes Formales en el IGV. Walker Villanueva Gutirrez Exportaciones e IGV, otra vez. Julio Guadalupe Tratamiento Tributario de las Stock Options. Karina Montestruque Rosas

33 PERSPECTIVA El Principio de Proporcionalidad en las relaciones Fisco-Contribuyente (Primera Parte).


Giovanni Moschetti

La Revista ANLISIS TRIBUTARIO


es una publicacin mensual editada por

BIBLIOGRFICA 36 RESEA Impuesto a las Ganancias INSTITUCIONAL 37 CONSULTA Infracciones Tributarias

Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.

Administracin Mara Helena Aparicio Ventas Samuel Repp Crdova Capacitacin Hayde Blanco Obregn Direccin Av. Paseo de la Repblica 6236 Lima 18 - PER Telfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrnico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresin JL Impresores de Jos Antonio Aparicio Rabines Hecho el Depsito Legal Registro N 98-2766
Prohibida la reproduccin en cualquier forma sin permiso escrito del Editor. La reproduccin autorizada deber contener clara y expresamente la cita siguiente: "Tomado de la Revista Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".

Determinacin de ingresos o rentas omitidas sobre Base Presunta / Omisin de registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores (numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario). (Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000). Compensacin por concepto de tributos retenidos y/o percibidos / Falta de pago, dentro de los plazos establecidos, de los tributos retenidos o percibidos (numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario). (Informe N 114-2007-SUNAT/2B0000).

40 CASUSTICA Casos Prcticos: Tratamiento de la entrega gratuita de bienes en el Impuesto a la Renta


Lmites de deduccin y valor de los bienes donados. Donacin por parte de empresas que conforman un consorcio sin contabilidad independiente y entrega de donaciones a terceros por encargo del donatario. Aguinaldos en especie entregados fuera del convenio de modalidades formativas laborales a los practicantes.

DE JURISPRUDENCIA 43 SNTESIS Renta Neta Empresarial: Desembolsos por mejoras, reparaciones y mantenimiento.

45 INDICADORES Calendario Tributario y de otros Conceptos.


Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica. Impuesto a la Renta 2007 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros Valor de la UIT 1997-2007 ndice de Precios - INEI. Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters. Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo. Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.

51 PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley: Del 11 de agosto al 05 de setiembre de 2007.

TRIBUTARIA 52 LEGISLACIN Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de agosto al 05 de setiembre de 2007.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de agosto al 05 de setiembre de 2007.

Anlisis Tributario / 3

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Comentarios sobre la agenda de trabajo de SUNAT


ESCENARIO Y METAS ECONMICAS La economa peruana sigue creciendo, de modo que se puede decir que estamos viviendo la fase de expansin econmica ms larga de la historia republicana, sobre la base de un aumento sostenible de la demanda interna, fundamentalmente por consumo e inversin privados. Tambin es verdad que hoy, como nunca antes, estamos ms propensos a los riesgos de la economa de otros pases, dada nuestra mayor incorporacin en la globalizacin econmica. Tal vez por eso el Gobierno ha alertado rpidamente sobre los efectos que en materia de crecimiento podran tener dos importantes cambios en el contexto internacional: una aceleracin del incremento del precio del petrleo y el agravamiento de las condiciones de turbulencia financiera internacionales debido a la incertidumbre generada por la crisis del mercado hipotecario en Estados Unidos de Norteamrica, especialmente por la debilidad del cumplimiento de los prstamos otorgados a los sectores con escaso historial crediticio. A partir de esa preocupacin se ha corregido el estimado de crecimiento econmico de aqu hasta el 2010. As, se ha sealado que el Producto Bruto Interno (PBI) en el 2007 llegue a 334 mil millones de nuevos soles y se incremente a 424 mil millones de nuevos soles para el 2010. A su vez se ha planteado que la Presin Tributaria, en base al porcentaje del PBI, llegue en el 2010 al 16,5 por ciento, esto es, suponga un crecimiento de un punto y cuatro dcimas. Para que este aumento de la Presin Tributaria se cumpla, no basta con la ocurrencia de la situacin de crecimiento de la economa peruana; tambin en necesario un compromiso por parte de los ciudadanos (en su esfera de contribuyentes) y, ms todava de la SUNAT, en una lucha sin cuartel contra la evasin. LA ACTUACIN DE SUNAT Justamente respecto de esto ltimo, al cierre de esta edicin, la Jefa de SUNAT ha presentado los lineamientos de la agenda de trabajo de esa institucin de cara al 2010 en base a dos pilares: la facilitacin en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias de los ciudadanos y el aumento del control fiscal con miras a la lucha contra la informalidad tributaria. 1. Facilitacin de cumplimiento de Obligaciones Tributarias La SUNAT se ha comprometido a reducir los costos del cumplimiento tributario por medio de la profundizacin de la virtualizacin de trmites y actividades de orientacin al contribuyente. De
4 SETIEMBRE 2007 hecho, hoy ms del 90 por ciento de las declaraciones y pagos de tributos internos son realizadas por medios electrnicos y, en materia aduanera, el proceso est ms avanzado porque el 100 por ciento de los manifiestos martimos y areos se transmiten electrnicamente, al igual que el 100 por ciento de las DUAS que se envan por medios electrnicos; aunque en esta ltima materia la aduanera muchos usuarios sigan reclamando que SUNAT le pone ms nfasis a la recaudacin que a la facilitacin del comercio internacional. En el prximo tiempo la SUNAT deber validar y, en su caso, extender: (i) el proceso de virtualizacin de la inscripcin del RUC en el marco del Proyecto Ventanilla nica del Estado, y (ii) la obligacin de presentar declaraciones y, sobre todo, promover el pago del tributo por Internet. Ambos instrumentos permitirn reducciones notables de tiempo ciudadano en acciones de trmite administrativo. Pero tambin la SUNAT debe profundizar el paso de los procedimientos administrativos al esquema virtual, siempre que se preserve el control fiscal. Entre otros, por ejemplo, hay que seguir la ruta que permita ampliar el alcance de la presentacin y seguimiento de devolucin de impuestos a travs de Internet e incluso apostar por que el cobro de los montos a devolver se haga por algn mecanismo virtual. A su vez, para ser coherente con su agenda, la SUNAT debe optimizar su servicio de informacin a los contribuyentes, no solo en los Centros de Servicios al Contribuyente sino tambin en sus sistemas de informacin va consultas telefnicas y publicacin virtual de las respuestas a las Consultas Institucionales de los Gremios Empresariales. Ahora bien, en ese marco tambin se inscribe el paso postergado hasta el 1 de enero de 2008, de las planillas laborales al medio virtual que el Ministerio de Trabajo ha puesto en la agenda de SUNAT. La ahora llamada Planilla Electrnica (PLAEL) ser un instrumento para reducir los costos de cumplimento asociados a la impresin, legalizacin y seguridad que actualmente implican llevar, entre otros, el Libro de Planillas, el Libro Especial de Convenios de Modalidades Formativas y el Registro de Retenciones de Impuesto a la Renta de manera fsica. Ya era un avance que el 98 por ciento de los empleadores que presenta la informacin de sus trabajadores ante la SUNAT venga cumpliendo sus obligaciones laborales a travs del PDT de Remuneraciones, pero faltaba la conexin con la normatividad laboral. La obligatoriedad de la PLAEL debe acompaarse con el uso generalizado de la Boleta de Pago Digital, decisin que corresponde al Minis-

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terio de Trabajo y que pasa por autorizar su obligatoriedad, de manera que pueda convertirse incluso en un Comprobante de Pago (CP) de modo que en el mercado financiero se pueda contar con instrumentos ms fiables de la capacidad adquisitiva de los trabajadores, lo que redundar en mejores condiciones de acceso al crdito de estos ltimos. tender a volverlos formatos electrnicos, para ahorrar costos de transaccin. En ese marco, se nos ocurre que debe validarse la creacin de un formato electrnico de CP por rentas de Cuarta Categora obtenido por medios virtuales, de manera de agilizar la actuacin de esos prestadores de servicios. Respecto a los deberes de colaboracin tributaria, tan importantes en el proceso de captura de evasin, la SUNAT debe establecer reglas ms previsibles, replanteando por ejemplo la estructura normativa de funcionamiento de los regmenes de intervencin tributaria (retenciones, percepciones y detracciones), de manera de simplificarlos y hacerlos ms amigables al contribuyente. Pero que no se lleve a error: en algn momento estos mecanismos deben desaparecer, para lo que ya tendramos que estar pensando tranquilamente sobre un diseo tributario que tome en cuenta el elemento de la informalidad, no para hacer que el formal sienta que es costoso serlo, sino para que el informal vea que formalizarse es lo menos riesgoso. Para eso requerimos normatividad clara y predecible, volver a personalizar la obligacin tributaria e iniciar un proceso paulatino de devolucin de derechos a los contribuyentes, como por ejemplo, el de no asumir el coste de la formalizacin de otros ciudadanos. En materia de fiscalizacin, los pasos estn dados para dejar de instrumentalizarla nicamente para la lucha contra la elusin y evasin fiscales. Efectivamente, la creacin y mantenimiento de una base de datos nacional y el proceso que culminar con la estandarizacin de los instrumentos probatorios de segundo orden (Libros y Registros con incidencia tributaria), permitirn el paso de la Fiscalizacin de Planta a la Fiscalizacin de Gabinete. En ese marco, la SUNAT debera comprometerse a promover un proceso de claridad legislativa sobre el referido procedimiento, mejorar la preparacin de sus agentes fiscalizadores, enfocar una sana relacin entre auditoras masivas (cantidades de deudores) y selectivas (calidad de la temtica), y simplificar las acciones de auditora, mejorando la coordinacin entre los impuestos internos y de aduanas.

2. El control del incumplimiento tributario La SUNAT no ha cejado en su lucha por controlar el incumplimiento tributario, de modo que ha logrado reentender las dinmicas empresariales en el pas y las relaciones entre la economa formal e informal, lo que a la larga posibilitar mayor eficiencia a menor costo ciudadano en la disminucin de esta ltima. Como no ha ocurrido antes, hoy se pueden conocer los movimientos econmicos de ciudadanos que estando ms all de los umbrales de la pobreza aprovechan de la crisis de legalidad para sacar ventajas tributarias. En ese sentido, respecto de las acciones masivas (bsicamente operativos de control caminero y de CP) debe haber una innovacin que permita mrgenes de simplificacin de la actuacin de los deudores tributarios que cumplen adecuadamente sus obligaciones. As, potenciando la racionalidad en la realizacin de acciones inductivas (acciones masivas que buscan generar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias al menor costo a travs del envo de esquelas o citaciones, comunicaciones o cartas inductivas) y operativos (acciones rpidas, sorpresivas y de carcter masivo, orientadas a la deteccin de situaciones de informalidad, a la generacin del riesgo y a la creacin de conciencia tributaria) se podra asegurar suficiente nivel de riesgo para controlar la evasin. Por ejemplo, hay que simplificar el rgimen de llenado y uso de las Guas de Remisin, para que sea comprensible para quienes en la prctica cotidiana de las empresas llenan y distribuyen estos documentos. Tambin hay que generar un procedimiento rpido y eficiente de unificacin de los criterios aplicativos de los fedatarios fiscalizadores. En cuanto al control de CP y con ello de obligaciones de registro debe virarse a promover la educacin tributaria, como parece ya estar ocurriendo en los operativos realizados en los ltimos das en la zona industrial de Villa El Salvador y en el emporio de Gamarra, en los que el nfasis estuvo puesto en educar y promover la formalizacin de los contribuyentes al implementarse un Centro de Servicios Mvil en la zona de las verificaciones, que permiti a quienes presentaban irregularidades, realizar los trmites respectivos una vez detectadas, para formalizar o regularizar sus actividades. Se ha anunciado que este tipo de campaas continuar en los prximos das en otros puntos de la capital, para luego extenderlo a otras ciudades del pas. Como complemento de ello, debe acelerarse el cambio del esquema de uso de los CP, de modo de

COLOFN Ya sabemos que la SUNAT no tiene por qu ser querida por los ciudadanos, pero s debe ser respetada por la eficiencia y justeza de sus actuaciones. Pensamos que este aspecto merecera ser revisado seriamente por los funcionarios de la SUNAT, con miras a poder relanzar un proceso de promocin de la cultura de lo tributario en el Per. Recordemos, premisa importante en nuestra publicacin, que un proyecto tributario democrtico es el que hace que todas las personas sustenten la actividad estatal a travs de los tributos, conforme fundamentalmente a su capacidad contributiva, de lo que se deduce que no es posible que por la va tributaria (incluida la responsabilidad de colaborar con la fiscalizacin) se establezcan cargas onerosas o se creen distintos tipos de ciudadanos contribuyentes.

SETIEMBRE 2007

APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
TERREMOTO DEL 15 DE AGOSTO:
Anlisis de sus efectos
El Ministerio de Economa ha concluido con su anlisis preliminar de los efectos que el terremoto ocurrido el 15 de agosto pasado ha provocado en nuestra economa (la energa liberada en dicho movimiento telrico es comparable a la explosin de 160 millones de toneladas de TNT), que por cierto no se igualan a la lamentable prdida de numerosas vidas humanas y/o de proyectos de vida individuales y colectivos en muchas poblaciones, especialmente de las provincias de los departamentos de Ica, Huancavelica, Junn y Ayacucho que deberan ser la prioridad de las actuaciones futuras del Estado. A su vez, sin que an se midan los efectos que los trabajos de reconstruccin puedan generar en trminos de dinamizacin econmica, la situacin actual habr de significar la prdida de varios meses de crecimiento econmico, principalmente para Ica, lo que tendr un impacto sobre el PBI nacional, aunque no de elevadas proporciones pese a que ese departamento vena mostrando uno de los mayores dinamismos de actividad econmica, liderado principalmente por la agroexportacin, manteniendo el 2,4 por ciento del PBI nacional. Segn estimaciones preliminares, los daos y prdidas ocasionadas por el terremoto del 15 de agosto tendran un impacto negativo en el nivel de actividad de Ica y en la actividad econmica nacional al punto de caer en 6 por ciento. A su vez, ello implicara que el PBI nacional se expanda 0,38 puntos porcentuales menos de lo estimado para el 2007. Preocupa ms la incidencia de la pobreza en el departamento de Ica, pues el valor de los bienes posedos por las familias y su capacidad de generar ingresos en el corto plazo se han reducido considerablemente. En este marco, sepa usted querido lector que como sabemos su apuesta por tributar en el nivel justo est permitiendo
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que el Estado, por el canal del FORSUR, pueda estar en condiciones razonables de asumir el importante costo de reconstruccin de la infraestructura pblica, que ascendera casi a 221 millones de dlares, especialmente en centros educativos, establecimientos de salud, edificios, tramos de carretera, puentes y servicios bsicos (como electricidad, agua y telfono). El Principio de Solidaridad, al que la Constitucin Poltica alude, permitir que pronto esas zonas siniestradas puedan recuperarse, para lo cual requerimos de mucha vigilancia ciudadana a fin de lograr que la tarea de reconstruccin se haga esta vez exitosamente.

ITAN:
Hay cauce para los problemas actuales?
Algunas empresas reclamaron, sin acreditar el pago previo de la deuda tributaria, rdenes de Pago (OP) por concepto del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) principalmente bajo tres argumentos: (i) El ITAN es inconstitucional, (ii) El requisito del pago previo para reclamar un acto administrativo (como las OP) es inconstitucional, (iii) Sin perjuicio del punto anterior, la Reclamacin encuadraba en el supuesto de excepcin del pago previo de las OP reclamadas, de conformidad con el numeral 3 del literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario (CT), al ser el ITAN una obligacin inconstitucional. Como resultaba predecible, la SUNAT declar inadmisibles tales reclamaciones, principalmente por no haberse acreditado el pago previo de las OP reclamadas; en esa medida, las controversias llegaron al Tribunal Fiscal (TF) va Apelacin, instancia en la que se encuentran pendientes de resolucin.

La posicin del Tribunal Constitucional Sobre el particular, cabra recordar que en las Sentencias (STC) del Tribunal Constitucional (TC), se ha establecido los siguientes criterios: El ITAN es constitucional, puesto que conforme se indica en la STC N 3797SETIEMBRE 2007

2006-PA/TC, se trata de un impuesto independiente que efectivamente grava activos netos como manifestacin de capacidad contributiva no directamente relacionada con la renta . Asimismo, se ha indicado que respecto al argumento de que el ITAN se constituye como un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta por ser un crdito utilizable contra este, ... cabe sealar que no debemos perder de vista que nuestra Constitucin no impone en materia impositiva ms lmites que los enunciados por su artculo 74 . Finalmente, sobre el hecho que la normativa sobre arrastre de prdidas resulta perjudicial y/o lesiva a los derechos constitucionales, el TC manifiesta que ... las modificaciones y/o restricciones de esta normativa no tienen relacin directa con la vulneracin de los derechos de la demandante en torno al ITAN. Mucho ms, si el estado de prdida de la empresa no es consecuencia directa de norma alguna, sino ms bien de la gestin de sus rganos directivos y/o administrativos el (ITAN), como alcance de la capacidad impositiva del Estado, constituye tambin una manifestacin del Principio de Solidaridad que se encuentra consagrado de manera implcita en el artculo 43 de la Constitucin El pago previo para reclamar OP es constitucional, pese a que en un primer momento se seal en la STC N 3741-2004-AA/TC que (t)odo cobro que se haya establecido al interior de un procedimiento administrativo, como condicin o requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia administracin pblica, es contrario a los derechos constitucionales al debido proceso, de peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son nulas y no pueden exigirse a partir de la publicacin de la presente sentencia. Luego, en la STC N 4242-2006-PA/ TC, el TC aclarara los alcances de su criterio al advertir que el supuesto

APUNTES TRIBUTARIOS
previsto en la regla sustancial B de la STC 3741-2004-AA/TC es, a todas luces, distinto al de la impugnacin de una orden de pago, donde la exigencia del pago previo no se origina debido a una tasa condicional para poder solicitar la revisin del caso, sino ms bien debido a la existencia de deuda tributaria que el contribuyente tiene el deber de cancelar, conforme a los supuestos del artculo 78 del Cdigo Tributario. El tema en el Tribunal Fiscal Bajo este contexto, las Resoluciones de Intendencia que declararon inadmisibles las reclamaciones a que hemos hecho referencia lneas arriba, y que fueron materia de Apelacin, en principio, deberan ser inevitablemente confirmadas por el TF, para lo cual solo bastara citar los fallos antes expuestos del mximo intrprete de la constitucionalidad, el TC. Decimos en principio, porque es posible que eventualmente el TF deba pronunciarse sobre la alegacin de afectacin constitucional al pretenderse el cobro de las OP sobre ITAN. Es claro que el TF debe seguir la lnea jurisprudencial del TC, pero debe tomarse en cuenta que este colegiado no se ha pronunciado en trminos objetivos y generales para todas las situaciones jurdicas y afectaciones constitucionales que podran presentarse en determinados casos particulares. Efectivamente, hay temas que ya no corresponde analizar al TF, como es precisamente la constitucionalidad del ITAN como tributo; pero an hay otros por definir, como las posibilidades reales de pagar el impuesto (recurdese que algunas sentencias del TC han ordenado a la Administracin Tributaria que brinde los mecanismos necesarios para que el deudor tributario cumpla con sus obligaciones)(1). En determinados casos, no resulta razonable ni constitucional que de pronto se pretenda el cobro de una considerable suma de dinero acumulada por concepto de ITAN, mxime si existi un debate jurisdiccional sobre su constitucionalidad. Asimismo, si tomamos en cuenta la doctrina jurisprudencial del TC, el Principio de Legalidad en el Estado Constitucional no significa simple y llanamente la ejecucin y el cumplimiento de lo que establece una ley o un fallo vinculante, sino tambin, y principalmente, su compatibilidad con el orden objetivo de principios
y valores constitucionales; examen que el TF podra realizar aplicando criterios de razonabilidad y proporcionalidad en cada caso concreto, para lo cual mucho importar la forma y trminos en que fue planteado el recurso de Apelacin. As pues, queda el debate de si el TF debera o no realizar algn tipo de control constitucional en casos como el del ITAN. En cualquier caso, este colegiado debe motivar adecuadamente el sentido de su posicin(2). Precisamente, estimamos conveniente determinar previamente si el llamado Control Difuso Administrativo tiene alcances ms all de la inaplicacin de una ley inconstitucional por parte del TF. Desde otra perspectiva, deber considerarse que el artculo 102 del CT ha establecido que el TF, al resolver, deber aplicar la norma de mayor jerarqua, que como sabemos en nuestro ordenamiento es la Constitucin. delito de usurpacin de funciones al asumir facultades propias del Poder Judicial o del TC. Sobre el particular, en la Resolucin Final de la Comisin recada en el Expediente N 193-2007/CAM-INDECOPI del 29 de agosto de 2007, se ha sealado que al ser las ordenanzas municipales disposiciones emitidas por entidades de la Administracin Pblica, y a partir de las normas referidas, la actuacin de la Comisin se sustenta en el ejercicio de sus competencias que le han sido atribuidas por ley expresa. De ese modo, la Comisin ha desestimado que deba abstenerse de pronunciarse sobre ese procedimiento ... por cuanto la actuacin de la Comisin en ningn supuesto interfiere con las competencias que atribuyen las leyes al Organismo Jurisdiccional y al Tribunal Constitucional. Asimismo, porque la competencia de la Comisin est orientada a evitar que la Administracin Pblica como tal, incluidos los gobiernos locales, impongan barreras burocrticas que impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o permanencia de los agentes econmicos en el mercado. En el mismo sentido, en la Resolucin Final de la Comisin recada en el Expediente N 174-2007/CAM-INDECOPI del 26 de julio de 2007 se inaplic una Ordenanza Municipal, pues se determin que la Municipalidad denunciada no se encontraba facultada legalmente para exigir el cobro de tasas para el otorgamiento de una Autorizacin Municipal de Funcionamiento Especial (AME), as como su renovacin anual. Es decir, que la Municipalidad no poda realizar estas exigencias en contra del denunciante pues ... estas exigencias municipales configuran barreras burocrticas ilegales por razones de fondo que afectan el desarrollo de las actividades econmicas del denunciante en el mercado. Ello toda vez que no se encuentran amparadas y respaldadas por una ley, requisito necesario para el cobro de una licencia especial de funcionamiento. Desde nuestro punto de vista, hay elementos suficientes para concluir que es necesario que el juez constitucional analice la Ley N 28996 y su coincidencia con el Bloque de Constitucionalidad; en esa medida, se espera que los interesados utilicen las vas correspondientes con tal propsito.
(1) Ntese que el artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, aprobado por R. de S. N 199-2004/SUNAT, seala que el ITAN no podr ser materia de dicho beneficio. (2) Sin perjuicio de que se pueda ejercer el derecho recogido en el artculo 153 del CT.

TASAS:
Las Ordenanzas Municipales y la facultad de la Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI segn la Ley N 25868
Continan las crticas a los alcances de la Ley N 25868 Ley de Eliminacin de Sobrecostos, Trabas y Restricciones a la Inversin Privada, principalmente por parte de algunas Municipalidades Distritales y Provinciales (en adelante las Municipalidades). Para el INDECOPI, segn el artculo 26BIS de su Ley de Organizacin y Funciones y la citada Ley N 25868, la Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI (en adelante la Comisin) es competente para conocer de los actos y disposiciones de las entidades de la Administracin Pblica, incluso del mbito municipal o regional que generen barreras burocrticas e impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o la permanencia de los agentes econmicos en el mercado. Cabe agregar que tambin ha quedado establecido que la Comisin puede disponer la inaplicacin al caso concreto de un Decreto Supremo, una Resolucin Ministerial o una norma municipal o regional de carcter general, cuando cualquiera de estas contenga una barrera burocrtica. Para las Municipalidades, sin embargo, la Comisin carece de facultades legales que le permitan inaplicar una norma con rango de ley, como las Ordenanzas Municipales, e inclusive debera abstenerse de continuar con el trmite de la denuncia por cuanto se estara incurriendo en el
SETIEMBRE 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin
Del 11 de agosto al 5 de setiembre de 2007
REGMENES DE INTERVENCIN TRIBUTARIA: ltimas Disposiciones
ORD.

CUADRO N 2 CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS DE SER AGENTES DE RETENCIN


RUC 20100064813 20100073995 20100088241 20100130549 20100134374 20100134536 20100821967 20108587394 20108601214 20112311522 20116165181 20117404642 20122911595 20131365641 20131374047 20137916437 20144755325 20144926740 20170124449 20213543505 20232171392 20258905823 20265346317 20331285251 20344943801 20370018724 20381677401 20387920758 20409001875 20417397389 20430832957 20439337011 20439964015 20498185569 20500698340 20501568423 20503199891 20504906613 20505290454 20506425779 20507279806 20507862340 20508157577 20508979232 20509661511 20509747157 20511600457 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE Marcas, Servicios y Representaciones S.A.C. ASA Alimentos S.A. Inversiones Mineras del Sur S.A. Ca. Minera Huarn S.A. Tecnologa Informtica S.A.C. (en liquidacin) SITA Sucursal Regin Per (en liquidacin) Embotelladora San Mateo S.A. o San Mateo S.A. INAGRO Sur S.A.C. Mega Cellular Int. S.R.L. Tabacos del Per S.A. Jadran S.A. Andina Mercantil S.R.L. Lexus S.A. Inst. Nac. de Inve. y Capacit. de Telecomuni. Inst. Nac. de Infrac. Educ. y de Salud Tecnolgica de Alimentos S.A. Royalty Company S.R.Ltda. Royal Entertainment S.A.C. AFP Unin Vida S.A. Alexandra S.A.C. Pesca Per Huarmey S.A. San Benedicto S.A. Video International Per S.A.C. Bank Boston N.A. Suc. Per (en liquidacin) Embotelladora Latinoamericana S.A. - ELSA RUC inexistente Programa de Adm. de Acuerdos de Gestin Constructores Transmantaro Comercial Los Claveles E.I.R.L. Noticias e Informaciones S.A.C. (en liquidacin) Anglogold Ashanti Exploracin Per S.A.C. (en liquidacin) Trillium Agro del Per S.A.C. Distribuidora Central del Norte S.A.C. Diskore S.A.C. Telefnica Empresas Per S.A.A. Pacific Sunny Foods S.A.C. Aves del Corral S.A.C. Corporacin El Pilar S.A.C. Consorcio Pampilla Per Global Knits S.A.C. EISA Sucursal Per Consorcio Jan Consorcio Elctricas de Medelln Ltda. y Proyectos Andinos S.A. Minera Gold Fields S.A. Consorcio Sudamericano Consorcio ICCGSA-IESA Consorcio La Quinua 6

1. RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Nuevos Agentes de Retencin (Resolucin de Superintendencia N 156-2007/SUNAT) Como se sabe, el artculo 10 del Cdigo Tributario, cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N 135-99-EF (en adelante CT), establece que la Administracin Tributaria podr designar como agentes de retencin a los sujetos que considere se encuentran en disposicin para efectuar la retencin de tributos. Dicha norma, a entender de SUNAT, posibilita que pueda designar o excluir los agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV aprobado por R. de S. N 037-2002/SUNAT, aunque debe precisarse que a la luz de las Setencias del Tribunal Constitucional (STC) Ns. 6089-2006-PA/TC y 6626-2006-PA/ TC referidas a los Regmenes de Percepciones del IGV, el precitado artculo 10 del CT violara el Principio de Reserva de Ley tributaria, lo que debe ser subsanado a la brevedad posible por el legislador tributario. Respecto al Rgimen de Retenciones mencionado, por R. de S. N 156-2007/SUNAT, publicada el 11 de agosto pasado, se ha designado 21 nuevos agentes de retencin que operarn como tales a partir del 1 de setiembre de 2007, esto es, retendrn por los pagos que se efecten a partir de esa fecha, incluso respecto de las operaciones realizadas desde el 1 de junio del ao 2002.
CUADRO N 1 NUEVOS AGENTES DE RETENCIN
ORD. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 RUC 20100063680 20100722128 20301821388 20304634554 20415090316 20416191809 20425802870 20462527137 20473938929 20503470366 20506342563 20508499702 20509629111 20510398158 20511179051 20511835411 20512009345 20512868046 20513320753 20514964778 20515030311 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE Conductores Elctricos Lima S.A. Metales Andinos S.A. TUBISA S.A.C. INDUBRAS S.A.C. Grupo Farmakonsuma S.A. Maderas y Sintticos del Per S.A.C. Automotriz Latinoamericana S.A.C. Servicios, Cobranzas e Inversiones S.A.C. INDURA S.A. Industria y Comercio Suc. Per Global Exchange S.R.L. Per LNG S.R.L. COMPASS-Fondo de Inversin para PYMES DISTRIMED S.A.C. Prima AFP S.A. Frecuencia Latina Representaciones S.A.C. CONIRSA S.A. Constructora Panorama S.A. CFG Investment S.A.C. Repsol YPF Marketing S.A.C. Instituto Nacional de Enfermedades Neoplsicas Consorcio Planta de Fraccionamiento

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47

A su vez, se han excluido 47 agentes de retencin, los mismos que dejarn de operar como tales a partir de esa misma fecha, lo que supone que dejarn de retener por los pagos que realicen a partir de la fecha en que opere su exclusin.

2. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Nuevos Agentes de Percepcin (Resolucin de Superintendencia N 164-2007/SUNAT) Con el fin de lograr un adecuado funcionamiento del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustibles, aprobado por R. de S. N 128-2002/SUNAT, mediante R. de S. N 164-2007/SUNAT publicada el 26 de agosto pasado se ha redefinido el padrn de agentes de percepcin designando dos nuevos: MONT & MAR ASOCIADOS S.A.C. (con RUC N 20389022536) y ABRAXAS COMB. & DER. S.A.C. (con RUC N 20502821556) a partir del 1 de octubre de 2007.

SETIEMBRE 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Dicha designacin se hace al amparo del artculo 1 de la Ley N 28053 y del numeral 2 del inciso c) del artculo 10 de la LIGV, disposiciones que permiten el nombramiento de nuevos agentes solo hasta el 31 de diciembre de 2007, conforme a las STC Ns. 6089-2006-PA/TC y 6626-2006-PA/TC. De otro lado, la norma bajo comentario ha excluido, desde el 1 de octubre de 2007, como Agente de Percepcin en la venta de combustible a la CORPORACIN DE COMBUSTIBLES Y DERIVADOS S.A. (con RUC N 20416171875) que vena actuando como tal desde el 18 de setiembre de 2002. Tambin se ha excluido a PETROTAM S.A.C (con RUC N 20510168152) y CMS DEL PERU S.A.C. (con RUC N 20527104565), los mismos que figuran como No Habidos en los Registros de SUNAT. Posteriormente, el 30 de agosto pasado se public la R. de S. N 167-2007/SUNAT, que vuelve a modificar el citado artculo 16 de la R. de S. N 057-2007/SUNAT, establecindose etapas de inicio de vigencia del referido Rgimen de Detracciones en el Transporte Pblico de Pasajeros por va terrestre, en vista que el buen avance del reempadronamiento de vehculos hace previsible que a fines de setiembre se contar con un nmero suficiente de vehculos reempadronados, lo que permitir un adecuado funcionamiento de las detracciones. Ahora, la implementacin por etapas se hace porque en la actualidad solo una parte de las garitas o puntos de peaje que participarn en la implementacin del mencionado Rgimen de Detracciones se encuentran habilitadas para tal efecto, ya que tres de ellas han sido afectadas por el terremoto del 15 de agosto ltimo. Conforme a lo que venimos sealando, el Rgimen de Detracciones en el Transporte Pblico de Pasajeros por va terrestre entrar en vigencia en las dos siguientes etapas: 1. El 1 de octubre prximo, en caso el vehculo en el cual es prestado el servicio transite por las garitas o puntos de peaje 1, 2, 6 y 7 del Cuadro N 3 anterior. 2. El 1 de noviembre de 2007, en caso el vehculo en el cual es prestado el servicio transite por las garitas o puntos de peaje 3, 4, 5 del Cuadro N 3 anterior.

3. RGIMEN DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS: Suspensin de inicio de vigencia (Resoluciones de Superintendencia Ns. 166-2007/SUNAT y 167-2007/SUNAT) Como se recordar, por R. de S. N 057-2007/SUNAT se regul la aplicacin del Rgimen de Detracciones en el transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre (que es el que se presta en vehculos de la clase III de la categora M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos, siempre que posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el pas), en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealadas en el cuadro N 3 siguiente, que entrara en vigencia el 1 de setiembre pasado.
CUADRO N 3 RELACIN DE ADMINISTRADORAS DE PEAJE
ADMINISTRADORA DE PEAJE N 1 RUC 20505377142 NOMBRE O RAZN SOCIAL Norvial S.A. GARITAS O PUNTOS DE PEAJE Serpentn de Pasamayo El Paraso UBICACIN Km. 48 Panamericana Norte Km. 138 Panamericana Norte Km. 66 Panamericana Sur Km. 187 Panamericana Sur Km. 275 Panamericana Sur Km. 48 Carretera Central (Lima - La Oroya) Km. 10 La Oroya Tingo Mara

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: ltimas Disposiciones


1. Disposiciones sobre CETICOS (Decreto Supremo N 1272007-EF) En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), los vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS estn afectos a la tasa del cero por ciento conforme al Apndice IV de la Ley del IGV, cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 055-99-EF (LIGV). Aunque la incorporacin de ese supuesto se hizo por el artculo 3 del D. S. N 087-96-EF que no haca referencia a algunas subpartidas arancelarias vinculadas a dichos bienes, en el referido TUO de la LIGV el Poder Ejecutivo consign determinadas partidas, lo que origin discrepancia entre la SUNAT y los contribuyentes sobre los alcances de este gravamen de tasa 0. Posteriormente, por D. S. N 093-2005-EF se modific el Nuevo Apndice IV de la LIGV, manteniendo el mismo esquema del TUO, aumentando la incertidumbre sobre el mbito de la norma. Al respecto, por D. S. N 127-2007-EF, publicado el 22 de agosto de 2007, se ha establecido que: a) Para todos los vehculos usados reacondicionados o reparados en los CETICOS, se contina aplicando la tasa del cero por ciento por ISC, conforme a lo dispuesto por el artculo 3 del D. S. N 087-96-EF. b) Los vehculos a que se refiere el artculo 3 del D. S. N 08796-EF, son aquellos clasificados como tales en el Captulo 87 del Arancel de Aduanas. c) El D. S. N 093-2005-EF que modific el Nuevo Apndice IV de la LIGV, no vara los alcances de lo dispuesto en el artculo 3 del D. S. N 087-96-EF. Respecto a esto ltimo, cabe referir que hay quienes sealan que la norma tiene visos de inconstitucionalidad, pues resuelve va precisin lo que en puridad, de darse el caso, debera ser resuelto por las instancias administrativas o judiciales correspondientes. A tal efecto, se ha sealado que son plenamente aplicables los Fundamentos de la STC N 002-2006-PI/TC(1).
(1) Ver sobre esa Sentencia nuestros comentarios en Aplicacin de la Norma Tributaria en el Tiempo. A propsito de la Responsabilidad Solidaria y la Inconstitucionalidad de la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647. EN: Revista Anlisis Tributario N 235, agosto de 2007, pgs. 29 a 38.

2050537714

Norvial S.A.

20511465061

Concesionaria Vial del Per S.A. Concesionaria Vial del Per S.A. Concesionaria Vial del Per S.A. Provas Nacional

Chilca

20511465061

Jahuay Chilca

20511465061

Ica

20503503639

Corcona

20503503639

Provas Nacional

Casaracra

Ahora bien, con la modificacin del artculo 16 de la R. de S. N 057-2007/SUNAT, operada por la R. de S. N 1662007/SUNAT, publicada el 25 de agosto pasado, el inicio de la vigencia de dicho Rgimen fue prorrogado hasta el 1 de diciembre de 2007, puesto que a partir del 30 de noviembre de 2007 conforme al D. S. N 027-2007-MTC la Tarjeta nica de Circulacin ser el documento que habilitar la prestacin del servicio de transporte de personas. Dicho decreto, emitido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones MTC, ha puesto en funcionamiento un proceso de reempadronamiento de todos los vehculos que se encuentran inscritos en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Personas para prestar servicio de transporte interprovincial de personas, luego del cual se emitir la mencionada Tarjeta nica de Circulacin y una calcomana distintiva complementaria.

SETIEMBRE 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Ntese que, desde nuestro punto de vista, resulta razonable que el Decreto Supremo bajo comentario precise la situacin del gravamen de tasa 0 hasta antes de la vigencia del D. S. N 0932005-EF, en vista que la naturaleza de los Textos nicos Ordenados no es la de ser normas legislativas, sino una tcnica de recopilacin de las que ya existen. La misma regla puede establecerse con la vigencia del Nuevo Apndice IV, luego de la modificacin operada por el D. S. N 093-2005-EF, pues esta norma no se refiri al esquema de gravamen de tasa 0 a los vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS. (ii) Aeronaves de Gobiernos Extranjeros, que incluye a las agencias oficiales de cooperacin. (iii) Aeronaves de Explotadores areos conforme al artculo 71 de la Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General de Aeronutica Civil del MTC, para operar naves(3). (iv) Comercializadores de combustibles de aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

2. Devolucin del Impuesto (Resoluciones de Superintendencia N 161-2007/SUNAT y 162-2007/SUNAT) Como se recordar, la Ley N 28226, modificada por su similar N 28398, otorg a los transportistas que presten el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros y/o el servicio de transporte pblico terrestre de carga, el beneficio de devolucin por el 20 por ciento del ISC que forme parte del precio de venta del petrleo Disel 2. El artculo 9 del D. S. N 140-2004-EF estableci el procedimiento de clculo para la determinacin del lmite mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin, disponiendo que para calcular dicho lmite se requiere la aplicacin de un porcentaje que represente la participacin del ISC sobre el precio por galn del combustible, el cual ser determinado por la SUNAT. La SUNAT ha establecido el citado porcentaje aplicable a los perodos de mayo, junio y julio de 2007 en la R. de S. N 1612007/SUNAT, publicada el 22 de agosto de 2007. De otro lado, la Ley N 28310 otorg el beneficio de devolucin del 20 por ciento del monto del ISC pagado por la adquisicin del petrleo Disel 1 y 2 efectuada por los transportistas que prestan el servicio pblico de transporte ferroviario de pasajeros y de carga. A su vez, la nica Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28398 ha dispuesto que las modificaciones que dicha norma introdujo a la N 28226 sern aplicables al servicio pblico de transporte ferroviario de pasajeros y de carga a que se refiere la Ley N 28310, en cuanto al petrleo Disel 1 y 2, en tanto le corresponda, tales como la ampliacin del mbito de aplicacin del beneficio. Conforme a ello, el inciso b) del artculo 9 del Reglamento (D. S. N 005-2005-EF) establece el procedimiento de clculo para la determinacin del lmite mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin, disponiendo que para el clculo de dicho lmite se requiere la aplicacin de un porcentaje que represente la participacin del ISC sobre el precio por galn del combustible, el cual ser determinado por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. En tal sentido, por R. de S. N 162-2007/SUNAT, publicada el 22 de agosto de 2007, se aprueban los referidos porcentajes aplicables a los perodos de mayo, junio y julio de 2007. 3. mbito de Aplicacin (Decreto Supremo N 135-2007-EF) Como se recordar, a partir del 22 de mayo pasado se encuentra vigente el Nuevo Apndice III de la LIGV, en el que se establecen los bienes (derivados del petrleo) cuya venta en el pas o importacin se encuentra afecta al ISC bajo el sistema de montos fijos(2). Dicho Apndice ha sido modificado por el D. S. N 135-2007EF, publicado el 2 de setiembre pasado, y vigente desde el da siguiente, con la finalidad de exceptuar del Impuesto la venta en el pas o importacin de Queroseno y Carburorreactores tipo Queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), para: (i) Aeronaves de Entidades del Gobierno General, conforme al numeral 1 del artculo 2 de la Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
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CDIGO TRIBUTARIO: Disposiciones vinculadas a su temtica


1. Declaraciones Determinativas: Nueva versin de PDT ITF (Resolucin de Superintendencia N 163-2007/SUNAT) En el caso del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), el artculo 17 de la Ley N 28194, ha establecido que la SUNAT debe comunicar, entre otros, la forma, plazo y condiciones para su declaracin y pago correspondientes. A tal efecto, por R. de S. N 082-2004/SUNAT se aprobaron disposiciones para la declaracin y pago del citado impuesto, adems el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) correspondiente, Formulario Virtual N 695, versin 1.5. El 26 de agosto pasado, por R. de S. N 163-2007/SUNAT, se aprob una nueva versin del PDT citado, la que se encontrar a disposicin de los interesados a partir del 26 de noviembre de 2007 en el portal de la SUNAT en la Internet (http://www.sunat. gob.pe) o a travs de sus dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente. Dicha nueva versin ha sido establecida en razn a que el artculo 6 del Dec. Leg. N 975 sustituy el segundo prrafo del artculo 17 de la Ley del ITF (Ley N 28194), consignando una nueva estructura de la informacin a ser presentada ante la SUNAT a partir del 1 de enero de 2008. La nueva versin del PDT ITF deber ser utilizada obligatoriamente a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario diciembre 2007. En el caso de quienes al 1 de enero de 2008 se encuentren omisos a la presentacin del PDT por perodos tributarios anteriores a diciembre de 2007, o deseen rectificar la declaracin correspondiente a esos perodos, debern utilizar la versin 1.6 del referido PDT ITF, la cual, en estos casos, no exigir la nueva informacin consignada en el artculo 17 de la Ley N 28194, a raz de la modificacin efectuada por el Dec. Leg. N 975(4). La estructura y los parmetros de los archivos necesarios para elaborar la declaracin a travs de la nueva versin del PDT ITF estarn a disposicin de los interesados en el portal de la SUNAT en la Internet a partir del 27 de agosto de 2007. Finalmente, cabe referir que es relevante que la nueva versin a usar a partir de enero de 2008 se ponga en conocimiento de los deudores tributarios con anticipacin, pues ello permitir que estos adopten las medidas necesarias para el oportuno cumplimiento de la obligacin de declarar el referido ITF. 2. Deuda Tributaria: Aplazamiento y Fraccionamiento (Decreto Supremo N 132-2007-EF) Como se recordar, el Dec. Leg. N 969 modific el inciso b) del segundo prrafo del artculo 36 del CT, respecto al requisito que establece que para que las deudas tributarias puedan ser aco (2) Ver IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Sustitucin del Nuevo Apndice III (Decreto Supremo N 060-2007-EF). EN: Revista Anlisis Tributario N 233, junio de 2007, pg. 11. (3) Quien utiliza una aeronave legtimamente por cuenta propia, aun sin fines de lucro, conservando su conduccin tcnica y la direccin de la tripulacin. (4) Esta disposicin, por cierto, no libera al infractor de las sanciones que correspondan.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
gidas al aplazamiento y/o fraccionamiento, estas no deben haber sido materia de tales procedimientos en anterior oportunidad. Conforme a esa modificacin, vigente desde el 25 de diciembre de 2006, excepcionalmente, mediante Decreto Supremo, se podr establecer cundo no se aplicar este requisito. Dicho Decreto Supremo ha sido publicado el 30 de agosto pasado. Efectivamente, por D. S. N 132-2007-EF se ha establecido que es posible someter a un nuevo fraccionamiento el saldo de la deuda tributaria de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado por la SUNAT (incluyendo al Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento aprobado por R. de S. N 130-2005/SUNAT). Ese nuevo acogimiento al fraccionamiento se har por excepcin y nica vez, para lo cual deber cumplirse lo establecido en las normas que regulan el aplazamiento y/o fraccionamiento particulares. La vigencia del D. S. N 132-2007-EF, y con l la de la posibilidad de someter a fraccionamiento el saldo de deudas de fraccionamientos y/o aplazamientos concedidos con carcter particular, ha sido condicionada a la de las normas necesarias que SUNAT aprobar al respecto. Por ello, se ha sealado que, bajo responsabilidad, dicha Administracin Tributaria deber emitir las referidas disposiciones a ms tardar el 20 de setiembre prximo. obtendrn su nmero de RUC luego que SUNARP remita a SUNAT la informacin sobre la inscripcin de los ttulos correspondientes. El nmero de RUC deber figurar en la Constancia de Inscripcin, y ser activado por el representante legal del sujeto que se constituye a travs del SISEV, en un plazo mximo de 12 meses computados a partir de la entrega de la referida Constancia, por cualquiera de las siguientes modalidades: (i) Va SUNAT Virtual, declarando, de corresponder, la informacin complementaria sobre fecha de inicio de actividades, datos del domicilio fiscal, condicin del domicilio fiscal, nombre comercial, actividades econmicas principal y secundarias, correo electrnico, sistema de contabilidad, sistema de comprobantes de pago (CP), actividad de comercio exterior, telfono fijo, telfono mvil y alta de tributos. A tal efecto, previamente debe obtenerse el Cdigo de Usuario y la Clave SOL. (ii) Va presencial, acercndose a la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal informado, para exhibir el original (y presentar fotocopia) del documento de identidad del representante legal y de cualquiera de los documentos referidos al domicilio fiscal(6). Complementariamente, se ha modificado el artculo 5 de la Resolucin RUC para incluir al SISEV como lugar autorizado para la inscripcin en el RUC, aunque una vez inscrito, o activado el nmero de RUC generado por el SISEV: (i) Quienes cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL podrn realizar modificaciones en los datos del RUC detallados en el Cuadro N 4 siguiente, usando dicho medio. Los dems trmites se efectuarn en las oficinas de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal del sujeto obligado o en la dependencia que se le hubiera asignado para tal efecto. (ii) Quienes no cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL realizarn cualquier otro trmite relacionado con el RUC (como modificaciones, actualizaciones u otras circunstancias) en las oficinas de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal del sujeto obligado o en la dependencia que se le hubiera asignado para tal efecto. En el caso del trmite de inscripcin en el RUC respecto de empresas cuyos representantes sean identificados con el documento pasaporte, se ha incorporado como nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin RUC que por excepcin, y en tanto no se habilite la Consulta en Lnea de la base de datos de la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin - DIGEMIN, este deber realizarse en la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT autorizados para tal efecto, que correspondan al domicilio de la empresa.

RUC: Disposiciones sobre Ventanilla nica del Estado (Resolucin de Superintendencia N 159-2007/ SUNAT)
Como ya hemos sealado, el Gobierno Nacional ha establecido la Ventanilla nica del Estado (VUE) a travs del Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas PSCE (www.serviciosalciuda dano.gob.pe) como la herramienta a travs de la cual se brindan los servicios virtuales que ofrezcan las entidades de la Administracin Pblica. De manera complementaria se ha creado el Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales (SISEV) como una plataforma que permitir a los ciudadanos acceder a los servicios pblicos sectoriales y a los vinculados a estos, brindados virtualmente. Conforme a la Primera y Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del D. S. N 019-2007-PCM, entre las instituciones autorizadas a participar en el SISEV, se encuentran la SUNAT y el Colegio de Notarios de Lima, siendo el primer servicio a implementarse bajo la plataforma del SISEV el de constitucin de empresas, el mismo que incluir tanto la inscripcin en el Registro Pblico correspondiente como el otorgamiento del nmero de RUC. Anteriormente, por D. S. N 058-2007-PCM, se establecieron las disposiciones referidas a la participacin de los Notarios en la constitucin de empresas a travs del SISEV, sealndose en su artculo 5 que el Notario ser el encargado de hacer la entrega de la Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos, el nmero de RUC y el Formato de Solicitud de Acceso y la Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea (Clave SOL) a estos nuevos contribuyentes, debiendo tener en cuenta las disposiciones establecidas por la SUNAT(5). Para el cumplimiento de la participacin de SUNAT en el primer servicio del SISEV, el 17 de agosto pasado se public la R. de S. N 159-2007/SUNAT (en adelante la Resolucin), por la que se modifican las R. de S. Ns. 210-2004/SUNAT (mediante la cual se aprobaron las disposiciones reglamentarias de la Ley del RUC) y 109-2000/SUNAT (que regula, entre otros, el procedimiento para la obtencin del Cdigo de Usuario y la Clave SOL). A continuacin enumeraremos los cambios operados por la Resolucin:

2. Sobre Cdigo de Usuario y Clave SOL Se ha modificado el articulado de la R. de S. N 109-2000/ SUNAT (en adelante Resolucin Clave SOL) para corregir las referencias a Clave de Acceso por Clave SOL. Cabe sealar que a partir de la vigencia de la Resolucin, toda referencia que se haga en las normas legales a Clave de Acceso se entender como hecha a Clave SOL. De otro lado, se ha incorporado el artculo 3-A de la Resolucin Clave SOL para incluir el procedimiento para la obtencin del Cdigo de Usuario y la Clave SOL de quienes realizan el tr (5) Ver nuestros comentarios en Ventanilla nica del Estado: participacin de los Notarios (Decreto Supremo N 058-2007-PCM). EN: Revista Anlisis Tributario, N 235, agosto de 2007, pgs. 8 a 9. (6) Si el trmite lo realiza un tercero autorizado, distinto del representante legal, deber acreditar su identidad mediante la exhibicin de su documento de identidad original vigente y una fotocopia de dicho documento, as como una carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT en la que conste expresamente la autorizacin otorgada. Debe, asimismo, adjuntar los Formularios 2119, 2046 y 2054, debidamente firmados por el representante legal de la empresa.

1. Sobre Disposiciones Reglamentarias de la Ley del RUC Se ha incluido el artculo 5-A en la R. de S. N 210-2004/ SUNAT (en adelante Resolucin RUC) para establecer que quienes se constituyan con la intervencin de los Notarios a travs del SISEV,

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
CUADRO N 4 DATOS A SER ACTUALIZADOS Y/O MODIFICADOS A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL(7) DATO A ACTUALIZAR
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Nombre comercial. Actividad econmica principal. Actividad econmica secundaria. Cdigo de profesin u oficio. Sistema de emisin de Comprobantes de Pago (CP). Sistema de contabilidad. Fax. Telfonos. Correo electrnico.

REQUISITO
El nuevo nombre comercial. El cdigo CIIU de la nueva actividad econmica principal. El cdigo CIIU de la nueva actividad econmica secundaria. El cdigo de la nueva profesin u oficio. El nuevo sistema de emisin de CP. El nuevo sistema de contabilidad. El nuevo nmero de fax. Los nuevos nmeros telefnicos. El nuevo correo electrnico. El nuevo domicilio fiscal. La SUNAT se reserva el derecho de verificar el domicilio fiscal comunicado por este medio. La nueva condicin legal del inmueble declarado como domicilio fiscal. En suspensin temporal de actividades, la fecha de la suspensin y el nmero de alguno de los siguientes documentos: el ltimo CP, gua de remisin, nota de crdito o dbito emitida; y/o el ltimo CP recibido por sus adquisiciones de bienes y/o servicios. En reinicio de actividades, la fecha en que se reiniciaron estas. Los tributos a los que se afecta el deudor tributario. El pas de origen. La condicin, conforme a lo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Declarar previamente la baja de serie de los CP asociados al establecimiento anexo respecto del cual se comunica la baja. Comunicar previamente la baja de los CP asociados al tributo. La fecha de baja de inscripcin. En caso tuviera CP disponibles, previamente deber dar de baja a estos y a las series correspondientes. El domicilio fiscal a confirmar.

10. Domicilio fiscal(8).

11. Condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal. 12. Comunicacin de Suspensin Temporal /Reinicio de actividades.

13. Comunicacin de Alta de Tributos. 14. Origen del Capital. 15. Condicin de domiciliado en el pas. 16. Baja de establecimientos anexos.

17. Baja de Tributos afectos. 18. Baja de Inscripcin en el RUC(9).

19. Confirmacin de Domicilio Fiscal(7).

mite de su constitucin va SISEV, los mismos que se obtendrn de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. El representante legal deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar al Notario la Solicitud de Acceso debidamente llenada y firmada en el Rubro I de la misma (Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea). 2. El Notario realizar la entrega del Cdigo de Usuario y la Clave SOL al solicitante, previa verificacin de los requisitos sealados en el numeral anterior. 3. Una vez realizada la entrega del Cdigo de Usuario y la Clave SOL, el Notario deber foliar la documentacin relacionada a dicha entrega en la parte superior derecha, as como organizarla para su posterior custodia. 4. En caso que la empresa decida obtener el Cdigo de Usuario y la Clave SOL de manera presencial, deber seguir el procedimiento establecido en el artculo 3 de la Resolucin Clave SOL. Finalmente, se ha aadido un numeral 7 al artculo 2 de la Resolucin Clave SOL para incorporar entre las actividades a realizarse va SUNAT Operaciones en Lnea la de complementar la informacin en el RUC para efectos de la activacin del nmero otorgado en el caso de los sujetos inscritos va SISEV.

clarificadas las obligaciones formales que tienen los extranjeros al salir del pas, que consisten bsicamente en que en caso durante su permanencia realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias, al momento de salir , una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias si la calidad migratoria es de artista (inciso a) del artculo 13 de la LIR), o un Certificado de Rentas y Retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de estos, segn corresponda, en los dems casos (incisos b) y c) del artculo 13 de la LIR). Lamentablemente, en razn al control sobre las actividades de esos extranjeros, no se ha logrado unificar un mecanismo razonable que evite que, bajo ciertas condiciones, el pagador de la renta percibida por el extranjero deba emitir dos Certificados de Rentas y Retenciones (uno en aplicacin del comentado artculo 13 de la LIR, que servir para efectos del control de migraciones, y el otro por el artculo 45 de su Reglamento, que servir para las acreditaciones que quiera hacer el No Domiciliado)(10). Ahora bien, entre las modificaciones del citado Dec. Leg. N 970 al artculo 13 de la LIR se encuentra la incorporacin en su ltimo prrafo de la obligacin por parte del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) de va Decreto Supremo establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos del mencionado artculo. En aplicacin de ello, el 28 de agosto pasado fue publicado el D. S. N 130-2007-EF. Esta norma ha sealado que para efectos del cumplimiento de la obligacin contenida en los incisos b) y c) del artculo 13 de la LIR, los extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, debern entregar a las autoridades migratorias al momento de salir, alternativamente, el Certificado de Rentas y Retenciones o una Constancia de haber presentado dicho Certificado ante la SUNAT. Dichos documentos debern ser entregados a los extranjeros por el pagador de la renta, el empleador o los representante legales de estos. Finalmente, se seala que la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la Constancia de presentacin del Certificado de Rentas y Retenciones, as como el procedimiento para su generacin. Conforme a lo sealado por las normas citadas y las R. de S. Ns. 145-99/SUNAT y 125-2005/SUNAT, las obligaciones formales de los extranjeros al salir del pas seran las sealadas en la seccin Desktop del presente nmero (pg. 2), aunque debe tomarse en cuenta que si un extranjero con visa de artista ha obtenido renta exonerada de fuente peruana (exoneracin a los ingresos que perciben las representaciones de pases extranjeros por espectculos, en el marco del inciso n) del artculo 19 de la LIR), no se ha sealado lo que este debe presentar al salir del pas en caso el agente de retencin no hubiera tramitado la Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias. Ojal que la SUNAT esclarezca pronto este aspecto.
(7) Una vez registrada la informacin en el Formulario Virtual N 3128 Modificacin de datos del RUC por Internet (a travs de Internet), el contribuyente deber imprimir y archivar el Comprobante de Informacin Registrada CIR. Si la informacin consignada en el formulario virtual presentara inconsistencias detectadas por el sistema de la SUNAT, el trmite ser rechazado dejando a salvo el derecho del contribuyente y/o responsable de realizar nuevamente el trmite por este u otro medio. (8) Tratndose de la declaracin o confirmacin de domicilio fiscal a que hace referencia el D. S. N 041-2006-EF, se consignar el nuevo domicilio fiscal. No podrn utilizar SUNAT Virtual para la actualizacin y declaracin del domicilio fiscal los contribuyentes que tengan la condicin de no habidos. (9) Aplicable solo para contribuyentes inscritos en el RUC como personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas que soliciten su baja de inscripcin con motivo de CIERRE/CESE. (10) Ver al respecto IR: Dos Certificados de Retenciones para No Domiciliados?. EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 177, febrero de 2006, pg. 1.

IMPUESTO A LA RENTA: Rgimen para No Domiciliados (Decreto Supremo N 130-2007-EF)


Con la modificacin al artculo 13 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) por Dec. Leg. N 970 en diciembre de 2006, quedaron

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Alcances de la obligacin de llevar Planilla Electrnica Laboral


NUEVAS REGLAS SEGN D. S. N 018-2007-TR
Como sabemos, luego de repetidas prrrogas, en setiembre de este ao deba entrar en vigencia el Registro de Trabajadores, Pensionistas y Prestadores de Servicios (RTPS), regulado por el D. S. N 015-2005-TR y normas modificatorias y complementarias, pero repentinamente esta norma ha sido derogada por el D. S. N 018-2007-TR (en adelante el Decreto), publicado el 28 de agosto ltimo. En efecto, el Decreto ha dispuesto la sustitucin del RTPS(1) por la denominada Planilla Electrnica (en adelante la PLAEL), a usarse a partir de 2008, que tendr la misma funcin, pero suponemos que bajo alcances ms estrictos y con mejores controles para el cruce de informacin con otros sectores. La PLAEL ha sido creada en el marco de las facultades que tiene el Ministerio de Trabajo (MTPE) para normar las planillas de pago en el rgimen laboral de la actividad privada y requerir informacin sobre empleo y seguridad social en todos los sectores, as como en el cumplimiento de la funcin de supervisar que se respetan las normas laborales de los regmenes laborales (privado y pblico) y establecer sistemas de generacin de informacin en materia de empleo, formacin profesional y proteccin social. No obstante, con la participacin de la SUNAT en esta iniciativa, se buscara mejorar la administracin y fiscalizacin de las contribuciones sociales, los tributos laborales y otros aspectos vinculados especialmente al Impuesto a la Renta (IR). Segn fuentes del Poder Ejecutivo, el marco de la PLAEL fue desarrollado de manera coordinada con la SUNAT y ha contado con la participacin de diversos gremios empresariales, empresas y organismos pblicos a fin de mejorar su operatividad; en esa medida, con dicha herramienta informtica se permitira: Mejorar la proteccin de los derechos laborales de los trabajadores al transparentar la relacin empleador-trabajador. Focalizar las acciones de control para formalizar el empleo. Reducir los costos de cumplimiento de las obligaciones laborales y tributarias del empleador. Unificar el canal y la oportunidad de la entrega de la informacin de carcter laboral a los entes involucrados. Optimizar las decisiones sobre las polticas pblicas. A continuacin presentaremos las principales reglas que el Decreto ha establecido para la llevanza de la PLAEL.

I. ALCANCES DE LA LLEVANZA DE LA PLAEL


Se puede observar que la PLAEL pretendera mayores alcances que el RTPS, pues desde la informacin que ella proporciona se establecern sistemas de generacin de informacin en materia de empleo, formacin profesional y proteccin social, involucrando a actividades econmicas concurrentes y otros sectores de la administracin pblica. Como ya lo adelantamos, la PLAEL, para los obligados a llevarla, conforme se seala ms adelante, debe usarse a partir de la planilla correspondiente al mes de enero del ao 2008. En tal sentido, se debern cerrar las planillas que se lleven hasta diciembre prximo en aplicacin del D. S. N 001-98-TR Reglamento de Planillas de Pago mediante una comunicacin a la Autoridad Administrativa de Trabajo, a la que se adjuntar copia de la ltima planilla utilizada indicando que el cierre se produce por el inicio del llevado de la PLAEL. Dicho cierre de planillas no supone obviar la obligacin de conservacin de planillas y boletas de pago, conforme a lo indicado en el artculo 21 del D. S. N 00198-TR. Ahora bien, la PLAEL ser entregada mensualmente por los empleadores a travs de un medio informtico que prximamente publicar la SUNAT. A tal efecto, aunque formalmente la PLAEL debe ser presentada ante el MTPE, el envo deber hacerse a SUNAT, que es la institucin encargada de gestionar este tema, considerndose presentada en la fecha en que los empleadores realicen el envo. Luego, esta institucin pondr a disposicin del MTPE la PLAEL recabada de los empleadores, conforme a un procedimiento que ser regulado mediante Resolucin Ministerial de dicho Ministerio. Debe tomarse en cuenta que, conforme al Decreto, la SUNAT est facultada a emitir normas que regulen la forma y condiciones del soporte electrnico de la PLAEL y de su envo, pudiendo incluso modificar y/o ampliar el universo de obligados a llevarla. En este ltimo caso, a tenor de lo sealado por la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto, y tomando en cuenta que la literalidad de la derivacin normativa a la Administracin Tributaria de
(1) En materia de declaraciones tributarias, se tena previsto que el RTPS sustituyese al PDT 600 (Remuneraciones), al PDT 610 (Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo) y parcialmente al PDT 621 (Retenciones de Renta de Cuarta Categora).

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esta obligacin laboral podra originar discusiones de tipo constitucional y legal, entendemos que lo que competira a SUNAT en el mejor de los casos es intentar ampliar el universo de usuarios de la PLAEL, permitiendo el acceso potestativo de los empleadores que hoy no estn obligados a llevarla. Finalmente, en este punto, cabe sealar que la PLAEL contendr la informacin que al efecto establezca el MTPE por Resolucin Ministerial, que como es de esperar ser similar a la establecida en los Anexos 1, 2 y 3 de la R. M. N 003-2007-TR para el RTPS, pero con los ajustes necesarios para cumplir con las reglas laborales(2). Empero, debe tomarse en cuenta que el Decreto faculta a la SUNAT a realizar modificaciones posteriores de la informacin establecida a partir de octubre de 2007. En este punto, es bueno referir que desde nuestra perspectiva, el diseo de la PLAEL no puede hacerse pensando en primer lugar en el aspecto tributario, pues se trata fundamentalmente de una obligacin formal laboral. En ese sentido, es el MTPE quien ha de liderar el proceso, pues este rgano estatal es el promotor del cumplimiento de las disposiciones laborales y, por ende, quien mejor conoce la normatividad laboral. Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa, es decir, personas naturales que prestan servicios bajo algunas de las modalidades formativas reguladas por la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial. Realicen las Aportaciones de Salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial. Reciban, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros, definidos como aquellos trabajadores o prestadores de servicios que sean destacados o desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organizacin laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un vnculo jurdico. Para que el Empleador antes mencionado se encuentre obligado a llevar la PLAEL, adems debe cumplir con alguno de los siguientes supuestos: a) En cuanto a las personas naturales: Cuente con ms de tres trabajadores, incluidos los socios-trabajadores de una cooperativa de trabajadores. Cuente con uno o ms prestadores de servicios. Cuente con uno o ms personal de terceros. Cuente con uno o ms trabajadores o pensionistas(3) que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones. Tenga a su cargo uno o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131. Cuente con uno o ms prestadores de servicios bajo modalidad formativa regulados por la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial. En este caso, la obligacin establecida en el artculo 48 de la citada Ley N 28518, en la parte referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes modalidades formativas mediante un libro especial denominado Libro Especial de Convenios de Modalidades Formativas Laborales y la autorizacin de este por el MTPE, se considera cumplida con la presentacin de la PLAEL. b) En cuanto a las actuaciones que realiza: Est obligado a efectuar alguna retencin del IR de Cuarta o Quinta categoras. Hubiera contratado los servicios de una Entidad Prestadora de SaludEPS u otorgue servicios propios de salud conforme a lo dispuesto en la Ley N 26790 y su Reglamento. Hubiera suscrito con ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Goce de estabilidad jurdica y/o tributaria.
(2) Entre otros, esa informacin pona en cuestin las disposiciones legales sobre el Bono por Productividad, que apareca como un concepto no afecto a ningn aporte, contribucin o impuesto, pese a que en realidad tiene carcter remunerativo y, por tanto, resulta computable para todos los efectos legales. (3) El Decreto ha establecido que se entiende por Pensionista aquien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.

II. DISPOSICIONES SOBRE LA OBLIGACIN DE LLEVAR LA PLAEL


La PLAEL est definida en el Decreto como un documento llevado a travs de medios electrnicos, en el cual se encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios independientes, prestadores de servicios de alguna modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes. Se encuentran obligados a presentar la PLAEL quienes son considerados por la norma bajo comentario como Empleadores y, adems, cumplan determinadas caractersticas. A tal efecto, es Empleador toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad del sector pblico o cualquier ente colectivo que remunere a cambio de un servicio prestado bajo relacin de subordinacin, inclusive a quienes: Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez, sobrevivencia u otras. Contraten cuanto menos a un prestador de servicios, es decir, personas naturales que prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen legal, cualquiera sea la modalidad del contrato de prestacin de servicios, y que perciba o tenga derecho a percibir por sus servicios rentas que no califiquen como rentas de Primera, Segunda o Tercera categoras, de acuerdo con la LIR. Tambin se incluye como tales a quienes se encuentren incorporados como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (ESSALUD) por mandato de una ley especial por la que existe obligacin de realizar aportaciones de salud.
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Como se puede inferir, y se ha precisado en la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto, en el caso de los Empleadores de trabajadores del hogar no existe obligacin de llevar la PLAEL, debiendo estos ltimos extender la constancia de los pagos que reciben segn las normas que regulan la materia. Tambin es de inferir que, en los dems casos, de acuerdo con la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto, los Empleadores que no estn obligados a llevar la PLAEL, siempre que cuenten con por lo menos un trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada, mantendrn sus obligaciones de llevanza de la planilla bajo las reglas establecidas por el D. S. N 001-98-TR, a menos que opten por llevar la PLAEL, caso en el que se encontrarn obligados a seguir llevndola a lo largo de su existencia. que las remuneraciones o ingresos devengados o generados, pero no pagados, solo se registran cuando expresamente est permitido en la PLAEL. Ahora, si el Empleador utiliza una determinada fecha de inicio y cierre mensual distinta al primer y ltimo da de dicho mes, la informacin de la PLAEL se atribuir al mes calendario precedente a aquel en que vence el plazo para dicha presentacin, siempre que la fecha de cierre corresponda al mismo, tomando en cuenta que el plazo entre la fecha de inicio y cierre mensual de la PLAEL que utilice el Empleador no podr exceder de 31 das calendario.

IV. DISPOSICIONES SOBRE LA BOLETA DE PAGO DIGITAL


Como se recordar, los artculos 18, 19 y 20 del D. S. N 001-98-TR han recogido algunas disposiciones respecto al pago de la remuneracin y la entrega de la boleta correspondiente. As, conforme a esta norma, dicho pago se acredita con la boleta firmada por el trabajador o con la constancia respectiva (caso de pago por terceros), documento que contiene los mismos datos que figuran en las planillas. Ahora, la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto ha sealado que mediante Resolucin Ministerial del MTPE se regularn las condiciones para la entrega de la referida boleta de pago por medios electrnicos (tambin llamada Boleta de Pago Digital), por aquellos empleadores que voluntariamente decidan optar por dicho sistema. En buena cuenta, se ha establecido que, desde el 29 de agosto del 2007, exista legalmente esa posibilidad, pero en la prctica esta solo podr llevarse a cabo cuando el MTPE dicte la Resolucin Ministerial respectiva, lo cual no ha ocurrido hasta el cierre de esta edicin. Ntese que la norma bajo comentario no ha sealado expresamente que la Boleta de Pago Digital deba ser llevada de manera obligatoria en todos los casos o que en algunos el MTPE pueda determinar su llevanza obligatoria. Lo dicho resulta confirmado por la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto, vigente a partir del 1 de enero de 2008, que indica que el D. S. N 001-98-TR mantiene su vigencia respecto de sus disposiciones referidas al pago de la remuneracin, entrega y conservacin de las boletas de pago para todos los Empleadores que cuenten con trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad privada.

III. DISPOSICIONES SOBRE LA LLEVANZA DE LA PLAEL


Como hemos dicho, la PLAEL ser entregada por los empleadores a travs de un medio informtico que prximamente publicar la SUNAT. Dicho medio informtico ser publicado en su portal de Internet a partir de este mes de setiembre para que los Empleadores puedan familiarizarse con el entorno informtico y tengan un cabal conocimiento de su llevanza a partir de 2008. La presentacin mensual de la PLAEL debe contener la informacin correspondiente al mes calendario precedente a aquel en que vence el plazo para dicha presentacin segn el cronograma que en su momento establezca la SUNAT. A tal efecto, se ha sealado que las remuneraciones e ingresos declarados en la PLAEL deben ser los efectivamente pagados al trabajador o prestador de servicios; de modo

CUADRO N 1 ANTIGUA INFORMACIN QUE SE CONSOLIDAR EN LA PLAEL

MINISTERIO DE TRABAJO
Libro de Planillas Libro Modalidades Formativas DDJJ Anual informacin planillas

SUNAT ESSALUD ONP


Registro de Retenciones IR PDT 600 Remuneraciones PDT 610 Seg.Comp. Trab. Riesgo PDT 621 Reten.4ta. Categora

PDT - PLANILLA ELECTRNICA

USUARIOS ONP ESSALUD MTPE SUNAT

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La evasin como clave de lectura del fenmeno tributario


INTRODUCCIN
Como hemos sealado en anteriores oportunidades, la necesidad de recaudar en justicia, esto es buscando financiar las necesidades pblicas incluso luchando abiertamente contra la evasin, ha originado que se creen nuevas estructuras relacionales entre el Fisco y los ciudadanos, que van ms all de la obligacin sustantiva de pago del tributo, como otras obligaciones sucedneas e incluso deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria en la lucha contra la evasin. Dichas nuevas estructuras relacionales se han justificado, en la Doctrina comparada, en un nuevo marco jurdico de sustento y legitimidad del fenmeno tributario, generado luego del trnsito del Estado Liberal de Derecho al Estado Constitucional. En el rgimen normativo peruano, desde las reformas de fines de los aos 90 en que se fueron incorporando paulatinamente esas nuevas estructuras relacionales, se discuti la validez constitucional de estas transformaciones, hacindose ms evidente respecto a la temtica de los deberes de colaboracin tributaria, especialmente en cuanto a los regmenes de intervencin tributaria (percepciones y retenciones del IGV, y detracciones de impuestos). Al respecto, el Tribunal Constitucional (TC), especialmente en sus ltimos pronunciamientos referidos a los Regmenes de Percepciones del IGV en la importacin y venta interna de bienes (Sentencias recadas en los Expedientes Ns. 060892006-PA/TC y 06626-2006-PA/TC), ha ido confirmando el esbozo de un nuevo marco constitucional en materia de Derecho Tributario que incluye como clave de lectura el fenmeno de la evasin. En las lneas que siguen queremos plantear los alcances de ese nuevo marco constitucional tributario. El marco conceptual descrito decanta las reglas constitucionales del fenmeno tributario, de manera que se puede aceptar que este, para atender mejor los cambios del modelo de Estado y de las necesidades sociales, extienda sus alcances ms all de la obligacin sustantiva de pago, e incorpore otras obligaciones sucedneas, tales como las de declaracin o autoliquidacin de tributos, informacin en la fiscalizacin, responsabilidad solidaria de terceros vinculados al contribuyente por algn nexo econmico o jurdico, e, incluso, deberes de colaboracin con la Administracin en la lucha contra la informalidad y la evasin fiscal. As pues, la tributacin deja de estar estructurada en funcin del pago del tributo, caracterstica tpica de un modelo de corte liberal, en el cual los tributos son percibidos como una limitacin al derecho de propiedad. En esta nueva concepcin, en aras de la construccin de una sociedad ms justa y solidaria, mediante el pago de tributos dotamos al Estado de recursos para que pueda cumplir las funciones que le son inherentes, que no son otras que la provisin de condiciones mnimas e indispensables para que cada uno de nosotros pueda desarrollar su propio proyecto de vida, ms an en pases como el nuestro, en que la gran mayora de la poblacin vive en condiciones de pobreza, y la riqueza est concentrada en muy pocas manos; dado que la pobreza obedece a la conjuncin de una serie de factores econmicos, polticos y sociales, que generalmente se refuerzan mutuamente. Por tal motivo, a fin de eliminar ese crculo vicioso, el Estado tiene la obligacin no solo de respetar nuestros derechos fundamentales, sino que por el contrario, tiene un rol activo en la promocin de los mismos, para lo cual muchas veces es necesaria su participacin, en aras del bien colectivo, toda vez que su fin ltimo es lograr una mejor calidad de vida de las personas(2). En dicho contexto, al permitir al Estado brindar esos niveles de bienestar mnimo, los tributos encuentran su sustento y legitimidad, aunque la tributacin no debe ser vista solo como instrumento para procurar los recursos necesarios para los fines estatales pues, como veremos ms adelante, el Estado puede valerse de la tributacin para desincentivar conductas que estime inapropiadas, siempre que respete los valores, principios y derechos que lo inspiran. En ese sentido, el TC ha afirmado que siendo la funcin principal del tributo la recaudadora entendida no como fin en s mismo sino antes bien como medio para financiar necesidades sociales, pueda admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas para el logro de otras finalidades constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudacin, cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice
(1) Ver la Sentencia del TC recada en el Expediente (STC) N 6089-2006-PA/TC. Sin embargo, dicha alusin ha sido frecuente en diversos pronunciamientos del referido colegiado. (2) Ver la STC N 2945-2003-AA/TC.

I. FUNCIN CONSTITUCIONAL DE LOS TRIBUTOS


El modelo constitucional actual parte del supuesto de que individuo y sociedad no son categoras aisladas y contradictorias, sino dos trminos en implicacin recproca(1), de manera que se ubica como opcin intermedia entre los fines que por su propia naturaleza buscan el Estado Liberal y el Social. Es decir, conforme a los artculos 3 y 43 de la Constitucin Poltica del Per, tenemos como modelo al Estado Social y Democrtico de Derecho, en el que no se deja de lado los principios y derechos bsicos del Estado de Derecho, tales como la libertad, la seguridad, la propiedad y la igualdad ante la Ley, sino que se quiere hacer ms efectivo por la va de un conjunto de condiciones materiales mnimas.

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para quedar exenta de la observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad tributaria(3). En este punto, cabe sealar que la conceptualizacin de fines extrafiscales que hace el TC para referirse a objetivos de la tributacin distintos a la recaudacin no es la ms feliz, especialmente si con dicho trmino se ha entendido en la Doctrina comparada muchas cosas muy distintas. Por eso, hace bien el TC en sealar que no deja de conocer la complejidad y el permanente debate en torno al correcto uso de dicho trmino, pero que lo usa para diferenciar aquellos impuestos cuyos fines son clsica y exclusivamente recaudatorios de aquellos que, teniendo esta finalidad, tambin le adhieren un objetivo extra en mayor o menor grado(4). Ahora bien, ya en el pasado el TC peruano haba contemplado la posibilidad de reconocer fines extrafiscales en el establecimiento de tributos. El caso es el del Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas, con el que el Estado quiere desincentivar el ocio originado por los juegos de apuesta, en vista que puede derivar en adiccin (ludopata) con efectos econmicos y sociales perjudiciales para el jugador y su familia. Al respecto, diferenciando ese ocio del que s debe promover el Estado mediante la cultura, recreacin y el deporte, el TC seal que: ... Las restricciones a la libertad de empresa en un sector incentivado por el Estado no son, ni pueden ser, las mismas de aquellos que el Estado legtimamente ha decidido desalentar, como sucede con la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas(5). Como se puede ver, la validacin constitucional hecha por el TC se enmarcaba en el uso de la tributacin para desalentar actividades que el legislador consideraba nocivas para la sociedad, en tanto riesgosas para la proteccin de derechos fundamentales integrantes del conjunto de valores superiores que la Constitucin reconoce. En la misma cobertura se puede tratar el caso de los cigarrillos y la cerveza, que al igual que como ocurre con la ludopata, su consumo excesivo puede producir graves efectos a la integridad de las personas. As, el Estado busca desincentivar el consumo de esos bienes, gravndolos con un Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) adicional al Impuesto General a las Ventas (IGV), de manera que con el incremento del precio, se pueda disminuir la demanda. Ahora bien, como veremos en el punto siguiente, con los pronunciamientos del TC sobre los Regmenes de Percepciones en la Importacin y en la Venta Interna de bienes, se plantea como finalidad extrafiscal central la del combate de la evasin tributaria, la misma que permitira establecer obligaciones con contenido tributario que vayan ms all de la actuacin recaudatoria concreta.
de que dichas necesidades sean asumidas por el grueso de la poblacin. Para tal efecto se ha venido ampliando la base tributaria y se han ido estableciendo criterios de equidad en el sostenimiento de los gastos del Estado para que los impuestos guarden cierta proporcin con la riqueza de los particulares. Sin embargo, a pesar que se reconoce que el liberalismo ha jugado un rol preponderante en esta batalla, el TC asume que es necesario dejar de lado dicha concepcin para dar paso a una visin congruente con los postulados del Estado Constitucional. En buena cuenta, como ya lo habamos sealado, es indudable que todos tenemos el deber de contribuir al sostenimiento del Estado, sin embargo, no exista consenso respecto del lmite hasta el cual estamos obligados a coadyuvarlo, tanto activa (que se manifiesta en un hacer o un dar) como pasivamente (que en buena cuenta implica soportar una serie de actuaciones tanto de la Administracin como de otros particulares), en el proceso de recaudacin. Por tal motivo, reviste especial importancia que el citado TC considere que el Deber de Contribuir, en un Estado Social y Democrtico de Derecho, extienda sus alcances ms all de la mera obligacin sustantiva al pago, e incorpore otras obligaciones sucedneas, tales como obligaciones de declaracin o autoliquidacin de tributos, de informacin en la fiscalizacin, la responsabilidad solidaria de terceros vinculados al contribuyente por algn nexo econmico o jurdico, e incluso deberes de colaboracin con la Administracin en la lucha contra la informalidad y la Evasin fiscal(6). Bajo esta perspectiva, debido al rol protagnico que cumplimos en el quehacer estatal, y del cual no podemos sustraernos, dicho deber importa, por un lado, pagar tributos incluyendo sus prestaciones accesorias, y por otro, deberes de colaboracin con el Fisco. Empero, para el TC, el Deber de Contribuir no se constituye como un principio constitucional que debe ser ponderado con otros principios de garanta de la libertad ciudadana, como hemos sealado nosotros en otro trabajo(7), sino que contiene la igualdad como base de su actuacin. Ello, como veremos en el siguiente punto, sita al TC an en un trnsito evolutivo hacia las concepciones propias del Estado Constitucional(8).

II. LA EVASIN COMO FIN DEL TRIBUTO


1. El fundamento del fin extrafiscal es el Deber de Contribuir Para el TC, como ya habamos manifestado en la doctrina nacional, cada ciudadano, en base a su capacidad contributiva, debe aportar parte de su riqueza para su utilizacin (incluso va la redistribucin) en la financiacin de las actividades estatales tendientes a la promocin del desarrollo del conjunto de la sociedad. En tal sentido, el TC asume que la propia existencia del Estado trae consigo un conjunto de necesidades que histricamente, de alguna u otra forma, alguien ha tenido que asumir, aunque no necesariamente de la manera ms justa. Evidentemente, uno de los principales logros del Estado Liberal ha sido la paulatina racionalizacin de la imposicin, a fin

2. La lucha contra la evasin se basa en la igualdad tributaria El TC asume que los ciudadanos se encuentran compelidos a financiar las actividades estatales segn su capacidad contributiva, esto es, en base a las propias posibilidades, sin distinciones ni privilegios. Tal circunstancia se sustenta en el Principio de Igualdad Tributaria, a modo de evitar la falta de concurso de cada uno de los ciudadanos en la financiacin del Estado. En tal sentido, el Estado se encuentra obligado a ir ms all del proceso cultural de concientizacin del cumplimiento del Deber de Contribuir; lo que supone fiscalizar, combatir y sancionar las prcticas de evasin tributaria, cuyos efectos nocivos tambin recaen en la propia ciudadana. En nuestro caso, lamentablemente, a pesar de los mltiples esfuerzos emprendidos por nues (3) Fundamento Jurdico (FJ) N 13 de las Sentencias del TC recadas en los Expedientes N 6089-2006-PA/TC y 6626-2006-14/TC. (4) FJ N 23 de la STC N 6026-2006-PA/TC. (5) FJ N 2 de la STC N 009- 2001-AI/TC. (6) FJ N 12 de las STC Ns. 06089-2006-PA/TC y 6626-2006-PA/TC. (7) DURN ROJO, Luis Alberto. La Nocin del Deber Constitucional de Contribuir: Un estudio introductorio EN: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moeller. Palestra, Lima, Pontificia Universidad Catlica del Per, 2006. (8) Ver al respecto, HBERLE, Peter. El Estado Constitucional. UNAM-PUCP, Mxico, 2001, 339 pgs. y La imagen del ser humano dentro del Estado Constitucional, Fondo Editorial PUCP, Lima 2001. Adems: HESSE, Konrad. Escritos de Derecho Constitucional. CEC, Madrid, 1983.

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tras autoridades, el pas contina padeciendo un alto ndice de evasin fiscal que trae consigo una serie de efectos perniciosos, inadmisibles en un Estado Constitucional(9). En ese sentido, para promover la igualdad, el Estado debe implantar nuevas polticas pblicas tendientes a combatir todo tipo de conductas evasivas, de modo que haya una participacin igualitaria en el sostenimiento de las cargas pblicas. Se trata, reiteramos, de lograr evitar una situacin de injusticia, donde un sector de la poblacin amparado en la penumbra de la informalidad, a pesar de beneficiarse de las prestaciones que brinda el Estado, rehye injustificadamente de sus obligaciones frente a este, compitiendo en desigualdad de condiciones frente a quienes s pagan impuestos e incurren en los costos que la formalidad trae consigo, los que muchas veces escapan a lo tributario. Las nuevas polticas incluyen evidentemente deberes de colaboracin de los ciudadanos fuera del marco de su contribucin de financiamiento, que aseguren la desincentivacin de la evasin. Ello sobre la base de entender que es imperativo que por un lado, las instituciones de contenido tributario deben estar al servicio de los fines y objetivos constitucionales, y, por el otro, dichas instituciones no pueden ser entendidas a cabalidad si no es a la luz de la lgica constitucional(10). Al respecto, con ocasin del pronunciamiento del TC sobre el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), dicho organismo haba sealado que resultaba claro que: la informalidad de las transacciones patrimoniales es un factor determinante que facilita la evasin tributaria, motivo por el cual el establecimiento de medidas orientadas a incentivar la utilizacin de las empresas del sistema financiero para la ejecucin de tales transacciones, resulta una medida idnea para la deteccin de cualquier fraude tributario(11). En buena cuenta, el TC aceptaba la existencia de reglas de orden pblico de establecimiento de deberes de colaboracin orientadas a finalidades plenamente legtimas, cuales son contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas personas que, dada su carencia de compromiso social, rehyen la potestad tributaria del Estado, y, de otro, a la promocin del bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin), mediante la contribucin equitativa al gasto social(12). En las Sentencias sobre los Regmenes de Percepciones del IGV, el TC confirma que la tributacin puede utilizarse para fines cuyo objetivo directo no sea el exclusivamente recaudador, sino la lucha contra la evasin fiscal, puesto que, si bien la creacin de un rgimen determinado se justifica en la necesidad de frenar la informalidad y la evasin tributaria, resulta evidente que su fin ulterior ser la mejora de los niveles de recaudacin, evitando que el peso tributario recaiga injustamente sobre quienes s cumplen sus obligaciones fiscales(13). Como se ve, la posibilidad de que medidas de contenido tributario sean aplicadas para profundizar la lucha contra la evasin proviene de la obligacin que el Estado asume de que el Deber de Contribuir lo sea de todos los ciudadanos, es decir que se cumpla el Principio de Igualdad Tributaria. Ahora bien, el TC cuida mucho de justificar el establecimiento de las nuevas polticas en que los ciudadanos debemos ser conscientes de que en un Estado donde verdaderamente se luche por lograr estndares de Equidad, el Gasto Social no puede ser costeado nicamente gracias a la tributacin de unos pocos. Tmese nota de la paradjica situacin de que, para cumplir con la vigencia del Principio de Igualdad Tributaria, el Estado genere sobre algunos contribuyentes deberes colaborativos que en la prctica significan un trato desigual para esos mismos ciuda18

danos, pues se les obliga a realizar actuaciones que coadyuven a la lucha contra la evasin. El TC parece darse cuenta de ello cuando sostiene que Ser, entonces, la propia bsqueda de la Igualdad la que justifique la intervencin en el valor Libertad del ciudadano a travs del tributo, el cual, como se ha sealado en el fundamento supra, no dejar de lado su finalidad financiadora de cargas pblicas y de redistribucin social de la riqueza(14). Tal vez tal paradoja no se producira si el TC asumiera que el fin extrafiscal proviene del Deber de Contribuir en s mismo, que permite que el Estado pueda efectivizar el proyecto constitucional y, a su vez, asumiera que el lmite de ello vendra a ser la ponderacin con los principios de la libertad (Igualdad especialmente). Ntese que no es un juego de palabras, sino la manifestacin de dos estadios del pensamiento constitucional diferentes(15). As, en el caso concreto del Rgimen de Percepciones del IGV, el TC afirma que la exigencia de pagos a cuenta no se fundamenta estrictamente en razones de necesidad de flujo permanente en la recaudacin, como en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, sino ms bien en el aseguramiento del pago efectivo de un tributo que est puesto en riesgo. Se trata de una medida cuyo fin ltimo es la lucha contra la informalidad y la evasin fiscal, por lo que, el Rgimen de Percepcin, adems de una misin de aseguramiento de la recaudacin, cumple un objetivo extra; por ello su carcter extrafiscal(16). En ese orden de ideas, el TC confirma que la permisibilidad de existencia de deberes colaborativos a los ciudadanos, no puede ser una carta abierta para actuar de manera indiscriminada apelando a la extrafiscalidad. En efecto, esta intervencin en la economa que relativiza la capacidad contributiva y la libre iniciativa privada, solo es admisible en una economa social de mercado siempre que persiga un fin constitucionalmente legtimo y que la medida sea idnea, necesaria y proporcional respecto de dicha finalidad. Finalmente, en este punto, resulta claro que el uso del fin extrafiscal es transitorio, pues en la medida en que la evasin fiscal sea controlada o disminuya, los deberes de colaboracin tambin debern disminuir, de modo que el Estado retome sus polticas directas y propias de lucha contra ese fenmeno. No hacerlo supondra la violacin del Principio de Igualdad, pues las medidas de exigencia colaborativa devendran en desproporcionadas.
CUADRO N 1 PERSPECTIVA CONSTITUCIONAL DEL FENMENO TRIBUTARIO
MATERIA FUNCIN DE LA NORMA CONSTITUCIONAL FIN DEL TRIBUTO TRANSFORMACIN Paso de una visin liberal de defensa del derecho de propiedad frente al Estado a una de economa social de mercado del Deber de Contribuir. Paso de un enfoque del tributo con fin recaudatorio (basado en la obligacin sustantiva de pago del tributo) a uno de lucha contra la evasin (que incluya otras obligaciones sucedneas e incluso deberes de colaboracin con la administracin en la lucha contra la evasin). Paso de una visin del deber de contribuir basado fundamentalmente en la capacidad contributiva a un deber de contribuir basado en el Principio de Solidaridad.

DEBER DE CONTRIBUIR

(9) Nos hemos referido a esta temtica en innumerables oportunidades, de modo que puede verse especialmente: La Informalidad Tributaria en el Per. EN: Revista Anlisis Tributario N 204, enero de 2005, pgs. 4-5.; y Una visin tributaria del pas. EN: Revista Anlisis Tributario N 235, agosto de 2007, pgs. 16 a 22. (10) DURN ROJO. Op. cit., pg. 56. (11) FJ N 10 de la STC N 0004-2004-AI/TC. (12) FJ N 9 de la STC N 0004-2004-AI/TC. (13) FJ N 16 de las STC Ns. 6089-2006-PI/TC y 6626-2006-PI/TC (14) FJ N 17 de las STC Ns. 6626-2006-PA/TC y 6089-2006-PA/TC. (15) Para mayor claridad de esta temtica, puede revisarse DURN ROJO. Op. cit.

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INFORME TRIBUTARIO
III. LA CONFORMIDAD ENTRE EL FIN EXTRAFISCAL Y LOS DERECHOS CONSTITUCIONALES DEL CIUDADANO EN MATERIA TRIBUTARIA
1. Qu Principios se ponderan? Aunque, como hemos dicho, el TC justifique el uso de fines extrafiscales en el Deber de Contribuir con base en el Principio de Igualdad, requiere establecer lmites que garanticen la justicia constitucional. Al efecto, el TC es consciente de que se plantea en el debate sobre la admisin de la extrafiscalidad de los impuestos, hasta qu punto esta es permisible conforme a nuestros propios parmetros constitucionales, sin olvidar que su objeto final es la proteccin del contribuyente contra una afectacin desproporcional a su propiedad(16). El instrumento a tal fin resulta ser el Test de Ponderacin, Proporcionalidad o Balancing (en adelante Ponderacin)(17), por el que se persigue hacer compatible el poder con la libertad, el inters pblico con el privado y asegurar la convergencia de tan dispares exigencias en un cierto punto de equilibrio(18). En el enfoque del Estado Constitucional, el Test de Proporcionalidad en materia tributaria debe hacerse de cara a la relacin entre el Deber de Contribuir y los Derechos del Contribuyente. Efectivamente, no obstante que la garanta de la capacidad contributiva deber ser considerada como un bien constitucional que permite que se tribute a partir de determinados supuestos, en aquellas Constituciones Polticas que desligaron la capacidad contributiva del Deber de Contribuir, o incluso en las que s los relacionan fuertemente (como la espaola o italiana por citar dos casos), se podr extender los alcances de dicho Deber ms all de la capacidad contributiva, de modo que habr un acto de ponderacin de bienes constitucionales. En este mismo sentido, el Deber de Contribuir cimentado en el Deber de Solidaridad, permitir que se ponderen las acciones del Estado, de contenido recaudatorio o de lucha contra la evasin fiscal de cara a otros bienes constitucionalmente valiosos, entre otros, los derechos humanos concretamente reconocidos en los textos constitucionales. En el caso de la Jurisprudencia del TC que venimos comentando, la ponderacin recae al interior del Principio de Igualdad, es decir, se analiza si la medida tributaria de contenido extrafiscal se mantiene dentro de los cnones de la proporcionalidad, pues de pasarlos se tornar en violatoria del Principio de Igualdad Tributaria. 2. Los alcances de la Ponderacin Hemos dicho ya que los bienes constitucionales deben estar sometidos a la tcnica de la ponderacin constitucional, que acaba siendo una consideracin imparcial de los aspectos contrapuestos de dos o ms principios, de modo que uno de ellos prima sobre el otro en un caso concreto, aunque abstractamente, en principio, permanecen iguales(19). Bajo esta consideracin, dado que la ponderacin acaba siendo un enjuiciamiento de comportamientos pblicos, como puede ser una decisin o una norma que basndose en un bien constitucional acaben limitando otro u otros, requiere que cumplan determinadas fases: Evaluar si la medida materia de anlisis tiene un fin constitucionalmente legtimo que fundamente la interferencia en la esfera de otro bien constitucional.
Acreditar la adecuacin, aptitud o idoneidad de la referida medida para conseguir la finalidad expresada. Estimar la necesidad del medio utilizado, probando que no existe otra medida que, pudiendo obtener la finalidad perseguida, resulte menos gravosa o restrictiva. Realizar el juicio de proporcionalidad en sentido estricto, que consiste en acreditar que existe un cierto equilibrio entre los beneficios que se obtienen con la medida y los daos o lesiones que de dicha medida se pueden derivar para la satisfaccin de otro bien constitucional. Evidentemente, ponderar de ninguna manera significa establecer jerarquas de derechos a priori, sino conjugar, desde la situacin jurdica creada los bienes constitucionales en tensin, sopesando su eficacia. En esa medida, lo caracterstico de la ponderacin es que con ella no se logra una respuesta vlida para todos los supuestos posibles, sino que se logra solo una preferencia relativa al caso concreto que no excluye una solucin diferente en otro supuesto. Adems del momento de creacin de la norma (en materia tributaria denominada hiptesis de afectacin o incidencia), el mbito conceptualmente ms visible de la ponderacin es cuando el intrprete autorizado enjuicia una norma a la luz de la Constitucin Poltica, de modo que por el criterio ponderador tratar de buscar la interpretacin de los alcances de la norma que se condigan con los distintos bienes constitucionales.
CUADRO N 2 ALCANCE DEL TEST DE PROPORCIONALIDAD
PROCEDIMIENTO 1. Finalidad Legtima 2. Examen de Idoneidad ALCANCE Reconocer si el fundamento de la Medida Legislativa o Administrativa se bas en el Deber de Contribuir. Analizar si hay fin recaudatorio o extrafiscal. Establecer si la Medida Legislativa o Administrativa es congruente con el fin legtimo que se trata de proteger (idnea para conseguir el fin pretendido). Analizar si existen medios alternativos al optado que no sean gravosos o al menos lo sean en menor intensidad. Comparar, cuanto menos, dos medios idneos: el optado por el Legislador y el hipottico alternativo. Determinar si el grado de realizacin de la finalidad legtima de la Medida Legislativa o Administrativa es, por lo menos, equivalente al grado de afectacin del Derecho Fundamental del ciudadano.

3. Examen de Necesidad

4. Examen de Proporcionalidad

(16) FJ N 25 de las STC Ns. 6089-2006-PI/TC y 6626-2006-PI/TC. (17) Debemos sealar que algunos consideran que hay una diferencia entre la Ponderacin y el Test de Proporcionalidad, pues el primero se aplica cuando ha de analizarse la relacin armnica entre principios constitucionales, mientras el segundo se uso para evaluar una medida legal o administrativa de cara a un principio constitucional. Nosotros no compartimos esta visin y entendemos que el Test se aplica por igual para ambas situaciones. (18) FERNNDEZ, Toms Ramn. Discrecionalidad, Arbitrariedad y Control Jurisdiccional. Palestra, Lima 2006. pg. 113. (19) Ver la perspectiva planteada por: ZAGREBELSKY, Gustavo. El Derecho Dctil. Ley, Justicia, Derechos, Trota, Madrid; PIETRO SANCHS, Luis. Tribunal Constitucional y Positivismo Jurdico. EN: Ctedra. Espritu del Derecho, Revista de Estudiantes de Derecho de la UNMSM, N 8, ao V, Lima; AGUIL, Josep. La Constitucin del Estado Constitucional, Temis-Palestra, Bogot, 2004, 178 pgs; DAZ REVORIO, Javier. La Constitucin Abierta y su Interpretacin, Palestra, Lima, 2004, 286 pgs; y, MEDINA GUERRERO, Manuel. La vinculacin negativa del legislador a los derechos fundamentales. McGraw-Hill, Madrid, 1996, pg. 147.

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INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

Las formas de contabilizacin y sus efectos tributarios


(PRIMERA PARTE)
Rubn del Rosario(*)

EL

AUTOR ANALIZA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS QUE SE

ORIGINAN POR LA FORMA COMO LOS DEUDORES CONTABILIZAN SUS OPERACIONES ECONMICAS.

A TAL EFECTO, EN

ESTA PRIMERA PARTE, ADEMS DE ENMARCAR LA TEMTICA SE SEALA LOS ALCANCES DEL REQUISITO CONTABLE PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO, COMPLETNDOSE CON UNA SEGUNDA PARTE EN LA QUE SE ABORDA DE MODO ESPEC-

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN LA LIR Y LA LGS, LA APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NICS, ENTRE OTROS TEMAS.
FICO LOS

I. INTRODUCCIN
La historia contable y tributaria de nuestro pas nos ha referido permanentemente la importancia de las formas en diversas circunstancias de informacin o declaracin. No obstante, el desarrollo normativo ha mostrado por otro lado el anhelo de privilegiar el fondo o la sustancia de las operaciones y las transacciones que van construyendo el nivel patrimonial y los resultados de la gestin, a partir de los cuales se determinarn los efectos laborales y tributarios previstos por la legislacin. Desde la perspectiva conceptual, la contabilidad misma surge como una necesidad de obtener informacin reveladora de la evolucin de los negocios y del incremento o disminucin patrimonial, asumiendo determinados valores de veracidad y autenticidad, que aseguran (o deberan asegurar) la transparencia de esa informacin con la finalidad de procesarla oportuna y adecuadamente al tomar decisiones econmicas y/o financieras de importancia. Es evidente que la fuerza del pensamiento doctrinario ha convencido a la comunidad contable internacional al punto de llevar o mantener en la estructura normativa, casi todos los conceptos sobre los cuales se desarrollaron y mantuvieron en el tiempo, aunque no de modo sistemticamente organizados, los denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) como herramientas que garantizan la fidelidad y certeza de la informacin financiera. Justamente el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (en adelante el Marco), sin tener el propsito de asignarse un valor normativo, pero convirtindose en una suerte de eptome, resume o compendia la extensa exposicin de la Doctrina contable, que comprende las carac20

tersticas cualitativas de los Estados Financieros como atributos de la utilidad informativa anhelada y exigida por la diversidad de usuarios de la informacin financiera. En ese extremo el Marco, en su prrafo 35, resalta la necesidad de contabilizar y presentar fielmente las transacciones y dems sucesos de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal, reconociendo que tal esencia no siempre es consistente con la forma legal o trama externa; como ha ocurrido, por ejemplo, en algunas operaciones de venta de bienes en las que se retiene la capacidad de disfrutar de los beneficios econmicos incorporados. En algunos casos, los estmulos de la normatividad tributaria pretenderan justificar la aplicacin de prcticas o formas de contabilizacin y de presentacin que la distorsionaran, con el objeto de alcanzar determinados beneficios de reduccin legal de la base imponible del Impuesto a la Renta (IR) mediante la postergacin autorizada o facultada del reconocimiento de ingresos, o de la anticipada deduccin de gastos. Ese objetivo le resta fiabilidad a la informacin por su falta de neutralidad. Justamente, en una expresa referencia a la neutralidad como caracterstica cualitativa de los Estados Financieros el Marco, en su prrafo 36, seala que: Para ser fiable, la informacin contenida en los Estados Financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. El persuasivo propsito fiscal atendido por el contribuyente, lo conduce o puede conducir a un resultado o desenlace predeterminado, alejndolo de la verdad que debe estar presente en toda informacin. De otro lado, y aunque se insine contradictorio, el segundo prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (CT) establece que: Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios, lo que revela tambin un anhelo de veracidad en medio de las formas adoptadas en las operaciones o transacciones. En la misma lnea de regulaciones, la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) limita la distribucin de los dividendos al importe de las utilidades obtenidas o de las reservas de libre disposicin, existiendo un consenso en sealar que las utilidades obtenidas son las realmente obtenidas, es decir, aquellas que tengan el carcter de ciertas y lquidas, dado que de lo contrario se podra poner en peligro la estabilidad financiera de la empresa, cuan (*) Contador. Profesor del Diplomado en Tributacin de la PUCP. Asesor y Consultor de Empresas.

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do el importe distribuido exceda de la capacidad real de distribucin. Como se ve, encontramos razones del sentido comn y de la Doctrina contable, as como argumentos legales, que elevan los valores de la verdad, fidelidad y neutralidad que deben ser atendidos inevitablemente cuando se construye y presenta informacin sobre la cual se obtendr consecuencias de diversa ndole, como la societaria, laboral y tributaria, entre otras, de modo que el presente artculo demanda una atencin especial a algunos cuestionamientos trascendentes. tenido de persuasin y, en otros, de clara exigencia habran orientado el desarrollo y aplicacin de las prcticas contables a fin de no incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del CT, con lo cual el nmero de litigios por este concepto habra sido insignificativo, pero en otros simplemente irrelevante, para elevarlos en los recursos de Reclamacin o de Apelacin. En efecto, ms de un contribuyente comprendera que el Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de la SUNAT entre otros, exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, podra demandar un costo (0.3 por ciento de los ingresos netos) innecesario, asumiendo decisiones de polticas o formas contables que hasta hoy parecan no ser de importancia. Sobre el particular, el artculo 33 del Reglamento de la LIR, luego de reconocer la clara diferencia que puede existir entre los efectos que produce el registro contable de las operaciones, tomando en cuenta los PCGA, y los que resultaran de la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, sostiene la inalterabilidad de la deduccin como consecuencia de una particular forma de contabilizacin, en tanto no exista norma legal o reglamentaria que la condicionara contablemente. Efectivamente, el texto reglamentario establece que: La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Es en este extremo donde destacamos potencialmente la eventualidad de las discusiones fiscales, cuando la forma de contabilizacin de las operaciones como requisito para la deduccin de gastos, pudiera no ser coincidente con el criterio de la Administracin Tributaria, y a partir de all se originen discrepancias en la determinacin de la renta neta anual, por la falta de objetividad en la forma contable legalmente requerida y por la que se realiza de modo habitual en la prctica contable. Creemos que es importante sealar que los vacos o imprecisiones tcnicas que pudiera presentar la legislacin tributaria, no originan la desatencin de la norma reglamentaria, obligando al intrprete (contribuyente, Administracin Tributaria o, en su caso, al TF) a aplicar la norma valindose de otros instrumentos legales de la misma naturaleza, recurriendo al orden jurdico en general, a la Doctrina tributaria o a las normas y Doctrina que regulen la disciplina afectada. Es en ese sentido, que las formas de contabilizacin de las operaciones pudieran llevarnos a conclusiones insospechadas para el propsito fiscal y, sin embargo, indiscutiblemente vlidas, al menos desde el enfoque tcnico contable, en cuyo escenario la discusin que advertimos debera tambin tomar en cuenta la imprecisin normativa frente a la objetividad contable evidenciada por su doctrina y experiencia, recogida en algunos casos por otras normas de nuestro ordenamiento jurdico no tributario.

II. REQUISITO CONTABLE PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS


En la determinacin de las rentas netas de Tercera Categora, la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) obliga a la deduccin de aquellos gastos que estn destinados a generar o a mantener la fuente productora de la renta bruta, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la indicada Ley. El Principio de Causalidad aqu referido nos ubica ante dos grandes elementos definitorios de la deduccin de gastos: (i) la relacin causa-efecto, y, (ii) la prohibicin expresa, parcial o total, del gasto. La Doctrina tributaria ha sido generosa en la produccin de argumentos que han sostenido con firmeza la relacin causal que debe existir entre el ingreso que genera una operacin y el costo de la misma, con la finalidad de determinar la renta neta imponible de un periodo. Si bien este principio se aprecia como el de mayor importancia doctrinaria y conceptual en la legislacin del IR, su misma Ley y Reglamento han demostrado que no es determinante del gasto deducible. En efecto, el mismo artculo 37 de la LIR enuncia una serie de condiciones especficas adicionales para determinados tipos de gastos, que estn sealadas en los incisos a) al z), entendindose con suficiente claridad que all estaran contenidas las expresas prohibiciones que limitan parcial o totalmente la deduccin de gastos, conjuntamente con aquellas que estn contenidas en el artculo 44 de la LIR, aunque pudieran satisfacer ampliamente el Principio de Causalidad referido anteriormente. Aunque la LIR y sus normas reglamentarias omiten una presentacin sistemtica o clasificada del tipo de condiciones o requisitos que conjuntamente con el Principio de Causalidad deben ser tomados en cuenta para la deduccin de los gastos, el anlisis de tales condiciones nos permite hacer una clasificacin de ellas en: (i) cuantitativas, (ii) de acreditacin, (iii) de documentacin idnea, (iv) de previo pago y, (v) de registro contable, entre otras, contenidas en la legislacin tributaria. Con relacin al requerimiento contable para la deduccin de gastos, podemos advertir la relativa a: (i) la provisin de incobrables que demanda su anotacin discriminada en el Libro de Inventarios y Balances, (ii) la depreciacin de activos fijos, (iii) la provisin de gastos de ejercicios anteriores y, (iv) las provisiones relativas al ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria, que aunque es una norma actualmente suspendida, tendra algunos efectos de ultraactividad. Hasta hoy, los registros contables de las operaciones no se han mostrado en la experiencia de fiscalizacin o en la jurisprudencial como tpicos de ardua discusin tributaria en los procesos de Reclamacin o Apelacin. Consideramos que ello se debe fundamentalmente al hecho de que en un importante nmero de casos las prcticas contables en el Per se habran desarrollado y aplicado sobre la base de las expectativas fiscales contenidas en la legislacin tributaria. En algunos casos, las disposiciones tributarias con un alto con-

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INFORME TRIBUTARIO

Encuadre Constitucional de los Deberes Formales en el IGV


Walker Villanueva Gutirrez(*)
respecto el Tribunal Constitucional, entre otras, en su sentencia 141/1998 de 12 de junio, que dichas limitaciones para poder reputarse vlidas, han de responder a una finalidad constitucionalmente legtima, teniendo que ser razonables y proporcionadas en relacin con el objetivo pretendido, no pudiendo en ningn caso afectar al contenido esencial del Derecho(3). Igualmente, aunque no es mayoritaria esta tendencia, cierta Jurisprudencia extranjera ha sostenido que: Es razonable entender que para que un gasto posea la condicin de deducible resulta suficiente que se posea un soporte documental adecuado, que acredite su realidad conforme a derecho, lo cual no es bice, para que se inicie un procedimiento encaminado a la imposibilidad de sanciones por la comisin de infracciones simples, por el incumplimiento de los deberes tributarios exigidos, en virtud del RD 2402/1985. Ciertamente no puede cuestionarse la relevancia del medio privilegiado que, conforme al citado Real Decreto, constituye la factura o en su caso, el recibo del IVA expedido por el destinatario, ahora bien, el simple hecho de la ausencia del requisito formal de acreditacin mediante dicho medio de un determinado gasto que se considera deducible no puede, atendidas las circunstancias concurrentes en el supuesto que nos ocupa, determinar, sin ms, la imposibilidad de su deducibilidad fiscal, cuando la efectividad del mismo ha resultado suficientemente acreditada a travs de la escritura donde se document la operacin. Esta misma conclusin ha de verse adems avalada por un correcto entendimiento del principio de capacidad tributaria consagrado en el artculo 31.1 de la Constitucin, pues el sujeto pasivo que efectivamente ha realizado el gasto y puede demostrarlo satisfactoriamente por los medios de prueba admitidos en Derecho pero no posee factura o en su caso, recibo del IVA; no puede deducrselo, se le est gravando por una capacidad contributiva superior a la que realmente tiene (Sentencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Valenciana de 30 de enero de 2003). En nuestro pas, se admite que la posesin de factura es ttulo
(*) Abogado. Mster en Asesora Fiscal por la Universidad de Navarra, Espaa. Profesor de Derecho Tributario de la PUCP y de la Maestra en Tributacin de la Universidad de Lima. Socio del Estudio Ferrero Abogados. (1) SNCHEZ PEDROCHE, J. Andrs. La forma y materia del Derecho Financiero y Tributario. Incumplimiento de obligaciones formales y prdida de derechos sustanciales. Centro de Estudios Financieros, 2004, pg. 19. (2) La diferencia entre ambas ramas del derecho radica en que la existencia del ttulo valor por s misma es suficiente para acreditar el derecho; mientras que en el Derecho Tributario, la sola existencia de factura no es ttulo suficiente aunque si necesario del derecho de deduccin. (3) CHECA GONZLEZ, Clemente. El Derecho a la Deduccin del IVA. Criterios Establecidos en la Jurisprudencia del Tribunal de Justicia Comunitario y su Reflejo en nuestro Derecho Interno. Aranzadi, 2006, pg. 39.

EL

AUTOR ANALIZA LAS IMPLICANCIAS CONSTITUCIO-

NALES DE LOS DEBERES FORMALES QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO DEBE CUMPLIR PARA UTILIZAR COMO CRDITO FISCAL EL

IGV CORRESPONDIENTE A SUS ADQUISICIONES.

I. LA RELACIN ENTRE LOS DEBERES FORMALES Y LA CONSTITUCIN


Los deberes formales impuestos por la Ley tienen como propsito facilitar el control fiscal por parte de la Administracin Tributaria, a fin de comprobar que el contribuyente pague sus impuestos segn la real capacidad contributiva que exterioriza. No tienen como funcin servir de requisitos para adquirir el derecho al crdito fiscal, con lo que su incumplimiento o cumplimiento defectuoso no representa la prdida de dicho derecho. Las formas legales impuestas no son un fin en s mismas, tiene una funcin instrumental que es coadyuvar el control fiscal de la Administracin Tributaria, pero sin vulnerar los derechos fundamentales de la persona. Calamandrei y Chiovenda advirtieron de los peligros provenientes de unas formas que tendan a convertirse en un fin en s mismas, transformando su valor instrumental en sacramental, de un culto ciego, en el que el proceso mata el Derecho(1). En este contexto, en el mbito tributario debe apreciarse que la deduccin de gastos y del crdito fiscal tienen como limitacin legal que su acreditacin solo se puede realizar exhibiendo el comprobante de pago que otorgue la deduccin (crdito fiscal), de modo que, en el Derecho Tributario rige el principio de prueba tasada, lo que determina que la inexistencia del comprobante de pago equivale a la inexistencia del derecho, algo similar a lo que ocurre en la Normativa Cambiaria donde la inexistencia del ttulo valor equivale a la inexistencia del Derecho(2). La existencia de prueba tasada no es un tema que se acepte sin ambages en el Derecho Tributario, de manera que la Doctrina y la Jurisprudencia extranjeras abren caminos que admiten la deduccin de gastos aun cuando no se disponga del comprobante de pago correspondiente. En efecto, se afirma que: No puede concebirse a la factura como nico medio de prueba admisible, ya que mantener esta aseveracin implicara una vulneracin del principio de tutela judicial efectiva, toda vez que las restricciones a la libertad de prueba deben ser excepcionales, por ser contraria esta prctica al artculo 24.2 de la Constitucin, habindose declarado al
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necesario pero no suficiente para ejercer el derecho de deduccin del gasto y del crdito fiscal, de modo que se acepta la restriccin del derecho de prueba a la posesin de un nico documento, sin el cual es imposible la probanza del derecho, incluso si se dispusiera de instrumentos pblicos (escritura pblica, inscripcin registral, sentencia judicial). As, en el Derecho Tributario, no se acepta la libertad de medios probatorios o la valoracin conjunta de las pruebas ofrecidas. La restriccin al derecho de libre prueba y por lo tanto, a la tutela judicial efectiva, es admisible en nuestro sistema legal para posibilitar el control fiscal y, a travs de esa va, hacer posible el cumplimiento del deber de pagar tributos. La eficacia del control administrativo constituye una condicin necesaria, aunque no suficiente, del sistema tributario justo(4), porque como bien seala Tipke, la Ley por s sola no basta para garantizar la igualdad en la imposicin: la igualdad se decide en la ejecucin de la Ley(5). En este contexto, debe examinarse con mucha cautela si las formalidades de segundo grado que exige el Derecho Tributario, como el deber de llevanza de libros contables y sus requisitos, el de anotacin y sus requisitos, as como el de declaracin, pueden tambin imponer mayores lmites al ya restringido derecho de prueba en el mbito tributario, porque ello conllevara la violacin de los principios constitucionales de proporcionalidad y razonabilidad, y posiblemente a la afectacin del contenido esencial del derecho a la prueba y tutela judicial efectiva. El Tribunal Constitucional Espaol ha sealado que las limitaciones impuestas al ejercicio de ese derecho (tutela judicial efectiva) no solo han de responder a una finalidad constitucionalmente legtima, sino que han de ser razonables y proporcionadas en relacin con el objetivo pretendido y no han de afectar al contenido esencial del derecho (STC Espaol N 141/1988 de 12 de julio de 1988). As, si el incumplimiento o cumplimiento defectuoso de los deberes formales de segundo grado ocasionaran la prdida del derecho de deduccin, se anulara el contenido esencial del derecho a la tutela judicial efectiva; porque disponiendo el contribuyente del ttulo necesario (factura) y de los medios de prueba complementarios a estos (aunque defectuosos), se negara el derecho a deduccin pese a que el contribuyente dispone de todos los medios probatorios para ello, as como para garantizar el control fiscal. Las medidas de tal naturaleza violaran el principio de interdiccin de la arbitrariedad (STC Espaol N 90/2004 de 5 de agosto de 2004), dado que no seran adecuadas para los fines establecidos, porque el Derecho Tributario tendra no solo una prueba tasada sino un todo sistema de estas, todas necesarias y no suficientes para probar el derecho de deduccin, lo cual definitivamente sobrepasara la finalidad fiscal de controlar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas(6). En otro orden de ideas, la exigencia de pruebas tasadas como ttulos necesarios para probar el derecho de deduccin, conducira a un sistema legal en que el legislador habra regulado un conjunto de reglas que, en lugar de posibilitar en condiciones normales el derecho de deduccin en la mayor medida de lo posible(7), lo tratara de entorpecer o anular en sin mayor explicacin que la practicabilidad administrativa (facilidad de control fiscal) en lugar de la justicia tributaria. Debe considerarse que el IGV es un impuesto en que el legislador debe regular los mecanismos legales que posibiliten, en la mayor medida de lo posible, la repercusin (traslado) y la deduccin (crdito fiscal), porque la finalidad es alcanzar la capacidad econmica contributiva del consumidor final y no la del empresario. En ese contexto, en relacin con la repercusin del impuesto, la Ley dispone que el comprador o usuario del servicio est obligado a aceptar el traslado econmico del impuesto (artculo 38 de la Ley del IGV-LIGV), mientras que en relacin a la deduccin del crdito fiscal habra un sistema de pruebas tasadas que lejos de posibilitar el ejercicio de tal derecho, lo entorpeceran, lo cual no es coherente con la finalidad constitucional del IGV que es recaer sobre la capacidad contributiva del consumidor final y no sobre la de la empresa.

II. EL NACIMIENTO DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL


El derecho al crdito fiscal nace por mandato legal. Su fase constitutiva o de generacin requiere el cumplimiento de dos condiciones sealadas en la Ley, una de las cuales podramos calificar de intrnseca y otra de extrnseca en relacin con la lgica del impuesto. En nuestra legislacin, la primera condicin llamada por nosotros intrnseca es que la adquisicin gravada con el impuesto se permita como costo o gasto para efectos del Ley del Impuesto a la Renta (inciso a) del artculo 18 de la LIGV), esto es, que la adquisicin sea necesaria o se emplee en las actividades econmicas de la empresa; lo cual implica que las adquisiciones que no guarden causalidad con la actividad econmica de la empresa no dan lugar al crdito fiscal. Esta condicin es intrnseca porque el IGV es un impuesto que pretende ser neutral para el empresario, por lo que cualquier adquisicin de bienes o servicios en que el adquirente se comporte como empresario, esto es, que guarde relacin de causalidad con sus actividades, otorgar derecho a crdito fiscal. La segunda condicin llamada extrnseca es que la adquisicin se destine a operaciones gravadas con el impuesto (inciso b) del artculo 18 de la LIGV), esto significa, que aun cuando el sujeto demuestre que la adquisicin es empresarial, no tendr derecho al crdito fiscal si es que sus operaciones no estn gravadas con el Impuesto. En tal sentido la LIGV (Artculo 18) otorga eficacia constitutiva a estos dos requisitos cuando dispone que solo otorgan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes.que renan los requisitos siguientes. En ese sentido, una vez adquirido el derecho, al cumplirse los requisitos sustanciales establecidos en el artculo 18 de la LIGV, el contribuyente tiene la facultad de ejercitarlo, para lo cual la Ley impone determinadas formalidades que vamos a examinar a continuacin.

(4) HERRERA, Pedro. Capacidad Econmica y Sistema Fiscal. Anlisis del ordenamiento espaol a la luz del Derecho Alemn. Marcial Pons, 1998. (5) TIPKE, Klaus. Moral Tributaria del Estado y de los Contribuyentes. Marcial Pons, 2002. (6) Adriano Di Pietro sostiene que: De nuevo la exigencia de hacer ms simple la tarea de la Administracin en la investigacin y en la determinacin de los impuestos ha prevalecido sobre funciones, que segn la propia Corte, la prueba legal debera desarrollar, crear estabilidad y seguridad en las relaciones jurdicas, proteger el inters general en la recaudacin de los tributos. DI PIETRO, Adriano. Tutela del Contribuyente y Constitucin material en la aplicacin de la Norma Tributaria. Tirant lo Blanch, Valencia, 1998, pg. 84. (7) Sostiene Pedro Herrera que: el legislador est obligado a establecer un mecanismo que en condiciones normales garantice la repercusin real del impuesto (al valor agregado) en la mayor medida de lo posible. EN: Capacidad Econmica y Sistema Fiscal. Anlisis del ordenamiento espaol a la luz del Derecho Alemn. Marcial Pons, 1998, pg. 463.

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III. LOS REQUISITOS FORMALES EN EL IGV PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
Tal como expresamente seala el artculo 19 de la LIGV, para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago. b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones de la materia. c) Que los comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. Como puede apreciarse, nuestra legislacin regula el nacimiento del derecho y luego el ejercicio del mismo, para lo cual el contribuyente debe estar en posesin de factura con discriminacin del IGV justificativa de su adquisicin, y la anotacin oportuna de dicha factura en el Registro de Compras. Ntese que el artculo en mencin no establece que los requisitos formales sean constitutivos del derecho al crdito fiscal, ni que su inobservancia implique la prdida del referido derecho. Agrega la norma que este Registro debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. El Reglamento de la LIGV tiene una serie de requisitos mnimos del Registro de Compras (Apartado II del artculo 10.1) desde el inciso a) hasta el r) que totalizan 18 columnas de informacin mnima. En una interpretacin razonada de esta regulacin en el marco constitucional antes expuesto, la posesin de factura justificativa viene a ser un requisito necesario para probar el derecho al crdito fiscal y, naturalmente, para ejercerlo, esto significa que es la forma jurdica a travs de la cual, se tiene existencia del derecho y la forma procesal del derecho al crdito fiscal. Debe apreciarse con toda nitidez que la Ley pone como segunda condicin la anotacin del comprobante de pago justificativo en el Registro de Compras. Esta condicin no aade ningn dato procesal (o de prueba) a los que ya estn contenidos en el propio comprobante de pago, porque en este Registro se hace una discriminacin de datos del comprobante para un control ms eficaz y ordenado por parte del Estado, pero no hay nada ms relevante en relacin a la existencia del derecho ya constituido al cumplirse los requisitos sustanciales. Por esa razn, el deber formal de anotacin en el Registro de Compras es un deber de segundo grado cuya funcin jurdica esencial es exteriorizar el ejercicio del crdito fiscal previamente adquirido y probado a travs de la posesin de factura justificativa de tal derecho. En otros ordenamientos el ejercicio del crdito fiscal se efecta simplemente a travs de la declaracin determinativa en el perodo fiscal correspondiente. En nuestro caso, la anotacin en el Registro de Compras exterioriza el ejercicio del derecho al crdito fiscal, siempre que esta se lleve a cabo dentro del plazo que seale el Reglamento. Ntese, y ello es innegable, que la anotacin est supeditada a un plazo de ejercicio, lo cual indica que su funcin no es probatoria de la existencia del derecho sino de exteriorizacin del ejercicio del mismo. Por esa razn, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (RTF Ns. 8308-3-2001 de 5 de octubre de 2001 y 513-5-2001 de 23 de mayo de 2001), ha sealado que la no anotacin de las facturas en el Registro de Compras impide el ejercicio del derecho al
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crdito fiscal. Pero este mismo organismo no ha declarado que la anotacin defectuosa de las facturas en el Registro de Compras origine la imposibilidad de ejercer el derecho. Entendemos que no se ha producido un fallo de esta naturaleza porque segn jurisprudencia del propio TF los defectos en la factura, documento de prueba de primer grado, no implican el desconocimiento del derecho al crdito fiscal. De modo que, con igual razonamiento y buen criterio, los defectos en la anotacin en el Registro de Compras no pueden impedir el ejercicio del derecho al crdito fiscal. Con todo ello, lo importante es que la propia jurisprudencia del TF ha morigerado la exigencia estricta de la sustentacin formal del crdito fiscal, mediante cada uno de los requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago, habindose aceptado la deduccin de crdito fiscal con copia de la factura original, si al tiempo de la anotacin se prueba que se dispuso de dicha factura(8) o de aquellos comprobantes de pago con distintos errores formales, basndose en el principio de realidad econmica(9) y el modelo de imposicin plasmado en la LIGV(10), por cuanto el desconocimiento del derecho a la deduccin por causas formales comporta la acumulacin del impuesto (aplicacin de impuesto sobre impuesto). Si en relacin a la prueba tasada de primer grado, la jurisprudencia del TF ha sostenido como criterio uniforme que los defectos formales del comprobante de pago no impiden la probanza del derecho, con mayor razn debe admitirse que cualquier defecto en el deber formal de anotacin en el Registro de Compras no puede implicar el desconocimiento del crdito fiscal, ya que ello supondra que un defecto en la prueba de segundo grado tendra mayor eficacia que un defecto en la de primer grado, lo cual se opondra a la razn y naturaleza de las cosas. Adicionalmente, si la exigencia legal de que el registro de compras rena los requisitos previstos en el Reglamento se interpretara como necesario para el ejercicio del derecho al crdito fiscal, de modo que no sera posible su deduccin en caso no se cumpliera con cada uno de los 18 requisitos mnimos del Reglamento, el derecho a la prueba y por lo tanto, la tutela judicial efectiva, estaran limitados no solo por normas de rango legal sino inclusive por normas reglamentarias. Una interpretacin de esta naturaleza vulnerara por completo los principios constitucionales de proporcionalidad y razonabilidad y, por consiguiente, el principio de interdiccin de la arbitrariedad, puesto que no sera adecuado a la finalidad de control fiscal que la anotacin defectuosa en el Registro de Compras determine la prdida del derecho de deduccin, a pesar que el contribuyente disponga de la prueba tasada pertinente y de los medios complementarios. Examinada as la situacin, se puede concluir que el derecho al crdito fiscal est supeditado al cumplimiento de requisitos constitutivos (incisos a) y b) del artculo 18 de la LIGV), del requisito de prueba tasada (incisos a) y b) del artculo 19 de la LIGV) y del que determina su ejercicio (inciso c) del artculo 19 de la LIGV), debiendo entenderse que los requisitos del Registro de Compras, que no estn en la Ley sino en norma reglamenta (8) Las RTF Ns. 314-1-97 de 21 de febrero de 1997, 380-1-97 de 14 de marzo de 1997 permiten el sustento del crdito fiscal con copias de facturas originales. (9) La RTF N 2396-4-96 de 08 de noviembre de 1996 permite el uso del crdito con facturas emitidas a nombre del titular de la EIRL y no de la EIRL, la N 612-5-97 de 17 de febrero de 1997 permite la deduccin del crdito con facturas en las cuales se consigna en forma equivocada el RUC. (10) Las RTF Ns. 2717-4-96 de 23 de noviembre de 1996 y RTF 825-4-97 de 27 de agosto de 1997 precisan acertadamente que el desconocimiento del derecho al crdito fiscal por aspectos formales terminara convirtiendo un impuesto concebido como de valor agregado en uno de tipo acumulativo, alterando su naturaleza.

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ria, son complementarios de segundo grado que facilitan el control fiscal, pero de ninguna forma pueden entenderse como condicionantes del ejercicio del derecho frente a su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso. do grado determine la prdida del derecho de deduccin, aun cuando el contribuyente posea en forma completa la factura, esto es, haya probado la existencia del derecho al crdito fiscal. Esta situacin podra conducir a que el contribuyente disponga de la factura como documento necesario y de las pruebas complementarias suficientes para acreditar la realidad de la operacin y, sin embargo, no tenga el derecho de deduccin por no haber cumplido estrictamente con cualquiera de los 18 requisitos previstos en el Apartado II del artculo 10 del numeral 1, del Reglamento de la LIGV. Si fuera tal la situacin, el incumplimiento de deberes formales de segundo grado implicara el desconocimiento del derecho al crdito fiscal sin ninguna justificacin constitucional que la ampare, tan solo la sacralizacin o culto a la formalidad jurdica sin explicacin razonada, razonable o acorde con los principios constitucionales. A ese efecto es bueno recordar que El adecuado respeto a los principios de capacidad econmica y tutela judicial efectiva exigen que el contribuyente no vea cercenada sus posibilidades de probar la realidad acaecida y el resto de circunstancias concurrentes, sin perjuicio, claro est, de que la vulneracin de las obligaciones formales contables o tributarias o la emisin de documentos incorrectos o defectuosos lo hagan acreedor de las sanciones correspondientes atemperadas, en su caso, por el principio de proporcionalidad en funcin de las circunstancias concurrentes. Si desatendemos estas consideraciones y la Administracin Tributaria interpreta incorrectamente la normativa vigente, el resultado es un castigo patrimonial, una verdadera sancin que surge del incremento de la base imponible y que implica el aumento de la cuota del impuesto con menoscabo del principio de capacidad econmica consagrado en el artculo 31 de la CE(13). La prdida del derecho de deduccin, como sancin inherente a la no presentacin o no inclusin en la declaracin debe estar regulada concreta y expresamente en la Ley, respetndose los principios de razonabilidad y proporcionalidad de las sanciones, rechazando que por va reglamentaria pueda sancionarse el incumplimiento de obligaciones formales meramente informativas con la prdida de un derecho, y porque de admitirse la prdida del derecho de deduccin sera un supuesto de sancin encubierta o impropia(14). Si por un momento se interpretara la norma de esta forma, el incumplimiento o cumplimiento defectuoso del deber formal de anotacin determinara la prdida del derecho de crdito fiscal, lo cual, a su vez, vulnerara el principio de proporcionalidad de la sanciones, porque frente a un mismo incumplimiento formal se derivaran sanciones de distinta cuanta dependiendo de la situacin particular de cada contribuyente, adems de imponerse las sanciones propiamente dichas. En conclusin, no puede interpretarse que la LIGV disponga la prdida del derecho al crdito fiscal por un incumplimiento o cumplimiento defectuoso de un deber formal, pues ello no fluye ni de la letra de la norma ni de una interpretacin constitucional de la misma.

IV. EL INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS FORMALES Y LA SUPUESTA PRDIDA DE DERECHOS SUSTANCIALES


Los deberes formales son instrumentales en el sentido que permiten un mejor control fiscal: esa es su finalidad. Si bien este control y, por esa va, la lucha contra el fraude fiscal es un mandato constitucional, bajo este inters superior no puede justificarse la vulneracin de los derechos fundamentales de los contribuyentes, el derecho de tutela judicial efectiva y el principio de capacidad contributiva que estn comprometidos en la interrelacin entre formas legales y el ejercicio de derechos sustanciales en el mbito tributario. La proporcionalidad de las formas jurdicas y el crdito fiscal deben evaluarse bajo los subprincipios de idoneidad y necesidad de la medida. En virtud del primero, debe examinarse si con las formalidades exigidas se favorece el fin legtimo perseguido por el Estado y, en el segundo, si las formalidades fiscales son las nicas medidas posibles y si no existen otros medios que restrinjan con menor rigor los derechos fundamentales de las personas. Con acierto, Sinz de Bujanda seala en esta relacin entre inters fiscal y derechos fundamentales que: La Administracin propende a medida que aumenta su poder, a desconocer los derechos de la persona individual, sacrificndolos en aras de un llamado inters superior misin de los juristas es luchar sin tregua para que las metas del bien comn no se manipulen y tergiversen con el propsito de justificar la lesin o el despojo de los intereses individuales legtimos. Ordnese, por tanto, la Ley hacia la consecucin del bien comn, pero sin olvido de su funcin de garanta. Trasladado al campo financiero: organcese (un justo sistema de imposicin y postlese una justa asignacin de los gastos pblicos; mas no se debiliten los resortes que garantizan los derechos los derechos de la persona individual de cada contribuyente en el marco de las relaciones intersubjetivas con la Hacienda Pblica(11). En este sentido, deben desecharse acciones de los poderes pblicos que impongan medidas desproporcionadas o incongruentes con la finalidad que persigan o contraria a la naturaleza de las cosas(12). En el mbito del IGV, la factura es un documento de prueba tasada sin el cual no es posible ejercer el derecho al crdito fiscal, inclusive por encima del valor probatorio de un documento pblico. La factura viene a ser la piedra angular sobre la cual se estructura el control fiscal, pudiendo afirmarse que sin factura no solo no es posible el control fiscal, sino que no es posible el ejercicio del derecho, lo que equivale a su inexistencia, aunque tambin es cierto que la posesin de factura tampoco garantiza el derecho de deduccin, pero s, al menos, la posibilidad de deducirlo si se acompaa con los medios probatorios complementarios pertinentes. Es esta la razn por la cual es innegable que la factura es un documento de prueba necesario, aunque no suficiente, para ejercer el derecho al crdito fiscal. El deber formal de anotacin en el Registro de Compras, tal como ya sealamos es de segundo grado, y no aade nada a lo ya contenido en la factura, documento de prueba de primer grado, por lo que no resultara proporcional ni ajustado a la naturaleza de las cosas que el incumplimiento de una forma de segun-

(11) SINZ DE BUJANDA, Fernando. Sistema de Derecho Financiero. Volumen Segundo, pg. 219. (12) SNCHEZ PEDROCHE, Op. cit., pg. 331. (13) SNCHEZ PEDROCHE, Op. cit., pg. 382. (14) Considerando Stimo del Tribunal Supremo Espaol en Sentencia de 20 de octubre de 1998 pronuncindose sobre la influencia de las formalidades jurdicas en la prdida de derechos sustantivos.

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V. LA JURISPRUDENCIA COMUNITARIA ANDINA FRENTE AL INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES Y SU DEDUCCIN COMO CRDITO FISCAL
La interpretacin recta y razonada de los requisitos formales est reflejada en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina, que ha interpretado que el derecho de devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de compras para los exportadores andinos debe efectuarse en forma obligatoria por los Estado en caso de comprobarse la realidad de las compras y el pago del Impuesto correspondiente, aun cuando las facturas tuvieran defectos formales. Este Tribunal ha sealado que la devolucin del IVA se encuentra supeditada a la demostracin del cumplimiento de los requisitos contemplados en el artculo 4 de la Decisin N 388 y que dicha devolucin se realizar teniendo en cuenta que: los pases miembros adoptarn sistemas de control y de comprobacin de la documentacin sustentatoria que les permita asegurar la exencin, devolucin, compensacin o reembolso o suspensin de los impuestos indirectos se realice conforme a lo dispuesto en la Decisin N 388 (artculo 6 de la Decisin N 388)(15). Complementando el criterio jurisprudencial antes indicado, otra Sentencia ha declarado que: la potestad del legislador de regular, a travs normas internas, y en el mbito de su competencia los asuntos que expresamente se contemplan en la Decisin N 388 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, no podr ser ejercida de modo tal que signifique la introduccin de restricciones adicionales al ejercicio de los derechos y facultades consagrados por la norma comunitaria(16) (17). En conclusin, es claro que para el Tribunal Andino, un defecto en los deberes formales, inclusive en aquellos que tienen la finalidad de probar la existencia del derecho al crdito fiscal, no puede ser entendido como una causal de prdida o impedimento del ejercicio del derecho al crdito fiscal.

riamente determinadas indicaciones necesarias para garantizar la percepcin del Impuesto sobre el Valor Aadido y su control por la Administracin fiscal. Dichas indicaciones no debern, por su nmero o carcter tcnico hacer prcticamente imposible o excesivamente difcil el ejercicio del derecho de deduccin(19). En definitiva, lo medular est en asegurar la percepcin del Impuesto y evitar el fraude fiscal, de modo que la finalidad de los requisitos formales en el IVA consiste en que stos deben ser adecuados y proporcionales a dicha finalidad, sin que sea posible que se impongan formalidades que cuestionen sistemticamente el derecho a la deduccin o que por su complejidad tcnica hagan imposible o excesivamente difcil ejercer este derecho. La forma no puede prevalecer sobre la finalidad.

CONCLUSIN
No podra admitirse en un Estado de Derecho equilibrado entre el inters pblico de recaudar lo justo y los derechos fundamentales de las personas, que los requisitos formales de segundo grado contenidos en una norma reglamentaria (Decreto Supremo) e incluso a partir del ao 2008 en una norma reglamentaria de menor rango (Resolucin de Superintendencia), restrinjan con igual medida o intensidad que la factura, el derecho a la tutela judicial efectiva y el principio de capacidad contributiva que tambin encuentran recibo en la Constitucin Poltica de Per. Ello supondra que cualquier error de registro de los datos contenidos en el comprobante de pago tendra el mismo carcter y peso que la ausencia de este documento, lo cual evidentemente no se ajusta a una recta interpretacin constitucional de dichos deberes formales ni a los principios de proporcionalidad y razonabilidad. Si as fuera, como ya sealamos, el contribuyente estara sometido a un sistema de pruebas tasadas, constituido por la posesin de la factura y sus requisitos, la anotacin en el Registro de Compras, el cumplimiento de cada uno de los requisitos previstos en el Reglamento para el Registro de Compras, todas con igual peso y relevancia jurdica.

VI. LA JURISPRUDENCIA COMUNITARIA EUROPEA FRENTE AL INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES Y SU INFLUENCIA EN EL DERECHO DE DEDUCCIN
En el mbito de la Unin Europea, cuna del IVA, se reconoce la legitimidad de los Estados de luchar contra el fraude fiscal dentro de los mrgenes del principio de proporcionalidad. Como lo indica el Tribunal de Justicia de la Unin Europea: Las medidas que los Estados miembros estn facultados para establecer con arreglo al artculo 22, apartado 8, de la Sexta Directiva en orden a asegurar la exacta percepcin del Impuesto y evitar el fraude no deben ir ms all de lo necesario para alcanzar dichos objetivos. En consecuencia, no pueden ser utilizados de forma que cuestionen sistemticamente el derecho a deducir el IVA, que constituye un principio fundamental del sistema comn del IVA establecida por la legislacin comunitaria de la materia (vase en ese sentido, la sentencia de 18 de diciembre de 1997, Molenheide, apartado 47)(18). La normativa nacional debe asegurar la exacta percepcin del Impuesto y evitar el fraude, pero de ninguna manera se puede ir ms all de lo necesario para alcanzar dichos objetivos. En ese sentido, el Tribunal de Justicia ha sealado que se permite a los Estados miembros subordinar el ejercicio del derecho a la deduccin a la tenencia de una factura que contenga obligato-

(15) Sentencia de 19 de julio de 2006 expedida bajo el Proceso 114-IP-2006. (16) Sentencia de 1 de diciembre de 2005 expedida bajo el Proceso 112-IP-2005. (17) Vase la Sentencia de 5 de julio de 2006 expedida bajo el Proceso 50-IP-2006 que se ha pronunciado en igual sentido. (18) Sentencia de 21 de marzo de 2000, asunto Gabalfrisa contra de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria de Espaa. (19) Sentencia de 14 de julio de 1988, asunto Lea Jeunehommme contra el Estado Belga.

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Exportaciones e IGV, otra vez


Julio Guadalupe(*)
exportador podra realizar sus operaciones de comercio exterior ms tranquilo, ya que la armona legal (en vez del conflicto normativo) le dara eso que llaman seguridad jurdica. No obstante, ms all de buscar esta armona normativa, lo que se ha visto en los ltimos aos es la implementacin de una lista descriptiva de situaciones de hecho, en funcin a las cuales se consideraran como exportacin unos u otros supuestos, en la medida que se cumplan los requisitos y formalidades previstos para cada caso en particular. Es decir, en el fondo, se han creado supuestos particulares de exportacin definitiva de mercancas (alejados del postulado de exportacin contemplado en la normativa aduanera) que han sido sometidos a ms o menos formalidades dependiendo del mayor o menor nivel de control al que la Administracin Tributaria desea someter determinados casos especficos. En otras palabras, el comercio exterior ha sido jaqueado por el control fiscal. Como resultado de ello se ha dejado de observar aquello que es verdaderamente importante en una operacin de exportacin (la salida de mercancas del pas para su consumo en el exterior) para prestar atencin e incidir en aspectos que tenderan a facilitar las acciones de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria. As las cosas, es de advertir que ms all de facilitar el comercio exterior lo nico que se hace es procurar facilitar los operativos de control tributario. Lo mencionado se pone especialmente de manifiesto en las ltimas modificaciones al artculo 33 de la LIGV, en base a las cuales se incorporaron como nuevos casos de exportacin de bienes los numerales 5(2) y 7(3). En efecto, conforme a lo establecido en el numeral 5 del artculo en referencia, solo se considerar como exportacin la venta de bienes destinados al uso o consumo de pasajeros o tripulacin de a bordo, o que resulten necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de dichos medios de transporte, siempre que: (i) dicha venta sea efectuada a empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o pasajeros (con lo que se excluye a los brokers o intermediarios comerciales que actan en estas operaciones); y, (ii) sea el propio vendedor quien efecte el respectivo embarque. Por su lado, el numeral 7 del artculo mencionado seala que solo se considerar exportacin la venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la LGA o por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros (con lo que se excluye a los documentos expedidos por almacenes o depsitos privados que no acten en calidad de Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito) que garanticen a este (el comprador) la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que: (i) sea el propio vendedor quien
(*) Abogado asociado del estudio Rodrigo, Elas & Medrano, Abogados. (1) Ver GUADALUPE, Julio. Exportacin e Impuesto General a las Ventas. EN: Revista Anlisis Tributario, N 217, febrero de 2006, pgs. 21-23. (2) Numeral incluido conforme a lo dispuesto por la Ley N 28462 publicada el 13 de enero de 2005. (3) Numeral incluido conforme a lo dispuesto por el Dec. Leg. N 980 publicado el 15 de marzo de 2007.

EL

AUTOR REFLEXIONA EN TORNO AL TRATAMIENTO EN

MATERIA DE IGV DE LAS OPERACIONES QUE CONCLUYEN EN PROCEDIMIENTOS DE EXPORTACIN ADUANERA, SEALANDO QUE EL ESTABLECIMIENTO DE SUPUESTOS LISTADOS EN EL ARTCULO 33 DE LA LIGV PROCURA FACILITAR LOS OPERATIVOS DE CONTROL TRIBUTARIO EN DESMEDRO DE LA PROMOCIN DEL COMERCIO EXTERIOR.

Anteriormente nos hemos referido a la problemtica existente en aquellas operaciones de exportacin definitiva de mercancas que la Administracin Tributaria, tras considerar como ventas locales, decide afectar con el IGV(1). En nuestra opinin, repetimos, el origen del problema estriba bsicamente en que la Ley del IGV e IPM (LIGV) no seala de manera clara y concluyente que la exportacin, en s misma, no es la que verdaderamente se encuentra inafecta del IGV, sino la venta subyacente a ella. No obstante que lo expuesto, desde nuestro punto de vista, se condice con una lgica tributaria sustentada en la imposicin a la venta en el pas de consumo (o de destino del consumo) de bienes fsicos (mercancas) y, adems, se desprende con claridad de un anlisis concienzudo y de una interpretacin jurdica correcta de la normativa tributaria en materia de IGV (interpretacin respecto de la cual, en nuestra opinin, existe consenso de criterio), no podemos dejar de mencionar que, lamentablemente, lo dicho no es ms que una interpretacin. En efecto, cuando algo es susceptible de interpretarse en una forma A, tambin podra pretender ser interpretado en una forma B y, luego, en una forma Z. Como se ve, la falta de precisin tcnica deviene en poca claridad legal, situacin que puede originar, como de hecho ha venido originando, diversas interpretaciones. Lo preocupante, nos parece, ya no es solo el hecho que la deficiencia tcnica de la LIGV a la que hacemos referencia haya originado interpretaciones encontradas entre la Administracin Tributaria y los exportadores como consecuencia de sendas acotaciones sobre el particular, sino, adems, y esto es ms preocupante an, que siendo esta deficiencia tan evidente y notoria no sea corregida va una adecuada modificacin normativa. En efecto, lo razonable sera apuntar a una modificacin conceptual (y no solo de forma) del artculo 33 de la LIGV, en el sentido de sealar expresamente que lo que se encuentra inafecto del impuesto es la venta que origina la exportacin y, si se quiere, sealando expresamente que el concepto de exportacin es el establecido en el artculo 54 de la Ley General de Aduanas (LGA). Con ello, ambas normativas, cada una en sus respectivos textos, encontraran plena armona toda vez que el consumo definitivo de las mercancas en el exterior (situacin que determina la inafectacin tributaria) constituira el motivo determinante tanto para la venta (la mercanca es vendida con dicha finalidad) como para la exportacin (la mercanca sale del pas tambin con dicha finalidad). La LIGV y la LGA iran de la mano y actuaran una a modo de complemento de la otra; el

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realice el respectivo embarque a favor de su comprador (las mercancas solo pueden ser consignadas al comprador); (ii) la exportacin se realice dentro del plazo que seale el Reglamento(4) ; y, (iii) los documentos expedidos por estos almacenes contengan los requisitos que seale el Reglamento(5) . Como se aprecia, la maraa de requisitos establecidos por la LIGV no han hecho ms que crear, en la prctica, supuestos especiales de exportacin(6) sustancialmente distintos al supuesto de exportacin establecido en el artculo 54 de la LGA. Con ello, cabra afirmar que en este momento en la legislacin peruana existen varios conceptos de exportacin: aquel (nico) establecido en la normativa aduanera y aquellos (varios) establecidos en la normativa del IGV. En base a lo expuesto, podramos tambin llegar al absurdo de considerar que una misma operacin podra ser calificada como una exportacin por la norma aduanera y, a la vez, como una venta local (que no origin una exportacin) por la norma tributaria. En este supuesto, cul de las normativas debera primar? En caso prime la norma tributaria (la Administracin Tributaria tendra claro que ello es as) se debera, entonces, dejar sin efecto la declaracin aduanera de exportacin que, con ocasin de la venta (que origin la exportacin aduaneramente concebida), hubiese podido ser numerada y tramitada conforme a los procedimientos respectivos. Si ello es as, y se verifica (como no puede ser de otra forma) que la mercanca efectivamente sali del pas con destino al exterior, estaramos acaso ante una figura de contrabando o de infraccin relacionada con el contrabando?, al haber sido burlado el control aduanero y, sobre dicha base, haber extrado las mercancas ilegalmente del pas. Tengamos en cuenta que, conforme a la normativa tributaria, la operacin que no cumpla con los requisitos establecidos por ella sencillamente no es una exportacin, con lo que la documentacin que, para dichos fines (el de exportacin), haya podido ser presentada ante la Autoridad Aduanera, en principio y como ya se mencion, debera ser dejada sin efecto y, por tanto, estaramos ante una salida de mercancas del pas sin documentos que la amparen. De otro lado, qu pasara con la valoracin aduanera que deba ser efectuada en el pas de destino de la mercanca (pas de importacin) en base a la normativa sobre valor en aduana de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC)? Conforme a las disposiciones de la OMC, el valor en aduana (determinacin de la base para el clculo de tributos en la importacin) se debe sustentar en la venta para la exportacin al pas de importacin, es decir, en aquella venta que origina la exportacin de las mercancas (ya sea del pas en que domicilia el vendedor o de un tercer pas) hacia el de importacin (pas de destino de las mercancas, el mismo que puede ser aquel en el que domicilia el comprador o el de domicilio de aquel tercero consignatario que recibe las mercancas por indicaciones del comprador). En el caso planteado, si es que la Autoridad Tributaria peruana concluye que una operacin de exportacin no califica como tal y que, sobre esta base, no existira una venta de exportacin sino una venta local, nos preguntamos si, por tal razn, dicha operacin dejara de ser aquella venta para la exportacin a que hacen referencia las normas de la OMC a los efectos de la determinacin del valor en aduana en el pas de importacin?, o si, por el contrario, nos encontraramos ante el hecho que una misma operacin constituya una venta para la exportacin para la Autoridad Aduanera del pas de importacin de las mercancas y, a la vez una venta local para la Autoridad Tributaria peruana (que habra dispuesto que la venta no sea de exportacin). Las consecuencias jurdicas esbozadas no tienen ningn sentido y resultan del todo absurdas. No obstante, son fruto directo de no regular los hechos en funcin de su naturaleza sino de intereses fiscales que la desvirtan. Los dispositivos tributarios no pueden desconocer la operatividad del comercio exterior en base a la cual se admiten, vlidamente, diversas modalidades de contratacin con intervencin o sin intervencin de terceros comisionistas; operaciones de exportacin llevadas a cabo o no directamente por el vendedor (ello depender del incoterm bajo el cual se pacte la venta); envos de exportacin consignados a personas distintas del comprador; operaciones de exportacin que se efectan en cualquier momento y sin atender a plazos perentorios; utilizacin de documentos sin formalidades ms all de aquellas que sean previstas por las partes o aceptadas por los usos comerciales; etc. El alejamiento y no concordancia de la normativa aduanera con la tributaria no hace ms que generar en los exportadores e inversionistas inseguridad en torno a sus operaciones de comercio exterior. Esta inseguridad no necesariamente es sentida en otros pases en donde la normativa sobre comercio exterior es coherente con la naturaleza de las cosas y/o donde las operaciones de exportacin no son cuestionadas en la forma en que viene sucediendo en nuestro pas. La situacin descrita (los supuestos de exportacin establecidos en los numerales 5 y 7 del artculo 33 de la LIGV) debera encontrar una pronta solucin, la misma que, desde nuestro punto de vista reiteramos, pasara por establecer de modo expreso que, para los efectos del IGV, lo que se encuentra inafecto es la venta que origina la exportacin definitiva llevada a cabo conforme a lo sealado en el artculo 54 de la LGA, esto es, con la nica condicin de que los bienes salgan del territorio nacional con la finalidad que sean usados o consumidos en forma definitiva en el exterior. En todo caso, si se quiere, el incumplimiento de los requisitos formales establecidos por la Administracin Tributaria podra acarrear la imposicin de multas (las mismas que, por su lado, deberan ser razonables y acordes con el perjuicio efectivo para el fisco) pero nunca el desconocimiento de una situacin jurdica y fctica (exportacin) perfectamente acreditable. De otro lado, si como consecuencia de las acciones de fiscalizacin que puedan ser llevadas a cabo por la Administracin Tributaria se verifica que, ms all de las declaraciones y/o documentacin que puedan haber sido presentadas ante la Autoridad Aduanera, las mercancas nunca salieron del pas, pues, qu duda cabe, la operacin de exportacin debera ser dejada sin efecto y la venta que la haya sustentado ser considerada como una local. Empero, ello debera ser acreditado de modo fehaciente por la Administracin Tributaria antes de proceder a descalificar una operacin como exportacin (sustentada en una venta) para proceder a calificarla como venta local (que no origin una exportacin). Creemos que el costo de implementar un mecanismo de cura de salud anticipada en beneficio del fisco resulta demasiado oneroso para el sector exportador peruano y para la competitividad del pas.

(4) El Reglamento en referencia fue aprobado por D. S. N 069-2007-EF, publicado el 9 de junio de 2007, y mediante l no solo se aprob el plazo mximo para efectuar la exportacin de las mercancas a los efectos del numeral 7 del artculo 33 de la LIGV (el plazo mximo es aquel por el cual permanezcan las mercancas almacenadas contado a partir de la fecha de la emisin del documento por parte del Almacn Aduanero o del Almacn General de Depsito, el mismo que, en ningn caso, ser superior a 8 meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento expedido por dichos almacenes); sino que tambin estipul como requisito adicional para considerar a la operacin como una exportacin el no haber realizado con anterioridad se entiende al embarque de exportacin una o ms ventas a sujetos distintos del comprador del exterior original. (5) Mediante el D. S. N 069-2007-EF se aprobaron tambin 13 requisitos mnimos que deberan contener los documentos expedidos por los Almacenes Aduaneros o los Almacenes Generales de Depsito para que la operacin sea calificada como una exportacin de bienes. (6) El del numeral 5 del artculo 33 de la LIGV relacionado al caso del denominado rancho de nave y el del numeral 7 del mismo artculo relacionado con la expedicin de los documentos denominados holding certificates.

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Tratamiento Tributario de las Stock Options


Karina Montestruque Rosas(*)
Las retribuciones alcanzan, en algunas ocasiones, cuantas desproporcionadas a las que es difcil encontrar una justificacin, tanto para el resto de empleados, como para los accionistas, que ven que los rendimientos obtenidos por las inversiones que han efectuado en la empresa son claramente inferiores a los percibidos por los administradores o directivos. Es posible que se produzca un perjuicio o hinchamiento artificial en la cotizacin de las acciones por los mismos directivos beneficiarios de estas retribuciones, lo cual llevara a inestabilidades extremas de las acciones que aumenten la volatilidad del valor, sin que ello se corresponda con valores reales o acumulaciones poco habituales de beneficios, en detrimento de una sana poltica de dividendos. Sin querer incidir ms en las cuestiones sociales que plantean estos derivados financieros, conviene destacar que tambin en el mbito jurdico la aparicin de tales medidas retributivas ha supuesto una autntica revolucin, particularmente en el Derecho Mercantil (que tutelando los intereses de los accionistas tendr que velar por la transparencia en la emisin de los mencionados planes de opciones); en el Laboral (que deber de estudiar las nuevas formas de remuneracin a los directivos y las implicancias jurdicas que irn surgiendo en el mbito de las indemnizaciones por despidos o cotizaciones a la seguridad social), e incluso para el Civil (que deber determinar el rgimen de transmisibilidad de las opciones: inter vivos o mortis causa). Pero es en el mbito de la Tributacin donde este tipo de derechos de opcin ha cobrado suma importancia, ms an cuando no existe en nuestra legislacin una regulacin especfica sobre la materia. As, el propsito del presente trabajo es analizar a la luz de la legislacin vigente el tratamiento impositivo que puede otorgarse a los planes de stock options, tanto desde el punto de vista del beneficiario del mismo, como de la empresa que los otorga.

LA

AUTORA HACE UN COMPLETO ANLISIS DE LAS

OPERACIONES DE STOCK OPTIONS EN MATERIA TRIBUTARIA, PARA LO QUE PRIMERAMENTE REVISA LOS ALCANCES CONCEPTUALES DE DICHO INSTRUMENTO.

INTRODUCCIN
En las lneas siguientes analizamos una realidad, que si bien ya existe desde hace tiempo y es conocida en ciertos sectores y crculos, en especial en los Estados Unidos de Amrica (EUA), ltimamente ha adquirido una relevancia muy importante dentro de la poltica retributiva de las empresas. Se trata de las denominadas stock options o share options (opciones sobre acciones). Esta figura financiera que nace, al igual que los futuros, como un mecanismo de cobertura ante el riesgo de determinadas operaciones, y que tena primordialmente una finalidad financiera, se ha ido extendiendo a otros mbitos distintos, como el que ahora centra nuestro inters: el salarial. Por ello empezaremos por analizar estas dos finalidades que pueden ser origen y causa de tales derechos: la meramente financiera y la que configura las opciones como la parte variable de un programa retributivo. La finalidad salarial de esta figura financiera comenz en EUA, donde ha alcanzado una considerable importancia y popularidad, al punto que hoy se considera un mecanismo totalmente implantado y aceptado. Posteriormente se extendi a Europa, de tal manera que la podemos encontrar en Inglaterra, Francia, Blgica, Italia, Holanda y Espaa, para finalmente entrar al Per debido a su utilizacin por parte de empresas multinacionales en relacin a los empleados de sus filiales aqu instaladas. Este mtodo de incentivo salarial presenta ventajas e inconvenientes, lo que hace que su anlisis sea una cuestin no del todo pacfica. Hay que destacar que si bien puede ser extendido a la generalidad de trabajadores, los hechos muestran que suele tener como destinatarios a los administradores y altos directivos, debido entre otras razones, a sus altos costes y al hecho de que algunas de las ventajas asociadas a su utilizacin se consiguen de una manera ms directa e inmediata cuando se dirigen a dichos colectivos. Entre las ventajas de esta forma de retribucin tenemos: Es una forma de hacer partcipes a los trabajadores en la propiedad de la empresa. Supone una forma adecuada de unir los intereses de directivos y accionistas, logrando una fidelizacin de los beneficiados hacia ella y un mayor esfuerzo en la consecucin no solo de los objetivos a corto, sino tambin a mediano y largo plazo. Otorga a los directivos un salario competitivo para evitar la fuga de recursos hacia otras empresas o sectores. Se trata de mantener y dar estabilidad al capital humano de la empresa, en un entorno laboral que presenta una elevada movilidad. Sin embargo, como ya se ha apuntado anteriormente, este incentivo tambin presenta inconvenientes, tales como:

I. ASPECTOS GENERALES DE LOS DERECHOS DE OPCIN


Desde la perspectiva de los instrumentos financieros derivados, el contrato de opcin se define como aquel que otorga a una de las partes, a cambio de una contraprestacin denominada prima, el derecho a comprar (option call) o vender (option put) un subyacente determinado, en un momento determinado y a un precio determinado (precio de ejercicio). Como se ve, la opcin de compra importa que el beneficiario tiene el derecho a comprar un subyacente determinado a un precio determinado, a cambio del cual este paga una prima al concedente. En trminos generales, estos instrumentos reciben la denominacin de derivados por una razn econmica fundamental: su precio depende del que tenga el activo subyacente. As por ejemplo, el bono es un instrumento financiero derivado elemental, por (*) Abogada. Mster en Asesora Fiscal por la Universidad de Navarra, Espaa. Especializacin en Tributacin Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Profesora de Derecho Tributario en el Centro de Educacin Continua de la PUCP.

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que su precio depende de la evolucin de los tipos de inters, que viene a ser el subyacente. En ese sentido, una opcin sobre acciones es un derivado, en la medida en que el valor de la opcin depender de la evolucin de precios de las acciones, que viene a ser el subyacente. Entendemos que la estructura de las stock options es ms sencilla que el tpico contrato de opcin financiera, puesto que de ordinario el optante no pagar la prima de opcin, sino nicamente el precio fijado en el contrato (precio de ejercicio); lo que nos llevar a medir el beneficio econmico nicamente por la diferencia de precios entre el de ejercicio y el de mercado de la accin. De tal diferenciacin surgen otras que reseamos: Si no se paga prima el optante no sufrir ninguna prdida patrimonial. En cambio, en las opciones financieras, el optante sufrir una prdida limitada a la prima que satisfizo por la opcin, cuando la evolucin de precio no era la que se esperaba. Las opciones otorgadas a los empleados se suelen condicionar, como dice Alonso Gonzlez(1) a: (i) que no se puedan ejercitar hasta un determinado momento (tiempo de retencin) y (ii) deba reunirse la condicin de trabajador en el momento de su ejercicio. 1. Concepto Una opcin es un ttulo que confiere a su poseedor el derecho, no la obligacin, de comprar o vender una clase y un nmero determinado de activos, en un momento determinado y a un precio estipulado. La adquisicin del derecho a comprar o vender un activo concreto tiene un precio que se denomina prima(2). Referido al concepto de la opcin sobre acciones, se establece tambin que es un contrato formalizado entre dos partes, por el que se otorga a una de ellas, a cambio de la entrega a la otra de una contraprestacin econmica denominada prima, el derecho a comprar o vender una accin en un determinado momento o perodo de tiempo al precio fijado previamente entre ellas, el cual recibe la denominacin de precio de ejercicio. De esta manera, si llegado el momento de ejercicio del derecho, el precio de mercado de la accin sobre la que se posee la opcin de compra es superior al precio que estipul esta, convendr ejercitar la misma, y no lo contrario. La operacin habr interesado en trminos econmicos al sujeto que contrat la opcin si la diferencia entre el precio de ejercicio del derecho y de mercado en el momento del ejercicio es superior a la prima o precio que tuvo que pagar por la opcin de compra. De otro lado, cabe resaltar que las opciones de compra pueden incorporarse a un ttulo valor y negociarse en mercados secundarios organizados (mercados de opciones y futuros) o no. Teniendo en cuenta este esquema bsico, cabe referirnos a las opciones de compra dentro de un programa retributivo o de incentivos de la empresa para con sus trabajadores. As, el mismo consiste en la entrega de opciones de compra cuyo subyacente lo componen las acciones de la propia entidad o alguna con la que est vinculada. El sentido del incentivo que este tipo de opciones supone para el beneficiario es claro, pues el objetivo de la empresa es ofrecer una modalidad de remuneracin asociada al rendimiento. Los directivos ejercern sus opciones solo si el valor de las acciones en bolsa es superior al precio fijo al que tienen derecho al comprarlas. Cuanto mayor es la diferencia, ms rentables resultan las opciones, proporcionando a los directivos un incentivo para dirigir la empresa de tal forma que se incremente su cotizacin burstil. 2. Tipos de opciones Dependiendo de cul sea el contenido del derecho adquirido, nos encontramos con dos tipos de opciones:

a) Opciones call o de compra, que suponen para el comprador de las mismas el derecho a adquirir, a cambio del pago de una prima, el activo subyacente al precio de ejercicio fijado en la fecha o perodo establecido. b) Opciones put o de venta, en las que el comprador adquiere, a cambio del pago de la prima, el derecho a vender en determinado momento o perodo de tiempo la accin al precio de ejercicio que se haya establecido previamente. Otra de las posibles clasificaciones atiende al plazo temporal del que disponga el titular de la opcin para proceder a su ejercicio, y en base a ello las opciones pueden ser: Europeas, cuando solo pueden ser ejercidas el da del vencimiento. Americanas, cuando se habilita un perodo de tiempo para su ejercicio.
3. Diferencias entre las opciones como producto financiero y como retribucin En el caso de que las opciones sean concedidas por la empresa a los empleados, el funcionamiento, aunque similar, presenta diferencias como las que observamos en el caso de que tal producto derivado se haya adquirido en el marco de una operacin puramente financiera. En el primero de los casos, la persona que toma la decisin relativa al ejercicio o no de la opcin no asume prdida efectiva alguna, ya que si ejercita la opcin es porque espera que de ello se deriven beneficios y, en caso contrario, el nico resultado negativo al que debe hacer frente es a un lucro cesante, pues es la empresa la que debe asumir o bien el coste inherente al ejercicio, o bien el generado por la cobertura de la concesin de la opcin con una entidad financiera aseguradora. En cambio, en el supuesto de que se adquiera la opcin como producto financiero, el funcionamiento coincide con el descrito inicialmente, es decir, el adquirente paga por ella una prima y asume tanto las prdidas como los beneficios que pueda generar su operacin. Otro de los rasgos que caracteriza las opciones que una empresa otorga a sus empleados, es que suelen ser intransferibles, exceptundose los mortis causa, y tienen un perodo de retencin (tiempo que debe transcurrir antes de poder ejercer la opcin) de varios aos, pudindose hacer por lo general uso de la opcin solo si en el momento del ejercicio de la misma el beneficiario pertenece a la empresa que le reconoci tales derechos. 4. Alternativas de la sociedad para ofrecer la opcin sobre acciones Nos referimos con ello a los mecanismos de los que puede hacer uso la sociedad, a efectos de posibilitar el ejercicio de la opcin a quienes se ha concedido tal derecho. Las posibilidades pueden ser las siguientes: La sociedad misma adquiere las acciones, si llegado el momento el optante decide ejercer su derecho; lo cual supone que la empresa cuenta con una tesorera considerable para adquirirlas al valor de mercado y permitir el ejercicio al precio de ejercicio estipulado. En ese sentido, el artculo 104 de la Ley General de Sociedades (LGS) dispone que el mantenimiento de las acciones en cartera (respecto de acciones comunes) es transitoria, puesto que la compra de acciones de propia emi (1) ALONSO GONZLEZ, Luis Manuel. Fiscalidad de las stock options como rendimiento del trabajo en especie. EN: Impuestos. La Ley, N 9, 2000, pg. 19. (2) MARTN JIMNEZ, Braulio. La tributacin de los planes de opciones de compra sobre acciones obtenidas por los directivos y trabajadores de las compaas. Las stock options. En: Revista de Informacin Fiscal, 2000, Valladolid, Lex Nova, pg. 68.

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sin representa una reduccin de capital sin cumplir los procedimientos formales previstos en la LGS. La sociedad entrega a quienes hayan ejercido su derecho de opcin, acciones provenientes de su autocartera. El coste viene a ser el lucro cesante dejado de percibir, al no poder enajenarse las acciones a precio de mercado. La sociedad entrega acciones nuevas, previo aumento de capital en cuanta suficiente, para hacer frente al ejercicio de las opciones. El coste puede cuantificarse en el descuento ofrecido a los empleados frente al valor de emisin de las acciones, debiendo este ajustarse lo ms que pueda al valor de referencia escogido. La sociedad contrata con una entidad aseguradora que le proporcionar el nmero de acciones requerido, en caso de ejercitarse los derechos de opcin concedidos, a cambio del pago de una prima, la cual vendra ser el coste. Ahora bien, la utilizacin de esta figura ha originado no solo la atencin del Derecho Fiscal, sino tambin del Laboral. En esta oportunidad examinaremos los aspectos tributarios. En cambio, para la segunda de las tesis, el otorgamiento del derecho de opcin califica como una renta de trabajo o salarial, mientras que el ejercicio de tal derecho genera una ganancia de capital o ganancia patrimonial dada por la diferencia entre el valor de adquisicin y el de transmisin o enajenacin. Ahora bien, teniendo en cuenta estas dos posiciones, resulta interesante analizar la renta que se genera dependiendo de los tipos de opciones que se otorguen.

II. RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS DERECHOS SOBRE OPCIONES COMO RETRIBUCIN
En las siguientes lneas analizaremos el tratamiento tributario que en nuestra opinin debe corresponder a los planes de opciones de compra sobre acciones o stock options, otorgados por la empresa a sus trabajadores. Para ello, nos referiremos primero a las posiciones que sobre este tema existen en la Doctrina, para luego esbozar nuestra propia posicin teniendo en cuenta que nuestra legislacin del Impuesto a la Renta (IR) carece de una regulacin especfica sobre dicha materia. 1. Tesis respecto de la calificacin de las rentas derivadas de opciones sobre acciones Una de las cuestiones de mayor importancia en lo que respecta a las opciones de compra de acciones consiste en la determinacin del tipo de renta que tales derechos generan a efectos del IR, ello dada la distinta carga tributaria que soportan las diferentes clases de renta y las diversas posibilidades de planificacin fiscal que pueden presentarse. As, son dos las tesis que se esbozan respecto a la naturaleza del derecho de opcin: (a) Calificacin del derecho de opcin como una renta de trabajo; y (b) Calificacin del derecho de opcin como ganancia de capital. Bajo la primera de las teoras, defendida principalmente por el maestro Falcn y Tella(3), el derecho de opcin se tratara como una renta del trabajo, concretamente como una renta en especie, en tanto el origen o causa de la misma es la relacin laboral o la sola y propia condicin de trabajador. En efecto, remitindonos a las expresiones de Falcn y Tella, la tributacin de las opciones sobre acciones da lugar siempre a una renta del trabajo, no solo cuando estn sujetas a condicin, sino tambin cuando el ejercicio de las mismas no est condicionado a la permanencia del trabajador en la empresa, como veremos ms adelante, pues lo determinante no es la naturaleza jurdica del derecho, ni la existencia o no de condicin alguna, sino el origen de la utilidad que se percibe, en el sentido de que toda utilidad que tenga su origen en el trabajo tiene la consideracin de rendimientos del trabajo, y ello aun cuando se derive de una relacin laboral ya extinguida.

a) Opciones sujetas a condicin Este supuesto se presenta cuando la concesin de las opciones a los administradores o directivos est ligada a una determinada condicin, como por ejemplo su permanencia en la empresa al momento de ejercitar la opcin, o la posibilidad de ejercitarla nicamente cuando transcurra un determinado perodo. En tales supuestos, y con independencia de que las opciones sean o no negociables o transmisibles, para la primera de las posiciones no existen dudas en cuanto a su calificacin como rentas del trabajo, ya que se tratara de una utilidad derivada de la relacin laboral. En consecuencia, la imputacin como renta del trabajo se da desde el momento de su otorgamiento o concesin, por lo que no interesa si la opcin est sujeta a una condicin o si es negociable o no, por cuanto dichas limitaciones solo afectan la valoracin del bien o derecho, pero no su imputacin. No obstante, para los seguidores de la segunda posicin, la calificacin como renta del trabajo depender de si el optante tiene o no incorporado a su patrimonio un derecho. As, cuando la opcin no es transmisible y est sujeta a una condicin, el optante no tiene incorporado un derecho cierto en su esfera patrimonial. De esta forma, siguiendo la regla de imputacin de este tipo de rentas (criterio de lo percibido), se dice que entretanto no se cumpla la condicin estipulada, se est ante meras expectativas que an no se detentan, y por ello no puede exigirse e imputarse al optante una renta inexistente. En consecuencia, solo al ejercicio de la opcin podr imputarse una renta real y concreta, que calificar como renta del trabajo, en su integridad. El profesor Alonso Gonzlez sostiene que el dato relevante a la hora de calificar la renta es su origen, la fuente de la que procede y que en este caso es el trabajo personal(4), e incluso coincide en calificar como renta del trabajo el supuesto de que al momento de ejercitarse la opcin el optante ya no sea trabajador; pero discrepa que tal calificacin pueda extenderse al supuesto de transmisin del derecho de opcin, que l califica como ganancia patrimonial y el profesor Falcn como rendimiento del trabajo. En consecuencia, no interesa si la accin es transmisible o no, tampoco si ella est sujeta o no a condicin, siempre se tributar en el momento en que se ejerce la opcin, o en el momento de su venta en aplicacin del criterio de lo percibido. b) Opciones no sometidas a condicin En este supuesto, para ambas teoras, si las opciones otorgadas no se encuentran sometidas a condicin, el momento de su concesin es cuando se entiende percibida la renta del trabajo, ya que es all que se incorporan los derechos al patrimonio de su titular.

(3) FALCN Y TELLA, Ramn. Rgimen Fiscal de las opciones sobre acciones a favor de los empleados: algunas cuestiones pendientes tras la Ley de Acompaamiento para el 2000. EN: Quincena Fiscal, enero 2000.I, Madrid, pg. 5. (4) ALONSO GONZLEZ, Luis Manuel. Op. cit., pg. 22.

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Ahora bien, a partir de dicho momento, las prdidas o ganancias ocasionadas ya sea por la transmisin posterior de la opcin si esta fuera transmisible, por el ejercicio final de la misma o su abandono sern calificadas como ganancias o prdidas de capital si atendemos la segunda de las tesis mencionadas. No obstante lo anterior, es importante mencionar lo que sostienen otros autores, entre ellos De Diego Ruiz(5), cuando seala que las interpretaciones anteriores son carentes de fundamento, puesto que entienden que las rentas sujetas a gravamen son rentas actuales o reales, es decir, que reflejan una determinada capacidad contributiva por parte del contribuyente, cuando en el caso de la concesin de opciones sobre acciones nos encontramos ante una mera expectativa, o una utilidad indeterminada en su cuanta e incierta, pues es evidente que el trabajador no obtiene ventaja alguna con la sola concesin de la opcin, sino que ser hasta el momento en que bien transmita la opcin o bien la ejercite, cuando se ver beneficiado (siempre que el precio efectivo de esta sea inferior al valor de mercado). En consecuencia, contina diciendo, no tiene sentido hacer tributar en el momento de la concesin de la opcin por una expectativa que puede o no llegar a materializarse, en tanto ello supondra adelantar el momento de la tributacin de dichas rentas, debiendo en todo caso gravarse recin cuando sea posible el ejercicio de la opcin. En sentido opuesto, Villaroig Moya(6) sostiene que desde el punto de vista legal, el concepto de obtencin de derechos significa la mera adquisicin del mismo sin necesidad de que dicho derecho deba ser ejercido, convertido o materializado. Por tanto, bajo este razonamiento, la concesin de la opcin constituye una renta del trabajo desde el momento de su otorgamiento, en tanto la sola concesin de la opcin supone ya una ventaja patrimonial para el trabajador que encaja perfectamente en el concepto legal de obtencin de derechos. Consecuentemente con lo dicho, cuando un trabajador recibe gratuitamente, o por un precio inferior al de mercado, opciones sobre acciones de su empleador como consecuencia de una relacin laboral, est obteniendo, para fines particulares, un derecho de contenido econmico, no dinerario e individualizado. De esto se deducir que la concesin de opciones debe considerarse renta del trabajo en especie y es este hecho el que se debe someter a tributacin y no el de diferir el impuesto. 2. Valoracin del rendimiento derivado de las opciones sobre acciones La principal dificultad que presenta la concesin de opciones es el de su valoracin. Al respecto, un sector mayoritario de la Doctrina seala que en caso no se haya propuesto una valoracin especfica, ser aplicable el valor normal de mercado. Ahora bien, adicionalmente a las no pocas complejidades que plantea conocer qu debe entenderse por valor normal de mercado, se unen las dificultades intrnsecas de valorar un derecho que supone una expectativa de variacin de precios. Y es que, aunque asumamos como valor de mercado aquel que se acordara entre sujetos independientes, la cuestin queda sin solucin clara, ya que: cul sera la contraprestacin que dos sujetos independientes acordaran como valor de una opcin de compra? En este aspecto, varios autores entienden que para una adecuada valoracin de las mismas se debe tener en cuenta las variables siguientes(7): El precio de la accin a que se refiere la opcin. El precio de ejercicio de la opcin. La valoracin de la accin. El tipo de inters. Los dividendos que recibir la accin a la que se refiere la opcin antes de la fecha de ejercicio de la opcin. El tiempo hasta la ltima fecha de ejercicio de la opcin. Adems de estas seis variables, en el precio de la opcin influyen los multiplicadores que se utilicen en la entrega de opciones, as como cualquier frmula que permita aminorar el precio de ejercicio de la opcin y aquellos mtodos que garanticen determinados rendimientos en una fecha futura. Por ejemplo, en EUA, se emplea el trmino entrega de opciones en dinero para designar la entrega de opciones que permiten adquirir el activo subyacente a un precio inferior al de mercado. En este caso, el trabajador percibe una retribucin en especie como consecuencia de su relacin laboral (renta de trabajo), ya que obtiene el derecho de adquirir un bien a precio inferior al de mercado. Si bien es cierto que el trabajador no adquiere en ese momento las acciones a precio inferior al de mercado, no lo es menos el hecho de que el empleador le est ofreciendo una ventaja con contenido econmico respecto a cualquier tercero que quisiera adquirir la misma. Consecuentemente, el menor precio de ejercicio supone un mayor valor de la opcin y, por tanto, el valor de mercado de dicho derecho tambin se incrementa. As las cosas, cualquier valoracin seria de las opciones debe tener en cuenta los factores anteriormente citados y cualquier limitacin establecida en el Derecho. En este contexto, una vez analizado qu debemos entender por valor de mercado, y siguiendo con la distincin hecha en el punto anterior entre derechos de opcin sometidos o no a condicin, tenemos que la valoracin del rendimiento vara en cada uno de los casos. Por ejemplo: a) Opciones sujetas a condicin: la valoracin de la retribucin del trabajo ser por la diferencia entre el valor de mercado de la accin adquirida y el precio de ejercicio de la opcin. b) Opciones no sujetas a condicin: en este caso el valor del derecho ser su valor de mercado, el cual podr corresponder con el precio de los mercados secundarios de opciones, o bien con la cuantificacin de la prima que habra que pagar para la adquisicin de tal derecho. Sin embargo, si consideramos todas las opciones sobre acciones como rendimientos del trabajo (incluso aquellas no sometidas a condicin), tenemos que la valoracin estar establecida por la diferencia entre el precio efectivamente pagado por el trabajador que ejerce la opcin y el valor de mercado de la opcin adquirida, o bien por el precio por el que la opcin efectivamente se transmite; pero nunca por el valor de mercado de la opcin.

(5) DE DIEGO RUIZ, Raquel. Las opciones sobre acciones. EN: Carta Tributaria, N 339, 15 de julio de 2000, Espaa, CISS PRAXIS, pg. 10. (6) VILLAROIG MOYA, Ramn. La tributacin de las Opciones Financieras, Madrid, pg. 437. (7) FERNNDEZ, P. Opciones y valoracin de instrumentos financieros, Deusto, Bilbao, 1991, pgs. 44 a 49; DIEZ DE CASTRO, J, Ingeniera Financiera. La gestin en los mercados financieros internacionales, Mc Graw Hill, Madrid, 1991, pgs. 99 y ss.; LAMOTHE FERNNDEZ, P., Opciones financieras. Un enfoque funcional, Mc Graw Hill, Madrid, 1993, pgs. 41 y ss.

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PERSPECTIVA

El Principio de Proporcionalidad en las relaciones Fisco-Contribuyente(*)


(PRIMERA PARTE)
Giovanni Moschetti(**)

EL AUTOR HACE UN ANLISIS CONCEPTUAL SOBRE EL ALCANCE CONSTITUCIONAL DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD EN LAS RELACIONES ENTRE EL FISCO Y EL CONTRIBUYENTE, INCIDIENDO EN LA CONSECUENCIA QUE TRAERA SU APLICACIN EN UN RGIMEN TRIBUTARIO NACIONAL.
I. DESDE LAS GARANTAS ORIGINARIAS AL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Como sabemos, el ordenamiento tributario ha tratado de afinar en el tiempo las instituciones de garanta del Contribuyente frente al poder impositivo del Estado(1). La primera conquista ha sido el establecimiento del Principio del Estado de derecho y en este mbito el Principio de Legalidad. As, estableciendo que todas las actividades pblicas que limitan las libertades sean previstas (y tengan su lmite) por Ley(2), el Principio de Legalidad acaba siendo un lmite a la funcin administrativa(3), como tambin a las funciones normativa y judicial, y es la primera conquista del Estado de derecho(4) en el siglo XIX. Este Principio es el primer lmite a los poderes pblicos y, por lo tanto, es tambin la primera y fundamental garanta que tienen los Contribuyentes(5). En el mbito del Derecho Tributario, la Ley determina ya sea los presupuestos de cada impuesto(6) o los poderes que puede utilizar la Administracin Tributaria para la aplicacin de los mismos.
(*) Este trabajo se basa en la Ponencia presentada en el Congreso sobre La Justicia Tributaria realizado en Mendoza (Argentina) los das 21 y 22 de abril de 2005. Cualquier comentario se puede hacer a g.moschetti@studiomoschetti.com (**) Abogado. Mster en Derecho Internacional Tributario por la Universidad de Leiden (Holanda). Universidad de Padova - Italia. Miembro del Studio Legale e Tributario Francesco Moschetti. (1) Vase al respecto los aportes de MANZONI, I. Potere di accertamento e tutela del contribuente nelle imposte dirette e nellIva , Miln, 1993; VIOTTO, A. I poteri di indagine dellamministrazione finanziaria nel quadro dei diritti inviolabili di libert sanciti dalla Costituzione, Miln, 2002. Para un panorama histrico de los medios de colaboracin entre la Administracin Tributaria y el contribuyente vase: SALVINI, L. La nuova partecipazione del contribuente (dalla richiesta di chiarimenti allo statuto del contribuente ed oltre). EN: Rivista di Diritto Tributario, Giuffr Editore, I, pg. 13 y sgtes.; y, VANZ, G. Lattivit conoscitiva dellamministrazione finanziaria, Ed. Provisoria, Torino, 2005. (2) La definicin corresponde a la interpretacin denominada trilateral del Principio de Legalidad. Vase sobre la distincin con la visin bilateral del Principio (que requiere que cada manifestacin de la funcin normativa secundaria tenga un fundamento legislativo) en: ROMANO TASSONE, A. La normazione secondaria. EN: AA.VV., Diritto amministrativo, 1993, Bologna, pg. 183. El autor define la legalidad como el principio por el cual una funcin pblica debe encontrar su fundamento en una norma de rango legal, que la autorice genricamente y justifique el vigor imperativo de los actos en los cuales ella se imprime. SANDULLI, A. M. Manuale di diritto amministrativo, Vol. 1, Npoles 1989, pg. 583, afirma que el Principio de Legalidad indica la primaca de la Ley, o sea la sujecin de la accin de los rganos administrativos (y jurisdiccionales) a las leyes (adems de la Constitucin). CERULLI IRELLI, V. Corso di diritto amministrativo, Torino, 1994, pg. 375 dice que segn el principio de legalidad a. cada poder administrativo le es otorgado por Ley, como capacidad jurdica especial atribuida a una autoridad administrativa para la proteccin de determinados intereses pblicos (tipicidad de los poderes Administrativos); y no existen poderes administrativos no previstos por Ley; b. la disciplina normativa que tiene por objeto el ejercicio de poderes administrativos es disciplina rgida y no derogable tcitamente. Vase sobre el Principio de Legalidad tambin GRIPPA SALVETTI, M. A. Riserva di legge e delegificazione nellordinamento

Pero hay que preguntarse si el lmite formal de la legalidad es suficiente para asegurar una relacin justa entre el Fisco y el Contribuyente, o si en Estados constitucionales como los nuestros son necesarios otros lmites sustanciales a los poderes pblicos(7) . El concepto de rule of law (Principio de Legalidad), segn Kelsen(8) , indica que las funciones administrativas y judiciales del Estado tendran que ser determinadas, en lo posible, por normas generales de rango legal establecidas previamente, dejando de este modo el menor poder discrecional posible a los rganos administrativos y judiciales. De tal manera, conclua este autor, est garantizada la libertad porque se evita el gobierno arbitrario. Pero se puede observar que la garanta de libertad no es equivalente a la garanta plena de derechos; porque adems la determinacin en lo posible de las funciones administrativas y judiciales tampoco equivale a una garanta de tutela positiva de los derechos. Solo de esta manera, como reconoce igualmente Kelsen, se puede evitar la arbitrariedad en las decisiones pblicas. Justamente, este autor observa que el principio denominado rule of law no limita el poder legislativo, o sea, el poder de emanar normas jurdicas generales, y no limita por lo tanto el grado hasta el cual el comportamiento humano puede ser reglamentado por tales normas. En consecuencia el principio de rule of law no garantiza la libertad del individuo, sino solamente la posibilidad de prever, hasta un determinado lmite, la actividad de los rganos administrativos y judiciales que tienen que aplicar la Ley, y por lo tanto, adaptar el propio comportamiento a tales actividades(9) . Si el Principio de Legalidad no se refiere directamente a la rela-

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tributario, Miln, 1998, pg. 5 y sgtes.; SELICATO, P. Lattuazione del tributo nel procedimento amministrativo, Miln, 2001, pg. 272 y sgtes. PALADIN, L. Diritto costituzionale. Segunda ed., Padova, 1995, pg. 172. En la Doctrina Argentina CASS, J.O. Derechos y garantas constitucionales del contribuyente, Buenos Aires, 2002, pg. 575 y sgtes. afirma que: la legalidad es un lmite infranqueable de la discrecionalidad. CASETTA, E. Manuale di diritto amministrativo, Miln, 1999, pg. 42, seala que: el Principio de Legalidad exige que la Administracin sea sujeta a la Ley, aunque ello, en su interpretacin ms amplia, es aplicable no solo a la Administracin, sino a cualquier poder pblico. ZAGREBELSKI seala que el Estado de derecho implica un valor... el valor es la eliminacin de la arbitrariedad en el mbito de las actividades del Estado que inciden sobre las posiciones de los ciudadanos. Ver en ZAGREBELSKI, G. Il diritto mite, Torino, 1992, pg. 20. Vase tambin, por ulteriores referencias: VIOTTO, A. Op. cit., pg. 115 y sgtes. Ver: BIN, R., PITRUZZELLA, G. Diritto costituzionale, Torino, 2003; ZAGREBELSKi, G. Op. cit., pg. 23 y MORENO FERNNDEZ, J. I. La discrecionalidad en el Derecho Tributario, Valladolid, 1998, pg. 18. Nos acordamos que la Doctrina Anglosajona con la famosa expresin no taxation without representation indica que la ley es la fuente primaria del poder de imposicin. Vase, FANTOZZI, A. Il diritto tributario. Segunda ed., Torino, 2003, pg. 84. Pero la misma expresin puede ser utilizada para indicar el lmite legal a los poderes pblicos. En la Doctrina Italiana vese tambin para ulteriores referencias VIOTTO, A. Op. cit., pgs. 36-37. En la Doctrina Argentina vase FERNNDEZ, F. M. Secreto bancario y tributario. EN: AA.VV., El procedimiento tributario. ALTAMIRANO, A. C. (coordinador), Buenos Aires, 2003, pg. 581. Vase ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pg. 24 y sgtes. Este autor afirma que el Estado liberal de derecho era un Estado legislativo que se afirmaba a travs del Principio de Legalidad. KELSEN, H. La democrazia, Ed. Il Mulino, Urbino, 1998, pgs. 354-355. Podra decirse que el Principio de Legalidad garantiza la certeza del Derecho, la no arbitrariedad, pero no necesariamente su aplicacin segn criterios de justicia.

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cin entre Administracin y administrados(10), sino que solo pone lmites externos, tenemos que analizar si hay otras garantas que puedan mejorar la tutela de los derechos fundamentales, para una relacin ms justa entre la Administracin Tributaria y los Contribuyentes(11). Ahora, aunque el Principio de Legalidad es la primera garanta formal del Contribuyente, no todas las actividades pblicas pueden ser reguladas por la Ley. En donde no haya actividad vinculada por Ley se desarrollar la actividad discrecional(12), que si es ejercida en los lmites de la legalidad, puede constituir una ulterior garanta(13). La discrecionalidad, segn afirma Sandulli(14), otorga a la autoridad que dispone de ella el poder de evaluar los intereses, con referencia a aquellos segn los cuales tiene que ejercerla(15), pero prohbe que de tal evaluacin pueda prescindir de ellos. Una vez hecha esta evaluacin, la autoridad no puede (a menos que la corrija) prescindir de los resultados de ella (que se convierten en norma necesaria de su ulterior conducta)(16). Es cierto que discrecionalidad de la Administracin no significa libertad absoluta, pues como la discrecionalidad es actividad vinculada a un fin, que es el inters pblico establecido por ley(17), la actividad de la Administracin Tributaria (aunque discrecional) no puede ser libre en la prosecucin del fin encomendado a su accin, porque este es siempre la determinacin del tributo previsto por Ley; y los medios elegidos por la Administracin Tributaria tienen que ser orientados hacia ese fin(18) . Pero al mismo tiempo no es suficiente la discrecionalidad ejercida a la luz de la garanta de la legalidad para asegurar una buena administracin(19). De hecho, la discrecionalidad consiste en una ponderacin de
(10) Kelsen afirma que el principio del rule of law no garantiza la libertad de los individuos sujetos al Poder Ejecutivo porque este principio no se refiere a la relacin entre Administracin y administrados, sino a una relacin en el mbito de la misma Administracin, a la relacin entre funcin creadora y aplicativa del Derecho, siendo su fin el de uniformar la segunda a la primera. En definitiva, el efecto del rule of law es la racionalizacin de la actividad del Poder Ejecutivo, o sea de los procesos de creacin y aplicacin de la ley. Como se ve, cambia tambin el fin del principio de rule of law: no es ms la libertad de los individuos o mejor dicho no es directamente la libertad, sino la seguridad en el sector del derecho, Rechtssicherheit. (11) Se afirma que junto al Principio de Legalidad es necesario indagar, en cualquier sistema, los principios inspiradores del justo reparto de la carga tributaria. Ver SINZ DE BUJANDA, F. Reflexiones sobre un sistema de Derecho Tributario Espaol. EN: Hacienda y Derecho, tomo III, IEP, Madrid, 1963, pg. 181. (12) Vase PERRONE, L. Discrezionalit e norma interna nellimposizione tributaria, Miln, 1969, pg. 38 y sgtes., y FALSITTA, G. Il ruolo di riscossione, Padova, 1972, pg. 179 y sgtes. Este ltimo autor, cItando tambin a MESSINA (La discrezionalit nel diritto penale, Roma, 1940) seala que la discrecionalidad es un concepto unitario comn a cualquier rama del derecho, teniendo en cuenta la unidad estructural de la norma en cualquier rama del derecho, y considerado que en cada parte del ordenamiento jurdico se encuentran espacios que la norma invade, pero no con criterios taxativos. Esto determina la necesidad de llenar estos espacios. Cabe referir que Gallo observa que: A una posicin de discrecionalidad genrica se hace referencia para individualizar la naturaleza de la actividad de la Administracin Tributaria en la eleccin de cuntos y cules poderes de fiscalizacin ejercer entre los atribuidos por la Ley y de eleccin de los contribuyentes que sern controlados (GALLO, F. Discrezionalit nellaccertamento tributario e sindacabilit delle scelte dellufficio. EN: Rivista de Diritto Financiero, 1992, I, pg. 655 y sgtes.). Vase tambin La discrecionalidad en el derecho tributario. EN: AMATUCCI, Andrea. Tratado de Derecho Tributario, pg. 298, que afirma que: la actividad de la autoridad en la eleccin de los poderes investigativos es discrecional. Vase tambin SALVINI, L. La partecipazione del privato allaccertamento (nelle imposte sui redditi e nellIva), Padova, 1990, pgs. 125 y sgtes. (13) Cerulli Irelli refirindose a la discrecionalidad seala que: se tiene que subrayar el carcter ulterior que tiene este vnculo respecto al que representa la (mera) legalidad de la accin administrativa, como exigencia del respeto (puntual y rgido) de la normativa relativa a cada poder administrativo. El respeto de la normativa (que generalmente deja amplios espacios abiertos) no asegura para nada la prosecucin concreta del fin de inters pblico (CERULLI IRELLI, V. Op. cit., pg. 376). (14) SANDULLI. Op. cit., vol. 1, pg. 592. (15) Cfr. MATTARELLA, B. G. Lattivit. EN: Trattato di diritto amministrativo, a cargo de S. Cassese, Diritto amministrativo generale, T. I, Miln, 2003, pg. 760. (16) CERULLI correctamente afirma que la Administracin Fiscal tiene un deber de cuidado de intereses pblicos (a ejercerse en los lmites de Ley) y no un mero deber de cumplimiento de la ley (CERULLI IRELLI, V. Op. cit., pgs. 369 a 370). (17) Con referencia a la actividad vinculada en el fin, o sea actividad ejercida en el inters pblico vase en la Doctrina administrativa a CERULLI IRELLI, V. Op. cit., pg. 376, 385 y sgtes.; CASETTA, E. Op. cit., pg. 334; y, MATTARELLA, B. G. Op. cit., pg. 713. Vase tambin VIRGA, P. Diritto Amministrativo vol. 2, Atti e ricorsi, Miln, 1992, pg. 8 y sgtes. (18) Vase SANDULLI, Op. cit., Vol. I, pg. 593, quien afirma que: las posibilidades de elegir son graduadas en una muy variada gama. Pero como las alternativas permanecen de todas maneras limitadas por la necesidad de realizar... el inters pblico genrico y especfico (inters primario) sin perder de vista todos los otros intereses (secundarios) concurrentes (pblicos y privados), la accin de la Administracin... puede ser calificada como discrecional, pero no como libre.

intereses especficos y generales; pero al mismo tiempo se rige por criterios de conveniencia, economicidad y oportunidad, que ciertamente no son garanta de justicia en s mismos(20). Surge entonces el problema de establecer el grado correcto de discrecionalidad, es decir, de libertad de los poderes pblicos en la eleccin de la conducta correcta en cada caso concreto. De ah la insuficiencia de la garanta de la discrecionalidad administrativa, como criterio capaz de asegurar una justa relacin Fisco-Contribuyente, y la necesidad de poner otros lmites. Pero una vez aceptado que hay que poner ms lmites a los poderes pblicos que los de la legalidad y discrecionalidad, surge el problema de establecer cules son los lmites ms apropiados. A lo largo del tiempo, la discrecionalidad administrativa ha sido demarcada por otros lmites, como la prohibicin de libre albedro(21) , de incoherencia, de irracionabilidad(22) . Pero hay varios tipos de lmites que se pueden poner a un poder estatal. Estos lmites sealan lo que la Administracin Fiscal no puede hacer. Se trata entonces de lmites negativos que por un lado actan en el marco de la legalidad, pero por el otro lado no garantizan de manera suficiente al Contribuyente. En definitiva, la discrecionalidad administrativa encuentra los lmites de legalidad(23), coherencia, racionalidad(24), prohibicin de arbitrariedad(25), prohibicin de exceso o desviacin de poder(26), prohibicin de falta de lgica; pero todos estos se refieren a la actividad de la Administracin en s misma. Ellos establecen cmo la Administracin no tiene que actuar, pero no valoran suficientemente la relacin de los poderes pblicos con los derechos del Contribuyente. En ausencia de los vicios indicados, esto es cuando se cumple con

(19) GALLO, F. afirma que en el Derecho Tributario la autoridad, en la proteccin de los intereses del sujeto, tiene la libertad de escoger las modalidades de ejercicio de los poderes de instruccin, apegndose exclusivamente a la Ley y al principio constitucional de imparcialidad administrativa. La actividad se escapa por esta va, por cada examen de legitimidad, bajo el perfil del abuso o, si se prefiere, del exceso de poder, vicio tpico de la actuacin discrecional (Op. cit., pg. 299). (20) FERNNDEZ, F. M., concentrndose ms en los aspectos de la buena Administracin, afirma que la discrecionalidad indica el poder de la Administracin de elegir entre varias soluciones en conformidad a apreciaciones de conveniencia y oportunidad (Op. cit., pg. 584). (21) ZAGREBELSKI afirma que el valor del Estado de derecho es la eliminacin del libre albedro en el mbito de las actividades del Estado que inciden sobre las posiciones de los ciudadanos (Op. cit., pg. 20). En la Doctrina administrativa italiana hay quien afirma que: el problema de la construccin de la teora de la discrecionalidad es aquel de evitar el libre albedro en las elecciones de la autoridad, siempre posibles aun cuando exista un respeto formal de la ley (CERULLI IRELLI, V. Op. cit., pg. 386). (22) En la Doctrina argentina, LINARES, J. F. Poder discrecional administrativo, Buenos Aires, 1958, pg. 116, citado por ALTAMIRANO, A. C. La discrecionalidad administrativa y la motivacin del acto administrativo de determinacin tributaria. EN: AA. VV. El procedimiento tributario, pg. 161, advierte que la nica limitacin [del acto administrativo] es la razonabilidad de su eleccin... el funcionario puede hacer todo lo que no sea irracional. Tambin en la Jurisprudencia argentina se ha afirmado que si bien el rgano administrativo puede apreciar los hechos, ello no significa, en modo alguno, que el ejercicio de esta facultad pueda quedar exento del sello de razonabilidad que debe ostentar toda actividad administrativa, an la discrecional, para producir efectos jurdicos vlidos (Fallos 248:627). (23) Vase en el mbito del proceso tributario las pruebas atpicas. SCHIAVOLIN, R. Lutilizzazione fiscale delle risultanze penali, Miln, 1994, pg. 39 y sgtes. (24) LOMBARDO, G. Il principio di ragionevolezza nella giurisprudenza amministrativa, Riv. Trim. Dir. Pubbl., 1997, pg. 939 y sgtes., afirma que la finalidad ltima del control de razonabilidad es asegurar que los poderes discrecionales sean ejercidos con un razonable grado de aceptabilidad. Pero el examen del juez no revela todava (o revela solo indirectamente) el cmo del ejercicio de poderes discrecionales (pg. 960). La razonabilidad del acto sigue el Autor existe si la Administracin demuestra haber tenido en consideracin todos los intereses que merecen proteccin en la adopcin de sus propias decisiones. Por lo tanto ser razonable afirma el Autor (pgs. 962963) el acto cuya motivacin demuestra que la Administracin haya tenido en consideracin los intereses inherentes a la situacin concreta. Se trata, entonces, de un juicio que implica, aunque solo en parte, una abstraccin de la motivacin como requisito formal del acto y que sirve para evaluar (indirectamente) en que manera la accin administrativa incide sobre la realidad. Tambin el Autor define la razonabilidad como evaluacin sobre la adecuacin de la consideracin de los intereses hecha por la administracin (pg. 966), y como equilibrio de los intereses en la eleccin discrecional (pg. 968). La Corte Constitucional Italiana utiliza este criterio para limitar la discrecionalidad de la Administracin fiscal. En tal sentido las sentencias 18 julio 1989, n. 409 (en Giur. cost., 1989, I, pg. 1913 y sgtes.; 13 julio 1987, n. 256 (en Giur. cost., 1987, I, pg. 2079); 19 diciembre 1991, n. 467 (en Giur. cost., 1991, pgs. 3813-3814) mencionadas por VIOTTO, A. Op. cit., pg. 37-38, en nota. (25) La misma Constitucin espaola, en el artculo 9, tercer prrafo, garantiza la interdiccin de la arbitrariedad de los poderes pblicos. Vase tambin MORENO FERNNDEZ, J. I. Op. cit., pg. 57. (26) Vase ALTAMIRANO, A. Op. cit., pg. 156. El vicio de desviacin de poder afirma Altamirano, pg. 171) es aquel que afecta al acto por el cual la Administracin persigue un fin diferente del que le ha sido previamente asignado por el Derecho, desvindose as de la finalidad legal del poder que le ha sido conferido. En la Doctrina Espaola vase tambin MORENO FERNNDEZ, J. I. Op. cit., pg. 59.

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los principios sealados, siempre permanece (tcitamente) una presuncin de legitimidad del acto administrativo(27). Entonces, aunque acto previsto por Ley y no arbitrario, incoherente, irrazonable, etc., la actividad pblica puede manifestarse como injusta. Puede acontecer que, de hecho, aunque se respeten los lmites recin indicados, los derechos y libertades individuales sean comprimidos de manera excesiva. Por esta razn se pone de manifiesto el problema de establecer, en cada situacin, el justo grado de limitacin a los poderes pblicos con respecto a los derechos individuales del Contribuyente. Por lo tanto son necesarios lmites positivos(28), o mejor dicho, deberes positivos: lmites que impongan un deber a la autoridad que ejerce el poder, sobre cmo actuar para tutelar de la mejor manera los derechos del Contribuyente asegurando, al mismo tiempo, la imparcialidad y la buena marcha de la Administracin en la prosecucin del inters pblico(29). A fin de desarrollar las prximas reflexiones, es importante examinar brevemente cmo est pensada la relacin entre intereses pblicos y derechos individuales en los Estados democrticos modernos. En general las Constituciones modernas en estas incluimos la argentina, la italiana, la espaola y la alemana prevn una multiplicidad de intereses y derechos que quieren tutelar(30). Numerosas Constituciones colocan a la persona, cuya dignidad es un valor que merece ser tutelado con prioridad, en el centro de todos los derechos e intereses para proteger(31). En el orden de las prioridades que los poderes estatales deben respetar, la persona, con sus derechos, precede al Estado con sus intereses(32). Efectivamente, con la aprobacin de las Constituciones modernas, los derechos individuales no son concedidos, creados por ley, sino son reconocidos como existentes antes de cualquier Constitucin(33). Los derechos de la persona, en los Estados democrticos modernos, son reconocidos no solamente como una autolimitacin del Estado, sino como una limitacin originaria de los poderes pblicos(34).
(27) Sobre la presuncin de legitimidad del acto administrativo vase GRANELLI, A. E. Presunzione di legittimit dellatto amministrativo e onere della prova: un altro mito giuridico finisce in soffitta, en Giur. it., 1979, I, 1, pg. 1773 y sgtes.; excluye cualquier presuncin de legitimidad de los actos impositivos, entre otros, LUPI, R. Diritto tributario, Parte generale, Miln, 2000, sptima ed., pg. 67; MOSCHETTI, F. Avviso di accertamento e garanzie del cittadino, en Dir. prat. trib., 1983, I, pg. 1911 y sgtes., 1917. (28) La expresin lmites positivos es adoptada por SANDULLI, A. M. Op. cit., Vol. 1, pg. 592. (29) Vase SELICATO, P. Op. cit., pg. 209 y sgtes., 221 y sgtes. La actividad de determinacin observa el Autor (pg. 223) tiene que limitar al mximo el menoscabo de los derechos de los contribuyentes al domicilio, al libre y pacfico ejercicio de su propia actividad, y a la privacidad. (30) La Constitucin italiana establece la tutela de los derechos inviolables de la persona en el artculo 2: la Repblica reconoce y garantiza los derechos inviolables del hombre, ya como individuo o en las formaciones sociales en donde se desarrolla su personalidad. La Constitucin argentina garantiza la tutela de los derechos en varios artculos (8, 14, 28, 33). (31) La Constitucin alemana tutela la dignidad del hombre en el artculo 1, primer prrafo: La dignidad del hombre es inviolable. Es obligacin de todos poderes estatales respetarla y protegerla. (32) ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pg. 59. En este sentido, es interesante citar el artculo 28 de la Constitucin argentina que teniendo como presupuesto la existencia de los derechos individuales antes de la existencia del Estado afirma: Los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos, no podrn ser alterados por las leyes que reglamentan su ejercicio. DAZ, V. O. Lmites al accionar de la inspeccin tributaria y derechos del administrado. Buenos Aires, 1997, pg. 5, afirma que: solo es legtimo y protegible el derecho inspector de la Administracin tributaria en el ordenamiento jurdico, en tanto que de ello no se configure un derrotero incorrecto que represente un menoscabo a la persona del inspeccionado, dado que los derechos fundamentales de este ltimo no pueden ser infringidos por actos instrumentales del Estado. (33) ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pg. 58. (34) ZAGREBELSKI, G. Loc. cit.; VIOTTO, A. Op. cit., pgs. 43-44, observa que: los derechos de libertad... no representan ms, en el ordenamiento democrtico, el fruto de una autolimitacin del Estado; sino que representan una obra de positivizacin de los derechos naturales de la persona humana efectuada con la intermediacin de normas (constitucionales) encaminada a traducirlos en reglas jurdicas eficaces y a darle adecuada tutela. (35) El primer gran deber de las Constituciones contemporneas afirma G. Zagrebelski es la distincin fundamental entre la Ley, como regla puesta por el legislador, y los derechos humanos, como pretensiones. (36) Seguramente la previsin que cada posicin jurdica comprendida la del sujeto estatal tiene que ser regulada por la Ley, es una conquista de la ciencia jurdica de mil ochocientos (ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pg. 57-58). Pero la garanta de los derechos observa Zagrebelskise reduca a la reserva de ley. (37) Por la importancia que asumen los derechos en nuestras constituciones, G. Zagrebelski (pg. 84) sugiere que se distinga el Estado de derecho del 1800 del Estado de los derechos moderno.

Por ello, es una obligacin de todos los poderes pblicos proteger a la persona (tambin en su dimensin de Contribuyente), adoptando las medidas que permitan asegurar mejor el equilibrio entre intereses y derechos. Es importante distinguir claramente los derechos (innatos en la persona) de la Ley (creada por el Estado). Los derechos, en realidad, existen con prescindencia de la Ley(35) y antes de ella. No es suficiente, por lo tanto, la Ley (el Principio de Legalidad) u otros Principios que tengan un contenido negativo (como la prohibicin de arbitrariedad, de falta de lgica, de incoherencia) para tutelar de manera efectiva los derechos fundamentales(36) y a la persona en general(37). Por ello, para lograr una tutela efectiva de los derechos de la persona, son necesarios tambin otros Principios(38) con carcter de deberes positivos. Creo que el Principio de Proporcionalidad podra contribuir a mejorar la relacin entre Contribuyentes y poderes pblicos, tutelando de la mejor manera tambin los derechos de los primeros. En particular, es necesario que la Ley, limitando los derechos sujetivos, siga un criterio de justa medida (est modus in rebus) entre el fin perseguido y la medida adoptada. Este Principio contiene un concepto fundamental de justicia que refuerza la proteccin de los derechos fundamentales(39), interviene en la adopcin del medio adecuado(40) o, mejor dicho, del ms adecuado(41), e impone a cada poder el deber de eleccin de un medio respecto a otro(42). Despus de haber observado que el lmite de la legalidad no es suficiente para asegurar una relacin justa entre Administracin Tributaria y Contribuyente, que los lmites a la discrecionalidad tampoco son suficientes(43), que lmites positivos ulteriores son impuestos cuando estn en juego derechos fundamentales de la persona y que los lmites del Estado son tambin garantas para el Contribuyente, en adelante analizaremos en qu consiste el Principio de Proporcionalidad.

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Esta es la revolucin copernicana de la previsin de los derechos fundamentales en las Constituciones modernas: junto a la tutela de los derechos inviolables, el Estado de derecho moderno quiere tutelar tambin los intereses pblicos. Los intereses pblicos y derechos privados, derechos y deberes del ciudadano y del Estado constituyen un sistema de valores (expresin tpica de la Doctrina alemana) que merecen ser armnicamente tutelados. Sobre este Wertsystem, vase Drig. EN: MaunzDrig, Grundgesetz Kommentar, artculo 2, I, par. 1 y sgtes. Sobre el balance de valores, vase SANDULLI, A. Op. cit., pgs. 342-343. Si el fin ltimo es la tutela de la persona, no es suficiente poner lmites a la actividad de la Administracin Tributaria, sino que se deben valorizar adecuadamente los derechos del Contribuyente. Entre estos derechos afirmados en algunas constituciones modernas recordamos: el derecho de ser tasado segn su propia capacidad contributiva, el derecho de propiedad privada, el derecho de tutela del domicilio y el derecho de defensa. ZAGREBELSKI, G. Op. cit., pgs. 158-159, afirma que: los principios de derecho tienen una importante funcin supletoria, integrativa o correctiva de las reglas jurdicas. Ellos operan para el perfeccionamiento del ordenamiento y entran en juego cuando las otras reglas no estn en condiciones de desenvolver plenamente o con satisfaccin el rol que esperamos de ellas. Vase EMILIOU, Nicholas. The Principle of Proportionality in European Law. A Comparative Study, Kluwer law international, Londres, 1996, nota 4, pg. 1. Es importante recordar que entre los fines del Tratado sobre la Unin Europea firmado en Maastricht el 7 de febrero de 1992 hay tambin el de reforzar la tutela de los derechos e intereses de los ciudadanos de los Estados miembros... (artculo 2). En la Doctrina italiana, vase, VANZ, G. Op. cit., pg. 199 y sgtes. Segn el Autor, el Principio de Proporcionalidad es un verdadero precepto jurdico, que condiciona la legitimidad de los actos de la Administracin Tributaria. En la Ley argentina, el artculo 7, inciso f), segunda frase, de la Ley de Procedimientos Administrativos n. 19. 549, refirindose a la finalidad del acto administrativo resultante de las normas que otorgan determinadas facultades, dice que las medidas que el acto involucre deben ser proporcionalmente adecuadas a aquella finalidad. En la Doctrina Espaola, MORENO FERNNDEZ, J. I. (Op. cit., pg. 54) observa que: an existiendo varias alternativas que pudieran parecer jurdicamente indiferentes, siempre habr alguna de ellas que se adece en mayor grado al inters pblico perseguido por la norma, siendo esta y solo esta la que determina la decisin adoptada (el fin no justifica todos los medios sino solo el ms adecuado y proporcionado a la consecucin del mismo. Definen la proporcionalidad como deber jurdico tambin: DE BRITO MACHADO SEGUNDO, H., CAVALCANTI RAMOS MACHADO, R. Os Postulados da proporcionalidade e da Razoabilidade. EN: Grandes Questes Atuais do Direito Tributrio - Vol. 8 , DE OLIVEIRA ROCHA, Valdir (coord.), Dialtica, So Paulo, 2004, pgs. 174 - 175. Aunque hay que decir que en la Doctrina Italiana hay quien (CASETTA, E. Op. cit., pg. 493) hace coincidir el vicio de exceso de poder con la violacin de la proporcionalidad. Puede ser ilegtimo afirma Casetta (pg. 493) un acto, cuando la medida adoptada sea desproporcionada respecto al fin que hay que perseguir, teniendo en cuenta los intereses implicados.

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RESEA BIBLIOGRFICA

Impuesto a las Ganancias


La obra que reseamos fue editada por primera vez en noviembre de 1961, siendo esta su undcima edicin, que si bien ha sido ampliada y actualizada ha trascendido en el tiempo, convirtindose en un texto de indispensable consulta en el quehacer diario de todo profesional del mbito tributario. Dicha obra, dividida en 24 captulos, nos muestra de manera amigable y didctica el marco terico sobre el cual reposa la tributacin sobre las ganancias, as como tambin una serie de ejercicios prcticos con las soluciones propuestas por los autores, lo que permitir al lector afianzar sus conocimientos. Presenta adems una pequea nota sobre la metodologa a emplear que los autores sugieren, a fin de que su obra pueda ser aprovechada al mximo, lo que sin duda resulta de gran utilidad, constituyendo, por ende, un gran aporte a la cultura jurdica latinoamericana. A lo largo de estas pginas los autores nos muestran la evolucin de lo que entienden por Impuesto a las Ganancias para, sobre la base de ello, en primer lugar, definirlo y posteriormente analizar a los sujetos de dicho impuesto e introducirnos a la base jurisdiccional del mismo y a los problemas que se generan a raz del fenmeno de la doble tributacin internacional, su clasificacin y las particularidades de cada una de stas. Adicionalmente examinan la imputacin de rentas y gastos al ao fiscal, desarrollando para tal efecto los criterios de lo percibido y de lo devengado, y lo que, tanto tribunales argentinos como de otros pases, han esgrimido sobre el particular en las diversas causas que han conocido; y las compensaciones de prdidas entre los resultados de los distintos ejercicios fiscales y las limitaciones sustantivas como temporales de dichos resultados. Asimismo, esbozan las diferencias entre el balance comercial y la base imponible, para lo cual examinan los conceptos de renta bruta y renta neta. Para ello desarrollan los presupuestos para la admisin de las deducciones a la renta bruta, que si bien estn basados en la normativa argentina, en muchos aspectos son similares a la nacional, adems de los conceptos permitidos y no admitidos como deducciones por dicho ordenamiento para cada categora de renta, y las razones que sustentan dicho tratamiento. En esta obra, los autores tambin dedican unas pginas al estudio de las amortizaciones, concepto que en la legislacin argentina engloba adems a las depreciaciones, analizando los diversos sistemas posibles de amortizacin y los problemas ms frecuentes que su aplicacin trae consigo, como son, entre otras, la distincin entre mejoras y reparaciones, bienes de uso y de cambio, tratamiento de los bienes cedidos en leasing, etc. De la misma manera, desarrollan las implicancias de la inflacin en la tributacin para, sobre la base de ello, introducirnos a lo que se conoce como ajuste por inflacin, su mbito de aplicacin, y los activos y pasivos computables. Tambin analizan los mtodos de valuacin de las mercaderas en los inventarios y las consecuencias de su aplicacin, as como el tratamiento de los malos crditos, sus particularidades, los condicionamientos a su deduccin, los mtodos para su imputacin y el tratamiento otorgado a las sumas recuperadas. Tambin analizan las previsiones y reservas, las diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, los incentivos sectoriales a la inversin, o el tratamiento otorgado por la normativa argentina a la reorganizacin de empresas. Finalmente desarrollan las singularidades propias de determinados sectores como el agropecuario y el inmobiliario, y la declaracin y el pago del tributo.

REIG, Enrique J., GEBHARDT, Jorge y MALVITANO, Rubn H. Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2006, 1128 pgs.

La presente obra, pstumamente publicada gracias al concurso de Jorge Gebhardt y Rubn H. Malvitano, recoge gran parte de la obra de quien en vida fuera Enrique J. Reig, ilustre tratadista argentino de reconocida trayectoria tanto en el sector privado en su pas, como en la docencia en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires, de la cual fue distinguido como Profesor Emrito.

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Infracciones Tributarias
Determinacin de ingresos o rentas omitidas sobre Base Presunta / Omisin de registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores (numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario)
INFORME N 135-2007-SUNAT/2B0000 Lima, 17 de julio de 2007 MATERIA: Se consulta si la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se configura cuando la Administracin Tributaria ha determinado, sobre base presunta, ingresos o rentas omitidas. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-1999-EF, publicado el 19 de agosto de 1999, y normas modificatorias. ANLISIS: De acuerdo con lo establecido en el artculo 63 del TUO del Cdigo Tributario, durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: 1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. 2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. A su vez, el artculo 64 del citado TUO detalla los supuestos en que la Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta. Por su parte, el artculo 65 del mismo texto legal seala que la Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las presunciones indicadas en dicho artculo y agrega que la aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la determinacin de la obligacin tributaria por parte de la Administracin Tributaria puede efectuarse sobre base cierta o sobre base presunta. Tal como seala Villegas(1), la determinacin es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial (es decir, para el fisco, la existencia de un crdito exigible), como la dimensin pecuniaria de tal obligacin (es decir para el fisco la existencia de un crdito tambin lquido). Agrega el citado autor que la determinacin es, en cambio, sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe, y en su caso cul es su dimensin pecuniaria (...). En estos casos, la determinacin se hace en mrito a los hechos y circunstancias conocidas que por su vinculacin o conexin normal con circunstancias fcticas que las leyes tributarias respectivas prevn como hechos imponibles, permitan inducir la existencia y cuanta de la obligacin. Ahora bien, cabe destacar que aun cuando, en principio, el objeto de la determinacin sobre base presunta es establecer de manera indirecta la existencia e importe de la obligacin tributaria sustancial(2), el citado artculo 65 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la aplicacin de las presunciones ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones y Sanciones; aplicacin que, sin embargo, exige tener en cuenta si la configuracin de determinada infraccin guarda correspondencia con la naturaleza y caractersticas de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta. As, tratndose de la infraccin materia de consulta se tiene que de acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Conforme fluye del citado artculo, la referida infraccin exige constatar que los conceptos sealados en la norma no han sido anotados por el deudor tributario en el libro o registro correspondiente, o verificar que aquellos han sido anotados por montos inferiores; constatacin que no guarda correspondencia con la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta. En efecto, mediante dicha forma de determinacin se
(1) En: Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 5ta Edicin. Ediciones Depalma. Bs. As. Pg. 350 a 351. (2) Para lo cual debe tenerse en cuenta los efectos regulados en el artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario.

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faculta a la Administracin Tributaria a establecer la existencia e importe de la obligacin tributaria aplicando alguna de las presunciones legalmente sealadas. Dicha habilitacin est referida a la liquidacin de la deuda tributaria y, por ende, se encuentra limitada a la determinacin de la omisin que corresponda respecto de la misma y a su declaracin; sin que suponga la determinacin presunta de otro tipo de omisiones, como sera la vinculada al registro de ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados a que hace referencia el numeral 3 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario. En ese orden de ideas es que, en materia de infracciones, la determinacin sobre base presunta slo puede derivar consecuencias respecto de las infracciones referidas a la determinacin de la obligacin tributaria y su declaracin, lo que no es el caso de la infraccin materia de consulta; la que no se configurar, en consecuencia, tratndose de la determinacin de ingresos o rentas omitidas, efectuada por la Administracin Tributaria sobre base presunta(3). No obstante lo anterior, cabe tener en cuenta que la determinacin sobre base presunta como ya se mencion slo puede ser efectuada por la Administracin Tributaria cuando verifique la ocurrencia de alguno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario y siempre que cuente con informacin que permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el artculo 65 del citado TUO, lo cual puede suponer la acreditacin de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido(4); acreditacin que permitir establecer la comisin de la infraccin materia de anlisis.

Compensacin por concepto de tributos retenidos y/o percibidos / Falta de pago, dentro de los plazos establecidos, de los tributos retenidos o percibidos (numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario)
INFORME N 114-2007-SUNAT/2B0000 Lima, 22 de junio de 2007 MATERIA: Se formula la siguiente consulta: Si el acto administrativo por el cual se declara compensada una deuda por concepto de tributos retenidos y/o percibidos es emitido con fecha posterior al vencimiento del plazo para abonar la citada deuda, vencimiento que coincide con el momento de la coexistencia de la deuda y el crdito, se configurara la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19 de agosto de 1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). ANLISIS: Para efecto de la presente consulta se parte de las siguientes premisas: Los crditos a compensar han sido generados con anterioridad al vencimiento de la obligacin tributaria por concepto de tributos retenidos y cumplen con los requisitos establecidos en el TUO del Cdigo Tributario. La deuda a compensar corresponde a un tributo retenido y/o percibido, distinto a las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a la Ventas. No se han efectuado pagos parciales contra la deuda tributaria. Se trata de supuestos de compensacin de oficio y de compensacin a solicitud de parte que extinguen el ntegro de la deuda tributaria. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. Conforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley. 2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

CONCLUSIONES: 1. La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Administracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o rentas omitidas. No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determinacin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se haya constatado su anotacin por montos inferiores. 2. El presente Informe deja sin efecto el criterio vertido en el Informe N 135-2003-SUNAT/2B0000.
Atentamente, CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica
(3) Cabe indicar que en las Resoluciones Ns. 9826-3-2001, 00068-3-2003, 04100-32003 y 05003-2-2006, el Tribunal Fiscal ha sealado que la determinacin de ingresos omitidos sobre base presunta no puede servir de sustento para acreditar la comisin de la infraccin materia de consulta. (4) Como es el caso, por ejemplo, de la presuncin prevista en el artculo 66 del mencionado texto legal, que regula la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

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a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere dicho artculo. b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe una deuda tributaria pendiente de pago. En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31. 3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale. Agrega dicho artculo que la compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos. Aade que se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda(1). Fluye de las normas citadas que la compensacin en materia tributaria es un medio para extinguir la deuda tributaria con los crditos tributarios que pudiera tener el deudor tributario por concepto de tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, en cualquiera de las formas establecidas en el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la cual surtir efectos, en los casos de la compensacin de oficio y a solicitud de parte, en la fecha en que coexistan la deuda y el crdito tributario materia de compensacin. As, en el supuesto planteado, vale decir, en el caso de la compensacin de oficio o a solicitud de parte de una deuda tributaria por concepto de retenciones que se pretende compensar con un crdito anterior al vencimiento de la misma, tal compensacin surtir efectos en la fecha de la coexistencia con la deuda tributaria materia de compensacin, independientemente de la fecha de emisin o notificacin del acto administrativo que declare efectuada tal compensacin. 2. Ahora bien, conforme a lo establecido en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Al respecto, el tipo legal citado en el prrafo precedente toma en consideracin el hecho de que los agentes de retencin o percepcin no pongan a disposicin del fisco los montos recaudados dentro del plazo legal. As, dicha infraccin se configura cuando el agente de retencin o percepcin deja de ingresar el monto retenido o percibido dentro del plazo en que se encuentra obligado para hacerlo. Sin embargo, para efecto de establecer si en el supuesto planteado en la consulta, se configur o no la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, debe tenerse en cuenta que, segn lo sealado en el numeral 1 del presente informe, de efectuarse la compensacin de un crdito con una deuda tributaria que cumpla con todos los requisitos del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, y en tanto el crdito sea anterior al vencimiento de la deuda por tributo a compensar, tal compensacin surtir efectos en la fecha en que coexista este con la deuda tributaria. En ese sentido, en el supuesto planteado, toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o percibidos, lo cual implica para todo propsito legal la extincin de la deuda tributaria dentro del plazo establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario(2).

CONCLUSIN: En el supuesto planteado, toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de dicho plazo.
Atentamente, CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica

(1) Texto vigente con la modificacin efectuada por el artculo 9 del Dec. Leg. N 981. (2) Este criterio tambin es adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns. 042364-2003, 01240-4-2006, 09536-1-2004, 02382-2-2006, 907-1-99, 03281-2-2003.

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Casos Prcticos
Tratamiento de la entrega gratuita de bienes en el Impuesto a la Renta
En nuestro Suplemento ltimo(1) brindamos algunos alcances conceptuales y legales sobre el tratamiento tributario de las liberalidades, a propsito del lamentable desastre ocasionado por el sismo del 15 de agosto pasado. A continuacin presentamos algunos casos prcticos sobre este mismo tema, en particular describiendo las incidencias en el Impuesto a la Renta (IR).
tipo de liberalidades (ya sea en dinero o en especie) no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora, salvo que se trate de algn supuesto del inciso x) del artculo 37 de la misma norma. Entonces, por regla general, no son deducibles en la determinacin de la renta neta empresarial los egresos correspondientes a las donaciones que pudieran realizarse; no obstante, s son deducibles las donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional que no sean empresas (SPN), y entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educacin; iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix) salud; x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; en tanto dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. Por su parte, el literal s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR ha recogido algunas reglas para la deduccin antes referida, tanto respecto del donante, donatario y del bien que es materia de la Donacin. A su vez, la R. M. N 240-2006-EF/15 ha regulado la calificacin de entidades perceptoras de donaciones y el Procedimiento N 45 del TUPA de la SUNAT ha recogido el trmite para la inscripcin en el Registro de Donantes. Bajo la normatividad citada, si la empresa del caso planteado no estuviera inscrita en el Registro correspondiente de la SUNAT o, igualmente, la donataria no fuera calificada oportunamente por el MEF (previa inscripcin en el RUC y el Registro de Entidades Exoneradas del IR de la SUNAT, entre otros requisitos), no podr deducirse el monto correspondiente a los enlatados donados. Cabe precisar que, con ocasin del desastre ocurrido por el sismo del 15 de agosto pasado, se ha eximido al donante de la inscripcin en el Registro de manera excepcional y temporalmente siempre que la Donacin se efecte en favor del Instituto de Defensa Civil (INDECI) o de determinados Gobiernos Locales o Regionales, conforme al D. S. N 1232007-2007-EF y la Ley N 29076(3). Salvando lo sealado en el prrafo precedente, para que proceda la deduccin debe acreditarse la recepcin de los bienes donados, de conformidad con el literal s) del artculo 21 del Reglamento antes citado. Ahora bien, la deduccin en referencia no podr exceder del 10 por ciento de la renta neta de Tercera Categora luego de efectuada la compensacin de prdidas. Entonces, el lmite permitido de deduccin por donaciones solo podr ser determinado una vez que se tenga la oportunidad de realizar la liquidacin anual del IR del ejercicio, es decir, cuando ya se conozcan los ingresos y egresos computables, a los cuales podr considerarse la prdida tributaria de ejercicios anteriores. El exceso, lgicamente, deber ser adicionado. En cuanto a la oportunidad o ejercicio de deduccin, corresponde sealar que no todas las donaciones estn sujetas a una sola regla, pues el Reglamento de la LIR ha establecido hechos que habilitan tal deduccin para un ejercicio determinado. En el mismo sentido se ha referido la SUNAT en el Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000 de 12 de agosto de 2004, conforme al cual el gasto por la donacin efectuada se deduce en el
(1) Ver Principales medidas para afrontar el ltimo terremoto. EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 195, agosto de 2007, pgs. 5 a 11. (2) Pueden revisarse los efectos de dicha nulidad en el artculo 219 y siguientes del CC. (3) Principales medidas para afrontar el ltimo terremoto. Op. cit., pg. 8.

LMITES DE DEDUCCIN Y VALOR DE LOS BIENES DONADOS CONSULTA: Una empresa compra alimentos enlatados para que sean entregados a los pobladores damnificados por el terremoto del 15 de agosto pasado, a travs de una entidad sin fines de lucro. La compra de las conservas se hizo al precio de venta de S/. 10 000. Se nos consulta si puede ser deducida para efectos del IR y, en ese caso, cul sera el valor que debe corresponderle. RESPUESTA: Podemos observar que la empresa adquiri bienes mediante el contrato de Compraventa para luego entregarlos en propiedad a un tercero a travs de un contrato de Donacin que, como se sabe, se encuentra definido en el artculo 1621 del Cdigo Civil (CC), conforme al cual el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien. Cabe sealar que el CC tiene establecidas algunas disposiciones sobre el tratamiento de las donaciones que eventualmente pueden tener incidencia para efectos tributarios. As por ejemplo, la Donacin se deber hacer por escrito de fecha cierta, bajo sancin de nulidad(2), si el valor de los bienes muebles donados excede el 25 por ciento de la UIT (S/. 862.5), debiendo adems especificarse y valorizarse los bienes objeto del contrato. Para tal fin, debe tomarse en cuenta que un documento privado adquiere fecha cierta segn el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, entre otros, con la certificacin notarial de la fecha del mismo. Es necesario, entonces, que en el caso materia de anlisis se haya cumplido con dichas disposiciones. Ahora bien, de acuerdo con el literal d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), las donaciones y cualquier otro

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ejercicio en que se produzca cualquiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, dependiendo del tipo de donacin realizada. En el presente caso entendemos que la deduccin por Donacin corresponder al ejercicio 2007. Como se trata de bienes muebles, deber observarse que la Donacin conste en un documento de fecha cierta, en el que se especifiquen las caractersticas y estado de las conservas donadas, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso. Debe recordarse que el valor de la Donacin no podr ser, en ningn caso, superior al costo computable de los bienes donados, el mismo que podra no guardar concordancia con el valor de venta que aparece en el comprobante de pago, segn exige el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago(4). En todo caso, si excediera tal monto, es razonable que se adicione o repare el exceso, pero no que se desconozca el total del valor de la Donacin, como equivocadamente podra leerse literalmente de la norma reglamentaria. Asimismo, el valor que se asigne a las donaciones (con excepcin de la entrega en efectivo) deber ser comunicado a la SUNAT antes del beneficio tributario, sin perjuicio que esta pueda verificar dicho valor posteriormente. Cabe agregar que en vista que la empresa adquiri los bienes a ttulo oneroso (pues fueron comprados), corresponder que el costo computable de las conservas enajenadas sea el de adquisicin, es decir, la contraprestacin pagada por el bien adquirido (S/. 10 000) y, de haber, otros desembolsos relacionados, inclusive los que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente por parte del donatario.
DONACIN POR PARTE DE EMPRESAS QUE CONFORMAN UN CONSORCIO SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Y ENTREGA DE DONACIONES A TERCEROS POR ENCARGO DEL DONATARIO CONSULTA: Para colaborar con los damnificados por el terremoto del 15 de agosto pasado, un grupo de empresas que conforman un Consorcio que no lleva contabilidad independiente acuerda suministrar insumos de alimentos a una entidad sin fines de lucro. As, algunas empresas de dicho contrato donarn bienes y las restantes proporcionarn dinero en efectivo para el propsito mencionado. Adems, a pedido del donatario, los bienes sern entregados a una empresa panificadora que elaborar los alimentos. Se nos consulta sobre los alcances del tratamiento tributario de estas operaciones para efectos del IR. RESPUESTA: Como se sabe, conforme a la LIR, son contribuyentes los contratos de Consorcio que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes; en cambio, si no llevasen contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que los integran o que sean parte contratante del mismo. El artculo 65 de la LIR, establece como regla general, que estos contratos deben llevar contabilidad independiente, considerando algunos supuestos de excepcin. Cabe recordar que para la Ley General de Sociedades (LGS), un Consorcio es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa, con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma. Si tenemos en cuenta que el Consorcio materia de consulta no tiene como parte del objeto del negocio proporcionar ayuda benfica a damnificados por desastres naturales, ni a entidades sin fines lucro que tengan estos fines, es evidente que las donaciones que podran realizar a dichas personas no seran causales, y por tanto, en principio, no seran deducidas en la determinacin de la renta neta de Tercera Categora, en la medida que no resultan necesarias para producir o mantener la fuente generadora de renta. No obstante, como ya se mencion en el caso anterior, si bien como regla las donaciones y cualquier otro tipo de liberalidades (en dinero o en especie) no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora, la excepcin a esta regla est recogida en el inciso x) del artculo 37 de la LIR. En efecto, aunque el contrato de Donacin no sea propio del Consorcio, es posible que el egreso proveniente de tal acto jurdico constituya tributariamente un gasto deducible. Cuando se realicen donaciones en Consorcios, societariamente es importante determinar si la adquisicin de bienes materia de donacin fue efectuada a ttulo individual por algn contratante del Consorcio o fue una adquisicin conjunta del mismo. Debe recordarse que, eventualmente, cuando el Consorcio contrate con terceros podra surgir la responsabilidad solidaria entre sus miembros, segn el artculo 447 de la LGS. Ahora bien, el numeral 1.7 del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR ha establecido que tratndose de donaciones efectuadas por las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR (caso de los Consorcios que no llevan contabilidad independiente, entre otros), la Donacin se considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante, en proporcin a su participacin. Asimismo se precisa que cada parte integrante de dichas sociedades, entidades y contratos deber inscribirse como donante. De la norma citada se puede colegir que es deducible en la determinacin de la renta neta empresarial el egreso que por concepto de Donacin efecte por decirlo de alguna manera el Consorcio como tal (en tanto no lleve contabilidad independiente), debiendo cada parte contratante deducir solo un porcentaje de lo donado en proporcin a su participacin. Es pertinente mencionar que el artculo 448 de la LGS ha establecido que el contrato deber indicar el rgimen y sistemas de participacin en los resultados del Consorcio; de no hacerlo, se entender que es en partes iguales. Resulta necesario entonces determinar dicha participacin, a efectos de calcular el lmite de deduccin por donaciones del Consorcio, pues el exceso deber ser adicionado. De otro lado, de acuerdo con la presente consulta, los contratantes del Consorcio no suministran insumos ni dinero directamente a la donataria, sino, por encargo de esta, lo hacen a una empresa que es la que elaborar propiamente los alimentos, para finalmente ser entregados a una entidad sin fines de lucro para su posterior distribucin entre los damnificados. Previamente en este punto debemos mencionar que, bajo una interpretacin que no compartimos, segn el numeral 1.1 del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR (a efectos de que una donacin sea deducible) solo se exigira la entrega del bien donado (al donatario) cuando se trate de efectivo y no en el caso de cualquier otro tipo de bien. Desde nuestro punto de vista, la citada norma reglamentaria establece hechos que habilitan la deduccin de donaciones, pero ms propiamente determinan el ejercicio en que deber ser utilizada, dependiendo bsicamente de la naturaleza del bien donado, posicin que fue confirmada en el Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000. Es claro que, para que la Donacin sea aceptada como gasto deducible, los bienes donados deben haber sido recibidos por sus correspondientes donatarios, conforme se desprende de los
(4) Dicha norma seala que (c)uando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE", segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin. Debe indicarse que en caso el retiro resultase gravado con IGV, caso distinto al establecido en el literal k) del artculo 2 de la Ley del IGV e ISC; habra que cumplir con lo sealado en el artculo 15 de dicha Ley, que ha sealado que tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, y en su defecto se aplicar el valor de mercado.

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CASUSTICA
numerales 2.2 y 2.3 del literal s) del artculo 21 del Reglamento antes citado. En la misma medida, no creemos que deba objetarse que el donante (como ocurre con el Consorcio que efecta la presente consulta) entregue los bienes materia de la Donacin a un tercero, a pedido del donatario, a efectos de incorporarle un mayor valor agregado a los mismos, e inclusive transformarlos, y luego entregarlos al destinatario final de los mismos, es decir, el donatario. En nuestro caso, es inclusive irrelevante que el tercero sea una entidad habilitada para donar o recibir donaciones, conforme a la normatividad del IR. Resulta, pues, razonable la deduccin correspondiente por estas donaciones, porque el Consorcio no est donando los bienes a la empresa a la que los entrega, sino a la entidad sin fines de lucro (que entendemos deber cumplir con todos los requisitos correspondientes, como encontrarse calificada por el MEF), ms an cuando el control tributario de que los bienes materia de Donacin fueron entregados a sus verdaderos beneficiarios est garantizado por los numerales 2.2, 2.4 y 2.5 del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR que a su tenor sealan que: Los donatarios extendern los comprobantes de haber recibido donaciones, indicando el nombre o razn social del donante, nmero de Registro nico de Contribuyente u otro documento de identidad en caso de carecer de RUC, valor y el estado de conservacin de los bienes donados. Los donatarios debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentados con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que esta establezca. Cabe precisar que la SUNAT no ha regulado esta obligacin an. Constituye delito de defraudacin tributaria conforme a lo previsto en la Ley Penal Tributaria, la emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente recibidos. AGUINALDOS EN ESPECIE ENTREGADOS FUERA DEL CONVENIO DE MODALIDADES FORMATIVAS LABORALES A LOS PRACTICANTES CONSULTA: Una empresa subsidiaria de una No Domiciliada nos consulta si sern deducibles para la determinacin de la renta neta empresarial los gastos por concepto de regalos que otorgar a los practicantes con motivo de Navidad, pues es parte de las polticas de recursos humanos de su matriz otorgar obsequios en dichas fiestas a todos sus servidores y colaboradores. RESPUESTA: Como se recordar, en mayo de 2005 se aprob la Ley N 28518 Ley sobre Modalidades Formativas Laborales (en adelante la Ley) a fin de dotar de una nueva regulacin para la contratacin de personas con la finalidad de formacin y capacitacin terico y prctica a nivel preprofesional y profesional (en adelante los practicantes), estableciendo cinco modalidades formativas: aprendizaje, prctica preprofesional, capacitacin laboral juvenil, pasanta y actualizacin para la reinsercin laboral. Entre otras disposiciones, la Ley estableci en su artculo 47 que la subvencin econmica mensual recibida por las personas contratadas bajo las referidas modalidades no tiene el carcter de remuneracin ni est afecta al IR, contribuciones o aportaciones de ningn tipo. Asimismo, se indic en dicha norma que la subvencin tendra el carcter de gasto deducible para efectos del IR. En setiembre del mismo ao se public el Reglamento de la Ley, D. S. N 007-2005TR y, entre sus aspectos novedosos, se excluy la modalidad de pago en especie de la subvencin econmica antes mencionada. Ahora bien, en principio los obsequios que la empresa entrega con motivo de fiestas navideas a sus practicantes entraran dentro del concepto genrico de aguinaldo, que no sera otra cosa que un regalo que se da en alguna otra fiesta u ocasin especial. Como se recordar, segn el literal l) del artculo 37 de la LIR, son deducibles en la determinacin de la renta neta empresarial los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que, por cualquier concepto, se hagan en favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Hay quienes sostuvieron en el pasado que de la primera parte del citado literal se desprenda que la deduccin comprenda ciertos pagos (aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones) acordados en beneficio de todo el personal (tengan vnculo laboral o no), para luego ampliar estos alcances a todas las retribuciones dadas en favor de servidores con vnculo laboral. Al respecto conviene sealar que en la RTF N 1115-1-2005 se ha establecido que en el caso que los beneficiarios de una canasta sean trabajadores de la empresa, dicho egreso ser deducible de acuerdo al referido literal l); asimismo, se consider que de no tener dicha calidad, el gasto no sera deducible, en cumplimiento de lo establecido en el literal d) del artculo 44 de la LIR. Bajo esta perspectiva, los aguinaldos a los practicantes no seran deducibles en virtud al literal l) citado. Cabe agregar que hay discusiones, sobre todo en el Derecho Comparado, de si estas formas de contratacin deben tener o no relacin laboral. Bajo las Polticas Laborales de fomento del empleo para los jvenes, el legislador peruano ha preferido determinar que no exista vnculo laboral entre estos contratantes. Para nosotros resulta claro que la labor que cumplen los practicantes contribuye a la generacin o mantenimiento de la fuente generadora de renta de una empresa. Por tanto, resulta sostenible que los regalos por fechas festivas en favor de estos puedan ser deducibles. El TF sera del mismo parecer, pues ha sealado en un reciente pronunciamiento (refirindose a un reparo bajo la vigencia del antiguo rgimen de practicantes(5)) que la entrega de canastas navideas a los practicantes no califica como un acto de desprendimiento desinteresado por parte de la empresa que no (sic) tiene vinculacin alguna con sus actividades, ya que, por el contrario, tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a su favor y que contribuye al desarrollo de sus actividades, por lo que incluso, bien puede integrar la subvencin econmica que se le asigna. Para algunos sera conveniente que el aguinaldo navideo est incluido entre las obligaciones o prestaciones a cargo de la empresa en el marco de los Convenios respectivos, de manera tal que haya menos elementos que hagan pensar que se trata de una liberalidad. Sin embargo, como ya lo mencionamos prrafos arriba, debe tenerse presente que el rgimen vigente no permite que la subvencin a los contratados bajo Modalidades Formativas Laborales sea en especie. En esa medida, el aguinaldo no podr formar parte de este pago; empero, aunque lo fuera, ello no significara que dicho egreso no sea deducible. En buena cuenta, el problema resultante ser la falta de pago de la totalidad de la subvencin, pero no la deduccin del aguinaldo. Finalmente, debe tomarse en cuenta que el gasto por aguinaldos en especie otorgados a los practicantes deber cumplir con los principios y criterios que son de aplicacin a todos los gastos deducibles (razonabilidad, entre otros), pero literalmente no el de generalidad, pues este criterio es de aplicacin solo para aquellos gastos que se refieren en los literales l) y ll) del artculo 37 de la LIR.

(5) Ver D. S. Ns. 002-97-TR y 001-96-TR.

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SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Renta Neta Empresarial


Desembolsos por mejoras, reparaciones y mantenimiento
Como sabemos, de acuerdo con el literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), no son deducibles para determinar la renta imponible de Tercera Categora, las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. A continuacin presentamos los ms recientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal (TF) donde se brindan algunas nociones sobre este tema(1).
DIFERENCIA ENTRE GASTO DE MANTENIMIENTO O REPARACIN, Y MEJORAS DE CARCTER PERMANENTE RTF N 657-1-2007 / 26.01.2007
De acuerdo con reiterados pronunciamientos del TF, el elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo preexistente constituye un gasto por mantenimiento o reparacin, o una mejora de carcter permanente que debe incrementar el costo computable del mismo, es el beneficio obtenido con relacin al rendimiento estndar originalmente proyectado. As, si el desembolso origina un rendimiento mayor deber reconocerse como activo, pues acompaar toda la vida til del bien. En cambio, si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento original, entonces deber reconocerse como gasto del ejercicio.

DESEMBOLSOS POSTERIORES SOBRE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Reconocimiento de un activo RTF N 828-1-2007 / 06.02.2007
Conforme a la NIC 16 (modificada en 1993), los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo, solo se reconocen como un activo cuando mejoran la condicin del activo ms all del rendimiento estndar originalmente evaluado. Asimismo, dicha norma seala que los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los activos son aquellos que se efectan para restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos que una empresa puede esperar del rendimiento estndar del activo originalmente evaluado.

que no es meramente la reposicin de una cosa que se posea con anterioridad y que comprende unidades nuevas por completo (ampliaciones, extensiones y agrandamientos de las unidades antiguas), sino erogaciones capitalizables en las que el costo de la adicin se carga a una cuenta del activo. Por tal motivo, se concluye que la colocacin de paneles representa una adicin, la misma que debe ser contabilizada como un activo, debido a que adems de constituir uno nuevo, beneficiar en ms de un ejercicio.

REMODELACIN VS. IMPLEMENTACIN DE UNA TIENDA? RTF N 130-4-2007 / 10.01.2007


La Administracin repar la remodelacin de tienda, y la apelante aleg que dichos gastos de mejora son asumidos por el arrendatario sin contraprestacin alguna. El TF observa que la factura reparada ha sido emitida por Servicios de desmontaje, diseo, ejecucin y montaje en tienda del Centro Comercial (carpintera de madera, metlica, instalaciones elctricas, pintura, vidrios). Para este colegiado, de lo consignado en dicho comprobante no se aprecia que este se encuentre referido necesariamente a la remodelacin de una tienda, ms bien, podra referirse a la implementacin de la misma, es decir, a la colocacin de mostradores, anaqueles, separadores u otros bienes que se puedan instalar, a fin de equipar la tienda, y retirar posteriormente. En esa medida, como la Administracin no ha sustentado el reparo con otros medios, se revoca la apelada en este extremo.

DIFERENCIA ENTRE MEJORA Y ADICIN RTF N 3718-1-2006 / 07.08.2006


La mejora de carcter permanente tiene naturaleza distinta a la de una adicin, aunque ambas deben incrementar el costo correspondiente. De acuerdo con un sector de la doctrina contable, la diferencia esencial entre ambas radica en que la adicin lleva consigo un aumento de cantidad, mientras que en la mejora existe una sustitucin que solo aumenta la calidad.

DESEMBOLSOS EN PANELES PARA EVITAR DETERIORO DE EQUIPOS E INSTALACIONES: Adicin al activo? RTF N 3718-1-2006 / 07.08.2006
Se repar los gastos por servicios de colocacin de un panel, que segn la memoria descriptiva correspondiente tendra como propsito evitar que las condiciones climatolgicas deterioren los equipos e instalaciones del deudor tributario. Para el TF es de aplicacin el prrafo 14 de la NIC 16, en la parte que indica que los Inmuebles, Maquinaria y Equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o ambientales, y que si bien la adquisicin de tales activos no aumenta directamente los futuros beneficios econmicos de cualquier partida existente, puede ser necesaria para que la empresa obtenga futuros beneficios econmicos de sus otros activos. As, cuando ese sea el caso, dichas adquisiciones (de Inmuebles, Maquinaria y Equipo) reunirn las condiciones para ser reconocidas como activos, ya que posibilitan la obtencin de beneficios econmicos futuros de los activos relacionados, en exceso de los que podran obtenerse si ellos no hubieran sido adquiridos. Adems, contina el colegiado, tratndose de los costos posteriores a una adquisicin, las adiciones se capitalizan a los activos fijos porque con su llegada se crea un nuevo activo. Una adicin es algo

COSTO DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Honorarios profesionales de arquitectos e ingenieros RTF N 5759-4-2006 / 25.10.2006
De acuerdo con la NIC 16, el costo de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo comprende, entre otros, cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su uso esperado, como el costro de honorarios profesionales, tales como los de arquitectos e ingenieros.

(1) Nota: Debe tomarse en cuenta que, a partir del 2006, la NIC 16 obligatoria es la modificada en diciembre de 2003, cuya denominacin es Propiedades, Planta y Equipo.

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SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
tracorriente. En suma, constituyen un sistema que permite el lavado de gases que evita la contaminacin ambiental. Conforme a ello, en el caso analizado por el TF, toda vez que la chimenea al haber sido ampliada origina un rendimiento mayor al estndar originalmente proyectado (al quedar habilitada para la colocacin de un dispositivo que evita la contaminacin ambiental), corresponda que el desembolso efectuado (y sustentado en el Recibo por Honorarios) sea activado no siendo procedente su deduccin como gasto.

DESEMBOLSOS PARA EL CAMBIO DE MOTOR RTF N 130-4-2007 / 10.01.2007


Tomando en cuenta que la apelante cuenta entre sus activos con vehculos, segn se verifica de su Libro de Inventarios y Balances, el cambio de motor debe ser activado y no deducido como gasto, ya que est destinado a obtener un mayor rendimiento de dicho bien ms all del rendimiento estndar originalmente proyectado.

ACREDITACIN RESPECTO A LOS DESEMBOLSOS: Declaraciones contradictorias del representante del arrendador y documentacin diversa RTF N 828-1-2007 / 06.02.2007
La Administracin Tributaria se pronuncia nuevamente, en virtud al mandato del TF, y mantiene el reparo sobre mejoras que deban activarse, esta vez sustentadas en las declaraciones del representante del propietario del inmueble. Para el TF, tal declaracin no acredita fehacientemente que el bien no hubiese podido ser usado para los fines que requera el deudor tributario, ms an si existe otra declaracin de la misma persona donde seala que no tiene idea clara de los cambios por reparaciones o mantenimiento que pudo hacer el apelante, pues en base a los consumos de agua (segn los recibos correspondientes) se puede inferir el uso del inmueble y, segn consta de las declaraciones del Impuesto Predial (autovalo) no se advierte modificaciones en el rea construida durante los aos, sino se indic que el estado del inmueble era regular. En tal sentido, para el colegiado, no se acredit que el predio materia de reparo no hubiese podido ser usado inicialmente para los fines que requera la apelante, as como tampoco que los desembolsos reparados hayan elevado el estndar de rendimiento del bien, por lo que se revoca la apelada en dicho extremo.

DESEMBOLSOS EN SERVICIOS DE ACONDICIONAMIENTO PARA LA INSTALACIN DE VLVULAS RTF N 3718-1-2006 / 07.08.2006


Segn la orden de servicio y factura correspondientes, el TF observa que el trabajo materia de reparo fue el acondicionamiento del local de Charcani III para instalacin de vlvula mariposa, para lo cual se ejecutaron diversas obras civiles como retiro de escalera, demolicin de casilleros de material noble, fabricacin de escalera metlica, demolicin de muros de concreto para instalacin de vlvula mariposa en ambos grupos, construccin de anclajes para los pistones de control de vlvulas mariposa, tarrajeo e instalacin de tapas de fierro en planta estriada en zona de demolicin. A su vez, se seala que hay que tomar en cuenta el prrafo 16 de la NIC 16 y, asimismo, que segn la LIR, el valor computable de un activo fijo incluye los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, excluidos los intereses. En tal sentido, el TF concluye que los desembolsos incurridos por la apelante en el acondicionamiento del local de Charcani III para la instalacin de vlvulas mariposa forman parte del costo de dicho activo instalado.

DESEMBOLSOS EN OBRAS DE PROTECCIN Y REFORZAMIENTO DEL ACTIVO PRINCIPAL Y CONSTRUCCIN DE ESTANQUE DISIPADOR RTF N 3718-1-2006 / 07.08.2006
Para el TF, segn el contrato respectivo, el reparo est referido a la ejecucin de la obra para la proteccin y reforzamiento del lecho del ro, as como la construccin de un estanque disipador de energa. Se tratara en suma de obras que constituyen bienes nuevos que tienen por funcin permitir un mantenimiento a futuro a menor costo y la minimizacin de daos del activo principal y, segn el TF, no estaban planificadas dentro de la concepcin inicial de la Central Hidroelctrica (activo principal), y tienen una relacin directa con la seguridad y el funcionamiento del referido activo, esperando obtener beneficios por ms de un ejercicio. Asimismo, de acuerdo con el Marco Conceptual de las NICs, y la NIC 16, la construccin de obras completamente nuevas (que implicaron la remocin de la construccin anterior), como fue la rampa de contencin y del estanque disipador, constituyen erogaciones que debieron reconocerse como activos tangibles.

ACREDITACIN RESPECTO A LOS DESEMBOLSOS: Gastos del arrendatario RTF N 657-1-2007 / 26.01.2007
En el presente caso, la Administracin Tributaria repar los gastos sustentados en facturas emitidas por compras y servicios, tales como arena, cemento, fierro, alambre, piedra, tubos, vlvulas, excavaciones, tarrajeo, etc., al considerar que dichos desembolsos deban ser activados al estar destinados a implementar nuevas reas de una planta industrial. El TF analiza el contrato de arrendamiento del inmueble donde se realizaron las labores, y observa que la arrendataria se obligaba a correr con los gastos de reparacin por cualquier dao que hubiera podido causar durante el perodo de vigencia del contrato. Adems, que asumira los gastos que originen la conservacin y buen mantenimiento del bien arrendado, incluyendo servicios e instalaciones, los mismos que no seran reembolsados por el propietario de dicho inmueble. Tambin se identifica una clusula contractual que prohbe al arrendatario introducir mejoras en el inmueble sin la autorizacin previa y por escrito del arrendador. Para el TF, la Administracin solo se ha limitado a calificar los gastos reparados como mejoras de carcter permanente, sin analizar el estndar de rendimiento evaluado del inmueble a fin de determinar si tales servicios aumentaron su vida til o si, por el contrario, estos cambios se efectuaron con el fin de reparar o mantener ciertos bienes. En ese sentido, se deja sin efecto dicho reparo.

DESEMBOLSOS EN SISTEMA DE LAVADO DE GASES PARA CHIMENEA RTF N 5759-4-2006 / 25.10.2006


Inicialmente la Administracin Tributaria haba reparado el gasto sustentado en un Recibo por Honorarios emitido por el servicio de aumento de la altura del ducto de una chimenea y colocacin de un arriostre a la baranda de plataforma de la misma, pero como no se haba acreditado que la modificacin referida hubiera incrementado la vida til del activo o contribuido a un mayor rendimiento o aumento de la produccin, el TF dispuso que se emitiera un nuevo pronunciamiento sobre el particular. El apelante present un escrito para indicar que la ampliacin en referencia era para colocar un scrubber, en cumplimiento de las normas ambientales. Para el TF, los scrubber o torres lavadoras son mtodos de separacin o filtracin utilizados para remover partculas y gases simultneamente, por intercepcin de un lquido lavador; es decir, los gases, una vez inyectados en su interior por medio del ventilador centrfugo, son tratados a con-

DESEMBOLSOS EN REPARACIN Y PARCHADO DE ZONA DE ESTACIONAMIENTO EN GRIFO RTF N 1459-1-2006 / 17.03.2006


Se repar el gasto por la compra de materiales de construccin, pues a criterio de la Administracin Tributaria debi ser activado como trabajos en curso. Por su parte, el deudor tributario sostuvo que el egreso corresponda a la reconstruccin y/o parchado de zonas deterioradas por el peso de vehculos, y adems, de acuerdo con el contrato de arrendamiento, que seala que toda mejora quedar en beneficio del dueo del establecimiento, ha considerado dicho importe como gasto. Ya en el procedimiento Contencioso Tributario, el mismo deudor precis que las reas objeto de reparacin correspondan a las de un estacionamiento; asimismo, segn consta en una clusula contractual, el terreno sobre el cual se edific la estacin de gasolina arrendada se encontraba, al momento de su entrega, en estado de funcionamiento y buenas condiciones de conservacin. El TF, segn las pruebas ofrecidas y la NIC 16, concluye en la veracidad de la necesidad de los trabajos de reparacin y parchado referidos, producto del desgaste por el uso en el bien arrendado, los mismos que nicamente habran buscado reponer o mantener el rendimiento original del activo.

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SETIEMBRE 2007

Calendario Tributario y de otros Conceptos


1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
5
SET. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. SET. OCT. SET. SET. SET.

R. de S. N 240-2006/SUNAT (30.12.2006) y normas especiales LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
1
AGO. AGO. AGO. AGO. SET. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. SET. SET.

0 2 3 4 6 7 8 9

CONCEPTO

AGO.

SET.

SET.

OCT.

Declaracin Jurada y Pago del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

18.09.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

ESSALUD (2) de Segurid Rgimen General (3)

18.09.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

Grupos Especiales (3)

18.09.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

ONP (2) (3)

18.09.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)

18.09.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

SETIEMBRE 2007

Retenciones de CEPAP D. L. N 20530

18.09.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

SENCICO (2)

18.09.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

SENATI (4)

18.09.07

17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07 18.09.07 17.10.07

APORTES A LAS AFP: En Cheque (5)

05.09.07

03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07 05.09.07 03.10.07

En Efectivo (6)

07.09.07

05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07

Declaracin sin pago (6)

07.09.07

05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07 07.09.07 05.10.07

Pago de la deuda hasta (7)

21.09.07

22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07 21.09.07 22.10.07

R.U.S. (2)

18.09.07

18.10.07 19.09.07 19.10.07 20.09.07 22.10.07 21.09.07 23.10.07 24.09.07 10.10.07 11.09.07 11.10.07 12.09.07 12.10.07 13.09.07 15.10.07 14.09.07 16.10.07 17.09.07 17.10.07

CONAFOVICER (8)

17.09.07

15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07 17.09.07 15.10.07

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 46). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes (ver Calendario en pgina 46). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

INDICADORES

45

INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN N
SETIEMBRE 2007 1 2 3 4

B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)


Vencimiento PERODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN
SETIEMBRE 2007 OCTUBRE 2007 NOVIEMBRE 2007 DICIEMBRE 2007

VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE


02 de Setiembre de 2007 09 de Setiembre de 2007 16 de Setiembre de 2007 23 de Setiembre de 2007

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3) 0-4


25 de Octubre de 2007 26 de Noviembre de 2007 27 de Diciembre de 2007 24 de Enero de 2008

HASTA

5-9
24 de Octubre de 2007 27 de Noviembre de 2007 28 de Diciembre de 2007 25 de Enero de 2008

08 de Setiembre de 2007 15 de Setiembre de 2007 22 de Setiembre de 2007 29 de Setiembre de 2007

04 de Setiembre de 2007 11 de Setiembre de 2007 18 de Setiembre de 2007 25 de Setiembre de 2007 02 de Octubre de 2007 10 de Octubre de 2007 16 de Octubre de 2007 23 de Octubre de 2007 30 de Octubre de 2007

OCTUBRE 2007

1 30 de Setiembre de 2007 06 de Octubre de 2007 2 07 de Octubre de 2007 13 de Octubre de 2007 3 14 de Octubre de 2007 20 de Octubre de 2007 4 21 de Octubre de 2007 27 de Octubre de 2007 5 28 de Octubre de 2007 03 de Noviembre de 2007

(2) Segn R. de S. N 240-2006/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico. (3) Segn ltimo dgito del RUC.

(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 240-2006/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2006.

C. ENTIDADES DEL ESTADO SOBRE INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)


ADQUISICIONES DEL MES DE:
Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)


5-9 FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES Al Del
01 de Setiembre de 2007 16 de Setiembre de 2007 01 de Octubre de 2007 16 de Octubre de 2007 01 de Noviembre de 2007 16 de Noviembre de 2007 15 de Setiembre de 2007 30 de Setiembre de 2007 15 de Octubre de 2007 31 de Octubre de 2007 15 de Noviembre de 2007 30 de Noviembre de 2007

LTIMO DGITO DEL RUC 0-4


27.09.2007 30.10.2007 29.11.2007 27.12.2007 30.01.2008 28.02.2008 28.09.2007 31.10.2007 30.11.2007 28.12.2007 31.01.2008 29.02.2008

LTIMO DA PARA REALIZAR EL PAGO


21 de Setiembre de 2007 05 de Octubre de 2007 22 de Octubre de 2007 08 de Noviembre de 2007 22 de Noviembre de 2007 07 de Diciembre de 2007

(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 044-2007/SUNAT.

(5) Segn R. de S. N 240-2006/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes


TIPO DE DECLARACIN
DECLARACIONES DETERMINATIVAS

PDT
Impuesto a la Renta Anual 2006 Personas Naturales (1) . Impuesto a la Renta Anual 2006 Tercera Categora (2) e ITF. Impuesto Temporal a los Activos Netos. Fondo y Fideicomisos. IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). Agentes de Retencin del IGV. Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT). Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Precios de Transferencia. Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. Declaracin de Operaciones con Terceros. Declaracin de Notarios. Declaracin de Predios. Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva. Boletos de Transporte Areo. Regala Minera. Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.

FORMULARIO VIRTUAL
657 versin 1.0 658 versin 1.0 648 versin 1.2 618 versin 1.1 621 versin 4.6 615 versin 2.0 634 versin 1.0 693 versin 1.0 1690 versin 1.0 695 versin 1.5 616 versin 1.3 617 versin 1.6 626 versin 1.1 633 versin 1.2 697 versin 1.4 600 versin 4.7 610 versin 3.4 3560 versin 1.0 625 versin 1.0 3500 versin 3.3 3520 versin 3.1 3530 versin 1.0 1691 versin 1.0 1647 versin 1.0 3540 versin 1.0 698 versin 1.1 versin 2.1 687 versin 1.3 686 versin 1.2 1661 versin 1.0

INICIO DE VIGENCIA
01.01.2006 01.01.2006 06.04.2007 05.09.2005 27.06.2007 26.08.2004 06.08.2003 18.01.2003 15.05.2005 05.04.2007 (3) 01.01.2005 01.12.2006 18.01.2003 01.05.2005 26.01.2006 26.05.2007 01.09.2003 16.04.2007 21.07.2004 30.12.2005 18.03.2007 19.10.2003 01.07.2005 01.01.2006 15.07.2004 26.09.2005 01.09.2006 24.05.2007 15.11.2005 30.01.2006

DECLARACIONES INFORMATIVAS

OTROS

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004 y 655 versin 1.0 para 2005. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004 y 656 versin 1.0 para 2005. (3) A partir del 26 de noviembre de 2007 regir la versin 1.6.

46

SETIEMBRE 2007

INDICADORES

Impuesto a la Renta 2007-Personas Naturales


A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS
(-) 20% de RB1C Primera Categora (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categora (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 24,150 Cuarta Categora (4C) (7 UIT) Quinta Categora (5C)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO


Base de Clculo
Hasta 27 UIT Ms de 27 UIT hasta 54 UIT

RENTA NETA (RN)


= RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C

RNGA Equivalencia en Nuevos Soles


Hasta: S/. 93,150 Ms de S/. 93,150 Hasta S/. 186,300

TASA % 15% 21% 30%

Frmula para calcular el Impuesto (I)


I = (0.15 x RNGA) I = (0.21 x RNGA) S/. 5,589 I = (0.30 x RNGA) S/. 22,356

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)


RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.
(4) (5) (6) (7)

Ms de 54 UIT Ms de S/. 186,300


(2) (3) (4) (5) (6) (7)

Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es S/. 82,800 (24 UIT). Despus de las deducciones admitidas. El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en el artculo 28-B del Reglamento. Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C. Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros


(ndice de Precios al Por Mayor)
(1)

Valor de la UIT 1997 2007


PERODO APLICABLE AO
1997

PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
(1)

MES DE ACTUALIZACIN Set. 1,013 1,008 1,010 1,006 1,002 1,004 1,003 1,003 1,002 1,000 Oct. 1,013 1,009 1,010 1,007 1,002 1,004 1,003 1,004 1,002 1,001 1,000 2006 Nov. 1,011 1,007 1,008 1,005 1,000 1,002 1,001 1,002 1,000 0,999 0,998 1,000 Dic. 1,013 1,008 1,010 1,007 1,002 1,004 1,003 1,004 1,002 1,001 1,000 1,002 1,000 Ene. Feb. Mar. 2007 Abr. May. 0,999 1,002 1,007 1,003 1,000 1,008 1,011 1,016 1,012 1,009 1,000 Jun. 1,020 1,024 1,029 1,025 1,021 1,013 1,000 Jul. 1,028 1,032 1,037 1,032 1,029 1,020 1,008 1,000 Ago. 1,035 1,038 1,043 1,039 1,036 1,027 1,014 1,006 1,000

MESES
Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre

VALOR (S/.)
2, 400 2, 600 2, 800 2, 900 3,000 3,100 3,100 3,200 3,300 3,400 3,450

BASE LEGAL
D. S. N 134-96-EF D. S. N 177-97-EF D. S. N 123-98-EF D. S. N 191-99-EF D. S. N 145-2000-EF D. S. N 241-2001-EF D. S. N 191-2002-EF D. S. N 192-2003-EF D. S. N 177-2004-EF D. S. N 176-2005-EF D. S. N 213-2006-EF

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

0,997 0,992 0,996 1,000 0,995 0,999 1,000 1,004 1,000

El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

ndice de Precios - INEI


A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL
2006 2007 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2006 2007 2006 2007 2006 2007 1,89 0,50 0,50 0,65 0,01 0,01 2,71 1,05 0,55 0,35 0,26 0,27 2,50 1,51 0,46 0,24 0,35 0,62 2,91 2,03 0,51 -0.09 0,18 0,80 2,23 1,49 -0,53 0,94 0,49 1,29 1,83 1,36 -0,13 1,55 0,47 1,77 1,54 1,18 -0,17 2,21 0,48 2,25 1,88 1,33 0,14 2,20 0,14 2,39 2,00 1,35 0,03 1,89 1,40 0,04 1,53 1,11 -0,28 1,14 1,14 0,03 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

172,58 109,81 Enero 173,54 110,42 Febrero 174,32 110,92 Marzo 175,22 111,49 Abril 174,29 110,90 Mayo 174,05 110,75 Junio 173,75 110,56 Julio 174,01 110,72 Agosto 174,05 110,75 Setiembre 174,12 110,79 Octubre 173,63 110,48 Noviembre 173,68 110,51 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del ao anterior.

173,69 174,15 174,75 175,06 175,92 176,76 177,59 177,84

110,52 110,81 111,19 111,39 111,94 112,47 113,00 113,16

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2005
MES

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL 2006 0,49 -0,19 0,38 0,43 -0,21 0,13 -0,09 0,20 0,15 0,06 -0,20 0,19 2007 -0,34 -0,48 0,41 0,30 0,88 1,26 0.75 0.65 ACUMULADA 2006 0,49 0,30 0,68 1,11 0,89 1,02 0,93 1,13 1,28 1,34 1,14 1,33 2007 -0,34 -0,82 -0,41 -0,11 0,77 2,03 2,80 3,47 2006 3,73 3,90 3,95 4,27 3,79 3,71 3,57 3,29 2,69 2,19 2,04 1,33 ANUAL (2) 2007 0,50 0,20 0,24 0,12 1,21 2,35 3,22 3,68

2006

2007

Enero 171,973343 165,790508 172,833160 Febrero 171,652587 165,210516 172,001768 Marzo 172,301372 165,757078 172,710490 165,952521 Abril 173,036455 173,236546 166,362855 Mayo 172,670986 174,757919 166,717217 Junio 172,895914 176,953390 166,783260 Julio 172,734510 178,289226 167,556812 Agosto 173,075394 179,445691 168,797211 Setiembre 173,335897 169,731131 173,442468 Octubre 169,645947 173,100456 Noviembre 171,142562 173,426072 Diciembre (1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.

FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

SETIEMBRE 2007

47

INDICADORES

Tasas de Inters Moratorio


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.02.2003 AL 31.01.2004 M. N. M. E.
1,5% 0,05% 0,84% 0,028%

Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
CONCEPTO DEL 01.01.2006 DEL 15.07.2006 DEL 01.01.2007 AL 14.07.2006(1) AL 31.12.2006(1) AL 31.12.2007(2)

DEL 01.02.2004 A LA FECHA(1) M. N. M. E.


1,5% 0,05% 0,75% 0,025% General

Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario


(2)

M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,20% 0,60% 0,20% 0,80% 0,30% 0,30% 0,01% Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,02% 0,00667% 0,02667% 0,01% Retenciones y/o Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,20% 1,20% 0,20% 1,20% Percepciones de Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,04% 0,00667% 0,04% IGV no aplicadas(4) M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.

M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT. (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

(1) Segn R. de S. N 009-2006/SUNAT y R. de S. N 093-2006/SUNAT. (2) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT. (3) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales. (4) Segn la Ley N 28053, se aplica esta tasa por los primeros 45 das, luego de los cuales se aplicar la TIM.

Tasas de Inters Internacional


Diaria Del 01.08.2007 al 05.09.2007
LIBOR 3 MESES 6 MESES
5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,356 5,360 5,380 5,500 5,575 N/P N/P 5,558 5,530 5,520 5,510 5,500 N/P N/P 5,495 5,494 5,499 5,505 5,506 N/P N/P 5,540 5,510 5,541 5,580 5,621 N/P N/P 5,669 5,698 5,720 5,301 5,318 5,314 N/P N/P 5,257 5,280 5,339 5,389 5,401 N/P N/P 5,400 5,399 5,391 5,379 5,355 N/P N/P 5,348 5,329 5,373 5,431 5,411 N/P N/P 5,350 5,428 5,428 5,463 5,535 N/P N/P 5,549 5,564 5,595

Tasas Activa y Pasiva de Inters:


(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

DA

FECHA

Del 01.08.2007 al 05.09.2007


1 AO
5,187 5,230 5,217 N/P N/P 5,116 5,158 5,238 5,259 5,231 N/P N/P 5,236 5,243 5,209 5,162 5,074 N/P N/P 5,078 5,045 5,104 5,219 5,200 N/P N/P 5,290 5,213 5,180 5,208 5,275 N/P N/P 5,260 5,253 5,283

1 MES
5,328 5,330 5,330 N/P N/P 5,330 5,330 5,350 5,541 5,619 N/P N/P 5,611 5,589 5,569 5,538 5,510 N/P N/P 5,501 5,500 5,500 5,505 5,503 N/P N/P 5,490 5,508 5,565 5,665 5,720 N/P N/P 5,765 5,798 5,819

PRIME RATE
8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 N/P 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25

Mircoles 01.08.07 Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes 02.08.07 03.08.07 04.08.07 06.08.07 07.08.07 09.08.07 10.08.07 11.08.07 13.08.07 14.08.07 16.08.07 17.08.07 18.08.07 20.08.07 21.08.07 23.08.07 24.08.07 25.08.07 27.08.07 28.08.07 30.08.07 31.08.07 01.09.07 03.09.07 04.09.07

DA
Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles

FECHA
01.08.07 02.08.07 03.08.07 04.08.07 05.08.07 06.08.07 07.08.07 08.08.07 09.08.07 10.08.07 11.08.07 12.08.07 13.08.07 14.08.07 15.08.07 16.08.07 17.08.07 18.08.07 19.08.07 20.08.07 21.08.07 22.08.07 23.08.07 24.08.07 25.08.07 26.08.07 27.08.07 28.08.07 29.08.07 30.08.07 31.08.07 01.09.07 02.09.07 03.09.07 04.09.07 05.09.07

TAMN (Moneda Nacional) %A


22,53 22,69 22,91 22,91 22,91 22,90 22,98 23,04 23,07 23,04 23,04 23,04 22,93 22,94 23,09 22,99 22,94 22,94 22,94 22,94 22,96 23,02 22,89 22,75 22,75 22,75 22,72 22,91 22,33 22,33 22,63 22,63 22,63 22,65 22,75 22,90

TAMEX (Moneda Extranjera) %A


10,36 10,43 10,43 10,43 10,43 10,36 10,44 10,45 10,46 10,46 10,46 10,46 10,44 10,47 10,46 10,44 10,44 10,44 10,44 10,45 10,42 10,40 10,38 10,41 10,41 10,41 10,39 10,42 10,46 10,46 10,45 10,45 10,45 10,48 10,55 10,54

TIPMN TIPMEX (N) (N) %A


3,14 3,15 3,20 3,20 3,20 3,15 3,17 3,15 3,13 3,15 3,15 3,15 3,20 3,16 3,19 3,17 3,17 3,17 3,17 3,21 3,15 3,16 3,21 3,21 3,21 3,21 3,24 3,18 3,25 3,25 3,28 3,28 3,28 3,26 3,31 3,31

FD
0,00056 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00058 0,00058 0,00058 0,00058 0,00058 0,00057 0,00057 0,00058 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00058 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057 0,00056 0,00056 0,00057 0,00056 0,00057 0,00057 0,00057 0,00057

FA(1)
615,14113 615,49065 615,84343 616,19641 616,54960 616,90284 617,25741 617,61302 617,96925 618,32527 618,68149 619,03792 619,39301 619,74845 620,10620 620,46274 620,81880 621,17505 621,53152 621,88818 622,24533 622,60353 622,96011 623,31492 623,66993 624,02514 624,38013 624,73800 625,08787 625,43793 625,79245 626,14717 626,50208 626,85749 627,21451 627,57387

FD
0,00027 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00027 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00027 0,00027 0,00028 0,00028 0,00028 0,00027 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00027 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028

FA(1)
8,57991 8,58227 8,58464 8,58701 8,58937 8,59173 8,59410 8,59647 8,59884 8,60122 8,60360 8,60598 8,60835 8,61073 8,61311 8,61549 8,61786 8,62024 8,62262 8,62500 8,62738 8,62975 8,63212 8,63449 8,63687 8,63924 8,64161 8,64399 8,64638 8,64877 8,65116 8,65355 8,65594 8,65834 8,66075 8,66316

%A
2,29 2,32 2,31 2,31 2,31 2,30 2,32 2,34 2,35 2,34 2,34 2,34 2,35 2,34 2,33 2,32 2,32 2,32 2,32 2,32 2,26 2,28 2,29 2,28 2,28 2,28 2,33 2,29 2,32 2,32 2,32 2,32 2,32 2,31 2,32 3,32

Domingo 05.08.07

Mircoles 08.08.07

Domingo 12.08.07

Mircoles 15.08.07

Domingo 19.08.07

Mircoles 22.08.07

Domingo 26.08.07

Mircoles 29.08.07

Domingo 02.09.07

Mircoles 05.09.07
FUENTE: Bloomberg

N/P = No publicado

(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

48

SETIEMBRE 2007

Tipo de Cambio (en S/.):


Del 01.08.2007 al 05.09.2007
EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO

DLAR NORTEAMERICANO

FECHA

Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V

R.C. N 007-91-EF/90

Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(1)

SETIEMBRE 2007
V = Venta; N/P = No publicado.

M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. 3,160 3,160 3,160 N/P N/P 3,160 3,155 3,160 3,160 3,160 N/P N/P 3,155 3,150 3,150 3,155 3,150 N/P N/P 3,160 3,170 3,160 3,165 3,165 N/P N/P 3,160 3,165 3,165 N/P 3,165 N/P N/P 3,165 3,160 3,165 4,374 4,368 4,383 4,357 N/P N/P 4,408 4,396 4,371 4,361 4,366 N/P N/P 4,347 4,290 4,290 4,269 4,317 N/P N/P 4,313 4,293 4,305 4,323 4,341 N/P N/P 4,370 4,354 4,331 N/P 4,333 N/P N/P 4,347 4,321 6,428 6,448 6,461 N/P N/P 6,499 6,475 6,425 6,490 6,391 N/P N/P 6,401 6,387 6,448 6,479 6,406 N/P N/P 6,336 6,330 6,341 6,412 6,436 N/P N/P 6,497 6,398 6,430 N/P 6,403 N/P N/P 6,553 6,438 6,435 0,027 0,027 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,026 0,027 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,027 0,028 0,028 N/P N/P 0,029 0,028 0,027 0,028 0,027 N/P N/P 0,028 0,028 0,028 N/P 0,027 N/P N/P 0,028 0,028 0,028

01.08.07 02.08.07 03.08.07 04.08.07 05.08.07 06.08.07 07.08.07 08.08.07 09.08.07 10.08.07 11.08.07 12.08.07 13.08.07 14.08.07 15.08.07 16.08.07 17.08.07 18.08.07 19.08.07 20.08.07 21.08.07 22.08.07 23.08.07 24.08.07 25.08.07 26.08.07 27.08.07 28.08.07 29.08.07 30.08.07 31.08.07 01.09.07 02.09.07 03.09.07 04.09.07 05.09.07

3,158 3,157 3,157 N/P N/P 3,157 3,154 3,150 3,152 3,153 N/P N/P 3,150 3,146 3,144 3,163 3,160 N/P N/P 3,154 3,168 3,164 3,162 3,164 N/P N/P 3,163 3,165 3,164 N/P 3,162 N/P N/P 3,161 3,162 3,163 4,368 4,383 4,357 N/P N/P 4,408 4,396 4,371 4,361 4,366 N/P N/P 4,347 4,290 4,290 4,269 4,317 N/P N/P 4,313 4,293 4,305 4,323 4,341 N/P N/P 4,370 4,354 4,331 N/P 4,333 N/P N/P 4,347 4,321 4,327

3,160 3,159 3,159 N/P N/P 3,158 3,156 3,152 3,153 3,153 N/P N/P 3,149 3,146 3,145 3,166 3,161 N/P N/P 3,156 3,168 3,166 3,163 3,165 N/P N/P 3,164 3,166 3,165 N/P 3,163 N/P N/P 3,163 3,163 3,165 3,161 3,160 3,159 3,159 N/P N/P 3,158 3,156 3,152 3,153 3,153 N/P N/P 3,149 3,146 3,145 3,166 3,161 N/P N/P 3,156 3,168 3,166 3,163 3,165 N/P N/P 3,164 3,166 3,165 N/P 3,163 N/P N/P 3,163 3,163 3,150 3,155 3,150 N/P N/P 3,150 3,150 3,155 3,155 3,155 N/P N/P 3,145 3,145 3,140 3,145 3,140 N/P N/P 3,150 3,160 3,150 3,160 3,160 N/P N/P 3,150 3,160 3,160 N/P 3,160 N/P N/P 3,160 3,155 3,160 4,258 4,265 4,218 4,318 N/P N/P 4,284 4,325 4,305 4,295 4,295 N/P N/P 4,233 4,224 4,198 4,204 4,210 N/P N/P 4,208 4,238 4,248 4,222 4,271 N/P N/P 4,282 4,287 4,313 N/P 4,273 N/P N/P 4,247 4,276 6,359 6,130 6,430 N/P N/P 6,165 6,317 6,338 6,317 6,329 N/P N/P 6,309 6,236 6,199 6,186 6,179 N/P N/P 6,215 6,225 6,282 6,293 6,298 N/P N/P 6,307 6,350 6,311 N/P 6,326 N/P N/P 6,320 6,325 6,344 0,026 N/P 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,026 0,026 0,027 N/P N/P 0,026 0,026 0,027 0,027 0,027 N/P N/P 0,028 0,027 0,027 0,027 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,028 N/P 0,027 N/P N/P 0,027 N/P 0,027 2,546 2,591 2,502 N/P N/P 2,640 2,599 2,604 2,579 2,629 N/P N/P 2,610 2,577 2,551 2,574 2,621 N/P N/P 2,575 2,494 2,608 2,599 2,614 N/P N/P 2,603 2,551 2,636 N/P 2,616 N/P N/P 2,590 2,603 2,600 4,265 4,218 4,318 N/P N/P 4,284 4,325 4,305 4,295 4,295 N/P N/P 4,233 4,224 4,198 4,204 4,210 N/P N/P 4,208 4,238 4,248 4,222 4,271 N/P N/P 4,282 4,287 4,313 N/P 4,273 N/P N/P 4,247 4,276 4,283

3,160 3,158 3,157 3,157 N/P N/P 3,157 3,154 3,150 3,152 3,153 N/P N/P 3,150 3,146 3,144 3,163 3,160 N/P N/P 3,154 3,168 3,164 3,162 3,164 N/P N/P 3,163 3,165 3,164 N/P 3,162 N/P N/P 3,161 3,162

2,680 2,707 N/P N/P N/P 2,702 2,708 2,669 2,667 2,665 N/P N/P 2,691 2,626 2,622 2,633 2,645 N/P N/P 2,647 2,667 2,710 2,659 2,664 N/P N/P 2,658 2,662 2,677 N/P 2,650 N/P N/P 2,660 2,672 2,653

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

INDICADORES

(1)

En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

49

INDICADORES

Declaracin de Base Imponible en ADUANAS


Factor de conversin
Pas Moneda Equivalencia en US$ Del 20.07.2007 A partir del al 10.08.2007(1) 11.08.2007(2) US$ US$
1,343900 0,013373 0,014390 0,323887 0,558659 0,846095 0,127877 0,518941 0,687238 0,945626 0,001897 0,131328 0,000510 0,001079 0,180610 0,000040 0,021612 0,129618 0,127936 0,024582 1,368000 0,013372 0,014556 0,320513 0,558659 0,858074 0,128866 0,534759 0,699545 0,937734 0,001917 0,132066 0,000510 0,001088 0,183878 0,000040 0,022051 0,130378 0,127771 0,024863 Japn Malasia, Fed. de Mxico Nigeria Noruega Panam Paraguay

Pas

Moneda

Equivalencia en US$ Del 20.07.2007 A partir del al 10.08.2007(1) 11.08.2007(2) US$ US$
0,000110 0,008120 0,288600 0,092601 0,007865 0,169299 1,000000 0,000196 2,002000 0,038728 0,145618 0,812018 0,031746 0,030455 0,158690 0,761325 0,200000 0,000466 0,000062 0,000108 0,008442 0,289687 0,091105 0,007886 0,171588 1,000000 0,000196 2,031100 0,039121 0,148500 0,832154 0,033557 0,030488 0,159744 0,779849 0,199960 0,000466 0,000062

Unin Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canad Chile

Euro Kwanza Dnar Argelino Peso Argentino Florn Arubeo Dlar Australiano Boliviano Real Lev Dlar Canadiense Peso Chileno

Indonesia

Rupia de Indonesia Yen Japons Dlar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaran

Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia, Fed. de Suecia Suiza Tailandia Rublo Corona Sueca Franco Suizo Baht

China, Rep. Pop. de Yuan Colombia Peso Colombiano

Corea, Repblica de Won Dinamarca Ecuador Filipinas Guatemala Hong Kong India Corona Danesa Sucre Peso de Filipinas Quetzal Dlar de Hong Kong Rupia de la India

Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago Turqua Ucrania Venezuela Viet Nam Lira Hryvnia Bolvar Venezolano Dong

(1) Segn R. de S. NAA N 401-2007/SUNAT/A. (2) Segn R. de S. NAA N 449-2007/SUNAT/A.

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2006 Das
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

ndice de Reajuste Diario(*)


2007 Enero
6,30464 6,30469 6,30475 6,30480 6,30485 6,30490 6,30496 6,30501 6,30506 6,30511 6,30517 6,30522 6,30527 6,30532 6,30538 6,30543 6,30548 6,30553 6,30559 6,30564 6,30569 6,30574 6,30580 6,30585 6,30590 6,30595 6,30601 6,30606 6,30611 6,30616 6,30622

Octubre Noviembre Diciembre


6,31799 6,31804 6,31810 6,31815 6,31821 6,31826 6,31832 6,31838 6,31843 6,31849 6,31854 6,31860 6,31866 6,31871 6,31877 6,31882 6,31888 6,31893 6,31899 6,31905 6,31910 6,31916 6,31921 6,31927 6,31932 6,31938 6,31944 6,31949 6,31955 6,31960 6,31966 6,31975 6,31984 6,31994 6,32003 6,32012 6,32021 6,32031 6,32040 6,32049 6,32058 6,32067 6,32077 6,32086 6,32095 6,32104 6,32114 6,32123 6,32132 6,32141 6,32150 6,32160 6,32169 6,32178 6,32187 6,32197 6,32206 6,32215 6,32224 6,32234 6,32243 ---6,32185 6,32128 6,32070 6,32013 6,31955 6,31897 6,31840 6,31782 6,31725 6,31667 6,31609 6,31552 6,31494 6,31437 6,31379 6,31322 6,31264 6,31207 6,31149 6,31092 6,31034 6,30976 6,30919 6,30861 6,30804 6,30746 6,30689 6,30632 6,30574 6,30517 6,30459

Febrero
6,30624 6,30626 6,30628 6,30630 6,30633 6,30635 6,30637 6,30639 6,30641 6,30643 6,30645 6,30647 6,30650 6,30652 6,30654 6,30656 6,30658 6,30660 6,30662 6,30664 6,30667 6,30669 6,30671 6,30673 6,30675 6,30677 6,30679 6,30681 ----------

Marzo
6,30734 6,30786 6,30839 6,30892 6,30945 6,30997 6,31050 6,31103 6,31156 6,31208 6,31261 6,31314 6,31367 6,31420 6,31472 6,31525 6,31578 6,31631 6,31683 6,31736 6,31789 6,31842 6,31895 6,31948 6,32000 6,32053 6,32106 6,32159 6,32212 6,32265 6,32317

Abril
6,32390 6,32464 6,32537 6,32611 6,32684 6,32758 6,32831 6,32904 6,32978 6,33051 6,33125 6,33198 6,33272 6,33345 6,33419 6,33492 6,33566 6,33640 6,33713 6,33787 6,33860 6,33934 6,34007 6,34081 6,34155 6,34228 6,34302 6,34375 6,34449 6,34523 ----

Mayo
6,34559 6,34596 6,34632 6,34669 6,34705 6,34742 6,34778 6,34815 6,34851 6,34888 6,34924 6,34960 6,34997 6,35033 6,35070 6,35106 6,35143 6,35179 6,35216 6,35252 6,35289 6,35325 6,35362 6,35398 6,35435 6,35471 6,35508 6,35544 6,35581 6,35617 6,35654

Junio
6,35758 6,35862 6,35966 6,36070 6,36174 6,36278 6,36382 6,36486 6,36590 6,36694 6,36799 6,36903 6,37007 6,37111 6,37215 6,37320 6,37424 6,37528 6,37632 6,37737 6,37841 6,37945 6,38050 6,38154 6,38258 6,38363 6,38467 6,38572 6,38676 6,38781 ----

Julio
6,38878 6,38974 6,39071 6,39167 6,39264 6,39361 6,39457 6,39554 6,39651 6,39747 6,39844 6,39941 6,40037 6,40134 6,40231 6,40328 6,40425 6,40521 6,40618 6,40715 6,40812 6,40909 6,41006 6,41103 6,41200 6,41296 6,41393 6,41490 6,41587 6,41684 6,41781

Agosto
6,41879 6,41977 6,42076 6,42174 6,42272 6,42371 6,42469 6,42567 6,42666 6,42764 6,42862 6,42961 6,43059 6,43158 6,43256 6,43354 6,43453 6,43551 6,43650 6,43748 6,43847 6,43945 6,44044 6,44143 6,44241 6,44340 6,44438 6,44537 6,44636 6,44734 6,44833

Setiembre
6,44862 6,44892 6,44921 6,44951 6,44980 6,45009 6,45039 6,45068 6,45098 6,45127 6,45157 6,45186 6,45215 6,45245 6,45274 6,45304 6,45333 6,45363 6,45392 6,45421 6,45451 6,45480 6,45510 6,45539 6,45569 6,45598 6,45627 6,45657 6,45686 6,45716 ----

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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SETIEMBRE 2007

PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley


Del 11 de agosto al 05 de setiembre de 2007
CDIGO TRIBUTARIO
TERCERIZACIN DE COBRANZA PROYECTO N 1528/2007-CR (NUPP) / 27.08.2007 PROPUESTA: Crear y fortalecer diversos mecanismos que permitan elevar la eficiencia en la cobranza de las acreencias impagas en favor de las entidades de la Administracin Pblica Nacional. Uno de los mecanismos sera la tercerizacin de la cobranza de las deudas. MEDIDAS DE EMERGENCIA POR EL TERREMOTO DEL 15 DE AGOSTO DE 2007 PROYECTO N 1502/2007-CR (PA) / 17.08.2007 PROPUESTA: Facultar a los Gobiernos Regionales y Locales a hacer uso de sus recursos ordinarios en favor de los damnificados del sismo del 15 de agosto de 2007. La referida iniciativa origin la Ley N 29076. MEDIDAS DE EMERGENCIA POR EL TERREMOTO DEL 15 DE AGOSTO DE 2007 PROYECTO N 1505/2007-CR (NUPP) / 20.08.2007 PROPUESTA: Establecer medidas de emergencia para la reconstruccin de zonas afectadas y apoyo a los damnificados por el terremoto del 15 de agosto de 2007. La iniciativa contiene, entre otras medidas, condonaciones y exoneraciones tributarias en Impuesto a la Renta, Impuesto Predial y Arbitrios.

IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS RECREATIVOS POR TURISMO PROYECTO N 1535/2007-CR (AP) / 29.08.2007 PROPUESTA: Incluir un cuarto prrafo en el literal II) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de fomentar el incremento del turismo interno. La iniciativa recoge como gastos recreativos deducibles, con algunos lmites, los que se efecten para viajes de turismo dentro del territorio nacional y a travs de paquetes tursticos (segn Ley N 26961), con excepcin de los otorgados en favor de los accionistas o directores.

OTROS
RECURSO DE REVISIN PROYECTO N 1503/2007-GR (GR-Cusco) / 20.08.2007 PROPUESTA: Modificar el artculo 210 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, referente al recurso de Revisin. DELITOS ADUANEROS PROYECTO N 1531/2007-CP (CP Abogados de Arequipa) / 28.08.2007 PROPUESTA: Derogar los incisos b), c) y d) del artculo 10 del Dec. Leg. N 813, as como los incisos c), e), g) y parte del d) del artculo 20 de la Ley N 28008, Ley de Delitos Aduaneros. CANON PETROLERO PROYECTO N 1534/2007-CR (MP) / 29.08.2007 PROPUESTA: Modificar el primer prrafo del artculo 1 del Dec. Ley N 21678, referente a establecer un canon petrolero del 15 por ciento ad-valorem sobre la produccin total del petrleo en el departamento de Loreto, as como modificar los ndices de distribucin.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


INAFECTACIONES A LA IMPORTACIN PROYECTO N 1539/2007-PE (PE) / 29.08.2007 PROPUESTA: Inafectar de tributos la importacin de bienes consignados como ayuda humanitaria que ingresen a consecuencia de una declaratoria de emergencia. Se desgravara el IGV, ISC, IPM y los Derechos Arancelarios.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
BENEFICIOS EN LA AMAZONA PROYECTO N 1501/2007-CR (MP) / 14.08.2007 PROYECTO N 1529/2007-GR (GR - Ucayali) / 27.08.2007 PROPUESTA: Excluir de los alcances de los Dec. Leg. Ns. 977 y 978 el departamento de Ucayali, la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, y diversos distritos y provincias del departamento de Hunuco, restablecindose las exoneraciones tributarias comprendidas en la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, as como modificar los artculos 48 y 49 de la Ley del IGV e ISC.

ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS


PE CP GR NUPP PA MP = = = = = = Poder Ejecutivo. Colegio Profesional. Gobierno Regional. Grupo Parlamentario Nacionalista Unin por el Per. Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano. Multipartidario

SETIEMBRE 2007

51

LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales


Del 24 de agosto al 05 de setiembre de 2007
ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA EL DESPACHO DE MERCANCAS EN CASOS DE ESTADO DE EMERGENCIA POR DESASTRE NATURAL; Y MODIFICAN LA LEY GENERAL DE ADUANAS (24.08.2007 352077) LEY N 29077
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica ha dado la Ley siguiente: Artculo 1.- Disposiciones para el despacho de mercancas en casos de estado de emergencia por desastre natural En los casos en los que ingrese ayuda humanitaria, como consecuencia de la declaracin de un estado de emergencia por desastre natural y durante el plazo que dure el mismo, sern de aplicacin los siguientes lineamientos: a) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT no exigir garanta, carta de donacin ni presentacin o transmisin de autorizaciones, permisos o resoluciones que deban emitir los sectores competentes o correspondientes; b) no ser necesaria la transmisin o presentacin del manifiesto de carga y de los dems documentos a que se refiere el artculo 24 del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 011-2005-EF y modificatorias, cuando la carga arribe en calidad de ayuda humanitaria y no ingrese a un terminal de almacenamiento; c) las infracciones establecidas en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 129-2004-EF y modificatorias, que a continuacin se detallan y que se encuentran relacionadas con el ingreso y despacho de la ayuda humanitaria no sern consideradas como tales: i) artculo 103 inciso a) numerales 1, 2, 3, 4, 5 y 6 inciso b) numerales 1, 2 y 3 inciso d) numerales 2, 3, 4, 5 y 7 inciso e) numerales 1, 2, 3, 7, 9, 10 y 11 ii) artculo 108 incisos a), b), d), e), g) h), i), j) y k) d) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, remitir o transmitir copia de las declaraciones de aduanas correspondientes al Instituto Nacional de Defensa Civil-INDECI, dentro de las veinticuatro (24) horas de numeradas las mismas. Artculo 2.- Modificacin del artculo 92 de la Ley General de Aduanas Incorprase como tercer prrafo del artculo 92 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 129-204-EF y modificatorias, el siguiente texto: Artculo 92.- (...) En los casos en que se declare el estado de emergencia por desastre natural y durante el plazo que dure el mismo, la SUNAT dispone la adjudicacin de mercancas restringidas en abandono legal o comisadas, a favor de las entidades que se sealen mediante decreto supremo, a fin de atender las necesidades de las zonas afectadas. Dichas entidades requerirn, previamente, al sector competente la respectiva constatacin del estado de las mercancas, en los casos que sea necesario. Artculo 3.- Modificacin del artculo 93 de la Ley General de Aduanas Adicinase un prrafo al artculo 93 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 129-2004-EF y modificatorias, con el siguiente texto: Artculo 93.- (...) Lo dispuesto en el prrafo precedente, no ser de aplicacin en los casos en que se declare un estado de emergencia por desastre natural. Artculo 4.- Mercancas que pueden acogerse a lo dispuesto en la presente Ley El decreto supremo que declare el estado de emergencia por desastre natural, a que se refiere el artculo 1, deber establecer las mercancas que sean necesarias para la atencin de la poblacin afectada. Artculo 5.- Vigencia La presente Ley entra en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA NICA.- Otorga fuerza de ley Otrgase fuerza de ley al Decreto Supremo N 070-2007PCM y modificatorias. DISPOSICIN FINAL NICA.- Responsabilidad de entidades receptoras Las mercaderas que ingresan al amparo de la presente Ley, sern derivadas a las zonas de emergencia, bajo responsabilidad de la entidad receptora. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veintitrs das del mes de agosto de dos mil siete. LUIS GONZALES POSADA EYZAGUIRRE Presidente del Congreso de la Repblica ALDO ESTRADA CHOQUE Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintitrs das del mes de agosto del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LAURA CALDERN REGJO Superintendente Nacional encuentran inscritos en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Personas para prestar servicio de transporte interprovincial de personas, el cual se inici el 7 de agosto de 2007, con la finalidad de implementar adecuadamente el mencionado Sistema de Pago; Que de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 2 y 5 del citado decreto supremo, el referido reempadronamiento dar lugar a la emisin de la Tarjeta nica de Circulacin y de la calcomana distintiva, tarjeta que a partir del 30 de noviembre de 2007 ser el nico documento que habilitar la prestacin del servicio de transporte de personas; Que estando en proceso el reempadronamiento en mencin, y a fin de asegurar el buen funcionamiento del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aplicable al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, resulta necesario modificar la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT; En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo nico.- VIGENCIA DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 057-2007/SUNAT Modifcase el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT, de acuerdo con el siguiente texto: Artculo 16.- VIGENCIA La presente norma entrar en vigencia a partir del 1 de diciembre de 2007. Regstrese, comunquese y publquese.

MODIFICAN DISPOSICIONES DEL RGIMEN DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE (25.08.2007 352189) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 166-2007/SUNAT
Lima, 24 de agosto de 2007 CONSIDERANDO: Que mediante Resolucin de Superintendencia N 0572007/SUNAT se regul la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, la cual entrara en vigencia el 1 de setiembre de 2007; Que a travs del Decreto Supremo N 027-2007-MTC, el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC) dispuso el reempadronamiento de todos los vehculos que se

DISPONEN LA NO APLICACIN DE REINTEGRO TRIBUTARIO DE BIENES CONTENIDOS EN LA CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA A QUE SE REFIERE LA R. D. N 398-2007-GRL/DIREPRO, A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE EMBOTELLADORA LA SELVA, SOBRE EL PRODUCTO BEBIDAS GASEOSAS JARABEADAS Y NO JARABEADAS (25.08.2007 352190) INTENDENCIA REGIONAL LORETO RESOLUCIN DE INTENDENCIA N 122-018-0002650/SUNAT
Iquitos, 23 de agosto de 2007 Visto, el expediente N 003931 del 27/07/2007, presentado por el contribuyente EMBOTELLADORA LA SELVA S.A., con R.U.C. N 20114050025, domicilio fiscal en la Calle Echenique N 224-226, Distrito de Iquitos, Provincia de Maynas, Departamento de Loreto, debidamente representado por el Sr. Javier Abraham Tarazona Casafranca, sobre la No aplicacin del Reintegro Tributario por el bien contenido en la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo de la Regin emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto en el siguiente producto:

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SETIEMBRE 2007

LEGISLACIN
Partida Arancelaria Nacional 220210000000 Descripcin Bebidas Gaseosas jarabeadas y no jarabeadas

pras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de revocacin. Regstrese, comunquese y publquese.

CONSIDERANDO: Que, el Art. 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias, establece que no ser de aplicacin el reintegro tributario referente a los bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo en la misma; Asimismo, el interesado para acreditar la cobertura de las necesidades de consumo en la regin deber solicitar al Sector correspondiente la constancia de Capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Regin; siendo el citado Sector que previo estudio de la documentacin presentada, emitir() en un plazo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional; una vez obtenida la constancia, el interesado deber presentarla a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. Adicionalmente la SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se refiere el Art. 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud; Que el solicitante ha cumplido con presentar la solicitud de la no aplicacin del reintegro tributario, adjuntando copia de la Resolucin Directoral N 938-2007-GRL/DIREPRO, emitida el 26 de julio de 2007, en donde se le otorga la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo en la Regin a la Empresa Embotelladora La Selva S.A. Que, de la verificacin efectuada se tiene que el contribuyente cumple con los requisitos establecidos en el Art. 46 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D.S. N 055-99-EF y modificatorias. De conformidad con el Art. 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias, Art. 11 D. S. N 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 128-2004-EF; y En uso de las facultades conferidas por el Decreto Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias, por el Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 1152002-PCM, por la Ley N 27334, Ley que ampla las funciones de la SUNAT y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 039-2001-EF y normas modificatorias. SE RESUELVE: Artculo 1.- LA NO APLICACIN DEL REINTEGRO TRIBUTARIO, de los bienes contenidos en la Constancia de Capacidad Productiva emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto, mediante Resolucin Directoral N 938-2007-GRL/DIREPRO de fecha 26 de julio de 2007, a favor del Contribuyente Embotelladora la Selva con RUC N 20114050025, sobre el siguiente producto:
Partida Arancelaria Nacional 220210000000 Descripcin Bebidas Gaseosas jarabeadas y no jarabeadas

JORGE T. SNCHEZ ROBLEDO Intendente (e) SUNAT - Intendencia Regional Loreto

APRUEBAN NUEVA VERSIN DEL PDT ITF - FORMULARIO VIRTUAL N 0695 (26.08.2007 352245) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 163-2007/SUNAT
Lima, 24 de agosto de 2007 CONSIDERANDO: Que conforme al artculo 17 de la Ley N 28194, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT debe establecer, entre otros, la forma, plazo y condiciones para la declaracin y pago del Impuesto a las Transacciones Financieras; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 0822004/SUNAT y normas modificatorias se aprobaron las normas para la declaracin y pago del citado impuesto, as como el Programa de Declaracin Telemtica - PDT Impuesto a las Transacciones Financieras, Formulario Virtual N 0695, versin 1.5; Que el artculo 6 del Decreto Legislativo N 975 ha sustituido el segundo prrafo del artculo 17 de la Ley N 28194, estableciendo una nueva estructura de la informacin a ser presentada a la SUNAT a partir del 1 de enero de 2008; Que, en consecuencia resulta necesario aprobar una nueva versin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695; Que, asimismo, a fin de permitir que los deudores tributarios adopten las medidas necesarias para el oportuno cumplimiento de la obligacin a que se refiere el tercer considerando, resulta conveniente disponer la publicacin, en la pgina web de la SUNAT, de la nueva estructura y parmetros de los archivos necesarios para elaborar la declaracin a travs de la nueva versin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695; En uso de las facultades conferidas por el artculo 17 de la Ley N 28194 y norma modificatoria, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- APROBACIN DE LA NUEVA VERSIN DEL PDT ITF - FORMULARIO VIRTUAL N 0695 Aprubase la nueva versin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, versin 1.6, el mismo que se encontrar a disposicin de los interesados a partir del 26 de noviembre de 2007 en el portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es: http://www.sunat.gob.pe. La SUNAT, a travs de sus dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente, facilitar la obtencin del mencionado PDT a aquellos deudores tributarios que no tuvieran acceso a la Internet, para lo cual debern proporcionar el(los) disquete(s) de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n) necesario(s). El PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, versin 1.6 deber ser utilizado obligatoriamente a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario diciembre 2007, sin perjuicio de lo dispuesto en la nica Disposicin Transitoria de la presente resolucin. Artculo 2.- PUBLICACIN DE LA NUEVA ESTRUCTURA Y PARMETROS DE LOS ARCHIVOS NECESARIOS PARA ELABORAR LA DECLARACIN A TRAVS DE LA NUEVA VERSIN DEL PDT ITF La estructura y los parmetros de los archivos necesarios para elaborar la declaracin a travs de la nueva versin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695 estarn a disposicin de los interesados en el portal de la SUNAT en la Internet a partir del da siguiente de la publicacin de la presente resolucin. Artculo 3.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin. DISPOSICIN TRANSITORIA nica.- Omisos a la presentacin y rectificatorias Los deudores tributarios que al 1 de enero de 2008 se

encuentren omisos a la presentacin del PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, versin 1.5 por perodos tributarios anteriores a diciembre de 2007, o deseen rectificar la declaracin correspondiente a esos perodos, debern utilzar el PDT ITF - Formulario Virtual N 0695, versin 1.6, el cual, tratndose de estos periodos, no exigir la nueva informacin consignada en el artculo 17 de la Ley N 28194, a raz de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 975. Lo establecido en el prrafo anterior no libera al infractor de las sanciones que correspondan. Regstrese, comunquese y publquese. LAURA CALDERN REGJO Superintendente Nacional

DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE PERCEPCIN DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (26.08.2007 352246) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 164-2007/SUNAT
Lima, 24 de agosto de 2007 CONSIDERANDO: Que el artculo 1 de la Ley N 28053 dispone que los sujetos del Impuesto General a las Ventas (IGV) debern efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando adquieran bienes, el cual ser materia de percepcin de conformidad a lo indicado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 10 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias; Que el numeral 2 del inciso c) del citado artculo 10 establece que mediante Resolucin de Superintendencia se podr designar, entre otros, a las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas, como agentes de percepcin del impuesto que causarn los adquirentes de bienes en las operaciones posteriores; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 1282002/SUNAT y normas modificatorias se aprob el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible y se design agentes de percepcin; Que con el fin de lograr un adecuado funcionamiento del mencionado rgimen, resulta necesario redefinir el padrn de agentes de percepcin; En uso de las facultades conferidas por el artculo 1 de la Ley N 28053, el artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e ISC y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- DESIGNACIN DE AGENTES DE PERCEPCIN Desgnase como agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a la adquisicin de combustible, a los sujetos sealados en el Anexo 1 de la presente resolucin, los mismos que operarn como tales a partir del 1 de octubre de 2007. Artculo 2.- EXCLUSIN DE AGENTES DE PERCEPCIN Exclyase como agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a la adquisicin de combustible, a los sujetos sealados en el Anexo 2 de la presente resolucin, los mismos que dejarn de operar como tales a partir del 1 de octubre de 2007. Regstrese, comunquese y publquese. LAURA CALDERN REGJO Superintendente Nacional

Artculo 2.- La presente resolucin tendr vigencia de un ao, contado a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Por lo cual la SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la presente resolucin, en estricta aplicacin del Art. 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias. Artculo 3.- En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocacin regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Asimismo, el Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las com-

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ANEXO N 1 Relacin de nuevos sujetos designados Agentes de Percepcin del IGV aplicable a la adquisicin de combustibles Orden 1 2 RUC 20389022536 20502821556

ANEXO N 2 Relacin de sujetos excluidos como Agentes de Percepcin del IGV aplicable a la adquisicin de combustibles N 1 2 3 RUC 20416171875 20510168152 20527104565

Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de agosto del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas

APRUEBAN NORMAS REGLAMENTARIAS SOBRE OBLIGACIONES CORRESPONDIENTES A LOS EXTRANJEROS QUE SALEN DEL PAS (28.08.2007 352290) DECRETO SUPREMO N 130-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, los incisos b) y c) del artculo 13 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N 970, disponen que los extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias, al momento de salir del pas, un Certificado de Rentas y Retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda; Que, en su ltimo prrafo, el citado artculo 13 seala que el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo podr establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos del mencionado artculo; Que el primer prrafo del numeral 3 del artculo 4-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, establece que el Certificado de Rentas y Retenciones a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es un documento con carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la renta, el empleador o sus representantes legales, mediante el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido; Que, en ese sentido, es necesario establecer los procedimientos alternativos a que hace mencin el ltimo prrafo del artculo 13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; De conformidad con lo dispuesto por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entender por: a) Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. b) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Artculo 2.- Procedimiento alternativo aplicable a los extranjeros comprendidos en los incisos b) y c) del artculo 13 de la Ley Para efecto del cumplimiento de la obligacin contenida en los incisos b) y c) del artculo 13 de la Ley, los extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, al momento de salir del pas debern entregar a las autoridades migratorias, alternativamente, un Certificado de Rentas y Retenciones o una Constancia de haber presentado dicho Certificado ante la SUNAT. Los referidos documentos sern entregados a los extranjeros por el pagador de la renta, el empleador o los representante legales de stos. La SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la Constancia de presentacin del Certificado de Renta y Retenciones, as como el procedimiento para su generacin.

ESTABLECEN DISPOSICIONES RELATIVAS AL USO DEL DOCUMENTO DENOMINADO PLANILLA ELECTRNICA (28.08.2007 352295) DECRETO SUPREMO N 018-2007-TR
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo MTPE es el ente rector en materia de trabajo y de empleo, que entre otras acciones normativas, regula la forma en que se podrn llevar las planillas de pago del rgimen laboral de la actividad privada; e igualmente es competente para requerir informacin en materia de empleo y seguridad social en el sector pblico y privado; Que, asimismo, segn el inciso d) del artculo 4 de la Ley N 27711 el mencionado ente tiene como finalidad, entre otras, supervisar, mediante la inspeccin del trabajo el cumplimiento de las normas laborales de los regmenes laborales privado y pblico, y desde el subsector empleo establecer sistemas de generacin de informacin en materia de empleo, formacin profesional y proteccin social; Que, de otro lado, un aspecto sustancial en la modernizacin del Estado es la innovacin tecnolgica como factor clave para el fortalecimiento de la actuacin institucional, la mejora del servicio pblico y la reduccin de los costos de transaccin originados por los diversos procedimientos administrativos existentes; Que, en consideracin a ello, a fin de reducir los costos en que incurren los empleadores en el llevado de sus planillas en las formas previstas por el Decreto Supremo N 001-98-TR, administrar con mayor eficiencia la informacin contenida en dichos documentos, y optimizar la fiscalizacin laboral, se ha estimado conveniente establecer el llevado de un documento denominado Planilla Electrnica a travs de medios electrnicos; que entre otras finalidades, reemplace a las planillas llevadas a travs de los medios convencionales; Que, en el marco de la reforma de la administracin pblica, la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General contempla la figura del encargo de gestin, a travs del cual la realizacin de actividades de carcter material, tcnico o de servicios de competencia de un rgano puede ser encargada a otros rganos o entidades por razones de eficacia, o cuando la encargada posea los medios idneos para su desempeo por s misma; Que, en atencin a ello, y considerando que en la actualidad, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT cuenta con una infraestructura informtica que, entre otros, garantiza la seguridad y confidencialidad de la presentacin de las declaraciones tributarias a travs de medios electrnicos, se ha estimado conveniente encargar a dicha entidad la recepcin del documento denominado Planilla Electrnica, de forma tal que, entre otros, se garantice la seguridad y confidencialidad de la presentacin de dicho documento; y, En uso de las facultades conferidas por el numeral 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- Definiciones Para efecto de la presente norma se entender por: a) Empleador: Toda persona natural, empresa uniperso-

nal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad del sector pblico nacional inclusive a las que se refiere el Texto nico Actualizado de las Normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias, o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relacin de subordinacin. Adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica, el trmino Empleador abarca a aquellos que: i) Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto. ii) Contraten a un prestador de servicios, en los trminos definidos en el presente Decreto Supremo. iii) Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa, en los trminos definidos en el presente Decreto Supremo. iv) Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial. v) Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros. b) Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el caso de sector pblico, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral. Est tambin comprendido en la presente definicin el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores. c) Pensionista: Quien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto. d) Prestador de Servicios: Personas naturales que: i) Prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen legal, cualquiera sea la modalidad del contrato de prestacin de servicios, y que perciba o tenga derecho a percibir por sus servicios rentas que no califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categora, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta. ii) Se encuentren incorporadas como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud por mandato de una ley especial por la que existe obligacin de realizar aportaciones de salud. e) Prestador de servicios modalidad formativa: Persona natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas reguladas por la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial. f) Personal de terceros: trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organizacin laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un vnculo jurdico. g) Derechohabiente: Son derechohabientes aquellos definidos como tales en el artculo 3 de la Ley N 26790, que aprueba la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y normas modificatorias. h) Planilla Electrnica: Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentando mensualmente a travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes. Cuando se mencionen artculos o disposiciones sin sealar la norma a la que corresponden, la mencin se entender referida a los del presente Decreto Supremo. Artculo 2.- mbito de aplicacin Se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrnica y presentarla ante el MTPE, los Empleadores que cumplan con alguno de los siguientes supuestos: a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores. b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros. c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones. d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categora.

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LEGISLACIN
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131. f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790, normas reglamentarias y complementarias. g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria. i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa. A tal efecto, la Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los empleadores enven a travs del medio informtico la Planilla Electrnica a la SUNAT. Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr modificar y/o ampliar el universo de obligados a llevar la Planilla Electrnica. Artculo 3.- Del encargo de gestin a la SUNAT Encrguese a la SUNAT recibir la Planilla Electrnica a ser remitida a travs de medios electrnicos por parte de los empleadores. A tal efecto, la SUNAT podr emitir normas que regulen la forma y condiciones del soporte electrnico de dicha planilla, as como las de su envo. Una vez efectuado el envo de la Planilla Electrnica a la SUNAT, esta entidad pondr a disposicin del MTPE dicho documento de acuerdo a un procedimiento que ser regulado mediante Resolucin Ministerial de dicho Ministerio. Artculo 4.- Contenido de la Planilla Electrnica La Planilla Electrnica contendr la informacin establecida mediante la Resolucin Ministerial del MTPE que se expida con posterioridad a la vigencia del presente dispositivo. Las modificaciones posteriores de la informacin establecida conforme lo dispuesto en el primer prrafo del presente artculo, sern efectuadas por la SUNAT, a partir de octubre de 2007, mediante Resolucin de Superintendencia. La presentacin mensual de la Planilla Electrnica que se realice ante SUNAT debe contener la informacin correspondiente al mes calendario precedente a aqul en que vence el plazo para dicha presentacin segn el cronograma que establezca la SUNAT segn lo sealado en el artculo 5. Las remuneraciones e ingresos declarados en la planilla deben ser los efectivamente pagados al trabajador o prestador de servicios; las remuneraciones o ingresos devengados o generados pero no pagados slo se registran cuando expresamente est permitido en la Planilla Electrnica. Si con respecto a la informacin correspondiente a la que alude el prrafo anterior, el Empleador utiliza una fecha de inicio y cierre mensual de la Planilla Electrnica distinta al primer y ltimo da de dicho mes: i. La referida informacin se atribuir al mes calendario precedente a aqul en que vence el plazo para dicha presentacin siempre que la fecha de cierre corresponda al mismo. ii. El plazo entre la fecha de inicio y cierre mensual de la Planilla Electrnica que utilice el Empleador no podr exceder de 31 das calendario. Artculo 5.- Cronograma de presentacin de la Planilla Electrnica Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer el cronograma de presentacin de la Planilla Electrnica. Artculo 6.- De la provisin de informacin a entidades por parte del MTPE El MTPE podr emitir disposiciones o celebrar convenios con entidades estatales u organizaciones a fin de proveer la informacin incluida en la Planilla Electrnica, siempre que no se vulneren las excepciones reguladas en el Texto nico Ordenado de la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, aprobado mediante Decreto Supremo N 043-2003-PCM. Artculo 7.- Refrendo El presente Decreto Supremo es refrendado por la Ministra de Trabajo y Promocin del Empleo. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA nica.- Derogacin Derguese el Decreto Supremo N 015-2005-TR y normas modificatorias. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- Vigencia de la obligacin El presente Decreto Supremo entra en vigencia al da siguiente de su publicacin, salvo lo dispuesto en el artculo 2, la Segunda y Sexta Disposiciones Complementarias Finales, que entran en vigencia el 1 de enero de 2008. Segunda.- Vigencia del Decreto Supremo N 001-98-TR El Decreto Supremo N 001-98-TR mantiene su vigencia respecto de: a) Las disposiciones referidas a planillas en el caso de los Empleadores no incluidos dentro del artculo 2 del presente Decreto Supremo, y que cuentan con por lo menos un trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada. Si los Empleadores a que se refiere el prrafo anterior hubieran optado por llevar la Planilla Electrnica, se encontrarn obligados a seguir llevando y presentando este ltimo registro. b) Las disposiciones referidas al pago de la remuneracin, entrega y conservacin de las boletas de pago para todos los Empleadores que cuenten con trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada. Tercera.- Boleta de pago digital Mediante Resolucin Ministerial del Sector Trabajo y Promocin del Empleo se regular las condiciones para la entrega de la boleta de pago a la que se refiere el artculo 19 del Decreto Supremo N 001-98-TR por medios electrnicos, por aquellos empleadores que voluntariamente decidan optar por dicho sistema. Cuarta.- Normas aplicables a los trabajadores del hogar En el caso de los Empleadores de trabajadores del hogar no existe obligacin de llevar la Planilla Electrnica a que se refiere el presente Decreto Supremo. Los trabajadores del hogar debern extender la constancia de los pagos que reciben segn las normas que regulan la materia. Quinta.- Normas Complementarias Mediante Resolucin Ministerial el MTPE podr emitir las normas complementarias que resulten necesarias para la mejor aplicacin del presente Decreto Supremo, salvo en aquellos temas delegados a la SUNAT. Sexta.- Del Libro Especial de Beneficiarios de Modalidades Formativas Laborales La obligacin establecida en el artculo 48 de la Ley N 28518, en la parte referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes modalidades formativas mediante un libro especial y la autorizacin de ste por el MTPE, se considera cumplida con la presentacin de la Planilla Electrnica de acuerdo a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA Primera.- De la publicacin del medio informtico A partir del mes de septiembre del ao 2007, se publicar en el portal de la SUNAT el medio informtico a travs del cual se presentar la Planilla Electrnica. Segunda.- Del Cierre de las Planillas Los Empleadores obligados a llevar la Planilla Electrnica, conforme al artculo 2 del presente Decreto Supremo, debern cerrar las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N 001-98-TR mediante comunicacin a la Autoridad Administrativa de Trabajo, debiendo adjuntar copia de la ltima planilla utilizada indicando que el cierre se produce por el inicio del llevado de la Planilla Electrnica. El cierre de planillas a que se refiere la presente disposicin no afecta la obligacin de conservacin de planillas y boletas de pago regulada en el artculo 21 del Decreto Supremo N 001-98-TR. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de agosto del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica SUSANA PINILLA CISNEROS Ministra de Trabajo y Promocin del Empleo 135-99-EF y normas modificatorias, establece la facultad que tiene la Administracin Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter particular; Que el inciso b) del citado artculo dispone como requisito para el acogimiento de las deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento, que stas no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento; Que dicho inciso ha sido modificado por el Decreto Legislativo N 969, norma que establece que, excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer cundo no se aplicar este requisito; Que resulta necesario sealar en qu caso no se requiere cumplir con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 36 del Cdigo Tributario, para el acogimiento de las deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT; En uso de las facultades conferidas por el inciso b) del artculo 36 del Cdigo Tributario y el numeral 8 del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entender por: 1. Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. 2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Artculo 2.- Deuda Tributaria que puede ser materia de acogimiento a otro aplazamiento y/o fraccionamiento El saldo de la deuda tributaria de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado por la SUNAT, en base a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo Tributario, incluyendo al Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 130-2005/SUNAT, podr por excepcin, acogerse por nica vez a otro aplazamiento y/o fraccionamiento del artculo 36 del citado Cdigo, para lo cual deber cumplirse con lo establecido en las normas que regulan el aplazamiento y/o fraccionamiento particular. Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL Primera.- Reglamentacin de la SUNAT En un plazo que no debe exceder de quince (15) das hbiles, computados a partir de la fecha de publicacin del presente Decreto Supremo, la SUNAT aprobar las normas necesarias para su aplicacin. Segunda.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrar en vigencia en la fecha en que, a su vez, entren en vigencia las normas a que se refiere la Primera Disposicin Complementaria Final. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve das del mes de agosto del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas

ESTABLECEN SUPUESTOS EN QUE LA SUNAT NO APLICAR EL REQUISITO DEL INCISO B) DEL ARTCULO 36 DEL CDIGO TRIBUTARIO (30.08.2007 352394) DECRETO SUPREMO N 132-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que el artclo 36 del Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N

MODIFICAN DISPOSICIONES DEL RGIMEN DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE (30.08.2007 352452) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 167-2007/SUNAT
Lima, 29 de agosto de 2007 CONSIDERANDO: Que mediante Resolucin de Superintendencia N 0572007/SUNAT se regul la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al

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transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, la cual entrara en vigencia el 1 de setiembre de 2007; Que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 166-2007/SUNAT se modific la entrada en vigencia de la norma indicada en el considerando anterior al 1 de diciembre de 2007; Que a la fecha el grado de avance en el reempadronamiento de los vehculos inscritos en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Personas para prestar el servicio de transporte interprovincial de personas, iniciado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 027-2007-MTC, hace previsible que a fines del mes de setiembre de 2007 se contar con un nmero suficiente de vehculos reempadronados que permitir un adecuado funcionamiento del sistema; Que no obstante lo indicado, en la actualidad slo una parte de las garitas o puntos de peaje que participarn en la implementacin del mencionado sistema de pago al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre se encuentran habilitadas para tal efecto; Que adems, mediante el Decreto Supremo N 068-2007PCM y normas modificatorias se declar el Estado de Emergencia en el departamento de Ica y la provincia de Caete del departamento de Lima, por el plazo de sesenta (60) das naturales, con la finalidad de que los sectores involucrados puedan adoptar las medidas que permitan la rehabilitacin de las zonas afectadas como consecuencia de los fuertes sismos del 15 de agosto ltimo; Que teniendo en cuenta lo sealado en los considerandos anteriores, resulta conveniente que la implementacin del referido sistema de pago se efecte de manera progresiva, siendo necesario establecer las etapas en que se verificar tal implementacin; En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo nico.- ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS POR VA TERRESTRE Sustityase el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y norma modificatoria, por el siguiente texto: Artculo 16.- VIGENCIA La presente norma entrar en vigencia de acuerdo a lo siguiente: 1. A partir del 1 de octubre de 2007, en el caso de las operaciones sujetas al Sistema a que se refiere el artculo 2, en la medida que el vehculo en el cual es prestado el servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealados en los numerales 1, 2, 6 y 7 del Anexo. 2. A partir del 1 de noviembre de 2007, en el caso de las operaciones sujetas al Sistema a que se refiere el artculo 2, en la medida que el vehculo en el cual es prestado el servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealados en los numerales 3, 4, 5 del Anexo. Regstrese, comunquese y publquese. LAURA CALDERN REGJO Superintendente Nacional se crearon los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Paita; Que, mediante la Ley N 27688, se dispone que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y a la Zona Comercial de Tacna, las disposiciones del Decreto Legislativo N 842 y dems normas modificatorias y complementarias; Que, mediante Decreto Supremo N 023-96-ITINCI, modificado por Decreto Supremo N 005-97-ITINCI, se aprob el Reglamento de los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios- CETICOS, que seala en el artculo 7, literal i), entre las actividades autorizadas a realizar a los usuarios en los CETICOS las actividades de reparacin y reacondicionamiento de vehculos usados, maquinarias y equipos; Que, mediante Decreto Supremo N 112-97-EF, se aprob el Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS; Que, mediante la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 28569, que otorga autonoma a los CETICOS, se dispone que el Ministerio de Transportes y Comunicaciones deber aprobar el procedimiento a seguir para la realizacin de la actividad de reparacin y/o reacondicionamiento de maquinaria y equipo por los usuarios que realizan dicha actividad; De conformidad con lo dispuesto en el 8 numeral del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per, la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 28569, la Ley N 27791, Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y la Ley N 27790, Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo; DECRETA: Artculo 1.- Objeto El presente decreto supremo regula el procedimiento para la realizacin de la actividad de reparacin y/o reacondicionamiento de maquinaria y equipo en los CETICOS conforme lo dispone la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 28569 y en concordancia con las leyes y reglamentos pertinentes. Artculo 2.- Autorizacin para el desarrollo de la actividad Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, interesadas en desarrollar la actividad de reparacin y/o reacondicionamiento de maquinaria y equipo en los CETICOS, debern celebrar contrato de usuario con la Administracin del CETICOS correspondiente, cumpliendo con los requisitos y obligaciones establecidos para tal fin en el Reglamento de los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS, aprobado por Decreto Supremo N 023-96-ITINCI, y dems normas complementarias. Artculo 3.- Desarrollo de la actividad Para el desarrollo de la actividad de reparacin y/o reacondicionamiento de maquinaria y equipo en los CETICOS, los usuarios debern cumplir con las regulaciones ambientales, de seguridad, laborales y dems normas aplicables para el cumplimiento de los estndares internacionales en la calidad del servicio. Artculo 4.- Ingreso y salida de mercancas El ingreso y salida de mercancas de los CETICOS para el desarrollo de las actividades de reparacin y/o reacondicionamiento de maquinaria y equipo, se sujetarn a los procedimientos vigentes que regulan el ingreso y salida de mercancas en general para los CETICOS y/o normas que los modifiquen o sustituyan. Artculo 5.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por la Ministra de Transportes y Comunicaciones y la Ministra de Comercio Exterior y Turismo. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- La administracin de los CETICOS, dentro del mbito de su competencia, podr emitir directivas internas para la mejor aplicacin del presente Decreto Supremo. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de agosto del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica VERNICA ZAVALA LOMBARDI Ministra de Transportes y Comunicaciones MERCEDES AROZ FERNNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo

MODIFICAN EL NUEVO APNDICE III DE LA LEY DEL IGV E ISC (02.09.2007 352553) DECRETO SUPREMO N 135-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, de conformidad con el artculo 61 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, la modificacin de tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV se podr efectuar por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas; Que, para tal efecto la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos para su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales; Que, resulta, conveniente modificar el Nuevo Apndice III del citado TUO; En uso de las facultades conferidas por el Artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias; DECRETA: Artculo 1.- Modificacin del Nuevo Apndice III Modifcase el Nuevo Apndice III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, en la forma siguiente:
SUBPARTIDAS NACIONALES 2710.19.14.00 2710.19.15.90 MONTO EN NUEVOS SOLES Queroseno y Carburorreactores tipo S/. 2,11 queroseno para reactores y turbinas por galn (Turbo A1), excepto la venta en el pas o la importacin para aeronaves de: Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto. Gobiernos Extranjeros, entendindose como tales, los gobiernos reconocidos de cada pas, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomticas, incluyendo embajadas, jefes de misin, agentes diplomticos, oficinas consulares, y las agencias oficiales de cooperacin. Explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley N 27261 Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General de Aeronutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para operar aeronaves. Tambin se encuentran dentro de la excepcin dispuesta en el prrafo anterior la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de combustibles de aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. PRODUCTOS

REGULAN PROCEDIMIENTO PARA LA REALIZACIN DE LA ACTIVIDAD DE REPARACIN Y/O REACONDICIONAMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPO EN LOS CETICOS (31.08.2007 352501) DECRETO SUPREMO N 032-2007-MTC
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, mediante los Decretos Legislativos Ns. 842 y 864,

Artculo 2.- Refrendo y vigencia El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, el primer da del mes de setiembre del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas

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SETIEMBRE 2007

LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 11 de agosto al 05 de setiembre de 2007
1. IGV E IPM Rgimen de Retenciones del Impuesto (11.08. 2007 351322)(1).
Mediante R. de S. N 156-2007/SUNAT se designan y excluyen agentes de retencin del IGV.

6. ADUANAS Adjudicacin de bienes (16.08.2007 351679)(1).


Por D. S. N 070-2007-PCM se establecen disposiciones que agilicen el despacho de mercancas para atender a la poblacin afectada por el sismo del 15 de agosto.

infraestructura pblica daada por el sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.

11. ADUANAS Adjudicacin de bienes (18.08.2007 351856)(1).


Mediante D. S. N 073-2007-PCM se establecen disposiciones complementarias al D. S. N 070-2007-PCM.

2. CDIGO TRIBUTARIO Deudores Tributarios (12.08.2007 351374)(2).


Por Sentencia recada en el Expediente N 0002-2006-PI/TC se declara inconstitucional la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, que precisa el mbito de aplicacin temporal del Dec. Leg. N 953.

7. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Disposiciones para afrontar terremoto 2007 (16.08.2007 351679)(1).


Por R. de S. N 160-2007/SUNAT se establecen nuevas fechas de vencimiento para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores tributarios cuyo ltimo dgito de RUC es 1 2, y que no se encuentran comprendidos en la R. de S. N 021-2007/SUNAT.

12. IMPUESTO A LA RENTA Gastos deducibles (18.08.2007 351857)(1).


Por D. S. N 123-2007-EF se exime del requisito de inscripcin en el Registro de Donantes de la SUNAT, en el caso que las donaciones hayan sido efectuadas en favor del INDECI.

3. TRABAJO Intermediacin Laboral (13.08.2007 351416).


Mediante R. M. N 206-2007-TR se establece el procedimiento para la inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan actividades de intermediacin laboral RENEEIL.

8. TRABAJO Disposiciones reglamentarias (16.08.2007 351681).


Mediante D. S. N 016-2007-TR se establecen medidas laborales para la zona declarada en emergencia por el sismo del 15 de agosto.

13. CONASEV Registro Pblico del Mercado de Valores (19.08.2007 351877).


Mediante R. de CONASEV N 0592007-EF/94.01.1 se modifica el Reglamento del Registro Pblico del Mercado de Valores y se establecen disposiciones relativas a la actuacin del Fondo MIVIVIENDA S.A. como fiduciario en procesos de titulizacin.

4. SECTOR PBLICO Disposiciones para afrontar terremoto 2007 (16.08.2007 351676).


Por Decreto de Urgencia N 023-2007 se dispone el otorgamiento de ayudas econmico sociales a la poblacin damnificada por el sismo del 15 de agosto.

9. REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES Disposiciones sobre Ventanilla nica del Estado (17.08.2007 351751)(1).
Mediante R. de S. N 159-2007/SUNAT se establecen disposiciones para la inscripcin en el RUC y entrega del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL a los sujetos constituidos a travs de la Ventanilla nica del Estado.

14. ADUANAS Zona Primaria Aduanera (21.08.2007 351913)(1).


Por D. S. N 125-2007-EF se aprueba el Reglamento de Funcionamiento del Complejo Fronterizo Santa Rosa de Tacna.

5. SECTOR PBLICO Disposiciones para afrontar terremoto 2007 (16.08.2007 351676)(1).


Mediante Decreto de Urgencia N 0242007 se dispone, entre otros, reglas para la canalizacin de donaciones provenientes del exterior para apoyo econmico social a la poblacin damnificada por el sismo del 15 de agosto.

10. SECTOR PBLICO Disposiciones para afrontar terremoto 2007 (17.08.2007 351796).
Por Decreto de Urgencia N 026-2007 se dictan medidas para reconstruir la
SETIEMBRE 2007

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 195, agosto de 2007. (2) Publicado en la Revista Anlisis Tributario N 235, agosto de 2007.

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LEGISLACIN SUMILLADA
15. TTULOS VALORES Disposiciones para afrontar terremoto 2007 (21.08.2007 351923).
Mediante R. de SBS N 1163-2007 se prorroga el plazo para realizar el protesto de ttulos valores que se encuentren en poder de las empresas integrantes del sistema financiero nacional, y cuyos obligados al pago domicilien en zonas afectadas por el sismo del 15 de agosto de 2007.

21. IMPUESTO A LA RENTA Gastos deducibles (23.08.2007 352029)(1).


Por Ley N 29076 se extienden los alcances del D. S. N 123-2007-EF a los Gobiernos Regionales y a las municipalidades provinciales y distritales de las localidades afectadas por el sismo del 15 de agosto pasado y declaradas en emergencia.

lizan en las zonas declaradas en estado de emergencia.

27. CONASEV Disposiciones reglamentarias (24.08.2007 352110).


Por R. de CONASEV N 062-2007-EF/ 94.01.1 se aprueba el Nuevo Reglamento para la Representacin mediante anotaciones en cuenta del Ttulo de Crdito Hipotecario Negociable.

16. ORGANISMOS REGULADORES Osiptel (21.08.2007 351928).


Por R. de Pres. Ejec. N 122-2007-PD/ OSIPTEL se aprueban los objetivos estratgicos del OSIPTEL para el periodo 2007 A 2011.

22. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Promocin de la Inversin Privada (23.08.2007 352031).


Mediante R. M. N 496-2007-EF/75 se dictan disposiciones sobre la cuantificacin y registro de pasivos firmes y contingentes cuantificables, as como de los ingresos que se derivan de los contratos suscritos en el marco de los procesos de promocin de la inversin privada y concesiones.

28. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Disposiciones reglamentarias (25.08.2007 352180).


Mediante R. de SBS N 1172-2007 se modifica el artculo 51 del Ttulo VI del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones.

17. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Disposiciones sobre CETICOS (22.08.2007 351938)(1).


Mediante D. S. N 127-2007-EF se establecen disposiciones sobre el ISC aplicable a los Vehculos Usados Reacondicionados o Reparados en los CETICOS.

23. IMPUESTO A LA RENTA Gastos deducibles (23.08.2007 352048)(1).


Por R. de SBS N 1169-2007 se establecen medidas de excepcin para el tratamiento de crditos que las empresas del sistema financiero han destinado a deudores domiciliados en zonas afectadas por el sismo del 15 de agosto de 2007.

29. RGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS Transporte Pblico de Pasajeros (25.08.2007 352189)(3).


Por R. de S. N 166-2007/SUNAT se modifican las disposiciones para la aplicacin del Rgimen de Detracciones de Impuestos al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.

18. HIDROCARBUROS Disposiciones Reglamentarias (22.08. 2007 351940).


Por D. S. N 043-2007-EM se aprueba el Reglamento de Seguridad para las Actividades de Hidrocarburos y se modifican diversas disposiciones.

30. IGV E IPM Reintegro Tributario (25.08.2007 352190)(3).


Mediante R. de I. N 122-0180002650/SUNAT se dispone la no aplicacin del reintegro tributario de bienes contenidos en la Constancia de Capacidad Productiva a que se refiere la R. D. N 398-2007-GRL/DIREPRO, en favor del contribuyente Embotelladora La Selva, sobre el producto de bebidas gaseosas jarabeadas y no jarabeadas.

24. ADUANAS Impor tacin (24.08.2007 352077)(3).


Mediante Ley N 29077 se establecen disposiciones para el despacho de mercancas en el caso de estado de emergencia por desastre natural y, consecuentemente, se modifica la Ley General de Aduanas.

19. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Devolucin del Impuesto (22.08.2007 352002)(1).


Mediante R. de S. N 161-2007/SUNAT se aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del ISC dispuesto por la Ley N 28226 al transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga.

25. SECTOR PBLICO Unidad de Ingreso (24.08.2007 352087).


Por D. S. N 128-2007-EF se establece el monto de la Unidad de Ingreso del Sector Pblico correspondiente al ao 2008.

31. CONASEV- Disposiciones reglamentarias (26.08.2007 352242).


Por R. de CONASEV N 063-2007-EF/ 94.01.1 se aprueban normas para la aplicacin del silencio como manifestacin de voluntad en operaciones de canje o redencin de acciones de inversin.

20. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Devolucin del Impuesto (22.08.2007 352002)(1).


Por R. de S. N 162-2007/SUNAT se aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del ISC dispuesto por la Ley N 28310 al servicio de transporte ferroviario de pasajeros y de carga.
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26. TRABAJO Disposiciones reglamentarias (24.08.2007 352092).


Mediante D. S. N 017-2007-TR se establecen disposiciones aplicables al trabajo que los bomberos voluntarios reaSETIEMBRE 2007

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 195, agosto de 2007. (3) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario.

LEGISLACIN SUMILLADA
32.DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaraciones Determinativas (26.08.2007 352245)(3).
Mediante R. de S. N 163-2007/SUNAT se aprueba la nueva versin del PDT ITF Formulario Virtual N 695. do para la Reconstruccin Integral de las zonas afectadas por el sismo del 15 de agosto de 2007 (FORSUR).

46. REGIONALIZACIN Disposiciones reglamentarias (03.09. 2007 - 352564).


Mediante R. de SD N 020-2007-PCM/ SD se certifica que diversos Gobiernos Regionales han cumplido los requisitos especficos mnimos para la transferencia de funciones sectoriales.

39. CDIGO TRIBUTARIO Deuda Tributaria (30.08.2007 352394)(3).


Por D. S. N 132-2007-EF se establecen supuestos en los que la SUNAT no aplicar el requisito del inciso b) del artculo 36 del Cdigo Tributario sobre la potestad para conceder aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

33. IGV E IPM Rgimen de Percepciones del Impuesto (26.08.2007 - 352246)(3).


Por R. de S. N 164-2007/SUNAT se designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustibles.

34. REGIONALIZACIN Disposiciones reglamentarias (28.08. 2007 - 352284).


Mediante R. de SD N 018-2007-PCM/ SD se certifica que diversos Gobiernos Regionales han cumplido con los requisitos especficos mnimos para la transferencia de funciones sectoriales en materia pesquera, industrial, turstica, artesana, trabajo, promocin del empleo, pequea y microempresa, ambiente, ordenamiento territorial y defensa civil.

40. TRANSPORTES Disposiciones reglamentarias (30.08.2007 352424).


Mediante D. S. N 031-2007-MTC se modifica el Reglamento Nacional de Ferrocarriles.

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa. ABREVIATURAS: D. S. Dec. Leg. Res. Adm. R. D. R. G.G. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolucin Administrativa : Resolucin Directoral : Resolucin de Gerencia General de Aduanas R. J. R. Leg. R. M. R. P. R.P.C.E.N. R.P.D.I. R. S. R. VM. R. de A. R. de C. R. de CONASEV R. de I. R. de O.Z. R. de Pres. Ejec. R. de S. R. de S. NAA R. de S. NATI R. de SBS R. de SD R. de SUNARP R. de CNC : Resolucin Jefatural : Resolucin Legislativa : Resolucin Ministerial : Resolucin Presidencial : Resolucin del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolucin de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolucin Suprema : Resolucin Viceministerial : Resolucin de Alcalda : Resolucin de Contadura : Resolucin de CONASEV : Resolucin de Intendencia : Resolucin de Oficina Zonal : Resolucin de Presidencia Ejecutiva : Resolucin de Superintendencia : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolucin de Secretara de Descentralizacin : Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos : Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad
(3) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario.

41. RGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS Transporte Pblico de Pasajeros (30.08.2007 352452)(3).


Por R. de S. N 167-2007/SUNAT se modifican disposiciones para la aplicacin del Rgimen de Detracciones de Impuestos al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.

R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

35. IMPUESTO A LA RENTA Rgimen para No Domiciliados (28.08.2007 252290)(3).


Por D. S. N 130-2007-EF se aprueban disposiciones reglamentarias sobre obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen del pas.

42. ADUANAS Franja de Precios (31.08.2007 352489).


Mediante D. S. N 133-2007-EF se sustituye la Tabla Aduanera de Lcteos.

36. TRABAJO Planilla Electrnica (28.08.2007 - 352295)(3).


Mediante D. S. N 018-2007-TR se establecen disposiciones relativas al uso del documento denominado Planilla Electrnica.

43. CETICOS Disposiciones reglamentarias (31.08.2007 352501)(3).


Por D. S. N 032-2007-MTC se regula el procedimiento para la realizacin de la actividad de reparacin y/o acondicionamiento de maquinaria y equipo en los CETICOS.

R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo

37. SISTEMA FINANCIERO Crdito Hipotecario Negociable (28.08.2007 352306).


Por R. de SBS N 1183-2007 se modifican el Reglamento del Ttulo de Crdito Hipotecario Negociable y el de las Inversiones Elegibles de las Empresas de Seguros.

44. TRABAJO Inspeccin Laboral (01.09.2007 352541).


Por D. S. N 019-2007-TR se modifica el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo.

38. SECTOR PBLICO Actividades de fomento (29.08.2007 352321).


Mediante Ley N 29078 se crea el Fon-

45. ISC mbito de Aplicacin (02.09.2007 352553)(3).


Mediante D. S. N 135-2007-EF se modifica el Nuevo Apndice III de la LIGV.

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