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MERCANCÍAS EN TRÁNSITO

La cuenta mercancías en tránsito es transitoria, pues en ella se acumula el importe de compra según factura y los diversos gastos que originó la adquisición como fletes, seguros y acarreos. Las mercancías que se adquieren deben registrarse contablemente mediante cargos a la cuenta de almacén al costo de adquisición. Cuando la compra es local, el costo de adquisición es igual al importe de la factura que expide el vendedor. Asimismo, si la compra es foránea, pero dentro del territorio nacional, su costo estará representado por el importe de la factura, más seguro, flete, acarreo, otros gastos, etcétera. En este caso no se puede registrar el cargo directamente a la cuenta de almacén, pues el costo se conocerá y se integrará en diferentes etapas. Dado que sus elementos se conocen en fechas distintas, en primer término conocemos el precio de la factura del vendedor; posteriormente, al asegurar la partida, sabremos la cantidad pagada por concepto de primas de seguros; después de liquidar la cuenta de gastos al transportista se conocerá el importe del flete, y al llevar a los almacenes la mercancía, sabremos el importe de los acarreos. Existen empresas que hacen compras en el extranjero continuamente, caso en que es necesario llevar subcuentas para cada una de las compras, siendo éstas auxiliares de la cuenta principal. De acuerdo con las políticas de la empresa, las subcuentas pueden llevarse en tarjetas o en hojas de control. Cuando se hacen compras foráneas debe abrirse una cuenta transitoria denominada mercancías en tránsito, cuya finalidad es controlar en una sola cuenta el valor de adquisición de la compra, más todos los gastos que ha generado su traslado a almacenes. Debe entenderse que se refiere a mercancías en tránsito como cuenta de mayor, la cual tendrá tantas subcuentas como adquisiciones o compras efectúe la empresa. En la importación, además de los gastos mencionados, existen los aduanales. Cuando la mercancía llega a los almacenes es necesario traspasar el saldo de mercancías en tránsito a la cuenta de almacén, y su saldo representa el costo de las mercancías que han llegado a la entidad. Si la mercancía adquirida es de la misma clase, el costo unitario se determina dividiendo el costo de la mercancía entre el número de unidades adquiridas, pero cuando los artículos adquiridos son de diferente clase y valor, los gastos se prorratean aplicándolos con relación al peso y al valor. Ya que los impuestos se calculan sobre el valor de las mercancías y los fletes sobre el peso de éstas, para determinar el costo unitario de los artículos que han llegado al almacén se debe elaborar una hoja de costos. Con los datos tomados del estado de costo, se afecta la cuenta de almacén y las subcuentas por artículo.

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1.1 MOVIMIENTO DE LA CUENTA DE MERCANCÍAS EN TRÁNSITO La cuenta de mercancías en tránsito pertenece al activo circulante, y su saldo representa el importe de las mercancías pendientes de llegar a almacenes. Esta cuenta se carga por: - El valor de la factura que expide el vendedor hasta el momento en que la empresa compradora reciba este documento. - El importe de la prima estipulada en la póliza de seguro. - El flete, es decir, el importe del transporte de la mercancía desde su origen hasta su destino. - El acarreo que se haya utilizado. - Impuestos aduanales que haya generado la compra. Esta cuenta se abona por: - El costo de los artículos llegados a almacenes, con cargo a la cuenta de almacén. - El costo de los artículos dañados, con cargo a la cuenta de la compañía de seguros. Mercancías en tránsito Importe de la factura de la mercancía adquirida Fletes Seguros Derechos aduanales Acarreos Por el traspaso del costo de la mercancía. Por el costo de los artículos dañados

El saldo deudor de esta cuenta representa el valor de las mercancías compradas aún no recibidas en el almacén de la empresa. En seguida presentamos algunos ejemplos que servirán para entender el caso práctico. La Moderna, S.A. del Distrito Federal adquiere mercancías por $ 15 000.00 más IV A, según factura 8318.

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Al recibir la factura: Cargo a mercancías en tránsito IVA acreditable Abono a proveedores Por el importe de la prima de seguros: Cargo a mercancías en tránsito IVA acreditable Abono a bancos $181.00 Pago por concepto de fletes: Cargo a mercancías en tránsito IVA acreditable Abono a proveedores Al recibir las mercancías en el almacén: Cargo a almacén IVA acreditable Abono a mercancías en tránsito

$15 000.00 $15 000.00 $16 500.00

$180.00 $ 1.80

$230.00 $ 2.30 $232.30

$

$15 410.00 2.30 $15 410.00

1.2 COMPRAS NACIONALES Cuando una entidad adquiere bienes o mercancías dentro del territorio nacional se dice que son compras nacionales o foráneas. La compra de mercancía fuera de plaza, es decir, fuera del lugar de donde se ubica la entidad, obliga a las empresas a llevar el control en una cuenta diferente a la de almacén, ya que en ésta se manejan las compras que se realizan directamente en el lugar donde se ubica la empresa. Las adquisiciones fuera de plaza ocasionan gastos como fletes, seguros, impuestos, etc., que al final integran el costo de la mercancía. Estos gastos algunas veces los hace el proveedor, dependiendo de las instrucciones recibidas. Determinación del costo de la mercancía Al determinar el costo unitario y total de las mercancías adquiridas fuera de plaza se pueden presentar dos situaciones. 1. Qué el pedido incluya artículos iguale. 2. Qué el pedido incluya artículos distintos. 3

Prima $ 218. para obtener el costo total por unidad.00 $12 000. de Guadalajara. − Distribuir los gastos en proporción al peso de cada una de las mercancías. seguros. más proporción de gastos al valor por unidad. Se venden mercancías a crédito a Casa Soriano. SA de Guadalajara. más proporción de gastos al peso por unidad.00 $28 500. etc. según factura 590. que se liquida con el cheque 9638. Registro contable (caso práctico) Se inician las operaciones de mayo de la entidad Progreso. 3. peso y valor. según factura 3920 por $5. SA. b) Si el pedido está integrado por artículos diferentes es necesario seguir un proceso denominado prorrateo en una a hoja de costos de la siguiente manera: − Anotar el nombre del artículo.00 1.00 más IVA.696. por $30.00 $49 090. Mayo 5..a) Si el pedido incluye artículos iguales sólo se tendrá que dividir el costo total (valor de adquisición. − Se suma el valor de la factura. según factura 932. − Especificar cada uno de los gastos que originó la compra y su aplicación al valor o al peso de la mercancía. por: $9.00 más IVA. 2. Mayo 9.00 $ 6 250. Mayo 1.80 4 . Se compran mercancías a crédito a Casa Solís. − Establecer el valor en moneda extranjera y su equivalencia en moneda nacional.80 239. El costo de la venta anterior es de $14.930.A.00 $ 9 840. Mayo 7.240.00 más IVA.000. S. − Distribuir los gastos en proporción al valor de cada una de las mercancías. Se contrata con Seguros La Imparcial la póliza 1158 para proteger la mercancía adquirida en La Cuna Elegante. Mayo 2.. S.A.) entre el número de artículos para determinar el costo unitario. fletes. Se compran mercancías a crédito a La Cuna Elegante. 4.00 IVA $ 21.00 5. con los siguientes valores: Caja Bancos Clientes Almacén Proveedores Capital $ 5 000.

de Guadalajara y efectúa el traspaso a la cuenta de almacén.00 más IVA a nombre de Transportes V y V. Mayo 21. de Morelia. Se compra mercancía a crédito a Casa Zanela. Determina el costo de la mercancía adquirida en La Cuna Elegante.00 35 artículos "Y" a 192. ________________________________________________________ 5 .. SA. SA. de Morelia.00 más IVA Póliza 1 ______________________________________________________ Almacén $ 9 696. según factura 932. S.00 48 artículos "X" a $ 62. Mayo 13. Mayo 13. según factura 198. Se compran mercancías a crédito a Casa Solís. 11. S. por:$4.00 para cubrir parte del adeudo a La Cuna Elegante. por: $9.6.A.A. 9. 10. Mayo 1. S. por concepto de flete de la mercancía adquirida en Casa Zanela.A. 8.00 más IVA para liquidar la factura 267 de Transportes Gallegos.00 Clientes 12 000.A.A.665. Mayo 17. Mayo 11. según factura 675.60 Proveedores 10 665.. Mayo 15.00 Bancos 28 500. SA.397. Solución al caso práctico a) Registro del asiento de apertura: Caja $ 5 000.00 49 090. S.60 para liquidar la factura 932 de Casa Solís..00 Almacén 9 840. Se elabora el cheque 9642 por $ 10.00 más IVA. por concepto de flete de la mercancía adquirida en Guadalajara.500.60 Casa Solís. Se expide el cheque 9640 por $ 180. Se elabora el cheque 9641 por $1.S. Se elabora el cheque 9639 por $160.00 Proveedores Capital Asiento de apertura: 6 250.696. 7.00 1.00 IV A por acreditar 969.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 2 3920 2 5930.00 Acreedor La tarjeta factura 3920 tiene saldo deudor de $ 5 930. Esta tarjeta auxiliar pertenece a la cuenta de mercancías en tránsito. Este auxiliar pertenece a cuenta de proveedores. Se compran mercancías a crédito a La Cuna Elegante.00 Factura 3920 IVA por acreditar 593. en Tránsito 1 Movimientos Haber Saldos Deudor 5 930. S. S.00 Mayo 2 3920 2 .00 Saldos Deudor Acreedor 6523.00 _____________________________________________________ Ahora registramos el importe de las mercancías que están amparadas con la factura 3920. Mayo 2.2. para registrar la deuda pendiente. SA de Guadalajara.930. según factura 3920.A. 1 6 Debe Movimientos Haber 6523. Mercancías No.A. por $5.00 Proveedores 6 523. Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto La Cuna Elegante Proveedor No.00 También se abrirá la tarjeta auxiliar de La Cuna Elegante.00 Factura 3920 La Cuna Elegante. Póliza 2 ______________________________________________________ Mercancías en tránsito $ 5 930.00 más IVA.

A. Mayo 9.A.00 Acreedor Casa Soriano. Póliza 4 Costo de ventas Almacén $ 14 240.El saldo de la tarjeta será de $6 523. la póliza 1158 para proteger la mercancía adquirida en La Cuna Elegante. Mayo 5.00 4. Se contrata con seguros La Imparcial. según factura 590 mercancías por $30. 7 . S. Póliza 3 Clientes Casa Soriano.A.00 3 000. que se liquida con el cheque 9638.A.50 3. 1 El saldo del cliente Casa Soriano.00 14 240. Se venden a crédito a Casa Soriano. es de $14. No.00 30 000. de Guadalajara. asciende a $33 000.240. SA.. Mayo 7.000.00 más IVA. cliente.00 Después de elaborar la póliza. S..A.00 5.00 Movimientos Haber Saldos Deudor 33 000. El costo de la venta de la factura 590. S.A. S.00. Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 5 590 3 33 000. S. S. Ventas IVA por pagar $ 33 000. abriremos la tarjeta de Casa Soriano.

. los siguientes artículos: Póliza 6 Mercancías en tránsito Factura 198 IV A acreditable Proveedores Casa Zanela. Tránsito 1 Movimientos Haber Saldos Deudor 5 930. S. de Morelia.00 6. según factura 198. Se compra a crédito a Casa Zanela.00 218.80 Bancos $239.70 4836. S.Póliza 5 Mercancías en tránsito $ 218.148.00 6 148. mercancías en tránsito.70 8 .A. Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 2 Mayo 9 3920 1158 2 5 5 930.00 439.00 Acreedor El saldo de la factura 3920 será de $ 6. $ 4397. Cuenta. Mayo 11.80 En la tarjeta auxiliar factura 3920 se registra el importe del seguro.A.00 Factura 3920 IVA por acreditar 21.00 Factura 3920 La Cuna Elegante Mercancías en No.

por concepto de flete de la mercancía adquirida a Casa Zanela.A.A... por lo tanto.A. El abono se hizo a proveedores. de Morelia.00 Movimientos Haber Saldos Deudor 4 397. S. con la subcuenta Casa Zanela.70 Acreedor El saldo de la tarjeta es de $ 4 836. S. que es el importe de la compra.A. abrimos otra tarjeta.00 Acreedor Factura 198 CASA ZONELA. 9 . Mayo 13. Se elabora el cheque 9639 por $160.70.00. S. Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 11 198 6 4 397.proveedor Num. Movimientos Haber Saldos Deudor 4 836.Ahora abrimos una tarjeta auxiliar a nombre de factura 198. que es la subcuenta de mercancías en tránsito.70 Casa Zanela S. Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 11 198 6 4 836. Mercancía en Tran sito La tarjeta auxiliar tiene un saldo de $ 4397.00 más IVA para liquidar la factura 267 de Transportes Gallegos. cantidad que debemos al proveedor. Num. 7.

.00 Factura 198 IVA por acreditar 16. Mercancía en Trán Sito Movimientos Haber Saldos Deudor 4 397.A.Póliza 7 Mercancías en tránsito $ 160. Se ha incrementado el valor de las mercancías con el flete.00 Registramos en la tarjeta auxiliar el importe del flete. Num.00 Acreedor La tarjeta tiene un saldo de $ 4.557.00.00 4 557. 10 . Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 11 Mayo 13 198 267 6 7 4 397.00 Factura 198 CASA ZANELA.00 160.00 Bancos 176. S.

00 6 148. 11 .00 218. Ahora registraremos el valor del flete. Mayo 15. S.8. Determina el costo de la mercancía adquirida en La Cuna Elegante. así como el importe del seguro.00 $ 6. Mayo 13.328. Póliza 8 Mercancías en tránsito Factura 3920 IVA por acreditar Bancos $ 180. según factura 675.A.00 más IVA a nombre de Transportes V y V.00 198.00 Num. por concepto del flete de la mercancía adquirida en Guadalajara. S. de Guadalajara.00 NOTA: Este importe es el mismo que se señala como saldo deudor en la tarjeta arriba citada.A.00 Acreedor 9.A. Mercancías en Tránsito Movimientos Haber Saldos Deudor 5 930... S.00 En la tarjeta factura 3920 registramos el importe de ésta. Se expide el cheque 9640 por $ 180.00 180. Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 2 Mayo 9 Mayo 13 3920 1158 675 2 5 8 5 930.00 6328. Determinación del costo: Más: Compra según factura 3920 Póliza de Seguro 1158 Flete según factura 675 COSTO TOTAL: $ 5. 1 Factura 3920 LA CUNA ELEGANTE.00 218. y efectúa el traspaso a la cuenta de almacén.00 18.930.00 180.

Se elabora el cheque 9641 por $1500. SA. S.00 . Mercancía en Num. Póliza 10 Proveedores La Cuna Elegante.00 180.00 6 328.00 para cubrir parte del adeudo a La Cuna Elegante.00 218.00 1500.00 Acreedor 6 328.00 6328.A. S.Póliza 9 Almacén Mercancías en tránsito Factura 3920 $ 6 328. Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 2 Mayo 9 Mayo 13 Mayo 15 3920 1158 675 9 Traspaso almacén 2 5 5 930. Bancos 12 $ 1 500.00 -0- En esta tarjeta anotamos el abono a mercancías en tránsito según factura 3920.00 Traspaso del saldo de mercancías en tránsito a la cuenta de almacén y su registro en las tarjetas de almacén del costo unitario de cada uno de los artículos. Tránsito 1 Movimientos Haber Saldos Deudor 5 930..00 6 148.A. 10. Mayo 17.00 Factura 3920 La Cuna Elegante.

A. SA. proveedor Num. SA.Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 1 Mayo 10 3920 9641 2 10 1 500.00 Al pagarle al proveedor. Domicilio D. Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Casa Solís.00 La Cuna Elegante S. Se elabora el cheque 9642 por $ 10 665. S. proveedor Num.A. S.60 10 665. 13 .6 Se registra en la tarjeta de Casa Salís.A. 11.60 0 La cuenta de Casa Solís. Mayo 21.60 Movimientos Haber 10 665.F..00 Saldos Deudor Acreedor 6 523. quedó saldada. S.A.60 Saldos Deudor Acreedor 10 665.60 para liquidar la factura 932 de Casa Solís. Fecha Referencia Póliza Concepto Debe Mayo 1 Mayo 10 932 9641 2 11 10 665. el importe del cheque. Movimientos Haber 6 523. su cuenta disminuye. Bancos $ 10 665. Póliza 11 Proveedores Casa Solís.

00 $12 779.00 Proveedores 10) 11) a) (1 (2 (6 $12 165.00 .00 Capital (a $49 090.40 Almacén (4 $25 864.60 $28 275.00 Mercancías en tránsito 14 $10 885.Caja a) a) Bancos (5 (7 (8 (10 (11 $5000.30 IVA por acreditar a) 2) 5) 6) 7) 8) $2 059.00 Clientes a) 3) a) 1) 9) $45 000.00 $14 240.10 $28 500.00 $6 328.

A.00 $ 15 760.70 14240.00 Gerente Contador 15 .A.00 14240.00 14240.Progreso.00 2 058.00 4 557. S.00 15 720.00 25864.00 30 000.00 $ 98199.30 49 090. Ventas Menos: costo de ventas Utilidad bruta $ 30 000. Progreso.70 49 090. Estado de resultados del 1 al 31 de mayo de 19__.00 Anota las cantidades faltantes tomándolas de los esquemas de mayor. Caja Bancos Clientes Almacén Mercancías en tránsito IV A por acreditar IV A por pagar Ventas Costo de ventas Proveedores Capital $143712.10 $ 3 000.00 28 500.00 28 275. S.70 $ 98199.70 16109.70 12 165.60 45 000.00 2 058.00 10 885.60 $ 5 000.00 $ 143712.00 $ 5 000.10 3 000. Balanza de comprobación al 31 de mayo de 19__.

ya que el tiempo que ha transcurrido entre la fecha de la operación y la fecha de pago pudo haber variado con el tipo de cambio de la moneda extranjera.70 3 000.00 11 624. en que los gastos y riesgos de los artículos son por cuenta del vendedor.3 COMPRAS EN EL EXTRANJERO Toda entidad comercial en ocasiones adquiere mercancías en mercados extranjeros. 1. Estado de situación financiera al 31 de mayo de 19__.10 $ 83 959. ocasionándole una pérdida al importador.70 $ 64 850.70 16 109.00 16 181.00 2 058. utilizando los diferentes tipos de contratos reconocidos por la Cámara de Comercio Internacional. Estos aspectos obligan a aplicar procedimientos especiales para el registro contable. ya sea deudora o acreedora.A. seguro y flete). Operaciones que no presentan problema alguno contable.00 15 720.00 49 090. ya que se puede registrar el valor de adquisición más todas las erogaciones que generó la compra.00 19 109. 16 .00 15 760. S. La mayor parte de las compras se registra al momento de recibirse. por ejemplo: CIF (costo. llamados Incoterms. Operaciones que presentan un problema contable cuando se paga la mercancía. Activo circulante Caja Bancos Clientes Almacén Mercancías en tránsito IV A por acreditar Pasivo A corto plazo Proveedores IV A por pagar Capital social Más utilidad del ejercicio Capital contable 5 000.Progreso. Estas operaciones se pueden realizar: a) Al contado.00 4 557.00 *EI balance presenta normalmente una sola cuenta del IV A.60 45 000. b) A crédito.

Otro tipo de Contrato es el FOB (libre a bordo). − Tarja y confronta. honorarios al agente aduanal e IVA. Cabe aclarar que estos almacenes no perciben fines de lucro (no cobran por almacenaje). clasifican y entregan al importador las mercancías. 17 . Operación de pesar las mercancías. flete. Acomodar las mercancías en los almacenes de la aduana. gastos aduanales. seguros. seguros y fletes ya los analizamos. En las aduanas existen almacenes donde se guardan las mercancías que llegan de diversos países. Aquí se revisan. en el que los gastos y riesgos son por cuenta del comprador una vez que los haya embarcado el vendedor. Sacar de su empaque las mercancías con objeto de cotejar la mercancía descrita en la factura. Los determina la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y se aplica el valor de las mercancías. Los conceptos de factura. A quienes realizan este trabajo se les llama estibadores. y en algunos casos a los dos elementos. Impuesto al Valor Agregado Este impuesto se aplica sobre el importe de la factura más los impuestos aduanales. la fracción arancelaria es el impuesto que se aplica con base en el valor de la mercancía. fletes. acarreos. siempre y cuando liquide los impuestos correspondientes. impuestos aduanales. − Romaneaje. También puede aplicarse al peso de la mercancía. etcétera. − Honorarios. ahora explicaremos los demás elementos. Se requiere controlar y determinar el costo total de cada compra. seguro. Gastos aduanales Éstos son muy variados y se presentan en la cuenta de gastos que elabora el agente aduanal y son: − Estiba. acumulando el importe de la factura. Honorarios al agente aduanal Agente aduanal. más los gastos erogados hasta la frontera de nuestro país. − Almacenaje. Impuestos aduanales Los impuestos con que se gravan las mercancías procedentes del extranjero se establecen con base en la Ley Aduanera. Elementos del costo Los elementos que forman el costo de la mercancía comprada en el extranjero (importaciones) son: importe de la factura (dos originales). Persona que contrata la entidad para que realice los trámites necesarios en la importación o exportación de mercancías.

b) Contractual. Registro contable de las operaciones El Sistema Monetario Internacional surgió en 1944. vigente en el momento en que se llevó a cabo una transacción. Este boletín especifica en su apéndice que los tipos de cambio son: Tipos de cambio técnico a) Histórico. si existe saldo en cuenta de moneda extranjera. de acuerdo con su economía. De lo anterior concluimos que cada país maneja un tipo de cambio. Es el que está en operación en el mercado de divisas a la fecha de cierre del periodo contable. con el fin de simplificar ese registro. lo cual genera la llamada diferencia de cambios. aunque permite su reajuste cuando se requiere evitar desequilibrios en la balanza de pagos. Paridad de una moneda extranjera original. que coincide con la norma internacional. Lo estipulado en un contrato regirá hasta la consumación de las operaciones contenidas en el mismo. a la fecha de balance deberá valuarse al tipo de cambio del cierre del ejercicio. Procedimiento para el registro Primero se determina el tipo de cambio. sin embargo. Este sistema utiliza el patrón oro y tiene como finalidad regular la estabilidad en los tipos de cambio. 18 . Algunas veces existen variaciones entre el tipo de cambio vigente a la fecha de operación y el tipo de cambio existente a la fecha de su liquidación. cuyo importe representa una pérdida o una utilidad. Este procedimiento esta basado en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 21). c) Provisional. sin embargo. Tipo de cambio estándar o uniforme aplicable al registro de las operaciones de un periodo contable. en el Boletín B-S emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.En la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial o la Dirección General de Aduanas se puede solicitar más información sobre este tema. al mismo tiempo que el Fondo Monetario Internacional y el Banco de Reconstrucción y Fomento (Banco Mundial). que establecen que todas las transacciones en moneda extranjera deben contabilizarse aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. es necesario hacer un ajuste teniendo en cuenta el tipo de cambio oficial vigente a la fecha de cierre del ejercicio. que utilizaremos para valuar las operaciones de compraventa realizadas en el extranjero. después se convierte la operación en moneda extranjera a moneda nacional y se procede al registro contable. d) Cambio de cierre. También en México existen normas para el registro de transacciones en moneda extranjera.

15. tipo fijo. de compra o venta. Diciembre 12. Diciembre 15. Esta diferencia es la. sancionados por el Fondo Monetario Internacional. en relación con monedas extranjeras. de Montgomery.00 dólares al tipo de cambio de $ 3. Diciembre 19. Al final del periodo se ajustan las cuentas complementarias al tipo de cambio de cierre y la diferencia se lleva a la cuenta de diferencia de cambios. d) Resultante de cotizaciones del mercado libre. Se envía giro bancario al proveedor por 7 000. 3. Es el establecido en un momento determinado en el mercado de cambio para una moneda a la que no se le ha señalado paridad oficial a través de convenios internacionales. cantidad que quedamos a deber. y tipo variable. b) Flotante. con cuenta complementaria de resultados. Inc.00 dólares al tipo de cambio de $ 3. c) Preferente. 2. En el procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance se registran las operaciones en cuentas de moneda extranjera a un tipo de cambio provisional fijado previamente y la diferencia con el tipo de cambio histórico se registra en una cuenta complementaria de balance.18 Nota. El proveedor Walden Co.17. Inc.Tipos de cambio económicos a) Oficial. remesa previa. Esta --paridad la determina el Banco de México y/o es publicada en el Diario Oficial de la Federación. Fijación de la moneda fiduciaria en convenios internacionales. La selección del procedimiento para registrar las transacciones en moneda extranjera debe obedecer a las necesidades específicas de cada entidad y de las condiciones del mercado de divisas en el país en que opera. Caso práctico 1.21.00 dólares al tipo de cambio qe $ 3. envía cuenta de gastos por concepto de fletes y acarreos por 300. Este tipo de cambio aparece en mercados o plazas importantes y abastece a la demanda oficialmente insatisfecha. Se recibe la nota de embarque 1732 que ampara la factura 4529 por $ 13 000. con cuenta complementaria de balance. Nota: Existen pequeñas diferencias en el tipo de cambio que se trate. Tipo de cambio a la fecha de balance: $ 3. según factura 765. e) Registro contable. Lo establecen algunos gobiernos extranjeros para favorecer la exportación de determinados artículos o por razones de índole económica. ganancia o utilidad que obtiene el intermediario (casa de cambio) en cada operación. 19 . comúnmente llamado mercado negro. Texas. Los principales procedimientos son: tipo fijo. del proveedor Walden Co.

00 X 3.15 del proveedor Walden Co. Inc.00 dólares al tipo de cambio de $ 3. Se recibe nota de embarque 1732 que ampara la factura 4529 por 13 000. Primero multiplicamos el importe de cada operación por el tipo de cambio vigente en la fecha.00.00 dólares tipo de cambio de $ 3.00 7000.00 51.17.00= 39 000. lnc. 1.15= 40 950. $ 300. Inc.17 = 300.00 900. Inc.00 50. Diciembre 12.00 $ 900.00 3.00 1 950. Texas. de Montgomery. que quedamos a deber.00 = 950.00 . Póliza 2 Mercancías en tránsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Proveedores cuenta complementaria $ 40 950.00 1 950. Proveedores cuenta complementaria 20 $ 951.00 X 3. Póliza 1 Mercancías en tránsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Diciembre 15. El proveedor Walden Co.00 2. $ 7 000.00 2. por el tipo fijo que ha adoptado la empresa para determinar la diferencia.00 1 260.00 1.00 X 3.00 13 000. envía cuenta de gastos por concepto fletes y acarreos de 300.Solución al caso práctico Procedimiento: Tipo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo El tipo fijo adoptado por la entidad es de $ 3.18 = 22260. $ 13 000.00 X $ 3.00 X $ 3.00 = 21 000.00 X $ 3.00 $ 39 000.

00 7 000.00 41901.00 1) 51. Diciembre 19.00 13 000.00 900.00 Los asientos en esquemas de mayor presentarán los siguientes movimientos: Mercancías en tránsito 1) 40 950.00 Bancos 22 260.00 $ 2 583.00 Proveedores cuenta complementaria 3) AJ) 1 260.00 1 260.00 $ 22 260. Inc.00 13 300.00 21 .00 21 000.00 1 950. Póliza 3 Proveedores del extranjero Walden Co.00 AJ) 7 000.00 13 300. Proveedores cuenta complementaria Bancos $ 21 000.00 2) 2 001. Se envía giro bancario al proveedor por 7 000.00 (3 22 260.3.00 1 323.00 1 323.00 Moneda nacional 1) 2) 39 000.00 Proveedores del extranjero Moneda nacional Dólares 21 000.00 300.00 2) 951.00 dólares al tipo de cambio de $ 3.00 Dólares 3) 7 000.00 41 223.18.00 39 900.00 21 000.

00 Los cuales se registran de la siguiente manera: Proveedores cuenta complementaria $ 1 323.765 Giro 13 000. si en ese momento se liquidara el saldo en dólares.00 Debe 39 000. Al llegar la mercancía a los almacenes tendríamos que efectuar el siguiente asiento: Almacén $ IVA acreditable $ Mercancías en tránsito $ Siguiendo el mismo procedimiento que utilizamos en compras nacionales o foráneas. 12 Dic. lnc. 31 Ajuste F.00 3.00 3.00 3.4529 F.00 $ 20 233.00 7000.00 20 223.00 La cuenta de proveedores del extranjero sólo se afecta en la columna de moneda nacional. se debería pagar en moneda nacional $ 20 323.00 18 900. lnc. que es de $18 951. Walden Co.00 300. 15 Dic. que en nuestro ejemplo sería: Saldo moneda extranjera $ 6 300. única que se debe ajustar.00 Moneda extranjera Haber Saldo 13 000.00 La diferencia entre el saldo en dólares convertidos al tipo de cambio del día del balance. en relación con el saldo real que la cuenta de proveedores del extranjero arroje en moneda nacional.00 Como el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 3.21 1 323.00 X 3.00 1 323.00 13 300. será la cantidad por la que se formule el asiento de ajuste..00 Tipo cambio 3.00 21 000.Tarjeta para controlar la subcuenta de proveedores del extranjero. cantidad superior al saldo que arroja en moneda nacional la cuenta del proveedor.21 = Saldo moneda nacional $ 6 300.00 18 900.00. que es de 6 300.00 39 900.00 Moneda nacional Haber Saldo 39 000.21.00 en favor de Walden Co. proveedor del extranjero Fecha Concepto Debe Dic. 22 .00 6 300.00 Proveedores del extranjero $ 1323.. 19 Dic.00 900.

23.00 40 950.00 = 2. 4.00 X $ 3.18 = 22 260.00 X 3. Al final del periodo se ajustan las cuentas al tipo de cambio a la fecha de cierre y la utilidad o pérdida en cambios se llevará a la cuenta mencionada. Junio 13. Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados Igual que en el procedimiento anterior se establece un tipo de cambio provisional. Tipo de cambio a la fecha de balance: $ 3. Se recibe del proveedor cuenta de gastos por 3 700.00 1 950.00 dólares al tipo de cambio de $3. Solución al caso práctico Procedimiento: Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. 3. La diferencia con el tipo de cambio histórico se registra en la cuenta complementaria de resultados llamada diferencia en cambios.18. cercano al tipo de cambio vigente.00 dólares al tipo de cambio de $ 3.00. Junio 19. El tipo fijo adoptado por la entidad es de $ 3. Nota: El tipo fijo adoptado por la entidad es de $ 3.17 = 300. Se envía giro bancario por 12000.00 7 000. 1. $ 13 000. 2.15 = 13 000.00 1 260.19. $ 300.00 3.ACTIVIDADES En el siguiente ejercicio utiliza el procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo.00 = 950. Se recibe la nota de embarque 315 de la factura 397 por 23 000.00 dólares al tipo de cambio de $ 3.00 23 . Primero multiplicamos el importe de cada operación del problema por el tipo de cambio vigente en la fecha y por el tipo que ha adoptado la empresa para determinar la diferencia. $ 7 000.00 X $ 3.10. Junio 23.00 50. y las operaciones se registran en cuentas de moneda extranjera al tipo de cambio fijo seleccionado por la entidad.25. Junio 31.00 X 3.00 900. 1.00 X $ 3.00 39 000.00 = 21 000.00 X 3.

al tipo de cambio de $ 3. al tipo de cambio de $ 3. Inc. nos envía cuenta de gastos por concepto de fletes y acarreos de 300.00 dólares al tipo de cambio de $ 3.00 $ 39 000.18.00 $ 22 260. Inc. Póliza 1 Mercancías en tránsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co.15 de Walden. Póliza 2 Mercancías en tránsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co.00 51.00 1 950. de Montgomery. Inc. Diferencia en cambios $ 951.00 $ 900. Inc. Inc. cantidad que quedamos a deber.00 3. Se recibe la nota de embarque 1732 que ampara la factura 4529 por 13 000.00 2.00 2) 951. Diciembre 12. Walden Co.00 24 .00 Los asientos en esquemas de mayor presentan los siguientes movimientos: Mercancías en tránsito 1) 40 950. Diferencia en cambios $ 40 950. Diferencia en cambios Bancos $ 21 000.1.00 dólares. Póliza 3 Proveedores al extranjero Walden Ca. Co.17.. Diciembre 15.00 dólares. Texas.00 1260. Se envía giro bancario al proveedor por 7 000. Diciembre 19.00 41 901.

00 2 001.00 1 950. Inc. 19 Dic.00 900.00 39 900. será la cantidad por la que se formule el asiento de ajuste. La diferencia entre el saldo en dólares convertidos al tipo de cambio del día de balance.00 en favor de Walden Co.00 21 000.00 Dólares 13 000.Proveedores del extranjero Dólares 3) 7 000.21. tendríamos que pagar en moneda nacional la cuenta del proveedor.00 900. Inc.00 13 300. proveedor del extranjero Moneda extranjera Fecha Dic.00 Tarjeta para controlar la subcuenta de proveedores del extranjero. 15 Dic.00 I 20 223.00 6 300. que en nuestro ejemplo sería: 25 .00 3.00 21000.00 (3 _________________________ 22 260.002) 7000.00 3.001) 300.00 Moneda nacional 21000.00 7000.00 41 223.00 18900.00 AJ) 7 000.00 Bancos 22 260.21 1323. 12 Dic.00 (2 _________________________ 2 583.4529 F.00 Tipo cambio 3.00 13 300. significa que si en ese momento se tuviera que liquidar el saldo en dólares de 6 300.00 3.00. 31 Concepto Debe F..00 Haber Saldo 39000.00 39 900.00 13 300.00 Haber Saldo 13 000..00 (1 AJ) 323.00 300.00 Si suponemos que el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 3.00 Moneda nacional 39000.00 1 323.00 Moneda nacional Debe 39000.00 51.00 Diferencia en cambios 3) 1 260. Walden Co. la cual es de $ 18 951.00 21 000. en relación con el saldo real que la cuenta de proveedores del extranjero arroje en moneda nacional.765 Giro Ajuste 13000.

00 $ 1 323.Saldo moneda extranjera $ 7 000. única que se debe ajustar.00 18 900.00 La cuenta de proveedores del extranjero sólo se afecta en la columna de moneda nacional. AI llegar la mercancía a los almacenes tendríamos que efectuar el siguiente asiento: Almacén IV A acreditable Mercancías en tránsito $ $ $ Con el mismo procedimiento que utilizamos en compras nacionales o foráneas.21 Saldo moneda nacional $ 7 000. 26 .00 X 3.00 1 323.00 Los cuales se registrarán de la siguiente manera: Diferencia en cambios Proveedores del extranjero $ 1 323.00 = $ 20 223.

Inc. Remesa previa Las remesas que se hacen al proveedor con anterioridad a la recepción de la mercancía se calculan al tipo de cambio al que se envió la remesa previa.00 dólares al tipo de cambio de $ 3. 1. 3.ACTIVIDADES En el siguiente ejercicio utiliza el procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. Se recibe de nuestro proveedor cuenta de gastos por 2 000. Inc.00 27 .10. Abril 27.00 dólares.00 $ 40 950.17. para dar entrada a las mercancías en el almacén. Abril 30. Texas. Solución al caso práctico Procedimiento: Remesa previa. Las diferencias que surjan respecto del tipo de compra se llevarán a la cuenta de gastos y productos financieros.15. de Montgomery. 2. que resulta de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera el tipo de cambio que se tomó como base previamente.00 dólares al tipo de cambio de $3. Tipo de cambio a la fecha de balance de $ 3.21. Abril 20.00 dólares al tipo de cambio de $ 3. $ 40 950. Nota: Tipo fijo adoptado por la empresa $ 3.12. pero la cuenta de proveedores del extranjero se carga solamente por el equivalente en moneda nacional.15 de Walden Co. 1. Abril 29. Se recibe la nota de embarque 1732 que ampara la factura 4529 por 13 000. Póliza 1 Mercancías en tránsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Se recibe la nota de embarque 195 de la factura 912 de Central Blothing Co.. Se adquiere giro bancario por 5 800. Diciembre 12. por 19 000. 4. al tipo de cambio de $ 3.

00 dólares.00 28 . Ine. Diferencia en cambios Banco $ 22 050. $ 945. Póliza 3 Proveedores del extranjero Walden Co.00 210. Inc. Inc.00 dólares al tipo de cambio de $ 3. Se envía giro bancario a nuestro proveedor por 7 000. Póliza 4 Proveedores del extranjero Walden Co.00 $ 22 260.18. nos envía cuenta de gastos por concepto de fletes y acarreos de 300.00 $ 19 200. Walden Co.00 3. Póliza 2 Mercancías en tránsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co.00 4. Diciembre 19.2.00 dólares. Diferencia en cambios Bancos $ 18 900.00 $ 945. al tipo de cambio de $ 3. Ine. Se envía giro bancario a Walden Co. por 6 000. al tipo de cambio de $3. Inc.17.20. cantidad que le quedamos a deber. según factura 765.00 300. Diciembre 15.

00 13 300.00 Moneda nacional 22 050.00 13 000.00 (3 22 260.00 2) 945.00 41 895.00 300.00 Moneda nacional 1) 40 950.00 13 000.00 Diferencia de cambios 3) AJ) 210.00 AJ) 1 323.00 2) 6 000.300.00 Bancos 22 260.00 510.00 13.00 300.00 40 950.00 41 913.00 Dólares 13 000.Los asientos anteriores en esquemas de mayor presentarán los siguientes movimientos: Mercancías en tránsito ______________________________ 1) 40 950.00 41895.00 945.00 29 .00 18 900 40 950.00 _______________________________ Proveedores al extranjero Dólares 3) 7 000.

lnc. la cual es de $ 945.00 Moneda extranjera Haber Saldo 13 000..00 945.00 Moneda nacional Haber Saldo 40950.00 300. cantidad que es superior al saldo que arroja en moneda nacional la cuenta del proveedor.21. tendríamos que pagar en moneda nacional $ 963.00 18.00 en favor de Walden Ca.00 300.15 3. lnc.15 3.00 $ 300.00 7000. 15 Dic. Al llegar la mercancía a nuestros almacenes tendríamos que efectuar el siguiente asiento: Almacén $ IVA acreditable $ Mercancías en tránsito $ * Se puede aplicar a la cuenta de mercancías en tránsito o al almacén. .00 6300. 12 Dic. como un aumento o disminución del costo de acuerdo con el tipo de cambio.00 945. en relación con el saldo real que la cuenta de proveedores del extranjero arroje en moneda nacional.00. será la cantidad por la que se formule el asiento de ajuste.00 963.00 22050. que es de 300.21 = 963.00 13 300. que en nuestro ejemplo sería de: Saldo moneda extranjera $ 300.00 Proveedores del extranjero $ 18.00 Debe 40 950. significa que si en ese momento se tuviera que liquidar el saldo en dólares.15 3.15 3.00 19845.765 Giro Giro Ajuste 13000. 31 F. 4529 F.00 X 3.21 18.. proveedor del extranjero Fecha Concepto Debe Dic.00 Saldo Moneda Nacional 945.00 Si suponemos que el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 3.00. Walden Co. única que se debe ajustar.00 41895. 19 Dic.00 Los cuales se registran de la siguiente manera: Diferencia en cambios* $ 18.00 18 900. La diferencia entre el saldo en dólares convertidos al tipo de 'cambio del día de balance.00 La cuenta de proveedores del extranjero sólo se afecta en la columna de moneda nacional.00 6000.00 Tipo cambio 3. si tenemos la totalidad de las 30 mercancías.Tarjeta para controlar la subcuenta de proveedores del extranjero. 21 Dic.