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SECCIN AU 300 PLANIFICAR UNA AUDITORA CONTENIDO

Prrafos Introduccin Alcance de esta Seccin El rol de y la oportunidad en que se efecta la planificacin Fecha de vigencia Objetivo Requerimientos Participacin de miembros claves del equipo de trabajo Actividades preliminares del trabajo Actividades de planificacin Determinar el alcance de la participacin de profesionales que tienen destrezas especializadas Consideraciones adicionales en trabajos de auditora iniciales Documentacin Gua de aplicacin y otro material explicativo El rol de y la oportunidad en que se efecta la planificacin Participacin de miembros claves del equipo de trabajo Actividades preliminares del trabajo Actividades de planificacin Determinar el alcance de la participacin de profesionales que tienen destrezas especializadas Consideraciones adicionales en trabajos de auditora iniciales Documentacin 1 2 3 4

5 6 7-11 12 13 14

A1-A3 A4-A5 A6-A8 A9-A17 A18-A19 A20 A21-A24

Apndice: Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora A25

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SECCIN AU 300 PLANIFICAR UNA AUDITORA Introduccin


Alcance de esta Seccin 1. Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor para planificar una auditora de estados financieros. Esta Seccin est redactada dentro del contexto de auditoras recurrentes. Las consideraciones adicionales en el caso de un trabajo de auditora inicial estn identificadas en forma separada en esta Seccin. Los asuntos relacionados con planificar auditoras de estados financieros de un grupo son tratados en la Seccin AU 600, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes) . (Ver prrafos A1A3)

El rol de y la oportunidad en que se efecta la planificacin 2. Planificar una auditora implica establecer la estrategia general de la auditora para el trabajo y desarrollar un plan de auditora. Una adecuada planificacin beneficia a la auditora de estados financieros de varias maneras, incluyendo lo siguiente: Ayudar al auditor a identificar y dedicar apropiada atencin a las reas importantes de la auditora. Ayudar al auditor a identificar y a resolver problemas potenciales en forma oportuna. Ayudar al auditor a organizar y conducir correctamente el trabajo de auditora para que sea efectuado de una manera efectiva y eficiente. Colaborar en la seleccin de miembros del equipo de trabajo con apropiados niveles de habilidades y competencias para responder a riesgos previstos y asignar las responsabilidades a los miembros del equipo de trabajo. Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo y la revisin del trabajo de ellos. Colaborar, cuando fuere aplicable, en la coordinacin del trabajo efectuado por los auditores de los componentes y por especialistas. Fecha de vigencia 3. Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros por los perodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.
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Objetivo
4. El objetivo del auditor es planificar la auditora para que sea efectuada de forma efectiva.

Requerimientos
Participacin de miembros claves del equipo de trabajo 5. El socio a cargo del trabajo y los dems miembros claves del equipo de trabajo debieran estar involucrados en planificar la auditora, incluyendo la planificacin y participacin en la reunin de anlisis entre los miembros del equipo de trabajo. (Ver prrafos A4A5)

Actividades preliminares del trabajo 6. El auditor debiera efectuar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditora actual: a. Efectuar los procedimientos requeridos por la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, relacionados con la continuacin de la relacin con el cliente y con el trabajo de auditora especfico. b. Evaluar el cumplimiento de los requerimientos ticos pertinentes de acuerdo con la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. c. Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo de acuerdo con lo requerido por la Seccin AU 210, Trminos del Trabajo. (Ver prrafos A6 A8) Actividades de planificacin 7. El auditor debiera establecer una estrategia general de auditora que establece el alcance, oportunidad y direccin de la auditora y que gua el desarrollo del plan de auditora. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor debiera: a. identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance; b. determinar los objetivos del informe del trabajo, de manera de planificar la oportunidad en que se efectuar la auditora y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;
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8.

c. considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, son significativos en la direccin de los esfuerzos del equipo de trabajo; d. considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando fuere aplicable, respecto a si el conocimiento obtenido en otros trabajos efectuados para la entidad por el socio a cargo del trabajo, es pertinente, y; e. establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para efectuar el trabajo. (Ver prrafos A9A13) 9. El auditor debiera desarrollar un plan de auditora que incluya la descripcin de lo siguiente:
a. La naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos,

como est determinado en la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas. b. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora posteriores a nivel de afirmaciones pertinentes, como est determinado en la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida. c. Otros procedimientos de auditora planificados que se requieran que sean efectuados para que el trabajo cumpla con normas de auditora generalmente aceptadas. (Ver prrafo A14) 10. El auditor debiera actualizar y cambiar la estrategia general de auditora y el plan de auditora, como fuere necesario, durante el transcurso de la auditora. (Ver prrafo A15) El auditor debiera planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo y la revisin de su trabajo. (Ver prrafos A16A17)

11.

Determinar el alcance de la participacin de profesionales que tienen destrezas especializadas 12. El auditor debiera considerar si se requieren destrezas especializadas para efectuar la auditora. De requerirse, el auditor debiera solicitar la ayuda de un profesional que posea tales destrezas, que puede estar, ya sea, dentro de su personal o ser un profesional externo.(1) En tales circunstancias, el auditor debiera tener suficientes

(1)

Ver prrafo 16 de la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 245

conocimientos para comunicar los objetivos del trabajo del otro profesional, evaluar si los procedimientos de auditora identificados cumplirn con los objetivos del auditor y evaluar los resultados de los procedimientos de auditora aplicados en lo que se refiere a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora posteriores planificados. La Seccin AU 620, Utilizacin del Trabajo de un Especialista del Auditor, trata del uso por el auditor del trabajo de un especialista en una auditora. (Ver prrafos A18A19) Consideraciones adicionales en trabajos de auditora iniciales 13. El auditor debiera llevar a cabo las siguientes actividades antes de comenzar una auditora inicial: a. Efectuar los procedimientos requeridos por la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. b. Comunicarse con el auditor predecesor cuando ha habido un cambio de auditores, de acuerdo con la Seccin AU 210, Trminos del Trabajo.(2) (Ver prrafo A20) Documentacin 14. El auditor debiera incluir lo siguiente en la documentacin de auditora: (3) a. La estrategia general de auditora. b. El plan de auditora. c. Cualquier cambio significativo efectuado durante el trabajo de auditora a la estrategia general o al plan de auditora y las razones por tales cambios. (Ver prrafos A21A24) ***

Gua de aplicacin y otro material explicativo


El rol de y la oportunidad en que se efecta la planificacin (Ver prrafo 1) A1. La naturaleza y alcance de las actividades de planificacin variarn de acuerdo con el tamao y la complejidad de la entidad, la experiencia anterior con la entidad de los miembros claves del equipo de trabajo y cambios en las circunstancias que ocurren durante el trabajo de auditora.

(2)

Ver prrafo 11 de la Seccin AU 210, Trminos del Trabajo. Ver prrafos 8-12 y A8 de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora. 246

(3)

A2.

La planificacin no es una fase separada de una auditora sino ms bien un proceso continuo e iterativo, que a menudo comienza un poco despus de (o en relacin con) el trmino de la auditora anterior y contina hasta finalizar el trabajo de auditora actual. Sin embargo, la planificacin incluye considerar la oportunidad en que ocurren ciertas actividades y procedimientos de auditora que se necesitan completar antes de efectuar los procedimientos de auditora posteriores. Por ejemplo, la planificacin incluye la necesidad de considerar, antes que el auditor identifique y evale los riesgos de representaciones incorrectas significativas, asuntos tales como los siguientes: Los procedimientos analticos a ser aplicados como procedimientos de evaluacin de riesgos. Un entendimiento general del marco legal y regulatorio aplicable a la entidad y cmo est cumpliendo la entidad con ese marco. La determinacin de la importancia relativa. La participacin de especialistas. Efectuar otros procedimientos de evaluacin de riesgos.

A3.

El auditor puede decidir analizar los elementos de planificacin con la Administracin de la entidad para facilitar la ejecucin y administracin del trabajo de auditora (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditora planificados con el trabajo del personal de la entidad). An cuando estas reuniones de anlisis ocurran a menudo, la estrategia general de auditora y el plan de auditora continan siendo responsabilidad del auditor. Al analizar los asuntos incluidos en la estrategia general de auditora o en el plan de auditora, se requiere tener cuidado de no comprometer la efectividad de la auditora. Por ejemplo, analizar la naturaleza y la oportunidad de los procedimientos de auditora de detalle con la Administracin, puede comprometer la efectividad de la auditora al hacer demasiado predecibles los procedimientos de auditora.

Participacin de miembros claves del equipo de trabajo (Ver prrafo 5) A4. La participacin del socio a cargo del trabajo y de otros miembros claves del equipo de trabajo en la planificacin de la auditora estn basados en su experiencia y percepcin y, por lo tanto, mejora la efectividad y la eficiencia del proceso de planificacin. El socio a cargo del trabajo puede delegar partes de la planificacin y de la supervisin de la auditora a otro personal de la firma.

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A5.

La Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas,(4) requiere de un anlisis entre el equipo de auditora respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a representaciones incorrectas significativas. Este anlisis tambin puede incluir el anlisis respecto a los riesgos de representaciones incorrectas significativas debido a fraude, como lo requiere la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados Financieros.(5) El objetivo de este anlisis es que los miembros del equipo de trabajo de auditora obtengan un mejor entendimiento del potencial de representaciones incorrectas significativas de los estados financieros, resultantes de fraudes o errores en las reas especficas asignadas a ellos y para entender como los resultados de los procedimientos de auditora que efectan, pueden afectar a otros aspectos de la auditora, incluyendo las decisiones respecto a la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora posteriores.

Actividades preliminares del trabajo (Ver prrafo 6) A6. Efectuar las actividades preliminares del trabajo, que estn especificadas en el prrafo 6, al inicio del trabajo de auditora actual, ayuda al auditor a identificar y evaluar los hechos o circunstancias que pueden afectar adversamente la capacidad del auditor para planificar y efectuar el trabajo de auditora. Efectuar estas actividades preliminares del trabajo permite al auditor planificar un trabajo de auditora para el cual, por ejemplo: el auditor mantiene la independencia necesaria y capacidad para efectuar el trabajo. el auditor no tiene temas respecto a la integridad de la Administracin que pueda afectar la disposicin del auditor de continuar el trabajo. el auditor no tiene ningn malentendido con la entidad en cuanto a los trminos del trabajo. A8. La consideracin del auditor de la continuidad con el cliente y de los requerimientos ticos pertinentes, incluyendo la independencia, tiene lugar a travs del trabajo de auditora mientras ocurren condiciones y cambios en las circunstancias. Efectuar procedimientos iniciales en relacin con la continuidad del cliente y la evaluacin de los requerimientos ticos pertinentes (incluyendo la independencia) al comienzo del trabajo de auditora actual significa que son terminados antes de efectuar otras actividades significativas para el trabajo de auditora actual. Para los trabajos de

A7.

(4)

Ver prrafo 11 de la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas.
(5)

Ver prrafo 15 de la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados Financieros. 248

auditora recurrentes, tales procedimientos iniciales a menudo comienzan poco despus de (o en relacin con) el termino de la auditora anterior. Actividades de planificacin La estrategia general de auditora (Ver prrafos 7-8) A9. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a determinar, sujeto a completar los procedimientos de evaluacin de riesgos del auditor, asuntos tales como los siguientes: Los recursos a ser asignados a reas de auditora especficas, tales como el uso de miembros del equipo con apropiada experiencia para reas de alto riesgo o la participacin de expertos en asuntos complejos. La cantidad de recursos para asignar a reas de auditora especficas, tales como el nmero de miembros del equipo de auditora asignados a observar el recuento de existencias en ubicaciones geogrficas significativas, el alcance de la revisin del trabajo de auditores de componentes en el caso de auditoras de un grupo, o el presupuesto de auditora (en horas) a ser asignado a reas de alto riesgo; Cundo estos recursos sern utilizados, por ejemplo en una etapa de auditora intermedia o a fechas de corte claves; Cmo tales recursos son administrados, dirigidos y supervisados, tal como cundo se espera que se celebren reuniones de planificacin y de control de avance del equipo de auditora, cmo se espera que tengan lugar las revisiones por parte del socio y del gerente a cargo del trabajo (por ejemplo, en terreno o fuera de ste) y respecto a si completar revisiones de control de calidad del trabajo. A10. El Apndice, Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora, presenta ejemplos de las consideraciones al establecer la estrategia general de auditora. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora, se puede desarrollar un plan de auditora para tratar los distintos asuntos identificados en la estrategia general de auditora, teniendo en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante el uso eficiente de los recursos del auditor. Establecer la estrategia general de auditora y el plan detallado de auditora no son necesariamente procesos separados o secuenciales sino que estn estrechamente interrelacionados debido a que, en consecuencia, cambios en uno pueden resultar en cambios en el otro.

A11.

Consideraciones especficas para entidades ms pequeas, menos complejas


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A12.

En auditoras de entidades ms pequeas, la auditora completa puede ser conducida por un equipo de auditora muy pequeo. Muchas auditoras de entidades ms pequeas, involucran al socio a cargo del trabajo (que puede ser un nico profesional) trabajando con un miembro del equipo de auditora (o sin ningn miembro del equipo de trabajo). Con un equipo ms pequeo, la coordinacin y la comunicacin entre miembros del equipo son ms fciles. Establecer la estrategia general de auditora para la auditora de una entidad ms pequea no necesita ser un ejercicio complejo o de mucho tiempo. Vara segn el tamao de la entidad, la complejidad de la entidad y la complejidad de la auditora y el tamao del equipo de trabajo. Por ejemplo, un breve memorndum preparado al completar la auditora anterior, basado en una revisin de los papeles de trabajo y destacando los temas identificados en la auditora recin terminada, actualizada en el perodo actual, basado en conversaciones con el dueo-gerente, puede servir como la estrategia de auditora documentada para el trabajo de auditora actual, si cubre los asuntos identificados en el prrafo 7.

Comunicaciones con los encargados del Gobierno Corporativo A13. La Seccin AU 260, La Comunicacin del Auditor con los Encargados del Gobierno Corporativo,(6) requiere que el auditor comunique a los encargados del Gobierno Corporativo una visin general del alcance planificado y la oportunidad de la auditora.

El plan de auditora (Ver prrafo 9) A14. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora ya que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser efectuados por los miembros del equipo de trabajo. La planificacin de estos procedimientos de auditora se lleva a cabo durante el transcurso de la auditora mientras se desarrolla el plan de auditora para el desarrollo del trabajo. Por ejemplo, la planificacin de los procedimientos de evaluacin de riesgos del auditor ocurre temprano en el proceso de auditora. Sin embargo, la planificacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora posteriores especficos dependen del resultado de esos procedimientos de evaluacin de riesgos. Adems, el auditor puede comenzar a efectuar procedimientos de auditora posteriores para algunas clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, antes de planificar todos los restantes procedimientos de auditora posteriores.

Cambios en las decisiones de planificacin durante el transcurso de la auditora (Ver prrafo 10) A15. Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones o de la evidencia de auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, el auditor

(6)

Ver prrafo 11 de la Seccin AU 260, La Comunicacin del Auditor con los Encargados del Gobierno Corporativo. 250

puede necesitar modificar la estrategia general de auditora y el plan de auditora y, en consecuencia, la resultante naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora posteriores planificados, basados en la consideracin modificada de los riesgos evaluados. Este puede ser el caso cuando llega a conocimiento del auditor informacin que difiere significativamente de la informacin disponible cuando el auditor planific los procedimientos de auditora. Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida a travs de efectuar procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida a travs de las pruebas de los controles. Direccin, supervisin y revisin (Ver prrafo 11) A16. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo y la revisin de su trabajo variaran dependiendo de muchos factores, incluyendo a los siguientes: El tamao y complejidad de la entidad. El rea de la auditora. Los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas (por ejemplo, un incremento en el riesgo evaluado de una representacin incorrecta significativa para un rea dada de la auditora normalmente requiere un correspondiente incremento en el alcance y oportunidad de la direccin y de la supervisin de los miembros del equipo de trabajo y una revisin ms detallada de su trabajo). Las habilidades y competencias de los miembros individuales del equipo que efecta la auditora. La Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, incluye guas adicionales respecto a la direccin, supervisin y revisin del trabajo de auditora. Consideraciones especficas para entidades ms pequeas, menos complejas A17. Si una auditora es efectuada completamente por el socio a cargo del trabajo, no surgen los temas de direccin y de supervisin de los miembros del equipo de trabajo y de la revisin del trabajo. En tales casos, el socio a cargo del trabajo, habiendo conducido personalmente todos los aspectos del trabajo, estar en conocimiento de todos los asuntos significativos. Formarse una visin objetiva respecto a lo apropiado de los juicios efectuados durante el transcurso de la auditora puede presentar problemas prcticos cuando la misma persona tambin efecta toda la auditora. Si estn involucrados asuntos complejos o inusuales y la auditora es efectuada por un solo profesional, puede ser deseable consultar con

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otros auditores con una adecuada experiencia o al organismo profesional del auditor. Determinar el alcance de la participacin de profesionales que tienen destrezas especializadas (Ver prrafo 12) A18. Un auditor puede decidir solicitar la ayuda de un profesional con destrezas especializadas que son necesarias para completar varios aspectos del trabajo. Estos profesionales pueden incluir expertos en valorizaciones, tasadores, actuarios, especialistas tributarios y profesionales del rea TI. Por ejemplo, el uso de profesionales que tienen destrezas de TI para determinar el efecto de TI sobre la auditora, entender los controles de TI o disear y efectuar pruebas de controles de TI o procedimientos sustantivos es un aspecto significativo de muchos trabajos de auditora. Al considerar si tal tipo de profesional es requerido en el equipo de auditora, el auditor puede considerar factores tales como los siguientes: La complejidad de los controles y sistemas de TI de la entidad y la forma en que son utilizados en la conduccin del negocio de la entidad. La importancia de los cambios efectuados a los sistemas existentes o en la implementacin de sistemas nuevos. El grado en que los datos son compartidos entre los sistemas. El grado de participacin de la entidad en el comercio electrnico. El uso por la entidad de tecnologas emergentes. La importancia de la evidencia de auditora que solo est disponible en formato electrnico. A19. Los procedimientos de auditora que el auditor puede asignar a un profesional que tiene destrezas en TI incluyen indagar al personal de TI de la entidad respecto a cmo los datos y las transacciones son iniciados, autorizados, registrados, procesados e informados y como estn diseados los controles de TI, inspeccionar la documentacin de los sistemas, observar la operacin de los controles de TI y planificar y efectuar pruebas de los controles de TI.

Consideraciones adicionales en trabajos de auditora iniciales (Ver prrafo 13) A20. El propsito y objetivo de la planificacin de auditora son los mismos, se trate de una auditora inicial o recurrente. Sin embargo, para una auditora inicial, el auditor puede tener que ampliar las actividades de planificacin debido a que el auditor normalmente no tiene experiencia anterior con la entidad, la cual es considerada en la planificacin de trabajos recurrentes. Para una auditora inicial, los asuntos

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adicionales que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora y el plan de auditora incluyen los siguientes: Acuerdos a realizar con el auditor predecesor, (por ejemplo, para revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor. (Ver la Seccin AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditora Inicial, Incluyendo Trabajos de Reauditoras)).(7) Cualquier tema significativo (incluyendo la aplicacin de principios de contabilidad o de normas de auditora e informes) analizado con la Administracin en relacin con la seleccin inicial como auditores, la comunicacin de estos temas a los encargados del Gobierno Corporativo, y cmo estos asuntos afectan la estrategia general de auditora y al plan de auditora. Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora en relacin a los saldos de apertura (Ver la Seccin AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditora Inicial, Incluyendo Trabajos de Reauditoras).(8) Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de la firma para trabajos de auditora iniciales (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la firma puede requerir la participacin de otro socio o persona con jerarqua para revisar la estrategia general de auditora antes de comenzar los procedimientos de auditora significativos o para revisar los informes antes de su emisin). Documentacin (Ver prrafo 14) A21. La documentacin de la estrategia general de auditora es un registro de las decisiones claves consideradas necesarias para planificar correctamente la auditora y comunicar asuntos significativos al equipo de trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora en la forma de un memorndum que incluye las decisiones claves relacionadas con el alcance, oportunidad y conduccin general de la auditora. La documentacin del plan de auditora es un registro de la planificacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos y de procedimientos de auditora posteriores a nivel de la afirmacin pertinente en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin, sirve como un registro de la correcta

A22.

(7)

Ver prrafos 7 y A2A11 de la Seccin AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditora Inicial, Incluyendo Trabajos de Reauditoras.
(8)

Ver prrafo 8 de la Seccin AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditora Inicial, Incluyendo Trabajos de Reauditoras. 253

planificacin de los procedimientos de auditora que pueden ser revisados y aprobados antes de ser efectuados. El auditor puede utilizar programas estndar de auditora o listas de control de finalizacin de la auditora, hechos a la medida para reflejar las circunstancias particulares del trabajo. A23. Un registro de los cambios significativos en la estrategia general de la auditora y en el plan de auditora y los resultantes cambios a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados, explican porqu fueron efectuados los cambios significativos y porqu la estrategia general y el plan de auditora fueron finalmente adoptados para la auditora. Tambin refleja la respuesta apropiada a los cambios significativos que ocurren durante la auditora.

Consideraciones especficas para entidades ms pequeas, menos complejas A24. Como se analiza en el prrafo A12, un adecuado y breve memorndum puede servir como la estrategia documentada para la auditora de una entidad ms pequea. Para el plan de auditora, se pueden utilizar programas de auditora y listados de control estndar (Ver prrafo A22), preparados sobre el supuesto que existen pocas actividades de control pertinentes, lo cual es probable en el caso de una entidad ms pequea, siempre que estn hechos a la medida de las circunstancias del trabajo, incluyendo las evaluaciones de riesgo del auditor.

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A25. Apndice: Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora (Ver prrafos 7-8 y A9A12) Este Apndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora. Muchos de estos asuntos tambin influenciarn el plan de auditora detallado del auditor. Los ejemplos proporcionados cubren un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos. An cuando algunos de los siguientes asuntos pueden ser requeridos por otras Secciones de auditora, no todos los asuntos incluidos son pertinentes a cada trabajo de auditora y la lista no es necesariamente completa y exhaustiva. Caractersticas del trabajo Los siguientes son algunos ejemplos de las caractersticas del trabajo: El marco de preparacin y presentacin de informacin financiera sobre el cual ha sido preparada la informacin a ser auditada, incluyendo la necesidad de conciliaciones con otro marco de preparacin y presentacin de informacin financiera. Requerimientos de preparar informes especficos para la industria, tales como los informes exigidos por organismos reguladores de la industria. La cobertura de auditora esperada, incluyendo el nmero y la ubicacin de los componentes a ser incluidos. La naturaleza de las relaciones de control entre la Matriz y sus componentes, que determina como ser consolidado el grupo. La extensin en que los componentes son auditados por otros auditores. La naturaleza de las divisiones de negocios a ser auditadas, incluyendo la necesidad de conocimientos especializados. La moneda que ser utilizada para informar, incluyendo cualquier necesidad de una traduccin monetaria de la informacin financiera auditada. La necesidad de considerar requerimientos especficos para la auditora establecidos en el marco normativo legal o regulatorios (por ejemplo, en el caso de entidades gubernamentales). La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado del potencial uso de tal trabajo por el auditor.

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El uso por la entidad de organizaciones de servicios y cmo el auditor puede obtener evidencia respecto del diseo u operacin de los controles realizados por stas. El uso esperado de la evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores, (por ejemplo, evidencia de auditora relacionada con procedimientos de evaluacin de riesgos y pruebas de controles). El efecto de TI sobre los procedimientos de auditora, incluyendo la disponibilidad de informacin y el uso esperado de tcnicas de auditora asistidas computacionalmente. La coordinacin de la cobertura esperada y la oportunidad del trabajo de auditora con cualquier revisin de informacin financiera intermedia y el efecto en la auditora de la informacin obtenida durante tales revisiones. La disponibilidad de personal y de informacin del cliente. Objetivos de los informes, la oportunidad de la auditora y naturaleza de las comunicaciones Los siguientes ejemplos ilustran los objetivos de los informes, la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones: El calendario de informes de la entidad, incluyendo perodos intermedios. La organizacin de reuniones con la Administracin y con los encargados del Gobierno Corporativo para analizar la naturaleza, alcance y fechas del trabajo de auditora. Las reuniones con la Administracin y con los encargados del Gobierno Corporativo para analizar el tipo y la oportunidad de los informes a ser emitidos y otras comunicaciones, escritas y verbales, incluyendo el informe del auditor, las representaciones de la Administracin y las comunicaciones con los encargados del Gobierno Corporativo. Las reuniones para analizar con la Administracin las comunicaciones esperadas sobre el progreso del trabajo de auditora durante todo el trabajo. La comunicacin con los auditores de los componentes respecto de los tipos y las fechas esperadas de informes a ser emitidos y otras comunicaciones en relacin con la auditora de los componentes. La naturaleza y fechas esperadas de comunicaciones entre los miembros del equipo de auditora, incluyendo la naturaleza y fechas de reuniones del equipo y fechas de revisin del trabajo realizado.
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Si existen o no otras comunicaciones esperadas con terceros, incluyendo cualquier responsabilidad del marco normativo legal o contractual de informar que surgen de la auditora. Factores significativos, actividades preliminares del trabajo y conocimientos obtenidos en otros trabajos Los siguientes ejemplos ilustran factores significativos, actividades preliminares del trabajo y conocimientos obtenidos en otros trabajos: Determinar la importancia relativa, de acuerdo con la Seccin AU 320, La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una Auditora y, cuando fuere aplicable, lo siguiente: Determinar la importancia relativa de los componentes y comunicacin de sta a los auditores de los componentes de acuerdo con la Seccin AU 600, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes). Identificar en forma preliminar los componentes significativos y clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

Identificar en forma preliminar las reas en las cuales puede existir un ms alto riesgo de representaciones incorrectas significativas. El efecto del riesgo evaluado de representaciones incorrectas significativas a nivel general de los estados financieros, sobre la direccin, supervisin y revisin. La manera en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo de trabajo la necesidad de mantener una actitud mental cuestionadora y ejercer escepticismo profesional al obtener y evaluar la evidencia de auditora. Resultados de las auditoras anteriores que implicaron evaluar la efectividad operacional del control interno, incluyendo la naturaleza de las deficiencias identificadas y acciones tomadas para tratarlas. Analizar los asuntos que puedan afectar a la auditora con personal de la firma responsable por efectuar otros servicios a la entidad. Evidencia del compromiso de la Administracin con el diseo, implementacin y mantencin de un control interno slido, incluyendo evidencia de documentacin apropiada de tal control interno.

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Volumen de transacciones, lo cual puede determinar si es ms eficiente que el auditor confe en el control interno. Importancia asignada al control interno a travs de toda la entidad a la operacin exitosa del negocio. Desarrollos significativos de los negocios que afectan a la entidad, incluyendo cambios en la TI y en los procesos de negocios, cambios en el personal clave de la gerencia y adquisiciones, fusiones y enajenaciones. Desarrollos significativos en la industria, tales como cambios en las regulaciones de la industria y nuevos requerimientos relacionados con informes a preparar. Cambios significativos en el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera, tales como cambios en las normas contables. Otros desarrollos significativos pertinentes, tales como cambios en el entorno legal que afecta a la entidad Naturaleza, oportunidad y alcance de recursos Los siguientes ejemplos ilustran la naturaleza, oportunidad y alcance de recursos: La seleccin del equipo de trabajo (incluyendo, cuando fuere necesario al revisor de control de calidad del trabajo (Ver la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas)) y la asignacin de trabajo de auditora a los miembros del equipo, incluyendo la asignacin de miembros del equipo con apropiada experiencia a las reas en que puedan existir mayores riesgos de representaciones incorrectas significativas. Presupuestar el trabajo, incluyendo la consideracin de asignar tiempo apropiado para las reas en que puede existir mayores riesgos de representaciones incorrectas significativas.

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