INTRODUCCIN LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA Y COMO SE LEGALIZA LA ELUSION TRIBUTARIA EN LAS MICRO EMPRESAS DE LA CIUDAD

DE JULIACA EN EL AO 2012., es una investigacin que nos muestra la manera lcita de no cumplir con las obligaciones tributarias, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin tributaria, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el propsito de reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco. Actualmente en el pas se viene desarrollando La elusin tributaria, como una figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad lcita y habitualmente est contemplado como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos. El tamao del sector informal en el Per se ha calculado dentro de un rango que vara entre el 40% y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su estructura, conformada por: La evasin Tributaria pura La economa irregular Las actividades ilegales. Esta Composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas elusiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales (evasin tributaria pura). Los resultados de la investigacin contribuirn a un mejor control de parte de la Administracin Tributaria a fin tener fundamentos para reorientar a las pequeas y medianas empresas, as mismo servir al Estado para lograr el desarrollo sostenible de su economa CAPITULO I PLANTEAMIENTO METODOLGICO 1.1 DESCRIPCIN DE LA REALIDAD PROBLEMTICA En el Per muchos contribuyentes aplican la Elusin para evadir tributos, aprovechando vacos legales. Una definicin de elusin sencilla y clara corresponde al profesor Walter E. Schulthess: Entendemos por elusin todos aquellos actos que impliquen el no pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere correspondido abonar a un determinado contribuyente. Dentro de esta problemtica se encuentra un elemento clave del proceso tributario, la Administracin Tributaria, de cuyo desempeo y accionar depender la efectividad en lograr la reduccin de la elusin tributaria. As es que su control resulta un desafo para todas las administraciones porque el efecto de la evasin produce evidentemente una desigualdad en contribuyentes con igual capacidad contributiva; es decir, un deterioro del principio de equidad entre los que cumplen con la ley tributaria y los que no cumplen. La Administracin Tributaria determina el grado de elusin segn el nivel de incumplimiento en el Impuesto a la renta en forma total y por actividades

econmicas, el cual representa el 48% del total de la recaudacin de tributos administrados por la SUNAT y concentra el mayor nmero de contribuyentes. En tal sentido la elusin es calculada entre el impuesto potencial menos el impuesto declarado. Por ello, prevenir y combatir la elusin constituye hoy en da un reto prioritario, desde el punto de vista tico, jurdico, econmico y social. Existen diversas razones por las cuales los hacedores de poltica deben prestar atencin al tamao, estructura y evolucin del sector informal, el cual origina la reduccin de la base impositiva, con lo cual impiden un financiamiento sostenible de bienes pblicos y de proteccin social. Un sector informal prspero puede distorsionar las estadsticas oficiales, razn por la cual las decisiones de poltica basadas en estos indicadores pueden ser poco efectivas o contrarias al objetivo deseado. Una de las aproximaciones a la informalidad que ha tenido mayor acogida en los ltimos aos es la que se define como el conjunto de unidades econmicas que no cumplen con todas las regulaciones e impuestos. 1.2 DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN DELIMITACIN ESPACIAL La presente investigacin se realizara en la regin Puno, en la Provincia de San Romn, en la ciudad de Juliaca, en las microempresas que aplican la elusin tributaria y son informales las cuales sern investigadas con tcnicas de muestreo, a travs de formulas estadsticas DELIMITACIN TEMPORAL El trabajo de investigacin se realizara en el periodo 2011-2012 lo cual nos permitir la planificacin, ejecucin y evaluacin de la informacin recolectada para su presentacin y sustentacin respectiva. DELIMITACIN SOCIAL

Los resultados de la presente investigacin contribuirn con un mejor control de la elusin tributaria por ende el Estado incrementara sus ingresos, lo que permitir un mayor desarrollo social 1.3 PROBLEMA DE INVESTIGACIN 1.3.1 PROBLEMA GENERAL Porque existen normas tributarias con vacos legales que permiten la Elusin tributaria en las microempresas de la ciudad de Juliaca en el ao 2012? 1.3.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS Cules son los vacos legales que permite el afianzamiento de la Elusin Tributaria?

Qu polticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la Elusin Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta?

1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 1.4.1 Objetivo General Identificar las normas tributarias con vacos legales que permiten la Elusin tributaria en las microempresas de la ciudad de Juliaca en el ao 2012 1.4.2 Objetivos Especficos Identificar los vacos legales que permite el afianzamiento de la Elusin Tributaria Conocer las polticas que debe aplicar el sistema tributario para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la Elusin Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta

CAPITULO II MARCO TEORICO. 2.1 ANTECEDENTES DE INVESTIGACIN. GLADYS VILCA CHAICA, EN SU OBRA POLTICA ECONMICA Y GESTIN TRIBUTARIA, esta autora seala en su artculo que el pago de impuestos no solo financia los gastos pblicos sino que tambin incentiva el crecimiento del PBI y del desarrollo econmico del pas. Otro punto que menciona es que el pago de impuestos a tiempo ayuda a cumplir los objetivos propuestos por el estado. DAVID F. CAMARGO HERNNDEZ, indaga que la elusin de impuestos se puede llegar a derivar con problemas muy grandes como el de la globalizacin. Porque esta evasin es de escala mundial ya que existen 3 sectores: un primer sector que acumula diferentes niveles de ahorros o utilidad, que no desea pagar impuestos. Un segundo sector est conformado por narcotraficantes, traficantes de armas y polticos corruptos, quienes buscan asegurar dineros ilegales. En tercer lugar, hay que sealar a las empresas multinacionales que desean colocar ganancias al amparo de los sistemas fiscales, donde tienen su casa matriz. Existen algunos estudios previos que estiman el tamao del sector informal en el Per, los que a su vez emplean distintas metodologas. El estudio pionero fue realizado por el Instituto Libertad y Democracia ILD (1989), en el que se cuantific dicha magnitud para el perodo 1952-1986 por medio del uso de un enfoque monetario basado en informacin de cuentas nacionales. Asimismo, estim un tamao promedio de 55% como porcentaje del PBI oficial para el perodo 1980-1986. ` Sistema Tributario Peruano Segn Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduaneros y de inspeccin fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros. Segn Garca (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario y no un determinado impuesto establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para

1.5 JUSTIFICACIN DEL PROYECTO El problema de investigacin se justifica por su: Naturaleza. La elusin tributaria genera la apropiacin lcita de los dineros que deja de recaudar el estado, que estn destinados para las obras pblicas. Magnitud. Debido a la cantidad de microempresas en la ciudad de Juliaca las cuales en su gran mayora son informales, estas aplican la elusin tributaria perjudicando al patrimonio del estado. Social La elusin tributaria en el pas y especficamente en la ciudad de Juliaca, es parte de nuestra idiosincrasia, el de no asumir la responsabilidad de pagar impuestos, como tambin el alto ndice de informalidad que al no cumplir con el pago de los respectivos impuestos afectan a la economa y al desarrollo del pas y sobre todo al de nuestra ciudad. Vulnerabilidad El problema de investigacin es vulnerable, es decir, puede ser investigado, la investigadora tiene los conocimientos suficientes y los recursos necesarios para obtener resultados rigurosos.

que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. La opinin de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y San Martn (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal motivo, cualquier acumulacin de tributos no es sistema tributario, aqu hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda denominarse sistema. La coherencia supone la acomodacin de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debera atentar contra su racionalidad. 2. 2 Bases tericas Durante el proceso de investigacin se estudiaran lo siguiente 2.2.1 La elusin tributaria 2.2.1.2 Causas de la elusin 2.2.1.3 Consecuencias 2.2.2 La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) 2.2.2.1 Funciones de la superintendencia nacional de administracin tributaria 2.2.2.2 Estructura Orgnica 2.2.2.3 Principales Tributos que Administra 2.2.2.4 Facultades que posee SUNAT 2.2.2.5 SUNAT y los sistemas que utiliza 2.2.2.6 Principios en los que se sustenta el Actual Sistema Tributario 2.2.2.7 La Poltica Tributaria y las Polticas Econmicas 2.2.3 Base legal 2.2.3.1. Normas 2.2.3.2. Constitucin Poltica del Per 1993 2.2.3.2.1 Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004-EF. 2.2.3.2.2 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF. 2.2.4 Resoluciones del Tribunal 2.2.4.1 Constitucional 2.2.4.2 Fiscal 2.3 Definicin de trminos bsicos Conceptos relacionados con la Elusin Tributaria. 1. Cdigo Tributario: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdicotributario 2. Cobranza Coactiva: Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad competente para obtener el cobro de lo adeudado. 3. Elusin Tributaria: Consiste en que mediante el empleo de la ley, el contribuyente busca la manera de pagar menos impuestos o de eludir la carga tributaria, no pagndolos. La elusin se realiza a la luz del da dentro de la ley empleando los causes que ella seala; existe la mas irreprobable legalidad a pagar mayor impuestos. 4. tica profesional: Es el comportamiento que tiene un profesional ante cualquier situacin o trato de desviacin en el mbito laboral.

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Evasin Tributaria: Sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. El Cdigo Penal la tipifica como una modalidad de defraudacin tributaria. Fiscalizacin: Es la revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria respecto de los tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite, verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

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Instructivas: Son las medidas de prevencin que deben tener en cuenta los contribuyentes para no caer en infracciones tributarias y posteriormente sea una causal de sanciones. Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Incentivos Tributarios: Rebajas, exoneraciones y facilidades de carcter tributario que el Estado otorga para promover una actividad econmica en particular, una regin o un tipo de empresa.

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10. Obligacin Tributaria: Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley y de derecho pblico. Tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria y es exigible coactivamente. Base Legal: Art. 1 del Cdigo Tributario. D.Leg. 773 del 31.12.93. 11. Represin Tributaria: Acto, o conjunto de actos, que aplica Superintendencia Nacional De Administracin Tributaria desde el poder (aplicando su criterio discrecional), para contener, detener o sancionar las infracciones cometidas por los contribuyentes. 12. Sensibilizacin Tributaria: Es la facultad en el cual el contribuyente se acoge a las normas y principios de la administracin para el cumplimiento de la declaracin y pago de los tributos. 13. Tasa impositiva tributaria: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. 14. Tributo: Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le

demanda el cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas. Base Legal: Primer prrafo de la Norma II del Cdigo Tributario, D. Leg. 773 del 31.12.93

CAPITULO IV 4.1 DISEO DE LA INVESTIGACIN 4.1.1 Tipo de investigacin Debido a las caractersticas del problema de investigacin, segn el propsito de investigacin es de tipo correlacional Esto tienen como propsito medir el grado de relacin que exista entre las dos variables (elusin tributaria y vacios legales del impuesto a la renta), La utilidad y el propsito principal de los estudios correlacinales son saber cmo se puede comportar una variable conociendo el comportamiento de la otra las cuales estn relacionadas, esto se ajusta a la definicin brindada, (R. Hernndez Sampieri, C. Fernndez Collado y P. Batista Lucio). 4.1.2 Nivel de investigacin El diseo de la investigacin es no experimental, de tipo Transeccional correlacional causal. 4.1.3 Mtodos Los mtodos que se harn uso en el presente trabajo de investigacin sern los siguientes: Inferencia: Se aplicara la induccin y la deduccin, para el primer caso se Analizara las diferentes normas tributarias que contienen a la Elusin Tributaria, y los criterios que estos utilizan para tomar Decisiones. En el segundo caso se tratara de precisar cules Los efectos de estas decisiones que se sustentan en las Normas tributarias. 4.2. POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN 4.2.1 Poblacin La poblacin de estudio est conformado por todas las MICROEMPRESAS de la ciudad de Juliaca, regin Puno que son la totalidad de 2000 microempresas haciendo el 100% de la poblacin. 4.2.2 Muestra Para calcular el tamao de la muestra suele utilizarse la siguiente frmula: Muestra inicial Se obtiene mediante la formula Z (p) (q) n = E Donde: n= tamao de muestra Z= lmite de confianza p= probabilidad de aciertos q= probabilidad de fracasos E= nivel de precisin Los valores a considerarse son: Z = 1.96 p = 0.98 q = 0.02
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CAPITULO III 3.1 HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN 3.1.1 Hiptesis General Si las normas tributarias fueran aprobadas entonces, no existiran los vacos legales que permitan la Elusin Tributaria y por tanto facilitarn la efectividad del Sistema tributario para la recaudacin de los impuestos en las microempresas de la ciudad de Juliaca. 3.1.2 Hiptesis Especficas Los vacos legales y la Elusin Tributaria estn afianzados en el sistema tributario que utilizan las microempresas de la ciudad de Juliaca. Las polticas deben ser aplicadas en el sistema tributario entonces neutralizaran la conducta antijurdica, lo cual conducir a un mejor control de la Elusin Tributaria en los contribuyentes del Impuesto a la Renta 3.1.3 Identificacin de Variables e Indicadores 3.1.3.1 Variables Variable independiente X= Elusin tributaria Variable dependiente Y= Vacios legales del impuesto a la renta 3.1.3.2 Indicadores de las Variables De la variable independiente Ley del Impuesto a la Renta Cdigo Tributario Resoluciones del Tribunal Fiscal De la variable dependiente Hecho imponible. Prestacin tributaria.

E = 0.05 n0 = Reemplazando valores tenemos: 1 + 0.0145 (1.96) (0.98) (0.02) n= (0.05)

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30 = 29.57121735

La muestra representativa de la poblacin es 30 microempresas

3.8416 x 0.0196 n= 0.0025 0.07529536 n= 0.0025 n= 30.118144 n= 30. La muestra inicial es de 30. Este resultado ser sometido a factor de correccin finita.

4.3 TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS 4.3.1 Tcnicas Fichaje: se utiliz para registrar los datos obtenidos de las diversas obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales, debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la informacin recopilada en esta investigacin. Anlisis de Contenido: se llev a cabo a travs de las guas de observacin que sirvieron para recopilar la informacin. Asimismo, a fin de analizar las distintas posiciones vertidas tanto en la doctrina nacional como en la comparada, fue necesario recurrir al fotocopiado de libros de diversas bibliotecas universitarias, as como de algunos trabajos de investigacin. Encuestas: siendo las encuestas un conjunto de preguntas normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la poblacin, con el fin de conocer estados de opinin o hechos especficos, la presente investigacin tuvo como objetivo obtener informacin de la muestra representativa de la poblacin total de especialistas en materia tributaria. Con dichas encuestas se recolect algunos datos sobre lo que piensan o conocen los especialistas mencionados respecto a la evasin tributaria, habindose obtenido las siguientes respuestas diferentes lo que permiti su tratamiento informtico y su anlisis estadstico.

Muestra Ajustada. Se obtiene mediante la frmula: n n0 = n-1 1 + N Donde: n = Valor de la muestra inicial n0 = Muestra ajustada o corregida N = Poblacin. Reemplazando valores tenemos: 30 n0 = 30 - 1 1+ 2000 30 n0 = 29 1+ 2000

4.3.2 Instrumentos de Recoleccin Fichas de Investigacin Bibliogrfica y de Campo: Se utilizaron para sintetizar datos especficos (fechas, cantidades, nombres, etc.), de resmenes (artculos o libros), bibliogrficas (artculos o monografas) o de campo (opiniones). El contenido de las fichas determin su orden: alfabtico, cronolgico, etc. Guas de Observacin: Se utilizaron para extraer los datos ms importantes de la doctrina comparada y nacional, referentes al tema investigado. Cuestionario

4.3.3 Tcnicas de procesamiento Estadstica: Los datos recogidos permitieron la construccin de cuadros estadsticos y grficos estadsticos con su respectiva interpretacin.