AREA CONTABILIDAD AREA CONTABILIDAD

C O N T E N I D O

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I N F O R M E E S P E C I A L

h) Equipo de Oficina.
INFORME ESPECIAL Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 16 y su relacin con las NICs 21, 23, 36, 12 y 1 (Tercera Parte) .................................................................... VI-1 INFORMES CONTABLES Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente NIIFs y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Americanos (FASB) .......................................... VI-4 Consejo de Asesores del IASB (Standards Advisory Council - SAC) ........................................................ VI-6

7.1 Valor Razonable de Terrenos y Edificios. Es su valor de mercado. Se determina mediante tasaciones efectuadas por peritos calificados. 7.2 Valor Razonable de Maquinaria y Equipo. Es su valor de mercado. Se determina mediante tasaciones efectuadas por peritos calificados. Cuando no existan evidencias de un valor de mercado por tratarse de activos especializados, o porque raramente son vendidos, excepto si se incluyen en una unidad empresarial en funcionamiento, su valor de mercado es el costo de reposicin del elemento debidamente depreciado. 7.3 Frecuencia de las Revaluaciones. Depende de los cambios que sufran los valores razonables de las partidas que integran los Inmuebles, Maquinaria y Equipo. En todo caso, cuando el valor razonable es significativamente diferente a su valor en libros, debe efectuarse una revaluacin. 7.4 Tratamiento Contable de la Depreciacin Acumulada de Bienes Revaluados. En la fecha de la reevaluacin se puede tratar de cualquiera de las siguientes formas: a) Se reexpresan proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo, de tal forma que el valor en libros neto del mismo sea igual al valor revaluado. Ejemplo: Una maquinaria que tiene un costo de S/. 200,000 y una depreciacin acumulada de S/. 120,000 es revaluado dando por resultado un nuevo valor de S/. 100,000 determinado por un perito tasador. - Determinamos el incremento en el valor neto (Monto revaluado menos valor neto), en valores monetarios y porcentajes.
S/. 100,000 - S/. 80,000 = S/. 20,000 (20,000 / 80,000) (100) = 25%

Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo y su relacin con las NICs 21, 23, 36, 12 y 1 (Parte Final)
Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR Colegio de Contadores Pblicos de Lima

CPC Carlos Paredes Retegui

En el ltimo nmero de la Revista Actualidad Empresarial (1ra. Quincena de Febrero de 2003) desarrollamos el tema del overhaull, el mismo que completamos ahora:

registran al inicio y se dan de baja por separado del resto de componentes.

EJEMPLO ILUSTRATIVO
Un ejemplo completo de este tema se encuentra en la Revista Actualidad Empresarial correspondiente a la Segunda Quincena del mes de Octubre del ao 2002. 6.3 Medicin Posterior. El prrafo 28 de la NIC 16, precisa que para efectos de presentacin en el balance general, con posterioridad al reconocimiento inicial, una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, debe ser presentado y revelado de acuerdo a los siguientes tratamientos contables: 6.3.1 Tratamiento Referencial.
Presentarlo al costo de adquisicin MENOS la depreciacin acumulada estimada y el monto acumulado de cualquier prdida por desvalorizacin que haya sufrido a lo largo de su vida til.

6. MEDICIN O VALUACIN INICIAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO. 6.2.2 Tratamiento Contable de los Costos de Reemplazo a intervalos regulares. (Overhaull) Este es el caso de algunos tipos de hornos y de las aeronaves, cuyos componentes interiores pueden requerir ser reemplazados varias veces durante su vida til, a intervalos regulares. Tal como lo seala el prrafo 12 y el prrafo 27, cada componente es tratado contablemente como activos diferentes. Los costos que se desembolsen para renovar o reemplazar los componentes se
BALANCE GENERAL Activos Pasivos y Pat. Neto Inm. Maq. y Equipo

6.3.2 Tratamiento Alternativo Permitido.

BALANCE GENERAL Activos Pasivos y Pat. Neto Inm. Maq. y Equipo Presentarlo a su valor REVALUADO (valor razonable) MENOS la depreciacin acumulada estimada posteriormente y el monto acumulado de cualquier prdida por desvalorizacin que haya sufrido el bien

- Aplicamos el porcentaje al costo y a la depreciacin acumulada.

Partida Costo 200,000 120,000 80,000 ===== % 125 125 125 Revaluac. 250,000 150,000 100,000 =====

Las revaluaciones deben ser practicadas en forma regular para que no difiera del valor razonable a la fecha del balance general.

7. REVALUACIONES. Los prrafos 30 al 40 dan las pautas contables a seguir en el caso de la reevaluacin de activos fijos. El prrafo 34 dispone que si se revala una determinada partida de Inmuebles,

Maquinaria y Equipo, todos los activos que pertenezcan a la misma clase DEBEN SER REVALUADOS Las clases de activos son las siguientes: a) Terrenos. b) Terrenos y Edificios. c) Maquinarias. d) Buques. e) Aeronaves. f) Vehculos a motor. g) Mobiliario.

Maquinaria Depreciacin Acumulada Valor Neto

b) Compensada con el valor bruto en libros del activo, de tal forma que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento.
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SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

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INFORME ESPECIAL
x 68. PROVIS. DEL EJERCICIO 12,000 39. DEPREC. Y AMORT. ACUM. 28,000 32. A PROVISIN PARA DESVALORIZ. DEL ACTIVO 40,000 x
Valor en Valor Incremento libros revaluado Maquinarias 260,000 230,000 30,000 24,000 6,000 =====

Ejemplo: Tomamos el mismo ejemplo anterior. - Eliminamos contablemente la depreciacin acumulada - Registramos el mayor valor atribuido al activo fijo.
Partida Maquinaria Depreciacin Acumulada Valor Neto Incremento por revaluacin Valor del activo revaluado Costo 200,000 120,000 80,000 20,000 100,000 ======

7.5 Tratamiento Contable de las Revaluaciones por Primera Vez. a) Reevaluacin hacia arriba. El prrafo 37 seala que cuando como consecuencia de una revaluacin se incrementa el valor en libros de un activo, el mayor valor debe ser acreditado directamente al patrimonio neto, a una partida denominada Excedente de Revaluacin del balance general.

7.6 Tratamiento Contable de las Revaluaciones por Segunda o ms veces. a) Reevaluacin hacia arriba. El prrafo 37 seala que cuando como consecuencia de una revaluacin se incrementa el valor en libros de un activo, el mayor valor debe ser reconocido (acreditado) como una ganancia del periodo, siempre y cuando en una anterior revaluacin se hubiera reconocido una prdida por disminucin de su valor y hasta el limite de la prdida. Cualquier exceso es reconocido directamente en el patrimonio neto, a una cuenta denominada Excedente de Reevaluacin.

Depreciacin Acumulada 208,000 184,000 Valor Neto 52,000 46,000 ===== =====

x 57. EXCEDENTE DE REVALUAC. 6,000 39. DEPREC. ACUMULADA 24,000 32. A PROVISIN PARA DESVALORIZ. DEL ACTIVO 30,000 x NOTA: En el monto de la depreciacin acumulada se ha considerado un ao mas de depreciacin.

EJEMPLO ILUSTRATIVO
Siguiendo el ejemplo del numeral 7.5 b) la empresa ha revaluado sus maquinarias por segunda vez y en otro ejercicio econmico, habiendo obtenido los siguientes resultados:
Valor en Valor Incremento libros revaluado Maquinarias 160,000 210,000 50,000 40,000 10,000 =====

7.7 Libre Disponibilidad del Excedente de Revaluacin. El monto acreditado como Excedente de Revaluacin debe mantenerse en el Patrimonio Neto hasta que se realice. Una vez realizado (por, enajenacin o retiro) debe ser transferido directamente a las Utilidades Retenidas del Patrimonio Neto, No pasa por el estado de ganancias y prdidas.

EJEMPLO ILUSTRATIVO
Una empresa ha revaluado sus maquinarias habiendo obtenido los siguientes resultados:
Valor en Valor Incremento libros revaluado Maquinarias 200,000 260,000 60,000 42,000 18,000 =====

EJEMPLO ILUSTRATIVO
El asiento contable a registrar es el siguiente:
x 57. EXCEDENTE DE REVAL. 18,000 59. A RESULTADOS ACUMUL. 18,000 x NOTA: Considerar que tambin ha debido considerarse un Pasivo Tributario Diferido.

Depreciacin Acumulada 140,000 182,000 Valor Neto 60,000 78,000 ===== =====

Depreciacin Acumulada 128,000 168,000 Valor Neto 32,000 42,000 ===== =====

x 35. VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 60,000 39. A DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA 42,000 57. A EXCEDENTE DE REVALUAC. 18,000 x

b) Reevaluacin hacia abajo. El prrafo 38 seala que cuando como consecuencia de una revaluacin se devala el valor en libros de un activo, la disminucin debe ser reconocida como una prdida y ser presentada en el estado de ganancias y prdidas.
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x 32. PROVIS. PARA DESVALOR. DEL ACTIVO 40,000 35. VALORIZAC. ADICIONAL DEL ACTIVO FIJO 10,000 57. A EXCEDENTE DE REVALUACIN 10,000 76. A INGRESOS EXCEPCION. 40,000 x NOTA: En el monto de la depreciacin acumulada se ha considerado un ao mas de depreciacin.

Tambin se puede optar por hacer transferencias parciales a medida que se usa el activo. Para este caso, el monto a transferir a las Utilidades Retenidas ser la diferencia entre el monto de la depreciacin del ejercicio determinada sobre el valor revaluado del activo menos la depreciacin calculada sobre el costo. Los efectos de las reevaluaciones sobre el impuesto a la renta se trata de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta.

EJEMPLO ILUSTRATIVO
Una empresa ha revaluado sus maquinarias habiendo obtenido los siguientes resultados:
Valor en Valor Incremento libros revaluado Maquinarias 200,000 160,000 40,000 28,000 12,000 =====

b) Reevaluacin hacia abajo. El prrafo 38 seala que cuando como consecuencia de una revaluacin se devala el valor en libros de un activo, la disminucin debe ser cargada directamente al patrimonio neto, a la cuenta denominada Excedente de Revaluacin y hasta el limite de la prdida. Cualquier exceso es reconocido como una prdida y ser presentada en el estado de ganancias y prdidas.

EJEMPLO ILUSTRATIVO
Siguiendo el ejemplo del numeral 7.5 a) la empresa ha revaluado sus maquinarias por segunda vez y en otro ejercicio econmico, habiendo obtenido los siguientes resultados:

Depreciacin Acumulada 140,000 112,000 Valor Neto 60,000 48,000 ===== =====

8. DEPRECIACIN 8.1 Depreciacin. La depreciacin es la distribucin sistemtica del monto depreciable de un activo fijo durante el periodo de su vida til. El monto depreciable, es el costo de un activo menos su valor residual, que se define como el monto neto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida til de ste, despus de deducir posibles costos de su enajenacin y se entiende como su vida til; al periodo de tiempo durante el cual la empresa espera usar el activo o alternativamente la cantidad de unidades de produccin, o de unidades similares, que la empresa espera obtener del activo. El mtodo de depreciacin empleado debe reflejar el patrn de consumo de una empresa, respecto a los beneficios econmicos del activo. A medida que se van consumiendo los

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INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

AREA CONTABILIDAD
beneficios econmicos incorporados a un activo se reflejar mediante cargos a resultados por depreciacin. (Prrafo 42) El cargo por depreciacin debe ser reconocido como un GASTO, a menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros de otro u otros activos. (Prrafo 41) DEPRECIACIN CON INCIDENCIA TRIBUTARIA Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista contable se deben sujetar a las Normas Internacionales de Contabilidad - NICs, sin embargo, para fines tributarios se debe sujetar a las normas tributarias. 8.2 Tipos de Depreciacin. a) La depreciacin fsica est relacionada al uso y el desgaste de un activo fijo a medida que pasa por el tiempo. b) La depreciacin funcional ocurre por obsolescencia o por incapacidad del activo para producir eficientemente o por limitaciones legales o similares en relacin con el uso del activo. 8.3 Factores a considerar para determinar la vida til. Para determinar la vida til de un activo ser necesario considerar los siguientes factores:
El uso del Activo Desgaste Fsico Vida til Obsolescencia tcnica Limitacin Legal

VI

el activo en forma similar en todos los periodos y el producto o servicio en que se usa el activo, no se descontina o decae. Mtodo de Unidades de Produccin. Relaciona la depreciacin con la capacidad productiva estimada del activo y se expresa en unidades de produccin o tiempo (horas/mquina). Su frmula es:
Costo - Valor residual = Tasa por unidad Unidades en horas estimadas o unidades producidas

8.6 Revisin de la Vida til. El prrafo 49 seala que la vida til de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo debe revisarse peridicamente y, si las condiciones han variado significativamente con relacin a las estimaciones iniciales, debern ajustarse los cargos por depreciacin del periodo corriente y de los periodos futuros. 8.7 Revisin del Mtodo de Depreciacin. En algunas circunstancias por cambios en la forma de operar de las partidas de Inmuebles, Maquinarias y Equipo, se har necesario efectuar un cambio en el mtodo de depreciacin, debindose tratrsele como un cambio en la estimacin contable y, por lo tanto, debe ajustarse el cargo de depreciacin para el ejercicio corriente y futuros. (Prrafo 52) 8.8 Prdidas por Deterioro. Se debe revisar el valor contable de los activos y verificar su valor recuperable en concordancia con la NIC 36 Desvalorizacin de Activos, as como, la NIC 22 Fusin de Negocios, que explica como tratar la prdida por desvalorizacin reconocida al finalizar el primer ejercicio contable anual posterior al proceso de fusin por adquisicin. (Prrafos 53 y 54). 8.9 Recuperacin del Valor en Libros. La NIC 36 Desvalorizacin de Activos, explica como tratar la recuperacin de las prdidas por desvalorizacin reconocidas anteriormente. (Prrafo 53)

8.4 Activos No Depreciables. Los terrenos normalmente tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se deprecian, excepto los terrenos de cultivo (agrcola), que no son materia de la presente Norma. 8.5 Mtodos de Depreciacin. Existe una variedad de mtodos de depreciacin. El prrafo 47 de la NIC 16 seala tres mtodos: 1. Mtodo de lnea recta. (cargo constante) 2. Mtodo de unidades producidas. (cargo basada en el uso o rendimiento) 3. Mtodo del saldo decreciente. (cargo decreciente) El mtodo utilizado debe aplicarse uniformemente de un periodo a otro. Mtodo de Lnea Recta Se calcula de acuerdo a la siguiente frmula:
Costo - Valor residual = Depreciacin anual Vida til (aos)

EJEMPLO ILUSTRATIVO
COMPLEJO AGROINDUSTRIAL EL AZUCAR S.A.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 Y 31 DE DICIEMBRE DEL 2001 1. OPERACIONES La Compaa es una empresa agroindustrial cuya actividad econmica comprende principalmente el cultivo e industrializacin de la caa de azcar,

La depreciacin en lnea recta normalmente se utiliza cuando se espera usar

10. REVELACIONES Los Estados Financieros deben revelar, por cada una de las clases de Inmueble, Maquinaria y Equipo fijos, lo siguiente: a) Bases de medicin empleadas. b) Mtodo de depreciacin usado.

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SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

9. RETIROS Y ENAJENACIONES El valor de un activo de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, debe eliminarse del Balance General cuando se venda. Cuando se retira del uso deber mantenerse a su valor a la fecha de su retiro: activo menos la desvalorizacin sufrida. (Prrafo 55). Las ganancias provenientes de la enajenacin y las prdidas por retiro o enajenacin deben determinarse por la diferencia entre el valor neto de venta y el valor en libros. Dichas diferencias deben considerarse como ingresos o gastos en el estado de Ganancias y Prdidas. (Prrafo 56).

c) Tasas de depreciacin. d) El monto bruto y la depreciacin acumulada al inicio y al final del ejercicio (debidamente conciliada). e) Una conciliacin que contenga la siguiente informacin: i) Saldos iniciales ii) Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); iii) Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin; iv) Otros cambios por adiciones o deducciones; y v) Saldos finales Adicionalmente, se debe revelar la siguiente informacin: 1. El valor contabilizado de Inmuebles, Maquinaria y Equipo temporalmente ociosos. 2- El valor bruto en libros de cualquier Inmueble, Maquinaria y Equipo completamente depreciado que est todava en uso. Tambin se debe revelar: a) La existencia y montos de restricciones sobre la propiedad o prendas en garanta de obligaciones. b) La poltica contable para estimar los costos de restauracin de emplazamiento de partidas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. c) El monto de desembolsos a cuenta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo en construccin. d) El monto de los compromisos para la adquisicin de Inmuebles, maquinaria y equipo. Cuando las partidas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo se registran a sus montos revaluados, se debe revelar lo siguiente: a) Base usada para revaluar los activos; b) Fecha efectiva a la revaluacin; c) Si un tasador independiente est involucrado; d) La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin. e) El valor en libros de cada clase de Inmuebles, maquinaria y equipo que se hubiere mencionado en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado siguiendo el tratamiento referencial. En caso de existir adquisiciones de activo fijo mediante arrendamiento financiero, deber presentarse con el mismo detalle que los otros activos fijo, pero en forma separada.

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INFORME CONTABLE
en la formulacin de los estados financieros a esta fecha. Los principios y prcticas contables ms importantes aplicados para el registro de las operaciones y la preparacin de los estados financieros son los siguientes:. .................................................................... ................................................................... f) Inmuebles maquinaria y equipo y depreciacin acumulada Los inmuebles, maquinaria y equipo se registran al costo y/o a su valor razonable determinado sobre la base de valorizaciones realizadas por tasadores independientes externos, menos su depreciacin acumulada, excepto por semovientes y obras en curso que son registradas al costo de adquisicin. Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a los resultados cuando se incurren y las renovaciones y mejoras se capitalizan. Cuando el valor en libros de un activo es mayor que su valor recuperable estimado es reducido inmediatamente a su valor recuperable. El costo y la depreciacin acumulada de los activos vendidos o retirados son eliminados de sus respectivas cuentas y la utilidad o prdida se afecta a los resultados del periodo. La depreciacin de estos bienes se calcula por el mtodo de lnea recta a tasas que se consideran suficientes para absorber el costo de los activos o su valor revaluado al trmino de su vida til. Las tasas de depreciacin utilizadas son como sigue: % Edificios y otras construcciones 3 y 10 Maquinaria y equipo 10 y 20 Unidades de transporte 10 y 20 Muebles y enseres 10 Semovientes 25 Equipos de cmputo 25

as como la comercializacin de los productos y subproductos derivados de su actividad principal, tales como azcar, melaza, alcohol y bagazo. .................................................................... ................................................................... 2. PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES Los estados financieros se preparan de acuerdo con las disposiciones legales sobre la materia y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Los principios generalmente aceptados en el Per comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. A la fecha de los estados financieros el Consejo Normativo de Contabilidad ha oficializado las NICs de la 1 a la 41. Sin embargo, la aplicacin de las NICs 32 (revisada en 1998), 39, 40 y 41 no son requeridas en el Per al 31 de diciembre del 2002 (Nota 28) y no han sido consideradas por la Compaa

Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente NIIFs) y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Americanos (FASB) (Segunda Parte)
CPC Carlos Paredes Retegui
3. DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIFs Y LOS US GAAP. (FASB) A continuacin seguimos presentando algunas de las diferencias entre las NIIF y los US GAAP. Como sealamos anteriormente, no se pretende ni se intenta presentar todas las diferencias que actualmente existen entre las NIIFs y los GAAP de los Estados Unidos. Tambin reiteramos que para una mejor comprensin y entendimiento, estas diferencias las presentamos bajo la forma de una tabla, pudiendo ser el caso de que el significado de algunas diferencias ser diferente con relacin a empresas individuales, debido a factores como la naturaleza de las operaciones que realiza, el sector donde se ubica, y las polticas de contabilidad elegidas. En referencia a las normas contables fundamentales y otras reglas nacionales pertinentes es importante entender las diferencias especficas.
NIIF (NIC) 12 TEMA Reconocimiento de beneficios tributarios que guardan relacin con parte de los beneficios de los empleados. DIFERENCIAS ENTRE: NIIF (NIC) US GAAP NIIF (NIC) 14 TEMA DIFERENCIAS ENTRE: NIIF (NIC) Formatos o tipos de Requiere que sean direvelaciones de seg- vulgados los segmenmentos. tos utilizando un formato principal y un formato secundario. US GAAP Requiere una base nica de segmentacin, aunque para un gran nmero de empresas, ciertas revelaciones son requeridas para impuestos a la renta de principales clientes y renta por pas.

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Es abonado al patrimo- Es abonado al patrinio neto slo hasta el monio neto. grado que proviene de una transaccin reconocida en el patrimonio neto.

Bases o fundamentos Por lneas de negocios Los componentes para de segmentos infor- y por reas geogrfi- los cuales la informamables o reportables. cas. cin es reportada internamente para la alta gerencia, pueden o no puede basarse en lneas del negocio o reas geogrficas. Resultado por Seg- Si define el resultado por segmento. mento. Bases contables para Las cantidades se bas e g m e n t o s san en medidas de las NIIF (NICs) o GAAPs. informables. Base de medicin de Es el costo histrico o Inmuebles, Maquina- su valor razonable. (caso de revaluaciones). ria y Equipo. Mayores costos de Es considerado como inspeccin o renova- un componente separado de un activo. cin. NO define el resultado por segmento. Las cantidades se basan en cualquier base que es usada para propsitos de informacin interna. Generalmente se requiere usar el costo histrico. Generalmente es considerado como GASTO.

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SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

Reconciliacin entre Es requerido a todas Slo se les requiere a el gasto tributario real las empresas. las empresas pbliy el gasto tributario cas. Las empresas priesperado. vadas deben revelar la naturaleza de los artculos y una reconciliacin de las cantidades. Efecto de las diferen- Se reconoce el im- NO se reconoce el impuesto diferido. cias temporales rela- puesto diferido. cionados con ganancias nter compaas. Reconocimiento posterior de un impuesto diferido activo despus de una combinacin de negocios. Primero se reduce el GOODWILL a cero, contra cualquier exceso abonado a la cuenta de utilidad o prdida neta. Primero se reduce el GOODWILL a cero, as como cualquier otros activos intangibles para ponerlos en cero, contra cualquier exceso abonado a la cuenta de utilidad o prdida neta.

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Costos directos inicia- Es gasto o se depre- Se deprecian. cia durante el plazo del les. (menores) arrendamiento, lo uno o lo otro. Venta con Pacto de Las reglas se aplican Se aplican reglas muy Retroarrendamiento. en general. especficas, particular(Leaseback) mente relacionado con la venta y las transacciones de leaseback que implican bienes races.

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INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

AREA CONTABILIDAD
NIIF (NIC) TEMA DIFERENCIAS ENTRE: NIIF (NIC) US GAAP NIIF (NIC) TEMA DIFERENCIAS ENTRE: NIIF (NIC)

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I N F O R M E C O N T A B L E

US GAAP

14 Clculo del valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento.

Generalmente se usa Generalmente se usa la tasa de inters im- la tasa de inters marplcita en el contrato ginal de los prstamos. de arrendamiento. La ganancia es reconocida en funcin al plazo del contrato de arrendamiento. (base de lo devengado)

Reconocimiento de La ganancia es recouna ganancia en una nocida inmediatamenventa y una transac- te. cin leaseback donde el leaseback es un arrendamiento operativo.

14 Reconocimiento de Es reconocido inme- Es amortizado sobre la base del perodo remacostos de servicios diatamente. nente de servicio o la pasados en relacin expectativa de aos de con los empleados vida. en actividad. Culminacin o ter- No hace ninguna disminacin de los be- tincin entre una culneficios. minacin especial con otro tipo de culminacin. Los beneficios de la terminacin son reconocidos cuando el empleador est obligado a pagar. Las terminaciones de prestaciones especiales (antiguo) son reconocidas cuando los empleados aceptan la oferta y la cantidad puede ser razonablemente estimada. Los beneficios de la terminacin contractual se reconocen cuando es probable que los empleados sean cesados y la cantidad puede ser razonablemente estimada.

Revelaciones de Menos divulgacin de- Ms divulgacin detaarrendamientos ven- tallada. llada. cidos. Pagos mnimos de La deuda incluye las NO incluye las garanarrendamiento. garantas de un terce- tas de deuda de un terro relacionado con los cero. activos alquilados. 1 Reconocimiento de Los principios de contabilidad generalmente los ingresos. aceptados relativos al reconocimiento de los ingresos son consistentes con los GAAP ESTA D O U N I D E N S E pero contienen algunas limitaciones o excepciones para determinadas industrias. Reconocimiento de No establece ningn obligaciones mni- requisito mnimo de mas bajo un plan de adeudo. beneficios definidos. Contienen ms guas especficas para el reconocimiento de los ingresos, particularmente en lo referente a industrias y otros asuntos especficos. Adems, las empresas pblicas deben cumplir ms guas detalladas establecidas por la SEC. La obligacin acumulada no financiada de beneficio es reconocida en forma mnima. 1

Planes de multiem- Pueden ser considera- Siempre son considerapleadores. dos como planes de dos como planes de beneficios definidos. beneficios definidos.

Pensiones de jubi- Limitaciones en las Ninguna limitacin en la cantidades que pue- cantidad que pueda ser lacin. den ser reconocidos. reconocida. Contabilizacin de No existe ninguna gua Las opciones de parte los derechos de para el reconocimien- emitidas un plan variaparticipacin (com- to y la medicin de los ble o para los poco pensacin de ac- derechos de participa- empleados son cargadas en cuenta.Las opcin. ciones). Ciertas divulgaciones ciones de parte emitison requeridas (no in- das de un plan fijo son cluyen el valor razona- reconocidas ya sea en ble de las opciones su valor intrnseco (generalmente cero) o su concedidas). valor razonable. Si se usa el valor intrnseco, entonces ciertas divulgaciones son requeridas, inclusive las del valor razonable.

Las Mejoras a las Normas (Estandares) Internacionales de Contabilidad (NIIF) (Primera Parte)
CPC Carlos Paredes Retegui

n el mes de febrero el International Accounting Standard Board (IASB) discutir como se deber aplicar por primera vez las normas contables.
CUANDO TENDREMOS LAS NUEVAS IFRS (NIIF) La Junta (BOARD) planea publicar las IFRS al final del ltimo trimestre del ao 2003.

a las normas (estndares) internacionales de contabilidad.

EL PROCESO DE CAMBIOS EN EL MUNDO

El mundo de la Contabilidad sigue cambiando y el Per sigue al camino del cambio, mientras otros pases se demoran y avanzan lentamente en seguir el camino que sigue el mundo contable. A continuacin encontrarn un breve resumen de los ms recientes cambios y/o propuestas de mejoras (cambios) en el campo de la contabilidad.

C O N TA B I L I DA D F I N A N C I E R A
MARCO CONCEPTUAL INTERPRETACIONES

Empezamos con dos acontecimientos muy importantes y actuales: 1. El NUEVO PREFACIO a las normas (estndares) internacionales de informacin financiera, y 2. Las MEJORAS (cambios) propuestos

1. El Prefacio: En el mes de mayo del

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SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

NUEVO PREFACIO A LAS NORMAS (ESTANDARES) INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF. Como es de nuestro conocimiento, las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) actualmente Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), tiene la siguiente estructura o mejor dicho actualmente est soportada en los siguientes elementos: (1) prefacio; (2) marco conceptual; (3) normas o estndares; (4) interpretaciones.

2002, el International Accounting Standards Board (IASB) public el nuevo el Prefacio a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. El prefacio es como la base o plataforma en la que se apoya o sustenta toda la estructura antes mencionada. Si quisiramos expresarnos en trminos informticos, es el equivalente a lo que en un sistema computarizado se denomina el sistema operativo. El Prefacio a las NIIF (IFRS por sus siglas en ingls) se emiti para: a. Establecer los objetivos y el debido proceso del IASB. b. Explicar el alcance, la autoridad y la oportunidad de las NIIF. 2. El Marco (Estructura) Conceptual:, es un conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales, a partir de los cuales se contina se han desarrollado las normas. Si quisiramos expresarnos en trminos informticos, es el equivalente a lo que en un sistema computarizado se denomina el lenguaje de programacin.

PREFACIO

NORMAS

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INFORME CONTABLE
En la reunin celebrada los das 22 y 23 de enero del 2003, La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls) debati, entre otros, los siguientes asuntos: 1. Aplicacin por Primera Vez de las IFRS. 2. Las Combinaciones de Negocios (fase II) 3. La Convergencia de las Normas de Contabilidad. 4. Los Beneficios de los Empleados. 5. Los Contratos de Seguros. 1. APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LAS IFRSs La Junta mantuvo en debate los comentarios recibidos del Proyecto en Borrador - ED 1 A plicacin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y acordaron cambios en las siguientes reas: a) Reconocimiento de instrumentos financieros b) Instrumentos Financieros Compuestos. c) Fecha de transicin a las IFRSs para algunas entidades d) Montos revaluados a valores razonables. a) Reconocimiento de activos financieros y pasivos financieros. Una entidad puede tener activos financieros o pasivos financieros previamente reconocidos bajo sus principios de contabilidad generalmente aceptados que no califican para su reconocimiento bajo la NIC 39. El Proyecto ED 1 propuso que en la adopcin por primera vez de las IFRSs debera reconocerse esos activos y pasivos en el balance de apertura segn las IFRSs. Esta propuesta era consistente con el borrador de exposicin de mejoras de la NIC 39 del mes de junio del 2002, pero no con la versin actual de la NIC 39, que prohbe transferencias u otras transacciones de reconocimiento que estuvieron vigentes antes del ejercicio econmico en el cual la NIC 39 fue aplicada por primera vez. La Junta consider que sera prematuro requerir un tratamiento diferente de la versin actual de la NIC 39, dado que las mejoras proyectadas para la NIC 39 no han culminado. Consecuentemente, la Junta qued en que en la aplicacin por primera vez de las IFRS debera requerirse el mismo tratamiento sealado en la versin actual de la NIC 39, para transacciones realizadas antes de la fecha de entrada en vigencia de la versin actual de la NIC 39. En otras palabras, si se adopta por primera vez el reconocimiento de activos financieros o pasivos financieros previamente reconocidos bajo GAAP en un ejercicio econmico que inici antes del 1 de enero del 2001, entonces no debera reconocerse esos activos y pasivos bajo IFRSs (a menos que califiquen para reconocimiento como resultado de una posterior transaccin o acontecimiento). Cuando finalice el proyecto de mejoras de la NIC 39, la Junta considerar si esas excepciones deberan ser enmendados o suprimidos para despus del reconocimiento de las transacciones. La Junta tambin: i) Acord efectuar una enmienda de mucha importancia a la NIC 39 para clarificar que una entidad est obligada a aplicar la NIC 39 para todos las operaciones derivadas u otros intereses retenidos despus que una transaccin fuera reconocida anteriormente bajo GAAP. ii) Confirm que no habra exenciones para Entidades de Propsito Especial (EPEs) existentes antes de la fecha de transicin a las IFRSs. El Proyecto en borrador ED 1 no propone excepciones para las EPEs y la Junta hizo notar que Propsito Especfico de la SIC 12 Consolidacin Entidades con Propsitos Especiales, no contiene excepciones para EPEs pre-existentes. b. Instrumentos Financieros Compuestos La NIC 32 Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin requiere que al inicio una entidad debe dividir un instrumento financiero compuesto en los componentes pasivos y de patrimonio. Aun, si el componente de pasivo ya no fuera importante, la aplicacin retrospectiva de la NIC 32 requiere identificacin separada de dos componentes del patrimonio. El primer componente es una disminucin de las utilidades retenidas y representa el inters acumulado del componente pasivo. El otro componente representa el componente de patrimonio. La Junta qued en que la adopcin por primera vez no necesita identificar estos dos componentes separadamente si el componente de pasivo ya no es importante en la fecha de transicin a las IFRSs. c. Fecha de transicin a las IFRS para algunas entidades. El prrafo 5 del Proyecto en Borrador ED 1 propuso un intento de excepcin para facilitar la transicin a las IFRSs para una entidad cuya principal adoptase las IFRS por primera vez en una fecha prxima. La Junta estaba de acuerdo en expresar con otras palabras esta excepcin como sigue: Si, en el perodo anterior, la adopcin por primera vez de las IFRS fue incluida en los estados financieros consolidados conteniendo una declaracin explcita y sin reserva de conformidad con IFRSs, la adopcin por primera vez permite elegir usar medidas en su propio balance inicial de acuerdo a IFRS mediante una nota y se reconsidere la fecha de transicin del grupo consolidado para IFRSs. Por ejemplo, suponga que la Empresa Trujillo, principal, presenta sus primeros estados financieros consolidados IFRS al 31 de diciembre del 2004, teniendo como fecha de transicin a las IFRSs el 1 de enero del 2004, pero su Subsidiaria Extranjera no presenta sus propios primeros estados financieros segn las IFRS hasta el ao 2007. En su balance inicial de acuerdo con las IFRS que cubre el periodo que se inicia el 1 de enero 2006, la subsidiaria puede elegir usar como fecha de transicin a las IFRSs a partir del 1 de enero del 2004. d. Montos revaluados a valores razonables Usando anteriormente GAAP , una entidad pudo haber revaluado un bien de Inmuebles, Maquinaria y Equipo durante o antes de la fecha de transicin a las IFRSs aplicando, por ejemplo, un ndice general o especfico de precio, o pudo haber revaluado los bienes a valores razonables determinado bajo IFRSs. El proyecto ED 1 propone que una entidad podra elegir para negociar tales cantidades revaluadas, una cifra estimada bajo IFRSs a la fecha de la revaluacin. La Junta qued en que una adopcin por primera vez tambin podra usar esta eleccin para un activo intangible si el activo: - Cumple los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos Intangibles, incluyendo el requisito de que el costo puede estar medido de fuente fidedigna bajo la N IC 38 para la revaluacin (requiere establecer referencias para un mercado activo).

3. Las Normas: Son los pronunciamientos contables que buscan (o que se exige se cumplan) lograr la armonizacin contable en le mundo. 4. Las Interpretaciones: Denominadas SIC, buscan ajustar los nuevos problemas a aspectos no contemplados en los estndares o la manera como se aplican en circunstancias particulares.1 (Footnotes)[6] Adicionalmente, la estructura de emisin est complementada por: (1) estructura de regulacin (que generalmente hace el proceso de cumplimiento forzoso y vigilancia);] y (2) estructura de aplicacin (que generalmente hace el trabajo de campo de aplicar y utilizar los estndares)..

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003

LOS OBJETIVOS Y EL DEBIDO PROCESO DEL IASB El International Accounting Standards Board (IASB) fue establecido el 21 de enero del ao 2001 como parte de la International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), en reemplaz al IASC en la emisin de las normas internacionales de contabilidad. (NICs) Los objetivos del IASB son: (a)Desarrollar, para el inters pblico, un conjunto nico de normas mundiales de contabilidad de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio que conlleven a obtener informacin de alta calidad, transparente y comparable entre los estados financieros de la misma empresa en diferentes periodos y con otras empresas, para ayudar a los usuarios ubicados en diferentes mercados internacionales de capital y a los otros usuarios de la informacin financiera a que tomen decisiones econmicas oportunas y adecuadas. (b)Promover el uso y la aplicacin estricta de esas normas; y (c) Trabajar activamente con los emisores de normas nacionales para lograr la convergencia de las normas nacionales de contabilidad con las NIIFs (IFRSs) para lograr soluciones de alta calidad. Debido a que el IASB parte de un proyecto mundial de convergencia, donde actualmente se disponen de normas internacionales (IFRSs y los emitidos en el mbito nacional, sobre todo en las economas fuertes como son los FASB de los Estados Unidos) y se busca llegar a estndares globales, es probable que la vida del IASB sea bastante corta. Se est trabajando en forma muy intensa, el IASB as como los principales emisores de normas locales de contabilidad vienen celebrando dos o ms reuniones al mes. A la fecha y para discusin pblica, est en circulacin el borrador de un proyecto de mejoras relacionado con los instrumentos financieros. Apreciemos lo que viene haciendo el IASB:
INSTITUTO
DE

VI -6

INVESTIGACIN EL PACFICO