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Previsin Social

Art. 8. ltimo prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Considera como PREVISIN SOCIAL, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por OBJETO satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.

Por lo tanto, el objetivo de la previsin social es otorgar prestaciones adicionales al salario del trabajador, a fin de que estos ingresos le permitan acceder a ciertos bienes materiales con el propsito de elevar su calidad de vida y la de su familia. Sin embargo y debido a esta definicin, existe una problemtica, ya que nuestros legisladores decidieron que la previsin social eran todas aquellas erogaciones que la empresa efectuara a favor de sus trabajadores, por lo tanto y a pesar del intento por definir qu es la previsin social nos encontramos con que cualquier cosa podra ser previsin social si ayuda a la superacin del trabajador en los aspectos antes descritos.

Asimismo, es importante hacer notar que no se otorga un nombre especfico a estas prestaciones, es decir en este artculo no menciona si los vales de despensa son previsin social, si un deportivo es parte de dichas prestaciones, o bien si un seguro de vida es parte de este concepto tan ambiguo. Debido a esta definicin muchas empresas comenzaron a crear diversos conceptos los cuales manejaban como previsin social, por lo cual se empez a caer en el exceso de dichas prestaciones y con lo cual muchas empresas lograban la deduccin de las mismas y evitaban el pago del impuesto correspondiente, esta tendencia de las empresas nuevamente genera que los legisladores centren su atencin de nueva cuenta en este tipo de conceptos, y es por este motivo es que deciden regular de una forma diferente a estas prestaciones.

Es de aqu donde no solo surge el artculo 31 Fr. XII de la Ley del impuesto sobre la renta, el cual menciona que:

Cuando

se

trate

de

gastos

de

PREVISIN

SOCIAL,

las

prestaciones

correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.

Tratamiento Previsin social para el Patrn (Previsin Social Deducible)


El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la ley del seguro social a que se refiere el artculo 33 de esta ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida, no podr exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao.

Con este artculo se pretende que para hacer deducibles dichas prestaciones ser necesario cumplir con estas reglas, y de esta manera al mismo tiempo evitar el abuso de dichos conceptos por parte de las empresas que quieran otorgarlos a sus trabajadores.

Sin embargo, an se tenan ciertas lagunas u omisiones y aqu surge una nueva modificacin pero, esta va ms relacionada a la parte del trabajador, es por ello que dentro de la ley del impuesto sobre la renta en su artculo 109 que hace referencia a las exenciones se comienza a incluir el concepto de PREVISIN SOCIAL, dicho artculo menciona lo siguiente:

Deben otorgarse en territorio nacional, segn el artculo 43 del Reglamento de la LISR, los gastos que se hagan por concepto de previsin social deben efectuarse en territorio nacional, excepto los relacionados con aquellos trabajadores que presten servicios en el extranjero, los cuales debern estar relacionados con la obtencin de los ingresos del contribuyente. Deben efectuarse en relacin con trabajadores y con familiares de stos y, en su caso: Con el cnyuge o la persona con quien viva en concubinato. Con los ascendientes o descendientes, cuando dependan econmicamente del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, as como los menores de edad el requisito de dependencia econmica vivan en el mismo caso de prestaciones por fallecimiento no ser

que satisfaciendo

domicilio del trabajador. En el

necesaria la dependencia econmica.

Tratamiento Fiscal para el Trabajador


El Art.109 Fraccin VI No se pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos:

Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Pero nuevamente se vuelve a caer en un concepto ambiguo, ya que este artculo nos menciona otras prestaciones de previsin social de naturaleza anloga, y aqu cabra preguntarnos Cules son de naturaleza anloga?

An as el tratamiento fiscal est en el mismo artculo 109 en su penltimo prrafo, dicho prrafo menciona lo siguiente:

La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.

Esta limitacin en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el importe de la exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.

Como se puede notar en este prrafo, entonces la previsin social a la que se refiere la ley del impuesto sobre la renta, y a la que se refieren los contratos colectivos, no es sino un ingreso ms para el trabajador de acuerdo al planteamiento que hacen los legisladores, por lo que si estas prestaciones llegan a rebasar los lmites establecidos por la ley, entonces quien deber pagar dichos excesos ser el trabajador, por lo tanto podemos concluir que la previsin social no es realmente exenta como se trata de hacer notar en primera instancia.

Por esta razn es recomendable que todas aquellas empresas que deseen retribuir a sus trabajadores con prestaciones de previsin social, consideren muy bien y de manera cuidadosa como llevarn a cabo esta retribucin, ya que como se aprecia con anterioridad si se cae en excesos se pueden generar no solo complicaciones para la empresa sino tambin arrastrar en su afn de mejorar la vida de sus trabajadores, al trabajador mismo.

Tratamiento segn la Ley del Seguro Social


Artculo 27. El salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como integrantes del salario base de cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:

II. El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario; tampoco se tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter sindical.

VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal,

VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose como tales las entregadas para constituir fondos de algn plan de pensiones establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva. Los planes de pensiones sern slo los que renan los requisitos que establezca la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.

Tratamiento para la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica


En la Ley del IETU no existe como tal el concepto de previsin social; sin embargo, esta ley indica el tratamiento que debe darse a las erogaciones que se efecten por concepto de salarios.

Por ello, debido a que la previsin social es parte de las erogaciones por salarios, el tratamiento que para stos establece la LIETU tambin ser aplicable a la previsin social. En su artculo 5 determina que no son deducibles dichas contraprestaciones o erogaciones ni las aportaciones de seguridad social, derivado de la no deducibilidad.

Las erogaciones de previsin social pueden estar exentas del ISR en su totalidad, o por una parte se debe pagar el impuesto; por tanto por la parte gravada en el ISR de la previsin social se determinar el crdito fiscal contra el IETU.

Erogaciones gravadas por salarios efectivamente pagadas en el periodo (incluida la previsin social gravada) (*)Factor de 0.175 (=)Crdito fiscal por erogaciones gravadas por salarios efectivamente pagadas .