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PERSONAS MORALES INGRESOS

EXPOSITOR: C.P. EDUARDO BARKER R.


viernes 7 de Noviembre del 2008
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2008

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


PERSONAS MORALES
INGRESOS
1.- ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DISPOSICIONES A OBSERVAR 2.- ASPECTOS GENERALES. OBJETO DEL IMPUESTO SUJETO DEL IMPUESTO BASE DEL IMPUESTO TASA DEL IMPUESTO REDUCCION TASA MOMENTO DE CAUSACION
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3.- LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LAS PERSONAS MORALES.


CONCEPTO DE PERSONAS MORALES CUADRO PERSONAS MORALES PARA EFECTOS DE LA APLICACIN DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

4.- DEL AJUSTE POR INFLACION

ANTECEDENTES Y JUSTIFICACION
FACTORES DE AJUSTE CONCEPTO DE INTERESES EFECTOS INFLACIONARIOS CREDITOS

DEUDAS
CANCELACION DE CREDITOS Y DEUDAS

5.- INGRESOS
INGRESOS ACUMULABLES

INGRESOS NO ACUMULABLES
OTROS INGRESOS ACUMULABLES MOMENTO DE ACUMULACION LA ENAJENACION PRESTACION DE SERVICIOS EL CONTRATO DE OBRA USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

6.- PAGOS PROVISIONALES.


JUSTIFICACION

GENERALIDADES MECANICA DE DETERMINACION ANALISIS DE ELEMENTOS COEFICIENTE UTILIDAD

INGRESOS
CASO PRACTICO REDUCCION

7.- DE LAS PERDIDAS FISCALES

8.- PTU
9.- OBLIGACIONES
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SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO


- AUTODETERMINABLE - BASES LEGALES PARA OBSERVACION Y VIGILANCIA EN EL CUMPLIMIENTO. - IMPUESTO SOBRE LA RENTA GRAVA INCREMENTO PATRIMONIAL

DE LOS CONTRIBUYENTES.
- PROCEDIMIENTO GENERAL

(-)
=

INGRESOS DEDUCCIONES RENTA GRAVABLE ============


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INGRESOS DEL ESTADO


I. INGRESOS TRIBUTARIOS
A) B) C) D) IMPUESTOS APORTACIONES DE SEG. SOCIAL DERECHOS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
OPERACIN POR LO QUE LOS ESTADOS RECIBE DE LOS CIUDADANOS CANTIDADES A TITULO DE PRESTAMO. LA SUMA DEL VALOR NOMINAL DE LOS EMPRESTITOS DE UN ESTADO CONSTITUYE MONTO DE DEUDA PUBLICA (SALVAT)

II. INGRESOS FINANCIEROS


A)
B) C) D) E) F)

EMPRESTITOS

EMISION DE MONEDA MORATORIAS Y RENEGOCIACIONES DEVALUACIONES EXPROPIACIONES DECOMISOS


DESPOSEER DE UNA COSA A SU PROPIETARIO, A CAMBIO DE UNA INDEMNIZACION, SALVO CASOS EXCEPCIONALES. SE EFECTUA LEGALMENTE POR MOTIVOS DE UTILIDAD PUBLICA (SALVAT)

CONFISCAR BIENES TRANSFERENCIA LA COLECTIVIDAD DE LA PROPIEDAD DE CIERTOS MEDIOS DE PRODUCCION PRIVADOS, QUE SE REALIZA O BIEN POR INTERES PUBLICO, PARA PRESERVAR LA INDEPENDENCIA DEL ESTADO, O BIEN POR RAZONES DE SEGURIDAD NACIONAL O INTERES SOCIAL. (LAROUSSE)

G)

NACIONALIZACIONES

IMPUESTOS
I. CONCEPTO (ART. 2 C.F.F.)
CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY QUE DEBEN PAGAR LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES. QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACION JURIDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA LEY.

II. CLASIFICACION
- EN FUNCION A SU INCIDENCIA

- IMPUESTOS INCIDEN DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO DIRECTOS DEL CONTRIBUYENTE, EJ. ISR


- IMPUESTOS TIENEN UNA INCIDENCIA TRANSITORIA NO INDIRECTOS DEFINIDA. EJ. IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO.
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III.

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS (ART. 5 C. F.F.)

A) B)

SUJETO PASIVO OBJETO

CAUSANTE TRIBUTO HIPOTESIS NORMATIVO O HECHO GENERADOR

C) BASE GRAVABLE

TASA CUOTA TARIFA CANTIDAD FIJA

D)

E) F)

FECHA PAGO SANCIONES APLICABLES


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IV. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES


(ART. 31 FRACCION IV CONSTITUCION)

A) PRINCIPIO DE GENERALIDAD
- APLICACION A TODAS LAS PERSONAS COLOCADAS EN LA HIPOTESIS

B) PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
- DEBER CIUDADANO DE ORDEN PUBLICO

C) PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD


-PROPORCIONALIDAD DISPOSICION CORRECTA DE TASAS CON CAPACIDAD ECONOMICA. - EQUIDAD APLICACION DE LA JUSTICIA A CASOS CONCRETOS.

D) PRINCIPIO DE LEGALIDAD
- ESTABLECERSE EN UN MARCO LEGAL QUE LA ESTABLEZCA Y REGULE.
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METODOS DE INTERPRETACION LEGAL


A) LITERAL B) LOGICO C) AUTENTICO D) A CONTRARIO SENSU

E) ANALOGICO
F) EXACTO

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1. ESTRUCTURA LISR

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ESTRUCTURA DE LA LEY DEL I.S.R


TITULOS
I II III IV L E Y V I T RFP Y EM I S R IX FACULTADES
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I DISP. GRALES. II III IV V VI VII DISP. VII-A VIII

INGRESOS DEDUCC. AJUSTE INF.


INST.CREDITO

DISP. GRALES DE P.M. P.M.F. N.L. P. F. RES EN EXT

PERDIDAS CONSOLIDAC SIMPLIFICADO SCP OBLIGACIONES

VI I

EST. FIS.

GRALES

LISR Y SU REGLAMENTO - EXPOSICION DE MOTIVOS

RESOLUCION QUE ESTABLECE REGLAS GRALES. Y OTRAS DISPOSICIONES DE CARACTER FISCAL. - MISCELANEA FISCAL

DISPOSICIONES A OBSERVAR

C.F.F. Y SU REGLAMENTO(28/06/2006)

LEGISLACION COMUN - CODIGO CIVIL - LEGISLACION MERCANTIL - LEGISLACION LABORAL


PRECEDENTES JURISPRUDENCIAS Y SENTENCIAS SUPREMA CORTE Y TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACION CRITERIOS S.A.T SAT EN LINEA www.sat.gob.mx
DICCIONARIO Y/O ENCICLOPEDIA 15

2. ASPECTOS GENERALES

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OBJETO DEL IMPUESTO


TOTALIDAD DE LOS INGRESOS DE LOS SUJETOS PERSONAS FISICAS MORALES

INGRESOS

MODIFICACION POSITIVA DEL PATRIMONIO

*EFECTIVO *CREDITO *ESPECIE *SERVICIOS CUALQUIER OTRO TIPO - DERECHO PUBLICO - GANANCIA INFL. X AJUSTE - REMESAS PARA GASTOS

NO NECESARIAMENTE REALIZACION ACTIVIDAD ECONOMICA

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CIVIL: CONJUNTO DE BIENES DERECHOS, OBLIGACIONES Y CARGAS SUSCEPTIBLES DE SER VALUADAS EN DINERO.

PATRIMONIO
CONTABLE: DIFERENCIA ENTRE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA PERSONA.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA SI


INGRESOS
ACTIVIDAD VENTA DE CONTADO VENTA A CREDITO COBRO VENTA A CREDITO DERECHO A COB. CIA. DE SEG. DONATIVO RECIBIDO * AUMENTO A CAPITAL SOCIAL * PAGO PERDIDAS POR ACCIONISTAS
* EXCEPTUADOS EXPRESAMENTE POR LISR
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OBJETO

NO
ENTRADAS DE EFECTIVO

MODIFICAN PATRIMONIO

NO MODIFICAN
INGRESOS ENTRADAS EFECTIVO

INGRESO EN CREDITO E INGRESO DEVENGADO INGRESO EN CREDITO SE GENERA EL DERECHO PERSONAL DE EXIGIR AL DEUDOR UNA DETERMINADA CONTRAPRESTACION. INGRESO DEVENGADO ARTIFICIO CONTABLE EN BASE A PRINCIPIOS DE REALIZACION Y PERIODO CONTABLE REFLEJA SITUACION FINANCIERA REAL NO GENERA MODIFICACION PATRIMONIAL (EXIGIBILIDAD) NO OBJETO DEL ISR SALVO INTERESES EJEMPLO -INTERESES DEVENGADOS -RENTAS -SEGUROS
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GENERA MODIFICACION POSITIVA DEL PATRIMONIO OBJETO DEL ISR EN EL MOMENTO EN QUE SE GENERA EJEMPLO VENTAS A CREDITO RENTAS O SERVICIOS EXIGIBLES POR COBRAR CANTIDADES A RECUPERAR CIA DE SEGUROS

SUJETOS DEL IMPUESTO

ART. 1

LISR

PERSONAS FISICAS Y MORALES


I.-RESIDENTES EN MEXICO POR TODOS SUS INGRESOS SIN IMPORTAR FUENTE DE RIQUEZA NI NACIONALIDAD. II.-RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. * POR TODOS SUS INGRESOS ATRIBUYAN A ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAIS NO IMPORTA FUENTE, RIQUEZA NI NACIONALIDAD. III.-POR TODOS LOS INGRESOS QUE PROVENGAN DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL PAIS. NO IMPORTA NACIONALIDAD
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FUENTE DE RIQUEZA
LUGAR DONDE SE DA HECHO

GENERADOR DEL INGRESO

LEY PRECISA EN TITULO V.


TRATADOS EVITAR DOBLE

TRIBUTACION

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RESIDENCIA ART. 9 CFF


28/JUNIO/06

P.F.
ESTABLECIDO CASA-HABITACION EN MEXICO CASA HAB EN OTRO PAIS CONSIDERAR RES. EN MEXICO CUANDO CENTRO DE INTERESES VITALES ESTE EN T.N. *SUPUESTOS: a).-ING. TOTALES ANUALES FUENTE RIQUEZA MEXICO b).-CUENTE CON CENTRO PRINCIPAL DE ACT. PROF. EN MEXICO
P.F. NAC MEXICANA

50% DE TOTAL

FUNCIONARIOS O TRABAJADORES DEL ESTADO C/NAC. MEXICANA AUN C.I.V. ESTE EN EXTRANJERO NUEVA RESIDENCIA FISCAL EN PAIS O TERRITORIO PREFERENTE LISR

=RES. T.N. SALVO PRUEBA EN CONTRARIO

CONTINUA CONDICION DE RESIDENTE EN MEXICO


*APLICA EJ. DE AVISO (15 DIAS INM. ANT.) + 3 EJ NO APLICA CUANDO EXISTA ACUERDO AMPLIO DE INTERCAMBIO DE INFORMACION TRIBUTARIA CON MEXICO P.M. -HAYAN ESTABLECIDO EN MEXICO ADMON PRINCIPAL O SEDE DE DIRECCION EFECTIVA 23

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ART 2 LISR

CUALQUIER LUGAR DE NEGOCIOS DESARROLLEN PARCIAL O TOTALMENTE ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PRESTEN S.P.I. ( SUCURSALES, AGENCIAS, TALLER, OFICINAS, FABRICAS, INSTALACIONES, MINAS, CANTERAS O CUALQUIER LUGAR DE EXPLORACION, EXTRACCION O EXP. REC. NAT.)

ASEGURADORAS EXTRANJERAS C/E.P. EN MEXICO Perciba primas u otorgue seguros en Mxico A travs de persona distinta a agente independiente

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN CONSTRUCCION (ART. 2 P 6)


Servicios de Construccin

incluye:
Trabajos de demolicin , proyeccin

Y supervisin de obras inmuebles


Duracin de mas 183 das adicionando

tiempo sub-contratacin de trabajos

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NO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PARA EXTRANJERO (ART 3) Almacenar o Exhibir mercancas o Bienes Transformacin mercancas por otro Compra de bienes o mercancas Actividades previas o auxiliares ya sea propaganda, suministro de inf. Inv. cientfica, preparacin p/ colocacin prstamo, etc. Deposito Fiscal de bienes en un Almacn General de Deposito ni la entrega para su importacin al pas
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3. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LAS PERSONAS MORALES.

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FACTOR DE AJUSTE O ACTUALIZACION


DE VALORES DE BIENES O OPERACIONES
ART. 7 LISR
*POR TRANSCURSO DEL TIEMPO Y POR MOTIVO DE CAMBIO DE PRECIOS 1. FACTOR DE AJUSTE

a) MENSUAL

INPC MES
INPC MES ANT

-1

b) MAYOR A MES:

INPC MES MAS REC -1 INPC MES MAS ANT

2. FACTOR DE ACTUALIZACION INPC MES MAS REC INPC MES MAS ANT

ART. 17-A CFF CALCULAR HASTA EL DIEZMILESIMO F.A., F.A. Y ART. 9 RLISR PARA C.U.
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CONCEPTOS
ART. 8 LISR ACCIONES: CERTIFICADOS DE APORTACION PATRIMONIAL, EMITIDOS POR S.N.C., PARTES SOCIALES, PARTICIPACIONES EN A.C. Y CERTIFICADOS DE PARTICIPACION ORDINARIOS EMITIDOS CON BASE A FIDEICOMISOS S/ACCIONES

S/LEY DE INV. EXTRANJERA


ACCIONISTAS: TITULARES SISTEMA FINANCIERO: INST. CREDITO DE SEGUROS Y FIANZAS SOC. CONTROLADORAS, DE GRUPOS FINANCIEROS, AGD, AFORES, A.F., UNIDADES DE CREDITO, SOFIPOS, SOC. DE INV. DE RENTA VARIABLE, SOC. DE INV. DE RENTA VARIABLE, FACTORAJE FIN., CASAS DE BOLSA, CASAS DE CAMBIO, ETC.
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CONCEPTO DE PERSONA MORAL

CODIGO CIVIL
ART. 25 I. LA NACION, LOS ESTADOS Y LOS MUNICIPIOS II. LAS DEMAS CORPORACIONES DE CARACTER PUBLICO RECONOCIDAS POR LA LEY III. LAS SOCIEDADES CIVILES O MERCANTILES. IV. LOS SINDICATOS, LAS ASOCIACIONES PROFESIONALES Y LAS DEMAS A QUE SE REFIERE LA FRACCION XVI DEL ART. 123DE LA CONSTITUCION FEDERAL. V. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Y MUTUALISTAS. VI. LAS ASOCIACIONES DISTINTAS DE LAS ENUMERADAS QUE SE PROPONGAN FINES POLITICOS, CIENTIFICOS, ARTISTICOS, DE RECREO O DE CUALQUIER OTRO FIN LICITO, SIEMPRE QUE NO FUEREN DESCONOCIDAS POR LA LEY.
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CONCEPTO DE PERSONAS MORALES


Artculo 8.- Mercantiles Sociedades Sociedad Annima y En Comandita por Acciones Asociaciones En Nombre Colectivo Civiles En Comandita Simple De Responsabilidad Limitada Sociedad Cooperativa Organismos Descentralizados que realicen preponderantemente Actividades Empresariales La Asociacin en Participacin c/act. Emp. en Mxico Instituciones de crdito
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Lista de Sociedades
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. Asociacin Civil (A. C.) Sociedad Civil (S. C.) Sociedad en Nombre Colectivo Comandita Simple (S. EN C.) Comandita por Acciones (S. EN C. POR A.) Sociedad Annima (S. A.) Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. DE R. L.) Sociedad Cooperativa Asociacin en Participacin (A. P.) Sociedad Mutualista de Seguros de Vida o de Daos Sociedad de Responsabilidad Limitada de Inters Pblico (S. DE R. L. DE I. P.) Sociedad Nacional de Crdito y/o Institucin de Banca de Desarrollo (S. N. C.) Institucin de Banca Mltiple Sociedades de Inversin Agrupaciones Financieras (A. F.) Sociedad Financiera de Objeto Limitado (SOFOL) Administradoras de Fondos para el Retiro (AFORE) Sociedades de Inversin Especializada de Fondos para el Retiro (SIEFORE) Sociedad de Responsabilidad Limitada Micro industrial (S. DE R. L. MI) Sociedad de Solidaridad Social (S. DE S. S.) Organizaciones Auxiliares del Crdito Asociaciones Rurales de Inters Colectivo (ARIC) Sociedades de Produccin Rural (SPR)
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ASOCIACION CIVIL SIGLAS: A.C. Lista de Sociedades


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Cdigo Civil (local) - Fin comn no prohibido por la ley (cultural, deportivo, etc.) - No tiene carcter preponderantemente econmico

PROCESO DE CONSTITUCION

Por contrato privado, pero para que tenga personalidad jurdica propia y surta efectos frente a terceros, se deber otorgar en escritura pblica e inscribirse en el Registro Pblico de personas morales no lucrativas
Razn social o denominacin Sin capital social, pero con un patrimonio basado en cuotas

NOMBRE CAPITAL SOCIAL

RESERVAS
NUMERO DE ASOCIADOS DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL ASOCIADO RESPONSABILIDAD DE LOS ASOCIADOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

Sin obligacin de constituirlas


Mnimo: 2 - Mximo: ilimitado

Reconocimiento de admisin por la asamblea

Administradores ilimitadamente

Segn actividades

- Asamblea general - Director (es) 33

SOCIEDAD CIVIL SIGLAS: S.C.


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Cdigo Civil (local) Su fin es comn y preponderantemente econmico pero no constituye una especulacin comercial Por contrato privado, pero para que tenga personalidad jurdica propia y surta efectos frente a terceros, se deber otorgar en escritura publica e inscribirse en el registro publico de personas morales no lucrativas Razn social o denominacin No requiere de un capital social, pero si existe este, siempre ser fijo debiendo sealarse la aportacin de cada socio Sin obligacin de constituirlas Mnimo: 2 - Mximo: ilimitado

PROCESO DE CONSTITUCION

NOMBRE CAPITAL SOCIAL

RESERVAS NUMERO DE SOCIOS DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

Reconocimiento de admisin por la asamblea

Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria de los socios que administren, los dems socios solo estarn obligados con su aportacin, salvo convenio en contrario Segn actividades

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

- Asamblea general - Socios administradores

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SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO SIGLAS: No tiene


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley general de sociedades mercantiles Los socios responden de modo subsidiario, solidario e ilimitadamente de las obligaciones sociales Simultanea: - Junta de socios para hacer proyecto de estatutos. - Autorizacin de la S.R.E. - Protocolizacin ante notario publico - Inscripcin en el registro publico de comercio Razn social (si se separase el socio que dio su nombre para la razn social se aadir la palabra "sucesores", tambin si la razn social se esta transfiriendo) y compaa No establece mnimo 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social fijo Mnimo: 2 - Mximo: ilimitado Escritura constitutiva

PROCESO DE CONSTITUCION

NOMBRE

CAPITAL SOCIAL RESERVAS NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

Todos los socios responden de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada de las obligaciones sociales Catalogada - Junta de socios - Administrador(es) - Interventor que vigila los actos de los administradores

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

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COMANDITA SIMPLE SIGLAS: S. EN C.


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS PROCESO DE CONSTITUCION Ley general de sociedades mercantiles Tiene 2 clases de socios: comanditados y comanditarios Simultanea: - Junta de socios para hacer proyecto de estatutos. - Autorizacin de la S.R.E. - Protocolizacin ante notario publico - Inscripcin en el registro publico de comercio. Razn social (el socio que preste su nombre para la razn social es considerado por ello comanditado) No establece mnimo

NOMBRE

CAPITAL SOCIAL

RESERVAS

5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social fijo
Mnimo: 2 - Mximo: ilimitado Escritura constitutiva

NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

A.- Comanditados: solidaria, subsidiaria e ilimitadamente B.- Comanditario: aportaciones, salvo que haya tomado parte en alguna operacin o habitualmente hubiese administrado los negocios de la sociedad, responder solidariamente frente a terceros hasta el monto de sus aportaciones. Catalogada - Junta de socios - Administrador (por comanditado) - Interventor (por comanditario)

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

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COMANDITA POR ACCIONES SIGLAS: S. EN C. POR A.


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley general de sociedades mercantiles - 2 tipos de socios: comanditados y comanditarios - Capital representado por acciones Simultanea: - Junta de socios para hacer proyecto de estatutos. - Autorizacin de la S.R.E. - Protocolizacin ante notario publico - Inscripcin en el registro publico de comercio. Razn social o denominacin (el socio que preste su nombre para la razn social es considerado por ello comanditado) La ley no establece mnimo 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social fijo Mnimo: 2 - Mximo: ilimitado Accin

PROCESO DE CONSTITUCION

NOMBRE

CAPITAL SOCIAL RESERVAS

NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

A.- Comanditados: solidaria, subsidiaria e ilimitadamente B.- Comanditario: monto de sus acciones salvo que haya tomado parte en alguna operacin o habitualmente hubiese administrado los negocios de la sociedad
Catalogada

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea de accionistas - Administrador (socio comanditado) - Comisario

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SOCIEDAD ANONIMA SIGLAS: S. A.


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley general de sociedades mercantiles - Capital representado por acciones nominativas - Socios obligados al pago de sus acciones, ya sea en efectivo o en especie Simultanea: - Asamblea de accionistas para hacer proyecto de estatutos. - Autorizacin de la S.R.E. - Protocolizacin ante notario publico - Inscripcin en el registro publico de comercio. Nota: solo para la S.A. opera la constitucin sucesiva, por suscripcin publica Denominacin Mnimo fijo $50,000.00 (la ley dice $50000,000.00) 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social fijo Mnimo: 2 - Mximo: ilimitado Accin

PROCESO DE CONSTITUCION

NOMBRE CAPITAL SOCIAL RESERVAS

NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

Hasta por el monto de sus acciones (aportacin) Administradores ilimitadamente Catalogada

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea general de accionistas. - Consejo de administracin o administrador nico - Comisario(s)

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SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA SIGLAS: S. DE R. L.


LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles

CARACTERSTICAS

Las partes sociales no pueden estar representadas por ttulos negociables y son indivisibles
Simultanea: - Junta de socios para hacer proyecto de estatutos. - Autorizacin de la S.R.E. - Protocolizacin ante notario publico - Inscripcin en el registro publico de comercio. Razn social o denominacin Min.: $3,000.00 (La ley dice $3000,000.00), debiendo estar pagado al momento de la constitucin, mnimo el 50% 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social fijo Mnimo: 2 - Mximo: 50 Escritura constitutiva (parte social) Hasta por el monto de su parte social Catalogada - Asamblea de socios - Gerente (s) - Consejo de vigilancia

PROCESO DE CONSTITUCION

NOMBRE CAPITAL SOCIAL

RESERVAS

NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

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SOCIEDAD COOPERATIVA (ORDINARIA O DE PARTICIPACION ESTATAL) S. C. L. (LIMITADA) S. C. S. (SUPLEMENTADA)


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley general de sociedades cooperativas - DE CONSUMIDORES DE BIENES Y/O SERVICIOS (ART.22) - DE PRODUCTORES DE BIENES Y/O SERVICIOS (ART.27) - DE AHORRO Y PRESTAMO (LEY DE AHORRO Y CREDITO POPULAR) - Acta de asamblea general - Certificacin de firmas ante notario publico, corredor publico, juez de distrito, etc. - Inscripcin en el registro publico de comercio. - Aviso del Registro Pblico de Comercio a la Secretara de Desarrollo Social con copia certificada de todos los documentos de inscripcin para que la propia dependencia integre y actualice la estadstica nacional de sociedades cooperativas. Denominacin No establece mnimo, pero siempre sern de capital variable

PROCESO DE CONSTITUCION

NOMBRE CAPITAL SOCIAL

RESERVAS El fondo de reserva se constituir con el 10 al 20% de los rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en cada ejercicio social. El fondo de reserva podr ser delimitado en las bases constitutivas, pero no ser menor del 25% del capital social en las S.C. de productores y del 10% en las de consumidores. Este fondo podr ser afectado cuando lo requiera la sociedad para afrontar las perdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo ser reintegrado al final del ejercicio social, con cargo a los rendimientos (fondo de previsin social y fondo de educacin cooperativa)
NUMERO DE SOCIOS DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Mnimo: 5 - Mximo: ilimitado Certificados de aportacin 40

CONTINUACION:

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS


determinada PARTICIPACION DE EXTRANJEROS seala la Ley de ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

Limitada: hasta por el monto de su aportacin Suplementada: responden los socios a prorrata hasta por la cantidad en el acta constitutiva
Libre. Conforme al objeto social, sin rebasar los lmites que Inversin Extranjera. - Consejo superior del cooperativismo - Asamblea de socios - Consejo de administracin - Consejo de vigilancia - Vigilada por las dependencias locales o federales que, de acuerdo con sus atribuciones, deban intervenir en su buen funcionamiento.

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ASOCIACION EN PARTICIPACION SIGLAS: A. P.


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley general de sociedades mercantiles - Sociedad oculta - Sin personalidad jurdica propia - Por contrato privado que conste por escrito No tiene, se utiliza el nombre del asociante No hay capital social, solo aportaciones Sin obligacin de constituirla Mnimo: 2 - Mximo: ilimitado Contrato

PROCESO DE CONSTITUCION NOMBRE CAPITAL SOCIAL RESERVAS NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

- Asociante: ilimitada - Asociado: sin responsabilidad Sin restriccin

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - No existe rgano social - nicamente se maneja por el asociante que obra en nombre propio

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SOCIEDAD MUTUALISTA DE SEGUROS DE VIDA O DE DAOS NO UTILIZA SIGLAS


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros - Se constituye siguiendo el modelo de la sociedad annima pero con elementos especiales que regula la Ley de la materia, dependiendo del riesgo que ampare y limitada a la autorizacin que emita la S.H.C.P. de manera intransferible. - Escritura publica y protocolizaciones - Autorizacin de la S.H.C.P. y de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas - Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio Denominacin limitativa en palabras, como seguro, coaseguro, reaseguro y aseguradora. Monto en Unidades de Inversin que ser fijado por la S.H.C.P. segn el ramo o ramos que autorice, pudindose modificar por acuerdo de la misma Secretara durante el primer trimestre de cada ao. Puede ser fijo o variable, pero si es variable, el mnimo obligatorio ser sin derecho a retiro. - Fondo Ordinario de Reserva: 10% anual de las utilidades hasta alcanzar el 75% del importe del capital social pagado; - Reservas Tcnicas: De riesgo, de obligaciones pendientes de cumplir y las dems previstas en la Ley. Mnimo dos socios, mximo ilimitado.

PROCESO DE CONSTITUCION

NOMBRE

CAPITAL SOCIAL

RESERVAS

NUMERO DE SOCIOS

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CONTINUACION: DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO -Acciones ordinarias, de voto limitado en aseguradoras mayoritariamente mexicanas. - Acciones serie E y M en aseguradoras mayoritariamente extranjeras o filiales de instituciones financieras del exterior. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Hasta por el monto de sus acciones. Capital mayoritariamente extranjero o filiales de instituciones financieras del exterior.

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea de socios - Consejo de administracin con aprobacin expresa de la S.H.C.P. - Director general con aprobacin expresa de la S.H.C.P. - Comisarios

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SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA DE INTERES PUBLICO SIGLAS: S. DE R. L. DE I. P.


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley de sociedades de responsabilidad limitada de inters publico - Cuando la actividad es de inters publico y particular conjuntamente. - Existe participacin del estado. - Las partes sociales no pueden estar representadas por ttulos negociables y no podrn exceder del 25% del capital social

PROCESO DE CONSTITUCION - Junta de socios para hacer proyecto de estatutos. - Autorizacin de la S.R.E. y del ejecutivo federal por conducto de la sria. De economa nacional (hoy sria. de comercio) - Protocolizacin ante notario publico - Inscripcin en el registro publico de comercio

NOMBRE
CAPITAL SOCIAL RESERVAS

Razn social o denominacin


No establece mnimo pero deber constituirse como de capital variable El 20% de las utilidades netas obtenidas anualmente se destinara a la formacin del fondo de reserva, hasta que alcance un importe igual al capital de la sociedad Podr tener mas de 25 socios

NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Escritura constitutiva RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Hasta por el monto de su aportacin Hasta el 49%

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Asamblea de socios - Consejo de administracin (3 socios mnimo) - Consejo de vigilancia (2 socios mnimo)

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SOCIEDAD NACIONAL DE CREDITO Y/O INSTITUCION DE BANCA DE DESARROLLO SIGLAS: S. N. C.


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley de instituciones de crdito (ley reglamentaria del servicio publico de banca y crdito) - Son entidades de la administracin publica federal - Personalidad jurdica y patrimonio propios

PROCESO DE CONSTITUCION - Creadas por decreto del ejecutivo federal que se publica en el D.O.F. - La S.H.C.P. expide los reglamentos orgnicos de cada sociedad, publicndolos en el D.O.F. - Inscripcin en el registro publico de comercio del decreto y del reglamento orgnico NOMBRE CAPITAL SOCIAL RESERVAS NUMERO DE SOCIOS Denominacin El mnimo legal ser el que establezca la S.H.C.P., el cual deber estar ntegramente pagado El equivalente al 100% de su capital La ley no seala limitaciones diversas en serie "a"

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Certificados de aportacin patrimonial, series "a" (66% emitidos en un titulo nico, siendo intransmisibles y en ningn caso podr cambiarse su naturaleza o los derechos que confieran al gobierno federal) y "b" (34% la S.H.C.P. sealara la forma, proporcin y dems condiciones aplicables a la suscripcin, tenencia y circulacin de los certificados series "b") con lmite de participacin por cada socio hasta el 5% del capital social. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS En proporcin a las aportaciones y hasta ese limite PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Exclusin total

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo directivo - Director general - Dos comisarios y sus respectivos suplentes: a).- Uno designado por los socios "a" (gobierno federal por conducto de la Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo) b).- Otro por los socios "b" representados por la comisin consultiva 46 - Comisin nacional bancaria

INSTITUCION DE BANCA MULTIPLE No utiliza siglas


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley de instituciones de crdito De inters publico y privado

PROCESO DE CONSTITUCION - Autorizacin expresa del gobierno federal, por conducto de la S.H.C.P. - Opinin del banco de Mxico y de la C.N.B.V., debiendo reunir los siguientes requisitos: - Estar constituida como S.A. de capital fijo; - Otorgar deposito en M.N. a favor de la tesorera de la federacin, por una cantidad igual al 10% del capital mnimo con que deba operar la sociedad; - Tener como objeto social la "prestacin del servicio de banca y crdito"; - Establecer su domicilio en territorio nacional; - Presentar proyecto de estatutos; - Presentar plan general de funcionamiento; - La dems informacin y documentacin que a juicio de la S.H.C.P. se requiera para el efecto e inscribirse en el registro publico de comercio. - La disolucin y liquidacin se regir por lo dispuesto en la Ley de Proteccin al Ahorro Bancario Cap. X y XI, la L.G.S.M. y el art.29 de la L.I.C. NOMBRE Denominacin

CAPITAL SOCIAL El mnimo ser la cantidad equivalente al 0.12% de la suma del capital neto que alcancen en su conjunto dichas instituciones, al 31 de diciembre del ao inmediato anterior, siempre ser fijo y podr contener acciones tipo "L" y O (de libre suscripci n y voto limitado). Cuando se inscriba ms del 5% del capital social en acciones serie O del capital ordinario, se deber conta r con la autorizacin de la S.H.C.P. y la C.N.B.V. No podrn participar en forma alguna personas morales extranjeras que ejerzan funciones de autoridad. RESERVAS Las que marque la ley de instituciones de crdito y las disposiciones administrativas expedidas con base en la misma (reservas preventivas globales por calificacin de cartera, etc.)

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CONTINUACION: NUMERO DE SOCIOS Mnimo: 20 socios con 5% del capital social mximo, salvo autorizacin de la C.N.B. Acciones series "L" y "O". Hasta por el monto de sus acciones. Hasta el monto del capital social que autorice la S.H.C.P. por la C.N.B. - Consejo de administracin con un mnimo de 5 y mximo de 15 consejeros, con sus respectivos suplentes. - Un director general - rgano de vigilancia integrado por un comisario de la serie "L" y uno por la serie "O", as como sus respectivos suplentes - Vigilara la S.H.C.P. por conducto de la C.N.B.V.

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

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SOCIEDADES DE INVERSION
SOCIEDADES DE INVERSION COMUNES: OPERAN CON VALORES Y DOCUMENTOS DE RENTA VARIABLE Y RENTA FIJA (S.I.C.)
SOCIEDADES DE INVERSION EN INSTRUMENTOS DE DEUDA: OPERAN EXCLUSIVAMENTE CON VALORES Y DOCUMENTOS DE RENTA FIJA Y LA UTILIDAD O PERDIDA NETA SE ASIGNARA DIARIAMENTE ENTRE LOS ACCIONISTAS (S. I. I. D.) SOCIEDADES DE INVERSION DE CAPITALES Y SOCIEDADES DE INVERSIN DE OBJETO LIMITADO: OPERAN CON VALORES Y DOCUMENTOS EMITIDOS POR EMPRESAS QUE REQUIEREN RECURSOS A LARGO PLAZO Y CUYAS ACTIVIDADES ESTEN RELACIONADAS PREFERENTEMENTE CON LOS OBJETIVOS DEL PLAN NACIONAL DE DESARROLLO (S. I. C. y S.I.O.L.) SOCIEDADES OPERADORAS DE SOCIEDADES DE INVERSIN, SOCIEDADES DISTRIBUIDORAS O VALUADORAS DE ACCIONES DE SOCIEDADES DE INVERSION (ART. 33) Para organizarse y funcionar se requiere autorizacin de la C.N.B.V., la que ser intransmisible y slo podrn gozar las sociedades annimas organizadas de conformidad con la L.G.S.M. en todo lo no previsto en la L.S.I. La C.N.B.V. podr autorizar la realizacin de actividades que sean conexas o complementarias a las que sean propias de su objeto, as como la prestacin de servicios que auxilien a los intermediarios financieros en la celebracin de sus operaciones mediante disposiciones de carcter general) FILIALES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR Y SOCIEDADES CONTROLADORAS FILIALES (ART. 62) Filial ser la sociedad mexicana autorizada para organizarse y funcionar como sociedad de inversin, sociedad operadora de sociedades de inversin o distribuidora de acciones de sociedades de inversin, en cuyo capital participe una Institucin Financiera del Exterior, una Sociedad Controladora Filial o Sociedad Operadora de Sociedades de Inversin Filial; Institucin Financiera del Exterior ser la entidad financiera constituida en un pas con el que Mxico haya celebrado un tratado o acuerdo internacional en virtud del cual se permita el establecimiento en territorio nacional de filiales; y Sociedad Controladora Filial ser la sociedad mexicana autorizada para constituirse y operar como sociedad controladora en los trminos de la Ley para Regular las Agrupaciones Financieras, y en cuyo capital participe una Institucin Financiera del Exterior) LEY QUE LA REGULA Ley de sociedades de inversin 49

CONTINUACION:
CARACTERSTICAS De inters publico Abiertas o Cerradas.

PROCESO DE CONSTITUCION Autorizacin expresa de la C.N.B.V., debiendo reunir los siguientes requisitos: - Estar constituida como S.A. de C.V.; - Tener como objeto social la "adquisicin de valores y documentos seleccionados de acuerdo al criterio de diversificacin de riesgos, con recursos provenientes de la colocacin de las acciones representativas de su capital social entre el publico inversionista"; - Los socios pueden ser personas fsicas o morales que tengan experiencia y relaciones financieras, industriales y comerciales en el mercado de valores; - Presentar proyecto de estatutos sociales; - Estudio que justifique el establecimiento de la sociedad; - Presentar un programa general de funcionamiento; y - Denominacin de la sociedad operadora que se encargara de la prestacin de servicios de administracin, as como de la distribucin y recompra de sus acciones. NOMBRE CAPITAL SOCIAL Denominacin y tipo de sociedad de inversin a la cual pertenecen. De capital variable y el capital mnimo fijo sin derecho a retiro, ser el que establezca la C.N.B.V., el cual deber ser pagado por los socios siempre en efectivo. En caso de aumento de capital, los socios no gozan del derecho de preferencia. No estn obligadas a constituir la reserva legal establecida por la L.G.S.M. Mnimo: 2 - mximo: ilimitado, salvo excepciones aprobadas por la C.N.B.V. Escritura constitutiva

RESERVAS NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Perdida de la participacin de capital en beneficio de la nacin si intervienen personas morales extranjeras aunque sea a travs de interpsita persona, diversas multas segn infraccin que cometan; y suspensin e inhabilitacin de la persona para desempear un empleo, cargo o comisin dentro del sistema financiero mexicano, por un periodo de 3 meses hasta 5 aos, sin perjuicio de las sanciones a que este sujeto por la misma ley de sociedades de inversin u otros ordenamientos legales. 50

CONTINUACION: PARTICIPACION DE EXTRANJEROS No podrn participar personas morales extranjeras - Consejo de administracin con mnimo de 5 consejeros. - Director general - Comit de inversiones - Vigilar la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y aprobar los nombramientos.

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

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AGRUPACIONES FINANCIERAS SIGLAS: A. F.


LEY QUE LA REGULA Ley para regular las agrupaciones financieras CARACTERISTICAS De inters publico y privado. Tienen por objeto regular las bases de organizacin y funcionamiento de los grupos financieros, estableciendo los trminos bajo los cuales habrn de operar, as como la proteccin de los intereses de quienes celebren operaciones con los integrantes de dichos grupos. Estarn integrados por una sociedad controladora y por algunas de las entidades financieras siguientes: almacenes generales de depsito, arrendadoras financieras, empresas de factoraje financiero, casas de cambio, instituciones de fianzas, instituciones de seguros, sociedades financieras de objeto limitado, casas de bolsa, instituciones de banca mltiple, as como sociedades operadoras de sociedades de inversin y administradoras de fondos para el retiro. El grupo financiero podr formarse con cuando menos dos tipos diferentes de las entidades financieras siguientes: instituciones de banca mltiple, casas de bolsa e instituciones de seguros. En los casos en que el grupo no incluya a dos de las mencionadas entidades, deber contar por lo menos con tres tipos diferentes de las entidades financieras primeramente citadas, siempre y cuando no sean administradoras de fondos para el retiro. PROCESO DE CONSTITUCION - Autorizacin expresa de la S.H.C.P. - Opinin del banco de Mxico y segn corresponda de las comisiones nacionales bancaria, de valores, de seguros y de fianzas, debiendo reunir los siguientes requisitos: - Proyecto de estatutos de la controladora; - Relacin de socios y capital que cada uno aportara; - Proyecto de estatutos de las entidades financieras que integraran el grupo; - Proyecto del convenio de responsabilidades; - Programa y convenios conforme a los cuales la controladora adquirira las acciones representativas del capital pagado de las entidades financieras; - La dems informacin y documentacin que solicite la S.H.C.P. NOMBRE CAPITAL SOCIAL RESERVAS 52 Razn social o denominacin

CONTINUACION:
NUMERO DE SOCIOS Cuando menos 2 tipos diferentes de entidades (instituciones de banca mltiple, casas de bolsa e instituciones de seguros), o en su caso, 3 tipos diferentes de las dems entidades que no sean sociedades operadoras de sociedades de inversin o administradoras de fondos para el retiro y siempre debern contar con una sociedad controladora. - Salvo autorizacin de la S.H.C.P., hasta 2% del capital por cada socio DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acciones tipo "O" que representan el capital ordinario y acciones "L" adicional con voto limitado.

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Limitado a que no ejerzan funciones de autoridad y entidades financieras

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Consejo de administracin con mnimo de 5 y mximo 15 consejeros y sus respectivos suplentes, debiendo ser el 25% independientes; y una sociedad controladora.
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SOCIEDAD FINANCIERA DE OBJETO LIMITADO SIGLAS: SOFOL


LEY QUE LA REGULA Ley de instituciones de crdito (art. 103 fracc. IV), reglas generales publicadas en el diario oficial de la federacin, el 14 de junio de 1993, ley general de sociedades mercantiles, ley para regular las agrupaciones financieras, ley general de ttulos y operaciones de crdito, cdigo de comercio; y cdigo civil CARACTERSTICAS De inters publico

PROCESO DE CONSTITUCION - Autorizacin expresa de la S.H.C.P., debiendo reunir los siguientes requisitos: - Estar constituida como S.A.; - Tener como objeto social el "captar recursos provenientes de la colocacin de instrumentos inscritos en el registro nacional de valores e intermediarios y otorgar crditos para determinada actividad o sector"; - Los socios deben ser personas que cuenten con solvencia moral y tener suscrito y pagado el capital mnimo; - Establecer su domicilio en territorio nacional; - Presentar proyecto de estatutos sociales; - Presentar programa general de funcionamiento; y - La dems informacin y documentacin que solicite la S.H.C.P. NOMBRE Razn social o denominacin

CAPITAL SOCIAL El capital mnimo es el equivalente al 25% del importe del capital mnimo que se determine para las instituciones de banca mltiple, conforme a lo dispuesto por el art. 19 de la ley de instituciones de crdito (lo fija la comisin nacional bancaria y de valores). RESERVAS Las que les seale la S.H.C.P.

NUMERO DE SOCIOS

Mnimo: 2 - mximo: ilimitado


Escritura constitutiva 54

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

Hasta por el monto de su aportacin


Hasta el 49% - Asamblea de socios - Comisarios - Comisin nacional bancaria y de valores

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

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ADMINISTRADORAS DE FONDOS PARA EL RETIRO SIGLAS: AFORE


LEY QUE LA REGULA Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro y su Reglamento. CARACTERISTICAS Sern de orden pblico e inters social, teniendo por objeto regular el funcionamiento de los sistemas de ahorro para el retiro y sus participantes previstos en la ley del SAR, en la Ley del Seguro Social, INFONAVIT e ISSSTE. Administran las cuentas individuales del SAR y canalizan los recursos de las subcuentas en trminos de las leyes de seguridad social. (Art.18) PROCESO DECONSTITUCION Autorizacin expresa de la CONSAR previa opinin de la S.H.C.P., debiendo reunir los siguientes requisitos:

- Estudio que justifique el establecimiento de la administradora; - Antecedentes de los socios fundadores, de los miembros del consejo de administracin, principales funcionarios y contralor normativo; - Estudio de factibilidad; - Programa general de operacin y funcionamiento; - Programa de sistemas informticos; - Programa de divulgacin de la informacin; - Programa de autorregulacin; y - Proyecto de escritura constitutiva con forma de una S.A. de C.V. NOMBRE Denominacin (sin palabras en idioma extranjero; aspectos religiosos o polticos) "afore" 56

CONTINUACION:
CAPITAL SOCIAL El capital mnimo fijo sin derecho a retiro y el capital mnimo fijo pagado con el que debe operar. Ambos capitales debern estar suscritos y pagados al momento de otorgarse la escritura social. Mximo cada socio podr suscribir el 10% del capital social, salvo autorizacin de la Comisin RESERVAS NUMERO DE SOCIOS DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Ser una reserva especial que determinar la CONSAR. Minimo:10 - mximo: ilimitado Acciones A para mexicanos y acciones B de libre suscripcin. Limitada a su aportacin

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Hasta 49% del capital social, de conformidad con los tratados y acuerdos internacionales, as como disposiciones que emita la S.H.C.P. No podrn participar personas morales extranjeras que ejerzan funciones de autoridad. ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo de administracin constituido con mnimo 5 consejeros. - Consejeros independientes expertos en materia financiera, econmica, jurdica o de seguridad social, los que no debern tener un nexo patrimonial con las administradoras ni vnculo laboral con los accionistas que detenten el control o funcionarios de las administradoras. - Director general - Contralor normativo - La Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR) quien autorizar los nombramientos. 57

SOCIEDAD DE INVERSION ESPECIALIZADA DE FONDOS PARA EL RETIRO SIGLAS: SIEFORE


LEY QUE LA REGULA Ley de sistemas de ahorro para el retiro y su Reglamento

CARACTERISTICAS Solo podrn suscribir acciones las administradoras (afore) y los socios que pertenezcan a la administradora en el capital fijo sin derecho a retiro y en el capital variable los trabajadores que inviertan los recursos de sus cuentas individuales. PROCESO DE CONSTITUCION - Autorizacin expresa de la CONSAR, debiendo reunir los siguientes requisitos: - Estudio que justifique el establecimiento de la administradora; - Antecedentes de los socios fundadores, de los miembros del consejo de administracin, principales funcionarios y contralor normativo; - Estudio de factibilidad; - Programa general de operacin y funcionamiento; - Programa de sistemas informticos; - Programa de divulgacin de la informacin; - Programa de autorregulacin; y - Proyecto de escritura constitutiva como S.A. de C.V. NOMBRE Denominacin (sin palabras en otro idioma, ni expresiones religiosas, cultos religiosos polticas) Ser el que fije la Comisin Reserva especial que fija la Comisin Por analoga igual que las afores Acciones de capital fijo y variable 58

CAPITAL SOCIAL RESERVAS NUMERO DE SOCIOS

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO

CONTINUACION:

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS


PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA

Limitada a sus acciones.


No existe

- Consejo de administracin con mnimo 5 consejeros y 2 independientes. - Contralor normativo - Comit de Inversin - La CONSAR

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SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA MICROINDUSTRIAL S. DE R. L. MI TRATANDOSE DE PERSONAS MORALES QUE SE DEDIQUEN A LA PRODUCCION DE ARTESANIAS S. DE R. L. ART
LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley federal para el fomento de la microindustria y la actividad artesanal. De orden publico e inters social

PROCESO DE CONSTITUCION - Adoptaran la forma de sociedad de responsabilidad limitada con las modalidades que prev la ley federal para el fomento de la microindustria y sin perjuicio de que puedan adoptar otra forma legal. - Slo podrn constituir este tipo de sociedades personas de nacionalidad mexicana que a travs de la organizacin del trabajo y bienes materiales o incorpreos de que se sirvan, se dediquen a la transformacin de bienes, que ocupen directamente hasta 15 trabajadores y cuyas ventas anuales estimadas o reales no excedan de los montos que determine la Secretara de Economa, as como aquellas unidades econmicas o personas fsicas que se dediquen a la actividad artesanal. - Formulado el contrato social, se pondr a consideracin de la Secretara de Economa, quien lo examinar y har constar su visto bueno sobre su forma y contenido, u orientando en caso contrario, a los interesados sobre los elementos que hayan omitido o deban subsanarse. Una vez obtenido el visto bueno, los socios acreditaran su identidad y ratificaran su voluntad de constituir la sociedad y de ser suyas las firmas que obren en el contrato social, ante el personal autorizado del registro publico de comercio, el que proceder a inscribirlo sin mas tramite NOMBRE Denominacin o razn social

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CAPITAL SOCIAL El que determine la Secretara de Economa mediante publicacin en el diario oficial de la federacin RESERVAS Solo las que marque la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal, as como las disposiciones administrativas expedidas con base en la misma por la Secretara de Economa (ni las sociedades ni sus socios podrn participar en otras sociedades micro industriales, pero si podrn agruparse). NUMERO DE SOCIOS DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Mnimo: 2 - mximo: ilimitado Cdula del padrn nacional de la microindustria

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS

Est prohibido por la ley

ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA


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SOCIEDAD DE SOLIDARIDAD SOCIAL SIGLAS: S. DE S. S.


LEY QUE LA REGULA CARACTERSTICAS Ley de sociedades de solidaridad social De inters publico

PROCESO DE CONSTITUCION Contara con autorizacin previa del ejecutivo federal a travs de la secretaria de la reforma agraria, cuando se trate de industrias rurales, y de la secretaria del trabajo y previsin social en los dems casos. Una vez obtenida dicha autorizacin, deber: A) Celebrar una asamblea general de los interesados, de la que se levantara acta por quintuplicado, donde aparezcan los comits ejecutivos de vigilancia, de admisin de socios, as como el texto de las bases constitutivas, cuyas firmas de los interesados sern autentificadas ante notario publico, debiendo comprobar su nacionalidad los otorgantes, con su acta de nacimiento respectiva; B) Tener como objeto social la "creacin de fuentes de trabajo; la practica de medidas que tiendan a la conservacin y mejoramiento de la ecologa; la explotacin racional de los recursos naturales; la produccin, industrializacin y comercializacin de bienes y servicios que sean necesarios; y la educacin de los socios y de sus familiares en la practica de la solidaridad social, la afirmacin de los valores cvicos nacionales, la defensa de la independencia poltica, cultural y econmica del pas y el aumento de las medidas que tiendan a elevar el nivel de vida de los miembros de la comunidad". C) Los socios pueden ser personas fsicas de nacionalidad mexicana, en especial, ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra, parvifundistas y personas que tengan derecho al trabajo, que destinen una parte del producto de su trabajo a un fondo de solidaridad social; y D) Inscribirse en el registro que para tal efecto lleven las secretarias de la reforma agraria y del trabajo y previsin social, hecho lo cual la sociedad tendr desde ese momento personalidad jurdica propia. NOMBRE Denominacin 62

CONTINUACION:
CAPITAL SOCIAL Es un patrimonio social de carcter colectivo, constituido por las aportaciones de los socios, as como de las que reciban de instituciones oficiales y de personas fsicas o morales ajenas a la sociedad. Existiendo un fondo de solidaridad social que se integra con la parte proporcional de las utilidades obtenidas que acuerden los socios aportar al mismo, as como con los donativos que para dicho fin se reciban de instituciones oficiales y de personas fsicas o morales ajenas a la sociedad, teniendo una aplicacin especifica conforme a la ley. RESERVAS No estn obligadas a constituir la reserva legal establecida por la ley general de sociedades mercantiles NUMERO DE SOCIOS Minimo:15 - mximo: ilimitado DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Certificado de calidad de socio RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Asamblea general, asamblea general de representantes, comit ejecutivo (mnimo con 3 miembros propietarios que debern ser socios), comit financiero y de vigilancia (mnimo 3 miembros propietarios y 3 miembros suplentes, quienes debern ser socios), comisin de educacin (solo 3 miembros que designara el comit ejecutivo) y dems que seale el acta constitutiva.

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ORGANIZACIONES AUXILIARES DEL CREDITO ALMACENES GENERALES DE DEPOSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS, SOCIEDADES DE AHORRO Y PRESTAMO, UNIONES DE CREDITO, EMPRESAS DE FACTORAJE FINANCIERO Y LAS DEMAS QUE OTRAS LEYES CONSIDEREN COMO TALES. SE CONSIDERA ACTIVIDAD AUXILIAR DEL CREDITO: LA COMPRA-VENTA HABITUAL Y PROFESIONAL DE DIVISAS.
LEY QUE LA REGULA Ley general de organizaciones y actividades auxiliares del crdito
PROCESO DE CONSTITUCION Autorizacin de la S.H.C.P. (quien escuchara la opinin de la C.N.B.V. y del Banco de Mxico) para la constitucin y operacin de almacenes generales de deposito, arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y prstamo y empresas de factoraje financiero, o de la C.N.B.V. cuando se trate de uniones de crdito. Dichas autorizaciones y sus modificaciones se publicaran en el D.O.F., siendo intransmisibles. La solicitud de la autorizacin se acompaara, adems de los documentos que requiera la autoridad competente (C.N.B.V. o S.H.C.P.), con el comprobante de haber constituido un deposito en nacional financiera en M.N. a favor de la tesorera de la federacin, igual al 10% del cap. Min. Exigido para su constitucin (salvo que se trate de sociedades de ahorro y prstamo), el que: A) Si la S.H.C.P. declara la revocacin de la autorizacin otorgada a los almacenes generales de deposito, arrendadoras financieras y empresas de factoraje, por no presentar el testimonio de la escritura constitutiva para su aprobacin dentro del termino de 4 meses de otorgada la autorizacin, o por no iniciar sus operaciones dentro del plazo de 3 meses a partir de la aprobacin de la escritura, o no estar suscrito y pagado el capital determinado por la S.H.C.P. al constituirse la sociedad se har efectivo dicho deposito de garanta, aplicndose al fisco federal; B) Si la S.H.C.P. declara la denegaron de la autorizacin o exista desistimiento por parte de los interesados, o se inicien operaciones en trminos de ley, se devolver dicho deposito a los solicitantes. Las organizaciones auxiliares del crdito y casas de cambio, salvo las soc. de ahorro y prstamo, debern constituirse en forma de S.A. conforme a la L.G.S.M. con las modalidades que prev la ley general de organizaciones y actividades auxiliares del crdito. 64

CONTINUACION: La escritura constitutiva y cualquier modificacin de la misma debern ser sometidas a la previa aprobacin de la S.H.C.P. o de la C.N.B.V. en su caso. Una vez aprobada la escritura o sus reformas, debern inscribirse en el R.P.C. en un plazo de 15 das, para que dentro de un periodo igual siguiente a la fecha de inscripcin, se proporcionen los datos correspondientes a la S.H.C.P. o C.N.B.V. Sern de duracin indefinida. NOMBRE Denominacin o razn social, con exclusividad para el desarrollo de su objeto

CAPITAL SOCIAL Ser el que determine la S.H.C.P. durante el primer trimestre de cada ao, tomando en cuenta el tipo y clase de las organizaciones auxiliares del crdito y casas de cambio, as como las circunstancias econmicas de cada una de ellas y del pas en general, considerando necesariamente el incremento en el nivel del I.N.P.C., que se de, durante el ao inmediato anterior. A) El capital mnimo deber estar totalmente suscrito y pagado. Cuando el capital social exceda del mnimo, deber estar pagado cuando menos el 50%, siempre que este porcentaje no sea inferior al mnimo establecido.

B) Tratndose de sociedades de capital variable el capital mnimo obligatorio estar integrado por acciones sin derecho a retiro y en ningn caso podr ser superior al capital pagado sin derecho a retiro.
C) Se podrn emitir acciones sin valor nominal, as como preferentes o de voto limitado. En caso de que exista mas de una serie de acciones, deber indicarse expresamente el porcentaje del capital social que representen. D) El cap. soc. podr integrarse por una parte representada por acciones de voto limitado hasta por un monto equivalente al 30% del cap. Pagado, previa autorizacin de la S.H.C.P. estas acciones no se computaran para efecto del limite establecido para cap. Ext. E) Las acciones de voto lim. Otorgaran der. de voto unicam. en los asuntos relativos a cambio de obj., Fusin, escisin, transf., Liq. Y cancelacin de su inscrip. en cualq. Bolsa de valores. Tambin podrn conferir der. a recibir un dividendo preferente y acumulativo, el que deber ser igual o sup. Al de las acciones sin voto lim., Siempre y cuando se establezca as en los estatutos sociales. F) Las sociedades annimas podrn emitir acciones no suscritas que sern entregadas a los suscriptores contra el pago total de su valor nominal y de las primas que, en su caso, fije la sociedad. Al anunciar el capital social, debern al mismo tiempo anunciar su capital pagado. El capital contable nunca deber ser inferior al mnimo pagado. 65

CONTINUACION: RESERVAS Separaran de sus utilidades, min. 10% para constituir un fondo de reserva de cap. Hasta alcanzar una suma igual al importe del cap. pagado. Las cant. por concepto de primas u otro similar pag. Por los suscriptores de acciones sobre su valor nominal, se llevaran a un fondo esp. de reserva, pero solo podrn ser computadas como cap., Para efecto de determinar la existencia del cap. Min. NUMERO DE SOCIOS Mnimo: 2 - mximo ilimitado

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acciones y Partes Sociales en la Sociedad de Ahorro y Prstamo.
RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de sus acciones, y en su caso, parte sociales. PARTICIPACION DE EXTRANJEROS La inversin extranjera deber hacerse constar en una serie especial de acciones y no podr rebasar el 49% del capital pagado de la sociedad. No podrn participar personas morales extranjeras que ejerzan funciones de autoridad. ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Asamblea de Accionistas. Consejo de Administracin, integrado con mnimo 5 consejeros, salvo Uniones de Crdito en donde no podrn ser menos de 7 consejeros. C.N.B.V. y Comisario. En Sociedades de Ahorro y Prstamo es la Asamblea General de Socios, Comit de Vigilancia y Gerente General.

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ASOCIACIONES RURALES DE INTERES COLECTIVO SIGLAS: ARIC


LEY QUE LA REGULA Ley Agraria. Arts. 108, 109 y 110. CARACTERISTICAS Integracin de recursos humanos naturales, tcnicos y financieros para el establecimiento de industrias, aprovechamiento, sistemas de comercializacin y cualesquiera otras actividades econmicas. PROCESO DE CONSTITUCION Resolucin de la asamblea de cada uno de los ncleos participantes. Podrn adoptar cualesquiera de las formas asociativas previstas por la propia Ley. El acta constitutiva deber otorgarse ante fedatario pblico e inscribirse en el Registro Agrario Nacional. Cuando se integren con sociedades de produccin rural o con uniones de stas, se debern inscribir adems en los Registros Pblicos de Crdito Rural o de Comercio. Pueden ser socios los ejidos, comunidades, uniones de ejidos, sociedades de produccin rural o uniones de sociedades de produccin rural.

NOMBRE
CAPITAL SOCIAL RESERVAS NUMERO DE SOCIOS Mnimo: 2 No existe lmite para constituir el capital social

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO

Aportaciones sociales.
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CONTINUACION:

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

PARTICIPACION DE EXTRANJEROS
ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Asamblea General (integrada con dos representantes de cada una de las asambleas de los ejidos o de las comunidades miembros de la unin y dos representantes designados de entre los miembros del comisariado y el consejo de vigilancia de los mismos) Direccin a cargo de un Consejo de Administracin nombrado por la asamblea general, con mnimo 5 consejeros propietarios y sus respectivos suplentes. Consejo de Vigilancia con mnimo tres miembros y sus respectivos suplentes. Durarn en su cargo 3 aos.

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SOCIEDADES DE PRODUCCIN RURAL SIGLAS: SPR


LEY QUE LA REGULA CARACTERISTICAS PROCESO DE CONSTITUCION Resolucin de la asamblea de cada uno de los ncleos participantes. Podrn adoptar cualesquiera de las formas asociativas previstas por la propia Ley. El acta constitutiva deber otorgarse ante fedatario pblico e inscribirse en el Registro Agrario Nacional. Cuando se integren con sociedades de produccin rural o con uniones de stas, se debern inscribir adems en los Registros Pblicos de Crdito Rural o de Comercio. Pueden ser socios los ejidos, comunidades, uniones de ejidos, sociedades de produccin rural o uniones de sociedades de produccin rural. NOMBRE Razn Social se formar libremente agregndose el nombre de la sociedad o su abreviatura SPR CAPITAL SOCIAL En sociedades de responsabilidad ilimitada no se requiere aportacin inicial. En sociedades de responsabilidad limitada la aportacin inicial ser de 700 veces el salario mnimo diario general vigente en el D.F. En sociedades de responsabilidad suplementada, la aportacin inicial ser de 350 veces el salario mnimo diario general vigente en el D.F. RESERVAS 69 Ley Agraria (Arts. del 108, 109, 111, 112 y 113)

CONTINUACION: NUMERO DE SOCIOS Mnimo: 2

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Aportaciones sociales.


RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS En las de responsabilidad ilimitada cada socio responde por s de todas las obligaciones sociales de manera solidaria. En sociedades de responsabilidad limitada hasta por el monto de sus aportaciones. En sociedades de responsabilidad suplementada adems de responder con el monto de su aportacin al capital social, cada socio responde hasta por una cantidad determinada en el pacto social, la cual no deber ser menor de dos tantos de su aportacin inicial. PARTICIPACION DE EXTRANJEROS ORGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA Asamblea General (integrada con dos representantes de cada una de las asambleas de los ejidos o de las comunidades miembros de la unin y dos representantes designados de entre los miembros del comisariado y el consejo de vigilancia de los mismos) Direccin a cargo de un Consejo de Administracin nombrado por la asamblea general, con mnimo 5 consejeros propietarios y sus respectivos suplentes. Consejo de Vigilancia con mnimo tres miembros y sus respectivos suplentes. Durarn en su cargo 3 aos.
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MOMENTO DE CAUSACION
ART. 6 CFF 2DO. P
CONT. SE CAUSAN CONFORME SE REALIZAN SIT. JURIDICAS O DE HECHO PREVISTAN EN LEYES FISCALES VIGENTES DURANTE LAPSO EN QUE OCURRAN. PERO SON APLICABLES NORMAS SOBRE PROCEDIMIENTO QUE SE EXPIDAN CON POSTERIORIDAD

TESIS TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO


EL IMPUESTO AL INGRESO GLOBAL DE LAS EMPRESAS SE CAUSA ANUALMENTE Y NO DE MOMENTO A MOMENTO ( INFORME 1987. SCJ. TERCER PARTE. PAG. 136. ).

TESIS SUPREMA CORTE DE JUSTICA EN PLENO


EL ISR NO SE CAUSA ANUALMENTE; SE CAUSA OPERACION TRAS OPERACION EN LA MEDIDA QUE SE VAYAN OBTENIDO LOS INGRESOS. ( INFORME 1988. PRIMERA PARTE. PAG. 873 ).
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INTERESES
CUALQUIERA QUE SEA EL NOMBRE CON QUE SE LE DESIGNE

RENDIMIENTOS DE CREDITOS DE CUALQUIER CLASE


CONCEPTO INTERESES ART. 9
INTERESES PROPIAMENTE DICHOS POR SER EL RENDIMIENTO DE UNA INVERSION O CREDITO.
RENDIMIENTO DE LA DEUDA PUBLICA. RENDIMIENTOS, DESCUENTOS, PRIMAS Y PREMIOS PROVENIENTES DE BONOS Y OBLIGACIONES. PREMIOS EN LAS OPERACIONES DE REPORTO O PRESTAMOS DE VALORES COMISION POR APERTURA DE CREDITO COMISIONES POR OTORGADAS. RESPONSABILIDAD) GARANTIAS (ANUALES

INTERESES POR ASIMILACION LEGAL


GANANCIA EN LA ENAJENACION DE VALORES, BONOS Y OTROS TITULOS DE CREDITO, QUE SEAN DE LOS QUE SE COLOCAN CON EL GRAN PUBLICO INVERSIONISTA, CONFORME A LAS REGLAS GENERALES QUE EXPIDA LA SHCP . GANANCIAS Y PERDIDAS CAMBIARIAS DERIVADAS DEL PRINCIPAL Y DE LOS INTERESES PENDIENTES DE PAGO. F.FIN=GANANCIA X DERECHOS ADQUIRIDOS ACT. A.FIN=TOTAL PAGOS - M.O.I. GANANCIA DE ACCIONES DE SOC. INV. EN INSTRUMENTOS DEUDA S/LSI
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DIFERENCIAL DE PRECIO EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FIN.

CONCEPTO DE INTERESES

AJUSTES POR LA APLICACION DE INDICES O FACTORES A LOS CREDITOS, DEUDAS U OPERACIONES, INCLUSIVE EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

GANANCIA O PERDIDA DE OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS CONFORME SE CONOZCA CESION DE DERECHOS S INGRESOS X OTORGAR USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES DIF. ENTRE RENTAS

CONTRAPRESTACIONES POR EL OTORGAMIENTO DE UN AVAL. CONTRAPRESTACIONES POR OTORGAMIENTO DE UNA GARANTIA. CONTRAPRESTACIONES POR LA ACEPTACION DE CUALQUIER RESPONSABILIDAD ( EXCEPTO PAGOS A INT. SEGUROS Y FIANZAS ).

UDIS
AJUSTE POR INFLACION SE CONSIDERA INTERES

73

EJERCICIOS FISCALES
ART. 11 CFF COINCIDENTES CON AO DE CALENDARIO IRREGULARES - FECHA DE INICIO AL 31 DE DICIEMBRE

- TERMINACION ANTICIPADA (CUANDO ESTEN EN EL SUPUESTO)


- FUSION

- LIQUIDACION (1 SOLO EJ. POR TODO PERIODO DE LIQUIDACION)


- ESCISION (ESCINDENTE DESAPAREZCA)

- ESCINDENTE PRESENTARA DECLARACIONES DE LA ESCINDIDA.


74

TERMINACION ANTICIPADA
1.-LIQUIDACION A-P=C UT. AP.SOCIOS B A 3.-ESCISION C C B E A X B

2.-FUSION
A

C
G
75

BASE DEL IMPUESTO


PERSONAS MORALES
ART 10 * IMPUESTO POR EJERCICIO
INGRESOS ACUMULABLES ARTS. DEL 17 AL 28 LISR MENOS: DEDUCCIONES AUTORIZADAS ARTS. DEL 29 AL 48 LISR UTILIDAD FISCAL MENOS: PTU PAGADA EN EL EJERCICIO $ 1,000 $ 5,000 5,000 $ 10,000

MENOS:
PERDIDAS EJERCICIOS ANTERIORES ARTS. DEL 61 AL 63 LISR RESULTADO FISCAL $ $ 2,000 2,000
76

TASA DEL IMPUESTO


ART. 10

RESULTADO FISCAL 28%

IMPUESTO CAUSADO DEL EJERCICIO

ART. 12-A RLISR PTU PAGADA SUPERIOR A LA UT. FISCAL SERA PERDIDA FISCAL

SE ENTERA DENTRO DE 3 MESES SIGUIENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO ENERO-MARZO.


ART. 12 LISR ISR PERIODO DE LIQUIDACION
DIA 17 MES SIGUIENTE TERMINE

P.P. IDEM. A CTA DE LIQUIDACION


IMPUESTO ANUAL EN ENERO (17) SIG AO - ACREDITABLE DECLARACION FINAL
77

TASA DEL IMPUESTO (ART. 10)


Tasa general 28 % Ejercicio

2003 2004 2005 2006 2007

Tasa 34% 33% 30% 29% 28%

78

(ARTICULO SEGUNDO TRANSITORIO Fr. LXVII 2002) IMPUESTO ART. 177 LISR
Reduccin de ISR Ingresos Edicin de libros 90% mnimo del total Otra actividad calculo de reduccin solo sobre edicin propia Ejercicio % Reduccin 2002 40% 2003 30% 2004 20% 2005 10%

EDITORAS

REGIMEN SIMPLIFICADO ART. 81 PENULTIMO P. 32.14 % REDUCCION


79

DIVIDENDOS
ART. 11 LISR
P.M. CALCULO ENTERO DIV. O UT. 1.DIVIDENDO X TASA ART. 10 = ISR

100

28%

28

2.-

100 X 1.3889= 138.89 = 38.8892

REG. SIMPLIFICADO FACTOR 1.2346 Y CONSIDERAR 32.14% REDUCCION *PAGO A MAS TARDAR DIA 17 MES SIG. A REPARTO DEFINITIVO NO ISR=DIVIDENDOS DE CUFIN
80

DIVIDENDOS
(ARTICULO 11)

De CUFIN No ISR DE CUFINRE ISR (diferido) En acciones Hasta reembolso Ejercicio Factor Tasa 2004 1.4925 33% 2005 1.4286 30% 2006 1.4085 29% 2007 1.3889 28% DT 2002-2 LXXXII

PTU NO DIVIDENDO

81

DIVIDENDOS (ARTICULO 11)


ISR Acreditable VS ISR Corporativo En ejercicio y 2 ejercicios siguientes. Disminuir de UFIN del ejercicio ISR acreditado entre factor Ejercicio Factor 2004 0.4925 A en P Acreditar ISR S/Dividendos 2005 0.4286 VS el ISR del Ejercicio 2006 0.4085 Disminuir UFIN (Factor) 2007 0.3889

82

4. DEL AJUSTE POR INFLACION

83

CAPITULO III DEL AJUSTE POR INFLACION


ART. 46 LISR I.-P.M. DETERMINARAN AL CIERRE DE C/EJ. AA X I DETERMINAN SPAD Y SPAC

SPAC.D = SALDOS
A ULT DIA MESES EJ No. MESES

*NO INCLUIR INTERESES DEVENGAN EN EL MES EN SALDO ULTIMO DIA

II.-SPAD > SPAC= DIF X F.A.A. = A.A.I.A SPAC > SPAD=DIF X F.A.A. = A.A.I.D III.- F.A.A. = INPC Ultimo mes que se trate
EJ. MENOR 12 MESES

-1

INPC Ultimo mes que se trate


INPC del mes inm ant. al del 1er. mes de ej que se trate -1

INPC ult. Mes ej inm ant CREDITOS Y DEUDAS EN M.E.


VALUAR A PARIDAD 1ER DIA C/MES

84

CONCEPTO DE CREDITO
ART. 47 LISR DERECHO QUE TIENE UNA PERSONA ACREEDORA A RECIBIR DE OTRA DEUDORA UNA CANTIDAD EN NUMERARIO ENTRE OTROS: DERECHOS DE CREDITO QUE ADQUIERAN EMPRESAS DE FACTORAJE FIN. LAS INVERSIONES EN ACCIONES DE SOCIEDADES DE INVERSION EN INSTRUMENTOS DE DEUDA

Y LAS OFD SEALADAS EN LA FRACCION IX DEL ART. 22 DE LA LISR

85

I) NO SON CREDITOS
- SALVO ACTIVIDADES EMPRESARIALES

I.- CARGO DE P.F., A LA VISTA, PLAZO < UN MES COBRO ANTES CONSIDERAR PLAZO > MES CUANDO:

PLAZO > MES

II.- A CARGO DE SOCIOS Y ACCIONISTAS Y A EN P - PERSONAS FISICAS - SOC. RES. EN EL EXT. SALVO ME Y EXPORTACION III A CARGO DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS (VENTA DE PRODUCTOS) POR PRESTAMOS A TERCEROS ( ART. 31 F. VIII ) PARTE DEL CREDITO INTERESES NO DEDUCIBLES.
86

AJUSTE POR INFLACION


CREDITOS INCLUIDOS Fideicomitentes o Fideicomisarios de Fideicomiso Empresarial.
Excepto denominadas en Moneda Extranjera y

provengan de Exportacin de Bienes o Servicios.

TAMBIEN: CREDITOS DE UNIONES DE CREDITO QUE OPEREN UNICAMENTE CON SOCIOS O ACCIONISTAS
87

ART. 47
IV PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTOS Y ESTIMULOS FISCALES NO NECESARIAMENTE REPRESENTAN UN DERECHO DE CREDITO V LAS DE ENAJENACIONES A PLAZO, ACUMULACION, COBRO EXCEPTO: LAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO ACUMULADAS Y NO COBRADAS. NO RECONOCE P.I. REAL CUALQUIER CUENTA Y DOC. x COBRAR ACUMULACION CONDICIONADA A LA PERCEPCION EFECTIVA DE INGRESO.
88

DEL AJUSTE POR INFLACION


ART. 47
VI - ACCIONES ( EXCEPTO SOC. INV. RENTA FIJA). - CERTIFICADOS DE PARTICIPACION NO AMORT. - CERTIFICADOS DE DEPOSITOS DE BIENES. - TITULOS DE CREDITO QUE REPRESENTEN PROPIEDAD BIENES. - APORTACIONES A A EN P - TITULOS VALOR CUYOS RENDIMIENTOS NO SEAN INTERES TERMINOS DEL ART. 9 LTOC. ART. 5 LOS DOCUMENTOS NECESARIOS PARA EJERCITAR EL DERECHO LITERAL QUE EN ELLOS SE CONSIGNA

89

VII EFECTIVO EN CAJA PERMANENCIA


CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR DERIVEN DE INGRESOS DISMINUIDOS BONIFICACIONES Y DEVS. SE CONSIDERAN CREDITO
DESDE FECHAACUMULACION

COBRO EFECTIVO BIENES, SERVICIOS

CANCELACION POR INCOBRABLE


ART.71 RISR CANCELACION AAXI

HASTA

90

CAPITULO III DEL AJUSTE POR INFLACION (ARTICULO 47 Y 48)

CREDITOS (Se incorporan)


Saldos a favor al presentar declaracin hasta que se compensen, acrediten o se reciba devolucin. CANCELACION DE OP. ORIGEN DEL CREDITO (CREDITO CONSIDERANDOS). CANCELAR PARTE A.A.I. CORRESPONDA A CREDITO TERMINOS RLISR ART. 71 Y 72
91

CAPITULO III DEL AJUSTE POR INFLACION (ARTICULO 71 Y 72 RLISR)


CANCELACION ANTES DEL 4 MES DEL EJ. SIGUIENTE

RESTAR EL SP AL CALCULO DEL ART. 47 Y 48 LISR. CANCELACION DENTRO DE LOS 3 MESES SIG. DEL EJ. NO CONSIDERAR PARA EL CALCULO CANCELACION DESPUES DEL 4 MES RECALCULAR MES A MES LOS PROMEDIO DE CREDITOS O DEUDAS EN CASO DE NO EXEDER DE UN 5% NO CANCELAR EL AJUSTE YA EFECTUADO

92

CAPITULO III DEL AJUSTE POR INFLACION (ARTICULO 47 Y 48)

DEUDAS: Cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras las derivadas de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas, las aportaciones para futuros aumentos de capital. Contribuciones causadas desde el ultimo da del periodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse Tambin son deudas: pasivos y reservas de activo, pasivo y capital que sean o hayan sido deducibles.

93

AJUSTE POR INFLACION


NO SE CONSIDERAN DEUDAS
PARTIDAS NO DEDUCIBLES
ART. 32 FI ISR PROPIO Y A CARGO DE TERCEROS IETU E IDE F.VIII PROVISIONES DE ACTIVO O PASIVO

EXCEPTO GRATIFICACION ANUAL A TRABAJADORES F.IX RESERVAS INDEMNIZACION PAGOS PRIMAS DE ANTIGEDAD

TAMPOCO:
MONTO DE DEUDAS QUE EXEDAN EL LIMITE A QUE SE REFIERE EL 1ER P. DE FRACCION XXVI DEL 32 DEUDAS EN EXCESO EN RELACION A CAPITAL
94

AJUSTE POR INFLACION MOMENTO DE RECONOCIMIENTO DE DEUDAS

ADQUISICION DE BIENES Y SERVICIOS

OTORGAMIENTO USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES ART. 18 LISR CUANDO SEA EXIGIBLE LA CONTRA PRESTACION PACTADA A. F.

CAPITALES TOMADOS EN PRESTAMO

ART. 18 LISR EXPEDICION COMPROBANTE ENVIE EL BIEN O SE PRESTE SERVICIO SE COBRE O SEA EXIGIBLE PRECIO CONTRA PRESTACION

CUANDO SE RECIBA PARCIAL O TOTALMENTE EL CAPITAL

95

CANCELACION DE AJUSTE POR INFLACION CREDITOS O DEUDAS


CONCEPTO DE CANCELACION OPERACION ART. 72 RISR - DEVOLUCION TOTAL O PARCIAL DE BIENES - DESCUENTO O BONIFICACIONES - NULIDAD O RESCISION DE CONTRATOS.

MOMENTO DE CANCELACION ART. 71 RISR


ANTES DEL 4 MES SIGUIENTE CIERRE DE EJERCICIO. S.P.A.C.o D.
CONCERT DEUDA (MENOS)

A PARTIR DEL 4 MES DE EJERCICIO

DEL EJ.ACUM.EL ING O SE

S.P.C.o D. DEL PERIODO SE CONSIDER


CRED O DEUDA - C. O D. PRIMERO 3 MESES NO CONSIDERAR EN EJ EN QUE SE CANCELA LA OPERACIN 96

AJUSTE ANUAL POR INFLACION

1 2 = 3 X

S.P.A.D. S.P.A.C. DIF F.A.A.

4
5

=
o

A.A. X I.D.
A.A. X I.A.
F.A.A. = INPC DIC 08

1.-SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS 2.-SALDO PROMEDIO ANUAL DE CREDITOS 3.-FACTOR DE AJUSTE ANUAL 4.-AJUSTE ANUAL X INFLACION DEDUCIBLE 5.-AJUSTE ANUAL X INFLACION ACUMULABLE

INPC DIC 07

97

5. DE LOS INGRESOS

98

DEUDAS PERDONADAS (ART. 16-BIS)


CONCURSO MERCANTIL

Disminuir Deudas perdonadas en convenio con acreedores conforme LCM de prdidas pendientes amortizar de ejercicio de perdn de las deudas
Si Deudas Perdonadas > Prdidas Fiscales
Diferencia no ingreso acumulable

99

DEUDAS PERDONADAS (ART. 16-BIS Cont.....)


Artculo segundo Transitorio fraccin II

No aplicable en reestructura de crditos sobre

inmuebles, muebles certificados de vivienda dacin en pago o adjudicacin judicial y fiduciaria. Crditos otorgados por Instituciones que no puedan conservar bienes Que no se hayan considerado como ingresos para ISR en 2002 (XLVI Trans)

100

CAPITULO I DE LOS INGRESOS DE P.M. ACUMULABLES


(ARTICULOS 17 Y 18)

Se incluye a la A en P Todos.- Efectivo, Bienes, Servicio, en Crdito o cualquier otro tipo Incluso los prov. de sus est. en el extranjero el ajuste por inflacin cuando sea positivo (Disminucin real de deudas) Ingreso acumulable crditos impagables por prescripcin o por notoria imposibilidad prctica de pago
101

INGRESOS NO ACUMULABLES
ART. 17
- AUMENTO DE CAPITAL

NO OBSTANTE MODIFICACION PATRIMONIAL AL INCREMENTARSE CAPITAL CONTABLE.

- PAGO DE LAS PERDIDAS POR SUS ACCIONISTAS


ANTES PAGO CAPITAL SOCIAL PERDIDAS CAPITAL CONTABLE

$ 10000 ( 8000 ) 2000

$ 10000 10000

102

-PRIMAS POR COLOCACION ACCIONES EMITA PROPIA SOCIEDAD

- VALUAR ACCIONES X METODO DE PARTICIPACION

- REVALUACION DE ACTIVOS Y CAPITAL

- DIVIDENDOS DE OTRAS P. M. RESIDENTES EN MXICO


PROPIETARIA DEL 35% CAP. SOC.
103

OTROS INGRESOS ACUMULABLES ART. 20 F I LISR

ART. 55, 56, 57, 59 CFF. DETERMINACION PRESUNTIVA UTIL. FISCAL.


ART. 60. CFF. CONVERSION A INGRESOS DE COMPRAS OMITIDAS Y FALTANTES INVENTARIOS

DETERMINADOS POR SHCP

ART 61 CFF DETERMINACION DE INGRESOS OMITIDOS EN BASE CONTABILIDAD ART. 62. CFF. INFORMACION DE TERCEROS PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS

104

II UTILIDAD EN PAGOS CON BIENES


VALOR AVALUO SHCP $ 1000

MENOS: M.O.I.
DEDUCCION

$ 1000 $ 300

INGRESO ACUMULABLE

700 $ 300

CONDICIONES A CUMPLIRSE
-QUE SEAN BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA - QUE SE TRANSFIERA PROPIEDAD - QUE SE EFECTUE UN PAGO
DACION EN PAGO ( ART. 2095 COD. CIVIL. ) DIVIDENDOS, REEMBOLSO CAPITAL.
TRATANDOSE DE MERCANCIAS, M.P., PT o PST
ACUMULAR TOTAL Y DETERMINAR COSTO DE LO VENDIDO
105

DOBLE INGRESO

DEUDOR

ACREEDOR $300

INGRESO ACUM

ADEUDO VALOR BIEN RECIBIDO


INGRESO ACUM.

$ 800
$ 1000 $ 200

106

IV.- INGRESOS POR ACCESION


PROVENGAN DE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES O MEJORAS PERMANENTES EN INMUEBLES.
- CONFORME AL CONTRATO DE USO O GOCE TEMPORAL QUEDEN EN BENEFICIO DEL ARRENDADOR AL TERMINO DEL CONTRATO

COD. CIVIL ART. 980 USUFRUCTO 1049.- DERECHO DE USO; 1050.- DERECHO DE HABITAQCION; 2398.ARRENDAMIEN-TO; 2480.- SUBARRENDAMIENTO; 2497.- COMODATO.

INGRESO AL TERMINO DEL CONTRATO MONTO DE ACUERDO A AVALUO PRACTICADO X PERSONA AUTORIZADA X AUTORIDADES FISCALES
107

V. GANANCIA DE CAPITAL
ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS-TERRENOS, TITULOS VALOR, PARTES SOCIALES REDUCCION DE CAPITAL O LIQUIDACION DE SOC. EXTRANJERAS EN QUE CONTRIBUYENTE SEA ACCIONISTA.

REEMBOLSO MENOS ( 1 ) M.O.I. (ACT .) GANANCIA ACUM.


( 1 ) ART. 22 F V LISR

$ 1,000 800 $ 200

108

NO ENAJENACION
ART. 14 B CFF
FUSION:

1) PRESENTE AVISO TERMINOS RCFF


2) CONTINUE REALIZANDO ACTIVIDADES QUE REALIZABAN CASOS DE EXCEPCIN: ESCISION:

1) ACCIONISTAS PROPIETARIOS DE AL MENOS 51%


DE ACCIONES CON DERECHO A VOTO DE ESCINDENTE X ESCINDIDAS -1 AO ANTES Y 2 POSTERIORES

ART. 32-A CFF F III


DICTAMEN - OBLIGACION -FUSION X EJ. EN QUE OCURRA QUIEN SUBSISTA O SURGA QUE DICTAMINAR EJ SIGUIENTE

-ESCINDENTE Y ESCINDIDAS EN EJ QUE OCURRA Y SIG.


109

VI.- CREDITOS INCOBRABLES


- SU RECUPERACION UNA VEZ DEDUCIDOS

CONSTITUYE LA OBTENCION DE UN INGRESO.

VII.- RECUPERACION SEGUROS


- CANTIDADES RECIBIDAS POR RECUPERACION DE SEGUROS, FIANZA O RESPONSABILIDADES A CARGO DE TERCEROS, POR PERDIDAS DE BIENES DEL CONTRIBUYENTE.

110

VIII.- INDEMNIZACION SEGUROS - POR RESARCIMIENTO DISMINUCION PRODUCTIVIDAD POR MUERTE, ACCIDENTE OENFERMEDAD DE TECNICOS O DIRIGENTES SEGURO HOMBRE CLAVE ART. 31 F XIII LISR PII IX.- ENTREGAS PARA GASTOS - CANTIDADES PERCIBIDAS PARA EFECTUAR GASTOS POR CUENTA DE TERCEROS SALVO: SE AMPAREN CON DOCUMENTACION A NOMBRE DE LOS TERCEROS

XI.- AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE TERMINOS DEL ART. 46


111

INTERESES FRACCION X
INTERESES DEVENGADOS SIN AJUSTE ALGUNO MORATORIOS: A PARTIR 4TO. MES ACUMULAR SOLO EFECTIVAMENTE COBRADOS CONSIDERAR: QUE ING. X INTERESES MORATORIOS QUE SE PERCIBAN CON POSTERIORIDAD AL 3ER MES SIG. A PARTIR A AQUEL EN QUE EL DEUDOR INCURRIO EN MORA CUBREN EN 1ER. TERMINO

LOS INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS


EN LOS 3 MESES SIG. A AQUEL EN QUE DEUDOR INCURRIO EN MORA HASTA QUE MONTO PERCIBIDO EXEDA A MONTO DE INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS ACUMULADOS CORRESPONDIENTES AL ULTIMO PERIODO INTERESES MORATORIOS QUE SE COBREN ACUMULARAN HASTA EL MOMENTO EN QUE LOS EFECT. COBRADOS EXEDAN A MONTO DE MORATORIOS ACUMULADOS

EN PRIMEROS 3 MESES Y POR EXEDENTE


XII.- PRESTAMOS, APORT P/FUT.AUM CAPITAL O AUMENTOS DE CAPITAL > $600,000 EN EFECTIVO CUANDO NO SE INFORMEN 15 DIAS POSTERIORESAL SUCESO
112

MOMENTO DE ACUMULACION DE INGRESOS


REGLAS GENERALES
ING. OBTIENEN, CASOS NO PREVISTOS CONFORME A LO SIGUIENTE:

ART. 18 ENAJENACION DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS

A) SE EXPIDA EL COMPROBANTE
B) SE ENVIE O ENTREGUE MATERIALMENTE EL BIEN O CUANDO SE PRESTE EL SERVICIO AL ADQUIRENTE C) SE COBRE O SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE EL PRECIO O CONTRAPRESTACION AUN ANTICIPOS
113

ACUMULACIN DE INGRESOS (Art. 18)


AC o S.C. X HONORARIOS Organismos descentralizados

Empresas concesionarias
Empresas permisionarias Por servicios de suministro de agua potable para uso

domstico o recoleccin de basura domstica

Momento de cobro
114

LA ENAJENACION Y SUS EFECTOS


GENERO
TRANSMISION DE PROPIEDAD

ESPECIE

COMPRAVENTA

PERMUTA

DACION EN PAGO

DONACION

115

COMPRAVENTA
ART. 2248 C. CIVIL

HABRA COMPRAVENTA CUANDO UNO DE LOS CONTRATANTES SE OBLIGA A TRANSFERIR LA PROPIEDAD DE UNA COSA O DE UN DERECHO Y EL OTRO A SU VEZ SE OBLIGA A PAGAR POR ELLOS UN PRECIO CIERTO EN DINERO

116

LA COMPRAVENTA Y SU PERFECCIONAMIENTO
ART. 2249 COD. CIV. D.T.F.

POR REGLA GENERAL, LA VENTA ES PERFECTA Y OBLIGATORIA PARA LAS PARTES CUANDO SE HAYA CONVENIDO SOBRE UNA COSA Y SU PRECIO AUNQUE LA PRIMERA NO HAYA SIDO ENTREGADA NI EL SEGUNDO SATISFECHO.

117

DE LOS INGRESOS POR PERMITIR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES ( ART. 18, F II ) FORMAS DE PERMITIR USO
USUFRUCTO ONEROSO ARTS. 980 Y 1010 COD. CIVIL. ARRENDAMIENTO ART. 2398 SUB-ARRENDAMIENTO ART. 2480

COMODATO

ART. 249

MOMENTO DE ACUMULACION
COBRO TOTAL O PARCIAL DE CONTRAPRESTACION EXPIDA COMPROBANTE PAGO

LO QUE OCURRA PRIMERO


118

DEUDA EXIGIBLE.- ( ART. 2190 COD. CIVIL ) DEUDA CUYO PAGO NO PUEDE REHUSARSE CONFORME A DERECHO.

DEVENGAR.- ADQUIRIR DERECHO A RETRIBUCION POR RAZONES DE TRABAJO, SERVICIO Y POR TRANSCURSO DEL TIEMPO.

119

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ART. 18 F III
*ARRENDAMIENTO FINANCIERO TOTAL O PARTE EXIGIBLE

ENAJENACIONES A PLAZO
TERMINOS DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION ( ART. 14 ). PUBLICO EN GENERAL DIFIERA MAS DEL 35% DESPUES 6 MES, PLAZO EXCEDA 12 MESES.

NO COMPROBANTES DEDUCIBLES (ART. 29-A CFF) TOTAL ACUMULAR COMO INGRESO LA PARTE COBRADA DEL PRECIO PACTADO DURANTE EL EJERCICIO.

OBSERVAR CAMBIO DE OPCION EN ART. 14 RLISR

120

DEUDAS NO CUBIERTAS
ART. 18 F IV

ACUMULACION

MES EN QUE SE CONSUMA PLAZO PRESCRIPCION

CUMPLA PLAZO IMPOSIBILIDAD PRACTICA COBRO ART. 31 F XVI LISR P 2.

121

CONTRATO DE OBRA

(CONCEPTO)
CONVENIO MEDIANTE EL CUAL EL EMPRESARIO ( CONSTRUCTOR ) DIRIGE UNA OBRA MUEBLE O INMUEBLE POR ENCARGO DE SU CLIENTE.

A PRECIO ALZADO.- EL CONSTRUCTOR DIRIGE LA OBRA Y ADEMAS PONE LOS MATERIALES.

DE ADMON DE OBRA.- EL CONSTRUCTOR SOLO DIRIGE Y ADMINISTRA LA OBRA, NO PONE LOS MATERIALES

A PRECIO UNITARIO.- IGUAL QUE A PRECIO ALZADO PERO EL CONSTRUCTOR TIENE DERECHO DE SOLICITAR INCREMENTOS AL PRECIO PACTADO.

122

CONTRATO DE OBRA
MOMENTOS DE ACUMULACION
( ARTICULO 19 )
OBRA INMUEBLE
ACUMULACION
AUTORIZACION APROBACION PARA SU COBRO LAS ESTIMACIONES POR OBRA EJECUTADA. REQUISITO: EL PAGO SE REALIZE DENTRO DE LOS TRES MESES SIGUIENTES ART. 18 RISR RESPONSABLE DE SUPERVISAR OBRA FIRME DE CONFORMIDAD LA ESTIMACION.

ACUMULABLE. CUALQUIER PAGO EN EFECTIVO BIENES O SERVICIOS


123

OBRA MUEBLE (ARTICULO 19)


EJECUCION OBRA CONFORME A UN PLANO, DISEO Y PRESUPUESTO.

ACUMULACION
APROBACION COSTO ESTIMACION

O HASTA

PAGO DENTRO DE LOS 3 MESES SIGUIENTES

COBRO

ACUMULAR
PAGOS EFECTIVO BIENES
124

NO ESTIMACION O PERIODICIDAD > 3 MESES INC. ACUMULABLES = AVANCE TRIMESTRAL DISMINUIR ANT., DEPOSITOS, GARANTIAS U OTROS PAGOS

ENAJENACION DE TERRENOS Y OTROS BIENES


ART. 21
- GANANCIA POR LA ENAJENACION DE:

* TERRENOS
* TITULOS VALOR QUE REPRESENTEN LA PROPIEDAD DE BIENES.

* OTROS TITULOS VALOR CUYOS RENDIMIENTOS NO SE CONSIDERAN INTERESES EN LOS TERMINOS DEL ART. 9.
* PIEZAS DE ORO O DE PLATA QUE HUBIERAN TENIDO EL CARACTER DE MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA. * PIEZAS DENOMINADAS ONZAS TROY
125

INGRESO OBTENIDO POR (MENOS) SU ENAJENACION

MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION

GANANCIA POR LA ENAJENACION

SE PODRA AJUSTAR NO SE APLICA PARA DETERMINAR LA GANACIA POR ENAJENACION DE ACCIONES, PARTES SOCIALES, OBLIGACIONES, CERTIFICADOS DE DEPOSITO BIENES O MERCANCIAS, ETC.

MES INMEDIATO ANTERIOR A AQUEL EN EL QUE SE REALICE LA ENAJENACION MES EN QUE SE REALIZO LA ADQUISICION

126

EJEMPLO
TERRENO CON VALOR DE $ 100,000 SE VENDE EN OCT DE 2006 MONTO DE VENTA $ 400,000 SE ADQUIERE EN JUNIO DE 2000.

MOI FACTOR AJUSTE SEPT 06 119.170 =1.3338 JUN 00 89.34171450

MOIA =133,380

INGR. 400,000

GAN. ENAJ. 266,620

PERDIDA, DEDUCIBLE CONFORME ART 19 RLISR BIENES ADQUIRIDOS FUSION Y ESCISION


VALOR DE ADQUISICION

MOI

FECHA ADQ. = CORRESPONDIDO A ESTAS


127

6. PAGOS PROVISIONALES

128

PAGOS PROVISIONALES
JUSTIFICACION
NECESIDAD DE RECURSOS FINANCIEROS GASTO PUBLICO INCONSTITUCIONALES PROPOR. Y EQUIDAD I.S.R. CAUSA POR EJERCICIO PERIODO MENSUAL

AFECTACION FLUJO EFECTIVO EMPRESA. VENTAS A CREDITO OBTENER FINANCIAMIENTO.

EN BASE U.F. ESTIMADA ( C.U. 5 AOS ANTERIORES )

129

PAGOS PROVISIONALES GENERALIDADES - FUNDAMENTO LEGAL ART. 14 L.I.S.R.

- PERIODO, MENSUAL ENTERO DIA 17 MES SIGUIENTE


- EN 2o. EJERCICIO EL 1er. PAGO COMPRENDERA LOS 3 PRIMEROS MESES DEL MISMO.

- NO OBLIGACION, EN EL EJERCICIO DE INICIO DE OPERAC., AVISO DE SUSPENSION DE ACTIVIDADES. NO PRES. DE DECLARACION


- NO SE ACUMULAN INGRESOS DE EST. UBICADOS EN EL EXT., SI ESTAN SUJETOS AL I.S.R. EN ESE PAIS. - SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION EN SU ENTERO.

130

PAGOS PROVISIONALES

ELEMENTOS
COEFICIENTE UTILIDAD ( ART. 14 F I LISR )

REGLA GENERAL
UTILIDAD FISCAL ULTIMO EJERCICIO 12 MESES SI NO RESULTA BUSQUEDA ULTIMOS 5 EJERCICIOS

REGLAS ESPECIFICAS
SEGUNDO EJERCICIO FISCAL EJERCICIO. ANTERIOR MENOR 12 MESES. PRIMER PAGO 3 PRIMEROS MESES EJERCICIO. EJERCICIO LIQUIDACION ( ART.12)
131

PAGOS PROVISIONALES

MECANICA PARA SU DETERMINACION


COEFICIENTE DE UTILIDAD
UTILIDAD (+) PERDIDA FISCAL ( 12 M ) - DED. INM. ( ART 220 ) INGRESOS NOMINALES UTILIDAD FISCAL ESTIMADA DEL PERIODO INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO X COEF. UTIL.

UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO. UTIL. FIS. EST. PERIODO MENOS: PERF. FISC. EJ. ANT < ACT >
UTIL. FISCAL BASE X 28%

MENOS PAGO ANTERIOR

PAGO A ENTERAR

ACREDITAR ISR DE INTERESES!! ART. 58 LISR

132

PERSONAS MORALES FINES NO LUCRATIVOS S.C., A.C.


(DISTRIBUYAN RENDIMIENTOS)

U.F. C.U. P.F. + DED. INM. ( ART. 220 ) Y ANT. SOCIOS 110
INGRESOS NOMINALES ING. NOM. X C.U. = UTILIDAD FIS. EST. MENOS: ANTICIPOS SOCIOS DEL PERIODO UTIL FIS. EST. X 28% MENOS:
ART. 58 LISR

PAGOS EFECTUADOS =

CANTIDAD A ENTERAR
133

ACREDITAR ISR DE INTERESES

INGRESOS NOMINALES
ART. 14 F III P 3ERO. INGRESOS ACUMULABLES -A.A. X I.A.

=INGRESOS NOMINALES

TRATANDOSE DE CREDITOS O OP. EN UDIS CONSIDERAR ING. NOMINALES -INTERESES CONFORME SE DEVENGUEN INCLUYENDO EL AJUSTE AL PRINCIPAL

INGRESOS BRUTOS O NETOS?

VENTAS RE. DEV =ING. NETOS

1000 200 800 300= .3750 800 300 = .3000 1000


134

P.P. INGRESOS NO AFECTOS Y REDUCCION


ART. 15 LISR

*NO CONSIDERAR
ING. DEL EXTRANJERO (FUENTE DE RIQUEZA) SUJETOS A RETENCION ISR TAMPOCO LOS PROV. DE ESTABLECIMIENTOS UBICADOS EN EXTRANJERO SUJETOS AL ISR EN ESE PAIS

*CUANDO EL CONT. ESTIME C.U. / P.P. > C.U. EJ

PODRAN SOLICITAR AUTORIZACION A PARTIR DEL 2. SEMESTRE


PARA DISMINUIR MONTO

EN CASO DE AUTORIZACION Y RESULTE C.U. / P.P. < C.E. EJ DEBERA PAGAR RECARGOS POR DIF ENTRE AUTORIZADOS Y REALES
135

COEFICIENTE UTILIDAD

INGRESO TOTAL O GANANCIA


- ENAJENACION: ACTIVOS FIJOS, TERRENOS, TITULOS, VALOR, ACCIONES
PRECIO ENAJENACION MENOS: COSTO ADQ. ACTUALIZADO GANANCIA ING. ACUM. NOMINALES UTILIDAD FISCAL EJERC. (1) 1200 2000 + 1000 = .4000 1200 2000 + 200 (2) = .5454 $ 1000 800 $ 200 $ 2000 1200

( 1 ) SE CONSIDERA INGRESO ACUMULABLE VALOR ENAJENACION. ( 2) CONSIDERA INGRESO ACUMULABLE GANANCIA CONFORME ARTS. 20 F.V. 21 Y 22 L.I.S.R.

ACUMULACION EN DECLARACION ANUAL

136

UTILIDAD FISCAL ESTIMADA PERIODO < ART. 14 F. II L.I.S.R. > INGRESOS BRUTOS O NETOS
INGRESOS
ACUMULABLES DEL PERIODO

COEFICIENTE DE UTILIDAD

INGRESOS BRUTOS O NETOS

VENTAS PERIODO DEVS., DESC. BONIF


NETOS $1700 X .3750 $ 637

$ 2000 300
BRUTOS $ 2000 X .3000 $ 600

137

UTILIDAD FISCAL ESTIMADA PERIODO

INGRESOS TOTAL O GANANCIA


ENAJENACION ACTIVOS FIJOS, TERRENOS, TITULOS VALOR, ACCIONES. ART. 20 F. V OBTENIDA INGRESO ACUMULABLE GANANCIA

PRECIO ENAJENACION $ 2000 COSTO FISCAL 1000 GANANCIA PRECIO VENTA $ 1000 GANANCIA

C.U. = .4000
$ 2000 X .4000 = $ 800

C.U. = .5454
$ 1000 X .5454 = $ 545
138

CASO PRACTICO DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD ( ART. 14-I LISR ) UTILIDAD FISCAL DEL ULTIMO EJERCICIO DE 12 MESES MAS: IMPORTE DE LA DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES DIVIDIDO ENTRE: INGRESOS NOMINALES DEL MISMO EJERCICIO COEFICIENTE UTILIDAD ( F I ) $ 4,550 .2637

$ 1,000

200
$ 1,200

139

DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL ( ART. 14 - II LISR )

INGRESOS NOMINALES, CORRESPONDIENTES AL PERIODO COMPRENDIDO DESDE EL INICIO DEL EJERCICIO HASTA EL ULTIMO DIA DEL MES AL QUE SE REFIERE EL PAGO. $ 900 MULTIPLICADOS POR: COEFICIENTE DE UTILIDAD DETERMINADO EN LA FRACCION I. UTILIDAD FISCAL MENOS: PERDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE APLICAR ACTUALIZADA. (ENTRE 12) UTILIDAD FISCAL BASE .2637 $ 237

37
$ 200

140

MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES


UTILIDAD FISCAL BASE $ 200.00

MULTIPLICAR POR:
TASA ARTICULO 10 RESULTADO MENOS: PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD 28% $ 56

$ 30

MONTO PAGO PROVISIONAL

$ 26

141

CAPITULO V DE LAS PERDIDAS


PERDIDA FISCAL = ING. ACUMULABLES DED. AUTORIZADAS 20,000.00 30,000.00 (10,000.00) EN SU CASO INCREMENTAR CON PTU

ART. 61 DEDUCCION DE PERDIDAS De la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes No disminucin pudiendo hacerlo. Perdida de derecho hasta monto posible.
142

1a Actualizacin

Ultimo mes ejercicio

1er. Mes 2a mitad


2a y posteriores actualizaciones Ultimo mes 1a mitad ejercicio en que se aplicar

Mes en que se actualiz por ultima vez

Impar considerar 1er. Mes de 2. Mitad del mes inmediato posterior al

que corresponda la mitad del ej. Perdidas no transmisibles ni por fusin En Escisin dividirse en proporcin de divisin de Inventarios y Cuentas por Cobrar Actividades Comerciales. Divisin Activos Fijos en otras actividades
143

FUSION O LIQUIDACION
ART. 62

No Disminuible perdida fiscal de:


Fusin o liquidacin de sociedades

en las que el contribuyente sea socio o accionista

144

FUSION (articulo 63)


Fusionante si disminucin de perdida contra utilidad

correspondiente a la explotacin de los mismos giros en los que se produjo la perdida.


Fusionante llevar registros contable para identificar

perdidas relacionadas con cada giro.


Gastos no identificables aplicarse en forma

proporcional que representen de los ingresos obtenidos


Criterios consistentes

145

CAPITULO VIII DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES ART. 86


I. Llevar contabilidad

Operaciones en moneda extranjera Registrarse al tipo de cambio aplicable II. Expedir comprobantes conservar copia a disposicin de S.A.T. III. Expedir constancias por pagos efectuados e impuesto retenido a residentes en el extranjero
Pagos y retenciones a Inst. Crdito Extranjeras o Res. Ext.

IV.-De retenciones todas a mas tardar da 15 de Febrero


146

OBLIGACIONES

ART.86 V

Formular Estado de Posicin Financiera Levantar inventario de existencias.

VI.- Declaracin anual tres meses Utilidad fiscal y Resultado fiscal Impuesto Sobre la Renta y PTU VII.- 15 de Febrero presentar informacin A) Saldo insoluto al 31 de diciembre de prestamos otorgados por extranjeros. B) Tipo de financiamiento, beneficiario, tipo de moneda, tasa de inters, fechas de exigibilidad de principal y accesorios de cada operacin.
147

VIII.-CLIENTES PROVEEDORES 15/FEB MONTOS < 50,000 NO

IX.-15 FEBRERO RETENCIONES DE ISR RECIBIDAS -PAGOS DEL EXTRANJERO -DONATIVOS EFECTUADOS X.-DEC. INF. X MEDIOS ELECTRONICOS

XI.-REGISTRO DE OP. C/TITULOS VALOR


XII.-CONSERVAR DOC. COMPROBATORIA EN OP. C/PARTES RELACIONADAS XIII.-DEC. ANUAL DE INF. DE OPERACIONES C/PARTES RELACIONADAS XIV.-PAGO DIVIDENDOS DE P.M. -CHEQUE NOMINATIVO O TRANSFERENCIA Y CONSTANCIAS XV.-OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS XVII.-REGISTRO INVERSIONES DEDUCCIN INMEDIATA

XVIII.-CONTROL DE INVENTARIOS
XIX.-PRESTAMOS O APORT P/F AUM CAPITAL >$600,000 15 DIAS POST
148

CUFIN
ART. 88 LISR
*P.M. LLEVARAN CUFIN

INTEGRACION DE CUFIN
RESULTADO FISCAL DEL EJ -ISR ANUAL PAGADO -PARTIDAS NO DEDUCIBLES (EXEPTO ART. 32 F VIII Y IX LISR Y PTU) = CUFIN DEL EJ +CUFIN NETA DE CADA EJ +DIV. O UT. DE OTRAS P.M. RES MEXICO +ING. UT O DIV. SUJETOS A RFP (ART. 213 10 P LISR) -DIV. O UT. PAGADOS -UT. DIST. TERMINOS DEL ART. 89 LISR (PROVIENEN DE CUFIN) =SALDO CUFIN NO INCLUIR.- DIV. O UT. EN ACCIONES O REINVERTIDOS EN SUSCRIPCION Y AUMENTO DE CAPITAL DE MISMA P.M. DENTRO 30 DIAS NATURALES SIG. A DISTRIBUCION
149

CONTINUACION CUFIN

DISMINUCION DE CUFIN
DISMINUIR DE CUFIN MONTO QUE RESULTE CONFORME AL ART. 11 FRACCION II *ART. 11 F II PARA EFECTOS DEL ART. 88 LISR

EJEMPLO 20,000 = 51.427

IMPUESTO ACREDITADO = CANTIDAD 0.3889 -EN EJ. EN QUE ACREDITEN EL IMPUESTO

0.3889

PTU = NO DIV O UT

DISMINUCION DE SALDO
CUANDO: ISR PAGADO + P.N.D (EXEPTO 32 Y PTU) SUMA RFE = SALDO DISMINUIBLE DE CUFIN DEL EJ. O SIG EJ
150

ACTUALIZACION DE CUFIN
INPC ULT MES EJ TRATE INPC MES DE ULT. ACT NO INCLUIR UFIN DEL MISMO EJ.

POSTERIOR A LO ANTERIOR INPC MES DIST. O PERCEPCION

INPC ULT. ACT.

ACT. EN DISMINUCION SALDO


INPC DISMINUCION
INPC DETERMINACION
151

RENTA GRAVABLE PARA LA PARTICIPACION DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES DE LAS PERSONAS MORALES Concepto
Es el importe sobre el cual se aplicara el 10% para determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades de una persona moral. En aos anteriores, la base que se consideraba era nicamente la utilidad fiscal para efectos del ISR, sin embargo, actualmente se requiere efectuar una mecnica que resulta compleja, a fin de obtener la renta gravable base para la participacin de utilidades a los trabajadores

152

DETERMINACION
1.Formula para su obtencin

Total de ingresos acumulables en el ejercicio (-) Ajuste anual por inflacin acumulable (articulo 46 LISR) (+) Ingresos por dividendos: a) En efectivo o bienes b) En acciones c) Reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin (+) Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro) (+) Diferencia entre el valor de venta y la ganancia acumulable por enajenacin de activos fijos__________________________ (=) Ingresos para efectos de la PTU (-) Deducciones autorizadas en el ejercicio (totales)

153

(+) (+) (-) (-)

Deduccin de inversiones (actualizada) Ajuste anual por inflacin deducible (articulo 46, LISR) Deduccin de inversiones (sin actualizar) Deduccin pendiente de efectuar de bienes de activo fijo enajenados o que dejaron de ser tiles (sin actualizar) Reembolso de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin. Perdida cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro) Renta gravable para PTU___________________________

(-) (-) (=)

154

2.Ejemplo de su obtencin

(-) (+)

(+) (+)

(=) (-) (+)

Ingresos acumulables totales 2,800 Ajuste anual por inflacin acumulable 50 Dividendos percibidos: a) En efectivo o bienes 130 b) En acciones 55 c) Reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin 75 260 Utilidad cambiaria 70 Diferencia entre el valor de venta y la ganancia acumulable por enajenacin de activos fijos 60 Ingresos para efectos de la PTU 3,140 Deducciones autorizadas en el ejercicio (totales) 1,000 Deduccin de inversiones (actualizada) 55
155

(-)

(-) (-) (-) (-) (=)

Deduccin de inversiones (sin actualizar) 30 Monto pendiente de deducir en activos fijos enajenados (sin actualizar) 10 Monto pendiente de deducir en activos fijos dados de baja al dejar de ser tiles (sin actualizar) 5 Reembolsos provenientes de dividendos en acciones o reinvertidos en 30 das 40 Perdida cambiaria 30 Renta gravable para PTU 2,800

156

Fundamento
LISR
16.- Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las

utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del articulo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el articulo 120 de la Ley Federal del Trabajo, se determinara conforme a lo siguiente:

I. A los ingresos acumulables del ejercicio en los trminos de esta Ley,

excluido el ajuste anual por inflacin acumulable a que se refiere el articulo 46 de la misma Ley, se les sumaran los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio. los que se reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuy.

a).-Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o

157

b).-Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, acumularan la utilidad que en su caso resulte de la fluctuacin de dichas monedas, en el ejercicio en el que las deudas o los crditos sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente, en los casos en que las deudas o crditos en monea extranjera se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas monedas, sern acumulables en el ejercicio en que se efecten el pago de la deuda o el cobro del crdito. c).-La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes. Para efectos de esta fraccin, no se considerara como inters la utilidad cambiaria. II.-Al resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le restaran los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio:
158

a).-El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto las correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible en los trminos del articulo 46 de esta Ley. b).-La cantidad que resulte de aplicar el monto original de las inversiones, los por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente, los que no podrn ser mayores a los sealados en los artculos 39, 40 41 de esta Ley. En el caso de enajenacin de los bienes de activo fijo o cuando estos dejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del monto original aun no deducida conforme a este inciso. c).-El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuy o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad.
159

d).Tratndose de deudas o crditos, en moneda extranjera, deducirn las perdidas que en su caso resulten de la fluctuacin de dichas monedas en el ejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o crditos, o por partes iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquel en que se sufri la perdida.

La perdida no podr deducirse en los trminos del prrafo anterior en el ejercicio en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de deudas concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando por cualquier medio se reduzca este o se aumente el monto de los pagos parciales. En este caso., la perdida se deducir tomando en cuenta las fechas en que debi cumplirse la deuda en los plazos y montos originalmente convenidos.
En los casos en que las deudas o los crditos, en moneda extranjera, se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las perdidas que se originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas monedas sern deducibles en el ejercicio en que se efecte el pago de la deuda o se cobre el crdito. Para los efectos de esta fraccin, no se considerara como inters la perdida cambiaria. Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del articulo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.

160

17.- No sern acumulables para los contribuyentes de este Titulo, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementaran la renta gravable a que se refiere el articulo 16 de esta Ley.

161