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Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF Francisco vasco

Como impactan las NIIF a su empresa

Agenda
Generalidades sobre las NIIF Plenas y las NIIF para Pymes. NIIF en Colombia. (grupos de empresas, cronograma). Diferencias importantes entre COLGAAP, IFRS Plenas e IFRS para Pymes.

Impactos importantes previsibles en el balance de apertura. Pasos para la implementacin. (fases, diagnstico, capacitacin, reas implicadas, impactos en los sistemas)

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Generalidades sobre las NIIF Plenas y las NIIF para Pymes. NIIF en Colombia. (grupos de empresas, cronograma). Diferencias importantes entre COLGAAP, IFRS Plenas e IFRS para Pymes.

Impactos importantes previsibles en el balance de apertura. Pasos para la implementacin. (fases, diagnstico, capacitacin, reas implicadas, impactos en los sistemas)

Terminologa

IAS B International Accounting Standard Board (2001) IFRS = NIIF International Financial Reporting Standards Normas Internacionales de Informacin Financiera IFRIC International Financial Reporting Interpretation Committee (marzo 2002) IAS C International Accounting Standard Comittee (junio 1973) IAS = NIC International Accounting Standards Normas Internacionales de Contabilidad SIC Standing Interpretation Committe Interpretaciones de las IAS Reemplazado por el IFRIC

Terminologa

IAS C Foundation International Accounting Standard Comittee (febrero 2001) USGAAP = PCGA Estados Unidos US General Accounting Accepted Principles FASB Financial Accounting Standards Board ED Exposure Draft ISA = NIA International Standards of Auditing Normas Internacionales de Auditora XBRL Xtensible Business Reporting Lenguage

Grado de complejidad de las normas contables


Procesos de simplificacin 2 1

Base caja

PCGA (locales) * Pymes

ED

NIIFs

US GAAP

* Ms simples localmente pero complejas en cuanto a su entendimiento internacional.

Convergencia Mundial

Pas

Status actual

Argentina: Australia: Brasil: Canad: China: Unin Europea: India: Indonesia: Japn: Mxico: Repblica de Corea: Rusia: Arabia Saudita: No permitido Sudfrica Turqua: Reino unido: USA:

Requerido para aos que inicien el 1/1/2011. 2005 Compaas listada desde 31/12/2010 y Efs individuales desde enero 2008. Requerido a partir de 1/1/2011 para listadas y permitido para otras, incluyendo sin nimo de lucro. Substancialmente convergen con normas locales. Requerido desde 2005 En convergencia. Pendiente confirmar fecha En convergencia. Fecha esperada para 2012 Permitida desde 2010 para compaas internacionales. Se espera que en 2012 se tome la decisin en cuando a la adopcin obligatoria a partir de 2016 Requerido desde 2012 Requerido desde 2011 Requerido para listadas y optativo para otras

Requerido desde 2005 Requerido para listadas a partir de 2008 Requerida la adopcin desde 2005 Permitido para FPI desde 2007 y convergencia esperada para 2011.

Qu son las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)?


Es el conjunto de normas e interpretaciones de carcter tcnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Conocido por sus siglas en ingls como el IASB). Debe entenderse que los estados financieros de propsito general son aquellos que satisfacen las necesidades de informacin financiera de una amplia gama de usuarios.

Quin aprueba y emite las NIIF?


Las NIIF son elaboradas, aprobadas y publicadas por el IASB, que es un organismo tcnico emisor de normas contables globales, de carcter independiente, que tiene su sede en Londres, Inglaterra. Actualmente, el IASB est integrado por 15 miembros de tiempo completo. El apoyo financiero del IASB proviene de instituciones financieras privadas, de bancos centrales y de desarrollo, as como de otras organizaciones profesionales internacionales.

Que hace el IASB, fundamentalmente?


El IASB (IASC creado en 1973 y reestructurado en 2001): a) Revisa las NIC y stas conservan su nmero y ttulo. b) Emite NIIF (IFRS por sus siglas en ingls). Normas emitidas y vigentes: - 41 NIC (31 vigentes). - 13 NIIF (todas vigentes). - 32 interpretaciones SIC (11 vigentes) a las NIC (conocidas en espaol como interpretaciones). - 19 interpretaciones IFRIC (18 vigentes) a las NIIF (conocidas en espaol como CINIIF). - NIIF para Pymes.

Quin usa los estados financieros y cules son sus necesidades El marco conceptual
establece que, proporcionando informacin que satisfaga las necesidades de los inversionistas, se satisface la mayora de las necesidades de otros usuarios. Por eso las NIIF se describen como orientadas al inversionista.
Riesgos Rentabilidad de la inversin Dividendos Estabilidad y rentabilidad del empleador Capacidad de pago y cumplimiento de la empresa

Cumplimiento y continuidad de la empresa

Polticas tributarias Regular actividades estadstica

Contribucin a la econmica, generacin de empleo

Caractersticas cualitativas de los EFs


Compresibilidad Relevancia Materialidad o importancia relativa Fiabilidad Representacin fiel La esencia sobre la forma Neutralidad Prudencia Integridad Comparabilidad

Compaas a las que aplica IFRS completas


Compaas

Listadas
(cotizan en Bolsa de Valores)

No listadas

De inters pblico

Sin inters pblico

En adicin a las compaas listadas, existen entidades de inters pblico


- Las compaas listadas son de inters pblico. Adems existen otras publicly accountable que no son listadas, tales como los fondos de pensiones, las cuales no podran aplicar IFRS para pymes. - Sus estados financieros estn sujetos a anlisis por parte de terceros. - Mantienen activos en capacidad fiduciaria para un grupo amplio de personas como uno de sus negocios principales.

ahora veamos algunas generalidades sobre la NIIF para Pymes.

Propsito y alcance de las NIIF para Pymes


Algunas partes de las IFRS completas son innecesarias, muy complejas, o muy costosas para cierta clase de compaas. Ejemplo: estados financieros de la mayora de compaas no listadas. Las IFRS para pymes (small and medium size entities SME) publicadas en julio de 2009 estn dirigidas a esta clase de empresas.

Small and Medium Size Entities SMEs


En Colombia se ha entendido el trmino Pymes como pequeas y medianas Empresas. El trmino SMEs utilizado por el IASB no tiene necesariamente el mismo significado que se ha dado al trmino Pymes por su traduccin al espaol. SMEs se refiere a compaas no listadas o que no son de inters pblico publicly accountable. Vamos a utilizar el trmino Pymes en esta presentacin, pero dndole la connotacin definida por el IASB.

Caractersticas del Standard para Pymes


IFRS para Pymes tiene 230 pginas, bases para conclusiones (52 pginas), ilustracin de estados financieros y listado de chequeo de revelaciones. Las actualizaciones se espera sean realizadas cada 3 aos. No se requiere actualizacin automtica por los cambios en las IFRS plenas. Incluye 35 secciones sobre diferentes tpicos contables, ms un prefacio y glosario de trminos.

Secciones en las IFRS para Pymes


Seccin 1 2 3 4 13 14 15 16 17 25 26 33 34 35 Descripcin Entidades de tamao mediano y pequeo Conceptos y principios generales Presentacin del estado financiero Estado de posicin financiera .. Inventarios Inversiones en asociadas Inversiones en negocios conjuntos Propiedades de inversin Propiedades , planta y equipo Costos por prstamos Pago basado en acciones Revelaciones de partes relacionadas Actividades especializadas Transicin hacia IFRS para Pymes.

Porqu se requieren estas normas para pymes?


Se requieren normas globales estndar para entidades que no cotizan en bolsa y que no son de inters pblico debido a que: Los bancos utilizan los estados financieros para tomar decisiones de prstamos. Los bancos y los reguladores necesitan informacin para hacer seguimiento del riesgo de crdito. Las empresas evalan los riesgos de vender a crdito a sus clientes.

Adopcin de IFRS para Pymes (actual y perspectiva)


Pases Latinos que han adoptado IFRS para Pymes: Brasil, Costa Rica, Panam, Repblica Dominicana, Trinidad y Tobago, Venezuela. Donde no hay requerimientos legales especiales (ejemplo: la mayora de las compaas no listadas en USA los partnerships en UK), SME-IFRS pueden ser usadas. Algunos grupos multinacionales (utilicen o no las IFRS completas para los EFs consolidados) podran solicitar a todas sus subordinadas el uso de las IFRS para pymes para propsitos estatutarios.

Comparacin de alto nivel entre las IFRS completas y las IFRS para pymes
Ms cortas. Menos frecuentes actualizaciones. Simplificaciones: - Tpicos eliminados. - Simplicidad en temas de reconocimiento y medicin. - Opciones eliminadas. - Nuevas opciones. - Menos requerimientos en revelaciones.

Temas especficos omitidos del estndar de Pymes

Reporte de segmentos. Reportes financieros interinos. Ganancias por accin. Contratos de seguros. Contabilidad de activos mantenidos para la venta.

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NIIF en Colombia
En Colombia es directriz del Gobierno Nacional avanzar hacia los estndares internacionales de contabilidad. El 13 de julio de 2009 se expidi la Ley No. 1314 mediante la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin aceptados en Colombia. El CTCP y los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo lideran el tema.

NIIF en Colombia (Ley 1314)


Ene 1/10
CTCP tena 6 meses para revisar inicialmente las NIC y presentar un plan de trabajo al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo

Julio 1/10

Julio 1/12 Dic 31/12

Dic 31/13

Dic 31/14

CTCP tena 24 meses para la ejecucin del plan de trabajo

Promulgacin. La vigencia ser el 1 de enero del segundo ao gravable siguiente.

Entrada en vigencia de la norma

Balance de apertura

EFs Comparativos

EFs Adopcin

Lo que dice el CTCP sobre la aplicacin de las IFRS

NIIF en Colombia para ESPD (Res 9995- 50115- 16175)

Ao 2009 Ao Etapa de adaptacin y2010


evaluacin

Ene 1/11

Etapa de transicin

Dic 31/11

DicEtapa 31/12 de Dic 31/13


adopcin

Balance de apertura de prueba

Balance de apertura

EFs comparativos

EFs de adopcin

Otras disposiciones recientes


Ente de control
Superfinanciera

Referencia
Carta circular 14

Fecha
4 de febrero de 2012 Parte A de encuesta para el 24 de febrero de 2012. Parte B de encuesta para el 16 de marzo de febrero de 2012.

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo

Decreto 4946

30 de diciembre de 2011

Balance de apertura al 1 de enero de 2012. Inscripcin al 13 de enero de 2012 para preparar Efs bajo las IFRS vigentes al 1 de enero de 2011,

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo

Decreto 403

21 de febrero de 2012

Modificacin del D 4946. Inscripcin al 9 de marzo de 2012.

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Impactos importantes previsibles en el balance de apertura. Pasos para la implementacin. (fases, diagnstico, capacitacin, reas implicadas, impactos en los sistemas)

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Impacto Financiero

TOP 10 Temas de conversin a IFRS


Beneficios a Impairment de empleados activos (IAS 19) (IAS 36) Inversiones, Impuesto de consolidacin renta (IAS 12) (IAS 27/28, SIC 12) Retiro de activos y descontinuidad de operaciones (IFRS 5) Reconocimiento de ingresos (IAS 18) Adopcin inicial (IFRS 1)

Provisiones (IAS 37)

Acciones en tesorera (SIC 16)

Activos fijos y propiedades de inversin (IAS 16, 40)

Combinaciones de negocios (IAS 22+IFRS 3)

Instrumentos Financieros (IAS 39/ IAS 32)

Inventarios (IAS 2)

Arrendamientos - Leasing (IAS 17)

Presentacin de los estados financieros (IAS 1, 30 y 7)

Informacin de segmentos de negocio (IAS 14)

Complejidad de implementacin

Diferencias importantes entre IFRS para pymes, IFRS plenas y COLGAAP.

Asuntos importantes que requieren ser modificados en los actuales COLGAAP , que presentan un manejo semejante bajo IFRS para Pymes e IFRS plenas

IFRS para Pymes e IFRS completas similares VS normas a modificar de COLGAAP


Descripcin Conceptos de moneda funcional, moneda legal y moneda de presentacin. Aplicacin ajustes por inflacin. IFRS para Pymes y Plenas Lineamientos diferentes para moneda legal, funcional y de presentacin. Slo en economas hiperinflacionarias se aplica el mtodo integral. No existen cuentas de orden. Se afecta los EFs o se hace revelacin. En la prctica prevalece el hecho de haberse generado la factura. COLGAAP El peso colombiano como nico concepto de moneda.

Aplicados por disposicin legal en fechas diferentes segn el regulador (mtodo parcial). Uso de cuentas de orden de acuerdo con instrucciones de cada ente regulador. El concepto de transferencia de riesgo es el predominante.

Operaciones por fuera de balance Cuentas de Orden. Reconocimiento de ingresos.

IFRS para Pymes e IFRS completas similares VS normas a modificar de COLGAAP


Descripcin Impuesto diferido. IFRS para Pymes y Plenas Obligatorio sobre diferencias temporales y temporarias. Anlisis de pasivo, provisin y contingencia basado en la probabilidad de salida de recursos sobre hechos pasados. Se presentan 19 exenciones potestativas y 4 obligatorias. Modelo basado en la asignacin del mayor valor pagado sobre el valor de mercado de los activos y pasivos. Clculo de crdito mercantil determinado al comparar el precio de compra con el valor intrnseco. COLGAAP Aplicacin de acuerdo con instrucciones de cada ente regulador. En la prctica se presentan pasivos implcitos y contractuales no reconocidos.

Pasivos y obligaciones contingentes.

Adopcin por primear vez. Combinacin de negocios.

No hay regulacin al respecto.

IFRS para Pymes e IFRS completas similares VS normas a modificar de COLGAAP


Descripcin Deterioro (Impairment). IFRS para Pymes y Plenas Basado en indicios de deterioro y para todos los activos. Vidas tiles reales. Inclusin del costo de desmantelamiento. Los errores de ejercicios anteriores se corrigen en los perodos afectados. Sobre la base de tasa efectiva. Costo amortizado. Depreciable. Valor razonable. Es un privilegio aplicarla y se basa en la efectividad de la misma. Contabilidad de cobertura Concepto no aplicable No depreciable. Los errores de ejercicios anteriores se contabilizan en el ao en que se identifiquen. No se aplica el costo amortizado. Aplica solo el concepto de tasa nominal. COLGAAP No necesariamente se documentan los indicios de deterioro.

Propiedad, planta y equipo (vida til, costos de desmantelamiento). Reestructuracin de estados financieros.

Vidas tiles fiscales. No se causan los costos de desmantelamiento.

Diferencias importantes entre IFRS para pymes, IFRS plenas y COLGAAP.

Asuntos importantes que requieren ser modificados en los actuales COLGAAP , que presentan un manejo diferente bajo IFRS para Pymes e IFRS plenas

Diferencias entre IFRS para Pymes e IFRS completas en relacin con normas a modificar de COLGAAP
Descripcin Activos intangibles (licencias, derechos, marcas) IFRS para Pymes Modelo de costo - no hay ms opciones. IFRS plenas Opcin: modelo de costo o de revaluacin. Los intangibles tienen vidas finitas e indefinidas (en este ltimo caso no se amortizan). Modelo de costo-deterioro. Vida til indefinida. Supuesto de vida til: 10 aos. Prueba anual de deterioro. Propiedad, planta y equipo Enfoque de indicador de deterioro. Modelo de costo. Revisin del valor residual, la vida til y el mtodo de depreciacin solo si existe indicador de deterioro, en relacin con los ltimos EFs bajo IFRS. Opcin: modelo de costo o de revaluacin. Revisin anual obligatoria del valor residual, la vida til y el mtodo de depreciacin.

Todos los intangibles tienen vidas finitas y se amortizan.

Plusvala Goodwill en adquisicin de compaas

Modelo de costo-amortizacindeterioro.

Diferencias entre IFRS para Pymes e IFRS completas en relacin con normas a modificar de COLGAAP
Descripcin Instrumentos financieros (incluye derivados y cobertura) IFRS para Pymes Incluye dos secciones:
a) Instrumentos financieros bsicos,

IFRS plenas NIC 32 y 39, IFRS 7 y 9 Define 4 categoras:


a) Instrumentos financieros activos y

por pagar y por cobrar. Mayormente medidos al costo amortizado.


b) Instrumentos financieros

pasivos a fair value con efecto en resultados.

Costos de prstamos

b) Hasta su maduracin (Held to complejos, los cuales estn maturity investments). medidos al fair value con efecto c) Prstamos y cuentas por cobrar. en el estado de resultados. d) Disponibles para la venta (Avaliable for sale). Registrar el gasto cuando es Capitalizar si es atribuible a un activo incurrido. que califica (activo apto).

R&D (Investigacin y desarrollo)

Registrar gasto cuando es incurrido.

Capitalizar los costos de desarrollo si las condiciones se satisfacen. Gastos de investigacin a resultados.

Diferencias entre IFRS para Pymes e IFRS completas en relacin con normas a modificar de COLGAAP
Descripcin Planes de beneficios definidos para empleados IFRS para Pymes Enfoque simplificado, no hay corredor (costos del servicio pasado a resultados). No se requiere actuario independiente. No se requiere valuacin actuarial anual. Se permite la simplificacin del clculo no involucrando variables difciles de cuantificar . IFRS plenas Las ganancias prdidas actuariales pueden ser reconocidas inmediatamente o amortizadas contra los resultados en el resto de vida laboral esperada de los empleados participantes.

Propiedad para inversin

Depende de la circunstancia:
-

Opcin: modelo de costo o de valor razonable. Para exposicin en nota se requiere determinar el valor razonable.

Modelo de valor razonable si se puede determinar sin costo o esfuerzo excesivo. Mtodo del costo si no se puede determinar el valor razonable.

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas

No reguladas. Se considera un indicador de impairment.

Clasificadas como mantenidas para la venta si su valor es recuperable.

Diferencias entre IFRS para Pymes e IFRS completas en relacin con normas a modificar de COLGAAP
Descripcin Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. Estados financieros consolidados y separados IFRS para Pymes En los Efs consolidados o en los Efs de un inversor que no es controlante, pero tiene inversiones en asociadas, una Pyme puede contabilizar sus inversiones en asociadas usando uno de los siguientes mtodos : El mtodo del costo (costo menos cualquier prdida por impairment acumulado). Mtodo de participacin. Valor de realizacin con efecto en resultados (The fair value through profit or loss model). No se requieren Efs separados. Costos asociados son incluidos en los costos de adquisicin. Las contingencias son incluidas si es probable que el valor ser pagado y el fair value puede ser medido. IFRS plenas Las inversiones en sociedades son contabilizadas usando el mtodo de participacin. En los Efs separados, las inversiones en asociadas se pueden contabilizar bajo el mtodo del costo o valor de mercado.

Costos asociados con la combinacin de negocios

Costos asociados son excluidos. Las contingencias son reconocidas a pesar de la probabilidad de pago.

Diferencias entre IFRS para Pymes e IFRS completas en relacin con normas a modificar de COLGAAP
Descripcin Componentes de los estados financieros IFRS para Pymes Los EFs incluyen: (a) (b) Estado de posicin financiera. Estado de comprehensive income PyG (including items of other comprehensive income), o un estado separado de comprehensive income. Estado de cambios en el patrimonio. Estado de flujo de caja. Notas. IFRS plenas Similar a IFRS para Pymes. Se pueden utilizar ttulos adicionales en los estados financieros, tal es el caso cuando existe Restatement of Financial Statmenets. Reestructuracin de estados financieros.

(c) (d) (e)

En ciertas circunstancias los estados en (b) y (c) pueden ser combinados en el estado de ganancias y ganancias retenidas.

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Impactos importantes previsibles en el balance de apertura. Pasos para la implementacin. (fases, diagnstico, capacitacin, reas implicadas, impactos en los sistemas)

Efectos de la conversin de algunas compaas internacionales en julio 2005


( mill.) Resultado-Dif.% Patrimonio Dif.%

Allianz Amadeus Beiersdorf BMW Interbrew Linde Metro Man Munich Re T-Online Volkswagen

33% 73% (4%) 18% (35%) (15%) (16%) 3% 96% (7%) 11%

45% (21%) 12% 93% 4% 2% 8% 3% 158% 3% 113%

Efectos previsibles de la aplicacin de IFRS plenas

Caso de estudio

Efectos previsibles de la aplicacin de IFRS para Pymes, en comparacin con IFRS plenas
Disminucin del patrimonio y de los resultados del perodo debido a la aceleracin del reconocimiento de costos y gastos en el estado de resultados y retardar incrementos patrimoniales. Ejemplos: Costos de intereses a resultados Costos de desarrollo a resultados Good Will amortizable en 10 aos. No impairment. Solamente se acepta la opcin de costo para la valuacin de PPyE Estudios actuariales hechos por personal interno

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Impactos importantes previsibles en el balance de apertura. Pasos para la implementacin. (fases, diagnstico, capacitacin, reas implicadas, impactos en los sistemas)

Metodologa de implantacin de las IFRS


Fase 1 Fase 2
Proyecto de implementacin y lanzamiento Evaluacin de los componentes de los estados financieros y anlisis operacional

Fase 3
Implantacin del cambio

Estudio preliminar

Conversin inicial

Gestin del proyecto, gestin del riesgo y control de cambios

Gestin de grupos interesados, comunicacin, formacin de equipos, transferencia de habilidades y conocimientos

Cambiar los nmeros, cambiar la empresa y gestin del cambio.

Metodologa de implantacin de las IFRS


Fase 1 Definicin de equipo de trabajo. Capacitacin. Diagnstico contable que permita la identificacin de las diferencias. Estimacin de necesidades de parametrizacin de los sistemas de informacin. Plan detallado de una estrategia para soportar los nuevos procesos y procedimientos. Plan de elaboracin del nuevo manual de polticas y procedimientos contables.

Metodologa de implantacin de las IFRS


Fase 2 Toma de decisiones sobre polticas contables. Elaboracin del balance de apertura. Elaboracin de los estados financieros de transicin. Elaboracin de los estados financieros de adopcin.

Metodologa de implantacin de IFRS


Fase 3 Gestin del cambio de las nuevas normas contables dentro de los procesos. Cambios en los reportes de la administracin necesarios para el logro de los nuevos requerimientos. Transferencia del conocimiento acumulado dentro de los niveles operacionales y ejecutivos.

ahora veamos algunas asuntos relacionados con el impacto en los sistemas

Qu implica un proceso de conversin, a nivel de los sistemas?


Contabilidad Multi-Gap Readecuacin Plan de Cuentas Mayor cantidad de ajustes de cierre Mas complejidad en el proceso de cierre Readecuacin Reportes de Gestin

REPORTING

TRANSACCIONAL

Definir nuevos criterios / polticas Re-adecuar procesos Modificar sistemas Adecuar / Reconstruir saldos iniciales Coordinar sub-proyectos (ej. Componentizacin / valuacin activos)

Qu implica un proceso de conversin, a nivel de los sistemas?


Identificacin de las vacios en los sistemas de informacin por la introduccin de IFRS. Implantar una fase de introduccin de las adecuaciones a los sistemas para asegurar que el equipo de trabajo tiene clara las nuevas responsabilidades, y que el negocio no se afecte en cada una de las etapas de implantacin.

Posibles impactos en los sistemas de informacin


1. Consolidacin/Reportes a) b) c) d) Conformacin de los ajustes manuales. Requerimientos detallados de revelaciones. Restatement de perodos anteriores para efectos comparativos. Algunas compaas pueden requerir ajustes a nivel de cada compaa del grupo, otras a nivel del consolidado. Podra ser necesario expandir herramientas de datamining automtico. Desarrollar herramientas que permitan analizar el impacto de IFRS en el performance de la Compaa, ya que esto ser requerido por IFRS y Local GAAP .

e) f)

Posibles impactos en los sistemas de informacin


2. Mayor general a) Ms de un mayor general puede ser considerado por el perodo de transicin b) Nuevo plan nico de cuentas para satisfacer requerimientos contables especficos c) Conformacin de ajustes manuales d) Escenarios de conversin Conversin del Mayor General va conciliacin. Conversin del Mayor General a nivel transaccional (paralelo full). Varios libros con principios contables diferentes (IFRS y 2649 por ejemplo)

Gua de consulta recomendada

www.iasb.gov Libro IFRS 2011 del IASB

www.pwc www.pwc-ngs.com