02-Analyse Economique Du Tableau de Resultat

- 02 ANALYSE ECONOMIQUE DU TABLEAU DE RESULTAT
Objectif(s) : Passage des S.I.G. selon le P.C.G. (analyse juridique) aux S.I.G. selon la Centrale de Bilans de la Banque de France (analyse conomique) ; o S.I.G. aux cots des facteurs.
o
Pr-requis :
o
Analyse juridique et patrimoniale du rsultat : S.I.G. selon le P.C.G. Prsentation des retraitements des charges et des produits ; Synthse ; Applications.
Modalits :
o o o
TABLE DES MATIERES Chapitre 1. INTRODUCTION ......................................................................................................... 2 Chapitre 2. LE COT DU PERSONNEL. ...................................................................................... 2 Chapitre 3. LES REDEVANCES DE CREDIT-BAIL. .................................................................. 3 3.1. Rappel des principes. ...................................................................................................... 3 3.2. Interprtation. ................................................................................................................. 3 3.3. Retraitement. ................................................................................................................... 3 3.4. Exemple. ........................................................................................................................... 3 Chapitre 4. LES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION. ............................................................... 4 4.1. Rappels. ............................................................................................................................ 4 4.2. Retraitements. .................................................................................................................. 4 Chapitre 5. LA SOUS TRAITANCE EFFECTUEE A L'EXTERIEUR. ..................................... 4 5.1. Rappels. ............................................................................................................................ 4 5.2. Retraitements. .................................................................................................................. 5 Chapitre 6. LES IMPTS. ................................................................................................................ 5 Chapitre 7. LES TRANSFERTS DE CHARGES. .......................................................................... 5 Chapitre 8. LES DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES. .......... 5 Chapitre 9. LE TABLEAU DES S.I.G. APRES RETRAITEMENTS. ......................................... 6 Chapitre 10. SYNTHESE. ................................................................................................................. 6 Chapitre 11. APPLICATION 01. ..................................................................................................... 7 11.1. Enonc et travail faire. ............................................................................................... 7 11.2. Annexe. ........................................................................................................................... 8 11.3. Correction. ..................................................................................................................... 9 Chapitre 12. APPLICATION 02. ................................................................................................... 10 12.1. Enonc et travail faire. ............................................................................................. 10 12.2. Annexes. ....................................................................................................................... 11 12.3. Correction. ................................................................................................................... 13
IUT GEA 843 S4 Gestion de la trsorerie et diagnostic financier approfondi Analyse conomique du tableau de rsultat Daniel Antraigue
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Chapitre 1. INTRODUCTION Le Plan Comptable Gnral (PCG) aborde la Valeur Ajoute, dans son mode de calcul, par la diffrence entre la valeur de la production ralise par lentreprise au cours de lexercice et la valeur des consommations en provenance des tiers. Il sagit l dune approche juridique ou patrimoniale. La Centrale de Bilans de la Banque de France (CBBF) prconise quant elle, une approche conomique de la Valeur Ajoute. Elle est produite par lentreprise au cours dun exercice puis elle est partage entre les diffrents acteurs qui ont contribu sa formation cest dire : le personnel, lEtat, les prteurs, les associs, lentreprise elle-mme. La valeur ajoute peut donc tre considre comme la somme des cots des facteurs de production ou la somme des diffrents types de rmunrations (salaires, impts, intrts, amortissement,). Le passage du tableau des SIG selon le PCG au tableau des SIG selon la CBBF ncessite, par consquent, le retraitement de certains postes du tableau de rsultat et la dtermination de soldes intermdiaires de gestion aux cots des facteurs de production . Ces retraitements concernent certains lments du tableau de rsultat de lexercice savoir : a) principalement : - le personnel extrieur ou intrimaire, - les redevances de crdit-bail, - les subventions dexploitation, - la sous-traitance, b) accessoirement : - les impts et taxes, - la participation des salaris aux bnfices, - les transferts de charges, - les dotations aux provisions pour risques et charges. Source : brochure Mthode dAnalyse Financire de la Centrale de Bilans de la Banque de France. Chapitre 2. LE COT DU PERSONNEL. La Banque de France value le cot du facteur travail et regroupe toutes les rmunrations verses au personnel sous diffrentes formes. Aprs retraitements, les charges de personnel du tableau des SIG comprennent les comptes de charges suivants :

Rmunration du Personnel (compte 641) Rmunration du travail de lexploitant (compte 644) Charges sociales et de prvoyance (compte 645) Personnel extrieur (compte 621) ou intrimaire dduire des charges externes et donc des consommations en provenance des tiers Participation des salaris aux rsultats (compte 691)
Eventuellement, les impts et taxes sur rmunrations (comptes 631 et 633) pourraient galement tre ajouts.
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Chapitre 3. LES REDEVANCES DE CREDIT-BAIL. 3.1. Rappel des principes. Dans le cadre dun contrat de crdit-bail les redevances payes par lentreprise et comptabilises pendant lexercice constituent des charges dductibles. Compte : 612 Redevances de crdit-bail 6122 Crdit-bail mobilier 6125 Crdit-bail immobilier 3.2. Interprtation. Les redevances sont lies au financement des investissements et reprsentent donc un lment du cot du capital technique. Une socit de crdit-bail est un organisme financier qui ralise des investissements destins la location auprs dentreprises. Elle est propritaire des biens et doit donc les amortir. Cest un organisme financier qui vise une rentabilit financire et collecte des intrts. Pour le locataire, cette opration constitue un mode de financement qui permet lentreprise de disposer dun bien de production sans lacqurir mais en payant en contrepartie un loyer. Par consquent la dtermination du montant dune redevance de crdit bail (mobilier ou immobilier) inclut deux lments : => une premire fraction correspondant la dprciation du bien, quivalente une dotation aux amortissements, comme s'il avait t acquis et donc amorti, => une deuxime partie reprsentant une charge d'intrt, destine rmunrer linvestissement ralis, comme si le bien avait t financ par emprunt. 3.3. Retraitement. Le retraitement des redevances de crdit-bail consiste donc : => les dduire des charges externes et donc des consommations en provenance des tiers, => ajouter la premire partie aux dotations aux amortissements, => ajouter la deuxime partie aux charges financires. En gnral, en fin de contrat, le bien objet du contrat de crdit-bail a une certaine valeur dite rsiduelle ou vnale . Il peut tre acquis en levant loption dachat. Dans une redevance de crdit-bail, comment distinguer la part correspondant lamortissement de la part de charge financire ? 3.4. Exemple. Montant de la redevance annuelle pour un bien mobilier dinvestissement : 120 000,00 . Valeur dorigine du bien : 480 000,00 . Valeur rsiduelle en fin de contrat : 80 000,00 . Dure du contrat de crdit-bail : 5 ans.
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Quel est le montant de la dotation aux amortissements ? (480 000,00 - 80 000,00) / 5 = 80 000,00 Quel est le montant de la charge dintrt ? 120 000,00 - 80 000,00 = 40 000,00 Vrification : 80 000,00 + 40 000,00 = 120 000,00 Quelles sont les consquences dans le tableau des SIG de la Banque de France? - Baisse de 120 000,00 des consommations de l'exercice en provenance des tiers, - Augmentation de 80 000,00 des dotations aux amortissements d'exploitation. - Augmentation de 40 000,00 des charges financires. A retenir : Dotation aux amortissements = (Cot d'acquisition du bien - Valeur rsiduelle) / Dure du contrat Montant de la charge dintrt = Redevance - Dotation aux amortissements Chapitre 4. LES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION. 4.1. Rappels. Les subventions dexploitation sont attribues aux entreprises pour deux raisons essentielles :
pour complter un prix de vente insuffisant. Elles sont considres comme des complments de prix de vente lorsque lexploitation dune activit ou dun service est dficitaire. Le prix de vente est alors infrieur au cot de revient. Il est compens par une subvention dexploitation verse par lEtat ou une collectivit territoriale (subvention verse la SNCF pour le maintien de certaines dessertes par T E R).
pour compenser un prix d'achat ou un cot de revient lev (subventions verses aux entreprises agricoles pour lachat de carburant, dengrais, de semences, ).
Compte : 74 Subventions dexploitation 4.2. Retraitements. Les subventions dexploitation seront donc : => rintgres dans la valeur de la production vendue pendant l'exercice et donc dans la valeur ajoute, => supprimes en tant que telles. Chapitre 5. LA SOUS TRAITANCE EFFECTUEE A L'EXTERIEUR. 5.1. Rappels. Certaines entreprises ne ralisent pas elles-mmes, la totalit de la production de biens ou de services destins la vente. Une partie de lactivit est ralise alors lextrieur de lentreprise par un ou plusieurs sous-traitants, selon un cahier des charges prtabli. En contrepartie, le sous-trait doit payer au sous-traitant les frais dtudes, de fournitures et les cots correspondants.
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Compte 611 Sous-traitance gnrale. 5.2. Retraitements. Une part de production vendue par lentreprise sous-traite na pas t ralise par elle-mme, mais par un sous-traitant. Cela rduit dautant le montant de la production de lexercice et les consommations intermdiaires. Il est donc ncessaire de dduire le montant de la sous-traitance, la fois : - de la production ralise pendant lexercice. - des consommations en provenance des tiers. Chapitre 6. LES IMPTS. Les soldes des comptes : - 631 Impts taxes et versements assimils sur rmunrations (administration des impts) - 633 Impts taxes et versements assimils sur rmunrations (autres organismes) sont ventuellement ajouter aux charges de personnel. Pour le compte 635 Autres impts, taxes et versements assimils, il est conseill de rintgrer ces impts dans les consommations externes. En effet, ils sont considrs comme des complments de prix dachat ou la contrepartie de lutilisation dquipements, dinfrastructures ou de services publics fournis par lEtat, les collectivits territoriales ou des collectivits publiques. La CBBF prescrit de le faire pour l'ensemble des impts, taxes et versements assimils. Donc, les autres impts, taxes et versements assimils seront : - ajouter aux consommations en provenance des tiers pour le calcul de la valeur ajoute, - faire disparatre de la rubrique impts et taxes . Chapitre 7. LES TRANSFERTS DE CHARGES. Les transferts de charges, selon leur nature, compensent des charges ou quilibrent en produits des dpenses dexploitation, financires ou exceptionnelles. Exemple : refacturation de frais, indemnits dassurance, aides, avantages en nature, Compte 79. Transferts de charges 791 Transferts de charges dexploitation 796 Transferts de charges financires 797 Transferts de charges exceptionnelles Il est conseill d'imputer les transferts de charges, selon leur nature, aux comptes de charges concerns (comptes 60. 64.), avant de calculer les diffrents S.I.G. Par consquent, lorsque cela est possible cest dire lorsque linformation fournie en annexe est suffisante, ils sont dduire du montant du compte de charge concerne. Chapitre 8. LES DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES. Compte : 6815 Dotations aux provisions d'exploitation
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Par prudence, ces provisions ont t constitues en vue de charges et de risques probables. Elles sont destines couvrir certaines dettes ultrieures. Dans ce cas, elles doivent tre assimiles aux charges correspondantes, par nature. Les reprises ultrieures devront tre imputes en contrepartie sur les charges de mme nature. Exemple : Dotation constitue pour un litige avec un salari devra tre rapproche des charges de personnel. Donc : - dduire du montant de la dotation aux provisions. - ajouter aux charges de personnel. Chapitre 9. LE TABLEAU DES S.I.G. APRES RETRAITEMENTS. A lissue de ces diffrents retraitements, le tableau des SIG doit tre prsent en prenant pour les calculs des soldes intermdiaires les montants des rubriques aprs retraitements. Il sagit du tableau des SIG dit aux cots des facteurs ou tableau des SIG selon la CBBF. Il est bien vident que le rsultat de lexercice comptable nest pas modifi et demeure identique. Plusieurs ratios pourront ensuite tre calculs et comments par rapport aux exercices antrieurs ou par rapport ceux du secteur dactivit auquel appartient lentreprise tudie. La capacit dautofinancement de lexercice sera elle aussi retraite en raison des consquences de certains retraitements sur la valeur ajoute et lE.B.E. Chapitre 10. SYNTHESE.
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION AU COT DES FACTEURS

S.I.G. selon le P.C.G. : => approche juridique de la Valeur Ajoute => (Production de l'entreprise - Consommations de l'exercice en provenance de tiers) S.I.G. selon la C.B.B.F. : => approche conomique de la Valeur Ajoute => valuation au cot des facteurs de production POSTES RETRAITER :

Subventions d'exploitation ; Impts et taxes ; Cots du personnel : o charges de personnel, o personnel extrieur, o participation des salaris aux rsultats. Redevances de crdit-bail : o retrancher des consommations de l'exercice en provenance des tiers, o ajouter pour partie aux dotations aux amortissements, o ajouter pour autre partie aux charges financires. Sous-traitance ; Dotations aux provisions pour risques et charges.
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Chapitre 11. APPLICATION 01. 11.1. Enonc et travail faire. Le comptable de la socit RAMBAUD a tabli un tableau des soldes intermdiaires de gestion pour l'exercice N conforme aux prescriptions de l'exercice N :
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TRAVAIL A FAIRE : Utiliser l'annexe ci-dessous pour effectuer les retraitements ncessaires rpondant une analyse conomique des SIG. 11.2. Annexe.
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11.3. Correction.
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Chapitre 12. APPLICATION 02. 12.1. Enonc et travail faire. La Socit SCAGLIETTI vous communique le compte de rsultat de l'exercice N :
Informations complmentaires : La Socit SCAGLIETTI utilise un matriel d'une valeur neuf de 160 000,00 lou en crditbail pour une dure de 4 ans. La valeur rsiduelle en fin de contrat sera de 40 000,00 . La Socit SCAGLIETTI distribue ses associs un dividende de 31 000,00 . TRAVAIL A FAIRE : 1) Utiliser l'annexe suivante pour prsenter le tableau des S.I.G. conformment aux prescriptions du P.C.G. 2) Prsenter le tableau des S.I.G. aprs avoir effectu les retraitements prescrits par la Centrale de Bilans de la Banque de France.
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12.2. Annexes. TABLEAU DES S.I.G. (AVANT RETRAITEMENTS)
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TABLEAU DES S.I.G. (APRES RETRAITEMENTS)
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12.3. Correction. TABLEAU DES S.I.G. (AVANT RETRAITEMENTS)
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TABLEAU DES S.I.G. (APRES RETRAITEMENTS)
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SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION AU COT DES FACTEURS

12.2. Annexes. TABLEAU DES S.I.G. (AVANT RETRAITEMENTS)

TABLEAU DES S.I.G. (APRES RETRAITEMENTS)

12.3. Correction. TABLEAU DES S.I.G. (AVANT RETRAITEMENTS)

TABLEAU DES S.I.G. (APRES RETRAITEMENTS)

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