Reforma Tributaria

(Ley 1607 del 26 de Diciembre de 2012)

El Presidente de la Repblica sancion el texto aprobado por el Congreso de la Repblica, siendo as formalmente expedida la Ley 1607 del 26 de Diciembre del 2012. Con 198 artculos, la reforma tributaria implementa importantes cambios al sistema tributario actual: nuevos impuestos (impuesto sobre la renta para la equidad e impuesto al consumo), nuevos mecanismos de determinacin de la renta y tarifas aplicables para algunos grupos de personas naturales, cambios en materia de IVA, reglas especficas anti-abuso, ajustes al rgimen de precios de transferencia; y plantea mecanismos de conciliacin y terminacin por mutuo acuerdo de procesos de determinacin oficial de impuestos e imposicin de sanciones y de reduccin de intereses. A continuacin resumimos los principales cambios introducidos por la reforma: A. Impuesto sobre la Renta
1. Impuesto de renta para personas naturales
Residencia en Colombia para efectos tributarios Los extranjeros en Colombia que sean residentes para efectos tributarios, tributarn en Colombia sobre sus rentas de fuente mundial a partir del primer ao de residencia. Contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fondos de cesantas Por una parte, sern deducibles para la empresa, los aportes en fondos voluntarios de pensiones con un tope mximo anual de 3.800 UVTs por empleado (para el 2013: $101.995.800). Si tales recursos son retirados por parte del empleador, sin el cumplimiento de los requisitos para acceder a una pensin, se generar un ingreso por recuperacin de deducciones para la compaa. Por otra parte, los aportes voluntarios a estos fondos que realicen los trabajadores y los empleadores en su nombre se considerarn exentos, siempre que la suma, adicionada a aportes obligatorios a pensiones y fondo de solidaridad pensional y a AFC, no exceda el 30% de los ingresos anuales, as como tampoco la suma de 3.800 UVT (para el 2013: $101.995.800). Anteriormente no exista lmite para efectos del clculo del 30%. Para conservar el beneficio, los aportes debern mantenerse en el fondo por lo menos 10 aos (antes 5 aos), excepto cuando los mismos sean retirados para la adquisicin de vivienda, sea o no financiada, o se cumplan los requisitos para acceder a la pensin. El tratamiento para los aportes que se realizaron hasta 31 de diciembre de 2012 sigue vigente y, en consecuencia, su tratamiento es el de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, y en consecuencia su retiro se podr realizar luego de transcurridos 5 aos de haber realizado el aporte, sin aplicacin de retencin contingente y sin que se considere ingreso gravado. Es importante llamar la atencin que estos aportes solamente sern tenidos en cuenta en la depuracin ordinaria del impuesto de renta de los empleados, y no en la determinacin del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN). Sin embargo, el retiro parcial o total con el cumplimiento del trmino de permanencia no har parte de la base gravable del IMAN. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin AFC El tratamiento de los aportes a las cuentas AFC ser similar al expuesto en el caso de los aportes a los fondos voluntarios de pensiones. Clasificacin de las personas naturales para efectos del impuesto sobre la renta Las personas naturales se clasifican en: Empleados1 Trabajadores por cuenta propia Los dems Clculo del impuesto de renta de las personas naturales empleadas El impuesto sobre la renta para empleados se determina por el sistema ordinario actual, sin que en ningn caso el impuesto as determinado pueda ser inferior al que se establezca a travs del IMAN.

Para efectos tributarios, se considerarn residentes en Colombia quienes permanezcan de forma continua o discontinua en el pas por ms de 183 das calendario durante un perodo cualquiera de 365 das calendario consecutivos. Si recae sobre ms de un perodo gravable, se considerar que la persona es residente en el ao en que complete los 183 das. Se incluyen criterios adicionales para los nacionales con el fin de determinar su residencia en Colombia. Dichos criterios son: Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en Colombia; o, Si el 50% o ms de sus ingresos son de fuente nacional; o, Si el 50% o ms de sus bienes son administrados en el pas; o, Si el 50% o ms de los activos se entienden posedos en el pas; o, Quienes no acrediten su condicin de residentes en otro pas; o, Quienes tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada como paraso fiscal. Los colombianos no residentes debern acreditar tal condicin a travs de un certificado de residencia fiscal emitido en el pas en el que se encuentren o documento que haga sus veces, y sus ingresos de fuente nacional estarn sujetos a una tarifa del 33%.

1.

Dentro de esta categora tambin se incluye el ejercicio de profesiones liberales o servicios tcnicos que no requieran maquinaria especializada.

La depuracin del impuesto a travs del IMAN, establece una base presuntiva que no admite para su determinacin depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las contempladas en el artculo 332 del Estatuto Tributario, que seala como conceptos a detraer de la base los siguientes: El valor de los dividendos y participaciones no gravados a favor de la persona natural. Las indemnizaciones por dao emergente. Licencias de maternidad. Los aportes obligatorios a la seguridad social (salud y pensiones). Los gastos de representacin a los que se refiere el numeral 7 del artculo 206 del Estatuto Tributario. Los pagos catastrficos en salud. Las prdidas sufridas en desastres o calamidades pblicas. Los aportes a seguridad social del empleado de servicio domstico. El costo de los bienes enajenados en el perodo gravable. Las indemnizaciones por seguros de vida. Los retiros de fondos de cesantas. La tabla del IMAN es progresiva y comienza con una renta lquida de 1.548 UVTs (para el 2013: $41.549.868), frente a la cual el impuesto a cargo sera de 1,05 UVTs2 (para el 2013: $28.183), hasta quienes arrojen una Renta Gravable Mnima Alternativa de 13.439 UVTs (para el 2013: $360.716.199) cuyo impuesto a cargo sera de 2.031,18 UVTs (para el 2013: $54.518.902). A su turno, para contribuyentes con una renta gravable mayor a 13.643 UVTs (para el 2013: $366.191.763) el impuesto ascendera al monto resultante de aplicar la tarifa del 27% sobre dicha renta, descontando 1.622 UVTs (para el 2013: $43.536.103). Los empleados que tengan ingresos menores a 4.700 UVTs (para 2013: $126.152.700) pueden determinar su impuesto a travs del sistema IMAS3, el cual le permitir que su declaracin de renta quede en firme dentro de los 6 meses siguientes a su presentacin. Retencin en la fuente a empleados Se establece una retencin mnima aplicable a cada empleado que sea declarante del impuesto sobre la renta, teniendo en cuenta los pagos mensuales o mensualizados4 recibidos,

la cual plantea una tabla que va desde un pago mensual de 128,96 UVTs (para el 2013: $3.461.415) con retencin mnima de 0,09 UVTs (para el 2013: $2.416), hasta pagos superiores a 1.136,92 UVTs (para el 2013: $30.516.070) a quien le aplicara una retencin del 27% sobre el pago mensual restando la suma de 135,17 UVTs (para el 2013: $3.628.098). La base gravable son los pagos hechos menos los aportes obligatorios a salud y pensiones a cargo del empleado. Adicionalmente, se establece la posibilidad de solicitar la aplicacin de una tarifa de retencin en la fuente superior a la determinada bajo el procedimiento anterior, la cual deber ser informada al retenedor.

De otra parte, dentro de la depuracin de la base de retencin en la fuente ordinaria se incluye: la deduccin por intereses y correccin monetaria que se har en la forma que indique el reglamento, los pagos por salud hasta un monto de 16 UVTs (para el 2013: $429.456) mensuales y una deduccin de hasta el 10% sobre los ingresos brutos por concepto de dependientes o hasta un monto total de 32 UVTs (para el 2013: $858.912). Estas deducciones se considerarn adicionalmente dentro del clculo de la renta lquida por el sistema ordinario. Otros temas relevantes Se establece un nuevo sistema de identificacin de las personas naturales NISS el cual se actualizar automticamente con el Registro nico Tributario RUT y el Sistema de Seguridad Social. Adicionalmente, toda persona jurdica o entidad empleadora o contratante de servicios personales, deber exigir la entrega por parte de los prestadores del servicio de un certificado de iniciacin o terminacin de cada una de las relaciones laborales o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de servicios que se inicien o terminen en el respectivo perodo gravable. El certificado expedido en la fecha de iniciacin o terminacin, deber entregarse al empleado o prestador de los servicios, y una copia del mismo deber remitirse a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Para contribuyentes con una renta lquida inferior el impuesto sera cero. Se trata de un sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de empleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo ao gravable sea inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVTs. Este impuesto, comienza a partir de una renta gravable de 1.548 UVTs. Para efectos de la aplicacin del IMAS a los trabajadores independientes se establecen diferentes rangos y montos de impuesto dependiendo del tipo de actividad. 4. Se define como el monto total del contrato menos aportes obligatorios a salud y pensiones, y dividirlo por el nmero de meses de vigencia del mismo.
2. 3.

2. Impuesto de renta para personas jurdicas

Sociedades nacionales Se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que durante el respectivo ao o perodo gravable tengan su sede efectiva de administracin en el territorio colombiano5. Tambin se consideran nacionales para efectos tributarios, las sociedades y entidades que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: a. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano; o b. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en el pas. No se considerar que una sociedad o entidad es nacional por el simple hecho de que su junta directiva se rena en el territorio colombiano, o que entre sus accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares se encuentren personas naturales residentes en el pas o a sociedades o entidades nacionales. Tarifa del impuesto sobre la renta y creacin de un nuevo impuesto (CREE) La tarifa del impuesto sobre la renta se reduce de un 33% a un 25%, excepto para las rentas percibidas por sociedades u entidades extranjeras sin establecimiento permanente o sucursal, que continuarn gravadas a una tarifa del 33%. Sin embargo, se introduce un nuevo impuesto para la equidad CREE (impuesto sobre la renta para la equidad) del 9% para los aos 2013, 2014 y 2015, y del 8% para los aos siguientes, destinado a la financiacin del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y el Instituto de Bienestar Familiar (ICBF) y temporalmente a las instituciones de educacin superior pblicas. Este nuevo impuesto es aplicable a sociedades nacionales, y sociedades y entidades extranjeras con establecimiento permanente o sucursal en Colombia.

Este impuesto estar a cargo de las personas jurdicas declarantes de renta, exceptuando: (i) las entidades sin nimo de lucro, y (ii) las Zonas Francas declaradas antes de 31 de diciembre de 2012 o que tuvieran una solicitud radicada a la misma fecha, y los usuarios de Zona Franca que se califiquen a futuro y que estn sujetos a la tarifa del impuesto sobre la renta del artculo 240-1 del Estatuto Tributario (hoy 15%). La base de este nuevo impuesto son los ingresos netos menos costos, deducciones expresamente sealadas en la norma (bsicamente minoraciones estructurales, y excluyendo beneficios), ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y algunas rentas exentas. Se podrn excluir las ganancias ocasionales. La reforma no incluye ninguna regla especfica que permita compensar prdidas fiscales ni excesos de renta presuntiva sobre ordinaria, as como la posibilidad de tomar algn crdito tributario frente a este impuesto. En todo caso, la base gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido al 31 de diciembre del ao anterior, depurado segn los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario. Los sujetos pasivos del CREE estarn exonerados de los pagos al SENA e ICBF sobre sus trabajadores que devenguen hasta 10 SMLMV, a partir del momento en que se establezca la retencin en la fuente del impuesto; y de aportes a la seguridad social en salud por los mismos trabajadores, a partir del 2014. Derogatoria del artculo 287 del Estatuto Tributario Con la derogatoria de este artculo, las deudas con vinculados del exterior, cualquiera que sea su naturaleza, seran procedentes.

Dividendos y Establecimiento Permanente Se adiciona dentro de la definicin de dividendos, la transferencia de utilidades obtenidas por medio de establecimientos permanentes y sucursales en el pas, lo que implica que su remisin al exterior podra estar sujeta a retencin en la fuente en los trminos de los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario, en la medida en que las utilidades a distribuir hayan pagado impuesto a nivel de la sucursal o establecimiento permanente, o no. Adicionalmente, la determinacin de los dividendos y participaciones no gravados en aplicacin del artculo 49 del Estatuto Tributario, es modificada. Entre otros cambios6, se establece que si el monto de las utilidades susceptibles de distribuirse como no gravadas excede el monto de las utilidades comerciales del perodo, el exceso se podr imputar a las utilidades comerciales futuras que tendran la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco aos siguientes a aqul en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos perodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso. Dicho exceso deber controlarse a travs de cuentas de orden. La norma incorpora expresamente la ganancia ocasional y el impuesto sobre esta en el clculo. Por otra parte, se introduce el concepto de establecimiento permanente que se aplicaba nicamente para jurisdicciones con las cuales Colombia tiene un tratado para prevenir la doble imposicin, incluyendo en l, entre otras, a las sucursales, y estableciendo la forma de atribucin de las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional gravada. Se establece adems que dicha atribucin se reflejar en una contabilidad separada de los establecimientos permanentes y sucursales de sociedades extranjeras, la cual deber estar soportada en un estudio sobre las funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtencin de la renta y ganancias ocasionales atribuidas a ellos.

Se entender que la sede efectiva de administracin de una sociedad o entidad es el lugar en donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestin, decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad como un todo. Para determinar la sede efectiva de administracin deben tenerse en cuenta todos los hechos y circunstancias que resulten pertinentes, en especial el relativo a los lugares donde los altos ejecutivos y administradores de la sociedad o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia de la sociedad o entidad. 6. El clculo establece ahora que en los casos de crdito tributario por impuestos pagados en el exterior, de que tratan los literales (a), (b),y (c) del artculo 254 del Estatuto Tributario, este monto se resta de la renta lquida gravable, mientras que las rentas exentas recibidas de pases miembros de la CAN se adicionan. Todo esto, para utilidades percibidas a partir del 1 de enero de 2013.
5.

La norma recoge las principales caractersticas de la definicin del modelo de la OCDE, pero sin contemplar algunos incisos que afectaran principalmente a la prestacin de servicios dentro del territorio Colombiano.7 Limitaciones a la depreciacin por reduccin de saldos Para los casos en los que se opte por utilizar el sistema de depreciacin de reduccin de saldos, no se admitir un valor residual o valor de salvamento inferior al 10% del costo del activo y no ser admisible la aplicacin de los turnos adicionales, establecidos en el artculo 140 del Estatuto Tributario.

Entidades extranjeras y otras entidades Los aportes a sociedades del exterior constituyen enajenacin para efectos fiscales en todos los casos y, por lo tanto, estarn gravados con el impuesto sobre la renta.

sociedades participantes no son vinculadas entre s, bajo los criterios establecidos por el mismo Estatuto Tributario y no por el Cdigo de Comercio. No se considera que existe enajenacin entre las sociedades que participan en la respectiva fusin o escisin y, por lo tanto, los activos que se reciban por la beneficiaria o absorbente deben conservar el costo fiscal, naturaleza y vida til. Esto, siempre que en el caso de fusiones o escisiones entre sociedades nacionales y extranjeras, la sociedad absorbente o beneficiaria sea la sociedad nacional. Para los accionistas no se considera que existe enajenacin de acciones o cuotas, cuando se cumpla con ciertas condiciones: (i) los titulares del 75% de las acciones, como mnimo, participen del capital de la sociedad absorbente, resultante, escindida, o una o ms beneficiarias, despus de la fusin o escisin, con acciones, derechos econmicos o derechos polticos equivalentes en sustancia a los que tenan antes, aunque proporcionales; (ii) que la participacin que reciba el accionista en la resultante, escindida o beneficiaria constituya no menos del 90% de la contraprestacin que reciba el respectivo accionista sobre bases comerciales, segn se reflejen en el mtodo de valoracin y en el mecanismo de intercambio adoptado para la respectiva fusin o escisin. Se establece tambin un perodo de tenencia mnima de las acciones que en este caso es mayor de dos aos (dos aos gravables completos, a partir del ao gravable siguiente a aquel en el que se perfeccion la fusin o escisin). En caso contrario, los accionistas debern pagar el impuesto sobre la renta que corresponda, adicionado en un 30%. No obstante, se establece un impuesto mnimo del 10% del valor asignado a las acciones segn el mtodo de valoracin empleado en la fusin o escisin.

5. Reglas de Subcapitalizacin
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios slo podrn deducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior. La norma es aplicable a cualquier tipo de deuda que genere intereses, y no slo a aquellas contradas con vinculados econmicos. Existen excepciones a esta regla.

3. Ganancias Ocasionales
La tarifa nica aplicable para ganancias ocasionales es reducida del 33% al 10%.

4. Aportes de Capital
Sociedades nacionales Los aportes a sociedades nacionales (ya sean hechas por personas naturales o jurdicas) no sern gravados, en la medida en que no constituyen enajenacin para efectos fiscales, siempre que (i) se cumpla con la formalidad de acogerse a este tratamiento en el documento jurdico que contempla el aporte, y (ii) se trate de la emisin de nuevas acciones o cuotas sociales. Los efectos son los siguientes8: Se mantienen los costos fiscales de la propiedad transferida, sin modificar la vida til de los activos depreciables o amortizables.9-10 El costo fiscal de las acciones que se reciben es igual al costo del bien aportado. Esta situacin genera un diferimiento para el aportante hasta el momento en el cual enajene las acciones. Se establece una limitacin a la compensacin de prdidas fiscales o excesos de renta presuntiva con utilidades originadas en la enajenacin de las acciones emitidas o los activos que fueron aportados, si se enajenan dentro de los dos aos posteriores al aporte.

6. Crdito tributario por impuestos pagados en el exterior

Los impuestos pagados en el exterior por la generacin de rentas de fuente extranjera pueden ser descontados del impuesto colombiano de renta y complementarios, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas, por concepto de impuesto sobre la renta y CREE. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser tratado como descuento en el ao gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) perodos gravables siguientes, con las limitaciones sealadas. Para la aplicacin del crdito indirecto en dividendos y participaciones, se exige que las acciones constituyan activo fijo y hayan sido posedas por un perodo no inferior a 2 aos.

7. Fusiones y Escisiones
Fusiones y escisiones adquisitivas11 Bajo esta categora se encuentran las fusiones y escisiones en las cuales las

Numeral 3 y 7 del artculo 5del modelo OCDE no estn incluidas dentro de esta definicin. La base gravable para los aportes en servicios ser el valor intrnseco de las acciones recibidas. Sin embargo el ingreso deber ser reconocido a nivel del accionista, pero como una deduccin a nivel corporativo. La retencin en la fuente deber ser practicada por la compaa y el pago de parafiscales deber practicarse adicionalmente sobre los pagos hechos a los empleados. 9. La prima pagada constituye base de las acciones. 10. Los atributos de los bienes transferidos se conservan por ejemplo, naturaleza de activos movibles o fijos. 11. Para efectos fiscales, existe una escisin cuando quiera que el patrimonio transferido califica como una unidad de explotacin econmica.
7. 8.

Fusiones y escisiones reorganizativas Bajo esta categora se encuentran las fusiones y escisiones en las cuales las sociedades participantes son vinculadas entre s, bajo los criterios establecidos por el mismo Estatuto Tributario y no por el Cdigo de Comercio. El tratamiento tributario sera fundamentalmente el descrito para las fusiones y escisiones adquisitivas. No obstante, en relacin con los accionistas varan los requisitos, as: (i) los titulares del 85% de las acciones, como mnimo, deben participar del capital de la sociedad absorbente, resultante, escindida, o una o ms beneficiarias, despus de la fusin o escisin, con acciones, derechos econmicos o derechos polticos equivalentes en sustancia a los que tenan antes, aunque proporcionales; y (ii) la participacin que reciba el accionista en la resultante, escindida o beneficiaria debe constituir no menos del 99% de la contraprestacin que reciba el respectivo accionista sobre bases comerciales segn se reflejen en el mtodo de valoracin y en el mecanismo de intercambio adoptado para la respectiva fusin o escisin. Fusiones y escisiones de entidades extranjeras con propiedad en Colombia Cuando mediante procesos de fusin y escisin adelantados en el exterior por sociedades extranjeras, cambie la titularidad directa de acciones en sociedades colombianas o de otros activos ubicados en el pas, y el valor de los activos ubicados en Colombia represente ms del 20% del valor de la totalidad de los activos posedos por el grupo al que pertenezcan las entidades intervinientes segn los estados financieros consolidados de la entidad que tenga la condicin de matriz de las entidades intervinientes, se considerar que hay una enajenacin para efectos fiscales, gravada con el impuesto sobre la renta.

8. Crdito Mercantil
Siempre que se genere crdito mercantil con ocasin de la adquisicin de acciones, cuotas o partes de inters que se realice con posterioridad al 1 de enero de 2013,12 se aplicarn las siguientes reglas: El gasto por amortizacin ser deducible si se cumple con los requisitos establecidos para la deducibilidad de los gastos, siempre y cuando el demrito en materia de amortizacin exista y se pruebe con el respectivo estudio tcnico. No podr deducirse el crdito mercantil cuyas acciones, cuotas o partes de inters hayan sido adquiridas por las sociedades que resulten de una fusin escisin o liquidacin de la misma sociedad. El crdito mercantil que no sea materia de amortizacin, integrar el costo fiscal de la inversin. Esta norma no es aplicable a las entidades sometidas a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera, o a reorganizaciones que deban realizarse por mandato legal.

Por otra parte, se plantean algunas reglas para determinar la aplicacin del principio de plena competencia, a saber: Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos compartidos entre vinculados, se deber demostrar la prestacin real del servicio y que el valor cobrado o pagado por dicho servicio se encuentra cumpliendo el principio de plena competencia. En operaciones de financiamiento se tendrn en cuenta elementos tales como el monto del principal, el plazo, la calificacin del riesgo, la garanta, la solvencia del deudor y la tasa de inters. Se entender que si dichas operaciones no concuerdan con las prcticas del mercado, no sern consideradas como prstamos sino como aportes de capital, y los intereses, sern tratados como dividendos. Para las operaciones de compra- venta de acciones que no coticen en bolsa, y activos de difcil comparabilidad13, se debern utilizar los mtodos de valoracin financiera comnmente aceptados, esto es, el de valor presente neto, y en consecuencia no se aceptar como mtodo valoracin el valor patrimonial o valor intrnseco de las acciones. Las reestructuraciones empresariales que hagan las empresas nacionales a sus vinculadas en el exterior, por la redistribucin de funciones, activos o riesgos, deben tener una retribucin en cumplimiento del principio de plena competencia. En las operaciones que los contribuyentes ubicados en el territorio nacional realicen con vinculados ubicados en zonas francas, se deber determinar sus ingresos ordinarios y extraordinarios, costos y deducciones, y sus activos y pasivos, considerando el principio de plena competencia.

9. Precios de Transferencia
Se modifican los criterios para determinar la vinculacin y aplicacin de la regulacin de precios de transferencia, alinendolos con las directrices de la OCDE. Se incluyen, entre otros, los siguientes criterios de vinculacin: Todas las operaciones que involucren establecimientos permanentes. Cuando las transacciones entre vinculados se hagan a travs de terceros independientes. Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participacin, otras formas asociativas o vehculos no societarios, que no den origen a personas jurdicas y dems contratos de colaboracin empresarial.

12.

13.

Este tratamiento no aplicar a las operaciones cuyo perfeccionamiento est sujeto a autorizacin, decisin o aprobacin de la autoridad competente y cuyo trmite haya iniciado antes del 31 de diciembre de 2012. No se define a qu corresponde este concepto.

 Cuando una entidad extranjera vinculada a un Establecimiento Permanente en Colombia concluya una operacin con otra entidad extranjera a favor de dicho Establecimiento Permanente. Para la adquisicin de activos usados se deber presentar la factura de adquisicin del activo nuevo al momento de su compra al tercero, y la aplicacin posterior de la depreciacin permitida, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Los aportes de intangibles deben reportarse en la declaracin informativa de precios de transferencia, independientemente de la cuanta del aporte. Se permite la posibilidad de realizar ajustes a los comparables para eliminar las diferencias en la comparabilidad.

B. Impuesto de Registro
Se modifica la base gravable del impuesto de registro en las capitalizaciones, estableciendo que la misma se encuentra compuesta por la totalidad del aporte (no solo el capital suscrito o social), lo que incluye tanto los aportes a ttulo de capital como a prima. Las tarifas estn dadas, dependiendo del tipo de acto, entre el 0,5 y 1%; 0,3% y 0,7%; y la tarifa reducida del 0,1% y 0,3% para los casos de constitucin y/o incremento de la prima en colocacin.14

D. Disposiciones Financieras
1. Los inversionistas de capital del exterior de portafolio se considerarn contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades, teniendo en cuenta las siguientes reglas: El impuesto a cargo ser pagado integralmente mediante retenciones en la fuente que realizar el administrador de este tipo de inversiones. Cuando los ingresos correspondan a dividendos gravados, la retencin en la fuente ser practicada por la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa de retencin ser del veinticinco por ciento (25%), sin que esto configure una retencin en exceso. En los dems casos, se propone una retencin del 14% para beneficiarios que no se encuentren localizados en parasos fiscales, de lo contrario, ser del 25%. Los gastos de administracin son deducibles en el momento en que el agente de retencin (administrador) practique la retencin en la fuente correspondiente. Las prdidas sufridas por el inversionista en un mes, podrn ser amortizadas con utilidades de los meses subsiguientes dentro del mismo ao fiscal. Las retenciones en exceso se pueden descontar con las que se causen en los meses subsiguientes hasta dentro de los doce (12) meses siguientes. Las prdidas sufridas por el inversionista, acumuladas a 31 diciembre de 2012, podrn ser amortizadas con las utilidades del ao gravable 2013. Las prdidas que no se amorticen durante dicho ao, no podrn ser amortizadas en perodos posteriores.

C. Reglas Anti-abuso
Se regula la figura del abuso en materia tributaria, para conductas cometidas a partir del ao gravable 2013. Constituye abuso el uso o la implementacin de una operacin o serie de operaciones, de cualquier tipo de entidad, acto jurdico o procedimiento, con el fin de alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que de otra manera se generaran en cabeza de uno o ms contribuyentes o responsables de tributos o de sus vinculados, socios, accionistas o beneficiarios reales, con el objeto de obtener provecho tributario. Dicho provecho puede consistir, entre otros, en la eliminacin, reduccin o diferimiento del tributo, el incremento del saldo a favor o prdidas fiscales y la extensin de beneficios o exenciones tributarias, sin que tales efectos sean el resultado de un propsito comercial o de negocios legtimo y razonable que fuere la causa principal para el uso o implementacin de la respectiva entidad, acto jurdico o procedimiento. Le existencia del abuso en materia tributaria debe ser declarada por un cuerpo colegiado. El fraude a la ley con propsitos tributarios, constituye abuso en materia tributaria. La Administracin podr, entre otras, remover el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas o hayan participado, por decisin de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas abusivas, con el fin de garantizar la aplicacin del principio de sustancia sobre forma, en casos de gran relevancia econmica y jurdica para el pas.

De otra parte, la informacin financiera y contable usada para la preparacin de la documentacin comprobatoria deber estar certificada por el Revisor Fiscal. Cabe resaltar que se modific la regulacin en relacin con los Acuerdos Anticipados de Precios (APA), permitiendo que el APA tenga vigencia incluso en el ao anterior al que se suscriba. As mismo, elimina la limitacin para que la solicitud del acuerdo se realice en el primer trimestre del ao. Es importante mencionar que las sanciones se reducen considerablemente, y las mismas se tasarn en UVT con topes muy inferiores a los que venan siendo aplicados y se gradan en funcin de la materialidad de las operaciones intercompaa del contribuyente. Finalmente, se introducen nuevos criterios para la expedicin de la lista de las jurisdicciones consideradas parasos fiscales, as como un rgimen sancionatorio especial para transacciones con estas jurisdicciones. La ley exige que se documenten las funciones realizadas, los activos empleados, los riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por la persona ubicada en el paraso fiscal, para la realizacin de las actividad que generan pagos a su favor, para la procedencia de su deducibilidad. A la fecha, la lista no ha sido expedida por parte del Gobierno.

14.

115,168 UVTs (US$1,660,000 aprox)

2. Respecto del tratamiento de los

fideicomiso s se incluyen las siguientes modificaciones:

4. En el caso de los fondos a que se refiere

el artculo 23-1 del Estatuto Tributario, las entidades administradoras de los mismos sern las obligadas a practicar la retencin en la fuente al momento de los pagos que realicen. Si el pago se hace a un extranjero no residente, se aplicarn las retenciones por concepto de pagos al exterior.

Cambios en el clculo de la tasa de inters moratorio Diariamente se liquidar el inters moratorio a la tasa de inters diaria de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crdito de consumo. Conciliacin en materia tributaria Para los contribuyentes, agentes de retencin y responsables de impuestos nacionales, y usuarios aduaneros15 que hayan presentado demandas de nulidad y restablecimiento del derecho ante la jurisdiccin contencioso administrativa antes de la vigencia de la ley sobre deudas tributarias o aduaneras16, podrn solicitar hasta el 31 de agosto de 2013 la conciliacin del valor total de las sanciones e intereses, siempre que el contribuyente o responsable pague o suscriba un acuerdo de pago por el 100% del mayor impuesto en discusin. El beneficio tambin procede en los procesos en contra de resoluciones que imponen sancin (incluyendo sancin por no declarar), hasta por el 100% de la misma. La conciliacin debe aprobarse antes del 30 de septiembre de 2012. Los contribuyentes que se acojan al mecanismo de conciliacin no podrn incurrir en mora con las Autoridades Tributarias dentro de los dos aos siguientes, so pena de perder el beneficio. Terminacin por mutuo acuerdo en procesos administrativos tributarios Los contribuyentes, agentes de retencin, responsables de impuestos nacionales, y usuarios aduaneros a quienes antes de la vigencia de la reforma se les haya notificado el requerimiento especial, liquidacin de revisin, liquidacin de aforo o resolucin del recurso de reconsideracin por obligaciones tributarias o aduaneras, podrn transar con las Autoridades

Los derechos fiduciarios tendrn el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autnomo. Cuando se trate de beneficios tributarios consagrados por la ley, en virtud del principio de transparencia, no se perder dicho beneficio por el solo hecho de ser patrimonio autnomo. Los ingresos se causarn en el momento en que se produce el incremento del patrimonio del fideicomiso, o en el patrimonio del cedente cuando se trate de cesiones de derechos sobre estos contratos. Lo anterior, sin perjuicio de la liquidacin al final del ejercicio gravable de los resultados obtenidos por el fideicomiso y el beneficiario, segn las normas generales. Tanto las utilidades como las prdidas obtenidas por los fideicomisos debern ser incluidas en la declaracin de renta de los beneficiarios, conservando el tratamiento y condiciones que aplicaran de haber sido percibidas directamente por el beneficiario. El gobierno nacional contar con la facultad de determinar en qu casos los patrimonios autnomos administrados debern contar con un NIT individual. No son deducibles las prdidas originadas en la enajenacin de derechos fiduciarios cuando el objeto del patrimonio autnomo, o el activo subyacente, est constituido por acciones o cuotas de inters social o por cualquier otro activo cuya prdida est restringida de conformidad con las normas generales.

5. En materia de GMF, los cambios ms

relevantes en materia de exenciones son los siguientes: i) se incluyen como operaciones exentas los traslados entre cuentas de ahorro programado y ahorro contractual, as como los traslados de inversiones o portafolios por parte de una comisionista de bolsa, fiduciaria o administradora de inversiones, ii) Los movimientos contables en la compra y venta de ttulos; y iii) las operaciones de factoring.

E. Normas de procedimiento
Competencias para decidir recursos Se modifican las competencias para resolver recursos teniendo en cuenta las cuantas de los procesos: cuando el acto objeto del recurso sea igual o superior a setecientas cincuenta (750) UVT (para el 2013: $20.130.750), pero inferior a diez mil (10.000) UVT (para el 2013: $268.410.000), sern competentes para fallar los recursos de reconsideracin, los funcionarios y dependencias de la Administracin de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y Aduanas Nacionales de la capital del Departamento en el que est ubicada la Administracin que profiri el acto recurrido; cuando la cuanta sea igual o superior a diez mil (10.000) UVT (para el 2013: $268.410.000), sern competentes para fallar los recursos de reconsideracin, los funcionarios y dependencias del Nivel Central de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Principios sancionatorios Las sanciones que imponga la Administracin Tributaria deber respetar los principios de legalidad, lesividad, favorabilidad, proporcionalidad, gradualidad, economa, eficacia, imparcialidad y aplicacin de principios de integracin normativa.

3. Se contempla que no constituyen renta

de fuente nacional ni es patrimonio posedo en Colombia, los crditos que obtengan en el exterior, los bancos, corporaciones financieras, cooperativas financieras, compaas de financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro, Findeter, con lo cual en los pagos por intereses no proceder la retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta.

15.

16.

La conciliacin podr ser solicitada por aquellos que tengan la calidad de deudores solidarios o garantes que hubieren sido vinculados con el proceso En material aduanera la conciliacin no aplicar para los actos de definicin de la situacin jurdica de las mercancas.

Tributarias el valor total de las sanciones e intereses, siempre que se corrija la declaracin privada y pague o suscriba acuerdo de pago por el 100% del mayor impuesto o tributo o del menor saldo a favor propuesto o liquidado, hasta el 31 de agosto de 2013. El beneficio tambin resulta aplicable en el caso de los pliegos de cargos, las resoluciones que imponen sanciones, y las resoluciones que fallan los respectivos recursos, caso en el cual la Administracin puede transar hasta el 100%. La transaccin deber acordarse y suscribirse antes del 30 de septiembre de 2013.17 Los contribuyentes que se acojan a este mecanismo no podrn incurrir en mora con las Autoridades Tributarias dentro de los dos aos siguientes, so pena de perder el beneficio. Condicin especial de pago Los contribuyentes que tengan obligaciones por concepto de impuestos, tasas o contribuciones, correspondientes a perodos gravables 2010 y anteriores, podrn cancelar a ms tardar dentro de los 9 meses siguientes a la entrada en vigencia de esta ley (26 de septiembre de 2013), el valor total del impuesto y el 20% de las sanciones e intereses moratorios, a que haya lugar. Podr igualmente solicitarse acuerdo de pago, con plazo para pagar hasta el 26 de junio de 2014, caso en el cual, el porcentaje a pagar de las sanciones e intereses moratorios, ser del 50%. Saneamiento patrimonial Ganancias ocasionales por activos omitidos y pasivos inexistentes Se podr incluir como ganancia ocasional gravable en las declaraciones de renta de los aos gravables 2012 y 2013 el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en perodos no revisables, sin generar renta por diferencia patrimonial ni renta lquida gravable, siempre que a la fecha no se haya notificado

requerimiento especial. El impuesto a las ganancias ocasionales causado deber pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante los aos 2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015, 2016 y 2017, segn corresponda, en las fechas que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

F. Cambios en materia de IVA

En materia de IVA se introducen muchas modificaciones, dentro de las cuales destacamos las siguientes: Se aplican slo 3 tarifas de IVA: 0%, 5% y 16% (y se eliminan las dems tarifas diferenciales que existan). Se reclasifican los bienes y servicios, dentro de estas 3 tarifas y se redefinen los bienes y servicios excluidos. Los productos exhibidos podrn venderse con el precio de venta ya fijado, segn la tarifa anteriormente aplicable y hasta agotar existencias. En todo caso, a partir del 30 de enero de 2013, deben incorporar las nuevas tarifas en los precios de venta. Se imponen obligaciones de llevar libros fiscales para algunos responsables. Tratamiento para las devoluciones del saldo a favor de IVA Los productores de bienes exentos podrn solicitar devolucin de IVA dos veces al ao, una en julio por los primeros tres bimestres, y la otra luego de presentar la declaracin de renta y declaraciones de IVA objeto de devolucin. Ahora bien, una vez que estos productores entren en operacin de facturacin electrnica de acuerdo con los procedimientos establecidos, podrn solicitar la devolucin de manera bimestral. Los bienes que darn derecho a devolucin bimestral incluyen los del artculo 481 del Estatuto Tributario, los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que se

utilicen en Colombia, los impresos contemplados en el artculo 478 del Estatuto Tributario, y los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2. Cuando los responsables tengan saldo a favor en el bimestre y en dicho perodo hayan generado ingresos gravados y exentos (artculo 481 Estatuto Tributario), el procedimiento para establecer el valor susceptible de devolucin se determinar en la proporcin de los ingresos brutos por las operaciones exentas, sobre el total de los ingresos brutos; y dicho porcentaje ser aplicado al total de los impuestos descontables del perodo. Fusiones y Escisiones Resultan similares las reglas aplicables en materia de renta para determinar si se considera que existe enajenacin en una fusin o escisin, y por lo tanto, resulta gravada con este impuesto. Base gravable de IVA en Zonas Francas con componentes nacionales exportados La base gravable sobre la cual se liquida el IVA en la importacin de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionales exportados, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen y adicionado el valor de los costos de produccin y sin descontar el valor del componente nacional exportado. Esta base no aplicar para las sociedades declaradas como zona franca antes del 31 de diciembre de 2012 o aquellas que se encuentran en trmite ante la comisin intersectorial de zonas francas o ante la DIAN, y a los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en stas.

17.

El beneficio de terminacin por mutuo acuerdo podr ser solicitada por aquellos que tengan la calidad de deudores solidarios o garantes del obligado.

Impuestos descontables y proporcionalidad Se elimina la aplicacin del lmite existente del impuesto descontable por diferencia de tarifa. Por otra parte, los descontables generados por diferencia tarifaria pueden arrastrarse en las declaraciones de IVA, caso en el cual sern susceptibles de devolucin o compensacin, con posterioridad a la presentacin de la declaracin de renta del perodo en el cual se origine el exceso. La proporcionalidad del IVA que aplica para gastos comunes en operaciones gravadas, exentas y excluidas, contina vigente. IVA descontable en la adquisicin de bienes de capital Se podr descontar en renta el IVA pagado en la adquisicin o importacin de bienes de capital gravados a la tarifa del 16%, en la declaracin de renta que se presente en el ao siguiente a la adquisicin o importacin. En caso de activos fijos adquiridos por medio del sistema de arrendamiento financiero (leasing), se requiere que se haya pactado una opcin de compra irrevocable en el respectivo contrato. El Gobierno determinar el nmero de puntos porcentuales de IVA susceptible de descuento. Retencin en la fuente La retencin en la fuente en materia de IVA baja del 50% al 15%. Casos especiales: 100% compra de chatarra, retenido por la siderrgica. 100% compra de tabaco, retenido por la industria tabacalera. Declaracin y pago Se crean diferentes perodos para las declaraciones de IVA, as: 1. Declaracin y pago bimestral: para aquellos responsables de este impuesto, grandes contribuyentes y aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del ao gravable anterior

sean iguales o superiores a 92.000 UVT (para el 2012: $2.396.508.000). Los perodos bimestrales son: Enero-Febrero; Marzo-Abril; Mayo-Junio; Julio-Agosto; Septiembre-Octubre; y NoviembreDiciembre.

H. Contratos de Estabilidad Jurdica

La reforma tributaria dispone la derogatoria de la Ley 963 de 2005 que regula los Contratos de Estabilidad Jurdica, respetando los contratos vigentes y las solicitudes en curso.

2. Declaracin y pago cuatrimestral: para aquellos responsables de este impuesto, personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a 15.000 UVT (para el 2012: $390.735.000) pero inferiores a 92.000 UVT (para el 2012: $2.396.508.000). Los perodos cuatrimestrales sern: EneroAbril; MayoAgosto; y Septiembre Diciembre. 3. Declaracin anual: para aquellos responsables personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos generados al 31 de diciembre del ao gravable anterior sean inferiores a 15.000 UVT (para el 2012: $390.735.000). El perodo ser equivalente al ao gravable Enero Diciembre. Los responsables aqu mencionados debern hacer pagos cuatrimestrales sin declaracin, a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas. Los montos de dichos pagos se calcularn y pagarn teniendo en cuenta el total de los IVAs pagados al 31 de diciembre del ao gravable anterior.

I. Impuesto nacional a la Gasolina y ACPM

El hecho generador del Impuesto Nacional a la Gasolina21 y al ACPM es la venta, retiro, importacin para el consumo propio o importacin para la venta de gasolina y ACPM22. Se causa en una sola etapa respecto del hecho generador que ocurra primero en las ventas efectuadas por los productores, en la fecha de emisin de la factura; en los retiros para consumo de los productores, en la fecha del retiro; en las importaciones, en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM. El sujeto pasivo del impuesto ser quien adquiera la gasolina o el ACPM del productor o el importador; el productor cuando realice retiros para consumo propio; y el importador cuando, previa nacionalizacin, realice retiros para consumo propio. El Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM ser deducible del impuesto sobre la renta por ser mayor valor del costo del bien, en los trminos del artculo 107 del Estatuto Tributario. Por regla general23, el impuesto general a la gasolina corriente se liquidar a razn de $1.050 por galn, el de gasolina extra a razn de $1.555 por galn y el impuesto general al ACPM se liquidar a razn de $1.050 por galn. Este valor se ajustar cada primero de febrero con la inflacin del ao anterior. Del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM pagado por el contribuyente, 35% podr ser llevado como impuesto descontable en IVA.

G. Impuesto Nacional de Consumo

Se crea un nuevo impuesto al consumo aplicable a los servicios de alimentacin18, telefona mvil, entre otros. La tasa vara entre el 4% para los servicios de telefona mvil y del 8% para el servicio de restaurante10-20, y del 8% y 16% para la importacin o venta de bienes corporales muebles (vehculos). Esto causa efectos en los costos y gastos de las empresas, tanto para los responsables de este nuevo impuesto, como para los consumidores finales.

En el documento final se excluy los servicios de alimentacin institucional o alimentacin a empresas, prestados bajo contrato (catering). Lo previsto en el presente artculo no se aplicar para los establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles y estarn gravados por la tarifa general del impuesto sobre las ventas. 20. Se entiende por restaurantes, aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fros y calientes para refrigerio rpido, sin tener en cuenta la hora en que se preste el servicio, independientemente de la denominacin que se le d al establecimiento. Tambin se considera que presta el servicio de restaurante el establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas propias de cafeteras, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas y los establecimientos, que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el servicio de expendio de comidas 21. Se entiende por gasolina: la corriente, la extra, las nafta o cualquier combustible o lquido derivado del petrleo que se pueda utilizar como carburante en motores de combustin interna diseados para ser utilizados con gasolina, se exceptan las gasolinas del tipo 100/130 utilizadas en aeronaves. 22. Se entiende por ACPM el aceite combustible para motor, el diesel marino o fluvial, el marine diesel, el gas oil, intersol, diesel numero 2, electrocombustible, o cualquier destilado medio y/o aceites vinculantes, que por sus propiedades fsico qumicas al igual que por sus desempeos en motors de altas revoluciones, puedan ser usados como combustible automotor. Se exceptan aquellos utilizados para generacin elctrica en Zonas No interconectadas, el turbo combustible de aviacin y las mezclas del tipo IFO utilizadas para el funcionamiento de grandes naves martimas. 23. En San Andrs los valores son distintos.
18. 19.

J. Otras disposiciones
Normas contables Las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarn vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Informacin FinancieraNIIF. Competencia para la determinacin y el cobro de las contribuciones parafiscales de la proteccin social Se crea la UGPP para recaudar e imponer sanciones sobre las Contribuciones Parafiscales de la Proteccin Social. Impuestos verdes Se incluye una norma que faculta al Gobierno Nacional para llevar a cabo un anlisis de los impuestos, tasas y contribuciones verdes tendientes a la proteccin y conservacin del medio ambiente para la creacin de medidas impositivas adicionales en un futuro.

Exencin en materia de software de produccin nacional Se prorroga la vigencia de la exencin contemplada en el artculo 207-2 numeral 8 del Estatuto Tributario, en relacin con la produccin de software nacional, por el trmino de cinco (5) aos, contados a partir del primero de enero de 2013. Sujetos pasivos de impuestos territoriales Se modifica la norma que inclua en materia de impuesto predial a los concesionarios de bienes pblicos, aclarando que solamente sern sujetos pasivos los arrendatarios de puertos areos y martimos. ICA en materia de servicios de interventora, obras civiles, construccin de vas y urbanizaciones A partir del primero de enero de 2016, en las actividades mencionadas el sujeto pasivo deber liquidar, declarar y pagar el impuesto de industria y comercio en cada municipio donde se construye la obra. Cuando la obra cubre varios municipios, el pago del tributo ser proporcional a los ingresos recibidos por las obras ejecutadas en cada jurisdiccin. Cuando en las canteras para la produccin de materiales de construccin se demuestre que hay transformacin de los mismos se aplicar la normatividad de la actividad industrial. Ingresos de fuente extranjera Se adiciona como ingreso de fuente extranjera aquel generado por la enajenacin de mercancas extranjeras desde centros de distribucin logstica internacional ubicados en puertos martimos habilitados por la DIAN. Beneficios tributarios a la donacin o inversin en produccin cinematogrfica Los contribuyentes del impuesto a la renta que realicen inversiones o hagan donaciones a proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura tendrn derecho a deducir de su renta por el perodo gravable en que se realice la inversin o donacin, e independientemente de su actividad productora de renta, el ciento sesenta y cinco por ciento (165%) del valor real invertido o donado. Las inversiones o donaciones aceptables sern solo en dinero. El Gobierno Nacional reglamentar las condiciones, trminos y requisitos para gozar de este beneficio.

Propiedad Horizontal Las personas jurdicas originadas en la constitucin de la propiedad horizontal que destinen alguno de sus bienes o reas comunes para la explotacin comercial o industrial, generando algn tipo de renta, perdern la calidad de no contribuyentes. Inversiones en San Andrs Estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios por 5 aos contados a partir del 2013, las rentas provenientes de la prestacin de servicios tursticos, de la produccin agropecuaria, pisccola, maricultura, mantenimiento y reparacin de naves, salud, procesamiento de datos, call center, corretaje en servicios financieros, programas de desarrollo tecnolgico aprobados por COLCIENCIAS, educacin y maquila, que obtengan las nuevas empresas que se constituyan, instalen efectivamente y desarrollen la actividad en el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina a partir del 1 de enero de 2013, siempre y cuando las empresas que se acojan a la exencin de que trata este artculo, vinculen mediante contrato laboral un mnimo de veinte (20) empleados e incrementen anualmente en un diez por ciento (10%) los puestos de trabajo, en relacin con el nmero de trabajadores del ao inmediatamente anterior. Tratndose de corretaje en servicios financieros el nmero mnimo inicial de empleados a vincular es de cincuenta (50).

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