Reglamento Impuestos Especiales

REAL DECRETO 1165/1995
REAL DECRETO 1165/1995, de 7 de julio de 1995, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales (BOE de 28 de julio, BOE de 16 de septiembre) 1
La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, supuso, de una parte, el establecimiento a partir del 1 de enero de 1993 de un sistema de impuestos especiales de fabricacin adaptado a la nueva realidad de una Europa sin fronteras fiscales; de otra parte, y sin ser ello completamente ajeno a dicha nueva realidad, cre el nuevo Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Esta Ley ha sufrido ya algunas modificaciones en su texto operadas por las siguientes normas: Real Decreto-ley 7/1993, de 21 de mayo, de medidas urgentes de adaptacin y modificacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, del Impuesto Especial sobre determinados Medios de Transporte, del Impuesto General Indirecto Canario, del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias y de la Tarifa especial del Arbitrio insular a la Entrada de Mercancas, Real Decreto-ley 13/1993, de 4 de agosto, de Medidas Tributarias Urgentes, Ley 21/1993, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1994, Ley 41/1994, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1995 y Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social. Las condiciones en que se desarroll el proceso de adopcin de la normativa comunitaria de la que la Ley 38/1992 constituye la transposicin al Derecho Espaol y el de sta misma, determinaron la imposibilidad de que, en aquel momento, la Ley 38/1992 pudiera contar con un desarrollo reglamentario contenido en un cuerpo normativo nico. Por ello y hasta la fecha, el desarrollo reglamentario de esta Ley se ha contenido fundamentalmente en los siguientes instrumentos: - El Real Decreto 1623/1992, de 29 de diciembre, que desarrolla la Ley 38/1992 en relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. - El Reglamento Provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, que desarrolla la Ley 38/1992 en los aspectos novedosos de sta en materia de los impuestos especiales de fabricacin. - El antiguo Reglamento de Impuestos Especiales aprobado por el Real Decreto 2442/1985, de 27 de diciembre, y otras normas reglamentarias anteriores a la Ley 38/1992, en todo lo que no se opongan a lo dispuesto en sta, en la normativa comunitaria de que trae causa y en el referido Reglamento Provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin. Esta situacin de dispersin de las normas reglamentarias en materia de impuestos especiales slo es justificable con un carcter transitorio y limitado en el tiempo. Por ello el presente Real Decreto pone fin a dicha situacin consolidando en un nico cuerpo normativo todas las normas reglamentarias de desarrollo de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales y corrigiendo algunos aspectos que la aplicacin de las normas hasta ahora vigentes ha venido poniendo de manifiesto. Adems, mediante el presente Real Decreto se efecta la transposicin de la Directiva 94/74/CE, del Consejo, de 22 de diciembre de 1994, por la que se modifican las Directivas 92/12/CEE relativa al rgimen general, tenencia, circulacin y controles de los productos objeto de impuestos especiales, 92/81/CEE relativa a la armonizacin de las estructuras del impuesto especial sobre los hidrocarburos y 92/82/CEE relativa a la aproximacin de los tipos del impuesto especial sobre los hidrocarburos ("segunda
Actualizado a 1-04-2010
Directiva de simplificacin"), en aquellos de sus aspectos que no requieren norma con rango de Ley. En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da DISPONGO: Artculo Unico. Se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales que figura como Anexo del presente Real Decreto. Disposicin Adicional Primera. Las referencias a las normas del Reglamento Provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, y del Real Decreto 1623/1992, de 29 de diciembre, por el que se desarrollan determinados preceptos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y se atribuyen competencias en materia de gestin, recaudacin, comprobacin e investigacin, en relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, efectuadas en los nmeros 43 a 85 del Anexo 4 del Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo, por el que se modifican determinados procedimientos tributarios, debern entenderse hechas a las normas del Reglamento que se aprueba por el presente Real Decreto. Disposicin Adicional Segunda. Los aparatos de destilacin que, por aplicacin de lo dispuesto en la letra c) del apartado 2 del artculo 56 del Reglamento Provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, se considerase que estaban montados en emplazamientos fijos, mantendrn tal consideracin a efectos de lo dispuesto en el Reglamento que se aprueba como Anexo del presente Real Decreto. Disposicin Transitoria Primera. Con carcter general y siempre que su contenido no se oponga a lo establecido en el presente Real Decreto y en su Anexo, se mantiene, en los trminos de su otorgamiento, la vigencia de las autorizaciones expedidas al amparo de la normativa que ahora se deroga, sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos y condiciones que, con arreglo a lo dispuesto en el presente Real Decreto y en su Anexo, sean exigibles en relacin con dichas autorizaciones. Disposicin Transitoria Segunda. A efectos de lo establecido en la Disposicin Transitoria Primera, los titulares de establecimientos afectados por lo dispuesto en el Reglamento que se aprueba como Anexo dispondrn de un plazo de tres meses a contar desde la entrada en vigor del presente Real Decreto para prestar las nuevas garantas que, en su caso, hayan de constituirse, as como, en general, para cumplimentar los nuevos requisitos y condiciones que les sean exigibles.
Disposicin Transitoria Tercera. La obligacin de incorporar marcadores al queroseno de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 108 y 114 del Reglamento que se aprueba como Anexo ser exigible a partir de la fecha que determine la Orden por la que se aprueben los referidos marcadores para dicho producto. Disposicin Derogatoria. 1. A partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto quedarn derogadas las siguientes disposiciones: a) Las normas del Reglamento de los Impuestos Especiales aprobado por el Real Decreto 2442/1985, de 27 de diciembre, cuya vigencia se hubiera mantenido como consecuencia de lo dispuesto en el apartado 2 de la Disposicin derogatoria primera de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales y en el artculo tercero del Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento Provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin. b) Las normas del Reglamento Provisional para la aplicacin del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas a las mistelas y vinos especiales, aprobado por el Real Decreto 154/1987, de 23 de enero, cuya vigencia se hubiera mantenido como consecuencia de lo dispuesto en el apartado 2 de la Disposicin derogatoria primera de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales y en el artculo 54 del Reglamento Provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero. c) El Real Decreto 1623/1992, de 29 de diciembre, por el que se desarrollan determinados preceptos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y se atribuyen competencias en materia de gestin, recaudacin, comprobacin e investigacin, en relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. No obstante, hasta tanto no se efecte una nueva distribucin de las competencias entre los departamentos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se mantendr la vigencia de lo dispuesto en el artculo 5 del referido Real Decreto 1623/1992. d) El Reglamento Provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero. e) Cuantas otras normas de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto en el presente Real Decreto y en su Anexo. 2. Salvo en aquellos aspectos en que se opongan a lo dispuesto en el presente Real Decreto y en su Anexo, mantendrn su vigencia, en particular, las siguientes disposiciones: a) La Orden de 27 de febrero de 1987 y la Orden de 28 de noviembre de 1988, ambas del Ministro de Economa y Hacienda, reguladoras del procedimiento y requisitos para obtener la homologacin de los vehculos tipo "jeep" o todo terreno y de los vehculos de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica, en las que las referencias al Impuesto sobre el Valor Aadido debern entenderse hechas al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. b) La Orden del Ministro de Economa y Hacienda de 12 de julio de 1993 por la que se establecen diversas normas de gestin en relacin con los impuestos especiales de fabricacin. c) La Orden del Ministro de la Presidencia de 15 de octubre de 1993 por la que se aprueban los trazadores y marcadores que deben incorporarse a determinados
hidrocarburos para la aplicacin de los tipos reducidos establecidos en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. d) Las Ordenes del Ministro de Economa y Hacienda de 29 de diciembre de 1992, de 30 de diciembre de 1992 y de 31 de diciembre de 1994, por las que se aprueban diversos modelos en relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Disposicin Final Primera. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y cumplimiento de lo establecido en el presente Real Decreto y en su Anexo. Disposicin Final Segunda. El presente Real Decreto entrar en vigor el da 1 de octubre de 1995. Dado en Madrid a 7 de julio de 1.995.-JUAN CARLOS R.- El Presidente del Gobierno. Felipe Gonzlez Mrquez.
REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES
TITULO I IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIN

Captulo I Disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricacin.
SECCIN 1. CONCEPTOS Y DEFINICIONES
Artculo 1. Conceptos y definiciones. A efectos del ttulo I de este Reglamento, se entender por: 1. Albaranes de circulacin. Los documentos que amparan la circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, distintos del documento de acompaamiento, del documento simplificado de acompaamiento, de las marcas fiscales y de los documentos aduaneros. 2. Almacn fiscal. El establecimiento autorizado para recibir, almacenar y distribuir, con las condiciones que se establecen en este Reglamento, productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, con el impuesto devengado en el mbito territorial interno, si bien con aplicacin de un tipo reducido o de un supuesto de exencin. En un establecimiento autorizado como almacn fiscal tambin se podr recibir, almacenar y distribuir productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin con el impuesto devengado con aplicacin de un tipo impositivo general. 3. Centro gestor. El rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que, en la esfera central, sea competente en materia de gestin de los impuestos especiales de fabricacin. 4. Cdigo Administrativo de Referencia. Nmero de referencia asignado por las autoridades competentes del Estado miembro de expedicin al documento administrativo electrnico, una vez que los datos del borrador han sido validados. Las referencias a este cdigo se harn mediante las siglas ARC. 5. Documento administrativo electrnico. El documento electrnico establecido por la Directiva 2008/118/CE, del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE y por el Reglamento (CE) n. 684/2009, de la Comisin, de 24 de julio de 2009, para amparar la circulacin intracomunitaria, en rgimen suspensivo, de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin. 6. Documento de acompaamiento de emergencia. El documento en soporte papel establecido por la Directiva 2008/118/CE y por el Reglamento (CE) n. 684/2009, para acompaar la circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo, cuando el sistema de control informatizado no est disponible en el momento de la expedicin de los productos. En tales supuestos, el expedidor podr dar inicio a la circulacin con cumplimiento de los requisitos establecidos en este Reglamento y normas de desarrollo. 7. Documento de acompaamiento. El documento establecido para amparar la circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno, en rgimen suspensivo
o con aplicacin de una exencin o de un tipo reducido, de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin. Puede consistir bien en un documento de acompaamiento administrativo, segn el modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, o bien en un documento de acompaamiento comercial que debe contener los mismos elementos de informacin exigidos para el documento administrativo, cada uno de los cuales deber estar identificado con un nmero que se corresponder con el de cada una de las casillas del documento administrativo. 8. Documento simplificado de acompaamiento. El documento establecido por el Reglamento (CEE) n. 3649/92 de la Comisin, de 17 de diciembre de 1.992, para amparar la circulacin intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, segn el procedimiento de envos garantizados. Puede consistir bien en un documento simplificado de acompaamiento administrativo, segn el modelo que figura como anexo del citado Reglamento, o bien en un documento simplificado de acompaamiento comercial que debe contener los mismos elementos de informacin exigidos por el documento administrativo, cada uno de los cuales deber estar identificado con un nmero que se corresponder con el de cada una de las casillas del documento administrativo. 9. Ley. La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. 10. Lugar de importacin. El sitio en el que se hallen los productos en el momento de su despacho a libre prctica con arreglo a lo dispuesto en la normativa aduanera. 11. Oficina gestora. La unidad de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en la esfera territorial, competente en materia de gestin de los impuestos especiales de fabricacin. A estos efectos, se considerar jefe de la oficina gestora: a) Con carcter general, y dentro de la respectiva Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, el Jefe de la Dependencia Provincial de Aduanas e Impuestos Especiales o, en su caso, el jefe del rgano que desempee funciones equivalentes. b) En las Delegaciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria donde no exista Dependencia Provincial de Aduanas e Impuestos Especiales u rgano equivalente, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, salvo cuando se trate de una comunidad autnoma uniprovincial, en cuyo caso se considerar jefe de la oficina gestora al Jefe de la Dependencia Regional de Aduanas e Impuestos Especiales, o al jefe del rgano que desempee funciones equivalentes. 12. Prdidas. Cualquier diferencia en menos, medida en unidades homogneas, entre la suma de los productos de entrada en un proceso de fabricacin o de almacenamiento y la suma de los productos de salida del mismo, considerando las correspondientes existencias iniciales y finales. En el caso del transporte se considerarn prdidas cualesquiera diferencias en menos entre la cantidad de productos que inician una operacin de transporte y la cantidad de productos que la concluyen o que resultan de una comprobacin efectuada en el curso de dicha operacin. 13. Perfeccionamiento fiscal. El procedimiento mediante el cual, a partir de unos productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, recibidos en rgimen suspensivo, se obtienen, con cumplimiento de las condiciones establecidas en este Reglamento, productos compensadores que no son objeto de los impuestos especiales de fabricacin y que posteriormente han de ser exportados, ultimndose as el rgimen suspensivo. 14. Porcentaje reglamentario de prdidas. El lmite porcentual mximo de prdidas establecido en este Reglamento para determinadas operaciones o procesos, hasta el
cual aqullas se consideran admisibles sin necesidad de justificacin o prueba. Podr justificarse que diferencias entre las cantidades contabilizadas y las resultantes de las mediciones efectuadas que sean superiores a los porcentajes reglamentarios de prdidas sean debidas a las imprecisiones propias de los elementos de medicin. Salvo lo dispuesto, en su caso, en las normas especficas de cada impuesto, el porcentaje de prdidas se aplica sobre la cantidad de productos de entrada en el proceso u operacin de que se trate. Cuando se trate de un proceso integral en el que no sea posible determinar las prdidas habidas en cada uno de los procesos simples que lo componen, el porcentaje reglamentario de prdidas del proceso integral ser el resultado de la suma ponderada de los porcentajes reglamentarios de prdidas correspondientes a cada uno de los procesos simples. 15. Sistema informatizado. Sistema de control mediante procedimientos informticos de los movimientos intracomunitarios de los productos objeto de los impuestos especiales, basado en el documento administrativo electrnico. Las referencias a este sistema se harn mediante las siglas EMCS. 16. Suministro directo. La circulacin, exclusivamente en el mbito territorial interno, fuera del rgimen suspensivo, de productos objeto de los impuestos especiales que se han beneficiado de una exencin o de la aplicacin de un tipo reducido en razn de su destino, hasta un lugar de entrega autorizado por las autoridades competentes, en las condiciones que se establecen en este Reglamento, si dicho lugar ha sido designado por un depositario autorizado o por el titular de un almacn fiscal. 17. Viajero con destino a un tercer pas o territorio tercero. Todo pasajero en posesin de un ttulo de transporte, por va area o martima, en el que figure como destino final un aeropuerto o puerto situado en un tercer pas o territorio.
SECCIN 2. ELEMENTOS ESTRUCTURALES
Artculo 2. Devengo en autoconsumos. En las operaciones de autoconsumo, los impuestos especiales de fabricacin no se devengarn cuando los productos se destinen a la realizacin de las operaciones propias del rgimen suspensivo. Artculo 3. Perfeccionamiento fiscal. 1. Los fabricantes, a que se refiere la letra b) del apartado 1 del artculo 7 de la Ley, solicitarn de la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se van a utilizar los productos objeto de los impuestos especiales en la fabricacin de productos compensadores, autorizacin para recibir aquellos productos en rgimen suspensivo. La solicitud ir acompaada de la siguiente documentacin: a) La exigida para la solicitud de inscripcin en el registro territorial, en lo que se refiere a las operaciones de fabricacin de los productos compensadores; b) Memoria explicativa del proceso de fabricacin de los productos compensadores, en la que se precise la proporcin en que los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin figuran en la composicin del producto compensador, as como de los que se consumen en su proceso de fabricacin y, en su caso, los subproductos obtenidos; c) Resumen de las exportaciones de productos compensadores efectuadas en los tres aos anteriores o, en su defecto, de las previsiones de fabricacin y exportacin;
d) Programa de adquisiciones de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, en rgimen suspensivo, con indicacin del nombre o razn social, domicilio, nmero de identificacin fiscal y cdigo de actividad y del establecimiento del depositario o depositarios autorizados proveedores. 2. Ser condicin necesaria para la concesin de la autorizacin a que se refiere el apartado 1 anterior, la prestacin de una garanta por un importe del 2,5 por 100 de las cuotas correspondientes a la cantidad mxima anual a que se refiere el apartado siguiente. Si el proveedor fuese un depositario autorizado establecido en el mbito territorial comunitario no interno, esta garanta surtir tambin efectos en relacin con la recepcin de productos en rgimen suspensivo como destinatario registrado. 3. La oficina gestora adoptar el acuerdo oportuno, procediendo, en su caso, a la inscripcin en el registro territorial del establecimiento en que se van a utilizar los productos recibidos en rgimen suspensivo y a la expedicin de una autorizacin de suministro en rgimen suspensivo por cada uno de los proveedores designados por el solicitante, con indicacin de la cantidad mxima anual que puede suministrar en este rgimen. 4. Los productos recibidos en rgimen suspensivo deben utilizarse en la obtencin de productos compensadores en un periodo de seis meses a partir de la fecha de recepcin. Los productos compensadores obtenidos deben exportarse en el plazo de un ao, a partir de la fecha de su obtencin. La falta de utilizacin de los primeros o de exportacin de los segundos, dar lugar a la liquidacin de la deuda tributaria correspondiente, con aplicacin de los tipos vigentes en la fecha de recepcin de los productos y liquidacin de los intereses de demora correspondientes. 5. El fabricante de los productos compensadores deber llevar una contabilidad en que se anoten las cantidades de productos recibidos en rgimen suspensivo, con indicacin de fecha, proveedor y referencia del documento de acompaamiento, las cantidades utilizadas o consumidas diariamente en el proceso de fabricacin de los productos compensadores, los productos compensadores fabricados y las cantidades exportadas de estos ltimos, con indicacin del documento de exportacin. 6. Los asientos de cargo se justificarn con el ejemplar nmero 2 de los documentos de acompaamiento que han amparado la circulacin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin recibidos en rgimen suspensivo. Los asientos de data relativos a las exportaciones de productos compensadores se justificarn con una fotocopia del documento de exportacin, diligenciada por la aduana de exportacin. 7. Al exportarse los productos compensadores, se deber consignar en la declaracin de exportacin que se trata de una exportacin en rgimen de perfeccionamiento fiscal.
SECCIN 3. EXENCIONES
Artculo 4. Exenciones en el marco de las relaciones internacionales y de ciertos avituallamientos. 1. La aplicacin de las exenciones a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley se efectuar de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales, y de modificacin del Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.
2. En el supuesto de la exencin relativa a las adquisiciones efectuadas por las fuerzas armadas a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley, cuando se trate de los productos objeto de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas, del Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los combustibles incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, el procedimiento para la aplicacin del beneficio se iniciar, de acuerdo con el Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento por el que se desarrollan las exenciones fiscales relativas a la Organizacin del Tratado del Atlntico Norte, a los Cuarteles Generales Internacionales de dicha Organizacin y a los Estados parte de dicho tratado y se establece el procedimiento para su aplicacin, con la peticin al Ministerio de Defensa de la acreditacin del cumplimiento de las condiciones fijadas en los respectivos Convenios internacionales suscritos por Espaa. Una vez obtenida dicha acreditacin, el beneficiario de la exencin solicitar su aplicacin del centro gestor. En esta solicitud, a la que se acompaar la referida acreditacin, se precisar la clase y cantidad de productos que se desea adquirir con exencin, de acuerdo con las necesidades previstas. El centro gestor expedir la autorizacin de suministro con exencin de los impuestos especiales de fabricacin, por la cantidad adecuada a las necesidades de consumo justificadas. 3. La aplicacin de la exencin a que se refiere la letra d) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley se llevar a cabo en las condiciones previstas en el acuerdo que la reconozca y, en lo no previsto en el mismo, con arreglo a las normas del citado Real Decreto 3485/2000 en lo que resulte de aplicacin. Cuando se trate de carburantes incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos se estar, adems, a lo establecido en el artculo 5 de este Reglamento. 4. El suministro de los productos a que se refieren los apartados 2 y 3 anteriores deber efectuarse del siguiente modo: a) Si se trata de productos importados o con estatuto aduanero de mercanca no comunitaria, desde la aduana de importacin o, en su caso, desde una zona o depsito franco o desde un depsito aduanero. b) Si se trata de productos situados en el mbito territorial interno, desde una fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal. c) Los asientos de data de las contabilidades de los establecimientos a que se refieren los prrafos a) y b) anteriores se justificarn con cargo a las correspondientes autorizaciones de suministro y a los ejemplares del documento de acompaamiento a que se refiere el prrafo e) siguiente. d) Si se trata de productos que se suministran desde el mbito territorial comunitario no interno, los beneficiarios de las exenciones podrn recibirlos directamente en rgimen suspensivo. En este supuesto las autorizaciones de suministro debern expedirse en forma de certificado de exencin, cuyo modelo se establecer por el Ministro de Economa y Hacienda, y que acompaar al documento en el que est reflejado el ARC. El beneficiario de la exencin cumplimentar la notificacin electrnica de recepcin. e) Cuando, en los casos previstos en los prrafos a) y b) anteriores, los productos circulen con origen y destino en el mbito territorial interno, su circulacin desde el lugar de expedicin hasta su destino se amparar en un documento de acompaamiento. El beneficiario de la exencin devolver al expedidor el ejemplar nmero 3, una vez firmado el certificado de recepcin. 5. En los supuestos de exencin a que se refieren los prrafos e) y f) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley, en relacin con los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas y el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, el destino se acreditar mediante el ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento,
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debidamente diligenciado por la aduana que ha controlado la operacin. En las casillas correspondientes de este documento se har constar el cdigo de la aduana y la expresin Avituallamiento exento. Artculo 5. Suministros de carburantes en el marco de las relaciones internacionales. 1. La aplicacin de las exenciones a que se refieren las letras c) y d) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley se efectuar, cuando se trate del suministro de carburantes incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, mediante la devolucin de las cuotas del impuesto incluidas en el precio de los carburantes adquiridos, de acuerdo con el procedimiento que se establece en los apartados siguientes. 2. La adquisicin de los carburantes deber efectuarse mediante la utilizacin de tarjetas de crdito, de dbito o de compras, cuya emisin, para este fin, haya sido previamente aprobada por el centro gestor. Ser condicin necesaria para su aprobacin el cumplimiento de las siguientes condiciones: a) La tarjeta debe ser expedida a nombre del beneficiario y en ella se har constar la matrcula del vehculo. b) Debern quedar identificados tanto el comprador como el vendedor del carburante. c) Deber quedar constancia de la clase y cantidad del carburante adquirido, as como del importe de la adquisicin. d) El importe del carburante adquirido deber cargarse en la cuenta corriente abierta en cualquier entidad de crdito, a nombre del beneficiario. e) La entidad emisora de la tarjeta deber estar capacitada para dar cumplimiento a lo que se establece en el apartado 6 de este artculo. 3. Cuando se trate de la adquisicin de carburantes con destino a las instalaciones de las fuerzas armadas a que se refiere la letra c) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley, se seguir el procedimiento establecido en el apartado 2 del artculo 4 de este Reglamento. La entrega de los carburantes podr tambin efectuarse por el proveedor mediante el suministro directo a los vehculos de los miembros de dichas fuerzas o del personal civil a su servicio; con este fin, el mando de las fuerzas armadas remitir al centro gestor, a travs del Ministerio de Defensa, una relacin de los beneficiarios y de los vehculos propiedad de stos, con expresin de nombres y apellidos, nmeros de las tarjetas especiales de identificacin y matrcula de dichos vehculos. El suministro de carburantes deber efectuarse de acuerdo con el procedimiento establecido en el apartado 2 anterior, a cuyo efecto se har constar en la relacin la entidad que cada beneficiario elija para la emisin de las tarjetas a que se refiere dicho apartado. 4. El centro gestor autorizar, en su caso, el suministro de carburantes con derecho a devolucin, comunicando tal acuerdo a la entidad emisora de las tarjetas designada por los beneficiarios, con indicacin expresa del nombre del propietario del vehculo, de la matrcula del mismo y de la cantidad mxima mensual de carburante para la que se reconoce el derecho a la devolucin. 5. Las Misiones de cada Estado y las personas representativas de las fuerzas armadas notificarn al centro gestor las modificaciones habidas en relacin con las solicitudes a que se refieren los apartados 2 y 3 anteriores, siguindose el procedimiento establecido en los citados apartados. El centro gestor comunicar las modificaciones a las entidades emisoras de las tarjetas afectadas.
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6. Las entidades emisoras de tarjetas presentarn por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda, en un plazo que terminar el da 20 del mes siguiente al de la finalizacin de cada trimestre, una relacin con los siguientes datos: a) Nombre o razn social, domicilio y Nmero de Identificacin Fiscal de la entidad emisora. b) Matrcula del vehculo, as como el Nmero de Identificacin Fiscal y nombre de su propietario y cdigo de la cuenta de cliente (c.c.c.) de cargo. c) Cantidad total de cada clase de carburante, expresada en litros, adquirida mediante la utilizacin de la tarjeta, hasta el mximo mensual autorizado, e importe total adeudado en el trimestre. Las entidades emisoras de tarjetas sern responsables de la correspondencia entre los datos contenidos en dichas relaciones y los que se deducen de los medios de pago utilizados. 7. El centro gestor acordar, en su caso, la devolucin de las cuotas por el Impuesto sobre Hidrocarburos correspondientes a los litros de carburante adquiridos, sin exceder del mximo autorizado, ordenando el pago del importe a devolver a la entidad emisora de las tarjetas. Para la determinacin de la cuota a devolver se aplicarn los tipos impositivos que han estado vigentes durante el trimestre para cada uno de los carburantes; si hubiese habido modificacin de los tipos, se aplicar el tipo medio ponderado por los das de vigencia de cada uno de ellos. Si la entidad emisora de las tarjetas fuera sujeto pasivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, el centro gestor, a peticin de la entidad, podr autorizar que la devolucin se realice mediante la minoracin de la cuota correspondiente al periodo impositivo en que se acuerde la devolucin. La entidad emisora de las tarjetas abonar a cada beneficiario el importe de las cuotas devueltas, no ms tarde de la fecha en que le practique la primera liquidacin, consignando expresamente la cantidad correspondiente a la devolucin y el trimestre a que corresponde.
SECCIN 4. DEVOLUCIONES
Artculo 6. Normas generales sobre las devoluciones. 1. En los supuestos de devolucin establecidos en el artculo 10 de la Ley, el importe de las cuotas que se devuelvan ser el mismo que el de las cuotas soportadas. 2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando no fuera posible determinar tal importe, las cuotas se determinarn aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha en que se realiza la operacin que origina el derecho a la devolucin. 3. La devolucin del impuesto podr autorizarse con carcter provisional. Las liquidaciones provisionales se convertirn en definitivas como consecuencia de la comprobacin efectuada por la Inspeccin o bien cuando no hubieran sido comprobadas dentro del plazo de cuatro aos, contados a partir de la fecha en que se realiza la operacin que origina el derecho a la devolucin. 4. La oficina gestora, antes de acordar la devolucin con carcter provisional, podr requerir la acreditacin por parte del peticionario de haberse satisfecho los impuestos cuya devolucin se solicita. Esta acreditacin se efectuar principalmente mediante:
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a) la factura en que conste la repercusin del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 18 de este reglamento. b) el albarn de circulacin o, en su caso, el documento de acompaamiento, cuando se trate de adquisiciones dentro del mbito territorial interno, diferentes a las que se refiere la letra anterior. c) el asiento contable acreditativo de la inclusin en la base imponible del impuesto, cuando se trate de ventas a distancia efectuadas por depositarios autorizados. d) los justificantes de haberse efectuado el pago del impuesto, cuando el solicitante sea sujeto pasivo del impuesto con ocasin de operaciones de importacin o de recepciones de los productos procedentes del mbito territorial comunitario no interno. 5. En todos los supuestos de devoluciones que tengan por objeto productos que hayan circulado, dentro del mbito territorial interno, utilizando marcas fiscales, ser condicin necesaria para que se acuerde la devolucin, que tales marcas se inutilicen o destruyan, bajo control de la administracin tributaria, previamente a la salida de los productos del mbito territorial interno. A tal efecto el interesado comunicar por escrito a la oficina gestora o en su caso a la aduana su intencin de proceder a la destruccin o inutilizacin de las marcas fiscales as como el lugar y el modo de efectuarla. La oficina gestora o en su caso la aduana dispondrn lo necesario para que en el plazo de setenta y dos horas, sin contar sbados o festivos, la destruccin o inutilizacin se lleve a cabo bajo el control de los servicios de la Administracin Tributaria. 6. Cuando el titular del establecimiento no sea propietario de los productos gravados que en el mismo se utilizan en los fines que originan el derecho a una devolucin, la documentacin correspondiente a efectos de la devolucin que se solicite ser cumplimentada conjuntamente por el titular del establecimiento y el propietario de los productos gravados, practicndose a este ltimo la devolucin que en su caso proceda. 7. Los procedimientos de devolucin de cuotas satisfechas por impuestos especiales que se indican a continuacin tendrn, para su resolucin, un plazo mximo de seis meses computado a partir de las fechas siguientes: a) En el procedimiento contemplado en el artculo 5, suministros de carburantes en las relaciones internacionales, el cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha en que tenga entrada en el registro del centro gestor la relacin centralizada a que se refiere el apartado 6 de dicho artculo remitida por las entidades emisoras de tarjetas. b) En los procedimientos contemplados en el artculo 7, devoluciones por exportacin, el cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha de salida efectiva de las mercancas del territorio aduanero de la Unin Europea. c) En los procedimientos contemplados en los artculos 8, 9 y 10, devoluciones por envos al mbito territorial comunitario no interno, el cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha en que tenga entrada en el registro de la oficina gestora la solicitud a que se refieren, respectivamente, los apartados 5, 4 y 4 de cada uno de dichos artculos. d) En los procedimientos contemplados en los artculos 54 y 80, devoluciones por utilizacin de alcohol y bebidas alcohlicas en ciertos procesos, el cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha en que tenga entrada en el registro de la oficina gestora la solicitud a que se refieren el apartado 5 del primer artculo citado y el prrafo d) del segundo artculo citado.
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e) En los procedimientos contemplados en los artculos 109, 110 y 111, devoluciones por utilizacin de hidrocarburos en ciertos usos, el cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha en que tenga entrada en el registro del rgano competente para su tramitacin la solicitud a que se refieren, respectivamente, los apartados 4, 8 y 5 de cada uno de dichos artculos. f) En el procedimiento contemplado en el artculo 124, devolucin por reciclado o destruccin de labores del tabaco, para el caso contemplado en el apartado 5 del mismo, el cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha en que tenga entrada en el registro de la oficina gestora la solicitud a que se refiere el apartado 1 dicho artculo. Sin perjuicio de la obligacin de la Administracin de dictar en todos los casos resolucin expresa, en los supuestos contemplados en el presente apartado las solicitudes de devolucin se entendern desestimadas cuando no haya recado resolucin expresa en el indicado plazo. 8. En los procedimientos de devolucin contemplados en los artculos 55, 112 y 124, relativos a la reintroduccin en fbrica o depsito fiscal de ciertos bienes objeto de los impuestos especiales, la Administracin dispondr del plazo de siete das, contado a partir de la de presentacin de la solicitud a que se refieren, respectivamente, los apartados 1, 1 y 1 de cada uno de dichos artculos, para autorizar, en su caso, el reenvo de los productos a fbrica o depsito fiscal. Dicha solicitud se entender estimada cuando, transcurrido dicho plazo, no haya recado resolucin expresa. Asimismo, la Administracin dispondr de un plazo de seis meses, contado a partir de la presentacin de la solicitud aludida en el prrafo anterior, para determinar el importe de la cuota que, en su caso, proceda devolver. Transcurrido dicho plazo sin resolucin expresa se entender que el importe de la cuota cuya devolucin procede es el que se desprende de los datos consignados por el interesado en la solicitud de referencia. Una vez recibidos los productos en la fbrica o depsito fiscal, el depositario autorizado receptor al que, respectivamente, se refieren cada uno de los apartados 4, 4 y 4 de los artculos 55, 112 y 124, dispondr del plazo de un mes, contado desde la fecha en que el importe de la cuota a devolver, conforme a lo expuesto en el prrafo anterior, haya quedado determinado por resolucin expresa o presunta, para hacer efectivo dicho importe al solicitante de la devolucin. 9. Cuando las devoluciones contempladas en los artculos 7 a 10 y 109 a 112 de este Reglamento se refieran a productos comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos compuestos en parte por un biocarburante al que haya sido de aplicacin el tipo especial previsto en el artculo 50 bis o la exencin prevista en el artculo 51.3, ambos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, la devolucin se limitar a la parte del volumen del producto distinta del biocarburante. A estos efectos, el contenido en biocarburante del producto se determinar, cuando no sea posible hacerlo documentalmente, a travs del correspondiente anlisis qumico realizado por los Laboratorios de Aduanas e Impuestos Especiales, de acuerdo con el procedimiento previsto en su normativa reguladora. A estos efectos, la realizacin de los envos que den lugar a las devoluciones previstas en los artculos 8, 9, 10 y 110 deber ser comunicada previamente a los servicios de la Administracin Tributaria. No obstante lo dispuesto en el apartado 7, en los supuestos contemplados en este apartado, el procedimiento de devolucin tendr, para su resolucin, un plazo mximo de nueve meses.
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Artculo 7. Devoluciones por exportacin. 1. La devolucin a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 10 de la Ley se solicitar uniendo al documento de despacho aduanero de exportacin una solicitud ajustada al modelo que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda. Efectuadas por la aduana las comprobaciones relativas a la clase y cantidad de mercancas exportadas, la oficina gestora correspondiente al domicilio del exportador tramitar el expediente de devolucin y dispondr, en su caso, el pago de las cuotas que correspondan. 2. La solicitud de devolucin no podr comprender cuotas cuya devolucin ya est dispuesta en alguno de los siguientes preceptos de la Ley: a) Artculo 22 b) letra a) del artculo 43 c) letra a) del artculo 52 3. La fecha de salida del territorio aduanero comunitario ser la que se tenga en cuenta a efectos de la determinacin de la cuota a devolver, si resultara de aplicacin lo establecido en el apartado 2 del artculo 6 de este reglamento. Artculo 8. Devoluciones por introduccin en depsito fiscal. 1. El procedimiento para la devolucin del impuesto prevista en la letra c) del apartado 1 del artculo 10 de la Ley, con respecto a las cuotas correspondientes a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se introducen en un depsito fiscal para su posterior envo a un destinatario domiciliado o establecido dentro del mbito territorial comunitario no interno, se regir por lo que se establece en el presente artculo. 2. El titular del depsito fiscal en que se introduzcan los productos registrar la entrada de los mismos en su contabilidad, sirviendo como documento de cargo el documento de circulacin expedido por el empresario. Estos productos no podrn tener otro destino, bajo responsabilidad del depositario autorizado, que el envo al mbito territorial comunitario no interno. 3. En la contabilizacin de la salida de los productos del depsito fiscal se incluir, adems la referencia al correspondiente asiento de cargo. La circulacin hasta el destino sealado por el empresario se amparar con el documento de circulacin establecido para la circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo. 4. El titular del depsito fiscal remitir al empresario una copia de la notificacin de recepcin. El expedidor har constar, en dicha copia, la referencia al correspondiente asiento en su contabilidad. 5. El empresario presentar, en la oficina gestora correspondiente a cada establecimiento de salida de los productos, una solicitud de devolucin, ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, comprensiva de los envos efectuados al mbito territorial comunitario no interno, mediante su previa introduccin en un depsito fiscal, que hayan llegado a su destino durante cada trimestre. 6. La solicitud se presentar dentro de los veinte primeros das del mes siguiente al de finalizacin del perodo impositivo y en ella se anotarn, por cada operacin: a) La fecha de salida del establecimiento. b) El depsito fiscal en que se han introducido los productos, con indicacin de su cdigo de actividad y del establecimiento (CAE).
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c) El Estado de destino. d) El nombre, apellidos o razn social y domicilio del destinatario, as como su nmero de identificacin fiscal a efectos del IVA y su nmero de identificacin fiscal a efectos de los impuestos especiales, si se trata de un depositario autorizado o un destinatario registrado, o el nmero de autorizacin del envo asignado por las autoridades fiscales del Estado de destino, si se trata de un destinatario registrado ocasional. e) La clase y cantidades de productos enviados de cada uno de los epgrafes de cada impuesto, expresadas en las unidades de cada epgrafe, por los que se solicita la devolucin. f) La fecha de envo por parte del depositario autorizado, as como el ARC del documento administrativo electrnico expedido por ste. g) La fecha de la notificacin de recepcin por el destinatario, y h) El importe de la devolucin que se solicita, calculado de acuerdo con lo establecido en el apartado 1, o, en su caso, en el apartado 2, del artculo 6 de este Reglamento. 7. El empresario conservar a disposicin de la oficina gestora y de los servicios de inspeccin, durante un periodo de cuatro aos, las copias a que se refiere el apartado 4 de este artculo y los documentos que acrediten el pago o cargo contable de los impuestos especiales de fabricacin en el mbito territorial comunitario no interno. Estos ltimos documentos podrn sustituirse por una diligencia acreditativa de los siguientes datos: a) La direccin de la oficina competente de las autoridades fiscales del Estado de destino; b) La fecha en que dicha oficina acept la declaracin y el nmero de referencia o de registro de esta declaracin. 8. A efectos de la aplicacin de lo establecido en el apartado 2 del artculo 6 de este Reglamento, se considera que la operacin que origina el derecho a la devolucin es la recepcin de los productos en el Estado de destino. 9. El empresario conservar a disposicin de la oficina gestora y de los servicios de inspeccin, durante un periodo de cuatro aos, los documentos acreditativos de haberse satisfecho el impuesto dentro del mbito territorial interno por los productos enviados. 10. La oficina gestora resolver el expediente de devolucin acordando, en su caso, el pago de las cuotas que correspondan. Artculo 9. Devolucin en el sistema de envos garantizados. 1. El procedimiento para la devolucin del impuesto prevista en la letra d) del apartado 1 del artculo 10 de la Ley, con respecto a las cuotas correspondientes a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin entregados por un empresario, dentro del mbito territorial interno, para ser enviados al mbito territorial comunitario no interno mediante el sistema de envos garantizados, se regir por lo que se establece en el presente artculo. 2. El empresario deber cerciorarse, antes de entregar los productos, que el destinatario ha garantizado el pago de los impuestos especiales de fabricacin en el Estado de destino. 3. Los productos circularn amparados por el documento simplificado de acompaamiento, expedido por el empresario que efecta la entrega.
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4. El empresario presentar, en la oficina gestora correspondiente a cada establecimiento desde el que se ha efectuado la entrega, una solicitud de devolucin, ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, comprensiva de las entregas efectuadas por el procedimiento de envos garantizados, por los que se haya pagado el impuesto en el mbito territorial comunitario no interno, durante cada trimestre. 5. La solicitud se presentar dentro de los veinte primeros das del mes siguiente al de finalizacin del trimestre y en ella se anotarn, por cada operacin: a) El nmero de referencia del documento simplificado de acompaamiento expedido. b) La fecha de salida. c) El Estado miembro de destino. d) El nombre, apellidos o razn social y domicilio del destinatario, as como su nmero de identificacin fiscal a efectos del IVA. e) La clase y cantidades de productos entregados de cada uno de los epgrafes de cada impuesto, expresadas en las unidades de cada epgrafe, por los que se solicita la devolucin. f) La fecha de recepcin por el destinatario, g) La fecha y referencia del pago del impuesto en el Estado miembro de destino, y h) El importe de la devolucin que se solicita, calculado de acuerdo con lo establecido en el apartado 1, o, en su caso, en el apartado 2, del artculo 6 de este Reglamento. 6. A efectos de la aplicacin de lo establecido en el apartado 2 del artculo 6 de este reglamento, se considera que la operacin que origina el derecho a la devolucin es el pago o cargo contable, del impuesto en el Estado de destino. 7. El empresario conservar a disposicin de la oficina gestora y de los servicios de inspeccin, durante un perodo de cuatro aos, los ejemplares de los documentos simplificados de acompaamiento expedidos, los documentos acreditativos de haberse satisfecho el impuesto dentro del mbito territorial interno, por los productos entregados, los ejemplares de los documentos simplificados de acompaamiento devueltos por los destinatarios y los justificantes de haberse satisfecho el impuesto en el Estado miembro de destino. 8. La oficina gestora resolver el expediente de devolucin acordando, en su caso, el pago de las cuotas que correspondan. 9. Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicacin de un tipo cero, el empresario que los enve deber cumplimentar lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 7 de este artculo. Artculo 10. Devolucin en el sistema de ventas a distancia. 1. El procedimiento para la devolucin del impuesto prevista en la letra e) del apartado 1 del artculo 10 de la Ley, con respecto a las cuotas correspondientes a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin enviados desde el establecimiento de un empresario situado en el mbito territorial interno, con destino a una persona domiciliada en el mbito territorial comunitario no interno, mediante el sistema de ventas a distancia, se regir por lo que se establece en el presente artculo. 2. Los empresarios que deseen enviar productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin al mbito territorial comunitario no interno, por el procedimiento de ventas a distancia, deben solicitar su inscripcin como tales en la oficina gestora correspondiente al establecimiento desde el que se efectuarn los envos.
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3. En cada establecimiento deber llevarse una contabilidad de los envos realizados por este procedimiento en la que deber registrarse, por cada envo: a) el nmero de orden correlativo del envo. b) la fecha de salida del establecimiento. c) el nmero de la factura o documento comercial que la sustituya. d) nombre, apellidos o razn social, domicilio y, en su caso, nmero de identificacin fiscal atribuido al destinatario a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido. e) Estado de destino. f) la referencia a la garanta prestada en el Estado de destino con anterioridad a la fecha del envo. g) la clase de productos enviados, con inclusin del cdigo NC en que se clasifican y de la tarifa y epgrafe del impuesto correspondientes. h) la cantidad de productos enviados, expresada en las unidades que figuran en los respectivos epgrafes. i) fecha de entrega al destinatario. j) fecha del pago del impuesto en el Estado de destino y referencia del comprobante. k) importe de la cuota cuya devolucin se solicita. l) referencia al trimestre y ao de la solicitud de devolucin en que se ha incluido. 4. El empresario presentar en la oficina gestora correspondiente a cada establecimiento una solicitud de devolucin, ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, comprensiva de los envos efectuados por el procedimiento de ventas a distancia, por los que se haya pagado el impuesto en el mbito territorial comunitario no interno, durante cada trimestre. 5. La solicitud se presentar dentro de los veinte primeros das del mes siguiente al de finalizacin del trimestre y en ella se anotarn, por cada Estado de destino, las cantidades de productos de cada uno de los epgrafes de cada impuesto, expresadas en las unidades de cada epgrafe, por los que se solicita la devolucin, los nmeros de orden de los envos incluidos en la solicitud y el importe de la devolucin que se solicita, calculado de acuerdo con lo establecido en el apartado 1, o, en su caso, en el apartado 2, del artculo 6 de este reglamento. 6. A efectos de la aplicacin de lo establecido en el apartado 2 del artculo 6 de este reglamento, se considera que la operacin que origina el derecho a la devolucin es el pago o cargo contable, del impuesto en el Estado de destino. 7. El empresario conservar a disposicin de la oficina gestora y de los servicios de inspeccin, durante un periodo de cinco aos, las facturas, los documentos acreditativos de haberse satisfecho el impuesto dentro del mbito territorial interno por los productos enviados y los justificantes de haberse satisfecho el impuesto en el Estado de destino. 8. La oficina gestora resolver el expediente de devolucin acordando, en su caso, el pago de las cuotas que correspondan. 9. Cuando los productos se enven desde una fbrica o depsito fiscal, no ser preciso cumplir lo establecido en los apartados 2, 4 y 5 de este artculo. La contabilidad de existencias del establecimiento deber recoger los datos a que se refiere el apartado 3 anterior. La devolucin se efectuar deduciendo las cuotas que resulten a devolver, de las que deban ingresarse por el perodo impositivo en que se ha efectuado el pago del impuesto en el Estado de destino.
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10. Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicacin de un tipo cero, el empresario que los enve por el procedimiento de ventas a distancia deber cumplimentar lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 7 de este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 9 del mismo.
SECCIN 5. DEPSITOS Y ALMACENES
Artculo 11. Depsitos fiscales. 1. El centro gestor podr autorizar a las personas que lo soliciten, el establecimiento de depsitos fiscales en los que, en rgimen suspensivo: a) Podrn recibirse, almacenarse y expedirse bienes objeto de los impuestos especiales de fabricacin. Dentro de estas operaciones, se considerarn incluidas las operaciones de conservacin y envasado de dichos bienes, as como las de mezcla que no constituyan transformacin salvo lo dispuesto en las letras b) y c) siguientes. b) Podrn efectuarse operaciones de desnaturalizacin o adicin de marcadores. c) Podrn efectuarse, en depsitos fiscales de hidrocarburos, mezclas de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos, entre s o con otros productos, siempre que la mezcla obtenida est comprendida a su vez en el mbito objetivo del impuesto. 2. La autorizacin de un depsito fiscal quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: a) El volumen trimestral medio de salidas durante un ao natural deber superar las cuantas siguientes: 1. Alcohol: 400.000 litros de alcohol puro. En Canarias y Baleares este lmite ser de 100.000 litros de alcohol puro. 2. Bebidas derivadas: 25.000 litros de alcohol puro. 3. Extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente: 3.500 litros de alcohol puro. 4. Productos intermedios: 150.000 litros. 5. Vino y bebidas fermentadas: 150.000 litros. 6. Cerveza: 150.000 litros. 7. Bebidas alcohlicas conjuntamente: la cantidad equivalente a 30.000 litros de alcohol puro. 8. Hidrocarburos: 2.500.000 kilogramos. 9. Labores del tabaco: la cantidad cuyo valor, calculado segn su precio mximo de venta al pblico, sea de 2.500.000 euros. 10. No obstante lo establecido en los nmeros anteriores del presente apartado a), no ser exigible el cumplimiento de un volumen mnimo de salidas en relacin con la autorizacin de los siguientes depsitos fiscales: 1. Depsitos fiscales que se autoricen exclusivamente para efectuar operaciones de suministro de bebidas alcohlicas y de labores de tabaco destinadas al consumo o venta a bordo de buques y aeronaves. 2. Depsitos fiscales de bebidas alcohlicas y de labores del tabaco situados en puertos o aeropuertos y que funcionen exclusivamente como establecimientos
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minoristas, siempre que tengan reconocido el estatuto aduanero de depsitos aduaneros o depsitos francos. 3. Depsitos fiscales situados en instalaciones aeroportuarias pblicas que se dediquen nicamente a la distribucin de querosenos y gasolinas de aviacin. 4. Depsitos fiscales que se dediquen exclusivamente a la distribucin de los aceites y grasas y del alcohol metlico (metanol) a que se refieren los artculos 50 bis y 51.3 de la Ley. 5. Depsitos fiscales que se dediquen exclusivamente a la distribucin de productos comprendidos en la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos. 6. Los que se dediquen exclusivamente al almacenamiento de alcohol envasado sin desnaturalizar, fabricado por el mismo titular y que tenga un destino exento en el mbito territorial interno o se destine al mbito territorial comunitario no interno o la exportacin. Los depsitos fiscales a que se refieren los apartados anteriores de este nmero podrn tambin expedir bebidas alcohlicas y labores del tabaco, o slo alguno de estos productos, con destino a depsitos fiscales del mismo titular as como efectuar las devoluciones de los productos a los proveedores de origen. b) Cuando se solicite, por quien ya es titular de un depsito fiscal que viene funcionando regular e ininterrumpidamente durante ms de dos aos, la autorizacin a su nombre de nuevos depsitos fiscales para una misma categora de productos, los volmenes de movimiento mnimo a que se refiere el prrafo anterior sern reducidos en un 25 por 100. Esta reduccin ser tambin aplicable cuando el solicitante del depsito fiscal sea titular de una fbrica de la misma categora de productos que venga funcionando regular e ininterrumpidamente durante ms de dos aos y cuyo volumen trimestral medio de salidas durante el perodo de doce meses inmediatamente anterior a la solicitud del depsito supere las cuantas establecidas en la letra a) anterior. Las reducciones a que se refiere el prrafo anterior no sern aplicables en relacin con la autorizacin de depsitos fiscales de hidrocarburos. c) Los depsitos fiscales debern ubicarse en instalaciones independientes de aquellas en las que se ejerza cualquier actividad que por razones de seguridad o de control fiscal no sea compatible con la que determine la autorizacin del depsito. En particular, los depsitos fiscales de hidrocarburos debern ubicarse en instalaciones independientes de las instalaciones de venta al pblico o de suministro a vehculos de carburantes y combustibles petrolferos. Se considera que una instalacin es independiente cuando no tiene comunicacin con otra y dispone de acceso directo a la va pblica. No obstante, el centro gestor podr autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalado el depsito se considere fuera del mismo a los nicos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto con ocasin de su salida del depsito y que posteriormente fueron devueltos a su titular. El movimiento de estos productos deber registrarse en un libro habilitado al efecto en el que los asientos de cargo se justificarn con el albarn que expida la persona o entidad que efecte la devolucin y con referencia al asiento originario de salida del depsito fiscal; los asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la circulacin de los productos reexpedidos. d) Los depsitos fiscales en los que se introduzcan graneles lquidos debern disponer de tanques para su almacenamiento. Dichos tanques, diferenciados por clases y
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especificaciones, debern estar numerados y dotados de los correspondientes elementos de medicin, debidamente autorizados por el organismo oficial o autoridad competente. e) En cada depsito fiscal se deber llevar una contabilidad de existencias en la que se registrarn los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin introducidos en el mismo y salidos de l. Los asientos de cargo se justificarn con el documento de acompaamiento en que figure el depsito fiscal como lugar de entrega. Los asientos de data permitirn diferenciar los distintos tratamientos fiscales dados a los productos salidos y se justificarn con los documentos de acompaamiento o de circulacin, segn los casos, expedidos por el titular del depsito. Cuando, conforme a lo dispuesto en el artculo 15 de la Ley se realicen en el depsito fiscal operaciones de transformacin, la contabilidad del depsito deber reflejar tales operaciones. El centro gestor podr exigir que todo este sistema contable sea llevado por procedimientos informticos previamente validados por dicho centro. f) Los solicitantes, as como los administradores de hecho o de derecho, debern de hallarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. g) Los depsitos fiscales de hidrocarburos que desarrollen su actividad en relacin con los productos petrolferos a que afecta la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, solo podrn ser autorizados a quienes, conforme a lo establecido en los preceptos que se indican de dicha ley, renan alguna de las siguientes condiciones: 1. Sean titulares de una autorizacin administrativa para instalaciones de transporte o parques de almacenamiento conforme a lo dispuesto en el artculo 40.2. 2. Tengan la condicin de operador al por mayor conforme a lo dispuesto en los artculos 42 y 45. 3. Ejerzan, desde instalaciones autorizadas al efecto para este fin, la actividad de distribuidor al por menor de productos petrolferos, conforme a lo dispuesto en los artculos 43, 46 y 47. h) Podrn ser autorizadas como depsito fiscal de gas natural cualquiera de las instalaciones que comprenden el sistema gasista tal y como ste se describe en el artculo 59 de la Ley del Sector de Hidrocarburos. Podrn autorizarse como un nico depsito fiscal varias de las referidas instalaciones siempre que su titular sea la misma persona y exista un control centralizado de estas. La autorizacin de las referidas instalaciones como depsitos fiscales requerir, adems del cumplimiento de los requisitos generales que sean aplicables, que el solicitante se halle en posesin de la autorizacin administrativa que proceda, segn el caso, de las contempladas en los artculos 67 y 73 de la citada Ley 34/1998. 3. La solicitud de autorizacin de un depsito fiscal deber incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razn social y el nmero de identificacin fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente, y ser presentada por los interesados ante el centro gestor. A dicha solicitud se acompaar la siguiente documentacin: a) Memoria descriptiva de la actividad que se pretende desarrollar en relacin con la autorizacin que se solicita y previsin razonada del volumen trimestral medio de salidas durante un ao natural. En dicha memoria debern describirse las operaciones de transformacin que, en su caso, se planee llevar a cabo en el depsito fiscal. b) Plano a escala del recinto del establecimiento, con indicacin del nmero y capacidad de los depsitos. En las solicitudes que se refieran a redes de oleoductos o de gasoductos, el plano de la red de tuberas y de la ubicacin y clase de los elementos de bombeo, as como la indicacin de dichos elementos, de los utilizados
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para efectuar las mediciones del flujo de los productos y, en su caso, de los medios de almacenamiento, que integran la red. c) La documentacin acreditativa del cumplimiento de lo dispuesto en las letras c), d) y e) del apartado 2 de este artculo. d) La documentacin acreditativa de las autorizaciones que, en su caso, corresponda otorgar a otros rganos administrativos. En particular y en cuanto a las actividades relativas a productos comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos ser necesario aportar la documentacin acreditativa de la autorizacin que, en su caso, haya de otorgarse por aplicacin de lo dispuesto en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos y en su normativa de desarrollo. En cuanto a las labores de tabaco, ser necesario estar inscrito en el correspondiente Registro de Operadores del Comisionado para el Mercado de Tabacos, conforme a lo establecido en la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenacin del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria, y en su normativa de desarrollo. e) El proyecto de la garanta a prestar con arreglo a lo dispuesto en el artculo 43 de este Reglamento. 4. Recibida la solicitud y documentacin a que se refiere el apartado anterior, el centro gestor la remitir a los servicios de inspeccin para que efecten las comprobaciones correspondientes. 5. Una vez concedida la autorizacin del centro gestor para la instalacin del depsito fiscal, la puesta en funcionamiento de ste requerir la inscripcin del mismo en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar de su ubicacin y la prestacin de la correspondiente garanta, conforme a lo dispuesto en los artculos 40 y 43 de este Reglamento, respectivamente. 6. Los depsitos fiscales podrn autorizarse en instalaciones habilitadas para almacenar mercancas en cualquier rgimen aduanero suspensivo, en locales o zonas habilitadas como almacenes de depsito temporal o en zonas y depsitos francos. Tal posibilidad quedar condicionada a que el control de dichas instalaciones a efectos aduaneros se integre en el sistema informtico contable al que se refiere la letra e) del apartado 2 de este artculo de modo que en todo momento sea posible conocer el estatuto fiscal o aduanero de las mercancas introducidas en dichas instalaciones. 7. La instalacin y funcionamiento de los depsitos fiscales estar sometido a las normas y limitaciones contenidas en este Reglamento, as como a las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo de su autorizacin. En particular, se podr exigir de los titulares de los depsitos fiscales, con motivo de la autorizacin, o en un momento posterior, informacin relativa a los propietarios de los productos depositados, en la forma que se prevea en el acuerdo de autorizacin o requerimiento de que se trate. 8. El incumplimiento de las normas, limitaciones y condiciones a que se refiere el apartado anterior, y en particular el incumplimiento de los volmenes mnimos establecidos en la letra a) del apartado 2 de este artculo, dar lugar a la revocacin de la autorizacin concedida. Dicha revocacin implicar, adems de la regularizacin de las existencias de los productos almacenados, la prohibicin de que se efecten, en rgimen suspensivo, las operaciones a que se refiere el apartado 1 de este artculo. Lo anterior se entender sin perjuicio de la posibilidad de adoptar las previsiones contempladas en el apartado 8 del artculo 40 de este Reglamento. Artculo 12. Depsitos de recepcin. 1. Los destinatarios registrados, para poder recibir productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, en rgimen suspensivo, procedentes del mbito territorial
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comunitario no interno, debern inscribir los depsitos de recepcin en los registros territoriales de las oficinas gestoras correspondientes a cada uno de estos depsitos. 2. La inscripcin de los depsitos de recepcin a que se refiere el apartado anterior estar condicionada a que su titular reciba habitualmente productos en rgimen suspensivo procedentes del mbito territorial comunitario no interno. El incumplimiento de este requisito podr dar lugar a la baja del depsito de recepcin en el registro territorial en el que se hubiera inscrito. 3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 5 siguiente, en cada depsito de recepcin deber llevarse una contabilidad de existencias en la que se anoten, en el cargo, los productos recibidos en rgimen suspensivo, con indicacin de la fecha de recepcin, el ARC, clase y cantidad de los productos y epgrafe aplicable. 4. Las cuotas devengadas durante cada perodo impositivo debern ingresarse, por el destinatario registrado mediante autoliquidacin, en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, salvo cuando concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 6 siguiente. 5. En el supuesto de que el depsito de recepcin est autorizado a la vez como almacn fiscal, los productos que se reciban en el mismo para su posterior distribucin desde el almacn fiscal al amparo de una exencin o con aplicacin de un tipo reducido debern ser datados diariamente de la cuenta del depsito de recepcin y cargados simultneamente en la del almacn fiscal. 6. En el supuesto de que los productos introducidos en el depsito de recepcin se destinen, dentro del mismo, a alguno de los fines que originen el derecho a la exencin de los impuestos especiales de fabricacin, con cumplimiento de las condiciones establecidas en este reglamento, se datarn diariamente en la contabilidad de existencias las cantidades consumidas en estos fines, anotndose la observacin "consumos exentos". Lo establecido en este apartado se entiende sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones inherentes a su condicin de usuario de productos con exencin del impuesto. Artculo 13. Almacenes fiscales. 1. Las oficinas gestoras podrn autorizar la apertura y funcionamiento de un almacn fiscal a las personas o entidades que lo soliciten. La solicitud de autorizacin deber incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razn social y el nmero de identificacin fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente, y ser presentada ante la oficina gestora correspondiente al lugar en el que se encuentre la instalacin. A dicha solicitud se acompaar la siguiente documentacin: a) Documento que, en su caso, acredite la representacin. b) Memoria de la actividad a desarrollar. c) Plano de las instalaciones. d) La acreditativa de las autorizaciones que, en su caso, corresponda otorgar a otros rganos administrativos. e) La que acredita estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. La autorizacin de funcionamiento del almacn fiscal podr revocarse en caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la Ley y en este Reglamento en relacin con la instalacin y el funcionamiento del mismo, as como en los casos en que sus titulares dejen de hallarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. La revocacin de la autorizacin de funcionamiento implicar, en su caso, la
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regularizacin de las existencias de los productos almacenados. Lo anterior se entender, sin perjuicio de la posibilidad de adoptar las previsiones contempladas en el apartado 8 del artculo 40 de este Reglamento. 2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 5 del artculo 15 de la Ley, los almacenes fiscales podrn autorizarse en almacenes, depsitos de recepcin e instalaciones habilitadas para almacenar mercancas en cualquier rgimen aduanero suspensivo, en locales o zonas habilitadas como almacenes de depsito temporal o en zonas y depsitos francos, siempre que se lleve un control contable integrado de las mercancas almacenadas, que permita conocer el estatuto aduanero y fiscal de cada una de ellas. Podrn ser autorizadas como almacn fiscal de gas natural cualquiera de las instalaciones que comprenden el sistema gasista tal y como ste se describe en el artculo 59 de la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos. Podrn autorizarse como un nico almacn fiscal varias de las referidas instalaciones siempre que su titular sea la misma persona y exista un control centralizado de estas. 3. La oficina gestora autorizar, en su caso, el funcionamiento del almacn fiscal, inscribindolo en el registro territorial y expidiendo la tarjeta de inscripcin correspondiente. La oficina gestora podr limitar la autorizacin a una determinada cantidad as como exigir del solicitante la previa designacin de sus proveedores. 4. En el almacn fiscal se deber llevar una contabilidad de existencias, figurando en el cargo los productos recibidos, y en la data los salidos del almacn, consignando expresamente si se trata de productos recibidos y expedidos con impuesto devengado a tipo general, con exencin del impuesto o con aplicacin de un tipo reducido. Estos asientos se justificarn con los correspondientes documentos de acompaamiento o con los documentos que los sustituyan segn lo dispuesto en este Reglamento. El conjunto de la contabilidad deber permitir el control de todos los productos introducidos y almacenados en el almacn fiscal y los correspondientes recuentos de existencias. 5. Los productos entrados en el almacn fiscal con exencin del impuesto, por razn de su destino no podrn enviarse a otros destinos distintos de aqullos que justifican la exencin; igualmente, los productos entrados con aplicacin de un tipo reducido, no podrn salir ms que con destinos para los que resulten aplicables tales tipos. El titular del almacn debe cerciorarse de estos extremos, requiriendo para ello, en su caso, la exhibicin por parte del destinatario de los documentos acreditativos de tales derechos. Excepcionalmente, cuando productos que no incorporen trazadores, marcadores o desnaturalizantes y que hayan entrado en el almacn fiscal con aplicacin de una exencin o un tipo reducido, no puedan ser enviados, por causas sobrevenidas, a destinos dentro del mbito territorial interno para los que la Ley ha previsto la aplicacin de dichos beneficios, el titular del almacn podr solicitar de la oficina gestora que sta practique la liquidacin de las cuotas correspondientes a dichos productos. Una vez ingresadas por el titular del almacn dichas cuotas, ste podr enviar los productos objeto de la regularizacin con cualquier destino" 6. A su salida del almacn fiscal con aplicacin de una exencin o de un tipo reducido, los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin solo podrn ser enviados, dentro del mbito territorial interno, a personas o establecimientos inscritos en los registros territoriales que tengan asignado un cdigo de actividad o establecimiento (CAE) y a detallistas. No obstante, con independencia de lo anterior, podrn distribuirse desde un almacn fiscal, en las condiciones establecidas en este Reglamento, los siguientes productos comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos:
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a) Los destinados al avituallamiento de aeronaves y embarcaciones. b) Los destinados, con aplicacin de un tipo reducido, a consumidores finales. c) Los productos sensibles definidos en el apartado 1 del artculo 116 bis de este Reglamento que se destinen a consumidores finales. 7. Los establecimientos que, de acuerdo con la normativa del sector de hidrocarburos, slo estn autorizados para realizar suministros a instalaciones fijas, tendrn la consideracin de almacenes fiscales, pero solo podrn realizar suministros a consumidores finales.
SECCIN 6. REGIMEN SUSPENSIVO
Artculo 14. Ultimacin del rgimen suspensivo. 1. Las salidas de fbrica o depsito fiscal, con destino al mbito territorial interno, de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, no acogidas al rgimen suspensivo, se registrarn en la contabilidad de existencias del establecimiento, expidindose bien un documento de acompaamiento si, en razn del destino, se ha aplicado algn supuesto de exencin o un tipo reducido, o bien un albarn de circulacin cuando se aplique el tipo impositivo establecido con carcter general. Las operaciones de autoconsumo que generen el devengo del impuesto debern quedar igualmente registradas en la contabilidad de existencias. 2. Cuando los productos salgan de fbrica o depsito fiscal con destino a la exportacin, con salida del territorio de la Comunidad por una aduana situada en el mbito territorial interno, en la casilla 7 del documento de acompaamiento se har constar el nombre de la persona que representa al consignatario en el lugar de exportacin: en la casilla 7 a) de dicho documento, se incluir la mencin Exportacin fuera de la Comunidad junto con la aduana de salida del territorio aduanero de la Comunidad; en la casilla 4 del repetido documento se har constar el cdigo de la aduana de exportacin. La aduana de salida del territorio aduanero de la comunidad devolver al depositario autorizado expedidor el ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento, una vez diligenciado el certificado de exportacin con indicacin de la aduana y fecha de exportacin. 3. Los productos salidos de una fbrica o depsito fiscal, en rgimen suspensivo, con destino a la exportacin, podrn almacenarse, sin vinculacin al rgimen, durante seis meses en un depsito aduanero o en una zona o depsito francos, sin perder la condicin de productos en rgimen suspensivo. Tales introducciones debern contabilizarse en el depsito aduanero o en la zona o depsito francos, con referencia al documento de acompaamiento que justifica el asiento de cargo y al documento de despacho de exportacin que justifica el asiento de data. Durante ese mismo plazo, estos productos, o parte de ellos, podrn ser devueltos a la fbrica o depsito fiscal de salida, previa autorizacin de la oficina gestora en cuyo registro territorial se encuentra inscrito el establecimiento, amparndose la circulacin en dicha autorizacin. Transcurrido ese plazo de seis meses, a contar desde la fecha de recepcin de los productos en el depsito aduanero o en la zona o depsito francos, sin que los productos hayan sido efectivamente exportados o devueltos a la fbrica o depsito fiscal de origen, se entender ultimado el rgimen suspensivo. El titular de la fbrica o del depsito fiscal de salida de los productos, responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de esta circunstancia, deber comunicarla, en el plazo de quince das naturales, a la oficina gestora correspondiente al lugar en el que se encuentran los productos para que por sta se proceda a practicar la
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correspondiente liquidacin. A los efectos que procedan, se considerar que la ultimacin del rgimen suspensivo se produjo el primer da hbil siguiente al del vencimiento del referido plazo. En el supuesto sealado en el prrafo anterior, los productos en cuestin slo podrn ser retirados del depsito aduanero o de la zona o depsito francos, previa autorizacin de la oficina gestora correspondiente al lugar en que se encuentran, una vez que por sta se haya constatado que se ha procedido en los trminos sealados en el prrafo anterior y que las cuotas de impuestos especiales han sido ingresadas. La salida de los productos deber ampararse en los documentos previstos reglamentariamente. 4. Si los productos se vincularan a un rgimen aduanero suspensivo para su posterior exportacin con salida del territorio de la Comunidad por una aduana situada en el mbito territorial interno, el rgimen suspensivo se ultimar al producirse la vinculacin. En la casilla 4 del documento de acompaamiento se har constar el cdigo de la aduana que autorice la vinculacin al rgimen aduanero suspensivo. Esta aduana certificar en el propio documento de acompaamiento que los productos han quedado vinculados a uno de estos regmenes. 5. En los supuestos a que se refiere el artculo 3 de este reglamento, el rgimen suspensivo se ultimar con la exportacin de los productos compensadores. La salida de tales productos del territorio de la Comunidad se acreditar en la forma prevista en la normativa aduanera. 6. En los envos al mbito territorial comunitario no interno, con destino a un depositario autorizado o a un destinatario registrado, la ultimacin del procedimiento de circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo se acreditar mediante una notificacin de recepcin de los productos objeto de los impuestos especiales presentada por el destinatario a travs del EMCS. 7. En los supuestos de prdidas, acaecidas mientras los productos se encuentran en rgimen suspensivo, superiores a las correspondientes a la aplicacin de los porcentajes reglamentarios de prdidas, se estar a lo dispuesto en los artculos 15, 16 y 17 de este Reglamento. 8. La circulacin de productos en rgimen suspensivo finalizar en el momento en que se produce la entrega de dichos productos y, en el caso de exportacin, en el momento en que los productos hayan abandonado el territorio de la Comunidad. 9. En los supuestos de exportaciones de productos amparadas en documentos electrnicos de acompaamiento, desde una fbrica o depsito fiscal establecidos en el mbito territorial interno, con salida de los productos del territorio de la Comunidad por una aduana no situada en dicho mbito territorial, cuando la Agencia Estatal de Administracin Tributaria reciba la notificacin de exportacin, que le debern remitir las autoridades competentes del Estado miembro de salida de los productos del territorio de la Comunidad, proceder a su remisin al titular de la fbrica o depsito fiscal desde el que se realice la exportacin. En los supuestos de exportaciones de productos amparadas en documentos electrnicos de acompaamiento, desde una fbrica o depsito fiscal establecidos en el mbito territorial comunitario no interno, con salida de los productos del territorio de la Comunidad por una aduana situada en el mbito territorial interno, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sobre la base del visado expedido por la aduana espaola de salida, mencionado en el artculo 793, apartado 2, del Reglamento CEE 2454/93, de la Comisin, certificando que los productos han abandonado el territorio de la Comunidad, cumplimentar una notificacin de exportacin y la enviar a las autoridades competentes del Estado miembro en el que se encuentra la fbrica o depsito desde el que se realiza la exportacin.
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10. La prueba de que una circulacin intracomunitaria, en rgimen suspensivo, de productos objeto de impuestos especiales ha finalizado, no obstante lo dispuesto en el artculo 32 bis, la constituye la notificacin de recepcin prevista en el artculo 32.A.2 de este Reglamento o, en su caso, la notificacin de exportacin prevista en el apartado 9 anterior. 11. No obstante lo previsto en el apartado anterior, y en el caso de la circulacin intracomunitaria, en ausencia de la notificacin de recepcin o, en su caso, de la notificacin de exportacin por motivos distintos a los expuestos en el artculo 32 bis, la prueba de que la circulacin ha finalizado podr aportarse mediante una confirmacin por parte de las autoridades competentes del Estado miembro de destino, sobre la base de pruebas adecuadas, que indique que los productos han llegado efectivamente a su destino declarado o, en el caso de exportacin, mediante una confirmacin por parte de las autoridades competentes del Estado miembro en el que est situada la aduana de salida del territorio de la Comunidad en la que se certifique la salida del territorio de la Comunidad de los referidos productos. A estos efectos, constituirn elementos probatorios adecuados todo documento presentado por el destinatario que contenga los mismos datos que la notificacin de recepcin o que la notificacin de exportacin. Cuando la Agencia Estatal de Administracin Tributaria haya admitido la prueba adecuada de acuerdo con el prrafo anterior, dar por ultimada la circulacin en el EMCS. En ausencia notificacin de recepcin, el centro gestor, a solicitud del expedidor, en la que pruebe que no ha podido obtenerla por los medios que se encuentran a su disposicin, podr iniciar los procedimientos previstos en el Reglamento CE 2073/2004, del Consejo, de 16 de noviembre, relativo a la cooperacin administrativa en materia de impuestos especiales. Artculo 15. Prdidas dentro de fbricas y depsitos fiscales. 1. Las prdidas que excedan de los porcentajes reglamentarios, en los procesos de produccin o en el almacenamiento hasta la salida de fbrica o depsito fiscal, tendrn la consideracin, salvo prueba en contrario, de bienes fabricados y salidos de fbrica o depsito fiscal o autoconsumidos. 2. Cuando el depositario autorizado compruebe la existencia de diferencias que excedan de las que resulten de aplicar los porcentajes reglamentarios de prdidas, como consecuencia de un recuento de existencias realizado sin presencia del servicio de intervencin, proceder a la regularizacin de su contabilidad, practicando el asiento oportuno y dando cuenta de ello al servicio de intervencin. 3. Cuando las diferencias que excedan de las admisibles, resulten en recuentos efectuados por la Administracin, si la diferencia fuera en ms, se sancionar como una infraccin tributaria grave de ndole contable y registral, salvo que sea aplicable alguna sancin especial prevista expresamente, debiendo regularizarse la contabilidad mediante el correspondiente asiento de cargo. Si la diferencia fuera en menos, se practicar la correspondiente liquidacin y se sancionar como infraccin tributaria grave. 4. Cuando los recuentos se efecten en das distintos de los que son fin o principio de un trimestre y los porcentajes reglamentarios de prdidas estn establecidos sobre magnitudes trimestrales, el porcentaje a aplicar para la determinacin de dichas prdidas ser el que proporcionalmente corresponda en funcin de los das del trimestre transcurridos.
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5. Cuando al efectuar el cierre contable correspondiente al perodo de liquidacin no se consignase expresamente la existencia de prdidas, se considerar que no las ha habido. Artculo 16. Prdidas en la circulacin. A) Prdidas en la circulacin interna 1. Las prdidas ocurridas durante la circulacin interna, en rgimen suspensivo, de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin se determinarn mediante la diferencia existente entre la cantidad consignada en el documento de acompaamiento y la que, o bien reciba el destinatario en su establecimiento, o bien resulte de las comprobaciones efectuadas en el curso de la circulacin. 2. Si las prdidas no excedieran de las resultantes de aplicar los porcentajes reglamentarios, se aceptarn, sin necesidad de regularizacin tributaria, los asientos de data y de cargo en las contabilidades del expedidor y destinatario, por las cantidades que figuran en el documento de acompaamiento y en el certificado de recepcin, respectivamente. 3. Si las prdidas excedieran de las resultantes de aplicar los porcentajes reglamentarios y hubieran sido descubiertas mediante las comprobaciones realizadas por la Administracin durante la circulacin, se iniciar el correspondiente procedimiento para la determinacin de las responsabilidades tributarias que en su caso procedan que, en principio, se dirigir contra el expedidor. 4. Si las prdidas excedieran de las resultantes de aplicar los porcentajes reglamentarios y se pusieran de manifiesto a la vista del certificado de recepcin formalizado por el destinatario, el expedidor deber presentar en la oficina gestora, dentro de los quince das hbiles siguientes al de recepcin del ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento, un parte de incidencias, sujeto al modelo que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda. Igualmente deber presentarse dicho parte cuando el expedidor no hubiera recibido el ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento, en un plazo de tres meses a partir de la fecha del envo. 5. Dentro de los mismos plazos establecidos en el apartado anterior para la presentacin en la oficina gestora del parte de incidencias, el depositario autorizado expedidor practicar en su contabilidad el correspondiente asiento de regularizacin por una cuanta igual a la cantidad de prdidas que excedan de la que resultara de aplicar el porcentaje reglamentario. 6. Si la prdida se debiera a caso fortuito o fuerza mayor, el depositario autorizado expedidor presentar ante la oficina gestora, en un plazo de cuatro meses a partir de la fecha de expedicin, los elementos de prueba que estime necesarios para acreditar las circunstancias causantes de la prdida. La oficina gestora resolver acerca de la procedencia de las pruebas presentadas, reconociendo, en su caso, la concurrencia del supuesto de no sujecin establecido en el apartado 2 del artculo 6 de la Ley. 7. Si no se aportaran las pruebas a que se refiere el apartado anterior o, habindose aportado, no hubieran sido consideradas suficientes por la oficina gestora para el reconocimiento de la no sujecin al impuesto, la cantidad de productos perdidos que exceda de la que resulte de aplicar el porcentaje reglamentario de prdidas, se integrar en la base del impuesto. B) Prdidas en la circulacin intracomunitaria 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 17 de este Reglamento, las prdidas a que se refiere el artculo 1.12 de este Reglamento, ocurridas durante la circulacin
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intracomunitaria tanto en rgimen suspensivo como fuera de l se determinarn mediante la diferencia existente entre la cantidad consignada en el documento de circulacin utilizado y la cantidad que reciba el destinatario en el mbito territorial interno o se presente en una aduana espaola para su salida del territorio de la Comunidad. Lo anterior se entiende sin perjuicio de las diferencias que puedan resultar de las comprobaciones efectuadas en el curso de la circulacin. Se considera que se ha producido una irregularidad cuando existan prdidas distintas de las que dan lugar a supuestos de no sujecin. 2. Cuando cualquier servicio competente de la Administracin espaola compruebe la existencia de prdidas en el curso de una circulacin con origen o destino en el mbito territorial interno, har constar el montante de las prdidas verificadas en diligencia de la que se dar traslado a la oficina gestora competente por razn del territorio, as como al centro gestor. 3. Cuando las prdidas se comprueben en el curso de una circulacin con origen y destino fuera del mbito territorial interno, la diligencia en la que se haga constar el montante de las prdidas verificadas deber remitirse al centro gestor. El centro gestor informar, en su caso, al Estado miembro de expedicin. Artculo 17. Irregularidades en la circulacin intracomunitaria. 1. Si, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 17 de la Ley, la irregularidad ha dado lugar a que se produzca el devengo del impuesto especial en el mbito territorial interno, el rgano competente iniciar el procedimiento para la liquidacin de la deuda tributaria y lo comunicar al centro gestor para que, en su caso, se informe a las autoridades competentes de los Estados miembros de expedicin y de destino o slo a uno de ellos, segn proceda. 2. Cuando no se den las circunstancias previstas en el artculo 17 de la Ley para considerar que el devengo del impuesto especial se ha producido en el mbito territorial interno, la oficina gestora correspondiente informar de dicha irregularidad al centro gestor para que, en su caso, se informe a las autoridades competentes del Estado miembro de expedicin. 3. Cuando los productos enviados desde el mbito territorial interno, con destino al mbito territorial comunitario no interno o a un tercer pas o territorio tercero, no lleguen a su destino o no salgan efectivamente del territorio de la Comunidad y no fuera posible determinar el lugar en que se produjo la irregularidad, transcurridos cuatro meses a partir de expedicin sin que se haya presentado prueba suficiente de la regularidad de la operacin o del lugar en que se cometi realmente la irregularidad, se considerar que sta se ha producido dentro del mbito territorial interno, inicindose el procedimiento para la liquidacin de la deuda tributaria. 4. Si dentro del plazo de tres aos a partir de la fecha de comienzo de una circulacin llegara a determinarse que se produjo una irregularidad en el mbito territorial interno determinante del devengo del impuesto especial, el rgano competente practicar la liquidacin correspondiente y lo comunicar al centro gestor para que se informe a las autoridades competentes del Estado miembro de salida y, en su caso, a las del Estado miembro en el que inicialmente se hubiera satisfecho el impuesto. 5. Cuando se hubiera presumido que una irregularidad en la circulacin se produjo en el mbito territorial interno y se hubiera procedido al cobro del correspondiente impuesto especial, si en el plazo de tres aos desde el comienzo de dicha circulacin se presentara la prueba de la regularidad de la operacin o de que la irregularidad se
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haba producido fuera del mbito territorial interno, la oficina gestora competente acordar la devolucin de la deuda ingresada. 6. Cuando se trate de una expedicin iniciada en el mbito territorial interno, con devengo del impuesto en dicho territorio y destino en el mbito territorial comunitario no interno y se produzca una irregularidad fuera del mbito territorial interno que implique la recaudacin del impuesto por el Estado miembro donde aqulla se produjo o comprob, la Administracin tributaria espaola proceder a la devolucin de los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos en dicho Estado miembro. 7. Lo dispuesto en este artculo se entiende sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, pudieran corresponder.
SECCIN 7. REPERCUSIN
Artculo 18. Repercusin 1. La repercusin deber efectuarse mediante factura o documento anlogo en la que los sujetos pasivos harn constar, separadamente del importe del producto o del servicio prestado, la cuanta de las cuotas repercutidas por impuestos especiales de fabricacin, consignando el tipo impositivo aplicado. Esta obligacin de consignacin separada de la repercusin solo ser exigible cuando el devengo del impuesto se produzca con ocasin de la salida de fbrica o depsito fiscal de los productos gravados. En los dems casos la obligacin de repercutir se cumplimentar mediante la inclusin en el documento de la expresin "Impuesto Especial incluido en el precio al tipo de..." 2. Cuando la consignacin separada de la repercusin del impuesto, en la forma indicada en el apartado anterior, perturbe sustancialmente el desarrollo de las actividades de los titulares de las fbricas o depsitos fiscales, el centro gestor podr autorizar, previa solicitud de las personas o sectores afectados, la repercusin del impuesto dentro del precio, debiendo hacerse constar en el documento la expresin Impuesto Especial incluido en el precio. 3. En los casos de ventas directas efectuadas a consumidores finales por sujetos pasivos que no estn obligados, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1, a consignar separadamente la repercusin del impuesto, el centro gestor podr, a su solicitud, dispensarles de la obligacin de incluir en el documento o factura la expresin Impuesto Especial incluido en el precio, siempre que la inclusin de la misma perturbe el desarrollo de sus actividades. 4. Cuando no se haya producido el devengo o resulte aplicable una exencin, se har constar esta circunstancia en la factura o documento anlogo con mencin del precepto legal correspondiente. 5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, la facturacin de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin cuyo tipo sea cero no estar sometida a ningn requisito en materia de repercusin.
REAL DECRETO 1165/1995 SECCIN 8. CIRCULACIN
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Artculo 19. Rgimen General de la Circulacin. 1. Salvo en los casos y con las condiciones previstas en los apartados 2, 3 y 4 siguientes, los productos objeto de impuestos especiales de fabricacin circularn por su mbito territorial al amparo de documentos de circulacin. Tales documentos debern ser presentados a requerimiento de los agentes de la Administracin. 2. No precisarn documento que ampare su circulacin los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se importen con aplicacin de las exenciones contempladas en el artculo 21, apartado 2, en el artculo 51, apartados 5 y 6, y en el artculo 61, apartado 2, de la Ley. 3. Las adquisiciones de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que, en su mbito territorial, los particulares efecten para su propio consumo y transporten ellos mismos no precisarn documento que ampare su circulacin siempre que no se destinen a fines comerciales con arreglo a las siguientes normas: a) Adquisiciones efectuadas en el mbito territorial comunitario no interno. Cuando los bienes adquiridos: 1. No excedan de las cantidades que figuran en el apartado 9 del artculo 15 de la Ley si se trata de bebidas alcohlicas o de tabaco, o de 5 litros si se trata de alcohol no desnaturalizado o de alcohol totalmente desnaturalizado. 2. No circulen mediante formas de transporte atpicas, tal y como se definen en el apartado 10 del artculo 15 de la Ley, si se trata de hidrocarburos y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo 3. siguiente. 3. No excedan de 40 kilogramos de contenido neto si se trata de gases licuados de petrleo en bombonas o de 20 kilogramos si se trata de queroseno. b) Adquisiciones efectuadas a detallistas en el mbito territorial interno. Cuando los bienes adquiridos: 1. No excedan de las cantidades que figuran en el apartado 9 del artculo 15 de la Ley si se trata de bebidas alcohlicas o de tabaco. No obstante, cuando excedan de dichas cantidades y se trate de bebidas derivadas o de cigarrillos, el nico documento de circulacin exigible ser la correspondiente marca fiscal de la que debern ir provistos. 2. No excedan de 5 litros si se trata de alcohol no desnaturalizado o de alcohol totalmente desnaturalizado. 3. No excedan de 200 litros o kilogramos y no circulen mediante formas de transporte atpicas, tal y como se definen en el apartado 10 del artculo 15 de la Ley, si se trata de hidrocarburos y sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero siguiente. 4. No excedan de 40 kilogramos de contenido neto si se trata de gases licuados de petrleo en bombonas o de 20 kilogramos si se trata de queroseno. 4. Las adquisiciones de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que efecten a detallistas situados en el mbito territorial interno, otros comerciantes o empresarios consumidores establecidos en dicho mbito, no precisarn de documento de circulacin en las mismas condiciones que las establecidas para los particulares en el apartado anterior, salvo cuando se trate de labores de tabaco que son adquiridas en expendeduras por titulares de establecimientos autorizados para la venta con recargo, supuesto en el cual el titular de la expendedura deber expedir un albarn de circulacin.
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5. Las compaas de ferrocarriles y empresas de transportes en general estarn obligadas a exhibir a los agentes de la Administracin encargados especialmente de la vigilancia de la circulacin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, los libros de facturacin y de llegada de las mercancas, las hojas de ruta y dems documentos y justificantes relacionados con el transporte. 6. Sin perjuicio de las disposiciones nacionales y comunitarias en materia de regmenes aduaneros, se considerar que estn en rgimen suspensivo los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin cuando sean enviados con procedencia en el mbito territorial interno y destino en el mbito territorial comunitario no interno o viceversa, a) A travs de un Estado miembro de la Asociacin Europea de Libre Comercio (EFTA), al amparo del rgimen de trnsito comunitario interno, o b) A travs de uno o varios Estados no pertenecientes a la Unin Europea ni a la Asociacin Europea de Libre Comercio (EFTA), al amparo de un cuaderno TIR (convenio TIR) o de un cuaderno ATA (convenio ATA). 7. La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, fuera de rgimen suspensivo, que se inicie y finalice en el mbito territorial interno a travs del territorio de otro Estado miembro deber ampararse por un documento simplificado de acompaamiento. Adems, el expedidor y destinatario de los bienes gravados debern comunicar la expedicin y recepcin de aqullos a las oficinas gestoras de que dependan. 8. La circulacin, desde el lugar de importacin a un destino en el mbito territorial interno de productos despachados de importacin con devengo del impuesto a tipo general, se realizar al amparo del documento aduanero correspondiente sin perjuicio de la exigencia, en su caso, de marcas fiscales. 9. El centro gestor podr autorizar, a solicitud del interesado, la utilizacin de procedimientos simplificados de circulacin en rgimen suspensivo entre establecimientos del mismo titular, siempre que la circulacin tenga lugar ntegramente en el mbito territorial interno. Artculo 20. Competencia para la expedicin de documentos de circulacin. 1. Con carcter general, los documentos de circulacin sern expedidos por los titulares de los establecimientos desde los que se inicie la circulacin. 2. Cuando se trate de envos al mbito territorial comunitario no interno por el procedimiento de envos garantizados, el documento simplificado de acompaamiento ser expedido por el empresario que efecte el envo en dicho procedimiento. 3. En los casos de importacin el documento de circulacin que proceda ser expedido por el expedidor registrado. 4. En los despachos a libre prctica de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin vinculados al rgimen de depsito aduanero y almacenados en un depsito aduanero privado, el documento de circulacin ser expedido por el titular de dicho depsito. Artculo 21. Clases de documentos de circulacin. 1. Los documentos aptos para amparar la circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin son los siguientes: a) Documento administrativo electrnico.
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b) Documento de acompaamiento de emergencia. c) Documento de acompaamiento, administrativo o comercial. d) Documento simplificado de acompaamiento. e) Recibos y comprobantes de entrega. f) Marcas fiscales. g) Albaranes de circulacin. h) Documentos aduaneros. 2. En los supuestos de expedicin de un documento de circulacin en soporte papel, cuando en este Reglamento se haga una referencia a determinados ejemplares de los documentos de acompaamiento o de los documentos simplificados de acompaamiento, se considerar hecha, asimismo, a las correspondientes copias de los documentos comerciales, cuando puedan expedirse estos ltimos en lugar de los administrativos. 3. En los supuestos de expedicin de un documento de circulacin en soporte papel, en caso de extravo de un documento de circulacin, har sus veces una fotocopia, diligenciada por el expedidor, del ejemplar del documento de circulacin que obra en su poder. Si se tratara de un documento de acompaamiento, dicha fotocopia deber ser visada por la oficina gestora correspondiente al establecimiento de salida de los productos. Artculo 22. Documento de Acompaamiento. 1. El documento de acompaamiento amparar la circulacin de los productos objeto de impuestos especiales de fabricacin con origen y destino el mbito territorial interno en los siguientes casos: a) Circulacin en rgimen suspensivo. b) Circulacin de productos por los que el devengo del impuesto se haya producido a un tipo reducido o por los que resulte aplicable una exencin en razn de su destino, con las siguientes excepciones: 1. Cuando se trate de avituallamientos de combustibles y carburantes a aeronaves y embarcaciones, desde fbricas, depsitos fiscales, almacenes fiscales y puntos de suministro autorizados, situados en aeropuertos y puertos, la circulacin se amparar con los comprobantes de entrega o recibos de entrega establecidos en los artculos 101, 102 y 110 de este Reglamento, incluso cuando para efectuar el suministro de la aeronave o embarcacin, los combustibles o carburantes deban circular por carretera o por vas martimas o fluviales recorriendo una distancia no superior a 50 kilmetros. En estos supuestos, se har constar en los comprobantes de entrega o recibos de entrega citados el recorrido a efectuar, la hora de salida y el plazo necesario para la llegada a destino. 2. Cuando se trate de hidrocarburos por los que se ha devengado el impuesto a un tipo impositivo reducido y que sean vendidos por un detallista a un consumidor final no proceder la expedicin de documento de acompaamiento. Lo dispuesto en este prrafo se entiende sin perjuicio del cumplimiento de lo establecido en los artculos 19, 106, 107 y 108 de este Reglamento. 3. Cuando resulte aplicable el procedimiento de ventas en ruta de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 27.
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4. Cuando se trate de productos relacionados en la tarifa 2. del apartado 1 del artculo 50 de la Ley a los que se aplique la exencin prevista en el apartado 1 del artculo 51 de dicha Ley. 5. Cuando se trate de gasleo al que se aplique el tipo establecido en el epgrafe 1.4 que se traslade desde el lugar donde radique la actividad empresarial de los consumidores finales autorizados, de acuerdo con lo establecido en el artculo 106, hasta los distintos emplazamientos en que pueden encontrarse las maquinarias que precisen ser repostadas. En estos casos, la circulacin del gasleo se amparar en la autorizacin a que se refiere el prrafo c) del apartado 4 del artculo 106 y en un albarn por cada emplazamiento en el que se anotarn, para cada mquina y una vez efectuada la operacin, los datos identificativos y el volumen de carburante repostado. c) Circulacin de productos importados por aduanas situadas en el mbito territorial interno y despachados a libre prctica, desde la aduana de despacho hasta el lugar de destino en el mbito territorial interno, en rgimen suspensivo o con aplicacin de una exencin o un tipo reducido. No ser necesario expedir documento de acompaamiento en los supuestos de importaciones de productos que se descarguen, por tuberas fijas, directamente en instalaciones habilitadas como fbrica o depsito fiscal. 2. El documento de acompaamiento se utilizar conforme a las siguientes normas generales: a) En los supuestos de circulacin a que se refiere el apartado anterior podr utilizarse un documento de acompaamiento, administrativo o comercial. b) La numeracin de referencia de los documentos ser independiente y nica para cada establecimiento de salida, realizndose secuencialmente, por aos naturales, con independencia de que se trate de documentos administrativos o comerciales. No obstante cuando en el establecimiento existan varios puntos de salida, la oficina gestora podr autorizar el establecimiento de una serie de numeracin por cada uno de dichos puntos. Cuando se trate de documentos de acompaamiento expedidos con motivo de operaciones de despacho a libre prctica, se utilizar como nmero de referencia el correspondiente al D.U.A. con que se ha formalizado el despacho aduanero. El documento deber firmarse por el expedidor o persona que le represente salvo cuando sea expedido por procedimientos informticos autorizados en el marco del sistema informtico contable a que se refiere el apartado 3 del artculo 50 de este Reglamento y haya sido autorizada la dispensa de firma por la oficina gestora. c) Un documento de acompaamiento puede comprender diversas categoras de productos distintos, siempre que se enven a un mismo destinatario y establecimiento autorizado. d) En el documento de acompaamiento se har constar la hora de salida del establecimiento, as como el perodo previsto de duracin del transporte. Dicho perodo se calcular teniendo en cuenta el medio de transporte utilizado y la distancia a recorrer. e) El transporte se entender realizado, salvo causa justificada, por la ruta ordinaria y sin ms interrupciones que las exigidas por la normativa relativa al transporte de mercancas por carretera. Cuando esto no ocurra, deber consignarse en los documentos de acompaamiento la ruta a seguir y las interrupciones previstas, fijndose la duracin del transporte de acuerdo con estas circunstancias. 3. El centro gestor podr autorizar que dejen de cumplimentarse determinadas casillas del documento.
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4. No obstante lo establecido en el apartado 1 de este artculo, el centro gestor podr dispensar de la obligacin de expedir documento de acompaamiento, en los supuestos de circulacin interna por tuberas fijas y en aquellos otros supuestos en que se considere inapropiada la utilizacin de tales documentos. 5. El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer que en todos o en algunos de los supuestos de circulacin con origen y destino el mbito territorial interno en que proceda la expedicin de un documento de acompaamiento, ste contenga una copia suplementaria que sea enviada o puesta a disposicin de la Administracin tributaria con anterioridad al inicio de la circulacin que dicho documento vaya a amparar. Los casos en que dicha obligacin sea exigible y las modalidades de envo o puesta a disposicin de la Administracin tributaria de la referida copia suplementaria sern determinados por el Ministro de Economa y Hacienda. Asimismo, el Ministro de Economa y Hacienda podr disponer que todos o algunos de los envos en rgimen suspensivo, con aplicacin de una exencin o a tipo reducido, con origen y destino el mbito territorial interno se realicen a partir del envo de un borrador de documento administrativo electrnico, de acuerdo con el procedimiento establecido en este Reglamento para este sistema. Artculo 23. Documento simplificado de acompaamiento. 1. Este documento amparar la circulacin intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, por el procedimiento de envos garantizados pudiendo utilizarse un documento simplificado de acompaamiento administrativo o comercial. 2. Los documentos simplificados de acompaamiento se numerarn secuencialmente por aos naturales y debern firmarse por el expedidor o por persona que le represente. Este ltimo requisito no ser exigible cuando la oficina gestora haya autorizado la dispensa de firma. Artculo 24. Albaranes de circulacin. 1. Cuando los productos objeto de impuestos especiales deban circular al amparo de un documento de circulacin y no sea exigible la expedicin de documentos de acompaamiento o documentos simplificados de acompaamiento ni proceda la utilizacin de un documento aduanero, su circulacin ser amparada por un albarn de circulacin, sin perjuicio de que, adems, proceda la utilizacin de marcas fiscales con arreglo a lo dispuesto en el artculo 26 de este reglamento. 2. Tendrn la consideracin de albaranes de circulacin, las facturas, albaranes, conduces y dems documentos comerciales utilizados habitualmente por la empresa expedidora. Estos documentos no estarn sujetos a modelo y constarn, al menos, de original y matriz; en dichos documentos, cuando tengan la consideracin de albaranes de circulacin, debern consignarse los siguientes datos: nombre, domicilio, nmero de identificacin fiscal y, en su caso, C.A.E. del expedidor y del destinatario, clase y cantidad y, en su caso, graduacin del producto, as como la fecha de la expedicin. 3. Los albaranes de circulacin se numerarn secuencialmente por aos naturales independientemente de los documentos de acompaamiento y su numeracin ser nica. No obstante cuando en el establecimiento existan varios puntos de salida, la oficina gestora podr autorizar el establecimiento de una serie de numeracin por cada uno de dichos puntos.
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Los albaranes de circulacin debern ser firmados por el expedidor o por persona que le represente salvo que el documento se expida por procedimientos informticos autorizados por la oficina gestora, y por sta se haya autorizado la dispensa de firma. Artculo 25. Documentos aduaneros. 1. La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin por el mbito territorial interno, vinculados a un rgimen aduanero suspensivo o mientras mantengan el estatuto aduanero de mercancas en depsito temporal quedar amparada, a efectos de este Reglamento, por el documento previsto en la normativa aduanera. Asimismo, se utilizar el documento aduanero de despacho para amparar la circulacin de productos despachados de importacin con devengo del impuesto especial a tipo general desde el lugar de importacin en el mbito territorial interno a un destino en el mismo mbito. 2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 8. c) del artculo 26 siguiente, el taln de adeudo por declaracin verbal amparar la circulacin de los bienes importados en los casos en que, segn lo dispuesto en la normativa aduanera, la importacin se formalice en dicho documento. 3. Las posibles indicaciones complementarias que deban figurar en los documentos de transporte o en los documentos comerciales que sirvan de documentos de trnsito, as como las modificaciones necesarias para adaptar el procedimiento de ultimacin, cuando los bienes objeto de impuestos especiales de fabricacin circulen al amparo de un procedimiento simplificado de trnsito comunitario interno, se determinarn conforme al procedimiento previsto en el artculo 43 de la Directiva 2008/118/CE. Artculo 26. Marcas fiscales. 1. Con independencia de los requisitos que hayan de cumplirse en materia tcnicosanitaria y de etiquetado y envasado, las bebidas derivadas y los cigarrillos que circulen, fuera de rgimen suspensivo, con un destino dentro del mbito territorial interno que no sea una planta embotelladora o envasadora independiente debern contenerse en recipientes o envases provistos de una precinta de circulacin u otra marca fiscal en las condiciones previstas en este Reglamento. No obstante, no precisarn ir provistos de precinta o marca fiscal los envases de capacidad no superior a 0,5 litros que contengan bebidas derivadas cuya graduacin no exceda de 6 por 100 vol. y los envases de hasta 1 decilitro, cualquiera que sea su graduacin. 2. Las precintas son documentos timbrados y numerados sujetos al modelo aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda. Se confeccionarn por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre y debern adherirse a los recipientes o envases con arreglo a las siguientes normas: a) Cuando se trate de recipientes de bebidas derivadas, las precintas se adherirn sobre sus tapones o cierres, en forma que no puedan ser abiertos sin romperlas. No obstante, cuando se trate de envases de capacidad no superior a medio litro que se agrupen acondicionados para su venta al por menor en estuches cuyo contenido total de bebidas derivadas no exceda de 5 litros, podr adherirse al estuche una nica precinta correspondiente a una capacidad igual o superior, al contenido total de bebidas derivadas que conforman el mismo. b) Cuando se trate de cigarrillos, las precintas se incorporarn en el empaque que constituya unidad de venta para el consumidor de forma que no puedan ser
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desprendidas antes de que el mismo haga uso de la labor, situndose por debajo de la envoltura transparente o translcida que, en su caso, rodee el empaque. 3. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar que las precintas, con las garantas necesarias, puedan ser sustituidas por otro tipo de marcas. 4. El suministro de precintas a las oficinas gestoras se har a travs del centro gestor, previa peticin de las mismas, teniendo a su cargo dichas oficinas cuanto se relacione con los pedidos, entrega y custodia. 5. Los fabricantes y titulares de depsitos fiscales y de depsitos de recepcin formularn los oportunos pedidos de precintas en escrito sujeto al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, a la oficina gestora en que se halle registrado el establecimiento donde van a colocarse. Dicha oficina, si procede, autorizar la entrega de las precintas pedidas, lo que se realizar bajo recibo, anotando su cantidad y numeracin. Las marcas fiscales debern ser adheridas a los recipientes o envases por parte de quienes las hayan recibido de la oficina gestora, salvo que se adhieran en origen, fuera del mbito territorial interno, o que se remitan para ser adheridas en una planta embotelladora independiente. Fuera de los casos anteriores no se permite el traspaso entre distintos establecimientos u operadores de marcas fiscales sin adherir a los recipientes o envases a que estn destinadas. No obstante, en los casos en que una misma persona sea titular de varios establecimientos y preste la garanta global a que se refiere el apartado 2 del artculo 45 de este Reglamento, las precintas retiradas de la oficina gestora ante la que se constituye la garanta global, podrn ser colocadas en cualquiera de las fbricas o depsitos fiscales que comprende dicha garanta global. 6. La entrega de precintas se efectuar, siempre que se cumpla lo establecido en materia de garantas, conforme a las siguientes normas: a) Dentro de cada mes natural, la oficina gestora entregar, como mximo, un nmero de precintas tal que el importe de las cuotas tericas correspondientes a las bebidas derivadas o cigarrillos a que pudieran aplicarse dichas precintas no sea superior al importe resultante de lo dispuesto en los apartados 2, 3 o 7 del artculo 43 de este Reglamento multiplicado por el coeficiente: 1. 1,4 si se trata de bebidas derivadas para fbricas y depsitos fiscales. 2. 4,2 si se trata de bebidas derivadas para depsitos de recepcin. 3. 83,4 si se trata de cigarrillos para fbricas y depsitos fiscales. 4. 166,8 si se trata de cigarrillos para depsitos de recepcin. La oficina gestora no atender peticiones de precintas en cantidad que supere dicho lmite salvo que se preste una garanta complementaria, del 75 por 100 de la cuota, por el exceso. b) Las precintas que, siendo susceptibles de ser entregadas conforme a lo dispuesto en la letra a), no hayan sido solicitadas por los interesados, podrn ser entregadas dentro de los tres meses siguientes del mismo ao natural. c) Si el interesado no se hallase al corriente en el pago de su deuda tributaria por el concepto correspondiente de los impuestos especiales de fabricacin, deber prestar una garanta especial que responder exclusivamente de la totalidad de las cuotas tericas que pudieran devengarse en relacin con los productos para los que se solicitan las precintas.
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En el caso de que la prestacin de esta garanta pueda perjudicar gravemente la continuidad de la actividad, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr dispensar de esta obligacin, sin perjuicio de la posibilidad de adopcin de medidas cautelares en su sustitucin, en los trminos establecidos en el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, para los aplazamientos y fraccionamientos de pago. d) A efectos de lo dispuesto en este artculo se entender por cuotas tericas: 1. En relacin con las bebidas derivadas, las que se devengaran a la salida de fbrica o depsito fiscal, con ultimacin del rgimen suspensivo y sin aplicacin de exenciones, de unas bebidas derivadas con la graduacin media de las elaboradas o almacenadas por el interesado durante el ao natural anterior y embotelladas en los envases de mayor capacidad segn tipos de precintas. 2. En relacin con los cigarrillos, las que se devengaran a la salida de fbrica o depsito fiscal, con ultimacin del rgimen suspensivo y sin aplicacin de exenciones, de unos cigarrillos con un precio de venta al pblico igual al de la media de los fabricados o almacenados por el interesado. e) Las garantas complementaria y especial a que respectivamente aluden las letras a) y c) anteriores se desafectarn cuando, respecto de una cantidad de bebidas derivadas o cigarrillos a que seran aplicables las precintas cuya retirada ampararon dichas garantas, se acredite, alternativamente: 1. El pago de la deuda tributaria correspondiente. 2. Su recepcin en otra fbrica o depsito fiscal donde haya prestada una garanta que cubra las cuotas tericas correspondientes a la cantidad de bebidas derivadas o cigarrillos a recibir. f) Cuando se apliquen las marcas a los productos sujetos a impuestos especiales, todo importe garantizado para la obtencin de las mismas ser liberado si los impuestos especiales se han devengado y recaudado en otro Estado miembro. 7. Cuando el embotellado de las bebidas derivadas o el envasado de los cigarrillos se realice fuera de fbrica o depsito fiscal, el depositario autorizado, bajo su responsabilidad, proveer a la planta envasadora de las precintas necesarias. 8. En la importacin de bebidas derivadas y cigarrillos, la colocacin de las precintas se efectuar, a eleccin del importador, en la forma y bajo las condiciones siguientes: a) Con carcter general: 1. En la aduana de importacin, que suministrar las necesarias. 2. En destino. En este caso, el expedidor registrado en el supuesto de despacho de importacin con aplicacin de una exencin, o el importador, en los supuestos de despacho de importacin a tipo pleno, harn constar en el documento de acompaamiento que los recipientes o envases carecen de precintas, as como el nmero de los importados. La oficina gestora correspondiente al punto de destino proveer a los servicios de intervencin o inspeccin del nmero necesario de precintas para que, bajo su control, sean colocadas en el local designado por el importador, extendiendo la correspondiente diligencia. 3. En origen. Si el importador opta porque las precintas se coloquen en la fbrica de origen, la oficina gestora correspondiente a su domicilio le proveer de las precintas necesarias, previa prestacin de garanta por un importe del 100 por 100 de las cuotas que corresponderan a la cantidad de bebidas derivadas o cigarrillos a que pudieran aplicarse. Para el clculo del importe a garantizar, si se trata de bebidas derivadas, se supondr que tales bebidas tienen una graduacin del 40 por 100 vol., y que estn embotelladas en los envases de mayor capacidad, segn tipo de precintas. Si se trata
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de cigarrillos el precio que se utilizar para el clculo de la garanta ser el fijado por los fabricantes o importadores para la clase de cigarrillos ms vendida. La importacin de las bebidas derivadas o cigarrillos con las precintas adheridas, o la devolucin de stas ltimas habr de efectuarse en el plazo de seis meses, contados desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr prorrogarse por un perodo siempre inferior al que reste de vigencia a la garanta prestada, salvo que se preste nueva garanta. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su prrroga, no se hubiese producido la importacin o devolucin, se proceder a la ejecucin de las garantas prestadas. b) Cuando las bebidas derivadas o cigarrillos sean importados, por un depositario autorizado, para su introduccin en una fbrica o depsito fiscal, las precintas podrn ser colocadas en destino o en origen. En ambos casos, le sern proporcionadas al interesado por la oficina gestora que corresponda al domicilio de la fbrica o depsito fiscal, con las condiciones generales previstas en los apartados 5 y 6 de este artculo. Cuando las precintas se coloquen en origen, la importacin de las bebidas derivadas o los cigarrillos con las precintas adheridas o la devolucin de stas ltimas habr de efectuarse en el plazo de seis meses, contados desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr prorrogarse, previa prestacin de garanta por el importe a que se refiere el nmero 3. de la letra a) de este apartado. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su prrroga, no se hubiese producido la importacin o devolucin, se proceder a la ejecucin de las garantas prestadas. c) Cuando se trate de bebidas derivadas y cigarrillos cuya importacin se formalice mediante taln de adeudo por declaracin verbal, no ser precisa la colocacin de precintas si las cantidades importadas no exceden de 10 litros u 800 unidades respectivamente. 9. En los supuestos de recepcin de bebidas derivadas o cigarrillos procedentes del mbito territorial comunitario no interno se aplicarn las reglas siguientes: a) Recepcin en rgimen suspensivo o por el procedimiento de envos garantizados: ser de aplicacin lo establecido en la letra b) del apartado 8 anterior, entregndose las precintas por la oficina gestora que corresponda a la fbrica, depsito fiscal, destinatario registrado o receptor autorizado que corresponda. b) Recepcin por el procedimiento de ventas a distancia: las precintas debern ser colocadas en origen entregndose aqullas al representante fiscal por la oficina gestora donde ste figure inscrito y con cargo a la garanta que tiene prestada. 10. Cuando, en los casos a que se refiere el apartado 9 anterior, no se produzca la recepcin de las bebidas derivadas o cigarrillos con las precintas adheridas o bien la devolucin de estas ltimas con los plazos previstos en la letra b) del apartado 8 anterior, se proceder a la ejecucin de las garantas prestadas salvo cuando la falta de recepcin o devolucin sea debida a la destruccin de las precintas por caso fortuito o fuerza mayor y siempre que ello conste de forma fehaciente, especialmente, mediante certificacin al efecto expedida por la autoridad fiscal del Estado miembro donde haya ocurrido la destruccin. A estos efectos, se tendr en cuenta la prdida del 0,5 por 1.000 de las precintas utilizadas aunque no puedan presentarse para su destruccin. En el supuesto de irregularidades en la circulacin intracomunitaria cuya resolucin tenga lugar con posterioridad a la ejecucin de la garanta pero dentro de los plazos sealados en el prrafo b) del apartado 8 anterior, se estar a lo previsto en apartado 5 del artculo 17 de este Reglamento. 11. Cuando, en los casos previstos en los apartados 8 y 9 anteriores, la importacin o recepcin de las bebidas derivadas o cigarrillos se produzca en la demarcacin de una
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oficina gestora distinta de la que efectu la entrega de las precintas para su colocacin en origen, aqulla comunicar a sta tal circunstancia a los efectos correspondientes. 12. Al menos una vez al ao los servicios de inspeccin o, en su caso, de intervencin efectuarn recuento de precintas en los establecimientos a cuyos titulares les han sido entregadas. A los efectos de dicho recuento se admitir la baja en contabilidad sin ulteriores consecuencias de las siguientes precintas: a) Las que se presenten al servicio de intervencin, deterioradas, procedindose a su destruccin. b) Las que representen el 0,5 por 1000 de las utilizadas aunque no puedan presentarse para su destruccin. c) Las que, en los trminos del artculo 14 de este Reglamento, se acredite que hayan resultado destruidas por caso fortuito o fuerza mayor y siempre que la destruccin hubiera sido comunicada inmediatamente a la oficina gestora y con anterioridad a la realizacin del recuento. 13. Los destinatarios de expediciones de bebidas derivadas o cigarrillos, que las reciban sin que todos o parte de los recipientes o envases lleven adheridas las marcas fiscales exigidas para amparar la circulacin, debern comunicar esta circunstancia, inmediatamente, a la oficina gestora correspondiente al lugar de recepcin. 14. Los titulares de las fbricas y depsitos fiscales llevarn un libro de cuenta corriente en el que reflejarn, en su caso, las marcas fiscales que les son entregadas y las que van siendo adheridas a los correspondientes recipientes o envases. Llevarn tambin un libro en el que se contabilizar el movimiento de recipientes o envases existentes en el establecimiento con las marcas fiscales ya adheridas. En el cargo se anotarn, en su caso, los recipientes o envases a los que les van siendo adheridas las marcas fiscales en el propio establecimiento as como, en su caso, los que se reciban en el mismo con las marcas fiscales ya adheridas. En la data anotarn los recipientes o envases que salgan del establecimiento con las marcas fiscales ya adheridas, distinguiendo segn se trate de salidas en rgimen suspensivo, en cuyo caso se har referencia al CAE del establecimiento de destino, o de salidas con devengo del correspondiente impuesto. Estos libros sern habilitados por la oficina gestora correspondiente a la demarcacin del peticionario. No obstante lo dispuesto en la letra b) del apartado 6 de este artculo, las existencias de marcas fiscales en fbrica o depsito fiscal, tanto de las ya adheridas a los recipientes o envases como de las que todava no hayan sido adheridas, no podr ser en ningn momento superior, en ms de un 100 por 100, al nmero mximo de precintas que le puedan ser entregadas durante cada mes, segn lo sealado en la letra a) del apartado 8 de este artculo, salvo que se preste una garanta complementaria por el 100 por 100 de las cuotas tericas que correspondan a las precintas que vayan a exceder de dicho lmite. Esta garanta complementaria ser cancelada, en su caso, en el momento en que las existencias de marcas fiscales existentes en el establecimiento deje de ser superior, en ms de un 100 por 100, al nmero de precintas que, como mximo, le puedan ser entregadas mensualmente a su titular. En los controles y recuentos de marcas fiscales practicados por la Administracin en establecimientos no sujetos a intervencin, se admitir la baja en contabilidad de las previstas en el apartado 12. 15. En los supuestos de exportacin y en los de envo, por cualquier procedimiento de circulacin intracomunitaria, al mbito territorial comunitario no interno, de productos que incorporen precintas de circulacin, ser requisito previo para que dichas
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operaciones se consideren autorizadas y, en su caso, para que el rgimen suspensivo se considere ultimado, el que tales precintas se inutilicen o destruyan, bajo control de la Administracin tributaria, previamente a la salida del mbito territorial interno. Tal destruccin o inutilizacin se llevar a cabo por el procedimiento previsto en el prrafo segundo del apartado 5 del artculo 6. 16. La circulacin en rgimen suspensivo de bebidas derivadas o cigarrillos que lleven adheridas marcas fiscales entre fbricas y depsitos fiscales, o entre establecimientos de un solo tipo de los precedentes, situados en el mbito territorial interno, no podr realizarse sin que el establecimiento de destino cuente con garanta suficiente para amparar las marcas fiscales recibidas, tal como se establece en el apartado 6.b) de este artculo. El centro gestor desarrollar el procedimiento y las normas de control que sean aplicables a estos casos. Lo sealado en el prrafo anterior ser tambin aplicable a supuestos de recepcin, en fbricas o depsitos fiscales ubicados en el mbito territorial interno, de recipientes o envases que contengan bebidas derivadas o cigarrillos, con las marcas fiscales adheridas, procedentes del mbito territorial comunitario no interno o de aduanas de importacin tras su despacho a libre prctica. Artculo 27. Ventas en ruta 1. Con carcter general, la salida de productos de fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal podr efectuarse por el procedimiento de ventas en ruta siempre que se haya devengado el impuesto con aplicacin de un tipo ordinario o reducido. La oficina gestora podr autorizar el procedimiento de ventas en ruta para la realizacin de avituallamientos de carburantes y combustibles a aeronaves y embarcaciones con aplicacin de una exencin. No obstante, el gasleo no podr ser enviado por el procedimiento de ventas en ruta a un almacn fiscal o a un detallista cuando se haya devengado el impuesto con aplicacin del tipo reducido previsto en el epgrafe 1.4 del apartado 1 del artculo 50 de la Ley. 2. Para la aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior debern cumplirse las siguientes condiciones: a) El expedidor deber disponer de un sistema de control que permita conocer en todo momento las salidas de producto del establecimiento, las entregadas a cada adquirente y las que retornan al establecimiento. b) El retorno al establecimiento de origen debe producirse dentro del segundo da hbil siguiente al de la salida. En el supuesto de avituallamiento desde embarcaciones, este plazo ser de cinco das hbiles, contados a partir de la ultimacin de las operaciones de avituallamiento. c) La circulacin se amparar con un albarn de circulacin en el que se haga constar que se trata de productos salidos para su distribucin por el procedimiento de ventas en ruta. d) En el momento de la entrega de los productos a cada adquirente se emitir una nota de entrega, con cargo al albarn de circulacin, acreditativa de la operacin. El ejemplar de la nota de entrega que queda en poder del establecimiento de expedicin deber ser firmado por el adquirente. e) En el albarn de circulacin se irn anotando las entregas que se efecten, conforme stas se vayan realizando. f) El asiento negativo de data correspondiente a los productos reintroducidos en la fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal se justificar con el albarn de circulacin
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expedido a la salida, en el que consten las entregas efectuadas, as como con los duplicados de las notas de entrega. 3. Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicacin de un tipo reducido o con aplicacin de una exencin por avituallamiento, el expedidor, adems de cumplir las condiciones a que se refiere el apartado anterior, deber presentar ante la oficina gestora por el procedimiento que determine el centro gestor una relacin recapitulativa que comprenda las ventas de dichos productos efectuadas por este procedimiento durante el mes natural anterior. En esta relacin se har referencia a cada una de las notas de entrega que, en su da, documentaron las entregas realizadas con indicacin del destinatario, su CAE y/o su nmero de identificacin fiscal (NIF) y la cantidad entregada. No obstante, si el expedidor emite documentos de circulacin por procedimientos informticos, la relacin recapitulativa de notas de entrega que documentaron los suministros a tipo reducido, a que se refiere el prrafo anterior, podr presentarse por los mismos medios e integrarse con la informacin a la que hace referencia el artculo 29. 1, prrafo segundo. Los datos relativos a los comprobantes y recibos de entrega expedidos para documentar los avituallamientos a aeronaves y embarcaciones realizados durante un mes por el procedimiento de ventas en ruta debern declararse por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda, dentro del mes siguiente a su expedicin. 4. En el caso de ventas en ruta de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos desde almacenes fiscales, la oficina gestora correspondiente al almacn fiscal podr autorizar los suministros directos desde fbrica o depsito fiscal con cumplimiento de los siguientes requisitos: a) La fbrica o el depsito fiscal emitir un documento de acompaamiento en el que figure como destinatario el almacn fiscal desde el que se van a realizar las entregas de productos. b) El vehculo que recepcione los productos deber estar dotado de los medios tcnicos necesarios para la emisin del certificado de recepcin y la transmisin del documento de acompaamiento a la contabilidad de existencias del almacn fiscal. c) Una vez realizada la transmisin y con la justificacin informtica del asiento de cargo en la contabilidad del almacn fiscal, podrn realizarse los suministros directos por medio de las notas de entrega emitidas por el sistema informtico del vehculo. d) El procedimiento de ventas en ruta se desarrollar con cumplimiento del resto de las condiciones sealadas en los apartados anteriores. Artculo 28. Nulidad de los documentos de circulacin. 1. Los documentos de circulacin, se sometern a las siguientes reglas: a) Se considerar que la expedicin no est amparada en el documento a que se refiere el apartado 7 del artculo 15 de la Ley cuando, durante la circulacin, se ponga de manifiesto que se da alguna de las siguientes circunstancias: 1. Los datos relativos a la clase o naturaleza de la mercanca transportada, incluido, en su caso, el dato relativo al contenido en biocarburantes o biocombustibles, son incompletos, inexactos o falsos. 2. Los datos necesarios para la correcta identificacin del expedidor, destinatario y productos transportados son incompletos, inexactos o falsos. A estos efectos se
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considera que el nmero de documento de circulacin es imprescindible para dichas identificaciones. 3. En caso de precintas de circulacin, la numeracin o capacidad de las mismas, que se corresponda con los recipientes sobre los que estn colocadas es incompleta, inexacta o falsa. 4. No se han cumplimentado los datos relativos a la fecha u hora de despacho. Se considerar, igualmente, que la expedicin no est amparada en el documento a que se refiere el artculo 15.7 de la Ley, cuando, durante la circulacin, se compruebe que los datos anteriores no concuerdan con la cantidad o caractersticas de las mercancas efectivamente transportadas. sta consideracin se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 16, 17, 39 y 52 de este Reglamento. b) Cuando sean incompletos, inexactos o falsos los datos que, distintos de los citados en el apartado a) anterior, deban contener los documentos que amparan la circulacin, debern subsanarse tan pronto como se tenga conocimiento de esa circunstancia. Cuando se modifiquen los citados datos, se deber dejar constancia del dato modificado y, en su caso, formalizar parte de incidencias. c) Cuando, durante la circulacin, se ponga de manifiesto que el documento que la ampara adolece de los datos que se refiere el apartado b) anterior, o que stos son inexactos o falsos y que no han sido subsanados conforme a lo dispuesto en dicho apartado, proceder, en su caso, la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 19.5 de la Ley, cuando no constituya infraccin tributaria grave. 2. Cuando, una vez que los productos hayan llegado a destino, se detecte, en los documentos que ampararon la circulacin, inexistencia de datos, inexactitudes o falsedades, deber procederse a su subsanacin, formalizando, en su caso, el correspondiente parte de incidencias. 3. Una vez que se compruebe que los productos a que se refiere el apartado 2 anterior han sido recibidos de conformidad por el destinatario y estn asentados en su contabilidad, la inexistencia, inexactitud o falsedad en los datos contenidos en los documentos que ampararon la circulacin podr dar lugar a la aplicacin de la sancin a que se refiere el articulo 201.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Artculo 29. Obligaciones generales de los expedidores de documentos de acompaamiento. Con carcter general y sin perjuicio del resto de obligaciones tributarias y mercantiles que les incumban, los expedidores de documentos de acompaamiento estarn obligados a: 1. Entregar en la oficina gestora correspondiente al establecimiento de salida de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin una relacin, sujeta al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, recapitulativa de los documentos expedidos durante cada semana. Esta relacin se presentar dentro de la semana siguiente a aquella a que se refieren los datos. No obstante, cuando se trate de documentos de acompaamiento emitidos por procedimientos informticos, la remisin de la relacin a que se refiere el prrafo anterior podr ser sustituida por la presentacin por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda, dentro del mes siguiente a su expedicin, de los datos correspondientes a los documentos de acompaamiento expedidos. El centro gestor podr autorizar, cuando el expedidor sea titular de varios establecimientos, la presentacin
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centralizada, por los referidos medios o procedimientos, de los datos correspondientes a los documentos expedidos desde todos los establecimientos. 2. Comunicar a su oficina gestora los cambios introducidos en cuanto al destinatario o al lugar de entrega de los productos cuando circulen en rgimen suspensivo o al amparo de una exencin, conforme a lo establecido en el artculo 38 de este Reglamento. 3. En su caso comunicar a su oficina gestora dentro del plazo de tres meses desde la fecha del envo de los productos, y mediante el parte de incidencias que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, la falta de recepcin del ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento de aquellos productos que han circulado en rgimen suspensivo. Cuando dicho ejemplar se reciba inadecuadamente cumplimentado dicha comunicacin se efectuar dentro de los quince das hbiles siguientes a su recepcin y, en todo caso, antes de transcurridos tres meses desde la fecha del envo de los productos. Artculo 30. Obligaciones de los expedidores en relacin con la circulacin intracomunitaria. A) Circulacin en rgimen suspensivo con documento administrativo electrnico. 1. Los depositarios autorizados y expedidores registrados inscritos en los registros territoriales de las oficinas gestoras, se considerarn autorizados para expedir productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, en rgimen suspensivo, con destino al mbito territorial comunitario no interno. 2. Adems de las obligaciones que les incumban en su condicin de fabricantes o titulares de depsitos fiscales, los depositarios autorizados y expedidores registrados estarn obligados a: a) Prestar una garanta en los trminos establecidos en los apartados 10 y 11 del artculo 43, con validez en todo el mbito territorial comunitario, para responder de las obligaciones derivadas de la circulacin intracomunitaria de los productos que expidan. b) Formalizar un borrador de documento administrativo electrnico por cada expedicin, cumplimentado segn las instrucciones contenidas en el Reglamento (CE) N. 684/2009 y las normas complementarias que se establezcan, que ser tramitado como sigue: 1. El expedidor presentar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria un borrador de documento administrativo electrnico a travs del EMCS. 2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria verificar por va electrnica los datos del borrador de documento administrativo electrnico. Si dichos datos no son vlidos, informar de ello sin demora al expedidor. Si dichos datos son vlidos, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria asignar al documento un ARC y lo comunicar al expedidor. 3. En los supuestos a que se refieren las letras a), b), c), d) y f) del apartado 3 del artculo 16 de la Ley, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria enviar sin demora el documento administrativo electrnico a las autoridades competentes del Estado miembro de destino. 4. En el supuesto a que se refiere la letra c) del apartado 3 del artculo 16 de la Ley, si la declaracin de exportacin se presenta en otro Estado miembro, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria enviar el documento administrativo electrnico a las autoridades competentes del Estado miembro en el que se presente la declaracin de exportacin en aplicacin del artculo 176, apartado 1.e) del Reglamento (CE) n.
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450/2008, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 23 de abril de 2008, por el que se establece el cdigo aduanero comunitario (cdigo aduanero modernizado). 5. El expedidor entregar a la persona que acompae los productos sujetos a impuestos especiales una copia impresa del documento administrativo electrnico o cualquier otro documento comercial que mencione de forma claramente identificable el ARC. Dicho documento deber poderse presentar siempre que lo requieran las autoridades competentes durante toda la circulacin en rgimen suspensivo de impuestos especiales. 6. El expedidor podr anular el documento administrativo electrnico en tanto no haya comenzado la circulacin. Se considera que la circulacin ha comenzado, en los casos contemplados el apartado 3 del artculo 16 de la Ley, letras a), b), c), d), y f), en el momento en que los productos abandonan el establecimiento fiscal de expedicin y, en el caso de la letra e), en el momento de su despacho de aduana de conformidad con el artculo 129 del Reglamento (CE) n. 450/2008. 7. Durante la circulacin en rgimen suspensivo, el expedidor podr modificar el destino a travs del EMCS, a fin de indicar uno nuevo, que habr de ser uno de los contemplados en las letras a), b), c) y f) del apartado 3 del artculo 16 de la Ley. El procedimiento de modificacin se realizar de acuerdo con el Reglamento (CE) n. 684/2009 y las disposiciones complementarias que se establezcan. 8. En caso de circulacin de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos por va martima o vas de navegacin interior, cuyo destinatario no se conozca con exactitud en el momento en el que el expedidor presente el borrador de documento administrativo electrnico, el centro gestor podr autorizar al expedidor, bien para una nica expedicin o bien para el conjunto de las que realice en un plazo determinado, la emisin de dicho documento sin los datos relativos al destinatario. El expedidor comunicar los citados datos relativos al destinatario al centro gestor tan pronto como los conozca y, a ms tardar, al final de la circulacin, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 7 anterior. c) Requerir del destinatario, cuando se trate de un destinatario registrado ocasional, el documento que acredite el pago de los impuestos especiales de fabricacin en el Estado miembro de destino o el cumplimiento de cualquier otra obligacin que garantice la percepcin de dichos impuestos, con arreglo a las condiciones fijadas por las autoridades competentes de dicho Estado. Este documento deber indicar: 1. La direccin de la oficina competente de las autoridades fiscales del pas de destino. 2. La fecha y referencia del pago o de la aceptacin de la garanta de pago por parte de dicha oficina. B) Circulacin fuera del rgimen suspensivo. Los empresarios que deseen enviar a otras personas domiciliadas en el mbito territorial comunitario no interno, productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin por los que ya se hubiera devengado el impuesto dentro del mbito territorial interno por los sistemas de envos garantizados o de ventas a distancia, seguirn los procedimientos establecidos en los artculos 9 y 10 de este Reglamento, respectivamente. Artculo 30 bis. Procedimiento a seguir al inicio de la circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo en caso de indisponibilidad del EMCS.
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1. No obstante lo dispuesto en el artculo 30, el expedidor podr dar inicio a la circulacin de productos sujetos a impuestos especiales en rgimen suspensivo en caso de indisponibilidad del EMCS a condicin de que: a) los productos vayan acompaados de un documento administrativo de emergencia que contenga los mismos datos que el borrador de documento administrativo electrnico previsto en el artculo 30. A. 2. b), e b) informe a la oficina gestora correspondiente al expedidor, antes del comienzo de la circulacin, por cualquier medio que permita tener constancia de que ha recibido la comunicacin, de los motivos y de la duracin prevista, si se conoce, de la indisponibilidad. 2. En cuanto el sistema vuelva a estar disponible, y a ms tardar al siguiente da hbil tras el restablecimiento de la conexin, el expedidor presentar el borrador de documento administrativo electrnico de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30.A.2.b, con indicacin de modo diferido, tal como se establece en el Anexo 2 del Reglamento (CE) n. 684/2009. 3. El borrador de documento administrativo electrnico deber contener como nmero de referencia local el nmero asignado al documento de acompaamiento de emergencia, de tal forma que la correlacin documento en soporte papel-documento administrativo electrnico sea inequvocamente clara. 4. No obstante lo dispuesto en el apartado 3, el expedidor deber conservar el documento administrativo de emergencia, en papel o en soporte informtico, durante cuatro aos. 5. El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer un modelo de documento de acompaamiento de emergencia para los casos de indisponibilidad del EMCS. Artculo 31. Obligaciones generales de los receptores de documentos de acompaamiento. 1. Los receptores de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, cuya circulacin se haya amparado con un documento de acompaamiento, estarn obligados a formalizar la certificacin de recepcin que figura en dichos documentos, con mencin expresa de si existe conformidad, en clase y cantidad, entre los productos recibidos y los consignados en el documento, o, en caso contrario, de las diferencias existentes con cumplimiento, en su caso, de lo dispuesto en el artculo 16. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, una vez formalizado el certificado de recepcin, el receptor devolver al expedidor dentro de los cinco das hbiles siguientes al de la recepcin de los productos el ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento. Artculo 32. Obligaciones de los receptores en relacin con la circulacin intracomunitaria. A) Circulacin en rgimen suspensivo: 1. En la circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo slo los depositarios autorizados y los destinatarios registrados podrn recibir bienes objeto de impuestos especiales y siempre que stos sean propios de su actividad. 2. En los supuestos contemplados en las letras a), b), d), e) y f) del apartado 3 del artculo 16 de la Ley, los receptores de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin recibidos, en rgimen suspensivo, procedentes del mbito territorial comunitario no interno, estn obligados a presentar, ante la Agencia Estatal de
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Administracin Tributaria, una notificacin de recepcin que cumpla los siguientes requisitos: a) Deber presentarse tan pronto como se reciban los productos y, en todo caso, dentro de los cinco das siguientes a la terminacin de la circulacin. Este plazo podr ampliarse exclusivamente en los casos en que, previamente justificados, sean autorizados por el centro gestor. b) Deber presentarse a travs de un sistema informatizado que cumpla las instrucciones contenidas en el Reglamento (CE) n. 684/2009 y en las disposiciones complementarias que se establezcan. 3. Cuando se trate de la recepcin de productos que deban llevar incorporados trazadores, marcadores o desnaturalizantes, recibidos por un destinatario registrado o en el marco de un procedimiento de entrega directa, tales productos debern permanecer en los lugares de recepcin al menos durante el primer da hbil siguiente a la formalizacin de la notificacin de recepcin electrnica o de la presentacin del documento en soporte papel en la oficina gestora. 4. La oficina gestora correspondiente al destinatario de la expedicin podr autorizar la entrega de los productos en un lugar de entrega directa distinto de la fbrica, depsito fiscal o depsito de recepcin. Esta autorizacin, en todo caso, estar sujeta al cumplimiento de los siguientes requisitos: a) El destinatario de la expedicin, con carcter previo al inicio de la misma, lo solicitar en la oficina gestora correspondiente a su establecimiento indicando: 1. Su nombre y apellidos o razn social y nmero de identificacin fiscal y, en su caso, de la persona que lo represente, as como del titular del lugar de entrega directa. 2. Direccin, localidad y cdigo postal del lugar exacto de entrega directa. b) El documento administrativo electrnico solo podr amparar un lugar de entrega directa. c) El destinatario anotar en su contabilidad la recepcin de los productos. d) El destinatario cumplimentar la notificacin de recepcin electrnica. e) En caso de que la oficina gestora competente para autorizar sea distinta de la oficina gestora en cuya demarcacin est situado el lugar de entrega directa, aqulla pondr en conocimiento de sta la autorizacin concedida. f) Los productos debern permanecer en el lugar de entrega directa, a disposicin de la Administracin tributaria, para que realice las comprobaciones que estime necesarias, al menos durante el primer da hbil siguiente a la formalizacin de la notificacin de recepcin electrnica o de la presentacin del documento en soporte papel en la oficina gestora. 5. En los supuestos contemplados en el apartado 2 anterior, los receptores de productos objeto de los impuestos especiales en rgimen suspensivo presentarn la notificacin de recepcin con arreglo a las siguientes normas: a) Para expediciones iniciadas en el mbito territorial comunitario no interno que hayan sido recibidas en el mbito territorial interno, el receptor deber presentar la notificacin de recepcin a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que verificar por va electrnica los datos en ella incluidos y, si dichos datos no son vlidos, informar de ello sin demora al expedidor. Si dichos datos son vlidos, confirmar al destinatario el registro de la notificacin de recepcin y la enviar a las autoridades competentes del Estado miembro de expedicin.
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b) Para expediciones iniciadas en el mbito territorial interno respecto de las cuales la Agencia Estatal de Administracin Tributaria reciba una notificacin de recepcin del Estado miembro de destino, la remitir al expedidor. 6. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, por el centro gestor se podr establecer que la notificacin de recepcin por los destinatarios previstos en las letras a), b), c) y d) del artculo 9 de la Ley se realice, por todos o por alguno de tales destinatarios, por otros procedimientos distintos de la notificacin de recepcin electrnica. B) Circulacin fuera del rgimen suspensivo En la circulacin intracomunitaria fuera del rgimen suspensivo, la recepcin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin se har a travs de los procedimientos de envos garantizados o de ventas a distancia en los que el receptor y el representante fiscal, respectivamente, debern proveerse previamente de la autorizacin de recepcin a que se refiere el artculo 33 siguiente. Artculo 32 bis. Procedimiento de recepcin en la circulacin intracomunitaria en caso de indisponibilidad del sistema informtico. Si al finalizar el plazo de cinco das hbiles para la presentacin de la notificacin de recepcin el EMCS se encuentra indisponible de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30 bis. 2), o si la circulacin ha tenido lugar al amparo de un documento de acompaamiento de emergencia y todava no se halla en el EMCS el documento administrativo electrnico correspondiente al documento de acompaamiento de emergencia, el destinatario deber ajustarse al siguiente procedimiento: 1. Comunicar, dentro del primer da hbil siguiente a la finalizacin del plazo establecido en el artculo 32. A. 2. a) de este Reglamento, la indisponibilidad a la oficina gestora correspondiente al lugar del establecimiento por cualquier medio que permita tener constancia de la recepcin de la comunicacin, e informar de los motivos y de la duracin prevista, si se conoce, de la indisponibilidad. 2. A la vista de la informacin proporcionada por el destinatario, la oficina gestora determinar si el destinatario debe presentar la notificacin de recepcin en soporte papel o si, en casos debidamente justificados a satisfaccin de la oficina gestora, prorroga el plazo para que el destinatario presente la notificacin electrnica de recepcin. 3. La falta de respuesta de la oficina gestora en los tres das hbiles posteriores a la recepcin de la comunicacin del apartado 1) se entender como una prrroga adicional de cinco das hbiles para la presentacin de la notificacin electrnica de recepcin. 4. Recibida en la oficina gestora la notificacin de recepcin en soporte papel, por cualquier medio del que quede constancia, sta lo comunicar al centro gestor para que ste, a su vez, lo comunique a las autoridades competentes del Estado miembro de expedicin. 5. En cuanto el sistema vuelva a estar disponible, y a ms tardar al siguiente da hbil tras el restablecimiento de la conexin, el destinatario presentar la notificacin de recepcin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 32 y con cumplimiento de lo dispuesto en el Reglamento (CE) n. 684/2009 y las disposiciones complementarias que se establezcan. 6. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria someter la notificacin de recepcin a la validacin electrnica establecida con carcter general.
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7. La validacin de la notificacin de recepcin sustituir a todos los efectos a la notificacin de recepcin presentada en soporte papel. 8. No obstante lo dispuesto en el apartado 7, el expedidor conservar la notificacin de recepcin en soporte papel o en soporte informtico durante el periodo de prescripcin del impuesto. Artculo 33. Autorizaciones de recepcin. 1. Los destinatarios registrados ocasionales, los receptores en el sistema de envos garantizados y los representantes fiscales en el sistema de ventas a distancia, debern obtener previamente una autorizacin de recepcin conforme a las normas siguientes. 2. Reglas generales: a) Las personas a que se refiere el apartado 1 anterior debern presentar en la oficina gestora correspondiente a su domicilio, una solicitud, por cada operacin, sujeta al modelo que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda, en la que harn constar la clase y cantidad de productos que se desea recibir, el nombre, domicilio y nmeros de identificacin fiscal, a efectos del IVA y, en su caso, de los impuestos especiales, del expedidor y del destinatario. A la solicitud se deber acompaar la documentacin necesaria para acreditar su condicin empresarial y, en su caso, el cumplimiento de las obligaciones establecidas por disposiciones especficas. En una solicitud no podrn incluirse ms que productos expedidos por un solo proveedor y comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, del Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas. b) Salvo en el sistema de ventas a distancia, junto con la solicitud a que se refiere el apartado anterior, deber prestarse garanta por un importe equivalente a las cuotas correspondientes a los productos que se pretende recibir. Esta garanta responde del pago de los impuestos que se devenguen. c) La oficina gestora, una vez comprobado, en su caso, que la garanta que se presta cubre el importe a que se refiere el apartado anterior, expedir una autorizacin de recepcin, sujeta al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, de la que entregar dos ejemplares al solicitante. d) La autorizacin de recepcin deber contener la referencia completa de la oficina gestora que la expide, la clase y cantidad de los productos cubiertos por la garanta prestada, as como la cuanta y fecha de aceptacin de la garanta. Esta autorizacin tendr una validez de un ao, a partir de la fecha de su expedicin, pudiendo prorrogarse, a peticin del interesado, por un perodo mximo de seis meses. Transcurrido el perodo de validez y, en su caso, el de la prrroga, sin haberse cancelado la garanta mediante alguno de los procedimientos establecidos en este artculo, se proceder a ejecutar la garanta prestada. e) Salvo en el sistema de ventas a distancia, el destinatario conservar los productos recibidos en el lugar de entrega que figura en el documento administrativo electrnico o en el documento de acompaamiento, al menos durante el primer da hbil siguiente al de la recepcin o al de la presentacin del documento en la oficina gestora, a disposicin de la Administracin tributaria, para que por sta puedan realizarse las comprobaciones que estime necesarias, teniendo la obligacin de presentar los productos en cuanto sea requerido para ello. A los efectos del prrafo anterior, la oficina gestora podr admitir que, sin perjuicio de su ulterior presentacin ante la misma, el documento de acompaamiento le sea transmitido por procedimientos telemticos. Igualmente, la oficina gestora podr
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autorizar la salida de los productos antes del vencimiento del plazo sealado lo que efectuar mediante diligencia de la que quede constancia. f) Las cuotas devengadas debern ingresarse, mediante autoliquidacin, en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. No obstante lo establecido en el prrafo anterior, los productos recibidos podrn destinarse, en el propio lugar de entrega, a alguno de los fines que originen el derecho a la exencin de los impuestos especiales de fabricacin, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en este Reglamento en relacin con la recepcin de productos con exencin del impuesto. g) Para la cancelacin de la garanta prestada: 1. En el supuesto del sistema de envos garantizados, el interesado deber presentar en la oficina gestora el ejemplar nmero 2 de la autorizacin de recepcin a que se refiere este apartado, el ejemplar nmero 2 del documento simplificado de acompaamiento y el documento acreditativo de haber efectuado el pago del impuesto. 2. En los envos con destino a un destinatario registrado ocasional, la garanta se cancelar con la documentacin acreditativa de haber efectuado el pago del impuesto. h) Tambin se proceder a la cancelacin de la garanta, cuando se comunique a la oficina gestora haberse desistido de realizar la operacin proyectada, devolviendo los dos ejemplares de la autorizacin de recepcin a que se refiere el citado apartado 3, en los que constar la declaracin del interesado, de que los productos incluidos en la autorizacin no se han recibido. i) En los supuestos a que se refiere el prrafo segundo de la letra f) anterior, se sustituir, para la cancelacin de la garanta, el documento acreditativo de haber pagado el impuesto por una fotocopia compulsada del documento contable en que conste el cargo de los productos recibidos. 3. Reglas especiales en relacin con la recepcin por destinatarios registrados ocasionales: a) No ser exigible la prestacin de la garanta a que se refiere la letra b) del apartado 2 anterior cuando se haya prestado la garanta a que se refiere el apartado 2 del artculo 3 de este Reglamento. b) Recibidos los productos, el destinatario registrado ocasional deber cumplimentar la notificacin de recepcin electrnica, tal como se establece en el artculo 32 de este Reglamento. 4. El receptor en el sistema de envos garantizados deber presentar en la oficina gestora, en la forma que determine el Ministro de Economa y Hacienda, los ejemplares 2 y 3 del documento simplificado de acompaamiento que ampar la circulacin, ms una fotocopia de dicho documento, una vez consignada en ellos la fecha y el lugar de la recepcin y firmado el certificado de recepcin, con mencin expresa de la conformidad o de las diferencias habidas, en clase y cantidad, entre los productos consignados en el documento y los realmente recibidos. La oficina gestora devolver los ejemplares nmeros 2 y 3, una vez visados por ella con el nico fin de acreditar su presentacin, reteniendo la fotocopia presentada. El receptor devolver al expedidor el ejemplar nmero 3 del documento simplificado de acompaamiento, una vez visado por la oficina gestora conforme se establece en el apartado anterior, en un plazo que finaliza el da 15 del mes siguiente al de la recepcin de los productos.
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5. Cuando la recepcin se produzca en el sistema de ventas a distancia el pago de los impuestos que se devenguen quedar respaldado por la garanta a que se refiere el apartado 8 del artculo 43 de este Reglamento. Artculo 34. Circulacin por carretera. En la circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno se observarn las siguientes reglas: 1. El transporte por carretera comprender tambin el realizado por el interior de las poblaciones. 2. Los documentos de circulacin debern acompaar a las expediciones. 3. Cada unidad o medio de transporte, incluidos los contenedores, circular amparado, al menos, por un documento de circulacin por destinatario. 4. Cuando tengan lugar las interrupciones previstas en el momento de la expedicin del documento de acompaamiento, de acuerdo con lo establecido en la letra e) del apartado 2 del artculo 22 de este reglamento, el conductor del vehculo deber hacer constar en el ejemplar nmero 2 del documento el lugar en que se ha producido la interrupcin, as como la hora del inicio y fin de la misma. 5. Cuando las interrupciones se prolonguen por ms tiempo del previsto o cuando se produzcan interrupciones no previstas, deber presentarse el documento de acompaamiento a la oficina gestora correspondiente al lugar donde se produzca la interrupcin, a otros servicios dependientes del centro gestor o a los agentes de la Guardia Civil, que diligenciarn el documento, consignando la causa de la interrupcin y la duracin de la misma. 6. Cuando tenga lugar un cambio en el medio de transporte utilizado, se anotarn, en el ejemplar nmero 2 del documento de acompaamiento, los datos relativos al nuevo medio de transporte, as como el lugar, fecha y hora en que se produce el cambio. La diligencia ir firmada por los conductores de ambos vehculos. 7. Si por exigencia de las condiciones en que se realiza el transporte de los productos, se produjera la descarga y posterior carga de los mismos en un centro de distribucin fsica, la persona responsable de dicho centro retendr el ejemplar nmero 2 del documento de acompaamiento, en el que diligenciar la operacin efectuada, con mencin expresa del local en que se ha realizado y el perodo de tiempo que los productos han permanecido en dicho centro. El citado ejemplar amparar la tenencia de los productos en dicho centro. 8. Los transportes regulares por carretera, cuando no constituyen cargamento completo, quedan asimilados al transporte por ferrocarril a que se refiere el artculo siguiente. 9. En los supuestos de circulacin no amparada por el documento establecido en este Reglamento o cuando se considere, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 28, que la expedicin no est amparada en documento de circulacin, se proceder a la inmovilizacin de los productos y, cuando se trate de carga completa, tambin del vehculo. Los productos y, en su caso, el vehculo quedarn depositados, por cuenta y riesgo del remitente o transportista, a disposicin de la oficina gestora que corresponda, a la que se remitir la correspondiente diligencia formalizada. La inmovilizacin cesar cuando se preste garanta que cubra el importe de la deuda tributaria que pudiera derivarse del correspondiente expediente. A estos efectos la oficina gestora, en un plazo de cuarenta y ocho horas, sin contar das festivos, a partir de la recepcin de la referida diligencia, determinar el importe
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de la deuda tributaria que podra derivarse del expediente y lo comunicar al remitente o al transportista para que stos puedan prestar la aludida garanta. Artculo 35. Circulacin por ferrocarril. En la circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno se observarn las siguientes reglas: 1. Se entender por transporte por ferrocarril no slo el que se realice por este medio, sino tambin el complementario por carretera que cubra el trayecto desde el establecimiento de salida a estacin de ferrocarril, as como el recorrido por carretera desde la estacin de descarga hasta su destino. 2. Cuando el lugar de salida o de destino de una expedicin por ferrocarril fuese una localidad que, careciendo de estacin propia, tuviera una oficina donde se efecten habitualmente facturaciones y se reciban expediciones, tales oficinas se considerarn como estaciones ferroviarias a los efectos de este artculo. 3. En los transportes por ferrocarril, el documento de circulacin no acompaar a la mercanca durante el trayecto ferroviario, si bien el remitente deber en dicho documento fijar el plazo de validez y la hora de salida para el recorrido desde el establecimiento de salida hasta la estacin. 4. Al realizar la facturacin, los remitentes presentarn los documentos de circulacin al encargado del servicio, quien los diligenciar con el nmero y fecha de la expedicin, anotando al mismo tiempo el nmero del documento de circulacin en el asiento correspondiente del libro y en el taln de facturacin. 5. Diligenciado el documento, ser devuelto al expedidor, quien deber enviarlo al destinatario para su presentacin en destino, sin cuyo requisito no le ser entregada la expedicin. El empleado de la compaa ferroviaria consignar en el documento de circulacin el da y hora de entrega de la mercanca, los datos relativos al vehculo en que se realice el recorrido complementario y el plazo de validez hasta su destino final. 6. Si los productos amparados por un solo documento de acompaamiento tuvieran que realizar el recorrido complementario hasta el lugar final de destino, utilizando varios medios de transporte, el empleado de la compaa ferroviaria retendr el ejemplar del documento de acompaamiento en el que ir anotando las operaciones de transbordo que se van efectuando, con indicacin de la cantidad transportada y medio de transporte utilizado en cada una de ellas. La circulacin se amparar con fotocopia del documento de circulacin, diligenciada por el empleado de la compaa ferroviaria, haciendo constar la clase y cantidad de producto transportado, el da y hora de salida de la estacin de ferrocarril y el plazo concedido para el transporte. Artculo 36. Circulacin por va martima y area. En la circulacin por va martima y area con origen y destino en el mbito territorial interno, se observar, en lo que sea de aplicacin, lo establecido en relacin con la circulacin por ferrocarril. No obstante, en el puerto o aeropuerto de llegada, el consignatario presentar el documento de circulacin a los servicios de aduanas, para que por stos se formalicen los documentos de circulacin para la siguiente fase de transporte. Artculo 37. Circulacin por tuberas fijas. 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 22 de este Reglamento, en la circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin con
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origen y destino en el mbito territorial interno por tuberas fijas, el expedidor enviar, diariamente, al destinatario, los ejemplares de los documentos de circulacin. 2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando se trate de envos a un mismo destinatario que tengan una duracin superior a veinticuatro horas, el expedidor enviar al destinatario el ejemplar del documento de circulacin una vez completado el envo. Artculo 38. Reintroduccin en el establecimiento de origen y cambios de destino. 1. Cuando los productos salidos de fbrica o depsito fiscal, con ultimacin del rgimen suspensivo, no hayan podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas ajenas al depositario autorizado expedidor, los productos podrn volver a introducirse en los establecimientos de salida, siempre que no haya transcurrido el plazo de presentacin de la declaracin-liquidacin y se cumplan las condiciones que se establecen en este artculo, considerndose que no se produjo el devengo del impuesto con ocasin de la salida. A estos efectos se considerar que no han podido ser entregados al destinatario aquellos productos que, habiendo sido aceptados bajo reserva de la verificacin de su calidad o caractersticas, son rechazados por el destinatario por no cumplir aqullas. Cuando tenga lugar una entrega parcial, el destinatario diligenciar el documento de circulacin, certificando la cantidad recibida. El representante del expedidor o del transportista diligenciar seguidamente el documento, indicando que se regresa al establecimiento de origen y la hora en que se inicia el regreso. El documento as diligenciado amparar la circulacin de los productos en el viaje de retorno. Si se tratara de una expedicin con varios destinatarios, la cantidad de producto que no ha podido ser entregada a uno de los destinatarios, podr ser entregada a otro de los que figuran en los documentos de circulacin que amparan la expedicin. El destinatario que ha recibido ms cantidad que la inicialmente prevista diligenciar el documento indicando la cantidad total recibida. 2. El cambio de destinatario y, en su caso, del lugar de entrega, en la circulacin interna, fuera de los supuestos a que se refieren los apartados anteriores, podr efectuarse de acuerdo con el procedimiento siguiente: a) Si se trata de operaciones con aplicacin del impuesto al tipo general, bastar con que se diligencie el documento de circulacin por el expedidor o por su representante, indicando el nuevo destinatario o lugar de destino. b) Si se trata de operaciones a las que se ha aplicado un tipo reducido, bastar con que se diligencien las casillas B de los ejemplares 2 y 3 del documento de acompaamiento, por el expedidor o por su representante, indicando el nuevo destinatario o lugar de destino, as como su nmero de identificacin fiscal y su CAE. El expedidor deber asegurarse de que el producto con aplicacin de tipo reducido puede entregarse al nuevo destinatario o en el nuevo lugar de entrega, de conformidad con lo establecido en este Reglamento. c) Si se trata de operaciones en rgimen suspensivo o que se benefician de la aplicacin de alguno de los supuestos de exencin, el cambio de destinatario deber ser solicitado por el expedidor o su representante, a su oficina gestora o a la correspondiente al lugar donde se encuentran los productos cuando se decide el cambio o al servicio de intervencin del establecimiento a donde iban originalmente consignados los productos. La oficina que autoriza el cambio diligenciar el espacio destinado al efecto en el documento de acompaamiento, pudiendo autorizar que sea el propio expedidor o su representante el que diligencie el documento, citando la
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referencia y fecha de la autorizacin. Cuando esta oficina no sea la correspondiente al establecimiento de origen, enviar a esta ltima fotocopia de la autorizacin concedida. No obstante, el mero cambio del lugar de entrega sin cambio de destinatario podr efectuarse por el expedidor o su representante, diligenciando las casillas B del documento de acompaamiento y dando inmediata cuenta del cambio a la oficina gestora. 3. En todos los casos anteriores, el expedidor practicar en su sistema contable los asientos de regularizacin que procedan. Adems, cuando se trate de operaciones cuya circulacin se haya amparado con un documento de acompaamiento, el expedidor formalizar un parte de incidencias sujeto al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, uno de cuyos ejemplares remitir a la oficina gestora. Este parte de incidencias deber formalizarse en el momento de la reintroduccin de los productos en la fbrica o depsito fiscal o almacn fiscal, dentro de las veinticuatro horas siguientes a la realizacin de las modificaciones. Artculo 39. Justificacin de la circulacin y tenencia. 1. En los supuestos de circulacin y tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, con fines comerciales, deber acreditarse que dichos productos se encuentran en alguna de las siguientes situaciones: a) En rgimen suspensivo. b) Fuera de rgimen suspensivo al amparo de un procedimiento de circulacin intracomunitaria. c) Fuera de rgimen suspensivo habindose satisfecho el impuesto en el mbito territorial interno. d) Fuera del rgimen suspensivo, resultando aplicable una exencin. 2. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el apartado 1 de este artculo estn destinados a fines comerciales, se tendrn en cuenta, entre otros, los elementos que se establecen en los apartados 8, 9 y 10 del artculo 15 de la Ley. 3. A los efectos de la letra a) del apartado 1 anterior, la vinculacin al rgimen suspensivo de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin se acreditar mediante el correspondiente asiento en la contabilidad de las fbricas o depsitos fiscales en que se encuentren. La circulacin en rgimen suspensivo se acreditar mediante el oportuno documento de acompaamiento u otro documento que incorpore el ARC en los supuestos de circulacin intracomunitaria amparados en un documento administrativo electrnico. 4. A los efectos de la letra b) del apartado 1 anterior, la acreditacin de que los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin se encuentran al amparo de un procedimiento de circulacin intracomunitaria fuera del rgimen suspensivo, se efectuar mediante el correspondiente documento simplificado de acompaamiento. Cuando se trate de circulacin por el procedimiento de ventas a distancia se acreditar la situacin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin mediante un ejemplar de la autorizacin de recepcin a que se refiere el artculo 33 de este Reglamento en que figure la referencia al pago del impuesto y la diligencia del representante fiscal que ha intervenido en la operacin. 5. A los efectos de la letra c) del apartado 1 anterior, y sin perjuicio de cual sea el documento que deba amparar la circulacin de los productos, el pago del impuesto dentro del mbito territorial interno se acreditar:
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a) Cuando se trate de productos adquiridos a un sujeto pasivo, mediante la factura o documento equivalente en el que conste la repercusin del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 18 de este Reglamento. b) En los supuestos de importacin, mediante el documento de acompaamiento expedido por el expedidor registrado o el documento aduanero correspondiente en los supuestos de despacho a consumo en el lugar de importacin. c) En los supuestos de tenencia por sujetos pasivos una vez ultimado el rgimen suspensivo, mediante los documentos acreditativos del pago del impuesto. d) Cuando se trate de adquisiciones diferentes a las que se menciona en las letras a) y b) anteriores, mediante el documento de circulacin cuya expedicin haya resultado procedente. 6. La circulacin y tenencia de productos a los que es aplicable una exencin se acreditar mediante el documento de circulacin que hubiere procedido expedir en relacin con el estatuto del destinatario o tenedor. 7. No obstante lo establecido en el apartado anterior, el pago del impuesto, por lo que se refiere a los cigarrillos y las bebidas derivadas, se acreditar: a) Mediante las marcas fiscales establecidas en el artculo 26, cuando la cantidad poseda o en circulacin no exceda de 800 cigarrillos o 10 litros de bebidas derivadas o, en todo caso, cuando los cigarrillos o bebidas derivadas se hallen en poder de particulares que los hayan adquirido en el mbito territorial interno para su propio consumo. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin en los supuestos regulados en el artculo 26.8.c), en cuyo caso el pago del impuesto se acreditar mediante el taln de adeudo por declaracin verbal. b) Mediante las marcas a que se refiere el prrafo a) y los documentos que acrediten que los productos se hallan en alguna de las situaciones mencionadas en el apartado 1 de este artculo, en los dems casos. 8. Las prdidas acaecidas respecto de los productos recibidos en almacenes fiscales al amparo de una exencin o con aplicacin de un tipo reducido no precisarn ser justificadas cuando no excedan de los porcentajes reglamentarios establecidos para el almacenamiento del producto de que se trate. 9. Cuando no se justifique, a travs de los medios de prueba admisibles en Derecho, el destino de los productos comprendidos en la Tarifa segunda del artculo 50 de la Ley, se considerarn destinados a su utilizacin como combustibles o carburantes. 10. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado 8 del artculo 8 de la Ley, cuando no se acredite que los productos se encuentran en alguna de las situaciones previstas en el apartado 1 anterior, se proceder a la inmovilizacin de los productos. A estos efectos se seguir el procedimiento del apartado 9 del artculo 34 de este Reglamento para los supuestos de inmovilizacin en la circulacin no amparada por el documento reglamentario.
SECCIN 9. NORMAS GENERALES DE GESTION
Artculo 40. Inscripcin en el Registro Territorial. 1. Los titulares de fbricas, depsitos fiscales y almacenes fiscales, los destinatarios registrados respecto de los correspondientes depsitos de recepcin, los expedidores registrados, aquellos detallistas, usuarios y consumidores finales que se determinan en este Reglamento y las empresas que realicen ventas a distancia, estarn
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obligados, en relacin con los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, a inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora en cuya demarcacin se instale el correspondiente establecimiento. Cuando el establecimiento se extienda por el mbito territorial de ms de una oficina gestora, la inscripcin deber efectuarse en la oficina gestora en cuyo mbito territorial est ubicado el centro de gestin y control de dicho establecimiento. 2. Con carcter general las personas o entidades que resulten obligadas a inscribirse en el registro territorial debern figurar de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en el epgrafe correspondiente a la actividad a desarrollar, y presentarn ante la oficina gestora que corresponda una solicitud a la que acompaar la siguiente documentacin: a) El nombre y apellidos o razn social, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del solicitante, as como, en su caso, del representante, que deber acompaar la documentacin que acredite su representacin. b) La clase de establecimiento y el lugar en que se encuentre situado, con expresin de su direccin y localidad, o, en su caso, que se trata de un expedidor registrado o un representante fiscal. c) Breve memoria descriptiva de la actividad que se pretende desarrollar en relacin con la inscripcin que se solicita. d) Plano a escala del recinto del establecimiento con indicacin de los elementos de almacenamiento existentes as como, en su caso, de los elementos y aparatos de fabricacin. La oficina gestora podr autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalada una fbrica se considere fuera de la misma, a los nicos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto con ocasin de la salida y que posteriormente fueron devueltos a su titular. e) Acreditacin del derecho a disponer de las instalaciones, por cualquier ttulo. f) En el caso de actividades relativas a productos comprendidos en los mbitos objetivos de los Impuestos sobre Hidrocarburos, sobre Labores del Tabaco y sobre la Electricidad ser necesario aportar la documentacin acreditativa de las autorizaciones que, en su caso, hayan de otorgarse por aplicacin de lo dispuesto en las Leyes del Sector de Hidrocarburos, y 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico. En cuanto a las labores de tabaco, ser necesario estar inscrito en el correspondiente Registro de Operadores del Comisionado para el Mercado de Tabacos, conforme a lo establecido en la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenacin del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria. g) La documentacin acreditativa de la prestacin de la garanta que, en su caso, resulte exigible. h) Si se trata de fbricas, deber aportarse una memoria tcnica que describa tanto el funcionamiento de los elementos y aparatos de fabricacin como los procesos de elaboracin de los productos que se pretende obtener. La oficina gestora, comprobada la conformidad de la documentacin, autorizar la inscripcin en el registro territorial. En el acuerdo de autorizacin podrn establecerse limitaciones y condiciones particulares de funcionamiento del establecimiento. Una vez notificado el acuerdo se proceder a la inscripcin. 3. No obstante, cuando se trate de la inscripcin de un depsito fiscal, a la solicitud de inscripcin formulada por su titular se acompaar la siguiente documentacin: a) La autorizacin expedida por el centro gestor. b) La documentacin acreditativa de haber prestado la garanta correspondiente.
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4. Los expedidores registrados debern inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su domicilio fiscal, debiendo presentar la documentacin a que se refieren los prrafos a) y g) del apartado 2 anterior. 5. Los representantes fiscales debern inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su domicilio fiscal. Para efectuar dicha inscripcin presentarn: a) La documentacin a que se refieren los prrafos a) y g) del apartado 2 anterior. b) El documento por el cual el depositario autorizado o empresario establecido en el mbito territorial comunitario no interno le designa como su representante fiscal. En dicho documento debe constar el nombre o razn social del depositario autorizado o empresario representado, su domicilio y los nmeros de identificacin que, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido y de los Impuestos Especiales, le hayan sido asignados por la administracin fiscal del Estado miembro donde est establecido. c) Un sistema de contabilidad que refleje suficientemente el detalle de las operaciones en que interviene. 6. Recibida la documentacin, la oficina gestora podr remitirla a la Inspeccin para que realice las comprobaciones que pueda considerar oportunas, con el fin de verificar que las instalaciones y aparatos corresponden a los declarados y renen las condiciones exigidas por el presente Reglamento. Si no solicita dicho informe la oficina gestora proceder a formalizar un acuerdo de autorizacin y a realizar la inscripcin con arreglo a la documentacin aportada. 7. Si la oficina gestora ha solicitado el informe de la Inspeccin y sta no formula objeciones en el plazo de una semana, dicha oficina gestora podr acordar la autorizacin de inscripcin y proceder a inscribir el establecimiento con carcter provisional conforme a la documentacin aportada y a reserva del informe de la Inspeccin. 8. El incumplimiento de las normas, limitaciones y condiciones, y en particular la insuficiencia de garanta, dar lugar a la revocacin de la autorizacin concedida. El expediente de revocacin ser tramitado por la oficina gestora correspondiente al registro territorial en el que est inscrito el establecimiento o, en su caso, por el centro gestor. Una vez incoado el expediente de revocacin, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr acordar la baja provisional en el registro territorial de la oficina gestora, previo informe del rgano proponente, en los supuestos de incumplimiento de las condiciones de la autorizacin. La baja provisional supondr la imposibilidad de recibir y expedir productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin y ser levantada una vez que desaparezcan las circunstancias que motivaron su adopcin, siempre que no proceda la revocacin de la autorizacin o cualquier otra medida prevista en la Ley, en este Reglamento o en otra normativa aplicable al caso. 9. Cualquier modificacin ulterior en los datos consignados en la declaracin inicial o que figuren en la documentacin aportada deber ser comunicada a la oficina gestora y, si se trata de un depsito fiscal, al centro gestor. 10. Sin perjuicio de las autorizaciones que corresponda otorgar a otros rganos administrativos, una vez efectuada la inscripcin la oficina gestora entregar al interesado una tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro sujeta a modelo aprobado por el centro gestor, en la que constar el CAE que el titular deber hacer constar en todos los documentos exigidos en este Reglamento en relacin con los impuestos especiales de fabricacin.
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Artculo 41. El Cdigo de actividad y establecimiento. 1. El cdigo de actividad y del establecimiento (C.A.E.) es el cdigo, configurado en la forma que se establece en este artculo, que identifica una determinada actividad y el establecimiento donde, en su caso, se ejerce. Cuando en un establecimiento se ejerzan distintas actividades, tendr asignados tantos cdigos como actividades se ejerzan en el mismo sin perjuicio de los casos en que el ejercicio conjunto de varias actividades pueda constituir a su vez, una actividad a la que se asigne un cdigo nico. Asimismo, cuando una persona ejerza una misma actividad en varios establecimientos, tendr asignados tantos cdigos como establecimientos en los que se ejerza la actividad. 2. El cdigo constar de ocho caracteres distribuidos en la forma siguiente: a) Dos dgitos que identifican a la oficina gestora en que se efecta la inscripcin en el registro territorial. b) Dos caracteres que identifican la actividad que se desarrolla. c) Tres dgitos que expresarn el nmero secuencial de inscripcin, dentro de cada actividad, en el registro territorial; d) Una letra de control. 3. Por el Ministro de Economa y Hacienda se establecer el repertorio de las actividades a que se refiere el apartado 1 y se determinarn los dgitos y los caracteres identificativos a que se refiere el apartado 2. Artculo 42. Cambio de titular de los establecimientos y cese en su actividad. 1. Con carcter general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 39, 40 y 177 de la Ley General Tributaria, los cambios en la titularidad de los establecimientos inscritos solo surtirn efecto una vez que el nuevo titular se inscriba como tal en el registro territorial de la oficina gestora de acuerdo con lo establecido en el artculo 40 de este Reglamento. Mientras ello no ocurra, se considerar como titular del establecimiento a efectos de este Reglamento a la persona o entidad que figure inscrita como tal en el registro territorial, siendo ella la responsable de los productos almacenados, introducidos o expedidos desde el establecimiento hasta que se efecte la baja o el cambio de titularidad. 2. Cuando se produzca el cese definitivo de la actividad del establecimiento, se tendrn en cuenta las normas siguientes: a) El titular deber ponerlo en conocimiento de la oficina gestora. Los servicios de intervencin procedern al cierre de los libros reglamentarios, a la retirada, en su caso, de los documentos de circulacin sin utilizar y dems de control reglamentario que deban dejarse sin efecto, as como al precintado provisional de las existencias de primeras materias y de los aparatos, que quedarn sometidos a la intervencin de la Administracin, salvo que se destruyan o inutilicen bajo su control. De todo ello se levantar la correspondiente diligencia que se remitir a la oficina gestora, con un informe sobre la existencia de productos fabricados objeto del impuesto y dbitos pendientes de liquidacin o ingreso en el Tesoro, a efecto de la realizacin o devolucin, en su caso, de la garanta prestada. b) No se formalizar la baja en el registro, mientras en el establecimiento haya existencias de productos objeto del impuesto.
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3. En el caso de sociedades disueltas que no den cumplimiento a lo anteriormente establecido antes de su liquidacin, se estar a lo previsto en el apartado 2 del artculo 177 de la Ley General Tributaria. 4. La presentacin de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, relativa a la actividad y establecimiento en materia de impuestos especiales, producir los efectos propios de la solicitud de baja en el registro territorial de los impuestos especiales de fabricacin a que se refiere el artculo 40 de este Reglamento. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 40 de este Reglamento, en caso de cese temporal de la actividad propia de los impuestos especiales de fabricacin, sin darse de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, la oficina gestora iniciar el procedimiento de baja de oficio cuando hayan transcurrido 12 meses a partir de la fecha de cese de actividad. Artculo 43. Garantas 1. Con carcter previo a la inscripcin de los correspondientes establecimientos en el registro territorial, los fabricantes, los titulares de los depsitos fiscales y almacenes fiscales, los destinatarios registrados, los expedidores registrados y los representantes fiscales, debern prestar garanta por los importes que se expresan en los apartados siguientes para responder del pago de la deuda tributaria en su caso por cada establecimiento. En los casos en que se inicie la actividad los importes se fijarn en funcin de las cuotas anuales estimadas. 2. Fabricantes: a) Base de la garanta: importe de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo vigente a la cantidad de productos que constituye la media anual de las salidas de fbrica, con cualquier destino, durante los tres aos naturales anteriores. Dentro de dichas salidas se computarn las correspondientes a productos recibidos en fbrica para su comercializacin sin transformacin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 45 de este Reglamento. No se computarn dentro de dichas salidas las que correspondan a productos que se envan a otra fbrica del mismo titular autorizada para recibirlos, siempre que las garantas prestadas por dicho titular cubran indistintamente las responsabilidades derivadas de la actividad de cualquiera de sus fbricas. b) Importe de la garanta: 1. Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, el importe de la garanta aplicable a la porcin de base que corresponda a las salidas de alcohol total o parcialmente desnaturalizado ser del 1,5 por 100. 2. Bebidas derivadas y productos intermedios: 6 por 100. 3. Cerveza, vino y bebidas fermentadas: 1 por 100. 4. Bebidas alcohlicas conjuntamente: 6 por 100. 5. Hidrocarburos y labores del tabaco: 1 por 1.000. c) Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 45, en una fbrica se reciban y almacenen en rgimen suspensivo productos objeto de su actividad, sin necesidad de que se sometan a operaciones de transformacin, las garantas contempladas en la letra b) se ajustarn, en su caso, a los importes mnimos previstos en el apartado 3 de este artculo para los titulares de los depsitos fiscales.
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3. Titulares de depsitos fiscales: a) Base de la garanta: Importe de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo vigente a la cantidad de productos que constituye la media anual de productos entrados en el establecimiento durante los tres aos naturales anteriores. b) Importe de la garanta: 1. Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, sobre la porcin de la base que represente respecto de sta la misma proporcin que guardan las salidas de alcohol total o parcialmente desnaturalizado respecto del total de salidas del depsito durante el perodo considerado, el importe de la garanta aplicable ser del 1,5 por 100. 2. Bebidas derivadas y productos intermedios: 6 por 100. 3. Cerveza, vino y bebidas fermentadas: 1 por 100. 4. Bebidas alcohlicas conjuntamente: 6 por 100. 5. Extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente: 5 por 100. 6. Hidrocarburos y labores del tabaco: 1 por 1.000. c) Importe mnimo por cada depsito fiscal: 1. Depsitos fiscales de hidrocarburos excepto de gas licuado de petrleo (GLP): 450.000 euros. 2. Depsitos fiscales de extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente y depsitos fiscales que se dediquen exclusivamente a la distribucin de productos comprendidos en la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos acondicionados para su venta al por menor en envases de capacidad no superior a 25 litros: 6.000 euros. 3. Dems depsitos fiscales: 60.000 euros. 4. Los importes mnimos indicados no sern exigibles cuando el depsito se dedique al almacenamiento exclusivo de vino y bebidas fermentadas, de gas natural o de los aceites y grasas y del alcohol metlico (metanol) a que se refieren los artculos 50 bis y 51.3 de la Ley. d) En los casos a que se refiere el apartado 6 del artculo 11 de este reglamento, la garanta nica que pueda prestarse para responder de las deudas aduanera y fiscal que se deriven de las actividades desarrolladas en el establecimiento, no podr tener un importe inferior al que resulte de la aplicacin de las reglas contenidas en este apartado, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 5 y 6 siguientes. e) Las garantas establecidas para los depsitos fiscales no se exigirn cuando su titular sea una Administracin pblica. En estos supuestos, la garanta se sustituir por una comunicacin del titular del rgano administrativo en la que asuma el compromiso de responder de la deuda que pudiera generarse como consecuencia de la actividad del depsito del que sea titular. 4. Titulares de almacenes fiscales: a) Base de la garanta: Importe de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo vigente a la cantidad de productos que constituye la media anual de los productos entrados en el almacn durante los tres aos anteriores, aplicndose a este efecto los tipos ordinarios respecto de los productos entrados al amparo de una exencin y los tipos reducidos respecto de los productos entrados con aplicacin de stos. Cuando se trate de hidrocarburos que se destinen a un fin exento, que lleven incorporados los trazadores y marcadores exigidos para la aplicacin de un tipo
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reducido, para el clculo de la cuota que ha de servir de base para la fijacin de la garanta, se aplicarn los tipos reducidos correspondientes. b) Importe de la garanta: 1. Alcohol sin desnaturalizar: 2,5 por 100. 2. Alcohol total o parcialmente desnaturalizado: 1,5 por 100. 3. Bebidas derivadas y productos intermedios: 6 por 100. 4. Cerveza, vino y bebidas fermentadas: 1 por 100. 5. Hidrocarburos y labores del tabaco: 1 por 1.000. c) Importe mnimo: 30.000 euros. Este importe mnimo no ser exigible cuando el almacn se dedique al almacenamiento exclusivo de vino, de gas natural o de los aceites y grasas y del alcohol metlico (metanol) a que se refieren los artculos 50 bis y 51.3 de la Ley. d) En los casos a que se refiere el apartado 2 del artculo 13 de este Reglamento, la garanta nica que pueda prestarse para responder de las deudas aduanera y fiscal que se deriven de las actividades desarrolladas en el establecimiento, no podr tener un importe inferior al que resulte de la aplicacin de las reglas contenidas en este apartado, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 5 y 6 siguientes. 5. No obstante lo dispuesto en los apartados 3 y 4 anteriores, cuando el titular del depsito fiscal sea tambin el fabricante de los productos introducidos, o cuando el titular del almacn fiscal sea, bien el fabricante de los productos introducidos, o bien el titular del depsito fiscal desde el que se reciben, del importe tomado como base para la determinacin de las correspondientes garantas se deducirn las siguientes cantidades: a) Si se trata de un depsito fiscal, se deducirn las cuotas correspondientes a los productos fabricados por el titular del depsito fiscal que se introducen en ste. b) Si se trata de un almacn fiscal, se deducirn, tanto las cuotas correspondientes a los productos fabricados por el titular del almacn fiscal que se introducen en ste, como las cuotas correspondientes a los productos que, estando almacenados en un depsito fiscal cuyo titular tambin lo es del almacn fiscal considerado, se introducen en ste. Las reducciones anteriores sern aplicables siempre que el depositario autorizado de que se trate acredite que la garanta prestada cubre las responsabilidades derivadas del ejercicio de su actividad como titular de un depsito fiscal o de un almacn fiscal. 6. Cuando se trate de productos fabricados o almacenados por depositarios autorizados que no son titulares del depsito fiscal o almacn fiscal en que se introducen, del importe de la garanta a prestar por los titulares de stos ltimos y determinado conforme a los apartados precedentes, podr deducirse, previa autorizacin del centro gestor, hasta el 80 por 100 de las cuotas que corresponderan a aquellos productos. Para la aplicacin de esta reduccin ser preciso que las garantas prestadas por los referidos depositarios autorizados cubran las responsabilidades que pudieran ser exigibles al titular del depsito fiscal o del almacn fiscal en relacin con los productos introducidos por aqullos. Cuando no pudiera determinarse con respecto a qu productos podran ser exigibles dichas responsabilidades, ser preciso que las garantas prestadas por los referidos depositarios autorizados cubran las responsabilidades que pudieran ser exigibles al titular del depsito fiscal o del almacn fiscal en relacin con un porcentaje de los productos almacenados igual al que representan los productos introducidos por los referidos depositarios autorizados en el depsito o almacn fiscal en el ltimo trimestre
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natural, en relacin con el total de productos entrados en el depsito o almacn fiscal en tal perodo. 7. Destinatarios registrados: a) Base de la garanta: Importe de las cuotas devengadas durante el ao anterior e ingresadas por el destinatario registrado a ttulo de contribuyente. En su defecto, las que se estime que pudieran devengarse en un ao. b) Importe de la garanta: 1. Destinatarios registrados de alcohol y bebidas alcohlicas (incluidos extractos y concentrados alcohlicos): 2 por 100. 2. Destinatarios registrados de hidrocarburos o labores del tabaco: 0,5 por 1.000. c) Importe mnimo: 30.000 euros, salvo en el caso de destinatarios registrados que reciban exclusivamente cerveza, productos intermedios y extractos y concentrados alcohlicos, que se reducir a 3.000 euros. El importe mnimo no ser exigible cuando el depsito de recepcin se dedique al almacenamiento exclusivo de vino y bebidas fermentadas, gas natural y de los aceites y grasas y del alcohol metlico a que se refieren los artculos 50.bis y 51.3 de la Ley. d) No obstante la garanta contemplada en este apartado no ser exigible, siempre que la garanta constituida en cada uno de ellos tenga un importe igual o superior al que sera exigible por aplicacin de este apartado y siempre que en la misma se indique explcitamente que responder tambin de las responsabilidades que incumben al interesado en calidad de destinatario registrado: 1. Cuando se haya prestado la garanta prevista en el apartado 2 del artculo 3 de este Reglamento. 2. En los casos en que el titular de un almacn fiscal inscriba ste en el registro territorial como depsito de recepcin a efectos de adquirir la condicin de destinatario registrado. e) Los destinatarios registrados ocasionales prestarn nicamente la garanta prevista en la letra b) del apartado 2 del artculo 33 de este Reglamento. 8. Representantes fiscales: a) Base de la garanta: Importe de las cuotas ingresadas por el representante fiscal a ttulo de sustituto del contribuyente durante el ao anterior. b) Importe de la garanta: 2,5 por 100. 9. Expedidores registrados de productos con destino al mbito territorial interno: En los supuestos de importacin de productos objeto de impuestos especiales en rgimen suspensivo o con aplicacin de un supuesto de exencin o de un tipo impositivo reducido, el expedidor registrado estar obligado a la prestacin de una garanta que cubra el importe de las cuotas que corresponderan a los productos importados, si no fuese aplicable ningn beneficio fiscal, hasta que se produzca la recepcin de los productos en el establecimiento al que se destinan. Para la determinacin de la garanta se tomarn en consideracin los tipos impositivos vigentes en el mbito territorial interno en el momento de la expedicin. El expedidor registrado podr optar por prestar alguna de las siguientes garantas: a) Individual. Se prestar ante la aduana de importacin y su importe ser el equivalente al 100 por 100 de la cuota de impuestos especiales correspondiente al producto expedido, en el caso de importaciones en rgimen suspensivo o con aplicacin de un supuesto de exencin, o de la cuota de impuestos especiales
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calculada aplicando la diferencia de tipos impositivos, en el caso de productos importados con aplicacin de un tipo impositivo reducido. b) Global. Se prestar en la oficina gestora en cuyo registro territorial se encuentre inscrito el expedidor registrado. La garanta a constituir, por un importe equivalente al 2,5 por 100 de las cuotas de impuestos especiales correspondientes a las expediciones del ao anterior, ser como mnimo de 60.000 euros. Si las cuotas de impuestos especiales correspondientes a una nica expedicin, calculadas de la forma sealada en este apartado 9, tuviesen un importe superior a 60.000 euros, el expedidor registrado estara obligado a constituir una garanta complementaria por la diferencia. Esta garanta sera cancelada una vez que se acreditase la recepcin de conformidad de los productos en el establecimiento de destino. No se exigir garanta alguna en el caso de expedidores registrados que lo sean solo de vino y bebidas fermentadas, de gas natural y de los aceites y grasas y del alcohol metlico a que se refieren los artculos 50.bis y 51.3 de la Ley. Si la importacin se efecta para introducir los bienes en un establecimiento cuyo titular presta garanta con arreglo a lo dispuesto en este Reglamento, tal garanta podr surtir los efectos de la contemplada en el primer prrafo de este apartado 9, siempre que en la misma conste expresamente que cubre las incidencias que pudieran acaecer en la circulacin de los bienes desde la aduana de importacin hasta el establecimiento en cuestin. En el caso de que un expedidor registrado sea titular de una fbrica o un depsito fiscal, la garanta que tenga constituida segn lo dispuesto en los apartados 2 3 de este artculo podr surtir los efectos de la contemplada en el primer prrafo de este apartado 9, en las condiciones sealadas en el prrafo anterior. 10. Expedidores registrados de productos con destino al mbito territorial comunitario no interno: En los supuestos de importacin de productos objeto de impuestos especiales en rgimen suspensivo a un destino autorizado en el mbito territorial comunitario no interno, el expedidor registrado estar obligado a la prestacin de una garanta que cubra el importe de las cuotas que corresponderan a los productos importados hasta que se produzca la recepcin de los productos en el establecimiento al que se destinan o hasta que se certifique que los productos han abandonado el territorio de la Comunidad. Para la determinacin de la garanta se tomarn en consideracin los tipos impositivos vigentes en el mbito territorial interno en el momento de la expedicin. La garanta que, para estos supuestos, ha de prestar el expedidor autorizado tendr los mismos importes que los que se derivan del clculo establecido en el apartado anterior para los envos desde el lugar de importacin a un destino en el mbito territorial interno, con la excepcin del supuesto contemplado en el prrafo siguiente. Los expedidores registrados que lo sean solo de vino y bebidas fermentadas, de gas natural y de los aceites y grasas y del alcohol metlico a que se refieren los artculos 50.bis y 51.3 de la Ley debern prestar una garanta por un importe de 3.000 euros. En el caso de que un expedidor registrado sea titular de una fbrica o un depsito fiscal, la garanta que tenga constituida segn lo dispuesto en el apartado 11 de este artculo podr surtir los efectos de la contemplada en el primer prrafo de este apartado 10, siempre que en la misma conste expresamente que cubre las incidencias que pudieran acaecer en la circulacin de los bienes desde la aduana de importacin hasta el establecimiento en cuestin.
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11. Depositarios autorizados expedidores de productos en rgimen suspensivo con destino al mbito territorial comunitario no interno: a) Los depositarios autorizados debern prestar una garanta global cuya base e importe ser el siguiente: 1. Base de la garanta: el importe de las cuotas que corresponderan a sus envos intracomunitarios durante el ao anterior, calculadas aplicando los tipos impositivos vigentes en el mbito territorial interno, salvo en el caso de expedidores de vino y bebidas fermentadas, biocarburantes o biocombustibles o gas natural y productos de la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos, en los que la base de la garanta estar constituida por el valor de sus envos durante el ao anterior. 2. Importe de la garanta: 2,5 por 100 de las cuotas sealadas en la letra anterior, salvo en el caso de depositarios autorizados de hidrocarburos que los expidan por va martima o fluvial o por tuberas fijas, en que la garanta a prestar ser por un importe del 1 por 1000, y en el caso de expedidores de vino y bebidas fermentadas, biocarburantes o biocombustibles o gas natural y productos de la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos, en que el importe de la garanta quedar fijado en el 1 por 100 del valor de los envos durante el ao anterior. 3. Importe mnimo: 60.000 euros, excepto si se trata de depositarios autorizados expedidores de vino y bebidas fermentadas, biocarburantes o biocombustibles, gas natural y productos de la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos, en que el importe mnimo ser de 1.000 euros, o si se trata de gas licuado de petrleo (GLP) y de extractos y concentrados alcohlicos, en que el importe mnimo ser de 6.000 euros. b) La garanta global a que se refiere este apartado 11 se considerar prestada por los fabricantes y titulares de depsitos fiscales por medio de las que hayan constituido con arreglo a lo previsto en los apartados 2 y 3 de este artculo, respectivamente, siempre que tales garantas: a) Tengan un importe superior al que resulte de la aplicacin de las reglas del presente apartado b) Se exprese explcitamente que es vlida en todo el mbito territorial comunitario para responder de las obligaciones derivadas de la circulacin intracomunitaria de los productos expedidos por aqullos. c) En los envos al mbito territorial comunitario no interno de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos por va martima o a travs de conducciones fijas, podr eximirse de la prestacin de esta garanta por medio de un expediente de dispensa que se iniciar a peticin del interesado dirigido al centro gestor, que acordar, en su caso, la dispensa previo acuerdo favorable de los Estados miembros de trnsito y destino. Las salidas de fbrica o depsito fiscal amparadas por esta garanta no computarn a efectos de la que han de prestar como establecimiento, de acuerdo con lo previsto en los apartados 2.a y 3.a de este artculo. 12. Cuando, segn lo establecido en este Reglamento, deba prestarse garanta, sta podr constituirse, a satisfaccin y disposicin del Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria competente por razn del lugar donde radique el establecimiento, por alguno o algunos de los medios admitidos por el Reglamento General de Recaudacin para los supuestos de aplazamiento o fraccionamiento del pago. 13. El Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr acordar que se actualicen los importes de las garantas constituidas cuando se modifiquen los tipos impositivos o se produzcan variaciones apreciables en las magnitudes sobre las que se calcularon tales importes.
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Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el momento en que, durante el transcurso de un perodo impositivo dado, se produzca un aumento anormal del importe de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo vigente a la cantidad de productos entrados en el establecimiento durante el ao en curso y exceda asimismo del importe de la garanta prestada, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante resolucin motivada, podr acordar la constitucin de una garanta especial en metlico o en aval bancario por la diferencia entre el importe de la totalidad de las cuotas devengadas y pendientes de pago y el de la garanta prestada. Hasta tanto se constituya la garanta especial, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria suspender la autorizacin del establecimiento para recibir y expedir productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin. 14. Cuando el titular de un establecimiento tenga deudas en periodo ejecutivo por impuestos especiales, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr exigir que se actualice el importe de la garanta por cada establecimiento de que sea titular, mediante la aplicacin del tipo vigente a la cantidad de productos que hayan entrado en cada uno de dichos establecimientos durante el ao en curso, siempre que la garanta existente sea inferior a la que resulte de aplicar la regla anterior o, como consecuencia de la ejecucin de la garanta prestada, la garanta subsistente, en su caso, sea inferior al citado importe. En el caso de las garantas globales a las que se refiere el artculo 45.2 del presente Reglamento esta facultad corresponder al centro gestor. Hasta tanto se actualicen los importes de las garantas constituidas el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria suspender la autorizacin del establecimiento para recibir y expedir productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin. La garanta especial ser cancelada en el momento en que se satisfagan las cuotas correspondientes que no estuvieran comprendidas en acuerdos de aplazamiento o fraccionamiento de pago concedidos conforme a lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin. 15. Cuando de lo dispuesto en este Reglamento haya de prestarse una garanta de importe inferior a 1.000 euros el interesado quedar dispensado de su presentacin salvo cuando se trate de garantas exigibles en relacin con procedimientos de circulacin intracomunitaria. Artculo 44. Liquidacin y pago del impuesto. 1. Salvo en los casos de importacin, los sujetos pasivos de los impuestos especiales de fabricacin estn obligados a presentar una declaracin-liquidacin comprensiva de las cuotas devengadas dentro de los plazos que se indican en el apartado 3, as como a efectuar, simultneamente, el pago de las cuotas lquidas. No ser necesaria la presentacin de declaraciones-liquidaciones cuando no haya habido existencias o movimiento de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin en el periodo de liquidacin de que se trate. Tampoco ser necesaria esta presentacin en el periodo de liquidacin con cuota cero del Impuesto sobre la Electricidad y del Impuesto sobre Hidrocarburos en relacin con el gas natural. Sin embargo, los sujetos pasivos del impuesto sobre la electricidad remitirn a la oficina gestora correspondiente al lugar del establecimiento o a la de su domicilio fiscal, en el caso de los comercializadores, dentro del primer trimestre de cada ao,
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una declaracin de actividad correspondiente al ao anterior, de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Economa y Hacienda. No obstante, cuando a lo largo de un periodo de liquidacin resulten aplicables tipos de gravamen diferentes por haber sido stos modificados, los sujetos pasivos estarn obligados a presentar una declaracin-liquidacin, con ingreso de las cuotas correspondientes, por cada periodo de tiempo en que hayan sido aplicados cada uno de los tipos de gravamen. 2. La presentacin de la declaracin-liquidacin y, en su caso, el pago simultneo de las cuotas se efectuar con carcter general, por cada uno de los establecimientos o lugares de recepcin, en las cajas de los rganos competentes, oficinas recaudadoras o entidades autorizadas para su admisin. El centro gestor podr autorizar a los sujetos pasivos la centralizacin de la presentacin de las declaraciones-liquidaciones y el ingreso simultneo de las cuotas lquidas mediante la presentacin de una nica declaracin-liquidacin en una entidad colaboradora autorizada. 3. Los perodos de liquidacin y los plazos para la presentacin de la declaracinliquidacin y, en su caso, ingreso simultneo de las cuotas sern los siguientes: a) Impuestos sobre Hidrocarburos y sobre Labores del Tabaco. Perodo de liquidacin: Un mes natural Plazo: Los veinte primeros das naturales siguientes a aqul en que finaliza el mes en que se han producido los devengos. b) Impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas. Perodo de liquidacin: Un trimestre natural, salvo que se trate de sujetos pasivos cuyo perodo de liquidacin en el mbito del Impuesto sobre el Valor Aadido sera, atendiendo a su volumen de operaciones u otras circunstancias previstas en la normativa de dicho impuesto, mensual, en cuyo caso ser tambin mensual el perodo de liquidacin de estos impuestos. Plazo: Si el perodo de liquidacin es trimestral, los veinte primeros das naturales del segundo mes siguiente a aquel en que finaliza el trimestre en que se han producido los devengos. Si el perodo de liquidacin es mensual, los veinte primeros das naturales del tercer mes siguiente a aquel en que finaliza el mes en que se han producido los devengos. c) Impuesto sobre la Electricidad Perodo de liquidacin: un trimestre natural, salvo que se trate de sujetos pasivos cuyo perodo de liquidacin en el mbito del Impuesto sobre el Valor Aadido sera, atendiendo a su volumen de operaciones u otras circunstancias previstas en la normativa de dicho impuesto, mensual, en cuyo caso ser tambin mensual el perodo de liquidacin de este impuesto. Plazo: Los veinte primeros das naturales siguientes a aqul en que finaliza el mes o el trimestre, segn el perodo de liquidacin, en que se han producido los devengos. 4. Los modelos de declaraciones-liquidaciones o, en su caso, los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que pudieran sustituirlas para la determinacin e ingreso de la deuda tributaria, sern aprobados por el Ministro de Economa y Hacienda. 5. Como complemento a las declaraciones-liquidaciones, los sujetos pasivos estarn obligados a presentar las declaraciones que comprendan las operaciones realizadas en cada mes o trimestre natural, segn el caso, incluso cuando slo tengan
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existencias, en los casos y conforme a los modelos o procedimientos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Artculo 45. Otras normas generales de gestin. 1. En las fbricas de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin podrn recibirse y almacenarse, en rgimen suspensivo, productos objeto de su actividad, sin necesidad de que se sometan a operaciones de transformacin. La actividad de una fbrica en relacin con los productos recibidos y almacenados en rgimen suspensivo y no sometidos a operaciones de transformacin deber contabilizarse individualizadamente respecto de la de fabricacin o transformacin y quedar sometida al cumplimiento de los mismos requisitos que seran exigibles en relacin con un depsito fiscal en funcionamiento. La posibilidad de acogerse a lo dispuesto en el prrafo anterior queda condicionada a que el volumen trimestral medio de salidas de la fbrica durante un ao supere las cuantas establecidas en el artculo 11 de este Reglamento para la autorizacin de depsitos fiscales, as como la obligacin de que la actividad de fabricacin suponga, como mnimo, el 50 por 100 del total del volumen de las citadas salidas. El incumplimiento de las condiciones y requisitos a que se refiere el prrafo anterior inhabilitar al titular de la fbrica para acogerse a la posibilidad contemplada en el primer prrafo de este apartado. Tal inhabilitacin se producir, en su caso, por medio de una resolucin motivada del centro gestor previa audiencia al titular de la fbrica. 2. El centro gestor podr autorizar a las empresas obligadas a prestar garanta ante varias oficinas gestoras, a prestar una garanta global ante una sola de dichas oficinas gestoras, siempre que tal garanta responda de las deudas tributarias exigibles en relacin con las actividades desarrolladas en todos sus establecimientos. 3. En las fbricas, depsitos fiscales, depsitos de recepcin y almacenes fiscales de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, estos productos, as como, en su caso, las primeras materias con que se obtienen, se almacenarn, mientras no se encuentren acondicionados para su venta al por menor, en continentes provistos de los sistemas de medicin necesarios para la determinacin de las cantidades almacenadas. 4. Los adjudicatarios en pblica subasta de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin debern inscribirse en el registro territorial si su actividad respecto de dichos productos as lo determina con arreglo a las normas de este Reglamento. Realizada la adjudicacin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, para su retirada ser necesario, en su caso, el correspondiente documento de circulacin, expedido por la oficina gestora y, si se tratara de bebidas derivadas o de cigarrillos, la colocacin de las correspondientes precintas de circulacin. Las subastas de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, excepto en los casos de gneros procedentes de contrabando, se pondrn en conocimiento de la oficina gestora, con anterioridad a la fecha de su celebracin, para que, en su caso, practique las liquidaciones que procedan respecto de los bienes objeto de subasta. 5. El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer los casos y condiciones en que la presentacin de declaraciones y documentos ante el rgano correspondiente que proceda conforme a lo establecido en este Reglamento, pueda ser sustituido por el suministro de los datos correspondientes por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que l mismo determine.
REAL DECRETO 1165/1995 SECCIN 10. CONTROL DE ACTIVIDADES Y LOCALES
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Artculo 46. Control de actividades y locales. 1. Las actuaciones de comprobacin e investigacin tributaria en el mbito de los impuestos especiales de fabricacin se llevarn a cabo por la Inspeccin de los Tributos, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley General Tributaria. 2. Adems y con independencia de lo dispuesto en el apartado anterior, las actividades y locales de las fbricas, depsitos fiscales y almacenes fiscales estarn sometidas a un control especfico por la Intervencin de los Impuestos Especiales de Fabricacin, con exclusin de los establecimientos vinculados a los impuestos sobre la electricidad y sobre hidrocarburos en relacin con el gas natural. 3. El control especfico a que se refiere el apartado anterior se desarrollar con carcter permanente en relacin con las actividades y locales de las refineras de petrleo y de las fbricas de alcohol que tengan una capacidad de produccin diaria superior a 1000 litros de alcohol puro. 4. Las funciones de Inspeccin e Intervencin se ejercern por los correspondientes servicios dependientes del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Artculo 47. Rgimen de Inspeccin. Artculo 48. Rgimen de intervencin 1. Corresponde a la Intervencin de los Impuestos Especiales de Fabricacin el desarrollo continuado de las siguientes funciones: a) Controlar el cumplimiento de las obligaciones formales impuestas a los obligados tributarios por los impuestos especiales de fabricacin, relacionadas con la inscripcin en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente y con la autorizacin de la actividad y de los establecimientos donde se introduzcan, transformen, manipulen, almacenen, comercialicen, destruyan, desnaturalicen, marquen o expidan productos objeto de dichos impuestos. b) Controlar los productos y las materias primas que se introduzcan, almacenen o salgan de los establecimientos sometidos a este rgimen, incluida la extraccin de muestras de aqullos y aqullas. c) Controlar las operaciones de fabricacin o transformacin, as como la efectiva aplicacin de los productos en los destinos y procesos declarados, incluidas las correspondientes declaraciones de trabajo, los partes de resultados y partes de incidencias, la desnaturalizacin, destruccin y el marcado de productos. d) Comprobar el cumplimiento de lo dispuesto en este Reglamento, en relacin con los sistemas contables cuya llevanza sea exigible reglamentariamente. e) Efectuar recuentos de las existencias de materias primas, productos y marcas fiscales que se encuentren en los establecimientos sometidos a este rgimen. f) Verificar que, en las condiciones que le resulten de aplicacin, el titular del establecimiento o actividad sometida a intervencin ha cumplido las obligaciones de presentacin de las correspondientes declaraciones de operaciones y declaracionesliquidaciones por impuestos especiales y, en su caso, ha procedido a efectuar el ingreso de las cuotas devengadas.
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g) El ejercicio por la Intervencin de los Impuestos Especiales de Fabricacin de las funciones a que se refiere este apartado no tendr la consideracin de comprobacin de carcter parcial a los efectos de lo previsto en el artculo 149 de la Ley General Tributaria. 2. La iniciacin, desarrollo y terminacin de las actuaciones de la Intervencin, as como los derechos y obligaciones de los titulares de los establecimientos y actividades frente a aqulla se regirn, con carcter general, por lo dispuesto en el Ttulo V del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, con las siguientes particularidades: a) En atencin al carcter continuado del rgimen de intervencin, los titulares de los establecimientos y actividades sometidos a este rgimen debern permitir, en todo momento y sin necesidad de comunicacin previa, la entrada al establecimiento a los funcionarios y agentes de la Intervencin, a efectos del inicio y prctica de las correspondientes actuaciones. b) Sin perjuicio de los supuestos en los que el control sea permanente, los funcionarios y agentes de la Intervencin podrn permanecer en dichos establecimientos durante el tiempo necesario para el ejercicio de sus funciones. c) En caso de ausencia, los titulares de los establecimientos y actividades sometidos a este rgimen debern designar una persona que facilite el acceso a las instalaciones, as como quien les represente, con poder bastante, ante aqullos cuando sea requerido por los mismos. d) En atencin a la ndole de los controles llevados a cabo por la Intervencin, los titulares de los establecimientos y actividades sometidos a este rgimen debern poner a disposicin de funcionarios y agentes de la Intervencin los elementos de comprobacin y medida disponibles en el establecimiento, as como el personal idneo para su utilizacin. e) Cuando, conforme a lo establecido en el apartado 3 del artculo 46 el control especfico sea permanente, los titulares de los correspondientes establecimientos y actividades debern proporcionar a los funcionarios y agentes de la Intervencin el local, personal auxiliar y material necesarios para el ejercicio de sus funciones con carcter permanente. f) Los titulares de los establecimientos y actividades sometidos a este rgimen debern adoptar las medidas de control que los servicios de intervencin juzguen oportunas a los fines del apartado anterior y suministrar todos los elementos de informacin necesarios a dicho efecto. 3. Con el objeto de hacer constar cuantos hechos o circunstancias tengan relevancia para el control de las actividades o establecimientos sometidos a este rgimen, las actuaciones de la Intervencin de los Impuestos Especiales de Fabricacin se documentarn en diligencias, comunicaciones, informes y actas. 4. Las actas formalizadas por los servicios de intervencin en el curso de sus actuaciones, que podrn ser de conformidad o disconformidad segn que el interesado haya aceptado ntegramente o no la propuesta de liquidacin contenida en las mismas, sern extendidas cuando proceda regularizar el tratamiento tributario de las operaciones concretas objeto de control bajo este rgimen. Las liquidaciones derivadas de las actas tendrn carcter provisional.
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Artculo 49. Rgimen de Intervencin permanente. Adems de las obligaciones derivadas de lo dispuesto en el artculo anterior, los titulares de las actividades y de los locales sometidos a este rgimen de control estarn obligados a: 1. Permitir, de acuerdo con las modalidades que establezca el centro gestor, el control ininterrumpido, material y documental, de todas las entradas, autoconsumos y salidas de primeras materias y dems productos y, en general, de toda la actividad desarrollada en el establecimiento relacionada con la normativa sobre impuestos especiales de fabricacin. Esta obligacin se extiende a las actividades que puedan realizarse, en el mismo, por personas distintas de su titular. 2. Proporcionar a los servicios de intervencin, con carcter permanente, los locales, instalaciones y material necesarios para llevar a cabo la intervencin y sufragar los gastos que ello ocasione. Artculo 50. Controles contables. 1. Con independencia de los requisitos de tipo contable establecidos por las disposiciones mercantiles y por otras normas fiscales y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 11 de este Reglamento, la exigencia reglamentaria de llevar cuentas corrientes para el control del movimiento de productos y, en su caso, marcas fiscales habido en los distintos establecimientos afectados por la normativa de estos impuestos deber cumplimentarse mediante libros foliados y habilitados, a nombre del titular, por la oficina gestora del impuesto que corresponda al establecimiento. Los asientos de cargo y data se efectuarn de modo tal que se diferencien por los diversos tratamientos fiscales que puedan recibir los productos que se contabilizan y se consignar la cantidad de productos en las mismas unidades en las que se determina la base imponible de cada uno de estos impuestos. 2. Con carcter auxiliar de los libros reglamentarios exigidos, podr llevarse un control por fichas, siempre que el resumen de stas revierta al libro principal dentro del plazo establecido en el apartado 4 siguiente. 3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, la oficina gestora podr autorizar la sustitucin del control mediante libros, por un sistema informtico, siempre que el programa cubra las exigencias y necesidades reglamentarias. Una vez autorizado el sistema informtico, la presentacin ante la oficina gestora se realizar por va telemtica dentro del mes siguiente a la finalizacin del perodo de liquidacin. Cuando se trate de varios establecimientos de los que es titular una misma persona, sta podr dirigir su solicitud al centro gestor para que ste autorice un nico sistema informtico vlido para todos los establecimientos afectados. Para todos aquellos establecimientos y actividades obligados al cumplimiento de llevanza de contabilidad de existencias que no tengan la condicin de sujeto pasivo de impuestos especiales, la presentacin se realizar, con carcter general, dentro del mes siguiente a la finalizacin del trimestre. 4. Los asientos debern efectuarse en el sistema contable dentro de las veinticuatro horas siguientes al momento de producirse el movimiento o proceso que se registra. Cuando la industria trabaje de forma continuada, la toma de datos para estas anotaciones contables se referir a perodos de veinticuatro horas, admitindose que el inicio de cada perodo coincida con un cambio de turno de trabajo. No obstante, cuando se trate de productos que circulen por carretera, los asientos de cargo relativos a los recibidos en establecimientos habilitados para almacenarlos en rgimen suspensivo o con aplicacin de una exencin o tipo reducido y los asientos de
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data relativos a los expedidos desde los mismos establecimientos debern efectuarse en el momento de producirse la entrada o salida que los origina. La falta de asientos en un da determinado, cuando los hubiera en das posteriores, se entender como falta de movimiento en esa fecha. 5. Los expedidores de documentos de circulacin llevarn un registro de documentos expedidos en que conste el nmero y clase del documento, la fecha de expedicin, el destinatario y la clase y cantidad de productos salidos del establecimiento. Este registro puede integrarse en la contabilidad de existencias. Cuando se trate de documentos de acompaamiento, se anotar en dicho registro la referencia a la recepcin por el destinatario, precisando si la recepcin ha sido conforme o existen incidencias, en el plazo de las 24 horas siguientes a la confirmacin de la recepcin. 6. El movimiento de productos en las zonas delimitadas fuera de una fbrica a que se refiere la letra d) del apartado 2 del artculo 40 de este Reglamento, deber registrarse en un libro habilitado al efecto justificndose los asientos de cargo con el albarn expedido por la persona o entidad que efecta la devolucin con referencia al asiento originario de salida de la fbrica; los asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la circulacin de los productos reexpedidos. 7. Tanto los libros y ficheros como los listados que, en su caso, los sustituyan, as como los justificantes originales o fotocopias de sus asientos, debern encontrarse permanentemente en el establecimiento a que se refieran, aun en el supuesto de que el domicilio fiscal de la empresa est en poblacin o lugar distinto al de dicho establecimiento. No obstante, por razones de seguridad u otras debidamente justificadas, la oficina gestora podr autorizar que dicha documentacin se conserve en un lugar distinto dentro de la misma poblacin, siempre que se encuentre a disposicin de los servicios de inspeccin o de intervencin de acuerdo con el rgimen de control a que est sometido el establecimiento. En todo caso, podr disponerse de la documentacin exigible en soporte informtico, sin necesidad de conservarla en papel. 8. Toda la documentacin reglamentaria y comercial relacionada con estos impuestos deber conservarse por los interesados en los respectivos establecimientos durante el perodo de prescripcin del impuesto. Cuando se trate de establecimientos que se extiendan por el mbito territorial de ms de una oficina gestora, la indicada documentacin se conservar en el lugar donde radique el centro de gestin y control de dicho establecimiento. 9. El control de los productos introducidos en depsitos fiscales o almacenes fiscales constituidos por redes de oleoductos o de gasoductos o por instalaciones de transporte y distribucin de gas natural no conectadas entre s se efectuar a partir del sistema informtico contable adoptado por el titular y validado por el centro gestor. Artculo 51. Recuentos de existencias 1. Los titulares de establecimientos afectados por las normas de este Reglamento que estn obligados a llevar cuentas corrientes para el control contable de sus existencias efectuarn, al menos, un recuento de las mismas al finalizar cada trimestre natural y regularizarn, en su caso, los saldos de las respectivas cuentas el ltimo da de cada trimestre. No obstante lo establecido en el prrafo anterior, cuando se trate de depsitos fiscales constituidos por una red de oleoductos, los titulares de los mismos efectuarn, al
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menos, un recuento los das 30 de junio y 31 de diciembre de cada ao referido al semestre que concluye en dichas fechas. Las diferencias que, en su caso, resulten de los referidos recuentos, se regularizarn en el perodo de liquidacin correspondiente a la fecha en que el recuento se haya realizado. 2. Los servicios de intervencin e inspeccin podrn realizar recuentos de existencias cuando lo estimen oportuno, formalizando diligencia del resultado. 3. Para facilitar la prctica de los recuentos los productos envasados, acondicionados para su entrega al consumidor, debern agruparse por clases de productos, tipos de envase y capacidades. 4. Las existencias medias trimestrales, cuando sean la base para la aplicacin de un porcentaje reglamentario de prdidas, estarn constituidas por el promedio de las existencias almacenadas al final de cada uno de los das que integran el trimestre natural de que se trate. No obstante, la oficina gestora podr autorizar, a solicitud de los interesados, que dichas existencias medias trimestrales se determinen por el promedio de las existencias almacenadas los das 1, 8, 15 y 23 de los tres meses que constituyen cada trimestre natural. En los supuestos de periodos de liquidacin mensual, y a los solos efectos contables, los sujetos pasivos podrn estimar provisionalmente no sujetas, hasta que al final de cada trimestre pueda determinarse exactamente el porcentaje admisible de prdidas no sujetas, las cantidades resultantes de aplicar, a las medias mensuales de existencias almacenadas, determinadas de la forma sealada en el prrafo anterior, la tercera parte de los porcentajes reglamentarios de prdidas sealados en los artculos 67. 1. b); 72. A) 1. c), d) y e); 90. 1. e) y f) y 116. 2. ) de este Reglamento. Lo establecido en el primer prrafo de este apartado ser tambin de aplicacin a los efectos previstos en el artculo 90.2.d) de este Reglamento. Artculo 52. Tratamiento fiscal de las diferencias habidas en recuentos o controles efectuados por la Administracin. 1. Cuando se trate de diferencias en menos que excedan de los correspondientes porcentajes puestas de manifiesto tanto dentro de fbricas y depsitos fiscales como en la circulacin en rgimen suspensivo, ser de aplicacin, segn proceda en cada caso, lo dispuesto en los artculos 15, 16 y 17 de este reglamento. 2. Cuando se trate de diferencias en menos que excedan de los correspondientes porcentajes, puestas de manifiesto respecto de productos por los que ya se ha devengado el impuesto a un tipo reducido o con aplicacin de una exencin, se considerar, en los trminos establecidos en el artculo 15 de la Ley, que tales productos se han utilizado o destinado en fines distintos de los que determinan la aplicacin de tales beneficios, practicndose la correspondiente liquidacin y considerndose cometida una infraccin tributaria grave. 3. Cuando se trate de diferencias en ms puestas de manifiesto dentro de fbricas o depsitos fiscales, se efectuar el correspondiente asiento de cargo en la contabilidad de existencias sancionndose como infraccin tributaria simple de ndole contable o registral salvo que sea aplicable alguna sancin especial. 4. Cuando las diferencias en ms respecto de lo consignado en sistemas contables, documentos de circulacin u otros documentos, se pongan de manifiesto fuera de fbricas o depsitos fiscales, los que posean, utilicen, comercialicen o transporten los productos que representan el exceso estarn obligados al pago de la deuda tributaria
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correspondiente al exceso en los trminos previstos en el apartado 7 del artculo 8 de la Ley. 5. No obstante lo dispuesto en los apartados 3 y 4 anteriores, no se tendrn en cuenta las diferencias en ms que no excedan de la cantidad resultante de aplicar, sobre el saldo contable o cantidad consignada en el documento correspondiente, un porcentaje del 1 por 100. Captulo II Disposiciones comunes a los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas. Artculo 53. Exencin por obtencin de vinagre. 1. Los establecimientos que se dediquen a la obtencin de vinagre a partir de alcohol o bebidas alcohlicas debern inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se realice el proceso. En el escrito de solicitud indicarn la clase de productos objeto de los impuestos que desean recibir. 2. La oficina gestora expedir, en su caso, la correspondiente tarjeta de suministro cuya presentacin ante los proveedores de alcohol o bebidas alcohlicas o, en su caso, ante la aduana de importacin ser necesaria para la aplicacin de la exencin establecida en el artculo 21. 1 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. 3. Para la expedicin de la tarjeta a que se refiere el apartado anterior ser condicin necesaria que se preste una garanta por un importe del 1,5 por 100 de las cuotas correspondientes al alcohol y bebidas alcohlicas recibidas en el ao anterior o, en su defecto, de las cantidades que se prevea recibir en un ao. 4. Los establecimientos que se dediquen a la obtencin de vinagre a partir de alcohol o bebidas alcohlicas estn sujetos al rgimen de intervencin establecido en el artculo 48. 5. Para la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 21. 1 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, el alcohol destilado de origen agrcola deber llevar incorporado vinagre de alcohol en la proporcin necesaria para que el contenido sea como mnimo de 6 kilos de cido actico por cien litros de alcohol puro, a la temperatura de 20 C. A estos efectos, se entiende por vinagre de alcohol el producto obtenido por la fermentacin actica del alcohol destilado de origen agrcola. 6. El alcohol circular directamente desde el establecimiento proveedor hasta el establecimiento de destino con indicacin en el correspondiente documento de acompaamiento de que se trata de alcohol destinado a ser marcado en destino. 7. El titular del establecimiento elaborador de vinagre deber presentar en la oficina gestora correspondiente al domicilio del establecimiento, con anterioridad al momento previsto para la recepcin del alcohol con aplicacin de la exencin, un escrito comunicando la razn social y CAE del establecimiento proveedor, la cantidad y graduacin del alcohol que vaya a recibir, la fecha prevista de recepcin del alcohol, la cantidad de vinagre que se prev incorporar y la fecha y la hora del inicio de la operacin de marcado, as como su duracin previsible. Este escrito se presentar por los medios y en los plazos establecidos en el artculo 82. 1, prrafo tercero. Si, llegado el momento previsto para el marcado comunicado en el escrito al que se refiere el prrafo anterior, no se hubieran personado los servicios de intervencin correspondientes, el titular del establecimiento de elaboracin de vinagre proceder a efectuar la citada operacin en las condiciones que indic en el referido escrito.
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La existencia, en establecimientos elaboradores de vinagre, de alcohol recibido en los mismos al amparo de la exencin que no haya sido marcado conforme a lo previsto en este artculo ser considerada como incumplimiento de las condiciones reglamentariamente previstas para la aplicacin de la exencin. 8. En todos los establecimientos elaboradores de vinagre se deber llevar una cuenta o registro que refleje el movimiento y utilizacin del alcohol y bebidas alcohlicas recibidas, as como del vinagre obtenido. Artculo 53 bis. Exencin para tiendas libres de impuestos. La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 3 del artculo 21 de la Ley, se llevar a cabo conforme a las normas siguientes: 1. Las tiendas libres de impuestos, que debern estar inscritas en los registros territoriales de las oficinas gestoras correspondientes como depsitos fiscales de los previstos en el artculo 11.2.a)10.2, exigirn a los adquirentes de bebidas alcohlicas que exhiban el ttulo de transporte, por va area o martima, en el que figure como destino final un aeropuerto o puerto situado en un tercer pas o territorio tercero distinto de las Islas Canarias. 2. Las mencionadas tiendas debern conservar los justificantes de las ventas de bebidas alcohlicas a las que se ha aplicado la exencin, en los que debern constar la fecha de la venta, el nmero del vuelo o de la travesa martima a realizar, el puerto o aeropuerto de destino final y la cantidad de bebidas alcohlicas vendidas. 3. Si entre las bebidas alcohlicas vendidas hubiera bebidas derivadas, los envases debern ir desprovistos de las marcas fiscales a que se refiere el artculo 26 de este Reglamento o, caso de llevarlas, debern ser retiradas de dichos envases para su posterior destruccin, bajo control de la administracin tributaria. Artculo 54. Devolucin por utilizacin en la preparacin de productos alimenticios y de aromatizantes de productos alimenticios y bebidas analcohlicas. 1. La aplicacin del derecho a la devolucin establecido en las letras a) y b) del artculo 22 de la Ley deber ser solicitada, previamente, al centro gestor, por el titular de la explotacin donde se vayan a utilizar el alcohol o las bebidas alcohlicas en los procesos de obtencin de aromatizantes para la elaboracin de productos alimenticios y bebidas analcohlicas o de alimentos rellenos u otros, en las condiciones establecidas en dicho artculo. 2. La solicitud, a que se refiere el apartado anterior, deber acompaarse de una memoria descriptiva del proceso industrial, en la que se detallar la forma y proporcin en que intervienen en el mismo los productos objeto de los impuestos, por cuyo consumo se solicitar la devolucin, as como los productos resultantes de dicho proceso. Igualmente se incluir en la memoria una previsin del consumo anual de los productos citados. 3. El centro gestor resolver la solicitud presentada concediendo, en su caso, la autorizacin correspondiente por un plazo mximo de cinco aos. La modificacin del proceso industrial descrito en la memoria, as como los productos que intervienen o se obtienen en el mismo, deber ser comunicada al centro gestor que, en su caso, autorizar las modificaciones notificadas. 4. Una vez concedida la autorizacin a que se refiere el apartado anterior, el industrial deber proceder a la inscripcin en el registro territorial del establecimiento donde se
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va a realizar el proceso descrito en la memoria, en la oficina gestora correspondiente a dicho establecimiento. 5. Dentro de los veinte primeros das siguientes al vencimiento de cada trimestre natural, los titulares de explotaciones industriales, que dispongan de la autorizacin a que se refiere el apartado 3 anterior, presentarn, en la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se ha efectuado el consumo de los productos objeto de los impuestos, una solicitud de devolucin de las cuotas soportadas correspondientes a los productos consumidos durante el trimestre. En dicha solicitud, que se ajustar al modelo que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda, se consignar el nmero de la autorizacin a que se refiere el apartado 3 anterior. 6. La oficina gestora tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, en su caso, el pago de las cuotas a devolver. 7. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser de aplicacin en los casos previstos en el apartado 4 del artculo 88 de este reglamento. Artculo 55. Devolucin por inadecuacin para consumo humano. La aplicacin del derecho a la devolucin a que se refiere la letra c) del artculo 22 de la Ley, respecto de bebidas alcohlicas que hayan dejado de ser adecuadas para el consumo humano, se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento: 1. El propietario de las bebidas solicitar la aplicacin del beneficio a la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se encuentran aqullas. En el escrito se harn constar los siguientes extremos: a) Datos identificativos del solicitante y del establecimiento donde se encuentran las bebidas. b) Cantidad de bebidas por las que se solicita la devolucin, con expresin de su volumen en litros y su grado alcohlico volumtrico adquirido o, en su caso, el grado Plato adquirido. c) Causa por la cual las citadas bebidas han dejado de ser adecuadas para ser comercializadas para el consumo humano. d) Datos relativos al proveedor de las bebidas y fecha en que se adquirieron, debindose adjuntar fotocopias del documento de circulacin correspondiente y de la factura. e) Datos identificativos del depositario autorizado a quien se devuelven las bebidas, as como de la fbrica o depsito fiscal a donde se pretende enviar, debindose adjuntar documento acreditativo de la conformidad del depositario autorizado con respecto a la devolucin de las bebidas, y f) En su caso, procedimiento que se propone para la destruccin, as como local en que tal operacin pueda efectuarse, que podr ser una zona delimitada considerada como fuera de fbrica de cualquiera de las fbricas pertenecientes al solicitante, de acuerdo con lo previsto en el artculo 40. 2. d). 2. La oficina gestora, tras efectuar las comprobaciones que estime oportunas, resolver la solicitud, autorizando, en su caso, la devolucin de las bebidas a la fbrica o depsito fiscal sealada en la solicitud, determinando la cuota a devolver. De esta
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autorizacin dar cuenta a la oficina gestora correspondiente al establecimiento de destino. 3. Una vez autorizada la devolucin, o transcurridos diez das desde la presentacin de la solicitud de aplicacin del beneficio sin haber recibido respuesta de la oficina gestora, el depositario autorizado cargar en su contabilidad de existencias las bebidas entradas. Dicho depositario podr deducir, de la cuota correspondiente al perodo impositivo en que ha tenido lugar la entrada de las bebidas devueltas, el importe de la cuota cuya devolucin se ha acordado solicitado. 4. El depositario autorizado har efectivo el importe de la devolucin al solicitante de la misma. 5. Cuando se haya optado por la destruccin de las bebidas fuera de fbrica o depsito fiscal, sta tendr lugar, una vez autorizada por la oficina gestora, en presencia de los servicios de inspeccin o, en su caso, de intervencin que instruirn la correspondiente diligencia. La oficina gestora, si procede, determinar la cuota a devolver y acordar su pago. 6. No obstante lo dispuesto en el apartado 5 anterior, cuando la destruccin tenga lugar en la zona delimitada de la fbrica a que se refiere el apartado 1.f), el titular de la fbrica lo comunicar a los servicios de intervencin con al menos setenta y dos horas de antelacin respecto del momento previsto para la destruccin, a los efectos de su oportuno control administrativo. En este caso la devolucin podr efectuarse, una vez acordada su procedencia por la oficina gestora, mediante deduccin de su importe del de las cuotas devengadas en dicha fbrica en el perodo impositivo en el que tenga lugar la destruccin. 7. No obstante lo dispuesto en los apartados 5 y 6 anteriores, si llegada la fecha y hora anunciada para la destruccin, no se hubiesen personado los servicios de intervencin, el titular del establecimiento podr proceder a la citada destruccin. De igual forma, en caso de que la destruccin no fuese continuada, en el momento de la solicitud, el titular del establecimiento comunicar este hecho, as como la duracin prevista de la operacin, a los servicios de intervencin.
Artculo 56. Fabricacin de los productos gravados. 1. La fabricacin de los productos objeto de cada uno de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas deber tener lugar, con carcter general, en locales independientes entre s. Se considera que un local es independiente cuando no tiene comunicacin con otro y dispone de acceso directo a una va pblica. 2. No obstante lo anterior, el centro gestor podr autorizar que en un mismo local se fabriquen los distintos productos comprendidos en los mbitos objetivos de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas, con excepcin del alcohol, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) El interesado deber presentar ante el centro gestor, para su aprobacin por ste, un proyecto de contabilidad integrada de los movimientos y existencias de todos los productos que se obtengan en el establecimiento, que permita conocer la distinta situacin fiscal de cada producto. Este sistema de contabilidad comprender, en su caso, el movimiento y las existencias de los productos que, al amparo de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 45 de este reglamento, se reciban para su comercializacin sin transformacin, con la debida separacin respecto de los fabricados en el establecimiento.
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b) Junto con el proyecto a que se refiere la letra anterior, el interesado presentar un proyecto de la distribucin, dentro del establecimiento, de las instalaciones productoras y de almacenamiento de cada uno de los productos gravados, que permita la realizacin de los correspondientes recuentos de existencias y su confrontacin con la contabilidad integrada. 3. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, el centro gestor podr autorizar la fabricacin de alcohol no desnaturalizado en el mismo local en que se obtengan otros productos alcohlicos gravados cuando la totalidad del alcohol que se fabrique se destine a la obtencin de stos y se cumplan los requisitos previstos en el apartado 2 anterior. En este supuesto el local en su conjunto estar sometido al rgimen de intervencin de carcter permanente si la capacidad de produccin diaria de alcohol excede de 1000 litros de alcohol puro. 4. En el acuerdo por el que el centro gestor autorice, en su caso, la fabricacin conjunta a que se refieren los apartados 2 y 3 anteriores, se podrn fijar condiciones y requisitos complementarios que permitan el control individualizado de los productos objeto de cada uno de los impuestos afectados y de sus primeras materias. 5. La produccin de alcohol total o parcialmente desnaturalizado slo podr tener lugar en fbricas que se dediquen exclusivamente a la fabricacin del alcohol o, en su caso, en depsitos fiscales de alcohol, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 73 de este Reglamento. Queda prohibida la entrada de alcohol total o parcialmente desnaturalizado en fbricas en las que se obtengan productos objeto de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas distintos del alcohol, salvo lo dispuesto en el artculo 88 de este reglamento para la fabricacin de extractos y concentrados alcohlicos y en los casos en que el alcohol desnaturalizado se destine bajo control del servicio de intervencin al funcionamiento interno de la maquinaria o aparatos que se utilicen en dichas fbricas. Artculo 57. Disposiciones particulares en relacin con Canarias. 1. Cuando se introduzcan en la Pennsula e islas Baleares productos comprendidos en los mbitos objetivos de los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas por los que se hubiesen devengado tales impuestos en Canarias, se liquidarn e ingresarn por dichos conceptos las cuotas resultantes de aplicar la diferencia de tipos impositivos existentes entre dichos territorios en el momento de la introduccin. La liquidacin se practicar por la oficina gestora correspondiente al punto de introduccin o llegada en la Pennsula e Islas Baleares aplicndose, con carcter general las normas establecidas para la deuda aduanera de importacin. 2. La aplicacin de las exenciones establecidas en la letra a) del apartado 9 del artculo 23 de la Ley se efectuar, segn proceda, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 4, 5, 53, 73, 74, 75, 76, 77 y 79 de este reglamento. 3. La exencin establecida en la letra b) del apartado 9 del artculo 23 de la Ley se justificar mediante el ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento, diligenciado por la aduana. 4. La devolucin establecida en las letras a) y b) del apartado 10 del artculo 23 de la Ley se solicitar de la oficina gestora correspondiente al punto de salida, mediante el procedimiento establecido para la devolucin de los impuestos especiales en los supuestos de exportacin. 5. Cuando se introduzcan en Canarias, procedentes de otros Estados miembros de la Unin Europea, productos comprendidos en los mbitos objetivos de los Impuestos
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sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, la aduana correspondiente al punto de introduccin: a) Practicar, en su caso, la correspondiente liquidacin aplicando, con carcter general, las normas establecidas para la deuda aduanera de importacin. b) Expedir, en las mismas condiciones que las previstas en este reglamento para los supuestos de importacin, un documento de acompaamiento que amparar la circulacin de aquellos productos, cualquiera que sea el tratamiento con respecto a dichos impuestos, desde el referido punto de introduccin hasta el lugar de destino. Captulo III Impuesto sobre la Cerveza Artculo 58. Instalacin de fbricas y control de operaciones. 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 56 de este reglamento, las fbricas de cerveza deben estar aisladas de cualquier otra industria en la que se utilice alcohol como materia prima. Las cubas de sacarificacin, calderas de coccin, depsitos de fermentacin y maduracin, tanques y dems elementos similares que se utilicen en la fabricacin, sern susceptibles de ser precintados y debern estar numerados, con indicacin de sus respectivas capacidades tiles, y provistos de los elementos de medicin necesarios para poder conocer en cada momento el volumen que contengan. 2. Si de acuerdo con el informe de la inspeccin previsto en el apartado 5 del artculo 40 de este reglamento, la fbrica cumple los requisitos reglamentarios exigidos, la oficina gestora, a solicitud del fabricante o del servicio de intervencin, podr autorizar el funcionamiento en prueba por un perodo de seis meses a los efectos de poder determinar la capacidad de produccin y los rendimientos de las distintas fases del proceso de fabricacin. Transcurrido dicho plazo se comunicarn estos datos a la oficina gestora, para su constancia en el expediente. 3. A los solos efectos de complementar el control de la utilizacin de primeras materias y de la fabricacin de cerveza, lo dispuesto en los artculos 59, 60 y 61 de este reglamento ser aplicable a la fabricacin de la bebida llamada "cerveza sin alcohol" que se obtenga en fbricas de cerveza. A estos efectos se considerar "cerveza sin alcohol" a aquella bebida de un grado alcohlico volumtrico adquirido no superior a 0,5% vol. que presente los dems caracteres de cerveza de malta y que se clasifique en el Cdigo NC 2202. Artculo 59. Obligaciones especficas de los fabricantes. Los fabricantes de cerveza estarn obligados al cumplimiento de las siguientes prevenciones: 1. Permitir el precintado por parte de la intervencin de los elementos fabriles que aqulla considere oportuno para un mejor control de la fabricacin, siempre que no se impida el normal proceso productivo. 2. Numerar los cocimientos por aos naturales, siguiendo una numeracin correlativa por cada lnea de fabricacin o sala de coccin que acte independientemente. Cuando dichos cocimientos se refieran a mostos concentrados o que se destinen distintos tipos de cerveza, al nmero de los mismos adicionar una letra o grupo de letras que los distingan.
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3. Las primeras materias entradas en fbrica de cerveza y cargadas en el correspondiente libro no podrn tener otro destino que el de su empleo en la elaboracin de cerveza, salvo autorizacin expresa de la oficina gestora. 4. La documentacin de rgimen interior que refleja el proceso de elaboracin estar convenientemente ordenada y archivada y a disposicin del servicio de intervencin durante el perodo de prescripcin del impuesto. 5. Cuando, como consecuencia de las operaciones de fabricacin de cerveza se obtuviere residualmente alcohol, tal circunstancia deber ser comunicada al servicio de intervencin no pudiendo el fabricante disponer de dicho alcohol sin la previa autorizacin del referido servicio o transcurridos diez das desde la presentacin de la comunicacin sin haber recibido respuesta. A la obtencin y almacenaje de alcohol en la fbrica de cerveza y a su ulterior expedicin desde la misma le sern de aplicacin las mismas normas que regulan la obtencin, el almacenaje y expedicin de alcohol desde una fbrica de alcohol. A las fbricas de cerveza que obtengan alcohol como consecuencia de los procesos de desalcoholizacin de la cerveza les ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2.b.1. del artculo 43 de este Reglamento, en relacin exclusiva con el alcohol que salga de fbrica con cualquier destino, con exclusin de su destruccin. Asimismo, estas fbricas sern inscritas en el registro de la oficina gestora correspondiente con una clave de actividad que las distinga de aqullas que solo obtienen y comercializan cerveza o, en caso de obtener alcohol, se utilice o se destruya en las mismas instalaciones. Artculo 60. Contabilidad reglamentaria. 1. En las fbricas de cerveza se llevar un libro resumen de actividad, de periodicidad mensual o trimestral, segn el perodo de liquidacin aplicable al sujeto pasivo, con las siguientes secciones por procesos: a) Primeras Materias b) Mostos c) Cervezas en elaboracin d) Cervezas a granel e) Cerveza envasada f) Cerveza almacenada 2. En cada una de las secciones a que se refiere el apartado anterior, la informacin mensual o trimestral resumir los siguientes conceptos: a) Existencias iniciales b) Entradas c) Total cargo d) Salidas e) Mermas
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f) Total data g) Existencias finales 3. En relacin con los datos a consignar en cada una de las secciones relacionadas en el apartado 1, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Primeras materias. En el cargo, se anotarn separadamente las primeras materias segn la clase de las mismas, en Kg. reales con indicacin de su procedencia. En la data se anotarn las primeras materias puestas en trabajo y las salidas para otros usos. Para aquellos que tengan contenido en extracto se anotarn, adems, los kilosextracto contenidos. b) Mostos. En el cargo se har constar el total de kilos-extracto entrados en cocimiento. En la data se indicar el volumen total de mosto fro pasado a fermentacin, su densidad y grado plato medios y el contenido de kilos-extracto. c) Cervezas en elaboracin. En el cargo se anotar, con separacin por epgrafes del impuesto, el volumen de mosto entrado en fermentacin, con indicacin de su grado plato medio, y, en su caso, el volumen de agua aadida. En la data se anotar, con igual separacin por epgrafes, la cerveza acabada salida de maduracin, con indicacin de su grado plato medio. d) Cervezas a granel. En el cargo se anotarn los volmenes de cerveza, separados por epgrafes del impuesto y con indicacin de su grado plato medio, distinguiendo la producida en la propia fbrica de la recibida de otros establecimientos. En la data se anotar, con el mismo detalle, el volumen de cerveza enviada fuera del mbito territorial interno, la pasada a envasado y la salida a envasar en otro establecimiento. e) Cerveza envasada. En el cargo se anotar el volumen de cerveza pasada al envasado, con separacin por epgrafes del impuesto. En la data se anotar el volumen de cerveza pasada al almacn de fbrica con separacin, dentro de cada epgrafe, de la envasada en barriles y la envasada en otro tipo de envases. f) Cerveza almacenada. En el cargo se anotar el volumen de cerveza entrada en almacn, distinguiendo la de produccin propia de la recibida de otros establecimientos. En la data se anotar la cerveza salida de fbrica, distinguiendo la salida con el impuesto devengado, la salida en rgimen suspensivo y la salida con destino a la exportacin. Tanto en el cargo como en la data, las anotaciones se efectuarn con separacin por epgrafes del impuesto y, dentro de cada uno de stos, se distinguir la cerveza envasada en barriles de la envasada en otro tipo de envases. 4. El detalle de los datos contenidos en el libro resumen a que se refiere el apartado 1 deber figurar en otros libros o registros que se encuentren en el establecimiento. Las anotaciones en dichos libros o registros debern efectuarse de modo que posibiliten la realizacin de recuentos por los servicios de intervencin y respeten lo previsto en el apartado 4 del artculo 50 de este Reglamento. 5. Los libros o registros que contengan el detalle del libro resumen a los que se refiere el apartado 4 anterior comprendern la informacin que se expresa a continuacin: a) Primeras materias. La informacin deber suministrarse con la debida separacin segn clases de primera materia. Aquellas que tengan contenido en extracto figuran
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separadamente especificando el peso, el contenido porcentual en extracto natural y los kilos-extracto contenidos, totalizndose estos ltimos. b) Mostos. Detalle de los cocimientos efectuados con indicacin de los kilos-extracto entrados en cocimiento, as como el mosto fro pasado a fermentacin, su densidad, grado plato, contenido en kilos-extracto y las prdidas en kilos-extracto. c) Cervezas en elaboracin. Volumen de mosto entrado en fermentacin con indicacin de su grado plato y, en su caso, el volumen de agua aadida, y el volumen de cerveza acabada salida de maduracin, con indicacin de su grado plato. En la fabricacin de cerveza con mostos concentrados, stos figurarn separadamente, con indicacin de su grado plato. El agua aadida al mosto o cerveza concentrados lo deber ser en la medida necesaria para producir el tipo de cerveza que se pretenda obtener. En los supuestos de mezcla de mostos o cervezas de distinto grado plato o de su dilucin con agua, siempre cuando ello implique un cambio del tipo de cerveza, se efectuarn los movimientos correspondientes que reflejen estas operaciones. d) Cervezas a granel. Volumen de cerveza filtrada salida de maduracin con separacin por epgrafes e indicacin de su grado plato, y, con igual separacin por epgrafes, el volumen de cerveza enviada fuera del mbito territorial interno, la pasada a envasado y la salida a envasar en otro establecimiento. e) Cerveza envasada. Movimientos de cerveza con separacin por epgrafes y, dentro de cada epgrafe, distinguiendo la salida envasada en barriles de la envasada en otros envases. f) Cerveza almacenada. Movimientos de cerveza desglosados por epgrafes y, dentro de cada epgrafe, por tipos de envases segn su capacidad.
Artculo 61. Porcentajes de prdidas. 1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, los porcentajes de prdidas durante los procesos de produccin, almacenamiento y transporte de cerveza son los siguientes: a) En las primeras materias: sobre el total cargo trimestral, el 2 por 100 de los kilosextracto contenidos en los cereales, incluida la malta, y el 0,5 por 100 sobre el peso neto para las dems. b) En coccin: entre los kilos-extracto natural que representan las primeras materias entradas en cocimiento durante cada trimestre y los contenidos en el mosto fro pasado a fermentacin, el 5,9 por 100 del total cargo. c) En la elaboracin de cerveza: 1. En el sistema convencional de separacin entre fermentacin y maduracin: entre el volumen trimestral de mosto fro pasado a fermentacin y el volumen de cerveza acabada salida de maduracin, el 6,9 por 100 del total cargo trimestral, que se elevar al 7,8 por 100 en los supuestos de doble filtrado. 2. En el sistema en que fermentacin y maduracin se realizan sucesivamente en el mismo tanque, el 6 por 100 del total cargo trimestral. Este porcentaje se eleva al 7 por 100 para los supuestos de doble filtrado.
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d) En el almacenamiento de cervezas a granel, el 0,25 por 100 del volumen de cerveza almacenado durante cada trimestre natural. e) En el envasado de cerveza, el 1,5 por 100 del volumen de cerveza pasada a envasar en barriles; el 2,5 por 100 en el llenado de grandes formatos y el 3,5 por 100 para los dems tipos de envases, durante cada trimestre natural. Se entiende por gran formato el recipiente o tanque sobre medio de transporte, de contenido superior a 60 litros. f) En el almacenamiento de cerveza envasada, el 0,05 por 100 del volumen de la cerveza almacenada envasada en barriles, y el 1 por 100 del volumen de la cerveza almacenada envasada en otros envases durante cada trimestre natural. g) En el transporte de cerveza a granel en rgimen suspensivo, el 0,5 por 100 del volumen de cerveza que se transporta. h) La referencia que se efecta en los apartados anteriores se entender hecha a la totalidad del producto entrado en los procesos en el trimestre. 2. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para establecer porcentajes reglamentarios de prdidas en los procedimientos de fabricacin no citados en este artculo. Artculo 62. Obligaciones de los proveedores de malta.(derogado) Artculo 63. Requisitos de los envases. Los envases que contengan cerveza debern cumplir con lo establecido en la normativa sobre envasado, etiquetado, presentacin y publicidad que les resulte aplicable.
Captulo IV Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas Artculo 64. Bebidas fermentadas. A efectos de lo establecido en la letra b) del apartado 4 y en la letra c) del apartado 5, del artculo 27 de la Ley, no se tendr en cuenta el alcohol que puedan contener los aromatizantes, extractos o esencias utilizados en la elaboracin de las bebidas, con fines distintos a los de aumentar su grado alcohlico volumtrico adquirido. Se entender cumplida esta condicin cuando dicho grado no experimente un incremento superior a 0,5 puntos porcentuales como consecuencia de la incorporacin de tales aromatizantes, extractos o esencias y cuando el grado alcohlico volumtrico adquirido de la bebida resultante no exceda de 14 por 100 vol. Artculo 65. Instalacin de fbricas. 1. Las bodegas elaboradoras de vino y bebidas fermentadas tendrn la consideracin de fbrica a efectos de este reglamento. 2. Los almacenes auxiliares a una bodega elaboradora de vino y dems bebidas fermentadas podrn considerarse como formando parte del establecimiento nico que constituye la bodega elaboradora, a efectos de la inscripcin en el registro territorial,
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siempre que se encuentren situados dentro de la misma provincia y no se realicen en ellos operaciones de fabricacin. 3. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, al solicitarse la inscripcin en el registro de la bodega elaboradora, deber presentarse la documentacin relativa a los almacenes auxiliares. 4. La oficina gestora, al practicar la inscripcin en el registro, anotar en la tarjeta de inscripcin los almacenes que se consideran integrados en el establecimiento censado. Artculo 66. Obligaciones especficas de los fabricantes. Los elaboradores de vino y dems bebidas fermentadas estarn obligados al cumplimiento de las siguientes normas: 1. Las primeras materias entradas en fbrica no podrn tener otro destino que el de su empleo en la elaboracin de las bebidas que corresponden a la inscripcin en el registro territorial, salvo autorizacin expresa de la oficina gestora. 2. En las bodegas elaboradoras de vino y dems bebidas fermentadas se llevar una contabilidad con las siguientes cuentas: a) De primeras materias: En el cargo se anotarn las primeras materias entradas en la fbrica, con indicacin de su procedencia. En la data se anotarn las primeras materias utilizadas diariamente en el proceso de elaboracin. b) Del proceso de elaboracin. Constituir el cargo las primeras materias empleadas en el proceso y la data el vino y las bebidas fermentadas obtenidas. c) De productos acabados. Constituir el cargo el vino y las bebidas fermentadas obtenidas en la fbrica y la data las que salen de fbrica, con indicacin de su destino y del documento de circulacin expedido. 3. La contabilidad comprender los productos existentes en los almacenes auxiliares inscritos como tales en el registro territorial. 4. La oficina gestora, a peticin del fabricante, podr aceptar, a los efectos previstos en el apartado 2 anterior, la contabilidad que se lleve en virtud de lo establecido en el Reglamento (CEE) 2238/93, de la Comisin, de 26 de julio de 1993, relativo a los documentos que acompaan el transporte de productos vitivincolas y a los registros que se deben llevar en el sector vitivincola. 5. Mientras el tipo impositivo del impuesto sea cero, los fabricantes y titulares de depsitos fiscales presentarn ante la oficina gestora y dentro de los veinte primeros das de los meses de enero, abril, julio y octubre un resumen sujeto al modelo aprobado por el centro gestor, del movimiento habido en el establecimiento durante el trimestre natural inmediatamente anterior. 6. Cuando, como consecuencia de las operaciones de desalcoholizacin del vino u otras bebidas fermentadas se obtuviere residualmente alcohol, tal circunstancia deber ser comunicada al servicio de intervencin, no pudiendo el fabricante disponer de dicho alcohol sin la previa autorizacin del referido servicio o transcurridos diez das desde la presentacin de la comunicacin sin haber recibido respuesta. A la obtencin, almacenaje de alcohol por los elaboradores de vino y dems bebidas fermentadas y a su ulterior expedicin desde la misma le sern de aplicacin las mismas normas que regulan la obtencin, el almacenaje y expedicin de alcohol desde una fbrica de alcohol. Los elaboradores de vino y dems bebidas fermentadas que obtengan alcohol como consecuencia de los procesos de desalcoholizacin les ser de aplicacin lo dispuesto
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en el apartado 2.b.1. del artculo 43 de este Reglamento, en relacin exclusiva con el alcohol que salga de fbrica con cualquier destino, con exclusin de su destruccin. Asimismo, estos elaboradores sern inscritos en el registro de la oficina gestora correspondiente con una clave de actividad que les distinga de aqullos que solo obtienen y comercializan vino o bebidas fermentadas o, en caso de obtener alcohol, se utilice o se destruya en las mismas instalaciones. Artculo 67. Porcentajes de prdidas. 1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, los porcentajes reglamentarios de prdidas admisibles sobre el volumen real de producto son los siguientes: a) Transformacin del mosto en producto objeto del impuesto, el 1,5 por 100 del volumen de mosto puesto en fermentacin. b) Almacenamiento de productos terminados o en curso de elaboracin: el 0,5 por 100 de las existencias medias trimestrales. Este porcentaje se elevar al 1,5 por 100 cuando el almacenamiento se realice en envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente. c) Embotellado: el 0,5 por 100 de la cantidad a embotellar. d) En el transporte, incluida la descarga, en continentes de ms de 200 litros de capacidad, el 0,5 por 100 de la cantidad transportada. 2. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda a establecer porcentajes reglamentarios de prdidas en los procedimientos de fabricacin o elaboracin distintos de los citados anteriormente. Artculo 68. Normas especiales de circulacin. 1. Tendrn la consideracin de albaranes de circulacin, a efectos de este reglamento, adems de los establecidos con carcter general, los documentos a que se refiere la letra b) del apartado 2 del artculo 3 del Reglamento (CEE) 2238/93, de la Comisin, de 26 de julio de 1993, relativo a los documentos que acompaan el transporte de productos vitivincolas y a los registros que se deben llevar en el sector vitivincola. 2. Las expediciones de vino y bebidas fermentadas, puestas en circulacin por detallistas, en cantidades no superiores a 90 litros, no precisan ser amparadas, a efectos de este impuesto, por documento de circulacin alguno. 3. La circulacin entre las fbricas y sus almacenes auxiliares, se efectuar al amparo de un documento interno de la empresa, de acuerdo con las instrucciones que se dicten al efecto por la oficina gestora. Captulo V Impuesto sobre productos intermedios Artculo 69. Supuestos de no sujecin. 1. Para la aplicacin del supuesto de no sujecin establecido en el artculo 32 de la Ley, el elaborador de los productos intermedios a que se refiere este supuesto, presentar en la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se va a efectuar la elaboracin, un escrito descriptivo del programa de elaboracin, indicando la cantidad y grado alcohlico volumtrico adquirido del vino y del alcohol que se van a emplear en la elaboracin.
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2. El escrito, a que se refiere el apartado anterior, deber presentarse, al menos, quince das antes de aquel en que se proceda a la adicin del alcohol al vino base y deber ir acompaado de una certificacin acreditativa de que el vino empleado en la elaboracin rene las condiciones exigidas para que el producto intermedio elaborado goce de alguna de las denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta. 3. Dentro del perodo de quince das a que se refiere el apartado 2 anterior, los servicios de intervencin podrn tomar muestras del vino base que se va a emplear. La diligencia se firmar por el elaborador, conjuntamente con los servicios de intervencin, expresando la conformidad con la representatividad de la muestra extrada, en relacin con el conjunto del vino que se va a utilizar. Si llegada la fecha anunciada para la adicin del alcohol, no se hubiesen personado los servicios de intervencin, el elaborador podr proceder a la citada adicin. 4. La elaboracin, almacenamiento y salida del establecimiento, de los productos intermedios a que se refiere este artculo, ser contabilizada independientemente del resto de las operaciones efectuadas en el establecimiento. La salida del establecimiento de estos productos intermedios con destino al mbito territorial interno no podr efectuarse en rgimen suspensivo. Artculo 70. Instalacin de las fbricas. 1. Los almacenes auxiliares de una fbrica de productos intermedios podrn considerarse como formando parte de sta a efectos de la inscripcin en el registro territorial, siempre que se encuentren situados dentro de la misma provincia y no se realicen en ellos operaciones de fabricacin. 2. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior la documentacin relativa a los almacenes auxiliares deber presentarse con ocasin de la solicitud de inscripcin de la fbrica en el Registro territorial. 3. En la tarjeta que se expida con ocasin de la inscripcin en el Registro territorial la oficina gestora har constar los almacenes auxiliares que se consideran integrados en la fbrica. 4. La circulacin entre la fbrica y sus almacenes auxiliares se efectuar al amparo de un documento interno de la empresa, de acuerdo con las instrucciones que se dicten al efecto por la oficina gestora. Artculo 71. Contabilidad reglamentaria. 1. Con carcter general los elaboradores de productos intermedios se llevarn los siguientes libros: a) De primeras materias. En el cargo se anotarn el alcohol, el vino, el mosto, los extractos y los productos en proceso de elaboracin entrados u obtenidos con expresin de la fecha, nmero del documento de circulacin, proveedor, volumen real, grado alcohlico volumtrico adquirido y contenido total de alcohol puro. En la data se anotarn diariamente las cantidades de primeras materias pasadas a proceso de elaboracin con el mismo detalle que en el cargo. b) De productos en proceso de elaboracin. En el cargo de esta cuenta se anotarn diariamente, por clases, los productos obtenidos a partir de las primeras materias empleadas con indicacin del grado alcohlico volumtrico adquirido. En la data se anotarn los productos en proceso de elaboracin que pasan a otra bodega con expresin del destinatario y del nmero de documento de circulacin, as como los productos elaborados, indicando en ambos casos los mismos datos que en el cargo.
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c) De productos elaborados. Constituirn el cargo los productos intermedios que hayan finalizado el proceso de elaboracin con expresin, separando por clases, de su volumen real y grado alcohlico volumtrico adquirido. En la data se sentarn las salidas de bodega de productos intermedios, por clases, con el detalle consignado en el cargo, separando en columnas distintas segn el trato fiscal aplicable en razn de su destino. 2. Adems de estos libros se llevarn los auxiliares que los servicios de intervencin estimen necesarios para el debido control de proceso de elaboracin. Artculo 72. Porcentajes de prdidas A) A los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, los porcentajes reglamentarios de prdidas admisibles, que se calcularn sobre el volumen de producto a la temperatura de 20 grados, son los siguientes: 1. En los procesos de elaboracin y almacenamiento de productos intermedios: a) Elaboracin que no implique maceracin, el 1 por 100. b) Elaboracin mediante maceracin, el 3 por 100. c) Productos intermedios elaborados o en proceso de elaboracin contenidos en envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente: El 1,5 por 100 de las existencias medias trimestrales. d) Dichos productos contenidos en otros envases: El 0,5 por 100 de las existencias medias trimestrales. e) Productos intermedios que se elaboren por el sistema de crianza bajo velo de flor: El 1,6 por 100 sobre el volumen de alcohol puro contenido en las existencias medias trimestrales. Este porcentaje reglamentario ser aplicable con independencia de los dems porcentajes reglamentarios de prdidas previstos en este apartado que, en su caso, puedan resultar aplicables. 2. En el embotellado, el 0,5 por 100 de la cantidad a embotellar. 3. En el transporte de productos intermedios, incluida la descarga, en continentes de ms de 200 litros de capacidad, el 0,5 por 100. 4. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda a establecer porcentajes reglamentarios de prdidas en los procedimientos de fabricacin o elaboracin distintos de los citados anteriormente. B) No obstante, cuando se trate de los productos intermedios a que se refiere el artculo 32 de la Ley, se aplicarn, en lugar de los porcentajes previstos en el apartado A) anterior, los porcentajes reglamentarios que procedan de los establecidos en los artculos 67 y 90 de este reglamento, en proporcin a las respectivas cantidades de vino y alcohol que se empleen en su elaboracin. Artculo 72 bis. Obtencin residual de alcohol en fbricas de productos intermedios. Cuando, como consecuencia de las operaciones de desalcoholizacin del vino u otras bebidas fermentadas en fbricas de productos intermedios se obtuviere residualmente alcohol, tal circunstancia deber ser comunicada al servicio de intervencin no pudiendo el fabricante disponer de dicho alcohol sin la previa autorizacin del referido servicio o transcurridos diez das desde la presentacin de la comunicacin sin haber recibido respuesta. A la obtencin, almacenaje de alcohol por los elaboradores de productos intermedios y a su ulterior expedicin desde la fbrica le sern de aplicacin
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las mismas normas que regulan la obtencin, el almacenaje y expedicin de alcohol desde una fbrica de alcohol. Los elaboradores de productos intermedios que obtengan alcohol como consecuencia de los procesos de desalcoholizacin les ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2.b.1. del artculo 43 de este Reglamento, en relacin exclusiva con el alcohol que salga de fbrica con cualquier destino, con exclusin de su destruccin. Asimismo, estos elaboradores sern inscritos en el registro de la oficina gestora correspondiente con una clave de actividad que les distinga de aqullos que solo obtienen y comercializan productos intermedios o, en caso de obtener alcohol, se utilice o se destruya en las mismas instalaciones. Captulo VI Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
SECCIN 1. EXENCIONES
Artculo 73. Alcohol desnaturalizado. Normas generales. 1. Las operaciones de desnaturalizacin se llevarn a cabo en fbricas o depsitos fiscales de alcohol conforme a las siguientes normas: a) Las declaraciones de trabajo se ajustarn a lo dispuesto en el artculo 82 de este reglamento y en ellas se har constar el volumen y graduacin del alcohol a desnaturalizar, as como la cantidad y clase de desnaturalizante a emplear. b) El establecimiento deber disponer del nmero suficiente de depsitos para poder almacenar separadamente los ya desnaturalizados de los dems, as como de un dosificador homologado para el desnaturalizante y el alcohol, o de otros medios mecnicos que permitan su homogeneizacin, previamente aprobados por el centro gestor. c) Con carcter general cada operacin de desnaturalizacin tendr una duracin mxima de ocho horas, comprender como mnimo 100.000 litros de alcohol, salvo autorizacin expresa de la oficina gestora, y se efectuar en das laborables en presencia de los servicios de intervencin. No obstante, las normas previstas en el prrafo anterior no sern aplicables cuando la operacin de desnaturalizacin se efecte por medio de dosificador homologado y con aplicacin del rgimen de depsito precintado conforme a las reglas previstas en el apartado 8 del artculo 81 de este reglamento. d) En todas las operaciones se debern extraer muestras del alcohol, antes y despus de realizada la desnaturalizacin, as como del desnaturalizante, para su anlisis por los Laboratorios de Aduanas e Impuestos Especiales. La prctica de las extracciones y de los correspondientes anlisis se regir por la normativa que regule la realizacin de anlisis y emisin de dictmenes por los Laboratorios de Aduanas e Impuestos Especiales. 2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, las operaciones de desnaturalizacin parcial con desnaturalizantes autorizados conforme a los apartados 1 y 2 del artculo 75 de este reglamento podrn llevarse a cabo en el propio establecimiento del usuario con arreglo a las siguientes normas: a) El alcohol sin desnaturalizar circular directamente desde el establecimiento proveedor hasta el establecimiento del usuario con indicacin en el correspondiente
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documento de acompaamiento de que se trata de alcohol destinado a ser desnaturalizado en destino. b) La operacin de desnaturalizacin se llevar a cabo en presencia de los servicios de inspeccin, en das laborables y con una duracin mxima de ocho horas. A estos efectos se comunicar a dichos servicios, con 48 horas de antelacin, la fecha elegida para la desnaturalizacin que deber tener lugar antes de transcurridas 96 horas desde la recepcin en el establecimiento del alcohol sin desnaturalizar. c) En la operacin de desnaturalizacin se aplicar lo dispuesto en la letra d) del apartado 1 de este artculo. 3. El centro gestor podr autorizar que las operaciones de desnaturalizacin parcial con desnaturalizantes aprobados con carcter general, se lleven a cabo en el propio establecimiento del usuario con arreglo a las normas contenidas en el apartado 2 anterior. 4. En los supuestos de circulacin intracomunitaria, el alcohol podr recibirse totalmente desnaturalizado en origen, parcialmente desnaturalizado en origen con los desnaturalizantes generales o especficos aprobados o sin desnaturalizar. En este ltimo supuesto, y cuando no sea aplicable lo dispuesto en los apartado 1, 2 y 3 anteriores, el centro gestor podr autorizar que la desnaturalizacin se lleve a cabo en el establecimiento receptor. 5. En los supuestos de importacin, el derecho a la aplicacin de la exencin se acreditar con la tarjeta de suministro. La desnaturalizacin podr efectuarse en origen, en la aduana o en un establecimiento autorizado por sta. 6. Queda prohibida la regeneracin del alcohol desnaturalizado, salvo aqulla que, previamente autorizada por el centro gestor, suponga una operacin previa a su inmediata nueva desnaturalizacin total o parcial. Artculo 74. Utilizacin de alcohol totalmente desnaturalizado. 1. Las personas o entidades que precisen utilizar alcohol totalmente desnaturalizado en sus establecimientos solicitarn la inscripcin del establecimiento en que lo vayan a utilizar en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a dicho establecimiento. En la solicitud harn constar el nombre o razn social y nmero de identificacin fiscal del proveedor o proveedores elegidos, as como el CAE del establecimiento o establecimientos desde los que se efecte el suministro. 2.(derogado). 3. El alcohol totalmente desnaturalizado circular establecimiento del proveedor hasta el de destino. directamente desde el
4. En el establecimiento donde se utilice el alcohol totalmente desnaturalizado, se llevar un libro-registro en el que, diariamente, anotarn, en el cargo el alcohol recibido y en la data el utilizado. 5. Lo dispuesto en los apartados anteriores se entiende sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 19 de este Reglamento, a cuyo efecto los detallistas de alcohol estarn autorizados para vender alcohol totalmente desnaturalizado en cantidad no superior a cinco litros. Los detallistas de alcohol que vendan alcohol totalmente desnaturalizado en cantidad superior a cinco litros debern inscribirse en la oficina gestora correspondiente a su demarcacin.
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Artculo 75. Utilizacin de alcohol parcialmente desnaturalizado. 1. Los industriales que no puedan utilizar, por exigencias sanitarias, tcnicas o comerciales, el alcohol totalmente desnaturalizado ni el que ha sido parcialmente desnaturalizado con las sustancias aprobadas con carcter general, solicitarn del centro gestor la aprobacin como desnaturalizante de la sustancia o sustancias por ellos propuestas. En el escrito debern hacerse constar las razones que hacen necesaria la aprobacin de un desnaturalizante especfico, as como la descripcin de los componentes bsicos del desnaturalizante propuesto y la declaracin, bajo su responsabilidad, de que el resto de los componentes del producto en que se va a utilizar el alcohol no interfiere con las sustancias propuestas como desnaturalizantes. 2. El centro gestor resolver la peticin, autorizando, en su caso, la utilizacin de las sustancias propuestas como desnaturalizante. 3. Los industriales que deseen utilizar alcohol parcialmente desnaturalizado con los desnaturalizantes aprobados con carcter general, as como aqullos a los que se haya autorizado la utilizacin de un desnaturalizante especfico, segn lo establecido en los apartados 1 y 2 anteriores, solicitarn la inscripcin del establecimiento en que van a utilizar el alcohol parcialmente desnaturalizado, en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a dicho establecimiento. En el escrito de solicitud, harn constar el nombre o razn social y el nmero de identificacin fiscal del proveedor o proveedores que hayan elegido, as como el CAE del establecimiento o establecimientos desde los que se efectuar el suministro. 4. Para la inscripcin en el registro, ser condicin necesaria la prestacin de una garanta por un importe del 1 por 100 de las cuotas que corresponderan a la cantidad de alcohol consumida o que se espera consumir, anualmente, aplicando el tipo establecido en el artculo 39 o en el apartado 6 del artculo 23, ambos de la Ley. 5. (derogado). 6. En el establecimiento donde se utilice el alcohol parcialmente desnaturalizado, se llevar un libro-registro en el que, diariamente, se anotarn, en el cargo el alcohol recibido y en la data el utilizado. 7. El alcohol parcialmente desnaturalizado nicamente podr ser objeto de utilizacin en las condiciones establecidas en este Reglamento, en un proceso industrial determinado para la obtencin de productos no destinados al consumo humano por ingestin, excepto en aquellos casos en los que ni el alcohol ni el desnaturalizante se incorporen al producto final obtenido en el proceso, y siempre que el producto utilizado como desnaturalizante estuviese autorizado para dicho consumo por las autoridades sanitarias en la fabricacin de dichos productos 8. El centro gestor podr autorizar a aquellos establecimientos que obtienen subproductos o residuos alcohlicos, con un contenido en alcohol etlico superior al 1,2 por 100, que por sus caractersticas organolpticas o la naturaleza de los otros productos que acompaan al alcohol lo hagan impropio para el consumo humano, su destruccin mediante combustin y correspondiente aprovechamiento energtico, con el cumplimiento de las medidas de control que se establezcan, considerndose que el alcohol se encuentra parcialmente desnaturalizado con el resto de los componentes que integran el residuo o el subproducto alcohlico. 9. La obtencin de alcohol a partir de los residuos alcohlicos requerir que el establecimiento en el que se realice la operacin se inscriba como fbrica de alcohol, siendo de aplicacin las normas que regulan este tipo de establecimientos. 10. La destruccin de residuos alcohlicos sujetos al Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas se comunicar a la oficina gestora para que sta decida acerca de
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la comprobacin. Si la destruccin se realiza fuera del establecimiento del usuario de alcohol total o parcialmente desnaturalizado, se seguir el siguiente procedimiento: 1. El usuario llevar un libro registro de los residuos obtenidos, con indicacin del contenido alcohlico. 2. El usuario pondr en conocimiento de la oficina gestora el envo de los productos a una empresa debidamente autorizada para la gestin de residuos. 3. La oficina gestora autorizar al titular del establecimiento a expedir un documento que ampare la circulacin de los residuos desde el establecimiento del usuario a la empresa gestora. El documento indicar la cantidad de producto y el alcohol etlico contenido en la mezcla. Podr utilizarse un documento de acompaamiento o un documento especfico. 4. La empresa gestora de residuos formalizar la recepcin y devolver el documento al usuario de alcohol exento. 5. La empresa gestora comunicar a la oficina gestora, con un plazo mnimo de 24 horas, la destruccin, para que sta decida sobre la comprobacin de la operacin. 6. En todos los supuestos de destruccin, la empresa gestora de residuos formalizar un acta de destruccin que comunicar al usuario para que ste anote la operacin en el libro correspondiente. Artculo 76. Fabricacin de medicamentos. La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 4 del artculo 42 de la Ley se llevar a cabo conforme a las normas siguientes: 1. Los titulares de laboratorios farmacuticos debern solicitar la inscripcin del laboratorio en que se va a utilizar el alcohol, en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a dicho laboratorio. Al escrito de solicitud debern adjuntar una memoria explicativa de los procesos en que interviene el alcohol justificando la necesidad de utilizar alcohol no desnaturalizado, as como de los medicamentos resultantes de dichos procesos, con indicacin del nmero de registro que les corresponde como especialidades farmacuticas. 2. La oficina gestora tramitar el expediente. La aplicacin de la exencin se considerar limitada a los procesos de fabricacin de aquellos medicamentos que se describan en la memoria presentada y a los que la oficina gestora hubiese dado su conformidad. Para la expedicin de la tarjeta ser necesaria, adems, la prestacin de una garanta por un importe del 1,5 por 100 de las cuotas que corresponderan al alcohol recibido en el ao anterior o, en su defecto, de las que corresponderan al que se puede recibir durante un ao. 3. En el laboratorio farmacutico se llevar un sistema contable, autorizado por la oficina gestora, que registre el alcohol recibido, el incorporado y el consumido en los procesos de obtencin de los medicamentos. La aplicacin de la exencin queda condicionada, a que se acredite el consumo del alcohol y a que el medicamento distribuido como especialidad farmacutica incorpore otros componentes distintos del alcohol indicados en la memoria explicativa a que se refiere el apartado 1. 4. A efectos de lo establecido en el apartado 3 del artculo 44 de la Ley, los componentes distintos del alcohol que forman parte de una especialidad farmacutica, a los que se refiere el apartado anterior, conferirn al alcohol contenido en dicha especialidad la condicin de alcohol parcialmente desnaturalizado. La circulacin de especialidades farmacuticas que contengan alcohol, con cumplimiento de lo dispuesto en este apartado, no estar sujeta a requisito formal alguno.
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Artculo 77. Utilizacin de alcohol en centros de atencin mdica. La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 5 del artculo 42 de la Ley se llevar a cabo conforme a las normas siguientes: 1. Los directores de los centros de atencin mdica que precisen recibir alcohol para su utilizacin en fines sanitarios dentro de los referidos centros solicitarn la inscripcin de stos en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su ubicacin. Al escrito de inscripcin se deber adjuntar una memoria de las necesidades y previsiones de consumo de alcohol dentro del centro con fines sanitarios. 2. La oficina gestora, tomando en consideracin lo manifestado en la solicitud as como el consumo del centro durante el ao anterior, fijar la cantidad anual de alcohol que podr recibir el centro con aplicacin de la exencin. Esta cantidad podr ser variada dentro de cada perodo anual si sobreviene una modificacin de las necesidades del centro. 3. En el centro sanitario se llevar un libro-registro en cuyo cargo se anotar el alcohol recibido y en la data el utilizado. 4. El alcohol recibido con aplicacin de la exencin solo podr ser utilizado con fines sanitarios y dentro del centro respectivo, bajo la responsabilidad de su director. 5. El centro gestor podr autorizar que bajo un sistema de control adecuado el suministro de alcohol a los centros de la red sanitaria pblica se canalice a nivel provincial a travs de un solo centro previamente designado a tal fin. Artculo 78. Fabricacin de alcohol en centros docentes. La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 7 del artculo 42 de la Ley se efectuar conforme a las siguientes reglas: 1. Los directores de estos centros declararn a la oficina gestora que corresponda las caractersticas y capacidad de produccin de los alambiques o aparatos instalados. 2. El alcohol o productos alcohlicos obtenidos se emplearn exclusivamente en las prcticas y experimentos propios de los citados centros. 3. En el supuesto de que el alcohol obtenido vaya a salir de dichos centros, con cualquier destino, el director deber ponerlo en conocimiento de la oficina gestora, que proceder a la expedicin del documento de circulacin correspondiente y, en su caso, a efectuar la liquidacin del impuesto. Artculo 79. Utilizacin de alcohol en investigacin cientfica. La aplicacin de la exencin establecida en el apartado 8 del artculo 42 de la Ley deber solicitarse del centro gestor, en escrito en que se especificar el fin a que se destina, la forma en que el alcohol participa en el proceso, la cantidad de alcohol que se considera necesaria, y el proveedor o proveedores elegidos para el suministro, indicando el CAE del establecimiento o establecimientos desde los que se efectuar el suministro. El centro gestor autorizar, en su caso, el suministro de una determinada cantidad de alcohol sin pago del impuesto, lo que comunicar al solicitante y a la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde va a consumirse el alcohol, a fin de que por sta se proceda a la inscripcin del solicitante en el registro territorial. A requerimiento de los servicios de inspeccin deber justificarse el uso a que se ha destinado el alcohol recibido con aplicacin de la exencin.
REAL DECRETO 1165/1995 SECCIN 2. DEVOLUCIONES
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Artculo 80. Por utilizacin sin incorporacin al producto final. La aplicacin del derecho a la devolucin establecido en el artculo 43 de la Ley, se efectuar de acuerdo con el procedimiento siguiente: a) La aplicacin deber ser solicitada, previamente a la adquisicin del alcohol, al centro gestor, por el titular de la explotacin industrial donde vaya a utilizarse el alcohol. A la solicitud deber acompaarse una memoria descriptiva del proceso industrial en la que se detalle la forma en que interviene el alcohol en el mismo, as como los productos resultantes de dicho proceso. Igualmente se incluir en la memoria una previsin del consumo anual de alcohol. b) El centro gestor resolver la solicitud presentada concediendo, en su caso, la autorizacin correspondiente por un plazo mximo de cinco aos. La modificacin del proceso industrial descrito en la memoria, as como los productos que intervienen o se obtienen en el mismo deber ser comunicada al centro gestor que, en su caso, autorizar las modificaciones notificadas. c) Una vez concedida la autorizacin a que se refiere la letra anterior, el industrial deber proceder a la inscripcin en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se va a realizar el proceso. d) Dentro de los veinte primeros das siguientes al vencimiento de cada trimestre natural, los titulares de explotaciones industriales, que dispongan de la autorizacin a que se refiere la letra b) anterior, presentarn en la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se ha utilizado el alcohol, una solicitud de devolucin de las cuotas soportadas por el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, correspondientes al alcohol consumido durante el trimestre en el proceso descrito en la memoria. En dicha solicitud, que se ajustar al modelo que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda, se consignar el nmero de la autorizacin a que se refiere la letra b) anterior. e) La oficina gestora tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, en su caso, el pago de las cuotas a devolver.
SECCIN 3. FABRICACIN DE ALCOHOL
Artculo 81. Instalacin de fbricas. 1. Los diversos elementos de los aparatos de produccin debern ser montados en emplazamientos fijos, de forma que puedan comprobarse todas sus conducciones de entrada y salida y acondicionados para poder ser precintados. Los depsitos de alcohol debern hallarse cubicados oficialmente con su capacidad marcada en litros de forma visible e indeleble y provistos de un tubo de nivel y escala graduada. 2. Todos los aparatos productores de alcohol debern estar provistos de contadores sujetos a modelo aprobado por el organismo competente, los cuales se instalarn en condiciones que puedan ser precintados y de forma que no pueda interrumpirse su libre funcionamiento en el paso continuo de alcohol a travs de ellos. Sus tuberas de descarga debern tener el dimetro conveniente para evitar retenciones y estarn dispuestas de tal forma que su vaciado no pueda ser obstaculizado por llaves de paso o presiones superiores a la suya. Estos contadores dispondrn de totalizador con capacidad para registrar el volumen de diez das de produccin o 100.000 litros como
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mnimo. Las fbricas estarn provistas de los contadores en uso ms uno de repuesto. Las fbricas de alcohol de graduacin inferior a 90 por 100 vol. estarn obligadas a trabajar en rgimen de depsito precintado. 3. Los lquidos alcohlicos circularn libremente desde su salida de la columna a la llave de regulacin de la produccin de alcoholes, y desde sta hasta los correspondientes contadores o depsitos precintados, por tuberas rgidas sin soldadura, derivaciones, ni llaves, que sern visibles en todo su recorrido; los empalmes de las tuberas se realizarn por medio de bridas de unin o tuercas que estarn dispuestas o preparadas para poder ser precintadas y recubiertas por una envoltura rgida tambin precintable. 4. Las llaves de degustacin estarn siempre situadas despus del contador y su dimetro no podr ser superior a medio milmetro. 5. El almacn de primeras materias, cuyos depsitos podrn ser subterrneos, tendr capacidad suficiente para recibir la cantidad de stas correspondiente al perodo mnimo de trabajo establecido en el apartado 4 del artculo 82 de este reglamento, suponindolas del menor grado alcohlico a utilizar. Estos depsitos debern estar cubicados oficialmente y acondicionados para su precintado cuando el servicio de intervencin lo estime necesario. 6. Una vez inscrita la fbrica en el registro territorial, por el servicio de intervencin se proceder al precintado de los aparatos y la oficina gestora autorizar el funcionamiento en pruebas por un perodo de seis meses, prorrogable hasta el final de la campaa en la que entre en actividad. 7. Transcurrido el plazo de funcionamiento en pruebas a que se hace referencia en el apartado anterior, el fabricante comunicar a la oficina gestora la capacidad normal de produccin en veinticuatro horas de trabajo continuo, segn clases de primera materia utilizada. 8. En el rgimen de depsito precintado mencionado anteriormente, se tendrn en cuenta las normas siguientes: a) Los depsitos debern tener una capacidad suficiente para almacenar el volumen de alcohol producido en siete das de trabajo. b) Las tuberas de conduccin hasta el depsito o conjunto de depsitos, las bridas de unin, las llaves y las bocas de los depsitos debern estar precintadas por el servicio de intervencin de modo que el alcohol fabricado en este rgimen no pueda ser extrado de aqullos sin previa autorizacin del servicio de intervencin quien efectuar el desprecintado y verificar la operacin, o bien, autorizar al interesado para que efecte el desprecintado por s mismo. Artculo 82. Declaracin de trabajo. 1. Todo fabricante de alcohol, antes de poner en funcionamiento los aparatos de rectificacin o destilacin de su industria suscribir una declaracin de trabajo, sujeta al modelo aprobado por el centro gestor, que deber numerar por aos naturales, independientemente por cada aparato que tenga instalado. En esta declaracin se har constar la cantidad y clase de primera materia que va a utilizar en el proceso, que deber hallarse en fbrica y figurar como existencia en la misma al momento de efectuar la declaracin, su contenido en alcohol expresado en litros absolutos, los das y horas que van a estar en actividad los aparatos con expresin del da y hora de principio y fin de la operacin.
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Dicha declaracin deber remitirse al servicio de intervencin de la fbrica por va telemtica. 2. En el da y hora sealados en la declaracin, si el servicio de intervencin no estuviera presente, el fabricante proceder a realizar el desprecintado de las llaves necesarias para el funcionamiento de los aparatos y comenzar las operaciones en los trminos prefijados en su declaracin. Si por circunstancias imprevistas o de fuerza mayor no pudieran dar comienzo las operaciones en la fecha y hora sealadas en la declaracin y no se hallara presente el servicio de intervencin, se proceder con arreglo a lo establecido en el artculo siguiente, siempre que la demora sea superior a dos horas. 3. Las fbricas, salvo las que trabajen en rgimen de depsito precintado, debern funcionar sin interrupcin durante las veinticuatro horas del da. Cuando el fabricante desee acogerse al descanso dominical o de das festivos, lo har constar expresamente en su declaracin, indicando fechas y horas de interrupcin y reanudacin de las operaciones. 4. El perodo sealado en la declaracin no podr ser inferior a dos das de trabajo o, en su defecto, al necesario para obtener, cuando menos, 25.000 litros de alcohol absoluto, salvo en fin de campaa. 5. El da, que finalice el perodo de actividad, el fabricante remitir por va telemtica al servicio de intervencin un parte de resultado de operaciones de trabajo, ajustado al modelo aprobado por el centro gestor. En dicho parte de resultado de operaciones de trabajo se consignarn las materias primas realmente utilizadas y el alcohol obtenido, con expresin en ambos casos de su riqueza alcohlica en litros absolutos. Por el servicio de intervencin se proceder al precintado de los aparatos firmando con el fabricante la oportuna diligencia. 6. No podrn comenzarse nuevas operaciones de destilacin o rectificacin hasta transcurridas veinticuatro horas del cierre de la ltima fabricacin, a menos que durante la misma se formule otra declaracin, en la forma y plazo establecido en el presente artculo, para continuar el trabajo sin interrupcin. 7. Si el fabricante necesitase levantar algn precinto para la limpieza o reparacin de los aparatos, lo solicitar del servicio de intervencin, en escrito duplicado, especificando el nmero de los mismos y situacin. El servicio de intervencin, previa la comprobacin que estime oportuna, autorizar su levantamiento, procediendo a un nuevo precintado una vez concluida la operacin que lo motiv. Asimismo, si por cualquier causa fortuita se rompiese alguno de los precintos colocados, el fabricante lo comunicar inmediatamente al servicio de intervencin que comprobar las circunstancias concurrentes y determinar, en su caso, la colocacin de nuevos precintos. Artculo 83. Interrupcin de operaciones. 1. Cuando por avera o por causa de fuerza mayor se interrumpa el inicio o la marcha normal de las operaciones, el fabricante lo comunicar inmediatamente al servicio de intervencin por va telemtica. En caso de avera de los contadores o sistema de control, debern interrumpirse las operaciones de fabricacin, comunicndose tal circunstancia al servicio de intervencin de forma inmediata en los trminos del prrafo anterior. El servicio de intervencin podr disponer la continuacin de la operacin hasta su ultimacin en el rgimen de depsito precintado al que se refiere el apartado 8 del artculo 81.
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2. Reparada la avera, podrn reanudarse las operaciones, hacindose constar el tiempo de inactividad en la declaracin de trabajo y dando cuenta de la reanudacin al servicio de intervencin por va telemtica. No obstante, si la reparacin exigiese un plazo superior al que reste para finalizar el perodo sealado en la declaracin, se dar por ultimada la operacin, tomando como fecha y hora de cierre las de interrupcin, no computndose, a efectos de recuentos de existencias, las primeras materias no utilizadas. Artculo 84. Prevenciones generales en la fabricacin de alcohol. 1. No se permite el uso de aparatos porttiles para la destilacin de alcohol. 2. El repaso y, en su caso, el rebaje previo de alcoholes rectificados o destilados slo podr realizarse con autorizacin expresa del servicio de intervencin. 3. Los productos entrados en fbrica como primeras materias y cargados como tales en el correspondiente libro, no podrn tener otro destino que el de la fabricacin de alcohol, salvo autorizacin expresa de la oficina gestora. 4. Las cantidades de alcohol consignadas en los libros reglamentarios y en el resto de los documentos a que se refiere este reglamento se expresarn en litros de alcohol puro referidos a la temperatura de 20 grados centesimales. 5. Los fabricantes de alcohol podrn envasar estos productos dentro del recinto de la propia fbrica. Los envases debern ostentar las indicaciones exigidas por la normativa relativa al almacenamiento, transporte, etiquetado, presentacin, publicidad de los productos alimenticios y cualquier otra que les resulte aplicable; cuando se trate de alcohol desnaturalizado o deshidratado figurar, adems, la expresin alcohol desnaturalizado con... (clase de desnaturalizante) o deshidratado. No apto para uso de boca. 6. Tendrn la consideracin de primeras materias, tanto las melazas de remolacha o caa y dems sustancias azucaradas, como los cereales y sus maltas y dems sustancias amilceas. En la declaracin de trabajo correspondiente a las fbricas de alcohol a partir de estas sustancias se consignar, en cuanto a las mismas y en sustitucin de su contenido en alcohol absoluto, su riqueza en almidn cuando se trate de sustancias amilceas, o su riqueza en azcares fermentescibles expresados en sacarosa en el caso de sustancias azucaradas. Por el Ministro de Economa y Hacienda se establecern los mtodos para determinar la riqueza en almidn de las sustancias amilceas y la riqueza en azcares fermentescibles, expresados en sacarosa, de las melazas y sustancias azucaradas. 7. La fabricacin de alcohol por sntesis u otros procedimientos qumicos deber ser autorizada por el centro gestor el cual, a la vista del proceso, establecer los requisitos especiales a cumplir en relacin con el control contable. Artculo 85. Contabilidad de las fbricas de alcohol. A) Libros principales. En las fbricas de alcohol se llevarn, con carcter general, los siguientes libros principales: 1. Libro de primeras materias. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 6 del artculo 84 anterior, en este libro se contabilizar el movimiento, tanto de productos alcohlicos recibidos en fbrica, como de los caldos y mostos fermentados obtenidos en la misma.
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Constituirn el cargo las expediciones de materias primas entradas u obtenidas en fbrica, cuyos asientos se justificarn documentalmente: a) Con el documento que haya debido amparar su circulacin de acuerdo con lo dispuesto en este reglamento, si el producto recibido como primera materia es un producto objeto de los impuestos especiales de fabricacin. b) Con un albarn expedido por el suministrador, en los dems casos. c) Con el simple pase de cuentas de otro libro si se trata de primeras materias obtenidas en la propia fbrica. Constituirn la data las salidas de primeras materias que se incorporen al proceso de fabricacin. 2. Libro de fabricacin. En l se reflejar el movimiento de alcohol. En el cargo se anotar diariamente la fecha, volumen real de alcohol obtenido, graduacin, volumen de alcohol puro y la lectura que arrojen los contadores, con separacin segn clase de alcohol. No obstante cuando se trabaje en rgimen de depsito precintado el asiento de cargo se efectuar el da en que se proceda al desprecintado del depsito y contabilizacin del alcohol producido. En la data se anotar, con el mismo detalle, el alcohol salido de fbrica y la referencia del documento con que se ampare su circulacin, separando por grupos de destino segn tratamiento fiscal. 3. Libro de desnaturalizante. En las fbricas y depsitos fiscales en que se obtenga alcohol desnaturalizado se llevar, adems, un libro de desnaturalizante, en el que se anotarn las distintas clases de desnaturalizantes recibido, as como la fecha y proveedor, y las salidas por cada operacin. B) Libros auxiliares: 1. Las fbricas de alcohol a partir de cereales u otras sustancias amilceas o azucaradas, para el debido control de los productos que han servido de base para la preparacin de los caldos y mostos fermentados, debern llevar los siguientes libros auxiliares: a) Las fbricas de alcohol a partir de melazas de caa o de remolacha, un libro de cuenta corriente de estos productos y otro de fermentacin. b) Las fbricas de alcohol de cereales u otras sustancias amilceas, un libro que refleje el movimiento de estos productos, un libro de malta, si procede, y un libro de fermentacin. En las fbricas a que se refiere este apartado, en la data del libro de fermentacin se har constar, entre otros datos, el volumen, densidad y grado alcohlico de los mostos o caldos obtenidos. 2. Cuando una fbrica de alcohol de melazas se halle instalada en recinto adyacente a una fbrica azucarera, siendo titular de ambas la misma persona, el cargo del libro de melazas se justificar con el pase de cuentas de las melazas de los depsitos de la fbrica azucarera a los de la fbrica de alcohol. 3. La oficina gestora, a propuesta del servicio de intervencin y a la vista de los procesos productivos, podr establecer la llevanza de otros libros de carcter auxiliar para un mejor control de las operaciones intermedias.
REAL DECRETO 1165/1995 SECCIN 4. FABRICACION DE BEBIDAS DERIVADAS Y DE EXTRACTOS Y CONCENTRADOS ALCOHLICOS
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Artculo 86. Prevenciones generales en la elaboracin de bebidas derivadas. 1. La oficina gestora podr autorizar la elaboracin de bebidas por distintos fabricantes en una misma fbrica, siempre que stos se obliguen solidariamente. 2. Las fbricas de bebidas derivadas por destilacin directa debern cumplir lo dispuesto en la seccin 3 de este captulo, en lo que sea de aplicacin. 3. Las fbricas que elaboran bebidas derivadas por otros procedimientos emplearn como materia prima alcohol, extractos o concentrados alcohlicos, y la elaboracin podr efectuarse en la forma siguiente: a) Elaboracin en caliente: Se comprenden en este apartado las industrias que reciben alcohol como primera materia para su aromatizacin por destilacin o infusin. En el caso de existencia de aparatos de destilacin para la aromatizacin de la materia prima, su puesta en funcionamiento deber ser comunicada a la oficina gestora en la forma que por sta se determine. b) Elaboracin en fro: Se incluye en este apartado la obtencin de bebidas derivadas bien sea por disolucin o mezcla con esencias u otras sustancias aromticas, autorizadas, bien por maceracin de materias vegetales. c) Elaboracin por aejamiento: Se comprende en este apartado la obtencin de bebidas por envejecimiento de productos alcohlicos en vasijas de madera, con capacidad marcada en litros y provistas del sistema de medicin correspondiente. d) Elaboracin por procedimientos mixtos: Estas fbricas quedarn sometidas a las normas establecidas en las letras a) a c) de este apartado. 4. Las plantas embotelladoras independientes, que debern inscribirse en el Registro Territorial, recibirn las bebidas derivadas con el impuesto devengado y sin aplicacin de exenciones y no podrn someterlas a ninguna operacin distinta del embotellado, debiendo figurar en sus etiquetas los datos que procedan de acuerdo con la normativa nacional y comunitaria en materia de etiquetado. Artculo 87. Contabilidad en fbricas de bebidas derivadas y plantas embotelladoras independientes. 1. Los elaboradores de bebidas derivadas debern llevar con carcter general los siguientes libros: a) De primeras materias. En el cargo se anotarn los alcoholes, bebidas derivadas y dems productos alcohlicos entrados en fbrica, con expresin de la fecha, referencia al documento que ha amparado su circulacin, proveedor, volumen real, graduacin y alcohol puro. En la data se anotarn diariamente las cantidades de primeras materias pasadas a proceso de elaboracin con el mismo detalle que en el cargo. b) De productos elaborados. Constituirn el cargo las bebidas derivadas elaboradas cada da, con separacin por clase y graduacin, totalizando por el alcohol puro contenido en ellas. En la data se sentarn las salidas de fbrica por expediciones, indicando fecha, referencia del documento de circulacin, clase de bebida, graduacin y contenido en alcohol puro, separando en columnas distintas, segn el trato fiscal aplicable en razn de su destino.
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2. Adems de estos libros, se llevarn, en cada caso, los auxiliares que la intervencin estime necesario, a la vista del proceso productivo, para reflejar el movimiento de los productos en curso de elaboracin que resulten de dicho proceso. 3. Las plantas embotelladoras independientes llevarn los libros siguientes: a) De bebidas derivadas recibidas. b) De movimiento de bebidas derivadas embotelladas. Artculo 88. Fabricacin de extractos y concentrados alcohlicos. 1. A efectos de este reglamento se consideran "extractos y concentrados alcohlicos" los productos clasificados en el cdigo NC 21069020. Se considerarn igualmente "extractos y concentrados alcohlicos" los extractos, concentrados y aromatizantes que, sin clasificarse en el cdigo NC 21069020, contengan alcohol y se destinen a la elaboracin de bebidas alcohlicas. 2. La actividad de fabricante de "extractos y concentrados alcohlicos" constituir una actividad independiente de la de fabricante de bebidas derivadas a los efectos de este reglamento salvo cuando la obtencin de dichos extractos y concentrados se produzca dentro de una fbrica de bebidas derivadas en el marco de un proceso integrado para la obtencin de stas. 3. En las fbricas de extractos y concentrados alcohlicos podrn tambin fabricarse otros productos que contengan alcohol, desnaturalizado o no. No obstante, deber establecerse entre las secciones dedicadas a la elaboracin de unos y otros una separacin suficiente que haga posible el control a juicio de los servicios de intervencin. 4. El alcohol o bebidas alcohlicas recibidas en rgimen suspensivo para la elaboracin de los extractos y concentrados alcohlicos as como estos ltimos podrn ser utilizados para la obtencin, dentro de la fbrica de extractos, de aromatizantes para la elaboracin de productos alimenticios y bebidas analcohlicas. En el momento de la salida de fbrica de dichos aromatizantes se operar respecto de las cuotas devengadas, por compensacin automtica en el correspondiente asiento de data, el derecho a la devolucin previsto en el apartado a) del artculo 22 de la Ley. 5. En estas fbricas se llevar una cuenta de primeras materias y otra de productos terminados. En la cuenta de primeras materias se contabilizarn independientemente el alcohol desnaturalizado y sin desnaturalizar. En la cuenta de productos terminados se contabilizarn separadamente los productos que contienen una u otra clase de alcohol; en el supuesto de productos que contengan alcohol no desnaturalizado se sentarn en forma diferenciada las salidas en rgimen suspensivo, con exencin del impuesto o con devolucin por compensacin automtica, de las que se realicen con aplicacin del mismo, haciendo constar el documento de circulacin expedido. 6. Cuando se proceda, en la propia fbrica, a la desnaturalizacin parcial del alcohol recibido, en virtud de la autorizacin concedida al efecto, se efectuarn los necesarios asientos contables en la cuenta de primeras materias. La adicin de los desnaturalizantes especficos aprobados conforme a lo dispuesto en el artculo 75 de este reglamento deber efectuarse en presencia del servicio de intervencin que extender la oportuna diligencia que servir de justificante al citado asiento contable. 7. Estos fabricantes debern prestar garanta en la cuanta establecida para los fabricantes de bebidas derivadas. 8. En la fabricacin, elaboracin, envasado, almacenamiento y transporte de extractos y concentrados alcohlicos, se aplicarn los mismos porcentajes de prdidas que los previstos para las bebidas derivadas en el artculo 90 de este reglamento.
REAL DECRETO 1165/1995 SECCIN 5. DEBER DE COLABORACION
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Artculo 89. Deber de colaboracin. 1. Los fabricantes, vendedores o propietarios de aparatos o partes de los mismos aptos para la destilacin o rectificacin de alcoholes o lquidos alcohlicos, debern poner en conocimiento de la oficina gestora correspondiente a su domicilio fiscal, antes de la salida del establecimiento, los nombres, NIF y domicilios de las personas a quienes se enven. 2. Toda persona que obtenga por cualquier ttulo la posesin de aparatos propios para elaborar, por destilacin o rectificacin, alcoholes o lquidos alcohlicos, deber declararlos a la oficina gestora correspondiente al domicilio donde vaya a instalarse dentro del plazo de un mes, a contar desde la fecha de adquisicin o de inicio de la posesin. 3. Los aparatos no declarados conforme a lo dispuesto en los apartados anteriores tendrn la consideracin de artculos prohibidos, a efectos de lo previsto en la legislacin vigente en materia de contrabando. 4. Quienes almacenen productos que constituyan primera materia para la fabricacin de alcohol vnico estarn obligados a presentar, dentro de los veinte das siguientes a la terminacin de cada trimestre natural, ante la oficina gestora, una relacin sujeta a modelo aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, de aquellos enviados con destino a fbricas de destilacin o de rectificacin en el trimestre anterior, indicando fecha, destinatario e industria que ejerce, direccin, localidad de destino, cantidad y graduacin. Cuando se trate de orujos, piquetas y dems residuos de la vinificacin se incluirn en dicha relacin, cualquiera que sea su destino. No obstante la presentacin de dicha relacin no ser obligatoria cuando sea negativa. 5. Asimismo, estarn obligados a presentar la relacin a que se refiere el apartado anterior en los mismos plazos, los fabricantes productores de azcares cristalizados de cualquier clase o procedencia, los de isoglucosa y los almacenistas de melazas, respecto a las salidas de sus fbricas o almacenes, tanto de melaza como de isoglucosa, cualquiera que sea el destino de las mismas. 6. Los importadores y quienes realicen adquisiciones intracomunitarias de los productos citados en los nmeros 4 y 5 anteriores estarn obligados al cumplimiento de las obligaciones sealadas en los mismos. 7. Las personas a que se refieren los apartados 4, 5 y 6 anteriores estarn obligadas a conservar y presentar, a requerimiento de la inspeccin, los justificantes de las ventas de los productos citados en el mismo durante un perodo de cinco aos.
SECCIN 6. PORCENTAJES DE PERDIDAS
Artculo 90. Porcentajes de prdidas. 1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, los porcentajes reglamentarios de prdidas admisibles en los procesos de fabricacin, elaboracin, envasado, almacenamiento y transporte son los siguientes: a) En el proceso de fermentacin alcohlica de las melazas y dems sustancias azucaradas: El 10 por 100 de la cantidad de alcohol absoluto que constituira el rendimiento qumico terico del 100 por 100 de los azcares fermentescibles expresados en sacarosa contenidos en aquellas que hayan sido puestas en trabajo.
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b) En la rectificacin y destilacin de alcohol: El 3 por 100 y el 1,5 por 100, respectivamente, de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. Cuando se trate de la destilacin de orujos en aparatos de baja presin, este porcentaje se elevar al 5 por 100. c) En la elaboracin de bebidas derivadas: 1. Fabricacin por destilacin directa: Los mismos porcentajes que en el apartado b) anterior. 2. Elaboracin en fro que no implique maceracin: El 1 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. 3. Elaboracin en fro con maceracin: El 3 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. 4. Elaboracin en caliente: El 3 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. 5. Elaboracin por aejamiento: Las establecidas en el apartado e) siguiente. d) En el embotellado o envasado en recipientes acondicionados para la venta al por menor: El 0,5 por 100 de las cantidades de alcohol puro a envasar. e) En el almacenamiento de alcohol y bebidas derivadas en envases distintos de botellas: El 0,50 por 100 de las existencias medias trimestrales. Cuando se realice en envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente, este porcentaje se elevar al 1,5 por 100. f) En el almacenamiento de primeras materias en fbricas de alcohol: El 1 por 100 de las existencias medias trimestrales; dicho porcentaje se elevar hasta el 5 por 100 cuando se trate de melazas, orujos y dems materias primas no lquidas. g) En el transporte de alcohol y bebidas derivadas, en continentes de ms de 200 litros incluida su descarga: el 0,5 por 100 de la cantidad que consta como transportada en el correspondiente documento de circulacin. 2. A los efectos de lo previsto en el apartado 11 del artculo 15 y en el apartado 2 del artculo 45, ambos de la Ley y en el apartado 2 del artculo 52 de este Reglamento, y respecto de los usuarios que reciban alcohol con aplicacin de alguna de las exenciones previstas en aqulla, incluido el alcohol total o parcialmente desnaturalizado, se considerarn justificadas, sin necesidad de prueba, las prdidas que se produzcan en los siguientes procesos y porcentajes: a) En la elaboracin en fro de productos que contengan alcohol sin que implique maceracin: el 1 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. b) En la elaboracin, en fro con maceracin y en caliente, de productos que contengan alcohol: El 3 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. c) En el embotellado o envasado de productos que contengan alcohol en recipientes acondicionados para la venta al por menor: el 0,5 por 100 de las cantidades de alcohol que se envasen. d) En el almacenamiento de alcohol en envases distintos de recipientes acondicionados para la venta al por menor: El 0,50 por 100 de las existencias medias trimestrales. Cuando se realice en envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente, este porcentaje se elevar al 1,5 por 100. e) En el transporte de alcohol en continentes de ms de 200 litros incluida su descarga: el 0,5 por 100.
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3. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda a establecer porcentajes reglamentarios de prdidas en los procedimientos de fabricacin o elaboracin distintos de los citados anteriormente.
SECCIN 7. NORMAS ESPECIALES DE CIRCULACIN
Artculo 91. Requisitos de los envases 1. La circulacin de bebidas derivadas fuera de rgimen suspensivo con un destino dentro del mbito territorial interno distinto de una planta embotelladora independiente tendr lugar en envases de cualquier capacidad, sin perjuicio de lo establecido en la normativa sobre gamas de cantidades y capacidades nominales para productos envasados. 2. Las cisternas que contengan alcohol o, en su caso, bebidas derivadas de cualquier clase debern llevar precintadas todas sus llaves por el remitente. En cada cisterna o compartimento de la misma deber figurar, de manera indeleble, su capacidad en litros. Igualmente, los bidones y otros envases de madera destinados al transporte de alcohol y, en su caso, bebidas derivadas llevarn las indicaciones exigidas por la normativa que en materia de trasporte, envasado, etiquetado y publicidad les resulte de aplicacin. 3. Los envases de los alcoholes que no sean aptos para uso de boca indicarn, en caracteres bien visibles, esta circunstancia.
SECCIN 8. REGIMENES DE DESTILACIONES ARTESANALES Y DE COSECHEROS
Artculo 92. Definiciones particulares. A efectos de esta seccin se entender por: 1. "Aguardiente de cosechero".- El aguardiente al que resulta de aplicacin el tipo reducido del "Rgimen de cosechero". 2. "Orujos de cosechero".- Los orujos de uva a partir de los cuales se obtiene el "aguardiente de cosechero". 3. "Precintas de cosechero".- Las precintas de circulacin de bebidas derivadas, especialmente establecidas para amparar la circulacin del "aguardiente de cosechero" desde la fbrica en que se ha obtenido hasta el domicilio del cosechero. Artculo 93. Instalacin de los aparatos de produccin. 1. El local donde se instalen los aparatos de destilacin tendr la consideracin de fbrica de bebidas derivadas por destilacin directa con sometimiento al rgimen de intervencin previsto en el artculo 48, salvo en lo dispuesto en los prrafos d) y e) de su apartado 2. 2. Los aparatos de destilacin, que estarn acondicionados para ser precintados, debern ser montados en emplazamientos fijos dentro de locales que sean independientes tanto de cualquier domicilio particular como de aquellos otros locales en que se desarrollen actividades que supongan la tenencia o utilizacin de alcohol, bebidas derivadas u otros productos alcohlicos. Se considera que un local es
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independiente cuando no tiene comunicacin con otro y dispone de acceso directo a la va pblica. 3. En la fbrica no podrn introducirse alcoholes o bebidas derivadas procedentes de otros establecimientos. Artculo 94. Inscripcin en el registro territorial. 1. En el escrito de solicitud de inscripcin en el registro territorial, el destilador artesanal declarar la capacidad de la caldera del aparato de destilacin. 2. El servicio de intervencin proceder al precintado de los aparatos de destilacin y la oficina gestora proceder a la inscripcin del destilador artesanal en el registro territorial y a la habilitacin de los libros reglamentarios correspondientes. Artculo 95. Autorizacin para destilar. 1. Antes de poner en funcionamiento los aparatos de destilacin, el destilador artesanal suscribir una solicitud de autorizacin para destilar, sujeta al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, en la que se harn constar los siguientes datos y circunstancias: a) Cantidad y clase de primera materia que se va a utilizar, con indicacin de su grado alcohlico volumtrico adquirido, consignando, en su caso, los "orujos de cosechero" separadamente del resto de primeras materias. b) Perodo para el que se solicita autorizacin para destilar. Este perodo estar necesariamente compuesto por das completos y su duracin no podr ser inferior a cuatro das, salvo fin de campaa. 2. Cuando se destilen "orujos de cosechero" deber unirse una relacin, sujeta a modelo, de los cosecheros para los que se destilan aqullos. 3. La solicitud de autorizacin, en la que constar la realizacin del ingreso de la cuota correspondiente a la tarifa primera del rgimen de destilacin artesanal, deber presentarse directamente ante la oficina gestora con al menos 72 horas de antelacin al momento del inicio de la operacin. En el momento de la presentacin, las primeras materias comprendidas en la solicitud debern hallarse en fbrica y figurar como existencias en el correspondiente libro. 4. Si el perodo de destilacin abarcara das naturales de dos perodos de liquidacin, se presentarn dos solicitudes comprensivas, cada una de ellas, de los das naturales que correspondan a cada perodo de liquidacin. 5. En la fecha y hora sealada en la solicitud para el inicio de las operaciones de destilacin, el destilador artesanal podr proceder al desprecintado de los aparatos y dar inicio a las operaciones incluso si el servicio de intervencin no se hallase presente. 6. Finalizado el perodo autorizado para la destilacin, el servicio de intervencin podr proceder el precintado de los aparatos, de lo que se dejar constancia mediante la correspondiente diligencia. Artculo 96. Contabilidad reglamentaria. Los destiladores artesanales estarn obligados a la llevanza de los libros siguientes:
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1. Libro de primeras materias, cuyo cargo estar constituido por las que se reciban en la fbrica y cuya data la constituirn aqullas que se sometan diariamente al proceso de destilacin. 2. Libro de aguardiente, cuyo cargo estar constituido por los obtenidos diariamente y en cuya data se anotarn los aguardientes salidos de la fbrica, con la debida separacin segn su tratamiento fiscal. Artculo 97. Circulacin 1. Con independencia de los requisitos que hayan de cumplirse en materia tcnicosanitaria y de envasado y etiquetado, la circulacin de los aguardientes obtenidos se regir por lo dispuesto en este reglamento, sin perjuicio de lo establecido en los apartados 3 y 4 de este artculo. 2. No obstante lo establecido en el artculo 20 de este reglamento, los destiladores artesanales no podrn expedir documentos de acompaamiento. Cuando los aguardientes deban circular al amparo de dichos documentos, stos sern expedidos, a solicitud del destilador artesanal, por la oficina gestora. 3. A los aguardientes obtenidos por destiladores artesanales les ser de aplicacin lo previsto en el apartado 1 del artculo 26 de este reglamento, excepto aquellos a que se refiere el apartado siguiente de este artculo. 4. Los aguardientes de cosechero se envasarn en botellas de un litro de capacidad que llevarn adheridas las correspondientes "precintas de cosechero" y no podrn circular ms que desde la fbrica en que se han obtenido hasta el domicilio del cosechero. Artculo 98. Entrega de precintas. 1. La oficina gestora entregar al destilador artesanal, previa comprobacin de la realizacin del pago correspondiente a la tarifa 1 del rgimen: a) Un nmero de precintas de cosechero igual al resultado de multiplicar por 2,2 el nmero de litros de alcohol puro correspondiente a los orujos de cosechero que figuran en la solicitud de autorizacin. b) Un nmero de precintas ordinarias igual al resultado de multiplicar por 2,2 el nmero de litros de alcohol puro correspondiente a los orujos distintos de los orujos de cosechero que figuran en la solicitud de autorizacin. 2. La oficina gestora entregar las precintas que sean necesarias para amparar la circulacin de las bebidas derivadas que integran la base imponible de la tarifa 2 del rgimen, segn se deduzca del libro de aguardiente. Para esta entrega ser condicin necesaria que el destilador artesanal preste garanta por un importe igual al de las cuotas que corresponderan a dicha base. Artculo 99. Liquidacin y pago. 1. Con carcter previo a la presentacin ante la oficina gestora de la solicitud de autorizacin a que se refiere el artculo 95 de este reglamento, el destilador artesanal deber efectuar el pago de la cuota correspondiente a la tarifa 1 del rgimen. 2. La liquidacin y pago de la cuota correspondiente a la tarifa 2 del rgimen de destilacin artesanal se efectuar de acuerdo con las normas establecidas, con carcter general, para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
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Artculo 100. Devolucin del impuesto. 1. Los destiladores artesanales que deseen destinar las bebidas por ellos producidas, distintas del aguardiente de cosechero, a una fbrica de bebidas derivadas, lo solicitarn de su oficina gestora, indicando en la solicitud los datos relativos a la fbrica de destino y la clase, cantidad y grado alcohlico volumtrico adquirido de las bebidas a enviar. 2. La oficina gestora formalizar el correspondiente documento de acompaamiento en el que figurar como expedidor el destilador artesanal y como destinatario la fbrica de bebidas derivadas designada por ste. En el documento se har constar que se trata de bebidas derivadas obtenidas en rgimen de destilacin artesanal. 3. Las bebidas circularn a granel. El destilador artesanal deber devolver a la oficina gestora, junto con la solicitud de devolucin, el nmero de precintas correspondiente a la cantidad de bebidas que se envan. 4. Una vez recibido por el destilador artesanal el ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento con el certificado de recepcin en la fbrica de destino, lo presentar en la oficina gestora para la ultimacin del expediente. Dicha oficina determinar la cuota a devolver y ordenar su pago. Captulo VII Impuesto sobre Hidrocarburos
SECCIN 1. EXENCIONES Y TIPOS REDUCIDOS
Artculo 101. Avituallamiento a aeronaves. 1. La exencin establecida en el artculo 51.2.a) de la Ley se justificar mediante los comprobantes de entrega, expedidos por el propio suministrador. 2. Los comprobantes de entrega contendrn, como mnimo, los datos siguientes: a) Suministrador: 1. Nombre o razn social. 2. NIF y CAE. 3. Razn social y NIF del propietario del carburante. b) Destinatario: 1. Nombre o razn social. 2. NIF nacional o comunitario o, en caso de no disponerse de este dato, cualquier otro que permita la identificacin, disponible a efectos fiscales. 3. Cdigo OACI. 4. Matrcula de la aeronave. 5. Aeropuerto. 6. En su caso, nombre o razn social y NIF del representante. c) Avituallamiento: 1. Clase, epgrafe y cantidad del carburante. 2. Fecha y firma con el recib del receptor.
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3. Observaciones y recib a bordo del comandante de la aeronave, as como declaracin del titular de la aeronave o de su representante, comprensiva de que la aeronave suministrada no realiza aviacin privada de recreo. Los anteriores datos podrn ser objeto de codificacin, en tal caso, el suministrador deber facilitar al centro gestor una tabla de correlaciones de cdigos utilizados y su significado. 3. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los comprobantes de entrega expedidos. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. Dichas operaciones se registrarn en la contabilidad de existencias del establecimiento, con referencia a los nmeros de los comprobantes de entrega que servirn de justificante. 4. El suministrador conservar durante el periodo de prescripcin del impuesto los comprobantes de entrega y el resto de la documentacin que acredite la realizacin de las operaciones. 5. Cuando los carburantes para navegacin sean entregados por los obligados tributarios a titulares de aeronaves que habitualmente utilicen instalaciones privadas para su despegue y aterrizaje, los titulares de tales aeronaves debern ser previamente autorizados, por las oficinas gestoras correspondientes a tales instalaciones, para recibir los carburantes con exencin del impuesto. La oficina gestora expedir, en su caso, la tarjeta de inscripcin en el registro territorial que formaliza la autorizacin, que deber presentarse al suministrador del carburante. Los citados titulares debern llevar la contabilidad necesaria a efectos de justificar el destino dado a los carburantes adquiridos con exencin del impuesto. 6. El suministrador presentar por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda, en un plazo que terminar el da 20 del mes siguiente al de la finalizacin del trimestre, la informacin relativa a los suministros efectuados en el trimestre con exencin del Impuesto sobre Hidrocarburos, agrupada globalmente por destinatarios y cantidad total entregada a cada uno de ellos. Artculo 102. Avituallamiento a embarcaciones. 1. El avituallamiento de carburante a embarcaciones, para beneficiarse de la exencin establecida en el prrafo b) del apartado 2 del artculo 51 de la Ley, deber ajustarse al procedimiento que se establece en los apartados siguientes. Cuando se trate de buques de las Fuerzas Armadas no ser precisa la incorporacin al gasleo de trazadores y marcadores. 2. El suministrador documentar la operacin de avituallamiento con un recibo de entrega que deber contener, al menos, los siguientes datos: a) Suministrador: 1. Nombre o razn social. 2. NIF y CAE. 3. Razn social y NIF del propietario del carburante. b) Destinatario: 1. Nombre o razn social. 2. NIF nacional o comunitario o, en caso de no disponerse de este dato, cualquier otro que permita la identificacin, disponible a efectos fiscales. 3. Nombre o razn social y NIF del consignatario.
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4. Bandera, matrcula y nombre de la embarcacin. 5. Puerto. c) Avituallamiento: 1. Clase, epgrafe y cantidad del carburante. 2. Fecha y firma con el recib del receptor. 3. Diligencia del capitn del buque o, en su defecto, del consignatario, de la recepcin a bordo, conforme o con las incidencias que se indiquen, as como de que la embarcacin no realiza navegacin privada de recreo. 3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar como exportacin; a este efecto, el recibo de entrega tendr la consideracin de declaracin simplificada de exportacin, siempre que rena las condiciones exigidas por la normativa aduanera. 4. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los recibos de entrega expedidos. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. Dichas operaciones se registrarn en la contabilidad de existencias del establecimiento, con referencia a los nmeros de los recibos y declaraciones que servirn de justificante. 5. Los suministradores de los hidrocarburos debern presentar por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda, en un plazo que finalizar el da 20 del mes siguiente a la terminacin de cada trimestre, la informacin relativa a los suministros efectuados durante el trimestre con exencin del Impuesto sobre Hidrocarburos, agrupada globalmente por destinatarios y cantidad total entregada a cada uno de ellos. Artculo 103. Produccin de electricidad, transporte ferroviario, construccin y mantenimiento de buques y aeronaves e inyeccin en altos hornos. 1. La aplicacin de las exenciones establecidas en los prrafos c), d), e) y g) del apartado 2 del artculo 51 de la Ley, deber ser solicitada previamente del centro gestor por el titular de las centrales de produccin elctrica o de las centrales combinadas de cogeneracin de electricidad y calor, de las empresas ferroviarias, de los centros de construccin y mantenimiento de buques y aeronaves o de los altos hornos. A los efectos de la aplicacin de la exencin establecida en el prrafo c) del apartado 2 del artculo 51 de la Ley, se establecen las siguientes definiciones: "Central elctrica".- La instalacin cuya actividad de produccin de energa elctrica queda comprendida en el mbito de aplicacin de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico, y cuyo establecimiento y funcionamiento han sido autorizados con arreglo a lo establecido en el captulo I del ttulo IV de dicha Ley. "Central combinada".- La instalacin cuya actividad de cogeneracin de energa elctrica y de calor til para su posterior aprovechamiento energtico queda comprendida en el mbito de aplicacin de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico, y cuyo establecimiento y funcionamiento han sido autorizados con arreglo a lo establecido en el captulo II del ttulo IV de dicha Ley. 2. El centro gestor expedir, en su caso, la correspondiente autorizacin de suministro con exencin del impuesto, con una validez mxima de cinco aos. 3. Una vez concedida la autorizacin a que se refiere el apartado anterior, los titulares de las empresas solicitarn de las oficinas gestoras correspondientes a los lugares
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donde radiquen las centrales, altos hornos o depsitos de carburantes, la inscripcin en el registro territorial de tales establecimientos. La oficina gestora expedir la tarjeta de inscripcin que deber presentarse al suministrador de los combustibles o carburantes. 4. Las empresas beneficiarias de la exencin debern llevar la contabilidad necesaria a efectos de justificar la utilizacin de los combustibles y carburantes en los fines que han motivado la exencin. Artculo 104. Operaciones de dragado. La aplicacin de la exencin establecida en la letra f) del apartado 2 del artculo 51 de la Ley se efectuar de acuerdo con el procedimiento establecido en los apartados 2 y siguientes del artculo 102, sustituyndose los datos relativos al armador, al consignatario y al buque, por los relativos a la empresa que realiza las operaciones de dragado y a los artefactos utilizados. Artculo 105. Proyectos piloto relativos a biocarburantes y biocombustibles. 1. La aplicacin de la exencin prevista en el artculo 51.3 de la Ley se regir por lo dispuesto en este artculo. A los solos efectos de la aplicacin de este artculo se entender que la expresin biocarburantes comprende tanto los biocarburantes, definidos en el apartado 1.m) del artculo 49 de la Ley, como los biocombustibles, definidos en el apartado 1.n) del mismo artculo que se destinen, como tales o previa modificacin qumica, respectivamente a su uso como carburante o como combustible, directamente o mezclados con otros carburantes o combustibles. La aplicacin de la exencin requerir la previa introduccin de los biocarburantes en una fbrica o depsito fiscal situados en el mbito territorial interno, si no se hallasen previamente en uno de estos establecimientos, o bien, tratndose de biocarburantes recibidos del mbito territorial comunitario no interno sin pasar por dichos establecimientos, que el receptor tenga la condicin de destinatario registrado. En caso de importaciones de biocarburantes fuera de rgimen suspensivo, el derecho a la aplicacin de la exencin se justificar ante la aduana de importacin. Cuando el biocarburante sea alcohol etlico deber tener la condicin de alcohol parcialmente desnaturalizado. 2. Las personas que deseen acogerse a la exencin presentarn ante el centro gestor la correspondiente solicitud que deber ir acompaada de una memoria descriptiva del proyecto piloto que se invoca y, en especial, de la utilizacin en ste de los biocarburantes. Cuando sean varias las personas o entidades que participen en el proyecto piloto, la solicitud deber ser suscrita por todas ellas. La referida memoria versar, como mnimo, sobre los siguientes extremos: a) Acreditacin del carcter experimental del proyecto y de que este se limita a demostrar la viabilidad tcnica o tecnolgica de su produccin o utilizacin, con exclusin de la ulterior explotacin industrial de sus resultados. b) Tipo de biocarburante que se va a utilizar, as como el lugar y el procedimiento para su obtencin con descripcin de los estadios intermedios de dicho procedimiento. c) Modo en que el producto de que se trate, como tal o previa modificacin qumica, es susceptible de ser utilizado como carburante (directamente o mezclado con otros carburantes).
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d) Descripcin de las caractersticas del proyecto piloto desde la obtencin del producto hasta que ste es finalmente utilizado como carburante, con indicacin de los establecimientos en que, en su caso, se desarrollan las distintas fases del proyecto. e) Previsin de la cantidad del biocarburante que comprende el proyecto piloto. La condicin establecida en el prrafo a) anterior se considerar acreditada cuando dicha cantidad no exceda de 5.000 litros por ao del biocarburante para el cual se solicita la aplicacin de la exencin. f) Duracin del proyecto, que no podr exceder del plazo sealado en el apartado 3. Adems, el centro gestor podr recabar de los interesados informaciones complementarias o aclaraciones en relacin con la documentacin presentada. 3. El centro gestor resolver sobre la solicitud planteada con la expedicin, en su caso, del correspondiente acuerdo de reconocimiento de la exencin. Dicho acuerdo se expedir, en su caso, con la vigencia solicitada por los interesados que no podr exceder de cinco aos. La aplicacin de la exencin se llevar a cabo, segn los casos, del modo previsto en los apartados siguientes. 4. Cuando el biocarburante se destine a ser utilizado, como tal o previa modificacin qumica, sin mezclar con otros carburantes, la exencin se aplicar, una vez producido el devengo del impuesto y siempre que no concurra la aplicacin de otro supuesto de exencin, sobre dicho biocarburante. El biocarburante se enviar directamente desde el establecimiento que tenga la consideracin de fbrica de hidrocarburos hasta los consumidores finales que como tales estn identificados en el proyecto piloto. No obstante, si as lo contempla el proyecto piloto, el envo de los biocarburantes a los consumidores finales identificados podr tener lugar a travs de un depsito fiscal o de un almacn fiscal con cumplimiento de lo previsto al respecto en la Ley y en este Reglamento. 5. Cuando se trate de biocarburantes destinados, como tales o previa modificacin qumica, a mezclarse con un carburante antes de la ultimacin del rgimen suspensivo, se observarn las siguientes reglas: a) El biocarburante se enviar en rgimen suspensivo desde el establecimiento que tenga la consideracin de fbrica de hidrocarburos hasta aqul en que, como tal o previa modificacin qumica, se incorpore al carburante. Si su modificacin qumica se efectuase en un establecimiento distinto del de partida, el envo a este ltimo, que tambin tendr la consideracin de fbrica de hidrocarburos, se efectuar tambin en rgimen suspensivo. b) La contabilidad de existencias de la fbrica o depsito fiscal en el que se reciban reflejar en cuentas separadas el movimiento de los biocarburantes recibidos, como tales o qumicamente modificados, de los biocarburantes modificados qumicamente en el establecimiento, de los carburantes con los que se mezclan y de las mezclas finalmente obtenidas. c) La exencin prevista en el artculo 51.3 de la Ley se aplicar sobre el biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, presente en la mezcla que lo contiene, siempre que respecto de dicha mezcla se produzca el devengo del impuesto y no concurra la aplicacin de otro supuesto de exencin. A la parte de la mezcla que no es biocarburante le ser de aplicacin el tipo impositivo que corresponda conforme a lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley. d) Cuando la mezcla que contiene el biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, salga de fbrica o depsito fiscal con destino a otra fbrica o depsito fiscal situados en el mbito territorial interno, el envo deber ir acompaado de un documento de circulacin en el que se har referencia al volumen total de la mezcla y
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al volumen del biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, comprendido en aqulla en los trminos del apartado 8 de este artculo. Este documento servir de justificante al asiento que se practique en la contabilidad de existencias de la fbrica o depsito fiscal de recepcin, que deber cumplir con lo establecido en el prrafo b) de este apartado. Cuando la mezcla que contiene el biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, salga de esta fbrica o depsito fiscal con un destino diferente del de su envo a otra fbrica o depsito fiscal situado en el mbito territorial interno, ser de aplicacin lo previsto en el prrafo c). 6. A los efectos de lo dispuesto en los dos apartados anteriores, tendrn la consideracin de fbrica de hidrocarburos y debern inscribirse como tales en el registro territorial los siguientes establecimientos: a) Cuando el biocarburante sea susceptible de ser utilizado directamente o bien se destine a ser mezclado sin modificacin qumica con un carburante, tendr la consideracin de fbrica de hidrocarburos el establecimiento donde se obtenga el biocarburante. b) Con independencia de lo previsto en el prrafo a) anterior, cuando la utilizacin del biocarburante precise su previa modificacin qumica tendr tambin la consideracin de fbrica de hidrocarburos el establecimiento donde se lleve a cabo dicha modificacin. En particular, cuando el biocarburante se destine a su conversin en un aditivo, tendrn la consideracin de fbrica de hidrocarburos tanto el establecimiento donde se obtiene el biocarburante como el establecimiento donde dicho aditivo se obtenga. c) Lo dispuesto en los prrafos a) y b) se entiende sin perjuicio de los casos en que el establecimiento donde se obtenga o procese el biocarburante tenga por s mismo la consideracin de fbrica de alcohol o de hidrocarburos. 7. Para la aplicacin de la normativa del Impuesto sobre Hidrocarburos, los asientos en la contabilidad de existencias, los documentos de circulacin y cualesquiera otros documentos que deban de cumplimentarse en relacin al volumen de los biocarburantes, como tales o previa modificacin qumica, se efectuarn siempre referidos a la temperatura de 15. C. 8. En el documento de circulacin que proceda expedir para amparar la circulacin de los biocarburantes, como tales o previa modificacin qumica, o de los productos que los contengan, se indicar el biocarburante de que se trate y, en su caso, la proporcin en la que se incluye en la mezcla de la que forme parte. 9. Cuando el biocarburante producido sea alcohol etlico (bioetanol), y mientras mantenga su identidad como tal, ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 8 del artculo 108 bis. Artculo 106. Aplicacin del tipo reducido del epgrafe 1.4. La aplicacin del tipo reducido fijado en el epgrafe 1.4 del apartado 1 del artculo 50 de la Ley queda condicionada, por lo que se refiere a la utilizacin del gasleo, a las condiciones que se establecen en este artculo y a la adicin de marcadores de acuerdo con lo establecido en el artculo 114 de este reglamento. 2. Solo podrn recibir gasleo con aplicacin del tipo reducido (en lo sucesivo denominado "gasleo bonificado"), los almacenes fiscales, detallistas y consumidores finales autorizados, con arreglo a las normas que figuran en los apartados siguientes. A estos efectos tendrn la consideracin de "consumidores finales" las personas y entidades que reciben el gasleo bonificado para utilizarlo, bajo su propia direccin y
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responsabilidad, en los fines previstos en el apartado 2 del artculo 54 de la Ley o en un uso como combustible. 3. Detallistas. a) Los detallistas que deseen comercializar gasleo bonificado debern inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a la instalacin de venta al por menor desde la que pretenden efectuar tal comercializacin. b) La condicin de detallista autorizado para la recepcin de gasleo bonificado se acreditar mediante la correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial. c) El suministro de gasleo bonificado efectuado por un detallista a un consumidor final autorizado estar condicionado a que el pago se efecte mediante la utilizacin de las tarjetas-gasleo bonificado o cheques-gasleo bonificado a que se refiere el artculo siguiente. d) Los detallistas debern llevar un registro del gasleo recibido con aplicacin del tipo reducido y de los abonos efectuados en sus cuentas bancarias por las ventas efectuadas mediante tarjetas-gasleo bonificado o por el ingreso de cheques-gasleo bonificado, como medio para justificar el destino dado a dicho producto. Este registro deber ser habilitado por la oficina gestora de acuerdo con lo establecido en el artculo 50 de este reglamento. Los asientos de cargo se justificarn con los correspondientes documentos de acompaamiento y debern efectuarse dentro de las veinticuatro horas siguientes a la recepcin del gasleo. Los asientos de data, que debern efectuarse diariamente con indicacin de la lectura que arroje el contador del surtidor de gasleo, se justificarn con los extractos peridicos de abono remitidos por las entidades emisoras de las tarjetas-gasleo bonificado y con los extractos peridicos de las cuentas de abono recibidos de las entidades de crdito. Tanto los registros como la documentacin justificativa de los asientos efectuados estarn a disposicin de la inspeccin de los tributos durante un perodo de cinco aos. 4. Consumidores finales. a) Los consumidores finales de gasleo bonificado acreditarn su condicin ante el proveedor mediante declaracin suscrita al efecto, junto con la tarjeta o etiqueta identificativa del nmero de identificacin fiscal (NIF). No obstante cuando pretendan recibir el gasleo mediante importacin o por procedimientos de circulacin intracomunitaria debern inscribirse en la oficina gestora correspondiente al lugar de consumo del gasleo y acreditarn su condicin de "autorizados" mediante la correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial. b) Los consumidores finales debern justificar la utilizacin realmente dada al gasleo recibido con aplicacin del tipo reducido, cuando sean requeridos para ello por la inspeccin de los tributos. c) En el caso previsto en la excepcin 5 al prrafo b) del apartado 1 del artculo 22, la oficina gestora correspondiente al lugar donde radique la actividad empresarial del consumidor final y previa solicitud de ste, expedir una autorizacin general que permitir a aqul llevar a cabo el traslado del gasleo, al amparo de los albaranes de circulacin a que se refiere dicha excepcin, a los distintos emplazamientos donde se encuentren las maquinarias que precisen ser repostadas. 5. Almacenes fiscales La condicin de almacn fiscal autorizado para recibir y comercializar gasleo bonificado se acreditar mediante la correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial.
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6. La condicin de detallista, almacn fiscal o consumidor final autorizados deber ser acreditada ante la fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal suministrador o ante la aduana de importacin. Cuando los detallistas, consumidores finales o almacenes fiscales deseen recibir gasleo por algn procedimiento de circulacin intracomunitaria debern cumplir adems los requisitos que procedan en relacin con el procedimiento de circulacin intracomunitaria elegido. 7. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 22 de este reglamento y sin perjuicio de las excepciones contempladas en el mismo, la circulacin de gasleo bonificado se efectuar al amparo de un documento de acompaamiento. Artculo 107. Medios de pago especficos. 1. A los efectos de lo dispuesto en el apartado 3 c) del artculo 106 anterior se entender por: a) Tarjetas-gasleo bonificado. Las tarjetas de crdito, de dbito o de compras, cuya emisin haya sido previamente aprobada por el centro gestor para ser utilizadas como medio de pago para la adquisicin de gasleo bonificado a detallistas en instalaciones de venta al por menor inscritas en el registro territorial. Ser condicin necesaria para su aprobacin el cumplimiento de las siguientes condiciones: 1. Solo sern susceptibles de utilizacin para la adquisicin de gasleo bonificado a detallistas en instalaciones de venta al por menor inscritas en el registro territorial. 2. Deben quedar identificados tanto el vendedor como el comprador del gasleo. 3. Debe quedar constancia del importe de la adquisicin. 4. Deben quedar identificadas las cuentas de abono y de adeudo de los pagos efectuados mediante su utilizacin. 5. Los abonos solamente podrn efectuarse en las cuentas abiertas a nombre de aquellos detallistas que acrediten su inscripcin en el registro territorial como titulares de la instalacin de venta al por menor. En las notificaciones de abono deber figurar claramente que corresponden a operaciones pagadas mediante la tarjeta-gasleo bonificado. 6. La entidad emisora de la tarjeta debe estar capacitada para dar cumplimiento a lo que se establece en los apartados 2 y 4 de este artculo. El solicitante deber adherir su etiqueta identificativa del nmero de identificacin fiscal, en el modelo de solicitud de emisin que la entidad tenga establecido. b) Cheques-gasleo bonificado. Los cheques carburante en los que figura, con caracteres destacados, la expresin gasleo bonificado. Este cheque slo podr utilizarse como medio de pago para la adquisicin de gasleo bonificado a detallistas en instalaciones de venta al por menor inscritas en el registro territorial. La primera vez que se solicite a una entidad de crdito la expedicin de estos cheques, el solicitante deber adherir al documento de solicitud que aqulla tenga establecido, una etiqueta identificativa de su nmero de identificacin fiscal. Los cheques-gasleo bonificado se presentarn a las entidades de crdito, de forma separada del resto de los cheques, para su abono en cuenta. Las entidades de crdito nicamente podrn abonar el importe de estos cheques en las cuentas abiertas a nombre de aquellos detallistas que les acrediten su inscripcin en el registro territorial, conforme se establece en el apartado siguiente. 2. Las entidades emisoras de tarjetas-gasleo bonificado presentarn por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de
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Economa y Hacienda, en un plazo que finalizar el da 20 del mes siguiente a la terminacin de cada trimestre, una relacin con los siguientes datos: a) Apellidos y nombre o razn social, domicilio, nmero de identificacin fiscal y cdigo de la cuenta de cliente (c.c.c.) de cargo, correspondientes a los adquirentes del gasleo. b) Importe total adeudado en el trimestre, correspondiente a los pagos efectuados mediante la utilizacin de las tarjetas-gasleo bonificado expedidas a aqullos. 3. Las entidades de crdito que hayan emitido cheques-gasleo bonificado presentarn por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda, en un plazo que terminar el da 20 del mes siguiente al de finalizacin de cada trimestre, una relacin con los siguientes datos: a) Apellidos y nombre o razn social, domicilio, nmero de identificacin fiscal y cdigo de la cuenta de cliente (c.c.c.) de cargo, correspondientes al adquirente del gasleo. b) Importe total adeudado en el trimestre, correspondiente a los pagos efectuados mediante cheques-gasleo bonificado. 4. Las entidades emisoras de tarjetas y las entidades de crdito remitirn, igualmente, al centro gestor, una relacin de los importes abonados trimestralmente por dichas entidades a los detallistas inscritos en el registro territorial, correspondientes a pagos efectuados mediante tarjetas-gasleo bonificado o cheques-gasleo bonificado, a partir de la fecha que determine el Ministro de Economa y Hacienda. 5. Las entidades emisoras de tarjetas-gasleo bonificado y las entidades de crdito sern responsables de la correspondencia entre los datos contenidos en dichas relaciones y los que se deducen de los medios de pago utilizados. En particular, las entidades de crdito sern responsables de la identificacin diferenciada en los extractos peridicos de los abonos correspondientes al ingreso de cheques-gasleo bonificado. 6. La autorizacin para la emisin de las tarjetas a que se refiere la letra a) del apartado 1 de este artculo, ser revocada por el centro gestor, cuando por las entidades emisoras de las tarjetas-gasleo bonificado se incumplan las condiciones exigidas para su aprobacin. Artculo 108. Aplicacin de otros tipos reducidos. 1. La aplicacin de los tipos reducidos establecidos en los epgrafes 1.8, 1.10, 1.12, 2.10 y 2.13 del artculo 50 de la Ley se efectuar en las mismas condiciones que las previstas en el artculo 106 anterior para el epgrafe 1.4, con las siguientes excepciones: a) La adicin de marcadores slo ser exigible en relacin con el queroseno, de acuerdo con lo establecido en el artculo 114. A estos efectos, bajo la expresin queroseno se incluir tanto el queroseno comprendido en el epgrafe 1.12 como los aceites medios comprendidos en el epgrafe 2.10. b) No ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 106.3 y, a cambio, los detallistas debern cumplir lo establecido en el apartado 2 de este artculo. 2. Los detallistas, que a efectos de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 106.6 acreditarn su condicin mediante la tarjeta o etiqueta identificativa del nmero de identificacin fiscal, debern conservar a disposicin de la inspeccin de los tributos,
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durante el plazo de prescripcin del impuesto, la documentacin justificativa de los productos recibidos y entregados. 3. No obstante lo establecido en los apartados anteriores, cuando se trate de almacenes fiscales o establecimientos detallistas desde los que se efecten ventas de gas natural con aplicacin, tanto del tipo impositivo del epgrafe 1.9 como del tipo impositivo del epgrafe 1.10, se observarn las siguientes reglas: a) El envo del gas natural al almacn fiscal o establecimiento detallista desde fbricas, depsitos fiscales o almacenes fiscales o desde la aduana de importacin se efectuar, en todos los casos, con aplicacin del tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.10. b) El almacn fiscal o establecimiento detallista deber ser inscrito por su titular en el registro territorial de la oficina gestora. Dicho titular deber llevar un registro del gas natural recibido en el establecimiento segn lo sealado en el prrafo anterior, en el que constarn las entregas que efecte de aqul, separando las realizadas con aplicacin del tipo del epgrafe 1.10 de aqullas respecto de las que proceda la aplicacin del tipo establecido en el epgrafe 1.9. Tanto el registro como la documentacin justificativa de los asientos efectuados estarn a disposicin de la inspeccin de los tributos durante el perodo de prescripcin del impuesto. c) Respecto de las entregas de gas natural efectuadas dentro de cada mes natural en las que proceda la aplicacin del tipo establecido en el epgrafe 1.9, los titulares de los almacenes fiscales o establecimientos detallistas estarn obligados a autoliquidar e ingresar las cuotas resultantes de aplicar, sobre las cantidades de gas natural as entregadas, el tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.9, minorado en el importe del tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.10. d) La autoliquidacin e ingreso de las cuotas a que se refiere el prrafo c) se efectuar en los plazos y modelos establecidos para el Impuesto sobre Hidrocarburos en el artculo 44. No obstante, los titulares de los almacenes fiscales o establecimientos detallistas no estarn obligados a la presentacin de las declaraciones de operaciones a que se refiere el artculo 44.5. 4. Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el correspondiente tipo impositivo as como para la aplicacin, en su caso, de lo previsto en el apartado 3, los comercializadores a que se refiere el artculo 58 d) de la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, estarn obligados, respecto de las ventas de gas natural que realicen a consumidores finales, a comunicar a los titulares de fbricas, depsitos fiscales o almacenes fiscales a travs de cuyas instalaciones se efecte el suministro, con anterioridad a que ste se produzca, el uso al que se destinar el gas natural suministrado
Artculo 108 bis. Aplicacin de los tipos impositivos de biocarburantes y biocombustibles. 1. La aplicacin de los tipos previstos en los epgrafes 1.13 a 1.15 del artculo 50 de la Ley se regir por lo dispuesto en este artculo, en el artculo 108 ter y en el artculo 108 quter. A los solos efectos de la aplicacin de este artculo, el artculo 108 ter y el artculo 108 quter, se entender que la expresin biocarburantes comprende tanto los biocarburantes definidos en el artculo 49.1.m) de la Ley como los biocombustibles
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definidos en el artculo 49.1.n) que, en ambos casos, se destinen, como tales o previa modificacin qumica, respectivamente a su uso como carburante o como combustible, directamente o mezclados con otros carburantes o combustibles. La aplicacin de estos tipos impositivos requerir la previa introduccin de los biocarburantes en una fbrica o depsito fiscal situados en el mbito territorial interno, si no se hallasen previamente en uno de estos establecimientos, o bien, tratndose de biocarburantes recibidos del mbito territorial comunitario no interno sin pasar por dichos establecimientos, que el receptor tenga la condicin de destinatario registrado. En caso de importaciones de biocarburantes fuera de rgimen suspensivo, la aplicacin de estos tipos podr solicitarse de la aduana de importacin. Cuando el biocarburante sea alcohol etlico deber tener la condicin de alcohol parcialmente desnaturalizado conforme con el procedimiento y desnaturalizante aprobados previamente por el centro gestor. 2. Cuando se trate de biocarburantes destinados, como tales o previa modificacin qumica, a utilizarse sin mezclar, el tipo impositivo especial se aplicar en las condiciones previstas en el artculo 50 bis de la Ley una vez que se produzca el devengo del impuesto y siempre que no concurra la aplicacin de un supuesto de exencin. 3. Cuando se trate de biocarburantes destinados, como tales o previa modificacin qumica, a mezclarse con un carburante antes de la ultimacin del rgimen suspensivo, la operacin de mezcla se realizar mediante comunicacin previa, por cualquier medio que permita tener constancia de que ha recibido la comunicacin, a la oficina gestora competente. No obstante, cuando en las fbricas o depsitos fiscales se disponga de sistemas de mezcla que garanticen el control de las operaciones, previamente aprobados por las oficinas gestoras, stas podrn dispensar de la comunicacin previa de las operaciones de mezcla. En todo caso, debern cumplirse las siguientes reglas: a) El biocarburante se enviar en rgimen suspensivo desde el establecimiento que tenga la consideracin de fbrica depsito fiscal de hidrocarburos hasta aquel en que, como tal o previa modificacin qumica, se incorpore al carburante. Si su modificacin qumica se efectuase en un establecimiento distinto del de partida, el envo a este ltimo, que tambin tendr la consideracin de fbrica de hidrocarburos, se efectuar tambin en rgimen suspensivo. b) La contabilidad de existencias de la fbrica o depsito fiscal en el que se reciban reflejar en cuentas separadas el movimiento de los biocarburantes recibidos, como tales o qumicamente modificados, de los biocarburantes modificados qumicamente en el establecimiento, de los carburantes con los que se mezclan y de las mezclas finalmente obtenidas. c) El tipo impositivo especial se aplicar sobre el biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, presente en la mezcla que lo contiene, siempre que respecto de dicha mezcla se produzca el devengo del impuesto y no concurra la aplicacin de un supuesto de exencin. A la parte de la mezcla que no es biocarburante le ser de aplicacin el tipo impositivo que corresponda conforme a lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley. d) Cuando la mezcla que contiene el biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, salga de fbrica o depsito fiscal con destino a otra fbrica o depsito fiscal situado en el mbito territorial interno, en el documento de circulacin se har referencia al volumen total de la mezcla y al volumen del biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, comprendido en aqulla. Este documento servir de justificante al asiento que se practique en la contabilidad de existencias de la fbrica o depsito fiscal de recepcin, que deber cumplir con lo previsto en el prrafo b) de
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este apartado. Esta mezcla podr, a su vez, mezclarse con otras del mismo epgrafe fiscal que ya se encuentren en el establecimiento. e) En caso de adquisicin intracomunitaria de mezclas de biocarburante con carburante convencional con destino a una fbrica o depsito fiscal situado en el mbito territorial interno, cuando el documento de circulacin que ampare la entrada en el establecimiento de destino no haga referencia al porcentaje de mezcla, el titular del establecimiento deber efectuar una declaracin en la que se haga constar dicho porcentaje. Esta declaracin, que servir de base para contabilizar la entrada de los productos en el establecimiento de destino, deber hacer referencia al nmero de documento de circulacin y se remitir telemticamente a la oficina gestora en un plazo de 5 das desde la recepcin del producto. f) En caso de importacin de mezclas de biocarburante con carburante convencional con destino a una fbrica o depsito fiscal, el documento que ampare la circulacin hasta dicho establecimiento deber hacer referencia al porcentaje de la mezcla. 4. El centro gestor podr autorizar, cuando existan razones econmicas que lo aconsejen y con las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo de la autorizacin, que las operaciones de mezcla en rgimen suspensivo de un carburante convencional destinado a un depsito fiscal para mezclarse en ste con un biocarburante, puedan realizarse en el buque que transporta el referido carburante convencional. El otorgamiento de tal autorizacin estar condicionado a que la operacin se lleve a cabo mientras el buque est atracado en el puerto en el que radique el depsito fiscal. 5. A los efectos de lo dispuesto en los apartados anteriores y en los artculos 108 ter y 108 quter, tendrn la consideracin de fbrica de hidrocarburos y debern inscribirse como tales en el registro territorial los siguientes establecimientos: a) Cuando el biocarburante sea susceptible de ser utilizado directamente o bien se destine a ser mezclado sin modificacin qumica con un carburante, tendr la consideracin de fbrica de hidrocarburos el establecimiento donde se obtenga el biocarburante. b) Con independencia de lo previsto en el prrafo anterior, cuando la utilizacin del biocarburante precise su previa modificacin qumica, tambin tendr la consideracin de fbrica de hidrocarburos el establecimiento donde se lleve a cabo dicha modificacin. En particular, cuando el biocarburante se destine a su conversin en un aditivo, tanto el establecimiento donde se obtiene el biocarburante como el establecimiento donde dicho aditivo se obtenga tendrn la consideracin de fbrica de hidrocarburos. c) Lo dispuesto en los prrafos a) y b) se entiende sin perjuicio de los casos en que el establecimiento donde se obtenga o procese el biocarburante tenga por s mismo la consideracin de fbrica de alcohol o de hidrocarburos. 6. Para la aplicacin de la normativa del Impuesto sobre Hidrocarburos, los asientos en la contabilidad de existencias, las declaraciones de los titulares de los establecimientos y cualesquiera otros documentos que deban de cumplimentarse en relacin con el volumen de los biocarburantes, como tales o previa modificacin qumica, se efectuarn siempre referidos a la temperatura de 15 C. 7. Cuando el biocarburante producido sea alcohol etlico (bioetanol) y mientras no sea sometido a una transformacin qumica que altere su composicin, o bien mientras no sea mezclado con carburantes convencionales en una proporcin de alcohol etlico igual o inferior a un 95 por 100 en volumen, regirn respecto del mismo las disposiciones de la Ley y de este Reglamento relativas al Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas que resulten aplicables, con independencia de lo establecido en los apartados anteriores.
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El producto resultante de la mezcla citada en el prrafo anterior tendr, a efectos fiscales, la consideracin del carburante convencional que se le haya adicionado, sin perjuicio de la aplicacin del tipo especial a la parte de aqul correspondiente al alcohol etlico (bioetanol). 8. Cuando, con motivo de los resultados de anlisis u otras pruebas practicadas, en su caso, se ponga de manifiesto que el porcentaje de biocarburante tenido en cuenta en las declaraciones-liquidaciones correspondientes fue incorrecto, la diferencia se incluir en la contabilidad del establecimiento, as como en la declaracin-liquidacin correspondiente, en el periodo en que la citada incorreccin haya sido comprobada Artculo 108 ter. Productos a los que se refieren los apartados f) y g) del artculo 46. 1 de la Ley. Se considerar que los productos a que los que hacen referencia las letras f) y g) del artculo 46. 1 de la Ley se destinan a un uso como carburante o combustible en el momento en que se produzca la primera entrada en un establecimiento autorizado a fabricar o almacenar productos destinados a tales usos. Las personas o entidades que enven desde el mbito territorial interno estos productos a los establecimientos que determinan, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, su inclusin en el mbito objetivo del impuesto, debern inscribirse en las oficinas gestoras en cuya demarcacin se encuentre el establecimiento de envo y remitir un parte trimestral a la oficina gestora, exclusivamente por los envos a que se refiere el prrafo anterior. Dicho parte trimestral se ajustar al modelo aprobado por el centro gestor y se presentar telemticamente dentro de los veinte das naturales siguientes a la terminacin de cada trimestre, solamente en el caso de que haya habido envos efectivos durante el mismo. En caso de adquisicin intracomunitaria o de importacin de los productos a los que se refieren las letras f) y g) del artculo 46.1 de la Ley, ser el adquirente o importador que los enve a una fbrica o depsito fiscal de hidrocarburos quin est sujeto a las obligaciones de inscripcin y remisin del parte trimestral a que se refiere el prrafo anterior. En caso de adquisicin intracomunitaria o importacin directa de estos productos por una fbrica o depsito fiscal no se exigirn al titular de estos establecimientos las obligaciones de inscripcin y remisin de parte trimestral a que se refiere el prrafo anterior. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin al alcohol etlico a que se refiere la letra f) del artculo 46. 1 de la Ley mientras, de conformidad con la Ley y este Reglamento, se encuentre incluido en el mbito objetivo del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sometido a las reglas de este Impuesto. Artculo 108 quter. Depsito fiscal logstico. 1. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 108 bis, cuando se trate de biocarburantes destinados, como tales o previa modificacin qumica, a mezclarse con un carburante antes de la ultimacin del rgimen suspensivo, o ya mezclados con un carburante en una fbrica o depsito fiscal, que se introduzcan en depsitos fiscales logsticos y que sean expedidos a destino distinto de una fbrica o depsito fiscal, la aplicacin de los tipos previstos en los epgrafes 1.13 a 1.15 respecto de los referidos biocarburantes podr efectuarse a partir de los resultados que arroje el sistema contable y de informacin propuesto por la entidad y autorizado a estos efectos por el
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centro gestor. La propuesta que se autorice deber cumplir en todo caso con las reglas establecidas en este apartado, sin perjuicio de las dems obligaciones que, con motivo de la autorizacin o en un momento posterior, se puedan exigir al titular del depsito fiscal logstico. a) Depsito fiscal logstico e introductor: A los efectos de este apartado se entiende por depsito fiscal logstico el depsito fiscal de hidrocarburos cuyo titular opere por cuenta de los introductores, no adquiriendo la propiedad de los productos que recibe ni transmitiendo la de los que expide. Cuando el titular del depsito fiscal logstico lo sea de otros, los movimientos producidos en el conjunto de los depsitos fiscales logsticos de los que sea titular se considerarn producidos en uno de ellos, que tendr la consideracin depsito fiscal logstico nico, si se cumplen las siguientes condiciones: 1. Que el titular tenga una gestin contable integrada del conjunto de los movimientos producidos entre los depsitos, as como del biocarburante contenido en dichos productos, sin perjuicio de la que corresponde individualmente a cada una de ellos, 2. Que le haya sido autorizada la centralizacin del pago del impuesto para el conjunto de los depsitos de que es titular, y 3. Que, con referencia al depsito fiscal logstico nico, se lleve un registro de movimientos de productos y de biocarburantes por cada introductor. Se entiende por introductor el fabricante de hidrocarburos o comerciante de dichos productos a cuyo nombre se ha producido la primera introduccin de biocarburante en un depsito fiscal logstico. b) Recepcin de la gasolina o el gasleo en el depsito fiscal logstico: 1. La gasolina o el gasleo que contienen biocarburante, as como los que no lo contienen que se destinen a ser mezclados con un biocarburante dentro del depsito fiscal logstico sern objeto de anotacin, a su recepcin en el mismo, sin perjuicio de la anotacin separada que de stos proceda en funcin de su octanaje o de su destino a un uso como combustible o carburante. 2. Dichas gasolina o gasleo se recibirn en el depsito al amparo del correspondiente documento de circulacin en el que se indicar su porcentaje de biocarburante. 3. Adems de lo dispuesto en el Artculo 50 de este Reglamento y en el prrafo 1. anterior, la cantidad de biocarburante contenida en la gasolina o en el gasleo ser contabilizada separadamente. 4. En caso de adquisicin intracomunitaria de mezclas de biocarburante con carburante convencional con destino a un depsito fiscal logstico, cuando el documento de circulacin que ampare la entrada en el mismo no haga referencia al porcentaje de la mezcla, y a los efectos del clculo de la base a que se refiere el epgrafe d) 2. E de este apartado, el introductor deber efectuar una declaracin en la que se haga constar dicho porcentaje. Esta declaracin, que justificar la anotacin de la entrada de biocarburante a los efectos del nmero 3. anterior, deber hacer referencia al nmero de documento de circulacin y se remitir al depsito fiscal logstico de destino y a la oficina gestora en un plazo de 5 das desde la recepcin del producto en dicho depsito. La remisin a la oficina gestora se har por va telemtica. 5. En caso de importacin de mezclas de biocarburante con carburante convencional con destino a un depsito fiscal logstico, el documento que ampare la circulacin hasta dicho establecimiento deber hacer referencia al porcentaje de la mezcla. 6. La anotacin efectuada a la recepcin de la gasolina o el gasleo que contienen biocarburante deber minorarse en las cantidades de biocarburantes contenidos en las gasolinas y gasleos que hayan sido enviados a fbricas y a otros depsitos fiscales.
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c) Salidas de gasolina o gasleo que contienen biocarburante del depsito fiscal logstico: El titular del depsito fiscal logstico exclusivamente podr aplicar los tipos a que se refiere el artculo 50 bis de la Ley por el biocarburante que, de conformidad con la contabilidad que se le haya autorizado, haya salido en cada periodo de liquidacin del depsito fiscal logstico fuera del rgimen suspensivo, con destino al mbito interno y sin que haya sido aplicable una exencin. d) Repercusin del impuesto: 1. La repercusin del impuesto respecto del biocarburante, se efectuar por el titular del depsito fiscal logstico sobre los introductores en su condicin de personas o entidades por cuya cuenta se realizan las operaciones. 2. A los efectos anteriores, en el depsito fiscal logstico se deber llevar una cuenta por cada introductor, con los datos que se recogen a continuacin. Esta cuenta deber estar a disposicin de la Intervencin en todo momento. Se debern recoger los siguientes datos: A) Cargo de biocarburante del periodo: Se entiende por cargo de biocarburante del periodo la suma de las cantidades de cada clase de biocarburante, diferenciadas por epgrafe, que para cada introductor han sido introducidas en un depsito fiscal logstico durante cada periodo de liquidacin y de las que figuran en existencias al comienzo de dicho periodo, minorndose de dicha suma las cantidades de biocarburantes contenidos en las gasolinas y gasleos enviados a fbricas y a otros depsitos fiscales. Para su clculo se tendr en cuenta aquel biocarburante que se haya introducido ya mezclado con las gasolinas o gasleos introducidos en el depsito fiscal logstico as como el que se mezcle en el depsito fiscal logstico en los trminos establecidos en el apartado 2 de este artculo. B) Porcentaje de biocarburante del periodo: Ser el porcentaje que exprese, para cada introductor y periodo de liquidacin, el contenido medio terico de cada clase de biocarburante contenido en las gasolinas o gasleos que lo incorporan. Para el clculo se tendrn en cuenta los productos introducidos durante el periodo de liquidacin, as como las existencias iniciales del periodo, en el caso de que las haya, minoradas en las cantidades enviadas en rgimen suspensivo a fbricas y a otros depsitos fiscales. Este porcentaje se aplicar, para cada introductor y periodo de liquidacin a todas las salidas a que se refiere el apartado C) siguiente, as como a las existencias finales, en caso de que las haya. C) Salidas de la gasolina o gasleo que contiene biocarburante para cada introductor: Las salidas de gasolinas o gasleos de un depsito fiscal logstico se imputarn, a estos efectos, a cada introductor, prescindiendo de las operaciones comerciales que se hayan realizado en el interior del depsito fiscal logstico. Salvo las salidas en rgimen suspensivo a fbricas y a otros depsitos fiscales, se considera que todas las salidas de gasolinas o gasleos del depsito fiscal logstico correspondientes a cada introductor tienen un contenido en biocarburante igual al resultado de aplicar a cada una de ellas el porcentaje de biocarburante. D) Existencia final de biocarburante del periodo:
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Ser el sobrante de biocarburante que, para cada introductor, resulte de restar del cargo del periodo el resultado de aplicar el porcentaje de biocarburante del periodo a todas las salidas a que se refiere el apartado anterior. Deber ser igual al resultado de aplicar el porcentaje de biocarburante del periodo a las existencias finales de producto para cada introductor. E) Base para la aplicacin del tipo de biocarburantes: Ser el resultado de aplicar, para cada introductor, el porcentaje de biocarburante del periodo a las salidas de gasolina o gasleo mezclado que, introducido por l, se hayan producido durante dicho periodo, fuera del rgimen suspensivo, con destino al mbito territorial interno y sin que haya sido aplicable una exencin. En ningn caso esta cantidad podr ser superior al cargo de biocarburante del periodo. 2. Los depsitos fiscales autorizados conforme lo dispuesto en el apartado anterior que reciban biocarburante puro, podrn efectuar mezclas de este biocarburante puro con las gasolinas o gasleos incluidos en la contabilidad a que se refiere el apartado 1 de este artculo, antes de la salida del mismo. En este caso, se datar el producto en la contabilidad llevada conforme al apartado 3 del artculo 108 bis y se anotar como entrada a los efectos a que se refiere el apartado 1. b) 1. de este artculo. El asiento de cargo en esta contabilidad se justificar con el datado correlativo en la contabilidad correspondiente, por lo que deber haber una relacin inequvoca entre ambos asientos.
SECCIN 2. DEVOLUCIONES
Artculo 109. Uso distinto a combustible y carburante. La aplicacin del beneficio de devolucin, establecido en la letra a) del artculo 52 de la Ley, en relacin con los combustibles y carburantes comprendidos en la tarifa 1 del Impuesto sobre Hidrocarburos que van a utilizarse en usos distintos a los de combustible y carburante, se efectuar de acuerdo con el procedimiento siguiente: 1. La aplicacin deber ser solicitada, previamente a la adquisicin de los productos, al centro gestor, por el titular de la explotacin industrial donde vayan a utilizarse. A la solicitud deber acompaarse una memoria descriptiva del proceso industrial en la que se detalle la forma en que intervienen los productos en el mismo, as como los productos resultantes de dicho proceso. Igualmente se incluir en la memoria una previsin del consumo anual de los productos objeto del impuesto. 2. El centro gestor resolver la solicitud presentada concediendo, en su caso, la autorizacin correspondiente por un plazo mximo de cinco aos. Cuando se modifique el proceso industrial descrito en la memoria, as como los productos que intervienen o se obtienen en el mismo, la autorizacin concedida perder su validez, debiendo efectuarse una nueva solicitud, acompaada de una memoria descriptiva que recoja las modificaciones habidas. 3. Una vez concedida la autorizacin a que se refiere la letra anterior, el industrial deber proceder a la inscripcin en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se va a realizar el proceso. 4. Dentro de los veinte primeros das siguientes al vencimiento de cada trimestre natural, los titulares de explotaciones industriales, que dispongan de la autorizacin a que se refiere la letra b) anterior, presentarn en la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se han utilizado los productos una solicitud de devolucin de las cuotas soportadas por el Impuesto sobre Hidrocarburos, correspondientes a los
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productos consumidos durante el trimestre en el proceso descrito en la memoria. En dicha solicitud, que se ajustar al modelo que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda, se consignar el nmero de la autorizacin a que se refiere la letra b) anterior. 5. La oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se han utilizado los productos tramitar las solicitudes presentadas y las remitir, en su caso, a la oficina gestora correspondiente al domicilio fiscal del solicitante que dispondr, si procede, el pago de las cuotas a devolver. Artculo 110. Avituallamiento de gasleo a embarcaciones. 1. La devolucin del impuesto establecida en la letra b) del artculo 52 de la Ley est limitada al avituallamiento de gasleo que lleve incorporados, de acuerdo con lo expuesto en el artculo 114, los marcadores exigibles para la aplicacin del tipo reducido establecido en el epgrafe 1.4 del apartado 1 del artculo 50 de la Ley y haya sido recibido por el suministrador con repercusin del impuesto de acuerdo con el tipo establecido para dicho epgrafe. El punto de suministro deber estar inscrito en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su emplazamiento. 2. Se considerar cumplida la condicin necesaria para la aplicacin del tipo reducido, por lo que respecta al suministrador del gasleo, mediante los recibos de entrega a que se refiere el apartado 3 de este artculo. 3. El suministrador documentar la operacin de avituallamiento con un recibo de entrega formalizado con cumplimiento de las obligaciones establecidas en el artculo 102 de este reglamento excepto la prevista en la letra e) del apartado 2 del mismo. En estos recibos deber constar, adems, el nombre o razn social y NIF del sujeto pasivo proveedor del gasleo, as como el CAE del establecimiento desde el que se ha efectuado el suministro. 4. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar como exportacin; a este efecto, el recibo de entrega tendr la consideracin de declaracin simplificada de exportacin, siempre que rena las condiciones exigidas por la normativa aduanera. No obstante, la devolucin del impuesto se realizar de acuerdo con el procedimiento establecido en este artculo. 5. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los recibos de entrega y declaraciones de suministro expedidos. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. 6. El suministrador deber llevar una cuenta en la que se haga constar: en el cargo, el gasleo recibido, con referencia al documento de acompaamiento que ampar su circulacin; en la data los suministros efectuados, con referencia a las declaraciones de suministro y los recibos de entrega expedidos. Un ejemplar de estos documentos deber conservarse por el suministrador a disposicin de los servicios de inspeccin. 7. La solicitud de devolucin se efectuar por mediacin de los sujetos pasivos proveedores del gasleo, aunque stos no sean los propietarios del gasleo suministrado. Con este fin, los suministradores facilitarn a los proveedores del gasleo, la informacin necesaria para que stos puedan formalizar la solicitud de devolucin a que se refiere el apartado siguiente. 8. Los sujetos pasivos proveedores solicitarn del centro gestor, por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Hacienda, la devolucin del impuesto, en un plazo que finalizar el da 20 del mes siguiente a la terminacin de cada trimestre. La solicitud contendr los datos correspondientes a los suministros efectuados durante el trimestre, al amparo del procedimiento establecido en los apartados 3 y siguientes de este artculo, con
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derecho a la devolucin del impuesto. En la citada solicitud se registrarn separadamente las operaciones que tengan la consideracin de exportacin, conforme lo establecido en el apartado 4 anterior. Artculo 111. Experimentos tecnolgicos. 1. Las personas que vayan a realizar proyectos piloto para el desarrollo tecnolgico de productos menos contaminantes, en particular, de los combustibles y carburantes obtenidos a partir de recursos renovables, solicitarn del centro gestor el reconocimiento del derecho a la devolucin de los impuestos especiales de fabricacin establecido en la letra c) del artculo 52 de la Ley. La solicitud deber ir acompaada de una memoria explicativa del proyecto piloto, con el detalle de los productos objeto de los impuestos especiales que intervienen en el mismo, de los productos finales que se obtienen y de la cuantificacin del consumo previsto. 2. El centro gestor resolver la solicitud, reconociendo, en su caso, el derecho a la devolucin, siempre que los productos se utilicen conforme al proyecto descrito en la memoria presentada. Cuando se modifique el proceso industrial descrito en la memoria, as como los productos que intervienen o se obtienen en el mismo, la autorizacin concedida perder su validez, debiendo efectuarse una nueva solicitud, acompaada de una memoria descriptiva que recoja las modificaciones habidas. 3. Las modificaciones sobrevenidas de las condiciones originarias de la solicitud sern resueltas por el centro gestor conforme a lo dispuesto en el apartado 2 anterior. 4. Una vez concedida la autorizacin de devolucin, los industriales solicitarn, de las oficinas gestoras correspondientes a los establecimientos donde se realice el proyecto que genera el derecho a la devolucin, la inscripcin en el registro territorial. 5. Dentro de los veinte primeros das siguientes al vencimiento de cada trimestre natural, los titulares de las autorizaciones de devolucin presentarn en la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se ha efectuado el consumo de los productos objeto del impuesto una solicitud de devolucin, sujeta al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, de las cuotas soportadas correspondientes a los productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos consumidos durante el trimestre en el proyecto descrito en la memoria. En dicha solicitud se consignar el nmero de la autorizacin a que se refiere el apartado 2 anterior. 6. La oficina gestora tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, en su caso, el pago de las cuotas a devolver. Artculo 112. Devolucin por productos mezclados o contaminados La aplicacin del derecho a la devolucin a que se refiere la letra d) del artculo 52 de la Ley, respecto de productos objeto del impuesto que hayan resultado accidentalmente contaminados o mezclados con otros se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento: 1. El propietario de los productos solicitar la aplicacin de la devolucin a la oficina gestora correspondiente al lugar donde se encuentren los productos contaminados o mezclados, en escrito en el que se har constar: a) Datos identificativos del solicitante y del establecimiento donde se encuentran los productos. b) Cantidad, expresada en la unidad fiscal correspondiente, de los productos por los que se solicita la devolucin.
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c) Circunstancias en las que se produjo la mezcla o contaminacin accidental. d) Datos relativos al proveedor de los productos y su fecha de adquisicin, debindose adjuntar fotocopia del documento de circulacin correspondiente. e) Datos identificativos de la fbrica o depsito fiscal al que se devuelven los productos, debiendo aportarse el documento acreditativo de la conformidad de su titular para recibirlos. 2. La oficina gestora a que se refiere el apartado 1 anterior, tras efectuar las comprobaciones que estime oportunas, resolver la solicitud, autorizando, en su caso, la devolucin de los productos a la fbrica o depsito fiscal sealado en la solicitud. Asimismo dicha oficina gestora determinar el importe de la cuota a devolver. De todo ello dar cuenta a la oficina gestora correspondiente al establecimiento al que se envan los productos contaminados o mezclados. 3. El depositario autorizado titular de la fbrica o depsito fiscal donde se han recibido los productos cargar stos en su contabilidad de existencias, justificando el asiento con el acuerdo de la oficina gestora que autoriz la devolucin. Dicho depositario podr deducir, de la cuota correspondiente al perodo impositivo de que se trate, el importe de la cuota cuya devolucin se ha acordado. 4. El depositario autorizado har efectivo, al solicitante de la devolucin, el importe de la misma.
SECCIN 3. FABRICACIN DE HIDROCARBUROS
Artculo 113. Establecimientos productores de hidrocarburos. En los establecimientos productores de hidrocarburos en los que la recepcin o expedicin de productos se realice a travs de conducciones o tuberas, habrn de instalarse en los puntos de bombeo de entrada o de salida elementos o sistemas de medicin oficialmente contrastados, que debern conectarse con el sistema informtico de la planta cuando la misma cuente con este sistema para el control del movimiento de productos. Artculo 114. Adicin de marcadores 1. A los efectos del presente artculo y de los artculos 106, 107 y 108 de este reglamento se entender por "marcadores" los agentes marcadores o trazadores aprobados por el Ministro de Economa y Hacienda para su adicin al gasleo y al queroseno en las condiciones previstas en el presente artculo. 2. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados 3 y 4 siguientes relativos a los supuestos de circulacin intracomunitaria e importacin, la adicin de los marcadores se llevar a cabo en fbricas y depsitos fiscales conforme a las siguientes reglas: a) A todo gasleo que salga de fbrica o depsito fiscal con el impuesto devengado a tipo reducido o con aplicacin de alguna de las exenciones previstas en el apartado 2 del artculo 51 de la Ley, le debern haber sido incorporados previamente los marcadores en las proporciones y condiciones establecidas. b) A todo queroseno que salga de fbrica o depsito fiscal con el impuesto devengado a tipo reducido, le debern haber sido incorporados previamente los marcadores en las proporciones y condiciones establecidas. c) Las operaciones de adicin de marcadores debern ser notificadas con la suficiente antelacin a los servicios de intervencin para, si lo estiman oportuno, presenciarlas y
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verificar su desarrollo y conclusin. No obstante, cuando en las fbricas y depsitos fiscales se disponga de sistemas automticos de marcado que garanticen el control de las operaciones, previamente aprobados por el centro gestor, ste podr dispensar de la obligacin de notificacin previa. 3. En los supuestos de circulacin intracomunitaria, toda expedicin de gasleo o queroseno destinada al mbito territorial interno para beneficiarse en el mismo de la aplicacin de un tipo reducido o bien, si se trata de gasleo, de las exenciones a que se refiere el apartado 2 anterior, deber incorporar los marcadores desde el Estado miembro de origen salvo cuando el receptor sea una fbrica o depsito fiscal, que lo podr incorporar en las condiciones establecidas en el apartado 2 anterior. No obstante, el requisito del marcado en origen podr ser dispensado por la oficina gestora, que, con las garantas necesarias, podr autorizar la adicin de los marcadores en el momento de producirse el devengo del impuesto con ocasin de la recepcin. 4. En los supuestos de importaciones que no tengan lugar en rgimen suspensivo, los marcadores habrn de incorporarse al gasleo y al queroseno antes de que se produzca el devengo con aplicacin, bien de un tipo reducido, o bien si se trata de gasleo de las exenciones a que se refiere el apartado 2 anterior. Por la aduana de importacin se ordenar la extraccin de muestras para la realizacin del correspondiente anlisis. 5. En el documento de circulacin que proceda expedir para amparar la circulacin de gasleo y queroseno se har constar, en su caso, la circunstancia de que dichos productos incorporan marcadores. Artculo 115. Contabilidad reglamentaria. 1. Los establecimientos productores de hidrocarburos llevarn los siguientes libros para el registro de las operaciones diarias: a) De primeras materias. Constituir el cargo segn la clase y especificaciones de cada producto, la cantidad en peso o volumen, con expresin de su densidad, de cada materia prima recibida en la fbrica, cuyos asientos se justificarn mediante el documento de circulacin o, en su caso, de rgimen interior que proceda. Constituir la data la cantidad de primeras materias, con anlogas especificaciones que en el cargo, que diariamente pase al respectivo proceso de fabricacin, as como en su caso las minoraciones por devoluciones o reenvos que se produzcan con justificacin documental de los respectivos asientos. Como complemento de este libro se llevarn otros auxiliares que reflejen el movimiento interno entre los diferentes depsitos de materias primas. b) De productos finales. Constituir el cargo segn la clase y especificaciones de cada producto, la cantidad en peso o volumen, con expresin de su densidad, que pase a depsitos o almacenes de salida por no precisar de ulteriores tratamientos que modifiquen sus caractersticas fsico-qumicas. El asiento de cargo se producir tambin en aquellos casos en que la salida a destino se haga directamente desde el proceso productivo, sin pasar por el almacn de salida. Constituir la data la cantidad de productos que salgan del establecimiento separndolos por grupos de destino segn su tratamiento fiscal. Igualmente se datarn las partidas de productos que, por haber sufrido alteracin durante su almacenamiento u otra causa no previsible, previo conocimiento del interventor, hayan de ser objeto de nuevo tratamiento, consignando en el respectivo asiento la unidad de proceso a que
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se destinan. Los asientos de data se justificarn con el documento de circulacin o, en su caso, de rgimen interior que proceda. En los casos en que mediante la adicin de marcadores, alguno de los productos terminados d origen a otro producto con tratamiento fiscal diferente, se datar la cuenta del producto original procedindose simultneamente a cargar la del nuevo producto resultante. Como complemento de este libro se llevarn otros auxiliares que reflejen el movimiento interno entre los diferentes depsitos de productos finales. c) De productos autoconsumidos. Las distintas secciones o unidades de fabricacin reflejarn en partes diarios las cantidades de productos que sean objeto de autoconsumo en el establecimiento. Las cantidades autoconsumidas se consignarn separadamente segn su tratamiento fiscal. En los casos en que no sea posible precisar las cantidades que se aplican a cada destino con tratamiento fiscal diferenciado los interesados presentarn una propuesta para el establecimiento de coeficientes que ser resuelta por el centro gestor previo informe del interventor respectivo. Estos partes diarios se resumirn para originar extractos mensuales valorando en termias los autoconsumos energticos de cada producto aplicado al proceso fabril. 2. Adems de los libros a que se refiere el apartado anterior, en las refineras de petrleo y en aquellos establecimientos industriales que, para destilacin y tratamiento de productos, cuenten con unidades de proceso que se autoalimenten sucesivamente en forma continua o discontinua, se llevarn los registros y/o partes de fabricacin necesarios para reflejar, con periodicidad no superior a un mes, el movimiento de los productos de carcter intermedio obtenidos en los procesos de fabricacin. 3. Los servicios de la administracin tributaria prestarn la debida asistencia para establecer en cada caso el adecuado sistema contable que permita y facilite la gestin del impuesto, teniendo en cuenta las peculiaridades de la respectiva actividad. Artculo 116. Porcentajes de prdidas admisibles en los procesos de produccin, almacenamiento y transporte. 1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, los porcentajes reglamentarios de prdidas sern los que se expresan en este artculo. La aplicacin de las tablas de porcentajes de prdidas que figuran en los apartados 2 y 3 siguientes tendr lugar conforme a lo establecido con carcter general en los apartados 25 y 27 del artculo 1 y en los artculos 15, 16 y 17 de este Reglamento, tomndose la kilocalora como unidad de medida para los porcentajes de prdidas trmicos. No obstante, por excepcin a lo dispuesto en el artculo 1.25 y en el artculo 16 de este Reglamento, cuando se trate de productos que circulen por redes de oleoductos autorizadas como depsitos fiscales de hidrocarburos, las prdidas admisibles se fijarn, por todos los conceptos, en un porcentaje sobre el volumen de productos introducidos semestralmente en dicha red. Si la red de oleoductos no est autorizada como depsito fiscal de hidrocarburos o la circulacin se produce por tuberas fijas, se considerarn prdidas las diferencias en menos entre la suma de las cantidades de productos que durante un perodo de liquidacin inician la circulacin desde el establecimiento de expedicin y la suma de las cantidades de productos que, en igual perodo, son recibidas en el establecimiento de destino procedente de aqul; este mismo rgimen ser aplicable cuando los hidrocarburos circulen por medios distintos del transporte por carretera.
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2. Tabla de porcentajes reglamentarios de prdidas: a) Destilacin atmosfrica, comprendiendo otras operaciones auxiliares como estabilizacin, separacin de gases licuables, etc. (sin incluir agua y sedimentos): 0,7. b) Destilacin a vaco del crudo reducido: 0,3. c) Refinacin de naftas por el proceso merox: 0,1 d) Hidrocraqueo: 1,0. e) Craqueo con reduccin de viscosidad: 0,9. f) Craqueo cataltico (FCC), incluido el coque: 7,0. g) Reformado cataltico (Platforming, Powerforming, Ultraforming, etc.): 0,5. h) Hidrodesulfuracin de gasolinas, gasleos y queroseno: 1,0. i) Alquilacin: 0,5. j) Isomerizacin: 0,5. k) Obtencin de hidrocarburos aromticos a partir de gasolinas de pirlisis o de gasolinas de reformado: 1,0. l) Obtencin de aceites base para lubricantes a partir de aceites pesados: 0,8. m) Mezcla de productos voltiles para obtener disolventes: 0,2. n) Craqueo de nafta para la obtencin de olefinas: 3,0. ) Almacenamientos, sobre las existencias medias del trimestre, de productos cuya tributacin se producira a los tipos previstos en los siguientes epgrafes de la tarifa 1. del impuesto: Epgrafes 1.1, 1.2.1, 1.2.2 y 1.13: 0,95. Epgrafes 1.11 y 1.12: 0,55. Epgrafes 1.3, 1.4, 1.5, 1.14 y 1.15: 0,35. Epgrafes 1.6, 1.8, 1.9 y 1.10: 2,05. p) Red de oleoductos autorizada como depsito fiscal de hidrocarburos, sobre el volumen introducido semestralmente: 0,035. q) Red de gasoductos autorizada como depsito fiscal de gas natural: Los porcentajes de mermas establecidos en la normativa de gestin tcnica del sistema gasista
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r) En la produccin de ETBE destinado a la aditivacin de las gasolinas sin plomo: el porcentaje de prdida de bioetanol es del 0,5 por 100 del bioetanol puesto en produccin. 3. Tabla de porcentajes reglamentarios de prdidas trmicos: En el reformado de naftas con vapor de agua para la obtencin de gas ciudad: a) En procesos cclicos b) En procesos continuos 12 7
4. Cuando en un proceso se obtengan uno o ms productos qumicos aislados mediante una transformacin qumica y el "coeficiente real de conversin" sea inferior al "coeficiente reglamentario de conversin", la diferencia entre ambos deber ser objeto de justificacin o prueba a satisfaccin de la Administracin. A estos efectos dicha diferencia tendr la misma consideracin que las diferencias en menos que excedan del porcentaje reglamentario de prdidas. 5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior se entender por: a) "Coeficientes reglamentario de conversin" la cantidad mnima, expresada en kilogramos de producto final que, en un proceso determinado y conforme a la tabla que figura en el apartado 6 siguiente, debe obtenerse de un kilogramo de otro producto o primera materia. b) "Coeficiente real de conversin" la cantidad expresada en kilogramos de producto final que realmente se obtiene, en un proceso determinado, a partir de un kilogramo de otro producto o primera materia. 6. Tabla de coeficientes reglamentarios de conversin: a) Obtencin de ciclohexano por hidrogenacin del benceno............. b) Obtencin del benceno por desalquilacin: - A partir de una mezcla de benceno, tolueno y xileno (BTX) ......... - A partir de un concentrado bencnico........................................... c) Obtencin de hidrgeno a partir del reformado de hidrocarburos: - A partir de gases licuados de petrleo (GLP) ............................... - A partir de hidrocarburos superiores ............................................. - A partir de gas natural ................................................................... - A partir de nafta ligera ................................................................... d) Obtencin de gas de sntesis (GS) a partir de hidrocarburos: - A partir de gases licuados de petrleo (GLP) ............................... - A partir de hidrocarburos superiores ............................................. e) Obtencin del metanol a partir de hidrocarburos va gas de sntesis: - A partir de gases licuados de petrleo (GLP) ............................... - A partir de hidrocarburos superiores ............................................. f) Obtencin de anhdrido ftlico a partir de oxileno ........................... g) Obtencin de anhdrido maleico a partir de benceno...................... h) Obtencin de cido fumrico a partir de benceno, va anhdrido maleico ............................................................................................ i) Obtencin del fenol a partir de benceno: - Va sulfonacin.............................................................................. - Va cloracin.................................................................................. - Va cumeno ................................................................................... j) Obtencin de estireno a partir de benceno ..................................... 1,07 0,65 0,76 0,388 0,363 0,306 0,317 1,59 1,80
1,51 1,71 1,02 0,80 0,91 1,00 0,96 1,10 1,16
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7. Correccin contable por gasolinas evaporadas y recuperadas en fbricas y depsitos fiscales. a) En concepto de correccin contable, los titulares de fbricas y depsitos fiscales en los que estn instalados dispositivos de recuperacin de vapores apropiados podrn efectuar, al final de cada perodo de liquidacin, un asiento de cargo en el libro de productos finales comprensivo del 0,16 por ciento del volumen total de gasolinas sin plomo, bioetanol y biometanol que han salido de la fbrica o depsito fiscal en el indicado perodo con devengo del impuesto y sin aplicacin de exenciones. Correlativamente podrn deducir de las cuotas devengadas en el mismo perodo un importe igual al de las cuotas correspondientes al volumen de los productos objeto del referido asiento de cargo. Dicho importe se determinar aplicando los tipos establecidos en los epgrafes 1.2.1, 1.2.2 y 1.13 de la tarifa 1. del impuesto en proporcin a la parte del referido volumen que haya tributado a cada uno de dichos tipos. b) No obstante, cuando, con arreglo a lo previsto en el artculo 108 bis.4, se trate de varios depsitos fiscales de un mismo titular cuyos movimientos de bioetanol se entiendan producidos en uno de ellos, considerado depsito fiscal logstico nico, se observarn las siguientes reglas: 1.) En cada uno de los depsitos fiscales distintos del depsito fiscal logstico nico se calcular la cuanta del asiento de cargo conforme a lo establecido en el prrafo a) anterior, considerando que el producto que sale de aqullos es gasolina sin plomo. 2.) El importe global de la deduccin a practicar en las cuotas devengadas por el conjunto de las salidas de todos los depsitos fiscales distintos del depsito fiscal nico en el perodo de liquidacin se determinar aplicando al volumen resultante de la suma de los asientos de cargo a que se refiere la regla 1. anterior el tipo impositivo del epgrafe 1.2.1 1.2.2 segn proceda. Del importe as determinado se deducir el importe resultante de multiplicar la diferencia entre dicho tipo impositivo y el tipo impositivo correspondiente al bioetanol (epgrafe 1.13) por el 0,16 por ciento del volumen de bioetanol contabilizado en el depsito fiscal logstico nico como salido de ste durante el mismo perodo.
SECCIN 4. NORMAS DE GESTION
Artculo 116 bis. Productos comprendidos en la tarifa 2. y gas natural. 1. Definiciones: A efectos de este artculo se denominan: a) "Productos de la tarifa 2.".- Los productos relacionados en la tarifa 2 del apartado 1 del artculo 50 de la Ley. b) "Productos sensibles".- Los productos de la tarifa 2. incluidos en las definiciones del apartado 1 del artculo 49 de la Ley. c) "Productos no sensibles".- Los productos de la tarifa 2. no incluidos en las definiciones del apartado 1 del artculo 49 de la Ley. 2. Normas comunes aplicables a todos los productos de la tarifa 2. y al gas natural. a) En los casos a que se refiere el artculo 53.5.a) de la Ley, los productos de la tarifa 2. que se obtengan continuarn amparados por la exencin prevista en el artculo
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51.1 de la Ley mientras no se destinen a un uso como combustible o carburante. Cuando, en los mismos casos, los productos obtenidos sean productos sensibles se aplicarn las normas previstas en el apartado 4 de este artculo y el establecimiento donde se obtengan deber ser inscrito en el Registro Territorial como almacn fiscal. b) Cuando, conforme a lo establecido en el artculo 53.5.b) de la Ley, el gas natural o los productos de la tarifa 2. a los que se haya aplicado la exencin prevista en el artculo 51.1 de la Ley se destinen sobrevenidamente a un uso como combustible o carburante, quienes los destinen o comercialicen con destino a tales fines estarn obligados a presentar un escrito ante la oficina gestora en el plazo de 20 das a contar desde aquel en que se produjo el referido uso sobrevenido, dando cuenta de tal circunstancia. A dicho escrito acompaarn una copia de la autoliquidacin que habrn practicado y que ser comprensiva de las cuotas correspondientes a los productos sobrevenidamente destinados a los referidos usos. 3. Normas aplicables a los productos no sensibles y al gas natural. a) Una vez que salgan de la fbrica donde se han obtenido o se importen, la circulacin, tenencia y utilizacin de los productos no sensibles o del gas natural no estarn sometidas a requisitos formales especficos en relacin con el Impuesto sobre Hidrocarburos. Lo dispuesto en este prrafo se entiende, en cuanto al gas natural, sin perjuicio de la aplicacin de las normas de este Reglamento vinculadas al cumplimiento de la obligacin de autoliquidar e ingresar las cuotas del impuesto devengadas cuando el impuesto resulte exigible. b) En los supuestos de importacin, el destino a un uso distinto del de combustible o carburante deber declararse ante la Aduana para la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 51.1 de la Ley. c) La situacin fiscal en que los productos no sensibles o el gas natural puedan encontrarse en cada momento (rgimen suspensivo, o impuesto devengado con o sin aplicacin de exenciones) se acreditar por los medios de prueba admisibles en Derecho, especialmente por la documentacin de ndole comercial relativa a aqullos de que se trate y por la condicin fiscal que, en su caso, tenga el establecimiento en el que se encuentren o desde el que hayan sido expedidos. 4. Normas aplicables a los productos sensibles. a) Con carcter general se aplicarn las normas previstas en los captulos I y VII del ttulo I de este Reglamento para los productos objeto de los Impuestos Especiales de Fabricacin. b) Cuando se trate de productos sensibles a los que se aplique la exencin prevista en el apartado 1 del artculo 51 de la Ley, las normas a que se refiere el prrafo a) anterior les sern de aplicacin teniendo en cuenta lo siguiente: 1. Las instalaciones desde las que se efecten movimientos comerciales al por mayor y que no sean fbricas o depsitos fiscales tendrn la consideracin de almacenes fiscales y debern ser inscritas en el registro territorial. A efectos de este precepto y de los prrafos c) y e) del apartado 1 del artculo 49 de la Ley, tendrn, en todo caso la consideracin de movimientos comerciales al por mayor aquellos envos que, con independencia de la condicin del destinatario, se efecten sin otro envase que la cisterna, tanque o continente similar integrado en el medio de transporte que efecta el suministro. 2. Los detallistas y consumidores finales no estarn obligados a inscribirse en el registro territorial si bien estarn obligados a justificar documentalmente el origen y destino de los productos recibidos y utilizados. En particular, el origen se justificar con
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los documentos de circulacin que hayan amparado las expediciones que hayan recibido. 3. La circulacin se amparar con un albarn de circulacin. No obstante, cuando estos productos se encuentren ya acondicionados para su venta al por menor en envases de capacidad no superior a cinco litros, la circulacin de los mismos entre almacenes fiscales, detallistas y consumidores finales no requerir documento de circulacin. 4 Los titulares de las fbricas, depsitos fiscales y almacenes fiscales debern remitir a la oficina gestora correspondiente al lugar del establecimiento, dentro del primer trimestre de cada ao, una relacin de destinatarios a los que se hayan enviado, durante el ao anterior, productos sensibles con aplicacin de la exencin contemplada en el apartado 1 del artculo 51 de la Ley, en cantidad igual o superior a 50.000 litros. En dicha relacin se indicar, por productos, la cantidad enviada a cada destinatario. c) No obstante lo dispuesto en los prrafos a) y b) del presente apartado, el Ministro de Economa y Hacienda podr simplificar o dispensar del cumplimiento de todos o algunos de los requisitos formales y condiciones que, por lo establecido en aqullos, sean exigibles en la circulacin, tenencia y utilizacin de todos o algunos de los productos sensibles, siempre que, en lo que se refiere a requisitos formales y controles de la circulacin intracomunitaria, se cumplan las circunstancias previstas en la normativa comunitaria para efectuar dicha simplificacin o dispensa. Artculo 117. Declaracin de pequeas fabricaciones. 1. Los empresarios que obtengan productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin como resultado residual de sus procesos industriales cuyo valor no exceda del 1 por 1.000 del correspondiente al conjunto de su produccin y siempre que las cuotas que correspondan por el Impuesto sobre Hidrocarburos a la produccin anual no excedan de 100.000 pesetas, no estarn obligados a inscribir como fbrica en el registro territorial el establecimiento en que se obtienen los productos. 2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, tales empresarios estarn obligados a dar cuenta a la oficina gestora de la existencia de tales obtenciones y expediciones de productos gravados y a practicar una autoliquidacin de las cuotas correspondientes a los productos obtenidos o expedidos, en la forma, plazos e impresos que se establezcan por el Ministro de Economa y Hacienda.
SECCIN 5. PROHIBICIONES DE USO
Artculo 118. Prohibiciones de uso A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 54 de la Ley se considerarn motores de tractores y maquinaria agrcola utilizados en agricultura, incluida la horticultura, ganadera y silvicultura, los motores de tractores agrcolas, motocultores, tractocarros, maquinaria agrcola automotriz y portadores a que se refieren las definiciones del Anexo II del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Vehculos y que se utilicen en las actividades indicadas. A estos efectos no tendr la consideracin de actividad propia de la agricultura, incluida la horticultura, ganadera y silvicultura, el transporte por cuenta ajena incluso realizado mediante tractores o maquinaria agrcola dotados de remolque.
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Artculo 119. Criterios de graduacin de las sanciones especiales. 1. Las sanciones a imponer a los autores en virtud de lo previsto en el artculo 55 de la Ley, se graduarn conforme a los criterios del artculo 187 de la Ley General Tributaria que resulten de aplicacin atendiendo, en su caso, a la concurrencia de infracciones cometidas mediante maquinaria, vehculos o embarcaciones de que sea titular una misma persona. Las sanciones a imponer por cada infraccin no podrn ser inferiores a los importes y perodos que a continuacin se sealan, en atencin a la potencia del motor de la maquinaria, vehculo o embarcacin con que se ha cometido la infraccin: a) En motores de hasta 10 CV de potencia fiscal, 600 euros de multa y un mes de precintado e inmovilizacin de la maquinaria, vehculo o embarcacin. b) En motores de ms de 10 hasta 25 CV de potencia fiscal, 1.800 euros y dos meses de precintado e inmovilizacin de la maquinaria, vehculo o embarcacin. c) En motores de ms de 25 hasta 50 CV de potencia fiscal, 3.600 euros y tres meses de precintado e inmovilizacin de la maquinaria, vehculo o embarcacin. d) En motores de ms de 50 CV de potencia fiscal, 6.000 euros de multa y cuatro meses de precintado e inmovilizacin de la maquinaria, vehculo o embarcacin. 2. Lo dispuesto en el apartado 1 anterior se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 55 de la Ley. Artculo 120. rganos administrativos competentes. 1. Los servicios de inspeccin y de investigacin dependientes del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria sern competentes para dirigir, coordinar y realizar en el respectivo mbito territorial los servicios y actuaciones encaminadas al descubrimiento de las infracciones tipificadas en el artculo 55 de la Ley. La realizacin de dichos servicios y actuaciones podr tambin ser llevada a cabo por agentes de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad. 2. En la prctica de los referidos servicios y actuaciones dichos agentes gozarn de las facultades establecidas en los artculos 142 y siguientes de la Ley General Tributaria as como de las establecidas en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, hallndose facultados para detener e inspeccionar cualquier vehculo o embarcacin y tomar muestras de los combustibles y carburantes contenidos en sus depsitos, carburadores y conducciones. 3. La imposicin de las sanciones corresponde al jefe de la oficina gestora con competencia en el territorio en que sea descubierta la infraccin, mediante resolucin motivada y previa instruccin del oportuno expediente en el que se dar audiencia a cada uno de los inculpados. 4. A efectos de la apreciacin de la comisin repetida de infracciones, en el centro gestor se llevar un registro especial de personas sancionadas por la comisin de las infracciones a que se refiere el artculo 55 de la Ley. Artculo 121. Expedientes de infraccin. 1. En la instruccin del procedimiento sancionador sern de aplicacin las normas contenidas en los artculos 209 y siguientes de la Ley General Tributaria, y en las normas reglamentarias de desarrollo, en el Reglamento General del rgimen sancionador tributario, y en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, adems de lo dispuesto en los apartados siguientes:
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1. La incoacin del expediente para la determinacin de responsabilidades e imposicin de las sanciones a que se refiere el artculo 55 de la Ley, se iniciar siempre de oficio por el jefe de la oficina gestora a la que se refiere el apartado 3 del artculo 120 anterior, por propia iniciativa o en virtud de orden superior o peticin razonada de otros rganos. 2. Los agentes de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad que hayan descubierto la comisin de una infraccin procedern a dejar constancia de la misma, con el siguiente detalle: a) Lugar y fecha de actuacin. b) Matrcula y otros datos de identificacin del vehculo o embarcacin, con expresin, en caballos fiscales, de la potencia del motor. c) Nombre, apellidos, domicilio, N.I.F. y documento nacional de identidad o pasaporte del conductor del vehculo o del patrn de la embarcacin, as como del propietario, indicando el cdigo de identificacin si la titularidad correspondiera a persona jurdica. d) Constancia de la clase y caracterstica del carburante o combustible utilizado, indicando coloracin y, en su caso, resultado del ensayo con reactivo qumico. e) Diligencia de toma de muestras debidamente autentificada, en el supuesto de que el interesado mostrara su disconformidad respecto de la clase y caractersticas del producto reseadas en la diligencia. f) Declaracin del interesado sobre fecha, lugar y suministrador del ltimo aprovisionamiento realizado, resendose los datos del documento acreditativo si as lo justificare. g) Cualquier otra circunstancia de inters para la apreciacin y calificacin de los hechos. h) Firma de los agentes actuarios y del conductor o usuario del vehculo o del patrn de la embarcacin, quienes podrn manifestar cuanto estimen oportuno respecto de los hechos reseados en la diligencia. Si fueran funcionarios de la Administracin tributaria quienes hubieran descubierto la comisin de la infraccin, extendern diligencia en la que constarn, al menos, los datos indicados anteriormente. El documento en el que se hayan recogido los datos anteriores, en unin de las muestras que hubieran sido extradas se remitir el mismo da, o el ms prximo si ello no fuera posible, al Jefe de la oficina gestora competente para iniciar el procedimiento sancionador. 3. Recibida la documentacin anterior, el jefe de la oficina gestora dispondr la incoacin del oportuno expediente, designando al efecto instructor del mismo. El acuerdo de iniciacin del procedimiento sancionador se notificar a los interesados para que formulen, con anterioridad al trmite de audiencia, las alegaciones y aporten los documentos, justificaciones y pruebas que estimen convenientes. El instructor podr recabar los informes y actuaciones complementarias que estime oportunos. Asimismo, remitir una de las muestras extradas a alguno de los Laboratorios de Aduanas e Impuestos Especiales para su anlisis, quedando las restantes bajo su custodia. 4. El plazo mximo en que debe notificarse la resolucin ser de seis meses y se contar desde la fecha de notificacin del acuerdo de inicio. Para el cmputo de los plazos mximos de resolucin se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo 104 de la Ley General Tributaria, y en los artculos 102 a 104 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en relacin con los periodos de interrupcin justificada y dilaciones no
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imputables a la Administracin. En particular, el periodo transcurrido desde la fecha de remisin de las muestras al Laboratorio de Aduanas hasta la de recepcin del dictamen se considerar periodo de interrupcin justificada. 5. La incoacin del expediente se comunicar a la Jefatura Provincial de Trfico o a la Capitana Martima que corresponda a la matrcula del vehculo o de la embarcacin, a fin de que los sucesivos adquirentes tengan conocimiento de que, de la resolucin del mismo, puede recaer la sancin del precintado e inmovilizacin. 6. Concluidas las actuaciones y el plazo de alegaciones, se formular propuesta de resolucin que ser notificada a los interesados en el procedimiento sancionador, indicndoles la puesta de manifiesto del expediente, as como la posibilidad de alegar cuanto consideren conveniente y presenten los documentos, justificantes y pruebas que estimen oportunos. 7. A la vista de la propuesta formulada por el instructor del procedimiento sancionador y de los documentos, pruebas y alegaciones que obren en el expediente, el jefe de la oficina gestora dictar resolucin motivada del procedimiento sancionador. 8. Notificado el acuerdo a los infractores, y salvo que se haya acordado la sustitucin a que se refiere el apartado 4 del artculo 55 de la Ley, el titular del vehculo o de la embarcacin lo situar, en su caso, a disposicin del Jefe de la oficina gestora para su inmovilizacin y precintado, de cuya operacin se dar cuenta a la Jefatura Provincial de Trfico o a la Capitana Martima que corresponda a su matrcula. Los gastos originados por la inmovilizacin y precintado sern de cuenta del titular. Las sanciones pecuniarias habrn de hacerse efectivas en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudacin y por alguno de los medios de pago de las deudas tributarias que en el mismo se establecen. 9. Contra el acuerdo del Jefe de la oficina gestora podr interponerse recurso de reposicin o reclamacin en la va econmico-administrativa, en los trminos legalmente previstos. Captulo VIII Impuesto sobre las Labores del Tabaco
SECCIN 1. SUPUESTOS DE NO SUJECION, EXENCIONES Y DEVOLUCIONES
Artculo 122. Destruccin y desnaturalizacin de labores del tabaco. 1. La destruccin y desnaturalizacin de labores del tabaco, para que surta los efectos previstos en el artculo 57 y en el apartado 1.a) del artculo 61, ambos de la Ley, se solicitar de las oficinas gestoras correspondientes a las fbricas o depsitos fiscales. 2. En la solicitud se harn constar las causas que hacen aconsejable la destruccin o desnaturalizacin, las clases y cantidades de labores que se pretende destruir o desnaturalizar, as como el procedimiento que se propone para la prctica de tales operaciones. Cuando se trate de desnaturalizaciones se indicar el desnaturalizante a utilizar y los fines industriales o agrcolas en que se piensa utilizar las labores desnaturalizadas. 3. La oficina gestora autorizar, en su caso, la destruccin o desnaturalizacin, comunicndolo al solicitante y al servicio de intervencin, a fin de que por este ltimo se presencien las operaciones y se instruyan las correspondientes diligencias que justificarn los oportunos asientos en la contabilidad reglamentaria.
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4. Las oficinas gestoras podrn autorizar la destruccin o desnaturalizacin de labores del tabaco, en existencia en fbricas o depsitos fiscales, fuera de estas instalaciones, cuando existan razones que no hagan posible su realizacin dentro de las mismas, surtiendo los efectos previstos en el apartado 1 anterior. En estos supuestos, la destruccin o desnaturalizacin se efectuar, igualmente, bajo control de los servicios de intervencin. 5. No ser necesario el cumplimiento de lo establecido en los apartados anteriores cuando las cantidades que se pretende destruir o desnaturalizar, junto con las prdidas habidas en la fbrica o depsito fiscal, no excedan de los porcentajes reglamentarios de prdidas. Artculo 123. Anlisis cientficos o de calidad. 1. La aplicacin de la exencin establecida en la letra b) del apartado 1 del artculo 61 de la Ley, se solicitar del servicio de intervencin de la fbrica o depsito fiscal, indicando en la solicitud el centro donde se van a realizar los anlisis, la naturaleza de stos y la clase y cantidad de labores que es necesario enviar para la prctica del anlisis. 2. El interventor del establecimiento autorizar, en su caso, el envo de las labores necesarias que circularn amparadas por un albarn de circulacin en el que se haga referencia a la autorizacin concedida. 3. No ser necesario el cumplimiento de lo establecido en los apartados anteriores, cuando las cantidades necesarias para el anlisis, junto con las prdidas habidas en la fbrica o depsito fiscal, no excedan de los porcentajes reglamentarios de prdidas. Artculo 123 bis. Exencin para tiendas libres de impuestos. La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 3 del artculo 61 de la Ley, se llevar a cabo conforme a las normas siguientes: 1. Las tiendas libres de impuestos, que debern estar inscritas en los registros territoriales de las oficinas gestoras correspondientes como depsitos fiscales de los previstos en el artculo 11. 2. 10. 2 de este Reglamento, exigirn a los adquirentes de labores del tabaco que exhiban el ttulo de transporte, por va area o martima, en el que figure como destino final un aeropuerto o puerto situado en un tercer pas o territorio tercero. 2. Las mencionadas tiendas debern conservar los justificantes de las ventas de labores del tabaco a las que se ha aplicado la exencin, en los que debern constar la fecha de la venta, el nmero del vuelo o de la travesa martima a realizar, el puerto o aeropuerto de destino final y la cantidad de labores de tabaco vendidas. 3. Si entre las labores del tabaco vendidas hubiera cigarrillos, los envases debern ir desprovistos de las marcas fiscales a que se refiere el artculo 26 o, caso de llevarlas, debern ser retiradas de dichos envases para su posterior destruccin, bajo control de la administracin tributaria Artculo 124. Reciclado y destruccin. La aplicacin del beneficio de devolucin a que se refieren las letras a) y b) del artculo 62 de la Ley, se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
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1. El propietario de las labores del tabaco solicitar la aplicacin del beneficio a la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se encuentran dichas labores. En el escrito se harn constar los siguientes extremos: a) Datos identificativos del solicitante y del establecimiento donde se encuentran las labores; b) Clase y cantidad de labores por las que se solicita la devolucin; c) Causa por la cual se solicita la destruccin o devolucin de las labores; d) Datos relativos al proveedor de las labores y fecha en que se adquirieron, debindose adjuntar fotocopias del documento de circulacin correspondiente y de la factura; e) Datos identificativos del depositario autorizado a quien, en su caso, se devuelven las labores, as como de la fbrica o depsito fiscal a donde se pretende enviar, debindose adjuntar documento acreditativo de la conformidad del depositario autorizado con respecto a la devolucin de las labores; o f) Procedimiento que se propone para la destruccin, as como local en que tal operacin pueda efectuarse. 2. La oficina gestora, tras efectuar las comprobaciones que estime oportunas, resolver la solicitud, autorizando, en su caso, la devolucin de las labores a la fbrica o depsito fiscal sealada en la solicitud, determinando la cuota a devolver. De esta autorizacin dar cuenta a la oficina gestora correspondiente al establecimiento de destino. 3. El depositario autorizado cargar en su contabilidad de existencias las labores del tabaco entradas, justificando el asiento con el acuerdo de la oficina gestora que autoriz la devolucin. Dicho depositario podr deducir, de la cuota correspondiente al perodo impositivo en que ha tenido lugar la entrada de las labores devueltas, el importe de la cuota cuya devolucin se ha acordado. 4. El depositario autorizado har efectivo, al solicitante de la devolucin, el importe de la misma. 5. Cuando se haya optado por la destruccin de las labores, sta tendr lugar, una vez autorizada por la oficina gestora, a presencia de los servicios de inspeccin que instruirn la correspondiente diligencia. La oficina gestora, si procede, determinar la cuota a devolver y acordar su pago. Artculo 125.
SECCIN 2. FABRICACIN DE LABORES DEL TABACO
Artculo 126. Contabilidad reglamentaria. En las fbricas de labores del tabaco se llevarn los siguientes libros: 1. Libro de tabaco en rama. En el cargo se anotar: Fecha de entrada, peso neto del tabaco a 14 por 100 de humedad uniforme, remitente y localidad. En la data se anotar: Fecha, peso neto de la hebra, clases y marcas de labores del tabaco a cuya fabricacin se destinan. 2. Libro de labores del tabaco.
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Se llevarn cuentas separadas para cada uno de los distintos tipos, clases y marcas de labores del tabaco que se vayan a elaborar. En el cargo se anotarn: El tabaco que se va a destinar al proceso de elaboracin, con expresin de la fecha y peso neto del mismo. En la data se anotarn: Las labores del tabaco elaboradas, con expresin de la fecha, peso neto y nmero de unidades de labores del tabaco obtenidas en esta fase. Los cigarrillos se expresarn en millares de unidades, los cigarros puros y cigarritos en unidades y la picadura y las dems labores del tabaco en unidades de envase acondicionados para su venta al pblico, segn peso neto contenido. 3. Libro de almacn. Se llevarn tantas cuentas como labores del tabaco se fabriquen, distinguiendo por tipos, clases y marcas. En el cargo se anotarn: Las labores del tabaco entradas en almacn, con expresin de la fecha de entrada y cantidad, en las unidades utilizadas en la data del libro de labores del tabaco. En la data se anotarn: Las labores salidas de almacn, con expresin de la fecha de salida, cantidad en las mismas unidades que en el cargo y referencia del documento que ampar la circulacin, destinatario y localidad. Artculo 127. Porcentajes de prdidas admisibles. A) A efectos de lo dispuesto en el artculo 6. de la Ley, los porcentajes reglamentarios de prdidas sern los siguientes: Porcentaje 1. Cigarrillos negros: a) Batido b) Picado c) Elaboracin del cigarrillo 2. Cigarrillos rubios: a) Batido b) Preparacin de ligas c) Picado d) Elaboracin del cigarrillo 3. Cigarros puros o cigarritos: a) Elaboracin de la tripa (batido) b) Obtencin de capas o subcapas de tabaco natural 30 30 6 5 4 4 6 6 7
c) Obtencin de capas o de subcapas a partir de tabaco 30 homogeneizado
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d) Elaboracin del cigarro puro o cigarrito
B) Se autoriza al Ministerio de Economa y Hacienda para establecer los porcentajes reglamentarios de prdidas aplicables a los procesos no contemplados en este artculo. C) En los recuentos las mediciones se efectuarn tomando como base una humedad tipo del 14 por 100.
SECCIN 3. NORMAS DE GESTIN
Artculo 128. Comunicaciones de fabricantes e importadores. 1. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo tercero de la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, y en sus disposiciones de desarrollo, los fabricantes de labores del tabaco establecidos en la Comunidad o, en su caso, sus representantes o mandatarios en la Comunidad, as como los importadores de pases terceros, comunicarn con anterioridad al centro gestor las labores que van a comercializar o importar en el mbito territorial interno. 2. En la comunicacin a que se refiere el apartado 1 anterior, se efectuar una descripcin de la labor, indicando clase de labor, de acuerdo con los conceptos definidos en el artculo 59 de la Ley, nmero de cigarrillos, cigarros o cigarritos, contenido en cada paquete, o peso neto para las dems labores, marca, nombre del fabricante y pas de fabricacin. Igualmente indicarn en la citada comunicacin el precio mximo de venta al pblico que han fijado para dichas labores. 3. Cuando los citados fabricantes o importadores decidan modificar los precios mximos fijados para las labores que comercializan o alguna de las caractersticas contenidas en la comunicacin a que se refiere el apartado 2 anterior, debern comunicar al centro gestor la modificacin antes de que sta tenga lugar. 4. El centro gestor asignar un cdigo a cada clase de labor que deber utilizarse, para su identificacin, en la contabilidad de existencias de fbricas, depsitos fiscales y almacenes. Captulo IX Impuesto sobre la Electricidad Artculo 129. Aplicacin al Impuesto sobre la Electricidad de las disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricacin. 1. No sern aplicables en relacin con el Impuesto sobre la Electricidad las normas del presente Reglamento que reproduzcan o desarrollen los preceptos de la Ley 38/1992, de 23 de diciembre, de Impuestos Especiales, citados en el apartado B) del artculo 64 bis de la misma Ley. 2. En particular, no sern aplicables en relacin con el Impuesto sobre la Electricidad los siguientes preceptos contenidos en el captulo I del Ttulo I del presente Reglamento: a) Los apartados 1, 2, 10, 12, 13, 14, 23, 24, 26, 28, 29, 31, 32, 35 y 37 del artculo 1. b) Los artculos 3, 4, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 16, 17 y 43. c) Los artculos 6 y 14, en cuanto se refieren a la utilizacin de documentos de circulacin.
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d) La Seccin 8., comprensiva de los artculos 19 a 39. Artculo 130. Procedimiento para la aplicacin de determinadas exenciones. 1. Para la aplicacin de las exenciones en el marco de las relaciones internacionales a que se refieren los prrafos a), b) y d) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley, los interesados presentarn ante el Ministerio de Asuntos Exteriores una solicitud comprensiva de la electricidad, expresada en kilovatios hora (kWh), que precisan que les sea suministrada al amparo de la exencin. Las solicitudes podrn abarcar los consumos de un ao o los correspondientes al perodo de aplicacin del beneficio, si ste fuera menor. El Ministerio de Asuntos Exteriores, una vez comprobado el cumplimiento de las condiciones fijadas en los respectivos Convenios internacionales incluido, en su caso, el de la reciprocidad, trasladar dicha solicitud al centro gestor para su resolucin. El centro gestor expedir, en su caso, la autorizacin para la aplicacin de la exencin respecto del suministro de energa elctrica que se considere adecuado a las necesidades de consumo justificadas. Cuando se produzca un aumento sobrevenido, debidamente justificado, de las necesidades de consumo en funcin de las cuales se expidi la autorizacin para la aplicacin de la exencin, el centro gestor podr ampliar dicha autorizacin en la cuanta correspondiente al referido aumento. 2. En el supuesto de la exencin relativa a la electricidad suministrada a las fuerzas armadas a que se refiere el apartado 1.c) del citado artculo 9 de la Ley, el procedimiento para la aplicacin del beneficio se iniciar con la peticin al Ministerio de Defensa de la acreditacin del cumplimiento de las condiciones fijadas en los respectivos Convenios internacionales suscritos por Espaa. Una vez obtenida dicha acreditacin, el beneficiario de la exencin solicitar su aplicacin del centro gestor. En esta solicitud, a la que se acompaar la referida acreditacin, se precisar la cantidad de energa elctrica, expresada en kilovatios hora (kWh) que se precisa que sea suministrada al amparo de la exencin, de acuerdo con las necesidades previstas. El centro gestor expedir, en su caso, la autorizacin para la aplicacin de la exencin respecto del suministro de energa elctrica que se considere adecuado a las necesidades de consumo justificadas. Cuando se produzca un aumento sobrevenido, debidamente justificado, de las necesidades de consumo en funcin de las cuales se expidi la autorizacin para la aplicacin de la exencin, el centro gestor podr ampliar dicha autorizacin en la cuanta correspondiente al referido aumento. Artculo 131. Normas especficas para la inscripcin en el registro territorial. La inscripcin en el registro territorial al que se refiere el artculo 40 de este Reglamento se llevar a cabo con arreglo a las siguientes normas especficas: 1. En el registro territorial de cada oficina gestora los respectivos titulares inscribirn: a) Las fbricas a que se refiere el apartado 2 de la letra A) del artculo 64 bis de la Ley, que se instalen en su mbito territorial. b) Los depsitos fiscales a que se refiere el apartado 1 de la letra A) del artculo 64 bis de la Ley que se instalen en su mbito territorial. No obstante, el conjunto de instalaciones de las contempladas en el apartado 1 de la letra A) del artculo 64 bis de la Ley que estn conectadas entre s y de las que sea titular una misma persona en el mbito territorial interno de este impuesto, podr considerarse, a solicitud de dicho titular, como constitutivo de un nico depsito fiscal,
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que se inscribir en el registro de la oficina gestora correspondiente al domicilio fiscal de su titular. 2. En el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su domicilio fiscal, se inscribirn tambin las personas distintas de las citadas en el apartado anterior que ostenten la condicin de sujetos pasivos de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de la letra A) del artculo 64 bis de la Ley. 3. Las personas obligadas a inscribirse de acuerdo con lo dispuesto en los apartados anteriores presentarn ante la oficina gestora la siguiente documentacin: a) Solicitud de inscripcin formulada por el obligado o por su representante, con acreditacin, en este ltimo caso, de la representacin con la que acta. b) Descripcin de las instalaciones o de las actividades en cuya virtud se produce la inscripcin. c) Acreditacin de las autorizaciones que corresponda otorgar a los rganos competentes del Ministerio de Industria y Energa, Comunidad o Ciudad Autnoma o Ayuntamiento respectivo, en relacin con el funcionamiento de las instalaciones o el desarrollo de las actividades en cuya virtud se produce la inscripcin. 4. No ser de aplicacin lo dispuesto en los apartados 2, 3, 4 y 9 del artculo 40. Las modificaciones a que alude el apartado 7 del artculo 40 sern comunicadas, en todo caso, a la oficina gestora. Artculo 132. Control de actividades e instalaciones. No obstante lo dispuesto en el artculo 46.2, las actividades de produccin, transporte, distribucin y comercializacin de energa elctrica y los establecimientos donde se desarrollen estarn sometidas a control conforme a lo previsto en el artculo 46.1. Artculo 133. Contabilidad reglamentaria 1. Los titulares de fbricas y depsitos fiscales debern llevar las cuentas corrientes necesarias para el control del movimiento de energa elctrica habido en dichos establecimientos. Dichas cuentas corrientes sern llevadas con arreglo a lo establecido en el artculo 50 de este Reglamento, con excepcin de lo previsto en los apartados 4, 5, 6 y 7 del mismo, que no ser de aplicacin en relacin con este impuesto. 2. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 3 del artculo 50, el foliado, habilitado y sellado de los libros y hojas a que se refieren dichos apartados podr llevarse a cabo en la oficina gestora correspondiente al domicilio fiscal del titular del establecimiento de que se trate. Los titulares de instalaciones de produccin de energa elctrica en rgimen especial, as como los titulares de generadores no inscritos en el rgimen de produccin ordinario o especial, no estarn obligados a la presentacin de la informacin contable a la oficina gestora. 3. El Ministro de Economa y Hacienda podr aprobar modelos especficos para la llevanza de dichas cuentas. Artculo 134. Prdidas en el transporte y la distribucin de energa elctrica. A los efectos de la aplicacin, en relacin con el Impuesto sobre la Electricidad, de lo previsto en el artculo 6 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes reglas:
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1. No obstante lo dispuesto en al apartado 25 del artculo 1 de este Reglamento, las prdidas en el transporte y distribucin de energa elctrica se determinarn por la diferencia entre la cantidad de energa elctrica recibida en un depsito fiscal durante un ao natural y la suma de los autoconsumos contabilizados y de las salidas de energa elctrica de dicho establecimiento durante el referido perodo. 2. Los porcentajes reglamentarios de prdidas que a continuacin se fijan son acumulados, es decir, comprenden las prdidas correspondientes a los escalones de tensin superiores a aqul que se considera: a) Suministros de energa elctrica efectuados a una tensin no superior a 1 kilovoltio (kV): el 22,9 por 100 de la cantidad de energa elctrica, expresada en kilovatios hora (kWh), suministrada a dicha tensin. b) Suministros de energa elctrica efectuados a una tensin superior a 1 kilovoltio (kV) y no superior a 36 kilovoltios (kV): el 9,4 por 100 de la cantidad de energa elctrica, expresada en kilovatios hora (kWh), suministrada a dicha tensin. c) Suministros de energa elctrica efectuados a una tensin superior a 36 kilovoltios (kV) y no superior a 72,5 kilovoltios (kV): el 7,4 por 100 de la cantidad de energa elctrica, expresada en kilovatios hora (kWh), suministrada a dicha tensin. d) Suministros de energa elctrica efectuados a una tensin superior a 72,5 kilovoltios (kV) y no superior a 145 kilovoltios (kV): el 4,9 por 100 de la cantidad de energa elctrica, expresada en kilovatios hora (kWh), suministrada a dicha tensin. e) Suministros de energa elctrica efectuados a una tensin superior a 145 kilovoltios (kV): el 2,5 por 100 de la cantidad de energa elctrica, expresada en kilovatios hora (kWh), suministrada a dicha tensin.
TITULO II IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE
Artculo 135. Reconocimiento previo de supuestos de no sujecin y de exencin La aplicacin de los supuestos de no sujecin a que se refieren los nmeros 7) y 8) de la letra a) del apartado 1 del artculo 65 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales y de los supuestos de exencin a que se refieren las letras a), b), c), d), f) i) y k) del apartado 1 del artculo 66 de la misma Ley, estar condicionada a su previo reconocimiento por la Administracin tributaria conforme a lo dispuesto en el presente Ttulo. La matriculacin definitiva del medio de transporte estar condicionada a la acreditacin ante el rgano competente en materia de matriculacin del referido reconocimiento previo de la Administracin tributaria. Artculo 136. Solicitud de reconocimiento previo A efectos de lo dispuesto en el artculo anterior, las personas o entidades a cuyo nombre se pretenda efectuar la primera matriculacin definitiva del medio de transporte, presentarn, con anterioridad, ante la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, un escrito, sujeto al modelo que determine el Ministro de Economa y Hacienda, solicitando la aplicacin de tales supuestos. En dicho escrito se har constar, como mnimo, el nombre, NIF y domicilio fiscal del solicitante, la clase, marca y modelo del medio de transporte que se pretende matricular y el supuesto de no sujecin o de exencin cuyo reconocimiento se solicita.
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Artculo 137. Documentacin a aportar 1. Al escrito al que se refiere el artculo anterior se acompaar copia de la ficha de inspeccin tcnica del vehculo, o en el caso de embarcaciones o aeronaves, certificacin de sus caractersticas tcnicas, expedidas por el vendedor y, adems, segn los casos, la siguiente documentacin: a) Cuando se trate de vehculos destinados a ser utilizados en funciones de defensa, vigilancia y seguridad por las Fuerzas Armadas, por los Cuerpos y Fuerzas de Seguridad del Estado, Comunidades Autnomas y Corporaciones Locales o por el Resguardo Aduanero, una declaracin suscrita por el rgano o autoridad competentes para contratar la adquisicin de aqullos, en la que se haga constar que tales vehculos se destinarn de forma efectiva a las funciones indicadas. b) Cuando se trate de los medios de transporte a que se refieren las letras a), b), c), f), i) y k) del artculo 66 de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales, el recibo corriente del Impuesto sobre Actividades Econmicas que acredite que el solicitante desempea la actividad a que se va a afectar el medio de transporte y que justifica la aplicacin de la exencin. Cuando se trate de los medios de transporte a que se refiere la letra c) del artculo 66 de la Ley de Impuestos Especiales, se aportar, adems, la documentacin que acredite que el solicitante cumple los requisitos necesarios para ejercer la actividad de arrendamiento de vehculos conforme a lo dispuesto en la Ley 16/1987, de 30 de julio, de Ordenacin de Transportes Terrestres y en el Captulo IV del Ttulo V de su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 1211/1990, de 28 de septiembre y modificado por el Real Decreto 858/1994, de 29 de abril. c) Cuando se trate de vehculos automviles que se matriculen a nombre de minusvlidos para su uso exclusivo, el certificado de la minusvala o de la invalidez emitido por el Instituto Nacional de Servicios Sociales o por las entidades gestoras competentes. Por la propia Administracin tributaria se verificar, como requisito para el reconocimiento de la exencin, que han transcurrido al menos cuatro aos desde la matriculacin de otro vehculo en anlogas condiciones a efectos de la aplicacin del tipo normal del Impuesto sobre el Valor Aadido o del disfrute de la exencin en el Impuesto Especial sobre determinados Medios de Transporte. 2. Los rganos gestores podrn requerir la presentacin de cualquier otra documentacin que deba obrar en poder del solicitante en razn de la no sujecin o exencin cuya aplicacin solicita, as como efectuar comprobaciones de los vehculos para constatar la adecuacin de los mismos a su destino o finalidad.
TTULO III
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBN

Artculo 138. Inscripcin en el Registro Territorial. 1. Los obligados a presentar las declaraciones-liquidaciones y las declaraciones anuales de operaciones a que se refiere el articulo 140 debern solicitar la inscripcin en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales del lugar donde radique el correspondiente establecimiento.
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A los efectos indicados se entender por establecimiento, cuando se trate de adquirentes de producto comunitario y de revendedores de este producto el lugar de consumo de carbn o de su almacenamiento, respectivamente. En el supuesto de que los revendedores no posean instalaciones de almacenamiento de producto tendr la consideracin de establecimiento su domicilio fiscal. En el caso de productores o extractores de carbn, se entender por establecimiento la unidad de produccin, constituida por el conjunto de los lugares de extraccin de carbn y de las infraestructuras que les dan servicio, subterrneas o a cielo abierto, que pueden producir carbn bruto de forma independiente de otras unidades. 2. Una vez efectuada la inscripcin, la oficina gestora a la que se refiere el artculo 1.22 de este Reglamento entregar al interesado una tarjeta identificativa de la inscripcin, sujeta al modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, en la que constar el "Cdigo de Actividad del Carbn" (CAC) al que se refiere el apartado siguiente, que deber consignarse en las declaraciones-liquidaciones y en las declaraciones anuales de operaciones. 3. El Cdigo de Actividad del Carbn es el cdigo, configurado en la forma que se establece en este apartado, que identifica la actividad de los obligados tributarios por este impuesto y que consta de trece caracteres distribuidos de la forma siguiente: a) Las letras ES configurarn los dos primeros caracteres. b) En tanto el Ministro de Economa y Hacienda no disponga su sustitucin por otros caracteres, los caracteres tercero, cuarto y quinto sern ceros. c) Los caracteres sexto y sptimo identifican el mbito territorial de la oficina gestora del establecimiento. d) Los caracteres octavo y noveno identifican la actividad del obligado tributario. e) Los caracteres dcimo, undcimo y duodcimo expresarn un nmero secuencial de inscripcin en el mbito territorial al que se refiere la letra c). f) Finalmente, una letra de control. Por el Ministro de Economa y Hacienda se establecer el repertorio de las actividades a que se refiere el primer prrafo de este apartado y se determinarn los dgitos y los caracteres identificativos a que se refiere la letra d) anterior. Artculo 139. Devolucin del impuesto. 1. En los supuestos de devolucin establecidos en el artculo 80 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, el importe de las cuotas que se devuelvan ser el mismo que el de las cuotas soportadas. 2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando no fuera posible determinar tal importe, las cuotas se determinarn aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha en que se realiza la operacin que origina el derecho a la devolucin. 3. La devolucin del impuesto podr autorizarse con carcter provisional. Las liquidaciones provisionales se convertirn en definitivas como consecuencia de la
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comprobacin efectuada por la inspeccin o bien cuando no hubieran sido comprobadas dentro del plazo de cuatro aos, contados a partir de la fecha en que se realiza la operacin que origina el derecho a la devolucin. 4. En todos los casos la devolucin se solicitar, dentro de los 20 primeros das siguientes a la finalizacin de cada trimestre natural, ante la oficina gestora de los impuestos especiales correspondiente al domicilio fiscal del titular del beneficio. Dicha oficina podr, antes de acordar la devolucin con carcter provisional, requerir la acreditacin de haberse satisfecho las cuotas cuya devolucin se solicita, as como de haberse realizado la operacin que origina tal derecho. Esta acreditacin se efectuar principalmente mediante: a) la factura en que conste la repercusin del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 85 de la citada Ley 38/1992; b) la factura, albarn, conduce o dems documentos comerciales utilizados por el vendedor, cuando se trate de adquisiciones dentro del mbito territorial de aplicacin del impuesto, diferentes a las que se refiere la letra anterior; c) los justificantes de haberse efectuado el pago del impuesto, cuando el solicitante sea sujeto pasivo del impuesto con ocasin de operaciones de importacin o de recepciones de los productos procedentes del mbito territorial comunitario. d) En los supuestos de exportacin, el documento de despacho aduanero. 5. Los procedimientos de devolucin de cuotas satisfechas por el Impuesto Especial sobre el Carbn tendrn, para su resolucin, un plazo mximo de seis meses computado a partir de la fecha en que tenga entrada en el registro la solicitud de devolucin. Sin perjuicio de la obligacin de la Administracin de dictar resolucin expresa, en los supuestos regulados en este apartado las solicitudes de devolucin se entendern desestimadas cuando no haya recado resolucin expresa en el indicado plazo. Artculo 140. Liquidacin y pago del impuesto. 1. Salvo en los casos de importacin, los sujetos pasivos del Impuesto Especial sobre el Carbn estn obligados a presentar una declaracin-liquidacin comprensiva de las cuotas devengadas dentro de los plazos que se indican en el apartado 3, as como a efectuar, simultneamente, el pago de las cuotas lquidas. No ser necesaria la presentacin de declaraciones-liquidaciones cuando en el perodo de liquidacin de que se trate no resulten cuotas a ingresar. 2. La presentacin de la declaracin-liquidacin y, en su caso, el pago simultneo de las cuotas se efectuar, con carcter general, por cada uno de los establecimientos o lugares de recepcin, en entidad colaboradora situada dentro del mbito territorial de la unidad de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en la esfera territorial, competente en materia de gestin del impuesto, correspondiente a su domicilio fiscal. 3. El perodo de liquidacin y el plazo para la presentacin de la declaracinliquidacin y, en su caso, ingreso simultneo de las cuotas sern los siguientes:
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Perodo de liquidacin: un trimestre natural. Plazo: Los 20 primeros das naturales siguientes a aqul en que finaliza el trimestre en que se hayan producido los devengos. 4. Los modelos de declaraciones-liquidaciones o, en su caso, los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que pudieran sustituirlas para la determinacin e ingreso de la deuda tributaria, sern aprobados por el Ministro de Economa y Hacienda. 5. Adems, los sujetos pasivos estarn obligados a presentar una declaracin anual que comprenda las operaciones realizadas dentro de cada ejercicio, incluso cuando slo tengan existencias, en los casos y conforme a los modelos o procedimientos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda

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REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES

TITULO I IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIN

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