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EXPLQUELO

CON

NMEROS

LEY DE LA RENTA
CLCULO DE LA TASA DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (P.P.M.)

ALEX DAZ A. VCTOR MORALES P.

CLCULO DE LA TASA DE P.P.M.

REF: RENLEY

EXPLQUELO CON NMEROS


Documento : Circular N 16 de 01.01.91 Referencia Norma Legal : Artculos 84 al 100 Ley de Renta

ANTECEDENTES

Clculo de la tasa de Pagos Provisionales Mensuales Los pagos provisionales mensuales PPM, se encuentran establecidos en los artculos Ns 84 al 100 de la Ley de Renta, en ellos se seala la base de clculo, la tasa y la variacin que en algunos casos se aplica. El siguiente cuadro refleja los Pagos Provisionales Mensuales segn lo expresado por el artculo 84 de la Ley de Renta:
Contribuyente
Renta Efectiva
S.A. en General Transportistas, Agricultores y Mineros Todos acogidos al artculo 20 N 3, 4, 5 Todos los acogidos a Renta Efectiva

Tasa
% Variable Sobre Ingresos Brutos Mensuales Fija 1% 1er ejercicio Prdida 0,3% Precio Corriente en Plaza Fabrica Bien 1,5% sobre ingresos brutos Presta Servicios 3% sobre Ingresos Brutos 1%; 2%; 4% Dependiendo la situacin en que se encuentren 0,3% Valor Corriente en Plaza Tasa de Impuesto del ao respectivo

Norma L.I.R
Art. 84 letra a) Art. 29 Circular 16/91 Oficio 1529/00

Contabilidad Completa Empresa


Transporte de Pasajeros Art. 34 N 2

Art. 84 letra a) Oficio 56 20/03 Art. 84 letra e) Circular 51/97

Talleres artesanales Art. 26

Art. 84 letra c) Circular 16/91 Art. 84 letra c)

Contribuyentes Renta Presunta

Mineros

Art. 84 letra d) Art. 74 N 6 Circular 16/91 Art. 84 letra f) Circular 16/91

Transporte Terrestre de Carga Art. 34 N 3

Sin Contabilidad Completa

Artculo 14 Bis Ley de Impuesto a la Renta

Art. 84 letra g) Art. 14 bis Circular 40/92 Oficio 3.298/96 Art. 84 letra b) Art. 74 N 2 Art. 89 Circular 16/91

Profesionales

Independientes del Art. 42 Ley de Renta

10% sobre Ingresos Percibidos

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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

EJERCICIO Caso N 1 La empresa JP Ltda. presenta la siguiente informacin de los ingresos brutos para el ao comercial 2006:
Mes Ingreso Bruto Ene-06 Feb-06 Mar-06 Abr-06 May-06 Jun-06 Jul-06 Ago-06 Sep-06 Oct-06 Nov-06 Dic-06 Mes Pago Feb-06 Mar-06 Abr-06 May-06 Jun-06 Jul-06 Ago-06 Sep-06 Oct-06 Nov-06 Dic-06 Ene-07 Ingreso Bruto $ 152.000.000 $ 14.560.000 $ 148.750.000 $ 132.500.000 $ 12.154.000 $ 147.854.000 $ 128.541.000 $ 112.560.000 $ 108.260.000 $ 98.650.000 $ 79.560.200 $ 68.952.000 Tasa PPM 1% 1% 1% 0,80% 0,80% 0,80% 0,80% 0,80% 0,80% 0,80% 0,80% 0,80% PPM debi enterar $ 1.520.000 $ 145.600 $ 1.487.500 $ 1.060.000 $ 97.232 $ 1.182.832 $ 1.028.328 $ 900.480 $ 866.080 $ 789.200 $ 636.482 $ 551.616
que debi PPM Factor PPM PPM enterar Pagado Reajuste Reajustado reajustado $ 1.520.000 1,024 $ 1.556.480 $ 145.600 1,025 $ 149.240 $ 1.487.500 1,019 $ 1.515.763 $ 1.060.000 1,012 $ 1.072.720 $ 97.232 1,010 $ 98.204 $ 1.182.832 1,004 $ 1.187.563 $ 1.028.328 1,000 $ 1.028.328 $ 900.480 1,000 $ 900.480 $ 866.080 1,000 $ 866.080 $ 789.200 1,000 $ 789.200 no enterado 1,000 $ 636.482 $ 551.616 1,000 $ 551.616

Pagos Provisionales que debi enterar reajustados Datos importantes Renta Lquida imponible para el ao tributario 2007 Impuesto Primera Categora Determinado Rebajas al Impuesto Contribuciones de Bienes Races Crdito 33 Bis Activo Fijo

$ 10.352.156 $ 456.250.000 $ $ $ 77.562.500 14.780.000 10.250.000

Se pide: determinar si produjo aumento o disminucin de la tasa de PPM Desarrollo del Ejercicio 1 El monto de PPM que debi pagar durante el ao que asciende a $ 10.352.156 2 Tasa promedio que tuvo durante el ao resultado de los Ingresos brutos y PPM que declar. Tasa Promedio = Sumatoria de las tasas que se debieron aplicar en el ejercicio respectivo N de meses del ejercicio en el cual se aplic la tasa Tasa Promedio = 1 + 1 + 1 + 0,8 + 0,8 + 0,8 + 0,8 + 0,8 + 0,8 + 0,8 + 0,8 + 0,8 12 meses

Tasa Promedio = 10,2 / 12 meses = 0,85 = 0,9 %

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CLCULO DE LA TASA DE P.P.M.

3 Porcentaje de aumento o disminucin segn frmula considerando los siguientes parmetros: Impuesto de Primera Categora Contribuciones de Bienes Races Pagos Provisionales que debi enterar $ 77.562.500 $ 14.780.000 $ 10.352.156

La frmula que determina el porcentaje de aumento o disminucin de la tasa promedio, quedara expresada de la siguiente manera: % Variacin = Impuesto de Primera Categora PPM Obligatorios que se debi efectuar PPM Obligatorios que debi efectuar % Variacin = ( ( $ 77.652.500 - $ 14.780.000 ) - $ 10.352.156) $ 10.352.156 % Variacin = 507, 34 %

4 Una vez identificado el porcentaje de variacin, se aplica este monto sobre la tasa de PPM promedio resultando un nuevo porcentaje a aplicar en los meses siguientes: Tasa Promedio % de Variacin Nueva Tasa Aproximada Nota: 1. Para este caso se asumi que en el ejercicio anterior (2006) exista Fondo Utilidades Tributables (FUT) positivo. 2. El PPM del mes de noviembre se considera en el clculo, a pesar de no haberse enterado en arcas fiscales. 3. El impuesto que se considera es el que corresponde segn tasa, menos las contribuciones de bienes races, a pesar de existir Crdito por Bienes Fsicos del activo inmovilizado y PPM. Caso 2 Se considera la misma tabla del Caso N 1, sin embargo al finalizar el ao 2006 la empresa tiene FUT negativo y prdida tributaria. Se pide: determinar tasa de PPM Desarrollo del Ejercicio Como en este caso la empresa obtuvo prdida y tiene un FUT negativo, puede suspender los pagos provisionales durante el primer trimestre. A pesar de la situacin de prdida tributaria de la empresa, la tasa que se debe aplicar en los perodos siguientes es 1% de conformidad al artculo 84 Ley de Renta. 0,9 % 507,34% 5,47%

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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Caso 3 La empresa JP Ltda. presenta la siguiente informacin de los ingresos brutos para el ao comercial 2006: Mes Ingreso Bruto Ene-06 Feb-06 Mar-06 Mes Pago Ingreso Bruto Tasa PPM 1% 1% 1% PPM debi enterar PPM Pagado Factor PPM Reajuste Reajustado 1,024 1,025 1,019 $ 1.556.480 $ 149.240 $ 1.515.763

Feb-06 $ 152.000.000 Mar-06 $ 14.560.000 Abr-06 $ 148.750.000

$ 1.520.000 $ 1.520.000 $ 145.600 $ 145.6000 $ 1.487.500 $ 1.487.500

Pagos Provisionales que debi enterar reajustados

$ 3.221.483

En el Primer Trimestre del ao 2006 presenta prdida tributaria y un FUT positivo Se pide: determinar si hubo aumento o disminucin de la tasa de PPM Desarrollo del Ejercicio En este caso como el contribuyente determin un balance al 31.03.2006 y determin una prdida tributaria junto con un FUT positivo, para los perodos siguientes (abril 2006 en adelante), se debe aplicar la tasa de un 1%. RESUMEN Los PPM son el anticipo de impuesto que hacen los contribuyentes, para evitar un mayor desembolso futuro. Los contribuyentes obligados a declarar PPM son: a) Los de Primera Categora y los que opten por tributar en base a renta efectiva: Agricultores Sociedades Annimas que exploten bienes races no agrcolas Contribuyentes clasificados en los N 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de Renta Mineros Transportistas de carga y/o pasajeros La Tasa a aplicar corresponde: En el primer ejercicio o cuando no se pueda determinar (prdidas tributarias) 1% En los dems casos, tasa variable de acuerdo a la frmula que se coment anteriormente b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que desempean profesiones liberales, por los auxi-

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liares de la administracin de justicia respecto de los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico y los profesionales contadores, constructores y periodistas, con o sin ttulo universitario. La misma tasa anterior se aplicar para los contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin lucrativa y para las sociedades profesionales. c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a que se refiere el artculo 26. Este porcentaje ser del 1,5% respecto de dichos talleres que se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante. d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artculo, los mineros sometidos a las disposiciones de la presente ley darn cumplimiento al pago mensual obligatorio con las retenciones a que se refiere el nmero 6 del artculo 74. e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehculos a que se refiere el N 2 del artculo 34 bis, respecto de los contribuyentes mencionados en dicha disposicin. Se excepcionarn de esta obligacin las personas naturales cuya presuncin de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehculos que exploten, no exceda de una unidad tributaria anual. Para el clculo de la tasa variable de PPM se utilizan dos valores que son: 1) Tasa Promedio 2) % de aumento o disminucin de la Tasa Promedio

Documentos Relacionados

1) Circular 16, 01/abril/1991 Servicio de Impuestos Internos 2) Circular 23, 23/abril/1992 Servicio de Impuestos Internos 3) Oficio 7.919, 05/diciembre/1973 Servicio de Impuestos Internos 4) Oficio 3.558, 27/noviembre/1995 Servicio de Impuestos Internos 5) Oficio 308, 27/enero/ 2000 Servicio de Impuestos Internos 6) Oficio 3.163, 26/junio/2003 Servicio de Impuestos Internos

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