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TEMA 16.

LOS ILCITOS TRIBUTARIOS


1. Procedimiento de Gestin: a. Verificacin: (Particulares). b. Comprobacin Limitada (Empresas). Procedimiento de Inspeccin: Investigacin.

2.

Con estos Procedimientos lo que se pretende es cuantificar la Deuda Tributaria (DT). Pero adems de cuantificar la DT, deberemos imponer una sancin, y ello se lleva a cabo mediante un Procedimiento Sancionador. 3. Procedimiento Sancionador: se desarrolla de forma paralela a los otros Procedimientos. En este Procedimiento se distingue 2 partes: a. Parte Material: Derecho Penal Tributario: Sanciones, etc. b. Parte Formal: Parte Procedimental.

Cada Procedimiento tiene 4 aos de Plazo de Prescripcin, sin embargo el Procedimiento de Inspeccin interrumpe el Plazo del Procedimiento Sancionador. Los Principios Tributarios van a ser los mismos que los de Derecho Penal: Accin/Omisin. Culpabilidad. Antijuricidad. Tipicidad. Infracciones. Procedimiento Sancionador: Sanciones.

Art. 178 LGT: Principios Generales. Art. 179 LGT: Principio de Responsabilidad. Ser Responsable: el Obligado a Pagar. Causas de Exoneracin de la Responsabilidad Art. 179.2 LGT: 1. Carecer de Capacidad de Obrar. 4. Diligencia Debida. 2. Fuerza Mayor. 5. Deficiencia Tcnica. 3. Salvado el Voto. Sujetos Infractores Art 181.1 LGT: Sern sujetos infractores las personas fsicas o jurdicas y las entidades mencionadas en el apartado 4 del artculo 35 de esta ley que realicen las acciones u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes. a. b. c. d. e. f. g. Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes. Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta. Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales. La sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal. Las entidades que estn obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros. El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario. Los obligados tributarios conforme a la normativa sobre asistencia mutua.

Responsables Art 182 LGT: Art. 42 LGT: Responsable Solidario. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria ser el previsto en el artculo 175 de esta Ley. Art. 43 LGT: Responsable Subsidiario. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria ser el previsto en el artculo 176 de esta Ley.

Procedimiento para declarar la responsabilidad Art. 174 LGT 1. La responsabilidad podr ser declarada en cualquier momento posterior a la prctica de la liquidacin o a la presentacin de la autoliquidacin, salvo que la Ley disponga otra cosa.

Acto de Declaracin de la Responsabilidad: Acto Administrativo en el que se declara la responsabilidad de otro sujeto que no es el Obligado Principal. Se debe Motivar. Se da un Plazo de 15 das al responsable para que alegue y 6 meses para resolver. A partir de los 15 das se distinguir: 1. Responsable Solidario. 2. Responsable Subsidiario: Una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, la Administracin tributaria dictar acto de declaracin de responsabilidad, que se notificar al responsable subsidiario.

Art. 180 LGT: Una conducta no puede ser sancionada 2 veces, cuando el Inspector est conociendo una conducta que puede ser delictiva da traslado al Ministerio Fiscal, el cual se har cargo si entiende que se trata de un delito o devolver las actuaciones en caso de no serlo.

Art. 183 LGT: Concepto y Clases de Infracciones Tributarias. Concepto: Son Acciones u Omisiones, Dolosas o Culposas, con un Grado de Negligencia, que estn Tipificadas y Sancionadas por la norma. Sanciones: Leves, Graves, Muy Graves. Infracciones: Leves, Graves, Muy Graves. Calificacin de las Infracciones Art. 191 LGT y sig. Las Infracciones pueden tener Multas Fijas o Proporcionales.

Art. 184 LGT: Ocultacin de Datos y Utilizacin de Medios Fraudulentos. Ocultacin: cuando no se presenta la declaracin o no se hace correctamente. La cantidad defraudada sobre el total de la cantidad a presentar debe superar el 10%. Utilizacin de Medios Fraudulentos: Las anomalas sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria. El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados. La utilizacin de personas o entidades interpuestas.

Art. 185 LGT: Clases de Sanciones: 1. Las infracciones tributarias se sancionarn mediante la imposicin de sanciones pecuniarias y, cuando proceda, de sanciones no pecuniarias de carcter accesorio. 2. Las sanciones pecuniarias podrn consistir en multa fija o proporcional.

Art. 186 LGT: Sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves. Una Pena Accesoria debe acompaar a una Sancin Pecuniaria Grave o Muy Grave, por el valor igual o superior a 30.000, y que dems se aprecie la comisin repetida (elemento de graduacin). Si es a partir de 60.000estas sanciones se podrn imponer pero ms agravadas.

Art. 187 LGT: Criterios de graduacin de las sanciones tributarias: Las sanciones tributarias se graduarn exclusivamente conforme a los siguientes criterios, en la medida en que resulten aplicables: Comisin repetida de infracciones tributarias: Sujeto infractor sancionado por una infraccin leve, el incremento ser de cinco puntos porcentuales. Sujeto infractor sancionado por una infraccin grave, el incremento ser de 15 puntos porcentuales. Sujeto infractor sancionado por una infraccin muy grave, el incremento ser de 25 puntos porcentuales. Perjuicio econmico para la Hacienda Pblica: Perjuicio econmico superior al 10 % e inferior o igual al 25 %, el incremento ser de 10 puntos. Perjuicio econmico superior al 25 % e inferior o igual al 50 %, el incremento ser de 15 puntos. Perjuicio econmico superior al 50 % e inferior o igual al 75 %, el incremento ser de 20 puntos. Perjuicio econmico superior al 75 %, el incremento ser de 25 puntos. Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin. Acuerdo o conformidad del interesado.

Art.188 LGT: Reduccin de las sanciones: 30% Actas de Conformidad. 50% Actas con Acuerdo. Art.189 LGT: Extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias: Fallecimiento (la sancin tiene carcter personalsimo) en cambio la Deuda Tributaria s se hereda, Prescripcin, Condonacin o Compensacin (Art 190 LGT).

CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

En los 3 Art. se produce un Perjuicio Econmico: Art.191 LGT: Infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidacin. Art.192 LGT: Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones. Art.193 LGT: Infraccin tributaria por obtener indebidamente devoluciones.

En estos 2 Art. no se produce Perjuicio Econmico, es Potencial: Art.194 LGT: Infraccin tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales. Art.195 LGT: Infraccin tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o crditos tributarios aparentes.

Regimenes de Atribucin de Rentas: Art.196 LGT: Infraccin tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un rgimen de imputacin de rentas. Art.197 LGT: Infraccin tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un rgimen de imputacin de rentas.

Conductas de Carcter Formal: Art.198 LGT: Infraccin tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico, por incumplir la obligacin de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones. Art.199 LGT: Infraccin tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico o contestaciones a requerimientos individualizados de informacin. Art.200 LGT: Infraccin tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales. Art.201 LGT: Infraccin tributaria por incumplir obligaciones de facturacin o documentacin. Art.202 LGT: Infraccin tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilizacin y a la solicitud del nmero de identificacin fiscal o de otros nmeros o cdigos. Art.203 LGT: Infraccin tributaria por resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria.

Conductas Relacionadas con la Retencin e Ingresos a Cuenta: (Slo afecta a los retenedores, son muy especficos): Art.204 LGT: Infraccin tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta. Art.205 LGT: Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta. Art.206 LGT: Infraccin por incumplir la obligacin de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta.

CRITERIOS DE GRADUACIN: Comisin Repetida: Art. 191-193 LGT / / Art. 199 LGT / / Art. 204 LGT Perjuicio Econmico: Art. 191-193 LGT Incumplimiento Sustancial: Art. 201 LGT Reducciones: realmente no es un criterio de graduacin. (Reducciones del 30%, 50%, y 25%).

PROCEDIMIENTO SANCIONADOR (TRIBUTARIO) Regulado: en los Art. 207 LGT y siguientes, y se desarrolla mediante el RD 1930/1998. LGT (2003): Separacin del Procedimiento. Art.208 LGT: Separacin del Procedimiento: 1. El procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitar de forma separada salvo renuncia del obligado tributario, en cuyo caso se tramitar conjuntamente. 2. En los supuestos de actas con acuerdo, las cuestiones relativas a las infracciones se analizarn en el correspondiente procedimiento. En las actas con acuerdo, la renuncia al procedimiento separado se har constar expresamente en las mismas, y la propuesta de sancin debidamente motivada, se incluir en el acta con acuerdo. rganos Competentes para sancionar: Art.211.5 LGT, mismo rgano que liquida (superior jerrquico).

FASES del Procedimiento Sancionador: Iniciacin, Instruccin y Terminacin.

Art.209 LGT: INICIACIN del procedimiento sancionador: 1. Se iniciar siempre de oficio, mediante la notificacin del acuerdo del rgano competente. 2. Los procedimientos sancionadores tienen un plazo Mximo de 3 meses (no hay lmite inicial, puede iniciarse en cualquier momento), desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidacin o resolucin: Actas con Acuerdo (10 das), Actas de Conformidad (1 mes).

Art.210 LGT: INSTRUCCIN del procedimiento sancionador: 4. Concluidas las actuaciones, se formular propuesta de resolucin en la que se recogern de forma motivada los hechos, su calificacin jurdica y la infraccin que aqullos puedan constituir o la declaracin, en su caso, de inexistencia de infraccin o responsabilidad. En la propuesta de resolucin se concretar asimismo la sancin propuesta. Ser notificada al interesado, concedindole un plazo de 15 das para que alegue y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos. Tramitacin Abreviada: 5. Se suprime la fase de Instruccin. En la misma notificacin de Iniciacin del Procedimiento se enva la sancin (salvo casos Muy Complejos). Dicho acuerdo se notificar al interesado, indicndole la puesta de manifiesto del expediente y concedindole un plazo de 15 das para que alegue y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.

Art.211 LGT: TERMINACIN del procedimiento sancionador: 1. El procedimiento sancionador en materia tributaria terminar mediante resolucin o por caducidad. 2. El procedimiento sancionador deber concluir en el plazo mximo de 6 meses contados desde la notificacin de inicio del procedimiento. Se entender que concluye en la fecha en que se notifique el acto administrativo de resolucin del mismo. 4. El vencimiento del plazo establecido en el apartado 2 de este artculo sin que se haya notificado resolucin

expresa producir la caducidad del procedimiento (Si caduca no podr volver a iniciarse el Procedimiento). ILICITOS TRIBUTARIOS DELITOS TRIBUTARIOS

Ius Puniendi (se respetan los Derechos y Garantas penales). Hemos visto a lo largo de este Tema, las distintas partes: Parte Sustantiva: Parte Procedimental: T.12, T.13, T.14, T.15, T.16, T.17. Derecho Penal Tributario: Ilcitos Tributarios Bien Jurdico Protegido: hay distintas opiniones doctrinales, la gran mayora opina que es el Patrimonio de la Hacienda Pblica, en cambio, hay otros autores que consideran que se trata de Alterar el Desarrollo Lgico de la Funcin Tributaria. Es importante saber cual es el Bien Jurdico Protegido, para saber en funcin de ello, si existe o no Delito.

CALES SON LOS DELITOS? Se encuentra Regulado en el Cdigo Penal: Art. 305 CP y siguientes: Delitos contra la Hacienda Pblica y contra la Seguridad Social Art. 305 CP: Defraudacin Tributaria, se conoce como Delito Fiscal. Se trata de un delito de resultado. El Sujeto Activo puede ser cualquier Obligado Tributario. Debe haber Ocultacin = Dolo, pues sino se exime de responsabilidad. La pena es doble: por un lado pena de prisin (1 a 5 aos), y por el otro pena de multa (6 veces ms de la cuanta defraudada). La cantidad defraudada debe exceder de 120.000, sino no es delito, slo es una infraccin Administrativa. La defraudacin se har sobre el Patrimonio de la Hacienda Pblica (a nivel Estatal, CCAA, Entes Locales). Art. 306 CP: castiga al que por accin u omisin defraude a los presupuestos generales de la Unin Europea u otros administrados por sta. Se castiga tanto Ingresar Menos como Gastar Ms. Art. 307 CP: El que, por accin u omisin, defraude a la Seguridad Social (+ de 120.000). Art. 308 CP: El que obtenga subvenciones, desgravaciones o ayudas de las Administraciones pblicas (+ de 120.000). Fraude de Subvenciones. Art. 309 CP: El que obtenga indebidamente fondos de los presupuestos generales de la Unin Europea Art. 310 CP: Delitos de Contabilidad: Doble Contabilidad, etc.

El Proceso Penal (se estudia en otras Asignaturas).