Está en la página 1de 5

Ao 2, Febrero 1960 No. 5 ALGUNAS CONSIDERACIONES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ing. Manuel F.

Ayau Hay en la agenda del Congreso de la Repblica un proyecto de Ley de Impuesto sobre la Renta. Conviene por tanto, expresar algunas consideraciones sobre los efecto s de ciertas modalidades que se le puede dar a este sistema impositivo. Al igual que en muchas otras ocasiones, estaramos copiando una prctica utilizada e n otros pases y de aceptacin muy generalizada. Es desde luego muy laudable imitar lo bueno, pero an ms el no copiar lo malo; y en este caso se nos presenta una opor tunidad feliz, puesto que dicho sistema impositivo ha sido aplicado por muchos ao s en otros pases, y ya se puede escoger entre lo bueno y lo malo. Especialmente, cuando mucho de lo malo es y est siendo cada da ms reconocido como tal en esos mism os pases a travs de su experiencia. Tenemos pues, la gran oportunidad, de como dic e el proverbio, aprender en pellejo ajeno El impuesto sobre la renta es, por supuesto, una solucin entre otras al problema que toda nacin confronta en la financiacin de la obra pblica y manutencin de un gobi erno necesario para llevar a cabo dicha obra y cumplir con sus dems cometidos. Y el aplicar un impuesto a la renta que percibe un ciudadano por servicios que l e presta a la sociedad a travs de la actividad a que se dedica, (y que es a su ve z remunerada por la misma sociedad actuando en funcin de consumidores o empleador es individuales), puede encontrar justificacin en argumentos vlidos desde el punto de vista practico. Por ejemplo, el que de alguna fuente se necesita recaudar los impuestos, y que l a tasa sobre la renta recae en lo ciudadanos de acuerdo con su capacidad financi era para contribuir a la obra que beneficiar a todos, sin discriminaciones, en cu anto a capacidad individual, aporte al bienestar de la sociedad, productividad, industriosidad, habilidad, posicin econmica o social, o necesidad. Y claro est, no se puede recaudar de los que nada tienen. Adems, se puede justificar desde el pun to de vista que este impuesto distorsiona menos que otros el mecanismo de los pr ecios del mercado, afecto muy deseable en la economa, cuando se aprecian los bene ficios y la funcin social que desempea dicho mecanismo. Ante las alternativas que hay que evaluar como fuentes de impuestos, es natural pues, que la renta personal sea justificada como tal. El impuesto sobre la renta data desde principios del siglo pasado, cuando hubo i ntentos para establecerlo, pero sin haberse logrado con aceptacin generalizada ha sta despus de medio siglo XIX. Ms no fue sino hasta muy recientemente, durante la vida de la pasada generacin, que adquiri las proporciones y modalidades actuales, que lo han convertido en factor importante en el campo de la evolucin social. Por ello, hasta muy recientemente han podido los legisladores y economistas seri os, reevaluar sus efectos a la luz de experiencia adquirida. En estos momentos, por ejemplo, en los Estados Unidos las investigaciones del comit a cargo del Repr esentante Mills (D-Ark.), con los economistas ms responsables a quienes han acudi do para obtener opinin sobre el impuesto de la renta y sus efectos, llegaron a la conclusin unnime de que la forma actual de su sistema de impuestos sobre la renta es a) injusto, b) daino y restrictivo para su desarrollo econmico. Estas conclusi ones no se pueden tomar como aligeradas opiniones, y muy significativo es que ni siquiera fueron controversiales. La nica controversia en que se encuentran las p ersonas encargadas de encontrar la solucin, existe en cuanto a cmo corregir sta sit uacin actual, tan arraigada, y de la cual hoy da dependen tantas actividades econmi cas aparentemente imprescindibles. Los impuestos son siempre fciles de establecer

, pero difciles o prcticamente imposible de retirar. Y estos casos nos deben por l o menos, insinuar cierta cautela a la hora de determinar cul camino habremos de s eguir. Dos modalidades relativamente recientes en la aplicacin del impuesto sobre la ren ta personal, son las principales causantes de los efectos contraproducentes que de l se derivan y que afecta desfavorablemente el bienestar de un pueblo. Y lo qu e es ms, ninguna de las dos modalidades tiene base tica, Ias dos son injustas, y s u advenimiento y popularidad coinciden con el reaparecimiento y auge de las doct rinas socialistas y comunistas repudiadas tantas veces por los cdigos morales de las religiones del mundo occidental Cristiano. Ser coincidencia, o ser la confirma cin de que las relaciones humanas, para garantizar progreso, bienestar y paz, deb en ante todo tener una base moral. Las dos modalidades a que nos referimos son la progresividad y la diferenciacin. Para aclarar Ia progresividad consiste en aplicar diferente impuesto a diferente categora de ingreso personal; es decir, que el impuesto sobre un quetzal devenga do no es el mismo para todos sino variable, segn el total de quetzales ganados; y la diferencia discrimina en cuanto a la fuente del inqreso. Ejemplo ingresos po r concepto de intereses sobre capital invertido, contra ingresos por concepto de retribucin por trabajo prestado. Nos ocupamos en seguida nicamente de la progresividad, pues es en esta modalidad donde no resulta tan obvia la discriminacin y malos efectos; y estamos ante la di syuntiva, si queremos establecer este impuesto, entre hacerlo proporcional a la renta, es decir, a base de un porcentaje parejo que implica que el que mas gana ms impuesto paga, pero siempre en igual proporcin; o hacerlo a base de proporcin pr ogresiva, es decir, que el porcentaje vare segn una tabla arbitraria. La historia del impuesto sobre la renta, en los diferentes pases donde existe, no s da curiosas evidencias de lo discriminatorio que la voluntad mayoritaria puede ser. La discriminacin que ha existido en Inglaterra contra las minoras no represe ntadas en cantidad suficiente, es reveladora[i] La clase mayoritaria, con ingre sos medios, le recet a las minoras ms pobres un porcentaje mayor que a ellos mismos ; y a las minoras con ingresos altos, por supuesto mucho mayor. El caso saca a re lucir el hecho de que las mayoras representadas pueden, respaldadas en el argumen to equivocado de que en la democracia el voto popular es siempre ms justo, quebra ntar el principio fundamental de igualdad para todos ante la ley. Este principio es violado comnmente en forma democrtica, cuando los ms se adjudican ventajas que no les otorgan a los menos, olvidndose que si bien en una democracia el voto de l a mayora manda, las disposiciones deben regir a todos por igual para que exista j usticia. Hagmosnos la pregunta cmo se debe remunerar el trabajo, igual obra, igual paga, o i gual esfuerzo igual paga Para analizar bien la pregunta, pongamos unos ejemplos prcticos una operacin de apendicitis la pueden hacer dos cirujanos. Uno es ms compe tente que otro y la hace ms rpido, le cuesta menos esfuerzo, y aunque probablement e la operacin efectuada por el mas competente tendr mayor xito, para el objeto de n uestra exposicin supongamos que el resultado es igual en ambos casos. Cmo se debe r etribuir Al menos competente ms retribucin porque le cost mas esfuerzo y tiempo, o al ms competente porque es ms capaz O pongamos otro ejemplo quin debe obtener mayor retribucin por cortar igual cantidad de grama, el que la corta en diez minutos, o el que la corta en una hora En ambos casos tendremos que admitir que lo que se debe pagar es el servicio recibido. El esfuerzo depende de la capacidad de cada quien, y de pagarse segn el esfuerzo pronto iramos de regreso a las eras primitiva s no se usaran camiones para transportar carga, ni otros adelantos de la inventiv a humana cuyo objeto es precisamente eliminar la mayor cantidad posible de esfue rzo humano, etc., etc., y sera consecuente entonces admitir que el proceso de civ ilizacin es contraproducente. Preguntmosnos el cirujano competente, le debe ms a la

sociedad que el incompetente Un jardinero hbil ms que un incapaz Si se admite que e l que ms recibe de la sociedad le debe ms a la misma, se debe tambin ser consecuent e y admitir asimismo que la sociedad le debe ms a los que ms dan. En la realidad, la sociedad valoriza el trabajo segn el beneficio que representa para ella, colec tiva o individualmente, mediante la remuneracin (o sea el precio) que reconoce en un mercado libre (o en un mercado negro cuando no hay libertad). Es evidente que un pueblo estar mejor si fomenta la habilidad, y nunca castigando el xito ni la competencia. En el caso concreto del impuesto, cuando este no es p rogresivo, la sociedad en efecto permite Igual compensacin por igual trabajo. Cua ndo se basa en un porcentaje progresivo, efectivamente se est discriminando contr a los ms productivos, pues en ambos ejemplos veremos cmo el ingreso o retribucin fi nal (por trabajo efectuado) de la sociedad a la persona, ser menor para el que ms produjo. (Ver ejemplo concreto al final). Y as es, ya que la remuneracin real que un individuo percibe es lo que obtiene com o paga por un servicio a la sociedad o a alguno de sus miembros, menos lo que de spus ella le quita en forma de impuesto para redistribuirlo en otra manera, en la cual todos (incluso l) van a participar, pero no en proporcin a lo que han contri buido, sino todos por igual. Este efecto del impuesto progresivo frena el desarr ollo econmico del pas, pues lejos de fomentar la produccin, la desalienta. Tampoco olvidemos que el que produce no lo hace solo; necesita poner a producir recursos de mano de obra, capital y materiales; lo que a su vez, directa e indir ectamente, causar otros ingresos personales que significarn aumento de bienestar p ara muchos otros y que tambin ser objeto de impuestos. El aliciente de la utilidad es el principal motivo para seguir produciendo una v ez llenadas las necesidades normales. La progresividad discriminatoria desalient a al hombre y muchas veces, lo induce a dejar de producir cuando ha llenado sus necesidades. Normales, desperdicindose as los conocimientos, experiencia, y habili dad de los hombres ms capaces. Otra tesis en que se fundan los abogados de la progresividad, consiste en que es una manera de redistribucin de riqueza. Y desde luego que lo es. Pero, cul es la b ase y principio que justifica una redistribucin de riqueza en esa forma No tiene base ni cientfica, ni moral y debemos reconocer tal tesis como un intento que, me diante una decisin poltica, fijar un patrn de distribucin de riqueza arbitrario, aun que se establezca con la mejor de las intenciones. Es esta la misma tesis que justifica quitarle a Pedro para darle a Juan, cuando el que tiene los medios coercitivos para quitar y dar, como en efecto lo tienen las mayoras en un rgimen democrtico se olvida que ante todo y para todos deben priv ar los mismos derechos fundamentales, si se pretende obrar con la mnima justicia. Luego deben pesarse bien los futuros efectos econmicos de la discriminacin para el pas. Cuando se ha meditado largo para encontrar las razones de nuestro atraso ma terial, reflejado elocuentemente en el nivel de vida de nuestro pueblo, llegamos a la conclusin de que lo ms necesario para poder comenzar a corregir la situacin, son capitales. Puede considerarse an ms urgente que la educacin (aunque desde luego no pretendemos que se abandone ningn esfuerzo en ese sentido tampoco), porque ma l se puede ilustrar aquel que tiene que trabajar arduamente para obtener un mnimu m de subsistencia, desde temprana edad, sin contar con mayores perspectivas a pr oducir ms para ganar ms; condicin que perdurar en tanto no existan los instrumentos, la maquinaria, o sea el capital, que le permita abandonar los mtodos primitivos de produccin para salir adelante, y que a su vez le proporcionar la oportunidad de invertir parte de su tiempo en otras actividades como lo es la adquisicin de may or cultura. Las fuentes de nuevos capitales son la acumulacin de utilidades, el ahorro, y la

importacin de capitales, (o sean las inversiones extranjeras). Cabe hacer nfasis e n el error de muchos de creer que el estado es fuente de capital para resolver p roblemas. El estado nicamente puede gastar lo que previamente nos ha quitado a tr avs de impuestos, o que le quitar a nuestros hijos para pagar sus deudas. El impuesto progresivamente discriminatorio desalienta la formacin de capitales a base de acumulacin de utilidades, cuando no la evita totalmente. Y desde luego f omenta la emigracin de capital a lugares donde pueda rendir ms, restringiendo as la afluencia de inversiones extranjeras y locales. De modo que as restringe y desal ienta las principales fuentes de capital; cosa que se pagar muy caro (con desempl eo, etc.) especialmente por las personas ms necesitadas que son a quienes se pret ende beneficiar con tal discriminacin. Guatemala no est en posicin de darse ese lujo si en realidad desea elevar el nivel de vida de su pueblo mediante la produccin econmica de bienes, ya que est plenamen te probado que esto no puede hacerse sin el capital necesario; y la distribucin d e cada vez mayor nmero de bienes (sin ms imposiciones que las que una economa de li bertad exige, o sea el respeto a la libertad y derechos de los dems) es en efecto una manera de distribucin de riqueza ms provechosa, justa y realista que la arbit rariedad poltica discriminatoria. De llegar a la conclusin que es absolutamente necesario y adems factible establece r el impuesto sobre la renta, ste deber 1) tener base tica, ser proporcional a la r enta, pero sin discriminacin ni diferenciacin, es decir, un solo porcentaje de imp uesto sobre quetzal devengado, y no un porcentaje progresivamente mayor, segn el total devengado; 2) de tal magnitud que no sea restrictivo para nuestro desarrol lo econmico; y 3) no ser un tributo ms, sino el que sustituya a otros impuestos di scriminatorios, indirectos, escondidos o restrictivos. Ello, porque lo ms sensato, principalmente en estos momentos, es fomentar las act ividades de produccin y no restringiras o limitaras ms mediante un aumento de impues tos. De lo contrario, toda la actividad econmica decaer y proporcionar an menos impu estos a plazo no muy lejano, agravando en forma todava mayor el problema que se p retende corregir. Ejemplos A un Cirujano que cobra $ 250.00 por operacin quirrgica en los EE. UU. el impuesto sobre la renta puede afectarle el precio por operacin al grado que si efecta este nmero de Operaciones le quedar aproximadamente esta cantidad por operacin 2 $ 250.00 12 198.00 92 153.00 282 99.00 362 87.00 tomando un ejemplo de Newsweek (5 Abril 1954).

Un cirujano cobra $ 500.00 por operacin, y hace 240 operaciones en el ao. Esto le darla una renta total de $ 120,000.00 anuales, antes del impuesto. Pero, debido al impuesto progresivo, sucede que por su primer operacin en Enero recibir y podr q uedarse con $ 500.00; entrando a Febrero, ya slo le quedaran $ 310.00 por operacin, debido al impuesto. Por Junio, nicamente $ 140.00; y ya en Noviembre, le estara e ntregando al gobierno $ 445.00 por cada $ 500.00 que cobra, quedndose con $ 55.00 para s. -------------------------------------------------------------------------------[i]Ver Hayeck Progressive Taxation Reconsidered