Está en la página 1de 29

LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA DECRETA la siguiente, LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TITULO I DE LA CREACIN

DEL IMPUESTO Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. Artculo 2. La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional. TITULO II DE LOS HECHOS IMPONIBLES Captulo I Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios. Artculo 4. A los efectos de esta Ley, se entender por: 1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva de

1
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles. 2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores. 3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos hubiesen estado gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracin Tributaria. No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa. 4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica. Igualmente califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera, bingos, casinos y dems juegos de azar. Asimismo califican como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de terceros. No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades realizadas por las loteras oficiales del Estado. 5. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera. 6. Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio. 7. Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas, siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.

2
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

Captulo II De los Sujetos Pasivos Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas. A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformacin de bienes. Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida. Pargrafo Segundo: Los almacenadores generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito. Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales. Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas. Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, as como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo. Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinacin de la obligacin tributaria. Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:

3
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el pas. 2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2 de este artculo, est referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condicin de contribuyente ordinario u ocasional, deber proceder a declarar y enterar el impuesto en los trminos previstos, sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. Artculo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin. Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios, excluida la comisin o remuneracin, debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o se perfeccion el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y dems sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artculo, sern responsables solidarios del pago del impuesto en caso que el representado o mandante no lo haya hecho oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado. Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras. Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley. Artculo 12. La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a continuacin: 1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al mayor aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, ser

4
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

determinado por el industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona. 2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el impuesto que debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los dbitos fiscales que se generen para el responsable, por la operacin que da origen a la percepcin. Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido, dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un crdito fiscal para quien no acredit su condicin de contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y presente su primera declaracin. En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo, cuando el adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el caso, realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco proceder la percepcin cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este artculo, sean de carcter residencial. Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en ventas posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a importaciones de bienes muebles, cuando el importador, al momento de registrar correspondiente declaracin de aduanas, no acredite su condicin de contribuyente ordinario este impuesto. las las la de

Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes muebles, as como de importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, previsto en este artculo, no ser aplicable cuando el importador o adquirente de los bienes o el receptor de los servicios, segn sea el caso, acredite su condicin de sujeto inscrito en un rgimen simplificado de tributacin para pequeos contribuyentes. Captulo III De la Temporalidad de los Hechos Imponibles Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria: 1. En la venta de bienes muebles corporales: a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero. 2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas.

5
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

3. En la prestacin de servicios: a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio. b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero. c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero. 4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional. Captulo IV De la Territorialidad de los Hechos Imponibles Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin. Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el pas, aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela. Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto establecido en esta Ley ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela. TITULO III DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES Captulo I De La No Sujecin Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley: 1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.

6
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por esta Ley. Lo anterior se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 3. Los prstamos en dinero. 4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo del artculo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario. 5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia. 6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del Trabajo. 7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines. Pargrafo nico: en concordancia con lo establecido en el artculo 29 de esta Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no generarn el Impuesto al Valor Agregado. Las personas que realicen operaciones no sujetas, an cuando sea con carcter exclusivo, debern soportar el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de servicios gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin gravada, o, cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las plizas suscritas. Captulo II De las Exenciones Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en esta Ley: 1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta Ley.

7
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad. 3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. 4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela. 5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje. 6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras. 7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios. 8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los materiales e insumos para la elaboracin de las mismas por l rgano competente del Poder Pblico Nacional. 9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin. 10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin. Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente. Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes: 1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario. b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina. c) Arroz. d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas. e) Pan y pastas alimenticias.

8
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) p) q)

Huevos de gallinas. Sal. Azcar y papeln, excepto los de uso industrial. Caf tostado, molido o en grano. Mortadela Atn enlatado en presentacin natural. Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.). Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya. Queso blanco duro. Margarina y mantequilla. Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.

2. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal. 3. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado. 4. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.

5. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones. 6. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a los productos especificados en este artculo. Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios: 1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros. 2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior. 3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios. 4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta. 5. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin. 6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).

9
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes. 8. El suministro de electricidad de uso residencial. 9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos. 10. El suministro de agua residencial. 11. El aseo urbano residencial 12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas. 13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos. 14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin. TITULO IV DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Captulo I De la Base Imponible Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s. En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes. Artculo 21. Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por esta Ley, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior. En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley. Artculo 22. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.

10
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material, stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley. Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club. Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artculo 20 de esta Ley. Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el Ttulo III de esta Ley, para determinar la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes: 1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste; excluyndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que esta Ley establece. 2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento, cuando no constituyan una prestacin de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada. 3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depsitos en garanta constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los envases utilizados, excepto si dichos depsitos estn constituidos en forma permanente en relacin con un volumen determinado de envases y el depsito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos envases. 4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren los artculos 20 y 21 de esta Ley. Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso. Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin. En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda extranjera que definen la base imponible se har conforme a lo previsto en el Decreto N 1.150 con fuerza de Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.

11
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

Artculo 26. La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del impuesto establecido en esta Ley en cualquiera de los supuestos previstos en el Cdigo Orgnico Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operacin no est determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado. Captulo II De las Alcuotas Impositivas Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%). Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario definidos en el Ttulo VII de esta Ley. Captulo III De la Determinacin de la Cuota Tributaria Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal. Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos. Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin. El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda. Artculo 30. Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de dicho perodo.

12
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se cumplan los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artculo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario. Artculo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la determinacin del impuesto establecido en la Ley y slo ser aplicable a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en esta Ley. Captulo IV Del Perodo de Imposicin Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin. Captulo V De la Determinacin de los Dbitos y Crditos Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en esta Ley que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente y se cumplan los dems requisitos previstos en esta Ley. El presente artculo se aplicar sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones contenidas en esta Ley. Artculo 34. Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente. Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae. Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de operaciones privadas y no gravadas. Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo, deber efectuarse en cada perodo de imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en que se realiza.

13
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

Artculo 35. El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo anterior, no fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser traspasados para su deduccin en perodos tributarios posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en esta Ley para los exportadores. En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto soportado por un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del derecho de quien soport el recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitucin de lo que hubiera pagado en exceso. Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, se requerir que, adems de tratarse de un contribuyente ordinario, la operacin que lo origine est debidamente documentada. Cuando se trate de importaciones, deber acreditarse documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley debern estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto. Artculo 36. Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin se deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley. Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a esta Ley, se agregarn los ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente, a menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de los servicios. Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de esta Ley, pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto. Artculo 37. Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir: 1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate; 2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto que legalmente debi calcularse. Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente segn esta Ley. Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de esta Ley; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el tributo. Artculo 38. Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin

14
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta su deduccin total. Artculo 39. Los crditos fiscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin de los respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos fiscales deber ser realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as como de cualquiera otra documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea necesaria para determinar la procedencia de la deduccin. Los contribuyentes ordinarios en ningn caso podrn deducir los crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde se verific la operacin gravada. La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal necesarias para garantizar la correcta utilizacin de crditos fiscales, en los trminos previstos en este artculo. Artculo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario, salvo que se trate de una fusin con otra empresa, el saldo de los crditos fiscales que hubiera quedado a su favor, slo podr ser imputado por ste al impuesto previsto en esta Ley que se causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes muebles que lo componen. Artculo 41. El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada contribuyente ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el artculo 43 o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito fiscal que le corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas. Artculo 42. El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de contribuyentes ocasionales, o cuando se trate de crditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto establecido en esta Ley. Captulo VI De los Regmenes de Recuperacin de Crditos Fiscales Artculo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de produccin nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su actividad de exportacin. El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperacin de los crditos fiscales, as como los requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes, sern desarrollados mediante Reglamento. La Administracin Tributaria podr disponer la creacin de un registro especial que distinga a este tipo de contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podr exigir a los contribuyentes que soliciten recuperacin de crditos fiscales que constituyan garantas suficientes a objeto de proteger los derechos de la Repblica. El procedimiento para la constitucin, liberacin y ejecucin de las mismas, ser establecido mediante Reglamento. Se admitir una solicitud mensual y deber comprender los crditos fiscales correspondientes a un solo perodo de imposicin, en los trminos previstos en esta Ley. El lapso para la interposicin de la solicitud ser establecido mediante Reglamento. El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones totales o

15
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

parciales de bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estn inscritos en el registro especial supra mencionado. La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la procedencia o no de la solicitud presentada en un lapso no mayor de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha de su recepcin definitiva, siempre que se hayan cumplido todos los requisitos que para tal fin disponga el Reglamento. Cuando se trate de empresas con ms de doscientas (200) operaciones de exportacin por perodo, la Administracin Tributaria podr disponer un lapso especial no mayor al establecido en el artculo 206 del Cdigo Orgnico Tributario. La recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin de certificados especiales de reintegro tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el pago de tributos nacionales, accesorios de la obligacin tributaria, sanciones tributarias y costas procesales. La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior operar sin perjuicio de la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria, quin podr en todo momento determinar la improcedencia de la recuperacin comprobada. En caso que la Administracin Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la solicitud presentada dentro del plazo previsto en este artculo, el contribuyente o responsable podr optar, en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que el vencimiento del plazo aludido equivale a la denegatoria de la solicitud, en cuyo caso podr interponer el recurso contencioso tributario previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. Pargrafo nico: A efectos de obtener la recuperacin prevista en ste artculo, el contribuyente exportador deber presentar una solicitud ante la Administracin Tributaria, indicando en sta el monto del crdito fiscal a recuperar, el cual deber ser calculado de acuerdo con lo siguiente: 1. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores realizaren tambin ventas internas, slo tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales imputables a las exportaciones. En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar se determinar de acuerdo con el siguiente mecanismo: a) Se calcular el crdito fiscal deducible del perodo, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 34 de esta Ley. b) Al crdito fiscal deducible del perodo se le sumar el excedente del crdito fiscal deducible del perodo anterior, si lo hubiere, obtenindose el crdito fiscal total deducible del perodo. c) Al crdito fiscal total deducible del perodo se le restar el monto de los dbitos fiscales del perodo, obtenindose el crdito fiscal no deducido. d) Por otra parte, se proceder a calcular el crdito fiscal recuperable, el cual se obtendr al multiplicar el crdito fiscal total deducible del perodo por el porcentaje de exportacin. El porcentaje de exportacin se obtendr al dividir las ventas de exportacin del perodo entre las ventas totales del mismo perodo multiplicados por cien (100). e) Una vez calculado el crdito fiscal no deducido y el crdito fiscal recuperable, se determinar cul de los dos es el menor y ste se constituir en el monto del crdito fiscal a recuperar para el perodo solicitado.

16
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

2. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores slo efectuaren ventas de exportacin, el crdito fiscal a recuperar ser el crdito fiscal no deducido del perodo referido en el literal c) del numeral 1 de este pargrafo. En ningn caso, el monto del crdito fiscal a recuperar determinado conforme a lo descrito en los numerales 1 y 2 de este pargrafo, podr exceder al monto del crdito fiscal mximo recuperable del perodo, el cual se obtendr al aplicar la alcuota impositiva vigente al total de las exportaciones correspondientes al perodo de imposicin objeto de la solicitud. En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar corresponder al monto del crdito fiscal mximo recuperable del perodo. Asimismo, cuando el monto del crdito fiscal a recuperar, obtenido segn lo descrito anteriormente, sea menor al monto del crdito fiscal no deducido, la diferencia se trasladar como excedente al perodo de imposicin siguiente. Artculo 44. A los fines del pronunciamiento previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria deber comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes requisitos: 1. La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se solicita la recuperacin de los crditos fiscales. 2. La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los perodos respecto al solicita la recuperacin. cual se

3. La efectiva realizacin de las ventas internas, en el perodo respecto al cual se solicita la recuperacin. 4. La importacin y la compra interna de bienes y recepcin de servicios, generadores de los crditos fiscales objeto de la solicitud. 5. Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. 6. Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales, haya sido registrado por los proveedores como dbito fiscal conforme a las disposiciones de esta ley. El Reglamento establecer la documentacin que deber acompaarse a la solicitud de recuperacin presentada por el contribuyente, a los efectos de determinar el cumplimiento de los requisitos previstos en este artculo. Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los crditos fiscales generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin nacionales de bienes de capital, as como por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean necesarios para que stos presten las funciones a que estn destinados, hasta el perodo tributario en el que comiencen a generar dbitos fiscales. A estos efectos, los crditos fiscales originados en los distintos perodos tributarios debern ser ajustados considerando el ndice de precios al consumidor (IPC) del rea metropolitana de Caracas, publicado por el Banco Central de Venezuela, desde el perodo en que se originaron los respectivos crditos fiscales hasta el perodo tributario en que genere el primer dbito fiscal. Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales destinados esencialmente a la exportacin o a generar divisas, podrn optar, previa aprobacin de la Administracin Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las

17
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

operaciones mencionadas en el encabezamiento de este artculo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos sujetos. La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los solicitantes dentro del rgimen de recuperacin aqu previsto, en un lapso que no podr exceder de treinta (30) das continuos contados a partir de la presentacin de la solicitud respectiva. La recuperacin del impuesto soportado se efectuar mediante la emisin de certificados especiales por el monto indicado como crdito recuperable. Dichos certificados podrn ser empleados por los referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines. Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el rgimen de recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del inicio de la etapa preoperativa, o por un perodo menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el trmino concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de duracin del rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para su conclusin, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa demostracin por parte del interesado de las circunstancias que lo justifiquen. El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto. Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido en el Pargrafo anterior, excluye la posibilidad de suspender la utilizacin de los crditos fiscales en los trminos previstos en el encabezamiento de este artculo. Artculo 46. Los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y los organismos internacionales, segn lo previsto en convenios internacionales suscritos por Venezuela, tendrn derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la adquisicin nacional de bienes y la recepcin de servicios. Este rgimen de recuperacin queda sujeto a la condicin de reciprocidad, solamente por lo que respecta a los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas. El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto. TITULO V PAGO Y DEBERES FORMALES Captulo I De la Declaracin y Pago del Impuesto Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento. La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago correspondiente. Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que seale el Ministerio de Finanzas.

18
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, ser determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible. La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para los contribuyentes ordinarios. El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en el Decreto N 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgnica de Aduanas. Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin. Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que stos no generen diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en que se detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho perodo. Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando stos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes. Captulo II Del Registro de Contribuyentes Artculo 51. La Administracin Tributaria llevar un registro actualizado de contribuyentes y responsables del impuesto conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados. A tal efecto, establecer el lugar de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarn obligados a inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se seale. Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas, debern individualizar en su inscripcin cada uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta Ley y sus reglamentos. En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes sealados, la Administracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la sancin pertinente. Los contribuyentes inscritos en el registro no podrn desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 52 de esta Ley. Artculo 52. La Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse los sujetos mencionados en el artculo 8 de esta Ley.

19
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artculo, se aplicar lo dispuesto en el segundo aparte del artculo 51 de esta Ley. Artculo 53. Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin Tributaria, dentro del plazo y en los medios y condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los datos bsicos proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades. Captulo III De la Emisin de Documentos y Registros Contables Artculo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo autorice la Administracin Tributaria. En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisin de facturas, el vendedor deber entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operacin. La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas en los trminos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos y especificaciones que los mismos debern cumplir. Asimismo, la Administracin Tributaria podr establecer regmenes simplificados de facturacin para aquellos casos en que la emisin de facturas en los trminos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente. En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se debern emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a crdito fiscal. Las caractersticas de dichos documentos sern establecidas por la Administracin Tributaria, tomando en consideracin la naturaleza de la operacin respectiva. Artculo 55. Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades siguientes: 1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efecte la entrega de los bienes muebles; 2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su disposicin. Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o gua de despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la Administracin Tributaria. La factura que se emita posteriormente deber hacer referencia a la orden de entrega o gua de despacho. Artculo 56. Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.

20
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artculo 58 de esta Ley. Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales. Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de carcter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artculo, as como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto. La Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante normas de carcter general, los trminos y condiciones para la realizacin de los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs de procedimientos mecnicos o electrnicos. Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas en que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas, y dems documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley. En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos que se enumeran a continuacin: 1. Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o sucursal. Los agentes de retencin a que se refiere el artculo 11 de esta Ley, emplearn una numeracin distinta a la utilizada para emitir los documentos propios de sus actividades. 2. Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie con la frase N de Control. Este nmero no estar relacionado con el nmero de facturacin previsto en el numeral anterior, salvo que el contribuyente as lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita la impresin de documentos en original y copias, tanto el original como sus respectivas copias debern contener el mismo Nmero de Control. El orden de los documentos deber comenzar con el Nmero de Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la numeracin cuando sta supere los ocho (8) dgitos. 3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.

21
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo. 5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Nmero de inscripcin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo. 6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o remuneracin de la operacin. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el documento no genere crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o documento no est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan esta Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. El Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el incumplimiento de deberes formales. La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligacin de los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y dems documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el Reglamento y en las dems disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos. Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a regular la correccin de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan. Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del contribuyente, segn el nombre o razn social reflejado en el comprobante del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de inscripcin del Registro de Informacin Fiscal (RIF). Pargrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportacin de bienes muebles corporales y de exportacin de servicios, no se exigir a los contribuyentes el cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones, a que se contrae el encabezamiento de este artculo para la impresin y emisin de las facturas y de los documentos equivalentes que las sustituyan. Artculo 58. Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de bienes muebles, envases, depsitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores de servicios debern expedir nuevas facturas o emitir notas de crdito o dbito modificadoras de las facturas originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a disposicin de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas debern cumplir con los mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias. TITULO VI DE LA DETERMINACIN DE OFICIO

22
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

Artculo 59. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria deba proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presuntiva, podr aplicar, entre otras, las siguientes presunciones, salvo prueba en contrario: 1. Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en los libros del contribuyente, se presumir que tales diferencias representan operaciones gravadas omitidas en el perodo de imposicin anterior. El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecer como resultado de adicionar a las diferencias de inventarios detectadas, la cantidad representativa del monto total de las compras efectuadas en el ltimo perodo de imposicin, ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, operados en condiciones semejantes, segn los antecedentes que a tal fin disponga la Administracin Tributaria. Las operaciones gravadas omitidas as determinadas se imputarn al referido perodo tributario. 2. En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere controlar solamente los ingresos por operaciones gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin, podr presumir que el monto total de los ingresos gravados del perodo de imposicin sujeto a evaluacin, es el que resulte de multiplicar el promedio diario de los ingresos efectivamente controlados por el nmero total de das del perodo de imposicin de que se trate. A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, har presumir que los ingresos por operaciones gravadas correspondientes a los perodos cuyos impuestos se trata de determinar, son los que resulten de multiplicar el promedio mensual de los ingresos realmente controlados por el nmero de dichos perodos de imposicin. La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como gravables y los determinados presuntamente, se considerar como ingresos gravables omitidos en los perodos de imposicin fiscalizados. El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse mediante la imputacin de crdito fiscal o descuento alguno. 3. Agotados los medios presuntivos previstos en este artculo, se proceder a la determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares definidos por la Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades similares y conexas a la del contribuyente sometido a este procedimiento. 4. Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales anteriores, sern adicionados por la Administracin Tributaria a las declaraciones de impuestos de los perodos de imposicin correspondientes. Artculo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto previsto en esta Ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando estos san manifiestamente impropios a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos de la Repblica.

23
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

TTULOVII DE LOS BIENES DE CONSUMO SUNTUARIO Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones, sean stas habituales o no, de los bienes que se indican a continuacin, estarn gravadas con una alcuota adicional del diez por ciento (10%), calculada sobre la base imponible correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aqu establecido: 1. Vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas o menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms lo tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, sean superiores al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 30.000,00). 2. Motocicletas de cilindrada superior a quinientos centmetros cbicos (500 cc), excepto aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del Estado. 3. Mquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios. 4. Helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo. 5. Toros de lidia. 6. Caballos de paso. 7. Caviar. 8. Joyas con piedras preciosas, cuyo precio sea superior al equivalente en bolvares a quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 500,00). TITULO VII DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Captulo I De las Disposiciones Transitorias Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de esta Ley, ser del catorce por ciento (14%), hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de esta Ley. Artculo 63. Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota distinta, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones ser del ocho por ciento (8%): 1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Animales vivos destinados al matadero. b) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra. c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.

24
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

d) Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles. 2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, y el literal b del numeral 1 del artculo 18 de esta Ley, as como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin. 3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comporten trabajo o actuacin predominante intelectual. 4. El transporte areo nacional de pasajeros. Artculo 64. El lapso de duracin de la exencin del impuesto, a las actividades sealadas en el numeral 10 del artculo 17 de esta Ley en los mbitos de tratamiento fiscal especial determinados en esa misma norma, es el establecido en los respectivos instrumentos normativos de creacin para este o para otros beneficios fiscales. El referido lapso de duracin de la exencin podr ser prorrogado, en cada caso, mediante exoneraciones. Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneracin que dicte el Ejecutivo Nacional, estar exenta del impuesto previsto en esta Ley la importacin o venta de los siguientes bienes: 1. Vehculos Automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al transporte pblico de personas; 2. La maquinara agrcola y equipo en general necesario para la produccin agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos; 3. La importacin temporal o definitiva de buques y accesorios de navegacin, as como materias primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios para la industria naval y de astilleros destinados directamente a la construccin, modificacin y reparaciones mayores de buques y accesorios de navegacin; igualmente las maquinarias y equipos portuarios destinados directamente a la manipulacin de cargas. Artculo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de conformidad con la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas, podr exonerar del impuesto previsto en esta Ley a las importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo Decreto. En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artculo, estarn sujetas a la evaluacin peridica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados esperados con la medida de poltica fiscal en que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los trminos en que se efectuar la evaluacin, as como los parmetros para medir el cumplimiento de los resultados esperados, debern establecerse en el Decreto respectivo. Pargrafo nico: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones as lo requiera, el Ejecutivo Nacional podr establecer en el respectivo Decreto de exoneracin, un rgimen de recuperacin del impuesto soportado por las personas que realicen las actividades exoneradas, a travs de la emisin de certificados fsicos o electrnicos para el pago de este impuesto, o mediante mecanismos que permitan la deduccin, rebaja, cesin o compensacin del impuesto soportado. Artculo 66. Los contribuyentes ordinarios de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas la Mayor que, en virtud de las disposiciones de esta Ley, mantengan su condicin de tales,

25
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

estarn sujetos a todas las obligaciones y derechos, determinados o no, que tuvieran hasta el momento de la derogacin de dicho cuerpo legal. Los contribuyentes ordinarios de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas la Mayor que pierdan esa condicin en virtud de las disposiciones de esta Ley, estarn sujetos al cumplimiento de todas las obligaciones, determinadas o no, que se encuentren vigentes al momento de la derogacin de dicho cuerpo legal, adems podrn ejercer todos los derechos que de all resulten, con excepcin del reintegro de crditos fiscales que no le haya sido posible aplicar. Artculo 67. La utilizacin de los crditos fiscales generados por las importaciones o adquisiciones de bienes de capital, contratos de construccin y los servicios relacionados con estos ltimos, de las personas que, bajo el amparo del artculo 38 de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 4.793 Extraordinario, del 28 de septiembre de 1994, se encontraren en la ejecucin de proyectos industriales, cuyo desarrollo sea mayor a doce (12) perodos de imposicin, continuar suspendida hasta el perodo tributario en el que se genere el primer dbito fiscal. Artculo 68. Los contribuyentes que bajo el amparo del numeral 3 del artculo 59 de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, obtuvieron la exoneracin del referido impuesto, continuarn gozando de dicho rgimen en los trminos previstos en el Decreto N 2.398 de fecha 04 de febrero de 1998, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.401 de fecha 25 de febrero de 1998, mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor en materia de Beneficios Fiscales, hasta tanto venza el plazo concedido para el disfrute de la exoneracin segn lo dispuesto en el artculo 3 de dicho Reglamento. Artculo 69. Sern plenamente aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de esta Ley, las normas contenidas en instrumentos normativos de carcter sublegal dictados en desarrollo y reglamentacin de la Ley de Impuesto la Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, que no colidan con las aqu dispuestas, hasta tanto se dicten las normas que las sustituyan o deroguen. Artculo 70. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley que crea el Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin, destnese a dicho Fondo un porcentaje no inferior al quince por ciento (15%), que ser equivalente al ingreso real estimado por concepto del producto del Impuesto al Valor Agregado y tomando en consideracin la estimacin presupuestaria formulada por el Ejecutivo Nacional y la propuesta que, a tales fines, le presente el Consejo Federal de Gobierno. Artculo 71. El registro especial de contribuyentes y responsables establecido en el Captulo II del Ttulo V de esta Ley, podr ser sustituido por un registro general de sujetos pasivos de tributos nacionales, en los trminos que disponga la Administracin Tributaria, de conformidad con lo previsto en el numeral 7 del artculo 121 del Cdigo Orgnico Tributario. Artculo 72. Las personas que no eran contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, pero que califiquen como tales en razn de la supresin del monto mnimo para tributar, debern cumplir con la obligacin de facturar y trasladar el dbito fiscal, slo a partir del tercer mes que calendario que se inicie luego de la publicacin de esta Ley en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Artculo 73. La Administracin Tributaria establecer un rgimen transitorio para el cumplimiento de los deberes formales exigidos en esta Ley, destinado a las personas que no eran contribuyentes ordinarios del impuesto, pero que califican como tales a partir de la entrada en vigencia de esta Ley.

26
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

Captulo II De las Disposiciones Finales Artculo 74. No sern aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de esta Ley, las normas de otras Leyes que otorguen exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales distintos a los aqu previstos, o que se opongan o colidan con las normas aqu establecidas. Artculo 75. La administracin, recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, cobro, inspeccin y cumplimiento del impuesto previsto en esta Ley, tanto en lo referente a los contribuyentes como a los administrados en general, sern competencia del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria. Artculo 76. Los jueces, los notarios y los registradores civiles y mercantiles, debern remitir a la Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relacin mensual de los hechos, negocios u operaciones que constituyan hechos imponibles de esta Ley, en la forma y condiciones que mediante providencia determine la Administracin Tributaria. Artculo 77. Esta Ley entrar en vigencia el primer da del primer mes calendario que se inicie luego de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea Nacional, en Caracas, a los veintinueve das del mes de agosto de dos mil cinco. Aos 195 de la Independencia y 146 de la Federacin. NICOLAS MADURO MOROS Presidente RICARDO GUTIERRZ Primer Vicepresidente IVAN ZERPA GUERRERO Secretario PEDRO CARREO Segundo Vicepresidente JOSE GREGORIO VIANA Subsecretario

Palacio de Miraflores, en Caracas, al primer das del mes de septiembre de dos mil cinco. Aos 195 de la Independencia y 146 de la Federacin. Cmplase, (L.S.) HUGO CHAVEZ FRIAS Refrendado El Vicepresidente Ejecutivo (L.S.) Refrendado El Ministro del Interior y Justicia (L.S.) JESSE CHACON ESCAMILLO Refrendado El Ministro de Relaciones Exteriores (L.S.) ALI RODRIGUEZ ARAQUE

JOSE VICENTE RANGEL

27
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

Refrendado El Ministro de Finanzas (L.S.) NELSON JOSE MERENTES DIAZ Refrendado El Ministro de la Defensa (L.S.) RAMON ORLANDO MANIGLIA FERREIRA Refrendado La Ministra de Industrias Ligeras y Comercio (L.S.) EDMEE BETANCOURT DE GARCIA Refrendado El Ministro de Industrias Bsicas y Minera (L.S.) Refrendado El Ministro del Turismo (L.S.) Refrendado El Ministro de Agricultura y Tierras (L.S.) ANTONIO ALBARRAN Refrendado El Ministro de Educacin Superior (L.S.) SAMUEL MONCADA ACOSTA Refrendado El Ministro de Educacin y Deportes (L.S.) Refrendado El Ministro de Salud y Desarrollo Social (L.S.) Refrendado La Ministra del Trabajo (L.S.) MARIA CRISTINA IGLESIAS Refrendado El Ministro de Infraestructura (L.S.) RAMON ALONZO CARRIZALEZ RENGIFO

VICTOR ALVAREZ

WILMAR CASTRO SOTELDO

ARISTOBULO ISTURIZ ALMEIDA

FRANCISCO ARMADA

28
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005

Refrendado El Ministro de Energa y Petrleo (L.S.) RAFAEL DARIO RAMREZ CARREO Refrendado La Ministra del Ambiente y de los Recursos Naturales (L.S.) Refrendado El Ministro de Planificacin y Desarrollo (L.S.) Refrendado La Ministra de Ciencia y Tecnologa (L.S.) MARLENE YADIRA CORDOVA Refrendado El Encargado del Ministerio de Comunicacin e Informacin (L.S.) YURI ALEXANDRE PIMENTEL Refrendado El Ministro para la Economa Popular (L.S.) ELIAS JAUA MILANO Refrendado El Ministro para la Alimentacin (L.S.) RAFAEL JOSE OROPEZA Refrendado El Ministro de la Cultura (L.S.) Refrendado El Ministro para la Vivienda y Hbitat (L.S.) LUIS CARLOS FIGUEROA ALCALA Refrendado El Ministro de Estado para la Integracin y el Comercio Exterior (L.S.) GUSTAVO ADOLFO MARQUEZ MARIN

JACQUELINE COROMOTO FARIA PINEDA

JORGE GEORDANI

FRANCISCO DE ASIS SESTO NOVAS

29
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005